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러시아 연방의 세금 통제에 관한 법적 문제

소개

§1. 조세통제 대상 이행의 법적 지위

§2. 러시아 연방 세무 당국이 수행하는 세무 감사의 개념 및 유형

§삼. 세무조사에서 확인된 범죄와 그 수수료에 대한 책임

결론

소개

연구 주제의 관련성. 러시아 연방 경제 발전의 현 단계에서 예산의 적시 보충, 수입과 지출의 균형, 적자 및 대외 부채 감소, 연방 및 지역 요구에 대한 자금 조달 보장 문제가 특히 중요합니다. 세금은 정부 수입의 주요 원천이다.

세계 관행에 따르면 모든 주의 세금 시스템 결과는 세금 통제의 질에 따라 달라집니다. 효율성이 낮기 때문에 납세자들은 세금과 수수료를 전액 회피하는 방법을 모색할 것이며, 이는 예산에 대한 세수입의 급격한 감소, 국가의 사회 프로그램 이행 실패 및 사회의 사회적 긴장을 증가시킬 것입니다.

연구 주제의 실질적인 중요성. 현대 국가에서 세금의 역할은 매우 중요합니다. 이는 국가 수입의 기초를 형성하며 이를 통해 국가가 군대 유지, 도로 건설, 사회 프로그램 수행 등의 기능을 완전히 수행할 수 있습니다. 그러나 러시아의 세금 통제 구현은 러시아 세금 시스템이 소련 시대와 관련하여 최소한의 연속성과 서구 경험의 상당한 사용으로 거의 새로 만들어졌다는 사실로 인해 복잡합니다. 세금 통제 절차는 개혁 이전 시대와 근본적으로 다릅니다.

이러한 상황은 많은 문제를 야기했습니다. 세법에는 경제적 관계의 가변성과 법률 채택 과정에서 발생한 오류 및 부정확성으로 인한 격차와 모순이 포함되어 있습니다. 현 단계의 세금 시스템은 세금 관리 조직에 대한 통일된 개념적 접근 방식이 없다는 특징이 있으므로 세무 당국과 납세자 간의 복잡한 관계를 규제하는 관점에서 연구에 많은 준비금이 있습니다. 세무 감사를 수행하고 납세 의무 조치를 적용합니다.

러시아의 세금 통제 효율성을 높이는 문제의 관련성, 경제적, 조직적 측면에서 이러한 문제를 해결하기 위한 방법의 불충분한 개발로 인해 이 논문의 주제 선택이 결정되고 이 과학적 연구의 개념, 목적이 미리 결정되었습니다. , 연구 목적 및 대상

문제에 대한 지식 정도:

조세 통제 분야에서 조세 법률 관계 연구에 전념하는 상당히 많은 양의 과학적 작업에도 불구하고 법적 규제 연구의 모든 문제가 해결되었다고 인정할 수는 없습니다. 대부분의 저작물은 조세법의 성격, 주제에 대한 고려, 조세통제 방법, 조세법률관계 분석, 개인세 징수를 위한 법적 체제 연구 등에 전념하고 있다. 조세행정 문제는 국내외 문헌에서 가장 덜 발전된 문제 중 하나입니다.

세금 코드의 채택과 세금 통제 구현에 대한 근본적으로 새로운 접근 방식과 관련하여 세금 통제 문제 연구에 대한 관심이 높아졌습니다. 90년대 후반에 세금 통제는 과학자와 실무자들의 끊임없는 연구 대상이 되었습니다. 광범위한 과학 및 교육 문헌이 세금 통제 방법론 개발에 전념하고 있습니다. 이 논문은 조세통제 문제의 이론적 발전을 연구하지 않고는 불가능할 것입니다. A. Smith, D. Riccardo, C. Montesquieu, W. Petty, J. Sismondi의 고전 저작에 포함된 세금 이론의 기본 원리가 본 연구와 관련이 있습니다. 세금 및 과세 이론과 관련된 국내 과학 대표자 중에서 N. Turgenev, I. Ozerov를 지명해야합니다. 현대 러시아의 조건을 충족하는 세금 및 세법 이론의 중요한 조항은 L. Bryzgalin, O. Gorbunova, I. Gorsky, V. Gureev, P. Kozyrin, L. Okuneva, S 등 과학자의 작품에서 공식화되었습니다. Pepelyaev, G. Petrova, V. Pushkareva, G. Tolstopyatenko, N. Khimicheva, D. Chernik, I. Peronko, S. Shatalin, V. Parygina, A. Tedeev, L. Yavich 및 기타.

연구 결과에 따르면 세무 감사 실시 및 세무 당국의 효과적인 세금 통제 이행을 규율하는 러시아 연방 세법(이하 세법) 규범에 일정한 차이가 있음이 확인되었습니다. 조세 입법은 논란의 여지가 있습니다. 조세 통제를 위한 조직적 절차와 그 적용 관행은 많은 문제를 야기했으며 이를 해결하려면 포괄적이고 심층적인 연구가 필요합니다. 본 논문은 세금 통제를 시행할 때 발생하는 주요 문제를 고려하려고 시도합니다.

본 연구의 목적은 러시아와 해외의 조세통제 이론과 실제를 분석하고, 이를 바탕으로 조세행정의 주요 기능인 조세통제 시스템을 개선하기 위한 실질적인 제안을 개발하는 것입니다.

연구의 목적은 다음과 같은 이론적, 실무적 문제를 해결해야 할 필요성에 의해 결정됩니다.

과세의 진화를 기반으로 세금 통제 내용의 개념을 탐구하고, 세금 시스템 개혁의 맥락에서 세금 통제 형태 및 방법의 개발 패턴을 식별합니다.

세금 통제의 주요 형태, 참가자의 법적 지위 및 결과에 따라 세금 책임을 묻는 절차를 결정합니다.

세금 통제를 위한 규제 체계를 연구하고, 법원 결정을 분석하고, 세금 법률 개선을 위한 조치를 제안합니다.

연구의 목적은 러시아 연방의 국가와 납세자 간의 조세 관계의 전체입니다.

본 연구의 주제는 러시아 연방의 세금 통제 시행을 규율하는 법률 규칙입니다.

이 작업의 규범적 기초는 러시아 연방 헌법, 연방법, 러시아 연방 구성 기관의 법률, 러시아 연방 대통령과 정부의 규제 법적 행위, 부처 및 부서, 헌법 결정 및 결의안이었습니다. 러시아 연방 법원, 러시아 연방 대법원, 러시아 연방 최고 중재 법원, 지역 연방 중재 법원, 러시아 연방 주체 중재 법원 등.

작업의 이론적 기초는 러시아 과학자 A.A.의 작업이었습니다. 이사바, V.A. 레베데바, D.I. Lvova, I.Kh. 오제로바, E.G. 오소키나, K.I. 로빈스키, N.I. Turgenev, 소련 과학자: A.A. 소콜로바, S.D. Tsypkina; 러시아 법학자: A.V. 브리즈갈리나, D.V. 비니츠키, A.N. 코지리나, T.L. 코마로바, I.I. 쿠체로바, O.A. 노기나, S.G. Pepelyaeva, E.V. 포롤로; 경제학자: A.V. 바추리나, G.L. 라비노비치, T.F. 유트키나; 실무자들: V.V. 구세보이, D.G. 블루베리. 이 작업은 과학 저널의 출판물, 과학 및 실제 회의 자료, 논문 초록을 사용합니다.

본 연구의 정보 및 실증적 기반은 브랸스크 지역 러시아 연방세청, 브랸스크 지역 통계위원회, 러시아 재무부 자료, 국내외 출판물을 토대로 구성되었습니다. 누르다.

연구의 방법론적 기초는 역사적, 형식적, 논리적 방법은 물론 분석, 종합, 관찰 및 비교를 포함한 일반적인 과학적 인지 방법이었습니다.

방어 조항:

1. 문단 추가가 필요합니다. 2 조항 8 예술. 러시아 연방 세금 코드 88을 작성하고 다음과 같이 명시하십시오.

2. 문단을 바꿔야 한다. 4 조항 9 예술. 러시아 연방 세법 89에 다음과 같이 명시합니다. "현장 세무 감사를 중단하기로 결정한 날짜 이전에 납세자가 요청한 문서를 제공하는 기간도 중단됩니다."

3. Art의 2항을 추가합니다. 러시아 연방 세금 코드 93에 다음과 같이 명시합니다. “요청한 문서는 확인 대상자가 인증한 사본 형식으로 제공되거나 납세자의 요청에 따라 의무가 있는 원본 형식으로 제공됩니다. 세무당국은 이후 검증된 서류를 납세자에게 반환합니다.”

연구의 범위와 구조. 논문은 서론, 6개 단락으로 구성된 2개 장, 결론, 연구 주제에 대한 참고문헌 목록 및 적용으로 구성됩니다. 이 작품은 본문 83페이지에 걸쳐 소개됩니다. 작품의 구조는 연구의 일반적인 생각과 논리를 반영합니다.

제1장 조세통제의 법적 특성

§1. 러시아 연방의 조세 및 세금 통제의 진화

세금 통제는 국가 재정 통제의 가장 중요한 영역 중 하나입니다. 그 우선순위는 모든 수준에서 예산의 주요 수입원인 세금과 수수료의 중요성 때문입니다. 세금 통제의 법적 본질을 이해하고 세금 통제의 개발 단계와 행동 메커니즘, 형태, 유형 및 방법을 연구하고 러시아 연방의 세금 통제 효과를 평가하지 않으면 세금 통제를 개선하는 것이 불가능합니다.

계획 경제 체제에서 상품 및 현금 흐름에 대한 시장 금융 및 경제 규제로 전환한 러시아 경제는 점진적으로 개혁되고 있으며, 세금 통제를 포함한 국가 통제 시스템이 특별한 위치를 차지하고 있습니다. 개발 및 안정화. 세금은 정부 수입의 주요 원천이다. 세금은 연방 예산의 78.5%를 차지합니다. 게다가, 우리나라 납세자의 절반만이 실제로 세금을 납부하고 있습니다. 2007년 초 기준, 과세당국에 신고서를 제출하지 않거나 '제로' 신고를 한 납세자의 수. 단체 수는 1,458,725개, 개인 사업자 수는 967,691명이다.

1. 따라서 세금 통제를 시행하는 동안 발생하는 세무 당국과 납세자(수수료 납부자, 세무 대리인) 간의 관계에 대한 명확한 법적 규제 문제는 모호함과 모호함이 없이 현재까지도 주요 문제 중 하나입니다. 법치 국가를 구축하고 경제 개혁을 더욱 지속할 가능성을 제시합니다. 이상적으로, 세금 통제 시스템에 대한 법적 규제는 러시아에 존재하는 특정 경제 환경에서 이 시스템이 고유한 기능을 전체적으로, 일관되고, 합리적이며 성공적으로 수행할 수 있는 수용 가능한 조건을 조성해야 합니다. 오늘날 세금 통제에 대한 법적 규제는 여전히 잘 이해되지 않고 있습니다. 동시에, 이 문제에 대한 연구는 이론적(법률을 더욱 개선하는 방법을 식별하기 위해)과 실제적(납세자의 권리와 국가의 이익을 보호하기 위해) 필요성을 모두 가지고 있습니다. 과세 문제는 다양한 시대의 철학자, 경제학자, 정치가들의 마음을 끊임없이 점유해 왔습니다. 효과적인 세금 통제 조직은 로마 황제 아우구스투스 옥타비아누스가 해결한 가장 중요한 과제 중 하나였습니다. 이를 수행하기 위해 그는 고대 로마의 모든 지방에 금융 기관을 창설했는데, 이 기관의 능력은 세금 수령 시기를 통제하는 것 외에도 지역 사회세 기부금의 평가 및 결정을 포함했습니다. 과세의 발전 과정을 분석해보면, 과세 초기부터 현재까지 과세 확립의 주요 문제는 확립된 세금의 규모와 납부 통제의 문제였다는 점에 유의해야 한다. S. Montesquieu는 “주제에서 어떤 부분을 가져와야 하고 어떤 부분을 남겨 두어야 하는지에 대한 질문만큼 현명하고 신중한 고려가 필요한 단일 국가 문제는 없습니다. 국가 소득은 국민이 무엇을 줄 수 있는지가 아니라, 무엇을 주어야 하는지에 따라 측정되어야 합니다. 그러나 사람들에게 생명을 유지하는 데 거의 필요하지 않은 것만 남겨둔다면, 사소한 불균형도 가장 비참한 현상으로 이어질 것입니다. 세금을 부과할 때 국가는 “국가의 부를 개인의 부에 비례”시켜야 합니다.

S. Montesquieu는 다음과 같은 질문을 던졌습니다. "국가는 국민의 파멸을 통해 스스로 부유해지기 시작할 것인가, 아니면 물질적 복지를 달성한 국민이 부유해질 때까지 기다릴 것인가?" 19세기에 세금은 사회적 부의 재분배를 위한 도구로 간주되기 시작했습니다. 더 강한 어깨는 더 무거운 부담을 져야 하고, 매우 약한 사람은 세금 부담에서 해방되어야 하며, 약한 사람은 징수된 세금으로 지원되어야 합니다. A. Smith는 소득이 있는 사람만이 세금을 낼 수 있다고 믿었습니다. 소득 유형이 해당하는 주요 세 가지 소스는 토지-임대료, 자본-이윤, 노동-임금입니다. 다른 모든 유형의 소득(예: 예술가, 작가 등)은 2차적이며 세 가지 소득으로 구성됩니다. 이 현상은 18세기에 묘사되었습니다. 이는 이익에 대한 새로운 세금 도입과 관련이 있습니다.

A. Smith의 가장 큰 장점은 재무 관리의 법적, 경제적 기반을 개발했다는 ​​것입니다. 그의 과학적 권고 사항은 유럽 국가의 입법 관행에 사용되기 시작했습니다. A. Smith의 가르침은 그의 학생 D. Riccardo에 의해 계속 발전하고 있습니다. A. Smith의 사상을 따르는 J. Sismondi는 조세 정책의 목표를 간접세를 줄이고, 면세 최저액을 설정하고, 과세의 진보성을 요구함으로써 국민의 삶을 크게 개선하는 것으로 보았습니다. 그는 “이러한 서비스를 이용하는 사람들은 가난한 사람이 아니라 부유한 사람이 국가 서비스 비용을 세금으로 지불해야 한다”고 믿었습니다. J. Sismondi의 진보적 견해는 19세기 후반에 많은 유럽 국가의 정부에서 사용되었습니다.

Smith, Riccardo 및 Sismondi의 가르침은 세법을 포함한 주 및 법률 교리에서 한 걸음 더 나아갈 수 있게 해주었습니다. 그들은 시민의 개인적 존엄성, 그의 권리 및 자유를 침해할 수 없는 것으로 인정할 것을 국가에 요구하기 시작했습니다. 중개인 W. Peggy의 이론과 I. Kant의 견해는 법치 개념의 기초가되었습니다.

철학, 법률, 정부 분야의 새로운 이론의 영향으로 조세 제도의 개념적 모델은 국가의 경제 정책에 따라 달라졌습니다. 세금에 대한 이론적 견해는 비교적 최근에 형성되기 시작했으며 다음과 같은 질문을 제기했습니다. 법적 현상으로서 세금의 내부 성격은 무엇인지, 다양한 세금이 국가 경제에 어떤 영향을 미치는지, 세금이 인구의 다른 부분에 어떤 영향을 미치는지, 주 재무부에 대한 특정 세금의 효율성.

러시아에서는 국가 질서의 재정 관리가 도래하면서 Ivan III 통치 기간에 통합 세금 서비스의 원형이 형성되었습니다. Alexei Mikhailovich 통치 기간 동안 세금 징수를 담당하는 명령의 수가 크게 증가했으며 1718 년에야 Peter I에 의해 상공회의소 설립과 관련하여 폐지되었습니다. - 급여 수입.”

캐서린 2세 시대에 1710년 10월 24일 법령에 따라 주 수입을 위한 원정대가 설립되었습니다. 1년 후, 그것은 4개의 독립적인 원정으로 나누어졌습니다. 첫 번째는 수입을 다루고, 두 번째는 비용을 다루고, 세 번째는 회계 감사를, 네 번째는 연체금, 부족분 및 잉여금을 수집하는 것입니다. 네 가지 원정대는 모두 검찰총장의 소속이었습니다. 그 무렵 페트린 콜레기움(Petrine Collegiums)은 폐지되었고 재정 관리 기능은 재무부로 이관되었습니다. 1802년 9월 8일 재무부가 창설되었는데, 주요 임무는 정부 유지에 필요한 국고와 주 자금을 관리하는 것이었습니다. 지역적으로 조세제도 문제는 재무부 산하 재무부에서 해결되었습니다. 1885년에는 해당 지역의 올바른 세금 징수를 모니터링하는 재무부 관할하에 세금 조사관 직위가 설립되었습니다. 세무 조사관은 인구의 경제 활동과 소득 금액의 실제 상황을 연구했습니다. 조세수입 은폐와 탈세 사실도 조사했다.

1917년 2월 부르주아 민주주의 혁명 세무 당국의 시스템과 구조를 크게 변경하지 않았습니다. 급격한 변화는 1918년 말에야 시작되었습니다. 10월 31일 인민위원회는 노동자, 농민, 적군 대표 소비에트의 지방 및 지구 위원회의 재정 부서 조직에 관한 법령을 채택했습니다. 금융 정책의 도구이자 시장 관계의 규제자였던 세금은 계급 투쟁의 무기, 즉 중산층에 속한 다수의 사람들을 경제적으로 억압하는 수단으로 바뀌었습니다. 예를 들어, 1918년에 채택된 100억 달러의 긴급세는 사실상 공개적으로 몰수되었습니다.

내전과 경제적 황폐화로 인해 전쟁공산주의 정책이 시행되었고, 개인 무역이 완전히 금지되자 계획적인 주민 필수품 공급(배급 카드 제도), 노동 징집, 잉여 충당 등이 도입되었습니다. 사미족은 식량 배분을 수행하는 식량 파견대에 광범위한 권한을 부여했습니다. 잉여세출 계획은 농민이 받은 모든 잉여금을 몰수하는 것을 의미했다. 이러한 변화는 불법적이고 비인도적이었습니다. 1921년 3월에만. 잉여세출 제도는 현물세로 대체되었다. 1

1925년 소련의 NKF는 재무 조사관, 보조원 및 금융 대리인의 권리, 기능, 임무 및 책임을 정의하는 외부 세금 감독에 관한 규정을 채택했습니다. 외부 세무 감독은 납세자를 조사하고 소득원과 과세 대상을 연구하는 일을 맡았습니다. 급여 회계(체납 카드, 장부, 보고 시트 등)는 현금 관리 기관으로 이관되었으며, 지불 징수는 세무 대리인에게 이관되었습니다. 특히 중요한 것은 고위 금융 당국의 세금 징수에 대한 통제였습니다.

조세징수규정에 따르면, 조세통제 기능을 수행하기 위해 금융대리인은 가장 광범위한 감사 수행 권한을 부여받았습니다. 강제로 세금을 징수해야 하는 경우 금융 당국은 채무자 소유의 부동산 및 건물을 공개 경매에서 목록화하고 압류 및 판매할 수 있는 권리를 가지며, 채무자가 제3자에게 지불해야 하는 금액이나 신용 기관의 당좌 계좌에 벌금을 부과할 수 있습니다. 결과적으로 국가는 엄격한 세금 통제를 행사했습니다. RSFSR 형법(1922)에는 조세 위반 및 조세 절차 위반에 대한 책임을 규정하는 여러 조항(78조, 79조, 79a조, 80조, 139a조, 108조)이 있습니다. 이 조항에 따라 유죄 판결을 받은 사람의 수는 상당했습니다. 그래서 1923년에 - 탈세죄로 처벌받은 사람은 20,572명, 1925년. 이 조항에 따라 유죄 판결을 받은 사람의 수는 이미 26,152명에 달했습니다. 게다가 그 해의 조세범죄는 정치적 의미를 띠게 되었습니다. 소련 권력에 대한 숨겨진 반대자로 간주되었습니다.

엄청난 수의 조세 위반으로 인해 조세 법원을 만들 필요가 있다는 점에 유의해야 합니다. 예: 레닌그라드에서는 레닌그라드 지방 법원의 결의에 따라 조세 사건을 담당하는 인민 법원의 특별실이 만들어졌고 나중에 모스크바 재무부 산하에 만들어졌습니다. 우리 의견으로는 오늘날 과학자와 세무 전문가뿐만 아니라 사법 당국에서도 언급되는 조세 법원을 만들 필요가 절실히 필요합니다. 20년대에 사용된 탈세 방법은 오늘날에도 여전히 유효하다는 점에 유의하는 것이 중요합니다. 따라서 조세회피의 일반적인 방법으로는 납세시 기업의 청산, 조세혜택을 받는 협동조합의 설립, 특허권을 가지고 인형을 통해 구매한 물품을 거래하는 것, 이중회계장부를 유지하는 것 등이 있었다.

게다가 그 해의 조세 범죄는 정치적 의미를 띠게 되었습니다. 소련 권력에 대한 숨겨진 반대자로 간주되었습니다. 엄청난 수의 조세 위반으로 인해 조세 법원을 만들 필요가 있다는 점에 유의해야 합니다. 예: 레닌그라드에서는 레닌그라드 지방 법원의 결의에 따라 조세 사건을 담당하는 인민 법원의 특별실이 만들어졌고 나중에 모스크바 재무부 산하에 만들어졌습니다. 우리 의견으로는 오늘날 과학자와 세무 전문가뿐만 아니라 사법 당국에서도 언급되는 조세 법원을 만들 필요가 절실히 필요합니다. 20년대에 사용된 탈세 방법은 오늘날에도 여전히 유효하다는 점에 유의하는 것이 중요합니다. 따라서 조세회피의 일반적인 방법으로는 납세시 기업의 청산, 조세혜택을 받는 협동조합의 설립, 특허권을 가지고 인형을 통해 구매한 물품을 거래하는 것, 이중회계장부를 유지하는 것 등이 있었다.

러시아의 경제 및 법적 개혁으로 인해 입법에 "세금 통제"라는 개념이 등장했습니다. 처음으로 이 범주는 러시아 연방 국세청을 정의하여 1991년 3월 21일자 러시아 연방 법률 제943-1호 "러시아 연방 국세청에 관한" 제1조에 명시되었습니다. (현재 러시아 연방 세무부)는 세법 준수 및 계산의 정확성, 완전성 및 적시 지불, 러시아 연방 법률 및 법률에 의해 설정된 기타 의무 납부금을 모니터링하기 위한 통합 시스템입니다. 러시아 연방의 구성 기관을 관련 예산에 편입시킵니다.

1998년 12월 23일자 러시아 연방 대통령령 제1635호에 의거. 러시아연방 국세청이 러시아연방 국세부로 개편되었습니다. 그러나 과세당국의 지위 변화는 실제로 일어나지 않았다는 점에 유의해야 한다.

1996년 8월 14일자 러시아 연방 대통령령 제1176호 "연방 행정부 시스템에 관한"에 따라 러시아 연방 부처는 공공 정책을 수행하고 관리를 수행하는 연방 집행 기관입니다. 확립된 활동 분야 및 러시아 연방의 연방 서비스는 확립된 관할 구역에서 특별(집행, 통제, 허가, 규제 및 기타) 기능을 수행하는 연방 기관의 행정 권한으로 간주됩니다. 러시아 연방 부처의 정의에 따르면 특정 관리 부서와 관련된 특정 범위의 개체를 직접 관리하고 그에 종속되는 기관임을 분명히 알 수 있습니다. 주로 부문별로 전문화되어 있는 러시아 연방 부처와는 달리, 연방 서비스는 부문간 기능을 수행하도록 요구되며 직접적인 운영 관리 권한은 없습니다. 종속은 일부 특별한 관계에서만 존재할 수 있습니다.

이러한 구별 문제를 고려하여 세법 분야의 유명한 전문가 Ayvazyan G.A. 활동의 부문 간, 통제, 조정 및 규제 성격은 기능 기관과 부문 기관을 구별하는 특별한 특징이라고 언급했습니다. 세법에 관한 간행물에서는 러시아 연방 세무부의 기능적, 통제적 성격을 올바르게 언급하고 있습니다. 그러나 조세 통제 기관의 본질에 대한 평가가 전문적이고 교육적인 문헌에서 항상 명확하게 해석되는 것은 아닙니다. "세금 통제를 통해 수행되는 활동의 적법성과 편의성, 세금 및 수수료 납부의 적시성을 확인합니다"라는 진술이 있습니다. 납세자가 세법 요건을 준수하도록 관할 정부 기관을 안내하는 방법으로 세금 통제에 대한 결론이 도출됩니다. 우리는 이러한 접근 방식에 동의할 수 없습니다. 러시아 연방 조세법이나 기타 조세법령에는 납세자 및 세무 대리인의 활동 적합성에 대한 세무 당국의 통제 가능성을 나타내는 규범이 포함되어 있지 않습니다. 이러한 권한은 기능 및 통제 기관보다는 부문별에서 일반적입니다. 따라서 조세통제를 관리방법으로 정의하는 것은 적절하지 않다고 본다. 그러나 2006년 7월 27일자 연방법 No. 137-FZ "러시아 연방 조세법 개정 및 추가"만이 세금 통제 개념을 도입했다는 점을 고려해야 합니다. 지금까지 이 정의는 법률에 없었습니다. 세금 통제 발전의 역사를 연구한 후, 그 본질과 중요성을 더 자세히 분석해 보겠습니다.

§2. 세금 통제의 개념과 중요성

위에서 언급한 바와 같이, 최근까지 법률에는 세금 통제 개념이 포함되어 있지 않았습니다. 세법은 세무 조사, 납세자, 세무 대리인 및 수수료 납부자로부터 설명 획득, 회계 및 보고 데이터 확인, 소득 창출에 사용된 건물 및 영토 조사를 통해 자신의 권한 내에서 세무 당국 공무원이 세금 관리를 수행함을 나타내는 것으로 제한되었습니다. ( 도착했다). 세금 통제의 개념을 공식화하려고 시도할 때 2008년 이전에 접했던 정의에 주목하지 않을 수 없습니다. 과학 문헌에서. 그래서 T.F. Yutkina는 "세금 통제는 재무 통제의 요소이며 세금 메커니즘은 경제에 수직 및 수평으로 침투하여 회계 및 보고 규칙과 과세의 입법 체계를 준수하도록 보장합니다."라고 썼습니다. Alekhin A.P.는 세금 통제의 특수한 성격을 지적하면서 그러한 통제가 조직적으로나 법적으로 독립된 정부 기관의 형태로 형성된다고 판단합니다.

I.I. Kucherov는 세금 통제가 재무 통제의 가장 중요한 영역 중 하나이며 재무 및 경제 통제 유형에 속하며 일반적으로 국가 재정 통제와 관련이 있다고 말합니다.

A.V. Bryzgalin 및 V. Zaripov의 세금 통제는 세금 및 수수료에 관한 법률 준수 여부를 확인하는 것뿐만 아니라 계산의 정확성, 세금 및 수수료 지불의 완전성 및 적시성을 확인하고 확인된 위반 사항을 제거하는 것으로 구성됩니다. 일반적으로, 이들 저자는 세금 통제를 다음과 같이 정의했습니다. “세무 당국이 수행하고 세금 및 수수료 지불의 완전성과 적시성 및 기타 규정 이행을 보장하는 법률에 의해 확립된 일련의 검증 기술 및 방법입니다. 납세자 및 기타 의무자의 의무.”

현재 세금 통제의 개념에는 Art가 포함되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 82. 세금 통제는 세금 코드에서 정한 방식에 따라 납세자, 세무 대리인 및 수수료 납부자가 세금 및 수수료에 관한 법률을 준수하는지 모니터링하는 권한 있는 기관의 활동을 인식합니다. 세무관리는 세무조사, 납세자, 세무사무관 및 수수료 납세자로부터 설명 입수, 회계 및 보고 데이터 확인, 소득(이익) 창출에 사용된 건물 및 지역 조사 및 기타 형태를 통해 세무 공무원이 자신의 권한 내에서 수행합니다. . 생산 공유 계약 이행 중 세금 통제의 세부 사항은 세금 코드 26.4장에 의해 결정됩니다. 세무 당국, 세관 당국, 국가 예산 외 자금 당국 및 내무 당국은 합의에 따라 결정된 방식으로 세금 및 수수료에 관한 법률 위반 및 조세 범죄에 대해 가지고 있는 자료를 서로에게 알립니다. 이를 억제하기 위해 취한 조치, 그들이 수행한 세무 조사에 대해, 그리고 그들에게 할당된 업무를 수행하기 위해 기타 필요한 정보를 교환합니다.

조세 통제 현상은 조세의 재정 기능을 구현하기 위한 가장 간단한 메커니즘이라는 생각보다 훨씬 더 광범위하고 방대합니다. 객관적으로, 독립적인 국가-법률 기관인 조세 통제는 기존의 사회 경제적 현실에 영향을 받습니다. 따라서 '세금 통제'의 개념을 정의 할 때 설명적인 접근 방식에만 국한 될 수는 없지만 내부 본질, 내부 내용을 고려할 필요가 있습니다.

독립적인 주 법률 기관으로서 세금 통제의 내부 본질을 연구하는 문제(Yu.A. Tikhomirov는 주 기관을 통해 조직 및 법적 용어로 공식화되고 특정 주를 해결하려는 국가 조직의 상대적으로 독립적인 구조적 및 법적 요소를 이해합니다. 문제), 법적 성격에 대한 조사가 필요하며 세금 시스템에서 세금 통제 위치를 결정해야 합니다.

조세 통제의 성격은 주 조세 시스템을 관리하는 기능으로 주요 표현에서 명확하게 드러납니다. 통제 원칙에 대한 리마 선언의 조항에 따라 통제는 그 자체로 목적이 아니라 홍보 규제를 위한 국가 시스템의 필수적인 부분으로, 허용된 표준에서의 편차와 합법성, 효율성 원칙의 위반을 드러냅니다. 적절한 시정 조치를 취하고, 필요한 경우 가해자를 처벌하고, 국가에 발생한 피해를 복구하고, 동시에 개발할 수 있도록 초기 단계에서 물질적 자원을 지출하는 데 경제적입니다. 향후 유사한 위반의 발생을 방지하기 위한 조치를 시행합니다(제1조). 법률 문헌에는 통제 내용에 다음이 포함된다고 올바르게 명시되어 있습니다.

a) 통제 대상의 기능을 모니터링하고, 규칙 및 지침 준수, 상태에 대한 객관적인 정보를 얻습니다.

b) 수집된 정보 분석, 추세 식별, 위반 원인, 예측 개발

c) 법률 및 규율 위반, 유해한 결과, 피해, 부적절한 조치 및 비용을 방지하기 위한 조치를 취합니다.

d) 특정 위반 사항을 고려하여 그 원인과 조건을 식별합니다.

e) 책임 있는 사람을 식별하고 그들을 재판에 회부합니다.

컨트롤 요소로서 모든 컨트롤의 특수성은 이미 객관적으로 존재하는 것, 실제로 존재하는 것(또는 적어도 존재해야 하는 것)만 제어할 수 있다는 것입니다. 세금 통제는 그 자체로 모든 금융 활동 조직의 요소입니다. 세금 통제의 목적은 오류 및 위반을 제거하고 예방하는 것뿐만 아니라 세무 회계 및 보고의 질적 향상입니다. 2

주정부는 주로 예산 및 예산 외 공공 자금 보충과 같은 목적으로 세금 통제를 행사합니다. 비정부기구 및 민간 기업가의 활동은 재정 규율 준수 측면에서만 주정부 세금 통제를 받습니다. 조세통제의 역할과 본질을 객관적으로 평가하기 위해서는 그 개념을 좁음과 넓음이라는 두 가지 측면에서 고찰해야 한다. 광범위한 측면에서 세금 통제는 효과적인 국가 재정 정책을 구현하기 위해 러시아의 경제적 안보와 국가 및 지방자치단체의 재정 이익 준수를 보장하는 일련의 정부 규제 조치입니다. 좁은 측면에서 조세 통제는 세금과 수수료를 도입, 납부 또는 징수하는 과정에서 조치의 합법성과 적절성에 대해 관할 당국이 대표하는 국가의 통제입니다. 일반적인 통제와 마찬가지로 세금 통제는 세법의 합법성을 보장하는 특별한 방법이며 재정적 책임이 있는 사람의 재정 및 경제 활동의 모든 단계에서 수행됩니다. 세금 통제는 국가 통제의 한 유형이므로 후자의 모든 필수 기능을 수행합니다. 동시에 세금 통제에는 다른 통제 활동 영역과 구별되며 대상 및 대상의 특성, 통제 대상 및 통제 대상자의 구성, 목표 및 목적, 형태 및 목적으로 구성되는 몇 가지 특정 기능이 있습니다. 행동 양식. 세금 통제의 세부 사항은 납세자의 금융 및 경제 활동 영역, 세금 유형, 납세자의 법적 지위 등에 따라 다릅니다. 세금 통제의 대상은 공공 자금을 축적하는 과정에서 자금의 이동뿐만 아니라 납세자의 재료, 노동 및 기타 자원. 세무통제 대상은 통화 및 현금거래, 기업 견적, 세금 신고, 세금 혜택 사용, 회계 문서 등입니다.

조세 통제의 대상은 세무 당국, 국가 예산 외 자금 기관, 관세 당국입니다. 러시아연방 회계실과 러시아연방 재무부는 과세 범위에 관해 별도의 통제 권한을 갖습니다. 피지배기관은 법적으로 규정된 세금 및 수수료를 납부할 책임이 있는 조직 및 개인입니다. 세금 통제 분야에서 발전하는 법적 관계 시스템에서 이러한 주체는 정부 규정의 수혜자가 되며, 이는 확립된 행동 규칙의 이행을 모니터링해야 합니다. 조세통제의 목적은 조세의 합법성과 효율성을 보장하는 것으로 정의할 수 있다. 이는 특별 조세 제도 준수 여부를 확인할 때 가장 명확하게 표현됩니다. 합법성에 대한 세금 통제는 금지 규범에 의해서만 확립된 조치(운영)의 위임까지 확장됩니다. 예를 들어, 계산의 정확성을 모니터링하고 세금 납부를 완료하는 데 필요한 정보를 세무 당국에 제공해야 하는 요구 사항이 통제됩니다.

세금 통제의 주요 임무는 국가가 추구하는 재정 정책에 의존하는 특정 임무를 해결함으로써 수행됩니다.

공공 중앙집중화 및 분산화 화폐 기금을 형성하는 동안 국가의 경제적 안보를 보장합니다.

주 수입의 형성과 합리적인 사용에 대한 적절한 통제를 보장합니다.

러시아 연방 통제 당국 활동의 상호 작용 및 조정을 개선합니다.

조직 및 개인이 국가 및 지방자치단체에 대한 재정적 의무 이행 확인

조세혜택의 용도 확인

조세 분야의 범죄를 억제하고 예방합니다.

세금 통제 범위에는 재정적 요구 사항 및 법적 성격보다는 경제적 규칙의 이행 여부를 확인하는 것이 포함되지 않습니다. 이는 국가의 재정 이익에 영향을 주지만 금융 및 법적 규제(증권 포트폴리오 관리, 이익)와는 관련이 없습니다. 상업 기업의 계획, 수출 규정 준수) 및 수입 할당량 등). 1

경제의 민간 부문에 대한 세금 통제는 국가에 대한 금전적 의무 이행 영역(세금 납부 및 기타 의무 지불), 합법성 준수 및 세금 혜택의 목표 사용, 국가가 정한 회계 규칙 준수에만 영향을 미칩니다. , 금융 문서 제공과 관련하여 승인된 국가 기관의 법적 요구 사항을 준수합니다.

세금 통제를 행사할 때 러시아 연방 헌법, 러시아 연방 조세법(이하 러시아 연방 조세법), 연방법 및 타인의 직업적 비밀, 특히 변호사-고객 비밀, 감사 비밀을 구성하는 안전 정보 원칙을 위반하는 행위입니다. 2

세금 통제의 효율성은 주로 기업의 회계 및 세무 회계 조직의 질에 달려 있습니다.

세금 통제의 형태와 유형을 더 자세히 고려해 보겠습니다.

§삼. 세금 통제의 형태 및 유형

세금 통제의 구현은 세무 당국의 절차적 활동을 통해 수행되며, 그 기반은 통제 기능 구현에 사용되는 특정 기술, 수단 또는 방법이 정당화되고 적용됩니다.

조세통제의 한 형태는 통제행위를 구체적으로 표현하고 조직화하는 방식이다. 세금 통제의 형태는 통제 활동 시간에 따라 통제 본질 발현의 개별 측면으로 이해될 수도 있습니다.

세금 통제의 주요 형태는 1입니다.

체크 무늬;

납세자, 세무 대리인 및 수수료 납부자로부터 설명을 얻습니다.

회계 및 보고 데이터 확인

소득(이익) 창출에 사용되는 부지 및 영토를 조사합니다.

납세자 활동에 대한 통제는 러시아 연방 세법에서 제공하는 다른 형식으로 수행될 수 있습니다.

최종 결과의 달성과 통제의 효율성은 통제 주체의 특정 조치 및 절차의 올바른 선택에 달려 있기 때문에 세금 통제 형태는 매우 중요합니다. 반면, 세금 통제 기법과 방법을 적절하게 적용하면 피지배 기관의 권리와 정당한 이익을 준수할 수 있으며 해당 기관의 재무 및 경제 활동의 정상적인 기능을 방해하지 않을 수 있습니다.

세금 통제를 위한 다양한 목표와 목표가 존재하면 이를 해결하기 위한 차별화된 접근 방식, 즉 통제 대상 기업의 재무 상태에 대한 특정 검사, 평가 및 분석 방법을 사용해야 할 필요성도 결정됩니다. 특정 양식의 사용은 규제 당국 활동의 법적 지위 및 특성과 같은 다른 요인에 따라 달라집니다. 통제 대상; 세금 통제 법적 관계의 출현 근거; 회계의 특징; 피지배 법인 등의 수입과 지출에 대한 재정 및 법적 제도

세금 통제는 다양한 근거에 따라 여러 그룹으로 분류됩니다.

조세통제는 시행 시기에 따라 예비, 현행, 후속으로 구분됩니다.

특정 유형의 세금에 대한 신고 기간 이전 또는 납세자 세금 혜택 부여, 세금 납부 기한 변경 등의 문제가 해결되기 전에 예비 세금 관리가 수행됩니다. 예를 들어 세액 공제 부여를위한 필수 조건이 있습니다. 승인된 정부 기관이 납세자의 재정 상태에 대한 예비 감사를 실시합니다.

세금 고지서의 경제적, 법적, 정치적 결과를 평가할 때 사전 통제가 중요합니다. 사업체의 과세를 규제하는 새로운 재정 및 법적 규범의 도입에 따라. 통제 기관의 사전 기능 구현은 범죄 예방에 매우 중요하며 재정 규율을 강화하는 데 도움이 됩니다.

외부적으로는 예비세무관리 결과가 조세혜택 제공, 세액공제, 세금납부 유예 또는 분할납부 등에 관한 협약 초안에 대한 전문가 의견의 형태로 공식화될 수 있습니다.

현행 세금 관리는 신고 세금 기간 동안 수행됩니다. 현재 세금 통제의 특징은 납세자의 일상 업무 과정에서 비즈니스 또는 금융 거래를 수행하는 동안 구현된다는 것입니다. 따라서 현재 세금 통제를 달리 운영이라고 합니다. 이러한 유형의 통제는 회계 및 세무 회계, 기본 문서, 재고 및 현금 거래 수행 절차를 기반으로 하며, 이를 통해 규제 당국과 통제 대상 기업 모두 재무 활동의 변화에 ​​신속하게 대응하고 세법 위반을 방지하여 예방할 수 있습니다. 주 또는 지방자치단체 재무의 재정적 손실. 1

후속 세금 관리는 보고 기간 종료 후 회계 및 재무 문서 분석 및 감사를 통해 수행됩니다. 후속 세금 관리의 주요 목표는 재정적 의무가 있는 사람의 납세 의무 이행의 적시성과 완전성을 평가하는 것입니다. 후속 세금 통제에 대한 주요 기준은 피지배 법인의 재무 및 경제 활동의 모든 측면에 대한 검사, 감사 및 기타 방법을 통한 적용 범위의 최대 완전성으로 간주되어야 합니다.

보고 세금 기간이 끝날 때 세금 통제 과정에서 재정 규율 상태가 결정되고 세금 위반 사항이 식별되며 궁극적으로 주 및 지방 재정 활동의 추가 개선을 위한 기반이 마련됩니다. 후속 세금 통제는 특정 기간 동안 재정적 의무가 있는 사람의 재무 및 경제 활동에 대한 심층 분석이 특징이며 이전에 수행된 예비 및 현재 통제의 효율성 정도를 결정할 수 있습니다.

세금 통제는 금융 활동의 한 유형이자 동시에 조세 영역에서 국가의 관리 활동 유형이므로 주제에 따라 통제가 구별됩니다.

a) 세무 당국

b) 세관 당국

c) 주정부 예산 외 자금 기관.

세금 통제 위치에 따라 세금 통제가 구별됩니다.

a) 현장 - 납세자의 위치

b) 데스크 - 세무 당국의 위치.

세금 통제를 위해 조직과 개인은 각각 조직의 위치, 별도 부서의 위치, 개인의 거주지 및 거주지에서 세무 당국에 등록해야 합니다. 러시아 연방 조세법에 규정된 기타 근거로 소유한 부동산 및 차량.

러시아 연방 영토에 위치한 별도 부서를 포함하는 조직은 해당 조직이 별도 부서 위치의 세무 당국에 등록되지 않은 경우 각 별도 부서 위치의 세무 당국에 등록할 의무가 있습니다. 러시아 연방 세금 코드에 제공된 근거.

러시아 재무부는 주요 납세자, 외국 기관 및 외국인의 등록 세부 사항을 결정할 권리가 있습니다. 생산 공유 계약을 이행할 때 납세자 회계의 특징은 러시아 연방 세법 26.4장에 의해 결정됩니다. 조세 당국에 조직 및 개인 기업가를 등록하는 것은 러시아 연방 조세법에서 특정 세금 또는 수수료를 납부할 의무가 발생하는 상황과 관계없이 수행됩니다.

거주지 또는 장소의 세무 당국에 조직 또는 개인 기업가를 등록하는 것은 법인의 통합 국가 등록부, 개인 기업가의 통합 국가 등록부에 각각 포함된 정보를 기반으로 수행됩니다. 러시아 연방 정부에 의해 설립되었습니다.

조직이 별도의 부서를 통해 러시아 연방에서 활동을 수행하는 경우 해당 조직의 등록 신청서는 별도의 부서가 생성된 날로부터 1개월 이내에 이 별도 부서가 위치한 세무 당국에 제출됩니다. 지정된 조직은 러시아 연방 조세법에 규정된 근거에 따라 이 별도 부서가 생성된 지방 자치체 영토의 세무 당국에 등록되어 있지 않습니다. 조직의 여러 개별 부서가 서로 다른 세무 당국의 관할 구역에 있는 동일한 지방자치단체에 위치한 경우, 해당 조직은 조직이 독립적으로 결정한 별도 부서 중 하나의 위치에서 세무 당국에 의해 등록될 수 있습니다. 납세자가 등록 장소를 결정하는 데 어려움을 겪는 경우, 납세자가 제공한 데이터를 기반으로 세무 당국이 결정을 내립니다. 세무당국은 납세자에 관한 이용 가능한 데이터와 정보를 바탕으로 납세자의 등록을 보장할 의무가 있습니다.

각 납세자에게는 러시아 연방 관세선을 통과하는 상품 이동과 러시아 연방 영토 전체에 걸쳐 지불되는 세금 및 수수료를 포함하여 모든 유형의 세금 및 수수료에 대해 단일 납세자 식별 번호가 부여됩니다. 세무 당국은 전송된 모든 통지에 납세자 식별 번호를 표시합니다. 1

각 납세자는 세무 당국에 제출된 신고서, 보고서, 신청서 또는 기타 문서에 자신의 식별 번호를 표시할 뿐만 아니라 이 조항에서 달리 규정하지 않는 한 법에서 규정한 기타 경우에도 자신의 식별 번호를 표시합니다. 납세자 식별 번호 부여, 적용 및 변경 절차와 조건은 러시아 재무부가 결정합니다. 개인 기업가가 아닌 개인은 세금 신고서, 신청서 또는 세무 당국에 제출된 기타 문서에 납세자 식별 번호를 표시하지 않을 권리가 있으며, 동시에 러시아 연방 조세법 제84조 1항에 규정된 개인 데이터를 표시해야 합니다. . 회계 데이터를 기반으로 세금 및 수수료 분야의 통제 및 감독 권한을 부여받은 연방 집행 기관은 러시아 연방 정부가 정한 방식으로 통합 납세자 등록부를 유지 관리합니다. 납세자가 세무 당국에 등록된 순간부터의 납세자에 관한 정보는 러시아 연방 조세법 제102조에 의해 달리 규정되지 않는 한 세금 비밀입니다.

은행은 세무 당국에 등록 증명서를 제출한 경우에만 조직 및 개인 기업가의 계좌를 개설합니다. 은행은 계좌 개설, 폐쇄 또는 조직(개인 기업가)의 계좌 세부사항 변경을 해당 계좌 개설, 폐쇄 또는 변경일로부터 5일 이내에 해당 세무당국에 보고할 의무가 있습니다. 해당 계정의 세부정보. 은행이 계좌 개설 또는 폐쇄, 전자 형식의 계좌 세부 정보 변경에 대해 통지하는 절차는 세금 및 수수료 분야의 통제 및 감독 권한이 있는 연방 집행 기관과의 합의에 따라 러시아 중앙 은행에 의해 확립됩니다. . 은행은 러시아 연방 법률에 따라 은행 계좌의 가용성 및/또는 계좌의 현금 잔액, 조직(개인 기업가) 계좌의 거래 명세서에 대한 증명서를 세무 당국에 발급해야 합니다. 세무 당국으로부터 합리적인 요청을 받은 날짜.

세금 관리 조치가 수행되는 경우 세무 당국은 계좌 가용성 및/또는 계좌 내 현금 잔액에 대한 증명서와 은행 내 조직(개인 기업가) 계좌의 거래 내역서를 요청할 수 있습니다. 이들 조직(개인 기업가)으로부터.

지정된 정보는 세금 징수 결정이 내려진 후, 조직(개인 기업가)의 계정에 대한 운영 중단 또는 운영 중단 취소 결정이 내려진 경우 세무 당국에서 요청할 수 있습니다. 1

따라서 국회의원과 세법 분야의 주요 법률 학자들이 제시 한 세금 통제 개념을 숙지하고 이에 대한 본질, 주요 세금 통제 유형, 납세자 등록 방법을 연구 한 후 분석으로 넘어갑니다. 세금 통제의 주요 형태-세무 감사 및 이를 구현하는 기관의 권리와 책임을 연구합니다.

제2장 세무통제의 주요 형태인 세무조사

§1. 러시아 연방 세무 당국이 수행하는 세무 감사의 개념 및 유형

세금 통제에 대한 연구는 주요 구현 형태, 세금 감사 수행을 위한 법적 근거, 납세 의무의 개념과 본질, 세금 통제를 행사하는 기관의 권리와 책임을 연구하지 않으면 불완전합니다.

세무 감사는 세금 및 수수료에 관한 법률 준수를 모니터링하기 위한 권한 있는 기관의 일련의 절차적 조치이며 납세자의 보고 데이터를 재무 및 경제의 실제 상태와 비교하여 수행되는 세금 통제의 주요 형태입니다. 활동.

납세자의 금융 및 경제 거래에 대한 조사를 수행하는 것은 세무 당국의 주요 임무이며 Art에 의해 부여되는 시행 권리입니다. 31 러시아 연방 세금 코드. 세무 당국이 부여한 통제 권한을 행사하는 것은 러시아 연방 조세법에 규정된 방식으로만 가능합니다. 통제 절차에 대한 자세한 법적 규제는 러시아 재무부의 법적 규제 행위를 통해 수행됩니다.

세무조사는 다른 형태의 세무통제 중에서 가장 중요한 위치를 차지합니다. 세무조사를 통해 납세자가 과세당국에 제공한 데이터와 과세당국이 확인한 사실을 비교할 수 있습니다. 세무조사의 주요 목적은 재정적 의무가 있는 사람이 세금 및 수수료에 관한 법률을 준수하는지, 의무 납부액 납부의 적시성 및 완전성을 모니터링하는 것입니다.

세법은 세무조사 수행에 대해 다음과 같은 일반 규칙을 제공합니다. 세무조사 실시에 대한 공소시효는 감사 연도 이전 납세자, 수수료 납부자 또는 세무 대리인의 활동 기간인 3년입니다. 이 기간은 세금 및 수수료에 관한 법률 위반에 대한 책임을 묻는 공소시효(역시 3년)와 연관되어 있습니다. 원칙적으로 동일한 대상(이전에 감사를 받은 보고 기간에 대해 납세자가 납부했거나 납부한 세금)에 대해 반복적인 현장 세무조사를 수행하는 것은 금지되어 있습니다. 이 규칙에는 두 가지 예외가 있습니다.

1) 납세자 조직의 개편 또는 청산과 관련하여 세무조사를 실시합니다.

2) 초기 감사를 실시한 세무 당국의 활동을 통제하기 위해 상위 세무 당국에서 세무 감사를 실시합니다.

세무당국이 조사 대상 납세자와 관련된 제3자의 활동에 대한 정보를 획득해야 하는 경우, 조사 대상 법인의 실제 재무 및 경제 활동을 식별하는 데 중요한 문서를 해당 개인에게 요청할 수 있습니다. 이러한 절차적 조치를 반대세무조사라고 합니다. "카운터 수표"의 개념은 2008년 7월 27일 연방법 제137호에 의해 개정되기 전에 러시아 연방 세법의 입법자에 의해 명시되었습니다. 개정 후 러시아 연방 세법에는 그러한 개념이 없지만 본질적으로 러시아 연방 세법은 그 존재를 전제로 합니다.

따라서 러시아 연방 세법 제93.1조 2항에 따르면 세무 감사의 범위를 벗어나 세무 당국이 특정 거래에 관한 정보를 획득해야 하는 정당한 필요성이 있는 경우 세무 당국 공무원이 다음을 요청할 권리가 있습니다. 이 거래 참가자 또는 이 거래에 대한 정보를 갖고 있는 다른 사람으로부터 얻은 정보입니다.

세무 조사 중 납세자의 권리 준수 보장은 Art에 의해 설정됩니다. 러시아 연방 세법 103은 불법적 피해를 입히는 것이 허용되지 않는다는 원칙입니다. 이 원칙은 통제 활동을 수행하는 세무 당국의 자의적 행위로부터 피지배 기관을 법적으로 보호합니다. 감사를 수행할 때 세법은 납세자, 수수료 납부자, 세무 대리인 또는 그 대리인뿐만 아니라 그들이 소유, 사용 또는 처분하는 재산에 해를 끼치는 것을 금지합니다. 불법적인 피해를 입히는 행위가 허용되지 않는다는 원칙의 이행은 그러한 행위로 인한 손실에 대한 보상을 통해 보장됩니다. 세무공무원의 불법 행위는 법적으로 확립된 권한을 초과하거나 부여된 권리를 남용하는 행위로 간주되어야 합니다.

불법 행위로 인한 손실은 일실 이익(일실 소득)을 포함해 전액 배상 대상이 되며, 세무공무원의 행위에 포함된 유죄의 형태는 중요하지 않습니다. 불법적으로 발생한 손해에 대한 납세자 보상은 러시아 연방 재무부, 러시아 연방 구성 기관의 재무부 또는 지방자치단체 재무부를 희생하여 이루어집니다.

세무조사는 사무실과 현장 두 가지 유형으로 나누어집니다. 서면 세무 감사는 납세자가 제출한 세금 신고서(계산) 및 문서, 세무 당국이 확인할 수 있는 납세자의 활동에 관한 기타 문서를 기반으로 세무 당국이 있는 곳에서 수행됩니다.

이러한 유형의 점검은 납세자가 과세평가서를 제출했다는 사실이 자동으로 그 정확성을 검증하는 법적 사실로 작용하기 때문에 모든 유형의 납세자를 대상으로 과세당국장의 특별한 결정 없이 수행됩니다. 재무 서류 제출 시 세무 감사를 실시하면 이러한 유형의 통제 빈도, 즉 보고서가 제출될 때 세무 감사를 납세자가 세금을 제출한 날로부터 3개월 이내에 수행해야 합니다. 세금 통제의 대상이 되는 서류에 대한 권한을 부여합니다. 사무감사 실시 기간의 연장은 허용되지 않습니다. 세무 당국이 납세자의 재무제표 데이터를 비교할 시간이 없는 경우 현장 세무 감사가 예정될 수 있습니다.

사무 세무 감사의 목적은 보고 과세 기간 동안 감사 대상 법인의 재무 및 경제 활동입니다. 서면 감사를 실시할 때 세무 당국은 납세자가 제공한 문서에만 국한되지 않고 추가 정보를 요청하고 납세자가 납세 의무를 성실하게 이행했음을 나타내는 설명과 문서를 받을 권리가 있습니다. 데스크 검증의 주요 방법은 정확하게 정의된 범위의 재무 문서를 조정하는 선택적 방법입니다.

직접세무조사는 납세자가 세금신고서(계산서)와 다음 사항을 서류로 제출한 날로부터 3개월 이내에 과세당국장의 특별한 결정 없이 과세당국의 권한을 받은 공무원이 공무에 따라 실시하는 것입니다. 세금 및 수수료에 관한 법률이 다른 기한을 규정하지 않는 한, 러시아 연방 세법에 따라 세금 신고서(계산)에 첨부해야 합니다.

제3조 예술. 러시아 연방 세법 88조에 따르면, 사무 세무 조사에서 세금 신고서(계산)의 오류 및/또는 제출된 문서에 포함된 정보 간의 모순이 발견되거나 납세자가 제공한 정보 간에 불일치가 확인되는 경우가 명시되어 있습니다. 그리고 세무 당국이 보유하고 세무 관리 기간 동안 수령한 문서에 포함된 정보에 대해 납세자는 5일 이내에 필요한 설명을 제공하거나 규정된 기간 내에 적절한 수정을 해야 한다는 요구 사항과 함께 이에 대해 통보받습니다.

일부 분쟁에서 세무 당국은 위 조항이 구속력이 없으며 확인된 오류나 모순을 납세자에게 알릴 수 있는 권리만 세무 당국에 제공한다는 의견을 표명했습니다. 그러나 이 입장은 사법 관행에서 뒷받침을 찾지 못했습니다. 이와 관련하여 매우 특징적인 것은 2005년 8월 24일자 서부 시베리아 지역의 연방 독점 금지 서비스에 대한 결의안입니다. F04-5532/2005(14267-A27-15), 검사 이후 서면 감사 수행 절차(러시아 연방 조세법 제88조)를 위반한 것으로 명시된 경우 납세자에게 발생한 비용을 확인할 기회를 제공한 경우, 법원은 납세자가 항소한 조사 결정의 불법성에 대한 정당한 결론을 내렸습니다.

세금 신고서(계산)에서 확인된 오류 및(또는) 제출된 문서에 포함된 정보 간의 모순에 관해 세무 당국에 설명을 제출한 납세자는 세금 및(또는)에서 추출한 내용을 세무 당국에 추가로 제출할 권리가 있습니다. 회계 등록부 및/또는 세금 신고서(계산)에 입력된 데이터의 정확성을 확인하는 기타 문서.

사무세무조사를 실시하는 사람은 납세자가 제출한 설명과 서류를 고려할 의무가 있습니다. 제출된 설명 및 문서를 고려한 후 또는 납세자의 설명이 없는 경우 세무 당국이 조세 범죄 또는 기타 세금 및 수수료에 관한 법률 위반 사실을 확인하는 경우, 세무 당국 공무원은 조세 보고서를 작성해야 합니다. 러시아 연방 조세법 제100조에 규정된 방식으로 검사 보고서를 작성합니다.

세금 신고가 실제 상황과 일치하는지 확인하기 위해 모든 기본 문서를 요청한다는 것은 사무 감사를 현장 감사로 전환하는 것을 의미하며, 세무 조사관은 납세자의 영토에 대한 문서를 확인하고 감사 중에 거기에 있을 필요가 없습니다. 자체적으로 감사에 필요한 문서를 세무 당국에 제출할 것입니다. 사건번호 A26-12618/04-29, 2005년 4월 21일 사건번호 A42-8825/04-26, 사건번호 2004년 7월 1일 사건번호 A66-9798-03, 사건번호 2004년 6월 15일 사건 번호 A55-10425/05-51의 경우 2006년 3월 3일자 FAS Volga 지역, 사건 번호 A29-6147/2004a의 경우 2005년 4월 14일자 FAS Volga-Vyatka 지역.

실제로 세무 감사를 대체하면 Art에서 규정한 현장 세무 감사 수행 절차와 관련하여 납세자를 위해 러시아 연방 세법에서 정한 보증을 준수하지 않게 됩니다. 89와 100.

불행히도, 사법 당국의 본질적으로 올바른 결론은 납세자의 정당한 이익을 고려하지 않고 논란의 여지가 있는 상황을 고려한 러시아 연방 대법원의 지원을 찾지 못했습니다 (대중재 재판소 상임위원회의 결의안 참조) 2006년 5월 23일자 러시아 연방 No. 14766/05, 2006년 5월 16일자 No. 14873/05).

러시아 연방 대법원의 이러한 결정 이후 법원은 세무 당국이 다음을 포함하여 불합리하게 많은 수의 세무 및 회계 문서를 요청하는 경우에만 서면 감사를 현장 감사로 전환한다는 결론을 내릴 것으로 보입니다. 감사 대상과 명백히 관련이 없는 것. 러시아 연방 최고 중재 재판소인 서시베리아 지역 FAS의 입장을 밝힌 후에도 2006년 7월 6일자 F04-3944/2006(2399b-A46-7) 사건의 결의안이 있습니다. 14-1072/05는 세법이 사무 및 현장 세금 조사의 개념과 이를 수행하는 근거 및 방법을 구별하므로 한 형태의 세금 통제를 다른 형태로 대체하는 것은 허용되지 않는다고 언급했습니다.

세무당국은 서면 세무조사를 실시할 때 정해진 절차에 따라 세금 혜택을 받는 납세자에게 세금 혜택을 받을 수 있는 납세자의 권리를 확인하는 서류를 요청할 권리도 있습니다.

2006년 7월 27일 연방법 제137호에 의해 러시아 연방 세법에 도입되었습니다. 이러한 변경으로 인해 세무 당국의 권리가 크게 제한되었습니다. 따라서 Art의 7 단락. 러시아 연방 세법 88조는 납세자에게 문서를 요청할 수 있는 세무 당국의 권리를 제한합니다.

이전에 변경이 이루어지기 전에 세무 당국은 감사에 필요한 모든 문서를 요청할 권리가 있었지만 이제 세무 당국은 서면 세무 감사를 수행할 때 세무 당국에 추가 정보와 문서를 요청할 권리가 없습니다. 다음을 제외한 납세자:

1. 해당 혜택을 사용하는 납세자의 세금 혜택에 대한 권리를 확인하는 문서(러시아 연방 조세법 제88조 6항)

2. 러시아 연방 세법 조항에 따라 세금 신고서(계산)에 첨부해야 하는 서류(신고(계산))와 함께 제출되지 않은 경우,

3. 세금 환급에 대한 권리를 선언하는 VAT 신고서 제출 시 세금 공제의 합법성을 확인하는 서류(러시아 연방 조세법 제88조 8항)

4. 천연자원 사용과 관련된 세금에 대한 감사가 수행되는 경우 세무 당국은 해당 세금의 계산 및 납부의 기초가 되는 기타 문서를 요청할 권리가 있습니다(세금 제88조 9항). 러시아 연방 코드).

그러나 다음 제한 사항이 적용됩니다.

세무당국은 이미 요청한 문서를 요구할 권리가 없습니다.

데스크 감사는 현장에서 이루어질 필요는 없습니다.

Art의 단락 8에 따르면. 러시아 연방 세법 88에 따라 세금 환급 권리가 선언된 부가가치세에 대한 세금 신고서를 제출할 때 이 단락에 제공된 기능을 고려하여 데스크 세무 감사가 수행됩니다. 러시아 연방 세법에 따라 납세자가 제출한 세금 신고서 및 서류의 기초.

세무 당국은 러시아 연방 조세법 제172조에 따라 세금 공제 적용의 합법성을 확인하는 서류를 납세자에게 요청할 권리가 있습니다.

사법 관행 분석에서 알 수 있듯이 이 규범을 준수할 때 때때로 모호함이 발생합니다. 예를 들어, 2008년 9월 18일자 정의에 따르면. 11997/08 러시아 연방 대법원, 개인 기업가 Lavrukhin A.Yu. Art에 근거하여 그에게 세금 책임을 부과하기로 한 연방 세금 서비스 조사관의 결정을 불법으로 인정하는 성명을 가지고 모스크바 중재 법원에 항소했습니다. 러시아 연방 세금 코드 126.

기업가를 납세 의무에 빠뜨리게 된 근거는 2007년 3월 VAT 신고서에 대한 세무 조사 중 검사 요구 사항에 설정된 기한 내에 문서를 불완전하게 제출했기 때문입니다.

1심 법원은 Art 11항에 따라 기업가인 조사 결정 No. 23/17에 의해 2007년 3월 VAT 환급 권리가 확인되었다는 사실을 근거로 Lavrukhin의 주장을 만족시켰습니다. 러시아 연방 세금 코드 21은 법을 준수하지 않는 세무 당국의 요구 사항을 충족할 수 없습니다.

제9항소법원 판결로 1심 법원의 판결은 취소됐고, 사건에서 다투었던 조사결정의 무효도 기각됐다. 동시에, 법원은 세무 당국이 납세자에게 사업 거래와 관련되고 세금 공제 적용의 기초가 되는 주요 문서를 요청할 권리가 있음을 명시했습니다.

그러나 파기법원은 1심 법원의 결론에 동의하고 조사에서 요청한 문서가 해당 규범에 따라 필수 문서로 간주되지 않으며 제출하지 않는다고 해서 세금 공제 적용이 불가능한 것은 아니라는 점을 지적했습니다. 모스크바 지방 연방중재법원은 원심의 결정을 그대로 유지했다.

분석에 따르면 세무 당국은 VAT 신고에 대한 세무 감사를 실시할 때 납세자가 예산에 지불할 최소 세액을 계산하는 반면 신고에 대한 세금 공제는 수백만 루블에 달할 때 어려움을 겪습니다. 세무 당국은 서면 감사를 실시할 때 예산에 대한 세금을 계산할 때 세금 공제의 정확성과 타당성을 확인할 권리가 없습니다.

세무 당국은 납세자에게 세금 계산의 정확성과 세금 공제 적용의 적법성을 확인하는 추가 정보와 문서를 요청할 권리가 있습니다.”

0% 비율의 VAT 신고에 대한 직접 감사에는 특정 세부 사항이 있습니다. 예술 제 4 항. 러시아 연방 세법 176조에 따르면 납세자가 신고서와 증빙 서류를 제출한 날로부터 3개월 이내에 세무 당국은 신고서에 신고된 세금 환급 금액에 관해 결정을 내려야 합니다. 이 기간 동안 세무 당국은 0% 세율과 세금 공제 적용의 유효성을 확인합니다. 원칙적으로 Art 제4항의 조항이 있다고 말할 수 있습니다. 러시아 연방 조세법 176조는 세무 당국이 각 VAT 신고서에 대해 0% 비율로 직접 감사를 수행하도록 의무화하고 있으며, 이러한 감사는 세금 환급 문제를 해결하기 위한 필수 전제 조건으로 작용합니다.

서면 세무 감사의 결과는 보고 재무 문서에 포함된 정보의 신뢰성, 의심 또는 비신뢰성에 대한 세무 당국의 관리 공무원의 결론입니다. 세무조사에서 문서 작성 오류나 제공된 정보 간의 모순이 밝혀지면 납세자에게 이를 통보하고 지정된 기간 내에 필요한 변경이나 추가를 수행해야 한다는 요구사항을 제시합니다. 조사관이 체납된 세금을 확인한 경우, 납세자는 누락된 세금(수수료)도 납부해야 합니다.

위의 러시아 연방 세법 조항을 사용하면 납세자에게 해당 행위를 알리지 않고도 직접 감사를 시작할 수 있습니다. 러시아 연방 세법은 또한 감사가 시작되고 완료되었지만 위반 사항이 밝혀지지 않은 경우 세무 당국이 사례를 보고하도록 의무화하는 규범을 설정하지 않습니다. 이러한 상황은 완전히 정당하지 않은 것 같습니다. 실제로, 얻은 결과의 중요성 측면에서 보면, 서면 세무조사가 현장 세무조사에 비해 크게 열등하지 않습니다. 이와 관련하여, 납세자에게 서면 세무조사에 대한 정보를 알리는 것은(어떤 결과를 얻든 관계없이) 본질적으로 납세자의 권리 준수를 보장하는 것 중 하나입니다.

서면감사가 개시되는 동안 역감사를 실시할 필요가 있는 경우, 납세자의 상대방에게 납세자에 대해 어떤 종류의 감사가 실시되고 있는지 알려야 합니다. 그렇지 않은 경우, 상대방은 세무 당국에 요청된 정보 제공을 정당하게 거부할 수 있습니다. 이는 역설적 결과를 초래합니다. 역감사를 받는 상대방은 납세자의 서면 감사에 대해 통보 받아야 하지만 납세자 자신은 그 행위와 얻은 결과에 대해 알지 못할 수 있습니다.

현장 세무조사는 세무당국장(부청장)의 결정에 따라 납세자의 영토(사업장)에서 실시됩니다.

납세자가 현장 세무조사를 수행할 장소를 제공할 기회가 없는 경우, 현장 세무조사는 세무당국이 있는 곳에서 수행될 수 있습니다. 1

현장 세무 감사 실시 결정은 러시아 연방 세법에서 달리 규정하지 않는 한 조직 위치나 개인 거주지의 세무 당국에서 내립니다. 지점이나 대표 사무소에 대한 독립적인 현장 세무조사는 별도 부서가 위치한 세무당국의 결정에 따라 수행됩니다.

현장 세무조사 실시 결정에는 다음 정보가 포함되어야 합니다. 2

납세자의 전체 및 약칭 또는 성, 이름, 부칭

감사 대상, 즉 세금, 계산 및 지불의 정확성이 검증 대상입니다.

감사를 실시하는 기간

감사 수행을 위임받은 세무 당국 직원의 직위, 성 및 이니셜.

현장 세무 감사를 수행하기 위한 세무 당국장(부국장)의 결정 형식은 세금 및 수수료 분야의 통제 및 감독 권한이 있는 연방 집행 기관의 승인을 받습니다.

한 납세자에 대한 현장 세무조사는 하나 이상의 세금에 대해 수행될 수 있습니다. 현장 세무조사의 주제는 세금 계산의 정확성과 적시 납부입니다. 현장 세무조사의 일환으로, 조사 실시 결정이 내려진 연도로부터 3년을 초과하지 않는 기간.

세무당국은 동일한 세금에 대해 같은 기간 동안 2회 이상의 현장 세무조사를 실시할 권리가 없습니다.

세무 당국은 연방 집행 기관의 장이 세금 및 수수료 분야에 대한 통제 및 감독 권한을 부여한 경우를 제외하고 납세자 1명에 대해 1년 동안 2회 이상의 현장 세무 감사를 실시할 권리가 없습니다. 특정 제한사항을 초과하여 납세자에 대한 현장 세무조사를 실시할 필요성에 대한 결정을 내립니다.

납세자의 현장 세무조사 횟수를 결정할 때 지점 및 대표 사무소에 대한 독립적인 현장 세무조사 횟수는 고려되지 않습니다.

현장 세무조사는 2개월을 초과할 수 없습니다. 이 기간은 4개월까지 연장될 수 있으며, 예외적인 경우에는 6개월까지 연장될 수 있습니다. 현장 세무조사 실시 기간을 연장하는 근거와 절차는 세금 및 수수료 분야의 통제 및 감독 권한을 부여받은 연방 집행 기관에 의해 설정됩니다.

현장 세무조사의 일환으로 세무당국은 납세자의 지점 및 대표사무소의 활동을 조사할 권리가 있습니다.

세무 당국은 지방세 및/또는 지방세 계산의 정확성과 적시 납부와 관련하여 지점 및 대표 사무소에 대해 독립적인 현장 세무 감사를 실시할 권리가 있습니다.

지점 및 대표 사무소에 대해 독립적인 현장 감사를 수행하는 세무 당국은 지점 또는 대표 사무소와 관련하여 동일한 세금에 대해 동일한 기간 동안 2회 이상의 현장 세무 감사를 수행할 권리가 없습니다.

세무당국은 납세자의 한 지점 또는 대표 사무소에 대해 1년 이내에 2회 이상의 현장 세무조사를 실시할 권리가 없습니다.

납세자의 지점 및 대표사무소에 대해 독립적인 현장 세무조사를 실시하는 경우 감사 기간은 1개월을 초과할 수 없습니다.

현장 세무조사 실시 기간은 세무조사 명령이 결정된 날부터 세무조사증명서가 작성되는 날까지로 계산됩니다.

세무당국의 장(부국장)은 다음에 대한 현장 세무조사를 중단할 권리가 있습니다.

1) 러시아 연방 세법 제93.1조 1항에 따라 문서(정보)를 요청합니다.

2) 러시아 연방 국제 조약의 틀 내에서 외국 정부 기관으로부터 정보를 획득합니다.

3) 시험 실시;

4) 납세자가 외국어로 제출한 서류를 러시아어로 번역합니다.

Art 9항 1호에 명시된 근거로 현장 세무조사를 중단합니다. 러시아 연방 세금 코드 89는 문서를 요청한 각 사람에게 한 번만 허용됩니다.

현장 세무조사의 정지 및 재개는 해당 조사를 실시하는 세무당국의 장(부청장)의 해당 결정에 따라 공식화됩니다.

현장 세무조사 정지의 총 기간은 6개월을 초과할 수 없습니다. Art 9항 2항에 명시된 근거로 검사가 중단된 경우. 러시아 연방 세금 코드 89 및 6개월 이내에 세무 당국이 러시아 연방 국제 조약의 틀 내에서 외국 정부 기관으로부터 요청한 정보를 얻을 수 없는 경우, 이 조사의 정지 기간은 다음과 같이 연장될 수 있습니다. 삼 개월.

세무 당국과 납세자 사이의 논란이 되는 상황을 피하기 위해 이 단락을 보완해야 합니다.

납세자에 대한 현장재조사는 동일한 세금에 대해 동일한 기간 동안 이전 조사 시기와 관계없이 실시되는 현장세무조사입니다.

현장 세무조사를 다시 예약할 때 Art 제5항에 명시된 제한 사항이 적용됩니다. 러시아 연방 세금 코드 89는 적용되지 않습니다.

현장 재심사를 실시하는 경우, 재현장 세무조사를 실시하기로 결정한 연도로부터 3년을 초과하지 않는 기간.

납세자에 대한 반복적인 현장 세무조사가 다음과 같이 수행될 수 있습니다. 1

1) 상위 세무 당국 - 감사를 수행한 세무 당국의 활동을 통제하기 위해

2) 이전에 감사를 실시한 세무 당국이 장(부장)의 결정에 따라 - 납세자가 해당 세액보다 적은 금액을 나타내는 업데이트된 세금 신고서를 제출하는 경우 이전에 선언했습니다. 반복되는 현장 세무조사의 일환으로, 업데이트된 세금 신고서가 제출된 기간을 확인합니다.

1차 현장세무조사에서 확인되지 않은 조세범죄를 반복 현장세무조사 결과 납세자가 범한 것으로 밝혀진 경우, 위반한 경우를 제외하고는 해당 납세자에게 조세처분을 적용하지 않습니다. 1차 세무조사에서 조세범죄를 적발한 것은 납세자와 과세당국 공무원 사이의 음모의 결과였다.

납세자단체의 개편이나 청산과 관련하여 실시하는 현장세무조사는 이전 조사시기와 대상에 관계없이 실시할 수 있습니다. 이 경우 검사를 실시하기로 결정한 해의 전년도 기준 3년을 초과하지 않는 기간을 확인하였다. 납세자는 현장 세무조사를 수행하는 세무공무원이 세금 계산 및 납부와 관련된 문서를 숙지할 수 있는 기회를 갖도록 보장할 의무가 있습니다.

현장 세무조사를 실시할 때 납세자는 러시아 연방 조세법 제93조에 규정된 방식으로 조사에 필요한 서류를 제공해야 할 수 있습니다.

러시아 연방 조세법 제93조에 따라 세무조사를 수행하는 세무당국 공무원은 조사 대상자(대리인)에게 다음과 같은 요청서를 전달하여 조사 대상자에게 감사에 필요한 서류를 요청할 권리가 있습니다. 문서 발표.

요청된 서류는 확인 대상자가 인증한 사본 형태로 제공됩니다. 조직의 문서 사본은 러시아 연방 법률에 의해 달리 규정되지 않는 한 조직의 장(부장) 및/또는 기타 승인된 사람의 서명과 이 조직의 인장으로 인증됩니다.

러시아 연방 법률에 의해 달리 규정되지 않는 한, 세무 당국(공무원)에 제출된 문서 사본의 공증을 요구하는 것은 허용되지 않습니다. 필요한 경우 세무 당국은 원본 문서를 숙지할 권리가 있습니다.

2005년 9월 29일자 동시베리아 지역 연방 독점금지국 결정에서 2006년 4월 20일자 사건 번호 A19-4553/05-20-F02-4711/05-S1, 번호 A19-4554/05 -44-45-F02-1680 /06-C1 사건 번호 A19-4554/05-44-45의 경우 세무 당국이 Art 제1항에 따라 납세자를 재판에 회부하려고 시도한 상황이 고려되었습니다. 납세자가 원본 문서를 세무 당국에 제출했다는 사실을 고려하지 않고 요청한 문서를 정식 인증 사본 형식으로 제공하지 않은 경우 러시아 연방 세금 코드 126. 납세자를 지지하는 법원은 Art 제1항에 명시된 규칙을 문자 그대로 해석하면 다음과 같이 명시했습니다. 러시아 연방 세법 126에 따르면, 정식으로 인증된 사본 대신 세무 당국이 요청한 원본 문서를 제시하는 것은 문서를 제시한 사람에게 세금 책임을 묻는 근거가 되지 않습니다.

2005년 11월 8일자 판결 No. 438-O에서 러시아 연방 헌법 재판소는 러시아 연방 조세법이 조세 통제와 관련된 비용을 최소화하는 메커니즘을 제공한다고 언급했습니다. 특히 러시아 연방 헌법 재판소는 납세자가 우편이나 통신 채널을 통해 전자적으로 세금 신고서를 제출할 권리가 있음을 명시했습니다(제80조 2항). 그러나이 정의에서 가장 중요한 것은 세금 통제 구현과 관련된 납세자 비용을 최소화하는 것이 허용된다는 것을 나타냅니다.

이와 관련하여 Art의 입법 및 보완 조항 2에서 이러한 격차를 제거하는 것이 필요합니다. 러시아 연방 세금 코드 93에 다음과 같이 명시합니다. “요청한 문서는 확인 대상자가 인증한 사본 형식으로 제공되거나 납세자의 요청에 따라 의무가 있는 원본 형식으로 제공됩니다. 세무당국은 이후 검증된 서류를 납세자에게 반환합니다.”

세무조사 시 요청한 서류는 해당 요청이 전달된 날로부터 10일 이내에 제출됩니다.

검사를 받은 자가 10일 이내에 요청한 서류를 제출할 수 없는 경우, 서류 제출 요청을 받은 날의 다음 날 이내에 세무당국의 검사관에게 문서 제출 불가능 사실을 서면으로 통지합니다. 정해진 기한 내에 요청한 문서를 제출할 수 없는 이유와 피검사자가 요청한 문서를 제출할 수 있는 기간에 대해 명시합니다.

해당 통지를 받은 날로부터 2일 이내에 세무 당국의 장(부국장)은 이 통지에 근거하여 서류 제출 기한을 연장하거나 기한 연장을 거부할 권리가 있습니다. 별도의 결정이 내려집니다.

조사 대상자가 세무 조사 중에 요청한 문서 제출을 거부하거나 정해진 기한 내에 제출하지 않는 경우 조세 위반으로 간주되며 러시아 연방 조세법 제126조에 따른 책임이 수반됩니다.

정해진 기한 내에 특정 문서를 제출하지 않거나 거부하는 경우, 세무조사를 실시하는 세무공무원은 러시아 연방 조세법 제94조에 규정된 방식으로 필요한 문서를 압수해야 합니다.

세무조사 중에 세무당국은 조사 대상자의 현장 또는 현장 세무 조사 중에 이전에 세무 당국에 제출한 문서를 조사 대상자에게 요청할 권리가 없습니다. 이 제한은 이전에 원본 형식으로 세무 당국에 서류를 제출한 경우, 이후 검사를 받는 사람에게 반환된 경우, 세무 당국에 제출된 서류가 불가항력으로 인해 분실된 경우에는 적용되지 않습니다. .

세무조사를 실시하는 세무공무원은 조사 대상 납세자(수수료 납부자, 세무 대리인)의 활동과 관련된 문서(정보)를 갖고 있는 상대방이나 기타 사람에게 이러한 문서(정보)를 요청할 권리가 있습니다.

조사 대상 납세자(수수료 납부자, 세무사무관)의 활동과 관련된 문서(정보) 요청은 세무당국장(부청장)의 결정에 따라 세무조사 자료를 검토할 때 수행될 수도 있습니다. 추가적인 세금 통제 조치를 할당합니다.

세무 감사의 틀 밖에서 세무 당국이 특정 거래에 관한 정보를 획득해야 하는 정당한 필요성이 있는 경우, 세무 당국 공무원은 이 거래 참가자 또는 이에 대한 정보를 가지고 있는 다른 사람에게 이 정보를 요청할 권리가 있습니다. 거래.

세무 조사 또는 기타 세무 관리 활동을 수행하는 세무 당국은 조사 대상 납세자(수수료 납부자, 세무 대리인)의 활동과 관련된 문서(정보)를 요청하라는 서면 명령을 해당 개인의 등록 장소에 있는 세무 당국에 보냅니다. 지정된 문서를 요청해야 하는 사람( 정보).

동시에 명령에는 문서(정보) 제출이 필요한 세금 관리 이벤트가 발생했음을 표시하고 특정 거래에 관한 정보를 요청할 때 해당 거래를 식별할 수 있는 정보도 표시됩니다.

명령을 받은 날로부터 5일 이내에 문서(정보)를 요청한 사람의 등록 장소에 있는 세무 당국은 해당 사람에게 문서(정보) 제출 요청을 보냅니다. 문서(정보) 요청 명령 사본이 이 요구 사항에 첨부되어 있습니다.

서류(정보) 제공을 요청받은 자가 접수일로부터 5일 이내 또는 같은 기간 내에 요청한 서류(정보)가 없다는 취지의 통지를 받은 경우.

요청한 문서(정보)를 지정된 기간 내에 제출할 수 없는 경우, 세무 당국은 문서를 요청한 사람의 요청에 따라 해당 문서(정보) 제출 기한을 연장할 권리가 있습니다. 요청된 문서는 러시아 연방 세법 제93조 2항에 규정된 조항을 고려하여 제출됩니다.

세무조사 중에 요청된 문서 제출을 거부하거나 정해진 기간 내에 제출하지 않는 경우 조세 위반으로 간주되며 러시아 연방 조세법 제129.1조에 따른 책임이 수반됩니다.

그러나 이 조항에는 적용 대상이 되는 조건, 즉 특정 범죄에 Art에 따른 조세 위반의 징후가 포함되어 있지 않은 경우가 포함되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 126.

예술의 단락 2에 따라. 러시아 연방 세금 코드 126, 납세자에 대한 정보를 세무 당국에 제공하지 못함, 이는 조직이 러시아 연방 세금 코드에서 제공한 문서 제공을 거부하는 것으로 표현됨 세무 당국의 요청에 따른 납세자 및 해당 문서 제공의 기타 회피 또는 고의로 허위 정보가 포함된 문서 제공(해당 행위가 제135.1조에 규정된 세금 및 수수료에 관한 법률 위반 징후를 포함하지 않는 경우) 러시아 연방 세법에 따라 5,000루블의 벌금이 부과됩니다.

따라서 Art 제 2 항에 따른 조세 위반의 독특한 특징. 러시아 연방 세금 코드 126은 다음과 같습니다.

1) 납세자에 관한 정보를 세무 당국에 제공하지 않았으나 적시에 제출하지 않은 경우

2) 이 범죄의 주체는 조직(법인)만 될 수 있습니다.

또한 주목해야 할 점은 다음과 같습니다. 예술 작품의 교차점과 관련하여. 러시아 연방 세금 코드 129.1 및 Art 2 항. 러시아 연방 세법 126조에는 이러한 법률 규칙의 적용과 관련하여 다양한 해석이 있습니다. 그래서 Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. "Ch. 적용의 이론과 실제"기사에서. 러시아 연방 세금 코드 14'에 따르면 2007년 1월 1일부터 세무 당국의 요청에 따라 납세자에 대한 정보를 제때에 제출하지 않은 사람은 Art. 129.1 러시아 연방 세금 코드. 그리고 그들은 Art 제 1 항에 따른 벌금 이후 벌금 금액을 포함한 결론을 정당화합니다. 러시아 연방 세금 코드 129.1 1000 루블은 Art 2 항에 의해 설정된 벌금보다 훨씬 적습니다. 러시아 연방 세금 코드 126 (5000 루블).

세법 분야의 유명한 전문가 Bryzgalin A.V. Art의 2 항을 믿습니다. 126은 2006년 7월 27일 연방법 No. 137-FZot가 발효되기 전 전환 기간 동안 발효되었습니다. 그러나 러시아 연방 조세법 제126조 2항은 여전히 ​​효력을 상실하지 않았습니다. 문서 요청 명령을 수행하는 세무 당국 간의 상호 작용 절차는 세금 및 수수료 분야의 통제 및 감독 권한을 부여받은 연방 집행 기관에 의해 설정됩니다. 과세당국이 원본 문서를 숙지하는 것은 과세당국 소재지에서 현장 세무조사를 실시하는 경우와 조세법 제94조에 규정된 경우를 제외하고 납세자의 영역에서만 허용됩니다. 러시아 연방 규정. 필요한 경우, 현장 세무 감사를 수행하는 세무 당국의 권한 있는 공무원은 납세자의 재산 목록을 실시할 뿐만 아니라 납세자가 소득을 창출하기 위해 사용하거나 납세자와 관련된 생산, 창고, 거래 및 기타 건물과 지역을 검사할 수 있습니다. 러시아 연방 조세법 제92조에 규정된 방식으로 과세 대상을 유지 관리합니다. 현장 세무 조사를 수행하는 공무원이 범죄 행위를 입증하는 서류가 파기, 은닉, 변경 또는 대체될 수 있다고 믿을 만한 충분한 근거가 있는 경우 해당 서류는 조세법 제94조에 규정된 방법에 따라 압수됩니다. 러시아 연방. 현장 세무조사 마지막 날, 조사관은 조사 대상과 실시 시기를 기록한 조사 증명서를 작성하여 납세자 또는 그 대리인에게 전달할 의무가 있습니다. 납세자(대리인)가 감사증명서를 받지 못한 경우, 해당 증명서는 등기우편으로 납세자에게 발송됩니다.

세무조사를 받은 자(대리인)가 세무조사보고서에 기재된 사실과 조사관의 결론 및 제안에 이의가 있는 경우 그 날로부터 15일 이내 세무조사 보고서를 받은 사람은 해당 행위 전체 또는 개별 조항에 대해 관련 세무 당국에 서면 이의를 제기할 권리가 있습니다. 이 경우 납세자는 서면 이의제기를 첨부하거나 합의된 기간 내에 이의제기의 타당성을 확인하는 문서(인증 사본)를 세무 당국에 제출할 권리가 있습니다.

러시아 연방 헌법 재판소 판사 A.L. Kononov가 2004년 7월 16일자 러시아 연방 헌법 재판소 결의안 No. 14-P에 대한 반대 의견에서 언급한 바와 같이, “권위 있는 행정 수단으로서의 세무 감사” 조세 위반의 통제, 적발 및 억제는 납세자의 권리와 이익에 심각한 영향을 미치고, 납세자에게 문제가 되는 상황을 조성하고, 어떤 방식으로든 납세자의 경제 활동을 방해하고, 세무 조사 기관 앞에서 여러 가지 추가 책임을 부담하게 합니다. 이는 특히 납세자의 영토에서 직접 현장 세무조사를 하는 경우에 일반적입니다.” 입법자는 "동기 부여된 해결"(2006년 7월 27일자 연방법 No. 137-FZ로 개정된 제87조) 개념을 포기했습니다. 이는 납세자의 정당한 이익 보장과 이러한 해결에 이의를 제기할 가능성을 확실히 감소시킵니다. 러시아 연방 헌법 재판소가 2004년 6월 17일 결의안 제12-P호에서 언급한 바와 같이, 금융 규범을 포함한 법적 규범은 그 자체가 아닌 조세 관계뿐만 아니라 예산 관계에도 규제 영향을 미칩니다. 재정 정책을 포함한 국가 경제 정책의 목표와 연결됩니다. 2005년 4월 25일 연방 의회 연설에서 러시아 대통령은 “세무 당국은 동일한 문제를 반복적으로 제기함으로써 기업을 “공포”할 권리가 없으며 리드미컬하게 일하고 적시에 대응해야 한다고 언급했습니다. 현재 기간의 조사에 우선적으로 주의를 기울이면서 위반 사항에 대해 ... 그들의 활동에서 우선순위는 세금 및 관세 징수를 위한 "계획"의 이행이 아니라 세법 이행을 확인하는 것입니다. 동기는 해당 요구 사항이 절차 규칙에 포함되어 있으므로 결정의 합법성을 표현합니다. 동기는 결론의 정당성을 의미하므로 이러한 의미에서는 절차적 결정의 타당성을 표현하는 것입니다. 결정에 동기를 부여하기 위한 요구 사항의 중요성은 외부 설득력에 있는 것이 아니라 내부 타당성, 다른 결정이 아닌 바로 그러한 결정을 내려야 할 필요성에 있습니다.

러시아 연방 세법은 납세자의 경제적 상황의 안정성을 보장하기 위한 규범 시스템을 확립합니다. 이 시스템에는 특히 다음을 정의하는 규칙이 포함됩니다. 적시에 세금 및 수수료에 관한 행위의 유효성(제5조), 은행 계좌에 있는 납세자의 자금에서 세금, 수수료, 과태료 징수에 대한 결정 기간(제3조) 제46조); 세금 환수 청구 제출 마감일(2001년 2월 28일자 러시아 연방 대법원 총회 결의안 제12항을 고려하여 제48조 제3항 제5호 “일부 적용 문제에 대해) 러시아 연방 조세법 제1부”); 납세요구서 발송 기한(제70조) 과다납부된 세금, 수수료, 벌금의 환급(상쇄) 기한(제78조, 제79조) 세무조사 대상 기간(제88조, 제89조) 반복 세무조사 불허(제89조) 납세의무 제한(제113조) 조세징수 제한(제115조) 세무 조사 등을 수행하는 시기와 절차를 정의하는 러시아 연방 세법 조항

불행하게도 이 시스템이 항상 효과적인 것은 아니라는 점을 인정해야 합니다. 예를 들어, Art의 직접적인 지시 덕분에. 러시아 연방 세법 87(2007년 1월 1일까지 개정됨 - 2006년 7월 27일 연방법 No. 137-FZ 참조), 상위 세무 당국의 결의안 현장 세무조사를 실시하고 동기를 부여해야 합니다. 현장 세무 감사 지정 절차(1999년 10월 8일자 러시아 세무부 명령 부록 AP-3-16/318)의 4항에 이 개념이 설명되어 있습니다. 이 결의안은 상황을 명시해야 합니다. 재현장 세무조사를 예약해야 하는 경우.

고위 세무 당국은 일반적으로 Art의 조항을 무시했습니다. 러시아 연방 세법 87에 명시되어 있으며 어떤 식으로든 반복적인 현장 세무 조사에 대한 결의에 동기를 부여하지 않았습니다. 납세자들은 그러한 결정에 대해 법원에 항소했습니다(예를 들어 사건 번호 A29-12639/2005a의 경우 2006년 8월 4일자 Volga-Vyatka 지역 연방 독점금지국의 결정, 사건 번호 A11-의 경우 2005년 12월 19일자 결정이 있습니다). 2141a/2005-K2-23/140; 2005년 8월 23일자 FAS 북부 코카서스 지역 No. F08-3831/2005-1526A(2006년 8월 14일자 FAS 모스크바 지역 사건 번호 A25-2761/2004-8) 2006년 8월 17일자 FAS 극동 지역 No. FOZ-A16/05-2/의 경우 2006년 21일 No. KA-A40/7581-06, 사건 No. A40-79154/05-114-672; A16-150/2005-2 등의 경우에는 2391).

납세자의 신청을 거부하는 경우, 법원은 원칙적으로 납세자의 권리와 정당한 이익이 침해되지 않는다는 이유로 거부를 정당화합니다. 이는 법원이 납세자의 주관적 권리와 정당한 이익을 구별하지 않는 경우입니다. 입법자가 2007년 1월 1일부터 시행된 반복 세무 감사 명령 절차를 크게 변경했음에도 불구하고 납세자는 2007년 1월 1일 이전에 내려진 상위 세무 당국의 결정에 대해 항소할 수 있습니다. 납세자의 정당한 이익을 보호하는 입장에서.

제3조 예술. 러시아 연방 세법 93에는 세무 감사 중에 요청한 문서가 해당 요청이 전달된 날로부터 10일 이내에 제출된다고 명시되어 있습니다.

검사를 받은 자가 10일 이내에 요청한 서류를 제출할 수 없는 경우, 서류 제출 요청을 받은 날의 다음 날 이내에 세무당국의 검사관에게 문서 제출 불가능 사실을 서면으로 통지합니다. 정해진 기한 내에 요청한 문서를 제출할 수 없는 이유와 피검사자가 요청한 문서를 제출할 수 있는 기간에 대해 명시합니다. 해당 통지를 받은 날로부터 2일 이내에 세무 당국의 장(부국장)은 이 통지에 근거하여 서류 제출 기한을 연장하거나 기한 연장을 거부할 권리가 있습니다. 별도의 결정이 내려집니다.

기업에서 비서가 우편물을 받기 때문에 이 표준은 변경되어야 합니다. 따라서 우편물이 수취인에게 지연되고 때로는 상당한 수준으로 도달하기 때문입니다. 입법자는 납세자가 적시에 책임을 이행할 수 있도록 납세자에게 합리적인 기한을 설정해야 합니다.

이와 관련하여 Art. 3 단락을 수정해야합니다. 러시아 연방 세금 코드 93은 다음과 같이 채택되었습니다: “검사를 받은 사람이 10일 이내에 요청한 서류를 제출할 수 없는 경우, 그는 제공 요청을 받은 날로부터 3일 이내에 문서를 통해 세무 당국 검사관에게 이유를 명시한 특정 기간 내에 문서를 제공할 수 없음을 서면으로 통보합니다.”

§2. 조세통제 대상 이행의 법적 지위

러시아 연방 세무 당국은 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률 준수, 계산의 정확성, 세금의 완전성 및 적시성 및 관련 예산에 입력되는 기타 의무 지불에 대한 통합 통제 시스템을 구성합니다. 세무 당국의 권한 내에서 수행되는 통화 법규 준수에 대한 통제입니다.

세무 당국은 러시아 연방 세법 및 기타 규제에서 제공하는 권한 행사를 통해 기능을 수행하고 연방 행정부, 러시아 연방 구성 기관의 행정부, 지방 정부 기관 및 주 예산 외 자금과 상호 작용합니다. 러시아 연방의 법적 행위.

세무 당국은 다음과 같은 권리를 갖습니다.

1) 납세자 또는 세무 대리인에게 세금 계산 및 납부(원천징수 및 양도)의 기초가 되는 주 기관 및 지방 정부가 정한 형식의 문서와 계산의 정확성을 확인하는 설명 및 문서를 요구합니다. 적시 납부(원천징수 및 양도) 세금

2) 러시아 연방 세법이 정한 방식으로 세무 감사를 실시합니다.

3) 세무 조사 중에 조세 위반 행위를 나타내는 문서를 압수하는 경우, 해당 문서가 파기, 숨김, 변경 또는 교체될 것이라고 믿을 만한 합리적인 근거가 있는 경우,

4) 세무 당국, 납세자, 수수료 납부자 또는 세무 대리인에 대한 서면 통지에 기초하여 세금 납부(원천징수 및 이전) 또는 세무 감사와 관련하여 설명을 제공하도록 소환합니다. 기타 세금 및 수수료에 관한 법률 시행과 관련된 경우

5) 은행 내 납세자, 수수료 납부자 및 세무 대리인의 계좌 거래를 중단하고 러시아 연방 세법에 규정된 방식으로 납세자, 수수료 납부자 및 세무 대리인의 재산을 압류합니다.

6) 납세자가 소득을 창출하기 위해 사용하거나 과세 대상물의 유지 관리와 관련하여 사용하는 모든 생산, 창고, 소매 및 기타 건물과 지역을 위치에 관계없이 조사(조사)하고 납세자가 소유한 재산 목록을 수행합니다. 세무조사 중 납세자의 재산 목록을 작성하는 절차는 러시아 재무부의 승인을 받았습니다.

7) 납세자가 가지고 있는 정보와 납세자가 이를 거부하는 경우 다른 유사한 납세자에 대한 정보를 기반으로 계산하여 예산(예산 외 자금)에 납세자가 납부할 세금 금액을 결정합니다. 납세자가 소득을 창출하기 위해 사용하거나 과세 대상의 유지와 관련하여 사용하는 생산 시설, 창고, 거래 및 기타 건물과 지역을 검사(조사)하기 위한 세무 당국 공무원, 2개월 이상 세무 당국에 보고서를 제출하지 않은 경우 세금 계산, 수입 및 지출 회계 처리 부족, 과세 대상 회계 처리 또는 세금 계산이 불가능하게 된 확립된 절차를 위반하여 기록 보관에 필요한 서류

8) 납세자, 세무 대리인 및 그 대리인에게 세금 및 수수료에 관한 법률 위반 사항을 제거하고 이러한 요구 사항의 준수 여부를 모니터링하도록 요구합니다.

9) 본 법에 규정된 방식에 따라 세금 및 수수료 체납금을 징수하고 벌금 및 벌금을 징수합니다.

10) 개인의 소득에 따른 막대한 비용의 준수를 통제합니다.

11) 납세자, 수수료 납부자 및 세무 대리인의 지불 명령 실행을 확인하는 은행 문서와 납세자, 수수료 납부자 및 세무 대리인의 계정에서 세금, 과태료 및 벌금을 탕감하라는 세무 당국의 징수 명령(명령)을 요구합니다.

12) 세금 통제를 수행하기 위해 전문가, 전문가 및 번역가를 유치합니다.

13) 세금 관리 수행과 관련된 상황을 알고 있는 사람을 증인으로 불러야 합니다.

14) 특정 유형의 활동을 수행할 권리에 대해 법인 및 개인에게 발급된 라이센스의 취소 또는 정지에 대한 청원서를 제출합니다.

15) 러시아 연방 조세법이 정한 방식으로 세금 직위를 생성합니다.

16) 일반 관할 법원이나 중재 법원에 청구를 제기합니다.

세금 및 수수료에 관한 법률을 위반한 사람으로부터 세금 제재를 징수하는 경우

법인의 국가 등록 또는 개인 기업가로서의 개인의 국가 등록을 무효화하는 경우

러시아 연방 법률에 의해 설정된 근거에 따라 조직 및 법적 형태의 조직 청산에 대해

세액공제 계약 및 투자세액공제 계약이 조기 종료된 경우

러시아 연방 민법에 따라 종속된 조직(자회사)이 3개월 이상 지불해야 하는 세금, 수수료, 해당 벌금 및 예산에 대한 벌금(예산 외 자금)에 대한 부채 징수에 대해 ) 회사(기업), 해당 주(우세, 참여)에서 ) 회사(파트너십, 기업), 종속(자회사) 회사(기업)가 판매한 상품(작업, 서비스)에 대한 수익금을 후자의 은행 계좌에 받을 때, 또한 러시아 연방의 민법에 따라 은행 계좌가 상품 수익금을 받을 때 종속(자회사) 회사(기업)의 주요(우세, 참여) 회사(파트너십, 기업)인 조직의 경우 주요(지배적, 참여) 회사(파트너십, 기업)의 판매(작업, 서비스).

상위 세무 당국은 하위 세무 당국의 결정이 세금 및 수수료에 관한 법률을 준수하지 않는 경우 이를 취소할 권리가 있습니다.

Art에 따르면 세무 당국의 의무. 러시아 연방 세금 코드 32에는 다음이 포함됩니다.

1) 세금 및 수수료에 관한 법률을 준수합니다.

2) 세금 및 수수료에 관한 법률 및 그에 따라 채택된 규제 법적 행위의 준수 여부를 모니터링합니다.

3) 확립된 절차에 따라 조직 및 개인의 기록을 보관합니다.

4) 납세자에게 현행 세금 및 수수료, 세금 및 수수료에 관한 법률 및 이에 따라 채택된 규정, 세금 및 수수료 계산 및 납부 절차, 납세자의 권리와 의무, 권한에 대해 무료로(서면 포함) 알립니다. 세무 당국 및 그 공무원에게 세금 보고 양식을 제공하고 작성 절차를 설명합니다.

5) 러시아 연방 세법에 규정된 방식으로 과다 납부 또는 과다 청구된 세금, 벌금 및 벌금을 환불하거나 상쇄합니다.

6) 세금 비밀을 유지합니다.

7) 납세자 또는 세무 대리인에게 세무 감사 보고서 및 세무 당국의 결정 사본과 러시아 연방 세법이 규정한 경우 세금 통지 및 세금 및 수수료 지불 요구 사항을 보냅니다. ;

8) 주 또는 지방 자치 단체 고객의 요청에 따라 연방 집행 기관, 러시아 연방 구성 기관의 집행 기관, 2005년 7월 21일 연방법에 따라 승인된 지방 정부 기관의 요청에 따라 제공 N 94-FZ "상품 공급, 작업 수행, 주 및 지방 자치 단체의 요구에 대한 서비스 제공 주문"은 상품 공급, 작업 수행, 주 또는 서비스 제공을위한 주문 기능을 수행합니다. 주 또는 지방 자치 단체 고객을위한 지방 자치 단체의 요구, 지난 해 동안 모든 수준의 예산 또는 주 추가 예산 자금에 ​​대한 미지급 세금, 수수료 및 기타 의무 지불에 대한 법인 또는 개인의 부채 존재에 대한 정보, 존재에 대한 항소 해당 부채에 대한 내용과 해당 요청을 받은 날로부터 늦어도 10일 이내에 불만 사항을 검토한 결과에 대해 설명합니다.

세무 당국은 범죄 요소가 포함된 세금 및 수수료에 관한 법률 위반을 시사하는 상황을 식별한 경우, 개시 문제를 해결하기 위해 이러한 상황을 발견한 날로부터 10일 이내에 내무 기관에 자료를 보낼 의무가 있습니다. 형사 사건.

예술에 따르면. 러시아 연방 세금법 33조에 따라 세무 공무원은 다음을 수행할 의무가 있습니다.

1) 러시아 연방 세법 및 기타 연방법을 엄격히 준수하여 행동합니다.

2) 자신의 권한 내에서 세무당국의 권리와 의무를 이행합니다.

3) 납세자, 그 대표자 및 조세 법률 관계의 기타 참가자를 정확하고 신중하게 대하고 그들의 명예와 존엄성을 모욕하지 마십시오.

관세청은 러시아연방 관세법, 러시아연방 조세법, 세금에 관한 기타 연방법에 따라 러시아연방 관세선을 넘어 물품을 이동할 때 세금을 징수할 세무당국의 권리와 책임을 집니다. , 기타 연방법도 마찬가지입니다.

세금 및 수수료 분야에서 금융 당국의 권한은 Art에 의해 결정됩니다. 32.4 러시아 연방 세금 코드. 러시아 재무부는 세금 및 수수료에 관한 러시아 연방 법률 적용에 대한 서면 설명을 제공하고 납세자에게 필수인 세금 계산 양식 및 세금 신고서와 작성 절차를 승인합니다.

러시아 연방 구성 기관의 행정 당국과 금융 분야에서 권한을 부여받은 지방 자치 기관은 세금, 수수료 및 규제에 관한 러시아 연방 구성 기관의 법률을 각각 적용하는 문제에 대한 서면 설명을 제공합니다. 지방세 및 수수료에 관한 지방자치단체의 법적 행위. 세무 및 관세 당국은 납세자의 불법 행위(결정) 또는 무조치로 인해 발생하는 손실뿐만 아니라 이러한 기관의 공무원 및 기타 직원이 공무를 수행하는 동안 불법 행위(결정) 또는 무활동으로 인해 발생한 손실에 대해 책임을 집니다.

납세자에게 발생한 손실은 본 법과 기타 연방법에 규정된 방식으로 연방 예산에서 보상됩니다. 불법 행위 또는 무활동에 대해 세무 당국의 공무원 및 기타 직원은 러시아 연방 법률에 따라 책임을 집니다.

세법 분야의 내무 기관의 권한은 Art에 의해 결정됩니다. 러시아 연방 세금 코드 36. 세무당국의 요청에 따라 내무기관은 세무당국이 실시하는 현장 세무조사에 세무당국과 함께 참여합니다. 러시아 연방 세법에 따라 세무 당국의 권한으로 분류된 조치를 수행해야 하는 상황이 확인된 경우, 내무 기관은 이러한 상황이 확인된 날로부터 10일 이내에 해당 세무 당국에 자료를 보낼 의무가 있습니다. 그들에 대해 결정을 내리기 위해. 내무 기관은 불법 행위(결정) 또는 무활동으로 인해 납세자에게 발생한 손실에 대해 책임을 지며, 이러한 기관의 공무원 및 기타 직원이 공무를 수행하는 동안 불법 행위(결정) 또는 무활동으로 인해 발생한 손실에 대해 책임을 집니다. 행사 중 납세자에게 발생한 손실은 러시아 연방 세법 및 기타 연방법에 규정된 방식으로 연방 예산에서 상환됩니다.

불법 행위 또는 무활동에 대해 내무 기관의 공무원 및 기타 직원은 러시아 연방 법률에 따라 책임을 집니다.

예술에 따르면. 러시아 연방 세법 137에 따라 모든 사람은 세무 당국의 비표준 행위, 공무원의 조치 또는 무 활동에 대해 항소 할 수 있습니다. 이 사람의 의견으로는 그러한 행위, 조치 또는 무 활동이 자신의 권리를 침해하는 경우입니다. 이 다소 간단한 공식에는 한 가지 중요한 질문이 숨겨져 있습니다. 세무 당국의 어떤 행위에 대해 항소할 수 있나요? 결국, "비규범적인 성격의 행위"라는 개념은 매우 일반적입니다. 처음으로 러시아 연방 대법원 총회는 2001년에 이 질문에 대한 답변을 시도했습니다(2001년 2월 28일 결의안 5호). 그는 항소 대상이 되는 비규범적 성격의 행위는 세무 당국 장이 서명하고 다음과 관련된 모든 이름의 문서(요구, 결정, 해결, 편지 등)로 이해되어야 한다고 지적했습니다. 특정 납세자. 결과적으로, 납세자는 해당 요구가 이루어진 근거가 된 세무 당국의 결정에 이의를 제기했는지 여부에 관계없이 세금, 과태료 및 벌금 납부 요구에 대해 항소할 수 있습니다.

러시아 연방 헌법 재판소는 한 단계 더 나아갔습니다(2003년 12월 4일자 결정 번호 418-O). 그는 (관리자뿐만 아니라) 세무 당국의 모든 공무원이 서명한 모든 행위에 대해 항소할 수 있음을 확인했습니다. 따라서 세무 당국 공무원이 서명한 모든 행위(결정, 편지 등)에 대해 항소할 수 있는 것으로 나타났습니다. 그러나 우리는 러시아 연방 세법의 "행위가 ... 그의 권리를 침해하는 경우"라는 문구를 잊어서는 안됩니다. 이 문구에서 다음과 같습니다.

해당 행위는 납세자의 권리를 침해합니다. 납세자 권리 목록은 러시아 연방 조세법 제21조에 명시되어 있습니다(완전하지는 않음).

사람은 자신에게 영향을 미치는 행위에 대해 항소할 수 있습니다. 예를 들어, 납세자는 과세당국의 공무원에게 전달된 과세당국장의 지시에 대해 이의를 제기할 수 없습니다. 그런데 여기서 의문이 생깁니다. 이 지시가 어떤 식으로든 납세자의 권리를 침해하는 경우에는 어떻게 됩니까? 그러면 납세자는 이 지시에 근거하여 공무원이 발행한 행위에 대해 항소할 수 있을 것 같습니다.

예를 들어, 기소 거부 결정(현장 세무조사 자료 검토 결과에 따라 결정됨)에 대해 항소할 수 있는 것은 무엇입니까? 이 결정은 연체금 및 벌금 금액을 나타낼 수 있습니다. 벌금은 책임의 척도이므로 이 결정은 벌금 납부를 규정할 수 없습니다. 그러나 납세자는 연체금 및 가산금 금액에 동의하지 않을 수 있으며 심지어 이러한 연체금 및 가산금을 지불해야 한다는 사실에도 동의하지 않을 수 있습니다. 이 경우 납세자는 체납금과 과태료에 대해 이의를 제기하게 됩니다.

세무 당국의 어떤 조치와 무조치에 대해 이의를 제기할 수 있나요? 미술. 러시아 연방 세금법 32조와 33조는 세무 당국과 그 공무원의 책임을 규정합니다. 목록은 공개되어 있습니다. 세무 당국은 세금 코드 및 기타 법률에 규정된 기타 책임도 집니다. 불만을 제기하는 행위 및 부작위는 이러한 의무와 관련되어야 합니다. 세무 당국이 어떤 조치를 수행할 의무가 없거나 반대로 해당 조치를 수행하지 않는 경우 납세자는 자신이 좋아하지 않는 세무 공무원의 조치에 대해 이의를 제기할 수 없습니다.

이와 관련하여 Art의 단락 3은 매우 흥미 롭습니다. 러시아 연방 조세법 33조는 납세자를 정확하고 세심하게 대하고 납세자의 명예와 존엄성을 훼손하지 않을 의무를 공무원에게 규정하고 있습니다. 세무공무원들의 잘못된 태도와 부주의한 태도에 대해 납세자들이 항소한다면 법원은 이런 사건들로 넘쳐날 것이다.

넓은 의미의 제재는 조세 규정 처분에 명시된 조세 의무를 이행하지 않거나 준수하지 않을 경우 불리한 결과를 제공하는 조세 규정의 요소로 이해됩니다. 이러한 유형의 제재에는 벌금, 연체료 징수 및 벌금이 포함됩니다. 좁은 의미의 세금 제재 제도는 Art에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 조세법 114에 따르면 세금 제재는 벌금으로 표시되며 조세 범죄에 대한 책임의 척도입니다. 조세 제재에 대한 적법한 정의의 존재는 조세 의무 제도의 논리적 완성을 보여주기 때문에 중요합니다.

§ 3. 세무조사에서 확인된 범죄 및 그 수수료에 대한 책임

예술에 따르면. 106조에 따르면 조세 위반은 세금 코드에서 책임을 규정한 납세자, 세무 대리인 및 기타 개인의 불법(세금 및 수수료 법률 위반) 행위(행위 또는 무행위)로 정의됩니다.

동시에, 세법 위반(특정 법적 사실에 따라 다름)에 대한 책임은 러시아 연방 조세법, 러시아 연방 행정법 및 러시아 연방 형법에 의해 설정됩니다.

이에 따라 세법 위반은 다음 요소의 조합이 특징입니다.

1. 이는 불법적인 유죄 행위 또는 부작위입니다.

2. 세법 규범(러시아 연방 세법 또는 과세 분야의 기타 규제 법률 행위)을 위반하는 것을 목표로 합니다.

3. 수수료에 대한 책임이 있으며, 수수료에 대한 책임이 조세, 행정 또는 형법에 의해 설정되는지 여부는 중요하지 않습니다.

나열된 표시 중 하나 이상이 없으면 해당 행위가 세법을 위반하지 않음을 의미합니다.

또한, 조세 위반과 세법 위반의 주요 차이점은 책임의 법적 성격 요소입니다. 이 경우 불법 행위에 대해 제공되는 국가 책임 조치를 적용하는 절차를 법적으로 확립하는 규범적인 법적 출처가 중요합니다. 러시아 연방 조세법, 러시아 연방 행정 범죄 법, 형사 러시아 연방 규정.

조세범죄의 구성은 주체, 주관적 측면, 객체, 객관적 측면의 네 가지 요소로 구성됩니다.

조세범죄에 대한 책임을 지는 주체에는 조직과 개인이 포함됩니다. 이 경우 개인은 16세부터 조세 위반 행위에 대해 책임을 지게 될 수 있습니다.

조세범죄의 주관적 측면은 불법 행위(행위 또는 무행위)의 내부 측면을 반영하고 행위 및 그 결과와 관련하여 범죄자의 마음에서 발생하는 내부 정신적 과정을 특징짓는 일련의 징후를 나타냅니다. 1

조세범죄의 객관적인 측면은 세법 규범에 의해 규정되고 실제로 조세범죄의 외적 반영(현시)을 특징으로 하는 일련의 불법 행위의 징후입니다. 세금 위반에 대한 기소 근거와 은행의 세금 및 수수료 관련 법률 위반에 대한 근거는 러시아 연방 세법에 의해 설정됩니다. 조세범죄의 목적은 조세 분야에서 발전하는 법으로 보호되는 사회적 관계입니다. 범죄의 목적은 그것이 침해하는 것, 그것이 해를 끼치거나 초래할 수 있는 것입니다.

러시아 연방 세금 코드에 따라 세금 위반에는 다음이 포함됩니다.

1. 세무 당국 등록 기한 위반(러시아 연방 세법 제116조).

2. 세무 당국 등록 회피(러시아 연방 세법 제117조).

3. 은행 계좌 개설 및 폐쇄에 관한 정보 제공 기한 위반(러시아 연방 세법 제118조).

4. 세금 신고서를 제출하지 않은 경우(러시아 연방 세법 제119조)

4. 소득, 지출 및 과세 대상 회계 규칙을 심각하게 위반합니다(러시아 연방 세법 제120조).

5. 세금(수수료) 금액의 미납 또는 불완전 납부(러시아 연방 세법 제122조).

6. 세무 대리인이 세금 원천징수 및/또는 양도 의무를 이행하지 못한 경우(러시아 연방 조세법 제123조)

7. 압류된 재산의 소유권, 사용 및/또는 처분 절차를 준수하지 않음(러시아 연방 조세법 제125조).

8. 세금 관리를 수행하는 데 필요한 정보를 세무 당국에 제공하지 않은 경우(러시아 연방 세법 제126조)

9. 세무 당국에 정보를 부당하게 보고하지 않은 경우(러시아 연방 세법 제129.1조)

논란의 여지가 있는 상황이 자주 발생합니다. 예를 들어, ZRGO LLC는 쿠르스크 지역 러시아 연방 제3국 연방 세금 서비스 결정의 불법성을 인정하기 위해 법원에 신청했습니다. 법원이 정한 바에 따르면 세무 당국은 현장 세무 감사를 통해 회사가 세금 신고서에 표시한 세액과 감사 중에 설정된 세액 사이에 불일치가 있음을 확인했습니다. 1

2001년 2월 28일자 러시아 연방 최고 중재 재판소 전체회의 결의문 42항. 5번에서는 이전 기간에 납세자가 동일한 세금 금액에 해당하거나 동일한 세금을 초과 납부한 경우 후속 기간에 과소평가되어 동일한 예산에 따라 납부해야 한다고 설명합니다(예산 외 기금) 및 지정된 초과 지불은 다른 부채와 상쇄되지 않았으며 Art에 따른 범죄입니다. 러시아 연방 세금 코드 122, 부재.

범죄가 저질러진 이전 시점(2004년 8월, 2004년 9월)에 납세자는 후속 기간에 과소평가된 세액을 초과 납부했으며 다른 납부금과 상쇄되지 않았습니다.

모든 감사 기간에 초과 납부가 있었는지는 세무 당국이 현장 세무 감사 보고서에 대해 작성한 VAT 과태료 계산을 통해서도 추적할 수 있습니다.

법원은 세무 당국이 러시아 연방 세법 제 122 조 1 항에 규정된 VAT 미납 형태의 범죄 존재를 입증하지 못했다고 판단했습니다.

러시아 연방 세법에는 세금 및 수수료에 관한 법률 규범에 어떤 식으로든 영향을 주지만 완전히 조세 위반이라고 할 수 없는 범죄에 대한 책임을 규정하는 조항이 포함되어 있습니다.

1 예술. 128조, 조세 위반 사건에서 증인으로 소환된 사람의 정당한 이유 없이 출석하지 않거나 출석을 회피하는 것에 대한 책임을 규정합니다.

2. 예술. 129조는 증인의 증언을 불법적으로 거부하는 경우와 고의로 거짓 증언을 하는 경우에 대한 책임을 규정합니다. 세무조사 참여를 거부하거나, 전문가가 고의로 허위 결론을 내리거나, 번역가가 고의로 허위 번역을 한 전문가, 번역가 또는 전문가

3. 예술. 129 1NK; RF는 개인이 세무 당국에 보고해야 하는 정보를 불법적으로 보고하지 않은(지연된 보고)에 대한 개인의 책임을 설정합니다.

물론 이러한 범죄는 세법 시행을 방해하지만 무엇보다도 관리 및 정의 질서에 위배됩니다.

Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방 세법 115에 따라 세무 당국은 세금 제46조 및 제47조에 규정된 방식과 기간 내에 조직 및 개인 기업가로부터 벌금을 징수하라는 청구를 법원에 신청할 수 있습니다. 러시아 연방 조세법 제48조에 규정된 방식과 기간 내에 개인 기업가가 아닌 개인이 작성한 러시아 연방 법전입니다.

러시아 연방 세법 제45조 2항 1~3항에 규정된 경우 조직 또는 개인 기업가로부터 벌금을 징수하기 위한 청구서를 세무 당국에 6개월 이내에 제출할 수 있습니다. 벌금 납부 요건 이행 기한이 만료된 후. 정당한 이유로 누락된 청구서 제출 기한은 법원에 의해 복원될 수 있습니다.

미술. 러시아 연방 세금법 46조에 따르면 세금, 수수료, 벌금 및 벌금 징수는 납세자(수수료 납부자)(조직, 개인 기업가) 계정의 자금을 희생하여 수행된다고 명시되어 있습니다. .

징수 결정은 세금 납부 요건에 설정된 기간이 만료된 후 이루어지며, 지정된 기간이 만료된 후 늦어도 2개월 이내에 이루어집니다. 특정 기간이 만료된 후 수집에 대한 결정은 무효로 간주되어 실행될 수 없습니다. 이 경우 세무 당국은 납세자(세무 대리인)(조직 또는 개인 기업가)로부터 납부해야 할 세액을 회수해 달라는 청구를 법원에 신청할 수 있습니다. 신청서는 세금 납부 요건 이행 기한이 만료된 후 6개월 이내에 법원에 제출할 수 있습니다. 정당한 사유로 인해 놓친 신청서 제출 마감일은 법원에 의해 복원될 수 있습니다.

징수 결정은 결정이 내려진 후 6일 이내에 납세자(세무 대리인)(조직 또는 개인 기업가)에게 알려집니다.

수령일을 표시하는 다른 방법으로 수령 또는 양도에 대해 납세자(세무 대리인)에게 징수 결정을 전달할 수 없는 경우, 징수 결정은 등기 우편으로 발송되며 수령일로부터 6일 후에 수령된 것으로 간주됩니다. 등기우편을 보내는 것.

예술 조항. 러시아 연방 세금 코드 46은 세금 연체에 대한 벌금 및 과태료를 징수할 때도 사용됩니다.

예술의 2 항. 러시아 연방 세금법 48조에 따르면 납세자(개인 기업가가 아닌 개인)의 재산을 희생하여 세금 징수 청구서를 일반 관할 법원에 제출할 수 있다고 명시되어 있습니다. 세금 납부 요건 이행 기한이 만료된 후 6개월 이내에 세무 당국(관세 당국)에 신고해야 합니다. 정당한 사유로 인해 놓친 신청서 제출 마감일은 법원에 의해 복원될 수 있습니다. 이전에는 이 법원 출석 기간이 선제적이었고, 부작위로 인해 법원이 이를 회복할 수 없었습니다.

때로는 절차적 기한 계산과 관련하여 논란의 여지가 있는 상황이 발생합니다. 따라서 모스크바 시의 러시아 연방 세무 서비스 2호 검사관은 Art 1항에 규정된 조세 위반 행위에 대한 세금 제재를 징수하기 위해 ZAO Abitare에 보낸 성명과 함께 모스크바 중재 재판소에 항소했습니다. . 러시아 연방 세금 코드 122.

모스크바 중재 법원은 검사관이 Art 1항에 의해 설정된 6개월 기한을 놓쳤기 때문에 명시된 요구 사항 충족을 거부했습니다. 러시아 연방 조세법 115에 따라 세금 제재 징수를 위해 법원에 청구서를 제출합니다.

세무 당국은 회사로부터 세금 제재를 징수하기 위한 신청서 제출 마감일이 Art 2항에 규정된 규칙에 따라 계산되어야 한다는 사실을 언급했습니다. 러시아 연방 세금 코드 115, 2007년 1월 23일에 세무 당국에 접수된 형사 사건 개시를 거부하라는 Abitare CJSC의 총책임자에 대한 결의안이 발표되었으므로 이 날짜부터 6가지 -해당 청구서를 제출하는 기간은 개월 단위로 계산되어야 합니다.

법원은 과세당국이 현장세무조사보고서를 2006년 9월 28일에 작성하였으므로 6개월간의 조세징수청구기간이 2007년 3월 28일에 만료되었다고 판단하였다. 감사 보고서에 따른 제재 징수 신청서는 검사관이 2007년 7월 23일 우편으로 중재 재판소에 보냈습니다. 즉, 법으로 정한 마감 기한이 상당히 지났습니다.

이와 관련하여 법원은 조사관이 Art 제 1 항에 설정된 마감일을 놓쳤다는 올바른 결론을 내 렸습니다. 러시아 연방 세법 115(2006년 7월 27일자 연방법 No. 137-FZ에 의해 개정되기 전에 개정됨).

이 경우 항소 법원은 2001 년 2 월 28 일 N 5 일자 러시아 연방 대법원 총회 결의안 38 항에 명시된 법적 입장에 따라 진행되었으며, 이에 따라 형사 문제는 다음과 같습니다. 납세자 단체의 직원에 대한 기소 결정이 내려졌다는 사실은 해당 단체에 대한 조세 제재 공소시효를 계산하는 특별 규정을 적용하는 근거가 되지 않습니다.

세법 위반에 대한 책임은 행정법 위반에 대해서도 규정되어 있습니다. 예술에서. 15.3.-15.9, 15.11 행정 위반 규정에는 과세 분야에서 홍보를 침해하는 범죄의 법적 요소가 포함되어 있습니다.

세무 당국에 등록 마감일을 위반했습니다.

은행이나 기타 신용 기관에 계좌 개설 및 폐쇄에 관한 정보 제출 기한을 위반한 경우

세금 신고서 제출 기한 위반

세무관리에 필요한 정보를 제공하지 아니한 경우

납세자 계좌 개설 절차 위반

세금 또는 수수료(기부금) 이전 명령 실행 기한을 위반한 경우

은행이 납세자, 수수료 납부자 및 세무 대리인의 계좌에 대한 거래 정지 결정을 따르지 않는 경우

회계 및 재무 제표 표시 규칙의 심각한 위반 (회계 및 재무 제표 표시 규칙의 심각한 위반은 다음과 같이 이해됩니다. 발생한 세금 및 수수료 금액을 최소 10 % 왜곡, 기사 왜곡 ( 라인)을 회계 보고 양식의 10% 이상)으로 변경하세요.

조세책임은 세법의 주요 범주 중 하나이며, 그 설계는 법률 시스템에서 조세 관계에 대한 법적 규제의 위치와 역할을 크게 결정합니다. 1

규정의 성격, 주제 및 방법에 따른 세금 책임은 재정적, 법적 책임의 필수적인 부분이며 의무 지불의 설정 및 징수와 관련하여 발전하는 국가-당국 관계에서 구현됩니다.

입법자는 조세 위반 행위에 대한 책임을 묻는 여러 가지 조건을 설정했습니다. 1

조세 위반에 대한 기소는 러시아 연방 조세법이 규정한 근거와 방식에 따라 수행됩니다.

동일한 조세 위반 행위에 대한 반복 기소는 허용되지 않습니다.

개인이 저지른 행위에 대해 러시아 연방 세법에 규정된 책임은 해당 행위에 러시아 연방 형법에 규정된 범죄 요소가 포함되어 있지 않은 경우 발생합니다.

조세 위반을 저지른 조직을 재판에 회부하더라도 적절한 근거가 있는 경우 해당 직원은 러시아 연방 법률에 따라 행정적, 형사적 또는 기타 책임으로부터 면제되지 않습니다.

조세 범죄를 저지른 사람을 재판에 회부한다고 해서 해당 사람이 납부해야 할 세금(수수료) 및 과태료를 납부할 의무가 면제되는 것은 아닙니다.

연방법에 규정된 방식으로 유죄가 입증될 때까지 조세 ​​위반을 저지른 사람은 무죄로 간주됩니다.

책임이 있는 사람은 조세 위반 행위에 대한 자신의 무죄를 입증할 필요가 없습니다. 이에 대한 책임은 세무당국에 있습니다. 책임을 져야 할 사람의 유죄에 대한 제거할 수 없는 의심은 그 사람에게 유리하게 해석됩니다.

러시아 연방 조세법은 조세 위반에 대한 책임을 완화 및 악화시키는 상황을 이용할 가능성을 규정합니다. 조세 위반에 대한 책임을 완화 및 악화시키는 상황 목록은 Art에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 112.

러시아 연방 조세법은 조세 위반 행위에 대한 개인의 유죄를 배제하는 상황을 규정합니다. 그들은 다음을 인식합니다:

1. 천재지변 또는 기타 특별하고 극복할 수 없는 상황으로 인해 조세범죄의 징후가 포함된 행위를 범한 경우

2. 납세자의 조세 위반 징후가 포함된 행위 - 고통스러운 상태로 인해 자신의 행위를 인지하거나 관리할 수 없는 상태에 있었던 개인

3. 납세자(수수료 납부자, 세무 대리인)가 세금(수수료) 계산, 납부 절차 또는 자신 또는 무한정 인원에게 제공되는 세금 및 수수료에 관한 법률 적용과 관련된 기타 문제에 대한 서면 설명을 실행합니다. 권한 내에서 금융, 조세 또는 기타 승인된 국가 기관(이 기관의 공무원이 승인한)

4. 법원이나 세무당국이 조세범죄에 대한 유죄를 배제하는 것으로 간주하는 기타 상황.

이 규범에 따라 책임을 완화하는 주요 상황은 다음과 같습니다.

1. 어려운 개인적 또는 가족적 상황이 결합되어 범죄를 저지른 경우

2. 위협이나 강압의 영향을 받거나 금전적, 공적 또는 기타 의존성으로 인해 범죄를 저지르는 경우

3. 조세범죄에 책임이 있는 개인의 어려운 재정 상황

4. 법원이나 세무당국이 해당 사건을 책임 경감으로 간주한다고 인정할 수 있는 기타 상황.

조세 위반 행위에 대한 책임을 완화하거나 가중시키는 상황은 해당 사건을 고려하여 법원이나 세무 당국에 의해 설정되며 조세 제재를 적용할 때 고려됩니다. 이 규범(러시아 연방 세법 제112조 4항)은 1999년 7월 9일자 연방법 N 154-FZ에 의해 도입되었습니다.

조세범죄에 대한 책임을 경감하는 상황 외에도 조세법은 조세의무를 가중시키는 상황을 규정합니다.

Art의 단락 2에 따르면. 러시아 연방 조세법 112에 따르면, 이전에 유사한 범죄에 대해 책임을 졌던 사람(반복 표시)이 조세 범죄를 저지른 것으로 심각한 상황이 인정됩니다. 유사한 세법 위반에 대해 제재를 적용하기로 한 법원 또는 세무 당국의 결정이 발효된 날로부터 12개월 이내에 개인이 납세 의무를 지게 된 것으로 간주됩니다.

조세범죄에 대한 책임을 완화하거나 가중시키는 상황은 범죄자에 대한 영향력의 척도를 결정하는 데 중요하며 법원에서 적용됩니다. 고려된 사실은 조세범죄로서의 행위 자격에 어떠한 영향도 미치지 않습니다.

세법 준수는 세금 및 수수료에 관한 법률에서 규정한 의무 위반에 대해 국가가 강압적 조치를 적용할 수 있는 능력을 통해 보장됩니다. 조세 위반에 대한 책임은 제재라고 불리는 법치주의 해당 부분에 표현됩니다. 조세 제재는 조세법 위반에 대한 정부의 대응 형태이자 조세 범죄에 대한 국가의 강압을 외부적으로 표현한 것입니다.

세법상의 제재는 넓은 측면과 좁은 측면의 두 가지 측면에서 고려될 수 있습니다. 넓은 의미의 제재는 조세 규정 처분에 명시된 조세 의무를 이행하지 않거나 준수하지 않을 경우 불리한 결과를 제공하는 조세 규정의 요소로 이해됩니다. 이러한 유형의 제재에는 벌금, 연체료 징수 및 벌금이 포함됩니다.

좁은 의미의 세금 제재 제도는 Art에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 조세법 114에 따르면 세금 제재는 벌금으로 표시되며 조세 범죄에 대한 책임의 척도입니다.

세금 제재 금액은 세금 위반으로 유죄 판결을 받은 사람에 대해 금전적 처벌(벌금)의 형태로 제정 및 적용되는 조세법의 특별 조항에 의해 규정됩니다. 결론적으로, 납세의무를 지게 된 납세자는 모든 종류의 제재 조치에 이의를 제기하고 위반 상황을 조사하기 위해 세무 절차에 참여할 권리가 있음을 강조하고 싶습니다.

현 단계에서 러시아 연방의 조세 제도는 불완전하며 조세 행정 개혁이 진행 중입니다. 러시아 연방의 조세 제도는 잠재적인 탈세 기회가 존재한다는 점을 특징으로 하며, 이는 경제의 그림자 부문 발전을 조장하고, 조세 통제 시스템의 효율성은 충분하지 않으며, 조세 보장이 부족한 경우가 많습니다. 납세자의 법적 권리와 이익. 세법을 분석한 결과, 우리는 여기에 공백이 있다는 결론에 도달했습니다. 즉, 입법자는 국세청 조사를 수행할 때 세무 당국의 권리를 크게 제한하며 조사 대상 납세자에게 문서를 요청할 권리가 없습니다. 논란의 여지가 많은 상황. 이 모든 것은 세금 통제 메커니즘을 개선할 필요성을 지적합니다. 이에 대한 증거는 러시아 연방 세금 코드의 수많은 변경 사항입니다. 가장 중요한 변경 사항 중 일부는 2005년 11월 4일 연방법에 의해 도입되었습니다. 137-FZ 및 2006년 7월 27일자 연방법 137-FZ "러시아 연방 조세법 제1부 및 제2부와 조세 행정 개선 조치 시행과 관련된 러시아 연방의 특정 입법 행위에 대한 개정에 관한 것입니다."

개혁의 가장 중요한 요소 중 하나는 세금 징수와 국가 예산의 적시 보충을 목표로 하는 세금 통제의 지속적인 개선입니다.

결론

세금 통제에 대한 법적 규제는 우리나라 조세 분야에서 가장 시급한 문제 중 하나입니다. 이 문제는 한 조세 제도에서 다른 조세 제도로 전환하는 기간 동안 특별한 의미를 갖습니다. 예술에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 82에 따라 세금 통제는 세금 코드에서 정한 방식에 따라 납세자, 세무 대리인 및 수수료 납부자가 세금 및 수수료에 관한 법률을 준수하는지 모니터링하는 권한 있는 기관의 활동을 인정합니다.

세금 통제는 세금 통제 형태라고 불리는 정부 기관의 특별 조치 시행을 통해 수행됩니다. 세금 통제의 형태와 방법은 상당히 구체적으로 다릅니다. 감사, 회계 및 보고 데이터 검증, 감독과 같은 형태의 세금 통제가 있습니다. 세금 통제의 주요 형태는 감사입니다.

러시아 연방 세법에 따라 세무조사를 실시할 권한이 있는 주체는 세무 및 관세 당국입니다. 세관 당국은 러시아 연방 관세 국경을 넘어 물품을 이동할 때 납부해야 하는 세금과 관련해서만 세무 감사를 실시할 권한이 있습니다. 따라서 세무 당국만이 모든 재정적 의무가 있는 사람과 관련하여 세무 조사를 수행하고 모든 유형의 세금을 납부할 수 있는 모든 권리를 갖는 본격적인 기관입니다.

세무조사는 사무실과 현장 두 가지 유형으로 나누어집니다. 세무조사는 해당 세무당국의 직원이 세무당국 소재지에서 실시합니다. 세무당국의 결정에 따라 하나 이상의 세금에 대해 현장 세무조사가 수행됩니다. 또한 세무 당국은 세무 감사의 틀 밖에서 특정 거래에 관한 정보를 획득해야 하는 정당한 필요성이 있는 경우 반대 감사를 수행합니다. 세법을 분석한 결과, 우리는 여기에 공백이 있다는 결론에 도달했습니다. 즉, 입법자는 국세청 조사를 수행할 때 세무 당국의 권리를 크게 제한하며 조사 대상 납세자에게 문서를 요청할 권리가 없습니다. 논란의 여지가 많은 상황.

분석에 따르면 세무 당국은 VAT 신고에 대한 세무 감사를 실시할 때 납세자가 예산에 지불할 최소 세액을 계산하는 반면 신고에 대한 세금 공제는 수백만 루블에 달할 때 어려움을 겪습니다. 세무 당국은 서면 감사를 실시할 때 예산에 대한 세금을 계산할 때 세금 공제의 정확성과 타당성을 확인할 권리가 없습니다. 그러므로 필요하다

따라서 Art의 8항을 보완할 필요가 있다. 러시아 연방 세금 코드 88에 다음과 같이 명시합니다. “세금 환급에 대한 권리를 선언하는 부가가치세에 대한 세금 신고서를 제출할 때 제공된 기능을 고려하여 데스크 세무 감사가 수행됩니다. 이 단락에서는 이 규정에 따라 납세자가 제출한 세금 신고서 및 문서를 기반으로 합니다.

세무 당국은 본 법 제172조에 따라 세금 공제 적용의 합법성을 확인하는 서류를 납세자에게 요청할 권리가 있습니다.

세무 당국은 납세자에게 세금 계산의 정확성과 세금 공제 적용의 적법성을 확인하는 추가 정보와 문서를 요청할 권리가 있습니다.”

현장 세무조사가 중단되는 동안 세무당국이 납세자에게 서류를 요청하는 행위는 중단되며, 이 경우 납세자에게 제출된 서류를 제외하고 감사 중에 요청한 모든 원본이 납세자에게 반환됩니다. 압수 및 특정 감사와 관련된 납세자의 해당 지역 세무 당국의 조치도 (현장에서) 정지됩니다.

그러나 러시아 연방 세법은 문서 제공 요청이 하루 전에 납세자에게 전달되는 경우 납세자의 문서 제공 마감일이 감사 유예 기간 동안 유예되는지 여부를 규정하지 않습니다. 정지 결정이 내려졌습니다. 실제로 납세자의 서류 제출 기한이 정지되었는지, 아니면 납세자가 감사 재개 결정이 내려진 후 첫 번째 날에 서류를 제출해야 하는지 여부가 모호한 경우가 있습니다. 단락을 변경해야 합니다. 4 조항 9 예술. 러시아 연방 세법 89를 다음과 같이 명시합니다. “현장 세무 조사가 중단되는 동안 납세자에게 문서를 요청하는 세무 당국의 조치가 중단됩니다. 압수 중에 받은 서류를 제외하고, 감사 중에 요청한 모든 원본이 반환되고, 특정 검사와 관련된 납세자의 영토(시설)에서 세무 당국의 조치가 정지되는 경우. 현장 세무조사 중단 결정일 이전에 납세자가 요청한 서류를 제출해야 하는 기한도 유예된다”고 밝혔다.

원칙적으로 과세당국은 현장 세무조사를 할 때 3년간 서류를 요구하기 때문에 매우 많은 양의 서류를 요구합니다. Art에 따른 납세자. 93, 100, 165 및 러시아 연방 세금 코드의 기타 조항은 매년 세무 당국을 위해 수백만 개의 기본 및 기타 회계 문서 사본을 생성합니다. 공증이 요구되지는 않지만 2007년에 공증인만으로 1,700만 부 이상을 인증했습니다. 사본을 만들기 위해서는 납세자가 많은 시간을 필요로 할 뿐만 아니라 문서 복사에 필요한 재료비(복사 장비 및 종이)도 상당히 많이 지출해야 합니다. 이와 관련하여 납세자로부터 사본이 아닌 원본을 제공하도록 요청하는 경우가 많습니다.

위와 관련하여 Art의 2 항. 러시아 연방 세금 코드 93에 다음과 같이 명시합니다. “요청한 문서는 확인 대상자가 인증한 사본 형식으로 제공되거나 납세자의 요청에 따라 의무가 있는 원본 형식으로 제공됩니다. 세무당국은 이후 검증된 서류를 납세자에게 반환합니다.”

러시아 연방의 조세 제도는 잠재적인 탈세 기회가 존재한다는 점을 특징으로 하며, 이는 경제의 그림자 부문 발전을 조장하고, 조세 행정 체계의 효율성이 충분하지 않으며, 법적 권리에 대한 조항이 없습니다. 그리고 납세자의 이익. 이 모든 것은 조세 행정 메커니즘을 개선할 필요성을 지적합니다.

사용된 문헌 목록

규제 행위

1. 러시아 연방 헌법 // 러시아 신문 No. 102, 1994.

2. 러시아 연방 세금 코드. 1부 // 러시아 신문, No. 148-149, 1998

3. 러시아 연방 세금 코드. 2부 // 러시아 신문, No. 153-154, 2000

4. 러시아 연방 민법. 1부 // 러시아 신문 No. 238-239, 1994

5. 러시아 연방 민법. 2 부. // Rossiyskaya Gazeta, No. 23, 24, 27, 1996.

6. 러시아 연방 민사소송법// Rossiyskaya Gazeta, No. 220, 2002.

8. 2006년 7월 27일자 연방법 137-FZ "러시아 연방 조세법 제1부 및 제2부와 조세 행정 개선 조치 시행과 관련된 러시아 연방의 특정 입법 행위에 대한 개정에 관한 것입니다." // SZ RF 번호 42, 2006

사법 실무 자료

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2. 2005년 12월 26일자 북서부 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 번호 A42-2859/2005, 사건 번호 A26-12618/04-29의 경우 2005년 6월 3일자, // 최고 공보 러시아 연방 중재 법원 No. 1, 2007, p.

3. 사건 번호 A29-12639/2005a에 대한 2006년 8월 4일자 Volga-Vyatka 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안, // 2007년 3월 러시아 연방 대법원 공보, pp. 53 -57

4. 사건 번호 A25-2761/2004-8의 경우 2005년 8월 23일자 북코카서스 지역 연방 독점금지청 결의안 번호 F08-3831/2005-1526A; // 러시아 연방 최고 중재 재판소 공보 No. 6, 2007, pp. 214-218

5. 사건 번호 A40-79154/05-114-672의 경우 2006년 8월 14일, 2006년 8월 21일자 모스크바 지역 연방 독점금지국 결의안 번호 KA-A40/7581-06; // 2007년 러시아 연방 대법원 공보 제6호, pp. 234-237

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세금 통제의 도움으로 연방세청 당국은 조직 및 기업가의 세법 준수 여부를 모니터링합니다. 이 통제에는 납세자의 위반 사항을 식별하기 위한 다양한 조치가 포함됩니다. 이 기사에서는 세금 통제의 유형과 형태가 무엇인지, 세무 당국이 주요 목표를 달성하기 위해 사용하는 방법, 즉 적시에 완전한 세금 수령과 주 재무부에 대한 지불을 보장하는 방법에 대해 알아봅니다.

세금 통제의 개념, 형태 및 방법

세금 통제는 특정 수단과 방법을 사용하여 납세자의 세금 입법 이행을 모니터링하는 승인된 정부 기관(FTS)의 활동입니다. 동시에, 세금 통제는 국가 예산 보충의 가장 중요한 원천 중 하나이기 때문에 자체 목표, 방법 및 구현 형태를 갖춘 국가의 재정 통제 유형으로 정의될 수 있습니다.

세금 통제에 관한 일반 조항은 Art에 포함되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 82. 통제 기능의 구현은 세무 당국 직원인 공무원에게 위임됩니다.

세금 통제 형태 다음과 같을 수 있습니다:

• 세무조사, 사무실과 외근으로 나누어져 있습니다.
  • 데스크 감사세금 보고 또는 납세자로부터 받은 문서를 기반으로 INFS 영역의 검사관이 수행합니다. 기간: 3개월 이내. 신고 접수된 세금이나 수수료만 확인됩니다.
  • 현장검사납세자의 영토에서 검사관이 직접 수행하며 세금 납부와 관련될 수 있습니다.
• 설명받기– 세금 신고, 서류 등에 관한 모든 질문에 대해 진행할 수 있습니다. 세금 통제의 형태에는 납세자로부터 구두 및 서면 설명을 받는 것이 모두 포함됩니다.
• 회계 및 보고 데이터 확인– 세금 및 회계 문서와 관련하여 수행되며, 납세자는 연방세무국의 요청에 따라 10일 이내에 제출해야 합니다. 납세자가 기록을 올바르게 유지하고 있는지, 신고 내용이 올바르게 작성되었는지 확인됩니다.
• 목록– 현장 감사 중에 사용되는 세금 통제 형태 중 하나입니다. 납세자의 의무 및 재산과 관련하여 수행됩니다. 이 절차는 1999년 3월 10일자 러시아 연방 재무부 No. 20n과 러시아 연방 조세부 No. GB-3-04/39의 명령에 의해 승인되었습니다.
• 납세자의 소득 수령과 관련된 영토, 건물, 문서 및 품목 검사– 검사 중에 증인의 입회 하에 수행되고 의정서에 문서화됩니다(러시아 연방 조세법 제92조).
• 모니터링 - 2015년부터 대규모 납세자에게만 적용되는 비교적 새로운 개념과 형태의 세금 통제입니다. 납세자의 요청과 연방세청의 결정에 따라 자발적으로만 가능합니다(러시아 연방 세법 제105.26조). 모니터링이 도입되면 세무 당국은 납부자의 정보 기반에 접근하거나 필요한 모든 정보와 문서를 납부자로부터 전자 형식으로 수신하므로 세금 관리가 지속적이고 지속적으로 수행됩니다.

세금 관리 방법 - 이는 사업 운영의 적법성, 문서 및 세무 등록부에 올바르게 반영되었는지, 세금이 얼마나 충분히 발생하여 예산에 납부되었는지, 납세자의 행동에 위반 징후가 없는지 확인하는 데 사용되는 기술 및 방법입니다.

조세통제의 형태와 방법은 서로 밀접하게 얽혀 있고 이를 분리하기가 매우 어렵다는 것은 분명한 사실이다. 세무 당국이 사용하는 모든 방법은 여러 그룹으로 나눌 수 있습니다.

1. 기본 제어 방법.

• 기록한 것:
  • 문서 및 회계 기록부의 요청 및 압수,
  • 준비의 정확성과 보고의 신뢰성을 확인하고,
  • 법적 규범 준수 여부를 확인하고,
  • 산술 검사,
  • 수행된 작업의 유효성을 확인합니다.
• 실제:
  • 부동산 재고,
  • 전문적 지식,
  • 실제 유급 작업량 확인(카운터 확인),
  • 원자재 및 공급품의 품질 분석,
  • 테스트 구매 등

1. 추가적인 세금 관리 방법.

• 계산 및 분석:
  • 경제 데이터 분석,
  • 기술 계산,
  • 논리적 평가,
  • 가격 통제 등
• 유익한:
  • 납세자에게 설명을 요구하고 듣고,
  • 서면 정보를 요청하고,
  • 현행법의 해명.

이것은 세금 통제의 형태와 방법에 대한 대략적인 분류입니다. 러시아 연방 세금 코드에는 명확한 목록이 포함되어 있지 않습니다.

러시아 연방의 세금 통제 유형

조세법은 또한 어떤 유형의 세금 통제가 존재하는지에 대해 침묵합니다. 실제로는 다양한 요소에 따라 그룹화할 수 있습니다. 예를 들면 다음과 같습니다.

• 검사가 진행되는 지역에서– 데스크(연방세무서 영역) 및 현장(납세자 영역)
• 소스별– 문서(문서 정보 기반) 및 사실(증언, 검사, 감사, 테스트 구매 등 조치 기반)
• 순서대로– 기본 및 반복(동일한 세금으로 1년 이내에 두 번 수행)
• 계획 정도에 따라– 계획된(일정에 따라 미리 계획된) 및 갑작스러운(필요에 따라 예정되지 않은 수행)
• 납세자의 의무세금 통제 유형은 필수(예: 법인 청산 중)와 이니셔티브로 구분됩니다.
• 확인된 문서의 양에 따라– 지속적(모든 기본 문서 및 등록부는 전체 감사 기간 동안 확인됨) 및 선택적(기본 문서 및 등록부의 일부만 더 짧은 기간 동안 확인됨)
• 구현 시점별– 예비(감사 대상 사업 운영 실행에 앞서), 현재(보고 기간 동안 사업 운영 확인), 후속(과거 보고 기간 동안 운영 확인).

나열된 모든 세금 통제 양식, 유형 및 방법은 예산에 대한 세금, 수수료 및 보험료를 완전하고 적시에 수령하도록 보장하고, 세금 위반을 식별하고 억제하며, 올바른 유지 관리를 촉진하는 주요 목표 달성에 기여합니다. 세금 및 회계 기록.

1

이 기사는 러시아 연방의 세금 통제 조직의 현재 형태와 방법을 연구하는 것을 목표로 합니다. 과세 대상과 과세 대상의 개념이 고려됩니다. 세법 적용과 관련하여 러시아 연방 중재 법원에서 고려하는 세금 분쟁 수의 역학을 연구합니다. 세금 통제를 조직하는 주요 형태와 방법을 고려하고 적용 효과를 평가합니다. 세금 통제 조직의 두 가지 수준의 문제가 내부 및 외부로 체계화되고 식별됩니다. 주관성이 높고 법에 의한 강제적 규제를 요구하는 조세통제의 핵심 문제로 납세자의 청렴성과 합리성을 평가하고 납세문화를 조성할 필요성이 문제로 파악된다. 혁신 활동 지원을 향한 러시아 경제의 방향과 관련하여 조세 통제 시스템에서 발생할 수 있는 문제는 특히 후자가 수행되는 경우 통제 조치를 구현하는 기간을 줄이는 문제가 강조됩니다. 고품질 방식. 현재 단계에서 러시아 연방 세무 당국의 통제 업무를 개선할 수 있는 가능한 방법이 설명되어 있습니다.

세금 통제

세무 행정

세금 코드

세금 및 수수료

납세자

세금 문화

세무 당국

데스크 감사

현장검사

혁신

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현 단계의 러시아 연방 조세 제도는 시장 경제를 갖춘 국가의 특징인 조세 법률 관계 체계로 형성되어 있습니다. 설계의 주요 매개변수는 세계 관행에서 일반적으로 인정되는 기준에 해당하며 러시아 경제의 특성을 고려합니다.

동시에 현 단계에서 러시아 경제의 재정 자원이 크게 약화되었다는 점에 유의해야 합니다. 이전에 러시아 연방 예산 시스템의 기초를 형성했던 석유 및 가스 산업의 수입은 국가의 증가하는 요구를 충족하지 못했습니다. 미국과 여러 유럽 국가가 러시아 연방에 대해 도입하고 진행 중인 금융 및 경제 제재는 이러한 상황을 더욱 악화시키고 있습니다. 결과적으로 2014-2016 기간 동안. 예산 수입은 GDP의 35.7%에서 30%로 감소했습니다(연방 예산 수입은 19%에서 14%로 감소했습니다). 이에 따라 2014~2016년 연방 예산 지출이 격리되었습니다. (이것은 러시아 연방 세법의 채택 및 시행 이후 처음입니다). 이러한 상황에서는 추가적인 성장 원천을 파악하기 위해 조세 분야를 포함한 예산 정책을 개혁하는 결정적인 조치가 필요합니다. 국가에서 수행되는 개혁을 성공적으로 수행하고 지속적인 반 러시아 제재 상황에서 경제 안정을 달성 및 유지하기 위한 가장 중요한 조건은 주로 세금 통제의 효율성을 높이는 것을 통한 예산 수입의 지속 가능한 형성입니다.

현재 러시아 연방 정부의 주요 임무 중 하나는 국가 예산 수입 수준을 높이는 것입니다. 이 결과를 달성하는 것은 우선 세금 및 수수료 분야에서 러시아 연방 세금 시스템의 효율성을 높이고 현 단계의 기존 문제를 극복하는 작업의 틀 내에서 주 세금 통제 개발과 관련이 있습니다. 납세자의 세금 및 수수료 납부 의무 이행에 대한 기존 절차 및 통제 방법을 개선합니다.

세금 통제는 우선 두 가지 주요 업무의 엄격한 이행을 보장하는 세무 당국의 목표 활동입니다. 첫 번째는 정부의 경제규제와 조세예산집행이다. 체계적인 통제는 주 재무부로의 지속적인 자금 흐름을 보장합니다. 이러한 목표를 달성하기 위해 사용되는 모든 형태의 세금 통제 방법은 지속적으로 개선되고 있습니다. 세무 기관의 통제는 다양한 형태의 소유권 및 경제 활동 유형에 대한 적절한 과세 분야에서 임원의 공무 수행 품질을 규제하고, 주제를 전체적으로 조사하고, 추가 세금 투입 근거를 식별하는 것을 보장합니다. 예산, 자유 의지 또는 비자발적 범죄에 대한 경영진의 책임 척도를 설정합니다.

세금 통제에는 세금 통제의 대상과 대상, 사용된 통제 형태와 방법, 취해진 조치 및 이행 절차 등의 요소가 포함됩니다. 법인과 개인 모두 납세자에 대한 통제는 다양한 형식을 통해 수행되며 등록 순간부터 즉시 시작됩니다.

다양한 세금 수령에 대한 운영 회계는 각 법인별로 별도로 유지 관리됩니다. 개인의 비용에 대한 세금 통제도 소득에 따라 수행됩니다. 법인의 세금 영수증에 대한 운영 회계, 개별 기업가의 비용 및 소득 통제는 납세자에 대한 서면 감사의 기초가 됩니다. 각 법인 또는 개인에 대한 검사 기관 목록에 포함된 세무 당국 또는 기타 규제 당국은 세금 통제권을 행사할 수 있는 주체에 속합니다.

통제의 대상은 특정 과거 기간 동안 승인된 일정에 포함된 납세자의 경제 활동입니다. 세금 통제 조직에는 세금 및 행정법의 규범을 엄격히 준수하여 특정 정부 업무의 이행을 보장하는 통합 메커니즘이 포함됩니다. 러시아 연방 세금 코드는 세금 통제의 주요 형태인 세금 감사를 식별합니다. 아시다시피, 사무 및 현장 세무 감사가 있습니다. 사용된 위치 및 통제 방법은 물론 특정 보고 기간 동안 감사 대상인 재무 문서의 양이 서로 다릅니다. 세금 관리는 재무 문서를 지속적으로 비교하는 방법으로 수행할 수도 있고 선택적으로 개별 과세 기간에 대한 특정 재무 문서를 다룰 수도 있습니다. 고려되는 문제의 범위는 포괄적이고, 선택적이며, 표적화될 수 있습니다. 조직 방법에 따라 세금 통제가 계획되거나 예정되지 않을 수 있습니다. 사무실과 현장 모두에서 모든 기업의 활동을 모니터링하려면 반드시 여러 단계를 포함하는 제출된 세금 보고서를 연구해야 합니다. 이는 확립된 세금에 대한 신고 시기 확인, 육안 검사, 산술 보고 확인, 세율 계산 및 정부 혜택 적용의 정확성 모니터링, 과세 표준 계산 확인 및 보고 전반에 대한 확인입니다.

세금 통제를 수행하기 위해 내부 및 외부 정보 소스가 사용됩니다. 내부 출처에는 납세자 자신으로부터 받은 재무제표가 포함되며, 이를 기반으로 후속 감사를 위한 납세자를 선택하는 구체적인 방법이 식별됩니다. 비교 선택을 위해 특정 납세자는 활동 유형 및 업계 전체의 평균 지표를 사용하여 선택됩니다. 다음으로, 제공된 보고는 실제 지표(지표 변화의 역학 및 여러 신고세에 대한 비율)를 기반으로 분석됩니다.
미문. 평균과 크게 다른 보고 데이터가 식별되면 판매량 대비 비용 비율에 대한보다 자세한 분석이 수행됩니다.

외부 정보 소스를 기반으로 한 선택은 부서, 독점 금지 당국, 은행 기관, 미디어 등에서 제출된 데이터를 기반으로 수행됩니다. 모든 서류를 비교하는 과정에서 세금 통제 대상 납세자를 예비 선정한 결과 연간 감사 일정이 작성됩니다. 세금 통제를 위한 연간 일정에 의무적으로 포함되는 근거는 세금 코드 위반, 재무제표 제출의 지속적인 실패로 표현된 위반에 대한 식별된 중요한 사실이며, 이는 대상 활동에 대한 실제적이고 의식적인 통제 회피를 나타냅니다. 법인의 청산과 개편도 감사 실시의 근거입니다.

현재 러시아 연방은 세금 통제 활동을 수행하는 데 상당한 양의 경험을 축적했으며 사용된 메커니즘은 사용된 형식과 방법의 일관성으로 구별됩니다. 한편, 러시아 연방의 통제 조치 개선을 통한 세금 징수 증가 가능성은 상당히 높은 수준입니다. 예산 수입을 늘리는 옵션 중 하나는 세금 통제 구현의 기존 문제와 모순을 해결하는 것입니다. 조세통제조치의 실효성이 부족한 이유는 우선 절차의 불분명한 규제에 기인한다. 위의 의견은 무엇보다도 다음과 같은 상황에 기인합니다. 위에서 언급한 바와 같이, 세금 통제의 주요 형태는 세무조사입니다. 동시에, 서면 세무 감사는 세무 당국에 세금 신고서를 제출하는 모든 납세자를 대상으로 하며, 이는 이러한 형태의 세금 통제의 특별한 중요성을 강조합니다. 한편, 러시아 연방의 세법은 사무 세무 감사 수행에 대한 일반 규칙과 절차만을 정의합니다. 실제로 납세자는 연방 차원에서 규제되지 않는 상황에 직면하는 경우가 많습니다.

예를 들어, 법으로 정한 기간 외에 세무 당국이 실시한 세무 감사의 결과에 대해 설명합니다. 입법 차원에서 이러한 문제에 대한 규제가 부족하기 때문에 납세자는 논란의 여지가 있는 상황에서 국가의 입장을 공식화하기 위해 서한과 명령으로 재무부의 입장을 제시하고 사법 당국에 호소해야 합니다. 조세법 적용과 관련하여 러시아 연방 중재 법원에서 고려하는 세금 분쟁 수의 역학을 연구할 때 이 범주에서 매년 고려되는 사건의 높은 비율(연간 최소 90,000건)에 주목할 필요가 있습니다. 한편, 법 집행 관행의 형성을 통해 설명된 문제를 해결하려면 실행 비용이 높으며, 즉 노동 자원의 전환, 상당한 시간 비용, 다양한 부서의 입장에 대한 모호성이 있습니다. 이 요인은 납세자가 러시아 연방 세법의 규범을 명확하게 인식하는 것을 어렵게 만들고 이 과정을 재정적으로 노동 집약적일 뿐만 아니라 시간 소모적으로 만듭니다. 납세자가 세금을 계산하고 납부하는 과정에서 과세당국의 적극적인 참여가 입법적으로 강화되는 것은 조세통제의 효율성을 높이는 과정을 방해하는 또 다른 문제이다. 재정 통제 기관으로서 세무 당국은 세금 계산 및 납부 과정을 방해하지 않고 납세자 및 세무 대리인이 세법을 준수하는지 모니터링해야 합니다. 간단히 말해서, 세금을 계산하고 납부하는 이상적인 모델은 세무 당국의 참여 없이 구현되는 모델입니다. 세무당국은 통제 이외의 어떠한 적극적인 조치도 취하지 않고 세금 계산 및 납부의 정확성만 감독합니다.
. 이러한 "이상적인 모델"의 유일한 예외는 개인 납세자 또는 러시아에 고정 사업장을 갖고 있지 않은 외국 기관의 특정 세금 계산 및 납부에 세무 당국이 참여하는 것입니다.

무엇보다도 중재 법원에서 고려하는 세금 분쟁 수가 증가하는 원인이 된 조세 위반에 대한 국가 통제의 또 다른 문제는 납세자의 성실성과 합리성을 평가할 필요성의 문제입니다. 세금 통제에 있어 높은 수준의 주관성을 초래합니다. 이 문제는 조세통제시스템의 핵심이므로 법률에 의한 강제 규제가 필요하다고 가정할 수 있습니다. 우리는 세금 규칙이 최대한 구체적이어야 한다고 가정합니다. 왜냐하면 이 경우에만 납세자와 정부 당국 모두의 올바른 이해와 적용이 보장되기 때문입니다. 동시에, 우리는 납세자의 성실성이 세법 발전의 일반적인 개념을 표현해야 한다고 믿습니다. 러시아 연방의 또 다른 문제는 세금 및 수수료 납부 문화 수준이 낮다는 것입니다.

납세자와 과세당국 간의 파트너십 형성, 세금 납부 문화 조성 문제는 모든 선진국에서 특별한 관심을 받고 있으며, 과세당국, 교육당국, 언론도 이 문제에 직접적으로 관여하고 있습니다. 국가와 달리 현대사회의 납세자들은 적법한 수단과 불법적인 수단을 동원하여 세금 납부를 계획하고 줄이기 위해 노력합니다. 조세역사상 납세자를 교육하기 위한 수단은 공적인 견책이었고, 탈세자의 이름을 신문에 게재하는 것이 유럽 국가에서 사용되었다. 현대에는 특정 납세자 범주에 대한 필수 요구 사항이 재무 보고서를 인쇄본으로 게시하는 것입니다. 법원이 파악한 주요 체납자가 공개됩니다.

고대 세계의 고전 국가(고대 세계, 아테네)에서는 완전한 자유 시민만이 세금을 납부하고 자비로 다양한 의무를 수행할 수 있는 특권을 갖고 이를 통해 사회에서 리더십 위치에 접근할 수 있었습니다. 유럽과 미국의 대부분의 선진국과 현대 상황에서 세금을 납부하는 것은 투표권과 함께 해당 국가 시민의 특권입니다.

러시아 연방의 상황에 존재하는 현실은 러시아 연방 헌법에 명시된 러시아 시민의 권리와 의무에 대한 납세자의 다양한 태도에 의해 결정됩니다. 러시아 연방 헌법 제57조에 따라 모든 사람이 세금과 수수료를 합법적으로 납부할 의무는 국가가 국가 사회 프로그램 이행을 포함한 기능과 임무를 수행하는 원천으로 인식되지 않습니다. 적절한 주택, 무료 교육, 양질의 의료 등에 대한 시민의 헌법적 권리를 실현합니다. 세금을 납부하는 것은 미확인 법인을 위해 자신의 재산을 양도하는 것으로 인식되는 경우가 가장 많습니다. 이와 관련하여 이해 상충을 기반으로 납세자와 국가 사이에 대립이 발생하며 이는 예산의 세입 수준에 부정적인 영향을 미칩니다. 한편, 조세관계의 문제는 세무당국이 조세통제조치를 수행할 때 업무에도 반영된다. 우리는 각 세무 감사 전에 형성되는 세금 및 수수료의 추가 평가를 위한 특정 계획에 대해 이야기하고 있습니다. 이러한 상황은 과세 분야의 통제 조치의 품질에 부정적인 영향을 미칩니다.

이는 첫째, 조세 관계 시스템에서 과세 당국의 역할과 목적이 왜곡되고, 둘째, 통제 조치의 질이 저하되는 것으로 표현됩니다. 따라서 조세 관계 문제는 개인 간 수준이 깊기 때문에 그 해결 방법은 시간이 지남에 따라 확장되며 이를 극복하기 위한 통합적인 접근 방식에 크게 좌우됩니다.

조세관계 발전의 결과로 발생할 수 있는 문제를 고려할 때 다음 사항에 유의할 필요가 있습니다. 2016년 조세정책의 주요 방향 중 하나는 혁신활동을 활성화하는 것입니다. 이러한 점에서 중기적인 조세 정책은 경제의 모든 부문에서 혁신을 지원하는 것을 목표로 합니다. 동시에, 이 과정에서 조세 제도의 역할은 혁신적인 제품에 대한 수요 조건을 조성하고 과학적 연구 결과를 생산 과정에 도입하는 것을 목표로 하는 납세자 활동의 개발 및 확대에 유리한 조건을 조성하는 것입니다. 개발 작업으로 인해 노동 생산성이 향상됩니다. 계획된 목표를 달성하기 위한 러시아 재무부의 계획에서 이러한 작업의 구현은 세금 혜택을 도입하는 것이 아니라 과세 메커니즘을 조정하고 세금 시스템을 고려하여 조정함으로써 계획된다는 점에 유의해야 합니다. 현대적인 과제와 혁신적인 기업의 요구 사항을 충족합니다. 실제로 우리는 지적 재산 및 특정 유형의 재산 거래에 대한 과세를 명확히하고, 수출을 포함한 세무 행정 절차를 단순화하고, 전반적인 세무 행정 접근 방식을 변경하는 것에 대해 이야기하고 있습니다. 가까운 장래에 납세자의 혁신적인 활동 영역에 세금 통제 방법을 적용하는 것이 필요하다는 것은 분명합니다. 동시에, 우리는 세금 통제 시스템에서 이러한 유형의 활동에 대한 새로운 문제, 즉 짧은 시간에 고품질 통제 조치를 수행해야 하는 필요성이 발생한다고 가정합니다. 이러한 상황으로 인해 가능한 한 최단 시간 내에 통제 활동을 이동적이고 효과적으로 구현해야 하며 가장 효과적인 통제 활동 방법을 사용해야 하며, 이는 현재 세무 당국에 상당히 문제가 됩니다.

따라서 현 세금 관리 시스템 개발 단계에서 두 가지 수준으로 체계화할 수 있는 일련의 문제가 존재한다는 점에 주목할 필요가 있습니까? 내부와 외부. 동시에 내부 문제는 세무 당국과 납세자 모두에게 관련된 세무 관계 문제입니다. 외부 문제는 기술 및 법적 문제, 세법 규범 및 기타 법률 규범의 법적 갈등 존재를 포함하는 객관적인 상황으로 구성됩니다. 주관적인 문제뿐만 아니라 통제 활동에 대한 명확한 규제가 불충분합니다. 후자에는 통제 활동을 수행할 때 개인 평가 기준을 사용해야 한다는 문제가 포함되어 있으며, 이는 규제 기관의 공무원들 사이에 많은 재량권을 가져옵니다. 혁신 활동 지원에 대한 러시아 경제의 초점과 관련하여 조세 통제 시스템에서 발생할 수 있는 문제에 대해서는 통제 조치를 이행하는 기간을 단축하는 문제에 주목할 필요가 있습니다. 고품질 방식으로.

이러한 문제를 해결하는 것은 납세자의 권리와 이익을 최대한 존중하면서 세입이 예산에 반영되도록 하는 투명하고 효과적인 조세제도의 목표를 달성하는 데 중요하고 필요한 단계입니다. 위에 설명된 문제를 극복하기 위한 조치의 형성은 러시아 상황의 특수성과 실행 전의 오랜 기간을 고려하여 포괄적이어야 합니다.

러시아 연방의 현 단계에서 세금 통제의 효율성을 높이는 문제에 대한 우리의 연구 결과는 체계적인 문제의 해결과 관련이 있습니다. 주요 사항을 강조하겠습니다. 세법 규범 및 기타 법률 규범의 법적 갈등을 제거합니다. 납세자의 혁신적인 활동 영역에 대한 세금 통제 방법의 추정; 세무 행정관과 기타 정부 기관 간의 부서 간 상호 작용을 강화합니다. 세금 규율을 개선하고 탈세에 대한 허점을 제거합니다. 세금 납부 문화를 조성합니다.

동료, 대중, 공공 기관, 기업과의 상호 작용;

행정 책임자와 훈련 실시 책임자는 문제 기반 세미나, 정보 회의, 비즈니스 게임, 원탁 회의 등의 형태로 효과적인 훈련이 가능한 성인 교육의 세부 사항을 알아야 합니다.

배우고, 새로운 지식, 관리 및 사회 기술을 습득하려는 욕구와 같은 동기 부여 태도를 지방 자치 단체 직원들 사이에서 개발하는 것이 중요합니다.

지방자치단체 직원의 훈련, 재훈련, 고급 훈련은 프로그램 형태의 계획과 실행이 필요합니다. 또한 이러한 섹션은 지방 자치 단체의 인사 정책 프로그램 구조에 포함될 수 있습니다. 직원 교육 조직에는 프로그램 활동의 구조를 결정하는 고유한 특성이 있습니다.

전문성 개발 시스템의 구성을 기대하면서 행정 직원에 대한 자체 평가가 수행되었습니다. 저자가 개발하고 레닌그라드 지역 Lodeynopolsky 지구의 지방자치 서비스 시스템에 구현하기 위해 제안한 이 기본 절차는 다음을 허용했습니다.

지방자치단체 직원의 지식, 기술 및 능력 시스템에서 문제 영역을 식별합니다.

직원의 고급 교육을 위한 적절한 교육 프로그램을 설계합니다.

I. V. 갈리모바

러시아 연방의 세금 통제 문제

국가가 시장경제에 영향을 미치는 경제적 수단 중에서 세금은 중요한 위치를 차지합니다. 시장 경제에서 모든 주에서는 부정적인 시장 현상에 대한 영향을 규제하는 특정 규제 수단으로 조세 정책을 널리 사용합니다. 세금은 시장 환경에서 경제를 관리하는 강력한 도구입니다.

러시아의 시장 관계 발전으로 인해 세금 통제 문제가 새로운 방식으로 제기되었습니다. 세금 통제는 효과적인 국가 재정 정책을 시행하기 위해 러시아의 경제 안보와 국가 및 지방자치단체의 재정 이익 준수를 보장하는 일련의 정부 규제 조치입니다. 세금 통제의 대상은 공공 화폐 자금을 축적하는 과정에서 발생하는 현금 흐름 및

납세자의 열, 노동 및 기타 자원. 세무통제 대상은 통화 및 현금거래, 기업 견적, 세금 신고, 세금 혜택 사용, 회계 문서 등입니다.

세금 통제 대상은 세무 당국, 주 예산 외 자금 기관, 세관 당국입니다. 러시아연방 회계실과 러시아연방 재무부는 과세 범위에 관해 별도의 통제 권한을 갖습니다.

세금 통제는 법인과 개인이 세금과 수수료를 정확하게 계산하고 지불하는 것을 목표로 하는 국가의 조치 시스템입니다.

세금 통제의 목표는 다음과 같습니다: 납세자의 세금 및 수수료에 관한 법률 준수 여부 확인, 조세 위반 식별, 납부 미납 또는 세금 탈루 이유 확인, 모든 수준의 예산에 대한 세금 납부 수령 보장 러시아 예산 시스템.

이러한 목표를 달성하기 위해 세무 및 기타 규제 당국은 세금 감사, 회계 및 보고 데이터 감사 등 세금 통제의 주요 형식(방법)을 사용합니다.

세금을 회피하려는 욕구는 기업가가 경제의 그림자 부문으로 떠나는 주요 동기이며, 대부분의 경우 합법화 및 수출은 과세에서 인출되는 자금과 관련이 있습니다. 러시아 전문가 연구소가 실시한 설문 조사에서 경제 범죄화로부터 국가를 구할 수 있는 방법이 무엇인지 묻는 질문에 응답자의 54%가 조세 제도의 급진적인 개혁이라고 답했습니다. 그림자 경제는 법 집행 및 사법 시스템의 범위를 벗어납니다. 이는 계약 및 조직 범죄 구조의 이행을 보장하는 "비공식" 메커니즘에 의존합니다. 해외 불법 자본 수출 증가 및 세입 은폐와 함께 조세 영역 상태를 특징짓는 부정적인 추세에는 납세자의 금융 및 경제 활동에 대한 범죄 집단의 영향력 증가가 포함됩니다.

선진 시장 경제를 갖춘 국가의 관행과 러시아 연방의 경험을 통해 탈세에 맞서기 위해 구체적인 방법을 사용할 필요성이 입증되었습니다. 선진국에는 과세로부터 소득을 숨기는 경제 주체를 찾는 데 관여하는 세무 조사 당국과 세무 경찰의 특별 운영 서비스가 있습니다. 넓은 의미에서 이 활동은 다음과 같이 분류되어야 합니다.

세금 관리는 세무 당국이 받은 정보의 정확성을 확인하는 데 기반을 두고 있으며 다양한 방법을 사용하여 수행되기 때문입니다. 따라서 세금 통제의 내용에는 세법 준수 여부를 모니터링하는 것뿐만 아니라 활동에 대한 정보를 위조하는 경제 주체를 식별하고, 이 정보의 신뢰성 정도를 평가하고, 간접적인(계산 및 분석) 방법을 기반으로 신뢰할 수 있는 정보를 얻는 것도 포함됩니다. 세금 부채를 결정합니다.

과세당국의 통제업무 효율성을 높이는 가장 중요한 요소는 기존의 통제감사 절차를 개선하는 것입니다. 효과적인 세금 관리 시스템에는 다음이 포함됩니다.

세무조사관의 한정된 인적, 물적 자원을 가장 최적의 방향으로 선택하여 최소한의 노력과 비용으로 세무조사의 효율성을 극대화할 수 있는 현장조사 납세자 선정 제도 감사를 위해 세금 위반을 적발할 가능성이 가장 높은 납세자;

세무 부서에서 개발한 통제 감사를 구성하기 위한 단일하고 포괄적인 표준 절차와 세무 당국에 세무 통제 분야에서 광범위한 권한을 부여하여 부도덕한 행위에 영향을 미칠 수 있는 탄탄한 입법 체계를 기반으로 하는 세무 감사의 효과적인 형태, 기법 및 방법 납세자;

세무 조사관의 업무를 평가하는 시스템을 사용하여 각 직원의 활동 결과를 객관적으로 고려하고 통제 업무를 계획할 때 부하를 효과적으로 분배합니다.

조세 위반에 대한 처벌을 강화합니다.

통제 감사를 위한 납세자를 합리적으로 선택하는 문제는 현대 러시아의 특징인 세법을 대규모로 위반하는 상황에서 특히 중요합니다.

현재 러시아 연방 국세청은 선택 절차를 더욱 개선하기 위한 작업을 계속하고 있으며 납세자 선택 프로세스를 자동화할 통합 소프트웨어를 개발하고 있습니다. 그러나 현재 많은 세무 당국이 독립적으로 개발된 자동 선택 시스템을 사용하는 사례가 충분하며 이를 사용하면 매우 실질적인 결과를 얻을 수 있습니다.

세금 관리 자동화 프로세스는 주로 소규모 기업과 관련하여 매우 중요합니다. 다수의 소규모 기업에 대한 세무 조사를 수행하는 제한된 수의 세무 당국 직원이 적시에 효율적으로 수행해야 할 뿐만 아니라 현장 세무 감사 기업을 위해 정확히 작은 항목을 선택하십시오. 모니터링을 통해 최소한의 작업 시간 지출로 예산에 최대 추가 비용을 발생시킬 수 있습니다.

세무조사관의 주요 임무는 세금 통제의 형태와 방법을 지속적으로 개선하는 것입니다. 가장 유망한 접근 방식은 세무 경찰과 공동으로 실시하는 세법 준수 여부에 대한 감사 횟수를 늘리는 것입니다. 그 효과는 매우 높으므로 공동 활동을 계속하면 그러한 검사로 인한 현금 흐름이 증가할 수 있습니다.

또한, 대규모로 세금을 은폐한 기업에 대해 은폐일로부터 1년 이내에 재조사하는 것도 효과적인 조세통제 방법 중 하나이다. 이러한 반복적인 검사를 통해 이전 검사 보고서에 따라 기업의 이행과 현재 회계의 신뢰성을 모니터링할 수 있습니다.

러시아 세무 당국의 통제 업무 관행을 분석한 결과, 납세자가 회계를 무시하고 확립된 절차를 위반하여 이를 유지함으로써 과세 기반 규모를 결정할 수 없게 된 탈세 사실이 나타났습니다. 이제 전 세계적으로 널리 퍼지게 되었습니다. 이 범주의 지불자와 협력할 때 특히 어려운 점은 그러한 현상에 대처할 효과적인 메커니즘이 부족하기 때문입니다. 세무 조사관은 세금 계산 시 신고된 데이터와 회계 문서에서 발생한 데이터를 납세자의 납세 의무 계산을 위한 기초로 삼아야 합니다. 이는 기타 이용 가능한 정보의 분석이 이러한 문서가 왜곡되었다는 결론을 내릴 근거를 제공하는 경우에도 마찬가지입니다.

세금 통제의 형태와 방법을 개선하는 주요 임무는 효율성을 높이는 것입니다. 그러나 이는 인적 자원의 개선 없이는 달성될 수 없습니다. 이를 위해 통제 감사를 수행하는 세무 조사관의 업무에 채점 시스템이 도입되고 있습니다. 이러한 평가의 본질은 검사 대상 기업의 범주에 따라 대, 중, 소, 소로 구분된다는 것입니다.

kiye와 업계 제휴를 통해 세무 조사관은 일정 점수를받습니다. 또한, 보고 기간 동안 각 세무 조사관은 특정 최소 점수를 획득해야 합니다. 획득한 점수는 그의 직업적 적합성에 대한 결론을 내리는 기초가 될 수 있습니다. 또한 점수 기준은 개별 검사관 간 작업량을 가장 최적으로 분배한다는 측면에서 향후 보고 기간에 대한 검사 계획을 수립하는 기초 역할을 할 수 있습니다.

따라서 이러한 문제에 대한 해결책은 러시아 연방의 주 세금 통제 효율성을 높이고 결과적으로 모든 수준의 예산에 대한 세수를 늘려야 합니다.

T. K. 고보루시나

지방자치단체의 수입 창출

시장경제체제를 구축하려면 지방정부를 제외한 예산체계 전반의 개편이 필요하다. 개편은 1991년 "러시아 연방의 예산 구조 및 예산 과정의 기본에 관한 연방법"이 채택되면서 시작되었습니다. 러시아 연방의 예산 구조는 국가 예산 및 예산 시스템의 구성을 결정합니다.

지방 예산은 러시아 연방 예산 시스템의 세 번째 수준입니다. 예산법 조항은 지방 자치 단체의 예산을 지방 자치 정부의 관할권에 속하는 업무 및 기능을 제공하기 위한 자금의 형성 및 지출 형태로 정의합니다. 지방 예산의 형성, 승인 및 집행, 집행에 대한 통제는 지방 정부 기관에서 독립적으로 수행됩니다.

지방자치단체의 예산, 특히 2단계 지방 자치 체제가 구축된 레닌그라드 지역의 경우, 국가의 경제 및 사회적 임무를 수행하는 데 중요합니다. 주로 유지 관리 및 개발을 위한 공공 자금을 분배하는 데 있습니다. 사회의 사회 기반 시설.

특정 영토의 지방 문제 해결과 특정 국가 권력의 이행에 있어 지방자치의 역할을 높이기 위해서는 추가적인 개선이 필요하다.

최근 세무 당국의 두 가지 주요 통제 업무 영역이 등장했습니다. 첫 번째는 납세자에 대한 서면 및 현장 감사입니다. 그러한 수표에 대한 결정은 Art에 따라 이루어집니다. 러시아 연방 세금 코드 101 (이하 러시아 연방 세금 코드라고 함).

두 번째 영역은 세무 서비스가 수행하는 기타 모든 통제 조치입니다(세무 당국 등록 절차 준수 여부 확인, 회계 제출 마감일 및 세금 보고 등). 이러한 세금 통제 활동은 Art에서 규정한 방식으로 수행됩니다. 101.4 러시아 연방 세금 코드.

물론 하나의 조항에서 조세통제 적용의 모든 영역을 고려하는 것은 불가능합니다. 따라서 우리는 세무 당국의 통제 업무 개발에서 가장 중요한 몇 가지 사항에 주의를 기울이고 규제 당국의 세심한 관심을 받는 영역에 이르게 되는 조직의 위험과 관련된 상황을 분석할 것입니다.

제시된 정보는 정보 인식 부족 및 세법 변경으로 인해 발생할 수 있는 문제와 부정적인 결과를 피하는 데 도움이 되므로 이 기사는 금융 및 경제 서비스 직원에게 유용할 것입니다.

이론적으로 조세통제는 통제뿐 아니라 분배, 사회적 기능도 수행해야 한다. 현재로서는 주로 재정적인 성격을 띠고 있습니다. 위반 사항을 식별하고 책임자를 사법 처리하고 국가에 발생한 피해에 대한 보상을 강조합니다. 세금 위반에 대해 높은 벌금을 적용합니다. 예를 들어, 합법적이고 불법적인 세금 최적화에 대한 기준이 확립되어 세금 통제의 분석적 구성 요소를 강화하는 데 기여했습니다(2006년 10월 12일자 러시아 연방 대법원 총회 결의안 No. 53 "에 의한 평가에 대해) 세금 혜택을 받는 납세자의 타당성에 대한 중재 법원”).

최근 몇 년 동안 세무 당국은 과세 기반을 합법화하고 수익성이 없는 기업을 퇴치하기 위해 노력해 왔습니다. 해당 수수료는 연맹 구성 기관의 세무 당국과 행정부에서 만들어졌습니다. 동시에 세금 분쟁 건수는 지속적으로 높은 수준을 유지하고 있습니다. 이는 특히 러시아 세법에 경제적으로 정당한 비용과 불합리한 비용을 구별하는 명확한 기준이 없기 때문에 이는 객관적인 결과라고 생각합니다. 또한 현행법에는 세금 분쟁을 고려할 때 사용할 수 있는 통일된 증거 목록이 포함되어 있지 않습니다.

다양한 통제 위원회에 소집될 납세자 선정은 위험 개념을 기반으로 수행되므로, 우리 의견으로는 세금 위험을 줄이는 것이 조직의 재무 활동을 계획하고 분석할 때 우선 순위 중 하나가 되어야 합니다.

세금 통제 활동을 수행할 조직의 선택은 이 목적을 위해 개발된 다음 사항을 고려하여 검사를 통해 수행됩니다.

• 현장 세무 감사 실시에 대한 권장 사항(2013년 7월 25일자 AS-4-2/13622 러시아 연방세청 서한);
• 국세 감사 수행에 대한 권장 사항(2013년 7월 16일자 AS-4-2/12705호 러시아 연방세청 서한);
• 세금 통제 조치 수행에 대한 권장 사항(2013년 7월 17일자 AS-4-2/12837자 러시아 연방세청 서한).

메모!

러시아 연방세무서에서 보낸 이 편지에는 납세자 선정 원칙뿐만 아니라 서면 및 현장 세무 감사를 포함한 세금 통제 활동을 수행하는 방법 및 절차도 나와 있습니다. 따라서 러시아 연방세청이 제공하는 권장 사항에 포함된 정보를 연구하면 세금 통제 조치를 시행할 때 세금 위험을 줄이는 데 도움이 될 것입니다.

세금 통제 조치- 이는 규제 당국이 세법 준수 여부를 확인하고 위반 사항을 식별하는 데 도움이 되는 일종의 도구입니다(러시아 연방 세법 제14장). 확인을 위한 정보를 얻는 방법에는 납세자 및 상대방에게 문서 요청, 증인 인터뷰, 영토(건물) 조사, 문서(항목) 압수, 조사, 전문가 및 번역가 고용 등이 있습니다.

세금 통제 조치를 시행할 때 나열된 도구의 사용과 관련하여 법률에 어떤 주요 변경 사항이 발생했는지 고려해 보겠습니다.

세금 분쟁을 고려하기 위한 재판 전 절차

2013년 7월 2일자 연방법 No. 153-FZ는 러시아 연방 조세법(2014년 1월 1일 발효)에 여러 가지 긍정적인 개정안을 도입했습니다. 그 목적은 첫째로 분쟁 해결을 위한 유리한 조건을 조성하는 것입니다. 둘째, 세금 분쟁 해결을 위한 재판 전 단계와 사법 단계 간의 일관성을 보장함으로써 법원의 부담을 줄이는 것입니다.

개정안 중 하나는 추가 비용이 확인되거나 벌금이 부과되는 모든 조사에 대한 세무 당국의 결정에 대한 재판 전 항소를 규정합니다. 즉, 법원에 가기 전에 내린 결정에 동의하지 않는 납세자는 세무 당국의 결정에 대해 상위 세무 당국에 항소해야 할 의무가 있습니다. 미래에는 이러한 혁신이 신속한 분쟁 해결로 인해 부인할 수 없는 이점을 가질 수 있습니다. 또한, 재판 전 합의는 납세자의 비용을 확실히 줄여줍니다. 주정부 수수료, 대리인 서비스를 지불하거나 기타 비용이 발생할 필요가 없습니다.

따라서 2014년 1월 1일부터 세무 당국의 비표준 행위, 공무원의 조치 또는 무활동은 상위 세무 당국에 항소된 후에만 법정에서 고려됩니다.

허위거래 및 허위거래에 관한 서류작성 금지

2014년 1월 1일부터 가상 및 가짜 거래를 포함하여 발생하지 않은 경제 활동 사실을 문서화하는 문서의 회계 처리에 대한 금지가 설정되었습니다.

2011년 12월 6일자 연방법 No. 402-FZ "회계에 관하여"는 가상 및 가짜 회계 대상의 개념을 도입했습니다.

상상의 물체 아래회계는 외모만을 회계하는 데 반영된 존재하지 않는 대상으로 이해됩니다. 가짜 물건 아래- 이를 은폐하기 위해 다른 대상으로 대신하여 회계에 반영합니다. Art에 따른 가상 거래와 위조 거래의 차이점. 러시아 연방 민법 170조는 그림 1에 나와 있습니다. 1.

쌀. 1. 가상거래와 위조거래의 차이점

메모!

Art의 단락 3에 소개된 내용에 따라. 연방법 No. 402-FZ의 9(개정됨)에 따라 조직에서 기본 문서에 서명하도록 권한을 부여한 개인은 가상 및 위조 거래를 저지른 것으로 인정되며, 이에 따라 재무 회계의 해당 대상이 이후에 인식됩니다.

경제 생활 사실 등록 책임자는 해당 문서에 포함된 데이터를 회계 등록부에 등록하기 위한 기본 회계 문서의 적시 이전과 이 데이터의 신뢰성을 보장합니다. 따라서 회계 기록을 유지하도록 위임받은 자 및/또는 회계 서비스 제공에 대해 계약을 체결한 자는 경제 생활의 성취된 사실을 가지고 다른 사람이 편집한 주요 회계 문서의 준수에 대해 책임을 지지 않습니다. .

이제 가상 거래와 위조 거래의 적격성 문제의 실제적인 측면을 살펴보겠습니다.

상황 1

조직은 건물의 일상적인 수리를 수행하지 않았지만 회계사는 계약에 따라 건물 완료를 확인하는 문서를 받았습니다. 의무를 이행하기 위해 지불이 이루어졌습니다. 회계사는 회계 및 재무 제표에 비용을 반영했습니다.

이 상황에서 비용과 의무는 상상의 대상입니다. 이 경우, 유죄 당사자는 관련 문서에 서명한 직원입니다.

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귀하의 정보를 위해

러시아 연방 법률에 의해 제공되는 준비금, 자금 및 그 생성 비용은 가상의 회계 대상이 아닙니다(연방법 No. 402-FZ 제10조 2항).

가상 거래의 결과소위이다 양방향 복원(러시아 연방 민법 167조 2항), 즉, 거래의 각 당사자는 거래에 따라 받은 모든 것을 상대방에게 반환할 의무가 있으며, 현물로 받은 것을 반환할 수 없는 경우 (받은 것이 재산의 사용, 수행된 작업 또는 제공된 서비스로 표현되는 경우) - 거래 무효로 인한 다른 결과가 법에 의해 규정되지 않는 한 그 가치를 금전으로 보상합니다.

가짜 거래의 결과상상의 거래를 한 결과와는 다릅니다.

차익거래 관행

동시베리아 지역 연방 독점금지국은 A33-2586/2010 사건에 대한 2010년 9월 20일자 결의안에서 실행된 기부 및 주식 매매 계약이 허위임을 인정했습니다. 20주의 단일 매매 계약을 은폐하고 다른 주주들에게 소외된 주식을 취득할 우선권을 얻을 기회를 박탈했습니다. 이 사건은 실제로 원고-주주의 주식매입 우선권을 침해하여 주식을 양도한 것이므로, 법원은 해당 거래를 허위로 인정하고 주식취득자의 권리와 의무를 원고에게 이전하기로 결정하였다.

가상 또는 허위 거래의 결과로 과세표준이 과소계상되었다는 사실을 입증할 때 세무 당국은 하위 단락에 따라 안내합니다. 3p.2 예술. 러시아 연방 세금 코드 45는 거래의 법적 자격을 독립적으로 변경하고 추가 세금 징수(발생한 벌금, 벌금)를 요구하여 법원에 갈 권리가 있습니다.

이 입장의 합법성은 법원 결정에 의해서도 확인되었습니다(2008년 4월 10일자 러시아 연방 대법원 총회 결의안 제7항, 제22호).

중요한!

세무 당국이 거래 재인증(가상 거래 또는 허위 거래 인식)을 기반으로 하고 법원에서 합법적이라고 인정한 조직에 납세 의무를 부과하기로 결정한 경우 세무 당국은 징수할 권리가 있습니다. 발생한 세금(과태료, 벌금) 및 법정 밖에서(세금 납부를 요구하고 은행 자금에서 징수하기 위해). 이 결론은 A33-7762/2011 사건의 2013년 7월 16일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안 No. 3372/13에 의해 확인되었습니다.

인식된 거래 목록 확대 통제된

"통제 거래"라는 개념은 2012년부터 러시아 연방 세법에 도입되었습니다. 통제된 거래- 이는 세무 당국이 시장 가격 준수 여부를 확인할 권리가 있는 가격의 거래입니다(러시아 연방 세법 제105.14조). 특수관계거래란 특수관계자간의 거래 및 이에 준하는 거래를 말합니다.

예술의 단락 2에서. 러시아 연방 세법 105.1은 상호의존적인 것으로 명확하게 인정되는 사람의 목록을 제공합니다. 특히 여기에는 가족 관계(하위 조항 11, 조항 2, 조항 105.1)로 연결된 사람, 개인 및 그의 친척이 포함됩니다.

• 배우자;
• 부모(양부모 포함),
• 자녀(입양 자녀 포함)
• 완전하고 이복 형제 자매;
• 보호자(수탁자) 및 와드.

세금 목적상 상호의존 대상은 다음과 같습니다.

• 한 조직이 다른 조직에 직접 및/또는 간접적으로 참여하고 그러한 참여 비율이 25%를 초과하는 경우 조직입니다.
• 개인이 해당 조직에 직접 및(또는) 간접적으로 참여하고 해당 참여 비율이 25%를 초과하는 경우 개인 및 조직

귀하의 정보를 위해

조직에서 개인의 참여 지분은 해당 개인과 그 친척의 총 참여 지분으로 인식됩니다(러시아 연방 세법 제105.1조 3항).

이전에는 거래상대방간 거래에서 가격이 정확하게 적용되는지를 현장점검과 현장점검을 통해 점검하였습니다. Ch. 소개 후. 14.5 특수관계자 간 거래에서 시장 가격 준수를 위한 가격 적용 검증은 특별한 방식으로 이루어집니다. 이는 구현을 위해 추가 문서를 제출하는 특성 때문입니다. 따라서 납세자는 1년 동안 완료된 특수관계 거래에 대해 세무 당국에 통보해야 합니다. 통지 마감일은 특수관계거래가 수행된 연도의 다음 해 5월 20일까지입니다.

특수관계자간 특수관계거래의 전형적인 예를 들어보겠습니다.

예

LLC의 유일한 창립자이자 이사는 조직에 속한 건물을 기업가인 그의 아들에게 판매합니다. LLC와 이사이기도 한 단독 설립자는 이사의 참여 지분이 25%를 초과하므로 상호 의존적인 사람입니다(러시아 연방 세법 제105조 1항, 하위 조항 2, 2항). 이사와 그의 아들은 또한 조직에서 개인의 참여 지분이 자신과 상호 의존적인 사람의 전체 지분으로 인식되기 때문에 상호 의존적인 사람입니다(하위 조항 11, 조항 2, 조항 105.1, 조항 3, 조항 105.1). 러시아 연방 세금 코드).

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따라서 다음과 같은 이유로 상당한 영향과 통제가 발생할 수 있습니다(2008년 4월 29일자 러시아 재무부 명령 No. 48n에 의해 승인된 회계 규정 "관련 당사자에 대한 정보"(PBU 11/2008)의 8항).

• 승인된 (주) 자본에 참여;
• 구성 문서의 조항;
• 체결된 계약;
• 감독위원회 참여;
• 다른 상황.

무역 거래(이 경우 상품 재판매) 참가자 간의 상호의존성을 확인하기 위해 또 다른 상황을 고려해 보겠습니다.

상황 2

일반 과세 제도를 적용하는 조직은 도매업에 종사하고 있습니다. 모든 고객은 후속 재판매를 위해 상품을 구매합니다. 동시에 조직은 대규모 파트너의 경우 7%, 중소 파트너의 경우 7~20%의 인상폭을 설정합니다. 주요 파트너 중 하나는 판매자 승인 자본의 45% 지분을 보유한 판매자 조직의 공동 창립자입니다. 판매자 조직과 구매자(공동 창립자) 모두 공통 과세 시스템을 적용합니다.

이러한 상황에서 세무 당국은 판매 조직과 공동 설립자 간의 거래 가격을 확인할 권리가 있습니다. 이러한 거래는 상호 의존적인 개인 간에 수행되기 때문입니다. 러시아 연방세무서는 상업 및 금융 조건이 관련이 없는 법인 간의 비교 가능한 거래 조건과 다를 경우 특수관계자와의 거래에 대한 과세 기준을 조정할 수 있습니다. 즉, 분석된 거래와 비교 가능한 거래의 조건 비교(러시아 연방 세법 제105.3조 1항, 105.5조 1항)라는 일반 원칙이 적용됩니다.

조직이 설립자와 동일한(동일 또는 동종) 상품(러시아 연방 조세법 제105.9조)을 독립적인 개인에게 판매하고 이러한 거래가 조건에서 비교되거나 조정(예: 조건)을 사용하여 비교할 수 있는 경우 결제, 상품 수량) 분석된 거래와 비교됩니다. 더욱이 비교 가능한 시장 가격 방법을 적용하려면 완전히 비교 가능한 거래가 하나만 있으면 충분합니다.

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2014년 1월 1일부터 통제 거래 목록이 확장되었습니다. 이러한 거래는 이제 다음과 같이 인식됩니다.

• 상호의존적인 개인 간의 거래, 거래 당사자 중 적어도 일방이 SEZ(특별경제구역)의 거주자인 경우, 거래의 상대방은 거주자가 아닌 반면 소득세에 대한 특별 혜택을 제공하는 조세 제도 그러한 특별 경제 구역(러시아 연방 조세법 제105.14조 2항 5페이지)
• 하층토 사용 허가를 보유한 조직과의 거래(러시아 연방 세법 제105.14조 6항, 2항, 105.14조에 따라 설정된 조건에 따름)
• 연방 예산 공제 대상 법인세 세율을 0%로 적용하는 지역 투자 프로젝트 참가자와의 거래 및/또는 구성 주체의 예산 공제 대상 세금에 대해 감면된 세율을 적용하는 거래 러시아 연방(러시아 연방 세법 105.14조), 하위 조항 7, 2항, 조항.
• 통합 농업세 또는 UTII 납부자의 참여(중개를 통해)로 이루어진 상품 판매(작업 수행, 서비스 제공)를 위한 일련의 거래(세법 하위 조항 1, 1항, 105.14조) 러시아 연방).

따라서 특수관계 거래를 식별한 조직은 해당 거래에 대한 통지를 해당 위치의 세무서에 독립적으로 보내야 합니다. 이 의무 이행 기한은 보고 연도 다음 해 5월 20일입니다. 즉, 2013년 결과를 기반으로 한 특수관계 거래는 늦어도 2014년 5월 20일까지 보고되어야 합니다(러시아 연방 조세법 제105.16조). 조직이 이 기한을 위반하면 5,000루블의 벌금이 부과될 수 있습니다. (러시아 연방 조세법 제 129.4조). 세무 조사관은 통제 거래에 대해 받은 정보를 러시아 연방 세무 서비스에 전달합니다. 조직이 적용하는 가격 분석은 중앙 사무소의 전문가가 수행합니다(러시아 연방 세법 제105.17조). 그들이 사용할 방법은 챕터에 제시되어 있습니다. 14.3 러시아 연방 세금 코드. 실제로 이는 또 다른 유형의 세금 통제입니다(면상, 현장 및 카운터 감사에 추가).

거래가 통제되는지 여부와 조직이 지난 해에 대한 통지를 제출해야 하는지 여부를 결정하려면 다음 알고리즘을 사용할 수 있습니다(그림 2).

쌀. 2. 특수관계거래를 결정하는 알고리즘

2014년 3월, Rosfinmonitoring은 모든 회사의 수혜자에 대한 의무 공개 체제를 강화하고 남용 금지 법안을 도입하기 위해 고안된 조세 회피 및 회사의 수익 소유자 은폐에 맞서기 위한 국가 계획 조항을 정부에 논의하기 위해 제출했습니다. 세금 납부 시 권리를 보장하고 모든 사람이 역외 회사와의 통제 거래를 신고해야 합니다. 동시에, 계획 자체는 전체 부서 그룹에서 준비 중인 범죄 수익의 합법화(세탁)에 맞서기 위한 시스템 개발을 위한 개념에 대한 광범위한 논의 및 개발을 위한 준비일 뿐입니다. Rosfinmonitoring, 내무부, 재무부, 연방마약통제국, FSB 등

“수익적 소유자”의 개념은 Art에 공개되어 있습니다. 2002년 7월 25일자 연방법 No. 115-FZ(2014년 7월 21일 개정) 3 "범죄 수익금의 합법화(세탁) 방지 및 테러 자금 조달에 관한 것" 그래서, 수익적 소유자직접 또는 제3자를 통해 법인의 지분을 25% 이상 소유하거나 법인의 행위를 통제할 수 있는 능력을 가진 개인입니다.

이 연방법에 따르면 은행은 자신에게 가져온 돈의 실제 소유자 전체를 식별해야 하며 고객은 수혜자의 존재를 보고해야 합니다.

메모!

실소유자에 대한 정보를 공개할 때, 이를 명확하게 식별할 수 있는 정보가 제공됩니다(2014년 1월 29일자 러시아 재무부 서신 No. 07-04-18/01 부록).

회사가 수혜자를 공개하지 않는 경우 예탁 기관에 기록된 러시아 증권에 대한 이자 소득에는 소득세 30%가 적용됩니다. 이러한 변경 사항은 이미 러시아 연방 세금 코드에 적용되었습니다(러시아 연방 세금 코드 제284조 4.2항). 또한 외국 수혜자가 있는 기업에 대한 정부 조달 및 모든 유형의 국가 지원에 대한 접근을 제한할 계획입니다. 이는 불투명한 소유권 구조를 가진 회사에도 영향을 미칠 것입니다.

또한 현재 준비 중인 러시아 연방 세법 개정안은 러시아에서 관리되는 외국 기업의 소득에 대한 세금 납부를 규정하고 있습니다. 외국 기업 자본금의 10% 이상을 직접 또는 간접적으로 소유한 러시아 납세자는 이를 러시아 세무 당국에 신고해야 할 것으로 예상됩니다. 그러한 소유권이 있다는 단순한 사실만으로는 세금 결과가 발생하지 않습니다. 그러나 러시아 연방에서 관리하는 회사가 소유주에게 배당금을 분배하지 않는다는 사실, 즉 이익을 과세에서 유용하는 데 사용된다는 사실이 알려지면 나타날 것입니다. 이 경우, 이 소득의 해당 몫은 러시아 연방 소유주에게 "귀속"되며 표준 세율로 세금을 납부해야 합니다. 아마도 기업의 경우 20%, 시민의 경우 13%(현재 배당세 대비)입니다. 두 범주의 납세자 모두에 대해 9% 세율). 러시아 재무부가 제안한 혁신의 핵심은 공식적으로 해외에 등록되었지만 러시아에서 관리되는 회사가 러시아 법률에 따라 소득세를 납부하도록 의무화하는 것입니다.

가까운 미래에:

• 소개한다고 한다 조직에 대한 "러시아 연방 세금 거주자"라는 개념.예를 들어 외국 조직이 외국 조직으로 인정되면 러시아에서 세금을 납부해야 합니다. 거주 기준은 다음과 같습니다: 소유자(수혜자)가 러시아에 있고, 회사가 러시아 연방에서 관리되고, 생산이 러시아 연방 영토에서 수행됩니다. 이 경우 이중과세 협정은 적용되지 않습니다. 종료됩니다. 분명히 그러한 합의가 이루어지면 다른 국가에서 납부한 세금을 고려할 수 있습니다.
• 조직은해야 할 것입니다 러시아가 통제하는 외국 기업의 소득에 대해 소득세를 납부합니다.이익을 분배하지 않고 러시아 연방 소유주에게 배당금을 양도하지 않는 경우. 배당금에 대한 우대세율은 적용되지 않습니다.

세금 관리 관련 서류 송달 절차 변경

결론적으로, 세금 관리 활동의 주요 추세에 대한 간략한 개요를 통해 세금 관리와 관련된 문서 제공 절차의 변경 사항에 주목할 가치가 있습니다.

과세당국이 권한을 행사하는 데 사용하는 문서(예: 감사 결정, 문서 제출 요건, 감사 완료 증명서, 납세자 소환 통지, 감사 보고서, 결정) 조세 위반 혐의로 기소하기 위해) 등기 우편으로 수취인(또는 그의 대리인)에게 보낼 수 있습니다.

해당 서류를 우편으로 보내는 경우 다음과 같이 발송됩니다.

• 조직 - 소위만을 위해 법적 주소, 그건 통합 주 법인 등록부에 명시된 주소;
• 개인사업자 - 그의 거주지 주소로(체류 장소) 또는 세무 당국에 제공된 주소로통합 주 부동산 등록부에 포함된 문서를 보내기 위해.

이러한 변경 사항은 Art 개정안 도입과 관련하여 이미 적용되고 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 31 (표준은 5 항으로 보완됩니다). 따라서 조직이 실제로 다른 주소에 위치하여 우편 서신을 받지 못하는 경우, 미수신과 관련된 모든 위험은 조직이 직접 부담하게 됩니다. 그리고 조사관은 법원을 통해 오랫동안 세금 편지에 응답하지 않은 조직을 청산할 권리가 있습니다. 대법원 전원회의는 2013년 7월 30일자 결의안 제61호에서 이에 동의했습니다.

E. N. Selyanina, 감사관, Ph.D. 이콘. 과학