.

ბუღალტერიაში, ორგანიზაციის ხარჯების განმარტება მოცემულია PBU 10/99-ის მე-2 პუნქტში. ამ განსაზღვრების მიხედვით ორგანიზაციის ხარჯები აღიარებულიეკონომიკური სარგებლის შემცირება აქტივების (ფულადი სახსრები, სხვა ქონება) გასხვისების და (ან) ვალდებულებების წარმოქმნის შედეგად, რაც იწვევს ამ ორგანიზაციის კაპიტალის შემცირებას, გარდა შენატანების შემცირებისა. მონაწილეები (ქონების მფლობელები).

როგორც სააღრიცხვო, ასევე საგადასახადო მიზნებისთვის ხარჯების აღიარებისთვის საჭიროა გარკვეული პირობების დაცვა.

ბუღალტრული აღრიცხვის ხარჯების აღიარებისთვის, უნდა დაკმაყოფილდეს PBU 10/99 მე-16 პუნქტით დადგენილი პირობები:

ხარჯი უნდა განხორციელდეს კონკრეტული ხელშეკრულების, საკანონმდებლო და მარეგულირებელი აქტების მოთხოვნის, საქმიანი წეს-ჩვეულებების შესაბამისად;

შესაძლებელია დადგინდეს ხარჯის ოდენობა;

არსებობს რწმენა, რომ კონკრეტული ოპერაციის შედეგად შემცირდება ორგანიზაციის ეკონომიკური სარგებელი.

გასათვალისწინებელია, რომ ხარჯის აღიარებისთვის ყველა ზემოთ ჩამოთვლილი პირობა უნდა დაკმაყოფილდეს. თუ ერთ-ერთი პირობა მაინც არ არის დაკმაყოფილებული, მაშინ ორგანიზაციის ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხარჯი არ არის აღიარებული, მაგრამ.

PBU 10/99-ის მე-17 პუნქტი ადგენს, რომ ხარჯები ექვემდებარება აღიარებას ბუღალტრულ აღრიცხვაში, განურჩევლად შემოსავლის მიღების განზრახვისა, საოპერაციო ან სხვა შემოსავლისა და დანახარჯის ფორმისა (ფულადი, ნატურალური და სხვა).

ხარჯები აღიარებულია საანგარიშო პერიოდში, რომელშიც ისინი მოხდა, განურჩევლად სახსრების ფაქტობრივი გადახდის დროისა და განხორციელების სხვა ფორმისა (ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების დროებითი დარწმუნებით).

იმის დასადგენად, თუ რა არის ხარჯი საგადასახადო მიზნებისთვის, უნდა მიმართოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის 25-ე თავის 252-ე მუხლის „კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი“. ამ მუხლის მე-2 პუნქტში ნათქვამია, რომ აღიარებულია ხარჯებიგადასახადის გადამხდელის მიერ გაწეული (გაწეული) დასაბუთებული და დოკუმენტირებული ხარჯები (და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებულ შემთხვევებში, ზარალი).

დასაბუთებული ხარჯები გაგებულია, როგორც ეკონომიკურად გამართლებული ხარჯები, რომელთა შეფასება გამოხატულია ფულადი თვალსაზრისით.

დოკუმენტირებული ხარჯები გაგებულია, როგორც ხარჯები, რომლებიც დადასტურებულია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად შედგენილი დოკუმენტებით. ხარჯები აღიარებულია, როგორც ნებისმიერი ხარჯი, იმ პირობით, რომ ისინი განხორციელდება შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართული საქმიანობის განსახორციელებლად.

ამრიგად, საგადასახადო მიზნებისთვის დანახარჯების აღიარებისთვის, ისინი უნდა აკმაყოფილებდნენ შემდეგ პირობებს:

ხარჯები უნდა იყოს გამართლებული;

დოკუმენტირებული;

წარმოებულია შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართული საქმიანობის განსახორციელებლად.

მოგების დაბეგვრის მიზნით ხარჯების აღიარების პროცედურა განისაზღვრება გადასახადის გადამხდელის მიერ ხარჯების აღიარების მეთოდის მიხედვით - რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ფულადი მეთოდი) ან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დარიცხვის მეთოდი). . დარიცხვის საფუძველზე, ხარჯები აღიარებულია შემდეგნაირად:

კონკრეტული ვადების მქონე ოპერაციებისთვის, ხარჯები აღიარებულია საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში, როდესაც ეს ხარჯები წარმოიქმნება ტრანზაქციის პირობებიდან გამომდინარე.

თუ ტრანზაქცია არ შეიცავს ასეთ პირობებს და შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის კავშირი მკაფიოდ ვერ დადგინდება ან დგინდება არაპირდაპირი გზით, ხარჯებს გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად ანაწილებს.

ერთზე მეტ საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდზე გატარებული ოპერაციებისთვის ხარჯები აღიარებულია თანაბრად და შემოსავლის პროპორციულად.

გადასახადის გადამხდელის ხარჯები, რომლებიც არ შეიძლება პირდაპირ მიეკუთვნებოდეს საქმიანობის კონკრეტული სახეობის ხარჯებს, ნაწილდება შესაბამისი შემოსავლის წილის პროპორციულად ყველა გადასახადის გადამხდელის შემოსავლის მთლიან მოცულობაში.

ზემოაღნიშნულის გაანალიზების შემდეგ ხედავთ ძირითად განსხვავებას სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის ხარჯების აღიარებაში. თუ ხარჯები აღიარებულია ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემოსავლის მიღების, საოპერაციო ან სხვა შემოსავლის მიღების განზრახვის მიუხედავად, მაშინ მოგების დაბეგვრის მიზნით, ნებისმიერი ხარჯი აღიარებულია ხარჯად, მაგრამ იმ პირობით, რომ ისინი განხორციელდება შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართული საქმიანობით. .

თანაბარი საფუძვლების მქონე ზოგიერთი ხარჯი შეიძლება ერთდროულად მიეკუთვნოს ხარჯების რამდენიმე ჯგუფს, შესაბამისად, ასეთ ვითარებაში გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დამოუკიდებლად განსაზღვროს, რომელ ჯგუფს მიაწერს ასეთ ხარჯებს.

გავითვალისწინეთ ხარჯების კლასიფიკაცია სააღრიცხვო მიზნებისთვის და მოგების დაბეგვრის მიზნებისთვის, ჩვენ შევამჩნევთ, რომ ბუღალტრული აღრიცხვისას სოციალური საჭიროებების გამოქვითვები, როგორც ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯების ნაწილი, ნაწილდება ცალკეულ ჯგუფში. საგადასახადო აღრიცხვაში სოციალური საჭიროებების გამოქვითვები არ ნაწილდება ცალკეულ ჯგუფზე და, რადგან ისინი არ შედის შრომის ხარჯებში, ისინი შედის წარმოებასა და გაყიდვებთან დაკავშირებულ სხვა ხარჯებში.

საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში შენატანის სახით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მარტივ პარტნიორობაში შენატანი);

კომისიის აგენტის, აგენტის და (ან) სხვა ადვოკატის მიერ საკომისიო ხელშეკრულებით, აგენტურობის ხელშეკრულებით ან სხვა მსგავსი ხელშეკრულებით ნაკისრი ვალდებულებების შესრულებასთან დაკავშირებით, აგრეთვე გაწეული ხარჯების გადახდასთან დაკავშირებით გადაცემული ქონების სახით (ნაღდი ფულის ჩათვლით). კომისიის აგენტი, აგენტი და (ან) სხვა ადვოკატი მოვალეობის შემსრულებელის, პრინციპალისა და (ან) სხვა პრინციპალის, თუ ასეთი ხარჯები არ ექვემდებარება ჩართვას კომისიის აგენტის, აგენტის და (ან) სხვა ადვოკატის ხარჯებში, შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დადებული ხელშეკრულებების პირობები);

· ქონების, სამუშაოების, მომსახურების, ქონებრივი უფლებების სახით გადაცემული გადასახადის გადამხდელთა მიერ წინასწარი გადახდის წესით, რომლებიც განსაზღვრავენ შემოსავალსა და ხარჯებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დარიცხვის საფუძველზე;

დეპოზიტად გადაცემული ქონების ან ქონებრივი უფლებების სახით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის გირავნობა);

საკრედიტო ან სასესხო ხელშეკრულებებით გადაცემული სახსრების ან სხვა ქონების სახით (სხვა მსგავსი სახსრები ან სხვა ქონება, განურჩევლად სესხის აღების ფორმისა, სასესხო ფასიანი ქაღალდების ჩათვლით), აგრეთვე სახსრების ან სხვა ქონების სახით, რომელიც გამოიყენება დასაფარად. ასეთი სესხები NC RF-ის მიერ).

ამრიგად, ყველა სხვა ხარჯი, რომელიც არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის, აღიარდება როგორც ხარჯები ბუღალტრულ აღრიცხვაში. ეს იწვევს შემდეგ მდგომარეობას: აღრიცხვაში ჩამოყალიბებული მოგება იქნება ნაკლები დასაბეგრი მოგებაზე, ანუ მუდმივი სხვაობაა ბუღალტრულ და დასაბეგრი მოგებას შორის.

მუდმივი სხვაობის და მუდმივი საგადასახადო ვალდებულების წარმოშობა .

თუ არსებობს სხვაობა სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემებს შორის, ორგანიზაციებმა უნდა იხელმძღვანელონ PBU 18/02.

შემოსავალი და ხარჯები, რომლებიც ქმნიან სააღრიცხვო მოგებას (ზარალს), ანუ, მხედველობაში მიიღება სააღრიცხვო მიზნებისთვის, მაგრამ გამოირიცხება საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზიდან, როგორც მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდში, ასევე ყველა შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდში, მუხლის შესაბამისად. PBU 18/02 4 და არის მუდმივი განსხვავებები. ანუ, მუდმივი განსხვავებები არის განსხვავებები ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის, რომელიც არასოდეს აღმოიფხვრება.

ორგანიზაციებში უნდა მოეწყოს მუდმივი განსხვავებების ანალიტიკური აღრიცხვა. PBU 18/02-ის თანახმად, ორგანიზაციებს თავად აქვთ უფლება განსაზღვრონ მუდმივი განსხვავებების შესახებ ინფორმაციის გენერირების პროცედურა (აღრიცხვის ანგარიშგებაში, ცხრილებში, სხვა რეესტრებში). ანალიტიკური აღრიცხვა გულისხმობს არა მხოლოდ ცალკეული სუბანგარიშების გამოყოფას, არამედ ცალკეული თანხებისა და მონაცემების გამიჯვნას. მუდმივი განსხვავებები შეიძლება აისახოს აღრიცხვაში სპეციალურ ქვეანგარიშებზე იმ სააღრიცხვო ანგარიშებზე, რომლებიც აწარმოებენ ჩანაწერებს აქტივებისა და ვალდებულებების შესახებ, რომლებიც ქმნიან მუდმივ განსხვავებას.

PBU 18/02 მე-7 პუნქტის შესაბამისად, მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება გაგებულია, როგორც გადასახადის ოდენობა, რომელიც იწვევს მომატებაგადასახადების გადახდა. მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებაეს არის საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა, რომელიც განისაზღვრება საანგარიშო პერიოდში წარმოქმნილი მუდმივი სხვაობის პროდუქტით, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთით.

მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება აღიარებულია საანგარიშგებო პერიოდში, როდესაც წარმოიქმნება მუდმივი სხვაობა და იწვევს საანგარიშგებო პერიოდში მოგების გადასახადის ზრდას. მუდმივი საგადასახადო ვალდებულების ღირებულება შეიძლება გამოითვალოს ყველა მუდმივი სხვაობის ჯამის საფუძველზე (ყველა შემოსავლისა და ყველა ხარჯისთვის), რომელიც წარმოიშვა მოცემულ საანგარიშგებო (და არა საგადასახადო, არამედ სააღრიცხვო) პერიოდში, რომელიც განისაზღვრება ანალიტიკური აღრიცხვის მეთოდით. .

საშემოსავლო გადასახადის საანგარიშო პერიოდებია კალენდარული წლის პირველი კვარტალი, ექვსი თვე და ცხრა თვე, ხოლო გადასახადის გადამხდელებისთვის, რომლებიც ანგარიშობენ ყოველთვიურ წინასწარ გადასახადებს ფაქტობრივი მოგების საფუძველზე - თვე, ორი თვე, სამი თვე და ასე შემდეგ წლის ბოლომდე. კალენდარული წელი. ეს საშუალებას იძლევა, ძირითადად, გაერთიანდეს საგადასახადო და შუალედური ფინანსური ანგარიშგების პერიოდები. საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო პერიოდი არის კალენდარული წელი, რომელიც ემთხვევა საანგარიშო პერიოდს სააღრიცხვო მიზნებისთვის.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება აისახება ცალკეულ ქვეანგარიშზე, მაგალითად, შემდეგნაირად:

მაგალითი 1

შპს „კონტაქტმა“ იანვარში განახორციელა ძირითადი საშუალებების ობიექტის უსასყიდლო გადაცემა არასამეწარმეო ორგანიზაციაზე. ობიექტის საწყისი ღირებულება (დღგ-ს გარეშე) არის 150,000 რუბლი, ცვეთა გადაცემის დროს არის 90,000 რუბლი. ორგანიზაცია ადგენს შემოსავალსა და ხარჯებს დარიცხვის პრინციპით, საშემოსავლო გადასახადის წინასწარი გადახდა იხდის ყოველთვიურად მიღებული ფაქტობრივი მოგების საფუძველზე.

PBU 6/01 29-ე პუნქტის შესაბამისად, ძირითადი საშუალებების ღირებულება, რომლებიც პენსიაზეა დარჩენილი ან მუდმივად არ გამოიყენება პროდუქციის წარმოებისთვის, სამუშაოს შესრულებისა და მომსახურების გაწევისთვის ან ორგანიზაციის მენეჯმენტის საჭიროებისთვის, ექვემდებარება ჩამოწერას. ბუღალტრული აღრიცხვიდან. OS ობიექტის განკარგვა ასევე ხდება მისი უსასყიდლოდ გადაცემის შემთხვევაში.

აქტივების გასხვისების შედეგად ორგანიზაციის ეკონომიკური სარგებლის შემცირება, ამ შემთხვევაში, ძირითადი საშუალებების გასხვისება, PBU 10/99 მე-2 პუნქტის შესაბამისად, აღიარებულია ორგანიზაციის ხარჯებად. ამავდროულად, PBU 10/99 მე-11 პუნქტის თანახმად, ძირითადი საშუალებების გაყიდვასთან, გასხვისებასთან და სხვა ჩამოწერასთან დაკავშირებული ხარჯები აღიარებულია ორგანიზაციის საოპერაციო ხარჯებად.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად მოგების დაბეგვრის მიზნით, ორგანიზაციის ხარჯები უსასყიდლოდ გადაცემული ქონების ღირებულების სახით არ არის გათვალისწინებული.

ამ შემთხვევაში ხარჯების ოდენობა, რომელიც გათვალისწინებულია სააღრიცხვო მოგების ფორმირებისას, აღემატება საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის მიღებული ხარჯების რაოდენობას. ეს გადაჭარბება მუდმივი განსხვავებაა.

ბუღალტერიაში აუცილებელია ჩანაწერების გაკეთება ქვეანგარიშების შემდეგი სახელების გამოყენებით:

RAS 18/02-ის შესაბამისად, უსასყიდლოდ გადაცემული ძირითადი საშუალებების ღირებულება და ასეთ ტრანსფერებთან დაკავშირებული ხარჯები განიხილება, როგორც მუდმივი განსხვავება. ამ შემთხვევაში, მუდმივი განსხვავება იქნება 60,000 რუბლი, ანუ ობიექტის ნარჩენი ღირებულება.

მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება, რომელიც წარმოიშვა ორგანიზაციაში იანვარში და შეადგენს 14,400 რუბლს (60,000 x 24%), გაზრდის ორგანიზაციის საშემოსავლო გადასახადს და აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში შემდეგნაირად:

მაგალითის დასასრული.

ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის ხარჯებთან დაკავშირებულ საკითხებზე დამატებითი ინფორმაციისთვის შეგიძლიათ იხილოთ სს "BKR-Intercom-Audit" წიგნში "ორგანიზაციის ხარჯები".

ახლა ჩვენ გვაქვს ერთ-ერთი ყველაზე ვრცელი და ზოგჯერ ძალიან რთული თემა. ალბათ ხუთ ან თუნდაც ათ ვიზიტში - შეუძლებელია ყველაფრის შესწავლა. დღეს ჩვენ მხოლოდ მთლიანობაში ვისაუბრებთ, გამოვყოფთ გზებს, გამოვყოფთ ძირითად პუნქტებს, რომელთა ირგვლივ ავაშენებთ ბუღალტრული აღრიცხვის შემდგომ შესწავლას.

ცოტა თეორია

დღეს განვიხილავთ თემას, რომელშიც მუდმივად გვხვდება ტერმინები „დანახარჯები და ხარჯები“, „დაჯგუფება ხარჯებისა და ხარჯების მიხედვით“, „კლასიფიკაცია“. როგორ გავიგოთ სად რა? როდესაც ბუღალტრულ წიგნებს ვათვალიერებდი, ყოველ ჯერზე თავს ვიკავებდი იმის ფიქრში, რომ საკუთარ თავს ვუსვამდი კითხვას: „მაგალითებში ეს ხარჯებია თუ ხარჯები? რა არის სწორი ტერმინი გამოსაყენებლად? როგორც ჩანს, ავტორი იყენებს ხარჯებს და შემდეგ წინადადებაში უკვე იყენებს ტერმინს ხარჯები. დაბნეულობა და მეტი არაფერი.

მოდით, ახლა კიდევ ერთხელ გავიმეოროთ ამ ტერმინების მნიშვნელობა, რათა მოგვიანებით ნათლად გავიგოთ რას ვგულისხმობთ, როდესაც ვამბობთ მათ. კარგი?

ხარჯები არის ფულადი რესურსების გაცვლა სხვა რამეზე, რაც საწარმოს შეუძლია შეინახოს და გამოიყენოს. Მაგალითადკომპანიამ შეიძინა საქონელი, მასალები. ფული დახარჯა, მაგრამ არ დაკარგა, რადგან „ფული სხვა რესურსად იქცა“.

მასალების გადატანა წარმოებაზე ან საყოფაცხოვრებო საჭიროებებზე ხდება შემდეგნაირად:

• ამ მასალების ღირებულება გამოითვლება, მაგალითად, საშუალო ღირებულება.
• განთავსების გამო მასალები მცირდება 10 ანგარიშზე გათვლილი რაოდენობით და რაოდენობით
• და ეს თანხა მოდის ხარჯების ანგარიშებზე (20, 23, 25, 26, 44)
• თვის ბოლომდე ასეთი დაგროვილი თანხები თამამად შეიძლება ითქვას, რომ ხარჯებია

მაგრამ როცა თვის დახურვის პროცესი მიმდინარეობს და ეს ხარჯები ფინანსური შედეგის გამოთვლაში მონაწილეობას იწყებს, მაშინ გადაიქცევა ხარჯების ცნებებად, ე.ი. ეს არის ხარჯები, რომლებიც გათვალისწინებულია ფინანსური შედეგისთვის მოგების გამოსათვლელად, საიდანაც შემდეგ იღება „საშემოსავლო გადასახადი“.

საწარმოს ყველა სასურველი ხარჯი არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს ხარჯებს. იმათ. ყველა ხარჯი არ შეიძლება მოხვდეს მოგების გაანგარიშების ფინანსური შედეგის ფორმულაში. გარკვეული სახის ხარჯების ნებართვა გათვალისწინებულია საგადასახადო კოდექსში (TC RF).

მოდით შევხედოთ ხარჯთაღრიცხვის ანგარიშებს შემდეგ აქტივობებში:

მომსახურების გაწევა

აქ ძირითადად გამოიყენება ორი ხარჯთაღრიცხვა - ეს არის 26 და 91.2.

უფრო მეტიც, 26-ე ანგარიშზე თვეში გროვდება ხარჯები, რომლებიც შემდეგ გადავა 90-ე ანგარიშზე, მაგრამ უკვე ხარჯების სახით. როდესაც 26-ე ანგარიში იხურება (გადარიცხულია) 90-ე ანგარიშზე, ამას ეწოდება პირდაპირი ხარჯების მეთოდი.

A 91.2. ანგარიში დაუყოვნებლივ არის ხარჯი, რადგან ის უკვე არის ფინანსური შედეგის ფორმულა. წინა სტატიებიდან უკვე ვიცით, რომ 91.2 ანგარიში მოიცავს საწარმოს ისეთ ძირითად ხარჯებს, როგორიცაა საბანკო მომსახურება მიმდინარე ანგარიშის მომსახურებისთვის, სესხის პროცენტი.

ყველა სხვა ხარჯი მოდის 26 ანგარიშზე მომსახურებისთვის: თანამშრომელთა ხელფასები, შენობების დაქირავება, საოფისე მასალები, ინტერნეტ მომსახურება, კომუნიკაციები, სახელფასო გადასახადები, ძირითადი საშუალებების ცვეთა. იმათ. ძირითადად ყველაფერი დაკავშირებულია მიმდინარე საქმიანობასთან. მოდით გადავხედოთ 26 ანგარიშს, შევხედოთ მის მახასიათებლებს.

ვაჭრობა

სააღრიცხვო ანგარიში 91.2 ანგარიშები, ზოგჯერ 26, ასევე წარმოდგენილია ვაჭრობაში. მიუხედავად ამისა, ვაჭრობაში ძირითადი სააღრიცხვო ხარჯი არის ანგარიში 44 „გაყიდვის ხარჯები“. შეხედეთ მის სპეციფიკაციებს.

ანგარიშთა სქემა პროგრამიდან 1C ბუღალტერია 7.7

ანგარიშთა სქემა პროგრამიდან 1C ბუღალტერია 8

ჩვენ ვხედავთ, რომ ანგარიში ანალიტიკურია: არის ქვეანგარიშები და ქვეკონტო. ანგარიში სრულად აქტიურია, ამიტომ ხარჯების დაგროვება გადადის დებეტზე, ხოლო ჩამოწერა ანგარიშის კრედიტზე.

როგორ მუშაობს 44 ანგარიში

დასაწყისისთვის, გახსოვდეთ, რომ 44 მოიცავს იმ ხარჯებს, რომლებიც მოდის სავაჭრო პროცესზე. თუ ფირმა აკეთებს მხოლოდ ვაჭრობა,შემდეგ ბუღალტრულ აღრიცხვაში მას ექნება 44 და 91.2 ხარჯთაღრიცხვა. სავაჭრო ფირმების ყველაზე გავრცელებული ხარჯები არის გამყიდველების ხელფასი და გადასახადები, ქირა, კომუნალური გადასახადები და ყველაფერი, რაც დაკავშირებულია ვაჭრობის ადგილთან. მაღაზიაში ელექტრო გაყვანილობა შეაკეთეს (მოგვიწოდეს სერვისი) - 44 ანგარიშზეც წავა. თუ არსებობს ერთგული ბუღალტერი, რომელიც პასუხისმგებელია განყოფილების მუშაობაზე, მაშინ მისი მთელი ხელფასი და გადასახადი გადავა 44-ე ანგარიშზე.

თუ კომპანია, ვაჭრობის გარდა, მომსახურებასაც ახორციელებს, ან არის წარმოება, მაშინ მთავარი ბუღალტერის, მენეჯერის, მენეჯერის მძღოლის ხელფასი, ქირა და ელექტროენერგია მთავარ ოფისში და ა.შ. - ეს ყველაფერი გადავა 26-ე ანგარიშზე. მიმიხვდი აზრს?

სპეციალური ტიპის ხარჯები. სავაჭრო ორგანიზაციებში არის სპეციალური ტიპის ხარჯები: ტრანსპორტირებისა და გაყიდვის ხარჯები გასაყიდად. რა არის მათში საინტერესო? მოდით გავარკვიოთ.

ტარიფი
პროდუქტის შეძენისას თითოეული კომპანია მოხარული იქნება, თუ მომწოდებელი იმავე ფასად, რომელმაც პროდუქცია მიგვყიდა, ასევე მიაწვდის მას ჩვენს საწყობში. მაგრამ ეს არ ხდება. ჩვენს კომპანიას ყოველთვის აქვს დამატებითი ხარჯები საქონლის საწყობში მიტანისთვის. და რაც უფრო შორს არის მიმწოდებელი, მით მეტია ზედნადები (ტრანსპორტის) ხარჯები.

შედეგად, ჩვენ გვაქვს მიწოდებული საქონელი შესყიდვის ფასში და გარკვეული მიწოდების ღირებულებაში (ტრანსპორტის ხარჯები). ახლა ჩვენ გვაქვს დილემა: როგორ მოვაწყოთ ეს ტრანსპორტირების ხარჯები? ნებადართულია ორი გზა:

პირველი გზა. აიღეთ ტრანსპორტის რაოდენობა, გამოთვალეთ პროპორცია და გაფანტეთ მიტანის ოდენობა თითოეული შეძენილი ნივთისთვის. ეს ყველაფერი კეთდება 41-ე ანგარიშზე განთავსებით. ამ შემთხვევაში შეძენილი საქონლის ფასი კომპანიის საწყობში და ანგარიშებში იქნება მაქსიმალურად ზუსტი.

და როდესაც ეს პროდუქტი გაიყიდება, ყველაზე ზუსტი შესყიდვის ფასი შევა ფინანსური შედეგის ფორმულაში. საქონლის ის ნაწილი, რომელიც გაუყიდველი რჩება, ტრანსპორტის ნაწილსაც შეიცავს, ეთანხმებით? სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, დამატებითი ტრანსპორტირების ხარჯები არ მოხვდება ფინანსური შედეგის ფორმულაში.

მეორე გზა. საქონელი შეძენილია 41 ანგარიშზე, ხოლო ტრანსპორტირების ხარჯები 44 ანგარიშზე. შემდეგ "თვიანი დახურვის" დროს 44, მთელი ანგარიში დაიხურება 90. გამოდის, რომ სატრანსპორტო მანქანები ფორმულაში შევიდა, მაგრამ საქონელი საერთოდ არ გაიყიდა ან საერთოდ არ გაიყიდა. ანუ უსაფუძვლოდ გავზარდეთ ხარჯები, მაგრამ ეს შეუძლებელია.

ამ შემთხვევაში 44-ე ანგარიშზე სატრანსპორტო ხარჯები 90-მდე წავა მხოლოდ იმ ნაწილში, რომელშიც გაიყიდა საქონელი, ე.ი. გაყიდული საქონლის პროპორციულად. შედეგად, ჩვენი კომპანიისთვის ხელმისაწვდომი სატრანსპორტო ხარჯები, 44 ანგარიშის დახურვისას ყველა არ წავა 90-ზე, ეთანხმებით? ტრანსპორტირების ხარჯების ოდენობა დარჩება, ე.ი. 44 ანგარიში მთლიანად არ დაიხურება - ეს იქნება დანარჩენთან ერთად.

გაყიდვის ხარჯები
ეს მოიცავს ხარჯებს, რომლებიც ხელს უწყობს საქონლის პოპულარიზაციას და გაყიდვას. ყველაზე გავრცელებულია შეფუთვა, რეკლამა, მარკეტინგული აქტივობები.

წარმოება

როგორც ხედავთ, ჩვენ აღზევებაში ვართ. წარმოება აერთიანებს 26 ანგარიშს, 44 ანგარიშს და 91.2 ანგარიშს. გარდა ამისა, მას ასევე აქვს საკუთარი ძირითადი სააღრიცხვო ანგარიშები - 20, 23, 25, 26, 28.

91.2 და 44 ანგარიშები მუშაობს ისევე, როგორც წინა აქტივობებში. მაგრამ მე-20 ანგარიში მუშაობს სპეციალურად. ახლა ძალიან მოკლედ ვისაუბროთ.

ძირითადი ანგარიშები წარმოებაში: 20, 25, 26

პრო 26 ანგარიშიშეიძლება ითქვას, რომ ის აგროვებს მთელი საწარმოს ხარჯებს, როგორიცაა მენეჯმენტი, ადმინისტრირება. იმათ. ყველა ხარჯი, რომელიც არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს არც ვაჭრობას (44 ანგარიში) და არც წარმოებას (20, 23, 25, 28). სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ანგარიში 26 არის ადმინისტრაციული ხარჯების აღრიცხვა მთელი ბიზნესისთვის.

20 დათვლა- ეს არის თავად პროდუქციის წარმოების აღრიცხვის ანგარიში, მაგრამ ... 23 და 25 ასევე არის ანგარიშები, რომლებიც ჩართულია პროდუქციის წარმოებაში. Რა არის განსხვავება? და ის ფაქტი, რომ მე-20 ანგარიში პირველად აგროვებს მხოლოდ იმ ხარჯებს, რომლებიც პირდაპირ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს კონკრეტული ტიპის პროდუქტს.

25 დათვლააგროვებს იმ ხარჯებს, რომლებიც ზუსტად არ შეიძლება მიეკუთვნოს კონკრეტულ პროდუქტს, შეიძლება მიეწეროს მხოლოდ სახელოსნოს. მაგალითი აქ შეუცვლელია.

ავიღოთ ერთი სახელოსნო, ერთი მანქანა, ერთი ტიპის პროდუქტი, რამდენი თანამშრომელიც არ უნდა იყოს. დაე იმუშაონ მორიგეობით, ცვლაში, როგორც სურთ. რა არის პროდუქციის წარმოება (მოდით გავამარტივოთ) - ეს არის ნედლეულის ღირებულება, თანამშრომელთა ხელფასი, გადასახადები ხელფასზე, ელექტროენერგია მანქანაზე, მანქანის ცვეთა, ამორტიზაცია ან საამქროს დაქირავება. ჩვენი პირობით, ყველა გაწეული ხარჯი დაუყოვნებლივ მოდის ამ ერთი კონკრეტული ტიპის პროდუქტზე.

გავართულოთ წარმოება, მივახლოვოთ ის რეალურთან. სახელოსნო ისევ ერთია, მანქანა ერთია, ორი სახის პროდუქცია არის 4 თანამშრომელი, ორი ადამიანი აწარმოებს პროდუქტს, ერთი დარაჯი, ერთი იცავს ოთახში სისუფთავეს.

აბა, ახლა როგორ შეგიძლიათ ზუსტად განსაზღვროთ ელექტროენერგიის ღირებულება, აპარატის ცვეთა, შენობის ცვეთა (ქირა), დარაჯის და ტექნიკური პერსონალის ხელფასი, გადასახადები ხელფასებზე კონკრეტული ტიპის პროდუქტისთვის? და თუ ეს დარაჯი იცავს ორ სახელოსნოს? და ტექნიკური პერსონალი ასუფთავებს მხოლოდ ამ სახელოსნოს და საწარმოო ტერიტორიას?

გამოდის, რომ ხარჯების ნაწილი არც ისე ადვილია, რომ დაუყონებლივ მივაწეროთ ანგარიშს 20 კონკრეტული ტიპის პროდუქტისთვის, ეთანხმებით? სწორედ ამისთვის არის 25 რიცხვი.

დასკვნა

კარგი, მოდი დღეს იქ გავჩერდეთ. შეეცადეთ გამოიტანოთ დასკვნები, შეაჯამოთ ისინი. თუ გინდა, გამიზიარე შენი დასკვნები. ამისათვის გამოიყენეთ კონტაქტების მენიუ ან სტატიის ბოლოში არსებული ღილაკი.

საწარმოში არსებული მასალები არის რეალური სამყაროს ობიექტები, რომელთა დანახვა, შეხება შესაძლებელია. საგნების მინიჭება სახელწოდების მასალებზე ხდება როლის მიხედვით ......

ბაზრის კანონები კარნახობს რეკლამის აუცილებლობას ნებისმიერი ბიზნეს სუბიექტის - მონაწილისთვის. პროდუქტების პოპულარიზაციისთვის ზომების ერთობლიობა ხშირად მოითხოვს მნიშვნელოვან ხარჯებს. ასეთი თანხების ხარჯებში ჩართვა, რა თქმა უნდა, ლოგიკური ჩანს ეკონომიკური სუბიექტის თვალსაზრისით, მაგრამ კანონმდებლობის თვალსაზრისით, ყველაფერი არც ისე მარტივია. სარეკლამო ხარჯების აღრიცხვა წინა პლანზე წამოწევს ხარჯების რაციონირების კონცეფციას.

რა არის სარეკლამო ხარჯები?

2006 წლის 13 მარტის ფედერალური კანონი No38 განმარტავს რეკლამას, როგორც ინფორმაციას, რომლის მიზანია რეკლამირებული ობიექტისადმი ყურადღების, ინტერესის შექმნა და შენარჩუნება. ინფორმაციის გავრცელების ფორმა შეიძლება იყოს ნებისმიერი და განკუთვნილია ყველა პოტენციური მყიდველისთვის, შეზღუდვის გარეშე.

• ვიზუალური, აკუსტიკური, კომბინირებული სარეკლამო ეფექტები;
• რადიოთი და ტელევიზიით გავრცელებული ბეჭდური, ფერწერული ინფორმაცია;
• შიდა (მაღაზიის, კომპანიის ტერიტორიაზე) ინფორმაცია და გარე;
• ინფორმაცია, რომელიც მიმართულია კონკრეტულ მომხმარებელს და ადამიანთა ჯგუფებს;
• ინფორმაციას ადგილობრივი და მოიცავს გარკვეულ რეგიონებს, საერთაშორისომდე.

მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ რეკლამის ფუნდამენტური თვისებაა მისი მასობრივი ხასიათი. ძალიან სარისკოა, მაგალითად, ბიზნესპარტნიორებისთვის კომპანიის სუვენირების დარიგება სარეკლამო ხარჯებად, ვინაიდან ამ შემთხვევაში ადრესატი წინასწარ არის განსაზღვრული.

• ექვემდებარება კანონის შესაბამისად გავრცელებას (მაგალითად, პროდუქტის თვისებების, შემადგენლობის, გამოყენების უკუჩვენებების შესახებ);
• ასახულია მაღაზიის, ორგანიზაციის აბრაზე (სამუშაო საათები, მისამართი);
• ექსპორტ-იმპორტის მონაცემები, მათ შორის ინფორმაცია კომერციულ ოპერაციაში მონაწილეთა შესახებ;
• დიზაინის გადაწყვეტილებები პროდუქტის შეფუთვის დიზაინში.

სარეკლამო ხარჯები ექვემდებარება ბუღალტრულ აღრიცხვას (BU) და საგადასახადო აღრიცხვას (NU). NU-ის მიზნებისათვის ისინი იყოფა ნორმალიზებულ და არანორმალიზებულებად. არასტანდარტული სარეკლამო ხარჯები გადასახადის გაანგარიშებაში შედის სრულად, ნორმალიზებული - ნაწილობრივ.

სარეკლამო ხარჯებისა და საგადასახადო აღრიცხვის რეგულირება

ეს მუხლი შეიცავს ხარჯების დახურულ ჩამონათვალს, რომლებიც არ საჭიროებს რაციონირებას (იმავე მუხლის მე-4 პუნქტი). სრულად განიხილება:

• მედიაში რეკლამირების ხარჯები, მათ შორის ინტერნეტში: პროდუქტის, კომპანიის, რეკლამის და ა.შ. ინტერნეტ გვერდის შექმნისა და პოპულარიზაციისთვის;
• გარე რეკლამის ხარჯები: გარე და შიდა სარეკლამო სტრუქტურები, ვიზუალური ბეჭდური რეკლამა (ბროშურები, კალენდრები, პლაკატები);
• საგამოფენო ღონისძიებებში, ბაზრობებში მონაწილეობის ხარჯები (მონაწილეობის გადახდა, სავაჭრო ადგილის მომზადება, სარეკლამო ქაღალდის პროდუქტები, პროდუქციის ნიმუშების მარკირება).

სხვა სარეკლამო ხარჯები უნდა იყოს რაციონირებული. სტანდარტი დადგენილია გაყიდვების შემოსავლის 1%-ზე. ისინი ითვალისწინებენ არა მხოლოდ საკუთარი პროდუქციის რეალიზაციას, არამედ საქონლის გადაყიდვას. მხედველობაში მიიღება მიღებული ქონებრივი უფლებებიც.

შენიშვნაზე! შემოსავლების ოდენობის დადგენისას გამოთვლებიდან გამოირიცხება აქციზი და დღგ (ფინანსთა სამინისტროს 07/06/05 წერილი No03-03-01-04/1/310).

ვინაიდან ნორმალიზებული ხარჯების მოცულობის გაანგარიშება დაკავშირებულია შემოსავლების გაანგარიშებასთან იმ პერიოდისთვის, შედეგების დარიცხვა, ინდიკატორები შეიცვლება წლის განმავლობაში. შემოსავლების მასის კვარტალური კუმულაციური ჯამი იძლევა საშუალებას, რომ ხარჯები, რომლებიც არ არის კლასიფიცირებული, როგორც ნორმალიზებული წინა კვარტალში, მიეკუთვნოს შემდეგს.

Მაგალითად,საკუთარი ვებსაიტის შექმნის ხარჯები NU-ს მიზნებისთვის სრულად განიხილება, როგორც რეკლამა. ამასთან, მითითებული საიტის მეშვეობით ვაჭრობის ორგანიზებასთან დაკავშირებული ხარჯები დაკავშირებულია საქონლის წარმოებასა და რეალიზაციასთან NU-ს მიზნებისთვის. ამ შემთხვევაში შეიძლება იყოს რეკლამა, როგორც ასეთი.

ბაზრობაზე ფლაერების დარიგება (და შესაბამისი ხარჯები) არ არის სტანდარტიზებული, ხოლო ვიზიტორებისთვის მოწყობილი გათამაშების შედეგების მიხედვით ბრენდირებული პრიზების დარიგება დაკავშირებულია სტანდარტიზებულ სარეკლამო ხარჯებთან. ბუკლეტების, ფლაერების დამზადების, გავრცელების არასტანდარტული ხარჯების კატეგორიაში, ბროშურებთან და კატალოგებთან ერთად, მინიჭებას ადასტურებს ფინანსთა სამინისტროც (წერილში No.

ნორმალიზებული ხარჯების სია ღიაა კანონმდებლისთვის, შესაბამისად, კომპანიას შეუძლია რეკლამირებას მიაკუთვნოს ნებისმიერი ხარჯი რეკლამის ნიშნებით, რომლებიც შეესაბამება ფედერალურ კანონს №38, მიუხედავად იმისა, დასახელებულია თუ არა ისინი საგადასახადო კოდექსში. ამ თეზისის დადასტურება შესაძლებელია სასამართლოების პრაქტიკაში (მაგალითად, პოსტ. FAS MO No. A40-54372 / 11-91-234 03/21/12).

ზოგადი წესი - ნებისმიერი ხარჯი უნდა იყოს დოკუმენტირებული - ასევე მართალია სარეკლამო ხარჯების შემთხვევაში. დასადასტურებლად შეიძლება გამოდგეს სავარაუდო დოკუმენტაცია, საქონლისა და მასალების შეძენის დამადასტურებელი დოკუმენტაცია, საცნობარო დოკუმენტაცია, მედიაში სარეკლამო კამპანიის ჩატარებისას.

დარიცხვის მეთოდის გამოყენებისას, აღიარების მომენტი შეიძლება იყოს გარიგების დოკუმენტების წარდგენა: აქტი, ინვოისი ან საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღე (TC RF, მუხლი 272).

კომერციული საქმიანობა საერთაშორისო მასშტაბითცხადია, სარეკლამო ხარჯებსაც მოიცავს, მაგრამ აქ არის ერთი თავისებურება: საერთაშორისო ხელშეკრულებები და შეთანხმებები შესაძლოა სრულად არ შეესაბამებოდეს მსგავს რუსულ სტანდარტებს. ამ შემთხვევაში პრიორიტეტია საერთაშორისო ხელშეკრულება (TC RF, მუხლი 7, ფინანსთა სამინისტროს დოკუმენტი No. 03-08-РЗ / 9491 05/03/14, რიგი სხვა მსგავსი) და მისი პირობები. ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარეობს, რომ ზოგიერთ შემთხვევაში სტანდარტიზებული სარეკლამო ხარჯები სრულად შედის საგადასახადო გამოთვლებში, სტანდარტის გამოყენების გარეშე.

Აღრიცხვა

მავთულები შეიძლება იყოს:

• Dt 10 Kt 60- საქონლისა და მასალების შეძენა სარეკლამო მიზნებისთვის გამოსაყენებლად.
• Dt 44, 26 Kt 10- სარეკლამო ხარჯების ჩამოწერა.

როგორც ზემოთ აღინიშნა, ერთი წლის განმავლობაში რეკლამის ხარჯების გათვალისწინება შესაძლებელია არა მხოლოდ გასულ საანგარიშო პერიოდში, არამედ შემდგომშიც. ეს კეთდება იმ შემთხვევაში, თუ გასულ პერიოდში თანხა აღემატებოდა ნორმას, ხოლო შემოსავლის შემდგომი ოდენობით მას საშუალებას აძლევდა "შეესაბამებოდეს" ხარჯების სტანდარტში.

ამიტომ, დროებითი განსხვავებები უნდა იყოს აღიარებული - გადავადებული საგადასახადო აქტივი:

• Dt 09 Ct 68- SHE არის აღიარებული, გამოითვლება ჭარბი სარეკლამო ხარჯების ოდენობაზე.
• Dt 68 Ct 09- ჩამოწერა SHE მომდევნო პერიოდში.

შედეგები

1. NU-ს მიზნებისთვის სარეკლამო ხარჯები იყოფა სტანდარტიზებულ და არასტანდარტულად. არასტანდარტული ხარჯების სია დახურულია, ხოლო სტანდარტიზებული ხარჯების სია ღიაა. ეს უკანასკნელი ნიშნავს, რომ ნებისმიერი ხარჯი, რომელიც შეესაბამება ფედერალურ კანონს და აქვს რეკლამის ნიშანი, შეიძლება მიეკუთვნოს ნორმალიზებულ სარეკლამო ხარჯებს.
2. NU-ს მიზნებისთვის ხარჯების რაციონირება ხდება იმ პერიოდის შემოსავლის მოცულობიდან, 1%-ის ოდენობით. წლის განმავლობაში შემოსავლების გაზრდის გამო შეიძლება შეიცვალოს ნორმალიზებული სარეკლამო ხარჯების ოდენობა. ნაშთი, რომელიც არ შედის ხარჯებში მიმდინარე წელს, არ შეიძლება გადავიდეს შემდეგ წელს.
3. სააღრიცხვო მიზნებისთვის სარეკლამო ხარჯები არ არის სტანდარტიზებული. ბუღალტრული აღრიცხვა ტარდება 44, 26 და სხვა მსგავს ანგარიშებზე, კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისად.

ყველაზე ხშირად, ეს არის მატერიალური ხარჯები უმეტეს კომპანიებში, რომლებიც წარმოადგენენ ხარჯების ძირითად ნაწილს, ისეთ ხარჯებთან ერთად, როგორიცაა სხვადასხვა შენატანები და ხელფასები. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, მეცნიერულად რომ ვთქვათ, მატერიალური ხარჯები ბუღალტრულ აღრიცხვაში არის ხარჯების ერთ-ერთი სახეობა, რომელიც პირდაპირ კავშირშია საქონლის რეალიზაციასა და წარმოებასთან. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხარჯების მატერიალური აღრიცხვა წარმოებს იმ ხარჯების ნუსხის შესაბამისად, რომლებიც ჩამოთვლილია 254-ე მუხლში.

რა არის მატერიალური ღირებულება ბუღალტერიაში?

კონკრეტულად რა შეიძლება მიეკუთვნოს ამ ტიპის ხარჯებს? ეს:

1. სხვადასხვა პროდუქციის შეძენა, რომელიც შემდგომში გამოყენებული იქნება სხვადასხვა სახის საქონლის წარმოებისთვის (და შესაძლებელია ეს იყოს მომსახურება ან რაიმე სამუშაოს შესრულება) და შექმნას მათი საფუძველი წარმოებაში.
2. მასალების შეძენა, რომლებიც გამოიყენება გასაყიდად და შესაფუთად საქონლის მოსამზადებლად,ან საშუალებას გაძლევთ შეამოწმოთ, აკონტროლოთ, შეიცავდეს საქონელს და ა.შ.
3. სპეციალური ტანსაცმლის, სპეციალური აღჭურვილობის, სხვადასხვა საჭირო მოწყობილობებისა და ხელსაწყოების შეძენა, რომლებიც აუცილებელია მუშების დასაცავად და გათვალისწინებულია კანონით. ამავდროულად, ასეთი ქონების ფასი შედის ღირებულებაში ექსპლუატაციაში შესვლის სრული ოდენობით.
4. კომპონენტების და ნახევარფაბრიკატების შეძენარომლებსაც ამუშავებს უშუალოდ გადასახადის გადამხდელი.
5. უმეტეს შემთხვევაში, ასეთი ხარჯები ანაზღაურდება წყლის შეძენით, ბენზინი და ენერგია, რომელიც იხარჯება შენობის გათბობასა და ენერგიის გამომუშავებაზე, ასევე სხვადასხვა ტექნოლოგიური ამოცანებისთვის.
6. ეს ასევე შეიძლება შეიცავდეს მომსახურებისა და სამუშაოების შეძენა,განხორციელებული სხვა მესამე მხარის მიერ.ეს მოიცავს სატრანსპორტო მომსახურებას, ტექნიკოსების მიერ მოვლას, ხარისხის კონტროლს, მასალების დამუშავებას, სხვა ორგანიზაციების მიერ შესრულებულ საწარმოო ოპერაციებს და ა.შ.
7. ზოგიერთ შემთხვევაში საჭიროა ხარჯები და გარემოსდაცვითი მიზნები – როგორიცაა წყლის დამუშავება, ნარჩენების გატანა და ა.შ.

ტრანსპორტირების ხარჯები ბუღალტერიაში

ნებისმიერ ორგანიზაციას თავისი მუშაობის დასაწყისში აწყდება ისეთი კონცეფცია, როგორიცაა ტრანსპორტირების ხარჯები. ისინი შეიძლება წარმოიშვას არა მხოლოდ მიმწოდებლისგან საქონლის მიღების დროს, არამედ მაშინ, როდესაც საჭირო გახდება მატერიალური ფასეულობების გაგზავნა მომწოდებლებისთვის. როდესაც მიმწოდებელი გადასცემს საქონელს, დოკუმენტების პაკეტში ან მოიცავს ხარჯებს მატერიალური ფასეულობების ღირებულებაში, ან ანაწილებს მათ ცალკე. ტრანსპორტირების ხარჯები მოიცავს საქონლის ფასს და ასეთი ხარჯები გათვალისწინებულია ორი გზით:

• ხარჯები შედის ღირებულებაში;
• მათ აქვთ ცალკე ანგარიში.

სხვა ხარჯების ცნება ბუღალტრულ აღრიცხვაში

თქვენ კარგად უნდა გესმოდეთ, თუ რა არის დაკავშირებული ბუღალტრული აღრიცხვის სხვა ხარჯებთან. ბუღალტრული აღრიცხვის სხვა ხარჯები არის ის ხარჯები, რომლებსაც არანაირი კავშირი არ აქვთ ორგანიზაციის ნორმალურ საქმიანობასთან. შედეგად, ისინი მოიცავს შემდეგ განყოფილებებს:

1. ის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია კომპანიის აქტივების დროებით გამოყენებასთან.
2. ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია დაპატენტებულ გამოგონებებზე, სამრეწველო ნიმუშებზე და ა.შ.
3. ხარჯები, რომლებიც წარმოიქმნება სხვა კომპანიების საწესდებო კაპიტალში მონაწილეობასთან დაკავშირებით.
4. ორგანიზაციის მიერ გაწეული ხარჯები საქონლის განკარგვის, რეალიზაციის, აგრეთვე სახსრებისა და აქტივების სხვა ჩამოწერის გამო, რომლებიც განსხვავდება სახსრებისაგან, პროდუქტებისგან, საქონლისგან. გამონაკლისი არის უცხოური ვალუტა.
5. პროცენტი, რომელიც უნდა გადაიხადოთ ნასესხები სახსრებისთვის (ეს შეიძლება იყოს სესხები ან სესხები ბანკიდან).
6. კომპანიის მიერ გაწეული ხარჯები იმ სერვისების გადახდასთან დაკავშირებით, რომლებიც გაწეული იყო საკრედიტო კომპანიის მიერ.
7. გამოქვითვები, რომლებიც განხორციელდა შეფასების რეზერვებზე, შექმნილი ბუღალტრული აღრიცხვის ყველა წესის შესაბამისად. ეს ასევე მოიცავს იმ რეზერვებს, რომლებიც შეიქმნა მესაკუთრის საქმიანობის პირობითი ფაქტორების აღიარებასთან დაკავშირებით.
8. ჯარიმები, ჯარიმები და ჩამორთმევა, რომელსაც კომპანია განიცდის დარღვევის ხელშეკრულებასთან დაკავშირებით.
9. ამ კომპანიის მიერ მიყენებული ზარალის ანაზღაურება.
10. სუბიექტის მიერ წინა წლებში განხორციელებული ზარალი, მაგრამ აღიარებული მიმდინარე წელს.
11. განსხვავება ვალუტის კურსებს შორის.
12. აქტივების ამორტიზაციის ღირებულება.
13. საქველმოქმედო ანგარიშზე გადარიცხული თანხები, ასევე ის ხარჯები, რომლებიც გაწეული იყო კულტურულ აქტივობებთან, სხვადასხვა გართობებთან, გარე დასვენებასთან, სპორტულ სამუშაოებთან და ა.შ.
14. სხვა ხარჯები.

ბოლო პუნქტი მოიცავს იმ ხარჯებს, რომლებიც გაჩნდა სხვადასხვა საგანგებო სიტუაციების გამო - მაგალითად, ეს შეიძლება იყოს კომპანიის საკუთრებაში არსებული საწარმოს ნაციონალიზაცია, საგანგებო კატასტროფები, ხანძრები, სხვადასხვა სტიქიური უბედურებები და ა.შ.

ხარჯთაღრიცხვა ბუღალტერიაში: ცხრილი

იმისათვის, რომ ორგანიზაციის მიერ გაწეული ყველა ხარჯი სწორად დაფიქსირდეს, აუცილებელია, რომ ყველა სპეციალისტმა თავის ადგილზე ჩაიწეროს ინფორმაცია ერთი მეთოდის მიხედვით, რომელიც უნდა დაფიქსირდეს ნორმატიულ აქტში. რაც შეეხება ხარჯების განაწილებას, თითოეული კომპანია მას დამოუკიდებლად ახორციელებს, ისეთი კონცეფციების საფუძველზე, როგორიცაა ინდუსტრიის რეკომენდაციები და ბუღალტრული აღრიცხვის რეგულაციები.

ასე რომ, ხარჯები იყოფა ორ ტიპად - ეს არის ჩვეულებრივი საქმიანობის გამო გაწეული ხარჯები და სხვა ხარჯები. აქ არის მხოლოდ რამდენიმე ტიპის ხარჯები, რომლებიც ჩვეულებრივ წარმოიქმნება ჩვეულებრივი საქმიანობიდან. ეს ხარჯები შეიძლება დაიყოს არაპირდაპირ და პირდაპირ:

როგორც უკვე აღვნიშნეთ, არის სხვა ხარჯები - ეს არის კომპანიის ხარჯები, რომლებიც არ არის დაკავშირებული ორგანიზაციის ძირითად საქმიანობასთან. კანონის თანახმად, ეს მოიცავს თექვსმეტ პოზიციას, მაგრამ ეს მუხლი ჯერ კიდევ ღიაა და შეიძლება შეივსოს სხვა ხარჯებით, რაც შეიძლება დაწესდეს კომპანიის მიერ დამოუკიდებლად. აქ მოცემულია სხვა ხარჯების ნიმუში:

ამრიგად, ორგანიზაციის მიერ გაწეული ხარჯები შეიძლება დაჯგუფდეს შემდეგნაირად:

1. გაჩენის დროის მიხედვით: გამოჩნდნენ თუ არა წინა პერიოდებში; გახდა თუ არა ისინი მიმდინარე წლის ხარჯები; გახდება თუ არა ისინი შემდეგი საგადასახადო პერიოდის ხარჯები.
2. ასევე, ხარჯები იყოფა ხარჯებზე ზემოქმედების მიხედვით მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების დახმარებით და იყოფა: იმ ხარჯებად, რომელთა კორექტირება შესაძლებელია და ისეთებად, რომელთა კორექტირება შეუძლებელია.
3. ხარჯები ასევე შეიძლება დაიყოს ორგანიზაციის მიერ წარმოებული საქონლის მოცულობის მიხედვით. ამ შემთხვევაში ისინი დაიყოფა: პირობით ფიქსირებულ ხარჯებად ან პირობით ცვლადებად.
4. ასევე, ხარჯები შეიძლება დაიყოს საქონლის ღირებულების გაანგარიშების მიხედვით.

ამ უკანასკნელ შემთხვევაში, ხარჯები შეიძლება დაიყოს:

• კომერციული;
• მარკეტინგული ხარჯები;
• საქონლის რეალიზაციასთან დაკავშირებით გაწეული ხარჯები;
• ადმინისტრაციული ტიპის ხარჯები;
• ხარჯვა, გაყოფილი თითოეული განყოფილების მიხედვით;
• ცალკეული დეპარტამენტების მიერ გაწეული ხარჯები.

ორგანიზაცია ხარჯების დაჯგუფებას დამოუკიდებლად ახორციელებს იმისდა მიხედვით, თუ რა საჭიროებები აქვს ამ მომენტში. სწორედ აქედან იქნება დამოკიდებული მატერიალური ხარჯების ტიპები.

საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯები იყოფა წარმოება-რეალიზაციასთან დაკავშირებულ ხარჯებად და არასაოპერაციო ხარჯებად.

წარმოებასა და გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯები მოიცავს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 253-ე მუხლი):

√ საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, საკუთრების უფლება) დამზადებასთან (წარმოებასთან), შენახვასთან და მიწოდებასთან დაკავშირებული ხარჯები, სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა, შეძენა და (ან) რეალიზაცია;

√ ძირითადი საშუალებების და სხვა ქონების მოვლისა და ექსპლუატაციის, შეკეთებისა და მოვლის ხარჯები, აგრეთვე მათი კარგ (განახლებულ) მდგომარეობაში შენახვა;

√ ხარჯები ბუნებრივი რესურსების განვითარებაზე;

√ R&D ხარჯები;

√ სავალდებულო და ნებაყოფლობითი დაზღვევის ხარჯები;

√ წარმოება და (ან) გაყიდვასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები.

არასაოპერაციო ხარჯებს კანონმდებელი განსაზღვრავს წარმოებასა და რეალიზაციასთან პირდაპირი კავშირის არარსებობის კრიტერიუმით და იმ პუნქტების კონკრეტული ნუსხით, რომლებიც შეიძლება შევიდეს არასაოპერაციო ხარჯებში. ხარჯების სია არ არის დახურული. ამიტომ, ნებისმიერი გონივრული ხარჯი, გარდა პირდაპირ ჩამოთვლილისა, რომელიც უშუალოდ არ არის დაკავშირებული წარმოებასა და რეალიზაციასთან, შეიძლება ჩაითვალოს არასაოპერაციო ხარჯებში.

წარმოებასა და გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯები საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის იყოფა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 253-ე მუხლი):

● მატერიალური ხარჯები;

● შრომის ხარჯები;

● დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა;

● სხვა ხარჯები.

თუ თანაბარი საფუძვლების მქონე გარკვეული ხარჯები შეიძლება ერთდროულად მიეკუთვნებოდეს ხარჯების რამდენიმე ჯგუფს, მაშინ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დამოუკიდებლად განსაზღვროს, თუ რომელ ჯგუფს მიეკუთვნება ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

თუ გადასახადის გადამხდელი განსაზღვრავს შემოსავალსა და ხარჯებს დარიცხვის საფუძველზე, წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯები იყოფა პირდაპირ და არაპირდაპირ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლი). 2005 წელს ცვლილებების შეტანასთან დაკავშირებით ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25, 2005 წლის 1 იანვრიდან, ორგანიზაციებს ეძლევათ უფლება თავად განსაზღვრონ პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი, დააფიქსირონ თავიანთი გადაწყვეტილება სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის.

საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს შემდეგ პირდაპირ ხარჯებს:

√ მატერიალური ხარჯები ხარჯების თვალსაზრისით:

■ საქონლის წარმოებაში გამოყენებული ნედლეულისა და (ან) მასალების შეძენა (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების მიწოდება) და (ან) მათი საფუძველი ან აუცილებელი კომპონენტი საქონლის წარმოებაში (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების მიწოდება). );

■ აწყობილი კომპონენტების ან (ან) ნახევარფაბრიკატების შეძენა, რომლებიც დაექვემდებარება დამატებით დამუშავებას;

√ საქონლის წარმოებაში, სამუშაოს შესრულებაში, მომსახურების გაწევაში ჩართული პერსონალის შრომის ხარჯები, ასევე ერთიანი სოციალური გადასახადის ოდენობა და სავალდებულო საპენსიო დაზღვევის ღირებულება, რომელიც მიდის დაზღვევის და შრომის დაფინანსებული ნაწილების დასაფინანსებლად. შრომითი ხარჯების მითითებულ ოდენობაზე დარიცხული პენსია;

√ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებაში გამოყენებულ ძირითად საშუალებებზე დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა.

პირდაპირი ხარჯები ასევე მოიცავს შეძენილი საქონლის ღირებულებას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 320-ე მუხლი), რომელიც გაიყიდა ამ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში და შეძენილი საქონლის მიწოდების (ტრანსპორტის ხარჯები) გადასახადის გადამხდელის საწყობში - საქონლის მყიდველი, თუ ეს ხარჯები არ შედის ამ საქონლის შესყიდვის ფასში. 2005 წელს ცვლილებების შეტანასთან დაკავშირებით ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25, 2005 წლის 1 იანვრიდან, ორგანიზაციებს ეძლევათ უფლება ჩამოაყალიბონ შეძენილი საქონლის ღირებულება, მათ შეძენასთან დაკავშირებული ხარჯების გათვალისწინებით.

არაპირდაპირი ხარჯები მოიცავს ხარჯების ყველა სხვა ოდენობას, გარდა არასაოპერაციო ხარჯებისა, განსაზღვრული ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265 "არაგაყიდვის ხარჯები", განხორციელებული გადასახადის გადამხდელის მიერ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში.

ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318, საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში განხორციელებული არაპირდაპირი ხარჯები წარმოებისა და გაყიდვისთვის, სრულად არის დაკავშირებული მიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯებთან, მოთხოვნების გათვალისწინებით. გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით.

ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 315, საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში გაწეული შემდეგი ხარჯები, რომლებიც ამცირებს გაყიდვებიდან მიღებული შემოსავლის რაოდენობას, ცალკე უნდა იქნას გათვალისწინებული:

1) საკუთარი წარმოების საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისა და რეალიზაციისათვის, აგრეთვე ქონების გაყიდვისას გაწეული ხარჯები, ქონებრივი უფლებები, გარდა პუნქტებით განსაზღვრული ხარჯებისა. ამ პუნქტის 2 - 6;

2) წარმოებული ფასიანი ქაღალდების რეალიზაციაში, რომლებიც არ ივაჭრება ორგანიზებულ ბაზარზე;

3) წარმოებული ფასიანი ქაღალდების რეალიზაციაში ორგანიზებულ ბაზარზე;

4) წარმოებული ნაყიდი საქონლის გაყიდვისას;

5) დაკავშირებული ძირითადი საშუალებების რეალიზაციასთან;

6) საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციისას მომსახურე მრეწველობისა და მეურნეობის მიერ გაწეული.