ძირითადი და არამატერიალური აქტივები ასეთი ხდება ექსპლუატაციაში შესვლის შემდეგ, ამ მომენტამდე მათი შეძენის, მონტაჟის, მშენებლობის და ა.შ ხარჯები აღირიცხება კაპიტალურ ინვესტიციებად. კიდევ რა უნდა იცოდეთ კაპიტალური ინვესტიციების შესახებ?

საწარმოს ძირითადი და არამატერიალური აქტივები ასეთია მხოლოდ ექსპლუატაციაში შესვლის შემდეგ. ამ მომენტამდე მათი შეძენის, მონტაჟის, მშენებლობის და ა.შ ხარჯები აღირიცხება კაპიტალურ ინვესტიციებად.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, კაპიტალის ინვესტიციები არის ინვესტიციები ძირითად აქტივებში, ან ძირითადი საშუალებების შექმნისა და რეპროდუცირების ხარჯები. კაპიტალის ინვესტიციებს ასევე უწოდებენ ინვესტიციებს გრძელვადიან აქტივებში; ისინი აისახება აღრიცხვაში ამ სახელწოდების ანგარიშზე.

კაპიტალის ინვესტიციები არის კაპიტალის ფორმირების ინვესტიციების განუყოფელი ნაწილი და საწარმოს არსებობის აუცილებელი პირობა. თუ იგი უგულებელყოფს კაპიტალის ინვესტიციებს, მაშინ, ამის გამო მოგების ზრდის მიუხედავად მოკლევადიან პერსპექტივაში, შემდგომში, გრძელვადიან პერსპექტივაში, ეს გამოიწვევს მოგების გაქრობას და გამოიწვევს კონკურენტუნარიანობის დაკარგვას.

კაპიტალური ინვესტიციები არის გრძელვადიანი ინვესტიციები საკუთარ ორგანიზაციაში. მათ შეუძლიათ მოიტანონ მიმდინარე შემოსავალი ან სამომავლოდ მოგება უზრუნველყონ, მაგრამ, ყოველ შემთხვევაში, არ იღებენ მონაწილეობას საწარმოს ეკონომიკურ ბრუნვაში, ანუ არ იხარჯებიან და არ ამორტიზდებიან.

კაპიტალური ინვესტიციები მოიცავს შემდეგ სფეროებს: სამშენებლო-სამონტაჟო და საპროექტო-საზომი სამუშაოების ღირებულება, ძირითადი საშუალებების ღირებულება (მანქანების, დანადგარების, აღჭურვილობის შეძენა), ტექნიკური გადაიარაღებასაწარმოები, R&D და ა.შ.; ინვესტიცია შრომითი რესურსებიდა სხვა ხარჯები.

კაპიტალური ინვესტიციები სამომავლოდ, მშენებარე შენობების, აღჭურვილობის და ა.შ. ექსპლუატაციაში გაშვების შემდეგ, გარდაიქმნება მოქმედ ძირითად აქტივებად.

კაპიტალის ინვესტიციები გამოიყენება შემდეგ სფეროებში:

• ახალ აშენებულ ტერიტორიებზე ახალი მშენებლობა;
• არსებული საწარმოს გაფართოება დამატებითი საწარმოო ობიექტების შემოღებითა და არსებულის გაფართოებით;
• რეკონსტრუქცია, ე.ი. საწარმოს რეორგანიზაცია თავისი საქმიანობის განმავლობაში ახლის მშენებლობისა და მოქმედი ძირითადი საამქროების გაფართოების გარეშე, ლიკვიდირებულის შემცვლელი ახალი ობიექტების მშენებლობა;
• არსებული საწარმოს ტექნიკური გადაიარაღება, ახალი აღჭურვილობისა და ტექნოლოგიების დანერგვა, მექანიზაცია, ავტომატიზაცია, მოდერნიზაცია.

ორგანიზაცია ირჩევს კაპიტალური ინვესტიციების მიმართულებას ინვესტიციების მიზნებიდან გამომდინარე, მაგრამ გამოცდილება გვიჩვენებს, რომ უფრო ეკონომიური იქნება სახსრების მიმართვა არსებული წარმოების რეკონსტრუქციისა და ტექნიკური ხელახალი აღჭურვისთვის.

ამავდროულად, საჭიროა უფრო მცირე კაპიტალის ინვესტიციები, ვიდრე საწარმოს ახალი მშენებლობა ან გაფართოება, სამუშაო უფრო მოკლე დროში ხორციელდება და ხარჯები უფრო სწრაფად იხდის. ორგანიზაციას შეუძლია განახორციელოს კაპიტალის ინვესტიციები არა მხოლოდ წარმოების საშუალებებში, არამედ ადამიანური კაპიტალი. ამ შემთხვევაში, კაპიტალური ინვესტიციები იქნება ნებისმიერი ხარჯი თანამშრომლების უნარებისა და პროდუქტიულობის გაუმჯობესებისთვის, რაც ანაზღაურდება ორგანიზაციის შემოსავლის ზრდით მომავალში.

კაპიტალური ინვესტიციები შეიძლება დაიყოს წარმოებად - საწარმოს განვითარებისთვის და არაწარმოებად, რომელიც მიმართულია სოციალური სფეროს განვითარებაზე.

საწარმოს ფინანსური აქტივობის მნიშვნელოვანი მაჩვენებელია მისი სტრუქტურა საინვესტიციო ფონდები. თვითდაფინანსების მიზნით, ჩვეულებრივ გამოიყენება საწარმოს საკუთარი სახსრები, როგორიცაა გაუნაწილებელი მოგება და ამორტიზაცია. ამ თანხების დამატება შესაძლებელია ფასიანი ქაღალდებისა და სესხების გამოშვებით.

თვითდაფინანსების დონის მთავარი მაჩვენებელია თვითდაფინანსების კოეფიციენტი, რომელიც გამოითვლება როგორც კოეფიციენტი. საკუთარი სახსრებისაწარმოები თანხების ოდენობით სახელმწიფო ბიუჯეტი, ნასესხები და ნასესხები სახსრები. ზე სპეციფიკური სიმძიმეინვესტიციის საკუთარი წყაროები მთლიანი ღირებულების 60% და მეტია, თვითდაფინანსების დონე ითვლება მაღალ.

ამორტიზაციის ხარჯებს დიდი მნიშვნელობა აქვს, როგორც კაპიტალის ინვესტიციების წყაროს. AT თანამედროვე პირობებისაწარმოებს ხშირად სჭირდებათ ძირითადი საშუალებების მუდმივად განახლება.

იმისათვის, რომ რაც შეიძლება მალე ჩამოაყალიბონ დანაზოგი, საწარმოები ხშირად იძულებულნი არიან დააჩქარონ აღჭურვილობის ჩამოწერა. ამორტიზაცია წყვეტს იყოს ძირითადი საშუალებების ფიზიკური ამორტიზაციის გამოხატულება, მაგრამ მოქმედებს როგორც ინვესტიციების მარეგულირებელი ინსტრუმენტი.

ფასიანი ქაღალდები შეიძლება იყოს საწარმოსთვის კაპიტალის მძლავრი წყარო, მაგრამ ჩვენს ქვეყანაში ეს ბაზარი ჯერ კიდევ არ არის სრულად გამოყენებული, მეტი ყურადღება ექცევა ნასესხებ სახსრებს, განსაკუთრებით. ბანკის სესხები. სახელმწიფო თავის როლს ასრულებს საწარმოს საინვესტიციო საქმიანობაში, არეგულირებს მას მონეტარული და საგადასახადო პოლიტიკით.

კაპიტალური ინვესტიციები გადის ეფექტურობის ანალიზის რამდენიმე ეტაპს. ექსპერტები პროექტს ტექნიკური და ეკონომიკური თვალსაზრისით აფასებენ. ამისათვის, პირველ რიგში, შესწავლილია პროექტის ტექნიკურ-ეკონომიკური შესწავლა, შემდეგ, დადებითი შეფასებით, ტარდება პროექტის ღრმა შესწავლა. იგი ხორციელდება შემდეგი მიმართულებებით:

• ტექნიკური და ეკონომიკური ანალიზი, მათ შორის საწარმოო შესაძლებლობებისა და მარკეტინგის სფეროში განვითარებული მოვლენების შესწავლა;
• ფინანსური ანალიზი, ამ პროექტის განხორციელების შედეგად ფინანსური შედეგების პროგნოზირება;
• პროექტის შედეგების ზოგადი ეკონომიკური ანალიზი.

კაპიტალის ინვესტიციების ეფექტურობა შეიძლება განიხილებოდეს რამდენიმე გზით:

• საჯარო, რომელიც ხასიათდება პროექტის ზემოქმედების შედეგების ამსახველი ინდიკატორებით მთლიანად საზოგადოების ცხოვრებაზე;
• კომერციული, ასახული ინდიკატორების სისტემაში, რათა დადგინდეს პროექტის მიზანშეწონილობა ინვესტორის პერსპექტივიდან;
• ბიუჯეტი. პროექტში სხვადასხვა დონის ბიუჯეტიდან თანხების გამოყენებისას, პროექტის მიზანშეწონილობა ფასდება ამ ბიუჯეტის თვალსაზრისით.

ძირითადი, ფინანსური და საინვესტიციო საქმიანობაორგანიზაცია, დადგენილია, თუ როგორ შეიცვლება ამ საქმიანობის სხვადასხვა ინდიკატორი.

კაპიტალური ინვესტიციების (ინვესტიციების) ეფექტურობის შესაფასებლად არსებობს შემდეგი ინდიკატორები:

• განხორციელებული კაპიტალური ინვესტიციების რუბლზე დამატებითი გამომავალი:
  • E \u003d (VP1 - VP0): K, სადაც
  • E - კაპიტალის ინვესტიციების ეფექტურობა;
  • VP0, VP1 - წარმოების მთლიანი მოცულობა საწყისი და დამატებითი ინვესტიციებით;
  • K არის დამატებითი ინვესტიციების (კაპიტალური ინვესტიციების) ოდენობა;
• საწარმოო ხარჯების შემცირება კაპიტალური ინვესტიციების თითო რუბლზე:
  • E \u003d V1 (C0-C1): K, სადაც
  • V1 არის წარმოების წლიური მოცულობა ფიზიკურ ერთეულებში განხორციელებული ინვესტიციების შემდეგ;
  • C0, C1 - წარმოების ერთეულის ღირებულების ღირებულება საწყისი და განხორციელებული კაპიტალური ინვესტიციებისთვის;
• შრომის ხარჯების შემცირება კაპიტალური ინვესტიციების რუბლზე:
  • E \u003d V1 (Z0 - Z1): K, სადაც
  • З0 და З1 - შრომის ხარჯები გამომავალი ერთეულის წარმოებისთვის, შესაბამისად, განხორციელებულ ინვესტიციებამდე და შემდეგ.
• კაპიტალის ინვესტიციების თითო რუბლზე მოგების ზრდა:
  • E \u003d V1 (P1 - P0): K, სადაც
  • P0 და P1 - მოგება წარმოების ერთეულზე განხორციელებულ კაპიტალურ ინვესტიციებამდე და შემდეგ;
• კაპიტალის ინვესტიციების ანაზღაურებადი პერიოდი:
  • T \u003d K / V1 (Z0-Z1) ან t \u003d K / V1 (C0-C1).

ეს მაჩვენებლები ეხება ინტეგრირებული შეფასებაკაპიტალური ინვესტიციების ეფექტურობა ზოგადად და ცალკეული ობიექტებისთვის.

ძირითადი საშუალებების დასრულება, დამატებითი აღჭურვილობა, რეკონსტრუქცია ან მოდერნიზაცია, რომლებიც ზრდის მათ საწყის ღირებულებას, უნდა გამოიყოს რემონტისაგან, რომლის ხარჯები შედის მიმდინარე ხარჯებში.

ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება შეიძლება შეიცვალოს * (1) მათი დასრულების, დამატებითი აღჭურვილობის, რეკონსტრუქციის ან მოდერნიზაციის შედეგად. ასეთი ხარჯები არის კაპიტალი. თუ შესრულებული სამუშაოს შედეგად უმჯობესდება ან იზრდება ძირითადი აქტივის საწყისი შესრულების მაჩვენებლები (სასარგებლო ვადა, სიმძლავრე, გამოყენების ხარისხი და ა.შ.), მაშინ მათი ხარჯები ჩამოიწერება, როგორც მისი საწყისი ღირებულების ზრდა. * (2). ეს კეთდება ყველა სამუშაოს დასრულების შემდეგ. ძირითადი საშუალების ტექნიკური მახასიათებლებისა და მისი ღირებულების ცვლილებების შესახებ მონაცემები მითითებულია პირველად დოკუმენტებში, რომლებიც აფორმებს ობიექტის მიღებას და გადაცემას (მაგალითად, გარემონტებული, რეკონსტრუქციული, მოდერნიზებული ძირითადი საშუალებების მიღებისა და მიწოდების აქტში). .

დასრულება არის ძირითადი აქტივების (ჩვეულებრივ უძრავი ქონების) ახალი ნაწილების მშენებლობა. უფრო მეტიც, ახალი ნაწილები განუყოფელი უნდა იყოს მთავარი ხელსაწყოსგან ამ უკანასკნელისთვის ზიანის მიყენების გარეშე.

დამატებითი აღჭურვილობა არის ძირითადი აქტივის დამატება ახალი, ადრე დაკარგული ნაწილებით. როგორც წესი, ეს იწვევს საკუთრებაში ახალი თვისებების და თვისებების გამოჩენას (მაგალითად, DVD დისკის დაყენება კომპიუტერზე).
რეკონსტრუქცია და მოდერნიზაცია გაგებულია, როგორც ოპერაციული სისტემის ხელახალი აღჭურვა, რაც იწვევს მათი ძირითადი ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლების ცვლილებას (მაგალითად, კომპიუტერზე უფრო დიდი მყარი ან RAM მეხსიერების დაყენება).

გაითვალისწინეთ, რომ კანონმდებლობა შეიცავს არასაკმარისად მკაფიო განსხვავებას ისეთ ცნებებს შორის, როგორიცაა დასრულება (რეკონსტრუქცია, მოდერნიზაცია) და შეკეთება (მიმდინარე, საშუალო, კაპიტალი). უფრო მეტიც, თუ პირველი ტიპის ხარჯები ზრდის შესაბამისი ძირითადი საშუალებების ღირებულებას, მაშინ მეორე გათვალისწინებულია დაწესებულების მიმდინარე ხარჯების ნაწილად. საბოლოო გადაწყვეტილება ამ ხარჯების კლასიფიკაციის შესახებ (დასრულება ან შეკეთება) შეუძლიათ მიიღონ მხოლოდ დაწესებულების თანამდებობის პირებმა თავიანთი პროფესიული გადაწყვეტილების საფუძველზე, კონკრეტული ბიზნეს გარიგების შესახებ დოკუმენტირებული ინფორმაციისა და შესრულებული სამუშაოს მახასიათებლების საფუძველზე. .

ძირითადი საშუალებების დასრულების, დამატებითი აღჭურვილობის, რეკონსტრუქციისა და მოდერნიზაციის ხარჯები წინასწარ გროვდება 0 106 00 000 „ინვესტიციები ქ. არაფინანსური აქტივები» (შესაბამისი ანალიტიკური ანგარიშების მიხედვით). იგი ასახავს ამ სამუშაოების ყველა ხარჯს (გამოყენებული მასალების ღირებულებას, მანქანებისა და აღჭურვილობის ამორტიზაციას, რომლებიც გამოიყენეს ამ სამუშაოების შესასრულებლად, დასრულებაზე, რეკონსტრუქციაზე ან მოდერნიზაციაზე დასაქმებული მუშაკების ხელფასს და მისგან სოციალურ შენატანებს, მესამე მხარის ორგანიზაციების მომსახურების გადახდის ღირებულება და ა.შ.) დ.). ყველა სამუშაოს დასრულების და დასრულებული (განახლებული, რეკონსტრუქციული ან მოდერნიზებული) ძირითადი საშუალების მიწოდების შემდეგ, ისინი ჩამოიწერება 0 101 00 000 „ძირითადი საშუალებების“ (შესაბამისი ანალიტიკური ანგარიშების მიხედვით) ანგარიშის დებეტში მისი ღირებულების გაზრდის მიზნით. ).

მაგალითი
დაწესებულება ადმინისტრაციულ შენობას კაპიტალური ინვესტიციების სუბსიდირების ხარჯზე არემონტებს.

შენობა გამოიყენება დაწესებულების ძირითად საქმიანობაში, არ ექვემდებარება დღგ-ს. რეკონსტრუქციისთვის გამოყენებული მასალების ღირებულებამ შეადგინა 1,180,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 180,000 რუბლი). საოპერაციო ხარჯები სამშენებლო მანქანებიდა აღჭურვილობა (მათ ელექტროენერგიით უზრუნველყოფა, მოვლა და ა.შ.), ასევე შენობის რეკონსტრუქციაში ჩართული მესამე მხარის ორგანიზაციების მომსახურებისთვის, შეადგენდა 29,500 რუბლს. (დღგ-ს ჩათვლით - 4500 რუბლი). მუშაკებისთვის ხელფასის გადახდის ღირებულებაა 75,000 რუბლი. მისგან შენატანები დაერიცხა სავალდებულო სოციალური დაზღვევა(მათ შორის "დაზიანება") 22,875 რუბლის ოდენობით. რეკონსტრუქციაში ჩართული კონტრაქტორის მომსახურების ღირებულებამ შეადგინა 1,770,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 270,000 რუბლი).

ბალანსგარეშე გამოქვეყნების მაგალითის გასამარტივებლად ფულიინსტიტუტები არ არის ჩამოთვლილი.
საწყობის შენობის რეკონსტრუქციის ოპერაციები აისახება ჩანაწერებში:
დებეტი 6 105 24 340 (6 105 26 340, 6 105 34 340, 6 105 36 340) კრედიტი 6 302 34 730
- 1,180,000 რუბლი. - ჩაირიცხა განსაკუთრებით ძვირფასი და მშენებლობისთვის განკუთვნილი სხვა მასალები (მათ შორის „შესული“ დღგ);
დებეტი 6,302 34,830 კრედიტი 6,201 11,610
- 1,180,000 რუბლი. - განსაკუთრებით ღირებული და სხვა მასალები გადაიხადეს ხაზინაში დაწესებულების პირადი ანგარიშიდან;
დებეტი 6 106 11 310 კრედიტი 6 105 24 440 (6 105 26 440, 6 105 34 440, 6 105 36 440)
- 1,180,000 რუბლი. - ჩამოიწერეს რეკონსტრუქციისთვის გამოშვებული მასალების ღირებულება;
დებეტი 6,106 11,310 კრედიტი 6,302 21,730 (6,302 22,730, 6,302 23,730, 6,302 26,730 …)
- 29,500 რუბლი. — გათვალისწინებულია რეკონსტრუქციასთან დაკავშირებული მესამე მხარის მომსახურების ხარჯები (მათზე „შეტანილი“ დღგ-ის ჩათვლით);
დებეტი 6 302 21 830 (6 302 22 830, 6 302 23 830, 6 302 26 830 …) კრედიტი 6 201 11 610
- 29,500 რუბლი. — რეკონსტრუქციასთან დაკავშირებული მესამე მხარის ორგანიზაციების მომსახურება გადახდილი იყო ხაზინაში არსებული დაწესებულების პირადი ანგარიშიდან;
დებეტი 6,106 11,310 კრედიტი 6,302 11,730
- 75,000 რუბლი. — ხელფასები დაერიცხა რეკონსტრუქციაში ჩართულ მუშაკებს;
დებეტი 6 106 11 310 კრედიტი 6 303 02 730 (6 303 06 730, 6 303 07 730, 6 303 10 730, 6 303 11 730)
- 22 875 რუბლი. - სავალდებულო სოციალური დაზღვევის შენატანები ერიცხება ხელფასებირეკონსტრუქციაში ჩართული მუშები;
დებეტი 6,106 11,310 კრედიტი 6,302 31,730
- 1,770,000 რუბლი. — გათვალისწინებულია კონტრაქტორის მიერ შესრულებული სარეკონსტრუქციო სამუშაოების ხარჯები (მათზე „შეტანილი“ დღგ-ის ჩათვლით);
დებეტი 6,302 31,830 კრედიტი 6,201 11,610
- 1,770,000 რუბლი. — რეკონსტრუქციის კონტრაქტორის სამუშაო გადაიხადეს ხაზინაში არსებული დაწესებულების პირადი ანგარიშიდან.
შენობის რეკონსტრუქციის ხარჯების მთლიანმა მოცულობამ შეადგინა:
1,180,000 + 29,500 + 75,000 + 22,875 + 1,770,000 = 3,077,375 რუბლი

დებეტი 6,304 06,830 კრედიტი 6,106 11,410
- 3,077,375 რუბლი. - აისახება ინვესტიციების გადატანა ფინანსური უზრუნველყოფის 4 ტიპის კოდში;
დებეტი 4,106 11,310 კრედიტი 4,304 06,730
- 3,077,375 რუბლი. — გათვალისწინებულია ფინანსური უზრუნველყოფის 4 ტიპის კოდით რეკონსტრუქციის ხარჯები;

- 3,077,375 რუბლი. - გაიზარდა შენობის ღირებულება რეკონსტრუქციის ღირებულებისთვის.

ხშირად, ძირითადი საშუალების რეკონსტრუქციის ან განახლების ღირებულებას იხდის დაწესებულება იმ საქმიანობის ფარგლებს გარეთ, რომლის აღრიცხვაც ხდება. მაგალითად, ძირითადი აქტივის ყიდვისას, რომლის შინაარსი ფინანსდება სახელმწიფო დავალების შესრულების სუბსიდიით (ტიპის კოდი ფინანსური მხარდაჭერა- 4), რეკონსტრუქცია ანაზღაურდება შემოსავლის მომტანი საქმიანობით (ფინანსური უზრუნველყოფის ტიპის კოდი - 2). ამასთან, მოქმედი კანონმდებლობის დებულებები ითვალისწინებს ფარგლებში წარმოშობილი ვალდებულებების შესრულების შესაძლებლობას. საბიუჯეტო საქმიანობა, შემოსავლების მომტანი საქმიანობიდან მიღებული სახსრების ხარჯზე (შემოსავლების მომტანი საქმიანობის ფარგლებში წარმოშობილი ვალდებულებების შესრულება, ქ. ბიუჯეტის სახსრებიარაა ნებადართული). ამავე დროს მიერ ზოგადი წესიაქტივების აღრიცხვა უნდა მოხდეს იმ საქმიანობის სახეობის ფარგლებში, რომლის გამოც განხორციელდება მათი მოვლა.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილის *(3) თანახმად, ფინანსური უსაფრთხოების კოდის ტიპი შეიძლება შეიცვალოს ანგარიშის გამოყენებით 0 304 06 000 „ანგარიშსწორებები სხვა კრედიტორებთან“. რეკონსტრუქციის ხარჯები თავდაპირველად აღირიცხება 0 106 00 000 ანგარიშის დებეტში „ინვესტიციები არაფინანსურ აქტივებში“ (შესაბამის ანალიტიკურ ანგარიშებზე) და ფინანსური უსაფრთხოების კოდი 2. ამ სამუშაოების დასრულების შემდეგ მათი ღირებულება ჩამოიწერება. ანგარიშის კრედიტი 0 106 00 000 0 304 06 830 "შემცირება გადასახდელი ანგარიშებისხვა კრედიტორებთან ანგარიშსწორებისთვის“ (ფინანსური უზრუნველყოფის ტიპის კოდი — 2).

ამის შემდეგ, ისინი კვლავ აისახება 0 106 00 000 ანგარიშის დებეტში, მაგრამ ფინანსური უზრუნველყოფის ტიპის სხვა კოდით (კოდი 4) 0 304 06 730 ანგარიშთან შესაბამისობაში „სხვა კრედიტორებთან ანგარიშსწორებისთვის გადასახდელი ანგარიშების ზრდა. ” (კოდი 4). გარდა ამისა, ეს ხარჯები განპირობებულია რეკონსტრუქციული ძირითადი საშუალებების ღირებულების ზრდასთან.

ამ ოპერაციების ბუღალტრულ აღრიცხვაში ასახვის ასეთი პროცედურა შეთანხმებული უნდა იყოს ორგანიზაციის დამფუძნებელთან. ეს აუცილებელია მათი ერთიანი აღრიცხვისა და ანგარიშგებაში ასახვისთვის, რომლის შედგენას განახორციელებს დამფუძნებელი.

მაგალითი
დაწესებულება ადმინისტრაციული შენობის რეკონსტრუქციას საკუთარი შემოსავლის ხარჯზე ახორციელებს (ფინანსური უზრუნველყოფის ტიპის კოდი - 2). შენობა გამოიყენება დაწესებულების ძირითად საქმიანობაში, არ ექვემდებარება დღგ-ს. შენობის მოვლა-პატრონობის ხარჯები იხდის სახელმწიფო დავალების შესრულების სუბსიდიას (ფინანსური უზრუნველყოფის ტიპის კოდი - 4).

რეკონსტრუქციას ახორციელებს მესამე მხარე. მისმა ღირებულებამ შეადგინა 2,360,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 360,000 რუბლი).

სიმარტივისთვის, ნაღდი ფულის ბალანსგარეშე აღრიცხვა არ არის მოცემული.

საწყობის შენობის რეკონსტრუქციის ოპერაციები აისახება ჩანაწერებში:
დებეტი 2106 11 310 კრედიტი 2 302 31 730
- 2,360,000 რუბლი. — გათვალისწინებულია კონტრაქტორის მიერ შესრულებული სარეკონსტრუქციო სამუშაოების ხარჯები (მათზე „შეტანილი“ დღგ-ის ჩათვლით);
დებეტი 2,302 31,830 კრედიტი 2,201 11,610
- 2,360,000 რუბლი. — რეკონსტრუქციის კონტრაქტორის სამუშაო გადახდილი იყო ხაზინაში არსებული დაწესებულების პირადი ანგარიშიდან;
დებეტი 2,304 06,830 კრედიტი 2,106 21,410
- 2,360,000 რუბლი. — შენობის რეკონსტრუქციის ხარჯები ჩამოიწერა ფინანსური უზრუნველყოფის ტიპის კოდი 4-ში გადაცემასთან დაკავშირებით;
დებეტი 4,106 21,310 კრედიტი 4,304 06,730
- 2,360,000 რუბლი. — გათვალისწინებულია შენობის რეკონსტრუქციის ხარჯები ფინანსური უზრუნველყოფის ტიპის 4 კოდით;
დებეტი 4,101 12,310 კრედიტი 4,106 11,310
- 2,360,000 რუბლი. - გაიზარდა შენობის ღირებულება რეკონსტრუქციის ღირებულებისთვის.

კაპიტალური ხარჯები ასევე მოიცავს შენობების საჭირო კომუნიკაციებით უზრუნველყოფის ხარჯებს, მაგალითად, მექანიკური, ელექტრო, სანიტარული და სხვა აღჭურვილობა, რომელიც მდებარეობს შენობის გარეთ ან შიგნით და განკუთვნილია მათი მოვლისთვის. ვინაიდან მათ გარეშე შენობის ფუნქციონირება შეუძლებელია, ასეთი ხარჯები შედის უძრავი ქონების საწყის ღირებულებაში. ეს ღირებულებები საერთო საკუთრებაა შენობასთან*(4).

ამიტომ შენობის განუყოფელ ნაწილად უნდა ჩაითვალოს არა მხოლოდ ელექტრო, წყლის, გაზის და გათბობის ქსელები. მასში ასევე შედის შენობაში დამონტაჟებული საკაბელო ან ოპტიკურ-ბოჭკოვანი ქსელები, რომლებიც ემსახურება მის ეფექტურ მუშაობას. ეს სისტემები არ შეიძლება ჩაითვალოს ცალკე უძრავი ქონების ობიექტად. ისინი რთული ნივთის (შენობის) ნაწილია და არ შეიძლება იყოს დამოუკიდებელი ობიექტები. ამ დებულებას ასევე ადასტურებს ძირითადი საშუალებების სრულიად რუსული კლასიფიკატორი OK 013-94 (OKOF) * (5). იგი ითვალისწინებს, რომ შენობები მოიცავს მის შიგნით კომუნიკაციებს, რომლებიც აუცილებელია ექსპლუატაციისთვის, მაგალითად, გათბობის სისტემა, სავენტილაციო მოწყობილობები ზოგადი სანიტარული მიზნებისთვის და ა.შ.

მაგალითი
დაწესებულება ახორციელებს შენობის დამატებით აღჭურვას ოპტიკურ-ბოჭკოვანი ქსელით სახელმწიფო დავალების შესრულების სუბსიდიის ხარჯზე. შენობა გამოიყენება დაწესებულების ძირითად საქმიანობაში, არ ექვემდებარება დღგ-ს. საჭირო მასალების ღირებულებამ შეადგინა 708000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 108,000 რუბლი). ქსელის დაყენების, საცდელი გაშვების და შესრულების შემოწმების ღირებულებამ შეადგინა 118000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 18000 რუბლი). ეს სამუშაო ჩაატარა მესამე მხარის მიერ. მაგალითის გასამარტივებლად, არ არის ნაჩვენები დაწესებულების ბალანსის გარეშე ნაღდი ფულის განცხადებები.

ამ ხარჯების ასახვისას ბუღალტერი გააკეთებს ჩანაწერებს:
დებეტი 4,105 26,340 (4,105 36,340) კრედიტი 4,302 34,730
- 708,000 რუბლი. — განსაკუთრებით ღირებული და ქსელის შესაქმნელად განკუთვნილი სხვა მასალები (მათ შორის „შესული“ დღგ);
დებეტი 4,302 34,830 კრედიტი 4,201 11,610
- 708,000 რუბლი. - განსაკუთრებით ღირებული და სხვა მასალები გადაიხადეს ხაზინაში დაწესებულების პირადი ანგარიშიდან;
დებეტი 4,106 11,310 კრედიტი 4,105 26,340 (4,105 36,340)
- 708,000 რუბლი. - ჩამოიწერეს ქსელის შესაქმნელად განკუთვნილი მასალების ღირებულება;
დებეტი 4,106 11,310 კრედიტი 4,302 31,730
- 118,000 რუბლი. — მხედველობაში მიიღება კონტრაქტორის მიერ შენობის დამატებით აღჭურვილობაზე სამუშაოს ხარჯები (მათზე „შეტანილი“ დღგ-ის გათვალისწინებით);
დებეტი 4,302 31,830 კრედიტი 4,201 11,610
- 118,000 რუბლი. - დამატებითი აღჭურვილობის კონტრაქტორის სამუშაო გადახდილი იყო ხაზინაში არსებული დაწესებულების პირადი ანგარიშიდან.
შენობის ოპტიკურ-ბოჭკოვანი ქსელით აღჭურვის ჯამური ღირებულება იყო:
708,000 + 1,18,000 = 826,000 რუბლი
შენობის ღირებულების გაზრდისთვის რეკონსტრუქციის ხარჯების ჩამოწერისას, დაწესებულების ბუღალტრულ აღრიცხვაში კეთდება ჩანაწერი:
დებეტი 4,101 12,310 კრედიტი 4,106 11,310 - 826,000 რუბლი.
— შენობის ღირებულება გაიზარდა ოპტიკურ-ბოჭკოვანი ქსელით მისი დამატებითი აღჭურვილობის ხარჯების ოდენობით.

ის ან სხვა სისტემები (მათი ელემენტები), რომლებიც დამონტაჟებულია კაპიტალურ სამშენებლო ობიექტებზე, რომლებიც არ საჭიროებს ინსტალაციას ან დემონტაჟს, რომელიც არ იწვევს არაპროპორციულ ზიანს მათ დანიშნულებას და თავად შენობას, სადაც ისინი დამონტაჟებულია, შეიძლება ჩაითვალოს ცალკეულ საინვენტარიზაციო ერთეულებად. . ეს, მაგალითად, შეიძლება შეიცავდეს ვიდეოთვალთვალის ან კონდიცირების სისტემების ელემენტებს. მაგრამ ამის გასაკეთებლად, უნდა დაიცვან შემდეგი წესები:
- ამა თუ იმ ობიექტთან მიმართებაში არსებობს მისი შენობის გარეთ გამოყენების ფუნდამენტური შესაძლებლობა;
– ობიექტის დემონტაჟის დროს შენობის დაზიანება არ მოხდება;
- ობიექტი შეიძლება გამოყენებულ იქნას დანიშნულებისამებრ მისი დემონტაჟის შემდეგ (ანუ არ დაზიანდება ასეთი სამუშაოს დროს);
- ობიექტის ფუნქციური დანიშნულება არ არის შენობის, როგორც ერთიანი იზოლირებული კომპლექსის ფუნქციონირების განუყოფელი ნაწილი.

ზოგადი წესით გათვალისწინებულია სისტემების აწყობის, მონტაჟისა და ექსპლუატაციაში გაშვების ხარჯები, რომლებიც აღირიცხება ცალკე ძირითად საშუალებებად.

*(1) ინსტრუქციის 27-ე პუნქტი, დამტკიცდა. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 1 დეკემბრის N 157n ბრძანებით (შემდგომში ინსტრუქცია)
დამტკიცებულია ინსტრუქციის *(2) გვ.27. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 1 დეკემბრის N 157n ბრძანებით (შემდგომში ინსტრუქცია)
*(3) რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 18 სექტემბრის წერილი N 02-06-07/3798
*(4) კლ.2 პოსტი. რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2009 წლის 23 ივლისის N 64 პლენუმი.
*(5) დამტკიცებულია. სწრაფი. რუსეთის 26/12/1994 გოსტანდარტი N 359

ტერმინის „კაპიტალის ინვესტიციების“ გარდა გამოიყენება „რეალური ინვესტიციები“ და „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“.

ინვესტიციის გზები

კაპიტალის ინვესტიციები გამოიყენება შემოსავლის მომტანი აქტივების შესაძენად ან შესაქმნელად ხანგრძლივი სასარგებლო ვადით (1 წელზე მეტი) თანდათანობით ცვეთა.

კაპიტალური ინვესტიციები, მიზნიდან გამომდინარე, ხორციელდება ორი გზით:

1. რეპროდუქცია: ახალი მშენებლობა, მათ შორის სახლების, შენობების აღმართვა, აღჭურვილობის მონტაჟი (მონტაჟი); რეკონსტრუქცია, ანუ წარმოების რესტრუქტურიზაცია; გაფართოება - დამატებითი წარმოების დანერგვა; ძირითადი საშუალებების ტექნიკური გადაიარაღება (ავტომატიზაცია, მოდერნიზაცია, ახალი ტექნიკის დანერგვა).
2. ტექნოლოგიური აღჭურვილობა: ძირითადი საშუალებების შეძენა (იარაღები, მანქანები, აღჭურვილობა, ინვენტარი), მიწის ნაკვეთი, არამატერიალური აქტივები(საავტორო უფლებები, პატენტები, ლიცენზიები) და სხვა გრძელვადიანი აქტივები.

ასევე ხშირია რეკონსტრუქცია და ტექნიკური ხელახალი აღჭურვა, რისთვისაც შედარებით მოკლე ექსპლუატაციაში ყოფნის პერიოდში ნაკლები ხარჯია საჭირო წარმოების საშუალებების მშენებლობასთან ან სრულ ჩანაცვლებასთან შედარებით.

დაფინანსების წყაროები

ორგანიზაციები დამოუკიდებლად იღებენ გადაწყვეტილებებს კაპიტალის ინვესტიციების ტიპების, რაოდენობისა და დაფინანსების წყაროების შესახებ. ძირითადი საშუალებების განახლება ხშირად დიდ ხარჯებს მოითხოვს. თუ მუშაობს ფულადი ნაკადები, როგორც დაფინანსების ვარიანტი, არასაკმარისია საჭირო ხარჯების დასაფარად, კომპანია იყენებს გარე რესურსებს შიდა რესურსების ნაკლებობის საკომპენსაციოდ.

ორგანიზაციის კაპიტალური ხარჯების დაფინანსების წყაროები შეიძლება იყოს:

• საკუთარი. ფონდის სახსრები, გაუნაწილებელი მოგება ხელმისაწვდომი კაპიტალიზაციისთვის, სარეზერვო, ამორტიზაციის სახსრებისთვის, შემოსავალი ქონების გაყიდვიდან ან იჯარით.
• ცენტრალიზებული . სახელმწიფო და ადგილობრივი ბიუჯეტიდან გამოყოფილი თანხები (ასოციაციები).
• მოზიდული და ნასესხები. ინვესტიციები (მათ შორის უცხოური), ფასიანი ქაღალდების ემისია და გაყიდვიდან მიღებული სახსრები, საბანკო სესხები.

საწარმოს არსებობა და ზრდა დამოკიდებულია კაპიტალდაბანდებებზე. თუ კომპანია უგულებელყოფს ინვესტიციას მოგების მიღების არჩევით, ამან შეიძლება გამოიწვიოს შემდგომი შემოსავლის დაკარგვა და ბაზარზე კონკურენტული პოზიციის დაკარგვა.

„რუსული საგადასახადო კურიერი“, N 9, 2004 წ

კაპიტალის ინვესტიციების აღრიცხვა ყოველთვის ბევრ კითხვას ბადებს. როგორ აისახოს ეს ინვესტიციები საგადასახადო აღრიცხვაში? როდის არის გადასახდელი დღგ და ქონების გადასახადი? ამ კითხვებზე პასუხებს ნახავთ სტატიაში.

„კაპიტალის ინვესტიციის“ ცნების განმარტება მოცემულია პირველ მუხლში ფედერალური კანონი 1999 წლის 25 თებერვლით N 39-FZ „საინვესტიციო საქმიანობის შესახებ ქ რუსეთის ფედერაციაკაპიტალის ინვესტიციები არის ინვესტიციები ძირითად აქტივებში, მათ შორის არსებული ორგანიზაციების ახალი მშენებლობის, გაფართოების, რეკონსტრუქციისა და ტექნიკური აღჭურვის ხარჯები, მანქანების, აღჭურვილობის, ხელსაწყოების, ინვენტარის, დიზაინისა და კვლევის სამუშაოების შესყიდვა. და ა.შ.

რა არის გრძელვადიანი ინვესტიცია

გრძელვადიანი ინვესტიციების კონცეფცია გამოქვეყნებულია დებულებაში გრძელვადიანი ინვესტიციების აღრიცხვის შესახებ, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1993 წლის 30 დეკემბრის N 160 წერილით (შემდგომში გრძელვადიანი ინვესტიციების აღრიცხვის დებულება). ვადიანი ინვესტიციები).

გრძელვადიანი ინვესტიციები არის შექმნის, ზომის გაზრდის, აგრეთვე გრძელვადიანი აქტივების (ერთ წელზე მეტი) შეძენის ხარჯები. თუმცა, ასეთი აქტივები არ უნდა იყოს გასაყიდად. გრძელვადიანი ინვესტიციები არ მოიცავს გრძელვადიან ფინანსური ინვესტიციებიგანვაცხადო ფასიანი ქაღალდები, ფასიანი ქაღალდები და საწესდებო კაპიტალისხვა საწარმოები.

ერთ-ერთი მთავარი კრიტერიუმი, რომლითაც ობიექტი შეიძლება კლასიფიცირდეს ძირითად აქტივებად, არის მისი გამოყენება 12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში. ამის შესახებ ნათქვამია ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების მე-4 პუნქტში „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“ PBU 6/01. ამრიგად, ძირითად აქტივებში კაპიტალის ინვესტიციები აღიარებულია, როგორც ორგანიზაციის გრძელვადიანი ინვესტიციები. ისინი იქმნება ორგანიზაციების მიერ, როგორც მშენებლობის დროს, ასევე ინდივიდუალური ძირითადი საშუალებების შეძენისას და უნდა იყოს აღრიცხული ფაქტობრივი ხარჯებით.

თუ ორგანიზაცია ახორციელებს ძირითადი საშუალებების ობიექტის მშენებლობას, რეკომენდებულია მისი ფაქტობრივი ხარჯების აღრიცხვა შემდეგი სტრუქტურის მიხედვით:

• სამშენებლო სამუშაოებისთვის;
• აღჭურვილობის დამონტაჟებაზე მუშაობისთვის;
• ინსტალაციისთვის გადაცემული აღჭურვილობის შესაძენად;
• აღჭურვილობის შესაძენად, რომელიც არ საჭიროებს ინსტალაციას; ხელსაწყოები და ინვენტარი; მოწყობილობა, რომელიც საჭიროებს ინსტალაციას, მაგრამ განკუთვნილია მუდმივი მარაგისთვის;
• სხვა კაპიტალური ხარჯებისთვის.

Დასასრულამდე სამშენებლო სამუშაოებიამ ხარჯების ჯამური ოდენობა არის მიმდინარე მშენებლობის ღირებულება.

თუ ორგანიზაცია იძენს ძირითადი საშუალებების ცალკეულ ელემენტებს, კაპიტალის ინვესტიციები უდრის მათი შეძენის ფაქტობრივი ხარჯების ჯამს.

ამრიგად, კაპიტალის ინვესტიციების დამახასიათებელი მახასიათებელია მათი ფოკუსირება საინვესტიციო ობიექტის შეძენაზე (შექმნაზე), 12 თვეზე მეტი გამოყენების ვადით. შესაბამისად, კაპიტალური ინვესტიციები არ არის გათვალისწინებული მიმდინარე ხარჯების ნაწილად, მაგრამ შედის ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებაში. ეს წესი ვრცელდება როგორც საგადასახადო, ასევე ბუღალტრულ აღრიცხვაზე.

კაპიტალის ინვესტიციების საგადასახადო აღრიცხვა

„კაპიტალური ინვესტიციების“ ცნება, ისევე როგორც მათი აღრიცხვის პროცედურა, არ არის განსაზღვრული საგადასახადო კანონმდებლობით. დაბეგვრის მიზნებისათვის, კაპიტალური ინვესტიციების აღრიცხვა მცირდება ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების სწორად ფორმირებამდე.

საგადასახადო კოდექსი ადგენს სპეციალურ პროცედურას ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების დასადგენად, განსხვავებული ბუღალტრული აღრიცხვისგან მიღებული. საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება განისაზღვრება, როგორც მისი შეძენის, მშენებლობის, წარმოების, მიწოდების და გამოსაყენებლად გამოსადეგ მდგომარეობაში მიყვანის ხარჯების ჯამი. ეს ხარჯები არ მოიცავს გადასახადების ოდენობას, რომელიც გამოიქვითება ან აღირიცხება როგორც ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის 1 პუნქტი).

ორგანიზაციას, რომელიც აშენებს, აწარმოებს, აწვდის და აყენებს ობიექტს ისეთ მდგომარეობაში, რომლითაც იგი ვარგისია ექსპლუატაციისთვის, შეუძლია გამოიყენოს ნებისმიერი მატერიალური ფასეულობებიან საკუთარი წარმოების სამუშაოები (მომსახურებები). ამ შემთხვევაში, მან უნდა შეაფასოს ეს ღირებულებები (სამუშაოები, მომსახურება), როგორც მზა პროდუქცია. ანუ პირდაპირი ხარჯებისთვის კოდექსის 319-ე მუხლის მე-2 პუნქტით გათვალისწინებული წესით. ანალოგიურად, საკუთარი წარმოების ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება განისაზღვრება იმ შემთხვევაში, თუ ორგანიზაცია აწარმოებს მას როგორც საკუთარ პროდუქტს და იყენებს მას მომავალში საწარმოო საქმიანობისთვის.

თუ ორგანიზაცია აწარმოებს (შექმნის) ძირითად აქტივებს დამოუკიდებლად, მაგრამ არა როგორც საკუთარ პროდუქტს (ეკონომიკური მეთოდი), მისი საწყისი ღირებულება განისაზღვრება, როგორც ყველა ფაქტობრივი ხარჯის ჯამი, რომელიც დაკავშირებულია შექმნასთან და მის მდგომარეობამდე მიყვანასთან. რომელიც ვარგისია ექსპლუატაციისთვის.

ძირითადი საშუალებების ერთეულის საწყისი ღირებულება არ მოიცავს ხარჯებს, რომლებისთვისაც დაწესებულია სპეციალური პროცედურა მოგების გამოთვლის მიზნით. ასეთი განმარტება მოცემულია 5.3 ნაწილში მეთოდოლოგიური რეკომენდაციებიმეორე ნაწილის 25-ე თავის „კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის“ გამოყენების შესახებ საგადასახადო კოდექსირუსეთის ფედერაციის, დამტკიცებული რუსეთის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროს 2002 წლის 20 დეკემბრის N BG-3-02 / 729 ბრძანებით. ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ დარიცხვის მეთოდს შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვისთვის, აღიარებენ ასეთ ხარჯებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის დებულებების შესაბამისად. ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც იყენებენ ნაღდი ფულის მეთოდს, არის კიდევ ერთი პირობა. ისინი აღიარებენ ყველა ხარჯს მათი შემდეგ ფაქტობრივი გადახდა(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273-ე მუხლის მე-3 პუნქტი).

რა ხარჯებს ექვემდებარება სპეციალური პროცედურა? საგადასახადო აღრიცხვა? ეს არის, მაგალითად, ქონების დაზღვევის ხარჯები და პროცენტები ნასესხებ სახსრებზე.

ხარჯები სავალდებულო და ნებაყოფლობით დაზღვევაშედის წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებულ სხვა ხარჯებში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 263-ე მუხლით დადგენილი წესით. ეს ხარჯები აღირიცხება ბუღალტრულ აღრიცხვაში იმ პერიოდში, როდესაც ორგანიზაციამ ფაქტობრივად გადარიცხა (გასცა სალაროდან) ფული სადაზღვევო პრემიების გადახდისას. მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ სადაზღვევო ხელშეკრულება ითვალისწინებს რამდენიმე გადახდას. თუ ხელშეკრულების შესაბამისად ორგანიზაცია ახორციელებს ერთჯერად გადახდას სადაზღვევო პრემია, მაშინ ხარჯების აღიარება ხდება თანაბრად ერთზე მეტი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში დადებული ხელშეკრულების ვადის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის მე-6 პუნქტი).

ნებისმიერი სახის სავალო ვალდებულებებზე პროცენტის სახით გაწეული ხარჯები შედის არასაოპერაციო ხარჯებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის 2, პუნქტი 1). სავალო ვალდებულებების ხარჯებზე პროცენტის მიკუთვნების თავისებურებები დადგენილია კოდექსის 269-ე მუხლით. ისინი ჩართულია არასაოპერაციო ხარჯებში შესაბამისი საანგარიშო პერიოდის ბოლოს. მართალია, იმ პირობით, რომ სესხის ხელშეკრულების ვადა ემთხვევა ერთზე მეტ საანგარიშო პერიოდს. და თუ ვალის ვალდებულება დაფარულია საანგარიშო პერიოდის დასრულებამდე? ამ შემთხვევაში პროცენტის სახით გაწეული ხარჯი აღიარებულია გაწეულად და შედის არასაოპერაციო ხარჯებში სავალო ვალდებულების დაფარვის დღეს. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის მე-8 პუნქტში.

ასევე გათვალისწინებულია დადებითი და უარყოფითი საკურსო სხვაობების აღრიცხვის სპეციალური პროცედურა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე და 265-ე მუხლების თანახმად, ისინი აღიარებულია, როგორც არასაოპერაციო შემოსავალი და ხარჯები, შესაბამისად.

სავალუტო სხვაობები ჩნდება საგადასახადო აღრიცხვაში, თუ ძირითადი საშუალებების ღირებულება გამოიხატება უცხოური ვალუტადა მათი გადახდა ასევე ხდება უცხოურ ვალუტაში. ისინი წარმოიქმნება იმ მომენტში, როდესაც ხდება მოთხოვნების (ვალდებულებების) გადაფასება.

მაგალითი 1. ორგანიზაციამ იყიდა 10000 აშშ დოლარის ღირებულების ძირითადი საშუალება, მაგრამ არ გადაუხადა გადახდა. შესაბამისად, ერთეულს აქვს უცხოურ ვალუტაში დენომინირებული ვალდებულება. ძირითადი აქტივის ღირებულება აღირიცხება რუსეთის ბანკის გაცვლითი კურსით მიღების დღეს - 30 რუბლი. 1 აშშ დოლარად - და შეადგენს 30000 რუბლს.

გადახდის დროს ვალდებულება გადაფასდა სავალუტო კურსის ცვლილების გამო.

ორგანიზაციამ გადაუხადა ძირითადი საშუალებების გამყიდველს 10,000 აშშ დოლარი (29 რუბლი 1 აშშ დოლარზე). შესაბამისად, საგადასახადო აღრიცხვაში გაჩნდა დადებითი გაცვლითი კურსის სხვაობა 10000 რუბლის ოდენობით. (10000 აშშ დოლარი x (30 რუბლი/აშშ - 29 რუბლი/აშშ)). იგი შედის არასაოპერაციო შემოსავალში.

წარმოიქმნება თუ არა სავალუტო სხვაობა, თუ ძირითადი საშუალება სრულად არის გადახდილი და ამავდროულად ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის თარიღის სავალუტო კურსი შეიცვალა ძირითადი საშუალების შეძენის დღეს მოქმედ კურსთან შედარებით?

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-11 პუნქტი და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის მე-5 პუნქტი აცხადებს, რომ გაცვლითი განსხვავებები წარმოიქმნება მხოლოდ პრეტენზიების და (ან) ვალდებულებების გადაფასებისას. ძირითადი აქტივი არის აქტივი და არა მოთხოვნა ან ვალდებულება. მისი საწყისი ღირებულება ფიქსირდება რუბლებში შეძენის თარიღისთვის და არ იცვლება მომავალში, მიუხედავად სავალუტო კურსის რყევებისა. მაშასადამე, დასმულ კითხვაზე პასუხის გაცემით, ვთქვათ: არ არსებობს საკურსო სხვაობა.

სპეციალური ბრძანებით მხედველობაში მიიღება ძირითადი საშუალებების შექმნისა და შეძენის შედეგად წარმოქმნილი თანხობრივი სხვაობა. ისინი შედიან არასაოპერაციო შემოსავალში ან ხარჯებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 11.1 პუნქტი და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 5.1 პუნქტი).

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: გადასახადები უძრავ ქონებაზე და მიწაზე უფლებების რეგისტრაციისთვის, ასეთ ობიექტებთან საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის ოპერაციები შედის ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებაში. ანალოგიურად (ძირითადი საშუალებების ღირებულებაში) მხედველობაში მიიღება საკომისიოს და სხვა დანახარჯების ოდენობები მესამე პირებისთვის შესრულებული სამუშაოს (გაწეული მომსახურების) გადახდის სახით.

ეს დანახარჯები შეიძლება შეიტანოს ძირითადი საშუალებების ღირებულებაში მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ისინი გაწეულია ძირითადი საშუალების ექსპლუატაციაში ამოქმედებამდე. განსაზღვრული მომენტის შემდეგ გაწეული ხარჯები გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-3 და მე-40 პუნქტების შესაბამისად. ისინი შედის წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებულ სხვა ხარჯებში. საგადასახადო მიზნებისთვის, ეს ხარჯები აღიარებულია ან გადახდის დღეს, ან ორგანიზაციაში ანგარიშსწორების დოკუმენტების წარდგენის დღეს, ან საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღეს (პუნქტი 3, პუნქტი 7, მუხლი 272. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

კაპიტალის ინვესტიციებთან დაკავშირებული ოპერაციების აღრიცხვა შეიძლება ინახებოდეს ცალკე ანალიტიკურ საგადასახადო აღრიცხვის რეესტრში. ასეთ რეესტრს უნდა ჰქონდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 313-ე მუხლით გათვალისწინებული ყველა საჭირო დეტალი. კერძოდ: დასახელება, შედგენის ვადა (თარიღი), ტრანზაქციის მრიცხველები ნატურით (თუ შესაძლებელია) და ფულადი თვალსაზრისით, საქმიანი ოპერაციების დასახელება, რეესტრის შედგენაზე პასუხისმგებელი პირის ხელმოწერა (ხელმოწერის გაშიფვრა).

ასეთ საგადასახადო რეესტრში, თითოეული ობიექტისთვის, ქრონოლოგიური თანმიმდევრობით, უნდა აისახოს ყველა ხარჯი, რომელიც შემდგომში იქნება ძირითადი აქტივის ობიექტის საწყისი ღირებულება საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის. ეს მნიშვნელოვანია შემდგომ პერიოდებში საგადასახადო ბაზის სწორად ფორმირებისთვის, როდესაც ამ ძირითადი აქტივის ამორტიზაცია ჩაირთვება ორგანიზაციის ხარჯებში.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: თუ ორგანიზაცია იძენს ან ქმნის ძირითადი საშუალებების ერთეულს, რომლის უფლებები ექვემდებარება სახელმწიფო რეგისტრაციამოქმედი კანონმდებლობის მიხედვით, ასეთი ობიექტი უნდა შედიოდეს შესაბამის ამორტიზაციის ჯგუფში ამ უფლებების რეგისტრაციისათვის საბუთების წარდგენის ფაქტის დოკუმენტურად დადასტურების მომენტიდან. ეს არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის მე-8 პუნქტის მოთხოვნა.

დამატებითი ღირებულების გადასახადი

როგორც უკვე აღვნიშნეთ, ორგანიზაციას შეუძლია თავად ააშენოს ძირითადი საშუალებების ობიექტი ან შეიძინოს სხვა ორგანიზაციისგან.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტის თანახმად, სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების შესრულება საკუთარი მოხმარებისთვის არის დაბეგვრის ობიექტი. სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების დასრულების თარიღი არის კაპიტალური მშენებლობით დასრულებული შესაბამისი ობიექტის რეგისტრაციის დღე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის 10-ე მუხლი).

საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას დღგ-ს გამოსათვლელად, თქვენ უნდა განსაზღვროთ საგადასახადო ბაზა. საგადასახადო ბაზა არის სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულება, რომელიც გამოითვლება მათი განხორციელების ყველა ფაქტობრივი ხარჯების საფუძველზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 159-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

რა ხარჯები, რომელიც არის კაპიტალური ინვესტიცია, შედის საკუთარი მოხმარებისთვის შესრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულებაში?

სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულებაში შემავალი ხარჯების ამომწურავი ჩამონათვალი, რომლებიც შედის კაპიტალური ინვესტიციების ტექნოლოგიურ სტრუქტურაში, მოცემულია ინსტრუქციების 4.2 და 4.3 პუნქტებში კაპიტალის მშენებლობაზე ფედერალური სახელმწიფო სტატისტიკური დაკვირვების ფორმების შევსების შესახებ, დამტკიცებული. რუსეთის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის 1996 წლის 03.10.1996 N 123 დადგენილებით. კერძოდ, ეს ხარჯები შედის დღგ-ს საგადასახადო ბაზაში საკუთარი მოხმარების სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულებისას.

სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულებიდან გამოთვლილი დღგ, ორგანიზაციას შეუძლია მიიღოს გამოქვითვა. მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ამ სამუშაოების ღირებულება შედის ხარჯებში (მათ შორის ამორტიზაციის გზით) საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-6 პუნქტში. ორგანიზაციას შეუძლია დღგ-ს გამოქვითვა, რადგან გადასახადი ირიცხება ბიუჯეტში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-5 პუნქტი).

ორგანიზაცია - მშენებლობის დამკვეთს უფლება აქვს გამოქვითოს კონტრაქტორების მიერ წარმოდგენილ გადასახადის ოდენობა მათი მიმდინარეობისას კაპიტალური მშენებლობა, ძირითადი საშუალებების აწყობის (მონტაჟის) დროს, აგრეთვე სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოებისთვის შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) დროს. იგივე ეხება დაუმთავრებელი კაპიტალური მშენებლობის ობიექტების შეძენაზე წარმოდგენილ დღგ-ს თანხებს. გამოქვითვა ხდება ან ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის თვიდან მომდევნო თვიდან, ან მიმდინარე სამშენებლო ობიექტის გაყიდვისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-6 პუნქტი და 172-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). .

ძირითადი საშუალებების ნივთის შეძენისას ორგანიზაციას უფლება აქვს, გამოქვითოს გამყიდველს გადახდილი დღგ მას შემდეგ, რაც ნივთი აღრიცხვაზე იქნება მიღებული. იმ პირობით, რომ ობიექტი შეძენილია დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად. ეს არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე და 172-ე მუხლების მოთხოვნა.

კაპიტალური ინვესტიციების აღრიცხვა

ბუღალტრულ აღრიცხვაში კაპიტალის ინვესტიციები აღირიცხება განცალკევებით მიმდინარე წარმოების ხარჯებისგან. ამის შესახებ ნათქვამია 1996 წლის 21 ნოემბრის ფედერალური კანონის N 129-FZ "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" მე-8 მუხლის მე-6 პუნქტში.

ანგარიშთა სქემა აღრიცხვაორგანიზაციების ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობა და მისი გამოყენების ინსტრუქცია ითვალისწინებს შემდეგს. ობიექტების დანახარჯების შესახებ ინფორმაციის ასახვისთვის, რომლებიც შემდგომში მიიღება აღრიცხვაზე ძირითად და არამატერიალურ აქტივებად, გამოიყენება ანგარიში 08 "ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში". იგი ასახავს მყიდველის რეალურ ხარჯებს, რომლებიც შემდგომში იქნება ძირითადი აქტივის (არამატერიალური აქტივის) საწყისი ღირებულება.

08 ანგარიშზე იხსნება ქვეანგარიშები შესაბამისი ხარჯების აღრიცხვისათვის: „შეძენა მიწის ნაკვეთები“, „ბუნების მართვის ობიექტების შეძენა“, „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“, „ძირითადი საშუალებების შეძენა“, „არამატერიალური აქტივების შეძენა“.

ინვესტიციის შედეგია ძირითადი აქტივის შექმნა, რომელიც აღირიცხება თვითღირებულებით. ამიტომ, გრძელვადიან ინვესტიციებზე დანახარჯების მიკუთვნებისას, უნდა იხელმძღვანელოთ სააღრიცხვო დებულებით "ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა" PBU 6/01.

PBU 6/01-ის მე-8 პუნქტის თანახმად, საფასურისთვის შეძენილი ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება არის ორგანიზაციის რეალური ხარჯების ოდენობა მათი შეძენის, მშენებლობისა და წარმოებისთვის, დღგ-ს და სხვა დასაბრუნებელი გადასახადების გამოკლებით (გარდა კანონმდებლობით გათვალისწინებული შემთხვევებისა. რუსეთის ფედერაცია).

ფაქტობრივი ხარჯები, რომლებიც შემდგომში იქნება ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება, აღირიცხება ცალ-ცალკე თითოეული მშენებარე ან შეძენილი ობიექტისთვის. ბუღალტერიაში ეს აისახება ჩანაწერში:

დებეტი 08 კრედიტი 60

• ასახავს ძირითადი საშუალებების ერთეულის შეძენის (შექმნის) რეალურ ხარჯებს.

თავად ორგანიზაციის მიერ წარმოებული ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების განსაზღვრის პროცედურა დადგენილია ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელოებით, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის N 91n ბრძანებით (შემდგომში მოხსენიებული როგორც გაიდლაინები).

სახელმძღვანელოს 26-ე მუხლის მიხედვით, ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება განისაზღვრება ამ აქტივების წარმოების რეალური ხარჯების საფუძველზე. ძირითადი საშუალებების წარმოებისთვის ხარჯების აღრიცხვისა და ფორმირების პროცედურა იგივეა, რაც ორგანიზაციის მიერ წარმოებული შესაბამისი ტიპის პროდუქციის ხარჯების აღრიცხვისას.

ორგანიზაცია, რომელიც ქმნის ძირითად აქტივს დამოუკიდებლად, ასახავს ფაქტობრივ ხარჯებს ბუღალტერიაში შემდეგნაირად:

დებეტი 08 კრედიტი 10 (02, 69, 70...)

• ასახავს ძირითადი საშუალებების ობიექტის შექმნის ფაქტობრივ ხარჯებს.

ძირითადი საშუალებების შექმნის ან შეძენის ორგანიზაციამ შეიძლება მოიზიდოს სესხები და სესხები. ამ შემთხვევაში უნდა იხელმძღვანელოს სააღრიცხვო დებულებით „სესხებისა და კრედიტების აღრიცხვა და მათი მომსახურების ხარჯები“ (PBU 15/01).

PBU 15/01-ის მე-13 პუნქტის თანახმად, საინვესტიციო აქტივები მოიცავს ძირითად აქტივებს, ქონების კომპლექსებს და სხვა მსგავს აქტივებს, რომელთა შეძენა და (ან) მშენებლობა მოითხოვს დიდ დროსა და ხარჯებს. გამონაკლისს წარმოადგენს გადაყიდვის მიზნით შეძენილი ობიექტები.

საინვესტიციო აქტივის შეძენისა და (ან) მშენებლობისთვის მიღებულ კრედიტებზე (სესხებზე) დარიცხული პროცენტები აღიარებულია, როგორც კრედიტებისა და სესხების მოპოვებასთან და გამოყენებასთან დაკავშირებული ხარჯები (PBU 15/01 პუნქტი 11). მათი თანხა შედის ამ აქტივის ღირებულებაში და ანაზღაურდება ამორტიზაციის გზით. გამონაკლისი არის შემთხვევები, როდესაც ამორტიზაცია არ არის გათვალისწინებული ძირითადი საშუალებების ერთეულზე (PBU 15/01 პუნქტი 23).

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: PBU 6/01-ის მე-8 პუნქტი ასევე ითვალისწინებს სესხებზე (სესხებზე) პროცენტის ჩართვას ძირითადი აქტივის საწყის ღირებულებაში. მაგრამ მხედველობაში მიიღება მხოლოდ ის, რაც დარიცხულია ობიექტამდე. ობიექტის აღრიცხვაზე მიღების შემდეგ დარიცხული სესხზე (სესხზე) პროცენტი ეხება ორგანიზაციის საოპერაციო ხარჯებს (PBU 10/99 პუნქტი 11 "ორგანიზაციის ხარჯები").

თუ უცხოურ ვალუტაში კრედიტები (სესხები) მოზიდულია საინვესტიციო აქტივის შესაძენად ან შესაქმნელად, საკურსო სხვაობა წარმოიქმნება გადასახდელ პროცენტში. თუ პროცენტი გადახდილია რუბლებში უცხოურ ვალუტაში თანხის ექვივალენტური ოდენობით (პირობითად ფულადი ერთეულები), არის მნიშვნელოვანი განსხვავებები. გაცვლითი კურსისა და თანხის სხვაობა პროცენტებში აღიარებულია, როგორც სესხებისა და სესხების აღებასთან და გამოყენებასთან დაკავშირებული ხარჯები (RAS 15/01 პუნქტი 11) და შედის საინვესტიციო აქტივის ღირებულებაში (RAS 15/01 პუნქტი 23). ისინი ყალიბდება პროცენტის დათვლის დაწყებიდან და მათი ფაქტობრივი დაფარვის (გადარიცხვის) მომენტამდე.

საინვესტიციო აქტივების საწყისი ღირებულება ძირითად საშუალებებში მათი ჩართვისა და ექსპლუატაციაში შესვლის შემდეგ არ იცვლება. მაშასადამე, ამ მომენტის შემდეგ წარმოშობილი გაცვლითი კურსი და თანხობრივი სხვაობა აღირიცხება ორგანიზაციის სხვა შემოსავალად (ხარჯად).

PBU 3/2000-ის მე-7 პუნქტის თანახმად „აქტივებისა და ვალდებულებების აღრიცხვა, რომელთა ღირებულება გამოხატულია უცხოურ ვალუტაში“, ვალდებულებებისა და მოთხოვნების გადაანგარიშება რუბლებში ხორციელდება როგორც გარიგების დღეს, ასევე ბოლო ანგარიშის თარიღი. აქედან გამომდინარე სავალუტო განსხვავებები ეხება არაოპერაციულ შემოსავალს ან ხარჯებს (PBU 3/2000-ის მე-13 პუნქტი).

გთხოვთ, გაითვალისწინოთ: სახელმძღვანელოს 33-ე პუნქტის მიხედვით, სხვაობა, რომელიც წარმოიქმნება ძირითადი საშუალებების ანგარიშზე ასახულ ძირითად საშუალებებსა და გრძელვადიან აქტივებში ინვესტიციების ანგარიშში ასახულ შეფასებას შორის, ჩამოიწერება მოგება-ზარალის ანგარიშზე, როგორც საოპერაციო შემოსავალი (ხარჯები). ეს სხვაობა არ შედის საკურსო სხვაობებში.

ძირითადი საშუალებების შეძენის (შექმნის) ყველა ფაქტობრივი ხარჯი, რომლებიც აღირიცხება 08 „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“ ანგარიშზე გადაირიცხება 01 „ძირითადი საშუალებების“ ანგარიშზე. ასეთი სააღრიცხვო ჩანაწერი კეთდება ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლისა და ორგანიზაციის ძირითად საშუალებებში შესვლის დროს.

მაგალითი 2. ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების თანახმად, ორგანიზაციამ 2004 წლის მარტში შეიძინა საწყობი 1,180,000 რუბლზე. (დღგ-ს ჩათვლით 18% - 180,000 რუბლი). ამ მიზნით, მარტში მან აიღო საბანკო სესხი 500,000 რუბლის ოდენობით. 15%-ზე ნაკლები წელიწადში გარკვეული პერიოდის განმავლობაშიერთი თვის განმავლობაში. ამ პერიოდის შემდეგ ორგანიზაციამ ბანკს დაუბრუნა სესხი და გადაიხადა პროცენტი 6250 რუბლის ოდენობით.

2004 წლის აპრილში ორგანიზაციამ გადაიხადა 8000 რუბლი ქონების საკუთრების რეგისტრაციისთვის. და წარადგინა საბუთები რეგისტრაციისთვის. იმავე თვეში საწყობი ექსპლუატაციაში შევიდა.

საგადასახადო მიზნებისთვის, ორგანიზაცია ცნობს შემოსავალსა და ხარჯებს დარიცხვის საფუძველზე.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში გაკეთდა შემდეგი ჩანაწერები:

2004 წლის მარტში

დებეტი 08 კრედიტი 60

• 1 000 000 რუბლი - ასახულია კაპიტალური ინვესტიციების შემადგენლობაში საწყობის ღირებულება;

დებეტი 19 კრედიტი 60

• 180,000 რუბლი - გათვალისწინებულია გამყიდველის მიერ წარმოდგენილი დღგ;

დებეტი 51 კრედიტი 66 სუბანგარიში „სესხის დავალიანება“

• 500,000 რუბლი - მიიღო ბანკის სესხი;

დებეტი 60 კრედიტი 51

• 1,180,000 რუბლი - გადაიხადა საწყობის ღირებულება;

2004 წლის აპრილში

დებეტი 76 კრედიტი 51

• 8000 რუბლი. - შენობის საკუთრების სახელმწიფო რეგისტრაცია გადახდილია;

დებეტი 08 კრედიტი 76

• 8000 რუბლი. - შედის ძირითადი საშუალებების რეგისტრაციის საფასურის შეძენის ფაქტობრივ ღირებულებაში;

დებეტი 08 კრედიტი 66 სუბანგარიში „საპროცენტო დავალიანება“

• 6250 რუბლი. - სესხზე დარიცხული პროცენტი ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად;

სადებეტო 66 სუბანგარიში „ვალი სესხზე“ კრედიტი 51

• 500,000 რუბლი - ბანკს დაუბრუნა სესხი;

სადებეტო 66 სუბანგარიში „საპროცენტო დავალიანება“ კრედიტი 51

• 6250 რუბლი. - ბანკში გადარიცხული პროცენტი სესხზე;

სადებეტო 01 სუბანგარიში „სახელმწიფო რეგისტრაციით მყოფი ძირითადი საშუალებები“ კრედიტი 08

• 1,014,250 რუბლი (1 000 000 რუბლი + 8 000 რუბლი + 6 250 რუბლი) - საწყობი ექსპლუატაციაში შევიდა<*>;

<*>სახელმძღვანელოს 52-ე პუნქტის მიხედვით, რეალურად მოქმედი უძრავი ქონების ობიექტები, რომლებზეც დასრულებულია კაპიტალური ინვესტიციები, შედგენილია მიღებისა და გადაცემის პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტები და ყველა Საჭირო საბუთებიგადაცემული სახელმწიფო რეგისტრაციისთვის, შეიძლება მიღებულ იქნეს ბუღალტრული აღრიცხვაზე, როგორც ძირითად საშუალებებზე. ამასთან, ისინი აღირიცხება 01 „ძირითადი საშუალებები“ ანგარიშის ცალკეულ სუბანგარიშზე.

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გათვლები დღგ-სთვის“ კრედიტი 19

• 180,000 რუბლი - დღგ გამოიქვითება.

ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულების ფორმირების საგადასახადო რეესტრი ასახავს ხელშეკრულებით გათვალისწინებული შენობების ღირებულების გადახდასთან დაკავშირებულ ხარჯებს - 1,000,000 რუბლს. (1,180,000 რუბლი - 180,000 რუბლი). გარდა ამისა, საწყობის საწყისი ღირებულება მოიცავს საკუთრების უფლების რეგისტრაციის საფასურს - 8000 რუბლს.

ამრიგად, საგადასახადო აღრიცხვაში საწყობის საწყისი ღირებულებაა 1,008,000 რუბლი. ობიექტზე ამორტიზაცია დაიწყება ექსპლუატაციაში შესვლიდან და საბუთების სახელმწიფო რეგისტრაციაზე გადაცემიდან, ანუ მაისიდან მომდევნო თვიდან.

სესხის პროცენტი 6250 რუბლის ოდენობით. შედის აპრილის არასაოპერაციო ხარჯებში.

ქონების გადასახადი

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 2004 წლის 1 იანვრიდან 30-ე თავის „კორპორატიული ქონების გადასახადი“ ძალაში შესვლით, 08 „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“ აღრიცხული ხარჯები აღარ შედის გაანგარიშებაში. დასაბეგრი ბაზა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 374-ე მუხლის მიხედვით, ბალანსზე ძირითად აქტივებად აღიარებული მოძრავი და უძრავი ქონება დადგენილი სააღრიცხვო პროცედურის შესაბამისად აღიარებულია დაბეგვრის ობიექტად. PBU 6/01-ით დადგენილი პროცედურისა და გაიდლაინების მიხედვით, ქონება აღირიცხება ძირითად აქტივად იმ მომენტში, როდესაც მისი ღირებულება აისახება ანგარიშზე 01 „ძირითადი საშუალებები“.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: in გაიდლაინებიგანმარტა ზოგიერთი სადავო ვითარება, რომელიც დაკავშირებულია ძირითადი საშუალებების რეგისტრაციის მომენტის დადგენასთან. ასე რომ, თუ კაპიტალური ინვესტიციები დასრულებულია რეალურად მოქმედ უძრავ ქონებაზე, შედგენილია მიღება-გადაცემის პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტი და წარდგენილია ყველა საჭირო დოკუმენტი სახელმწიფო რეგისტრაციისთვის, მასზე ცვეთა ირიცხება ზოგადად დადგენილი წესით (პუნქტი მეთოდური ინსტრუქციის 52).

Მიხედვით საგადასახადო ორგანოებიუძრავი ქონების ობიექტები, რომლებზეც ცვეთა დაიწყო, აუცილებლად უნდა შევიდეს ძირითად საშუალებებში და, შესაბამისად, ქონების გადასახადის დასაბეგრი ბაზაში.

ავტორის თქმით, სახელმძღვანელოს 52-ე პუნქტი ორგანიზაციას აძლევს უფლებას აირჩიოს როგორ აისახება ასეთი ქონება სახელმწიფო რეგისტრაციის პროცესის დასრულებამდე - ცალკე სუბანგარიშზე 01 „ძირითადი საშუალებები“ ან 08 ანგარიშზე. „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“. თუ ორგანიზაცია აირჩევს მეორე ვარიანტს, ქონება არ დაექვემდებარება ქონების გადასახადს. რა თქმა უნდა, ასეთი პოზიცია სასამართლოში უნდა იყოს დაცული.

უნდა აღინიშნოს ასეთი ნიუანსი. თუ ორგანიზაცია არ ასახავს სახელმწიფო რეგისტრაციაზე მყოფ ქონებას ძირითად საშუალებებში, იგი ვერ გამოიქვითება დღგ-ს „შესული“. ამიტომ, ორგანიზაციამ უნდა გადაწყვიტოს, რა არის მისთვის უფრო მნიშვნელოვანი: დღგ-ის გამოქვითვა თუ ქონების გადასახადის დროებითი გადადება.

ო.ია.კილიჩენკოვა

საკონსულტაციო ჯგუფი "რა უნდა გავაკეთო კონსულტაცია"

ნებისმიერი მეწარმე ინვესტიციას დებს თავის ბიზნესში ფინანსური რესურსებიმისი ორგანიზებისთვის, მენეჯმენტისთვის, მატერიალური მხარდაჭერისთვის. მნიშვნელოვანია, რომ ეს ხარჯები ანაზღაურდეს, ანუ მოიტანოს მოსალოდნელი ეფექტი. ასეთი ინვესტიციის ერთ-ერთი ფორმა არის კაპიტალური დანახარჯები.

განვიხილოთ, რა სახის კაპიტალის ინვესტიციები გამოიყენება ბიზნესში, როგორ გავითვალისწინოთ ისინი და გამოვთვალოთ მათი ეფექტურობა.

რა არის კაპიტალური ხარჯები?

მესაკუთრე თავისი საწარმოს მართვით ინვესტიციას ახორციელებს ძირითადი საშუალებების რეპროდუქციაში. სახსრების შეძენით ან განახლებით მეწარმე ახორციელებს კაპიტალურ ხარჯებს (ხარჯებს, ინვესტიციებს).

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, კაპიტალური ხარჯები არის ფინანსური სახით გამოხატული ძირითადი საშუალებების ზრდა.

მათი მთავარი მიზანია უშუალოდ წვლილი შეიტანონ ორგანიზაციის ფინანსური შედეგის ზრდაში, თითოეული კონკრეტული აქტივიდან მაქსიმალური სარგებლის მიღებით.

(IFRS) მიხედვით ანგარიშგებისას, კაპიტალურ ხარჯებს მოიხსენიებენ, როგორც CAPEX (ინგლისური სიტყვების "capital expenditure" - კაპიტალური ხარჯების აბრევიატურა). ისინი ეხება ინვესტიციებს გრძელვადიან აქტივებში:

• მათი ყიდვა;
• მათთვის სესხების გაცემა;
• გაქირავება, ლიზინგი და ა.შ.
• შეკეთება;
• მოდერნიზაცია;
• ჩანაცვლება;
• სახსრების გაზრდა.

ყველა კაპიტალური ხარჯი საბოლოოდ მუშაობს ფინანსური შედეგებისაწარმოები - ბალანსი სააღრიცხვო პერიოდის ბოლოს, რომელიც საშუალებას გაძლევთ განსაზღვროთ წმინდა მოგება.

კაპიტალური დანახარჯების აღრიცხვა ბალანსითითოეული აქტივისთვის მოცემულია ცალკე სვეტი, სადაც შესაბამისი მონაცემები ნაჩვენებია სააღრიცხვო პერიოდის ბოლოს.

ᲛᲜᲘᲨᲕᲜᲔᲚᲝᲕᲐᲜᲘ!ამ ხარჯებისთვის თანხები შეიძლება იქნას აღებული როგორც გარე წყაროებიდან, ასევე ყველა გადასახადის გადახდის შემდეგ დარჩენილი წმინდა მოგებიდან. კაპიტალის ინვესტიცია ყოველთვის არის რეალური სახსრების მოზიდვა, რომლებიც არ არის მიმოქცევაში.

საკანონმდებლოკაპიტალის ინვესტიციები რეგულირდება:

• ფედერალური კანონი No39 „რუსეთის ფედერაციაში კაპიტალური ინვესტიციების სახით განხორციელებული საინვესტიციო საქმიანობის შესახებ“ 1999 წლის 25 თებერვალს;
• საერთაშორისო სტანდარტი (IFRS, IAS) 16 „ძირითადი საშუალებები“;
• ბასს 23 სესხის აღების ხარჯები.

კაპიტალური ხარჯების სახეები

იმისდა მიუხედავად, რომ კაპიტალური ხარჯების მიზანია საწარმოს ფუნქციონირების უზრუნველყოფა, ისინი შეიძლება დაიყოს ორ ჯგუფად:

• ძირითადი საშუალებების შესაძენად;
• ძირითადი საშუალებების მოვლა-პატრონობისთვის.

კაპიტალური ინვესტიცია OS-ს შეძენაში

თუ მეწარმეს თავდაპირველად არსენალში არ გააჩნდა ესა თუ ის ძირითადი საშუალება, ის ხარჯავდა თანხებს და იძენდა ლეგალურად (შექმნილი, აშენებული, ნაყიდი, გაქირავებული, კრედიტით და ა.შ.), მაშინ განხორციელდა კაპიტალური ინვესტიცია - ინვესტიცია. ფულის ასეთი ინვესტიციები შეიძლება მოიცავდეს ასეთ ოპერაციებს აქტივებთან:

• ახალი ნაგებობების, შენობების, საწარმოების, უძრავი ქონების ობიექტების მშენებლობა და აღჭურვა;
• აქტივების, როგორც მატერიალური, ისე ინტელექტუალური საკუთრების შექმნა;
• ორგანიზაციის მატერიალური და არამატერიალური ბაზის გაფართოება;
• სრული აქტივების ნულიდან შეძენა, მაგალითად, კომპანია, პატენტი, სავაჭრო ნიშანი და ა.შ.

კაპიტალური ინვესტიცია ოპერაციული სისტემის მოვლაში

აქტივი უნდა ფუნქციონირებდეს, გამოიმუშაოს მოგება და გაუფასურდეს გამოყენების შედეგად. მისი მუშაობის შესანარჩუნებლად აუცილებელია მასში გარკვეული თანხის ინვესტიცია მისი სასარგებლო ვადის გასვლამდე:

• მომსახურებისთვის;
• რემონტისთვის;
• მოდერნიზაციისთვის;
• ტესტირებისა და გადამოწმებისთვის;
• ტექნიკური ხელახალი აღჭურვისთვის;
• საპროექტო და გამოკითხვის სამუშაოებისთვის.

რა შედის სკ-ში

კაპიტალური ხარჯები განიხილება არა მხოლოდ აქტივის შექმნასა და შენარჩუნებაზე უშუალოდ დახარჯული თანხები, არამედ მათთან დაკავშირებული, როგორიცაა:

• მშენებლობისთვის საიტის მომზადების ღირებულება;
• მასალების, აღჭურვილობის, ინვენტარის და ა.შ. მიწოდების, ჩატვირთვა-გადმოტვირთვის ფასი;
• სახსრები აღჭურვილობისა და სტრუქტურების დამონტაჟებისთვის;
• პროფესიული კონსულტაციის ღირებულება;
• შრომის ანაზღაურება ყველა ამ ტიპის სამუშაოსთვის.

კაპიტალური ინვესტიციების აღრიცხვა

დაგეგმილი ფინანსური სარგებლის შენარჩუნებასა თუ რეკონსტრუქციაზე დახარჯული თანხები მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული იმ პერიოდში, რომელსაც ისინი ეხება, ანუ მიმდინარე პერიოდში. აუცილებელია ინვესტიციების მოცულობის, მათი წყაროების და ეფექტურობის (ანაზღაურება) მუდმივი მონიტორინგი. ამისათვის გამოიყენება შემდეგი ინდიკატორების დაფიქსირება და გაანგარიშება:

• ძირითადი საშუალებების პირველადი ღირებულება, რომელიც მეწარმეს უკვე ჰქონდა;
• მათი ამორტიზაციის ოდენობა (გეგმის მიხედვით);
• წინა პერიოდებისთვის დაუხარჯავი ამორტიზაციის ხარჯების მოცულობა (ინდიკატორი ნაჩვენებია მიმდინარე პერიოდის დასაწყისში);
• მიმდინარე წელს ძირითადი საშუალებების დაგეგმილი ჩანაცვლების ან ჩამოწერის (გასხვისება, რეალიზაცია) ხარჯების ოდენობა;
• ახლად შეძენილ აქტივებზე ამორტიზაციის სავარაუდო ოდენობა;
• ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება;
• ამორტიზაცია საანგარიშო პერიოდის ბოლოს.

ყურადღება!კაპიტალის ინვესტიციები გამოითვლება გეგმის მიხედვით, სადაც დგინდება საინვესტიციო სტრატეგია მაქსიმალური მომგებიანობისთვის. ამ დაგეგმვის საფუძველზე შეიძლება გაკეთდეს წინადადება მომავალი კაპიტალური ხარჯებისთვის ბიუჯეტის შესახებ.

კაპიტალის ინვესტიციების ეფექტურობის გაანგარიშება

კაპიტალის ეფექტურობა- ეს არის მათი ანაზღაურება, ანუ ამ ხარჯების მიზანშეწონილობა მომდევნო პერიოდში, მიღებულ სტანდარტებთან შესაბამისობა. რა ერთეულებით შეიძლება გაიზომოს კაპიტალის ინვესტიციების ეფექტურობა?

1. ფულადი შეფასება- დამატებითი მოგების ოდენობა, მიღებული სახსრები საქონელზე, მომსახურებაზე, სამუშაოზე.
2. შეფასება მიმდინარე პარამეტრებით- დამოკიდებულია ინვესტიციის მოცულობაზე (ეს შეიძლება იყოს ენერგიის მოცულობის გაზრდა, გამტარუნარიანობის გაზრდა, წარმოებული პროდუქციის რაოდენობა და ა.შ.).
3. რეიტინგი შედარებითი პარამეტრებითანუ თავად ორგანიზაციის მიერ დადგენილი ფაქტორები (მაგალითად, თანამშრომლების საერთო კეთილდღეობის გაზრდა, მოტივაციის გაუმჯობესება და ა.შ.)
4. კონკრეტულ აქტივის პარამეტრებში(მაგალითად, აშენებული შენობის ფართობი, მოდერნიზებულ სახელოსნოში მანქანების რაოდენობა და ა.შ.).

ინდიკატორები შედარებულია გასული წლების შესაბამის პარამეტრებთან ან/და დაგეგმილ მაჩვენებლებთან.

კაპიტალის ინვესტიციების გაანგარიშების მეთოდები

ინვესტიციის გადაწყვეტილება დამოკიდებულია ამ გაანგარიშების სისწორეზე - ბოლოს და ბოლოს, არავინ მისცემს ან დახარჯავს ფულს ისეთ რამეზე, რაც მოგვიანებით აშკარად არ გადაიხდის და მოგებას არ მოუტანს როგორც საწარმოს, ასევე თავად ინვესტორს.

კაპიტალის ინვესტიციების ეფექტურობა განისაზღვრება ორი ტიპის კოეფიციენტით:

• ზოგადი - დაგეგმილი შედეგების დამოკიდებულება მათი მიღწევის ხარჯებზე;
• შედარებითი - დამოკიდებულება გასული პერიოდების კოეფიციენტებზე ან სტანდარტულ პარამეტრებზე (ეფექტური მაჩვენებელი უნდა აღემატებოდეს ან მინიმუმ ტოლი იყოს წინა მაჩვენებელს).

ინვესტიციის ეფექტურობის კოეფიციენტის გამოთვლის ფორმულები

ეფექტურობის კოეფიციენტი გვიჩვენებს, თუ რამდენი მოგება მოიტანა პერიოდის ბოლოს თითოეულმა ინვესტირებულმა რუბლმა (კონკრეტულად თითოეული აქტივისთვის). მისი გამოთვლა შესაძლებელია ფორმულის გამოყენებით:

K E \u003d P / K vl. ,სადაც:

• K E - ინვესტიციების ეფექტურობის კოეფიციენტი;
• P - წლიური მოგება;
• ვაი. - კაპიტალური ინვესტიციების ოდენობა მოცემული პერიოდისთვის.

საწარმოო მრეწველობისთვისეს ფორმულა გარკვეულწილად შეცვლილია:

K E \u003d (C - C) / K vl. ,სადაც:

• გ - წლის განმავლობაში წარმოებული საქონლის ფასი;
• C არის მისი ღირებულება.

ვაჭრობაშიინვესტიციის ეფექტურობის კოეფიციენტი განისაზღვრება დანამატებისა და ხარჯების გათვალისწინებით:

K E \u003d (N - I) / K vl. ,სადაც:

• H - სავაჭრო დახმარებების მოცულობა;
• და გაყიდვების ღირებულება.

უცხოურ კვლევებშიამორტიზაცია დამატებით გათვალისწინებულია ამ გამოთვლებში:

K E \u003d P / (K vl. + A).

ეფექტურობის ფაქტორის გარდა, გასათვალისწინებელია ანაზღაურებადი პერიოდი. იგი გამოითვლება მიღებული ფორმულით (თითოეულ ზონაში მისი თავდაპირველი ფორმულიდან):

T ანაზღაურება. = K ow. / პ.

ᲨᲔᲜᲘᲨᲕᲜᲐ!ამისთვის საკრედიტო ინსტიტუტები(ბანკები) კაპიტალურ ხარჯებს განსხვავებული აქვთ ეკონომიკური აზრირადგან მათთვის გრძელვადიანი აქტივები შეუდარებლად ნაკლებად მნიშვნელოვანია, ვიდრე საწარმოებისთვის.