금융 수입이 있고 일반 조세 제도의 기준에 따라 운영되는 우리나라의 모든 기업 및 조직(러시아에서 소득을 얻는 외국 기업 포함)은 러시아 연방의 지역 및 연방 예산에 소득세를 납부해야 합니다. 이 과세 부문을 계산하고 올바르게 등록하려면 소득세에 대한 회계 항목이 있습니다.

소득세 - 전기. 기본 개념

일반적으로 인정되는 기준에 따라 이익은 수입에서 비용을 뺀 금액으로 계산됩니다. 이러한 과세 소득은 그 성격상 과세 대상입니다. 세금 이익은 러시아 연방 세법 조항에 따라 계산되며 기본 문서 및 회계 결과를 기반으로 결정됩니다. 소득세에 대한 회계 항목은 회계 개체 상태의 모든 변경 사항을 포함하는 데이터베이스에 반영됩니다. 이 과세 부문의 주요 계정 지정(회계 항목)은 "소득세 이전 - Dt99 Kt68 전기" 및 "소득세 납부 - Dt68 Kt51 전기"입니다.

조직의 이윤세가 발생하여 Dt68 Kt51이 게시됩니다. 지불 주문에는 다음 데이터가 포함됩니다. 59,986 루블이 연방 예산으로 이체되었고, 339,924 루블이 지역 예산으로 이체되었습니다.

소득세의 경우 "소득-비용" 세금 제도를 사용하는 모든 조직에서는 전기 DT99 및 KT68 계정을 사용합니다.

이익은 기업의 수입과 비용의 차이입니다. 상업 조직이 "플러스"로 일하는 경우, 즉 이익을 얻으면 세금을 내야 합니다. 이 기사에서는 소득세 계산 방법, 사용할 항목 및 일반적인 회계 실수를 피하는 방법에 대해 설명합니다.

"수익성" 세금은 연방 세금 그룹에 속합니다. 이는 상업 기업의 활동과 수익에 대한 통제를 개선하기 위해 재정 서비스에 의해 도입되었습니다.

누가 지불하는가

소득세는 다음 사람이 납부해야 합니다.

• 러시아 상업 조직;
• 러시아 연방 영토에 대표 사무소가 있고 러시아 영토에 위치한 출처로부터 수입을 받는 외국 상업 조직.

다음은 소득세 의무가 면제됩니다.

• Skolkovo 프로젝트에 참여하는 조직;
• 도박 사업을 운영하는 납세자;
• 세금 납부를 위한 특별 제도 중 하나를 적용하는 사람,
• 농업세를 납부하는 사람.

지불할 금액

러시아 기업의 가장 큰 몫은 결과 이익의 20%를 공제합니다. 그러나 다른 요율을 적용하는 조직이 많이 있습니다.

1. 배당 형태로 수익을 얻는 국내 기업은 13%의 소득세를 납부합니다.
2. 배당 형태로 수익을 받는 외국 기관에는 15%의 세율이 적용됩니다.

동영상 - 법인세 계산 및 납부

비용 및 소득 인식: 두 가지 법적 방법

법에 따라 기업은 두 가지 방법으로 수입과 지출을 인식할 수 있습니다.

1. 현금;
2. 발생.

첫 번째 방법은 기업이 다음과 같은 경우 회계 보고서에 소득 사실을 기록한다고 가정합니다.

• 계산원이 자금을 수락했습니다.
• 회사 은행 계좌로 이체가 이루어졌습니다.

금전등록기에서 대금을 지불하거나, 재산을 처분하거나, 회사 은행 계좌에서 자금을 상각할 때 비용이 인식됩니다. 이 방법은 지난 4개월간 수익이 100만 루블을 초과하지 않는 소규모 조직에서만 사용할 수 있습니다.

두 번째 방법인 발생액을 사용하는 회사는 해당 거래가 발생할 때 비용과 수입을 기록합니다. 예를 들어, 원자재를 구매할 때 세금 서류에는 생산 이전 날짜가 반영됩니다.

소득

다양한 범주의 상업 조직에 대한 수익성 계산 기능을 고려해 보겠습니다.

이익 = 수입 - 생산 비용

생산비는 제품이나 서비스의 생산과 직접적으로 관련된 비용입니다. 이러한 비용에는 일반 생산 비용, 자재 구입 비용, 인건비가 포함됩니다.

이익 = 소득 – 러시아 연방에 있는 외국 회사의 대표 사무소 비용.

참고로!이전 그룹에 포함되지 않은 조직은 러시아 연방에서 받은 모든 소득에 대해 세금을 공제해야 합니다.

러시아 기업이 받는 소득은 두 가지 범주로 나뉩니다.

1. 회사가 상품이나 서비스를 판매하여 받는 소득입니다.
2. 상품이나 서비스 판매와 관련되지 않은 소득(비판매). 이 범주에는 외화 판매 또는 구매로 인한 수익이 포함됩니다. 제3자 법인으로부터 받은 배당금, 기부 재산; 대출이자; 파트너 또는 고객이 계약 조건을 준수하지 않은 경우 벌금이 부과됩니다.

참고로!세금을 계산할 때 소비세 및 VAT로 지불된 금액을 고려하지 마십시오. 기업이 외화로 돈을 받은 경우 이 금액을 루블로 변환해야 합니다. 수익인식 시점에 유효한 중앙은행 환율을 기준으로 계산해야 합니다.

경비

"수익성" 세금을 계산할 때 회사의 정당하고 문서화된 비용만 고려해야 합니다. 러시아 기업의 지출은 두 가지 범주로 나뉩니다.

• 제품 제조 및 판매와 관련된 비용;
• 기타 비용(예: 마이너스 환율 차이)

소득세 계산에 전혀 포함되지 않는 여러 유형의 비용이 있습니다. 여기에는 대출금 상환, 승인된 자본에 대한 기부, 배당금 지급 등이 포함됩니다.

인건비, 재료비, 감가상각비는 직접비로 간주됩니다. 매달 기업은 이를 완제품 가격과 미완성 제품 가격에 포함시켜야 합니다.

두 번째 비용 그룹은 간접비입니다. 여기에는 건물 임대, 유틸리티, 통신이 포함됩니다. 세금 신고 시 이러한 비용은 해당 기간에 표시되어야 합니다. 간접비는 최종 제품 비용에 직접 포함될 수 없습니다.

선불금

러시아의 모든 외국 및 국내 상업 조직은 소득세를 한 금액이 아닌 부분적으로 납부합니다. 국가 예산에 대한 이러한 정기적인 기부를 선지급이라고 합니다. 그들에 대해 더 자세히 알아보세요.

표 1. 기존 발전 유형

고급형	지불
계간지	그들은 전년도 판매 수입이 1,500만 루블을 초과하지 않는 상업 기관에 비용을 지불합니다.
월별, 실제 이익으로 계산	조직은 자발적으로 이 세금 납부 일정으로 전환합니다. 매달 세금을 납부하려면 재정부에 신청서를 제출해야 합니다. 그러나 보고 연도 이전에 전환을 완료하는 것이 중요합니다. 따라서 2018년부터 월납으로 전환하려면 2017년 12월 31일 이전에 신청서를 제출해야 합니다.
월별, 3개월마다 잔금 추가납부	이 일정은 주정부가 첫 번째 옵션을 사용할 권리를 부여하지 않고 자체적으로 두 번째 옵션으로 전환하지 않은 상업 회사에서 사용됩니다.

참고로!새로 법인을 설립한 기업은 분기마다 선지급금을 지급합니다. 3개월 보고 기간의 결과에 따라 새 조직의 수입이 주에서 정한 한도를 초과하는 경우 매달 세금을 납부하기 시작합니다. 그러나 새로 설립된 회사가 처음에 두 번째 옵션을 선택한 경우에는 받은 수익 금액에 관계없이 매월 선지급됩니다.

발전 마감 기한

기여는 보고 기간 말에 이루어져야 합니다. 월별 지불 일정의 경우, 보고 달의 다음 달 28일까지 세무 부서에 선지급금을 수령해야 합니다. 분기별 일정은 보고 달의 다음 달 28일까지 돈이 이체되어야 한다고 가정합니다. 예를 들어, 2018년 첫 번째 분기별 지급금(1월, 2월, 3월)은 2018년 4월 28일까지 수령되어야 합니다.

통합납세 방식을 사용하는 기관은 매월 28일 이전에 자금을 이체해야 합니다. 그리고 해당 분기의 잔액은 이전 보고 분기의 다음 달 28일 이전에 지불되어야 합니다.

참고로!납부기한이 토요일, 일요일, 공휴일인 경우에는 세무서 개업 첫날에 선지급금을 납부해야 합니다.

지불 지연에 대한 처벌

상업 조직은 선금 지불 연체로 인해 벌금을 물을 수 없습니다. 그러나 매일 지연되는 경우 세무 당국은 벌금을 부과합니다.

전기, 세금계산 예시

회계에는 세금 납부 사실을 반영하기 위해 별도의 계정 (68)이 있습니다. "개인 소득세", "재산세"등 각 개별 세금에 대한 하위 계정이 첨부됩니다.

세금 자체와 선수금의 원천징수는 다음과 같이 반영됩니다: D99 K68. 계산할 때 수치는 소득세 신고서의 첫 번째 섹션에서 가져옵니다. 금액은 증가하는 기준으로 계산됩니다. 저것들. 지표는 특정 달에 받은 이익에서 계산되는 것이 아니라, 연초부터 받은 수입에 대한 세금에서 이미 납부한 세액을 빼서 계산됩니다.

회계사는 D68 K51이라는 다른 항목을 사용하여 소득세를 예산으로 이전했음을 나타냅니다.

예를 들어보자. 3개월마다 발생하는 세금 납부를 반영하는 방법. OJSC Victoria는 1분기에 150,000 루블의 재정 기부를 했으며 6개월 동안 발생한 선불 금액은 450,000 루블에 달했습니다. 세 번째 기간에는 1,000,000 루블이며 연말에 선불 기부 금액은 2,000,000 루블과 같아야합니다. 이 숫자는 소득세 신고서 180행에 입력되어야 합니다. 전기 내용은 다음과 같아야 합니다.

소득세 항목

이익이 없었다면

조직이 손실을 입고 운영되는 것은 드문 일이 아닙니다. 동시에 현재 기간의 선불금은 이전 기간보다 적습니다. 회계사는 보고 문서에 이러한 상황을 정확하게 반영해야 합니다.

예. 2 분기에는 선금이 200,000 루블에 달했고 3 분기에는 150,000 루블보다 적었습니다. 배선은 다음과 같아야 합니다.

조직이 손실을 입었을 때의 게시물

차이점

회계 및 회계 보고서의 지표가 항상 일치하는 것은 아닙니다. 따라서 세금 신고서에 나타나는 이익은 회계 문서에 따라 얻은 순이익 금액과 동일하지 않은 경우가 많습니다. 이는 납부해야 할 세금과 회계 문서에 따른 세금이 완전히 다른 가치를 가질 수 있음을 의미합니다. 이를 일치시키기 위해 주에서는 PBU 18/02라는 규칙을 승인했습니다.

모든 조직이 이 규칙을 적용해야 하는 것은 아닙니다. 신용 및 정부 기관은 면제됩니다. 또한이 규칙은 단순화 된 재무 및 회계 제표를 작성하는 조직에는 적용되지 않습니다.

규칙을 사용하는 사람들을 위해

재정 수입과 회계 수입의 차이는 일시적일 수도 있고 영구적일 수도 있습니다. 후자는 비용이나 수입이 회계 또는 회계라는 하나의 회계에만 표시되는 경우 발생합니다. 이는 다음과 같은 상황에서 발생합니다.

1. 비용이나 소득은 "수익성" 세금이 납부되는 기준 계산에 포함될 수 없지만 재무제표를 작성할 때 사용해야 합니다.
2. 비용이나 소득은 세금 목적으로만 표시되지만 이러한 금액은 회계 보고서에는 표시되지 않습니다.

한 계좌에만 기록되고 다른 계좌에서는 누락되는 지속적인 비용을 PNO라고 합니다. 그리고 시간대별 차이로 인해 발생하는 소득을 PNA라고 합니다.

PNO

영구 비영리 그룹에는 기업 행사 비용이나 무료로 받은 자산 비용 등이 포함됩니다.

PNO의 크기는 다음과 같이 계산됩니다.

PNO = 세금신고에만 포함되는 비용 * 세율(20%)

PNO = 재무제표에만 포함되는 비용 * 세율(20%).

PNA

영구 세금 자산에는 예를 들어 후속 재판매를 위해 취득하지 않은 부동산에 대해 지불한 주정부 관세가 포함됩니다.

이 지표는 다음 공식을 사용하여 계산할 수 있습니다.

PNA = 회계 보고에만 나타나는 비용 금액 * 20%(세율)

PNO = 회계 문서에만 나타나는 비용 * 20%.

영구적 차이: 전기 및 보고

A 영구 그룹의 차변 계정 99에 기록됩니다. 이 경우 대출에 숫자 68이 입력됩니다.

상수 BUT는 반대로 작성해야 합니다. 계정의 차변은 68이고 계정의 대변은 99입니다.

참고로! 회계상의 영구적 차이는 발생한 달에 엄격하게 입력됩니다. 따라서 대차대조표에 포함되어서는 안 됩니다.

예를 들어 보겠습니다. OJSC "Snegovik"은 200,000 루블의 무료 재정 지원을 받았습니다.

회계사는 이 거래를 다음과 같이 반영해야 합니다.

D 51 K 9-1-1 200,000 루블.

무료로 수취한 금전은 주식회사의 기타소득으로 인식됩니다.

이 작업은 회계 문서에 반영되지만 세금 신고에 포함될 필요는 없습니다. 무료로 받은 돈은 과세 대상이 아니기 때문입니다. 따라서 배선을 수행해야 합니다.

D 68 K 99 PNA 40,000 루블(200,000 * 20%)

일시적인 차이

이러한 유형의 차이는 비용이나 수익이 서로 다른 기간에 회계 및 회계 보고서에 기록될 때 발생합니다. 공제되거나 과세될 수 있습니다.

회계 문서에 소득이 회계 문서보다 먼저 기록되면 소득세가 이연된 것으로 간주됩니다. 이 경우 IT라는 용어가 사용됩니다.

IT의 가치를 계산하려면 회계 순이익과 회계 순이익의 차이에 20%(“수익성” 세율)를 곱해야 합니다. 소득에 관해 이야기하는 경우 회계 순이익과 회계 순이익의 차이를 고려하며 여기에 현재 세율을 곱해야 합니다.

비용(수입)이 상쇄되면서 IT는 점점 줄어들 것입니다.

IT는 "이연 법인세 부채"라고 불리는 계정 77에 기록되어야 합니다.

IT는 이연 법인세 금액으로, 향후 보고 시 "수익성" 세금이 감소하게 됩니다. 그것이 무엇인지 알아내려면 일시적 차이 금액과 세율(현재 20%)을 곱해야 합니다.

이연된 "수익성" 세금의 이 부분은 계정 O9의 회계에 나타납니다.

세금 계산 시 흔히 발생하는 실수

감사 중에 세무 당국으로부터 청구가 발생하지 않도록 하려면 수입과 지출을 정확하게 고려하고 이익을 계산하며 세금을 부과해야 합니다. 납세자의 가장 일반적인 실수는 다음과 같습니다.

1. 이미 만료된 대출금에 대한 부채는 소득으로 계산됩니다.회계사는 청구 기간이 만료되는 기간에 부채를 소득으로 인식해야합니다. 세무회계에서는 연체된 채권자도 소득으로 간주됩니다. 지연이 발생하는 경우 책임자는 회계 명세서를 작성하고 이 금액을 소득에 추가하여 소득세를 계산해야 합니다.
2. 조직이 다른 사람에게 발행된 대출로부터 수입을 받는 경우, 실제 이자를 받은 시기와 계약서에 어떤 조건이 명시되어 있는지는 정확히 중요하지 않습니다. 회계사는 각 신고기간(월, 분기)에 소득세를 균등하게 계산해야 합니다.
3. 보너스 발행을 위해서는 노동 공로로 돈이 주어지지 않는다는 표시를하지 않는 것이 좋습니다.회사가 휴가로 인해 직원들에게 상여금을 지급할 계획이라면 이에 대한 타당한 이유를 찾아야 합니다. 보너스는 직원 성과 성과와 연계되어야 합니다. 또한, 상여금 지급 가능성과 절차는 개인 또는 단체 근로 계약에 명시되어야 합니다. 그러한 조건에서만 보너스가 법적으로 비용으로 간주될 수 있습니다.
4. 휴가를 가는 직원에게 추가 재정 지원을 지급할 계획인 경우, 모든 행위에서 이를 휴가 수당에 대한 정기적인 추가 지급이라고 부릅니다. 이러한 금액은 여러 조건이 충족될 경우 직원 임금 비용에 포함될 수 있습니다. 첫째, 휴가 수당에 대한 추가 지급은 고용 계약(개인, 단체)에 명시되어야 합니다. 둘째, 지불 금액은 직원의 조직 요구 사항 준수 여부와 직원 급여에 직접적으로 달려 있습니다. 추가 지불 금액은 급여에 정비례하거나 징계 위반 등의 경우 감소될 수 있습니다.

기업이 일반 조세 제도를 적용받는 경우 정해진 기한 내에 소득세를 계산하여 예산에 맞게 납부해야 합니다. 동시에 이는 세무회계뿐만 아니라 회계에도 반영됩니다. 회계에서는 소득세 계산을 위한 거래를 생성하는 것도 필요합니다. 이 기사에서는 소득세가 어떻게 계산되고 어떤 거래가 이루어지는지 살펴보겠습니다.

소득세를 계산할 때 사용되는 계정

회계에서 소득세를 계산할 때 다음 계정이 사용됩니다.

1. 계정 09 - 이연법인세 자산을 반영합니다. 이 계정은 회계이익과 세무회계 이익에 차이가 있을 때 사용됩니다.
2. 계정 51 – 예산으로 이전된 세금 금액을 반영합니다.
3. 계정 68 – 발생 및 납부된 소득세 계산을 예산에 반영합니다. 이 계정의 회계는 연방세와 지방세에 대해 별도로 수행됩니다.
4. 계정 77 – 이연 법인세 부채를 반영합니다. 이 계정은 회계 이익과 세무 회계 이익의 차이를 고려해야 하는 경우에 사용됩니다.
5. 계정 99 – 소득세를 계산하는 데 사용됩니다.

소득세 계산 항목은 다음과 같습니다.

비즈니스 거래	직불	신용 거래
소득세 선납(매월 또는 분기마다)	99	68
세무회계이익이 회계이익을 초과하는 경우 세무자산의 발생	09
회계이익이 세무회계이익을 초과하는 경우 납세의무 발생	68	77
신고기간 동안의 소득세 발생액(연말 기준 선급금보다 많은 경우)	99	68
연말 소득세 조정(연말 이익이 선수금보다 적음)	99(리버시블)	68(리버시블)

소득세를 예산으로 이전할 때 전기되는 내용은 다음과 같습니다.

D68 K51 – 예산으로 이전된 소득세의 선지급;

D68 K51 – 연말 소득세 최종 금액이 예산으로 이전됩니다.

세무사가 소득세를 계산할 때의 전기

러시아 연방 세법에 의해 정해진 특정 경우에는 회사가 소득세에 대한 세무 대리인 역할을 할 수 있습니다. 이 경우 세무 대리인은 회사 설립의 원천인 회사로부터 소득세를 원천징수합니다. 예를 들어 러시아 회사나 러시아 연방에 대표 사무소가 없는 회사에 배당금을 지급하거나 임대료를 외국 회사에 양도하는 경우가 있습니다.

비즈니스 거래	직불	신용 거래
배당금 발생(외국기업)	84	75.2
배당소득세 계산(외국기업)	75.2	68
배당금은 창업자-외국 회사로 이전되었습니다.	75	52
세무사에 의한 소득세 양도	68	51
공급자(외국기업)에 대한 임대료 계산	20	60
임대인에 대한 소득세 계산	60	68
세무 대리인이 소득세를 예산으로 이체	68	51
공급자(외국기업)에게 임대료 양도	60	52

대출에 대한 소득세 계산

회사가 세무 대리인 역할을 하는 경우 러시아에 대표 사무소가 없는 외국 회사의 대출금에 대해 계산된 이자에 대해 소득세를 계산하고 납부할 의무가 있습니다.

비즈니스 거래	직불	신용 거래
외국회사로부터 대출금 수령	52	66 (67)
차입금에 대한 이자 발생	91.2	66 (67)
대출 이자에 대한 세무 대리인의 소득세 원천징수	66 (67)	68
세무사에 의한 소득세 양도	68	51
대출이자 양도	66 (67)	52
외국기업에 대한 대출금 상환	66 (67)	52

예산 조직의 소득세 계산

회사의 법적 지위와 설립 절차에 관계없이 소득세를 납부해야 합니다. 따라서 예산 기관이라도 소득세를 계산하고 납부해야 합니다. 이 경우 상업비용과 영업외비용이 모두 과세표준에 포함됩니다.

중요한! 예산 조직에 기록을 보관할 때 회사는 특정 규칙을 따라야 합니다. 수입과 지출에 대한 회계는 상업 활동과 목표 자금 수령 시 별도로 보관됩니다. 그렇지 않은 경우 후자는 과세 소득에 포함됩니다. 이 경우 게시 내용은 다음과 같습니다.

D 2.401.10.130 K2.303.03.730 – 이러한 서비스에서 얻은 수익에 세금이 부과됩니다.

D 2.401.01.172 K2.303.03.730 – 상품 판매로 얻은 수익에 대해 발생한 세금

D 2.303.03.830 K2.201.11.610 – 세금이 예산으로 이전됨

공급자에게 물품을 반품할 때 소득세

때로는 경제 활동 과정에서 판매자로부터 제품을 인수하여 도착하는 상황이 발생합니다. 예를 들어, 제품이 수요가 없고 계약에 해당 조건이 제공되는 경우 일정 시간이 지난 후 구매자는 제품을 반품하기로 결정할 수 있습니다.

중요한! 반환 작업의 특징 중 하나는 구현이 실제로 한쪽과 다른 쪽 모두에 의해 수행된다는 것입니다. 이 경우 구매자는 역판매를 발행하고 모든 세금이 부과됩니다.

구매자는 역매도를 회계에 반영하므로 소득세 과세표준에는 세금 결정에 관련된 수익금과 구매 가격 상각이 포함됩니다. 이 경우 판매 가격은 잔존 가치 및 VAT와 동일하므로 과세 이익은 0이어야 합니다.

비즈니스 거래	직불	신용 거래
물품 수령
공급자로부터 물품 구매	41	60
구매한 상품에 할당된 VAT	19	60
VAT 크레딧 입력	68	19
구매 반품
판매 형태의 반품 반영	62	90
상품 구매 가격 상각	90	41
반품 시 VAT 발생	90	68

소득세 계산의 예

연말 Continent LLC의 지표는 다음과 같습니다.

회사 수입은 3,500만 루블입니다.

회사 비용은 2,500만 루블입니다.

소득세를 계산할 때 과세 기준을 결정합니다.

3,500만 – 2,500만 = 1,000만 루블

이 경우 소득세는 다음과 같습니다.

천만 x 20% = 2,000,000 루블.

올렉 좋아요, 러시아 재무부 조세 및 관세 정책부 법인 소득세 부서 책임자입니다.

일반 제도를 적용하는 경우 조직은 각 보고(과세) 기간 동안 선지급금과 소득세를 계산하고 예산으로 이체해야 합니다. 동시에 세금의 발생과 납부는 경제 생활의 다른 사실과 마찬가지로 회계에 반영되어야 합니다. 이는 PBU 18/02의 요구 사항을 고려하여 수행되어야 합니다. 이것이 회계와 세무회계에 존재하는 불일치를 제거하는 유일한 방법입니다. 이 권장 사항에서는 PBU 18/02를 올바르게 적용하는 방법에 대해 설명합니다.

그런데 특정 범주의 소득세 납부자만이 PBU 18/02의 요구 사항을 준수하지 않을 수 있습니다. 즉,

• 신용 기관, 주 및 지방자치단체;
• 단순화된 회계(재무) 보고를 포함하여 단순화된 회계 방법을 사용할 권리가 있는 조직.

이 모든 것은 PBU 18/02의 1항과 2항, 러시아 연방 세법 286조의 1항과 2항, 289조의 1항을 따릅니다.

회계에서 소득세를 계산하는 방법

계정 68에서 발생 및 납부된 소득세 금액과 이에 대한 선급금에 대한 회계를 구성합니다. 이를 위해 별도의 하위 계정 "소득세 계산"을 엽니다.

PBU 18/02를 적용하지 않는 사람은 신고서에 계산된 세금을 회계 처리에 반영할 권리가 있습니다. 세금 납부 출처는 이익이므로 계정 99의 차변에 따라 계산해야 합니다.

– 소득세(선납)는 세금(신고) 기간 동안 부과됩니다.

이는 계정과목표(계정 68 및 99)에 대한 지침에 의해 설정됩니다.

PBU 18/02를 적용해야 하는 경우 신고서에 기록된 소득세를 단순히 회계 처리에 반영할 수는 없습니다. 이 값은 계정 68의 기간 동안 다음 지표의 값을 합산한 후에만 받게 됩니다.

• 회계(대차대조표) 이익을 기준으로 계산된 조건부 소득세 비용
• 회계 (대차 대조표) 손실로 계산되는 조건부 이윤세 소득;
• 영구적 차이로 인한 영구 세금 자산 또는 부채(있는 경우)
• 일시적 차이로 인한 이연법인세 자산이나 부채(있는 경우)

문제는 수입과 지출을 인식하는 구성과 절차의 차이로 인해 회계(대차대조표) 금액과 과세소득이 일치하지 않을 수 있다는 것입니다. 이는 단순히 얻은 이익에 세율을 곱하는 것만으로는 충분하지 않다는 것을 의미합니다. 이는 조직의 실제 세금 부채 금액을 계산할 때 표시되지 않습니다.

PBU 18/02의 요구 사항을 준수하고 발생하는 차이를 반영해야만 회계에서 실제 세금 금액을 결정할 수 있습니다. 결과적으로 세금을 납부하기 전에 하위 계정 68 "소득세 계산"에는 대변 잔액(납부 세금)이 있거나 잔액이 완전히 0이어야 합니다(신고에 따라 세금을 납부할 필요가 없는 경우). 다른 옵션은 조직이 소득세를 초과 지불하거나 체납한 경우에만 가능합니다.

이제 모든 것에 대해 순서대로 이야기합시다. 먼저 회계와 세무회계 사이에 발생하는 차이점을 정의해 보겠습니다. 그리고 이러한 차이에 따른 세무자산과 부채를 회계에 어떻게 반영할 것인가.

영구적 차이를 결정하고 해당 세금 자산 및 부채를 회계에 반영하는 방법

영구적 차이(PD)는 소득이나 지출이 회계 또는 과세 목적으로 전체 또는 일부 고려될 때마다 발생합니다. 이런 일이 발생하는 경우의 예는 다음과 같습니다.

• 회계에서는 비용이 전액 고려되지만 세무 회계에서는 설정된 금액만 고려됩니다. 예를 들어, 이는 소득세 계산 시 표준화된 대출 및 차입금에 대한 이자와 기타 비용에 적용됩니다.
• 무료 사용을 위한 재산(상품, 작업, 서비스)의 양도와 관련된 비용은 회계에서만 인식됩니다.
• 손실은 미래로 이월되지만 일정 기간(10년)이 지나면 더 이상 세금 목적으로 고려할 수 없습니다.

이는 PBU 18/02의 단락 4에 명시되어 있습니다.

영구적 차이가 발생한 동일한 보고 기간에 해당 세금 자산 또는 부채를 기록합니다. 즉, 회계 세금이 감소되거나 증가되는 금액입니다. 영구 세금 부채 및 자산을 설명하려면 계정 99에 대해 동일한 이름의 하위 계정을 개설하십시오.

계속되는 차이의 이유			게시물
소득은 세금 목적으로만 고려됩니다.	영구 조세 부채(PNO)	세액을 늘려라	차변 99 하위 계정 "고정 세금 부채" 크레딧 – 영구 납세 의무가 반영됩니다.
세금 목적으로 인식되지 않는 비용
소득은 회계에만 반영됩니다.	영구세자산(PTA)	세액을 줄인다	차변 68 하위 계정 "소득세 계산" 크레딧 99 하위 계정 "영구 세금 자산" – 영구 세금 자산이 반영됩니다.
비용은 세금 목적으로만 인식됩니다.

다음 공식을 사용하여 PNA 및 PNA의 크기를 결정합니다.

작업 다이어그램은 PNO 및 PNA를 신속하게 결정하는 데 도움이 됩니다. 즉, 회계의 영구적인 차이를 결정하는 방법과 게시할 내용을 결정하는 방법입니다.

해당 연도 동안 계속적인 세금 부채와 자산이 충족되지 않았습니다. 대차대조표를 재구성할 때 순이익 또는 손실의 일부로만 계정 99에서 상각될 수 있습니다. 동시에 이를 계정 84 "이익잉여금(미보상 손실)"에 귀속시킵니다.

이 절차는 PBU 18/02의 단락 7과 계정과 목표 지침 (계정 68, 84 및 99)에 제공됩니다.

주목: 이익에 대한 세금을 계산할 때 고려되지 않은 모든 비용은 기타 비용의 일부로 회계에 반영되어야한다는 의견이 있습니다. 이것은 사실이 아닙니다. 공무원은 실수에 대해 벌금을 물게 될 것입니다. 결국 세금도 과소평가되면 조직 자체가 처벌을 받게 되고 벌금액도 늘어나게 됩니다. 그러나 탈출구가 있습니다.

감사 중에 전년도와 유사한 오류가 발견되어 보고 및 세금이 왜곡되는 경우 책임을 회피할 수 없습니다. 세금을 직접 재계산하고, 올바른 정보를 제공하고, 벌금을 납부하면 결과가 완화될 것입니다.

올해의 실수는 모든 것이 바로잡힐 수 있습니다. 비용을 올바르게 분류하면 보고서를 성공적으로 생성하고 세금을 계산할 수 있습니다. 잘못된 항목을 취소합니다.

비용은 목적과 발생 조건에 따라 고려된다는 점을 기억하세요. 예를 들어 회계에서 비용은 기타 비용뿐만 아니라 일반 활동 비용으로도 분류됩니다(PBU 10/99의 4항).

Alpha 조직은 직원의 자동차가 사업 목적으로 사용될 때 직원에게 보상을 지급합니다. 보상은 5000 루블입니다. 달마다. 그러나 소득세를 계산할 때는 1,200 루블만 고려됩니다. (2002년 2월 8일자 러시아 연방 정부 결의문 No. 92). 오류! 차변 20 대변 73 – 1200 문지름. – 규범 내에서 개인 자동차에 대해 직원에게 보상이 발생했습니다. 차변 91-2 대변 73 – 3800 문지름. – 표준을 초과하는 개인용 자동차에 대해 직원에게 보상이 발생했습니다. 정확하게는 다음과 같습니다: 차변 20 (26, 44…) 대변 73 – 5000 문지름. – 직원에게 개인 자동차에 대한 보상이 발생했습니다. 오류를 해결하는 방법은 다음과 같습니다. 차변 91-2 대변 73 – 3800 문지름. – 기준을 초과하는 개인용 자동차에 대한 직원에 대한 보상이 취소되었습니다. 차변 20 대변 73 – 3800 문지름. – 개인 차량에 대해 직원에게 추가 보상이 발생했습니다.

일시적 차이를 결정하고 해당 세금 자산 및 부채를 회계에 반영하는 방법

한 기간에 소득이나 비용을 회계 처리하고 다른 기간에 과세하는 경우 일시적인 차이가 발생합니다. 일시적 차이에는 공제액(DVR)과 과세(TVR)의 두 가지 유형이 있습니다.

공제액 일시적 차이(DTD)예를 들어 다음과 같은 상황에서 발생합니다.

• 회계와 세무회계에서 감가상각비를 다르게 계산할 때. 또는 세무 회계에서는 선형으로 계산되고 회계에서는 잔액 감소 방법을 사용하여 계산됩니다.
• 이월 결손금이 있는 경우 10년이 만료되기 전에 과세 대상이 됩니다.
• 회계 및 과세에서 생산 비용에 비용이 다르게 고려되는 경우.

특히 다음과 같은 결과로 과세할 일시적차이(TDT)가 형성됩니다.

• 회계 및 세무회계에서 다양한 감가상각 방법을 적용합니다. 예를 들어, 세무 회계에서는 선형적으로 계산되고 회계에서는 잔액 감소 방법을 사용하여 계산됩니다.
• 현금법이 세무회계에 사용되는 경우 회계에서는 시간 확실성을 기준으로 수입과 지출을 반영합니다.

이 모든 것은 PBU 18/02의 단락 8-12에서 따릅니다.

일시적 차이가 발생하거나 (전체 또는 일부) 해결된 동일한 보고 기간에 이연법인세 자산 또는 부채를 반영합니다. 즉, 후속 보고 기간에 회계에서 세금이 감소하거나 증가하고 현재 보고 기간에는 고려되지 않는 금액입니다.

이연 법인세 자산을 회계 처리하려면 계정 09를 사용하고 부채는 계정 77을 사용합니다. 후속 기간에는 수입과 지출이 회계 및 세무 회계에서 수렴됨에 따라 이연 법인세 부채와 자산을 상환합니다.

이연법인세 자산 및 부채의 생성 및 결산을 기록하는 방법은 다음과 같습니다.

일시적인 차이의 이유	세금 자산 및 부채 유형	회계에서 소득세에 어떤 영향을 줍니까?	게시물
현재 보고 기간의 회계에 반영되지 않은 소득	이연법인세자산(DTA)	향후 보고 기간에 대한 세금 금액을 줄입니다. 당기 세금이 인상됩니다.	– 이연법인세자산이 반영됩니다. – 이연법인세자산이 (전부 또는 일부) 상환되는 경우
현재 보고기간에 과세로 인식되지 않는 비용
현재 보고 기간에 과세 대상으로 고려되지 않는 소득	이연법인세부채(DTL)	향후 보고 기간에 대한 세액을 늘리십시오. 당기세가 인하됩니다.	- 이연법인세부채가 반영됩니다. 차변 77 크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산" – 이연법인세부채가 (전부 또는 일부) 변제되는 경우
현재 보고 기간의 회계에 반영되지 않은 비용

다음 공식을 사용하여 SHE 및 IT의 규모를 결정합니다.

이 절차는 PBU 18/02의 단락 8-12, 14 및 15에 제공됩니다.

작업 다이어그램은 IT 및 SHE를 신속하게 결정하는 데 도움이 됩니다. 즉, 회계의 일시적인 차이를 결정하는 방법과 입력할 항목을 결정하는 방법입니다.

회계에 반영하는 방법

PBU 18/02의 단락 20에 따라 조건부 소비를 계산합니다. 즉, 다음 공식에 따르면:

계정 99에서 동일한 이름의 하위 계정에 대한 조건부 소득세 비용을 반영합니다.

차변 99 하위 계정 "조건부 소득세 비용" 크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산"
– 보고(세금) 기간 동안 우발소득세 비용이 발생했습니다.

소득세의 발생과 납부를 회계에 반영한 예. 조직은 PBU 18/02를 적용합니다. 해당 기간의 결과를 바탕으로 회계 및 세무회계에서 이익이 결정되었습니다.

회계 데이터에 따르면 1분기 작업 결과에 따르면 Alpha LLC는 1,500,000 루블의 이익을 얻었습니다. 조직은 분기별로 소득세를 납부합니다. 적용되는 소득세율은 20%입니다.

계정 68 하위 계정 "소득세 계산"의 1분기 매출액은 다음과 같습니다.

색인	합집합	직불	신용 거래
조건부 소득세 비용	300,000 문지름. (RUB 1,500,000 × 20%)	99	68
PNO	16,000 문지름.	99	68
IT가 발생했습니다	2000 문지름.	68	77
IT는 소멸됐다	1000 문지름.	77	68
그녀가 등장했다	8000 문지름.	09	68
ONA 소멸	2000 문지름.	68	09

계정 68 하위 계정 "소득세 계산"에서 생성된 현재 소득세 금액은 다음과 같습니다.
300,000 문지름. + 16,000 문지름. – (2000 문지름 – 1000 문지름) + (8000 문지름 – 2000 문지름) = 321,000 문지름.

세무 회계 자료에 따르면 1분기 소득세 금액도 321,000루블에 달했다.

회계사는 다음 항목으로 소득세 납부를 반영했습니다.

– 48,150 문지름. – 1분기 소득세가 연방 예산으로 이전되었습니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 51
– 272,850 문지름. – 1분기 소득세가 지역예산으로 이입되었습니다.

조건부 소득세 소득을 회계에 반영하는 방법

회계 데이터에 따라 조직이 보고(세금) 기간에 손실을 입은 경우에도 이 금액에 대해 소득세를 기록합니다. 이를 소득세에 대한 간주소득이라고 합니다. 이 지표는 현행 소득세율과 회계에 반영된 손실액을 곱한 것입니다. 즉, 다음과 같이 계산해야 합니다.

이 절차는 PBU 18/02의 단락 20에 제공됩니다.

계정 99에서 동일한 이름의 하위 계정에 대한 조건부 소득세를 반영합니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 99 하위 계정 "소득세 조건부 소득"
– 보고(세금) 기간 동안 발생한 조건부 이윤세 소득입니다.

세무회계에서는 손실을 아무것도 고려하지 않습니다. 따라서 소득보다 지출이 많아 이익이 없으면 세금을 계산할 것도 없습니다. 소득세 계산 기준은 0입니다. 그러나 향후 손실로 인해 과세 이익이 감소할 수 있습니다(러시아 연방 조세법 제274조 8항, 제283조 1항).

회계 규칙은 유사한 규범을 제공하지 않습니다. 결과적으로 차감할 일시적 차이가 발생합니다. 따라서 회계에서 소득세에 대한 조건부 소득이 결정되고 소득세 규모를 정확하게 결정하는 것이 가능해지면 이를 회계에 반영합니다(PBU 18/02의 14항).

세금 손실이 결정된 기간에 회계에 다음을 입력하십시오.

차변 09 대변 68 하위 계정 "소득세 계산"
– 이연법인세자산은 세무결손금에 반영되며, 이는 다음 보고(세금)기간에 상환될 것입니다.

결손금이 이월됨에 따라 이연법인세자산을 상환합니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 09
– 이연법인세자산은 정산손실에서 상각됩니다.

이 절차는 PBU 18/02의 14항, 러시아 연방 조세법 제 283조, 2003년 7월 14일자 러시아 재무부의 계정과목표 및 서한에 대한 지침 No. 16-의 조항을 따릅니다. 00-14/219.

조건부 소득세 소득과 이연 법인세 자산이 회계에 어떻게 반영되는지에 대한 예입니다. 과세 기간이 끝날 때 조직은 세무 및 회계 측면에서 손실을 입었습니다.

2016년 말에 Alpha LLC는 다음과 같은 손실을 입었습니다.

• 회계 데이터에 따르면-100,000 루블;
• 세무 회계 데이터에 따르면-100,000 루블.

2017년 1분기 말 알파의 수익은 다음과 같습니다.

• 회계 데이터에 따르면-200,000 루블;
• 세금 기록에 따르면-200,000 루블.

2017년 상반기 말 알파의 수익은 다음과 같습니다.

• 회계 데이터에 따르면-50,000 루블;
• 세금 기록에 따르면-50,000 루블.

조직의 회계 기록에 다음 항목이 작성되었습니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 99 하위 계정 "소득세 조건부 소득"
20,000 문지름. (RUB 100,000 × 20%) – 조건부 소득 금액이 발생했습니다.

차변 09 대변 68 하위 계정 "소득세 계산"
20,000 문지름. (RUB 100,000 × 20%) – 이연법인세자산이 세무결손금에 반영됩니다.

– 40,000 문지름. (RUB 200,000 × 20%) – 1분기에 조건부 소득세가 발생했습니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 09
– 20,000 문지름. (RUB 100,000 × 20%) – 손실로 인해 이연법인세 자산이 상환됩니다.

차변 99 하위 계정 "조건부 소득세 비용 (소득)"크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산"
– 40,000 문지름. – 1분기 미지급소득세(조건부 비용)가 환입되었습니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 09
– 20,000 문지름. – 1분기에 반영된 손실에서 세금자산이 회복되었습니다.

2016년 손실로 인해 2017년 상반기 과세 이익이 50% 이하로 감소합니다(러시아 연방 세법 제283조 2.1항).

차변 99 하위 계정 "조건부 소득세 비용" 크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산"
– 10,000 문지름. (RUB 50,000 × 20%) – 6개월 동안 조건부 이윤세가 발생했습니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 09
– 5000 문지름. (RUB 50,000: 2 × 20%) - 양도세 결손금을 이연법인세자산으로 상환하여 반기 과세소득이 감소합니다.

2017년 상반기 신고서에 반영된 소득세 금액은 5,000루블입니다. 계정 68 하위 계정 "소득세 계산"의 크레딧 잔액은 다음과 같습니다.
10,000 문지름. – 5000 문지름. = 5000 문지름.

현행소득세가 정확하게 반영됩니다. 보고 기간이 올바르게 마감되었습니다.

보고 기간을 마감할 때 조건부 소득세 비용이 회계에 반영되는 방법의 예입니다. 조직의 회계에서는 이익이 결정되고, 세무회계에서는 손실이 결정됩니다.

Alpha LLC는 실제 이익을 기준으로 매월 소득세를 계산합니다. 세무회계의 수입과 지출은 현금법을 사용하여 결정됩니다. 조직은 PBU 18/02를 적용합니다. Alpha는 정보 서비스 제공에 종사하고 있으며 VAT 면제 혜택을 누리고 있습니다.

1월에 Alpha는 RUB 1,000,000 상당의 서비스를 판매했습니다.

조직 직원은 600,000 루블의 급여를 받았습니다. 의무 연금(사회, 의료) 보험과 누적 급여로 인한 사고 및 직업병 보험에 대한 기여 금액은 157,200 루블에 달했습니다.

1월 31일 현재 매출대금 미지급, 직원 급여 미발행, 의무 보험료 납부금이 예산으로 이체되지 않았습니다.

1월 15일 알파 매니저 A.S. Kondratiev는 1,200 루블의 여행 비용에 대한 사전 보고서를 제출했습니다. 같은 날, 이 비용은 그에게 전액 상환되었습니다. 세무 회계의 표준 일일 수당을 초과하여 여행 비용이 600 루블에 반영되었습니다.

1월에는 알파가 다른 작업을 하지 않았습니다. 조직의 회계에 다음 항목이 작성되었습니다.

차변 62 대변 90-1
– 1,000,000 문지름. – 정보 서비스 판매 수익이 반영됩니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 77
– 200,000 문지름. (RUB 1,000,000 × 20%) – 이연법인세부채는 회계와 세무회계에 반영된 수익의 차이로 반영됩니다.

차변 26 대변 70
– 600,000 문지름. – 1월에 발생한 임금;

차변 09 대변 68 하위 계정 "소득세 계산"
– 120,000 문지름. (RUB 600,000 × 20%) – 이연법인세자산은 회계에 반영된 급여와 세무회계에 반영된 급여의 차이로 반영됩니다.

차변 26 대변 69
– 157,200 문지름. – 의무 보험료는 1월 임금으로 계산되었습니다.

차변 09 대변 68 하위 계정 "소득세 계산"
– 31,440 문지름. (RUB 157,200 × 20%) – 이연법인세자산은 회계와 세무회계에 반영된 세액(기여금)의 차이로 반영됩니다.

차변 26 대변 71
– 1200 문지름. – 여행 비용 상각;

– 120 문지름. ((1200 문지름 – 600 문지름) × 20%) – 회계 및 세무 회계에 반영된 여행 비용에 대한 영구 세금 책임을 반영합니다.

차변 90-2 대변 26
– 758,400 문지름. (RUB 600,000 + RUB 157,200 + RUB 1,200) – 판매된 서비스 비용이 상각됩니다.

차변 90-9 대변 99 하위 계정 "세전 이익(손실)"
– 241,600 문지름. (RUB 1,000,000 – RUB 758,400) – 1월 이익이 반영됩니다.

차변 99 하위 계정 "조건부 소득세 비용" 크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산"
– 48,320 문지름. (RUB 241,600 × 20%) – 조건부 소득세 비용이 발생했습니다.

1월에 Alpha의 세무 회계에는 600루블의 손실이 반영되었습니다. (유료 여행비). 이 손실은 다음 기간의 과세표준 결정에 영향을 미치므로 회계에 항목이 입력되었습니다.

차변 09 대변 68 하위 계정 "소득세 계산"
– 120 문지름. (600 루블 × 20%) – 이연 법인세 자산이 세금 손실에 반영됩니다.

1월 신고서에 반영된 소득세액은 0입니다. 계정 68 하위 계정 "소득세 계산"의 잔액은 다음과 같습니다.
200,000 문지름. – 120,000 문지름. – 31,440 문지름. – 120 문지름. – 48,320 문지름. – 120 문지름. = 0.

우발소득세 비용이 올바르게 반영되었습니다. 보고 기간이 올바르게 마감되었습니다.

컨트롤 체크

회계에 소득세 계산이 올바르게 반영되었는지 확인하려면 다음 공식을 사용하십시오.

얻은 결과가 소득세 신고서 02 시트 180 행에 반영된 금액과 일치하면 계산이 회계에 올바르게 반영된 것입니다.

조직에 영구적이고 일시적인 차이가 없는 경우 신고서의 이윤세는 회계상의 조건부 비용 금액과 동일해야 합니다(PBU 18/02의 21항).

대차대조표 형성과 과세소득에 영향을 미치는 회계와 세무회계 지표 간의 관계는 표에 자세히 나와 있습니다.

회계에 소득세 납부를 반영하는 방법

다음을 게시하여 소득세 납부를 예산에 반영합니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 51
– 세금(보고) 기간에 대한 소득세(선납)는 연방(지역) 예산으로 이전됩니다.

소득세 선지급의 세부 사항을 고려하는 방법

소득세 선지급은 다음 방법 중 하나로 이체됩니다.

• 이전 분기에 얻은 이익을 기준으로 매월;
• 실제 이익을 기준으로 매월;
• 계간지.

PBU 18/02를 신청하지 않는 분들을 위해

PBU 18/02를 적용하지 않는 사람은 신고서와 동일한 금액으로 회계에 선불금과 세금을 반영합니다. 이 경우 특정 기능을 고려해야 합니다. 즉, 발생한 금액을 조정해야 할 수도 있습니다.

선불금 이체 방법	특징
전분기 세무이익 기준 월별	분기말에 신고서와 같이 세금이 발생합니다. 차변 99 크레딧 68 하위 계정“소득세 계산 – 해당 분기에 대한 소득세가 계산되었습니다. 분기 말에 선불금이 해당 분기 동안 이전된 조직보다 많은 것으로 판명된 경우 차액을 예산에 지불하십시오. 차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 51 – 분기 결과에 따른 소득세 선납금은 이전에 납부한 금액을 고려하여 이체됩니다. 분기 말에 선불금이 해당 분기 동안 이전된 조직보다 적은 것으로 판명된 경우 이전에 발생한 금액을 줄이십시오. 회계에서 반전을 반영하십시오. 차변 99 크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산" – 이전에 발생한 소득세 선지급 금액이 취소되었습니다.
월간 실제 세액이익 기준	연말에 추가 세금을 납부해야 하는 경우: 차변 99 크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산" – 해당 연도에 추가 소득세가 발생했습니다. 연말을 기준으로 선지급금이 해당 연도의 세액을 초과한 경우 차변 99 크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산" – 과도하게 발생한 소득세가 환급되었습니다.
분기별 세무이익

월별 선불금이 회계에 반영되는 방법의 예입니다. 조직은 PBU 18/02를 적용하지 않으며 연말에 손실이 결정되었습니다.

Organization Alpha는 이전 분기에 얻은 이익을 기준으로 월별 선불금을 계산합니다.

2017년 1분기 월별 선불 금액은 2016년 3분기 월별 지급액을 기준으로 결정되었으며 50,000루블에 달했습니다. 조직은 2017년 1월 27일, 2월 28일 및 3월 28일에 이 금액(연방 예산과 지역 예산 간의 새로운 세금 분배율을 고려하여)을 예산으로 이체했습니다. 요즘 알파의 회계사는 회계에 다음과 같은 항목을 입력했습니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 51
– 50,000 문지름. – 당월 소득세 선납이 이월됩니다.

1분기에 Alpha는 900,000루블의 수익을 올렸습니다. 소득세에 대한 분기별 선지급 금액은 180,000 루블입니다. (RUB 900,000 × 20%). 1분기 결과에 따라 조직은 예산에 추가 비용을 지불해야 합니다.

180,000 문지름. – 50,000 문지름. × 3개월 = 30,000 문지름.

차변 99 크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산"
– 180,000 문지름. – 1분기 소득세 선납이 발생했습니다.

2분기 월별 선지급 금액은 다음과 같습니다.
900,000 문지름. × 20%: 3개월. = 60,000 문지름.

4월 26일, 조직은 4월 월별 선불금과 1분기 결과에 따른 추가 지불금을 예산으로 이체했습니다.
30,000 문지름. + 60,000 문지름. = 90,000 문지름.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 51
– 30,000 문지름. – 이전에 납부한 금액을 고려하여 1분기 소득세 선납이 이체됩니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 51
– 60,000 문지름. – 4월 소득세 월별 선납내역이 기재되어 있습니다.

Alpha의 회계사는 5월과 6월에 선지급금을 이체할 때 5월 29일과 6월 28일에 유사한 항목(각각 RUB 60,000)을 작성했습니다.

2017년 상반기 Alpha의 수익은 RUB 2,200,000에 달했습니다. 소득세 선지급 금액은 440,000 루블입니다. (RUB 2,200,000 × 20%). 6개월이 지나면 조직은 예산에 대해 추가 비용을 지불해야 합니다.
440,000 문지름. – 50,000 문지름. × 3개월 – 30,000 문지름. – 60,000 문지름. × 3개월 = 80,000 문지름.

차변 99 크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산"
– 260,000 문지름. (440,000 루블 – 180,000 루블) – 이전에 발생한 금액을 고려하여 반기 동안의 소득세 선불이 발생했습니다.

3분기 월별 선지급 금액은 다음과 같습니다.
(RUB 2,200,000 – RUB 900,000) × 20%: 3개월. = 86,666.67 문지름.

7월 28일에 조직은 7월 월별 선불금과 상반기 추가 지불금을 예산으로 이체했습니다.
80,000 문지름. + 86,666 문지름. = 166,666 문지름.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 51
– 80,000 문지름. – 이전에 납부한 금액을 고려하여 6개월 동안의 소득세 선지급액이 이체됩니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 51
– 86,666 문지름. – 7월 월별 선납금이 기재되어 있습니다.

Alpha 회계사는 8월과 9월에 선지급금을 이체할 때 8월 28일과 9월 28일에 유사한 항목(86,666루블 및 86,668루블)을 작성했습니다.

2017년 9개월 동안 Alpha의 수익은 RUB 2,900,000에 달했습니다. 소득세 선지급 금액은 580,000 루블입니다. (RUB 2,900,000 × 20%). 9월 30일에 회계사는 계정에 다음과 같은 항목을 입력했습니다.

차변 99 크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산"
– 140,000 문지름. (RUB 580,000 – RUB 260,000 – RUB 180,000) – 이전에 발생한 금액을 고려하여 9개월 동안 소득세 선납이 발생했습니다.

2017년 4분기와 2018년 1분기 월별 선지급 금액은 다음과 같습니다.
(RUB 2,900,000 – RUB 2,200,000) × 20%: 3개월. = 46,666.67 문지름.

회계사는 이 금액을 9개월간 소득세 신고서 2장의 290-310(2017년 4분기) 및 320-340(2018년 1분기) 행에 반영했습니다.

9개월 말에 이전에 이전된 선불금을 고려하여 조직은 다음 금액을 초과 지불했습니다.

150,000 문지름. + 30,000 문지름. + 180,000 문지름. + 80,000 문지름. + 260,000 문지름. – 580,000 문지름. = 120,000 문지름.

따라서 4분기(2017년 12월 28일까지) 동안 Alpha는 발생한 선불 금액과 초과 납부된 세금 금액 간의 차액만 다음 금액으로 예산에 이체해야 합니다.

140,000 문지름. – 120,000 문지름. = 20,000 문지름.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 51
– 20,000 문지름. – 2017년 4분기 소득세 선납내역이 기재되어 있습니다.

2017년 말에 Alpha는 300,000루블의 손실을 입었습니다. 이와 관련하여 회계사는 이전에 발생한 소득세 선지급 금액을 취소합니다.

차변 99 대변 90-9 (91-9)
– 300,000 문지름. – 연말에 받은 손실을 반영합니다.

차변 99 크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산"
– 580,000 문지름. – 이전에 발생한 소득세 선불금이 취소되었습니다.

해당 연도 동안 이전된 소득세에 대한 선지급은 초과 지급을 형성하며, 이는 향후 납부와 상쇄되거나 조직에 반환될 수 있습니다.

PBU 18/02를 신청하시는 분들을 위해

PBU 18/02를 적용하는 사람은 보고 기간 말에 발생한 선불금을 구체적으로 조정해서는 안 됩니다. 결국 세액은 여러 지표에 의해 형성되며 모든 변경 사항은 실제 부채 규모에 영향을 미칩니다. 기간 말에 나열된 선불금이 보고 기간의 세금보다 적은 것으로 밝혀지면 일반적인 방식으로 추가로 납부해야 합니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 51
– 분기 결과에 따른 소득세 선납금은 이전에 납부한 금액을 고려하여 이체됩니다.

월별 선불금이 회계에 반영되는 방법의 예입니다. 조직은 PBU 18/02를 적용합니다.

Alpha LLC는 PBU 18/02를 적용합니다. 선납세액은 전분기 이익을 기준으로 매월 납부됩니다.

알파는 지난해 3분기 이익을 기준으로 2017년 1분기에 월별 선지급금을 지급했다.
50,000 문지름. (RUB 150,000: 3개월). 동시에 회계사는 연방 예산과 지역 예산 사이에 각각 3%와 17%의 세율로 세금을 분배했습니다.

계정 68 하위 계정 "소득세 계산"의 2017년 1분기 매출액은 다음과 같습니다.

색인	합집합	직불	신용 거래
	150,000 문지름.	68	51
조건부 소득세 비용	260,000 문지름. (RUB 1,300,000 × 20%)	99	68
PNO	10,000 문지름.	99	68
그녀가 등장했다	30,000 문지름.	09	68
계좌 잔액 68	150,000 문지름.	—	68

따라서 1분기 회계의 현재 세금은 다음과 같습니다.
300,000 문지름. (RUB 260,000 + RUB 10,000 + RUB 30,000)

동시에 1분기 예산에는 다음 사항이 지급되어야 합니다.
150,000 문지름. (300,000 문지름 – 150,000 문지름)

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 51
– 150,000 문지름. – 1분기 소득세 선납금은 이전에 납부한 금액을 고려하여 이체됩니다.

회계사는 2017년 1분기에 얻은 이익을 기준으로 2분기에 대한 월별 선지급 금액을 결정했습니다.
100,000 문지름. (RUB 300,000: 3개월)

계정 68 하위 계정 "소득세 계산"의 2017년 상반기 매출액은 다음과 같습니다.

색인	합집합	직불	신용 거래
소득세 선지급	600,000 문지름.	68	51
조건부 소득세 비용	560,000 문지름. (RUB 2,800,000 × 20%)	99	68
PNO	10,000 문지름.	99	68
그녀가 등장했다	30,000 문지름.	09	68
ONA 소멸	10,000 문지름.	68	09
IT가 발생했습니다	90,000 문지름.	68	77
계좌 잔액 68	100,000 문지름.	68	—

따라서 반기 동안 소득세는 회계에서 동일합니다.
500,000 문지름. (560,000 문지름 + 10,000 문지름 + (30,000 문지름 –10,000 문지름) – 90,000 문지름)

이 금액은 신고서에 결정된 과세소득에 해당합니다. 동시에 6개월 말에 조직은 선불금이 초과 지급된 사실을 밝혔습니다.
100,000 문지름. (600,000 문지름 – 500,000 문지름)

3분기 월별 선불금은 다음과 같습니다.
66,667루블 ((RUB 500,000 – RUB 300,000) : 3개월)

동시에 2분기 선급금 초과지급의 일부가 3분기로 향했다.

9개월 동안 Alpha는 250,000루블의 대차대조표 손실을 기록했습니다. 세금 손실은 270,000 루블에 달했습니다. 계정 68 하위 계정 "소득세 계산"의 2017년 3분기 매출액은 다음과 같이 기록되었습니다.

색인	합집합	직불	신용 거래
	700,000 문지름.	68	51
소득세 조건부 소득	50,000 문지름. (RUB 250,000 × 20%)	68	99
PNO	35,000 문지름.	99	68
그녀가 등장했다	30,000 문지름.	09	68
ONA 소멸	20,000 문지름.	68	09
IT가 발생했습니다	90,000 문지름.	68	77
IT는 소멸됐다	45,000 문지름.	77	68

세무회계상 손실도 발생한 점을 고려하여 차감할 일시적차이가 발생하였습니다. 즉, 조건부 소득세 소득 금액에 대해 Alpha 회계사는 이연 법인세 자산의 출현을 반영했습니다.

차변 09 대변 68 "소득세 계산"
– 50,000 문지름. – SHE의 출현을 반영합니다.

따라서 회계에서 9개월 동안의 현재 세금은 다음과 같습니다.
0 문지름. (50,000 문지름 – 35,000 문지름 – (30,000 문지름 + 50,000 문지름 – 20,000 문지름) + (90,000 문지름 – 45,000 문지름))

9개월의 결과를 바탕으로 조직은 선불금 초과 지급을 확인했습니다.
700,000 문지름. (700,000 문지름 – 0 문지름)

9개월 동안 발생한 손실을 고려하면 4분기에는 Alfa에 선지급금을 이체할 필요가 없습니다.

연말에 Alpha의 회계 이익은 RUB 3,850,000로 결정되었습니다. 세금 이익은 RUB 3,700,000에 달했습니다.

색인	합집합	직불	신용 거래
분기별 소득세 선납금 합계	700,000 문지름.	68	51
조건부 소득세 비용	770,000 문지름. (RUB 3,850,000 × 20%)	99	68
PNA	65,000 문지름.	68	99
PNO	35,000 문지름.	99	68
그녀가 등장했다	80,000 문지름.	09	68
ONA 소멸	80,000 문지름.	68	09
IT가 발생했습니다	90,000 문지름.	68	77
IT는 소멸됐다	90,000 문지름.	77	68

따라서 단 1년 만에 회계 소득세 금액은 다음과 같습니다.
740,000 문지름. (770,000 문지름 – 65,000 문지름 + 35,000 문지름 + (80,000 문지름 – 80,000 문지름) – (90,000 문지름 – 90,000 문지름))

이 금액은 신고서의 소득세에 해당합니다.

동시에 Alpha는 해당 연도 예산에 대해 추가 비용을 지불해야 합니다.
40,000 문지름. (RUB 740,000 – RUB 700,000)

추가 지불 시 Alpha의 회계사는 다음과 같이 기록했습니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 51
– 40,000 문지름. – 해당 연도의 소득세는 이전에 이전된 선급금을 고려하여 이전됩니다.

세무 대리인

세무 대리인은 자신의 이익에 대한 세금을 계산하고 납부하는 것 외에도 상대방의 소득에서 원천징수된 금액을 기록해야 합니다. 이 금액에 대한 회계 절차는 세금이 원천징수되는 소득 유형에 따라 다릅니다.

소득 유형	게시물
	직불	신용 거래	목적
유가증권 거래로 인한 소득	91-2	66 (67)	유가증권(대출)에 대한 이자
	66 (67)	68 하위 계정 "소득세 계산"	유가증권(대출) 이자 소득에 대한 원천징수세
배당금 지급	84	75-2	배당금 발생
	75-2	68 하위 계정 "소득세 계산"	배당금 지급 시 소득세가 원천징수됩니다.
지적재산권 사용으로 인한 소득	20	76	발생한 로열티
	76	68 하위 계정 "소득세 계산"	지적재산권 객체 사용에 대한 지급에서 원천징수되는 세금
외국 기관이 부동산 매각으로 얻은 소득	08	76	구매한 고정자산에 대한 판매자의 부채가 반영됩니다.
	76	68 하위 계정 "소득세 계산"	외국 기관의 부동산 매각 소득에서 원천징수되는 세금
기타 소득(예: 외국 기관의 자산 임대 대가로 지급한 소득)	20 (26,44)	76	발생한 임대료
	76	68 하위 계정 "소득세 계산"	임대료 소득에 대한 원천징수세

이 절차는 계정과 목표 (계정 66, 68, 75, 76) 지침에 제공됩니다.

연결 그룹 회계에 소득세를 반영하는 방법

상황: 통합 그룹의 책임 참가자는 다른 참가자가 발생한 소득세를 회계 처리에 어떻게 반영할 수 있습니까?

계정 68에 납부할 소득세를 반영하기 전에 계정 78에 통합 그룹(CGN) 전체를 구성합니다. 동시에 세금을 구성할 때 각 참가자는 PBU 18/02를 준수해야 합니다.

계정과 목표에 계정 78이 제공되지 않았음에도 불구하고 회사 그룹 참가자 간의 정산에 대한 종합 회계에 사용하는 것이 편리합니다. 이것이 바로 러시아 재무부가 2012년 3월 16일자 서한 No. 07-02-06/56에서 권장하는 내용입니다. 결국, 그룹의 책임있는 구성원만이 통합된 그룹세에 따라 세금 전체의 총액을 결정할 수 있습니다. 각 참가자의 "자체" 세금은 아직 예산에 대한 의무가 아닙니다. 모든 참가자의 세금 정보가 수집된 후에만 총액이 결정될 수 있습니다.

참가자가 계정 78에 반영한 내용이 표에 나열되어 있습니다.

KGN의 책임 회원	기타 KGN 참가자
귀하 자신의 과세 기준에 따른 현행 소득세입니다. 계정 68 대신 "소득세 계산"하위 계정이 있습니다. 세금은 일반적인 방식으로 생성되어야 합니다. 즉, 계정 78에서 조건부 비용/소득, 영구세 및 이연세 자산과 부채의 균형을 맞추는 것입니다.
통합 납세자 그룹의 모든 참가자와의 세금 정산	세금 책임 참가자와의 정산
통합 납세자 그룹 생성에 관한 계약 조건에 따라 자신의 과세 기준에서 나온 소득세와 책임 참가자에게 양도해야 하는 세금 간의 차이
그룹 전체의 소득세 계산	–

각 참가자의 과세 기준과 CTG 계약에 따라 재분배되는 금액의 차이는 계정 99 "손익"에 부과됩니다. 이 지표는 참가자의 순이익에 영향을 미칩니다.

그런데 그룹의 세금이 참가자 당 지분을 기준으로 재분배되는 경우 이러한 차이가 발생할 수 있습니다. 즉, 해당 집단의 총 세액이 최초로 결정되는 시점이다. 다음으로, 세금은 합의에 따라 각 참가자에 대해 결정된 지분의 책임 참가자에게 재분배됩니다. 이 경우 특정 참가자의 세액은 중요하지 않습니다. 세금은 CTG 계약에 명시된 다른 원칙에 따라 재분배될 수도 있습니다.

각 그룹 구성원의 회계 기록에는 소득세 납부와 관련된 계산이 다음 항목에 반영됩니다.

차변 78 대변 51
– 소득세 납부를 위해 책임 참가자에게 자금이 이체되었습니다(책임자를 제외한 모든 그룹 구성원에 대해).

차변 99 대변 78
– 현재 소득세와 참가자가 납부해야 하는 소득세 간의 차이는 지정된 차이가 음수인 경우 상각됩니다.

차변 78 대변 99
– 현재 소득세와 참가자가 납부해야 하는 소득세 간의 차이는 지정된 차이가 양수인 경우 상각됩니다.

재무결과 보고서는 보고기간말 현재 재무결과가 어떻게 기록되었는지를 기준으로 작성됩니다.

이익. 2410행 "현 소득세"는 참가자가 자체 과세 기준에서 생성한 소득세를 반영합니다. 이 지표와 통합 그룹 세금 계약에 따른 참가자의 의무 간의 차이는 2465행 "통합 납세자 그룹 내 소득세 재분배"에 별도로 반영되어야 합니다. 괄호 안에 음의 차이를 나타내고, 괄호 없이는 양의 차이를 나타냅니다.

장애. 보고기간 말에 참가자에게 손실이 발생한 경우, 이연법인세자산이 형성되지 않았습니다.. 이러한 상황에서는 괄호 없이 2410행 "당좌 소득세"에 현행 소득세 금액을 반영합니다.

참가자가 CTG에 진입하기 전에도 손실을 입은 경우 이연 법인세 자산이 상각되지 않았을 수 있습니다. 이는 통합 납세자 그룹의 과세 기반을 감소시키지 않습니다. 다음 배선으로 기록됩니다.

차변 99 대변 09
– 이연 법인세 자산이 상각되어 연결 과세표준이 감소하지 않습니다(이 항목은 참가자가 연결 그룹에 가입하기 전 마지막 보고 기간에 이루어져야 합니다).

책임 있는 참여자만이 반영하는 거래

CRP의 책임자는 다음 항목도 작성합니다.

– 소득세는 통합 납세자 그룹에 따라 전체적으로 발생합니다.

차변 68 하위 계정 "소득세 계산"크레딧 51
– 납세자 그룹의 소득세가 예산으로 이전됩니다.

책임 있는 참가자는 각 참가자와의 소득세 정산을 위해 계정 78에 별도의 하위 계정을 개설하는 것이 좋습니다. 당신 자신도 포함됩니다. 이를 통해 CTG 계약 조건에 따라 참가자의 의무에 대한 통제가 단순화됩니다.

책임자는 다음을 게시하여 CTG 참가자의 의무 상환을 반영합니다.

차변 51 대변 78
– 소득세 납부 의무를 상환하기 위해 그룹 구성원으로부터 자금을 받았습니다.

연결과세표준에 따른 법인세는 재무제표에 반영되지 않습니다. 설명은 간단합니다. 책임 참가자는 세무 회계에서만 법인 소득세의 집계 기반을 형성합니다.

통합 납세자 그룹의 참가자가 회계에 자신의 소득세를 반영하는 방법의 예

Alpha LLC는 통합 납세자 그룹의 구성원입니다.

1분기 작업 결과를 바탕으로 Alpha 회계에서 소득세 계산에 필요한 다음 지표가 결정되었습니다.

99 78 IT가 발생했습니다 20,000 문지름. 78 77 IT는 소멸됐다 10,000 문지름. 77 78 그녀가 등장했다 80,000 문지름. 09 78 ONA 소멸 20,000 문지름. 78 09

계정 78에서 발생한 현재 소득세 금액은 다음과 같습니다.
1,000,000 문지름. + 60,000 문지름. – (20,000 문지름 – 10,000 문지름) + (80,000 문지름 – 20,000 문지름) = 1,100,000 문지름.

CTG 계약에 따라 책임 참가자는 총 세금에서 Alpha의 지분을 결정했습니다.
1,000,000 문지름.

현행 소득세와 알파에 귀속되는 통합 단체세 부분 사이의 양의 차이는 RUB 100,000입니다. (RUB 1,100,000 – RUB 1,000,000).

회계사는 다음을 게시하여 Alpha의 자체 소득세와 통합 세금 그룹에 재분배될 금액 간의 차액 상쇄를 반영했습니다.

차변 78 대변 99
– 100,000 문지름. – 현행 소득세와 이체할 금액의 차액이 상각됩니다.

1분기 재무 결과 보고서에서 Alpha의 회계사는 다음과 같이 밝혔습니다.

• 2410행 "현재 소득세" – RUB 1,100,000. (괄호 안);
• 온라인 2465 "통합 납세자 그룹 내 소득세 재분배"-100,000 루블. (괄호 제외).

책임 있는 참가자가 회계에 소득세를 반영하는 방법에 대한 예(자체 및 통합 납세자 그룹의 총액)

LLC "생산 회사 "마스터"는 통합 납세자 그룹의 책임있는 참여자입니다. 그룹의 나머지 구성원은 다음과 같습니다.

• 알파 LLC;
• LLC "무역 회사 "Hermes"".

1 분기 작업 결과에 따라 마스터 회계에서 자체 소득세 계산에 필요한 다음 지표가 결정되었습니다.

IT가 발생했습니다 30,000 문지름. 78 77 IT는 소멸됐다 15,000 문지름. 77 78 그녀가 등장했다 95,000 문지름. 09 78 ONA 소멸 40,000 문지름. 78 09

각 그룹 구성원의 납세 의무를 결정하기 위해 "마스터"회계사는 계정 78에 해당 하위 계정을 개설했습니다. "마스터" 회계사는 하위 계정 ""마스터"와의 정산"에서 자신의 과세 기준에 따른 현재 소득세를 반영합니다.

계정 78 하위 계정 "마스터와의 정산"에서 생성된 현재 소득세 금액은 다음과 같습니다.
1,300,000 루블 + 50,000 문지름. – (30,000 문지름 – 15,000 문지름) + (95,000 문지름 – 40,000 문지름) = 1,390,000 문지름.

1분기 연결 그룹의 업무 결과에 따르면 그룹 전체의 총 이익에 대해 계산된 이윤세는 RUB 4,200,000에 달했습니다. 각 참가자의 이익을 기준으로 결정된 세액은 다음과 같습니다.

• 알파 – 1,000,000 루블;
• "헤르메스"의 경우 – 1,700,000 루블;
• "마스터"의 경우 – 1,500,000 루블.

마스터의 회계에서 이러한 의무의 발생 및 분배는 다음 항목에 반영됩니다.

차변 78 크레딧 68 하위 계정 "소득세 계산"
– 4,200,000 문지름. – 통합 납세자 그룹에 대해 소득세가 발생했습니다.

차변 78 하위 계정 "알파 결제" 크레딧 78
– 1,000,000 문지름. – 알파가 납부해야 하는 세금을 납부할 금액을 반영합니다.

차변 78 하위 계정 "Hermes와의 정산"크레딧 78
– 1,700,000 문지름. – 헤르메스가 납부해야 하는 세금을 납부하는 금액을 반영합니다.

차변 78 하위 계정 "마스터와의 정산"크레디트 78
– 1,500,000 문지름. – “마스터”가 납부할 세금을 납부할 금액을 반영합니다.

"마스터"의 현재 소득세 금액(1,390,000 루블)이 통합 계산에 따라 지불할 금액(1,500,000 루블)보다 적기 때문에 "마스터"의 순이익을 감소시키는 차이가 발생했습니다.

차변 99 크레딧 78 하위 계정 "마스터와의 정산"
– 110,000 문지름. (RUB 1,500,000 – RUB 1,390,000) – 현재 소득세와 마스터 자금에서 세금 납부에 할당된 자금 금액의 차이가 상각됩니다.

1분기 재무 결과 보고서에서 Master의 회계사는 다음과 같이 표시했습니다.

• 2410행 "현재 소득세" – RUB 1,390,000. (괄호 안);
• 온라인 2465 "통합 납세자 그룹 내 소득세 재분배"-110,000 루블. (괄호 안).

통합 납세자 그룹의 총 소득세는 Master의 재무 결과 보고서에 반영되지 않습니다.

BSS "System Glavbukh"의 자료를 기반으로 합니다.

소득세에 대한 회계 항목은 이중 입력 방법을 사용하여 조직 회계의 비즈니스 거래를 반영합니다. 이 기사에서는 기업 회계에서 소득세 회계를 올바르게 구성하는 방법에 대해 설명합니다.

소득세(IIT)에 대한 회계 기록 준비 규칙을 설정하는 주요 규제 문서는 PBU 18/02(2002년 11월 19일자 재무부 명령 No. 114n)입니다. 비영리 단체 및 세금 납부가 면제되는 회사는 이러한 조항을 적용하지 않을 권리가 있습니다. 그러나 중소기업은 일반 규칙에 따라 거래를 반영하거나 단순화된 회계를 구성할 권리가 있습니다.

NNP 회계

통합 계정과목표에 세금 및 수수료에 대한 기록을 반영하기 위해 별도의 회계 계정(68)이 제공됩니다. 각 유형의 재정 부담에 대한 세부 정보를 위해 이 계정에 대한 특별 하위 계정이 개설됩니다. 예를 들어, 68.4 - 비정부 조직을 위한 예산으로 합의합니다.

계정 68은 활성-수동 계정입니다. 즉, 차변 잔액과 대변 잔액을 모두 가질 수 있습니다. 또한 청구 기간 말의 차변 잔액은 주 예산에 대한 초과 지불이 있음을 나타냅니다. 반대로 신용 잔액은 부채가 있음을 나타냅니다.

소득세 계산, 납부 및 발생은 다음 전기에 반영됩니다.

소득세 선지급은 회계에 반영되어야 한다는 점을 잊지 마십시오. 전기는 "NNP" 하위 계정에서 Dt 99 Kt 68로 동일합니다.

NNP는 발생주의에 따라 계산됩니다. 이는 다음 보고 기간(월, 분기)에 대한 지불을 계산할 때 전체 대출 금액을 표시하는 것이 아니라 현재 기간과 이전 기간에 발생한 금액 간의 차액만 표시해야 함을 의미합니다. 즉, NPT 발생 금액은 NPT 세금 신고서 섹션 1의 데이터와 일치해야 합니다.

회계에 반영: 예

소득세의 발생과 예산에 대한 분기별 정산 전기를 기록하기 위해 어떤 기록이 사용되는지 구체적인 예를 살펴보겠습니다.

예시 조건:

VESNA LLC는 분기별로 NNP를 계산합니다. 2019년에 발생한 지급액의 값은 다음과 같습니다.

• 2019년 1분기 - 200,000 루블;
• 2019년 상반기 - 450,000 루블;
• 2019년 9개월 - 800,000 루블.

2019년(연간 총액) - 1,000,000 루블.

이 데이터는 2019년 납세자 신고서의 180행에 해당합니다. 회계사는 회계 기록에 다음 항목을 기록했습니다.

작업
법인소득세 발생세액을 1분기에 전기합니다.
소득세 납부 반영(전기)
2019년 상반기 소득세 발생액이 반영됩니다.			(450 000 - 200 000)
소득세 이전 : 전기(2분기 선납)
NNP는 9개월 동안 적립되었습니다.			(800 000 - 450 000)
세금 납부 반영
연말에 발생한 세금			(1 000 000 - 800 000)
2019년 예산에 대한 최종 계산이 이루어졌습니다.

회사가 적자로 운영되는 경우

보고 기간 동안 회사 활동의 결과는 수익성만이 아닙니다. 사업이 손실을 입고 운영되는 경우가 많습니다. 즉, 보고 기간 동안 경제 실체의 비용이 수입 금액을 초과합니다.

이 경우 회사가 이전 보고 분기 또는 월에 지급한 선지급 금액이 해당 기간의 미지급소득세액을 초과할 수 있습니다. 따라서 회계 데이터를 조정할 필요가 있습니다. 이를 회계에 어떻게 반영하는지 구체적인 예를 들어보겠습니다.

VESNA LLC는 2019년 1분기에 250,000 루블의 선지급을 받았습니다. 상반기 말 NNP에 따른 지불 금액은 200,000 루블에 달했습니다. 다음 회계 항목으로 데이터를 수정합니다.

기업의 재무 결과를 결정하는 방법을 상기시켜 드리겠습니다. 세전 손실 또는 이익(전기)은 계정 90(하위 계정 "판매 이익/손실") 및 91(하위 계정 "에 해당하는 계정 99의 차변 및 대변 매출액 간의 차이로 결정됩니다. 기타 수입 및 지출 잔액”). 보고 기간 동안 신용 잔액이 누적되면 이는 회사가 이익을 얻었음을 나타냅니다. 기간 말의 차변 잔액은 발생한 손실을 나타냅니다.

회계상의 차이

세금과 회계에는 수입과 지출의 승인에 관한 기준이 다릅니다. 예를 들어, 일부 유형의 비용(소득)은 계정 중 하나에서 완전히 한 번에 허용되고 다른 계정에서는 여러 기간에 걸쳐 부분적으로 허용되거나 완전히 제외될 수 있습니다. 결과적으로 NU 데이터와 BU 데이터 간에 일시적인 차이와 영구적인 차이가 발생합니다.

일시적이거나 연기된 차이는 특정 시간이 지나면 평준화될 차이입니다. 예를 들어, 회계에서 특정 유형의 비용은 여러 보고 기간에 걸쳐 전체 및 즉시 승인되고 부분적으로 NU로 승인됩니다. 그리고 영구적인 차이는 계정 중 하나에서만 허용되는 소득(비용) 유형입니다. 예를 들어 BU에는 반영되지만 NU에는 반영되지 않습니다.

반대 상황에서 NU 금액이 BU 금액보다 낮으면 영구 또는 이연 법인세 부채(PNO 또는 ONO)가 발생합니다.

우리는 이러한 회계 차이를 올바르게 반영하는 방법과 이 법적 규정을 적용하는 특성에 대해 "PBU 18/02를 적용해야 하는 사람"이라는 별도의 자료에서 이야기했습니다.

이러한 작업의 핵심은 두 계정의 데이터를 정렬하는 것입니다. 그렇지 않으면 세금 및 재무제표를 작성할 때 의견 차이가 발생할 수 있으며 이는 용납될 수 없습니다.