ასოციაციის მიერ წარმოდგენილი იურიდიული პირები. გადასახადის გადახდა ხდება ნებაყოფლობით საფუძველზე მაღალი პროცენტიკომპანიის მოგება. გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფების ორგანიზაციები ხელს აწერენ ხელშეკრულებას ამ დაბეგვრის შესახებ.

მოქმედი კანონმდებლობა იძლევა წარმოდგენას გადასახადის გადამხდელთა ერთობლივი ჯგუფების მდგომარეობის შესახებ. კანონმდებლობა კონკრეტულად ადგენს იმ პირობებს, რომლებიც უნდა აკმაყოფილებდეს ასეთ ჯგუფში გაწევრიანების მსურველს. თუ პირი აკმაყოფილებს ამ მოთხოვნებს და არის ხელშეკრულების ერთ-ერთი მხარე, მაშინ ის შეიძლება ჩაითვალოს გადასახადის გადამხდელთა ამ ჯგუფის წევრად.

გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებულ ჯგუფს უნდა ჰყავდეს პასუხისმგებელი წარმომადგენელი, რომელიც აღიარებულია, როგორც პასუხისმგებელი პირი საგადასახადო გადასახადების გაანგარიშებაზე. ჯგუფის წარმომადგენელი შეირჩევა კენჭისყრით ასეთი ჯგუფის პოტენციური წევრების მიერ.

ასეთი ერთობლივი ჯგუფის რეგისტრაციის პირობები

გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებულ ჯგუფებს შეუძლიათ შექმნან ის ორგანიზაციები და საწარმოები, რომლებიც საგადასახადო კოდექსთან დაკავშირებით აკმაყოფილებენ უამრავ სპეციალურ მოთხოვნას:

• ის არ შეიძლება იყოს რეორგანიზაციის ეტაპზე;
• არ უნდა იყოს გაკოტრებული ან გადახდისუუნარო;
• ამ ორგანიზაციის კაპიტალის ოდენობა, რომელიც გათვალისწინებული იყო მის წესდებაში, უნდა აღემატებოდეს წმინდა აქტივების რაოდენობას, რომელიც მიღებული იყო გასული საანგარიშო კვარტალში, რომელიც წინ უძღოდა ამ ჯგუფის შექმნის შესახებ დოკუმენტების ადგილობრივ მოსახლეობას წარდგენის ვადას. საგადასახადო ორგანო.

ახალ ორგანიზაციას შეუძლია შეუერთდეს უკვე შექმნილ ჯგუფს, თუ მისი ფიზიკური მახასიათებლები აკმაყოფილებს ზემოთ ჩამოთვლილ მოთხოვნებს.

მოთხოვნები, რომლებიც უნდა აკმაყოფილებდეს გადასახადის გადამხდელთა ერთობლივი ჯგუფების პოტენციურ წარმომადგენლებს

კონსოლიდირებული გადასახადის გადამხდელი უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგ მოთხოვნებს:

1) გადასახადის მთლიანი თანხა, რომელიც გადაიხადეს დროს გასულ წელს, არ უნდა იყოს 10 მილიარდ რუბლზე დაბალი, საზღვრის გასწვრივ პროდუქციის ტრანსპორტირებასთან დაკავშირებით გადახდილი გადასახადების გათვალისწინებით.

2) მათ მიერ მოწოდებული ყველა შესაძლო საქონლის რეალიზაციით მიღებული შემოსავლის მთლიანი ოდენობა შეიძლება იყოს არანაკლებ ასი მილიარდი რუბლი. საუბარია კალენდარულ პერიოდზე (12 თვე), რომელიც გაგრძელდა მომდევნო საგადასახადო კვარტალამდე, ანუ მიმდინარე წლისთვის და გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფის რეგისტრაციის დოკუმენტაციის წარდგენამდე.

3) საერთო ღირებულებააქტიური შემოსავალი წლის ბოლო დღეს (დღეს, რომელიც წინ უძღოდა იმ პერიოდს, როდესაც იყო წარმოდგენილი იურიდიული პირების გარკვეული ჯგუფის გაერთიანების რეგისტრაციის დოკუმენტაცია) უნდა შეადგენდეს არანაკლებ 300 მილიარდ რუბლს.

ვის არ შეუძლია დარეგისტრირდეს იურიდიული პირების - საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებულ ჯგუფში?

• ამ ჯგუფების წარმომადგენლებს შორის არ შეიძლება იყვნენ პირები, რომლებიც დარეგისტრირებულნი არიან სპეციალურ მაცხოვრებლებად ეკონომიკური ზონები.
• ბანკები (მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევისა, როდესაც გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფი მთლიანად საბანკო ორგანიზაციებისაგან შედგება).
• სადაზღვევო მომსახურების მიმწოდებელი ორგანიზაციები (მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევების გარდა, როდესაც გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფი შედგება მხოლოდ მსგავსი სადაზღვევო ორგანიზაციებისგან).
• რომლებიც არ არიან სახელმწიფოს საკუთრებაში.
• ბაზრის წარმომადგენლები ძვირფასი ქაღალდები, მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევებში, როდესაც გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებულ ჯგუფში დარჩენილი მონაწილეები ასევე არ არიან ასეთი ბაზრის წარმომადგენლები და ამავე დროს ისინი არ არიან ჩამოთვლილი ბანკების სიაში.
• ასევე, გადასახადის გადამხდელთა ამ ჯგუფში არ შეიძლება იყვნენ იურიდიული პირები, რომლებიც უკვე არიან ამ ჯგუფის წევრები.
• ორგანიზაციები, რომლებიც უზრუნველყოფენ კლირინგ მომსახურებას.
• კოოპერატივები, რომლებიც უზრუნველყოფენ საკრედიტო მომსახურებას.
• ორგანიზაციები, რომლებიც უზრუნველყოფენ მოსახლეობას საგანმანათლებლო და სამედიცინო მომსახურებას. ასეთი ორგანიზაციები მოქმედებენ მოგებაზე ნულოვანი გადასახადის განაკვეთით და არ შეუძლიათ იმოქმედონ გადასახადის გადამხდელთა ერთობლივი ჯგუფის წარმომადგენლებად.
• ორგანიზაციები, რომლებიც დარეგისტრირებულნი იყვნენ თავისუფალ ეკონომიკურ ზონაში მონაწილეებად.

იყავით განახლებული United Traders-ის ყველა მნიშვნელოვანი მოვლენის შესახებ - გამოიწერეთ ჩვენი

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფი- კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელთა ნებაყოფლობითი გაერთიანება ხელშეკრულების საფუძველზე გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული წესით და პირობებით, კორპორატიული გამოანგარიშებისა და გადახდის მიზნით. საშემოსავლო გადასახადი ჯამის გათვალისწინებით ფინანსური შედეგი ეკონომიკური აქტივობაგადასახადის გადამხდელის მონაცემები (საგადასახადო კოდექსის 1 მუხლი 25.1)

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის ინსტიტუტის შენარჩუნება.

კომპანიების ჯგუფში საგადასახადო კონსოლიდაციის კონცეფციას სპეციალისტები და ხელისუფლების წარმომადგენლები დიდი ხანია განიხილავდნენ, ამიტომ სიახლეებს ბიზნეს საზოგადოება ელოდა. საშემოსავლო გადასახადის გადახდისას ჰოლდინგის მონაწილეთა დაბეგვრის კონსოლიდაცია უმრავლესობის პრაქტიკას შეესაბამება უცხო ქვეყნებიდა ევროკავშირის სამართალი. კონსოლიდირებული გადასახადები, კონსოლიდაციის საფუძველი, კონსოლიდაციის პერიმეტრის ჩათვლით, კონსოლიდაციის მექანიზმი და გადასახადის გადახდის მექანიზმი შეიძლება განსხვავდებოდეს, მაგრამ თავად პრინციპი არის ის, რომ ჯგუფის წევრები განიხილება როგორც ერთი. ეკონომიკური ერთეული, წარმოადგენს უმრავლეს ქვეყნების კანონმდებლობის საფუძველს.

საგარეო პრაქტიკის შეჯამებით, დ. ვინიცკი გამოყოფს ჰოლდინგის კონსოლიდირებული დაბეგვრის ორ მნიშვნელოვნად განსხვავებულ მოდელს. „პირველის მიხედვით, კონსოლიდაცია ხორციელდება მშობელი (მმართველი) კომპანიის საგადასახადო იურიდიული პიროვნების „გაზრდით“, ანუ დამფუძნებელი ორგანიზაცია იღებს შესაძლებლობას, გაანგარიშებისა და გადახდისას გაითვალისწინოს შვილობილი კომპანიების საქმიანობის ფინანსური შედეგი. გადასახადების რაოდენობა მარტივად რომ ვთქვათ, ამ შემთხვევაში, გარკვეული გადასახადების გამოანგარიშების მიზნით, შვილობილი კომპანიები თავისებურად თანაბარი არიან. ლეგალური სტატუსიიურიდიული პირის – დედა კომპანიის ფილიალებს. მეორე მოდელის მიხედვით, საგადასახადო მიზნებისთვის, საგადასახადო კანონმდებლობის თვალსაზრისით, აღიარებულია მთელი კორპორატიული ასოციაცია (ჰოლდინგი), როგორც იურიდიული პიროვნების მქონე, რომელიც, რიგ გადასახადებთან მიმართებაში, მოქმედებს როგორც ერთი გადასახადის გადამხდელი, რომელიც უზრუნველყოფს. შესაბამისი გადასახადების ცენტრალიზებული საგადასახადო აღრიცხვა. თეორიულად, კონსოლიდირებული გადასახადის გადამხდელის ვალდებულებების შესრულების ტვირთი შეიძლება დაეკისროს ნებისმიერ კომპანიას, რომელიც არის მოცემული კორპორატიული ასოციაციის (ჰოლდინგის) ნაწილი“.

„გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შესახებ“ კანონის ანალიზის საფუძველზე, მასში შემოთავაზებული ჯგუფის წევრების მოგების დაბეგვრის გაერთიანება არ ცვლის რუსეთის კანონმდებლობით დადგენილ დაბეგვრის ძირითად პრინციპებს და არ ითვალისწინებს დაბეგვრის ახალი სუბიექტი კონსოლიდირებული ჯგუფის სახით. ამ შემთხვევაში ჰოლდინგის მონაწილეები ითვლება კონსოლიდირებული ჯგუფიგადასახადის გადამხდელები (შემდგომში მოიხსენიებენ, როგორც CTG), რომლებიც არა მხოლოდ დამოუკიდებელი ორგანიზაციების ერთობლიობაა, არამედ ერთგვარი ეკონომიკური ერთიანობა, რომლის ფარგლებშიც შენარჩუნებულია კონსოლიდირებული საგადასახადო აღრიც ბაზა ჩამოყალიბებულია ჯგუფის ერთ წევრს გადასახადის გადასახადის ვალდებულების შესრულებით და ჯგუფის ყველა წევრის გადასახადების, ჯარიმების, ჯარიმების, ჯარიმების გადახდისათვის).

კანონით დადგენილი კონსოლიდირებული დაბეგვრის უფლება - შემოსავლისა და ზარალის დამატება, ინტრა -კომპანიის ბრუნვის ანაზღაურება, შემოსავლისა და პროდუქტების გადაცემა მშობელსა და შვილობილი ბიზნეს კომპანიებს შორის - უნდა ჩაითვალოს კომპანიების ჯგუფების უპირატესობად. კონსოლიდირებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების რეჟიმის გამოყენება ასევე გაათავისუფლებს გადასახადის გადამხდელებს საგადასახადო ორგანოების კონტროლისგან, კონტროლირებადი გარიგების შესრულების ურთიერთდამოკიდებულ მხარეებს შორის გადაცემული ფასების გამო. მეწარმეებისთვის მოგების გადასახადის კონსოლიდაციის თვალსაჩინო უარყოფითი მხარეა გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის წევრების წევრების ერთობლივი პასუხისმგებლობის შესაძლებლობა, სხვა მონაწილისთვის მოგების გადასახადის გადახდისთვის. ხელოვნების მე-7 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიდან 46 ახალ გამოცემაში, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადთან დაკავშირებით, კონსოლიდირებული ჯგუფის გადასახადით, საგადასახადო ორგანოს აქვს უფლება შეაგროვოს გადასახადი ამ ჯგუფში ერთი ან მეტი მონაწილეთა სხვა ქონების ხარჯზე, თუ არასაკმარისი ან თანხები არ არის საბანკო ანგარიშებში, გადასახადის გადამხდელთა მითითებული კონსოლიდირებული ჯგუფის ყველა მონაწილეთა ან მათი ანგარიშების შესახებ ინფორმაციის არარსებობის შემთხვევაში. ასევე მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ მოგების დაბეგვრის კონსოლიდაციაზე გადასვლა ნებაყოფლობითია, ამიტომ კომპანიების თითოეულ ჯგუფს უფლება აქვს დამოუკიდებლად შეაფასოს ახალი დადებითი და უარყოფითი მხარეები საგადასახადო რეჟიმიდა მიიღეთ თქვენთვის ყველაზე შესაფერისი გადაწყვეტილება.

ფედერალური კანონი 32 321-FZ დათარიღებულია 2011 წლის 16 ნოემბრით, შეცვალა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, დაამატეთ ახალი თავი 3.1 "გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფი".

კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის მიზნები

1) გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შემთხვევაში, საშემოსავლო გადასახადის კონსოლიდირებული საგადასახადო ბაზა ექვემდებარება განსაზღვრას, რაც განისაზღვრება, როგორც ამ ჯგუფში ყველა მონაწილეთა შემოსავლის არითმეტიკული თანხა, რომელიც შემცირებულია ხარჯების არითმეტიკული თანხით მისი ყველა მონაწილე.

ამავე დროს, უარყოფითი განსხვავება შესაბამისად რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3.1 თავიაღიარებულია, როგორც ზარალი გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფისთვის.

2) იმის გათვალისწინებით, რომ ჯგუფის ყველა წევრის მიღებული შემოსავლებისა და ხარჯების შეჯამების შედეგად მიღებული შედეგი უკვე ითვალისწინებს მიღებულ ზარალს ჯგუფის შემადგენლობაში შემავალ ერთ ან მეტ ორგანიზაციასთან მიმართებაში, მაშინ კონსოლიდირებულის შექმნისას გადასახადის გადამხდელთა ჯგუფი, ბიუჯეტში გადახდის დაქვემდებარებული საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა.

3) დამატებით უპირატესობად, აღსანიშნავია, რომ გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში მონაწილეები არ წარადგენენ საგადასახადო დეკლარაციას რეგისტრაციის ადგილის საგადასახადო ორგანოებში, თუ არ მიიღებენ შემოსავალს, რომელიც არ შედის ამ საგადასახადო ბაზაში. ჯგუფი. ასეთი შემოსავალი მოიცავს შემოსავალს, რომელიც დაიბეგრება სხვა განაკვეთებით, ან შემოსავალს გადახდის წყაროსთან საშემოსავლო გადასახადის დაკავებისა და გადახდის შემთხვევაში.

4) საგადასახადო ანგარიშგება, ისევე როგორც გადასახადის გადახდა, ხდება მთელი ჯგუფისთვის პასუხისმგებელი ჯგუფის წევრის მიერ, მონაცემების საფუძველზე. საგადასახადო აღრიცხვამიღებული გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში დარჩენილი მონაწილეებისგან.

კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნისა და მასში მონაწილეობის პირობები

ჯგუფის შექმნისა და მასში მონაწილეობის პირობები ამჟამად საკმაოდ მკაცრია. ამასთან დაკავშირებით, შეიძლება ვივარაუდოთ, რომ გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფების შექმნა იზოლირებული მოვლენა იქნება.

CRP-ში მონაწილე ორგანიზაციები უნდა დაემორჩილონ „საკუთრების“ კრიტერიუმები- მათი მთლიანი მაჩვენებლები წინა წლისთვის უნდა იყოს: - 10 მილიარდი რუბლი. - საშემოსავლო გადასახადთან, დღგ-სთან, აქციზთან, წიაღისეულის მოპოვების გადასახადთან დაკავშირებით (საბაჟო გადასახადის გარეშე); - 100 მილიარდი რუბლი. - გაყიდვების შემოსავალთან და სხვა შემოსავალთან მიმართებაში; - 300 მილიარდი რუბლი. - ფინანსური ანგარიშგების მიხედვით აქტივებთან დაკავშირებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.2 მუხლის მე-5 პუნქტი). ცალკეული ბიზნეს სუბიექტები, კერძოდ, თავისუფალი ეკონომიკური ზონების მაცხოვრებლები, ბანკები, საპენსიო ფონდებიფასიანი ქაღალდების ბაზრის მონაწილეები, ორგანიზაციები, რომლებიც მიმართავენ სპეციალურ რეჟიმებს და საქმიანობის განსაკუთრებულ სფეროებს, მაგალითად, კლირინგს, სამედიცინო (იხ. უფრო მეტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.2 მუხლის მე-6 პუნქტში). ორგანიზაცია არ შეიძლება ერთდროულად იყოს რამდენიმე კორპორატიული ჯგუფის წევრი.

მთავარამდე შეზღუდვებიკონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნისას უნდა შეიცავდეს შემდეგს:

კონსოლიდირებული ჯგუფი შეიძლება შეიქმნას ორგანიზაციების მიერ იმ პირობით, რომ ერთი ორგანიზაცია პირდაპირ და (ან) არაპირდაპირ მონაწილეობს სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში და ასეთი მონაწილეობის წილი თითოეულ ასეთ ორგანიზაციაში არის მინიმუმ 90 პროცენტი. მუხლი 2 ხელოვნება. 25.2 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი);

დღგ-ს, აქციზის, კორპორატიული მოგების გადასახადის და მინერალების მოპოვების გადასახადის მთლიანი ოდენობა წინა პერიოდისთვის (საბაჟო კავშირის საბაჟო საზღვრის გასწვრივ საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებული დღგ-ის თანხების გამოკლებით) უნდა იყოს მინიმუმ 10 მილიარდი რუბლი. ( რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.2 მუხლის მე-5 პუნქტის 1 ქვეპუნქტი.);

მთლიანი შემოსავალი (ყველა ორგანიზაციისთვის ერთად) წინა პერიოდისთვის უნდა იყოს მინიმუმ 100 მილიარდი რუბლი. ( რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.2 მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი, პუნქტი 5.);

აქტივების მთლიანი ღირებულება უნდა იყოს მინიმუმ 300 მილიარდი რუბლი. ( ქვეპუნქტი 3 პუნქტი 5 მუხ. 25.2 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში მონაწილეები შეიძლება იყვნენ მხოლოდ ორგანიზაციები, რომლებიც იხდიან საშემოსავლო გადასახადს „ ზოგადი პროცედურა" ანუ არ შეიძლება იყოს ორგანიზაციის კონსოლიდირებული ჯგუფის წევრები:

სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების გამოყენება,

რომლებიც არიან სპეციალური ეკონომიკური ზონების მაცხოვრებლები,

საშემოსავლო გადასახადისგან გათავისუფლების მქონე.

ბანკები, სადაზღვევო ორგანიზაციებიფასიანი ქაღალდების ბაზრის პროფესიონალ მონაწილეებს, არასახელმწიფო საპენსიო ფონდებს შეუძლიათ შექმნან კონსოლიდირებული ჯგუფები თავიანთი პროფესიული ინტერესების ფარგლებში. მაგალითად, ბანკი შეიძლება იყოს მხოლოდ გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის წევრი, რომელშიც ჯგუფის ყველა წევრი ბანკია.

საშემოსავლო გადასახადი ყველა ორგანიზაციის ტვირთის განუყოფელი ნაწილია. საგადასახადო ორგანოების მუდმივი კონტროლი, მოგებისა და ზარალის აღრიცხვის რთული სისტემა - ამ ყველაფრის თავიდან აცილება შეუძლებელია. მაგრამ თქვენ შეგიძლიათ რამდენადმე შეამსუბუქოთ ეს სავალდებულო ტვირთი, თუ გაუზიარეთ იგი თქვენს "მაღაზიაში კოლეგებს", ანუ სხვა ორგანიზაციებს, შექმნით. გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფი(KGN).

KGN - გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფი

განვიხილოთ, რას ამბობს კანონი ასეთ გაერთიანებებზე, რომელი იურიდიული პირებისთვისაა ისინი შესაფერისი, რა თავისებურებები და ხარვეზები აქვს ასეთ გაერთიანებას, ასევე მისი დასკვნის სპეციფიკა.

KGN-ის საკანონმდებლო ასპექტები

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესაძლებლობა გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3.1, 8, 25 მუხლებში.

საგადასახადო კოდექსში მოცემული განმარტებით, KGNარის გაერთიანება ნებაყოფლობით საფუძველზე, დადებული ორგანიზაციებს შორის ახალი იურიდიული პირის შექმნის გარეშე, შექმნილი საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გამარტივების მიზნით.

2011 წლის 16 ნოემბერს მიღებულ იქნა ფედერალური კანონი No321-FZ „საგადასახადო კოდექსის პირველ და მეორე ნაწილებში ცვლილებების შეტანის შესახებ“. რუსეთის ფედერაციაგადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნასთან დაკავშირებით“, რომელმაც ეს კონცეფცია და პროცედურა შემოიღო რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში.

CGN-ის ძირითადი ნიშნები

კონსოლიდაციურ ჯგუფში გაწევრიანების სპეციფიკა ითვალისწინებს მთელ რიგ მახასიათებლებს, რომლებსაც ასეთი პროცედურა და მისი ყველა მონაწილე უნდა შეესაბამებოდეს.

1. ორგანიზაციებს ერთმანეთის მონაწილეობის საკმაოდ მაღალი ხარისხი აქვთ, მაგალითად:
   • არიან ჰოლდინგის წევრები;
   • ძირითადი საზოგადოება აკონტროლებს შვილობილ კომპანიებს;
   • ორგანიზაციები მონაწილეობენ ერთმანეთის საწესდებო კაპიტალში.
2. ასეთი ჯგუფის შექმნის პერიოდი არ შეიძლება იყოს 2 საგადასახადო პერიოდზე ნაკლები.
3. კომპანიათა ჯგუფის ყველა წევრის გაერთიანება შეიძლება ჩაითვალოს ერთიან ეკონომიკურ ერთეულად.
4. CGN-ში მონაწილეობა უზრუნველყოფილია სპეციალური ხელშეკრულების გაფორმებით.
5. საშემოსავლო გადასახადი გამოითვლება კონსოლიდირებულ საგადასახადო ჯგუფში შემავალი ყველა ორგანიზაციის მთლიანი მოგების (ან ზარალის) საფუძველზე.

ᲛᲐᲒᲐᲚᲘᲗᲐᲓ: KGN მოიცავს სამ შპს: Prima, Sekunda და Tertsiya. წლის ბოლოს, Prima-ს მოგებამ შეადგინა 70 მილიონი რუბლი, Sekunda-მ ანგარიშში ნულოვანი მოგება გამოაცხადა, ტერციამ კი 50 მილიონი რუბლის ზარალი მიიღო. კომპანიების ჯგუფში რომ არ იყვნენ, პრიმა 70 მილიონზე საშემოსავლო გადასახადს გადაიხდიდა, სეკუნდა და ტერცია კი არაფერს გადაიხდიდნენ. გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ ხელშეკრულების მოქმედების გათვალისწინებით, სამი მონაწილის ჯამური შემოსავალი იქნება 70 + 0 – 50 = 20 მილიონი რუბლი. თითოეული მონაწილე გადაიხდის გადასახადს ზუსტად ამ თანხაზე, რაც პირდაპირ სარგებელს წარმოადგენს Prima-სთვის, რომელიც პასუხისმგებელი მონაწილეა და აკონტროლებს მნიშვნელოვან ნაწილს. საწესდებო კაპიტალიმათი „დები“ საგადასახადო ბაზაში.

ᲛᲜᲘᲨᲕᲜᲔᲚᲝᲕᲐᲜᲘ! თუ საგადასახადო ბაზის ჯამური მაჩვენებელი უარყოფითი აღმოჩნდება, მაშინ არის ზარალი მთელი კონსოლიდაციური ჯგუფისთვის და ამ შემთხვევაში საშემოსავლო გადასახადი არ არის გადახდილი.

ასოციაციის მიზნები KGN-ში

რატომ უნდა დადოს მონაწილეებმა შეთანხმება ასეთ თანამშრომლობაზე? კონსოლიდაციაში მონაწილეობა საშუალებას გაძლევთ მიიღოთ შემდეგი უპირატესობები:

• რამდენიმე ორგანიზაციის საგადასახადო ბაზების გაერთიანება;
• ცენტრალიზებულად გამოთვალეთ და გადაიხადეთ საშემოსავლო გადასახადი;
• შეამციროს გადახდილი გადასახადის ოდენობა;
• შეამციროს საგადასახადო კონტროლი;
• მოგების და ზარალის "საშუალო" მაჩვენებლები, რითაც ხდება ბაზის კონსოლიდაცია.

თქვენი ინფორმაციისთვის!თუ CGN-ის მონაწილეები დადებენ ტრანზაქციებს ერთმანეთთან, მათზე კონტროლი არ იქნება, ისევე როგორც გადამტან სუბიექტებზე (გარდა მინერალური რესურსების ტრანზაქციებისა). მონაწილეებს შორის ვალები ასევე არ არის გათვალისწინებული.

KGN მონაწილეები

ნებისმიერ ორგანიზაციას, რომელიც აკმაყოფილებს დადგენილ მოთხოვნებს, შეუძლია დადოს ხელშეკრულება KGN-ში გაერთიანების შესახებ. Საგადასახადო კოდექსიკრიტერიუმები და არ ექვემდებარება მიმდინარე შეზღუდვებს და ეს მოთხოვნები უნდა იყოს შესაბამისი ხელშეკრულების მთელი ხანგრძლივობის განმავლობაში. ეს პირობები შემდეგია:

• ერთ-ერთ მონაწილეს აქვს კომპანიების ჯგუფის წევრების დარჩენილი იურიდიული პირების საწესდებო კაპიტალის წილის არანაკლებ 90% (პირდაპირ ან ირიბად);
• იურიდიული პირი ხელშეკრულების მოქმედების მანძილზე არ იმყოფება გაკოტრების, რეორგანიზაციის ან ლიკვიდაციის პროცესში;
• იურიდიული პირის წმინდა აქტივები ხელშეკრულების დადების მომენტისათვის აღემატება მის საწესდებო კაპიტალს.

პასუხისმგებელი მონაწილე

პასუხისმგებელია ჯგუფის ერთ-ერთი მონაწილე, დანარჩენები აღიარებულნი არიან თანასწორად. კომპანიების ჯგუფის „მთავარი“ ამუშავებს ყველა სხვა მონაწილისგან მიღებულ წლიურ შედეგებს, ითვლის და იხდის მთლიან საშემოსავლო გადასახადს კომპანიების მთელი ჯგუფის სახელით. სწორედ მისგან ითხოვს საგადასახადო მარეგულირებელი ორგანო საკონტროლო საქმიანობისას დეკლარაციასა და დოკუმენტაციას.

თავის მხრივ, პასუხისმგებელი მონაწილე ანგარიშს უწევს საზოგადოების სხვა წევრებს და აწვდის მათ ინფორმაციას ამის შესახებ საგადასახადო სხვაობასაანგარიშო პერიოდის შედეგებზე დაყრდნობით.

ᲨᲔᲜᲘᲨᲕᲜᲐ! CTG-ის შექმნა არ ათავისუფლებს თითოეულ მონაწილეს საკუთარი გამოთვლის ვალდებულებისგან საგადასახადო ბაზადა მიაწოდეთ ყველა საანგარიშო დოკუმენტი. თუ პასუხისმგებელმა მონაწილემ არ შეასრულა სახელშეკრულებო ვალდებულება, საშემოსავლო გადასახადი უნდა გადაიხადოს თითოეულმა ორგანიზაციამ დამოუკიდებლად.

რომელ ორგანიზაციებს არ აქვთ უფლება შეუერთდნენ KGN-ს?

არსებობს მთელი რიგი შეზღუდვები, რომლებიც ზღუდავს კორპორატიული ჯგუფის შექმნის შესაძლებლობას სხვადასხვა სახისორგანიზაციები. გარდა იმისა, ვინც არ აკმაყოფილებს ზემოთ ჩამოთვლილ პირობებს, იურიდიული პირები, რომლებიც ახორციელებენ გარკვეული ტიპის საქმიანობას, ვერ შევლენ KGN-ში:

• რომლებიც არიან გადასახადის გადამხდელები სპეციალური რეჟიმით;
• სპეციალური ეკონომიკური ზონების რეზიდენტი იურიდიული პირები;
• გათავისუფლებულია საშემოსავლო გადასახადისგან;
• საგანმანათლებლო და სამედიცინო სფეროს ორგანიზაციები ამ გადასახადის ნულოვანი განაკვეთით;
• აზარტული ბიზნესმენები;
• საკლირინგო კომპანიები;
• ორგანიზაციები უკვე სხვა ჯგუფის წევრები არიან;
• საბანკო ორგანიზაციები, თუ ჯგუფის ყველა წევრი ბანკი არ არის.

როგორ არის ორგანიზებული KGN?

ასეთ ჯგუფში ყველა მონაწილე უნდა იყოს სპეციალურად დადებული ხელშეკრულების აქტიური მხარე. ამრიგად, CGN-ის მოქმედების გასააქტიურებლად, თქვენ უნდა დაასკვნათ წერილობითი კონტრაქტიმოქმედებს არანაკლებ 2 საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში და დაარეგისტრირეთ იგი საგადასახადო ორგანოში. ეს შეთანხმება და თანმხლები დოკუმენტები უნდა წარედგინოს ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს არაუგვიანეს პირველი კონსოლიდირებული საგადასახადო პერიოდის წინა წლის 30 ოქტომბრისა.

ხელშეკრულება უნდა შეიცავდეს კანონით გათვალისწინებულ ყველა მნიშვნელოვან პირობას:

• ნივთი;
• მონაწილეთა სახელები და დეტალები;
• პასუხისმგებელი მონაწილის იდენტიფიცირება;
• მისი უფლებამოსილებები;
• ყველა მხარის ვალდებულებებისა და უფლებების შესრულების ვადები;
• პასუხისმგებლობა ვალდებულებების თავის არიდებაზე;
• მთლიანი საგადასახადო ბაზის გამოთვლის პირობები;
• გადასახადების გადახდის პროცედურა, მათ შორის წინასწარი გადახდები;
• ხელშეკრულების ხანგრძლივობა არის მთელი წლის რაოდენობა ორზე მეტი (შეგიძლიათ მიუთითოთ ხელშეკრულების განუსაზღვრელი ვადა).

საჭიროების შემთხვევაში, ცვლილებები შეიძლება შეიტანოს ხელშეკრულებაში, თუ:

• კომპანიების გაერთიანებული ჯგუფის ერთ-ერთი მონაწილე ხელშეკრულების მოქმედების პერიოდში აღმოჩნდა გაკოტრებული, რეორგანიზაცია ან ლიკვიდაცია (შეტანის ვადა არის მოვლენის დადგომამდე ერთი თვით ადრე);
• ახალი წევრი უერთდება ჯგუფს (გააგზავნეთ ფედერალური საგადასახადო სამსახურში ახალი დოკუმენტიუნდა იყოს არაუგვიანეს ერთი თვით ადრე ახალი საგადასახადო პერიოდის დაწყებამდე);
• ერთ-ერთი წევრი ტოვებს ჯგუფს (იგივე დროის ჩარჩო);
• არსებობს ხელშეკრულების ვადის გაგრძელების სურვილი (დარეგისტრირება ძველი ხელშეკრულების ვადის გასვლამდე არაუგვიანეს ერთი თვით ადრე).

CTG ხელშეკრულებაში ცვლილებების აღრიცხვის დოკუმენტები

პასუხისმგებელი მონაწილე ფედერალურ საგადასახადო სამსახურში რეგისტრაციისთვის ხელშეკრულებაში ცვლილებებს წარადგენს ხელშეკრულების ყველა მხარის მიერ ხელმოწერილი დოკუმენტის სახით, თანმხლებ დოკუმენტების პაკეტთან ერთად. საგადასახადო ორგანომ ეს დოკუმენტი სარეგისტრაციო ნიშნით უნდა დააბრუნოს ათი დღის ვადაში.

საგადასახადო ოფისისთვის თქვენ უნდა მოამზადოთ შემდეგი დოკუმენტები:

• შეტყობინება კომპანიათა ჯგუფის შექმნის ხელშეკრულებაში ცვლილებების შეტანის შესახებ;
• შეთანხმება ხელშეკრულებაში ცვლილებების შეტანის შესახებ ყველა მონაწილე ორგანიზაციის ხელმოწერით (2 ეგზემპლარად);
• ხელმომწერთა უფლებამოსილების დადასტურება;
• ჯგუფში მონაწილეობის მოთხოვნებთან შესაბამისობის პირობების დადასტურება;
• ვადის გაგრძელებისას - შესაბამისი გადაწყვეტილება (2 ეგზემპლარი).

„გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის“ ახალი კონცეფციის დანერგვაზე უკვე დიდი ხანია საუბრობენ, თუმცა კანონი მხოლოდ 2011 წლის ნოემბერში მიიღეს. ახალი პროცედურის გამოყენება 2012 წლის 1 იანვრიდან იქნება შესაძლებელი. ი.ა. ბაიმაკოვა, სტატიაში, რომელსაც თქვენს ყურადღებას ვაქცევთ, განვიხილავთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ახალი თავის 3.1 „გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის“ ძირითად დებულებებს და ფედერალური კანონი 2011 წლის 16 ნოემბრის No321-FZ, რომელმაც შეიტანა ცვლილებები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში აღნიშნული თავის შემოღებასთან დაკავშირებით.

რა არის გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფი?

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფი არის კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელთა ნებაყოფლობითი გაერთიანება, რომელიც ეფუძნება შეთანხმებას გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული წესით და პირობებით. კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისა და გადახდის მიზანი, ამ გადასახადის გადამხდელთა ეკონომიკური საქმიანობის მთლიანი ფინანსური შედეგის გათვალისწინებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.1 მუხლი 1).

კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის მიზნები

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შემთხვევაში დგინდება საშემოსავლო გადასახადის კონსოლიდირებული საგადასახადო ბაზა, რომელიც განისაზღვრება, როგორც ამ ჯგუფის ყველა მონაწილის შემოსავლის არითმეტიკული ჯამი, შემცირებული ყველა ხარჯის არითმეტიკული ჯამით. მისი მონაწილეები.

ამ შემთხვევაში, უარყოფითი განსხვავება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3.1 თავის შესაბამისად აღიარებულია, როგორც ზარალი გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფისთვის.

იმის გათვალისწინებით, რომ ჯგუფის ყველა წევრის მიღებული შემოსავლებისა და ხარჯების შეჯამების შედეგად მიღებული შედეგი უკვე ითვალისწინებს მიღებულ ზარალს ჯგუფის შემადგენლობაში შემავალ ერთ ან მეტ ორგანიზაციასთან მიმართებაში, მაშინ, როდესაც შევქმნით კონსოლიდირებულ ჯგუფს. გადასახადის გადამხდელებს, ბიუჯეტში გადასახდელი საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა.

როგორც დამატებითი უპირატესობა, აღსანიშნავია, რომ გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის წევრები არ წარადგენენ საგადასახადო დეკლარაციას რეგისტრაციის ადგილის საგადასახადო ორგანოებში, თუ ისინი არ მიიღებენ შემოსავალს, რომელიც არ შედის ამ ჯგუფის კონსოლიდირებულ საგადასახადო ბაზაში. ასეთი შემოსავალი მოიცავს შემოსავალს, რომელიც დაიბეგრება სხვა განაკვეთებით, ან შემოსავალს გადახდის წყაროსთან საშემოსავლო გადასახადის დაკავებისა და გადახდის შემთხვევაში.

საგადასახადო ანგარიშგება, ისევე როგორც გადასახადის გადახდა, ხორციელდება მთელი ჯგუფისთვის პასუხისმგებელი ჯგუფის წევრის მიერ, გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის დარჩენილი წევრებისგან მიღებული საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების საფუძველზე.

კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნისა და მასში მონაწილეობის პირობები

ჯგუფის შექმნისა და მასში მონაწილეობის პირობები ამჟამად საკმაოდ მკაცრია. ამასთან დაკავშირებით, შეიძლება ვივარაუდოთ, რომ გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფების შექმნა იზოლირებული მოვლენა იქნება.

ძირითადი შეზღუდვები კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნისას მოიცავს შემდეგს:

• კონსოლიდირებული ჯგუფი შეიძლება შეიქმნას ორგანიზაციების მიერ იმ პირობით, რომ ერთი ორგანიზაცია პირდაპირ ან (ან) ირიბად მონაწილეობს სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში და ასეთი მონაწილეობის წილი თითოეულ ასეთ ორგანიზაციაში არის მინიმუმ 90 პროცენტი (25.2 მუხლის მე-2 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი);
• დღგ-ს, აქციზის, კორპორატიული მოგების გადასახადის და მინერალების მოპოვების გადასახადის მთლიანი ოდენობა წინა პერიოდისთვის (საბაჟო კავშირის საბაჟო საზღვრის გასწვრივ საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებული დღგ-ის თანხების გამოკლებით) უნდა იყოს მინიმუმ 10 მილიარდი რუბლი. (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი ქვეპუნქტი 5 მუხლი 25.2);
• მთლიანი შემოსავალი (ყველა ორგანიზაციისთვის ერთად) წინა პერიოდისთვის უნდა იყოს მინიმუმ 100 მილიარდი რუბლი. (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 ქვეპუნქტი 5 მუხლი 25.2);
• აქტივების მთლიანი ღირებულება უნდა იყოს მინიმუმ 300 მილიარდი რუბლი. (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.2 -ე მუხლი მე -5 პუნქტი, პუნქტი).

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში მონაწილეები შეიძლება იყვნენ მხოლოდ ორგანიზაციები, რომლებიც იხდიან საშემოსავლო გადასახადს "ზოგადი გზით". ანუ ისინი არ შეიძლება იყვნენ ორგანიზაციების კონსოლიდირებული ჯგუფის წევრები:

• სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების გამოყენება,
• რომლებიც არიან სპეციალური ეკონომიკური ზონების მაცხოვრებლები,
• საშემოსავლო გადასახადისგან გათავისუფლების მქონე.

ბანკებს, სადაზღვევო ორგანიზაციებს, ფასიანი ქაღალდების ბაზრის პროფესიონალ მონაწილეებს, არასახელმწიფო საპენსიო ფონდებს შეუძლიათ შექმნან კონსოლიდირებული ჯგუფები თავიანთი პროფესიული ინტერესების ფარგლებში. მაგალითად, ბანკი შეიძლება იყოს მხოლოდ გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის წევრი, რომელშიც ჯგუფის ყველა წევრი ბანკია.

კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის პროცედურა

კონსოლიდირებული ჯგუფის საქმიანობა ხორციელდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3.1 თავის დებულებებისა და ჯგუფის შექმნის შესახებ შეთანხმების საფუძველზე, რომლის მოთხოვნები განისაზღვრება საგადასახადო კოდექსის 25.3 მუხლით. რუსეთის ფედერაცია. ჯგუფი შეიძლება შეიქმნას მინიმუმ ორი წლის განმავლობაში.

გადასახადის გადამხდელთა ჯგუფის შექმნის შესახებ შეთანხმებაში ერთ-ერთ მონაწილეს ეკისრება პასუხისმგებლობა გაერთიანებული ჯგუფის საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის შესახებ.

ეს მონაწილე ახორციელებს იგივე უფლებებს და ეკისრება იგივე პასუხისმგებლობებს, როგორც საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელებს.

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ შეთანხმება ექვემდებარება რეგისტრაციას საგადასახადო ორგანოში ორგანიზაციის - ჯგუფის პასუხისმგებელი წევრის ადგილზე.

სარეგისტრაციო ხელშეკრულების უზრუნველყოფის პროცედურა განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.3 -ე მუხლის მე -6 პუნქტით. კონსოლიდირებულ ჯგუფზე საშემოსავლო გადასახადის გადასახდელად აუცილებელია ხელშეკრულებისა და სარეგისტრაციო დოკუმენტაციის წარდგენა მომდევნო წლის 1 იანვრიდან არაუგვიანეს მიმდინარე წლის 30 ოქტომბრისა.

ამრიგად, ახალი პროცედურის 2013 წლის 1 იანვრიდან გამოსაყენებლად საგადასახადო ორგანოში საბუთები 2012 წლის 30 ოქტომბრამდე უნდა წარედგინოს. ამ შემთხვევაში ზემოთ განხილული შეზღუდვები განისაზღვრება 2012 წლის საქმიანობის შედეგების მიხედვით.

სადაც „გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში თითოეული მონაწილის მოგების წილი და მათი თითოეული ცალკეული განყოფილება ამ ჯგუფის მთლიან მოგებაში განისაზღვრება გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში პასუხისმგებელი მონაწილის მიერ საშუალო არითმეტიკული სახით. სპეციფიკური სიმძიმედასაქმებულთა საშუალო რაოდენობა (შრომის ხარჯები) და ამ მონაწილის ამორტიზებული ქონების ნარჩენი ღირებულების წილი ან ცალკე განყოფილებაშესაბამისად დასაქმებულთა საშუალო რაოდენობაში (შრომის ხარჯები) და ამორტიზებული ქონების ნარჩენი ღირებულებით“(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 288-ე მუხლის მე-6 პუნქტი).

შესაბამისად, მოგების ოდენობა განისაზღვრება მოგების მიღებული წილისა და გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის მიღებული მთლიანი მოგების საფუძველზე.

გადასახადის თანხის (ავანსის) ბიუჯეტებში გადარიცხვისას პასუხისმგებელი მონაწილე უნდა იხელმძღვანელოს შემდეგი პრინციპით:

• გადასახადის გადახდა (ავანსი) ქ ფედერალური ბიუჯეტიგანხორციელდა მის ადგილას ჯგუფის წევრებს შორის თანხების განაწილების გარეშე;
• გადასახადის გადახდა რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების ბიუჯეტებში ხორციელდება მოგების საფუძველზე, რომელიც მიეკუთვნება კონსოლიდირებული ჯგუფის თითოეულ მონაწილეს და გადასახადის განაკვეთი, მოქმედებს იმ ტერიტორიებზე, სადაც განლაგებულია კონსოლიდირებული ჯგუფის შესაბამისი წევრები.

გადაუხდელობის შემთხვევაში ( არასრული გადახდა) პასუხისმგებელი ჯგუფის წევრის მიერ საშემოსავლო გადასახადი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 47-ე მუხლის მე-11 პუნქტი ითვალისწინებს გადასახადის აკრეფის სპეციალურ პროცედურას:

• უპირველეს ყოვლისა, შეგროვება ხდება ნაღდი ანგარიშსწორებით ფულიდა პასუხისმგებელი ჯგუფის წევრის ბანკებში ნაღდი ფული;
• მეორეც, ამოღება ხდება ჯგუფის წევრების ბანკებში ნაღდი ფულიდან და სახსრებიდან;
• მესამე, აღდგენა ხდება პასუხისმგებელი მონაწილის სხვა ქონების ხარჯზე;
• მეოთხე, აღდგენა ხდება ჯგუფის წევრების სხვა ქონების ხარჯზე.

კონსოლიდირებული ჯგუფისთვის საგადასახადო შემოწმების ჩატარების თავისებურებები

საერთოდ სამაგიდო აუდიტიგადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფისთვის ხორციელდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული ჩვეული წესით, საფუძველზე საგადასახადო დეკლარაციები(გათვლები) და პასუხისმგებელი ჯგუფის წევრის მიერ წარდგენილი დოკუმენტები, აგრეთვე საგადასახადო ორგანოს ხელთ არსებული დოკუმენტების საფუძველზე.

დამატებითი დოკუმენტაციის მოთხოვნის აუცილებლობის შემთხვევაში საგადასახადო ორგანო საბუთებს ითხოვს მხოლოდ პასუხისმგებელი მონაწილისგან.

გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფისთვის ყველა საჭირო ახსნა-განმარტება და დოკუმენტი გადაეცემა საგადასახადო ორგანოს ამ ჯგუფის პასუხისმგებელი წევრის მოთხოვნით.

ადგილზე ვიზიტის ჩატარების პროცედურა საგადასახადო შემოწმებაგადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფი განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ახალი 89.1 მუხლით.

მოდით ყურადღება მივაქციოთ შემდეგ პუნქტებს:

1. შემოწმება შეიძლება განხორციელდეს ჯგუფის ნებისმიერი წევრის ტერიტორიაზე (შენობებში). თუ შემოწმებისთვის არ არის შესაძლებელი შენობის უზრუნველყოფა, მაშინ შემოწმება ტარდება საგადასახადო ორგანოს ადგილზე.

2. გადაწყვეტილებას გაერთიანებული ჯგუფის აუდიტის ჩატარების შესახებ იღებს საგადასახადო ორგანო, რომელმაც დაარეგისტრირა პასუხისმგებელი ჯგუფის წევრი.

3. შემოწმება შეიძლება განხორციელდეს ჯგუფის ყველა წევრზე.

4. პარალელურად შეიძლება განხორციელდეს ჯგუფის წევრების დამოუკიდებელი აუდიტი იმ გადასახადებზე, რომლებიც არ ექვემდებარება დაანგარიშებას და გადახდას ამ გაერთიანებული ჯგუფის მიერ.

5. შემოწმების ვადაა 2 თვე. მაგრამ გადამოწმების პერიოდი შეიძლება გაიზარდოს რამდენიმე თვით ჯგუფის წევრების რაოდენობის ტოლი, მაგრამ არა უმეტეს ერთი წლისა.

6. ინსპექტორების მიერ მოთხოვნილი საბუთები წარმოდგენილი უნდა იყოს 20 დღის ვადაში.

7. დასკვნა ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შედეგების შესახებ უნდა მომზადდეს შემოწმების ცნობის შედგენის დღიდან სამი თვის ვადაში. აქტი პასუხისმგებელი ჯგუფის წევრს გადაეცემა მომზადების დღიდან 10 დღის ვადაში.

8. წერილობითი პროტესტიპასუხისმგებელი ჯგუფის წევრის მიერ გადაეცემა საგადასახადო ორგანოს ანგარიშის მიღებიდან 30 დღის ვადაში.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ახალი დებულებების მოკლე მიმოხილვის დასასრულს, რომელიც დაკავშირებულია გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შემოღებასთან, ყურადღება უნდა მიექცეს პასუხისმგებლობის განაწილებას გადაუხდელობის ან არასრული გადახდის შემთხვევაში. საშემოსავლო გადასახადი კონსოლიდირებული ჯგუფის პასუხისმგებელი მონაწილის მიერ მისთვის არაზუსტი მონაცემების მოხსენების შემთხვევაში (მონაცემების წარუმატებლობა).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 122-ე მუხლის მე-4 პუნქტი ითვალისწინებს, რომ თუ საშემოსავლო გადასახადის ოდენობის არასწორი გაანგარიშება და, შესაბამისად, მისი არასრული გადახდა გამოწვეულია არაზუსტი მონაცემების მოხსენებით (მონაცემების შეუსრულებლობა), რამაც გავლენა მოახდინა სისრულეზე. გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში მონაწილის მიერ გადასახადის გადახდა, მაშინ ეს გარემოება არ არის აღიარებული სამართალდარღვევად.

პასუხისმგებლობა ამ შემთხვევაში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ახალი 122.1 მუხლის მიხედვით, ეკისრება ჯგუფის წევრს, რომელმაც ცრუ მონაცემები მიაწოდა. აღნიშნულ დარღვევაზე გათვალისწინებულია პასუხისმგებლობა გადაუხდელი გადასახადის თანხის 20%-ის ოდენობით ან ქმედების განზრახ ჩადენის შემთხვევაში 40%-ის ოდენობით.

დასკვნა

რუსეთის ფედერაციისთვის ახალია ინდივიდუალური იურიდიული პირების რამდენიმე ორგანიზაციის საქმიანობის მთლიანობაზე გადასახადის გადახდის პრაქტიკა.

რამდენად წარმატებული იქნება შემოთავაზებული მიდგომა, ამას დრო გვიჩვენებს. შეიძლება ვივარაუდოთ, რომ ინოვაციის წარმატებით განხორციელების შემთხვევაში, კონსოლიდირებულ ჯგუფებზე ამ კანონით გათვალისწინებული მოთხოვნები შემცირდება და სამუშაოს ჯამურ შედეგებზე დაყრდნობით საშემოსავლო გადასახადის გადახდის შესაძლებლობა ექნება გადასახადის გადამხდელთა უფრო ფართო სპექტრს.

გადასახადის გადამხდელებს (საფასურის გადამხდელებს) შეუძლიათ მონაწილეობა მიიღონ საგადასახადო ურთიერთობებში როგორც პირადად, ასევე მათი წარმომადგენლის მეშვეობით. გადასახადის გადამხდელის წარმომადგენლის უფლებამოსილება უნდა იყოს დოკუმენტირებული. წარმომადგენლობა შეიძლება განხორციელდეს გადასახადის გადამხდელის კანონიერი ან უფლებამოსილი წარმომადგენლების მიერ.
საგადასახადო კანონმდებლობა ცალკე განასხვავებს გადასახადის გადამხდელთა ისეთ კატეგორიას, როგორც ურთიერთდამოკიდებულ პირებს. პირთა ურთიერთდამოკიდებულებად აღიარება უფლებას აძლევს საგადასახადო ორგანოებს გადაამოწმონ საგადასახადო მიზნებისთვის გარიგებებში მხარეთა მიერ განსაზღვრული ფასების სწორად გამოყენება. საგადასახადო მიზნებისთვის, ურთიერთდამოკიდებული პირები და (ან) ორგანიზაციები არიან ისეთები, რომელთა ურთიერთობამ შეიძლება გავლენა მოახდინოს მათი საქმიანობის პირობებზე ან ეკონომიკურ შედეგებზე ან იმ პირთა საქმიანობაზე, რომელსაც ისინი წარმოადგენენ, კერძოდ:
- ერთი ორგანიზაცია პირდაპირ ან (ან) ირიბად მონაწილეობს მეორე ორგანიზაციაში და ასეთი მონაწილეობის საერთო წილი 20%-ზე მეტია;
- ერთი ინდივიდი მეორეს ექვემდებარება ინდივიდსავტორი ოფიციალური პოზიცია;
- პირები, რუსეთის ფედერაციის საოჯახო კანონმდებლობის შესაბამისად, არიან ოჯახურ ურთიერთობებში, ნათესაურ ან ქონებრივ ურთიერთობებში, მშვილებელსა და ნაშვილებ შვილზე, აგრეთვე რწმუნებულსა და პალატაში;
- არსებობს სასამართლოს მიერ დადგენილი სხვა საფუძვლები პიროვნებების ურთიერთდამოკიდებულებად აღიარებისთვის, თუ მათ შორის ურთიერთობამ შეიძლება გავლენა მოახდინოს საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის გარიგების შედეგებზე.
ეს სია არ არის ამომწურავი, რადგან სასამართლომ შეიძლება აღიაროს პირები ურთიერთდამოკიდებულებად სხვა საფუძვლებით, რომლებიც პირდაპირ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. მთავარი ის არის, რომ მათ შორის ურთიერთობამ შეიძლება, სახელმწიფოს თვალსაზრისით, გავლენა მოახდინოს საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის გარიგების შედეგებზე.

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფიცნობს კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელთა ნებაყოფლობით გაერთიანებას ხელშეკრულების საფუძველზე გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ ამ კოდექსით გათვალისწინებული წესით და პირობებით კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის მიზნით. ამ გადასახადის გადამხდელთა ეკონომიკური საქმიანობის მთლიანი ფინანსური შედეგი (შემდგომში კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი). ორგანიზაციების მოგება გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფისთვის).

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში მონაწილე არის ორგანიზაცია, რომელიც არის გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ მიმდინარე ხელშეკრულების მხარე და აკმაყოფილებს გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში მონაწილეთათვის ამ კოდექსით გათვალისწინებულ კრიტერიუმებსა და პირობებს.

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში პასუხისმგებელი მონაწილე აღიარებულია გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში, რომელსაც, გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ ხელშეკრულების შესაბამისად, ეკისრება პასუხისმგებლობა კორპორატიული შემოსავლის გამოანგარიშებისა და გადახდის შესახებ. გადასახადი გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფისთვის და რომელიც ამ გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის სამართლებრივ ურთიერთობებში ახორციელებს იმავე უფლებებს და ეკისრება იგივე პასუხისმგებლობას, როგორც კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელებს.

გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში პასუხისმგებელი მონაწილის უფლებამოსილების დამადასტურებელი დოკუმენტი არის ხელშეკრულება გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ, რომელიც გაფორმებულია ამ კოდექსისა და რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კანონმდებლობის შესაბამისად.
გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფი შეიძლება შეიქმნას ორგანიზაციების მიერ იმ პირობით, რომ ერთი ორგანიზაცია პირდაპირ და (ან) ირიბად მონაწილეობს სხვა ორგანიზაციების უფლებამოსილ (საწესდებო) კაპიტალში და ასეთი მონაწილეობის წილი თითოეულ ასეთ ორგანიზაციაში არის მინიმუმ 90 პროცენტი. ეს პირობა დაცული უნდა იყოს გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ ხელშეკრულების მთელი ვადის განმავლობაში.

ერთი ორგანიზაციის მეორე ორგანიზაციაში მონაწილეობის წილი განისაზღვრება ამ კოდექსით დადგენილი წესით.

3. ორგანიზაცია, რომელიც არის გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ შეთანხმების მხარე, უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგ პირობებს:

1) ორგანიზაცია არ იმყოფება რეორგანიზაციის ან ლიკვიდაციის პროცესში;

2) ორგანიზაციის მიმართ არ დაწყებულა გადახდისუუნარობის (გაკოტრების) საქმის წარმოება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად გადახდისუუნარობის (გაკოტრების) შესახებ;

3) ორგანიზაციის წმინდა აქტივების ზომა, გათვლილი სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების საფუძველზე უახლესი მდგომარეობით. ანგარიშის თარიღიგადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის (შეცვლის) შესახებ შეთანხმების რეგისტრაციისათვის დოკუმენტების საგადასახადო ორგანოში წარდგენის თარიღს წინ აღემატება მისი საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალის ზომას.

(შესწორებული ფედერალური კანონით 2012 წლის 29 ივნისის N 97-FZ)

(იხილეთ ტექსტი წინა გამოცემაში)

4. გაწევრიანება ახალი ორგანიზაციაგადასახადის გადამხდელთა არსებულ კონსოლიდირებულ ჯგუფზე შესაძლებელია იმ პირობით, რომ შეძენილი ორგანიზაცია შეერთების თარიღისთვის აკმაყოფილებს ამ მუხლის მე-3 პუნქტით გათვალისწინებულ პირობებს.