각 회사에는 유동 자산과 비유동 자산이 있습니다. 회사의 제품이 만들어지는 회전율에 관련된 자금과 달리 비유동 자산은 릴리스 프로세스에 기여하거나 완전히 제공합니다. 예를 들어, 제품은 공장 건물 건물에 있는 작업장에 있는 소프트웨어가 있는 기계에서 생산됩니다. 프로그램, 기계, 작업장, 공장 건물 등 모두 비유동 자산이며 제품 제조를 가능하게 합니다. 그들에 대해 더 자세히 이야기합시다.

비유동 자산의 개념

따라서 기업의 비유동자산은 장기간에 걸쳐 생산과정을 보장하거나 수익을 창출하는 데 사용되는 자산입니다. 이러한 자산의 수명은 1년 이상이며 매우 다양한 자산 구성으로 나타납니다. 그들 모두는 자산 잔액의 첫 번째 섹션에 그룹화됩니다. 비유동의 정의와 특정 균형 라인을 차지하는 자산의 각 범주를 간략하게 특성화합시다.

비유동자산의 구조

이러한 속성에는 다음이 포함됩니다.

• 페이지 1110 무형 자산(IA), 즉 무형 자산(예: 소프트웨어 제품, 상표, 회사 평판 등),
• 페이지 1150 고정 자산(OS) - 건물, 건물, 장비, 공작 기계, 차량 등
• 페이지 1160 귀중품에 대한 수익성 있는 투자(IR) - 소득 창출을 목적으로 임대, 임대, 임대를 위해 제공된 고정 자산.
• 페이지 1170 금융 투자(FI) - 주식, 증권, 제3자 회사의 승인된 자본에 대한 투자(미래 배당금 수령 포함)
• 페이지 1180 이연 법인세 자산(DTA) - 이후에 NIT를 감소시키는 이연 법인세(ITT)의 비율.
• 페이지 1190 비유동 징후가 있는 기타 자산.

비유동자산의 분류

자산은 다음에 따라 분류됩니다.

• 기능적인 액세서리. 예를 들어 OS는 노동 수단으로 반복적으로 사용되어 점차 자체 가치를 생산 된 제품으로 이전합니다.
• 다음을 사용하는 활동:
  • 수술실, 즉 주요 생산에서 직접;
  • 투자, 즉 투자 과정의 결과로 형성된 것
  • 비 생산, 즉 직원의 사회적 요구를 충족시키는 데 사용됩니다.
• 소유권의 성격 - 소유 또는 임대.

비유동자산 운용의 특징

사업체에 가장 큰 이익을 나타내는 생산 과정에서 비유동 자산을 운영하는 것은 다음과 같은 특성이 특징입니다.

• 그들은 실제로 인플레이션의 영향을받지 않습니다. 즉, 인플레이션의 영향으로부터 보호됩니다.
• 최소한의 상업적 손실 위험이 있습니다.
• 지속적으로 이익을 제공합니다.
• 시장 상황이 상승할 때 생성된 매장량을 희생시키면서 생산량을 늘릴 수 있습니다.

이러한 속성과 함께 다음과 같은 표현으로 표현되는 단점도 있습니다.

• 비유동 자산을 관리하는 것은 구조적으로 변경되지 않기 때문에 어려운 과정이며 제조된 제품에 대한 수요 감소는 생산이 적시에 용도 변경되지 않으면 고정 자산의 수명 감소를 유발할 수 있습니다.
• 특히 신기술의 급속한 발전 기간 동안 진부화 될 수 있습니다.
• 지불 수단으로 사용하기 위해 신속하게 판매될 수 없기 때문에 유동성이 낮은 자산으로 간주됩니다.

회계에서 비유동 자산이란 무엇입니까?

회계는 재무 제표에 정보를 축적하여 이러한 자산에 대한 정보를 정확하게 반영합니다. 고정 자산 및 무형 자산의 회계 단위는 재고 항목입니다. 예를 들어 OS 개체는 특정 기능이나 작업 수행을 위해 설계된 필요한 장치와 함께 별도의 또는 완전한 항목으로 인식됩니다. 무형 자산의 대상은 지적 재산권의 대상을 소유할 권리입니다.

계정 01은 고정 자산에 대한 회계 정보를 요약하는 데 사용됩니다. 임대 또는 임대를 위해 취득한 자산, 즉 소득 투자로 사용되는 자산은 계정 03에서 회계 처리됩니다. 무형 자산에 대한 정보는 계정 04에서 생성됩니다. 이러한 모든 잔액 계정은 대상 이러한 자산의 존재 및 이동에 대한 운영 정보를 얻을 수 있는 가능성을 제공하는 분석 회계.

들어오는 모든 고정 자산 및 무형 자산은 취득 방법에 따라 원래 비용으로 회계 처리됩니다. 회계 항목:

운영
구입
공급자로부터 자산을 구매함
취득한 자산에 대한 부가가치세
요금 납부
시운전
부가가치세 공제
가정용 OS 제작
개체 제조 비용 결합		10, 70, 69, 76, 02
회계 수락
수권자본금 출자
영국 발표
관리 회사 구성에 고정 자산 투자가 반영됩니다.
시운전
무료 영수증
무료로 받은 물건
배송료는 물건의 가격에 포함되어 있습니다
개체가 고려됩니다

고정 자산 및 무형 자산은 운영 중에 마모되고 감가 상각이 발생하여 그 가치가 완제품으로 이전됩니다. 회사는 자체적으로 발생 방법을 선택하고 회계 정책에서 고정합니다. 자연 관리 개체, 토지 구획, 박물관 컬렉션 및 개체에 대해서는 감가상각이 부과되지 않습니다.

고정 자산 및 무형 자산에 대한 감가상각 미지급액은 별도 계정에 누적됩니다.

• 계정 02의 고정 자산;
• 계정의 무형 자산 05.

게시물: D / t 20, 23, 25, 26, 29 - K / t 02, 05

비유동 자산 회계 – 기업의 상태를 분석하기 위한 주요 기반. 예를 들어 비유동자산의 증가는 생산능력의 증가와 투자 투입을 의미하며, 이는 향후 수익을 창출할 수 있는 긍정적인 지표로 여겨진다. 그러나 비유동 자산의 감소는 회사의 비즈니스 감소와 유동성 감소를 나타냅니다. 따라서 회사는 아직 이익을 기대할 필요가 없으며 반대로 상당한 투자가 필요할 수 있습니다.

조정 비유동 자산: 공식

경제학자는 회사의 상태를 분석하여 조정 비유동 자산 계산을 포함하여 다양한 지표에 대한 여러 값을 계산합니다. 조정된 지표를 계산하기 위해 보고일 현재 값을 합산합니다.

• 무형 자산에서 사업 평판 지표를 뺀 것
• 고정 자산에서 임대 고정 자산에 지출된 자본 지출을 뺀 값;
• 진행중인 작업에 대한 자본 투자 (임대 고정 자산 비용 제외)
• 대차 대조표의 DV 가치
• 대차대조표에 따른 장기 금융 투자
• 비유동 자산과 동일한 기타 자산의 지표.

회사에 임대 개체가 없는 경우 라인 1110 + 라인 1150 + 라인 1160 + 라인 1170 + 라인 1190을 추가하여 대차 대조표에서 조정된 비유동 자산을 계산할 수 있습니다.

계산의 본질은 소유가 아닌 임대 고정 자산과 비즈니스 평판의 가치를 유지하기 위한 비용을 고려하지 않고 기업에서 운영되는 자산의 가치를 분리하는 것입니다.

진단은 조직의 생산, 경제 및 재무 활동에서 가장 중요한 문제를 식별하고 강조하여 발생 원인을 파악하는 것을 목표로 합니다. 분석을 위해 재무제표의 주요 형식을 기준으로 계산된 재무지표를 사용합니다.

조직의 재무 상태를 진단하는 대부분의 방법은 다양한 재무 및 경제적 비율의 계산 및 분석을 기반으로 합니다.

1. 채무자의 재정 및 경제 활동의 주요 지표:

- 총자산(부채)- 자산(부채)의 균형;

- 조정 비유동 자산- 무형 자산(조직 비용 제외), 고정 자산(리스 고정 자산의 자본 비용 제외), 진행 중인 자본 투자(임대 고정 자산에 대해 진행 중인 자본 지출 없음), 유형 자산에 대한 수익성 투자, 장기 투자 가치의 합계 -기간 금융 투자, 기타 비유동 자산

- 유동 자산- 재고 가치(선적된 상품 가치 제외), 장기 채권, 유동 자산, 취득 가치에 대한 부가가치세, 승인된 자본에 대한 출자에 대한 설립자의 부채, 주주로부터 상환된 자기 주식의 가치의 합계;

- 장기 채권- 보고일로부터 12개월 이상 경과하여 지급이 예상되는 미수금

- 유동 자산- 가장 유동적인 유동 자산, 단기 채권, 기타 유동 자산의 비용 합계

- 단기 채권- 보고 날짜 이후 12개월 이내에 예상되는 선적된 상품, 미수금, 지불액의 금액(승인된 자본에 대한 출자에 대한 설립자의 부채 제외)

- 반환할 수 있는 잠재적 유동 자산- 손실로 상각된 채권 금액 및 발행된 보증 및 보증 금액

- 자신의 자금- 자본 및 준비금, 이연 소득, 임대 자산에 대한 자본 지출을 뺀 미래 비용 준비금, 승인된 자본에 대한 기부금에 대한 주주 부채 및 주주로부터 상환된 자기 주식 가치

- 채무자의 의무- 채무자의 현재 및 장기 의무 금액;

- 채무자의 장기 의무- 보고일로부터 12개월 이상 경과하여 상환해야 하는 대부금 및 신용금액 및 기타 장기부채

- 채무자의 현재 의무- 보고일 이후 12개월 이내에 상환해야 하는 대출 및 신용 금액, 미지급금, 소득 및 기타 단기 부채 지급을 위해 설립자에 대한 부채

- 순수익- VAT, 소비세 및 기타 유사한 의무 지불을 제외한 상품, 작업, 서비스 판매 수익

- 총 수익- 공제 없이 상품, 작업, 서비스 판매로 인한 수익

- 평균 월 수익- 특정 기간 동안 받은 총 수익금(현금 및 상계 형태 모두)에서 해당 기간의 개월 수에 대한 비율

- 순이익(손실)-보고 기간의 순 미배당 이익 (손실), 소득세 및 기타 유사한 의무 지불 후 남은.

2. 채무자의 지급능력을 나타내는 계수:

- 절대 유동성 비율- 단기부채의 어느 부분을 즉시 상환할 수 있는지 보여주며, 가장 유동적인 유동자산과 채무자의 유동부채의 비율로 계산됩니다.

- 현재 비율- 사업 수행을 위한 운전자본이 있는 조직의 보안과 의무 상환의 적시성을 특징으로 하며, 채무자의 현재 의무에 대한 유동 자산의 비율로 정의됩니다.

- 자산에 대한 채무자의 의무 보안 지표- 부채 단위당 채무자의 자산 가치를 특징으로 하며, 유동 자산과 조정된 비유동 자산의 합과 채무자의 부채 비율로 정의됩니다.

- 현재의 채무에 대한 지불능력의 정도-조직의 현재 지급 능력, 단기 차입 자금의 양 및 수익금을 희생하여 채권자에 대한 현재 부채 조직의 상환 가능 기간을 결정하고 채무자의 유동 부채 대 채무자의 비율로 계산됩니다. 평균 월 수익.

3. 채무자의 재정적 안정성을 나타내는 계수:

- 자율성(재정적 독립성)- 자기 자금으로 담보된 채무자의 자산 비중을 나타내며, 총 자산 대비 자기 자금의 비율로 정의됩니다.

- 운전자본 비율(유동 자산에서 자신의 운전 자본 비율) - 재무 안정성에 필요한 자체 운전 자본을 조직에 제공하는 정도를 결정하고 가치에 대한 자체 자금과 조정 비유동 자산의 차이의 비율로 계산됩니다. 유동 자산의;

- 부채의 연체 계정 비율- 연체된 미지급금의 존재와 조직의 총 부채에서 차지하는 비중을 특징으로 하며 총 부채에 대한 연체된 미지급금의 비율로 백분율로 결정됩니다.

- 총자산 대비 채권 비율- 조직의 총자산에 대한 장기수취채권, 단기수취채권 및 반환대상잠재유동자산의 비율로 정의됩니다.

4. 채무자의 사업활동을 특징짓는 계수:

- 자산 수익률-조직 자산 사용의 효율성 정도, 기업 경영진의 전문 자격을 보여주고 조직의 총 자산에 대한 순이익 (손실)의 비율로 백분율로 결정됩니다.

- 순이익률-조직의 경제 활동의 수익성 수준을 특성화하고 순이익 대 수익 (순)의 비율로 백분율로 결정됩니다.

자산이 현금으로 전환되는 비율에 따라 다음 4가지 그룹으로 나뉩니다.

1. 가장 유동적인 자산(A1) 증권 거래소의 유가 증권에 대한 현금 및 단기 금융 투자, 예금이 포함됩니다.

2. 유가 자산(A2)미수금(12개월 이내에 지급될 것으로 예상됨) + 선적된 상품 + 다른 기업에 제공된 대출의 합계로 정의됩니다.

3. 느린 판매 자산(A3)다음 공식에 의해 결정됩니다.

재고 - 선적된 상품 + 미수금(12개월 이상 지불 예정) + 기타 유동 자산 + 장기 금융 투자.

4. 매각이 어려운 자산(A4)는 다음 공식에 의해 결정됩니다.

비유동자산 섹션(A4)에 대한 결과 - 장기 금융 투자 + 취득한 귀중품에 대한 부가가치세.

조직의 자산은 유동 및 비유동의 두 가지 이기종 부분으로 구성됩니다. 비유동자산은 내용연수가 1년 이상인 자산입니다. 경제 실체의 재무 분석의 실행에서 조정 비유동 자산(ACHA)의 개념이 사용됩니다. 조정은 비유동 자산의 여러 지표를 총액에서 제외하여 이루어집니다. 조정 비유동 자산은 회사의 경제적 안정성에 대한 주요 상대 지표를 계산하는 데 사용됩니다.

조정 비유동 자산이란 무엇입니까?

조직에서 1년 이상 경제적 이익을 위해 운영하는 비유동 자산에는 다음이 포함됩니다.

• 후자의 최종 결과에 따른 연구 및 개발;
• 1년 이상의 기간 내에 예상되는 경제적 효과가 있는 금융 투자
• 비유동 자산의 징후가 있는 기타 자산.

SVNA는 다음과 같습니다.

• 비즈니스 평판 및 조직 비용이 없는 무형 자산
• OS 임대를 위한 자본 투자가 없는 OS;
• 장기간 사용하는 기타 자산.

주어진 데이터를 기반으로 두 지표 계산의 주요 차이점과 CBHA를 계산할 때 비유동 자산에서 제외된 데이터를 쉽게 결정할 수 있습니다.

조직의 대차 대조표를 기반으로 CBNA를 결정하는 방법론은 다음 값을 사용합니다.

• 보고일 현재 무형자산에서 영업권 가치를 뺀 것
• 고정 자산에서 이러한 기금의 임대 부분에 대한 자본 지출을 뺀 것
• 고정 자산 리스와 관련된 금액을 차감한 진행 중인 자본 투자
• 대차 대조표에 표시된대로 중요한 자산에 대한 수익성있는 투자 금액;
• 대차 대조표에 표시된 장기 성격의 금융 투자 금액
• 대차 대조표에 표시된 기타 비유동 자산 금액.

03년 6월 25일자 정부 시행령 367호에 명시되어 있습니다. 이것은 중재 관리자를 위한 문서이며 책임자에게 경제 주체의 재무 분석을 수행해야 하는 세부 규칙 집합입니다.

대차 대조표의 라인에 따라 CBHA의 구성을 공식 형태로 나타내는 것이 편리합니다. CBHA = 에서. 1110 + p. 1150 + p. 1160 + p. 1170 + p. 1190.

데이터:

• 고정 자산 임대를 위한 자본 지출;
• 미완성 모자. 투자;
• 고정 자산 임대를 위한 미완성 자본 지출;
• 회사의 비즈니스 평판;
• 조직 비용

손익 계산서 및 대차 대조표에 대한 설명에서 찾을 수 있습니다 - 재무 제표의 일부로 양식.

메모에.현재 대차대조표에 대한 설명은 의무사항이 아니라 작성을 위해 권장되는 보고양식만 있습니다. 재무부가 발행한 02-07-10의 pr. 66에 따라 테이블 형태로 임대.

조정 비유동 자산 계산 방법

조건부로 재무 제표에 연말보고 날짜에 다음 데이터가 있다고 가정합니다.

NMA (p. 1110) - 55,000 루블, OS (p. 1150) - 930,000 루블;

• MC에 대한 수익성있는 투자 (p. 1160) - 42,000 루블;
• 지느러미. 투자 (p. 1170) - 88,000 루블;
• 기타 VNA(설치가 필요한 장비, 1190페이지) - 110,000루블.

또한 손익계산서에서 다음과 같은 사실을 알 수 있습니다.

• 회사의 비즈니스 평판 - 31,000 루블;
• 임대 고정 자산 비용 - 15,000 루블;
• 자본 성격의 불완전한 투자 - 77,500 루블;
• 고정 자산 임대에 대한 유사한 미완성 투자 - 5200 루블.

CBHA 지표 계산:

• NMA. 55000 - 31000 \u003d 24000 루블;
• OS. 930000 - 15000 = 78000 루블;
• 미완성 투자. 77500 - 5200 = 72300 루블;
• MC에 대한 수익성 있는 투자, 전액. 42,000루블;
• 금융 투자는 완전히 장기적입니다. 88,000 루블;
• 다른 VNA와 같은 장비는 완전히. 110000 문지름.

CBNA \u003d 24000 + 78000 + 72300 + 42000 + 88000 + 110000 \u003d 414300 루블.

재무 상태 분석을 수행할 때 일반적으로 지표는 이전 3년 동안, 그리고 필요한 경우 더 긴 기간 동안 계산됩니다.

메모에.규제 문서는 경제 실체가 파산하기 최소 2년 전에 분석을 제공합니다. 규칙(명령 367)은 재정 및 경제 상태와 파산 절차 기간에 대한 분기별 지표를 역학적으로 계산할 것을 권장합니다.

결과는 인식의 용이성과 연구 대상의 경제를 특징 짓는 계수의 후속 계산을 위해 표 형태로 제공됩니다.

계수 계산 시 지표 적용

위에서 언급한 법령 367호는 중재 관리자를 위한 실질적인 지침입니다. 파산자의 실제 재정 상태, 부채 상환 가능성을 평가하기 위한 분석 작업을 수행하는 임무 중 하나인 관리자는 계산의 일부뿐만 아니라 CBHA 지표 자체를 사용합니다.

규칙에 따르면 CBNA를 기반으로 여러 경제 계수가 계산됩니다.

1. 자산과 함께 경제적 실체를 제공하는 지표. 조직의 지불 능력 수준을 특징 짓는 계수 그룹에 포함됩니다.
   이것은 부채에 대한 유동 자산과 CBNA의 비율에 의해 결정되는 부채 단위당 자산 금액입니다.
2. 자체 운전 자본이있는 경제 실체 제공의 지표 또는 모든 유동 자산 합계에서 이러한 자금의 비율. 조직의 재무 안정성을 결정하는 계수 그룹에 포함됩니다. 이는 유동 자산 규모와 관련하여 자체 자금과 CBHA의 차이의 결과입니다.

중요한 것은

1. 조정 비유동 자산(ACHA)은 일부 금액이 제외된 비유동 자산입니다.
2. CBHA를 계산하기 위한 데이터는 대차 대조표와 이를 해독하는 여러 계정 데이터에서 가져옵니다.
3. 조직의 파산 과정에서 SVNA 계산이 필요합니다. 데이터는 채무자의 지불 능력에 대한 객관적인 평가를 위해 중재 관리자가 사용합니다.
4. 얻은 데이터는 그 자체로 그리고 여러 경제 계수의 일부로 사용됩니다.

재무분석비율이 회사의 현황을 정확하게 반영하기 위해서는 재무제표의 조정이 필요할 수 있습니다. 이는 대차 대조표 계정에 대한 임대 계약에 따라 받은 자산을 고려하거나 장기 미수금이 있는 회사에 주로 적용됩니다. 우리는 필요한 조정의 목적과 성격을 검토할 것입니다. 이 자료는 국제 재무 보고 표준에 관심이 있는 사람들에게 유용할 것입니다.

비율 분석을 통해 다음과 같은 회사 재무 상태의 중요한 특성을 파악할 수 있습니다.

• 성능 효율성 - 순이익 형태의 활동 결과는이 결과를 얻는 데 관련된 자산과 비교됩니다.

자산 수익률 = 순이익 / 총 자산;

• 단기 의무를 이행하는 회사의 능력. 이를 위해 단기 부채의 양을 상환하는 데 사용할 수 있는 자원의 양과 비교합니다.

총 유동성 비율 = ;

• 자기 자금으로 기금 - 자기 자본으로 조달된 자산의 몫:

재무 건전성 비율 = 자본 / 총 자산.

재무 비율이 실제 상황을 반영하려면 다음이 필요합니다.

• 사업과 관련된 모든 자산의 가치를 알고 있습니다.
• 특히 자산의 어떤 부분이 단기적으로 경제적 이익을 가져올 수 있는지, 즉 현재 자산을 나타내는 부분을 이해하기 위해 구조에 대한 정확한 정보를 얻습니다.

러시아 회계 규칙을 사용하면 재무 리스(리스) 계약에 따라 받은 개체를 대차 대조표에서 반영하여 현재 자산의 구성에 경제적 본질이 아닌 일부 요소를 포함할 수 있습니다. 단기적으로는 경제적 이익을 제공하지 않습니다 기간. 우선 만기가 12개월 이상인 채권, 소프트웨어, 조직에 귀속되지 않는 독점권 및 이연비용 계정에 반영된 기타 비용에 대한 내용입니다. 이러한 저울의 데이터에 따라 계산된 계수는 왜곡됩니다.

주요 조정

비즈니스와 관련된 총 자산의 가치를 평가하고 회사의 수익성에 대한 객관적인 평가를 위해서는 다음이 의미가 있습니다.

1. 비유동 자산에 금융 리스 계약(금융 리스)에 따라 받고 부외 계정으로 회계처리되는 자산을 포함합니다. 이러한 계약과 관련된 부채 및 재무 결과(이익)에 대한 조정도 필요합니다.

필요한 계산 절차는 아래에 나와 있습니다(표 3 및 6 참조).

이러한 조정은 경제적 논리 및 국제회계기준의 요구사항과 일치합니다. IFRS (IAS) 17 "리스"는 자체 고정 자산과 함께 리스이용자(리스이용자)의 대차대조표에 금융 리스 계약(금융 리스)에 따라 받은 재산을 인식해야 합니다.

임대인은 금융리스에 따라 양도된 자산의 처분을 인식해야 합니다. 이 문제에 대한 표준의 입장은 모호하지 않으며 합의나 다른 방법으로 변경할 수 없으며 잔액 계정에서 자산을 인식하는 것은 허용되지 않습니다.

리스이용자가 금융리스 기간 동안 자산에 대한 소유권이 없다는 사실이 자산이 대차대조표에 인식되는 것을 방지할 수 없습니다. IFRS의 기본 원칙은 회사가 소유 여부에 관계없이 경제적 효익을 얻기 위해 통제하고 사용하는 자산을 대차 대조표에서 인식하도록 규정합니다.

자산을 비유동 또는 유동으로 분류하는 것은 국제 관행에서 인정되는 정의에 초점을 맞추는 것이 합리적입니다. 자산은 보고 날짜 또는 회사의 정상적 기준으로부터 12개월 이내에 실현, 판매, 사용되는 경우 단기(유동)입니다. 작동 주기.

2. 단기적으로 회사에 경제적 이익을 가져올 수 있는 자산의 양을 결정하고 유동성 비율의 정확한 값을 얻기 위해, - 유동 자산에서 제외하고 비유동 자산으로 이전:

• 만기가 12개월 이상인 채권. 보고일부터
• 소프트웨어 비용, 판매자에게 남아 있는 독점권, 향후 작업과 관련된 건설 계약에 따른 비용 및 계정 97 "이연 비용"에 인식된 유사한 비용.

자세한 설명은 표에 나와 있습니다. 하나.

IFRS는 만기가 12개월 이상인 미수금을 반영해야 합니다. 비유동자산에 포함됩니다. 우리는 국제 표준에 따라 편집되고 회사의 공식 웹 사이트(예: OAO Gazprom)에 게시된 대규모 러시아 발행인의 진술에서 그러한 행을 볼 것입니다.

판매자에게 남아 있는 권리인 소프트웨어에는 회계 프로그램, 전자 서비스, 규제 프레임워크, 안티바이러스 보호 프로그램 및 유사 소프트웨어가 포함됩니다. 모든 소프트웨어 제품과 특정 유형의 활동에 대한 권리 및 라이선스를 무형 자산의 일부로 인식하는 것이 논리적입니다. 이러한 제품은 회사 운영을 보장하지만 생산 프로세스에 직접 관여하지는 않습니다. 이 요구 사항은 IAS 38(IAS) "무형 자산"에 설정되어 있으며, 소프트웨어 제품, 권리 및 라이선스를 무형 자산으로 분류하는 데 법적 제한이나 비용 제한이 없습니다.

3. 자산 구성에서 비유동 준비금(가까운 장래에 회사 활동에 사용되지 않거나 매각되지 않을 것), 불량 또는 의심스러운 채권, 즉 비유동 자산의 잔액을 "정산"합니다. 이것은 모든 재무 지표에 영향을 미칩니다.

대차 대조표의 자산이 감소할 금액은 부채 자본에서 공제되어야 합니다.

비유동 자산의 제외로 인한 자본 감소(섹션 "자본 및 준비금", 자본)는 균형을 유지하며 자산과 부채의 평등을 보장합니다. 경제적 의미는 소득 손실입니다.

1 번 테이블

대차 대조표의 유동 자산 조정 정보

조정 요소	정보 출처	값이 제외되는 균형 라인	값이 포함된 균형 선
	대차 대조표 5.1 "채권의 존재 및 이동"에 대한 부록		섹션 I "비유동 자산"에 별도의 줄을 입력합니다.
소프트웨어 비용, 판매자에게 남아있는 독점권, 향후 작업과 관련된 건설 계약 비용 및 계정 97 "이연 비용"으로 인식되는 유사한 비용.	대차 대조표 부록 "대차 대조표의 개별 지표 설명, 라인 1260", 계정 정보 97 "이연 비용"	1260번 라인 "기타 유동 자산"(PO), 1210행 "주식(기타)"	섹션 I에 별도의 라인을 입력하거나 라인 1190 "기타 비유동 자산"에 추가하십시오. 소프트웨어 비용은 무형 자산에 추가될 수 있습니다.
비유동성 주식. 회수 불가능한 채권	회사의 전문가, 경영정보에 대한 전문가 평가	라인 1210 "주식". 라인 1230 "미수금"	1370 행 "이익 잉여금"에서 "자본 및 준비금"을 줄이거 나 음수 값으로 별도의 행에 표시하십시오.
대차 대조표 섹션별로 합계 조정

보고 또는 계산 공식에 대한 수정

조정된 보고서를 준비할 수 있지만 다음과 같이 계산 공식을 직접 조정할 수 있습니다.

일반 유동성 비율 \u003d (유동 자산 - DZ 12 - RBP 추가 - Nel OA) / 단기 부채,

여기서 DZ 12 - 만기가 12개월 이상인 채권. 보고일부터 den. 단위 .;

RBP vneob - 소프트웨어 비용, 판매자에게 남아있는 독점권 등을 포함하여 비유동 자산으로 이전하는 것이 권장되는 이연 비용 금액, den. 단위;

Nel OA - 비유동성 유동 자산 비용, den. 단위

귀하의 정보를 위해

논의 중인 구성요소(만기 12개월의 미수금, 비유동 자산)의 규모가 중요한 경우 개정 내용이 의미가 있습니다. 각 회사는 중요성에 대한 자체 기준을 설정합니다. 예를 들어 자산 가치의 10%(또는 그 이상)와 같을 수 있습니다.

위에 나열된 조정의 예는 표 6에 나와 있습니다.

금융 리스 계약(금융 리스)에 따라 받은 자산의 부외 회계와 관련된 수정 사항은 해당 가치가 회사 자산의 총액과 관련하여 중요한 경우에도 의미가 있습니다. 임대 자산의 가치에 대한 정보는 계약서와 대차 대조표 2.4 "고정 자산의 기타 사용"의 부록에서 찾을 수 있습니다. 예(표 2)에서 임대 및 부외 설비의 가치는 대차대조표의 총 자산 가치와 비교할 때 중요합니다. 따라서 회사 작업과 관련된 자산의 금액은 대차 대조표에 표시된 것보다 눈에 띄게 많습니다. 재무제표를 조정하지 않고 계산한 수치는 실질적으로 왜곡될 수 있습니다.

표 2

OJSC AK Transaero의 재무제표에서 발췌(공개 영역에서 보고)

대차 대조표에서 금융 리스(금융 리스) 계약에 따라 받은 고정 자산을 고려하여 리스이용자(리스이용자)의 보고를 조정하는 알고리즘

IFRS 17 "리스"의 요구 사항과 금융 리스 거래(금융 리스)의 경제적 본질을 충족하는 방법론을 고려하십시오. 임대인의 대출을 통한 구매의 전체 자금 조달로 시장 가치의 자산 취득 . 경제적인 측면에서 리스료는 대출금과 이자를 지급하는 것입니다.

계산에는 리스 지불 일정(상환 시 자산 비용 고려), 보다 정확하게는 회계에서 비용으로 인식된 금액에 대한 정보가 필요합니다. 특정 기간에는 리스 지불이 비용으로 인식된 금액과 다르기 때문입니다. 손익 계산서. 계약에 따른 선지급은 지급 시점이 아니라 계약 기간 전체에 걸쳐 비용(적재)에 포함됩니다.

예를 들어, 36개월 동안 임대 계약에 따라. 임차인은 800,000 루블의 선불을 지불하지만 비용은 손익 계산서에 인식되지 않습니다. 또한 계약에 따라 예를 들어 각각 60,000 루블과 같은 정기적 인 지불이 이루어집니다. 한 달에 82,000 루블의 비용이 손익 계산서에 인식됩니다. (60 + 80 / 36). 이 금액은 재무 제표에서 비용 인식의 기초가되는 임대인이 발행 한 송장에 표시됩니다.

귀하의 정보를 위해

선지급 금액이 반드시 균등하게 분배되는 것은 아닙니다. 계약에 따른 리스 지급 일정을 검토할 필요가 있습니다.

방법론적 설명과 특정 계산을 결합한 예를 사용하여 조정 알고리즘을 고려해 보겠습니다.

예시

회사는 2013년 10월 장비에 대한 금융리스(금융리스) 계약을 36개월간 체결하였습니다.

계약에 따른 총 지불 금액은 240,720,000 루블입니다. VAT 포함 (VAT 제외 204,000,000 루블). 계약 종료 시 회사는 임대물에 대한 소유권을 이전합니다.

임대인의 장비 취득 비용 (자산 취득의 시장 가치)은 186,440,000 루블입니다. VAT 포함 (VAT 제외 158,000,000 루블).

임차인에 대한 실제 자산 이전은 2014년 1월에 발생했습니다.

자산을 실제로 수령하기 전에 임대인에게 55,342,000 루블의 선급금이 지급되었습니다. VAT 포함 (VAT 제외 46,900,000 루블).

계약 조건은 표에 나와 있습니다. 삼.

부외 계정에 금융 리스 계약(이하 리스라고 함)에 따라 수령한 자산을 인식하는 리스이용자의 보고는 다음과 같이 조정됩니다.

1 단계. 우리는 리스 계약에 따라 자산과 부채를 인식합니다..

물건을 실제로 수령한 시점에 임차인은 대차대조표에서 임대인이 이 자산을 취득하는 비용(VAT 제외)과 동일한 동일한 금액의 자산과 부채를 인식해야 합니다. 임대인이 자산을 취득하는 비용은 임대 계약이나 그 부록에서 확인할 수 있습니다.

이로 인해 계약에 따른 자산 및 부채의 비용이 발생합니다. 결과 부채는 임대인으로부터 받은 대출에 대한 원금을 나타냅니다.

지불

임대인의 자산 취득 비용은 158,000,000 루블입니다. VAT 제외 - 임대 계약에 따른 자산 및 부채의 초기 비용(표 3의 4페이지 및 8페이지, 날짜 - 2014년 1월 1일).

계약에 따른 총 임대 지불액(204,000,000 루블)은 다음으로 구성됩니다.

1) 주요 대출 부채 - 158,000,000 루블;

2)이자 비용 - 46,000,000 루블. (204,000,000,000 루블 - 158,000,000 루블).

메모!

자산의 가치는 계약에 따른 리스료 금액과 동일하지 않고(리스이용자의 대차대조표에서 리스 자산을 회계할 때 러시아 관행에서 흔히 발생하는 것처럼) 초기 구매 가격( 시장 가격). 이 접근 방식은 경제적으로 정당합니다. 실제로 금융 리스는 임대인으로부터 신용으로 자산을 구매하는 것이며 자산을 신용으로 구매하는 경우 자산의 가치는 다음을 제외하고 인수의 시장 가격으로 대차대조표에 인식됩니다. 관심.

2단계. 감가상각을 계산합니다.

시운전일부터 리스자산은 내용연수에 걸쳐 감가상각됩니다. 내용 연수는 예를 들어 고정 자산 분류기를 사용하여 회사에서 결정합니다.

각 보고 기간에 감가상각비는 손익 계산서 비용에 포함되며 대차 대조표에 있는 자산의 잔존 가치도 해당 금액만큼 감소합니다.

지불

자산의 남은 수명은 5년입니다. 이는 20%의 감가상각률에 해당합니다.

연간 감가 상각 - 31,600,000 루블. (158,000 × 20%) - 손익계산서에 포함되어야 하며 대차대조표상의 자산의 잔존가치를 감소시켜야 한다(표 3의 pp. 5, 123, 4).

3단계. 임대(리스) 계약에 암시된 대출 비용을 결정합니다.

대출 비용은 내부 수익률( IRR), 계약에 따른 할인된 리스 비용이 1단계에서 인식한 자산의 비용과 동일합니다. 이 작업은 Excel을 사용하여 쉽게 해결되며 수동 계산이 어렵습니다.

귀하의 정보를 위해

Form Service 서비스를 통해 계산 파일을 다운로드할 수 있습니다.

지불

계약에 내재된 신용 비용 = 15.998%. 우리는 다음을 확인합니다:

87 100 / (1 + 0,15998) 1 + 78 200 / (1+0,15998) 2 + 38 700 / (1 + 0,1599) 3 = 158 000,

여기서 분자의 값은 표 3페이지의 데이터입니다. 삼;

학위 1, 2, 3 - 계약 시작부터 연도

4단계우리는 각 기간의 리스료를 이자 비용과 대출에 대한 상환 원금이라는 경제적 요소로 나눕니다.

각 기간의 이자비용은 직전 보고기간말의 리스계약상 부채와 전단계에서 결정된 대출원가의 곱으로 결정됩니다. 각 기간의 상환 원금은 리스료에서 이자 비용을 뺀 금액으로 계산됩니다.

각 보고 기간에 이자 비용은 손익 계산서에 포함되고 상환 원금은 대차 대조표의 부채 잔액에서 차감됩니다. 정확한 계산으로 계약이 끝나면 의무 잔액은 0이되어야합니다.

지불(표 3의 6, 7, 8행)

계약 개시일로부터 1년

임대 비용 RUB 87,100,000 포함:

• 이자 비용: 158,000 × 15.998% = 25,277,000 루블;
• 상환 가능한 원금 : 87,100 - 25,277 = 61,823천 루블.

1 년 말의 의무 잔액 : 158,000 - 61,823 = 96,177 천 루블.

계약일로부터 2년

리스료 RUB 78,200,000 포함:

• 이자 비용: 96,177 × 15.998% = 15,386천 루블;
• 상환 가능한 원금 : 78,200 - 15,386 = 62,814천 루블.

2년 말의 채무 잔액: 96,177 - 62,814 = 33,363천 루블.

계약일로부터 3년

임대 지불 38,700,000 루블. 포함:

• 이자 비용: 33,363 × 15.998% = 5,337천 루블;
• 상환 가능한 원금 : 38,700 - 5,337 = 33,363천 루블.

3년 말의 채무 잔액: 33,363 - 33,363 = 0,000 루블.

5단계 우리는 부채를 단기 및 장기 구성 요소로 나눕니다.

임대 계약은 원칙적으로 1년 이상의 기간 동안 체결됩니다. 동시에, 각 보고 기간에 리스료를 희생하여 의무의 일부를 상환합니다. 임대인에 대한 총 부채는 단기 및 장기 구성요소로 구분하여 대차대조표에 반영되어야 합니다. 분할은 어렵지 않습니다. 단기 구성요소는 다음 12개월 동안의 리스료에서 상환 가능한 원금의 합계와 같습니다. 보고일부터.

지불

2014 년 1 월 1 일 현재 총 부채는 158,000,000 루블입니다. 우리는 그것을 두 가지 구성 요소의 균형에 포함합니다.

• 단기 부채(향후 2014년에 대한 리스 지불의 일부로 상환 가능한 원금) — RUB 61,823천;
• 장기 부채: 158,000 - 61,823 = 96,177,000 루블.

2014년 12월 31일 현재 총 부채의 잔액은 96,177천 루블이며 대차 대조표에 포함합니다.

• 단기 부채(향후 2015년에 대한 임대 지불의 일부로 상환 가능한 원금) - 62,814,000 루블;
• 장기 부채: 96,177 - 62,814 = 33,363천 루블.

6단계. RAS에 따라 인식된 리스 비용은 재무 결과표에서 제외됩니다.

지불

보고서에서 임대 비용을 제외한 결과(표 3의 14행) 순이익의 누적 조정이 발생합니다(표 3의 15행).

7단계. 자본을 조정합니다.

대차 대조표에 리스 계약에 따른 자산과 부채를 포함하면 자산과 부채의 평등을 위반하게 됩니다. 각보고 날짜의 잔액을 복원하려면 (대차 대조표에 포함 된 자산의 가치 - 총 부채의 잔액)과 같은 금액으로 자본을 조정해야합니다.

지불

계산 결과는 표의 11페이지에 나와 있습니다. 삼.

계산이 정확하면 자본 조정은 계약 개시부터 해당 보고일까지 누적된 순이익 조정 누계와 일치합니다.

이 예에서 2014년 말에 30,223의 자본 조정은 전년도의 누적 순이익 조정과 동일합니다. 2015년 말 기준 자본 조정은 RUB 61,437천입니다. 지난 2 년 동안의 순이익 조정 금액과 일치합니다 (30,223,000 루블 + 31,214,000 루블). 2016년 말에 자본 조정은 3년 전체에 대한 순이익 조정의 합계와 같으며 계산의 정확성을 확인합니다.

표 3

임차인의 보고를 조정하는 데 필요한 금융 임대 계약에 따른 초기 데이터 및 계산

번호 p / p	표시기, 천 루블	보고 날짜					총
		31.12.2013	01.01.2014	31.12.2014	31.12.2015	31.12.2016
	지급기간
	VAT 없이 계약에 따른 임대 지불
	RAS에 따라 비용으로 인식된 리스료
	자산 회계
	대차 대조표에 포함할 자산의 가치
	자산의 감가상각
	임대인에 대한 총 책임 회계
	리스 지불의 일부로 이자 비용
	리스 지불의 일부로 상환 가능한 원금(라인 3 - 라인 7)
	대차 대조표의 총 부채 잔액 (전일 현재 데이터 - 7 페이지)
	대차 대조표에 인식하기 위해 임대인에 대한 총 부채 잔액을 단기 및 장기로 분리
	단기 책임
	장기 약정 (8페이지 - 9페이지)
	대차대조표의 자기자본 조정
	이익 잉여금(라인 4 - 라인 8)
	손익계산서 조정 (+) 비용 제외 (-) 비용 인식
	감가상각 인식(p. 5)						등 5년 이내
	이자비용 인식(p. 6)
	RAS에 따른 임대 비용 제외 (p. 3)
	누적 당기순이익 조정(문단 12 + 문단 13 + 문단 14)

대차 대조표의 리스 계약에 따른 자산, 장기 및 단기 부채를 별도의 라인에 반영하는 것이 합리적입니다. IFRS에 따라 금융리스에 따라 수취한 자산은 대차대조표에서 "유형자산" 라인의 회사 자체 자산과 함께 인식되지만 별도의 비유동 자산 라인으로 분리될 수 있습니다. 회사의 요청). 부채에도 동일하게 적용됩니다. 다른 장단기 부채와 함께 표시할 수 있지만 별도의 부채 라인으로 구분하는 것이 더 편리합니다.

손익 계산서에 대한 조정은 관리 목적상 최종 가치가 보고서의 개별 라인에 대한 분포보다 더 중요하기 때문에 순이익 가치를 조정하는 간단한 방법으로 이루어질 수 있습니다. 원하는 경우 누적 조정의 구성 요소를 손익 계산서의 해당 라인에 입력할 수 있습니다.

• 자산의 감가상각을 일상적인 활동에 대한 비용으로 인식합니다.
• "이자 지불"줄에이자 비용을 추가하십시오.
• 기타 비용에서 임대 비용을 제외합니다.

이러한 점을 감안하여 회사의 재무제표는 다음과 같이 조정되어야 합니다(표 4).

표 4

회사의 회계 제표 및 이에 따라 결정된 재무 비율

균형 (재무 상태표), 천 루블	행 코드	31.12.2014	01.01.2014
총 비유동 자산
총 유동 자산
잔액(자산)
총 자본 및 준비금(자본)
균형(패시브)
		2014년
순이익
재무 비율:
총 유동성 비율: 유동자산/유동부채
자산 수익률: 당기순이익/총자산

금융리스 계약과 관련된 보고 변경의 경우 테이블 데이터가 사용됩니다. 2014년 1월 1일 및 2014년 12월 31일에 3.

대차대조표에 대한 주석의 공개는 유동 자산에 만기가 12개월 이상인 장기 부채를 포함하는 것으로 나타났습니다. 그것은 또한 부실 자산으로 평가되는 구매자의 부채와 같은 비유동 자산의 존재를 드러냈습니다. 그것에 대한 데이터는 표에 나와 있습니다. 다섯.

표 5

유동 자산의 일부로 채권에 대한 추가 데이터

번호 p / p	요소, 천 루블	메모	31.12.2014	01.01.2014
	만기가 12개월 이상인 미수금. 보고일부터	사실 데이터
	비유동자산 추정
	회수불능으로 평가된 장기수취채권(약 3%)	회사 평가
	회수불능으로 평가된 단기채권
	해당 기간의 미수금 금액 변동

수정된 회사의 보고와 이를 기준으로 결정된 재무비율은 표에 제시되어 있습니다. 6.

표 6

조정된 회사 보고그리고 그것을 기초로 결정된 재무 비율

균형, 천 루블	메모	31.12.2014	01.01.2014
대차 대조표의 비유동 자산
금융리스 계약에 따라 수취한 자산	페이지 4 탭. 삼
대손이 덜한 장기 미수금	페이지 1, 2 탭. 다섯
총 비유동 자산
대차 대조표의 유동 자산
비유동자산으로의 장기수취채권 이전	페이지 1 탭. 다섯
비유동유동자산 제외 : 불량단기채권	페이지 3 탭. 다섯
총 유동 자산
잔액(자산)
대차대조표상의 자기자본 및 준비금
	페이지 11 탭. 삼
제외된 비유동 자산에 대한 조정	페이지 2, 3 탭. 다섯
총 자본 및 준비금
대차 대조표의 장기 부채
금융리스에 따른 장기부채	페이지 10 탭. 삼
비유동부채 총액
대차 대조표의 단기 부채
금융리스에 따른 유동부채	페이지 9 탭. 삼
총 유동 부채
균형(패시브)
재무 결과 명세서, 백만 루블		2014년
손익 계산서의 순이익
임대차계약과 관련한 조정	페이지 15 탭. 삼
비유동자산 가치변동에 따른 조정 : 성장(-), 감소(+)	페이지 4 탭. 다섯
조정된 순이익
재무 비율:
총유동성비율 유동자산/유동부채
재정적 독립율: 자본금 및 준비금 / 총자산
자산 수익률: 조정 순이익 / 총 자산

2015년 보고에 대한 조정은 표의 데이터를 참조하십시오. 2014년 12월 31일과 2015년 12월 31일 현재 3, 장기부채 및 비유동자산 금액에 관한 자료입니다.

관리 균형, 표에 나와 있습니다. 6은 사용 가능한 재무 제표를 기반으로 형성됩니다.

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메모!

국제회계기준에서 리스료는 직접적으로 이자비용과 상환원금으로 나뉜다. 동시에 선지급에는 이자가 포함되지 않은 것으로 간주되며 전액 원금 상환입니다. 손익계산서에서 제외할 사항은 없으며(송장에 기초한 비용은 인식하지 않음) 금융리스 계약은 위에서 논의한 방법론에 따라 최초 인식됩니다.

대차 대조표는 관리 목적으로 조정되기 때문에 금융 리스는 리스 지불 일정 정보에서 직접 결제할 수 있으므로 편의성을 위해 정확성이 약간 희생됩니다.

재무 제표를 기반으로 회사의 실제 상황에 대한 아이디어를 얻으려면 한 가지 더 뉘앙스를 염두에 두어야합니다. 그룹의 회사를 위해 주로 작업을 수행하는 그룹의 별도 회사에 대한보고 암시적일 수 있다

한 번에 많은 러시아 회사가 별도의 법인으로 분리되었습니다. 예를 들어 회사의 운송 및 마케팅 서비스는 별도의 운송 회사와 판매소로 바뀌었고 광산 회사의 수리 서비스는 독립 기업이되었습니다.

이러한 방식으로 생성된 기업이 계속해서 모회사를 위해서만(또는 주로) 일하는 것은 드문 일이 아닙니다. 이것의 가능한 결과는 비시장 가격 책정입니다. 결과적으로, 서비스를 제공하는 회사의 수입은 과소계상되고 이러한 서비스를 받는 회사의 비용은 과대계상됩니다(또는 그 반대, 세금 관리를 포함한 목표에 따라 다름). 실제로 단일 기술 프로세스의 일부인 개별 기업의 데이터를 기반으로 하지 않고 연결 재무제표를 기반으로 이러한 회사의 재무 분석을 수행하는 것이 합리적입니다.

결론

자산 구조를 조정하고 비유동 자산을 배제하는 것은 어렵지 않습니다. 리스이용자의 대차대조표에 대한 금융 리스 계약에 따라 수령한 자산을 회계 처리하는 알고리즘을 이해하고 적용하는 것이 어려워 보일 수 있지만 연구에 찬성하여 두 가지 주장을 할 수 있습니다.

1) 자산 임대 결정의 재정적 결과를 공정하게 반영할 수 있습니다.

2) IFRS로 전환하면 위의 회계처리 방식을 의무적으로 적용하게 됩니다.