გადასახადი ეკონომიკური კატეგორიაა, რადგან სახელმწიფოსა და ფიზიკურ პირებს (და იურიდიულ პირებს) შორის ფულად ურთიერთობებს აქვს თავისი განსაკუთრებული მნიშვნელობა: ისინი ემსახურებიან სახელმწიფოს ხელთ არსებული ფულის გადანაწილების მარეგულირებელს. გადასახადის ეკონომიკური არსი გამოიხატება მისი ფუნქციებით. გადასახადების ყველა ფუნქცია აჩვენებს მათ შიდა თვისებებს, გადასახადის ნიშნებსა და მახასიათებლებს. გარდა ამისა, გადასახადის ფუნქციები აჩვენებს, თუ როგორ ხდება გადასახადის, როგორც შემოსავლების განაწილების ინსტრუმენტის, საჯარო დანიშნულების რეალიზება. დღემდე არ არსებობს ზუსტი თვალსაზრისი გადასახადის მიერ შესრულებული ფუნქციების რაოდენობაზე. მეცნიერთა მოსაზრებები იყოფა: ზოგი თვლის, რომ არსებობს მხოლოდ ორი ფუნქცია - მასტიმულირებელი და ფისკალური, ზოგი კი თვლის, რომ ამ ორი ფუნქციის გარდა, არსებობს კიდევ სამი ფუნქცია - გამანაწილებელი, მარეგულირებელი და კონტროლი. გადასახადის ფუნქციები ურთიერთდაკავშირებულია, ისინი ვერ არსებობენ ერთმანეთისგან დამოუკიდებლად და, შესაბამისად, მოქმედებენ მთლიანობაში.

ფუნქციების დელიმიტაცია საკმაოდ თვითნებურია, რადგან ისინი ერთდროულად სრულდება. ნებისმიერი ფუნქციის ცალკეული მახასიათებლები შეიძლება თანდაყოლილი იყოს სხვა ფუნქციებში.

გადასახადების არსი და შინაგანი შინაარსი გამოიხატება მათ ფუნქციებში, „სამუშაოში“, რომელსაც ისინი ასრულებენ.

სურათი 1 - საგადასახადო ფუნქციები.

განვიხილოთ გადასახადის მიერ მისი ფუნქციების გამოვლენის არსი და მექანიზმები:

ფისკალური ფუნქცია მოიცავს საქმიანობის საკმაოდ ფართო სპექტრს. იგი ითვალისწინებს სახელმწიფო დანახარჯებს სახელმწიფო აპარატის შენარჩუნებაზე, ქვეყნის დაცვაზე და ასევე მიზნად ისახავს ნაკლებად პროდუქტიული სფეროების დაფინანსებას, რომლებსაც არ აქვთ საკმარისი სახსრები მათი განვითარებისთვის, როგორიცაა ფუნდამენტური მეცნიერებები ან მრავალი საგანმანათლებლო დაწესებულება, ბიბლიოთეკა. საქმიანობის ამ სფეროების ფინანსებით ზუსტად უზრუნველსაყოფად, განაწილება ხდება სხვადასხვა დონის ბიუჯეტებს შორის (ფედერალი, ფედერაციის სუბიექტები, ადგილობრივი დონე). მაგრამ გადასახადების ფისკალური ფუნქციის განხორციელებას აქვს შეზღუდვები. არასაკმარისი საგადასახადო შემოსავლებისა და სახელმწიფო ხარჯების შემცირების შეუძლებლობის პირობებში, საჭირო ხდება შემოსავლის სხვა ფორმების მოძიებაზე მიმართვა. უპირველეს ყოვლისა, თქვენ უნდა მიმართოთ სესხებს სხვადასხვა დონეზე: სახელმწიფო, რეგიონული და ადგილობრივი სესხები. სესხების გამოყენება იწვევს სახელმწიფო ვალის ფორმირებას.

გადასახადების ფისკალური ფუნქციის პრაქტიკულ მხარეზე საუბრისას შეიძლება ითქვას, რომ ეს ფუნქცია, პირველ რიგში, ეხება დაბეგვრის წყაროსა და ობიექტის ოპტიმალურ არჩევანს. ამიტომ, მოქნილი საგადასახადო სისტემის ფორმირებისთვის აუცილებელია ბალანსის დაცვა მასტიმულირებელ და ფისკალურ ფუნქციებს შორის. ირკვევა, რომ ზოგიერთი ფიზიკური პირისთვის საგადასახადო შეღავათების მინიჭება უნდა ანაზღაურდეს სხვების გაზრდილი დაბეგვრით.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, შეგვიძლია ვთქვათ, რომ იმ სახსრების წილი, რომელიც შემოვიდა ბიუჯეტში ბიზნეს საქმიანობის შემცირების დროს გადასახადების ფისკალური ფუნქციის განხორციელებით, მცირდება, რადგან ბიუჯეტში საგადასახადო შემოსავლების რაოდენობა პირდაპირ დამოკიდებულია ოდენობაზე გადამხდელთა შემოსავალი.

გადასახადებს არ შეუძლია გავლენა მოახდინოს რეპროდუქციის პროცესზე, თუმცა ის განაწილების მონაწილეთა წევრია. სწორედ აქ მოქმედებს გადასახადების მასტიმულირებელი ფუნქცია. ეს ფუნქცია სახელმწიფოს საშუალებას აძლევს ქვეყანაში ტექნოლოგიური პროგრესის სტიმულირება მოახდინოს.

მისი პრაქტიკული განხორციელება ხორციელდება საგადასახადო განაკვეთებისა და შეღავათების, საგადასახადო გამოქვითვის, საგადასახადო კრედიტის, ფინანსური სანქციებისა და საგადასახადო შეღავათების სისტემის მეშვეობით. ამრიგად, სახელმწიფო, ამ ინსტრუმენტებით მოქმედი, აიძულებს ეკონომიკურ სუბიექტებს იმოქმედონ სახელმწიფოსთვის მომგებიანი მიმართულებით. გარდა ამისა, საგადასახადო ტვირთის შემცირება ყველა მცირე და საშუალო საწარმოსთვის ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის სახით გადასახადისა და დაბეგვრის გამარტივებულ სისტემაზე გადასვლაში სტიმულს აძლევს საწარმოების განვითარებას ეკონომიკის ამ სექტორში. შეღავათები, რომლებიც დამსაქმებლებს ეძლევათ სოციალური გადასახადის გადახდისთვის, მათ პროვოცირებას უწევს შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთა შრომით სარგებლობას. ადამიანებს, რომლებიც ეწევიან საქველმოქმედო საქმიანობას, უფლება აქვთ გამოიყენონ საგადასახადო გამოქვითვები პირადი გადასახადისთვის და ა.შ. საგადასახადო ფისკალური შემოსავალი ბიუჯეტი

მასტიმულირებელი ფუნქციის განხორციელებაში დიდი მნიშვნელობა აქვს თავად საგადასახადო სისტემას: მრეწველობის, ნებისმიერი დარგის განვითარების სტიმულირებისთვის სახელმწიფო შემოაქვს ზოგიერთ გადასახადს, ზოგს აუქმებს, ხოლო სხვა დარგების განვითარებას ზღუდავს.

მასტიმულირებელ ფუნქციაში ასევე არის ქვეფუნქცია, რომელსაც ეწოდება დესტიმულაცია. დესტიმულირების ფუნქციის დახმარებით სახელმწიფოს შეუძლია გაზარდოს საგადასახადო ტვირთი, რაც ხელს შეუშლის გარკვეული დარგების განვითარებას ან სოციალურ-ეკონომიკურ პროცესებს. ამ ქვეფუნქციის მოქმედება დაკავშირებულია გაზრდილი საგადასახადო განაკვეთების დაწესებასთან. მაგალითად, ეს არის სამთავრობო ზომები, რომლებიც ცდილობენ მხარი დაუჭირონ ადგილობრივ მწარმოებლებს იმპორტის აკრძალული საბაჟო გადასახადებით.

ერთ-ერთ მარეგულირებელ ფუნქციას აქვს მასტიმულირებელი ფუნქციის მსგავსი მახასიათებლები. მოგებაზე გადასახადის განაკვეთების შეცვლით სახელმწიფოს შეუძლია შექმნას ან მოხსნას ახალი სტიმული ინვესტიციებისთვის, ხოლო არაპირდაპირი გადასახადების შემოსავლის დონის მანიპულირებით შესაძლებელია ფასების დონის შეცვლა, რაც ასევე ცვლის მოხმარების დონეს. მარეგულირებელი ფუნქცია მნიშვნელოვან როლს ასრულებს ანტიკრიზისული რეგულირების პირობებში. ასევე, მარეგულირებელი ფუნქციის დახმარებით სახელმწიფოს შეუძლია გავლენა მოახდინოს ქვეყანაში მიმდინარე ეკონომიკურ და სოციალურ პროცესებზე. ამ ფუნქციის არსი არის საგადასახადო გადასახადების განაწილება იურიდიულ და ფიზიკურ პირებს შორის, ასევე ეკონომიკის სფეროებსა და სექტორებს შორის. ეს ფუნქცია საშუალებას გაძლევთ შეცვალოთ მოსახლეობის სხვადასხვა ჯგუფის შემოსავალი. საგადასახადო რეგულირება ხორციელდება შეღავათებისა და გადასახადების გადახდისა და მოსაკრებლების სისტემის მეშვეობით.

ერთ-ერთი მაგალითია ისეთი სოციალური პრობლემის გადაჭრა, როგორიც არის მოწევა გადასახადის დახმარებით. ზოგიერთ ქვეყანაში თამბაქოს ნაწარმზე აქციზის მკვეთრი გაზრდის შემდეგ, არამწეველთა წილი ბევრჯერ გაიზარდა, ვიდრე ხანგრძლივი კამპანიის დროს მოწევის საშიშროების შესახებ საკუთარი და სხვების ჯანმრთელობისთვის. გადასახადის შემოღება, ამ შემთხვევაში, აუცილებელი იყო სოციალური პრობლემის გადასაჭრელად, მაგრამ ამავდროულად, ხორციელდებოდა გადასახადის ფისკალური ფუნქციაც. ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, გადასახადის არსი ერთდროულად გამოიხატა ორ ფუნქციაში.

გადასახადების წყალობით მოგვარებულია ეკოლოგიური პრობლემებიც. ყოფილა შემთხვევები, როცა განვითარებულ ქვეყნებში მრეწველობა არ ითხოვდა მანქანების კატალიზატორებით აღჭურვას, რადგან მათ გამო გაზარდეს გასაყიდი ფასი. იმ მომენტში სახელმწიფომ ეფექტურ გადაწყვეტად მიიჩნია კატალიზატორებით აღჭურვილ მანქანებზე გადასახადების შემცირება, ბენზინის იმ სახეობებზე აქციზის შემცირება, რომელსაც ეს მანქანები იყენებდნენ. საგრძნობლად შემცირდა ატმოსფეროში მავნე ნივთიერებების ემისიების მოცულობა, თუმცა შემცირდა სახელმწიფო ბიუჯეტში აქციზის შემოსავლებიც. ეს შემთხვევა ნათელი მაგალითია, როდესაც საგადასახადო მექანიზმის დახმარებით მოგვარდა ეკოლოგიური პრობლემა.

გადასახადის ფისკალურ ფუნქციასთან ყველაზე მჭიდროდ დაკავშირებულია მისი გამანაწილებელი ფუნქცია, რომელიც გამოხატავს გადასახადის, როგორც გამანაწილებელი ურთიერთობების ინსტრუმენტის არსს. ამ ფუნქციის არსი მდგომარეობს იმაში, რომ გადასახადების წყალობით, გარებიუჯეტისა და საბიუჯეტო ფონდის მეშვეობით, სახელმწიფოს შეუძლია ფინანსური რესურსების გადანაწილება წარმოებიდან სოციალურ სფეროზე (მდიდრებიდან ღარიბებზე, დასაქმებულებიდან უმუშევარზე). დააფინანსოს მსხვილი სექტორთაშორისი და სოციალური მიზნობრივი პროგრამები, რომლებსაც ეროვნული მნიშვნელობა აქვს. ამიტომ ამ ფუნქციას ზოგჯერ სოციალურსაც უწოდებენ.

საკონტროლო ფუნქციაზე საუბრისას შეგვიძლია ვთქვათ, რომ ის მჭიდროდ არის დაკავშირებული ფისკალურ და განაწილების ფუნქციებთან. კონტროლის ფუნქციის მექანიზმი, ერთის მხრივ, გამოიხატება ეკონომიკური საქმიანობის ეფექტურობის შემოწმებაში, ხოლო მეორე მხრივ, ქვეყნის მდგომარეობის მიმდინარე ეკონომიკური პოლიტიკის ეფექტურობის მონიტორინგში.

დარიცხულ შემოსავალზე ერთიანი გადასახადის (UTII) შემოღებით გადასახადს სხვა ფუნქციაც აქვს - დისციპლინური. დარიცხულ შემოსავალზე ერთიანი გადასახადი ვრცელდება საქმიანობის ყველა სფეროზე, სადაც საგადასახადო ორგანოების კონტროლი რთულია. ეს ჩვეულებრივ ეხება იმ საქმიანობას, რომელიც ჩართულია ფულადი სახსრების მიმოქცევის სფეროში (საცალო და საბითუმო ვაჭრობა, მომსახურება და ა.შ.). UTII ანაზღაურდება ეკონომიკური საქმიანობის რეალური შედეგების მიუხედავად, საკანონმდებლო დონეზე განსაზღვრული გამოთვლილი ინდიკატორების საფუძველზე. ამ გადასახადის შემოღების ერთ-ერთი მთავარი მიზანია არალეგალურ გადამხდელებს შორის საგადასახადო დისციპლინის გაზრდა. სახელმწიფოს უფლება აქვს დაადგინოს გადასახადის გადამხდელებს ფიქსირებული შემოსავალი და მისგან გარკვეული პროცენტი დააკისროს. როდესაც გადასახადის გადამხდელები შეწყვეტენ დაბეგვრის თავიდან აცილებას, ბრტყელი გადასახადი სავარაუდოდ დაკარგავს თავის დისციპლინურ ფუნქციას.

გადასახადები, ინტენსიური კონკურენციის პირობებში, ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის ეფექტიანობის კონტროლის ერთ-ერთი მთავარი ინსტრუმენტია. სხვა თანაბარ პირობებში, ვინც სახელმწიფოს გადახდას ვერ ახერხებს, კონკურენტული ბრძოლიდან გამორიცხულია. ბიუჯეტში ფინანსური რესურსების ერთდროული დეფიციტით, სახელმწიფომ უნდა შეიტანოს ცვლილებები საგადასახადო, სოციალურ და საბიუჯეტო პოლიტიკაში.

ფისკალური ფუნქციაგადასახადები გადასახადის მთავარი ფუნქციაა. ისტორიულად ყველაზე უძველესი და ამავდროულად მთავარი: გადასახადები სახელმწიფო ბიუჯეტის შემოსავლების უპირატესი კომპონენტია. ფუნქციის განხორციელება ხორციელდება საგადასახადო კონტროლისა და საგადასახადო სანქციებით, რაც უზრუნველყოფს დადგენილი გადასახადების მაქსიმალურ შეგროვებას და ქმნის დაბრკოლებებს გადასახადებისგან თავის არიდებაში. მარტივად რომ ვთქვათ, ეს არის სახელმწიფოს სასარგებლოდ გადასახადების აკრეფა. ამ ფუნქციის წყალობით რეალიზდება გადასახადების ძირითადი მიზანი: სახელმწიფოს ფინანსური რესურსების ფორმირება და მობილიზება. დაბეგვრის ყველა სხვა ფუნქცია ფისკალურის წარმოებულებია. ნებისმიერ შემთხვევაში, წმინდა ფინანსურ და ფისკალურ მიზნებთან ერთად, გადასახადებს შეუძლიათ სხვა, როგორიცაა ეკონომიკური ან სოციალური. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ფინანსური მიზნები, თუმცა ყველაზე მნიშვნელოვანი, არ არის ექსკლუზიური.

· გამანაწილებელი (სოციალური) ფუნქციადაბეგვრა - მოიცავს სახელმწიფო შემოსავლების გადანაწილებას (ხდება თანხების გადარიცხვა უფრო სუსტი და დაუცველი კატეგორიის მოქალაქეების სასარგებლოდ, მოსახლეობის უფრო ძლიერი კატეგორიებისთვის საგადასახადო ტვირთის დაწესებით).

· მარეგულირებელი ფუნქციადაბეგვრა - მიმართულია სახელმწიფოს ეკონომიკური პოლიტიკის გარკვეული ამოცანების საგადასახადო მექანიზმების მეშვეობით მიღწევაზე. გამოჩენილი ინგლისელი ეკონომისტის ჯონ კეინსის აზრით, გადასახადები საზოგადოებაში მხოლოდ ეკონომიკური ურთიერთობების დასარეგულირებლად არსებობს.

· კონტროლის ფუნქციადაბეგვრა - სახელმწიფოს საშუალებას აძლევს თვალყური ადევნოს ბიუჯეტში ფულადი სახსრების შემოსულობის დროულობასა და სისრულეს და შეადაროს მათი ფინანსური რესურსების რაოდენობა.

· მასტიმულირებელი ფუნქციადაბეგვრა - მიმართულია გარკვეული ეკონომიკური პროცესების განვითარების ხელშეწყობაზე. იგი ხორციელდება შეღავათებისა და გამონაკლისების სისტემის მეშვეობით. არსებული საგადასახადო სისტემა უზრუნველყოფს საგადასახადო შეღავათების ფართო სპექტრს მცირე ბიზნესისთვის, შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე ბიზნესებისთვის, სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებისთვის, ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც ახორციელებენ კაპიტალდაბანდებას წარმოებაში და საქველმოქმედო საქმიანობაში და ა.შ.

· დესტიმულაციური ფუნქციადაბეგვრა - მიზნად ისახავს საგადასახადო ტვირთის მეშვეობით ნებისმიერი ეკონომიკური პროცესის განვითარებისათვის დაბრკოლებების დადგენას.

შეიძლება დარეკვაც რეპროდუქციული ქვეფუნქცია, რომელიც განკუთვნილია გამოყენებული რესურსების აღდგენისთვის სახსრების დასაგროვებლად. ეს ქვეფუნქცია ხორციელდება გამოქვითვებით მინერალური რესურსის ბაზის რეპროდუქციისთვის, წყლის გადახდაზე და ა.შ.

გადასახადის გადახდა - გადასახადის გადამხდელთა (იურიდიული და ფიზიკური პირების) მოგების (შემოსავლების) ნაწილის სახელმწიფო ცენტრალიზებულ ფონდში მობილიზების ფორმა, რომელიც რეგულირდება საგადასახადო კანონმდებლობით. ფორმა N.p. რუსეთის ფედერაციაში მუდმივად იცვლება, რაც განპირობებულია რუსეთში საგადასახადო სისტემის ჩამოყალიბებითა და განვითარებით. 1992 წლიდან ბრძანება ნ.პ. მოგებიდან ბიუჯეტამდე განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის კანონი საწარმოთა და ორგანიზაციების მოგების გადასახადის შესახებ 1991 წლის 27 დეკემბერს, შემდგომი ცვლილებებით. კანონი ითვალისწინებს საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთების დაწესებას სხვადასხვა კატეგორიის საწარმოებისთვის (ბანკები, სადაზღვევო ორგანიზაციები,
ბირჟები და ა.შ.), დასაბეგრი მოგების, საგადასახადო შეღავათების დადგენის პროცედურა, აგრეთვე გადახდის პროცედურა, რომელიც ითვალისწინებს საშემოსავლო გადასახადის კვარტალური წინასწარი განვადებით შემოღებას შემდგომ საბოლოო ანგარიშსწორებით, ვინაიდან მოგება (ან ზარალი) არის საბოლოო ფინანსური შედეგი. საწარმოს, ამ მოგებიდან ასევე იხდიან სხვა ნ.პ.
ქონების გადასახადი, ადგილობრივი გადასახადები და ა.შ. იმიტომ რომ მოგება არის მრავალი N.p.-ის წყარო, მნიშვნელოვანია მათი გადახდის თანმიმდევრობა. პირველ რიგში, გადახდილია ყველა ქონების გადასახადი, გადასახადი და სხვა N.p. ნ.პ. ასევე უწოდებენ ზოგიერთ გადასახადს, რომელსაც, როგორც წესი, აქვს მიზანმიმართული აქცენტი კომპენსაციისა და დარღვეული ბუნებრივი მდგომარეობის აღდგენაზე და არის სახელმწიფოს საკუთრებაში არსებული ბუნებრივი რესურსებით სარგებლობის გადასახდელების ხასიათი (გადახდები ბუნებრივი რესურსებით სარგებლობისთვის. , გამოქვითვები მინერალური რესურსის ბაზის რეპროდუქციისთვის, წყლის გადახდა და ა.შ.).

საგადასახადო სისტემა მოიცავს სხვადასხვა სახის გადასახადებს (შემდგომში გადასახადები).

მათი კლასიფიკაცია ემყარება სხვადასხვა მახასიათებლებს.

დაბეგვრის თანამედროვე თეორიასა და პრაქტიკაში ყველაზე მნიშვნელოვანია გადასახადების კლასიფიკაციის შემდეგი საფუძველი:

1. გადასახადების აღების მეთოდის მიხედვით;

2. გადასახადის გადამხდელის მიერ;

3. გადასახადების დამდგენი და დამაზუსტებელი ორგანოს მიერ;

4. გადასახადის შემოღების წესის მიხედვით;

5. ბიუჯეტის დონის მიხედვით, რომელზედაც ირიცხება გადასახადის გადახდა;

6. გადასახადის შემოღების მიზნობრივი ორიენტაციის მიხედვით.

გადასახადების აკრეფის მეთოდის მიხედვით განასხვავებენ პირდაპირ და არაპირდაპირ გადასახადებს. პირდაპირი გადასახადები დგინდება უშუალოდ შემოსავალზე და ქონებაზე (დაბეგვრის პირდაპირი ფორმა). არაპირდაპირი გადასახადები მოიცავს გადასახადებს საქონელსა და მომსახურებაზე, რომელიც გადახდილია საქონლის ფასში ან შედის ტარიფში. საქონლისა და მომსახურების მფლობელი მათი გაყიდვისას იღებს გადასახადის თანხებს, რომლებსაც გადასცემს სახელმწიფოს (დაბეგვრის არაპირდაპირი ფორმა). ამ შემთხვევაში გადამხდელსა (მომხმარებელს) და სახელმწიფოს შორის ურთიერთობა შუამავლობით ხდება დაბეგვრის ობიექტის მეშვეობით.

პირდაპირი გადასახადებიარაპირდაპირი გადასახადებისგან განსხვავებით, პირდაპირ მიმართულია გადასახადის გადამხდელზე - მის შემოსავალზე, ქონებაზე, დაბეგვრის სხვა ობიექტებზე.

გადასახადის გადამხდელის მიერგანსხვავდება:

გადასახადები ფიზიკურ პირებზე (საშემოსავლო გადასახადი ფიზიკურ პირებზე, გადასახადი ფიზიკურ პირთა ქონებაზე, გადასახადი მემკვიდრეობით და შემოწირულობით გადაცემულ ქონებაზე, საკურორტო გადასახადი და სხვ.).

გადასახადები საწარმოებიდან და ორგანიზაციებიდან (მოგების გადასახადი, დამატებული ღირებულების გადასახადი, აქციზი, გადასახადი გზის მომხმარებლებზე, გადასახადი საწარმოებისა და ორგანიზაციების ქონებაზე და სხვ.). ამ ჯიშს შემთხვევით არ უწოდებენ "გადასახადებს საწარმოებიდან და ორგანიზაციებიდან", და არა "გადასახადები იურიდიული პირებისგან". ეს გამოწვეულია იმით, რომ ზოგიერთი ორგანიზაცია მოქმედებს როგორც ნებისმიერი გადასახადის გადამხდელი, მაგრამ არ არის იურიდიული პირი, კერძოდ, ფილიალები, წარმომადგენლობები, ცალკეული სტრუქტურული განყოფილებები.

შერეული გადასახადები, რომლებსაც იხდიან როგორც ფიზიკური, ისე საწარმოები და ორგანიზაციები (სახელმწიფო გადასახადი, ზოგიერთი საბაჟო გადასახადი, გადასახადი ავტომობილის მფლობელებზე და ა.შ.).

ორგანოს შესახებ, რომელიც ადგენს და აზუსტებს გადასახადებს (სამართლებრივი კლასიფიკაცია), განასხვავებენ:

ფედერალური (ეროვნული) გადასახადები.უნდა აღინიშნოს, რომ განაკვეთების ზომა, დაბეგვრის ობიექტების განსაზღვრა, გადამხდელები და ფედერალური (სახელმწიფო) გადასახადების გამოანგარიშების მეთოდები, აგრეთვე მათი თანხების სხვადასხვა დონის ბიუჯეტში ჩარიცხვის პროცედურა განისაზღვრება საქართველოს კანონმდებლობით. რუსეთი და ერთგვაროვანია მთელ მის ტერიტორიაზე.

რეგიონალური გადასახადები (რუსეთის ფედერაციის ფარგლებში არსებული რესპუბლიკების გადასახადები და ტერიტორიების, რეგიონების, ავტონომიური რეგიონების ავტონომიური რეგიონების გადასახადები).რეგიონული გადასახადების გამორჩეული თვისება ის არის, რომ კონკრეტული განაკვეთები, დაბეგვრის ობიექტების განსაზღვრა, გადამხდელები და გადასახადების გამოანგარიშების მეთოდები დადგენილია რუსეთის კანონმდებლობის შესაბამისად ფედერაციის სუბიექტების საკანონმდებლო ორგანოების მიერ: რუსეთის რესპუბლიკები. ტერიტორიების, რეგიონების, ავტონომიური რეგიონების, ავტონომიური ოლქების ფედერაცია ან სახელმწიფო ორგანოების გადაწყვეტილებები.

ადგილობრივი გადასახადები.ადგილობრივი გადასახადები, მათი გამოთვლისა და შეგროვების მექანიზმი შემოღებულია რაიონული და საქალაქო ხელისუფლების მიერ რუსეთისა და რუსეთის ფედერაციის ფარგლებში არსებული რესპუბლიკების კანონმდებლობის შესაბამისად.

დაბეგვრის ბრძანებითგანასხვავებენ გადასახადებს სავალდებულოდა სურვილისამებრ.

სავალდებულო გადასახადებიდადგენილია რუსეთის ფედერაციის საკანონმდებლო აქტებით და გროვდება მთელ მის ტერიტორიაზე, მიუხედავად ბიუჯეტისა, რომლითაც ისინი მიიღება. სავალდებულო გადასახადები მოიცავს ყველა ფედერალურ გადასახადს, კორპორატიული ქონების გადასახადს, ტყის საშემოსავლო გადასახადს, წყლის გადასახადს, პირადი ქონების გადასახადს, მიწის სამხრეთით, რეგისტრაციის საფასურს სამეწარმეო საქმიანობით დაკავებული პირებისგან.

არჩევითი გადასახადებიგათვალისწინებულია საგადასახადო სისტემის საფუძვლებით, მაგრამ ისინი შეიძლება პირდაპირ შემოღებულ იქნეს რუსეთის ფედერაციის შემადგენლობაში შემავალი რესპუბლიკების საკანონმდებლო აქტებით და სახელმწიფო ორგანოების გადაწყვეტილებებით - ტერიტორიები, რეგიონები, ავტონომიური რეგიონები, ავტონომიური ოლქები, ოლქები, ქალაქები, სხვა ადმინისტრაციულ- ტერიტორიული წარმონაქმნები. ამ გადასახადების აკრეფა კონკრეტულ ტერიტორიაზე ადგილობრივი ხელისუფლების კომპეტენციაა.

ბიუჯეტის დონის მიხედვით, რომელშიც ირიცხება გადასახადის გადახდაგადასახადების გადახდა შეიძლება დაიყოს დაფიქსირდადა მარეგულირებელი.

ფიქსირებული გადასახადებიკონკრეტული ბიუჯეტი ან საბიუჯეტო გარე ფონდი მიიღება პირდაპირ და მთლიანად. ფიქსირებულ გადასახადებს შორის არის გადასახადები, რომლებიც მიდის ფედერალურ ბიუჯეტში, რეგიონულ ბიუჯეტში, ადგილობრივ ბიუჯეტში და ბიუჯეტგარეშე ფონდში.

მარეგულირებელი გადასახადებიერთდროულად მოდის სხვადასხვა დონის ბიუჯეტებში საბიუჯეტო კანონმდებლობის შესაბამისად პროპორციულად. დღეს რუსეთის საგადასახადო სისტემაში ორი ასეთი გადასახადი არსებობს: საწარმოებისა და ორგანიზაციების საშემოსავლო გადასახადი და ფიზიკური პირებისგან საშემოსავლო გადასახადი. ასეთი გადასახადების გამოქვითვების თანხები პირდაპირ ჩარიცხულია რუსეთის ფედერაციის ფარგლებში რესპუბლიკის რესპუბლიკურ ბიუჯეტში, ტერიტორიების და რეგიონების ტერიტორიულ და რეგიონულ ბიუჯეტებში, ავტონომიური რეგიონის რეგიონალურ ბიუჯეტში, ავტონომიური ოლქების რაიონულ ბიუჯეტებში და სხვა დონის ბიუჯეტებში. , განისაზღვრება ფედერაციის თითოეული შემადგენელი სუბიექტის ბიუჯეტის დამტკიცებით.

გადასახადის შემოღების მიზნობრივი ორიენტაციის მიხედვითშეუძლია გადასახადების გამოყოფა აბსტრაქტულიდა მიზანმიმართული.

აბსტრაქტული (ზოგადი) გადასახადებიშემოღებულია სახელმწიფოს მიერ ბიუჯეტის მთლიანი ფორმირებისთვის, ხოლო მიზნობრივი (სპეციალური) გადასახადები შემოღებულია სახელმწიფო ხარჯების კონკრეტული სფეროს დასაფინანსებლად, მაგალითად, ერთიანი სოციალური გადასახადი, მიზნობრივი გადასახადები პოლიციის მოვლისთვის, გამწვანება და სხვა დანიშნულება.

როგორც წესი, საგადასახადო მიზნობრივი გადასახდელებისთვის იქმნება სპეციალური ფონდი (გარებიუჯეტი), ან თავად ბიუჯეტში შემოდის სპეციალური მუხლი ამ ტიპის გადასახადისთვის.

რუსეთის ფედერაციაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემა განვითარებადი სისტემაა.

48 . ფედერალური გადასახადების გადახდა: კონცეფცია, ტიპები, მახასიათებლები.

გადასახადი- სავალდებულო, ინდივიდუალურად უსასყიდლო გადასახადი, რომელსაც აგროვებს სხვადასხვა დონის სახელმწიფო ორგანოები ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირებისგან სახელმწიფოს და (ან) მუნიციპალიტეტების საქმიანობის ფინანსური მხარდაჭერის მიზნით. .გადასახადების აკრეფა რეგულირდება საგადასახადო კანონმდებლობით. დადგენილი გადასახადების ერთობლიობა, აგრეთვე მათი დადგენის, ცვლილების, გაუქმების, შეგროვებისა და კონტროლის პრინციპები, ფორმები და მეთოდები სახელმწიფოს საგადასახადო სისტემას აყალიბებს. გადასახადი გაგებულია, როგორც სახელმწიფო საგადასახადო სტრუქტურების მიერ ფიზიკური და იურიდიული პირებისგან იძულებითი ამოღება, რაც აუცილებელია სახელმწიფოსთვის თავისი ფუნქციების განსახორციელებლად.

გადასახადის გადახდა - გადასახადის გადამხდელთა (იურიდიული და ფიზიკური პირების) მოგების (შემოსავლების) ნაწილის სახელმწიფო ცენტრალიზებულ ფონდში მობილიზების ფორმა, რომელიც რეგულირდება საგადასახადო კანონმდებლობით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-13 მუხლის შესაბამისად, ფედერალური გადასახადები და მოსაკრებლები მოიცავს:

1) დამატებული ღირებულების გადასახადი;

2) აქციზები;

3) პირადი საშემოსავლო გადასახადი;

4) კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი;

5) სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვების გადასახადი;

6) წყლის გადასახადი;

7) ცხოველთა სამყაროს ობიექტებით სარგებლობისა და წყლის ბიოლოგიური რესურსების ობიექტებით სარგებლობის საფასური;

8) სახელმწიფო მოვალეობა.

49 . რეგიონალური და მუნიციპალური გადასახადების გადასახადები: კონცეფცია, სახეები.

რუსეთის ფედერაციაში დადგენილია შემდეგი სახის გადასახადები და მოსაკრებლები:
ფედერალური გადასახადები და მოსაკრებლები, რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების გადასახადები და მოსაკრებლები (შემდგომში - რეგიონალური გადასახადები და მოსაკრებლები), ადგილობრივი გადასახადები და მოსაკრებლები.

რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადები და მოსაკრებლები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო კოდექსით, არ შეიძლება დაწესდეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-12 მუხლი). მოსკოვისა და სანქტ-პეტერბურგის ფედერალურ ქალაქებში ადგილობრივი გადასახადები და მოსაკრებლები დადგენილი და აღსრულებულია რუსეთის ფედერაციის აღნიშნული სუბიექტების კანონებით.

ამრიგად, საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს რეგიონული და ადგილობრივი გადასახადებისა და მოსაკრებლების დახურულ ჩამონათვალს.

არავის არ შეიძლება დაევალოს გადაიხადოს გადასახადები და მოსაკრებლები, აგრეთვე სხვა შენატანები და გადასახადები, რომლებსაც გააჩნიათ საგადასახადო კოდექსით დადგენილი გადასახადების ან მოსაკრებლების თვისებები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო კოდექსით ან დადგენილია საგადასახადო წესით განსხვავებულად. კოდექსი (მუხლები 3, 12 საგადასახადო კოდექსი).

რეგიონალური გადასახადები მოიცავს:

1) კორპორატიული ქონების გადასახადი;

2) სათამაშო ბიზნესის გადასახადი;

3) ტრანსპორტის გადასახადი.

ადგილობრივი გადასახადები მოიცავს:

1) მიწის გადასახადი;

2) გადასახადი ფიზიკურ პირთა ქონებაზე.

50 . სახელმწიფო გადასახადი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემაში.

რუსეთის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად (თავი 25.3. „სახელმწიფო მოვალეობა“), სახელმწიფო გადასახადი არის გადასახადი, რომელიც იხდის ორგანიზაციებს და ფიზიკური პირებიროდესაც ისინი მიმართავენ სახელმწიფო ორგანოებს, ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოებს, სხვა ორგანოებს და (ან) თანამდებობის პირებს, რომლებიც უფლებამოსილნი არიან რუსეთის საკანონმდებლო აქტების, რუსეთის შემადგენელი ერთეულების საკანონმდებლო აქტებისა და ადგილობრივი თვითმმართველობის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების შესაბამისად. - სამთავრობო ორგანოები ამ პირებთან დაკავშირებით საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული ქმედებების ჩასატარებლად, გარდა რუსეთის საკონსულო დაწესებულებების მიერ განხორციელებული ქმედებებისა, კერძოდ:

სანოტარო მოქმედებები;

სამოქალაქო მდგომარეობის აქტების რეგისტრაციასთან დაკავშირებული ქმედებები;

ქმედებები, რომლებიც დაკავშირებულია რუსეთის მოქალაქეობის მიღებასთან ან რუსეთის მოქალაქეობაზე უარის თქმასთან, აგრეთვე რუსეთში შესვლასთან ან რუსეთიდან გასვლასთან;

ელექტრონული კომპიუტერების პროგრამის, მონაცემთა ბაზის და ინტეგრირებული მიკროსქემის ტოპოლოგიის ოფიციალური რეგისტრაციის ქმედებები;

უფლებამოსილი სახელმწიფო დაწესებულებების ქმედებები ფედერალური საკვლევი ზედამხედველობის განხორციელებისას;

სახელმწიფო რეგისტრაციის ჟიური. პირები, პარტიები, მასმედია, ფასიანი ქაღალდების გამოშვება, საკუთრების უფლებები, მანქანები და ა.შ.

სხვა საკითხებთან ერთად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს სახელმწიფო მოვალეობებს:

უფლება გამოიყენოს სახელები "რუსეთი", "რუსეთის ფედერაცია" და მათ საფუძველზე ჩამოყალიბებული სიტყვები და ფრაზები სახელებში. იურიდიული პირები

კულტურული ფასეულობების, საკოლექციო ნივთების ექსპორტის უფლება პალეონტოლოგიასა და მინერალოგიაზე;

სახიფათო ნარჩენების ტრანსსასაზღვრო გადაადგილების ნებართვების გაცემა;

რუსეთის ტერიტორიიდან ექსპორტის, აგრეთვე რუსეთის ტერიტორიაზე ცხოველთა და მცენარეთა სახეობების, მათი ნაწილების ან წარმოებულების იმპორტის ნებართვის გაცემა, რომელიც ექვემდებარება გადაშენების პირას მყოფი ველური ფაუნისა და ფლორის სახეობების საერთაშორისო გაყიდვის შესახებ კონვენციას.

სახელმწიფო გადასახადი ეკისრება: სასამართლოში შეტანილ სარჩელზე, წინასახელშეკრულებო დავების განცხადებებზე, განცხადებებზე (საჩივრებზე) სპეციალური წარმოების საქმეებზე, საკასაციო საჩივრებზე, აგრეთვე დოკუმენტების სასამართლო ასლების (დუბლიკატების) გაცემაზე. საარბიტრაჟო სასამართლოში წინასახელშეკრულებო დავების, აგრეთვე საარბიტრაჟო სასამართლოს გადაწყვეტილებების გადახედვის შესახებ განცხადებებიდან; უფლებამოსილ დაწესებულებებში ნებისმიერი სანოტარო მოქმედების შესასრულებლად, აგრეთვე ნოტარიულად დამოწმებული დოკუმენტების ასლების (დუბლიკატების) გაცემისთვის; სამოქალაქო სტატუსების აქტების რეგისტრაციისათვის, აგრეთვე სამოქალაქო სტატუსების აქტების რეგისტრაციისა და მოწმობების განმეორებით გაცემისათვის სამოქალაქო აქტების ჩანაწერების ცვლილებასთან, დამატებასთან, შესწორებასთან და აღდგენასთან დაკავშირებით; საზღვარგარეთ გამგზავრების უფლების საბუთების რეგისტრაციისთვის და რუსეთის ფედერაციის სხვა პირების მოწვევისთვის შტატები, ამ დოკუმენტებში ცვლილებების შესატანად; ბინადრობის ნებართვის გაცემის ან გაგრძელების მიზნით; უცხო ქვეყნის მოქალაქეების პასპორტებზე ვიზის გაცემისთვის ან რუსეთის ფედერაციის დატოვებისა და რუსეთის ფედერაციაში შესვლის უფლების საბუთების ჩანაცვლებისთვის; რუსეთის ფედერაციის მოქალაქეობაზე მიღებისა და მოქალაქეობაზე უარის თქმის განცხადებებიდან; საცხოვრებელი ადგილის რეგისტრაციისთვის; ნადირობის უფლებისა და საკანონმდებლო აქტებით განსაზღვრულ სხვა ობიექტებზე ნებართვების გაცემისათვის.

ფაქტობრივად, არცერთი სახელმწიფობიუჯეტის ფორმირებისას არ შეუძლია მისი გამოყენების გარეშე საგადასახადო სისტემა, მოსაკრებლები და გადასახადები. და მიუხედავად იმისა, რომ შეგროვებული საფასურის ოდენობა ბიუჯეტისახელმწიფოებს, როგორც წესი, არცთუ მნიშვნელოვანი ადგილი უკავია, თუმცა მათ მნიშვნელოვანი დამოუკიდებელი ფინანსური მნიშვნელობა ენიჭებათ.

გადასახადები, გადასახადებისგან განსხვავებით, გამიზნულია მხოლოდ საჯარო დაწესებულების ხარჯების დასაფარად და არა მოგების მისაღებად. მოვალეობებსა და მოსაკრებლებს არ აქვთ თანდაყოლილი ფინანსური მნიშვნელობა გადასახადები. საფასურის ან მოსაკრებლის გადახდისას ყოველთვის არის სპეციალური დანიშნულება (რისთვისაც საფასური სპეციალურად არის გადახდილი) და განსაკუთრებული ინტერესები (გადამხდელი, ამა თუ იმ ხარისხით, პირდაპირ გრძნობს გადახდის ანაზღაურებას). გადასახადებიშეიძლება ასევე ჰქონდეს სპეციალური დანიშნულება (სამიზნე გადასახადები), მაგრამ ისინი არასოდეს არის ინდივიდუალურად (პირდაპირ) ანაზღაურებადი. ამ თვალსაზრისით, მოსაკრებლები და გადასახადები ინდივიდუალური გადახდებია. მაგრამ ვინაიდან მთავრობა ვალდებულია უზრუნველყოს თავისი სერვისების უმეტესი ნაწილი, მიუხედავად მიმღების შესაძლებლობისა, გადაიხადოს ისინი, სახელმწიფო დაფარვა ღირსარ შეიძლება განხორციელდეს ინდივიდუალური გადახდებით, რაც რაიმე უფლებას ანიჭებს. „კანონის უზენაესობის პრინციპი უარყოფს საჯარო მმართველობის კომერციალიზაციას და ზღუდავს ხარჯებისახელმწიფოს მიერ ეფექტური მოთხოვნის საპასუხოდ მომსახურების გაწევასთან დაკავშირებული

ბაჟის ან გადასახადის აკრეფის მიზანი (ბაჟის პრინციპი) არის მხოლოდ დაფარვა დანაკარგის გარეშე, არამედ ბადის გარეშეც. სარგებელი, დაწესებულების ხარჯები, რომლის საქმიანობასთან დაკავშირებითაც გროვდება საფასური. მაგრამ ეს პრინციპი ყოველთვის არ არის დაცული პრაქტიკაში. ხშირად, მომსახურების საფასური აღემატება დაკავშირებულ ხარჯებს. უფრო მეტიც, რიგ შემთხვევებში გადახდა არ დგინდება ხარჯების დასაფარად, არამედ თავად ქმედება აღიარებულია სავალდებულოდ გადასახადის აკრეფის მიზნით. ეს განცხადება მართალია, მაგალითად, სხვადასხვა რეგისტრაციების შემოღებასთან დაკავშირებით და ა.შ.

ეს გარემოება მიუთითებს იმაზე, რომ გადასახადები და მოსაკრებლები, თუმცა დაწესებულია ცალკეული მომსახურების გაწევასთან დაკავშირებით, არ შეიძლება ჩაითვალოს ვალებზე გადასახდელად, სახელშეკრულებო გადასახდელად. ეს არის ფულადი გადასახადები, რომლებიც გროვდება ინდივიდუალურად საჯარო სამართლის ხასიათის სამსახურთან დაკავშირებით.

ხაზგასმით უნდა აღინიშნოს, რომ ბაჟი ან საფასური იხდის არა მომსახურებას, არამედ მომსახურებასთან დაკავშირებით, უფრო მეტიც, იმ სერვისთან დაკავშირებით, რომელსაც სახელმწიფო ორგანო უზრუნველყოფს, მოქმედებს საერთო ინტერესებიდან გამომდინარე, ახორციელებს თავის სახელმწიფო-სახელმწიფოებრივი ფუნქციებს. ამდენად, სასამართლოში სარჩელის შეტანისას საფასურის გადახდა დაკავშირებულია კონკრეტული პირის სასამართლო დაცვის უფლებასთან, თუმცა მას განსაზღვრავს სასამართლოს სოციალურად სასარგებლო ფუნქცია - კანონის უზენაესობის დაცვა.

მოვალეობა არ უზრუნველყოფს სახელმწიფო ორგანოს არსებობას, ვინაიდან მისი დაფინანსება შესაძლებელია სხვა წყაროებიდან. პირიქით, მოვალეობების აკრეფა განპირობებულია ნებისმიერი სახელმწიფო ორგანოს მიერ მისი ფუნქციების განხორციელებით.

ბაჟის ან მოსაკრებლის ოდენობა, პირველ რიგში, უნდა იყოს დასაბუთებული. მათი თანხების დადგენისას არ შეიძლება მხოლოდ ფინანსური მოსაზრებებიდან გამომდინარე - თანხები უნდა შევადაროთ იმ მიზნებს, რისთვისაც დადგენილია გადახდები.

გადასახადების სახეები განსხვავებულია. ადმინისტრაციული მომსახურების გაწევასთან დაკავშირებით დაწესებული გადასახადების გამოყოფა (მაგალითად, მოქალაქეობის მიღების ან შეწყვეტის შესახებ განაცხადის განხილვისთვის); უფლების მინიჭებისთვის დაწესებული მოსაკრებლები (მაგალითად, ნადირობის უფლების ნებართვის გაცემისთვის); გადასახადები დაწესებული, როგორც კომპენსაცია კავშირის გარკვეული ხარჯებისთვის კონკრეტული პირების ინტერესებიდან გამომდინარე (მაგალითად, მოვალეობები დიდი ტევადობის მანქანების მფლობელებისგან, რომლებსაც აქვთ გაზრდილი დესტრუქციული ეფექტი გზებზე). ასევე იბეგრება სახელმწიფო საქმიანობის ცალკეულ სფეროებში: სასამართლო, საბაჟო, სანოტარო და ა.შ.

რუსეთის კანონმდებლობაში არსებობს სამი სახის მოვალეობა: სახელმწიფო, რეგისტრაცია, საბაჟო.

სახელმწიფო გადასახადი ირიცხება გადამხდელის სასარგებლოდ არაერთ მომსახურებაზე - სასამართლოს მიერ სარჩელისა და სხვა დოკუმენტების მიღება, სანოტარო მოქმედების შესრულება, სამოქალაქო მდგომარეობის აქტების რეგისტრაცია, საბუთების გაცემა და ა.შ. , ასევე სპეციალური უფლების მინიჭებისთვის (მაგალითად, ნადირობის უფლება.

სარეგისტრაციო გადასახადი ერიცხება მაშინ, როდესაც პირი განაცხადებს პატენტს გამოგონებაზე, სამრეწველო დიზაინზე, სასარგებლო მოდელზე და ა.შ.

საბაჟო გადასახადები იბეგრება ექსპორტ-იმპორტის ოპერაციებზე.

თუ დაბეგვრის ფუნქციებს განვიხილავთ, როგორც მისი არსის და თვისებების გამოვლინებას, მაშინ პირველ რიგში უნდა აღინიშნოს, რომ გადასახადები უშუალოდ ახორციელებს თავის სოციალურ დანიშნულებას, როგორც ხარჯების განაწილებისა და სახელმწიფო შემოსავლების გადანაწილების ინსტრუმენტს. „ამავდროულად, უნდა მოხდეს. აღსანიშნავია, რომ პრაქტიკულ დონეზე დაბეგვრა ასრულებს რამდენიმე ფუნქციას, რომელთაგან თითოეული ახორციელებს გადასახადების ამა თუ იმ დანიშნულებას. ურთიერთქმედებისას ეს ფუნქციები ქმნიან სისტემას.

თანამედროვე საგადასახადო სისტემის გათვალისწინებით, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ ამ ეტაპზე გადასახადები ასრულებს შემდეგ ძირითად ფუნქციებს: ფისკალური, სადისტრიბუციო (სოციალური), მარეგულირებელი, საკონტროლო, წამახალისებელი.

1. გადასახადის ფისკალური ფუნქცია

ფისკუსი (ლათ. fiscus, ლიტ. - კალათა) ძველ რომში ეწოდებოდა სამხედრო სალარო, სადაც ინახებოდა გაცემისთვის განკუთვნილი ფული. I ს-ის ბოლოდან. ძვ.წ. ფისკს ეწოდა იმპერატორის კერძო ხაზინა, რომელსაც მართავდნენ თანამდებობის პირები და ავსებდნენ იმპერიული პროვინციების შემოსავლით. IV საუკუნიდან ახ.წ ფისკ - რომის იმპერიის ერთიანი ეროვნული ცენტრი, სადაც შემოდიოდა ყველა სახის შემოსავალი, გადასახადები და მოსაკრებლები, ხდებოდა სახელმწიფო ხარჯები და ა.შ.

ფისკალური ფუნქცია გადასახადის მთავარი ფუნქციაა. ამ ფუნქციის მეშვეობით რეალიზდება გადასახადების ძირითადი მიზანი: სახელმწიფოს ფინანსური რესურსების ფორმირება და მობილიზება, აგრეთვე ბიუჯეტში სახსრების აკუმულირება ეროვნული თუ მიზნობრივი სახელმწიფო პროგრამების განსახორციელებლად. დაბეგვრის ყველა სხვა ფუნქციას შეიძლება ეწოდოს ფისკალური წარმოებულები. ნებისმიერ შემთხვევაში, წმინდა ფინანსურ და ფისკალურ მიზნებთან ერთად, გადასახადებს შეუძლიათ სხვა, როგორიცაა ეკონომიკური ან სოციალური. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ფინანსური მიზნები, თუმცა ყველაზე მნიშვნელოვანი, არ არის ექსკლუზიური.

2. გადასახადის გამანაწილებელი (სოციალური) ფუნქცია

გადასახადების გამანაწილებელი (სოციალური) ფუნქცია მოიცავს სახელმწიფო შემოსავლების გადანაწილებას მოსახლეობის სხვადასხვა კატეგორიებს შორის. როგორც პროფესორი ლ. ხოდოვი აღნიშნავს, დაბეგვრის გზით, „სოციალური ბალანსის შენარჩუნება მიიღწევა ცალკეული სოციალური ჯგუფების შემოსავლებს შორის თანაფარდობის შეცვლით, რათა აღმოიფხვრას მათ შორის არსებული უთანასწორობა“.

ანუ ხდება თანხების გადარიცხვა სუსტი და დაუცველი კატეგორიის მოქალაქეების სასარგებლოდ მოსახლეობის უფრო ძლიერი კატეგორიების საგადასახადო ტვირთის დაკისრებით.

შვედი ეკონომისტის კ.ეკლუნდის თქმით: „სახელმწიფო წარმოებისა და მომსახურების უმეტესი ნაწილი ფინანსდება შეგროვებული გადასახადებიდან და შემდეგ მეტ-ნაკლებად უსასყიდლოდ ნაწილდება მოქალაქეებს შორის. ეს ეხება განათლებას, სამედიცინო მომსახურებას, ბავშვების აღზრდას და რიგ სხვა სფეროებს. მიზანია სასიცოცხლოდ მნიშვნელოვანი თანხების განაწილება უფრო თანაბარი იყოს.

შედეგად ხდება შემოსავლის ნაწილის ამოღება და სხვებზე გადაცემა. ფისკალურ-დისტრიბუციული ფუნქციის განხორციელების თვალსაჩინო მაგალითია აქციზები, რომლებიც, როგორც წესი, დგინდება გარკვეული სახის საქონელზე და, პირველ რიგში, ფუფუნების პროდუქტებზე, ასევე პროგრესული დაბეგვრის მექანიზმები. ზოგიერთ სოციალურად ორიენტირებულ ქვეყანაში (შვედეთი, ნორვეგია, შვეიცარია), თითქმის ოფიციალურ დონეზე, აღიარებულია, რომ გადასახადები სოციალური სტაბილურობის გადახდაა მოსახლეობის მაღალი შემოსავლის ნაწილიდან მოსახლეობის ნაკლებად მომგებიან ნაწილამდე.

3. გადასახადის მარეგულირებელი ფუნქცია

გამოჩენილი ინგლისელი ეკონომისტის ჯონ კეინსის (1883-1946) აზრით, გადასახადები საზოგადოებაში მხოლოდ ეკონომიკური ურთიერთობების დასარეგულირებლად არსებობს.

მარეგულირებელი ფუნქცია, უპირველეს ყოვლისა, მიმართულია საგადასახადო მექანიზმების მეშვეობით სახელმწიფოს საგადასახადო პოლიტიკის გარკვეული ამოცანების მიღწევაზე. საგადასახადო ურთიერთობების ამ ასპექტის გაანალიზებისას აუცილებელია გამოვყოთ დაბეგვრის მასტიმულირებელი, ხელისშემშლელი და რეპროდუქციული ქვეფუნქციები.

მასტიმულირებელი ქვეფუნქცია მიზნად ისახავს გარკვეული ეკონომიკური პროცესების განვითარების ხელშეწყობას. იგი ხორციელდება შეღავათებისა და გამონაკლისების სისტემის მეშვეობით. არსებული საგადასახადო სისტემა უზრუნველყოფს საგადასახადო შეღავათების ფართო სპექტრს მცირე ბიზნესისთვის, შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე ბიზნესებისთვის, სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებისთვის, ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც ახორციელებენ კაპიტალდაბანდებას წარმოებაში და საქველმოქმედო საქმიანობაში და ა.შ.

პირიქით, დესტიმულაციური ქვეფუნქცია მიზნად ისახავს საგადასახადო ტვირთის საშუალებით რაიმე ეკონომიკური პროცესის განვითარებაში დაბრკოლებების დადგენას, მაგალითად, სახელმწიფოს მიერ მისი პროტექციონისტული ეკონომიკური პოლიტიკის განხორციელების გზით. ეს გამოიხატება გაზრდილი საგადასახადო განაკვეთების შემოღებით (მაგალითად, კაზინოსთვის დგინდება საშემოსავლო გადასახადის 90%-იანი განაკვეთი), კაპიტალის ექსპორტზე გადასახადის დაწესებით, გაზრდილი საბაჟო გადასახადის, ქონების გადასახადის, აქციზის და ა.შ.

შეიძლება დარეკვაც რეპროდუქციულიქვეფუნქცია, რომელიც შექმნილია გამოყენებული რესურსების აღდგენისთვის სახსრების დასაგროვებლად. ეს ქვეფუნქცია ხორციელდება გამოქვითვებით მინერალური რესურსის ბაზის რეპროდუქციისთვის, წყლის გადახდაზე და ა.შ.

ი. გორსკის აზრით, ფისკალური და მარეგულირებელი ფუნქციები ურთიერთგამომრიცხავია არა მხოლოდ თავისთავად - ისინი ასევე ეწინააღმდეგებიან ერთმანეთს. კერძოდ, ფისკალურ კომპონენტს დიდი სტაბილიზირებელი მნიშვნელობა ენიჭება, როდესაც ის იწვევს მთლიანი საგადასახადო ტვირთის შემცირებას. ეს შესაძლებელია მხოლოდ გადამხდელთა შორის საგადასახადო ტვირთის გადანაწილებით, რაც პირდაპირ მოითხოვს დაბეგვრის მარეგულირებელი მექანიზმების გათვალისწინებას. თუმცა, ნებისმიერ შემთხვევაში, გადასახადი არ მიზნად ისახავს საკუთარი ფუნდამენტის შელახვას: გადასახადი არსებობს თანხების მისაღებად და არ უნდა ზღუდავდეს, დაჩაგრულიყო ამ სახსრების წყაროს, არ არის გამიზნული შეზღუდვა, აკრძალვა, ჩამორთმევა, დასჯა. იმპორტის საბაჟო გადასახადების ზრდა ძირითადად პროტექციონისტული პოლიტიკური მოსაზრებებით არის გამოწვეული, აზარტული თამაშებისა და ალკოჰოლური სასმელების ბიზნესის გაზრდილი დაბეგვრის მიზეზი გადახდისუნარიანობის და არა შემზღუდველი ზომების გამო.

აშკარაა, რომ საგადასახადო მექანიზმების მნიშვნელობა სახელმწიფოს ეკონომიკის რეგულირებასა და მართვაში კვლავ გადაჭარბებულია. ზოგიერთი საჯარო მოღვაწის აზრით, გადასახადები არის თითქმის ერთადერთი მარეგულირებელი საზოგადოებაში არსებული ყველა ფინანსური და ეკონომიკური პროცესისა. თუმცა საზოგადოებაში გარკვეული ეკონომიკური პროცესების განვითარება ექვემდებარება საკუთარ კანონებს, რომლებშიც გადასახადებს საკმაოდ მოკრძალებული ადგილი უკავია.

ამ მხრივ შეგვიძლია დავეთანხმოთ ს.პეპელაევს, რომლის მიხედვითაც გადასახადი თანამედროვე პირობებში დადგენილია ბიუჯეტის შემოსავლების მისაღებად, ამიტომ გადასახადის გადამხდელზე რაიმე შედეგის მიღწევაზე ზემოქმედება ვერ იქნება გადასახადის მთავარი მიზანი. მაგრამ თუ რაიმე საგადასახადო გადახდა იწყებს მარეგულირებელი ფუნქციების შესრულებას ფინანსური მიზნის განხორციელების გარეშე, მაშინ ისინი წყვეტენ გადასახადების ფუნქციას ამ სიტყვის მკაცრი გაგებით.

ამრიგად, გადასახადების მასტიმულირებელი ფუნქცია უფრო მეტად მოქმედებს სუბიექტების ეკონომიკურ ქცევაზე, ვიდრე ირიბად, ირიბად, მოტივაციის ზოგიერთი ასპექტით. გადასახადი არანაირად არ ასტიმულირებს ფულის შოვნას და თავისთავად არ უწყობს შემოსავლის სტიმულირებას, ის მხოლოდ გამომუშავებულის ნაწილს ითხოვს. თუ რომელიმე ტიპის ბიზნესი თავდაპირველად წამგებიანი და არაეფექტურია, არანაირი საგადასახადო შეღავათები არ დაეხმარება მის განვითარებას.

მაგალითად, რუსული სოფლის მეურნეობა ყოველთვის სარგებლობდა კოლოსალური შეღავათებით თითქმის ყველა გადასახადისთვის, მაგრამ ეს „სუპერ შეღავათიანი“ რეჟიმი არ გახდა საფუძველი შიდა აგრარული სექტორის პროგრესისა და კეთილდღეობისთვის. სხვა ეკონომიკური ფაქტორებისგან იზოლირებულ ინვესტიციებზე საგადასახადო შეღავათებს ასევე არ მოაქვს შედეგი, რადგან საინვესტიციო პროცესები განპირობებულია არა საგადასახადო წახალისებით, არამედ წარმოების განვითარებისა და ბიზნესის გაფართოების საჭიროებებით. ამასთან დაკავშირებით ვ.პოტაპოვის განცხადება, რომ საგადასახადო შეღავათები მეორეხარისხოვანია

მიუხედავად ამისა, ზოგიერთ შემთხვევაში, საგადასახადო შეღავათების ხელმისაწვდომობა შეიძლება გახდეს დამატებითი (მაგრამ მაინც არა მთავარი) არგუმენტი კონკრეტული საქმიანობის ან ბიზნეს საქმიანობის სასარგებლოდ.

ამავდროულად, გადასახადების მარეგულირებელი ფუნქცია მოქმედებს დაუყოვნებლივ და უშუალოდ დამამცირებელი საგადასახადო მიდგომით. პოპულარული გამოთქმის სიმართლე „ყველაფერი, რაც იბეგრება მცირდება“ ეჭვგარეშეა. გადაჭარბებული საგადასახადო ტვირთის შექმნა თითქმის ყოველთვის იწვევს წარმოების შემცირებას მისი ეფექტურობის დაკარგვის გამო. ამრიგად, 1930-იან წლებში რუსი გლეხობის გადაჭარბებულმა საგადასახადო ჩაგვრამ გამოიწვია მისი ლიკვიდაცია სულ რამდენიმე წელიწადში. და უკვე ჩვენს დროში, ვიდეო ჩვენებასთან დაკავშირებულ საქმიანობებზე 70%-იანი გადასახადის შემოღების შემდეგ, დავიწყებაში ჩავარდა ვიდეო სალონების ეპოქა. გარდა ამისა, იმპორტის დესტიმულაცია გაზრდილი გადასახადების დაწესებით (პროტექციონისტული პოლიტიკა) ასევე იწვევს გარკვეული საქონლის იმპორტის მკვეთრ შემცირებას.

პოლ გოდმე თავის წიგნში „ფინანსური სამართალი“ დაბეგვრის მარეგულირებელი ფუნქციის მაგალითს გვაძლევს შემთხვევას, როდესაც ახალი გადასახადის შემოღება მიზნად ისახავდა ჭარბი მსყიდველობითი უნარის შემცირებას და ინფლაციასთან ბრძოლას. ასე რომ, 1948 წელს საფრანგეთმა დააწესა „განსაკუთრებული გადასახადი ინფლაციის წინააღმდეგ საბრძოლველად“. მისი ეკონომიკური დანიშნულება აისახება თავად სახელწოდებაში.

გადასახადების დახმარებით სახელმწიფოს ნამდვილად შეუძლია შექმნას მეტ-ნაკლებად ხელსაყრელი და კონკურენტუნარიანი პირობები გარკვეული ბიზნეს სფეროებისთვის. მაგრამ არ უნდა დაგვავიწყდეს, რომ ამ შემთხვევაში ხდება სხვა სფეროების საგადასახადო ჩახშობა. ამ მხრივ დაუშვებელია ზოგიერთი დარგის სოციალური მნიშვნელობის მდგომარეობით დაუფასებლობა, ისევე როგორც გადაჭარბებული შეფასება, რადგან წინააღმდეგ შემთხვევაში აუცილებლად დაირღვევა კონკურენციის თავისუფლება და სამართლიანობის პრინციპი.

4. გადასახადის კონტროლის ფუნქცია

გადასახადების მეშვეობით სახელმწიფო ახორციელებს კონტროლს ორგანიზაციებისა და მოქალაქეების ფინანსურ და ეკონომიკურ საქმიანობაზე, აგრეთვე შემოსავლებისა და ხარჯების წყაროებზე. გადასახადების ოდენობის ფულადი შეფასების წყალობით, შესაძლებელია შემოსავლების მაჩვენებლების რაოდენობრივი შედარება სახელმწიფოს ფინანსურ რესურსებთან მოთხოვნილებებთან. კონტროლის ფუნქციის წყალობით ფასდება საგადასახადო სისტემის ეფექტურობა, უზრუნველყოფილია კონტროლი საქმიანობის სახეებსა და ფინანსურ ფუნქციებზე. ა.დადაშევის თქმით, დაბეგვრის საკონტროლო ფუნქციის მეშვეობით ვლინდება საგადასახადო სისტემასა და საბიუჯეტო პოლიტიკაში ცვლილებების შეტანის აუცილებლობა.

5. დაბეგვრის წამახალისებელი ფუნქცია

როგორც ე.პოკაჩალოვა აღნიშნავს, საგადასახადო პროცედურა შეიძლება ასახავდეს სახელმწიფოს მიერ საზოგადოების გარკვეული კატეგორიის მოქალაქეების განსაკუთრებული დამსახურების აღიარებას (დიდი სამამულო ომის მონაწილეებისთვის საგადასახადო შეღავათების მიცემა, საბჭოთა კავშირის გმირები, რუსეთის გმირები და ა.შ. .). თუმცა, ეს ფუნქცია წარმოადგენს საგადასახადო მექანიზმების მარტივ ადაპტაციას სახელმწიფოს სოციალური პოლიტიკის განხორციელებისთვის.

გადასახადების სოციალურ-ეკონომიკური არსი და როლი ვლინდება მათ ფუნქციებში, ე.ი. საზოგადოებისა და სახელმწიფოს განვითარებაზე გადასახადების გავლენის ძირითად მიმართულებებში. საგადასახადო ფუნქციები მათი სხვადასხვა თვისებების გამოხატვის საშუალებაა. ფუნქციები აჩვენებს, თუ როგორ ხორციელდება გადასახადების საჯარო დანიშნულება, როგორც სახელმწიფო შემოსავლების განაწილებისა და გადანაწილების ინსტრუმენტი.

გადასახადები გამოიყენება ყველა საბაზრო სახელმწიფოს მიერ, როგორც საბიუჯეტო ურთიერთობებზე პირდაპირი ზემოქმედების მეთოდი და არაპირდაპირი (შეღავათებისა და სანქციების სისტემის მეშვეობით) ზემოქმედება საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების მწარმოებლებზე. გადასახადების საშუალებით მიიღწევა სოციალური მოთხოვნილებების და მათ დასაკმაყოფილებლად საჭირო რესურსების შედარებითი ბალანსი, გადასახადებით უზრუნველყოფილია ბუნებრივი რესურსების რაციონალური გამოყენება, კერძოდ, ჯარიმების დაწესებით და მავნე დარგების გავრცელების სხვა შეზღუდვებით. გადასახადების საშუალებით სახელმწიფო წყვეტს ეკონომიკურ, სოციალურ და სხვა სოციალურ პრობლემებს.

ამ პოზიციებიდან გადასახადები ასრულებენ ოთხ მნიშვნელოვან ფუნქციას, რომელთაგან თითოეული ახორციელებს გადასახადების ამა თუ იმ პრაქტიკულ დანიშნულებას.

• 1. ფისკალური;
• 2. კონტროლი;
• 3. განაწილება.

ეს ფუნქციები ურთიერთდაკავშირებულია და ურთიერთდამოკიდებულია. არც ერთი მათგანი არ შეიძლება განვითარდეს მეორის საზიანოდ.

• 1) ფისკალური ფუნქცია (სიტყვიდან „ფისკი“ - ხაზინა, ფულის საწყობი ან სახელმწიფოს ფინანსური რესურსების მთლიანობა) უზრუნველყოფს საზოგადოების ფინანსური რესურსების ნაწილის სახელმწიფოს სასარგებლოდ გადანაწილებას. ეს ფუნქცია გამოიხატება შემოსავლების ფორმირებით ბიუჯეტში სახსრების დაგროვებით და გარე-საბიუჯეტო სახსრებით. საბიუჯეტო სახსრები იხარჯება სოციალურ მომსახურებასა და ეკონომიკურ საჭიროებებზე, საგარეო პოლიტიკისა და უსაფრთხოების მხარდაჭერაზე, ადმინისტრაციულ და მართვის ხარჯებზე და სახელმწიფო ვალზე გადახდებზე. ფისკალური ფუნქციის დახმარებით სახსრების გადანაწილებამ, ერთი მხრივ, უნდა უზრუნველყოს სახელმწიფო პროგრამების განხორციელება, მეორე მხრივ, არ დაარღვიოს რეპროდუქციის ნორმალური მიმდინარეობა. გადასახადების ფისკალური ფუნქციიდან გამომდინარე, მიიღწევა მშპ-ს ნაწილის გადანაწილება ტერიტორიულ, დარგობრივ და სოციალურ კონტექსტში.
• 2) კონტროლის ფუნქციის წყალობით ხდება საგადასახადო მექანიზმის ეფექტურობის შეფასება, ფინანსური რესურსების მოძრაობაზე კონტროლი და საგადასახადო სისტემაში ცვლილებების შეტანის აუცილებლობის გამოვლენა. საგადასახადო და ფინანსური ურთიერთობების კონტროლის ფუნქცია ვლინდება მხოლოდ განაწილების ფუნქციის პირობებში. ამრიგად, ორგანულ ერთობაში ორივე ფუნქცია განსაზღვრავს საგადასახადო და ფინანსური ურთიერთობების და საბიუჯეტო პოლიტიკის ეფექტურობას.
• 3) გადასახადების მარეგულირებელი ფუნქცია ვლინდება დაბეგვრის სფეროში სპეციალური ღონისძიებების სისტემის მეშვეობით, რომელიც მიმართულია ეკონომიკურ პროცესებში სახელმწიფოს ჩარევაზე. ეს ფუნქცია გულისხმობს გადასახადების გავლენას სოციალური განვითარების სხვადასხვა ასპექტზე, მათ შორის: საინვესტიციო პროცესზე; საწყობის ან წარმოების ზრდა, აგრეთვე მისი სტრუქტურა; სამეცნიერო და ტექნიკური პროგრესი; ეროვნული შემოსავლის განაწილება და გადანაწილება; მიწოდება და მოთხოვნა; მოსახლეობის შემოსავლებისა და დანაზოგების მოცულობა და ა.შ.

სოციალური რეპროდუქციის მარეგულირებელი ფუნქციის არსი მდგომარეობს იმაში, რომ გადასახადები იბეგრება მოხმარებაზე გამოყოფილ რესურსებზე, ხოლო საწარმოო აქტივების დაგროვებაზე გამოყოფილი რესურსები თავისუფლდება გადასახადისგან. ამრიგად, მარეგულირებელი ფუნქციის სამი კომპონენტია:

საგადასახადო წახალისების ქვეფუნქციახორციელდება შეღავათების, გამონაკლისების, პრეფერენციების სისტემის მეშვეობით, რომელიც დაკავშირებულია დაბეგვრის ობიექტის სარგებლის ფორმირების მახასიათებლებთან. იგი გამოიხატება დაბეგვრის ობიექტების შეცვლაში, დასაბეგრი ბაზის შემცირებაში, გადასახადის განაკვეთის დაწევაში და ა.შ. კანონი ითვალისწინებს შემდეგი სახის შეღავათებს:

• 1. გადასახადის დაუბეგრავი მინიმალური ობიექტი;
• 2. გადასახადის ობიექტის ცალკეული ელემენტების დაბეგვრისაგან გათავისუფლება;
• 3. გადასახადებისგან გათავისუფლება გარკვეული კატეგორიის გადამხდელთათვის;
• 4. საგადასახადო განაკვეთების შემცირება;
• 5. მიზნობრივი საგადასახადო შეღავათები;
• 6. სხვა საგადასახადო შეღავათები.

პრეფერენციები დგინდება საინვესტიციო საგადასახადო კრედიტის და მიზნობრივი საგადასახადო კრედიტის სახით ინოვაციური ხარჯების დასაფინანსებლად. საგადასახადო კრედიტი, ისევე როგორც ნებისმიერი კრედიტი, გაიცემა გადახდის საფუძველზე და ფორმდება საწარმოსა და შესაბამის საგადასახადო ორგანოს შორის შეთანხმებით.

რეპროდუქციის მიზნების ქვეფუნქცია მოიცავს გადასახადებს ბუნებრივი რესურსებით სარგებლობისთვის, საგზაო ფონდებიდან დაწესებულ გადასახადებსა და მინერალური რესურსების ბაზის რეპროდუქციაზე. ამ გადასახადებს აქვს მკაფიო სექტორული კუთვნილება.

გადასახადის ეს ფუნქციები მჭიდრო კავშირშია. მოქმედი კანონმდებლობის რაციონალურობას ასევე განსაზღვრავს საგადასახადო ფუნქციების ფარდობითი წონასწორობის პირველი ხარისხი. პრაქტიკაში, გადასახადის ფისკალური ფუნქცია ყოველთვის რეალურია, ხოლო მარეგულირებელი ფუნქცია შეიძლება არსებობდეს ნომინალურად ან დეფორმირებული იყოს. ამიტომ, საგადასახადო ფუნქციების ოპტიმალური თანაფარდობის ძიება გრძელდება, რადგან მათი ფარდობითი ბალანსი საშუალებას გაძლევთ შექმნათ ბიუჯეტი გადასახადის გადამხდელთა ეკონომიკური ინტერესების ხელყოფის გარეშე.

საგადასახადო სისტემის არსებობა შემთხვევითი არ არის. ის ასრულებს კონკრეტულ მნიშვნელოვან ფუნქციებს, რომლებიც იძლევა საჯარო პოლიტიკის ზუსტი განხორციელების საშუალებას.

რას ნიშნავს გადასახადები

საზოგადოების ინტერესებიდან გამომდინარე ეფექტიანად მოქმედების მიზნით სახელმწიფო ავითარებს და ახორციელებს სხვადასხვა პოლიტიკის სფეროს: გარემოსდაცვითი, სოციალური, დემოგრაფიული, ეკონომიკური და ა.შ. თავის მხრივ, საგადასახადო შენატანების წყალობით ყალიბდება ქვეყნის ფინანსური რესურსები, რომლებიც გროვდება ქ. სახელმწიფო ბიუჯეტში, ასევე გარე ბიუჯეტის სახსრებში. ამიტომ გადასახადების არსი და ფუნქციები ყოველთვის აქტუალური თემა იქნება.

მოქმედი დაბეგვრა ეფუძნება 15 სოციალურ კანონს, ასევე კანონს ბიუჯეტის შესახებ და საგადასახადო კოდექსს.

თავად გადასახადები სხვა არაფერია, თუ არა გადასახადები და მოსაკრებლები, რომლებსაც სახელმწიფო აგროვებს იურიდიული და ფიზიკური პირებიდან ბიუჯეტებსა და ბიუჯეტგარეშე ფონდებში კანონით დადგენილი განაკვეთის მიხედვით. გადასახადები ასევე შეიძლება განისაზღვროს, როგორც მოქნილი ინსტრუმენტი ეკონომიკაზე ზემოქმედებისთვის, რომელიც მუდმივ მოძრაობაშია. სწორედ საგადასახადო სისტემის დახმარებით ხდება შესაძლებელი გარკვეული სახის საქმიანობის ეფექტური შეკავება და წახალისება.

გადასახადებისა და მოსაკრებლების ფუნქციები შესაძლებელს ხდის სხვადასხვა დარგის განვითარების კორექტირებას, ეფექტური მოთხოვნის ბალანსის მოტანას, კომპეტენტურ ზემოქმედებას მეწარმეების ეკონომიკურ საქმიანობაზე და არეგულირებს მიმოქცევაში არსებული ფულის ოდენობას.

როგორ გამოიყურება რუსეთის საგადასახადო სისტემა?

რუსეთში გადასახადის ჩვენება შესაძლებელია შემდეგი სტრუქტურის გამოყენებით:

• მიზნობრივი შენატანები 15 გარე ბიუჯეტის სახელმწიფო ფონდში;
• საგადასახადო კონტროლი და გადასახადის გამოთვლის მეთოდები;
• მოსაკრებლების, გადასახადების, გადასახადებისა და სხვა გადასახადების ერთობლიობა, რომლებიც იბეგრება ქვეყნის ტერიტორიაზე კანონით დადგენილი წესით;
• სახელმწიფო ორგანოების კომპეტენცია საგადასახადო რეგულირების სფეროში და მათი ურთიერთქმედების გზები.

სისტემის ფორმირების პრინციპები

როდესაც ხდება საგადასახადო სისტემის ფორმირება, საფუძვლად და სახელმძღვანელოდ გამოიყენება გარკვეული პრინციპები:

• გადასახადები გამოყოფილია გატანის დონის მიხედვით.
• მექანიზმის სავალდებულო არსებობა, რომელიც დაბლოკავს ორმაგი დაბეგვრის შესაძლებლობას.
• საგადასახადო სისტემის მოქნილობისა და სტაბილურობის კომპეტენტური კომბინაცია, რომელიც აუცილებელია სოციალური წარმოების მონაწილეთა ეკონომიკური ინტერესების დაცვის უზრუნველსაყოფად. ამასთან, უნდა იყოს სტაბილურობა გადასახადების განხორციელების წესებში. საუბარია სისტემის განაკვეთებზე, ელემენტებსა და ტიპებზე, რომლებიც უკიდურესად იშვიათად რეგულირდება ეკონომიკური პირობების შეცვლისას.

• საგადასახადო სისტემის ფუნქციების შესწავლისას, აღსანიშნავია მისი ფორმირების ასეთი პრინციპი, როგორც განაკვეთების ერთიანი დონე ყველა საწარმოსთვის. თუ სხვადასხვა ორგანიზაციას აქვს თანაბარი შემოსავალი მათი მიღების ერთსა და იმავე პირობებში, მაშინ მათ უნდა დაექვემდებარონ იგივე გადასახადები.
• საგადასახადო სისტემის სტრუქტურა უნდა იყოს ყოვლისმომცველი და აერთიანებს სხვადასხვა სახის მოსაკრებლებს და მოსაკრებლებს.
• უშეცდომოდ, საგადასახადო სისტემის ფორმირების პროცესში უნდა განხორციელდეს ისეთი პრინციპები, როგორიცაა ფორმის მოხერხებულობა, ეკონომიურობა, ერთგვაროვნება, სიზუსტე და ზედმეტი ზეწოლის არარსებობა.
• ერთიან გადასახადის განაკვეთს უნდა დაემატოს შეღავათების კომპეტენტური სისტემა, რომელიც არის მიზნობრივი და მიზნობრივი, რომელიც დაკავშირებულია გარემოს დაცვასთან, სამეცნიერო და ტექნიკური პროგრესის სტიმულირებასთან და სოციალურ სფეროსთან.

თუ გადასახადებს შევაფასებთ შეგროვების მეთოდით, ისინი შეიძლება დაიყოს არაპირდაპირ და პირდაპირ.

ირიბი დგინდება მომსახურების ტარიფების ფასზე (საბაჟო გადასახადები, აქციზები, დღგ) ან საქონლის ფასების დამატებების სახით. ამ ტიპის გადასახადების ფუნქციები მცირდება საწარმოების სტიმულირებაზე, სხვა გადამხდელთაგან გადასახადის თანხის დაკავებაზე და შემდგომში ამ თანხების ფინანსურ განყოფილებაში გადაცემაზე.

პირდაპირი გადასახადები დაწესდება უშუალოდ გადამხდელთა ქონებასა და შემოსავალზე. გადასახადის ობიექტი შეიძლება იყოს სუბიექტების შემოსავალი (პროცენტები, ხელფასი, მოგება) და ქონების ღირებულება (ძირითადი საშუალებები, მიწა და ა.შ.).

გადასახადების სოციალური ფუნქცია

ამ შემთხვევაში, აზრი აქვს ვისაუბროთ ისეთ პრობლემაზე, როგორიცაა განაწილება. გავლენის ეს მიმართულება გამოხატავს საგადასახადო სისტემის სოციალურ-ეკონომიკურ არსს, რომელიც მოქმედებს როგორც გამანაწილებელი ინსტრუმენტი, რომელიც საშუალებას იძლევა გადაჭრას მთელი რიგი გადაუდებელი პრობლემები, რომლებიც არ არის ბაზრის თვითრეგულირების ფარგლებს გარეთ.

სწორედ საგადასახადო სისტემის ფუნქციებია ამგვარი პრობლემების გადაჭრის საშუალება. მათი გავლენა შესაძლებელს ხდის სოციალური პროდუქტის გადანაწილებას მოსახლეობის სხვადასხვა კატეგორიებს შორის. ამასთან, მიღწეულია მნიშვნელოვანი მიზანი - შენარჩუნებულია სტაბილურობა და მცირდება სოციალური უთანასწორობა საზოგადოებაში.

საგადასახადო სისტემის გავლენის შედეგები უფრო დეტალურად ღირს:

• იზრდება არაპირდაპირი გადასახადების წილი. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, უფრო დიდია იმ კატეგორიის სუბიექტების დაბეგვრა, რომლებსაც აქვთ მოხმარების მნიშვნელოვანი რაოდენობა.
• გამოიყენება კუმულაციური და საკომპენსაციო სოციალური გადასახადები (რუსეთის ფედერაციაში ეს არის UST), რაც საშუალებას იძლევა გადასახადის გადახდის ტვირთი გადაიტანოს დამსაქმებელზე.
• ფედერალური გადასახადების ფუნქციები ასევე გულისხმობს პროგრესული დაბეგვრის შკალის გამოყენებას შემოსავლისთვის, რომელიც მიეკუთვნება პირად კატეგორიას. ეს ნიშნავს, რომ მიმდინარეობს პროგრესი ტიპის მიხედვით: მეტი შემოსავალი - უფრო მაღალი გადასახადი.
• გამოიყენება დაუბეგრავი მინიმუმები, ორიენტირებული შეღავათები, სხვადასხვა გამოქვითვები, დაბალი საგადასახადო განაკვეთები და გადასახადის შეღავათები. ამის მაგალითია ძირითადი საქონლის დაბეგვრისგან გათავისუფლება (ზოგჯერ ხდება განაკვეთის შემცირება).
• ფუფუნების საქონელსა და არასასურველ საქონელზე გაზრდილი გადასახადებისა და აქციზის გამოყენება.

გამანაწილებელი ფუნქციის განხორციელება ასევე შეიძლება მოხდეს გადასახადების ინდივიდუალური უსასყიდლო გზით. ეს ნიშნავს, რომ მოსახლეობის დაბალშემოსავლიანი სეგმენტები იხდიან მინიმალურ ტარიფებს ან მთლიანად თავისუფლდებიან გადასახადისგან და კანონიერად. უფრო მეტიც, ასეთ მოქალაქეებს ხელმისაწვდომობა აქვთ სახელმწიფოს მიერ დაფინანსებულ სერვისებზე (განათლება, სოციალური დაცვა, ჯანდაცვა). უფრო მეტიც, ეს დაფინანსება მოდის იმ საგადასახადო გამოქვითვებიდან, რომლებსაც უფრო შეძლებული სუბიექტები და სხვადასხვა ორგანიზაციები ახორციელებენ.

გადასახადების ფისკალური ფუნქცია

ეს ფუნქცია შეიძლება განისაზღვროს, როგორც მთავარი, რადგან ის ასახავს გადასახადის არსს და მისიას. საუბარია მოქალაქეებისა და კომპანიების შემოსავლების ნაწილის სახელმწიფო ბიუჯეტის სასარგებლოდ ამოღებაზე. ასეთი გადასახადების მიზანი უკიდურესად ლოგიკურია - მატერიალური საფუძვლის ჩამოყალიბება, რომელიც საშუალებას მისცემს სახელმწიფოს შეასრულოს თავისი ფუნქციური მოვალეობები.

ფისკალური ფუნქცია შეიძლება გამოიკვეთოს გადასახადების ნებისმიერ სისტემაში. უფრო მეტიც, ის ყოველთვის აქტუალური იქნება, რადგან სახელმწიფოს მზარდი პოზიციები სოციალურ, ეკონომიკურ, სამართალდამცავ და სხვა სფეროებში, ხდება ხარჯების ზრდა. ეს, თავის მხრივ, ნიშნავს, რომ იზრდება სოციალური პროდუქტის წილი, რომელიც გადანაწილებულია საგადასახადო სისტემის მეშვეობით.

ტრადიციული შეხედულებით, გადასახადების ფისკალური ფუნქცია მიჩნეულია ძირითად ფუნქციად და მისგან გამომდინარეობს ყველა დანარჩენი სფერო. მაგრამ, რა თქმა უნდა, წარმატებული სახელმწიფო პოლიტიკის აგება ერთ ფისკალურ ფაქტორზე ვერ იქნება, ამიტომ ინტეგრირებული მიდგომაა საჭირო.

მარეგულირებელი გავლენა

ამ შემთხვევაში, ჩვენ ვსაუბრობთ სისტემის ისეთ ასპექტზე, როგორიცაა გადასახადების ეკონომიკური ფუნქცია. მისი მთავარი მიზანია სახელმწიფოს საგადასახადო პოლიტიკის განხორციელება სხვადასხვა მექანიზმების გამოყენებით. თავის მხრივ, სახელმწიფოს გავლენის ეს მიმართულება შეიძლება დაიყოს საგადასახადო სისტემის რეპროდუქციულ, მასტიმულირებელ და დამამშვიდებელ ქვეფუნქციებად.

მასტიმულირებელ ქვეფუნქციაზე საუბრისას, ღირს გავითვალისწინოთ მთელი რიგი ღონისძიებები, რომლებიც მიზნად ისახავს გარკვეული ეკონომიკური პროცესების განვითარებას. ასეთი სტრატეგიის განხორციელება ხდება შეღავათებისა და შეღავათების სისტემის დახმარებით. ამ დროისთვის, საგადასახადო სისტემა შესაძლებელს ხდის გამოიყენოს საგადასახადო შეღავათების ფართო სპექტრი შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთა საწარმოებისთვის, სოფლის მეურნეობის სექტორში მოქმედი კომპანიებისთვის და იმ ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც ინვესტირებას ახდენენ ქველმოქმედებასა და წარმოებაში.

დესტიმულაციური მიმართულების ფარგლებში მოქმედი საგადასახადო ორგანოების ფუნქციები ორიენტირებულია საგადასახადო ტვირთის მეშვეობით გარკვეული დაბრკოლებების დადგენაზე, კონკრეტული ეკონომიკური პროცესების განვითარებისთვის. ასეთი ზემოქმედება შეიძლება გამოიხატოს კაპიტალის ექსპორტზე გადასახადის, გაზრდილი საბაჟო გადასახადის, გადასახადის განაკვეთების ზრდის, აქციზის, ქონების დაბეგვრის სახით და ა.შ.

რაც შეეხება რეპროდუქციულ მიმართულებას, გადასახადების მარეგულირებელი ფუნქცია ამ შემთხვევაში ფოკუსირებულია სახსრების დაგროვებაზე, რათა აღადგინოს აქტიურად ათვისებული რესურსები. ინსტრუმენტები, რომლებიც შესაძლებელს ხდის ამ ქვეფუნქციის განხორციელებას, არის გადახდები წყლისთვის, გამოქვითვები მინერალური რესურსების ბაზის რეპროდუქციისთვის და ა.შ.

უნდა აღინიშნოს, რომ მასტიმულირებელი ქვეფუნქციის გავლენა არ შეიძლება ეწოდოს მნიშვნელოვანს, ის საკმაოდ არაპირდაპირია. მაგრამ დამღუპველი ეფექტის შემთხვევაში გადასახადების მარეგულირებელი ფუნქცია რადიკალურ გავლენას ახდენს. მაგრამ ასეთი სტრატეგიით მნიშვნელოვანია საგადასახადო ტვირთის სწორად გამოთვლა, წინააღმდეგ შემთხვევაში წარმოების ეფექტურობა საგრძნობლად შემცირდება და მაღალი განაკვეთების გამო ინვესტიციების გადინება იქნება.

კონტროლის ფუნქცია

გავლენის ზომების ეს სისტემა ორიენტირებულია სახელმწიფოს მიერ მოქალაქეთა და სხვადასხვა ორგანიზაციების ფინანსურ და ეკონომიკურ საქმიანობაზე კონტროლის უზრუნველყოფაზე. საგადასახადო ორგანოს ამ ფუნქციის განხორციელებისას ყურადღებას ამახვილებს შემოსავლის წყაროების ლეგიტიმურობა და მიღებული თანხების ხარჯვის მიმართულებაც.

ამგვარი კონტროლის არსი შეიძლება შემდეგნაირად აისახოს: კეთდება საგადასახადო შემოსავლებისა და ვალდებულებების შესაბამისობის შეფასება. ანუ მოწმდება გადასახადის გადამხდელის მიერ მათი ვალდებულებების შესრულების სისრულე და დროულობა.

გადასახადების ფუნქცია მნიშვნელოვანია კონტროლის ფარგლებში, რადგან ის ხელს უშლის გადაუხდელობის ფაქტს და ანელებს ეკონომიკის ჩრდილოვანი სექტორის განვითარებას. უფრო მეტიც, ამ კონკრეტული ფუნქციის ზემოქმედება ხელშესახებ დადებით გავლენას ახდენს საგადასახადო სისტემის სხვა სფეროების და, პირველ რიგში, ფისკალურის დანერგვის ეფექტიანობის დონის ამაღლებაზე.

ამ ფუნქციის მეშვეობით ხდება ფინანსური ნაკადების კონტროლი, საბიუჯეტო და საგადასახადო სისტემაში რეფორმების საჭიროების დადგენა.

გადასახადების სახეები მიზნობრივი გამოყენების საგნისა და პრინციპის მიხედვით

გარკვეულ გადასახადებს შეიძლება ჰქონდეს განსხვავებული გავლენა ეკონომიკური აგენტების ჯგუფებზე. უფრო მეტიც, თუ მათ განვსაზღვრავთ საგნების მიხედვით, შეგვიძლია გამოვყოთ ორი ჯგუფი: ლოკალური და ცენტრალური.

რაც შეეხება რუსეთის ფედერაციას, მისთვის აქტუალურია სამ დონის საგადასახადო სისტემა:

• ფედერალური გადასახადები. მათ მთავრობა ადგენს. გადარიცხვები ხდება უშუალოდ ფედერალურ ბიუჯეტში.
• რეგიონული გადასახადები, რომლებიც ფედერაციის სუბიექტების კომპეტენციაშია.
• ადგილობრივი. ისინი დამონტაჟებულია და აწყობილია ადგილობრივი ხელისუფლების მიერ.

თუ გადასახადების ფუნქციებს განვიხილავთ დანიშნულებისამებრ გამოყენების პრიზმაში, მაშინ შეგვიძლია განვასხვავოთ დაბეგვრის ისეთი სახეობები, როგორც მარკირებული და არა მარკირებული. მარკირება უნდა გვესმოდეს, როგორც გადასახადის სახსრების ხარჯვის კონკრეტულ მიმართულებასთან დაკავშირების პროცესი. ამავდროულად, მარკირებული გადასახადები არის გადასახადები, რომლებიც ორიენტირებულია მიღებული თანხების გამოყენებაზე ექსკლუზიურად იმ მიზნებისთვის, რისთვისაც ისინი თავდაპირველად იყო განკუთვნილი. მაგალითად, შეგვიძლია მოვიყვანოთ გადახდები სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევის ფონდში ან საპენსიო ფონდში.

ის გადასახადები, რომლებიც არ გულისხმობს ზუსტ დანიშნულ გამოყენებას, კლასიფიცირებულია, როგორც დაუსახელებელი. ამ ჯგუფის უპირატესობა მდგომარეობს მოქნილი საბიუჯეტო პოლიტიკის გატარების უნარში: დაბეგვრის შედეგად მიღებული თანხები შეიძლება დაიხარჯოს იმ მიმართულებებში, რომლებსაც სახელმწიფო ორგანო მიიჩნევს შესაბამისად.

საგადასახადო ფუნქციების სისტემა გულისხმობს გადასახადის დაყოფას დაკავების ხასიათის მიხედვით:

• პროგრესული (შემოსავლის მატებასთან ერთად იზრდება გადასახადის წილიც);
• პროპორციული (ამ შემთხვევაში არ ხდება საგადასახადო წილის ცვლილება, თუნდაც შემოსავლის ზრდა);
• რეგრესიული (გადასახადის განაკვეთი მცირდება, როდესაც მოგების დონე ეცემა).

ძირითადი სახეობები

საგადასახადო ფუნქციების სისტემა ეფექტურია, როდესაც სახელმწიფოში საფასურის სახეები სწორად არის გადანაწილებული. მაგალითად, რუსეთში სახელმწიფო ბიუჯეტის რეგულირების ძირითადი ინსტრუმენტია კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი, რომელიც ეკუთვნის ფედერალურ ჯგუფს. ამავდროულად, ამ გამოქვითვებით მიღებული თანხების ნაწილი ირიცხება რუსეთის რეგიონების ბიუჯეტებში.

საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელად შეიძლება მოქმედებდნენ უცხოური და ადგილობრივი იურიდიული პირები, აგრეთვე მათი ფილიალები. ძირითადი საშუალებების, პროდუქტებისა და სერვისების რეალიზაციით მიღებული შემოსავალი დაბეგვრას ექვემდებარება. ასევე მხედველობაში მიიღება შემოსავალი არაოპერაციული ოპერაციებიდან.

რაც შეეხება შემოსავლებს ისეთი საქმიანობიდან, როგორიცაა ფასიანი ქაღალდების ტრანზაქციები, აზარტული თამაშები და შუამავლური მომსახურება, შემოსავალი ამ შემთხვევაში გამოიყოფა მთლიანი მოგებიდან და იბეგრება განსხვავებული განაკვეთით.

გადასახადების ფუნქციების, ასევე დაბეგვრის სახეების შესწავლისას ღირს დღგ-ს (დამატებული ღირებულების გადასახადის) მიქცევა. ეს არის საქონლისა და მომსახურების არაპირდაპირი დაბეგვრის სქემა. ამავდროულად, მას აქვს გამომავალი გადასახადი (საკუთარი ბრუნვის საფუძველზე) და შეტანის გადასახადი (გადახდილი მომწოდებლების მიერ).

მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ პრაქტიკულად ყველაფერი შედის დასაბეგრი ბრუნვაში: ფინანსური დახმარება სხვა ორგანიზაციებისგან, მომსახურების ღირებულება, სამუშაოები, გაყიდული პროდუქცია, საექსპორტო ავანსები, ბარტერული ტრანზაქციები, კომპანიის ზარალი, ჯარიმებისა და ჯარიმებიდან მიღებული პროცენტები. და ფულზე პროცენტიც კი.კრედიტით.

ამავდროულად, სახელმწიფომ დაადგინა იმ ბრუნვების სია, რომლებიც არ დაიბეგრება. ამ შემთხვევაში, გადასახადების ფუნქციები დამხმარე გავლენას ახდენს ნეიროფსიქიატრიულ და ფსიქიატრიულ დაწესებულებებში, აგრეთვე ინვალიდთა საზოგადოებრივ ორგანიზაციებში სამედიცინო და სამრეწველო სახელოსნოების საქმიანობაზე. ეს ნიშნავს, რომ ასეთი სახელოსნოების მიერ წარმოებული პროდუქტები ან მომსახურება არ ექვემდებარება დამატებული ღირებულების გადასახადს.

ასევე არის აქციზები, რომლებიც არაპირდაპირი გადასახადებია. ისინი შედის ნივთის ფასში. ამ ტიპის გადასახადი აქტუალურია ისეთ პროდუქტებზე, როგორიცაა ნატურალური ღვინო, შამპანური, კონიაკი, ლიქიორი და სხვადასხვა ალკოჰოლური სასმელები, ასევე სამკაულები, თამბაქოს ნაწარმი, ბენზინი და მანქანები. ამ შემთხვევაში, ტარიფები იგივე რჩება რუსეთის ფედერაციის მთელ ტერიტორიაზე.

დაბეგვრის ობიექტად შეიძლება განისაზღვროს ძირითადი საშუალებები, აქციები, ხარჯები, არამატერიალური აქტივები, რომლებიც კომპანიის ბალანსზეა.

დასკვნები

საბოლოო აზრი შეიძლება ასე ჩამოყალიბდეს: საგადასახადო სისტემა, გადასახადების ფუნქციები და მათი არსი მიმართულია სახელმწიფო პოლიტიკის კომპეტენტურ განხორციელებაზე, რომლის შედეგია წარმოების სტიმულირება და ეკონომიკური პროცესების რეგულირება.