1

ეს სტატია მიზნად ისახავს რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო კონტროლის ორგანიზების მიმდინარე ფორმებისა და მეთოდების შესწავლას. განხილულია დაბეგვრის საგნისა და ობიექტის ცნებები. შესწავლილია რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო სასამართლოების მიერ საგადასახადო კანონმდებლობის გამოყენებასთან დაკავშირებული საგადასახადო დავების რაოდენობის დინამიკა. განხილულია საგადასახადო კონტროლის ორგანიზების ძირითადი ფორმები და მეთოდები და ფასდება მათი გამოყენების ეფექტურობა. სისტემატიზებული და გამოვლენილია საგადასახადო კონტროლის ორგანიზების პრობლემების ორი დონე: შიდა და გარე. საგადასახადო კონტროლის უმთავრეს პრობლემად, რომელიც წარმოშობს სუბიექტურობის მაღალ ხარისხს და მოითხოვს კანონით სავალდებულო რეგულირებას, იდენტიფიცირებულია გადასახადის გადამხდელის მთლიანობისა და გონივრული შეფასების, ასევე გადასახადების გადახდის კულტურის ხელშეწყობის პრობლემა. ხაზგასმულია პრობლემები, რომლებიც შეიძლება წარმოიშვას საგადასახადო კონტროლის სისტემაში რუსეთის ეკონომიკის ინოვაციური საქმიანობის ხელშეწყობისკენ ორიენტაციასთან დაკავშირებით, კერძოდ, კონტროლის ღონისძიებების განხორციელების დროის შემცირების პრობლემა, იმ პირობით, რომ ეს უკანასკნელი განხორციელდება მაღალი ხარისხის მანერა. ასახულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოების კონტროლის მუშაობის გაუმჯობესების შესაძლო გზები ამ ეტაპზე.

საგადასახადო კონტროლი

საგადასახადო ადმინისტრაცია

საგადასახადო კოდექსი

გადასახადები და მოსაკრებლები

გადასახადის გადამხდელი

საგადასახადო კულტურა

საგადასახადო ორგანოები

სამაგიდო აუდიტი

ადგილზე შემოწმება

ინოვაცია

1. ალიევ ბ.ხ., მუსაევა ხ.მ., სულეიმანოვი მ.მ. ფედერაციის სუბიექტების შემოსავლების საგადასახადო რეგულირების შესახებ // ფინანსები. 2011. No. 1.

2. გრაჩევა ე.იუ. სახელმწიფო ფინანსური კონტროლის სამართლებრივი რეგულირების პრობლემები. მ.: იურისპრუდენცია, 2013 წ.

3. ევსტინიევი ე.ნ. გადასახადები და გადასახადები. M.:INFRA-M, 2015. 256 გვ.

4. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუცია (მიღებული სახალხო კენჭისყრით 1993 წლის 12 დეკემბერს) (რუსეთის ფედერაციის კანონებით შეტანილი ცვლილებების გათვალისწინებით რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციაში ცვლილებების შეტანის შესახებ 2008 წლის 30 დეკემბრის No6. -FKZ, 2008 წლის 30 დეკემბერი No7-FKZ, 2014 წლის 5 თებერვალი, 2014 წლის 21 ივლისის No. ConsultantPlus, 199–2016 წ.

5. მუსაევა ხ.მ. საგადასახადო ფედერალიზმის განვითარების პრობლემებისა და პერსპექტივების შესახებ ეკონომიკური მოდერნიზაციის კონტექსტში // ფინანსები და მენეჯმენტი. 2013. No. 1.

6. უცხო ქვეყნების საგადასახადო სისტემები: სახელმძღვანელო / ბ.ხ. ალიევი, ხ.მ. მუსაევა. მ.: ერთობა-დანა, 2013 წ.

7. პრაქტიკული საგადასახადო ენციკლოპედია. საგადასახადო ოპტიმიზაცია / რედ. A.V. ბრიზგალინა. მ.: ნორმა, 2013 წ.

8. შატალოვი ს.დ. რუსეთის საგადასახადო სისტემის განვითარება: პრობლემები, გადაწყვეტილებები და პერსპექტივები. M.: MCFR, 2015 წ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა ამ ეტაპზე არის საბაზრო ეკონომიკის მქონე სახელმწიფოსთვის დამახასიათებელი საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების ჩამოყალიბებული სისტემა. მისი დიზაინის ძირითადი პარამეტრები შეესაბამება მსოფლიო პრაქტიკაში ზოგადად მიღებულ კრიტერიუმებს და ითვალისწინებს რუსეთის ეკონომიკის თავისებურებებს.

ამასთან, უნდა აღინიშნოს, რომ მიმდინარე ეტაპზე რუსეთის ფედერაციის ეკონომიკის ფინანსური რესურსები მნიშვნელოვნად შესუსტებულია. ნავთობისა და გაზის მრეწველობის შემოსავლები, რომლებიც ადრე ქმნიდნენ რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემის საფუძველს, შეწყდა სახელმწიფოს გაზრდილი საჭიროებების დაფარვა. ამ ვითარებას ამძიმებს აშშ-სა და ევროპის რიგი ქვეყნების მიერ რუსეთის ფედერაციის წინააღმდეგ შემოღებული და მიმდინარე ფინანსური და ეკონომიკური სანქციები. შედეგად, 2014-2016 წწ. ბიუჯეტის შემოსავლები შემცირდა მშპ-ს 35,7-დან 30%-მდე (ფედერალური ბიუჯეტის შემოსავლები შემცირდა 19-დან 14%-მდე). შესაბამისად, 2014-2016 წლების ფედერალური ბიუჯეტის ხარჯები დაყადაღდა. (გაითვალისწინეთ, რომ ეს არის პირველი შემთხვევა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მიღებისა და აღსრულების შემდეგ). ასეთ პირობებში საჭიროა გადამწყვეტი ნაბიჯები საბიუჯეტო პოლიტიკის რეფორმისთვის, მათ შორის, საგადასახადო სფეროში, ზრდის დამატებითი წყაროების გამოვლენის მიზნით. სახელმწიფოში განხორციელებული რეფორმების წარმატებით განხორციელების, ანტირუსული სანქციების კონტექსტში ეკონომიკური სტაბილურობის მიღწევისა და შენარჩუნების უმნიშვნელოვანესი პირობაა ბიუჯეტის შემოსავლების მდგრადი ფორმირება და, პირველ რიგში, საგადასახადო კონტროლის ეფექტიანობის გაზრდა.

ამჟამად, რუსეთის ფედერაციის მთავრობის ერთ-ერთი მთავარი ამოცანაა სახელმწიფო ბიუჯეტის შემოსავლების დონის გაზრდა. ამ შედეგის მიღწევა, უპირველეს ყოვლისა, დაკავშირებულია სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის განვითარებასთან, გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ეფექტურობის გაზრდის, ამ ეტაპზე არსებული პრობლემების დაძლევის ამოცანის ფარგლებში. გადასახადის გადამხდელთა მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის ვალდებულების შესრულებაზე არსებული პროცედურებისა და კონტროლის მეთოდების გაუმჯობესება.

საგადასახადო კონტროლი, უპირველეს ყოვლისა, საგადასახადო ორგანოების მიზნობრივი საქმიანობაა, რომელიც უზრუნველყოფს ორი ძირითადი ამოცანის მკაცრ შესრულებას. პირველი არის სახელმწიფოს ეკონომიკის რეგულირება და საგადასახადო ბიუჯეტის შესრულება. სისტემატური კონტროლი უზრუნველყოფს თანხების უწყვეტ შემოდინებას სახელმწიფო ხაზინაში. ამ მიზნების მისაღწევად გამოყენებული საგადასახადო კონტროლის ყველა ფორმა და მეთოდი მუდმივად იხვეწება. საგადასახადო ორგანიზაციების კონტროლი უზრუნველყოფს აღმასრულებლების მიერ სამსახურებრივი მოვალეობების ხარისხიანად შესრულების რეგულირებას საკუთრების სხვადასხვა ფორმისა და ეკონომიკური საქმიანობის სახეობების სათანადოდ დაბეგვრის სფეროში, საგნის მთლიანობაში შესწავლით, დამატებითი საგადასახადო ინექციების საფუძვლების იდენტიფიცირებაში. ბიუჯეტში, აღმასრულებელთა პასუხისმგებლობის ღონისძიების დაწესება მათი ნებაყოფლობითი ან არანებაყოფლობითი სამართალდარღვევებისთვის.

საგადასახადო კონტროლი მოიცავს შემდეგ ელემენტებს: საგადასახადო კონტროლის საგანს და ობიექტს, გამოყენებული კონტროლის ფორმებსა და მეთოდებს, გატარებულ ღონისძიებებს და მათი განხორციელების წესს. გადასახადის გადამხდელებზე, როგორც იურიდიულ, ისე ფიზიკურ პირებზე კონტროლი ხორციელდება სხვადასხვა ფორმებით და ის იწყება დაუყოვნებლივ, რეგისტრაციის მომენტიდან.

სხვადასხვა გადასახადების ქვითრების ოპერატიული აღრიცხვა ტარდება ცალ-ცალკე თითოეული იურიდიული პირისთვის. ფიზიკური პირების ხარჯების საგადასახადო კონტროლი ასევე ხორციელდება მათი შემოსავლების შესაბამისად. იურიდიული პირების საგადასახადო შემოსულობების ოპერატიული აღრიცხვა, ინდივიდუალური მეწარმეების ხარჯებისა და შემოსავლების კონტროლი ემსახურება გადასახადის გადამხდელთა სამაგიდო შემოწმების საფუძველს. საგადასახადო კონტროლის განხორციელების უფლებამოსილ სუბიექტებს შორის არიან საგადასახადო ადმინისტრაციები ან სხვა მარეგულირებელი ორგანოები, რომლებიც შეტანილია ინსპექტირების ორგანიზაციების სიაში თითოეული იურიდიული თუ ფიზიკური პირისთვის.

კონტროლის ობიექტს წარმოადგენს დამტკიცებულ განრიგში შეტანილი ნებისმიერი გადასახადის გადამხდელის ეკონომიკური საქმიანობა გარკვეული განვლილი პერიოდისთვის. საგადასახადო კონტროლის ორგანიზება მოიცავს ინტეგრალურ მექანიზმს, რომელიც უზრუნველყოფს განსაზღვრული სახელმწიფო ამოცანების შესრულებას საგადასახადო და ადმინისტრაციული კოდექსის ნორმების მკაცრი დაცვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს საგადასახადო კონტროლის ძირითად ფორმას - საგადასახადო შემოწმებას. მოგეხსენებათ, არის სამაგიდო და საველე საგადასახადო შემოწმება. ისინი ერთმანეთისგან განსხვავდებიან ადგილმდებარეობისა და გამოყენებული კონტროლის მეთოდებით, აგრეთვე აუდიტის მიერ გარკვეული საანგარიშო პერიოდისთვის დაფარული ფინანსური დოკუმენტების მოცულობით. საგადასახადო კონტროლი შეიძლება განხორციელდეს ფინანსური დოკუმენტაციის უწყვეტი შედარების მეთოდის გამოყენებით ან შეიძლება იყოს შერჩევითი და მოიცავდეს გარკვეულ ფინანსურ დოკუმენტებს ცალკეული საგადასახადო პერიოდებისთვის. განხილული საკითხების მოცულობის თვალსაზრისით, ის შეიძლება იყოს ყოვლისმომცველი, შერჩევითი და მიზანმიმართული. ორგანიზაციის მეთოდის მიხედვით, საგადასახადო კონტროლი შეიძლება იყოს გეგმიური ან არაგეგმიური. ნებისმიერი საწარმოს, როგორც საოფისე, ისე დარგობრივი საქმიანობის კონტროლი აუცილებლად მოიცავს წარმოდგენილი საგადასახადო ანგარიშგების შესწავლას, რომელიც რამდენიმე ეტაპს მოიცავს. ეს არის დადგენილ გადასახადებზე ანგარიშგების დროის შემოწმება, მისი ვიზუალური შემოწმება, ანგარიშის შემოწმება არითმეტიკისთვის, განაკვეთების გაანგარიშების სისწორისა და სახელმწიფო შეღავათების გამოყენების მონიტორინგი, დასაბეგრი ბაზის გაანგარიშების შემოწმება და ზოგადად ანგარიშგება.

საგადასახადო კონტროლის განსახორციელებლად გამოიყენება შიდა და გარე ინფორმაციის წყაროები. შიდა წყაროები მოიცავს თავად გადასახადის გადამხდელისგან მიღებულ ფინანსურ ანგარიშგებას, რის საფუძველზეც იდენტიფიცირებულია გადასახადის გადამხდელთა შერჩევის კონკრეტული მეთოდები შემდგომი შემოწმებისთვის. შედარებითი შერჩევისთვის ცალკეული გადასახადის გადამხდელები შეირჩევიან საშუალო მაჩვენებლებით საქმიანობის ტიპისა და მთლიანად ინდუსტრიაში. შემდეგი, მოწოდებული ანგარიშგება გაანალიზებულია ფაქტობრივი მაჩვენებლების საფუძველზე: ინდიკატორების ცვლილების დინამიკა და მათი თანაფარდობა რამდენიმე საანგარიშო გადასახადისთვის.
პერიოდები. თუ გამოვლენილია საანგარიშო მონაცემები, რომლებიც მკვეთრად განსხვავდება საშუალოდან, ტარდება უფრო დეტალური ანალიზი ხარჯების და გაყიდვების მოცულობის თანაფარდობის შესახებ.

გარე ინფორმაციის წყაროებზე დაყრდნობით შერჩევა ხდება დეპარტამენტის, ანტიმონოპოლიური ხელისუფლების, საბანკო დაწესებულებების, მედიის და ა.შ. წარმოდგენილი მონაცემების საფუძველზე. ყველა დოკუმენტის შედარებისას, საგადასახადო კონტროლს დაქვემდებარებული გადასახადის გადამხდელთა წინასწარი შერჩევის შედეგად, დგება ყოველწლიური შემოწმების განრიგი. საგადასახადო კონტროლის წლიურ განრიგში სავალდებულო ჩართვის საფუძველია საგადასახადო კოდექსის დარღვევის გამოვლენილი მნიშვნელოვანი ფაქტები, დარღვევები, რომლებიც გამოხატულია ფინანსური ანგარიშგების მუდმივ წარუდგინებლობაში, რაც მიუთითებს სუბიექტის საქმიანობაზე კონტროლის ფაქტობრივ და შეგნებულად თავის არიდებაზე. აუდიტის ჩატარების საფუძველია ასევე სუბიექტის ლიკვიდაცია და რეორგანიზაცია.

ამჟამად, რუსეთის ფედერაციას აქვს დაგროვილი საკმაოდ მნიშვნელოვანი გამოცდილება საგადასახადო კონტროლის საქმიანობის განხორციელებისას და გამოყენებული მექანიზმები გამოირჩევა გამოყენებული ფორმებისა და მეთოდების თანმიმდევრულობით. იმავდროულად, რუსეთის ფედერაციაში კონტროლის ზომების გაუმჯობესებით გადასახადების შეგროვების გაზრდის პოტენციალი საკმაოდ მაღალ დონეზეა. საბიუჯეტო შემოსავლების გაზრდის ერთ-ერთი ვარიანტია საგადასახადო კონტროლის განხორციელებაში არსებული პრობლემებისა და წინააღმდეგობების მოგვარება. საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების არაეფექტურობის მიზეზი, უპირველეს ყოვლისა, მისი პროცედურების გაურკვეველი რეგულირებითაა გამოწვეული. ზემოაღნიშნული მოსაზრება, სხვა საკითხებთან ერთად, განპირობებულია შემდეგი გარემოებებით. როგორც ზემოთ აღინიშნა, საგადასახადო კონტროლის ძირითადი ფორმა არის საგადასახადო შემოწმება. ამავდროულად, სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება მოიცავს ყველა გადამხდელს, რომელიც წარადგენს საგადასახადო დეკლარაციას საგადასახადო ორგანოებში, რაც ხაზს უსვამს საგადასახადო კონტროლის ამ ფორმის განსაკუთრებულ მნიშვნელობას. იმავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კანონმდებლობა განსაზღვრავს მხოლოდ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ზოგად წესებსა და პროცედურებს. ხშირად პრაქტიკაში გადასახადის გადამხდელებს აწყდებიან სიტუაციები, რომლებიც არ არის რეგულირებული ფედერალურ დონეზე.

მაგალითად, საგადასახადო ორგანოების მიერ კანონით დადგენილ ვადის მიღმა განხორციელებული საგადასახადო შემოწმების შედეგების შესახებ. საკანონმდებლო დონეზე მსგავსი საკითხების რეგულირების არარსებობა იწვევს გადასახადის გადამხდელთა მიერ სასამართლო ორგანოებს მიმართვის, ფინანსური დეპარტამენტის პოზიციის წერილებითა და ბრძანებებით წარდგენის აუცილებლობას, რათა ჩამოაყალიბოს სახელმწიფოს პოზიცია საკამათო ვითარებაში. რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო სასამართლოების მიერ საგადასახადო კანონმდებლობის გამოყენებასთან დაკავშირებით განხილული საგადასახადო დავების რაოდენობის დინამიკის შესწავლისას, აუცილებელია აღინიშნოს ამ კატეგორიის ყოველწლიურად განხილული საქმეების მაღალი მაჩვენებელი - მინიმუმ 90,000 საქმე წელიწადში. იმავდროულად, სამართალდამცავი პრაქტიკის ფორმირების გზით აღწერილი პრობლემის გადაჭრას აქვს მაღალი განხორციელების ხარჯები, კერძოდ, შრომითი რესურსების გადანაწილება, მნიშვნელოვანი დროის ხარჯები და გაურკვევლობა სხვადასხვა დეპარტამენტების პოზიციებში. ეს ფაქტორი ართულებს გადასახადის გადამხდელებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმების მკაფიოდ აღქმას და ამ პროცესს არა მხოლოდ ფინანსურად შრომატევადს, არამედ შრომატევადსაც ხდის. კიდევ ერთი პრობლემა, რომელიც აფერხებს საგადასახადო კონტროლის ეფექტიანობის გაზრდის პროცესს, არის საგადასახადო ორგანოების აქტიური მონაწილეობის საკანონმდებლო კონსოლიდაცია გადასახადის გადამხდელთა მიერ გადასახადების გამოანგარიშებისა და გადახდის პროცესში. როგორც ფინანსური კონტროლის ორგანო, საგადასახადო ორგანომ უნდა აკონტროლოს გადასახადის გადამხდელებისა და საგადასახადო აგენტების მიერ საგადასახადო კანონმდებლობის დაცვა, გადასახადების გამოანგარიშებისა და გადახდის პროცესში ჩარევის გარეშე. მარტივად რომ ვთქვათ, გადასახადების გამოთვლისა და გადახდის იდეალური მოდელი არის ის, რომელიც ხორციელდება საგადასახადო ორგანოების მონაწილეობის გარეშე. საგადასახადო ორგანოები აკონტროლებენ მხოლოდ გადასახადების გაანგარიშებისა და გადახდის სისწორეს, კონტროლის გარდა სხვა აქტიური ქმედებების გარეშე.
. ამ „იდეალური მოდელის“ ერთადერთი გამონაკლისი უნდა იყოს საგადასახადო ორგანოების მონაწილეობა ცალკეული გადასახადის გადამხდელების ან უცხოური ორგანიზაციების მიერ გარკვეული გადასახადების გაანგარიშებაში და გადახდაში, რომლებსაც არ აქვთ მუდმივი დაწესებულება რუსეთში.

საგადასახადო სამართალდარღვევათა სახელმწიფო კონტროლის კიდევ ერთი პრობლემა, რომელიც, სხვა საკითხებთან ერთად, გახდა საარბიტრაჟო სასამართლოების მიერ განხილული საგადასახადო დავების რაოდენობის ზრდის მიზეზი, არის გადასახადის გადამხდელის მთლიანობისა და გონივრული შეფასების აუცილებლობის პრობლემა. საგადასახადო კონტროლში წარმოშობს სუბიექტურობის მაღალ ხარისხს. შეიძლება ვივარაუდოთ, რომ ეს პრობლემა ცენტრალურია საგადასახადო კონტროლის სისტემაში, რომელიც მოითხოვს კანონით სავალდებულო რეგულირებას. ჩვენ ვვარაუდობთ, რომ საგადასახადო წესები მაქსიმალურად სპეციფიკური უნდა იყოს, რადგან მხოლოდ ამ შემთხვევაში იქნება მათი სწორი გაგება და გამოყენება როგორც გადასახადის გადამხდელების, ისე სამთავრობო ორგანოების მიერ. ამასთან, მიგვაჩნია, რომ გადასახადის გადამხდელის მთლიანობამ უნდა გამოხატოს საგადასახადო სამართლის განვითარების ზოგადი კონცეფცია. კიდევ ერთი პრობლემა რუსეთის ფედერაციაში არის გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის კულტურის დაბალი დონე.

აღსანიშნავია, რომ გადასახადის გადამხდელებსა და საგადასახადო ორგანოებს შორის პარტნიორული ურთიერთობების ჩამოყალიბებისა და გადასახადების გადახდის კულტურის ხელშეწყობის პრობლემებს განსაკუთრებული ყურადღება ეთმობა ყველა განვითარებულ ქვეყანაში, საგანმანათლებლო ორგანოებსა და მედიას. სახელმწიფოსგან განსხვავებით, გადასახადის გადამხდელები თანამედროვე საზოგადოებაში ცდილობენ დაგეგმონ და შეამცირონ გადასახადების გადახდა ლეგალური და უკანონო გზებით. გადასახადის ისტორიაში გადასახადის გადამხდელთა განათლების ღონისძიება იყო საჯარო ცენზურა და გადასახადების აცილების მაძიებელთა სახელების გამოქვეყნება, რომლებიც გამოქვეყნდა გაზეთში, რასაც იყენებდნენ ევროპის ქვეყნებში. თანამედროვე პერიოდში გადასახადის გადამხდელთა გარკვეული კატეგორიის სავალდებულო მოთხოვნაა ფინანსური ანგარიშების ბეჭდვითი გამოქვეყნება. სასამართლოს მიერ გამოვლენილი მსხვილი დამრღვევები საჯაროა.

ანტიკური სამყაროს კლასიკურ ქვეყნებში (ძველი სამყარო, ათენი) მხოლოდ სრულუფლებიან თავისუფალ მოქალაქეებს ჰქონდათ პრეროგატივა გადაიხადონ გადასახადები და შეასრულონ სხვადასხვა მოვალეობები საკუთარი ხარჯებით, რითაც მიიღეს წვდომა საზოგადოებაში ლიდერის პოზიციაზე. ევროპისა და ამერიკის უმეტეს განვითარებულ ქვეყნებში და თანამედროვე პირობებში გადასახადების გადახდა პატივია, ხმის მიცემის უფლებასთან ერთად, ქვეყნის მოქალაქეების პრივილეგიაა.

რუსეთის ფედერაციის პირობებში არსებული რეალობა განისაზღვრება გადასახადის გადამხდელთა განსხვავებული დამოკიდებულებით რუსეთის ფედერაციის მოქალაქეების უფლებებისა და მოვალეობების მიმართ, რომლებიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციაში. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის 57-ე მუხლით დადგენილი გადასახადებისა და მოსაკრებლების კანონიერად გადახდის ყველა ვალდებულება არ აღიქმება, როგორც სახელმწიფოს მიერ მისი ფუნქციებისა და ამოცანების განხორციელების წყარო, მათ შორის სახელმწიფო სოციალური პროგრამების განხორციელება, რაც უზრუნველყოფს მოქალაქეთა კონსტიტუციური უფლებების შესრულება ღირსეულ საცხოვრებელზე, უფასო განათლებაზე, ხარისხიან მედიცინაზე და ა.შ. გადასახადების გადახდა ყველაზე ხშირად აღიქმება, როგორც საკუთარი ქონების გასხვისება დაუდგენელი პირის სასარგებლოდ. ამასთან დაკავშირებით, ინტერესთა კონფლიქტის საფუძველზე წარმოიქმნება დაპირისპირება გადასახადის გადამხდელსა და სახელმწიფოს შორის, რაც უარყოფითად აისახება ბიუჯეტის საგადასახადო შემოსავლების დონეზე. მეორე მხრივ, საგადასახადო ურთიერთობების პრობლემა აისახება საგადასახადო ორგანოების მუშაობაშიც, როდესაც ისინი ახორციელებენ საგადასახადო კონტროლის საქმიანობას. საუბარია გადასახადებისა და მოსაკრებლების დამატებით შეფასების გარკვეულ გეგმებზე, რომლებიც ყალიბდება ყოველი საგადასახადო შემოწმების წინ. ეს გარემოება უარყოფითად აისახება საგადასახადო სფეროში კონტროლის ღონისძიებების ხარისხზე.

ეს გამოიხატება, პირველ რიგში, საგადასახადო ორგანოების როლისა და დანიშნულების დამახინჯებაში საგადასახადო ურთიერთობების სისტემაში და მეორეც, კონტროლის ღონისძიებების ხარისხის გაუარესებაში. ამრიგად, ვინაიდან საგადასახადო ურთიერთობების პრობლემას აქვს ღრმა ინტრაპერსონალური დონე, მისი გადაწყვეტა დროთა განმავლობაში ვრცელდება და დიდწილად დამოკიდებულია მის დაძლევის ინტეგრირებულ მიდგომაზე.

იმ პრობლემების გათვალისწინებით, რომელიც შეიძლება წარმოიშვას საგადასახადო ურთიერთობების განვითარების შედეგად, აუცილებელია აღინიშნოს შემდეგი. 2016 წლის საგადასახადო პოლიტიკის ერთ-ერთი ძირითადი მიმართულება საინოვაციო საქმიანობის სტიმულირებაა. ამ მხრივ, საგადასახადო პოლიტიკა საშუალოვადიან პერსპექტივაში მიზნად ისახავს ინოვაციების მხარდაჭერას ეკონომიკის ყველა სექტორში. ამავდროულად, საგადასახადო სისტემის როლი ამ პროცესში არის როგორც ინოვაციურ პროდუქტებზე მოთხოვნის პირობების შექმნა, ასევე ხელსაყრელი პირობების შექმნა გადასახადის გადამხდელთა საქმიანობის განვითარებისა და გაფართოებისთვის, რომელიც მიზნად ისახავს წარმოების პროცესებში დანერგვას სამეცნიერო კვლევებისა და შედეგების შესახებ. განვითარების სამუშაოები, რაც იწვევს შრომის პროდუქტიულობის ზრდას. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს გეგმებში დაგეგმილი მიზნების მისაღწევად, უნდა აღინიშნოს, რომ ამ ამოცანების განხორციელება დაგეგმილია არა საგადასახადო შეღავათების შემოღებით, არამედ საგადასახადო მექანიზმის კორექტირებით, საგადასახადო სისტემის რეგულირებით. თანამედროვე გამოწვევები, ასევე ინოვაციური საწარმოების საჭიროებები. ფაქტობრივად, საუბარია ინტელექტუალურ საკუთრებასთან და გარკვეული სახის საკუთრებასთან ოპერაციების დაბეგვრის გარკვევაზე, საგადასახადო ადმინისტრირების პროცედურების გამარტივებაზე, მათ შორის ექსპორტზე და ზოგადად საგადასახადო ადმინისტრირების მიდგომების შეცვლაზე. აშკარაა, რომ უახლოეს მომავალში საჭირო იქნება საგადასახადო კონტროლის მეთოდების ექსტრაპოლაცია გადასახადის გადამხდელთა საქმიანობის ინოვაციურ სფეროში. ამავდროულად, ჩვენ ვვარაუდობთ, რომ საგადასახადო კონტროლის სისტემაში ჩნდება ამ ტიპის საქმიანობის ახალი პრობლემა: უმოკლეს დროში მაღალი ხარისხის კონტროლის ღონისძიებების გატარების აუცილებლობა. ეს გარემოება გამოიწვევს საკონტროლო აქტივობების უმოკლეს დროში მობილური და ეფექტური განხორციელების აუცილებლობას და საკონტროლო საქმიანობის ყველაზე ეფექტური მეთოდების გამოყენებას, რაც ამჟამად საკმაოდ პრობლემურია საგადასახადო ორგანოებისთვის.

ამრიგად, საგადასახადო კონტროლის სისტემის განვითარების ამჟამინდელ ეტაპზე აუცილებელია აღინიშნოს პრობლემების ჯგუფის არსებობა, რომელიც შეიძლება სისტემატიზებული იყოს ორ დონეზე? შიდა და გარე. ამავე დროს, შიდა პრობლემაა საგადასახადო ურთიერთობების პრობლემა, რომელიც აქტუალურია როგორც საგადასახადო ორგანოებისთვის, ასევე გადასახადის გადამხდელებისთვის. გარე პრობლემები, თავის მხრივ, შედგება ობიექტური გარემოებებისაგან, რომლებიც მოიცავს ტექნიკურ და სამართლებრივ პრობლემებს, სამართლებრივი კონფლიქტების არსებობას საგადასახადო სამართლის ნორმებში და სამართლის სხვა დარგების ნორმებში; საკონტროლო საქმიანობის არასაკმარისად მკაფიო რეგულირება, ასევე სუბიექტური პრობლემები. ეს უკანასკნელი მოიცავს საკონტროლო საქმიანობის განხორციელებისას პირადი შეფასების კრიტერიუმების გამოყენების აუცილებლობის პრობლემას, რაც იწვევს მარეგულირებელი ორგანოების საჯარო მოხელეების დისკრეციის დიდ წილს. რაც შეეხება შესაძლო პრობლემებს, რომლებიც შეიძლება წარმოიშვას საგადასახადო კონტროლის სისტემაში, რუსეთის ეკონომიკის ფოკუსირებასთან დაკავშირებით ინოვაციური საქმიანობის მხარდაჭერაზე, აუცილებელია აღინიშნოს კონტროლის ღონისძიებების განხორციელების ვადის შემცირების პრობლემა, იმ პირობით, რომ ეს უკანასკნელი განხორციელდება. მაღალხარისხიანად.

ამ პრობლემების გადაჭრა მნიშვნელოვანი და აუცილებელი ნაბიჯია გამჭვირვალე და ეფექტური საგადასახადო სისტემის მიზნის მისაღწევად, რომელიც უზრუნველყოფს საგადასახადო შემოსავლების ბიუჯეტში მიღებას გადასახადის გადამხდელთა უფლებებისა და ინტერესების მაქსიმალური პატივისცემით. ზემოთ ჩამოთვლილი პრობლემების დასაძლევად ზომების ფორმირება უნდა იყოს ყოვლისმომცველი, რუსული პირობების სპეციფიკისა და მათ განხორციელებამდე ხანგრძლივი დროის გათვალისწინებით.

რუსეთის ფედერაციის დღევანდელ ეტაპზე საგადასახადო კონტროლის ეფექტიანობის გაზრდის პრობლემების ჩვენი შესწავლის შედეგები დაკავშირებულია სისტემური ხასიათის პრობლემების გადაწყვეტასთან. გამოვყოთ ძირითადი: სამართლებრივი კონფლიქტების აღმოფხვრა საგადასახადო სამართლის ნორმებში და სამართლის სხვა დარგების ნორმებში; საგადასახადო კონტროლის მეთოდების ექსტრაპოლაცია გადასახადის გადამხდელთა საქმიანობის ინოვაციურ სფეროში; საგადასახადო ადმინისტრატორებსა და სხვა სახელმწიფო ორგანოებს შორის უწყებათაშორისი ურთიერთქმედების გაძლიერება; საგადასახადო დისციპლინის გაუმჯობესება და გადასახადებისგან თავის არიდების ხარვეზების აღმოფხვრა; გადასახადების გადახდის კულტურის ხელშეწყობა.

ბოლო დროს საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის ორი ძირითადი სფერო გამოიკვეთა. პირველი არის გადასახადის გადამხდელთა სამაგიდო და ადგილზე შემოწმება. ასეთ შემოწმებებზე გადაწყვეტილებები მიიღება ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 101 (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

მეორე სფეროა საგადასახადო სამსახურის მიერ განხორციელებული ყველა სხვა საკონტროლო ღონისძიება (საგადასახადო ორგანოში რეგისტრაციის პროცედურის შესრულების შემოწმება, სააღრიცხვო და საგადასახადო ანგარიშგების წარდგენის ვადები და ა.შ.). ეს საგადასახადო კონტროლის საქმიანობა ხორციელდება ხელოვნებაში დადგენილი წესით. 101.4 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

რა თქმა უნდა, შეუძლებელია საგადასახადო კონტროლის გამოყენების ყველა სფეროს ერთ სტატიაში განხილვა. აქედან გამომდინარე, ჩვენ ყურადღებას მივაქცევთ საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის შემუშავების ზოგიერთ ყველაზე მნიშვნელოვან პუნქტს და გავაანალიზებთ სიტუაციებს, რომლებიც დაკავშირებულია ორგანიზაციებისთვის მარეგულირებელი ორგანოების ყურადღების მიქცევის რისკებთან.

სტატია სასარგებლო იქნება ფინანსური და ეკონომიკური სერვისების თანამშრომლებისთვის, რადგან წარმოდგენილი ინფორმაცია დაგეხმარებათ თავიდან აიცილოთ შესაძლო პრობლემები და უარყოფითი შედეგები, რომლებიც შეიძლება წარმოიშვას არასაკმარისი ინფორმაციის ინფორმირებულობისა და საგადასახადო კანონმდებლობის ცვლილებების გამო.

თეორიულად, საგადასახადო კონტროლმა უნდა შეასრულოს არა მხოლოდ კონტროლი, არამედ განაწილება და სოციალური ფუნქციები. ამ დროისთვის ის უპირატესად ფისკალური ხასიათისაა. აქცენტი კეთდება დარღვევების გამოვლენასა და პასუხისმგებელ პირთა პასუხისგებაში მიცემაზე, სახელმწიფოსთვის მიყენებული ზიანის ანაზღაურებაზე; საგადასახადო სამართალდარღვევებზე მაღალი ჯარიმების გამოყენება. მაგალითად, შეიქმნა ლეგალური და უკანონო გადასახადების ოპტიმიზაციის კრიტერიუმები, რამაც ხელი შეუწყო საგადასახადო კონტროლის ანალიტიკური კომპონენტის გაძლიერებას (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2006 წლის 12 ოქტომბრის No53 დადგენილება „შეფასების შესახებ საგადასახადო შეღავათების მიმღები გადასახადის გადამხდელთა მოქმედების საარბიტრაჟო სასამართლოები“).

ბოლო წლებში საგადასახადო ორგანოები მუშაობენ საგადასახადო ბაზის ლეგალიზებაზე და წამგებიანი საწარმოების წინააღმდეგ საბრძოლველად. შესაბამისი კომისიები შეიქმნა ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების საგადასახადო ორგანოებსა და ადმინისტრაციებში. ამავდროულად, საგადასახადო დავების რაოდენობა მუდმივად მაღალია. მიგვაჩნია, რომ ობიექტურად ეს განპირობებულია, კერძოდ, იმით, რომ რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობას არ გააჩნია მკაფიო კრიტერიუმები ეკონომიკურად გამართლებული და არაგონივრული ხარჯების გასარჩევად. გარდა ამისა, მოქმედი კანონმდებლობა არ შეიცავს მტკიცებულებების ერთიან ჩამონათვალს, რომელიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას საგადასახადო დავების განხილვისას.

ვინაიდან სხვადასხვა საკონტროლო კომისიებში მოსაწვევი გადასახადის გადამხდელების შერჩევა ხდება რისკების კონცეფციის საფუძველზე, ჩვენი აზრით, საგადასახადო რისკების შემცირება ერთ-ერთი პრიორიტეტი უნდა გახდეს ორგანიზაციების ფინანსური საქმიანობის დაგეგმვისა და ანალიზის დროს.

საგადასახადო კონტროლის საქმიანობის განმახორციელებელი ორგანიზაციების შერჩევა ხორციელდება ინსპექტირების გზით, ამ მიზნით შემუშავებული შემდეგის გათვალისწინებით:

• რეკომენდაციები ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2013 წლის 25 ივლისის No AS-4-2/13622 წერილი);
• სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარების რეკომენდაციები (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2013 წლის 16 ივლისის No AS-4-2/12705 წერილი);
• რეკომენდაციები საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების განხორციელების შესახებ (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2013 წლის 17 ივლისის წერილი No AS-4-2/12837).

Შენიშვნა!

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ეს წერილები ავლენს არა მხოლოდ გადასახადის გადამხდელთა შერჩევის პრინციპებს, არამედ საგადასახადო კონტროლის საქმიანობის, მათ შორის სამაგიდო და საველე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების მეთოდებსა და პროცედურას. ამიტომ, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ მოწოდებულ რეკომენდაციებში მოცემული ინფორმაციის შესწავლა ხელს შეუწყობს საგადასახადო რისკების შემცირებას საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების განხორციელების შემთხვევაში.

საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებები- ეს არის ერთგვარი ინსტრუმენტები, რომელთა დახმარებით მარეგულირებელი ორგანო ამოწმებს საგადასახადო კანონმდებლობასთან შესაბამისობას და ადგენს დარღვევებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-14 თავი). გადამოწმებისთვის ინფორმაციის მოპოვების ხერხებია გადასახადის გადამხდელისა და მისი კონტრაგენტებისგან დოკუმენტების გამოთხოვა, მოწმეების გამოკითხვა, ტერიტორიის (შენობის) დათვალიერება, დოკუმენტების (ნივთების) ამოღება, ექსპერტიზა, სპეციალისტებისა და თარჯიმნების ჩართვა.

განვიხილოთ, რა მნიშვნელოვანი ცვლილებები განხორციელდა კანონმდებლობაში ჩამოთვლილი ინსტრუმენტების გამოყენებასთან დაკავშირებით საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების განხორციელებისას.

საგადასახადო დავების განხილვის წინასასამართლო პროცედურა

2013 წლის 2 ივლისის ფედერალურმა კანონმა No153-FZ შემოიღო რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში (ამოქმედდა 2014 წლის 1 იანვარს) არაერთი დადებითი ცვლილება, რომლის მიზანი, პირველ რიგში, არის ხელსაყრელი პირობების შექმნა. საგადასახადო სამსახურსა და გადასახადის გადამხდელებს შორის დავის გადაწყვეტა სასამართლოსადმი მიმართვის გარეშე და მეორე, სასამართლოზე ტვირთის შემცირება საგადასახადო დავების გადაწყვეტის წინასწარი და სასამართლო ეტაპების თანმიმდევრულობის უზრუნველყოფით.

ერთ-ერთი ცვლილება ითვალისწინებს ყველა ინსპექციის საგადასახადო ორგანოების გადაწყვეტილების წინასწარ გასაჩივრებას, გამონაკლისის გარეშე, რისთვისაც გამოიკვეთა დამატებითი გადასახადები ან დაჯარიმდა. ანუ სასამართლოში მისვლამდე გადასახადის გადამხდელი, რომელიც არ ეთანხმება მიღებულ გადაწყვეტილებას, ვალდებულია გაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში. მომავალში, ასეთ სიახლეებს შეიძლება ჰქონდეს უდაო უპირატესობები დავების სწრაფი გადაწყვეტის გამო. გარდა ამისა, წინასწარი ანგარიშსწორება ნამდვილად ამცირებს გადასახადის გადამხდელს - არ არის საჭირო სახელმწიფო გადასახადის გადახდა, წარმომადგენლობითი მომსახურება ან სხვა ხარჯების გაწევა.

ამრიგად, 01.01.2014 წლიდან საგადასახადო ორგანოების არანორმატიული აქტები, მათი თანამდებობის პირების ქმედება ან უმოქმედობა სასამართლოში განიხილება მხოლოდ ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში გასაჩივრების შემდეგ.

წარმოსახვითი და ყალბი გარიგებებისთვის დოკუმენტების მომზადების აკრძალვა

01/01/2014 წლიდან დაწესდა აკრძალვა საბუღალტრო აღრიცხვისთვის იმ დოკუმენტების მიღებაზე, რომლებიც ადასტურებენ არარსებულ ეკონომიკურ ფაქტებს, მათ შორის წარმოსახვით და მოჩვენებით ტრანზაქციებს.

2011 წლის 6 დეკემბრის ფედერალურმა კანონმა No402-FZ „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ შემოიღო წარმოსახვითი და მოჩვენებითი აღრიცხვის ობიექტების ცნებები.

წარმოსახვითი ობიექტის ქვეშბუღალტერია გაგებულია, როგორც არარსებული ობიექტი, რომელიც აისახება აღრიცხვაში მხოლოდ გარეგნობის გამო; მოჩვენებითი ობიექტის ქვეშ- აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში სხვა ობიექტის ნაცვლად მისი დაფარვის მიზნით. განსხვავებები წარმოსახვით და ყალბ გარიგებებს შორის ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 170 წარმოდგენილია ნახ. 1.

ბრინჯი. 1. განსხვავებები წარმოსახვით და ფალსიფიცირებულ გარიგებებს შორის

Შენიშვნა!

ხელოვნების მე-3 პუნქტში შემოტანილის შესაბამისად. №402-FZ ფედერალური კანონის 9, შესწორებული, ორგანიზაციის მიერ პირველადი დოკუმენტების ხელმოწერაზე უფლებამოსილი პირები აღიარებულნი არიან წარმოსახვითი და ყალბი ოპერაციების ჩადენაში, რის საფუძველზეც შემდგომში მოხდება ფინანსური აღრიცხვის შესაბამისი ობიექტების აღიარება.

სამეურნეო ცხოვრების ფაქტის რეგისტრაციაზე პასუხისმგებელი პირი უზრუნველყოფს პირველადი ბუღალტრული აღრიცხვის დოკუმენტების დროულ გადაცემას მათში არსებული მონაცემების სააღრიცხვო რეესტრებში აღრიცხვისთვის, აგრეთვე ამ მონაცემების სანდოობას. ამრიგად, პირი, რომელსაც დაევალა ბუღალტრული აღრიცხვა და (ან) პირი, ვისთანაც დადებულია ხელშეკრულება სააღრიცხვო მომსახურების გაწევაზე, არ არის პასუხისმგებელი სხვა პირების მიერ შედგენილი პირველადი ბუღალტრული დოკუმენტების შესაბამისობაზე ეკონომიკური ცხოვრების დასრულებულ ფაქტებთან.

ახლა გადავხედოთ წარმოსახვითი და მოჩვენებითი გარიგებების კვალიფიკაციის საკითხს პრაქტიკულ მხარეს.

სიტუაცია 1

ორგანიზაციას არ ჩაუტარებია შენობის მიმდინარე რემონტი, მაგრამ ბუღალტერმა მიიღო ხელშეკრულებით მისი დასრულების დამადასტურებელი დოკუმენტები. გადახდა განხორციელდა ვალდებულების დასაკმაყოფილებლად. ბუღალტერმა ხარჯი აისახა ბუღალტრულ აღრიცხვაში და ფინანსურ ანგარიშგებაში.

ამ სიტუაციაში ხარჯი და ვალდებულება წარმოსახვითი ობიექტებია. ამ შემთხვევაში დამნაშავეები არიან თანამშრომლები, რომლებმაც ხელი მოაწერეს შესაბამის დოკუმენტაციას.

____________________

თქვენი ინფორმაციისთვის

რეზერვები, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული სახსრები და მათი შექმნის ხარჯები არ არის ბუღალტრული აღრიცხვის წარმოსახვითი ობიექტები (#402-FZ ფედერალური კანონის მე-10 მუხლის მე-2 ნაწილი).

წარმოსახვითი გარიგების დადების შედეგიარის ე.წ ორმხრივი რესტიტუცია(რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 167-ე მუხლის მე-2 პუნქტი), კერძოდ: გარიგების მონაწილე თითოეული მხარე ვალდებულია მეორეს დაუბრუნოს ყველაფერი, რაც მიღებულია გარიგებით, და თუ შეუძლებელია დაბრუნდეს ნატურით მიღებული. (როდესაც მიღებული გამოიხატება ქონებით, შესრულებული სამუშაოს ან გაწეული მომსახურებით სარგებლობაში) - მისი ღირებულების ფულად ანაზღაურებაზე, თუ კანონით არ არის გათვალისწინებული გარიგების ბათილობის სხვა შედეგები.

ყალბი გარიგების დადების შედეგებიგანსხვავდება წარმოსახვითი გარიგების დადების შედეგებისგან.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა, 2010 წლის 20 სექტემბრის დადგენილებით, საქმეზე No. 20 აქციის ერთიანი ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების დაფარვას და სხვა აქციონერებს გასხვისებული აქციების შეძენის უპირატესი უფლებით სარგებლობის შესაძლებლობის ჩამორთმევას. ამ შემთხვევაში აქციები ფაქტობრივად გასხვისდა მოსარჩელე-აქციონერების წილების შესყიდვის უპირატესი უფლების დარღვევით, რის გამოც სასამართლომ გარიგება ცნო მოჩვენებითად და გადაწყვიტა აქციების შემძენის უფლება-მოვალეობები გადაეცა მოსარჩელეებისთვის.

წარმოსახვითი ან მოჩვენებითი გარიგების შედეგად საგადასახადო ბაზის შემცირების ფაქტის დადგენისას საგადასახადო ორგანო ხელმძღვანელობს ქვე. 3 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 45-ე, უფლება აქვს დამოუკიდებლად შეცვალოს გარიგების სამართლებრივი კვალიფიკაცია და მიმართოს სასამართლოს დამატებითი გადასახადების (დარიცხული ჯარიმები, ჯარიმები) აღდგენის მოთხოვნით.

ამ თანამდებობის კანონიერება დადასტურდა სასამართლოს გადაწყვეტილებებით (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის 2008 წლის 10 აპრილის No22 დადგენილების მე-7 პუნქტი).

Მნიშვნელოვანი!

თუ საგადასახადო ორგანო მიიღებს გადაწყვეტილებას ორგანიზაციის საგადასახადო ვალდებულებამდე მიყვანის შესახებ, რომელიც ეფუძნება გარიგების ხელახალი კვალიფიკაციას (ტრანზაქციის მოჩვენებითად ან მოჩვენებითად აღიარებას) და სასამართლოს მიერ კანონიერად აღიარებულია, საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს შეაგროვოს დარიცხული გადასახადები (ჯარიმები, ჯარიმები) და სასამართლოს გარეშე (გადასახადების გადახდის მოთხოვნა და ბანკში არსებული სახსრებიდან მათი ამოღება). ეს დასკვნა დასტურდება რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2013 წლის 16 ივლისის No3372/13 დადგენილებით A33-7762/2011 საქმეზე.

აღიარებული ტრანზაქციების სიის გაფართოება კონტროლირებადი

2012 წლიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში "კონტროლირებადი ტრანზაქციების" კონცეფცია შევიდა. კონტროლირებადი ტრანზაქციები- ეს არის ოპერაციები, რომელთა ფასები საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ შეამოწმონ საბაზრო ფასებთან შესაბამისობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.14 მუხლი). კონტროლირებადი ტრანზაქციები არის ტრანზაქციები დაკავშირებულ მხარეებს შორის და ტრანზაქციები, რომლებიც ექვივალენტურია მათთან.

ხელოვნების მე-2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.1 მოცემულია იმ პირთა სია, რომლებიც აშკარად აღიარებულნი არიან ურთიერთდამოკიდებულებად. კერძოდ, ეს მოიცავს ოჯახური კავშირებით დაკავშირებულ პირებს (ქვეპუნქტი 11, პუნქტი 2, მუხლი 105.1) ინდივიდი და მისი ნათესავები:

• მეუღლე;
• მშობლები (მათ შორის მშვილებლები);
• ბავშვები (მათ შორის ნაშვილები);
• სრული და ნახევარი ძმები და დები;
• მეურვე (რწმუნებული) და პალატა.

საგადასახადო მიზნებისთვის ურთიერთდამოკიდებულნი არიან:

• ორგანიზაცია, თუ ერთი ორგანიზაცია პირდაპირ ან (ან) ირიბად მონაწილეობს მეორე ორგანიზაციაში და ასეთი მონაწილეობის წილი 25 პროცენტზე მეტია;
• ინდივიდი და ორგანიზაცია, თუ ასეთი პირი პირდაპირ ან (ან) ირიბად მონაწილეობს ასეთ ორგანიზაციაში და ასეთი მონაწილეობის წილი 25 პროცენტზე მეტია;

თქვენი ინფორმაციისთვის

ორგანიზაციაში ფიზიკური პირის მონაწილეობის წილი აღიარებულია, როგორც ამ პირისა და მისი ნათესავების მონაწილეობის საერთო წილი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.1 მუხლის მე-3 პუნქტი).

მანამდე, კონტრაგენტებს შორის გარიგებებში ფასების სწორად გამოყენება მოწმდებოდა სამაგიდო და ადგილზე შემოწმების ფარგლებში. შემოღების შემდეგ ჩ. 14.5 დაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგებებში ფასების გამოყენების შემოწმება მათ საბაზრო ფასებთან შესაბამისობის მიზნით ხდება სპეციალური წესით. ეს განპირობებულია მათი განსახორციელებლად დამატებითი დოკუმენტების წარდგენის სპეციფიკით. ამდენად, გადასახადის გადამხდელები ვალდებულნი არიან აცნობონ საგადასახადო ორგანოებს მათ მიერ კალენდარული წლის განმავლობაში დასრულებული კონტროლირებადი ოპერაციების შესახებ. შეტყობინების ბოლო ვადაა არაუგვიანეს 20 მაისი იმ კალენდარული წლის მომდევნო წლისა, რომელშიც განხორციელდა კონტროლირებადი ტრანზაქცია.

მოვიყვანოთ დაკავშირებულ მხარეებს შორის კონტროლირებადი გარიგების კლასიკური მაგალითი.

მაგალითი

შპს-ს ერთადერთი დამფუძნებელი და დირექტორი ორგანიზაციის კუთვნილ შენობას თავის შვილს, მეწარმეს ყიდის. შპს და მისი ერთადერთი დამფუძნებელი, რომელიც ასევე არის დირექტორი, ურთიერთდამოკიდებულ პირებს წარმოადგენენ, რადგან დირექტორის წილი 25%-ზე მეტია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 ქვეპუნქტი, პუნქტი 2, მუხლი 105.1). დირექტორი და მისი ვაჟი ასევე ურთიერთდამოკიდებულ პირებს წარმოადგენენ, რადგან ორგანიზაციაში ინდივიდის მონაწილეობის წილი აღიარებულია, როგორც მისი და მისი ურთიერთდამოკიდებულ პირთა საერთო წილი (ქვეპუნქტი 11, პუნქტი 2, მუხლი 105.1, პუნქტი 3, მუხლი 105.1). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

_____________________

ამრიგად, მნიშვნელოვანი გავლენა და კონტროლი შეიძლება მოხდეს იმის გამო (პუნქტი 8 სააღრიცხვო დებულება „ინფორმაცია დაკავშირებული მხარეების შესახებ“ (PBU 11/2008), დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 29 აპრილის No. 48n ბრძანებით):

• მონაწილეობა საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში;
• შემადგენელი დოკუმენტების დებულებები;
• დადებული ხელშეკრულება;
• სამეთვალყურეო საბჭოში მონაწილეობა;
• სხვა გარემოებები.

განვიხილოთ სხვა სიტუაცია, რათა განვსაზღვროთ ურთიერთდამოკიდებულების არსებობა სავაჭრო გარიგების მონაწილეებს შორის (ამ შემთხვევაში, საქონლის გადაყიდვა.

სიტუაცია 2

საბითუმო ვაჭრობით არის დაკავებული ორგანიზაცია, რომელიც იყენებს ზოგად საგადასახადო რეჟიმს. მისი ყველა მომხმარებელი ყიდულობს საქონელს შემდგომი გაყიდვისთვის. ამავდროულად, ორგანიზაცია ადგენს 7%-იან ნიშნულს მსხვილი პარტნიორებისთვის, ხოლო 7-დან 20%-მდე საშუალო და მცირე პარტნიორებისთვის. ერთ-ერთი მთავარი პარტნიორი არის გამყიდველის ორგანიზაციის თანადამფუძნებელი გამყიდველის საწესდებო კაპიტალში 45%-იანი წილით. როგორც გამყიდველი ორგანიზაცია, ასევე მყიდველი - მისი თანადამფუძნებელი - იყენებს საერთო საგადასახადო სისტემას.

ამ სიტუაციაში, საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ შეამოწმონ ფასები გამყიდველ ორგანიზაციასა და მის თანადამფუძნებელს შორის ტრანზაქციებზე, რადგან ეს ოპერაციები ხორციელდება ურთიერთდამოკიდებულ პირებს შორის. რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს შეუძლია შეცვალოს საგადასახადო ბაზა დაკავშირებულ მხარესთან ტრანზაქციისთვის, თუ მისი კომერციული და ფინანსური პირობები განსხვავდება ურთიერთდაკავშირებულ მხარეებს შორის შესადარებელი ტრანზაქციების პირობებისგან. ანუ, მოქმედებს ზოგადი პრინციპი - პირობების შედარება გაანალიზებულ და შესადარებელ ტრანზაქციებში (105.3 მუხლის 1 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.5 მუხლის 1 პუნქტი).

თუ ორგანიზაცია ყიდის არადაკავშირებულ პირებს იგივე (იდენტური ან ერთგვაროვანი) საქონელს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.9 მუხლი), როგორც მისი დამფუძნებელი, და ეს ტრანზაქციები შედარებულია თვალსაზრისით ან შეიძლება იყოს შედარებადი კორექტირების გამოყენებით (მაგალითად, გადახდის პირობების, საქონლის რაოდენობის თვალსაზრისით), შემდეგ მოხდება მათი შედარება გაანალიზებულ ტრანზაქციასთან. უფრო მეტიც, შესადარებელი საბაზრო ფასების მეთოდის გამოსაყენებლად საკმარისია მხოლოდ ერთი სრულიად შესადარებელი გარიგება.

_________________

კონტროლირებადი ტრანზაქციების სია გაფართოვდა 01/01/2014 წლიდან. ასეთი გარიგებები ახლა ასევე აღიარებულია, როგორც:

• ტრანზაქციები ურთიერთდამოკიდებულ პირებს შორის, თუ გარიგების ერთ-ერთი მხარე მაინც არის SEZ-ის (სპეციალური ეკონომიკური ზონის) რეზიდენტი, საგადასახადო რეჟიმი, რომელშიც მოცემულია სპეციალური შეღავათები საშემოსავლო გადასახადისთვის, ხოლო გარიგების მეორე მხარე არ არის რეზიდენტი. ასეთი სპეციალური ეკონომიკური ზონის (ქვეპუნქტი 5 გვ. 2 მუხლი 105.14 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი);
• გარიგებები ორგანიზაციასთან, რომელსაც აქვს მიწის ნაკვეთის გამოყენების ლიცენზია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.14 მუხლის მე-6 პუნქტის მე-2 პუნქტით დადგენილი პირობების შესაბამისად);
• ტრანზაქციები რეგიონულ საინვესტიციო პროექტში მონაწილესთან, რომელიც იყენებს საგადასახადო განაკვეთს ფედერალურ ბიუჯეტში დაკრედიტებულ კორპორატიულ საშემოსავლო გადასახადზე 0%-ის ოდენობით და (ან) შემადგენელი სუბიექტის ბიუჯეტში დაკრედიტებულ გადასახადის შემცირებული გადასახადისთვის. რუსეთის ფედერაციის (ქვეპუნქტი 7, პუნქტი 2, მუხ. . 105.14 საგადასახადო კოდექსი რუსეთის ფედერაციის);
• ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ან UTII-ის გადამხდელთა მონაწილეობით (შუამავლობით) საქონლის გაყიდვის (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა) გარიგებების ერთობლიობა (1 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1, მუხლი 105.14 საგადასახადო კოდექსის). Რუსეთის ფედერაცია).

ამრიგად, ორგანიზაციამ, რომელმაც დაადგინა კონტროლირებადი ტრანზაქცია, დამოუკიდებლად უნდა გაუგზავნოს ამის შესახებ შეტყობინება საგადასახადო ოფისს მისი ადგილმდებარეობის შესახებ. ამ ვალდებულების შესრულების ბოლო ვადაა საანგარიშო წლის მომდევნო წლის 20 მაისი. ანუ, 2013 წლის შედეგებზე დაფუძნებული კონტროლირებადი ტრანზაქციები უნდა იყოს მოხსენებული არაუგვიანეს 2014 წლის 20 მაისისა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.16 მუხლი). თუ ორგანიზაცია არღვევს ამ ვადას, შესაძლებელია ჯარიმა 5000 რუბლის ოდენობით. (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 129.4 მუხლი). კონტროლირებადი ტრანზაქციების შესახებ მიღებულ ინფორმაციას საგადასახადო ინსპექცია გადასცემს რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს. ორგანიზაციის მიერ გამოყენებული ფასების ანალიზს განახორციელებენ ცენტრალური ოფისის სპეციალისტები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.17 მუხლი). მეთოდები, რომლებსაც ისინი გამოიყენებენ, წარმოდგენილია თავში. 14.3 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. სინამდვილეში, ეს არის საგადასახადო კონტროლის სხვა სახეობა (გარდა სამაგიდო, ადგილზე და კონტრ აუდიტისა).

იმის დასადგენად, არის თუ არა ტრანზაქცია კონტროლირებადი და უნდა წარადგინოს თუ არა ორგანიზაციამ შეტყობინება გასული კალენდარული წლის შესახებ, შეგიძლიათ გამოიყენოთ შემდეგი ალგორითმი (ნახ. 2).

ბრინჯი. 2. კონტროლირებადი ტრანზაქციის განსაზღვრის ალგორითმი

2014 წლის მარტში, Rosfinmonitoring-მა მთავრობას განსახილველად წარუდგინა გადასახადებისგან თავის არიდებისა და კომპანიების ბენეფიციარი მფლობელების დამალვის წინააღმდეგ ბრძოლის ეროვნული გეგმის დებულებები, რომლებიც შექმნილია ნებისმიერი კომპანიის ბენეფიციარების სავალდებულო გამჟღავნების რეჟიმის გამკაცრებისთვის და კანონმდებლობაში ბოროტად გამოყენების აკრძალვის შემოღების მიზნით. გადასახადების გადახდისას უფლებებს და ოფშორულ კომპანიებთან ყველას კონტროლირებადი ტრანზაქციების გამოცხადებას. ამავდროულად, გეგმა თავისთავად არის მხოლოდ მომზადება ფართო განხილვისა და განვითარების კონცეფციისთვის დანაშაულიდან მიღებული შემოსავლების ლეგალიზაციის (გათეთრების) წინააღმდეგ ბრძოლის სისტემის შემუშავების კონცეფციისთვის, რომელსაც ამზადებს დეპარტამენტების მთელი ჯგუფი - Rosfinmonitoring, შინაგან საქმეთა სამინისტრო, ფინანსთა სამინისტრო, ნარკოტიკების კონტროლის ფედერალური სამსახური, FSB და ა.შ.

"ბენეფიციარი მესაკუთრის" კონცეფცია ასახულია ხელოვნებაში. 2002 წლის 25 ივლისის №115-FZ ფედერალური კანონის 3 (შესწორებული 2014 წლის 21 ივლისს) „დანაშაულიდან მიღებული შემოსავლების ლეგალიზაციის (გათეთრების) წინააღმდეგ ბრძოლის შესახებ და ტერორიზმის დაფინანსების შესახებ“. Ისე, ბენეფიციარი მფლობელიარის ფიზიკური პირი, რომელიც უშუალოდ ან მესამე პირების მეშვეობით ფლობს იურიდიული პირის 25%-ზე მეტს ან აქვს მისი ქმედებების გაკონტროლების უნარი.

ამ ფედერალური კანონის თანახმად, ბანკები ვალდებულნი არიან დაადგინონ მათთან მიტანილი ფულის რეალური მფლობელების მთელი ჯაჭვი, ხოლო კლიენტებს მოეთხოვებათ შეატყობინონ ბენეფიციარების არსებობის შესახებ.

Შენიშვნა!

ბენეფიციარი მესაკუთრეების შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნებისას მოწოდებულია ინფორმაცია, რომელიც იძლევა მათ ცალსახად იდენტიფიცირების საშუალებას (დანართი რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2014 წლის 29 იანვრის No. 07-04-18/01 წერილის შესახებ).

თუ კომპანია არ გაამჟღავნებს თავის ბენეფიციარებს, მაშინ დეპოზიტარში აღრიცხული რუსული ფასიანი ქაღალდების პროცენტული შემოსავალი ექვემდებარება 30%-იან საშემოსავლო გადასახადს. ასეთი ცვლილებები უკვე განხორციელდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284-ე მუხლის 4.2 პუნქტი). გარდა ამისა, იგეგმება სახელმწიფო შესყიდვებზე და ნებისმიერი სახის სახელმწიფო მხარდაჭერის შეზღუდვა უცხოელი ბენეფიციარის მქონე ფირმებისთვის. ეს ასევე იმოქმედებს გაუმჭვირვალე საკუთრების სტრუქტურის მქონე ფირმებზე;

გარდა ამისა, ცვლილებები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში, რომელიც ამჟამად მზადდება, ითვალისწინებს გადასახადის გადახდას რუსეთიდან კონტროლირებადი უცხოური კომპანიების შემოსავლებზე. მოსალოდნელია, რომ რუსი გადასახადის გადამხდელები, რომლებიც პირდაპირ ან ირიბად ფლობენ უცხოური კომპანიის კაპიტალის 10%-ზე მეტს, მოეთხოვებათ ამის შესახებ შეატყობინონ რუსეთის საგადასახადო ორგანოებს. ასეთი საკუთრების უბრალო ფაქტი არ იწვევს საგადასახადო შედეგებს. მაგრამ ისინი გამოჩნდებიან, თუ ცნობილი გახდება, რომ რუსეთის ფედერაციიდან კონტროლირებადი კომპანია არ ანაწილებს დივიდენდებს მის მფლობელებს შორის, ანუ გამოიყენება მოგების გადასახადიდან გადასატანად. ამ შემთხვევაში, ამ შემოსავლის შესაბამისი წილი „მიეწერება“ მფლობელებს რუსეთის ფედერაციაში და მათ მოუწევთ გადასახადის გადახდა სტანდარტული განაკვეთებით - სავარაუდოდ 20% კომპანიებისთვის და 13% მოქალაქეებისთვის (მიმდინარე დივიდენდის გადასახადის წინააღმდეგ. გადასახადის გადამხდელთა ორივე კატეგორიისთვის 9%-იანი განაკვეთი). რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს მიერ შემოთავაზებული ინოვაციების მიზანია უცხოეთში ოფიციალურად რეგისტრირებული, მაგრამ რუსეთიდან მართული კომპანიების ვალდებულება, გადაიხადონ საშემოსავლო გადასახადი რუსეთის კანონმდებლობის შესაბამისად.

ასე რომ, უახლოეს მომავალში:

• მოსალოდნელია მისი დანერგვა "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტის" კონცეფცია ორგანიზაციებისთვის.ასე, მაგალითად, თუ უცხოური ორგანიზაცია ასეთად არის აღიარებული, მას მოეთხოვება გადასახადების გადახდა რუსეთში. რეზიდენტობის კრიტერიუმები შეიძლება იყოს შემდეგი: მფლობელი (ბენეფიციარი) მდებარეობს რუსეთში, კომპანია იმართება რუსეთის ფედერაციიდან, წარმოება ხორციელდება რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე და ა.შ. ამ შემთხვევაში ორმაგი დაბეგვრის ხელშეკრულებები არ იქნება. შეწყდეს. ცხადია, სხვა ქვეყანაში გადახდილი გადასახადების გათვალისწინება შესაძლებელია, თუ ასეთი შეთანხმება არსებობს;
• ორგანიზაციებს მოუწევთ გადაიხადეთ საშემოსავლო გადასახადი რუსეთის მიერ კონტროლირებადი უცხოური კომპანიების შემოსავალზეიმ შემთხვევაში, თუ ისინი არ ანაწილებენ მოგებას და არ გადასცემენ დივიდენდებს რუსეთის ფედერაციაში მფლობელებს. დივიდენდებზე შეღავათიანი გადასახადის განაკვეთი არ ვრცელდება.

ცვლილებები საგადასახადო კონტროლთან დაკავშირებული დოკუმენტების წარდგენის პროცედურაში

დასასრულს, საგადასახადო კონტროლის საქმიანობის ძირითადი ტენდენციების მოკლე მიმოხილვით, ღირს ყურადღება მიაქციოთ საგადასახადო კონტროლთან დაკავშირებული დოკუმენტების წარდგენის პროცედურაში ცვლილებებს.

დოკუმენტები, რომლებსაც საგადასახადო ორგანოები იყენებენ თავიანთი უფლებამოსილების განხორციელებისას (როგორიცაა გადაწყვეტილება შემოწმების შესახებ, დოკუმენტების წარდგენის მოთხოვნა, შემოწმების დასრულების ცნობა, შეტყობინება გადასახადის გადამხდელის გამოძახების შესახებ, აუდიტის დასკვნა, გადაწყვეტილება. საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის სისხლისსამართლებრივი დევნა) შეიძლება გაიგზავნოს ადრესატს (ან მის წარმომადგენელს) რეგისტრირებული ფოსტით.

თუ ასეთი დოკუმენტები იგზავნება ფოსტით, ისინი გაიგზავნება:

• ორგანიზაციები - ექსკლუზიურად ე.წ იურიდიული მისამართი, ანუ იურიდიული პირების ერთიან სახელმწიფო რეესტრში მითითებული მისამართი;
• ინდივიდუალური მეწარმე - მისი საცხოვრებელი ადგილის მისამართზე(საცხოვრებელი ადგილი) ან საგადასახადო ორგანოსთვის მითითებულ მისამართზეუძრავი ქონების ერთიან სახელმწიფო რეესტრში შემავალი დოკუმენტების გაგზავნისთვის.

ეს ცვლილებები უკვე მოქმედებს ხელოვნებაში ცვლილებების შეტანასთან დაკავშირებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 31 (ნორმა დამატებულია 5 პუნქტით). ამიტომ, თუ ორგანიზაცია რეალურად განლაგებულია სხვა მისამართზე და, შესაბამისად, არ იღებს საფოსტო კორესპონდენციას, მის არმიღებასთან დაკავშირებული ყველა რისკი უშუალოდ ორგანიზაციას ეკისრება. ხოლო ინსპექტორატს უფლება აქვს სასამართლოს მეშვეობით გააუქმოს ორგანიზაცია, რომელიც დიდი ხნის განმავლობაში არ პასუხობს საგადასახადო წერილებს. ამას უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმი 2013 წლის 30 ივლისის No61 დადგენილებით დაეთანხმა.

E. N. Selyanina, აუდიტორი, დოქ. ეკონ. მეცნიერებები

ამჟამად ბუნებრივი გახდა გადასახადის გადამხდელებისთვის საგადასახადო ვალდებულებების, როგორც კანონიერი, ისე უკანონო გზებით თავის არიდება. ყოველივე ეს იწვევს საგადასახადო ბაზის შეუფასებლობას და გადასახადებისა და სხვა ექვივალენტური გადასახდელების ბიუჯეტის დეფიციტს. შეცდომები გადასახადების გამოთვლასა და გადახდაში კანონმდებლობის ხშირი ცვლილებების გამო დაშვებულია ასევე. ამ მხრივ საგადასახადო ორგანოებს სერიოზული პრობლემა აწყდებათ - გადასახადების აკრეფის სიზუსტეზე, დროულობასა და სისრულეზე კონტროლი და მისი გაუმჯობესება.

საგადასახადო კანონმდებლობასთან შესაბამისობის მონიტორინგი, გაანგარიშების სისწორე, სისრულე და გადასახადების და რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი სხვა სავალდებულო გადასახდელების დროული გადახდა შესაბამის ბიუჯეტებში არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოების მთავარი ამოცანა.

ამასთან, მიუხედავად გატარებული ღონისძიებებისა, კვლავ პრობლემატურია გადასახადის გადამხდელთა მიერ გადასახადის გადახდის ვალდებულების შესრულებისგან თავის არიდების საკითხები და რთულდება ის ფორმები და მეთოდები, რომლებსაც საგადასახადო კანონმდებლობის დამრღვევები იყენებენ საგადასახადო ბაზის გაუფასურების მიზნით. საგადასახადო სამართალდარღვევები სულ უფრო ორგანიზებული და დახვეწილი ხდება.

ამ პირობებში განსაკუთრებით მნიშვნელოვანი ხდება ამ ტექნიკისა და მეთოდების სწრაფი რეაგირებისა და გამოვლენის ამოცანები. ამჟამად არის გადაუდებელი საჭიროება:

1) შეისწავლოს რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის პრაქტიკული გამოყენება საგადასახადო კონტროლის ორგანიზებისა და განხორციელების შესახებ;

საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის ეფექტურობის გაზრდა;

საგადასახადო ორგანოების კონტროლისა და გადამოწმების მუშაობის გაუმჯობესების გზების შემუშავება;

გადასახადის გადამხდელებისთვის კანონიერად დადგენილი გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის ვალდებულებებისგან თავის არიდების გზების, ხერხებისა და საშუალებების შესწავლა;

განახორციელოს განმარტებითი სამუშაოები რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის პრაქტიკულ გამოყენებაზე.

თანამედროვე პირობებში საგადასახადო კონტროლი ტარდება სამი ფორმით: წინასწარი, მიმდინარე და შემდგომი. ამ შემთხვევაში გამოიყენება ისეთი მეთოდები, როგორიცაა დაკვირვება, გამოკვლევა, ანალიზი და დათვალიერება, რომლებიც იყოფა სამაგიდო და საველე.

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება ამჟამად საგადასახადო კონტროლის ყველაზე ეფექტური მეთოდია. ეს არის სწრაფი რეაგირების ფორმა, რომელიც, უპირველეს ყოვლისა, მიზნად ისახავს საგადასახადო სფეროში სამართალდარღვევებისა და დანაშაულების თავიდან აცილებას და აღკვეთას მათ საწყის ეტაპზე.

პრაქტიკაში უამრავ კამათს იწვევს დოკუმენტებზე დამატებითი მოთხოვნის საკითხები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის ფაქტების აღმოჩენისას. საბუთების მოთხოვნა ხორციელდება საგადასახადო დეკლარაციაში და გადასახადის გადამხდელთა მიერ წარდგენილ სხვა საანგარიშგებო დოკუმენტებში მითითებული მონაცემების შედარების მიზნით გადასახადების და სხვა სავალდებულო დოკუმენტების გაანგარიშების სისწორის დამადასტურებელ სხვა ფინანსურ და სააღრიცხვო დოკუმენტებთან და მათი შემდგომი გადარიცხვის სახელმწიფო ბიუჯეტსა და სახელმწიფოში. საბიუჯეტო სახსრები.

როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს, როდესაც სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დროს ითხოვენ დამატებით დოკუმენტებს, გადასახადის გადამხდელები ხშირად უარს ამბობენ პირველადი ფინანსური და სააღრიცხვო დოკუმენტაციის წარდგენაზე და მოითხოვენ ადგილზე საგადასახადო შემოწმებას გადასახადის გადამხდელის ადგილზე. საგადასახადო ორგანოების განსაკუთრებული დატვირთვის გათვალისწინებით, გადასახადის გადამხდელის პირველივე მოთხოვნით ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარება შეუძლებელია. მეორე მხრივ, გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობაში აღნიშნული საკითხის გადაუჭრელობის გამო, საგადასახადო ინსპექტორებს ამჟამად არ აქვთ უფლება გადასახადის გადამხდელებისგან პირველადი დოკუმენტაცია მოსთხოვონ. ხოლო გადასახადის გადამხდელს, თავის მხრივ, უფლება აქვს დაჟინებით მოითხოვოს დოკუმენტების ჩამორთმევისა და დამატებითი მოთხოვნის პროცედურა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 94-ე მუხლი), რადგან დადგენილი პროცედურის დარღვევით მოპოვებულ მტკიცებულებებს იურიდიული ძალა არ გააჩნია. .

საგადასახადო კანონმდებლობა ასევე ითვალისწინებს საგადასახადო ორგანოს მოვალეობას, აცნობოს გადასახადის გადამხდელს საგადასახადო დეკლარაციაში სამაგიდო შემოწმების დროს გამოვლენილი შეცდომებისა და დოკუმენტებში მოცემულ ინფორმაციას შორის არსებული წინააღმდეგობების შესახებ და მოსთხოვოს მისგან დადგენილ ვადაში ახსნა-განმარტების მიცემა ან შესწორება. 5 დღე. ამასთან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ზუსტად არ ადგენს, თუ რა შეუსაბამობები შეიძლება გახდეს დამატებითი ინფორმაციის მოთხოვნის საფუძველი. ასევე გაუგებარია, რა ახსნა-განმარტებები უნდა წარმოადგინოს გადასახადის გადამხდელმა. იგი განსაზღვრავს დამხმარე დოკუმენტების შემადგენლობას საკუთარი შეხედულებისამებრ.

ჩემი აზრით, არსებული ხარვეზების შესავსებად აუცილებელია ამ საკითხების საკანონმდებლო დარეგულირება.

დღემდე არ არის გადაწყვეტილი კითხვები ექსპერტიზის დანიშვნისა და სპეციალისტების მოზიდვის შესაძლებლობის შესახებ საგადასახადო კონტროლის განხორციელებაში დასახმარებლად. ასეთი საჭიროება შეიძლება წარმოიშვას იმ შემთხვევებში, როდესაც ინსპექტორები აღმოაჩენენ შეცდომებს დოკუმენტების შევსებისას ან წინააღმდეგობებს წარმოდგენილ დოკუმენტებში არსებულ ინფორმაციას შორის.

ამავდროულად, საგადასახადო დავების წარმოშობისა და გადასახადის გადამხდელთა მიერ წერილობითი წინააღმდეგობის წარმოდგენის ძირითადი მიზეზებია:

• 1) შემოწმების პროცედურის დარღვევა;
• 2) წინააღმდეგობები საგადასახადო კანონმდებლობაში, წერილები რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროსა და ფედერალური საგადასახადო სამსახურისგან;
• 3) უზუსტობები და შეცდომები საგადასახადო შემოწმების ანგარიშებში;
• 4) გადასახადის გადამხდელთა მიერ შეღავათების მიმღები კანონიერების დამადასტურებელი დოკუმენტების წარუდგენლობა (არადროულად წარდგენა);
• 5) გადასახადის გადამხდელთა მიერ დღგ-ს გადასახადის გამოქვითვის კანონიერების დამადასტურებელი დოკუმენტების წარუდგენლობა დღგ-ს საგადასახადო დეკლარაციის სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას, რომელშიც დეკლარირებულია გადასახადის დაბრუნების უფლება.

ასევე, ერთ-ერთი სერიოზული პრობლემა, რომლის წინაშეც დგას საგადასახადო ორგანოები ამ ეტაპზე, არის არაკეთილსინდისიერი გადამხდელების იდენტიფიცირება და მათი პასუხისმგებლობის დაკისრება საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის.

ამასთან, საგადასახადო დავების გადაწყვეტის სასამართლო პრაქტიკა ეფუძნება გადასახადის გადამხდელთა კეთილსინდისიერების პრეზუმფციას. ანუ გადასახადის გადამხდელის ქმედებები, რომლებიც მიმართულია საგადასახადო შეღავათების მიღებაზე, ეკონომიკურად გამართლებულია, ხოლო საგადასახადო დეკლარაციასა და ფინანსურ ანგარიშგებაში მოცემული ინფორმაცია სანდოა. საგადასახადო შეღავათის მიღების საფუძველია საგადასახადო ორგანოსთვის ყველა საჭირო, სათანადოდ შედგენილი დოკუმენტის მიწოდება, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც საგადასახადო ორგანო დაამტკიცებს, რომ ამ დოკუმენტებში მოცემული ინფორმაცია არასრულია, არასანდო ან წინააღმდეგობრივი.

მოქმედი კანონმდებლობით, იმ გარემოებების მტკიცების ტვირთი, რომლებიც საგადასახადო ორგანოს დაედო სადავო აქტის მიღების საფუძველი, ეკისრება ამ ორგანოს.

ხელოვნების წინა ვერსია. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 87-მა წარმოშვა დავა იმის შესახებ, თუ რა უნდა ჩაითვალოს ადგილზე შემოწმების დაწყების თარიღად. ადრე, რუსეთის ფედერაციის უზენაეს საარბიტრაჟო სასამართლოს სჯეროდა, რომ ხელოვნების შინაარსიდან გამომდინარე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89, თვალსაჩინო კავშირია შემოწმებული გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის სამწლიან პერიოდსა და შემოწმების ჩატარების წელიწადს შორის და არა მის ჩატარების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებულ წელს. ამიტომ ამ საკითხში გადამწყვეტად ჩაითვალა წელი, რომელშიც რეალურად ჩატარდა აუდიტი. თუმცა, ხელოვნების მე-8 პუნქტის ახალი გამოცემიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-დან გამომდინარეობს, რომ ადგილზე შემოწმების დაწყების თარიღი არის საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების თარიღი ადგილზე შემოწმების ჩატარების შესახებ, რომელიც გადაეცემა გადასახადის გადამხდელს. ასე რომ, პრაქტიკაში იქმნება სიტუაცია, როდესაც გადასახადის გადამხდელები თავს არიდებენ მითითებული გადაწყვეტილების მიღებას და საგადასახადო ინსპექტორებს არ აქვთ დრო, რომ აუდიტი დროულად განახორციელონ.

გაითვალისწინეთ, რომ ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89 არ ავალდებულებს საგადასახადო ორგანოს აცნობოს გადასახადის გადამხდელს შემოწმების გაგრძელების შესახებ. კანონმდებლობაში ასეთი ხარვეზი აუცილებლად გამოიწვევს დაპირისპირებას. ხოლო საგადასახადო ორგანოს მიერ აუდიტის გაგრძელების გარკვეული საფუძვლების გამოყენება, დამტკიცებული პროცედურის გამოჩენამდე, ეწინააღმდეგება საგადასახადო კანონმდებლობის ნორმების თანასწორობისა და ერთგულების პრინციპს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლი). ამ შემთხვევაში, ადგილზე შემოწმების შეჩერება და განახლება ფორმდება აღნიშნული შემოწმების განმახორციელებელი საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელის (ხელმძღვანელის მოადგილის) შესაბამისი გადაწყვეტილებით. თუმცა, ხელოვნებაში არ არსებობს მოთხოვნები ასეთი გადაწყვეტილების მისაღებად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89 არ არსებობს, რაც, სავარაუდოდ, უარყოფით გავლენას მოახდენს სამართალდამცავებზე. ჩვენი აზრით, ასეთ გადაწყვეტილებაში, გარდა შეჩერებული შემოწმების ჩატარების თარიღის, გადაწყვეტილების რაოდენობისა და შეჩერების ვადისა, ნათლად უნდა იყოს მითითებული შემოწმების შეჩერების საფუძველი, ანუ პროცედურული მოქმედება, რომელსაც ქ. საგადასახადო ორგანო აპირებს შესრულებას.

ხელოვნების მე-15 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე პუნქტში ნათქვამია, რომ ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ბოლო დღეს, ინსპექტორი ვალდებულია შეადგინოს ცნობა, რომელიც აღწერს შემოწმების საგანს და ჩატარების ვადას და გადასცეს მას. გადასახადის გადამხდელს (მის წარმომადგენელს).

როგორც ხედავთ, სერტიფიკატის მომზადება და ინსპექტორებისთვის მიწოდება უნდა განხორციელდეს ერთდროულად, ანუ იმავე დღეს. სავსებით ლოგიკურია, რომ ცნობა ფორმდება და გადაეცემა გადასახადის გადამხდელს მაშინ, როდესაც ინსპექტორი ჯერ კიდევ გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე იმყოფება, როდესაც მას რეალური შესაძლებლობა აქვს გადასახადის გადამხდელის უფლებამოსილ პირს გადასცეს ცნობა.

ირკვევა, რომ მოწმობის წარდგენის დღე შემოწმების ბოლო დღეა. თუმცა, ხელოვნების მე-8 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე პუნქტში ნათქვამია, რომ შემოწმების პერიოდი გამოითვლება შედგენის დღემდე და არა შემოწმების მოწმობის მიწოდება.

ამ შემთხვევაში პრობლემა ჩნდება, როდესაც სრულდება გადამოწმება: მომზადების დღეს ან მოწმობის მიწოდების დღეს. გაითვალისწინეთ, რომ შემოწმების დასრულების თარიღის მკაფიო განმარტება უზრუნველყოფს გადასახადის გადამხდელს სტაბილურობას სამეწარმეო საქმიანობის განხორციელებისას და ასევე იცავს მას საგადასახადო ორგანოს მის საქმიანობაში ხანგრძლივი ჩარევისგან.

ჩემი აზრით, ხელოვნების ნორმების ანალიზიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-დან გამომდინარეობს, რომ შემოწმების დასრულების თარიღი არის გადასახადის გადამხდელისთვის სერტიფიკატის მიწოდების თარიღი.

ხელოვნების მე-15 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89 ცალკე ითვალისწინებს, რომ საგადასახადო ორგანოს შეუძლია გადასახადის გადამხდელს გაუგზავნოს რეგისტრირებული ფოსტით განხორციელებული შემოწმების სერთიფიკატი, თუ ის თავს არიდებს მის მიღებას. აქვე უნდა აღინიშნოს, რომ გადასახადის გადამხდელის მოწმობის მიღებისგან თავის არიდების ფაქტის მტკიცების ტვირთი ეკისრება საგადასახადო ორგანოს. თუმცა, აღსანიშნავია, რომ არსებობს სხვა პოზიციაც, რომ შემოწმების დასრულების თარიღი ემთხვევა მოწმობის შედგენის თარიღს და სერტიფიკატის მიწოდების ვადის დარღვევა არ იწვევს საგადასახადო ორგანოს უარყოფით შედეგებს. .

ამასთან, უნდა აღინიშნოს, რომ პრობლემაა ადგილზე შემოწმების შედეგების საფუძველზე გადასახადის გადამხდელის წინააღმდეგობის განხილვის დროს აღდგენილი დოკუმენტების წარდგენასთან, რომლებზეც ადრე გადასახადის გადამხდელმა უარი თქვა აღდგენაზე, როგორც. ასევე ისეთი დოკუმენტაციის წარდგენა, რომელიც გადასახადის გადამხდელს აქამდე არ წარუდგენია შემოწმების დროს. ამასთან, პრაქტიკაში იქმნება ვითარება, როდესაც გადასახადის გადამხდელები სასამართლოს წარუდგენენ საგადასახადო ინსპექციას მანამდე წარუდგენელ დოკუმენტებს. შედეგად, ასეთი დოკუმენტები საქმის მასალებს ემატება სათანადო სამართლებრივი შეფასების გარეშე და სასამართლო იღებს გადასახადის გადამხდელის არგუმენტებს.

2003 წლის 6 ოქტომბრის №131-FZ ფედერალური კანონის განსახორციელებლად „რუსეთის ფედერაციაში ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანიზების ზოგადი პრინციპების შესახებ“, საგადასახადო ორგანოებმა განახორციელეს სხვადასხვა ორგანიზაციული და ტექნიკური ღონისძიებები. ამრიგად, შეიქმნა უწყებათაშორისი კომისიები შემადგენელი სუბიექტებისა და მუნიციპალიტეტების ფინანსური ორგანოების სპეციალისტების მონაწილეობით, ფედერალური ხაზინის ორგანოებისა და საგადასახადო ორგანოებიდან. გადასახადის გადამხდელები რეგულარულად გადიან ტრენინგს, თუ როგორ სწორად შეავსონ გადახდის დოკუმენტები. ამ შემთხვევაში გამოიყენება ყველა შესაძლო საინფორმაციო საშუალება: სტენდები ინსპექტირების ოფისებში, სემინარები გადასახადის გადამხდელებთან, პრესა. ადგილობრივი საგადასახადო ორგანოები აქტიურ მონაწილეობას იღებენ რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების ფინანსური ორგანოების მიერ ორგანიზებულ ღონისძიებებში, რომლებიც მიზნად ისახავს მუნიციპალიტეტების პერსონალის მომზადებას. კერძოდ, ჩატარდა ტრენინგი საგადასახადო ორგანოებისთვის, რომლებიც ურთიერთობენ მუნიციპალიტეტების წარმომადგენლობით ორგანოებთან.

რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა ასევე შეიმუშავა სტანდარტული რეგულაციები საკომუნიკაციო არხებითა და ელექტრონული მედიით მონაცემთა მიღებისა და გადაცემისთვის, რათა უზრუნველყოს ურთიერთქმედება ტერიტორიულ საგადასახადო ორგანოებსა და ადგილობრივ ხელისუფლებას შორის. შემუშავებულია პროგრამული უზრუნველყოფა, რომელიც საშუალებას გაძლევთ გაცვალოთ მონაცემები მუნიციპალიტეტებთან რუსეთის ფედერაციის მთავრობის No410 დადგენილებით დადგენილ მოცულობებში და ვადებში.

პარალელურად წარმოიშვა ერთი პრობლემა - ადგილობრივ თვითმმართველობებთან ინფორმაციის გაცვლის ორგანიზება. მიზეზი ის არის, რომ ახლადშექმნილ მუნიციპალიტეტებიდან ბევრი არ არის უზრუნველყოფილი საჭირო ინვენტარით და არ არის აღჭურვილი პროგრამული უზრუნველყოფით, რომელიც საშუალებას აძლევს მათ სრულად გამოიყენონ საგადასახადო ორგანოებიდან მიღებული მონაცემები. ზოგჯერ არ არის კვალიფიციური სპეციალისტები კომპიუტერის უნარებით.

საგადასახადო კონტროლის განხორციელების კიდევ ერთი სერიოზული პრობლემაა ფლაი-ნაით კომპანიების წინააღმდეგ ბრძოლა და კომპანიების „დატყვევება“.

გარდა ამისა, ჩვენი აზრით, საგადასახადო კონტროლის განხორციელებისას განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს საგადასახადო ადმინისტრირებას გარკვეული სახის გადასახადებზე, რომლებიც ბიუჯეტების ძირითადი შემოსავლის მომტანი მუხლებია.

ერთ-ერთი ასეთი გადასახადია დამატებული ღირებულების გადასახადი, რომელსაც განსაკუთრებული მნიშვნელობა აქვს რუსეთის ბიუჯეტისთვის. რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე გაყიდული საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების დღგ შეადგენს ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ ადმინისტრირებული ფედერალური ბიუჯეტის შემოსავლების ნახევარს.

ბოლო წლებში საგადასახადო შემოსავლების ზრდის ტემპი ზოგადად ემთხვევა ეკონომიკურ განვითარებას. მაგრამ 2006 წელს პირველად დაფიქსირდა დღგ-ს შემოსავლების ზრდის ტემპის შენელება. ეს დამატებული ღირებულების გადასახადის კანონმდებლობაში მნიშვნელოვანი ცვლილებების შედეგია. 2006 წლის 1 იანვრიდან რადიკალურად შეიცვალა როგორც გადასახადის გამოანგარიშების, ისე მასზე გამოქვითვების გამოყენების წესი. შესაბამისი ცვლილებები განხორციელდა 2005 წლის 22 ივლისის No119-FZ ფედერალური კანონით.

2006 წლის 1 იანვრიდან ყველა გადასახადის გადამხდელი განსაზღვრავს დღგ-ის გადახდის ვალდებულების წარმოშობის თარიღს დარიცხვის მეთოდით. საგადასახადო თანხები ახლა მიიღება გამოქვითვაზე საქონლისა და მომსახურების შეძენისას მათ რეალურად გადახდის გარეშე.

კაპიტალური მშენებლობისთვის დღგ-ის თანხების გამოქვითვა გამოიყენება ზოგადი წესით. 2006 წლამდე ამის გაკეთება შესაძლებელი იყო ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის შემდეგ.

გარდა ამისა, 2006 წელს გადასახადის გადამხდელებს მიეცათ უფლება შეემცირებინათ საგადასახადო ვალდებულებები დღგ-ის თანხებით ადრე დაგროვილ გადასახდელებზე და კონტრაქტორების მიერ ადრე შესრულებულ სამუშაოებზე.

2006 წლის 1 იანვრიდან გადასახადის გადამხდელთა მიერ საქონლისა და მომსახურების საექსპორტო მოახლოებული მიწოდებისთვის მიღებული გადასახადის თანხა (ნაწილობრივი გადახდა) არ ექვემდებარება დღგ-ს. რასაკვირველია, დღგ-ის გამოთვლის ახალი პროცედურა გადასახადის გადამხდელებს საშუალებას აძლევს საბრუნავი კაპიტალი უფრო მეტად გამოიყენონ ბიზნეს საქმიანობის განხორციელებისას.

კანონმდებლები, შესაბამისი ცვლილებების მიღებით, მოელოდნენ საგადასახადო ტვირთის შემცირებას, გადასახადების შეგროვების გამარტივებას და ბიზნეს აქტივობის გაზრდას. თუმცა, ამავდროულად, გადაწყვეტილებები საგადასახადო ორგანოებისთვის დღგ-ის ეფექტიანი ადმინისტრირებისა და კონტროლის ინსტრუმენტებით უზრუნველყოფის შესახებ ამ კუთხით გადაიდო მოგვიანებით - 2009-2010 წწ.

No134-FZ ფედერალური კანონის მიღებასთან დაკავშირებით მნიშვნელოვანი ცვლილებები შევიდა აქციზის დაანგარიშების პროცედურაში. კერძოდ, გაუქმდა საგადასახადო გამშვები პუნქტები, შეიცვალა გარკვეული სახის აქციზურ საქონელზე განაკვეთების აკრეფის მექანიზმი.

მიუხედავად იმისა, რომ ეს კანონი ინარჩუნებს სიგარეტზე (გაფილტრული და უფილტრო) აქციზის კომბინირებული განაკვეთების არსებულ სისტემას. ამავდროულად, თამბაქოს ნაწარმზე აქციზის განაკვეთების ad valorem კომპონენტი გამოითვლება მწარმოებლის მიერ დადგენილ საცალო ქსელში მაქსიმალური საცალო ფასის საფუძველზე.

ამ პირობებში უკიდურესად რთულია ვაჭრობაში მაქსიმალური საცალო ფასების შესაბამისობის მონიტორინგი, რადგან საცალო ქსელი შედგება ასობით ათასი საცალო ვაჭრობისგან. ამასთან, თამბაქოს ნაწარმის საცალო ქსელში მწარმოებლის მიერ დაწესებულზე მაღალ ფასში რეალიზაციის ფაქტის დადგენა, მას შემდეგ რაც მწარმოებელი ამ პროდუქტებზე აქციზის გადაიხდის, ბიუჯეტის შესავსებად არანაირ მნიშვნელობას არ ექნება. საცალო ვაჭრობით დაკავებული პირები ხომ არ იხდიან აქციზს.

2006 წელს იყო გარკვეული პრობლემები ერთიანი სახელმწიფო ავტომატური საინფორმაციო სისტემის სტაბილური ფუნქციონირების უზრუნველსაყოფად. EGAIS-ის ფუნქციონირებასთან დაკავშირებული პრობლემები წმინდა ტექნიკური ხასიათისაა, იმის გამო, რომ 2006 წლის 1 ივნისს EGAIS ძალაში შევიდა ახალ ფედერალურ სპეციალურ მარკებზე შტრიხკოდების გამოყენების თვალსაზრისით. ეთილის სპირტის, ალკოჰოლური და ალკოჰოლის შემცველი პროდუქტების მიმოქცევაში ჩართული ორგანიზაციებისთვის, განხორციელების თარიღი გადაიდო 2006 წლის 1 ივლისამდე. მაგრამ სისტემა არ არის გამოცდილი დიდი რაოდენობით ინფორმაციაზე. კავშირების პიკი, როდესაც სისტემას ერთდროულად შეუერთდა ალკოჰოლის ბაზარზე მონაწილე დაახლოებით 3 ათასი ორგანიზაცია, ივნისის ბოლოს დადგა. სწორედ მაშინ დაიწყო პროგრამული უზრუნველყოფის გაუმართაობა.

EGAIS-ის გამოცდილებამ აჩვენა, რომ სისტემა გადატვირთულია არასაჭირო ოპერაციებით და საჭიროებს გამარტივებას და მნიშვნელოვან მოდერნიზაციას.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ თანამედროვე რუსული კანონმდებლობა არ არის სტაბილური. გარკვეული ცვლილებები, დამატებები და ცვლილებები მუდმივად ხდება რუსეთის ფედერაციის თითქმის ყველა უმნიშვნელოვანეს საკანონმდებლო აქტში. ეს განსაკუთრებით ეხება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს, რომელიც ძალაში შევიდა 1999 წელს და მისი მოქმედების მთელი პერიოდის განმავლობაში, დამატებები კეთდება თითქმის ყოველ ექვს თვეში ერთხელ. ამავდროულად, ბევრი ცვლილება სრულად არ არის შემუშავებული, რაც იწვევს საგადასახადო ორგანოებთან დავების რაოდენობის ზრდას.

მიმაჩნია, რომ საგადასახადო კონტროლის წინაშე არსებული პრობლემების მოგვარებაა საჭირო, რადგან საკონტროლო სამუშაოების ხარისხის გაუმჯობესება ნიშნავს გადასახადებისა და მოსაკრებლების აკრეფის გაზრდას.

ურთიერთქმედება კოლეგებთან, საზოგადოებასთან, საზოგადოებრივ ორგანიზაციებთან, ბიზნესთან;

ადმინისტრაციის ხელმძღვანელმა და ტრენინგზე პასუხისმგებელმა პირებმა უნდა იცოდნენ ზრდასრულთა განათლების სპეციფიკა, სადაც ეფექტური ტრენინგია შესაძლებელი პრობლემური სემინარების, საინფორმაციო შეხვედრების, საქმიანი თამაშების, მრგვალი მაგიდების და ა.შ.

მნიშვნელოვანია მუნიციპალურ თანამშრომლებს შორის ისეთი მოტივაციური დამოკიდებულების ჩამოყალიბება, როგორიცაა სწავლის, ახალი ცოდნის შეძენის სურვილი, მენეჯმენტი და სოციალური ტექნოლოგიები.

მუნიციპალური თანამშრომელთა გადამზადება, გადამზადება და კვალიფიკაციის ამაღლება მოითხოვს დაგეგმვასა და შესრულებას პროგრამის სახით. ასევე, ასეთი განყოფილება შესაძლოა შევიდეს მუნიციპალიტეტის საკადრო პოლიტიკის პროგრამის სტრუქტურაში. თანამშრომელთა ტრენინგის ორგანიზებას აქვს თავისი სპეციფიკა, რომელიც განსაზღვრავს პროგრამული საქმიანობის სტრუქტურას.

პროფესიული განვითარების სისტემის ორგანიზების მოლოდინში ჩატარდა ადმინისტრაციის თანამშრომელთა თვითშეფასება. ავტორების მიერ შემუშავებული ეს პირველადი პროცედურა და შემოთავაზებული განსახორციელებლად ლენინგრადის რეგიონის ლოდეინოპოლსკის რაიონის მუნიციპალური მომსახურების სისტემაში, საშუალებას აძლევდა:

მუნიციპალიტეტის თანამშრომელთა ცოდნის, უნარებისა და შესაძლებლობების სისტემაში პრობლემური სფეროების გამოვლენა;

შეიმუშავეთ ადექვატური საგანმანათლებლო პროგრამა თანამშრომელთა კვალიფიკაციის ასამაღლებლად.

I.V. გალიმოვა

საგადასახადო კონტროლის პრობლემები რუსეთის ფედერაციაში

იმ ეკონომიკურ ბერკეტებს შორის, რომლითაც სახელმწიფო გავლენას ახდენს საბაზრო ეკონომიკაზე, გადასახადები მნიშვნელოვან როლს თამაშობს. საბაზრო ეკონომიკაში ნებისმიერი სახელმწიფო ფართოდ იყენებს საგადასახადო პოლიტიკას, როგორც ბაზრის ნეგატიურ მოვლენებზე ზემოქმედების გარკვეულ მარეგულირებელს. გადასახადები საბაზრო გარემოში ეკონომიკის მართვის მძლავრი ინსტრუმენტია.

რუსეთში საბაზრო ურთიერთობების განვითარებამ ახალი გზით წამოჭრა საგადასახადო კონტროლის პრობლემები. საგადასახადო კონტროლი არის სახელმწიფო რეგულირების ღონისძიებების ერთობლიობა, რომელიც უზრუნველყოფს ეფექტური სახელმწიფო ფინანსური პოლიტიკის განხორციელების მიზნით, რუსეთის ეკონომიკურ უსაფრთხოებას და სახელმწიფო და მუნიციპალურ ფისკალურ ინტერესებთან შესაბამისობას. საგადასახადო კონტროლის ობიექტებია: ფულადი ნაკადები სახელმწიფო ფულადი სახსრების დაგროვების პროცესში, ასევე.

გადასახადის გადამხდელთა თერმული, შრომითი და სხვა რესურსები. საგადასახადო კონტროლის სუბიექტებია სავალუტო და ფულადი ოპერაციები, საწარმოთა ხარჯთაღრიცხვა, საგადასახადო დეკლარაციები, საგადასახადო შეღავათების გამოყენება, სააღრიცხვო დოკუმენტაცია და ა.შ.

საგადასახადო კონტროლის სუბიექტებია: საგადასახადო ორგანოები, სახელმწიფო ექსტრასაბიუჯეტო ფონდების ორგანოები, საბაჟო ორგანოები. რუსეთის ფედერაციის ბუღალტრული აღრიცხვის პალატასა და რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს აქვს ცალკეული კონტროლის უფლებამოსილება გადასახადების ფარგლებსთან დაკავშირებით.

საგადასახადო კონტროლი არის სახელმწიფოს მიერ განხორციელებული ღონისძიებების სისტემა, რომელიც მიმართულია იურიდიული და ფიზიკური პირების მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების სწორი გაანგარიშებისა და გადახდის უზრუნველსაყოფად.

საგადასახადო კონტროლის მიზნებია: გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის შესაბამისობის შემოწმება, საგადასახადო სამართალდარღვევის გამოვლენა, გადასახადების არასრულად გადახდის ან გადასახადებისგან თავის არიდების მიზეზების დადგენა და გადასახადის ყველა დონის ბიუჯეტში გადახდების მიღების უზრუნველყოფა. რუსეთის ბიუჯეტის სისტემა.

ამ მიზნების მისაღწევად საგადასახადო და სხვა მარეგულირებელი ორგანოები იყენებენ საგადასახადო კონტროლის შემდეგ ძირითად ფორმებს (მეთოდებს): საგადასახადო შემოწმება, სააღრიცხვო და ანგარიშგების მონაცემების შემოწმება და ა.შ.

გადასახადებისგან თავის არიდების სურვილი მეწარმეების ეკონომიკის ჩრდილოვან სექტორში წასვლის მთავარი მოტივია და ლეგალიზაცია და ექსპორტი უმეტეს შემთხვევაში დაკავშირებულია გადასახადიდან ამოღებულ თანხებთან. რუსეთის საექსპერტო ინსტიტუტის მიერ ჩატარებულ გამოკითხვაში კითხვაზე, თუ რა გადაარჩენს ქვეყანას ეკონომიკის კრიმინალიზაციას, გამოკითხულთა 54%-მა უპასუხა - საგადასახადო სისტემის რადიკალური რეფორმა. ჩრდილოვანი ეკონომიკა არის სამართალდამცავი და სასამართლო სისტემების ფარგლებს გარეთ, ის ეყრდნობა „არაფორმალურ“ მექანიზმებს, რომლებიც უზრუნველყოფენ კონტრაქტების და ორგანიზებული დანაშაულის სტრუქტურების განხორციელებას. საგადასახადო სფეროს მდგომარეობის დამახასიათებელი უარყოფითი ტენდენციები, საზღვარგარეთ კაპიტალის უკანონო ექსპორტის მოცულობის ზრდასთან და დაბეგვრებიდან შემოსავლის დამალვასთან ერთად, მოიცავს კრიმინალური ჯგუფების გავლენის ზრდას გადასახადის გადამხდელთა ფინანსურ და ეკონომიკურ საქმიანობაზე.

განვითარებული საბაზრო ეკონომიკის მქონე ქვეყნების პრაქტიკამ და რუსეთის ფედერაციის გამოცდილებამ დაადასტურა გადასახადებისგან თავის არიდების წინააღმდეგ ბრძოლის კონკრეტული მეთოდების გამოყენების აუცილებლობა. განვითარებულ ქვეყნებში არსებობს საგადასახადო საგამოძიებო ორგანოებისა და საგადასახადო პოლიციის სპეციალური ოპერატიული სამსახურები, რომლებიც ეწევიან იმ ეკონომიკური სუბიექტების ძიებას, რომლებიც მალავენ თავიანთ შემოსავალს გადასახადებისგან. ამ სიტყვის ფართო გაგებით, ეს აქტივობა ასევე უნდა კლასიფიცირდეს როგორც

საგადასახადო კონტროლი, ვინაიდან იგი ეფუძნება საგადასახადო ორგანოების მიერ მიღებული ინფორმაციის სიზუსტის შემოწმებას, რომელიც ხორციელდება სხვადასხვა მეთოდით. ამრიგად, საგადასახადო კონტროლის შინაარსი მოიცავს არა მხოლოდ საგადასახადო კანონმდებლობასთან შესაბამისობის მონიტორინგს, არამედ ეკონომიკური სუბიექტების იდენტიფიცირებას, რომლებიც აყალბებენ ინფორმაციას თავიანთი საქმიანობის შესახებ, ამ ინფორმაციის სანდოობის ხარისხის შეფასებას, არაპირდაპირი (გამოთვლითი და ანალიტიკური) მეთოდების საფუძველზე სანდო ინფორმაციის მოპოვებას. საგადასახადო ვალდებულებების განსაზღვრა.

საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის ეფექტურობის გაზრდის უმნიშვნელოვანეს ფაქტორს წარმოადგენს საკონტროლო აუდიტის არსებული პროცედურების გაუმჯობესება. ეფექტური საგადასახადო კონტროლის სისტემა მოიცავს:

ადგილზე შემოწმებისთვის გადასახადის გადამხდელთა შერჩევის სისტემა, რომელიც შესაძლებელს ხდის აირჩიოს საგადასახადო ინსპექციის შეზღუდული ადამიანური და მატერიალური რესურსების გამოყენების ყველაზე ოპტიმალური მიმართულება, მიაღწიოს საგადასახადო შემოწმების მაქსიმალურ ეფექტურობას მინიმალური ძალისხმევისა და ფულის დახარჯვით შერჩევით. აუდიტის ჩასატარებლად იმ გადასახადის გადამხდელები, რომელთა საგადასახადო დარღვევების აღმოჩენის ალბათობა ყველაზე დიდია;

საგადასახადო შემოწმების ეფექტური ფორმები, ტექნიკა და მეთოდები, დაფუძნებული როგორც საგადასახადო დეპარტამენტის მიერ შემუშავებული კონტროლის შემოწმების ორგანიზების ერთიან სტანდარტულ პროცედურაზე, ასევე მყარ საკანონმდებლო ბაზაზე, რომელიც საგადასახადო ორგანოებს აძლევს ფართო უფლებამოსილებებს საგადასახადო კონტროლის სფეროში არაკეთილსინდისიერი ზემოქმედების მიზნით. გადასახადის გადამხდელები;

საგადასახადო ინსპექტორების მუშაობის შეფასების სისტემის გამოყენება, რომელიც საშუალებას გვაძლევს ობიექტურად გავითვალისწინოთ თითოეული მათგანის საქმიანობის შედეგები, ეფექტურად გავანაწილოთ დატვირთვა საკონტროლო სამუშაოების დაგეგმვისას;

საგადასახადო სამართალდარღვევებზე ჯარიმების გაზრდა.

საკონტროლო შემოწმებისთვის გადასახადის გადამხდელთა რაციონალური შერჩევის პრობლემა განსაკუთრებულ მნიშვნელობას იძენს თანამედროვე რუსეთისთვის დამახასიათებელი საგადასახადო კანონმდებლობის მასიური დარღვევების ფონზე.

ამჟამად, რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახური აგრძელებს მუშაობას შერჩევის პროცედურის შემდგომი გასაუმჯობესებლად და ავითარებს ერთიან პროგრამულ უზრუნველყოფას, რომლის დანერგვა ავტომატიზირებს გადასახადის გადამხდელთა შერჩევის პროცესს. თუმცა, ამ დროისთვის არის საკმარისი რაოდენობის მაგალითები, როდესაც არაერთი საგადასახადო ორგანო იყენებს დამოუკიდებლად შემუშავებულ ავტომატიზირებულ შერჩევის სისტემებს, რომელთა გამოყენებას ძალიან ხელშესახები შედეგები მოაქვს.

საგადასახადო კონტროლის ავტომატიზაციის პროცესს დიდი მნიშვნელობა აქვს, უპირველეს ყოვლისა, მცირე საწარმოებთან მიმართებაში, როდესაც საგადასახადო ორგანოს თანამშრომლების შეზღუდულმა რაოდენობამ, რომელიც ატარებს სამაგიდო საგადასახადო შემოწმებებს მცირე საწარმოების მნიშვნელოვან რაოდენობაზე, არა მხოლოდ დროულად უნდა განახორციელოს იგი ეფექტურად. , არამედ შეარჩიეთ ზუსტად ის პატარები ადგილზე საგადასახადო აუდიტის საწარმოებისთვის, რომელთა მონიტორინგს შეუძლია ბიუჯეტში მაქსიმალური დამატებითი გადასახადები მოიტანოს სამუშაო დროის მინიმალური დახარჯვით.

საგადასახადო ინსპექციის უპირველესი ამოცანაა საგადასახადო კონტროლის ფორმებისა და მეთოდების მუდმივი გაუმჯობესება. როგორც ჩანს, ყველაზე პერსპექტიული მიდგომაა საგადასახადო პოლიციასთან ერთად ჩატარებული საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისობის შემოწმებების რაოდენობის გაზრდა. მათი ეფექტურობა ძალიან მაღალია, ამიტომ ერთობლივი საქმიანობის შემდგომმა გაგრძელებამ შეიძლება გამოიწვიოს ფულადი სახსრების ნაკადების ზრდა ასეთი ინსპექტირების შედეგად.

ასევე, საგადასახადო კონტროლის ერთ-ერთ ეფექტურ ფორმას წარმოადგენს იმ საწარმოების ხელახალი ინსპექტირება, რომლებმაც ასეთი დამალვის დღიდან ერთი წლის განმავლობაში დიდი მასშტაბით დაუმალეს გადასახადები. ასეთი განმეორებითი ინსპექტირება შესაძლებელს ხდის წინა შემოწმების ანგარიშის მიხედვით საწარმოების განხორციელების მონიტორინგს, ასევე მიმდინარე აღრიცხვის სანდოობას.

როგორც რუსეთის საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის პრაქტიკის ანალიზი აჩვენებს, გადასახადის გადამხდელთა მიერ ბუღალტრული აღრიცხვის უცოდინრობის გამო გადასახადის აცილების ფაქტები, დადგენილი პროცედურის დარღვევით, რაც შეუძლებელს ხდის დასაბეგრი ბაზის ოდენობის განსაზღვრას. ახლა გახდა გავრცელებული მთელ მსოფლიოში. ამ კატეგორიის გადამხდელებთან მუშაობის განსაკუთრებული სირთულე განპირობებულია მსგავს მოვლენებთან ბრძოლის ეფექტური მექანიზმების არარსებობით. საგადასახადო ინსპექტორები იძულებულნი არიან გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ვალდებულებების გამოთვლის საფუძვლად აიღონ საგადასახადო გამოთვლებში დეკლარირებული და სააღრიცხვო დოკუმენტაციიდან გამომდინარე მონაცემები, იმ შემთხვევაშიც კი, როდესაც სხვა არსებული ინფორმაციის ანალიზი იძლევა დასკვნის საფუძველს, რომ ეს დოკუმენტები დამახინჯებულია.

საგადასახადო კონტროლის ფორმებისა და მეთოდების სრულყოფის მთავარი ამოცანაა მისი ეფექტიანობის გაზრდა. მაგრამ ამის მიღწევა შეუძლებელია ადამიანური რესურსების მართვის გაუმჯობესების გარეშე. ამ მიზნით, საკონტროლო შემოწმების განმახორციელებელი საგადასახადო ინსპექტორების მუშაობის დანერგვა ხდება შეფასების სისტემები. ასეთი შეფასების არსი მდგომარეობს იმაში, რომ თითოეული შემოწმებული საწარმოს კატეგორიიდან გამომდინარე, დაყოფის საფუძველზე დიდ, საშუალო, მცირე და მცირე

kiy, ისევე როგორც ინდუსტრიის კუთვნილება, საგადასახადო ინსპექტორი იღებს ქულების გარკვეულ რაოდენობას. უფრო მეტიც, საანგარიშო პერიოდში თითოეულმა საგადასახადო ინსპექტორმა უნდა დააგროვოს ქულების გარკვეული მინიმალური რაოდენობა. დაგროვილი ქულების რაოდენობა შეიძლება გახდეს დასკვნის საფუძველი მისი პროფესიული ვარგისიანობის შესახებ. გარდა ამისა, ქულების სტანდარტი შეიძლება გახდეს საფუძველი მომავალი საანგარიშო პერიოდის ინსპექტირების გეგმების შედგენისთვის ცალკეულ ინსპექტორებს შორის დატვირთვის ყველაზე ოპტიმალური განაწილების თვალსაზრისით.

ამრიგად, ამ პრობლემების გადაწყვეტამ უნდა გაზარდოს რუსეთის ფედერაციაში სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის ეფექტურობა და, შესაბამისად, გაზარდოს საგადასახადო შემოსავლები ყველა დონის ბიუჯეტში.

T.K. Govorushina

მუნიციპალური ბიუჯეტების შემოსავლების ფორმირება

საბაზრო ეკონომიკური სისტემის ჩამოყალიბება მოითხოვს მთლიანად საბიუჯეტო სისტემის რეფორმას, ადგილობრივი ხელისუფლების გამოკლებით. რეორგანიზაცია დაიწყო 1991 წელს ფედერალური კანონის მიღებით "რუსეთის ფედერაციაში საბიუჯეტო სტრუქტურისა და საბიუჯეტო პროცესის საფუძვლების შესახებ". რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტის სტრუქტურა განსაზღვრავს სახელმწიფო ბიუჯეტის და საბიუჯეტო სისტემის ორგანიზებას.

ადგილობრივი ბიუჯეტი არის რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტის სისტემის მესამე დონე. საბიუჯეტო კოდექსის მუხლი განსაზღვრავს მუნიციპალიტეტის ბიუჯეტს, როგორც სახსრების ფორმირებისა და ხარჯვის ფორმას, რომელიც მიზნად ისახავს ადგილობრივი ხელისუფლების იურისდიქციაში შემავალ ამოცანებსა და ფუნქციებს. ადგილობრივი ბიუჯეტის ფორმირებას, დამტკიცებასა და შესრულებას, მათ შესრულებაზე კონტროლს დამოუკიდებლად ახორციელებენ ადგილობრივი მმართველობის ორგანოები.

მუნიციპალიტეტების ბიუჯეტები, განსაკუთრებით ლენინგრადის რეგიონში, სადაც შეიქმნა ადგილობრივი თვითმმართველობის ორსაფეხურიანი სისტემა, მნიშვნელოვანია ეროვნული ეკონომიკური და სოციალური ამოცანების განსახორციელებლად - უპირველეს ყოვლისა, შენარჩუნებისა და განვითარებისთვის სახელმწიფო სახსრების განაწილებაში. საზოგადოების სოციალური ინფრასტრუქტურის შესახებ.

ადგილობრივი თვითმმართველობის როლის გასაზრდელად კონკრეტული ტერიტორიის ადგილობრივი საკითხების გადაწყვეტაში და გარკვეული სახელმწიფო უფლებამოსილებების განხორციელების საქმეში, საჭიროა შემდგომი გაუმჯობესება.

საგადასახადო ინსპექტირება რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო კონტროლის სისტემის განვითარების ამჟამინდელ ეტაპზე (რუსეთის ცვლილებებზე დაფუძნებული პირველყოფილი ტერიტორიის უმსხვილესი გადასახადის გადამხდელებისთვის)

ფედოროვი დენის რომანოვიჩი 1, ვოდოპიანოვა ვალენტინა ალექსანდროვნა 2
1 ვლადივოსტოკის სახელმწიფო ეკონომიკისა და მომსახურების უნივერსიტეტი, სპეციალობის "გადასახადები და გადასახადები" მე-5 კურსის სტუდენტი.
2 ვლადივოსტოკის სახელმწიფო ეკონომიკისა და მომსახურების უნივერსიტეტი, უფროსი ლექტორი ფინანსებისა და გადასახადების დეპარტამენტში

ანოტაცია
საგადასახადო კონტროლის მთავარი და ყველაზე ეფექტური ფორმა საგადასახადო შემოწმებაა. მათი განხორციელების შედეგად, პრობლემების უმეტესობა წარმატებით გადაიჭრება: საგადასახადო სამართალდარღვევების იდენტიფიცირება, აღკვეთა და პრევენცია. ამასთან დაკავშირებით, სტატიაში განხილულია საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესებისკენ მიმართული პრაქტიკული რეკომენდაციების ნაკრების შემუშავების ერთ-ერთი მთავარი საკითხი საგადასახადო შემოწმების ეფექტიანობის გაზრდის მიზნით. საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესების მიდგომის შემუშავება მიზნად ისახავს გაზარდოს მისი ეფექტურობა საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების ყველა მონაწილის ინტერესების მკაფიოდ რეგულირებით და გადასახადის გადამხდელთათვის საგადასახადო ორგანოების ქმედებების საკონტროლო საქმიანობისას მეტი სიცხადისა და პროგნოზირებადობის მინიჭებას.

საგადასახადო აუდიტი რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო კონტროლის სისტემის განვითარების ამჟამინდელ ეტაპზე (რუსეთის MIFNS-ის მაგალითზე უმსხვილეს გადასახადის გადამხდელებზე პრიმორსკის კრაიზე)

ფედოროვი დენის რომანოვიჩი 1, ვოდოპოპიანოვა ვალენტინა ალექსანდროვნა 2
1 ვლადივოსტოკის ეკონომიკისა და მომსახურების სახელმწიფო უნივერსიტეტი, სპეციალობის "გადასახადები და გადასახადები" მე-5 კურსის სტუდენტი.
2 ვლადივოსტოკის ეკონომიკისა და მომსახურების სახელმწიფო უნივერსიტეტი, ფინანსებისა და გადასახადების კათედრის უფროსი მასწავლებელი

Აბსტრაქტული
საგადასახადო კონტროლის მთავარი და ყველაზე ეფექტური ფორმაა საგადასახადო შემოწმებები. მათი განხორციელების შედეგად შესაძლებელია ამოცანების უმრავლესობის წარმატებით გადაჭრა: საგადასახადო სამართალდარღვევების გამოვლენა, შეჩერება და გაფრთხილება. ამასთან დაკავშირებით სტატიაში განხილულია საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესების შესახებ წარმოდგენილი პრაქტიკული რეკომენდაციების კომპლექსის შემუშავების ერთ-ერთი მთავარი საკითხი საგადასახადო შემოწმების განხორციელების პროდუქტიულობის გაზრდის მიზნით. საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესების მიდგომის შექმნა თავისთავად მიზნად ისახავს გაზარდოს მისი ეფექტურობა საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობის ყველა მონაწილის ინტერესების ზუსტი რეგულირებით და გაარკვიოს მეტი და პროგნოზირებადი გადასახადის გადამხდელთათვის საგადასახადო ორგანოების ქმედებები კონტროლის განხორციელებისას. მათ მიერ აქტიურობა.

სტატიის ბიბლიოგრაფიული ბმული:
ფედოროვი დ.რ., ვოდოპიანოვა ვ.ა. საგადასახადო შემოწმება რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო კონტროლის სისტემის განვითარების ამჟამინდელ ეტაპზე (რუსეთის ფედერაციის MIFTS-ის მაგალითის გამოყენებით პრიმორსკის ტერიტორიის უდიდესი გადამხდელებისთვის) // თანამედროვე სამეცნიერო კვლევა და ინოვაცია. 2014. No 6. ნაწილი 2 [ელექტრონული რესურსი]..03.2019).

საგადასახადო ორგანოების პრაქტიკიდან გამომდინარეობს, რომ საგადასახადო კანონმდებლობაში არსებული ხარვეზების უარყოფითი გავლენის შემცირება საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის შედეგებზე მხოლოდ ადმინისტრაციული მეთოდებით რთულია - ამ მიზნის მიღწევა ბევრად უფრო ადვილია ცვლილებების შეტანით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. საგადასახადო კანონმდებლობის რეფორმით გადასახადებისა და მოსაკრებლების თავიდან აცილების დებულებების დანერგვის მიზნით.

უნდა ვაღიაროთ, რომ კანონმდებელი მუდმივად მუშაობს საგადასახადო კანონმდებლობის გაუმჯობესებაზე. ამის დასტურია ყოველწლიურად შეტანილი ცვლილებები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში და რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონმდებლობაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, აგრეთვე რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსა და ფედერალური საგადასახადო ახსნა-განმარტებითი სამუშაოები. რუსეთის სერვისი.

ამავდროულად, გადასახადებისა და მოსაკრებლების აკრეფა რჩება არასაკმარისად მაღალ დონეზე შემდეგი მიზეზების გამო: საკონტროლო სამუშაოების დაბალი ეფექტურობა, როდესაც საგადასახადო ორგანოები ახორციელებენ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმებებს; გარკვეული კატეგორიის გადასახადის გადამხდელთა მხრიდან გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდისგან თავის არიდება და ინსტრუმენტების ნაკლებობა, რომლებიც საგადასახადო ორგანოებს საშუალებას მისცემს მიიღონ შესაბამისი ზომები არაკანონიერი გადამხდელების საგადასახადო ვალდებულებამდე მიყვანის მიზნით; საგადასახადო ორგანოებსა და სამართალდამცავ ორგანოებს შორის ურთიერთქმედების სუსტი ორგანიზაცია; საკონტროლო მუშაობის მკაფიო ალგორითმებისა და მეთოდების არარსებობა, კერძოდ, კონკრეტულ გადასახადებსა და მოსაკრებლებზე ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების მეთოდები; საგადასახადო კონტროლის დროს გამოვლენილი გადასახადებისა და მოსაკრებლების დამატებითი თანხების აკრეფის არასაკმარისი დონე.

აღნიშნული პრობლემების გადაჭრა უზრუნველყოფს საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის სათანადო ეფექტურობას. საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის გაუმჯობესების პროცესთან დაკავშირებული პრობლემების აქტუალობა ქვეყნის ბიუჯეტის საშემოსავლო მხარის უზრუნველსაყოფად, რათა სახელმწიფომ შეასრულოს მის წინაშე მდგარი ამოცანები, მოითხოვს მათი გადაჭრის ეფექტური გზების ძიებას. ეკონომიკურ და ორგანიზაციულ ასპექტებში.

ნაშრომის მიზანია საგადასახადო კონტროლის სისტემაში არსებული პრობლემების შესწავლა, როგორც მათი სამართლებრივი რეგულირების თეორიული და პრაქტიკული ხასიათის, ასევე საგადასახადო შემოწმების ორგანიზება, საკანონმდებლო რეგულირების ხარვეზების გამოვლენა და საგადასახადო გაუმჯობესებაზე მიმართული წინადადებების კრებულის ჩამოყალიბება. კონტროლი.

კვლევის ჩამოყალიბებული მიზნიდან გამომდინარე, ავტორმა დაადგინა შემდეგი ამოცანები, რომელთა გადაწყვეტამ განსაზღვრა ნაშრომის სამეცნიერო სიახლე და პრაქტიკული მნიშვნელობა:

შეისწავლოს საგადასახადო ორგანოების კონტროლისა და ანალიტიკური მუშაობის არსი და შეიმუშავოს გონივრული წინადადებები საგადასახადო ორგანოების მიერ განხორციელებული საკონტროლო სამუშაოების გასაუმჯობესებლად;

საგადასახადო კონტროლის სისტემის არსებული მდგომარეობის შეფასება და მის ეფექტურობაზე მოქმედი ფაქტორების იდენტიფიცირება;

საგადასახადო შემოწმების ორგანიზების სისტემაში პრიორიტეტების და მისი გაუმჯობესების გზების განსაზღვრა, ასევე მისი გამოყენების პრაქტიკაში არსებული პრობლემების ხაზგასმა.

საგადასახადო კონტროლი არის სახელმწიფო კონტროლის უძველესი ფორმა და სახელმწიფო მართვის სისტემის ელემენტი, რომელიც დიდწილად განსაზღვრავს ეკონომიკისა და სოციალური სფეროს რეგულირების მეთოდებსა და ეფექტურობას. მხოლოდ საგადასახადო კონტროლით უზრუნველყოფს საგადასახადო სისტემა თავისი ძირითადი მიზნის შესრულებას, კერძოდ, სხვადასხვა დონეზე ბიუჯეტების საშემოსავლო მხარის უზრუნველყოფას.

საგადასახადო კონტროლი არის უფლებამოსილი ორგანოების საქმიანობა, რათა აკონტროლონ გადასახადების გადამხდელების, საგადასახადო აგენტებისა და გადამხდელების მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დაცვა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილი წესით.

საგადასახადო კონტროლის ამჟამინდელი ფორმებია საგადასახადო შემოწმება და გადასახადის გადამხდელთა რეგისტრაცია.

საგადასახადო კონტროლის ძირითადი ფორმაა საგადასახადო შემოწმებები, რომლის მეშვეობითაც ხდება კონტროლი გადასახადის გადამხდელთა მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის დროულობაზე, სისრულესა და სისწორეზე. გადასახადის გადამხდელთა რეგისტრაცია, როგორც საგადასახადო კონტროლის ფორმა, წარმოადგენს საგადასახადო კონტროლის დამხმარე საშუალებას და შეიძლება გამოყენებულ იქნას საგადასახადო შემოწმების დროს გამოვლენილი და აუდიტის ანგარიშში გამოვლენილი საგადასახადო სამართალდარღვევების შესახებ მტკიცებულებების შესაგროვებლად. საკონტროლო მუშაობის გარკვეული მეთოდების არჩევა, მათი კომბინაციის განსაზღვრა და გამოყენების თანმიმდევრობა თავად საგადასახადო ორგანოს კომპეტენციაშია და დამოკიდებულია გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის სპეციფიკასა და საგადასახადო კონტროლის განხორციელების მიზნებზე.

საგადასახადო კონტროლს ახორციელებს საგადასახადო ორგანო ან საგადასახადო ადმინისტრაციის უფლებამოსილების განმახორციელებელი სხვა ორგანო, მისი კომპეტენციის ფარგლებში, შესაბამისი ორგანოს ადგილზე ან შენობაში დათვალიერებით.

მოდით განვიხილოთ საკონტროლო საქმიანობის ინდიკატორები, რომლებიც დაფუძნებულია რუსეთის MIFTS-ის უწყებრივი ანგარიშგების საფუძველზე პრიმორსკის ტერიტორიის უმსხვილესი გადასახადის გადამხდელებისთვის, რომელიც ყველაზე ინდიკატურად აფასებს ინსპექციის მუშაობას, რადგან უმსხვილესი გადასახადის გადამხდელები განსაკუთრებულ როლს ასრულებენ ბიუჯეტის ფორმირებაში მათი გადასახადების გადახდისას რუსეთში ფედერალური გადასახადებისა და მოსაკრებლების მთლიანი შემოსულობების 60%-ს გამოთვლილია , ცხრილი 1.

ცხრილი - 1 დამატებითი გადასახადების დინამიკა რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის საკონტროლო მუშაობის შედეგების საფუძველზე პრიმორსკის ტერიტორიის უმსხვილესი გადამხდელებისთვის 2011-2013 წლებში.

ინდექსი				აბსოლუტური ცვლილება		Ზრდის ტემპი, %
						2012 წელი 2011 წლისთვის	2013 წელი 2012 წლისთვის
სულ დამატებითი გადასახადი
მათ შორის:
შესვლის საგადასახადო შემოწმებისთვის
სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების მიხედვით

მონაცემები მოცემულია ცხრილში. 1 აჩვენებს, რომ საკონტროლო სამუშაოების შედეგების საფუძველზე დამატებითი გადასახადების ძირითადი ოდენობა ჩამოყალიბდა ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შედეგად, რომელიც ყოველწლიურად იზრდება.

დამატებითი დარიცხული თანხების მკვეთრი ზრდა საკონტროლო სამუშაოების შედეგებზე დაყრდნობით 2012 წ. (2013 წელს შემდგომი შემცირება) განპირობებულია იმით, რომ 2012 წლის მე-3 კვარტალში. ადგილზე ჩატარდა საგადასახადო შემოწმება რუსეთის შორეულ აღმოსავლეთში საჰაერო ტრანსპორტით დაკავებულ უმსხვილეს გადასახადის გადამხდელზე, რის შედეგადაც დადგინდა დამატებითი 503,761 ათასი რუბლი, მათ შორის გადასახადი 378,955 ათასი რუბლი. და დადგინდა შემდეგი დარღვევები:

საგადასახადო აგენტის მოვალეობები არ არის შესრულებული:

საჰაერო ხომალდების ექსპლუატაციისას, რომლებიც შეძენილია უცხოური კომპანიებისგან ფინანსური იჯარის (ლიზინგის) ხელშეკრულებების საფუძველზე, დღგ-ის თანხა არ ირიცხება ბიუჯეტში.

პირადი საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას 2009-2010 წწ. საგადასახადო აგენტს არ დაუანგარიშებია, არ დაუკავებია ან გადაურიცხა პირადი საშემოსავლო გადასახადი.

2013 წლის სამაგიდო საგადასახადო კონტროლის შედეგების საფუძველზე დამატებითი გადასახადების შემცირება. გასული წლის ანალოგიურ პერიოდთან შედარებით, მასზე ძირითადად გავლენას ახდენს დღგ-ს საგადასახადო დეკლარაციის ხელმისაწვდომობა, რისი შედეგიც „დაბრუნებულია“. ასე რომ, ანგარიშის მიხედვით 2-დღგ 2013 წ. დღგ-ის საგადასახადო დეკლარაციის სამაგიდო აუდიტი დასრულდა 176 დეკლარაციის უარყოფითი შედეგით, რაც 25%-ით მეტია 2012 წლის ანალოგიურ მაჩვენებელზე. შედეგად გაიზარდა სამაგიდო აუდიტებზე საკონტროლო მუშაობის ინდიკატორები კომპენსაციის მოქმედების კუთხით.

აღსანიშნავია, რომ დარიცხვების შემცირების შემთხვევაში 2013 წლის შედეგებით კომპენსაციაზე უარი თქვა. სამაგიდო აუდიტი 645,938 რუბლის ოდენობით. (2012 წლისთვის, 284,189 რუბლის კომპენსაცია უარყო)

საგადასახადო ინსპექციის საკონტროლო მუშაობის გაანალიზებისას ერთ-ერთი მთავარი ფაქტორია საველე და სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ეფექტურობა, ცხრილი 2.

ცხრილი 2 – 2011-2013 წლებში რუსეთის დაბეგვრისა და გადასახადის სამინისტროს მიერ პრიმორსკის ტერიტორიის უმსხვილესი გადამხდელებისთვის განხორციელებული სამაგიდო და ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ეფექტურობის ანალიზი.

ინდექსი				აბსოლუტური ცვლილება		Ზრდის ტემპი, %
						2012 წელი 2011 წლისთვის	2013 წელი 2012 წლისთვის
სამაგიდო შემოწმებების რაოდენობა
მათ შორის:
- დამატებითი დოკუმენტების გამოყენებით
- ეფექტური სამაგიდო აუდიტი
ადგილზე შემოწმების რაოდენობა
მათ შორის:
- ეფექტური ინსპექტირება ადგილზე

ცხრილის მონაცემების მიხედვით. სამაგიდო აუდიტის მე-2 დონის ეფექტურობა 2011 წელს. – 0,7%, 2012 წ – 1,5%, 2013 წ – 1,6%.

2012 - ში 9 ორგანიზაციის რეგისტრაციიდან მოხსნის გამო შემცირდა სამაგიდო აუდიტის საერთო რაოდენობა, მათ შორის დოკუმენტაციის მოთხოვნა.

გარდა ამისა, გადასახადის გადამხდელებმა 2012წ წყლის ბიოლოგიური რესურსების ობიექტებზე მიღებული ლიცენზიების შესახებ მოწოდებული ინფორმაცია 2011 წელთან შედარებით 73-ით ან 9%-ით ნაკლებია.

2012 წლის ადგილზე შემოწმების ეფექტურობის დონე იყო 100%.

2013 - ში 4,3%-ით შეინიშნება ინსპექტირების ჯამური მატება, დოკუმენტაციის მოთხოვნილი შემოწმებების კლება 9%-ით.

სამაგიდო შემოწმებების რაოდენობის შემცირება, რომლებიც საჭიროებენ დოკუმენტაციას, განპირობებული იყო იმით, რომ გადასახადის გადამხდელებმა წიაღისეულის მოპოვების საგადასახადო დეკლარაცია უფრო მცირე რაოდენობით წარადგინეს, ვიდრე წინა პერიოდებში, 4 გადამხდელის რეგისტრაციიდან მოხსნის გამო. ამასთან, ინფორმაცია წყლის ბიოლოგიური რესურსების ობიექტებზე მიღებული ლიცენზიების შესახებ 11,7%-ით (85 დეკლარაცია) მეტი იყო 2012 წელთან შედარებით. რომლებიც ექვემდებარება სამაგიდო შემოწმებას დოკუმენტების მოთხოვნის გარეშე.

2013 წლის ადგილზე შემოწმების ეფექტურობის დონე შეადგინა 95%.

კვლევის დროს გამოვლენილი ძირითადი ფაქტორები, რომლებიც უარყოფითად მოქმედებს საგადასახადო კონტროლის ეფექტურობაზე, არის:

საგადასახადო კანონმდებლობის ნორმის უმოქმედობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 122-ე მუხლის მე-3 პუნქტი), რომელიც ადგენს გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ვალდებულების დაკისრებას განზრახ გადასახადისგან თავის არიდების გამო;

გადასახადებისგან თავის არიდების მიზნით ე.წ. fly-by-night კომპანიების შექმნისა და გამოყენებისთვის გათვალისწინებული ღონისძიებების არარსებობა;

კონკრეტულ გადასახადებსა და მოსაკრებლებზე ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების მეთოდოლოგიური მხარდაჭერის არარსებობა და, შესაბამისად, მათი განხორციელების ერთიანი მიდგომა;

საგადასახადო ორგანოების უფლებების შეზღუდვა, რომლებიც მათ შეეძლოთ გამოიყენონ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დროს;

კონტროლის არარსებობა გადასახადის გადამხდელებზე, რომლებიც წარადგენენ შესწორებულ საგადასახადო დეკლარაციას, რომლის მეშვეობითაც გადასახადის გადამხდელები ამცირებენ საგადასახადო ვალდებულებებს;

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შეზღუდული ვადა.

მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობის ანალიზი აჩვენებს საგადასახადო კონტროლის არასრულყოფილებას სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარების კუთხით, ამასთან დაკავშირებით შემოთავაზებულია სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების გადაქცევა საგადასახადო კონტროლის ძირითად სახეობად, ყველა გადასახადის გადამხდელის დაფარვის შეუძლებლობის გამო. ადგილზე საგადასახადო შემოწმება, ასევე საგადასახადო ორგანოების უფლებების გაფართოება სამაგიდო საგადასახადო კონტროლის განხორციელებისას.

ასევე აუცილებელია სამაგიდო შემოწმების ჩატარებისას საგადასახადო ორგანოების უფლებების გაფართოების საკითხი, რათა განხორციელდეს საგადასახადო კონტროლი გადასახადის გადამხდელთა ცალკეულ ჯგუფზე, რომლებიც იყენებენ გადასახადებისგან თავის არიდების სქემებს ჭურვი კომპანიების გამოყენებით. ამჟამად პრაქტიკულად არ ტარდება საგადასახადო კონტროლი ეკონომიკურ საქმიანობაში ჩართულ გადასახადის გადამხდელებზე რეგისტრაციის დღიდან სამი წლის განმავლობაში.

საგადასახადო ორგანოებში რეგისტრირებული ასეთი ორგანიზაციების რაოდენობა გადასახადის გადამხდელთა მთლიანი რაოდენობის ნახევარს აღემატება და მათზე კონტროლი არ ხდება.

ასეთ გადასახადის გადამხდელებთან ურთიერთობის იდენტიფიცირება ბოლო წლებში არის ერთ-ერთი მთავარი პუნქტი იმ საკითხების ჩამონათვალში, რომელიც გათვალისწინებულია ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დაგეგმვისა და ჩატარებისას.

თუმცა, ამჟამად ფირმები, რომლებიც სპეციალურად შექმნილია გადასახადებისგან თავის არიდების სქემების გამოსაყენებლად და არსებობენ სამ წელზე ნაკლები ხნის განმავლობაში, სრულად არ კონტროლდებიან საგადასახადო ორგანოების მიერ, რადგან არ არსებობს საგადასახადო შემოწმების დროს საგადასახადო კონტროლის ინსტრუმენტები.

ამდენად, აუცილებელია გაფართოვდეს საგადასახადო ორგანოებისთვის მათთვის მინიჭებული უფლებები სამსახურებრივი საგადასახადო შემოწმების დროს გადასახადის გადამხდელთა ამ ჯგუფზე საგადასახადო კონტროლის მიზნით. საგადასახადო კონტროლის შესაძლებლობები მნიშვნელოვნად შეზღუდულია იმით, რომ ხელოვნების თანახმად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88, საგადასახადო ორგანოს ეძლევა მხოლოდ სამი თვე იმ დღიდან, როდესაც გადასახადის გადამხდელი წარადგენს საგადასახადო დეკლარაციას სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩასატარებლად. მნიშვნელოვანია განიხილოს საგადასახადო კანონმდებლობაში ცვლილებების შეტანის შესაძლებლობა, რათა საგადასახადო ორგანოს ჰქონდეს შესაძლებლობა დაუყოვნებლივ დაიწყოს შემოწმება საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის მომენტიდან გადასახადის გადამხდელის მიერ დამადასტურებელი დოკუმენტების ერთდროულად წარდგენით.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ეფექტურობის ანალიზმა აჩვენა საგადასახადო კონტროლის ეფექტიანობის ზრდის დადებითი ტენდენცია. თუმცა, კონკრეტულ გადასახადებსა და მოსაკრებლებზე ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების მიდგომის ერთიანი სისტემის არარსებობა უარყოფითად აისახება საგადასახადო ორგანოების მუშაობის ორგანიზებაზე.

საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო საქმიანობის ეფექტურობა, სხვა საკითხებთან ერთად, დამოკიდებულია საგადასახადო ინსპექტორების მიერ საგადასახადო შემოწმების დროს გამოყენებული მეთოდების ხარისხზე. ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების მიდგომის ერთიანი სისტემის არარსებობის გამო, შემოთავაზებულია შემუშავდეს კონკრეტულ გადასახადებსა და მოსაკრებლებზე ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების მეთოდოლოგია. აუდიტის პროგრამა შექმნილია ამ პრობლემის გადასაჭრელად და ინსპექტორების მიერ ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დროის ეფექტურად გამოყენების უზრუნველსაყოფად. ეს პროგრამა შედგენილი უნდა იყოს საგადასახადო ინსპექტორების მიერ, რომლებიც ახორციელებენ გადასახადის გადამხდელის ადგილზე საგადასახადო შემოწმებას, არსებული ინფორმაციის საფუძველზე. ის უნდა ეფუძნებოდეს წინასწარი აუდიტის ანალიზის მონაცემებს და დეტალურად ასახავდეს საგადასახადო ინსპექტორის მუშაობას საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევის შესაძლო ფაქტებზე მტკიცებულებების შეგროვებაში. საგადასახადო ორგანოს უფლების გამოყენების ერთიანი პრაქტიკის დასამკვიდრებლად, რათა დადგინდეს გადასახადის ოდენობა გაანგარიშებით და აღმოიფხვრას ის ხარვეზები, რომლებიც ამჟამად არსებობს საარბიტრაჟო სასამართლოების არსებული პრაქტიკის გათვალისწინებით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი გვთავაზობს შემოღებას. გადასახადების გაანგარიშების ერთიანი მეთოდი საგადასახადო ურთიერთობების ყველა მონაწილისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 31-ე მუხლის 7 ქვეპუნქტი).

ეს არა მხოლოდ შეზღუდავს არაკეთილსინდისიერი გადასახადის გადამხდელების შესაძლებლობას გამოიყენონ საგადასახადო კანონმდებლობაში არსებული ხარვეზები დოკუმენტების შესამოწმებლად წარუდგენლობის გზით, არამედ მნიშვნელოვნად გაზრდის საკონტროლო მუშაობის ეფექტურობას.

ასევე, მოქმედი კანონმდებლობის ანალიზი აჩვენებს არსებული საგადასახადო კონტროლის მექანიზმის არაეფექტურობას განახლებულ საგადასახადო დეკლარაციაზე, რომელიც ამცირებს საგადასახადო ვალდებულებებს, და ამიტომ შემოთავაზებულია ასეთი შემოწმების ჩატარების პროცედურის კორექტირება მუხტიდან გამორიცხვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე, უფლება აქვს განახორციელოს განმეორებითი ადგილზე ინსპექტირება ასეთ დეკლარაციებზე.

საგადასახადო ორგანოების პრიორიტეტი უნდა იყოს კომპანიებზე კონტროლის გამკაცრება, რომლებიც იყენებენ ჭურვი კომპანიებს გადასახადებისა და გადასახადების თავიდან ასაცილებლად. fly-by-night კომპანიების წინააღმდეგ ბრძოლის ღონისძიებებს შორის ეფექტური მექანიზმი შეიძლება იყოს პირის მოთხოვნით ანგარიშებზე ტრანზაქციების შეჩერება, გადასახადის გადამხდელის გადაწყვეტილებით ანგარიშის ნებაყოფლობითი დაბლოკვა რეალური ეკონომიკური საქმიანობის შეუსრულებლობის გამო. ორგანიზაციის, ხოლო ანგარიშებზე გაყინული თანხები ექვემდებარება დაკრედიტებას რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტში.

ასევე დღეს ყველაზე გავრცელებული პრაქტიკაა გადასახადებისგან თავის არიდება სხვადასხვა სქემების გამოყენებით საგადასახადო ტვირთის შემცირების მიზნით, ე.ი. გადასახადებისგან თავის არიდება აშკარა განზრახვით.

არაკეთილსინდისიერი გადასახადის გადამხდელებთან საბრძოლველად, რომლებიც მიზანმიმართულად იყენებენ უკანონო სქემებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესამცირებლად, აუცილებელია საგადასახადო სამართალდარღვევებზე ჯარიმების გაზრდა 40-დან 100%-მდე გაზრდით.

ამრიგად, საკონტროლო მუშაობის გაუმჯობესების შესახებ წინადადებების პრაქტიკულმა განხორციელებამ უნდა გამოიწვიოს გადასახადის გადამხდელებისთვის ნებაყოფლობით უარი თქვან უკანონო საგადასახადო მინიმიზაციის სქემების გამოყენებაზე და დააწესონ საგადასახადო კონტროლის ჩატარების უფრო მკაფიო პროცედურა სამაგიდო და საველე აუდიტის სახით, რაც განახორციელებს კონტროლს. გადასახადის გადამხდელებისთვის უფრო გასაგები საგადასახადო ორგანოების მუშაობა.