დამწყები ბუღალტერები ხანდახან სვამენ კითხვას, როგორ მიუახლოვდეს ბუღალტერია საგადასახადო აღრიცხვას. ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის კონვერგენციაში შეცდომების თავიდან ასაცილებლად, ჯერ უნდა გესმოდეთ, რა განსხვავებაა მათ შორის. სტატია დაგეხმარებათ გაიგოთ განსხვავება შემოსავლების, ხარჯების, ამორტიზაციის აღიარებაში, რეზერვების შექმნაში.

ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის განმარტება და მათი გამოყენების მიზანი

მოდით მივმართოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 313-ე მუხლი ითვალისწინებს საგადასახადო აღრიცხვის განმარტებას:

საგადასახადო აღრიცხვაარის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული პროცედურის შესაბამისად დაჯგუფებული პირველადი დოკუმენტების მონაცემების საფუძველზე გადასახადის საგადასახადო ბაზის დასადგენად ინფორმაციის შეჯამების სისტემა.

თუ ორგანიზაცია იყენებს ზოგად საგადასახადო სისტემას, მაშინ იგი აწარმოებს საგადასახადო ჩანაწერებს ამ მიზნით განსაზღვროს საშემოსავლო გადასახადიეს არის საგადასახადო აღრიცხვის მთავარი მიზანი.

ძირითადი მარეგულირებელი დოკუმენტი ბუღალტრული აღრიცხვის სფეროში არის 2011 წლის 6 დეკემბრის ფედერალური კანონი No402-FZ „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ (შემდგომში კანონი No402-FZ). მოდით განვიხილოთ, რა განმარტებას აძლევს ეს იურიდიული დოკუმენტი ბუღალტერიას.

Აღრიცხვა- ამ ფედერალური კანონით გათვალისწინებული ობიექტების შესახებ დოკუმენტირებული სისტემატიზებული ინფორმაციის ფორმირება No402-FZ კანონით დადგენილი მოთხოვნების შესაბამისად და მის საფუძველზე სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების მომზადება (კანონის 1-ლი მუხლის მე-2 პუნქტი). No402-FZ).

ბუღალტრული აღრიცხვის მიზანია ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების შედგენა, რის საფუძველზეც შესაძლებელია ორგანიზაციის საქმიანობის შედეგების მსჯელობა, რაც საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების გამოყენებით შეუძლებელია. მაგალითად, ორგანიზაციისთვის კრედიტის ან სესხის გაცემის გადაწყვეტილება უმეტეს შემთხვევაში მიიღება წარმოდგენილი ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების საფუძველზე. ასევე აუცილებელია კონკურსებში მონაწილეობისთვის, აუქციონებში და ა.შ. რატომ სჭირდებათ გარე მომხმარებლებს ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგება? - მხოლოდ ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების საფუძველზე შეიძლება ვიმსჯელოთ ორგანიზაციის ეკონომიკურ მდგომარეობაზე.

ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშები არანაკლებ ინტერესს იწვევს შიდა მომხმარებლებისთვის: დამფუძნებლები, მენეჯერები და ა.შ. ფაქტია, რომ ფინანსური ანგარიშგების საფუძველზე იღებენ მენეჯმენტის გადაწყვეტილებებს.

ზემოაღნიშნულის შედეგი: საშუალებას აძლევს სახელმწიფო უწყებებს გააკონტროლონ გადასახადების გადახდის სისრულე და დროულობა. და, თავის მხრივ, ტარდება ფინანსური ანგარიშგების შედგენის მიზნით, რის საფუძველზეც შეიძლება ვიმსჯელოთ ორგანიზაციის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის შედეგებზე.

ასე რომ, ორგანიზაციები, რომლებიც არიან საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელები, ბუღალტრულ აღრიცხვასთან ერთად, აწარმოებენ საგადასახადო აღრიცხვას, რათა გამოითვალონ საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა.

ძირითადი განსხვავებები ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის

ამ განყოფილებაში განვიხილავთ შემდეგ განსხვავებებს ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის:

განსხვავებები შემოსავლის აღიარებაში ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში

შემოსავლის აღიარების წესი და პირობები
ბუღალტერიაში:	საგადასახადო აღრიცხვაში:	ექსპერტის კომენტარი
არეგულირებს PBU 9/99 "ორგანიზაციის შემოსავალი", დამტკიცებული. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 06.05.1999წ No32n ბრძანებით. PBU 9/99 მე-2 პუნქტის თანახმად, ორგანიზაციის შემოსავალი აღიარებულია, როგორც ეკონომიკური სარგებლის ზრდა აქტივების (ფულადი სახსრები, სხვა ქონება) მიღების და (ან) ვალდებულებების დაფარვის შედეგად, რაც იწვევს შემოსავლის ზრდას. ამ ორგანიზაციის კაპიტალი, გარდა მონაწილეთა (საკუთრების მფლობელების) შენატანებისა.	შემოსავლის კონცეფცია საგადასახადო აღრიცხვაში მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 41. შემოსავალი არის ეკონომიკური სარგებელი ნაღდი ფულით ან ნატურით, მხედველობაში მიიღება თუ შესაძლებელია მისი შეფასება და რამდენადაც შესაძლებელია ასეთი სარგებლის შეფასება და განისაზღვრება თავების შესაბამისად „საშემოსავლო გადასახადი ფიზიკურ პირებზე“, „კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადი“. ”რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.	გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ტერმინი „ეკონომიკური სარგებელი“ გვხვდება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში „შემოსავლის“ კონცეფციაში. რუსეთის კანონმდებლობა არ განსაზღვრავს ამ კონცეფციას. მოდით მივმართოთ ბუღალტრული აღრიცხვის კონცეფციას საბაზრო ეკონომიკაში*. ეკონომიკური სარგებელი არის ქონების პოტენციური შესაძლებლობა, პირდაპირ ან ირიბად წვლილი შეიტანოს ორგანიზაციაში სახსრების შემოდინებაში (კონცეფციის 7.2.1 პუნქტი). ანუ თუ ვსაუბრობთ ორგანიზაციის შემოსავალზე, როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში, მაშინ, პირველ რიგში, შემოსავალი იდენტურია ორგანიზაციაში სახსრების შემოდინებისა.
* კონცეფცია დამტკიცდა ფინანსთა სამინისტროსთან არსებული ბუღალტრული აღრიცხვის მეთოდოლოგიურმა საბჭომ და რუსეთის ფედერაციის პროფესიონალ ბუღალტერთა ინსტიტუტის საპრეზიდენტო საბჭომ 1997 წლის 29 დეკემბერს.
შემოსავლის კლასიფიკაცია
1) შემოსავალი ჩვეულებრივი საქმიანობიდან – შემოსავალი პროდუქციისა და საქონლის რეალიზაციიდან, სამუშაოს შესრულებასთან, მომსახურების გაწევასთან დაკავშირებული შემოსავალი (პუნქტი 5 PBU 9/99);	1) შემოსავალი საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) და ქონებრივი უფლებების რეალიზაციიდან - შემოსავალი როგორც საკუთარი წარმოების, ასევე ადრე შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციიდან, საკუთრების უფლების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლები;	ორივე შემთხვევაში ორგანიზაცია შემოსავლებთან აქვს საქმე
2) სხვა შემოსავალი (პუნქტი 7 PBU 9/99, სია ღიაა). მაგალითად, სხვა შემოსავალი მოიცავს ქვითრებს, რომლებიც დაკავშირებულია ორგანიზაციის აქტივების დროებითი სარგებლობის (დროებითი ფლობისა და სარგებლობის) საფასურის უზრუნველყოფასთან; ჯარიმები, ჯარიმები, კონფისკაცია ხელშეკრულების პირობების დარღვევისთვის, გაცვლითი განსხვავებები და ა.შ.	2) არაოპერაციული შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლი, სია დახურულია). ეს მოიცავს იმ შემოსავლებს, რომლებიც არ არის აღიარებული, როგორც შემოსავალი საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) და საკუთრების უფლების რეალიზაციიდან. მაგალითად, საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით არაოპერაციული შემოსავალი მოიცავს შემოსავალს სხვა ორგანიზაციებში წილობრივი მონაწილეობით, გარდა შემოსავლისა, რომელიც მიმართულია ორგანიზაციის აქციონერებს (წევრებს) შორის განთავსებული დამატებითი აქციების (წილების) გადასახდელად; შემოსავალი დადებითი (უარყოფითი) საკურსო სხვაობის სახით და ა.შ.	გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ არტში დასახელებული არაოპერაციული ხარჯების ჩამონათვალი. დახურულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250, რომელიც განსხვავდება ბუღალტრული აღრიცხვის შემოსავლების სიიდან, რომელიც მოცემულია PBU 9/99-ის მე-7 პუნქტში.
შემოსავლის აღიარების შეზღუდვები
შემოსავლების ჩამონათვალი, რომელიც არ შეიძლება იყოს გათვალისწინებული ბუღალტრული აღრიცხვისას (პუნქტი 3 PBU 9/99). ორგანიზაციის შემოსავალად არ არის აღიარებული ქვითრები იურიდიული და ფიზიკური პირებიდან, მაგალითად, ანაზღაურებადი გადასახადების თანხები, სესხის დაფარვისას, ორგანიზაციის მიერ მსესხებლისათვის გაცემული სესხი და ა.შ.	საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას გათვალისწინებული შემოსავლების სია მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251. მაგალითად, გადასახადის გადამხდელების მიერ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წინასწარი გადახდის წესით სხვა პირებისგან მიღებული საკუთრების, ქონებრივი უფლებების, სამუშაოების ან მომსახურების სახით მიღებული შემოსავლები, რომლებიც ადგენენ შემოსავალსა და ხარჯებს დარიცხვის საფუძველზე, არ ითვლება. შემოსავალი; უზრუნველყოფის ვალდებულების სახით გირავნობის ან დეპოზიტის სახით მიღებული ქონების სახით და სხვ.	სიები ორივე შემთხვევაში დახურულია და ფართო ინტერპრეტაციას არ ექვემდებარება.
შემოსავლის აღიარების პროცედურა
ნაწილი 4 PBU 9/99. ბუღალტრული აღრიცხვაში შემოსავლის აღიარებისთვის უნდა დაკმაყოფილდეს PBU 9/99 მე-12 პუნქტით გათვალისწინებული პირობები. თუ ერთ-ერთი პირობა მაინც არ დაკმაყოფილდა, ეს უკვე შემოსავალი კი არ არის, არამედ გადასახდელები * ზოგადად აღრიცხვა ტარდება დარიცხვის პრინციპით, მაგრამ არის გამონაკლისები. ორგანიზაციებს, რომლებსაც აქვთ უფლება აწარმოონ ბუღალტერია გამარტივებული გზით, შეუძლიათ გამოიყენონ შემოსავლის აღიარების ფულადი მეთოდი.	საგადასახადო აღრიცხვაში დარიცხვის მეთოდით შემოსავლის აღიარების პროცედურა მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271.	საგადასახადო აღრიცხვაში გარკვეული სახის შემოსავლის აღიარების თარიღი განსხვავდება ბუღალტრული აღრიცხვის თარიღისგან.
* არ დაივიწყოთ PBU 9/99 მე-13 პუნქტი. ამ პუნქტის მიხედვით, სააღრიცხვო მიზნებისთვის შემოსავლის აღიარება შეიძლება დამოკიდებული იყოს კონტრაქტორთან დადებული ხელშეკრულების პირობებზე. ასევე, PBU 9/99-ის მე-13 პუნქტის ნორმებიდან გამომდინარე, შეიძლება შეიქმნას სიტუაცია, როდესაც ბუღალტრულ აღრიცხვაში შესაძლებელი გახდება შემოსავლების აღიარების ერთდროულად სხვადასხვა მეთოდების გამოყენება ერთი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში. ეს შესაძლებელია, თუ ჩვენ ვსაუბრობთ შემოსავლის აღიარებაზე სამუშაოს შესრულების, მომსახურების გაწევისა და პროდუქციის წარმოებისთვის განსხვავებული ხასიათისა და პირობების მიმართ.

დასკვნა ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში მიღებული შემოსავლების შედარებისას: ზოგადად, საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემები იგივე იქნება, რაც სააღრიცხვო მონაცემები. და მაინც, უფრო სწორია ხაზგასმით აღვნიშნო, რომ შემოსავლის განხილული ტიპების დამთხვევა ხდება "ზოგად შემთხვევაში". ამიტომ, ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის ჩატარებისას არ უნდა დავივიწყოთ კერძო შემთხვევები: საგადასახადო აღრიცხვაში შემოსავლის აღიარებისას რამდენიმე მახასიათებელია. მოგვიანებით სტატიაში განვიხილავთ მათ თანმიმდევრობით.

შემოსავლის აღიარების თავისებურებები საგადასახადო და აღრიცხვაში

1. შემოსავლების კლასიფიკაცია ბუღალტრულ აღრიცხვაში ზოგიერთ შემთხვევაში განსხვავდება საგადასახადო აღრიცხვაში მიღებული შემოსავლების კლასიფიკაციისგან.

მაგალითად, ბუღალტერიაში მიღებული შემოსავალი შეიძლება შეიცავდეს შემოსავალს სხვა ორგანიზაციების კაპიტალში მონაწილეობიდან, PBU 9/99-ის მე-5 და მე-7 პუნქტების შესაბამისად, როგორც შემოსავალი ჩვეულებრივი საქმიანობიდან, იმ პირობით, რომ ორგანიზაციისთვის ეს არის მისი საქმიანობის საგანი. და სხვა შემოსავალში, თუ ეს არ არის საქმიანობის საგანი.

მაგრამ საგადასახადო აღრიცხვაში, სხვა ორგანიზაციებში კაპიტალის მონაწილეობით მიღებული შემოსავალი (გარდა ორგანიზაციის აქციონერთა (წევრებს) შორის განთავსებული დამატებითი აქციების (წილების) გადასახდელად გამოყოფილი შემოსავლის გარდა) ყოველთვის უნდა მიეკუთვნებოდეს არაოპერაციულ შემოსავალს. ეს არის ხელოვნების 1 პუნქტის მოთხოვნა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250.

2. შემოსავლების ჩამონათვალი, რომელიც არ ყალიბდება საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, გარკვეულწილად უფრო ფართოა, ვიდრე იმ შემოსავლების ჩამონათვალი, რომელიც არ უნდა იყოს გათვალისწინებული ბუღალტრული აღრიცხვისას.

მაგალითად, შემოსავალი ფულადი ღირებულების მქონე ქონების სახით, რომელიც მიღებულია ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში (ფონდში) შენატანის (კონტრიბუციის) სახით (მათ შორის შემოსავალი ფასის გადამეტების სახით). ნომინალური ღირებულება (საწყისი თანხა)) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-3 პუნქტი). ამ ტიპის შემოსავალი არ შედის იმ შემოსავლების ჩამონათვალში, რომელიც არ უნდა იქნას გათვალისწინებული ბუღალტრული აღრიცხვისას.

3. სააღრიცხვო მიზნებისთვის შემოსავლის აღიარების თარიღი შეიძლება განსხვავდებოდეს საგადასახადო მიზნებისთვის აღიარების თარიღისგან.

ზოგიერთ შემთხვევაში შესაძლებელია შემოსავლების აღრიცხვა არა მხოლოდ დარიცხვის, არამედ ნაღდი ფულის საფუძველზეც. ბუღალტრული აღრიცხვა, ზოგადად, ორგანიზაციებს შეუძლიათ შეინახონ მხოლოდ დარიცხვის საფუძველზე, გარდა მცირე ბიზნესისა. მაგრამ შემოსავლების საგადასახადო აღრიცხვა შეიძლება ინახებოდეს როგორც ფულადი, ასევე დარიცხვის საფუძველზე. აქვე უნდა გვესმოდეს, რომ თუ განსახილველ ბუღალტრულ აღრიცხვის ორ ტიპში შემოსავალი სხვადასხვა მეთოდით არის აღიარებული, ეს გამოიწვევს განსხვავებას ამ შემოსავლების აღიარების თარიღში.

განსხვავებები ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯების აღიარებაში

ბუღალტრული აღრიცხვის ხარჯების აღრიცხვის პროცედურა რეგულირდება PBU 10/99 "ორგანიზაციის ხარჯები", დამტკიცებული. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის No33n ბრძანებით.

ორგანიზაციის ხარჯები აღიარებულია, როგორც ეკონომიკური სარგებლის შემცირება აქტივების (ფულადი სახსრები, სხვა ქონება) გასხვისების და (ან) ვალდებულებების წარმოქმნის შედეგად, რაც იწვევს ამ ორგანიზაციის კაპიტალის შემცირებას, გარდა შენატანების შემცირება მონაწილეთა (საკუთრების მფლობელების) გადაწყვეტილებით (პუნქტი 2 PBU 10/99).

აქტივების გასხვისება არ არის აღიარებული, როგორც ორგანიზაციის ხარჯები (პუნქტი 3 PBU 10/99):

• არამიმწოდებელი აქტივების (ძირითადი საშუალებები, მიმდინარე მშენებლობა, არამატერიალური აქტივები და ა.შ.) შეძენასთან (შექმნასთან) დაკავშირებით;
• სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში შენატანები, სააქციო საზოგადოების წილების და სხვა ფასიანი ქაღალდების შეძენა არა გადაყიდვის (გაყიდვის) მიზნით;
• საკომისიო ხელშეკრულებებით, აგენტურობით და სხვა მსგავსი ხელშეკრულებებით კომპეტენტის, პრინციპალის და ა.შ.
• მარაგებისა და სხვა ფასეულობების, სამუშაოების, მომსახურების წინასწარ გადახდის წესით;
• ავანსების სახით, დეპოზიტი ინვენტარისა და სხვა ფასეულობების, სამუშაოების, მომსახურების გადახდაზე;
• სესხის დაფარვაში, ორგანიზაციის მიერ მიღებული სესხი.

შევადაროთ რა განსხვავებაა საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯების აღიარებაში.

გადასახადის გადამხდელის მიერ გაწეული გონივრული და დოკუმენტირებული ხარჯები აღიარებულია ხარჯებად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

დასაბუთებული ხარჯები გაგებულია, როგორც ეკონომიკურად გამართლებული ხარჯები, რომელთა შეფასება გამოხატულია ფულადი თვალსაზრისით. ხარჯები აღიარებულია, როგორც ნებისმიერი ხარჯი, იმ პირობით, რომ ისინი განხორციელდება შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართული საქმიანობის განსახორციელებლად.

ანუ, საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯის აღიარებისთვის, უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგი პირობები:

1. ხარჯები გამართლებულია;
2. ხარჯები დოკუმენტირებულია;
3. შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართული საქმიანობის განსახორციელებლად გაწეული ხარჯები.

ბუღალტრული აღრიცხვისას, ხარჯები აღიარებულია PBU 10/99-ის მე-16 პუნქტში მითითებული პირობებით:

• ხარჯი ხდება კონკრეტული ხელშეკრულების, საკანონმდებლო და მარეგულირებელი აქტების მოთხოვნის, საქმიანი წეს-ჩვეულებების შესაბამისად;
• შესაძლებელია დადგინდეს ხარჯის ოდენობა;
• არსებობს რწმენა, რომ კონკრეტული ოპერაციის შედეგად შემცირდება ორგანიზაციის ეკონომიკური სარგებელი. დარწმუნებულია, რომ კონკრეტული ტრანზაქცია შეამცირებს ერთეულის ეკონომიკურ სარგებელს, როდესაც ერთეულმა გადასცა აქტივი, ან არ არსებობს გაურკვევლობა აქტივის გადაცემასთან დაკავშირებით.

თუ ორგანიზაციის მიერ გაწეულ ხარჯებთან დაკავშირებით არ არის დასახელებული ერთ-ერთი მაინც შესრულებული პირობა, მაშინ ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში აღიარებულია დებიტორული დავალიანება.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე: ზოგად შემთხვევაში, ხარჯების აღიარების ეტაპზე საგადასახადო აღრიცხვისა და აღრიცხვის მონაცემები დაემთხვევა ერთმანეთს.

მაგრამ ისევე, როგორც შემოსავალთან დაკავშირებით, ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის ხარჯები მაინც განსხვავდება, რადგან, მაგალითად, ბუღალტრული აღრიცხვაში აღრიცხული ყველა ხარჯი არ არის აღიარებული საგადასახადო აღრიცხვაში. არის სხვა განსხვავებებიც. განვიხილოთ ეს საკითხი უფრო დეტალურად.

1. ხარჯების ნაწილი, რომელიც გათვალისწინებულია აღრიცხვაში, არ იქნება გათვალისწინებული მოგების გადასახადის მიზნებისათვის. ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-მა დაასახელა ხარჯები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო მიზნებისთვის. მაგალითად, გადასახადის გადამხდელის მიერ დარიცხული დივიდენდების თანხების და გადასახადის შემდეგ მოგების სხვა თანხების სახით დანახარჯები; ბიუჯეტში გადარიცხული ჯარიმების, ჯარიმებისა და სხვა სანქციების სახით; საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში შენატანის და სხვა ხარჯების სახით. თავის მხრივ, აღრიცხვისას, ეს ხარჯები გათვალისწინებულია.
2. საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯების ნაწილი ნორმალიზებულია, რაც მნიშვნელოვნად განსხვავდება ბუღალტრული აღრიცხვისგან. მაგალითად, მოგების დაბეგვრის მიზნით კაპიტალის ინვესტიციების ღირებულება სტანდარტიზებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის მე-9 პუნქტის შესაბამისად. თავის მხრივ, ბუღალტრული აღრიცხვისას შესაძლებელია ხარჯებში გავითვალისწინოთ კაპიტალური ინვესტიციების ხარჯების მთელი ოდენობა.
3. საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯების აღიარების მომენტი შეიძლება განსხვავდებოდეს ბუღალტრული აღრიცხვის აღიარების მომენტისგან, მაშინაც კი, თუ ხარჯები აღიარებულია იმავე ოდენობით. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ დარიცხვის მეთოდით საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯების აღიარების პროცედურა წარმოდგენილია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272, ნაღდი ფულის მეთოდით - ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273. მაგალითად, ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის შეიძლება წარმოიშვას შეუსაბამობა გაცვლითი კურსის სხვაობების აღრიცხვისას.

ჩვენ ასევე ვისაუბრებთ პირდაპირ და არაპირდაპირ ხარჯებზე საგადასახადო აღრიცხვაში.

პირდაპირი ხარჯები, მაგალითად, მოიცავს შრომის ხარჯებს, ძირითად საშუალებებზე დარიცხულ თანხას, რომელიც გამოიყენება საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების და სხვა ხარჯების წარმოებაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის 1 პუნქტი).

არაპირდაპირი ხარჯები მოიცავს ხარჯების ყველა სხვა ოდენობას, გარდა არასაოპერაციო ხარჯებისა, რომლებიც განსაზღვრულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის შესაბამისად, რომელიც განხორციელდა გადასახადის გადამხდელის მიერ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში (318-ე მუხლი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხარჯების ასეთი დაყოფა არ არსებობს. ამან შეიძლება გამოიწვიოს შეუსაბამობა აღრიცხვის ორ ტიპს შორის.

ამორტიზაცია ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში: განსხვავებები

ამორტიზაციის მეთოდები
ბუღალტერიაში:	საგადასახადო აღრიცხვაში:

პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯების გამიჯვნა ხორციელდება საგადასახადო ბაზის გამოსათვლელად და ღირებულების ფორმირებისთვის. ეს განყოფილება მნიშვნელოვანია ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვისთვის. სხვადასხვა ინდუსტრიის ორგანიზაციებში, ერთი და იგივე ტიპის ხარჯები შეიძლება განსხვავებულად იყოს კლასიფიცირებული. ხარჯების სწორად გადანაწილებისთვის, თქვენ უნდა მისცეთ მათ სწორი განმარტება.

პირდაპირი ხარჯები

პირდაპირი ხარჯები ქმნის მხოლოდ ერთი ტიპის პროდუქტის ღირებულებას. ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკაში თქვენ დამოუკიდებლად უნდა განსაზღვროთ პირდაპირი ხარჯები.

პირდაპირი ხარჯების მაგალითები:

• მარაგები, კომპონენტები და ნახევარფაბრიკატები;
• ძირითადი წარმოების თანამშრომელთა ხელფასები და სოციალური გადასახადები;
• ძირითადი წარმოების აღჭურვილობის ცვეთა.

პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი წარმოდგენილია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 318, ის ღიაა და შეიძლება შეიცავდეს სხვა ხარჯებს თქვენი შეხედულებისამებრ. თუმცა, სანამ ხარჯებს უშუალო ხარჯების ჩამონათვალში შეიტანთ, გთხოვთ გაითვალისწინოთ: ისინი პირდაპირ უნდა იყოს დაკავშირებული საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების წარმოებასა და რეალიზაციასთან.

სავაჭრო ორგანიზაციებისთვის არსებობს პირდაპირი ხარჯების ცალკე ჩამონათვალი, რომელიც მკაცრად რეგულირდება და არ ექვემდებარება ცვლილებას. მათ შორისაა შეძენილი საქონლის ღირებულება და ტრანსპორტირების ღირებულება.

არაპირდაპირი ხარჯები

არაპირდაპირი ხარჯები ქმნიან ერთდროულად რამდენიმე ტიპის პროდუქტის ღირებულებას. არ არსებობს გზა პირდაპირ განსაზღვროთ რომელ პროდუქტებს მივაკუთვნოთ ისინი. ეს ხარჯები უზრუნველყოფს წარმოების პროცესებს და მთლიანად ორგანიზაციის მუშაობას. არაპირდაპირი ხარჯების მაგალითები:

• კომუნალური გადასახადები;
• დამხმარე პერსონალის, ადმინისტრაციული მუშაკებისა და მენეჯერების ხელფასები;
• დამხმარე მოწყობილობების ცვეთა;
• მარკეტინგული კამპანიები კომპანიის რეკლამირებისთვის.

საგადასახადო კოდექსში ნათქვამია, რომ ყველა ხარჯი, რომელიც თქვენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში პირდაპირ არ იყო კლასიფიცირებული, კლასიფიცირებულია, როგორც არაპირდაპირი. არასაოპერაციო ხარჯები არ უნდა იყოს კლასიფიცირებული, როგორც არაპირდაპირი ხარჯები, რადგან მათ არ აქვთ პირდაპირი კავშირი საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების წარმოებასთან და რეალიზაციასთან. არაპირდაპირი ხარჯების პროპორციულად გადანაწილება ყველა სახის პროდუქტზე. აირჩიეთ ბაზა განაწილებისთვის. საფუძველი შეიძლება იყოს ცვლადი ხარჯები, როგორიცაა ხელფასი ან მასალები.

ფიქსირებული და ცვლადი ხარჯები

საწარმოში ყველა ხარჯს შორის გამოირჩევა ფიქსირებული და ცვლადი. ფიქსირებული ხარჯები არ არის დაკავშირებული პროდუქციის მოცულობასთან და უცვლელი რჩება, როდესაც ის იზრდება ან მცირდება. პირიქით, ცვლადები პირდაპირ დამოკიდებულია წარმოების მოცულობაზე და პროპორციულად იზრდება. ეს ცნებები პირობითია.

სხვადასხვა ტიპის ხარჯების კომბინაციები

ღრუბლოვანი სერვისის Kontur.Accounting-ის გამოყენება დაგეხმარებათ ხარჯების სწორად დაყოფაში პირდაპირ და ირიბად, ასევე დროულად და სრულად ასახოთ.

ხარჯების კლასიფიკაცია ეფუძნება სხვადასხვა კრიტერიუმებს, ამიტომ შესაძლებელია კომბინაციები. არსებობს ცვლადი და ფიქსირებული პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯები.

პირდაპირი ხარჯები მჭიდროდ არის დაკავშირებული წარმოებასთან, ამიტომ მათი უმეტესობა ცვალებადია. მაგრამ არის გამონაკლისები: მაგალითად, ხელმძღვანელის ხელფასი, რომელიც აკონტროლებს გარკვეული ტიპის პროდუქტის წარმოების პროცესს. მისი ხელფასი არ არის დამოკიდებული წარმოების მოცულობებზე, რაც მიუთითებს ხარჯების მუდმივ ხასიათზე, ხოლო კონკრეტული ტიპის პროდუქტთან კავშირი მათ პირდაპირ აქცევს.

არაპირდაპირი ხარჯები იყოფა ფიქსირებულ და ცვლადებად. ფიქსირებული ხარჯები მოიცავს ოფისის ქირაობას და ცვლადი ხარჯებს ხელსაწყოების, დამხმარე მასალების და ა.შ.

პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯები ბუღალტერიაში

პროდუქციის წარმოების ყველა ხარჯს ემატება მისი ღირებულება. ანგარიში 20 შეიცავს თითქმის ყველა წარმოების ხარჯებს, რომლებიც შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც პირდაპირი. დებეტზე ძირითადი საწარმოო ანგარიში შეესაბამება კრედიტზე 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 ანგარიშებს. გარკვეული ტიპის პროდუქტის ღირებულების დასადგენად, გახსენით ანალიტიკური ანგარიშები პროდუქციის ცალკეული ტიპებისთვის და ხარჯები 20 ანგარიშზე. ეს გაამარტივებს ღირებულების ფორმირების პროცედურას ტიპის მიხედვით.

არაპირდაპირი ხარჯები მოცემულია ანგარიშებში 25 და 26. იგივე კორესპონდენცია გამოიყენება საკრედიტო ჩანაწერების შედგენისთვის, როგორც პირდაპირი ხარჯებისთვის. არ დაგავიწყდეთ, რომ შეუძლებელია არაპირდაპირი დანახარჯების პირდაპირ მიკუთვნება ერთი პროდუქტის ღირებულებას. აირჩიეთ გონივრული განაწილების ბაზა და აღნიშნეთ თქვენი არჩევანი სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში

ღრუბლოვანი სერვისის Kontur.Accounting-ის გამოყენება დაგეხმარებათ ხარჯების სწორად დაყოფაში პირდაპირ და ირიბად, ასევე დროულად და სრულად ასახოთ.

საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯებიც იყოფა პირდაპირ და არაპირდაპირ, მაგრამ სხვა მიზნებისთვის. ბუღალტრული აღრიცხვის ამოცანაა წარმოების ერთეულის ღირებულების ფორმირება, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვისთვის მნიშვნელოვანია, რა მომენტში მიეწერება დანახარჯები წარმოების ღირებულებას. საგადასახადო ბაზის ზომა განსხვავდება პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯების ოდენობიდან გამომდინარე.

პირდაპირი ხარჯებიეხება მიმდინარე საგადასახადო პერიოდს მხოლოდ მას შემდეგ, რაც გაიყიდა პროდუქტები, რომლებისთვისაც ისინი მიეკუთვნებოდნენ.

არაპირდაპირი ხარჯებიარანაირად არ არის დაკავშირებული გაყიდვებთან, ისინი ამცირებენ საგადასახადო ბაზას იმავე საანგარიშო პერიოდში, რომელშიც ისინი წარმოიქმნება.

თუ თქვენს ორგანიზაციას უფრო მეტი არაპირდაპირი ხარჯები აქვს, ვიდრე პირდაპირი ხარჯები, ხარჯები უფრო ადრე იქნება აღიარებული და დასაბეგრი შემოსავალი შემცირდება. თქვენ უნდა ყურადღებით აკონტროლოთ თქვენი გადაწყვეტილებების დასაბუთება, რათა დაალაგოთ ხარჯები, როგორც არაპირდაპირი. თუ თქვენ არ შეაფასებთ პირდაპირი ხარჯების ოდენობას ან არასწორად გათვლით მათ, საგადასახადო ორგანოებმა შეიძლება ჩათვალონ ეს დარღვევად და დაგაკისრონ პასუხისმგებლობა.

ხარჯების ჩამოწერის პროცედურა

განურჩევლად იმისა, თუ როდის მიიღება გადახდა პროდუქტისთვის, პირდაპირი ხარჯები უნდა ჩამოიწეროს იმ პერიოდში, რომელშიც გაიყიდა პროდუქტი. მაშინაც კი, თუ გადახდა მიიღება მომდევნო საანგარიშო პერიოდში. არ ჩამოწეროთ მზა საქონლის ღირებულება საწყობებში, მიმდინარე სამუშაოებსა და გაგზავნილ საქონელზე.

პირდაპირი ხარჯების ჩამოწერა შესაძლებელია მხოლოდ იმ ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც უზრუნველყოფენ მომსახურებას. მათ შეუძლიათ პირდაპირი ხარჯების მთელი ოდენობა მიაწერონ საანგარიშო პერიოდს. სამუშაოს შესრულებაში ჩართული ორგანიზაციებისთვის ეს წესი არ გამოიყენება, რადგან სამუშაოს შესრულებისას შედეგი წარმოდგენილია მატერიალური ფორმით.

არაპირდაპირი ხარჯები საგადასახადო აღრიცხვაში არ ექვემდებარება განაწილებას. ისინი ჩამოიწერება ერთ დროს, იმავე საგადასახადო პერიოდში, რომელშიც ისინი წარმოიქმნა. ამრიგად, დასაბეგრი შემოსავლის ოდენობა მცირდება.

ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის კონვერგენციისთვის შეეცადეთ დააბალანსოთ წარმოების ღირებულების ზომა საგადასახადო აღრიცხვის პირდაპირ ხარჯებთან.

ღრუბლოვანი სერვისის Kontur.Accounting-ის გამოყენება დაგეხმარებათ ხარჯების სწორად დაყოფაში პირდაპირ და ირიბად, ასევე დროულად და სრულად ასახოთ. Kontur.Accounting-ში 5 დღის განმავლობაში შეგიძლიათ ჩაწეროთ და მოამზადოთ ანგარიშები უფასოდ.

.

ბუღალტერიაში, ორგანიზაციის ხარჯების განმარტება მოცემულია PBU 10/99-ის მე-2 პუნქტში. ამ განსაზღვრების მიხედვით ორგანიზაციის ხარჯები აღიარებულიეკონომიკური სარგებლის შემცირება აქტივების (ფულადი სახსრები, სხვა ქონება) გასხვისების და (ან) ვალდებულებების წარმოქმნის შედეგად, რაც იწვევს ამ ორგანიზაციის კაპიტალის შემცირებას, გარდა შენატანების შემცირებისა. მონაწილეები (ქონების მფლობელები).

როგორც სააღრიცხვო, ასევე საგადასახადო მიზნებისთვის ხარჯების აღიარებისთვის საჭიროა გარკვეული პირობების დაცვა.

ბუღალტრული აღრიცხვის ხარჯების აღიარებისთვის, უნდა დაკმაყოფილდეს PBU 10/99 მე-16 პუნქტით დადგენილი პირობები:

ხარჯი უნდა განხორციელდეს კონკრეტული ხელშეკრულების, საკანონმდებლო და მარეგულირებელი აქტების მოთხოვნის, საქმიანი წეს-ჩვეულებების შესაბამისად;

შესაძლებელია დადგინდეს ხარჯის ოდენობა;

არსებობს რწმენა, რომ კონკრეტული ოპერაციის შედეგად შემცირდება ორგანიზაციის ეკონომიკური სარგებელი.

გასათვალისწინებელია, რომ ხარჯის აღიარებისთვის ყველა ზემოთ ჩამოთვლილი პირობა უნდა დაკმაყოფილდეს. თუ ერთ-ერთი პირობა მაინც არ არის დაკმაყოფილებული, მაშინ ორგანიზაციის ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხარჯი არ არის აღიარებული, მაგრამ.

PBU 10/99-ის მე-17 პუნქტი ადგენს, რომ ხარჯები ექვემდებარება აღიარებას ბუღალტრულ აღრიცხვაში, განურჩევლად შემოსავლის მიღების განზრახვისა, საოპერაციო ან სხვა შემოსავლისა და დანახარჯის ფორმისა (ფულადი, ნატურალური და სხვა).

ხარჯები აღიარებულია საანგარიშო პერიოდში, რომელშიც ისინი მოხდა, განურჩევლად სახსრების ფაქტობრივი გადახდის დროისა და განხორციელების სხვა ფორმისა (ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების დროებითი დარწმუნებით).

იმის დასადგენად, თუ რა არის ხარჯი საგადასახადო მიზნებისთვის, უნდა მიმართოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის 25-ე თავის 252-ე მუხლის „კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი“. ამ მუხლის მე-2 პუნქტში ნათქვამია, რომ აღიარებულია ხარჯებიგადასახადის გადამხდელის მიერ გაწეული (გაწეული) დასაბუთებული და დოკუმენტირებული ხარჯები (და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებულ შემთხვევებში, ზარალი).

დასაბუთებული ხარჯები გაგებულია, როგორც ეკონომიკურად გამართლებული ხარჯები, რომელთა შეფასება გამოხატულია ფულადი თვალსაზრისით.

დოკუმენტირებული ხარჯები გაგებულია, როგორც ხარჯები, რომლებიც დადასტურებულია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად შედგენილი დოკუმენტებით. ხარჯები აღიარებულია, როგორც ნებისმიერი ხარჯი, იმ პირობით, რომ ისინი განხორციელდება შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართული საქმიანობის განსახორციელებლად.

ამრიგად, საგადასახადო მიზნებისთვის დანახარჯების აღიარებისთვის, ისინი უნდა აკმაყოფილებდნენ შემდეგ პირობებს:

ხარჯები უნდა იყოს გამართლებული;

დოკუმენტირებული;

წარმოებულია შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართული საქმიანობის განსახორციელებლად.

მოგების დაბეგვრის მიზნით ხარჯების აღიარების პროცედურა განისაზღვრება გადასახადის გადამხდელის მიერ ხარჯების აღიარების მეთოდის მიხედვით - რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ფულადი მეთოდი) ან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დარიცხვის მეთოდი). . დარიცხვის საფუძველზე, ხარჯები აღიარებულია შემდეგნაირად:

კონკრეტული ვადების მქონე ოპერაციებისთვის, ხარჯები აღიარებულია საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში, როდესაც ეს ხარჯები წარმოიქმნება ტრანზაქციის პირობებიდან გამომდინარე.

თუ ტრანზაქცია არ შეიცავს ასეთ პირობებს და შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის კავშირი მკაფიოდ ვერ დადგინდება ან დგინდება არაპირდაპირი გზით, ხარჯებს გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად ანაწილებს.

ერთზე მეტ საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდზე გატარებული ოპერაციებისთვის ხარჯები აღიარებულია თანაბრად და შემოსავლის პროპორციულად.

გადასახადის გადამხდელის ხარჯები, რომლებიც არ შეიძლება პირდაპირ მიეკუთვნებოდეს საქმიანობის კონკრეტული სახეობის ხარჯებს, ნაწილდება შესაბამისი შემოსავლის წილის პროპორციულად ყველა გადასახადის გადამხდელის შემოსავლის მთლიან მოცულობაში.

ზემოაღნიშნულის გაანალიზების შემდეგ ხედავთ ძირითად განსხვავებას სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის ხარჯების აღიარებაში. თუ ხარჯები აღიარებულია ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემოსავლის მიღების, საოპერაციო ან სხვა შემოსავლის მიღების განზრახვის მიუხედავად, მაშინ მოგების დაბეგვრის მიზნებისათვის, ნებისმიერი ხარჯი აღიარებულია ხარჯად, მაგრამ იმ პირობით, რომ ისინი ახორციელებენ საქმიანობას, რომელიც მიზნად ისახავს შემოსავლის გამომუშავებას. .

თანაბარი საფუძვლების მქონე ზოგიერთი ხარჯი შეიძლება ერთდროულად მიეკუთვნოს ხარჯების რამდენიმე ჯგუფს, შესაბამისად, ასეთ ვითარებაში გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დამოუკიდებლად განსაზღვროს, რომელ ჯგუფს მიაწერს ასეთ ხარჯებს.

გავითვალისწინეთ ხარჯების კლასიფიკაცია სააღრიცხვო მიზნებისთვის და მოგების დაბეგვრის მიზნებისთვის, ჩვენ შევამჩნევთ, რომ ბუღალტრული აღრიცხვისას გამოქვითვები სოციალური საჭიროებებისთვის, როგორც ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯების ნაწილი, ნაწილდება ცალკეულ ჯგუფში. საგადასახადო აღრიცხვაში სოციალური საჭიროებების გამოქვითვები არ ნაწილდება ცალკეულ ჯგუფზე და, რადგან ისინი არ შედის შრომის ხარჯებში, ისინი შედის წარმოებასა და გაყიდვებთან დაკავშირებულ სხვა ხარჯებში.

საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში შენატანის სახით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მარტივ პარტნიორობაში შენატანი);

კომისიის აგენტის, აგენტის და (ან) სხვა ადვოკატის მიერ საკომისიო ხელშეკრულებით, აგენტურობის ხელშეკრულებით ან სხვა მსგავსი ხელშეკრულებით ნაკისრი ვალდებულებების შესრულებასთან დაკავშირებით, აგრეთვე გაწეული ხარჯების გადახდასთან დაკავშირებით გადაცემული ქონების სახით (ნაღდი ფულის ჩათვლით). კომისიის აგენტი, აგენტი და (ან) სხვა ადვოკატი ვალდებული, პრინციპალი და (ან) სხვა პრინციპალი, თუ ასეთი ხარჯები არ ექვემდებარება ჩართვას კომისიის აგენტის, აგენტის და (ან) სხვა ადვოკატის ხარჯებში, შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დადებული ხელშეკრულებების პირობები);

· ქონების, სამუშაოების, მომსახურების, ქონებრივი უფლებების სახით გადაცემული გადასახადის გადამხდელთა მიერ წინასწარი გადახდის წესით, რომლებიც განსაზღვრავენ შემოსავალსა და ხარჯებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დარიცხვის საფუძველზე);

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის გირავნობის სახით გადაცემული ქონების ან ქონებრივი უფლებების სახით;

საკრედიტო ან სასესხო ხელშეკრულებებით გადაცემული სახსრების ან სხვა ქონების სახით (სხვა მსგავსი სახსრები ან სხვა ქონება, განურჩევლად სესხის აღების ფორმისა, სასესხო ფასიანი ქაღალდების ჩათვლით), აგრეთვე სახსრების ან სხვა ქონების სახით, რომელიც გამოიყენება დასაფარად. ასეთი სესხები NC RF-ის მიერ).

ამრიგად, ყველა სხვა ხარჯი, რომელიც არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის, აღიარდება როგორც ხარჯები ბუღალტრულ აღრიცხვაში. ეს იწვევს შემდეგ მდგომარეობას: აღრიცხვაში ჩამოყალიბებული მოგება იქნება ნაკლები დასაბეგრი მოგებაზე, ანუ მუდმივი სხვაობაა ბუღალტრულ და დასაბეგრ მოგებას შორის.

მუდმივი სხვაობის და მუდმივი საგადასახადო ვალდებულების წარმოშობა .

თუ არსებობს სხვაობა სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემებს შორის, ორგანიზაციებმა უნდა იხელმძღვანელონ PBU 18/02.

შემოსავალი და ხარჯები, რომლებიც ქმნიან სააღრიცხვო მოგებას (ზარალს), ანუ, მხედველობაში მიიღება სააღრიცხვო მიზნებისთვის, მაგრამ გამოირიცხება საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზიდან, როგორც მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდში, ასევე ყველა შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდში, მუხლის შესაბამისად. PBU 18/02 4 და არის მუდმივი განსხვავებები. ანუ მუდმივი განსხვავებები არის განსხვავებები ბუღალტრულ აღრიცხვასა და საგადასახადო აღრიცხვას შორის, რომელიც არასოდეს აღმოიფხვრება.

ორგანიზაციებში უნდა მოეწყოს მუდმივი განსხვავებების ანალიტიკური აღრიცხვა. PBU 18/02-ის თანახმად, ორგანიზაციებს თავად აქვთ უფლება განსაზღვრონ მუდმივი განსხვავებების შესახებ ინფორმაციის გენერირების პროცედურა (აღრიცხვის ანგარიშგებაში, ცხრილებში, სხვა რეესტრებში). ანალიტიკური აღრიცხვა გულისხმობს არა მხოლოდ ცალკეული სუბანგარიშების გამოყოფას, არამედ ცალკეული თანხებისა და მონაცემების გამოყოფას. მუდმივი განსხვავებები შეიძლება აისახოს აღრიცხვაში სპეციალურ ქვეანგარიშებზე იმ სააღრიცხვო ანგარიშებზე, რომლებიც აწარმოებენ ჩანაწერებს აქტივებისა და ვალდებულებების შესახებ, რომლებიც ქმნიან მუდმივ განსხვავებას.

PBU 18/02 მე-7 პუნქტის შესაბამისად, მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება გაგებულია, როგორც გადასახადის ოდენობა, რომელიც იწვევს მომატებაგადასახადების გადახდა. მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებაეს არის საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა, რომელიც განისაზღვრება საანგარიშო პერიოდში წარმოქმნილი მუდმივი სხვაობის პროდუქტით, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთით.

მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება აღიარებულია საანგარიშგებო პერიოდში, როდესაც წარმოიქმნება მუდმივი სხვაობა და იწვევს საანგარიშგებო პერიოდში მოგების გადასახადის ზრდას. მუდმივი საგადასახადო ვალდებულების ღირებულება შეიძლება გამოითვალოს ყველა მუდმივი სხვაობის ჯამის საფუძველზე (ყველა შემოსავლისა და ყველა ხარჯისთვის), რომელიც წარმოიშვა მოცემულ საანგარიშგებო (და არა საგადასახადო, არამედ სააღრიცხვო) პერიოდში, რომელიც განისაზღვრება ანალიტიკური აღრიცხვის მეთოდით. .

საშემოსავლო გადასახადის საანგარიშო პერიოდებია კალენდარული წლის პირველი კვარტალი, ექვსი თვე და ცხრა თვე, ხოლო გადასახადის გადამხდელებისთვის, რომლებიც ანგარიშობენ ყოველთვიურ წინასწარ გადასახადებს ფაქტობრივი მოგების საფუძველზე - თვე, ორი თვე, სამი თვე და ასე შემდეგ წლის ბოლომდე. კალენდარული წელი. ეს საშუალებას იძლევა, ძირითადად, გაერთიანდეს საგადასახადო და შუალედური ფინანსური ანგარიშგების პერიოდები. საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო პერიოდი არის კალენდარული წელი, რომელიც სააღრიცხვო მიზნებისთვის ემთხვევა საანგარიშო პერიოდს.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება აისახება ცალკეულ ქვეანგარიშზე, მაგალითად, შემდეგნაირად:

მაგალითი 1

შპს „კონტაქტმა“ იანვარში განახორციელა ძირითადი საშუალებების ობიექტის უსასყიდლო გადაცემა არასამეწარმეო ორგანიზაციაზე. ობიექტის საწყისი ღირებულება (დღგ-ს გარეშე) არის 150,000 რუბლი, ცვეთა გადაცემის დროს არის 90,000 რუბლი. ორგანიზაცია ადგენს შემოსავალსა და ხარჯებს დარიცხვის პრინციპით, საშემოსავლო გადასახადის წინასწარი გადახდა იხდის ყოველთვიურად მიღებული ფაქტობრივი მოგების საფუძველზე.

PBU 6/01 29-ე პუნქტის შესაბამისად, ძირითადი საშუალებების ღირებულება, რომლებიც პენსიაზეა დარჩენილი ან მუდმივად არ გამოიყენება პროდუქციის წარმოებისთვის, სამუშაოს შესრულებისა და მომსახურების გაწევისთვის ან ორგანიზაციის მენეჯმენტის საჭიროებისთვის, ექვემდებარება ჩამოწერას. ბუღალტრული აღრიცხვიდან. OS ობიექტის განკარგვა ასევე ხდება მისი უსასყიდლოდ გადაცემის შემთხვევაში.

აქტივების გასხვისების შედეგად ორგანიზაციის ეკონომიკური სარგებლის შემცირება, ამ შემთხვევაში, ძირითადი საშუალებების გასხვისება, PBU 10/99 მე-2 პუნქტის შესაბამისად, აღიარებულია ორგანიზაციის ხარჯებად. ამავდროულად, PBU 10/99 მე-11 პუნქტის მიხედვით, ძირითადი საშუალებების გაყიდვასთან, გასხვისებასთან და სხვა ჩამოწერასთან დაკავშირებული ხარჯები აღიარებულია ორგანიზაციის საოპერაციო ხარჯებად.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად მოგების დაბეგვრის მიზნით, ორგანიზაციის ხარჯები უსასყიდლოდ გადაცემული ქონების ღირებულების სახით არ არის გათვალისწინებული.

ამ შემთხვევაში ხარჯების ოდენობა, რომელიც გათვალისწინებულია სააღრიცხვო მოგების ფორმირებისას, აღემატება საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის მიღებული ხარჯების რაოდენობას. ეს გადაჭარბება მუდმივი განსხვავებაა.

ბუღალტერიაში აუცილებელია ჩანაწერების გაკეთება ქვეანგარიშების შემდეგი სახელების გამოყენებით:

RAS 18/02-ის შესაბამისად, უსასყიდლოდ გადაცემული ძირითადი საშუალებების ღირებულება და ასეთ ტრანსფერებთან დაკავშირებული ხარჯები განიხილება, როგორც მუდმივი განსხვავება. ამ შემთხვევაში, მუდმივი განსხვავება იქნება 60,000 რუბლი, ანუ ობიექტის ნარჩენი ღირებულება.

მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება, რომელიც წარმოიშვა ორგანიზაციაში იანვარში და შეადგენს 14,400 რუბლს (60,000 x 24%), გაზრდის ორგანიზაციის საშემოსავლო გადასახადს და აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში შემდეგნაირად:

მაგალითის დასასრული.

ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის ხარჯებთან დაკავშირებულ საკითხებზე დამატებითი ინფორმაციისთვის შეგიძლიათ იხილოთ სს "BKR-Intercom-Audit" წიგნში "ორგანიზაციის ხარჯები".

ახლა ჩვენ გვაქვს ერთ-ერთი ყველაზე ვრცელი და ზოგჯერ ძალიან რთული თემა. ალბათ ხუთ ან თუნდაც ათ ვიზიტში - შეუძლებელია ყველაფრის შესწავლა. დღეს ჩვენ მხოლოდ მთლიანობაში ვისაუბრებთ, გამოვყოფთ გზებს, გამოვყოფთ ძირითად პუნქტებს, რომელთა ირგვლივ ავაშენებთ ბუღალტრული აღრიცხვის შემდგომ შესწავლას.

ცოტა თეორია

დღეს განვიხილავთ თემას, რომელშიც მუდმივად გვხვდება ტერმინები „დანახარჯები და ხარჯები“, „დაჯგუფება ხარჯებისა და ხარჯების მიხედვით“, „კლასიფიკაცია“. როგორ გავიგოთ სად რა? როდესაც ბუღალტრულ წიგნებს ვათვალიერებდი, ყოველ ჯერზე თავს ვიკავებდი იმის ფიქრში, რომ საკუთარ თავს ვუსვამდი კითხვას: „მაგალითებში ეს ხარჯებია თუ ხარჯები? რა არის სწორი ტერმინი გამოსაყენებლად? როგორც ჩანს, ავტორი იყენებს ხარჯებს და შემდეგ წინადადებაში უკვე იყენებს ტერმინს ხარჯები. დაბნეულობა და მეტი არაფერი.

მოდით, ახლა კიდევ ერთხელ გავიმეოროთ ამ ტერმინების მნიშვნელობა, რათა მოგვიანებით ნათლად გავიგოთ რას ვგულისხმობთ, როდესაც ვამბობთ მათ. კარგი?

ხარჯები არის ფულადი რესურსების გაცვლა სხვა რამეზე, რაც საწარმოს შეუძლია შეინახოს და გამოიყენოს. მაგალითადკომპანიამ შეიძინა საქონელი, მასალები. ფული დახარჯა, მაგრამ არ დაკარგა, რადგან „ფული სხვა რესურსად იქცა“.

მასალების გადატანა წარმოებაზე ან საყოფაცხოვრებო საჭიროებებზე ხდება შემდეგნაირად:

• ამ მასალების ღირებულება გამოითვლება, მაგალითად, საშუალო ღირებულება.
• განთავსების გამო მასალები მცირდება 10 ანგარიშზე გათვლილი რაოდენობით და რაოდენობით
• და ეს თანხა მოდის ხარჯების ანგარიშებზე (20, 23, 25, 26, 44)
• თვის ბოლომდე ასეთი დაგროვილი თანხები თამამად შეიძლება ითქვას, რომ ხარჯებია

მაგრამ როცა თვის დახურვის პროცესი მიმდინარეობს და ეს ხარჯები ფინანსური შედეგის გამოთვლაში მონაწილეობის მიღებას იწყებს, მაშინ გადაიქცევა ხარჯების ცნებებად, ე.ი. ეს არის ხარჯები, რომლებიც გათვალისწინებულია ფინანსური შედეგისთვის მოგების გამოსათვლელად, საიდანაც შემდეგ იღება „საშემოსავლო გადასახადი“.

საწარმოს ყველა სასურველი ხარჯი არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს ხარჯებს. იმათ. ყველა ხარჯი არ შეიძლება მოხვდეს მოგების გაანგარიშების ფინანსური შედეგის ფორმულაში. გარკვეული სახის ხარჯების ნებართვა გათვალისწინებულია საგადასახადო კოდექსში (TC RF).

მოდით შევხედოთ ხარჯთაღრიცხვის ანგარიშებს შემდეგ აქტივობებში:

მომსახურების გაწევა

აქ ძირითადად გამოიყენება ორი ხარჯთაღრიცხვა - ეს არის 26 და 91.2.

უფრო მეტიც, 26-ე ანგარიშზე თვეში გროვდება ხარჯები, რომლებიც შემდეგ გადავა 90-ე ანგარიშზე, მაგრამ უკვე ხარჯების სახით. როდესაც 26-ე ანგარიში იხურება (გადარიცხულია) 90-ე ანგარიშზე, ამას ეწოდება პირდაპირი ხარჯების მეთოდი.

A 91.2. ანგარიში დაუყოვნებლივ არის ხარჯი, რადგან ის უკვე არის ფინანსური შედეგის ფორმულა. წინა სტატიებიდან უკვე ვიცით, რომ 91.2 ანგარიში მოიცავს საწარმოს ისეთ ძირითად ხარჯებს, როგორიცაა საბანკო მომსახურება მიმდინარე ანგარიშის მომსახურებისთვის, სესხის პროცენტი.

ყველა სხვა ხარჯი მოდის 26 ანგარიშზე მომსახურებისთვის: თანამშრომელთა ხელფასები, შენობების დაქირავება, საოფისე მასალები, ინტერნეტ მომსახურება, კომუნიკაციები, სახელფასო გადასახადები, ძირითადი საშუალებების ცვეთა. იმათ. ძირითადად ყველაფერი დაკავშირებულია მიმდინარე საქმიანობასთან. მოდით გადავხედოთ 26 ანგარიშს, შევხედოთ მის მახასიათებლებს.

ვაჭრობა

სააღრიცხვო ანგარიში 91.2 ანგარიშები, ზოგჯერ 26, ასევე წარმოდგენილია ვაჭრობაში. მიუხედავად ამისა, ვაჭრობაში ძირითადი სააღრიცხვო ხარჯი არის ანგარიში 44 „გაყიდვის ხარჯები“. შეხედეთ მის სპეციფიკაციებს.

ანგარიშთა სქემა პროგრამიდან 1C ბუღალტერია 7.7

ანგარიშთა სქემა პროგრამიდან 1C ბუღალტერია 8

ჩვენ ვხედავთ, რომ ანგარიში ანალიტიკურია: არის ქვეანგარიშები და ქვეკონტო. ანგარიში სრულად აქტიურია, ამიტომ ხარჯების დაგროვება გადადის დებეტზე, ხოლო ჩამოწერა ანგარიშის კრედიტზე.

როგორ მუშაობს 44 ანგარიში

დასაწყისისთვის, გახსოვდეთ, რომ 44 მოიცავს იმ ხარჯებს, რომლებიც მოდის სავაჭრო პროცესზე. თუ ფირმა აკეთებს მხოლოდ ვაჭრობა,შემდეგ ბუღალტრულ აღრიცხვაში მას ექნება 44 და 91.2 ხარჯთაღრიცხვა. სავაჭრო ფირმებისთვის ყველაზე გავრცელებული დანახარჯებია გამყიდველების ხელფასი და გადასახადები, ქირა, კომუნალური გადასახადები და ყველაფერი, რაც დაკავშირებულია ვაჭრობის ადგილთან. მაღაზიაში ელექტრო გაყვანილობა შეაკეთეს (მოგვიწოდეს სერვისი) - 44 ანგარიშზეც წავა. თუ არსებობს ერთგული ბუღალტერი, რომელიც პასუხისმგებელია განყოფილების მუშაობაზე, მაშინ მისი მთელი ხელფასი და გადასახადი გადავა 44-ე ანგარიშზე.

თუ კომპანია, ვაჭრობის გარდა, მომსახურებასაც ახორციელებს, ან არის წარმოება, მაშინ მთავარი ბუღალტერის, მენეჯერის, მენეჯერის მძღოლის ხელფასი, ქირა და ელექტროენერგია მთავარ ოფისში და ა.შ. - ეს ყველაფერი გადავა 26-ე ანგარიშზე. მიმიხვდი აზრს?

სპეციალური ტიპის ხარჯები. სავაჭრო ორგანიზაციებში არის სპეციალური ტიპის ხარჯები: ტრანსპორტირებისა და გაყიდვის ხარჯები გასაყიდად. რა არის მათში საინტერესო? მოდი გავარკვიოთ.

ტარიფი
პროდუქტის შეძენისას თითოეული კომპანია მოხარული იქნება, თუ მიმწოდებელი იმავე ფასად, რომელმაც პროდუქცია მოგვყიდა, ასევე მიაწვდის მას ჩვენს საწყობში. მაგრამ ეს არ ხდება. ჩვენს კომპანიას ყოველთვის აქვს დამატებითი ხარჯები საქონლის საწყობში მიტანისთვის. და რაც უფრო შორს არის მიმწოდებელი, მით მეტია ზედნადები (ტრანსპორტის) ხარჯები.

შედეგად, ჩვენ გვაქვს მიწოდებული საქონელი შესყიდვის ფასში და გარკვეული მიწოდების ღირებულებაში (ტრანსპორტის ხარჯები). ახლა ჩვენ გვაქვს დილემა: როგორ მოვაწყოთ ეს ტრანსპორტირების ხარჯები? ნებადართულია ორი გზა:

პირველი გზა. აიღეთ ტრანსპორტის რაოდენობა, გამოთვალეთ პროპორცია და გაფანტეთ მიტანის ოდენობა თითოეული შეძენილი ნივთისთვის. ეს ყველაფერი კეთდება 41-ე ანგარიშზე განთავსებით. ამ შემთხვევაში შეძენილი საქონლის ფასი კომპანიის საწყობში და ანგარიშებში იქნება მაქსიმალურად ზუსტი.

და როდესაც ეს პროდუქტი გაიყიდება, ყველაზე ზუსტი შესყიდვის ფასი შევა ფინანსური შედეგის ფორმულაში. საქონლის ის ნაწილი, რომელიც გაუყიდველი რჩება, ტრანსპორტის ნაწილსაც შეიცავს, ეთანხმებით? სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, დამატებითი ტრანსპორტირების ხარჯები არ მოხვდება ფინანსური შედეგის ფორმულაში.

მეორე გზა. საქონელი შეძენილია 41 ანგარიშზე, ხოლო ტრანსპორტირების ხარჯები 44 ანგარიშზე. შემდეგ "თვიანი დახურვის" დროს 44, მთელი ანგარიში დაიხურება 90. გამოდის, რომ სატრანსპორტო მანქანები ფორმულაში შევიდა, მაგრამ საქონელი საერთოდ არ გაიყიდა ან საერთოდ არ გაიყიდა. ანუ უსაფუძვლოდ გავზარდეთ ხარჯები, მაგრამ ეს შეუძლებელია.

ამ შემთხვევაში 44-ე ანგარიშზე სატრანსპორტო ხარჯები 90-მდე წავა მხოლოდ იმ ნაწილში, რომელშიც გაიყიდა საქონელი, ე.ი. გაყიდული საქონლის პროპორციულად. შედეგად, ჩვენი კომპანიისთვის ხელმისაწვდომი სატრანსპორტო ხარჯები, 44 ანგარიშის დახურვისას ყველა არ წავა 90-ზე, ეთანხმებით? ტრანსპორტირების ხარჯების ოდენობა დარჩება, ე.ი. 44 ანგარიში მთლიანად არ დაიხურება - ეს იქნება დანარჩენთან ერთად.

გაყიდვის ხარჯები
ეს მოიცავს ხარჯებს, რომლებიც ხელს უწყობს საქონლის პოპულარიზაციას და გაყიდვას. ყველაზე გავრცელებულია შეფუთვა, რეკლამა, მარკეტინგული აქტივობები.

წარმოება

როგორც ხედავთ, ჩვენ აღზევებაში ვართ. წარმოება აერთიანებს 26 ანგარიშს, 44 ანგარიშს და 91.2 ანგარიშს. გარდა ამისა, მას ასევე აქვს საკუთარი ძირითადი სააღრიცხვო ანგარიშები - 20, 23, 25, 26, 28.

91.2 და 44 ანგარიშები მუშაობს ისევე, როგორც წინა აქტივობებში. მაგრამ მე-20 ანგარიში მუშაობს სპეციალურად. ახლა ძალიან მოკლედ ვისაუბროთ.

ძირითადი ანგარიშები წარმოებაში: 20, 25, 26

პრო 26 ანგარიშიშეიძლება ითქვას, რომ ის აგროვებს მთელი საწარმოს ხარჯებს, როგორიცაა მენეჯმენტი, ადმინისტრირება. იმათ. ყველა ხარჯი, რომელიც არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს არც ვაჭრობას (44 ანგარიში) და არც წარმოებას (20, 23, 25, 28). სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ანგარიში 26 არის ადმინისტრაციული ხარჯების აღრიცხვა მთელი ბიზნესისთვის.

20 დათვლა- ეს არის თავად პროდუქციის წარმოების აღრიცხვის ანგარიში, მაგრამ ... 23 და 25 ასევე არის ანგარიშები, რომლებიც ჩართულია პროდუქციის წარმოებაში. Რა არის განსხვავება? და ის ფაქტი, რომ მე-20 ანგარიში პირველად აგროვებს მხოლოდ იმ ხარჯებს, რომლებიც პირდაპირ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს კონკრეტული ტიპის პროდუქტს.

25 დათვლააგროვებს იმ ხარჯებს, რომლებიც ზუსტად არ შეიძლება მიეკუთვნოს კონკრეტულ პროდუქტს, შეიძლება მიეწეროს მხოლოდ სახელოსნოს. მაგალითი აქ შეუცვლელია.

ავიღოთ ერთი სახელოსნო, ერთი მანქანა, ერთი ტიპის პროდუქტი, რამდენი თანამშრომელიც არ უნდა იყოს. დაე იმუშაონ მორიგეობით, ცვლაში, როგორც სურთ. რა არის პროდუქციის წარმოება (გავამარტივოთ) - ეს არის ნედლეულის ღირებულება, თანამშრომელთა ხელფასი, ხელფასების გადასახადები, აპარატის ელექტროენერგია, აპარატის ცვეთა, ამორტიზაცია ან სახელოსნოს ქირა. ჩვენი პირობით, ყველა გაწეული ხარჯი დაუყოვნებლივ მოდის ამ ერთი კონკრეტული ტიპის პროდუქტზე.

გავართულოთ წარმოება, მივახლოვოთ ის რეალურთან. სახელოსნო ისევ ერთია, მანქანა ერთია, ორი სახის პროდუქცია არის 4 თანამშრომელი, ორი ადამიანი აწარმოებს პროდუქტს, ერთი დარაჯი, ერთი იცავს ოთახში სისუფთავეს.

აბა, ახლა როგორ შეგიძლიათ ზუსტად განსაზღვროთ ელექტროენერგიის ღირებულება, აპარატის ცვეთა, შენობის ცვეთა (ქირა), დარაჯის და ტექნიკური პერსონალის ხელფასი, გადასახადები ხელფასებზე კონკრეტული ტიპის პროდუქტისთვის? და თუ ეს დარაჯი იცავს ორ სახელოსნოს? და ტექნიკური პერსონალი ასუფთავებს მხოლოდ ამ სახელოსნოს და საწარმოო ტერიტორიას?

გამოდის, რომ ხარჯების ნაწილი არც ისე ადვილია, რომ დაუყონებლივ მივაწეროთ ანგარიშს 20 კონკრეტული ტიპის პროდუქტისთვის, ეთანხმებით? სწორედ ამისთვის არის 25 რიცხვი.

დასკვნა

კარგი, მოდი დღეს იქ გავჩერდეთ. შეეცადეთ გამოიტანოთ დასკვნები, შეაჯამოთ ისინი. თუ გინდა, გამიზიარე შენი დასკვნები. ამისათვის გამოიყენეთ კონტაქტების მენიუ ან სტატიის ბოლოში არსებული ღილაკი.

საწარმოში არსებული მასალები არის რეალური სამყაროს ობიექტები, რომელთა დანახვა, შეხება შესაძლებელია. საგნების მინიჭება სახელწოდების მასალებზე ხდება როლის მიხედვით ......

ორგანიზაციის ერთ-ერთი სააღრიცხვო ობიექტია მისი ხარჯები (2011 წლის 6 დეკემბრის ფედერალური კანონის მე-5 მუხლი No 402-FZ). სააღრიცხვო ხარჯების ტიპებზე და მათი აღიარების თავისებურებებზე ვისაუბრებთ ჩვენს მასალაში.

ხარჯების კონცეფცია ბუღალტრულ აღრიცხვაში

• ხარჯი ხდება კონკრეტული ხელშეკრულების, საკანონმდებლო და მარეგულირებელი აქტების მოთხოვნის, საქმიანი წეს-ჩვეულებების შესაბამისად;
• შესაძლებელია დადგინდეს ხარჯის ოდენობა;
• არსებობს რწმენა, რომ კონკრეტული გარიგების შედეგად შემცირდება ორგანიზაციის ეკონომიკური სარგებელი.

მაგალითად, თუ ორგანიზაციამ გადაირიცხა წინასწარი გადახდა მასალების მიწოდების გამო, ეს ოპერაცია არ არის აღიარებული ხარჯად, არა მხოლოდ იმიტომ, რომ ინვენტარის წინასწარ გადახდა, როგორც ზემოთ აღვნიშნეთ, არ არის ხარჯი პუნქტის შესაბამისად. 3 PBU 10/99, არამედ იმიტომ, რომ არ არის შემცირებული ეკონომიკური სარგებელი ამ გარიგების შედეგად. ორგანიზაციის აქტივი იცვლის მხოლოდ ფორმას - ნაღდი ფულიდან დებიტორამდე:

ანგარიშის დებეტი 60 "ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან" - 51 ანგარიშის კრედიტი "ანგარიშსწორების ანგარიშები"

ხარჯების სახეები ბუღალტრულ აღრიცხვაში

ხარჯების ბუნებიდან, განხორციელების პირობებიდან და საქმიანობის სფეროებიდან გამომდინარე, ორგანიზაციის ხარჯები იყოფა (პუნქტი 4 PBU 10/99):

• ხარჯები ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის;
• სხვა ხარჯები.

ჩვენ უფრო დეტალურად ვისაუბრეთ, ასევე ვისაუბრეთ ცალკეულ კონსულტაციებში და ასევე მივაწოდეთ ორგანიზაციის ხარჯების ძირითადი განცხადებები.

სინთეზური და ანალიტიკური ხარჯების აღრიცხვა

ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯებისა და სხვა ხარჯების სინთეზური აღრიცხვა ხორციელდება სინთეზურ სააღრიცხვო ანგარიშებზე ორგანიზაციათა საფინანსო და ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვის გეგმის შესაბამისად (ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის ბრძანება No94n). . ხარჯების ანალიტიკური აღრიცხვა უნდა ითვალისწინებდეს მათ დეტალებს ხარჯების ტიპების, ორგანიზაციის განყოფილებების, ხარჯების პუნქტების, პროდუქტების ტიპების და ა.შ. ხარჯების სახეობიდან და კონკრეტული ორგანიზაციის საქმიანობის თავისებურებებიდან გამომდინარე.

გადავადებული ხარჯების აღრიცხვა

ხარჯების ცალკე ჯგუფს წარმოადგენს გადავადებული ხარჯების ე.წ. ეს არის ორგანიზაციის მიერ გაწეული ხარჯები საანგარიშო პერიოდში, მაგრამ დაკავშირებულია შემდეგ საანგარიშო პერიოდებთან (ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის No34ნ ბრძანების 65-ე მუხლი). ეს შეიძლება იყოს, მაგალითად, პროდუქტის სერტიფიცირების ღირებულება, ლიცენზირებული პროგრამული უზრუნველყოფის შეძენა ან მომავალ სამშენებლო სამუშაოებთან დაკავშირებით. გადავადებული ხარჯები აღირიცხება ამავე სახელწოდების 97 ანგარიშზე.

გადავადებული ხარჯების მაგალითი (განცხადებები):

გადავადებული ხარჯები აისახება როგორც მიმდინარე პერიოდის ხარჯები თანდათან, როგორც კი იწყება საანგარიშგებო პერიოდი, რომელსაც ისინი ეხება.

გადავადებული ხარჯების (პოსტების) ჩამოწერის მაგალითი.