ძირითადი საშუალებების აღდგენის დაგეგმვის ხარჯები

სარემონტო ხარჯების კლასიფიკაცია

შეკეთების მოთხოვნის წარდგენა

რემონტის, მოდერნიზაციის, დამატებითი აღჭურვილობის ხარჯების ასახვა საბიუჯეტო ორგანიზაციების აღრიცხვაში

თითოეულ დაწესებულებას აქვს ძირითადი აქტივები თავის ბალანსზე, როგორც არაფინანსური აქტივების ნაწილი. ექსპლუატაციის დროს ძირითადი საშუალებები ცვეთილია და ტარდება რემონტი მათი მუშა მდგომარეობაში შესანარჩუნებლად.

ძირითადი საშუალებების აღდგენის სამუშაოები შეიძლება კლასიფიცირდეს სამუშაოს ტიპის მიხედვით:

• მოვლა;
• ძირითადი რემონტი;
• მოდერნიზაცია;
• რეკონსტრუქცია;
• გადაკეთება

Შენიშვნა!

ოპერაციების ასახვა ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში დამოკიდებულია სამუშაოს ტიპზე: ძირითადი საშუალებების მიმდინარე, საშუალო და ძირითადი რემონტის ხარჯები მხედველობაში მიიღება, როგორც დაწესებულების მიმდინარე ხარჯები, ხოლო მოდერნიზაციისა და რეკონსტრუქციის ხარჯები მიეკუთვნება. ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების ზრდა.

იმის მიხედვით, ჩატარდა თუ არა რემონტი ან მოდერნიზაცია, გამოითვლება საშემოსავლო გადასახადი (იმ პირობით, რომ სამუშაო განხორციელდა მიღებული სახსრებით სამეწარმეო საქმიანობა) და დანიშნულებისამებრ გამოყენების ბიუჯეტის სახსრები, ვინაიდან მოდერნიზაციისა და რემონტის ხარჯები აისახება სხვადასხვა KOSGU კოდების მიხედვით. თუ ძირითადი აქტივი შეძენილია სამეწარმეო საქმიანობით, ამ ობიექტების შეკეთების ხარჯები ამცირებს საშემოსავლო გადასახადის ბაზას, როგორც სხვა ხარჯების ნაწილი (260-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). Საგადასახადო კოდექსი RF (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი)).

დაწესებულებას უფლება აქვს განკარგოს წმინდა მოგებამიღებული სამეწარმეო საქმიანობიდან, საკუთარი შეხედულებისამებრ, ბიუჯეტში საშემოსავლო გადასახადის გადახდის შემდეგ. აქედან გამომდინარე, თქვენ ჯერ უნდა გადაიხადოთ საშემოსავლო გადასახადი, ხოლო დარჩენილი მოგება შეიძლება გამოყენებულ იქნას ძირითადი საშუალებების შესაკეთებლად.

თქვენი ინფორმაციისთვის

რემონტის, რეკონსტრუქციისა და მოდერნიზაციის დროს შეიძლება შესრულდეს მსგავსი სამუშაოები, მათი ტიპების მიხედვით განაწილება ყოველთვის ადვილი არ არის და ინსპექტირების ორგანოები აღმოაჩენენ ბევრ შეცდომას ბუღალტერების მიერ ამ ოპერაციების ასახვისას.

საჭიროა განისაზღვროს სამუშაოს სახეები, რათა დაიგეგმოს ხარჯვითი ბიუჯეტი, სწორად მივაკუთვნოთ ხარჯები მუხლებს (KOSGU-ს ქვეპუნქტები) და გამოიყენოთ საბიუჯეტო და გარე-საბიუჯეტო სახსრები მათი დანიშნულებისამებრ.

შეკეთება- ეს არის სამუშაოების ერთობლიობა გაუმართაობის აღმოსაფხვრელად, არაფინანსური აქტივების ობიექტების ფუნქციონირების აღდგენის, ტექნიკური, ეკონომიკური და ოპერატიული ინდიკატორების (სასარგებლო ვადა, სიმძლავრე, გამოყენების ხარისხი) შესანარჩუნებლად თავდაპირველ დონეზე, ანუ ეს არის აღდგენა. ძირითადი საშუალებების ფუნქციები მათი შემდგომი გამოყენებისათვის. შეკეთება მოიცავს პრევენციულ ზომებს, დაზიანებისა და გაუმართაობის აღმოფხვრას, ნახმარი სტრუქტურებისა და ნაწილების შეცვლას.

Შენიშვნა!

მიუხედავად იმისა, რომ სარემონტო პროცესის დროს ძირითადი აქტივის ცალკეული ნაწილები შეიძლება შეიცვალოს უფრო თანამედროვე და გამძლეობით, ასეთი მოვლენა არ არის დაკავშირებული ძირითადი აქტივის მნიშვნელოვანი ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლების ცვლილებასთან.

შესრულებული სამუშაოს მოცულობისა და ხასიათის მიხედვით, რემონტი შეიძლება იყოს მიმდინარე ან ძირითადი. ისინი განსხვავდებიან სირთულის, მოცულობის, ვადის და სიხშირის მიხედვით.

მოვლატარდება წელიწადში რამდენჯერმე, კაპიტალი - არა უმეტეს წელიწადში ერთხელ ან ნაკლებად ხშირად. რუტინული რემონტის დროს ხდება ცალკეული ნაწილების შეცვლა ძირითადი რემონტის დროს, ხდება ობიექტის დემონტაჟი და გაუმართავი კომპონენტების შეცვლა. რუტინული რემონტის დროს, ძირითადი აქტივის ყოველდღიური გამოყენებისას აღმოჩენილი მცირე ხარვეზები აღმოიფხვრება, ხოლო ობიექტი პრაქტიკულად არ გადის ექსპლუატაციიდან. მიმდინარე რემონტი არის სამუშაო, რათა სისტემატიურად და დროულად დავიცვათ OS ობიექტები ნაადრევი ცვეთაგან და პრევენციული ღონისძიებების გატარებით.

ძირითადი რემონტის დროსდაკარგული ორიგინალური მახასიათებლების აღდგენა, გაუმართაობის აღმოფხვრა, ნახმარი ნაწილებისა და კომპონენტების შეცვლა.

თქვენი ინფორმაციისთვის

IN ბიუჯეტის კლასიფიკაციადა ქცევის წესი ბიუჯეტის აღრიცხვამიმდინარე და ძირითადი რემონტიარ არის განსხვავებები, ამიტომ არ არის საჭირო ასეთი ხარჯების დიფერენცირება.

მოდერნიზაცია- ეს არის სამუშაოების ერთობლიობა ძირითადი საშუალებების გასაუმჯობესებლად, ტექნიკური დონის ასამაღლებლად და ეკონომიკური მახასიათებლებიობიექტი მისი სტრუქტურული ელემენტებისა და სისტემების უფრო მოწინავეებით შეცვლით (მაგალითად, კომპიუტერზე უფრო დიდი რაოდენობის ოპერატიული მეხსიერების დაყენება).

თქვენი ინფორმაციისთვის

მოდერნიზაცია მოიცავს კომპონენტების შეცვლას, ხოლო შეცვლილი ნაწილი უნდა იყოს კარგ სამუშაო მდგომარეობაში ჩანაცვლებამდე. თუ მუშაობის დროს გაუმართავი განყოფილება შეიცვალა, მაშინ ასეთი სამუშაო არ არის მოდერნიზაცია, არამედ შეკეთება.

რეკონსტრუქციაარის ობიექტის პარამეტრების ცვლილება კაპიტალური მშენებლობა, მათი ნაწილები (სიმაღლე, სართულების რაოდენობა, ფართობი, წარმოების სიმძლავრის მაჩვენებლები, მოცულობა) და საინჟინრო და ტექნიკური უზრუნველყოფის ხარისხი.

რეკონსტრუქციის კონცეფცია გამოიყენება მხოლოდ კაპიტალური მშენებლობის პროექტებზე (შენობები, ნაგებობები). იგი მოიცავს ობიექტის პარამეტრების შეცვლას. რეკონსტრუქცია ასევე მოიცავს საინჟინრო და ტექნიკური უზრუნველყოფის ხარისხის გაუმჯობესებას.

გადაკეთება- ძირითადი საშუალებების დამატება ახალი ნაწილებით, ნაწილებით და სხვა მექანიზმებით, რომლებიც ადრე არ არსებობდა, რაც ამ აღჭურვილობით შექმნის ერთ მთლიანობას, მისცემს მას ახალ დამატებით ფუნქციებს ან შეცვლის შესრულების ინდიკატორებს. მათი ცალკე გამოყენება შეუძლებელი იქნება.

Დასრულება- ეს არის ძირითადი აქტივის (ჩვეულებრივ უძრავი ქონების) ახალი ნაწილების მშენებლობა. ამ შემთხვევაში, ახალი ნაწილები უნდა იყოს განუყოფელი ძირითადი აქტივისგან, ზიანის მიყენების გარეშე.

რემონტის დაგეგმვა

იმის დასადგენად, თუ რა კატეგორიის ხარჯები შედის (რემონტი, რეკონსტრუქცია, მოდერნიზაცია ან დამატებითი აღჭურვილობა), პირველ რიგში, თქვენ უნდა გაარკვიოთ, რა ტიპის სამუშაოები უნდა გაკეთდეს ძირითადი საშუალებების აღსადგენად:

• თუ სამუშაოები ტარდება ექსპლუატაციის აღდგენის, ტექნიკური მახასიათებლების შესანარჩუნებლად ან გარე ცვლილებებზე, რომლებიც გავლენას არ მოახდენს ძირითადი აქტივის ობიექტის თავდაპირველ ფუნქციებზე შეცვლაზე, მაშინ ეს არის შეკეთება;
• თუ სამუშაოები ტარდება ძირითადი მახასიათებლების გასაუმჯობესებლად და მომსახურე ობიექტის ახალი ფუნქციების დასამატებლად, მაშინ ამ ტიპის სამუშაოები უნდა კლასიფიცირდეს, როგორც რეკონსტრუქცია, მოდერნიზაცია ან გადაკეთება.

ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა განსაზღვროთ ოპერაციის მიზანი:

თუ საჭიროა დანაყოფების ან ნაწილების გამოცვლა, ეს არის მოდერნიზაცია (რეკონსტრუქცია);

თუ ობიექტს ემატება კომპონენტები და ნაწილები - დამატებითი აღჭურვილობა (დასრულება).

როგორც წესი, ორგანიზაციებში, ბრძანებით, ინიშნებიან ქონების ექსპლუატაციაზე პასუხისმგებელი პირები (მაგალითად, ლაბორატორიის ხელმძღვანელი პასუხისმგებელია ლაბორატორიულ აღჭურვილობაზე, მეტროლოგი პასუხისმგებელია საზომ ინსტრუმენტებზე და ა.შ.). მათი პასუხისმგებლობა მოიცავს, სხვა საკითხებთან ერთად, შეკეთების ან მოდერნიზაციის მოთხოვნის შედგენას მომავალი ფინანსური წლისთვის.

ორგანიზაცია დამოუკიდებლად ავითარებს სააპლიკაციო ფორმას.

განაცხადებს ამტკიცებს დაწესებულების ხელმძღვანელი.

განაცხადების საფუძველზე ეკონომიკური დეპარტამენტი გეგმავს თანხებს შეკეთების ტიპის მიხედვით შემოსავლებისა და ხარჯების შეფასებაში. ყოველი დაგეგმილი ტიპის ხარჯი უნდა იყოს გამართლებული. ეს შესაძლებელს გახდის სამუშაო გეგმის შედგენას, მომწოდებლებთან ხელშეკრულებების გაფორმებას სარემონტო სამუშაოების ჩასატარებლად, დაწესებულების საქმიანობის სისტემატიზაციას ქონების მოვლა-პატრონობასთან და მომსახურებასთან, წარმოების პროცესის უწყვეტობის გარანტიას და დაწესებულების მუშაობის ეფექტურობას. ძირითადი საქმიანობა.

სტრუქტურული ერთეულის (ფიზიკური და ქიმიური ფაქტორების მონიტორინგის ლაბორატორია) განაცხადების ფრაგმენტები წარმოდგენილია ცხრილში.

ძირითადი საშუალებების შეკეთების განაცხადების ფრაგმენტები

ობიექტის სახელი	Აპლიკაციის ნომერი	მიზეზი	დაგეგმილი ღონისძიებები	დაგეგმილი შედეგი
		მონიტორზე გამოსახულება გაურკვეველია და მისი კორექტირება შეუძლებელია.	დიაგნოსტიკა და შეკეთება, საჭიროების შემთხვევაში, მესამე მხარის მეშვეობით
ავტომატიზირებული სამუშაო ადგილი(მოყვება კომპიუტერი)		მყარი დისკის დაყენება სისტემის ერთეულში	სისტემის ერთეულის შეკეთება, მყარი დისკის შეცვლა	სისტემის ერთეულის აღდგენა
ავტომატური სამუშაო სადგური (მოყვება კომპიუტერი)		სისტემის რესურსები - ოპერატიული მეხსიერების რაოდენობა - არასაკმარისია ბანკი-კლიენტის პროგრამის გამოსაყენებლად	განახლება დამატებითი ოპერატიული მეხსიერებით	ბანკი-კლიენტის პროგრამით სარგებლობის შესაძლებლობა
ავტოკლავი AG-1000 ჰორიზონტალური		სისტემა ავტომატური სისტემაავტოკლავის კონტროლი	ავტოკლავის მოდერნიზაცია	სტერილიზაციის რეჟიმის გამოყენების შესაძლებლობა, ინდექსირება (დრო, წნევა, ტემპერატურა)
ასლის მანქანა		მანქანა გუგუნებს, მაგრამ არ იღებს ქაღალდს უჯრიდან	ნახმარი როლიკერის შეცვლა ახლით	ფუნქციონირების აღდგენა
მანქანა VAZ-2107 (Lada)		კაკუნის ხმა მომდევნო გადაცემათა კოლოფზე გადასვლისას	გააკეთეთ საკუთარი ხელით შეკეთება	ფუნქციონირების აღდგენა
ლაბორატორიის შენობა		სახურავი ჟონავს	სახურავის ნაწილობრივი შეცვლა	შესრულების აღდგენა

ჩვენ ვაფორმებთ კონტრაქტებს ძირითადი საშუალებების აღდგენის სამუშაოების შესასრულებლად

მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან ხელშეკრულებების გაფორმება სარემონტო სამუშაოები, აუცილებელია განისაზღვროს, რა ტიპის სამუშაოებია გათვალისწინებული ძირითადი საშუალებების აღდგენაზე ამ ხელშეკრულებით, რათა სწორად მივაკუთვნოთ ხარჯები KOSGU-ს პუნქტებს.

თუ დაგეგმილია ქმედებები ან ღონისძიებები, რომლებიც გაზრდის ძირითადი საშუალებების ღირებულებას (რეკონსტრუქცია, მოდერნიზაცია და ა.შ.), უნდა გამოიყენოთ კოდი 310 KOSGU „ძირითადი საშუალებების ღირებულების ზრდა“, მაგრამ თუ საუბარია გაუმართავი ძირითადი აქტივის შეკეთებაზე. - კოდი 225 KOSGU „სამუშაოები, ქონების მოვლა-პატრონობა“.

ერთი კონტრაქტის ფარგლებში შესაძლებელია იყოს სხვადასხვა სახის სამუშაოს გათვალისწინება, შესაბამისად, განყოფილებაში „ხელშეკრულების საგანი“ ცალკე უნდა მიეთითოს შესაბამისი ტიპის სამუშაოების ხარჯები. კონტრაქტორმა უნდა მოამზადოს სხვადასხვა საანგარიშგებო დოკუმენტი შესრულებული სამუშაოსთვის.

ჩვენ ასახავს ხარჯებს მიმდინარე, საშუალო და ძირითადი რემონტისთვის ბუღალტერიაში

ძირითადი საშუალებების მიმდინარე, საშუალო და კაპიტალური შეკეთების ხარჯები გათვალისწინებულია დაწესებულების მიმდინარე ხარჯებში კოსგუს 225-ე ქვეპუნქტით „სამუშაოები, ქონების მოვლა-პატრონობის მომსახურება“. გაითვალისწინეთ, რომ სათადარიგო ნაწილების შეძენის ღირებულება ( სამშენებლო მასალები) აისახება არა 225-ე ქვეპუნქტით, არამედ KOSGU-ს 340-ე ქვეპუნქტით „მარაგების ღირებულების ზრდა“, მოხმარებული მასალების ჩამოწერა - KOSGU-ს 272-ე ქვეპუნქტით „მარაგების მოხმარება“.

Შენიშვნა!

ეს წესი არ გამოიყენება, თუ გამოყენებული მასალების ღირებულება შედის საერთო სარემონტო ხარჯთაღრიცხვაში და მხედველობაში მიიღება კონტრაქტორის მიერ შესრულებული სამუშაოს მიღების მოწმობის შედგენისას.

ქონების შეკეთების ხარჯები აისახება ანგარიშში 0.109.61.225 „სამუშაო ხარჯები, ქონების შენარჩუნების მომსახურება მზა პროდუქციის, სამუშაოს, მომსახურების ღირებულებაში“.

თუ სარემონტო ხარჯები არათანაბარია მთელი წლის განმავლობაში, ისინი ჯერ უნდა აისახოს ანგარიშზე 0.401.50.000 „გადადებული ხარჯები“ შემდგომი თანაბარი ჩამოწერით (მუხლი 302 ინსტრუქციების ერთიანი ანგარიშგების გეგმის გამოყენების შესახებ. აღრიცხვასახელმწიფო ხელისუფლების, ადგილობრივი ხელისუფლების, საჯარო მმართველობის ორგანოებისთვის ბიუჯეტგარეშე სახსრები, სახელმწიფო აკადემიებიმეცნიერებები, სახელმწიფო (მუნიციპალური) დაწესებულებები, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 1 დეკემბრის No157n ბრძანებით (შეცვლილი 2015 წლის 6 აგვისტოს; შემდგომში ინსტრუქცია No157n)).

რემონტის შემდეგ დარჩენილი სათადარიგო ნაწილები უნდა იყოს კაპიტალიზებული, ეს აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში შემდეგი ჩანაწერებით:

ანგარიშის დებეტი 0.105.00.000 „მარაგები“ (შესაბამისი ანალიტიკური ანგარიშების მიხედვით) ანგარიშის კრედიტი 0.401.10.180 „სხვა შემოსავალი“.

ხარჯები, რომლებიც ზრდის სათადარიგო ნაწილების ღირებულებას (როგორიცაა მათი დაწესებულებაში მიტანის ან გამოსაყენებლად შესაფერის მდგომარეობაში მოყვანა) ჯერ გროვდება ანგარიშზე 0.106.00.000 „ინვესტიციები არაფინანსური აქტივები(შესაბამისი ანალიტიკური ანგარიშების მიხედვით).

სათადარიგო ნაწილების ღირებულების დაზუსტების შემდეგ ჩამოიწერება 0.105.00.000 ანგარიშზე (შესაბამისი ანალიტიკური ანგარიშების მიხედვით).

სიტუაცია 1

დაწესებულებამ გააფორმა ხელშეკრულება ასლის აპარატის შეკეთების შესახებ ბიზნეს საქმიანობის თანხების გამოყენებით. რემონტის დროს, ნახმარი ქაღალდის პიკაპის როლიკერი შეიცვალა ახალი როლიკებით.

ტრანზაქციის ხარჯები უნდა აისახოს შემდეგ სააღრიცხვო ჩანაწერში:

სადებეტო ანგარიში 2.109.61.225 საკრედიტო ანგარიში 2.302.25.730.

ნახმარი როლიკერის შეცვლამ არ იმოქმედა ქსეროქსის ტექნიკური დონისა და ტექნიკური მახასიათებლების გაუმჯობესებაზე, ამიტომ აღჭურვილობის შეკეთება გათვალისწინებულია, როგორც დაწესებულების საოპერაციო ხარჯების ნაწილი.

ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაცია

ექსპლუატაციის დროს ძირითადი საშუალებები ცვდება მორალურად და ფიზიკურად. მოდერნიზაცია მათი აღდგენის ერთ-ერთი გზაა.

თუ მოდერნიზაციის დროს გაუმჯობესდა ან გაიზარდა ძირითადი აქტივების ფუნქციების საწყისი მაჩვენებლები (სასარგებლო ვადა, სიმძლავრე ან სხვა ტექნიკური მახასიათებლები), მაშინ მათთვის ხარჯები ზრდის საწყის ღირებულებას ყველა სამუშაოს დასრულების შემდეგ.

აღდგენითი სამუშაოების დასრულება ფორმალიზებულია მოდერნიზებული ობიექტების მიღებისა და მიწოდების აქტით, რომელიც მიუთითებს ძირითად საშუალებებში ტექნიკური მახასიათებლებისა და ღირებულების ცვლილების შესახებ მონაცემებს. აქტის საფუძველზე, ძირითადი საშუალებების ღირებულების გაზრდის ხარჯები ჩამოიწერება 0.101.00.000 „ძირითადი საშუალებების“ (შესაბამისი ანალიტიკური ანგარიშების მიხედვით) დებეტში.

ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის 2 გზა:

1) ეკონომიკური (დაწესებულების საკუთარი რესურსებით);

2) კონტრაქტი (მესამე ორგანიზაციების, მეწარმეების, მოქალაქეების ჩართულობით).

დოკუმენტირება

ყველა საქმიანი გარიგებებიუნდა დადასტურდეს პირველადი დოკუმენტებით (ნაწილი 1, მუხლი 9 ფედერალური კანონიდათარიღებული 06.12.2011 No402-FZ „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“, პუნქტი 7 ერთიანი ანგარიშთა გეგმა No157n), ამიტომ უნდა გამოიცეს ბრძანება დაწესებულების ხელმძღვანელის მიერ ხელმოწერილი ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის შესახებ.

ბრძანებაში მითითებული უნდა იყოს მიზეზები, მოდერნიზაციის დრო და პასუხისმგებელი პირები მის განხორციელებაზე.

მოდერნიზაციის შემდეგ დგება მოდერნიზებული ძირითადი საშუალებების მიღება-ჩაბარების აქტი (ფორმა No OS-3 (0306002) მიხედვით). თუ მოდერნიზაცია განხორციელდა ეკონომიკურად- ერთ ეგზემპლარად, კონტრაქტორისთვის - ორში: საკუთარი თავისთვის და კონტრაქტორისთვის.

აქტი ასახავს:

• OS ობიექტის ღირებულება მოდერნიზაციამდე;
• ხარჯების ოდენობა;
• ძირითადი საშუალების ღირებულება სამუშაოს დასრულების შემდეგ.

აქტის საფუძველზე დაგროვილი ხარჯები ჩამოიწერება 0.106.00.00 „ინვესტიციები არაფინანსურ აქტივებში“ და ჩანაწერები კეთდება საინვენტარო ბარათში. შესრულებულ აქტს ხელს აწერენ:

• ორგანიზაციაში შექმნილი არაფინანსური აქტივების მიღებისა და განკარგვის კომისიის წევრები;
• ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციაზე პასუხისმგებელი თანამშრომლები ან კონტრაქტორის წარმომადგენლები;
• მოდერნიზაციის შემდეგ ძირითადი საშუალებების უსაფრთხოებაზე პასუხისმგებელი თანამშრომლები.

ხელმოწერილ აქტს ამტკიცებს დაწესებულების ხელმძღვანელი, რის შემდეგაც აქტი გადაეცემა ბუღალტრულ სამსახურს.

Შენიშვნა!

თუ კონტრაქტორმა განახორციელა შენობის, სტრუქტურის ან შენობის მოდერნიზაცია, ეს სამუშაოები კლასიფიცირდება როგორც სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები, შესაბამისად, აქტის გარდა, მიღება-ჩაბარების მოწმობა ფორმა No KS-2 და ღირებულების სერთიფიკატი. შესრულებული სამუშაოები და ხარჯები ფორმა No KS-3 (დამტკიცებულია დადგენილებით) ხელმოწერილი უნდა იყოს რუსეთის 1999 წლის 11 ნოემბრის გოსკომსტატი No100).

ძირითადი საშუალების აღდგენის შესახებ ხელშეკრულების გაფორმებისას ტექნიკური დოკუმენტაცია და მშენებლობის ხარჯთაღრიცხვა(მუხ. 743 Სამოქალაქო კოდექსი RF).

ჩვენ ასახავს ხარჯებს ბუღალტერიაში

ძირითადი საშუალებების დასრულების, დამატებითი აღჭურვილობის, რეკონსტრუქციისა და მოდერნიზაციის ხარჯები წინასწარ აისახება და გროვდება 0.106.00.000 „ინვესტიციები არაფინანსურ აქტივებში“ ანგარიშის დებეტში (შესაბამისი ანალიტიკური ანგარიშების მიხედვით). ეს ანგარიში ასახავს ამ სამუშაოს ყველა ხარჯს:

• გამოყენებული მასალების ღირებულება;
• სამუშაოების შესასრულებლად გამოყენებული მანქანებისა და მოწყობილობების ცვეთა;
• ხელფასიდასრულებაში, რეკონსტრუქციაში ან მოდერნიზაციაში ჩართულნი და მისგან სოციალური შენატანები;
• მესამე მხარის მომსახურების ხარჯები და ა.შ.

ყველა სამუშაოს დასრულებისა და დასრულებული (გადაკეთებული, რეკონსტრუქციული ან მოდერნიზებული) ძირითადი საშუალების მიწოდების შემდეგ, ეს ხარჯები ჩამოიწერება მისი ღირებულების გაზრდის მიზნით 0.101.00.000 „ძირითადი საშუალებების“ ანგარიშის დებეტში (შესაბამისი ანალიტიკური ანგარიშების მიხედვით).

განვიხილოთ ძირითადი აქტივის მოდერნიზაციის ხარჯების აღრიცხვაში ასახვის პროცედურა.

სიტუაცია 2

2016 წლის აგვისტო-სექტემბერში ჯანდაცვის ფედერალურმა საბიუჯეტო დაწესებულებამ „ჰიგიენისა და ეპიდემიოლოგიის ცენტრმა“ კონტრაქტით განახორციელა ლაბორატორიული ტექნიკის „GP Sterilizer“ მოდერნიზაცია ბიზნეს საქმიანობიდან მიღებული სახსრებით.

კონტრაქტორის მიერ შესრულებული სამუშაოს ღირებულებაა 70,800 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 10,800 რუბლი.

დასრულებული სამუშაოს მიღება-ჩაბარების ცნობა ოქტომბერში გაფორმდა.

დაწესებულება საშემოსავლო გადასახადს კვარტალურად იხდის. ბუღალტერია და საგადასახადო აღრიცხვადაწყვილება.

აღჭურვილობის საწყისი ღირებულება, რომლითაც იგი მიიღეს აღრიცხვაზე, არის 504,000 რუბლი. განსაკუთრებით ღირებულ მოძრავ ქონებად არის ჩამოთვლილი. საბუღალტრო აღრიცხვაზე მიღებისას სასარგებლო ვადა განისაზღვრა 7 წლით (84 თვე). ამორტიზაცია გამოითვლება წრფივი მეთოდით.

საბუღალტრო მიზნებისთვის:

• წლიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი - 14,28572% (1/7 × 100);
• წლიური თანხაამორტიზაცია - 72,000 რუბლი. (504,000 რუბლი × 14.28572%);
• ყოველთვიური ამორტიზაციის ოდენობაა 6000 რუბლი/თვეში. (72,000 რუბლი / 12 თვე).

ვინაიდან მოდერნიზაცია გაგრძელდა 12 თვეზე ნაკლებ დროში, მისი განხორციელების პერიოდში ბუღალტერს არ შეუწყვეტია ამორტიზაციის დარიცხვა ლაბორატორიულ აღჭურვილობაზე.

მოდერნიზაციას არ მოჰყოლია აღჭურვილობის სასარგებლო ვადის გაზრდა, შესაბამისად, სააღრიცხვო და საგადასახადო მიზნებისთვის, მოდერნიზებული აღჭურვილობის სასარგებლო ვადა არ გადაიხედა.

GP სტერილიზატორის აღჭურვილობის მოდერნიზაციის პერიოდში უნდა შესრულდეს შემდეგი სააღრიცხვო ოპერაციები:

აგვისტო-სექტემბერში:

სადებეტო ანგარიში 2.109.61.271 საკრედიტო ანგარიში 2.104.24.410 - 6000 რუბლი. — მოდერნიზებულ აღჭურვილობას დაერიცხა ამორტიზაცია;

ოქტომბერში:

სადებეტო ანგარიში 2.106.21.310 საკრედიტო ანგარიში 2.302.31.730 - 60,000 რუბლი. (70,800 რუბლი - 10,800 რუბლი) - გათვალისწინებულია კონტრაქტორის სამუშაოს ღირებულება ძირითადი აქტივის მოდერნიზებაზე;

სადებეტო ანგარიში 2.210.10.560 საკრედიტო ანგარიში 2.302.31.730 - 10,800 რუბლი. — დღგ გათვალისწინებულია კონტრაქტორის სამუშაოს ღირებულებაზე;

სადებეტო ანგარიში 2.303.04.830 საკრედიტო ანგარიში 2.210.10.660 - 10,800 რუბლი. — დღგ მიიღება გამოქვითვაზე;

სადებეტო ანგარიში 2.302.31.830 საკრედიტო ანგარიში 2.201.11.610 - 70,800 რუბლი. - გადახდილია კონტრაქტორის სამუშაოსთვის;

ანგარიშის კრედიტი 18 (KOSGU კოდი 310) - 70,800 რუბლი. - განკარგვა აისახება ფულიდაწესებულების ანგარიშიდან;

სადებეტო ანგარიში 2.109.61.271 საკრედიტო ანგარიში 2.104.24.410 - 6000 რუბლი. — მოდერნიზებულ აღჭურვილობას დაერიცხა ამორტიზაცია;

სადებეტო ანგარიში 2.101.24.310 საკრედიტო ანგარიში 2.106.21.310 - 60,000 რუბლი. — აღჭურვილობის საწყისი ღირებულება გაიზარდა მის მოდერნიზაციაზე სამუშაოს ღირებულების ოდენობით.

აღჭურვილობის საწყისი ღირებულება, მოდერნიზაციის ხარჯების გათვალისწინებით, იქნება 564,000 რუბლი. (504,000 რუბლი + 60,000 რუბლი).

საბუღალტრო მიზნებისთვის:

• წლიური ამორტიზაციის თანხა - 80,571,46 რუბლი. (564,000 რუბლი × 14.28572%);
• თვიური ამორტიზაციის თანხა - 6714,29 რუბლი/თვეში. (80,571.46 რუბლი / 12 თვე).

ოქტომბრიდან ამორტიზაციის ხარჯები აისახება განთავსებით:

სადებეტო ანგარიში 2.109.61.271 საკრედიტო ანგარიში 2.104.24.410 - 6714.29 რუბ. — მოდერნიზებულ აღჭურვილობას დაერიცხა ამორტიზაცია.

მოდერნიზაციის ხარჯები უნდა აისახოს პირველადი დოკუმენტებიძირითადი საშუალებების აღრიცხვისათვის და საინვენტარო ბარათში ძირითადი საშუალებების აღრიცხვისათვის.

კითხვა თემაზე

რემონტი თუ მოდერნიზაცია?

ორგანიზაციამ შეიძინა ახალი მონიტორები ძველი უმოქმედო მონიტორების შესაცვლელად. როგორ გავითვალისწინოთ ასეთი ხარჯები - მოდერნიზაცია თუ რემონტი?

კომპიუტერული აღჭურვილობის შეძენილი ნაწილები (მათ შორის მონიტორები) არ შეიძლება იყოს ძირითადი საშუალებების ცალკეული ობიექტები, რადგან ისინი ასრულებენ თავიანთ ფუნქციებს მხოლოდ როგორც ასოცირებული ნაკრების ნაწილი. კომპიუტერები აღირიცხება როგორც ერთჯერადი ინვენტარი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 02.06.2010 No. 03-03-06/2110, 06.11.2009 No. 03-03-06/4/95). ეს პროცედურა ვრცელდება როგორც საგადასახადო, ასევე ბუღალტრულ აღრიცხვაზე.

აღჭურვილობასა და მანქანებში ნახმარი ნაწილების შეკეთებისა და გამოცვლისათვის საჭირო სათადარიგო ნაწილები კლასიფიცირდება როგორც მარაგები, რაც ნიშნავს, რომ მათი შეძენის ხარჯები შედის კოსგუ-ს 340-ე მუხლში „მარაგების ღირებულების ზრდა“.

აქედან გამომდინარეობს, რომ უმოქმედო მონიტორის შეცვლის ოპერაცია უნდა ჩაითვალოს კომპიუტერული აღჭურვილობის შეკეთებად, რომლის ხარჯები არ ზრდის საწყის ღირებულებას. შესაბამისად, სათადარიგო ნაწილების ღირებულება, რომელიც გამოიყენება სარემონტო პროცესში, ირიცხება დაწესებულების ხარჯების ანგარიშებზე 0.106.61.000, ან 0.106.71.000, ან 0.109.81.000, ან 0.109.91.000 კოდით „Uventionon KOSG“ 272COSGosum.

თუ სარემონტო სამუშაოებს ახორციელებს მესამე მხარის ორგანიზაცია, მისი მომსახურების გადახდის ხარჯები ასევე უნდა იქნას გათვალისწინებული ხარჯების ანგარიშებზე 225 KOSGU კოდით „სამუშაოები, მომსახურება ქონების მოვლა-პატრონობისთვის“

იგივე წესები ვრცელდება კომპიუტერული აღჭურვილობის სხვა ნაწილებზე: ქსელის ბარათებზე, DVD დისკზე, დედაპლატაზე და ა.შ.

______________________

ოპერაციების აღრიცხვის პროცედურა ძირითადი საშუალების ძველი, მაგრამ ფუნქციონირებადი ნაწილების ახლით და უფრო თანამედროვეთა ჩანაცვლების მიზნით, კანონით არ არის განსაზღვრული. როგორც წესი, თუ ასეთი ჩანაცვლება იწვევს ობიექტის ტექნიკური მახასიათებლების ზრდას, მაშინ სამუშაო განიხილება, როგორც განახლება და გამოყენებული ნაწილების ღირებულება, მათი ინსტალაციის ხარჯები შედის კომპიუტერის საწყის ღირებულებაში ( მაგალითად, ძველი მონიტორის შეცვლა ახლით ეკრანის უფრო დიდი ფართობით, RAM ან მყარი მეხსიერების გაზრდა).

თუ სამუშაოს შედეგად ძირითადი საშუალების ტექნიკური მახასიათებლები არ გაუმჯობესდა, სამუშაოს ხარჯები განიხილება როგორც რემონტი, რომელიც აისახება ბუღალტრული აღრიცხვის ხარჯთაღრიცხვაში.

სიტუაცია 3

FBUZ-მა შეცვალა ძველი მონიტორი ახლით, უფრო დიდი ეკრანის ფართობით და გაუმჯობესებული ტექნიკური მახასიათებლებით. სამუშაოები განხორციელდა ბიზნესსაქმიანობიდან მიღებული სახსრებით.

ახალი მონიტორის ღირებულებაა 31,860 რუბლი. (დღგ 4860 რუბლის ჩათვლით).

Ტრანსპორტირების ხარჯები სატრანსპორტო კომპანია- 1180 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით 180 რუბლი).

ძველი მონიტორის საწყისი ღირებულებაა 10,000 რუბლი, ამორტიზაცია ერიცხება 8,000 რუბლს.

ძველი მონიტორის საბაზრო ფასი მოდერნიზაციის სამუშაოების თარიღისთვის არის 3500 რუბლი.

მოდით ასახოთ მოდერნიზაციის ხარჯები:

სადებეტო ანგარიში 2.106.24.340 საკრედიტო ანგარიში 2.302.34.730 - 27,000 რუბლი. - ასახავს მონიტორის შეძენის ხარჯებს და გადასახდელი ანგარიშებიმიმწოდებელი;

სადებეტო ანგარიში 2.210.10.560 საკრედიტო ანგარიში 2.302.34.730 - 4680 რუბ. — „შესული“ დღგ გათვალისწინებულია ახალი მონიტორის ღირებულებაზე;

სადებეტო ანგარიში 2.302.34.830 საკრედიტო ანგარიში 2.201.11.610 - 31,860 რუბლი. — შეძენილი ახალი მონიტორის გადახდა განხორციელდა ხაზინაში არსებული დაწესებულების პირადი ანგარიშიდან;

სადებეტო ანგარიში 2.106.24.340 საკრედიტო ანგარიში 2.302.22.730 - 1000 რუბლი. — აისახება მონიტორის მიწოდების ხარჯები და გადასახდელი სატრანსპორტო კომპანიისთვის;

სადებეტო ანგარიში 2.210.10.560 საკრედიტო ანგარიში 2.302.22.730 - 180 რუბლი. - გათვალისწინებულია" შეტანილი დღგ» სატრანსპორტო მომსახურება;

სადებეტო ანგარიში 2.302.22.830 საკრედიტო ანგარიში 2.201.11.610 - 1180 რუბლი. — მონიტორის მიწოდების ხარჯები გადახდილია;

სადებეტო ანგარიში 2.105.26.340 საკრედიტო ანგარიში 2.106.24.340 - 28,000 რუბლი. (27000 + 1000) — მონიტორის საწყისი ღირებულება გათვალისწინებულია ინვენტარის ნაწილად;

სადებეტო ანგარიში 2.303.04.830 საკრედიტო ანგარიში 2.210.10.660 - 4860 რუბლი. (4680 + 180) - მიღებულია მონიტორის ღირებულებაზე და სატრანსპორტო მომსახურების ღირებულებაზე დღგ-ის გამოქვითვა;

სადებეტო ანგარიში 2.104.24.410 საკრედიტო ანგარიში 2.101.24.410 - 8000 რუბლი. — ძველი მონიტორის ცვეთა ჩამოიწერა;

სადებეტო ანგარიში 2.401.10.172 საკრედიტო ანგარიში 2.101.24.410 - 2000 (10,000 - 8000) რუბ. — ძველი მონიტორის ნარჩენი ღირებულება ჩამოწერილია;

სადებეტო ანგარიში 2.105.36.340 საკრედიტო ანგარიში 2.401.10.180 - 3500 რუბლი. — ძველი მონიტორის კაპიტალიზაცია მოხდა საბაზრო ფასში;

სადებეტო ანგარიში 2.106.21.310 საკრედიტო ანგარიში 2.105.26.440 - 28,000 რუბლი. — ჩამოიწერა ახალი მონიტორის ღირებულება კომპიუტერის ღირებულების გაზრდისა და ძირითად აქტივებში ინვესტიციების გაზრდის მიზნით;

სადებეტო ანგარიში 2.101.24.310 საკრედიტო ანგარიში 2.106.21.310 - 28,000 რუბლი. — კომპიუტერის განახლების ხარჯები შედის საწყის ღირებულებაში.

დასკვნები

დაწესებულებას უნდა ჰქონდეს შიდა მარეგულირებელი დოკუმენტი (მაგალითად, რეგლამენტი), რომელიც განსაზღვრავს რა ითვლება ძირითად რემონტად და რა ითვლება მიმდინარე.

ძირითადი საშუალებების აღდგენის სამუშაოების სახეები KOSGU-ს შესაბამის მუხლებზე დანახარჯების სწორად გადანაწილებისთვის უნდა განისაზღვროს ხარჯვითი ბიუჯეტის დაგეგმვის საწყის ეტაპზე.

სარემონტო სამუშაოების სახეები უნდა იყოს დიფერენცირებული.

ხარჯები სწორად უნდა აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში: ძირითადი საშუალებების მიმდინარე, საშუალო და ძირითადი შეკეთების ხარჯები გათვალისწინებულია დაწესებულების მიმდინარე ხარჯების შემადგენლობაში; დამატებითი აღჭურვილობის, რეკონსტრუქციისა და მოდერნიზაციის ხარჯები არის კაპიტალი, შესაბამისად, მათთვის ხარჯები ჩამოიწერება ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების გაზრდის მიზნით.

S. S. Velizhanskaya,
FFBUZ-ის მთავარი ბუღალტერის მოადგილე "ჰიგიენისა და ეპიდემიოლოგიის ცენტრი სვერდლოვსკის რეგიონში ქალაქ ეკატერინბურგის ოქტიაბრსკის და კიროვსკის რაიონებში".

რემონტი და მოდერნიზაცია (რეკონსტრუქცია, დასრულება, გადაკეთება) გათვალისწინებულია სხვადასხვა გზით. რემონტის ღირებულება ჩამოწერილია მიმდინარე ხარჯები, ხოლო მოდერნიზაციისა და რეკონსტრუქციის ხარჯები ზრდის ობიექტის საწყის ღირებულებას და შედის ხარჯებში ამორტიზაციის გზით. ამიტომ, გარკვეული სამუშაოების გათვალისწინებამდე ბუღალტერმა უნდა მოახდინოს მათი კვალიფიკაცია. თუმცა, ზოგჯერ ამის გაკეთება ადვილი არ არის, რადგან ბუღალტერს, როგორც წესი, ტექნიკური ცოდნა არ აქვს.

მარეგულირებელი რეგულირება

მოდერნიზაცია და რეკონსტრუქცია

ცნებები "მოდერნიზაცია", "რეკონსტრუქცია" და " ტექნიკური ხელახალი აღჭურვა» მოცემულია ხელოვნების მე-2 პუნქტში. 257 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

მოდერნიზაციის სამუშაოები (დასრულება, დამატებითი აღჭურვილობა) მოიცავს სამუშაოს, რომელიც გამოწვეულია აღჭურვილობის, შენობის, სტრუქტურის ან ამორტიზაციადი ძირითადი საშუალებების ტექნოლოგიური ან მომსახურების დანიშნულების ცვლილებით, გაზრდილი დატვირთვით და (ან) სხვა ახალი თვისებებით.

რეკონსტრუქცია არის რეკონსტრუქციის პროექტის ფარგლებში განხორციელებული არსებული ძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქცია. შედეგად იზრდება ობიექტის ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლები. რეკონსტრუქციის მიზანია წარმოების სიმძლავრის გაზრდა, ხარისხის გაუმჯობესება და პროდუქციის ასორტიმენტის შეცვლა.

რეკონსტრუქციისა და მოდერნიზაციის ცნებები მოცემულია სხვა სამართლებრივ აქტებშიც.

PBU 6/01 „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“ 27-ე მუხლის თანახმად, ძირითადი აქტივის მოდერნიზაცია (რეკონსტრუქცია) დაკავშირებულია მისი მახასიათებლების გაუმჯობესებასთან:

იზრდება ობიექტის სასარგებლო სიცოცხლე;

ძალა იზრდება;

აპლიკაციის ხარისხი იზრდება;

სხვა ინდიკატორები უმჯობესდება.

ხელოვნების მე-14 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის ქალაქგეგმარებითი კოდექსის 1 (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი), რეკონსტრუქცია არის:

კაპიტალური მშენებლობის პროექტის, მისი ნაწილების (სიმაღლე, სართულების რაოდენობა, ფართობი, მოცულობა) პარამეტრების შეცვლა, მათ შორის:

კაპიტალური მშენებლობის პროექტის ზეკონსტრუქცია, რეკონსტრუქცია, გაფართოება;

კაპიტალური მშენებლობის პროექტის მზიდი შენობის კონსტრუქციების შეცვლა და (ან) აღდგენა, გარდა ასეთი სტრუქტურების ცალკეული ელემენტების ჩანაცვლებისა მსგავსი ან სხვა ელემენტებით, რომლებიც აუმჯობესებენ ამ სტრუქტურების მუშაობას და (ან) ამ ელემენტების აღდგენას. .

ყურადღება!
ფინანსთა სამინისტრო ხაზს უსვამს, რომ რადგან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი შეიცავს "რეკონსტრუქციის" ცნების განმარტებას, საგადასახადო მიზნებისთვის კომპანიებმა უნდა იხელმძღვანელონ ამით, ხოლო კონცეფციის უფრო დეტალური დაზუსტებისთვის დაუკავშირდით რეგიონულ სამინისტროს. განვითარება (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 15 თებერვლის წერილი No03-03-06/1/ 87).

შეკეთება

შეკეთების ცნება არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო კანონმდებლობით, ამიტომ ამ ტერმინის მნიშვნელობას ავიღებთ კანონმდებლობის სხვა ფილიალებიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 11-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

რემონტის ზოგადი კონცეფცია (სხვადასხვა ქონების და სახის რემონტისთვის - მიმდინარე, საშუალო და კაპიტალური) ში რეგულაციებიიშვიათად ხდება. კერძოდ, ეს მოცემულია რუსეთის გოსკომსტატის 04/09/2001 No MS-1-23/1480 წერილის მე-16 პუნქტში (შემდგომში გოსკომსტატის წერილი). ამ დოკუმენტის თანახმად, რემონტი ნიშნავს სამუშაოს ძირითადი საშუალებების მუშა მდგომარეობაში შესანარჩუნებლად მათი სასარგებლო ვადის განმავლობაში, რაც არ იწვევს ორიგინალის გაუმჯობესებას. სტანდარტული ინდიკატორებიფუნქციონირება.

როგორც წესი, სამუშაოს კვალიფიკაციის პრობლემები წარმოიქმნება კაპიტალური რემონტის დროს, რაც საგადასახადო სამსახურის წარმომადგენლები ცდილობენ წარმოაჩინონ როგორც მოდერნიზაცია და რეკონსტრუქცია.

ძირითადი რემონტის განმარტება შეგიძლიათ იხილოთ მშენებლობის მარეგულირებელ მარეგულირებელ დოკუმენტებში.

ხელოვნების 14.2 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის ქალაქგეგმარებითი კოდექსის 1 (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი), კაპიტალური სამშენებლო პროექტების ძირითადი რემონტი (ხაზოვანი ობიექტების გარდა) მოიცავს შემდეგ სამუშაოებს:

კაპიტალური სამშენებლო პროექტების ან ასეთი ნაგებობების ელემენტების სამშენებლო კონსტრუქციების შეცვლა და (ან) აღდგენა, გარდა მზიდი სამშენებლო კონსტრუქციებისა;

კაპიტალური მშენებლობის პროექტების ან მათი ელემენტების საინჟინრო დამხმარე სისტემებისა და საინჟინრო მხარდაჭერის ქსელების შეცვლა და (ან) აღდგენა;

მზიდი შენობის კონსტრუქციების ცალკეული ელემენტების შეცვლა მსგავსი ან სხვა ელემენტებით, რომლებიც აუმჯობესებენ ასეთი სტრუქტურების მუშაობას და (ან) ამ ელემენტების აღდგენას.

თქვენი ინფორმაციისთვის
კაპიტალური მშენებლობის პროექტი არის შენობები, ნაგებობები, ნაგებობები, ობიექტები, რომელთა მშენებლობა არ დასრულებულა, გარდა დროებითი შენობების, კიოსკების, ფარდულებისა და სხვა მსგავსი ნაგებობებისა (რუსეთის ფედერაციის ქალაქგეგმარებითი კოდექსის 10-ე მუხლის 10-ე მუხლი).

კაპიტალური რემონტის მსგავსი მახასიათებლები მოცემულია სხვა დოკუმენტებში. ამრიგად, დებულების 5.1 პუნქტის შესაბამისად, სამრეწველო შენობებისა და ნაგებობების დაგეგმილი პროფილაქტიკური რემონტის ჩატარების შესახებ MDS 13-14.2000 წ. სსრკ სახელმწიფო სამშენებლო კომიტეტის 1973 წლის 29 დეკემბრის No279 დადგენილებით (შემდგომში რეგულაცია No279) ძირითადი რემონტი უნდა მოიცავდეს:

ყველა გაცვეთილი ელემენტის აღმოფხვრა;

რესტავრაცია ან შეცვლა (გარდა ქვის და ბეტონის საძირკვლის, მზიდი კედლებისა და ჩარჩოების სრული გამოცვლისა) უფრო გამძლე და ეკონომიურით, შესაკეთებელი შენობების მუშაობის გაუმჯობესება.

№279 რეგულაციის მე-8 დანართში ჩამოთვლილია სამუშაოების სახეები, რომლებიც ტარდება ძირითადი რემონტის დროს.

სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის წერილის მე-16 პუნქტში განმარტებულია, რომ კაპიტალური რემონტი არ მოიცავს ძირითადი კონსტრუქციების გამოცვლას, რომელთა მომსახურების ვადა მოცემულ ობიექტში ყველაზე გრძელია (შენობების ქვის და ბეტონის საძირკველი, მილები. მიწისქვეშა ქსელებიდა ასე შემდეგ.).

თქვენი ინფორმაციისთვის
სამუშაოს ხასიათის დადგენისას ფინანსთა სამინისტრო სთავაზობს იხელმძღვანელოს დებულებით No279 და უწყებრივი სამშენებლო სტანდარტებით (VSN) No58-88 (R), დამტკიცებული ბრძანებითსსრკ სახელმწიფო სამშენებლო კომიტეტთან არსებული არქიტექტურის სახელმწიფო კომიტეტი 1998 წლის 23 ნოემბრის No312, შემდგომში ნორმები No312) (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 24 მარტის წერილი No03-11-06/). 2/41).

მარეგულირებელი ორგანოს განმარტებები

ფინანსთა სამინისტროს მიაჩნია, რომ ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციისა და შეკეთების ერთმანეთისგან გამიჯვნისას გადამწყვეტი მნიშვნელობა აქვს ძირითადი საშუალების ტექნოლოგიური ან მომსახურების დანიშნულების ცვლილებას ან მის მიერ სხვა ახალი თვისებების შეძენას. ამავდროულად, სამუშაოს ღირებულება არ არის ასეთი განსხვავების კრიტერიუმი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 22 აპრილის წერილი No03-03-06/1/289). OS-ის ცალკეული წარუმატებელი ელემენტების შეცვლა, რომელიც არ არის დაკავშირებული მისი ტექნოლოგიური, მომსახურების დანიშნულების ან ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლების ცვლილებასთან, არის შეკეთება (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 03.08.2010 No. 03-03-06/1/ 518). როგორც სარემონტო ხარჯები, გათვალისწინებულია სამუშაოს ღირებულება, რომელიც ხორციელდება ძირითადი საშუალებების მუშა მდგომარეობაში მიმდინარე მოვლის მიზნით (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 22 აპრილის წერილი No. 03-03-06/). 1/289).

ასე რომ, ზოგადი დასკვნა, რომელიც გამომდინარეობს მარეგულირებელი ორგანოების განმარტებებიდან, არის ის, რომ რეკონსტრუქცია (მოდერნიზაცია) არის სამუშაო, რის შემდეგაც იცვლება ობიექტის ტექნოლოგიური ან მომსახურების დანიშნულება. და თუ ნახმარი ნაწილები შეიცვალა და სხვა სამუშაოები ჩატარდა ოპერაციული სისტემის კარგ მდგომარეობაში შესანარჩუნებლად, ეს არის შეკეთება.

თქვენი ინფორმაციისთვის
ასევე არსებობს „მიზანმიმართული“ განმარტებები მარეგულირებელი ორგანოების მხრიდან, რომლებიც ეძღვნება ნებისმიერ კონკრეტულ სიტუაციას. მაგალითად, ფინანსთა სამინისტრომ ლიფტის გამოცვლა აღიარა მოდერნიზებად მისი მომსახურების ვადის გასვლის გამო (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 10 აგვისტოს წერილი No 03-03-06/1/392). მოსკოვის საგადასახადო ორგანოებმა აღნიშნეს, რომ თვითმფრინავის კომპონენტების შეცვლის ხარჯები მათი ავარიის გამო ახლით გაუმჯობესებული ტექნიკური მახასიათებლებით უნდა ჩაითვალოს თვითმფრინავის ტექნიკურ ხელახალი აღჭურვილობით (მოდერნიზაცია) (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი მოსკოვისთვის 27 სექტემბერი). , 2011 No16-12/093516@) .

სამწუხაროდ, არც ფინანსთა სამინისტროს დასკვნა და არც რეგლამენტის დებულებები არ იძლევა გარანტიას კომპანიისთვის სარემონტო ხარჯების უპრობლემოდ აღრიცხვაზე. როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს, საგადასახადო ორგანოები ცდილობენ წარმოადგინონ ნებისმიერი სამუშაო მოდერნიზაცია (რეკონსტრუქცია) და აიძულონ კომპანია ჩამოწეროს ხარჯები ამორტიზაციის გზით.

განვიხილოთ რამდენიმე სიტუაცია, რომელიც მოექცა საარბიტრაჟო მოსამართლეებს.

საარბიტრაჟო პრაქტიკა

ღობეზე დამონტაჟდა ახალი მავთული

კომპანიამ ელექტრო ქვესადგურის ტერიტორიაზე მონტაჟი განახორციელა დამხმარე სტრუქტურებიეგოზას მავთულის დასამაგრებლად, ასევე თავად მავთულის დამონტაჟებისთვის. კომპანიამ სამუშაოს ღირებულება რემონტის სახით გაითვალისწინა.

ინსპექციამ მიიჩნია, რომ ასეთი სამუშაო მოდერნიზაციას წარმოადგენდა. ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ცნობით, ღობეზე მავთულის დამონტაჟებამ შეცვალა მისი ხარისხის მახასიათებლები, რამაც შესაძლებელი გახადა საწარმოს ტერიტორიაზე არაავტორიზებული პირების შესვლა შემცირდეს.

სასამართლომ მხარი დაუჭირა კომპანიას და მიუთითა, რომ კომპანიამ რეალურად შეაკეთა არსებული ღობე და აღადგინა გაცვეთილი ელემენტები. არგუმენტები შემდეგია (ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2008 წლის 19 მარტის დადგენილება No. Ф09-11380/07-С3 და რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2008 წლის 4 ივნისის No. 6793/08-მა უარი თქვა საქმის გადაცემაზე რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმისთვის):

პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტები ადასტურებს, რომ კომპანიის მიერ გაწეული ყველა ხარჯი იყო ძირითადი რემონტის ხასიათი;

სამუშაომ არ გამოიწვია ობიექტების ტექნოლოგიური ან მომსახურების დანიშნულების ცვლილება, არ მისცა მათ ახალი თვისებები და არ გაზარდა მათი ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლები.

სიგნალიზაცია შეცვალა

შენობის გაუმართავი ხანძარსაწინააღმდეგო და უსაფრთხოების განგაშის სისტემა შეიცვალა. კომპანიამ სამუშაოს ღირებულება რემონტად დააფიქსირა. ინსპექციამ გადაწყვიტა, რომ მოდერნიზაცია ჩატარდა სარემონტო სამუშაოების საფარქვეშ.

სასამართლომ მიუთითა, რომ ეს სამუშაოები არ შეიძლება ჩაითვალოს ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციად ან რეკონსტრუქციად და წარმოადგენს რემონტს (დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება, 2013 წლის 15 მარტი, No. A27-11302/2012). არგუმენტები შემდეგია:

კომპანიის ძირითადი აქტივის სახით აღრიცხვის ობიექტი იყო შენობა და არა უსაფრთხოება და ხანძარსაწინააღმდეგო სიგნალიზაცია;

შენობის კაპიტალურ რემონტამდე მას უკვე ჰქონდა უსაფრთხოებისა და ხანძარსაწინააღმდეგო სისტემა. ამას ადასტურებს სახანძრო ავტომატური სისტემის საოპერაციო ჟურნალები და დეფექტების ფურცელი;

კაპიტალური რემონტის მიზეზი იყო ობიექტის გაცვეთილი ელემენტების გამოცვლის აუცილებლობა და მიზანი იყო აღდგენილი ობიექტის თვისებების აღდგენა პირვანდელთან ახლოს;

განგაშის სისტემაზე მუშაობისას შენობის ტექნოლოგიურ ან სერვისულ დანიშნულებაში ცვლილება არ მომხდარა. გაუმჯობესდა შენობის უსაფრთხოება, მაგრამ არა თავად შენობა.

საწყობი დაშალეს და შემდეგ ხელახლა ააწყვეს

ჩატარდა სამუშაოები, რის შედეგადაც საწყობი მთლიანად დაიშალა, დაიშალა ანგარის საძირკველი, მზიდი კედლები, თაღები, ფურცლის კონსტრუქციები. დემონტაჟის შემდეგ ანგარის ხელახლა აწყობა მოხდა როგორც ძველი, ისე ახლად შეძენილი მასალების გამოყენებით.

სასამართლომ აღიარა, რომ სამუშაო იყო სარემონტო სამუშაოები. შემოწმებამ არ წარმოადგინა მტკიცებულება, რომ შესრულებული სამუშაო გამოწვეული იყო სტრუქტურის აღჭურვილობის ტექნოლოგიური ან მომსახურების დანიშნულების ცვლილებით, გაზრდილი დატვირთვით და (ან) სხვა ახალი თვისებებით, რომლებიც განხორციელდა წარმოების სიმძლავრის გაზრდის, ხარისხის გაუმჯობესებისა და ცვლილების მიზნით. პროდუქციის ასორტიმენტი, მათ შორის არანაირი მტკიცებულება იმისა, რომ საწყობი რემონტის შემდეგ გამოიყენება კომპანიის მიერ ახალი მიზნებისთვის და ამ მიზნებისთვის არ შეიძლებოდა გამოეყენებინა სახელმწიფოში რემონტამდე ან გამოიყენებოდა, მაგრამ ეფექტურობის მნიშვნელოვანი შემცირებით.

მოსამართლეებმა აღნიშნეს შემდეგი განსხვავებები ძირითად რემონტსა და რეკონსტრუქციას შორის:

რეკონსტრუქციის დროს იცვლება ობიექტის არსი (ჩნდება ახალი ხარისხობრივი და რაოდენობრივი მახასიათებლები), მაგრამ ძირითადი რემონტის დროს ობიექტის არსი არ იცვლება ან აღდგება უფრო ძლიერი და გამძლეობით;

ძირითადი საშუალებების შეკეთება მიზნად ისახავს ძირითადი საშუალებების ორიგინალური მახასიათებლების შენარჩუნებას, ხოლო რეკონსტრუქცია მიზნად ისახავს მათ გაზრდას (გაუმჯობესებას) ან ახლის შექმნას.

დადგინდა, რომ ამ შემთხვევაში, სამუშაოების დასრულების შემდეგ, უცვლელი დარჩა საწყობის ფართობი და მისი სიმაღლე. შენარჩუნებულია საწყობის ძირითადი ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლები, არ შეიძინა ახალი ხარისხობრივი და რაოდენობრივი მახასიათებლები და არ შეცვლილა მისი პარამეტრები (ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2013 წლის 23 დეკემბრის დადგენილება No A48-1849 წ. /2013).

მუშაობა სხვადასხვა სართულზე

კორპუსში, კომპანიის საკუთრებაშია, ჩატარდა სარემონტო და სარეკონსტრუქციო სამუშაოები. შენობის პირველ ორ სართულზე სამუშაოებს დამქირავებელი ახორციელებდა. ამ სამუშაოების შედეგად ობიექტი ადმინისტრაციული და სამრეწველო შენობიდან კულტურულ-გასართობ ცენტრად გადაკეთდა. მესამე სართულზე სამუშაოები შენობის მფლობელმა კომპანიამ განახორციელა. ამ სამუშაოებს შენობის მახასიათებლებში მნიშვნელოვანი ცვლილებები არ მოჰყოლია. კომპანიამ მათი ღირებულება რემონტად გაითვალისწინა. სამუშაოები განხორციელდა სხვადასხვა პროექტების საფუძველზე, რომლებიც არ იყო გაერთიანებული ერთი რეკონსტრუქციის პროექტით.

ინსპექტირებამ მიუთითა, რომ ამ შემთხვევაში მოხდა მთლიანი შენობის რეკონსტრუქცია და სამუშაო უნდა განიხილებოდეს ყოვლისმომცველად, სხვადასხვა სართულზე შესრულებული სამუშაოების გარჩევის გარეშე. შედეგად, მესაკუთრე კომპანიას დაეკისრა დამატებითი გადასახადები მესამე სართულზე სამუშაოს ღირებულებაზე.

სასამართლომ დაადგინა, რომ შენობის მესამე სართულზე შესრულებულმა სამუშაოებმა არ გამოიწვია შენობის მთლიანი ფართობის, სართულების რაოდენობისა და მოცულობის ზრდა, ანუ შენობის ძირითადი ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლების ცვლილება. მთელი; შენობის მზიდი (მთავარი) კონსტრუქციები არ დაზარალდა. ამიტომ, სამუშაო განიხილება, როგორც ძირითადი რემონტი.

ძირითადი რემონტის დროს ნახმარი ელემენტები შეიძლება შეიცვალოს უფრო გამძლე და ეკონომიური ელემენტებით, რაც აუმჯობესებს შესაკეთებელი შენობების მუშაობას. ამავდროულად შეიძლება განხორციელდეს შენობის ან ობიექტის ეკონომიკურად მიზანშეწონილი მოდერნიზაცია: განლაგების გაუმჯობესება, მომსახურების რაოდენობისა და ხარისხის გაზრდა, დაკარგული ტიპებით აღჭურვა. საინჟინრო აღჭურვილობა, მიმდებარე ტერიტორიის კეთილმოწყობა (ვოლგა-ვიატკის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2010 წლის 2 ნოემბრის No A82-4702/2009 დადგენილება).

შეიცვალა ერთ-ერთი შენობის დანიშნულება

შენობის სხვენის დერეფანში განცალკევებულ ოთახში შემდეგი სამუშაოები დასრულდა: დაიდგა სამი ტიხარი, დამონტაჟდა ლითონის კარები, გადავიდა გათბობის რადიატორი.

სამუშაოების ჩატარების შემდეგ, სხვენის დერეფანში დამონტაჟდა არქივი. შემოწმების მიხედვით, კომპანიამ მოახდინა ძირითადი საშუალების მოდერნიზება (შეიცვალა სხვენის დერეფნის მომსახურების დანიშნულება).

სასამართლომ მიუთითა, რომ არც ხელშეკრულებაში ასახული სამუშაოების სიებიდან, შესრულებული სამუშაოს მიღების აქტიდან და არც საველე დათვალიერების მასალებიდან. საგადასახადო შემოწმებაეს არ ნიშნავს, რომ სხვენის დერეფანში ცალკე ოთახის ფუნქციური დანიშნულების შეცვლასთან დაკავშირებული სამუშაოები დაკავშირებულია მთელი ადმინისტრაციული შენობის, როგორც ძირითადი საშუალებების ობიექტის, ტექნოლოგიური ან მომსახურების დანიშნულების ცვლილებასთან.

საგადასახადო ორგანომ არ წარმოადგინა მტკიცებულება, რომ საკამათო სამუშაოების განხორციელების შესახებ ხელშეკრულების გაფორმება გამოწვეულია გაზრდილი დატვირთვით ან ადმინისტრაციული შენობის ახალი თვისებების გაჩენით, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს მოდერნიზაციის სამუშაოების საჭიროება. ინსპექტირებამ არ წარმოადგინა მტკიცებულება, რომ შესრულებული სამუშაოების შედეგად გაიზარდა ადმინისტრაციული შენობის, როგორც ძირითადი საშუალებების ობიექტის ტექნიკურ-ეკონომიკური მაჩვენებლები.

დასკვნა: ცალკეული შენობის დანიშნულების ცვლილება თავისთავად არ მიუთითებს ძირითადი აქტივის მთლიანად მოდერნიზაციაზე (ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2013 წლის 14 ივნისის დადგენილება No. A21-7542/2012 წ. ).

ერთი OS ობიექტის ორი შენობა

ორ შენობას ტიხრების აშენებით რეკონსტრუქცია ჩაუტარდა. ამავდროულად, შენობის ფართობი ასო B-ით ოდნავ შეიცვალა უფრო თანამედროვე მასალების გამოყენების გამო სამშენებლო სამუშაოები. და შენობის ფართობი ასო D-ით გაიზარდა აღმართული გაფართოების გამო. გარდა ამისა, შეიცვალა კომუნიკაციები. უფრო მეტიც, ამ შენობებში სამუშაოები სხვადასხვა დროს და სხვადასხვა ხელშეკრულების საფუძველზე მიმდინარეობდა. სამუშაოების შედეგად ობიექტების დანიშნულება არ შეცვლილა (შენობა დარჩა არასაცხოვრებელი). ოთახი ასო D გამოიყენებოდა საწყობად, ოთახი ასო B გამოიყენებოდა საოფისე, სასაწყობო და საცალო ფართისთვის.

ინსპექტირებამ მიუთითა, რომ შესრულებული სამუშაო ეხება ერთ ძირითად საშუალებებს და ამიტომ უნდა განიხილებოდეს მთლიანობაში. ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ცნობით, ასეთი სამუშაო არის რეკონსტრუქცია, რადგან ამან გამოიწვია მთელი ობიექტის ფართობის გაზრდა.

სასამართლომ აღნიშნა, რომ სამუშაოები განხორციელდა ცალკე ხელშეკრულებებით, სხვადასხვა დროს, სხვადასხვა პერიოდში, ამიტომ ისინი არ შეიძლება ჩაითვალოს მთლიანობაში. სასამართლომ აღიარა, რომ შენობას, რომელსაც D მარკირება აქვს, ნამდვილად რეკონსტრუქცია ჩაუტარდა. და მუშაობა შენობაში B ნიშნით შეიძლება ჩაითვალოს რემონტად.

არბიტრების მსჯელობის ლოგიკა ასეთია. საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების მიზნით, კაპიტალის ინვესტიციები, რომლებიც ზრდის ძირითადი საშუალებების ღირებულებას, მოიცავს შემდეგ ხარჯებს:

ობიექტის ტექნოლოგიური ან მომსახურების დანიშნულების შეცვლა;

ობიექტის რეკონსტრუქცია და ტექნიკურ-ეკონომიკური მაჩვენებლების გაუმჯობესება სიმძლავრის გაზრდის, ხარისხის გაუმჯობესებისა და პროდუქციის ასორტიმენტის შეცვლის მიზნით;

მოძველებული და ფიზიკურად ნახმარი აღჭურვილობის შეცვლა უფრო პროდუქტიულით.

თუმცა, ობიექტის ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლების არც ერთი ცვლილება (ზრდა) არ გვაძლევს საშუალებას ვისაუბროთ მის რეკონსტრუქციაზე, მოდერნიზაციაზე ან ტექნიკურ გადაიარაღებაზე. საგადასახადო მიზნებისთვის, სამუშაოს კაპიტალურ ხარჯად აღიარებისთვის, ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლების ასეთი ცვლილება (ზრდა) უნდა გამოიწვიოს ან ობიექტის მიზნის ცვლილება, ან მისი პროდუქტიულობის ზრდა, ან პროდუქციის ხარისხის გაუმჯობესება. , ან მისი ნომენკლატურის ცვლილება. ამავდროულად, ყველა სამუშაო, რომელიც არ აკმაყოფილებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით განსაზღვრულ დასრულების, დამატებითი აღჭურვილობის, რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციის, ტექნიკური ხელახალი აღჭურვილობის კონცეფციებს, არ უნდა გაზარდოს ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება.

განსახილველ შემთხვევაში, სარემონტო სამუშაოები ფაქტობრივად კაპიტალური რემონტის ხასიათს ატარებდა, ვინაიდან სამუშაოების დროს გაცვეთილი კონსტრუქციები შეიცვალა ახალი და გამძლე ნაგებობებით, ხოლო კომუნიკაციების შეცვლამ გამოიწვია ოპერატიული შესაძლებლობების გაუმჯობესება. ობიექტის.

შენობის შიგნით სივრცის გადანაწილება არ არის სამუშაოს რეკონსტრუქციად აღიარების საფუძველი. გარდა ამისა, No279 რეგლამენტის მე-8 დანართში, კაპიტალური რემონტის ჩატარებისას, ნებადართულია ნაწილობრივი ხელახალი განვითარება დანაყოფების მთლიანი ფართობის ზრდით არაუმეტეს 20%-ით.

ამავდროულად, იატაკის ხელახალი განვითარება ტიხრების აგებით შეიძლება იყოს როგორც რეკონსტრუქციის, ისე ძირითადი რემონტის ელემენტი, ეს თავისთავად არ განსაზღვრავს შესრულებული სამუშაოს ხასიათს.

გარდა ამისა, საგადასახადო ორგანოარანაირი მტკიცებულება არ არის მოწოდებული უძრავი ქონების ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლების ზრდის შესახებ ახალი თვისებების გამო, რომლებიც შეესაბამება სარემონტო სამუშაოების შემდეგ „რეკონსტრუქციის“ კონცეფციას (ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2013 წლის 5 ნოემბრის დადგენილება. No A54-7269/2012).

ნეიტრალიზაციის სადგური მაღაზიად გადაიქცა

ქვემოქირავემ მიიღო ნეიტრალიზაციის სადგურის შენობის გამოყენება მასში მაღაზიის განთავსების მიზნით. შენობის ახალი მიზნისთვის მოსამზადებლად ქვემოქირავემ ჩაატარა შემდეგი სამუშაოები: კედლების დაგება მსუბუქი ბეტონის ბლოკებისგან, წყლის მილების სექციების შეცვლა და გათბობის რეგისტრების დამონტაჟება, კაბელების დამონტაჟება და ელექტრომოწყობილობის დამონტაჟება, იატაკის შეცვლა, ხის კონსტრუქციების შეცვლა, კიბეების დაყენება. და სადესანტოები, ლითონის კონსტრუქციები, კედლების ცალკეული მონაკვეთების დაგება, ბაზის ფირფიტების დაყენება, თაღების დაყენება, პოლიკარბონატის ტილოების დაყენება, შეკიდული ჭერის დაყენება, ფანჯრის რაფის დაფების დაყენება, უწყვეტი დაფის იატაკის გარსის შეცვლა და ა.შ.

სასამართლომ აღნიშნა, რომ განხორციელებული სამუშაოების შედეგად განხორციელდა შენობების განახლება, აშენდა გაფართოებები, დაემატა მეორე სართული, გაიზარდა მეორე სართულის ფართობი, შეიცვალა შენობის მომსახურების დანიშნულება: სადგურის შენობა. დაიწყო გამოყენება როგორც მაღაზია. შენობაში ფართის ტიპი შეიცვალა - სამრეწველოდან საცალო. აქედან გამომდინარე, ამ ტიპის სამუშაოები არ ეხება ძირითად რემონტს (ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2011 წლის 29 ივლისის დადგენილება No. A36-3814/2010).

დასკვნები

როგორც ხედავთ, სასამართლოს გადაწყვეტილება დამოკიდებულია სიტუაციაზე. და მაინც, შევეცადოთ განზოგადოებები გავაკეთოთ:

თუ სამუშაოები განხორციელდა ერთიანი სარეკონსტრუქციო პროექტის საფუძველზე და ამ სამუშაოს შემდეგ რადიკალურად შეიცვალა ძირითადი საშუალების დანიშნულება - ეს არის რეკონსტრუქცია;

ცალკეული შენობის დანიშნულების შეცვლა თავისთავად არ მიუთითებს ძირითადი საშუალების მთლიანად მოდერნიზებაზე;

თუ შენობის შიგნით რეკონსტრუქცია განხორციელდა, მაგრამ მისი ფართობი არ გაიზარდა და დანიშნულება არ შეცვლილა, ეს არის რემონტი. არ აქვს მნიშვნელობა რა სახის სამუშაო შესრულდა და რა დაჯდა;

თუ დამქირავებელმა ჩაატარა სამუშაოები შენობის დაქირავებულ უბნებზე, რის შედეგადაც შეიცვალა მთელი შენობის დანიშნულება და მფლობელმა შეაკეთა ის ნაწილი, რომელიც არ გაქირავებულა (და ისინი გავლენას არ ახდენდნენ მახასიათებლებზე. შენობის), მაშინ მესაკუთრის მიერ შესრულებული სამუშაო კვალიფიცირებულია როგორც რემონტი;

შენობაში ნებისმიერი სტრუქტურის ან მოწყობილობის შეცვლა უფრო ახალი და თანამედროვეთ არ არის მოდერნიზაცია, თუ ეს ჩანაცვლება არ იმოქმედებს მთელი შენობის დანიშნულებაზე;

სამუშაოები, რომლებიც განხორციელდა სხვადასხვა დროს, სხვადასხვა ხელშეკრულებით, არ შეიძლება ჩაითვალოს მთლიანობაში;

ინსპექციამ უნდა დაამტკიცოს თავისი დასკვნები, რომ შესრულებული სამუშაო არის რეკონსტრუქცია (მოდერნიზაცია) საექსპერტო დასკვნის წარდგენით.

უძრავ ქონებასთან დაკავშირებული საქმეების უმეტესობა იშვიათია. თუმცა, ზოგიერთი ზემოაღნიშნული დასკვნა, ჩვენი აზრით, შეიძლება გავრცელდეს აღჭურვილობაზე.

როგორც უკვე აღვნიშნეთ, სამუშაოს ღირებულების აღრიცხვა დამოკიდებულია იმაზე, თუ როგორ იყო სამუშაო კლასიფიცირებული - როგორც რემონტი ან როგორც რეკონსტრუქცია (მოდერნიზაცია).

სარემონტო ბუღალტერია

სარემონტო სამუშაოების ხარჯები მიმდინარეა და აღიარებულია ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში, როგორც ხარჯები საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში, რომელშიც ისინი განხორციელდა, ფაქტობრივი ხარჯების ოდენობით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის 5 პუნქტი). , პუნქტები 4, 5, 11 PBU 10/99 „ორგანიზაციის ხარჯები“, 260-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1 ქვეპუნქტი, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი თარიღით. 2012 წლის 5 დეკემბერი No03-03-06/1/628).

პოსტები იქნება ასეთი:

დებეტი 20, 25, 26, 44 კრედიტი 60, 70, 69

ასახულია ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯები.

აღრიცხვა რეკონსტრუქცია (მოდერნიზაცია)

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქციის (მოდერნიზაციის) ხარჯები ზრდის ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებას (PBU 6/01-ის 26, 27 პუნქტები „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“). აქტივის სასარგებლო სიცოცხლე შეიძლება შეიცვალოს, თუ რეკონსტრუქციის ან მოდერნიზაციის შედეგად, ამ ობიექტის მახასიათებლები გაუმჯობესდა, მათ შორის მისი მომსახურების ვადა გაიზარდა (პუნქტი 20 PBU 6/01, პუნქტი 60 გაიდლაინებიდამტკიცებული ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის შესახებ. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის No91n ბრძანებით).

საგადასახადო აღრიცხვაში, რეკონსტრუქციის ხარჯები ზრდის ძირითადი აქტივის საწყის ღირებულებას და ჩამოიწერება ამორტიზაციის გზით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). ისევე, როგორც ბუღალტერიაში, ოპერაციული სისტემის რეკონსტრუქციის შემდეგ, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გაზარდოს სასარგებლო ვადა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, 1 პუნქტი). SPI-ის ზრდა ხორციელდება ამორტიზაციის ჯგუფისთვის დადგენილ ვადებში, რომელშიც ადრე შედიოდა ასეთი ძირითადი საშუალებები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის 2, პუნქტი 1).

ყოველთვიური ამორტიზაციის გაანგარიშება დამოკიდებულია იმაზე, შეიცვალა თუ არა სასარგებლო ვადა.

სიტუაცია 1. რეკონსტრუქციის შემდეგ SPI გაიზარდა. ამ შემთხვევაში, რეკონსტრუქციული ოპერაციული სისტემის ექსპლუატაციაში გაშვების თვის მომდევნო თვიდან, მასზე ამორტიზაცია გამოითვლება ფორმულის მიხედვით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი):

ამორტიზაცია თვისთვის = (აქტივის ნარჩენი ღირებულება მოდერნიზაციის დასრულების დროს + მოდერნიზაციის ხარჯები): (დარჩენილი სასარგებლო ვადა + პერიოდი, რომლითაც გაიზარდა SPI).

მაგალითი 1

2014 წლის 28 თებერვალს შპს ომეგამ მოახდინა ძირითადი აქტივის მოდერნიზება, რომლის საწყისი ღირებულება იყო 120 000 000 რუბლი.

ამორტიზაცია გამოითვლება ხაზოვანი მეთოდით, ცვეთა ყოველთვიური ოდენობაა 1,000,000 რუბლი.

საწყისი სარგებლობის ვადა ათი წელია, აქედან ორი წელი გავიდა.

მოდერნიზაციის ღირებულება იყო 1,200,000 რუბლი.

SPI გაიზარდა ათი წლით.

ძირითადი აქტივის ნარჩენი ღირებულება 2014 წლის 28 თებერვლის მდგომარეობით უდრის 96,000,000 რუბლს. (120 000 000 რუბლი - 1 000 000 x 2 x 12 რუბლი). ახალი ტერმინიმოდერნიზაციის შემდეგ ობიექტის სარგებლობის ვადა იქნება 18 წელი (10 წელი – 2 წელი + 10 წელი).

მარტიდან შპს „ომეგას“ ამორტიზაციის გადასახადის ახალი ოდენობა თვეში იქნება 450,000 რუბლი. [(96,000,000 რუბ. + + 1,200,000 რუბლი.) : (18 წელი x 12 თვე)].

სიტუაცია 2. ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის შემდეგ SPI არ გაიზარდა. ამ ვითარებაში, ამ პერიოდის ბოლოს, ობიექტი სრულად არ გაუფასურდება. ყოველივე ამის შემდეგ, ამორტიზაციის მაჩვენებელი არ შეიცვლება და საწყისი ღირებულება გაიზრდება მოდერნიზაციის ღირებულებით. ფინანსთა სამინისტროში მიიჩნევენ, რომ ამ შემთხვევაში აუცილებელია ამორტიზაციის დარიცხვა წინა კურსით, სანამ ძირითადი საშუალებების ღირებულების სრულად ჩამოწერა არ მოხდება. ამ შემთხვევაში ჩამოწერა გრძელდება SPI-ის დასრულების შემდეგაც (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 02/11/2014 No. 03-03-06/1/5446, 06/09/2012 No. 03-03-10/66). სასამართლოებს განსხვავებული აზრი აქვთ ამ საკითხთან დაკავშირებით: გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დააკისროს ამორტიზაცია ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულების მიხედვით, გაზრდილი მოდერნიზაციის ხარჯების ოდენობით და დარჩენილი სასარგებლო ვადით (ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება. მოსკოვის ოლქის 2011 წლის 6 აპრილის No KA-A40/2125-11, 06/03/2009 No KA-A40/4667-09 - ძალაში დარჩა რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს დადგენილებით. დათარიღებული 29.12.2009 No VAS-12685/09). ამ შემთხვევაში, მოდერნიზაციის შემდეგ ყოველთვიური გამოქვითვების ოდენობა იზრდება და მთლიანი ღირებულება ჩამოიწერება SPI-ის დროს.

სიტუაცია 3. მთლიანად ამორტიზებული ოპერაციული სისტემა რეკონსტრუირებულია. ამ შემთხვევაში, განხორციელებული მოდერნიზაციის ღირებულება ცვდება იმ სტანდარტების მიხედვით, რომლებიც განისაზღვრა ამ ძირითადი საშუალების ექსპლუატაციაში შესვლისას (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 02/05/2013 No. 03-03-). 06/4/2438, 06/09/2012 No03-03- 10/66, 04/05/2012 No03-03-06/1/181).

მაგალითი 2

შპს ტორჟოკის ბალანსზე არის სრულად ამორტიზებული ძირითადი აქტივი, რომლის საწყისი ღირებულებაა 200,000 რუბლი. სასარგებლო ვადა განისაზღვრა 51 თვე, ანუ ყოველთვიური ამორტიზაციის მაჩვენებელი იყო 1,96% (100%: 51 თვე). მიმდინარე პერიოდში ეს ძირითადი საშუალება მოდერნიზებულია 85000 რუბლის ოდენობით. სასარგებლო სიცოცხლე არ შეცვლილა.

მოდერნიზაციის შემდეგ ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ყოველთვიური ოდენობა იქნება 5,586 რუბლი. [(200 000 რუბლი + 85 000 რუბლი) x 1,96%].

ამორტიზაცია დაერიცხება კიდევ 16 თვის განმავლობაში (85,000 რუბლი: 5586 რუბლი), მოდერნიზაციის დასრულების თვის მომდევნო თვის პირველი დღიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 322-ე მუხლის 322-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). ), სანამ სრულად ჩამოიწერება მოდერნიზაციის ხარჯები, ან ამ ძირითადი აქტივის ნივთის ამორტიზირებადი ქონებიდან გასხვისებამდე (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 23 სექტემბრის წერილი No. 03-03-06/2/). 146).

გაითვალისწინეთ, რომ ძირითადი აქტივის რეკონსტრუქციის დროს, რომელიც გრძელდება 12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში, ამორტიზაციის დარიცხვა ჩერდება სამუშაოს დაწყების თვის მომდევნო თვის პირველ დღეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). თუ მიმდინარეობს შენობის რეკონსტრუქცია, რომელიც აღირიცხება როგორც ერთი საინვენტარო ობიექტი, ამორტიზაციის დარიცხვა წყდება მთლიანი ობიექტის ღირებულებაზე, მაშინაც კი, თუ რეალურად შენობის ნაწილის გამოყენება გრძელდება (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 2008 წლის 16 იანვრის No03-03-06/1/8).

დოკუმენტირება

მთავარი დოკუმენტი, რომელიც ადასტურებს, რომ შესრულებული სამუშაო არის OS-ის შეკეთება და არა მისი რეკონსტრუქცია (მოდერნიზაცია), არის დეფექტური განცხადება. შესრულებული რემონტის შესახებ მონაცემები უნდა აისახოს ინვენტარიზაციის ბარათის მე-5 განყოფილებაში (შეგიძლიათ გამოიყენოთ ფორმა No. OS-6).

ნიმუში

შპს ომეგა
(კომპანიის სახელი)

მე დავამტკიცე

ორგანიზაციის ხელმძღვანელი
ივანოვი I.I.
(ხელმოწერა) (ხელმოწერის გაშიფვრა)

აღრიცხვა
(სტრუქტურული ქვედანაყოფი)

დეფექტის ფურცელი No1

შედგენის ადგილი საერთო ოფისი

შეკვეთიდან გამომდინარე შპს ომეგა No2 01/01/2014 წ
(კომპანიის სახელი)

კომისია
შედგება:

კომისიის თავმჯდომარე მთავარი ინჟინერი პეტროვი P.P.

კომისიის წევრები: სახლის უფროსი სიდოროვა ს.ს., ბუღალტერი სტეპანოვა ს.ს.
(სრული სახელი, თანამდებობა, სამუშაო ადგილი)

ჩაატარა შემოწმება საკერავი მანქანა "Vityaz-M", inv. No00123
(ძირითადი აქტივის ერთეულის დასახელება, ბრენდი, მოდელი, ინვენტარის ნომერი და ა.შ.)

და დაადგინა შემდეგი დეფექტების არსებობა (დაზიანება, გაუმართაობა და ა.შ.):

გადახვევა გამოვლინდა - დეფექტური ამხანაგი	მახასიათებლები ჯოხი გამჟღავნებელი ფული ეფექტები	სამუშაოების სია ბოტი, აუცილებელი მოწევა ამისთვის აღმოფხვრა იდენტიფიცირებული დეფექტები	გამოყენება ძაფი	დედების სია მასალები და სათადარიგო ნაწილები, ამისთვის აუცილებელია სამუშაოს შესრულება შენი აღმოფხვრა - გამოვლინდა დეფექტები	ხვდება თქვენ- შევსება მუშაობს
მოხრილი tion და ხახუნის უჯრის სიგანე მიწოდება ბუ- მაგი, ჩაიცვი საბურღი	შეუძლებელია გამოყენებადობა დარეკვა - პარათას მიერ მიზანი, არ არის ხვრელები გზას იღებენ	1. დემონტაჟი ძველი ლოტი - კა. 2. მონტაჟი ახალი უჯრა 3. ჩანაცვლება საბურღი	ტიმოფეევი თ.ტ.	საბურღი NRP 12 საბურღი NRP 12 მმ, მმ, უჯრა "ვიტიაზი- უჯრა"

კომისიის დასკვნა: აპარატის ფუნქციონალური დანიშნულებით გამოყენების შეუძლებლობისა და ნაწილების გამოცვლის აუცილებლობის გამო აუცილებელია რემონტი. რემონტი შეიძლება განხორციელდეს დამოუკიდებლად. სარემონტო ნაწილების სავარაუდო ღირებულებაა 150,000 რუბლი.

კომისიის თავმჯდომარე

მთავარი ინჟინერი პეტროვი P.P.

კომისიის წევრები:

ოჯახის უფროსი სიდოროვა ს.ს.
(პოზიცია) (ხელმოწერა) (ხელმოწერის ტრანსკრიპტი)

ბუღალტერი სტეპანოვა ს.ს.
(პოზიცია) (ხელმოწერა) (ხელმოწერის ტრანსკრიპტი)

თუ დაწესებულება ახორციელებს რემონტს, რეკონსტრუქციას, მოდერნიზაციას, რეკონსტრუქციას, მაშინ ბუღალტრული აღრიცხვის, სახელმწიფო, ბიუჯეტის ან ავტონომიური ინსტიტუტიმნიშვნელოვანია ამ ცნებების დიფერენცირება, დაგეგმვა და ხარჯების გათვალისწინება.

ტერმინოლოგია

ბუღალტერთა შეკეთების, რეკონსტრუქციისა და მოდერნიზაციის ტერმინოლოგიის განსაზღვრა ბევრ კითხვას ბადებს. რეკონსტრუქციის, რეკონსტრუქციისა და მოდერნიზაციის ცნებები მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში.

მოდით განვსაზღვროთ ცნებები:

შეკეთება- ეს არის პრობლემების აღმოფხვრა OS-ის მუშა მდგომარეობაში შესანარჩუნებლად (ფინანსთა სამინისტროს წერილი 04/22/2010 N 03-03-06/1/289).

რემონტი იყოფა (ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 25 თებერვლის წერილი N 03-03-06/1/87, პუნქტი 3.4., 3.11. სსრკ სახელმწიფო სამშენებლო კომიტეტის დებულება 1973 წლის 29 დეკემბერს N 279 „დამტკიცების შესახებ. სამრეწველო შენობებისა და ნაგებობების გეგმიური პროფილაქტიკური რემონტის ჩატარების დებულება“):

მიმდინარე - ავარიების, დაზიანებისა და გაუმართაობის აღმოფხვრა;

კაპიტალი - ძვირადღირებული და/ან ხანგრძლივი ზომები, რომლებიც მიზნად ისახავს OS-ის ფუნქციონირების შენარჩუნებას: გაუმართავი, დაზიანებული ან გაცვეთილი სტრუქტურების და OS-ის ნაწილების შეცვლა, მათ შორის. მათი შეცვლა უფრო გამძლე და ეკონომიურით.

რეკონსტრუქცია- OS-ის ობიექტის რეორგანიზაცია, რომელიც დაკავშირებულია წარმოების გაუმჯობესებასთან, სიმძლავრის გასაფართოებლად, რაოდენობის გაზრდისა და პროდუქციის ხარისხის გასაუმჯობესებლად. რეკონსტრუქციის პროექტის ფარგლებში განხორციელდა. რეკონსტრუქცია ჩვეულებრივ ნიშნავს შენობების (სტრუქტურების) რეკონსტრუქციას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

მოდერნიზაცია- OS ობიექტის გაუმჯობესება მისი დანიშნულების შესაცვლელად, დატვირთვის გაზრდის, გამოყენების ფარგლების გაფართოების მიზნით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

გადაკეთება- ობიექტის ნაწილების დამატება (ნაწილები, მექანიზმები, შეკრებები), რის შედეგადაც OS იძენს ახალ თვისებებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

ძირითადი საშუალების ფუნქციონალური დანიშნულება

გარდა ამისა, როდესაც განვიხილავთ იმ პრინციპებს, რომლებიც საშუალებას გვაძლევს გავავლოთ ზღვარი სხვადასხვა ტიპის სამუშაოებს შორის, კონცეფცია " ფუნქციური დანიშნულებაძირითადი საშუალება." სამუშაოს ტიპის კვალიფიკაციამდე აუცილებელია მკაფიოდ ჩამოყალიბდეს რისთვის არის განკუთვნილი ძირითადი საშუალება და შემდეგ დავადგინოთ, როგორ შეიცვლება ამ ფუნქციების შესრულება სამუშაოს შედეგად. ერთი შეხედვით ჩანს, რომ ასეთი განმარტების მიცემა არ არის რთული (ცხრილი).

ძირითადი აქტივის დანიშნულების ამგვარად ჩამოყალიბების შემდეგ, უფრო ადვილი ხდება სხვადასხვა სიტუაციების ანალიზი. მაგალითად, შენობებთან დაკავშირებით, რა პირობები უნდა შეიქმნას ადამიანებისთვის? - განათება, წყალი, კანალიზაცია. მაგრამ არის თუ არა შპალერის ან ჭერის მოსაპირკეთებელი მასალის ტიპი სამუშაოსთვის საჭირო პირობებს?

შემდეგი სექციები აჩვენებს, თუ როგორ ხდება ძირითადი აქტივის ფუნქციონალური მიზნის განსაზღვრა დიფერენცირების გასაღები განსხვავებული ტიპებიმუშაობს

ძირითადი საშუალების ფუნქციონალური დანიშნულება

OS-ის (მათ შორის კაპიტალის) შეკეთება OS-ის რეკონსტრუქციისგან, მოდერნიზებისა და ტექნიკისგან განსხვავდება მიზნებითა და შედეგებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, ფინანსთა სამინისტროს წერილი No157n ინსტრუქციის 27-ე მუხლი). 2010 წლის 22 აპრილის No03-03- 06/1/289, 12/05/2012 No03-03-06/1/628).

შეკეთება

"შეკეთების" კონცეფცია მოიცავს არა მხოლოდ პრობლემების აღმოფხვრას, არამედ ობიექტის ოპერატიული მუშაობის შენარჩუნებას. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, სარემონტო სამუშაოები მიზნად ისახავს ობიექტის ფუნქციების სრული შესრულების აღდგენას.

მაგალითი 1

1. პრობლემების მოგვარება:

• მანქანის ძრავა გაუმართავია და მანქანა ვერ მოძრაობს.

2. ოპერატიული მაჩვენებლების აღდგენა:

• მანქანა კვლავ მოძრაობს, მაგრამ ძრავის სიმძლავრე შესამჩნევად დაეცა, საწვავის მოხმარება მკვეთრად გაიზარდა, ზეთის ნარჩენები მნიშვნელოვნად აღემატება ნორმას;
• პრინტერი ჯერ კიდევ ბეჭდავს, მაგრამ ბეჭდვის ხარისხი დაბალია, ანაბეჭდები ბუნდოვანია და აქვს ზოლები;
• ფანჯრის ჩარჩოები ჯერ კიდევ ხელუხლებელია, მაგრამ იმდენად გამხმარია, რომ მათი გახსნა და ოთახის ვენტილაცია შეუძლებელია.

მაშინაც კი, თუ რემონტი იწვევს ობიექტის მახასიათებლების გაუმჯობესებას, მისი ღირებულება არ იზრდება. ეს მდგომარეობა განსაკუთრებით აქტუალურია კომპიუტერულ აღჭურვილობასთან დაკავშირებით, რომელთა თაობები ძალიან სწრაფად იცვლება.

მაგალითი 2

1. კომპიუტერის მყარი დისკი (HDD) 80 GB ტევადობით გაფუჭდა. შეკეთების დროს აღარ არის გაყიდვაში 250 გბ-ზე ნაკლები ტევადობის დისკები. შედეგად, კომპიუტერის მუშაობა გაუმჯობესდა. თუმცა, მყარი დისკის შეცვლის ძირითადი მიზეზი იყო პრობლემის გამოსწორება, ამიტომ კომპიუტერის ღირებულება არ გაიზრდება.

2. დაწესებულებას გადაეცა ძალიან ძველი შენობა. შენობის ხის შესასვლელი კარი დაბზარული იყო და კარის ჩარჩომ მთლიანობა დაკარგა. კარი არ ითვალისწინებს შენობის დაცვას არასანქცირებული ადამიანების შეღწევისგან, ასევე ატმოსფერული ზემოქმედებისგან. შემცვლელად შეიძინა გაზრდილი წინააღმდეგობის ლითონის კარი. დაფიქსირდა შენობის მუშაობის გაუმჯობესება, რადგან მაღალი ხარისხის ლითონის კარი უზრუნველყოფს უკეთეს დაცვას შეღწევისგან, ვიდრე ხის, ასევე ხელს უშლის ნახაზებს და ხმაურს, მაგრამ მთავარი მიზეზი იყო შესრულების ინდიკატორების აღდგენა. შესაბამისად, შენობის ღირებულება არ იზრდება.

3. სეტყვის შედეგად ნაწილობრივ დაზიანდა ფიქალის სახურავი. ამის შემდეგ სახურავი მთლიანად ლითონის ფილებით დაიფარა. დაფიქსირდა შენობის მახასიათებლებში გაუმჯობესება, რადგან ლითონის ფილები უკეთესად უძლებენ ატმოსფერულ პირობებს, მაგრამ ძირითადი მიზეზი იყო შესრულების ინდიკატორების აღდგენა. შესაბამისად, შენობის ღირებულება არ იზრდება.

ტრადიციულად განსხვავდება სხვადასხვა დონეზერემონტის განხორციელება: მიმდინარე, საშუალო და ძირითადი. ამავდროულად, კანონმდებლობაში ამ ცნებებს შორის მკაფიო განსხვავება არ არის. მაგალითად, in ქალაქგეგმარებითი კოდექსირუსეთის ფედერაციაში ტერმინი "ძირითადი რემონტი" არაერთხელ ჩნდება, მაგრამ მისი განმარტება არ არის მოცემული. ვინაიდან, ბიუჯეტის კლასიფიკაციის გამოყენებისა და ბიუჯეტის აღრიცხვის პროცედურის გამოყენების თვალსაზრისით, არ არსებობს განსხვავებები მიმდინარე, საშუალო და ძირითად რემონტს შორის, ბუღალტერს არ სჭირდება განასხვავოს ასეთი ხარჯები.

აუცილებელია გავითვალისწინოთ ის ფაქტი, რომ პრაქტიკაში სამშენებლო ორგანიზაციებიკაპიტალური რემონტი ხშირად გულისხმობს სამუშაოების ერთობლიობას კაპიტალური მშენებლობის პროექტების გასაუმჯობესებლად, რაც არ შეესაბამება საბიუჯეტო კანონმდებლობით განსაზღვრულ ტერმინოლოგიას.

დასრულების სამუშაოები შეიძლება განისაზღვროს, როგორც რემონტის ცალკეული ტიპი. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს არ აქვს ამ ტერმინის განმარტება, მაგრამ მისი მნიშვნელობის გაგება შესაძლებელია სამუშაოების მოცემული სიიდან. დასრულების სამუშაო ეხება სამუშაოს, რომელიც არ არის დაკავშირებული ობიექტის აღდგენასთან, მაგრამ ასევე არ იწვევს მისი ძირითადი მახასიათებლების გაუმჯობესებას, მაგალითად, შეღებვას სხვა ფერში.

ძირითადად, ტერმინი „დამასრულებელი სამუშაოები“ გამოიყენება კაპიტალური მშენებლობის პროექტებზე, მაგრამ ანალოგიურად ის ასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას სატრანსპორტო საშუალებებზე (მანქანა ასევე შეიძლება შეიღებოს სხვა ფერში რესტავრაციის გარეშე) და ნებისმიერ სხვა ქონებაზე, როდესაც საქმე ეხება. მხოლოდ იცვლება გარეგნობაობიექტი.

ძირითადი აქტივის ფუნქციონალური მიზნის განსაზღვრა ხელს შეუწყობს დასრულების სამუშაოსა და ძირითადი აქტივის გაუმჯობესებას შორის განსხვავებას. თუ სამუშაო არ იმოქმედებს ძირითადი ფუნქციების შესრულების ხარისხზე და არ დაამატებს ახალ ფუნქციებს, მაშინ ასეთი სამუშაო შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც დასრულების სამუშაო.

მაგალითი 3

1. მანქანის სავარძლების გადასაფარებლის გადახურვა არანაირად არ მოქმედებს მისი ძირითადი ფუნქციების შესრულებაზე - ადამიანებისა და ტვირთის გადაადგილებაზე. შესაბამისად, ეს იქნება სამუშაოები ქონების მოვლაზე - ან შეკეთება და აღდგენა, ან დასრულება.

2. ღობეზე გისოსების გამოცვლა არანაირად არ მოქმედებს მისი ძირითადი ფუნქციების შესრულებაზე - უბნის საზღვრის მონიშვნა და მისი გადაკვეთის თავიდან აცილება (თუ, რა თქმა უნდა, გალავნის სიმაღლე არ გაიზარდა). შესაბამისად, ეს იქნება სამუშაოები ქონების მოვლაზე - ან შეკეთება და აღდგენა, ან დასრულება.

რეკონსტრუქცია, მოდერნიზაცია, რეკონსტრუქცია

ტერმინი „რეკონსტრუქცია“ გამოიყენება ძირითადი აქტივის შესაძლებლობების გაფართოების ან შეცვლისას.

რეკონსტრუქცია გულისხმობს ობიექტის პარამეტრების შეცვლას. რეკონსტრუქცია ასევე მოიცავს საინჟინრო და ტექნიკური უზრუნველყოფის ხარისხის გაუმჯობესებას, მაგრამ ამ სამუშაოების შინაარსი არის მარეგულირებელი დოკუმენტებიარ არის ახსნილი.

მაგალითი 4

შენობის შიდა რეკონსტრუქცია მსუბუქი არამუდმივი ტიხრების დაყენებით არ არის რეკონსტრუქცია, არამედ ეხება დასრულების სამუშაოებს, რადგან შენობის, როგორც კაპიტალური სამშენებლო ობიექტის პარამეტრები არ არის გაუმჯობესებული.

შენობის შესასვლელში დამატებითი მეორე შიდა კარის დაყენება არ წარმოადგენს რემონტს, თუმცა ეს გამოიწვევს ობიექტის ღირებულების ზრდას სამუშაოების „რეტროფიტაჟის“ კატეგორიაში, ვინაიდან მეორე კარი აუმჯობესებს ამინდის პირობებისგან დაცვას. ზამთარში და ამატებს დაცვას შეჭრისგან.

ტერმინი "მოდერნიზაცია"მოიცავს კომპონენტების შეცვლას და ეს კომპონენტები უნდა იყოს კარგ სამუშაო მდგომარეობაში. თუ გაუმართავი განყოფილება შეიცვალა, მაშინ ასეთი სამუშაო არ არის მოდერნიზაცია, არამედ შეკეთება. თუ კომპონენტები არ შეიცვალა, მაშინ ასეთი სამუშაო განიხილება დამატებითი აღჭურვილობა.

ამრიგად, იმისათვის, რომ სწორად გამოვიყენოთ ტერმინი „განახლება“, საჭიროა ნათლად გვესმოდეს, თუ რას ნიშნავს სამსახურებრივი ნაწილის შეცვლა: ნაწილი უნდა იყოს ექსპლუატაციაში ჩანაცვლებამდე, მაგრამ სულაც არ უნდა დარჩეს ასე დემონტაჟის შემდეგ.

მაგალითი 5

1. კომპიუტერზე მოქმედი CD-ROM დისკის შეცვლა ახალი DVD-ROM-ით იქნება განახლება, რადგან ეს ცვლის სამუშაო ერთეულს. თუ გაუმართავი CD-ROM დისკი შეიცვალა ახალი DVD-ROM-ით, ასეთი სამუშაო უნდა ჩაითვალოს შეკეთებად.

2. კომპიუტერზე ოპერატიული მეხსიერების დამატება არ არის განახლება, ვინაიდან ამ შემთხვევაში არ იხსნება კვანძები, მაგრამ ობიექტი გადაკეთებულია.

ტერმინი "გადაკეთება"გულისხმობს ძირითადი საშუალებების ერთეულის თანდაყოლილ გაუმჯობესებას. აქედან გამომდინარეობს, რომ ობიექტზე დამატებული ახალი ნაწილები, პირველ რიგში, რთული უნდა იყოს განცალკევებული და მეორეც, მისცეს ობიექტს ახალი თვისებები.

მაგალითი 6

1. შენობის დასრულების სამუშაოები, თუნდაც ყველაზე ერთი შეხედვით მისი გარეგნობის შეცვლა, მაგალითად, გარე „ვენტილაციური ფასადის“ დამონტაჟება, შეკიდული ჭერის დამონტაჟება შენობაში, არ აძლევს შენობას რაიმე ახალ ფუნქციას ძირითადის მიღმა - დაცვა ატმოსფერულისგან. გავლენას ახდენს და უზრუნველყოფს მდებარე ქონების უსაფრთხოებას. აქედან გამომდინარე, დასრულების სამუშაოები არ არის გაუმჯობესებული.

2. სატრანსპორტო საშუალებაზე სახურავის დამატებითი თაროს დაყენება არ წარმოადგენს დამატებით აღჭურვილობას, ვინაიდან თაროს ადვილად ამოღება შესაძლებელია.

3. ავტობუქსის დაყენება მანქანაზე არის დამატებითი აღჭურვილობა, ვინაიდან ბუქსირი აძლევს მანქანას ახალ შესაძლებლობებს (მისაბმელის ბუქსირება) და არ არის ადვილად მოსახსნელი.

4. საგზაო მონიშვნის გამოყენება, რა თქმა უნდა, ზრდის გზის უსაფრთხოებას, მაგრამ საგზაო მონიშვნები არ შეიძლება ჩაითვალოს განუყოფელ გაუმჯობესებად, ვინაიდან 1-2 თვის შემდეგ ისინი იშლება. შესაბამისად, მარკირების სამუშაოები გზის ღირებულებას არ ზრდის.

აქტუალური კითხვა

აძვირებს თუ არა კომპიუტერს პროგრამული უზრუნველყოფის დაყენება?

ამ საკითხის გასაგებად ჩვენ ვიყენებთ რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციისა და რეტროფინგის განმარტებებს. ამრიგად, ეს სამუშაოები არ ეხება რეკონსტრუქციას, რადგან კომპიუტერი არ არის კაპიტალური მშენებლობის ობიექტი. განახლება ასევე გამორიცხულია, რადგან პროგრამების დაყენებისას, ჩანაცვლებითი პროგრამის დაყენების შემთხვევაშიც კი, კომპიუტერიდან არანაირი კომპონენტი ან ნაწილი არ გამოდის. ასევე უნდა გამოირიცხოს გადაკეთება. ჯერ ერთი, არცერთი პროგრამა არ აუმჯობესებს კომპიუტერის მახასიათებლებს ან არ აძლევს მას ახალ თვისებებს, რაც მასშია სტრუქტურულად თანდაყოლილი. მეორეც, პროგრამა არ ქმნის ერთ მთლიანობას კომპიუტერთან, როგორც ამას ტერმინის განმარტება მოითხოვს და ადვილად წაიშლება.

ამრიგად, ტერმინების ამჟამინდელი განმარტებით, არ არსებობს მიზეზი, რომ კომპიუტერის ღირებულება გაიზარდოს პროგრამული უზრუნველყოფის გამო. უფრო მეტიც, აბსოლუტურად არავითარი განსხვავება არ არის პროგრამული უზრუნველყოფა დაინსტალირებული კომპიუტერის ექსპლუატაციაში გაშვების შემდეგ თუ წინასწარ (ე.წ. წინასწარ დაინსტალირებული პროგრამული უზრუნველყოფა).

სამუშაო დაგეგმვა

სამუშაო დაგეგმვის ეტაპზე მნიშვნელოვანი ამოცანაა მიზნების დასახვა და სამუშაოს მოცულობის განსაზღვრა.

მიზნის განსაზღვრა

იმისათვის, რომ სწორად დაადგინოთ სამუშაოს, რემონტის ან რეკონსტრუქციის რომელ კატეგორიას (მოდერნიზაცია, რეკონსტრუქცია) ეკუთვნის ოპერაცია, რომლის შესრულებასაც დაწესებულება გეგმავს, ჯერ უნდა დაადგინოთ მიზანი.

თუ სამუშაოს თავდაპირველი მიზანია ფუნქციონირების ან ტექნიკური მახასიათებლების აღდგენა, ან გარე ცვლილებები, რომლებიც გავლენას არ მოახდენს ობიექტის მისი ფუნქციების შესრულების ხარისხზე, მაშინ მიმდინარეობს რემონტი.

თუ სამუშაოს მიზანია მომსახურე ობიექტის ძირითადი მახასიათებლების გაუმჯობესება ან ახალი ფუნქციების დამატება, მაშინ ისინი შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც რეკონსტრუქცია, მოდერნიზაცია ან გადაკეთება. ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა გადაწყვიტოთ სამი ტიპის ოპერაციიდან ერთ-ერთის არჩევანი. თუ ოპერაცია მოიცავს კომპონენტების ან ნაწილების შეცვლას, მაშინ ეს არის მოდერნიზაცია (ან რეკონსტრუქცია). თუ ოპერაცია მოიცავს დანაყოფებისა და ნაწილების დამატებას, მაშინ ეს არის გადაკეთება (ან დასრულება).

სამუშაოს შესრულებისათვის ხარჯების საჭიროების დასაბუთება

საკონტროლო და აუდიტორული აქტივობების განხორციელებისას სარემონტო და სხვა სამუშაოების განხორციელების მიზანშეწონილობის შესახებ ზედმეტი კითხვების აღმოსაფხვრელად, აგრეთვე ქონებით ყველა ოპერაციის გამარტივებისთვის, ძირითადი საშუალებების აღდგენის ჩათვლით, რეკომენდირებულია დაწესებულებამ დააწესოს შემდეგი პროცედურა: სააღრიცხვო პოლიტიკის დონე:

1. ცალკე ბრძანებით (ინსტრუქციით) თვით სააღრიცხვო პოლიტიკის ტექსტში ჩართვის გარეშე დანიშნოს პირები, რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან სხვადასხვა სახის ქონების ექსპლუატაციაზე, საოპერაციო მართვაზე, სარგებლობაში, იჯარით და ა.შ. უფრო მეტიც, ასეთ პირებს სულაც არ ჰყავთ. იყოს ფინანსურად პასუხისმგებელი. მაგალითად, კომპიუტერზე ფინანსურად პასუხისმგებელი შეიძლება იყოს პირი, რომლის გამოყენებაშიც ის მდებარეობს, ხოლო სპეციალურად დანიშნულ კვალიფიციურ თანამშრომელს შეუძლია პასუხისმგებელი იყოს დაწესებულებაში არსებული ყველა კომპიუტერის მუშაობაზე.

2. ქონების ექსპლუატაციაზე პასუხისმგებელი პირების ვალდებულება გახდეს მათი ტექნიკური მდგომარეობის მონიტორინგი, აგრეთვე შეკეთების, რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციისა და დამატებითი აღჭურვილობის მოთხოვნის შედგენა. დაადგინეთ, რომ მითითებული სამუშაო არ შესრულდება მენეჯერის მიერ დამტკიცებული შესაბამისი განაცხადის გარეშე.

3. დააყენეთ განაცხადის ფორმა. განაცხადის ცხრილური ნაწილის შევსების ნიმუში მოცემულია ქვემოთ (სათაური უნდა შეიცავდეს დაწესებულების დეტალებს, თარიღს და ნომერს, მენეჯერის ხელმოწერას, ხოლო სარდაფში - ქონების ექსპლუატაციაზე პასუხისმგებელი პირის ხელმოწერას. ).

კაპიტალური სამშენებლო პროექტების ინვენტარიზაციის ჩატარებისას მოწმდება არა მხოლოდ მათი რეალური არსებობა, არამედ ტექნიკური მდგომარეობა. შესაბამისად, კაპიტალური მშენებლობის პროექტებთან დაკავშირებით, სამუშაოს პირველი დამხმარე დოკუმენტი იქნება ინვენტარიზაციის ანგარიშის ტექსტური დანართი, სადაც აღირიცხება რემონტისა და რეკონსტრუქციის საჭიროების ობიექტები და მათი ნაწილები პროექტები უნდა განხორციელდეს იმ შემთხვევაშიც კი, თუ ისინი მიიღებს დაწესებულებას ერთი წლის განმავლობაში.

განცხადება შეკეთების, რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციის, რეტროფინგისთვის

Გთხოვთ გაითვალისწინოთ!

კაპიტალური სამშენებლო პროექტების ინვენტარიზაციის ჩატარებისას მოწმდება არა მხოლოდ მათი რეალური არსებობა, არამედ ტექნიკური მდგომარეობა. შესაბამისად, კაპიტალური მშენებლობის პროექტებთან დაკავშირებით, სამუშაოს პირველი დამხმარე დოკუმენტი იქნება ინვენტარიზაციის ანგარიშის ტექსტური დანართი, სადაც მითითებული იქნება ობიექტები და მათი ნაწილები, რომლებიც საჭიროებენ შეკეთებას და რეკონსტრუქციას. ასევე უნდა განხორციელდეს კაპიტალური მშენებლობის პროექტების მდგომარეობის ინვენტარიზაცია დაწესებულების მიერ წლის განმავლობაში მიღების შემთხვევაში.

ქონების ექსპლუატაციაზე პასუხისმგებელმა პირმა უნდა წარადგინოს განაცხადები იმისდა მიუხედავად, არის თუ არა სახსრები შემოთავაზებული საქმიანობის განსახორციელებლად. სარემონტო და სხვა სამუშაოების დაგეგმვის ასეთი პროცედურის დაწესებულების პრაქტიკაში დანერგვა გადაჭრის არა მხოლოდ საკონტროლო და აუდიტორული საქმიანობისას ხარჯების დასაბუთების პრობლემებს, არამედ სისტემატიზაციას გაუწევს დაწესებულების ყველა აქტივობას ქონების შენახვასა და მომსახურებაში. ასევე, სააღრიცხვო პოლიტიკის შემუშავებისას, მიზანშეწონილია მიიღოთ გადაწყვეტილება სახარჯო მასალების (ტონერის, კარტრიჯების) გამოცვლის მოთხოვნებთან და რუტინულ მოვლასთან დაკავშირებით.

რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციისა და დამატებითი აღჭურვილობის დაგეგმვის ეტაპზე აუცილებელია ხელოვნების მოთხოვნების გათვალისწინება. რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო კოდექსის 34, რომელიც ადგენს საბიუჯეტო სახსრების გამოყენების ეფექტურობისა და ეფექტურობის პრინციპს. და ადგილობრივი ხელისუფლების ორგანოების მიმღები მთავრობათაშორისი ტრანსფერები(სუბვენციების გარდა), მუხ. ძვ.წ 136 RF.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თქვენ მზად უნდა იყოთ დაასაბუთოთ ქონებისა და დასრულების სამუშაოების გაუმჯობესების მიზანშეწონილობა, აგრეთვე ის ფაქტი, რომ გაუმჯობესებები მიზნად ისახავს კონკრეტულად დაწესებულების ძირითადი საქმიანობის ხარისხის გაუმჯობესებას. მაგალითად, რომელ დაწესებულებას შეუძლია მიუთითოს მიზეზი სამუშაოზე განაცხადის შედგენისას მანქანაში მანქანის რადიოს დაყენების მიზნით (თუ ის არ იყო შეტანილი ქარხნის მიწოდებაში)?

მოგების გადასახადის მიზნებისათვის ძალიან მნიშვნელოვანია ძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქციის, რეკონსტრუქციისა და შეკეთების სწორად კვალიფიკაცია. ფაქტია, რომ საგადასახადო აღრიცხვაში, ამ ტიპის სამუშაოებთან დაკავშირებული ხარჯები აღიარებულია ხარჯებად სხვადასხვა გზით.

როგორ განვასხვავოთ რეკონსტრუქცია რემონტისაგან

საგადასახადო კანონმდებლობაში ტერმინი „რემონტი“ არ არის განმარტებული. მაგრამ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-11 მუხლში ნათქვამია, რომ თუ საგადასახადო კანონმდებლობა არ ავლენს რაიმე ცნების მნიშვნელობას, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გამოიყენოს კანონმდებლობის სხვა სფეროებში მოცემული განმარტებები. ბოლოს და ბოლოს, სამოქალაქო, საოჯახო და სხვა სექტორების ინსტიტუტები, ცნებები და ტერმინები რუსეთის კანონმდებლობასაგადასახადო კოდექსში მოცემული გამოიყენება იმ მნიშვნელობით, რომლითაც ისინი გამოიყენება ამ ინდუსტრიებში, თუ კოდექსით სხვა რამ არ არის დადგენილი. ვნახოთ, რა განმარტება აქვს სარემონტო სამუშაოებს სსრკ სახელმწიფო სამშენებლო კომიტეტის 1973 წლის 29 დეკემბრის No279 დადგენილებაში. სარემონტო სამუშაოები სამრეწველო შენობებსა და ნაგებობებზე არის ტექნიკური ღონისძიებების ერთობლიობა, რომელიც მიზნად ისახავს ორიგინალური საოპერაციო თვისებების შენარჩუნებას ან აღდგენას. როგორც მთლიანად შენობას (სტრუქტურას), ისე მის ინდივიდუალურ პროექტებს. შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ სარემონტო სამუშაოების მიზანია დაზიანებისა და გაუმართაობის აღმოფხვრა, ნახმარი სტრუქტურებისა და შენობების ნაწილების და სხვა ძირითადი საშუალებების შეცვლა.

ძირითადი საშუალებების „დასრულების“, „დამატებითი აღჭურვილობის“, „რეკონსტრუქციის“, „მოდერნიზაციის“ და „ტექნიკური გადაიარაღების“ ცნებების არსი ასახულია საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-2 პუნქტში. მოგების გადასახადის მიზნებისთვის, ეს უნდა იქნას გამოყენებული როგორც სახელმძღვანელო. ამრიგად, რეკონსტრუქცია არის არსებული ძირითადი საშუალებების რეორგანიზაცია, რომელიც დაკავშირებულია წარმოების გაუმჯობესებასთან და მისი ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლების ზრდასთან. ეს სამუშაოები წარმოების სიმძლავრის გაზრდის, ხარისხის გაუმჯობესებისა და პროდუქციის ასორტიმენტის შესაცვლელად ძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქციის პროექტის ფარგლებში ხორციელდება.

დასრულება, დამატებითი აღჭურვილობა და მოდერნიზაცია მოიცავს სამუშაოებს, რომლებიც გამოწვეულია ძირითადი საშუალებების ობიექტის ტექნოლოგიური ან მომსახურების დანიშნულების ცვლილებით, გაზრდილი დატვირთვით ან სხვა ახალი თვისებებით.

ტექნიკური გადაიარაღება არის ძირითადი საშუალებების ან მათი ცალკეული ნაწილების ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლების გაუმჯობესების ღონისძიებების ერთობლიობა. მუშაობის ეს გაუმჯობესება ხორციელდება მოწინავე აღჭურვილობისა და ტექნოლოგიის დანერგვით, წარმოების მექანიზაციისა და ავტომატიზაციის, მოძველებული და ფიზიკურად ნახმარი აღჭურვილობის ახალი, უფრო პროდუქტიულით ჩანაცვლებით.

ზემოაღნიშნული განმარტებების გაანალიზების შემდეგ შეგვიძლია აღვნიშნოთ შემდეგი. მოდერნიზაციის, რეკონსტრუქციის და სხვა მსგავსი ღონისძიებების შედეგად იცვლება ამორტიზებული ქონების ძირითადი ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლები, ხოლო სარემონტო სამუშაოების მიზანია წარმოშობილი გაუმართაობისა და დეფექტების აღმოფხვრა და ძირითადი საშუალებების მუშა მდგომარეობაში შენარჩუნება. ანუ შესრულებული სამუშაოს სწორი კვალიფიკაციისთვის ფუნდამენტური მნიშვნელობა აქვს არა სამუშაოს შინაარსს და ტიპებს, არამედ მათი განხორციელების მიზნებსა და შედეგებს ობიექტისთვის.

კერძოდ, ამორტიზაციადი ქონების ისეთი ობიექტის ძირითადი ტექნიკური მახასიათებლები, როგორიცაა შენობა, არის შენობის ფართობი, მათი სიმძლავრე, გამტარუნარიანობა და ა.შ. წარმოების გაუმჯობესების მიზნით, გაზარდოს მისი გამოსაყენებელი ფართობი. კოსმეტიკური რემონტი შენობაში, სითბოს, წყლის ან ელექტროენერგიის მიწოდების სისტემების შეკეთება, სამუშაო ობიექტის გარეგნობის გასაუმჯობესებლად, რაც არ იწვევს ფუნქციური დანიშნულების შეცვლას, არ ზრდის მის გამოსაყენებელ ფართობს, არამედ მხოლოდ ხელს უწყობს შენობის შენარჩუნებას. სათანადო მდგომარეობაში, მისი დანიშნულებისამებრ გამოსაყენებლად, არ შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც რეკონსტრუქცია.

გარდა ამისა, მოდერნიზაციისა და სხვა გაუმჯობესებაზე სამუშაოების სწორად დასადგენად, კერძოდ, აღჭურვილობის, აუცილებელია ყურადღება მიაქციოთ ძირითადი აქტივის ობიექტის პასპორტში ან სხვა პასპორტში მითითებულ სტანდარტულ ინდიკატორებში ცვლილებებს. ტექნიკური დოკუმენტაციაამ ობიექტისთვის. მაგალითად, მოდერნიზაციის შემდეგ, აღჭურვილობა მუშაობს გაზრდილი დატვირთვით, ან გაიზარდა მასზე წარმოებული პროდუქციის მოცულობა, ან შეიცვალა ობიექტის გამოყენების მიზანი.

საგადასახადო აღრიცხვა რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციისა და ოპერაციული სისტემის სხვა გაუმჯობესებისთვის

საგადასახადო აღრიცხვაში, ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება იზრდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-2 პუნქტში ჩამოთვლილი რეკონსტრუქციასთან, მოდერნიზაციასთან და სხვა მსგავს სამუშაოებთან დაკავშირებული ხარჯების ოდენობით.

რეკონსტრუქციისა და ობიექტის მახასიათებლების გასაუმჯობესებლად სხვა სამუშაოების შემდეგ ორგანიზაციას უფლება აქვს გაზარდოს მისი სასარგებლო ვადა. მოგების გადასახადის მიზნებისათვის, ეს პერიოდი შეიძლება გაგრძელდეს მხოლოდ იმ ამორტიზაციის ჯგუფის ფარგლებში, რომელსაც ეკუთვნის ასეთი ქონება. ეს ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის 1 პუნქტში.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: ობიექტები, რომლებიც, მენეჯმენტის გადაწყვეტილებით, გადიან რეკონსტრუქციას და მოდერნიზაციას 12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში, გამორიცხულია ამორტიზაციის ქონებიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის მე-3 პუნქტი).

რეკონსტრუქციული (მოდერნიზებული) ობიექტისთვის გადასახადის გადამხდელს მოუწევს ყოველთვიური ამორტიზაციის ოდენობის გადაანგარიშება.

ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულების გაზრდის შემდეგ ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა გამოითვლება მისი ახალი საწყისი ღირებულების საფუძველზე (ანუ ობიექტის ექსპლუატაციაში გაშვებისას განსაზღვრული საწყისი ღირებულების ჯამის საფუძველზე და რეკონსტრუქციისა და ხარჯების საფუძველზე. სხვა გაუმჯობესებები) და დადგენილი ამორტიზაციის მაჩვენებელი ფორმულის მიხედვით:

A = (P + P) x 1/(n + m) x 100%,

სადაც A არის ამორტიზაციის ყოველთვიური თანხა;

P - ძირითადი საშუალების საწყისი (ჩანაცვლება) ღირებულება;

R - რეკონსტრუქციის (მოდერნიზაციის) ხარჯები;

n არის ობიექტის სასარგებლო სიცოცხლე თვეებში;

m არის თვეების რაოდენობა, რომლითაც გაიზარდა ძირითადი საშუალების სასარგებლო ვადა რეკონსტრუქციის (მოდერნიზაციის) შემდეგ. თუ ასეთი ზრდა არ მომხდარა, ეს მაჩვენებელი ნულის ტოლია.

ამრიგად, სარეკონსტრუქციო და სხვა სამუშაოების შედეგად ამორტიზაციადი ქონების გაუმჯობესების მიზნით, ორგანიზაციამ შეიძლება გადაწყვიტოს გაზარდოს მისი სასარგებლო ვადა. გარდა ამისა, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დამოუკიდებლად გაზარდოს ეს პერიოდი (ამორტიზაციის მოცემული ჯგუფისთვის სასარგებლო ვადის ფარგლებში). მაგრამ ხშირად, ობიექტის რეკონსტრუქციისა და სხვა გაუმჯობესების შემდეგ, მისი საწყისი ღირებულება იმდენად იზრდება, რომ არ შეიძლება ჩამოიწეროს ნულამდე ამორტიზაციის გამოთვლით ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციაში ამ ობიექტისთვის დადგენილი სასარგებლო ვადის ფარგლებში, მიუხედავად იმისა, რომ მას შემდეგაც კი ამ პერიოდში ორგანიზაცია აგრძელებს ძირითად აქტივს. ასეთ ვითარებაში შესაძლებელია თუ არა საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას დასახელებული ობიექტის სასარგებლო ვადის ამოწურვის შემდეგ დარიცხული ამორტიზაციის თანხების სახით დანახარჯების აღიარება?

შეგახსენებთ, რომ საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების ღირებულება ხარჯებში აისახება მხოლოდ ამორტიზაციის მექანიზმით. საფუძვლები, რომლითაც ორგანიზაცია წყვეტს ამორტიზაციის დარიცხვას (და, შესაბამისად, ასეთი თანხების გათვალისწინებას ხარჯებში), ჩამოთვლილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-2 პუნქტში. ეს არის ობიექტის ღირებულების სრული ჩამოწერა ან ამორტიზირებადი ქონებისგან მისი განკარგვა. დასახელებულ პუნქტში არ არის მითითებული ძირითადი საშუალების სასარგებლო ვადის გასვლა.

განხილული ნორმებიდან გამომდინარეობს, რომ ობიექტის საწყისი ღირებულების ნაწილი, რომელიც არ იყო ამორტიზებული მისი სასარგებლო ვადის განმავლობაში, შეიძლება გაგრძელდეს ამორტიზაცია მანამ, სანამ ორიგინალური ღირებულება მთლიანად არ ჩამოიწერება ან სანამ ობიექტი ამორტიზირებული არ იქნება. უფრო მეტიც, გამოიყენება ამორტიზაციის ნორმა, რომელიც განისაზღვრა ობიექტის სასარგებლო ვადის მიხედვით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-4 და მე-5 პუნქტები). მოგების გადასახადის მიზნებისთვის ამორტიზაციის განაკვეთის გამოსათვლელად სხვა ინდიკატორები არ არსებობს.

2008 წლის აგვისტოში სს „პარუსმა“ ჩაატარა სამუშაოები საწარმოო სახელოსნოს შენობის რეკონსტრუქციაზე. შედეგად გაიზარდა სახელოსნოს სიმძლავრე და გამტარუნარიანობა, შესაძლებელი გახდა დამატებითი აღჭურვილობის დაყენება და ახალი ტიპის პროდუქციის წარმოება. რეკონსტრუქციის ღირებულებამ შეადგინა 1,100,000 რუბლი. (დღგ-ს გარეშე). საგადასახადო აღრიცხვაში სემინარის საწყისი ღირებულებაა 5,200,000 რუბლი. შენობის ექსპლუატაციაში შესვლისას სასარგებლო ვადა განისაზღვრა 260 თვე (მერვე ამორტიზაციის ჯგუფი). შესაბამისად, რეკონსტრუქციამდე, ყოველთვიური ამორტიზაციის ოდენობა იყო 20,000 რუბლი. (5,200,000 x 260 თვე).

საგადასახადო აღრიცხვაში სარეკონსტრუქციო სამუშაოები კლასიფიცირდება როგორც შენობის რეკონსტრუქცია. ორგანიზაციამ გადაწყვიტა რეკონსტრუქციის შემდეგ საამქროს სასარგებლო ვადის გაზრდა 300 თვემდე (მაქსიმალური ვადა მერვე ამორტიზაციის ჯგუფისთვის ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის მიხედვით). ზემოაღნიშნული სამუშაოების განხორციელებამდე სახელოსნოს შენობა უკვე 180 თვე იყო სარგებლობაში, ამიტომ რეკონსტრუქციის შემდეგ საამქროს დარჩენილი სასარგებლო ვადა შეადგენს 120 თვეს (300 თვე – 180 თვე). რეკონსტრუირებული სახელოსნოს შენობა ექსპლუატაციაში აგვისტოში შევიდა.

სახელოსნოს რეკონსტრუქციამდე დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობა უდრის 3,600,000 რუბლს. (რუბლი 20,000 x 180 თვე).

რეკონსტრუქციის შემდეგ, საგადასახადო აღრიცხვის სემინარის საწყისი ღირებულება გაიზარდა 6,300,000 რუბლამდე. (5,200,000 რუბლი + 1,100,000 რუბლი). 2008 წლის სექტემბრიდან ყოველთვიური ამორტიზაციის გადასახადის ოდენობა შეადგენს 21000 რუბლს. (6,300,000 x 300 თვე).

დარჩენილი სასარგებლო ვადის განმავლობაში, სს პარუსი დაერიცხება ამორტიზაციას 2,520,000 რუბლის ოდენობით. (რუბლი 21,000 x 120 თვე).

ამრიგად, სასარგებლო ვადის განმავლობაში (300 თვე) ორგანიზაცია დაარიცხავს ამორტიზაციას სახელოსნოს შენობაზე 6,120,000 რუბლის ოდენობით. (3 600 000 რუბლი + 2 520 000 რუბლი).

სხვაობა სახელოსნოს საწყის ღირებულებასა და დარიცხული ამორტიზაციის ოდენობას შორის არის 180,000 რუბლი. (6,300,000 რუბლი - 6,120,000 რუბლი) ორგანიზაციას უფლება აქვს გაითვალისწინოს ხარჯები, რომლებიც ამცირებს დასაბეგრი მოგებას ამორტიზაციის გამოთვლით 21,000 რუბლის ოდენობით. ყოველთვიური. უფრო მეტიც, ამორტიზაციის დარიცხვა შესაძლებელია მანამ, სანამ საამქროს ღირებულება მთლიანად არ ჩამოიწერება (ნულამდე) ან მოცემული ძირითადი აქტივი არ განკარგვა რაიმე მიზეზით.

ორგანიზაციას უფლება აქვს საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯებში შეიტანოს ხარჯები კაპიტალური ინვესტიციებიძირითადი საშუალებების თავდაპირველი ღირებულების არაუმეტეს 10%, აგრეთვე ამ ობიექტების დასრულების, დამატებითი აღჭურვილობის, რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციის, ტექნიკური ხელახალი აღჭურვისა და ნაწილობრივი ლიკვიდაციის ხარჯები. საფუძველია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის 1.1 პუნქტი. ამ შემთხვევაში, ამორტიზაციის ოდენობის გაანგარიშებისას მხედველობაში არ მიიღება კაპიტალური ინვესტიციების ერთჯერადი ხარჯები.

ბონუსების ამორტიზაციის თანხები ამცირებს დასაბეგრ შემოსავალს არაპირდაპირი ხარჯებისაანგარიშო პერიოდი, რომელშიც მოდის ამორტიზაციის დაწყების თარიღი (რეკონსტრუქციის ან მოდერნიზაციის დროს საწყისი ღირებულების ცვლილების თარიღი). ეს მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის მე-3 პუნქტში.

2008 წლის აპრილში სს „სპექტრმა“ შეიძინა და ექსპლუატაციაში შევიდა საწარმოო მანქანა. მისი შესყიდვის ფასია 980,000 რუბლი. (დღგ-ს გარეშე). მენეჯერის ბრძანების საფუძველზე მოგების გადასახადის მიზნებისათვის მანქანა ენიჭება მესამე ამორტიზაციის ჯგუფს, მისი სასარგებლო ვადა 37 თვეა. 2008 წლის სექტემბერში მანქანა მოდერნიზებულია. მოდერნიზაციის შედეგად შესაძლებელი გახდა მანქანაზე უფრო დიდი რაოდენობის პროდუქციის წარმოება. გარდა ამისა, აპარატის სარგებლობის ვადა გაიზარდა 12 თვით.

სპექტრმა დახარჯა 120,000 რუბლი აღჭურვილობის მოდერნიზაციაზე. (დღგ-ს გარეშე). Მიხედვით სააღრიცხვო პოლიტიკაორგანიზაციები, კაპიტალური ინვესტიციები ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების 10%-ის ოდენობით და მოდერნიზაციის ხარჯები მხედველობაში მიიღება მოგების დაბეგვრისას ცვეთის დაწყების თარიღის დროს.

საგადასახადო აღრიცხვაში Spektr CJSC არიცხავს ამორტიზაციას მანქანას იმ თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან, როდესაც ობიექტი ექსპლუატაციაში შევიდა, ანუ 2008 წლის მაისიდან. მაისში ხარჯები მოიცავდა ამორტიზაციის ბონუსს 98000 რუბლის ოდენობით. (980,000 რუბლი. x 10%). 2008 წლის მაისიდან სექტემბრამდე ამორტიზაციის ხარჯების ყოველთვიურმა თანხამ შეადგინა 23,838 რუბლი. [(980,000 რუბ. – 98,000 რუბ.) x 37 თვე].

2008 წლის სექტემბერში, მოდერნიზაციის შედეგად, აპარატის საწყისი ღირებულება გაიზარდა 120,000 რუბლით. იმავე თვეში მანქანა შევიდა ექსპლუატაციაში.

ეს ნიშნავს, რომ 2008 წლის ოქტომბრიდან მანქანაზე ამორტიზაციის ხარჯების ოდენობა იქნება 20,204 რუბლი. [(980,000 რუბ. – 98,000 რუბლი. + 120,000 რუბლი. – 120,000 რუბ. x 10%) x (37 თვე + 12 თვე)].

ძირითადი საშუალებების შეკეთება, რეკონსტრუქცია ან მოდერნიზაცია: ხარჯთაღრიცხვა

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 260-ე მუხლის 1 პუნქტში ნათქვამია, რომ ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯები აღიარებულია საგადასახადო აღრიცხვაში, როგორც სხვა ხარჯების ნაწილი. ისინი ამცირებენ დასაბეგრი მოგებას საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში, რომელშიც ისინი განხორციელდა ფაქტობრივი ხარჯების ოდენობით.

მოგების დაბეგვრისას ამ ხარჯების უფრო თანაბრად გასათვალისწინებლად, შეგიძლიათ შექმნათ რეზერვები ძირითადი საშუალებების მომავალი რემონტისთვის, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 324-ე მუხლის შესაბამისად.

შპს პოლიმერი გარემონტდა 2008 წლის აგვისტოში საოფისე ფართი. შეიცვალა იატაკის საფარი და ფანჯრის ბლოკები, დამონტაჟდა შეკიდული ჭერი, მოხატა კედლები და ჩატარდა სხვა მოსაპირკეთებელი სამუშაოები. განახლების შემდეგ შენობის ტექნიკურ-ეკონომიკური მაჩვენებლები არ შეცვლილა.

სარემონტო სამუშაოების ღირებულებამ შეადგინა 675000 რუბლი. (დღგ-ს გარეშე). შპს პოლიმერის სააღრიცხვო პოლიტიკა საგადასახადო მიზნებისთვის არ ითვალისწინებს რეზერვის შექმნას ძირითადი საშუალებების მომავალი რემონტისთვის. შესაბამისად, მიმდინარე რემონტის ღირებულება 675000 რუბლს შეადგენს. 2008 წლის აგვისტოში იგი მთლიანად შედის ხარჯებში.

შეგახსენებთ, რომ მოგების გადასახადის მიზნებისთვის გათვალისწინებულია არა მხოლოდ საკუთარი ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯები, არამედ იჯარით აღებული ობიექტების შეკეთების ხარჯებიც (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 260-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). იმ პირობით, რომ იჯარის ხელშეკრულება არ ითვალისწინებს მეიჯარის მიერ ამ ხარჯების ანაზღაურებას.

როგორ მოვამზადოთ დოკუმენტები

ყველა ხარჯი, რომელსაც ორგანიზაცია აღიარებს მოგების გადასახადის მიზნებისთვის, უნდა იყოს დოკუმენტირებული (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). მნიშვნელოვანია, რომ დოკუმენტები შედგენილი იყოს რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად.

როგორც წესი, ძირითადი საშუალებების შეკეთების, რეკონსტრუქციის ან მოდერნიზაციის საჭიროება იდენტიფიცირებულია ამ ობიექტების ინვენტარიზაციის შედეგების საფუძველზე. თუ არის რაიმე დეფექტი, რომელიც საჭიროებს აღმოფხვრას, შედგენილია ხარვეზის ფურცელი და სარემონტო ხარჯების შეფასება. ინსტალაციის, კორექტირების ან ტესტირების დროს გამოვლენილი აღჭურვილობის დეფექტებისთვის, აგრეთვე ინსპექტირების შედეგების საფუძველზე, ორგანიზაცია გასცემს ანგარიშს აღჭურვილობის გამოვლენილი დეფექტების შესახებ (ფორმა No. OS-16). სხვა შემთხვევაში, დეფექტური განცხადებები დგება ნებისმიერი ფორმით.

ძირითადი საშუალებების შეკეთება, რეკონსტრუქცია ან მოდერნიზაცია ხორციელდება ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ბრძანების საფუძველზე. ძირითადი საშუალებების გადაცემა რემონტის, რეკონსტრუქციის ან მოდერნიზაციის შემდეგ ფორმალიზდება გარემონტებული, რეკონსტრუქციული, მოდერნიზებული ძირითადი საშუალებების მიღებისა და მიწოდების აქტით (ფორმა No. OS-3). აქტი ასახავს სამუშაოს სახეობას, მის ღირებულებას და ა.შ. აქტს ხელს აწერენ მიმღების კომიტეტის წევრები ან ძირითადი საშუალებების მიღებაზე უფლებამოსილი პირი. გარდა ამისა, ხელმოწერას ათავსებს ორგანიზაციის წარმომადგენელი ( სტრუქტურული ერთეული), რემონტის, რეკონსტრუქციის ან მოდერნიზაციის განხორციელება. მიღების აქტს ამტკიცებს ორგანიზაციის ხელმძღვანელი ან მისი უფლებამოსილი პირი, რის შემდეგაც ეს დოკუმენტიწარედგინა ბუღალტრულ განყოფილებას.

როგორც წესი, სარემონტო ან სარეკონსტრუქციო სამუშაოებს ახორციელებს მესამე მხარე. ამ შემთხვევაში აქტი ფორმა No OS-3 დგება ორ ეგზემპლარად. ერთი რჩება შემსრულებელთან.

ძირითადი საშუალების მფლობელმა უნდა შეიტანოს ინფორმაცია განხორციელებული რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციის ან სარემონტო სამუშაოების შესახებ ძირითადი საშუალების საინვენტარო ბარათში (ფორმა No OS-6). ამ მიზნით, ბარათი შეიცავს მე-5 და მე-6 განყოფილებებს.

ხარჯების დასადასტურებლად, OS-3 ფორმაში არსებული აქტის გარდა, უნდა არსებობდეს სხვა პირველადი დოკუმენტები, რომლებიც მიუთითებს შესრულებულ სამუშაოზე (კონტრაქტორისა და მომხმარებლის მიერ ხელმოწერილი სამუშაოს მიღების მოწმობები). სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების კონტრაქტი გაფორმებულია სპეციალური აქტით No KS-2 ფორმით, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის 1999 წლის 11 ნოემბრის №100 დადგენილებით. სხვა სახის სამუშაოების აქტი შედგენილია ნებისმიერში. ფორმა. მთავარია, რომ დაკმაყოფილდეს 1996 წლის 21 ნოემბრის No129-FZ „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ ფედერალური კანონის მე-9 მუხლის მე-2 პუნქტით გათვალისწინებული პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტების მომზადების ყველა მოთხოვნა.

თუ რეკონსტრუქცია, მოდერნიზაცია ან სარემონტო სამუშაოები განხორციელდა ორგანიზაციის საკუთარი რესურსებით, შესაბამისი ხარჯები შეიძლება დადასტურდეს, მაგალითად, აღნიშნულ სამუშაოში გამოსაყენებლად შეძენილი მასალების მომწოდებლების ანგარიშ-ფაქტურებითა და ინვოისებით, გადაცემის ინვოისის მოთხოვნებით. მატერიალური აქტივები, სახელფასო ანგარიშები, ასევე ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობები.

1 ერთიანი ფორმებიძირითადი საშუალებების აღრიცხვის პირველადი დოკუმენტები დამტკიცდა რუსეთის სახელმწიფო სტატისტიკის კომიტეტის 2003 წლის 21 იანვრის No7 ბრძანებულებით.

მოდერნიზაცია და რეკონსტრუქცია არის ობიექტის რეორგანიზაცია. შედეგად, უმჯობესდება მისი ხარისხის მახასიათებლები (მაგალითად, იზრდება სიმძლავრე, ფართოვდება ტექნიკური შესაძლებლობები, იზრდება მომსახურების ვადა და ა.შ.). დასრულების ან დამატებითი აღჭურვილობის შედეგად, ობიექტი იძენს დამატებითი ფუნქციები(მაგალითად, შენობის გამოსაყენებელი ფართობი იზრდება) და შეუძლია გაზარდოს დატვირთვა.

როგორ აღვრიცხოთ ხარჯები?

ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის, რეკონსტრუქციის, დასრულების და დამატებითი აღჭურვის ხარჯები არ შედის „საგადასახადო“ და „სააღრიცხვო“ ხარჯებში. ისინი მიეკუთვნება ობიექტის საწყისი ღირებულების ზრდას. ეს ნიშნავს, რომ ხარჯები შეამცირებს „საგადასახადო“ და „სააღრიცხვო“ მოგებას არა ერთბაშად, არამედ დიდი ხნის განმავლობაში (რადგან ამორტიზაცია ერიცხება ძირითად აქტივს).

და მაინც, ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების 10 პროცენტი დაშვებულია ჩამოიწეროს „საგადასახადო“ ხარჯად მაშინვე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში, როდესაც კომპანია იწყებს მათ ცვეთას (259-ე საგადასახადო კოდექსის 1.1 პუნქტი). რუსეთის ფედერაცია). იგივე შეიძლება გაკეთდეს მოდერნიზებული (დასრულებული, აღჭურვილ) ობიექტებით.

ამ პროცედურას ეწოდება "ამორტიზაციის ბონუსი".

მაგალითი

საანგარიშო წლის თებერვალში ZAO Aktiv-მა შეიძინა კომპიუტერი, რომლის საწყისი ღირებულება იყო 30 000 რუბლი. იმავე თვეში კომპანიამ ობიექტი ექსპლუატაციაში ჩაუშვა და მოახდინა მისი მოდერნიზება: გააუმჯობესა კომპიუტერის ტექნიკური მახასიათებლები, შეცვალა პროცესორი უფრო ძლიერით და დააინსტალირა DVD დისკი. სამუშაოებს მესამე მხარის კომპანია ახორციელებდა. სამუშაოს ღირებულება (ახალი ნაწილების ღირებულების ჩათვლით) შეადგენდა 8000 რუბლს. (დღგ-ს გარეშე).

ამრიგად, კომპიუტერის საწყისი ღირებულება, მოდერნიზაციის ხარჯების გათვალისწინებით, შეადგენდა 38000 რუბლს. (30000 + 8000). სწორედ ამ ფასად აისახა კომპიუტერი როგორც ბუღალტრულ, ისე საგადასახადო აღრიცხვაში.

„აქტივის“ სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვის პოლიტიკაში ნათქვამია, რომ ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია გამოითვლება წრფივი მეთოდით.

კომპიუტერის სარგებლობის ვადა არის 4 წელი (48 თვე). ეს ნიშნავს, რომ ყოველთვიური ცვეთა არის 2.08% (100%: 48 თვე). შესაბამისად, "საბუღალტრო" ამორტიზაციის ყოველთვიური ოდენობა იქნება 790,4 რუბლი. (RUB 38,000 X 2.08%). ეს თანხა აისახა საანგარიშო წლის მარტის სააღრიცხვო ჩანაწერებში.

საგადასახადო აღრიცხვაში დარიცხული იყო „ამორტიზაციის ბონუსი“:

38000 რუბლი. X 10% = 3800 რუბლი.

გარდა ამისა, საგადასახადო აღრიცხვა უნდა ასახავდეს ყოველთვიური თანხა"ნორმალური" ამორტიზაცია. მისი ოდენობაა:

(38000 რუბლი – 3800 რუბლი) X 2.08% = 711.36 რუბლი.

"საგადასახადო" ამორტიზაციის ოდენობა (711,36 რუბლი) მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული საანგარიშო წლის მარტში, ისევე როგორც მომდევნო თვეებში - სანამ კომპიუტერი მთლიანად არ ამორტიზდება.

ამრიგად, საანგარიშო წლის მარტში კომპანიის ხარჯებში აისახება შემდეგი თანხები:

ბუღალტერიაში - 790,4 რუბლი;

საგადასახადო აღრიცხვაში - 4511,36 რუბლი. (3800 + 711.36).

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: ძირითადი საშუალებებისთვის, რომლებიც კომპანიამ მიიღო უფასოდ, „ამორტიზაციის პრემია“ არ შეიძლება დარიცხული იყოს.

განსხვავებები რეკონსტრუქციასა და შეკეთებას შორის

ძალიან მნიშვნელოვანია განასხვავოთ რეკონსტრუქციის ხარჯები და ძირითადი საშუალებების შეკეთების ხარჯები. ფაქტია, რომ ნებისმიერი სარემონტო ხარჯები (მიმდინარე, საშუალო თუ ძირითადი) შეიძლება დაუყოვნებლივ და მთლიანად შევიდეს ხარჯებში. ეს წესი ვრცელდება როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაზე.

შესაბამისად, კომპანიისთვის გაცილებით მომგებიანია, თუ ჩატარებული სამუშაოები სარემონტოდ კლასიფიცირებულია.

რეკონსტრუქციასა და შეკეთებას შორის მთავარი განსხვავება ისაა, რომ რეკონსტრუქციის შედეგად იცვლება ობიექტის ხარისხობრივი მახასიათებლები. კერძოდ:

იზრდება ძირითადი საშუალების პროდუქტიულობა ან სიმძლავრე;

იცვლება მისი ფუნქციური დანიშნულება.

სარემონტო სამუშაოების შედეგად, აღჭურვილობის ხარისხის მახასიათებლები (შენობა, სტრუქტურა) იგივე რჩება. რემონტის მიზანია ობიექტის მუშა მდგომარეობაში შენარჩუნება. აქედან გამომდინარე, ძირითადი საშუალებების მომსახურების ნებისმიერი ხარჯი (ტექნიკური ინსპექტირება, ტექნიკური მომსახურება, პრობლემების აღმოფხვრა და ავარია) არის სარემონტო ხარჯები.

პრაქტიკაში, საგადასახადო ორგანოებთან უთანხმოება წარმოიქმნება ზუსტად იმის გამო, რომ ინსპექტორები ცდილობენ გარკვეული სარემონტო სამუშაოების "გადაყვანას" რეკონსტრუქციაში. და ბუღალტერის ამოცანაა საპირისპიროს დამტკიცება.

თუმცა, ეს ნაკლებად სავარაუდოა შესაძლებელი, თუ სარემონტო კომპანიასთან ხელშეკრულება შეიცავს სიტყვას "რეკონსტრუქცია". ამ შემთხვევაში მოგიწევთ დაამტკიცოთ, რომ რეალურად არ ყოფილა რეკონსტრუქცია (რაც თავისთავად ძალიან რთულია). ამიტომ უმჯობესია უარი თქვან ასეთ ფორმულირებებზე.

მაგალითი

კომერციულმა ფირმამ შეაკეთა საწარმოო აღჭურვილობა. სარემონტო ყველა ხარჯი შედიოდა „გადასახადის“ ხარჯებში. კონტრაქტში და ინვოისებში მოხსენიებული იყო შესრულებული სამუშაო, როგორც „ტექნიკის ტექნოლოგიური მოდერნიზაცია და რეკონსტრუქცია“.

შემოწმების დროს ინსპექტორებმა ეს შენიშნეს და გამორიცხეს სარემონტო ხარჯები"გადასახადის" ხარჯებიდან. ისინი თავიანთ პოზიციას ასე ამტკიცებდნენ: დოკუმენტებიდან საერთოდ არ გამომდინარეობს, რომ შესრულებული სამუშაო არ შეესაბამებოდა ხელშეკრულების დასახელებას. და კომპანიამ არ წარმოადგინა რაიმე მტკიცებულება იმისა, რომ სამუშაო დაკავშირებული იყო მხოლოდ რემონტთან.

საქმე სასამართლომდე მივიდა და მოსამართლეებმა მაკონტროლებელებს მხარი დაუჭირეს. მათი აზრით, ასეთ ვითარებაში აუცილებელია „დაიწყოთ დოკუმენტების ტექსტის პირდაპირი ინტერპრეტაციიდან“ (იხ. ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2001 წლის 21 მარტის დადგენილება No. A56-996/ 00).

თუ საბუთებით ყველაფერი მეტ-ნაკლებად წესრიგშია, კომპანია აღარ არის ვალდებული დაამტკიცოს გარკვეული ხარჯების ჩამოწერის კანონიერება საგადასახადო აღრიცხვაში. თუ ინსპექტორები რაიმეს არ ეთანხმებიან, მათ თავიანთი პოზიცია უნდა დაამტკიცონ. როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს, აქ კონტროლერებს გაცილებით ნაკლები შანსი აქვთ.

მაგალითი

მწარმოებელმა კომპანიამ სახურავის შეკეთება განახორციელა. საგადასახადო ინსპექტორებიჩათვალა ეს რეკონსტრუქცია და გამორიცხა ყველა ხარჯი „გადასახადის“ ხარჯებიდან. კომპანია სასამართლოს მიმართა, რომელმაც მხარი დაუჭირა.

ინსპექტორებმა ვერ წარმოადგინეს რაიმე მტკიცებულება, რომ კომპანიის ხარჯები უკავშირდებოდა რეკონსტრუქციას (ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2000 წლის 14 თებერვლის დადგენილება No. A56-21964/99).

წარუმატებლობა ხშირად აჭარბებს ინსპექტორებს იმ შემთხვევებშიც კი, როდესაც ჩანს, რომ მათ აქვთ გამარჯვების ბევრად მეტი შანსი.

მაგალითი

კომპანიამ გადაიხადა შენობის რეკონსტრუქცია, რის შედეგადაც ტერიტორია ცალკე ოთახებიგაიზარდა. ინსპექტორებმა ეს რეკონსტრუქციად მიიჩნიეს. თუმცა, მოსამართლეებმა მათ მხარი არ დაუჭირეს.

არბიტრების აზრით, ”რეკონსტრუქციის დროს უნდა გაიზარდოს მთლიანი შენობის ფართობი და არა მისი ცალკეული შენობები” (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2002 წლის 8 ოქტომბრის დათარიღებული დადგენილება No. KA-A40. /6684-02).

ინსპექტორებისთვის ასევე რთულია ის შემთხვევები, როდესაც სამუშაოს შესრულების შემდეგ შენობის დანიშნულება არ იცვლება. მთავარი ის არის, რომ სიტყვა "რეკონსტრუქცია" პირველად დოკუმენტებში არ ფიგურირებს.

მაგალითი

კინოთეატრმა თავის შენობაში გახსნა კაფე და მაღაზია. სამშენებლო კომპანიასთან შეთანხმების თანახმად, საუბარი იყო შენობის განახლებაზე. ინსპექტორები ამას არ დაეთანხმნენ და კაფეს აღჭურვის ყველა ხარჯი რეკონსტრუქციად მიიჩნიეს. მათი აზრით, კინო გადაკეთდა.

მოსამართლეებმა ეს არადამაჯერებლად მიიჩნიეს. როგორც სასამართლო გადაწყვეტილებაშია ნათქვამი, „კინოთეატრის შენობაში კაფესა და მაღაზიის განთავსებამ არ გამოიწვია მისი, როგორც კულტურული ობიექტის არსი“ (აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2001 წლის 26 დეკემბრის დადგენილება). No A19-875/01-41-F02-3212/01 -C1).