რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 212-ე მუხლი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (ფიზიკური პირების დაბეგვრა). პერსონალური საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება მატის შეღავათებიდან პროცენტის მიხედვით

14.10.2021

1. სახით მიღებული გადასახადის გადამხდელის შემოსავალი მატერიალური მოგება, არის:

1) მატერიალური სარგებელი მიღებული პროცენტის დანაზოგიდან გადასახადის გადამხდელის მიერ ორგანიზაციებიდან მიღებული ნასესხები (საკრედიტო) სახსრებით ან ინდივიდუალური მეწარმეები, გარდა:

რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მდებარე ბანკებიდან მიღებული მატერიალური სარგებელი ტრანზაქციებთან დაკავშირებით საბანკო ბარათებისაბანკო ბარათის ხელშეკრულებით განსაზღვრულ უპროცენტო ვადაში;

მატერიალური სარგებელი, რომელიც მიღებულია პროცენტის დანაზოგიდან ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების გამოყენებისთვის, რომლებიც გათვალისწინებულია ახალი მშენებლობისთვის ან რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მათში საცხოვრებელი კორპუსის, ბინის, ოთახის ან წილის (წილების) შეძენის მიზნით, მიწის ნაკვეთებიგათვალისწინებული ინდივიდუალური საბინაო მშენებლობადა მიწის ნაკვეთები, რომლებზედაც შეძენილი საცხოვრებელი კორპუსები, ან აქციები (წილები) მათში;

მატერიალური სარგებელი, რომელიც მიღებულია პროცენტის დანაზოგიდან რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მდებარე ბანკების მიერ ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების გამოყენებისთვის ახალი მშენებლობისთვის მიღებული სესხების (კრედიტების) რეფინანსირების ან შეძენის მიზნით. საცხოვრებელი სახლი, ბინა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, ოთახები ან აქციები (წილები), ინდივიდუალური საცხოვრებლის მშენებლობისთვის გათვალისწინებული მიწის ნაკვეთები და მიწის ნაკვეთები, რომლებზეც მდებარეობს შეძენილი საცხოვრებელი კორპუსები, ან მათში წილები (წილები).

ამ ქვეპუნქტის მე-3 და მე-4 პუნქტებით განსაზღვრული მატერიალური სარგებელი თავისუფლდება გადასახადისგან იმ პირობით, რომ გადასახადის გადამხდელს აქვს ქონების მიღების უფლება. გადასახადის გამოქვითვადადასტურებული ამ კოდექსის 220-ე მუხლის პირველი პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტით დადგენილი საგადასახადო ორგანოამ კოდექსის 220-ე მუხლის მე-8 პუნქტით დადგენილი წესით;

2) საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენიდან მიღებული მატერიალური სარგებელი სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულების შესაბამისად. პირებიორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები, რომლებიც ურთიერთდამოკიდებულნი არიან გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში;

3) შეძენით მიღებული მატერიალური სარგებელი ძვირფასი ქაღალდები, წარმოებულები ფინანსური ინსტრუმენტები, გარდა კონტროლირებადი უცხოური კომპანიისგან შეძენილი ფასიანი ქაღალდებისა გადასახადის გადამხდელის მიერ, რომელიც აღიარებულია ამ უცხოური კომპანიის მაკონტროლებელ პირად, ისევე როგორც ამ მაკონტროლებელი პირის რუსეთის შვილობილი კომპანიის მიერ, იმ პირობით, რომ ასეთი კონტროლირებადი უცხოური კომპანიის შემოსავალი ამ ფასიანი ქაღალდების გაყიდვა და ფასიანი ქაღალდების ნასყიდობის ფასის სახით ხარჯები გამოირიცხება ამ უცხოური კომპანიის მოგებიდან (ზარალიდან) ამ კოდექსის 309.1 მუხლის მე-10 პუნქტის საფუძველზე.

2. როდესაც გადასახადის გადამხდელი იღებს შემოსავალს ამ მუხლის პირველი პუნქტის პირველი პუნქტით განსაზღვრული მატერიალური სარგებლის სახით, საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება:

1) რუბლებში ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების გამოყენებისთვის პროცენტის გადაჭარბება, რომელიც გამოითვლება რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ დადგენილი რეფინანსირების მიმდინარე განაკვეთის ორი მესამედის საფუძველზე გადასახადის გადამხდელის მიერ რეალურად იღებს შემოსავალს, ხელშეკრულების პირობების საფუძველზე გამოთვლილი პროცენტის ოდენობაზე მეტი;

2) უცხოურ ვალუტაში გამოსახული ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების სარგებლობის საპროცენტო თანხის გადამეტება, რომელიც გამოითვლება წლიური 9 პროცენტის საფუძველზე, ხელშეკრულების პირობების საფუძველზე გამოთვლილ პროცენტზე.

საგადასახადო ბაზის განსაზღვრა შემოსავლის მიღებისას პროცენტის დანაზოგებიდან მიღებული მატერიალური სარგებლის სახით ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების მიღებისას, ხორციელდება გადასახადის გაანგარიშება, გამოქვითვა და გადარიცხვა. საგადასახადო აგენტიამ კოდექსით დადგენილი წესით.

3. როდესაც გადასახადის გადამხდელი იღებს შემოსავალს ამ მუხლის პირველი პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტით განსაზღვრული მატერიალური სარგებლის სახით, საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება, როგორც პირების მიერ გაყიდული იდენტური (ერთგვაროვანი) საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ფასის გადაჭარბება. რომლებიც ურთიერთდამოკიდებულნი არიან გადასახადის გადამხდელთან, ნორმალურ პირობებში, პირებთან, რომლებიც არ არიან ურთიერთდამოკიდებულნი, გადასახადის გადამხდელთან იდენტური (ერთგვაროვანი) საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის ფასებზე.

4. როდესაც გადასახადის გადამხდელი იღებს შემოსავალს ამ მუხლის პირველი პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტით განსაზღვრული მატერიალური სარგებლის სახით, საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება, როგორც ფასიანი ქაღალდების, წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტების საბაზრო ღირებულების გადამეტება გადასახადის გადამხდელის ფაქტობრივ თანხაზე. მათი შეძენის ხარჯები.

ამ მუხლის მიზნებისთვის, ფასიანი ქაღალდების შეძენის ღირებულება, რომელიც წარმოადგენს ოფციონის კონტრაქტის საფუძველს, მოიცავს გამყიდველისთვის გადახდილ თანხებს ფასიანი ქაღალდებისთვის ასეთი ხელშეკრულების შესაბამისად, აგრეთვე ოპციით გადახდილი პრემიისა და ვარიაციის მარჟის ოდენობას. კონტრაქტები.

მატერიალური სარგებელი არ წარმოიქმნება, როდესაც გადასახადის გადამხდელი ყიდულობს ფასიან ქაღალდებს REPO-ს პირველი ან მეორე ნაწილით, იმ პირობით, რომ მხარეები შეასრულებენ თავიანთ ვალდებულებებს REPO-ს პირველი და მეორე ნაწილებით, აგრეთვე ვალდებულებების სათანადოდ ფორმალიზებული შეწყვეტის შემთხვევაში. რეპოს პირველი ან მეორე ნაწილის მიხედვით, სხვა საფუძვლებით, გარდა სათანადო შესრულებისა, მათ შორის სხვა REPO ოპერაციიდან წარმოშობილი მსგავსი შესაგებებელი საჩივრების კომპენსაციის ჩათვლით.

Საბაზრო ღირებულებაფასიანი ქაღალდების ორგანიზებულ ბაზარზე ბრუნვადი ფასიანი ქაღალდები განისაზღვრება მათი საბაზრო ფასის მიხედვით, მისი რყევების ზღვრული ლიმიტის გათვალისწინებით, თუ ამ მუხლით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

ფასიანი ქაღალდების ორგანიზებულ ბაზარზე არ მიმოქცევაში მყოფი ფასიანი ქაღალდების საბაზრო ღირებულება განისაზღვრება ფასიანი ქაღალდების საანგარიშსწორებო ფასის საფუძველზე, მისი რყევების ზღვრული ლიმიტის გათვალისწინებით, თუ ამ მუხლით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

ფასიანი ქაღალდების ორგანიზებულ ბაზარზე ბრუნვადი და არ ბრუნვადი ფასიანი ქაღალდების საბაზრო ღირებულება განისაზღვრება ტრანზაქციის თარიღით.

ფასიანი ქაღალდების საბაზრო ფასის, ფასიანი ქაღალდების საანგარიშსწორებო ფასის დადგენის, აგრეთვე საბაზრო ფასის რყევების მაქსიმალური ლიმიტის დადგენის პროცედურას ამ თავის მიზნებისთვის ადგენს რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკი, შეთანხმებით. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო, ამ პუნქტის დებულებების შესაბამისად.

დახურული საინვესტიციო ფონდის (ინტერვალური ერთეული საინვესტიციო ფონდის) საანგარიშსწორებო ფასი, რომელიც არ ივაჭრება ფასიანი ქაღალდების ორგანიზებულ ბაზარზე, არის საინვესტიციო ერთეულის ბოლო საანგარიშსწორებო ღირებულება, რომელიც განისაზღვრება მმართველი კომპანიაახორციელებს ნდობის მენეჯმენტიქონება, რომელიც წარმოადგენს შესაბამის ერთეულ საინვესტიციო ფონდს, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად საინვესტიციო ფონდები, ფასიანი ქაღალდების საანგარიშსწორებო ფასის რყევების ზღვრული ლიმიტის გათვალისწინების გარეშე.

ერთეულის საინვესტიციო ფონდის საინვესტიციო ერთეულის საბაზრო ღირებულება (მიმოქცევა და არ ივაჭრება ფასიანი ქაღალდების ორგანიზებულ ბაზარზე) მენეჯმენტის კომპანიისგან შეძენის შემთხვევაში, რომელიც ახორციელებს ქონების ნდობით მართვას, რომელიც წარმოადგენს შესაბამის ერთეულ საინვესტიციო ფონდს, აღიარებულია ბოლო შეფასებად. საინვესტიციო ერთეულის ღირებულება, განსაზღვრული მმართველი კომპანიის მიერ საინვესტიციო ფონდების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, ფასიანი ქაღალდების საბაზრო რყევების მაქსიმალური ლიმიტის ან ანგარიშსწორების ფასის გათვალისწინების გარეშე.

თუ საინვესტიციო ფონდების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, შეზღუდული ტირაჟით ერთეული საინვესტიციო ფონდის საინვესტიციო ერთეულის გაცემა ხორციელდება არა საინვესტიციო ერთეულის სავარაუდო ღირებულებით, ასეთი საინვესტიციო ერთეულის საბაზრო ღირებულება. აღიარებულია თანხად ფული, რომელზედაც გაიცემა ერთი საინვესტიციო აქცია და რომელიც განისაზღვრება ურთიერთსაინვესტიციო ფონდის ნდობის მართვის წესების შესაბამისად, მაქსიმალური მერყეობის ლიმიტის გათვალისწინების გარეშე.

ღია საინვესტიციო ფონდის საინვესტიციო წილის საბაზრო ღირებულება არის საინვესტიციო წილის ბოლო სავარაუდო ღირებულება, რომელიც განისაზღვრება მმართველი კომპანიის მიერ, რომელიც ახორციელებს შესაბამისი ღია საინვესტიციო ფონდის შემადგენელი ქონების ნდობით მართვას, შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა საინვესტიციო ფონდების შესახებ, ფასიანი ქაღალდების საბაზრო ფასის რყევების ზღვრული ლიმიტის გათვალისწინების გარეშე.

ორგანიზებულ ბაზარზე მოქმედი წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტების საბაზრო ღირებულება განისაზღვრება ამ კოდექსის 305-ე მუხლის პირველი პუნქტის შესაბამისად.

წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტების საბაზრო ღირებულება, რომელიც არ ბრუნავს ორგანიზებულ ბაზარზე, განისაზღვრება ამ კოდექსის 305-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად.

1. გადასახადის გადამხდელის მატერიალური სარგებლის სახით მიღებული შემოსავალია:

1) მატერიალური სარგებელი მიღებული პროცენტის დანაზოგიდან გადასახადის გადამხდელის მიერ ორგანიზაციებისგან ან ინდივიდუალური მეწარმეებისგან მიღებული ნასესხები (საკრედიტო) სახსრებით, გარდა:

რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მდებარე ბანკებიდან მიღებული მატერიალური სარგებელი საბანკო ბარათებით ოპერაციებთან დაკავშირებით საბანკო ბარათის მიწოდების შესახებ ხელშეკრულებაში დადგენილ უპროცენტო პერიოდში;

მატერიალური სარგებელი მიღებული პროცენტის დანაზოგიდან ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების გამოყენებისთვის, რომლებიც გათვალისწინებულია ახალი მშენებლობისთვის ან რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მათში საცხოვრებელი კორპუსის, ბინის, ოთახის ან წილის (წილების) შეძენის მიზნით, გათვალისწინებული მიწის ნაკვეთები. ინდივიდუალური საცხოვრებლის მშენებლობა და მიწის ნაკვეთები, რომლებზეც განთავსებულია შეძენილი საცხოვრებელი კორპუსები, ან მათში წილები (წილები);

ამ ქვეპუნქტის მე-3 და მე-4 პუნქტებით გათვალისწინებული მატერიალური სარგებელი თავისუფლდება გადასახადისგან იმ პირობით, რომ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს მიიღოს საგადასახადო ორგანოს მიერ დადასტურებული ამ კოდექსის 220-ე მუხლის პირველი პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტით დადგენილი ქონების გადასახადის გამოქვითვა. ამ კოდექსის 220-ე მუხლის მე-8 პუნქტით დადგენილი წესით;

2) გადასახადის გადამხდელთან ურთიერთდამოკიდებულების მქონე ფიზიკური პირებისგან, ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეებისგან სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულების შესაბამისად საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენით მიღებული მატერიალური სარგებელი;

3) ფასიანი ქაღალდების, ფორვარდული ოპერაციების ფინანსური ინსტრუმენტების შეძენით მიღებული მატერიალური სარგებელი.

ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების მიღებისას პროცენტის დანაზოგებიდან მიღებული მატერიალური სარგებლის სახით შემოსავალის მიღებისას საგადასახადო ბაზის განსაზღვრა, გადასახადის გამოთვლა, დაკავება და გადარიცხვა ხორციელდება საგადასახადო აგენტის მიერ ამ კოდექსით დადგენილი წესით. .

4. როდესაც გადასახადის გადამხდელი იღებს შემოსავალს ამ მუხლის პირველი პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტით განსაზღვრული მატერიალური სარგებლის სახით, საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება, როგორც ფასიანი ქაღალდების, ფორვარდული ოპერაციების ფინანსური ინსტრუმენტების საბაზრო ღირებულების ჭარბი თანხა. გადასახადის გადამხდელის ფაქტობრივი ხარჯები მათი შეძენისთვის.

ფასიანი ქაღალდების ორგანიზებულ ბაზარზე მიმოქცევაში მყოფი ფასიანი ქაღალდების საბაზრო ღირებულება განისაზღვრება მათი საბაზრო ფასის მიხედვით, მისი რყევების ზღვრული ლიმიტის გათვალისწინებით, თუ ამ მუხლით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

დახურული საინვესტიციო ფონდის (ინტერვალური ერთეული საინვესტიციო ფონდის) საინვესტიციო ერთეულის საანგარიშსწორებო ფასი, რომელიც არ ივაჭრება ფასიანი ქაღალდების ორგანიზებულ ბაზარზე, არის საინვესტიციო ერთეულის ბოლო სავარაუდო ღირებულება, რომელიც განსაზღვრავს მმართველი კომპანიის მიერ, რომელიც ახორციელებს ქონების ნდობით მართვას. შესაბამისი ერთეული საინვესტიციო ფონდი, საინვესტიციო ფონდების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, ფასიანი ქაღალდების საანგარიშსწორებო ფასის რყევების ზღვრული ლიმიტის გათვალისწინების გარეშე.

თუ საინვესტიციო ფონდების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, მიმოქცევაში შეზღუდული ურთიერთსაინვესტიციო ფონდის საინვესტიციო ერთეულის გამოშვება ხორციელდება არა საინვესტიციო ერთეულის სავარაუდო ღირებულებით, ასეთი საინვესტიციო ერთეულის საბაზრო ღირებულება. აღიარებულია სახსრების ოდენობად, რომელზედაც გაიცემა ერთი საინვესტიციო ერთეული და რომელიც განისაზღვრება ურთიერთსაინვესტიციო ფონდის ნდობის მართვის წესების შესაბამისად, რყევების ლიმიტის გათვალისწინების გარეშე.

ორგანიზებულ ბაზარზე მოქმედი ფიუჩერსული ოპერაციების ფინანსური ინსტრუმენტების საბაზრო ღირებულება განისაზღვრება ამ კოდექსის 305-ე მუხლის პირველი პუნქტის შესაბამისად.

ორგანიზებულ ბაზარზე არ ბრუნვადი ფიუჩერსული ოპერაციების ფინანსური ინსტრუმენტების საბაზრო ღირებულება განისაზღვრება ამ კოდექსის 305-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად.

ჩამოტვირთეთ PDF

გვერდის დაბეჭდვა

ჩვენ გირჩევთ გაეცნოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 212-ე მუხლს, 23-ე თავის "საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის თავისებურებებს მატერიალური სარგებლის სახით შემოსავლის მიღებისას". ინფორმაცია აქტუალურია 2016 წლისთვის. თუ ფიქრობთ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 212-ე მუხლი მოძველებულია და არარელევანტურია, გთხოვთ, მოგვწეროთ საიტის რედაქტორებს ფორმის გამოყენებით.

ახალი გამოცემა Art. 212 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

1) თუ ამ ქვეპუნქტით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, გადასახადის გადამხდელის მიერ ორგანიზაციებისგან ან ინდივიდუალური მეწარმეებისგან მიღებული ნასესხები (საკრედიტო) სახსრებით მიღებული პროცენტის დანაზოგებიდან მიღებული მატერიალური სარგებელი, გარდა:

ამ ქვეპუნქტის მესამე და მეოთხე პუნქტებით განსაზღვრული მატერიალური სარგებელი თავისუფლდება გადასახადისგან იმ პირობით, რომ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს მიიღოს ქონების გადასახადის გამოქვითვა, რომელიც დადგენილი და დადასტურებულია საგადასახადო ორგანოს მიერ 220-ე მუხლის მე-8 პუნქტით დადგენილი წესით. ეს კოდექსი.

გადასახადის გადამხდელის მიერ ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების გამოყენებისათვის პროცენტის დანაზოგიდან მიღებული მატერიალური სარგებელი (ამ ქვეპუნქტის მე-2-მეოთხე პუნქტებში მითითებული მატერიალური სარგებლის გამოკლებით) აღიარებულია გადასახადის გადამხდელის შემოსავალად მიღებული სახით. მატერიალური სარგებელი, რომელიც ექვემდებარება ასეთ დანაზოგს, მინიმუმ ერთი შემდეგი პირობით:

გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღებული შესაბამისი ნასესხები (საკრედიტო) სახსრები ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმისგან, რომელიც აღიარებულია გადასახადის გადამხდელთან ურთიერთდამოკიდებულ პირად ან რომელთანაც გადასახადის გადამხდელს აქვს შრომითი ურთიერთობა;

ასეთი დანაზოგი რეალურად არის მატერიალური დახმარება ან ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმის მიერ გადასახადის გადამხდელის წინაშე ვალდებულების, მათ შორის გადასახადის გადამხდელის მიერ მიწოდებული საქონლის გადახდა (ანაზღაურება) ორმხრივი შესრულება (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება);

არ არის აღიარებული გადასახადის გადამხდელის შემოსავალად მიღებული მატერიალური სარგებლის სახით, მატერიალური სარგებელი მიღებული პროცენტის დანაზოგებიდან ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების გამოყენების დროს. საშეღავათო პერიოდიდადგენილი 6.1-1 მუხლის შესაბამისად ფედერალური კანონი 2013 წლის 21 დეკემბრის N 353-FZ „ონ სამომხმარებლო კრედიტი(სესხი)";

3) ფასიანი ქაღალდების, წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტების შეძენით მიღებული მატერიალური სარგებელი, გარდა ამ კოდექსით განსაზღვრული ფასიანი ქაღალდებისა, ემიტენტის მიერ მათი პირველადი განთავსებისას და გადასახადის გადამხდელის მიერ კონტროლირებადი უცხოური კომპანიისგან შეძენილი ფასიანი ქაღალდების შეძენის შემთხვევაში. აღიარებულია, როგორც ასეთი უცხოური კომპანიის მაკონტროლებელი პირი, ისევე როგორც ასეთი მაკონტროლებელი პირის რუსეთთან დაკავშირებული პირი, იმ პირობით, რომ ასეთი კონტროლირებადი უცხოური კომპანიის შემოსავალი ამ ფასიანი ქაღალდების გაყიდვიდან და ხარჯები შესყიდვის ფასის სახით. ფასიანი ქაღალდები გამოირიცხება ამ უცხოური კომპანიის მოგებიდან (ზარალიდან) ამ კოდექსის 309.1 მუხლის მე-10 პუნქტის საფუძველზე.

კომენტარი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 212-ე მუხლის შესახებ

საგადასახადო კოდექსიპირადი საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით განსაზღვრავს შემდეგ შემთხვევებს, როდესაც გადასახადის გადამხდელი იღებს მატერიალურ სარგებელს.

1. მატერიალური სარგებელი გადასახადის გადამხდელის მიერ ორგანიზაციებიდან ან ინდივიდუალური მეწარმეებისგან მიღებული ნასესხები (კრედიტი) სახსრებით დაზოგილი პროცენტიდან. გამონაკლისს წარმოადგენს ტრანზაქციის შედეგად მიღებული მატერიალური სარგებელი საკრედიტო ბარათებისაკრედიტო ბარათის ხელშეკრულებაში მითითებულ უპროცენტო ვადაში.

2. გადასახადის გადამხდელთან ურთიერთდამოკიდებულების მქონე ფიზიკური პირებისგან, ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეებისგან სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულების შესაბამისად საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენით მიღებული მატერიალური სარგებელი.

3. ფასიანი ქაღალდების შეძენით მიღებული მატერიალური სარგებელი.

მოდით განვიხილოთ თითოეული ეს სიტუაცია დეტალურად.

ფინანსური სარგებელი პროცენტის დაზოგვით

ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების გამოყენებისათვის

მატერიალური სარგებელი - პროცენტებზე დანაზოგის ოდენობა, როდესაც გადასახადის გადამხდელები იღებენ ნასესხები (კრედიტი) სახსრებს ორგანიზაციებისგან ან ინდივიდუალური მეწარმეებისგან შეღავათიანი პირობებით - განისაზღვრება შემდეგნაირად:

რუბლის სესხებისთვის - როგორც რუბლებში ნასესხები სახსრების გამოყენების პროცენტის ოდენობის გადაჭარბება, რომელიც გამოითვლება რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ მიღების დღეს დადგენილი რეფინანსირების მიმდინარე განაკვეთის 3/4-ის საფუძველზე. ასეთი სახსრები, ხელშეკრულების პირობების საფუძველზე გამოთვლილი პროცენტის ოდენობაზე მეტი;

უცხოურ ვალუტაში სესხებზე - ნასესხები სახსრების სარგებლობისათვის გამოხატული პროცენტის ოდენობის გადამეტება, გამოხატული უცხოურ ვალუტაში, გამოითვლება წლიური 9%-ის საფუძველზე, ხელშეკრულების პირობების საფუძველზე გამოთვლილ პროცენტზე. .

მატერიალური სარგებლის ოდენობის დადგენისას გამოიყენება რეფინანსირების განაკვეთი Ცენტრალური ბანკი RF, შექმნილია ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების მიღების თარიღზე, მიუხედავად იმისა, შეიცვალა თუ არა იგი ამ სახსრების გამოყენების პერიოდში.

2005 წლის 26 დეკემბრიდან რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთი იყო 12 პროცენტი წელიწადში.

მატერიალური სარგებლის მიღების საგადასახადო ბაზა პროცენტზე დაზოგვის სახით განისაზღვრება იმ დღეს, როდესაც პროცენტი გადაიხდება მიღებულ ნასესხებ (საკრედიტო) სახსრებზე (მაგრამ კალენდარულ წელიწადში ერთხელ მაინც).

მატერიალური სარგებელი განისაზღვრება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ნასესხები თანხები მიღებულია სესხის ან საკრედიტო ხელშეკრულებით.

სესხი - ზოგადი მახასიათებლებით განსაზღვრული ფულის ან სხვა ნივთების საკუთრების გადაცემა კრედიტორის მიერ მსესხებლისათვის იმ პირობით, რომ მსესხებელი დაფარავს სესხის თანხას ან მის მიერ მიღებული იგივე რაოდენობისა და ხარისხის სხვა ნივთების თანაბარ რაოდენობას. გარიგების მონაწილეებს შორის დადებული ხელშეკრულების საფუძველი (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 807-ე მუხლი).

მოქალაქეებს შორის სესხის ხელშეკრულება უნდა დაიდოს წერილობით, თუ მისი თანხა აღემატება 10-ჯერ მაინც მინიმალური ზომაანაზღაურება და თუ გამსესხებელი არის ერთეული- მიუხედავად ოდენობისა (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 808-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). სხვა შემთხვევაში სესხის ხელშეკრულება შეიძლება დაიდოს ზეპირად. სესხის ხელშეკრულება დადებულად ითვლება ფულის ან სხვა ნივთების გადაცემის მომენტიდან.

კრედიტი - ბანკის ან სხვა საკრედიტო ორგანიზაციის (კრედიტორის) მიერ მსესხებლისათვის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული თანხების (კრედიტის) გაცემა, მსესხებლის მიერ მიღებული თანხის დაბრუნებით. თანხის თანხადა მათ სესხზე პროცენტის გადახდა (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 819-ე მუხლი).

ამრიგად, სესხის ხელშეკრულება იდება შეზღუდულ შემთხვევებში, რადგან მხოლოდ ბანკებს ან სხვა საკრედიტო დაწესებულებებს შეუძლიათ იმოქმედონ კრედიტორებად ასეთი ხელშეკრულებით, ხოლო საკრედიტო სახსრები შეიძლება გაიცეს მხოლოდ ნაღდი ანგარიშსწორებით. სესხის ხელშეკრულებისგან განსხვავებით, სესხის ხელშეკრულება ყოველთვის წერილობითი უნდა იყოს. წერილობითი ფორმის შეუსრულებლობა იწვევს ასეთი ხელშეკრულების ბათილობას და იგი ბათილად ითვლება (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 820-ე მუხლი).

გადასახადის გადამხდელის მიერ ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების გამოყენებისთვის პროცენტის დანაზოგიდან მიღებული მატერიალური სარგებელი იბეგრება 35 პროცენტით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 224-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

ამ წესიდან გამონაკლისს წარმოადგენს შემოსავალი მატერიალური სარგებლის სახით, რომელიც მიღებულია პროცენტის დანაზოგებიდან გადასახადის გადამხდელთა მიერ კრედიტიდან მიღებული მიზნობრივი სესხებით (კრედიტებით) და სხვა. რუსული ორგანიზაციებიდა რეალურად დახარჯეს მათ მიერ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საცხოვრებელი კორპუსის, ბინის ან წილის (წილების) ახალ მშენებლობაზე ან შეძენაზე, დამადასტურებელი დოკუმენტების საფუძველზე. დანიშნულებისამებრ გამოყენებისასეთი სახსრები“.

ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელის - რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტის მიერ მიღებული მატერიალური სარგებელი ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს 13 პროცენტით.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: იმ პირებისთვის, რომლებიც არ არიან საგადასახადო რეზიდენტები RF, გადასახადი მატერიალური სარგებლის თანხებიდან შემოსავალზე პროცენტის დაზოგვის სახით იკავებენ 30 პროცენტს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 224-ე მუხლის მე-3 პუნქტი).

მატერიალური სარგებლის ოდენობის განსაზღვრისას პროცენტის დაზოგვის სახით ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების სარგებლობისთვის, დაბეგვრას 35 პროცენტის განაკვეთით, არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო გამოქვითვა (პუნქტი 4, მუხლი 210 საგადასახადო კოდექსი). რუსეთის ფედერაცია).

საგადასახადო აგენტმა - ორგანიზაციამ ან ინდივიდუალურმა მეწარმემ, რომელმაც ფიზიკურ პირს სესხი (კრედიტი) შეღავათიანი პირობებით გასცა - უნდა გამოთვალოს გადასახადი მატერიალურ მოგებაზე და ეს თანხა გადაირიცხოს ბიუჯეტში.

გადასახადი შეიძლება დაიკავოს დასაქმებულის ნებისმიერი სხვა შემოსავლიდან, რომელსაც იგი იღებს ორგანიზაციაში ან მეწარმესგან (მაგალითად, ხელფასის ოდენობიდან ნაღდი ფულით, დივიდენდები, მატერიალური დახმარება და ა.შ.), შემოსავლის პირველი გადახდისას. ნაღდი ფულით. ამასთან, დაკავებული გადასახადის ოდენობა არ შეიძლება აღემატებოდეს დასაქმებულზე გასაცემი გადასახადის ოდენობის 50 პროცენტს.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: საგადასახადო აგენტის მოვალეობები ენიჭება ორგანიზაციას და მათი განსახორციელებლად არ არის საჭირო ფიზიკური პირებისგან მინდობილობის მიღება გადასახადის დაკავებისა და გადაცემის შესახებ.

თუ თანამშრომელი არ იღებს სხვა შემოსავალს ორგანიზაციაში ან პერიოდი, რომლის განმავლობაშიც შესაძლებელია გადასახადის დაკავება აღემატება 12 თვეს, საგადასახადო აგენტმა ეს უნდა შეატყობინოს თავის საგადასახადო ოფისი(ფორმა 2-NDFL-ის მიხედვით) და მიუთითეთ ფიზიკური პირის საგადასახადო დავალიანების ოდენობა. ეს უნდა გაკეთდეს არა უგვიანეს ერთი თვისა დასაქმებულის შემოსავალის მიღებიდან.

მატერიალური სარგებელი არ განისაზღვრება შემდეგ შემთხვევებში:

თუ ნასესხები თანხებს იღებს გადასახადის გადამხდელი ფიზიკური პირებისგან, რომლებიც არ არიან ინდივიდუალური მეწარმეები;

როდესაც გადასახადის გადამხდელი დებს ხელშეკრულებას კომერციული სესხი, განსაზღვრული ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 823, ან ხელშეკრულებები საქონლის კრედიტით ან განვადებით შეძენის შესახებ;

ორგანიზაციის თანამშრომლის მიერ ადრე გაცემული ანგარიშვალდებული თანხების დროულად დაბრუნების შემთხვევაში.

ჩვენ ვამართლებთ ბოლო მტკიცებას.

თანამშრომლებს, რომლებმაც მიიღეს ნაღდი ფული ანგარიშზე, მოეთხოვებათ, არაუგვიანეს სამი სამუშაო დღისა იმ ვადის გასვლიდან, რომლითაც ისინი გაიცა, წარუდგინონ ანგარიში დახარჯული თანხების შესახებ ორგანიზაციის ბუღალტრულ განყოფილებას და განახორციელონ საბოლოო ანგარიშსწორება. . ეს პროცედურა დადგენილია რუსეთის ფედერაციაში ფულადი ოპერაციების განხორციელების პროცედურის მე-11 პუნქტით, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის დირექტორთა საბჭოს 1993 წლის 22 სექტემბრის N 40 გადაწყვეტილებით.

შესაბამისად, ანგარიშვალდებული პირის მიერ ორგანიზაციის სალაროში თანხის დროულად დაბრუნება წარმოადგენს ფულადი ოპერაციების განხორციელების პროცედურის დარღვევას. თუმცა, კანონი ამ დარღვევისთვის არანაირ სასჯელს არ ითვალისწინებს.

გარდა ამისა, ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ბრძანებით, შეიძლება დადგინდეს ნებისმიერი პერიოდი, რომლისთვისაც ფული გაიცემა ანგარიშისთვის, მაგალითად, 60 ან 90 დღე. ეს თავიდან აიცილებს არა მხოლოდ ფულადი დისციპლინის დარღვევას, არამედ საგადასახადო ორგანოების პრეტენზიებსაც. თუმცა, ნებისმიერ შემთხვევაში, დასაქმებულს მატერიალური სარგებელი არ აქვს.

მაშინაც კი, თუ თანამშრომელმა არ დააბრუნა ანგარიშით მიღებული თანხა დადგენილ ვადაში, მათზე საკუთრების უფლება არ გადადის მას. შესაბამისად, დროულად დაუბრუნებელი თანხები არ არის ანგარიშვალდებული პირის შემოსავალი. (ასეთი შემოსავალი შეიძლება წარმოიშვას მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ თანხები, რომლებიც დროულად არ დაბრუნდება, თანამშრომლისგან ორგანიზაციის ხარჯზე ჩამოიჭრება.)

ამ შემთხვევაში მატერიალური სარგებელი არ არის. როგორც ზემოთ აღინიშნა, სესხის ხელშეკრულება უნდა დაიდოს წერილობით. ანგარიშის წინააღმდეგ ფულის გაცემისას, ასეთი ხელშეკრულება არ იდება და ორგანიზაციასა და თანამშრომელს შორის არ არის სასესხო ურთიერთობა. აქედან გამომდინარე, არ არსებობს მიზეზი, რომ გამოვთვალოთ მატერიალური სარგებელი პროცენტზე დაზოგვის სახით. დასაქმებული აყალიბებს ვალს მხოლოდ ანგარიშის მიხედვით ორგანიზაციიდან მიღებული თანხების დასაბრუნებლად.

მატერიალური სარგებელი,

მიღებული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) შეძენიდან

შეღავათიანი პირობებით

მატერიალური სარგებელი წარმოიქმნება იმ შემთხვევაში, თუ ადამიანი ყიდულობს საქონელს (სამუშაოებს, მომსახურებას) შეღავათიან ფასებში ორგანიზაციისგან (ინდივიდუალური მეწარმე), რომელთანაც იგი ურთიერთდამოკიდებული პიროვნებაა.

ამ სიტუაციაში მატერიალური სარგებლის ოდენობა განისაზღვრება, როგორც ამ ორგანიზაციის (ინდივიდუალური მეწარმის) მიერ ნორმალურ პირობებში გაყიდული იდენტური (ერთგვაროვანი) საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ფასის გადაჭარბება საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) გაყიდვის ფასებზე. გადასახადის გადამხდელს.

მიღებული მატერიალური სარგებლის ოდენობის გადასახადს იხდიან გადასახადის გადამხდელები - რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტები 13 პროცენტით, ხოლო გადასახადის გადამხდელები, რომლებიც არ არიან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტები - 30 პროცენტით.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 20, ორგანიზაციები ან ფიზიკური პირები განიხილება ურთიერთდამოკიდებულებით, თუ მათ შორის ურთიერთობა გავლენას ახდენს მათზე. ეკონომიკური აქტივობა. ეს სიტუაცია შესაძლებელია, როდესაც:

ერთი ორგანიზაცია პირდაპირ ან ირიბად (მაგალითად, შვილობილი კომპანიის მეშვეობით) ფლობს 20 პროცენტზე მეტს საწესდებო კაპიტალისხვა ორგანიზაცია;

ერთი ინდივიდი მეორეს ექვემდებარება ოფიციალური პოზიცია(მაგალითად, საწარმოს დირექტორი და ერთ-ერთი თანამშრომელი, განყოფილების უფროსი და მისი დაქვემდებარებული);

ფიზიკური პირები არიან მეუღლეები ან ნათესავები, მშვილებელი და ნაშვილები, მეურვე და მეურვე.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ ითვალისწინებს სხვა ოფიციალურ საფუძვლებს, რომლითაც საწარმოები ავტომატურად აღიარებულია ურთიერთდამოკიდებულებად. ამიტომ, სანამ სასამართლოში საპირისპირო არ დამტკიცდება, ორგანიზაცია და მისი თანამშრომლები არ არიან აღიარებული ურთიერთდამოკიდებულ პირებად.

ამრიგად, თუ თქვენ სიტყვასიტყვით დაიცავთ საგადასახადო კოდექსის ნორმებს, საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ უფლება გამოთვალონ მატერიალური სარგებელი, თუ საწარმო თავის თანამშრომლებს ყიდის პროდუქტებს შეღავათიან ფასებში.

თუმცა, სასამართლომ შეიძლება სხვა საქმეებში აღიაროს პირები ურთიერთდამოკიდებულებად. მართალია, ამისათვის საგადასახადო ორგანოებმა უნდა დაუმტკიცონ სასამართლოს, რომ ამ პირთა ურთიერთობამ გავლენა მოახდინა საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის ოპერაციების შედეგებზე. ეს მითითებულია ხელოვნების მე-2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 20.

სამწუხაროდ, არსებული საარბიტრაჟო პრაქტიკა გვთავაზობს, რომ მოსამართლეები ხშირ შემთხვევაში აღიარებენ ორგანიზაციას და მის თანამშრომლებს, როგორც ურთიერთდამოკიდებულ პირებს. მაგალითად, უზენაესის საინფორმაციო წერილში საარბიტრაჟო სასამართლო RF 2003 წლის 17 მარტის N 71 აცხადებს, რომ კონკრეტული გარემოებების გათვალისწინებით, იურიდიული პირი და მისი დირექტორი შეიძლება აღიარებულ იქნეს ურთიერთდამოკიდებულებად.

მდგომარეობა კიდევ უფრო უარესია, თუ საქონელს ყიდის ინდმეწარმე თავის თანამშრომელს. შემდეგ მატერიალური სარგებელი უნდა გამოითვალოს. მართლაც, ამ შემთხვევაში, თანამშრომელი ექვემდებარება მეწარმეს და, შესაბამისად, ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 20, ისინი განიხილება ურთიერთდამოკიდებულ პირებად.

ამიტომ, შესაძლო ფისკალური რისკების მინიმიზაციის მიზნით, აუცილებელია თავიდან ავიცილოთ სიტუაცია, როდესაც ორგანიზაცია (ინდივიდუალური მეწარმე) ყიდის საქონელს თავის თანამშრომლებზე შეღავათიან ფასებში.

ფასიანი ქაღალდების შეძენიდან მიღებული მატერიალური სარგებელი არის სხვაობა იმ თანხას, რომელიც მყიდველმა - ფიზიკურმა პირმა გადაიხადა მათ და ფასიანი ქაღალდების საბაზრო ფასს შორის, ამ ფასის მაქსიმალური რყევის ლიმიტის გათვალისწინებით. ასე წერია ხელოვნების მე-4 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 212. ასეთ მატერიალურ მოგებაზე გადასახადი შეიძლება გადაიხადოს როგორც ფასიანი ქაღალდების მყიდველმა, ასევე მისმა უფლებამოსილმა წარმომადგენელმა - ორგანიზაციამ, რომელმაც გაყიდა ეს ფასიანი ქაღალდები. ამ შემთხვევაში, ქაღალდის საბაზრო ფასი უნდა იქნას მიღებული გარიგების დადების დღეს.

საბაზრო ფასის და მისი რყევების ზღვრული ლიმიტის დადგენის პროცედურა დამტკიცდა რუსეთის ფასიანი ქაღალდების ფედერალური კომისიის 2003 წლის 24 დეკემბრის N 03-52 / ps დადგენილებით. უფრო მეტიც, ეს დოკუმენტი ეხება მხოლოდ ემისიის ხარისხის ფასიან ქაღალდებს, რომლებიც ბრუნავს ორგანიზებულ ბაზარზე. ეს ნიშნავს, რომ თუ თანამშრომელმა იყიდა ქაღალდი კომპანიისგან, რომელიც არ ვრცელდება ასეთ ბაზარზე (მაგალითად, არაფინანსური გადასახადები), მაშინ არ არის საჭირო მატერიალურ სარგებელზე საუბარი.

ორგანიზებულ ბაზარზე მოძრავი ფასიანი ქაღალდების საბაზრო ფასების მიღება შესაძლებელია აუქციონის ორგანიზატორებისგან ან ინტერნეტის ვებსაიტებზე. FCSM-მა დააწესა საბაზრო ფასის რყევების მაქსიმალური ლიმიტი 20 პროცენტით.

ამ ვითარებაში გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღებული მატერიალური სარგებლის ოდენობის გადასახადი გამოითვლება 13 პროცენტით.

კიდევ ერთი კომენტარი ხელოვნებაზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 212

როგორც განმარტა რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლომ 05.07.2002 N 203-O დადგენილებაში, საგადასახადო კოდექსის 212-ე მუხლის მე-2 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტისა და 224-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მეექვსე პუნქტის დებულებები და განსაზღვრავს როდის. გადასახადის გადასახადის გაანგარიშება მატერიალურ სარგებელზე დაზოგვის პროცენტიდან გადასახადის გადამხდელის მიერ ორგანიზაციებისგან ან ინდივიდუალური მეწარმეებისგან მიღებული ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების გამოყენებისთვის, რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ დადგენილი რეფინანსირების განაკვეთის საფუძველზე, ასეთი სახსრების მიღების თარიღისთვის. გამოიყენება იმ შემთხვევებში, როდესაც ეს ნასესხები (საკრედიტო) სახსრები მიღებული იყო 2001 წლის 1 იანვრის შემდეგ.

რუსეთის ფასიანი ქაღალდების ფედერალური კომისიის 2003 წლის 24 დეკემბრის №03-52/ფს დადგენილებამ დაამტკიცა ვაჭრობის ორგანიზატორების მეშვეობით მიმოქცევაში დაშვებული სარემონტო ფასიანი ქაღალდების და საინვესტიციო ერთეულების საბაზრო ფასის გაანგარიშების პროცედურა და მაქსიმალური დადგენის პროცედურა. საბაზრო ფასის რყევების ლიმიტი.

გადასახადი იბეგრება უარყოფით განსხვავებაზე ხელშეკრულების პირობების საფუძველზე გამოთვლილ პროცენტსა და პროცენტის ოდენობას შორის:

პროცენტის გადახდის თარიღისთვის რეფინანსირების განაკვეთის 2/3, - კრედიტებზე (სესხებზე) რუბლებში;

9% წელიწადში - უცხოურ ვალუტაში კრედიტებზე (სესხებზე).

გამონაკლისი არის მიღებული მატერიალური სარგებელი:

საბანკო ბარათებით ოპერაციებში ხელშეკრულებით დადგენილი სესხის უპროცენტო გამოყენების პერიოდში;

რუსეთში საცხოვრებელი კორპუსის (ბინა, ოთახი) შესაძენად ან ახალი მშენებლობისთვის შეგროვებული ნასესხები (კრედიტი) სახსრებისთვის, იმ პირობით, რომ .

01.01.2010 წლიდან, 2009 წლის 25.11.2009 №281-FZ ფედერალური კანონის ძალაში შესვლის გამო, პირადი საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, შემოსავალი მატერიალური სარგებლის სახით ფასიანი ქაღალდების, ფინანსური ინსტრუმენტების შეძენიდან. გათვალისწინებულია ფიუჩერსული ტრანზაქციები.

ზემოთ

Ხელოვნება. 212 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არეგულირებს მატერიალური სარგებლის სახით მიღებული ფიზიკური პირის შემოსავლის განსაზღვრის მეთოდოლოგიას. დაბეგვრის პროცედურა საშემოსავლო გადასახადიასეთი თანხები საკმაოდ სპეციფიკურია და ცალკე განხილვას მოითხოვს.

მატერიალური სარგებლის ცნება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 212-ე მუხლში

ეს სტატია შეიცავს გარემოებების დახურულ ჩამონათვალს, როდესაც ინდივიდს შეიძლება ჰქონდეს მატერიალური სარგებელი:

შემცირებული ნასესხები ფულის გამოყენება საპროცენტო განაკვეთიან პროცენტის გადახდის გარეშე;
ძვირფასი ნივთების, სამუშაოების ან მომსახურების შეძენა ურთიერთდამოკიდებული სუბიექტებისგან;
სარგებელი ფასიანი ქაღალდების, ვადიანი ფინანსური ინსტრუმენტების შეძენით.

საპროცენტო გადასახდელებზე დასაბეგრი თანხების წარმოქმნის წინაპირობები

პროცენტის დაზოგვა შეიძლება მოხდეს შემდეგ პირობებზე Ხელოვნება. 212 NK RF შემთხვევები:

თუ სესხის ხელშეკრულებით ან სესხის ხელშეკრულებით გადახდილი პროცენტის ოდენობა მათი დაფარვის თარიღისთვის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის 2/3-ზე ნაკლებია და ხელშეკრულებით გათვალისწინებული დავალიანება განისაზღვრება რუბლით;
თუ უცხოურ ვალუტაში გაცემულ სესხებსა და სესხებზე საპროცენტო განაკვეთი წლიურად 9%-ზე ნაკლებია.

არის თუ არა საგადასახადო გათავისუფლების პირობები?

მატერიალური სარგებლის შემოსავალი არ წარმოიქმნება შემდეგი პირობების დაკმაყოფილების შემთხვევაში:

პლასტიკური საკრედიტო ბარათებით ოპერაციებისთვის ხელშეკრულებით გათვალისწინებულ უპროცენტო პერიოდში. ამ დროისთვის ეს საკმაოდ გავრცელებული მარკეტინგული ხრიკია, როდესაც ბარათის მფლობელი სესხის დაფარვისას არ იხდის პროცენტს სესხით სარგებლობისთვის წინასწარ განსაზღვრულ ვადაში.
სესხის ან სესხის აღების შემთხვევაში დაბალი ინტერესისაცხოვრებელი ფართის შესაძენად ან მშენებლობისთვის.
თუ თანხა მოცემულია შემცირებული პროცენტით ადრე აღებული იპოთეკური სესხის დასაფარად.

თუმცა, საშინაო სესხებისთვის საპროცენტო დანაზოგი დასაშვებია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ინდივიდს მიენიჭება ქონების გამოქვითვახელოვნების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 220. უფრო მეტიც, სავალდებულოა ამ ფაქტის დამოწმება ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ. ფაქტობრივად, გამოქვითვის უფლების გამოყენება არ არის აუცილებელი, საკმარისია მისი არსებობის დამადასტურებელი დოკუმენტი. ასეთ სარგებაზე პირადი საშემოსავლო გადასახადის დარიცხვა და გადახდა არ არის აუცილებელი გამოქვითვის სრულად გამოყენების შემდეგაც კი.

პირადი საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება საპროცენტო შეღავათებიდან

პროცენტებზე დანაზოგის დაბეგვრის ობიექტია სხვაობა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში მითითებულ ლიმიტს (რეფინანსირების განაკვეთის 2/3 და 9%) და ხელშეკრულების შესაბამისად ვალის მომსახურებისთვის რეალურად დარიცხულ თანხას შორის. ამ შემთხვევაში დასაბეგრი ბაზის ფორმირების დღეა:

2016 წლის იანვრამდე - პროცენტის ფაქტობრივი გადაცემის თარიღი. უნდა გვესმოდეს, რომ ეს არის გადახდის დღე და არა ის, რაც მითითებულია სესხის ხელშეკრულებაში. ვალში თანხების უპროცენტოდ მიღებისას სარგებელი გამოითვლება მათი ფაქტობრივი დაბრუნების დღეს.
2016 წლის იანვრიდან - სესხის ხელშეკრულების ყოველი თვის ბოლო დღე.

პროცენტის დაკავების მექანიზმი

აქ მოქმედებს საგადასახადო აგენტის გადასახადის გადახდის ვალდებულების წესიც - დამსაქმებელს, ბანკს ან სესხის გამცემი სხვა სტრუქტურას მოეთხოვება პირადი საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლა, დაკავება და ბიუჯეტში გადარიცხვა. თუ აგენტს არ აქვს გადასახადის დაკავებისა და გადარიცხვის საშუალება, მაშინ ამ უკანასკნელმა ამის შესახებ უნდა აცნობოს საგადასახადო ორგანოებს. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადახდა მოუწევს უშუალოდ გადასახადის გადამხდელს, რომელმაც მიიღო ასეთი „რბილი“ სესხი.

ადრე გადასახადის დაკავების შეუძლებლობის შესახებ შეტყობინება საგადასახადო ორგანოებს უნდა გაეგზავნათ წლის დასრულებიდან ერთი თვის განმავლობაში. 2016 წლიდან ამის გაკეთება 1 მარტამდე შეგიძლიათ.

სარგებელი, რომელიც წარმოიქმნება დაკავშირებული მხარეებისგან საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების შეძენის შედეგად

მასალის ასეთი ვარიანტის წარმოქმნისთვის აუცილებელია ორი პირობის ერთდროულად არსებობა:

ღირებულებების შეძენა და მათი გამყიდველი - ურთიერთდამოკიდებული პირები;
ობიექტის განხორციელების ღირებულება დაბალია, ვიდრე მისი საბაზრო ღირებულება, გამოითვლება ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.3.

ტრანზაქციაში სუბიექტების ურთიერთდამოკიდებულების კრიტერიუმები:

სუბიექტებს შორის ურთიერთობის ბუნებამ შეიძლება გავლენა მოახდინოს ოპერაციის ძირითად პარამეტრებზე;
სუბიექტებს შეუძლიათ გავლენა მოახდინონ სამუშაოს საერთო შედეგზე ან იმ პირთა საქმიანობის შედეგებზე, რომლებსაც ისინი წარმოადგენენ.

შემდეგი გარემოებები ახასიათებს ეკონომიკურ სუბიექტებს ურთიერთდამოკიდებულებად:

გარიგების ერთი მონაწილის მეორეზე ოფიციალური დაქვემდებარების არსებობა;
მონაწილეებს შორის ოჯახური ურთიერთობები.

მოსამართლეებს შეუძლიათ დაადგინონ ურთიერთდამოკიდებულების სხვა კრიტერიუმები.

გადასახადის გადამხდელები და მისი გამოთვლის მექანიზმი მატერიალური ფასეულობების შეძენის სასარგებლოდ

ასეთ შემთხვევებში პირადი საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლისა და ბიუჯეტში გადარიცხვის ვალდებულება უნდა ეკისროს საგადასახადო აგენტს (თუ საქონლის გამყიდველი იურიდიული პირია). თუ გარიგების ორივე მხარე ფიზიკური პირია, მათი ვალდებულებების შესრულება უნდა განახორციელოს თავად გადასახადის გადამხდელმა, რომელიც ყიდულობს საქონელს შეღავათიან ფასად. ამ სიტუაციაში პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაბეგვრის ობიექტი არის საბაზრო ფასიდან მიღებული გადახრა.

მატერიალური სარგებელი ფასიანი ქაღალდებიდან

ფასიანი ქაღალდების საბაზრო ფასებთან შედარებით შემცირებულ ფასებში ან უსასყიდლოდ მიღებისას ჩნდება პირადი საშემოსავლო გადასახადის ობიექტიც. ეს იქნება სხვაობა საბაზრო ღირებულებასა და ფასიანი ქაღალდების შესაძენად რეალურად გაწეულ ხარჯებს შორის. საბაზრო შეფასების განსაზღვრის მეთოდოლოგია საფუძვლიანად არის გაწერილი ხელოვნების მე-4 პუნქტში. 212 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ამასთან, დასაბეგრი დანაზოგის ოდენობა უნდა გამოითვალოს ფასიანი ქაღალდების შეძენის დღეს, ასევე აგენტმა უნდა გამოთვალოს და დააკავოს გადასახადი. იმ სიტუაციებთან დაკავშირებით, როდესაც არაფერია პირადი საშემოსავლო გადასახადის დასაკავებლად, მოქმედებს წინა პუნქტებში აღწერილი წესის მსგავსი: გადასახადს იხდის ფიზიკური პირი, რომელმაც შეიძინა ფასიანი ქაღალდები.

პირადი საშემოსავლო გადასახადის პროცენტი, რომელიც დაწესებულია მატვის შეღავათებზე

ამ დროისთვის მატერიალურ სარგებელთან დაკავშირებით მოქმედებს შემდეგი განაკვეთები:

პროცენტზე მიღებული დანაზოგიდან - 35%;
რეზიდენტებისთვის საქონლის, სამუშაოების, მომსახურებისა და ფასიანი ქაღალდების შეძენის შედეგად წარმოშობილი საბაზრო ფასებით დაბალი - 13%;
არარეზიდენტების მიერ საინვენტარო ნივთების (სამუშაო, მომსახურება) და ფასიანი ქაღალდების შეძენისას ჩამოყალიბებული - 30%.

Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 212 დეტალურად აღწერს პირად საშემოსავლო გადასახადს დაქვემდებარებული მატერიალური სარგებლის წარმოშობის ყველა შემთხვევას. ასეთი შემთხვევების სია დახურულია: ეს არის პროცენტების დაზოგვა და ფინანსური ღირებულებების, ასევე ფასიანი ქაღალდების შეძენა შემცირებულ ფასებში. თითოეული მათგანისთვის არსებობს საგადასახადო ბაზის აღიარებისა და გამოთვლის წესები.

პროცენტებზე დაზოგვის კუთხით გათვალისწინებულია საგადასახადო გათავისუფლების შეღავათიანი შემთხვევები.

ყველა შემთხვევაში გადასახადის გადახდის ვალდებულება ეკისრება საგადასახადო აგენტს, თუმცა, თუ შეუძლებელია პირადი საშემოსავლო გადასახადის გადახდა ბიუჯეტში, მან ამის შესახებ უნდა აცნობოს საგადასახადო ორგანოებს. მაშინ პირმა, რომელმაც ისარგებლა გარიგებით, უნდა გადაიხადოს გადასახადი. გადასახადის განაკვეთი განსხვავდება ტრანზაქციის ტიპისა და იმ პირის კატეგორიის მიხედვით, რომელმაც მიიღო მატერიალური სარგებელი.

ამ ქვეპუნქტის მე-3 და მე-4 პუნქტებით განსაზღვრული მატერიალური სარგებელი თავისუფლდება გადასახადისგან იმ პირობით, რომ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს მიიღოს ქონების გადასახადის 1-ლი პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტით დადგენილი გამოქვითვა, რომელიც დადასტურებულია საგადასახადო ორგანოს მიერ მე-3 პუნქტით დადგენილი წესით. ;

(1 ქვეპუნქტი შესწორებული 2009 წლის 19 ივლისის ფედერალური კანონით N 202-FZ - რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის კრებული, 2009, N 29, მუხ. 3639)

2) საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენისგან მიღებული მატერიალური სარგებელი სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულების შესაბამისად ფიზიკური პირებისგან, ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეებისგან, რომლებიც ურთიერთდამოკიდებულნი არიან გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში (შესწორებულია 2000 წლის 29 დეკემბრის ფედერალური კანონით N 166). -FZ - რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის კრებული, 2001, N 1, პუნქტი 18);

3) ფასიანი ქაღალდების, ფიუჩერსული ოპერაციების ფინანსური ინსტრუმენტების შეძენით მიღებული მატერიალური სარგებელი (შესწორებული 2009 წლის 25 ნოემბრის ფედერალური კანონი N 281-FZ - რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის კრებული, 2009, N 48, მუხ. 5731). .

1) ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების გამოყენებისთვის პროცენტის ჭარბი რაოდენობა, დენომინირებული რუბლებში, გამოითვლება რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ დადგენილი რეფინანსირების მიმდინარე განაკვეთის ორი მესამედის საფუძველზე ფაქტობრივი თარიღისთვის. გადასახადის გადამხდელის მიერ შემოსავლის მიღება, ხელშეკრულების პირობების საფუძველზე გამოთვლილი პროცენტის ოდენობაზე მეტი (შესწორებულია 2007 წლის 24 ივლისის ფედერალური კანონით N 216-FZ - რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის კრებული, 2007, N 31). , მუხლი 4013 2008 წლის 22 ივლისის ფედერალური კანონი N 158-FZ - რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის კრებული, 2008 წელი, N 30 პუნქტი 3614);

2) უცხოურ ვალუტაში ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების სარგებლობის საპროცენტო ოდენობის გადამეტება, გამოითვლება წელიწადში 9 პროცენტის საფუძველზე, ხელშეკრულების პირობების საფუძველზე გამოთვლილ პროცენტზე (როგორც შესწორებულია 2005 წლის 6 ივნისის ფედერალური კანონით N 58-FZ - რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის კრებული, 2005 წელი, N 24, პუნქტი 2312).

ნასესხები (საკრედიტო) სახსრების მიღებისას პროცენტის დანაზოგებიდან მიღებული მატერიალური სარგებლის სახით შემოსავლის მიღებისას საგადასახადო ბაზის განსაზღვრა, გადასახადის დაკავება და გადარიცხვა ხორციელდება საგადასახადო აგენტის მიერ ამ კოდექსით დადგენილი წესით. (შესწორებული 2007 წლის 24 ივლისის ფედერალური კანონი No216-FZ - რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის კრებული, 2007, No31, პუნქტი 4013).

4. როდესაც გადასახადის გადამხდელი იღებს შემოსავალს ამ მუხლის პირველი პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტით განსაზღვრული მატერიალური სარგებლის სახით, საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება, როგორც ფასიანი ქაღალდების, ფორვარდული ოპერაციების ფინანსური ინსტრუმენტების საბაზრო ღირებულების ჭარბი თანხა. გადასახადის გადამხდელის ფაქტობრივი ხარჯები მათი შეძენისთვის.

ამ თავის მიზნებისათვის დგინდება ფასიანი ქაღალდების საბაზრო ფასის, ფასიანი ქაღალდების საანგარიშსწორებო ფასის დადგენის, აგრეთვე საბაზრო ფასის მერყეობის მაქსიმალური ლიმიტის დადგენის წესი. ფედერალური ორგანოფასიანი ქაღალდების ბაზრის აღმასრულებელი ხელისუფლება რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროსთან შეთანხმებით, ამ პუნქტის დებულებების შესაბამისად.

ფიუჩერსული ოპერაციების ფინანსური ინსტრუმენტების საბაზრო ღირებულება, რომლებიც ბრუნავს ორგანიზებულ ბაზარზე, განისაზღვრება 1-ლი პუნქტის შესაბამისად.

ფიუჩერსული ოპერაციების ფინანსური ინსტრუმენტების საბაზრო ღირებულება, რომლებიც არ ივაჭრება ორგანიზებულ ბაზარზე, განისაზღვრება მე-2 პუნქტის შესაბამისად.

(პუნქტი 4, შესწორებული 2009 წლის 25 ნოემბრის ფედერალური კანონით N 281-FZ - რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის კრებული, 2009, N 48, მუხ. 5731)

მსგავსი სტატიები