თემა 10. ბუღალტერია ფინანსური ინვესტიციები

ფინანსური ინვესტიციების კონცეფცია და სახეები.

ფინანსური ინვესტიციების შეფასება ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

კაპიტალის ინვესტიციების აღრიცხვა.

სავალო ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა.

სესხის აღრიცხვა.

ფინანსური ინვესტიციების კონცეფცია და სახეები.

ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა რეგულირდება ბუღალტრული აღრიცხვის დებულებით „ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა“ (PBU 19/02) 10.12.02 No126n. ფინანსური ინვესტიციები ორგანიზაციამ შეიძლება განახორციელოს:

1) ფასიან ქაღალდებში (აქციონები, სახელმწიფო ობლიგაციები, კორპორატიული ობლიგაციები, დეპოზიტები, ფინანსური და სასაქონლო ობლიგაციები, ჩეკები და სხვა წარმოებული ფასიანი ქაღალდები);

2) საწესდებო კაპიტალში შენატანების სახით;

3) გაცემული გრძელვადიანი და მოკლევადიანი სესხების სახით.

მეორე და მესამე ჯგუფის ფინანსური ინვესტიციები შეიძლება განხორციელდეს ფულადი და მატერიალური ფორმით.

ფინანსური ინვესტიციები მიიღება აღრიცხვაზე შემდეგი პირობების ერთდროული შესრულების შემთხვევაში:

ორგანიზაციის საკუთრების დამადასტურებელი სათანადოდ შესრულებული დოკუმენტების არსებობა;

ფინანსური რისკების ორგანიზაციაზე გადასვლა (გადახდისუუნარობის რისკი, ფასის ცვლილების რისკი და ა.შ.);

ორგანიზაციისთვის ეკონომიკური სარგებლის მიწოდების შესაძლებლობა.

ინვესტიციები არ მოიცავს:

აქციონერებისგან გამოსყიდული საკუთარი აქციები შემდგომი გასაყიდად ან გაუქმებისთვის;

გაყიდული საქონლის, პროდუქციის, შესრულებული სამუშაოს, გაწეული მომსახურების ანგარიშსწორებებში ორგანიზაციის გამყიდველის მიერ გაცემული კუპიურები;

ინვესტიციები მოძრავ და უძრავ ქონებაში, მატერიალური ფორმის მქონე, ორგანიზაციის მიერ დროებითი სარგებლობის საფასურის სანაცვლოდ;

ძვირფასი ლითონები, სამკაულები, ხელოვნების ნიმუშები და სხვა მსგავსი ფასეულობები, რომლებიც არ არის შეძენილი ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის.

ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა წარმოებს აქტიურ ანგარიშზე 58 „ფინანსური ინვესტიციები“, რომელზეც შეიძლება გაიხსნას შემდეგი ქვეანგარიშები:

58-1 „წილები და აქციები“;

58-2 „სავალო ფასიანი ქაღალდები“;

58-3 „გაცემული სესხები“;

58-4 „კონტრიბუცია მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულებით“ და ა.შ.

ფინანსური ინვესტიციების შეფასება ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

ფინანსური ინვესტიციები აღრიცხვაზე მიიღება თავდაპირველი ღირებულებით, რაც გაგებულია, როგორც შეძენის რეალური ხარჯების ოდენობა. ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება მოიცავს:

ხელშეკრულების შესაბამისად ფინანსური ინვესტიციების შეძენის ღირებულება;

საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურების ღირებულება;

შუამავლის საკომისიოს ღირებულება;

ფინანსური ინვესტიციების შეძენასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები.

ფინანსური ინვესტიციებისთვის, რომელთა აღრიცხვაზე გათვალისწინებულია შეფასება მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით, საანგარიშგებო პერიოდის განმავლობაში, შეიძლება განხორციელდეს დამატებითი შეფასება ან ჩანაწერი:

დებეტი 58, კრედიტი 91.1 - გადაფასება ფინანსური ინვესტიციის მიმდინარე საბაზრო ღირებულების ზრდის გამო;

დებეტი, 91.2, კრედიტი 58 - შემცირება ფინანსური ინვესტიციის მიმდინარე საბაზრო ღირებულების შემცირების გამო.

თუ არსებობს ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების ნიშნები, რისთვისაც მიმდინარე საბაზრო ღირებულებაერთეულმა უნდა შეამოწმოს არის თუ არა პირობები ამ ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მდგრადი შესამცირებლად. თუ გაუფასურების ტესტი ადასტურებს ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მდგრად მნიშვნელოვან შემცირებას, ერთეული ადგენს ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურების რეზერვს. სხვა ხარჯების ხარჯზე. რეზერვი აღირიცხება ანგარიშზე 59 „ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვები“. რეზერვის შექმნა აისახება განთავსებაში: დებეტი 91-2, კრედიტი 59.

IN ფინანსური ანგარიშგებაასეთი ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება ნაჩვენებია ამორტიზაციის რეზერვის ოდენობის გამოკლებით. თუ ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის შემოწმების შედეგების საფუძველზე გამოვლინდა მათი სავარაუდო ღირებულების ზრდა, მაშინ ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის ადრე შექმნილი რეზერვის ოდენობა კორექტირებულია მისი შემცირებისა და ფინანსური შედეგის ზრდისკენ. როგორც სხვა შემოსავლის ნაწილი): დებეტი 59, კრედიტი 91-1.

საპენსიო ფინანსური ინვესტიციების შეფასება ხორციელდება ერთ-ერთი შემდეგი გზით:

1) ფინანსური ინვესტიციის თითოეული ერთეულის საწყისი ღირებულებით;

2) საშუალო საწყისი ღირებულებით;

3) პირველი ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულებით შეძენის დროის თვალსაზრისით (FIFO მეთოდი).

ერთ-ერთი მეთოდის გამოყენებას ითვალისწინებს ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა გარკვეული ჯგუფის ან სახის ფინანსური ინვესტიციების მიმართ.

თუ ფინანსურ ინვესტიციებს აქვთ მიმდინარე საბაზრო ღირებულება, რომელიც აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში, მაშინ ისინი განკარგულია უახლესი შეფასების საფუძველზე.

კაპიტალის ინვესტიციების აღრიცხვა.

კაპიტალის ფინანსური ინვესტიციები გაგებულია, როგორც მესამე მხარის ორგანიზაციების ინვესტიციები აქციებში ორგანიზაციის მენეჯმენტში მონაწილეობის ან სპეკულაციური შემოსავლის მოპოვების მიზნით, აგრეთვე მესამე მხარის ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში წილის შეძენას. მონაწილეობა მიიღოს ორგანიზაციის მართვაში.

მაგალითი 1

ორგანიზაცია "ვეგამ" შეიძინა 10 აქცია 12000 რუბლით. ერთი აქციის ნომინალური ღირებულებაა 1000 რუბლი. მესამე მხარის მიერ მოწოდებული საკონსულტაციო მომსახურების ღირებულებამ შეადგინა 118 რუბლი, მათ შორის. დღგ 18 რუბლი.

შეძენილი აქციების ღირებულება აისახება:

დებეტი 58-1 "წილები და აქციები", კრედიტი 51 "ანგარიშსწორების ანგარიშები" -12,000 რუბლი.

აქციების თავდაპირველ ღირებულებაში შედის საკონსულტაციო მომსახურების ხარჯები:

დებეტი 58-1 "წილები და აქციები", კრედიტი 51 "ანგარიშსწორების ანგარიშები" -100 რუბლი.

ასახული დღგ საკონსულტაციო მომსახურებაზე:

დებეტი 19 "დღგ შეძენილ ღირებულებებზე", კრედიტი 51 "ანგარიშსწორების ანგარიშები" - 18 რუბლი.

ამრიგად, აქციის საწყისი ღირებულება იქნება:

(12000 რუბლი + 100 რუბლი): 10 აქცია = 1210 რუბლი.

სავალო ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა.

სავალო ფინანსური ინვესტიციები გაგებულია, როგორც ფინანსური ინვესტიციები სავალო ფასიან ქაღალდებში (სახელმწიფო ობლიგაციები, ორგანიზაციების ობლიგაციები, ჩეკები, დეპოზიტები, ფინანსური კუპიურები და კუპიურები). როგორც წესი, ობლიგაციები იყიდება ფასდაკლებით, რომელიც მფლობელს უხდის გამოსყიდვისას გადახდილ თანხაზე მეტი. გარდა ამისა, ობლიგაციებს ასევე შეუძლიათ წლიური პროცენტის გადახდა.

მაგალითი 2

ორგანიზაცია ყიდულობს ობლიგაციების პაკეტს 4 წლის მიმოქცევის ვადით. ობლიგაციების პაკეტის ნომინალური ღირებულებაა 18000 რუბლი. შეძენის ფაქტობრივი ხარჯები შეადგენდა 12000 რუბლს. ობლიგაციები მიიღება აღრიცხვაზე. საანგარიშო წლის ბოლოს დარიცხული იყო შემოსავალი ობლიგაციებზე 2000 რუბლის ოდენობით.

შეძენილი ობლიგაციების რეალური ღირებულება აისახება:

დებეტი 58.2, კრედიტი 76 - 12,000 რუბლი.

2. შემოსავალი დარიცხულ ობლიგაციებზე:

დებეტი 76, კრედიტი 91,1 - 2000 რუბლი.

3. მიღებული ობლიგაციების შემოსავალი:

დებეტი 51, კრედიტი 76 - 2000 რუბლი.

4. შეძენილი ობლიგაციების ნომინალურ და ფაქტობრივ ღირებულებას შორის სხვაობა ჩამოიწერა შემოსავლის დარიცხვით ობლიგაციების ვადის პროპორციულად:

დებეტი 58-2, კრედიტი 91-1 "სხვა შემოსავალი" - 1500 რუბლი.

((18,000 რუბლი - 12,000 რუბლი): 4 წელი).

სააღრიცხვო ჩანაწერები 2-4 კეთდება მომდევნო 3 წლის განმავლობაში, რაც საშუალებას აძლევს მეოთხე წლის ბოლოს 58-2 ანგარიშის დებეტზე ჩამოაყალიბოს მათი ნომინალური ღირებულება, რომლითაც ისინი ემიტენტს გადაუხდის მფლობელს. გამოსყიდვისას კეთდება რეგისტრაცია:

დებეტი 51, საკრედიტო 58-2 - 18,000 რუბლი.

5. გაცემული სესხების აღრიცხვა.

გაცემული სესხები არის სასესხო ვალდებულებები ერთი იურიდიული ან ფიზიკური პირის მიერ სხვა იურიდიული (ფიზიკური) პირისათვის სახსრების (სხვა ქონების) მიწოდების შესახებ ბანკის მონაწილეობის გარეშე. PBU 9/99 „ორგანიზაციის შემოსავალი“ მე-7 პუნქტის მიხედვით, ინვესტორის ბუღალტრულ აღრიცხვაში გაცემული სესხის პროცენტის ოდენობა ექვემდებარება სხვა შემოსავალში ჩართვას.

მაგალითი 3

ორგანიზაციამ ფულადი სესხი გასცა იურიდიულ პირს 6 თვის ვადით 100 000 რუბლის ოდენობით. 30%-ზე ნაკლები წლიურად. ხელშეკრულების მიხედვით, პროცენტი ერიცხება და იხდის ყოველთვიურად. განსაზღვრული ვადის გასვლის შემდეგ მიიღეს თანხები სესხის დასაფარად.

მოკლევადიანი სესხი გაცემულია:

დებეტი 58-3, კრედიტი 51 - 100,000 რუბლი.

2. გაცემულ სესხზე ყოველთვიური პროცენტი ერიცხება:

დებეტი 76, კრედიტი 91,1 - 2500 რუბლი.

(100,000 რუბლი * 30% : 12 თვე)

3. სესხის ხელშეკრულებით მიღებული პროცენტები:

დებეტი 51, კრედიტი 76 - 2500 რუბლი.

4. დააბრუნა მოკლევადიანი სესხი:

დებეტი 51, კრედიტი 58-3 - 100,000 რუბლი.

ბალანსი - სააღრიცხვო ანგარიშების ძირითადი ტიპი. იგი აჩვენებს ორგანიზაციის მდგომარეობას (ქონებას და ფინანსებს) გარკვეული პერიოდის განმავლობაში ან/და მიმდინარე მომენტში. იგი იყოფა ორ პუნქტად - ვალდებულებები და აქტივები, რომლებიც აუცილებლად უტოლდება ერთმანეთს. ისინი, თავის მხრივ, იყოფა ქვეპუნქტებად, სადაც ნაჩვენებია შესაბამისად აქტივისა და ვალდებულების ტიპები. ბალანსის სტრუქტურა ფიქსირდება რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის ბრძანებით 43n ნომრით.

მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციები (KFI)

ფინანსური ინვესტიციები მოიცავს	არ მოიცავს ფინანსურ ინვესტიციებს.
სახელმწიფო და მუნიციპალური ფასიანი ქაღალდები	აქციონერებისგან გამოსყიდული საკუთარი აქციები
სხვა ორგანიზაციების ფასიანი ქაღალდები, მათ შორის. ობლიგაციები, კუპიურები	უჯრის ორგანიზაციის მიერ გამყიდველი ორგანიზაციაზე გაცემული თამასუქები პროდუქციის, მომსახურების, სამუშაოს გადახდისას.
შენატანები სხვა ორგანიზაციების უფლებამოსილ (საწესდებო) კაპიტალში, მ.შ. შვილობილი და შვილობილი კომპანიები	ინვესტიციები უძრავ ქონებაში და მატერიალური ფორმის მქონე სხვა ქონებაში, გათვალისწინებულია დროებითი სარგებლობის საფასურით შემოსავლის გამომუშავებისთვის.
სხვა ორგანიზაციებზე გაცემული სესხები	ძვირფასი ლითონები, სამკაულები, ხელოვნების ნიმუშები და სხვა მსგავსი ფასეულობები, რომლებიც არ არის შეძენილი ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის
დეპოზიტები საკრედიტო ინსტიტუტები
მოთხოვნის უფლების გადაცემის საფუძველზე შეძენილი დებიტორული დავალიანება და სხვ.
ფინანსური ინვესტიციების ფარგლებში ასევე გათვალისწინებულია იმ ორგანიზაციის შენატანები, რომელიც არის პარტნიორი მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით.	ფიზიკური აქტივები, როგორიცაა ძირითადი საშუალებები, მარაგები და არამატერიალური აქტივები, არ არის ფინანსური ინვესტიციები.

მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციები (KFI) - ინვესტიციები ბოლო ანგარიშის თარიღიდან არაუმეტეს თორმეტი თვის განმავლობაში. ისინი „აქტივის“ ჯგუფშია, ბუღალტრული ბალანსის მე-2 პუნქტში, კოდი გვ.1240. იგი ასახავს ფინანსური ინვესტიციების ყველა სფეროს: ფასიანი ქაღალდები (ვალი), გადაცემული სესხები (მათ შორის%%), შეძენილი უფლებები, აქციები, შენატანები პარტნიორული ხელშეკრულებებით, დეპოზიტი (დაყოფილია რუბლებში და უცხოურ ვალუტაში).

ეს არ მოიცავს უპროცენტო სესხებს, რადგან ისინი არ განიხილება ინვესტიციად. თუ რომელიმე პუნქტის ვადა არ არის დაწესებული, მაგრამ იგეგმება მოგების მიღება ან სესხის დაფარვა ერთ წელზე ნაკლებ დროში, ასეთი ვითარება აისახება CIF-ში.

მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციების მიმართულებები

KFV - მეთოდი ორგანიზაციისთვის, რათა დაიცვას თავისუფალი ნაღდი ფული ინფლაციისგან ან მიიღოს დამატებითი სარგებელი მომავალში. ვინაიდან ამ ტიპის ინვესტიციებს აქვს მაღალი ლიკვიდურობა და წარმოადგენს მიმდინარე აქტივების ნაწილს, ისინი გადახდის საშუალებებთან ერთი ნაბიჯია, მათი მოვალეობები მოიცავს მფლობელის ფინანსური ვალდებულებების უზრუნველყოფას.

ყველაზე ხშირად, მოკლევადიანი ინვესტიციები ხდება მასალებში ან ნედლეულში. ამ ტიპის ინვესტიციის უპირატესობა ის არის, რომ ასეთ დეპოზიტებს ყველაზე ნაკლებად ემუქრება დაკარგვის რისკი, რადგან ეკონომიკაში არსებული მდგომარეობის პროგნოზირება შესაძლებელია 12 თვის განმავლობაში. როგორც გავლენის ფაქტორები, ასევე შეიძლება განისაზღვროს პოლიტიკური სიტუაცია და ეროვნული ვალუტის გაცვლითი კურსი.

რაც შეეხება ფასიანი ქაღალდების დეპოზიტებს, აქ კომპანია იღებს შეგნებულად რისკს, რადგან ამ შემთხვევაში უმჯობესია ინვესტიცია განახორციელოს ლიკვიდურ ფასიან ქაღალდებში, რომლებიც ნებისმიერ დროს შეიძლება ადვილად გადაიზარდოს ფინანსებად. მხოლოდ კომპეტენტურ სპეციალისტს შეუძლია ამის პროგნოზირება, შესაძლოა ზოგიერთი ანალიტიკური პროგრამის გამოყენებითაც კი. ზოგიერთი საწარმო სპეციალურად მიმართავს ასეთ სპეციალისტებს რჩევისთვის. მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციების ეს პუნქტი შეიძლება კლასიფიცირდეს ლიკვიდურად მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ფასიანი ქაღალდები აქვს მინიმალური რისკიეცემა ფასი და შეიძლება ადვილად განხორციელდეს.

თუ ვსაუბრობთ სესხებზე, მაშინ, როგორც წესი, მოკლე ვადით გაცემულ სესხებს უფრო მაღალი საპროცენტო განაკვეთი ექვემდებარება, ვიდრე გრძელვადიანი სესხები (TFV). ასეთი ღონისძიება გადაარჩენს კომპანიას სახსრების დაუბრუნებისაგან.

კომპანიას უფლება აქვს გადაიტანოს ნებისმიერი ფულადი დეპოზიტიგრძელვადიანიდან მოკლევადიანამდე, თუ მისი მიზანი ან მისი გამოყენების განზრახვა შემდგომში იცვლება. ასეთი პუნქტი უნდა იყოს გათვალისწინებული კომპანიის ნორმატიული ბუღალტრული დოკუმენტებით.

მაგალითი 2010 წლის თებერვალში ორგანიზაციამ მიიღო სესხი სხვა კომპანიისგან 24 თვის ვადით, შესაბამისად, მან უნდა დაფაროს იგი 2012 წლის თებერვალში. 2010 წლის ანგარიშში ის ნაჩვენები იქნება VFD-ის შესახებ პუნქტში. ორი წლის შემდეგ, ის შეიძლება გადავიდეს KFV-ზე, რადგან მისი გადახდისთვის დარჩენილი დრო ერთ წელზე ნაკლებია.

მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციები მითითებულია ანგარიშზე 58. ეს ანგარიში მოცემულია საწარმოში ინვესტიციების და მათი მოძრაობის შესახებ ინფორმაციის თავმოყრისთვის. შეიძლება გაიხსნას თვლები, დავუშვათ 58-1 - „ფასიანი ქაღალდები“. ბუღალტრული აღრიცხვა იმართება ორგანიზაციის ინვესტიციების ჯგუფებისა და ტიპების მიხედვით, მიუხედავად იმისა, თუ რომელ ქვეყანაშია განთავსებული სახსრები ან აქტივები.

ინფორმაცია, რომელიც უნდა გამჟღავნდეს ბუღალტერთან ანგარიშგებისას (მინიმუმ)

1. PV შეფასების მეთოდები მათი ტიპების მიხედვით.
2. სიტუაციების ვარიანტები, რომლებიც შესაძლებელია ამ მეთოდების ცვლილებით, იმ ინვესტიციების ღირებულება, რომლებისთვისაც ფასი განისაზღვრება და რომლისთვისაც ის არ არის, როგორც ასეთი, ან შეუძლებელია დადგენა.
3. დღევანდელი ფასის განსხვავება წინა ანგარიშში მითითებულ ფასთან.
4. იმ ფასიანი ქაღალდების ღირებულება, რომელიც გირავნდება, აგრეთვე სხვა კომპანიებსა თუ ფიზიკურ პირებზე გადაცემული ფასიანი ქაღალდების (გაყიდვის გარდა).
5. ინფორმაცია დეპოზიტების გაუფასურების შემთხვევაში რეზერვების შესახებ, რეზერვების ტიპის, ოდენობისა და ოდენობის მითითებით, რომლითაც ისინი გამოიყენეს მითითებულ წელს.
6. მონაცემები გაცემული სესხებისა და სავალო ფასიანი ქაღალდების შესახებ (დისკონტირებული ღირებულება, დისკონტის მეთოდები).

მოკლევადიანი კატეგორია მოიცავს ინვესტიციებს არა უმეტეს ერთი წლის ვადით. იგულისხმება, რომ მისი ვადის გასვლის შემდეგ გაწეული ხარჯები გარდაიქმნება დებიტორულ დავალიანებად. ამ კუთხით მხედველობაში მიიღება ფასიანი ქაღალდების შეძენა, 12 თვემდე ვადიანობის ვადის მქონე სესხების გაცემა, დეპოზიტები და სხვა დასაბრუნებელი ინვესტიციები, რომლებიც მოაქვს მოგებას.

მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციების არსი

სახსრების ინვესტირება შეგიძლიათ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ გაქვთ თავისუფალი ფულის მიწოდება. ეს შესაძლებელია დაუგეგმავი მოგების მიღებისას ან მისი სეზონური ხასიათის დროს. გაზრდილი შემოსავლის მიღება შესაძლებელს ხდის „ჭარბი“ პროცენტით განთავსებას, რაც ექვემდებარება დაბრუნებას ერთი წლის განმავლობაში. არ არის სავალდებულო ანგარიშებზე ჩანაწერები და მოკლევადიანი ინვესტიციებისთვის განკუთვნილი ბალანსის ხაზი.

მოკლევადიანი ინვესტიციები ბალანსში

მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციები შედის ბალანსის აქტივებში და აისახება 31 დეკემბრის მდგომარეობით 1240 სტრიქონში. მასში ასახული თანხა არის ნაშთი შემდეგ ანგარიშებზე, შემცირებული 59-ე ანგარიშის სესხის ნაშთით:

• 58 - მეორე რიგის სუბანგარიშზე მოკლევადიანი ინვესტიციებისთვის;
• 55 - მოკლევადიანი დეპოზიტებისთვის;
• 73 - შიდა სესხები თანამშრომლებზე ერთი წლის ვადით.

ხაზი 1240 ასახავს მხოლოდ ინვესტიციებს, რომლებიც მოიცავს მოგებას. თუ სესხი გაცემულია უპროცენტოდ (ფული ვალში), ის კარგავს ფინანსური ინვესტიციის სტატუსს და ვერ აისახება ბალანსის 58-ე ანგარიშსა და 1240-ე სტრიქონში. 59-ე ანგარიშზე გროვდება ფინანსური ინვესტიციების რეზერვი, რომელიც აუცილებელია მათი გაუფასურების ასანაზღაურებლად.

1240-ე სტრიქონის გარდა, ბალანსში შევსებულია განმარტებითი ნაწილი 3 (ქვეთავნები 3.1 და 3.2). ისინი აჩვენებენ ინვესტიციების არსებობას, მოძრაობას და გამოყენებას.

ფინანსური ინვესტიციები ბუღალტერიაში

ანგარიში No58 საერთოა გრძელვადიანი და მოკლევადიანი ინვესტიციებისთვის. 2000 წლის ოქტომბერში ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით გაუქმდა ოფიციალური სუბანგარიშები, მაგრამ დარეგულირდა ინვესტიციების აღრიცხვის მკაცრი დაყოფა ვადების მიხედვით. კომპანიებს უფლება აქვთ დამოუკიდებლად გახსნან და შეინახონ ისინი ინვესტიციების განხორციელების დროის გათვალისწინებით. ამისთვის შემოღებულია მეორე რიგის სუბანგარიშები. მაგალითად, 58,1 აქციებზე, 58,2 ვალზე.

მოკლევადიანი ინვესტიციები გათვალისწინებულია თვითღირებულებით, ანუ აქტივის შეძენის ღირებულებით. მათგან შემოსავალი ჩნდება სააღრიცხვო ანგარიშში პროცენტის გადარიცხვით ან საინვესტიციო პერიოდის ბოლოს, ანუ წლის ბოლოს.

მოკლევადიანი ინვესტიციების გაზრდა და შემცირება

მოკლევადიანი ინვესტიციების მოცულობის ზრდა მიუთითებს ინვესტიციებისთვის თავისუფალი სახსრების ხელმისაწვდომობაზე მოკლე დროში. ასეთი ინვესტიციები ნაკლებად სარისკოა, ვიდრე გრძელვადიანი, ისინი სწრაფად ბრუნდებიან და საშუალებას გაძლევთ სწრაფად ანაზღაუროთ შესაძლო დანაკარგები.

მაგალითების განთავსება:

• მესამე პირებზე სესხების გაცემა - Dt 58 - Kt 50;
• ანაბრის გახსნა - Dt 58 - Kt 51;
• ფასიანი ქაღალდების ყიდვა - Dt 58 - Kt 76.

მოკლევადიანი ინვესტიციების შემცირება მიუთითებს:

• საქმიანი და ფინანსური აქტივობის შემცირება;
• სამუშაო კაპიტალის ნაკლებობა;
• კრიზისული სიტუაციის მიდგომა;
• სესხის დაფარვა ან ფასიანი ქაღალდების გამოსყიდვა.

ვალდებულებების დაფარვაზე მიუთითებს მოკლევადიანი ინვესტიციების თანხების შემცირებაც. თანხები, რომლებიც შეიძლებოდა ჩადებულიყო, გამოიყენებოდა სესხის დასაფარად. ეს არ მიუთითებს შემცირებაზე ფინანსური მაჩვენებლებიდა ახლოვდება კრიზისი, მაგრამ განიხილება, როგორც მომავლის პერსპექტივა. მომდევნო საანგარიშო პერიოდში ეს თანხები უკვე შეიძლება გამოყენებულ იქნას საქმიანობის აღორძინებისთვის, შემოსავლის ანალოგიური დონის გათვალისწინებით.

როდესაც ინვესტიციები ამოღებულია, ისინი ფიქსირდება 58-ე ანგარიშის კრედიტზე და 91-ე ანგარიშის დებეტზე (ქვეანგარიში 2).

მაგალითების განთავსება:

• ფინანსური ინვესტიციების ზარალი - Dt 99 - Kt 58;
• ინვესტიციების სხვა განკარგვა - Dt 91.2 - Kt 58.

მოკლევადიანი ინვესტიციების მართვა

მენეჯმენტი გაგებულია, როგორც მათი მოძრაობის თვალყურის დევნება - არის თუ არა ზარალის რისკი, გამართლებულია თუ არა ხარჯები, საჭიროა თუ არა რეზერვების გამოყენება. ეს უკანასკნელი იქმნება ინვესტიციის გაუფასურების შემთხვევაში ზარალის ანაზღაურების მიზნით.

მათი ფორმირებისთვის გამოიყენება 91-ანგარიში. რეზერვების გარეგნობა და მოძრაობა აისახება განთავსებაში: Dt 91 - Kt 59. რეზერვის მთლიანი თანხა შედის სხვა ხარჯებში (PBU 19/02). ამორტიზაციის შემოწმება ტარდება წელიწადში ერთხელ მაინც. რაც შეეხება მოკლევადიან ინვესტიციებს, უფრო მჭიდრო კანონზომიერება მისაღებია. მაგალითად, მეოთხედი ან ნახევარი წლის ბოლოს.

მასალის შესწავლის მოხერხებულობისთვის სტატია დაყოფილია თემებად:

ფაქტობრივი ხარჯები მოიცავს ხელშეკრულებით გამყიდველს გადახდილ თანხებს, საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურებისთვის გადახდილ თანხებს, შუამავლების მომსახურების გადახდას და სხვა ხარჯებს, რომლებიც პირდაპირ არის დაკავშირებული ფინანსური ინვესტიციების სახით აქტივების შეძენასთან.

თუ საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურების ღირებულება უმნიშვნელოა ფასიანი ქაღალდების გამყიდველისთვის გადახდილ თანხასთან მიმართებაში, ასეთი ხარჯები აღიარებულია, როგორც ორგანიზაციის სხვა საოპერაციო ხარჯები საანგარიშგებო პერიოდში, როდესაც შეძენილი ფასიანი ქაღალდები იქნა მიღებული აღრიცხვისთვის.

ზოგადი ბიზნეს და სხვა მსგავსი ხარჯები არ შედის ფინანსური ინვესტიციების შეძენის ღირებულებაში, თუ ისინი უშუალოდ არ არის დაკავშირებული მათ შეძენასთან.

ფინანსური ინვესტიციების შეძენისას, ფაქტობრივი ხარჯები ყალიბდება თანხების სხვაობების გათვალისწინებით, რომლებიც წარმოიქმნება იმ შემთხვევებში, როდესაც გადახდა ხდება რუბლებში უცხოურ ვალუტაში თანხის ექვივალენტური ოდენობით (პირობითი ფულადი ერთეულები), აქტივების საბუღალტრო ინვესტიციად მიღებამდე.

ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება, რომლის ღირებულება შეძენისას დადგენილია უცხოურ ვალუტაში, განისაზღვრება რუბლებში უცხოური ვალუტის კონვერტაციით რუსეთის ბანკის გაცვლითი კურსით, რომელიც მოქმედებს ამ აქტივების აღრიცხვაზე მიღების დღეს. ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება, რომლითაც ისინი მიიღება აღრიცხვაზე, შეიძლება შეიცვალოს მარეგულირებელი აქტებით დადგენილ შემთხვევებში. შემდგომი შეფასების მიზნით, ფინანსური ინვესტიციები იყოფა ორ ჯგუფად: ფინანსური ინვესტიციები, რომლებისთვისაც შესაძლებელია მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა და ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა საბაზრო ღირებულების დადგენა შეუძლებელია.

ფინანსური ინვესტიციების სახით აღრიცხვაზე მიღებული აქტივების გასხვისებისას, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება შეიძლება განისაზღვროს დადგენილი წესით, ისინი აისახება საანგარიშო წლის ბოლოს ფინანსურ ანგარიშგებაში მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით შეფასების კორექტირებით. წინა საანგარიშო თარიღისთვის. კორექტირება შეიძლება განხორციელდეს ყოველთვიურად ან კვარტალურად. სხვაობა ფინანსური ინვესტიციების შეფასებას მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით ანგარიშგების თარიღისთვის და წინა შეფასებას შორის შედის სხვა შემოსავალში ან ხარჯში ფინანსური ინვესტიციების ანგარიშთან შესაბამისობაში. ეს აქტივები მოიცავს ყველაზე ლიკვიდურ ფინანსურ ინვესტიციებს.

ფინანსური ინვესტიციების სახით აღრიცხვაზე მიღებული აქტივის გასხვისებისას, რომლის მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, ისინი აისახება ბუღალტრულ და ფინანსურ ანგარიშგებაში თავდაპირველი ღირებულებით. თუ ფინანსური საინვესტიციო ობიექტის მიმდინარე ღირებულება, რომელიც ადრე იყო შეფასებული მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით, არ არის განსაზღვრული ანგარიშგების თარიღზე, ასეთი ობიექტი აისახება ფინანსურ ანგარიშგებაში მისი ბოლო შეფასების ღირებულებით.

ერთეულს შეუძლია განახორციელოს სასესხო ფასიანი ქაღალდებისა და სესხების შეფასების გაანგარიშება მიმდინარე ღირებულებით და უზრუნველყოს ასეთი გაანგარიშების გონივრული მხარდაჭერა. ფინანსური ინვესტიციების განკარგვა აღრიცხვაორგანიზაციის აღიარება ხდება ამ ინვესტიციების აღრიცხვაზე მიღების პირობების ერთჯერადი შეწყვეტის დღეს და ხდება გამოსყიდვის, გაყიდვის, უსასყიდლო გადაცემის, სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით გადარიცხვის შემთხვევაში. მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით შენატანის ანგარიშზე გადარიცხვა და ა.შ.

სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში შენატანები (გარდა სააქციო საზოგადოების აქციებისა), სხვა ორგანიზაციებისთვის გაცემული სესხები, დეპოზიტები საკრედიტო ორგანიზაციებში, მოთხოვნის უფლების მინიჭების საფუძველზე შეძენილი დებიტორული დავალიანება ფასდება. ჩამოთვლილი თითოეული სააღრიცხვო ერთეულის საწყისი ღირებულებით განკარგვა. გაყიდვისას ფასიანი ქაღალდები შეიძლება შეფასდეს საშუალო საწყისი ღირებულებით, რომელიც განისაზღვრება თითოეული ტიპის ფასიანი ქაღალდისთვის, როგორც ამ ტიპის ფასიანი ქაღალდების საწყისი ღირებულების გაყოფის კოეფიციენტი მათ რაოდენობაზე, რომლებიც წარმოიქმნება შესაბამისად საწყისი ღირებულებიდან და რაოდენობიდან (ბალანსი) თვის დასაწყისში და მიღებული ფასიანი ქაღალდების ამ თვეში. მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით შეფასებული ფინანსური ინვესტიციების განკარგვის შემთხვევაში, მათი ღირებულება განისაზღვრება უახლესი შეფასების საფუძველზე. საანგარიშო წლის განმავლობაში თითოეული ტიპის ფინანსური ინვესტიციისთვის შეიძლება გამოყენებულ იქნას მხოლოდ ერთი შეფასების მეთოდი. შეფასების ეს მეთოდი უნდა იყოს დაფიქსირებული ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

ფინანსური ინვესტიციები ბალანსში

ხაზი 1170 ასახავს კომპანიის ყველა გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციის ღირებულებას, რომელიც ჩამოყალიბდა 31 დეკემბრის მდგომარეობით. ისინი გათვალისწინებულია 58 „ფინანსური ინვესტიციების“ ანგარიშზე. სტრიქონში 1170 შეიყვანეთ 58 ანგარიშის სადებეტო ნაშთი (გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციების თვალსაზრისით). ბალანსის 1170 სტრიქონში მოკლევადიანი ინვესტიციები არ არის ასახული. ასეთი ქონებისთვის ბალანსში გათვალისწინებულია სტრიქონი 1240.

ფინანსური ინვესტიციების შესახებ მონაცემების დამატებითი დაყოფა მათი ტიპებისა და ჯგუფების მიხედვით მოცემულია განმარტებითი ჩანაწერის მე-2 ნაწილში. ბალანსიდა შემოსავლის განცხადება. აღნიშნული განყოფილების ცხრილი 3.1 განკუთვნილია ამ მიზნით.

ასეთი ქონების აღრიცხვა რეგულირდება ბუღალტრული აღრიცხვის დებულებით „ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა“ (PBU 19/02) (დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს No126n ბრძანებით).

ამ დოკუმენტის მიხედვით, ფინანსური ინვესტიციები, კერძოდ, მოიცავს:

ფასიანი ქაღალდები (სახელმწიფო, მუნიციპალური, სხვა კომპანიები) და სავალო ფასიანი ქაღალდები (ობლიგაციები, თამასუქები);
გამონაკლისი არის აქციონერებისგან გამოსყიდული საკუთარი ფასიანი ქაღალდები და სავალო აქციები, მიმწოდებლების გადახდის უზრუნველსაყოფად გამოშვებული კუპიურები, გამოშვებული ობლიგაციები;
შენატანები სხვა კომპანიების საწესდებო კაპიტალში;
სხვა ფირმებისთვის პროცენტით გაცემული სესხების ოდენობა;
დეპოზიტები ბანკებში, რომლებზედაც დარიცხულია შემოსავალი;
მოთხოვნის (ცესიის) უფლების გადაცემის ხელშეკრულებით შეძენილი მოთხოვნები;
პარტნიორი ორგანიზაციის შენატანები მარტივი პარტნიორობის (ერთობლივი საქმიანობის) ხელშეკრულებით.

PBU 19/02 ითვალისწინებს, რომ აქტივები, რომლებსაც აქვთ მატერიალური ფორმა, არ აისახება ფინანსურ ინვესტიციებად. მაგალითად, ძირითადი საშუალებები და მარაგები (მასალები, საქონელი).

ფინანსური ინვესტიციები უნდა აკმაყოფილებდეს PBU 19/02-ის მე-2 პუნქტში ჩამოთვლილ ყველა მოთხოვნას. სამი მათგანია. Პირველი. კომპანიას უნდა ჰქონდეს დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ მის უფლებას ფინანსურ ინვესტიციაზე. მაგალითად, გაცემული სესხებისთვის - ხელშეკრულება; მესამე პირების მიერ გაცემული თამასუქებისთვის - თამასუქი, აქციების ან ობლიგაციებისთვის - თავად აქციები, ობლიგაციები ან მოწმობა მათთვის (თუ მიღებულია დოკუმენტური ფორმით), ამონაწერი რეესტრიდან ან დეპო ანგარიშიდან (თუ მიღებულია). არადოკუმენტური ფორმით); ბანკებში დეპოზიტებზე - ხელშეკრულება; საწესდებო კაპიტალში შენატანებისთვის – კომპანიის წესდება, რომელმაც მიიღო ეს შენატანი და ა.შ.

მეორე. ამ ინვესტიციებთან დაკავშირებული ყველა ფინანსური რისკის (ფასის ცვლილების რისკი, მოვალის გადახდისუუნარობა, ლიკვიდურობა და ა.შ.) გადაცემა კომპანიისთვის. და მესამე. მომავალში შემოსავლის გამომუშავების შესაძლებლობა. მაგალითად, პროცენტის სახით, დივიდენდები, სხვაობა შესყიდვისა და გაყიდვის ფასებს შორის. თუ ზოგიერთ აქტივს არ შეუძლია შემოსავლის გამომუშავება (მაგალითად, უპროცენტო სესხები), ისინი არ აისახება ფინანსური ინვესტიციების ნაწილად.

ბალანსის 1170-ე სტრიქონში ეს თანხა არ არის მითითებული. სესხის დაუფარავი თანხა აისახება ან სხვა გრძელვადიან აქტივებში 1190-ე სტრიქონში (თუ სესხი გრძელვადიანია), ან ბალანსის 1230-ე სტრიქონში დებიტორულ ანგარიშებზე (თუ სესხი მოკლევადიანია). როგორც ზემოთ ვთქვით, ბალანსის სტრიქონი 1170 განკუთვნილია სპეციალურად გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციებისთვის. მოკლევადიანი ანგარიშები გათვალისწინებულია ფორმის 1240 სტრიქონზე. ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების მე-19 პუნქტის მიხედვით „ორგანიზაციის სააღრიცხვო ანგარიშგება“ (PBU 4/99) (დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს №43ნ ბრძანებით), ის აქტივები და ვალდებულებები, რომელთა ვადა ან ვადა არ აღემატება 12 თვეს. განიხილება მოკლევადიანი. წინააღმდეგ შემთხვევაში, ისინი განიხილება გრძელვადიანი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები No. 07-02-18/01, No. 07-02-18/01).

ამავდროულად, კომპანიას უფლება აქვს გადაიტანოს გარკვეული ფინანსური ინვესტიციები გრძელვადიანი აქტივებიდან მოკლევადიანზე (მაგალითად, თუ ბალანსის ფორმირების დროს მათი მიმოქცევის (დაფარვის) დარჩენილი ვადა ნაკლებია. 12 თვე) და პირიქით. ასეთი გადარიცხვის უფლება უნდა განისაზღვროს, როგორც ფირმის სააღრიცხვო პოლიტიკის დებულება.

ფინანსური საინვესტიციო ანგარიში

ანგარიში 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ მიზნად ისახავს შეაჯამოს ინფორმაცია ორგანიზაციის ინვესტიციების არსებობისა და მოძრაობის შესახებ სახელმწიფო ფასიან ქაღალდებში, აქციებში, ობლიგაციებსა და სხვა ორგანიზაციების სხვა ფასიან ქაღალდებში, სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში, აგრეთვე სესხებზე. სხვა ორგანიზაციები.

58 ანგარიშზე „ფინანსური ინვესტიციები“ შეიძლება გაიხსნას ქვეანგარიშები:

58-1 "წილები და აქციები",
58-2 "სავალო ფასიანი ქაღალდები",
58-3 "გაცემული სესხები",
58-4 „კონტრიბუცია მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულებით“ და ა.შ.

58-1 სუბანგარიში „წილები და აქციები“ ითვალისწინებს ინვესტიციების არსებობას და მოძრაობას სააქციო საზოგადოების აქციებში, სხვა ორგანიზაციების უფლებამოსილ (რეზერვ) კაპიტალებში და ა.შ.

ქვეანგარიში 58-2 „სასესხო ფასიანი ქაღალდები“ ითვალისწინებს ინვესტიციების არსებობას და მოძრაობას სახელმწიფო და კერძო სავალო ფასიან ქაღალდებში (ობლიგაციები და სხვ.).

ორგანიზაციის მიერ განხორციელებული ფინანსური ინვესტიციები აისახება 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის დებეტში და იმ ანგარიშების კრედიტში, სადაც გათვალისწინებულია ამ ინვესტიციების ანგარიშზე გადასატანი ღირებულებები. მაგალითად, ორგანიზაციის მიერ სხვა ორგანიზაციების ფასიანი ქაღალდების საკომისიოს შეძენა ხორციელდება 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის დებეტზე და 51 „ანგარიშსწორების ანგარიშები“ ან 52 „სავალუტო ანგარიშები“ ანგარიშის კრედიტზე.

ვალის გამო ფასიანი ქაღალდებირისთვისაც მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, ორგანიზაციას უფლება აქვს, თანაბრად დაასახელოს სხვაობა საწყის ღირებულებასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის მათი მიმოქცევის პერიოდში, მათზე კუთვნილი შემოსავლის პროპორციულად, პირობების შესაბამისად. შემოსავლის საკითხი, რომელიც მიეკუთვნება ფინანსური შედეგებიკომერციული ორგანიზაცია ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების შემცირება ან გაზრდა.

ორგანიზაციის მიერ შეძენილი ობლიგაციებისა და სხვა სასესხო ფასიანი ქაღალდების ნასყიდობის ღირებულების ჭარბი ჩამოწერისას მათ ნომინალურ ღირებულებაზე, ჩანაწერები კეთდება 76 ანგარიშზე "ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან" დებეტზე (მიღებული თანხით. ფასიანი ქაღალდები) და ანგარიშების კრედიტი 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ (შესყიდვისა და ნომინალური ღირებულების სხვაობის ნაწილი) და 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“ (76 ანგარიშებზე დარიცხული თანხების სხვაობაზე „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან. და კრედიტორები“ და 58 „ფინანსური ინვესტიციები“).

ორგანიზაციის მიერ შეძენილი ობლიგაციებისა და სხვა სასესხო ფასიანი ქაღალდების ნომინალური ღირებულების ჭარბი ოდენობის დამატებით დარიცხვისას მათ შესყიდვის ღირებულებაზე, ჩანაწერები კეთდება 76 ანგარიშების დებეტში "ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან" (მოსავალი შემოსავლის ოდენობით. ფასიან ქაღალდებზე) და 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ( შესყიდვასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობის ნაწილი) და 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ ანგარიშის კრედიტი (76 ანგარიშებზე გამოყოფილი მთლიანი თანხით „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორები“ და 58 „ფინანსური ინვესტიციები“).

58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშზე დაფიქსირებული ფასიანი ქაღალდების გამოსყიდვა (გამოსყიდვა) და გაყიდვა აისახება 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ ანგარიშის დებეტში და 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის კრედიტში (გარდა ორგანიზაციებისა, რომლებიც ასახავს ამ ოპერაციებს ქ. ანგარიში 90 "გაყიდვები").

58-3 სუბანგარიში „გაცემული სესხები“ ითვალისწინებს ორგანიზაციის მიერ იურიდიულ და ფიზიკურ (გარდა ორგანიზაციის თანამშრომლების) პირებზე გაცემული ფულადი სახსრებისა და სხვა სესხების მოძრაობას. ამ სუბანგარიშზე ცალ-ცალკე აღირიცხება ორგანიზაციის მიერ იურიდიული და ფიზიკური პირებისთვის (გარდა ორგანიზაციის თანამშრომლების) კუპიურებით უზრუნველყოფილი სესხები.

გაცემული სესხები აისახება 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის დებეტში 51 „ანგარიშსწორების ანგარიშები“ ან სხვა შესაბამისი ანგარიშების შესაბამისად. სესხის დაბრუნება აისახება 51 „ანგარიშსწორების ანგარიშები“ ან სხვა შესაბამისი ანგარიშების დებეტში და 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის კრედიტში.

58-4 ქვეანგარიშზე „შენატანები მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულებით“ პარტნიორი ორგანიზაცია ითვალისწინებს მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულებით საერთო საკუთრებაში შენატანების არსებობას და მოძრაობას.

შენატანის უზრუნველყოფა აისახება 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის დებეტში 51 ანგარიშთან „ანგარიშსწორების ანგარიშები“ და გამოყოფილი ქონების აღრიცხვის სხვა შესაბამისი ანგარიშები.

მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულების შეწყვეტისას ქონების დაბრუნება აისახება 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშის კრედიტში ქონების ანგარიშებთან შესაბამისობაში.

ანალიტიკური აღრიცხვა ანგარიშზე 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ იმართება ფინანსური ინვესტიციების ტიპებისა და ობიექტების მიხედვით, რომლებშიც ეს ინვესტიციები განხორციელდება (ორგანიზაციები - ფასიანი ქაღალდების გამყიდველები; სხვა ორგანიზაციები, რომლებშიც ორგანიზაცია არის წევრი; ორგანიზაციები-მსესხებლები და ა.შ.). ანალიტიკური აღრიცხვის მშენებლობამ უნდა უზრუნველყოს მოკლევადიანი და გრძელვადიანი აქტივების შესახებ მონაცემების მოპოვების შესაძლებლობა. ამავდროულად, ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა ურთიერთდაკავშირებულ ორგანიზაციათა ჯგუფში, რომელთა საქმიანობაზეც შედგენილია კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება, ცალკე ინახება 58 „ფინანსური ინვესტიციები“ ანგარიშზე.

ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება

დროთა განმავლობაში, ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება შეიძლება შეიცვალოს. ამ შემთხვევაში აუცილებელია ფინანსური ინვესტიციების შემდგომი შეფასების ე.წ. მათი ორიგინალური მნიშვნელობის კორექტირება.

ამისათვის PBU 19/02 მე-19 პუნქტი ითვალისწინებს ფინანსური ინვესტიციების ორ ჯგუფად დაყოფას:

O ინვესტიციები, რომლითაც შესაძლებელია მათი მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა;
- o ინვესტიციები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული.

პირველი ჯგუფისთვის, საფონდო ბირჟაზე ჩამოთვლილი ფინანსური ინვესტიციებისთვის (აქციონები, ობლიგაციები), ორგანიზაცია წლის ბოლოს ასახავს მიმდინარე საბაზრო ღირებულებას მათი შეფასების კორექტირებით, წინა თარიღით. ორგანიზაციას შეუძლია ეს კორექტირება განახორციელოს ყოველთვიურად ან კვარტალურად (ორგანიზაცია დამოუკიდებლად ადგენს კორექტირების ვადებს სააღრიცხვო პოლიტიკაში).

სხვაობა ფინანსური ინვესტიციების შეფასებას მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით ანგარიშგების თარიღისთვის და მათ წინა შეფასებას შორის ჩაიწერება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებში, როგორც სხვა შემოსავალი (დანახარჯები) ან შემოსავლის (ხარჯების) ზრდა არა- მოგების ორგანიზაცია ფინანსური ინვესტიციების ანგარიშთან შესაბამისობაში.

მეორე ჯგუფისთვის ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში თავდაპირველი ღირებულებით (PBU 19/02 პუნქტი 21).

მეორე ჯგუფში შედის ყველა სხვა ფინანსური ინვესტიცია: აქციები საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში, გაცემული სესხები, დეპოზიტები ბანკებში, დავალიანების ხელშეკრულებით შეძენილი მოთხოვნები, შენატანები მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით და ა.შ.

თუმცა, აქ გასათვალისწინებელია ზოგიერთი მახასიათებელი. მაგალითად, სასესხო ფასიან ქაღალდებზე (ობლიგაციები, ობლიგაციები), რომლებიც არ არის საფონდო ბირჟაზე, სხვაობა საწყის და ნომინალურ ღირებულებას შორის შეიძლება თანაბრად ჩამოიწეროს სხვა ხარჯებში (შემოსავლებში) მათი მიმოქცევის პერიოდში.

პირველ ჯგუფს მიეკუთვნება ფასიანი ქაღალდებისთვის, მიმდინარე საბაზრო ღირებულების განსაზღვრის მეთოდი მოცემულია RAS 19/02-ში, სადაც ნათქვამია, რომ ეს ღირებულება სააღრიცხვო მიზნებისთვის არის მათი საბაზრო ფასი, რომელიც გამოითვლება ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე ვაჭრობის ორგანიზატორის მიერ (პუნქტი 13 RAS). 19/02).

ამჟამად, ფასიანი ქაღალდების საბაზრო ფასის და მათი საბაზრო ფასის რყევების ზღვრული ლიმიტის დადგენის პროცედურა დადგენილია რუსეთის FFMS-ის მიერ მხოლოდ ორგანიზებულ ბაზარზე მიმოქცევაში მყოფ ფასიანი ქაღალდებისთვის. ამ კატეგორიაში შედის სააქციო საზოგადოების აქციები, სახელმწიფო და კორპორატიული ობლიგაციები, აქციები ( ურთიერთდახმარების ფონდები), ამერიკული დეპოზიტარი (ADR).

PBU 19/02-ის მე-20 პუნქტის საფუძველზე, ორგანიზაცია ვალდებულია საანგარიშო წლის ბოლოს განახორციელოს ფასიანი ქაღალდების მიმდინარე საბაზრო ღირებულების კორექტირება. აქციების ფასების დაცემის პირობებში, კომპანიის აქტივების ღირებულების შესახებ ინფორმაცია არის ყველაზე მნიშვნელოვანი კრიტერიუმი ბიზნესის სიცოცხლისუნარიანობის შესაფასებლად. გარდა ამისა, ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისთვის, რომელიც ასახავს აქტივების რეალურ ღირებულებას, ამჟამად საჭიროა ყოველთვიურად გადაფასება.

ფასიანი ქაღალდების ღირებულების გადაფასება ხორციელდება შემდეგნაირად. უპირველეს ყოვლისა, განისაზღვრება სხვაობა ფასიანი ქაღალდის ღირებულებას მიმდინარე მომენტსა და ბოლო საანგარიშგებო თარიღს შორის. მიღებული შედეგი (შესავალი დადებითი სხვაობის სახით ან ხარჯი უარყოფითი სხვაობის სახით) აღირიცხება 91-ე ანგარიშზე „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“, შესაბამისად სხვა შემოსავლების ან ხარჯების ნაწილი.

ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება. თუ ორგანიზაციამ მიიღო ფასიანი ქაღალდები უფასოდ, მაშინ მათი საწყისი ღირებულება აღიარებულია:

თუ ფასიანი ქაღალდებით ვაჭრობენ საფონდო ბაზარზე, მაშინ მათი მიმდინარე საბაზრო ღირებულება ფიქსირდება მათი მიმდინარე საბაზრო ღირებულებიდან აღრიცხვაზე მიღების მომენტში;
- თუ ფასიანი ქაღალდები არ არის მიმოქცევაში საფონდო ბირჟაზე, მაშინ ფიქსირდება იმ თანხის ოდენობა, რომელიც შეიძლება მიღებულ იქნეს მიღებული ფასიანი ქაღალდების გაყიდვის შედეგად მათი აღრიცხვაზე მიღების დროს.

თუ აქტივი მიიღება აღრიცხვაზე, როგორც ფინანსური ინვესტიცია, მაგრამ მისი ამჟამინდელი საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, მაშინ ამ აქტივის გასხვისებისას მისი ღირებულება განისაზღვრება:

ფინანსური ინვესტიციების თითოეული ერთეულის საწყისი ღირებულებით;
- საშუალო საწყისი ღირებულებით;
- FIFO მეთოდით - პირველი ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულებით შეძენის დროის თვალსაზრისით.

შემდეგი ინფორმაცია ექვემდებარება გამჟღავნებას ფინანსურ ანგარიშგებაში:

მათი განკარგვისას ფინანსური ინვესტიციების შეფასების მეთოდები ჯგუფების მიხედვით განზოგადებისა და ამ შეფასების მეთოდების ცვლილების შედეგების შესაბამისად;
- ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება, რომლისთვისაც დადგენილია და არ არის განსაზღვრული მიმდინარე საბაზრო ღირებულება;
- სხვაობა ანგარიშგების თარიღის საბაზრო ღირებულებასა და ფინანსური ინვესტიციების წინა შეფასებას შორის;
- თუ არის სასესხო ფასიანი ქაღალდები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, მაშინ მათ საწყის და ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობა მათი მიმოქცევის პერიოდში ექვემდებარება გამჟღავნებას;
- გირაოთი დატვირთული ფასიანი ქაღალდების და სხვა ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება;
- ფასიანი ქაღალდების და სხვა ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება, რომელიც გადაცემულია სხვა ორგანიზაციებზე გაყიდვის გარეშე;
- ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვის ოდენობა მათი რეზერვის ტიპის მითითებით. ამავდროულად, გამოქვეყნებულია საანგარიშო წელს შექმნილი რეზერვის ოდენობა, საანგარიშო პერიოდის სხვა შემოსავალად აღიარებული რეზერვის ოდენობა და საანგარიშო წელს გამოყენებული რეზერვის ოდენობა;
- თუ არის გაცემული სასესხო ფასიანი ქაღალდები ან სესხები, მაშინ გამოაქვეყნეთ მონაცემები დისკონტირებული ღირებულებით მათი შეფასების, მათი დისკონტირებული ღირებულების ოდენობისა და დისკონტირების მეთოდების შესახებ. ეს მონაცემები წარმოდგენილია ბალანსისა და მოგების ანგარიშგების შენიშვნებში.

ფინანსური ინვესტიციების სახეები

საწარმოს თავისუფალი სახსრების დროებით განთავსებას ფინანსურ აქტივებში ფასიან ქაღალდებში ინვესტიციების სახით, მომგებიანი სახის ფულად ინსტრუმენტებში, სხვა საწარმოებისა და ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში ეწოდება ფინანსური ინვესტიციები.

ფინანსურ ინვესტიციებად განიხილება სახსრების ინვესტიციები ფინანსურ აქტივებში ბუღალტრული აღრიცხვის სფეროში შემოსავლის მიღების მიზნით.

ფინანსური ინვესტიციების განხორციელების პერიოდის მიხედვით, ისინი იყოფა:

გრძელვადიანი, როდესაც მათი დაფარვის დადგენილი ვადა აღემატება ერთ წელს, ან განხორციელებული ინვესტიციები მათზე შემოსავლის მიღების მიზნით ერთ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში;
- მოკლევადიანი, როდესაც მათი დაფარვის დადგენილი ვადა არ აღემატება ერთ წელს ან ინვესტიციები განხორციელებულია მათზე შემოსავლის მიღების განზრახვის გარეშე ერთ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში.

ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვის პროცედურა რეგულირდება სააღრიცხვო დებულებით „ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა“ (PBU 19/02), დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს №126n ბრძანებით.

ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვაზე დასაშვებად, ერთდროულად უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგი პირობები:

1. ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების უფლებისა და ამ უფლებიდან გამომდინარე სახსრებისა და სხვა აქტივების მიღების უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტების ხელმისაწვდომობა.
2. ამ ინვესტიციასთან დაკავშირებული ფინანსური რისკების გადატანა (ფასის ცვლილების რისკი, მოვალის გადახდისუუნარობა, ლიკვიდობა და ა.შ.).
3. ეკონომიკური სარგებელი, ანუ მომავალში შემოსავლის გამომუშავების შესაძლებლობა პროცენტის, დივიდენდების ან ღირებულების ზრდის სახით (განსხვავება გაყიდვის ფასებში და საბალანსო ღირებულებაში).

ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციები PBU 19/02 მე-3 პუნქტის შესაბამისად მოიცავს:

სახელმწიფო და მუნიციპალური ფასიანი ქაღალდები.
სხვა ორგანიზაციების ფასიანი ქაღალდები.
შენატანები სხვა ორგანიზაციების უფლებამოსილ (საწესდებო) კაპიტალებში.
სესხების გაცემა სხვა ორგანიზაციებისთვის.
დეპოზიტები საკრედიტო დაწესებულებებში.
მოთხოვნის უფლების გადაცემის საფუძველზე შეძენილი დებიტორული დავალიანება.

ფინანსური ინვესტიციები მოიცავს ფასიან ქაღალდებს, რომლებიც ფლობს ორგანიზაციას, რათა გაზარდოს საკუთარი კაპიტალი მოგების განაწილებით (პროცენტის, დივიდენდების სახით) შემოსავლის გამომუშავებით ან იმისთვის, რომ ინვესტორმა ორგანიზაციამ მიიღოს მოგება ამ აქტივების გაყიდვიდან ან სხვა გასხვისებიდან.

ფინანსური ინვესტიციების შეფასება

ბუღალტრულ აღრიცხვაში გამოიყენება ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების სხვადასხვა შეფასება, გაზომვის მიზნებიდან გამომდინარე.

ფინანსური ინვესტიციების ნომინალური ღირებულება არის ღირებულება, რომელიც მითითებულია თავად ფინანსურ ინსტრუმენტში, მიღებულია ხელშეკრულებაში, აღრიცხულია რეესტრში ან დაბეჭდილია ფასიან ქაღალდზე. წილობრივი ინსტრუმენტების ნომინალური ღირებულება გვიჩვენებს მათ მიერ წარმოდგენილ საწესდებო კაპიტალის ოდენობას, ხოლო სავალო ინსტრუმენტები - მსესხებლის ვალდებულებების ოდენობას, რომლის დაფარვის ვალდებულებას იგი იღებს. ფინანსური ინვესტიციების ყიდვა-გაყიდვა არ ცვლის ნომინალურ ღირებულებას, ის უცვლელი რჩება მთელი პერიოდის განმავლობაში, რომელზედაც გაიცემა ეს ინვესტიცია.

ემიტენტის (ორგანიზაციის) მიერ დეკლარირებული ღირებულება, რომელზეც ფასიანი ქაღალდები შემოთავაზებულია ბაზარზე თავდაპირველი განთავსებისას, არის განთავსების ღირებულება, ან ღირებულება, რომელიც შეიძლება იყოს უფრო მაღალი ან დაბალი ვიდრე ფინანსური ინვესტიციების ნომინალური ღირებულება. თუ ემისიის ღირებულება აღემატება ნომინალურ ფასს, მაშინ ეს ნიშნავს, რომ ფასიანი ქაღალდი განთავსებულია პრემიით, რის შედეგადაც წარმოიქმნება აქციების პრემია; წინააღმდეგ შემთხვევაში, თუ ნომინალური ღირებულება აღემატება განთავსების ღირებულებას, ემიტენტს აქვს ზარალი.

ღირებულება, რომლითაც ფინანსური ინსტრუმენტი შემდგომში ბრუნდება ბაზარზე (გაყიდული და შეძენილი) არის ფინანსური ინვესტიციების საბაზრო ან მიმდინარე ღირებულება, რომელიც განისაზღვრება კონკრეტულ მომენტში ნომინალური ღირებულებით, ინვესტიციების ლიკვიდურობით და მიღებული შემოსავლის რაოდენობით. .

საბაზრო ღირებულების დადგენისას აუცილებელია ვიხელმძღვანელოთ ფასიანი ქაღალდების ბაზრის ფედერალური კომისიის ბრძანებულებით No. საინვესტიციო ფონდებიმიმოქცევაში დაშვებულია ვაჭრობის ორგანიზატორების მეშვეობით და საბაზრო ფასის რყევების მაქსიმალური ლიმიტის დაწესება“.

ფინანსური ინვესტიციები აღრიცხვაზე მიიღება მათი საწყისი ღირებულებით. საკომისიოდ შეძენილი ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება არის ფაქტობრივი შეძენის ხარჯების ოდენობა, დღგ-ს და სხვა ანაზღაურებადი გადასახადების გარეშე. საწყისი ღირებულება მოიცავს შესყიდვის ფასს (გამოშვება ან საბაზრო) და ფინანსური ინვესტიციების შეძენის პირდაპირ ხარჯებს (ფინანსური ბროკერის ანაზღაურება, პროცენტი ნასესხებ სახსრებზე, რომლებიც გამოიყენება ინვესტიციების შესაძენად, შეძენის სხვა პირდაპირი ხარჯები).

შემდეგი აღიარებულია, როგორც ფაქტობრივი ხარჯები, რომლებიც ქმნიან ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულებას:

ინვესტიციები ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში შენატანებზე - ორგანიზაციის დამფუძნებლების (მონაწილეების) მიერ შეთანხმებული ინვესტიციების ფულადი ღირებულება;
მარტივი ამხანაგობის ხელშეკრულებით პარტნიორი ორგანიზაციის შენატანებით განხორციელებული ინვესტიციები ამ პარტნიორობის ხელშეკრულების ძალაში შესვლის თარიღისთვის ბალანსში მათი ასახვის ხარჯზე;
უსასყიდლოდ მიღებული ინვესტიციები - მათი საბაზრო ღირებულება ინვესტიციების აღრიცხვაზე მიღების თარიღისთვის;
არაფულადი სახსრების უზრუნველყოფის ხელშეკრულებებით შეძენილი ინვესტიციები - გადაცემული ან გადასაცემი აქტივების ღირებულებით ორგანიზაციის მიერ ხელშეკრულების პირობების შესრულების გამო.

ფინანსური ინვესტიციების შეძენის ფაქტობრივი ხარჯები განისაზღვრება გაცვლითი კურსის სხვაობების გათვალისწინებით, რომლებიც წარმოიქმნება რუბლებში გადახდის შედეგად უცხოურ ვალუტაში (ჩვეულებრივი ფულადი ერთეული) თანხის ექვივალენტური ოდენობით.

თუ შეძენილი ფინანსური ინვესტიციებისთვის ხარჯების ძირითადი ნაწილია ხელშეკრულებით გადახდილი ხარჯები გამყიდველისთვის, მაშინ ამ ინვესტიციების შესაძენად დარჩენილი ხარჯები ორგანიზაციამ შეიძლება აღიაროს სხვა ხარჯებად, ე.ი. შეიძლება ჩაიწეროს 91 ანგარიშზე „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ და არა 58 ანგარიშზე „ფინანსური ინვესტიციები“.

ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვაზე მიღების შემდეგ, მათი ღირებულება ექვემდებარება პერიოდულ კორექტირებას, რომელიც ხორციელდება უშუალოდ საბაზრო ღირებულების მქონე ინვესტიციებისთვის, ხოლო ირიბად - იმ ინვესტიციებისთვის, რომლის საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული. პირველ შემთხვევაში, ორგანიზაცია ვალდებულია ბალანსში ასახოს ფინანსური ინვესტიციები საბაზრო ფასებში. ამისათვის ხდება მათი გადაფასება და სხვაობა საბაზრო ღირებულებასა და წინა ბალანსის შეფასებას შორის (საბაზრო ან საწყისი, საანგარიშო პერიოდში ობიექტების შეძენისას) ირიცხება სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ანგარიშებზე. მეორე შემთხვევაში, გადაფასების ნაცვლად, ერიცხება ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვი, თუ ამ ინვესტიციების ღირებულება ან მომგებიანობა ეცემა. ღირებულების ან მომგებიანობის მატებასთან ერთად, ადრე დარიცხული რეზერვი მცირდება მანამ, სანამ თავდაპირველი ღირებულება სრულად არ აღდგება.

PBU 19/02 38-ე მუხლის თანახმად, ფინანსურ ანგარიშგებაში ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება, რომლებისთვისაც შეიქმნა გაუფასურების რეზერვი, ნაჩვენებია საბალანსო ღირებულებით, რეზერვის ოდენობის გამოკლებით.

ფინანსური ინვესტიციების შეფასება მათი განკარგვისას (გამოსყიდვა, რეალიზაცია, უსასყიდლო გადარიცხვა, სხვა ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით გადარიცხვა და ა.შ.) ხორციელდება დაუყოვნებლივ განკარგვის დროს. ფინანსური ინვესტიციები, რომლებისთვისაც განისაზღვრება მიმდინარე საბაზრო ფასი, ფასდება მათი უახლესი შეფასების საფუძველზე.

ფინანსური ინვესტიციები, რომლებისთვისაც არ არის განსაზღვრული მიმდინარე საბაზრო ფასი, ფასდება გასხვისების დროს ერთ-ერთი შემდეგი გზით:

1) თითოეული ფინანსური ინვესტიციის საწყისი ღირებულებით;
2) საშუალო საწყისი ღირებულებით;
3) ფინანსური ინვესტიციების პირველი დროში შეძენის (FIFO) საწყისი ღირებულებით.

ფინანსური ინვესტიციების რეზერვი

ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვი რეგულირდება RAS 19/02-ით, რომელიც დამტკიცდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს No126n ბრძანებით. ამ რეზერვის ანგარიშთა გეგმაში არის ანგარიში 59.

შეგახსენებთ, რომ PBU 19/02-ის მიხედვით, ფინანსური ინვესტიციები გაგებულია, როგორც ინვესტიციები სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში, გაცემული სესხები, დეპოზიტები ბანკებში, სავალო ფასიანი ქაღალდები.

შეიძლება ვიკამათოთ, რა არის უპროცენტო სესხების ბუნება: არის ეს ფინანსური ინვესტიციები თუ უბრალოდ მისაღები. მაგრამ მე მჯერა, რომ ანგარიში 58 "ფინანსური ინვესტიციები" კვლავ შეიძლება გამოყენებულ იქნას.

მომგებიანობა არის კონცეფცია, რომელიც ბევრ ადამიანს არ ესმის ისე ფართოდ, როგორც უნდა. რა არის შემოსავლის გამომუშავება სესხზე პროცენტის სახით, ყველასთვის გასაგებია. მაგრამ ბევრი მიიჩნევს უპროცენტო სესხებს დებიტორად. თუ თქვენ სესხს უპროცენტოდ გასცემთ შვილობილ კომპანიას, რომელიც კომპანიამ შექმნა თავისი ფუნქციების ნაწილის გადასაცემად, მაშინ ფულადი მხარდაჭერა ფორმირების ეტაპზე ასევე სარგებელია. არა შემოსავალი ამ სიტყვის სრული გაგებით, მაგრამ მაინც ეკონომიკური სარგებელი.

58-ე ანგარიშზე ასევე გათვალისწინებულია მოთხოვნის შეძენილი უფლებები. კომპანია გაყიდა პროდუქცია, ელოდება ფულს, მყიდველი არ იხდის. გამყიდველი გადაწყვეტს ვალის დათმობას სხვა კომპანიისთვის. ვისაც ვალი აქვს შეძენილი, ეს ფინანსური ინვესტიცია იქნება. შეძენილი დავალიანება აღიარებულია ფაქტობრივი ღირებულებით.

ტრადიციულად, 55-ე ანგარიშზე ფიქსირდება სხვა სახის ფინანსური ინვესტიცია - კომპანიის მიერ ბანკში განთავსებული დეპოზიტები.

ყველა სახის ფინანსური ინვესტიცია, რომელიც მე ჩამოვთვალე, შეიძლება გაუფასურდეს. განყოფილება VI PBU 19/02 გთავაზობთ ინფორმაციას, საიდანაც შეგიძლიათ გაიგოთ, რომელი ფინანსური ინვესტიციები არ ექვემდებარება რეზერვებს. ასე რომ, არ არის აუცილებელი რეზერვის შექმნა ფინანსური ინვესტიციებისთვის, რომლებიც ბრუნავს ორგანიზებულ ბაზარზე. ყველაზე ხშირად, ეს არის ფასიანი ქაღალდები, რომლებიც ივაჭრება ბაზარზე. მიმდინარეობს მათი გადაფასება. მინიმუმ 31 დეკემბერს. ადრე დაუშვებელია. საუკეთესო ვარიანტია ყოველი კვარტლის ბოლოს.

რა არის ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მუდმივი ვარდნა, განმარტავს PBU 19/02-ის 37-ე პუნქტს. ასეთი შემცირება მოსალოდნელია, მაგალითად, თუ საბალანსო ღირებულება მნიშვნელოვნად აღემატება სავარაუდო ღირებულებას მიმდინარე და წინა ანგარიშგების თარიღისთვის.

ჩვენ ვუბრუნდებით ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მნიშვნელოვანი შემცირების ნიშნებს. ეს არის იმ შემთხვევაში, თუ სავარაუდო ღირებულება მნიშვნელოვნად შემცირდა წლის განმავლობაში. ის სულ დაეცა, არასოდეს ავიდა. ან თუ ანგარიშგების თარიღისთვის არ არსებობს მტკიცებულება, რომ მომავალში შესაძლებელია ამ ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულების მნიშვნელოვანი ზრდა.

ეს ისეთი ბუნდოვანი ფორმულირებებია, რომ PBU 19/02-ს დაემატა მნიშვნელოვანი შემცირების სიტუაციების მაგალითები. ისინი შეიძლება მოიძებნოს 37-ე პარაგრაფში. მაგალითად, ეს არის ფინანსური ინვესტიციებიდან შემოსავლის არარსებობა ან მნიშვნელოვანი შემცირება პროცენტის ან დივიდენდის სახით, მომავალში ამ შემოსავლის შემდგომი შემცირების დიდი ალბათობით. დავუშვათ, რომ ერთი ან ორი წელი არ არის მიღებული დივიდენდები და არსებობს სერიოზული მიზეზები ეჭვის შეტანის შესახებ, იქნება თუ არა მოგება, როგორც ასეთი.

ფინანსური ინვესტიციების ანალიზი

ბალანსის დანართიდან (ფორმა N 5) შეგიძლიათ მიიღოთ დამატებითი ინფორმაცია ანალიტიკური კვლევისთვის. იგი შედგება შვიდი განყოფილებისგან, რომლებიც ასახავს მონაცემებს ნასესხები სახსრების მოძრაობის, გადასახდელი და დებიტორული ანგარიშების, ამორტიზებული ქონების, ინვესტიციებისთვის სახსრების წყაროების, ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯებისა და სოციალური მაჩვენებლების შესახებ. ეს ინფორმაცია სასარგებლოა ვარჯიშის დროს ინდიკატორების კორექტირებისთვის.

ვ. N 1 „ბალანსი“ გრძელვადიანი დებიტორული დავალიანება აისახება II ნაწილში „მიმდინარე აქტივები“. მაღალი სპეციფიკური სიმძიმე არამატერიალური აქტივებიგრძელვადიანი აქტივების შემადგენლობაში და მათი ზრდის მაღალი წილი საანგარიშო პერიოდისთვის გრძელვადიანი აქტივების ჯამური ღირებულების ცვლილებაში მიუთითებს კომპანიის სტრატეგიის ინოვაციურ ხასიათზე. გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციების მაღალი მაჩვენებლები ასახავს ფინანსური და საინვესტიციო განვითარების სტრატეგიას.

არამატერიალური აქტივების, ძირითადი საშუალებების და ფინანსური ინვესტიციების უფრო დეტალური ანალიზი ხორციელდება შესაბამისი ვ განყოფილებების საფუძველზე. N 5 „ბალანსის დანართი“.

გადაცემული აქტივების ღირებულება დგინდება ფასის საფუძველზე, რომლითაც ორგანიზაცია, რომელიც იღებს ფინანსურ ინვესტიციებს გადახდის სახით, შესადარ ვითარებაში, ჩვეულებრივ განსაზღვრავს მსგავსი აქტივების ღირებულებას (PBU 19/02 პუნქტი 14). თუ შეუძლებელია გადაცემული აქტივების ღირებულების დადგენა, ორგანიზაციის მიერ მიღებული ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება დგინდება იმ ფასის საფუძველზე, რომლითაც შესაძლებელია მსგავსის შეძენა შესადარ ვითარებაში.

PBU 19/02 ასევე შეეხო ისეთი მნიშვნელოვანი გადამოწმების პროცედურას, როგორიცაა შეფასების სისწორე ფინანსური ინვესტიციების შენახვისა და განკარგვის პერიოდში. ობიექტების შემოწმებისას, რომლებისთვისაც შესაძლებელია მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა, აუცილებელია დადგინდეს, პერიოდულად ახდენდა თუ არა მათი გადაფასება მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით. PBU 19/02-ის მე-20 პუნქტის თანახმად, ორგანიზაციას შეუძლია განახორციელოს ასეთი გადაფასება ყოველთვიურად ან კვარტალურად, და სხვაობა მიაწეროს ფინანსურ შედეგებს ანგარიშგების თარიღსა და წინა შეფასებას შორის, როგორც საოპერაციო ნაწილი. შემოსავალი (ხარჯები).

ფინანსური ინვესტიციების ინვენტარიზაციას წინ უნდა უძღოდეს სახსრებისა და ანგარიშსწორების ინვენტარიზაცია.

1. საინვენტარიზაციო (სამუშაო) კომისია იღებს საინვენტარიზაციო ჩანაწერებს (შემდგომში - ინვენტარიზაცია), ფინანსური ინვესტიციის თითოეული სახეობის ორი ეგზემპლარი:

ფასიანი ქაღალდების ინვენტარისთვის - ფორმა INV-16;
- სხვა ფინანსური ინვესტიციებისთვის - RINV-1-ის რეკომენდებული ფორმა.

2. მოწმდება ფინანსური ინვესტიციების შემადგენლობა.

ფინანსური ინვესტიციები მოიცავს:

სახელმწიფო და მუნიციპალური ფასიანი ქაღალდები;
- სხვა ორგანიზაციების ფასიანი ქაღალდები, მათ შორის სავალო ფასიანი ქაღალდები, რომლებშიც დგინდება გამოსყიდვის თარიღი და ღირებულება (ობლიგაციები, თამასუქები);
- სხვა ორგანიზაციებზე გაცემული სესხები;
- დეპოზიტები საკრედიტო დაწესებულებებში;

3. მოწმდება აქტივების ფინანსურ ინვესტიციებად კლასიფიკაციის კანონიერება.

იმისათვის, რომ მიიღოთ აქტივები, როგორც ფინანსური ინვესტიციები აღრიცხვისთვის, ერთდროულად უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგი პირობები:

სათანადოდ შესრულებული დოკუმენტების არსებობა, რომლებიც ადასტურებენ ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების და ამ უფლებიდან გამომდინარე სახსრების ან სხვა აქტივების მიღების უფლების არსებობას;
- ორგანიზაციას მომავალში ეკონომიკური სარგებლის (შემოსავლის) მოტანის შესაძლებლობა პროცენტის, დივიდენდების ან მათი ღირებულების გაზრდის სახით (სხვაობა ფინანსური ინვესტიციის გასაყიდი (დაბრუნების) ფასსა და მის შესყიდვის ღირებულებას შორის, როგორც მისი გაცვლის შედეგი, ორგანიზაციის ვალდებულებების გადახდაში გამოყენება, მიმდინარე საბაზრო ღირებულების ზრდა და ა.შ.).

4. ინვენტარიზირებული ფინანსური ინვესტიციის თითოეული სახეობა ანალიზდება თანმიმდევრობით და განისაზღვრება შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშზე ჩარიცხული თანხა. ორგანიზაციები უმეტეს შემთხვევაში იძენენ სხვა ორგანიზაციების ფასიან ქაღალდებს განუსაზღვრელი ვადით.

ფასიანი ქაღალდების შეძენისას მიიღწევა შემდეგი მიზნები:

მოგების მიღება განხორციელებული ინვესტიციებიდან;
- ორგანიზაციაზე კონტროლის დაწესება, რომლის ფასიანი ქაღალდები შეძენილია და ა.შ.

სხვა ორგანიზაციების ფასიანი ქაღალდების შეძენისას მხედველობაში მიიღება მყიდველების სტაბილურობა, გაყიდვების ბაზარი, საქმიანობის სფერო და მოქმედების ხანგრძლივობა. ორგანიზაციები ახორციელებენ ფინანსურ ინვესტიციებს სხვა ორგანიზაციებში აქციების ან ობლიგაციების შეძენის გზით. ეს ინვესტიციები შეიძლება იყოს მოკლევადიანი ან გრძელვადიანი.

ფასიან ქაღალდებში ფინანსური ინვესტიციები აღრიცხვაზე მიიღება ინვესტორისთვის რეალური ხარჯების ოდენობით.

ფასიანი ქაღალდების შეძენის რეალური ხარჯები შეიძლება იყოს თანხები:

გადახდილი ხელშეკრულების შესაბამისად გამყიდველთან;
- ფასიანი ქაღალდების შეძენასთან დაკავშირებული საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურებისთვის გადახდილი სპეციალიზებულ ორგანიზაციებსა და სხვა პირებს;
- შუამავალი ორგანიზაციებისთვის გადახდილი ანაზღაურება, რომელთა მონაწილეობითაც შეძენილია ფასიანი ქაღალდები;
- ფასიანი ქაღალდების შესაძენად გამოყენებული ნასესხებ სახსრებზე პროცენტის გადახდის ხარჯები მათ აღრიცხვაზე მიღებამდე;
- ფასიანი ქაღალდების შეძენასთან უშუალოდ დაკავშირებული სხვა ხარჯები.

ყოველი საანგარიშო პერიოდის ბოლოს ასევე უნდა განისაზღვროს ფასიანი ქაღალდების როგორც თვითღირებულება, ასევე საბაზრო ღირებულება.

ფასიანი ქაღალდების სარგებელი ასევე შედარებულია გარანტირებულ შემოსავალთან, რომელიც აღებულია როგორც რუსეთის ბანკის განაკვეთი ან საპროცენტო განაკვეთი სახელმწიფო ობლიგაციებზე ან სახაზინო ობლიგაციებზე.

შეძენილი ან შეძენილი ფასიანი ქაღალდების ეკონომიკური ეფექტურობის შეფასება და პროგნოზირება შეიძლება განხორციელდეს როგორც აბსოლუტური, ისე ფარდობითი ინდიკატორების გამოყენებით, ანუ მიმდინარე საბაზრო ფასის (რომელზეც შესაძლებელია შეძენა) და შინაგანი ღირებულების (თითოეული ინვესტორის სუბიექტური შეფასების საფუძველზე) დადგენით. ) ან მომგებიანობის გაანგარიშებით. ამ შემთხვევაში, განსხვავება ფინანსური აქტივის ფასსა და ღირებულებას შორის არის ის, რომ ფასი არის ობიექტური მაჩვენებელი, ხოლო შინაგანი ღირებულება არის გამოთვლილი მაჩვენებელი (ინვესტორის საკუთარი მიდგომის შედეგი). მიმდინარე შინაგანი ღირებულების გაანგარიშება შეიძლება განხორციელდეს გარკვეული პერიოდის მოსალოდნელი დასაბრუნებელი ფულადი ნაკადის გაყოფით ფინანსურ ინსტრუმენტზე მოსალოდნელ ან საჭირო ანაზღაურებაზე, შემოსავლის პერიოდების რაოდენობის გათვალისწინებით.

თუ საინვესტიციო დანახარჯების ოდენობა, ანუ ფასიანი ქაღალდის საბაზრო ღირებულება აღემატება ფასიანი ქაღალდის მიმდინარე ღირებულებას, ამ ფასიანი ქაღალდის მფლობელისთვის მომგებიანია მისი გაყიდვა, მაგრამ ამ შემთხვევაში ინვესტორი სარგებელს არ იღებს. მისი შეძენა იმის გამო, რომ მოსალოდნელზე ნაკლებ მოგებას მიიღებს.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, ფასიანი ქაღალდის მიმდინარე ღირებულება დამოკიდებულია:

მოსალოდნელი ფულადი ქვითრები;
- შემოსავლის მიღების საპროგნოზო პერიოდის ხანგრძლივობა;
- დაბრუნების საჭირო განაკვეთი.

გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციები

გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციები არის ინვესტორის კაპიტალის ინვესტიციები საწარმოში ან ფინანსურ აქტივში ერთ წელზე მეტი ვადით. ერთ წელზე ნაკლები ვადით ინვესტიცია კლასიფიცირდება როგორც მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიცია. გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციები შეიძლება კლასიფიცირდეს სხვადასხვა გზით.

გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციების კლასიფიკაცია საინვესტიციო ობიექტის მიხედვით

საინვესტიციო ობიექტი არის ის, რაშიც ინვესტორი დებს ფულს. ინვესტიციის სუბიექტად ითვლება თავად ინვესტორი (პირი). განვიხილოთ გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციების ან ინვესტიციების კლასიფიკაცია კაპიტალის ინვესტიციის ობიექტის მიხედვით.

სხვადასხვა სახის ფასიანი ქაღალდები - ამ ტიპის კაპიტალის ინვესტიცია ჩვეულებრივ პორტფელის ინვესტიციას უწოდებენ. იმ შემთხვევაში, რომელსაც განვიხილავთ, ფასიანი ქაღალდები ( აქციები ან ობლიგაციები) შეძენილია ერთ წელზე მეტი ვადით. ჩვეულებრივ, ფასიან ქაღალდებში გრძელვადიან პერსპექტივაში ინვესტირებისას, ინვესტორი არ მიზნად ისახავს ფულის გამომუშავებას სპეკულაციაზე.

ფასიანი ქაღალდების პორტფელში ინვესტირების მიზნის მიხედვით, ამ ტიპის გრძელვადიანი კაპიტალის ინვესტიცია ჩვეულებრივ იყოფა ორ ჯგუფად:

კაპიტალის ინვესტიცია ცენტრალურ ბანკში (აქ - ფასიანი ქაღალდები) სააქციო საზოგადოების ნაწილობრივი გამოსყიდვის მიზნით - ეს აძლევს ინვესტორს უფლებას მიიღოს მონაწილეობა სააქციო საზოგადოების მართვაში.
- ფულის დაზოგვის მიზნით ცენტრალურ ბანკში კაპიტალის ინვესტირება საკმაოდ იშვიათია, რადგან ფასიანი ქაღალდები მაღალი ლიკვიდური აქტივია, მაგრამ ინვესტორები მას მაინც იყენებენ სტაბილური სააქციო საზოგადოების აქციების ყიდვით, რომლებზეც ბაზრის რყევების გავლენა მინიმალურია.

ფასიანი ქაღალდების ტიპის მიხედვით ისინი ასევე იყოფა სახელმწიფო ფასიან ქაღალდებად (რომელთა ემისია, როგორც წესი, ხორციელდება ქ. Ცენტრალური ბანკი რუსეთის ფედერაცია) და კერძო, რომლებიც გაცემულია კერძო სააქციო საზოგადოების მიერ.

სავალო ფასიანი ქაღალდები, როგორც წესი, თამასუქებია. კანონპროექტი საშუალებას გაძლევთ მიიღოთ კაპიტალი, რომელიც გადაცემულია კანონპროექტის მფლობელზე განსაზღვრული პერიოდის განმავლობაში, ჩვეულებრივ, დიდი რაოდენობით ანგარიშები მიიღება მინიმუმ ერთი წლის განმავლობაში, რათა მოვალეს ჰქონდეს დრო, მოაგროვოს საჭირო თანხები ან მიიყვანოს თავისი საწარმო. ღირსეული ეკონომიკური დონე.

სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში შენატანები საშუალებას აძლევს ინვესტორს მიიღოს ამ ორგანიზაციების მოგების ნაწილი მათი განვითარების შემდეგ. ეს ასევე გრძელვადიანი ინვესტიციაა, რადგან საწარმოთა მხოლოდ ძალიან მცირე ჯგუფს შეუძლია სრულად აანაზღაუროს მათი შექმნის ხარჯები ერთ წელზე ნაკლებ დროში.

სხვა პირებზე ან ორგანიზაციებზე გაცემული სესხები თითქმის იგივეა, რაც პირის ქვითრის მიცემას, მაგრამ განხილულ ვარიანტში კანონპროექტი არ იწერება, თამასუქი ფორმდება მარტივი ხელშეკრულებით ან.

ინვესტიციები საწარმოებში, რომლებიც გასცემენ სესხებს - თქვენ აძლევთ ფულს, რომელიც გაიცემა სხვა პირებზე სესხის სახით. ამისათვის თქვენ მიიღებთ გადახდის პროცენტს. როგორც წესი, ასეთი ინვესტიციები რამდენიმე წლის განმავლობაში ხდება.

წვლილი პარტნიორობაში. ამხანაგობა არის სპეციალური ორგანიზაციული და სამართლებრივი ფორმა, რომელიც საშუალებას აძლევს თანადამფუძნებლების მიერ შემოტანილი თანხების შეჯამებით მოიპოვოს საკმარისი კაპიტალი საწარმოს ფუნქციონირების დასაწყებად.

მოგება ნაწილდება იმ კაპიტალის ოდენობის შესაბამისად, რომელიც თითოეულმა ცალკეულმა მონაწილემ შეიტანა. ამხანაგობა ასევე იძლევა ბიზნესის ერთობლივი მართვის უფლებას. თუ შექმნილი პარტნიორობა ანაზღაურებს ყველა ხარჯს ერთ წელიწადში, მაშინ მოგება, ნებისმიერ შემთხვევაში, ერთ წელზე მეტხანს მოუწევს ლოდინი, ეს დარწმუნებულია.

მსგავსი ინვესტიციები. შესაძლებელია კაპიტალის გრძელვადიანი ინვესტიციისთვის კიდევ რამდენიმე ობიექტის აღწერა, რომლებიც ამ კლასიფიკაციაში არ მიგვითითებია, მაგრამ ჩამოვთვალეთ და აღვწერეთ ძირითადი ობიექტები.

მოდით ვისწავლოთ განასხვავოთ ობიექტები, რომლებიც არ იქნება გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციები, მაგრამ რომლებსაც ზოგიერთი ინვესტორი იღებს მათთვის:

ფასიანი ქაღალდები, რომლებიც შეძენილია ხელახალი გაყიდვის მიზნით, არის უბრალო ფინანსური სპეკულაცია და არა გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიცია. ამ საკითხს უკვე შევეხეთ წინა აბზაცებში.
- კანონპროექტი, რომელიც გამოიცა არა როგორც ქაღალდი, რომელიც ადასტურებს თანხების მიღებას, არამედ გარკვეული მატერიალური ფასეულობების სანაცვლოდ, რომლებიც უკვე შეიძინა პირმა. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, კანონპროექტი აქ არის მხოლოდ გადახდის საშუალება და არა მხარეებს შორის თამასუქი.
- ინვესტიცია უძრავ ქონებაში, მისი მატერიალური სარგებლობისთვის დროებით გამოყენების მიზნით. გადახდები ამ შემთხვევაში ხდება ქირით. ამ ტიპის ინვესტიციას არ შეიძლება ეწოდოს გრძელვადიანი.
- ძვირადღირებული ნივთების შეძენა არა მატერიალური სარგებლის მიღების მიზნით, არამედ კაპიტალის შენარჩუნების ან ესთეტიკური მოთხოვნილებების დაკმაყოფილების მიზნით. მაგალითად, თქვენ იყიდეთ ძვირადღირებული ნახატი, რადგან აფასებთ და აღფრთოვანებული ხართ ხელოვნებით, ამ შემთხვევაში თქვენს ინვესტიციას გრძელვადიანი ინვესტიცია არ დაერქმევა.

გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციების სააღრიცხვო ანგარიშგება

თუნდაც ინვესტიციები განხორციელდეს ინდივიდუალური, მაგრამ არა იურიდიული ორგანიზაცია, ჯერ კიდევ უნდა გქონდეთ წარმოდგენა გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციების სამართლებრივი ანგარიშგების ფორმებზე. მივუთითოთ რა ინფორმაცია უნდა ჩაიწეროს ანგარიშებში აღწერილი ინვესტიციების განხორციელებისას.

ფინანსური ინვესტიციების შეფასება. რის საფუძველზე შეაფასეთ ქონება ინვესტიციის ან შეძენისას და რატომ არ გადაიხადეთ სხვა ფასი? თუ თქვენი ინვესტიციის ობიექტი არის უძრავი ქონება (მაგრამ ეს შეიძლება ყოველთვის არ იყოს - იხილეთ წინა კლასიფიკაცია), თქვენ უნდა მიუთითოთ ექსპერტის მონაცემები, რომელმაც შეაფასა იგი, თუ აქციებს ყიდულობთ - წილის ამჟამინდელი ღირებულება.

როგორ შეიძლება გავლენა იქონიოს მიმდინარე შეფასებების ცვლილებამ ინვესტიციაზე? ეს ორი პუნქტი ფინანსურ სპეციალისტთან უნდა დამუშავდეს, რადგან ყველა დეტალის დამოუკიდებლად დალაგებას პრაქტიკულად აზრი არ აქვს. წარმოიდგინეთ სიტუაცია, როდესაც ბაზარზე მკვეთრი რყევაა. როგორ იმოქმედებს ეს თქვენს მიერ შეძენილი აქტივების ღირებულებაზე, რა თანხის დაკარგვა შეგიძლიათ, როგორ შეგიძლიათ დააზღვიოთ ეს? ზედმეტი კითხვების თავიდან ასაცილებლად, ყველა ეს პუნქტი უნდა ჩაიწეროს ანგარიშებში.

სხვაობა აქტივის საბაზრო ფასს შორის ანგარიშის შექმნის მომენტში და შეფასების დროს მითითებულ ღირებულებას შორის. ბუნებრივია, უმეტეს შემთხვევაში, ეს განსხვავება მოხდება გრძელვადიან ინვესტიციებზე, რადგან ბაზარი არ დგას, გარდა ამისა, ყოველწლიურად არის ინფლაციის გარკვეული პროცენტი, რაც ასევე გაზრდის ან შეამცირებს თქვენს აქტივის ღირებულებას. შეძენილი. თუ თქვენ იყიდეთ აქცია, რომლის მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა შეუძლებელია, მითითებულია სხვაობა ფასიანი ქაღალდის თავდაპირველ ღირებულებასა და მის ნომინალურ ღირებულებას შორის. ყველა მონაცემი ასევე უნდა იყოს შეტანილი ფინანსურ ანგარიშგებაში.

თუ გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციისთვის აქტივების შეძენისას აიღეთ სესხი ან უზრუნველყოთ ფული, სესხის ღირებულება, ოდენობა, პროცენტი აუცილებლად უნდა ჩაითვალოს ანგარიშში, რადგან ნებისმიერ შემთხვევაში ისინი დამატებით გამოიწვევს. სამომავლოდ კომპანიისთვის ხარჯები.

თუ თქვენ შექმენით სააქციო საზოგადოება, უნდა მიუთითოთ ფასიანი ქაღალდების ღირებულება და მოცულობა, რომლებიც გამოვარდა სააქციო საზოგადოებაში. პენსიაზე გასვლა შეიძლება სხვადასხვა მიზეზით იყოს გამოწვეული: მესამე მხარის აქციონერებზე გადაცემა ან სხვა რამ.

თქვენ უნდა გქონდეთ სარეზერვო კაპიტალი ინფლაციური ხარჯების დასაფარად. თანხა, რომელიც თქვენ შეიტანეთ საწარმოში, გაუფასურდება იმის მიხედვით მიმდინარე დონეინფლაცია და თქვენი ბიზნესის ინდუსტრია. ბიზნესის ნორმალური ფუნქციონირებისთვის საკმარისი ფული რომ გვქონდეს, რეზერვებია საჭირო. ამ რეზერვებში კაპიტალის ოდენობა უნდა იყოს რეგისტრირებული.

თუ არსებობს გადასახადები ან ობლიგაციები - მათი ფასდაკლების ღირებულების შეფასება და დისკონტირების მეთოდების აღწერა.

ეს არის ძირითადი მასალები გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციების, მათი კლასიფიკაციის, ასევე აუცილებელი ფინანსური ანგარიშგების შესახებ. თუ თქვენ თვითონ არ გესმით ისინი, დაუკავშირდით ბუღალტერის მომსახურებას, რომელიც დაგეხმარებათ გაუმკლავდეთ სირთულეებს. გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციები კარგად უნდა იყოს დაგეგმილი, ყველა სახის რისკისა და შესაძლო მოგების გათვალისწინებით. ეს სამუშაო არ შეიძლება გაკეთდეს სხვადასხვა ფინანსური პროფესიონალების გარეშე, ამიტომ ღირს ფულის დახარჯვა ღირსეულ ფინანსურ რჩევებზე.

ფინანსური ინვესტიციების აუდიტი

მიზანი აუდიტიფინანსური ინვესტიციები წარმოადგენს დასკვნის ფორმირებას ფინანსური ანგარიშგების სანდოობაზე „გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციები“ და „მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციები“ და ფინანსური ინვესტიციების გამოყენებული აღრიცხვის მეთოდოლოგიის შესაბამისობაზე მოქმედ მარეგულირებელ დოკუმენტებთან. Რუსეთის ფედერაცია.

ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების "ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა" PBU 19/02 შესაბამისად, ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციები მოიცავს:

სახელმწიფო და მუნიციპალური ფასიანი ქაღალდები, სხვა ორგანიზაციების ფასიანი ქაღალდები, მათ შორის სავალო ფასიანი ქაღალდები, რომლებშიც განისაზღვრება გამოსყიდვის თარიღი და ღირებულება (ობლიგაციები, თამასუქები);
- შენატანები სხვა ორგანიზაციების (შვილობილი და შვილობილი კომპანიების ჩათვლით) საწესდებო კაპიტალში;
- სხვა ორგანიზაციებზე გაცემული სესხები, დეპოზიტები საკრედიტო ორგანიზაციებში;
- მოთხოვნის უფლების გადაცემის საფუძველზე შეძენილი მოთხოვნები და ა.შ.

ფინანსური ინვესტიციების შემოწმებისას აუდიტორის მიერ გამოყენებული საინფორმაციო ბაზა მოიცავს:

ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვისა და დაბეგვრის მარეგულირებელი დოკუმენტები;
ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშები;
ბრძანება ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ;
ფინანსური ინვესტიციების სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვის რეესტრები;
ფინანსური ინვესტიციების ასახვის პირველადი დოკუმენტები.

ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ ბრძანების თანახმად, აუდიტორს შეუძლია გაეცნოს შემდეგ ინფორმაციას:

სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში მონაწილეობით მიღებული შემოსავლის ჩვეულებრივი საქმიანობიდან ან საოპერაციო შემოსავლის სახით აღიარების პროცედურა;
ფინანსური ინვესტიციების ასახვისთვის გამოყენებული ანგარიშების სამუშაო გეგმა;
ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვისათვის ორგანიზაციის მიერ შემუშავებული და დამტკიცებული პირველადი დოკუმენტაციის ფორმები.

ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვაზე მიღების აუდიტი

ფინანსურ ინვესტიციებზე ოპერაციები (გარიგებები) ხორციელდება: ასოცირების მემორანდუმის (სხვა ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში ინვესტირებისას), ფასიანი ქაღალდების ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების, სესხის ხელშეკრულების, სადეპოზიტო ხელშეკრულების, ფასიანი ქაღალდების გირავნობის ხელშეკრულების საფუძველზე. მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულება (შეთანხმება ერთობლივი საქმიანობის შესახებ) და ა.შ. აუდიტორმა უნდა შეამოწმოს, შეესაბამება თუ არა ეს ხელშეკრულებები ფასიანი ქაღალდებით გარიგებების მარეგულირებელი სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების მოთხოვნებს.

აუდიტორის უპირველესი ამოცანაა შეამოწმოს, რომ აქტივის შეძენა კლასიფიცირებულია, როგორც ფინანსური ინვესტიცია.

იმისათვის, რომ მიიღოთ აქტივები ბუღალტრული აღრიცხვისთვის, როგორც ფინანსური ინვესტიციები PBU 19/02-ის შესაბამისად, ერთდროულად უნდა დაკმაყოფილდეს შემდეგი პირობები:

სათანადოდ შესრულებული დოკუმენტების არსებობა, რომლებიც ადასტურებენ ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების და ამ უფლებიდან გამომდინარე სახსრების ან სხვა აქტივების მიღების უფლების არსებობას;
ფინანსურ ინვესტიციებთან დაკავშირებული ფინანსური რისკების ორგანიზაციაზე გადასვლა (ფასის ცვლილების რისკი, მოვალის გადახდისუუნარობის რისკი, ლიკვიდობის რისკი და ა.შ.);
ფინანსური ინვესტიციების შესაძლებლობა, მოუტანონ ორგანიზაციას ეკონომიკური სარგებელი (შემოსავალი) მომავალში პროცენტის, დივიდენდების ან მათი ღირებულების გაზრდის სახით (ფინანსური ინვესტიციის გაყიდვის (დაბრუნების) ფასს შორის სხვაობის სახით და მისი შესყიდვის ღირებულება, მისი გაცვლის შედეგად, ორგანიზაციის ვალდებულებების გასტუმრებაში გამოყენება, მიმდინარე საბაზრო ღირებულების გაზრდა და ა.შ.).

პირველადი დოკუმენტები, რომელთა საფუძველზეც ხდება ფინანსური ინვესტიციების გათვალისწინება, მოიცავს:

ფასიანი ქაღალდების მიღების და გადაცემის აქტი;
- ერთობლივ საქმიანობაში შენატანის მიღებისა და გადაცემის აქტი;
- საკონსულტაციო ბარათი საერთო ბიზნესის მწარმოებელი პარტნიორის მიერ ქონების მიღების შესახებ;
- საბანკო ამონაწერები და გადახდის ბრძანებები დეპოზიტების ნაღდი ანგარიშსწორებისთვის (უნაღდო ანგარიშსწორებისთვის) ან გამავალი ფულადი დავალების და შემოსული ფულადი დავალების ქვითარი (ნაღდი ანგარიშსწორებისთვის);
- ფასიანი ქაღალდების გადახდისას ქონების (აქტივების) გადაცემის ანგარიშ-ფაქტურები;
- ფასიანი ქაღალდების საინვენტარო ნუსხა და მკაცრი ანგარიშგების დოკუმენტების ფორმები (ფორმა No. INV-16) და სხვა დოკუმენტები.

ობიექტების ფინანსურ ინვესტიციებად კლასიფიკაციის სისწორის შემოწმებისას აუცილებელია გაირკვეს, აქვს თუ არა ორგანიზაციას უფლებები ფასიან ქაღალდზე და იცავს თუ არა ფასიან ქაღალდებზე უფლებების გადაცემის პროცედურას.

ფასიანი ქაღალდის მიერ გამოხატული უფლებების დაფიქსირების ფორმის მიხედვით, უფლებები იყოფა დოკუმენტურ და არადოკუმენტურ.

დოკუმენტური ფორმით მესაკუთრე დგინდება სათანადოდ შესრულებული უსაფრთხოების მოწმობის წარდგენის ან მისი დეპონირების შემთხვევაში დეპო ანგარიშზე ჩანაწერის საფუძველზე. აუდიტორს უნდა წარუდგინოს აქციების მოწმობები ან დეპო ანგარიშის ამონაწერი.

არადოკუმენტური ფორმით მესაკუთრე დგინდება ფასიანი ქაღალდების მფლობელთა რეესტრის წარმოების სისტემაში ჩანაწერის ან ფასიანი ქაღალდების დეპონირების შემთხვევაში დეპო ანგარიშზე ჩანაწერის საფუძველზე. აუდიტორს უნდა წარუდგინოს რეესტრი ან დეპო ანგარიშის ამონაწერი.

ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვის ერთეულს ორგანიზაცია დამოუკიდებლად ირჩევს ისე, რომ უზრუნველყოს ამ ინვესტიციების შესახებ სრული და სანდო ინფორმაციის ფორმირება, აგრეთვე მათი ყოფნა და გადაადგილების სათანადო კონტროლი. ფინანსური ინვესტიციების ხასიათიდან, მათი შეძენისა და გამოყენების პროცედურის მიხედვით, ფინანსური ინვესტიციების ერთეული შეიძლება იყოს სერია, პარტია და ა.შ., ე.ი. ფინანსური ინვესტიციების ერთგვაროვანი ნაკრები.

ტიპიური შეცდომებია:

1) შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების საწესდებო კაპიტალში შენატანის გადახდისას შენატანის თანხა დაუყოვნებლივ დებეტდება ორგანიზაციის ხარჯებზე, თუმცა ის უნდა აისახოს ფინანსური ინვესტიციების ნაწილად;
2) საწევრო გადასახადის ან არაკომერციული ორგანიზაციისთვის დამფუძნებელი შენატანის გადახდისას შენატანის ოდენობა აისახება ფინანსურ ინვესტიციებად, თუმცა კანონით ორგანიზაციას არ აქვს უფლება ამ თანხებზე და ასეთი თანხები არ არის ფინანსური ინვესტიციები;
3) დავალების ხელშეკრულებით შეძენილი მოთხოვნის უფლებები არ აისახება ფინანსურ ინვესტიციებში, მაგრამ აღირიცხება 76 ანგარიშზე „მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორება“.

პირველადი დოკუმენტების შესრულების შემოწმებისას უნდა აღინიშნოს, რომ ფასიანი ქაღალდი არის მკაცრად ფორმალური დოკუმენტი, მისი ფორმა და სავალდებულო დეტალები უნდა შეესაბამებოდეს კანონით დადგენილ მოთხოვნებს გარკვეული სახის ფასიან ქაღალდებზე. ფასიანი ქაღალდის სავალდებულო დეტალების არარსებობა ან ფასიანი ქაღალდის შეუსაბამობა მისთვის დადგენილ ფორმასთან იწვევს მის ბათილობას (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 144-ე მუხლი). ამიტომ, აუდიტორმა უნდა ჩაატაროს როგორც ფასიანი ქაღალდების ფორმების ფორმალური შემოწმება, ასევე ტრანზაქციის შესრულებისას გამოყენებული პირველადი დოკუმენტების არითმეტიკული შემოწმება.

განსაკუთრებით მნიშვნელოვანია ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვის პირველადი დოკუმენტების შემოწმება, ვინაიდან ეს დოკუმენტები განსაზღვრავს ფასიან ქაღალდებზე საკუთრების გადაცემის სპეციალურ პროცედურას.

დოკუმენტებში, რომელთა საფუძველზეც ხდება ფინანსური ინვესტიციების ობიექტების აღრიცხვაზე მიღება, უნდა იყოს მითითებული შეძენის მიზანი და პერიოდი, რომლის განმავლობაშიც ეს ობიექტი უნდა იქნას გამოყენებული.

შემდეგ აუდიტორმა უნდა შეამოწმოს ფინანსური ინვესტიციების შეფასების სისწორე. PBU 19/02 მოთხოვნების შესაბამისად, გაყიდვისა და ნასყიდობის ხელშეკრულებით ფასიანი ქაღალდების შეძენისას, ფინანსური ინვესტიციები მიიღება აღრიცხვაზე ინვესტორისთვის რეალური ხარჯების ოდენობით.

გამყიდველისთვის ხელშეკრულების შესაბამისად გადახდილი თანხები;
ამ აქტივების შეძენასთან დაკავშირებული საინფორმაციო და საკონსულტაციო მომსახურებისთვის ორგანიზაციებსა და სხვა პირებს გადახდილი თანხები. თუ ორგანიზაციას მიეწოდება ინფორმაცია და საკონსულტაციო მომსახურება ფინანსური ინვესტიციების შეძენის შესახებ გადაწყვეტილების მიღებასთან დაკავშირებით და ორგანიზაცია არ იღებს გადაწყვეტილებას ასეთ შეძენაზე, ამ მომსახურების ღირებულება მიეკუთვნება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებს. (როგორც საოპერაციო ხარჯების ნაწილი) ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების ზრდა იმ საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში, როდესაც გადაწყდა ფინანსური ინვესტიციების არ შესყიდვა;
შუამავალი ორგანიზაციისთვის ან სხვა პირისთვის გადახდილი ანაზღაურება, რომლის მეშვეობითაც ხდება აქტივების შეძენა ფინანსური ინვესტიციების სახით;
ფინანსური ინვესტიციების სახით აქტივების შეძენასთან უშუალოდ დაკავშირებული სხვა ხარჯები.

ნასესხები სახსრების ხარჯზე ფინანსური ინვესტიციების შეძენისას მიღებული სესხებისა და სესხების ხარჯები აღირიცხება ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების „სესხებისა და კრედიტების აღრიცხვა და მათი მომსახურების ხარჯები“ შესაბამისად. ზოგადი ბიზნეს და სხვა მსგავსი ხარჯები არ შედის ფინანსური ინვესტიციების შეძენის ფაქტობრივ ხარჯებში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ისინი პირდაპირ კავშირშია ფინანსური ინვესტიციების შეძენასთან.

თუ ასეთი ფინანსური ინვესტიციების, როგორც ფასიანი ქაღალდების შესაძენად დანახარჯების ოდენობა (გარდა გამყიდველთან შეთანხმების შესაბამისად გადახდილი თანხებისა) უმნიშვნელოა გამყიდველთან შეთანხმების შესაბამისად გადახდილ თანხასთან შედარებით, ორგანიზაციას უფლება აქვს აღიაროს ასეთი ხარჯები, როგორც სხვა საოპერაციო ხარჯები იმ საანგარიშო პერიოდში, რომელშიც მითითებული ფასიანი ქაღალდები იქნა მიღებული აღრიცხვისთვის.

შემოწირულობის ხელშეკრულებით ფასიანი ქაღალდების მიღებისას (უფასოდ) ისინი ფასდება საბაზრო ფასებში შეძენის თარიღისთვის.

თუ ფინანსური ინვესტიციები განხორციელდება უცხოურ ვალუტაში, აუცილებელია ამ ოპერაციების შემოწმება სავალუტო რეგულირების ნორმატიულ აქტებთან შესაბამისობაში.

ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა ღირებულება გამოხატულია უცხოურ ვალუტაში, ფასდება რუბლის ექვივალენტში რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ ტრანზაქციის დღეს დადგენილი გაცვლითი კურსით.

აუდიტორი ამოწმებს არის თუ არა გადაფასებული ერთ წელზე მეტი ვადიანობის ფასიანი ქაღალდები, ვინაიდან გადაფასება და გაცვლითი კურსის სხვაობის ასახვა ხდება მხოლოდ მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციების სახით აღრიცხულ ფასიან ქაღალდებზე, აგრეთვე ორგანიზაციის მიერ განთავსებულ დეპოზიტებზე. დადგენილი წესით (p 7 PBU 3/2000).

ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების მომსახურებასთან დაკავშირებული ხარჯები, როგორიცაა საბანკო და/ან სადეპოზიტო მომსახურების გადახდა ფინანსური ინვესტიციების შესანახად, დეპო ანგარიშის ამონაწერის მიწოდება და ა.შ., PBU 19/02-ის შესაბამისად, უნდა იყოს კლასიფიცირებული, როგორც საოპერაციო ხარჯები. ორგანიზაცია.

ფინანსური ინვესტიციების შემდგომი შეფასების აუდიტი

ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება, რომლითაც ისინი მიიღება აღრიცხვაზე, შეიძლება შეიცვალოს კანონით დადგენილ შემთხვევებში და PBU 19/02.

შემდგომი შეფასების მიზნით, ფინანსური ინვესტიციები იყოფა ორ ჯგუფად, რომლებისთვისაც შესაძლებელია მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა და რომლისთვისაც მათი მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული.

ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება შეიძლება განისაზღვროს დადგენილი წესით, აისახება საანგარიშო წლის ბოლოს ფინანსურ ანგარიშგებაში მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით, წინა საანგარიშგებო თარიღისთვის მათი შეფასების კორექტირებით. ეს კორექტირება შეიძლება განხორციელდეს ყოველთვიურად ან კვარტალურად.

აუდიტორი ვალდებულია შეამოწმოს ამ ჯგუფების მიერ ფინანსური ინვესტიციების კლასიფიკაციის სისწორე, აგრეთვე პირველი ჯგუფის ინვესტიციების საბაზრო კოტირების განსაზღვრის პროცედურა ანგარიშგების თარიღისთვის.

სხვაობა ფინანსური ინვესტიციების შეფასებას მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით ანგარიშგების თარიღისთვის და ფინანსური ინვესტიციების წინა შეფასებას შორის უნდა მიეკუთვნებოდეს კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებს (როგორც საოპერაციო შემოსავლების ან ხარჯების ნაწილი) ან შემოსავლის ზრდას. ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯები ფინანსური ინვესტიციების ანგარიშთან შესაბამისობაში.

ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში და ფინანსურ ანგარიშგებებში ანგარიშგების თარიღისთვის მათი თავდაპირველი ღირებულებით (ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის მოთხოვნების გათვალისწინებით).

სასესხო ფასიან ქაღალდებზე, რომლებისთვისაც მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, ორგანიზაციას უფლება აქვს ფასიანი ქაღალდების მიმოქცევის პერიოდში საწყის ღირებულებასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობა თანაბრად მიაკუთვნოს მათზე კუთვნილი შემოსავლის ოდენობას (შესაბამისად, გამოშვების პირობები) მიეკუთვნება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებს (საოპერაციო შემოსავლების ან ხარჯების ნაწილში) ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების შემცირებას ან გაზრდას. ამ შემთხვევაში აუდიტორი ამოწმებს განხორციელებული გათვლების სისწორეს და სავალო ფასიანი ქაღალდების შეფასების სანდოობას ანგარიშგების თარიღისთვის.

სასესხო ფასიანი ქაღალდებისა და გაცემული სესხებისთვის ორგანიზაციას შეუძლია გამოთვალოს მათი შეფასება მიმდინარე ღირებულებით. ამ შემთხვევაში, ბუღალტრული აღრიცხვა არ ხდება. აუდიტორმა უნდა შეამოწმოს ასეთი გაანგარიშების მართებულობა, თუ მონაცემები მიმდინარე ღირებულების შესახებ მოცემულია ფინანსური ანგარიშგების განმარტებით შენიშვნებში.

ფინანსური ინვესტიციების განკარგვის აუდიტი

PBU 19/02-ის შესაბამისად, ორგანიზაციის ბუღალტრული აღრიცხვაში ფინანსური ინვესტიციების განკარგვა აღიარებულია მათი აღრიცხვაზე მიღების პირობების ერთჯერადი შეწყვეტის თარიღზე.

ფინანსური ინვესტიციის სახით აღრიცხვაზე მიღებული აქტივის გასხვისებისას, რომლის მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, აქტივის ღირებულება განისაზღვრება შეფასების საფუძველზე ერთ-ერთი შემდეგი გზით:

ფინანსური ინვესტიციების თითოეული სააღრიცხვო ერთეულის საწყისი ღირებულებით;
საშუალო საწყისი ღირებულებით;
ფინანსური ინვესტიციების პირველი შეძენის საწყისი ღირებულებით (FIFO მეთოდი).

პირველი ფინანსური ინვესტიციების ისტორიული ღირებულებით შეფასება შეძენის დროის თვალსაზრისით ეფუძნება ვარაუდს, რომ ფასიანი ქაღალდები ჩამოიწერება ერთი თვის განმავლობაში ან სხვა პერიოდში მათი შეძენის (მიღების) თანმიმდევრობით, ე.ი. ფასიანი ქაღალდები, რომლებიც პირველად ჩამოიწერება, უნდა შეფასდეს იმ ფასიანი ქაღალდების ისტორიული ღირებულებით, რომლებიც პირველები არიან შეძენის დროის მიხედვით, იმ ფასიანი ქაღალდების საწყისი ღირებულების გათვალისწინებით, რომლებიც ჩამოთვლილია თვის დასაწყისში. ამ მეთოდის გამოყენებისას თვის ბოლოს დარჩენილი ფასიანი ქაღალდების შეფასება ხდება უახლესი შესყიდვების საწყისი ღირებულებით, ხოლო გაყიდული ფასიანი ქაღალდების ღირებულებაში მხედველობაში მიიღება ყველაზე ადრეული შესყიდვების ღირებულება.

ფინანსური ინვესტიციების ჯგუფის (ტიპისთვის) ერთ-ერთი მითითებული მეთოდის გამოყენება ეფუძნება სააღრიცხვო პოლიტიკის გამოყენების თანმიმდევრობის დაშვებას. აუდიტორმა უნდა შეისწავლოს სააღრიცხვო პოლიტიკის დებულებები, სადაც მითითებულია ორგანიზაციის მიერ არჩეული შეფასების მეთოდი და ხელახალი გაანგარიშებით შეამოწმოს მისი შესაბამისობა ინვესტიციების განკარგვის ოპერაციების ასახვასთან.

ბალანსის მონაცემების აუდიტი

ფინანსური ანგარიშგების და ბუღალტრული მონაცემების სანდოობის დასადასტურებლად აუდიტორი ამოწმებს ფინანსური ინვესტიციების ინვენტარიზაციის სისწორეს.

ტესტის დროს ის განსაზღვრავს:

დადგენილია თუ არა ფინანსური ინვესტიციების ინვენტარიზაციის ჩატარების ვადები სააღრიცხვო პოლიტიკის ბრძანებით და დაცულია თუ არა ეს ვადები;
საინვენტარიზაციო დოკუმენტების რეგისტრაციის სისწორე (იყენებს თუ არა ორგანიზაცია ინვენტარიზაციის სიების ერთიან ფორმებს, არის თუ არა მონაცემების სისრულე და სიზუსტე ინვენტარში ფასიანი ქაღალდების ფაქტობრივი არსებობის შესახებ, როდესაც ისინი ინახება ორგანიზაციის სალაროში და ა.შ.) უზრუნველყოფილი?

თუ ფასიანი ქაღალდები ინახება ორგანიზაციაში, მათი ინვენტარიზაცია ხორციელდება სახსრების ინვენტარიზაციასთან ერთად. სპეციალურ ორგანიზაციებში (ბანკები, დეპოზიტარები, სპეციალიზებული სარდაფები) ფასიანი ქაღალდების შენახვისას, ინვენტარიზაცია გულისხმობს ორგანიზაციის შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშებზე არსებული თანხების ნაშთების შეჯერებას ამ სპეციალური ორგანიზაციების ანგარიშგების მონაცემებთან.

მარაგების ჩანაწერებში მითითებული უნდა იყოს ემიტენტები, ფასიანი ქაღალდის დასახელება, სერია, ნომერი, ნომინალური და რეალური ღირებულება, ვადა და მთლიანი თანხა. ფასიანი ქაღალდებიდან მიღებული შემოსავლების აღრიცხვაში ასახვის დროულობისა და სისრულის შემოწმებისას აუდიტორი იყენებს ინვენტარიზაციის მასალებს. ორგანიზაციის მიერ ფინანსური ინვესტიციებიდან მიღებული შემოსავლები აღირიცხება 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ და სააღრიცხვო დებულების „ორგანიზაციის შემოსავალი“ (PBU 9/99) შესაბამისად, ისინი კლასიფიცირდება როგორც საოპერაციო შემოსავალი. ტიპიური შეცდომა არის ფაქტობრივად მიუღებელი, მაგრამ შემოსავლის დარიცხვის ასახვა. მაგალითად, მიუღებელი პროცენტი გაცემულ სესხებზე.

ფინანსური ინვესტიციების შეფასება საანგარიშო პერიოდის ბოლოს ხდება მათი განკარგვისას ფინანსური ინვესტიციების შეფასების მიღებული მეთოდის მიხედვით, ე.ი. მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით, ფინანსური ინვესტიციების თითოეული სააღრიცხვო ერთეულის საწყისი ღირებულებით, საშუალო საწყისი ღირებულებით, დროულად შეძენილი პირველი ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულებით (FIFO მეთოდი).

აუდიტორმა უნდა შეისწავლოს სააღრიცხვო პოლიტიკის დებულებები, სადაც მითითებულია ორგანიზაციის მიერ არჩეული შეფასების მეთოდი და ხელახალი გაანგარიშებით შეამოწმოს მისი შესაბამისობა ფინანსური საინვესტიციო ანგარიშის ნაშთის ასახვისას.

საანგარიშგებო თარიღისთვის ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების შეფასების სისწორის შემოწმებისას აუდიტორი ითვალისწინებს მათი ცვეთის აღრიცხვის მოთხოვნებს.

გაუფასურება აღიარებულია, როგორც ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მუდმივი მნიშვნელოვანი ვარდნა, რომლისთვისაც მათი ამჟამინდელი საბაზრო ღირებულება განისაზღვრება, როგორც დაბალი, ვიდრე ის ეკონომიკური სარგებელი, რომელსაც ორგანიზაცია ელოდება მიიღოს ამ ფინანსური ინვესტიციებიდან თავისი საქმიანობის ჩვეულებრივი მიმდინარეობისას. ამორტიზაციის შემთხვევაში, ორგანიზაციის გაანგარიშებიდან გამომდინარე, განისაზღვრება ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულება, რომელიც უდრის სხვაობას მათ ღირებულებას შორის, რომლითაც ისინი აისახება აღრიცხვაში (სააღრიცხვო ღირებულება) და ასეთი კლების ოდენობას შორის. .

ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების სტაბილური ვარდნა განისაზღვრება შემდეგი პირობების ერთდროული არსებობით:

ანგარიშგების თარიღისა და წინა ანგარიშგების თარიღისთვის ფინანსური ინვესტიციების სააღრიცხვო ღირებულება მნიშვნელოვნად აღემატება მათ სავარაუდო ღირებულებას;
საანგარიშო წლის განმავლობაში ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულება მნიშვნელოვნად შემცირდა;
ანგარიშგების თარიღისთვის, არ არსებობს მტკიცებულება იმისა, რომ ამ ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულება შეიძლება გაიზარდოს მომავალში.

ორგანიზაციის საკუთრებაში არსებული ფასიანი ქაღალდების ემიტენტ ორგანიზაციაში ან სესხის ხელშეკრულებით მის მოვალეში ნიშნების გაჩენა ან გაკოტრებულად გამოცხადება;
ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე მნიშვნელოვანი რაოდენობის ოპერაციების განხორციელება მსგავსი ფასიანი ქაღალდებით მათ საბალანსო ღირებულებაზე მნიშვნელოვნად დაბალი ფასით;
ფინანსური ინვესტიციებიდან შემოსავლის არარსებობა ან მნიშვნელოვანი შემცირება პროცენტის ან დივიდენდის სახით, მომავალში ამ შემოსავლის შემდგომი შემცირების დიდი ალბათობით და ა.შ.

თუ წარმოიქმნება სიტუაცია, როდესაც შესაძლებელია ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაცია, აუდიტორმა უნდა შეამოწმოს ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მდგრადი შემცირების პირობები.

თუ გაუფასურების ტესტი ადასტურებს ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მნიშვნელოვან შემცირებას, მაშინ აუდიტორი ამოწმებს ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვის შექმნას საბალანსო ღირებულებასა და ასეთი ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულებას შორის სხვაობის ოდენობით.

ასეთი რეზერვის შექმნის შემთხვევაში, აუდიტორი ამოწმებს ფინანსური ინვესტიციების ბალანსში ასახვის სისწორეს; მათი ღირებულება უნდა იყოს მითითებული რეზერვის ოდენობის გამოკლებით. აუდიტორი ასევე ამოწმებს ინფორმაციის სისრულეს ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვის შესახებ ინფორმაციაში, სადაც მითითებული უნდა იყოს: ფინანსური ინვესტიციების სახეობა; საანგარიშო წელს შექმნილი რეზერვის ოდენობა; საანგარიშო პერიოდის საოპერაციო შემოსავალად აღიარებული რეზერვის ოდენობა; საანგარიშო წელს გამოყენებული რეზერვის ოდენობა.

თუ ასეთი დებულება არ არსებობს, აუდიტორი სთავაზობს სუბიექტს შეასწოროს ბუღალტრული აღრიცხვა და ჩაიწეროს რეზერვის შექმნა. თუ ორგანიზაცია უარს ამბობს ბუღალტრული აღრიცხვის შესწორებაზე, თუ გაუფასურების ოდენობა არსებითია, აუდიტორს უფლება აქვს გასცეს აუდიტორის დასკვნა ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების არასწორი შეფასების შესახებ დათქმით.

ფინანსურ ანგარიშგებაში ფინანსური ინვესტიციები წარმოდგენილი უნდა იყოს მიმოქცევის (ანაზღაურების) პირობების მიხედვით დაყოფით: მოკლევადიანი და გრძელვადიანი. აუდიტორი ამოწმებს ფინანსური ინვესტიციების კლასიფიკაციის სისწორეს. ვინაიდან კლასიფიკაცია დამოკიდებულია ორგანიზაციის განზრახვაზე გაატაროს ან განახორციელოს ფინანსური ინვესტიციები (გადარიცხვა ან სხვაგვარად განკარგვა), აუდიტორმა უნდა შეისწავლოს ორგანიზაციის შიდა დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებს ამ განზრახვებს, ან მიმართოს ამ საკითხზე სპეციალური მოთხოვნა ხელმძღვანელობას. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი.

აუდიტორი ამოწმებს ფინანსური ინვესტიციების შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნებას ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში, რომელიც, PBU 19-ის მოთხოვნების შესაბამისად, მინიმუმ უნდა გაამჟღავნოს შემდეგი ინფორმაცია:

ფინანსური ინვესტიციების განკარგვისას შეფასების მეთოდები ჯგუფების (ტიპების) მიხედვით;
ფინანსური ინვესტიციების შეფასების მეთოდების ცვლილების შედეგები მათი განკარგვისას;
ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება, რომლისთვისაც შესაძლებელია მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა და რომლის მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა შეუძლებელია;
სხვაობა ანგარიშგების თარიღისთვის მიმდინარე საბაზრო ღირებულებასა და ფინანსური ინვესტიციების წინა შეფასებას შორის, რომლისთვისაც განისაზღვრა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება;
სასესხო ფასიანი ქაღალდები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული;
განსხვავება საწყის ღირებულებასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის მათი მიმოქცევის პერიოდში;
უზრუნველყოფით დატვირთული ფასიანი ქაღალდების და სხვა ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება და სახეები;
სხვა ორგანიზაციებზე ან პირებზე გადაცემული საპენსიო ფასიანი ქაღალდების და სხვა ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება და სახეები (გარდა გაყიდვისა).

სავალო ფასიანი ქაღალდებისა და გაცემული სესხებისთვის გათვალისწინებულია შემდეგი მონაცემები: მათი შეფასება დისკონტირებული ღირებულებით; მათი დისკონტირებული ღირებულების ღირებულება; დისკონტირების გამოყენებული მეთოდები (ასახულია ბალანსისა და მოგების ანგარიშგების შენიშვნებში).

PBU ფინანსური ინვესტიციები

I. ზოგადი დებულებები

1. ეს დებულება ადგენს ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების შესახებ ინფორმაციის ბუღალტრულ და ფინანსურ ანგარიშგებებში ფორმირების წესს. ორგანიზაცია შემდგომში გაგებულია, როგორც იურიდიული პირი რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით (გარდა საკრედიტო დაწესებულებებისა და სახელმწიფო (მუნიციპალური) დაწესებულებებისა).

ეს დებულება გამოიყენება ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე პროფესიონალი მონაწილეების, სადაზღვევო ორგანიზაციების, არასახელმწიფო ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვის სპეციფიკის დადგენისას. საპენსიო ფონდები.

2. ამ დებულების მიზნებისათვის, აქტივების ფინანსურ ინვესტიციად აღრიცხვაზე მიღების მიზნით, ერთდროულად უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგი პირობები:

სათანადოდ შესრულებული დოკუმენტების არსებობა, რომლებიც ადასტურებენ ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების და ამ უფლებიდან გამომდინარე სახსრების ან სხვა აქტივების მიღების უფლების არსებობას;
- ფინანსურ ინვესტიციებთან დაკავშირებული ფინანსური რისკების ორგანიზაციაზე გადასვლა (ფასის ცვლილების რისკი, მოვალის გადახდისუუნარობის რისკი, ლიკვიდობის რისკი და ა.შ.);
- ორგანიზაციას მომავალში ეკონომიკური სარგებლის (შემოსავლის) მოტანის შესაძლებლობა პროცენტის, დივიდენდების ან მათი ღირებულების გაზრდის სახით (ფინანსური ინვესტიციის გაყიდვის (დაბრუნების) ფასსა და მის შეძენას შორის სხვაობის სახით. ფასი მისი გაცვლის შედეგად, გამოყენება ორგანიზაციის ვალდებულებების გასტუმრებაში, მიმდინარე საბაზრო ღირებულების ზრდა და ა.შ.).

3. ორგანიზაციის ფინანსურ ინვესტიციებს მიეკუთვნება: სახელმწიფო და მუნიციპალური ფასიანი ქაღალდები, სხვა ორგანიზაციების ფასიანი ქაღალდები, მათ შორის სავალო ფასიანი ქაღალდები, რომლებშიც დგინდება გამოსყიდვის თარიღი და ღირებულება (ობლიგაციები, თამასუქები); შენატანები სხვა ორგანიზაციების (შვილობილი და შვილობილი კომპანიების ჩათვლით) საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში; სხვა ორგანიზაციებზე გაცემული სესხები, საკრედიტო დაწესებულებებში დეპოზიტები, მოთხოვნის უფლების გადაცემის საფუძველზე შეძენილი დებიტორული დავალიანება და სხვ.

ამ დებულების მიზნებისათვის ფინანსური ინვესტიციები ასევე მოიცავს პარტნიორი ორგანიზაციის შენატანებს მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით.

ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციები არ მოიცავს:

სააქციო საზოგადოების მიერ აქციონერებისგან გამოსყიდული საკუთარი აქციები შემდგომი გადაყიდვის ან გაუქმების მიზნით;
- თამასუქები, რომლებიც გაცემულია გამყიდველის მიერ გაყიდული საქონლის, პროდუქტების, შესრულებული სამუშაოების, გაწეული მომსახურების ანგარიშსწორებებში;
- ორგანიზაციის ინვესტიციები უძრავ ქონებაში და მატერიალური ფორმის მქონე სხვა ქონებაში, რომელიც უზრუნველყოფილია ორგანიზაციის მიერ დროებითი სარგებლობის (დროებითი ფლობისა და სარგებლობის) საფასურად შემოსავლის გამომუშავების მიზნით;
- ძვირფასი ლითონები, სამკაულები, ხელოვნების ნიმუშები და სხვა მსგავსი ფასეულობები, რომლებიც შეძენილია არა ჩვეულებრივი საქმიანობის მიზნით.

4. არამატერიალური აქტივები, როგორიცაა ძირითადი საშუალებები, მარაგები და არამატერიალური აქტივები არ არის ფინანსური ინვესტიციები.

5. ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვის ერთეულს ორგანიზაცია დამოუკიდებლად ირჩევს ისე, რომ უზრუნველყოფილი იყოს ამ ინვესტიციების შესახებ სრული და სანდო ინფორმაციის ფორმირება, აგრეთვე მათი ყოფნისა და გადაადგილების სათანადო კონტროლი. ფინანსური ინვესტიციების ხასიათიდან გამომდინარე, მათი შეძენისა და გამოყენების პროცედურა, სერია, პარტია და ა.შ. შეიძლება იყოს ფინანსური ინვესტიციების ერთეული. ფინანსური ინვესტიციების ერთგვაროვანი ნაკრები.

6. ორგანიზაცია აწარმოებს ფინანსური ინვესტიციების ანალიტიკურ აღრიცხვას ისე, რომ მიაწოდოს ინფორმაცია ფინანსური ინვესტიციების სააღრიცხვო ერთეულებზე და ორგანიზაციებზე, რომლებშიც განხორციელებულია ეს ინვესტიციები (ფასიანი ქაღალდების ემიტენტები, სხვა ორგანიზაციები, რომელთა მონაწილეა ორგანიზაცია, მსესხებელი ორგანიზაციები, და ა.შ.).

სახელმწიფო ფასიანი ქაღალდებისა და სხვა ორგანიზაციების ფასიანი ქაღალდებისთვის, რომლებიც მიიღება აღრიცხვაზე, ანალიტიკურ აღრიცხვაში მაინც უნდა ჩამოყალიბდეს შემდეგი ინფორმაცია: ემიტენტის და ფასიანი ქაღალდის დასახელება, ნომერი, სერია და ა.შ., ნომინალური ფასი, შესყიდვის ფასი, ხარჯები. ასოცირდება ფასიანი ქაღალდების შეძენასთან, მთლიან რაოდენობასთან, შეძენის თარიღთან, რეალიზაციის თარიღთან ან სხვაგვარად განკარგვასთან, შენახვის ადგილს.

ორგანიზაციას შეუძლია ანალიტიკურ აღრიცხვაში ჩამოაყალიბოს დამატებითი ინფორმაცია ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების შესახებ, მათ შორის მათი ჯგუფების (ტიპების) კონტექსტში.

7. დამოკიდებულ ბიზნეს კომპანიებში ფინანსური ინვესტიციების შესახებ ინფორმაციის ფინანსურ ანგარიშგებაში გამოქვეყნების შეფასების თავისებურებები და დამატებითი წესები განისაზღვრება ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ ცალკე მარეგულირებელი აქტით.

II. ფინანსური ინვესტიციების პირველადი შეფასება

8. ფინანსური ინვესტიციები აღრიცხვაზე მიიღება თავდაპირველი ღირებულებით.

9. საფასურისთვის შეძენილი ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება არის ორგანიზაციის ფაქტობრივი ხარჯების ოდენობა მათ შესაძენად, გარდა დამატებული ღირებულების გადასახადისა და სხვა დასაბრუნებელი გადასახადებისა (გარდა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული შემთხვევებისა. ).

ფინანსური ინვესტიციების სახით აქტივების შეძენის ფაქტობრივი ხარჯებია:

გამყიდველისთვის ხელშეკრულების შესაბამისად გადახდილი თანხები;
- ორგანიზაციებს და სხვა პირებს ამ აქტივების შეძენასთან დაკავშირებული ინფორმაციისა და საკონსულტაციო მომსახურებისთვის გადახდილი თანხები. თუ ორგანიზაციას მიეწოდება ინფორმაცია და საკონსულტაციო მომსახურება ფინანსური ინვესტიციების შეძენის შესახებ გადაწყვეტილების მიღებასთან დაკავშირებით და ორგანიზაცია არ იღებს გადაწყვეტილებას ასეთ შეძენის შესახებ, ამ მომსახურების ღირებულება ერიცხება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებს. (როგორც სხვა ხარჯების ნაწილი) ან არაკომერციული ორგანიზაციის იმ საანგარიშო პერიოდის ხარჯების ზრდა, როდესაც გადაწყდა ფინანსური ინვესტიციების არ შესყიდვა;
- შუამავალი ორგანიზაციისთვის ან სხვა პირისთვის გადახდილი ანაზღაურება, რომლის მეშვეობითაც ხდება აქტივების შეძენა ფინანსური ინვესტიციების სახით;
- ფინანსური ინვესტიციების სახით აქტივების შეძენასთან უშუალოდ დაკავშირებული სხვა ხარჯები.

ნასესხები სახსრების ხარჯზე ფინანსური ინვესტიციების შეძენისას მხედველობაში მიიღება მიღებული სესხებისა და სესხების ხარჯები ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების "ორგანიზაციის ხარჯები" PBU 10/99, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს N ბრძანებით. 33n (რეგისტრირებულია რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროში რეგისტრაცია N 1790) და ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება "სესხებისა და კრედიტების აღრიცხვა და მათი მომსახურების ხარჯები" PBU 15/01, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით. ფედერაცია N 60n (რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროს N 07 / 8985-YUD წერილის მიხედვით, ბრძანებას არ სჭირდება სახელმწიფო რეგისტრაცია).

ზოგადი ბიზნეს და სხვა მსგავსი ხარჯები არ შედის ფინანსური ინვესტიციების შეძენის ფაქტობრივ ხარჯებში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ისინი პირდაპირ კავშირშია ფინანსური ინვესტიციების შეძენასთან.

10. გამორიცხულია. - რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანება N 156n.

11. თუ ფასიანი ქაღალდების სახით ისეთი ფინანსური ინვესტიციების შესაძენად (გარდა გამყიდველთან ხელშეკრულების შესაბამისად გადახდილი თანხებისა) ხარჯების ოდენობა უმნიშვნელოა გამყიდველთან ხელშეკრულებით გადახდილ თანხასთან შედარებით, ორგანიზაცია. უფლება აქვს აღიაროს ასეთი ხარჯები ორგანიზაციის სხვა ხარჯებად, საანგარიშო პერიოდის ჩათვლით, რომელშიც მითითებული ფასიანი ქაღალდები იქნა მიღებული აღრიცხვაზე.

12. ორგანიზაციის საწესდებო (სარეზერვო) კაპიტალში შეტანილი ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება არის მათი ფულადი ღირებულება, რომელიც შეთანხმებულია ორგანიზაციის დამფუძნებლების (მონაწილეების) მიერ, თუ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

13. ორგანიზაციის მიერ უსასყიდლოდ მიღებული ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება, როგორიცაა ფასიანი ქაღალდები, აღიარებულია:

მათი მიმდინარე საბაზრო ღირებულება აღრიცხვაზე მიღების თარიღისთვის. ამ დებულების მიზნებისათვის ფასიანი ქაღალდების მიმდინარე საბაზრო ღირებულება ნიშნავს მათ საბაზრო ფასს, რომელიც გამოითვლება ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე ვაჭრობის ორგანიზატორის მიერ დადგენილი წესით;
- ფულის ოდენობა, რომელიც შეიძლება მიღებულ იქნეს მიღებული ფასიანი ქაღალდების გაყიდვის შედეგად მათი აღრიცხვაზე მიღების თარიღისთვის, - ფასიანი ქაღალდების საბაზრო ფასის გამოანგარიშება არ არის ვაჭრობის ორგანიზატორის მიერ ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე.

14. ვალდებულებების არაფულადი საშუალებებით შესრულების (გადახდის) ხელშეკრულებით შეძენილი ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება არის ორგანიზაციის მიერ გადაცემული ან გადასაცემი აქტივების ღირებულება. საწარმოს მიერ გადაცემული ან გადასაცემი აქტივები ფასდება იმ ფასად, რომლითაც ერთეული ჩვეულებრივ ახდენდა მსგავს აქტივებს შესადარებელ პირობებში.

თუ შეუძლებელია ორგანიზაციის მიერ გადაცემული ან გადასაცემი აქტივების ღირებულების დადგენა, ორგანიზაციის მიერ მიღებული ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება ხელშეკრულებით, რომელიც ითვალისწინებს ვალდებულებების შესრულებას (გადახდას) არაფულად სახსრებში, განისაზღვრება იმის საფუძველზე. ღირებულება, რომლითაც მსგავსი ფინანსური ინვესტიციები შეძენილია შესადარ ვითარებაში.

15. მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით პარტნიორი ორგანიზაციის შენატანის ანგარიშზე განხორციელებული ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება არის მათი ფულადი ღირებულება, რომელიც შეთანხმებულია პარტნიორების მიერ მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებაში.

16. გამორიცხულია. - რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანება N 156n.

17. ფასიანი ქაღალდები, რომლებიც არ ეკუთვნის ორგანიზაციას საკუთრების, ეკონომიკური მართვის ან ოპერატიული მართვის უფლების საფუძველზე, მაგრამ გამოიყენება ან განკარგულია ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად, აღრიცხვაზე მიიღება გათვალისწინებული შეფასებაში. ხელშეკრულებაში.

III. ფინანსური ინვესტიციების შემდგომი შეფასება

18. ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულება, რომლითაც ისინი მიიღება აღრიცხვაზე, შეიძლება შეიცვალოს კანონით და ამ დებულებით დადგენილ შემთხვევებში.

19. შემდგომი შეფასების მიზნით ფინანსური ინვესტიციები იყოფა ორ ჯგუფად:

ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება შეიძლება განისაზღვროს ამ რეგლამენტით დადგენილი წესით და ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა შეუძლებელია.
- მცირე ბიზნესის სუბიექტებს, გარდა საჯაროდ განთავსებული ფასიანი ქაღალდების ემიტენტებისა, უფლება აქვთ განახორციელონ ყველა ფინანსური ინვესტიციის შემდგომი შეფასება ამ დებულებით დადგენილი წესით ფინანსურ ინვესტიციებზე, რომლებისთვისაც მათი მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული.

20. ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება დადგენილი წესით შეიძლება განისაზღვროს, საანგარიშო წლის ბოლოს ფინანსურ ანგარიშგებაში აისახება მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით, წინა საანგარიშგებო თარიღისთვის მათი შეფასების კორექტირებით.

ეს კორექტირება შეიძლება განხორციელდეს ყოველთვიურად ან კვარტალურად.

სხვაობა ფინანსური ინვესტიციების შეფასებას მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით ანგარიშგების თარიღისთვის და ფინანსური ინვესტიციების წინა შეფასებას შორის ჩაიწერება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებში (როგორც სხვა შემოსავლების ან ხარჯების ნაწილი) ან შემოსავლის ზრდას ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯები ფინანსური ინვესტიციების ანგარიშთან შესაბამისობაში.

21. ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, ექვემდებარება ასახვას ბუღალტრულ აღრიცხვაში და ფინანსურ ანგარიშგებაში ანგარიშგების თარიღისთვის მათი საწყისი ღირებულებით.

22. სასესხო ფასიან ქაღალდებზე, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, ორგანიზაციას უფლება აქვს მიმოქცევის პერიოდში საწყის ღირებულებასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის სხვაობა თანაბრად დააწეროს მათზე კუთვნილი შემოსავლის პროპორციულად, შესაბამისად. გამოშვების პირობები, კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებზე (სხვა შემოსავლების ან ხარჯების ნაწილი) ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების შემცირება ან ზრდა.

23. სასესხო ფასიანი ქაღალდებისა და გაცემული სესხებისთვის ორგანიზაციას შეუძლია მათი შეფასება მიმდინარე ღირებულებით გამოთვალოს. ამ შემთხვევაში, ბუღალტრული აღრიცხვა არ ხდება.

ორგანიზაციამ უნდა უზრუნველყოს ამ გაანგარიშების გონივრული მხარდაჭერა.

24. ფინანსური ინვესტიციები აისახება ბალანსში ანგარიშგების თარიღისთვის ამ დებულების მოთხოვნათა საფუძველზე განსაზღვრული ღირებულებით.

თუ ადრე მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით შეფასებული ფინანსური საინვესტიციო ობიექტის მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული ანგარიშგების თარიღისთვის, ასეთი ფინანსური ინვესტიციის ობიექტი აისახება ფინანსურ ანგარიშგებაში მისი ბოლო შეფასების ღირებულებით.

IV. ფინანსური ინვესტიციების განკარგვა

25. ფინანსური ინვესტიციების განკარგვა ორგანიზაციის ბუღალტრულ აღრიცხვაში აღიარებულია ამ დებულების მე-2 პუნქტში მოცემული მათი აღრიცხვაზე მიღების პირობების ერთჯერადი შეწყვეტის დღეს.

ფინანსური ინვესტიციების განკარგვა ხდება გამოსყიდვის, გაყიდვის, უსასყიდლო გადაცემის, სხვა ორგანიზაციების საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში შენატანის სახით, მარტივი პარტნიორობის ხელშეკრულებით შენატანის ანგარიშზე გადარიცხვის და ა.შ.

26. ფინანსური ინვესტიციების სახით აღრიცხვაზე მიღებული აქტივის გასხვისებისას, რომლის მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, მისი ღირებულება განისაზღვრება ერთ-ერთი შემდეგი მეთოდით განსაზღვრული შეფასების საფუძველზე:

ფინანსური ინვესტიციების თითოეული სააღრიცხვო ერთეულის საწყისი ღირებულებით; საშუალო საწყისი ღირებულებით;
- პირველი ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულებით შეძენის დროის თვალსაზრისით (FIFO მეთოდი).

ფინანსური ინვესტიციების ჯგუფის (ტიპისთვის) ერთ-ერთი მითითებული მეთოდის გამოყენება ეფუძნება სააღრიცხვო პოლიტიკის გამოყენების თანმიმდევრობის დაშვებას.

27. სხვა ორგანიზაციების საწესდებო (სარეზერვო) კაპიტალში შენატანები (გარდა სააქციო საზოგადოების წილისა), სხვა ორგანიზაციებისთვის გაცემული სესხები, საკრედიტო ორგანიზაციების დეპოზიტები, მოთხოვნის უფლების მინიჭების საფუძველზე შეძენილი დებიტორული ანგარიშები. ფასდება ზემოაღნიშნული აღრიცხვის ერთეულებიდან ამოღებული თითოეული სააღრიცხვო ერთეულის საწყისი ღირებულებით.ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა.

28. ფასიანი ქაღალდები ორგანიზაციამ შეიძლება შეაფასოს განკარგვისას საშუალო საწყისი ღირებულებით, რომელიც განისაზღვრება თითოეული ტიპის ფასიანი ქაღალდისთვის, როგორც ფასიანი ქაღალდების ტიპის საწყისი ღირებულების გაყოფის კოეფიციენტი, რომლებიც ყალიბდება შესაბამისად საწყისი ღირებულებიდან. ხოლო თვის დასაწყისში ნაშთის ოდენობა და ამ თვის განმავლობაში მიღებული ფასიანი ქაღალდები.

29. პირველის ისტორიული ღირებულებით შეფასება ფინანსური ინვესტიციების შეძენის თვალსაზრისით (FIFO მეთოდი) ემყარება იმ ვარაუდს, რომ ფასიანი ქაღალდები ჩამოიწერება ერთი თვის ან სხვა პერიოდის განმავლობაში მათი შეძენის (მიღების) თანმიმდევრობით, ე.ი. ფასიანი ქაღალდები, რომლებიც პირველად ჩამოიწერება, უნდა შეფასდეს პირველი შესყიდვის ფასიანი ქაღალდების ისტორიული ღირებულებით, თვის დასაწყისში ჩამოთვლილი ფასიანი ქაღალდების საწყისი ღირებულების გათვალისწინებით. ამ მეთოდის გამოყენებისას, თვის ბოლოს დარჩენილი ფასიანი ქაღალდების ღირებულება კეთდება უახლესი შესყიდვების საწყისი ღირებულებით, ხოლო ადრეული შესყიდვების ღირებულება გათვალისწინებულია გაყიდული ფასიანი ქაღალდების ღირებულებაში.

30. ფინანსური ინვესტიციების სახით აღრიცხვაზე მიღებული აქტივების გასხვისებისას, რომლებისთვისაც განისაზღვრება მიმდინარე საბაზრო ღირებულება, მათ ღირებულებას ადგენს ორგანიზაცია უახლესი შეფასების საფუძველზე.

31. ფინანსური ინვესტიციების თითოეულ ჯგუფზე (ტიპზე) საანგარიშო წლის განმავლობაში გამოიყენება შეფასების ერთი მეთოდი.

32. ფინანსური ინვესტიციების შეფასება საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოს ხდება მათი განკარგვისას ფინანსური ინვესტიციების შეფასების მიღებული მეთოდის მიხედვით, ე.ი. მიმდინარე საბაზრო ღირებულებით, ფინანსური ინვესტიციების თითოეული სააღრიცხვო ერთეულის საწყისი ღირებულებით, საშუალო საწყისი ღირებულებით, დროულად შეძენილი პირველი ფინანსური ინვესტიციების საწყისი ღირებულებით (FIFO მეთოდი).

33. ფინანსური ინვესტიციების განკარგვის შეფასების მეთოდების გამოყენების მაგალითები მოცემულია ამ დებულების დანართში.

V. შემოსავლები და ხარჯები ფინანსურ ინვესტიციებზე

34. ფინანსური ინვესტიციებიდან შემოსავალი აღიარებულია, როგორც შემოსავალი ჩვეულებრივი საქმიანობიდან ან სხვა შემოსავლიდან, სააღრიცხვო დებულების „ორგანიზაციის შემოსავალი“ PBU 9/99, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს N 32n ბრძანებით (რეგისტრირებული რუსეთის ფედერაციის იუსტიციის სამინისტროს სარეგისტრაციო ნომერი 1791).

35. ორგანიზაციის მიერ სხვა ორგანიზაციებისთვის სესხების გაცემასთან დაკავშირებული ხარჯები აღიარებულია ორგანიზაციის სხვა ხარჯებად.

36. ორგანიზაციის ფინანსური ინვესტიციების მომსახურებასთან დაკავშირებული ხარჯები, როგორიცაა ბანკის ან/და დეპოზიტარის მომსახურების გადახდა ფინანსური ინვესტიციების შესანახად, დეპო ანგარიშის ამონაწერის უზრუნველყოფა და ა.შ., აღიარებულია ორგანიზაციის სხვა ხარჯებად.

VI. ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურება

37. ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მდგრადი მნიშვნელოვანი ვარდნა, რომლისთვისაც მათი ამჟამინდელი საბაზრო ღირებულება არ არის განსაზღვრული, იმ ეკონომიკური სარგებლის ოდენობის ქვემოთ, რომელსაც ორგანიზაცია ელოდება მიიღოს ამ ფინანსური ინვესტიციებიდან თავისი საქმიანობის ნორმალური მიმდინარეობისას, აღიარებულია ამორტიზაციად. ფინანსური ინვესტიციების. ამ შემთხვევაში, ორგანიზაციის გაანგარიშებიდან გამომდინარე, განისაზღვრება ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულება, რაც უდრის სხვაობას მათ ღირებულებას შორის, რომლითაც ისინი აისახება აღრიცხვაში (სააღრიცხვო ღირებულება) და ასეთი შემცირების ოდენობას შორის.

ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების სტაბილური შემცირება ხასიათდება შემდეგი პირობების ერთდროული არსებობით:

ანგარიშგების თარიღისთვის და წინა საანგარიშგებო თარიღისთვის, საბალანსო ღირებულება არსებითად აღემატება მათ სავარაუდო ღირებულებას;
- საანგარიშო წლის განმავლობაში ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულება მნიშვნელოვნად შეიცვალა მხოლოდ მისი შემცირების მიმართულებით;
- ანგარიშგების თარიღისთვის, არ არსებობს მტკიცებულება იმისა, რომ მომავალში შესაძლებელია ამ ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულების მნიშვნელოვანი ზრდა.

სიტუაციების მაგალითები, როდესაც შეიძლება მოხდეს ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურება, არის:

ორგანიზაციის საკუთრებაში არსებული ფასიანი ქაღალდების ემიტენტიან ორგანიზაციაში ან სესხის ხელშეკრულებით მის მოვალეში გაკოტრების ნიშნების გამოჩენა ან გაკოტრებულად გამოცხადება;
- ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე მნიშვნელოვანი რაოდენობის ოპერაციების განხორციელება მსგავსი ფასიანი ქაღალდებით მათ საბალანსო ღირებულებაზე მნიშვნელოვნად დაბალი ფასით;
- ფინანსური ინვესტიციებიდან შემოსავლის არარსებობა ან მნიშვნელოვანი შემცირება პროცენტის ან დივიდენდების სახით, მომავალში ამ შემოსავლის შემდგომი შემცირების დიდი ალბათობით და ა.შ.

38. იმ სიტუაციის შემთხვევაში, როდესაც შეიძლება მოხდეს ფინანსური ინვესტიციების გაუფასურება, ერთეულმა უნდა შეამოწმოს არის თუ არა პირობები ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მდგრადი შემცირებისთვის.

აღნიშნული შემოწმება ტარდება ამ რეგლამენტის 37-ე პუნქტით განსაზღვრულ ორგანიზაციის ყველა ფინანსურ ინვესტიციაზე, რომლისთვისაც არსებობს მათი გაუფასურების ნიშნები.

იმ შემთხვევაში, თუ გაუფასურების ტესტი ადასტურებს ფინანსური ინვესტიციების ღირებულების მდგრად მნიშვნელოვან შემცირებას, ერთეული ადგენს რეზერვს ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის საბალანსო ღირებულებასა და ასეთი ფინანსური ინვესტიციების სავარაუდო ღირებულებას შორის სხვაობის ოდენობით.

კომერციული ორგანიზაცია განსაზღვრულ რეზერვს აყალიბებს ორგანიზაციის ფინანსური შედეგების ხარჯზე (სხვა ხარჯების შემადგენლობაში), ხოლო არაკომერციული ორგანიზაცია - ხარჯების გაზრდის ხარჯზე.

ფინანსურ ანგარიშგებაში ასეთი ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება ნაჩვენებია საბალანსო ღირებულებით მათი ცვეთაზე წარმოქმნილი რეზერვის ოდენობის გამოკლებით.

ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის შემოწმება ხორციელდება საანგარიშო წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით წელიწადში ერთხელ მაინც, თუ არსებობს ცვეთის ნიშნები. ორგანიზაციას უფლება აქვს განახორციელოს განსაზღვრული შემოწმება შუალედური ფინანსური ანგარიშგების ანგარიშგების თარიღებზე.

ორგანიზაციამ უნდა უზრუნველყოს ამ შემოწმების შედეგების დადასტურება.

39. თუ ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის შემოწმების შედეგების საფუძველზე გამოვლინდა მათი სავარაუდო ღირებულების შემდგომი შემცირება, მაშინ ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის ადრე შექმნილი რეზერვის ოდენობა კორექტირებულია მისი ზრდისა და კლების მიმართ. კომერციული ორგანიზაციის ფინანსური შედეგი (სხვა ხარჯების შემადგენლობაში) ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების ზრდა.

თუ ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის შემოწმების შედეგების საფუძველზე გამოვლინდა მათი სავარაუდო ღირებულების ზრდა, მაშინ ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციისთვის ადრე შექმნილი რეზერვის ოდენობა კორექტირებულია მისი შემცირებისა და ფინანსური შედეგის ზრდისკენ. კომერციული ორგანიზაციის (როგორც სხვა შემოსავლის ნაწილი) ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების შემცირება.

40. თუ ორგანიზაცია არსებული ინფორმაციის საფუძველზე ასკვნის, რომ ფინანსური ინვესტიცია აღარ აკმაყოფილებს ღირებულების მდგრადი მნიშვნელოვანი შემცირების კრიტერიუმებს, აგრეთვე ფინანსური ინვესტიციების განკარგვის შემთხვევაში, რომლის სავარაუდო ღირებულებაც შედიოდა. ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვის გაანგარიშებისას, მითითებული ფინანსური ინვესტიციებისთვის ადრე შექმნილი ამორტიზაციის რეზერვის ოდენობა მიეკუთვნება კომერციული ორგანიზაციის ფინანსურ შედეგებს (როგორც სხვა შემოსავლის ნაწილს) ან ორგანიზაციის ხარჯების შემცირებას. არაკომერციული ორგანიზაცია წლის ბოლოს ან საანგარიშო პერიოდში, როდესაც განხორციელდა აღნიშნული ფინანსური ინვესტიციების განკარგვა.

VII. ფინანსურ ანგარიშგებაში ინფორმაციის გამჟღავნება

41. ფინანსურ ანგარიშგებაში ფინანსური ინვესტიციები წარმოდგენილი უნდა იყოს ერთეულით, მოკლევადიანი და გრძელვადიანი მიმოქცევის (ანაზღაურების) ვადის მიხედვით.

42. სააღრიცხვო ანგარიშგება ექვემდებარება გამჟღავნებას, მატერიალურობის მოთხოვნის გათვალისწინებით, არანაკლებ შემდეგი ინფორმაციის:

ფინანსური ინვესტიციების განკარგვისას შეფასების მეთოდები ჯგუფების (ტიპების) მიხედვით;
- ფინანსური ინვესტიციების შეფასების მეთოდების ცვლილების შედეგები მათი განკარგვისას;
- ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება, რომლის მიხედვითაც შეიძლება განისაზღვროს მიმდინარე საბაზრო ღირებულება, და ფინანსური ინვესტიციები, რომელთა მიმდინარე საბაზრო ღირებულების დადგენა შეუძლებელია;
- სხვაობა ანგარიშგების თარიღისთვის მიმდინარე საბაზრო ღირებულებასა და ფინანსური ინვესტიციების წინა შეფასებას შორის, რომლის მიხედვითაც განისაზღვრა მიმდინარე საბაზრო ღირებულება;
- სასესხო ფასიან ქაღალდებზე, რომლებისთვისაც მიმდინარე საბაზრო ღირებულება არ იყო განსაზღვრული, - სხვაობა საწყის ღირებულებასა და ნომინალურ ღირებულებას შორის მათი მიმოქცევის პერიოდში, დარიცხული ამ დებულების 22-ე პუნქტით დადგენილი წესით;
- გირაოთი დატვირთული ფასიანი ქაღალდების და სხვა ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება და სახეები;
- სხვა ორგანიზაციებზე ან პირებზე გადაცემული საპენსიო ფასიანი ქაღალდების და სხვა ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება და სახეები (გარდა გასაყიდად);
- მონაცემები ფინანსური ინვესტიციების ამორტიზაციის რეზერვის შესახებ, სადაც მითითებულია: ფინანსური ინვესტიციების სახეობა, საანგარიშო წელს შექმნილი რეზერვის ოდენობა, საანგარიშო პერიოდის სხვა შემოსავალად აღიარებული რეზერვის ოდენობა; საანგარიშო წელს გამოყენებული სარეზერვო თანხები;
- სასესხო ფასიან ქაღალდებზე და გაცემული სესხებისთვის - მონაცემები დისკონტირებული ღირებულებით მათი შეფასების, მათი დისკონტირებული ღირებულების ოდენობის, გამოყენებული დისკონტირების მეთოდების შესახებ (ასახულია ბალანსისა და მოგების ანგარიშგების შენიშვნებში).

მიმდინარე ფინანსური ინვესტიციები

სანამ ინვესტიციების არსს პრაქტიკულ ასპექტში გამოავლენთ, ყურადღება უნდა მიაქციოთ მათ კლასიფიკაციას სამიზნე ატრიბუტის მიხედვით:

1. ფინანსური ინვესტიციები (დაყოფილი, თავის მხრივ, მიმდინარე და გრძელვადიანად);
2. კაპიტალის ინვესტიცია;
3. ინვესტიცია ბრუნვაში.

ფინანსური და კაპიტალის ინვესტიციები წარმოდგენილია გრძელვადიანი ინვესტიციების სააღრიცხვო ანგარიშების სამი ჯგუფით:

1. ანგარიში 14 „გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციები“ სამი ქვეანგარიშით;
2. ანგარიში 35 „მიმდინარე ფინანსური ინვესტიციები“ ორი სუბანგარიშით;
3. ანგარიში 15 „კაპიტალური ინვესტიციები“, ხუთი სუბანგარიშით.

გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციები არის ინვესტიციების შემდეგი სახეობები:

1. გრძელვადიანი სავალო ფასიანი ქაღალდების შეძენა,
2. ინვესტიციები სხვა საწარმოების საწესდებო კაპიტალში, მათ შორის წილობრივი ფასიანი ქაღალდების - აქციების შესყიდვა;
3. გრძელვადიანი სესხების გაცემა სხვა საწარმოებისთვის.

მიმდინარე ფინანსური ინვესტიციები არის ინვესტიციების შემდეგი სახეობები:

1. მოკლევადიანი სასესხო ფასიანი ქაღალდების შეძენა;
2. წილობრივი ფასიანი ქაღალდების (წილების) შეძენა შემდგომი გაყიდვის მიზნით;
3. მოკლევადიანი სესხების გაცემა სხვა საწარმოებისთვის.

ინვესტიციების აღრიცხვის მეთოდოლოგიაში აშკარად ჩანს სხვაობა კაპიტალის ინვესტიციების აღრიცხვას, როგორც შიდა ინვესტიციებს და ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვას, როგორც ინვესტიციებს სხვა სუბიექტების საქმიანობაში.

კაპიტალის ინვესტიციების ანგარიში (15) წარმოადგენს არამიმწოდებელი აქტივების შეძენის ღირებულებას, ის წარმოადგენს მომავალი ძირითადი საშუალებების ან არამატერიალური აქტივების საწყის ღირებულებას, ხოლო ფინანსური ინვესტიციების ანგარიში (14, 35) წარმოადგენს ინვესტიციების უკვე დადგენილ რაოდენობას, სრულიად მზად. კომპანიისთვის საინვესტიციო შემოსავლის მისაღებად.

ბრუნვაში ინვესტიციები წარმოდგენილია ბალანსზე, როგორც მიმდინარე აქტივები. შესაბამისად, მიმდინარე აქტივების ყველა ანგარიშის ნაშთი, ერთად აღებული, წარმოადგენს საბრუნავი კაპიტალის (საკუთარი და ნასესხები) ჯამს, რომელიც კომპანიას გააჩნია ამ მომენტში. მიმდინარე აქტივების აღრიცხვის მეთოდოლოგია აღწერილია ამ წიგნში სხვაგან.

ვინაიდან გრძელვადიანი და მიმდინარე ფინანსური ინვესტიციები განსხვავდება მხოლოდ ინვესტიციების ვადით, ჩვენ განვიხილავთ მათ როგორც ერთ ჯგუფს.

როგორც გრძელვადიანი, ასევე მიმდინარე ფინანსური ინვესტიციები ასახავს ერთი საწარმოს სხვადასხვა სახის მონაწილეობას მეორე საწარმოს საქმიანობაში. ამ მონაწილეობის დამადასტურებელ დოკუმენტებს ფინანსური ინსტრუმენტები ეწოდება. ფინანსური ინსტრუმენტები შეიძლება იყოს პირველადი და მეორადი (დერივატივები). მაგალითად, აქციები არის პირველადი ფინანსური ინსტრუმენტები, ხოლო აქციების ოფციები მეორადი ან წარმოებული. წარმოებულები ფინანსური ინსტრუმენტებიხშირად მოიხსენიებენ როგორც წარმოებულებს.

გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციები არის გრძელვადიანი ინვესტიციები სხვა საწარმოების საწესდებო კაპიტალში და საწარმოებისთვის გრძელვადიანი სესხების გაცემა საინვესტიციო შემოსავლის გამომუშავების მიზნით.

თავისი აქტივების სხვა საწარმოებში ინვესტიციით, ინვესტორი წყვეტს მათ აღრიცხვას შიდა მოხმარებისთვის ან ექსპლუატაციისთვის განკუთვნილ რესურსებს შორის და იწყებს მათ აღრიცხვას, როგორც აქტივების უპიროვნო კომპლექტს, რომელიც გაერთიანებულია სახელწოდებით "ინვესტიცია". ანუ ინვესტიციის მომენტიდან ისინი აღარ არიან შენობები, ნაგებობები, აღჭურვილობა, ფულადი სახსრები ან რეზერვები ინვესტორი საწარმოსთვის, მაგრამ, მიუხედავად მათი ფორმისა, ეს არის აქციები, აქციები (წილები), გაცემული სესხები. ამ მომენტიდან ეს არის სხვა საწარმოს შენობები, ნაგებობები, აღჭურვილობა, ფულადი სახსრები და მარაგი - საინვესტიციო ობიექტი, სადაც მათი მოხმარების (გამოყენების, ექსპლუატაციის) დროს ეს აქტივები თანდათან გარდაიქმნება სხვა ფორმებად, ახორციელებს გარკვეულ მიმოქცევას.

სხვა საწარმოში ჩადებული (ინვესტირებული) რესურსები ინვესტორის ფინანსური აქტივებია, ხოლო ინვესტიციების დამადასტურებელი დოკუმენტები ფინანსური ინსტრუმენტებია. მეორე მხრივ, საწარმოს ბალანსზე - ინვესტიციის ობიექტზე, ეს რესურსები, გათვალისწინებული, როგორც აქტივების სრულიად გარკვეული სახეობა, მათი ღირებულებითი აგრეგატში წარმოადგენს საწარმო-ინვესტორის საინვესტიციო ქონებას.

მიმდინარე ფინანსური ინვესტიციები არის მოკლევადიანი ინვესტიციები სხვა საწარმოების საქმიანობაში და მოკლევადიანი სესხების გაცემა საწარმოებისთვის საინვესტიციო შემოსავლის წარმოქმნის მიზნით (არაუმეტეს 12 თვის ვადით) ან ფინანსური ინსტრუმენტების შემდგომი გადაყიდვის მიზნით. .

კაპიტალური ინვესტიციები არის ინვესტიციების შემდეგი სახეობები:

1. ძირითადი საშუალებების შეძენის ხარჯები: შენობები, აღჭურვილობა, სატრანსპორტო საშუალება, მიწის ნაკვეთები, მუშა და პროდუქტიული მეცხოველეობა;
2. სხვა მატერიალური გრძელვადიანი საქონლის შეძენის ხარჯები შენარჩუნებით კაპიტალური მშენებლობასაპროექტო და საგამოძიებო და საძიებო სამუშაოები;
3. არამატერიალური აქტივების შეძენის ხარჯები.

კაპიტალის ინვესტიციების ანგარიშები, ერთის მხრივ, ასახავს კაპიტალის აქტივების შეძენის მთლიან ღირებულებას, რითაც აყალიბებს მათ საწყის ღირებულებას, მეორეს მხრივ, მატერიალურ (ან არამატერიალურ) ობიექტებს, რომლებიც ჯერ არ არის ამოქმედებული, რომელთა გაყიდვაც კი შესაძლებელია. გადაეცემა დაუმთავრებელ მდგომარეობაში უსასყიდლოდ.

კაპიტალური ინვესტიციების ანალიტიკური აღრიცხვა ხორციელდება ძირითადი საშუალებების მშენებლობასა და შეძენასთან დაკავშირებული ხარჯთაღრიცხვით - თითოეული მშენებარე ან შეძენილი ობიექტისთვის. ამავდროულად, ანალიტიკური აღრიცხვის მშენებლობამ უნდა უზრუნველყოს მონაცემების მოპოვების შესაძლებლობა: სამშენებლო სამუშაოებიძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქცია და მოდერნიზაცია, ბურღვა, აღჭურვილობის დამონტაჟება, საპროექტო და კვლევითი სამუშაოები, სხვა ხარჯები მატერიალურ აქტივებში კაპიტალური ინვესტიციებისთვის, აგრეთვე არამატერიალური აქტივების შეძენისა და შექმნის ხარჯები - თითოეული შეძენილი ობიექტისთვის. სამუშაო და პროდუქტიული პირუტყვის შეძენის ანალიტიკურმა აღრიცხვამ უნდა უზრუნველყოს მონაცემების მოპოვების შესაძლებლობა ძირითადი ნახირის ჩამოყალიბებასთან დაკავშირებული ხარჯების შესახებ - ცხოველის ტიპის მიხედვით: პირუტყვი, ღორი, ცხვარი, ცხენები და ა.შ.

ფინანსური ინვესტიციების რისკი

რისკი და შემოსავალი ფინანსურ მენეჯმენტში განიხილება როგორც ორ ურთიერთდაკავშირებულ კატეგორიად. „რისკის“ ცნების სხვადასხვაგვარი განმარტება არსებობს.

ყველაზე ზოგადი ფორმით, რისკი გაგებულია, როგორც ზარალის ან შემოსავლის ნაკლებობის ალბათობა პროგნოზირებულ ვარიანტთან შედარებით.

კერძოდ, რისკი შეიძლება განისაზღვროს, როგორც გარკვეული ფინანსური ზარალის დონე. ზარალი შეიძლება გამოიხატოს შემდეგნაირად:

ა) მიზნის მიუღწევლობის შესაძლებლობა;
ბ) პროგნოზირებული შედეგის გაურკვევლობა;
გ) პროგნოზირებული შედეგის შეფასების სუბიექტურობას.

ფასიანი ქაღალდი, რომელიც დაკავშირებულია უფრო დიდ ზარალთან, ითვლება უფრო სარისკოდ. ითვლება, რომ სახელმწიფო ფასიან ქაღალდებს (სტაბილური ეკონომიკის გათვალისწინებით) მცირე რისკი აქვთ, რადგან მათზე შემოსავლის ცვალებადობა თითქმის ნულის ტოლია.

ნებისმიერი კომპანიის ჩვეულებრივი აქცია უფრო სარისკო აქტივია, რადგან. მათი შემოსავალი შეიძლება მნიშვნელოვნად განსხვავდებოდეს.

ამასთან დაკავშირებით არსებობს „რისკის“ ცნების კიდევ ერთი განმარტება: რისკი არის შემოსავლის ცვალებადობის ხარისხი, რომლის მიღებაც შესაძლებელია მოცემული ფასიანი ქაღალდის ფლობით.

შემოსავალი, რომელიც უზრუნველყოფილია ნებისმიერი ფასიანი ქაღალდით, შეიძლება შედგებოდეს ორი ელემენტისგან:

შემოსავალი ფასიანი ქაღალდის ღირებულების ცვლილებებიდან (წილის პრემია);
შემოსავალი მიღებული დივიდენდებიდან (პროცენტებიდან).

სარგებელი არის შემოსავლის თანაფარდობა აქტივის თავდაპირველ ღირებულებასთან, გამოხატული პროცენტულად (დაბრუნების მაჩვენებელი).

მაგალითად, მეწარმემ აქციები ერთი წლის წინ იყიდა 15 ათასი, აქციების ამჟამინდელი საბაზრო ფასი 16,7 ათასი იყო, წლის განმავლობაში მიღებული დივიდენდები 1 ათასი.

მაშინ მოსავალი იქნება:

Dx \u003d: 15.0 \u003d 18%.

მენეჯერებმა უნდა გაითვალისწინონ რისკი ფასიან ქაღალდებთან ურთიერთობისას. მთავარი იდეა, რომლითაც მენეჯერი ამ შემთხვევაში უნდა იხელმძღვანელოს, არის ის, რომ საჭირო ანაზღაურება და რისკი ერთი და იგივე მიმართულებით იცვლება, ე.ი. ერთმანეთის პროპორციული.

ცხადია, რომ რისკი არის სავარაუდო შეფასება, ამიტომ მისი რაოდენობრივი გაზომვა ზუსტი არ არის. იმისდა მიხედვით, თუ რომელი ტექნიკა გამოიყენება, რისკის დონე შეიძლება განსხვავდებოდეს.

ფასიანი ქაღალდების რისკის შეფასების ორი ძირითადი მეთოდი არსებობს:

Მგრძნობელობის ანალიზი;

პირველი ტექნიკის არსი არის ფასიანი ქაღალდების მოსავლიანობის ცვალებადობის დიაპაზონის გამოთვლა:

პესიმისტური მომგებიანობის პროგნოზი;
უფრო მეტად სავარაუდოა;
ოპტიმისტური.

ვარიაციის ეს დიაპაზონი განიხილება, როგორც რისკის საზომი, რომელიც დაკავშირებულია მოცემულ ფასიან ქაღალდთან:

R = მანამდე - Dp

რაც უფრო დიდია დაბრუნების ვარიაციის დიაპაზონი (R), მით მეტია რისკის დონე.

მეორე ტექნიკის არსი არის დაბრუნების მნიშვნელობების სავარაუდო განაწილების აგება, სტანდარტული გადახრის გამოთვლა საშუალო შემოსავლიდან და ვარიაციის კოეფიციენტი, რომელიც განიხილება, როგორც მოცემული ფასიანი ქაღალდის რისკის დონე.

ამრიგად, რაც უფრო მაღალია ცვალებადობის კოეფიციენტი, მით უფრო სარისკოა ამ ტიპის უსაფრთხოება.

გამოთვლების ძირითადი ეტაპები:

1. კეთდება მომგებიანობის მნიშვნელობების პროგნოზირებადი შეფასებები და მათი განხორციელების ალბათობა;
2. გამოითვლება ყველაზე სავარაუდო შემოსავალი;
3. გამოითვლება სტანდარტული გადახრა;
4. გამოითვლება ცვალებადობის კოეფიციენტი.

ფასიანი ქაღალდების რისკი დროულად უნდა იქნას გათვალისწინებული: რაც უფრო გრძელია დაგეგმვის ჰორიზონტი, მით უფრო რთულია ფასიანი ქაღალდების შემოსავლის პროგნოზირება, ე.ი. დაბრუნების ცვალებადობის დიაპაზონი და ვარიაციის კოეფიციენტი იზრდება. ეს ნიშნავს, რომ რისკი დროთა განმავლობაში იზრდება.

მთავარი დასკვნა ასეთია: რაც უფრო გრძელვადიანია ფასიანი ქაღალდების ტიპი, მით უფრო სარისკოა იგი, მით უფრო დიდია ვარიაცია შემოსავლებში. მაგალითად, აქციები ობლიგაციებზე უფრო სარისკოდ ითვლება, რადგან აქციები არ იწურება.

ინდივიდუალური უსაფრთხოების რისკი არ შეიძლება განიხილებოდეს ცალკე.

ნებისმიერი ახალი ინვესტიცია (უსაფრთხოება) უნდა გაანალიზდეს მისი გავლენის თვალსაზრისით მთლიანობაში საინვესტიციო პორტფელის მომგებიანობისა და რისკის ცვლილებაზე.

ვინაიდან ყველა ფინანსური ინვესტიცია განსხვავდება უკუგების და რისკის მიხედვით, მათი კომბინაცია პორტფელში საშუალოდ აფასებს ამ რაოდენობრივ მახასიათებლებს და მათი ოპტიმალური კომბინაციის შემთხვევაში ფასიანი ქაღალდების პორტფელის რისკის მნიშვნელოვანი შემცირება შეიძლება.

ფასიანი ქაღალდების პორტფელის რისკის შესაფასებლად გამოიყენება იგივე მეთოდები, რაც ცალკეული ტიპის ფასიანი ქაღალდების შემთხვევაში, კერძოდ:

ბაზრის სენსიტიურობის ანალიზი;
შემოსავლების ალბათობის განაწილების ანალიზი.

მაგრამ თავისებურება ის არის, რომ გამოთვლების საწყისი მონაცემები ეფუძნება არითმეტიკულ შეწონილ საშუალოს.

ყველაზე ეფექტური ინვესტიცია არის ინვესტიცია ცოდნაში. გაიმეორეთ თქვენი სალაპარაკო ინგლისური ან ისწავლეთ ნულიდან ინგლისური ენის კურსზე ჩარიცხვით. ეს დაგეხმარებათ მიიღოთ პრესტიჟული სამუშაო, შექმნათ კარიერა, მიაღწიოთ წარმატებას.

უკან | |

გრძელვადიანი და მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციები არის ფულადი სახსრების ან სხვა აქტივების ინვესტიციები სხვადასხვა ბიზნეს სუბიექტის ფასიან ქაღალდებში.

ყველა ფინანსური ინვესტიციის მთავარი მიზნებია მოგება, თქვენი დანაზოგის გადაქცევა მაღალლიკვიურად, ოფიციალური ურთიერთობების დამყარება ემიტენტიან საწარმოსთან ან მასზე კონტროლი, ბაზრის გარკვეულ სეგმენტებზე წვდომა და კორპორატიული ინტეგრირებული სტრუქტურების შექმნა.

გრძელვადიანი და მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციები, მათი სახეები და ობიექტები

დასახული მიზნებიდან გამომდინარე, ლიკვიდობა და ვადა ფინანსური ინვესტიციები ჩვეულებრივ იყოფა გრძელვადიან და მოკლევადიანად, თუმცა ამ დაყოფისთვის კანონით მკაფიოდ განსაზღვრული კრიტერიუმები არ არსებობს. მაგრამ ნებისმიერ შემთხვევაში, ასეთი განსხვავება დღეს ძალიან მნიშვნელოვანია, რადგან. ბუღალტრული აღრიცხვა და ანგარიშგება, როგორც გრძელვადიანი, ისე მოკლევადიანი ინვესტიციებისთვის, განსხვავებულად არის ნაჩვენები.

დღეისათვის ფინანსური ინვესტიციის ობიექტები შეიძლება იყოს: მუნიციპალური და სახელმწიფო სესხების ობლიგაციები, მესამე მხარის საწარმოებისა და ორგანიზაციების აქციები, სავალო ფასიანი ქაღალდები, დებიტორული დავალიანება, რომლებიც მიღებული იყო დათმობების სახით სხვადასხვა შენატანების მოთხოვნის უფლებაზე. საწესდებო კაპიტალი, სხვა საკითხებში, როგორც შვილობილი, ასევე სრულად დამოკიდებული ორგანიზაციები და მრავალი სხვა. სხვები

ასე რომ, გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციები, რა არის ეს? გრძელვადიანი ინვესტიციები მოიცავს ნებისმიერ ფინანსურ ინსტრუმენტს 1 წელზე მეტი ვადით, ისევე როგორც სხვა სახის ინვესტიციებს, რომლებიც ვერ განხორციელდება ნებისმიერ დროს.

აქედან გამომდინარეობს, რომ გრძელვადიანი ინვესტიციები შეიძლება გახდეს ის, რაც თავდაპირველად დაგეგმილი იყო 1 წელზე ადრე, იმ შემთხვევებში, როდესაც, ბაზრის ვითარებიდან გამომდინარე, ორგანიზაცია აღიარებს მათი განხორციელების შეუძლებლობას მოკლე პერიოდში. აქ საუბარია ცუდად თხევადი ან ზოგადად არალიკვიდური აქტივები.

აღსანიშნავია, რომ მოკლევადიანი ინვესტიციები შეიძლება განხორციელდეს არაპირდაპირი გზით გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციების ინსტრუმენტაციით.მაგალითად, იმის ნაცვლად, რომ ინვესტიცია განახორციელოთ ძირითადი საშუალებების შესყიდვაში, რომელიც განავითარებს ახალ წარმოებას, შეგიძლიათ შეიძინოთ საწარმოს (საკონტროლო აქცია), რომელიც უკვე ფლობს შესაბამის აქტივებს, ან შექმნათ შვილობილი კომპანია, რომელიც ანიჭებს მას საწესდებო კაპიტალით. , რომლის მეშვეობითაც რეალური ინვესტიცია.

დღესდღეობით გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციების ობიექტებს მიეკუთვნება:

- აქციები (სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ფასიანი ქაღალდები, რომლებიც სრულად ადასტურებენ საკუთრების უფლებებს);

— ობლიგაციები, კუპიურები, საინვესტიციო, ასევე შემნახველი სერთიფიკატები, (სესხებზე ყველა ურთიერთობის დამადასტურებელი აქციები);

— ინვესტიციები საწესდებო კაპიტალშიუკვე მესამე მხარის, როგორც შიდა, ასევე უცხოური საწარმოები;

- ადგილობრივი და ბოლოს სახელმწიფო სესხების ობლიგაციები;

- ინვესტიციები ასოცირებულ კომპანიებსა და საწარმოებში, რომლებშიც აქციების 25%-ზე მეტი ფლობს ინვესტორს და რომლებიც არ არიან თავად ინვესტორის ერთობლივი საწარმოები ან შვილობილი კომპანიები.

მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციები, რა არის ეს?

მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციები მოიცავს ინვესტიციებს სხვადასხვა ფინანსურ ინსტრუმენტებში მოკლე ვადით - 1 წლამდე. ამ ტიპის ფინანსური ინექციები წარმოადგენს ორგანიზაციის ერთგვარ დროებით გამოყენებულ უფასო სახსრებს შემდგომი მოგების მიღებისა და ინფლაციური პროცესებისგან დაცვის მიზნით.

ამ ტიპის ინვესტიციის საკმაოდ მაღალი ლიკვიდურობის გამო, იგი უტოლდება მზა გადახდის საშუალებას, ამიტომ იგი ემსახურება როგორც საწარმოს გადაუდებელი ვალდებულებების უზრუნველყოფას. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ფინანსურ მენეჯმენტში მოკლევადიანი ინვესტიციები განიხილება, როგორც ფულში დენომინირებული აქტივების ეკვივალენტი.

დღეს მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციები ფართოდ არის პოპულარული, როგორც მსხვილ კორპორაციებში, ასევე კომპანიებში, რომლებიც, როგორც წესი, იურიდიული პირები არიან.

ეს იმის გამო ხდება, რომ დამამშვიდებელი პროგნოზების მიუხედავად, ეკონომიკის მდგომარეობა არ არის ყველაზე სტაბილური და ბევრ ინვესტორს აქვს შეშფოთება ინვესტიციებთან დაკავშირებით. საკუთარი კაპიტალინებისმიერი გრძელვადიანი პროექტი.

როგორც წესი, ინვესტორები გეგმავენ ყიდვას და სწრაფი გაყიდვაძვირფასი ქაღალდები. ამას აკეთებენ იმისთვის, რომ მოკლე დროში (რამდენიმე თვე) მიიღონ მოსალოდნელი მოგება. აღსანიშნავია, რომ ხანმოკლე ინვესტიციების განხორციელებისას ხან გამოიყენეთ ინსაიდერი ინფორმაცია, მიღებული არა ყოველთვის იურიდიული წყაროებიდან და ყოველთვის არ შეესაბამება რეალობას.

თქვენ ასევე უნდა იცოდეთ, რომ ამ ტიპის ინვესტიცია ხორციელდება ყველა სახის სადეპოზიტო სერთიფიკატებში ან დეპოზიტებში, მოკლევადიან ობლიგაციებში, გადასახადებში, შემნახველ სერთიფიკატებში და ასევე ბევრ სხვაში. და ა.შ. ყოველთვის ვერ მოუტანს ინვესტორს მნიშვნელოვან შემოსავალს. ამ მიზეზით მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული რისკების არსებობა. თუ არც ისე დიდი ხნის წინ დროს მოკლევადიანი ინვესტიციათუ შესაძლებელი იყო არც პოლიტიკური ვითარება, მაშინ დღეს ამ რისკებს დიდი წონა აქვს საინვესტიციო ობიექტების შეფასებისას.

ფინანსური ინვესტიციების დროს, როგორც იურიდიული, ისე კერძო ინვესტორები ხშირად ეძებენ დახმარებას (ანალიზს) ანალიტიკოსებისგან, რომლებსაც შეუძლიათ დააკავშირონ მოგება ინვესტირებული კაპიტალიდან და რისკები რამდენიმე თვით ადრე.

ფინანსური ინვესტიციების ანალიზი. ძირითადი ამოცანები და მიზნები

ფინანსური ინვესტიციების ანალიზიარის მართვის მეთოდების ერთობლიობა, რომელიც ხორციელდება ორგანიზაციის უფასო ფულადი სახსრების გამოყენების შესახებ ორმხრივად მომგებიანი გადაწყვეტილების მისაღებად. ფინანსური ინვესტიციების ეფექტურობის დონე გამოითვლება შედარებით, გამოხატული ფულადი სახსრების დინებარესურსებიდან და მათი გამოყენების საბოლოო შედეგებიდან. ზოგადად, ეს შედარება ზოგად ეკონომიკაში არის ინვესტიციების ანალიზი.

რა გამოწვევების წინაშე დგას საინვესტიციო ანალიზი?

• პირველ რიგში, ეს არის ყველაზე ეფექტური ინვესტიციის არჩევანი ზოგადად სხვა ინვესტიციებს შორის.
• გარდა ამისა, სხვათა შორის, ყველაზე ეფექტური საინვესტიციო პორტფელის პოვნა.
• მნიშვნელოვანი საკითხი, რომელიც წყვეტს ფინანსური ინვესტიციების ანალიზს, არის ფულით გამოხატული შედეგების სიჭარბის გამოთვლა, სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ამ ინვესტიციების მომგებიანობა. ფინანსური ინვესტიციის ანალიზი საშუალებას აძლევს ინვესტორს გამოთვალოს თავისი ინვესტიციების ანაზღაურება მომენტში და უახლოეს მომავალში.

ნებისმიერ შემთხვევაში, ფინანსური ინვესტიციების ანალიზი მიზნად ისახავს ინვესტორის გადაწყვეტილების მოტივირებას, დააბანდოს საკუთარი სახსრები კონკრეტულ ორგანიზაციაში, ფირმაში, კომპანიაში, წარმოებაში და ა.შ.

ჩვენ დაუყოვნებლივ აღვნიშნავთ, რომ ინვესტიციების ანალიზის დროს ისინი ხშირად იყენებენ სპეციალური პროგრამებიმრავალვარიანტული ანალიზის საშუალებას.

მოკლევადიანი და გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა

ჩართული ყველა კომპანია საინვესტიციო საქმიანობასაჭიროა ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა. სინამდვილეში, ინვესტიციებს ღირებულების თვალსაზრისით შეიძლება ჰქონდეს მიმდინარე საბაზრო და ნომინალური ღირებულება. ნომინალური ღირებულება არის თანხა, რომელიც პირდაპირ არის მითითებული რომელიმე ფასიანი ქაღალდის ფორმაზე. საწესდებო კაპიტალის ღირებულება არის ყველა აქციის მთლიანობა ზუსტად ნომინალური ღირებულებით.

ინვესტიციის მიმდინარე ღირებულება არის წილის (ფასიანი ქაღალდის) გაცვლის ან გასაყიდი ფასი ამ აქტივების მყიდველებსა და გამყიდველებს შორის. ფასი, რომელიც განისაზღვრება სხვადასხვა აქციების შედეგად, არის მათი საბაზრო ღირებულება.

ორგანიზაციებში ფინანსური ინექციების აღრიცხვა, როგორც აქტივები, ხორციელდება შეძენის ღირებულებით ან თვითღირებულებით. ხარჯები მოიცავს დილერისა და აგენტის ანაზღაურებას, მიმწოდებლის საკომისიოებს, მარეგულირებელ და საფონდო გადასახადებს, საბანკო მომსახურება, მოსაკრებლები და გადასახადები თანხების გადარიცხვებზე, კონსულტანტების მოსაკრებლები და ა.შ.

თავდაპირველად (შეძენის დროს) გრძელვადიანი და მოკლევადიანი ინვესტიციები აღირიცხება მათი შეძენის ღირებულებით, შემდეგ კი ისინი შეიძლება აისახოს ღირებულებაში შემდეგნაირად:

გრძელვადიანი ინვესტიციებისთვის:

• შეძენის ფასი;
• ღირებულება გადაფასებასთან ერთად;

მოკლევადიანი დეპოზიტებისთვის:

• საბაზრო ღირებულება;
• ყველაზე დაბალი ღირებულება (ბაზარი ან შეძენა).

მოკლევადიანი ინვესტიციების საბაზრო ფასის ცვლილების შედეგად მიღებული მოგება ან ზარალი აღიარებულია იმ საანგარიშგებო პერიოდებში, სადაც ისინი იყო.
თუ ავიღებთ ანალიტიკურ აღრიცხვას, როგორც გრძელვადიანი, ასევე მოკლევადიანი დეპოზიტებით, მაშინ იგი ხორციელდება უკვე ამ ინვესტიციების ტიპებით, მაგალითად, აქციებით, აქციებით, ობლიგაციებით და ასევე საინვესტიციო ობიექტებით, ე.ი. ემიტენტების სახელით.

ფინანსური დეპოზიტების ანალიტიკური აღრიცხვა, იძლევა სრული, დროული, ასევე სანდო ინფორმაციის მოპოვების შესაძლებლობას. ამისათვის კომპანიის საკუთრებაში არსებული ყველა აქცია აღწერილია წიგნში.

ეს ჟურნალი შეიცავს შემდეგ ინფორმაციას:

- ემიტენტის სახელი,

- შეძენა, შემდეგ ყველა ფასიანი ქაღალდების ნომინალური ღირებულება,

- სერიული ნომრები,

- გაყიდვის თარიღი და შეძენის თარიღი,

- მათი საერთო რაოდენობა და სხვა მომენტები.

იმ შემთხვევაში, როდესაც ეს ფასიანი ქაღალდები ინახება დეპოზიტარებში, მათი დეტალები უნდა ჩაიწეროს ამ ჟურნალში.

ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა ასევე მოიცავს მათ ინვენტარიზაციას. ინვენტარიზაციის საქმიანობისას მოწმდება გაცემული სესხები და ფაქტობრივი ხარჯები აქციების შესაძენად. კეთდება ანალიზი ამ ფასიანი ქაღალდების შესრულების სისწორეზე, სააღრიცხვო მონაცემებთან რაოდენობრივ შესაბამისობაში, მათი ღირებულების სინამდვილეზე, მათთან განხორციელებული ოპერაციებიდან მომგებიანობის ან ზარალის ასახვის სისწორეზე.

გარდა ამისა, მიმდინარე ინვესტიციების ინვენტარიზაციისას მნიშვნელოვანია კომპანიის რწმუნებათა სიგელების და იმ ორგანიზაციების განცხადებების შეჯერება, რომლებიც ასრულებენ რეესტრის წარმოების და ფასიანი ქაღალდების შენახვის ფუნქციებს.

მისი ზოგადი გაგებით, ფინანსური ინვესტიციების აღრიცხვა გულისხმობს საერთო სააღრიცხვო ინსტრუმენტებისა და მეთოდების გამოყენებას(რეგისტრები, ანალიტიკური და სინთეტიკური მონაცემები, საგადასახადო აღრიცხვა, აღრიცხვა და მრავალი სხვა).

ფინანსური ინვესტიციების ეფექტურობა

დასაბუთების პროცესში მთავარი როლი არის ფინანსური ინვესტიციების განხორციელების თუ არა მათი ეფექტურობის განსაზღვრა. საინვესტიციო პროექტისაკმარისად ეფექტურია, თუ ინვესტორის მიერ დაბანდებული სახსრების უსაფრთხოების გარდა, უზრუნველყოფილია მათი სტაბილური ზრდა.

ინვესტიციის ეფექტურობის დონე განისაზღვრება სხვა სახის ინვესტიციებთან შედარებით. მაგრამ ეკონომიკური შეფასებაუშუალოდ ინვესტიციების ეფექტურობა განისაზღვრება სტატისტიკური და დინამიური მეთოდების გამოყენებით: დისკონტირება, მიმდინარე წმინდა ღირებულების განსაზღვრა, მომგებიანობა, ანაზღაურება, გამოთვლილი მომგებიანობის განაკვეთების განსაზღვრა, მ.შ. და შიდა და ა.შ.

აუცილებლად ნახეთ:
ინვესტიციების სახეები (ფინანსური ინვესტიციები)