აუდიტის ჯგუფის ლიდერი პასუხისმგებელია აუდიტის საბოლოო ანგარიშის სიზუსტეზე, სისრულესა და სანდოობაზე. თუ დაიცავთ დაუყოვნებელი მოხსენების ბრძანებას, მაშინ მნიშვნელოვნად იზრდება აუდიტის ეფექტურობა, მაკორექტირებელი მოქმედებების შესრულების სიჩქარე და სიზუსტე.

აუდიტის ანგარიში უნდა შეიცავდეს აუდიტის სრულ, ზუსტ, ლაკონურ და მკაფიო აღწერას და, აუდიტის პროცედურების შესაბამისად, მოიცავდეს:

• აუდიტის მიზნები;
• აუდიტის ფარგლები, ორგანიზაციული და ფუნქციური ერთეულების ან პროცესების იდენტიფიცირება, სადაც ჩატარდა აუდიტი და დროის პერიოდი, როდესაც ჩატარდა აუდიტი;
• ინფორმაცია აუდიტის მომხმარებლის შესახებ;
• ინფორმაცია აუდიტის ჯგუფისა და აუდიტის მონაწილე ორგანიზაციის წარმომადგენლების შესახებ;
• აუდიტირებული ერთეულების თარიღები და ადგილები;
• აუდიტის კრიტერიუმები;
• აუდიტის დაკვირვებები;
• დასკვნა აუდიტის შედეგების შესახებ;
• დასკვნა აუდიტის კრიტერიუმებთან შესაბამისობის ხარისხის შესახებ.

აუდიტის ანგარიში ასევე შეიძლება შეიცავდეს:

• აუდიტის გეგმა;
• აუდიტის პროცესის შეჯამება, მათ შორის გაურკვევლობები და/ან სხვა დაბრკოლებები, რომლებმაც შეიძლება შეამცირონ აუდიტის აზრის სანდოობა;
• დადასტურება, რომ აუდიტის მიზნები მიღწეულია აუდიტის მოცემული სფეროსთვის აუდიტის გეგმის შესაბამისად;
• აუდიტის ფარგლებში აუდიტის მიერ არ გათვალისწინებული ყველა სფეროს ჩამონათვალი;
• აუდიტის დასკვნის შეჯამება და მენეჯმენტის ძირითადი მიგნებები;
• ნებისმიერი გადაუჭრელი კონფლიქტი აუდიტის ჯგუფსა და აუდიტის ობიექტს შორის;
• გაუმჯობესების შესაძლებლობები, თუ ამას მოითხოვს აუდიტის მიზნები;
• გამოვლენილი ძლიერი მხარეები და საუკეთესო პრაქტიკა;
• შეთანხმებული სამოქმედო გეგმები აუდიტის შედეგებზე დაყრდნობით;
• კონფიდენციალურობის საკითხები;
• აუდიტის ანგარიშის საფოსტო სია.

დასკვნა არ უნდა შეიცავდეს მცირე ხარვეზებს, რომლებიც აღმოჩენილი და გამოსწორებულია აუდიტის მსვლელობისას (ამ ხარვეზების შესახებ ინფორმაცია უნდა იყოს შენახული აუდიტორის ჩანაწერებში განმეორებითი აუდიტის შემთხვევაში).

ორგანიზაციისთვის განსაკუთრებული მნიშვნელობა ენიჭება ხარისხის აუდიტის (როგორც გარე, ასევე შიდა) ეფექტურობის პრობლემას. ჩვენი აზრით, შიდა აუდიტის ეფექტურობის ერთ-ერთი კრიტერიუმი უნდა იყოს აუდიტის დროს გამოვლენილი შეუსაბამობების სისტემატური შემცირება. შიდა აუდიტის პროცესის ეფექტურობის კიდევ ერთი კრიტერიუმი შეიძლება იყოს აუდიტორების მიერ აუდიტის დროს გაუმჯობესების რეკომენდაციების რაოდენობა.

აუდიტის დასკვნა დგება შეთანხმებულ ვადებში, მტკიცდება და ნაწილდება მომხმარებლის მიერ აუდიტის გეგმაში მითითებულ მიმღებებზე. უნდა გვახსოვდეს, რომ ანგარიში არის აუდიტის კლიენტის საკუთრება, ამიტომ დაცული უნდა იყოს კონფიდენციალურობის აუცილებელი მოთხოვნები. მასალები აუდიტიივსება სპეციალურ შემთხვევაში შესაბამისი სარეგისტრაციო ნომრით. აუდიტის ფაილი ინახება ორგანიზაციის CM დოკუმენტებით დადგენილი ვადით. აუდიტის პროცესში მიღებული გამოცდილება უნდა იქნას გამოყენებული აუდიტის ობიექტის QMS-ის მუდმივი გასაუმჯობესებლად.

აუდიტი დასრულებულად ითვლება, როდესაც აუდიტის გეგმაში გათვალისწინებული ყველა აქტივობა დასრულებულია. აუდიტის შედეგების მიხედვით შესრულებული მაკორექტირებელი, პრევენციული და გამაუმჯობესებელი ქმედებები ISO 19011:2011 არ განიხილება აუდიტის ნაწილად და ახორციელებს აუდიტის ობიექტს შეთანხმებულ ვადაში. კორექტირება და მაკორექტირებელი მოქმედებები ტარდება შეუსაბამობის გამოვლენის შემდეგ. კორექტირება არის ქმედება, რომელიც მიზნად ისახავს აღმოჩენილი შეუსაბამობის აღმოფხვრას (მაგალითად, შეუსაბამო პროდუქტის შეცვლა შესაბამისი პროდუქტით ან მოძველებული პროცედურის შეცვლა განახლებულით). მაკორექტირებელი მოქმედება არის ქმედება აღმოჩენილი შეუსაბამობის მიზეზის აღმოსაფხვრელად, ე.ი. მისი განხორციელება შეუძლებელია შეუსაბამობის მიზეზების დადგენის გარეშე.

არაკონფორმულობის მიზეზების დასადგენად მრავალი მეთოდი არსებობს (უბრალო გონების შტორმიდან დაწყებული პრობლემის გადაჭრის უფრო რთული, სისტემური მეთოდებით). აუდიტორი უნდა იცნობდეს პრობლემის გადაჭრის ამ ინსტრუმენტებს. მაკორექტირებელი ქმედებების სიღრმე და ეფექტურობა დამოკიდებულია შეუსაბამობის ნამდვილი მიზეზის იდენტიფიცირებაზე. ზოგიერთ შემთხვევაში, ეს დაეხმარება ორგანიზაციას აღმოაჩინოს და მოაგვაროს მსგავსი შეუსაბამობები სხვა სფეროებში.

შეუსაბამობაზე ორგანიზაციის პასუხის განხილვისას, აუდიტორმა უნდა დაადასტუროს, რომ ორგანიზაციაში შესწორების, მიზეზების ანალიზისა და მაკორექტირებელი ქმედებების დოკუმენტაცია და ობიექტური მტკიცებულება ხელმისაწვდომი, შესაბამისი და მომზადებულია აუდიტორის მსჯელობამდე. ანალიზის პროცესში გასათვალისწინებელია შემდეგი მნიშვნელოვანი ელემენტები:

• ანგარიში განხორციელებული ქმედებების შესახებ (არის თუ არა ნათელი და ლაკონური);
• ქმედებების აღწერილობა (არის თუ არა ისინი საფუძვლიანი და ზუსტად არის თუ არა მიმართული კონკრეტულ დოკუმენტებზე, პროცედურებზე);
• იწერება თუ არა წარსულ დროში განხორციელებული მოქმედების დასრულებულობის მითითებით;
• მაკორექტირებელი ქმედებების დასრულების თარიღი (თარიღები, რომლებიც მიუთითებს გასულ პერიოდზე, მიუთითებს, რომ გატარდა მაკორექტირებელი ქმედებები; თარიღები, რომლებიც მიუთითებს მომავალ ქმედებებზე, არ არის კარგი პრაქტიკა);
• ობიექტური მტკიცებულება იმისა, რომ მაკორექტირებელი ქმედებები სრულად და ეფექტურად განხორციელდება და შესრულებულია ორგანიზაციის მიერ აღწერილი მასშტაბით. ეფექტურმა მაკორექტირებელმა ქმედებებმა უნდა აღკვეთოს შეუსაბამობის განმეორება მისი მიზეზების აღმოფხვრის გზით. მაკორექტირებელი მოქმედება არ უნდა აგვერიოს პრევენციულ ქმედებებთან.

მოქმედება და ეს ქმედებები არ უნდა შეცვალოს ერთმანეთი. პრევენციული ქმედება არ ვრცელდება უკვე გამოვლენილ შეუსაბამობაზე. თუმცა, აღმოჩენილი შეუსაბამობების მიზეზების ანალიზს შეუძლია ორგანიზაციის სხვა სფეროებში პოტენციური შეუსაბამობების იდენტიფიცირება და პრევენციული ქმედებების შესასრულებლად.

მაკორექტირებელი მოქმედებების შესრულების შემოწმების ალგორითმი ნაჩვენებია ნახ. 27. მაკორექტირებელი ქმედებების განხორციელების ფაქტი და მათი ეფექტურობა უნდა დადასტურდეს QMS აუდიტის ჩატარების ორგანიზაციის სტანდარტით დადგენილი წესით.

მაკორექტირებელი ქმედებების აუდიტი საკმაოდ აშკარა და კარგად არის შემუშავებული, რადგან ამ ქმედებების შედეგები და ეფექტურობა, როგორც წესი, კარგად არის განსაზღვრული (თუ ორგანიზაციამ უკვე გამოავლინა შეუსაბამობა, აუდიტორისთვის განსაკუთრებით რთული არ არის ორგანიზაციის ქმედებების შეფასება, შეამოწმეთ, მზადდება თუ არა გეგმები და რამდენად ეფექტურია ეს ქმედებები შეუსაბამობის განმეორების თავიდან ასაცილებლად). პრევენციული მოქმედებების აუდიტი ჩვეულებრივ უფრო რთულია.

GOST სტანდარტი ISO 9001:2011 ორგანიზაციას სჭირდება პრევენციული ქმედებების დოკუმენტირებული პროცედურის შემუშავება. მაკორექტირებელი და პრევენციული ქმედებების დოკუმენტირებული პროცედურების გაერთიანება QMS-ში ერთ პროცედურაში მისაღებია, მაგრამ არ არის რეკომენდებული პრევენციული ქმედებების განსაკუთრებული მნიშვნელობის გამო.

ბრინჯი. 27.

ქმედებები QMS K-ის გასაუმჯობესებლად. თუ ეს პროცედურები გაერთიანებულია, აუდიტორმა უნდა შეამოწმოს, ესმის თუ არა ორგანიზაციას განსხვავება მაკორექტირებელ და პრევენციულ ქმედებებს შორის. უმეტესობა რუსული ორგანიზაციებიეს პროცედურები, სამწუხაროდ, კომბინირებულია და მაკორექტირებელი ქმედებები აღწერილია საკმარისად დეტალურად, ხოლო გამაფრთხილებელი ქმედებები მითითებულია მხოლოდ მონახაზში.

აუდიტორმა უნდა მოძებნოს ობიექტური მტკიცებულება, რომ:

• ორგანიზაცია აანალიზებს პოტენციური შეუსაბამობების მიზეზებს (გამოიყენებს მიზეზ-შედეგობრივ დიაგრამებს და სხვა შესაძლო ხარისხის ინსტრუმენტებს);
• საჭირო ქმედებები მოიცავს ორგანიზაციის ყველა შესაბამის სფეროს;
• მკაფიოდ არის განსაზღვრული პრევენციული ქმედებების იდენტიფიცირების, შეფასების, განხორციელებისა და განხილვის პასუხისმგებლობა.

პრევენციული ქმედებების ანალიზი მოიცავს კითხვებზე პასუხებს:

• იყო თუ არა ქმედებები ეფექტური (ანუ მოხდა თუ არა შეუსაბამობის აღკვეთა და მიიღეს თუ არა რაიმე დამატებითი სარგებელი);
• არის თუ არა საჭიროება გაგრძელდეს პრევენციული ქმედებები იმ მიმართულებით, სადაც ისინი განხორციელდა;
• შეიძლება მათი შეცვლა ან ახლის დაგეგმვა

მოქმედებები.

ზოგჯერ ხდება დისკუსია აუდიტორსა და ორგანიზაციას შორის იმის შესახებ, თუ სად მთავრდება მაკორექტირებელი მოქმედება და იწყება პრევენციული მოქმედება. აუდიტორმა უნდა მოერიდოს მიკერძოებულობას ამ დისკუსიებში და ყურადღება გაამახვილოს განხორციელებული ქმედებების ეფექტურობაზე.

კლიენტისთვის მიწოდებული ინფორმაციის თანმიმდევრობა, ფორმა და შემადგენლობა დამოკიდებულია აუდიტორული სამუშაოს ტიპზე. თუ სავალდებულო აუდიტი ტარდება, აუდიტორმა უნდა მიაწოდოს ინფორმაცია აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მენეჯმენტსა და მესაკუთრის წარმომადგენლებს ფედერალური წესის (სტანდარტი) No22 „აუდიტის შედეგად მიღებული ინფორმაციის გამჟღავნება“ მოთხოვნების შესაბამისად. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობასა და მისი მფლობელის წარმომადგენლებს“.

ინფორმაციაარის ფინანსური ანგარიშგების აუდიტის დროს მიღებული ინფორმაცია, რომელიც, აუდიტორის აზრით, მნიშვნელოვანია როგორც მენეჯმენტისთვის, ასევე საწარმოს მფლობელის წარმომადგენლებისთვის ერთეულის ფინანსური ანგარიშგების მომზადებასა და გამჟღავნებაზე კონტროლისთვის. ინფორმაცია მოიცავს მხოლოდ იმ საკითხებს, რომლებიც აუდიტორის ყურადღების ცენტრშია. აუდიტის მსვლელობისას არ არის საჭირო პროცედურების შემუშავება სპეციალურად შექმნილი ინფორმაციის მოსაძიებლად, რომელიც რელევანტურია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტისთვის.

აუდიტორი ადგენს, ვინ არის აუდიტის შედეგების ინფორმაციის შესაბამისი მიმღები აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტისა და მესაკუთრის წარმომადგენლებისგან. რომ აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მენეჯმენტიმოიცავს პირებს, რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ყოველდღიურ მართვაზე, ასევე ფინანსურ და საქმიანი ოპერაციების განხორციელებაზე. აღრიცხვადა ფინანსური ანგარიშგების მომზადება. აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მფლობელის წარმომადგენლებიარიან პირები ან კოლეგიური ორგანოები, რომლებიც ახორციელებენ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის ზოგად ზედამხედველობას და სტრატეგიულ მართვას და შემადგენელი დოკუმენტების შესაბამისად შეუძლიათ აკონტროლონ მისი მენეჯმენტის მიმდინარე საქმიანობა, მათ შორის ხელმძღვანელობის წარმომადგენლების დანიშვნა ან გათავისუფლება.

აუდიტორი იყენებს საკუთარ პროფესიულ მსჯელობას იმის დასადგენად, თუ ვინ უნდა იყოს გამჟღავნებული, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტის სტრუქტურის, აუდიტის მუშაობის გარემოებების და კონკრეტული სამართლებრივი მოთხოვნების გათვალისწინებით. რუსეთის ფედერაციადა დაინტერესებული პირების უფლებებისა და მოვალეობების გათვალისწინებით. თუ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მახასიათებლებიდან გამომდინარე, აუდიტორს არ შეუძლია დაადგინოს, ვინ არის ინფორმაციის შესაბამისი მიმღები, მაშინ ის უნდა დაეთანხმოს კლიენტს, რომელსაც ინფორმაცია უნდა მიეწოდოს.

აუდიტორმა უნდა განიხილოს ინფორმაცია და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას საინტერესო ინფორმაცია მიაწოდოს მის შესაბამის მიმღებებს. ასეთი ინფორმაცია მოიცავს:

• აუდიტორის საერთო მიდგომა აუდიტის ჩატარების და მისი ფარგლების მიმართ, აუდიტის სფეროს ნებისმიერი შეზღუდვის კომუნიკაცია და ნებისმიერის მიზანშეწონილობის შესახებ კომენტარის გაკეთება. დამატებითი მოთხოვნებიაუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტი;
• აუდიტის ქვეშ მყოფი ერთეულის ხელმძღვანელობის მიერ სააღრიცხვო პოლიტიკის პრინციპებისა და მეთოდების არჩევა ან ცვლილება, რომელსაც აქვს ან შეიძლება ჰქონდეს მნიშვნელოვანი გავლენა მის ფინანსურ ანგარიშგებაზე;
• აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსურ ანგარიშგებაზე რაიმე მნიშვნელოვანი რისკის შესაძლო ზემოქმედება და გარეგანი ფაქტორებიგამოქვეყნდეს ფინანსურ ანგარიშგებაში;
• აუდიტორმა შესთავაზა ფინანსური ანგარიშგების მნიშვნელოვანი კორექტირება, განხორციელებული იქნება თუ არა აუდიტი სუბიექტის მიერ;
• არსებითი გაურკვევლობა, რომელიც დაკავშირებულია მოვლენებთან ან პირობებთან, რამაც შეიძლება მნიშვნელოვნად გააჩინოს ეჭვი საწარმოს შესაძლებლობაზე გააგრძელოს საქმიანობა;
• აუდიტორსა და აუდიტირებული სუბიექტის მენეჯმენტს შორის უთანხმოება საკითხებზე, რომლებიც, ინდივიდუალურად ან მთლიანობაში, შეიძლება იყოს მნიშვნელოვანი აუდიტორის ფინანსური ანგარიშგების ან აუდიტორის ანგარიშისთვის და უთანხმოების გადაჭრის დეტალები;
• შემოთავაზებული ცვლილებები აუდიტორის დასკვნაში;
• სხვა საკითხები, რომლებიც იმსახურებს მფლობელის წარმომადგენლების ყურადღებას;
• საკითხები, რომელთა გაშუქებაზე აუდიტორი შეთანხმებულია აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტთან აუდიტის ხელშეკრულებაში.

ინფორმაციის შესაბამის მიმღებებს აუდიტორმა უნდა აცნობოს, რომ:

• ინფორმაცია მოხსენებულია მხოლოდ იმ საკითხებზე, რომლებმაც მიიპყრეს აუდიტორის ყურადღება;
• ფინანსური ანგარიშგების აუდიტი არ არის მიმართული აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობისთვის საინტერესო ინფორმაციის მოძიებაზე.

ინფორმაცია აუდიტორისგან უნდა იქნას მიღებული დროულად, რაც საშუალებას აძლევს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის შესაბამის პირებს დროულად განახორციელონ შესაბამისი ზომები. ამისათვის აუცილებელია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის წარმომადგენლებთან განიხილოს ინფორმაციის მოხსენების პროცედურა, ვადები და პრინციპები.

ინფორმაციის მიწოდება შესაძლებელია ზეპირად ან წერილობით. გადაწყვეტილებაზე, თუ რა ფორმით წარვადგინოთ ინფორმაცია, გავლენას ახდენს:

• აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ზომა, სტრუქტურა, სამართლებრივი ფორმა და ტექნიკური მხარდაჭერა;
• აუდიტის შედეგად მიღებული ინფორმაციის ბუნება, მნიშვნელობა და მახასიათებლები, რომლებიც საინტერესოა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობისთვის;
• აუდიტორსა და აუდიტის ობიექტს შორის არსებული შეთანხმებები რეგულარული შეხვედრების ან მოხსენებების შესახებ;
• აუდიტორის მიერ მიღებული ურთიერთქმედების ფორმები აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მფლობელისა და ხელმძღვანელობის წარმომადგენლებთან.

თუ ინფორმაცია გადაცემულია ზეპირად, აუდიტორს სჭირდება ამ ინფორმაციის დოკუმენტირება და ინფორმაციის მიმღებების რეაქცია სამუშაო დოკუმენტებში.

აუდიტორს უფლება აქვს კლიენტის ხელმძღვანელობასთან წინასწარ განიხილოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობისთვის საინტერესო საკითხები. თუ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობა აპირებს დამოუკიდებლად მიაწოდოს სუბიექტის მენეჯმენტისთვის საინტერესო ინფორმაცია მფლობელის წარმომადგენლებს, მაშინ აუდიტორს არ მოეთხოვება ხელახლა გადასცეს ასეთი ინფორმაცია.

ნებისმიერი წერილობითი ინფორმაცია არ არის შეცვლილი აუდიტორის ანგარიშის შემცვლელი.

განმეორებითი (კონსენსუალური) აუდიტის დროს აუდიტორმა უნდა გააანალიზოს, არის თუ არა წინა აუდიტიდან მიღებული ინფორმაცია მიმდინარე წლის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობასთან დაკავშირებული, და გადაწყვიტოს ხელახლა გაამჟღავნოს ინფორმაცია, რომელიც საინტერესოა სუბიექტის ხელმძღვანელობისთვის. აუდიტირებული.

აუდიტის შედეგად მიღებულ ინფორმაციასთან დაკავშირებით აუდიტორმა უნდა შეასრულოს კონფიდენციალურობის მოთხოვნა.

აუდიტთან დაკავშირებული მომსახურების გაწევისას, საინიციატივო აუდიტის, შეთანხმებული პროცედურების ჩატარებისას აუდიტორი კლიენტს აწვდის ანგარიშს მხარეთა შეთანხმებით. აუდიტორულ ორგანიზაციას შეუძლია შიდა სტანდარტებში განსაზღვროს დოკუმენტების ჩამონათვალი, შემადგენლობა, შინაარსი და კლიენტისთვის მათი მიწოდების წესი შესრულებული სამუშაოს შედეგების საფუძველზე.

აუდიტის შედეგებიწარმოდგენილი უნდა იყოს ორ დოკუმენტში: აუდიტორის დასკვნადა აუდიტის შედეგებით მიღებული ინფორმაცია.

განიხილება აუდიტის ანგარიშის მომზადებისა და წარდგენის საკითხები ფედერალური კანონი 2008 წლის 30 დეკემბრის No307-FZ „აუდიტის შესახებ“ და აუდიტის ფედერალური წესი (სტანდარტი) No6 „აუდიტორის ანგარიში ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების შესახებ“ (შემდგომში - წესი No6).

Აუდიტის ანგარიში -ოფიციალური დოკუმენტიგანკუთვნილია აუდიტის ქვეშ მყოფი პირების ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის, შედგენილი აუდიტის ფედერალური წესების (სტანდარტების) შესაბამისად და შეიცავს დადგენილი ფორმით გამოთქმულ მოსაზრებას. აუდიტორული ორგანიზაციაან ინდივიდუალური აუდიტორი აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების სანდოობაზე და მისი აღრიცხვის წარმოების პროცედურის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან შესაბამისობაზე.

ზემოაღნიშნული განმარტებიდან გამომდინარე, შესაძლებელია განვასხვავოთ გარკვეული დამახასიათებელი ნიშნები:

1 . აუდიტორის დასკვნა არის ოფიციალური დოკუმენტი, რომელიც განკუთვნილია ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის.

2 . ეს დოკუმენტი შედგენილია კონკრეტული ფორმით.

3 . აუდიტორის დასკვნა შეიცავს აუდიტორული ორგანიზაციის აზრს, გამოთქმული დადგენილი ფორმით, აუდიტორული პირის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობისა და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან შესაბამისობის შესახებ.

4 . აუდიტორის დასკვნა შეიძლება იყოს უპირობოდ დადებითი და შეცვლილი. ეს უკანასკნელი მოიცავს რამდენიმე სახეობას (ყურადღების მიმპყრობი ნაწილით, დათქმით, ნეგატიური, აზრის უარყოფით).

5. აუდიტორის დასკვნა საჯარო (ღია) ხასიათისაა.

დარწმუნებით ყველა მატერიალური თვალსაზრისითგაგებულია, როგორც ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მონაცემების სიზუსტის ხარისხი, რაც მის მომხმარებლებს საშუალებას აძლევს გამოიტანონ სწორი დასკვნები შედეგების შესახებ. ეკონომიკური აქტივობააუდიტის ქვეშ მყოფი პირების ფინანსური და ქონებრივი მდგომარეობა და ამ დასკვნების საფუძველზე მიიღოს ინფორმირებული გადაწყვეტილებები. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან შესაბამისობის ხარისხის შესაფასებლად, აუდიტორმა უნდა დაადგინოს მაქსიმალური დასაშვები გადახრები აუდიტის მიზნებისთვის სააღრიცხვო ინდიკატორებისა და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მატერიალურობის განსაზღვრით. აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესის (სტანდარტის) შესაბამისად N 4 "მატერიალურობა აუდიტში" (დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 21 იანვრის N 696 დადგენილებით).

აუდიტორის დასკვნის ძირითადი ელემენტებია:

სახელი;

დანიშნულება;

ინფორმაცია აუდიტორის შესახებ;

ინფორმაცია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის შესახებ;

შესავალი;

ნაწილი, რომელიც აღწერს აუდიტის ფარგლებს;

აუდიტორის დასკვნის თარიღი;

აუდიტორის ხელმოწერა.

აუდიტორის დასკვნა უნდა იყოსმიმართა რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით და (ან) აუდიტის ხელშეკრულებით გათვალისწინებულ პირს. როგორც წესი, აუდიტის დასკვნა მიმართულია აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მფლობელს (აქციონერებს), დირექტორთა საბჭოს და ა.შ. იგი შეიცავს აუდიტირებული სუბიექტის აუდიტირებული ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების ჩამონათვალს, სადაც მითითებულია საანგარიშგებო პერიოდი და მისი შემადგენლობა.

ბოლოს უნდა შეიცავდეს განცხადებასრომ ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების აღრიცხვაზე, მომზადებასა და წარდგენაზე პასუხისმგებლობა ეკისრება აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტს და განცხადება, რომ აუდიტორის პასუხისმგებლობაა მხოლოდ ამ ფინანსური (ბუღალტრული აღრიცხვის) სანდოობაზე ჩატარებული აუდიტის საფუძველზე აზრის გამოხატვა. განცხადებები ყველა მატერიალური თვალსაზრისით და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის შესაბამისობა რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან.

აუდიტორის დასკვნას ახლავს ფინანსური(საბუღალტრო) განცხადებები, რომლებზეც გამოთქმულია მოსაზრება და რომელიც დათარიღებულია, ხელს აწერს და დალუქულია აუდიტორული სუბიექტის მიერ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მოთხოვნების შესაბამისად, ასეთი განცხადებების მომზადებასთან დაკავშირებით. აუდიტორის დასკვნა და მითითებული ანგარიშგება უნდა იყოს შეკრული ერთ შეფუთვაში, ფურცლები დანომრილია, დალუქულია, დალუქულია აუდიტორის ბეჭდით, რომელშიც მითითებულია შეფუთვაში ფურცლების საერთო რაოდენობა. აუდიტის დასკვნა მომზადებულია აუდიტორისა და აუდიტირებული სუბიექტის მიერ შეთანხმებული ეგზემპლარების რაოდენობით, მაგრამ აუდიტორმაც და აუდიტებულმა სუბიექტმა უნდა მიიღონ აუდიტის ანგარიშის და თანდართული ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგების მინიმუმ ერთი ასლი. აუდიტორის ანგარიშის ფორმა და შინაარსი უნდა იყოს თანმიმდევრული, რათა ხელი შეუწყოს მომხმარებლის მიერ მის გაგებას და ხელი შეუწყოს უჩვეულო გარემოებების გამოვლენას, თუ ისინი მოხდება.

შეგნებულად ყალბი აუდიტის დასკვნა- აუდიტის გარეშე შედგენილი ან ასეთი აუდიტის შედეგებზე დაფუძნებული აუდიტის დასკვნა, რომელიც აშკარად ეწინააღმდეგება აუდიტისთვის წარდგენილი და აუდიტორული ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური აუდიტორის მიერ აუდიტის დროს განხილული დოკუმენტების შინაარსს. შეგნებულად ყალბი აუდიტის დასკვნა ასეთად მხოლოდ სასამართლოს გადაწყვეტილებით არის აღიარებული.

სტანდარტი N 6 ითვალისწინებს აუდიტის ანგარიშის შვიდ ტიპს:

- აუდიტორის დასკვნა, რომელიც გამოხატავს უპირობოდ დადებით აზრს;

- აუდიტორის დასკვნა აზრის გამოხატვით ბოლო ნაწილით, რომელიც იპყრობს ყურადღებას;

- აუდიტორის დასკვნა, რომელიც შეიცავს კვალიფიციურ აზრს, ფარგლების შეზღუდვის გამო;

- აუდიტორის დასკვნა, რომელიც შეიცავს აზრზე უარის თქმას სფეროს შეზღუდვის გამო;

- აუდიტორის დასკვნა, რომელიც შეიცავს კვალიფიციურ მოსაზრებას ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკასთან და არასათანადო სააღრიცხვო პრაქტიკასთან დაკავშირებული უთანხმოების გამო;

- აუდიტორის დასკვნა, რომელიც შეიცავს მოსაზრებას ინფორმაციის გამჟღავნებასთან დაკავშირებით უთანხმოების გამო;

- აუდიტორის დასკვნა, რომელიც შეიცავს უარყოფით აზრს სააღრიცხვო პოლიტიკის უთანხმოების ან ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების წარმოდგენის ადეკვატურობის გამო.

უპირობოდ დადებითი აზრი გამოხატული უნდა იყოს, როდესაც აუდიტორი მიდის დასკვნამდე, რომ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება იძლევა საიმედო წარმოდგენას აუდიტირებული სუბიექტის ფინანსური მდგომარეობისა და ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის შედეგებზე, ბუღალტრული აღრიცხვის დადგენილი პრინციპებისა და მეთოდების შესაბამისად. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადება რუსეთის ფედერაციაში. ის შეიცავს შემდეგ ფორმულირებას: „ჩვენი აზრით, ორგანიზაციის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება“ YYY“ ყველა მატერიალური თვალსაზრისით სამართლიანად წარმოადგენს ფინანსურ მდგომარეობას 20 დეკემბრის 31 (XX) მდგომარეობით და ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის შედეგებს პერიოდი 1 იანვრიდან 31 დეკემბრის ჩათვლით 20(XX) რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მოთხოვნების შესაბამისად ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასთან დაკავშირებით (და/ან მიუთითეთ დოკუმენტები, რომლებიც განსაზღვრავენ მომზადების პროცედურის მოთხოვნებს. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება)“.

ყველა სახის აუდიტორის ანგარიშები ფინანსურ ანგარიშგებაზე, გარდა უპირობოდ დადებითისა, ეხება აუდიტორის შეცვლილ ანგარიშს. ისინი ამ ტიპისგან განსხვავდებიან მხოლოდ აუდიტორის აზრის გამომხატველი ნაწილით.

შესაძლებელია შემდეგი ფორმულირებები.

ფინანსური სანდოობის შესახებ აზრის შეცვლის გარეშე(ბუღალტრული) ანგარიშგება, ჩვენ ყურადღებას ვაქცევთ ფინანსურ (ბუღალტრულ) ანგარიშგების ახსნა-განმარტებაში მითითებულ ინფორმაციას (პუნქტი "X"), კერძოდ, რომ იურიდიული სამართალწარმოება ორგანიზაცია "YYY" (მოპასუხე) და საგადასახადო ორგანოს (მოსარჩელე) შორის. ) მოგებაზე და დამატებული ღირებულების გადასახადების საგადასახადო ბაზის გაანგარიშების სისწორის შესახებ 20 (XX) გ. მოთხოვნის ოდენობა არის „XXX“ ათასი რუბლი. ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში არ არის გათვალისწინებული რაიმე დებულება იმ ვალდებულებების შესასრულებლად, რომელიც შეიძლება წარმოიშვას სასამართლო გადაწყვეტილების შედეგად, ორგანიზაცია „წწ“-ს სასარგებლოდ.

იმ ნაწილში, რომელიც შეიცავს მოსაზრებას დათქმით, სფეროს შეზღუდვის გამო, შესაძლებელია შემდეგი ფორმულირებები.

ჩატარებული აუდიტი ითვალისწინებსსაკმარისი საფუძველი გამოვთქვათ ჩვენი აზრი ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების ყველა მატერიალური კუთხით სანდოობაზე და სააღრიცხვო პროცედურის შესაბამისობაზე რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან. თუმცა, ჩვენ არ ვაკვირდებოდით ინვენტარის დათვლას 31 დეკემბრის 20(XX) მდგომარეობით, რადგან ეს თარიღი წინ უსწრებდა იმ თარიღს, როდესაც ჩვენ დაქირავეს აუდიტორად 'YYY'-ისთვის.

ჩვენი აზრით, გარდა კორექტივებისა, ასეთის არსებობის შემთხვევაში, რომელიც შესაძლოა საჭირო გახდეს, თუ ჩვენ შევძლებთ გადავამოწმოთ მარაგების დონეები, YYY ერთეულის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება სამართლიანად, ყველა მატერიალური თვალსაზრისით, სამართლიანად არის წარმოდგენილი ფინანსურ მდგომარეობას 31 დეკემბრის 20(XX) მდგომარეობით. ხოლო საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის შედეგები 1 იანვრიდან 31 დეკემბრის 20(XX) ჩათვლით პერიოდში.

იმ ნაწილში, რომელიც შეიცავს აზრზე უარის თქმას სფეროს შეზღუდვის გამო, შესაძლებელია შემდეგი ფორმულირებები.

ვერ მოვახერხეთ დასწრებაორგანიზაცია „წწ“-ის მიერ დაწესებული შეზღუდვების გამო ინვენტარიზაციის აღებისას (მოკლედ მიუთითეთ გარემოებები).

ჩვენ ასევე არ მივიღეთ საკმარისი მტკიცებულებები(მოკლედ დაასახელეთ მიზეზები) დაკავშირებით დებიტორული ანგარიშები; შემოსავლები საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების რეალიზაციიდან; გადასახდელები; გადაუნაწილებელი მოგება. ამ გარემოებების მატერიალურობიდან გამომდინარე, ჩვენ არ შეგვიძლია გამოვთქვათ აზრი ორგანიზაცია "YYY"-ის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობაზე და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის შესაბამისობაზე რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან.

სააღრიცხვო პოლიტიკასთან და არასათანადო აღრიცხვის მეთოდთან დაკავშირებით უთანხმოების გამო დათქმით მოსაზრებების შემცველ ნაწილში შესაძლებელია შემდეგი ფორმულირება.

აუდიტის შედეგადჩვენ დავადგინეთ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებისა და აღრიცხვის მიმდინარე პროცედურის დარღვევა, კერძოდ: მიმდინარე აქტივები 190 გვერდზე ბალანსიწარმოების აღჭურვილობის ღირებულება "XXX" ათასი რუბლის ოდენობით არ არის ასახული, ხოლო დღგ-ის ოდენობა, რომელიც მიეკუთვნება მითითებულ აღჭურვილობას "XXX" ათასი რუბლის ოდენობით, არ აისახება მიმდინარე აქტივების შემადგენლობაში 220 ხაზზე. შესაბამისად 621-ე სტრიქონი „მიმწოდებლები და კონტრაქტორები“ არ არის ასახული გადასახდელი ანგარიშებიმიმწოდებელს "XXX" ათასი რუბლის ოდენობით. ჩვენი აზრით, წინა ნაწილში ჩამოყალიბებული გარემოებების ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე გავლენის გარდა, ორგანიზაციის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება ყველა მატერიალური თვალსაზრისით სამართლიანად ასახავს ფინანსურ მდგომარეობას: 31 დეკემბრის 20(XX) და ფინანსური ეკონომიკური საქმიანობის შედეგები 1 იანვრიდან 31 დეკემბრის 20(XX) ჩათვლით პერიოდში.

ინფორმაციის გამჟღავნებასთან დაკავშირებით უთანხმოების გამო მოსაზრება დათქმის შემცველ ნაწილში შესაძლებელია შემდეგი ფორმულირება.

ორგანიზაციის ფინანსურ (ბუღალტრულ) ანგარიშგებაში"YYY" არ გაამჟღავნა მატერიალური ინფორმაცია ვალდებულებებისა და გადახდების უსაფრთხოების შესახებ "ХХХ" ათასი რუბლის ოდენობით. ხოლო იჯარით გაცემულ ძირითად აქტივებზე „ХХХ“ ათასი რუბლის ოდენობით. ჩვენი აზრით, წინა ნაწილში ჩამოთვლილი გარემოებების გარდა, ორგანიზაცია "YYY"-ის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება ყველა მატერიალური თვალსაზრისით სამართლიანად ასახავს ფინანსურ მდგომარეობას 31 დეკემბრის 20(XX) მდგომარეობით და შედეგებს. საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის 1 იანვრიდან 31 დეკემბრის 20(XX) ჩათვლით პერიოდში.

ნაწილი, რომელიც შეიცავს უარყოფით აზრსსააღრიცხვო პოლიტიკასთან შეუთანხმებლობის ან ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების წარმოდგენის ადეკვატურობის გამო, უთანხმოების აღწერის შემდეგ შესაძლებელია შემდეგი ფორმულირება.

ჩვენი აზრით, აღნიშნული გარემოებების გავლენის გამო, ორგანიზაცია „წწწ“-ის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება არასანდო ასახავს 20(XX) დეკემბრის 31 დეკემბრის ფინანსურ მდგომარეობას და საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის შედეგებს 1 იანვრიდან 1 იანვრამდე. 31 დეკემბერი, 20(XX) ჩათვლით.

ამრიგად, აუდიტორის მიერ განხორციელებული ყველა ქმედებაკანონიერი აუდიტის დროს ქმედებებს აქვს ერთი მიზანი - ჩამოაყალიბოს აზრი სანდოობაზე ფინანსური ანგარიშგებაეკონომიკური სუბიექტი, რომელსაც ადგენს შესაბამისი აუდიტის დასკვნა. აუდიტორის დასკვნა აჯამებს ინფორმაციას აუდიტორის ქმედებების შესახებ აუდიტის დროს და დასკვნები, რომლებიც მან გამოიტანა აუდიტის შედეგად.

რუსი აუდიტორები ტრადიციული აზრის გარდააუდიტის დასრულების შემდეგ აუდიტორი წარუდგენს საკმაოდ მოცულობით დეტალურ დოკუმენტს „ანგარიში აღრიცხვისა და ანგარიშგების მდგომარეობის აუდიტის შედეგების შესახებ“ (აუდიტის ანგარიშის ანალიტიკური ნაწილი). აუდიტის დასკვნის ანალიტიკური ნაწილის შედგენის საფუძველს წარმოადგენს აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესი (სტანდარტი) N 22 „აუდიტის შედეგად მიღებული ინფორმაციის მიწოდება აუდიტირებული სუბიექტის ხელმძღვანელობასა და მისი მფლობელის წარმომადგენლებს“.

ანალიტიკური ნაწილი არის აუდიტის ორგანიზაციის ანგარიში ეკონომიკური სუბიექტისთვის.ანალიტიკური ნაწილის დასაწყისში მოცემულია აუდიტის ორგანიზაციის დეტალები, შემდეგ აუდიტორის დასკვნაში ინფორმაცია წარმოდგენილია სექციებად დაახლოებით შემდეგი თანმიმდევრობით: აუდიტის ობიექტის დასახელება; გადამოწმებისთვის მოწოდებული საწყისი ინფორმაციის წყაროები; აუდიტის დროს გამოვლენილი დარღვევები; შესაბამისი რეკომენდაციები გამოვლენილი დარღვევების აღმოსაფხვრელად.

ასეთი ინფორმაციის შინაარსის შესაბამისადთან ფედერალური წესი(სტანდარტული) უფრო დეტალურია, ვიდრე მოთხოვნები რუსული მმართველობა(სტანდარტი) „აუდიტის შედეგების საფუძველზე ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობას წერილობითი ინფორმაცია“. ახლა ინფორმაციის წარმოდგენა შესაძლებელია ზეპირი და წერილობითი ფორმით, გამარტივდა მოთხოვნები ინფორმაციის შედგენისთვის და ა.შ.

ინფორმაცია არის ინფორმაციარომელიც აუდიტორისთვის ცნობილი გახდა ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის დროს. ასეთი ინფორმაცია, აუდიტორის აზრით, მნიშვნელოვანია ხელმძღვანელობისა და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მფლობელის წარმომადგენლებისთვის სანდო ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებასა და მათში ინფორმაციის გამჟღავნებაზე კონტროლის განხორციელებისას. ინფორმაცია მოიცავს მხოლოდ იმ საკითხებს, რომლებიც აუდიტორის ყურადღების ცენტრში მოდის აუდიტის შედეგად. აუდიტორს არ მოეთხოვება აუდიტის მსვლელობისას შეიმუშაოს პროცედურები, რომლებიც კონკრეტულად არის მიმართული აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტისთვის შესაბამისი ინფორმაციის მოძიებაზე.

აუდიტორმა უნდა მიაწოდოს ინფორმაცია ხელმძღვანელობა და აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მფლობელის წარმომადგენლები.აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მენეჯმენტი არის ის პირები, რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ყოველდღიურ მართვაზე, აგრეთვე ფინანსური და საქმიანი ოპერაციების განხორციელებაზე, აღრიცხვაზე და ფინანსური (საბუღალტრო) ანგარიშგების მომზადებაზე (მაგ. აღმასრულებელი დირექტორი CFO, Მთავარი ბუღალტერი). აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მფლობელის წარმომადგენლებიარიან პირები ან კოლეგიური ორგანოები, რომლებიც ახორციელებენ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის ზოგად ზედამხედველობასა და სტრატეგიულ მართვას და შემადგენელი დოკუმენტების შესაბამისად, შეუძლიათ გააკონტროლონ მისი ხელმძღვანელობის მიმდინარე საქმიანობა.

ორგანიზაციული სტრუქტურა და პრინციპებიკორპორატიული მმართველობა შეიძლება იყოს განსხვავებული აუდიტის ქვეშ მყოფი სხვადასხვა სუბიექტისთვის. ეს ართულებს იმ პირთა წრის დადგენას, რომლებსაც აუდიტორი აწვდის ინფორმაციას აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას. აუდიტორი იყენებს საკუთარ პროფესიულ მსჯელობას, რათა დაადგინოს, ვის უნდა გამჟღავნდეს ინფორმაცია.

როდესაც მართვის სტრუქტურაეკონომიკური სუბიექტი მკაფიოდ არ არის განსაზღვრული ან მესაკუთრის წარმომადგენლები არ შეიძლება მკაცრად იდენტიფიცირდეს დავალების პირობების ან რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, აუდიტორი ეთანხმება აუდიტირებულ სუბიექტს, რომელსაც უნდა მიეწოდოს ინფორმაცია.

ინფორმაციის გადაცემაუფრო ეფექტური იქნება აუდიტორსა და ხელმძღვანელობას ან სუბიექტის მესაკუთრის წარმომადგენლებს შორის კონსტრუქციული სამუშაო ურთიერთობის დამყარებაში. ასეთი ურთიერთობები უნდა განვითარდეს პროფესიული ეთიკის, დამოუკიდებლობისა და ობიექტურობის მოთხოვნების შესაბამისად.

აუდიტორმა უნდა შეაჯამოსინფორმაციაში, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტისთვის საინტერესო ინფორმაციაში და მიაწოდოს ისინი ასეთი ინფორმაციის შესაბამის მიმღებებს.

როგორც წესი, ასეთი ინფორმაცია ასახავს:

- გენერალური აუდიტორის მიდგომააუდიტის მიმართ, აუდიტორის შეშფოთება აუდიტის ფარგლების ნებისმიერი შეზღუდვის შესახებ და კომენტარები სუბიექტის მენეჯმენტის დამატებითი მოთხოვნების მიზანშეწონილობის შესახებ;

- არჩევანი ან შეცვლააუდიტის ქვეშ მყოფი პირის მენეჯმენტი სააღრიცხვო პოლიტიკის პრინციპებსა და მეთოდებს, რომლებსაც აქვთ ან შეიძლება ჰქონდეთ მნიშვნელოვანი გავლენა აუდიტირებული სუბიექტის ფინანსურ (ბუღალტრულ) ანგარიშგებაზე;

AT შესაძლო გავლენა ფინანსურზეაუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის (ბუღალტრული აღრიცხვის) ანგარიშგება ნებისმიერი მნიშვნელოვანი რისკისა და გარე ფაქტორების შესახებ, რომლებიც უნდა იყოს გამჟღავნებული ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში (მაგალითად, სასამართლო დავები);

- აუდიტორის მიერ შემოთავაზებულიფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მნიშვნელოვანი კორექტივები - აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიერ განხორციელებული და გაუკეთებელი;

- მნიშვნელოვანი გაურკვევლობებიდაკავშირებული მოვლენებთან ან პირობებთან, რამაც შეიძლება არსებითი ეჭვი შეიტანოს ერთეულის უნარზე გააგრძელოს საქმიანობა;

- უთანხმოება აუდიტორსა და ხელმძღვანელობას შორისაუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საკითხებზე, რომლებიც, ინდივიდუალურად ან მთლიანობაში, შეიძლება იყოს მნიშვნელოვანი აუდიტორული სუბიექტის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების ან აუდიტორის ანგარიშისთვის. ამასთან დაკავშირებით მოწოდებული ინფორმაცია უნდა მოიცავდეს ახსნას საკითხის მნიშვნელობის შესახებ და მოგვარებულია თუ არა საკითხი;

- სავარაუდოცვლილებები აუდიტორის დასკვნაში;

- სხვა კითხვებირომელიც იმსახურებს მფლობელის წარმომადგენლების ყურადღებას (მაგალითად, მნიშვნელოვანი ხარვეზები შიდა კონტროლის სფეროში, მენეჯმენტის თაღლითობასთან დაკავშირებული საკითხები);

- კითხვები, განათება რომელიცაუდიტორის მიერ შეთანხმებული აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტთან აუდიტორული მომსახურების გაწევის ხელშეკრულებაში (თანხმობის წერილი აუდიტზე).

თუ აუდიტიგანხორციელდება საანგარიშო წლის განმავლობაში, აუდიტორმა დროულად უნდა მიაწოდოს ინფორმაცია მფლობელის წარმომადგენლებს და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობას შესაბამისი ზომების დროული მიღების მიზნით.

დროული მოხსენებისთვისაუდიტორმა უნდა განიხილოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მფლობელისა და მენეჯმენტის წარმომადგენლებთან ასეთი ინფორმაციის მოხსენების პროცედურა, პრინციპები და დრო. ზოგიერთ შემთხვევაში, გადაუდებელი საკითხის გადაწყვეტის აუცილებლობის გამო, აუდიტორს შეუძლია შეატყობინოს მას ადრე შეთანხმებულზე ადრე.

თუ აუდიტი ჩატარდებაიმ დროს, მაგალითად, საანგარიშო წლის დასრულების შემდეგ, მაშინ ინფორმაცია მოხსენებულია აუდიტის დროს ან მის შემდეგ.

ინფორმაციის მოხსენების ფორმებიშესაბამისი მიმღებები შეიძლება წარმოდგენილი იყოს ზეპირად ან წერილობით. აუდიტორის გადაწყვეტილებაზე, თუ როგორ უნდა მოხდეს ინფორმაციის მოხსენება, გავლენას ახდენს:

- ზომა, სტრუქტურა, აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის იურიდიული ფორმა და ტექნიკური უზრუნველყოფა;

- პერსონაჟი, მნიშვნელობადა აუდიტის შედეგად მიღებული ინფორმაციის თავისებურებები, რომლებიც საინტერესოა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობისთვის;

- არსებულიაუდიტორსა და აუდიტის ობიექტს შორის რეგულარული შეხვედრების ან მოხსენებების შეთანხმება;

- მიღებული აუდიტორიაუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მფლობელისა და მენეჯმენტის წარმომადგენლებთან ურთიერთობის ფორმები.

თუ საინტერესო ინფორმაციავინაიდან აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტი ეცნობება ზეპირად, აუდიტორმა უნდა დააფიქსიროს ეს ინფორმაცია და მასზე ინფორმაციის მიმღებების რეაქცია სამუშაო დოკუმენტებში. ასეთი დოკუმენტები შეიძლება იყოს, მაგალითად, აუდიტორის მიერ შემოწმებული სუბიექტის მფლობელისა და მენეჯმენტის წარმომადგენლებთან გამართული დისკუსიების ოქმები. ზოგიერთ შემთხვევაში, ინფორმაციის ბუნებიდან, მნიშვნელობიდან და ბუნებიდან გამომდინარე, აუდიტორისთვის შეიძლება მიზანშეწონილი იყოს, მიიღოს წერილობითი დასტური ორგანიზაციის მფლობელისა და ხელმძღვანელობის წარმომადგენლებისგან ნებისმიერი სიტყვიერი კომუნიკაციის შესახებ აუდიტის ინტერესის საკითხებთან დაკავშირებით. სუბიექტის მენეჯმენტი.

აუდიტორი, როგორც წესი, წინასწარ განიხილავს მენეჯმენტს m ეკონომიკური სუბიექტის აუდიტის საკითხები, რომლებიც საინტერესოა სუბიექტის მენეჯმენტისთვის, გარდა იმ საკითხებისა, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებს თავად მენეჯმენტის კომპეტენციას ან მთლიანობას. საწარმოს ხელმძღვანელობასთან წინასწარი დისკუსიები მნიშვნელოვანია ფაქტებისა და საკითხების გასარკვევად და მენეჯმენტისთვის დამატებითი ინფორმაციის მიწოდების საშუალება მისცეს. თუ ეკონომიკური სუბიექტის მენეჯმენტი თანახმაა დამოუკიდებლად (აუდიტორის მონაწილეობის გარეშე) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტისთვის საინტერესო ინფორმაციის მიწოდებას მფლობელის წარმომადგენლებს, მაშინ აუდიტორს შეიძლება არ დასჭირდეს ამის ხელახლა გამჟღავნება. ინფორმაცია, იმ პირობით, რომ აუდიტორი კმაყოფილია ასეთი ინფორმაციის გადაცემის ეფექტურობითა და სათანადო ხასიათით.

აუდიტორმა უნდა გადახედოსშეიძლება იყოს თუ არა მნიშვნელოვანი წინა აუდიტის შედეგად მიღებული რაიმე ინფორმაცია მიმდინარე წლის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობისთვის. თუ აუდიტორი ასკვნის, რომ ასეთი ინფორმაცია საინტერესოა ერთეულის ხელმძღვანელობისთვის, აუდიტორს შეუძლია გადაწყვიტოს მისი ხელახლა გამჟღავნება ერთეულის მფლობელის წარმომადგენლებისთვის.

ინფორმაციაში მოცემული ინფორმაციაჩვეულებრივ კონფიდენციალურია. ამასთან დაკავშირებით, აუდიტორი ვალდებულია შეასრულოს რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობისა და რუსეთის აუდიტორთა ეთიკის კოდექსის მოთხოვნები აუდიტის შედეგად მიღებული ინფორმაციის კონფიდენციალურობის შესახებ. ზოგიერთ შემთხვევაში, როდესაც შეიძლება იყოს პოტენციური კონფლიქტი აუდიტორის ეთიკურ და სამართლებრივ ვალდებულებებს შორის კონფიდენციალურობისა და გამჟღავნების მოთხოვნებთან დაკავშირებით, მიზანშეწონილია აუდიტორმა მოიძიოს იურიდიული რჩევა.

წერილობითი ინფორმაცია უნდა იყოსმინიმუმ ორი ეგზემპლარი. ასეთი ინფორმაციის ერთი ეგზემპლარი გადაეცემა ხელშეკრულებაში მითითებულ აუდიტირებული სუბიექტის წარმომადგენელს, მეორე ეგზემპლარი რჩება აუდიტორულ ორგანიზაციაში და შედის აუდიტორის ზოგად სამუშაო დოკუმენტაციაში. აუდიტორის წერილობითი ინფორმაციის მიმღების უთანხმოება მისი საბოლოო ვერსიის შინაარსთან არ შეიძლება გახდეს ამ დოკუმენტის მიღებაზე უარის თქმის საფუძველი.

ზეპირი ინფორმაციის გადაცემისთვის მიზანშეწონილიასამუშაო დოკუმენტის სპეციალური ფორმის შემუშავება „ოქმი – აუდიტის შედეგების შესახებ ინფორმაციის კოორდინაცია“. ამ დოკუმენტში ინფორმაცია სისტემატიზებული უნდა იყოს და კომენტირებული იყოს აუდიტორის მიერ. დოკუმენტი უნდა შეიცავდეს დეტალებს, რომლებიც მიუთითებს, რომ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობა იცნობს მოწოდებულ ინფორმაციას.

ამდენად, როგორც წერილობითი, ასევე ზეპირი ინფორმაციარეგულარულად წარედგინება ეკონომიკურ სუბიექტს აუდიტის დროს. ამავდროულად, ინფორმაცია შეიძლება შეიცავდეს როგორც ახალ ინფორმაციას, ასევე წინა შემოწმების შედეგებით მიღებულ ინფორმაციას. ეს აუცილებელია, თუ აუდიტორი თვლის, რომ ეს ინფორმაცია შეიძლება იყოს მნიშვნელოვანი მიმდინარე წლის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობისთვის. თუ ინფორმაცია საინტერესოა ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობისთვის, მაშინ ის შეიძლება ხელახლა წარედგინოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მფლობელის წარმომადგენლებს. წერილობითი ინფორმაცია, როგორც წესი, ინახება აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციისთვის შექმნილ საარქივო ფაილში და, საჭიროებისამებრ, შეიძლება გამოყენებულ იქნას შემდგომი შემოწმებისთვის.

აუდიტის დასკვნითი ეტაპი ითვალისწინებს შემდეგ აქტივობებს:

ტესტის შედეგების სისტემატიზაცია;

ტესტის შედეგების ანალიზი;

აუდიტის დასკვნის შედგენა.

ტესტის შედეგების სისტემატიზაცია მოიცავს ყველა მიღებული შედეგის გარკვეული თანმიმდევრობით მოყვანას. აუდიტის მიზნიდან გამომდინარე (საინიციატივო აუდიტი, სავალდებულო აუდიტი, საგამოძიებო ორგანოების გადაწყვეტილებით აუდიტი) აუცილებელია მიღებული ინფორმაციის მკაფიო სისტემატიზაცია. ამ სისტემატიზაციას ჩვეულებრივ ახორციელებს აუდიტის ჯგუფის ხელმძღვანელი. ისინი სისტემატიზაციას უწევენ მონაცემებს შესამოწმებელი თემების სექციების მიხედვით (ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა, მარაგები და ა.შ.), ხოლო თემებში - ანალიტიკური და სხვა მახასიათებლების მიხედვით. თუ შესაძლებელია, გამოიყოფა ყველაზე მნიშვნელოვანი შენიშვნები: ანგარიშებზე არასწორი ჩანაწერები, საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევა, ანგარიშებზე ჩანაწერების ნაკლებობა და ა.შ.

შემოწმების შედეგების ანალიზი შეიძლება განხორციელდეს მიღებული მონაცემების მიხედვით და აქვს რამდენიმე მიზანი:

კლიენტის მიერ მიღებული სააღრიცხვო პოლიტიკის ზოგადი ანალიზი;

ცალკეული განყოფილებებისა და ანგარიშების აღრიცხვის სისწორე;

საგადასახადო კანონებთან შესაბამისობა;

ანალიზი ფინანსური მდგომარეობაკლიენტი.

სააღრიცხვო პოლიტიკა გაანალიზებულია მისი შესაბამისობის თვალსაზრისით მეთოდოლოგიურ, ტექნიკურ და ორგანიზაციულ ასპექტებში, გამოვლენილია ყველაზე მნიშვნელოვანი პუნქტები და კეთდება დასკვნები ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის ბუღალტრული აღრიცხვის დებულებებთან შესაბამისობისა და მათი შესაბამისობის შესახებ.

ბუღალტრული აღრიცხვის სისწორე განისაზღვრება ისეთი დოკუმენტების საფუძველზე, როგორიცაა კანონი "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" რუსეთის ფედერაციაში, რუსეთის ფედერაციაში ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების დებულებები, ანგარიშთა სქემა და ბუღალტრული აღრიცხვის ორგანიზაციის სხვა დებულებები.

Დიდი სპეციფიკური სიმძიმეიკავებს ბიუჯეტით და გარესაბიუჯეტო სახსრებით ანგარიშსწორებისთვის გადასახადების გაანგარიშების სისწორის ანალიზს. ყოველი გადასახადისა და გადახდისთვის საჭიროა დადგინდეს დასაბეგრი ბაზის განსაზღვრის სისწორე, შეღავათების გამოყენება, გადასახადის განაკვეთები და გადახდები, ანგარიშსწორებისა და გადახდების დროულობა.

კლიენტის ფინანსური მდგომარეობის ანალიზი ხორციელდება ბალანსის (ფორმა No1), შემოსავლის ანგარიშგების (ფორმა No2), კაპიტალის მოძრაობის ანგარიშგების (ფორმა No3), ფულადი სახსრების მოძრაობის ანგარიშგების მიხედვით. ფული(ფორმა No4), ბალანსის დანართები (ფორმა No5).

ამავდროულად, მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ საინიციატივო აუდიტის დროს მიღებული შედეგები შეიძლება წარედგინოს კლიენტს ანგარიშის სახით დასკვნებითა და წინადადებებით. კლიენტისა და აუდიტორული ფირმის შემდგომი ნაბიჯები დამოკიდებულია სახელშეკრულებო ვალდებულებებზე და მათ ერთობლივად წყვეტენ.

საგამოძიებო ორგანოების გადაწყვეტილებით აუდიტის ჩატარებისას მხედველობაში მიიღება, რომ სწორედ საგამოძიებო ორგანოები (გამომძიებელი, პროკურორი) განსაზღვრავენ აუდიტორის მიერ შესასწავლ საკითხთა ნუსხას. შემოწმების პროცესში შეიძლება გაფართოვდეს საგამოძიებო საკითხების სპექტრი, რაც უნდა შეთანხმდეს გამომძიებელთან ან სხვა პირთან, რომელმაც დაავალა გადამოწმება. აუდიტის შედეგები მისი დასრულების შემდეგ გადაეცემა საგამოძიებო ორგანოებს და მათ ინარჩუნებენ უფლებას გამოიტანონ საბოლოო დასკვნები ან დაეთანხმონ აუდიტორის აზრს.

მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ აუდიტზე თანხმობის საკითხის გადაწყვეტისას საგამოძიებო ან სასამართლო სისტემააუდიტორმა ან აუდიტორულმა ფირმამ გულდასმით უნდა გააანალიზოს, ჰყავთ თუ არა საკმარისი კვალიფიციური პერსონალი ამ სამუშაოს შესასრულებლად, მისი შინაარსისა და მოცულობის მიხედვით. საჭიროების შემთხვევაში, გამომძიებლის კონსულტაცია შესაძლებელია უშუალოდ, რადგან საგამოძიებო ორგანოები არ არიან დაინტერესებული აუდიტორის ოფიციალური დანიშვნით.

აუდიტის ყველაზე გავრცელებული სახეობაა ნორმატიული აუდიტი, რომელიც მოითხოვს აუდიტის შედეგების განმსაზღვრელ ანგარიშს.

აუდიტის შედეგების საფუძველზე აუდიტორმა უნდა გასცეს აუდიტის დასკვნა. აუდიტორის დასკვნა ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსურ ანგარიშგებაზე წარმოადგენს კომპანიის აუდიტორის აზრს ამ ანგარიშგების სანდოობის შესახებ.

ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის შესახებ მოსაზრება უნდა გამოხატავდეს აუდიტორული ფირმის მიერ ფინანსური ანგარიშგების ყველა მატერიალურ ასპექტთან შესაბამისობის შეფასებას. ნორმატიული აქტიბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების რეგულირება რუსეთის ფედერაციაში.

აუდიტორული ფირმის მოსაზრება ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის შესახებ არ შეიძლება და არ უნდა იყოს განმარტებული ამ სუბიექტისა და აუდიტის ანგარიშის დაინტერესებული მომხმარებლების მიერ სხვაგვარად.

თუ აუდიტის შედეგად აუდიტორული ფირმა აღმოაჩენს, რომ ეკონომიკური სუბიექტის ქონება ან ფინანსური მდგომარეობა ისეთია, რომ არსებობს სერიოზული ეჭვი ამ სუბიექტის შესაძლებლობებში გააგრძელოს საქმიანობა და შეასრულოს თავისი ვალდებულებები შესრულებიდან სულ მცირე 12 თვის განმავლობაში. საანგარიშო პერიოდში, მაშინ აუდიტორული ფირმის აზრი სანდო ფინანსურ ანგარიშგებაზე უნდა გამოხატავდეს ამ ეჭვს.

ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსური ანგარიშგების აუდიტის შედეგების საფუძველზე აუდიტორულმა ფირმამ უნდა გამოთქვას მოსაზრება ამ ანგარიშგების სანდოობის შესახებ შემდეგი ფორმით:

• 1) უპირობოდ დადებითი დასკვნა;
• 2) პირობითად დადებითი დასკვნა;
• 3) უარყოფითი აუდიტის დასკვნა;
• 4) აუდიტის დასკვნის გაცემაზე უარი.

უპირობოდ დადებითი დასკვნის შემთხვევაში აუდიტორული ფირმის აზრი ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობაზე ნიშნავს, რომ ეს ანგარიშგება ისეა მომზადებული, რომ უზრუნველყოფილი იყოს ინფორმაციის სანდოობა. და ეს ნიშნავს, რომ ეს განცხადებები მომზადებულია ისე, რომ უზრუნველყოფილი იყოს ყველა მატერიალური თვალსაზრისით ეკონომიკური სუბიექტის აქტივებისა და ვალდებულებების ასახვა. ანგარიშის თარიღიდა ფინანსური შედეგებიმისი საქმიანობა საანგარიშო პერიოდისთვის, რუსეთის ფედერაციის ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების მარეგულირებელი დებულებების საფუძველზე.

პირობითად დადებითი აზრის შემთხვევაში, აუდიტორული ფირმის მოსაზრება ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის შესახებ ნიშნავს, რომ, გარდა აუდიტის ანგარიშში მითითებული გარემოებებისა, ფინანსური ანგარიშგება მომზადებულია ისე, რომ უზრუნველყოს ინფორმაციის სანდოობა, გარდა გარკვეული გარემოებებისა.

ნეგატიური აუდიტის დასკვნის შემთხვევაში, აუდიტორული ფირმის მოსაზრება ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობაზე ნიშნავს, რომ გარკვეული გარემოებების გამო, ეს ანგარიშგება მომზადებულია ისე, რომ არ უზრუნველყოფდეს სანდოობას. ინფორმაცია ნებისმიერ შემთხვევაში.

აუდიტორული ფირმის შემთხვევა, რომელიც უარს ამბობს აუდიტის ანგარიშში ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის შესახებ აზრის გამოხატვაზე, ნიშნავს, რომ გარკვეული გარემოებების შედეგად აუდიტორული ფირმა არ შეუძლია და არ გამოხატავს ასეთ აზრს ერთ-ერთში. მათ მიერ დადგენილი ფორმები.

• Adams R. აუდიტის საფუძვლები. / პერ. ინგლისურიდან. რედ. Ya.P. სოკოლოვი. – მ.: აუდიტი. UNITI, 2008. - 476გვ.