ST 173 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

1. ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა გამოითვლება თითოეულის შედეგების მიხედვით საგადასახადო პერიოდიოდენობით შემცირებული საგადასახადო გამოქვითვებიამ კოდექსის 171-ე მუხლით გათვალისწინებული (მათ შორის, ამ კოდექსის 172-ე მუხლის მე-3 პუნქტით გათვალისწინებული საგადასახადო გამოქვითვები), ამ კოდექსის 166-ე მუხლის შესაბამისად გამოთვლილი და შესაბამისად აღდგენილი გადასახადის ოდენობით გაზრდილი გადასახადის ჯამური თანხა. ეს თავი.

2. თუ რომელიმე საგადასახადო პერიოდში საგადასახადო გამოქვითვის ოდენობა აღემატება ამ კოდექსის 166-ე მუხლის შესაბამისად გამოთვლილ და ამ კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტის შესაბამისად აღდგენილი გადასახადის ოდენობით გაზრდილი გადასახადის მთლიან რაოდენობას, დადებითი სხვაობა. ამ კოდექსის 146-ე მუხლის პირველი პუნქტის პირველი და მე-2 ქვეპუნქტების შესაბამისად დაბეგვრის ობიექტად აღიარებულ ოპერაციებზე გამოთვლილ გადასახადის ოდენობასა და გადასახადის გადამხდელს გათვალისწინებული წესით და პირობებით ექვემდებარება ანაზღაურებას. ამ კოდექსის 176-ე და 176-ე მუხლის პირველი ნაწილით, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც საგადასახადო დაბრუნებისწარდგენილი გადასახადის გადამხდელის მიერ შესაბამისი საგადასახადო პერიოდის დასრულებიდან სამი წლის შემდეგ.

მეორე პუნქტი წაშლილია.

3. ტერიტორიაზე საქონლის შემოტანისას გადასახდელი გადასახადის ოდენობა რუსეთის ფედერაციახოლო მის დაქვემდებარებაში მყოფი სხვა ტერიტორიები გამოითვლება ამ კოდექსის 166-ე მუხლის მე-5 პუნქტის შესაბამისად.

4. ამ კოდექსის 161-ე მუხლით განსაზღვრული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა გამოითვლება და გადაიხდება სრულად. საგადასახადო აგენტებიამ კოდექსის 161-ე მუხლით განსაზღვრული, თუ ამ მუხლის მე-4.1 პუნქტით სხვა რამ არ არის დადგენილი.

4.1. ამ კოდექსის 161-ე მუხლის მე-8 პუნქტით განსაზღვრული საგადასახადო აგენტების მიერ ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა განისაზღვრება ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლოს, როგორც ამ კოდექსის 166-ე მუხლის 3.1 პუნქტის შესაბამისად გამოთვლილი გადასახადის მთლიანი თანხა ქ. ამ კოდექსის 161-ე მუხლის მე-8 პუნქტით განსაზღვრულ საქონელთან მიმართებით, გაზრდილი ამ კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მე-3 და მე-4 ქვეპუნქტების შესაბამისად აღდგენილი გადასახადის თანხებით და მცირდება გათვალისწინებული საგადასახადო გამოქვითვის თანხებით. ამ კოდექსის 171-ე მუხლის მე-3, მე-5, მე-8, მე-12 და მე-13 პუნქტებით განსაზღვრული საგადასახადო აგენტების მიერ განხორციელებული ოპერაციების თვალსაზრისით, ამ კოდექსის 172-ე მუხლის მე-3 პუნქტით გათვალისწინებული სპეციფიკის გათვალისწინებით.

5. ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობას ანგარიშობენ შემდეგი პირები, თუ ისინი გასცემენ ანგარიშ-ფაქტურას მყიდველზე გადასახადის თანხის გამოყოფით:

1) პირები, რომლებიც არ არიან გადასახადის გადამხდელები ან გადასახადის გადამხდელები გათავისუფლებულნი არიან გადასახადის გამოანგარიშებასთან და გადახდასთან დაკავშირებული გადასახადის გადამხდელის ვალდებულებების შესრულებისგან;

2) გადასახადის გადამხდელთა მიერ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციისას, რომელთა რეალიზაციის ოპერაციები დაბეგვრას არ ექვემდებარება.

ამ შემთხვევაში ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა განისაზღვრება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) მყიდველზე გადარიცხული შესაბამის ინვოისში მითითებული გადასახადის ოდენობით.

6. როდესაც გადასახადის გადამხდელი გადადის სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებიან როდესაც გადასახადის გადამხდელი იწყებს ამ კოდექსის 145-ე მუხლით გათვალისწინებული გათავისუფლების უფლებით სარგებლობას, საქონლის გაშვებისას გამოთვლილი გადასახადის თანხები შიდა მოხმარებაზე გაშვების საბაჟო წესით თავისუფალი საბაჟო პროცედურის დასრულებისას. ზონაში სპეც ეკონომიკური ზონაკალინინგრადის რეგიონში ექვემდებარება გადახდას ამ კოდექსის 174-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის პირველი პუნქტით დადგენილი წესით, იმ საგადასახადო პერიოდისთვის, რომელიც მოდის სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებზე გადასვლის თარიღამდე ბოლო კალენდარულ დღეს, ან საგადასახადო პერიოდი, რომელიც ემთხვევა გადასახადის გადამხდელის მიერ ამ კოდექსის 145-ე მუხლით გათვალისწინებული გათავისუფლების უფლებით სარგებლობის დაწყებამდე ბოლო კალენდარულ დღეს იმ საქონლის მიმართ, რომელიც არ გამოიყენება დაბეგვრის ობიექტად აღიარებული ოპერაციების განსახორციელებლად. ამ თავით, ამ თავით დადგენილი გადასახადისგან გათავისუფლების გამოყენების გარეშე.

კომენტარი ხელოვნებაზე. საგადასახადო კოდექსის 173

გადასახადის ოდენობა, რომელიც უნდა გადაიხადოს ბიუჯეტში, არის სხვაობა საგადასახადო პერიოდის ბოლოს გამოთვლილ დღგ-ს მთლიან თანხასა და გადასახადის გამოქვითვის ოდენობას შორის. შესაბამისად, „შესული“ დღგ ექვემდებარება გადასახადის გადამხდელს ანაზღაურებას იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გამოქვითვის თანხა აღემატება მის მიერ გამოთვლილ გადასახადის მთლიან ოდენობას.

ოფიციალური პოზიცია.

ასე რომ, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 17 ნოემბრის წერილში N GD-3-3 / [ელფოსტა დაცულია]დღგ-ის გადახდის ვადის და მუხტ. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 75, 76, თუ 2014 წლის III კვარტლის დღგ-ის დეკლარაცია წარდგენილი იყო 02.10.2014, ხოლო 05.10.2014 მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება ორგანიზაციის ლიკვიდაციის შესახებ.

ოფიციალურმა ორგანომ აღნიშნა, რომ დამატებული ღირებულების გადასახადის გადახდის ვადები, რომელიც დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლით, არ იცვლება. ამავდროულად, გადასახადის გადახდის ვალდებულებების შესრულების თანმიმდევრობა განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კანონმდებლობით. გადასახადის გადამხდელის მიერ გადასახადების თანხის გადახდა უფრო გვიან, ვიდრე დადგენილია გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით, იწვევს ჯარიმების დარიცხვას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 75-ე მუხლის მე-3 პუნქტის შესაბამისად.

გარდა ამისა, თუ გადაწყვეტილება მიიღება გადაუხდელი გადასახადებისა და ჯარიმების აღდგენის შესახებ, საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს მიიღოს გადაწყვეტილება შეაჩეროს გადასახადის გადამხდელის ოპერაციები საბანკო ანგარიშებზე რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 76-ე მუხლის მოთხოვნების შესაბამისად.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლომ მიიღო საჩივარი, რომელშიც განმცხადებელი აპროტესტებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის რიგი დებულებების, კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის კონსტიტუციურობას.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2014 წლის 20 ნოემბრის N 2624-O განჩინებით უარი ეთქვა დახურული სააქციო საზოგადოება „კაპიტანის“ საჩივრის მიღებაზე კონსტიტუციური უფლებებისა და თავისუფლებების დარღვევის შესახებ მუხლის დებულებით. 346.27, 171-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი და 173-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი. საგადასახადო კოდექსიᲠუსეთის ფედერაცია.

საკონსტიტუციო სასამართლომ განმარტა, რომ განმცხადებლის მიერ გასაჩივრებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე და 173-ე მუხლების დებულებები ადგენს დამატებული ღირებულების გადასახადისთვის საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების ზოგად პირობებს. ეს დებულებები ითვალისწინებს გადასახადის გადამხდელს კანონმდებლობით დადგენილი საგადასახადო გამოქვითვით ბიუჯეტში გადასახდელად გამოთვლილი დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობის კანონიერად შემცირება. ამრიგად, ისინი მიზნად ისახავს გადასახადის გადამხდელის უფლების განხორციელებას, გამოიყენოს გადასახადის გამოქვითვა და არა შეზღუდოს იგი.

ამდენად, ისინი თავისთავად არ შეიძლება ჩაითვალოს განმცხადებლის კონსტიტუციურ უფლებებსა და თავისუფლებების დამრღვევად მის მიერ მითითებულ ასპექტში.

შუამავალი, რომელიც არ არის დღგ-ს გადამხდელი, ვალდებულია მყიდველს გადაუხადოს გადასახადის თანხის გამოყოფა მისივე სახელით, თუ ძირითადი თანხა არის ზოგად საგადასახადო სისტემაზე. შუამავალი არ არის ვალდებული გადაიხადოს ასეთ ინვოისში მითითებული გადასახადი ბიუჯეტში (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 12.05.2011 N 03-07-09 / 11).

Მიხედვით ოფიციალური პოზიციაპირს, რომელმაც მიიღო ანგარიშ-ფაქტურა დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოყოფილი თანხით, პირისაგან, რომელიც არ არის დამატებული ღირებულების გადასახადის გადამხდელი, უფლება არა აქვს გამოიქვითოს ასეთი ოდენობის გადასახადი.

ამრიგად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 16.05.2011 N 03-07-11/126 და 01.04.2008 N 03-07-11/126 წერილებში საუბრობს ორგანიზაციების მიერ გაცემულ ინვოისებზე დღგ-ის თანხების გამოქვითვის საფუძვლის არარსებობაზე. USN-ის გამოყენება. ფინანსური დეპარტამენტი აღნიშნავს, რომ მოქმედი პროცედურის დარღვევით შედგენილი და გამოფენილი შესაბამისად, ისინი არ არის გამყიდველის მიერ მყიდველისთვის წარმოდგენილი დამატებითი ღირებულების გადასახადის თანხების გამოქვითვაზე მიღების საფუძველი. შესაბამისად, დამატებული ღირებულების გადასახადი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვისას გაცემული ორგანიზაციის მიერ, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას და არ ასრულებს დამატებული ღირებულების გადასახადის გადამხდელის მოვალეობებს, რაც გათვალისწინებულია გადასახადის 174.1 მუხლით. რუსეთის ფედერაციის კოდექსი და ასევე არ ყიდის საქონელს (სამუშაოებს, მომსახურებას) საკუთარი სახელით საკომისიო ხელშეკრულების საფუძველზე ან სააგენტოს ხელშეკრულება, ეს საქონელი (სამუშაოები, მომსახურება) არ მიიღება მყიდველისგან გამოქვითვაზე.

ყურადღება!

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის 2014 წლის 30 მაისის N 33 დადგენილების 27-ე პუნქტი „არბიტრაჟის სასამართლოებიდან წარმოშობილი გარკვეული საკითხების შესახებ დამატებული ღირებულების გადასახადის შეგროვებასთან დაკავშირებული საქმეების განხილვისას“ განმარტავს, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, დადებითი სხვაობა, რომელიც წარმოიქმნება გადასახადის გამოკლების ოდენობის გადამეტების შედეგად დასაბეგრი ოპერაციებზე გამოთვლილ გადასახადის ოდენობებზე, ექვემდებარება გადასახადის გადამხდელს ანაზღაურებას. ბიუჯეტი, იმ პირობით, რომ მან წარადგინოს საგადასახადო დეკლარაცია ამ პუნქტით დადგენილი სამწლიანი ვადის გასვლამდე.

ვინაიდან ეს ნორმა სხვაგვარად არ არის გათვალისწინებული, გადასახადის გადამხდელის მიერ შეიძლება აისახოს საგადასახადო დეკლარაციაში შესაბამის სამწლიან პერიოდში შემავალი ნებისმიერი საგადასახადო პერიოდისთვის.

ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-2 პუნქტის წესი საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის სამწლიანი ვადის შესახებ უნდა დაიცვან გადასახადის გადამხდელმა, მაშინაც კი, თუ იგი შეიცავს საგადასახადო გამოქვითვას წარდგენილ შესწორებულ საგადასახადო დეკლარაციაში. .

სასამართლოები მიუთითებენ გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებისას გადახდილი ერთიანი გადასახადის გადამხდელის მიერ გაცემულ ინვოისზე დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოქვითვის შესაძლებლობაზე.

ამავდროულად, მათთვის ეს პოზიცია ყველაზე სავარაუდოა, ვინაიდან რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმი 2011 წლის 29 მარტის No14315/10 დადგენილებით მივიდა დასკვნამდე, რომ პირები, რომლებიც არ არიან გადამხდელები. დამატებული ღირებულების გადასახადის შემთხვევაში, თუ ისინი საქონლის მყიდველებს გასცემენ ანგარიშ-ფაქტურებს გადასახადის თანხის გამოყოფით, მათ უნდა გადაიხადონ მიღებული გადასახადი საგადასახადო გამოქვითვების გათვალისწინების გარეშე, რომელიც შეიძლება გამოცხადდეს მხოლოდ ამ გადასახადის გადამხდელთა მიერ, რომელსაც დასახელებული პირები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტი არ გამოიყენება.

მაგალითად, მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2012 წლის 25 სექტემბრის N A40-79771 / 11-90-347 განკარგულების საფუძველზე, გამყიდველი, მართალია იყენებდა გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, მაგრამ მყიდველს გასცა ინვოისი. გამოყოფილი გადასახადის თანხით აქვს ვალდებულება გადაიხადოს გადასახადი ბიუჯეტში, ხოლო მყიდველს უფლება აქვს გამოიყენოს გადასახადის გამოქვითვა.

ვოლგის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილების თანახმად, 05.10.2012 N A65-27098 / 2011, კონტრაგენტისგან საქონლის შეძენა გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებით არ არის მიზეზი იმისა, რომ ორგანიზაციამ უარი თქვას საგადასახადო გამოქვითვაზე. იმ პირობით, რომ მისი ქმედებები არის კეთილსინდისიერი და არსებობს საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების საფუძველი.

თუმცა, N 14315/10 დადგენილების მიღებამდეც სასამართლოები მივიდნენ მსგავს დასკვნამდე.

ამრიგად, მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური, 2009 წლის 28 აგვისტოს N KA-A40 / 8482-09 განკარგულებაში, გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ გადაწყვეტილების მიღებისას, ხელმძღვანელობდა 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტის დებულებებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169, 171, 172, 210, 54, 227, 218 და გამომდინარეობს იქიდან, რომ მეწარმემ სამართლიანად მიიღო მიმწოდებლის მიერ მისთვის წარდგენილი დღგ-ის თანხები გამოქვითვისთვის და უფლება ჰქონდა მიეღო სტანდარტული გადასახადის გამოქვითვა განაცხადის შესაბამისად. გადასახადის გადამხდელის მხარე ასევე მიიღო ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა 2008 წლის 30 დეკემბრის No A79-1993/2007 დადგენილებაში.

02.12.2008 N A19-4782 / 08-57-F02-5536 / 08, A19-4782 / 08-57-F02-6112 / 08 განკარგულებაში (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს გადაწყვეტილება 0408. ამ საქმის წინაშე რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმს) აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის FAS ლეგიტიმურად ცნო გადასახადის გადამხდელის არგუმენტი, რომ საგადასახადო ორგანოს მიერ მითითებული გარემოებები არ შეიძლება გახდეს დამატებითი ღირებულების გადასახადის ანაზღაურებაზე უარის თქმის მიზეზი. , ვინაიდან გადასახადის გადამხდელმა შეასრულა საგადასახადო ორგანოს კანონმდებლობით დადგენილი ყველა პირობა დამატებული ღირებულების გადასახადისთვის საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენებისათვის.

სასამართლომ აღნიშნა, რომ კანონმდებლის მიერ დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოქვითვის გამოყენების კანონიერების დამტკიცების მოვალეობა ეკისრება გადასახადის გადამხდელს. ამავდროულად, საქმიანი გარიგების დროს შედგენილი და გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო ორგანოებისთვის წარდგენილი პირველადი დოკუმენტების მონაცემები უნდა აკმაყოფილებდეს კანონით დადგენილ მოთხოვნებს და შეიცავდეს სანდო ინფორმაციას იმ გარემოებების შესახებ, რომლებთანაც კანონი ასოცირდება საგადასახადო გამოქვითვის უფლება.

იმავდროულად, საგადასახადო ორგანოები არ თავისუფლდებიან გადასახადის გადამხდელის წარდგინებებში არასანდო ინფორმაციის არსებობის ფაქტის დადასტურებისგან. პირველადი დოკუმენტები, და გადასახადის გადამხდელის არაკეთილსინდისიერება შესაბამისი ბიზნეს ოპერაციების განხორციელებისას.

სასამართლომ დაადგინა, რომ მიმწოდებლის მიერ გაცემულ ინვოისზე დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხის დაბრუნებაზე უარის თქმის საფუძველი საგადასახადო ორგანომ მიუთითა ამ მიმწოდებლის მიერ გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებაზე და დამატებული ღირებულების გადასახადის გადახდის ვალდებულების არარსებობაზე. გადასახადის გადამხდელზე საქონლის მიყიდვა. ამასთან დაკავშირებით, საგადასახადო ორგანო მიიჩნევს, რომ არ არსებობს ბიუჯეტიდან გადასახადის გადამხდელისათვის ამ მიმწოდებლის მიერ წარმოდგენილი დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხების ანაზღაურების რეალური წყარო.

საქმის განხილვისას სასამართლომ ასევე დაადგინა, რომ მითითებულმა მიმწოდებელმა გადასახადის გადამხდელზე გასცა ანგარიშ-ფაქტურა, შეძენილი საქონლის ღირებულება (ნედლეული პლაივუდი, ხერხემალი, რბილი მერქანი) გადასახადის გადამხდელმა გადაიხადა დამატებული ღირებულების გადასახადის გათვალისწინებით.

ამრიგად, სასამართლომ დაასკვნა, რომ მიმწოდებელმა, რომელმაც გამოსცა ინვოისი მასში დამატებული ღირებულების გადასახადის ცალკე ხაზის გამოყოფით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტის საფუძველზე, უნდა გადაიხადოს თანხა. ინვოისში წარმოდგენილი გადასახადი, ხოლო გადასახადის გადამხდელს, რომელმაც გადაიხადა შეძენილი საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) ღირებულება, დამატებული ღირებულების გადასახადის გათვალისწინებით, უფლება აქვს განაცხადოს გამოქვითვადი და დასაბრუნებელი გადასახადის თანხა, რაზეც სასამართლომ მიიჩნია არაგონივრული. ამ მიმწოდებლის მიერ გაცემულ ინვოისზე დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმა.

მსგავსი დასკვნები მიიღეს აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა 2008 წლის 30 ივლისის No. A33-16437/07-F02-3580/08 დადგენილებაში და დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა No. F04 დადგენილებაში. 2009 წლის 16 აპრილის -2122/2009 (4284- A27-25).

2009 წლის 24.07.2009 N KA-A41 / 6731-09 განკარგულებაში მოსკოვის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა გადაამოწმა საგადასახადო ორგანოს საჩივარი, რომელიც აყენებს საკითხს სასამართლო აქტების გაუქმების შესახებ იმის გამო, რომ გადასახადის გადამხდელმა ქ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის მე-2, მე-5 პუნქტების დარღვევა, დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოქვითვაზე წარმოდგენილი მიმწოდებლის მიერ უკანონოდ გაცემულ ინვოისზე, ვინაიდან კონტრაგენტი იმყოფება გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე.

სასამართლომ არ მიიღო საგადასახადო ორგანოს არგუმენტი, რომ უკანონო იყო გადასახადის გადამხდელის მიერ დამატებული ღირებულების გადასახადისთვის საგადასახადო გამოქვითვის წარდგენა სადავო ინვოისზე, რომელიც მიმწოდებლის მიერ მიმწოდებლისგან გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე იყო მიღებული.

როგორც საგადასახადო ორგანომ აღნიშნა, გადასახადის გადამხდელის მიმწოდებელმა გამოიყენა გამარტივებული საგადასახადო სისტემა და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მე-4 ქვეპუნქტისა და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის მე-3 პუნქტის დარღვევით. , გადასახადის გადამხდელს გასცა ინვოისი, რომელშიც მითითებულია დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობა, შესაბამისად, 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტის შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსმა უნდა გადაიხადოს გადასახადის მიღებული თანხები ბიუჯეტში.

სასამართლომ აღნიშნა, რომ კონტრაგენტის არასათანადო შესრულება ან გადასახადების გადახდის ვალდებულების შეუსრულებლობა არ იმოქმედებს მყიდველის უფლებაზე გადასახადის გამოქვითვაზე, თუ აღნიშნული გამოქვითვის გამოსაყენებლად შემოწმებაზე წარდგენილი დოკუმენტები შეესაბამება საგადასახადო კოდექსის მოთხოვნებს. რუსეთის ფედერაციის. კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ არ აკისრებს გადასახადის გადამხდელს მისი კონტრაგენტის მიერ დამატებული ღირებულების გადასახადის გადახდის კონტროლის ფუნქციების განხორციელებას, ვინაიდან ეს ქმედებები ეხება საგადასახადო ორგანოს საქმიანობას.

ამასთან, სასამართლომ აღნიშნა, რომ აღნიშნული გარემოებები არ შეიძლება იყოს სამართლებრივი საფუძველი გადასახადის გადამხდელის გამოქვითვაზე უარის თქმისთვის, რომელმაც დააკმაყოფილა მისი გამოყენების პროცედურა და პირობები.

N A14-11246/2008360/28 დადგენილებაში 02.09.2009 N A14-11246/2008360/28, ცენტრალური ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა უარყო საგადასახადო ორგანოს არგუმენტი იმის შესახებ, რომ მიმწოდებელი იყენებდა გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას და არ იყენებდა. დღგ-ს გადამხდელს, გადასახადის გადამხდელს არ აქვს უფლება განახორციელოს გადასახადის გამოქვითვა ამ მიმწოდებელთან ანგარიშსწორებისთვის. ინვოისში და შესრულებული სამუშაოს აქტში ( კაპიტალური რემონტიმაღაზიის სახურავები) კომპანიის ხელმძღვანელის სახელით ხელმოწერა გაკეთდა არა თავად ხელმძღვანელმა, არამედ სხვა პირმა, რაც დასტურდება ხელნაწერის ექსპერტიზაზე.

ამავდროულად, სასამართლომ აღნიშნა, რომ გადასახადის გადამხდელის კონტრაგენტის მიერ, რომელიც არ არის დამატებული ღირებულების გადასახადის გადამხდელი გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებასთან დაკავშირებით, ანგარიშ-ფაქტურა გადასახადის თანხის გამოყოფასთან დაკავშირებით არ იძლევა. იმოქმედებს ასეთი გადასახადის გადამხდელის უფლებაზე, გამოიქვითოს გადასახადის ამ ოდენობა, რადგან, ამ შემთხვევაში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტის თანახმად, ბიუჯეტში დამატებული ღირებულების გადასახადის გადახდის ვალდებულება ენიჭება. გამარტივებული საგადასახადო სისტემის მომხმარებელზე.

2009 წლის 28 სექტემბრის N А53-24180/2008-С5-23 განკარგულებაში ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა ასევე უარყო საგადასახადო ორგანოს არგუმენტი, რომ გამარტივებული საგადასახადო სისტემის გამოყენებამეწარმის კონტრაგენტის მიერ, რომელმაც კომპანიისთვის გასცა ანგარიშ-ფაქტურები გამოყოფილი დამატებული ღირებულების გადასახადით, არის დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნებაზე უარის თქმის საფუძველი.

2009 წლის 26.05.2009 N КА-А41/4585-09 განკარგულებაში მოსკოვის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა უსაფუძვლოდ ცნო საგადასახადო ორგანოს საჩივარი, რომ გამყიდველმა გადასახადის გადამხდელს გასცა ანგარიშ-ფაქტურები დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხების ჩათვლით. მათში, სანამ კონტრაგენტი იყენებს USN-ს და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.11 მუხლის მიხედვით არ არის აღიარებული დამატებული ღირებულების გადასახადის გადამხდელად, ინსპექტირებამ დაასკვნა, რომ უკანონო იყო დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხების ჩართვა გაცემულ ინვოისებში.

სასამართლომ დაადგინა, რომ საქონელი (დიზელის საწვავი) გადასახადის გადამხდელმა მიიღო, რეგისტრირებული იყო ანგარიშ-ფაქტურების საფუძველზე, რომელიც გადასამოწმებლად და საქმის მასალებში წარედგინა საგადასახადო ორგანოს. საგადასახადო ორგანოს არ აქვს პრეტენზია ამ დოკუმენტების ფორმასა და შინაარსზე, შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელმა კანონიერად მიიღო სადავო ინვოისზე დღგ-ის გამოქვითვა.

აქვე უნდა აღინიშნოს, რომ სასამართლოები მსგავს პოზიციას იკავებენ UTII და UAT გადამხდელების მიერ გაცემულ ინვოისებზე დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოქვითვასთან დაკავშირებით.

კომენტირებული მუხლის მე-5 პუნქტი რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს განხილვის საგანი გახდა რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციასთან შესაბამისობის გამო.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2014 წლის 3 ივნისის N 17-P დადგენილებაში „საქართველოს საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის მე-6 და მე-7 პუნქტების და 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტის დებულებების კონსტიტუციურობის შემოწმების საქმის შესახებ. რუსეთის ფედერაცია შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების სავაჭრო სახლი კამსნაბის საჩივართან დაკავშირებით აცხადებს: რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის მე-6 და მე-7 პუნქტები და 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტი მათ ურთიერთკავშირში არ უნდა იყოს გაგებული სამართალდამცავი პრაქტიკაროგორც საშუალებას იძლევა აღიაროს პირი, რომელიც არ არის დამატებული ღირებულების გადასახადის გადამხდელი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.26-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-3 პუნქტის შესაბამისად და არ გასცემს ანგარიშ-ფაქტურებს მყიდველებზე დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობით გამოყოფილი. ისინი ვალდებულნი არიან გადაიხადონ ეს გადასახადი ბიუჯეტში მხოლოდ იმ მოტივით, თუ რა არის პირი, მიაჩნიათ, რომ აუცილებელია გამოიყენოს საერთო სისტემადაბეგვრა, ეს მიუთითა თავის საგადასახადო დეკლარაციაში, საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) საცალო ვაჭრობისას გადასახადის ოდენობის გაანგარიშებით. დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხების არასწორმა (კერძოდ, მცდარმა) დეკლარაციამ არ უნდა გამოიწვიოს მისი შეგროვება, რადგან გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის ვალდებულება გამომდინარეობს კანონიდან (თუ არსებობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული საფუძველი).

ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის მე-6 და მე-7 პუნქტები და 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტი არ ეწინააღმდეგება რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციას, ვინაიდან, მათი კონსტიტუციური და სამართლებრივი გაგებით, მიმდინარე სისტემაში. სამართლებრივი რეგულირებაისინი არ გულისხმობენ მყიდველებზე ანგარიშ-ფაქტურების გაცემის გარეშე საქონლის საცალო ვაჭრობით დაკავებული პირისთვის ბიუჯეტში დამატებული ღირებულების გადასახადის გადახდის ვალდებულების დაკისრებას, თუ ასეთი პირი, მის მიერ განხორციელებული საქმიანობის სახეობის მიხედვით. სამეწარმეო საქმიანობავრცელდება დარიცხულ შემოსავალზე ერთიანი გადასახადის გადამხდელებზე.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე და ხელმძღვანელობს 71-ე მუხლის მეორე ნაწილის მე-6 და 47.1-ე მუხლებით, 72-ე, 74-ე, 75-ე, 78-ე, 79-ე და 100-ე მუხლებით "რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს შესახებ", საკონსტიტუციო სასამართლომ. რუსეთის ფედერაციამ გადაწყვიტა ეღიარებინა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის მე-6 და მე-7 პუნქტები და 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტი, რომლებიც არ ეწინააღმდეგება რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციას, რადგან მათში მოცემული დებულებები მათ კონსტიტუციურ და სამართლებრივ ფორმაშია. მოქმედი საკანონმდებლო რეგულირების სისტემაში არ იგულისხმება საქონლის საცალო ვაჭრობით დაკავებული პირისთვის მყიდველებისთვის ანგარიშ-ფაქტურების გაცემის გარეშე დაკისრების შესაძლებლობა, ბიუჯეტში დამატებული ღირებულების გადასახადის გადახდის ვალდებულება, თუ ასეთი პირი, მის მიერ განხორციელებული სამეწარმეო საქმიანობის სახეობით მიეკუთვნება დარიცხულ შემოსავალზე ერთიანი გადასახადის გადამხდელებს.

ყურადღება!

2014 წლის 1 იანვრიდან ძალაში შედის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 52-ე მუხლის ცვლილება მე-6 პუნქტით, რომლის მიხედვითაც გადასახადის ოდენობა გამოითვლება სრული რუბლით. 50 კაპიკზე ნაკლები გადასახადის თანხა უგულებელყოფილია, ხოლო გადასახადის ოდენობა 50 კაპიკი ან მეტი მრგვალდება სრულ რუბლამდე (2013 წლის 23 ივლისის ფედერალური კანონი No248-FZ 1-ლი მუხლის მე-9 პუნქტი).

ამრიგად, მითითებული დროიდან, შესაბამისი დებულება განხორციელდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ყველა გადასახადისთვის. ამავდროულად, დღგ-სთან დაკავშირებით, მსგავსი წესი ამჟამად გათვალისწინებულია დამატებული ღირებულების გადასახადის საგადასახადო დეკლარაციის შევსების პროცედურის მე-17 პუნქტში, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 15 ოქტომბრის N 104n ბრძანებით. .

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის 2014 წლის 30 მაისის N 33 დადგენილების მე-5 პუნქტი „არბიტრაჟის სასამართლოებიდან წარმოშობილი გარკვეული საკითხების შესახებ დამატებული ღირებულების გადასახადის შეგროვებასთან დაკავშირებული საქმეების განხილვისას“ განმარტავს, რომ პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის 5-ე პუნქტი ითვალისწინებს იმ პირთა ვალდებულებას, რომლებიც არ არიან გადასახადის გადამხდელები, ისევე როგორც გადასახადის გადამხდელთა მოვალეობის შესრულებისგან განთავისუფლებული პირები, თუ ისინი გასცემენ ანგარიშ-ფაქტურას მყიდველზე. გადასახადის თანხის გამოყოფით ბიუჯეტში გადაირიცხოს შესაბამისი თანხა.

თუმცა, ამ შემთხვევაში ბიუჯეტში გადასახადის გადარიცხვის ვალდებულების გაჩენა არ ნიშნავს იმას, რომ პირი, რომელმაც ანგარიშ-ფაქტურა გასცა, იძენს გადასახადის გადამხდელის სტატუსს ასეთ ოპერაციებთან დაკავშირებით, მათ შორის, საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების უფლებას.

მითითებულ პირს ევალება მხოლოდ გადასახადი გადაიტანოს ბიუჯეტში, რომლის ოდენობა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტის პირდაპირი მითითებით, განისაზღვრება შესაბამისში ასახული თანხის საფუძველზე. მყიდველზე გაცემული ინვოისი. საგადასახადო გამოქვითვის ამ თანხის შემცირების შესაძლებლობა არ არის გათვალისწინებული ზემოაღნიშნული ნორმით ან კოდექსის 21-ე თავის სხვა დებულებებით.

ასევე, აღნიშნული დადგენილების მე-6 პუნქტში ნათქვამია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტის თანახმად, გადასახადი ასევე გადასახდელია ბიუჯეტში, თუ გადასახადის გადამხდელი ყიდის საქონელს (სამუშაოებს, მომსახურებას). , რომლის რეალიზაციის ოპერაციები არ ექვემდებარება დაბეგვრას, მყიდველს დაერიცხა ანგარიშ-ფაქტურა გადასახადის თანხის გამოყოფით.

ამ წესის გამოყენებისას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის სხვა დებულებებთან ერთად, მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული, რომ ასეთ პირობებში გადასახადის გადახდის ვალდებულება ეკისრება პირს, რომელიც არის გადასახადის გადამხდელი, რასთან დაკავშირებითაც პირს უფლება აქვს გამოიყენოს საგადასახადო გამოქვითვა ამ ოპერაციების განსახორციელებლად შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), ქონებრივ უფლებებზე. ამავდროულად, გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია შეიტანოს შესაბამისი კორექტირება კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის (პირად შემოსავალზე გადასახადის) გაანგარიშებაში, თუ გამოქვითვაზე მოთხოვნილი გადასახადის ოდენობა მას ადრე ითვალისწინებდა ამ გადასახადების გაანგარიშებისას, როგორც ნაწილი. შეძენილი საქონლის ღირებულება (სამუშაო, მომსახურება), საკუთრების უფლება.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის 2014 წლის 30 მაისის N 33 დადგენილების 28-ე პუნქტი „დამატებული ღირებულების გადასახადის შეგროვებასთან დაკავშირებული საქმეების განხილვისას საარბიტრაჟო სასამართლოებიდან წარმოშობილი გარკვეული საკითხების შესახებ“ დამატებით ნათქვამია, რომ პუნქტის გამოყენებისას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის 2-ე მუხლის მე-2 ნაწილი, სასამართლოები, რომლებიც ხელმძღვანელობენ დაბეგვრის თანასწორობის პრინციპით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლის 1-ლი პუნქტი), უნდა დაეყრდნონ იმ ფაქტს, რომ აღნიშნული დებულებები პუნქტი საგადასახადო გამოქვითვის გამოცხადების ვადის შესახებ არ შეიძლება განიმარტოს, როგორც განსხვავებული წესების დამყარება ობიექტური განსხვავებების არარსებობის შემთხვევაში.

ამასთან დაკავშირებით გადასახადის გამოქვითვის უფლებით გადასახადის გადამხდელს შეუძლია განახორციელოს მხოლოდ ამ ნორმით დადგენილ ვადაში, მიუხედავად იმისა, საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენება იწვევს დადებით თუ უარყოფით სხვაობას (ანუ გადასახადის ოდენობაც. ანაზღაურებული და გადასახდელი გადასახადის ოდენობა).ბიუჯეტში).

ოფიციალური პოზიცია.

ასე რომ, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილში 03.12.2014 N 03-07-08 / 61765, დღგ-ს გადახდის საკითხი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვაზე, რომლის გაყიდვის ადგილი არ არის აღიარებული. რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიად ითვლება, თუ გადასახადის გადამხდელმა გასცა ანგარიშ-ფაქტურა დღგ-ს თანხის გამოყოფით. ამ საკითხთან დაკავშირებით რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს დეპარტამენტმა შემდეგი განმარტება მისცა.

იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვისას, რომლის გაყიდვის ოპერაციები არ ექვემდებარება დაბეგვრას, მათ შორის იმის გამო, რომ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორია არ არის აღიარებული მათი გაყიდვის ადგილად, ანგარიშ-ფაქტურები დამატებული ღირებულების გადასახადის თანხის გამოყოფით, ამ ინვოისში მითითებული გადასახადის მთელი თანხა გადასახდელია ბიუჯეტში.

ოფიციალური პოზიცია.

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილში 2014 წლის 27 იანვარს N GD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]„დღგ-ის გამოთვლის წესის შესახებ“ ეცნობება შემდეგნაირად.

რაც შეეხება ადრე დადებული ხელშეკრულებების საფუძველზე გაწეულ და 2013 წლის 13 სექტემბრის მდგომარეობით შეუსრულებელ მომსახურებას, ხელშეკრულებებში ცვლილებების შეტანის შემთხვევაში, რომლის მიხედვითაც მომსახურების ღირებულება შემცირდება დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობით, გადასახადის ოდენობა, რომელიც გამოითვლება და გადაიხდის მომსახურების გამყიდველებს გადახდის მიღებისას (ნაწილობრივი გადახდა) და უბრუნდება მყიდველებს კონტრაქტებში შეტანილი ცვლილებების საფუძველზე, გამყიდველებმა შეიძლება მიიღონ გამოქვითვა.

იმ შემთხვევებში, როდესაც მომსახურების მყიდველები თანხმდებიან ხელშეკრულებებში ცვლილებების შეტანაზე, რომლის მიხედვითაც მომსახურების ღირებულება, დამატებული ღირებულების გადასახადის გარდა, შეესაბამება მომსახურების ადრე დადგენილ ღირებულებას, გადასახადის ჩათვლით, დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოთვლილ და გადახდილ თანხას. გამყიდველების მიერ გადახდის მიღებისას (ნაწილობრივი გადახდა), არ უნდა იქნას მიღებული გამყიდველისგან გამოქვითვისთვის.

იმ შემთხვევაში, როდესაც კონტრაქტებში ცვლილებები არ შეტანილა და მომსახურება გაგრძელდება დამატებული ღირებულების გადასახადის გათვალისწინებით, გამყიდველების მიერ მათი მიწოდებისას მყიდველებს წარდგენილი გადასახადის ოდენობა, 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი გადასახდელია ბიუჯეტში. ამასთან, ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა განისაზღვრება გამყიდველების მიერ მომსახურების მყიდველებისთვის წარდგენილ შესაბამის ანგარიშ-ფაქტურებში მითითებული გადასახადის ოდენობით.

გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით მოწესრიგებულ ურთიერთობებში თითქოს პარალელური რეალობაა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილში, 21-ე თავში „დამატებული ღირებულების გადასახადი“, ჩნდება საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების ახალი, აქამდე უცნობი მონაწილეები, რომლებიც, არ არიან გადასახადის გადამხდელები (!), ვალდებულნი არიან გადაიხადონ დღგ და არა მხოლოდ. საკუთარი თავისთვის, გადამხდელის, არამედ დღგ-ს გადამხდელისთვისაც. არ გჯერა? აქ არის მტკიცებულება.

დავიწყოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილით. მე-9 მუხლი განსაზღვრავს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით რეგულირებულ ურთიერთობებში მონაწილეებს. სია დახურულია, მაგრამ რადგან, როგორც ჩანს, ხელისუფლებას დიდი ხანია არ მიუმართავს, სრულად მოვიყვანოთ. Ისე,

გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით რეგულირებული ურთიერთობების მონაწილეები არიან:

1. გადასახადის გადამხდელები ან მოსაკრებლების გადამხდელები;
2. ორგანიზაციები და პირებიაღიარებულია ამ კოდექსის შესაბამისად საგადასახადო აგენტები;
3. საგადასახადო ორგანოები…;
4. საბაჟო….

ახლა გადადით პარალელურ რეალობაში, სადაც მთავარი გმირი დამატებული ღირებულების გადასახადია. სწორედ ის შობს ახალ მონაწილეებს საგადასახადო სამართლებრივ ურთიერთობებში. დიახ, აქ არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტში, მოკრძალებულად დასახელებული " პირები “: „ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა გამოითვლება შემდეგნაირად: პირებითუ მყიდველს გასცემენ ანგარიშ-ფაქტურას გადასახადის თანხის გამოყოფით: 1) პირებირომლებიც არ არიან გადასახადის გადამხდელები...“.

სახეები ისინი არ არიან გადასახადის გადამხდელები და მათ არ უწოდებენ საგადასახადო აგენტებს. ცხადია, რომ გადასახადი ან საბაჟო ორგანოებიროგორც მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-9 მუხლის მონაწილეთა სიაში, ამ პირებს ასევე არ აქვთ ურთიერთობა.

ჩვენს წინაშე არის უცხოპლანეტელები სახე? მაგრამ რატომ გამოჩნდა იგი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში? სულელური კითხვა: რა თქმა უნდა, გადასახადების გადახდა. რა მოხდება, თუ ის არ არის გადასახადის გადამხდელი - ბოლოს და ბოლოს, არის "სახე", რაც ნიშნავს, რომ გადასახადი შორს არ არის! დიახ, აქ არის: „...ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა განისაზღვრება, როგორც საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) მყიდველზე გადარიცხული შესაბამის ინვოისში მითითებული გადასახადის ოდენობა“ (173-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). NKRF). ადამიანი იხდის გადასახადს, მაგრამ არ ხდება გადასახადის გადამხდელი. ასე განიხილავს უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს: „... ამ შემთხვევაში გადასახადის ბიუჯეტში გადარიცხვის ვალდებულების დადგომა არ ნიშნავს იმას, რომ პირი, რომელმაც ანგარიშ-ფაქტურა გასცა, იძენს გადასახადის გადამხდელის სტატუსს ასეთ ოპერაციებთან დაკავშირებით. .“ (მე-5 პუნქტის მეორე პუნქტი).

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის 2014 წლის 30 მაისის No33 დადგენილება). როგორც ჩანს, „ფეისი“ სახეზე არ გამოსულა და გადასახადის გადამხდელის სტატუსზე „ფეისკონტროლი“ არ გავიდა.

რაც შეეხება დანარჩენს, ის საკმაოდ კარგად უხდება ყველას. და თუმცა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-9 მუხლის თანახმად არ არის გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით რეგულირებული ურთიერთობების მონაწილე, სწორედ ამით იზიდავს დღგ-ს გადახდა კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ,და კონკრეტულად რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლი.

ასე რომ, უცხოპლანეტელები აღმოაჩინეს, გადასახადი არსებობს, რჩება დაბეგვრის ობიექტის ანალიზი. ამ ადგილიდან უფრო დეტალურად ინვოისში მითითებული გაყიდვების თანხის ფორმირების შესახებ. ასე რომ, პირმა, რომელიც არ არის დღგ-ს გადამხდელი, შეიძლება შეიძინოს საქონელი ვინმესგან, რომელიც არის დღგ-ს გადამხდელი. ამასობაში დღგ-ის აბრევიატურა (შეიძლება ვინმეს დაავიწყდა) ასე წერია: „გადასახადი დაემატაღირებულება“, ანუ ეს არის გადასახადი მხოლოდ მარჟაზე, ბიზნესმენის პირდაპირ შემოსავალზე, ღირებულების წმინდა ზრდაზე მომგებიანობის სახით. ეს ხდება იმ შემთხვევაში, თუ ორგანიზაციამ შეიძინა პროდუქტი (სამუშაო, სერვისი) 11,800 რუბლს. (10,000 რუბლი + 1800 დღგ 18%), და გაყიდა საკუთარი პროდუქცია 14,160 რუბლი. (12,000 რუბლი + 2,160 რუბლი დღგ 18%), შემდეგ დაემატაღირებულება დღგ-ით იქნება 2360 რუბლი. (14160 - 11800 წწ.) და გადასახადი ზუსტად გამოითვლება დაემატაღირებულება - 360 რუბლი. ((12000 - 10000) x 18%).

როგორც ზემოთ აღინიშნა, პირი ვალდებულია გადაიხადოს დღგ-ის თანხა ინვოისიგადაეცემა მის მყიდველს. ცნობილია, რომ ინვოისში დღგ-ის განაკვეთი ვრცელდება არა დამატებულზე, არამედ საერთო ღირებულებაგაყიდვები (იხ. ინვოისის ფორმის მე-8 სვეტი, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137 დადგენილებით) და დღგ-ის ოდენობა (ჩვენს მაგალითში) იქნება 2160 რუბლი. (12000×18%). ამ შემთხვევაში, დაბეგვრის ობიექტი იქნება არა მხოლოდ გაყიდული საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) დამატებული ღირებულება (2000 რუბლი), არამედ შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება ბიზნეს პარტნიორის მიმწოდებლისგან (10,000 რუბლი). .

და, შესაბამისად, ეს პირი ბიუჯეტში გადაიხდის არა მხოლოდ საკუთარ დღგ-ს (360 რუბლი), არამედ მისი კონტრაგენტის დღგ-ს (1800 რუბლი). დაბეგვრის ობიექტი გადამხდელიდღგ (კონტრაგენტი) მიდის ნაგულისხმევი, ვალდებულია გადაიხადოს ეს გადასახადი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტის საფუძველზე. მომგებიანი ბიუჯეტის დამრღვევისთვის! ეს ყველაფერი მივყავართ იმ ფაქტს, რომ იგივე გაყიდვიდან 10,000 რუბლი. დღგ ბიუჯეტში ორჯერ წავა (თითოეული სუბიექტიდან 1800 რუბლით), ხოლო იმავე ბაზიდან გადასახადის განაკვეთი აღარ იქნება 18%, არამედ ყველა 36%. მაგრამ რაც შეეხება ერთჯერადი დაბეგვრის პრინციპს?

აბსურდის თავიდან აცილება შეიძლებოდა, თუ ჩვენს პირს მიენიჭებოდა მიმწოდებლისგან მიღებული დღგ-ის გამოქვითვის უფლება. Მაგრამ არა. უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ მკაცრად განაცხადა: „აღნიშნული პირი ვალდებულია ბიუჯეტში გადაირიცხოს მხოლოდ გადასახადი, რომლის ოდენობა კოდექსის 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტის პირდაპირი მითითებით განისაზღვრება შესაბამის ინვოისში ასახული თანხიდან გამომდინარე. გაიცემა მყიდველზე. საგადასახადო გამოქვითვის ამ თანხის შემცირების შესაძლებლობა ზემოაღნიშნული ნორმით ან სხვა დებულებებითთავი 21კოდი არ არის მოწოდებული”(რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის 2014 წლის 30 მაისის №33 დადგენილების მე-5 პუნქტის მესამე პუნქტი “ზოგიერთ საკითხზე, რომელიც წარმოიქმნება საარბიტრაჟო სასამართლოებთან დღგ-ს დაგროვებასთან დაკავშირებული საქმეების განხილვისას”) .

აღნიშნული გადაწყვეტილებიდან ორ თვეში უზენაესმა საარბიტრაჟო სასამართლომ საქმიანობა შეწყვიტა. საქმე, როცა შენ გააუქმეს, გადაწყვეტილება დარჩა...

1. ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა გამოითვლება ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლოს ამ კოდექსის მუხლით გათვალისწინებული საგადასახადო გამოქვითვის ოდენობით შემცირებული (ამ კოდექსის მუხლის მე-3 პუნქტით გათვალისწინებული გადასახადის გამოკლების ჩათვლით). , ამ კოდექსის მუხლის შესაბამისად გამოთვლილი და ამ თავის შესაბამისად აღდგენილი გადასახადის ოდენობით გაზრდილი გადასახადის მთლიანი თანხა.

119-FZ.

2. თუ რომელიმე საგადასახადო პერიოდში გადასახადის გამოქვითვის ოდენობა აღემატება ამ კოდექსის მუხლის შესაბამისად გამოთვლილ და ამ კოდექსის მე-3 პუნქტის შესაბამისად აღდგენილი გადასახადის ოდენობით გაზრდილი გადასახადის მთლიან რაოდენობას, დადებითი სხვაობა დაბეგვრის ობიექტად აღიარებულ ოპერაციებზე ამ კოდექსის პირველი პუნქტის პირველი და მე-2 ქვეპუნქტების შესაბამისად გამოთვლილი გადასახადის გამოქვითვა და გადასახადის ოდენობა ექვემდებარება გადასახადის გადამხდელს გათვალისწინებული წესით და პირობებით ანაზღაურებას. ამ კოდექსის 176.1 მუხლებში და 176.1-ე მუხლებში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც საგადასახადო დეკლარაცია წარდგენილია გადასახადის გადამხდელის მიერ შესაბამისი საგადასახადო პერიოდის დასრულებიდან სამი წლის შემდეგ.

პუნქტი გამორიცხულია. - 2002 წლის 29 მაისის ფედერალური კანონი N 57-FZ.

პუნქტი ბათილი გახდა 2007 წლის 1 იანვარს. - 2005 წლის 22 ივლისის ფედერალური კანონი N 119-FZ.

3. რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე და მის დაქვემდებარებაში მყოფ სხვა ტერიტორიებზე საქონლის შემოტანისას გადასახდელი გადასახადის ოდენობა გამოითვლება ამ კოდექსის მუხლის მე-5 პუნქტის შესაბამისად.

4. ამ კოდექსის მუხლით განსაზღვრული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა გამოითვლება და სრულად იხდის ამ კოდექსის მუხლით განსაზღვრულ საგადასახადო აგენტებს, თუ პუნქტით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. ამ მუხლის 4.1.

4.1. ამ კოდექსის მუხლის მე-8 პუნქტით განსაზღვრული საგადასახადო აგენტების მიერ ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა განისაზღვრება ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლოს, როგორც ამ კოდექსის მუხლის 3.1 პუნქტის შესაბამისად გამოთვლილი გადასახადის მთლიანი თანხა. ამ კოდექსის მე-8 მუხლის მე-8 პუნქტით განსაზღვრული საქონელი გაიზარდა ამ კოდექსის მე-3 მუხლის მე-3 პუნქტის მე-3 და მე-4 ქვეპუნქტების შესაბამისად აღდგენილი გადასახადის თანხებით და შემცირდა მე-3, მე-5 პუნქტებით გათვალისწინებული გადასახადის გამოქვითვის ოდენობით. ამ კოდექსის მე-8, მე-12 და მე-13 მუხლის აღნიშნული საგადასახადო აგენტის მიერ განხორციელებულ ოპერაციებთან დაკავშირებით, ამ კოდექსის მუხლის მე-3 პუნქტით გათვალისწინებული თავისებურებების გათვალისწინებით.

5. ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობას ანგარიშობენ შემდეგი პირები, თუ ისინი გასცემენ ანგარიშ-ფაქტურას მყიდველზე გადასახადის თანხის გამოყოფით:

2) გადასახადის გადამხდელთა მიერ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციისას, რომელთა რეალიზაციის ოპერაციები დაბეგვრას არ ექვემდებარება.

ამ შემთხვევაში ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა განისაზღვრება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) მყიდველზე გადარიცხული შესაბამის ინვოისში მითითებული გადასახადის ოდენობით.

6. როდესაც გადასახადის გადამხდელი გადადის სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებზე ან როდესაც გადასახადის გადამხდელი იწყებს ამ კოდექსის მუხლით გათვალისწინებული გათავისუფლების უფლებით სარგებლობას, საქონლის გაშვებისას გამოთვლილი გადასახადის თანხები შიდა გაშვების საბაჟო წესით. კალინინგრადის რეგიონის სპეციალური ეკონომიკური ზონის ტერიტორიაზე თავისუფალი საბაჟო ზონის საბაჟო პროცედურის დასრულებისას მოხმარება ექვემდებარება გადახდას ამ კოდექსის მუხლის პირველი პუნქტის პირველი პუნქტით დადგენილი წესით, საგადასახადო პერიოდისთვის. ემთხვევა სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებზე გადასვლის თარიღამდე ბოლო კალენდარულ დღეს, ან იმ საგადასახადო პერიოდს, რომელიც ემთხვევა ამ მუხლით გათვალისწინებული გათავისუფლების უფლებით სარგებლობის დაწყებამდე გადასახადის გადამხდელს ბოლო კალენდარულ დღეს. კოდი, იმ საქონლის თვალსაზრისით, რომელიც არ გამოიყენება ამ თავის შესაბამისად დაბეგვრის ობიექტად აღიარებული ოპერაციების განსახორციელებლად, გათავისუფლების გამოყენების გარეშე. ამ თავით დადგენილი გადასახადიდან.

7. ამ კოდექსის მე-3 მუხლის პირველი პუნქტის მეოთხე და მეხუთე პუნქტებით განსაზღვრული სამართალმემკვიდრეების მიერ ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა განისაზღვრება ამ კოდექსის 3.1 პუნქტის მეექვსე პუნქტით დადგენილი წესით.

კომენტარი ხელოვნებაზე. 173 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის მთლიანი თანხა გამოითვლება ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლოს. ანუ ერთი თვის ან კვარტალის ბოლოს, იმისდა მიხედვით, თუ რამდენად ხშირად აცხადებს გადასახადის გადამხდელი დღგ-ზე. თანხა განისაზღვრება შემდეგნაირად: გადასახადის მთლიან ოდენობაზე, რომელიც გამოითვლება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 166-ე მუხლის წესების შესაბამისად, აღდგენილია დღგ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის წესების შესაბამისად. დამატებულია, ხოლო გადასახადი, რომელიც გამოიქვითება, გამოიქვითება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის საფუძველზე (გარდა ამ კოდექსის 172-ე მუხლის მე-3 პუნქტით გათვალისწინებული საგადასახადო გამოქვითვებისა).

თუ შედეგად აღმოჩნდება, რომ გადასახადის გამოკლების ოდენობა აღემატება დარიცხულ თანხას, სხვაობა ექვემდებარება დაბრუნებას გადასახადის გადამხდელს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით განსაზღვრული წესების შესაბამისად. მართალია, ამ წესიდან არის გამონაკლისი. საგადასახადო დეკლარაცია წარდგენილი იქნება შესაბამისი საგადასახადო პერიოდის დასრულებიდან სამი წლის შემდეგ.

მუდმივი დავები გამოწვეულია სიტუაციებით, როდესაც ორგანიზაციები ახდენენ დღგ-ს საგადასახადო პერიოდში გაყიდვების არარსებობის შემთხვევაში. საგადასახადო ორგანოები ამტკიცებენ, რომ ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა დაელოდოთ გამოქვითვას. ამავე დროს, ისინი უბრალოდ ეხება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-2 პუნქტს. თანამდებობის პირების ლოგიკით, ვინაიდან კომპანიას არ ჰქონდა დღგ-ის დარიცხვა, მაშინ საგადასახადო ბაზა ნულის ტოლია. გამოდის, რომ არაფერია გამოკლებული. და თუ ასეა, მაშინ ამ პერიოდში დღგ-ის დაბრუნების დადება შეუძლებელია. უნდა ითქვას, რომ საარბიტრაჟო სასამართლოები ამ შემთხვევაში ფისკალურს არ უჭერენ მხარს. მაგალითი, ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 6 მაისის დადგენილება საქმეზე N A56-5005 / 2005 წ.

გამარტივებულ ინვოისში გამოყოფილი დღგ

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტის თანახმად, ორგანიზაციებმა, რომლებიც არ არიან დღგ-ს გადამხდელები, მაგრამ რომლებმაც გამოსცეს ინვოისი და გამოყო გადასახადი ამ დოკუმენტში, უნდა გადაიტანონ იგი ბიუჯეტში. და თუ დღგ-ს არ გადაიხდიან, ემუქრება თუ არა ორგანიზაციას რაიმე სანქცია? კითხვა სადავოა. ის ასევე ორაზროვნად წყდება საარბიტრაჟო სასამართლოებში.

ზოგიერთ რაიონში მოსამართლეებს მიაჩნიათ, რომ გამარტივებული პირის საგადასახადო ვალდებულებამდე მიყვანა საერთოდ შეუძლებელია დღგ-ს გადაუხდელობის გამო. ფაქტია, რომ ჯარიმა შეიძლება დაწესდეს მხოლოდ დღგ-ს გადამხდელებზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 პუნქტი, მუხლი 44, მუხლი 122), რაც გამარტივებული ადამიანები არ არიან. უფრო მეტიც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტი ეხება „პირებს, რომლებიც არ არიან გადასახადის გადამხდელები“. ამავე მიზეზით, გამარტივებულ საწარმოს ჯარიმები არ ემუქრება. მართლაც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 75-ე მუხლში, მხოლოდ გადასახადის გადამხდელები და საგადასახადო აგენტები ასევე მოხსენიებულია, როგორც პირები, რომლებიც ვალდებულნი არიან გადაიხადონ ისინი. გამარტივებულები, რომლებმაც უკანონოდ გამოყო დღგ ინვოისში, ასეთი არ არის. ეს ნიშნავს, რომ ჯარიმის დაწესება და ჯარიმების გადახდა უკანონოა. მათი ერთადერთი ვალდებულება მყიდველებისგან გამოყოფილი და მიღებული დღგ-ის ბიუჯეტში გადატანაა. ასეთი განაჩენი მოისმინეს, მაგალითად, დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2004 წლის 14 დეკემბრის დადგენილებებში N F04-8795 / 2004 (6991-A70-7), 2004 წლის 18 აგვისტოს საქმეში. N F04-5769 / 2004 ( A27-3834-26), 2004 წლის 12 ოქტომბრის ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური No A13-4110 / 04-26 საქმეში.

მართალია, ამ საკითხთან დაკავშირებით საპირისპირო მოსაზრებები არსებობს. ზოგიერთ შემთხვევაში სასამართლოები მივიდნენ დასკვნამდე, რომ თუ გამარტივებულებმა გასცეს ანგარიშ-ფაქტურები დღგ-ით და დროულად არ გადაირიცხონ გადასახადი ბიუჯეტში, ამ სამართალდარღვევისთვის ჯარიმა და ჯარიმები კანონიერად გროვდებოდა. მართალია, მოსამართლეები ხშირად არანაირად არ ამართლებენ თავიანთ გადაწყვეტილებას (იხილეთ, მაგალითად, ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2004 წლის 28 მაისის დადგენილება No. A54-88 / 03-C11-C2 საქმეში). სხვა გადაწყვეტილებით, ამავე რაიონის მოსამართლეებმა აღიარეს, რომ კომპანიამ უნდა გადაიხადოს გადასახადი და ჯარიმები, მაგრამ მას არ ემუქრება ჯარიმა, როგორც დღგ-ს გადამხდელს (2004 წლის 5 აგვისტოს დადგენილება N A64-29 / 03-19).

ასე რომ, მოსამართლეთა უმრავლესობა აღიარებს, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ ითვალისწინებს სანქციებს იმის გამო, რომ გამარტივებული პირი დროულად არ გადარიცხავს ბიუჯეტში ინვოისებში გამოყოფილ დღგ-ს. ამიტომ ჯარიმებისა და ჯარიმების დაკისრება უკანონოა. მართალია, ეს სასამართლოში უნდა დადასტურდეს. თუ ზემოაღნიშნული არგუმენტი ვერ დაარწმუნებს საგადასახადო ორგანოებს ან მოსამართლეებს, შეიძლება კიდევ ერთი არგუმენტის მოყვანა.

ჯარიმის გამოსათვლელად და ჯარიმების გამოსათვლელად, მკაფიოდ უნდა იცოდეთ როდის უნდა გადაიხადოთ გადასახადი. იმავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 174-ე მუხლის მე-4 პუნქტში ნათქვამია, რომ საგადასახადო გამამარტივებელმა მყიდველს უნდა გადასცეს უკანონოდ დაკავებული გადასახადი არაუგვიანეს საგადასახადო პერიოდის მომდევნო თვის 20 დღისა (174-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). თავის მხრივ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 163-ე მუხლი, შემოსავლის ოდენობიდან გამომდინარე, განსაზღვრავს საგადასახადო პერიოდს - თვეს ან კვარტალს. ამავდროულად, გამონაკლისი არ გაკეთებულა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლის მე-5 პუნქტში მითითებულ პირებზე. და თუ ასეა, მკაფიოდ დადგინდეს არაუგვიანეს მე-20 დღისა, რომელი თვის დღგ უნდა ჩაირიცხოს ბიუჯეტში - თვის ბოლოს ან კვარტალში - "გამარტივებული" არ შეიძლება. გამოდის, რომ არ არის განსაზღვრული ის მომენტი, საიდანაც უნდა დაწესდეს ჯარიმები და ჯარიმები.

შესაბამისად, მიუხედავად დღგ-ის გადახდის დადგენილი ვალდებულებისა, „გამარტივებული“ კვლავ რჩება გადასახადის გადამხდელის სტატუსის არმქონე პირი. ამიტომ, ასეთ ორგანიზაციებს არ მოეთხოვებათ ჯარიმებისა და ჯარიმების გადახდა. მიუხედავად ამისა, სანქციების არარსებობა საერთოდ არ ნიშნავს, რომ გადასახადის ბიუჯეტში გადახდა არ არის საჭირო.

დღგ-ს დეკლარაციაში დაგვიანების გამო ჯარიმის დაჯარიმების ეშინიათ „მარტივებს“, რომლებიც გამოყოფენ ანგარიშ-ფაქტურებს გამოყოფილი გადასახადით. ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის მოსამართლეები, 2006 წლის 25 იანვრის No. A29-8459 / 2005A დადგენილებაში შეთანხმდნენ, რომ კომპანიებს „გამარტივებული“ სისტემა მოეთხოვებათ მოხსენებულიყვნენ მყიდველისგან მიღებული დღგ-ის შესახებ (პუნქტი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 174-ე მუხლის 5). ამასთან, დეკლარაციის დაგვიანებით წარდგენის გამო შეიძლება დაისაჯონ მხოლოდ გადასახადის გადამხდელები (საგადასახადო კოდექსის 119-ე მუხლი). ფირმები, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას, არ არიან აღიარებული დღგ-ის გადამხდელად (საგადასახადო კოდექსის 346.11 მუხლის მე-2 პუნქტი).

სასამართლო პრაქტიკა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173-ე მუხლით

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2018 წლის 31 იანვრის N 307-KG17-17944 დადგენილება N A56-92715 საქმეზე / 2015 წ.

გადასახადის გადამხდელის არგუმენტს, რომ მას აქვს უფლება გამოიყენოს გადასახადის გამოქვითვა, მოტივირებულია იმით, რომ მხარეებმა გამოსცეს ანგარიშ-ფაქტურები გამოყოფილი გადასახადის თანხით და შეასრულეს საგადასახადო კოდექსის მე-5 მუხლის მე-2 ქვეპუნქტით გათვალისწინებული ვალდებულება გადასახადის ბიუჯეტში გადარიცხვის შესახებ, სასამართლოსგან სათანადო შეფასება მიიღო.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2018 წლის 1 თებერვლის განჩინება N 304-KG17-21566 საქმეზე N A27-18102/2016 წ.

დადგენილი გარემოებების გათვალისწინებით, ხელმძღვანელობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის , , , , , , , , , , , , , , , , საგადასახადო კოდექსის მუხლების დებულებებით, განმარტებები მოცემულია რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის დადგენილებაში თ. 12.10.2006 N „შეფასების შესახებ საარბიტრაჟო სასამართლოებიგადასახადის გადამხდელის საგადასახადო შეღავათის მიღების დასაბუთება“, სასამართლოები მივიდნენ დასკვნამდე, რომ საგადასახადო ორგანომ დაამტკიცა კომპანიის ქმედებების მიმართულება არაგონივრული საგადასახადო შეღავათების მისაღებად დღგ-ს გამოქვითვის და საგადასახადო ბაზის შემცირების უკანონო წარმოდგენის სახით. საშემოსავლო გადასახადისთვის, რასთან დაკავშირებითაც კანონიერად ცნეს შემოწმების არანორმატიული აქტი.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2018 წლის 8 თებერვლის განჩინება N 309-KG17-23730 საქმეზე N A50-28632/2016 წ.

დადგენილი გარემოებების გათვალისწინებით, ხელმძღვანელობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 49, 51, 52, 53 მუხლების დებულებებით , , , , , . Სამოქალაქო კოდექსირუსეთის ფედერაციის, 2011 წლის 6 დეკემბრის ფედერალური კანონის 9-ე მუხლი N 402-FZ "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ", 1998 წლის 8 თებერვლის N 14-FZ ფედერალური კანონის 32-ე, 40-ე მუხლი "შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიების შესახებ", განმარტებები. სასამართლოებმა დაადგინეს, რომ საგადასახადო ორგანოს გააჩნდა გასაჩივრებული გადაწყვეტილების გამოტანის კანონიერი საფუძველი, რასაც რაიონული სასამართლო დაეთანხმა.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2018 წლის 21 თებერვლის განჩინება საქმეზე No307-KG17-3553, A26-3613/2015 წ.

TC RF მუხლის მე-5 პუნქტის შესაბამისად, ბიუჯეტში გადასახდელი დღგ-ის ოდენობა გამოითვლება შემდეგი პირების მიერ, როდესაც ისინი გასცემენ მყიდველს ინვოისს გადასახადის თანხის გამოყოფით:

1) პირები, რომლებიც არ არიან გადასახადის გადამხდელები ან გადასახადის გადამხდელები გათავისუფლებულნი არიან გადასახადის გამოანგარიშებასთან და გადახდასთან დაკავშირებული გადასახადის გადამხდელის ვალდებულებების შესრულებისგან;

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2018 წლის 13 მარტის განჩინება N 308-KG17-20263 საქმეზე N A53-30316/2016 წ.

განმცხადებლის თქმით, სასამართლოებმა მხედველობაში არ მიიღეს საგადასახადო კოდექსის მე-5 პუნქტი, რომელიც ადგენს გამყიდველის ვალდებულებას, გამოყოფილი დღგ-ით ანგარიშ-ფაქტურის გაცემის შემდეგ, გადაიხადოს განსაზღვრული გადასახადი ბიუჯეტში. მაშასადამე, თუ განმცხადებლის კონტრაგენტებისთვის დღგ-ის გამოყოფა იწვევს ბიუჯეტში გადასახადის გადახდის ვალდებულებას, მაშინ კომპანიისთვის ეს გარემოება არის დღგ-ს გამოქვითვის მიღების საფუძველი.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2018 წლის 27 მარტის N 839-O დადგენილება.

რუსეთის ფედერაციის მუხლები და საგადასახადო კოდი

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლო თავმჯდომარის ვ.დ. ზორკინი, მოსამართლეები კ.ვ. არანოვსკი, ა.ი. ბოიცოვა, გ.ა. გაჯიევა, იუ.მ. დანილოვა, ლ.მ. ჟარკოვა, ს.მ. კაზანცევა, ს.დ. კნიაზევი, ა.ნ. კოკოტოვა, ლ.ო. კრასავჩიკოვა, ნ.ვ. მელნიკოვა, იუ.დ. რუდკინა, ვ.გ. იაროსლავცევი,

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს ეკონომიკურ დავების სასამართლო კოლეგიის 2018 წლის 18 აპრილის N 307-KG17-3553 დადგენილება N A26-3613 საქმეზე / 2015 წ.

მუხლის მე-5 პუნქტის შესაბამისად

ამ კოდექსის (ამ კოდექსის 172-ე მუხლის მე-3 პუნქტით გათვალისწინებული გადასახადის გამოქვითვების ჩათვლით), ამ კოდექსის 166-ე მუხლის შესაბამისად გამოთვლილი და ამ თავის შესაბამისად აღდგენილი გადასახადის ოდენობით გაზრდილი გადასახადის ჯამური თანხა.

3. რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე და მის იურისდიქციაში შემავალ სხვა ტერიტორიებზე საქონლის შემოტანისას გადასახდელი გადასახადის ოდენობა გამოითვლება ამ კოდექსის 166-ე მუხლის მე-5 პუნქტის შესაბამისად.

4. ამ კოდექსის 161-ე მუხლით განსაზღვრული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა გამოითვლება და სრულად იხდის ამ კოდექსის 161-ე მუხლით განსაზღვრულ საგადასახადო აგენტებს, თუ პუნქტით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. ამ მუხლის 4.1.

ინფორმაცია ცვლილებების შესახებ:

173-ე მუხლს დაემატა 4.1 პუნქტი 2018 წლის 1 იანვრიდან - 2017 წლის 27 ნოემბრის ფედერალური კანონი N 335-FZ.

4.1. ამ კოდექსის 161-ე მუხლის მე-8 პუნქტით განსაზღვრული საგადასახადო აგენტების მიერ ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა განისაზღვრება ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლოს, როგორც ამ კოდექსის 166-ე მუხლის 3.1 პუნქტის შესაბამისად გამოთვლილი გადასახადის მთლიანი თანხა ქ. ამ კოდექსის 161-ე მუხლის მე-8 პუნქტით განსაზღვრულ საქონელთან მიმართებით, გაზრდილი ამ კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მე-3 და მე-4 ქვეპუნქტების შესაბამისად აღდგენილი გადასახადის თანხებით და მცირდება გათვალისწინებული გადასახადის გამოქვითვის თანხებით. ამ კოდექსის 171-ე მუხლის მე-3, მე-13 პუნქტებით აღნიშნული საგადასახადო აგენტის მიერ ამ კოდექსის 172-ე მუხლის მე-3 პუნქტით გათვალისწინებული სპეციფიკის გათვალისწინებით განხორციელებული ოპერაციების კუთხით.

6. როდესაც გადასახადის გადამხდელი გადადის სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებზე ან როდესაც გადასახადის გადამხდელი იწყებს ამ კოდექსის 145-ე მუხლით გათვალისწინებული გათავისუფლების უფლებით სარგებლობას, საქონლის გაშვებისას გამოთვლილი გადასახადის თანხები შიდა მოხმარებაში გაშვების საბაჟო წესით. თავისუფალი საბაჟო ზონის საბაჟო პროცედურის დასრულება კალინინგრადის რეგიონის სპეციალური ეკონომიკური ზონის ტერიტორიაზე, გადასახდელია ამ კოდექსის 174-ე მუხლის პირველი პუნქტის პირველი პუნქტით დადგენილი წესით, იმ საგადასახადო პერიოდისთვის, რომელიც ექვემდებარება ქ. ბოლო კალენდარული დღე სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებზე გადასვლის თარიღამდე, ან იმ საგადასახადო პერიოდისთვის, რომელიც ემთხვევა ბოლო კალენდარს ამ კოდექსის 145-ე მუხლით გათვალისწინებული გათავისუფლების უფლებით სარგებლობის დაწყებამდე ერთი დღით ადრე. საქონლის მიმართ, რომელიც არ გამოიყენება ამ თავის შესაბამისად დაბეგვრის ობიექტად აღიარებული ოპერაციების განსახორციელებლად, გამოყენების გარეშე. მე გათავისუფლებული ვარ ამ თავით დადგენილი გადასახადისგან.

ოფიციალური ტექსტი:

მუხლი 173. ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა

1. ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა გამოითვლება ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლოს ამ კოდექსის 171-ე მუხლით გათვალისწინებული საგადასახადო გამოქვითვის ოდენობით (ამ 172-ე მუხლის მე-3 პუნქტით გათვალისწინებული გადასახადის გამოკლების ჩათვლით). კოდექსი), ამ კოდექსის 166-ე მუხლის შესაბამისად გამოთვლილი და ამ თავის შესაბამისად აღდგენილი გადასახადის ოდენობით გაზრდილი გადასახადის მთლიანი თანხა.

აბზაცი არასწორია.

2. თუ რომელიმე საგადასახადო პერიოდში გადასახადის გამოქვითვის ოდენობა აღემატება ამ კოდექსის 166-ე მუხლის შესაბამისად გამოთვლილ და ამ კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტის შესაბამისად აღდგენილი გადასახადის ოდენობით გაზრდილი გადასახადის მთლიან რაოდენობას, დადებითი სხვაობა. გადასახადის გამოქვითვის ოდენობასა და ამ კოდექსის 146-ე მუხლის პირველი პუნქტის პირველი და მე-2 ქვეპუნქტების შესაბამისად დაბეგვრის ობიექტად აღიარებულ ოპერაციებზე გამოთვლილ გადასახადის ოდენობას შორის ექვემდებარება გადასახადის გადამხდელს ანაზღაურებას წესით და პირობებით. ამ კოდექსის 176-ე და 176.1-ე მუხლებით გათვალისწინებული, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც საგადასახადო დეკლარაცია წარდგენილია გადასახადის გადამხდელის მიერ შესაბამისი საგადასახადო პერიოდის დასრულებიდან სამი წლის შემდეგ.

პუნქტი გამორიცხულია.

აბზაცი არასწორია.

3. რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე და მის იურისდიქციაში შემავალ სხვა ტერიტორიებზე საქონლის შემოტანისას გადასახდელი გადასახადის ოდენობა გამოითვლება ამ კოდექსის 166-ე მუხლის მე-5 პუნქტის შესაბამისად.

4. ამ კოდექსის 161-ე მუხლით განსაზღვრული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა გამოითვლება და სრულად იხდის ამ კოდექსის 161-ე მუხლით განსაზღვრულ საგადასახადო აგენტებს.

5. ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობას ანგარიშობენ შემდეგი პირები, თუ ისინი გასცემენ ანგარიშ-ფაქტურას მყიდველზე გადასახადის თანხის გამოყოფით:

1) პირები, რომლებიც არ არიან გადასახადის გადამხდელები ან გადასახადის გადამხდელები გათავისუფლებულნი არიან გადასახადის გამოანგარიშებასთან და გადახდასთან დაკავშირებული გადასახადის გადამხდელის ვალდებულებების შესრულებისგან;

2) გადასახადის გადამხდელთა მიერ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციისას, რომელთა რეალიზაციის ოპერაციები დაბეგვრას არ ექვემდებარება.

ამ შემთხვევაში ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა განისაზღვრება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) მყიდველზე გადარიცხული შესაბამის ინვოისში მითითებული გადასახადის ოდენობით.

ადვოკატის კომენტარი:

გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად ითვლის ბიუჯეტში გადასახდელ დღგ-ს ოდენობას ყოველი საგადასახადო პერიოდის ბოლოს (1 თვე ან კვარტალი). ამ შემთხვევაში დღგ-ს თანხების დამატების შედეგად მიღებული გადასახადის ცალ-ცალკე გამოთვლილი გადასახადის ჯამური თანხა მცირდება გადასახადის გამოქვითვის ოდენობით. თუ რომელიმე საგადასახადო პერიოდში გადასახადის გამოკლების ოდენობა აღემატება გადასახადის გადამხდელის მიერ გამოთვლილ გადასახადის მთლიან ოდენობას, დადებითი სხვაობა გადასახადის გამოქვითვის ოდენობასა და გადასახადის ოდენობას შორის ექვემდებარება გადასახადის გადამხდელს ანაზღაურებას 176-ე მუხლის პირობების შესაბამისად. ანაზღაურება არ ხდება, თუ საგადასახადო დეკლარაცია წარდგენილია შესაბამისი საგადასახადო პერიოდის დასრულებიდან სამი წლის შემდეგ. რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე საქონლის შემოტანისას გადასახდელი დღგ-ის ოდენობა გამოითვლება შესაბამისი სახით. გადასახადის განაკვეთისაგადასახადო ბაზის პროცენტი. იმ შემთხვევაში, როდესაც გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია ცალ-ცალკე განსაზღვროს საგადასახადო ბაზა თითოეული იმპორტირებული საქონლის ჯგუფისთვის, თითოეული ასეთისთვის. საგადასახადო ბაზებიგადასახადის თანხა გამოითვლება ცალკე; ამ შემთხვევაში დღგ-ის ჯამური ოდენობა გამოითვლება თითოეულ ამ საგადასახადო ბაზაზე ცალ-ცალკე გამოთვლილი გადასახადების თანხების დამატების შედეგად მიღებული თანხა.

საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის შემთხვევაში, რომლის გაყიდვის ადგილი არის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორია, გადასახადის გადამხდელები - უცხო პირებიარ არის რეგისტრირებული საგადასახადო ორგანოებიროგორც გადასახადის გადამხდელები, ისევე როგორც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლით გათვალისწინებულ სხვა შემთხვევებში, ბიუჯეტში გადასახდელი დღგ-ის ოდენობა განისაზღვრება და სრულად იხდის ბიუჯეტს საგადასახადო აგენტების მიერ, თანხების ხარჯზე. გადაეცემა გადასახადის გადამხდელს ან გადასახადის გადამხდელის მიერ მითითებულ სხვა პირებს. ბიუჯეტში გადასახადის შესაბამისი თანხის გადახდის ვალდებულება არ არის დამოკიდებული მყიდველის მხრიდან ამ თანხის მიღებაზე (იგულისხმება განაცხადის შემთხვევა სააღრიცხვო პოლიტიკა„გადასახდელად“), ვინაიდან, მე-5 პუნქტის მნიშვნელობით, მის მიერ გათვალისწინებული ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობის გაანგარიშების პროცედურა გამოყოფილია ქ. ზოგადი შეკვეთაგადასახადის გაანგარიშება და, შესაბამისად, არ არის დამოკიდებული, სხვა საკითხებთან ერთად, გადასახადის გადამხდელის სააღრიცხვო პოლიტიკაზე.

ამავდროულად, ზოგჯერ ნათქვამია, რომ ზემოთ აღწერილი დარღვევის შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელი თავისუფლდება გადასახადის გადამხდელის მოვალეობების შესრულებისგან, რომლებიც დაკავშირებულია გადასახადის გამოანგარიშებასთან და გადახდასთან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145-ე მუხლის შესაბამისად, სავარაუდოდ კარგავს უფლებას ასეთი გათავისუფლების საგადასახადო პერიოდიდან დაწყებული, რომელშიც მოხდა დარღვევა. ამ დასკვნის არალეგიტიმურობა გამომდინარეობს იქიდან, რომ ზემოაღნიშნული უფლების მოპოვებისა და შეწყვეტის საფუძველი ამომწურავად დადგენილია 145-ე მუხლით. აღსანიშნავია, რომ ცვლილებების შეტანამდე მუხლის მე-5 პუნქტში. ფედერალური კანონი 2002 წლის 29 მაისის No57-FZ, კანონმდებლობა არ ითვალისწინებდა რაიმე შედეგებს (არც გამყიდველებისთვის და არც მყიდველებისთვის) იმ პირების მიერ, რომლებიც არ არიან გადასახადის გადამხდელები, მყიდველებზე ანგარიშ-ფაქტურების უკანონო გაცემის შემთხვევაში.