Glossary.ru-ს მიხედვით:

„დებიტორული დავალიანება არის იურიდიული ან ფიზიკური პირების მიმართ საწარმოს მიმართ მათთან ეკონომიკური ურთიერთობის შედეგად არსებული დავალიანების ოდენობა. როგორც წესი, ვალები წარმოიქმნება კრედიტით გაყიდვიდან“..

ბუღალტრულ აღრიცხვაში დებიტორული დავალიანება ჩვეულებრივ ნიშნავს ქონებრივ უფლებებს, რომლებიც წარმოადგენს სამოქალაქო უფლებების ერთ-ერთ ობიექტს.

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 128-ე მუხლის თანახმად (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი):

„სამოქალაქო უფლებების ობიექტებს მიეკუთვნება ნივთები, მათ შორის ფული და ფასიანი ქაღალდები, სხვა ქონება, მათ შორის ქონებრივი უფლებები; სამუშაოები და მომსახურება; ინფორმაცია; ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგები, მათზე ექსკლუზიური უფლებების ჩათვლით (ინტელექტუალური საკუთრება); არამატერიალური სარგებელი“.

შესაბამისად, დებიტორული დავალიანების მიღების უფლება არის ქონებრივი უფლება და თავად არის ორგანიზაციის საკუთრების ნაწილი.

გაითვალისწინეთ, რომ დღეს პრაქტიკულად არც ერთი სამეწარმეო სუბიექტი არ არსებობს დებიტორული დავალიანების გარეშე, რადგან მისი ფორმირება და არსებობა აიხსნება მარტივი ობიექტური მიზეზებით:

მოვალე ორგანიზაციისთვის ეს არის დამატებითი და უფასო საბრუნავი კაპიტალის გამოყენების შესაძლებლობა;

კრედიტორი ორგანიზაციისთვის ეს არის საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების გაყიდვების ბაზრის გაფართოება.

დებიტორული დავალიანების ფორმირება გამოწვეულია კონტრაქტორებს შორის სახელშეკრულებო ურთიერთობების არსებობით, როდესაც საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) საკუთრებაში გადაცემის მომენტი და მათი გადახდა დროში არ ემთხვევა.

თანხები, რომლებიც ქმნიან ორგანიზაციის დებიტორულ დავალიანებებს, გადაინაცვლებს ეკონომიკურ ბრუნვაში მონაწილეობისგან, რაც, რა თქმა უნდა, არ არის პლიუსი ორგანიზაციის ფინანსური მდგომარეობისთვის. დებიტორული დავალიანების ზრდამ შეიძლება გამოიწვიოს ბიზნეს სუბიექტის ფინანსური კოლაფსი, ამიტომ ორგანიზაციის ბუღალტრულმა სამსახურმა უნდა მოაწყოს სათანადო კონტროლი დებიტორული დავალიანების მდგომარეობაზე, რაც უზრუნველყოფს დებიტორული ანგარიშების შემადგენელი სახსრების დროულ შეგროვებას.

ორგანიზაციის ფინანსური სტაბილურობის უზრუნველსაყოფად არის დებიტორული თანხის გადაჭარბება გადასახდელების ოდენობაზე.

დებიტორული დავალიანება არის ორგანიზაციის ქონებრივი მოთხოვნები იურიდიული და ფიზიკური პირების მიმართ, რომლებიც მისი მოვალეები არიან.

დებიტორული დავალიანება შეიძლება განიხილებოდეს სამი გაგებით: პირველი, როგორც გადასახდელების დაფარვის საშუალება, მეორე, როგორც კლიენტებისთვის გაყიდული, მაგრამ ჯერ გადახდილი პროდუქტების ნაწილი და, მესამე, როგორც მიმდინარე აქტივების ერთ-ერთი ელემენტი, რომელიც ფინანსდება საკუთარი ან ნასესხები სახსრები.

კომპანიის საბრუნავი კაპიტალი შედგება შემდეგი კომპონენტებისგან:

· ფული;

· დებიტორული ანგარიშები;

· ინვენტარი;

· მიმდინარე სამუშაოები;

· გადავადებული ხარჯები.

შესაბამისად, დებიტორული ანგარიშები ორგანიზაციის საბრუნავი კაპიტალის ნაწილია.

როგორც უკვე აღვნიშნეთ, დებიტორული დავალიანება შეიძლება წარმოიშვას სახელშეკრულებო ვალდებულებების შეუსრულებლობის, ზედმეტად გადახდილი გადასახადების, შეგროვებული მოსაკრებლების, ჯარიმების, გაცემული თანხების შედეგად.

დებიტორული დავალიანება შეიძლება დაიყოს ჩვეულებრივ და ვადაგადაცილებულ დებიტორად.

გადაზიდული საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების ვალი, რომლის გადახდის ვადა ჯერ არ დასრულებულა, მაგრამ საკუთრება უკვე გადაეცა მყიდველს; ან მიმწოდებელს (კონტრაქტორს, შემსრულებელს) გადაერიცხება საქონლის მიწოდებისთვის (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების გაწევა) - ეს არის ჩვეულებრივი დებიტორული დავალიანება.

ხელშეკრულებით დადგენილ ვადაში გადაუხდელი საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების დავალიანება წარმოადგენს ვადაგადაცილებულ მოთხოვნას.

ვადაგადაცილებული მოთხოვნები, თავის მხრივ, შეიძლება იყოს საეჭვო და უიმედო.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი):

„საეჭვო დავალიანება არის ნებისმიერი დავალიანება გადასახადის გადამხდელთან, რომელიც წარმოიქმნება საქონლის გაყიდვასთან, სამუშაოს შესრულებასთან, მომსახურების გაწევასთან დაკავშირებით, თუ ეს დავალიანება არ დაფარდება ხელშეკრულებით დადგენილ ვადაში და არ არის უზრუნველყოფილი გირავნობით, თავდებობით. ან საბანკო გარანტია“.

ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ საეჭვო დებიტორული დავალიანება გადადის უიმედო დავალიანების კატეგორიაში (არარეალური საინკასო).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის მე-2 პუნქტის თანახმად:

„უიმედო ვალები (ვალები, რომლებიც არარეალურია შესაგროვებლად) არის ის დავალიანება გადასახადის გადამხდელთან, რომელსაც გასულია დადგენილი ხანდაზმულობის ვადა, ასევე ის ვალები, რომლებზეც სამოქალაქო კანონმდებლობის შესაბამისად, ვალდებულება შეუწყდა შეუძლებლობის გამო. მისი შესრულების სახელმწიფო ორგანოს ან სალიკვიდაციო ორგანიზაციების აქტის საფუძველზე.“.

დებიტორული დავალიანება, რომელიც არარეალურია შესაგროვებლად, შეიძლება წარმოიშვას შემდეგიდან:

მოვალის ლიკვიდაცია;

მოვალის გაკოტრება;

· ხანდაზმულობის ვადის გასვლა მოვალის მხრიდან დავალიანების დადასტურების გარეშე;

· თანხების ხელმისაწვდომობა ანგარიშებზე „პრობლემურ“ ბანკში. აქ ორი ვარიანტია:

Ø ჯერ ერთი, თუ საარბიტრაჟო სასამართლოს მიერ ბანკის ლიკვიდაციის შესახებ გადაწყვეტილების მიღების შემდეგ, არ არის საკმარისი სახსრები დებიტორული დავალიანების დასაფარად, მაშინ ასეთი დებიტორული დავალიანება ჩაითვლება არარეალურად შესაგროვებლად და, შესაბამისად, უნდა ჩამოიწეროს ფინანსურ შედეგებად;

Ø მეორეც, თუ ბანკის ლიკვიდაციის ნაცვლად მისი რესტრუქტურიზაციაა გათვალისწინებული, მაშინ ორგანიზაციას შეუძლია შექმნას და დაელოდოს ბანკის გადახდისუნარიანობის აღდგენას;

· სასამართლოს გადაწყვეტილებით აღმასრულებლის მიერ დავალიანების ოდენობის შეგროვების შეუძლებლობა (მაგალითად, ორგანიზაციის ქონება ოპერატიული მართვის უფლების ქვეშაა).

მოსალოდნელი დაფარვის პერიოდიდან გამომდინარე, დებიტორული დავალიანება იყოფა:

· მოკლევადიანი (რომლის ანაზღაურება მოსალოდნელია საანგარიშგებო თარიღიდან ერთი წლის განმავლობაში);

· გრძელვადიანი (რომლის დაფარვაც მოსალოდნელია საანგარიშგებო თარიღიდან არა უადრეს ერთი წლისა).

აღსანიშნავია, რომ ვადაგადაცილებულ დებიტორებთან დაკავშირებით მიზანშეწონილია გამოიყენოთ გადავადებული (განვადებით) გადახდა, გადახდები აქციებით, ქვითრებითა და ბარტერის გამოყენება.

გადავადებული (განვადებით) გადახდის გაცემისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ კონტრაგენტის გადახდისუნარიანობა და საქმიანი რეპუტაცია.

ყველა ორგანიზაციისთვის, განურჩევლად მათი სამართლებრივი ფორმისა, ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა იმ შემთხვევებში, რომლებიც ქვემოთ იქნება აღწერილი, სავალდებულო პროცედურაა.

ბალანსის მონაცემების დამახინჯების თავიდან ასაცილებლად და ორგანიზაციის ფინანსური სტაბილურობის უზრუნველსაყოფად, დებიტორული დავალიანების მოთხოვნა უნდა მოხდეს. ჯერ დებიტორული დავალიანების ამოღება ხორციელდება სარჩელის პროცედურით, შემდეგ დებიტორული დავალიანების ამოღება ხდება სასამართლოში.

თითოეულმა ორგანიზაციამ უნდა განახორციელოს კონტროლი დებიტორული დავალიანების მდგომარეობაზე, აღრიცხოს ისინი და მოახდინოს ურთიერთგადახდის შეჯერება. დებიტორული დავალიანების ოდენობის დადგენისას ის უნდა წარედგინოს მოვალეს და მოითხოვოს. თუ ხანდაზმულობის ვადის განმავლობაში არ მოხდა დებიტორული დავალიანების აკრეფა ან მოვალის ლიკვიდაცია, მაშინ ორგანიზაცია ჩამოწერს დებიტორულ დავალიანებას.

ორგანიზაციას შეუძლია შექმნას რეზერვი საეჭვო დავალიანებისთვის, მოელის მოვალის გადახდისუნარიანობის აღდგენას. საეჭვო დავალიანების კონცეფცია და რეზერვის ფორმირების პროცედურა მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლში. ამრიგად, საეჭვო დავალიანება არის ნებისმიერი დავალიანება გადასახადის გადამხდელთან, რომელიც წარმოიქმნება საქონლის გაყიდვასთან, სამუშაოს შესრულებასთან, მომსახურების გაწევასთან დაკავშირებით, თუ ეს დავალიანება არ დაფარდება ხელშეკრულებით დადგენილ ვადაში და არ არის უზრუნველყოფილი გირავნობით, თავდებობით. ან საბანკო გარანტია.

რუსეთის ფედერაციაში ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების წარმოების შესახებ დებულების 77-ე პუნქტის მიხედვით, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის №34n ბრძანებით „ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების წარმოების წესების დამტკიცების შესახებ. რუსეთის ფედერაციაში”:

დებიტორული დავალიანება, რომელზედაც გავიდა ხანდაზმულობის ვადა და სხვა არარეალური საინკასო დავალიანება ჩამოიწერება თითოეულ ვალდებულებაზე ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ინვენტარიზაციის მონაცემების, წერილობითი დასაბუთებისა და ბრძანების (ინსტრუქციის) საფუძველზე და შესაბამისად ირიცხება. საეჭვო დავალიანების რეზერვი ან კომერციული ორგანიზაციის ფინანსური შედეგები, თუ საანგარიშო პერიოდის წინა პერიოდში ამ დავალიანების თანხები არ იყო რეზერვირებული ამ რეგლამენტის 70-ე პუნქტით დადგენილი წესით, ან გაზარდოს ხარჯები არა. -მომგებიანი ორგანიზაცია.

ამავდროულად, ამ სამართლებრივი ნორმის პრაქტიკაში გამოყენებისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ ფედერალური საარბიტრაჟო საკასაციო სასამართლოს შემდეგი დასკვნა: მოქმედი კანონმდებლობა არ შეიცავს გადასახადის გადამხდელს დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის ვალდებულებას იმ მომენტში, როდესაც ქ. სამწლიანი ხანდაზმულობის ვადა ამოიწურა. დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის ერთადერთი პირობა არ არის ხანდაზმულობის ვადის გასვლა. ასეთი დავალიანება ასევე უნდა ჩამოიწეროს, თუ იგი ჩაითვლება შეუსაბამოდ. შეგროვების არარეალურობას დამოუკიდებლად განსაზღვრავს ბიზნეს სუბიექტი, რომელიც ხელმძღვანელობს ობიექტური გარემოებების მთლიანობით, რომელიც წარმოიშვა მისი საქმიანობის პროცესში (ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს (შემდგომში FAS) დადგენილება 9 მარტს. , 2006 No A43-20240/2005-30-656).

რუსეთის ფედერაციაში ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების წარმოების დებულების 77-ე პუნქტის შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის №34n ბრძანებით „ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების დებულებების დამტკიცების შესახებ. მოხსენება რუსეთის ფედერაციაში”:

„ვალის ზარალზე ჩამოწერა მოვალის გადახდისუუნარობის გამო არ წარმოადგენს ვალის გაუქმებას. ეს დავალიანება ბალანსზე უნდა აისახოს ჩამოწერის დღიდან ხუთი წლის განმავლობაში მოვალის ქონებრივი მდგომარეობის ცვლილების შემთხვევაში მისი ამოღების შესაძლებლობის მონიტორინგის მიზნით.“.

1996 წლის 21 ნოემბრის №129-FZ „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ ფედერალური კანონის მე-12 მუხლის თანახმად, საბუღალტრო მონაცემებისა და ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის უზრუნველსაყოფად, ორგანიზაციებს მოეთხოვებათ ქონებისა და ვალდებულებების აღრიცხვა, რომლის დროსაც მათი ყოფნა მდგომარეობა და შეფასება შემოწმებულია და დოკუმენტირებულია. ამასთან დაკავშირებით არსებობს ინსტრუქციები ქონების ინვენტარიზაციისა და ფინანსური ვალდებულებების შესახებ, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1995 წლის 13 ივნისის No49 ბრძანებით „ქონებრივი და ფინანსური ვალდებულებების აღრიცხვის სახელმძღვანელოს დამტკიცების შესახებ“. (შემდგომში გაიდლაინები).

1.2 პუნქტის შესაბამისად. მეთოდური მითითებები:

„ორგანიზაციის ქონება ნიშნავს ძირითად აქტივებს, არამატერიალურ აქტივებს, ფინანსურ ინვესტიციებს, მარაგებს, მზა პროდუქტებს, საქონელს, სხვა მარაგებს, ნაღდ ფულს და სხვა ფინანსურ აქტივებს და ფინანსურ ვალდებულებებს - საბანკო სესხებს, სესხებს და რეზერვებს.

მეთოდოლოგიური ინსტრუქციის 1.3 პუნქტის მიხედვით, ორგანიზაციის მთელი ქონება ექვემდებარება ინვენტარიზაციას, განურჩევლად მისი მდებარეობისა.

ამრიგად, დებიტორული დავალიანება ეკუთვნის ორგანიზაციის საკუთრებას და ექვემდებარება სავალდებულო ინვენტარიზაციას.

ინვენტარიზაციის შედეგები მყიდველებთან, მომწოდებლებთან და სხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორების თვალსაზრისით უნდა იყოს შედგენილი მყიდველებთან, მომწოდებლებთან და სხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორების ინვენტარიზაციის აქტში No. INV-17 ფორმით, დამტკიცებული რეზოლუციით. რუსეთის ფედერაციის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტი 1998 წლის 18 აგვისტოს No88 „ფულადი ოპერაციების აღრიცხვისა და ინვენტარიზაციის შედეგების აღრიცხვის პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტაციის ერთიანი ფორმების დამტკიცების შესახებ“.

ინვენტარიზაციის შედეგების მიხედვით, იდენტიფიცირებულია საეჭვო დებიტორული და დებიტორული ანგარიშები, რომლებიც არარეალურია შესაგროვებლად, ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანება და თითოეული ვალდებულების ხანდაზმულობის ვადა.

ინვენტარიზაციის შედეგების მიხედვით, მოვალეებთან ანგარიშსწორების კუთხით, დგება სააღრიცხვო ცნობა, რომელშიც მითითებულია:

მოვალე ორგანიზაციის დასახელება, მისამართი, TIN;

ვალის ოდენობა;

დებიტორული დავალიანების ჩამოყალიბების საფუძველი;

ვალის ფორმირების თარიღი;

ვალის წარმოშობის დამადასტურებელი პირველადი დოკუმენტები, მათი დეტალები;

დავალიანების ამოღების დამადასტურებელი დოკუმენტები, მათი დეტალები.

აქტი ფორმა No INV-17-ში ცალ-ცალკე ასახავს დებიტორული დავალიანების ოდენობას, რომელიც დადასტურებული ან დაუდასტურებელია მოვალე ორგანიზაციების მიერ.

შემდგომ, ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობის საფუძველზე, ორგანიზაციის ხელმძღვანელი, საჭიროების შემთხვევაში, გასცემს ბრძანებას ვადაგადაცილებული ან (ან) დებიტორული თანხის ჩამოწერის შესახებ. თუ ორგანიზაციამ არ შექმნა რეზერვი საეჭვო დავალიანებისთვის, მაშინ ჩამოწერილი მოთხოვნები და იმ ოდენობით, რომლითაც ისინი აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში (დღგ-ს ჩათვლით), შედის ფინანსურ შედეგებში. PBU 10/99 „ორგანიზაციის ხარჯები“ მე-12 და 14.3 პუნქტების შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის №33n ბრძანებით „ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების დამტკიცების შესახებ“ „ ხარჯები ორგანიზაცია “PBU 10/99” (შემდგომში PBU 10/99), ჩამოწერილი დავალიანება შედის არასაოპერაციო ხარჯებში.

არასაოპერაციო ხარჯები არის დებიტორული დავალიანების თანხები, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა და სხვა არარეალურია ამოსაღებად.

სასამართლო პრაქტიკა გამომდინარეობს იქიდან, რომ საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის, არაოპერაციული ხარჯები მოიცავს ზარალს დებიტორული დავალიანების ჩამოწერიდან, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, და სხვა არარეალურია ამოსაღებად, თუ არსებობს მათი დოკუმენტური მტკიცებულება. ეს დებულება დასტურდება მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2005 წლის 22 სექტემბრის, 2005 წლის 15 სექტემბრის No KA-A40/8894-05, 2004 წლის 16 თებერვლის No KA-A40/469-04 დადგენილებით. , 2003 წლის 18 მარტის No KA-A40 /1128-03, 2000 წლის 7 აგვისტოს No KA-A41/3289-00, ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2005 წლის 4 მაისის დადგენილებები No Ф09-. 1748/05-С7 და დათარიღებული 2005 წლის 1 აგვისტოს No. 2003 No A28-2208/03-102/23, ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2004 წლის 12 ოქტომბრის No A09-6738/04 -13DSP დადგენილება და ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება. 2005 წლის 22 ივნისი No F08-2677/2005-1084A.

ამავდროულად, მსურს მკითხველის ყურადღება გავამახვილო სასამართლოს დასკვნაზე, რომელიც მოცემულია ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2004 წლის 10 ნოემბრის No A82-2756/2004-14 დადგენილებაში, შესაბამისად. რომელი საქონლის დებიტორული დავალიანება შეიძლება შეიტანოს საეჭვო დავალიანების რეზერვში, დროულად გადაუხდელად და წერილობითი შეთანხმების არარსებობის შემთხვევაში.

დებიტორული დავალიანება, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა და სხვა არარეალურია ამოსაღებად, შედის ორგანიზაციის ხარჯებში იმ ოდენობით, რომლითაც ეს დავალიანება აისახა ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში.(PBU 10/99-ის 14.3 პუნქტი).

უფრო მეტიც, ზარალზე დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის უფლება, რომლებისთვისაც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, წარმოიქმნება მისი შეგროვების არარეალურობაზე მითითებულ გარემოებათა არსებობისას, რაც დასტურდება ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის მაისის დადგენილებით. 18, 2004 No A29-6853/2003A.

მაშ ასე, შევაჯამოთ. დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის ოპერაციის ლეგალურად აღიარებისთვის საჭიროა შემდეგი დოკუმენტები:

· შეთანხმება მოვალე ორგანიზაციასთან;

მოვალესთან შეთანხმების არარსებობის შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაცია მზად უნდა იყოს სასამართლოში დაიცვას თავისი პოზიციის ლეგიტიმაცია. დადებითია, რომ მსგავს სიტუაციაში მყოფი სასამართლოები გადასახადის გადამხდელს უჭერენ მხარს, იხილეთ, მაგალითად, ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის ზემოაღნიშნული დადგენილება, 2004 წლის 10 ნოემბრის No A82-2756/2004-14.

· დავალიანების ფაქტის დამადასტურებელი პირველადი დოკუმენტები (მაგალითად, ინვოისები);

· იმოქმედოს ფორმა No INV-17;

· ბრძანება მენეჯერისგან დებიტორული თანხის ჩამოწერის შესახებ.

დებიტორული თანხის დაფარვის შეუძლებლობა შეიძლება დადასტურდეს:

პირველ რიგში, ამონაწერი იურიდიული პირების ერთიანი სახელმწიფო რეესტრიდან (USRLE), ცნობა საგადასახადო ორგანოდან მოვალე ორგანიზაციის ლიკვიდაციის შესახებ;

მეორეც, სასამართლოს გადაწყვეტილებით გაკოტრების მმართველის (სალიკვიდაციო კომისიის) შეტყობინება ლიკვიდირებული მოვალე ორგანიზაციის ქონების არასაკმარისობის გამო შესაბამისი დავალიანების ამოღების მოთხოვნაზე უარის თქმის შესახებ;

მესამე, აღმასრულებლის აქტი მოვალე ორგანიზაციისგან დავალიანების ამოღების შეუძლებლობის შესახებ.

ზემოაღნიშნული დოკუმენტების არსებობისას და საეჭვო დავალიანების რეზერვის არარსებობის შემთხვევაში, დებიტორული დავალიანება ექვემდებარება ჩამოწერას ფინანსურ შედეგებზე, როგორც არარეალიზებად (ცუდი).

დებიტორული დავალიანების ჩამოწერასთან დაკავშირებულ საკითხებზე დამატებითი ინფორმაციისთვის შეგიძლიათ წაიკითხოთ BKR-INTERCOM-AUDIT სს-ს ავტორების წიგნები „დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა“, „დებიტორული დავალიანება. სამართლებრივი რეგულირება. ივარჯიშე. დოკუმენტაცია".

თითოეული ორგანიზაცია თავის ბიზნეს საქმიანობაში ახორციელებს ანგარიშსწორებას გარე და შიდა კონტრაგენტებთან: მომწოდებლებთან და მყიდველებთან, კლიენტებთან და კონტრაქტორებთან, საგადასახადო ორგანოებთან, დამფუძნებლებთან, ბანკებთან, თანამშრომლებთან და სხვა მოვალეებთან.
ქვეშ დებიტორული ანგარიშებიგააცნობიეროს ამ ორგანიზაციის სხვა ორგანიზაციების, თანამშრომლებისა და პირების დავალიანება (შეძენილი პროდუქციის მყიდველების ვალი, მათზე გაცემული თანხების ანგარიშვალდებული პირები და ა.შ.). ორგანიზაციებს და პირებს, რომლებსაც აქვთ ამ ორგანიზაციის ვალი, უწოდებენ მოვალეებს.
დებიტორული დავალიანება შედის „ვალდებულების“ უფრო ზოგად კონცეფციაში. ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 307 (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი), ვალდებულების ძალით, ერთი პირი (მოვალე) ვალდებულია შეასრულოს გარკვეული ქმედება სხვა პირის (კრედიტორის) სასარგებლოდ, როგორიცაა: ქონების გადაცემა. შეასრულოს სამუშაო, გადაიხადოს ფული და ა.შ. ან თავი შეიკავოს გარკვეული მოქმედებისგან და კრედიტორს უფლება აქვს მოსთხოვოს მოვალეს ვალდებულების შესრულება.
მათი ეკონომიკური შინაარსის მიხედვით, დებიტორული დავალიანება წარმოდგენილია ბალანსში. ეს საშუალებას გაძლევთ დაალაგოთ მოვალეთა დავალიანება:

• მათი განათლების წყაროების მიხედვით;
• ვალდებულებების სახეები;
• ვალის ბუნება;
• კრედიტორის მიმართ.

დაფარვის პერიოდიდან გამომდინარე, დებიტორული დავალიანება იყოფა ორ ტიპად:

• მოკლევადიანი ვალი- ანგარიშგების თარიღიდან 12 თვის განმავლობაში დაფარვით;
• გრძელვადიანი სესხი- ანგარიშგების თარიღიდან 12 თვეზე მეტი ვადით.

გარდა ამისა, გადაუხდელობის რისკი კორელაციაშია დებიტორული დავალიანების ვადასთან.

მზარდი რისკი მოითხოვს უფრო მჭიდრო მონიტორინგს და კონტროლს დებიტორული დავალიანების დროულ და სრულ დაფარვაზე.

დაფარვის ვადის მიხედვით, დებიტორული დავალიანება იყოფა დებიტორული დავალიანების დაფარვასა და დაბრუნებაზე კონტროლის უზრუნველსაყოფად, ასევე საწარმოს ლიკვიდურობისა და გადახდისუნარიანობის დონის გასაანალიზებლად.

სასწრაფოაღიარებულია კონტრაგენტთა დავალიანება, რომლისთვისაც ხელშეკრულებით გათვალისწინებული შესრულების ვადა არ გასულა.

გადაზიდული საქონლის, შესრულებული სამუშაოს, მომსახურების ვალი, რომლის გადახდის ვადა ჯერ არ დასრულებულა, მაგრამ საკუთრება უკვე გადაეცა მყიდველს, ან წინასწარ გადაიხადეს მიმწოდებელს საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) მიწოდებისთვის - ეს არის გადაუდებელი (ნორმალური) მისაღები.

ვადაგადაცილებული, ე.ი. დადგენილ ვადაში დაფარვის გარეშე, დავალიანება თავის მხრივ იყოფა მოთხოვნილ და მოუთხოვნელებად.

აღდგენილიითვლება ვალად, რომლის დასაბრუნებლადაც კრედიტორმა ორგანიზაციამ მიიღო კანონით გათვალისწინებული ყველა ზომა (საპრეტენზიო წერილის გაგზავნა, სარჩელის სასამართლოში შეტანა).

ვალი ჰქვია გამოუცხადებელი, თუ კრედიტორ ორგანიზაციას არ გაუკეთებია ყველა საჭირო ქმედება მის დასაბრუნებლად.

გადადებულივალი არის ვალის რესტრუქტურიზაციის შედეგი, როგორც ეს შეთანხმებულია კონტრაგენტთან. ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 823-ე, საწარმოს შეუძლია თავის მომხმარებლებს მიაწოდოს კომერციული სესხი საქონლის, სამუშაოსა და მომსახურების გადახდის და განვადების სახით, რაც გათვალისწინებული უნდა იყოს ხელშეკრულებით.

გირაოს ხარისხის მიხედვით, დებიტორული დავალიანება იყოფა უზრუნველყოფილიდა დაუცველი. უზრუნველყოფის ფუნქცია შეიძლება იყოს: ჯარიმა, გირავნობა, თავდებობა, საბანკო გარანტია და ა.შ. (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 329-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

ჯარიმა(ჯარიმა, პირგასამტეხლო) არის კანონით ან ხელშეკრულებით განსაზღვრული თანხა, რომელიც მოვალე ვალდებულია გადაუხადოს კრედიტორს ვალდებულების შეუსრულებლობის ან არაჯეროვნად შესრულებისას, კერძოდ, შესრულების დაგვიანების შემთხვევაში.

უზრუნველყოფილით გირაოსავალო ვალდებულებაში კრედიტორს უფლება აქვს ვალის ანაზღაურების სახით მიიღოს დაგირავებული ქონების ნაწილი ან სრული ღირებულება. დამგირავებელი შეიძლება იყოს როგორც თავად მოვალე, ასევე მესამე პირი.

კონტრაქტით თავდებითავდები ვალდებულებას იღებს პასუხისმგებელი იყოს სხვა პირის კრედიტორის წინაშე მის მიერ სავალო ვალდებულების მთლიანად ან ნაწილობრივ შესრულებაზე.

ძალით ბანკის გარანტიაბანკი ან სადაზღვევო ორგანიზაცია (გარანტი) სხვა ფიზიკური პირის (პრინციპალის) მოთხოვნით იძლევა წერილობით ვალდებულებას, გადაუხადოს ძირითადის კრედიტორს (ბენეფიციარს) გარანტიის მიერ მიცემული სავალო ვალდებულების პირობების შესაბამისად, თანხის ოდენობით. ბენეფიციარის მიერ მისი გადახდის მოთხოვნის წარდგენა. საბანკო გარანტიის გაცემისას ირიცხება საკომისიო. გარანტიაში მითითებული ვადის გასვლის შემდეგ იგი ძალადაკარგულია და წყდება.

ეს კლასიფიკაცია გამოიყენება დებიტორული ანგარიშების გასაანალიზებლად გადაუხდელობის რისკის თვალსაზრისით.

ამოღების შესაძლებლობის მიხედვით, დებიტორული დავალიანება იყოფა სამ ჯგუფად: სანდო, საეჭვო და უიმედო (შესაკრებად არარეალური).

TO საიმედოვრცელდება:

• გადაუდებელი დებიტორული დავალიანება;
• უზრუნველყოფილი დებიტორული დავალიანება.

საეჭვოითვლება ორგანიზაციის დებიტორად, რომელიც არ არის გადახდილი ან დიდი ალბათობით არ დაიფარება ხელშეკრულებით დადგენილ ვადაში და არ არის უზრუნველყოფილი შესაბამისი გარანტიით (საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის (TC RF)).

უიმედოხელოვნების მე-2 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266 აღიარებს შემდეგ დავალიანებებს:

• დადგენილი ხანდაზმულობის ვადის გასვლისას;
• სახელმწიფო ორგანოს აქტის საფუძველზე;
• მოვალის ლიკვიდაციის შემთხვევაში;
• ვალები, რომელთა აკრეფის შეუძლებლობა დასტურდება აღმასრულებლის დადგენილებით სააღსრულებო წარმოების დასრულების შესახებ, თუ შეუძლებელია მოვალის ადგილმდებარეობის, მისი ქონების დადგენა ან მის კუთვნილი სახსრებისა და სხვა ფასეულობების ხელმისაწვდომობის შესახებ ინფორმაციის მოპოვება. , ან მოვალეს არ გააჩნია ქონება, რომლის ჩამორთმევაც შესაძლებელია.

ხანდაზმულობის ვადაუფლების დაცვის ვადა აღიარებულია იმ პირის მოთხოვნით, რომლის უფლებაც დაირღვა; ხანდაზმულობის საერთო ვადა სამი წელია (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 195, 196 მუხლები).

დებიტორული დავალიანების კლასიფიკაცია ამოღების შესაძლებლობის მიხედვით აუცილებელია კომპანიის ფინანსური შედეგის სწორად დასადგენად. მაგალითად, ცუდი დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა ზრდის ორგანიზაციის ხარჯებს.

დაფარვის მეთოდის მიხედვით დებიტორული დავალიანება იყოფა გადასახდელად ფულადიდა არაფულადიგზები. ვალის დაფარვის ფულადი მეთოდები ვარაუდობს, რომ ვალდებულებები დაიფარება თანხების მიმდინარე ანგარიშზე გადარიცხვით ან სალაროში ნაღდი ფულის ჩარიცხვით, ე.ი. ნაღდი ან უნაღდო ანგარიშსწორებით.

ორგანიზაციებს შორის გადახდების უმეტესობა ხდება უნაღდო – გადამხდელის ანგარიშიდან მიმღების ანგარიშზე თანხების გადარიცხვით სხვადასხვა საბანკო ოპერაციების გამოყენებით, რომლებიც ცვლის ნაღდ ფულს მიმოქცევაში.

რუსეთის ფედერაციაში გათვალისწინებულია უნაღდო ანგარიშსწორების შემდეგი ფორმები: გადახდის დავალება, გადახდის მოთხოვნა, ანგარიშსწორება ჩეკებით, ანგარიშსწორება აკრედიტივით, ანგარიშსწორება საინკასო ორდერებით.

ვალის დაფარვის არაფულადი მეთოდები ნაკლებად გავრცელებულია და შეიძლება წარმოდგენილი იყოს ორმხრივი კომპენსაციის, სასაქონლო ბირჟის ოპერაციების (გაცვლის ხელშეკრულებით) და ანგარიშსწორების სახით. კუპიურა არის ერთი მხარის წერილობითი სავალო ვალდებულება, გადაიხადოს კონკრეტული თანხა მეორე მხარეს (კანონმდებლობის მფლობელს) გადახდის ვადაში დასრულებული სავაჭრო ოპერაციებისთვის ან შესრულებული სამუშაოსთვის. ან გაწეული მომსახურება.

ამრიგად, მოვალეთა ვალდებულებების დაფარვის ძირითადი გზა არის მათი მეშვეობით აღსრულება. სწორედ შესრულების შედეგად მიიღწევა მიზანი, რომლისთვისაც დაწესდა ვალდებულება. უნაღდო ანგარიშსწორების ყველაზე გავრცელებული ფორმა, რომელსაც იყენებენ მოვალეები ვალების დასაფარად, არის ანგარიშსწორება საგადახდო დავალებებით.

მოვალეებთან ანგარიშსწორების აღრიცხვის მარეგულირებელი რეგულირება

ბუღალტრული აღრიცხვა ხორციელდება მარეგულირებელი დოკუმენტების შესაბამისად, რომლებსაც აქვთ სხვადასხვა სტატუსი. ზოგიერთი მათგანი სავალდებულოა განაცხადისთვის (2011 წლის 6 დეკემბრის ფედერალური კანონი N 402-FZ „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“, შემდგომში მოიხსენიება როგორც კანონი N 402-FZ; ეკონომიკური საქმიანობის ორგანიზაციები, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის N 94n ბრძანებით;

ეკონომიკური სუბიექტი, რომელიც ხელმძღვანელობს რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობას ბუღალტრული აღრიცხვის, ფედერალური და ინდუსტრიის სტანდარტების შესახებ, დამოუკიდებლად აყალიბებს სააღრიცხვო პოლიტიკას მისი სტრუქტურის, ინდუსტრიისა და მისი საქმიანობის სხვა მახასიათებლების საფუძველზე. ამ შემთხვევაში ნათქვამია:

• სამუშაო ანგარიშთა გეგმა;
• პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტების ფორმები, სააღრიცხვო რეესტრები;
• ინვენტარიზაციის ჩატარების პროცედურა და აქტივებისა და ვალდებულებების შეფასების მეთოდები;
• დოკუმენტების ნაკადის წესები და სააღრიცხვო ინფორმაციის დამუშავების ტექნოლოგია;
• საქმიანი ოპერაციების მონიტორინგის პროცედურა, აგრეთვე ბუღალტრული აღრიცხვის ორგანიზებისთვის საჭირო სხვა გადაწყვეტილებები.

დებიტორული დავალიანების წარმოშობის მომენტი განისაზღვრება, უპირველეს ყოვლისა, დადებული ხელშეკრულებების პირობებით და დაკავშირებულია საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის მომენტთან.

საქონლის საკუთრებაში გადაცემის მომენტი შეიძლება ცალკე ჩაიწეროს ხელშეკრულებაში, შემდეგ კი, ამ მომენტის შესაბამისად, დებიტორული დავალიანება აისახება აღრიცხვაში.

თუ ხელშეკრულებაში არ არის მითითებული საკუთრების გადაცემის მომენტი, იგი ითვლება გამყიდველის მიერ საქონლის გადაზიდვის დროს, ვინაიდან ხელშეკრულებით ნივთის შემძენის საკუთრების უფლება წარმოიშობა მისი გადაცემის მომენტიდან. გადაცემა, თუ კანონით ან ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 223-ე მუხლი).

N 402-FZ კანონის მე-9 მუხლი ადგენს, რომ ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტები ექვემდებარება რეგისტრაციას პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტით გარიგების დროს (ეკონომიკური სიცოცხლის ფაქტი) ან მისი დასრულებისთანავე.

რუსეთის ფედერაციაში აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ დებულების მე-10 პუნქტის საფუძველზე (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის N 34n ბრძანებით, შემდგომში მოხსენიებული, როგორც ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება), ბუღალტრული აღრიცხვის მე-5 პუნქტი. რეგულაციები "ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა" PBU 1/2008 (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 6 ოქტომბრის N 106n ბრძანებით) ორგანიზაციაში სააღრიცხვო ჩანაწერების შესანარჩუნებლად, ჩამოყალიბებულია სააღრიცხვო პოლიტიკა, რომელიც მოიცავს გამოყენებას, მათ შორის დებიტორული დავალიანების აღრიცხვისთვის ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების დროებითი დარწმუნების პრინციპი, რომლის მიხედვითაც, ორგანიზაციის ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტები ეხება იმ საანგარიშო პერიოდს, რომელშიც ისინი მოხდა, მიუხედავად მათთვის ანგარიშსწორების მდგომარეობისა.

ამასთან, ორგანიზაციებს შეუძლიათ ხელშეკრულებაში დაადგინონ საკუთრების გადაცემის მომენტი, რომელიც განსხვავდება გადაზიდვისგან, მაგალითად, გადაზიდული პროდუქტების გადახდისას თანხების მიღების მომენტში.

ხელოვნების ძალით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 317, ფულადი ვალდებულებები უნდა იყოს გამოხატული რუბლით. ამ შემთხვევაში, ხელშეკრულება შეიძლება ითვალისწინებდეს, რომ გარიგებით გათვალისწინებული ფულადი ვალდებულებები ექვემდებარება გადახდას რუბლებში გარკვეული თანხის ექვივალენტური ოდენობით უცხოურ ვალუტაში ან ჩვეულებრივი ფულადი ერთეულით.

დებიტორული დავალიანების შეფასების პროცედურა დადგენილია ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების „ორგანიზაციის შემოსავალი“ PBU 9/99 მე-6 პუნქტით (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის N 32n ბრძანებით).

მოვალეებთან ანგარიშსწორებები აისახება ფინანსურ ანგარიშგებაში ბუღალტრული აღრიცხვიდან გამომდინარე და ორგანიზაციის მიერ სწორად აღიარებული თანხებით (ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების 73 - 78 პუნქტები).

დებიტორული დავალიანების აკრეფის ვადად (ხანდაზმულობის ვადა) განისაზღვრება სამი წელი (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 196-ე მუხლი), რის შემდეგაც ვალის ჩამოწერა უნდა მოხდეს; კრედიტორს უფლება აქვს ხელშეკრულებაში უზრუნველყოს გადაზიდული პროდუქციის უზრუნველყოფის არსებობა, რომლის საგანი შეიძლება იყოს ნებისმიერი ქონება, მათ შორის ნივთები და ქონებრივი უფლებები. მყიდველის მიერ ნაკისრი ვალდებულებების შეუსრულებლობის შემთხვევაში, გირავნობის საგანზე ხელშეკრულებით დადგენილი წესით შეიძლება განხორციელდეს ყადაღა, თუ გირავნობის კანონი არ განსაზღვრავს სხვა პროცედურას.

ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების „ორგანიზაციის აქტივებისა და ვალდებულებების აღრიცხვა, რომლის ღირებულება გამოხატულია უცხოურ ვალუტაში“ PBU 3/2006 (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 27 ნოემბრის N 154n ბრძანებით), უცხოურ ვალუტაში გამოხატული ვალდებულებების ღირებულება ექვემდებარება რუბლებში კონვერტაციას, რათა აისახოს ბუღალტრულ და ფინანსურ ანგარიშგებაში. გარდა ამისა, ბუღალტრული აღრიცხვა და ფინანსური ანგარიშგება ასახავს საკურსო სხვაობებს უცხოურ ვალუტაში დენომინირებული დებიტორული დავალიანების სრულად ან ნაწილობრივ დაფარვასთან დაკავშირებულ ოპერაციებზე, თუ გადახდის ვალდებულების შესრულების თარიღის კურსი განსხვავდებოდა მიღების თარიღის კურსისგან. ეს დებიტორული დავალიანება საანგარიშო პერიოდში ან საანგარიშგებო თარიღის განაკვეთიდან, როდესაც ეს დებიტორული დავალიანება იყო ბოლოს გადაანგარიშებული.

დებიტორული დავალიანების სავალუტო სხვაობა ექვემდებარება კრედიტს ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებზე (გარდა საწესდებო კაპიტალის ფორმირებასთან დაკავშირებული საკურსო სხვაობებისა, რომლებიც ექვემდებარება დამატებით კაპიტალს კრედიტს) საანგარიშო პერიოდში, რომლის დაფარვის თარიღი დებიტორული დავალიანება ეხება ან რომლისთვისაც მომზადებულია ფინანსური ანგარიშგება.

ვალდებულებების შეწყვეტა ხორციელდება თავის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 26, რომელიც ითვალისწინებს სხვადასხვა საფუძველს კონტრაქტებით დებიტორული დავალიანების შეწყვეტისთვის. დებიტორული დავალიანების დაფარვა, როგორც წესი, ხდება ყველა არსებითი პირობის შემცველი ხელშეკრულებით განსაზღვრული წესით.

თუ მყიდველი აგვიანებს ვალის გადახდას, კრედიტორმა უნდა მიიღოს ზომები დებიტორული დავალიანების შესაგროვებლად შემსყიდველ ორგანიზაციაში საჩივრის გაგზავნით და შემდეგ საარბიტრაჟო სასამართლოში საჩივრის შეტანით.

ხელშეკრულებასთან ერთად ვალის დაფარვაზე გავლენას ახდენს მარეგულირებელი დოკუმენტებით დადგენილი ნორმები.

დებიტორული დავალიანების დაფარვისას მიღებული თანხა, რომელიც მას სრულად არ ფარავს, გამოიყენება, პირველ რიგში, კრედიტორის მიერ შესრულების მოპოვების ხარჯების დასაფარად, შემდეგ პროცენტის დასაფარად, ხოლო დანარჩენი - ვალის ძირითადი თანხის დასაფარად (მუხლი. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 319).

კრედიტორის სახსრების გამოყენებისათვის მის მიერ მიღებულ პროდუქტებზე გადახდის თავიდან აცილების ან გადახდის სხვაგვარად დაგვიანების გამო პროდუქციის მიმღებს ეკისრება პროცენტის გადახდის ვალდებულება, რომლის ოდენობა განისაზღვრება დისკონტის განაკვეთით. საბანკო პროცენტი ფულადი ვალდებულების შესრულების დღეს (თუ ხელშეკრულებით სხვა ოდენობის პროცენტი არ არის დადგენილი).

კრედიტორს შეუძლია თავისი დებიტორული დავალიანების მოთხოვნის უფლება მიანიჭოს მესამე პირებს.

ბუღალტრული აღრიცხვის რეგლამენტის 77-ე მუხლის მიხედვით, დებიტორული დავალიანება, რომლებისთვისაც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა და სხვა არარეალურია ამოსაღებად, ჩამოიწერება თითოეულ ვალდებულებაზე საეჭვო ვალების რეზერვის ანგარიშზე განხორციელებული ინვენტარიზაციის საფუძველზე. ან ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებზე.

ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების "ორგანიზაციის ხარჯები" PBU 10/99 მე-11 პუნქტი (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის N 33n ბრძანებით, შემდგომში PBU 10/99) განსაზღვრავს, რომ სხვა ხარჯები მოიცავს: კერძოდ, ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ ჩამოწერილი დებიტორული დავალიანება და ამოსაღებად არარეალური დავალიანება.

მოვალეებთან ანგარიშსწორების ორგანიზება

შპს „არტ-პოსტკარდი“ არის კომერციული ორგანიზაცია, რომელიც შექმნილია მოგების მიღების მიზნით სამეწარმეო საქმიანობის განსახორციელებლად, არის იურიდიული პირი, ახორციელებს სამეწარმეო საქმიანობას, აქვს საკუთრების უფლებით განცალკევებული ქონება, აქვს დამოუკიდებელი ბალანსი, საბანკო ანგარიშები, მრგვალი ბეჭედი, რომელიც შეიცავს მის სრულ სახელს რუსულ ენაზე და ქალაქის მითითებას, რომელშიც ის მდებარეობს.

შპს Art-postcard-ის საწესდებო კაპიტალი იქმნება მისი მონაწილეთა აქციების ნომინალური ღირებულებიდან 10,000 რუბლი.

შპს Art-Postcard-ის მთავარი მყიდველები არიან მსხვილი სავაჭრო კომპანიები, მათ შორის ისეთებიც, რომლებიც ფლობენ ფილიალების ქსელს.

შპს Art-Postcard-ის ძირითადი საქმიანობაა ბეჭდვითი (ღია ბარათები, კონვერტები, კალენდრები) და სუვენირები (ქაღალდის ჩანთები, პლასტმასის ჩანთები, რბილი სათამაშოები, მაგნიტები, გასაღების ჯაჭვები, კერამიკა, სამკაულები) პროდუქციის საბითუმო ვაჭრობა. გაყიდვების ძირითადი წილი მოდის "ღია ბარათების" პროდუქტის ჯგუფზე.

ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკას ადგენს მთავარი ბუღალტერი და ამტკიცებს ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ბრძანებით.

დებიტორული დავალიანების აღრიცხვა

შპს „არტ-პოსტკარდში“ ძირითადი დებიტორული დავალიანება ყალიბდება მყიდველებთან და მომხმარებლებთან ანგარიშსწორების საფუძველზე.

შპს არტ-პოსტკარდი დებს მიწოდების ხელშეკრულებებს თავის მომხმარებლებთან. მიწოდების სტანდარტული ხელშეკრულების 2.4 მუხლის მიხედვით, საქონლის საკუთრებაში გადაცემის მომენტი არის მიმწოდებლის მიერ საქონლის მყიდველისთვის ან გადამზიდველისთვის გადაცემის მომენტი.

ეს დავალიანება აღირიცხება 62 ანგარიშზე "ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან" შემდეგი ქვეანგარიშების გამოყენებით: 1 "ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან (რუბლით)"; 2 "გამოთვლები მიღებული ავანსებისთვის (რუბლით)."

ანალიტიკური აღრიცხვა იძლევა ცალ-ცალკე მონაცემების მოპოვების შესაძლებლობას მიღებული ავანსების თანხების შესახებ, გარდა ამისა, თითოეული ქვეანგარიშისთვის, ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება მყიდველებისა და მომხმარებლების კონტექსტში.

ამრიგად, შპს Art-postcard-მა ბეჭდვის პროდუქტები გაგზავნა მყიდველ შპს ცენტრთან მიწოდების ხელშეკრულებით 44,840 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს ჩათვლით - 6840 რუბლი). მყიდველისგან მიღებულ პროდუქციაზე თანხები ირიცხებოდა შპს არტ-პოსტკარდის საბანკო ანგარიშზე.

ასახვა ანგარიშსწორების აღრიცხვაში შპს "ცენტრის" მყიდველთან წარმოდგენილია ცხრილში. 1.

ცხრილი 1

საბუღალტრო ანგარიშებში ჩანაწერები მომხმარებლებთან ანგარიშსწორებისთვის, როდესაც გადახდის ვადა ხდება

	მიზეზი ჩანაწერები	შესაბამისი ანგარიშები		ჯამი, რუბლს შეადგენს.
აისახა ფასი გაგზავნილი საქონელი	Შეთანხმება, საქონელი ინვოისი	62, ქვეანგარიში 1 „დასახლებები მყიდველები და მომხმარებლები (ში რუბლი)"	90 "გაყიდვები", ქვეანგარიში 1 "შემოსავლები"
დარიცხული დღგ განხორციელება საქონელი	ინვოისი	90, ქვეანგარიში 3 "დღგ"	68 „გამოთვლები გადასახადებზე და გადასახადი", ქვეანგარიში 2 „გათვლების მიხედვით დღგ"
ჩაირიცხა შემოსავალი განხორციელდა საქონელი ამისთვის ანგარიშის შემოწმება	საბანკო ამონაწერი, გადახდა შეკვეთა	51 „გამოთვლილი ანგარიშები"	62, ქვეანგარიში 1 „დასახლებები მყიდველები და კლიენტებს (რუბლით)"

ამრიგად, მომხმარებლებისთვის პროდუქტების მიწოდებისას და მათ გადახდის დოკუმენტების წარდგენისას (მიტანის ქაღალდი, ინვოისი), შპს Art-Postcard-ის აღრიცხვა ასახავს დებიტორული დავალიანების ფორმირებას გაყიდული (გაგზავნილი) პროდუქციის ღირებულების ოდენობით გასაყიდ ფასებში, დღგ-ს ჩათვლით. (გამოყოფილია წარმოდგენილ დოკუმენტებში ცალკე ხაზად) მყიდველებისგან მიღებული.

წინასწარი გადახდის შემთხვევაში შპს Art-postcard გასცემს და მყიდველს უგზავნის გადახდის დოკუმენტებს მომავალი მიტანისთვის. მყიდველი ახორციელებს გადახდას, რის შემდეგაც საქონელი იგზავნება.

ამრიგად, შპს Art-postcard-მა დადო ხელშეკრულება მყიდველ შპს „კნიგასთან“ 160,200 რუბლის ღირებულების ბეჭდვითი პროდუქტების მიწოდებაზე. (დღგ-ს ჩათვლით - 24,437,29 რუბლი). ხელშეკრულება ითვალისწინებს 100%-იან წინასწარ გადახდას. მყიდველმა წინასწარი გადახდის თანხა შპს Art-Postcard-ის საბანკო ანგარიშზე ჩარიცხა. მომდევნო თვეში (მაგრამ იმავე კვარტალში) შპს Art-Postcard-მა პროდუქცია მყიდველს გაუგზავნა.

ასახვა ანგარიშსწორების აღრიცხვაში შპს "კნიგას" მყიდველთან მოცემულია ცხრილში. 2.

მაგიდა 2

სააღრიცხვო ანგარიშებში ჩანაწერები კლიენტებთან წინასწარ გადახდაზე ანგარიშსწორებისთვის

	მიზეზი ჩანაწერები	შესაბამისი ანგარიშები		ჯამი, რუბლს შეადგენს.
მიღებული წინასწარ გადახდა პროდუქტები	საბანკო ამონაწერი, გადახდა შეკვეთა		62, ქვეანგარიში 1 „დასახლებები მყიდველები და კლიენტებს (რუბლით)"
აისახა ავანსების დახურვა	Შეთანხმება, საქონელი ინვოისი	62, ქვეანგარიში 1 „დასახლებები მყიდველები და მომხმარებლები (ში რუბლი)"	62, ქვეანგარიში 2 „გათვლების მიხედვით ავანსები მიღებული (ში რუბლი)"
დარიცხული დღგ ავანსების დახურვა	ინვოისი	76 „გამოთვლები სხვადასხვა მოვალეები და კრედიტორები", ქვეანგარიში 7 "გამოთვლები გადასახადებზე, გადაიდო გადახდა"	68, ქვეანგარიში 2 „გათვლების მიხედვით დღგ"
აისახა კორუმპირებული ფასი გაგზავნილი საქონელი	Შეთანხმება, საქონელი ინვოისი	62, ქვეანგარიში 1 „დასახლებები მყიდველები და მომხმარებლები (ში რუბლი)"	90, ქვეანგარიში 1 "შემოსავლები"
დარიცხული დღგ განხორციელება	ინვოისი	90, ქვეანგარიში 3 "დღგ"	68, ქვეანგარიში 2 „გათვლების მიხედვით დღგ"
აღდგენილია წინასწარ გადახდილი ხარჯი	Შეთანხმება, საქონელი ინვოისი	62, ქვეანგარიში 2 „გათვლების მიხედვით ავანსები მიღებული (ში რუბლი)"	62, ქვეანგარიში 1 „დასახლებები მყიდველები და კლიენტებს (რუბლით)"
დღგ დაბრუნდა აღდგენა ავანსები	ინვოისი	68, ქვეანგარიში 2 "დღგ-ს გამოთვლები"	76, ქვეანგარიში 7 „გათვლების მიხედვით გადასახადები, გადაიდო გადახდა"

მყიდველებთან და მომხმარებლებთან ანგარიშსწორების დებიტორული დავალიანების გარდა, ორგანიზაციას ასევე აქვს დებიტორული ანგარიშები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან ანგარიშსწორებისთვის.

ორგანიზაციებს შორის დადებული ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან ანგარიშსწორება ხორციელდება საქონლის გაგზავნის, სამუშაოს ან მომსახურების გაწევის შემდეგ ან დროის ნებისმიერ სხვა მომენტში. ამ გამოთვლების მიხედვით დებიტორული ანგარიშები იქმნება ორგანიზაციაში მიმწოდებელთან ან კონტრაქტორთან წინასწარ გადახდის შემთხვევაში, ასევე ადრე გაგზავნილი პროდუქციის დაბრუნების შემთხვევაში, როდესაც შპს Art-Postcard-ის ყოფილი მყიდველი ხდება მისი მიმწოდებელი. .

მიღებული ინვენტარის ნივთების, შესრულებული სამუშაოების და გაწეული მომსახურების ანგარიშსწორების აღრიცხვისთვის, ანგარიში 60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“ გამოიყენება შემდეგი ქვეანგარიშებით: 1 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან (რუბლით)“; 2 "გამოთვლები გაცემული ავანსებისთვის (რუბლით)"; 5 "გამოთვლები დაბრუნებისთვის."

ანალიტიკური აღრიცხვა უზრუნველყოფს მონაცემთა მოპოვების შესაძლებლობას მომწოდებლებისა და კონტრაქტორების კონტექსტში.

ამრიგად, შპს Art-postcard ყიდულობს 8850 რუბლის ღირებულების საქონლის პარტიას. (დღგ-ს ჩათვლით - 1350 რუბლი). მიმწოდებელ შპს სამსონთან დადებული ხელშეკრულების თანახმად, საქონელი ეგზავნება მყიდველს მხოლოდ მას შემდეგ, რაც ეს უკანასკნელი გადაიხდის ღირებულების 100%-ს. მიმწოდებლისგან საქონელი მივიდა შპს „არტ-პოსტკარდში“ წინასწარი გადარიცხვიდან მეორე დღეს.

ასახვა ანგარიშსწორების აღრიცხვაში მომწოდებელ შპს სამსონთან წარმოდგენილია ცხრილში. 3.

ცხრილი 3

სააღრიცხვო ანგარიშებში ჩანაწერები მიმწოდებლებთან მიღებული ავანსების ანგარიშსწორებისთვის

	მიზეზი ჩანაწერები	შესაბამისი ანგარიშები		ჯამი, რუბლს შეადგენს.
წინასწარ გადარიცხულია მიმწოდებელი	საბანკო ამონაწერი, გადახდა შეკვეთა	60, ქვეანგარიში 1 „დასახლებები მომწოდებლები და კონტრაქტორები (ში რუბლი)"
მიღებული საქონელი დან მიმწოდებელი	საქონელი ინვოისი, შემოსავალი შეკვეთა	41 "პროდუქტები", ქვეანგარიში 1 "საქონელი" საწყობებში"	60, ქვეანგარიში 1 „დასახლებები მომწოდებლები და კონტრაქტორები (რუბლით)"
ასახული თანხა დღგ-ს მიხედვით შეძენილი პროდუქტი	ინვოისი	19 „გადასახადი დაემატა ღირებულება მიერ შეძენილი ღირებულებები", სუბანგარიში 3 "დღგ-ზე შეიძინა MPZ"	60, ქვეანგარიში 1 „დასახლებები მომწოდებლები და კონტრაქტორები (რუბლით)"
Წარმოდგენილი იყო დღგ-ის გამოქვითვა	ინვოისი	68, ქვეანგარიში 2 "დღგ-ს გამოთვლები"	19, ქვეანგარიში 3 „დღგ-ზე შეძენილი MPZ"

თუ მყიდველთან არის იგივე ტიპის შეგებებული სარჩელი, რომლის ვადაც დადგა, შპს „არტ-პოსტკარდი“ ანაზღაურებს ვალს.

ამრიგად, შპს Art-Otkrytka-სა და შპს TK Prazdnik-ის ორმხრივი დავალიანება 21,981,78 რუბლის ოდენობით (ცხრილი 4), რომელიც წარმოიშვა ამ უკანასკნელის მიერ გაგზავნილი, მაგრამ დროულად გადახდილი საქონლის ნაწილის დაბრუნების გამო, დაიხურა ოფსეტურით.

ცხრილი 4

ჩანაწერები ბუღალტრულ ანგარიშებში ოფსეტური ასახვის მიზნით

მოვალეებთან ანგარიშსწორების დიდი ბლოკი ეთმობა ანგარიშვალდებულ პირებთან ანგარიშსწორებას. ანგარიშვალდებული პირები არიან ორგანიზაციის თანამშრომლები, რომლებმაც წინასწარ მიიღეს ნაღდი ფული მომავალი ადმინისტრაციული, საქმიანი და მგზავრობის ხარჯებისთვის.

ანგარიშვალდებულ პირებთან ანგარიშსწორების აღრიცხვა ტარდება ანგარიშზე 71 „ანგარიშსწორება ანგარიშვალდებულ პირებთან“. შპს Art-Postcard-ში, ქვეანგარიში 1 "ანგარიშსწორება ანგარიშვალდებულ პირებთან (რუბებში)" იხსნება 71 ანგარიშზე.

71-ე ანგარიშის დებეტში აღირიცხება ანგარიშგების და გადაჭარბებული ხარჯვის კომპენსაციისათვის გაცემული თანხები. ანგარიშვალდებულ პირთა დებიტორული დავალიანება აღირიცხება მათი წინასწარი ანგარიშვალდებული თანხების მიღების მომენტიდან და ანაზღაურდება ამ თანხების სრულად დაფარვისთანავე.

71 ანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება ანგარიშგებისათვის გაცემულ თითოეულ თანხაზე.

ამრიგად, თანამშრომელ ივანოვს ანგარიშზე 1180 რუბლი გადაეცა. მასალების შესაძენად (ცხრილი 5). თანამშრომელმა შეიძინა მასალები 1180 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს ჩათვლით - 180 რუბლი), რაც დასტურდება გამყიდველის შესაბამისი დოკუმენტებით. თანამშრომელმა წინასწარი ანგარიში წარუდგინა ბუღალტერიას.

ცხრილი 5

სააღრიცხვო ანგარიშებში ჩანაწერები ანგარიშვალდებულ პირებთან ანგარიშსწორებისთვის

	მიზეზი ჩანაწერები	შესაბამისი ანგარიშები		ჯამი, რუბლს შეადგენს.
გაცემულია სალაროდან ფულადი სახსრები ანგარიში	ხარჯვადი ნაღდი შეკვეთა	71, ქვეანგარიში 1 „დასახლებები ანგარიშვალდებული პირები (რუბლით)"
აისახა ფასი შეძენილი მასალები	Წინსვლა ანგარიში, საქონელი და ფულადი ქვითრები	10 "მასალები", ქვეანგარიში 6 "სხვა" მასალები"	71, ქვეანგარიში 1 „დასახლებები ანგარიშვალდებული პირები (ში რუბლი)"
ასახული თანხა დღგ-ს მიხედვით შეძენილი მასალები	ინვოისი	19, სუბანგარიში 3 „დღგ შეძენილის მიხედვით MPZ"	71, ქვეანგარიში 1 „დასახლებები ანგარიშვალდებული პირები (ში რუბლი)"
Წარმოდგენილი იყო დღგ-ის გამოქვითვა	ინვოისი	68, ქვეანგარიში 2 "დღგ-ს გამოთვლები"	19, ქვეანგარიში 3 „დღგ-ზე შეძენილი MPZ"

ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან, მოთხოვნებთან ანგარიშსწორება აისახება 76-ე ანგარიშზე სუბანგარიშებით: 2 „ზარალზე ანგარიშსწორება“; 5 "სხვა ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან (რუბლით)"; 7 "გათვლები გადახდისათვის გადავადებული გადასახადებისთვის."

2 ქვეანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვა „გამოთვლები მოთხოვნებისთვის“ ტარდება თითოეული მოვალისა და ინდივიდუალური მოთხოვნებისთვის.

ამრიგად, მიწოდების ხელშეკრულებით გათვალისწინებული საქონლის გადახდის პირობების დარღვევისთვის, შპს Art-Postcard-მა მყიდველ შპს ვექტორს დააკისრა ჯარიმა ხელშეკრულებაში მითითებული ოდენობით - 35,400 რუბლი. (ცხრილი 6). მყიდველისგან მიღებული იქნა წერილობითი შეტყობინება, რომ ამ სანქციის ოდენობა იქნა აღიარებული, რის შემდეგაც ჯარიმის ოდენობა ჩაირიცხა შპს „არტ-პოსტკარდის“ საბანკო ანგარიშზე.

ცხრილი 6

საბუღალტრო ანგარიშებში ჩანაწერები კლიენტების მიმართ პრეტენზიების გადახდისას

	მიზეზი ჩანაწერები	შესაბამისი ანგარიშები		ჯამი, რუბლს შეადგენს.
ასახული თანხა პენეი, იმის გამო მიღება	Შეთანხმება მარაგი, წერილი მოვალე	76, ქვეანგარიში 2 „გათვლების მიხედვით პრეტენზიები"	91 „სხვები შემოსავალი და ხარჯები", ქვეანგარიში 1 „სხვები შემოსავალი"
დაკრედიტებულია ბიუჯეტში გადახდა დღგ	ინვოისი	91, ქვეანგარიში 2 "Სხვა ხარჯები"	68, ქვეანგარიში 2 „გათვლების მიხედვით დღგ"
აღიარა ანგარიშის შემოწმება ჯარიმის ოდენობა	საბანკო ამონაწერი, გადახდა შეკვეთა		76, ქვეანგარიში 2 „გათვლების მიხედვით პრეტენზიები"

ამრიგად, მყიდველის მიერ საქონლის გადახდაზე ნაკისრი სახელშეკრულებო ვალდებულებების შეფერხების შემთხვევაში, შპს „არტ-პოსტკარდი“ უგზავნის მყიდველს პრეტენზიას, რომელიც ასახავს დარღვევის ფაქტს და შეიცავს პირგასამტეხლოს გადახდის მოთხოვნას მითითებით. დამადასტურებელ დოკუმენტებზე (ხელშეკრულება, შერიგების ანგარიში, გადახდის დოკუმენტები, მიწოდების ანგარიშები).

მოქმედი შრომის კანონმდებლობის შესაბამისად, გამოქვითვები კეთდება დარიცხული ხელფასის თანხებიდან, რომლებიც ითვლება ორგანიზაციისადმი დებიტორად. ხელფასებიდან ძირითადი გამოქვითვა არის პირადი საშემოსავლო გადასახადის (NDFL) დაკავება.

ასე რომ, ცხრილში. 7 გვიჩვენებს 2012 წლის ოქტომბრის პერსონალური საშემოსავლო გადასახადის თანამშრომლების ხელფასებიდან გამოქვითვების ასახვას შპს „არტ-პოსტ ბარათის“ ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

ცხრილი 7

ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშებში ჩანაწერები თანამშრომლების ხელფასებიდან პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავებისთვის

გარდა ამისა, ორგანიზაციაში დებიტორული დავალიანება შეიძლება ჩამოთვლილი იყოს 68-ე და 69-ე ანგარიშების დებეტში „გათვლები სოციალური დაზღვევისა და უსაფრთხოებისთვის“ ანგარიშთან შესაბამისობაში 51. ამ დავალიანების ფორმირება დაკავშირებულია გადასახადებისა და მოსაკრებლების ზედმეტ გადახდასთან ბიუჯეტში ან ზედმეტ გადახდასთან. სოციალური დაზღვევისა და პენსიების გათვლებში, ორგანიზაციის თანამშრომლების სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევა.

დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის პროცედურა და ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში

შპს „არტ-პოსტკარდი“ აწერს დებიტორულ დავალიანებას არა მხოლოდ ხანდაზმულობის ვადის გასვლის შემდეგ, არამედ იმ შემთხვევაშიც, როდესაც ცნობილი გახდება, რომ დავალიანება არარეალურია ანაზღაურებისთვის. დებიტორული დავალიანება ვადაგასული ხანდაზმულობის ვადით და სხვა არარეალური საინკასო დავალიანება ორგანიზაციაში ჩამოიწერება თითოეულ ვალდებულებაზე ინვენტარიზაციის მონაცემების, წერილობითი დასაბუთებისა და მენეჯერის ბრძანების საფუძველზე.

თავად დავალიანების ცნება, რომელიც არარეალურია ამოსაღებად (არასანდო) არ არის განსაზღვრული ბუღალტრული აღრიცხვის კანონმდებლობით. შპს Art-Postcard ხელმძღვანელობს უიმედო ვალების კლასიფიკაციით, რომელიც მოცემულია ხელოვნებაში. 266 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ყველაზე ხშირად შპს Art-Postcard ჩამოწერს დებიტორულ ანგარიშებს ხანდაზმულობის ვადის გასვლის გამო. ორგანიზაცია ჩამოწერს ვადაგასულ ვალებს ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში. ზარალი ამოღებული დებიტორული დავალიანების ჩამოწერიდან აღიარებულია როგორც სააღრიცხვო, ასევე საგადასახადო მიზნებისთვის. აქედან გამომდინარე, კრედიტორი თავად არის დაინტერესებული დებიტორული დავალიანების ჩამოწერით ბალანსიდან.

გარდა ამისა, ორგანიზაცია ჩამოწერს დებიტორულ ანგარიშებს მოვალე ორგანიზაციის ლიკვიდაციის გამო. ამ შემთხვევაში, შპს „არტ-ოტკრიტკა“ აღიარებს დებიტორულ დავალიანებებს, როგორც შეუგროვებლად და ჩამოწერს მათ საანგარიშო პერიოდში, როდესაც მოვალე გარიცხულია იურიდიული პირების ერთიანი სახელმწიფო რეესტრიდან.

ორგანიზაციას არ აქვს უფლება ჩამოიწეროს დებიტორული დავალიანება, როგორც უიმედო დავალიანება, თუ კრედიტორს აქვს იგივე ტიპის (რომელზეც ხანდაზმულობის ვადა არ გასულა) დებიტორზე მეტი ოდენობით, რადგან ამ შემთხვევაში კრედიტორს აქვს რეალური. ვალის დაფარვის შესაძლებლობა ორმხრივი მოთხოვნების კომპენსირებით, რისთვისაც საკმარისია ერთი მხარის განცხადება.

ვადაგასული ხანდაზმულობის დებიტორული დავალიანების ჩამოწერისა და ამოსაღებად არარეალური სხვა დავალიანების ჩამოწერის აუცილებელი პირობაა ინვენტარიზაცია (ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების 77-ე მუხლი). ორგანიზაცია ახორციელებს ცალკეული მოვალეების დავალიანების ინვენტარიზაციას, რათა გამოავლინოს ვალები ვადაგასული ხანდაზმულობის ვადით მათი შემდგომი ჩამოწერისთვის. ამასთან, შპს „არტ-პოსტკარდი“ არ ახორციელებს კონტრაქტორებთან ანგარიშსწორების ინვენტარიზაციას წლიური ფინანსური ანგარიშგების შედგენამდე (ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების პუნქტი 27), რის შედეგადაც შეიძლებოდა ჩამოწერას დაქვემდებარებული უიმედო ვალების იდენტიფიცირება.

ამრიგად, დებიტორული ანგარიშების ინვენტარიზაციის დროს, რომელიც განხორციელდა 2012 წლის 1 სექტემბრის მდგომარეობით, მენეჯერის ბრძანების საფუძველზე, აღმოჩნდა, რომ ორგანიზაციის ბალანსში შედიოდა დებიტორული ანგარიშები კალეიდოსკოპი-TRK CJSC–დან 825,876,77 რუბლის საერთო ოდენობით. მიწოდების ხელშეკრულების საფუძველზე, მათ შორის 168,476,58 რუბლი. - მოვალის მიერ დაუდასტურებელი დავალიანება, 657,400,19 რუბლი. - ვალი, რომლის ხანდაზმულობის ვადა გავიდა. ორგანიზაცია ჩამოიწერს დაუსაბუთებელ და დაუდასტურებელ დებიტორულ დავალიანებებს მენეჯერის ბრძანების მიხედვით. საეჭვო ვალების რეზერვი არ შეიქმნა.

სს „კალეიდოსკოპი-TRK“-ს მყიდველისგან დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის ასახვა შპს „არტ-პოსტ ბარათის“ ბუღალტრულ აღრიცხვაში მოცემულია ცხრილში. 8.

ცხრილი 8

საბუღალტრო ანგარიშებში ჩანაწერები დებიტორული დავალიანების ჩამოწერისთვის

	მიზეზი ჩანაწერები	შესაბამისი ანგარიშები		ჯამი, რუბლს შეადგენს.
გამორთულია გამოუცხადებელი დებიტორული ანგარიშები ვალი	შეკვეთა მენეჯერი, აქტი ინვენტარი	91, ქვეანგარიში 2 "Სხვა ხარჯები"	62, ქვეანგარიში 1 „დასახლებები მყიდველები და კლიენტებს (რუბლით)"
აისახა ჩამოწერილი ვალის შესახებ ბალანსის გარეშე ანგარიში	შეკვეთა მენეჯერი, აქტი ინვენტარი	007 "გამორთულია ქ დაზიანება ვალი გადახდისუუნარო მოვალეები"
აისახა ჩამოწერა დებიტორული ანგარიშები ვალები ამისთვის ანგარიშის ქსელი ჩამოვიდა	შეკვეთა მენეჯერი, აქტი ინვენტარი	91, ქვეანგარიში 2 "Სხვა ხარჯები"	62, ქვეანგარიში 1 „დასახლებები მყიდველები და კლიენტებს (რუბლით)"

ვინაიდან შპს Art-Postcard-ში არ იქმნება საეჭვო დავალიანების რეზერვი, დებიტორული დავალიანება, რომლებისთვისაც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, არ შეიძლება ჩამოიწეროს მითითებულ რეზერვში და შედის ფინანსურ შედეგებში. გასათვალისწინებელია საეჭვო დავალიანების რეზერვის შექმნისა და გამოყენების პროცედურა, ვინაიდან 2011 წლიდან, ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების მოთხოვნების შესაბამისად, ორგანიზაცია ვალდებულია შექმნას საეჭვო დავალიანების რეზერვი სააღრიცხვო მიზნებისთვის, დებიტორული დავალიანების აღიარების შემთხვევაში. როგორც საეჭვო. საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის ასეთი მოთხოვნა არ არსებობს. რეზერვის შექმნა უნდა იყოს გათვალისწინებული ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვაში საეჭვო დავალიანების რეზერვის შექმნისა და გამოყენების პროცედურები მსგავსია, მაგრამ შექმნილი რეზერვის ოდენობა შეიძლება განსხვავდებოდეს. მიზეზი ის არის, რომ ბუღალტერია, საგადასახადო აღრიცხვისგან განსხვავებით, არ შეიცავს:

• შეზღუდვები საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის შემოსავლის 10%-ის ოდენობით რეზერვის შექმნაზე;
• მოთხოვნები ვადაგადაცილებული ვალის ხანგრძლივობიდან გამომდინარე შექმნილი რეზერვის ოდენობაზე.

როგორ ხდება რეზერვის ოდენობის გაანგარიშება, სააღრიცხვო კანონმდებლობით არ არის განსაზღვრული, ხოლო საგადასახადო კანონმდებლობის თვალსაზრისით შექმნილი რეზერვის ზომის მოთხოვნები წარმოდგენილია ქვემოთ:

• 90 დღეზე მეტი - ინვენტარის საფუძველზე გამოვლენილი დავალიანების სრული ოდენობა
• 45-დან 90 დღემდე (მათ შორის) - დავალიანების ინვენტარიზაციის საფუძველზე გამოვლენილი თანხის 50%.
• 45 დღემდე - არ ზრდის შექმნილი რეზერვის ოდენობას

გამოთვლების სირთულიდან გამომდინარე, რაციონალური იქნებოდა სააღრიცხვო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში განესაზღვრათ საგადასახადო აღრიცხვის მოთხოვნების რეზერვის ოდენობა და იმავე ოდენობით ასახოთ იგი ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

საეჭვო ვალების რეზერვებზე გამოქვითვები PBU 10/99 11-ე პუნქტის შესაბამისად აღიარებულია სხვა ხარჯებად და ჩამოიწერება 91 ანგარიშზე, ქვეანგარიში 2 „სხვა ხარჯები“. საეჭვო ვალების რეზერვების შესახებ ინფორმაციის შესაჯამებლად განკუთვნილია ანგარიში 63 „საეჭვო დავალიანების რეზერვები“ (ცხრილი 9). დებიტორული დავალიანება აისახება საანგარიშო წლის ბოლოს ბალანსში საეჭვო დავალიანების რეზერვის ოდენობის გამოკლებით.

ცხრილი 9

საბუღალტრო ანგარიშებში ჩანაწერები საეჭვო დავალიანების რეზერვის შესაქმნელად აღრიცხვისთვის

	ჩაწერის მიზეზი	შესაბამისი ანგარიშები
ამისთვის შეიქმნა რეზერვი საეჭვო ვალები	ინვენტარიზაციის ანგარიში გათვლები, შეკვეთა ორგანიზაციის ხელმძღვანელი, საბუღალტრო ინფორმაცია - გაანგარიშება	91, ქვეანგარიში 2 „სხვები ხარჯები"
ჩამოწერილია ანგარიშზე დებიტორული რეზერვი ვალი	ლიდერის ბრძანება საბუღალტრო ინფორმაცია - გაანგარიშება		62, ქვეანგარიში 1 „დასახლებები მყიდველები და კლიენტებს (რუბლით)"
აღრიცხულია ნაშთი ჩამოწერილი თანხა ვალი	საბუღალტრო ინფორმაცია

თუ დავალიანება მაინც დაფარულია, ბუღალტერი აღადგენს რეზერვს მიღებული სახსრების ოდენობით (ცხრილი 10).

ცხრილი 10

სააღრიცხვო ანგარიშებში ჩანაწერები საეჭვო დავალიანების რეზერვის აღდგენისთვის

	ჩაწერის მიზეზი	შესაბამისი ანგარიშები
მიღებული ნაღდი ფული ობიექტები	საბანკო ამონაწერი, გადახდა შეკვეთა		91, ქვეანგარიში 1 „სხვები შემოსავალი"
ამოღებული საწყისი ბალანსგარეშე ანგარიში ჩაქრა ვალი	საბუღალტრო ინფორმაცია - გაანგარიშება
აღდგენილია გამოუყენებელი რეზერვი	საბუღალტრო ინფორმაცია - გაანგარიშება		91, ქვეანგარიში 1 „სხვები შემოსავალი"

ამრიგად, დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის შედეგად მიღებული ზარალი აღიარებულია როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში. დებიტორული და გადასახდელი ანგარიშების ჩამოწერის და საეჭვო დავალიანების რეზერვის ფორმირების პროცედურა ბუღალტრულ აღრიცხვაში რეგულირდება ბუღალტრული აღრიცხვის დებულებით, PBU 9/99, PBU 10/99 და სხვა მარეგულირებელი დოკუმენტებით, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში - საგადასახადო კოდექსით. რუსეთის ფედერაცია.

ორგანიზაციისთვის უაღრესად მნიშვნელოვანია დებიტორული დავალიანების სწორი და დროული აღრიცხვა.

დებიტორული დავალიანების ანალიზის საინფორმაციო ბაზა და მეთოდოლოგია

დებიტორული დავალიანების ანალიზი არის მიმდინარე აქტივების მართვის საერთო პოლიტიკის ნაწილი, რომელიც მიზნად ისახავს საქონლის გაყიდვების მოცულობის გაფართოებას და მოიცავს ამ დავალიანების საერთო ზომის ოპტიმიზაციას და მისი დროული დაფარვის უზრუნველყოფას.

დებიტორული დავალიანების ანალიზის ინფორმაციის ძირითადი წყაროა ბალანსის მონაცემები და მისი განმარტებები, აგრეთვე ანალიტიკური აღრიცხვის მონაცემები.

დებიტორული დავალიანება ნიშნავს სახსრების დროებით გადატანას ორგანიზაციის ბრუნვიდან და მათ გამოყენებას სხვა ორგანიზაციების ბრუნვაში. ეს დროებით ამცირებს ორგანიზაციის გადახდისუნარიანობას, ე.ი. იწვევს ვალდებულებების შესრულების სირთულეს.

დებიტორული ანგარიშების რაოდენობაზე გავლენას ახდენს:

• გაყიდვების მთლიანი მოცულობა;
• ორგანიზაციის მიერ მიღებული გადახდის სისტემა;
• მყიდველების გადახდის დისციპლინა;
• დებიტორული დავალიანების შეგროვების პოლიტიკა. ორგანიზაციის აქტიური პოლიტიკა დებიტორული დავალიანების ამოღებასთან დაკავშირებით შესაძლებელს ხდის მისი ნაშთების შემცირებას და ხარისხის გაუმჯობესებას;
• ბუღალტრული აღრიცხვის მდგომარეობა, რეგულარული ინვენტარიზაცია, ეფექტური შიდა კონტროლის სისტემის არსებობა;
• დებიტორული დავალიანების ანალიზის ხარისხი და მისი შედეგების გამოყენების თანმიმდევრულობა.

დებიტორული დავალიანების ზრდა ან შემცირება დიდ გავლენას ახდენს მიმდინარე აქტივებში ჩადებული კაპიტალის ბრუნვაზე და, შესაბამისად, ორგანიზაციის ფინანსურ მდგომარეობაზე.

დებიტორული ანგარიშების მკვეთრი ზრდა და მისი წილი მიმდინარე აქტივებში შეიძლება მიუთითებდეს საწარმოს გაუფრთხილებელ საკრედიტო პოლიტიკაზე კლიენტებთან მიმართებაში, ან გაყიდვების მოცულობის ზრდაზე, ან ზოგიერთი მომხმარებლის გადახდისუუნარობაზე და გაკოტრებაზე.

დებიტორული დავალიანების შემცირება დადებითად ფასდება, თუ ეს ხდება მისი დაფარვის ვადის შემცირების გამო. თუ დებიტორული დავალიანება მცირდება პროდუქციის მიწოდების შემცირების გამო, მაშინ ეს მიუთითებს ორგანიზაციის ბიზნეს აქტივობის შემცირებაზე.

ანალიზის პროცესში აუცილებელია დებიტორული დავალიანების ფორმირების დინამიკის, შემადგენლობის, მიზეზებისა და დანიშნულების შესწავლა, დადგინდეს, შეიცავს თუ არა ის თანხებს, რომლებიც არარეალურია ამოსაღებად, თუ ისეთებს, რომლებსაც ხანდაზმულობის ვადა გასდის. ასეთის არსებობის შემთხვევაში აუცილებელია სასწრაფოდ მიიღონ ზომები მათ შესაგროვებლად. განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს ძველ ვალებს და ყველაზე დიდ ვალებს.

დებიტორული დავალიანების მდგომარეობის ანალიზი იწყება მისი მთლიანი მოცულობის დინამიკის ზოგადი შეფასებით და პუნქტების მიხედვით. დებიტორული დავალიანების დონის ანალიზი შეიძლება განხორციელდეს აბსოლუტური და ფარდობითი ინდიკატორების გამოყენებით, რომლებიც გასათვალისწინებელია დინამიკაში. დებიტორული დავალიანების რაოდენობრივი ანალიზი საშუალებას გვაძლევს გადავიდეთ დებიტორული დავალიანების ხარისხობრივი მდგომარეობის ანალიზზე.

დებიტორული დავალიანების ხარისხობრივი მდგომარეობა ახასიათებს მათი სრულად მიღების ალბათობას. ამ ალბათობის მაჩვენებელია ვალის ფორმირების პერიოდი, ასევე ვადაგადაცილებული ვალის წილი. გარდა ამისა, დებიტორული დავალიანების ხარისხობრივი ანალიზი საშუალებას გვაძლევს განვსაზღვროთ ვადაგადაცილებული მოკლევადიანი და გრძელვადიანი დებიტორული დავალიანების დინამიკა.

აუცილებელია განასხვავოთ დასაბუთებული და დაუსაბუთებელი მოთხოვნები: დასაბუთებულია დავალიანება, რომლის გადახდის ვადა ჯერ არ დასრულებულა. რაც უფრო გრძელია გადავადების ვადა, მით მეტია ინვოისის გადაუხდელობის რისკი.

განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს საეჭვო დებიტორულ ანგარიშებს, ე.ი. დავალიანება, რომელიც შესაძლოა ორგანიზაციამ არ დააგროვოს. საეჭვო (გაუმართლებელი) დავალიანების არსებობა მიუთითებს იმაზე, რომ ამ ორგანიზაციას აქვს პრობლემები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან ანგარიშსწორების სისტემაში. საეჭვო დებიტორული დავალიანების ზრდის ტენდენცია მიუთითებს ბალანსის ლიკვიდობის შემცირებაზე, რაც აუარესებს ორგანიზაციის ფინანსურ მდგომარეობას.

განვიხილოთ დებიტორული დავალიანების სტრუქტურის, ხარისხისა და ბრუნვის ანალიზისათვის გამოყენებული ინდიკატორები.

• დებიტორული დავალიანების ბრუნვის კოეფიციენტი:

COB = შემოსავალი / საშუალო დებიტორული ანგარიშები.

ის გვიჩვენებს, რამდენჯერ გადატრიალდა დებიტორული დავალიანება საანგარიშო პერიოდში. ამ კოეფიციენტის ზრდა, როგორც წესი, ნიშნავს კრედიტით გაყიდვების შემცირებას; შემცირება ნიშნავს კომერციული კრედიტის ზრდას.

• პერიოდის საშუალო დებიტორული დავალიანება:

DZsr = (DZn - DZk) / 2,

სადაც DZn და DZk არის დებიტორული ანგარიშები პერიოდის დასაწყისში და ბოლოს, შესაბამისად.

• დებიტორული ბრუნვა დღეებში, ე.ი. ხანგრძლივობა

დებიტორული ანგარიშების ერთი ბრუნვა:

DOB = DZsr x დღეების რაოდენობა პერიოდში / შემოსავალი

DOB = დღეების რაოდენობა პერიოდში / KOB.

დებიტორული დავალიანების დაფარვის ვადის შემცირება დადებითად ფასდება და პირიქით.

ანალიზი აფასებს როგორც ყველა დებიტორული დავალიანების (გრძელვადიანი და მოკლევადიანი), ისე მოკლევადიანი დებიტორული დავალიანების ბრუნვას, რომლებიც დაფარულია 12 თვის განმავლობაში. გარდა ამისა, გაანალიზებულია ცალკეული მოვალეების დავალიანება.

ანალიზის პროცესში აუცილებელია დადგინდეს:

• დებიტორული დავალიანების მობილურობის კოეფიციენტი:

Kmob = დებიტორული ანგარიშების ოდენობა / მიმდინარე აქტივების ოდენობა.

იგი აჩვენებს დებიტორული ანგარიშების წილს მიმდინარე აქტივების ოდენობაში. ეს თანაფარდობა უნდა შევადაროთ რამდენიმე საანგარიშო პერიოდს;

• დებიტორული ანგარიშების წილი ორგანიზაციის სახსრების სტრუქტურაში:

უდ. წონა = დებიტორული თანხა / ბალანსის ვალუტა;

• დებიტორული ანგარიშების ზრდის ტემპი:

ზრდის ტემპი = DZotch / DZprosh,

სადაც DZotch და DZprosh არის დებიტორული დავალიანება საანგარიშო პერიოდისა და წინა პერიოდისთვის, შესაბამისად.

ეს მაჩვენებელი უნდა შევადაროთ საბალანსო ვალუტის ზრდის ტემპს. თუ დებიტორული დავალიანების ზრდის ტემპი აღემატება საბალანსო ვალუტის ზრდის ტემპს, ეს მიუთითებს ორგანიზაციის ფინანსური სტაბილურობის უარყოფით ტენდენციაზე;

• ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანების წილი დებიტორული დავალიანების მთლიან თანხაში:

უდ. წონა = ვადაგადაცილებული დებიტორული ანგარიშების ოდენობა / დებიტორული ანგარიშების ოდენობა.

ვინაიდან დებიტორული ანგარიშები არსებითად უფასო კრედიტია მომხმარებლებისთვის, ის უნდა დაბალანსდეს მომწოდებლების იგივე უფასო კრედიტით. ამიტომ, დებიტორული დავალიანება უნდა განიხილებოდეს გადასახდელებთან ერთად. იდეალურ შემთხვევაში, მათ შორის არ უნდა იყოს დიდი შეუსაბამობები, რადგან გადასახდელები უნდა დაფაროთ დებიტორული დავალიანების მიღების გზით. დებიტორული დავალიანების ანალიზს ასევე ავსებს დებიტორული დავალიანების ანალიზი.
ანალიზის პროცესში აუცილებელია დებიტორული და გადასახდელების თანაფარდობის დადგენა:

ქსოტნ = დებიტორული ანგარიშების ოდენობა / გადასახდელი ანგარიშების ოდენობა.

ეს კოეფიციენტი ნორმალურად ითვლება, როცა უდრის 2-ს, ე.ი. გადასახდელი ანგარიშების ოდენობა დაახლოებით 2-ჯერ არის უზრუნველყოფილი დებიტორული ანგარიშებით. თუ დებიტორული დავალიანების შეფარდება 2-ზე ნაკლებია, ეს ნიშნავს, რომ მიმდინარე აქტივების ლიკვიდური ნაწილის ფულადი სახსრების გადაქცევა შენელდება.

1) დებიტორული დავალიანების დინამიკის, მოძრაობისა და სტრუქტურის ანალიზი.

აქ თქვენ უნდა შეაფასოთ დებიტორული ანგარიშების დინამიკა, შეადაროთ გაყიდვებისა და დავალიანების ტემპი და ასევე გაანალიზოთ ვალის სტრუქტურა. დებიტორული დავალიანების ზრდა გამართლებულად შეიძლება ჩაითვალოს, თუ ეს ხდება გაყიდვების მოცულობის შედეგად, მაგრამ მისი ზრდის ტემპი არ უნდა იყოს გაყიდვების ზრდის ტემპზე მეტი;

2) დებიტორული დავალიანების ხარისხის ანალიზი. აუცილებელია დებიტორული დავალიანების ხარისხის შეფასება ვადაგადაცილებულ და საეჭვო დებიტორულ დავალიანებათა წილის ცვლილების შეფასებით;

3) დებიტორული ბრუნვის შეფასება.

ამრიგად, დებიტორული დავალიანების ანალიზის მეთოდოლოგია მოიცავს ჰორიზონტალურ და ვერტიკალურ ანალიზს. იგი ასევე გულისხმობს დებიტორული დავალიანების შემადგენლობისა და მოძრაობის შეფასებას ანალიტიკური ცხრილების შედგენისა და დებიტორული დავალიანების ბრუნვის მაჩვენებლების გაანგარიშების საფუძველზე. მნიშვნელოვანია დებიტორული დავალიანების წილის გამოთვლა მიმდინარე აქტივების მოცულობაში და საეჭვო დავალიანების წილის დებიტორ ანგარიშებში.

დებიტორული დავალიანების შემადგენლობის, სტრუქტურის, დინამიკისა და ბრუნვის ანალიზი

ანალიზი ტარდება შემდეგ ეტაპებზე:

• დებიტორული დავალიანების მდგომარეობის, სტრუქტურისა და მოძრაობის აბსოლუტური და ფარდობითი მაჩვენებლების ანალიზი;
• დებიტორული დავალიანების მდგომარეობის ანალიზი ფორმირების ასაკის მიხედვით, ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანების წილის შეფასება;
• ბრუნვის ინდიკატორების გაანგარიშება, დებიტორული დავალიანების წილის მიმდინარე აქტივების მთლიან მოცულობაში, დებიტორული დავალიანების ზრდის ტემპის თანაფარდობის შეფასება გაყიდვების შემოსავლის მაჩვენებელთან;
• მისაღები და გადასახდელების თანაფარდობის ანალიზი.

შპს Art-Postcard-ის დებიტორული დავალიანების შემადგენლობის, სტრუქტურისა და დინამიკის შესაფასებლად შედგენილია ანალიტიკური ცხრილი (ცხრილი 11).

ცხრილი 11

დებიტორული დავალიანების შემადგენლობის, სტრუქტურისა და დინამიკის ანალიზი

ინდექსი	2010 წლის ბოლოს		2011 წლის ბოლოს		2012 წლის ბოლოს		Ზრდის ტემპი, %		აბსოლუტური გადახრა, ათასი მანეთი.
							2011 წლიდან 2010 წელი	2012 წლიდან 2011 წელი	2011 წლიდან 2010 წელი	2012 წლიდან 2011 წელი
Გრძელვადიანი დებიტორული ანგარიშები ვალი, სულ
Მოკლე ვადა დებიტორული ანგარიშები ვალი, სულ
მათ შორის:
გამოთვლებით მომწოდებლები და კონტრაქტორები
გამოთვლებით მყიდველები და კლიენტებს
გამოთვლები მიხედვით გადასახადები და მოსაკრებლები
გამოთვლები მიხედვით სოციალური დაზღვევა და უზრუნველყოფა
გამოთვლებით ანგარიშვალდებული პირები
გამოთვლებით განსხვავებული მოვალეები და კრედიტორები
Ხარჯები მომავალი პერიოდები

მაგიდიდან 11 აჩვენებს, რომ შპს Art-Postcard-ს არ აქვს გრძელვადიანი დებიტორული დავალიანება;

ცხრილის მონაცემები 11 აჩვენებს, რომ დებიტორული დავალიანება 2011 წელს შემცირდა 2010 წელთან შედარებით 0,41%-ით და შეადგინა 234,087 ათასი რუბლი, რაც 974 ათასი რუბლია. 2010 წელთან შედარებით ნაკლები. ყველაზე მეტად ეს განპირობებული იყო მყიდველის ვალების ზრდით. ამრიგად, 2011 წელს, 2010 წელთან შედარებით, მყიდველებისგან დებიტორული ანგარიშების რაოდენობა გაიზარდა 1262 ათასი რუბლით, ანუ 0,54%-ით.

მომწოდებლებზე და კონტრაქტორებზე გაცემულ ავანსებს დადებითი კლების ტენდენცია აქვს. ამრიგად, 2011 წელს, 2010 წელთან შედარებით, ავანსების რაოდენობა შემცირდა 31,63% -ით და შეადგინა 227 ათასი რუბლი, ანუ მთლიანი 0,10%, ხოლო 2010 წელს ეს მაჩვენებელი 332 ათასი რუბლი იყო. (სულ 0,14%).

2012 წელს 2011 წელთან შედარებით დაფიქსირდა დებიტორული დავალიანების მნიშვნელოვანი ზრდა - 38,66%-ით; მან შეადგინა 324,583 ათასი რუბლი, რაც 90,496 ათასი რუბლია. მეტი, ვიდრე 2011 წელს. ეს ძირითადად განპირობებულია მყიდველის ვალების ზრდით: 2012 წელს, 2011 წელთან შედარებით, მყიდველის დებიტორული დავალიანება გაიზარდა 83,261 ათასი რუბლით, ანუ 35,68%-ით.

მომწოდებლებზე და კონტრაქტორებზე გაცემულ ავანსებს აქვს უარყოფითი აღმავალი ტენდენცია: 2012 წელს, 2011 წელთან შედარებით, ავანსების რაოდენობა გაიზარდა 164,76%-ით და შეადგინა 601 ათასი რუბლი, ანუ მთლიანი 0,19%, ხოლო 2011 წელს ეს მაჩვენებელი 227-ს უდრიდა. ათასი რუბლი. (სულ 0,10%).

ამრიგად, სამივე გაანალიზებულ პერიოდში, დებიტორული დავალიანების მთლიან მოცულობაში ყველაზე დიდი წილი მყიდველებისა და მომხმარებლების ვალია (2010 წლის ბოლოს ამ მთლიან დავალიანებაში წილი 99,81% იყო, 2011 წლის ბოლოს - 99,69%. 2012 წლის ბოლოს - 97,54%). სხვა კომპონენტების პროპორცია უმნიშვნელოა. ზემოაღნიშნულთან დაკავშირებით განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს მომხმარებლებთან ანგარიშსწორებაში ჩამოყალიბებულ დებიტორულ ანგარიშებს. ამისათვის თქვენ უნდა შეისწავლოთ ამ ვალის შემადგენლობა, სტრუქტურა და დინამიკა (ცხრილი 12).

ცხრილი 12

მომხმარებლის ვალის შემადგენლობის, სტრუქტურისა და დინამიკის ანალიზი

ინდექსი	2009 წლის ბოლოს		2010 წლის ბოლოს		2011 წლის ბოლოს		ზრდის ტემპი, %
							2011 წლიდან 2010 წელი	2012 წლიდან 2011 წელი
გამოთვლებით მყიდველები და კლიენტებს
მათ შორის:
ZAO "Optovik-M"
შპს "კომპანია" საბითუმო მომსახურება"
შპს "უდაჩნაია" შესყიდვა"
შპს "ტორგოვი" სახლი "გაყიდვები"
სხვები მყიდველები

მყიდველების ვალის მნიშვნელოვანი ნაწილი ყალიბდება ანგარიშსწორებით მათგან ოთხი უმსხვილესი: Optovik-M CJSC, Opt-Service Company LLC, Udachnaya Pukupka LLC, Trading House Sbyt LLC დარჩენილი მრავალრიცხოვანი მყიდველების ვალი აქვს წონა მთლიანი ოდენობით და გაერთიანებულია სვეტში „სხვა მყიდველები“.

ასე რომ, 2010 - 2012 წლების ბოლო მონაცემებით. მყიდველებისა და მომხმარებლების მთლიან ვალში ყველაზე დიდი წილი ZAO Optovik-M-ის ვალია. მისი დებიტორული ანგარიშები 2011 წელს შემცირდა 20,91%-ით 2010 წელთან შედარებით და შეადგინა 71,410 ათასი რუბლი, ხოლო 2012 წელს 2010 წელთან შედარებით გაიზარდა 84,23%-ით და მიაღწია 131,558 ათას რუბლს.

უფრო სიღრმისეული ანალიზისთვის შევადგენთ შემაჯამებელ ცხრილს, რომელშიც დებიტორული დავალიანება კლასიფიცირებულია ფორმირების პერიოდის მიხედვით (ცხრილი 13). ასეთი ცხრილის რეგულარული შედგენა საშუალებას გაძლევთ წარმოადგინოთ მკაფიო სურათი მოვალეებთან ანგარიშსწორების მდგომარეობის შესახებ და დაადგინოთ ვადაგადაცილებული მოთხოვნები.

ცხრილი 13

მყიდველებისგან დებიტორული ანგარიშების ანალიზი 2012 წლის ფორმირების პერიოდის მიხედვით

სახელი მოვალე	2012 წლის ბოლოს		მათ შორის განათლების თვალსაზრისით, ათასი მანეთი.				გადადება საწყისი შეთანხმებები, დღეები
			0-დან 30 დღე	31-დან 60 დღე	61 წლიდან 180 დღე	დასრულდა 181 დღე
ZAO "Optovik-M"
შპს "კომპანია" საბითუმო მომსახურება"
შპს "უდაჩნაია" შესყიდვა"
შპს "ტორგოვი" სახლი "გაყიდვები"
სხვები მყიდველები
ვალი მყიდველები და კლიენტები, სულ
მთლიანი პროცენტით თანხა ვალი მყიდველები

ცხრილის მონაცემები 13 აჩვენებს, რომ დებიტორული ანგარიშების უმეტესი ნაწილი არის დავალიანება 30 დღემდე ინტერვალით. მისი წილი შეადგენს 35,03%-ს, ანუ 110,922,94 ათას რუბლს. მყიდველთა დავალიანების მთელი ოდენობით.

დიდია ვალის ფორმირების პერიოდი 31-დან 60 დღემდე (34,39%) და ვალი 61-დან 180 დღემდე (26,69%). ეს დავალიანება შეიძლება არ იყოს ვადაგადაცილებული, მაგრამ შეიძლება იყოს ცალკეული მოვალეების მიერ სახელშეკრულებო გადახდის პირობების ფარგლებში, რომლებიც განსხვავდება სხვადასხვა კონტრაქტებში.

ამავდროულად, დავალიანების 3,89%, ანუ 12,316,52 ათასი რუბლი, შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც საეჭვო, რადგან შპს Art-Postcard არ ახორციელებს გადავადებულ გადახდას 180 დღეზე მეტი ხნის განმავლობაში. აქედან გამომდინარეობს, რომ თანხები ორგანიზაციის ბრუნვიდან ექვს თვეზე მეტია გადაირიცხა.

მაგალითად, ღირს ყურადღება მიაქციოთ შპს Opt-Service Company-ის მყიდველის ვადაგადაცილებულ დებიტორულ დავალიანებას, რომელიც შეადგენს 22,437.01 ათას რუბლს. (15,549.09 + 6887.92), სხვა მყიდველების დავალიანებაზე.

იმის გამო, რომ საეჭვო დებიტორული დავალიანება დროთა განმავლობაში ხდება შეუსაბამოდ, ხოლო ცუდი ანგარიშები ექვემდებარება ჩამოწერას და შესაბამისი ზარალის აღიარება, საეჭვო დებიტორული დავალიანების ადრეული იდენტიფიკაცია შეიძლება თავიდან აიცილოს მომავალში დაგვიანებასთან დაკავშირებული დიდი ზარალის წარმოქმნა.

როგორც ცხრილიდან ჩანს. 14, ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანება, როგორც წესი, იზრდება როგორც ოდენობით, ასევე მომხმარებელთა მთლიან დავალიანებაში. დინამიკაში ინდიკატორის ზრდა იმაზე მეტყველებს, რომ იზრდება დავალიანების გადაუხდელობის რისკი. შესაბამისად, კომპანიამ მეტი ყურადღება უნდა მიაქციოს ვადაგადაცილებულ დებიტორულ დავალიანებებს, კერძოდ: დროულად გამოავლინოს ასეთი დავალიანება და მიიღოს ყველა საჭირო ზომა მის ამოსაღებად.

ცხრილი 14

ვადაგადაცილებული დებიტორული ანგარიშების წილი მომხმარებლის ვალში

დებიტორული დავალიანების ანალიზის პროცესში გამოითვლება და ფასდება დებიტორული ბრუნვის მაჩვენებლები, რომლებიც ახასიათებს სავალო ბრუნვის რაოდენობას საანალიზო პერიოდში, ასევე ერთი ბრუნვის საშუალო ხანგრძლივობას (ცხრილი 15).

ცხრილი 15

დებიტორული ბრუნვის ანალიზი

ცხრილის მონაცემები 15 აჩვენებს, რომ შემცირდა დებიტორული დავალიანების ერთი ბრუნვის ხანგრძლივობა, რაც მიუთითებს დებიტორული დავალიანების დაფარვის ვადის შემცირებაზე და შეიძლება დადებითად შეფასდეს.

ამრიგად, 2010 წელს დებიტორული ბრუნვის ხანგრძლივობა იყო 253 დღე, ე.ი. 2011 წელს 360 დღის განმავლობაში საშუალოდ 1,42-ჯერ დაფარეს, 2012 წელს ბრუნვის ხანგრძლივობამ შემცირდა 197 დღე, ასევე შემცირდა დებიტორული ბრუნვის ხანგრძლივობა; და შეადგინა 189 დღე. ეს პოზიტიური ტენდენციაა, რადგან ეს იწვევს სახსრების მიმოქცევიდან გათავისუფლებას.

გარდა ამისა, ცხრილის მიხედვით. 15 შეგიძლიათ შეადაროთ შემოსავლის ზრდის ტემპი დებიტორული ანგარიშების ზრდის ტემპს. ამრიგად, დებიტორული დავალიანების ზრდის ტემპმა 2012 წელს 2011 წელთან შედარებით 138,66% შეადგინა და აჯობა შემოსავლების ზრდის ტემპს, რომელიც იმავე პერიოდში 124,47% იყო. 2011 წელს საპირისპირო ვითარება განვითარდა: 2010 წელთან შედარებით, შემოსავლების ზრდის ტემპი, რომელიც 129,32%-ს შეადგენდა, დებიტორული დავალიანების ზრდის ტემპზე მაღალი იყო - 99,59%.

2011 წელს დებიტორული ანგარიშების ბრუნვის დაჩქარების გამო შედარებით ნაღდი ფულის დანაზოგმა შეადგინა 66,619,78 ათასი რუბლი, 2012 წელს - 12,638,58 ათასი რუბლი.

დებიტორული და გადასახდელი ანგარიშების თანაფარდობა მოცემულია ცხრილში. 16.

ცხრილი 16

დებიტორული და გადასახდელების ანალიზი

ინდექსი	ბოლოს და ბოლოს 2010 წელი	ბოლოს და ბოლოს 2011 წელი	ბოლოს და ბოლოს 2012 წელი
1. დებიტორული დავალიანება
2. გადასახდელები მოკლევადიანი, მთლიანი, ათასი რუბლი.
3. განსხვავება ინდიკატორებში, ათასი რუბლი. (გვერდი 1 - გვერდი 2)
4. დებიტორული დავალიანების თანაფარდობა და გადასახდელი ანგარიშები (გვერდი 1 / გვერდი 2)

ორგანიზაციაში დებიტორული დავალიანების თანაფარდობა აჭარბებს 1-ს, ე.ი. დებიტორული ანგარიშები მოიცავს გადასახდელებს. თუმცა, რამდენიმე წლის განმავლობაში ის 2-ის სტანდარტულ მნიშვნელობაზე ნაკლები იყო, რაც იმას ნიშნავს, რომ მიმდინარე აქტივების ლიკვიდური ნაწილის ნაღდი ფულის გადაქცევა ნელდება.

ამრიგად, ორგანიზაციამ უნდა შეინარჩუნოს ბალანსი, როდესაც მომწოდებლებისგან კომერციული სესხებისა და გადავადების მოპოვების ზომა და პირობები არ იქნება უარესი, ვიდრე კომპანიის კლიენტებისთვის დაკრედიტების პირობები. ამ შემთხვევაში, დადებითი ტენდენცია შეინიშნება, როდესაც კომპანიისთვის სწორი თანაფარდობა შეინიშნება: დებიტორული დავალიანების ოდენობა უფრო მაღალია, ვიდრე გადასახდელი.

შპს Art-Postcard-ის დებიტორული ანგარიშების ანალიზი საშუალებას გვაძლევს გამოვიტანოთ შემდეგი დასკვნები:

• დებიტორული ანგარიშების უმეტესი ნაწილი არის მომხმარებლის დავალიანება. 2010, 2011, 2012 წლებში ეს წილი იყო დებიტორული დავალიანების მთლიანი ოდენობის შესაბამისად 99.81, 99.69 და 97.54%;
• 2010 - 2012 წლებში მყიდველების ვალის მინიმუმ 72% ასეთი დავალიანების მთლიანი ოდენობით. შეადგინა ოთხი ძირითადი მყიდველის დავალიანება: ZAO Optovik-M, LLC Opt-Service Company, LLC Successful Purchase, LLC Trading House Sbyt;
• დებიტორული დავალიანება 2012 წელს 2011 წელთან შედარებით გაიზარდა 38,66%-ით, ხოლო შემოსავლების მოცულობა გაიზარდა 24,47%-ით, 2011 წელს დებიტორული დავალიანება 2010 წელთან შედარებით შემცირდა 0,41%-ით, ხოლო შემოსავლების ოდენობა გაიზარდა 29,32%-ით. დებიტორული დავალიანების ზრდა გამართლებულია, თუ ამას თან ახლავს შემოსავლის შესაბამისი ზრდა;
• ორგანიზაციაში ყოველწლიურად იზრდება ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანების წილი, რაც მიუთითებს მყიდველების მიერ გადახდის დისციპლინის დარღვევაზე და ორგანიზაციის მხრიდან მყიდველთა ამ ჯგუფის მიმართ უყურადღებობაზე;
• მომწოდებლებზე და კონტრაქტორებზე გაცემულ ავანსებს აქვს უარყოფითი ზრდის ტენდენცია: მაგალითად, 2012 წელს 2011 წელთან შედარებით, ავანსების რაოდენობა გაიზარდა 164,76%-ით და მიაღწია 601 ათას რუბლს, ხოლო 2011 წელს ეს მაჩვენებელი 2010 წელთან შედარებით შემცირდა 31,63%-ით და შეადგინა. 227 ათასი რუბლი;
• ერთი დებიტორული ბრუნვის ხანგრძლივობას აქვს დადებითი კლების ტენდენცია. დებიტორული ბრუნვის დაჩქარების წყალობით, ორგანიზაციამ დააფიქსირა შედარებითი დანაზოგი, რომელიც 2012 წელს შეადგინა 12,638,58 ათასი რუბლი, ხოლო 2011 წელს - 66,619,78 ათასი რუბლი;
• მოკლევადიანი გადასახდელები სრულად დაფარულია მოკლევადიანი დებიტორული ანგარიშებით, რაც არის დადებითი ფაქტორი, რომელიც მიუთითებს ორგანიზაციის პოტენციურ შესაძლებლობაზე გადაიხადოს კრედიტორები დამატებითი დაფინანსების წყაროების მოზიდვის გარეშე.

რეკომენდაციები დებიტორული დავალიანების ეფექტური მართვისთვის

დებიტორული დავალიანების ანალიზი საშუალებას გვაძლევს დავასკვნათ, რომ კომპანიას აქვს გარკვეული პრობლემები მოვალეებთან, კერძოდ, არის ვადაგადაცილებული დავალიანების ზრდა. თამამად შეიძლება ითქვას, რომ დებიტორული ანგარიშების ხარისხის გაუმჯობესების მთავარი ინსტრუმენტი არის გაზრდილი კონტროლი.

დებიტორულ დავალებებზე კონტროლის ეფექტიანობის გასაზრდელად საჭიროა დამტკიცდეს დებიტორული დავალიანების კონტროლისა და მართვის შიდა დებულება, რომელიც უნდა აწესებდეს დებიტორებთან მუშაობის პროცედურას, რომელიც მიზნად ისახავს ვადაგადაცილებული დავალიანების დროულად იდენტიფიცირებას, ვადაგადაცილებული ვალების ამოღების პროცედურებს და სხვა. პასუხისმგებელია მათ განხორციელებაზე.

დებიტორული ანგარიშების უფრო ეფექტურად სამართავად, თქვენ უნდა:

• განახორციელოს წინასწარი სამუშაოები პოტენციურ მოვალეებთან გადაზიდვამდე, მათ შორის მათი გადახდისუნარიანობის დასადგენად. ასეთი სამუშაო, განსაკუთრებით ახალ მყიდველებთან დაკავშირებით, უნდა განახორციელოს ორგანიზაციის იურიდიულმა სამსახურმა კონტრაგენტის შემადგენელი დოკუმენტების შემოწმების კუთხით, ასევე შეიძლება შეასრულოს ფინანსური დეპარტამენტი კონტრაგენტის გადახდისუნარიანობის ინდიკატორების გაანალიზების თვალსაზრისით. მისი ფინანსური ანგარიშგების მიხედვით;
• კონტრაქტების გაფორმებისას, მყიდველებთან გულდასმით მოლაპარაკება მოახდინოს გადავადების მინიჭების პირობებზე, დაგვიანებული გადახდისთვის ჯარიმების სისტემაზე;
• განახორციელოს ვალის მდგომარეობის რეგულარული მონიტორინგი, კერძოდ, დებიტორული დავალიანების შემადგენლობის, სტრუქტურის, დინამიკისა და ბრუნვის ანალიზი;
• რეგულარულად განახორციელოს შერიგებები კონტრაქტორებთან ვალის დასადასტურებლად (ეს პირობა, ისევე როგორც შერიგების პროცედურა და სიხშირე, შეიძლება დაზუსტდეს ხელშეკრულებაში). მომხმარებლებთან რეგულარული შერიგების განხორციელება განსაკუთრებით მნიშვნელოვანია ორგანიზაციისთვის საქონლის დიდი ასორტიმენტის, გადაზიდვების დიდი რაოდენობის და გადავადებული გადახდის უზრუნველყოფის გამო;
• გააძლიეროს კონტროლი დებიტორული დავალიანების ხარისხზე, ე.ი. ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანების იდენტიფიცირებისას, რომელიც შეიძლება გადაიზარდოს უიმედო ვალში, დროულად მიიღოს ზომები ასეთი დავალიანების წინასწარი და სასამართლო გადახდისთვის;
• პრეტენზიების წარდგენის სისტემის ჩამოყალიბება;
• აკონტროლეთ გადასახდელი და დებიტორული ანგარიშების თანაფარდობა.

გადასახდელების მნიშვნელოვანი გადაჭარბება შესაძლებელს ხდის დაფინანსების დამატებითი წყაროების მოზიდვას.

ეს ღონისძიებები გულისხმობს დებიტორული დავალიანების აღრიცხვისა და ანალიზის უფრო მკაფიო ორგანიზაციას, რაც, თავის მხრივ, უნდა მოჰყვეს ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანების ადრეულ ვადაში იდენტიფიცირებას, საეჭვო ვალების რეზერვების დროულ ფორმირებას და, შედეგად, ხარისხის გაუმჯობესებას. დებიტორული დავალიანების მართვა ორგანიზაციაში.

იმის გათვალისწინებით, რომ დებიტორული დავალიანების ყველაზე მნიშვნელოვანი მაჩვენებელია მათი ბრუნვა და, როგორც გამოთვლებიდან ჩანს, დებიტორული დავალიანების ერთი ბრუნვის ხანგრძლივობა თანდათან მცირდება, რეკომენდებულია გაგრძელდეს დებიტორული დავალიანების მართვის პოლიტიკის გატარება, რომელიც მიმართულია ვადის ხანგრძლივობის შემცირებაზე. ბრუნვა, მაგალითად, 100%-იანი წინასწარი გადახდის პირობებით დადებული ხელშეკრულებების რაოდენობის გაზრდის მიზნით, გათვალისწინებული გადახდის გადავადების შესამცირებლად მინიმალურ შესაძლო ღირებულებამდე, შეიმუშავეთ ფასების ფასდაკლების სისტემა შეძენილი პროდუქციის დაუყოვნებლივ გადახდისას.

ამდენად, აუცილებელია შეეცადოს მინიმუმამდე დაიყვანოს თითოეული მყიდველისა და სხვა მოვალეების დებიტორული დავალიანება, რაც შეამცირებს დაფინანსების ნასესხები წყაროების საჭიროებას და დადებითად აისახება ორგანიზაციის საქმიანობის ლიკვიდობაზე.

დებიტორული დავალიანების მენეჯმენტის მთავარი მიზანია შეიმუშაოს ღონისძიებები არსებული გასაუმჯობესებლად ან მომხმარებელთა დაკრედიტების ახალი პოლიტიკის შესაქმნელად, რომელიც მიმართულია მოგების გაზრდაზე. ანალიზი საშუალებას გაძლევთ შეაფასოთ რამდენად ეფექტურად ახორციელებს კომპანია თავის სახსრებს კლიენტების დაკრედიტებაში.

საბაზრო ურთიერთობების განვითარება იწვევს მოვალეებთან ანგარიშსწორების რიგი ახალი ფორმების გაჩენას, მაგალითად. დებიტორული ანგარიშების რეფინანსირება(ორგანიზაციის მიმდინარე აქტივების სხვა ფორმებზე დაჩქარებული გადაცემა: ნაღდი ფული და მაღალლიკვიდური მოკლევადიანი ფასიანი ქაღალდები).

დებიტორული დავალიანების რეფინანსირების ერთ-ერთი მთავარი ფორმა, რომლის რეკომენდაციაც შეიძლება შპს „არტ-პოსტკარდმა“ წარმოადგენს, არის ვალების გაყიდვა (ფაქტორინგი).

ფაქტორინგი(ინგლისური ფაქტორინგიდან - „შუამავალი“) არის დებიტორული დავალიანების რეფინანსირების ინსტრუმენტი, რომლის გამოყენებისას ეს მიმდინარე აქტივი გადაიქცევა ფულად ნაღდად, ფინანსური აგენტის მიერ მიმწოდებლის დაფინანსების მიწოდებით მისი მოვალეებისთვის მინიჭებული ფულადი მოთხოვნების სანაცვლოდ.

რუსეთის კანონმდებლობაში ფაქტორინგი გაგებულია, როგორც გარიგება, რომელიც ფორმალიზებულია ფინანსური ხელშეკრულებით ფულადი მოთხოვნის გადაცემის შესახებ (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 43-ე თავი), რომლის მიხედვითაც ერთი მხარე (ფინანსური აგენტი) გადასცემს ან იღებს ვალდებულებას გადარიცხოს მეორე მხარე (კლიენტი) აფინანსებს კლიენტის ფულადი მოთხოვნის (კრედიტორის) მიმართ მესამე პირს (მოვალეს), რომელიც წარმოიქმნება კლიენტის მიერ მესამე მხარისათვის საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) მიწოდების შედეგად და კლიენტი ანიჭებს ან იღებს ვალდებულებას გადასცეს. ეს ფულადი მოთხოვნა ფინანსურ აგენტზე (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 824-ე მუხლი).

ანუ ფაქტორინგული ტრანზაქციის ობიექტია ფულადი პრეტენზიები, რომლებიც მიმწოდებელს აქვს ფინანსურ აგენტზე გადაცემული მყიდველების მიმართ, რომლებზეც პროდუქცია გაიყიდა გადავადებული გადახდის პირობებით. გარიგების სუბიექტები არიან: საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) მიმწოდებელი, საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) მყიდველი და ფინანსური აგენტი (საკრედიტო დაწესებულება ან ფაქტორი კომპანია).

ფაქტორინგის განხორციელების მექანიზმი ასეთია. მიმწოდებელი, ფინანსური აგენტისთვის დებიტორული დავალიანების გადაცემის შემდეგ, ამ უკანასკნელისგან იღებს დავალიანების თანხის 60-90%-ს, ხოლო დანარჩენი 40-10% ირიცხება სპეციალურ ანგარიშზე რისკის ანაზღაურების სახით. მხოლოდ მას შემდეგ, რაც მიმწოდებლის მოვალეები გადაიხდიან მათთვის მიწოდებულ პროდუქტს, ფინანსური აგენტი უბრუნებს დარჩენილ თანხას ფაქტორინგის მომსახურების ღირებულების გამოკლებით.

ამრიგად, გადავადებული გადახდა გადაიქცევა მიწოდებად დაუყოვნებლივ გადახდით, რაც ათავისუფლებს მიმწოდებელს დებიტორული დავალიანების მართვასთან დაკავშირებული დამატებითი ხარჯებისგან.

უპირატესობებიფაქტორინგული ოპერაციები:

• მომწოდებლებისთვის - დებიტორული ბრუნვის დაჩქარება, დებიტორული დავალიანების მართვასთან დაკავშირებული ხარჯების შემცირება, ფინანსური მდგომარეობის გაუმჯობესება, უზრუნველყოფის არარსებობა;
• მყიდველისთვის - საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენა გადავადებული გადახდის პირობებით, დაბალი ხარისხის პროდუქციის შეძენის რისკის შემცირება, შესყიდვების მოცულობის გაზრდა.

ამა თუ იმ მეთოდის გამოყენების მიზანშეწონილობა განისაზღვრება კრედიტორის (გამყიდველის, ექსპორტიორის) მიერ დასახული მიზნის მიხედვით.

ფაქტორინგის სერვისები ყველაზე ეფექტურია საშუალო ზომის საწარმოებისთვის, რომლებსაც აქვთ ფინანსური სირთულეები მოვალეების მიერ დავალიანების დაგვიანებით დაფარვისა და მათთვის ხელმისაწვდომი კრედიტის შეზღუდული წყაროების გამო.

ამრიგად, თანამედროვე საბაზრო პირობებში ბიზნეს სუბიექტები იძულებულნი არიან დიდი ყურადღება მიაქციონ დებიტორული დავალიანების მართვის საკითხს. ამ მიმდინარე აქტივის მართვის პოლიტიკის შექმნისას კომპანიას შეუძლია გამოიყენოს არა მხოლოდ ტრადიციული, არამედ ინოვაციური მეთოდები და მართვის ინსტრუმენტები, კერძოდ ფაქტორინგი.

ხარვეზებიფაქტორინგული ოპერაციები:

• მაღალი ფასი;
• მკაფიო და გასაგები მარეგულირებელი ჩარჩოს არარსებობა, რომელიც არეგულირებს მათი გამოყენების პროცედურას.

ზოგადად, როგორც გლობალური, ისე რუსული ფაქტორინგის ბაზარი ზრდის სტადიაშია, რაც მიუთითებს ამ სერვისზე მოთხოვნაზე დებიტორული დავალიანების განხილვისას.

გამარჯობა! ამ სტატიაში ვისაუბრებთ საწარმოსთვის დებიტორული ანგარიშების მართვის საფუძვლებზე.

დღეს თქვენ შეისწავლით:

• რა არის დებიტორული ანგარიშები?
• როგორ ავიცილოთ თავიდან მისი უკონტროლო ზრდა;
• შესაძლებელია თუ არა დებიტორული დავალიანების გაყიდვა?

დებიტორული ანგარიშების არსი

ნებისმიერ საწარმოში არის გადასახდელი და დებიტორული ანგარიშები. თუ კრედიტორებთან ყველაფერი მეტ-ნაკლებად ნათელია, მაშინ ვალდებულებების მეორე ვარიანტი ბევრ კითხვას აჩენს არა მხოლოდ დამწყები მეწარმეებისთვის.

დებიტორული ანგარიშები – ეს არის სხვა მხარეების (მყიდველები, ნასესხები სახსრების მიმღებები) დავალიანება თქვენი კომპანიის მიმართ. ანუ კრედიტორად ითვლებით. მაგალითად, თქვენ გაუგზავნეთ საქონელი თქვენს პარტნიორს, მაგრამ მას ჯერ არ გადაურიცხავს თანხა ანგარიშზე. გამოდის, რომ ის შენი მოვალეა: მას შენთან დებიტორული დავალიანება აქვს.

ეს ვალდებულებები შეიძლება განიხილებოდეს ორი მნიშვნელობით. ერთის მხრივ, „დებიტორული დავალიანება“ არის კომპანიის ზარალი, მაგრამ, მეორე მხრივ, ეს არის მომავალი სარგებელი. აქ ყველაფერი დამოკიდებულია მენეჯერის სწორი ფინანსური მართვის პოლიტიკაზე და საქონლისა და მომსახურების მიმღებების მთლიანობაზე. არსებული დებიტორული ანგარიშების კომპეტენტური მიდგომა წარმატების გასაღებია.

მოკლევადიანი და გრძელვადიანი ვალი

საწარმოს წინაშე დებიტორული ვალდებულებები შეიძლება ჰქონდეს განსხვავებული ხანგრძლივობა. თუ თქვენი კლიენტები ჩამორჩებიან გადახდებს 12 თვემდე, მაშინ დავალიანება განიხილება მოკლევადიანი. მისი ყოფნა წარმოდგენილია კომპანიების 100%-ში.

ყველაზე ხშირად ის არ აღემატება რამდენიმე თვეს (3 - 6). ეს ნორმალური ფენომენია, რადგან თქვენ შეგიძლიათ კონტრაგენტს მიაწოდოთ გადავადებული გადახდა, ან ფულის გადარიცხვა დაგვიანებულია არდადეგების გამო, ან ბანკის მახასიათებლების გამო, რომლის მეშვეობითაც განხორციელდა გადახდა.

თუ თქვენ გაგზავნეთ საქონელი და არ გინახავთ ფული გასული წლის განმავლობაში, გრძელვადიანი ვალდებულებებია ჩართული. ისინი აძლევენ საფუძველს ეჭვის შეტანის შემსყიდველი კომპანიის მომავალ გადახდისუნარიანობაში. იმისათვის, რომ არ გამოტოვოთ ეს მომენტი და მიიღოთ თქვენი ფული, დაუყოვნებლივ უნდა აირჩიოთ საიმედო ბიზნეს პარტნიორები.

დებიტორული დავალიანების აკრეფის ხანგრძლივი პერიოდი უარყოფითად აისახება მთელ საწარმოზე. თუ თქვენ გაქვთ დიდი მოცულობის დებიტორული ანგარიშები რამდენიმე მომხმარებლისგან, მაშინ ყველაფერი ძალიან ცუდია. ეს ნიშნავს, რომ მიმოქცევაში სულ უფრო და უფრო ნაკლები სახსრებია.

თუ დადგება დრო, როცა სასწრაფოდ დაგჭირდებათ სახსრები, მოგიწევთ სესხის აღება, რაც კიდევ უფრო გააუარესებს კომპანიის მდგომარეობას.

ვადაგადაცილებული ვალდებულება

მომავალ პარტნიორებთან ხელშეკრულების გაფორმებისას, თქვენ ადგენთ მისაღები გადახდის ვადას გაწეული მომსახურებისთვის. არსებული ვითარებიდან გამომდინარე, მყიდველი ან დროულად გადარიცხავს ფულს, ან საერთოდ არ იხდის.

პირველი შემთხვევა იდეალური ვარიანტია, როცა ხელშეკრულების პირობები არ ირღვევა. მყიდველი იღებს საქონელს, თქვენ კი ფულს საწარმოს მიზნებისთვის იყენებთ.

როდესაც გადახდა დროულად არ მიიღება, წარმოიქმნება ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანება. მისი არსებობა თქვენს კომპანიას უფრო დაუცველს ხდის, თქვენ შეზღუდული ხართ სახსრებით და უნდა დაეხმაროთ კომპანიას დარჩენილი თანხით.

დებიტორული მოთხოვნები და თანხის დაბრუნება თავად მიწოდებაზე ან საქონელზე მოქმედებს სამი წლის განმავლობაში პარტნიორთან ხელშეკრულებაში გადახდის პერიოდად განსაზღვრული თარიღიდან. თუ რაიმე მიზეზით ამას არ გაითვალისწინებთ, მაშინ 36 თვის შემდეგ გაუქმდება დებიტორული დავალიანების ხანდაზმულობის ვადა და მოვალე კომპანია ჩამოწერს ვალდებულებებს თავის შემოსავალზე.

ეჭვი ან უიმედობა

თუ მოვალე კომპანია აჭიანურებს ვალდებულებების გადახდას, თავად უნდა გაარკვიოთ, შეგიძლიათ თუ არა მისგან ფულის დაბრუნება. არსებობს საეჭვო ვალის კონცეფცია, რომელიც გამოიხატება მყიდველისგან თანხების მიღების იმედით. ეს გამოიხატება იმით, რომ მას არ აქვს ნიშნები და რატომღაც არ სურს გადაგიხადოთ.

საწარმოს მიმართ უიმედო დავალიანება ნიშნავს, რომ კომპანია ზღუდავს თავის საქმიანობას ბაზარზე და თავს გაკოტრებულად აცხადებს. მაშინ ვერ შეძლებთ საქონლის ან ფულის დაბრუნებას. პრაქტიკაში, ასეთი შემთხვევები იშვიათად ხდება და მხოლოდ იმ მენეჯერებთან, რომლებსაც არ შეეძლოთ ეფექტური ფინანსური პოლიტიკის განხორციელება.

დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის ვადა არის სამი წელი, თუ თქვენ არ გქონდათ დრო სასამართლოში სარჩელის შეტანაზე გაკოტრების პროცედურამდე, მაშინ შეიძლება არ ნახოთ თქვენი ფული.

მოვალეს თანხის გადახდასთან დაკავშირებით ეჭვი წარმოიქმნება ხანგრძლივი მოლაპარაკებების დროს, რის შედეგადაც იგი თავს არიდებს გადახდას. ამ შემთხვევაში საქონლის ხელახალი მიწოდება მის საწარმოში დაუშვებელია, რათა თავიდან აიცილოს უფრო დიდი დავალიანება.

ახალ კომპანიასთან ხელშეკრულების გაფორმებამდე ყურადღებით შეისწავლეთ მისი საქმიანობა ბაზარზე. თუ მას აქვს გადაუხდელი ვალდებულებების ისტორია, მაშინ არ უნდა გააკეთოთ მიწოდება. უმჯობესია დაუყოვნებლივ თავიდან აიცილოთ მსგავსი შემთხვევები, ვიდრე მოგვიანებით მივმართოთ დებიტორული დავალიანების ამოღებას.

ვალდებულების საგნები

გადასახდელები მიმართულია საწარმოს საქმიანობის სხვადასხვა ობიექტზე.

საერთო სფეროებია ვალები:

• პროდუქციის, მომსახურების ან სამუშაოების მიწოდება;
• Გადაცვლის საკომისიო;
• საბიუჯეტო სახსრები;
• ავანსები;
• ანგარიშვალდებული თანხები (მაგალითად, თანამშრომლისთვის ფულის გაცემა საოფისე ნივთების შესაძენად);
• სესხები თანამშრომლებისთვის.

ამრიგად, ვალი შეიძლება იყოს არა მხოლოდ საწარმოს გარეთ, არამედ მის შიგნითაც. ამასთან, საერთოა იმავე კომპანიის ფილიალებს შორის ვალდებულებების ფორმა.

მოვალეთა შიდა და საგარეო ვალების თანაფარდობა ისეთი უნდა იყოს, რომ კომპანიამ ნორმალურად ფუნქციონირება შეძლოს. ვალის ყველაზე მისაღებ ფორმად ითვლება შიდა. ის გაცილებით მცირეა ვიდრე გარე მოცულობა და, სავარაუდოდ, დაბრუნდება ვადაზე ადრე.

მაგალითად, თუ თქვენ, როგორც მენეჯერი, გადაწყვეტთ სესხის გაცემას თქვენი კომპანიის საკუთარი თანამშრომლებისთვის დაბალი საპროცენტო განაკვეთით, მაშინ შეგიძლიათ დარწმუნებული იყოთ, რომ ასეთი გადახდები განხორციელდება თანამშრომლების მიერ. თითოეული მათგანი დაინტერესებულია შემდგომი მუშაობით, გარდა ამისა, კონტრაქტები, რომლებიც ზღუდავს ვადამდე გათავისუფლების შესაძლებლობას, საშუალებას აძლევს მათ შეინარჩუნონ გადახდების დასრულებამდე. თუ თანხებს ანდობ ანგარიშვალდებულ პირს, უნდა წარმოდგენა გაუკეთო საკუთარ თავს შესაძლო შედეგების შესახებ.

რატომ გაჩნდა დებიტორული დავალიანება?

ფირმების ფუნქციონირების თავისებურებები გარკვეულ ეტაპზე იწვევს მოვალეთა ვალდებულებების ფორმირებას.

ამ დამკვიდრებულ პრაქტიკას აქვს რამდენიმე საერთო მიზეზი:

• მიმწოდებელსა და მოვალეს შორის ხელშეკრულებებში არაზუსტი ფორმულირება;
• პარტნიორების არაკეთილსინდისიერება;
• გადახდის დაგვიანება;
• საქონლის კრედიტი.

მიმწოდებელი შეიძლება იყოს დამნაშავე დებიტორული დავალიანების ფორმირებაში. მენეჯერმა არ უნდა დაუშვას კონტრაქტში ისეთი ფრაზები, რომელთა გაგება შეიძლება ორი გზით. აუცილებელია მიეთითოს დებიტორული დავალიანების დაბრუნების მკაფიო ვადები, რათა მყიდველს არ ჰქონდეს ერთი შეკითხვა. ხელშეკრულებები, როგორც წესი, შედგენილია კომპეტენტური და გამოცდილი იურისტების მიერ, რომლებმაც იციან კანონის ყველა სირთულე.

ხელშეკრულების მხარეთა არაკეთილსინდისიერების ფაქტს შესაძლოა არ გაექცეს ყველაზე დიდი და ყველაზე ცნობილი კომპანიაც კი. არაკეთილსინდისიერი მენეჯერები, რომლებიც ვერ უმკლავდებიან თავიანთ სამუშაო მოვალეობებს, ყოველთვის არსებობენ და უამრავ უბედურებას უქმნიან სხვა კომპანიებს.

გადავადება ან კრედიტი მხარეებს შორის ურთიერთობის ნორმალური პირობებია. ამ შემთხვევაში დებიტორული დავალიანების დაფარვა ხდება დადგენილი ვადების მიხედვით. მიაწოდეთ გადახდის ასეთი ვარიანტები მხოლოდ სანდო ბიზნესებს.

რა შეიძლება გავლენა იქონიოს დებიტორულ ანგარიშებზე

არსებობს სხვადასხვა ფაქტორები კომპანიის შიგნით და მის ფარგლებს გარეთ, რომლებმაც ამა თუ იმ გზით შეიძლება გავლენა მოახდინოს ვალის დაფარვის ხასიათზე ან მოვალის გადახდისუნარიანობაზე.

შიდა წყაროები მოიცავს:

• ფინანსური მართვის არაეფექტური პოლიტიკა;
• საქონელზე ფასების არასათანადო შემოღება;
• მოვალეზე დროული გავლენა.

გარე ზემოქმედებად შეიძლება ჩაითვალოს შემდეგი:

• ინფლაციის მაჩვენებელი;
• გაცვლითი კურსის კოეფიციენტები;
• ეკონომიკის კრიზისული მდგომარეობა.

თუ ხელშეკრულება არ ითვალისწინებს ზომებს განზრახ შეუსრულებელზე ზემოქმედების მიზნით, მაშინ ვალის დაფარვა შეიძლება საერთოდ არ მოხდეს. ეს მნიშვნელოვანი ფუნქცია შედის ხელშეკრულების ცალკეულ პუნქტში.

ასევე, არ უნდა დაურიგოთ საქონელი დიდი რაოდენობით ფულადი კომპენსაციის გარეშე ყველა მოვალეზე. თქვენ უნდა შეეცადოთ თავიდან აიცილოთ ასეთი მომენტები. შეგიძლიათ დათმობაზე წახვიდეთ პარტნიორთან, რომელშიც დარწმუნებული ხართ.

ინფლაციამ შეიძლება გააძვიროს თქვენი მომსახურება. ფასების ზრდამ, რაც გათვალისწინებულია ხელშეკრულებით, შეიძლება გამოიწვიოს შეთანხმების მეორე მხარე დაბნეულობაში და გადახდის დაგვიანებაში. ეკონომიკური კრიზისი ასევე ძლიერ გავლენას ახდენს უკვე დადებული ხელშეკრულების პირობებზე. ბაზარზე მოვალის კომპანიის ამჟამინდელი პოზიციიდან გამომდინარე, გადახდის ვადები შეიძლება არ იყოს დაცული.

ჩვენ ვმართავთ მოვალეთა ვალებს

კომპანიის ეფექტურობა პირდაპირ დამოკიდებულია დებიტორული ანგარიშების სტრუქტურაზე. ამ საკითხს კომპეტენტურად უნდა მიუდგეთ, რათა თავიდან აიცილოთ საწარმოს უსიამოვნო შედეგები, მათ შორის გაკოტრება.

ეს არ არის მხოლოდ ორგანიზაციის ვალდებულებები სხვა მომწოდებლების მიმართ, რამაც შეიძლება მნიშვნელოვნად შეზღუდოს მისი ფუნქციონირება. აქაც დიდია დებიტორული ანგარიშების წილი. მისი მართვის პროცესში მენეჯერმა თავად უნდა გადაწყვიტოს რისგან შედგება ეს მენეჯმენტი.

აუცილებლად შეიყვანეთ აქ:

• საწარმოში სპეციალური განყოფილების შექმნა, რომელიც შეისწავლის ინდიკატორების სტატისტიკას;
• მოვალეთა სახსრების კონტროლის პოლიტიკის მიზნების, ფუნქციების და შედეგების გააზრება;
• მოვალეთა ვალდებულებების ლიკვიდურობის უზრუნველყოფა;
• მაქსიმალური ყურადღების მიქცევა მოვალეთა ვალდებულებების ბრუნვის კოეფიციენტზე.

რეგულარულად უნდა ჩატარდეს დებიტორული დავალიანების დეტალური და საფუძვლიანი ანალიზი. ეს ხელს შეუწყობს საწარმოს განვითარებაში მოულოდნელი შეფერხებების თავიდან აცილებას.

ვინ აკონტროლებს მოვალეთა ფულად ნაკადებს

ნებისმიერი ორგანიზაცია დაინტერესებულია ნაყოფიერი და ეფექტური თანამშრომლობით თავის კონტრაგენტებთან. იმისათვის, რომ ეს პროცესი სათანადო დონეზე წარიმართოს, კომპანიაში იქმნება რამდენიმე დეპარტამენტი, რომლებიც აკონტროლებენ მოვალეთა საქმიანობის პროცესს.

ადრე ეს ფუნქცია მხოლოდ ფინანსურ მენეჯერს ეკუთვნოდა. თუმცა, საწარმოები იზრდება, იზრდება კონტრაქტების გაფორმება და ყოველი მათგანის კონტროლი უფრო რთული ხდება.

კომპანიის შიდა შემადგენლობა, რომელიც გავლენას ახდენს დებიტორულ ანგარიშებზე არაპირდაპირ ან პირდაპირ:

• უმაღლესი დონე არის მენეჯერი;
• კომერციული განყოფილება (პარტნიორებთან კონტრაქტის დამდები პირები);
• გაყიდვების მენეჯერები;
• ფინანსური სექტორი (საფინანსო დეპარტამენტის უფროსი და მისი ქვეშევრდომები);
• იურისტები;
• დაცვის სამსახური.

ყველა განყოფილების მუშაობის ძირითად მიმართულებას ადგენს უფროსი. კომერციული წარმომადგენლები ეძებენ ყველაზე მომგებიან პარტნიორებს, რომლებსაც არ აქვთ მნიშვნელოვანი დავალიანება. იურისტები კომპეტენტურად აფორმებენ ოპონენტების მიერ შემოთავაზებულ კონტრაქტებს ან სასწავლო ხელშეკრულებებს.

უსაფრთხოების სერვისები ხელმისაწვდომია მხოლოდ დიდ კომპანიებში. მისი ამოცანებია დაიცვას კომპანიის ინტერესები არაკეთილსინდისიერი პირებისა და თაღლითებისგან კლიენტთა ბაზის საფუძვლიანი შესწავლის გზით.

მენეჯმენტის ამოცანები

კონტრაგენტებთან რაიმე საქმიანობის დაწყებამდე საწარმომ უნდა დაადგინოს ამოცანები, რომლებიც უნდა გადაწყდეს თანამშრომლობის დროს.

მოვალის ვალდებულებების მართვისას ასეთი ამოცანები მოიცავს:

• მომავალი მოვალის ფუნქციონირების პროცესის შესწავლა (მას უნდა ჰქონდეს კარგი რეპუტაცია და ვალების გარეშე);
• კომპეტენტური იურისტის მიერ ხელშეკრულების მოახლოებულ შედგენაზე ზრუნვა;
• მოძებნეთ სახსრები წარმოშობილი ვალდებულებების დასაფინანსებლად;
• დებიტორული ინდიკატორების დინამიკის მონიტორინგი;
• ვალების დაფარვის გზების მიღება;
• მოვალეებთან მუშაობა მოთხოვნების სახით;
• მთავრობის დონეზე დამკვიდრების შესაძლებლობა, რომ მიიღოთ უფასო მხარდაჭერა.

იმ თანამშრომლებს, რომლებიც მონაწილეობენ მოვალეთა სახსრების აღრიცხვასა და განაწილებაში, უნდა შეეძლოთ:

• გამოიყენეთ მენეჯმენტის მიზნები ორგანიზაციის სასარგებლოდ;
• დარწმუნდით, რომ დავალებული ამოცანები შესრულებულია 100%;
• მოვალეებისთვის მოტივაციური შეთავაზებების შემუშავება;
• აკონტროლეთ არსებული მდგომარეობა;
• გააანალიზეთ კომპანიის მდგომარეობა და წარუდგინეთ ანგარიში მენეჯერს;
• დაგეგმეთ ორგანიზაციის საქმიანობა (ვადგენთ მისიას, სტრატეგიას, პოლიტიკის გადაწყვეტილებებს);
• დანიშნოს დაქვემდებარებული თანამშრომლები, რომელთაგან თითოეული განიხილება დებიტორული ანგარიშების ცალკეულ სფეროებთან;
• შეადარეთ კომპანიის მიმდინარე მდგომარეობა დაგეგმილს.

ნებისმიერი ახალი მოქმედების წამქეზებელი ლიდერი უნდა იყოს. კომპეტენტური სპეციალისტების დანიშვნით, რომლებსაც ესმით მოვალეთა ვალების მართვის სირთულეები, ის ზრდის კომპანიის საქმიანობის სწრაფი განვითარების შანსებს. ყველა უნარი და უნარი სასარგებლო იქნება მომხმარებლის პოზიტიური გამოცდილებისთვის.

დებიტორული დავალიანების მართვის თითოეული ფუნქცია აუცილებელია ყოველდღიური შესრულებისთვის, თუ გსურთ თქვენი ბიზნესის აყვავება. მენეჯმენტის პოლიტიკა განსაზღვრავს კომპანიის მაღალ დონეზე განვითარების სამომავლო პერსპექტივებს.

რა გადაწყვეტილებები მიიღება მენეჯმენტის მიზნებისთვის

მოვალეებისგან კაპიტალის ნაკადის მართვისას საწარმომ უნდა მიიღოს ეფექტური გადაწყვეტილებები, რომლებიც მიმართულია დებიტორული დავალიანების განვითარების სხვადასხვა ასპექტზე.

გადაწყვეტილებები მიიღება შემდეგ საკითხებზე:

• თითოეული კონკრეტული თარიღისთვის ვალდებულებების აღრიცხვის აღრიცხვა;
• ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანების წარმოშობას წინ უძღოდა ყველა ქმედების ანალიზი;
• დებიტორული დავალიანების მართვის სფეროში უახლესი მოვლენების გათვალისწინება (ყოველწლიურად ჩნდება ახალი სტრატეგიები, რომლებიც შემუშავებულია ბაზრის გურუების მიერ და მიმართულია ბრუნვის კოეფიციენტის გაზრდაზე);
• მიმდინარე თარიღით მოვალეთა დავალიანების მდგომარეობის რეგულირება და კონტროლი.

ჩვენ უზრუნველვყოფთ მისაღები აქტივების ლიკვიდობას

იმისათვის, რომ საწარმო სწორად და სწრაფად განვითარდეს, აუცილებელია გამოიყენოს ყველა არსებული აქტივი ბრუნვაში. ეს პირობა ასევე ვრცელდება დებიტორულ ანგარიშებზე.

თავად მოვალეთა ვალდებულებების არსებობა, კომპეტენტური მიდგომით, საშუალებას აძლევს კომპანიას გაზარდოს საკუთარი რესურსები და განახორციელოს თავისი საქმიანობა უფრო ეფექტურად. ეს ნიშნავს, რომ შემდეგი მოვალისგან თანხების მიღების შემდეგ, ისინი კვლავ უნდა ჩადოთ მიმოქცევაში. ვალი, რომელიც დიდი ხნის განმავლობაში რჩება მოვალის ხელში, ცუდად აისახება თქვენს ორგანიზაციაზე.

იმის უზრუნველსაყოფად, რომ დებიტორული დავალიანება არ დაზარალდება, უმჯობესია თავიდან აიცილოთ დაგვიანება ან გრძელვადიანი დაფარვა. რაც უფრო სწრაფად მოვა ორგანიზაციაში ფული მოვალისგან, მით მეტი იქნება კომპანიის აქტივების ბრუნვა და შემოსავალი.

უსასრულო ნაკადი მევალებამდე და უკან მოკლე დროში კომპანიის წარმატებული არსებობის გარანტიაა. ფინანსური განყოფილების ხელმძღვანელმა მენეჯერმა უნდა მოახდინოს კომპეტენტური გავლენა მომხმარებლებზე და მოტივაცია გაუწიოს მათ რაც შეიძლება სწრაფად გადაიხადონ.

ბრუნვის კოეფიციენტი და მისი მახასიათებლები

დებიტორული დავალიანება იზომება ბრუნვის კოეფიციენტით. ის აჩვენებს შემოსავლის ოდენობას დახარჯულ 1 რუბლზე. რაც უფრო მაღალია მისი ღირებულება, მით ნაკლები დრო სჭირდება კომპანიას კლიენტებისგან დავალიანების დაფარვას.

ინდიკატორის გამოსათვლელად საჭიროა მოძებნოთ საშუალო წლიური დებიტორული დავალიანება: (ვალდებულებები პერიოდის დასაწყისში + ვალები პერიოდის ბოლოს)/2. დებიტორული დავალიანების კოეფიციენტი უდრის საწარმოს შემოსავლების თანაფარდობას ვალდებულებების საშუალო წლიურ ოდენობასთან.

გადასახდელების მართვის პოლიტიკის ეფექტურობა მდგომარეობს თანაფარდობის გაზრდაში.

ამ მიზნებისათვის შეგიძლიათ:

• შემოსავლის გაზრდა;
• შეამცირეთ გადასახდელი ანგარიშები.

ბალანსის ხაზების გამოყენებით, შეგიძლიათ გამოხატოთ კოეფიციენტის გამოთვლის ფორმულა ამ გზით: ხაზი 2110/((1230 ანგარიშის დასაწყისში + 1230 ანგარიშის ბოლოს)/2).

Მაგალითად, დებიტორული დავალიანება პერიოდის დასაწყისში შეადგენდა 3 000 000 რუბლს, ბოლოს - 3 200 000 რუბლს. საშუალო არის: (3,000,000 + 3,200,000)/2 = 3,100,000 რუბლი. შემოსავალი პერიოდის დასაწყისში შეადგენდა 2,300,000 რუბლს, ბოლოს - 1,800,000 რუბლს. ბრუნვის კოეფიციენტი იქნება პირველ შემთხვევაში: 2300000/3100000 = 0.74%, მეორეში: 0.58%.

მოცემულ მაგალითში კოეფიციენტი შემცირდა 16%-ით. ეს იმაზე მეტყველებს, რომ კომპანიის საქმეები საუკეთესოდ არ ვითარდება. კოეფიციენტი შემცირდა შემოსავლების შემცირების გამო, ხოლო დებიტორული დავალიანება გაიზარდა წლის ბოლომდე. კომპანიამ უნდა გააანალიზოს თავისი საქმიანობა და შეცვალოს თავისი საქმიანობა უკეთესობისკენ.

დებიტორული ბრუნვის კოეფიციენტის დღეებში გამოსათვლელად, თქვენ უნდა გაყოთ პერიოდის დღეების ჯამური რაოდენობა თავად თანაფარდობაზე. მაგალითად, ავიღოთ მიღებული მაჩვენებლები 0,74% და 0,58%. ბრუნვა დღეებში: 365/0,74 = 493 დღე და 365/0,58 = 629 დღე. როგორც მოსალოდნელი იყო, წლის ბოლოსთვის კომპანიის წინაშე დავალიანების დაფარვა უფრო მეტხანს გაგრძელდა.

დებიტორული ანგარიშების ზრდა და საწარმოს განვითარების კლება

კომპანიის ანგარიშგებაში მნიშვნელოვან როლს ასრულებს მოვალეთა სახსრების საწარმოში და უკან გადაადგილების მაჩვენებლების დინამიკა. გადასახდელებსა და დებიტორებს შორის ნაშთს აქვს თავისი დახვეწილობა და განსხვავდება თითოეული საწარმოსთვის.

თუკი კომპანიის წინაშე დავალიანება გაიზარდა, მაშინ ეს ფენომენი ორ ეტაპად უნდა შეფასდეს. პირველი არის ახალი პარტნიორების გაჩენა, საწარმო ახალ დონეს და აქტიური სავაჭრო ბრუნვა. ინდიკატორის უმნიშვნელო მატება სხვადასხვა პერიოდში დასაშვებია და მხოლოდ მაღალი ხარისხის კაპიტალის მართვის პოლიტიკას მიანიშნებს.

თუ დებიტორული დავალიანების ზრდა პერიოდულად უკონტროლო დონეს აღწევს, მაშინ საუბარია პარტნიორებთან ურთიერთობის გაუნათლებელ მიდგომაზე. ეს პროცესი იწვევს მიმოქცევიდან სახსრების მნიშვნელოვან გადინებას.

ამან შეიძლება შეაჩეროს საწარმოს საქმიანობა ან შეზღუდოს მისი კაპიტალი. სათანადო ზომების შემდგომი შეუსრულებლობა იწვევს კომპანიის აქტივების მნიშვნელოვან შემცირებას და ან გაკოტრებას.

მოვალეთა რაოდენობის სწრაფმა ზრდამ შეიძლება გამოიწვიოს ის ფაქტი, რომ უბრალოდ წამგებიანი ხდება უგულებელყოფილი ბიზნესის განვითარება. ასეთი კომპანია ზარალს მოუტანს მფლობელს და საფრთხეს უქმნის მის არსებობას. ამიტომ აუცილებელია დებიტორული დავალიანების მოძრაობის რეგულარული მონიტორინგი და მართვა.

დებიტორული დავალიანების გაყიდვა

ხშირად, თავისი საქმიანობისას, კომპანიას შეუძლია როგორც კრედიტორი, ასევე მოვალე. მაგალითად, თქვენ მიაწოდეთ ტვირთის გადაზიდვის მომსახურება ერთ კომპანიას, რომელსაც ჯერ არ გადაუხდია თქვენი სამუშაოსთვის. თქვენ, თავის მხრივ, მიიღეთ გარკვეული პროდუქტი მიმწოდებლისგან, მაგრამ არ გაქვთ გადახდის საშუალება. ანუ თქვენ ელოდებით თქვენს მოვალეს თანხის დაბრუნებას, რომელსაც გადაურიცხავთ თქვენს კრედიტორს.

ეს სიტუაცია საკმაოდ ხშირად ხდება და ამიტომ საკანონმდებლო დონეზე გამოიგონეს ვალის გადაცემის უფლება, რაც მნიშვნელოვნად ამარტივებს სახსრების დაფარვის პროცესს. ამ დათმობას ცესია ეწოდება. გამოდის, რომ ვალი შენს კრედიტორს დაუთმე. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თქვენმა მოვალემ ახლა უნდა გადაიხადოს კრედიტორს.

ამ გარიგებაში თქვენ ითვლებით მიმწოდებლად, ხოლო ახალი კრედიტორი არის მიმღები. თქვენ შორის გაფორმებულია ხელშეკრულება, რომელიც შეიცავს ვალის დაფარვის ყველა ნიუანსს. ეს ქმედება იწვევს საწარმოს მდგომარეობის სტაბილიზაციას და თავიდან აიცილებს უსიამოვნო შედეგებს ვადაგადაცილებული დავალიანების შემთხვევაში.

ჩვენ ვაანგარიშებთ დებიტორულ ანგარიშებს

როგორც წესი, დებიტორული დავალიანების გაყიდვა ხდება უფრო დაბალ ფასად. მაგალითად, თუ მყიდველს აქვს ვალი 23,000 რუბლი, შეგიძლიათ გააკეთოთ დავალება 20,000 რუბლის ოდენობით.

გაყიდვის შემთხვევაში დებიტორული ანგარიშები ჩაიწერება შემდეგი ჩანაწერის გამოყენებით:

დ-ტ	ნაკრები	თანხა, რუბლს შეადგენს.	ჩანაწერი
62	90	230 000	შემოსავალი
90	68	41 400
62	91	200 000	დებიტორული სარეალიზაციო თანხა
91	62	230 000	ვალდებულებების ჩამოწერა
51	62	200 000	მიღებულია ახალი კრედიტორისგან
99	91	30 000	Დაზიანება

ასევე, ახალ კრედიტორს აქვს უფლება გადაყიდოს ვალდებულებები ახალ პირზე პრემიით. ამ შემთხვევაში დებიტორული დავალიანება ირიცხება სხვა მიმღების ანგარიშზე.

ეს აისახება პოსტებში შემდეგნაირად:

დ-ტ	ნაკრები	თანხა, რუბლს შეადგენს.	ჩანაწერი
62	91	220 000	ვალდებულების გაყიდვის თანხა
91	58	220 000	დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა
91	68	305	დღგ
51	62	22 000	გადარიცხვა ახალი კრედიტორისგან
91	99	1 390	მოგება

არსებული დებიტორული დავალიანების გადაყიდვის უფლება აქვს გარიგებაში მხოლოდ პირველ კრედიტორს. ყველა შემდგომი გადაყიდვა დაკავშირებული იქნება ფინანსური ინვესტიციების გაყიდვასთან დაკავშირებულ ტრანზაქციებთან.

პირველ შემთხვევაში მოგების გადასახადის მიზნებისთვის გამოყენებული იქნება სხვაობა ვალდებულების საწყისი შესყიდვისა და მისი გაყიდვის ფასს შორის. შემდგომ ტრანზაქციებში მხედველობაში მიიღება მიღებული თანხის მთელი ოდენობა.

როგორც ბიზნესის კეთების ნაწილი, კომპანიებს ხშირად უწევთ გამკლავება ოპერაციებთან, რომლებიც დაკავშირებულია დებიტორული ანგარიშების წარმოშობასთან. დიდი რაოდენობით ნიუანსებისა და დახვეწილობის არსებობამ, ამ მცირე უსიამოვნების ამოცნობისა და დოკუმენტებში მისი ასახვის თავისებურებების გამო, ხშირად შეიძლება გამოიწვიოს კითხვები ბუღალტერებსა და ანგარიშგების მომხმარებლებს შორის. თუმცა, ეს პრობლემა დიდ სირთულეს არ წარმოადგენს, თუ დეტალურად განვიხილავთ ყველა იმ მახასიათებელს, რომელიც დაკავშირებულია აღრიცხვის ფარგლებში ვალის აღიარებასა და ასახვასთან. ეს სტატია ეძღვნება ამ ასპექტებს.

რა არის დებიტორული დავალიანება და როდის ჩნდება ისინი?

ბიზნესის მსვლელობისას, კომპანიას ხშირად უწევს ურთიერთობა მომხმარებლებთან, რომლებიც ყიდულობენ მის საქონელს და მომსახურებას, და მომწოდებლებთან, რომლებიც უზრუნველყოფენ მასალებს და კომპონენტებს საფასურით. დებიტორული დავალიანება (დებიტორული ანგარიშები) წარმოიქმნება ამ ურთიერთქმედების დროს შემდეგ შემთხვევებში:

• კომპანიამ საქონელი გადასცა მომხმარებელს, მაგრამ ამ საქონელზე შემოსავალი ჯერ არ მიუღია. მოსალოდნელია, რომ მომხმარებელი გადაიხდის საქონელს მოგვიანებით.
• კომპანიამ გადაიხადა მასალები, მაგრამ ჯერ არ მიუღია. მიმწოდებელი, სავარაუდოდ, მიაწოდებს მასალებს მოგვიანებით.

ანუ შეგვიძლია ვთქვათ, რომ თუ კომპანიას აქვს დავალიანება, მაშინ არსებობენ ადამიანები, რომლებიც მას რაღაც ვალი აქვთ. მნიშვნელოვანია, რომ არ ავურიოთ დებიტორული ანგარიშები გადასახდელებთან. ამ უკანასკნელის არსებობა ნიშნავს, რომ არსებობენ ეკონომიკური სუბიექტები, რომლებსაც ეს კომპანია ვალდებულია. ამავდროულად, დებიტორული ანგარიშები ერთი კომპანიისგან ხშირად არის სხვა გადასახდელი ანგარიშები.

დებიტორული ანგარიშების გავლენა ბიზნესზე

ბიზნესზე დებიტორული ანგარიშების არსებობის გავლენის საკითხი საკამათოა. ერთის მხრივ, ეს საშუალებას გაძლევთ მნიშვნელოვნად გააფართოვოთ თქვენი ბიზნეს შესაძლებლობები. სუბიექტებს, რომლებთანაც კომპანია ურთიერთობს, ყოველთვის არ აქვთ საკმარისი სახსრები საქონლისა და მომსახურების სრულად გადასახდელად. მაშინ დისტანციური ზონდირება არის ერთ-ერთი იმ რამდენიმე საშუალებადან, რომელიც შესაძლებელს ხდის ურთიერთქმედებას.

თუმცა, უნდა გვახსოვდეს, რომ დებიტორული დავალიანება არის საქონლის ღირებულება, რომელიც გაიყიდა, მაგრამ არ არის გადახდილი, ან მასალები, რომლებიც შეძენილია, მაგრამ არ მიიღეს გამოსაყენებლად. შესაბამისად, ის ყოველთვის იწვევს სახსრების მიმოქცევიდან გადატანას, მათ დროებით სიკვდილს. შესაბამისად, თუ დებიტორული ანგარიშების მოცულობა ძალიან დიდია, ეს არ უწყობს ხელს ბიზნესის განვითარებას, არამედ, პირიქით, აფერხებს მის გაფართოებას. გარდა ამისა, ყოველთვის არის რისკი, რომ დავალიანება არ დაიფაროს, რაც აუცილებლად იწვევს ფინანსურ ზარალს და შეიძლება გამოიწვიოს კომპანიის გაკოტრებაც კი. ამ მიზეზით, ვალის დასაშვებ ოდენობას უნდა მივუდგეთ უკიდურესად ფრთხილად, ყურადღებით აწონ-დაწონოთ ყველა რისკი და შესაძლო სარგებელი.

დებიტორული ანგარიშები კომპანიის ანგარიშგებაში

დებიტორული ანგარიშების ოდენობა შეგიძლიათ იხილოთ კომპანიის ბალანსის დათვალიერებით. იგი განთავსებულია ბალანსის მიმდინარე აქტივებში. ეს კატეგორია წარმოდგენილია საეჭვო ვალების რეზერვის გარეშე, ანუ დამატებითი სახსრების გარეშე, რომელიც თეორიულად კომპანიამ შეიძლება ვერ შეძლოს მოვალეებისგან ამოღება.

კომპანიის ვალების და კომპანიის ლიკვიდურობის რეალიზაცია

ბალანსის მეორე ნაწილის ელემენტები დალაგებულია მათი ლიკვიდობის ხარისხის გაზრდის მიხედვით. ეს კონცეფცია ეხება მის უნარს, გარდაიქმნას ფულად შედარებით მოკლე დროში. ბალანსის ყველაზე არალიკვიდური ნაწილია მარაგები, რადგან მისი გაყიდვა ყველაზე რთული ამოცანაა. დისტანციური მართვის გაყიდვა ასევე რთული, მაგრამ მიღწევადი ამოცანაა. წარმატების ალბათობა დამოკიდებულია მის პირობებზე: ვადა, მოვალის სანდოობა და ა.შ. ხშირია დისტანციური მართვის დაბალ ფასში გაყიდვის შემთხვევები, მოთხოვნის ნაკლებობის ან გაყიდვის მოკლე ვადების გამო.

საეჭვო ვალები

საეჭვო დებიტორული დავალიანება არის თანხა, რომელიც კომპანიამ შესაძლოა ვერასოდეს დაიბრუნოს. იმისათვის, რომ იგი საეჭვოდ ჩაითვალოს, ის უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგ პირობებს:

• დავალიანება წარმოიშვა საოპერაციო საქმიანობის პროცესში, ანუ ის, რაც კომპანიის არსებობის უშუალო მიზანია.
• ხელშეკრულებით დადგენილ ვადაში დავალიანება არ დაბრუნებულა. თუ მასში არ არის ტერმინი, მაშინ მისი დასადგენად აუცილებელია მიმართოთ კანონებს, დებულებებს და სამართლის სხვა ოფიციალურ წყაროებს.
• ვალთან დაკავშირებით არ უნდა არსებობდეს გირავნობა ან გარანტია, რადგან სხვა შემთხვევაში ის შეიძლება მოითხოვოს სხვა პირს, რომელიც არის თავდები, ან მიღებული იყოს გირავნობის საგნის გაყიდვით.

მნიშვნელოვანია გვახსოვდეს, რომ PD საეჭვოა, თუ ის აკმაყოფილებს სამივე მითითებულ პირობას. საეჭვო დებიტორული დავალიანების აღრიცხვა ხასიათდება გარკვეული მახასიათებლების არსებობით, რაც განასხვავებს მას მარტივი აღრიცხვისგან.

ასეთი პრობლემის არსებობა არ ნიშნავს იმას, რომ თანხები სამუდამოდ იკარგება. საეჭვო დებიტორული დავალიანება არის თანხა, რომელიც ჯერ კიდევ ამოსაღებია. მართალია, ეს ძალიან იშვიათად ხდება, მაგრამ თუ სწრაფად და კანონის ფარგლებში იმოქმედებთ, მაშინ ყველაფერი შეიძლება ძალიან კარგად გამოვიდეს. დებიტორული დავალიანება ჩამოიწერება საეჭვო დავალიანებისთვის, როდესაც ისინი სრულად დაფარულია.

შეუგროვებელი დებიტორული დავალიანება

საეჭვო დავალიანება არ უნდა აგვერიოს უიმედო ვალებთან. ამ უკანასკნელის დაბრუნება თითქმის შეუძლებელია. ვალის უიმედოდ აღიარებისთვის, უნდა დაკმაყოფილდეს რომელიმე შემდეგი პირობა:

• კომპანია ვერ მიმართავს სასამართლოს მოვალისგან თანხის დასაბრუნებლად კანონთან დაკავშირებული მიზეზების გამო.
• მოვალე კომპანია ლიკვიდირებულია. ამ შემთხვევაში არ არსებობს ეკონომიკური სუბიექტი, რომელსაც შეეძლო დავალიანების დაფარვა, ამიტომ მისი ამოღება ვერანაირად ვერ განხორციელდება.

ორივე ეს პირობა ექვივალენტურია და ვალის უიმედოდ აღიარებისთვის საკმარისია ერთ-ერთი პირობის მაინც შესრულება.

საეჭვო დებიტორული ანგარიშები ბალანსზე

მოდით განვიხილოთ ამ ფენომენის ზოგიერთი სააღრიცხვო მახასიათებელი. საეჭვო დებიტორული დავალიანების წილი გავლენას ახდენს მის მთლიან ღირებულებაზე. ასე რომ, თუ კომპანიამ ვერ იცნო საეჭვოობის ფაქტი, მაშინ მთლიანი დავალიანება აისახება როგორც დებიტორული დავალიანება. თუ ყველაფერი სრულად შეესაბამება სტატიაში ადრე მითითებულ პირობებს, მაშინ დებიტორული დავალიანების საეჭვო დავალიანების რეზერვი გამოითვლება ვალდებულებად. ეს რეზერვი ამცირებს კომპანიის ბალანსის No2 ნაწილში წარმოდგენილ მთლიან თანხას.

საეჭვო დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა ხდება რეზერვის ოდენობის ხარჯზე, თუ, რა თქმა უნდა, იგი შეიქმნა სააღრიცხვო პოლიტიკის ფარგლებში. თუ ვალდებულების ოდენობა აღემატება რეზერვის ოდენობას, მაშინ სხვაობა ჩამოიწერება როგორც კომპანიის ხარჯები, ამცირებს საშემოსავლო გადასახადის ოდენობას და შესაბამისად იზრდება წმინდა მოგების ოდენობა.

რატომ არის საჭირო საეჭვო ვალების რეზერვი?

ეს რეზერვი აუცილებელია, თუ არსებობს სერიოზული მიზეზები იმის დასაჯერებლად, რომ დავალიანება დროულად არ დაფარდება. საეჭვო დებიტორული დავალიანება არის ფაქტორი, რომელმაც შეიძლება ზიანი მიაყენოს კომპანიის ფინანსურ ჯანმრთელობას და იმისათვის, რომ შემცირდეს მისი გავლენა ბიზნესზე, არსებობს ზემოაღნიშნული დებულება.

მუშაობის სქემა ასეთია: პირველ რიგში, კომპანიამ სააღრიცხვო პოლიტიკაში უნდა მიუთითოს რეზერვის შექმნის ფაქტი. საეჭვო დებიტორული დავალიანების აღრიცხვის მონაცემების საფუძველზე ორგანიზაცია ითვლის რეზერვის ოდენობას. შემდეგ ის გამოიქვითება მოგებიდან, რითაც მცირდება გადასახადების გადახდა და იზრდება წმინდა შემოსავალი.

შემოქმედების თავისებურებები

როგორ შევქმნათ რეზერვი დებიტორული დავალიანების საეჭვო დავალიანებისთვის? მისი ღირებულება დამოკიდებულია იმაზე, თუ რამდენ ხანს არის ვადაგადაცილებული დავალიანება. ამ ვადების დადგენა სახელმწიფოს საკმაოდ გონივრული გადაწყვეტილებაა, რადგან საეჭვო დებიტორული დავალიანება არის ვალი, რომელიც დროულად არ დაბრუნდა და, რა თქმა უნდა, ვალდებულების დაბრუნების ალბათობა, რომლის დაგვიანების ვადა შეადგენს 10-15 დღეს. , გაცილებით მაღალია, ვიდრე ეს დრო ექვსი თვე ან წელიწადია. შესაბამისად, ვალის დაფარვის ალბათობის განსხვავებების გამო, განსხვავებაა აღიარებული რეზერვების მოცულობაშიც.

ასე რომ, თუ კონტრაგენტი არ დაფარავს ვალს 1-დან 45 დღემდე, ეს მოთხოვნა არ შეიძლება ჩაითვალოს საეჭვოდ, ვინაიდან ეს ვადა ძალიან მოკლეა. ბიზნესის კეთება ყოველთვის არ არის პროგნოზირებადი, შესაძლოა, კონტრაგენტი არ ანაზღაურებს ვალს ფულადი სახსრების მოულოდნელი ხარვეზის გამო, ამიტომ, ასეთი ტიპის დავალიანება არ არის აღიარებული, როგორც საეჭვო, არ გაზრდის რეზერვის ოდენობას; გადახდილი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა

თუ ვალის ვადა 45-დან 90 დღემდეა, მაშინ იგი აღიარებულია მთლიანი თანხის 50%-ის ოდენობით, ამ ოდენობით იზრდება რეზერვის ოდენობა.

დებიტორული დავალიანება, რომლის ვადა აღემატება 90 დღეს, აღიარებულია სრულად.

ვალის ინვენტარიზაციის პროცესი და მისი მნიშვნელობა

ზემოაღნიშნული ვადები განისაზღვრება საეჭვო დებიტორული დავალიანების ინვენტარიზაციის დროს. ამ ოპერაციის შემდეგ რეზერვი რეგულირდება შემდეგნაირად:

• თუ კონტრაგენტი გადაიხდის ვალს, რომელიც ადრე საეჭვოდ ითვლებოდა, მაშინ აღდგება ვალდებულების ოდენობა და შესაბამისად, ამ ოდენობით მცირდება რეზერვის მოცულობა. გარდა ამისა, კომპანიას მოეთხოვება საშემოსავლო გადასახადის გადახდა, რომლის საფუძველია მიღებული დავალიანების ოდენობა.
• თუ კონტრაგენტი არ დაფარავს ვალს, მაშინ მისი ღირებულება მთლიანად ჩამოიწერება რეზერვიდან. თუ იგი ჩამოყალიბდა, მაშინ კომპანიას არ აქვს ვალის ჩამოწერის უფლება სხვა საშუალებებით.

დებიტორული დავალიანების მართვა

რეზერვის ფორმირება არის ხშირად გამოყენებული, მაგრამ შორს არის დებიტორული დავალიანების მართვის ერთადერთი ინსტრუმენტი. ამ პროცესის მთავარი მიზანია ვალების დაფარვის ვადის შემცირება და კონტრაგენტების არაკეთილსინდისიერების გამო დანაკარგების ალბათობის შემცირება. თუმცა, ამ მიზნის მისაღწევად სხვა გზებიც არსებობს.

ასე რომ, თუ ქონება საჭიროებს ნაღდ ფულად გარდაქმნას, მისი გაყიდვა შესაძლებელია. თუმცა, ამ შემთხვევაში არსებობს დანაკარგების შესაძლებლობა.

გარდა ამისა, თქვენ შეგიძლიათ უზრუნველყოთ ურთიერთქმედების შეღავათიანი პირობები მომწოდებლებისთვის და კლიენტებისთვის, რომლებიც იხდიან კომპანიას დაუყოვნებლივ ან რაც შეიძლება მალე. ასეთი პირობები შეიძლება შეიცავდეს ფასდაკლებას, შემცირებულ საკომისიოს და ა.შ.

გარდა ამისა, ამ დროისთვის შესაძლებელია მოვალეთა მთლიანობის შემოწმება სპეციალური სერვისების გამოყენებით, რამაც ასევე შეიძლება მნიშვნელოვნად შეამციროს ეკონომიკური ზარალის ალბათობა. არსებობს კონტრაგენტის სანდოობის სპეციალური კოეფიციენტები, რომლებიც შედგენილია მისი მომწოდებლების გამოკითხვის საფუძველზე.

დისტანციური მართვა უნიკალური ინსტრუმენტია, რომელიც კომპანიებს საშუალებას აძლევს განახორციელონ კომპანიებსშორისი ურთიერთქმედება, ისევე როგორც კლიენტებთან თანამშრომლობა, მაშინაც კი, თუ კონტრაგენტებს არ აქვთ საკმარისი სახსრები სხვადასხვა ბიზნეს ოპერაციების განსახორციელებლად.

ვალის კონცეფცია თან ახლავს ყველა კომპანიის საქმიანობას. თუნდაც კომერციული სესხის გაცემით ან თუ ხელშეკრულებაში არის გადადებული გადახდის პუნქტი, შეიძლება ვისაუბროთ ერთი ბიზნეს სუბიექტიდან მეორეზე დავალიანების ფორმირებაზე.

ძვირფასო მკითხველებო! სტატიაში საუბარია იურიდიული საკითხების გადაჭრის ტიპურ გზებზე, მაგრამ თითოეული შემთხვევა ინდივიდუალურია. თუ გინდა იცოდე როგორ ზუსტად მოაგვარეთ თქვენი პრობლემა- დაუკავშირდით კონსულტანტს:

განაცხადები და ზარები მიიღება 24/7 და კვირაში 7 დღე.

სწრაფია და ᲣᲤᲐᲡᲝᲓ!

ვალის არსი

თითოეული კომპანია ან ინდივიდუალური მეწარმე ვერ იარსებებს იზოლირებულად. თავიანთი ბიზნესის განსახორციელებლად, მათ უნდა მოიზიდონ ნედლეულისა და მასალების მომწოდებლები, ურთიერთქმედება წარმოებული ან გაყიდული საქონლის მყიდველებთან და, საბოლოო ჯამში, ელექტროენერგიის შეძენა კომუნალური სერვისებიდან.

კომერციული ორგანიზაციის ეკონომიკური მდგომარეობის დონე შეიძლება შეფასდეს შემომავალი და გამავალი ვალების არსებობის ანალიზით.

არსებობს დებიტორული და გადასახდელი ანგარიშები. გადასახდელი ანგარიშები წარმოადგენს კომპანიის ფულად ვალდებულებებს სხვა სუბიექტის მიმართ.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჩვეულებრივ უნდა განვასხვავოთ გადასახდელი ანგარიშების სამი ტიპი:

• ვალი კონტრაგენტებთან (საქონლის ან მომსახურებისთვის);
• დავალიანება პერსონალის მიმართ (გადაუხდელი ხელფასი);
• სახელმწიფოს ვალი (გადასახადები და შენატანები).

დებიტორული დავალიანების არსებობას უდავოდ უფრო ხელსაყრელი პერსპექტივები აქვს კომპანიისთვის. ორგანიზაციის დებიტორული დავალიანება მისი მიმდინარე აქტივების განუყოფელი ნაწილია და გამოხატულია მესამე მხარის კონტრაქტორების, მეწარმეებისა და მოქალაქეების მხრიდან ორგანიზაციის მიმართ დავალიანების სახით.

დებიტორული ანგარიშების სახეები

კომპანიის დებიტორული დავალიანება შეიძლება დაიყოს ქვეტიპების დიდ რაოდენობად, შერჩეული შეფასების კრიტერიუმის მიხედვით.

განვიხილოთ ძირითადი კლასიფიკაცია.

• მოვალეთა მიერ დავალიანების დაფარვის პერიოდიდან გამომდინარე:
  • მოკლევადიანი დავალიანება - დაფარვა მოსალოდნელია თორმეტ თვეში;
  • გრძელვადიანი დავალიანება - კონტრაგენტთან ანგარიშსწორება განხორციელდება არა უადრეს ერთი წლისა.
• გადახდის დროიდან გამომდინარე:
  • ნორმალური დებიტორული დავალიანება - ვალდებულებები შესრულებულია მხარეთა მიერ შეთანხმებულ ვადებში;
  • ვადაგადაცილებული დავალიანება წარმოიქმნება მაშინ, როდესაც ძირითადი ვალის დაფარვის სავალდებულო გადახდა დროულად არ განხორციელდა.
• ვალის დაფარვის ალბათობიდან გამომდინარე:
  • რეალური ვალი არის სანდო კონტრაგენტის ვალი, რომლის ფინანსურ სტაბილურობასა და პატიოსნებაში კომპანიას ეჭვი არ ეპარება;
  • საეჭვო დებიტორული დავალიანება არის ვალის სახეობა, რომლის დაფარვასთან დაკავშირებით ორგანიზაციას არ აქვს ზუსტი დარწმუნება პარტნიორის არადამაკმაყოფილებელი ეკონომიკური მდგომარეობის გამო;
  • უიმედო დავალიანება წარმოიქმნება მაშინ, როდესაც შეუძლებელია მოვალის ვალის ამოღება (კომპანია გაკოტრებულია).

Მიზეზები

დებიტორული დავალიანების განმარტება განუყოფლად არის დაკავშირებული კომერციული საქმიანობის განხორციელებასთან.

შედეგად, ვალის წარმოშობის ორი ძირითადი ფაქტორი არსებობს:

1. მთავარი მიზეზი კომპანიაში მუშაობის ნორმალურ ორგანიზებას და პარტნიორებთან ხელსაყრელი ურთიერთობების შექმნის აუცილებლობას უკავშირდება.
2. მეორე მიზეზი ნეგატიურია და ძირითადად დაკავშირებულია კონტრაგენტებთან ხელშეკრულებების გაფორმებისას აუცილებელი იურიდიული ცოდნის ნაკლებობასთან, ასევე ბიზნესპარტნიორების არჩევისას სათანადო გულმოდგინებასთან.

დებიტორული ბრუნვის კოეფიციენტი

ეკონომიკური ანალიზის საფუძვლების დანერგვა თუნდაც მცირე კომპანიების საქმიანობაში მიზნად ისახავს ორგანიზაციების ფინანსური სტაბილურობის ინდიკატორების დინამიკის ყურადღებით მონიტორინგის და ნეგატიურ ცვლილებებზე დროულად რეაგირებას. რუსული კომპანიების ეკონომიკური მდგრადობის შესაფასებლად იგი იყენებს დებიტორული დავალიანების ბრუნვის კოეფიციენტის გაანგარიშებას.

გაანგარიშებისთვის გამოიყენება შემდეგი ფორმულა:

ბრუნვის კოეფიციენტი = გაყიდვების შემოსავალი / საშუალო დებიტორული ანგარიშები წლის ბოლოს.

მიღებული კოეფიციენტის გაანალიზებით, შეიძლება დასკვნის გაკეთება იმის შესახებ, თუ რამდენად ეფექტურად მუშაობს ორგანიზაციის კაპიტალი. რაც უფრო დაბალია ინდიკატორის ღირებულება, მით უფრო სწრაფად მოძრაობს კომპანიის საკუთარი სახსრები. იმ შემთხვევაში, თუ კომპანია მუშაობს კლიენტების სავაჭრო კრედიტის მიწოდების საფუძველზე, ანალიტიკური სამუშაოს ჩატარების გარეშე საკმაოდ რთული იქნება კომპანიის საკრედიტო პოლიტიკის ელემენტების დადგენა კონტრაგენტებთან მიმართებაში.

ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვასა და ანგარიშგებაში

დებიტორული დავალიანება უნდა აისახოს კომპანიის ფინანსურ ანგარიშგებაში, კერძოდ აქტივის 1230-ე სტრიქონში არსებულ ბალანსში. შემომავალი ვალის ინდიკატორის გამოსათვლელად კომპანიები ითვალისწინებენ ისეთი ბიზნეს აღრიცხვის ანგარიშების სადებეტო ნაშთს, როგორიცაა 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

ინვენტარი

კომერციული კომპანიების ბიზნეს აღრიცხვის წარმოების პროცედურისა და მეთოდოლოგიის მოთხოვნები ავალდებულებს სუბიექტებს პერიოდულად ჩაატარონ დებიტორული ანგარიშების აუდიტი. კანონის პოზიციის მიუხედავად, ყველა ორგანიზაცია არ იცავს დადგენილ წესებს და აანალიზებს შემომავალი და გამავალი ვალის მაჩვენებლებს წლიური სააღრიცხვო ანგარიშების პაკეტის შედგენამდე.

ორგანიზაციის დებიტორული დავალიანების კვარტალური აუდიტის აუცილებლობის მთავარი ფაქტორია ის, რომ დაცვის ასეთი მექანიზმი საშუალებას იძლევა გამოავლინოს და დროულად უპასუხოს უიმედო და საეჭვო დავალიანებებს, რომელთა ამოღება შრომატევადი და ფინანსურად ძვირადღირებული პროცესია.

ინვენტარიზაციის შედეგები და შემდგომში გამომუშავებული დასკვნები გადაეცემა კომპანიის უფლებამოსილ თანამშრომლებს მოვალეებთან მუშაობისთვის, აგრეთვე სარეზერვო ფონდის შექმნის მიზნით საეჭვო დავალიანების დასაფარად ან ვალების ჩამოწერის მიზნით, რომელთა ამოღება შეუძლებელია.

კომპანიის მოთხოვნების ანალიზი უნდა ჩატარდეს რეგულარულად, მინიმუმ კვარტალში ერთხელ. თუმცა ცალკეულ შემთხვევებში ვალის აღრიცხვის ჩატარება სავალდებულოა კანონის მოთხოვნების შესაბამისად.

ასეთი სიტუაციები მოიცავს:

• MOL-ის (ფინანსურად პასუხისმგებელი პირების) შეცვლა, როგორიცაა მოლარე, საწყობი, მთავარი ბუღალტერი;
• ფორსმაჟორული და სტიქიური უბედურებების წარმოქმნა, რასაც თან ახლავს კომპანიის ქონების და სხვა აქტივების ზარალი;
• ფინანსური ანგარიშგების დატოვება ფინანსური წლის ბოლოს
• კომერციული ორგანიზაციის ლიკვიდაციის ან რეორგანიზაციის შემთხვევები.

კოლექცია

იმ შემთხვევაში, თუ კომპანიას უჭირს კონტრაგენტის დავალიანების დაფარვა, მან უნდა მოაწყოს დავალიანების აღების ღონისძიებები.

ასეთი საქმიანობის პირველი ეტაპი არის მოლაპარაკებები.პრაქტიკაში, მოვალეთა მხოლოდ მცირე ნაწილი აღმოჩნდება კეთილსინდისიერი და პასუხობს კრედიტორების შეტყობინებებს.

თუ მოლაპარაკებები მიმდინარეობს, მაგრამ პრობლემა გადაუჭრელი რჩება, კომპანიას აქვს მოქმედების ორი შესაძლო გზა. პირველ შემთხვევაში, მას შეუძლია მიმართოს ვალების შემგროვებელ სააგენტოს ან თუნდაც მიყიდოს თავისი ვალი მესამე პირს.

მეორე ვარიანტი გულისხმობს სასამართლოში წასვლას.თუ სასამართლოში კრედიტორ ორგანიზაციას აქვს მეტი უპირატესობა და მოიგებს საქმეს, მას აქვს ყველა შანსი, სასამართლოს მიღებული დადგენილების საფუძველზე, მანდატურის სამსახურის დახმარებით აიღოს დავალიანება.

საეჭვო ვალების რეზერვის შექმნა

კონტრაგენტებთან ანგარიშსწორების ინვენტარიზაციის შედეგების საფუძველზე, მენეჯერის ბრძანებით, იქმნება სარეზერვო ფონდი, რათა დაიფაროს სადავო დავალიანება ამოსაღებად. მისი ფორმირების მოთხოვნებს თითოეული კომპანია დამოუკიდებლად ადგენს.

საგადასახადო კანონმდებლობა ორგანიზაციებს სთავაზობს ფონდის შექმნის შემდეგ მექანიზმს:

• ვალი აღარ გრძელდება 45 კალენდარული დღეარ მოქმედებს საეჭვო ვალების დასაფარად ფონდის ოდენობაზე;
• ვალი ანაზღაურების დაბალი ალბათობით 45-90 კალენდარული დღერეზერვში უნდა იყოს შეტანილი მისი ღირებულების ორმოცდაათი პროცენტის ოდენობით;
• თუ წარმოიშვა საეჭვო დავალიანება სამ თვეზე მეტი ხნის წინ, რეზერვში უნდა მოიცავდეს ამ ვალის სრულ ოდენობას.

ბუღალტერიაში შექმნილი რეზერვის ოდენობა არ შემოიფარგლება ზღვრული მნიშვნელობით. ამასთან, კომპანიის საგადასახადო აღრიცხვისთვის დადგენილია მოთხოვნა, რომ შექმნილი რეზერვის ოდენობა იყოს ფინანსური პერიოდისთვის ორგანიზაციის შემოსავლის არაუმეტეს ათი პროცენტი.

ჩამოწერა

იმ შემთხვევებში, როდესაც შეუძლებელია დებიტორული დავალიანების ამოღება, კანონი მოითხოვს საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვის ანაზღაურებადი დავალიანების ჩამოწერას.

იმისათვის, რომ ბუღალტერმა შეძლოს ამ პროცედურის ასახვა, საჭიროა დადგინდეს, შეიქმნა თუ არა კომპანიაში ფონდი საეჭვო ვალების დასაფარად. ეს ფინანსური ბალასტი არ არის სახელმწიფოს უაზრო მოთხოვნა, მაგრამ იძლევა საშუალებას, ფინანსური ზარალი ცუდი დებიტორული დავალიანების სახით თანაბრად გადანაწილდეს. ყოველი ცალკე აღრიცხული დავალიანების ჩამოწერაზე იქმნება ბრძანება კომპანიის ხელმძღვანელისგან.

ორგანიზაციამ უნდა ჩამოიწეროს ვალის ოდენობა, რომლის ვადა აღემატება სამ კალენდარულ წელს, რეზერვიდან შემდეგი ჩანაწერების გამოყენებით:

Dt 63 "რეზერვები საეჭვო დავალიანებისთვის" Kr 62 (76 ან სხვა სააღრიცხვო ანგარიში)

ჩამოწერილი დებიტორული დავალიანება უნდა აისახოს კომპანიის ბალანსზე შემდეგი ჩანაწერით:

Dt 007 „ჩამოწერილი დებიტორული დავალიანების ოდენობა გათვალისწინებულია ბალანსზე“

თუ კომპანიას არ შეუქმნია ფონდი საეჭვო დავალიანების დასაფარად, ზარალი აუღებელი დებიტორული დავალიანების სახით უნდა მიეწეროს ფინანსურ შედეგს.

ბუღალტრული აღრიცხვისას, ეს სიტუაცია აისახება შემდეგნაირად:

დტ 91/2 „სხვა ხარჯები“ Kr 62 (76 ან სხვა სააღრიცხვო ანგარიში).

დებიტორული დავალიანების დაზღვევა

ბევრი კომპანია, იმისათვის, რომ მინიმუმამდე დაიყვანოს არარეალური დებიტორული დავალიანების შედეგები, დებს ხელშეკრულებას სადაზღვევო კომპანიასთან. ასეთ ხელშეკრულებაში უნდა იყოს მითითებული ყველა შესაძლო სადაზღვევო მოვლენა, კონტრაგენტების ფინანსური სტაბილურობის განსაზღვრის კრიტერიუმები და სხვა პუნქტები, რომლებიც აუცილებელია საიმედოობის ხარისხის ზუსტი შეფასებისთვის.

რუსული კომპანიების ფუნქციონირება დაკავშირებულია კრიზისული ფენომენების ძლიერ გავლენასთან, რომლის გაჩენა დაკავშირებულია ისეთ ფაქტორებთან, როგორიცაა გაკოტრება, წარმოების აქტივობის დაქვეითება და რისკების ზრდა.