고정 자산 가치의 법인 소득세 한도 계산을 목적으로 2016 년 이후 변경 사항으로 인해 회계 데이터와 일시적인 차이가 발생합니다. 세무 회계. 그러한 차이를 피할 수 있습니까? 즉, 재산 취득에 동일한 금액을 회계 및 세무 회계에 반영하는 것이 가능합니까?

2016년 1월 1일부터 감가상각 대상으로 인식되는 자산은 무엇입니까?

Art의 단락 1에서 2016년 1월 1일부터. 256 및 Art의 단락 1. 러시아 연방 세금 코드 257에 따라 감가 상각 자산의 초기 비용을 40,000에서 100,000 루블로 늘리도록 수정되었습니다. 동시에, RAS 6/01 "고정 자산 회계"(2001년 3월 30일 N 26n 일자 러시아 재무부 명령 승인)에서 감가상각 대상으로 인식된 자산의 초기 비용은 변경되지 않았습니다. 회계 목적으로 한도는 다음에서 설정할 수 있습니다. 회계 정책 40,000 루블 이내. (조항 5 PBU 6/01, 2016년 2월 17일자 러시아 재무부의 서한 N 03-03-07/8700).

Art의 단락 1에서 2016년 1월 1일부터. 256 및 Art의 단락 1. 러시아 연방 세금 코드 257에 따라 감가 상각 자산의 초기 비용을 40,000에서 100,000 루블로 늘리도록 수정되었습니다. 동시에 PBU 6/01 "

차례로, 회계 및 세무 회계 목적으로 고정 자산 가치에 대한 서로 다른 한도는 일시적인 차이의 형성으로 이어져 항상 편리한 것은 아닙니다.

감가상각은 언제 계산되나요?

따라서 지정된 권리를 행사하기로 결정한 조직은 회계 정책을 변경해야 합니다. 변경 내용의 텍스트는 다음과 같이 표현할 수 있습니다.

세무 회계 목적상 자산 가치:

• 최대 40,000 루블 한번에 쓰다 재료비운영에 투입되는 전액;
• 40,001 ~ 100,000 루블. 2002 년 1 월 1 일 러시아 연방 정부 법령에 의해 승인 된 감가 상각 그룹에 포함 된 고정 자산 분류에 따라 결정되는 사용 기간을 고려하여 상각하십시오. 휴무 월은 조직의 명령에 따라 결정됩니다. 시운전 후 다음 달부터 비용을 균등하게 인식합니다.

예시. 3월에 조직(OSNO에 위치)에서 80,000루블 상당의 컴퓨터를 구입했습니다. (VAT 별도) 및 운영에 넣어. 감가상각 그룹에 포함된 고정 자산 분류에 따르면 컴퓨터는 2~3년(코드 14 3020000 "전자 컴퓨팅 장비")의 감가상각 그룹에 속합니다. 조직의 주문은 이 그룹에 대한 감가상각비가 25개월 동안 부과되도록 설정했습니다.
에 따라 회계 정책회계상 감가상각비는 정액기준으로 부과됩니다.
회계에서 4 월부터 조직은 컴퓨터에 3200 루블의 감가 상각을 매월 누적해야합니다. (80,000루블 / 25개월). 소득세 목적상 이 재산은 감가상각 대상으로 인식되지 않지만 Art에 따라 비용으로 상각됩니다. 러시아 연방 세금 코드 254 및 매월 3200 루블의 세금 회계 정책 조항. 4월부터.

규범에 따르면 세금 코드납세자는 가치 때문에 감가 상각 할 수없는 재산 비용의 형태로 재료비를 인식하는 절차를 독립적으로 결정할 권리가 있습니다. 이와 관련하여 조직은 이러한 비용을 회계 정책에 반영하는 절차를 수정하고 회계 및 세무 회계에 따라 동일한 금액을 비용에 포함함으로써 일시적인 차이의 발생을 피할 수 있습니다.

메모. 기사 작성자의 접근 방식을 사용할 위험이 있습니다. 이라는 사실에 있습니다. 3p.1 예술. 러시아 연방 세금 코드 254는 두 번 이상의보고 기간과 두 번 이하의보고 (세금) 기간 동안 자재 비용에 대한 재산 가치를 상각 할 가능성에 대해 말합니다. 보고 기간 및 세금 기간의 개념은 Art에 나와 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 285. 따라서 s의 규정을 주장할 수 없다. 3p.1 예술. 러시아 연방 세금 코드 254는 납세자가 40,001에서 100,000 루블 가치의 재산 취득 비용을 분배하도록 허용합니다. 여러 과세 연도 동안. 실제로 규범을 문자 그대로 해석하면 이는 여러 보고 기간 내, 즉 달력 연도의 몇 개월 내(연도의 분기, 반년, 9개월 이내)에만 수행될 수 있다는 것을 알 수 있습니다.

자료는 Pravovest Audit의 감사관이 준비했습니다.

과세 대상이 아닌 동산 및 비과세 동산

Art 8 단락의 규범을 적용하는 절차에 대한 설명. 러시아 연방 세금 코드 374 및 Art 25 단락. 러시아 연방 세금 코드 381은 2015년 5월 28일자 러시아 재무부의 서신으로 제공됩니다. N 03-05-05-01 / 30892, 2015년 5월 13일자 N 03-05-05-01 / 27311, 2015년 4월 2일자 N 03-05-05-01 /18313, 2015년 4월 2일자 N 03-05-05-01/18416, 2015년 4월 2일자 N 03-05-05-01 18402.

러시아 연방 조세법 제 374 조 1 항에 따라 과세 대상 러시아 조직동산 및 부동산이 인식됩니다(임시 소유, 사용, 처분, 신뢰 관리, 공동 활동에 기여하거나 양보 계약에 따라 수령) Art에서 달리 제공하지 않는 한 회계에 규정 된 방식으로 고정 자산으로 대차 대조표에 회계 처리됩니다. RF 세금 코드 378, 378.1 및 378.2.

2015년 1월 1일 이전에 시행된 버전의 러시아 연방 세법 374조 4항 8항에 따라 2013년 1월 1일부터 고정 자산으로 등록된 동산은 대상으로 인식되지 않았습니다. 조직의 재산세에 대한 과세.

2014년 11월 24일 연방법의 조항에 따르면 N 366-FZ "러시아 연방 세법 및 특정 입법 행위 러시아 연방"(이하 - 연방법 N 366-FZ), 2015 년 1 월 1 일부터 러시아 연방 세법 제 374 조 4 항 8 항에 따라 다음에 포함 된 고정 자산 첫 번째 또는 두 번째 감가상각 그룹러시아 연방 정부가 승인한 고정 자산 분류에 따라.

과세 대상에 대한 위의 예외는 관련 당사자로부터 재산을 취득한 사실에 관계없이 러시아 연방 조세법 제 374 조 4 항 8 항의 규범에 따라 납세자가 적용됩니다. (2015년 6월 24일자 러시아 재무부의 서신 N 03-05-05-01 / 36524)

동시에, 2015년 1월 1일부터 러시아 연방 세법 381조 25항에 따라 조직은 2013년 1월 1일부터 고정 자산으로 허용되는 동산과 관련하여 과세가 면제됩니다. 결과에 등록된 동산의 개체는 제외:

• 러시아 연방 세법 제 105.1 조 2 항의 규정에 따라 상호 의존적 인 것으로 인식 된 사람 간의 재산 취득을 포함한 양도.

지정된 규범에는 자산을 양도 한 사람이 해당 자산을 회계 처리 한 대상에 따라 납세자가 고정 자산의 대상으로 회계 처리하는 자산 과세의 특정 기능이 포함되어 있지 않습니다.

이런 식으로:

첫 번째 또는 두 번째 감가상각 그룹에 속하는 동산은 재산세 과세 대상으로 인식되지 않습니다.

2013년 1월 1일부터 등록된 동산(첫 번째 및 두 번째 감가상각 그룹과 관련이 없음)은 Art 25항에 따라 재산세 과세가 면제됩니다. 러시아 연방 세금 코드 381.

2013년 1월 1일부터 조직 개편(합병 포함) 또는 청산으로 인해 고정 자산으로 회계처리가 승인된 동산 및 세법 105.1조 2항의 규정에 따라 인식된 자로부터 취득 러시아 연방은 2015년 1월 1일부터 취득 조직과 상호 의존적이며 일반적으로 확립된 절차에 따라 조직의 재산세 과세 대상입니다.

유사한 관점이 2015년 6월 1일자 러시아 연방세청 서한 No. N BS-4-11/ [이메일 보호됨] 2015년 이후 재산세 계산의 변화에 ​​대해.

2015년 1월 1일부터 러시아 연방 정부가 승인한 고정 자산 분류에 따라 첫 번째 또는 두 번째 감가상각 그룹에 포함된 고정 자산은 법인 재산세 과세 대상으로 인식되지 않습니다.

동시에 2015년 1월 1일부터 2013년 1월 1일부터 고정 자산으로 등록된 동산에 대해 재산세가 면제됩니다. 단, 다음과 같은 결과로 등록된 동산은 예외입니다.

• 조직개편 또는 청산 법인;

따라서 2015년 1월 1일부터 구조 조정의 결과 2013년 1월 1일부터 대차대조표에 승인된 동산과 2015년 1월 1일부터 상호 의존적인 사람으로부터 받은(취득한) 동산에 따라 재산세가 과세됩니다. 일반적으로 확립된 절차에 따라.

동시에 2015년 1월 1일부터 1차 또는 2차 감가상각 그룹에 포함된 고정자산은 등록일 및 수취(취득) 출처에 관계없이 과세 대상으로 인식하지 않습니다.

따라서 2015년 2015년 1월 1일부터 과세 대상이 아닌 것을 제외하고 조직 개편의 결과 2013-2014년 과세 기간에 조직이 등록하거나 특수관계자로부터 수령(취득)한 동산은 첫 번째 또는 두 번째 감가상각 그룹에 포함된 세금 회전율에 재도입됩니다.

2013년 1월 1일부터 부품으로 만들어지고 고정 자산으로 회계처리된 동산은 재산세가 과세되지 않습니다. 2015년 5월 15일 재무부 서신 엔 03-05-05-01/27973

회계에서 조직의 고정 자산에 대한 정보 형성에 대한 규칙은 PBU 6/01 및 계정과목표에 의해 설정됩니다.

2015년 1월 1일부터 러시아 연방 정부가 승인한 고정 자산 분류에 따라 감가상각 그룹 1 또는 2에 포함된 고정 자산은 취득일에 관계없이 법인 재산세 과세 대상으로 인식되지 않습니다. 고정 자산으로 등록됩니다.

2013년 1월 1일에 고정 자산으로 등록된 분류에 따라 다른 감가상각 그룹에 포함된 동산(2013년 및 2014년 포함)은 다음과 같은 결과로 등록된 동산을 제외하고 과세되지 않습니다.

• 법인의 재구성 또는 청산;
• 인수를 포함한 관련 당사자 간의 재산 양도.

PBU 6/01 및 계정과목표의 조항을 고려하여 지정된 세금 혜택은 조직이 회계 계정 01 "고정 자산" 및 03 "물질 자산에 대한 수익성 있는 투자"에 기록하는 고정 자산에 적용됩니다.

계정과목표에 따르면 가공, 가공 또는 생산에서 사용하거나 구성 요소를 포함하여 가정에서 필요로 하는 노동 대상은 고정 자산으로 회계 처리되지 않고 계정 10 "재료"의 재고로 반영됩니다. 계정 10-2 "구매한 반제품 및 구성 요소, 구조 및 부품."

구성 요소는 재산세에 대한 과세 대상으로 인식되지 않습니다.

동산 조직의 재산세 면제 적용 - 구성 문서를 가져 오는 경우 OS 및 Ch. 4 러시아 연방 민법

이 문제에 대한 설명은 2015년 2월 9일자 러시아 재무부의 서한 N 03-05-05-01 / 5111에 나와 있습니다.

2013년부터 2014년까지의 구조조정 또는 청산, 특수관계자로부터의 취득으로 인해 고정자산으로 회계처리된 동산은 2015년 1월 1일부터 법인세 과세대상으로 인식됩니다.

연방법 N 99-FZ의 3조 7항에 따르면 구성 문서와 연방법 N 99-FZ의 발효일 이전에 생성된 법인의 이름은 다음 규범에 부합해야 합니다. 4장 민법해당 법인의 구성 문서가 처음 변경되는 경우 러시아 연방(이하 러시아 연방 민법이라고 함). 동시에 러시아 연방 민법 4 장의 규범과 관련하여 법인 이름을 변경하는 경우 이전 이름이 포함된 제목 및 기타 문서를 변경할 필요가 없습니다. 그러한 법인의 구성 문서는 러시아 연방 민법 4장의 규범에 부합할 때까지 이러한 규범과 모순되지 않는 부분에서 유효합니다.

또한, 연방법 N 99-FZ의 3조 10항은 변경 사항의 발효와 관련하여 이전에 생성된 법인(주식 회사 포함)의 재등록이 필요하지 않다고 명시하고 있습니다.

따라서 러시아 연방 민법 4 장의 규범에 따라 구성 문서와 연방법 N 99-FZ 발효일 이전에 생성 된 법인의 이름을 가져옵니다. 법인의 재구성(청산)이 아닙니다..

여기서, 2014년 12월 12일자 러시아 재무부의 서한에서 N 07-02-09 / 64114법적 형태의 조직에 의한 변경은 변형 형태의 조직 개편으로 간주됨을 명시합니다.

부동산의 지적 가치로 과세 기준을 결정하는 특징

과세표준은 언제 다음과 같이 정의됩니까? 지적 가치?

아시다시피 2014 년부터 일부 부동산 개체에 대한 법인 재산세 계산을위한 과세 기준은 회계 데이터에 따른 평균 연간 비용이 아니라 지적 가치로 결정되었습니다 (세법 375 조 2 항). 러시아 연방).

과세 목적으로, 문서에 포함된 객체의 지적 가치 국정원장부동산 (2014 년 9 월 25 일자 러시아 연방 세금 서비스의 서신 N BS-4-11 / 19568).

러시아 연방 세법 378.2 조는 과세 기준이 지적 가치로 결정되는 대상 목록을 설정합니다. 그 중에는 행정 및 비즈니스 센터와 쇼핑 센터(단지)와 건물이 있습니다. 사무실, 소매 시설, 케이터링 및 소비자 서비스를 수용하기 위해 의도되거나 실제로 사용되는 건물; 2015 년부터 러시아 연방에 영구 대표 사무소가없는 외국 회사의 부동산 - 대차 대조표에 고정 자산으로 설명되지 않은 주거용 건물 및 주거용 건물.

동시에 부동산 객체의 지적 가치를 기반으로 한 과세 기준 계산의 세부 사항은 러시아 연방의 해당 주제 법률에 의해 설정됩니다. 물체의 지적 가치를 결정한 결과는 지역에서 승인됩니다. 부동산.

또한 "상업용"부동산 개체의 특정 목록은 관리 및 비즈니스 센터 및 쇼핑 센터 (복합체) 및 건물과 관련하여 러시아 연방 주제에 설정됩니다. 비주거 건물, 과세 기준이 지적 가치로 결정됩니다 (러시아 연방 세법 1 항 7 조 378.2).

고정 자산으로 간주되지 않는 주거용 건물 및 건물에 대한 재산세 계산

고정 자산으로 회계 처리되지 않는 주거용 건물 및 주거용 건물과 관련된 조직의 재산세 기준은 해당 대상의 지적 가치로 결정됩니다(러시아 세법 4조 1조 378.2조). 연합);

대차 대조표에 상품 또는 완제품으로 기록 된 주거용 건물 및 건물 조직의 재산 과세 문제와 관리, 비즈니스 또는 쇼핑 센터에 위치한 주차 공간은 4 월 23 일자 연방세 서비스의 서신에 설명되어 있습니다. 2015 N BS-4- 일레븐/ [이메일 보호됨]

코드 제 378.2 조 2 항은이 기사 1 항 4 항에 명시된 부동산 객체의 지적 가치를 기반으로 과세 기준을 결정하는 세부 사항을 설정하는 러시아 연방 주제법이 다음과 같이 할 수 있다고 결정합니다. 지적 기반을 결정한 결과가 규정 된 방식으로 러시아 연방 주제에 의해 승인 된 후에 만 ​​\u200b\u200b채택됩니다.부동산 개체의 가치.

동시에 1998 년 7 월 29 일 N 135-FZ "러시아 연방 평가 활동"의 연방법 요구 사항에 따라 주 지적 평가는 다음과 관련하여 수행됩니다. 부동산 물건의 주정부 지적.

이와 관련하여 부동산 개체의 주정부 지적에 기록 된 주거용 건물 및 주거용 건물은 조직의 대차 대조표에 회계를 위해 설정된 방식으로 상품 또는 완제품으로 기록되어 지적 가치로 과세됩니다. 러시아 연방 주제의 법률 조항을 설명합니다.

러시아 연방 구성 법인의 법률이 코드 제 378.2 조 1 항 4 항에 명시된 부동산 객체와 관련하여 지적 가치를 기반으로 과세 기준을 결정하기위한 세부 사항을 설정하지 않은 경우 주거용 건물 및 주거용 회계를 위해 설정된 방식으로 상품 또는 완제품으로 조직의 대차 대조표에 기록 된 건물은 법인 재산세가 적용되지 않습니다.

주차 공간과 관련하여 코드 제378.2조 1항 1호 및 2호에 명시된 부동산 대상 목록에 포함된 행정, 비즈니스 또는 쇼핑 센터에 위치한 주차 공간은 다음과 관련하여 알려드립니다. 과세 기준이 지적 가치로 결정되는 것은 코드 제 378.2 조에 따라 조직의 재산에 과세됩니다.

건물(건축물, 건축)을 행정, 업무, 쇼핑센터로 동시에 인식하는 기준이 설정되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드).

관리, 비즈니스 또는 쇼핑 센터에 물건을 할당하는 것은 그 아래의 토지 계획의 허용 된 사용 유형 또는 목적 유형, 대상 면적의 1/5의 실제 사용에 따라 미리 결정됩니다.

Art의 단락 4.1에 따르면. 2015년에 발효된 러시아 연방 세법 378.2항에 따르면 건물이 비즈니스, 관리 또는 상업적 목적으로 동시에 의도되거나 실제로 사용되는 경우 관리, 비즈니스 및 쇼핑 센터 모두로 간주될 수 있습니다. 쇼핑 시설, 물건의 배치 케이터링및 (또는) 소비자 서비스의 대상. 조직이 비주거용 건물이나 그 안의 건물을 소유하고 있는 경우, 실제로 사용되지 않고 특정 목적으로도 사용되지 않는 경우에도 부지의 허용된 사용 유형과 주변 건물의 특성을 살펴보아야 합니다. 건물에서.

Art에 명시된 목록에 잘못 포함 된 부동산에 대한 법인 재산세 과세 기준 결정 문제. 거래 대상 또는 관리 대상의 특성과 일치하지 않는 이유로 인해 부동산 대상의 소유권 등록 부족 및 저작권 소유자에 대한 정보를 포함하여 러시아 연방 세법 378.2에 설명되어 있습니다. 2015년 1월 20일자 러시아 재무부의 서한 N 03-05-04-01 / 1246).

법 제378.2조의 5항에 따르면, 사무실, 쇼핑 시설, 요식 시설 및(또는) 소비자 서비스 시설을 배치하기 위한 비주거용 건물의 실제 사용은 총 면적의 20% 이상을 사용하는 것입니다. 수용 사무실, 쇼핑 시설, 케이터링 시설 및(또는) 소비자 서비스 시설.

법 378.2조 7항은 권한 있는 기관이 임원 전원조직의 재산세에 대한 다음 과세 기간의 1 일 이전에 러시아 연방 주제에 대해이 과세 기간 동안 코드 제 378.2 조 1 항 1 항 및 2 항에 명시된 부동산 대상 목록을 결정합니다. (이하 부동산 목록이라고 함), 다음 주소로 보냅니다. 세무 당국관련 부동산 물건의 위치에 놓고 정보 및 통신 네트워크 인터넷의 공식 웹 사이트 또는 러시아 연방 주제의 공식 웹 사이트에 배치합니다.

전술한 내용을 전제로, 부동산 목록에는 코드 제378.2조 3-5항에 의해 설정된 조건을 충족하는 코드 378.2조 1항 1항 및 2항에 명시된 부동산이 포함되어야 합니다.

법 제378.2조 1항 1호 및 2호에 명시된 부동산 중 해당 과세기간의 과세대상 부동산 목록에 포함되지 않은 부동산은 378.2조 12항 2호에 따라 코드는 코드 375조 1항에 따라 결정된 과세 기준에 따라 과세됩니다. 평균 연간 비용과세 대상 재산.

동시에, 우리는 코드의 378.2조에 따라 지적 가치를 기반으로 세금 목적으로 부동산 객체 목록에 부동산 객체를 잘못 포함하는 경우 다음을 수정해야 한다고 믿습니다. 관련 항목에서 고려한 부동산 개체 목록 과세 기간법의 30장 "법인 재산세"의 규정은 상기 부동산에 적용됩니다.

현재 과세 기간 동안 부동산 객체의 분할 또는 러시아 연방 법률에 따라 목록에 포함 된 부동산 객체와 관련하여 기타 조치의 결과 부동산 객체가 형성된 경우 해당 과세 기간의 연도 1월 1일, 새로 형성된 부동산 대상은 목록에 포함되기 전 국가 지적 등록일에 결정된 지적 가치를 기준으로 과세됩니다(2항, 10항, 조 러시아 연방 세법 378.2);

법인 재산세 과세표준이 지적가액으로 결정되는 부동산 목록을 과세기간 중 변경하는 문제와 관련하여 4월 28일자 연방세청 서한에 설명이 나와 있습니다. 2015 N BS-4-11 / 7315.

법 375조 2항에 따르면 개별 부동산 대상에 대한 과세표준은 법 378.2조에 따라 과세기간 연도 1월 1일 현재의 지적가액으로 결정된다.

동시에, 법 제 378.2 조 1 항에 따라 과세 기준은 법 제 378.2 조에 의해 설정된 세부 사항을 고려하여 규정 된 방식으로 승인 된 재산의 지적 가치와 관련하여 결정됩니다. , 특히 과세 대상으로 인정되는 다음 유형의 부동산:

1. 관리 및 비즈니스 센터 및 쇼핑 센터(복합체) 및 건물;
2. 비주거용 건물, 그 목적에 따라 지적 여권부동산 물건 또는 부동산 물건의 기술 회계(재고) 문서는 사무실, 소매 시설, 공공 취사 시설 및 소비자 서비스의 배치를 제공하거나 실제로 사무실, 소매 시설, 공공 취사 시설 및 소비자 서비스를 수용하는 데 사용됩니다. .

법 제378.2조 2항 및 7항의 규정에 따라 법 378.2조 1항 1호 및 2호에 열거된 부동산 대상물에 대한 과세표준은 동 법의 지적가액으로 결정된다. 러시아 연방의 구성 기관의 입법부(대표)가 관련 규제 법적 행위를 채택하고 러시아 연방의 구성 기관의 집행 기관이 승인한 목록에 특정 대상을 포함하는 경우.

동시에, 코드 제 378.2 조 7 항은 세금에 대한 다음 과세 기간의 1 일 이전에 지정된 목록의 일회성 결정을 제공합니다.

또한, 법 제378.2조 10항 1항은 1월 1일 현재 목록에 포함되지 않은 법 378.2조 1항 1호 및 2호에 명시된 과세 기간 동안 식별된 부동산 객체를 결정합니다. 코드 378.2 조 10 항 2 항에 의해 달리 설정되지 않는 한 과세 기간 연도의 다음 과세 기간 동안 러시아 연방 구성 법인의 권한 있는 집행 기관이 결정한 목록에 포함될 수 있습니다. .

따라서 코드 378.2 조는 세금 기간 동안 해당 세금 기간에 대해 결정된 목록에 새로운 개체를 추가하는 것과 관련하여 변경 사항을 도입하는 것을 제공하지 않습니다.

그러나 러시아 연방 주체의 공인 기관이 목록에 잘못 포함시킨 부동산의 대상과 법원이 포함하기로 결정한 목록에 포함 된 대상을 염두에 두어야합니다. 목록에서 불법이었다(예를 들어, 부동산 자산의 대상을 지적 가치에 따라 과세 기준을 결정하는 세부 사항을 설정하는 지역 법률에 따라 대상을 분류하는 기준을 준수하지 않기 때문에)는 제외되어야 합니다. 해당 세금 기간에 대해 결정된 목록에서 공식 웹 사이트 또는 러시아 연방 주제의 공식 웹 사이트에 관련 정보를 의무적으로 배치하는 정보 - 인터넷 통신 네트워크 (각각 목록에 따라 다름 에 원래 게시되었습니다).

부정하게 등재된 부동산의 대상을 대상에서 제외하기로 결정한 경우에는 해당 과세기간의 동 대상에 대한 과세표준을 연평균가액으로 한다.

지적 가치의 변화에 ​​대한 과세 목적 회계

Rosreestr의 기술적 오류의 정정으로 인하여 재산의 지적가액이 변경된 경우에는 그 재산세 산정을 위하여 변경된 지적가액을 그 특정 오류가 발생한 기간부터 적용한다(제2항, 러시아 연방 세법 15조, 378.2조) ;

지적 가치 결정 결과에 대한 분쟁 고려위원회 또는 법원이 그것을 변경하기로 결정한 경우 개정 신청 기간부터 조직의 재산세를 계산할 때 새로운 가치가 고려됩니다. 지적 가치가 제출되었지만 분쟁 가치가 부동산의 주정부 지적에 입력 된 날짜보다 빠르지 않습니다 (러시아 연방 세법 378.2 조 3 항 15 항).

Art의 새로운 단락 15에 따라 변경된 사항. 러시아 연방 세금 코드 378.2:

베이스	과세 기준을 결정할 때 회계
지적의 기술적 오류 정정	그러한 기술적 오류가 발생한 과세 기간부터 고려됩니다.
지적 가치를 결정한 결과에 대한 분쟁을 고려하기 위한 위원회의 결정 또는 Art에서 규정한 방식으로 법원의 결정에 의해 지적 가치를 변경합니다. 1998년 7월 29일 연방법 24.18 N 135-FZ "러시아 연방의 평가 활동"	지적 가치 수정 신청서가 제출 된 과세 기간부터 고려되지만 분쟁의 대상이었던 지적 가치를 국가 부동산 지적에 입력 한 날짜보다 빠르지 않습니다.
기타 사례	현재 및 이전 과세 기간의 과세 기준을 결정할 때 고려되지 않음

모스크바 및 M.O의 지적 가치 과세

모스크바시 영토에서 조직 재산에 대한 세율, 세금 납부 절차 및 조건, 세제 혜택, 세금 기반을 결정하는 기능뿐만 아니라 2003년 5월 11일자 모스크바 법에 의해 설정됩니다. N 64 "조직 재산에 대한 세금".

지적 가치로서의 과세 기준은 다음과 관련하여 결정됩니다.

1) 총 면적이 3000 평방 미터 이상인 관리 및 비즈니스 센터 및 쇼핑 센터 (복합체). 건물 (구조물, 구조물)이 다음 위치에있는 경우 건물 (운영 관리에있는 국가 권력 기관, 자치 기관, 예산 기관 및 국가 기관 제외) 토지 플롯, 다음의 배치를 제공하는 허용된 사용 유형 중 하나:

• 비즈니스, 관리 및 상업적 목적을 위한 사무실 건물;
• 쇼핑 시설;
• 공공 케이터링 및 (또는) 소비자 서비스의 대상.

2) 총 면적이 2000 평방 미터 이상인 분리 된 비주거 건물 (건물, 구조물). 소매 시설, 케이터링 시설 및(또는) 소비자 서비스 시설의 배치뿐만 아니라 비즈니스, 관리 또는 상업적 목적으로 실제로 사용되는 건물;

2.1. 한 명 이상의 소유자가 소유하고 실제로 사무실, 소매 시설, 케이터링 시설 및 (또는) 소비자 서비스 시설을 수용하는 데 사용되는 면적이 3,000제곱미터 이상인 다중 아파트 건물에 위치한 비주거용 건물( 규범은 2015년부터 시행되었습니다);

3) 상설 대표 사무소를 통해 러시아 연방에서 운영되지 않는 외국 조직의 부동산과 상설 대표 사무소를 통해 러시아 연방에서 이러한 조직의 활동과 관련이 없는 외국 조직의 부동산.

2014 년 11 월 28 일자 모스크바 정부 법령 2015 년 N 700-PP 승인 과세 기준이 지적 가치로 결정되는 부동산 대상 목록 (모스크바 정부 공식 웹 사이트 http://www .mos.ru).

모스크바에서는 지적 가치로 과세 기준이 결정되는 부동산 객체에 대한 세율이 다음 금액으로 설정됩니다.

1. 2014년 0.9%;
2. 2015년 1.2%;

모스크바 지역

모스크바 지역에서 조직 재산에 대한 세율, 세금 납부 절차 및 조건, 세금 혜택, 과세 기준 결정에 대한 세부 사항은 11월 21일 모스크바 지역법에 의해 설정됩니다. , 2003 N 150/2003-OZ.

재산의 지적 가치로서의 과세 기준은 다음 유형의 부동산과 관련하여 결정됩니다.

1. 총 면적이 1000 평방 미터 인 쇼핑 센터 (복합체). 과세 기준이 지적 가치로 결정되는 부동산 대상 목록에 포함 된 건물 및 그 건물;
2. 영구 대표 사무소를 통해 러시아 연방에서 운영되지 않는 외국 조직의 부동산 및 영구 대표 사무소를 통해 러시아 연방에서 이러한 조직의 활동과 관련이 없는 외국 조직의 부동산과 관련하여.

세율부동산 객체와 관련하여 지적 가치로 결정되는 과세 기준은 2014년 - 1.0%, 2015년 - 1.5%, 2016년 및 그 이후 연도 - 2%의 비율로 설정됩니다.

과세 기준이 지적 가치로 결정되는 부동산 대상 목록은 2014년 12월 19일 N 12VR-1559의 국유부령에 의해 결정됩니다. (모스크바 지역 재산 관계부 공식 웹 사이트 http://mio.mosreg.ru에서 사용 가능).

재산 및 상품 판매에 대한 과세 기준을 결정하는 절차는 Art에 의해 결정됩니다. 러시아 연방 세금 코드 268. 단락에 따라. 감가상각 자산을 판매할 때 납세자는 감가상각 자산의 잔존 가치와 이 판매와 직접 관련된 비용, 특히 평가, 보관 , 판매되는 자산의 유지 및 운송.

이 판매의 결과로 조직은 이익으로받을 수 있습니다 (이는 다음에서 고려됩니다. 일반 주문) 및 손실. 손실 회계 절차는 Art 3 항에 별도로 규정되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 268 (2018 년 1 월 18 일자 러시아 재무부 서신 참조 No. 03-03-06 / 1/2240, 2017 년 2 월 7 일자 러시아 연방 세금 서비스 No. SD -3-3 / [이메일 보호됨]).

감가상각 자산 매각으로 인한 손실을 반영하는 특징은 무엇입니까? 고정 자산 구현 중 감가상각 프리미엄을 복원해야 하는 경우는 무엇입니까? 이 질문은 제시된 자료에 답변되어 있습니다.

감가상각 자산과 관련된 세금 기록을 유지하는 절차.

러시아 연방 세법 제 323 조에 따르면 감가 상각 자산에 대한 수입 및 비용 회계는 항목별로 수행됩니다 (조직이 비선형 감가 상각 방법을 적용하지 않는 경우).

납세자가 결정 재무 결과소득(비용) 인식일 현재 각 대상에 대한 분석 회계에 기초한 감가상각 자산의 매각. 분석 회계에는 다음 정보가 포함되어야 합니다.

• 감가 상각 자산의 초기 비용;
• 그러한 고정 자산의 초기 비용 변경
• 고정 자산 및 무형 자산의 허용 내용 연수;
• 감가 상각 자산 및 무형 자산에 대한 감가 상각 금액 (정액법을 사용하여 감가 상각 된 대상의 경우)
• 감가상각 미지급액 및 각 감가상각 그룹 및 각 감가상각 하위 그룹의 총 잔액(비선형 감가상각 방법 사용 시)
• 판매 및 구매 계약 조건에 따른 감가상각 자산의 판매 가격;
• 재산의 취득일 및 매각(처분)일;
• 자산을 운영으로 이전한 날짜, 감가상각 자산에서 제외된 날짜;
• 감가상각 자산의 매각(처분)과 관련하여 납세자가 부담한 비용.

메모:

감가상각 자산 매각 거래일에 납세자는 이익(손실)을 결정합니다. 분석 회계에서는 이 날짜 현재 지정된 작업에 대한 손익 금액이 기록되며 과세 기준을 결정하기 위해 다음 순서로 고려됩니다.

• 납세자가 수령한 이익은 자산이 판매된 보고 기간의 과세 기준에 포함되어야 합니다.
• 납세자가받은 손실은 Art에 의해 설정된 절차에 따라 분석 회계에 다른 비용으로 반영됩니다. 러시아 연방 세금 코드 268.

감가상각 자산 매각 손실.

세무 회계

Art의 단락 3에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 268에 ​​따르면, 판매와 관련된 비용을 고려한 감가 상각 자산의 잔여 가치가 판매 수익을 초과하는 경우 이러한 금액의 차이는 납세자의 손실로 인식되며, 이는 세금 목적상 다음 순서로 고려합니다. 결과 손실은 이 자산의 내용 수명과 판매 시점까지의 실제 운영 기간 사이의 차이로 정의되는 기간 동안 납세자의 기타 비용에 동일한 지분으로 포함됩니다.

실시예 1

2016 년 6 월 조직은 1,062,000 루블의 가격으로 두 번째 감가 상각 그룹에 속하는 장비를 구입하여 운영했습니다. (VAT 포함 - 162,000루블).

초기 비용은 900,000 루블이었습니다. (1,062,000 - 162,000).

2018년 2월에 장비는 236,000루블의 가격으로 판매되었습니다. (VAT 포함 - 36,000루블)

법인세 신고기간은 1분기, 6개월, 9개월입니다.

고정 자산 매각의 재무 결과를 결정합니다. 이를 위해 잔존 가치를 계산합니다.

시행 당시 감가상각은 20개월(2016년 7월부터 2018년 2월 포함) 동안 누적되었습니다. 감가 상각액은 600,000 루블에 달했습니다. (30,000루블 x 20개월). 잔존 가치는 300,000 루블입니다. (900,000 - 600,000).

장비 판매로 인한 손실은 100,000 루블에 달했습니다. (236,000 - 36,000 - 300,000).

이 자산의 내용연수와 매각일까지의 실제 영업연수의 차이는 10개월입니다. (30 - 20).

이익 과세 목적으로, 결과 손실은 10개월(2018년 3월부터 12월 포함)에 걸쳐 균등하게 고려될 수 있습니다. 월별 세무 회계에서 인식되는 손실 금액은 10,000 루블입니다. (100,000 루블 / 10 개월).

소득세 목적으로 회계 처리되는 기타 비용에 매월 포함되는 손실 금액은 세금 신고서에 반영됩니다.

• I 분기 - 10,000 루블. (3 월 10,000 루블);
• 반년 동안 - 40,000 루블. (3-7월에 각각 10,000루블);
• 9 개월 동안 - 70,000 루블. (3-9월에 각각 10,000루블);
• 연간 - 100,000 루블. (3월~12월에 각각 10,000루블).

Art의 마지막 단락으로. 러시아 연방 세법 323에 따라 분석 회계에는 다음 정보가 포함되어야 합니다.

• 그러한 비용의 금액이있는 물건의 이름;
• 그러한 비용이 생산 및 판매와 관련된 기타 비용에 포함될 수 있는 개월 수
• 매월 귀속되는 지출 금액에 대해. 기간은 개월 단위로 결정되며 이 자산의 내용 수명 개월 수와 자산이 판매된 달을 포함하여 판매 시점까지의 운영 개월 수 사이의 차이로 계산됩니다.

메모:

감가 상각 자산의 구성에서 제외 된 고정 자산 목록은 Art의 단락 3에 의해 설정됩니다. 러시아 연방 세금 코드 256. 동시에, 이러한 규정은 감가상각 자산의 사용으로 인한 소득이 일정 기간 동안 없는 경우 감가상각을 중지해야 한다는 요구 사항을 제공하지 않습니다. 결과적으로 일시적인 소득 미수령 기준을 포함하여 감가 상각 재산에서 재산을 임의로 제외하는 것은 세금 코드에 의해 제공되지 않습니다.

전술한 내용을 고려하여 재무부에 따르면 소득 창출 활동에 대한 사용 종료로 인해 납세자가 감가상각 자산에서 독립적으로 제외된 자산은 감가상각 대상으로 인식되며 매각으로 인한 손실은 다음과 같습니다. Art 3항에 따라 조직의 이익에 과세할 목적으로 고려됩니다. 러시아 연방 세금 코드 268(2013년 2월 28일자 편지 번호 03‑03‑10/5834 참조, 2013년 5월 22일자 러시아 연방 세무 서비스 편지 No. ED-4-3에서 발송) / [이메일 보호됨]).

고정 자산을 손실로 매각한 조직이 개편 절차를 거쳐 손실 금액을 다른 비용에 균등하게 반영하지 못한 경우 승계 조직, 즉 일부 조직에서 이를 수행할 수 있습니다. 다른 비용에 포함되지 않은 감가 상각 자산 매각으로 인한 손실 재구성 된 사람, 승계인은 Art의 단락 3에 규정 된 방식으로 과세 기준을 결정할 때 인식 할 권리가 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 268 (2014 년 12 월 29 일자 러시아 재무부 서신 참조 No. 03-03-10 / 68071, 2014 년 11 월 25 일자 No. 03-03-06 / 1 / 59771 , 2014년 9월 12일자 No. 03-03-RZ / 45763, 2015년 2월 16일자 러시아 연방세 서비스 No. GD-4-3 / [이메일 보호됨]).

세금 환급에 손실 반영.

법인 소득세 신고서에는 다음 정보가 포함되어야 합니다.

• 감가 상각 자산 판매 중에받은 손실에 대해;
• 특정보고 (세금) 기간의 이익 과세 목적으로 비용에 포함 된 금액.

이 데이터는 시트 02와 이 시트의 부록 1 - 3에 반영됩니다.

먼저 부록 3의 010-060 및 340-360 행을 작성해야 합니다.

• 라인 010은 부동산 판매를 위한 총 개체 수를 보여줍니다.
• 라인 020 - 손실로 판매된 물건 포함;
• 030 행 - 감가 상각 자산 판매로 인한 총 수익금;
• 040 행 - 판매 된 감가 상각 자산의 잔존 가치 및 판매와 관련된 비용;
• 라인 050 - 이익(손실로 판매된 항목 제외) 및 라인 060 - 감가상각 자산 판매 손실(이익으로 판매된 항목 제외).

동시에 Art의 조항에 따라 감가 상각 자산 판매 결과. 러시아 연방 세금 코드 323은 별도로 구성됩니다.

행 030, 040 및 060의 표시기는 시트 02에 대한 부록 3의 행 340, 350 및 360에 각각 반영됩니다. 차례로 이 행의 표시기는 시트 02와 응용 프로그램 1 및 이 시트에 2. 따라서 340행의 지시자는 부록 1의 030행에, 350행의 지시자는 부록 2의 080행에, 360행의 지시자는 시트 02의 050행에 지시하였다.

실시예 2

예 1의 데이터를 사용하겠습니다. 1분기 선언의 시트 02에 대한 부록 3에서 조직은 다음을 반영합니다.

• 라인 010 및 020 - 1에서;
• 라인 030 - 200,000 루블;
• 라인 040 - 300,000 루블;
• 라인 060 - 100,000 루블.

손실 고정 자산 판매에 대한 데이터가 포함되는 응용 프로그램의 행을 개략적으로 보여 드리겠습니다.

시트 02의 부록 3		시트 02의 부록 3	시트 02의 부록 1	시트 02의 부록 2		시트 02
색인	라인 코드	양, 문지름.	라인 코드	라인 코드	라인 코드		라인 코드	라인 코드	라인 코드
감가상각 자산 매각 수익
매각된 감가상각 자산의 잔존 가치 및 매각과 관련된 비용
감가상각 자산 매각으로 인한 손실

고정 자산 판매로 인한 수익금은 시트 02의 010행에, 비용은 시트 02의 030행에 해당합니다. 감가상각 자산 판매로 인한 손실이 한 번에 고려되지 않도록 이익 세금 목적으로 시트 02의 선언 개발자는 "+"기호가있는 060 행의 이익 계산에 포함 된 별도의 행 050에서 판매 손실을 "수행"했습니다.

명확성을 위해 조직에 이 작업 외에 다른 작업이 없었다고 가정합니다. 시트 02는 다음과 같습니다.

이익 과세 목적으로 고려되는 기타 비용에 월 단위로 포함된 손실 금액은 시트 02의 부록 2의 100행에 표시됩니다.

1 분기 선언에서이 금액은 10,000 루블, 반년 - 40,000 루블입니다. 9 개월 동안 - 70,000 루블; 연간 - 100,000 루블.

회계.

회계에서는 세무회계와 달리 고정자산 매각손실을 일시불로 인식한다. 따라서 다음 보고 기간에 세금 목적으로 고려될 손실 금액에 대해 공제 가능한 일시적 차이가 부동산 판매일에 판매자의 회계에 형성되어 IT가 형성됩니다(11절 , 14 PBU 18/02 "법인 소득세 정산 회계 "). IT 금액은 계정 68의 대변과 계정 09의 차변에 반영됩니다.

공제 가능한 일시적 차이 및 ITW의 상환은 감가상각 자산 판매로 인한 손실 금액이 세무 회계에 인식되고 계정 09 및 68에 대한 역입력으로 회계에 반영됨에 따라 이루어집니다(단락 2, 17 PBU 18/02 ). 자산을 매각한 다음 달부터 12개월 이내에 매월 상환합니다.

실시예 3

예제 1의 데이터를 사용합시다.

회계 기록에 다음 항목이 작성됩니다.

			양, 문지름.
2018년 3월
고정자산 매각으로 인한 수익인식
고정 자산 판매 소득에 대해 발생하는 VAT (236,000루블 x 18/118)
판매되는 자산의 초기 비용을 기록
자산의 수명 동안 발생한 감가상각 상각
고정 자산 매각 대상의 잔존 가치 상각
고정자산 매각손실 반영 (236,000 - 36,000 - 300,000) 문지릅니다.
이연법인세자산(DTA) 인식 (100,000루블 x 20%)
3월부터 10개월간 매월
SHE의 반영된 감소 (20,000루블 / 10개월)

재산이 보존에 있었다면.

Art의 단락 3에 따르면. 러시아 연방 세법 256조에 따르면 조직의 보존 관리 결정에 의해 3개월 이상 이전된 고정 자산은 소득세 계산을 위한 감가상각 자산에서 제외됩니다. 고정 자산 항목이 재활성화되면 보존 시점까지 유효한 방식으로 감가상각이 발생하고 대상이 좀체화된 기간 동안 내용 연수가 연장됩니다.

납세자가 이런저런 이유로 고정 자산을 손실로 판매하는 경우, 이 개체의 실제 수명을 결정할 때(손실 상각 기간이 계산되는 기준), mothballing 기간은 고려되지 않습니다.

실시예 4

장비가 2017년 5월부터 10월까지(6개월) 모스볼링되었다는 유일한 차이점이 있는 예 1의 데이터를 사용하겠습니다.

장비 판매로 100,000 루블의 손실이 발생했습니다.

장비 감가상각 개시(2016년 7월)부터 시행월(2018년 2월)까지 20개월이 지났습니다. 유산이 보존된 기간(6개월)은 이 기간에서 제외됩니다. 실제로 장비는 14개월(20~6) 동안 가동됐다. 따라서 기업은 16개월(30~14) 이내에 기타 비용 손실을 인식해야 합니다.

월별 세무 회계에서 인식되는 손실 금액은 6,250 루블입니다. (100,000루블 / 16개월). 이 손실 금액은 2018년 3월부터 기타 비용에 포함됩니다.

실제로, 매각 시점에 고정 자산이 최소 3개월 동안 모스볼(mothball)되는 상황이 가능합니다. 이 경우 일부 조직은 해당 자산이 감가상각 대상으로 인식되지 않는다고 생각하여 판매를 단락을 기준으로 다른 자산의 판매로 간주합니다. 2p.1 예술. 러시아 연방 세금 코드 268에는 구매 가격이 비용에 포함됩니다.

다만, 고정자산이 운용에 들어간 순간부터 보전되기까지의 기간 동안 매각된 고정자산의 원가 중 일부는 소득세 과세표준을 줄이는 비용에 포함된다는 점을 유념해야 한다. 감가상각액의 형태.

이 경우, 보존 중인 고정 자산을 판매하는 동안 이 규범의 조항을 적용하면 세금 목적으로 해당 자산을 취득(생성)하는 비용의 일부를 다시 계산해야 하며 이는 미덕으로 허용되지 않습니다. 예술의 단락 5. 납세자의 비용에 반영된 금액이 비용 구성에 다시 포함되지 않음을 설정하는 러시아 연방 세법 252(2016년 1월 12일자 러시아 연방세 서비스 서한 No. SD -4-3 / [이메일 보호됨]).

또한, 납세자가 단락의 규정을 적용하는 것이 불법입니다. 2p.1 예술. 러시아 연방 세금 코드 268은 고정 자산을 판매할 때 중재 법원을 나타냅니다. 2007년 케이스 No. A56-51992 / 2005, FAS PO 날짜 2005년 3월 30일 케이스 No. А12-21856/04‑С29).

적자로 매각된 고정자산에 곱셈 계수를 적용하면 ...

예술에 따르면. 러시아 연방 세법 259.3을 기본 감가상각률에 적용할 수 있습니다. 특수 계수, 그러나 2(또는 3)보다 높지는 않습니다. 예술의 단락 13. 러시아 연방 세금 코드 258에 따르면 감가 상각 자산의 대상에 대한 감가 상각률에 계수 증가를 적용하면 해당 대상의 STI가 감소한다는 것이 확인되었습니다.

따라서 재무부에 따르면 판매되는 감가상각 자산의 잔존 가치가 판매 소득을 초과하여 발생한 손실은 감소된 자산과 자산의 차액으로 정의되는 기간 동안 동일한 지분의 기타 비용에 포함됩니다. 이 속성의 FTI(계수가 증가함) 및 구현 시점까지의 실제 작동 기간(2009년 4월 8일자 No. 03‑03‑06/1/511).

감가상각비를 적용한 고정자산 매각

일반적인 규칙

기업이 감가상각비를 적용한 고정 자산을 판매하는 경우 다음 사항을 고려해야 합니다.

단락에 따르면. 1 p. 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 268에 ​​따라 판매자는 Art 1 항에 따라 결정된이 자산의 잔여 가치로 감가 상각 자산 판매로 인한 소득을 줄일 권리가 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 257.

마지막 규칙에 따르면 고정 자산의 잔존 가치는 초기 비용과 운영 기간 동안 발생한 감가상각액의 차이로 계산됩니다.

감가 상각비가 적용된 고정 자산의 잔존 가치를 결정할 때 초기 비용 지표 대신 해당 감가 상각 그룹에 해당 객체가 포함되는 비용 지표가 사용됩니다.

위의 모든 내용을 요약하면 OS 구현 결과를 공식 형태로 제시합니다.

P OS (U OS) \u003d D OS - OstS \u003d D OS - (PS - AP - Am), 여기서:

P OS (U OS) - 고정 자산 매각으로 인한 이익 (손실);

DOS - 고정 자산 판매 소득;

OstS - 잔존 가치;

추신 - 초기 비용;

AP - 감가상각 프리미엄

오전 - 운영 기간 동안 발생한 감가상각 금액.

실시예 5

2016 년 6 월에 조직은 1,180,000 루블의 가격으로 두 번째 감가 상각 그룹에 속하는 장비를 구입하여 운영했습니다. (VAT 포함 - 180,000루블).

이 고정 자산과 관련하여 조직은 100,000루블에 해당하는 10%의 감가상각 보너스를 적용했습니다. 감가상각 보너스 금액은 2016년 7월에 RUB 100,000 금액으로 비용에 포함되었습니다.

감가 상각비가 청구되는 비용은 900,000 루블입니다. (1,180,000 - 180,000 - 100,000).

유효 수명은 30개월로 정의됩니다. 월 감가상각률 - 3.33%(1/30개월). 월 감가 상각 금액은 30,000 루블입니다. (900,000루블 x 3.33%).

2018년 2월에 OS가 구현되었습니다. 구현 시점(2016년 7월부터 2018년 2월 포함)까지 이 OS에 대한 세금 회계에 600,000루블이 발생했습니다. (30,000루블 x 20개월).

옵션 1.

판매 결과 150,000 루블의 이익을 얻었습니다. (450,000 - (1,000,000 - 100,000 - 600,000)).

옵션 2.

판매 결과 100,000 루블의 손실이 발생했습니다. (200,000 - (1,000,000 - 100,000 - 600,000)), 이익 과세 목적으로 10,000 루블에서 10개월(2018년 3월부터 12월까지 포함)에 걸쳐 다른 비용으로 균등하게 고려할 수 있습니다. 월간 간행물.

관련 당사자에 대한 OS 구현.

파에 따르면. 4 페이지 9 Art. 러시아 연방 세금 코드 258에 따라 감가 상각 보너스가 적용된 고정 자산이 위임 후 5 년 이내에 납세자와 상호 의존하는 사람에게 판매 된 경우 이전에 프리미엄 금액 비용에 포함 된 것은 그러한 판매가 수행 된보고 (세금) 기간에 회수, 즉 영업 외 소득 구성에 ​​포함됩니다.

파에서 다음과 같이. 2pp. 1 p. 1 예술. 러시아 연방 세법 268조에 따라 납세자가 시운전일로부터 5년이 만료되기 전에 고정 자산을 상호 의존적인 사람에게 판매하고 해당 고정 자산에 감가상각 보너스가 적용된 경우 해당 자산이 판매될 때, 그 잔존 가치는 복원된 감가상각 프리미엄 금액의 형태로 비용 금액만큼 증가합니다.

이것을 수식으로 표현하면 다음과 같습니다.

P OS (U OS) \u003d D OS - OstS \u003d D OS - (PS - AP - Am + AP) \u003d D OS - (PS - Am).

실시예 6

OS의 구현이 상호 의존적인 사람에게 이루어졌다는 유일한 차이점을 제외하고 예제 5의 데이터를 사용합시다.

옵션 1.장비는 531,000 루블의 가격으로 판매되었습니다. (VAT 포함 - 81,000루블). 판매 수입은 450,000 루블에 달했습니다.

고정 자산 판매 이익은 50,000 루블입니다. (450,000 - (1,000,000 - 600,000)).

고정 자산을 특수관계자에게 매각한 것은 시운전일로부터 5년이 만료되기 전에 이루어졌기 때문에 영업 외 소득에는 복원된 감가상각비 프리미엄 금액이 100,000루블에 포함됩니다.

옵션 2.장비는 236,000 루블의 가격으로 판매되었습니다. (VAT 포함 - 36,000루블). 판매 수입은 200,000 루블에 달했습니다.

영업 외 수입에는 100,000 루블의 복원 된 감가 상각 보너스 금액이 포함됩니다.

손실은 200,000 루블과 같습니다. (200,000 - (1,000,000 - 600,000)), 소득세 목적상 20,000 루블에서 10개월(2018년 3월부터 12월 포함)에 걸쳐 균등하게 다른 비용으로 고려할 수 있습니다. 월간 간행물.

소득세 제3호, 2018

• 재산 가치가 100,000 루블을 초과합니다. (2016 년 1 월 1 일에 가동 된 재산과 관련하여) 또는 40,000 루블. (이전에 가동된 재산과 관련하여);

• 조직이 소유하고 있습니다. 이 규칙은 러시아 연방 세법 256조 1항에 나열된 일부 예외를 제외하고 유효합니다. 예를 들어, 단일 기업은 운영 관리 또는 경제 관리를 위해 수령한 자산을 감가상각할 수 있습니다. 그러나이 재산이 목표 예산 자금 조달 (이전 소유자 포함)을 희생하여 생성되거나 인수 된 경우 감가 상각을 청구 할 수 없습니다 (2015 년 11 월 12 일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03 -06 / 4 / 65313).

이러한 규칙은 러시아 연방 세법 제 256 조 1 항과 2015 년 6 월 8 일 No. 150-FZ 법 5 조 7 항에 의해 설정됩니다.

IT 조직

현장에서 활동하는 조직 정보 기술, 감가 상각 자산에 전자 컴퓨터를 포함하지 않을 권리가 부여됩니다 (러시아 연방 세법 259 조 6 항). 이러한 조직은 취득 비용을 자재 비용으로 고려할 수 있습니다(러시아 연방 세법 254조 3항 1항).

불가분의 개선

감가 상각 자산의 일부로 임대 고정 자산 및 무료 사용을 위해 받은 고정 자산(대출 계약에 따라)에 대한 분리할 수 없는 개선 형태의 자본 투자를 고려할 수 있습니다. 자본 투자가 임대인(대여자)의 동의하에 이루어지지만 그에 대한 보상은 없는 경우에만 감가상각 자산에 불가분의 개선을 포함합니다.

무형 자산

임대 시설에 대한 고정 자산 및 자본 투자 외에도 조직의 무형 자산(지적 자산의 대상)은 감가상각 자산으로 인식됩니다.

지적재산권의 대상이 인정되는 경우 무형 자산세무회계에서 다음 요건을 충족하는 경우

• 개체가 제품 생산(작업 수행, 서비스 제공) 또는 조직의 관리 요구에 사용됩니다.

• 대상의 계획된 사용 기간이 12개월 이상입니다.

• 개체는 경제적 이익(수입)을 가져올 수 있습니다.

• 지적 재산권 대상의 존재 및(또는) 이에 대한 배타적 권리가 문서화됩니다.

이러한 요구 사항은 러시아 연방 세법 257 조 3 항에 의해 설정됩니다. 구체적으로 지적재산을 무형자산으로 인식하는 조건은 다음과 같다.테이블.

무형 자산에는 다음이 포함되지 않습니다.

• 긍정적 인 결과를 얻지 못한 연구, 개발 및 기술 작업;

• 조직 직원의 지적 및 비즈니스 자질, 자격 및 작업 능력.

이러한 규칙은 러시아 연방 세법 제 257 조 3 항에 의해 설정됩니다. 무형 자산으로 분류할 수 있는 지적 재산권 개체 목록은 다음과 같습니다.테이블.

2016 년 1 월 1 일에 사용이 시작된 무형 자산의 경우 가치가 100,000 루블을 초과하면 감가 상각비가 부과됩니다.

이것은 러시아 연방 세법 제 256 조 1 항과 2015 년 6 월 8 일 No. 150-FZ 법 5 조 7 항에 따릅니다.

무형 자산의 가치에 대한 지불이 계약 기간 동안 정기적으로 지불되는 경우 무형 자산에 대한 감가상각을 청구하지 마십시오(러시아 연방 세법 256조 8항 2항). 이러한 비용은 생산 및 판매와 관련된 기타 비용에 포함됩니다(러시아 연방 세법 264조 37항 1항).

상황: 초기 비용이 100,000 루블 미만이지만 40,000 루블 이상인 세무 회계의 고정 자산에 대한 감가 상각비를 부과해야합니까? 2016년 1월 1일 이전에 가동된 고정 자산.

네 필요합니다.

초기 비용이 100,000 루블을 초과하는 고정 자산을 감가 상각 자산으로 인식하는 절차가 2016 년 1 월 1 일에 발효되었습니다 (2015 년 6 월 8 일 No. 150-FZ 법 4 조 5 조). . 또한, 이 절차는 2016년 1월 1일부터 가동되는 시설에만 적용됩니다(취득일에 관계없음).

2016년 1월 1일 이전에 가동되었지만 2011년 1월 1일 이후에 가동된 시설의 경우 세무 회계 절차 및 감가상각 메커니즘이 변경되지 않았습니다. 고정 자산의 초기 비용이 40,000루블을 초과하지만 100,000루블을 초과하지 않는 경우. 조직이 2016년 1월 1일 이후에도 계속 운영하려면 이전에 설정된 비율로 감가상각을 누적해야 합니다. 감가 상각 자산의 구성에서 이러한 개체를 제외하는 것은 불가능합니다.

상황: 장비 수리 중에 조직이 설치하는 예비 부품을 감가 상각 자산에 포함시켜야합니까? 수리 기간 동안 해체된 유닛을 교체할 수 있도록 예비 부품을 렌탈 방식으로 제공합니다..

예, 예비 부품이 감가상각 자산의 특성에 해당하는 경우 필요합니다.

감가상각 자산은 다음과 같은 속성입니다.

• 조직이 소유하고 있습니다.

• 소득을 창출하는 데 사용됩니다.

• 12개월 이상 사용 예정

• 비용은 100,000 루블 이상입니다.

이러한 규칙은 러시아 연방 조세법 제 256 조 1 항에 의해 설정됩니다.

임대 계약에 따라 재산을 양도하면 조직에 수입이 발생하기 때문에 고객에게 교체품으로 제공하는 100,000루블 이상의 구성 요소(조립품, 예비 부품)가 이러한 기준을 충족합니다. 따라서 고정 자산에 포함되어야 하며 내용 연수 동안 감가상각되어야 합니다(러시아 연방 세법 258, 259조).

2002 년 1 월 1 일자 러시아 연방 정부 법령 No. 1에 의해 승인 된 분류에 따라 고정 자산의 내용 수명을 결정하십시오. 이 문서에 이 또는 그 대상이 표시되어 있지 않으면 권장 사항에 따라 내용 수명을 설정하십시오. 제조업체 및 (또는) 명세서. 이러한 규칙은 러시아 연방 세법 258 조 4 항과 6 항에 의해 설정됩니다. 이에 대해 더 알아보십시오.세무 회계에서 감가 상각 자산의 내용 연수를 결정하는 방법 .

상황: 발생 방법에 따라 한 번에 100,000 루블을 초과하지 않는 무형 자산의 비용을 상각 할 수 있습니까? 자산 가치의 지불은 한 번에 이루어집니다.

그래 넌 할수있어.

러시아 연방 세법 제 256 조 1 항에 정의 된 비용 기준 (2016 ~ 100,000 루블)은 조직의 재산뿐만 아니라 무형 자산에도 적용됩니다. 그리고 가치가 설정된 한도 미만인 무형 자산에 대한 특별 세무 회계 규칙이 없으므로 취득 비용은 세법 254 조 1 항 3 항에 따라 재료 비용에 포함될 수 있습니다. 러시아 연방. 동시에 무형 자산이 가동되면 비용을 전액 상각 할 수 있습니다.

유사한 설명이 2011년 9월 9일자 러시아 재무부 No. 03-03-10/86 및 2011년 11월 1일자 러시아 연방세 서비스 No. ED-4-3/18192에 포함되어 있습니다.

이 규칙은 다음에도 적용됩니다. 독점권 R&D의 결과입니다. 그러한 권리는 무형 자산 (따라서 감가 상각 자산)으로 인식되기 때문에 생성 (개발) 비용은 100,000 루블 미만입니다. 2016 년부터 러시아 연방 세법 제 254 조 1 항 3 항 (러시아 세법 262 조 5 항, 제 257 조 3 항)을 기반으로 고려할 수도 있습니다. 연맹, 2015년 6월 8일 No. 150 -FZ 법률 5조 7항).

상황: 동원 준비 작업의 일환으로 취득(창출)된 고정 자산에 대해 세무 회계에 감가상각을 부과해야 합니까? 고정 자산 취득(생성) 비용은 예산에서 보상되지 않습니다..

네 필요합니다.

2016년 이후에 위탁된 동원 시설은 초기 비용이 RUB 100,000를 초과하는 경우 감가상각 자산으로 인식됩니다. (2015년 6월 8일 No. 150-FZ 법률 5조 7항). 그러한 객체의 획득 또는 생성을 위한 자금 출처는 중요하지 않습니다. 일반적으로 감가상각될 수 있습니다.

동원 목적의 비용이 100,000 루블을 초과하지 않는 경우 비 운영 비용에 취득 (생성) 비용을 포함하십시오. 동원계획을 이행하는데 필요한 능력과 시설을 유지하는데 드는 비용(단, 자본 투자), 조직의 영업 외 비용도 포함됩니다.

이 절차는 256조 1항 1항 및 4항, 러시아 연방 세법 265조 1항 17항의 규정을 따르며 3월 20일자 러시아 재무부의 서한으로 확인됩니다. , 2015 번호 03-03-06/1/15541.

상황: 세무 회계에서 기부금으로받은 고정 자산에 대한 감가 상각을 청구 할 수 있습니까? 승인된 자본? 조직이 발생 방법을 적용합니다..

그래 넌 할수있어.

수령 한 고정 자산을 사용하여 12 개월 이상 소득을 창출하고 비용이 100,000 루블 이상인 경우 감가 상각 자산으로 인식 할 수 있습니다 (러시아 연방 세법 256 조 1 항). 러시아 연방 세법 25 장에는 승인 된 자본에 대한 기부로받은 물건에 대한 감가 상각 계산에 대한 제한이 없습니다.

상황: 세무 회계에서 승인 된 자본에 대한 기부로받은 고정 자산에 대한 감가 상각이 발생할 수 있습니까? 조직은 현금 기준을 적용합니다..

아니.

감가상각은 감가상각 자산에 대해서만 부과될 수 있습니다. 에 의해 일반 규칙이것은이 시설이 운영 된 달의 다음 달 1 일부터 이루어져야합니다 (러시아 연방 세금 코드 259 조 4 항). 현금 방식을 사용하는 경우 지정된 주문에 조건이 하나 더 추가됩니다. 감가상각은 지급된 감가상각 자산에 대해서만 허용됩니다. 이것은 러시아 연방 세법 제 273 조 3 항 2 항에 따릅니다. 승인 된 자본에 대한 기부금으로 재산을 수령 할 때 조직은 지불 비용을 부담하지 않습니다. 따라서 현금 방법을 사용할 때 수령 한 물건의 비용을 과세 이익의 감소로 상각하는 것은 불가능합니다. 이 관점은 비공개 설명에서 규제 기관의 대표자들에 의해 공유됩니다.

상황: 세무 회계에서 무료로받은 고정 자산에 대한 감가 상각을 청구 할 수 있습니까? 조직은 현금 기준을 적용합니다.?

아니.

감가상각은 감가상각 자산에 대해서만 부과될 수 있습니다. 일반적으로 이 시설을 운영한 달의 다음 달 1일부터 처리해야 합니다(러시아 연방 세법 259조 4항). 현금 방식을 사용하는 경우 지정된 주문에 조건이 하나 더 추가됩니다. 감가상각은 지급된 감가상각 자산에 대해서만 허용됩니다. 이것은 러시아 연방 세법 제 273 조 3 항 2 항에 따릅니다. 무료로 재산을 수령하는 경우 조직은 비용 지불 비용을 부담하지 않습니다. 따라서 현금 방법을 사용할 때 수령 한 물건의 비용을 과세 이익의 감소로 상각하는 것은 불가능합니다. 이 관점은 비공개 설명에서 규제 기관의 대표자들에 의해 공유됩니다.

조언:현금 방법을 사용하는 조직이 무료로받은 고정 자산에 대한 세무 회계의 감가 상각을 발생시킬 수 있다는 주장이 있습니다. 그것들은 다음과 같습니다.

세법은 양도 당사자에 대한 의무의 출현과 함께 무료로 수령한 감가상각 자산의 가치를 결정할 가능성을 연결하지 않습니다(러시아 연방 세법 257조 1항). 에 있다는 사실에도 불구하고 무료 영수증현금 방법을 사용하는 조직의 재산에는 비용이 발생하지 않으며, 영업 외 소득에 그 가치를 포함해야 합니다(러시아 연방 세법 250조 8항). 즉, 발생주의를 사용하는 조직과 동일하게 수행해야 합니다. 그러나 발생 방법을 사용하는 조직은 세무 회계에서 해당 자산을 감가상각할 수 있습니다(러시아 연방 세법 272조 3항). 현금을 기준으로 수입과 지출을 결정하는 조직의 권리를 박탈한다는 것은 보편성과 평등 과세 원칙을 위반하는 것을 의미합니다(러시아 연방 세법 3조 1항). 이 원칙에 따라 현금 방식을 사용하는 조직은 무료로 받은 고정 자산도 감가상각할 수 있어야 합니다. 그러나 대부분의 경우 법원에서 이 권리를 변호해야 합니다.

상황: 자본화되고 사용되었지만 소유권이 조직으로 이전되지 않은 경우 세무 회계에서 고정 자산에 대한 감가상각을 청구할 수 있습니까??

아니.

고정 자산에 대한 조직의 소유권은 감가상각 자산의 표시 중 하나입니다(러시아 연방 세법 256조 1항). 따라서 소유권 이전 전에 이 고정 자산을 감가상각 자산에 포함시키지 마십시오. 결과적으로 감가상각이 필요하지 않습니다.

예외는 고정 자산이며 소유권은 국가 등록 대상입니다. 이들의 경우 감가상각은 해당 대상이 가동된 다음 달부터 부과될 수 있습니다. 등록을 위한 소유권 문서 제출 시점과 등록 사실에 관계없이. 이 절차는 러시아 연방 세법 제 259 조 4 항에 의해 제공됩니다.

상황: 조직이 "시운전" 및 "교체 차량" 프로그램에서 사용하는 시연 차량에 대한 세무 회계의 감가상각을 누적할 수 있습니까?

이 자동차를 얼마나 오래 사용해야 하는지에 따라 다릅니다.

조직의 자산은 다음 요건을 충족하는 경우 감가상각 대상으로 인식됩니다.

• 조직이 소유하고 있습니다. 이 규칙은 러시아 연방 세법 256조 1항에 나열된 일부 예외를 제외하고 유효합니다.

• 소득을 창출하는 데 사용됩니다.

• 부동산을 12개월 이상 사용할 계획입니다.

• 속성의 초기 값이 설정된 한도를 초과합니다.

이러한 규칙은 러시아 연방 조세법 제 256 조 1 항에 의해 설정됩니다.

따라서 데모 차량이 1년 미만 동안 "시운전" 및 "스왑 카" 프로그램에 사용될 계획이라면(예: 몇 개월 작동 후 판매) 상품. 즉,이 경우 감가 상각을 청구 할 수 없으며 자동차의 초기 비용은 판매 될 때만 상각 할 수 있습니다 (러시아 연방 세법 268 조 2 항 1 항).

이 접근 방식의 합법성은 중재 관행에 의해 확인됩니다(예: 판결 참조 중재 법원 2015년 4월 23일자 우랄 지구 No. Ф09-2212/15, 2013년 1월 29일자 서부 시베리아 지구 FAS No. А81-414/2012).

데모 라이드의 경우또는 교체 차량을 12개월 이상 사용할 경우 고정 자산으로 등록하고 그 가치를 감가상각을 통해 상각해야 합니다(2007년 4월 24일자 러시아 재무부 서신 No. 07-05-06 / 105).

자동차의 감가상각을 계산하려면 내용 수명을 결정해야 합니다. 이것은 2002 년 1 월 1 일 러시아 연방 정부 법령 No. 1에 의해 승인 된 분류를 기반으로 수행 할 수 있습니다. 다양한 범주의 자동차를 포함하는 감가 상각 그룹 목록은 다음과 같습니다.테이블.

감가 상각 자산에 포함 된 시연 차량을 판매 할 때 과세 대상 이익은 잔존 가치만큼 감소합니다 (러시아 연방 세법 268 조 1 항 1 항).

문제를 고려한 후 다음과 같은 결론에 도달했습니다.

조직이 세무 회계 목적으로 회계 정책에서 회계와 동일한 방식으로 문제의 재산을 재료비의 일부로 인식하는 절차를 제공하는 경우 회계에서 구성되지 않습니다.

조직에서 취득한 객체의 비용을 자재비 구성에 포함하기로 결정한 경우 조직의 회계에 반영되어야 하는 일시적인 차이가 발생합니다.

결론에 대한 근거:

PBU 6/01 "고정 자산 회계"(이하 PBU 6/01이라고 함)에 따라 PBU 6/01의 4항에 의해 설정된 조건이 동시에 충족되는 경우 자산은 고정 자산으로 허용됩니다. 시간, 그리고 또한 개체가 조직의 활동에 사용하기에 적합한 상태로 가져온 경우에 한합니다.

동시에 PBU 6/01의 단락 4에 제공된 조건이 충족되는 자산과 관련하여 조직의 회계 정책에 설정된 한도 내에서 단위당 40,000 루블 이하의 값을 가질 수 있습니다. 회계에 반영하고 재무제표인벤토리(IPZ)의 일부로 사용(5 PBU 6/01 조항).

이 조건은 조직의 의무가 아니라 권리입니다. 따라서 회계 목적을위한 조직의 회계 정책, 자산을 고정 자산으로 인식하기위한 가치 한도는 40,000 루블 미만으로 설정되거나 전혀 설정되지 않을 수 있습니다.

러시아 연방 세법 25장의 목적을 위해, 감가상각 자산은 재산, 지적 활동의 결과 및 납세자가 소유한 기타 지적 재산의 대상으로 인식됩니다(세법 25장에서 달리 규정하지 않는 한). 러시아 연방)는 소득을 창출하는 데 사용되며 그 비용은 감가상각비로 상환됩니다. 감가 상각 자산은 내용 수명이 12 개월 이상이고 초기 비용이 40,000 루블 이상인 자산입니다 (러시아 연방 세법 256 조 1 항).

2016년부터 세무 회계 목적상 초기 비용이 100,000루블을 초과하는 재산은 감가상각 재산으로 인식됩니다(연방법 06/08/2015 N 150-FZ). 이 조항은 2016년 1월 1일부터 가동되는 시설부터 적용됩니다(2015년 6월 8일 연방법 150-FZ 연방법 5조 7편).

회계와 달리 세무 회계는 납세자에게 감가상각 자산에 대한 가치 한도를 독립적으로 설정할 권리를 부여하지 않습니다.

즉, 2016 년 1 월 1 일부터 세무 회계 목적으로 초기 가치가 100,000 루블 이하인 자산은 자산을 감가 상각 할 수 없습니다. 단락에 따라. 3p.1 예술. 러시아 연방 세법 254에 따라 그러한 재산의 비용은 운영에 들어갈 때 재료 비용의 구성에 완전히 포함됩니다.

동시에 단락에서 2015년 1월 1일부터. 3p.1 예술. 254 러시아 연방 세금 코드 연방법 2014년 4월 20일자 N 81-FZ, 사용 기간 또는 이 절차가 세금 목적으로 회계 정책에 설정된 경우 다른 경제적으로 정당한 지표.

따라서 고려 중인 상황에서 조직은 세무 회계 목적을 위한 회계 정책이 회계 회계 절차와 유사하게 해당 자산에 대한 회계 절차를 제공하는 경우 유동 자산으로 회계 처리되는 자산의 회계 및 세무 회계를 함께 가져올 수 있습니다. .

예를 들어, 2016년 1월 20일에 60,000루블의 가치가 있는 물건이 가동되었다고 가정합니다. 5년의 유효 수명.

2000 년 10 월 31 일자 N 94n (이하 계정과목표라고 함) 러시아 재무부의 명령에 의해 승인된 조직의 재정 및 경제 활동 회계 계정과목표에 따르면, VAT 및 기타 상환 가능한 세금을 제외하고 고정 자산을 유료로 취득하면 정산 계정에 해당하는 "투자" 차변 계정에 반영됩니다. 고정 자산을 수락할 때 회계적절하게 실행된 문서를 기반으로 고정 자산 취득과 관련된 실제 비용은 계정 01 "고정 자산"의 차변에 해당하는 계정의 대변에서 차감됩니다.

회계에서 취득한 자산의 비용은 운영이 시작된 달의 다음 달부터 시작하여 전체 내용 수명 동안 감가 상각으로 상환됩니다 (17 항, 18 항, 20 항, 21 항 PBU 6/01).

회계 작업은 다음과 같이 반영할 수 있습니다(이 예에서는 VAT가 반영되지 않음).

차변 대변()
- 60,000 루블. - 비유동 자산에 대한 투자의 일부로 대상의 가치를 반영합니다.

차변 대변(2016.01.20)
- 60,000 루블. - 대상은 고정 자산의 일부로 회계에 허용됩니다.

대상이 사용됨에 따라 2016년 2월부터 5년간 매월:

차변( , ) 대변
- 1000루블. - 감가상각비 부과.

조직이 세무 회계 목적으로 회계 정책에서 해당 자산을 사용 기간 또는 기타 경제적으로 정당화 된 지표를 고려하여 두 번 이상의보고 기간 동안 자재 비용의 일부로 인식하는 절차를 제공하는 경우 ( 회계와 동일), 세금 비용도 5 년 동안 월 단위로 인식됩니다. 이 경우에는 회계상의 추가 거래를 반영할 필요가 없습니다.

조직이 운영을 시작할 때 취득한 대상의 비용을 재료비 구성에 완전히 포함하기로 결정한 경우 회계와 세무 회계에서 비용을 인식하는 절차에 차이가 있습니다.

PBU 18/02 "법인 소득세 정산 회계"(이하 PBU 18/02)의 단락 3에 따르면 보고 기간의 회계 이익(손실)과 과세 대상 이익(손실)의 차이는 다음과 같습니다. 규제에 설정된 수입과 비용을 인식하기위한 다양한 규칙의 적용 법적 행위러시아 연방의 회계 및 세금 코드에 따르면 영구적 및 일시적 차이로 구성됩니다.

일시적 차이는 한 보고 기간에 회계 이익(손실)을 형성하는 수입과 비용으로 이해되며, 과세 기준소득세 - 다른 또는 다른보고 기간 (8 항, 9 항 PBU 18/02).

과세 소득 형성의 일시적인 차이는 후속보고 기간의 예산에 지불해야 할 소득세 금액에 영향을 미치는 금액의 형태로 이연 소득세를 형성합니다 (9 PBU 18/02).

일시적차이는 과세소득(손실)에 미치는 영향의 성격에 따라 공제할 일시적차이와 과세할 일시적차이로 구분됩니다(clause 10 PBU 18/02). 동시에 회계 및 세무 회계 규칙을 적용한 결과 과세 이익이 일시적으로 회계 이익보다 큰 것으로 판명되면 일시적 차이는 과세 대상이 아닌 경우 공제 가능합니다.

고려중인 상황에서 세무 회계에서 취득한 재산 비용 (60,000 루블)은 조직에서 현재 기간 비용의 일부로 회계 처리하고 회계 기간 동안 생산 비용으로 고려됩니다. 유효 수명(5년). 이러한 상황에서 법인의 회계 기록에 과세할 일시적차이가 발생합니다.

PBU 18/02의 문단 12에 따라 과세 일시적 차이가 발생하면 동일한 보고 기간에 이연 법인세 부채(이하 IT)가 발생합니다. IT는 당기 소득세액의 감소와 다음보고 기간의 소득세 증가를 나타냅니다 (회계 데이터에 따라 계산 된 조건부 세금 대비).

조직은 발생한 각 일시적차이에 대해 IT를 발생시키지 않고 회계에 별도로 반영하지 않고보고 기간 동안 형성된 과세 일시적차이 금액에 대한 최종 데이터를 기반으로 금액을 결정한다는 점에 유의하는 것이 중요합니다( 조항 15 PBU 18/02).

IT는보고 기간에 발생한 과세 일시적 차이와 적용되는 법인 세율의 곱으로 결정된 금액으로 회계 처리됩니다. 보고 날짜, 계정에 반영