전통적으로 각 기업은 이러한 기본 계산 및 보고와 관련된 자체 세금 부채를 부담합니다. 그러나 우리가 DOS에서 운영하는 회사, 즉 소득세 납부자에 대해 이야기하고 있다면 법률은 첫째, 세금을 계산하고 납부해야 하는 개인적 의무를 어떻게든 없애고 둘째, 스스로를 줄이다 세금 공제. 이것은 통합 납세자 그룹의 작업의 일부로 가능합니다.

연결 납세자 그룹이란 무엇입니까?

통합 납세자 그룹 또는 CGT는 여러 조직의 자발적 협회로, 소득세는 종합 과세 기준에서 계산됩니다. 결정할 때 그룹에 포함 된 모든 조직의 수입과 지출이 고려됩니다. CGT 내의 손실도 모든 참가자에 대해 전체적으로 고려되기 때문에 궁극적으로 소득세 총액을 크게 줄일 수 있습니다.

CGN 생성 및 진입 조건

통합 납세자 그룹의 틀 내에서 조직의 작업 절차는 세금 코드 3.1 장에 정의되어 있습니다. 따라서 여러 조직에서 CTG를 생성하면 다음 조건이 충족됨을 의미합니다.

• 생성되는 CGT의 조직 중 하나가 그룹의 다른 조직의 승인된 자본에 직간접적으로 참여하고 각 조직의 지분이 90% 이상이어야 하며 이 조건은 전체 기간 동안 준수되어야 합니다. CGT 생성에 대한 합의;
• CGT가 생성되기 전 해에 이러한 방식으로 합병하려는 모든 조직은 부가가치세, 소비세, 소득세 및 광물 추출세를 최소 100억 루블 이상 지불해야 합니다. 이 계산에는 해외 경제 활동 수행과 관련된 세금, 즉 관세 국경을 넘어 물품을 이동할 때 지불하는 세금은 포함되지 않습니다.
• 같은 해에 모든 조직의 상품, 작업 및 서비스 판매로 인한 총액은 데이터에 따라 최소 1000 억 루블이어야합니다. 재무제표;
• 전년도 12월 31일 현재 그룹에 포함된 모든 조직의 자산 총 장부가액은 3000억 루블 이상이어야 합니다.

또한 조세법 25.2조는 상대적으로 말해서 통합 납세자 그룹에 가입하기 위한 개별 조건을 정의합니다. 따라서 CGT에 가입하고자 하는 조직은 구조조정 또는 청산 진행 중이 아니어야 하며, 이에 대한 지급불능(파산) 소송이 없어야 하며, 순자산액이 해당 금액을 초과할 것 승인된 자본.

이와 동시에 특수지역 주민들은 경제 구역, 특별 제도 회사, 즉 소득세를 내지 않는 회사, 이 세금을 제로 세율로 계산하는 회사(예: 교육 기관 또는 의료 기관), 도박 사업 납세자, 청산 기관 및 제3의 참가자 -파티 CGT. 또한, 은행 보험 기관, NPF 및 전문 시장 참가자 귀중한 서류다른 유형의 비즈니스에 종사하는 조직과 이러한 그룹을 구성할 수 없습니다. 즉, 그러한 회사의 경우 CTG는 특정 활동 영역 내에서 자신의 종류와 제휴해야만 가능합니다.

CTG 창설에 관한 조약

통합 납세자 그룹 생성에 대한 계약은 최소 2년 동안 체결됩니다. 그룹 전체의 예산으로 합의를 수행할 CGT의 책임 있는 구성원을 지정하고, 계약의 모든 당사자에 대한 세부 정보를 제공하고, 다른 조직이 책임 있는 구성원의 책임으로 이전하는 권한을 나열합니다.

이 계약은 세무서에 등록되어야 합니다. 이를 위해 CGT의 틀 내에서 작업을 시작하기 전 해의 10월 30일 이전에 그룹의 책임 구성원은 그룹에 포함된 모든 조직이 서명한 계약 등록 신청서, 사본 2부를 세무 당국에 제출합니다. CGT 생성에 관한 계약서, 계약서에 서명한 사람의 권한에 관한 문서, 참가자가 그룹 가입 및 소속 조건을 충족했음을 확인하는 문서. 문서는 가장 큰 납세자의 범주에 속하지 않는 한 CGT의 책임 구성원의 등록 장소에서 IFTS에 제출됩니다. 이 경우 가장 큰 납세자로서 CTG의 책임 구성원인 이 조직의 등록 장소에서 연방세 서비스에 증권 패키지를 제공해야 합니다. 모든 조건이 충족되면 IFTS는 한 달 이내에 계약을 등록하고 새로 생성된 그룹 내 작업은 다음 보고 연도 1월 1일부터 가능합니다.

그룹 구성원 수가 변경되는 경우, 즉 새로운 회사가 CTG에 진입하거나 조직 중 하나가 청산하기로 결정한 경우 통합 그룹 생성에 대한 계약에 적절한 변경이 필요합니다. 이러한 협력에 대한 계약 기간이 연장되는 경우에도 IFTS에 등록해야 하는 수정이 이루어집니다.

KGN에 기록 보관

통합 납세자 그룹의 각 구성원은 PBU 18/02 "법인 소득세 정산 회계"뿐만 아니라 러시아 연방 세금 코드의 요구 사항에 따라 자체 수입 및 지출 기록을 독립적으로 유지합니다. 데이터는 거래 기록에 대한 모든 표준 규칙에 따라 회계에 기록되지만 별도의 계정 78 "통합 납세자 그룹 구성원과의 정산"에 기록됩니다. 데이터에 대한 추가 정보 회계, 세무 등록뿐만 아니라 CTG의 일부인 다른 모든 조직은 책임있는 참가자에게 이전됩니다. 그런데이 정보의 전송 조건은 CTG 생성에 대한 계약에도 명확하게 정의되어 있습니다.

보고 또는 과세 기간에 대한 과세 기준 및 세액을 결정하는 책임은 그룹의 책임 있는 구성원입니다. 연결 과세표준그룹의 모든 조직에 대한 소득세는 CTG의 모든 구성원의 비용 산술 합계로 뺀 소득의 산술 합계로 계산됩니다. 음의 차이가 있는 경우 연결 납세자 그룹의 총 손실로 인식됩니다.

모든 조직에 대한 일반 소득세 신고서는 CGT의 책임 구성원도 제출합니다. 보고서는 연결 그룹 생성에 대한 동의가 등록된 IFTS에 제출됩니다.

그러나 여기에는 예외가 있습니다. CGT의 일부인 별도의 조직이 그룹의 총 과세 기준에 포함되지 않은 소득(예: 제3자 회사의 승인된 자본 참여로 인한 배당금)을 받는 경우 이러한 소득에 대해 독립적으로 보고해야 합니다(세법 RF 제289조 7항).

장점과 단점에 대해 다시 한 번

보시다시피 통합 납세자 그룹의 일원으로 일하세요. 비록 처음에는 특정한 준비 및 등록 조치가 필요하지만, 그러면 기록을 유지하고 보고서를 제출하는 작업을 크게 촉진할 수 있으며, 가장 중요한 것은 전체 세금 공제를 다음으로 줄일 수 있다는 것입니다. 예산. CGT의 또 다른 중요한 이점은 CGT에 포함된 조직 간에 정관 자본의 주식 소유권에 상호 의존 요인이 있음에도 불구하고 대부분의 경우 참가자 간에 체결된 거래가 양도 주체에 대한 통제의 대상이 되지 않는다는 것입니다. 그룹. 그럼에도 불구하고 CGT에 가입하기 위한 요구 사항에 대한 높은 제한으로 인해 대기업 대표에 대해서만 그러한 그룹 내에서 일할 수 있지만 불행히도 소기업에는 적용되지 않는다는 점에 유의해야 합니다.

통합 납세자 그룹(이하 CTG)은 이 세금을 계산하고 납부할 목적으로 합의에 따라 소득세를 납부하는 납세자의 자발적인 협회로, 납세자의 총 재정 결과를 고려합니다. 경제 활동(러시아 연방 세법 25.1 조 1 항). 세금 계산 및 지불(선불)은 CGT의 책임 있는 구성원이 수행합니다(러시아 연방 세법 3조, 25.1조, 2조 3조, 25.5조, 5조, 52조).

TCG는 러시아 조직에서 만들 수 있습니다. 단, 한 조직이 다른 조직의 승인된 자본에 직접 또는 간접적으로 참여하고 각 조직의 참여 지분이 90% 이상(세법 1, 2, 25.2조) 러시아 연방). 금융 및 세무 당국의 설명에 따르면이 조건은 통합 주 법인 등록부, 구성 문서 사본, JSC 주주 등록부 발췌문, 필요한 정보가 포함된 LLC 참가자 목록에서 확인할 수 있습니다. 법인 설립자(참가자) 및 직접 또는 간접 참여 비율 계산(2012년 3월 2일자 러시아 재무부 서한 N 03-03-10/19, 12/21일자) 2011 N 03-03-10 / 120 N AC-4-3 / [이메일 보호됨]). 2012년 2월 8일의 편지 번호 03-03-10/87(1절)에서 러시아 재무부는 러시아 연방 세법이 회사가 승인한 자본에 참여하는 조직에서 CTG를 생성할 수 있음을 명시했습니다. CTG의 구성원이 아닙니다. CGT는 최소 2개에 대해 생성됩니다. 과세 기간소득세 (러시아 연방 세법 7 조 25.2 조).

각 CGT 참가자는 다음 요구 사항을 충족해야 합니다.

조직 개편 또는 청산 과정에 있어서는 안 됩니다(러시아 연방 세법 25.2조 1항 3항). 재무 및 세무 부서에서 설명했듯이 이 조건은 통합 국가 법인 등록부(2011년 12월 21일자 러시아 재무부 편지 N 03-03-10 / 120, 2011년 12월 16일자)에서 발췌한 내용으로 확인됩니다. N 03-03-06 / 1/831, 러시아 연방세 서비스(2011년 12월 29일자) N AC-4-3/ [이메일 보호됨]);

파산 절차는 그에 대해 개시되어서는 안 됩니다(러시아 연방 세법 25.2항, 2항, 3항, 25.2항). 금융 및 세무 당국은 이 조건이 CGT(2011년 12월 21일자 러시아 재무부 서한 N 03-03-10 / 120, 일자 2011년 12월 16일 N 03-03-06 / 1/831, Federal Tax Service Russia 날짜: 2011년 12월 29일 N AC-4-3 / [이메일 보호됨]);

CTG의 생성(변경)에 관한 계약 등록을 위해 세무조사관에게 서류를 제출한 일자 이전의 최종 보고일 현재 재무제표를 기준으로 계산된 순자산 금액은 승인된 금액을 초과해야 합니다. 자본 (러시아 연방 세법 3, 3, 25.2 조). 이 조건은 금융 및 세무 당국의 설명에 따라 규정 및 기타 규정에 따라 재무 제표를 기반으로 CGT 참가자가 계산한 것으로 확인됩니다. 법적 행위회계 (2011 년 12 월 21 일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-10 / 120, 2011 년 12 월 16 일자 N 03-03-06 / 1/831, 12 월 29 일자 러시아 연방 세금 서비스, 2011 N AS-4-3 / [이메일 보호됨]). 또한 러시아 재무부는 2012년 8월 3일자 서신 번호 03-03-06/1/385에서 규정 미준수를 명시했습니다. 주어진 조건다른 사람의 순자산 금액 보고 날짜 CGT가 종료되는 것은 아닙니다.

법에 의해 명시적으로 설정된 경우를 제외하고 통합 납세자 그룹 생성 조건을 조직이 충족했음을 확인하는 모든 문서는 늦어도 전월까지 현재 날짜에 작성되어야 합니다. 세무 당국에 제출한 날짜(2011년 12월 21일 N 03-03-10/120, 2011년 12월 16일 N 03-03-06/1/831의 편지).

모든 구성원이 집합적으로 다음 요구 사항을 충족하는 경우 CGT를 만들 수 있습니다.

통합 납세자 그룹 생성에 대한 계약 등록 검사에 문서가 제출된 전년도에 지불한 VAT, 소비세, 소득세 및 광물 추출세의 총액은 최소 100억 루블입니다. . 관세 동맹의 관세 국경을 넘는 상품 이동과 관련하여 지불되는 세금은 고려되지 않습니다(러시아 연방 세법 1조 5조 25.2조). 2011년 12월 29일자 서한에서 러시아 연방 세금 서비스 N AS-4-3 / [이메일 보호됨]이러한 요구 사항의 준수를 확인하기 위해 세무 당국은 참가자의 위치에서 검사에 서면 요청을 보낼 수 있습니다.

납세자 그룹 생성에 대한 계약 등록을 위해 검사관에게 문서를 제출한 전년도의 상품 (작업, 서비스) 판매로 인한 총 금액은 최소 1000 억 루블입니다. (서명 2, 5, 러시아 연방 조세법 25.2조);

CTG 생성에 대한 계약 등록을 위해 검사관에게 문서를 제출한 전년도 12월 31일 현재 재무 제표에 따르면 자산의 총 가치는 최소 3000억 루블입니다. (서명 3, 5, 러시아 연방 조세법 25.2조).

위의 조건은 VAT, 소비세, 법인 소득세 및 광물 추출세 지불에 대한 지불 명령 사본(이러한 세금 상계에 대한 세무 당국의 결정 사본)을 포함하여 CGT의 책임 구성원이 인증한 문서에 의해 확인됩니다. 대차 대조표, 각 그룹 구성원에 대한 전년도 손익 계산서(러시아 연방 세법 25.3항, 3항, 6항).

일부 조직은 CGT의 구성원이 될 수 없습니다. 해당 목록은 Art 6 단락에 의해 설정됩니다. 러시아 연방 세금 코드 25.2. 특히 다음이 포함됩니다.

경제특구 거주자

특별 조세 제도를 적용하는 조직;

다른 KGN의 멤버.

그룹 생성 당시 CTG의 구성원은 조직 개편 중일 수 없습니다(2012년 3월 20일자 러시아 연방세 서비스 서한 N ED-4-3 / [이메일 보호됨]).

CTG를 생성하려면 참가자가 계약을 체결해야 합니다. 그러한 계약에 대한 요구 사항은 Art 2 항에 포함되어 있습니다. 러시아 연방 세법 25.3. 다음 정보를 포함해야 합니다.

계약의 대상

조직 목록 및 세부 정보 - CGT 회원

조직의 이름 - 책임있는 참가자;

CGT 참가자가 책임 참가자에게 이전하는 권한 목록

러시아 연방 세법에 규정되지 않은 책임 회원 및 기타 그룹 구성원의 의무 이행 및 권리 행사에 대한 절차 및 조건, 확립된 의무를 이행하지 못한 것에 대한 책임;

특정 기간에 대해 생성된 경우 CTG가 생성된 기간 또는 특정 기간이 없음을 나타내는 달력 연도로 계산됩니다.

Art에 제공된 세부 사항을 고려하여 CTG의 각 구성원에 대한 과세 기반을 결정하고 소득세를 납부하는 데 필요한 지표. 러시아 연방 세금 코드 288.

2011년 12월 29일자 서한에서 러시아 연방 세금 서비스 N ED-4-3 / [이메일 보호됨] CGT 생성에 대한 합의는 다음 사항도 제공해야 합니다.

책임있는 참가자가 소득세 계산 및 지불, 컴파일에 필요한 정보 그룹의 다른 참가자에게 제출하는 절차 및 조건 세금 환급 CTG가 종료되거나 그룹에서 조직이 철수할 때(러시아 연방 세법 25.5조 4항 3항)

책임 참여자를 대신하여 소득세를 납부한 CGT 참여자의 소급 청구 금액 및 책임 참여자가 CGT(제6조 , 러시아 연방 세법 25.5 조);

CGT 참가자가 데이터 책임 참가자에게 제출 마감 세무 회계통합 과세 기준을 계산하는 데 필요합니다(러시아 연방 세법 4조 321.2조).

별도의 부서 간 이익 분배 기준 : 직원 수 (인건비), 감가 상각 자산의 잔여 가치 (러시아 연방 세법 288 조 6 항).

세무 부서는 이러한 요구 사항에 대한 계약을 준수하지 않으면 등록을 거부한다고 경고합니다. 러시아 연방 세금 서비스는 또한 참가자가 선지급을 계산하고 지불하기 위해 선택한 방법을 계약에 지정할 것을 권장합니다.

2018년까지 통합 납세자 그룹은 최소 2년 동안 생성됩니다(러시아 연방 세법 7조 25.2조). 이 경우 독립적인 법인이 형성되지 않습니다. 2018년부터 최소 기간, 생성할 수 있는 연결 그룹, 5년입니다(2015년 11월 28일 No. 325-FZ 법 4조 3항).

생성된 연결 그룹의 경우 세법은 다음과 같은 측면에서 여러 기능을 제공합니다.

• 계산, 소득세 납부 및 세금 신고서 제출 ;

• 초과 납부(징수)된 세액의 상계(환급) ;

• 카메라(현장) 세무 감사 수행 ;

• 소득세 강제징수(벌금·과태료) 및 잠정조치 .

그룹 생성 조건

에 의해 일반 규칙통합 납세자 그룹을 만들 수 있습니다. 러시아 조직동시에 다음 요구 사항을 충족합니다.

• 하나의 조직 곧장및/또는 간접적으로다른 조직에 참여합니다. 동시에 이러한 각 조직의 참여 비율은 90% 이상입니다(이 조건의 충족은 통합 주 법인 등록부(주주 등록부), 구성 문서 사본, 직접 및 (또는) 간접 참여의 몫);

• 조직이 청산 또는 재구성 과정에 있지 않은 경우(통합 주 법인 등록부에서 발췌하여 확인해야 함)

• 각 조직과 관련하여 파산 케이스가 개설되지 않았습니다 (조직이 독립적으로 작성한 인증서로 확인해야 함).

• 최신 재무 제표에 따르면 각 조직의 순 자산 금액은 승인 된 (주) 자본의 크기를 초과합니다 (재무제표를 기반으로 조직에서 독립적으로 컴파일 한 인증서로 확인해야 함).

• 부가가치세 및 소비세 (세관에서 지불 한 금액 제외), 전년도에 지불 한 소득세 및 광물 추출세는 전체 조직 그룹에 대해 총액으로 100 억 루블 이상입니다.

• 재무 제표에 따르면 전년도 전체 조직 그룹의 판매 및 기타 수입으로 인한 총 수익은 최소 1000 억 루블입니다.

• 재무 제표에 따르면 전년도 12 월 31 일 현재 전체 조직 그룹의 자산 가치는 최소 3000 억 루블입니다.

위의 모든 요구 사항은 연결 그룹 생성에 대한 전체 계약 기간 동안 충족되어야 합니다. 그룹이 이미 생성되어 가입한 경우 새로운 조직, 그러한 조직은 가입 날짜에 나열된 요구 사항을 충족해야 합니다. 그룹 생성에 필요한 조건의 충족을 확인하는 문서는 최신 상태여야 합니다. 세무서에 제출되기 한 달 이내에 작성되어야 합니다.

이러한 규칙은 러시아 연방 세법 25.2 조 1, 2, 3, 4, 5 및 7 단락에 제공됩니다. 이 규칙에 대한 추가 설명은 2011년 12월 21일자 러시아 재무부의 서신 No. 03-03-10/120에 나와 있습니다.

그룹 가입 금지

통합 납세자 그룹의 구성원은 다음과 같을 수 없습니다.

• 경제특구 거주자

• 특별 조세 제도를 적용하는 조직;

• 은행(전체 연결 그룹이 은행으로 구성된 경우 제외)

• 보험회사(연결그룹 전체가 보험회사로 구성된 경우는 제외)

• 비국가 연기금(연결 그룹 전체가 비국가 연기금으로 구성된 경우 제외)

• 증권시장의 전문참가자(연결그룹 전체가 증권시장의 전문참가자로 구성된 경우는 제외)

• 다른 통합 납세자 그룹의 구성원인 조직

• 소득세를 납부하지 않거나 면제를 사용하지 않는 조직

• 교육 및(또는) 의료 활동에 참여하고 0% 소득세율을 적용하는 조직,

• 도박세를 납부하는 조직;

• 청산 기관;

• 신용 소비자 협동 조합;

• 소액 금융 기관;

• 경제 자유 구역의 구성원인 조직.

이러한 규칙은 러시아 연방 세법 25.2 조 6 항에 의해 설정됩니다.

그룹 설립 계약

통합 납세자 그룹을 등록하려면 다음을 수행해야 합니다.

• 그룹 구성원 간에 적절한 계약을 체결합니다.

• 책임있는 참가자를 선택하십시오.

• 책임있는 참가자의 위치에있는 세무서에 계약을 등록하십시오.

주목: 2014-2015년에 생성된 통합 납세자 그룹은 2018년 1월 1일부터 유효합니다. 이 기간 동안 등록된 계약은 등록되지 않은 것으로 간주됩니다.

2014-2015년에 조직이 통합 그룹 생성에 대한 계약을 체결하고 세무서에 등록한 경우 2018년부터 책임 있는 참가자를 통해서만 소득세를 납부할 수 있습니다. 그 전에는 일반 규칙에 따라 세금을 납부해야 합니다.

이전에 생성된 통합 그룹의 확장도 동결되었습니다. 2014-2015년에 등록된 신규 회원 그룹 가입과 관련된 변경 사항은 2018년에도 적용됩니다. 단, 개편으로 인해 신규 가입한 회원은 예외입니다. 이 경우, 그룹은 가입 연도의 다음 해 1월 1일부터 확장된 회원 자격으로 기능할 수 있습니다.

통합 납세자 그룹 생성에 대한 계약에는 다음이 포함되어야 합니다. 필수 조건:

• 계약의 대상;

• 참여 조직의 목록 및 세부 정보;

• 조직의 이름 - 책임있는 참가자;

• 그룹의 다른 구성원이 책임 있는 구성원에게 양도한 권한 목록;

• 법적으로 정해진 것 외에 책임자 및 기타 그룹 구성원에게 부여된 의무이행(권리행사)의 절차 및 기한, 계약상 의무 불이행에 대한 책임 예를 들어, 그룹 구성원이 총액 과세 기반 형성을 위한 세무 회계 데이터 및 세무 등록의 책임 참여자에게 제출하는 절차 및 마감일, 그룹 책임 참여자가 제출하는 절차 및 마감일 소득세 계산에 필요한 정보를 다른 참여자에게 제공(그룹 탈퇴 시 또는 그룹 활동 종료 시)

• 연결 그룹이 생성된 기간(전체 년, 그러나 2년 이상) 또는 계약의 무기한 기간 표시

• 소득세에 대한 과세 기반 형성 지표 (러시아 연방 조세법 제 288 조에 명시된 기능 고려). 이 지표는 전체 계약 기간 동안 변경할 수 없습니다.

• 책임있는 참가자에 대한 그룹 구성원의 청구권 및 청구 금액을 획득하는 절차 (러시아 연방 세법 25.5 조 6 항에 따름)

• 소득세에 대한 선급금의 발생 및 지불 방법.

통합 납세자 그룹의 생성에 대한 합의는 세금 및 민법의 규범에 의해 규율됩니다(세법에 의해 규제되지 않는 범위까지). 계약서에 불법적인 조항이 포함되어 있으면 그룹 구성원이나 세무서가 법정에서 이의를 제기할 수 있습니다.

이것은 러시아 연방 세법 25.3 조 2 항 및 3 항의 규정에 따릅니다. 통합 그룹 생성에 관한 계약에 포함될 조건의 구성은 2011년 11월 29일자 러시아 연방세 서비스 서한 No. ED-4-3 / 22492에 설명되어 있습니다.

계약 등록

통합 납세자 그룹 생성에 관한 계약 등록은 그룹의 책임 있는 구성원이 조직해야 합니다. 필요 서류그는 등록 장소의 세무서에 (직접 또는 우편으로) 제출해야 합니다. 책임 참가자가 최대 납세자이면 계약은 등록 장소에서 최대 납세자로 등록됩니다. 이것은 러시아 연방 세법 제 25.3 조 1 항 및 5 항의 규정에 따릅니다.

담당 참가자는 검사에 다음 문서를 제출해야 합니다.

• 통합 납세자 그룹 생성에 대한 합의(2부);

• 계약서에 서명한 사람의 권한을 확인하는 문서;

• 생성되는 그룹의 모든 참가자가 서명한 계약 등록 신청서

• 그룹 구성원이 설정된 요구 사항을 충족하는지 확인하는 문서(증빙 문서의 구성은 2011년 12월 29일자 AS-4-3 / 22569 러시아 연방 세무 서비스 서한에 나와 있음)

• 문서 목록.

책임 참가자는 연결 그룹 전체에 대한 소득세가 계산되는 전년도의 10월 30일까지 나열된 문서를 제출해야 합니다.

서류 접수일로부터 1개월 이내 세무조사해야 하다:

• 또는 계약을 등록하고 5영업일 이내에 연결 그룹의 다른 참가자(및 그들의 별도의 세분), 등록 표시가 있는 계약서를 담당 참가자에게 보냅니다.

• 또는 계약 등록을 거부하는 합리적인 결정을 내리고 영업일 기준 5일 이내에 결정 사본을 책임 있는 참가자에게 보냅니다. 계약 등록을 거부하는 사유 목록은 러시아 연방 세법 25.3조 11항에 나와 있습니다.

문서를 확인하는 동안 세무 조사관이 수정 가능한 오류를 발견하면 책임 참가자는 수정 제안이 포함된 알림을 받게 됩니다. 계약 등록 서류를받은 날부터 1 개월 이내에 오류를 제거해야합니다.

통합 그룹은 생성 계약이 등록된 다음 해 1월 1일부터 생성된 것으로 간주됩니다(러시아 연방 세법 25.3조 10항).

책임있는 참가자가 계약 등록을 거부하기로 결정한 경우 다음과 같은 권리가 있습니다.

• 또는 불평 일반 주문러시아 연방 세법 137-142조의 규정에 따라

• 또는 등록을 위해 문서를 다시 제출하십시오.

이것은 러시아 연방 조세법 제 25.3 조 6-9, 12-14 및 2011 년 12 월 29 일자 러시아 연방 세무 서비스의 서신 No. AC-4-3 / 22569에서 따릅니다.

계약 해지

통합 납세자 그룹 생성에 대한 합의의 효과는 그룹 참가자의 결정(자발적으로) 또는 강제로 종료될 수 있습니다.

계약 종료 조건은 다음과 같습니다. 테이블.

계약 변경

통합 납세자 그룹 생성에 대한 등록된 계약을 수정할 수 있습니다. 그리고 에서 일부 경우이것은 반드시 이루어져야 합니다.

계약 변경은 두 단계로 이루어집니다.

• 첫째, 그룹의 모든 구성원(탈퇴 및 합류 구성원 포함)과 계약을 수정하기로 합의합니다(또는 변경 사항이 이것에만 관련된 경우 계약 기간 연장이 결정됨).

이것은 러시아 연방 세법 25.4 조 1-4 항에 명시되어 있습니다.

변경 등록

통합 납세자 그룹 생성에 관한 계약의 변경 사항(연장)을 등록하려면 담당 참가자는 세무서에 다음 문서를 제출해야 합니다.

• 계약 수정 통지

• 수정 계약(2부) 및 계약이 연장된 경우 - 계약 기간 연장 결정(2부);

• 참가자를 대신하여 계약에 서명한 사람의 권한을 확인하는 문서

계약 변경 동의서(계약 기간 연장 결정)를 반드시 제출해야 등록이 가능합니다. 마감일, 즉:

• 신규 회원이 그룹에 합류하는 경우(구 회원의 개편 중 결성된 경우 제외) - 늦어도 가입이 결정된 해의 11월 30일까지;

• 계약이 연장된 경우 - 늦어도 계약 만료 1개월 전

• 기타 사정으로 인해 계약이 변경된 경우에는 그 사유가 발생한 날로부터 1개월 이내

세무 조사관은 서류 접수일로부터 10일 이내에 다음을 수행해야 합니다.

• 또는 변경 사항을 등록하고 책임 있는 참가자에게 등록 표시가 있는 계약 수정 계약(계약 기간 연장 결정)을 보냅니다.

• 또는 변경 등록을 거부합니다(거부 사유의 폐쇄 목록은 러시아 연방 세법 25.4조 7항에 명시되어 있음).

이 절차는 러시아 연방 세법 25.4 조 4, 5 및 6에 의해 설정됩니다.

변경 사항의 발효

통합 납세자 그룹 생성에 관한 계약 개정안의 발효 조건은 다음과 같습니다. 테이블.

연결 납세자 그룹- 법인 소득세를 계산하고 납부하기 위해 러시아 연방 세법에서 제공하는 방식과 조건으로 통합 납세자 그룹을 만드는 것에 대한 합의에 기초한 법인 소득세 납세자의 자발적 협회 , 이러한 납세자의 경제 활동의 총 재정 결과를 고려합니다(1조, 25.1 NK 조).

통합 납세자 그룹의 제도 유지.

기업 그룹에서 세금 통합의 개념은 전문가와 정부 관리에 의해 오랫동안 논의되어 왔으며 따라서 비즈니스 커뮤니티에서는 참신함을 기대했습니다. 소득세 납부 시 보유자에 대한 과세 통합은 대부분의 외국 관행 및 유럽 연합법을 준수합니다. 연결의 경계, 연결 및 세금 납부 메커니즘을 포함하여 연결의 기초인 연결 세금은 다를 수 있지만 원칙 자체는 그룹의 구성원을 하나로 간주하는 것으로 구성됩니다. 경제 단위, 대부분의 국가에서 법률의 기초입니다.

외국 관행을 요약하면 D. Vinnitsky는 보유 자산에 대한 통합 과세의 두 가지 상당히 다른 모델을 식별합니다. "첫 번째에 따르면 통합은 모(관리) 회사의 세금 법인 성격을 "증가"하여 수행됩니다. 즉, 모회사는 많은 세금을 계산하고 지불할 때 고려할 기회를 얻습니다. 재무 결과자회사의 활동. 간단히 말해서, 이 경우 개별 세금을 계산할 목적으로 자회사를 나름의 방식으로 동일시합니다. 법적 지위법인의 지점 - 모회사. 두 번째 모델에 따르면 과세 목적으로 전체 법인 협회(지주)는 여러 세금과 관련하여 단일 납세자 역할을 하는 세법의 관점에서 법인으로 인식됩니다. 관련 세금 지불에 대한 중앙 집중식 세금 회계를 제공합니다. 이론적으로 연결 납세자의 의무를 이행하는 부담은 이 기업 협회(지주)의 일부인 모든 회사에 할당될 수 있습니다."

"통합 납세자 그룹에 관한"법의 분석에 따라 제안 된 그룹 구성원의 이익 과세 통합은 러시아 법률에 의해 설정된 과세의 기본 원칙을 변경하지 않으며 새로운 생성을 제공하지 않습니다. 연결 그룹 형태의 과세 대상. 동시에, 보유 참여자는 일련의 독립된 조직이 아니라 통합 세무 회계가 유지되는 일종의 경제 단위인 통합 납세자 그룹(이하 CGT라고 함)으로 간주됩니다(대상, 공제, 소득, 비용) 및 연결 연결 과세 기준이 형성됩니다. 그룹 구성원 중 하나에 대한 납세 의무 및 모든 구성원의 공동 및 여러 책임(세금, 과태료, 벌금 납부에 대한) 부과 그룹의 구성원.

연결 과세에 대한 법적 권리 - 손익의 추가, 모회사와 자회사 비즈니스 간의 소득 및 제품 이전의 회사 내 회전율 상쇄 -는 회사 그룹에 대한 우선 순위로 간주되어야합니다. 연결 소득세 계산 제도의 적용은 또한 특수 관계 거래를 하는 특수관계자 간의 이전 가격에 대한 세무 당국의 통제로부터 납세자를 완화할 것입니다. 기업가에게 보이는 소득세 통합의 단점은 통합 납세자 그룹의 참가자를 다른 참가자에 대한 소득세 납부에 대한 공동 책임과 여러 책임으로 만들 가능성이 있다는 것입니다. Art의 단락 7에 따르면. 수정된 러시아 연방 세법 46조에 따라 CGT에 대한 법인 소득세와 관련하여 세무 당국은 부족하거나 부족한 경우 이 그룹에 속한 한 명 이상의 참가자의 다른 재산을 희생하여 세금을 징수할 권리가 있습니다. 지정된 통합 납세자 그룹의 모든 참가자의 은행 계좌에 돈이 없거나 계좌에 대한 정보가 없습니다. 소득세 통합으로의 전환은 자발적이므로 각 회사 그룹은 새로운 세금의 장단점을 독립적으로 평가할 권리가 있습니다. 조세 제도당신을 위해 최선의 결정을 내리십시오.

2011년 11월 16일자 연방법 321-FZ는 새로운 챕터 3.1 "통합 납세자 그룹"을 추가하여 러시아 연방 세금 코드를 수정했습니다.

통합 그룹 생성 목적

1) 연결납세자집단이 생성되는 경우, 소득세에 대한 연결과세표준이 결정되며, 이는 이 집단에 속한 모든 참여자의 소득의 산술합에서 모든 비용의 산술합을 뺀 값으로 결정됩니다. 참가자.

이 경우에 따른 음의 차이 러시아 연방 세법 3.1 장연결 납세자 그룹의 손실로 인식됩니다.

2) 그룹의 모든 구성원의 수입과 비용을 합산한 결과 결과 결과는 그룹의 일부인 하나 이상의 조직과 관련하여 발생한 손실을 이미 고려한 다음 생성할 때 통합 납세자 그룹, 예산에 지불해야 하는 소득세 금액.

3) 추가 혜택으로, 연결 납세자 그룹의 구성원은 세금 신고서를 다음 기간에 제출하지 않는다는 점에 유의할 가치가 있습니다. 세무 당국등록 장소에서이 그룹의 연결 과세 기준에 포함되지 않은 소득을받지 못한 경우. 이러한 소득에는 다른 세율로 과세되는 소득 또는 지급원에서 소득세를 공제하여 납부하는 경우의 소득이 포함됩니다.

4) 세금보고 및 세금 납부는 연결 납세자 그룹의 다른 구성원으로부터받은 세무 회계 데이터를 기반으로 그룹의 책임 구성원이 전체 그룹에 대해 수행합니다.

통합 그룹 생성 및 참여 조건

그룹을 만들고 참여하는 조건은 현재 상당히 까다롭습니다. 이와 관련하여 통합 납세자 그룹의 생성은 단일 발생이라고 가정할 수 있습니다.

CGT에 참여하는 조직은 다음을 준수해야 합니다. "재산" 기준- 전년도의 총 지표는 다음과 같아야 합니다. - 100억 루블. - 소득세, 부가가치세, 소비세, 광물 추출에 대한 세금 관련(관세 납부 제외) - 1000억 루블 - 판매 및 기타 소득과 관련하여 - 3000억 루블 -재무제표에 따른 자산 관련(러시아 연방 세법 5조 25.2조). 개인 사업체, 특히 경제 자유 구역 거주자, 은행, 연기금, 증권 시장 참가자, 특별 제도를 적용하는 조직 및 청산, 의료와 같은 특별 활동 영역(자세한 내용은 6항 25.2항 참조 러시아 연방 세금 코드). 조직은 동시에 여러 CTG의 구성원이 될 수 없습니다.

메인으로 제한통합 그룹을 생성할 때 다음이 포함되어야 합니다.

한 조직이 다른 조직의 승인된(공유) 자본에 직접 및(또는) 간접적으로 참여하고 각 조직에서 그러한 참여의 지분이 최소 90%인 경우 통합 그룹은 조직에 의해 생성될 수 있습니다. 예술의 단락 2. 러시아 연방 세금 코드 25.2);

이전 기간의 VAT, 소비세, 법인 소득세 및 광물 추출세의 총액(관세 동맹의 관세 국경을 넘어 상품 이동과 관련된 VAT 금액 제외)은 최소 100억 루블이어야 합니다. ( 러시아 연방 세법 제 1 항 5 항 25.2 조);

이전 기간의 총 수익(전체 조직의 경우)은 최소 1000억 루블이어야 합니다. ( 러시아 연방 세법 2, 5, 25.2 조);

자산의 총 가치는 최소 3000억 루블이어야 합니다. ( Art의 단락 3, 단락 5. 러시아 연방 세금 코드 25.2).

통합 납세자 그룹의 구성원은 "에서 소득세를 납부하는 조직만 될 수 있습니다. 일반 주문". 즉. 통합 조직 그룹의 구성원이 될 수 없음:

특별 조세 제도를 적용하고,

경제특구 거주자,

소득세 면제.

은행, 보험 기관, 증권 시장의 전문 참가자, 비국가 연금 기금은 전문적 이해 관계 내에서 통합 그룹을 만들 수 있습니다. 예를 들어, 은행은 그룹의 모든 구성원이 은행인 통합 납세자 그룹에만 포함될 수 있습니다.

법인 협회로 대표됩니다. 세금은 자발적으로 지불됩니다. 높은 비율회사의 이익. 통합 납세자 그룹의 조직은 이 과세에 관한 계약에 서명합니다.

현행법은 통합된 납세자 그룹의 입장에 대한 아이디어를 제공합니다. 이 법안은 그러한 그룹의 구성원이 되고자 하는 사람이 충족해야 하는 조건을 구체적으로 작성합니다. 사람이 이러한 요구 사항을 충족하고 계약 당사자 중 하나인 경우 이 납세자 그룹의 구성원으로 간주될 수 있습니다.

통합 납세자 그룹에는 세금 납부 계산을 담당하는 담당자가 있어야 합니다. 그룹의 대표는 그러한 그룹의 잠재적인 구성원의 투표 방식으로 선택됩니다.

이러한 결합 그룹 등록 조건

연합된 납세자 그룹은 상대적으로 세금 코드여러 가지 특별한 요구 사항을 충족합니다.

• 재구성 단계에 있을 수 없습니다.
• 파산하거나 지급불능 상태가 아니어야 합니다.
• 헌장에 명시된이 조직의 자본 금액은이 그룹 생성에 관한 문서를 지방세에 제출하는 마감일보다 앞선 마지막보고 분기에 수령 한 순 자산 금액보다 높아야합니다 권한.

새로운 조직은 물리적 지표가 위에 나열된 여러 요구 사항을 충족하는 경우 이미 설정된 그룹에 가입할 수 있습니다.

통합 납세자 그룹의 잠재적 대표자가 충족해야 하는 요구 사항

통합 납세자는 다음 요건을 충족해야 합니다.

1) 기간 동안 납부한 세금의 총액 작년, 국경을 넘는 제품 운송과 관련하여 지불되는 세금을 고려하지 않고 100억 루블 이상이어야 합니다.

2) 천억 루블 이상이 제공되는 모든 가능한 상품의 판매로 얻은 총 수입이 될 수 있습니다. 우리는 다음 과세 분기, 즉 현재 연도와 결합 된 납세자 그룹 등록이 제출되기 전에 지속 된 달력 기간 (12 개월)에 대해 이야기하고 있습니다.

3) 총 비용연도의 마지막 날 (특정 법인 그룹의 통합 등록에 대한 문서가 제출 된 기간 이전의 날)의 활성 소득은 총 3000 억 루블 이상이어야합니다.

누가 법인의 결합 된 그룹의 구성원으로 등록 할 수 없습니까? 소득세 납부자?

• 이 그룹의 대표자 중에는 경제 특구 거주자로 등록 된 사람이 포함될 수 없습니다.
• 은행(단, 결합된 납세자 그룹이 전적으로 은행 조직으로 구성된 경우 제외).
• 보험 서비스를 제공하는 조직(단, 결합된 납세자 그룹이 해당 보험 조직으로만 구성된 경우는 제외).
• 공개되지 않은 것입니다.
• 증권 시장의 대표자, 그러나 결합된 납세자 그룹의 다른 구성원도 해당 시장의 대표자가 아니며 동시에 은행으로 등록되지 않은 경우에만 해당됩니다.
• 또한 이 납세자 그룹의 구성원은 법인이미 유사한 그룹의 구성원입니다.
• 청산 서비스를 제공하는 조직.
• 신용 서비스를 제공하는 협동조합.
• 인구에게 교육 및 의료 서비스를 제공하는 조직입니다. 이러한 조직은 이익에 대해 제로 세율로 운영되며 결합된 납세자 그룹의 대표자 역할을 할 수 없습니다.
• 경제 자유 구역에 참가자로 등록된 조직입니다.

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