ახალი გამოცემა Art. 112 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

1. საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი გარემოებებია:

1) დანაშაულის ჩადენა მძიმე პირადი ან ოჯახური გარემოებების შერწყმის შედეგად;

2) დანაშაულის ჩადენა მუქარის ან იძულების გავლენის ქვეშ ან მატერიალური, სამსახურებრივი ან სხვა დამოკიდებულების გამო;

2.1) მძიმე ფინანსური მდგომარეობა ინდივიდუალურირომელსაც ეკისრება პასუხისმგებლობა საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის;

3) სხვა გარემოებები, რომლებიც სასამართლომ ან საგადასახადო ორგანომ შეიძლება აღიაროს შემამსუბუქებელ პასუხისმგებლობად.

2. დამამძიმებელ გარემოებად ითვლება საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენა იმ პირის მიერ, რომელიც მანამდე მსგავს სამართალდარღვევაზე იყო პასუხისმგებელი.

3. პირი, ვისგანაც დაეკისრა საგადასახადო სანქცია, ჩაითვლება ამ სანქციაზე დაკისრებულად სასამართლოს გადაწყვეტილების ან საგადასახადო ორგანოს კანონიერ ძალაში შესვლიდან 12 თვის ვადაში.

4. საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის შემამსუბუქებელ ან დამამძიმებელ გარემოებებს ადგენს სასამართლო ან საგადასახადო ორგანო საქმის განხილვისას და მხედველობაში მიიღება საგადასახადო სანქციების გამოყენებისას.

კომენტარი რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 112-ე მუხლის შესახებ

უკვე ჩადენილი საგადასახადო სამართალდარღვევისთვის პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი გარემოებებია:

ა) დანაშაულის ჩადენა იმის გამო:

რთული პირადი გარემოებები. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ეს გარემოებები განუყოფლად არის დაკავშირებული თავად დამნაშავის პიროვნებასთან (მაგალითად, მის მძიმე ავადმყოფობასთან). ამავდროულად, ჩვენ ვსაუბრობთ არა მხოლოდ ფიზიკურ პირებზე, როგორც გადასახადის გადამხდელებზე (საგადასახადო აგენტები), არამედ იმ შემთხვევებზეც, როდესაც ეს უკანასკნელნი, ასრულებენ ორგანიზაციის მენეჯერების ფუნქციებს (სხვა პირები, რომლებიც ასრულებენ მენეჯერულ ფუნქციებს), ჩადიან დანაშაულს კომბინაციით. რთული პირადი გარემოებები;

ოჯახური გარემოებები. საუბარია გადასახადის გადამხდელის ოჯახთან დაკავშირებულ გარემოებებზე ( საგადასახადო აგენტი) - ორგანიზაციის ფიზიკური პირი ან მენეჯერი (მენეჯმენტის ფუნქციების შემსრულებელი სხვა პირი). ეს გარემოებები შეიძლება იყოს ძალიან მრავალფეროვანი: მეუღლის სერიოზული ავადმყოფობა, რომელიც საჭიროებს მნიშვნელოვან ხარჯებს მკურნალობისთვის, ოჯახის ცუდი ფინანსური მდგომარეობა, ოჯახის წევრების გარდაცვალება და ა.შ. ნებისმიერ შემთხვევაში, აუცილებელია შეფასდეს აღნიშნული გარემოებები, კონკრეტული სიტუაციიდან გამომდინარე, ვინაიდან მძიმე პირადი და ოჯახური გარემოებების არსებობა თავისთავად არ ათავისუფლებს გადასახადის გადახდისგან;

ბ) საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენა გავლენით (ან ძალით):

მუქარები. მას შეიძლება ჰქონდეს სხვადასხვა სახის გამოვლინება: მუქარა სიტყვიერი ფორმით, ზოგიერთი მოქმედების სახით (მაგალითად, თოფი ტაძარში მიიტანეს), რაც აშკარა საფრთხეს წარმოადგენს. საფრთხე შეიძლება ეხებოდეს არა მხოლოდ თავად გადასახადის გადამხდელის ინტერესებს, ქონებას, არამატერიალურ სარგებელს (სიცოცხლე, ჯანმრთელობა, პატივი და ა.შ.), არამედ მისი ოჯახის წევრების, მისი ნათესავების, ორგანიზაციის თანამშრომლების მიყენებას და ა.შ. . მხედველობაში მიიღება აგრეთვე ორგანიზაციის, ინდივიდუალური მეწარმის საქმიანი რეპუტაციის შელახვის საფრთხე და ა.შ.

იძულება. ეს ეხება როგორც ფიზიკურ (ძალადობა, წამება, ცემა, მწვავე ტკივილის გამოწვევა, სხვა ფიზიკური და მორალური ტანჯვა), ასევე ფსიქიკურ (მასიური ზემოქმედება ადამიანის ცნობიერებაზე, მათ შორის ჰიპნოზის საშუალებით) იძულებას;

მატერიალური დამოკიდებულება. მაგალითად, მეწარმე სჩადის საგადასახადო სამართალდარღვევას იმ პირის დავალებით, რომელიც უზრუნველყოფს მას საცხოვრებლით, წარმოების საშუალებებით, ენერგიით, ნედლეულით, ნახევარფაბრიკატებით და ა.შ. (მუქარის ქვეშ ინდივიდუალური მეწარმეშეიძლება დაკარგოს აღნიშნული შეღავათები, თუ არ შეასრულებს მითითებებს);

სერვისზე დამოკიდებულება. ეს ეხება გადასახადის გადამხდელზე (საგადასახადო აგენტზე) დამოკიდებული პირის ზეწოლას;

კიდევ ერთი დამოკიდებულება. ამის მაგალითია ურთიერთდამოკიდებულ პირებს შორის ურთიერთობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 20-ე მუხლი);

გ) სხვა გარემოებები, რომლებიც სასამართლომ (საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე საგადასახადო სანქციის გამოყენების თაობაზე საქმის წარმოებისას) შეიძლება ცნო შემამსუბუქებელ ვალდებულებად. გასათვალისწინებელია ორი მნიშვნელოვანი პუნქტი:

შემამსუბუქებელი გარემოებების სია ღიაა. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, პუნქტებში მითითებული გარემოებები. ხელოვნების 1 და 2 პუნქტი 1. ნებისმიერ შემთხვევაში, მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112. სხვა გარემოებები (კონკრეტული სიტუაციის გათვალისწინებით) შეიძლება შეფასდეს როგორც შემამსუბუქებელი პასუხისმგებლობა სასამართლოს შეხედულებისამებრ;

ზოგადად, არც სასამართლო და არც სასამართლო საგადასახადო ორგანოარ აქვს უფლება, მაგრამ შეუძლია მნიშვნელოვნად (კონკრეტული სანქციის ფარგლებში) შეამციროს მისი ზომა (მოცულობა, ლიმიტები) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 114-ე მუხლი).

კომენტირებული სტატიის მე-2 პუნქტის წესების აღწერა აჩვენებს, რომ:

ა) არსებობს მხოლოდ ერთი დამამძიმებელი გარემოება - საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენა პირის მიერ, რომელიც მანამდე მსგავს სამართალდარღვევაზე იყო პასუხისმგებელი;

ბ) თუ პირმა მანამდე ჩაიდინა საგადასახადო სამართალდარღვევა, მაგრამ არ იყო მიყენებული საგადასახადო ვალდებულებამდე (მიუხედავად მიზეზისა), მაშინ დამამძიმებელ გარემოებაზე საუბრის საფუძველი არ არსებობს.

კომენტირებული მუხლის მე-3 პუნქტის წესები შესაძლებელს ხდის განისაზღვროს, რა ითვლება „ადრე ჩადენილი საგადასახადო სამართალდარღვევისთვის საგადასახადო ვალდებულებამდე“. დადგენილია, რომ პირი საგადასახადო სანქციად ითვლება, როდესაც:

სასამართლოს გადაწყვეტილებით ან საგადასახადო ორგანომ დააწესა. რა თქმა უნდა, ხელოვნების მე-3 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112 ეწინააღმდეგება ხელოვნების მე-7 პუნქტის წესებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 114. საგადასახადო სანქციას აწესებს მხოლოდ სასამართლო (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 75, 101, 104, 105, 114 მუხლები) სამართალდარღვევის ჩადენისთვის;

სასამართლოს გადაწყვეტილების კანონიერ ძალაში შესვლის დღიდან არაუმეტეს 12 კალენდარული თვისა.

კომენტირებული მუხლის მე-4 პუნქტის წესები იმპერატიულად ადგენს, რომ:

ნახსენები ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112, გარემოებებს ადგენს მხოლოდ სასამართლო (ანუ არის თუ არა ისინი კონკრეტული საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის დროს), მაგრამ არა სხვა ორგანოების (მათ შორის, საგადასახადო ორგანოების) მიერ;

ეს გარემოებები სასამართლომ უნდა გაითვალისწინოს კონკრეტული საგადასახადო სამართალდარღვევისთვის საგადასახადო სანქციის დაკისრებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 114-ე მუხლი).

კიდევ ერთი კომენტარი ხელოვნებაზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112

1. ხელოვნების 1 პუნქტში. კოდექსის 112-ე პუნქტში მითითებულია საგადასახადო სამართალდარღვევის პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი გარემოებები:

დანაშაულის ჩადენა რთული პირადი ან ოჯახური გარემოებების ერთობლიობის გამო (ქვეპუნქტი 1 პუნქტი 1);

დანაშაულის ჩადენა მუქარის ან იძულების გავლენის ქვეშ ან მატერიალური, სამსახურებრივი ან სხვა დამოკიდებულების გამო (ქვეპუნქტი 2 პუნქტი 1);

სხვა გარემოებები, რომ სასამართლო ან საგადასახადო ორგანო, რომელიც განიხილავს საქმეს, შეიძლება აღიარებულ იქნეს შემამსუბუქებელ პასუხისმგებლობად (ქვეპუნქტი 3, პუნქტი 1).

საგადასახადო სამართალდარღვევის პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი გარემოებების ჩამონათვალი დახურული არ არის. სასამართლომ ან საგადასახადო ორგანომ, რომელიც განიხილავს საქმეს, შეუძლია აღიაროს პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი გარემოებები, გარდა ქვეპუნქტში მითითებულისა. კომენტირებული სტატიის 1 და 2 გვ 1.

ავტორიზაციის პრაქტიკის მიმოხილვის მე-17 პუნქტი საარბიტრაჟო სასამართლოებიკოდექსის გარკვეული დებულებების გამოყენებასთან დაკავშირებული შემთხვევები, მოყვანილია მაგალითი, როდესაც განიხილება საგადასახადო ორგანოს განცხადება გადასახადის გადამხდელისგან ჯარიმის ამოღების შესახებ, გათვალისწინებული ხელოვნების 1-ლი პუნქტით. კოდექსის 122-ე მუხლით, სასამართლომ საქმის კონკრეტული გარემოებებიდან გამომდინარე, მუხლის საფუძველზე. კოდექსის 112-ე და 114-ე მუხლებით შემცირდა ჯარიმის ოდენობა, რაც აღიარებს გადასახადის გადამხდელის მიერ შეცდომების დამოუკიდებელ გამოვლენას და შესწორებას. საგადასახადო დაბრუნებისდა საგადასახადო ორგანოში მისი დამატებისა და შემამსუბუქებელი გარემოებით შეცვლის შესახებ განცხადების შეტანა.

პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი გარემოებები უნდა დადგინდეს საგადასახადო ვალდებულებას დაქვემდებარებული პირის მიერ წარმოდგენილი შესაბამისი მტკიცებულებების არსებობით, რომლებიც მნიშვნელობითა და შინაარსით ეხება საგადასახადო პერიოდებირომელშიც ჩადენილია საგადასახადო სამართალდარღვევა.

2. ხელოვნების მე-2 პუნქტში. კოდექსის 112 დამამძიმებელ გარემოებაზე მიუთითებს; საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენა იმ პირის მიერ, რომელიც ადრე იყო პასუხისმგებელი მსგავს სამართალდარღვევაზე.

როგორც ჩანს, მსგავსი სამართალდარღვევა გულისხმობს ამავე მუხლით გათვალისწინებულ საგადასახადო სამართალდარღვევას, ჩ. კოდექსის 16 (მიუხედავად ამ მუხლის პუნქტებისა), რისთვისაც პირი ადრე იყო პასუხისმგებელი საგადასახადო ვალდებულებაზე.

აღსანიშნავია, რომ კომენტირებული მუხლი ადგენს პასუხისმგებლობის ერთადერთ დამამძიმებელ გარემოებას და არ ითვალისწინებს სასამართლოს მიერ პასუხისმგებლობის დამამძიმებელი სხვა გარემოებების აღიარების შესაძლებლობას.

დამამძიმებელი გარემოება უნდა დადგინდეს, თუ არსებობს საგადასახადო ორგანოს ხელთ არსებული ან საგადასახადო ორგანოს მიერ სასამართლოში წარდგენილი დოკუმენტები.

3. ხელოვნების მე-3 პუნქტი. კოდექსის 112 ადგენს იმ პერიოდს, რომლის განმავლობაშიც პირი ითვლება საგადასახადო სანქციად: 12 თვე ამ სანქციის გამოყენების შესახებ სასამართლოს ან საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების კანონიერ ძალაში შესვლიდან.

დამამძიმებელი გარემოების არსებობის ან არარსებობის დასადგენად მნიშვნელოვანია იმ პერიოდის დადგენა, რომლის განმავლობაშიც პირი ითვლება საგადასახადო სანქციად. იმ შემთხვევაში, თუ საგადასახადო სანქციის გამოყენების შესახებ სასამართლოს ან საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების ძალაში შესვლიდან 12 თვე გავიდა, იმ პირის მიერ, ვისგანაც დაკისრებული იქნა საგადასახადო სანქცია მსგავსი საგადასახადო სამართალდარღვევის საკომისიო. არ იყოს დამამძიმებელი გარემოება.

4. ხელოვნების მე-4 პუნქტის მიხედვით. კოდექსის 112-ე მუხლით, საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის შემამსუბუქებელ ან დამამძიმებელ გარემოებებს ადგენს საქმის განმხილველი სასამართლო ან საგადასახადო ორგანო. ქვე. 3 გვ 1 ხელოვნება. კოდექსის 112-ე ასევე ადგენს, რომ სასამართლომ ან საგადასახადო ორგანომ, რომელიც განიხილავს საქმეს, შეუძლია აღიაროს სხვა გარემოებები, გარდა ქვეპუნქტში მითითებულისა. კომენტირებული მუხლის 1-ლი და მე-2 პუნქტის 1-ლი პუნქტი პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი გარემოებები.

საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის შემამსუბუქებელ ან დამამძიმებელ გარემოებებს ითვალისწინებს სასამართლო ან საგადასახადო ორგანო საქმის განხილვისას საგადასახადო სამართალდარღვევებზე სანქციების დაწესებისას მუხ. კოდექსის 114 (იხ. კოდექსის 114-ე მუხლის კომენტარი), კერძოდ:

პასუხისმგებლობის ერთი შემამსუბუქებელი გარემოების არსებობისას ჯარიმის ოდენობა დადგენილ ოდენობასთან შედარებით ექვემდებარება შემცირებას არანაკლებ ორჯერ (114-ე მუხლის მე-3 პუნქტი);

დამამძიმებელი გარემოების არსებობისას ჯარიმის ოდენობა იზრდება 100%-ით (114-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

• ზემოთ

მუხლი 112

1. საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი გარემოებებია:

1) დანაშაულის ჩადენა მძიმე პირადი ან ოჯახური გარემოებების შერწყმის შედეგად;

2) დანაშაულის ჩადენა მუქარის ან იძულების გავლენის ქვეშ ან მატერიალური, სამსახურებრივი ან სხვა დამოკიდებულების გამო;

2.1) საგადასახადო სამართალდარღვევისთვის პასუხისმგებელი ფიზიკური პირის მძიმე ფინანსური მდგომარეობა;

3) სხვა გარემოებები, რომლებიც სასამართლომ ან საგადასახადო ორგანომ შეიძლება აღიაროს შემამსუბუქებელ პასუხისმგებლობად.

2. დამამძიმებელ გარემოებად ითვლება საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენა იმ პირის მიერ, რომელიც მანამდე მსგავს სამართალდარღვევაზე იყო პასუხისმგებელი.

3. პირი, ვისგანაც დაეკისრა საგადასახადო სანქცია, ჩაითვლება ამ სანქციაზე დაკისრებულად სასამართლოს გადაწყვეტილების ან საგადასახადო ორგანოს კანონიერ ძალაში შესვლიდან 12 თვის ვადაში.

4. საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის შემამსუბუქებელ ან დამამძიმებელ გარემოებებს ადგენს სასამართლო ან საგადასახადო ორგანო საქმის განხილვისას და მხედველობაში მიიღება საგადასახადო სანქციების გამოყენებისას.

1. საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი გარემოებებია:

1) დანაშაულის ჩადენა მძიმე პირადი ან ოჯახური გარემოებების შერწყმის შედეგად;

2) დანაშაულის ჩადენა მუქარის ან იძულების გავლენის ქვეშ ან მატერიალური, სამსახურებრივი ან სხვა დამოკიდებულების გამო;

2.1) საგადასახადო სამართალდარღვევისთვის პასუხისმგებელი ფიზიკური პირის მძიმე ფინანსური მდგომარეობა;

3) სხვა გარემოებები, რომლებიც სასამართლომ ან საგადასახადო ორგანომ შეიძლება აღიაროს შემამსუბუქებელ პასუხისმგებლობად.

2. დამამძიმებელ გარემოებად ითვლება საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენა იმ პირის მიერ, რომელიც მანამდე მსგავს სამართალდარღვევაზე იყო პასუხისმგებელი.

3. პირი, ვისგანაც დაეკისრა საგადასახადო სანქცია, ჩაითვლება ამ სანქციაზე დაკისრებულად სასამართლოს გადაწყვეტილების ან საგადასახადო ორგანოს კანონიერ ძალაში შესვლიდან 12 თვის ვადაში.

4. საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის შემამსუბუქებელ ან დამამძიმებელ გარემოებებს ადგენს სასამართლო ან საგადასახადო ორგანო საქმის განხილვისას და მხედველობაში მიიღება საგადასახადო სანქციების გამოყენებისას.

კომენტარები ხელოვნებაზე. 112 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

ეს გარემოებები ჩამოთვლილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112-ე მუხლის 1-ლ პუნქტში. განსხვავებით ზემოთ განხილული საფუძვლებისგან, რომლებიც მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 111-ე მუხლის 1-ლ პუნქტში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებული გარემოებები სრულად არ გამორიცხავს საგადასახადო ვალდებულების დაწყებას. მაგრამ მხოლოდ შეამცირებს დაკისრებული ჯარიმის ოდენობას.

თითოეულ შემთხვევაში სასამართლო ან საგადასახადო ორგანო დამოუკიდებლად წყვეტს პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი კანონიერების საკითხს კონკრეტული გარემოებიდან გამომდინარე.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112-ე მუხლის მე-2 პუნქტი ადგენს ერთადერთ დამამძიმებელ გარემოებას - საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენას იმ პირის მიერ, რომელიც ადრე იყო პასუხისმგებელი მსგავსი დანაშაულისთვის.

1. საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი გარემოებებია:

1) დანაშაულის ჩადენა მძიმე პირადი ან ოჯახური გარემოებების შერწყმის შედეგად;

2) დანაშაულის ჩადენა მუქარის ან იძულების გავლენის ქვეშ ან მატერიალური, სამსახურებრივი ან სხვა დამოკიდებულების გამო;

2.1) საგადასახადო სამართალდარღვევისთვის პასუხისმგებელი ფიზიკური პირის მძიმე ფინანსური მდგომარეობა;

3) სხვა გარემოებები, რომლებიც სასამართლომ ან საგადასახადო ორგანომ შეიძლება აღიაროს შემამსუბუქებელ პასუხისმგებლობად.

2. დამამძიმებელ გარემოებად ითვლება საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენა იმ პირის მიერ, რომელიც მანამდე მსგავს სამართალდარღვევაზე იყო პასუხისმგებელი.

3. პირი, ვისგანაც დაეკისრა საგადასახადო სანქცია, ჩაითვლება ამ სანქციაზე დაკისრებულად სასამართლოს გადაწყვეტილების ან საგადასახადო ორგანოს კანონიერ ძალაში შესვლიდან 12 თვის ვადაში.

4. საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის შემამსუბუქებელ ან დამამძიმებელ გარემოებებს ადგენს სასამართლო ან საგადასახადო ორგანო საქმის განხილვისას და მხედველობაში მიიღება საგადასახადო სანქციების გამოყენებისას.

კომენტარი ხელოვნებაზე. 112 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

1. კომენტირებული მუხლის 1-ლი პუნქტის წესები ეძღვნება მხოლოდ საგადასახადო სამართალდარღვევის პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელ გარემოებებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112-ე მუხლის მე-2 პუნქტის წესები ეძღვნება დამამძიმებელ გარემოებებს).

ამ დროს გასათვალისწინებელია შემდეგი:

ამ გარემოებების განხილვა შესაძლებელია მხოლოდ მაშინ, როდესაც დანაშაული უკვე ჩადენილია;

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შემამსუბუქებელი გარემოებების წრე არ არის ამომწურავი.

შემამსუბუქებელი გარემოებები არ უნდა აგვერიოს:

არა ისეთი გარემოებებით, რომლებიც გამორიცხავს პირის პასუხისმგებლობას;

არც საგადასახადო სამართალდარღვევაში პირის ბრალეულობის გამომრიცხავი გარემოებებით.

2. უკვე ჩადენილი საგადასახადო სამართალდარღვევისთვის პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი გარემოებებია:

ა) დანაშაულის ჩადენა იმის გამო:

რთული პირადი გარემოებები. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ეს გარემოებები განუყოფლად არის დაკავშირებული თავად დამნაშავის პიროვნებასთან (მაგალითად, მის მძიმე ავადმყოფობასთან). ამავდროულად, ჩვენ ვსაუბრობთ არა მხოლოდ ფიზიკურ პირებზე, როგორც გადასახადის გადამხდელებზე (საგადასახადო აგენტები), არამედ იმ შემთხვევებზეც, როდესაც ეს უკანასკნელნი, ასრულებენ ორგანიზაციის მენეჯერების ფუნქციებს (სხვა პირები, რომლებიც ასრულებენ მენეჯერულ ფუნქციებს), ჩადიან დანაშაულს კომბინაციით. რთული პირადი გარემოებები;

ოჯახური გარემოებები. საუბარია გარემოებებზე, რომლებიც დაკავშირებულია გადასახადის გადამხდელის (საგადასახადო აგენტის) ოჯახთან - ფიზიკურ პირთან ან ორგანიზაციის ხელმძღვანელთან (მენეჯმენტის ფუნქციების შემსრულებელ სხვა პირთან). ეს გარემოებები შეიძლება იყოს ძალიან მრავალფეროვანი: მეუღლის სერიოზული ავადმყოფობა, რომელიც საჭიროებს მნიშვნელოვან ხარჯებს მკურნალობისთვის, ოჯახის ცუდი ფინანსური მდგომარეობა, ოჯახის წევრების გარდაცვალება და ა.შ. ნებისმიერ შემთხვევაში, აუცილებელია აღნიშნული გარემოებების შეფასება კონკრეტული სიტუაციიდან გამომდინარე, ვინაიდან მძიმე პირადი და ოჯახური გარემოებების არსებობა თავისთავად არ ათავისუფლებს გადასახადის გადახდისგან;

ბ) საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენა გავლენით (ან ძალით):

მუქარები. მას შეიძლება ჰქონდეს სხვადასხვა სახის გამოვლინება: მუქარა სიტყვიერი ფორმით, ზოგიერთი მოქმედების სახით (მაგალითად, თოფი ტაძარში მიიტანეს), რაც აშკარა საფრთხეს წარმოადგენს. საფრთხე შეიძლება ეხებოდეს არა მხოლოდ თავად გადასახადის გადამხდელის ინტერესებს, ქონებას, არამატერიალურ სარგებელს (სიცოცხლე, ჯანმრთელობა, პატივი და ა.შ.), არამედ მისი ოჯახის წევრების, მისი ნათესავების, ორგანიზაციის თანამშრომლების მიყენებას და ა.შ. . მხედველობაში მიიღება აგრეთვე ორგანიზაციის, ინდივიდუალური მეწარმის საქმიანი რეპუტაციის შელახვის საფრთხე და ა.შ.

იძულება. ეს ეხება როგორც ფიზიკურ (ძალადობა, წამება, ცემა, მწვავე ტკივილის გამოწვევა, სხვა ფიზიკური და მორალური ტანჯვა), ასევე ფსიქიკურ (მასიური ზემოქმედება ადამიანის ცნობიერებაზე, მათ შორის ჰიპნოზის საშუალებით) იძულებას;

მატერიალური დამოკიდებულება. მაგალითად, მეწარმე სჩადის საგადასახადო სამართალდარღვევას იმ პირის დავალებით, რომელიც უზრუნველყოფს მას საცხოვრებლით, წარმოების საშუალებებით, ენერგიით, ნედლეულით, ნახევარფაბრიკატებით და ა.შ. (იმ მუქარით, რომ ინდივიდუალურმა მეწარმემ შეიძლება დაკარგოს აღნიშნული შეღავათები მითითებების შეუსრულებლობის შემთხვევაში);

სერვისზე დამოკიდებულება. ეს ეხება გადასახადის გადამხდელზე (საგადასახადო აგენტზე) დამოკიდებული პირის ზეწოლას;

კიდევ ერთი დამოკიდებულება. ამის მაგალითია ურთიერთდამოკიდებულ პირებს შორის ურთიერთობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 20-ე მუხლი);

გ) სხვა გარემოებები, რომლებიც სასამართლომ (საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე საგადასახადო სანქციის გამოყენების თაობაზე საქმის წარმოებისას) შეიძლება ცნო შემამსუბუქებელ ვალდებულებად. გასათვალისწინებელია ორი მნიშვნელოვანი პუნქტი:

შემამსუბუქებელი გარემოებების სია ღიაა. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ნებისმიერ შემთხვევაში მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი და მე-2 ქვეპუნქტებში აღნიშნული გარემოებები. სხვა გარემოებები (კონკრეტული სიტუაციის გათვალისწინებით) შეიძლება შეფასდეს როგორც შემამსუბუქებელი პასუხისმგებლობა სასამართლოს შეხედულებისამებრ;

ზოგადად, არც სასამართლოს და არც საგადასახადო ორგანოს არ აქვს უფლება გათავისუფლდეს საგადასახადო სამართალდარღვევის პასუხისმგებლობისგან, მაგრამ მათ შეუძლიათ მნიშვნელოვნად (კონკრეტული სანქციის ფარგლებში) შეამცირონ მისი ზომა (მოცულობა, ლიმიტები) (საგადასახადო 114-ე მუხლი). რუსეთის ფედერაციის კოდექსი).

3. კომენტირებული მუხლის მე-2 პუნქტის წესების აღწერადან ჩანს, რომ:

ა) არსებობს მხოლოდ ერთი დამამძიმებელი გარემოება - საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენა პირის მიერ, რომელიც მანამდე მსგავს სამართალდარღვევაზე იყო პასუხისმგებელი;

ბ) თუ პირმა მანამდე ჩაიდინა საგადასახადო სამართალდარღვევა, მაგრამ არ იყო მიყენებული საგადასახადო ვალდებულებამდე (მიუხედავად მიზეზისა), მაშინ დამამძიმებელ გარემოებაზე საუბრის საფუძველი არ არსებობს.

4. კომენტირებული მუხლის მე-3 პუნქტის წესები შესაძლებელს ხდის განისაზღვროს, რა ითვლება „ადრე ჩადენილი საგადასახადო სამართალდარღვევისთვის საგადასახადო ვალდებულების დაკისრებად“. დადგენილია, რომ პირი საგადასახადო სანქციად ითვლება, როდესაც:

სასამართლოს გადაწყვეტილებით ან საგადასახადო ორგანომ დააწესა. რა თქმა უნდა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112-ე მუხლის მე-3 პუნქტი ეწინააღმდეგება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 114-ე მუხლის მე-7 პუნქტის წესებს. საგადასახადო სანქციას აწესებს მხოლოდ სასამართლო (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 75, 101, 104, 105, 114 მუხლები) სამართალდარღვევის ჩადენისთვის;

სასამართლოს გადაწყვეტილების კანონიერ ძალაში შესვლის დღიდან არაუმეტეს 12 კალენდარული თვისა.

5. კომენტირებული მუხლის მე-4 პუნქტის წესები იმპერატიულად ადგენს, რომ:

სასამართლო პრაქტიკა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112-ე მუხლით

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2018 წლის 9 იანვრის განჩინება N 304-KG17-19835 საქმეზე N A45-20959/2016 წ.

როგორც სასამართლო აქტებიდან ჩანს, შედეგების საფუძველზე მიღებული 07/04/2016 N 624 გადაწყვეტილება. სამაგიდო აუდიტისაგადასახადო დეკლარაცია დამატებული ღირებულების გადასახადისთვის (შემდგომში დღგ) 2015 წლის მე-4 კვარტლისათვის, კომპანიას დამატებით დაერიცხა დღგ 2,721,905 რუბლი, დაერიცხა შესაბამისი ჯარიმები და ჯარიმები (მუხლის მე-4 პუნქტისა და პუნქტის გათვალისწინებით. საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლის რუსეთის ფედერაცია).

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2018 წლის 8 თებერვლის განჩინება N 305-KG17-23390 საქმეზე N A40-66585/2016 წ.

უარი თქვა აღნიშნული მოთხოვნების დაკმაყოფილებაზე, პირველი ინსტანციის სასამართლომ, შეაფასა საქმის მასალებში წარმოდგენილი მტკიცებულებების მთლიანობა და ურთიერთდამოკიდებულება, ხელმძღვანელობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მუხლების დებულებებით (შემდგომში - საგადასახადო კოდექსი), 330-ე, 331-ე მუხლები Სამოქალაქო კოდექსირუსეთის ფედერაციის, რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის მე-15, 191-ე მუხლები, რეგულაციები სახელმწიფო საწარმოების ხელმძღვანელების ანაზღაურების პირობების შესახებ მათთან დადებისას. შრომითი ხელშეკრულებები(კონტრაქტები), დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 1994 წლის 21 მარტის N 210 დადგენილებით, რუსეთის ფედერაციის შრომის სამინისტროს 1994 წლის 28 აპრილის N 727-RB წერილში მოცემული განმარტებების გათვალისწინებით. , მივიდა დასკვნამდე, რომ ინსპექციის სადავო გადაწყვეტილება შეესაბამება მოქმედ კანონმდებლობას და არ არღვევს განმცხადებლის უფლებებსა და კანონიერ ინტერესებს.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2018 წლის 28 თებერვლის განჩინება N 305-KG17-23723 საქმეზე N A40-31498/17.

ამასთან, ამ დავაში დადგენილი ფაქტობრივი გარემოებების გათვალისწინებით, სასამართლოები, ხელმძღვანელობით საგადასახადო კოდექსის , , მუხლების დებულებებით მივიდნენ დასკვნამდე, რომ არ არსებობდა საგადასახადო სანქციების ოდენობის შემცირების საფუძველი სისტემური გამო. კომპანიის მიერ გადასახადის გადარიცხვის კანონით დადგენილი ვადების დარღვევა.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2018 წლის 11 აპრილის განჩინება N 301-KG17-22967 საქმეზე N A79-8152/2016 წ.

ხელმძღვანელობს საგადასახადო კოდექსის , , , , , , , , , , მუხლების დებულებებით. ფედერალური კანონიდათარიღებული 25.02.1999 N 39-FZ „ონ საინვესტიციო საქმიანობარუსეთის ფედერაციაში, განხორციელდა ფორმით კაპიტალური ინვესტიციები", 2004 წლის 30 დეკემბრის ფედერალური კანონი N 214-FZ "საერთო მშენებლობაში მონაწილეობის შესახებ". საცხოვრებელი კორპუსებიდა სხვა უძრავი ქონების ობიექტები და ზოგიერთში შესწორებები საკანონმდებლო აქტებირუსეთის ფედერაციის, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2013 წლის 30 ივლისის N პლენუმის დადგენილებებში მოცემული განმარტებების გათვალისწინებით, „საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილის გამოყენებისას წარმოქმნილი გარკვეული საკითხების შესახებ. რუსეთის ფედერაცია საარბიტრაჟო სასამართლოების მიერ" და დათარიღებული 2014 წლის 30 მაისით N "არბიტრაჟის სასამართლოებიდან წარმოშობილი გარკვეული საკითხების შესახებ დამატებული ღირებულების გადასახადის შეგროვებასთან დაკავშირებული საქმეების განხილვისას", სასამართლოებმა დაასკვნეს, რომ ობიექტების გადაცემა საერთო მშენებლობაარ ექვემდებარება დღგ-ს და კომპანიას არ აქვს უფლება გამოიყენოს სადავო გადასახადის გამოქვითვა.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს ადმინისტრაციულ საქმეთა კოლეგიის საკასაციო განჩინება 2018 წლის 15 მაისის N 4-KG18-6.

ფედერალური რაიონთაშორისი ინსპექციის გადაწყვეტილებით საგადასახადო სამსახური No2 მოსკოვის რეგიონში 2016 წლის 15 მარტის No11-09Р/10199, უცვლელი დარჩა მოსკოვის რეგიონის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2016 წლის 10 ივნისის No07-12/38463 გადაწყვეტილებით. გადასახადის გადამხდელის მიერ გადასახადის (საკომისიოს) თანხის გადაუხდელობის გამო გადასახადის გადაუხდელობის შედეგად საგადასახადო ბაზამიხაილენკო V.I. პასუხისმგებლობა დაეკისრა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1 მუხლის 1 პუნქტით გათვალისწინებული საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის, ჯარიმის სახით 215,767,92 რუბლის ოდენობით, მას დაეკისრა საგადასახადო დავალიანება 10,788,396 რუბლის ოდენობით. და 798,071,59 რუბლი. ჯარიმები (შემდგომში საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება), ხოლო მუხლებისა და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის საფუძველზე საგადასახადო ორგანომ გამოიყენა შემამსუბუქებელი გარემოებები, რის შედეგადაც ჯარიმა 10-ჯერ შემცირდა.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2018 წლის 28 ივნისის N 1637-O დადგენილება.

ასეთ გარემოებებს ადგენს სასამართლო ან საგადასახადო ორგანო საქმის განხილვისას და მხედველობაში მიიღება საგადასახადო სანქციების გამოყენებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მუხლის მე-4 პუნქტი). პასუხისმგებლობის მინიმუმ ერთი შემამსუბუქებელი გარემოების არსებობისას, ჯარიმის ოდენობა ექვემდებარება მინიმუმ ორჯერ შემცირებას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისი მუხლით დადგენილ თანხასთან შედარებით (114-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). .

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2018 წლის 15 აგვისტოს დადგენილება N 305-KG18-11273 საქმეზე N A40-113319 / 2017 წ.

ამავდროულად, მიაჩნია, რომ შესაძლებელია შემამსუბუქებელი გარემოებების გამოყენება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მუხლებით (შემდგომში საგადასახადო კოდექსი) გათვალისწინებული ჯარიმებისთვის, კომპანიამ ამ განაცხადით მიმართა საარბიტრაჟო სასამართლოს.

სადავო ნაწილში აღნიშნული პრეტენზიების დაკმაყოფილებაზე უარის თქმის შესახებ, სასამართლოები, ხელმძღვანელობენ საგადასახადო კოდექსის , , , , მუხლებით, ითვალისწინებენ რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის დადგენილებაში ჩამოყალიბებული სამართლებრივი პოზიციის გათვალისწინებით თ. 2013 წლის 30 ივლისის N "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილის საარბიტრაჟო სასამართლოების განცხადების შედეგად წარმოშობილ ზოგიერთ საკითხზე", მივიდა დასკვნამდე, რომ არ არსებობს საფუძველი საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებებზე დარიცხული ჯარიმების შემცირების შესახებ. .

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2018 წლის 27 სექტემბრის განჩინება N 309-KG18-14318 საქმეზე N A50-27323/2017 წ.

როგორც სასამართლო აქტებიდან ჩანს, სადავო გადაწყვეტილებებით, კომპანიას დაეკისრა პასუხისმგებლობა 440-P მუხლით გათვალისწინებული საგადასახადო სამართალდარღვევისთვის, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის დადგენილებაში მოცემული განმარტებების გათვალისწინებით. 2013 წლის 30 ივლისის N "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილის საარბიტრაჟო სასამართლოების განცხადებაში წარმოქმნილი გარკვეული საკითხების შესახებ", სასამართლოები მივიდნენ დასკვნამდე, რომ არ არსებობდა საგადასახადო ორგანოების სადავო გადაწყვეტილებების უკანონოდ ცნობის საფუძველი. .

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2018 წლის 31 ოქტომბრის განჩინება N 305-KG18-17276 საქმეზე N A40-171200/2017 წ.

საკასაციო საჩივარში გადასახადის გადამხდელი აყენებს საქმეზე მიღებული სასამართლო აქტების გაუქმების საკითხს ჯარიმის ოდენობის შემცირებაზე უარის თქმის შესახებ, რაც გულისხმობს სასამართლოების მიერ საგადასახადო კოდექსის მუხლის ნორმების მნიშვნელოვან დარღვევას. რუსეთის ფედერაცია (შემდგომში საგადასახადო კოდექსი).

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს 2018 წლის 31 ოქტომბრის განჩინება N 305-KG18-20510 საქმეზე N A40-181740/2017 წ.

საკასაციო საჩივარში გადასახადის გადამხდელი აყენებს საქმეზე მიღებული სასამართლო აქტების გაუქმების თაობაზე ჯარიმის ოდენობის შემცირებაზე უარის თქმის შესახებ, რაც გულისხმობს სასამართლოების მიერ საგადასახადო კოდექსის მუხლის დებულებების მნიშვნელოვან დარღვევას. რუსეთის ფედერაცია (შემდგომში საგადასახადო კოდექსი).

რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო საპროცესო კოდექსის 291.6 მუხლის მე-7 ნაწილის 1-ლი პუნქტის თანახმად, საკასაციო საჩივრის შესწავლის, წარდგენის შედეგების საფუძველზე, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს მოსამართლე გამოსცემს გადაწყვეტილებას გადაცემაზე უარის თქმის შესახებ. საკასაციო საჩივარი, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს სასამართლო კოლეგიის სასამართლო სხდომაზე განსახილველად წარდგენა, თუ საჩივარი, წარდგენა, არგუმენტები არ ადასტურებს მატერიალური სამართლის და (ან) საპროცესო სამართლის მნიშვნელოვან დარღვევას, რამაც გავლენა მოახდინა შედეგზე. საქმეს და არ არის საკმარისი საფუძველი საკასაციო სასამართლო აქტების გადასინჯვისა და (ან) სასამართლო წარმოების უფლების დარღვევისთვის ანაზღაურების გონივრულ ვადაში გადაწყვეტის საკითხის, აგრეთვე, თუ ეს არგუმენტები საქმეში არ არის დადასტურებული. ფაილი.

სტატიაში ავტორი მიმდინარე სამართალდამცავი პრაქტიკაგანიხილავს რა გარემოებები შეიძლება გაითვალისწინოს საგადასახადო ორგანომ ან სასამართლომ საგადასახადო სანქციების გამოყენებისას, როგორც შემამსუბუქებელი საგადასახადო ვალდებულება.

საგადასახადო ვალდებულების შემამსუბუქებელი გარემოებები ჩამოთვლილია ხელოვნების 1 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112. ხელოვნების 1 პუნქტში მითითებული საფუძვლებისგან განსხვავებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 111 (რომელიც გამორიცხავს საგადასახადო ვალდებულებას), ისინი სრულად არ ათავისუფლებენ საგადასახადო ვალდებულებისგან, მაგრამ მხოლოდ ამცირებენ დაკისრებული ჯარიმის ოდენობას.

ხელოვნების მე-3 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 114 ითვალისწინებს საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის საფუძველზე დაკისრებული ჯარიმების ოდენობის შემცირების შესაძლებლობას, თუ დადგენილია შემამსუბუქებელი გარემოებები. ასე რომ, ერთი შემამსუბუქებელი გარემოების არსებობისას ჯარიმის ოდენობა ექვემდებარება არანაკლებ ორჯერ შემცირებას ჩ-ის შესაბამისი მუხლით განსაზღვრულ ოდენობასთან შედარებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 16 საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის. აღვნიშნავთ, რომ პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი გარემოებები დადგენილია სასამართლოს ან საგადასახადო ორგანოს მიერ და მხედველობაში მიიღება საგადასახადო სამართალდარღვევებზე სანქციების დაწესებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112-ე მუხლის მე-4 პუნქტი).

როგორ შეიძლება ჯარიმის შემცირება?

რუსეთის ფედერაციის შეიარაღებული ძალების პლენუმმა და რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმმა 1999 წლის 11.06.1999 No41/9 ერთობლივ დადგენილებაში (შემდგომში №41/9 დადგენილება) აღნიშნა, რომ მას შემდეგ, რაც ხელოვნების მე-3 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 114 ადგენს მხოლოდ საგადასახადო სანქციის შემცირების მინიმალურ ზღვარს, სასამართლო, შესაბამისი გარემოებების შეფასების შედეგების საფუძველზე (მაგალითად, ჩადენილი დანაშაულის ხასიათი, შემამსუბუქებელი გარემოებების რაოდენობა, გადასახადის გადამხდელის ვინაობა, მისი ფინანსური მდგომარეობა), უფლება აქვს ორჯერ შეამციროს პირგასამტეხლოს ოდენობა.

ამრიგად, საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის დაკისრებული ჯარიმის ოდენობა, თუ სასამართლო დაადგენს მინიმუმ ერთ შემამსუბუქებელ გარემოებას, შეიძლება შემცირდეს საგადასახადო სანქციის ოდენობის 50-დან 100%-მდე. თუმცა ნული არ უნდა იყოს. ფაქტია, რომ სასამართლოს მიერ დაწესებულია ჯარიმა 0 რუბლით. 00 კოპი. ფაქტობრივად, ეს იქნება საგადასახადო ვალდებულებაში მიტანილი პირის გათავისუფლება საგადასახადო სანქციის გამოყენებისგან.

სასამართლო პრაქტიკა აჩვენებს, რომ სასამართლოები აქტიურად იყენებენ ამ უფლებას და დადგენილი შემამსუბუქებელი გარემოებების არსებობისას რამდენჯერმე ამცირებენ გადასახადის გადამხდელთა საგადასახადო ვალდებულებას.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

მოსკოვის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა, 04.08.2011 No. КА-А40/8428-11 დადგენილებაში მხარი დაუჭირა ქვედა სასამართლოების პოზიციას, რომელმაც ნაწილობრივ დააკმაყოფილა ორგანიზაციის მოთხოვნა საგადასახადო ორგანოს მიმართ, ბათილად აეხსნა გადაწყვეტილება პასუხისგებაში მიცემის შესახებ. 1 მილიონ რუბლზე მეტი ჯარიმის სახით საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის. და შეამცირა მითითებული თანხა 100 რუბლამდე. ჯარიმის ოდენობის შემცირების კუთხით დადგენილი მოთხოვნების დაკმაყოფილებით, სასამართლოები გამოირჩეოდნენ სავარაუდო სამართალდარღვევისთვის განმცხადებლის პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი გარემოებების არსებობით.

მოსკოვის ოლქის FAS, ხელმძღვანელობს პუნქტის დებულებებით. №41/9 დადგენილების მე-2 მე-19 პუნქტით უარყო საჩივრის არგუმენტები ჯარიმის ოდენობის ზედმეტად შემცირების შესახებ.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2012 წლის 28 მარტის გადაწყვეტილებით No A09-5167 / 2011 საქმეზე, გადასახადის გადამხდელისგან ანაზღაურებადი ჯარიმის ოდენობის შესახებ დავის გადაწყვეტის შესახებ მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 119 და 126, ქვედა სასამართლოები, რომლებიც იყენებენ ხელოვნების დებულებებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112 და 114, ზემოაღნიშნული მუხლებით ჯარიმის ოდენობა შეამცირეს, რაც მიუთითებს გადასახადის გადამხდელისთვის შემამსუბუქებელი გარემოებების არსებობაზე. კერძოდ, ის ფაქტი, რომ ორგანიზაცია ეკონომიკური აქტივობა 2010 წლის II კვარტალში არ მუშაობდა, არ ჰქონდა შემოსავალი, ნაწილობრივ ნებაყოფლობით გადაიხადა ჯარიმები, დანაშაულს არ გამოუწვევია ბიუჯეტისთვის მავნე შედეგები.

უფრო მეტიც, საგადასახადო ორგანოს ცნობით, სანქციის მინიმალური ოდენობა მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 119 (1000 რუბლი), არ შეიძლება შემცირდეს გარკვეული ხელოვნების არსებობის გამო. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112 შემამსუბუქებელი გარემოებების შესახებ, რადგან ჯარიმის შემცირება ქვედა ზღვარზე უკანონოა. ეს პოზიცია შეესაბამება რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2010 წლის 26 ნოემბრის წერილს No ShS-37-7 / [ელფოსტა დაცულია]

თუმცა, ცენტრალური ოლქის FAS-ის ცნობით, ბმული საგადასახადო ოფისიმითითებული წერილი დაუსაბუთებელია, ვინაიდან საგადასახადო კანონმდებლობა არ შეიცავს აკრძალვას ფიქსირებულის შემცირების შესახებ. მინიმალური ზომაჯარიმა.

ჯარიმის პროპორციულობა

საგადასახადო ორგანოები, როდესაც იღებენ გადაწყვეტილებას საგადასახადო ვალდებულების დაკისრების შესახებ, იმ შემთხვევაში, თუ შემოწმების დროს დადგინდა საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის გარემოებები, რომლებიც შეიძლება ჩაითვალოს შემამსუბუქებლად, ვალდებულნი არიან ხელოვნების მე-3 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 101, რათა აისახოს ისინი გადაწყვეტილებაში. თუმცა, დაუფიქრებლობის ფაქტი არ წარმოადგენს დაბრკოლებას სასამართლოს მიერ ასეთი გარემოებების დადგენისთვის.

გარდა ამისა, ხელოვნებიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112-დან გამომდინარეობს, რომ სასამართლო ვალდებულია, პირის პასუხისმგებლობის საკითხის განხილვისას, დაადგინოს ასეთი გარემოებების არსებობა ან არარსებობა.

როგორც ჩანს რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 1999 წლის 15 ივლისის No11-P გადაწყვეტილებიდან, სადამსჯელო ხასიათის სანქციები, ეფუძნება ქ. ზოგადი პრინციპებიუფლებები უნდა აკმაყოფილებდეს რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციიდან გამომდინარე სამართლიანობისა და პროპორციულობის მოთხოვნებს.

პროპორციულობის პრინციპი, რომელიც გამოხატავს სამართლიანობის მოთხოვნებს, გულისხმობს საჯარო პასუხისმგებლობის დადგენას მხოლოდ გამამტყუნებელ ქმედებებზე და მის დიფერენცირებას საქმის სიმძიმის, მიყენებული ზიანის სიდიდისა და ხასიათის, დამნაშავის ბრალეულობის ხარისხისა და მისი დიფერენციაციის მიხედვით. სხვა მნიშვნელოვანი გარემოებები, რომლებიც განსაზღვრავს პირის ინდივიდუალიზაციას სასჯელის გამოყენებაში. პასუხისმგებლობის აღების ეს პრინციპები თანაბრად ვრცელდება ფიზიკურ და იურიდიულ პირებზე.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური 2012 წლის 05 მარტის გადაწყვეტილებაში No. A66-5375 / 2011 საქმეზე დასძენს, რომ პირველი და სააპელაციო ინსტანციის სასამართლოებს აქვთ უფლება დაადგინონ და შეაფასონ ეს გარემოებები, მათ შორის შემამსუბუქებელი ან დამამძიმებელი პასუხისმგებლობის არსებობა (არარსებობა).

ღია სია

რა გარემოებებმა შეიძლება შეამსუბუქოს პასუხისმგებლობა საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის? ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112 ისინი აღიარებულია:

1. მძიმე პირადი ან ოჯახური გარემოებების შერწყმის შედეგად დანაშაულის ჩადენა;
2. დანაშაულის ჩადენა მუქარის ან იძულების გავლენით ან მატერიალური, სამსახურებრივი ან სხვა დამოკიდებულების გამო;
3. საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის პასუხისმგებელი ფიზიკური პირის მძიმე ფინანსური მდგომარეობა;
4. სხვა გარემოებები, რომლებიც შეიძლება სასამართლომ ან საგადასახადო ორგანომ აღიაროს შემამსუბუქებელ ვალდებულებად.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის მიერ 2010 წლის 12 ოქტომბრის No3299/10 დადგენილებით განხილული საქმის ვითარებაში, დაწესებულებამ, რომელიც ეჭვქვეშ აყენებს მის საგადასახადო ვალდებულებამდე მიყენების შესახებ გადაწყვეტილების ლეგიტიმურობას, არ შეიტანა შუამდგომლობა ჯარიმის შემდგომი შემცირების შესახებ, მაგრამ სასამართლოს ყურადღება გაამახვილა ფაქტობრივ გარემოებებზე (დეკლარაციის წარდგენის ვადის გაცდენა ერთი დღით) და სამართალდარღვევის მიზეზი (კომპიუტერული ქსელის გაუმართაობა). გარდა ამისა, როგორც ჩანს დაწესებულების მიმართვიდან ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში (სანქციის ზომის შემცირების მოთხოვნით), იგი მიუთითებდა იმ ფაქტზე, რომ ასეთი ჯარიმის გადახდა გამოიწვევს მნიშვნელოვან შემცირებას. ბიუჯეტიდან დაფინანსებული კვლევისა და განვითარებისთვის გამოყოფილი სახსრები.

ასეთ ვითარებაში, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმმა აღნიშნა, რომ შემამსუბუქებელი გარემოებების ჩამონათვალი მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112 არ არის ამომწურავი და რომ სასამართლოს აქვს უფლება აღიაროს სხვა გარემოებები, რომლებიც არ არის მითითებული ქვეპუნქტში. 1, 2, 2.1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112, როგორც შემამსუბუქებელი პასუხისმგებლობა, მივიდა დასკვნამდე, რომ საქმე უნდა გადაეგზავნოთ პირველ ინსტანციის სასამართლოს ახალი განხილვისთვის დაწესებულებიდან ამოღებული სანქციის ოდენობის განსაზღვრის თვალსაზრისით. , ხელოვნების გათვალისწინებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112.

მოდით მაგალითებით განვიხილოთ, თუ რა გარემოებებს ცნობენ სასამართლოები გადასახადის გადამხდელთა პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებლად.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

მოსკოვის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა 04.08.2011 No. КА-А40/8428-11 გადაწყვეტილებით აღნიშნა, რომ საქმის მასალებში წარმოდგენილი ყველა მტკიცებულების შეფასებისა და შესწავლის შემდეგ ქვედა სასამართლოებმა სწორი დასკვნა გააკეთეს. განმცხადებლისთვის შემდეგი შემამსუბუქებელი გარემოებების არსებობა:

• პირველად საგადასახადო ვალდებულების დაკისრება კომპანიის საქმიანობის მთელი პერიოდის განმავლობაში;
• დანაშაულის ჩადენისას პირდაპირი განზრახვის არარსებობა;
• დაკისრებული ჯარიმის არაპროპორციული ოდენობა საგადასახადო სამართალდარღვევის შედეგებთან, რაც დასტურდება იმით, რომ საგადასახადო სანქციის ოდენობა შეადგენს დეკლარაციის მიხედვით გადასახდელად გამოთვლილი გადასახადის თანხის დაახლოებით 50%-ს;
• ბიუჯეტისთვის უარყოფითი ეკონომიკური შედეგების არარსებობა, რადგან საგადასახადო დეკლარაციაში გამოთვლილი გადასახადის გადახდა განხორციელდა ხელოვნების მე-3 პუნქტის დებულებების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 204 პირობები სრულად;
• სახელმწიფოს ინტერესებისთვის მნიშვნელოვანი და შეუქცევადი ზიანის არარსებობა.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2012 წლის 28 მარტის ზემოაღნიშნულ გადაწყვეტილებაში No A09-5167/2011 საქმეზე შემამსუბუქებელ საგადასახადო ვალდებულებად იქნა აღიარებული შემდეგი გარემოებები:

• ეკონომიკური აქტივობისა და შემოსავლის ნაკლებობა;
• ჯარიმების ნაწილობრივი ნებაყოფლობით გადახდა;
• სამართალდარღვევის ბიუჯეტისთვის მავნე შედეგების არარსებობა.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

მესამე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლომ 2011 წლის 29 დეკემბრის გადაწყვეტილებით საქმეზე No. A74-2935 / 2011 წ. (აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის FAS 2012 წლის 20 მარტის გადაწყვეტილებით იმავე საქმეზე, იგი უცვლელი დარჩა. ) მხარი დაუჭირა პირველი ინსტანციის სასამართლოს პოზიციას, რომელმაც განიხილა საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის გამოტოვებული ვადა ერთი დღით და ეს გარემოება ცნო გადასახადის გადამხდელის პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებლად, რის გამოც მან ჯარიმის ოდენობა გაანახევრა - 500 რუბლამდე. ანალოგიურ დასკვნებს შეიცავს მეთოთხმეტე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს 2012 წლის 16 თებერვლის No A05-11315/2011 გადაწყვეტილება.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

მეშვიდე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლომ 2011 წლის 25 ოქტომბრის No. 07AP-8142/11 გადაწყვეტილებით, გამოიკვლია და შეაფასა საწარმოს მიერ ჩადენილი დანაშაულის ბუნება და გარემოებები, საწარმოს დიდი სოციალურ-ეკონომიკური მნიშვნელობის გათვალისწინებით, ქ. საქმიანობის ფოკუსირება სოციალური ფუნქციების უზრუნველსაყოფად - სახმელეთო ტრანსპორტით მგზავრთა გადაყვანის სფეროში მომსახურების მიწოდება, საზოგადოებრივი სამგზავრო ტრანსპორტის განხორციელების მუნიციპალური (სახელმწიფო) დაკვეთის შესრულება (მოსახლეობის ღარიბი და საშუალო ფენების ჩათვლით), საწარმოს ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმა წარმოადგენს მუნიციპალურ სახელმწიფო საწარმოს და ასევე მძიმე ფინანსური პოზიციაგანმცხადებელს, რაც დასტურდება ბალანსიდა მოგება-ზარალის ანგარიში, მივიდა დასკვნამდე, რომ შესაძლებელია ჯარიმების ოდენობის 100-ჯერ შემცირება, რაც აკმაყოფილებს სასჯელის სამართლიანობისა და პროპორციულობის მოთხოვნებს.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

მეთვრამეტე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლომ 2012 წლის 25 იანვრის №18AP-13252/2011 დადგენილებაში ყურადღება გაამახვილა იმაზე, რომ შემამსუბუქებელი გარემოებების არსებობის დადგენის, ასევე ჯარიმის ოდენობის შემცირების უფლება იყო. მიენიჭა როგორც საგადასახადო ორგანოს საგადასახადო სამართალდარღვევის საქმის წარმოებაში, ასევე სასამართლოს განცხადების განხილვისას და შემოწმებით პასუხისმგებლობის ოდენობის შემცირება არ გამორიცხავს სასამართლოს უფლებას მიმართოს ასევე. დამამშვიდებელი გარემოებები. ორგანიზაციის მიერ ჩადენილი სამართალდარღვევის ხასიათისა და გარემოებების შესწავლის და შეფასების შემდეგ, კერძოდ: იგი პირველად იქნა ჩადენილი, განმცხადებელს არ აქვს განზრახვა, გადასახადის გადამხდელი არ არის იურიდიულად ინფორმირებული და იმყოფება მძიმე ფინანსურ მდგომარეობაში, სასამართლო მივიდა. გონივრული და ობიექტური დასკვნა ჯარიმის ოდენობის შემცირების შესაძლებლობის შესახებ.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

2011 წლის 26 სექტემბრის No18AP-8904/2011 დადგენილებაში მეთვრამეტე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლომ ჯარიმების ოდენობა 5000 რუბლამდე შეამცირა. გამომდინარე იქიდან, რომ გადასახადის გადამხდელმა პირველად ჩაიდინა დანაშაული, აღიარა დანაშაული და გადაიხადა დავალიანების ოდენობა, ასევე ორგანიზაციის მძიმე ფინანსური მდგომარეობისა და მესამე პირების მიმართ სავალო ვალდებულებების არსებობის გამო.

ამრიგად, ბოლო არბიტრაჟის პრაქტიკაგვიჩვენებს, რომ, მაგალითად, შემდეგი გარემოებები აღიარებულია შემამსუბუქებლად:

1. სამართალდარღვევის უარყოფითი ეკონომიკური შედეგების არარსებობა და სახელმწიფოსთვის მიყენებული მატერიალური ზიანი.
2. საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის განზრახვის ნაკლებობა.
3. სამართალდარღვევის უმნიშვნელო ხასიათი, გადასახადის გადახდა და ჯარიმის ოდენობა.
4. გადასახადის გადამხდელის ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმა, მისი დაფინანსება ბიუჯეტიდან.
5. დაშვებული დაგვიანების უმნიშვნელოობა.
6. დანაშაულის ჩადენა პირველად.
7. სანქციის არაპროპორციულობა ჩადენილი სამართალდარღვევის შედეგებთან, ბიუჯეტში გადასახადის ნებაყოფლობით გადახდა.
8. საკმარისი ნაკლებობა ფულიგადაიხადოს გადასახადები და საგადასახადო სანქციები, მოგების ნაკლებობა, ვალი კონტრაგენტებთან, სახელფასო დავალიანება.
9. გადასახადის გადამხდელის მძიმე ფინანსური მდგომარეობა, მესამე პირების მიმართ სავალო ვალდებულებების არსებობა.
10. შეცდომები, მარცხი კომპიუტერულ ქსელში.

ამასთან, აღსანიშნავია, რომ თითოეულ შემთხვევაში სასამართლო ან საგადასახადო ორგანო დამოუკიდებლად წყვეტს შემამსუბუქებელი პასუხისმგებლობის კანონიერებას კონკრეტული გარემოებიდან გამომდინარე.