რეფორმის კონტექსტში საგადასახადო სისტემასაგადასახადო ტვირთის შემცირებისკენ მიმართული მთავარი ფაქტორი სოფლის მეურნეობის მწარმოებლების საქმიანობის ორგანიზებისა და ფუნქციონირების თვალსაზრისით საგადასახადო ვალდებულებების მინიმიზაციის თვალსაზრისით არის საგადასახადო დაგეგმვა.

საგადასახადო დაგეგმვა, როგორც ფინანსური დაგეგმვის განუყოფელი ნაწილი, არის საგადასახადო გეგმებისა და ინდიკატორების სისტემის შემუშავების პროცესი საგადასახადო გადასახადების ოპტიმიზაციის შედეგად სამეწარმეო სუბიექტის საქმიანობის ეფექტურობის უზრუნველსაყოფად.

ვინაიდან გადასახადების გადახდა წარმოადგენს ხარჯების ერთ-ერთ პუნქტს, საგადასახადო დაგეგმვა არის მთლიანი ხარჯების ოპტიმიზაციის სტრატეგიის განუყოფელი ელემენტი.

ამჟამად, ჩვეულებრივი პრაქტიკა ხდება საგადასახადო დაგეგმვის იდენტიფიცირება ბიუჯეტირებასთან და ხარჯების საერთო დონის ოპტიმიზაციაზე, რომელიც შექმნილია საგადასახადო ბაზების შესამცირებლად და ამით საგადასახადო ვალდებულებების მინიმიზაციისთვის. ამასთან დაკავშირებით, სასოფლო-სამეურნეო საწარმოებისთვის საგადასახადო გადახდების ოპტიმიზაციის განმსაზღვრელი კრიტერიუმი უნდა იყოს მათ ხელთ არსებული რესურსების მაქსიმალური ოდენობის მიღწევა, ეკონომიკური საქმიანობიდან მიღებული მოგების ზრდის შემდგომი უზრუნველყოფის პირობით.

ამჟამად სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებს საშუალება აქვთ დაგეგმონ თავიანთი საგადასახადო ვალდებულებები დაბეგვრის ერთ-ერთი რეჟიმის არჩევით: ზოგადი რეჟიმი ან სპეციალური საგადასახადო რეჟიმი ერთი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის (UST) სახით.

ამისთვის ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის შედარებაზოგადი საგადასახადო რეჟიმით აუცილებელია განისაზღვროს საგადასახადო ტვირთი, რომელსაც ორგანიზაცია ან ინდივიდუალური მეწარმე იტანს ოპტიმალური საგადასახადო რეჟიმის ვარიანტის არჩევისას.

პრაქტიკაში არ არსებობს ერთიანი მეთოდოლოგიარომ შევადაროთ საგადასახადო ტვირთი სხვადასხვა რეჟიმებიდაბეგვრის.

ამასთან დაკავშირებით აუცილებელია შემუშავდეს საგადასახადო რეჟიმის არჩევისას სოფლის მეურნეობაში საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშების მეთოდოლოგია.

საგადასახადო ტვირთის დადგენისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ არა მხოლოდ გადასახადის გადასახადის დანაზოგი, არამედ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის უარყოფითი ასპექტები, რომლებიც განისაზღვრება როგორც დაკარგული ან დაკარგული მოგება. ამიტომ მიზანშეწონილია საგადასახადო ტვირთის გამოთვლა შემდეგ ეტაპებზე:

1) მოსალოდნელის განსაზღვრა საგადასახადო ხარჯებიზოგადი და სპეციალური საგადასახადო რეჟიმებით;

2) დაკარგული მოგების მიღების შესაძლებლობის იდენტიფიცირება;

3) საგადასახადო ტვირთის შედარება სხვადასხვა საგადასახადო რეჟიმებში და გადაწყვეტილების მიღება დაბეგვრის ოპტიმალურ ვარიანტზე.

იმისთვის, რომ გაანგარიშება უფრო ზუსტი იყოს, მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული გადასახადის გადამხდელის სტატუსი - ორგანიზაციისა თუ ინდივიდუალური მეწარმის.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური საწარმოებისთვის გულისხმობს ოთხი გადასახადის შეცვლას, ამიტომ ანალიზისთვის საჭიროა მხოლოდ ამ გადასახადებიდან საგადასახადო ტვირთის გათვალისწინება.

სასოფლო-სამეურნეო საწარმოები, რომლებიც იყენებენ დაბეგვრის სპეციალურ რეჟიმს, თავისუფლდებიან საშემოსავლო გადასახადის, დამატებული ღირებულების გადასახადის, კორპორაციული ქონების გადასახადისა და ერთიანი სოციალური გადასახადისგან. ამიტომ, გამოთვლებისთვის საჭიროა ზემოაღნიშნული გადასახადების მოსალოდნელი თანხების დადგენა იმ წელს, როდესაც იგეგმება ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გადასვლა.

კონკრეტული გადასახადის ოდენობის დადგენისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ, რომ ბიზნეს სუბიექტის მიერ გადახდილი თანხები, როგორც საგადასახადო აგენტი, არ უნდა იქნას გათვალისწინებული, ანუ ექვემდებარება გამოქვითვას მთლიანი გადასახადიდან.

ამასთან დაკავშირებით, სასოფლო-სამეურნეო საწარმოების სავარაუდო საგადასახადო ხარჯები ზე ზოგადი რეჟიმიდაბეგვრა შეიძლება განისაზღვროს ფორმულით

NR = Np + დღგ + Nim + ერთიანი გადასახადი, (1)

სადაც НР - საგადასახადო ხარჯები;

Np - წლის განმავლობაში გადასახდელი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა;

დღგ - დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობა წლის განმავლობაში;

ნიმ - ქონების გადასახადის ოდენობა წლის განმავლობაში;

ერთიანი სოციალური გადასახადი არის წელიწადში გადასახდელი ერთიანი სოციალური გადასახადის ოდენობა.

ინდივიდუალურ მეწარმეს ასევე შეუძლია გამოთვალოს მოსალოდნელი გადასახადები საგადასახადო რეჟიმის არჩევისას. ამისათვის, ფორმულაში (1), ორგანიზაციების საშემოსავლო გადასახადისა და ქონების გადასახადის ნაცვლად, მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული ფიზიკური პირების საშემოსავლო გადასახადი და ფიზიკური პირების ქონებაზე გამოყენებული გადასახადი. სამეწარმეო საქმიანობა. თუმცა, გამოთვლების გაკეთებისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული გლეხური (ფერმის) მეურნეობისთვის დადგენილი შეღავათები: საკუთარი სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის წარმოებიდან, გადამუშავებიდან და რეალიზაციის შემოსავლის გათავისუფლება პირადი საშემოსავლო გადასახადისა და ერთიანი სოციალური გადასახადისგან 5 წლის განმავლობაში. . ამიტომ, ამ პერიოდის განმავლობაში, მათთვის საგადასახადო რეჟიმის ცვლილება ნაკლებად სავარაუდოა, რომ შეამციროს გადასახადების გადახდა.

სპეციალური საგადასახადო რეჟიმით, სასოფლო-სამეურნეო საწარმოებისთვის მოსალოდნელი საგადასახადო ხარჯები ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ოდენობის ტოლი იქნება.

ეს საგადასახადო ვალდებულებები შეიძლება გამოითვალოს შემდეგი ფორმულით:

NRESKHN = (D - R) x 6%, (2)

სადაც NRESKHN არის საგადასახადო ხარჯები ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადისთვის;

დ - ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით მიღებული შემოსავალი;

R - ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გაანგარიშებისას გათვალისწინებული ხარჯები.

ამიტომ, პირველ ეტაპზე, დაბეგვრის ერთ-ერთი ვარიანტის ეფექტურობის შესაფასებლად, აუცილებელია მიღებული საგადასახადო ხარჯების შედარება (1) და (2) ფორმულების გამოყენებით.

ორი საგადასახადო სისტემის მიხედვით გადასახადების გადასახადების გამოთვლების შესწავლა საშუალებას გვაძლევს დავასკვნათ, რომ დღგ-ს გადახდები დიდ გავლენას ახდენს გამოთვლილი საგადასახადო ვალდებულებების საბოლოო შედეგზე. ამიტომ, სპეციალურ დაბეგვრის რეჟიმზე გადასვლისას სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებმა ეს ფაქტი უნდა გაითვალისწინონ.

საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშებისას ასევე სასურველია გავითვალისწინოთ შემდეგი ფაქტორებისაგადასახადო რეჟიმის შეცვლის გადაწყვეტილებაზე გავლენა:

1) ხელფასის წილი საწარმოს ხარჯებში;

2) პროდუქციის მყიდველები (დღგ-ს გადამხდელები თუ არა);

3) არასასოფლო-სამეურნეო საქმიანობიდან მიღებული შემოსავლის წილი;

4) გამოყენებული დაბეგვრის რეჟიმი (ზოგადი, გამარტივებული საგადასახადო სისტემა);

5) სხვა ფაქტორები.

საწარმოები, რომლებიც გადავიდნენ სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმზე, განიცდიან ამ სისტემის ზოგიერთ უარყოფით ასპექტს ან კარგავენ მოგებას. ამიტომ საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის მეორე ეტაპზე აუცილებელია შეფასდეს დაკარგული სარგებლის წარმოშობის შესაძლებლობა, ე.ი. დამატებითი ხარჯები კომპანიისთვის.

ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გადასვლისას დაკარგული მოგების გამოჩენის სხვადასხვა ვარიანტები განვიხილოთ.

სპეციალური საგადასახადო რეჟიმის არჩევის შემთხვევაში სასოფლო-სამეურნეო ორგანიზაციები არ თავისუფლდებიან სრული სააღრიცხვო ჩანაწერების წარმოების ვალდებულებისაგან და უნდა დაემორჩილონ დარგის აღრიცხვის მითითებებს. ინდივიდუალურ მეწარმეებს ასევე აქვთ ვალდებულება აწარმოონ ბუღალტრული აღრიცხვა ორგანიზაციებთან თანაბარ საფუძველზე. ამ გარემოებამ შესაძლოა გავლენა მოახდინოს სპეციალურ რეჟიმზე გადასვლის გადაწყვეტილებაზე.

საგადასახადო სისტემის არჩევაზე გავლენას ახდენს ეკონომიკური სუბიექტების საქმიანობის ფინანსური შედეგი. თუ ფერმა დიდი ხნის განმავლობაში წამგებიანი იყო, მაშინ ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გადასვლა არ მოგცემთ საშუალებას მიიღოთ სარგებელი მოგების გადასახადის დაზოგვის სახით. ეს რეჟიმი არაეფექტურია ძირითადად სოფლის მეურნეობის პროდუქციის მწარმოებელი მაღალშემოსავლიანი საწარმოებისთვისაც, ვინაიდან 2006 წლამდე საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი იყო ნული, ხოლო 2006 წლიდან 2008 წლამდე - 6%, ე.ი. ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ანალოგიურად.

საგადასახადო რეჟიმის შეცვლისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ ხელფასის წილი საწარმოს ხარჯებში, რაც გავლენას ახდენს ერთიანი სოციალური გადასახადის ოდენობაზე. სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმის გამოყენების ეფექტურობა ვლინდება ხელფასების მაღალ დონეზე. როგორც წესი, სოფლის მეურნეობაში ხელფასების დონე დაბალია და ერთიანი სოციალური გადასახადის სახით გადასახადების შემცირება უმნიშვნელო იქნება.

საგადასახადო რეჟიმის არჩევაზე მნიშვნელოვან გავლენას ახდენს ორგანიზაციის შემოსავლების სტრუქტურაც. თუ საკუთარი წარმოების სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის წილი, მათ შორის პირველადი გადამუშავების შედეგად მიღებული შემოსავლის წილი მუდმივად აღემატება 70%-ს, ორგანიზაციას შეუძლია გადავიდეს ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე, წინააღმდეგ შემთხვევაში, ამ მოთხოვნის შეუსრულებლობა გამოიწვევს. საგადასახადო ვალდებულებების ხელახალი გაანგარიშება.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის კიდევ ერთი მინუსი დამატებული ღირებულების გადასახადს უკავშირდება. სოფლის მეურნეობას ახასიათებს ამ გადასახადის გამოქვითვების ოდენობის გადამეტება დარიცხვების ოდენობაზე. ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადამხდელებს არ აქვთ დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოქვითვის უფლება.

პროდუქციის რეალიზაციისას კომპანია ინვოისში არ ითვალისწინებს დღგ-ს, რაც იმას ნიშნავს, რომ მყიდველი ყიდვისას ვერ ანაზღაურებს მას. ამ შემთხვევაში მყიდველი ყიდულობს პროდუქტს უფრო მაღალ ფასად, მაგრამ ამავდროულად იღებს დღგ-ს ოდენობის კომპენსირების შესაძლებლობას. ამ სიტუაციაში გამყიდველი იძულებულია შეამციროს თავისი საქონლის ფასი, რამაც შეიძლება გავლენა მოახდინოს გაყიდვების ფინანსურ შედეგებზე.

ამიტომ, სოფლის მეურნეობაში საგადასახადო სისტემების არჩევისას უნდა იხელმძღვანელოთ არა გადასახადების ოდენობის შემცირებით, არამედ მათი ოპტიმიზაციისა და გაუმჯობესებით. ფინანსური შედეგებისაწარმოების საქმიანობა.

გადასახადების შემცირება ყოველთვის არ უმჯობესდება ფინანსური მდგომარეობასაწარმოები და პირიქით. მოგება იზრდება, თუ გაყიდვების მოცულობის ზრდა აღემატება საგადასახადო გადასახადების ზრდის ტემპს. მიზანშეწონილია გადასახადების შემცირება მანამ, სანამ ეს გამოიწვევს წმინდა მოგების ზრდას.

თუ ორგანიზაციები გადავიდნენ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე, მათ შეუძლიათ ერთი წლის შემდეგ დაუბრუნდნენ ზოგად საგადასახადო რეჟიმს. თუმცა, ამ შემთხვევაშიც ჩნდება მთელი რიგი პუნქტები, რომლებიც უნდა გაითვალისწინოს გადასახადის გადამხდელმა.

უპირველეს ყოვლისა, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ზოგადი რეჟიმით გადახდის პერიოდში გამოყენებული ძირითადი საშუალებების ცვეთა წყვეტს „დაჩქარებას“, რის შედეგადაც ჩნდება მათი ნარჩენი ღირებულების გადაანგარიშების საჭიროება.

მეორეც, თუ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდის პერიოდში ძირითადი საშუალებების შეძენის ხარჯები აღემატებოდა ცვეთას, მაშინ გადასვლისას საერთო სისტემადაბეგვრის შედეგად მიღებული სხვაობა აღიარებული იქნება ორგანიზაციის შემოსავალად.

ეს დებულებები ზღუდავს ეფექტიანად მოქმედი მეურნეობის უფლებებს საგადასახადო რეჟიმების შეცვლისას.

მეურნეობები, რომლებიც იყენებენ დაბეგვრის სისტემას ერთიანი გადასახადის სახით დარიცხულ შემოსავალზე გარკვეული ტიპის საქმიანობაზე, ვერ გადადიან ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე. ზოგიერთი სასაქონლო მწარმოებლისთვის ეს შეზღუდვა წამგებიანია, რადგან საცალო ვაჭრობა ხელს უწყობს სოფლის მეურნეობის პროდუქტის ახალი ღირებულების შექმნას, ზოგ შემთხვევაში უფრო მეტი, ვიდრე თავად წარმოების პროცესი. ფორმირება თქვენი სავაჭრო ქსელიარის საუკეთესო გზასოფლის მეურნეობის პროდუქტების მარკეტინგი, აჩქარებს ბრუნვას ფული, ხოლო ფერმას აქვს შესაძლებლობა გახდეს გადამყიდველი.

სპეციალური საგადასახადო რეჟიმის კიდევ ერთი მინუსი არის დამატებული ღირებულების გადასახადის (დღგ) ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის შეცვლა, ვინაიდან მეურნეობების 46%-ში მომწოდებლებზე გადახდილი დღგ აღემატება მყიდველებისგან მიღებულ დღგ-ს.

გაანგარიშების მესამე ეტაპზე უფრო ხელსაყრელი საგადასახადო რეჟიმის დასადგენად აუცილებელია საგადასახადო ტვირთის მაჩვენებლების შედარება ზოგადი და სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების გამოყენებისას.

ოპტიმალური საგადასახადო რეჟიმის შესარჩევად, ჩვენ ვთავაზობთ საგადასახადო ტვირთის ოდენობის განსაზღვრას ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენებისას საგადასახადო ხარჯებისა და დაკარგული მოგების ოდენობიდან გამომდინარე:

NNESKHN = (NR + HC) / D x 100%, (3)

NR -- საგადასახადო ხარჯები;

LC - დაკარგული მოგების მაჩვენებელი;

დ - წლიური შემოსავლის ოდენობა.

განსაკუთრებულის მთავარი მინუსი საგადასახადო რეჟიმიასოცირდება სოფლის მეურნეობის ფასების სხვაობის შემდგომ ზრდასთან და სამრეწველო პროდუქტებიდღგ-ის ოდენობით. ამასთან დაკავშირებით, ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გადასვლა არაეფექტურია სასოფლო-სამეურნეო ორგანიზაციებისა და მეწარმეებისთვის, რომლებსაც აქვთ დღგ-ით გადახდილი ხარჯების მაღალი წილი.

გარდა ამისა, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადამხდელებმა რიგ შემთხვევებში უნდა დააკისრონ დამატებული ღირებულების გადასახადი. მყიდველზე ინვოისის გაცემისას ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაცია ვალდებულია გადაიხადოს ბიუჯეტში გადახდისას დღგ და გამოიყენოს შესაბამისი საგადასახადო გამოქვითვა, საგადასახადო ორგანოებისთვის დღგ-ის დეკლარაციის უზრუნველყოფის პირობით.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე გადასვლა წამგებიანია სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებისთვის:

1) ძლიერ გაცვეთილი ძირითადი საშუალებების არსებობა, რომელთა ნარჩენი ღირებულება დაბალია;

2) ეკონომიკური ან სახელშეკრულებო საშუალებებით ძირითადი საშუალებების შექმნა, რომელთა ნარჩენი ღირებულება არ ამცირებს ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის საგადასახადო ბაზას.

მაშასადამე, კონკრეტულ საგადასახადო სისტემაზე გადასვლის მიზანშეწონილობის შესახებ გადაწყვეტილებას აუცილებლად წინ უნდა უსწრებდეს საგადასახადო ტვირთის გამოთვლები, ე.ი. ეკონომიკური სარგებელი და ზარალი.

სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებისთვის, რომლებიც არ გადავიდნენ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე, არსებული კანონმდებლობა ითვალისწინებს შეღავათიან საგადასახადო განაკვეთებს საკუთარი წარმოებული და გადამუშავებული სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციასთან დაკავშირებული საქმიანობიდან მიღებული მოგებიდან. ამასთან, სასოფლო-სამეურნეო საწარმოებისთვის შეღავათიანი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა მომდევნო საგადასახადო პერიოდებში შემდეგნაირად გადანაწილდება:

2006-2008 წლებში -- 6%;

2009-2011 წლებში -- 12%;

2012-2014 წლებში -- 18%;

2015 წლიდან - 24%.

ცხადია, ყოველ მომდევნო პერიოდში საგადასახადო განაკვეთი იზრდება. სასოფლო-სამეურნეო საწარმოები, რომლებიც არ გადავიდნენ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე, საშემოსავლო გადასახადს დაექვემდებარება საერთო საფუძვლით. ეს ფაქტი ხელს შეუწყობს სასოფლო-სამეურნეო საწარმოებს გადავიდნენ სპეციალურ დაბეგვრის რეჟიმზე.

სასოფლო-სამეურნეო საწარმოები, რომლებიც არ აკმაყოფილებენ სპეციალური საგადასახადო რეჟიმის მოთხოვნებს, 2015 წლიდან აღმოჩნდებიან არახელსაყრელ პირობებში და ამიტომ შეეცდებიან გაყიდული სოფლის მეურნეობის პროდუქციის წილის გაზრდას, რათა შემცირდეს გადასახადები.

ეს კიდევ ერთხელ ადასტურებს სასოფლო-სამეურნეო ორგანიზაციაში საგადასახადო დაგეგმვის გამოყენებისა და ამაზე პასუხისმგებელი სპეციალისტის აყვანის აუცილებლობას საგადასახადო პოლიტიკასაწარმოები და საგადასახადო გადაწყვეტილებების ეფექტურობა.

ამდენად, საგადასახადო დაგეგმვა არის ყველა სასოფლო-სამეურნეო ორგანიზაციის ობიექტური აუცილებლობა და მოთხოვნა, რომელიც დაინტერესებულია საგადასახადო ტვირთის ლეგალური გზით შემცირებით.

საწარმოში საგადასახადო დაგეგმვის გამოყენება სპეციალისტებს საშუალებას მისცემს გააანალიზონ და შეაფასონ საგადასახადო მდგომარეობა და ჩამოაყალიბონ სისტემა ოპტიმალური გადაწყვეტილებები, რაც იძლევა წარმოების ზრდის სავარაუდო ღირებულების მიღწევის საშუალებას.

საგადასახადო დაგეგმვა ში უფრო დიდი ზომითითვალისწინებს სასოფლო-სამეურნეო წარმოების თავისებურებებს (სეზონურობა და ხანგრძლივი კაპიტალის ბრუნვა) და მინიმუმამდე ამცირებს გადასახადების გადახდას.

არსებობს რამდენიმე საგადასახადო რეჟიმი: გამარტივებული საგადასახადო სისტემა, ერთიანი საშემოსავლო გადასახადი, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი. ვნახოთ, რა არის სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი , რამდენად მოსახერხებელია იგი ფერმერისთვის და რა უპირატესობა აქვს მას სხვა საგადასახადო რეჟიმებთან შედარებით.

რუსეთის მთავრობისთვის სოფლის მეურნეობის მხარდაჭერა ერთ-ერთი პრიორიტეტია. ასევე აუცილებელია სოფლის მეურნეობის განვითარება და გაუმჯობესება, რადგან ქვეყნის მოსახლეობის მესამედი სოფლად ცხოვრობს.

თუმცა, მიუხედავად საკმაოდ რბილი რეჟიმისა (საგადასახადო განაკვეთი 6%), ეს სისტემა მეწარმეებს შორის მოთხოვნადი არ არის.

ფაქტია, რომ გადასახადის სახელწოდება - ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი თავისთავად მეტყველებს. მისი გამოყენება მხოლოდ სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებს შეუძლიათ და არა გადამამუშავებლებს. ეს ნიშნავს, რომ ინდუსტრიის დიდი სექტორი, რომელზეც პირდაპირ არის დამოკიდებული შესყიდვის ფასი და შემდგომი საცალო ფასები, ვერ გამოიყენებს ამ რეჟიმს.

ძალიან მკაცრი მოთხოვნებია დაწესებული სოფლის მეურნეობის პროდუქციის მწარმოებლებისთვის. ამიტომ მეწარმე-ფერმერები უფრო ხშირად იყენებენ განსხვავებულ საგადასახადო რეჟიმს.

მაშ, რა სარგებელი მოაქვს ამ რეჟიმის გამოყენებას? თუ საგადასახადო ტვირთის თვალსაზრისით განვიხილავთ, მაშინ ეს განსაკუთრებული. რეჟიმი სარგებლობს სხვა საგადასახადო რეჟიმებთან მიმართებაში.

ცხრილიდან ჩანს, რომ მიუხედავად იმისა, რომ სასოფლო-სამეურნეო გადასახადისა და გამარტივებული გადასახადის (შემოსავლის) გადასახადის განაკვეთი ერთნაირია, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი მუშაობს „შემოსავლის მინუს ხარჯების“ სისტემაზე, ხოლო გამარტივებული გადასახადისთვის (შემოსავლისთვის) გადასახადი გამოითვლება მოგებაზე. ხარჯების გამოკლების გარეშე. შედეგად, გამოდის, რომ სასოფლო-სამეურნეო რეჟიმი ძალიან მომგებიანია გადასახადის გადამხდელისთვის, თუ ამ რეჟიმის განმცხადებელი აკმაყოფილებს ყველა საგადასახადო მოთხოვნას.

ვისაც შეუძლია გამოიყენოს სპეციალური რეჟიმი

საგადასახადო კოდექსში ხელოვნებაში. 346.2 მითითებულია სრული სიაპირები, რომლებსაც შეუძლიათ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენება. ისინი შეიძლება იყვნენ:

• მეწარმეები და ორგანიზაციები, სასოფლო-სამეურნეო კოოპერატივები, რომლებიც აწარმოებენ, ამუშავებენ და ყიდიან საკუთარ პროდუქციას.
• მეთევზეობის საწარმოები, თუ საწარმოში დასაქმებულია სოფელში მცხოვრები მუშაკების არანაკლებ 50 პროცენტი. თავად თევზაობა უნდა განხორციელდეს სათევზაო ფლოტის გემებზე, რომლებიც საკუთრებაშია ან გამოიყენება ჩარტერული ხელშეკრულებით.

მათ არ შეუძლიათ სოფლის მეურნეობის პროდუქტების გამოყენება. რეჟიმი: სოფლის მეურნეობის პროდუქტების გადამამუშავებლები და დისტრიბუტორები, თამბაქოს, ალკოჰოლის მწარმოებლები, აგრეთვე აზარტული თამაშების ბიზნესში ჩართული პირები.

მეწარმეებმა ან ორგანიზაციებმა, რომლებსაც სურთ გადასცენ ან შეინარჩუნონ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის რეჟიმით სარგებლობის უფლება, უნდა შეასრულონ მთელი რიგი პირობები:

• სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციიდან ან თევზჭერის დაჭერით მიღებული შემოსავალი უნდა იყოს მინიმუმ პროცენტი.
• საწარმოში ან ინდივიდუალურ მეწარმეში დასაქმებულთა საშუალო წლიური რაოდენობა არ უნდა აღემატებოდეს 300 ადამიანს.
• შემოსავლის ოდენობა შეზღუდული არ არის, მთავარია ის არ იყოს ყველა გაყიდული პროდუქტის პროცენტზე ნაკლები.

რა გადასახადებისგან ათავისუფლებს?

როდესაც მეწარმე იყენებს ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის რეჟიმს, იგი თავისუფლდება შემდეგი გადასახადების გადახდისგან:

• საშემოსავლო გადასახადი (გარდა სავალო ვალდებულებების გადასახადისა).
• დღგ თუ საქონელი არ არის შემოტანილი საზღვარგარეთიდან.
• ორგანიზაციებისა და მეწარმეების ქონების გადასახადი.
• Საშემოსავლო გადასახადი.

შეიძლება ითქვას, რომ ეს არის ყველაზე რბილი საგადასახადო რეჟიმი რუსეთში.

ანგარიშგება და გადასახადების გადახდა

ბაზრის ყველა მონაწილეს, რომელიც აკმაყოფილებს საგადასახადო კოდექსის მოთხოვნებს, შეუძლია გადავიდეს ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე. სპეციალისტი. რეჟიმი, გარდა კომფორტული საგადასახადო განაკვეთისა, ითვალისწინებდა ანგარიშგების მინიმალურ დოკუმენტებს და წარდგენის ვადებს.

ამ რეჟიმის საანგარიშო პერიოდებია ექვსი თვე და წელი. ივლისში, არაუგვიანეს თარიღისა, გადასახადის გადამხდელი იხდის წინასწარ გადახდას. დეკლარაცია წარდგენილია არაუგვიანეს საანგარიშო წლის 31 მარტისა.

მეწარმეებს მოეთხოვებათ შეინახონ შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნი. იგი შეიცავს ყველა ინფორმაციას წარმოების ხარჯებისა და პროდუქციის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის შესახებ. ორგანიზაციები აწარმოებენ ბუღალტრულ ჩანაწერებს.

თუ ანგარიშების წარდგენის პირობები არ დაკმაყოფილდება და გადასახადი დროულად არ გადაიხდება, ფერმერს ჯარიმისა და ჯარიმების გადახდა მოუწევს.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენებისას შესაძლო პრობლემები

ვინაიდან ეს გადასახადი გამოითვლება „შემოსავლის მინუს ხარჯებიდან“ და მრავლდება გადასახადის განაკვეთი 6%, მაშინ შეიძლება წარმოიშვას მთელი რიგი პრობლემები საგადასახადო ორგანოებთან. მათ შეიძლება არ აღიარონ კონკრეტული ხარჯი, რომელიც გამოიქვითება.

ხარჯების სრული ჩამონათვალი (45 პუნქტი) შეგიძლიათ იხილოთ საგადასახადო კოდექსის 346.5 მუხლში. თუ რაიმე ხარჯი არ ვრცელდება გადასახადის გამოქვითვა, მაშინ საგადასახადო ორგანოები არ მიიღებენ მას და გადასახადის გადაანგარიშება მოუწევს.

დღეს რუსეთში არსებობს ორი საგადასახადო რეჟიმი ბიზნეს სუბიექტებისთვის:

1. დაბეგვრის საყოველთაოდ მიღებული სისტემა (ზოგადი რეჟიმი), რომლის მიხედვითაც გადასახადის გადამხდელს მოეთხოვება საგადასახადო კოდექსით და საგადასახადო კანონმდებლობის სხვა ნორმებით დადგენილი ყველა გადასახადი და მოსაკრებელი, რომლის მიხედვითაც გადასახადის გადამხდელს აქვს დაბეგვრის ობიექტი.

2. სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების სისტემა, რომელიც წარმოდგენილია ოთხი რეჟიმით: გამარტივებული საგადასახადო სისტემა, რომელიც პირდაპირ არის გათვალისწინებული მცირე ბიზნესისთვის (ისინი იხდიან ერთ გადასახადს მთლიან შემოსავალზე ან მთლიან შემოსავალზე); საგადასახადო სისტემა ერთიანი გადასახადის სახით დარიცხულ შემოსავალზე გარკვეული სახის საქმიანობაზე; სოფლის მეურნეობის მწარმოებლების საგადასახადო სისტემა (სოფლის მეურნეობის ერთიანი გადასახადი); საგადასახადო სისტემა წარმოების გაზიარების ხელშეკრულებების განხორციელებისთვის.

7.1. მიზანშეწონილია აღინიშნოს, რომ საგადასახადო ოპტიმიზაცია გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე გადასვლისას

2003 წლის 1 იანვრიდან შემოღებულ იქნა სპეციალური საგადასახადო რეჟიმი, რომელიც გათვალისწინებულია თავით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.2 - „გამარტივებული საგადასახადო სისტემა“ (STS) იგი ეფუძნებოდა 1995 წლის 29 დეკემბრის ფედერალურ კანონს No222-FZ „მცირე ბიზნესის დაბეგვრის, აღრიცხვისა და ანგარიშგების გამარტივებული სისტემის შესახებ“. , რის გამოც არსებობს სპეციალური საგადასახადო რეჟიმი უკვე დიდი ხანია ცნობილია გადასახადის გადამხდელებისთვის და გამოცდილია პრაქტიკაში.

უპირველეს ყოვლისა, გამარტივებულ სისტემაზე გადასვლა (დაბრუნება ზოგად რეჟიმზე) ნებაყოფლობითია, მეორეც, გამარტივებულ სისტემაზე გადართვა არაერთია; ეს კიდევ უფრო მნიშვნელოვანს ხდის მას საგადასახადო ოპტიმიზაციასაგადასახადო მართვის ფარგლებში.

კანონით დადგენილია იმ ორგანიზაციებისა და მეწარმეების სია, რომლებსაც არავითარ შემთხვევაში არ აქვთ უფლება გადავიდნენ გამარტივებულ სისტემაზე. მაგალითად, ორგანიზაციები და მეწარმეები, რომლებიც აწარმოებენ და (ან) ყიდიან აქციზურ პროდუქტებს, ჩართულნი არიან სათამაშო ბიზნესში, ორგანიზაციები ფილიალებით და (ან) წარმომადგენლობითი ოფისებით, ბანკები, მზღვეველები და ა.შ.

ყველა სხვა ორგანიზაცია და მეწარმე უნდა შეესაბამებოდეს მოთხოვნებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.12 მუხლი):

• გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა (დღგ-ს გარეშე) წინა 9 თვის განმავლობაში არ უნდა აღემატებოდეს 15 მილიონ რუბლს. (20 მილიონი რუბლი საგადასახადო პერიოდისთვის);
• დასაქმებულთა საშუალო რაოდენობა საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდისთვის არ უნდა აღემატებოდეს 100 ადამიანს;
• ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება და არამატერიალური აქტივებიმიხედვით აღრიცხვაარ უნდა აღემატებოდეს 100 მილიონ რუბლს.
  აღსანიშნავია, რომ ნარჩენი მნიშვნელობა ϶ᴛᴏm-ზე განისაზღვრება იმ თვის 1-ლი დღიდან, როდესაც იყო წარდგენილი განაცხადი „გამარტივებულ“ სისტემაზე გადასვლის შესახებ.

თუ ეს მოთხოვნები დაირღვა, გადასახადის გადამხდელი ითვლება გადაჭარბებული კვარტლის დასაწყისიდან გადასულად დაბეგვრის ზოგად რეჟიმზე. აქედან გამომდინარე, უაღრესად მნიშვნელოვანი იქნება ყველა გადასახადის აღდგენა და ანგარიშების წარდგენა ზოგადად დადგენილი სისტემის მიხედვით, ასევე საგადასახადო და გადასახადის აღდგენა. ფინანსური ანგარიშგება(„რეტროაქტიულად“ ϶ᴛᴏ თითქმის შეუძლებელია)

ზოგადად, გამარტივებული საგადასახადო სისტემის არსი და მთავარი უპირატესობა იქნება ერთიანი გადასახადი, გადახდილი რიგი გადასახადების სანაცვლოდ: ორგანიზაციებისთვის - მოგების გადასახადი, ორგანიზაციების ქონების გადასახადი, ერთიანი სოციალური გადასახადი და დღგ (გარდა დღგ-ისა, რომელიც გადახდილია რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე საქონლის შემოტანისას); მეწარმეებისთვის - პირადი საშემოსავლო გადასახადი (სამეწარმეო საქმიანობით მიღებულ შემოსავალზე), ქონების გადასახადი (საქმიან საქმიანობაში გამოყენებულ ქონებაზე), ერთიანი სოციალური გადასახადი, დღგ (გარდა საბაჟო ტერიტორიაზე საქონლის შემოტანისას გადახდილი დღგ-ისა)

პირველი ეტაპიგადასახადის ოპტიმიზაცია გადასახადის გადამხდელებისთვის, რომლებსაც აქვთ უფლება გადავიდნენ გამარტივებულ სისტემაზე, აირჩიონ უფრო მომგებიანი რეჟიმი: ზოგადი ან გამარტივებული.

მაგალითის გამოყენებით შევისწავლოთ გამარტივებული სისტემის, როგორც საგადასახადო ოპტიმიზაციის მეთოდის გამოყენების შესაძლებლობა.

მაგალითი.ორგანიზაცია ეწევა სერვისების მიწოდებას (არა საზოგადოებისთვის შემოსავალი გაყიდვიდან (ქვითრები ყველა გადასახადის ჩათვლით) არის 1,525,000 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით 230,000 რუბლი, შემოსავალი მოსახლეობისთვის მომსახურების გაყიდვიდან არის 525,000 რუბლი. ხარჯები: მასალა - 825,000 (დღგ-ს ჩათვლით 125,847 რუბლი, ღირებულება დღგ-ს გარეშე 699,153 რუბლი); შრომის ხარჯებისთვის - 250,000 რუბლი; აშშ – 65,000 (250,000 x 26%), მ.შ. სადაზღვევო პრემიებისაპენსიო დაზღვევისთვის - 35 000 (250 000 x 14%), უბედური შემთხვევის დაზღვევა არ არის გათვალისწინებული; სხვა - 100,000 რუბლი. საშუალო წლიური ღირებულებაქონება - 200,000 რუბლი. შესაბამისად, კორპორატიული ქონების გადასახადის ოდენობა შეადგენს 4400 რუბლს. (200,000 x 2,2%) 2006 წლის თებერვალში დაგეგმილია 3 კომპიუტერის შეძენა 30,000 რუბლის ღირებულებით. თითოეული (სულ 90,000 რუბლი, დღგ 13,729 რუბლის ჩათვლით) ფიქსირებული დროკომპიუტერების სასარგებლო გამოყენება 4 წელია, ამიტომ ამორტიზაცია ზოგადი საგადასახადო რეჟიმით იქნება 15,890 რუბლი. (ხაზოვანი ამორტიზაციის მეთოდი - 76,271 x 1/48 x 10), ხოლო დღგ-დან გათავისუფლების შემთხვევაში - 18,750 რუბლი. (90,000 x 1/48 x 10 თვე) გამოთვლები წარმოდგენილია ცხრილში. 7.

ცხრილი 7
ზოგადი დაბეგვრის რეჟიმისა და გამარტივებული საგადასახადო სისტემის შედარებითი ანალიზი

ყოველივე ზემოთქმულიდან გამომდინარე მივდივართ დასკვნამდე, რომ შემოსავლებისა და ხარჯების მოცემული სტრუქტურისთვის გამარტივებული საგადასახადო სისტემა უფრო მომგებიანია, ვიდრე ზოგადი დაბეგვრის რეჟიმი.

მეორე ფაზაოპტიმიზაცია გადასახადის გადამხდელებისთვის, რომლებსაც აქვთ უფლება გადავიდნენ გამარტივებულ სისტემაზე, აირჩიონ გადასახადის გადახდის ორი ვარიანტიდან ერთი:

• ხარჯების ოდენობით შემცირებული შემოსავლიდან 15%-იანი განაკვეთით (ობიექტი „შემოსავლის მინუს ხარჯები“);
• შემოსავლიდან 6%-იანი განაკვეთით (ობიექტი „შესავალი“)

დაბეგვრის პირველი ობიექტისთვის დადგენილია მინიმალური ზომაერთიანი გადასახადი, რომელიც გამოითვლება შემოსავლის 1%-ით. უფრო მეტიც, შეუძლებელია დაბეგვრის ობიექტის შეცვლა გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენების პერიოდში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.14 მუხლის 2 პუნქტი).

არსებობს სხვადასხვა გზა იმის დასადგენად, თუ რომელი ვარიანტია ერთი გადასახადის გადახდის უფრო მომგებიანი თითოეულ კონკრეტულ შემთხვევაში. მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ ერთ-ერთი შესაძლო გზაა თითოეული ვარიანტისთვის შემოსავალში ერთიანი გადასახადის წილის გამოთვლა. არ დაგავიწყდეთ, რომ სასურველი იქნება ვარიანტი, რომელშიც ის უფრო მცირე აღმოჩნდება (ანუ შემოსავლის მცირე ნაწილი ამოღებულია გადასახადის სახით).

ერთიანი გადასახადის წილი „შემოსავლის გამოკლებით“ ობიექტისთვის განისაზღვრება მომგებიანობის მოსალოდნელი დონის მიხედვით.
„საშემოსავლო“ ობიექტის ერთიანი გადასახადის წილი, განსაზღვრებით, 6%-ია. გასათვალისწინებელია, რომ საწარმოები, რომლებმაც აირჩიეს „შემოსავლის“ ობიექტი, ამცირებენ ერთიან გადასახადს სავალდებულო საპენსიო დაზღვევაში შენატანების ოდენობით. ასეთი გამოქვითვის მაქსიმალური ოდენობაა გადასახადის თანხის 50% (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.21 მუხლის 3. შედეგად, ერთიანი გადასახადის რეალური წილი შემოსავალში იქნება 6%-ზე ნაკლები). ყოველივე ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე მივდივართ დასკვნამდე, რომ ამა თუ იმ ვარიანტის გამოყენების მომგებიანობაზე გავლენას ახდენს მოსალოდნელი სახელფასო ფონდიც (ხელფასი), რადგან მასზეა დამოკიდებული სადაზღვევო პრემიის ოდენობა. Საპენსიო ფონდი RF.

ზემოაღნიშნულის გამოკლებით, გადასახადის გადამხდელებს, რომლებმაც აირჩიეს "შემოსავლის" ობიექტი, უფლება აქვთ შეამცირონ ერთიანი გადასახადი საწარმოს ხარჯზე გადახდილი დროებითი ინვალიდობის შეღავათების ოდენობით (და არა რუსეთის ფედერალური სოციალური დაზღვევის ფონდის ხარჯზე. ეს უფლება მათ ენიჭება 2002 წლის 31 დეკემბრის No190-FZ ფედერალური კანონით. ამრიგად, ამა თუ იმ ვარიანტის გამოყენების მომგებიანობაზე ასევე გავლენას ახდენს ავადმყოფი შვებულების ანაზღაურების მოსალოდნელი ოდენობა.

ყოველივე ზემოთქმულიდან გამომდინარე მივდივართ დასკვნამდე, რომ დაბეგვრის ამა თუ იმ ობიექტის არჩევა გულისხმობს გამოთვლების სამ ეტაპს:

1. მომგებიანობის მოსალოდნელი დონის ერთიანი გადასახადის ოდენობაზე ზემოქმედების განსაზღვრა;
2. მოსალოდნელი სახელფასო ფონდის (WF) გავლენის განსაზღვრა;
3. საწარმოს ხარჯზე განხორციელებული დროებითი ინვალიდობის შეღავათების მოსალოდნელი თანხის ზემოქმედების განსაზღვრა.

ნახაზი No13. დაბეგვრის უფრო მომგებიანი ობიექტის არჩევის ალგორითმი გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე გადასვლისას.

თუ გადასახადის გადამხდელი არ აპირებს ავადმყოფობის შვებულების გადახდას, მესამე ეტაპი ზედმეტია. სავარაუდო მომგებიანობა გამოითვლება როგორც დაგეგმილი მოგების ოდენობა გაყოფილი დაგეგმილი შემოსავლის ოდენობაზე. შემოსავლებისა და ხარჯების სავარაუდო ოდენობა განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.15 და 346.16 მუხლების შესაბამისად (ანუ მხედველობაში მიიღება მხოლოდ ის, რაც გათვალისწინებულია საგადასახადო მიზნებისთვის).

მომგებიანობის მოსალოდნელი დონის განსაზღვრის შემდეგ, თქვენ უნდა გამოთვალოთ ერთიანი გადასახადის წილი შემოსავალში ობიექტისთვის "შემოსავლის მინუს ხარჯები":

De = P X Ce /100%,

სადაც: De – ერთიანი გადასახადის წილი შემოსავალში, P – მომგებიანობა (%), Ce – ერთიანი გადასახადის განაკვეთი (15%).

მაგიდაზე სურათი 8 გვიჩვენებს სპეციფიკურ კავშირებს მომგებიანობის სხვადასხვა დონესა და ერთიანი გადასახადის წილებს შორის შემოსავალში ობიექტის „შემოსავლის გამოკლებული ხარჯების“ არჩევისას.

ცხრილი 8
მომგებიანობა და ერთიანი გადასახადის წილი შემოსავალში დაბეგვრის ობიექტისთვის „შემოსავალი მინუს ხარჯები“

უნდა გვახსოვდეს, რომ მათთვის, ვინც აირჩია ეს ობიექტი, თანხა მინიმალური გადასახადიშემოსავლის 1%-ის ოდენობით. აღსანიშნავია, რომ იგი გადახდილია, თუ შემოსავალში ობიექტზე „შემოსავლის მინუს ხარჯების“ ერთიანი გადასახადის წილი (დანახარჯების გამოკლების გარეშე) 1%-ზე ნაკლებია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.18 მუხლის 6 პუნქტი). )

თუ მომგებიანობა 40%-ზე მეტია, უფრო მომგებიანია „შემოსავლის“ ობიექტის არჩევა. უფრო მეტიც, მიუხედავად სახელფასო სიდიდისა და დროებითი ინვალიდობის შეღავათების გადახდისა, ვინაიდან ამ ვარიანტის არჩევისას, ერთიანი გადასახადის წილი შემოსავალში არ აღემატება 6%-ს.

6,7%-დან 40%-მდე რენტაბელურობით შეუძლებელია საბოლოო დასკვნის გაკეთება საწარმოს ხარჯზე ანაზღაურების მოსალოდნელი დონისა და ავადმყოფობის შვებულების ოდენობის შესახებ ინფორმაციის გარეშე. მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ თქვენ გაქვთ ეს ინფორმაცია, შეგიძლიათ განსაზღვროთ ერთი გადასახადის რეალური (ორივე გამოქვითვის) წილი შემოსავალში „შემოსავლის“ ობიექტის არჩევისას.

შემდეგი, მნიშვნელოვანია იმის დადგენა, თუ როგორ იმოქმედებს მოსალოდნელი სახელფასო თანხა ერთი გადასახადის ზომაზე. უპირველეს ყოვლისა, თქვენ უნდა იწინასწარმეტყველოთ ხელფასის ოდენობა, ანუ გადასახადები, რომლებზეც გამოითვლება სადაზღვევო პრემიები სავალდებულო საპენსიო დაზღვევისთვის. აღსანიშნავია, რომ გამოთვლებისთვის შეგიძლიათ გამოიყენოთ შემოსავალში ხელფასის მოსალოდნელი წილის ინდიკატორი, ასევე შემოსავალში სადაზღვევო პრემიის წილი. სადაზღვევო პრემიის გამოქვითვა არ შეიძლება აღემატებოდეს ერთიანი გადასახადის 50%-ს, ანუ შემოსავლის 3%-ს. მაგიდაზე 9, სადაზღვევო პრემიების გამოქვითვის ღირებულებები გამოითვლება საწარმოს შემოსავალში ხელფასის წილის მიხედვით.

გაანგარიშება ეფუძნება იმ ფაქტს, რომ სადაზღვევო პრემიის ოდენობა შეადგენს ხელფასის 14%-ს, ანუ რეგრესული სკალა არ გამოიყენება. შედეგად, სადაზღვევო პრემიის გამოქვითვა აღწევს მაქსიმალურ მნიშვნელობას (შემოსავლის 3%), როდესაც ხელფასის წილი შემოსავალში აღემატება 21.4%-ს ((3%: 14%) X 100%).

ცხრილი 9
სადაზღვევო პრემიების გამოქვითვის დამოკიდებულება შემოსავალში ხელფასის წილს დაბეგვრის „შემოსავლის“ ობიექტზე.

მაგალითი.ორგანიზაცია 2004 წლის 1 იანვრიდან გადადის გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე. მომგებიანობის მოსალოდნელი დონეა 30%, ხელფასის წილი შემოსავალში 16%. ვთქვათ, რომ არ იგეგმება კომპანიის სახსრებიდან დროებითი ინვალიდობის შეღავათების გადახდა. ამ შემთხვევაში, ობიექტის „შემოსავლის მინუს ხარჯების“ არჩევისას, ერთიანი გადასახადის წილი შემოსავალში იქნება 4,5%. ობიექტის არჩევისას „შემოსავალი“ არის 3,76%. ყოველივე ზემოთქმულიდან გამომდინარე მივდივართ დასკვნამდე, რომ უფრო მომგებიანია შემოსავლის დაბეგვრის ობიექტად დადგენა.

შემდეგი, მნიშვნელოვანია დროებითი ინვალიდობის შეღავათების გავლენის დადგენა. თუ კომპანია ამ ხარჯზე აპირებს დროებითი ინვალიდობის შემწეობის გადახდას, ეს გარემოებაც მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული, როდესაც შედარებითი ანალიზიერთი გადასახადის გადახდის ორი ვარიანტი. სავალდებულო საპენსიო დაზღვევის სადაზღვევო შენატანების გამოქვითვისგან განსხვავებით, შეღავათების გამოქვითვის ზომა შეზღუდული არ არის, ანუ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს შეამციროს ერთიანი გადასახადი მის ანგარიშზე გადახდილი შეღავათების მთელი ოდენობით. აღსანიშნავია, რომ გამოთვლებისთვის საჭიროა შემოსავალში დროებითი ინვალიდობის შეღავათების წილის ინდიკატორი. „შემოსავლის“ ობიექტის არჩევისას, ერთიანი გადასახადის წილი შემოსავალში ამ წილით შემცირდება.

მაგალითი.ორგანიზაცია 2006 წლის 1 იანვრიდან გადადის გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე. მომგებიანობის მოსალოდნელი დონეა 20%, ხელფასის წილი შემოსავალში 35%. ვარაუდობენ, რომ საწარმოს მიერ საკუთარი ხარჯებით გადახდილი ავადმყოფობის შვებულების წილი იქნება შემოსავლის 0,5%. „შემოსავლის მინუს ხარჯების“ ობიექტის არჩევისას ერთიანი გადასახადის წილი შემოსავალში იქნება 3%. ვინაიდან ხელფასის წილი შემოსავალში აღემატება 21.43%-ს (35%" 21.43%), სადაზღვევო პრემიის გამოქვითვა არის სავალდებულო დაზღვევაიქნება მაქსიმალური - შემოსავლის 3%. შედეგად, ობიექტის „შემოსავლის“ არჩევისას ერთიანი გადასახადის წილი შემოსავალში იქნება 2,5% (6% – 3% – 0,5%), ყოველივე ზემოთქმულიდან გამომდინარე, მივდივართ დასკვნამდე, რომ ასეა უფრო მომგებიანია შემოსავლის დაბეგვრის ობიექტად დაყენება.

თუ დროებითი ინვალიდობის შეღავათების წილი შემოსავალში აღემატება 2%-ს, შესაძლებელია ვითარება, როდესაც გამოქვითვის მთლიანი თანხა (გათვალისწინებით მაქსიმალური გამოქვითვასადაზღვევო პრემიებზე) იქნება შემოსავლის 5%-ზე მეტი. მაშინ ერთიანი გადასახადის წილი შემოსავალში „შემოსავლის“ ობიექტისთვის იქნება 1%-ზე ნაკლები, ანუ ის არ აღემატება მინიმალურ გადასახადს „შემოსავლის გამოკლებული ხარჯების“ ობიექტისთვის. შედეგად, ვარიანტი „შემოსავლის“ ობიექტით მომგებიანი იქნება მოსალოდნელი მომგებიანობის დონის მიუხედავად (თუნდაც 6,7%-ზე დაბალ დონეზე.

მიუხედავად იმისა, რომ გამარტივებული სისტემა მიზნად ისახავს კონკრეტულად საგადასახადო ტვირთის შემცირებას, ზოგიერთ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელთა საგადასახადო ვალდებულებები შეიძლება გაიზარდოს:

• ეკონომიკური აქტივობა წამგებიანია ან მომგებიანობა ძალიან დაბალია (ამ შემთხვევაში შესაძლებელია სიტუაცია, როდესაც მინიმალური გადასახადის ოდენობა აღემატება გადასახადების საერთო ოდენობას ზოგადი საგადასახადო რეჟიმის გამოყენებისას);
• ხარჯების მნიშვნელოვან წილს შეადგენს ხარჯები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული ერთიანი გადასახადის გაანგარიშებისას (საკონსულტაციო და საინფორმაციო მომსახურება, კვლევის და განვითარების ხარჯები, იურიდიული და საარბიტრაჟო ხარჯები და ა.შ.), ხოლო მომგებიანობა დაბალია;
• გადასახადის გადამხდელი ახორციელებს ოპერაციებს ფასიანი ქაღალდები(კერძოდ, ანგარიშსწორება ვალუტაზე), ასიგნაციის ხელშეკრულებებით გათვალისწინებული ოპერაციები, მოთხოვნების ასიგნებები და სხვა მსგავსი ოპერაციები.

გამარტივებული სისტემის მნიშვნელოვანი უპირატესობა იქნება საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვის მნიშვნელოვანი გამარტივება. ამავდროულად, მიუხედავად ამ საგადასახადო სისტემის აშკარა უპირატესობებისა, ის იწვევს უამრავ პრობლემას და სირთულეს გამოყენებაში, რაც უაღრესად მნიშვნელოვანია გავითვალისწინოთ საგადასახადო მენეჯმენტში ამ სისტემის არჩევისას.

მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ ერთ-ერთი მიზეზი, რომელიც აფერხებს ორგანიზაციებსა და მეწარმეებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე გადასვლისგან, არის დღგ. ერთი გადასახადის გადამხდელები არ აღიარებულნი არიან დამატებული ღირებულების გადასახადის გადამხდელებად, შესაბამისად ფასში არ შედიან დღგ-ს და, შესაბამისად, მყიდველი ვერ მიიღებს გადასახადის შესაბამის თანხას გამოქვითვის სახით. იმის გამო, რომ დღგ-ს თანხას არ უხდიან, ზოგიერთი მყიდველისთვის მათთან მუშაობა წამგებიანი ხდება. მყიდველებისთვის, რომლებიც იხდიან დღგ-ს, უფრო მომგებიანია იმუშაონ იმ გამყიდველებთან, რომლებიც მიმართავენ ზოგად საგადასახადო რეჟიმს, ან მოლაპარაკება გამყიდველებთან, რომლებიც იყენებენ „გამარტივებულ დაბეგვრას“ საქონლის უფრო დაბალ ფასად გასაყიდად. გარდა ზემოაღნიშნულისა, „გამარტივებულ საფუძველზე“ მომუშავე ორგანიზაციები და მეწარმეები არ იღებენ შეტანილ დღგ-ს გამოქვითვას, ვინაიდან ეს უკანასკნელი მიეწოდება მხოლოდ დღგ-ს გადამხდელებს. ეს არის კიდევ ერთი მიზეზი იმისა, რომ ზემოაღნიშნული სპეციალური საგადასახადო რეჟიმი მიმზიდველობას კარგავს.

კიდევ ერთი მიზეზი, რის გამოც ყველა საწარმოს არ შეუძლია გამოიყენოს გამარტივებული საგადასახადო სისტემა საგადასახადო ოპტიმიზაციის მიზნით, არის ძირითადი საშუალებების გაყიდვისას ერთი გადასახადისა და ჯარიმის დამატებითი თანხების გადახდის საჭიროება. კერძოდ, ეს ეხება ორგანიზაციებს, რომლებიც დაბეგვრის ობიექტად იყენებენ შემოსავალს ხარჯების ოდენობით შემცირებული. გამარტივებული სისტემის გამოყენების პერიოდში შეძენილ ძირითად საშუალებებზე მათი ღირებულება დაუყოვნებლივ (გაშვების დღიდან) და სრულად შედის ხარჯებში. უფრო მეტიც, ასეთი ძირითადი საშუალებების გაყიდვის (გადაცემის) შემთხვევაში მათი შეძენის დღიდან სამი წლის გასვლამდე (15 წელზე მეტი სასარგებლო ვადის მქონე ძირითად აქტივებთან მიმართებაში - 10 წლის გასვლამდე. მათი შეძენის თარიღი), საგადასახადო ბაზა ძირითადი აქტივის ექსპლუატაციის მთელი პერიოდისთვის ექვემდებარება გადაანგარიშებას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის დებულებების გათვალისწინებით, ჯარიმის გადახდით.

საგადასახადო ოპტიმიზაციისას გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით, უნდა გვახსოვდეს კიდევ ერთი სირთულე - მყიდველებისა და მომხმარებლებისგან მიღებული ავანსების საგადასახადო ბაზაში ჩართვა. მიღებული ავანსები შედის შემოსავალში, მაგრამ გაცემული ავანსები არ ჩაითვლება ხარჯებში, რადგან გადასახადის გადამხდელთა ხარჯები აღიარებულია ხარჯად მათი შემდეგ. ფაქტობრივი გადახდა. ამავდროულად, გამარტივებული სისტემის გამოყენებისას ბიუჯეტში მიღებული ავანსიდან 15 ან 6% ირიცხება (დაბეგების არჩეული ობიექტიდან გამომდინარე), ხოლო ზოგადი დაბეგვრის რეჟიმის პირობებში ავანსები ექვემდებარება დღგ-ს გაანგარიშებული განაკვეთით. (18/180 ან 10/110) , რომელიც აღემატება ერთიანი გადასახადის ოდენობას 6%-ით.

ზემოთ ჩამოთვლილი უპირატესობებისა და უარყოფითი მხარეების გათვალისწინებით, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ გამარტივებულ სისტემაზე გადასვლა სასარგებლოა სავაჭრო ორგანიზაციებისთვის, კვებადა მოსახლეობისთვის სხვადასხვა სერვისის მიმწოდებელი ორგანიზაციები, რადგან მყიდველები ძირითადად იქნებიან პირები, არ არიან დღგ-ს გადამხდელები და გაყიდვის მომენტი ტრადიციულად ემთხვევა გადახდის მომენტს. ამავდროულად, გადასახადის გადამხდელთა ეს კატეგორიები ტრადიციულად ექვემდებარება სხვა სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმს - ერთიან გადასახადს დარიცხულ შემოსავალზე იმ ტიპის საქმიანობისთვის, რომელიც უზრუნველყოფს. ფასიანი მომსახურებანაღდი ფულით.

გარდა ზემოაღნიშნულისა, გამარტივებული სისტემის, როგორც გადასახადების მართვის ერთ-ერთი მეთოდის გამოყენება მიზანშეწონილია იმ შემთხვევაში, როდესაც მყიდველების უმეტესი ნაწილი არიან ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები, რომლებიც ასევე იყენებენ გამარტივებულ სისტემას ან მიმართავენ ზოგად საგადასახადო რეჟიმს, მაგრამ თავისუფლდებიან. დღგ-ს გადახდისგან.

ყოველივე ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე მივდივართ დასკვნამდე, რომ გამარტივებული საგადასახადო სისტემით ერთიანი გადასახადის დაგეგმვისას ორგანიზაციებმა უნდა გააანალიზონ მასზე გადასვლის შესაძლებლობა, შეარჩიონ დაბეგვრის ობიექტი და დაგეგმონ გადასახადები ამ სპეციალური საგადასახადო რეჟიმით.

7.2. დარიცხულ შემოსავალზე ერთიანი გადასახადის მართვა გარკვეული სახის საქმიანობაზე

სპეციალური საგადასახადო რეჟიმის მახასიათებელი გარკვეული ტიპის საქმიანობისთვის დარიცხულ შემოსავალზე ერთიანი გადასახადის სახით (UTII) იქნება დაბეგვრის ობიექტი, რომელიც არის დარიცხული შემოსავალი, ბუნებრივი ძირითადი ინდიკატორის ერთეულის ძირითადი მომგებიანობის გათვალისწინებით. (1 კვ.მ. საწარმოო ფართობი, დასაქმებულთა რაოდენობა, საწარმოო ერთეულების რაოდენობა და ა.შ.) ამიტომ საგადასახადო ოპტიმიზაცია შესაძლებელია ორ ძირითად მიმართულებაში:

• პროდუქციის (საქონელი, სამუშაოები, მომსახურება) გამოშვების გაზრდა და მისი ფაქტობრივი მომგებიანობის გაზრდა;
• სხვა (ერთჯერადი) გადასახადების მინიმიზაციას ძირითად საქმიანობასთან დაკავშირებული დაბეგვრის ობიექტების გაზრდით და სპეციალურ რეჟიმთან შეუსაბამო საქმიანობის სხვა სახეობებზე დაბეგვრის ობიექტების შემცირებით. მასალა გამოქვეყნდა http://site-ზე

UTII, პირველ რიგში, მოსახერხებელია ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის, ვისთვისაც რთულია შემოსავლის ოდენობის დამალვა და ყველა ხარჯის ოფიციალურად აღრიცხვა. მიუხედავად იმისა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ აძლევს გადასახადის გადამხდელებს შესაძლებლობას აირჩიონ, გადავიდნენ თუ არა დარიცხულ შემოსავალზე ერთიანი გადასახადის გადახდაზე, არსებობს შესაძლებლობა, ოპტიმიზაცია გაუწიოს დარიცხულ შემოსავალს.

დარიცხულ შემოსავალზე გადასახადის ოდენობა არ არის დამოკიდებული არც შემოსავლის ოდენობაზე და არც მოგების ოდენობაზე, არამედ მხოლოდ ეგრეთ წოდებულ ფიზიკურ მაჩვენებლებზე - დაკავებული შენობების ფართობზე, დასაქმებულთა რაოდენობაზე და ა. UTII ოპტიმიზაციის მეთოდები ეფუძნება ზუსტად ამ ინდიკატორებს.

მაგალითად, UTII-ის გადახდისას, მაღაზიის გაყიდვის ზონიდან გამომდინარე, შეგიძლიათ დაყოთ ფართი, მაღაზიის უმეტესობას შოურუმი უწოდოთ, რადგან მხოლოდ ვაჭრობისთვის გამოყენებული ტერიტორია იბეგრება (მუხლი 346.27 საგადასახადო კოდექსის). რუსეთის ფედერაცია) იმის გათვალისწინებით, რომ საქონელი არ იყიდება შოურუმში და გამოფენიდან UTII ფართობიარ არის დარიცხული, შესაძლებელია მისი ზომების მნიშვნელოვნად შემცირება (ჩრდილოეთ კავკასიის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2002 წლის 14 მაისის დადგენილება No. F08-1543/2002-5720A) აღსანიშნავია, რომ შენობების მკაფიოდ გამოკვეთის მიზნით, მნიშვნელოვანია სადემონსტრაციო შენობების გამოყოფა, საიდანაც იყიდება საქონელი, მაგალითად, საზღვრების, კონკრეტული შინაარსის ნიშნის დაყენებით, ასევე მენეჯერის (დირექტორის) წერილობითი ბრძანების დაფიქსირებით მაღაზიის ორად დაყოფის ფაქტი. ფართი: ვაჭრობისა და გამოფენისთვის, ასევე საქონლის შესანახად. გარდა ზემოაღნიშნულისა, ასეთ შეკვეთას უნდა დაერთოს კონკრეტული ტერიტორიების აღმნიშვნელი გეგმა და მისი ასლი გაფართოებული მასშტაბით განთავსდეს თავად მაღაზიაში. ყოველივე ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე მივდივართ დასკვნამდე, რომ არსებითად და კონკრეტული ფორმით შეიქმნება „სამართლებრივი დოკუმენტი“, რომელიც განსაზღვრავს საცალო სივრცის განმარტებას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.27 მუხლი). საბუთებში მითითებული უნდა იყოს, რომ შოურუმი ასევე გამოიყენება საქონლის შესანახად - შესაბამისად, ის არ შეიძლება ჩაითვალოს სავაჭროდ.

UTII-ის შემცირების მსგავსი მეთოდი ასევე გამოიყენება კვების დაწესებულებებში, რადგან ისინი იხდიან UTII-ს დარბაზის ტერიტორიიდან ვიზიტორების მომსახურებისთვის. ყოველივე ზემოთქმულიდან გამომდინარე მივდივართ იმ დასკვნამდე, რომ ნაწილი საერთო ფართიმაგალითად, ბილიარდის მაგიდებით, შეგიძლიათ აირჩიოთ ის და არ დააკისროთ მისგან UTII. ზემოაღნიშნულის გამოკლებით, რადგან დასვენების ორგანიზების სერვისები კლასიფიცირდება როგორც კვება, რაც შეესაბამება მოსახლეობის მომსახურების კლასიფიკატორს OK 002-93, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო სტანდარტის 1993 წლის 28 ივნისის No163 ბრძანებულებით. , მაშინ თუ ბილიარდით დაკავებული ფართის ნაწილი იჯარით არის გაცემული, მას მართავს მოიჯარე, რომელიც არ ახორციელებს კვების მომსახურებას. დამქირავებლის საქმიანობას საერთო არაფერი აქვს საზოგადოებრივ კვებასთან და მას არ უწევს UTII-ის გადახდა. ეს ნიშნავს, რომ ტერიტორიების გაყოფამდე ძალზე მნიშვნელოვანია გამოთვალოთ, თუ რა შემთხვევაში არის ნაკლები გადასახადები - UTII-ით ან რეგულარული გადასახადების გაანგარიშებისას ზოგადი პროცედურა. უფრო მეტიც, ამავდროულად უაღრესად მნიშვნელოვანია საგადასახადო გადასახადების გათვალისწინება, რომელიც მოიჯარე ვალდებულია გადაიხადოს ქირაზე, თუნდაც ის ძალიან მცირე იყოს.

UTII-თან მიმართებაში დაწესებული გაყიდვების ფართობის შეზღუდვები ასევე უნდა იყოს დაცული, თუ გადასახადის გადამხდელი მას ქირაობს, მაგალითად, დიდ სავაჭრო ცენტრში ან მაღაზიაში. თუ ყველა პირობა დაკმაყოფილებულია, მაშინ მოქმედებს სარეალიზაციო ფართის დადგენილი შეზღუდვა, ანუ თუ ის 150 კვ.მ-ზე მეტია. მეტრი, მოიჯარე არ უნდა გადაიხადოს UTII.

ვინაიდან ბევრი გადასახადის გადამხდელი ახორციელებს თავის საქმიანობას რამდენიმე რეგიონში, გასათვალისწინებელია, რომ დადგენილი შეზღუდვები დაცული უნდა იყოს თითოეული ობიექტისთვის, თუნდაც ისინი სხვადასხვა რეგიონში მდებარეობდნენ. ეს ნიშნავს, რომ თუ ლიმიტი გადააჭარბებს მინიმუმ ერთ ობიექტს, UTII არ არის გადახდილი მთელი ორგანიზაციისთვის (ინდივიდუალური მეწარმის ყველა ობიექტისთვის) საზოგადოებრივი კვების ორგანიზაციები არ გადადიან UTII-ის გადახდათუ ვიზიტორთა მომსახურების დარბაზის ფართობი აღემატება 150 კვადრატულ მეტრს. მეტრი. უფრო მეტიც, წესი (როგორც შემთხვევაში სავაჭრო ორგანიზაციები) უნდა იყოს დაცული თითოეულ არსებულ ობიექტთან მიმართებაში. ყოველივე ზემოთქმულიდან გამომდინარე მივდივართ დასკვნამდე, რომ თუ გადასახადის გადამხდელს აქვს რამდენიმე საზოგადოებრივი კვების ობიექტი, მაშინ საკმარისია ერთ-ერთ მათგანს ჰქონდეს 150 კვადრატულ მეტრზე მეტი ფართობის დარბაზი. მეტრი, და ამ შემთხვევაში იქნება არჩევანი ზოგად და გამარტივებულ საგადასახადო სისტემებს შორის.

თუ UTII დამოკიდებულია პერსონალის რაოდენობაზე, პირებზე, რომლებიც უზრუნველყოფენ საყოფაცხოვრებო ან ვეტერინარულ მომსახურებას, შეკეთებენ და რეცხავენ სატრანსპორტო საშუალებებს, სავაჭრო ვაჭრობის ორგანიზებას შეუძლია შეამციროს დასაქმებულთა რაოდენობა, რითაც შეამციროს გადასახადი. მუშათა გუნდი შეიძლება დაიყოს ორ ნაწილად, ხოლო ერთი ნაწილი შეიძლება დარჩეს იმუშაოს, როგორც ადრე შრომითი ხელშეკრულებები, ხოლო მეორე ნაწილი გადააქციოს განათლების გარეშე საქმიანობებს ინდმეწარმეებად იურიდიული პირი(PBOYUL) ეს უკანასკნელნი აგრძელებენ თავიანთი წინა მოვალეობების შესრულებას, მაგრამ მათთან გაფორმებულია კონტრაქტები სხვადასხვა მომსახურების გაწევისთვის - მაგალითად, ბუღალტერია, საწარმოს უსაფრთხოების უზრუნველყოფა და ა.შ., ვინაიდან ასეთი UTII-ის საქმიანობაარ ექვემდებარება გადასახადს. ამ გზით, დასაქმებულთა რაოდენობის ფორმალური შემცირებით, შესაძლებელია ფაქტობრივი მუშახელის გაზრდა, ყოველგვარი დადგენილი შეზღუდვის მიუხედავად. გარდა ზემოაღნიშნულისა, შესაძლებელია დასკვნის გაკეთება ორგანიზაციის ზოგიერთ თანამშრომელთან სამოქალაქო კონტრაქტებიამ სპეციალობის მომსახურების გაწევისთვის. მასალა გამოქვეყნდა http://site-ზე

7.3. მიზანშეწონილია აღინიშნოს, რომ სოფლის მეურნეობის მწარმოებლების მიერ გადასახადების ოპტიმიზაცია

ეკონომიკური რეფორმის მთელი პერიოდის განმავლობაში სახელმწიფო ცდილობდა შეექმნა საგადასახადო მექანიზმი სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებისთვის, რომელიც მაქსიმალურად ითვალისწინებდა მათი წარმოების სპეციფიკას.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი (USAT) შექმნილია რამდენიმე პრობლემის გადასაჭრელად: პირველ რიგში, სექტორისთვის საგადასახადო ტვირთის შემცირება; მეორე, გადასახადების გამოთვლისა და გადახდის პროცედურის გამარტივება. სოფლის მეურნეობის მწარმოებლების დაბეგვრის უპირატესობა ის არის, რომ აიძულებს მათ გამოიყენონ მიწა ეფექტურად. მხოლოდ მიწის სრული და ხარისხიანი გამოყენების პირობებში არის ერთიანი გადასახადი სარგებელი სოფლის მეურნეობის მწარმოებლისთვის, რადგან გადასახადის თანხა ეფუძნება არა შემოსავალს, არამედ მიწის ფართობს.

შედეგად მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება მათი ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გადაცემის შესახებ, რომელიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.1 თავში, მიღებული ფედერალური კანონით No187-FZ 2001 წლის 29 დეკემბერს. ამ შემთხვევაში, ასეთი რეჟიმის შემოღება გათვალისწინებული იყო რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების საკანონმდებლო აქტებით.

ამავდროულად, ახალი საგადასახადო მექანიზმის გამოყენების სირთულის გამო, მხოლოდ რამდენიმე რეგიონმა შემოიღო ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი. ეს განპირობებული იყო იმით, რომ შემოთავაზებული იყო გადასახადის გამოთვლა საკადასტრო ღირებულება 1 ჰა სასოფლო-სამეურნეო დანიშნულების მიწა, რომელიც ბევრ რეგიონში განუვითარებელია.

რუსეთში ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის იდეა ახლიდან თარიღდება ეკონომიკური პოლიტიკამისი ჭარბი მითვისების ნატურით გადასახადით ჩანაცვლებით. იმ წლებში უაღრესად დადებითი შედეგი გამოიღო ნატურით გადასახადის შემოღებამ. უფრო მეტიც, ასეთი გადასახადი შემოიღეს, პირველ რიგში, მცირე გლეხურ ქვეყანაში, სადაც საგადასახადო სისტემის განშტოებული ფორმა ფუნდამენტურად შეუძლებელი იყო. გარდა ზემოაღნიშნულისა, საკვების გადასახადმა გავლენა მოახდინა ჭარბი მითვისების სისტემის გაუქმების ფონზე, რომელიც კლავდა სოფელს.

გადასახადის მიმართ ინტერესის მეორე ზრდა წარმოიშვა 1980-იანი წლების ბოლოს. საბჭოთა სასოფლო-სამეურნეო სისტემის აქტიური რეფორმის პერიოდში, რომელიც ასევე ნაწილობრივ შთაგონებული იყო NEP სისტემაში გადაწყვეტილებების ძიებით. შემდეგ, სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებისთვის წახალისების გაზრდა სახელმწიფო მარაგებიიყოფა სახელმწიფო ორდერებად და ნატურით გადასახადებად. 1920-იანი წლებისაგან განსხვავებით. ამ სისტემას არანაირი ეფექტი არ მოჰქონდა, გარდა სტატისტიკური დინამიკის დარღვევისა.

პირველად ქ თანამედროვე რუსეთი 1996 წლის აგვისტოში ბელგოროდის რეგიონში შემოიღეს ერთიანი საკვების გადასახადი სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებისთვის. საბაზისო გადასახადის განაკვეთი გამოითვლებოდა სასურსათო ხორბალში ერთ ჰექტარ სახნავ მიწაზე.
აღსანიშნავია, რომ დარჩენილი პროდუქტების გადაანგარიშება მოხდა დადგენილი კოეფიციენტების გამოყენებით. განაკვეთები იცვლებოდა რეგიონის მიხედვით მიწის ხარისხის მიხედვით. სასურსათო კორპორაცია პასუხისმგებელი იყო ნატურით გადასახადის შეგროვებასა და გაყიდვაზე. აღსანიშნავია, რომ სასოფლო-სამეურნეო საწარმოებისთვის საგადასახადო სისტემაში ჩართვა სავალდებულო არ იყო - მათ შეეძლოთ შეენარჩუნებინათ წინა გადახდები. 2000 წელს რეგიონში სოფლის მეურნეობის საგადასახადო სისტემა გაუქმდა ფედერალური კანონის საწინააღმდეგოდ. 1999 წელს, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ექსპერიმენტები ასევე დაიწყო ქვეყნის რიგ რეგიონებში: ტიუმენის რეგიონში, ლისოგორსკის რეგიონში. სარატოვის რეგიონი.

სარატოვის გამოცდილების არსი იყო ის, რომ სოფლის მეურნეობის მწარმოებლების მიერ გადახდილი გადასახადების უმეტესი ნაწილი, კერძოდ: დღგ, გაყიდვების გადასახადი, საშემოსავლო გადასახადი, ქონების გადასახადი, მიწის გადასახადი, რესურსების გადახდა, დაბინძურებისთვის გარემოგადახდები სახელმწიფო ექსტრაბიუჯეტის ფონდებში, ადგილობრივი გადასახადები, თუნდაც საშემოსავლო გადასახადიფიზიკური პირებისგან შეიცვალა ერთიანი გადასახადის გადახდით. საგადასახადო განაკვეთი გამოითვლებოდა ერთ ჰექტარ სასოფლო-სამეურნეო მიწაზე, მიწის ხარისხზე დამოკიდებული კორექტირების გათვალისწინებით. განაკვეთი გამოითვლებოდა ერთიანი გადასახადის შემოღებამდე საშუალოდ სამი წლის განმავლობაში დარიცხული გადასახადებისა და სხვა სავალდებულო გადასახდელების ოდენობის საფუძველზე, ცალ-ცალკე სოფლის მეურნეობის მწარმოებელთა თითოეული კატეგორიისთვის. გადასახადი იხდიდა კვარტალურად, მაგრამ სეზონურობის გათვალისწინებით. პირველ და მეორე კვარტალში მწარმოებლებმა გადაიხადეს 10%. წლიური თანხაგადასახადი, ხოლო მესამე და მეოთხეში - 40%. წლიური გადასახადის თანხის სრულად ვადამდე გადახდის შემთხვევაში გათვალისწინებული იყო 5-დან 20%-მდე შეღავათი. ექსპერიმენტის 4 წლის განმავლობაში გადასახადმა აჩვენა თავისი ეფექტურობა. გადამხდელები კმაყოფილი იყვნენ გადასახადის გაანგარიშების სიმარტივით, ანგარიშგების მკვეთრი შემცირებით და გამარტივებით და ფისკალური აუდიტის არარსებობით. ექსპერიმენტის დროს ყოველწლიურად გადახდილი გადასახადის ოდენობა სამჯერ აღემატებოდა თავდაპირველ საბაზისო დონეს. ბიუჯეტში და გარე-საბიუჯეტო სახსრებში დავალიანება არ ყოფილა. ექსპერიმენტის დასრულების შემდეგ, გადახდილი გადასახადების ოდენობა შესამჩნევად შემცირდა.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენების პრაქტიკა აჩვენებს, რომ კარგი იდეა ყოველთვის არ იწვევს ბიუჯეტის შემოსავლების ზრდას. მაგალითად, ბრიანსკის რეგიონში დაწესებულმა ერთიანმა გადასახადმა (20,53 რუბლი) ხელი შეუწყო საგადასახადო ტვირთის გადანაწილებას მოწინავე ფერმებიდან ჩამორჩენილ ფერმებზე. აღსანიშნავია, რომ იგი განისაზღვრა, როგორც სოფლის მეურნეობის მწარმოებლების მიერ გადასახდელი გადასახადებისა და მოსაკრებლების თანხის 1/4 თანაფარდობა ყველა დონის ბიუჯეტებთან ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi-ში წინა კალენდარული წლის ზოგადი საგადასახადო რეჟიმით, გარდა გადასახადებისა და. მოსაკრებლები, გადახდის ვალდებულება, რომელიც რჩება საკადასტრო ღირებულებით შესადარებელ სასოფლო-სამეურნეო დანიშნულების მიწის ფართობზე ერთიანი გადასახადის გადახდაზე გადასვლისას. რეგიონში მიწის საკადასტრო შეფასება მნიშვნელოვნად განსხვავდებოდა - 3927 რუბლიდან. 17,622 რუბლამდე. ჰექტარზე. თითოეული მეურნეობის საგადასახადო განაკვეთის გაანგარიშებამ აჩვენა, რომ ძლიერი მეურნეობებისთვის ის გადააჭარბებს 583 რუბლს, სხვებისთვის კი არაუმეტეს 60 კაპიკს. ამან სოფლის მეურნეობის მწარმოებლები არათანაბარ პირობებში ჩააგდო.

მწარმოებლისთვის მინიჭებული მიწის რაოდენობა ასევე მნიშვნელოვან როლს ასრულებს. ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გადასვლისას წამგებიანია დაუმუშავებელი მიწის არსებობა. ბევრმა სოფლის მეურნეობის მწარმოებელმა დაიწყო ასეთი მიწების მიტოვება და რეგიონში ჩამოყალიბდა გამოუცხადებელი მიწების ფონდი. შედეგად, ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე გადასვლა ძლიერი მეურნეობებისთვის კურთხევა იყო, სუსტებისთვის კი აუტანელი ტვირთი. ეს არ იმოქმედებდა გადასახადების შეგროვებაზე. 2003 წლის პირველი ნახევრისთვის 49,4 მილიონი რუბლიდან. გამოთვლილი გადასახადიდან ბიუჯეტმა მიიღო მხოლოდ 10,3 მილიონი რუბლი. (20.8%)

2003 წლის 11 ნოემბრის ფედერალურმა კანონმა No147-FZ მიიღო რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.1 თავის ახალი ვერსია, რომელიც ფუნდამენტურად განსხვავდება ადრე მოქმედისაგან. მისი შემუშავებისას დიდწილად გათვალისწინებული იყო რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.2 თავის დებულებები გამარტივებული საგადასახადო სისტემის შესახებ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.1 თავის ახალი რედაქციის მიერ შემოთავაზებული პირველადი ინოვაციები და უპირატესობები მოიცავს შემდეგს:

• თავის დებულებები პირდაპირი მოქმედების ხასიათს ატარებს (არ არის საჭირო რუსეთის ფედერაციის შემადგენელ სუბიექტებში მოქმედი საკანონმდებლო აქტების მიღება);
• ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის სახით გადასახადის სპეციალურ რეჟიმზე გადასვლას ახორციელებენ გადასახადის გადამხდელები ქ. ნებაყოფლობითწლის იანვარი, რომელშიც ასეთი გადასვლა ხდება.
• ორგანიზაციებს, გლეხურ (ფერმა) საწარმოებს და ინდივიდუალურ მეწარმეებს, რომლებიც დაკავებულნი არიან აქციზური პროდუქტების წარმოებაში, რომლებიც არიან UTII-ის გადამხდელები, აგრეთვე ორგანიზაციებს ფილიალებით და წარმომადგენლობითი ოფისებით, არ აქვთ უფლება გადავიდნენ სპეციალურ დაბეგვრის რეჟიმზე;
• ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდა ცვლის საშემოსავლო გადასახადის (ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის - პირადი საშემოსავლო გადასახადის), ქონების გადასახადის, ერთიანი სოციალური გადასახადის და დღგ-ის გადახდას (გარდა დღგ-ისა, რომელიც გადახდილია რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე საქონლის შემოტანისას);
• ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმის სასოფლო-სამეურნეო მწარმოებლად კლასიფიკაციის კრიტერიუმი იქნება შემოსავალი მათ მიერ წარმოებული სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის და მათ მიერ მოყვანილი თევზის რეალიზაციიდან, მისი პირველადი გადამუშავების პროდუქტების ჩათვლით, რომელიც არ შეიძლება იყოს მთლიანი შემოსავლის 70%-ზე ნაკლები. გაყიდვების;
• ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის დაბეგვრის ობიექტი იქნება შემოსავალი შემცირებული ხარჯების ოდენობით (შემოსავალი განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 249-ე და 250-ე მუხლების შესაბამისად, ხოლო ხარჯები - 346.5-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ), ეგრეთ წოდებული „სუფთა შემოსავალი“ გადასახადის განაკვეთით 6%;
• წლიური საგადასახადო პერიოდი და ნახევარწლიური საანგარიშგებო პერიოდი: გადასახადის გადახდა ხდება წელიწადში მხოლოდ ორჯერ, საანგარიშო წლის 25 ივლისამდე და მომდევნო წლის 31 მარტამდე.

ყოველივე ეს იძლევა იმის საფუძველს, რომ უფრო დეტალურად ვისაუბროთ საგადასახადო ოპტიმიზაციაზე ამ უკანასკნელის ფარგლებში, როგორც ყველაზე მოძრავი და მრავალფეროვანი სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმი.

რუსეთის საგადასახადო ორგანოების მონაცემებით, ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადს იხდის 50,2 ათასი გადასახადის გადამხდელი, მათ შორის 18,4 ათასი ორგანიზაცია, 11,6 ათასი მეწარმე და 20,2 ათასი გლეხური (ფერმა) ოჯახი. რუსეთის სოფლის მეურნეობის სამინისტროს სპეციალისტების შეფასებით, ფერმებში, რომლებიც გადავიდნენ ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე, გადასახადის ოდენობა შეიძლება შემცირდეს დაახლოებით ერთი მესამედით.

ზოგადი საგადასახადო რეჟიმიდან ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადების გადახდაზე გადასვლისას სპეციალური რეჟიმის გამოყენებისას ეკონომიკური ეფექტი (პოტენციური საგადასახადო დანაზოგი) შეიძლება გამოითვალოს შემდეგი ფორმულის გამოყენებით:

E = (NP + დღგ + NI + ერთიანი გადასახადი) – ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი,

სადაც E არის გადასახადის დანაზოგი ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე გადასვლისას; NP – საგადასახადო პერიოდისთვის ბიუჯეტში გადახდილი კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა; დღგ – საგადასახადო პერიოდისთვის ბიუჯეტში გადახდილი დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხა; NI – საგადასახადო პერიოდისთვის ბიუჯეტში გადახდილი ორგანიზაციების ქონების გადასახადის ოდენობა; UST – საგადასახადო პერიოდისთვის დარიცხული ერთიანი სოციალური გადასახადის ოდენობა; ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი არის ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ოდენობა.

ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის, მათ შორის გლეხური (ფერმის) შინამეურნეობების უფროსებისთვის, ფორმულაში საშემოსავლო გადასახადი იცვლება ფიზიკური პირების საშემოსავლო გადასახადით, ხოლო ორგანიზაციების ქონების გადასახადი იცვლება ფიზიკური პირების ქონების გადასახადით, რომელიც გადახდილია ქ. კომერციული საქმიანობა. მასალა გამოქვეყნდა http://site-ზე
გარდა ზემოაღნიშნულისა, გლეხური (ფერმა) მეურნეობის წევრების შემოსავალი საკუთარი სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის წარმოებიდან, გადამუშავებიდან და რეალიზაციის შედეგად არ ექვემდებარება პირად საშემოსავლო გადასახადს და ერთიან სოციალურ გადასახადს 5 წლის განმავლობაში, რეგისტრაციის დღიდან. ფერმა (217-ე მუხლის 14 პუნქტი და ქვეპუნქტი 5 გვ. 1, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 238-ე მუხლი) მაშასადამე, გლეხის (ფერმის) საწარმოსთვის, რომელიც ეწევა სასოფლო-სამეურნეო საქმიანობას 5 წელზე ნაკლები ხნის განმავლობაში, რეალურად მხოლოდ სამი მაჩვენებელი იქნება. ჩაერთოს საგადასახადო დანაზოგის გამოთვლაში: დღგ-ის ოდენობა, ფიზიკური პირების ქონების გადასახადის ოდენობა (კომერციულ საქმიანობაში გამოყენებული ქონების თვალსაზრისით) და ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ოდენობა.

გარდა ზემოაღნიშნულისა, გაანგარიშებისას გასათვალისწინებელია შემდეგი:

• გადასახადის გადამხდელის სტატუსი (ორგანიზაცია ან მეწარმე);
• რა რეჟიმში მიმართავს გადასახადის გადამხდელს ამ მომენტში(ზოგადი ან გამარტივებული საგადასახადო სისტემა);
• ფერმა დაიგეგმება წამგებიანი ან მომგებიანი;
• რა ძირითადი საშუალებები (შენობები, სასოფლო-სამეურნეო ტექნიკა და სხვ.) აქვს გადასახადის გადამხდელს, როგორია მათი გაუარესების ხარისხი და იგეგმება თუ არა მათი განახლება უახლოეს მომავალში;
• არის თუ არა ქონების გადასახადის რეგიონალური შეღავათები რუსეთის ფედერაციის შემადგენელ ერთეულში?
• რამდენად მნიშვნელოვანია ხელფასის (და ასევე ერთიანი სოციალური გადასახადის წილი) წილი საწარმოს ხარჯებში;
• ვინ იქნება წარმოებული პროდუქციის მომხმარებელი - დღგ-ს გადამხდელი თუ არა;
• როგორია შემოსავლის წილი არა ძირითადი საქმიანობიდან. მასალა გამოქვეყნდა http://site-ზე

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ფარგლებში საგადასახადო ტვირთის ოპტიმიზაციის გზები მოიცავს სოფლის მეურნეობის მწარმოებლების უპირატესობებზე მანევრირებას, რომლებიც გადავიდნენ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე რამდენიმე გზით. რუსული გადასახადები: საშემოსავლო გადასახადი, დამატებული ღირებულების გადასახადი, ერთიანი სოციალური გადასახადი, კორპორატიული ქონების გადასახადი. შევადაროთ ზოგადი საგადასახადო სისტემის და სპეციალური რეჟიმის ფარგლებში გადახდილი გადასახადები.

სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებისთვის, რომლებიც არ გადავიდნენ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე, დაწესდა შეღავათიანი განაკვეთები მომავალი წლებისთვის. საშემოსავლო გადასახადიმათ მიერ წარმოებული სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციასთან, აგრეთვე ამ ორგანიზაციების მიერ წარმოებული და გადამუშავებული საკუთარი სოფლის მეურნეობის პროდუქციის რეალიზაციასთან დაკავშირებული საქმიანობისთვის:

• 2004–2007 წლებში – 0%;
• 2008–2009 წლებში – 6%;
• 2010–2011 წლებში – 12%;
• 2012–2014 წლებში – 18%;
• 2015 წლიდან – 24%.

შემცირებული საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთები არ აქვთ უფლება გამოიყენონ იმ ფერმებზე, რომელთა სტატუსი არ აკმაყოფილებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.1 თავის კრიტერიუმებს (მაგალითად, შემოსავლის წილი 70% -ზე ნაკლებია).

ვინაიდან მეურნეობების უმეტესობა წამგებიანი იქნება და არ იხდის კორპორატიულ საშემოსავლო გადასახადს, საშემოსავლო გადასახადზე დაზოგვის სახით ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე გადასვლის სარგებელი არ არის მნიშვნელოვანი.

საკვები პროდუქტების უმეტესობის გაყიდვები (მაგალითად, ხორცი, რძე და მარცვლეული) იბეგრება განაკვეთით დღგ 10%. ამ ყველაფერთან ერთად სასოფლო-სამეურნეო საწარმოები ყიდულობენ უამრავ საქონელს (სასოფლო-სამეურნეო ტექნიკა, საწვავი და საპოხი მასალები), რომლებიც იბეგრება 18%-ით. აქედან გამომდინარე, სასოფლო-სამეურნეო საწარმოებისთვის ამ გადასახადის გამოქვითვის ოდენობა ტრადიციულად აღემატება დარიცხვის ოდენობას. აღსანიშნავია, რომ ირკვევა, რომ ბიუჯეტს ხშირად უწევს სასოფლო-სამეურნეო საწარმოს „შეტანილი“ დღგ-ის ნაწილის დაბრუნება. ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადამხდელებს არ აქვთ დღგ-ის გამოანგარიშებისა და გადახდის ვალდებულება, მაგრამ ასევე არ აქვთ „შეტანილი“ გადასახადის გამოქვითვის უფლება. აღსანიშნავია, რომ ზოგიერთი სასოფლო-სამეურნეო საწარმოსთვის ეს შეიძლება იყოს მნიშვნელოვანი მინუსი. ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე გადასვლისას სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებს საფასო პოლიტიკის პრობლემა ექმნებათ. სოფლის მეურნეობის პროდუქტების მომხმარებლები შეიძლება იყვნენ როგორც ფიზიკური პირები, ასევე მეწარმეები, რომლებიც არ არიან დღგ-ს გადამხდელები, ასევე ორგანიზაციები და მეწარმეები, რომლებიც არიან დღგ-ს გადამხდელები. ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადამხდელები არ იქნებიან დღგ-ს გადამხდელები და არ ექნებათ მყიდველებისთვის გადასახადის დაკისრების უფლება. შესაბამისად, მყიდველებს, რომლებიც მიმართავენ საგადასახადო ზოგად რეჟიმს, მოკლებულია დღგ-ს „შეტანის“ გამოქვითვის უფლება. აღსანიშნავია, რომ ბევრი მყიდველისთვის ეს შეიძლება არ იყოს მომგებიანი. ამ შემთხვევაში პროდუქციის კონკურენტუნარიანობის შესანარჩუნებლად სასოფლო-სამეურნეო საწარმოს შეუძლია ფასის შემცირება.

2005 წლიდან სოფლის მეურნეობის მწარმოებლები იხდიდნენ USTმაქსიმალური განაკვეთით 20%-ით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 241-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი) ამ შემთხვევაში სასოფლო-სამეურნეო მწარმოებლის სტატუსი ერთიანი გადასახადის გადახდის მიზნით განისაზღვრება კანონის No193- შესაბამისად. FZ. IN სოფლის მეურნეობის სექტორიხელფასის დონე ტრადიციულად დაბალია და ერთიან გადასახადზე დაზოგვა ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გადასვლისას შესაძლოა უმნიშვნელო აღმოჩნდეს.

კორპორატიული ქონების გადასახადი, რომელიც შეიცვალა 2004 წლიდან, არ ითვალისწინებს ფედერალურ ქონების გადასახადის შეღავათებს სოფლის მეურნეობის პროდუქტების მწარმოებელ, გადამამუშავებელ და შემნახველ ორგანიზაციებს. უფრო მეტიც, ასეთი შეღავათების მიწოდება შესაძლებელია რეგიონულ დონეზე. აქედან გამომდინარე, ქონების გადასახადის დაზოგვის საკითხის გადაწყვეტა დამოკიდებულია რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონების სპეციფიკურ ნორმებზე.

რაც შეეხება ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენებით საწარმოების ანგარიშგების გამარტივებას, ამ შემთხვევაში ორგანიზაციები არ არიან გათავისუფლებული ბუღალტრული აღრიცხვის სრული აღრიცხვის ვალდებულებისგან, როგორც ეს დადგენილია, მაგალითად, საწარმოებისთვის, რომლებიც იყენებენ „გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას“. Და გარდა ამისა ძირითადი მოთხოვნები, ორგანიზაციები ვალდებულნი არიან დაიცვან ინდუსტრიის აღრიცხვის სახელმძღვანელო მითითებები.

პირობითი ორგანიზაციის მაგალითზე შევადაროთ საგადასახადო ტვირთი ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადისა და ზოგადი დაბეგვრის რეჟიმის გამოყენებისას.

მაგალითი.შპს „ვოსხოდი“ რეგისტრირებულია და მუშაობს სარატოვის რეგიონში.
აღსანიშნავია, რომ ძირითადი საქმიანობაა სოფლის მეურნეობის პროდუქციის წარმოება და მათი პირველადი გადამუშავება. ორგანიზაცია ახორციელებს სარემონტო-სამშენებლო სამუშაოებს სხვა სასოფლო-სამეურნეო საწარმოებისთვის.

შპს „ვოსხოდის“ 2005 წლის მუშაობის მაჩვენებლები

შპს „ვოსხოდის“ შემოსავლის წილი საკუთარი სასოფლო-სამეურნეო პროდუქტებისგან დამზადებული პროდუქციის რეალიზაციიდან უდრის 73%-ს ((500,000 რუბლი - 45,455 რუბლი): (700,000 რუბლი - 75,963 რუბლი) x 100%). ეს მაჩვენებელი საშუალებას აძლევს ორგანიზაციას გადავიდეს ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე. სარემონტო და სამშენებლო სამუშაოებიდან მიღებული შემოსავლის წილი – 27% (100% – 73%).

საგადასახადო ტვირთი ზოგადი საგადასახადო რეჟიმით არის:

შემოსავალი დღგ-ს გარეშე უდრის 624,037 რუბლს. ((500,000 რუბ. – 45,455 რუბ.) + (200,000 რუბ. – 30,508 რუბ.)). მატერიალური ხარჯები დღგ-ს გარეშე – 448,074 რუბლი. ((400,000 რუბ. – 61,017 რუბ.) + (120,000 რუბ. – 10,909 რუბ.)).

ბიუჯეტში გადასახდელი დღგ-ის ოდენობაა 4037 რუბლი. ((45 455 რუბლი + 30 508 რუბლი) – (10 909 + 61 017 რუბლი))

სახელფასო გადასახადი იქნება: 26000 რუბლი. (130,000 რუბლი X 20%) – დარიცხული ერთიანი სოციალური გადასახადი; 13390 რუბლი. (130,000 რუბლი X 10.3%) – შენატანები სავალდებულო საპენსიო დაზღვევაში. ყოველივე ზემოთქმულიდან გამომდინარე მივდივართ დასკვნამდე, რომ ბიუჯეტში გადახდილი ერთიანი სოციალური გადასახადის ოდენობა იქნება 12610 რუბლი. (26000 რუბლი – 13390 რუბლი)

ხარჯების ჯამური ოდენობაა 604,074 რუბლი, აქედან: 404,838 რუბლი. - მატერიალური ხარჯები; 130,000 რუბლი. - ხელფასი; 12610 რუბლი. – ერთიანი სოციალური გადასახადი; 13390 რუბლი. - შენატანები სავალდებულო საპენსიო დაზღვევაში.

ხელოვნების მე-9 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 274, ორგანიზაცია, რომელიც იღებს მოგებას (ზარალს) სასოფლო-სამეურნეო საქმიანობიდან, ვალდებულია შეინახოს ასეთი საქმიანობის ხარჯების ცალკე აღრიცხვა. მასალა გამოქვეყნდა http://site-ზე
ვინაიდან ამ შემთხვევაში შეუძლებელია ხარჯების გამიჯვნა, ორგანიზაცია მათ ანაწილებს საქმიანობის სახეობებს შორის სასოფლო-სამეურნეო საქმიანობიდან მიღებული შემოსავლის წილის პროპორციულად ორგანიზაციის მთლიან შემოსავალში ყველა სახის საქმიანობისთვის. მასალა გამოქვეყნდა http://site-ზე

საკუთარი სოფლის მეურნეობის პროდუქციის რეალიზაციის ხარჯები შეადგენს 453,055 რუბლს. (RUB 604,074 X 75%)

საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა საკუთარი სოფლის მეურნეობის პროდუქციის რეალიზაციიდან არის 1490 რუბლი. (454,545 რუბლი – 453,055 რუბლი)

2005 წელს საკუთარი სოფლის მეურნეობის პროდუქტების რეალიზაციიდან მიღებული მოგების გადასახადის განაკვეთი იყო 0%, შესაბამისად მოგების გადასახადი შეადგენს 0 რუბლს.

სარემონტო და სამშენებლო სამუშაოების ხარჯები - 151,018 რუბლი. (RUB 604,074 X 25%)

საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა სასოფლო-სამეურნეო ტექნიკის სარემონტო და სამშენებლო სამუშაოებზე არის 18,474 რუბლი. (169,492 რუბლი – 151,018 რუბლი)

საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი სხვა (არასასოფლო-სამეურნეო) საქმიანობისთვის არის 24%, ამიტომ საშემოსავლო გადასახადი შეადგენს 4433 რუბლს. (RUB 18,474 X 24%)

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენებისას საგადასახადო ტვირთი არის შემდეგი მნიშვნელობები.

თუ ორგანიზაცია არ აპირებს ფასის შემცირებას ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გადასვლისას, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის საგადასახადო ბაზის ფორმირებისას გათვალისწინებული გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი უდრის 700 000 რუბლს.

საგადასახადო ბაზის ფორმირებისას გათვალისწინებული ორგანიზაციის ხარჯები იქნება 663,390 რუბლი: 448,074 რუბლი. - მატერიალური ხარჯები; 71926 რუბლი. (10,909 რუბლი + 61,017 რუბლი) – დღგ; 130,000 რუბლი. - ხელფასი; 13390 რუბლი. (130,000 რუბლი X 10.3%) – შენატანები სავალდებულო საპენსიო დაზღვევაში.

საგადასახადო ბაზა ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადით არის 36,610 რუბლი. (700,000 რუბლი – 663,390 რუბლი)

ყოველივე ზემოთქმულიდან გამომდინარე მივდივართ დასკვნამდე, რომ ბიუჯეტში გადახდილი ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ოდენობა იქნება 2196 რუბლი. (RUB 36,610 X 6%)

საგადასახადო დანაზოგი ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გამოყენებისას 2005 წლის ზოგადი დაბეგვრის რეჟიმთან შედარებით იქნება: (4433 რუბლი + 4037 რუბლი + 12610 რუბლი) - 2196 რუბლი. = 18884 რუბლი.

ახლადშექმნილი ორგანიზაციებისთვის (ახლად რეგისტრირებული ინდმეწარმეები) და გადასახადის გადამხდელებისთვის, რომლებიც უკვე არიან რეგისტრირებული საგადასახადო ორგანოებში, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე გადასვლის პროცედურა განსხვავებულია. ახლად შექმნილ ორგანიზაციებს და ახლად დარეგისტრირებულ ინდივიდუალურ მეწარმეებს უფლება აქვთ გადავიდნენ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე საგადასახადო სამსახურში რეგისტრაციის მომენტიდან, მათ უნდა წარადგინონ განაცხადი სპეციალურ რეჟიმზე გადასვლის შესახებ სახელმწიფო რეგისტრაციის განაცხადთან ერთად .

აგრობიზნესის სფეროში უკვე მოქმედი საწარმოები და ინდმეწარმეები, თუ ისინი აპირებენ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადახდაზე გადასვლას, ვალდებულნი არიან განაცხადი წარადგინონ მიმდინარე წლის 20 ოქტომბრიდან 20 დეკემბრის ჩათვლით პერიოდში. ორგანიზაციები აგზავნიან განაცხადს საგადასახადო ოფისიმდებარეობის მიხედვით, ხოლო ინდივიდუალური მეწარმეები – საცხოვრებელი ადგილის მიხედვით.

გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე ობიექტით „შემოსავლის მინუს ხარჯები“ გამოიყენება 15%-იანი განაკვეთი, თუ, რა თქმა უნდა, არ ვსაუბრობთ უამრავ სპეციალურ შეღავათებზე. გამარტივებული საგადასახადო სისტემით 6%-იანი განაკვეთი დაწესდება მხოლოდ „შემოსავლებზე“ - დაბეგვრის შესაბამისი ობიექტის შერჩევის შემთხვევაში. რა თქმა უნდა, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადისა და გამარტივებული საგადასახადო სისტემისთვის გათვალისწინებული ხარჯების ოდენობა შეიძლება ოდნავ განსხვავდებოდეს. მაგრამ, მიუხედავად იმისა, რომ ყველა სხვა თანაბარია, გადამხდელი ბიუჯეტში გადაიხდის ნაკლებ გადასახადს ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის სისტემის პირობებში, ვიდრე გამარტივებული საგადასახადო სისტემით.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის კიდევ ერთი უპირატესობა გამარტივებულ საგადასახადო სისტემასთან შედარებით არის ბიუჯეტის გადახდის აუცილებლობა მხოლოდ ექვს თვეში ერთხელ - 25 ივლისამდე და საანგარიშო წლის მომდევნო წლის 31 მარტამდე. გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე შეგახსენებთ, რომ ავანსებისა და გადასახადების გადახდა ხდება კვარტალურად.

ამავდროულად, საქმიანობის ტიპის მიხედვით გამარტივების გამოყენებით დაწესებული შეზღუდვები არ უქმნის პრობლემებს ფირმებსა და ინდივიდუალურ მეწარმეებს. სოფლის მეურნეობა. ნაკლებად სავარაუდოა, რომ რომელიმე ამ სუბიექტმა ასევე აწარმოოს, ვთქვათ, აზარტული თამაშები ან საფონდო ვაჭრობა.

მაგრამ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი მოითხოვს მკაცრი პირობის შესრულებას - სოფლის მეურნეობის პროდუქციის წარმოებიდან და რეალიზაციის შემოსავლის წილი მთლიანი რეალიზაციის 70% მაინც უნდა იყოს. ანუ ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გადამხდელი, თუ ის ასევე ახორციელებს დამატებითი ტიპებიაქტივობები, უნდა უზრუნველყოფდეს ამ პარამეტრთან შესაბამისობას. წინააღმდეგ შემთხვევაში ის დაკარგავს ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადით სარგებლობის უფლებას. ეს მდგომარეობა შეიძლება მივაწეროთ სასოფლო-სამეურნეო სპეციალური რეჟიმის თავისებურ ნაკლოვანებებს.

ცალკე აღნიშვნის ღირსია დღგ-ით მუშაობა. როგორც ზემოთ აღინიშნა, ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გადასული ორგანიზაციები და მეწარმეები აღარ რეგისტრირდებიან დამატებული ღირებულების გადასახადის გადამხდელებად. ერთის მხრივ, ეს არის პლიუსი, რადგან ის დაზოგავს გადასახადის მთლიან რაოდენობას და საშუალებას აძლევს, გარკვეულწილად, შეამციროს საკუთარი პროდუქციის ღირებულება, რითაც გაზარდოს მისი კონკურენტუნარიანობა. მეორეს მხრივ, საქონლის ან მომსახურების შეძენისას მესამე მხარის გამყიდველებისგან, რომლებიც მიმართავენ ზოგად საგადასახადო სისტემას, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადამხდელი კარგავს შესაძლებლობას გამოიქვითოს გადახდილი დღგ ასეთი მიმწოდებლისთვის. თუ ასეთი შესყიდვების მოცულობა დიდია, მაშინ ეს შეიძლება იყოს დღგ-დან გათავისუფლების მნიშვნელოვანი მინუსი.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ოპტიმიზაცია

თუ ვსაუბრობთ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადით საგადასახადო ბაზის ოპტიმიზაციაზე, არ შეიძლება არ აღვნიშნოთ, რომ ამ სპეციალური რეჟიმის ფარგლებში შემოსავალი და ხარჯები განისაზღვრება ნაღდი ფულის მეთოდით, ანუ გათვალისწინებულია გადასახადის გაანგარიშებისას. გადახდის დრო. საქონლის ან მომსახურების რეალური მიწოდება, შემომავალი ან გამავალი, შეუსაბამოა.

ეს პუნქტი საკვანძოა სოფლის მეურნეობის მწარმოებლების შემოსავლებისა და ხარჯების დაგეგმვისას. ბუღალტრული აღრიცხვის სათანადო მიდგომით და კონტრაგენტებთან ურთიერთობის დამყარებით, საგადასახადო ბაზის მინიმიზაცია შესაძლებელია კონკრეტული საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში გადახდების განხორციელებით, უბრალოდ მათი წინასწარი თარიღების მიკვლევით.

მართალია, ხარჯების ოდენობის განსაზღვრისას უნდა გახსოვდეთ, რომ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი ითვალისწინებს მხოლოდ მკაცრად განსაზღვრულ ხარჯთა ჩამონათვალს, რომელიც გათვალისწინებულია საგადასახადო კოდექსის 346.5 მუხლის მე-2 პუნქტში.

თუმცა, ეს გასაკვირი არ არის. ამ სიაში ჩამოთვლილი ხარჯები ან უშუალოდ ეხება სასოფლო-სამეურნეო ხარჯებს (მაგალითად, თესლის, ნერგების, საკვების შესაძენად გადახდა და ა. აქტივები, სამსახურებრივი მანქანების მოვლა და ა.შ.). რა თქმა უნდა, გადასახადის გამოანგარიშებისას გათვალისწინებული ყველა ხარჯი უნდა იყოს დოკუმენტირებული. ამ შემთხვევაში, მათ გამო საგადასახადო ბაზის შემცირებით და, შედეგად, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ოპტიმიზაციაარანაირი პრობლემა არ იქნება.

საგადასახადო ოპტიმიზაცია დღეს მრავალ ეკონომიკურ სფეროში, მათ შორის, სოფლის მეურნეობის სექტორში ხორციელდება. გათვალისწინებული ცვლილებები მიზნად ისახავს არსებული ხარვეზების აღმოფხვრას და სასოფლო-სამეურნეო წარმოების თავისებურებების გათვალისწინებით ყველაზე ეფექტური სისტემის შექმნას.

დღეს ფერმერებს უფლება აქვთ გამოიყენონ ზოგადი და სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები, ასევე გააერთიანონ ისინი. სპეციალური სქემების უპირატესობაა არა მხოლოდ ანგარიშგების გამარტივება და საგადასახადო ტვირთის შემცირება, არამედ მწარმოებლების გათავისუფლება დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოთვლისა და გადახდისგან. თუმცა ბევრ ფერმერს ამ მიმართულებით გარკვეული სირთულეები შეექმნა.

ᲒᲐᲠᲓᲐᲛᲐᲕᲐᲚᲘ ᲞᲔᲠᲘᲝᲓᲘ

ცნობილია, რომ გამარტივების მიზნით საგადასახადო პროცედურებიხოლო სოფლის მეურნეობის ბაზრის მოთამაშეებზე შესაბამისი ტვირთის შემცირებით, სხვა სპეციალურ საგადასახადო შეღავათებთან ერთად, 2002 წელს შემოიღეს ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი - ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი. მისმა გარეგნობამ განაპირობა გამოთვლა და გადახდის აუცილებლობის არარსებობა ბიუჯეტის სისტემადღგ, რამაც, თავის მხრივ, ჩამოართვა მწარმოებლებს საქმიანობის განხორციელებისთვის საჭირო შესყიდვების ანაზღაურების უფლება და ასევე უქმნიდა სირთულეებს სოფლის მეურნეობის პროდუქციის საექსპორტო რეალიზაციაში. ამ სიტუაციაში, მარეგულირებელი ორგანოები ცდილობდნენ უფრო გამჭვირვალე გაეხადათ ბაზრის მოთამაშეების საქმიანობა დაბეგვრის ოპტიმიზაციისა და გაყიდვების ჯაჭვიდან არასანდო კომპანიების აღმოფხვრის გზით.

ამ ეტაპზე ქ საგადასახადო სფეროსოფლის მეურნეობის ინდუსტრია გარდამავალ ეტაპს განიცდის, მაგრამ მომავალი წლიდან სიტუაცია უნდა შეიცვალოს. დიახ, მიხედვით ფედერალური კანონი 2017 წლის 27 ნოემბრის No335-FZ „საგადასახადო კოდექსის პირველ და მეორე ნაწილებში ცვლილებების შეტანის შესახებ რუსეთის ფედერაციადა ცალკე საკანონმდებლო აქტები» ითვალისწინებს ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადამხდელთა დღგ-ის გადამხდელად ცნობას 2019 წლის 1 იანვრიდან. ეს ცვლილება ითვალისწინებს შესაბამის გამონაკლისებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.1 მუხლიდან. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2018 წლის 24 იანვრის წერილში No. 03-07-14/3564 განმარტავს, რომ ცვლილებები საშუალებას მისცემს ორგანიზაციებს და ინდივიდუალურ მეწარმეებს, რომლებიც იხდიან ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადებს, ერთდროულად აღიარებულ იქნენ დღგ-ის გადამხდელებად, ზოგადზე გადასვლის გარეშე. დაბეგვრის რეჟიმი.

რამდენიმე პირობა

მოსალოდნელია, რომ შემოთავაზებული სქემა ხელს შეუწყობს სასოფლო-სამეურნეო ნედლეულსა და პროდუქტებზე მოთხოვნის გაზრდას, გაყიდვების მოცულობის გაზრდას და ფერმერებს საშუალებას მისცემს განახორციელონ საწარმოების ტექნიკური და ტექნოლოგიური მოდერნიზაცია. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელებს ექნებათ უფლება, გამოქვითონ სასოფლო-სამეურნეო საქონლის წარმოებისთვის მატერიალურ-ტექნიკური აქტივების შეძენისას დარიცხული დღგ.

ამავდროულად, სოფლის მეურნეობის ერთიანი გადასახადის სისტემით მოქმედი კომპანიები მიიღებენ უფლებას გათავისუფლდნენ გადასახადის გადამხდელის ვალდებულებებისგან, რომლებიც დაკავშირებულია დღგ-ს გამოანგარიშებასთან და გადახდასთან, თუ ისინი გადავიდნენ ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის სისტემაზე და ისარგებლეს ამ უფლებით იმავე კალენდარულ წელს. ან იმ პირობით, რომ წინა საგადასახადო წლის განმავლობაში ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადით ორგანიზაციის შემოსავლის ოდენობა საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების რეალიზაციიდან დღგ-ს გარეშე არ აღემატებოდა კანონით დადგენილ ოდენობას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145-ე მუხლის თანახმად, ეს მაჩვენებელი არ აღემატება 100 მილიონ რუბლს 2018 წლისთვის, 90 მილიონი რუბლი 2019 წლისთვის, 80 მილიონი რუბლი 2020 წლისთვის, 70 მილიონი რუბლი 2021 წლისთვის, 60 მილიონი რუბლი 2022 წლისთვის და შემდგომში. წლები. ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის ცვლილებების თანახმად, საწარმოები, რომლებიც იხდიან ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადს, სხვა გადასახადების გადამხდელებისგან განსხვავებით, ვერ შეძლებენ უარი თქვან გათავისუფლების უფლების განხორციელებაზე. დღგ-დან შემოსავლების ლიმიტების გადაჭარბებამდე. თუმცა, ასეთ კომპანიებს ექნებათ შესაძლებლობა არ გადაიხადონ ეს გადასახადი ჩვენს ქვეყანაში და მის დაქვემდებარებაში მყოფ სხვა ტერიტორიებზე საქონლის შემოტანისას.

დაიცავით კანონი

Როგორც ნაჩვენებია არბიტრაჟის პრაქტიკა, საგნები ეკონომიკური აქტივობახშირად მხედველობაში არ მიიღება საგადასახადო კანონმდებლობის მნიშვნელოვანი დებულებები, განსაკუთრებით ის, რაც დაკავშირებულია სოფლის მეურნეობის პროდუქციის მწარმოებლის სტატუსის დადგენასთან. ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2017 წლის 16 იანვრის განჩინებით No A65-1372/2016 საქმეზე შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოებას უარი ეთქვა გასაჩივრებულის გაუქმებაზე. სასამართლოს გადაწყვეტილებამიღებული დაბეგვრის ეპიზოდით ფედერალური ბიუჯეტიხორცის გადამამუშავებელი საწარმოს მშენებლობის ხარჯების ნაწილის ანაზღაურება. საგადასახადო ორგანოდადგინდა, რომ საწარმომ არ შეაფასა საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა სასოფლო-სამეურნეო საქმიანობიდან მიღებული სუბსიდიის ნულოვანი პროცენტის გამოყენებით გათვალისწინებული სუბსიდიის ჩართვით. სასამართლომ თავისი გადაწყვეტილება გამოიწვია იმით, რომ ეს განაკვეთი ვრცელდება იმ ფერმერებზე, რომლებიც აკმაყოფილებენ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.2 მუხლის მე-2 პუნქტის კრიტერიუმებს. ამასთან, განმცხადებელი გადავიდა ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის სისტემაზე მხოლოდ მის მიერ წარმოებული სასოფლო-სამეურნეო პროდუქციის რეალიზაციასთან დაკავშირებული საქმიანობის კუთხით. ანალოგიური დასკვნები იყო 2015 წლის 29 დეკემბრის განჩინებით No A03-23536/2014 საქმეზე.

გარდა ამისა, გადასახადების გაანგარიშებისას ხშირად დაშვებულია შეცდომები ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადიდან ზოგად საგადასახადო სისტემაზე გადასვლისას. რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2014 წლის 4 დეკემბრის განჩინება No. A71-10073/2013 საქმეზე ასახავდა პრეცედენტს, როდესაც შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოება უკანონოდ არ შეიცავდა არასაოპერაციო შემოსავალში წინა წლების მოგებას, რომელიც იდენტიფიცირებული იყო ქ. საანგარიშო პერიოდი, მიღების დღეს. დარღვევამ გამოიწვია დამატებითი გადასახადისა და ჯარიმების დარიცხვა საგადასახადო კანონმდებლობის დებულებების შესაბამისად. როგორც სასამართლო განჩინებიდან ირკვევა, 2010 წელს კომპანიამ მოვალეს სასესხო ხელშეკრულებებზე პროცენტი დაურიცხა 32 986 274 რუბლის ოდენობით, რომელიც დროულად არ გადაიხადა. შედეგების მიხედვით საგადასახადო შემოწმებაშესაძლებელი გახდა დადგინდეს, რომ 2011 წლის 1 იანვრიდან კომპანია გადავიდა ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადიდან ზოგად საგადასახადო სისტემაზე, შესაბამისად, კომპანიის მიერ მითითებულ საგადასახადო პერიოდში მიღებული სესხების პროცენტი ექვემდებარებოდა ჩართვას არა. საოპერაციო შემოსავალი კანონის დებულებების შესაბამისად.

ძირითადი ქულები

იმისათვის, რომ აირჩიონ ოპტიმალური საგადასახადო სისტემა და თავიდან აიცილონ საკამათო სიტუაციები, რომლებიც საჭიროებენ სასამართლოში გადაწყვეტას, სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებმა უნდა დაიმახსოვრონ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ძირითადი დებულებები. მისი გადამხდელები შეიძლება იყვნენ მცენარეთა და მეცხოველეობის მეურნეობით, თევზის და სხვა წყლის ბიოლოგიური რესურსების მოშენებით, აგრეთვე სატყეო მეურნეობით დაკავებული სუბიექტები. სოფლის მეურნეობის პროდუქტების მწარმოებლად აღიარებისთვის, ასეთი ბიზნესიდან მიღებული შემოსავალი უნდა იყოს ბრუნვის მინიმუმ 70 პროცენტი. ამ შემთხვევაში ცვლის ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი ზოგადი გადასახადი, ქონების გადასახადი, მოგება და შედგება მთლიანი შემოსავალის გამოკლებული ხარჯების გადახდაზე, გამრავლებული ექვს პროცენტზე. საგადასახადო ბაზაშესაძლებელია წინა წლების ზარალის ოდენობის შემცირება. ამ გადასახადს ექვს თვეში ერთხელ იხდიან წინასწარ, ხოლო თანამშრომლების არსებობის შემთხვევაში ირიცხება პირადი საშემოსავლო გადასახადი. შემოსავლის მიღების თარიღი არის საწარმოს საბანკო ანგარიშზე ან სალაროში თანხის მიღების დღე. შემოსული მოგება სახის, გათვალისწინებულია ხელშეკრულების ფასის საფუძველზე საბაზრო ფასების გათვალისწინებით.

ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის მთავარი უპირატესობაა საგადასახადო ტვირთის ოპტიმიზაცია, ხოლო ძირითადი საშუალებები ჩამოიწერება გადახდის მომენტიდან, ამიტომ არ არის საჭირო ინვოისების გათვალისწინება და გაცემა. ასეთი სისტემის უარყოფითი მხარეა ის, რომ ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადით მოსარგებლე საწარმოები არ თავისუფლდებიან ბუღალტრული აღრიცხვისაგან და შემოსავალი აღირიცხება ნაღდი ანგარიშსწორებით, ამიტომ ფერმერებისთვის არ არის მომგებიანი გადავადებული გადასახადის გამოყენება. გარდა ამისა, ამ შემთხვევაში ხარჯების ჩამონათვალი უფრო შეზღუდული გამოდის, ვიდრე ზოგადი დაბეგვრის რეჟიმით. ამასთან, დღგ-სგან გათავისუფლების უფლების განხორციელებისას არ არსებობს ბიუჯეტიდან დღგ-ის გამოქვითვის შესაძლებლობა და ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადამხდელები ინარჩუნებენ საგადასახადო კოდექსის 145-ე მუხლით რეგულირებულ ზოგადი შეტყობინების პროცედურას დამატებული ღირებულების გადასახადისგან გათავისუფლების შესახებ. რუსეთის ფედერაციის.

ამრიგად, ერთიან სასოფლო-სამეურნეო გადასახადზე გადასვლა გამართლებულია იმ შემთხვევაში, როდესაც წარმოების განმსაზღვრელი კრიტერიუმი საბრუნავი კაპიტალის მაქსიმალური ხელმისაწვდომობაა. ამ გადასახადისა და დღგ-დან გათავისუფლების უფლების განხორციელებისას ასევე გასათვალისწინებელია მრავალი ფაქტორი. მათ შორის არის ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის და გამოყოფილი დღგ-ით მათი შეძენის ხარჯების გათვალისწინების აუცილებლობა, მისი გაანგარიშება და ანაზღაურება, მათ შორის კონტრაგენტებთან ურთიერთობის პირობებში, რომლებიც იხდიან ამ გადასახადს. გარდა ამისა, საჭიროა დასკვნის გაკეთება სააგენტოს ხელშეკრულებებიექსპორტის მიწოდებისა და დღგ-დან გათავისუფლების უფლების განხორციელებისას, ხოლო მთლიანი შემოსავლის მოცულობა განისაზღვრება უშუალოდ სასოფლო-სამეურნეო საქმიანობიდან. ნებისმიერ შემთხვევაში, სოფლის მეურნეობის თითოეული მწარმოებელი დამოუკიდებლად ირჩევს მისთვის ოპტიმალურ სისტემას, თავისი საწარმოს მახასიათებლებიდან გამომდინარე.

T.A. Chanyshev, იურისტი, მმართველი პარტნიორი; K. R. Sultanova, ადვოკატი, პარტნიორი, Advocate Premium იურიდიული ფირმა

www.agbz.ru