사업 기반으로 VAT가 발생합니다. 자체 소비 및 VAT 발생부터 환급까지 건설 및 설치 작업을 수행합니다. 세금 공제

건설 설치작업자기의 필요에 따라 수행한 (건축 및 설치공사)는 부가가치세 과세 대상으로 인정됩니다. 이 기사에서는 1C에서 이러한 작업에 대한 VAT 발생 기능을 살펴보겠습니다.

당신은 배울 것이다:

• 건설 및 설치 작업에 대해 송장을 발행하고 VAT를 부과해야 하는 경우는 무엇입니까?
• 이 절차를 공식화하는 데 사용되는 문서는 무엇입니까?
• VAT 세금 등록부 및 판매 장부에 어떤 항목이 생성됩니까?
• VAT 신고서의 어떤 줄이 채워지는지.

단계별 지침

고려해 봅시다 단계별 지침예시 디자인. PDF

경제적 방법을 사용한 건설 및 설치 작업에 대한 VAT 발생

규제 규제

법률에는 "경제적 기반으로 수행되는 건설 및 설치 작업"(또는 내부 소비, 자체 필요를 위한 건설 및 설치 작업) 개념에 대한 명확한 정의가 없으며 귀속될 수 있는 고정된 비용 목록도 없습니다. 그러한 건설 및 설치 작업에. 서한에서 공무원은 전통적으로 경제적 기반으로 수행되는 건설 및 설치 작업을 다음과 같이 정의합니다. 이는 조직이 자체 필요에 따라 자체적으로 수행하는 건설 및 설치 작업입니다(1월 30일자 Rosstat 명령 번호 39의 18항, 2018).

따라서 경제적으로 수행되는 건설 및 설치 작업에 특정 비용을 귀속시킬 수 있는 주요 기능은 다음과 같습니다.

• 작업 유형 - 건설과 관련됨(단순한 설치가 아님: 예를 들어 컴퓨터 조립 작업은 건설 및 설치 작업과 관련이 없음)
• 작업 수행자 (일명 소비자) - 이것은 계약자의 도움을 받지 않고 독립적으로 건설 및 설치 작업을 수행하는 조직입니다.

자신의 필요에 따른 건설 및 설치 작업에는 VAT가 적용됩니다(러시아 연방 세법 제146조 3항, 1항). 동시에, 과세표준에는 이러한 작업을 수행하는 동안 발생한 조직의 모든 실제 비용이 포함됩니다(러시아 연방 세법 제159조 2항).

• 직원 임금 및 보험료는 다음과 같습니다.
  • 조직의 필요에 따라 건설 작업을 수행한 사람;
  • 개발에 종사 설계 및 견적 문서(2011년 3월 22일자 러시아 재무부 서한 N 03-07-10/07);
  • 건물 운영에 필요한 장비의 설치 및 시운전을 수행한 사람, 완료 경제적으로(예: 난방, 환기, 엘리베이터, 전기, 가스 및 물 공급 시스템용 장비 설치 및 조립) (2018년 1월 30일자 Rosstat 주문 번호 39의 18항).
• 재료비(작업, 서비스), 이 작업을 수행하기 위해 구입했습니다(2011년 3월 17일자 러시아 재무부 서신 N 03-07-10/05). 동시에 공급업체에 부과되는 부가가치세(VAT) 해당 자료(저작물, 서비스)를 수령한 날짜에 공제가 허용됩니다..
• 건설 장비의 연료 및 윤활유 비용.
• 건설 및 설치 작업 중에 사용된 고정자산의 감가상각액.
• 장비 구입 및 임대 비용, 건설 기계, 메커니즘, 장비, 도구입니다.
• 건설과 관련된 근로자 서비스 비용: 교육 및 재교육, 위생, 위생 및 생활 조건 보장, 기술 문헌 구매.

재무부는 일반적으로 건설 및 설치 작업을 다음과 같이 정의합니다. 이는 자본 작업 비용입니다. 그 결과 부동산 객체가 생성됩니다., 건물, 구조물 등을 포함합니다. 이러한 객체의 초기 비용은 변경됩니다.완공, 재건축, 현대화 및 기타 유사한 사유로 인한 경우(2014년 10월 30일자 러시아 재무부 서신 N 03-07-10/55074).

VAT에 대한 과세 기준은 건설 및 설치 작업에 대한 모든 실제 비용을 기준으로 매 분기 말에 결정됩니다(러시아 연방 조세법 제159조 2항, 러시아 연방 조세법 제163조, 조항 러시아 연방 조세법 제 167조 10).

건설 및 설치 작업 비용에는 18%의 세율이 부과됩니다(러시아 연방 세법 제164조 3항).

건설 및 설치 작업에 대해 발생한 VAT 금액:

• 판매대장에거래 유형 코드가 - 인 발행된 송장에 대해 등록 항목이 작성됩니다.
• 회계에서 Dt 19.08 "고정 자산 건설에 대한 VAT" Kt 68.02가 생성됩니다.

1C 회계

자신의 필요에 따른 건설 및 설치 작업에 대한 VAT 발생이 반영됩니다. 문서장에서 운영 – 기간 종료 – VAT 일상 운영. 문서의 표 부분을 자동으로 작성하려면 경제적 방법을 사용한 건설 및 설치 작업에 대한 VAT 발생 버튼을 사용해야 해요 채우다 .

문서에는 다음과 같이 명시되어 있습니다.

• 공사대상 - 구축 및 설치 작업이 경제적으로 수행된 OS의 객체, 즉 subconto에 따라 계정 08.03 "고정 자산 건설"으로 설명되는 객체 공법경제적 방법.
• 합집합- 자영업으로 실제로 완료된 건설 및 설치공사 금액(과세표준)
• % 부가가치세 - 18% .
• 큰 통– 필드에서 자동으로 계산되는 VAT 금액 합집합그리고 % 부가가치세 .

문서에 따른 게시

문서는 거래를 생성합니다.

• Dt 19.08 Kt 68.02 – 경제적으로 수행된 건설 및 설치 작업 금액에 대한 VAT가 발생합니다.

문서는 다음에 따라 움직임을 형성합니다. VAT 등록 판매:

• 등록 항목 자체 시공 및 설치 작업의 가치로 인해발생한 VAT 금액에 대해.

경제적으로 건설 및 설치 작업을 위한 SF 발행

건설 및 설치 작업에 대한 청구서는 버튼을 사용하여 발행됩니다. 송장 발행 문서 하단에 경제적 방법을 사용한 건설 및 설치 작업에 대한 VAT 발생 . 문서 송장 발행이 문서의 데이터로 자동으로 채워집니다.

• 작업 유형 코드 - "01" 상품, 작업, 서비스 판매...".

이 경우 문서는 회계 및 회계 기록에 대한 거래를 생성하지 않습니다.

문서화

송장 양식은 2011년 12월 26일 N 1137 러시아 연방 정부 법령에 의해 승인되었습니다. 버튼을 사용하여 인쇄할 수 있습니다. 밀봉하다문서에서 송장 발행됨 또는 경제적 방법을 사용한 건설 및 설치 작업에 대한 VAT 발생 . PDF

보고서 판매 도서 섹션으로 구성될 수 있습니다. 보고서 – VAT – 판매 장부. PDF

보고

자체 소비 요구에 따른 건설 및 설치 작업은 다음의 VAT 환급에 반영됩니다.

060페이지의 섹션 3 "자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업 수행": PDF

• 수행된 작업량;
• 계산된 VAT 금액.

섹션 9 "판매 장부의 정보"에서:

• 송장 발행됨, 거래 유형 코드 "01".

조직은 건설 및 설치 작업에 대한 공제로서 VAT를 받을 권리를 행사할 수 있습니다.

새해부터 개인 소비를 위한 건설 및 설치 작업을 수행할 때 VAT 공제를 적용하는 절차가 변경되었습니다. 앞으로 개정안이 납세자에게 도움이 될 것이라고 가정해 보겠습니다. 직접 확인해보세요...

변화의 본질은 이것이다. 이제 납세자는 과세표준이 결정되는 시점에 자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업(C&E)을 수행할 때 VAT를 공제할 수 있습니다. 이는 각 세금 기간의 마지막 날짜, 분기의 마지막 날짜입니다(러시아 연방 세법 제2항, 제5항, 제172조, 제10항, 제167조).

따라서 건설 및 설치 작업에 대해 지불해야 하는 VAT를 자신의 소비에 맞게 청구하고 이 금액을 한 번에 공제해야 합니다. 세금 기간. 이는 부가가치세가 부과되는 운영을 수행하기 위한 재산과 관련된 작업을 말하며, 그 비용은 이익을 과세할 때 비용으로 고려됩니다.

이전에는 예산에 대한 VAT를 납부한 후에만, 즉 다음 분기(월)에 공제가 수행되었음을 상기시켜 드립니다.

부가가치세 혁신에 대해 좀 더 자세히 살펴보겠습니다. 이를 위해 자가소비를 위한 건설 및 설치공사가 무엇인지, 이 경우 과세표준이 어떻게 결정되는지 알아보겠습니다. VAT를 올바르게 계산하고, 송장을 작성하고, 세금을 공제로 받아들이고, 신고서를 작성하는 방법의 예를 살펴보겠습니다.

비용 - 별도의 하위 계정에!

개인 소비를 위한 건설 및 설치 작업 수행에는 세법 제146조 1항 3항에 따라 부가가치세가 부과됩니다.

동시에 건설 및 설치 작업을 수행할 때 "자체 소비"라는 개념은 세금 코드에 정의되어 있지 않습니다. 그렇다면 러시아 재무부의 설명을 살펴보자. 따라서 2008년 9월 23일자 편지 No. 03-07-10/09에서는 조직이 계약을 체결하지 않은 경우 건설 및 설치 작업은 자체 소비를 위해 수행된다고 명시되어 있습니다. 건설 계약즉, 이러한 작업을 수행할 고객이 없습니다.

이 경우 VAT에 대한 과세 기준은 수행된 작업 비용으로 결정되며, 납세자의 구현을 위한 모든 실제 비용을 기준으로 계산됩니다(러시아 연방 세법 제159조 2항).

건설 및 설치 작업은 혼합된 방식으로 수행될 수 있습니다. 즉, 자체적으로 수행할 수도 있고 계약업체를 통해 수행할 수도 있습니다. 이 경우 과세표준에는 비용이 포함되어서는 안 된다. 건설 작업, 계약자가 수행합니다(2007년 7월 4일자 러시아 연방세청 서한 No. ШТ-6-03/527).

VAT에 대한 과세 기준을 결정하려면 계정 08 "투자"에서 차변 회전율을 합산해야 합니다. 고정 자산", 현재 과세 기간의 하위 계정 08-3 "고정 자산 건설"입니다. 건설 및 설치 작업을 혼합 방식으로 수행하는 경우 계약자에게 지급된 금액은 이러한 방식으로 계산된 총액에서 제외되어야 합니다.

순간을 포착하세요

이제 자신의 소비를 위해 건설 및 설치 작업을 수행할 때 과세 기준을 결정하는 순간, 즉 발생하는 과세 기간의 숫자를 설정해 보겠습니다. 이는 각 세금 기간의 마지막 날짜입니다(러시아 연방 세법 제167조 10항). 이 순서는 동일하게 유지됩니다.

이 경우 과세표준은 납세자의 실제 비용을 기준으로 건설 및 설치 작업 비용으로 결정됩니다. 에 의해 일반 규칙납세자-조직은 회계 기록부의 데이터를 기반으로 각 과세 기간 말에 과세 기준을 계산합니다(러시아 연방 세법 제54조 1항).

회계에서 자체 소비를 위해 수행된 건설 및 설치 작업 비용에 대한 VAT 발생은 다음 항목에 반영됩니다.
차변 19-5 "자체 소비를 위해 수행된 건설 및 설치 작업 비용에 대해 발생한 VAT" 크레딧 68 "세금 및 수수료 계산"

실시예 1

CJSC Kupets는 제조품 도매업을 운영하고 있습니다. 2009년 1월, 조직은 경제적인 방법으로 물품을 보관하기 위한 창고 건설을 시작했습니다.

3월 말에 공사가 완료되어 창고가 가동되었습니다. 같은 달에 조직은 다음에 대한 문서를 제출했습니다. 주정부 등록건설된 시설에 대한 소유권. 조직은 2009년 4월부터 해당 부동산에 대한 감가상각비를 계산하기 시작했습니다.

계정 08의 하위 계정 08-3 "고정 자산 건설"에 누적된 창고 건설의 실제 비용은 2,139,000 루블에 달했습니다. (표 참조).

2009년 1분기에 조직이 수행한 작업 비용에 대해 RUB 385,020의 VAT가 부과되어야 합니다. [(939,000 문지름 + 676,000 문지름 + 524,000 문지름) × 18%].

나만의 "구매자"

자체 소비를 위해 건설 및 설치 작업을 수행하는 경우 모든 VAT 납세자는 송장을 준비해야 합니다.

이 경우의 특징 중 하나는 "판매자", "수하인 및 주소", "송하인 및 주소", "구매자" 줄에 자체 소비를 위해 건설 및 설치 작업을 수행한 조직의 세부 정보가 표시된다는 것입니다. .

송장은 각 세금 기간의 마지막 날에 2부씩 작성해야 합니다(러시아 연방 조세법 제167조 10항, 수령 및 발행된 송장, 구매 도서 및 판매에 대한 일지 유지 규칙 25항). 2000년 12월 2일자 러시아 연방 정부 법령 No. 914에 의해 승인된 부가가치세 비용 계산 시 장부(이하 규칙).

사본 1부는 작성일에 판매 장부에 등록되며 발행된 송장 일지에 저장됩니다(규칙 1, 2항). 두 번째는 공제할 VAT 금액을 결정하기 위해 구매 장부에 등록되며, 받은 송장 일지에 저장됩니다(규칙 12항 2항).

여기서 질문이 발생할 수 있습니다. 구매 장부에 송장의 두 번째 사본을 등록하려면 어떤 번호를 사용해야 합니까?

세법 제172조 5항의 규범을 살펴보겠습니다. 세금 공제는 각 과세 기간의 마지막 날에 이루어집니다. 이는 송장이 작성된 세금 기간의 마지막 날에 구매 장부에 송장을 등록해야 함을 의미합니다.

따라서 자체 소비를 위해 수행된 건설 및 설치 작업에 대해 작성된 송장은 구매 장부와 판매 장부에 동일한 번호로 기록됩니다.

부가가치세 공제액

납세자는 세금 공제를 통해 세금법 제166조에 따라 계산된 VAT 총액을 줄일 수 있는 권리가 있습니다.

특히, 본인이 소비할 목적으로 건설 및 설치 작업을 수행할 때 발생한 부가가치세(VAT) 금액은 공제 대상입니다. 필수 조건은 해당 물건이 VAT 대상 활동을 위한 것이어야 한다는 것입니다. 이후에는 소득세 계산 시 해당 비용을 비용(감가상각 공제 포함)으로 인식해야 합니다(러시아 연방 조세법 제172조 5항, 제171조 6항).

어떤 단계에서 이 물건이 VAT가 적용되지 않는 활동에 사용되는 경우 세금을 복원해야 합니다.

2009년 1월 1일 이전에는 건설 및 설치 작업이 수행된 과세 기간의 결과에 따라 발생세를 예산에 납부한 경우에만 부가가치세(VAT)가 공제되었습니다.

2009년 1월 1일부터 - 각 세금 기간의 마지막 날, 즉 VAT가 발생한 동일한 세금 기간(러시아 연방 세법 제2항, 제5항, 제172조, 제10항, 제167조) .

회계에서 발생한 VAT 금액 공제와 건설에 사용된 자재(작업, 서비스)에 대한 VAT 금액은 다음 항목에 반영됩니다.

차변 68 "세금 및 수수료 계산" 크레딧 19 "구매한 자산에 대한 VAT"(예: 하위 계정 19-3 "자체 소비를 위해 건설 및 설치 작업에 사용되는 자재 공급업체가 제시하는 VAT", 하위 계정 19-5 "VAT) 자체 소비를 위해 수행된 건설 및 설치 작업 비용에 대해 발생합니다.”

실시예 2

예시 1의 데이터를 사용하여 VAT 공제액을 계산합니다.

2009년 1분기 CJSC Kupets의 공제 총액을 계산해 보겠습니다. 이를 위해 건설을 위해 상각된 자재에 대한 "입력" VAT 금액에 2009년 1분기에 수행된 작업 비용에 대해 발생한 VAT를 추가할 것입니다. 총 공제 금액은 619,020 루블입니다. (234,000 + 385,020).

2008년 4분기에 발생한 VAT는 1분기에 계산된 VAT와 마찬가지로 2009년 1분기에 공제된다는 점에 유의하는 것이 중요합니다.

선언의 뉘앙스에 대해

JSC Kupets의 예를 사용하여 작성 절차를 고려해 보겠습니다. 세금 환급 VAT (2006년 11월 7일자 No. 136n 러시아 재무부 명령에 의해 승인됨)

따라서 자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업 비용으로 발생한 385,020 루블의 VAT는 섹션 3의 130행 6열, 동일한 행의 4열에 반영되어야 합니다. 2,139,000 루블의 금액.

4 열의 220 행에는 건설에 사용되는 자재에 대한 "입력"VAT 금액 (234,000 루블)이 표시됩니다.

4열의 260행에는 자체 소비를 위해 작업을 수행할 때 계산된 VAT 금액(385,020 루블)이 표시됩니다.

발행물이 인쇄용으로 서명될 당시 신고서의 260행에 여전히 "자체 소비를 위해 건설 및 설치 작업을 수행할 때 계산하여 예산에 지불하는 세액, 공제 대상"이라고 명시되어 있다는 점은 주목할 가치가 있습니다. 선언문의 변경이 적시에 이루어질 수 있기를 바랍니다.

그래서 변경된 사항 덕분에 연방법 2008년 11월 26일자 No. 224-FZ에 따라 VAT 납세자는 이제 자신의 소비를 위해 건설 및 설치 작업을 수행할 때 계산된 VAT 금액을 더 일찍 공제할 수 있습니다. 이번 개정안은 의심할 바 없이 납세자에게 이익이 됩니다. 예산 적자 기간 동안 세무 조사관은 VAT 환급을 위한 새로운 절차에 어떻게 반응합니까? 기다려 보세요.

2009년 1월 1일부터 입법자들은 자체 소비를 위해 건설 및 설치 작업을 수행할 때 VAT 계산 절차를 다시 한 번 변경했습니다. 일반적으로 (VAT 과세표준 결정 시) 세금 공제 적용 절차가 이전보다 간단하고 투명해졌습니다. 동시에, 남은 입법 공백으로 인해 자신이 건설한 부동산이 VAT 대상 및 비대상 활동에 사용되는 상황에서 VAT 계산 절차로 인해 어려움이 발생합니다. 이 기사에서 I.A. 조세 문제 전문가인 Baimakova는 러시아 재무부의 최신 설명을 고려하여 건설 및 설치 작업에 대한 VAT 계산을 위한 새로운 절차를 적용하는 데 있어 미묘한 차이와 문제가 있는 문제를 밝힙니다.

2009년 1분기 초에 발효된 세법의 위기 방지 변경은 소비세 세율 적용, 소득세 비용 형성, 특별 적용 절차 등 과세의 다양한 측면에 영향을 미쳤습니다. 조세 제도. 심각하고 흥미로운 혁신은 러시아 연방 세금법 "부가가치세" 21장에 반영되어 있습니다. 이러한 변경 사항은 VAT를 예산으로 이전하는 절차, 선금 이전 시 VAT 계산의 세부 사항, 자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업(이하 건설 및 설치 작업) 수행 시 공제를 위해 VAT 제시에 영향을 미쳤습니다.

건설 및 설치 작업 수행 시 부가가치세 계산 절차가 변경된 것은 지난 5년 동안 처음이 아닙니다. 건설 및 설치 작업을 수행할 때 VAT를 계산하고 제시하는 절차가 2005년 7월 22일자 연방법 No. 119-FZ에 따라 2006년 1월 1일부터 크게 변경되었음을 기억할 가치가 있습니다. 지정된 기간 이전에 조직은 완전히 완료된 작업, 즉 객체 생성 시에만 VAT를 부과해야 했으며, 따라서 객체 등록 사실에 대해서만 VAT 공제를 청구할 수도 있었습니다. 이 절차는 2006년 1월 1일 이전에 완료되었지만 현재까지 VAT 공제 청구가 이루어지지 않은 작업과 관련하여 현재도 계속되고 있습니다.

2006년 이후 상황은 급격하게 변했다. 수행된 작업량을 기준으로 각 과세 기간(월 또는 분기, 2008년부터는 분기만)의 결과를 기준으로 건설 및 설치 작업 비용에 대한 부가가치세를 계산해야 합니다. 공제를 위한 VAT 제출은 러시아 연방 조세법 제173조(제172조 5항)에 따라 납세자가 자신의 소비를 위해 건설 및 설치 작업을 수행할 때 계산한 세금 예산을 지불한 경우에만 이루어졌습니다. 러시아 연방 세금 코드).

2008년 11월 26일자 연방법 No. 224-FZ에 의해 도입된 변경 사항은 러시아 연방 조세법 제172조 5항의 조항입니다. 2009년 1월 1일부터 조직( 개인 기업가)은 VAT에 대한 과세표준을 결정할 때, 즉 과세표준을 결정하는 순간과 공제가 일치하는 순간에 이 비용 범주와 관련하여 VAT 공제를 할 권리가 있습니다.

명시된 절차는 2009년 1월 1일 이후 완료된 건설 및 설치 작업에 적용됩니다. 이전에 계산되었지만 특정 날짜 이전에 공제가 허용되지 않은 세액은 이전에 시행된 방식, 즉 건설 및 설치 작업 비용에서 계산된 VAT 금액을 예산으로 이전한 후 공제됩니다(제11조 13항). 2008년 11월 26일자 연방법 No. 224-FZ).

자체 소비를 위해 건설 및 설치 작업을 수행할 때 VAT를 계산하고 공제하는 절차의 예를 살펴보기 전에 몇 가지 기본 규칙을 기억해 보겠습니다.

1. 건설 및 설치 작업의 수행은 과세 대상으로 인정됩니다(러시아 연방 세법 제146조 3항, 1항).
2. 자체 소비를 위해 건설 및 설치 작업을 수행할 때 과세 표준은 수행된 작업 비용으로 정의되며, 납세자의 구현을 위한 모든 실제 비용을 기준으로 결정됩니다(세법 제159조 2항). 러시아 연방).
3. 과세 기준을 결정하는 시점은 각 과세 기간의 마지막 날짜입니다(러시아 연방 세법 제167조 10항).
4. 다음 조건이 충족되는 경우 자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업을 수행할 때 납세자가 계산한 세액이 공제됩니다(러시아 연방 조세법 제171조 6항, 3월 러시아 연방세 서비스 서신). 2009년 2월 23일 No. ШС-22-3/216):
   • 건설 중인 시설이 부가가치세가 부과되는 운영에 사용하기 위한 것입니다.
   • 이 대상의 비용은 법인세 계산 시 비용(감가상각 공제 포함)에 포함됩니다.

공제를 위해 VAT를 계산하고 제시하는 절차의 예를 살펴 보겠습니다.

실시예 1

건설 및 생산 회사는 자체 자원을 사용하여 차고라는 부동산 프로젝트 건설을 수행합니다. 진행 중인 건설과 관련하여 조직에 다음과 같은 비용이 발생했습니다. 표 1을 참조하세요.

1 번 테이블

예시의 조건에 따라 고려 중인 상황에서 VAT를 계산하는 절차는 다음과 같습니다.

자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업 공제를 위해 총 180,000 루블이 청구되었습니다. (66.6 + 77.4 + 36.0).

또한 납세자는 회계 승인 당시(올바르게 실행된 청구서가 있는 경우) 이러한 작업 수행에 사용된 자재에 대한 120.6,000 루블의 VAT 공제를 위해 제출했습니다.

일반적으로 자체 소비를 위해 건설 및 설치 작업을 수행할 때 부가가치세 과세 표준을 계산하는 문제는 큰 문제를 일으키지 않습니다. 공제를 위한 VAT 제시 상황을 더 자세히 고려해 보겠습니다. 앞서 언급한 바와 같이, 공제를 위해 VAT를 제출할지 여부는 건설 중인 시설의 추가 사용 성격에 따라 달라집니다.

공제를 위한 VAT 제시 상황을 더 자세히 고려해 보겠습니다. 앞서 언급한 바와 같이, 공제를 위해 VAT를 제시할지 여부는 건설 중인 시설의 추가 사용 성격에 따라 달라집니다. 예를 들어, 개체가 다음으로 변환된 활동에서 사용되는 상황에서 UTII 지불, 자체 소비를 위해 수행된 건설 및 설치 작업과 사용된 자재와 관련하여 VAT를 표시하는 것은 불법입니다.

해당 물건이 나중에 VAT 대상 거래에 사용되는 경우 납세자는 다음 순서에 따라 VAT를 제출할 권리가 있습니다.

• 2008년 4분기 - 66.6,000 루블. (단, 2008년 3분기 작업 결과에 따른 부가가치세가 예산으로 완전히 이전된 경우)
• 2009년 1분기 - 77.4,000 루블. (2008년 4분기 작업 결과에 따른 VAT가 예산으로 완전히 이전된 경우) 및 36.0,000 루블. (2009년 1월 1일에 발효된 새로운 절차를 고려).

더 어려운 상황해당 부동산이 VAT 대상 활동과 VAT 대상이 아닌 활동 모두에 사용되도록 의도된 경우에 발생합니다. 이 상황은 러시아 연방 세법에 의해 명확하게 규제되지 않으므로 2008년 11월 28일자 편지 번호 ШС-6-3/862에 제공된 러시아 연방 세금 서비스의 설명을 사용하는 것이 좋습니다. 특히 이 서신에서는 VAT 제시를 권장합니다. "건설 중인(취득한) 물건이 과세 거래와 비과세 거래 모두에서 동시에 사용된다는 사실에 관계없이 전액 공제됩니다.". 그런 다음 러시아 연방 세법 제171조 4항에 제공된 절차를 고려하여 VAT 금액을 복원합니다.

본 조 4항 4항에서는 납세자가 자신의 소비를 위해 건설 및 설치 작업을 수행할 때 계산한 부가가치세(VAT) 금액이 지정된 부동산(고정 자산)을 나중에 사용할 경우 복원 대상이 된다고 규정합니다. 완전히 감가상각된 고정 자산을 제외하고, 러시아 연방 조세법 제170조 2항에 명시된 작업을 수행하거나 위탁한 순간부터 수행합니다. 이 납세자의적어도 15년이 지났습니다.

VAT 금액이 복원됩니다. "러시아 연방 조세법 제259조 4항에 명시된 시점이 발생한 연도부터 시작하여 10년 동안 매년 말에 해당 장소의 세무 당국에 제출된 세금 신고서에 기록되어 있습니다. 10년 중 각 연도의 마지막 세금 기간에 대한 등록, 복원된 세액 반영"(러시아 연방 세법 제171조 4항). 이 경우 예산에 환수·납부할 세액의 계산은 해당 몫에서 공제가 인정된 세액의 10분의 1을 기준으로 한다. 지정된 지분은 선적된 상품 비용(수행된 작업, 제공된 서비스), 과세되지 않고 양도된 재산권에 따라 결정되며 러시아 연방 세법 제170조 2항에 명시되어 있습니다. 총 비용해당 연도 동안 배송/양도된 상품(저작물, 서비스), 재산권.

따라서 2009년에 예시에서 고려한 조직이 예를 들어 운송 서비스 제공과 관련하여 UTII 지불로 전환해야 하는 것으로 확인되면 이전에 청구된 VAT 금액을 직접 복원해야 합니다. 건설 및 설치 작업은 자체 소비 및 자재 비용으로 이루어집니다.

실시예 2

이전 예제의 데이터를 사용해 보겠습니다. 2009년 조직의 수입은 다음을 포함하여 10,000,000 루블에 달했습니다.

• 제공으로부터 자동차 운송 서비스(과세 UTII)-3,000,000 루블. (총 수익의 30%)
• 생산 서비스 제공에서-7,000,000 루블. (수익의 70%).

따라서 2009년 4분기 VAT 신고서에는 건설 부동산과 관련하여 다음 VAT 금액이 복원되어야 합니다.

• 건설 및 설치 작업용-5,400 루블. (RUB 180,000 x 1/10 x 30%);
• 재료에 따라-3,618 루블. (RUB 120,600 x 1/10 x 30%).

유사한 계산이 매년 이루어져야 하며 향후 9년 동안 다음 해 4분기 VAT 신고서에 반영되어야 합니다. 조직이 다음과 관련된 활동 수행을 중단하는 경우 UTII의 적용, VAT 금액 복원도 중단됩니다.

조직이 단순화된 과세 시스템을 사용하도록 전환하면 복원할 VAT 금액을 계산하는 것이 더 간단해집니다.

예를 들어, 어떤 조직이 다음과 같이 결정했습니다. 간이과세제도 적용 2009년 1월 1일부터. 그런 다음 2009년 4분기 세금 신고서에서 VAT를 복원해야 합니다.

• 건설 및 설치 작업용-18,000 루블. (180,000 x 1/10);
• 재료에 따라-12,060 루블. (120,600 x 1/10).

부동산과 관련된 VAT 환급 절차는 건설된 물건이 시운전 대상이 아닌 경우와 법인세 계산 시 해당 물건의 비용이 비용(감가상각 공제 포함)에 포함되지 않는 경우에도 적용됩니다.

" № 6/2016

VAT 대상 및 비대상 거래를 수행하는 조직은 별도의 기록을 유지하고 "매입" 세금 금액을 분배해야 합니다. 적절한 비율을 계산할 때 납세자가 자신의 소비를 위해 수행하는 건설 및 설치 작업 비용이 고려됩니까?

VAT가 부과되고 과세가 면제되는 거래를 수행하려면 납세자가 별도의 기록을 유지하고 이러한 작업에 동시에 사용되는 구매 상품(저작물, 서비스)에 대한 "매입"세액을 적절한 비율로 분배해야 할 의무가 있습니다. 따라서 상대방이 지불하기 위해 제시한 VAT 금액의 일부만 공제할 수 있습니다. 이 비율을 계산할 때 납세자가 자신의 소비를 위해 수행한 건설 및 설치 작업(CEM) 비용을 고려해야 합니까? 재무부 관리들은 이에 대해 의심의 여지가 없습니다. 그렇습니다. 그래야 합니다. 그들은 자신의 입장을 뒷받침하기 위해 어떤 주장을 하는가? 그리고 그것들은 공정한가요? 그것을 알아 봅시다.

"매입" 부가가치세 금액 분배 비율 계산 문제를 고려하기 전에 납세자가 자신의 소비를 위해 수행한 건설 및 설치 작업에 대한 세금 계산 및 해당 세금 공제 적용의 기본 원칙을 상기해 보겠습니다.

자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업에 대한 VAT

과세 대상

Art 제 1 항의 제 3 항. 러시아 연방 세금 코드 146은 해당 운영을 확립합니다. 구현 중자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업은 부가가치세 과세 대상으로 인식됩니다. 그러나 자신의 소비를 위한(또는 자신의 필요를 위한) 건설 및 설치 작업을 무엇으로 이해해야 합니까?

2014년 10월 30일자 러시아 재무부 서한 No. 03-07-10/55074에는 이 규범을 적용하기 위한 건설 및 설치 작업은 다음과 같은 이유로 자본 성격의 작업으로 간주되어야 한다고 명시되어 있습니다. 어떤 객체가 생성되는지 부동산(건물, 구조물 등) 또는 이러한 객체의 초기 비용은 완료, 재건축, 현대화 및 기타 유사한 이유로 변경됩니다.

자신의 소비를 위한 건설 및 설치 작업을 수행할 목적에 관해서는 연방 통계 관찰 양식 1번 기업 작성 지침의 18항에 나와 있는 이러한 작업의 정의를 상기하는 것이 적절합니다. 조직 활동에 대한 기본 정보입니다.” 그건 그렇고, 다음에 포함된 정의를 사용하는 합법성은 규정 2004년 3월 24일자 러시아 세무부 서한 No. 03-1-08/819/16에 명시된 통계 기관. 저자는 세금법에 "자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업"이라는 개념에 대한 특별한 정의가 없기 때문에 Art의 1항에 따라 다음과 같이 회상했습니다. 러시아 연방 세금 코드 11에 대해서는 러시아 연방 법률의 다른 부문을 참조할 필요가 있습니다.

따라서 건설 및 설치 작업 (예를 들어 난방, 환기, 엘리베이터, 전기, 가스 및 수도 시스템 장비의 설치 및 설치와 같이 건물 운영에 필요한 장비의 설치 및 조정 포함)은 자신의 필요에 따라 수행됩니다 ( 즉, 경제적인 방법으로) 다음과 같은 작업이 포함됩니다.

• 주요 활동의 건설을 위해 근로자를 할당하고 급여를 지급하는 작업을 포함하여 조직의 자체 자원으로 자체 필요에 따라 수행됩니다. 임금건설 주문에 따라;
• 완전한 건설 조직자체 건설(예: 자체 관리 건물 재건축, 자체 생산 기지 건설 등)

요컨대, 자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업의 정의 특징은 다음과 같은 지표입니다.

• 수행된 작업은 건설 또는 재건축, 현대화 또는 기타 작업과 관련되어야 하며, 그 결과 건물 및 구조물의 초기(교체) 비용이 변경됩니다.
• 생성된(재건축된) 부동산 객체는 조직의 자체 활동에 사용될 수 있습니다.
• 그러한 작업은 다음 구성원에 의해 수행되어야 합니다. 노동 관계조직과 함께.

다음은 자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업으로 분류될 수 없습니다.

1) 추가 판매를 목적으로 하는 자산의 자체 자원을 사용하여 건설 작업을 수행합니다. 2010년 11월 23일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의문 No. 3309/10(사건 번호 A10-2793/2009)에 명시된 바와 같이, 후속 판매, 건설 및 건설을 목적으로 물건을 건설할 때 설치 작업은 개인 소비를 위해 수행된 작업으로 간주될 수 없습니다. 이 경우 VAT 과세 대상은 건설된 물건을 판매할 때 발생합니다. 번호 SA-4-7/13193@);

2) 구입한 장비 조직의 직원이 설치 작업을 수행합니다. 이 경우 건설 징후도 없기 때문입니다(사건 번호 A53-21781/의 경우 2012년 3월 28일자 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 결정 참조). 2010). 추가하자: 장비 설치 작업은 OKVED 코드가 다르기 때문에 건설 및 설치 작업으로 간주되지 않습니다. 에 따르면 전 러시아 분류기종 경제 활동, 제품 및 서비스(OK 004-93) 건설 및 설치 작업에는 코드 4560521이 할당되고 장비 설치 작업에는 코드 4560522가 할당됩니다.

VAT 계산 및 공제

Art의 2 항을 기반으로합니다. 러시아 연방 세금 코드 159, 자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업을 수행할 때 과세 기준은 각 과세 기간의 마지막 날에 결정됩니다(러시아 연방 세금 코드 167조 10항). 이러한 작업의 구현과 관련된 모든 실제 비용의 비용입니다. 이러한 비용에는 원칙적으로 원자재 비용, 건설 장비 및 기타 장비의 감가 상각비, 보험료가 부과되는 직원이 포함됩니다. 나열된 총 비용은 건설 및 설치 작업에 대한 세금 기반을 형성합니다.

이 경우 조직은 수행된 건설 및 설치 작업 비용에 대한 송장(및 단일 사본)을 작성하고 등록해야 합니다.

건설 및 설치 작업 비용에 대해 발생한 VAT는 같은 분기에 공제될 권리가 있습니다(러시아 연방 세법 제172조 2항, 5항). 공제 권리를 행사하려면 건설이 VAT 대상 운영을 수행하기 위한 재산과 관련되어야 하며 그 비용은 비용(감가상각비 포함)에 포함되어야 합니다(3항, 단락 6, 러시아 연방 세법 제 171 조 ). 위의 조건이 동시에 충족되어야 한다는 점에 유의하세요.

이 공제는 경제적으로 수행되는 건설 및 설치 작업 비용에 대한 VAT 계산과 동시에 적용되므로 계산 및 환급 가능한 세금 금액이 하나의 세금 신고서에 반영됩니다.

자체 소비를 위해 건설 및 설치 작업을 수행할 때 발생한 VAT 금액 형태의 공제 외에도 조직이 이를 수행하기 위해 구매한 상품(작업, 서비스)에 대한 "입력" VAT 금액을 추가해 보겠습니다. 작품은 공제 대상이 됩니다. 이러한 공제는 일반적으로 확립된 방식으로 이루어집니다. 즉, 상대방으로부터 받은 송장과 그에 상응하는 송장이 있는 경우에 이루어집니다. 기본 문서, 해당 상품(저작물, 서비스)의 등록을 확인합니다(러시아 연방 세법 제1항, 제6항, 제171조, 제1항, 제5항, 제172조).

과세 및 비과세 거래가 이루어지는 경우

과세 대상이 아닌 상품, 작업, 서비스의 생산 또는 판매(양도, 실행, 자신의 필요에 따른 제공)를 위한 운영에 사용하기 위해 상품(작업, 서비스)을 취득하는 경우 Art 2항에 따라 VAT 대상으로 인정되지 않는 상품, 작품, 서비스, 판매 활동의 생산. 러시아 연방 조세법 146조에 따르면 해당 상품(작업, 서비스)에 대한 "입력" VAT 금액은 비용에 고려됩니다(러시아 조세법 170조 2항 1항 및 4항). 연합).

결과적으로, 납세자가 VAT 대상 거래와 과세 면제 거래를 동시에 이행하려면 다음을 유지해야 합니다. 별도 회계이러한 운영(러시아 연방 조세법 제149조 4항) 및 과세 및 비과세 활동에 사용되는 구매 상품(작업, 서비스)에 대한 "매입"세 금액의 분배. 파라에 따르면. 4 페이지 4 예술. 러시아 연방 세금 코드 170에 따라 해당 세금 금액은 상품, 작업의 생산 또는 판매에 사용되는 비율로 상품(작업, 서비스) 비용에서 공제되거나 고려됩니다. , 서비스, 재산권, 판매 거래에는 납세자가 정한 방식에 따라 과세가 적용되거나 과세가 면제됩니다. 회계정책세금 목적으로.

이 비율을 계산하는 구체적인 내용은 Art의 4.1 항에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 170: 선적 상품 비용(수행된 작업, 제공된 서비스), 양도된 재산권, 판매 거래에 VAT(과세 면제)가 적용되는 비용을 기준으로 계산됩니다. 배송된 제품의 총 비용(수행된 작업, 제공된 서비스), 에 대한 양도된 재산권.

2016년 2월 26일자 러시아 재무부 서한 No. 03-07-11/10717에 설명된 대로, 이 비율을 결정할 때 거래는 VAT 과세 대상으로 간주됩니다( 자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업 수행 포함) 및 장에 규정된 모든 근거에 대해 이 세금이 적용되지 않는 거래. 러시아 연방 세금 코드 21(러시아 연방 세금 코드 146조 2항에 따라 VAT 대상으로 인정되지 않는 거래 및 세금 코드 149조에 명시된 작업 포함) 러시아 연방).

이를 예를 들어 설명하겠습니다.

실시예 1

2016년 2분기에 회사는 다음을 시행했습니다.

• RUB 4,562,530의 VAT가 부과되는 완제품. (부가가치세 별도);
• RUB 1,674,830의 VAT가 적용되지 않는 거래를 했습니다.

같은 분기에 회사는 1,594,500 루블의 자체 소비를 위해 자체적으로 건설 및 설치 작업을 수행했습니다. (부가가치세 별도).

회사는 과세 및 비과세 거래를 수행하는 데 사용되는 구매한 재고, 작업, 서비스에 대한 VAT 금액을 별도로 회계 처리합니다.

다음과 관련된 "매입" VAT 금액 일반사업비, 642,785 루블에 달했습니다.

VAT 면제 거래에 대한 총 비용의 비율은 상품(작업, 서비스), 재산권의 취득, 생산 및/또는 판매에 대한 총 비용의 5%를 초과합니다.

회사가 공제를 위해 허용하는 "입력" VAT 금액은 505,326.52 루블입니다(비율 계산에 대한 재무부의 접근 방식 고려). (642,785 x (4,562,530 + 1,594,500) / (4,562,530 + 1,594,500 + 1,674,830)).

따라서 공제되지 않지만 재고, 작업 및 서비스 비용에 포함되는 "입력"VAT 금액은 137,458.48 루블입니다. (642,785 - 505,326.52).

참고: (건설 및 설치 작업 비용을 고려하여) "매입" VAT 금액을 나누는 비율을 계산하기 위해 재무부 공무원이 제안한 접근 방식을 통해 납세자는 공제 대상 VAT 금액을 늘릴 수 있습니다. . 의심할 여지 없이 긍정적인 것. 그렇지 않으면 이 값은 더 작아질 것입니다. 스스로 판단하십시오.

실시예 2

비율을 결정할 때 자체 소비를 위해 수행되는 건설 및 설치 작업 비용을 고려하지 않는다는 점만 제외하고 예제 1의 데이터를 사용합니다.

회사가 공제를 위해 허용하는 "입력" VAT 금액은 470,187.04 루블입니다. (642,785 x 4,562,530 / (4,562,530 + 1,674,830)).

따라서 공제되지 않지만 재고, 작업 및 서비스 비용에 포함되는 "입력"VAT 금액은 RUB 172,597.96입니다. (642,785 - 470,187.04).

주제에 대한 고찰

제시된 예에서 볼 수 있듯이 납세자가 공제를 청구할 수 있는 VAT 금액의 차이(비율 계산 방법에 따라 다름)는 RUB 35,139.48입니다. (505,326.52 - 470,187.04).

"일반 사업" VAT 섹션의 비율을 계산하기 위해 이러한 방식을 사용함으로써 납세자가 얻는 이점은 분명합니다. 그러면 세무 당국은 그러한 계산에 어떻게 반응할 것입니까? 우리는 이 상황에서 그들의 호의를 거의 기대할 수 없다고 믿습니다. 더욱이, 편지 번호 03-07-11/10717의 저자들의 추론에는 의심을 불러일으키는 한 가지 점이 있습니다.

결국 Art의 4.1 조항에 따르면. 러시아 연방 조세법 170에 따라 고려되는 비율은 배송된 상품 비용(수행된 작업, 제공된 서비스), 양도된 재산권, 판매 거래에 과세 대상이 되는 거래에 따라 결정됩니다.

그러나 Art 1항의 판매 정의를 고려하여 자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업의 구현을 판매로 분류할 수 있습니까? 러시아 연방 세금 코드 39? 상기 규범에는 상품, 작업 또는 서비스의 판매가 각각 상품 소유권에 따른 유급 양도, 한 사람이 다른 사람을 위해 수행한 작업 결과, 서비스 제공으로 인식된다는 점을 기억해 보겠습니다. 한 사람이 다른 사람에게 수수료를 지불하는 경우, 세금 코드, 상품 소유권 이전, 한 사람이 다른 사람을 위해 수행한 작업 결과, 한 사람이 다른 사람에게 무료로 서비스 제공.

반면, 조직이 자체 소비를 위해 수행한 건설 및 설치 작업의 결과는 외부로 이전되지 않고 조직 내에 남아 있습니다. 또한 Art의 단락 1에서. 러시아 연방 세금 코드 146, 입법자는 분명히 경계가 정해져 있는상품, 작업, 서비스 판매(1항) 및 자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업 수행(3항) 독립적인부가가치세 과세 대상.

Letter No. 03-07-11/10717의 저자는 과세 대상인 거래와 상품(작업, 서비스) 판매 거래를 식별한 것으로 나타났습니다. 그러나 Art의 단락 4.1에서. 170 러시아 연방 세금 코드 우리 얘기 중이야순전히 구현에 관한 것입니다. 그렇다면 비율을 계산할 때 판매된 상품(작업, 서비스) 원가에 자기 소비를 위한 건설 및 설치 비용을 포함시키는 것이 맞습니까?

분명히 이 문제는 중재인에 의해 해결되어야 할 것입니다(금융업자가 마음을 바꾸고 의견을 바꾸지 않는 한). 그리고 우리는 컨트롤러와의 분쟁이 발생할 것이라는 데 의심의 여지가 없습니다. 따라서 재무부가 서신 번호 03-07-11/10717에서 제안한 총 "투입" VAT 금액의 분배 비율을 계산하는 접근 방식을 실제로 적용하기 전에 납세자가 다음을 평가하는 것이 합리적입니다. 세무 당국의 청구 및 법적 분쟁 발생과 관련된 위험.

2014년 12월 9일자 Rosstat 주문 번호 691에 의해 승인되었습니다.

1993년 8월 6일자 17호 러시아 국가 표준 법령에 의해 승인되었습니다.

2, 2a, 2b, 6, 6a 및 6b행은 조직 자체의 세부사항을 나타냅니다.

2011년 12월 26일자 러시아 연방 정부 법령 No. 1137 부록 3.

러시아 연방 정부 법령 No. 1137 부록 5.

러시아 연방 정부 법령 No. 1137의 부록 4.

2001년 1월 1일부터 건설 및 설치 작업에 부가가치세가 부과되었음에도 불구하고, "자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업"이라는 용어의 해석에 관한 분쟁은 때때로 법원에서만 해결됩니다.

이러한 거래에 대한 과세 기준은 각 과세 기간의 마지막 날에 결정됩니다(러시아 연방 세법 제167조 10항). 납세자는 건설 및 설치 작업 비용에서 발생한 VAT 금액을 공제할 권리가 있습니다(러시아 연방 세법 제172조 2항, 5항).

"자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업"이라는 용어와 관련된 문제가 있는 문제입니다.

부가가치세 과세 대상에 포함되는 건설 및 설치 공사의 구성에 앞서, '자체 소비를 위한 건설 및 설치 공사'의 개념을 정의해 보겠습니다.

조세법 조항은 "자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업"의 개념을 정의하지 않으며, 러시아 연방 조세법 제38조 4항만 공개합니다. 일반적인 개념세금 목적으로 수행된 작업.

2007년 3월 6일자 러시아 연방 대법원의 결정 No. 15182/06에 명시된 법적 입장에 따라 "자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업"의 개념을 정의하는 것이 좋습니다. 러시아 연방 Rosstat 규정에 포함된 설명을 따릅니다.

건설 및 설치 작업 목록은 고정 자본 건설 및 투자 시스템에서 개발된 통계 지표 시스템에 대한 방법론 조항 3.1항에 나와 있으며 승인되었습니다. 2009년 3월 11일자 러시아 연방 Rosstat 명령 37호. 여기에는 특히 영구 및 임시 건물과 구조물의 건설, 재건축, 확장, 기술 재장비에 대한 건설 작업과 철근 콘크리트, 금속, 목재 및 기타 건축 구조물 설치에 관한 관련 작업이 포함됩니다.

2013년 10월 28일자 러시아 연방 Rosstat 명령 19항에 따라 No. 428 "연방 통계 관찰 양식 작성 지침 승인 시: No. P-1"상품 생산 및 배송에 대한 정보 및 서비스”, No. P-2 “투자 정보”, No. P-3 “투자 정보” 재정 상태조직", No. P-4 "근로자 수, 임금 및 이동에 관한 정보", No. P-5 (m) 건설 및 설치 작업(설치 및 시운전 포함)에 대한 "조직 활동에 관한 기본 정보" 건물 운영에 필요한 장비) 경제적인 방법으로 수행되는 작업에는 조직이 건설 주문에 따라 임금을 지불하고 주요 활동 건설을 위해 근로자를 할당하는 작업을 포함하여 조직의 자체 자원을 사용하여 자체 필요에 따라 수행되는 작업이 포함됩니다. , 건설 조직이 자체 건설을 위해 수행한 작업(계약 계약의 틀 내에서가 아닌, 예를 들어 자체 관리 건물 재건축, 자체 생산 기지 건설 등).

건설 및 설치 작업에 포함된 작업 목록은 All-Russian Classifier OK 029-2001에 나와 있습니다. 이러한 작업의 대부분은 시설 건설, 건물 요소 및 구조물 설치와 관련이 있습니다. 건물 운영에 필요한 건물 요소 및 장비의 설치 및 조립 활동 분류는 그룹 45 "건축"에 따라 수행됩니다.

따라서 섹션 45.3 "건물 및 구조물의 엔지니어링 장비 설치" 하위 섹션 45.31 "전기 설치 작업"에는 다음 유형의 작업이 포함됩니다.

건물 및 기타 건설 현장에 설치;

전선, 전기 설비 및 전기 제품;

통신 시스템;

전기 난방 시스템;

라디오 및 텔레비전 안테나;

체계 화재 경보;

도난 방지(보안) 경보 시스템

엘리베이터 및 에스컬레이터;

피뢰침 등

하위 섹션 45.34 “기타 설치 엔지니어링 장비»에는 다음이 포함됩니다:

조명 및 경보 시스템 설치 고속도로, 철도, 비행장 및 항구, 기타 생산 전기 설치 작업, 다른 그룹에는 포함되지 않습니다.

다른 그룹에 포함되지 않는 설비 및 장비의 건물 및 기타 건설 현장에 설치.

그러나 "통계적" 정의도 일반화되어 세무 당국이 고정 자산의 현재 주요 수리와 관련된 모든 작업을 자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업과 동일시할 수 있는 기회를 제공합니다.

납세자는 특정 작업이 자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업이 아니라는 것을 법원에서 증명해야 합니다.

2014년 4월 3일자 A51-21000/2013호 제5차 중재 재판소 결의문에 명시된 바와 같이, 개인 소비를 위한 건설 및 설치 작업에는 기업 활동에만 사용할 목적으로 물건을 건설하는 것이 포함되며, 추가 판매를 목적으로, 따라서 해당 작업이 수행될 때 납세자(개발자)는 작업의 생산자이자 최종 소비자 역할을 합니다. 즉, 건설 및 설치 작업이 자체적으로 완료된 후입니다. 자체 소비를 위해 자본 건설로 완성된 객체는 건설 및 설치 작업을 수행한 조직(기업가)에서 사용됩니다.

따라서 건설 및 설치 작업이 자체 소비를 위해 수행되는 것으로 간주하려면 다음 요구 사항이 모두 충족되어야 합니다.

작업 성과는 구현과 관련이 있습니다. 자본 건설신축뿐만 아니라 재건축, 확장 등의 형태로 기술 재장비운영 기업 및 비생산 시설 (에 관한 규정 회계장기 투자가 승인되었습니다. 1993년 12월 30일자 러시아 연방 재무부 서한 No. 160, 2003년 11월 5일자 러시아 연방 재무부 서한 No. 04-03-11/91);

작업은 조직(기업가)의 필요에 따라 수행됩니다.

예를 들어, 후속 판매를 목적으로 물건을 건설하는 경우 그러한 건설 작업은 자체 소비를 위해 수행되는 것으로 간주될 수 없습니다(2014년 7월 8일자 연방세 서비스 서한 No. GD-4-3/13220). @, 2012년 2월 22일자 러시아 연방 대법원의 결정 No. VAS-816/12, 2010년 11월 23일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의문 No. 3309/10) .

작업은 조직(기업가)의 자체 자원을 사용하여 수행됩니다.

주요 활동의 근로자, 즉 이 조직과 계약을 체결한 사람(기업가)이 작업에 참여합니다. 고용 계약;

위에 언급된 조직의 직원(기업가)은 건설 주문에 따라 임금을 지급받습니다.

실습에서 알 수 있듯이 감사, 장비를 설치(조립)하거나 가정용 장비를 제조할 때 납세자는 자체 소비를 위해 건설 및 설치 작업을 수행하는 것에 대해 이야기하고 있다고 가정하고 자체 수행한 작업 비용에 대해 VAT를 계산합니다. 이는 설치와 관련된 운영에 대한 VAT 부과 필요성에 대한 러시아 재무부의 설명(2007년 5월 29일자 서신 번호 03-07-11/142)에 의해 대체로 촉진되었습니다. 조직의 자체 자원으로 수행되는 장비.

예 1

JSC "Lutik" 사업부 중 하나에서 완제품 보관용 선반을 제작했습니다.

JSC Buttercup의 회계 기록에 다음 항목이 생성됩니다.

이 경우 고정자산이 건설 및 설치 작업의 틀 내에서 제조되지 않은 경우, 자체 소비를 위해 수행된 건설 및 설치 작업 비용의 형태로 부가가치세 과세 대상이 발생하지 않습니다.

따라서 근로자를 위한 트레일러 및 사물함 제조에 수행되는 작업 비용에 대해 부가가치세를 부과해야 하는 의무에 대한 납세자의 항소를 고려하여 북서부 연방 독점 금지 서비스(2006년 6월 13일 결의안 No. A26- 11042/2005-217)은 다음과 같이 언급했습니다. “... 납세자는 트레일러와 사물함을 제조하는 동안 건설 및 설치 작업을 수행하지 않았습니다. 서브 덕분에. 2p.1 예술. 러시아 연방 세법 21장의 목적상 러시아 연방 세법 146조, VAT 과세 대상은 러시아 연방 영토 내에서의 상품 양도(작업 수행, 서비스 제공)입니다. 자신의 필요에 따라 법인세를 계산할 때 해당 비용이 공제되지 않습니다(감가상각 공제 포함). 근로자를 위한 트레일러 및 사물함 제조 비용은 하위 조항에 따라 소득세를 계산할 때 공제되어야 합니다. 7 조항 1 예술. 264, 예술. 러시아 연방 세금 코드 252...".

생산 요구에 따라 자체 자원으로 고정 자산을 생산하는 것은 VAT 대상이 아니기 때문에(자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업이 없기 때문에), 구매한 자재(작업, 서비스)에 대한 "투입" VAT는 다음과 같습니다. 고정 자산 생산은 일반적으로 확립된 방식, 즉 러시아 연방 세법 제171조 2항 및 제172조 1항에 규정된 조건에 따라 세금 공제에 포함됩니다.

2005년 2월 22일자 F09-587/05-AK의 우랄 지역 연방 독점 금지 서비스 결정은 이 접근 방식의 정당성을 확인합니다. “... 납세자는 자신의 필요에 따라 고정된 컨테이너로 등록된 컨테이너를 제조했습니다. 자산. 따라서 신청인이 합리적으로 신청한 세금 공제 VAT에 따르면 일반 절차, 용기 제조에 사용되는 재료에 대해 공급업체에 지불되는 VAT를 포함합니다.”

비표준 장비를 자체적으로 제조하는 비용에 대한 부가가치세 과세 비용 발생에 대한 납세자의 질문에 재무 부서 대표가 답변함(2006년 4월 13일자 러시아 재무부 서한 No. 03-04) -11/65)은 "... 자신의 자원으로 비표준 장비를 제조하는 데 드는 비용이 법인세 계산 시 공제 대상이 되는 경우, 자신의 필요를 위해 그러한 장비를 양도하는 데에는 VAT 과세가 적용되지 않습니다"라고 언급했습니다. .”

따라서 이러한 상황에서는 (회계에 대한 자본 투자가 형성되었음에도 불구하고) 내부에서 수행되는 건설 및 설치 작업 비용에 대해 VAT가 부과되지 않습니다.

실시예 2

Lyutik JSC의 사업부 중 하나에 기어 분쇄기가 설치되었습니다. 기계 설치는 조직 직원이 수행했습니다.

기어 분쇄기를 설치한 부서의 비용에는 다음 비용 요소가 포함됩니다.

근로자의 임금

급여에서 공제;

전기;

기타 매장 간접비.

위의 회계 비용은 기계의 초기 비용을 증가시킵니다.

전 러시아 경제 활동 유형 분류자 OK 029-2001에 따르면 위 작업은 건설 및 설치 작업과 관련이 없습니다(장비 설치에는 건설 및 설치 작업 코드와 다른 OKVED 코드가 있습니다). 2012년 3월 28일자 모스크바 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의문 No. A40-10464/11-129-46에서 언급된 바와 같이, “... 작업을 건설 및 설치 작업으로 정의할 수 있는 주요 특징은 실행입니다. 건설공사 중 설치공사가 일부이다.”

건설공사 범위를 벗어나 설비를 설치하는 것은 “자체소비를 위한 건설 및 설치공사”의 정의에 해당되지 않습니다.

따라서 예 1번과 같이 조직은 기계 설치 비용에 대한 VAT를 계산할 의무가 없습니다.

완료된 작업을 자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업으로 분류하는 기준 중 하나는 조직 자체에서 수행하는 작업입니다. 고용관계에 있는 직원.

실시예 3

조직은 다음의 도움을 받아 건설 및 설치 작업을 수행했습니다. 개인민법 계약을 기반으로합니다. 건물 수리, 케이지 라인 설치 및 선박 수리 작업은 납세자의 주요 활동에 참여하지 않는 민사 계약을 맺은 개인이 수행했으며 이들과 고용 계약이 체결되지 않았습니다.

지휘할 때 현장검사 세무 당국, 해당 작업은 해당 부가가치세가 부과되는 자신의 소비를 위한 건설 및 설치 작업으로 간주되었습니다.

그러나 판사가 지적했듯이(2014년 7월 31일자 카렐리야 공화국 중재 재판소의 결정 No. A26-1492/2014), 건설 및 설치 작업이 경제적인 측면에서 자체적으로 수행되는 것으로 간주됩니다. 즉, 국가 통계 위원회의 모든 요구 사항이 집합적으로 충족되어야 합니다. 즉, 조직의 필요에 따라 수행되는 작업입니다. 작업이 비건설 조직에 의해 자체적으로 수행됩니다. 업무를 위해 조직은 주요 활동의 건설을 위해 근로자, 즉 이 조직과 고용 계약을 체결한 근로자를 할당합니다. 위에 언급된 조직의 직원은 건설 주문에 따라 임금을 받습니다.

체결된 민사 계약에 따라 업무를 수행한 개인을 자신의 직원과 동일시하고, 이들이 수행한 업무를 VAT 과세 대상인 조직이 자체적으로 수행한 업무와 동일시하는 것은 불가능합니다.

따라서 이 상황에서 세무조사관은 이러한 비용을 부가가치세 과세 대상으로 자체 소비를 위한 건설 및 설치 비용에 포함시킬 법적 근거가 없었습니다.

VAT 과세표준에 포함된 건설 및 설치 비용의 구성

자체 소비를 위해 건설 및 설치 작업을 수행하는 경우, 과세표준은 수행된 작업 비용으로 결정되며, 해당 작업을 수행하기 위한 납세자의 모든 실제 비용을 기준으로 계산됩니다(세법 제159조 2항). 러시아 연방).

납세자의 실비에는 무엇이 포함되나요? 과세표준은 납세자 자신이 지출한 비용만을 고려합니다. 및 설계 견적 개발 비용 (2011 년 3 월 22 일자 러시아 재무부 서한 No. 03-07-10/07).

계약자가 수행한 건설 및 설치 작업 비용은 발생한 "건설 및 설치" VAT 금액에 포함되지 않습니다(2010년 9월 9일자 러시아 재무부 서신 No. 03-07-10/12, 결의안) 2008년 9월 2일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 No. 4445/08 , 2007년 3월 6일자 러시아 연방 대법원 결정 No. 15182/06, 명령 19항 2013년 10월 28일자 러시아 연방 Rosstat No. 428) 작업 수행 방법이 혼합되어 있고 전적으로 계약자가 수행합니다. 조직이 고객 제공 자재를 계약자에게 양도하는 경우 자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업 측면의 과세 표준도 발생하지 않습니다(2011년 3월 17일자 러시아 재무부 서한 No. 03). -07-10/05).

그러나 많은 경우 건설 및 설치 작업에 대한 실제 비용이 없더라도 과세 당국은 수행된 건설 및 설치 작업 비용을 결정하는 계산 방법을 사용하여 추가 부가가치세를 부과하려고 합니다.

실시예 4

납세자는 자본 건설 프로젝트 인 상점 건물 건설에 대한 자체 필요에 따라 자체적으로 건설 및 설치 작업을 수행했습니다.

근로자를 고용하거나 임금을 지급하지 않고 납세자 가족이 해당 작업을 수행했습니다. 이에 따라 납세자는 건설 및 설치 작업에 대한 실제 비용이 없었으므로 이러한 작업을 수행하는 운영에 대한 부가가치세를 계산하고 지불하기 위한 과세 표준이 발생하지 않았습니다.

그러나 감사 중에 세무 당국은 단락에 따라 계산 방법을 사용하여 수행된 건설 및 설치 작업 비용에 대한 추가 VAT를 평가했습니다. 7 조항 1 예술. 금액을 확인하는 납세자의 서류가 부족하여 러시아 연방 세금 코드 31 발생한 비용. 작업 비용을 결정하기 위한 기초는 국영 농장, 집단 농장, 상호 집단 농장 및 기타 농업에 대한 건물 및 구조물의 UPVS 컬렉션 번호 26에 설정된 건설량 측정 단위 비용의 특정 지표에 대한 정보였습니다. 기업과 단체.”

즉, 경제적 방법을 사용하여 수행된 건설 및 설치 작업의 비용을 계산할 때 과세 당국은 다음과 같이 계산했습니다. 예상 비용작업 비용과 자재 구매 비용을 모두 포함한 자본 건설 프로젝트.

동시에, 2014년 4월 3일자 A51-21000/2013 제5차 중재 재판소 결의문에 명시된 바와 같이 고정 자산 비용은 건설 및 설치 작업 비용의 개념과 동일하지 않습니다. 따라서 검사를 통해 설정된 VAT 과세 기준은 규모나 납세자의 VAT 납부 의무 권리와 일치하지 않습니다.

2009년 1월 1일부터 건설 및 설치 작업에 대한 공제 적용과 관련하여 러시아 연방 조세법 제172조 5항이 변경되었음을 알려드립니다.

"건설 및 설치" VAT의 공제 및 발생은 동일한 과세 기간(과세 기준이 결정되는 시점)에 이루어지기 때문에 납부할 VAT를 결정하기 위한 이러한 정교한 메커니즘의 타당성에 대한 의문이 제기됩니다. 실제로 다음과 같은 경우(실제로는 이것이 대부분)입니다.

건설된 시설은 VAT 대상 활동에 사용하기 위한 것입니다.

대상 비용은 소득세 계산 시 비용을 고려하여 감가상각 공제를 통해 상환됩니다(러시아 연방 세법 제171조 6항).

건설 및 설치 작업에 대한 VAT는 0이며 예산은 아무것도 받지 않습니다.

그리고 조건 중 하나가 충족되지 않는 경우에만(예: "귀속" 활동에서 건설 시설 사용) 이전에 공제 대상이었던 VAT가 복원됩니다. 건설 및 설치 작업에 대한 자금 조달을 비용으로 수행하는 경우 예산 자금, 그런 다음 "건설 및 설치" VAT는 건설된 물체가 VAT 대상 활동에 사용하도록 의도되지 않았으며 세무 회계에서도 감가상각되지 않는다는 사실로 인해 공제되지 않습니다. 그리고 이 경우에는 올바른 분류건설 및 설치 작업으로 수행되는 작업은 매우 중요합니다.

RF IC 제80조에 따르면 부모는 미성년 자녀를 부양할 의무가 있습니다. 그러나 모든 부모가 이 책임을 다하는 것은 아닙니다. 그리고 강제로 부모로부터 위자료를 징수합니다. 원천징수 절차 집행 영장 2007년 10월 2일 연방법 No. 229-FZ "집행 절차"에 의해 제정되었습니다. RosCo - 컨설팅 및 감사의 관리 파트너인 Alena Talash가 준비한 비디오를 시청하고 알아보십시오.... 1. 직원 소득에서 위자료가 징수됩니까? 2. 위자료를 징수하는 데 어떤 지불금을 사용할 수 없습니까? 3. 위자료는 어떤 형태로 성립될 수 있나요? 4. 위자료 금액에 관하여. 5. 위자료 공제 순서. 러시아 최고의 컨설팅 회사인 "RosCo"가 제공하는 세금, 법률 및 회계에 관한 가장 흥미로운 모든 정보를 제공합니다. 연락을 유지하다 최근 뉴스, 편리한 곳에서 시청하고 읽어 보세요. YouTube 채널 - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ VKontakte - https://vk .com/roscoaudit 트위터 - https://twitter.com/RosCo_audit 인스타그램 - https://www.instagram.com/rosco. 위자료를 모으는 방법

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수석 회계사. 수석 회계사는 무엇을 담당합니까? 간단한 말로

수석 회계사는 무엇을 알아야합니까? 책임 문제는 아마도 고용주 활동의 중요한 영역에 대한 결정을 내리는 책임을 맡은 모든 직원에게 가장 시급한 문제일 것입니다. 물론 가장 책임 있는 작업은 다음과 같이 수행됩니다. 수석 회계사. 그의 업무에는 재무 결정, 회계 준비, 세금 서류, 이러한 문서를 권한 있는 기관에 제공합니다. 이 자료에서 우리는 최고 회계사에게 어떤 종류의 책임이 적용될 수 있는지, 그리고 그가 어떤 위험을 감수하는지 고려할 것입니다. 다음에 대한 자세한 내용: - 관리; - 징계; - 재료;