ტრადიციულად, თითოეულ სუბიექტს ეკისრება საკუთარი საგადასახადო ვალდებულებების ტვირთი, რომელიც დაკავშირებულია ამ ბაზის გამოთვლებთან და თავად ანგარიშგებასთან. მაგრამ თუ ჩვენ ვსაუბრობთ კომპანიაზე, რომელიც მუშაობს DOS-ზე, ანუ საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელზე, კანონმდებლობა გვთავაზობს გარკვეულ ალტერნატივას, რომელიც საშუალებას აძლევს, პირველ რიგში, როგორმე თავი დააღწიოს გადასახადის გამოთვლასა და გადახდის პირად ვალდებულებას და მეორეც, შეამცირონ საკუთარი თავი საგადასახადო გამოქვითვები. ეს შესაძლებელია, როგორც გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის მუშაობის ნაწილი.

რა არის კონსოლიდირებული გადასახადის გადამხდელთა ჯგუფი

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფი ან CGT არის რამდენიმე ორგანიზაციის ნებაყოფლობითი გაერთიანება, რომლის ფარგლებშიც საშემოსავლო გადასახადი გამოითვლება მთლიანი საგადასახადო ბაზიდან. მისი დადგენისას მხედველობაში მიიღება ჯგუფში შემავალი ყველა ორგანიზაციის შემოსავალი და ხარჯები. ვინაიდან CGT-ის ფარგლებში ზარალი ასევე გათვალისწინებულია მთლიანობაში ყველა მონაწილისთვის, ეს საბოლოო ჯამში იძლევა საშემოსავლო გადასახადის მთლიანი ოდენობის მნიშვნელოვან შემცირებას.

CGN-ში შექმნისა და შესვლის პირობები

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის ფარგლებში ორგანიზაციების მუშაობის წესი განისაზღვრება საგადასახადო კოდექსის 3.1 თავით. ამრიგად, CTG-ის შექმნა რამდენიმე ორგანიზაციის მიერ გულისხმობს შემდეგი პირობების შესრულებას:

• CGT-ის ერთ-ერთი შექმნილი ორგანიზაცია პირდაპირ ან ირიბად მონაწილეობს ჯგუფის სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში და მისი წილი თითოეულ მათგანში უნდა იყოს არანაკლებ 90%, და ეს პირობა დაცული უნდა იყოს მთელი ვადის განმავლობაში. შეთანხმება CGT-ის შექმნის შესახებ;
• CGT-ის შექმნის წინა წელს, ყველა ორგანიზაციამ, რომელიც გეგმავს გაერთიანებას ამ გზით, უნდა გადაიხადოს მინიმუმ 10 მილიარდი რუბლი დღგ, აქციზი, საშემოსავლო გადასახადი და წიაღისეულის მოპოვების გადასახადი. ეს გაანგარიშება არ მოიცავს საგარეო ეკონომიკური საქმიანობის განხორციელებასთან დაკავშირებულ გადასახადებს, ანუ საბაჟო საზღვარზე საქონლის გადატანისას გადახდილ გადასახადებს;
• იმავე წელს, ყველა ორგანიზაციისთვის საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის მთლიანი რაოდენობა უნდა იყოს მინიმუმ 100 მილიარდი რუბლი მონაცემების მიხედვით. ფინანსური ანგარიშგება;
• ჯგუფში შემავალი ყველა ორგანიზაციის აქტივების ჯამური საბალანსო ღირებულება წინა წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით არ უნდა იყოს 300 მილიარდ რუბლზე ნაკლები.

გარდა ამისა, საგადასახადო კოდექსის 25.2 მუხლი განსაზღვრავს, შედარებით რომ ვთქვათ, გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში გაწევრიანების ინდივიდუალურ პირობებს. ამრიგად, ორგანიზაცია, რომელიც გეგმავს CGT-ში გაწევრიანებას, არ უნდა იმყოფებოდეს რეორგანიზაციის ან ლიკვიდაციის პროცესში, არ უნდა იყოს მის მიმართ გადახდისუუნარობის (გაკოტრების) საქმის წარმოება და მისი წმინდა აქტივების ოდენობა უნდა აღემატებოდეს ოდენობას. საწესდებო კაპიტალი.

ამავდროულად, მაცხოვრებლები სპეც ეკონომიკური ზონებისპეციალური რეჟიმის კომპანიები, ანუ ის, ვინც არ იხდის საშემოსავლო გადასახადს, ასევე კომპანიები, რომლებიც ამ გადასახადს ითვლის ნულოვანი განაკვეთით (მაგალითად, საგანმანათლებლო ან სამედიცინო დაწესებულებები), აზარტული თამაშების ბიზნეს გადასახადის გადამხდელები, საკლირინგო ორგანიზაციები და მონაწილეები მესამედში. -წვეულება CGT. გარდა ამისა, ბანკები სადაზღვევო ორგანიზაციები, NPF და ბაზრის პროფესიონალი მონაწილეები ძვირფასი ქაღალდებიარ შეუძლია შექმნას ასეთი ჯგუფი იმ ორგანიზაციებთან, რომლებიც ეწევიან სხვა სახის ბიზნესს. ანუ, ასეთი კომპანიებისთვის, CTG შესაძლებელია მხოლოდ საკუთარი სახის ალიანსში, საქმიანობის კონკრეტულ სფეროში.

ხელშეკრულება CTG-ის შექმნის შესახებ

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ ხელშეკრულება იდება არანაკლებ ორი წლით. იგი ნიშნავს CGT-ის პასუხისმგებელ წევრს, რომელიც განახორციელებს ანგარიშსწორებას ჯგუფის მთლიან ბიუჯეტთან, ასევე აწვდის დეტალებს შეთანხმების ყველა მხარის შესახებ, ჩამოთვლის უფლებამოსილებებს, რომლებსაც სხვა ორგანიზაციები გადასცემენ პასუხისმგებელი წევრის პასუხისმგებლობას.

ეს ხელშეკრულება უნდა დარეგისტრირდეს საგადასახადო ოფისში. ამისათვის ჯგუფის პასუხისმგებელი წევრი CGT-ის ფარგლებში მუშაობის დაწყებამდე წლის 30 ოქტომბრამდე წარუდგენს საგადასახადო ორგანოს განცხადებას ჯგუფში შემავალი ყველა ორგანიზაციის მიერ ხელმოწერილი ხელშეკრულების რეგისტრაციის შესახებ, ორ ეგზემპლარად. CGT-ის შექმნის შესახებ ხელშეკრულება, დოკუმენტები ხელშეკრულებაზე ხელმომწერი პირების უფლებამოსილების შესახებ, აგრეთვე დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ, რომ მონაწილეებმა შეასრულეს ჯგუფში გაწევრიანებისა და ყოფნის პირობები. დოკუმენტები წარედგინება IFTS-ს CGT-ის პასუხისმგებელი წევრის რეგისტრაციის ადგილზე, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც იგი მიეკუთვნება უმსხვილესი გადასახადის გადამხდელთა კატეგორიას. ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა მიაწოდოთ ფასიანი ქაღალდების პაკეტი ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს ამ ორგანიზაციის რეგისტრაციის ადგილზე - CTG-ის პასუხისმგებელი წევრი, როგორც უმსხვილესი გადასახადის გადამხდელი. თუ ყველა პირობა დაკმაყოფილდება, მაშინ IFTS დაარეგისტრირებს ხელშეკრულებას ერთი თვის განმავლობაში, ხოლო ახალშექმნილ ჯგუფში მუშაობა შესაძლებელი იქნება შემდეგი საანგარიშო წლის 1 იანვრიდან.

თუ ჯგუფის წევრების რაოდენობა შეიცვლება, ანუ ახალი კომპანია შედის CTG-ში ან ერთ-ერთი ორგანიზაცია გადაწყვეტს ლიკვიდაციას, მაშინ კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ შეთანხმება მოითხოვს შესაბამის ცვლილებებს. ცვლილებები IFTS-ში მათი დარეგისტრირების აუცილებლობით ასევე შესრულებულია ასეთი თანამშრომლობის შესახებ ხელშეკრულების ვადის გაგრძელების შემთხვევაში.

ჩანაწერების შენახვა KGN-ში

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის თითოეული წევრი დამოუკიდებლად აწარმოებს ჩანაწერებს საკუთარი შემოსავლებისა და ხარჯების შესახებ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მოთხოვნების შესაბამისად, ისევე როგორც PBU 18/02 "კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის აღრიცხვა". მონაცემები აღირიცხება ბუღალტრულ აღრიცხვაში ოპერაციების აღრიცხვის ყველა სტანდარტული წესის მიხედვით, მაგრამ ცალკე ანგარიშზე 78 „ანგარიშსწორებები გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის წევრებთან“. მეტი ინფორმაცია მონაცემების შესახებ აღრიცხვა, ისევე როგორც საგადასახადო რეესტრები, ყველა სხვა ორგანიზაცია, რომელიც შედის CTG-ში, გადაეცემა პასუხისმგებელ მონაწილეს. ამ ინფორმაციის გადაცემის ვადები, სხვათა შორის, ასევე ნათლად არის განსაზღვრული CTG-ის შექმნის შესახებ შეთანხმებით.

ეს არის ჯგუფის პასუხისმგებელი წევრი, რომელიც პასუხისმგებელია საგადასახადო ბაზის და საანგარიშო ან საგადასახადო პერიოდის გადასახადის ოდენობის განსაზღვრაზე. კონსოლიდირებული საგადასახადო ბაზასაშემოსავლო გადასახადისთვის ჯგუფის ყველა ორგანიზაციისთვის გამოითვლება როგორც შემოსავლის არითმეტიკული ჯამი, რომელიც შემცირებულია CTG-ის ყველა წევრის ხარჯების არითმეტიკული ჯამით. უარყოფითი სხვაობა, ასეთის არსებობის შემთხვევაში, აღიარებულია, როგორც გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის მთლიანი ზარალი.

დეკლარაცია საშემოსავლო გადასახადის შესახებ ზოგადად ყველა ორგანიზაციისთვის წარადგენს ასევე CGT-ის პასუხისმგებელი წევრის მიერ. ანგარიში წარედგინება IFTS-ს, რომელშიც რეგისტრირებულია შეთანხმება კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ.

ამასთან, აქ არის გამონაკლისი: თუ ცალკეული ორგანიზაცია, როგორც CGT-ის ნაწილი, იღებს შემოსავალს, რომელიც არ შედის ჯგუფის მთლიან საგადასახადო ბაზაში, მაგალითად, დივიდენდებს მესამე მხარის საწესდებო კაპიტალში მონაწილეობისგან, მაშინ იგი ვალდებულია დამოუკიდებლად განაცხადოს ამ შემოსავლების შესახებ (RF საგადასახადო კოდექსის 289-ე მუხლის მე-7 პუნქტი).

კიდევ ერთხელ უპირატესობებისა და უარყოფითი მხარეების შესახებ

როგორც ხედავთ, მუშაობა გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში, თუმცა თავიდანვე მოითხოვს გარკვეულ მოსამზადებელ და სარეგისტრაციო მოქმედებებს, შემდეგ შეიძლება მნიშვნელოვნად გაამარტივოს ჩანაწერების შენახვა და ანგარიშების წარდგენა და, რაც მთავარია, შეამციროს მთლიანი გადასახადის გამოქვითვა. ბიუჯეტი. CGT-ის კიდევ ერთი მნიშვნელოვანი უპირატესობა ის არის, რომ მის მონაწილეებს შორის დადებული ტრანზაქციები, უმეტეს შემთხვევაში, არ ექვემდებარება კონტროლს გადაცემის სუბიექტზე, მიუხედავად იმისა, რომ არსებობს ურთიერთდამოკიდებულების ფაქტორი საწესდებო კაპიტალში შემავალ ორგანიზაციებს შორის აქციების მფლობელობაში. ჯგუფი. მიუხედავად ამისა, უნდა აღინიშნოს, რომ CGT-ში გაწევრიანების მოთხოვნების საკმაოდ მაღალი ლიმიტები შესაძლებელს ხდის ასეთ ჯგუფში მუშაობას მხოლოდ მსხვილი ბიზნესის წარმომადგენლებისთვის, მაგრამ, სამწუხაროდ, არა მცირე საწარმოებისთვის.

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფი (შემდგომში - CTG) არის საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელთა ნებაყოფლობითი გაერთიანება ხელშეკრულების საფუძველზე ამ გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის მიზნით, მათი ერთობლივი ფინანსური შედეგის გათვალისწინებით. ეკონომიკური აქტივობა(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1 მუხლი 25.1). გადასახადის (ავანსი გადახდების) გამოთვლა და გადახდა ხდება CGT-ის პასუხისმგებელი წევრის მიერ (პუნქტი 3, მუხლი 25.1, ქვეპუნქტი 2, პუნქტი 3, მუხლი 25.5, პუნქტი 5, მუხლი 52, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

TCG შეიძლება შეიქმნას რუსული ორგანიზაციების მიერ, იმ პირობით, რომ ერთი ორგანიზაცია პირდაპირ ან ირიბად მონაწილეობს სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში და თითოეულ ასეთ ორგანიზაციაში მონაწილეობის წილი არის მინიმუმ 90 პროცენტი (საგადასახადო კოდექსის 1, 2, მუხლი 25.2. რუსეთის ფედერაციის). ფინანსური და საგადასახადო ორგანოების განმარტებით, ეს პირობა შეიძლება დადასტურდეს იურიდიული პირების ერთიანი სახელმწიფო რეესტრის ამონაწერებით, შემადგენელი დოკუმენტების ასლებით, სს აქციონერთა რეესტრებიდან, შპს მონაწილეთა სიებით, რომლებიც შეიცავს საჭირო ინფორმაციას. იურიდიული პირის დამფუძნებლები (მონაწილეები), აგრეთვე პირდაპირი ან არაპირდაპირი მონაწილეობის წილის გამოთვლები (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 03/02/2012 N 03-03-10 / 19, 12/21/ 2011 N 03-03-10 / 120 N AC-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]). 02.08.2012 No. 03-03-10/87 წერილში (პუნქტი 1) რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ განმარტა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი საშუალებას აძლევს შექმნას CTG ორგანიზაციები, რომელთა საწესდებო კაპიტალშიც მონაწილეობს კომპანია, რომელიც თავის მხრივ არ არის CTG-ის წევრი. CGT იქმნება მინიმუმ ორისთვის საგადასახადო პერიოდისაშემოსავლო გადასახადის შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-7 მუხლის 25.2).

CGT-ის თითოეული მონაწილე უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგ მოთხოვნებს:

ის არ უნდა იყოს რეორგანიზაციის ან ლიკვიდაციის პროცესში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი ქვეპუნქტი, პუნქტი 3, მუხლი 25.2). როგორც ფინანსური და საგადასახადო დეპარტამენტებმა განმარტეს, ეს პირობა დადასტურებულია იურიდიული პირების ერთიანი სახელმწიფო რეესტრის ამონაწერებით (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 2011 წლის 21 დეკემბერს N 03-03-10 / 120, 2011 წლის 16 დეკემბერს). N 03-03-06 / 1/831, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 29 დეკემბრის 2011 წ. N AC-4-3/ [ელფოსტა დაცულია]);

მის მიმართ არ უნდა დაიწყოს გაკოტრების საქმის წარმოება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 ქვეპუნქტი, მე-3 პუნქტი, მუხლი 25.2). ფინანსურმა და საგადასახადო ორგანოებმა განმარტეს, რომ ეს პირობა დასტურდება ორგანიზაციის მიერ შედგენილი სერთიფიკატით, რომელიც არის CGT-ის წევრი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 2011 წლის 21 დეკემბერს N 03-03-10 / 120, დათარიღებული 2011 წლის 16 დეკემბერი N 03-03-06 / 1/831, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 2011 წლის 29 დეკემბრით N AC-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]);

წმინდა აქტივების ოდენობა, რომელიც გამოითვლება ფინანსური ანგარიშგების საფუძველზე ბოლო საანგარიშგებო თარიღისთვის, რომელიც წინ უძღვის საგადასახადო ინსპექციაში დოკუმენტების წარდგენის თარიღს CTG-ის შექმნის (ცვლის) შესახებ შეთანხმების რეგისტრაციისთვის, უნდა აღემატებოდეს უფლებამოსილი ოდენობას. კაპიტალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 ქვეპუნქტი, მე-3 პუნქტი, მუხლი 25.2). ეს პირობა, საფინანსო და საგადასახადო ორგანოების განმარტებით, დასტურდება CGT-ის მონაწილის მიერ ფინანსური ანგარიშგების საფუძველზე დებულებებისა და სხვა მარეგულირებელი დებულებების შესაბამისად გაკეთებული გაანგარიშებით. სამართლებრივი აქტებიაღრიცხვისთვის (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 2011 წლის 21 დეკემბერს N 03-03-10 / 120, 2011 წლის 16 დეკემბრის N 03-03-06 / 1/831, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 29 დეკემბერს, 2011 N AS-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]). ასევე, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ 03.08.2012 No03-03-06/1/385 წერილში განმარტა, რომ შეუსაბამობა მოცემული პირობაწმინდა აქტივების ოდენობაზე სხვა მოხსენების თარიღებიარ იწვევს CGT-ის შეწყვეტას.

აღსანიშნავია, რომ ყველა დოკუმენტი, რომელიც ადასტურებს ორგანიზაციის მიერ გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის პირობების შესრულებას, გარდა კანონით პირდაპირ დადგენილი შემთხვევებისა, უნდა იყოს შედგენილი მიმდინარე თარიღში, არაუგვიანეს წინა თვისა. საგადასახადო ორგანოში მათი წარდგენის თარიღი (2011 წლის 21 დეკემბრის წერილები N 03-03- 10/120, 16.12.2011 N 03-03-06/1/831).

CGT შეიძლება შეიქმნას, თუ მისი ყველა წევრი ერთობლივად აკმაყოფილებს შემდეგ მოთხოვნებს:

დღგ-ს, აქციზის, საშემოსავლო გადასახადისა და წიაღისეულის მოპოვების გადასახადის მთლიანი ოდენობა გადახდილი კალენდარული წლის განმავლობაში წინა წლის განმავლობაში, როდესაც დოკუმენტები წარედგინება შემოწმებას გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ ხელშეკრულების რეგისტრაციისთვის, არის მინიმუმ 10 მილიარდი რუბლი. . საბაჟო კავშირის საბაჟო საზღვარზე საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით გადახდილი გადასახადები არ არის გათვალისწინებული (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი ქვეპუნქტი, პუნქტი 5, მუხლი 25.2). რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 2011 წლის 29 დეკემბრის წერილში N AS-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]აღნიშნა, რომ ამ მოთხოვნებთან შესაბამისობის შესამოწმებლად საგადასახადო ორგანოს შეუძლია წერილობითი მოთხოვნა გაუგზავნოს ინსპექტირებას მონაწილეთა ადგილზე;

საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის მთლიანი ოდენობა წინა წლის წინა კალენდარული წლისთვის, როდესაც დოკუმენტები წარედგინება ინსპექტორატს გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ ხელშეკრულების რეგისტრაციისთვის, არის მინიმუმ 100 მილიარდი რუბლი. . (ხელმოწერა 2, პუნქტი 5, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.2 მუხლი);

აქტივების ჯამური ღირებულება, ფინანსური ანგარიშგების მიხედვით, კალენდარული წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, წინა წლის, როდესაც დოკუმენტები წარედგინება ინსპექტორატს CTG-ის შექმნის შესახებ ხელშეკრულების რეგისტრაციისთვის, არის მინიმუმ 300 მილიარდი რუბლი. (ხელმოწერა 3, პუნქტი 5, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.2 მუხლი).

ზემოაღნიშნული პირობები დასტურდება CGT-ის პასუხისმგებელი წევრის მიერ დამოწმებული დოკუმენტებით, მათ შორის დღგ-ს, აქციზის, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადისა და წიაღისეულის მოპოვების გადასახადის გადახდის ორდერის ასლები (საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებების ასლები ამ გადასახადების კომპენსაციის შესახებ). ბალანსიჯგუფის თითოეული წევრის წინა კალენდარული წლის მოგება-ზარალის ანგარიშგება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 ქვეპუნქტი, პუნქტი 6, მუხლი 25.3).

ზოგიერთი ორგანიზაცია არ შეიძლება იყოს CGT-ის წევრი. შესაბამისი სია დადგენილია ხელოვნების მე-6 პუნქტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.2. კერძოდ, მასში შედის:

SEZ-ის მაცხოვრებლები;

ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებს;

სხვა KGN-ის წევრები.

ჯგუფის შექმნის მომენტში, არც ერთი ორგანიზაცია - CTG-ის წევრი არ შეიძლება იყოს რეორგანიზაციის პროცესში (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 2012 წლის 20 მარტი N ED-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]).

CTG-ის შესაქმნელად მონაწილეებმა უნდა გააფორმონ ხელშეკრულება. ასეთი შეთანხმების მოთხოვნები მოცემულია ხელოვნების მე-2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.3. ის უნდა შეიცავდეს შემდეგ ინფორმაციას:

ხელშეკრულების საგანი;

CGT-ის წევრების ორგანიზაციების სია და დეტალები;

ორგანიზაციის დასახელება - პასუხისმგებელი მონაწილე;

უფლებამოსილებების ჩამონათვალი, რომლებსაც CGT-ის მონაწილეები გადასცემენ პასუხისმგებელ მონაწილეს;

პასუხისმგებელი წევრისა და ჯგუფის სხვა წევრების მიერ მოვალეობების შესრულებისა და უფლებების განხორციელების წესი და პირობები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით, პასუხისმგებლობა დადგენილი ვალდებულებების შეუსრულებლობისთვის;

გამოითვლება კალენდარულ წლებში, პერიოდი, რომლისთვისაც იქმნება CTG, თუ იგი შექმნილია კონკრეტული პერიოდისთვის, ან მითითება კონკრეტული პერიოდის არარსებობის შესახებ;

CTG-ის თითოეული წევრის საგადასახადო ბაზის დასადგენად და საშემოსავლო გადასახადის გადასახდელად აუცილებელი ინდიკატორები, ხელოვნებაში გათვალისწინებული სპეციფიკის გათვალისწინებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 288.

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 2011 წლის 29 დეკემბრის წერილში N ED-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]აღნიშნავს, რომ CGT-ის შექმნის შესახებ შეთანხმება ასევე უნდა ითვალისწინებდეს შემდეგს:

პასუხისმგებელი მონაწილის მიერ საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდისთვის საჭირო ინფორმაციის ჯგუფის სხვა მონაწილეებისთვის წარდგენის წესი და ვადები, შედგენა საგადასახადო დეკლარაციები CTG-ის შეწყვეტის ან ორგანიზაციის ჯგუფიდან გასვლისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-4 ქვეპუნქტი, მე-3 პუნქტი, მუხლი 25.5);

CGT-ის მონაწილეთა საჩივრის ოდენობა, რომლებმაც გადაიხადეს საშემოსავლო გადასახადი პასუხისმგებელი მონაწილის სახელით, და ასეთი უფლების მოპოვების პროცედურა იმ შემთხვევაში, როდესაც პასუხისმგებელი მონაწილე არ ასრულებს თავის ვალდებულებებს, გადაიხადოს საშემოსავლო გადასახადი CGT-ის ფარგლებში (პუნქტი 6. , რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.5 მუხლი);

CGT-ის მონაწილეთა მიერ მონაცემების პასუხისმგებელი მონაწილისათვის წარდგენის ვადები საგადასახადო აღრიცხვასაჭიროა კონსოლიდირებული საგადასახადო ბაზის გამოთვლა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 4, მუხლი 321.2);

ცალკეულ განყოფილებებს შორის მოგების განაწილების კრიტერიუმები: დასაქმებულთა რაოდენობა (შრომის ხარჯები), ამორტიზებული ქონების ნარჩენი ღირებულება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 288-ე მუხლის მე-6 პუნქტი).

საგადასახადო დეპარტამენტი აფრთხილებს, რომ ხელშეკრულების ამ მოთხოვნებთან შეუსრულებლობა იწვევს მის რეგისტრაციაზე უარს. რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური ასევე რეკომენდაციას უწევს ხელშეკრულებაში მიეთითოს მონაწილეების მიერ წინასწარი გადახდების გაანგარიშებისა და გადახდის მეთოდი.

2018 წლამდე, გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფები იქმნება მინიმუმ ორი წლის ვადით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-7 მუხლის 25.2 მუხლი). ამ შემთხვევაში დამოუკიდებელი იურიდიული პირი არ ყალიბდება. 2018 წლიდან იწყება მინიმალური ვადა, რომელზედაც შეიძლება შეიქმნას კონსოლიდირებული ჯგუფი, იქნება ხუთი წელი (2015 წლის 28 ნოემბრის No325-FZ კანონის მე-3 მუხლის მე-4 მუხლი).

შექმნილი კონსოლიდირებული ჯგუფისთვის საგადასახადო კანონმდებლობა ითვალისწინებს უამრავ მახასიათებელს:

• საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება, გადახდა და საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენა ;

• გადასახადის ზედმეტად გადახდილი (შეგროვებული) თანხების კომპენსირება (დაბრუნება). ;

• კამერული (საველე) საგადასახადო შემოწმების ჩატარება ;

• საშემოსავლო გადასახადის იძულებითი შეგროვება (ჯარიმები, ჯარიმები) და დროებითი ზომების მიღება .

ჯგუფის შექმნის პირობები

ავტორი ზოგადი წესიშეიძლება შეიქმნას გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფი რუსული ორგანიზაციებირომლებიც ერთდროულად აკმაყოფილებენ შემდეგ მოთხოვნებს:

• ერთი ორგანიზაცია პირდაპირდა/ან ირიბადმონაწილეობს სხვა ორგანიზაციებში. ამავდროულად, თითოეულ ამ ორგანიზაციაში მონაწილეობის წილი შეადგენს 90 პროცენტს ან მეტს (ამ პირობის შესრულება უნდა დადასტურდეს იურიდიული პირების ერთიანი სახელმწიფო რეესტრის ამონაწერებით (აქციონერთა რეესტრი), შემადგენელი დოკუმენტების ასლები, გათვლები. პირდაპირი და (ან) არაპირდაპირი მონაწილეობის წილი);

• ორგანიზაციები არ იმყოფებიან ლიკვიდაციის ან რეორგანიზაციის პროცესში (უნდა დადასტურდეს ამონაწერებით იურიდიული პირების ერთიანი სახელმწიფო რეესტრიდან);

• თითოეულ ორგანიზაციასთან მიმართებაში გაკოტრების საქმე არ არის გახსნილი (დადასტურებული უნდა იყოს ორგანიზაციების მიერ დამოუკიდებლად შედგენილი ცნობებით);

• თითოეული ორგანიზაციის წმინდა აქტივების ოდენობა, უახლესი ფინანსური ანგარიშგების მიხედვით, აღემატება მისი საწესდებო კაპიტალის ზომას (დადასტურებული უნდა იყოს ორგანიზაციის მიერ ფინანსური ანგარიშგების საფუძველზე დამოუკიდებლად შედგენილი სერტიფიკატებით);

• დღგ-ს და აქციზების ოდენობა (გარდა საბაჟოზე გადახდილი), ასევე წინა კალენდარული წლისთვის გადახდილი საშემოსავლო გადასახადი და წიაღისეულის მოპოვების გადასახადი, მთლიანობაში ორგანიზაციების მთელი ჯგუფისთვის არის მინიმუმ 10 მილიარდი რუბლი;

• გაყიდვებიდან და სხვა შემოსავლების მთლიანი მოცულობა ორგანიზაციების მთელი ჯგუფისთვის წინა კალენდარული წლისთვის, ფინანსური ანგარიშგების მიხედვით, არის მინიმუმ 100 მილიარდი რუბლი;

• ორგანიზაციათა მთელი ჯგუფის აქტივების ჯამური ღირებულება წინა წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, ფინანსური ანგარიშგების მიხედვით, მინიმუმ 300 მილიარდი რუბლია.

ყველა ზემოაღნიშნული მოთხოვნა უნდა დაკმაყოფილდეს კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ ხელშეკრულების მთელი ვადის განმავლობაში. თუ ჯგუფი უკვე შექმნილია და შეუერთდება მას ახალი ორგანიზაცია, ასეთი ორგანიზაცია უნდა აკმაყოფილებდეს ჩამოთვლილ მოთხოვნებს მისი შეერთების თარიღისთვის. ჯგუფის შესაქმნელად აუცილებელი პირობების შესრულების დამადასტურებელი დოკუმენტები უნდა იყოს უახლესი: შედგენილი საგადასახადო ოფისში წარდგენამდე არაუმეტეს ერთი თვით ადრე.

ასეთი წესები გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.2 მუხლის 1, 2, 3, 4, 5 და 7 პუნქტებში. ამ წესების დამატებითი განმარტებები მოცემულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 21 დეკემბრის No03-03-10/120 წერილში.

აეკრძალა ჯგუფში გაწევრიანება

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის წევრები არ შეიძლება იყვნენ:

• სპეციალური ეკონომიკური ზონების მაცხოვრებლები;

• ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებს;

• ბანკები (გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც მთლიანი კონსოლიდირებული ჯგუფი შედგება ბანკებისგან);

• სადაზღვევო კომპანიები (გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც მთელი კონსოლიდირებული ჯგუფი შედგება სადაზღვევო კომპანიებისგან);

• არასახელმწიფო საპენსიო ფონდები(გარდა შემთხვევისა, როდესაც მთლიანი კონსოლიდირებული ჯგუფი შედგება არასახელმწიფო საპენსიო ფონდებისგან);

• ფასიანი ქაღალდების ბაზრის პროფესიონალი მონაწილეები (გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც მთელი კონსოლიდირებული ჯგუფი შედგება ფასიანი ქაღალდების ბაზრის პროფესიონალი მონაწილეებისგან);

• ორგანიზაციები, რომლებიც არიან გადასახადის გადამხდელთა სხვა კონსოლიდირებული ჯგუფის წევრები;

• ორგანიზაციები, რომლებიც არ არიან საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელები ან სარგებლობენ მისგან გათავისუფლებით;

• ორგანიზაციები, რომლებიც ეწევიან საგანმანათლებლო და (ან) სამედიცინო საქმიანობას და იყენებენ საშემოსავლო გადასახადის 0 პროცენტიან განაკვეთს;

• ორგანიზაციები, რომლებიც იხდიან სათამაშო გადასახადს;

• საკლირინგო ორგანიზაციები;

• საკრედიტო სამომხმარებლო კოოპერატივები;

• მიკროსაფინანსო ორგანიზაციები;

• თავისუფალი ეკონომიკური ზონის წევრი ორგანიზაციები.

ასეთი წესები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.2 მუხლის მე-6 პუნქტით.

ჯგუფის შექმნის ხელშეკრულება

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის დასარეგისტრირებლად თქვენ უნდა:

• ჯგუფის წევრებს შორის შესაბამისი ხელშეკრულების დადება;

• აირჩიე პასუხისმგებელი მონაწილე;

• დაარეგისტრირეთ ხელშეკრულება საგადასახადო სამსახურში პასუხისმგებელი მონაწილის ადგილზე.

ყურადღება: 2014-2015 წლებში შექმნილი გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფები მხოლოდ 2018 წლის 1 იანვრიდან ამოქმედდება. ამ პერიოდში რეგისტრირებული ხელშეკრულებები ითვლება დაურეგისტრირებლად.

თუ 2014-2015 წლებში ორგანიზაციებმა გააფორმეს შეთანხმება კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ და დაარეგისტრირეს იგი საგადასახადო სამსახურში, მაშინ ისინი საშემოსავლო გადასახადის გადახდას პასუხისმგებელი მონაწილის მეშვეობით მხოლოდ 2018 წლიდან შეძლებენ. მანამდე გადასახადი უნდა გადაიხადოს ზოგადი წესებით.

ასევე გაყინულია ადრე შექმნილი კონსოლიდირებული ჯგუფების გაფართოება. 2014-2015 წლებში რეგისტრირებული ცვლილებები ახალი წევრების ჯგუფებში გაწევრიანებასთან დაკავშირებით ასევე 2018 წლიდან ამოქმედდება. გამონაკლისი კეთდება მხოლოდ ახალი წევრებისთვის, რომლებიც ჯგუფს უერთდებიან რეორგანიზაციის შედეგად. ამ შემთხვევაში ჯგუფი გაფართოებულ წევრად ფუნქციონირებას შეძლებს შეერთების წლის მომდევნო წლის 1 იანვრიდან.

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ შეთანხმება უნდა შეიცავდეს შემდეგს სავალდებულო პირობები:

• ხელშეკრულების საგანი;

• მონაწილე ორგანიზაციების სია და დეტალები;

• ორგანიზაციის დასახელება - პასუხისმგებელი მონაწილე;

• პასუხისმგებელ წევრს ჯგუფის სხვა წევრების მიერ გადაცემული უფლებამოსილების სია;

• პასუხისმგებელ პირს და ჯგუფის სხვა წევრებს კანონით დადგენილი ვალდებულებების შესრულების პროცედურა და ვადები (უფლებათა განხორციელება), აგრეთვე პასუხისმგებლობა სახელშეკრულებო ვალდებულებების შეუსრულებლობისთვის. მაგალითად, ჯგუფის წევრების მიერ საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემებისა და საგადასახადო რეესტრის პასუხისმგებელი მონაწილისთვის წარდგენის პროცედურა და ვადები საერთო საგადასახადო ბაზის ფორმირებისთვის, აგრეთვე ჯგუფის პასუხისმგებელი წევრის მიერ წარდგენის პროცედურა და ვადები. სხვა მონაწილეებისთვის საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად საჭირო ინფორმაცია (როდესაც ისინი ტოვებენ ჯგუფს ან ჯგუფური საქმიანობის შეწყვეტისას);

• პერიოდი, რომლისთვისაც იქმნება კონსოლიდირებული ჯგუფი (მთელ წლებში, მაგრამ არანაკლებ ორი წლის განმავლობაში), ან მითითება ხელშეკრულების განუსაზღვრელი ვადის შესახებ;

• საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის ფორმირების ინდიკატორები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 288-ე მუხლში დასახელებული მახასიათებლების გათვალისწინებით). ამ მაჩვენებლების შეცვლა შეუძლებელია ხელშეკრულების მთელი ვადის განმავლობაში;

• პასუხისმგებელი მონაწილის წინააღმდეგ ჯგუფის წევრების სარჩელის უფლების მოპოვების პროცედურა, აგრეთვე ასეთი მოთხოვნის ოდენობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.5 მუხლის მე-6 პუნქტის საფუძველზე);

• საშემოსავლო გადასახადისთვის წინასწარი გადახდების დარიცხვისა და გადახდის მეთოდი.

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ შეთანხმება რეგულირდება როგორც საგადასახადო, ასევე სამოქალაქო კანონმდებლობის ნორმებით (იმ ფარგლებში, რაც არ არის რეგულირებული საგადასახადო კანონმდებლობით). თუ ხელშეკრულება შეიცავს უკანონო დებულებებს, ისინი შეიძლება სასამართლოში გაასაჩივროს ჯგუფის ნებისმიერ წევრს ან საგადასახადო ოფისს.

ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.3 მუხლის მე-2 და მე-3 პუნქტების დებულებებიდან. კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ ხელშეკრულებებში შესატანი პირობების შემადგენლობა ახსნილია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2011 წლის 29 ნოემბრის No ED-4-3 / 22492 წერილში.

ხელშეკრულების რეგისტრაცია

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ ხელშეკრულების რეგისტრაციას ახორციელებს ჯგუფის პასუხისმგებელი წევრი. Საჭირო საბუთებიმან უნდა წარადგინოს (პირადად ან ფოსტით) რეგისტრაციის ადგილის საგადასახადო სამსახურს. თუ პასუხისმგებელი მონაწილე არის ყველაზე მსხვილი გადასახადის გადამხდელი, ხელშეკრულება რეგისტრირდება მისი რეგისტრაციის ადგილზე, როგორც უმსხვილესი გადასახადის გადამხდელი. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.3 მუხლის 1-ლი და მე-5 პუნქტების დებულებებიდან.

პასუხისმგებელმა მონაწილემ შემოწმებას უნდა წარუდგინოს შემდეგი დოკუმენტები:

• შეთანხმება გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ (ორი ეგზემპლარი);

• დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ ხელშეკრულების ხელმომწერ პირთა უფლებამოსილებას;

• განცხადება ხელშეკრულების რეგისტრაციის შესახებ, რომელსაც ხელს აწერს შექმნილი ჯგუფის ყველა მონაწილე;

• დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ, რომ ჯგუფის წევრები აკმაყოფილებენ დადგენილ მოთხოვნებს (დამხმარე დოკუმენტების შემადგენლობა მოცემულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2011 წლის 29 დეკემბრის No AS-4-3 / 22569 წერილში);

• დოკუმენტების სია.

პასუხისმგებელმა მონაწილემ ჩამოთვლილი დოკუმენტები უნდა წარმოადგინოს არაუგვიანეს იმ წლის წინა წლის 30 ოქტომბრისა, საიდანაც დაითვლება საშემოსავლო გადასახადი მთლიანად კონსოლიდირებულ ჯგუფზე.

საბუთების მიღებიდან ერთი თვის ვადაში საგადასახადო ინსპექციაუნდა:

• ან დაარეგისტრირეთ ხელშეკრულება და ხუთი სამუშაო დღის ვადაში აცნობეთ საგადასახადო ორგანოებს კონსოლიდირებულ ჯგუფში სხვა მონაწილეთა რეგისტრაციის ადგილზე (და მათი ცალკეული ქვედანაყოფები), ხოლო პასუხისმგებელ მონაწილეს გაუგზავნოთ ხელშეკრულება სარეგისტრაციო ნიშნით;

• ან მიიღოს დასაბუთებული გადაწყვეტილება ხელშეკრულების რეგისტრაციაზე უარის თქმის შესახებ და გადაწყვეტილების ასლი გაუგზავნოს პასუხისმგებელ მონაწილეს ხუთი სამუშაო დღის ვადაში. ხელშეკრულების რეგისტრაციაზე უარის თქმის საფუძვლების დახურული სია მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.3 მუხლის მე-11 პუნქტში.

თუ დოკუმენტების გადამოწმებისას საგადასახადო ინსპექცია აღმოაჩენს გამოსასწორებელ შეცდომებს, პასუხისმგებელი მონაწილე მიიღებს შეტყობინებას მათი გამოსწორების წინადადებით. აუცილებელია შეცდომების აღმოფხვრა ხელშეკრულების რეგისტრაციისთვის საბუთების მიღების დღიდან ერთი თვის განმავლობაში.

კონსოლიდირებული ჯგუფი შექმნილად ითვლება იმ წლის 1 იანვრიდან, როდესაც დარეგისტრირდა ხელშეკრულება მისი შექმნის შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.3 მუხლის მე-10 პუნქტი).

თუ პასუხისმგებელმა მონაწილემ მიიღო გადაწყვეტილება ხელშეკრულების რეგისტრაციაზე უარის თქმის შესახებ, მას უფლება აქვს:

• ან უჩივიან ზოგადი შეკვეთაექვემდებარება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 137-142-ე მუხლების დებულებებს;

• ან ხელახლა წარადგინეთ საბუთები რეგისტრაციისთვის.

ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.3 მუხლის 6-9, 12-14 პუნქტებიდან და რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2011 წლის 29 დეკემბრის No AC-4-3 / 22569 წერილიდან.

ხელშეკრულების შეწყვეტა

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნაზე შეთანხმების მოქმედება შეიძლება შეწყდეს ჯგუფში მონაწილეთა გადაწყვეტილებით (ნებაყოფლობით) ან ძალის გამოყენებით.

ხელშეკრულების შეწყვეტის პირობები ჩამოყალიბებულია ქ მაგიდა.

ცვლილებები ხელშეკრულებაში

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ რეგისტრირებულ ხელშეკრულებაში შეიძლება შეიცვალოს ცვლილებები. Და ში ზოგიერთი შემთხვევაეს უნდა გაკეთდეს უშეცდომოდ.

ხელშეკრულებაში ცვლილებები ორ ეტაპად ხდება:

• პირველი, ჯგუფის ყველა წევრთან იდება ხელშეკრულება (მათ შორის, მიმავალი და გაწევრიანებული წევრები) ხელშეკრულების შესწორების თაობაზე (ან მიიღება გადაწყვეტილება ხელშეკრულების ვადის გაგრძელების შესახებ, თუ ცვლილებები მხოლოდ ამას ეხება);

ეს ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.4 მუხლის 1-4 პუნქტებში.

ცვლილებების რეგისტრაცია

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ ხელშეკრულებაში ცვლილებების (გაგრძელების) რეგისტრაციისთვის პასუხისმგებელმა მონაწილემ საგადასახადო სამსახურს უნდა წარუდგინოს შემდეგი დოკუმენტები:

• შეტყობინება ხელშეკრულებაში ცვლილებების შეტანის შესახებ;

• შეთანხმება შესწორების შესახებ (ორი ეგზემპლარი), ხოლო ხელშეკრულების გაგრძელების შემთხვევაში - გადაწყვეტილება ხელშეკრულების ვადის გაგრძელების შესახებ (ორი ეგზემპლარი);

• დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ იმ პირთა უფლებამოსილებას, რომლებმაც ხელი მოაწერეს ხელშეკრულებას მონაწილეთა სახელით;

შეთანხმება ხელშეკრულებაში ცვლილების შეტანის შესახებ (გადაწყვეტილება ხელშეკრულების ვადის გაგრძელების შესახებ) სარეგისტრაციოდ უნდა წარედგინოს მკაცრად ვადები, კერძოდ:

• თუ ჯგუფს შეუერთდება ახალი წევრი (გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც იგი შეიქმნა ძველი წევრის რეორგანიზაციის დროს) - არაუგვიანეს იმ წლის 30 ნოემბრისა, როდესაც მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება გაწევრიანებაზე;

• ხელშეკრულების გაგრძელების შემთხვევაში - ხელშეკრულების ვადის გასვლამდე არაუგვიანეს ერთი თვით ადრე;

• თუ ხელშეკრულება შეიცვალა სხვა გარემოებების გამო – ასეთი გარემოებების დადგომიდან არაუგვიანეს ერთი თვისა.

დოკუმენტების მიღებიდან 10 დღის ვადაში საგადასახადო ინსპექციამ უნდა:

• ან დაარეგისტრიროს ცვლილებები, ხოლო პასუხისმგებელ მონაწილეს გაუგზავნოს ხელშეკრულება სარეგისტრაციო ნიშნით ხელშეკრულებაში ცვლილების შეტანის შესახებ (გადაწყვეტილება ხელშეკრულების ვადის გაგრძელების შესახებ);

• ან უარი თქვას ცვლილებების რეგისტრაციაზე (უარის საფუძვლების დახურული სია დასახელებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.4 მუხლის მე-7 პუნქტში).

ეს პროცედურა დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.4 მუხლის მე-4, მე-5 და მე-6 პუნქტებით.

ცვლილებების ძალაში შესვლა

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ ხელშეკრულებაში ცვლილებების ძალაში შესვლის პირობები წარმოდგენილია ქ. მაგიდა.

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფი- კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელთა ნებაყოფლობითი გაერთიანება ხელშეკრულების საფუძველზე გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული წესით და პირობებით, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის მიზნით. ამ გადასახადის გადამხდელთა ეკონომიკური საქმიანობის მთლიანი ფინანსური შედეგის გათვალისწინებით (პუნქტი 1, მუხლი 25.1 NK)

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის ინსტიტუტის შენარჩუნება.

კომპანიების ჯგუფში საგადასახადო კონსოლიდაციის კონცეფციას სპეციალისტები და ხელისუფლების წარმომადგენლები დიდი ხანია განიხილავდნენ, ამიტომ სიახლეებს ბიზნეს საზოგადოება ელოდა. საშემოსავლო გადასახადის გადახდისას ჰოლდინგის მონაწილეთა დაბეგვრის კონსოლიდაცია შეესაბამება უცხო ქვეყნების უმეტესობის პრაქტიკას და ევროკავშირის კანონმდებლობას. კონსოლიდირებული გადასახადები, კონსოლიდაციის საფუძველი, კონსოლიდაციის პერიმეტრის ჩათვლით, გადასახადის კონსოლიდაციისა და გადახდის მექანიზმი, შეიძლება განსხვავდებოდეს, მაგრამ თავად პრინციპი, რომელიც შედგება იმაში, რომ ჯგუფის წევრები განიხილება, როგორც ერთი. ეკონომიკური ერთეული, წარმოადგენს უმრავლეს ქვეყნების კანონმდებლობის საფუძველს.

უცხოური პრაქტიკის შეჯამებით, დ. ვინიცკი გამოყოფს ჰოლდინგის კონსოლიდირებული დაბეგვრის ორ მნიშვნელოვნად განსხვავებულ მოდელს. „პირველის მიხედვით, კონსოლიდაცია ხორციელდება მშობელი (მმართველი) კომპანიის საგადასახადო იურიდიული პიროვნების „გაზრდით“, ანუ დამფუძნებელი ორგანიზაცია იღებს შესაძლებლობას გაითვალისწინოს რიგი გადასახადების გამოანგარიშებისა და გადახდისას. ფინანსური შედეგებიშვილობილი კომპანიების საქმიანობა. მარტივად რომ ვთქვათ, ამ შემთხვევაში, ინდივიდუალური გადასახადების გამოთვლის მიზნით, შვილობილი კომპანიები თავისებურად გაიგივებულია. ლეგალური სტატუსიიურიდიული პირის – დედა კომპანიის ფილიალებს. მეორე მოდელის მიხედვით, დაბეგვრის მიზნებისათვის, საგადასახადო კანონმდებლობის თვალსაზრისით იურიდიულ პირად აღიარებულია მთელი კორპორაციული ასოციაცია (ჰოლდინგი), რომელიც რიგ გადასახადებთან მიმართებაში მოქმედებს როგორც ერთი გადასახადის გადამხდელი. რომელიც უზრუნველყოფს შესაბამისი გადასახადების ცენტრალიზებულ საგადასახადო აღრიცხვას. თეორიულად, კონსოლიდირებული გადასახადის გადამხდელის ვალდებულებების შესრულების ტვირთი შეიძლება დაეკისროს ნებისმიერ კომპანიას, რომელიც არის ამ კორპორატიული ასოციაციის (ჰოლდინგის) ნაწილი“.

„გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შესახებ“ კანონის ანალიზის საფუძველზე, მასში შემოთავაზებული ჯგუფის წევრების მოგების დაბეგვრის გაერთიანება არ ცვლის რუსეთის კანონმდებლობით დადგენილ დაბეგვრის ძირითად პრინციპებს, არ ითვალისწინებს ახლის შექმნას. დაბეგვრის საგანი კონსოლიდირებული ჯგუფის სახით. ამავდროულად, ჰოლდინგის მონაწილეები განიხილება, როგორც გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფად (შემდგომში CTG), რომლებიც არა მხოლოდ დამოუკიდებელი ორგანიზაციების ერთობლიობაა, არამედ ერთგვარი ეკონომიკური ერთობა, რომლის ფარგლებშიც შენარჩუნებულია კონსოლიდირებული საგადასახადო აღრიცხვა (ობიექტები, გამოქვითვები, შემოსავალი, ხარჯები) და იქმნება კონსოლიდირებული კონსოლიდირებული საგადასახადო ბაზა. ჯგუფის ერთ-ერთ წევრზე გადასახადის გადახდის ვალდებულების დაკისრებით და ყველას სოლიდარული პასუხისმგებლობით (გადასახადის, ჯარიმების, ჯარიმების გადახდაზე). ჯგუფის წევრები.

კონსოლიდირებულ დაბეგვრაზე კანონიერი უფლება - შემოსავლისა და ზარალის დამატება, შემოსავლისა და პროდუქციის გადარიცხვის შიდაკომპანიული ბრუნვის კომპენსირება დედა და შვილობილი ბიზნეს კომპანიებს შორის - უნდა განიხილებოდეს როგორც უპირატესობა კომპანიების ჯგუფებისთვის. საშემოსავლო გადასახადის კონსოლიდირებული გაანგარიშების რეჟიმის გამოყენება ასევე გაათავისუფლებს გადასახადის გადამხდელებს საგადასახადო ორგანოების კონტროლისგან სატრანსფერო ფასებზე დაკავშირებულ მხარეებს შორის, რომლებიც ახორციელებენ კონტროლირებად ოპერაციებს. მეწარმეებისთვის თვალსაჩინოა, რომ საშემოსავლო გადასახადის კონსოლიდაციის მინუსი არის გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში მონაწილეთა სოლიდარული პასუხისმგებლობა სხვა მონაწილეებისთვის საშემოსავლო გადასახადის გადახდისთვის. ხელოვნების მე-7 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 46, შესწორებული, რაც შეეხება კორპორატიულ საშემოსავლო გადასახადს CGT-ზე, საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს შეაგროვოს გადასახადი ამ ჯგუფის ერთი ან მეტი მონაწილის სხვა ქონების ხარჯზე, თუ არ არის საკმარისი ან გადასახადის გადამხდელთა მითითებულ კონსოლიდირებულ ჯგუფში ყველა მონაწილის საბანკო ანგარიშებზე თანხის არარსებობა ან მათი ანგარიშების შესახებ ინფორმაციის არარსებობის შემთხვევაში. ასევე მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ საშემოსავლო გადასახადის კონსოლიდაციაზე გადასვლა ნებაყოფლობითია, ამიტომ კომპანიების თითოეულ ჯგუფს აქვს უფლება დამოუკიდებლად აწონ-დაწონოს ახალის დადებითი და უარყოფითი მხარეები. საგადასახადო რეჟიმიდა მიიღეთ საუკეთესო გადაწყვეტილება თქვენთვის.

2011 წლის 16 ნოემბრის ფედერალურმა კანონმა No321-FZ შეცვალა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ახალი თავის 3.1 „გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის“ დამატებით.

კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის მიზანი

1) თუ იქმნება გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფი, უნდა განისაზღვროს საშემოსავლო გადასახადის კონსოლიდირებული საგადასახადო ბაზა, რომელიც განისაზღვრება ამ ჯგუფის ყველა მონაწილის შემოსავლის არითმეტიკული ჯამით, შემცირებული ყველა ხარჯების არითმეტიკული ჯამით. მისი მონაწილეები.

ამ შემთხვევაში, უარყოფითი განსხვავება შესაბამისად რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3.1 თავიაღიარებულია გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფის ზარალში.

2) იმის გათვალისწინებით, რომ ჯგუფის ყველა წევრის შემოსავლებისა და ხარჯების შეჯამების შედეგად მიღებული შედეგი უკვე მხედველობაში მიიღება ჯგუფის შემადგენლობაში შემავალ ერთ ან რამდენიმე ორგანიზაციასთან მიმართებაში მიღებულ ზარალზე, მაშინ კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნისას გადასახადის გადამხდელთა, ბიუჯეტში გადასახდელად დაქვემდებარებული საშემოსავლო გადასახადის თანხები.

3) დამატებითი სარგებელის სახით, აღსანიშნავია, რომ კონსოლიდირებული გადასახადის გადამხდელთა ჯგუფის წევრები არ წარადგენენ საგადასახადო დეკლარაციას საგადასახადო ორგანოებიმათი რეგისტრაციის ადგილზე, თუ არ მიიღებენ შემოსავალს, რომელიც არ შედის ამ ჯგუფის კონსოლიდირებულ საგადასახადო ბაზაში. ასეთი შემოსავალი მოიცავს შემოსავალს, რომელიც დაიბეგრება სხვა განაკვეთებით, ან შემოსავალს გადახდის წყაროსთან საშემოსავლო გადასახადის გამოქვითვისა და გადახდის შემთხვევაში.

4) საგადასახადო ანგარიშგება, ისევე როგორც გადასახადის გადახდა, ხდება ჯგუფის პასუხისმგებელი წევრის მიერ მთელი ჯგუფისთვის, გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის სხვა წევრებისგან მიღებული საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების საფუძველზე.

კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნისა და მასში მონაწილეობის პირობები

ჯგუფის შექმნისა და მასში მონაწილეობის პირობები ამჟამად საკმაოდ მკაცრია. ამასთან დაკავშირებით, შეიძლება ვივარაუდოთ, რომ გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფების შექმნა ერთჯერადი მოვლენა იქნება.

CGT-ში მონაწილე ორგანიზაციებმა უნდა შეასრულონ „საკუთრების“ კრიტერიუმები- მათი საერთო მაჩვენებლები წინა წლისთვის უნდა იყოს: - 10 მილიარდი რუბლი. - საშემოსავლო გადასახადთან, დღგ-სთან, აქციზებთან, სასარგებლო წიაღისეულის მოპოვებაზე გადასახადთან დაკავშირებით (საბაჟო გადასახადების გარდა); - 100 მილიარდი რუბლი - გაყიდვებთან და სხვა შემოსავლებთან მიმართებაში; - 300 მილიარდი რუბლი - ფინანსური ანგარიშგების მიხედვით აქტივებთან დაკავშირებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.2 მუხლის მე-5 პუნქტი). ინდივიდუალური ბიზნეს სუბიექტები, კერძოდ, თავისუფალი ეკონომიკური ზონების რეზიდენტები, ბანკები, საპენსიო ფონდები, მონაწილეები ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე, ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ სპეციალურ რეჟიმს და საქმიანობის განსაკუთრებულ სფეროებს, როგორიცაა კლირინგული, სამედიცინო (დაწვრილებით იხილეთ პუნქტი 6 მუხლი 25.2. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ორგანიზაცია არ შეიძლება იყოს ერთდროულად რამდენიმე CTG-ის წევრი.

მთავარამდე შეზღუდვებიკონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნისას უნდა შეიცავდეს შემდეგს:

კონსოლიდირებული ჯგუფი შეიძლება შეიქმნას ორგანიზაციების მიერ, იმ პირობით, რომ ერთი ორგანიზაცია პირდაპირ და (ან) ირიბად მონაწილეობს სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში და ასეთი მონაწილეობის წილი თითოეულ ასეთ ორგანიზაციაში არის მინიმუმ 90 პროცენტი. ხელოვნების მე-2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.2);

წინა პერიოდისთვის დღგ-ს, აქციზების, კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადის და მინერალების მოპოვების გადასახადის მთლიანი ოდენობა (საბაჟო კავშირის საბაჟო საზღვრის გასწვრივ საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებული დღგ-ის თანხების გამოკლებით) უნდა იყოს მინიმუმ 10 მილიარდი რუბლი. ( რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.2 მუხლის მე-5 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტი);

შემოსავლის მთლიანი ოდენობა (ერთობლიობაში ყველა ორგანიზაციისთვის) წინა პერიოდისთვის უნდა იყოს მინიმუმ 100 მილიარდი რუბლი. ( რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.2 მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი, მე-5 პუნქტი);

აქტივების მთლიანი ღირებულება უნდა იყოს მინიმუმ 300 მილიარდი რუბლი. ( ხელოვნების მე-3 პუნქტის მე-5 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.2).

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის წევრები შეიძლება იყვნენ მხოლოდ ორგანიზაციები, რომლებიც იხდიან საშემოსავლო გადასახადს " ზოგადი შეკვეთა". ე.ი. არ შეიძლება იყოს კონსოლიდირებული ორგანიზაციის ჯგუფის წევრები:

სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების გამოყენება,

რომლებიც არიან სპეციალური ეკონომიკური ზონების მაცხოვრებლები,

გათავისუფლებულია საშემოსავლო გადასახადისგან.

ბანკებს, სადაზღვევო ორგანიზაციებს, ფასიანი ქაღალდების ბაზრის პროფესიონალ მონაწილეებს, არასახელმწიფო საპენსიო ფონდებს შეუძლიათ შექმნან კონსოლიდირებული ჯგუფები თავიანთი პროფესიული ინტერესების ფარგლებში. მაგალითად, ბანკი შეიძლება შევიდეს მხოლოდ გადასახადის გადამხდელთა იმ კონსოლიდირებულ ჯგუფში, რომელშიც ჯგუფის ყველა წევრი ბანკია.

წარმოადგენს იურიდიულ პირთა გაერთიანებას. გადასახადი იხდის ნებაყოფლობით საფუძველზე მაღალი პროცენტიფირმის მოგება. გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფების ორგანიზაციები ხელს აწერენ ხელშეკრულებას ამ დაბეგვრის შესახებ.

მოქმედი კანონმდებლობა წარმოდგენას იძლევა გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფების პოზიციის შესახებ. კანონმდებლობა კონკრეტულად ადგენს იმ პირობებს, რომლებსაც უნდა აკმაყოფილებდეს პირი, რომელსაც სურს გახდეს ამ ჯგუფის წევრი. თუ პირი აკმაყოფილებს ამ მოთხოვნებს და არის ხელშეკრულების ერთ-ერთი მხარე, მაშინ ის შეიძლება ჩაითვალოს გადასახადის გადამხდელთა ამ ჯგუფის წევრად.

გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებულ ჯგუფს უნდა ჰყავდეს პასუხისმგებელი წარმომადგენელი, რომელიც არის პასუხისმგებელი პირი გადასახადების დაანგარიშებაზე. ჯგუფის წარმომადგენელი შეირჩევა ასეთი ჯგუფის პოტენციური წევრების კენჭისყრის მეთოდით.

ასეთი კომბინირებული ჯგუფის რეგისტრაციის პირობები

გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებულ ჯგუფებს შეუძლიათ შექმნან ის ორგანიზაციები და საწარმოები, რომლებიც შედარებით საგადასახადო კოდექსიაკმაყოფილებდეს რამდენიმე სპეციალურ მოთხოვნას:

• ის არ შეიძლება იყოს რეორგანიზაციის ეტაპზე;
• არ უნდა იყოს გაკოტრებული ან გადახდისუუნარო;
• ამ ორგანიზაციის კაპიტალის ოდენობა, რომელიც გათვალისწინებული იყო მის წესდებაში, უნდა აღემატებოდეს წმინდა აქტივების რაოდენობას, რომელიც მიღებული იყო ბოლო საანგარიშო კვარტალში, რომელიც წინ უძღოდა ამ ჯგუფის შექმნის შესახებ დოკუმენტების ადგილობრივ გადასახადში წარდგენის ვადას. ავტორიტეტი.

ახალ ორგანიზაციას შეუძლია შეუერთდეს უკვე შექმნილ ჯგუფს, თუ მისი ფიზიკური ინდიკატორები აკმაყოფილებენ ზემოთ ჩამოთვლილ მოთხოვნებს.

მოთხოვნები, რომლებიც უნდა აკმაყოფილებდეს გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფების პოტენციურ წარმომადგენლებს

კონსოლიდირებული გადასახადის გადამხდელი უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგ მოთხოვნებს:

1) გადასახადის მთლიანი თანხა, რომელიც გადაიხადეს დროს გასულ წელს, არ უნდა იყოს 10 მილიარდ რუბლზე ნაკლები, საზღვრის გასწვრივ პროდუქციის გადაზიდვასთან დაკავშირებით გადახდილი გადასახადების გათვალისწინებით.

2) არანაკლებ ასი მილიარდი რუბლი შეიძლება იყოს მათ მიერ მოწოდებული ყველა შესაძლო საქონლის რეალიზაციით მიღებული შემოსავლის მთლიანი რაოდენობა. საუბარია კალენდარულ პერიოდზე (12 თვე), რომელიც გაგრძელდა მომდევნო საგადასახადო კვარტალამდე, ანუ მიმდინარე წლისთვის და გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფის რეგისტრაციამდე.

3) საერთო ღირებულებააქტიური შემოსავალი წლის ბოლო დღეს (დღეს, რომელიც წინ უძღოდა იმ პერიოდს, როდესაც იყო წარმოდგენილი იურიდიული პირების გარკვეული ჯგუფის გაერთიანების რეგისტრაციის შესახებ დოკუმენტაცია) არ უნდა იყოს არანაკლებ 300 მილიარდი რუბლი.

ვის არ შეუძლია დარეგისტრირდეს იურიდიული პირების - საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებულ ჯგუფში?

• ამ ჯგუფების წარმომადგენლებს შორის არ შეიძლება იყვნენ სპეციალური ეკონომიკური ზონების მცხოვრებლებად რეგისტრირებული პირები.
• ბანკები (მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევისა, როდესაც გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფი მთლიანად საბანკო ორგანიზაციებისაგან შედგება).
• ორგანიზაციები, რომლებიც უზრუნველყოფენ სადაზღვევო მომსახურებას (მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევების გარდა, როდესაც გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფი შედგება მხოლოდ ასეთი სადაზღვევო ორგანიზაციებისგან).
• რომლებიც არ არის საჯარო.
• ფასიანი ქაღალდების ბაზრის წარმომადგენლები, მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევებში, როდესაც გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფის სხვა წევრები ასევე არ არიან ასეთი ბაზრის წარმომადგენლები და ამავე დროს ისინი არ არიან ჩამოთვლილი ბანკების სიაში.
• ასევე, გადასახადის გადამხდელთა ამ ჯგუფის წევრები ვერ იქნებიან იურიდიული პირებირომლებიც უკვე არიან მსგავსი ჯგუფის წევრები.
• ორგანიზაციები, რომლებიც უზრუნველყოფენ კლირინგ მომსახურებას.
• კოოპერატივები, რომლებიც უზრუნველყოფენ საკრედიტო მომსახურებას.
• ორგანიზაციები, რომლებიც უზრუნველყოფენ მოსახლეობის საგანმანათლებლო და ჯანდაცვის მომსახურებას. ასეთი ორგანიზაციები მოქმედებენ მოგებაზე ნულოვანი გადასახადის განაკვეთით და არ შეუძლიათ იმოქმედონ როგორც გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფის წარმომადგენლები.
• ორგანიზაციები, რომლებიც დარეგისტრირებულნი არიან თავისუფალ ეკონომიკურ ზონაში მონაწილეებად.

იყავით განახლებული United Traders-ის ყველა მნიშვნელოვანი მოვლენის შესახებ - გამოიწერეთ ჩვენი