ცოტა ადამიანი ფიქრობს, რომ ეს მითი კი არა, დღევანდელი რეალობაა. ჩვენ გეტყვით, რას ემუქრება კანონი და როგორ ავიცილოთ თავიდან ბუღალტრული დანაშაული.

ძირითადი შემადგენლობები

Სინამდვილეში, მთავარი ბუღალტერის სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობაშეიძლება მოხდეს რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199-ე და 199.1-ე მუხლებით. პირველი ეხება კომპანიის მიერ გადასახადებისგან თავის არიდებას. აქ არის მისი სრული შინაარსი:

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს პლენუმის ოფიციალური კომენტარი ამ ნორმაზე ვარაუდობს, რომ არა მხოლოდ აღმასრულებელი დირექტორიკომპანიები, არამედ

• Მთავარი ბუღალტერი;
• უბრალოდ ბუღალტერი (სახელმწიფოში მთავარი ბუღალტერის არარსებობის შემთხვევაში);
• სხვა პირებს, თუ კომპანიის გამგეობა ავალდებულებს მათ ხელი მოაწერონ საგადასახადო დეკლარაციას და უზრუნველყონ გადასახადებისა და მოსაკრებლების სრული და დროული გადახდა;
• პირები, რომლებიც ფაქტობრივად ასრულებდნენ უფროსის ან მთავარი ბუღალტერის, ბუღალტერის მოვალეობებს.

თუ დადასტურდება მთავარი ბუღალტერის მონაწილეობა გადასახადებისგან თავის არიდების შეთქმულებაში, მაშინ ის სრულად იქნება პასუხისმგებელი კანონის წინაშე.

სასჯელი ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199 შეიძლება ასევე დაემუქროს კომპანიის იმ თანამშრომლებს, რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან, მაგალითად, ბუღალტრული აღრიცხვის "პირველადი" რეგისტრაციაზე. მაგრამ, სავარაუდოდ, იმ შემთხვევაში, ისინი თანამონაწილეებად წავლენ.

მთავარი ბუღალტერის მთავარი ამოცანაა გადასახადებისგან თავის არიდების ორგანიზაციაზე არ ჩამოკიდოს!

რუსეთის სისხლის სამართლის კოდექსში ასევე არის 199.1 მუხლი. ის ითვალისწინებს ჯარიმებს შეუსრულებლობისთვის საგადასახადო აგენტი. აქ არის მისი სრული შინაარსი:

Სინამდვილეში, მთავარი ბუღალტერის სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობა 2016 წწლის და შემდგომ გადასახადები შეიძლება მოხდეს მხოლოდ ამ ორ კომპოზიციაზე.

სასჯელის პირობები

მოდით დაუყოვნებლივ განვმარტოთ ეს პასუხისმგებელია მთავარი ბუღალტერი 199.1 მუხლის მიხედვით, როდესაც ერთდროულად არსებობს შემდეგი პირობები:

1. კომპანია არ იხდის გადასახადებს დიდი ან განსაკუთრებით დიდი მასშტაბით;
2. მთავარი ბუღალტერის მიერ წარმოდგენილი კომპანია ამას განზრახ აკეთებს;
3. ეს ხდება მინიმუმ სამი წლის განმავლობაში ზედიზედ;
4. მთავარ ბუღალტერს აქვს პირადი ინტერესი.

გადაუხდელი გადასახადების დიდი რაოდენობა იწყება 5 მილიონიდან და განსაკუთრებით დიდი - 15 მილიონი რუბლიდან.

"პირადი ინტერესის" კონცეფცია საკმაოდ სუბიექტურია. რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსში ის მხოლოდ ნახსენებია, ამიტომ უზენაესმა სასამართლომ მისი ინტერპრეტაცია ჯერ კიდევ 2006 წელს ჩამოაყალიბა. მისივე თქმით, მთავარი ბუღალტერის პირადი ინტერესი (მოტივი) შეიძლება გამოვლინდეს ქონებრივი ან/და არაქონებრივი ქონების სარგებლის მიღებაზე ფოკუსირებაში.

რამ შეიძლება უბიძგოს მთავარ ბუღალტერს ასეთ ქცევაზე? ეს ასევე ცნობილია უმაღლესი მოსამართლეებისთვის:

• კარიერა;
• მფარველობა;
• ნეპოტიზმი;
• ფაქტობრივი სიტუაციის შელამაზების სურვილი;
• მიიღეთ ურთიერთმომსახურება;
• უზრუნველყოს მხარდაჭერა ნებისმიერი საკითხის გადაჭრაში და ა.შ.

თუ ბუღალტერს არ აქვს პირადი ინტერესი, მაშინ შემადგენლობა ხელოვნების მიხედვით. დაკარგულია რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 119.1. თუნდაც გადასახადებისგან თავის არიდება მრავალმილიონიანი იყოს.

უფრო მეტიც: რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199-ე მუხლის მეორე ნაწილი საუბრობს გათავისუფლებაზე. მთავარი ბუღალტერის სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობა, თუ:

1. დანაშაული ჩადენილია პირველად;
2. მთავარმა ბუღალტერმა ან კომპანიამ ბიუჯეტი სრულად გადაიხადა.

როგორც ხელოვნების შემთხვევაში. 199, ინდმეწარმეს, ისევე როგორც პირს, რომელსაც ევალება გადასახადებთან გამკლავება, შეუძლია პასუხი გასცეს შემდეგი შემადგენლობის მიხედვით: გენერალური დირექტორი, მთავარი (უფროსი) ბუღალტერი, სხვა სპეციალურად უფლებამოსილი თანამშრომელი. ან ის, ვინც ფაქტობრივად ასრულებს უფროსის ან მთავარი (უფროსი) ბუღალტერის დავალებებს.

ვისი მხარეა პრაქტიკა

ჩვენ ვიჩქარებთ დავამშვიდოთ ყველა ბუღალტერი: ამას პრაქტიკოსი ადვოკატები და იურისტები ერთხმად იმეორებენ მთავარი ბუღალტერის სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობახდება არა ყოველთვის, ზოგჯერ - გამონაკლის შემთხვევებში. მაგალითად, ძალზე რთულია ასეთი სპეციალისტის მოზიდვა ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199.1.

მთავარი ნაკლი არის განზრახვის და პირადი მოტივების მტკიცება. მთავარ ბუღალტერს ხომ ყოველთვის შეუძლია საკუთარი თავის გამართლება გამოუცდელობის, პროფესიული შეცდომების და ა.შ. და, როგორც ამბობენ, მის ტვინში ვერ მოხვდები.

მთავარი ბუღალტერი ამ თანამდებობაზე წინამორბედების შეცდომების გამო ვერ დაისჯება!

მაგალითად, ასეთი ურთიერთდამოკიდებულება შეიძლება დადასტურდეს საერთო დამფუძნებლებისა და მენეჯმენტის მიერ ან რეალური მისამართების, ტელეფონის ნომრების, საინფორმაციო საიტების, გადასახადის გადამხდელისა და დამოკიდებული პირის საქმიანობის სახეების, აგრეთვე კომპანიებში ხაზის პერსონალის დამთხვევით. კერძოდ, მთავარი ინჟინერი.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2015 წლის 14 სექტემბრის No306-KG15-10508 განჩინების მასალებზე დაყრდნობით ხედავთ როგორ საგადასახადო ორგანოებიშეგროვებული ინფორმაცია. შესწავლილი იქნა კომპანიის ვებგვერდი, სადაც მოიძიეს მონაცემები მისი შექმნის წინა პერიოდების წლიური ბრუნვისა და სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების წლიური მოცულობის შესახებ. შემდეგ გაირკვა, რომ ეს ინფორმაცია სრულიად ემთხვევა სხვა გადასახადის გადამხდელის მონაცემებს, არა მხოლოდ რიცხვებით, არამედ ფაქტებითაც: სამშენებლო უბნები და ქვეკონტრაქტორები. შედეგად, თავად ორგანიზაციამ ფაქტობრივად აღიარა თავისი ურთიერთდამოკიდებულება დავალიანებულ გადასახადის გადამხდელთან, რომლის „გაყრა“ ბიუჯეტის ვალთან ერთად იგეგმებოდა.

ფედერალური საგადასახადო სამსახური წერილში ასევე მიუთითებს, რომ მაშინაც კი, თუ ორგანიზაციებს ჰყავთ განსხვავებული დამფუძნებლები, მონაწილეები და მენეჯერები, ისინი განლაგებულია სხვადასხვა მისამართზე და დასაქმებულია სხვადასხვა ადამიანი, მაგრამ მათი ქცევა ობიექტურად ერთმანეთზეა დამოკიდებული, ერთის ვალი მაინც შეიძლება იყოს. ამოღებული სხვაგან. კერძოდ, თანამშრომელთა მასობრივი გადაყვანა ერთი ორგანიზაციიდან მეორეზე და თანამშრომლების მუდმივი ურთიერთქმედება გადასახადის გადამხდელთან ახლად შექმნილი ორგანიზაციის სახელით შეიძლება ისაუბროს ურთიერთდამოკიდებულებაზე. არ დაგავიწყდეთ, რომ საგადასახადო ორგანოებსაც აქვთ ინფორმაცია თანამშრომლების პერსონალური მონაცემების შესახებ. მას შეიცავს 2-NDFL სერთიფიკატები და სადაზღვევო პრემიების გაანგარიშება. აქედან გამომდინარე, რთული არ არის მისი შედარება SNILS-ისა და TIN-ის მიხედვით.

როცა დაკავშირებული პირი იხდის

ურთიერთდამოკიდებულების ფაქტი თავისთავად არ ნიშნავს სხვა იურიდიული პირისთვის გადასახადების გადახდის უპირობო ვალდებულებას (ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი). ასეთი ვალდებულება წარმოიშობა გადასახადებისგან თავის არიდების ფაქტების დადგენის შემთხვევაში. მაგალითები შეგიძლიათ იხილოთ პირდაპირ ხელოვნების მე-2 პუნქტში. NK RF. მათ შორის, გადასახადის გადამხდელის მიერ გაყიდული საქონლის, სამუშაოს ან მომსახურების შემოსავლის მიღება დაკავშირებული პირის ანგარიშებზე, აგრეთვე დაკავშირებულ პირებს შორის გარიგებების დადება, რომლებიც მიმართულია ფულისა და სხვა ქონების გადაცემაზე მას შემდეგ, რაც ცნობილი გახდა, რომ გადასახადის გადამხდელის მიმართ ჩატარდა აუდიტი.

ფულის ან სხვა ქონების გადაცემას შეიძლება ჰქონდეს ანაზღაურებადი და თუნდაც ფორმალურად დასაბრუნებელი ხასიათი. რადგან ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არანაირად არ აკონკრეტებს ამ მომენტს. ამრიგად, მეცხრე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს 2016 წლის 28 იანვრის No09AP-55725/2015 გადაწყვეტილებაში იქნა აღიარებული, რომ დაკავშირებულ მხარეებს შორის სასესხო ხელშეკრულების დადება და მასზე გათვალისწინებული მნიშვნელოვანი თანხების ამოღება შეიძლება. მიუთითეთ გამსესხებლის მიერ გადასახადებისგან თავის არიდება, ვინაიდან ხელშეკრულება გაფორმდა დაუყოვნებლივ იმის შემდეგ, თუ როგორ მიიღო გადასახადის გადამხდელმა საველე აუდიტის გადაწყვეტილება.

თუმცა, პრაქტიკა არ შემოიფარგლება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში მოცემული სიით. ამრიგად, თავის არიდება აღიარებულია, როგორც გადასახადის გადამხდელის კონტრაგენტებთან ხელშეკრულებების ხელახალი მოლაპარაკება ურთიერთდამოკიდებული პირის მიერ შესაბამისი ფულადი ნაკადების გადარიცხვით. ამ მეთოდის ვარიაციაა პრეტენზიების გადაცემის შესახებ ხელშეკრულებების დადება, თუ ისინი მზადდება საბაზრო პირობების გარდა სხვა პირობებში, ან თუ დავალება ხორციელდება მხოლოდ გარეგნობის მიზნით.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს გადაწყვეტილებამ აღიარა ურთიერთდამოკიდებული პირისგან გადასახადების აკრეფის კანონიერება იმ სიტუაციაში, როდესაც გრძელვადიანი სალიზინგო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული დავალიანება გადაეცა დაკავშირებულ პირს. პარალელურად მის სახელმწიფოში გადავიდნენ გადასახადის გადამხდელის თანამშრომლებიც, რომლებიც აგრძელებდნენ მუშაობას იმავე ტექნიკაზე, როგორც გადარიცხვამდე. ხოლო ურთიერთდამოკიდებულმა პირმა თავად დადო ხელშეკრულებები გადასახადის გადამხდელის კონტრაგენტებთან, იმ მიზნით, რომ განაგრძოს თავად გადასახადის გადამხდელის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობა. დაბოლოს, გადასახადის გადამხდელის მიერ დადებული ხელშეკრულებებიდან მიღებული შემოსავლები მისი კონტრაგენტებისგან მიდიოდა უშუალოდ დაკავშირებული მხარის ანგარიშზე.

ეკატერინა კოსტაკოვა, ექსპერტი Kontur.Schools

საგადასახადო დანაშაულების სტატისტიკა რუსეთის ფედერაციაში

უკვე მრავალი წელია, სახელმწიფო ორგანოების ერთ-ერთ მთავარ ამოცანას წარმოადგენს ოპერატიული კონტროლი და საგადასახადო დანაშაულების მაღალი ხარისხის გამოძიება, გადასახადებისა და მოსაკრებლების აცილების რთული სქემების გამოვლენა. და ეს ამოცანები წარმატებით წყდება ყოველწლიურად.

2016 წელს დასრულდა საგადასახადო დანაშაულის 7152 სისხლის სამართლის საქმის გამოძიება, სასამართლოში გაიგზავნა 3513 საქმე, გამოვლინდა საგადასახადო დანაშაულის ჩამდენი 4970 პირი, აქედან 1385 პირი იყო პასუხისმგებელი. ანალიზი სასამართლო პრაქტიკაასეთ შემთხვევებში მიუთითებს, რომ ყველაზე ხშირად სისხლის სამართლის საქმეში მონაწილე პირები არიან კომპანიების ხელმძღვანელები.

გამჟღავნების ასეთი მაჩვენებლები დაკავშირებულია კონტროლის ახალ სისტემებთან. მაგალითად, "ნაცრისფერ" კომპანიებთან კავშირის აღმოჩენა მარტივია ASK VAT-2 ინსპექტირების სისტემის გამოყენებით.

ჩეკები

2016 წელს საგადასახადო ორგანოებმა 39 977 913 დახარჯეს სამაგიდო აუდიტი. მათ 99%-ში დარღვევები გამოვლინდა. გადასახადებისგან თავის არიდების გამოვლენილი თაღლითობების შედეგად დაერიცხა დამატებით 102,3 მილიარდი რუბლის დავალიანება, ჯარიმები და ჯარიმები. ეს 25,9%-ით მეტია 2015 წელთან შედარებით.

Როგორც შედეგი ადგილზე ინსპექტირება 2016 წელს დამატებითი გადასახადი განხორციელდა 349,1 მილიარდი რუბლის ოდენობით. 2015 წელთან შედარებით ეს 30,5%-ით მეტია.

წყაროები: ფედერალური საგადასახადო სამსახურის პორტალი, nalog.ru, ასევე ვებინარი Kontur.Schools " საგადასახადო დაგეგმვასაწარმოში: პრობლემების ანალიზი, რისკების იდენტიფიცირება, საგადასახადო სქემების შემუშავება“

მეთოდოლოგია გამომძიებლებისთვის

წერილში ფედერალური საგადასახადო სამსახური აცნობებს ქვედა საგადასახადო ორგანოებს, ასევე რუსეთის ფედერაციის საგამოძიებო კომიტეტის ორგანოებს, „მეთოდური რეკომენდაციები საგადასახადო და პროცედურული შემოწმების დროს გადასახადის გადამხდელის ქმედებებში განზრახვის დამადასტურებელი გარემოებების დასადგენად. გადასახადების (საფასურის) გადაუხდელობისკენ მიმართული თანამდებობის პირები“. ეს დოკუმენტი, კონკრეტული მაგალითების გამოყენებით, იძლევა რეკომენდაციებს საგადასახადო ორგანოების მიერ მტკიცებულებების შეგროვების შესახებ, რომლებიც გამომძიებლებს მოგვიანებით შეუძლიათ გამოიყენონ სისხლის სამართლის საქმეებში. ამრიგად, განიხილება პრაქტიკაში ფართოდ გავრცელებული საქმიანობის იმიტაციის, ხელშეკრულებების ჩანაცვლების, სარგებლის გამოყენების პირობების ხელოვნურად შექმნის და ბიზნესის ფრაგმენტაციის სქემები.

გაყოფა

ავიღოთ, მაგალითად, მაღაზიის გაყოფის ფართოდ გავრცელებული პრაქტიკა. დიდი ტერიტორია დაყოფილია რამდენიმე განყოფილებად 150 მ2-ზე ნაკლები ფართობით. დეპარტამენტის მენეჯერები დარეგისტრირებულნი არიან როგორც მეწარმეები და აფორმებენ თავიანთ ვაჭრობას UTII-ის საშუალებით, ქირაობენ დეპარტამენტის ტერიტორიას და ყიდიან საქონელს, მაგალითად, თავდებობის ხელშეკრულებით. როგორც „მეთოდიურ რეკომენდაციებშია“ აღნიშნული, ამგვარი დარღვევების გამოსავლენად, საგადასახადო თანამშრომლები კითხულობენ „ფრაგმენტირებული“ ორგანიზაციების თანამშრომლებს, რომლებმაც ხშირად არ იციან, რომ არ მუშაობენ ძირითად კომპანიაში. და თუ მათ იციან, მაშინ მთავარი ორგანიზაციის ხელმძღვანელს ხშირად უწოდებენ უშუალო ლიდერს, რადგან სწორედ მისგან იღებენ მითითებებს.

ბიზნესის ფრაგმენტაციის სქემების იდენტიფიცირების მიზნით, საგადასახადო ორგანოები ასევე აანალიზებენ მონაცემთა ბაზებს ან ადგილზე აფიქსირებენ შემდეგ ფაქტებს:

• კომპანიების მატერიალური რესურსები - გამოყენებული ძირითადი საშუალებები, როგორიცაა საწყობები, მანქანები, სამრეწველო ფართი; ჩვეულებრივ, ისინი ეკუთვნის გადასახადის გადამხდელს და იჯარით გაცემულია შვილობილი კომპანიებისთვის ან ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის;
• საქონლის გასაყიდად და საკუთარი საჭიროებისთვის შეძენის ფაქტები ყველა პირის მიერ ერთი და იგივე მომწოდებლებისგან ერთი განაცხადით;
• ქონების საერთო საწყობებში შენახვა, შემოსავლების აღრიცხვა ერთიანი პროგრამული უზრუნველყოფის საშუალებით, შემოსავლების ერთობლივი შეგროვება, იმავე პირების მიერ იმავე ბანკებში ანგარიშების გახსნა;
• ერთი იურიდიული მისამართი, იგივე შენობების, პერსონალის, მატერიალურ-ტექნიკური ბაზის გამოყენება;
• საგადასახადო მომზადება და ფინანსური ანგარიშგებაიგივე პირების მიერ, საბუღალტრო დოკუმენტაციისა და საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის შესახებ დოკუმენტების ერთობლივი შენახვა, ერთი IP მისამართის გამოყენება და ა.შ.

ბიზნესის ფრაგმენტაციის საკითხებს ეძღვნება ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილიც, რომელშიც გაანალიზებულია შესაბამისი სასამართლო პრაქტიკა.

ხელშეკრულების შეცვლა

ცალკე, ღირს გადასახადებისგან თავის არიდებაზე საუბარი ერთი ხელშეკრულების მეორით ჩანაცვლებით. მაგალითად, დღგ-ს წინასწარ გადახდაზე თავიდან აცილების მიზნით, მხარეები აფორმებენ სესხის ხელშეკრულებას და ტვირთის გადაზიდვის შემდეგ ნასესხები თანხები ირიცხება მის გადახდაზე. ან კონტრაგენტთან დებენ საკომისიოს ხელშეკრულებას, თუმცა რეალურად ახორციელებენ საქონლის ყიდვა-გაყიდვის ოპერაციებს. ასევე შესაძლებელია ნასყიდობის ხელშეკრულების შეცვლა ლიზინგის ხელშეკრულებით ან საწესდებო კაპიტალში წილის რეალიზაციის გარიგებით. ჩანაცვლებაზე ეჭვის შემთხვევაში, ინსპექტორები დეტალურად შეისწავლიან შესაბამისი ხელშეკრულების ტექსტს, ჩაატარებენ ეკონომიკურ ანალიზს, რათა დაადგინონ მხარეებს შორის არსებული რეალური ურთიერთობა.

თუ არსებობს ეჭვი, რომ კომპანიამ დადო შუამავალი ხელშეკრულება ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების დასაფარად, საგადასახადო ორგანო აანალიზებს გადასახადის გადამხდელის ანგარიშსწორების ანგარიშებზე თანხის მოძრაობას. თუ საქონლის გაყიდვამდე გამოვლინდა თანხების გადარიცხვა, ეს მიუთითებს იმაზე, რომ ხელშეკრულება სრულდება კომისიის აგენტის ხარჯზე. ასევე, საკომისიო ხელშეკრულებაში შეტანილი საქონლის არაუგვიანეს გარკვეული პერიოდის განმავლობაში, ხელშეკრულების ჩანაცვლებაზე შეიძლება საუბარიც იყოს. ეს ყველაფერი ეწინააღმდეგება შუამავალი გარიგების კონცეფციას, ვინაიდან საკომისიოს აგენტმა უნდა გადასცეს ის, რაც მიიღო მხოლოდ საქონლის გაყიდვისას.

თუ ვსაუბრობთ ლიზინგის ხელშეკრულების დადებაზე ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების ნაცვლად განვადებით, ინსპექტორები ყურადღებას მიაქცევენ იჯარის ვადას, რომელიც ასეთ შემთხვევებში ქონების სრული ცვეთის ვადაზე გაცილებით ნაკლებია. გარდა ამისა, შეისწავლება, შეიცავს თუ არა ხელშეკრულება ლიზინგისთვის სავალდებულო პირობებს: საგანი, გამყიდველი, ვადა, საკომისიო, ბალანსის მფლობელი.

ზოგჯერ ძვირადღირებული აღჭურვილობის ან უძრავი ქონების გაყიდვის ხელშეკრულება შენიღბულია საწესდებო კაპიტალში წილის გაყიდვით, რათა თავიდან იქნას აცილებული დღგ-ს გადახდა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მუხლი 12, პუნქტი 2, მუხლი). ამ შემთხვევაში სპეციალურად გარიგებისთვის იქმნება ცალკე იურიდიული პირი და მისი საწესდებო კაპიტალიჩამოყალიბებულია გაყიდული ქონებისგან. ყველა ეს ფაქტი ინსპექტორებისთვის კომპანიის ანგარიშებიდან ხილული იქნება. რჩება მხოლოდ იმის დადგენა, რომ ამ ახალ კომპანიას არც ტრანზაქციის დაწყებამდე და არც გარიგების შემდეგ არ ეწეოდა რაიმე საქმიანობა და „გაყიდულის“ გარდა არასოდეს ჰქონია სხვა ქონება და დადასტურდა გადასახადებისგან თავის არიდების მიზანმიმართული ფაქტი.

საგადასახადო შეღავათი: ახლა კანონით

2017 წლის ზაფხულში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში გამოჩნდა ახალი მუხლი 54.1, რომელიც არეგულირებს საგადასახადო ბაზის და გადასახადის ოდენობის გამოთვლის უფლების განხორციელების ლიმიტებს. ეს მუხლი პირდაპირ ითვალისწინებდა საგადასახადო ბაზის და გადასახადის ოდენობის შემცირების აკრძალვას ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტების ან დაბეგვრის ობიექტების შესახებ ინფორმაციის დამახინჯების შედეგად. კერძოდ, იმ შემთხვევაში, როდესაც ტრანზაქციის ან ოპერაციის ძირითადი მიზანია გადასახადის გადაუხდელობა, მათ შორის კომპენსაციის ან დაბრუნების გზით.

ახლა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი პირდაპირ ითვალისწინებს გონივრული ბიზნეს მიზნის კრიტერიუმს, რომლის მიხედვითაც გონივრული საგადასახადო შეღავათი შეიძლება გამოიყოს არაგონივრულიდან. ეს უკვე ნახსენები იყო რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის განკარგულებაში. ფედერალური საგადასახადო სამსახური წერილში განმარტავს, რომ ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54.1, ჩვენ ვსაუბრობთ კონკრეტულად გადასახადის გადამხდელის მიზანმიმართულ ქმედებებზე, რომლებიც მიზნად ისახავს ოპერაციებისა და ოპერაციების განხორციელებას, რომლის მთავარი მიზანია გადასახადის შემცირება.

თუ ასეთი „დაზოგვა“ მიაღწევს დიდ რაოდენობას რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსით დადგენილი კრიტერიუმების მიხედვით, ინსპექტორების მიერ შეგროვებული ყველა მტკიცებულება ამ გადასახადის გადამხდელ-ოპტიმიზატორის საქმეში გადაეცემა საგამოძიებო ორგანოებს სრული შესაბამისად. მეთოდოლოგიური რეკომენდაციები“ რაც ზემოთ ვისაუბრეთ. რადგან ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54.1, ჩვენ ვსაუბრობთ კონკრეტულად მიზანმიმართულ ქმედებებზე, რომლებიც მიმართულია გადასახადების შემცირებისკენ.

კრიმინალური კალეიდოსკოპი

• 2017 წლის 5 აპრილის მოსკოვის ოლქის სტუპინოს საქალაქო სასამართლოს N1-59/2017 საქმეზე მთავარი ბუღალტერი დამნაშავედ ცნო ერთდღიანი ფირმების მეშვეობით გადასახადებისგან თავის არიდებაში. მისი ბრალეულობა დაუსაბუთებელი მტკიცებულებებით დადასტურდა. კერძოდ, მას ჰქონდა შეუზღუდავი წვდომა კომპანიის პრესაში და მუდმივად იყენებდა ფლეშ ბარათს პაროლით კომპანიის საბანკო ანგარიშის შესანახად, ხოლო SMS შეტყობინებები ამ ანგარიშზე თანხების გადაადგილების შესახებ ეგზავნებოდა მის პირად მობილურს.

გარდა ამისა, მათი გამო სამსახურებრივი მოვალეობებიმთავარ ბუღალტერს იცოდა რეალურად მიწოდებული ნედლეულის მოცულობა და ასორტიმენტი, მიწოდებული პროდუქციის რეალური ღირებულება და მონაცემები რეალური მომწოდებლების შესახებ. ამ გარემოებებმა ერთად მისცა სასამართლოს დასკვნა, რომ მოპასუხეს ჰქონდა შესაძლებლობა დაეკავშირებინა რეალური ტრანზაქციები იმ გარიგებებთან, რომლებიც მხოლოდ გარეგნობისთვის იყო გაფორმებული. ეს ნიშნავს, რომ იმ შემთხვევებში, როდესაც მთავარმა ბუღალტერმა მიიღო გადასახადი, ჩაატარა ბუღალტრული აღრიცხვა და ასახა ფიქტიური ინვოისები, კონტრაქტები და აქტები საგადასახადო დეკლარაციაში, მან განზრახ აირიდა გადასახადები.

• მოსკოვის საქალაქო სასამართლოს 2015 წლის 15 აპრილის სააპელაციო განჩინებით No10-4640/15 საქმეზე დადგინდა, რომ გამოძიების დროს აღმოჩენილია ელ.წერილი როგორც მთავარი ბუღალტერის კომპიუტერში, ასევე კომპანიის სერვერებზე. ეს წერილები გაეგზავნა იმ კომპანიის წარმომადგენელს, რომლის დახმარებითაც საგადასახადო ბაზა არ იყო შეფასებული. ჩატარებულმა კომპიუტერულმა ექსპერტიზამ დაადასტურა მიმოწერის ნამდვილობა. შედეგად, ბუღალტერის ქმედებები დეკლარაციებში ამგვარ კომპანიასთან ხელშეკრულებით გაფორმებული ფიქტიური ოპერაციების აღრიცხვის შესახებ სისხლის სამართლის დანაშაულად იქნა აღიარებული.
• მოსკოვის ოლქის დომოდედოვოს საქალაქო სასამართლოს 2016 წლის 5 თებერვლის გადაწყვეტილებით No1-61/2016 (1-754/2015) და მოსკოვის ოლქის კოლომნას საქალაქო სასამართლოს 2017 წლის 12 იანვრის საქმეზე No. 1-52/ბ/17, კომპანიის მენეჯმენტის ქმედება იქნა აღიარებული, როგორც დანაშაულებრივი, რომელიც წერილებს უგზავნიდა კონტრაგენტებს მოთხოვნით, გადაერიცხათ ორგანიზაციისადმი დავალიანება უშუალოდ მომწოდებლებზე (კრედიტორებზე). სასამართლომ აღნიშნა, რომ ასეთი ქმედებები იმ სიტუაციაში, როდესაც ორგანიზაციის ანგარიშები დაბლოკილია საგადასახადო ორგანოს მიერ დავალიანების გამო, არის დანაშაული, რომლის პასუხისმგებლობა გათვალისწინებულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსი.

ალექსეი კრაინევი, საგადასახადო იურისტი

2017 წელს ორგანიზაციაში ბუღალტრული აღრიცხვის ორგანიზებასთან დაკავშირებით რეგლამენტში არაერთი ცვლილება განხორციელდა. ეს ცვლილებები უფრო ტექნიკური ხასიათისაა. კანონმდებლები განმარტავენ საწარმოს მთავარი ბუღალტერის ფუნქციებსა და მოვალეობებს და არ ახდენენ გავლენას ბუღალტრული და საგადასახადო ანგარიშგების შედგენის პრინციპებზე. სამსახურში გარკვეული შეცდომების თავიდან ასაცილებლად, კომპანიის მთავარ ბუღალტერს ნათლად უნდა ესმოდეს მისი მოვალეობები და რაც მთავარია, განმარტოს პასუხისმგებლობის ზომა მათი არაკეთილსინდისიერი შესრულებისთვის.

ბუღალტერიის მუშაობის ორგანიზების ახალი პრინციპები

მოქმედი კანონმდებლობით ხელმძღვანელი პასუხისმგებელია კომპანიაში აღრიცხვისა და კონტროლის ორგანიზებაზე. დაკომპლექტებაზოგიერთი კომპანია ადგენს, რომ მთავარი ბუღალტერი არის უფროსის მოადგილე. მაგრამ სინამდვილეში ის ხშირად არის კომპანიაში „მეორე ადამიანი“. რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის მიხედვით, კომპანიაში (ფირმა, საწარმო) აღრიცხვა ტარდება რეგისტრაციის მომენტიდან და კომპანიის რეორგანიზაციამდე ან ლიკვიდაციამდე.

რა არის სრული პასუხისმგებლობის ხელშეკრულება?

თანამდებობის დაკავებისთანავე შეიძლება გაფორმდეს ხელშეკრულება სრულ პასუხისმგებლობაზე მთავარ ბუღალტერთან. ის ჩვეულებრივ შედგება შემდეგი სავალდებულო პუნქტებისგან:

• ხელშეკრულების მხარეთა სახელები, კომპანიის სრული სახელის და თანამშრომლის პასპორტის მონაცემების მითითებით. ასეთი ხელშეკრულების დადების საფუძვლად მითითებულია თანამდებობაზე დანიშვნის შესახებ ბრძანების ნომერი;
• ხელშეკრულების საგანი. ეს პუნქტი გულისხმობს ბუღალტერის მიერ მატერიალური ზარალის ანაზღაურების ხარისხსა და პირობებს (იგულისხმება, რომ ზიანი არის პირდაპირი და ბუღალტერის ბრალია სადავო არ არის);
• კონტრაქტის დრო. ხელშეკრულება ძალაში შედის ხელმოწერის მომენტიდან და შეიძლება დაიდოს როგორც გარკვეული პერიოდის, ასევე დასაქმებულის მუშაობის მთელი პერიოდის განმავლობაში;
• მხარეთა უფლებები და მოვალეობები. პრაქტიკაში ეს არის ყველაზე ვრცელი წერტილი, სადაც საწარმოსა და ბუღალტერს შორის ურთიერთობა განისაზღვრება კანონმდებლობისა და კომპანიის სპეციფიკის საფუძველზე;
• კომპენსაციის პროცედურა. ეს ნაწილი უნდა ითვალისწინებდეს შიდა აუდიტს ან აუდიტს, განსაზღვროს ზიანის მიყენების დრო, მიუთითოს ფიქსირებული თანხა ან ყოველთვიური გამოქვითვა იმ შემთხვევაში, თუ ზიანი აღემატება თანამშრომლის ხელფასის გარკვეულ პროცენტს. დასაქმებულთან შრომითი ხელშეკრულების შეწყვეტა, როგორც წესი, არ იწვევს მიყენებული ზიანის ანაზღაურების გაუქმებას.

ცალკე განიხილება ფორსმაჟორული საკითხები, ხელშეკრულების შეწყვეტის ან ცვლილების პირობები, ასევე დავების გადაწყვეტის შესაძლებლობა.

ხელშეკრულება დამოწმებულია თანამშრომლის ხელმოწერით, ხელმძღვანელის ხელმოწერით და საწარმოს ბეჭდით. რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა არ ითვალისწინებს ბუღალტერის საგადასახადო ვალდებულებას.ამ სფეროში დარღვევების შემთხვევაში წარმოიქმნება ადმინისტრაციული ან სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა.

მცირე საწარმოებში მთავარი ბუღალტერის მოვალეობების შესრულების პრაქტიკა

სტანდარტული აღრიცხვის სტრუქტურა გამოიყენება საშუალო და მსხვილ საწარმოებში. ეს შეიძლება განსხვავდებოდეს კომპანიის სპეციფიკიდან გამომდინარე.

მცირე ფირმებსა და მიკრო საწარმოებში ბუღალტრული აღრიცხვის ყველა ფუნქციას ასრულებს ერთი ადამიანი. ასეთ ორგანიზაციებში ჩვეულებრივ დასაქმებულია 15-მდე თანამშრომელი, მათ შორის კომპანიის ხელმძღვანელი და მფლობელი. დეპარტამენტების ფუნქციები ჩამოთვლილია ქვემოთ.

ცხრილი: სააღრიცხვო ფუნქციების დაყოფა კომპანიაში

Მთავარი ბუღალტერი
მასალის აღრიცხვა
Ფიქსირებული აქტივები	სახარჯო მასალები	გადასახადებისა და გადასახადების დეპარტამენტი	საფინანსო და ეკონომიკური დეპარტამენტი	დასახლების განყოფილება
ინახავს ჩანაწერებს და აკონტროლებს კაპიტალური შენობები, ტრანსპორტირება, წარმოების აღჭურვილობა და აკონტროლებს ძირითად საქმიანობასთან დაკავშირებულ ყველა ხარჯს	მუშაობს ფინანსურად პასუხისმგებელ პირებთან, აწარმოებს ჩანაწერებს ნედლეულის, საწვავის და სხვა მასალების მოხმარების შესახებ, რომლებიც აუცილებელია ძირითადი წარმოების ექსპლუატაციისა და შენარჩუნებისთვის.	მუშაობს გარე მომხმარებლებთან, დაკავშირებულ ორგანიზაციებთან და მარეგულირებელ ორგანოებთან. უზრუნველყოფს გადახდის დროულ დამუშავებას.	გეგმავს მაკროეკონომიკურ საქმიანობას, აკონტროლებს სახსრების განვითარებას ან/და პროდუქციის რეალიზაციას	ახორციელებს შიდა გადახდებს და ხელფასებს თანამშრომლებისთვის

რა უფლებამოსილებები აქვს მთავარ ბუღალტერს 2017 წელს

ბუღალტერი თავის პროფესიულ საქმიანობაში ხელმძღვანელობს ფედერალური კანონით ”შესახებ აღრიცხვა” და ”ორგანიზაციების ინდუსტრიის აღრიცხვის სტანდარტი” (დამტკიცებული რუსეთის ბანკის მიერ 2015 წლის 2 სექტემბერს N 487-P). ორგანიზაციის მთავარი ბუღალტერი:

• ორგანიზებას უწევს სრული აღრიცხვის წარმოებას და აკონტროლებს კომპანიის ფინანსური აღრიცხვის სწორად წარმოებას;
• მონიტორინგს უწევს სფეროში კანონმდებლობის ცვლილებებს ფინანსური საქმიანობადა ნერგავს სიახლეებს ბუღალტერიის მუშაობაში;
• უზრუნველყოფს ბუღალტრული აღრიცხვის საინფორმაციო სისტემის მაღალხარისხიან ფუნქციონირებას და ფინანსური დოკუმენტაციის წარმოებას;
• წყვეტს მომხმარებლებისთვის ფინანსური ინფორმაციის მიწოდების საკითხებს;
• მონიტორინგს უწევს თანამშრომლებისა და კომპანიის მიერ ფინანსური დისციპლინისა და კანონიერების დაცვას საგადასახადო და ფინანსური დოკუმენტაციის სფეროში;
• მონაწილეობს საწარმოს განვითარების გრძელვადიანი გეგმების შედგენაში და აკონტროლებს მათ განხორციელებას თავისი კომპეტენციის ფარგლებში;
• აკონტროლებს ბუღალტრულ პერსონალს და თანამშრომლობს სამართალდამცავ და მარეგულირებელ ორგანოებთან;
• პასუხისმგებელია თანამშრომლებისთვის ხელფასების დროულად გადახდაზე.

როგორ შევადგინოთ სამუშაო აღწერილობა მთავარი ბუღალტერისთვის რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის მიხედვით

მოვალეობების დასაზუსტებლად დგება სამუშაოს აღწერა, რომელსაც ეყრდნობა მთავარი ბუღალტერი ყოველდღიურ საქმიანობაში. ასეთი ინსტრუქციები ხშირად ეფუძნება სამუშაოთა საკვალიფიკაციო დირექტორიის მიერ ჩამოყალიბებულ პრინციპებს, რომლებიც განსაზღვრავს ძირითად უფლებებს, მოვალეობებს და პროფესიული მოთხოვნებიდასაქმებულს.

მთავარი ბუღალტერის უფლებები ითვალისწინებს პირობების შექმნას მისი ფუნქციონალური მოვალეობების მაღალი ხარისხის შესასრულებლად. Მთავარი ბუღალტერი:

• კოორდინაციას უწევს ფინანსურად პასუხისმგებელი თანამშრომლების დანიშვნას;
• ამტკიცებს ხელშეკრულებებს დაკავშირებულ საწარმოებთან და დაწესებულებებთან სასაქონლო-ფულადი ურთიერთობის შესახებ;
• ზედამხედველობას უწევს საწარმოს დეპარტამენტების ხელმძღვანელების მიერ ფინანსური ანგარიშგების წარმოებას.

მთავარი ბუღალტერის გათავისუფლებისას საქმეების მიღება და ინვენტარიზაცია

დანიშნული მთავარი ბუღალტერი აქტზე იღებს საქმეებს წინა თანამშრომლისგან. ეს სავალდებულო პროცედურაა. მთავარი ბუღალტერის შეცვლისას დოკუმენტაციისა და პასუხისმგებლობის გადაცემა ხდება კომისიის დახმარებით.

როდესაც მთავარი ბუღალტერი თანამდებობიდან გაათავისუფლეს, ის საქმეებს ახალ თანამშრომელს გადასცემს. ახლადდანიშნული თანამშრომლის არყოფნის შემთხვევაში – ასეთ მოვალეობას დროებით შემსრულებელზე. თუ საქმეების გადასაცემად არავინაა, საწარმოს ხელმძღვანელმა ან მისმა მოადგილემ აქტის მიხედვით უნდა მიიღოს დოკუმენტები და ფასეულობები.

მთავარი ბუღალტერის პასუხისმგებლობა და მასთან დაკავშირებული რისკები

საწარმოო დისციპლინის დარღვევისთვის და მთავარი ბუღალტერის წინააღმდეგ სამუშაოში უხეში შეცდომების გამო შეიძლება წარმოიშვას დისციპლინური, ფინანსური, ადმინისტრაციული და, როგორც უკანასკნელი საშუალება, სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობა.

როგორ უნდა აგოს პასუხი მოვალეობების არასათანადო შესრულებისთვის

მთავარი ბუღალტერი პირდაპირ ექვემდებარება საწარმოს პირველ ხელმძღვანელს. ეს ურთიერთობები რეგულირდება შრომის კანონმდებლობით, ხელშეკრულებით ან შრომითი ხელშეკრულებით. შიდა ფინანსური დისციპლინის დარღვევის, დაგვიანებული გადახდებისა და ანგარიშგების, ან მთავარ ბუღალტერთან მუშაობისადმი დაუდევრობისთვის, საწარმოს ხელმძღვანელს შეუძლია დააკისროს ჯარიმები, რომლებიც ითვალისწინებს დისციპლინურ ან ფინანსურ პასუხისმგებლობას.

დისციპლინური პასუხისმგებლობა ითვალისწინებს გადაწყვეტილებების ფართო სპექტრს - სიტყვიერი გაფრთხილებიდან დაწყებული თანამდებობიდან გათავისუფლებამდე რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის შესაბამისი მუხლით.

2017 წლიდან შრომის კანონმდებლობაში შეტანილი ცვლილებები უფრო მეტად აისახება საკადრო თანამშრომლებზე და რეალურად არ აისახება ბუღალტერიის თანამშრომლების პროფესიულ სტანდარტებზე.

მიღებულია ზარალის ანაზღაურების თანხების შეგროვების პროცედურა

ბუღალტერის (მთავარი ბუღალტერის) ფინანსური პასუხისმგებლობა წარმოიქმნება დასაქმებულის პირდაპირი ბრალით მიყენებული ზიანისთვის. როგორც ხელოვნებადან ჩანს. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 233, საწარმოსათვის მიყენებული ზიანი ექვემდებარება ანაზღაურებას. მაგრამ ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 238 ითვალისწინებს, რომ თანამშრომელი ანაზღაურებს მხოლოდ მიყენებულ ფაქტობრივ ზარალს. დაკარგული შემოსავალი (დაკარგული მოგება) არ ექვემდებარება აღდგენას. დაწესებული კომპენსაციის ოდენობა შეზღუდულია კანონით. კომპანიის ხელმძღვანელს შეუძლია გადაწყვიტოს ზიანის ანაზღაურება დამნაშავე თანამშრომლის ყოველთვიური ხელფასის ოდენობით.

თუ საწარმოს მნიშვნელოვანი ზიანი მიადგა ეგოისტური მოტივით, მენეჯერმა შეიძლება დააყენოს ბუღალტერის ადმინისტრაციული ან სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობის წინაშე დაყენების საკითხი. საკამათო საკითხები, როგორც აქამდე, წყდება კანონით დადგენილი წესით.

სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა სახელმწიფოს წინაშე

განზრახ მატერიალური ზიანის მიყენების შემთხვევაში, თუ თანამშრომელს აქვს დაქირავებული მოტივები, საგადასახადო დისციპლინის და სავალდებულო გადასახდელების სფეროში გამოვლენილი დარღვევები, ასევე მიყენებული ზიანის ოდენობიდან გამომდინარე, მთავარი ბუღალტერი შეიძლება იყოს პასუხისმგებელი ადმინისტრაციული წესით. ან სისხლის სამართლის კოდექსი. თუ დისციპლინურ პროცედურაში მთავარი ბუღალტერი პასუხისმგებელია დამსაქმებლის წინაშე, მაშინ სახელმწიფოს წინაშე პასუხისმგებლობა რეგულირდება მხოლოდ სისხლის სამართლის კოდექსით (CC), საგადასახადო კოდექსით (TC) და ადმინისტრაციული კოდექსით (CAO RF).

ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის სფეროში დანაშაულები განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის VIII ნაწილით, თავები 21-დან 23-მდე. პასუხისმგებელი ბუღალტერის წინააღმდეგ სისხლის სამართლის საქმის აღძვრისთვის, დანაშაულის ყველა კომპონენტი უნდა იყოს წარმოდგენილი.

დევნა ფინანსური თაღლითობისა და მოჩვენებითი ოპერაციებისთვის

ტიპიური სააღრიცხვო მუხლის მიხედვით სისხლისსამართლებრივი სასჯელის სანქციები ითვალისწინებს განსხვავებულ პირობებს დანაშაულის ხასიათისა და მიყენებული მატერიალური ზიანის ოდენობიდან გამომდინარე. მაგრამ ეს უკიდურესი შემთხვევაა. ბუღალტერის დანაშაულისა და დანაშაულებრივი განზრახვის დამტკიცება უფრო რთულია, თუ ბუღალტერის თანამშრომლის ქმედებაში ან უმოქმედობაში არ არის პირდაპირი პირადი ინტერესი.

მაგალითად, პასუხისმგებლობა არასწორი სახელფასო, გადასახადების გადაუხდელობის, ხელფასების გადაუხდელობის, ყალბი ინფორმაციის, წარმოსახვითი და ყალბი ტრანზაქციების გამო უმეტეს შემთხვევაში არ წარმოიქმნება იმის გამო, რომ რაიმე ფინანსურ დოკუმენტს ხელს აწერს საწარმოს ხელმძღვანელი. რომელსაც საწარმოში საკუთრების ფორმის მიუხედავად ეკისრება სრული სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა.და ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა. მცირე ეკონომიკური დანაშაულისთვის ან თაღლითობისთვის, მთავარ ბუღალტერს შეუძლია პატიმრობის ნაცვლად მაქსიმალური ჯარიმის დაფარვა.

უფროსისა და მთავარი ბუღალტერის ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა

სახელმწიფოს წინაშე ფინანსური ანგარიშგების წვრილმანი სამართალდარღვევისთვის, როგორც წესი, პასუხისმგებლობა ეკისრება თავად საწარმოს. თუმცა, გარკვეულ გარემოებებში, მთავარ ბუღალტერს ასევე შეიძლება დაეკისროს ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა.

ბუღალტერთა მიერ ჩადენილ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევებზე პასუხისმგებლობა გათვალისწინებულია ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.3–15.6 და 15.11 მუხლებით. რუსეთის ფედერაცია(შემდგომში - რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი). ამ დარღვევებისთვის სანქციები ითვალისწინებს ჯარიმას მთავარ ბუღალტერზე, როგორც თანამდებობის პირზე, 500-დან 5000 რუბლამდე.

სანქციები ყალბი გადასახადის შესახებ

თანხა განსხვავდება დანაშაულის სიმძიმის მიხედვით. ყველაზე ხშირად, პასუხისმგებლობა წარმოიქმნება ფინანსური ანგარიშგების წარდგენისთვის, რომელიც არ აფასებს დარიცხული სავალდებულო გადახდების ოდენობას. ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა წარმოიქმნება იმ შემთხვევაში, თუ შენატანის ოდენობა არის 10%-დან. ასეთი დანაშაულისთვის არის ჯარიმა. თუმცა 2013 წლის 1 ნოემბრიდან ცვლილების შესაბამისადკანონის 15–11 მუხლებს No276-FZ, ბუღალტერი თავისუფლდება ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობისგან, თუ შეასწორებს ადრე წარდგენილ ანგარიშს. ეს წესი დღესაც მოქმედებს.

ჯარიმები გადასახადების არასწორ დაანგარიშებამდე დარღვევებზე

ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის აღება ასევე შეიძლება მოხდეს, თუ მთავარი ბუღალტერი ჩაიდენს შემდეგ დარღვევებს:

• ორგანიზაციის დარეგისტრირების ვადების შეუსრულებლობა მისი დანაყოფების ან მისი უძრავი ქონების და ტრანსპორტის ფაქტობრივი ადგილმდებარეობის ადგილზე. რეგისტრაციის ბოლო ვადაა ერთი თვე;
• დაგვიანებული ანგარიშგება (საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენა). თუ დეკლარაცია დაგვიანებულია 10 დღეზე მეტით, საგადასახადო ორგანოს ინიციატივით შესაძლოა დაიბლოკოს კომპანიის მიმდინარე ანგარიში;
• საგადასახადო ორგანოებისთვის კანონიერად მოთხოვნილი დოკუმენტების წარუმატებლობა.

რეკომენდირებულია სადავო საკითხების კოორდინაცია მარეგულირებელ ორგანოებთან მინიმალური პირობები. პასუხისმგებელი ბუღალტერის ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობაზე მიყვანის საფუძველია მარეგულირებელი ორგანოს უფლებამოსილი წარმომადგენლის მიერ შედგენილი ოქმი ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის კონკრეტული მუხლის მითითებით. გადაწყვეტილებას მსგავს პროტოკოლზე იღებს მსოფლიო სასამართლო. უდანაშაულობის მტკიცებულება თავად ბუღალტერს ეკისრება.

თუ მარეგულირებელმა ორგანოებმა გამოავლინეს შეცდომები ბუღალტრულ აღრიცხვაში, თქვენ არ უნდა შეეცადოთ თავი აარიდოთ პასუხისმგებლობას, არამედ მიიღოთ ყველა შესაძლო ზომა შეცდომების გამოსასწორებლად.

შესაძლებელია თუ არა ახალი ბუღალტერის დაჯარიმება მისი წინამორბედის შეცდომების გამო

მთავარი ბუღალტერი პასუხისმგებელია თავისი საქმიანობის პერიოდზე და არ არის პასუხისმგებელი მისი წინამორბედის დარღვევისთვის. უშუალო დამნაშავე - წინა მთავარი ბუღალტერი - პასუხისმგებელია. თუ დანაშაულის ჩადენის დროს მთავარი ბუღალტერი არ იყო (ავადმყოფობა, მივლინება და ა.შ.), მაშინ პასუხისმგებლობა ეკისრება პირს, რომელიც ასრულებდა თავის მოვალეობას.

უნდა გვახსოვდეს, რომ ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევებთან დაკავშირებით არის ხანდაზმულობის ვადა.ზოგიერთ შემთხვევაში, ეს ხელს უწყობს ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის თავიდან აცილებას. საგადასახადო დისციპლინის დარღვევისთვის ასეთი ვადა არის დარღვევის დღიდან ერთი წელი, მაშინ როცა ოქმის თარიღი არ თამაშობს როლს.

ბუღალტრული პასუხისმგებლობის დაზღვევა

კანონით გათვალისწინებულ ზარალის მატერიალური ანაზღაურების შესაძლებლობასთან დაკავშირებით, რიგი სადაზღვევო კომპანია ახორციელებს ბუღალტერის პასუხისმგებლობის დაზღვევის მომსახურებას. დაზღვევის ხელმისაწვდომობა ითვალისწინებს, რომ იმ შემთხვევაში დაზღვეული მოვლენაზარალის ანაზღაურება განხორციელდება სადაზღვევო ფონდიდან.

უნებლიე დაზიანების შემთხვევები, რომლებიც ექვემდებარება პასუხისმგებლობას, ექვემდებარება დაზღვევას. სადაზღვევო კონტრაქტები იდება 1-დან 500 მილიონ რუბლამდე. დაზღვევის პრემია ჩვეულებრივ მერყეობს ამ თანხის წელიწადში 1-დან 3%-მდე. ნიმუშები სადაზღვევო პოლისიშემუშავებულია თავად სადაზღვევო კომპანიის მიერ და მიეწოდება კლიენტს განსახილველად და ხელმოწერისთვის. სხვადასხვა კომპანიის პოლიტიკის ტექსტები შეიძლება განსხვავდებოდეს.

ვინ იქნება პასუხისმგებელი: მთავარი ბუღალტერი თუ დირექტორი

მთავარი ბუღალტერის პირადი და ფინანსური უსაფრთხოების საუკეთესო გარანტია არის იურიდიული ცოდნა და ბუღალტრის მიერ მისი მოვალეობის კეთილსინდისიერი შესრულება. სრული პასუხისმგებლობის შესახებ ხელშეკრულების გაფორმებაში ჩართული უნდა იყოს ადვოკატი. ასევე სასარგებლო იქნება დამსაქმებლის კომპანიაში იურიდიული განყოფილების მოწყობა. ამავდროულად, ბუღალტერს უნდა ახსოვდეს, რომ კანონით საწარმოს მთავარი პასუხისმგებელი პირი მისი ხელმძღვანელია.

სასამართლოს მიერ სამართალდარღვევების განხილვის პროცედურა

აქ სისხლის სამართლის საქმე არ განიხილება. ბუღალტრული აღრიცხვისა და სამართლებრივი კანონმდებლობის თვალსაზრისით, საინტერესოა სამოქალაქო და ადმინისტრაციული წარმოების ფარგლებში განხილულ ფინანსურ დავებზე სასამართლო პრაქტიკის საკითხები. ამ საკითხებს, როგორც წესი, განიხილავს იურიდიული დეპარტამენტი. თუმცა მთავარ ბუღალტერს ეს უნდა ესმოდესუდანაშაულობის პრეზუმფცია არ ვრცელდება ამ კატეგორიის დასაქმებულებზე, ამიტომ თავად ბუღალტერმა უნდა დაამტკიცოს თავისი საქმე სასამართლოში.

სასამართლო დავის შემთხვევაში მთავარმა ბუღალტერმა უნდა:

• მოემზადეთ გაჭიანურებული სასამართლო პროცესისთვის;
• დამოუკიდებელი საარბიტრაჟო გადაწყვეტილებებისა და საექსპერტო დასკვნის მარაგი, რომელიც სასამართლოს მოეთხოვება გაითვალისწინოს;
• ასევე მნიშვნელოვან როლს ასრულებს მსგავს საქმეზე სასამართლოს გადაწყვეტილების პრეცედენტის გამოტანის შესაძლებლობა, რაც დადებითად იმოქმედებს საკითხის გადაწყვეტაზე;
• ყველა დავა უნდა განიმარტოს გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ – ეს კანონის მოთხოვნაა;
• რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 144-ე მუხლის მე-3 პუნქტი პირდაპირ წერს, რომ თუ არსებობს პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი გარემოება, საგადასახადო სამართალდარღვევისთვის ჯარიმის ოდენობა მინიმუმ ორჯერ მცირდება შესაბამისი მუხლით დადგენილისგან. საგადასახადო კოდექსი RF.

სასამართლო პრაქტიკის მიმოხილვა: კანონი მთავარი ბუღალტერის მხარესაა

პრეცედენტისთვის შეგიძლიათ იხილოთ მოსკოვის რეგიონის საგადასახადო ორგანოების წინააღმდეგ სასამართლო განხილვების მასალები, სადაც გადაწყვეტილებები ყველაზე ხშირად მიღებულ იქნა ბუღალტერის სასარგებლოდ. საჩვენებელია როშენის ქარხნის შემთხვევა. ლიპეცკის რეგიონულმა საარბიტრაჟო სასამართლომ უკანონოდ გამოაცხადა საგადასახადო ინსპექციის თანამშრომლების ქმედებები 35 მილიონი რუბლის დარიცხვის შესახებ. გადასახადები. გარდა ამისა, სასამართლომ სხვა გადაწყვეტილებით უარი თქვა საგადასახადო ორგანოებს მიმართვაზე გადასახადის გამოქვითვადღგ-სთვის და ქარხანაში დაბრუნება 25,9 მილიონი რუბლი.

2017 წლის ინოვაციები ბუღალტრული აღრიცხვის სისტემაში ახდენს ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილების სტრუქტურის სისტემატიზაციას და მიზნად ისახავს, ​​ერთის მხრივ, მთავარი ბუღალტერის პასუხისმგებლობის დონის შემცირებას და, მეორე მხრივ, მისი, როგორც ორგანიზატორისა და როლის გაზრდას. ლიდერი.

ბევრი თვლის, რომ მთავარი ბუღალტერის სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა ფანტაზიის ზღვარზეა. მაგრამ ამჟამად მოვლა-პატრონობას ახორციელებენ მუშები ფინანსური საკითხებისულ უფრო მეტად ისჯება მძიმე ქმედებებისთვის.

თანამდებობის პირთა დასჯა გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199-ე და 199.1-ე მუხლებით. მათგან პირველი ასახავს პასუხისმგებლობას გადასახადების აკრეფში თანხების შენატანის თავის არიდებაზე. მეორე მუხლი 199.1 სჯის დამსაქმებლებს, რომლებმაც არ შეასრულეს საგადასახადო აგენტის მოვალეობა.

სისხლის სამართლის სასჯელი ორი ნიშნით სულ უფრო მეტად გამოიყენება, როგორც უმაღლესი ზომა. მნიშვნელოვანია გაეცნოთ კოდექსის შინაარსს, რათა 2019 წელს პასუხისმგებლობა არ მოგეთხოვოთ.

რა არის მისი პასუხისმგებლობა

კანონმდებლებმა სამართლებრივ დონეზე განსაზღვრეს მიმღებთა დაცვის ხარისხი ფინანსური ანგარიშგება. ეს ნიშნავს, რომ მომხმარებელმა დროულად და სრულად უნდა წაიკითხოს დოკუმენტაცია. ამიტომ ბუღალტერი ვალდებულია ხარისხიანად და დროულად წარუდგინოს მოხსენება ხელისუფლებას.

მთავარი ბუღალტრისთვის ასეთი მოვალეობა არ არის მთავარი. ყოველივე ამის შემდეგ, ნებისმიერ თანამშრომელს შეუძლია გაუმკლავდეს მას. ამიტომ, მთავარმა ბუღალტერმა მხოლოდ ფინანსური დოკუმენტაციის მოვლა-პატრონობა უნდა აკონტროლოს, მაგრამ არ შეადგინოს იგი.

IN შრომითი ხელშეკრულებაასახავს მთავარ ბუღალტერზე დაკისრებულ ძირითად ვალდებულებებს.

მათ შორისაა:

• შედგენა და შენარჩუნება აღრიცხვანიმუშის მიხედვით;
• დოკუმენტების წარდგენა მარეგულირებელ ორგანოებში;
• გადასახადებისა და წინასწარი გადახდების დროული გაანგარიშება;
• სავალდებულო და წინასწარი შენატანების გაანგარიშება;
• საბიუჯეტო სახსრებისთვის დოკუმენტების პაკეტის მომზადება.

ასევე, დოკუმენტი შეიძლება ასახავდეს თანამშრომლის სხვა ვალდებულებებს. თუ ხელშეკრულებაში რაიმე პუნქტი არ არის გათვალისწინებული, მაშინ მთავარი ბუღალტერი არ იქნება პასუხისმგებელი ნორმების შეუსრულებლობაზე.

რისი ცოდნაც ღირს

მთავარი ბუღალტერის სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობა ზემოქმედების სხვა ღონისძიებებს შორის ყველაზე სერიოზული სახეობაა. ეს ხდება გარკვეულ იურიდიულ სიტუაციებში. არსებობს სხვადასხვა სამართლებრივი აქტი, რომელიც საშუალებას გაძლევთ განსაზღვროთ დარღვევის სიმძიმე და დასაჯოთ დამნაშავე.

განმარტების ნიუანსები

მთავარი ბუღალტერის პასუხისმგებლობის ხარისხისა და სასჯელის ზომის დასადგენად საჭიროა ვიცოდეთ ზოგიერთი ტერმინის მნიშვნელობა.

ბუღალტერია არის სისტემა, რომელშიც ხდება მიღებული ფინანსური ინფორმაციის შეგროვება, აღრიცხვა, დამუშავება და შეჯამება. ყველა მონაცემი არის ფულადი თვალსაზრისით. ყველა ორგანიზაციას აქვს ვალდებულება შეინარჩუნოს იგი და ინდივიდუალური მეწარმეები. დასაშვებია მისი შენახვა გადასახადთან ერთად.

საგადასახადო აღრიცხვა აუცილებელია მთლიანი შემოსავლებისა და ხარჯების შესაფასებლად, რომლებიც გამოვლინდა ბიზნესის წარმოებისას. ჩამოყალიბებას უწყობს ხელს საგადასახადო ბაზა. ამ მონაცემების საფუძველზე მზადდება საგადასახადო დეკლარაციები.

პასუხისმგებელია მთავარ ბუღალტერზე და მოიცავს საგადასახადო აღრიცხვა. ამავდროულად შეიძლება ჩატარდეს ცალკე ბუღალტრული აღრიცხვით და მასთან ერთად. მეორე შემთხვევაში, პროცედურა გამარტივებულია.

კანონმდებლები აღნიშნავენ, რომ საგადასახადო ანგარიშგება ბუღალტერისა და მენეჯერის მხრებზეა. ამასთან, დოკუმენტაციაზე მეტად პასუხისმგებელი ეკონომისტია.

თუ დაფიქსირდა საფასურის გადახდის თავიდან აცილების მცდელობა, სასჯელი დაეკისრება მენეჯერს და ბუღალტერს. ამ ვაკანსიის შემცვლელმა პირმა უნდა იცოდეს საკანონმდებლო ნორმები და ჰქონდეს შესაბამისი კვალიფიკაცია. მაშინაც კი, თუ მას არ შეუსწავლია კანონი, არ ჩნდება კითხვა, პასუხისმგებელია თუ არა მის ქმედებებზე.

დანაშაულის ჩადენისთვის გათვალისწინებულია სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა. ამას მოყვება გამამტყუნებელი განაჩენი.

ძირითადი ტიპები

სხვადასხვა დარღვევის შემთხვევაში შესაძლებელია მთავარი ბუღალტერის პასუხისმგებლობის აღება. სახეობა დამოკიდებულია მოქმედების ბუნებასა და მოცულობაზე. ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა წარმოიქმნება ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსში ასახულ შემთხვევებში.

ცხრილში მოცემულია გადასახადები:

სტატია	მინიმალური სანქცია (ათასობით რუბლი)	მაქსიმალური სანქცია (ათასობით რუბლი)
15.1	4	5
15.3	1/2 პირველი ნაწილისთვის და 2 მეორე ნაწილისთვის	1 პირველი ნაწილისთვის და 3 მეორე ნაწილისთვის
15.4	1	2
15.5	0,3	0,5
15.6	0,3	05
15.11	2	3

სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა ყველაზე მძიმეა. ეს შეიძლება მოხდეს ეკონომიკური ხასიათის ნებისმიერი მუხლის მიხედვით. ამ ჯგუფში შედის საგადასახადო დანაშაულებიც.

სტატია	ჯარიმა (მინიმალური, ათასობით რუბლი)					ჯარიმა (მაქსიმალური, ათასობით რუბლი)		Დაკავება	თავისუფლების აღკვეთა	გარკვეული პოზიციების დაკავების ან გარკვეული სამუშაოების შესრულების უუნარობა
199									24 თვემდე	36 თვემდე
199 ნაწილი 2	ხელფასი 12 თვის განმავლობაში.							––––	72 თვემდე	36 თვემდე
199.1	ხელფასი 12 თვის განმავლობაში.			ხელფასი 24 თვის განმავლობაში.				ოთხი თვიდან ექვს თვემდე	24 თვემდე	36 თვემდე
199.1 ნაწილი 2	ხელფასი 24 თვის განმავლობაში.		ხელფასი 60 თვის განმავლობაში.					–	72 თვემდე	36 თვემდე
199.2	200 ხელფასი 18 თვის განმავლობაში	ხელფასი 36 თვის განმავლობაში.						–	60 თვემდე	36 თვემდე

მთავარ ბუღალტერს შეიძლება დაეკისროს საგადასახადო ვალდებულება. ის რეგისტრირებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში. ამ შემთხვევაში პირი შეიძლება იყოს არა მხოლოდ ბრალდებული, არამედ მოწმეც. თუ ამ უკანასკნელ შემთხვევაში იგი არ მოწმობს დარღვევის შემთხვევაში, მაშინ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 128-ე მუხლის შესაბამისად, მას ეკისრება პასუხისმგებლობა.

დასაქმებულს შეიძლება დაეკისროს დისციპლინური პასუხისმგებლობა.

სასჯელებს შორის, რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 192-ე მუხლის საფუძველზე, არის:

• კომენტარი;
• გაკიცხვა;
• სამსახურიდან გათავისუფლება.

დამსაქმებელს შეუძლია შრომით ხელშეკრულებაში მიუთითოს, რომ ბუღალტერი პასუხისმგებელია. ამის უფლება მოცემულია რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 243-ე მუხლში. ამ შემთხვევაში დასაქმებულს მოუწევს ორგანიზაციისთვის ან უფროსისთვის მიყენებული ზიანის ანაზღაურება.

მითითებები კანონის მუხლებზე

1996 წლის 21 ნოემბერს გამოცემული ფედერალური კანონის No129-FZ შესაბამისად, მთავარი ბუღალტერი შეიძლება დაინიშნოს თანამდებობაზე და გაათავისუფლოს მხოლოდ დაწესებულების ხელმძღვანელი. ამიტომ ისიც პირდაპირ მას ემორჩილება.

კანონის მე-9 მუხლის მე-3 პუნქტი და მე-13 მუხლის მე-5 პუნქტი წერს, რომ ყველა დოკუმენტაციას ხელს აწერს ორივე მხარე. Იგივე სამართლებრივი აქტიაღნიშნავს, რომ თუ პასუხისმგებელმა პირებმა თავი აარიდეს ბუღალტრულ აღრიცხვას ან დროულად არ წარადგინეს დოკუმენტები, მათ ეკისრებათ სისხლის სამართლის ან ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა.

რეგულაციები

კანონი „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ ითვალისწინებს მთავარი ბუღალტრის ვალდებულებას, განახორციელოს სამეწარმეო ოპერაციები კანონით დადგენილი წესით, ასევე გააკონტროლოს ქონების მოძრაობა. ასევე, ბუღალტრული აღრიცხვის დებულებაში წერია, რომ საანგარიშგებო დოკუმენტებში ხელმოწერა მხოლოდ უფლებამოსილმა პირებმა უნდა გააფორმონ. ცენტრალურმა ბანკმა დაამტკიცა რუსეთის ფედერაციაში ფულადი ოპერაციების განხორციელების პროცედურა.

მისი თქმით, მთავარ ბუღალტერს უნდა:

• ფურცლების დამოწმება სალაროს წიგნში;
• აკონტროლებს მისი ქცევის სისწორეს;
• შეასრულოს მოლარის მოვალეობა;
• ფინანსური ანგარიშგების შედგენა და ხელმოწერა;
• მონაწილეობა მიიღოს სააღრიცხვო პოლიტიკის ფორმირებაში.

„ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ კანონის საფუძველზე (პუნქტი 2, მუხლი 7), ბუღალტერი პასუხისმგებელია ზემოაღნიშნული ვალდებულებების დარღვევისთვის. პროცედურაში აღნიშნულია, რომ იგი გათვალისწინებულია ნაღდი ანგარიშსწორებით ოპერაციების განხორციელების წესების შეუსრულებლობის შემთხვევაშიც.

დასაშვები ჯარიმები მთავარი ბუღალტერის სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობისათვის

რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსში არის რამდენიმე მუხლი, რომელიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას მთავარი ბუღალტერის საქმიანობაზე. ერთ-ერთი მათგანია 199-ე მუხლი, რომელიც ასახავს სასჯელს გადასახადებისგან თავის არიდებაზე. ეს ჩაითვლება სამი წლის განმავლობაში დაგროვილი ორ მილიონ რუბლზე მეტი თანხა. განსაკუთრებით დიდად ითვლება ათი მილიონი რუბლი. 3-NDFL დეკლარაციის წარუდგენლობა, ისევე როგორც მასში ყალბი მონაცემების ასახვა, შეიძლება ჩაითვალოს მორიდებად.

თუ დანაშაული გამოვლინდა, პირს შეუძლია:

• გადაიხადოს ჯარიმა მინიმუმ 100 და მაქსიმუმ 300 ათასი რუბლის ოდენობით;
• გადაიხადოს ხელფასის ოდენობა, რომელიც მიღებულია 365–730 დღეში;
• ჩართულია იძულებით შრომაში ორი წლის განმავლობაში;
• დააკავეს ექვსი თვით;
• ორი წლით დააპატიმრეს.

თუ გამოვლინდა საკვალიფიკაციო ნიშნები, მაშინ სასჯელი უფრო მკაცრია:

• ჯარიმა იზრდება 100 ან 200 ათასით, ხოლო ხელფასის აღება 12-36 თვის განმავლობაში;
• იძულებითი შრომა გაგრძელდება 60 თვემდე;
• თავისუფლების აღკვეთა ექვსი თვით.

საგადასახადო აგენტის მოვალეობის შეუსრულებლობის შემთხვევაში (მუხლი 199.1) გათვალისწინებულია:

• ჯარიმა ასიდან 300 ათას რუბლამდე;
• შემოსავლის გამოქვითვა 24 თვის განმავლობაში;
• იძულებითი შრომა 24 თვის განმავლობაში;
• ექვსი თვით დაპატიმრება;
• თავისუფლების აღკვეთა 24 თვით.

რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199.2 მუხლის თანახმად, ფულის ან ქონების დამალვისას ეკისრება დავალიანება.

ამ შემთხვევაში პირს ეკისრება პასუხისმგებლობა:

• ჯარიმა 200-დან 500 ათას რუბლამდე / ხელფასი 1,5-3 წლის განმავლობაში;
• იძულებითი შრომა ხუთი წლის განმავლობაში.

ნებისმიერი დაპატიმრების ან ჩამორთმევის შემთხვევაში, არსებობს დამატებითი უუნარობა, დაიკავოს გარკვეული თანამდებობები ან შეასრულოს გარკვეული სამუშაო.

დაკავშირებული პუნქტები

მნიშვნელოვანია ვიცოდეთ, როდის და რისთვის შეიძლება დაკისრებულ იქნას დასაქმებული სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა. ასევე ღირს დროის შემოწმება. ხანდაზმულობის ვადადა სასჯელისაგან გათავისუფლების ბრძანება.

რა პირობებში იზიდავენ

რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199-ე მუხლის საფუძველზე, პასუხისმგებლობა გათვალისწინებულია საგადასახადო შენატანებისგან თავის არიდების შემთხვევაში. ამ შემთხვევაში მნიშვნელოვანია დეკლარაციაში ინფორმაციის განზრახ არ ასახვა ან ყალბი ფაქტების მითითება. 199.1 მუხლი შემოაქვს საგადასახადო აგენტის ვალდებულებების შეუსრულებლობის ცნებას.

საგადასახადო ვალდებულებებისგან თავის არიდება სისხლის სამართლის საქმის ელემენტად იქნება აღიარებული განსაკუთრებით დიდი ოდენობის ქურდობის დაფიქსირების შემთხვევაში. ბევრი თანამშრომელი ფიქრობს, რომ შეძლებენ ამის თავიდან აცილებას, რადგან დოკუმენტები შეიცავს მენეჯერის ხელმოწერას. მაგრამ მთავარი ბუღალტერი თანამდებობიდან გათავისუფლების შემდეგაც შეიძლება ჩაერთოს თანამონაწილედ.

გადასახადები, შემოსავალი და სხვა მიზეზები

მთავარი ბუღალტერი ვალდებულია განახორციელოს ფინანსური ოპერაციები, აუდიტი და აღრიცხვა. ამიტომ, მონაცემები უნდა გადაიცეს დროულად და დადგენილი ფორმით.

გამარტივებული საგადასახადო სისტემით გადასახადების გადახდა ხდება რეგულარული თანაბარი განვადებით. ამიტომ, ხშირად ხდება დარღვევები, თუ დეკლარაცია დროულად არ არის წარდგენილი.

თუ დოკუმენტი მაინც გადაეცა, მაგრამ მასში არსებული მონაცემები შეცდომით ან განზრახ არასწორია, მაშინ შეიძლება სისხლისსამართლებრივი პასუხისმგებლობა დაეკისროს.

მნიშვნელოვანია კანონით დადგენილი ვადების დაცვა. არასწორი ინფორმაციის შეყვანის შემთხვევაში სასამართლო განიხილავს მას განზრახ დამალვად.

თუ ორგანიზაცია ითვლის გადასახადს ორგანიზაციის შემოსავლიდან გამომდინარე, მაშინ პროცედურა უფრო რთულია. კანონის მოთხოვნების შეუსრულებლობისთვის გათვალისწინებულია ჯარიმა 500000 რუბლამდე ან თავისუფლების აღკვეთა ექვსი წლით. მთავარ ბუღალტერს მოუწევს დაამტკიცოს, რომ მის ქმედებებში ბოროტი განზრახვა არ ყოფილა.

ვადები, საფუძველი და გამონაკლისი

მანამდე სისხლის სამართლის საქმის აღძვრის საფუძველი იყო გადატანილი საგადასახადო სამსახურისამართალდამცავ ორგანოებს. ასეთი სისტემა 2011 წლიდან 2019 წლამდე დიმიტრი მედვედევის ინიციატივით იყო გათვალისწინებული. მან აღნიშნა, რომ ამ გზით შესაძლებელია სახელმწიფო ხელისუფლების მხრიდან საწარმოებზე ზეწოლის თავიდან აცილება.

2019 წელს კვლავ მიიღეს გადაწყვეტილება ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინიციატივის გარეშე სისხლის სამართლის საქმის აღძვრის შესაძლებლობის შესახებ. ახლა საოფისე სამუშაოების ორგანიზებისთვის საკმარისია პოლიციელის მოხსენება გათავისუფლებული თანამშრომლების ან კონკურენტების სიტყვებზე დაყრდნობით.

სისხლის სამართლის საქმის აღძვრა შესაძლებელია, მაშინაც კი, თუ ფედერალური საგადასახადო სამსახური ვეღარ შეძლებს სახსრების აღდგენას. ყოველივე ამის შემდეგ, მათ აქვთ არაუმეტეს სამი წლის ვადა.

და რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 78-ე მუხლის შესაბამისად, სისხლის სამართლის საქმე შეიძლება დაიწყოს:

• მსუბუქ დანაშაულზე ორი წელი;
• ექვსი წელი ზომიერი დანაშაულისთვის;
• ათი წელი მძიმე დანაშაულისთვის.

მთავარ ბუღალტერს შეუძლია თავიდან აიცილოს სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა, თუ:

• ვალს სრულად დაფარავს ჯარიმებისა და ჯარიმების გათვალისწინებით;
• დავალიანება გადაიხდება სასამართლო პროცესამდე;
• დანაშაული პირველად არის ჩადენილი.

თუ სავალო ვალდებულებები მოგვიანებით დაიფარება, ეს შემამსუბუქებელ გარემოებად ჩაითვლება.

მთავარი ბუღალტერი გაზრდილი პასუხისმგებლობის მქონე ადამიანია. ამიტომ მნიშვნელოვანია ყველა სამართლებრივი ნორმის დაცვა, რათა არ გახდეს სისხლის სამართლის პროცესის საგანი.

აუდიტორის დასკვნის ჩვეულებრივი ფორმის ნაცვლად სტანდარტული ტექსტით შედგენილი იქნება 2019 წლის 1 იანვრიდან დადებული. აუდიტის ანგარიში ISA-ს შესაბამისად.

იხილეთ ორგანიზაციის 2019 წლის საქმეების ნიმუშური ნომენკლატურა.

როგორ შეამოწმოთ საწარმო PSRN-ის შესახებ - წაიკითხეთ.

მცირე ორგანიზაციებში ბუღალტერი პასუხისმგებელია სახელმწიფოსთან ყველა ურთიერთობაზე: აწარმოებს ბუღალტრულ და საგადასახადო ჩანაწერებს, წარადგენს ანგარიშებს, აყალიბებს გადასახადებს და აგზავნის ბანკში, ითვლის. სადაზღვევო პრემიები. გარდა ამისა, ბუღალტერი ასრულებს პერსონალის მოვალეობებს, იძენს ლიცენზიებს, აკონტროლებს კონტრაგენტებთან ანგარიშსწორების სტატუსს... ასეთი ვრცელი პასუხისმგებლობით შეცდომის დაშვების ალბათობა ძალიან დიდია. ამიტომ, ბუღალტერებს ხშირად ეშინიათ, რომ რაიმე შეცდომის გამო ხელმძღვანელი ან სახელმწიფო მათ პასუხს აგებს, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს სამსახურიდან გათავისუფლება, ზიანის ანაზღაურების აუცილებლობა ან ჯარიმის გადახდა. ვნახოთ, რეალურად რა სიტუაციებში უნდა ეშინოდეს ბუღალტერს პასუხისმგებლობის.

შესავალი ინფორმაცია

დასაწყისისთვის, შეგახსენებთ, რომ დამსაქმებელსა და ბუღალტერს შორის ურთიერთობა რეგულირდება შრომის კანონმდებლობით. მაშასადამე, ბუღალტერის (ისევე როგორც სხვა თანამშრომლების) მოვალეობები განისაზღვრება, პირველ რიგში, შრომითი ხელშეკრულებით და მითითებული სამსახურის აღწერა. თავად ბუღალტერის პოზიცია ჯერ კიდევ არ გულისხმობს ყველაფრის „ნაგულისხმევად“ შესრულებას, რაც დაკავშირებულია, მაგალითად, ფულადი ნაკადები. ამასთან დაკავშირებით გირჩევთ, ხელახლა წაიკითხოთ შრომითი ხელშეკრულება და თქვენი სამუშაო აღწერილობა. ამ დოკუმენტების შინაარსი პირდაპირ გავლენას ახდენს სხვადასხვა სახის პასუხისმგებლობის რისკებზე.

დისციპლინური პასუხისმგებლობა

დამსაქმებელს შეუძლია ბუღალტერი დააკისროს დისციპლინურ პასუხისმგებლობას. ამ ტიპის პასუხისმგებლობა გათვალისწინებულია შრომის კანონმდებლობით და წარმოიქმნება შრომითი მოვალეობის დამნაშავედ შეუსრულებლობასთან ან არაჯეროვნად შესრულებასთან დაკავშირებით. არსებობს სამი სახის დისციპლინური სახდელი, კერძოდ (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 192-ე მუხლი):

• კომენტარი;
• გაკიცხვა;

სამსახურიდან გათავისუფლება.

ვიმეორებთ, რომ ბუღალტერის მიმართ დისციპლინური სახდელის გამოყენება შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მათ არ შეასრულეს შრომითი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალდებულებები. ასე რომ, დაგვიანებულ ტრანსფერზე შენიშვნას ვერ გამოაცხადებთ ფულიკონტრაგენტი, თუ შრომითი ხელშეკრულებისა და სამუშაო აღწერილობის მიხედვით, ბუღალტერი არ არის პასუხისმგებელი ამაზე.

გარდა ამისა, შრომის კანონმდებლობით, დამსაქმებელს უფლება აქვს გაათავისუფლოს მთავარი ბუღალტერი არაგონივრული გადაწყვეტილების მიღებისთვის, რამაც გამოიწვია ქონების უსაფრთხოების დარღვევა, მისი ბოროტად გამოყენება ან ორგანიზაციის ქონების სხვა დაზიანება (პუნქტი 9, მუხლი 81). რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსი). თუმცა, თუ შრომით ხელშეკრულებაში არ არის მითითებული, რომ მთავარ ბუღალტერს აქვს ასეთი გადაწყვეტილებების მიღების უფლება, მაშინ, ლოგიკურად, შეუძლებელია მისი გათავისუფლება მათი მიღების გამო. თუმცა, ასეც რომ იყოს, დირექტორის ვიზით მითითებების მიღება უფრო უსაფრთხო იქნება. ხელმძღვანელის ხელმოწერა დაადასტურებს, რომ გადაწყვეტილება მიიღო დირექტორმა და არა პირადად ბუღალტერმა. სამწუხაროდ, ასეთი გარანტიები ზეპირი მითითებების შესრულებისას არ არსებობს.

მატერიალური პასუხისმგებლობა

ნებისმიერი თანამშრომლისგან (მათ შორის მთავარი ბუღალტერის ჩათვლით), დამსაქმებელს შეუძლია ანაზღაუროს მატერიალური ზიანი იმ ოდენობით, რომელიც არ აღემატება საშუალო თვიურ შემოსავალს (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის მუხლი). ამასთან, ამისათვის, მთავარ ბუღალტერთან შრომითი ხელშეკრულება შეიძლება ითვალისწინებდეს პასუხისმგებლობას ზიანის სრული ოდენობით (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 243-ე მუხლის მე-8 პუნქტი). მაგრამ თუ ამის შესახებ არაფერია ნათქვამი შრომით ხელშეკრულებაში, მაშინ დამსაქმებელს არ აქვს უფლება სრულად აინაზღაუროს ზიანი (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს პლენუმის 2006 წლის 16 ნოემბრის No52 დადგენილების მე-10 პუნქტი).

ავიღოთ რეალური ცხოვრების მაგალითი. სამუშაოს აღწერილობის მიხედვით, ბუღალტერი პასუხისმგებელი იყო FIU-სთვის პერსონალიზებული ანგარიშგების დროულად წარდგენაზე. დაგვიანებისთვის კომპანია 30175 რუბლით დაჯარიმდა. ორგანიზაციამ გადაიხადა ჯარიმა, მაგრამ მოგვიანებით აუნაზღაურა ზიანი ბუღალტერს, ვინაიდან შრომითი ხელშეკრულება ითვალისწინებდა მთავარი ბუღალტერის სრულ პასუხისმგებლობას (კოსტრომას რეგიონული სასამართლოს 2011 წლის 12 სექტემბრის საკასაციო გადაწყვეტილება No33-1423).

ამიტომ, პასუხისმგებლობის შესახებ მიზანშეწონილია გახსოვდეთ შემდეგი:

• სრული ფინანსური პასუხისმგებლობა შესაძლებელია მხოლოდ მთავარი ბუღალტერისთვის. თუ პირობა სრული პასუხისმგებლობის შესახებ შეიცავს ჩვეულებრივ ბუღალტერთან დადებულ ხელშეკრულებაში (არა ძირითადს), მაშინ ასეთი პირობა, ფაქტობრივად, ბათილია;
• დამსაქმებელს უფლება აქვს ზიანის ანაზღაურების მოთხოვნით მიმართოს სასამართლოს მიყენებული ზიანის აღმოჩენის დღიდან ერთი წლის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 392-ე მუხლი);
• თავად ბუღალტერის შეცდომები არ იწვევს დამსაქმებლის ქონების შემცირებას (მოსკოვის საქალაქო სასამართლოს დადგენილება 08.11.10 No. 33-34644).

შეუძლებელია მთავარ ბუღალტერთან სრული პასუხისმგებლობის შესახებ ცალკეული ხელშეკრულების დადება, რადგან ბუღალტერის თანამდებობა არ არის დაფიქსირებული იმ პოზიციების ჩამონათვალში, რომლებთანაც შესაძლებელია ასეთი ხელშეკრულებების გაფორმება (რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 14 ნოემბრის განკარგულება, 2002 წლის No823, რუსეთის შრომის სამინისტროს 2002 წლის 31 დეკემბრის დადგენილება No85). მთავარი ბუღალტერის სრული პასუხისმგებლობის პირობა შეიძლება დაფიქსირდეს მხოლოდ მასთან შრომით ხელშეკრულებაში.

ბუღალტერის ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა

სამსახურებრივი მოვალეობის შეუსრულებლობის ან არაჯეროვნად შესრულების შემთხვევაში ბუღალტერი ან მენეჯერი შეიძლება დაეკისროს ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას (როგორც თანამდებობის პირი). ამისათვის უნდა დადგინდეს მათი ბრალეულობა და დაცული იყოს ხანდაზმულობის ვადა. პრაქტიკაში, ბუღალტერი შეიძლება მოხვდეს რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის ზოგიერთი მუხლის მოქმედების ქვეშ, მაგალითად:

დარღვევა	პასუხისმგებლობა
აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების წარდგენის წესების უხეში დარღვევა (რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.11 მუხლი).	ჯარიმა 2000-დან 3000 რუბლამდე.
საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის ვადების დარღვევა საგადასახადო ოფისიან საბიუჯეტო ფონდში დარიცხული და გადახდილი შენატანების გაანგარიშება (რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.5 მუხლი, რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.33 მუხლის მე-2 ნაწილი).	გაფრთხილება ან ჯარიმა 300-დან 500 რუბლამდე.
ინფორმაციის ან დოკუმენტების წარუდგენლობა საგადასახადო ოფისში ან საბიუჯეტო ფონდში (რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.6-ე მუხლის 1-ლი ნაწილი, 15.33-ე მუხლის მე-4 ნაწილი).	ჯარიმა 300-დან 500 რუბლამდე.
შესახებ ინფორმაციის წარდგენის პირობებისა და პროცედურის დარღვევა სავალუტო ოპერაციები(რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.25 მუხლის მე-6 ნაწილი)	ჯარიმა 4000-დან 5000 რუბლამდე.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: ბუღალტერი არ შეიძლება დაეკისროს ადმინისტრაციულ პასუხისმგებლობას, მაგალითად, დეკლარაციის წარდგენის ვადების დარღვევისთვის, თუ საკადრო დოკუმენტაციის მიხედვით, ის არ არის პასუხისმგებელი ასეთი ვადების დაცვაზე.

სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა: ბუღალტერი ემუქრება თანამონაწილე გახდეს

რაც შეეხება სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობას, ის გათვალისწინებულია, კერძოდ, ორგანიზაციისგან გადასახადებისგან თავის არიდებაზე (რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199-ე მუხლი). ბუღალტერი ასევე შეიძლება დაეკისროს პასუხისმგებლობას ასეთი დანაშაულისთვის. ამასთან, საჭირო იქნება იმის დამტკიცება, რომ იგი განზრახ მოქმედებდა და დეკლარაციაში შეიტანეს განზრახ ყალბი ინფორმაცია გადასახადებისგან თავის არიდების მიზნით (2006 წლის 28 დეკემბრის რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს პლენუმის დადგენილების მე-7, მე-8 პუნქტები). 64). იგი ასევე ითვალისწინებს სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობას საგადასახადო აგენტის მოვალეობების პირადი ინტერესების შეუსრულებლობისთვის გადასახადების და (ან) მოსაკრებლების გამოანგარიშების, დაკავების ან გადაცემისათვის (რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსის 199.1 მუხლი).

იმისათვის, რომ გადასახადებისგან თავის არიდება დანაშაულად იქნეს აღიარებული, გადასახადებისგან თავის არიდება უნდა განხორციელდეს ფართო მასშტაბით. ეს ნიშნავს, რომ გადაუხდელი გადასახადების ოდენობა ან უნდა აღემატებოდეს 6 მილიონ რუბლს დამატებითი პირობების გარეშე. ან გადაუხდელი გადასახადების ოდენობა უნდა აღემატებოდეს 2 მილიონ რუბლს ზედიზედ სამი წლის განმავლობაში, იმ პირობით, რომ გადაუხდელი გადასახადების წილი გადააჭარბა გადასახდელი თანხის 10%. ანუ, თუ ბიუჯეტმა უნდა გადაიხადოს 19 მილიონი რუბლი, ხოლო დირექტორმა და ბუღალტერმა განზრახ გამოაცხადეს და გადაიხადეს 2 მილიონი რუბლი ნაკლები, მათ ჩაიდინეს დანაშაული (19 მილიონი რუბლის 10% = 1,9 მილიონი რუბლი; 2 მილიონი რუბლი > 1 . 9 მილიონი რუბლი).