25-ე თავი ეძღვნება პროფილის კოდში საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლისა და გადახდის პროცედურას, ეს გადასახადი კლასიფიცირდება როგორც პირდაპირი: საბოლოო გადასახდელი თანხა განისაზღვრება ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის შედეგებით, კერძოდ, მოგების ოდენობით, ე.ი. სხვაობა შემოსავალსა და გაწეულ ხარჯებს შორის.

ვინ არის საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელი?

ხელოვნების დებულებები. საგადასახადო კოდექსის 246-ე პუნქტში წერია, რომ NNP ირიცხება იურიდიული პირებისგან. რუსეთის სამართლის ყველა ორგანიზაციული ფორმის პირები (მათ შორის CJSC, OJSC, LLC); უცხოური იურიდიული პირები პირები, რომლებსაც აქვთ შემოსავალი რუსეთის ფედერაციაში ან მუშაობენ რუსეთში მდებარე შვილობილი და წარმომადგენლობითი ოფისების მეშვეობით.
საშემოსავლო გადასახადი არ გამოიქვითება:

• პირები, რომლებიც რჩებიან დაბეგვრის ერთ-ერთ კონკრეტულ რეჟიმზე: გამარტივებული საგადასახადო სისტემა, ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადი, UTII;
• პირები, რომლებიც ამცირებენ გადასახადებს სათამაშო ბიზნესზე;
• სახელმწიფო პროექტის „ინოვაციების ცენტრის“ სკოლკოვოს მონაწილეები, 2010 წლის 28 სექტემბრის №244 ფედერალური კანონის შესაბამისად;
• 2015 წლის 22-ე ოლიმპიური და მე-11 პარაოლიმპიური თამაშების უცხოელი დამფუძნებლები;
• FIFA და მასთან დაკავშირებული ინსტიტუტები, რომლებიც ორგანიზებას უწევენ ფიფას მსოფლიო ჩემპიონატს, ფიფას კონფედერაციების თასს.

დაბეგვრის ობიექტი

NNP-ის ობიექტია შემოსავალი (დღგ-ს გარეშე). ეს მოიცავს შემოსავალს საქმიანობის ძირითადი სახეობიდან სამუშაოების, საქონლისა და მომსახურების რეალიზაციიდან, ასევე მოგებას გვერდითი საქმიანობიდან.

შემოსავლის ოდენობა განისაზღვრება, უპირველეს ყოვლისა, პირველადი დოკუმენტაციის შინაარსისა და სააღრიცხვო მონაცემების საფუძველზე. ხელოვნების მიხედვით. საგადასახადო კოდექსის 251, არ იმოქმედებს მოცემული გადასახადის გაანგარიშებაზე:

• გირავნობის (ან დეპოზიტის) სახით მიღებული ქონებრივი და ქონებრივი უფლებები;
• დამფუძნებლების შენატანები საწესდებო კაპიტალში;
• საკრედიტო ან ნასესხები სახსრები და სხვა.

შეიქმნა ხარჯების ორი ჯგუფი, რომელიც უნდა იყოს დაფუძნებული მტკიცებულებებზე.

• პირველი არის წარმოებისთვის გაწეული ხარჯები, ასევე ძირითადი პროდუქტის რეალიზაცია (ხელფასი, ნედლეულის ფასი, აღჭურვილობის ცვეთა).
• მეორე ჯგუფი არის არასაწარმოო ხარჯები (ზარალის ანაზღაურება, სამართლებრივი ხარჯები).

Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ში ჩამოთვლილია ხარჯების ტიპები, რომლითაც შეუძლებელია საწარმოს შემოსავლის შემცირება და, შესაბამისად, საგადასახადო ბაზა:

1. ბიზნეს სუბიექტების მიერ საკუთარ აქციებზე, ობლიგაციებზე, ფასიან ქაღალდებზე დარიცხული დივიდენდების თანხები;
2. ბიუჯეტში, ასევე სახელმწიფო სავალდებულო დაზღვევის ფონდებში ჩარიცხული ჯარიმები და სხვა სანქციები;
3. შენატანები საწესდებო კაპიტალში, აგრეთვე შენატანები ინვესტიციაში ან მარტივ პარტნიორობაში.

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება: მეთოდის არჩევანი

ვინაიდან საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში გადამხდელის შემოსავალი მინუს ხარჯები ექვემდებარება დაბეგვრას, ორივე მათგანი მკაფიოდ უნდა მიეკუთვნებოდეს გარკვეულ პერიოდს. ბიზნეს სუბიექტი ყოველ ჯერზე ადგენს, რომელი შემოსავალი და ხარჯი უნდა აღიაროს კონკრეტულ საანგარიშგებო პერიოდში და რომელი არა. საგადასახადო კოდექსის 271-273-ე მუხლებმა ამისთვის ორი მეთოდი დაადგინა.

1. გაანგარიშების მეთოდები. მოგების ან ზარალის აღიარების თარიღი არ არის დამოკიდებული სახსრების ფაქტობრივი მიღების ან მათი დახარჯვის მომენტზე. ისინი აღიარებულია იმავე საანგარიშო პერიოდში, რომელშიც გაჩნდა საფუძველი.
2. ნაღდი ფულის მეთოდი, პირიქით, გულისხმობს მოგებისა და ხარჯების აღიარებას სალაროში თანხების ფაქტობრივი მიღების ან გადახდის თარიღისთვის.

საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა, რომელიც უნდა გადაიხადოთ 2019 წელს

Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 315 ავალდებულებს გადამხდელს ბაზის გაანგარიშებისას მიუთითოს:

• პერიოდი, რომლისთვისაც იგი განისაზღვრება;
• მიღებული შემოსავლის ოდენობა, არარეალიზებული შემოსავალი, ასევე ხარჯები;
• მოგება ან ზარალი ძირითადი ბიზნესიდან და სხვა ოპერაციებიდან;
• საგადასახადო ბაზის გაანგარიშების შედეგები.

საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთები 2019 წელს

საბაზისო გადასახადის განაკვეთი არის 20%, საიდანაც 2% მიდის ფედერალურ ბიუჯეტში, ხოლო 18% რუსეთის ფედერაციის შესაბამისი სუბიექტის ბიუჯეტში (რეგიონულ ხელისუფლებას შეუძლია შეამციროს ეს პროცენტი გადასახადის გადამხდელთა გარკვეული კატეგორიისთვის მინიმუმ დონეზე. 13.5%).

ასევე არის სპეციალური ტარიფები:

1. ფედერალური და მუნიციპალური დონის ფასიან ქაღალდებზე დარიცხული პროცენტებიდან შემოსავალზე 15%;
2. უცხოური კომპანიების მიერ საერთაშორისო ტრანსპორტის ორგანიზებისთვის მანქანების (და კონტეინერების) გადაცემიდან მიღებული მოგების 10%, თუ ისინი არ არიან დაკავშირებული რუსეთის ფედერაციაში საქმიანობასთან მუდმივი წარმომადგენლობითი ოფისების მეშვეობით;
3. რუსული ფირმების მიერ მიღებულ დივიდენდებზე 9%;
4. 0% ამისთვის:
   პროცენტი გარკვეულ ფასიან ქაღალდებზე;
   რუსეთის ფედერაციის ბანკის მიერ ფულის მიმოქცევის ანგარიშსწორებით მიღებული მოგება;
   საგანმანათლებლო ან სამედიცინო დაწესებულებების შემოსავალი.

საანგარიშო პერიოდები

საგადასახადო პერიოდი არის ის პერიოდი, რომლის შემდეგაც სრულდება საგადასახადო ბაზის ფორმირება და საბოლოოდ განისაზღვრება გადახდის ოდენობა. NNP-სთვის ის დადგენილია 1 კალენდარული წლით.

საანგარიშო პერიოდი შეიძლება იყოს 9 თვე, ნახევარი წელი და კვარტალი.

გადასახადის გადამხდელთა უმეტესობა ყოველთვიურ წინასწარ იხდის საშემოსავლო გადასახადს. სია, ვინც ამას აკეთებს ყოველკვარტალურად, მითითებულია ხელოვნებაში. 286 NK. საგადასახადო დეკლარაცია 2019 წელს შეტანილია:

• საგადასახადო პერიოდის დასრულებიდან არაუგვიანეს 28 დღისა;
• 2019 წლის შედეგების მიხედვით - არაუგვიანეს 28.03.2019.

ჩვენი საიტის ვიზიტორებისთვის არის სპეციალური შეთავაზება - შეგიძლიათ მიიღოთ უფასო კონსულტაცია პროფესიონალი იურისტისგან, უბრალოდ დატოვოთ თქვენი შეკითხვა ქვემოთ მოცემულ ფორმაში.

ამ დროისთვის საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია დადგენილი ფორმით (ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2012 წლის 22 მარტის ბრძანება No ММВ-7-3/174) წარედგინება საწარმოს ან მის მდებარეობის რეგიონულ საგადასახადო განყოფილებას. ცალკე განყოფილება.

ცვლილებები, რომლებიც ძალაში შევიდა 01/01/2016 წლიდან

1. მოცემული გადასახადის გამოანგარიშების ხარჯებმა ახლა შეიძლება გაითვალისწინოს გემებსა და თვითმფრინავებზე კვების რაციონის ღირებულება.
2. ქონება, რომლის შეძენაც გათვალისწინებულია ფედერალური ბიუჯეტით, არ ექვემდებარება ცვეთას, იმ პირობით, რომ ეს ქონება სრულად არის შეძენილი ბიუჯეტის ხარჯზე.
3. ამორტიზაციას დაქვემდებარებული არამატერიალური აქტივების სიას დაემატა ახალი პუნქტი - აუდიოვიზუალური ნაწარმოებების საკუთრების უფლება.
4. სახელმწიფო დონის საკონცერტო ორგანიზაციებს, თეატრებსა და მუზეუმებს შეუძლიათ ახლა არ განახორციელონ ავანსი საშემოსავლო გადასახადზე, მაგრამ აქვთ უფლება მოახდინონ ანგარიში მთელი კალენდარული წლის შედეგების შესახებ.

იუ.ა.ბელეცკაია
ჟურნალის "საშემოსავლო გადასახადი: შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა" ექსპერტი

01.01.2015 წლიდან შეტანილი ცვლილებები და დამატებები ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25 შემდეგი ფედერალური კანონებით:

რა ნორმებია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25 გავლენას მოახდენს ეს ცვლილებები? ამის შესახებ ამ სტატიიდან შეიტყობთ.

შემოსავალი და ხარჯები

გაცვლითი კურსი და თანხის სხვაობა

01.01.2015 წლიდან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმები, რომელიც ეძღვნება ჯამურ განსხვავებებს ( ხელოვნების 11.1 პუნქტი. 250, გვ. 5.1 გვ 1 ხელოვნება. 265, ხელოვნების მე-7 პუნქტი. 271, ხელოვნების მე-9 პუნქტი. 272, ხელოვნების მე-5 პუნქტი. 273 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, ისევე, როგორც პარ. 4 ს.კ. 316 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ამრიგად, საგადასახადო აღრიცხვიდან „ჯამური განსხვავებების“ ცნების გაქრობა მას (შემოსავლის (ხარჯების) ამ პუნქტს) უახლოვდება ბუღალტრულ აღრიცხვასთან (საიდანაც ეს კონცეფცია დიდი ხანია გამორიცხულია).

გარდა ამისა, არის ახალი გამოცემა ხელოვნების მე-11 პუნქტი. 250და გვ. 5 გვ 1 ხელოვნება. 265 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, საიდანაც გამომდინარეობს, რომ დადებითი და უარყოფითი გაცვლითი განსხვავებები წარმოიქმნება არა მხოლოდ რუსეთის ბანკის მიერ დადგენილი უცხოური ვალუტის რუბლის მიმართ ოფიციალური გაცვლითი კურსის ცვლილების გამო. ეს განსხვავებები ასევე წარმოიქმნება სავალუტო კურსის ცვლილებასთან დაკავშირებით (პირობითი ფულადი ერთეულები) რუსეთის ფედერაციის რუბლზე, რომელიც დადგენილია კანონით ან მხარეთა შეთანხმებით, თუ ამ უცხოურ ვალუტაში (პირობითი ფულადი ერთეულები) გადასახდელი პრეტენზიების (ვალდებულებების) ღირებულება განისაზღვრება რუბლებში.

დაზუსტდა უცხოურ ვალუტაში დენომინირებული შემოსავლების, ხარჯებისა და მოთხოვნების (ვალდებულების) გადაანგარიშების პროცედურა. ხელოვნების მე-8 პუნქტი. 271და ხელოვნების მე-10 პუნქტი. 272 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). კერძოდ, ვალდებულებები და მოთხოვნები უცხოურ ვალუტაში უნდა გადაითვალოს რუბლებში რუსეთის ბანკის გაცვლითი კურსით მოთხოვნების (ვალდებულების) შეწყვეტის (შესრულების) და (ან) ბოლო დღეს. მიმდინარე თვე დამოკიდებულია იმაზე, რაც მოხდა ადრე (01/01/2015-მდე – ბოლო ნომრისთვის საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდი ).

გარდა ამისა, ზემოაღნიშნული ნორმები აფიქსირებს რუბლებში გადასახდელი უცხოურ ვალუტაში (ჩვეულებრივი ფულადი ერთეულები) დენომინირებული მოთხოვნების (ვალდებულებების) ღირებულების გადაანგარიშების პროცედურას. თუ ამ ღირებულების გადაფასებისას გამოიყენება კანონით ან მხარეთა შეთანხმებით დადგენილი განსხვავებული სავალუტო კურსი, ასეთი კურსით ხდება შემოსავლების, მოთხოვნების (ვალდებულებების) გადაანგარიშება.

(ცვლილებები გამოიყენება კანონი No.81-FZ.)

შენიშვნა

Მიხედვით ნაწილი 3 ხელოვნება. 3 კანონი No.81-FZ 01.01.2015 წლამდე დადებულ ოპერაციებზე გადასახადის გადამხდელის მიერ გაწეული ჯამური სხვაობის სახით შემოსავალი (ხარჯები) გათვალისწინებულია მოგების დაბეგვრის მიზნით კანონის ძალაში შესვლის დღემდე დადგენილი წესით.

შემოსავალი და ხარჯები სავალო ვალდებულებებზე

01/01/2015 წლიდან შეიცვალა სავალო ვალდებულებებზე პროცენტის აღრიცხვის პროცედურა, როგორც ეს დადგენილია ქ. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269.

ჯერ ერთი, შეიცვალა თავად სტატიის სათაური. ადრე იყო: „სავალო ვალდებულებების პროცენტების ხარჯებად კლასიფიკაციის თავისებურებანი“, ახლა კი: „საგადასახადო მიზნებისათვის სავალო ვალდებულებებზე პროცენტის აღრიცხვის თავისებურებანი“. ანუ ახლა ნორმა ადგენს არა მხოლოდ ხარჯების, არამედ შემოსავლების ასახვის პროცედურას.

Მეორეც, პუნქტი 1და პ. 1.1 გადაიხედა და გააცნო პუნქტი 1.2და პუნქტი 1.3. დადგენილია ზოგადი წესი: ნებისმიერი ტიპის სავალო ვალდებულებებისთვის პროცენტი აღიარებულია, როგორც შემოსავალი (ხარჯი) გამოთვლილი. ფაქტობრივ განაკვეთზე დაყრდნობით . გამონაკლისი არის კონტროლირებადი ტრანზაქციები. ამ შემთხვევაში შემოსავალი (ხარჯი) აღიარებულია, როგორც პროცენტი, რომელიც გამოითვლება ფაქტობრივი განაკვეთის საფუძველზე, რეზერვების გათვალისწინებით. წმ. V.1 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამავდროულად, მოქმედებს სპეციალური წესები სავალო ვალდებულებებზე პროცენტის სახით შემოსავლების (ხარჯების) განსაზღვრისთვის, თუ კონტროლირებადი ტრანზაქციის ერთ-ერთი მხარე ბანკია ( გვ 1.1 - 1.3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269).

(ცვლილებები გამოიყენება კანონი No.420-FZ.)

შენიშვნა

ხელოვნების მე-2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269არ შეცვლილა, ამიტომ კონტროლირებადი ვალის წესები იგივე რჩება.

ამორტიზირებადი ქონება

IN ხელოვნების მე-3 პუნქტი. 256 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიჩამოთვლილია ოთხი შემთხვევა, როდესაც ძირითადი საშუალებები არ არის ამორტიზებული ქონებისგან. წელს ეს სია იგივე დარჩა, მაგრამ მის ორ პოზიციაზე დაზუსტება მოხდა.

ჯერ ერთი, ძირითადი საშუალებები, რომლებიც ორგანიზაციის ხელმძღვანელობის გადაწყვეტილებით 12 თვეზე მეტია რეკონსტრუქციისა და მოდერნიზაციის პროცესშია, კვლავ ამოღებულია ამორტიზებული ქონებიდან. თუმცა, გამონაკლისი გამოჩნდა ამ წესიდან: თუ რეკონსტრუქციის ან მოდერნიზაციის პროცესში მყოფი ძირითადი საშუალებები კვლავ გამოიყენებს გადასახადის გადამხდელს შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართულ საქმიანობაში, მათზე ამორტიზაცია ხდება იმავე წესით.

მეორეც, როგორც ადრე, უსასყიდლო სარგებლობისთვის კონტრაქტებით გადაცემული (მიღებული) ძირითადი საშუალებები ამოღებულია ამორტიზაციადი ქონებიდან.

2015 წლიდან ამ წესიდან გამონაკლისი გაკეთდა უფასო სარგებლობისთვის გადაცემული ძირითადი საშუალებებისთვის (იმ შემთხვევებში, როდესაც გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია ამის გაკეთება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად) შემდეგ სტრუქტურებში:

– სახელმწიფო ორგანოები და ადმინისტრაციები და ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოები;

- სახელმწიფო და მუნიციპალური დაწესებულებები;

– სახელმწიფო და მუნიციპალური უნიტარული საწარმოები.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ძირითადი საშუალებების მითითებულ სტრუქტურებზე უფასო სარგებლობისთვის გადაცემით, ორგანიზაცია დააგროვებს მათზე ამორტიზაციას, რაც მხედველობაში მიიღება საშემოსავლო გადასახადის დასაბეგრი ბაზის გაანგარიშებისას, თუმცა ძირითადი აქტივი წყვეტს გამოყენებას იმ საქმიანობაში, რომლის მიზანია. შემოსავლის გამომუშავება ( ხელოვნების მე-4 პუნქტი. 256 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

გარდა ამისა, აღნიშნული ორგანოებისა და საწარმოებისთვის ქონების (სამუშაოების, მომსახურების) უსასყიდლოდ მიწოდებასთან დაკავშირებული ხარჯები (იმ შემთხვევაში, როდესაც გადასახადის გადამხდელის ასეთი ვალდებულება დადგენილია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით) აღირიცხება სხვა ხარჯებად. ეს გამომდინარეობს 01.01.2015 წელს ძალაში შესული დებულებებიდან გვ. 48.7 გვ. 1 ხელოვნება. 264 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

(ცვლილებები გამოიყენება კანონი No.382-FZ.)

მატერიალური ხარჯები

2015 წლიდან საგადასახადო აღრიცხვაში მატერიალური ხარჯების ასახვასთან დაკავშირებით შემდეგი ცვლილებები განხორციელდა.

ჯერ ერთი, ძალა დაკარგა LIFO მეთოდის გამოყენების ნორმებმა. შესაბამისი ცვლილებები შევიდა ხელოვნების მე-8 პუნქტი. 254 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიწარმოებაში გამოყენებული ნედლეულისა და მასალების ჩამოწერისას მატერიალური ხარჯების ოდენობის განსაზღვრის პროცედურის რეგულირება, და გვ. 3 გვ 1 ხელოვნება. 268 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიშეძენილი საქონლის რეალიზაციისას ღირებულების განსაზღვრის წესების დადგენა. გაითვალისწინეთ, რომ LIFO მეთოდი გამორიცხულია აღრიცხვიდან 01.01.2008 წლიდან.

მეორეც, 2015 წლის 1 იანვრიდან უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულება შეიძლება ჩაითვალოს წარმოებაში ან რეალიზაციაში გაშვების ხარჯებში.

ამ თარიღამდე იყო კამათი ამ ოპერაციასთან დაკავშირებით. საქმე იმაშია, რომ მიხედვით Ხელოვნება. 250 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიარასაოპერაციო შემოსავალი აღიარებულია, კერძოდ, შემოსავალი უსასყიდლოდ მიღებული ქონების (სამუშაოების, მომსახურების) ან ქონებრივი უფლებების სახით. პუნქტი 8), დემონტაჟის ან დემონტაჟის შედეგად მიღებული მასალების ან სხვა ქონების ღირებულების სახით, გამორთული ძირითადი საშუალებების ლიკვიდაციის დროს ( პუნქტი 13), ინვენტარიზაციის დროს გამოვლენილი ჭარბი მარაგების ღირებულების სახით ( 20).

ბოლო ორ შემთხვევაში, წინა გამოცემა პარ. 2 გვ 2 ხელოვნება. 254 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიდაუშვა მარაგების ღირებულება, რომელიც ადრე აღირიცხებოდა არასაოპერაციო შემოსავალად, ჩამოეწერათ მატერიალური ხარჯების სახით. 2015 წლიდან ეს წესი ასახულია ახალ გამოცემაში, რომელიც ასევე საშუალებას აძლევს MPZ-ის ღირებულება უსასყიდლოდ მიღებული ქონების სახით აისახოს მატერიალურ ხარჯებში იმ ოდენობით, რომელშიც ეს ღირებულება შედის შემოსავალში. დადგენილი წესით ხელოვნების მე-8 პუნქტი. 250 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

გაითვალისწინეთ, რომ ზოგჯერ უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულება არ შედის შემოსავალში (მაგალითად, კომპანიის წევრისგან ქონების შენატანის სახით მიღებისას ორგანიზაციის წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით). მაშინ დანახარჯები ასეთი ქონების ღირებულების სახით, როდესაც ის გამოშვებულია წარმოებაში, არ უნდა აისახოს ხარჯებად.

მესამე, გადასახადის გადამხდელს, მოგების დაბეგვრის მიზნებისათვის, შეუძლია დამოუკიდებლად აირჩიოს არაამორტიზებული ქონების შეძენის ხარჯების აღრიცხვის მეთოდი.

Მიხედვით გვ. 3 გვ 1 ხელოვნება. 254 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიგადასახადის გადამხდელის მატერიალური ხარჯები მოიცავს შემდეგ ხარჯებს: ხელსაწყოების, მოწყობილობების, ინვენტარის, ხელსაწყოების, ლაბორატორიული აღჭურვილობის, სპეცტანსაცმლისა და რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული ინდივიდუალური და კოლექტიური დაცვის სხვა საშუალებების შესაძენად და სხვა ქონების შესაძენად, რომელიც არ არის ამორტიზებული. ასეთი ქონების ღირებულება სრულად შედის მატერიალური ხარჯების შემადგენლობაში მისი ექსპლუატაციაში შესვლისას.

01.01.2015 წლიდან ამ ნორმას დაემატა დებულება, რომლის მიხედვითაც დასახელებული ქონების ღირებულების ჩამოწერის მიზნით ერთზე მეტი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში გადასახადის გადამხდელს ე.წ. უფლებამოსილია განსაზღვროს ასეთი ქონების ღირებულების სახით მატერიალური ხარჯების აღიარების პროცედურა მისი გამოყენების პერიოდის ან სხვა ეკონომიკურად გამართლებული მაჩვენებლების გათვალისწინებით.

თუ გადასახადის გადამხდელი გადაწყვეტს ისარგებლოს მინიჭებული უფლებით, მან უნდა აისახოს ეს მომენტი სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

აღსანიშნავია, რომ წესის ახალი ვერსია ვრცელდება ქონებაზე, დავალებულია 01/01/2015 წლიდან (ანუ ეხება აგრეთვე ქონებას, რომელიც შეიძლებოდა შეძენილიყო მითითებულ თარიღამდე, მაგრამ ექსპლუატაციაში შევიდა 2015 წელს).

(ცვლილებები გამოიყენება კანონი No.81-FZ.)

შრომის ხარჯები

რაც შეეხება შრომის ხარჯებს, Ხელოვნება. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი 2015 წლის 1 იანვრიდან განხორციელდა შემდეგი ცვლილებები.

პირველი, წესები, რომლებიც მოხსენიებულია შრომის ხარჯები ინახება თანამშრომლების მიერ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული შვებულების პერიოდისთვის ( პუნქტი 7), ასევე სასწავლო არდადეგების დროს ( პუნქტი 13). ეს წესები ახლა ეხება ხარჯები საშუალო შემოსავლის სახით ინახება თანამშრომლების მიერ მითითებული არდადეგების პერიოდში.

მეორე, გადაწერილი ხელოვნების მე-9 პუნქტი. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსირამაც ძირეულად შეცვალა მისი არსი. შეგახსენებთ, რომ ძველ ვერსიაში საუბარი იყო გადასახადის გადამხდელის რეორგანიზაციასთან ან ლიკვიდაციასთან დაკავშირებით გათავისუფლებულ თანამშრომლებზე დარიცხვებზე, შემცირებაზე ან პერსონალზე.

ახლა შრომის ხარჯებს, რათა მიმართოთ ჩვ. 25 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიეხება დარიცხვები გათავისუფლებულ თანამშრომლებზე , მათ შორის გადასახადის გადამხდელის რეორგანიზაციასთან ან ლიკვიდაციასთან, გადასახადის გადამხდელის თანამშრომელთა რაოდენობის ან პერსონალის შემცირებასთან დაკავშირებით. ამავდროულად, მოცემულია განმარტება, თუ რას გულისხმობს მითითებულ გადასახადებში განაცხადის მიზნებისთვის ხელოვნების მე-9 პუნქტი. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ეს, კერძოდ, დამსაქმებლის მიერ შრომითი ხელშეკრულების შეწყვეტისას გათვალისწინებული შრომითი ხელშეკრულებებით და (ან) შრომითი ხელშეკრულების მხარეთა ცალკეული შეთანხმებებით, მათ შორის შრომითი ხელშეკრულების შეწყვეტის შესახებ შეთანხმებებით, აგრეთვე კოლექტიური ხელშეკრულებებით, ხელშეკრულებებით და ადგილობრივი. შრომის სამართლის ნორმების შემცველი რეგულაციები.

აღსანიშნავია, რომ აღნიშნული ნორმის ახალი ვერსია მოხსნის უამრავ საკითხს, რომელიც 01/01/2015 წლამდე პრაქტიკაში წარმოიშვა სამსახურიდან გათავისუფლებასთან დაკავშირებული ანაზღაურების გადახდისას (მათ შორის, საკუთარი მოთხოვნით ან მხარეთა შეთანხმებით). . მაგალითად, როგორც ჩანს ფედერალური საგადასახადო სამსახურის განმარტებებიდან ( წერილი No28.07.2014წგდ -4-3/1 [ელფოსტა დაცულია] ), თანამშრომლის სასარგებლოდ გადახდების ხარჯებში ჩართვის ერთ-ერთი პირობა იყო მათი წარმოების ბუნება და მუშაობის რეჟიმთან და სამუშაო პირობებთან კავშირის არსებობა. ამიტომ, მხარეთა შეთანხმებით დადგენილი შრომის ანაზღაურების (ანაზღაურების) გადახდის ხარჯები თანამშრომლის სამსახურიდან გათავისუფლებისას, ხარჯებში გათვალისწინება ძალიან სარისკო იყო.

ახალი გამოცემის საფუძველზე ხელოვნების მე-9 პუნქტი. 255 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიახლა ნებისმიერი შეღავათების ოდენობა შეიძლება უსაფრთხოდ იყოს ჩართული საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის ხარჯებში (იმ პირობით, რომ ისინი გათვალისწინებულია შრომითი (კოლექტიური) ხელშეკრულებებით ან შესაბამისი ხელშეკრულებებით).

(ცვლილებები გამოიყენება კანონები No.366-FZდა № 382-FZ.)

სარჩელის მინიჭება...

…დადგენილ ვადამდე

Მიხედვით ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279გადასახადის გადამხდელ-გამყიდველის მიერ დარიცხვის მეთოდით დავალებით, მესამე პირის მიმართ დავალიანების მოთხოვნის უფლება დაწყებამდე საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული. თარიღის თანახმად უარყოფითი სხვაობა დავალიანების მოთხოვნის უფლების რეალიზაციიდან მიღებულ შემოსავალსა და გაყიდული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებას შორის აღიარებულია გადასახადის გადამხდელის ზარალში.

01/01/2015 წლიდან საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის მიღებული ზარალის ოდენობა განისაზღვრება ახალი წესით. იგი არ შეიძლება აღემატებოდეს იმ პროცენტის ოდენობას, რომელსაც გადასახადის გადამხდელი გადაიხდის სავალო ვალდებულებაზე მოთხოვნის უფლების გადაცემიდან მიღებული შემოსავლის ტოლფასი გადაცემის დღიდან ნასყიდობის ხელშეკრულებით გათვალისწინებულ გადახდის თარიღამდე პერიოდში. გაანგარიშება ხდება (გადასახადის გადამხდელის არჩევანით):

– შესაბამისი ტიპის ვალუტისთვის დადგენილი მაქსიმალური საპროცენტო განაკვეთის საფუძველზე ხელოვნების 1.2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269;

– გათვალისწინებული მეთოდებით დადასტურებული საპროცენტო განაკვეთის საფუძველზე წმ. V.1 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

... ვადის გასვლის შემდეგ

01/01/2015 წლიდან შეტანილი ცვლილებების შესაბამისად ხელოვნების მე-2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279, გადასახადის გადამხდელ-გამყიდველის მიერ მესამე პირზე დავალიანების მოთხოვნის უფლების მინიჭებით დაწყების შემდეგ ასახულია ხელშეკრულებაში თარიღის თანახმად უარყოფითი სხვაობა დავალიანების მოთხოვნის უფლების რეალიზაციიდან მიღებულ შემოსავალსა და გაყიდული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებას შორის აღიარებულია ზარალად მოთხოვნის უფლების მინიჭების ოპერაციაში. მოთხოვნის უფლების მინიჭების თარიღზე .

აღსანიშნავია, რომ ცვლილებებამდე მითითებული ნორმა ითვალისწინებდა ზარალის აღრიცხვას არა ერთ დროს, არამედ ორ ეტაპად: ზარალის 50% - მოთხოვნის უფლების მინიჭების დღეს 50% - ამ დღიდან 45 კალენდარული დღის შემდეგ.

... აღიარებულია, როგორც კონტროლირებადი ტრანზაქცია

IN რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლიახალი პუნქტი 4. ამ დებულების მიხედვით ვალის მოთხოვნის უფლების გადაცემისას ვადამდე საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ნასყიდობის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული, თუ გადაცემის ტრანზაქცია კონტროლირებად იქნა აღიარებული, მის ფაქტობრივ ფასად ითვლება საბაზრო ფასი, დებულებების შესაბამისად. პუნქტი 1იგივე სტატია.

თუ მოთხოვნის უფლების მინიჭებასთან დაკავშირებული ოპერაციები აღიარებულია კონტროლირებად ვადის გასვლის შემდეგ ხელშეკრულებით ან გარიგებით მოთხოვნის უფლების შემდგომი მინიჭება , მაშინ ასეთი ტრანზაქციის ფასი განისაზღვრება დებულებების გათვალისწინებით წმ. V.1 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

(ცვლილებები გამოიყენება კანონები No.81-FZდა № 420-FZ.)

ქონების ნდობის ხელშეკრულება

01/01/2015 წლიდან ცვლილებები შევიდა Ხელოვნება. 276 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიეძღვნება ქონების ნდობის მართვის ხელშეკრულებაში მონაწილეთა საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის სპეციფიკას.

ამ მუხლის მე-2 პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტი ითვალისწინებს ფასიან ქაღალდებთან ოპერაციებზე შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის წესებს და მათთან ოპერაციებს. ფინანსური ინსტრუმენტებივადიანი ტრანზაქციები ტრასტის მენეჯმენტის დამფუძნებლის მიერ, რომელიც არის ბენეფიციარი.

IN ხელოვნების მე-3 პუნქტი. 276 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიასახავს ქონების ნდობის მართვის შესახებ ხელშეკრულებაში მონაწილეთა საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის სპეციფიკას იმ შემთხვევაში, თუ ხელშეკრულების პირობებით ნდობის მენეჯმენტის დამფუძნებელი არ არის ბენეფიციარი ან დადგენილია ერთზე მეტი ბენეფიციარი.

(ცვლილებები გამოიყენება კანონი No.420-FZ.)

დივიდენდები

დაკავების აგენტის მოვალეობები დივიდენდებზე გადასახადის დაკავების შესახებ

01.01.2015 ამოქმედდა მე -2 ნაწილიდა 3 ხელოვნება. 3 კანონი No.167-FZ.

Მიხედვით მე -2 ნაწილირუსული ორგანიზაციები, რომლებმაც რეალურად მიიღეს შემოსავალი 2014 წელს აქციებზე დივიდენდების სახით, საიდანაც საგადასახადო აგენტმა არ დააკავა საშემოსავლო გადასახადი, ვალდებულნი არიან. ერთი საკუთარი გამოთვალეთ გადასახადი მითითებული წესით ხელოვნების მე-5 პუნქტი. 275 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, და გადაიხადოს იგი ბიუჯეტში მითითებული ვადით წლიური დეკლარაციის წარდგენისათვის დადგენილ ვადაში. Მიხედვით ხელოვნების მე-4 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 289ეს ვადა შეესაბამება გასული საგადასახადო პერიოდის მომდევნო წლის 28 მარტს. თუმცა, ვინაიდან ეს თარიღი 2015 წლის არასამუშაო დასვენების დღეს (შაბათს) ემთხვევა, გადასახადის გადახდის ვადა გადაიდო. 2015 წლის 30 მარტის მდგომარეობით .

რაც შეეხება დეპოზიტარებს, რომლებმაც 2014 წელს გადასცეს შემოსავალი აქციებზე დივიდენდების სახით რუსულ ორგანიზაციებს, რომლებზედაც უფლებებს ითვალისწინებენ ეს დეპოზიტარები და რომლებმაც არ დააკავეს გადასახადი მათზე, მათ მოეთხოვებათ წარმოადგინონ ინფორმაცია ასეთი გადახდების შესახებ. საგადასახადო ორგანოებს 31/01/2015 წლამდე ( ნაწილი 3).

უნაღდო სახით მიღებული დივიდენდების სახით შემოსავლის მიღების თარიღი

ხელოვნების მე-4 პუნქტი. 271 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი(შეგახსენებთ, რომ ეს მუხლი არეგულირებს შემოსავლების დარიცხვის მეთოდით აღიარების პროცედურას) დამატებულია გვ. 2.1. ეს წესი ადგენს, რომ შემოსავლისთვის დივიდენდების სახით მიღებული არაფულადი სახით, მისი აღიარების თარიღებია:

- გადაცემის აქტით ან სხვა დოკუმენტით ამ ქონების გადაცემის (გადაცემის დამადასტურებელი) უძრავი ქონების მიღების თარიღი;

– სხვა ქონების (მათ შორის ფასიანი ქაღალდების) საკუთრებაში გადაცემის თარიღი.

(ცვლილებები გამოიყენება კანონი No.366-FZ.)

დივიდენდის შემოსავლის განაკვეთი

01.01.2015 წლიდან რუსული ორგანიზაციების მიერ რუსული და უცხოური ორგანიზაციებიდან დივიდენდების სახით მიღებულ შემოსავალზე საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი 9-დან 13%-მდე გაიზარდა. გარდა ამისა, ახალი საგადასახადო განაკვეთი ვრცელდება აქციებზე დივიდენდების სახით შემოსავალზე, რომლის უფლებები დამოწმებულია დეპოზიტარის ქვითრებით. შესაბამისი კორექტირება განხორციელდა გვ. 2 გვ 3 ხელოვნება. 284 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

(ცვლილებები გამოიყენება კანონები No.420-FZდა № 366-FZ.)

გადასახადისა და წინასწარი გადახდების გამოთვლის პროცედურა

წინასწარი გადახდის სისტემის შეცვლაზე

ზოგადი წესის მიხედვით, რომელიც დადგენილია ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 286 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, საშემოსავლო გადასახადის წინასწარი გადახდები შედეგების მიხედვით ირიცხება
I კვარტალი, ექვსი თვე და ცხრა თვე, პლუს ყოველთვიური გადასახადები ყოველ კვარტალში. თუმცა, ორგანიზაციას შეუძლია ნებაყოფლობით გადაერთოს ყოველთვიური წინასწარი გადახდების გადახდაზე რეალური მოგების საფუძველზე. ამ შემთხვევაში საანგარიშგებო პერიოდად იქნება აღიარებული თვე, ორი თვე, სამი თვე და ა.შ. კალენდარული წლის ბოლომდე. ორგანიზაციამ ამის შესახებ საგადასახადო ორგანოს უნდა აცნობოს არაუგვიანეს იმ საგადასახადო პერიოდის წინა წლის 31 დეკემბრისა, რომელშიც ხდება ავანსის გადახდის ამ სისტემაზე გადასვლა.

თუ ორგანიზაციას სურს დაუბრუნდეს წინასწარი გადახდის ზოგად პროცედურას, ამას მხოლოდ მომავალი წლიდან შეძლებს. თუმცა ცვლილებების შეტანამდე ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 286 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, რომელიც ძალაში შევიდა 2015 წლის 1 იანვრიდან, აღნიშნული ნორმა არ შეიცავდა დებულებებს, რომლებიც ავალდებულებდნენ საგადასახადო ორგანოს ეცნობებინა უკუ გადასვლის შესახებ საგადასახადო პერიოდის დაწყებამდე. ახლა ეს ხარვეზი აღმოიფხვრა და ასეთი ვალდებულება პირდაპირ არის გაწერილი კანონში.

გარდა ამისა, გასათვალისწინებელია, რომ როდესაც გადასახადის გადამხდელი, რომელმაც გამოითვალა ყოველთვიური წინასწარი გადახდები ფაქტობრივი მოგების საფუძველზე, გადადის საანგარიშო პერიოდში ყოველთვიურ წინასწარ გადახდაზე, გადასახადის პირველ კვარტალში გადასახდელი მითითებული ყოველთვიური გადასახადის ოდენობა. პერიოდი აღებულია ცხრა თვის შედეგებით გამოთვლილ წინასწარ გადახდის ოდენობასა და წინა საგადასახადო პერიოდის ნახევარი წლის შედეგების მიხედვით გამოთვლილ ავანსის ოდენობას შორის სხვაობის ტოლი.

(ცვლილებები გამოიყენება კანონი No.366-FZ.)

წინასწარი გადახდები და სავაჭრო გადასახადი

კანონი No.382-FZდაემატა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის II ნაწილიახალი ჩვ. 33 "სავაჭრო საკომისიო", რომელიც ამტკიცებს მუნიციპალიტეტების უფლებას შემოიღონ სავაჭრო გადასახადი მათ ტერიტორიაზე, რომელსაც იხდიან ამ ტერიტორიებზე სავაჭრო ობიექტების გამოყენებით საქმიანობის განმახორციელებელი ორგანიზაციები და მეწარმეები. მოსაკრებლის განაკვეთები დადგენილია მუნიციპალიტეტების მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით (მოსკოვის, სანქტ-პეტერბურგის და სევასტოპოლის ფედერალური ქალაქების კანონები) რუბლებში კვარტალში, ვაჭრობის ობიექტის ან მისი ფართობის მიხედვით.

მოსკოვის, სანკტ-პეტერბურგისა და სევასტოპოლის ტერიტორიაზე გაყიდვების გადასახადი შეიძლება შემოღებულ იქნეს არა უადრეს 2015 წლის 1 ივლისისა, სხვა ტერიტორიებზე - მხოლოდ შესაბამისი ფედერალური კანონის მიღების შემდეგ. ხელოვნების მე-4 პუნქტი. 4 კანონი No.382-FZ).

გაითვალისწინეთ, რომ ორგანიზაციის გაყიდვების გადასახადის თანხები არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო მიზნებისთვის გაწეული ხარჯების შესაბამისად. ხელოვნების მე-19 პუნქტი. 270 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამასთან, მათ უფლება აქვთ შეამცირონ საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა (ავანსის გადახდა), რომელიც გამოითვლება საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდის შედეგების საფუძველზე, ჩარიცხული რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულის ნაერთ ბიუჯეტში, რომელშიც შედის მუნიციპალიტეტი, რომელშიც შედის. აღნიშნული მოსაკრებელი დგინდება საგადასახადო პერიოდის დაწყებიდან გადასახადის გადახდის თარიღამდე ფაქტობრივად გადახდილი გაყიდვების გადასახადის ოდენობით. ამის შესახებ ნათქვამია ხელოვნების მე-10 პუნქტი. 286 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. გაითვალისწინეთ, რომ ამ წესის დებულებები არ გამოიყენება, თუ გადასახადის გადამხდელს არ წარუდგენია ცნობა სავაჭრო გადასახადის გადამხდელად რეგისტრაციის შესახებ.

ოპერაციები ფასიანი ქაღალდებით

დავასახელოთ ძირითადი პუნქტები ფასიანი ქაღალდებით ტრანზაქციების მარეგულირებელ წესებთან დაკავშირებით, რომლებიც უნდა გაითვალისწინონ საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელებმა 01/01/2015 წლიდან.

IN რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავიახალი Ხელოვნება. 299.5, რომელიც ადგენს რუსული სადეპოზიტო ქვითრების ემიტენტების შემოსავლებისა და ხარჯების განსაზღვრის წესს. სადეპოზიტო ქვითრებით და ძირითადი ფასიანი ქაღალდებით ოპერაციების დაბეგვრის თავისებურებები აისახება შემდეგ წესებში: ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 275, ხელოვნების მე-8 პუნქტი. 280, გვ. 2 გვ 3 ხელოვნება. 284, Ხელოვნება. 299.5, ხელოვნების 2.2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 309განმარტა ფასიანი ქაღალდის ფასის დადგენის პროცედურა ( Ხელოვნება. 280 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). Მიხედვით გვ. 2 გვ. 11ამ ნორმის რუსული ან საგარეო ვაჭრობის ორგანიზატორის მეშვეობით გადასაცემად ფასიან ქაღალდებთან გარიგების შემთხვევაში, საგადასახადო მიზნებისთვის აღიარებულია გაყიდვის (შეძენის) ან სხვაგვარად გასხვისების რეალური ფასი. ძვირფასი ქაღალდები.

თუ ფასიანი ქაღალდი მიღებულია გადასახადის გადამხდელის მიერ უსასყიდლოდ ან იდენტიფიცირებულია ინვენტარიზაციის შედეგად, მისი ღირებულება საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის, მათ შორის შემდგომი გაყიდვის (გასხვისების) შემთხვევაში, განისაზღვრება საბაზრო (სავარაუდო) ღირებულების საფუძველზე, რომელიც დადგენილია ქ. შესაბამისად Ხელოვნება. 280 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (ნაწილი 7 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 329).

01.01.2015 წლიდან ფასიანი ქაღალდების რეალიზაციისას, გაყიდული ფასიანი ქაღალდების შესყიდვის ფასი, რომელიც გამოითვლება გადასახადის გადამხდელის მიერ არჩეული ფასიანი ქაღალდების აღრიცხვის მეთოდის - FIFO-ს ან ერთეულის ღირებულების მიხედვით, აღიარებულია ხარჯად. LIFO მეთოდი არ იქნება გამოყენებული ( ნაწილი 3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 329).

გარდა ამისა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს ავსებს წესები, რომლებიც არეგულირებს ფასიანი ქაღალდების დაბეგვრის პროცედურას მიმოქცევის პერიოდში მათი ნომინალური ღირებულების ნაწილობრივი გამოსყიდვის შემთხვევაში ( ხელოვნების მე-3 პუნქტი. 271, გვ. 7 გვ 7 ხელოვნება. 272, Ხელოვნება. 280 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

(ცვლილებები გამოიყენება კანონი No.420-FZ.)

შეღავათიანი საგადასახადო რეჟიმების შესახებ

Უფასოდ ეკონომიკური ზონა(FEZ), ისევე როგორც მოწინავე სოციალურ-ეკონომიკური განვითარების ტერიტორიების (OSED) მაცხოვრებლები, 2015 წლის 1 იანვრიდან იწყებს საგადასახადო შეღავათების მოქმედებას. შესაბამისი ცვლილებები ჩვ. 25 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიგააკეთა კანონები No.379-FZდა № 380-FZ.

IN რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284-ე მუხლი, რომელმაც დაადგინა გადასახადების განაკვეთები, შემოიღო ახალი ნორმები - პუნქტი 1.7და 1.8 . გარდა ამისა, არის ახალი სტატია - 284.4 . ამ სამართლებრივი ნორმების დებულებებით დადგენილია ნული ფედერალურ ბიუჯეტში გადასახდელი საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი. გარდა ამისა, შემცირდა მარგინალური რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების ბიუჯეტში გადახდილი გადასახადების განაკვეთები:

Შესაბამისად ფედერალური კანონი 2014 წლის 29 ნოემბრის No377-FZ, ასეთად აღიარებულია ყირიმის რესპუბლიკის ტერიტორია და ფედერალური ქალაქი სევასტოპოლი.

რუსეთის ფედერაციაში OECD-ის ტერიტორიების სამართლებრივი რეჟიმი, სახელმწიფო მხარდაჭერის ღონისძიებები და ასეთ ტერიტორიებზე საქმიანობის განხორციელების წესი განისაზღვრება 2014 წლის 29 დეკემბრის ფედერალური კანონი No473-FZ.

საგადასახადო კოდექსი პერიოდულად განიცდის ცვლილებებს განაკვეთების, გადასახადის გამოთვლის მეთოდებთან და დასაბეგრი ბაზასთან დაკავშირებით. რა საინტერესო რამ მოამზადა კანონმდებლობამ ახალი საგადასახადო პერიოდისთვის? უნდა ეშინოდეს თუ არა ბიზნესმენებს, რომ სახელმწიფოს მოუწევს მეტი მოგების გაცემა, განსაკუთრებით კრიზისის დროს. როგორი იქნება საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი 2015 წელს?

ვინ იხდის საშემოსავლო გადასახადს და ვინ არა?

გადასახადს იხდიან ზოგად გადასახადზე მყოფი ორგანიზაციები, კერძოდ:

1. იურიდიული ფორმების რუსული ორგანიზაციები, როგორიცაა CJSC, LLC, OJSC
2. უცხოური კომპანიები ან მათი წარმომადგენლობები, რომლებიც ქმნიან შემოსავალს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე.

შემდეგი კატეგორიები გათავისუფლებულია გადასახადისგან:

1. ფირმები, რომლებსაც აქვთ სპეციალური საგადასახადო პირობები, როგორიცაა გამარტივებული საგადასახადო სისტემა, UTII, ESHN.
2. ორგანიზაციები, რომლებიც იხდიან გადასახადს სათამაშო ბიზნესზე.
3. კომპანიები, რომლებიც ახორციელებენ საქმიანობას მსოფლიო ჩემპიონატის მომზადებისა და ორგანიზებისთვის.
4. ორგანიზაციები, რომლებიც მონაწილეობენ სკოლკოვოს საინოვაციო ცენტრის სახელმწიფო პროექტში.

გადასახადის გამოთვლის მეთოდი!

საგადასახადო ბაზის გამოსათვლელად, საიდანაც იქნება აღებული საშემოსავლო გადასახადი, აუცილებელია განისაზღვროს, როგორ ჩამოყალიბდება იგივე მოგება.

ზოგადი აღწერილობის მისაცემად მოგება მიიღება შემოსავლის მინუს ხარჯებიდან. დამატებითი ინფორმაციისთვის იმ განყოფილებების შესახებ, რომლებიც უნდა იყოს შეტანილი შემოსავლებისა და ხარჯების გაანგარიშებაში, იხილეთ მუხლი 315. საგადასახადო კოდექსი.

საგადასახადო ბაზის გამოსათვლელად გამოიყენება 2 მეთოდი. ეს მეთოდები ასახავს ფინანსური ნაკადების მიღებას გარკვეულ პერიოდებში. დაწვრილებით იხილეთ საგადასახადო კოდექსის 27121 272, 273 მუხლში.

1. დარიცხვის მეთოდი, რომელიც მოიცავს შემოსავლებისა და ხარჯების ჩვენებას იმ პერიოდში, რომელშიც ისინი წარმოიქმნა. იგი არ ითვალისწინებს ფინანსური ნაკადის ან ხარჯის ფაქტობრივ მიღებას.
2. ფულადი სახსრების დარიცხვის მეთოდი, რომელიც ადასტურებს მხოლოდ სალარო აპარატზე დაფიქსირებულ ფულადი სახსრების რეალურ შემოდინებას ან გადინებას.

შეიცვლება თუ არა საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი 2015 წელს?

2015 წლის საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი 2014 წელთან შედარებით არ შეიცვლება. საერთო მაჩვენებელი უცვლელი დარჩება 20%. საცხოვრებელი რეგიონიდან გამომდინარე, გადასახადის განაკვეთი შეიძლება ოდნავ განსხვავდებოდეს.
ფაქტია, რომ გადასახადი 20% შედგება ორი ნაწილისგან, რომელიც განკუთვნილია სხვადასხვა ბიუჯეტისთვის: ფედერალური და მუნიციპალური. სახელმწიფო იღებს 2%-ს და მუნიციპალიტეტი -18%. ადგილობრივი თვითმმართველობების ბიზნესის მიმართ ლოიალური პოლიტიკით, 2015 წლის საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი შეიძლება შემცირდეს, მაგრამ არაუმეტეს 13,5%-ისა. აქედან გამომდინარე, სხვადასხვა რეგიონში საშემოსავლო გადასახადი შეიძლება განსხვავდებოდეს 15,5%-დან 20%-მდე.

სპეციალური საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთები!

შემდეგი სახის შემოსავალი ექვემდებარება სპეციალურ შეღავათიან განაკვეთებს:

— ფედერალური და მუნიციპალური მნიშვნელობის ფასიან ქაღალდებზე პროცენტის გაანგარიშებით მიღებული 15% დასაბეგრი შემოსავალი.
— 10% გადასახადი უცხოური კომპანიებისთვის, რომლებიც საერთაშორისო ტრანსპორტით არიან დაკავებულნი.
— 13%-იანი გადასახადი რუსული ფირმების მიერ მიღებულ დივიდენდებზე ისეთი საქმიანობიდან, როგორიცაა რუსული კომპანიები, ისევე როგორც უცხოური. 2015 წელს მაჩვენებელი 9-დან 13%-მდე გაიზარდა.
- 0% განაკვეთი რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის, საგანმანათლებლო და სამედიცინო დაწესებულებების მოგებაზე.

როდის არის გადასახადი?

2015 წლიდან საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის ფორმა შეიცვალა.
საგადასახადო ორგანოებს გადაეცემა 28 დღის ვადაში. საგადასახადო პერიოდის დასრულების შემდეგ. ასევე, ზოგიერთი კატეგორიისთვის შეგიძლიათ ანგარიშების გაგზავნა 4 თვის, 6 თვის, 9 თვის ან ყოველთვიურად.

სახელმწიფოს ესმის დღევანდელი კომპლექსი ეკონომიკური გარემოშესაბამისად, საშუალებას აძლევს ბიზნესს გადარჩეს და არ ამძიმებს მათ მდგომარეობას გადასახადების გაზრდით. ასე რომ გადაიხადე გადასახადები და იცხოვრე მშვიდად.

სახელმწიფო ბიუჯეტი ძირითადად საშემოსავლო გადასახადის გამო ივსება, ეს ერთ-ერთი მთავარი წყაროა. ასე რომ, ცუდი არაფერია, რომ დროდადრო იცვლება. გადასახადის შეცვლა შესაძლებელი გახდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მიღების გამო. სწორედ ამიტომ გახდა საინტერესო საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა 2015 წელს. თუმცა, უახლესი ამბებით თუ ვიმსჯელებთ, კანონმდებლობაში მნიშვნელოვანი ცვლილებები არ იქნება. ანუ სერიოზულ ზრდას არ უნდა ველოდოთ, რომ აღარაფერი ვთქვათ საშემოსავლო გადასახადის შემცირებაზე. თუ ცვლილებები მოხდება, ისინი იმდენად მცირე იქნება, რომ თქვენ უბრალოდ ვერ შეამჩნევთ მათ.

საშემოსავლო გადასახადი 2015 წელს

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284-ე მუხლის საფუძველზე, საშემოსავლო გადასახადიარის ზუსტად ოცი პროცენტიყველა შემოსავლიდან. რა თქმა უნდა, არის კანონით გათვალისწინებული გამონაკლისები. ამაზე ცოტა მოგვიანებით ვისაუბრებთ. იმ ოცი პროცენტიდან 2% გადადით პირდაპირ ჩვენი ქვეყნის ფედერალურ ბიუჯეტში, ხოლო დარჩენილი თვრამეტი გადაეცემა ყველა ადგილობრივ სუბიექტს, უფრო სწორედ, მათი ბიუჯეტი ივსება.

საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი, თანხები, საიდანაც ადგილობრივი ერთეულების ბიუჯეტში ჩაირიცხება, ადგილობრივი თვითმმართველობის განცხადებით, შესაძლოა შემცირდეს. კანონმდებლობის მიხედვით, ეს შეიძლება გაკეთდეს გადასახადის გადამხდელთა გარკვეული კატეგორიისთვის. თუმცა, ამავე კანონის მიხედვით, მინიმალური შესაძლო გადასახადის განაკვეთია 13,5% .

ახლა მოდით ვისაუბროთ საშემოსავლო გადასახადის სპეციალურ განაკვეთებზე.

ახლა ჩვენ ვისაუბრებთ იმავე გამონაკლისებზე, რომლებიც ზემოთ აღვნიშნეთ - დავარქვათ მათ განსაკუთრებული განაკვეთები:

1. სახელმწიფოს წინაშე გარკვეული სახის ვალდებულებებზე: ნული, ცხრა ან თხუთმეტი პროცენტი;
2. დივიდენდებით მიღებულ შემოსავლებზე ასევე: ნული, ცხრა ან თხუთმეტი პროცენტი;
3. რაც შეეხება უცხოურ ორგანიზაციებს, რომელთა მოგება უშუალოდ არ არის დაკავშირებული ამ ტერიტორიაზე არსებულ საქმიანობასთან რუსეთის ფედერაციამუდმივი მისიების მეშვეობით: ათი ან ოცი პროცენტი;
4. შემოსავლისთვის Ცენტრალური ბანკი- ნულოვანი პროცენტი.

ამრიგად, საშემოსავლო გადასახადის ზომა, თუ ის შეიცვლება, იმდენად მწირია, რომ ქვეყნის მოსახლეობის უმეტესი ნაწილი საერთოდ ვერაფერს შეამჩნევს.

მასალები მოამზადეს Pravovest Audit WiseAdvice Consulting Group-ის აუდიტორებმა

ახალი საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის შევსების მახასიათებლები

საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის ახალი კონტროლის კოეფიციენტები

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 26 ნოემბრის ბრძანება N ММВ-7-3/ [ელფოსტა დაცულია]დამტკიცდა კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო დეკლარაციის ფორმა, მისი შევსების წესი და ელექტრონული ფორმით წარდგენის ფორმატი. საგადასახადო სამსახურმა რეკომენდაცია გაუწია ახალი დეკლარაციის ფორმის გამოყენებას 2014 წლის ანგარიშების შედგენისას. ამავდროულად, ორგანიზაციას უტოვებს უფლებას მოახდინოს ანგარიში როგორც ახალი, ასევე ძველი ფორმით (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 05.02.2015 N. GD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]).

2015 წლის პირველი კვარტლის ანგარიშგებიდან დაწყებული, გადასახადის გადამხდელებმა უნდა მიმართონ ახალი დეკლარაციის ფორმას.

საშემოსავლო გადასახადის ახალი დეკლარაციის კონტროლის კოეფიციენტები გამოქვეყნდა ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2015 წლის 14 ივლისის წერილში No ED-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]„კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო დეკლარაციის მაჩვენებლების კონტროლის კოეფიციენტების შესახებ“

საგადასახადო და სააღრიცხვო ანგარიშგების ფორმების ინდიკატორების კონტროლის კოეფიციენტების ცხრილი შეიცავს საკონტროლო კოეფიციენტების ფორმულებს, სადაც მითითებულია დეკლარაციის დოკუმენტები, ხაზები და ფურცლები.

კონტროლის კოეფიციენტებთან შეუსაბამობის შემთხვევაში, ცხრილი შეიცავს რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაძლო დარღვევის აღწერას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მუხლის მითითებით და ინსპექტორის ქმედებებით, როდესაც ეს დარღვევაა. აღმოჩენილი.

ცხრილი შეიცავს როგორც ინტრადოკუმენტური კონტროლის კოეფიციენტებს, ასევე ინტერდოკუმენტურს.

მაგალითად, საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის 03 ფურცლის შემოწმებისას, არსებობს საგადასახადო და ფინანსური ანგარიშგების დოკუმენტური თანაფარდობა.

წყარო დოკუმენტები - კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია

საგადასახადო პერიოდისთვის ფორმა 4 მოძრაობის ანგარიში ფულიწლიური აღრიცხვის (ფინანსური) ანგარიშგება.

კონტროლის თანაფარდობის ფორმულა:

თუ საანგარიშო საგადასახადო პერიოდში ფორმის 4-ის სტრიქონი „დივიდენდების გადასახდელად“ მეტია ნულზე, მაშინ 03 ფურცლის 110 და 120 სტრიქონების ჯამი „საგადასახადო აგენტის მიერ დაკავებულ შემოსავალზე კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება (გადახდის წყარო. შემოსავლის)“ ასევე უნდა იყოს ნულზე მეტი. თუ ეს საკონტროლო კოეფიციენტი არ არის დაცული, მაშინ შესაძლებელია საშემოსავლო გადასახადის გაუფასურება დივიდენდების სახით.

ინსპექტორის ქმედებები ამ შემთხვევაში არის გადასახადის გადამხდელისათვის ახსნა-განმარტებების მიწოდების ან შესაბამისი შესწორების მოთხოვნის გაგზავნა ხუთი სამუშაო დღის ვადაში. თუ წარმოდგენილი ახსნა-განმარტებისა და დოკუმენტების განხილვის შემდეგ, ან გადასახადის გადამხდელის მხრიდან ახსნა-განმარტების არარსებობის შემთხვევაში დადგინდა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის ფაქტი, დგება აუდიტის დასკვნა მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 100.

ინტრადოკუმენტური თანაფარდობის მაგალითი:

თუ წინა საანგარიშო პერიოდის დეკლარაციის 180-ე სტრიქონს „საანგარიშო გადასახადის ოდენობა ჯამურად“ და წინა საანგარიშო პერიოდის დეკლარაციის 180-ე სტრიქონს „საანგარიშო გადასახადის ოდენობა ჯამურად“ შორის არის ნულზე მეტი, მაშინ 290-ე სტრიქონი „თვიური წინასწარ გადასახდელების ოდენობა“. გადასახდელი მიმდინარე საანგარიშო პერიოდის მომდევნო კვარტალში“ უდრის ამ სხვაობას. ამ საკონტროლო კოეფიციენტის შეუსრულებლობამ შეიძლება გამოიწვიოს ყოველთვიური წინასწარი გადახდის თანხის არასწორი გაანგარიშება.

ინსპექტორის ქმედებები კონტროლის კოეფიციენტის დარღვევის შემთხვევაში არის იმის შემოწმება, შეიცვალა თუ არა გამოთვლილი გადასახადის ოდენობა წინა საანგარიშო პერიოდის საგადასახადო დეკლარაციის შიდა საგადასახადო შემოწმების დროს. თუ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების შედეგების გათვალისწინებით, კონტროლის კოეფიციენტი არ არის დაცული, მაშინ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლის შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელს გაუგზავნეთ მოთხოვნა ახსნა-განმარტების მიწოდების ან შესაბამისი შესწორებების შეტანის შესახებ ხუთი ვადაში. სამუშაო დღეები. თუ წარმოდგენილი ახსნა-განმარტებისა და დოკუმენტების განხილვის შემდეგ, ან გადასახადის გადამხდელის მხრიდან ახსნა-განმარტების არარსებობის შემთხვევაში დადგინდა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის ფაქტი, დგება აუდიტის დასკვნა მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 100.

წინა წლების შეცდომების ასახვა საგადასახადო ანგარიშგებაში

საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 26 ნოემბრის ბრძანებით N ММВ-7-3 / [ელფოსტა დაცულია] 02 ფურცლის მე-2 დანართში შემოტანილია სტრიქონები, რომლებიც ასახავს საგადასახადო ბაზის კორექტირების ოდენობებს წინა პერიოდებთან დაკავშირებული შეცდომების (დამახინჯების) იდენტიფიცირებასთან დაკავშირებით. ასე რომ, დეკლარაციის შევსების პროცედურის 7.3 მუხლის თანახმად, სტრიქონი 400 ასახავს საგადასახადო ბაზის კორექტირებას, როდესაც გადასახადის გადამხდელი ახორციელებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-2 პუნქტით მინიჭებულ უფლებას ხელახალი გამოთვლაზე. საგადასახადო ბაზა და გადასახადის ოდენობა საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდისთვის, რომელშიც გამოვლინდა შეცდომები (დამახინჯებები) წინა საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდებთან დაკავშირებით, იმ შემთხვევებში, როდესაც დაშვებულმა შეცდომებმა (დამახინჯებებმა) გამოიწვია გადასახადის გადაჭარბებული გადახდა.

401-403 სტრიქონებში მოცემულია წინა საგადასახადო პერიოდებისთვის 400 ხაზის ინდიკატორის დაყოფა, რომელიც მოიცავს გამოვლენილ შეცდომებს (დამახინჯებებს).

400-403 სტრიქონებში არ შედის გასული საგადასახადო პერიოდების შემოსავლისა და ზარალის თანხები, რომლებიც იდენტიფიცირებულია მიმდინარე საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში და აისახება 02-ე ფურცლის N 1 დანართის 101-ე სტრიქონში და 02-ე ფურცლის N 2 დანართის 301-ე სტრიქონში. დეკლარაცია.

400-ე სტრიქონის მაჩვენებელი მხედველობაში მიიღება დეკლარაციის მე-02 ფურცლის 100-ე სტრიქონზე ინდიკატორის ფორმირებისას.

საგადასახადო აღრიცხვაში შეცდომების გამოსწორების პროცედურა რეგულირდება მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54, რომლის მიხედვითაც, თუ აღმოჩენილია შეცდომები (დამახინჯება) გასულ საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდებთან დაკავშირებული საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებისას, მიმდინარე საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდში, საგადასახადო ბაზა და გადასახადის ოდენობა ხელახლა გამოითვლება იმ პერიოდისთვის, რომელშიც დაშვებულია აღნიშნული შეცდომები (დამახინჯება).

ამავდროულად, ხელოვნების პირველი პუნქტის მესამე პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54-ე პუნქტი ითვალისწინებს, რომ თუ შეუძლებელია შეცდომების (დამახინჯების) პერიოდის დადგენა, საგადასახადო ბაზა და გადასახადის ოდენობა ხელახლა გამოითვლება საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდისთვის, რომელშიც გამოვლინდა შეცდომები (დამახინჯებები). . გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს ხელახლა გამოთვალოს საგადასახადო ბაზა და გადასახადის ოდენობა იმ საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდისთვის, რომელშიც გამოვლინდა წინა საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდებთან დაკავშირებული შეცდომები (დამახინჯებები), ასევე იმ შემთხვევებში, როდესაც დაშვებული შეცდომები (დამახინჯება) იწვევდა. გადასახადის გადაჭარბებულ გადახდაზე.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო განმარტავს, რომ ამ დებულების შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს ხელახლა გამოთვალოს საგადასახადო ბაზა და გადასახადის ოდენობა საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდისთვის, რომელშიც აღმოჩენილია შეცდომები (დამახინჯებები), როდესაც შეცდომები ( გაკეთებულმა დამახინჯებამ გამოიწვია გადასახადის გადაჭარბებული გადახდა (მიუხედავად იმისა, შესაძლებელია თუ არა მათი საკომისიო პერიოდის დადგენა) (წერილები 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, 01/ 23/2012 N 03-03-06/1/24, 26.08.2011 N 03-03- 06/1/526).

ამავდროულად, გასათვალისწინებელია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ ზღუდავს საგადასახადო ბაზის გადაანგარიშების პერიოდს შეცდომების (დამახინჯების) შემთხვევაში, რამაც გამოიწვია საგადასახადო ბაზისა და ოდენობის ზრდა. გადასახადი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 05.10.2010 N 03-03-06/1/627).

თუმცა, ამ შემთხვევაში, გასათვალისწინებელია, რომ ხელოვნების პირველი პუნქტის მესამე პუნქტის გამოყენება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54 კანონიერია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ კორექტირებას დაქვემდებარებული საგადასახადო პერიოდის შედეგების მიხედვით, ორგანიზაციამ არ მიიღო ზარალი და დროულად გადაიხადა საშემოსავლო გადასახადი ბიუჯეტში (იხ. სამინისტროს წერილები. რუსეთის ფინანსები 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, 01/30/2012 N 03-03-06/1/40, 05/07/2010 N 03-02-07/1- 225, 23.04.2010 N 03-02-07/1-188, 27.04.2010 N 03-02-07/1-193).

შემდგომ პერიოდში ხარჯების აღიარების შესაძლებლობის საკითხი კვლავ საკამათოა. ხარჯების უბრალოდ „გადადების“ მცდელობა შემდგომ პერიოდზე იმ მიზეზების დასაბუთების გარეშე, რამაც ხელი შეუშალა ამ ხარჯების დროულად აღიარებას, კვლავ ხვდება საგადასახადო ორგანოების წინააღმდეგობას და ყოველთვის არ არის წახალისებული სასამართლოების მიერ.

მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ შეიცავს "შეცდომის" კონცეფციას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 54-ე მუხლის გამოყენების მიზნებისათვის, ამ კონცეფციას აქვს იგივე მნიშვნელობა, რაც PBU 22/2010-ში "შეცდომების გამოსწორება აღრიცხვაში და ანგარიშგებაში" (იხ. რუსეთის ფედერაცია, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 30.01.2015 N 03-03-06/1/3583, 11/04/2014 N 03-03-06/1/62348, 10/17/2013 N. 03-03-06/1/43299).

PBU 22/2010-ის თანახმად, შეცდომა არის ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების არასწორი ასახვა (არაასახვა) ორგანიზაციის ბუღალტრულ და (ან) ფინანსურ ანგარიშგებაში. შეცდომა შეიძლება გამოწვეული იყოს:

• ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის არასწორი გამოყენება და (ან) ბუღალტრული აღრიცხვის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები;
• ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის არასწორი გამოყენება;
• უზუსტობები გამოთვლებში;
• ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების არასწორი კვალიფიკაცია ან შეფასება;
• ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის თარიღისთვის არსებული ინფორმაციის არასწორად გამოყენება;
• ორგანიზაციის ოფიციალური პირების არაკეთილსინდისიერი ქმედებები.

ამავდროულად, უზუსტობები ან ხარვეზები ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების ასახვაში ორგანიზაციის ბუღალტრულ და (ან) ფინანსურ ანგარიშგებაში, გამოვლენილი ახალი ინფორმაციის მოპოვების შედეგად, რომელიც ორგანიზაციისთვის მიუწვდომელი იყო ასახვის დროს. ეკონომიკური საქმიანობის ასეთი ფაქტების (არ ასახვა) შეცდომა არ არის.

საშემოსავლო გადასახადის შესწორებული დეკლარაციის შემადგენლობის შესახებ

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 06/25/2015 N GD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]განმარტა საშემოსავლო გადასახადის შესწორებული დეკლარაციის შემადგენლობის საკითხი საგადასახადო ორგანოებისთვის წარსადგენად იმ შემთხვევაში, თუ დაზუსტებულია მხოლოდ საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია და გაანგარიშება (დეკლარაციის No2 დანართის მითითების გარეშე).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 81-ე მუხლის მე-6 პუნქტის თანახმად, თუ საგადასახადო აგენტი აღმოაჩენს მის მიერ საგადასახადო ორგანოში წარდგენილ გაანგარიშებაში, რომ ინფორმაცია არ არის ასახული ან არასრულად ასახული, აგრეთვე შეცდომები, რომლებიც იწვევს გადასარიცხი გადასახადის ოდენობის ნაკლებობა ან გადაჭარბება, საგადასახადო აგენტი ვალდებულია შეიტანოს საჭირო ცვლილებები და წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოს განსაზღვრული გაანგარიშება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ამ მუხლით დადგენილი წესით.

საგადასახადო აგენტის მიერ საგადასახადო ორგანოსთვის წარდგენილი შესწორებული გაანგარიშება უნდა შეიცავდეს მონაცემებს მხოლოდ იმ გადასახადის გადამხდელთა მიმართ, რომლებზეც აღმოჩენილია ინფორმაციის დაუწერლობის ან არასრული ასახვის ფაქტები, აგრეთვე შეცდომები, რომლებიც იწვევს გადასახადის ოდენობის ნაკლებ შეფასებას. .

კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო დეკლარაციის შევსების პროცედურის 1.7 და 1.8 პუნქტების შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 26 ნოემბრის N ММВ-7-3 / ბრძანებით. [ელფოსტა დაცულია], ორგანიზაციები - საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელები, რომლებიც მოქმედებენ როგორც საგადასახადო აგენტები ორგანიზაციების საშემოსავლო გადასახადისთვის, საგადასახადო დეკლარაციაში შედიან საგადასახადო გაანგარიშება, რომელიც შედგება 1 ნაწილის 1.3 ქვეპუნქტისა და ფურცელი 03 "კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება საგადასახადო აგენტის მიერ დაკავებულ შემოსავალზე ( გადახდის შემოსავლის წყარო).

ორგანიზაციები, რომლებიც მოქმედებენ როგორც საგადასახადო აგენტები გამოანგარიშების, დაკავებისა და გადარიცხვისთვის ბიუჯეტის სისტემაპირადი საშემოსავლო გადასახადის რუსეთის ფედერაცია, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 230-ე მუხლის მე-4 პუნქტის შესაბამისად, საგადასახადო ორგანოებს წარუდგინოს საგადასახადო დეკლარაციის დანართი №2 „ინფორმაცია ფიზიკური პირის შემოსავლის შესახებ, რომელიც მას გადახდილია საგადასახადო აგენტი“. ამასთან, ორგანიზაციები, რომლებიც არიან საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელები, საგადასახადო დეკლარაციის შემადგენლობაში შედიან საგადასახადო დეკლარაციის No2 დანართში.

პროცედურის 3.2 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტი განსაზღვრავს საგადასახადო დეკლარაციისგან განცალკევებით განახლებული საგადასახადო გაანგარიშების წარდგენის წესს, რომელიც შეიცავს მონაცემებს მხოლოდ იმ გადასახადის გადამხდელებზე, რომლებზეც აღმოჩენილია ინფორმაციის შეუტყობინებლობის ან არასრული ასახვის ფაქტები, აგრეთვე. შეცდომები, რომლებიც იწვევს გადასახადის ოდენობის ნაკლებობას ან გადაჭარბებას.

ანალოგიურ წესს საგადასახადო ორგანოში მხოლოდ განახლებული ინფორმაციის წარდგენის კუთხით, ფიზიკური პირის საგადასახადო აგენტის მიერ გადახდილი შემოსავლების შესახებ მოცემულია პროცედურის 17.1 პუნქტში.

საგადასახადო ორგანოსთვის შეცვლილი საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენა მასში მხოლოდ იმ ფურცლებისა და დანართების ჩართვით, რომლებშიც გამოვლინდა ყალბი ინფორმაცია ან შეცდომები, არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. შესაბამისად, შესწორებული საგადასახადო დეკლარაცია სრულად წარედგინება საგადასახადო ორგანოს პროცედურებით დადგენილი წესით.

რაც შეეხება საგადასახადო ორგანოში შესწორებული საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენას მასში შეტანილი საგადასახადო გაანგარიშებისა და საგადასახადო აგენტის მიერ მისთვის გადახდილი ფიზიკური პირის შემოსავლის შესახებ ინფორმაციის გარეშე, ეს საკითხი განიხილება კორპორატიულ საგადასახადო დეკლარაციაში ცვლილებების მომზადებისას. საშემოსავლო გადასახადი.

საგადასახადო აგენტის მოვალეობები და საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი დივიდენდების გადახდისას, მათ შორის უცხოელ მონაწილეებზე

2015 წლის 1 იანვრიდან რეზიდენტებზე გადახდილ დივიდენდებზე გადასახადის განაკვეთი 9%-დან 13%-მდე გაიზარდა.

გაზრდილი განაკვეთი ვრცელდება წევრებზე 2015 წლის 1 იანვრიდან გადახდილ შემოსავალზე.

იმ შემთხვევაში, თუ 2014 წლის განმავლობაში რეზიდენტმა მიიღო შუალედური კვარტალური დივიდენდები, მათ დაექვემდებარა საშემოსავლო გადასახადი და პირადი საშემოსავლო გადასახადი 9% განაკვეთით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 286-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). მაგრამ წლიური მოგების საფუძველზე დაანგარიშებული და 2015 წელს გადახდილი დივიდენდები დაიბეგრება 13%-ის განაკვეთით.

საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის 03-ე ფურცლის შევსებისას დივიდენდების გადახდასთან დაკავშირებით გასათვალისწინებელია შემდეგი მახასიათებლები.

ყურადღება მიაქციეთ რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილს 2015 წლის 26 თებერვლით N GD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]

"კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთის შესახებ შემოსავალზე დივიდენდების სახით" (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 9 თებერვლის წერილთან ერთად N 03-03-10/5145)

ეს დოკუმენტი განთავსებულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ოფიციალურ ვებსაიტზე (http://www.nalog.ru) განყოფილებაში "ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ახსნა-განმარტებები, რომლებიც სავალდებულოა საგადასახადო ორგანოების მიერ".

კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო დეკლარაციის ფორმა (შემდგომში დეკლარაცია), დამტკიცებული რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 26 ნოემბრის ბრძანებით N ММВ-7-3 / [ელფოსტა დაცულია](რეგისტრირებულია რუსეთის იუსტიციის სამინისტროს მიერ 2014 წლის 17 დეკემბერს, რეგისტრაცია N 35255), არ ითვალისწინებს ცვლილებებს განსაზღვრულ საგადასახადო განაკვეთში.

ამასთან დაკავშირებით, ამ საგადასახადო დეკლარაციის ფორმაში ცვლილებების შეტანამდე, A განყოფილების შევსებისას "შემოსავლის გადასახადის გაანგარიშება დივიდენდების სახით (შემოსავლები კაპიტალის მონაწილეობით რუსეთის ფედერაციაში დაფუძნებულ სხვა ორგანიზაციებში)" ფურცელი 03. დეკლარაცია, აუცილებელია ვიმოქმედოთ შემდეგიდან.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტით განსაზღვრული დივიდენდების ოდენობა, რომელიც ექვემდებარება განაწილებას რუსულ ორგანიზაციებზე, აგრეთვე დივიდენდების ოდენობები, რომლებზეც გადასახადი გამოითვლება გადასახადის 13 პროცენტით. აისახება, შესაბამისად, 023 და 091 სტრიქონებში.

თუ გადასახადის შემდეგ დარჩენილი მოგების განაწილების შესახებ გადაწყვეტილება მიღებული იყო 2015 წლის 1 იანვრამდე და ნაწილობრივ დივიდენდები გადაიხადეს 2014 წელს მათი დაბეგვრის 9 პროცენტიანი განაკვეთით, მაშინ 2015 წლის საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდების დეკლარაციის წარდგენისას. :

• 022 სტრიქონში მითითებულია რუსულ ორგანიზაციებზე განაწილებული და 2014 წელს გადახდილი დივიდენდები, რომლებიც დაბეგვრას 9 პროცენტით;
• 023 სტრიქონში მითითებულია რუსულ ორგანიზაციებზე განაწილებული და 2015 წელს გადახდილი დივიდენდები, რომლებიც დაბეგვრას ექვემდებარება 13 პროცენტით.

091-ე სტრიქონში მოცემულია დივიდენდების ჯამური ოდენობა (მოგების გამანაწილებელი ორგანიზაციის მიერ მიღებული დივიდენდების ოდენობით დადგენილი წესით შემცირების გათვალისწინებით), რომელზედაც გადასახადი დაკავებულია 9 და 13 პროცენტის განაკვეთებით. მითითებული გადასახადის განაკვეთებით გამოთვლილი გადასახადი აისახება 100-ე სტრიქონში, როგორც მთლიანი თანხა.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 09.02.2015წ N 03-03-10/5145 წერილი

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი განსაზღვრავს, რომ არაოპერაციული შემოსავალი არის შემოსავალი სხვა ორგანიზაციებში წილობრივი მონაწილეობით, გარდა იმ შემოსავლისა, რომელიც მიმართულია აქციონერებს (მონაწილეებს) შორის განთავსებული დამატებითი აქციების (წილების) გადასახდელად. ორგანიზაცია.

2014 წლის 24 ნოემბრის ფედერალურმა კანონმა No366-FZ „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილში და რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ“ შეცვალა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284-ე მუხლი (შემდგომში: როგორც რუსეთის საგადასახადო კოდექსი), რომელიც ძალაში შევიდა 2015 წლის 1 იანვრიდან.

ასე რომ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტის თანახმად (ზემოხსენებული ფედერალური კანონით შესწორებული), 2015 წლის 1 იანვრიდან რუსული და უცხოური ორგანიზაციებისგან დივიდენდების სახით მიღებულ შემოსავლებზე. რუსული ორგანიზაციები, რომლებიც არ არის მითითებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284-ე მუხლის მე-3 პუნქტის 1 ქვეპუნქტში, აგრეთვე შემოსავალი აქციებზე მიღებული დივიდენდების სახით, რომელთა უფლებები დამოწმებულია სადეპოზიტო ქვითრებით, საგადასახადო განაკვეთით. საგადასახადო ბაზაზე ვრცელდება 13 პროცენტი.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271-ე მუხლის მე-4 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტის შესაბამისად, შემოსავლისთვის დივიდენდების სახით სხვა ორგანიზაციების საქმიანობაში მონაწილეობით არაოპერაციული შემოსავლისთვის, შემოსავლის მიღების თარიღი არის თარიღი. გადასახადის გადამხდელის ანგარიშსწორების ანგარიშზე (ნაღდი ფული) თანხების მიღების შესახებ.

ამრიგად, 2015 წლის 1 იანვრიდან მიღებულ დივიდენდებზე 13 პროცენტიანი საგადასახადო განაკვეთი უნდა დაექვემდებაროს. ამავდროულად, 2014 წელს ფაქტობრივად მიღებულ დივიდენდებს, საიდანაც რუსული ორგანიზაცია ვალდებულია დამოუკიდებლად გამოთვალოს და გადაიხადოს კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი საგადასახადო აგენტის მიერ მისი დაკავების გამო, უნდა იქნას გამოყენებული საგადასახადო განაკვეთი, რომელიც მოქმედებდა 2014 წელს. ანუ გადასახადის განაკვეთი 9 პროცენტია.

„რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს საგადასახადო და საბაჟო სატარიფო პოლიტიკის დეპარტამენტის 2015 წლის 29 იანვრის N 03-04-07 / 3263 წერილის ინფორმაციისათვის გაგზავნისა და მუშაობაში გამოყენების შესახებ ინფორმაციის მიწოდების შესახებ. ფიზიკურ პირთა შემოსავალი ფასიანი ქაღალდებით ოპერაციებიდან შემოსავლის მიღებისას“.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 230-ე მუხლის მე-4 პუნქტის თანახმად, პირები, რომლებიც აღიარებულნი არიან საგადასახადო აგენტად რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226.1 მუხლის შესაბამისად, წარუდგენენ საგადასახადო ორგანოს რეგისტრაციის ადგილზე შემოსავლის შესახებ. მათ გამოთვალეს და დააკავეს გადასახადი, იმ პირების შესახებ, რომლებიც არიან ამ შემოსავლების მიმღებები (თუ არსებობს შესაბამისი ინფორმაცია) და დარიცხული, დაკავებული და გადარიცხული გადასახადების ოდენობაზე ამ საგადასახადო პერიოდისთვის რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემაში. ფორმა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 289-ე მუხლით დადგენილი წესით და ვადებში კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადისთვის საგადასახადო აგენტების მიერ საგადასახადო გამოთვლების წარდგენისთვის.

ინფორმაცია ფიზიკური პირების შემოსავლის შესახებ, რომელიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 230-ე მუხლის მე-4 პუნქტით, საგადასახადო აგენტების მიერ არის წარმოდგენილი პირადად თითოეული ფიზიკური პირისთვის - შემოსავლის მიმღებისთვის.

ამავდროულად, ფასიანი ქაღალდებით ოპერაციებიდან და ფასიან ქაღალდებზე გადახდებთან მიმართებაში (კუპონები, დივიდენდები რუსული ორგანიზაციების აქციებზე), რისთვისაც ინფორმაცია შემოსავალზე მოცემულია საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის No2 დანართის შესაბამისად, დებულება. ასეთი შემოსავლის შესახებ ინფორმაცია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 230-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად არ არის საჭირო.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 43-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, დივიდენდი არის ნებისმიერი შემოსავალი, რომელიც მიღებულია აქციონერის (მონაწილის) მიერ ორგანიზაციისგან გადასახადის შემდეგ დარჩენილი მოგების განაწილებაში (მათ შორის, პრივილეგირებული აქციების პროცენტის სახით). ) ამ ორგანიზაციის საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში აქციონერების (მონაწილეების) წილების პროპორციულად აქციონერის (მონაწილის) საკუთრებაში არსებულ აქციებზე (წილებზე).

თუ ფასიან ქაღალდებზე შემოსავლის გადახდა ხდება ორგანიზაციის მიერ, რომელიც არ არის აღიარებული საგადასახადო აგენტად რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226.1 მუხლით, მაგრამ არის საგადასახადო აგენტი რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის საფუძველზე. ფედერაცია, ფიზიკური პირების შემოსავლების შესახებ ინფორმაცია ამ ორგანიზაციას წარუდგენს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 230-ე მუხლის მე-2 პუნქტით დადგენილი ფორმით და წესით. ასეთი ორგანიზაციები, კერძოდ, მოიცავს ორგანიზაციებს, რომლებიც იხდიან დივიდენდებს, რომლებიც არ არის დაკავშირებული დივიდენდებთან რუსული ორგანიზაციების აქციებზე.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226.1 მუხლის მე-14 პუნქტის შესაბამისად, თუ გადასახადი პირად შემოსავალზე, რომელიც გამოითვლება ფასიანი ქაღალდების ოპერაციებიდან შემოსავალზე და რუსული ორგანიზაციების აქციებზე დივიდენდებზე არ შეიძლება დაიკავოს, მაშინ საგადასახადო აგენტმა ორგანიზაციამ უნდა აცნობოს საგადასახადო აგენტს. გადასახადის დაკავების შეუძლებლობისა და გადასახადის გადამხდელის დავალიანების ოდენობის შესახებ წერილობითი ორგანო მისი რეგისტრაციის ადგილზე მომდევნო წლის 1 მარტამდე. ამ შემთხვევაში, შეტყობინება გადასახადის დაკავებისა და გადასახადის ოდენობის შეუძლებლობის შესახებ შეიძლება წარდგენილი იყოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226-ე მუხლის მე-5 პუნქტით დადგენილი ფორმითა და წესით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 230-ე მუხლის მე-3 პუნქტის დებულებების შესაბამისად, საგადასახადო აგენტები გასცემენ ქვითრებს ფიზიკურ პირებს მათი განცხადების საფუძველზე. პირებიშემოსავალი და გადასახადების დაკავება.

რაც შეეხება საგადასახადო აგენტების მიერ საგადასახადო ორგანოებში წარდგენილ შემოსავლის შესახებ ინფორმაციას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 230-ე მუხლის მე-4 პუნქტის შესაბამისად, დასაქმებულის მოთხოვნით, მას შეუძლია გაიცეს ცნობა ასეთი შემოსავლისა და გადასახადის შესახებ. დაკავებული თანხები ფორმით 2-NDFL "ფიზიკური შემოსავლის ცნობა 20__ წლისთვის.

ფინანსთა სამინისტროს ამ განმარტებებიდან შეიძლება გამოვიდეს შემდეგი დასკვნა: საგადასახადო ორგანოში ფიზიკური პირების შემოსავლების შესახებ ინფორმაციის წარდგენის ვალდებულება საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის No2 დანართის სახით ენიჭებათ მხოლოდ გადამხდელ ორგანიზაციებს. შემოსავალი ფიზიკურ პირებზე ფასიან ქაღალდებზე ან ფასიანი ქაღალდებით ოპერაციებზე. შპს-ში აქციები არ არის ფასიანი ქაღალდები, ამიტომ, მონაწილეებს შორის მოგების განაწილებისას (ანუ დივიდენდების გადახდისას), ისინი აღიარებულნი არიან საგადასახადო აგენტებად ხელოვნების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226, და არა ხელოვნების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 226.1. თუ გადასახადის გადამხდელს (შპს, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას და უხდის დივიდენდებს მხოლოდ ფიზიკურ პირებს) არ აქვს ვალდებულება საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის No2 დანართის სახით წარადგინოს ინფორმაცია ფიზიკური პირების შემოსავლების შესახებ, მას ასევე არ გააჩნია. საგადასახადო აგენტის მიერ დაკავებული შემოსავლებიდან ორგანიზაციების მოგებაზე საგადასახადო ორგანოსთვის გადასახადის გაანგარიშების წარდგენის ვალდებულება (დეკლარაციის ფურცელი 03).

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2015 წლის 25 ივნისის წერილი N GD-4-3 / 11052 "სხვა ორგანიზაციებში კაპიტალის მონაწილეობით შემოსავლის დაბეგვრის შესახებ" (ერთად<Письмом>რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ 2015 წლის 14 მაისით N 03-03-10 / 27550) განმარტა, რომ შპს-ში კაპიტალის მონაწილეობით მიღებული შემოსავლის გადახდისას ნებადართულია დივიდენდების გაანგარიშების ფორმულა გადასახადის 275-ე მუხლის მე-5 პუნქტიდან. რუსეთის ფედერაციის კოდექსი

რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტებისთვის რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის განყოფილებებს ევალებათ, ეს წერილი წარუდგინონ ქვედა საგადასახადო ორგანოებს, ასევე გადასახადის გადამხდელებს.

1998 წლის 08.02.1998 N 14-FZ „შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიების შესახებ“ ფედერალური კანონის 28-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი განსაზღვრავს, რომ კომპანიას უფლება აქვს მიიღოს გადაწყვეტილება თავისი წმინდა მოგების განაწილების შესახებ კომპანიის მონაწილეებს შორის ყოველ კვარტალში, ყოველწლიურად. ექვსი თვე ან წელიწადში ერთხელ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 24-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, საგადასახადო აგენტები აღიარებულნი არიან, როგორც პირები, რომლებიც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, პასუხისმგებელნი არიან გადასახადის გადამხდელისგან გადასახადის გამოთვლაზე, დაკავებაზე და გადასახადების გადარიცხვაზე. რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტის სისტემა.

რუსული ორგანიზაციები, რომლებიც გადასახადის გადამხდელებს უხდიან შემოსავალს დივიდენდების სახით, განსაზღვრავენ გადასახადის ოდენობას ცალ-ცალკე თითოეული ასეთი გადამხდელისთვის აღნიშნული შემოსავლის თითოეულ გადახდასთან დაკავშირებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 286-ე მუხლის მე-5 პუნქტი).

სხვა ორგანიზაციებში კაპიტალის მონაწილეობით მიღებული შემოსავლის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის თავისებურებები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 275-ე მუხლში.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 275-ე მუხლის მე-5 პუნქტის შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელის - დივიდენდების მიმღების შემოსავლიდან დაკავებული გადასახადის ოდენობა, რომელიც არ არის მითითებული საგადასახადო კოდექსის 275-ე მუხლის მე-6 პუნქტში. რუსეთის ფედერაცია, გამოითვლება საგადასახადო აგენტის მიერ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 275-ე მუხლის მე-4 პუნქტის შესაბამისად, NK RF 275-ე მუხლის მე-5 პუნქტში განსაზღვრული ფორმულის მიხედვით.

ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 43-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, აქციონერის (მონაწილის) მიერ მიღებული ნებისმიერი შემოსავალი ორგანიზაციიდან გადასახადის შემდეგ დარჩენილი მოგების განაწილებაში (მათ შორის პროცენტის სახით). პრივილეგირებული აქციები) აქციონერის (მონაწილის) საკუთრებაში არსებულ აქციებზე აღიარებულია დივიდენდად.(წილები) ამ ორგანიზაციის საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში აუქციონის მონაწილეთა (მონაწილეების) წილების პროპორციულად.

შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 43-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის დებულება, რომელიც ადგენს დივიდენდების განმარტებას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მიზნებისთვის, ეხება დივიდენდებს, როგორც ასეთს, არა მხოლოდ აქციონერის მიერ მიღებულ შემოსავალს. ორგანიზაცია, რომელიც ანაწილებს გადასახადის შემდეგ დარჩენილი მოგების განაწილებას აქციონერის საკუთრებაში არსებულ აქციებზე, მაგრამ ასევე ანალოგიური შემოსავალი მიიღო აქციონერმა თავისი აქციების მიხედვით.

ამასთან დაკავშირებით, ჩვენ მიგვაჩნია, რომ შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების წევრის საკუთრებაში არსებულ წილზე დაბეგვრის შემდეგ დარჩენილი მოგების განაწილებისას, პირი, რომელიც აღიარებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, როგორც საგადასახადო აგენტი შემოსავლებთან დაკავშირებით. დივიდენდების შესახებ, აუცილებელია გადასახადის ოდენობის დადგენა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 275-ე მუხლის მე-5 პუნქტით განსაზღვრული წესით და ფორმულით.

მიღებული დივიდენდების კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში ასახვის პროცედურა.

გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღებული დივიდენდების ოდენობა, საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით, 02-ე ფურცლის No1 დანართის 100-ე სტრიქონში და 02-ე ფურცლის 020-ე სტრიქონში მითითებულია არაოპერაციული შემოსავლის ნაწილად. შემდეგ უკვე, როგორც შემოსავალი გამორიცხული. მოგება, იგივე თანხა აისახება 02-ე ფურცლის 070 სტრიქონში (კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო დეკლარაციის შევსების წესის 6.2, 5.2, 5.3 პუნქტები). ამრიგად, დივიდენდები, რომლიდანაც საშემოსავლო გადასახადი დააკავა საგადასახადო აგენტმა, არ წარმოადგენს საგადასახადო ბაზას, საიდანაც გამოითვლება საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა (ფურცელი 02-ის 180-ე სტრიქონი). მიღებული დივიდენდების დეკლარაციაში ასახვის იგივე თანმიმდევრობა ადრეც იყო გამოყენებული.

უცხოური ორგანიზაციებისთვის შემოსავლის გადახდისას საგადასახადო აგენტის ვალდებულების შესახებ

2015 წლის 1 იანვრიდან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-7 მუხლში „საგადასახადო საკითხებზე საერთაშორისო ხელშეკრულებები“ გამოჩნდა ახალი კონცეფცია - პირი, რომელსაც აქვს შემოსავლის ფაქტობრივი უფლება. ვნახოთ, როგორ იმოქმედა ამ სიახლემ საგადასახადო აგენტების მოვალეობებზე საშემოსავლო გადასახადისთვის.

შეგახსენებთ, რომ საგადასახადო აგენტის ვალდებულებები საშემოსავლო გადასახადისთვის უცხოურ ორგანიზაციებთან მიმართებაში წარმოიქმნება რუსი გადასახადის გადამხდელებისთვის, როდესაც ამ ორგანიზაციებს უხდიან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 309-ე მუხლში ჩამოთვლილ შემოსავალს, ეს არის ე.წ. პასიური შემოსავალი - პროცენტები. სავალო ვალდებულებები, დივიდენდები, როიალტი, ლიცენზიის და იჯარის გადახდა, ჯარიმები და ა.შ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 310-ე მუხლი ადგენს განაკვეთებს, რომლებიც გამოიყენება უცხოური ორგანიზაციებისთვის რუსეთის ფედერაციის წყაროებიდან გადახდილ შემოსავლებზე. ამავდროულად, შეღავათიანი განაკვეთები შეიძლება გამოყენებულ იქნას უცხოური ორგანიზაციებისთვის გადახდილ შემოსავალზე ან შემოსავალი შეიძლება საერთოდ არ დაექვემდებაროს დაბეგვრას რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, თუ ეს გათვალისწინებულია საერთაშორისო ხელშეკრულებებით (შეთანხმებებით) ორმაგი აცილების შესახებ. დაბეგვრის.

2015 წლის 1 იანვრამდე, შემცირებული განაკვეთების გამოყენების ან საშემოსავლო გადასახადისგან შემოსავლის სრული გათავისუფლების მიზნით, საკმარისი იყო უცხოური ორგანიზაცია საგადასახადო აგენტს შემოსავლის გადახდამდე წარედგინა დადასტურება, რომ ამ უცხოურ ორგანიზაციას აქვს მუდმივი მდებარეობა. სახელმწიფოში, რომელთანაც რუსეთის ფედერაციას აქვს შეთანხმება ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ. ეს დადასტურება უნდა იყოს დამოწმებული შესაბამისი უცხო სახელმწიფოს კომპეტენტური ორგანოს მიერ და თარგმნილი რუსულ ენაზე.

2015 წლის 1 იანვრიდან, საერთაშორისო ხელშეკრულებების დებულებების სწორად გამოყენების მიზნით, უცხოური ორგანიზაციის საგადასახადო რეზიდენტობის დადასტურების მოპოვების გარდა იმ სახელმწიფოში, რომელთანაც რუსეთის ფედერაციას აქვს შეთანხმება ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ, გადასახადი. შემოსავლის გადამხდელ აგენტს უფლება აქვს მოითხოვოს უცხოური ორგანიზაციისგან დადასტურება, რომ ამ ორგანიზაციას აქვს შესაბამისი შემოსავლის მიღების ფაქტობრივი უფლება.

ერთის მხრივ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ადგენს საგადასახადო აგენტის უფლებას და არა ვალდებულებას, მოითხოვოს ინფორმაცია ბენეფიციარის შესახებ, მეორეს მხრივ, თუ საგადასახადო აგენტი არ ახორციელებს ამ უფლებას, მაშინ გარკვეული გარემოებებში მისი უფლებების ასეთი უგულებელყოფა შეიძლება მას გვერდით მოჰყვეს.

მაგალითად, საგადასახადო ორგანოები შეძლებენ ბენეფიციარის იდენტიფიცირებას ინფორმაციის გაცვლის ბრძანებაში რუსეთის ფედერაციის მიერ საგადასახადო საკითხებში ურთიერთადმინისტრაციული დახმარების შესახებ კონვენციაში (სტრასბურგი, 1988 წლის 25 იანვარი) ETS N 127 შეერთების ფარგლებში. (შესწორებული 2010 წლის 27 მაისის ოქმით) რუსეთის ფედერაცია შეუერთდა კონვენციას და რატიფიცირებულია 2014 წლის 4 ნოემბრის ფედერალური კანონით, რუსეთის ფედერაციისთვის კი იგი ძალაში შევიდა 2015 წლის 1 ივლისს.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის 2013 წლის 30 ივლისის N 57 დადგენილებაზე მითითებით „რუსეთის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილის საარბიტრაჟო სასამართლოების განაცხადიდან გამომდინარე ზოგიერთი საკითხის შესახებ. ფედერაცია“ 2014 წლის 14 აპრილის N 03-08-РЗ / 16905 წერილში, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო შეახსენებს, რომ გადასახადის სწორ გამოანგარიშებაზე და დაკავებაზე პასუხისმგებლობა ეკისრება საგადასახადო აგენტს.

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის პოზიციის თანახმად, მარეგულირებელ ორგანოებს უფლება აქვთ იძულებით აღადგინონ საგადასახადო აგენტისგან გადასახადის ოდენობა, რომელიც არ არის დაკავებული უცხოური ორგანიზაციისთვის შემოსავლის გადახდისას (დადგენილების მე-2 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2013 წლის 30 ივლისის N 57 პლენუმი). ეს პოზიცია ეფუძნება იმ ფაქტს, რომ უცხოელი პირები, რომლებიც იღებენ შემოსავალს, არ არიან რეგისტრირებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოებში, ამიტომ მათი საგადასახადო ადმინისტრაციაშეუძლებელია. ამავდროულად, როგორც გადასახადი, ასევე ჯარიმები დარიცხულია გადასახადის გადახდის ვალდებულების შესრულებამდე საგადასახადო აგენტისგან (2013 წლის 30 ივლისის No57 დადგენილების მე-7 პუნქტი, რუსეთის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის დადგენილება 2. 2011 წლის 20 სექტემბრის ფედერაცია No5317/11).

ფინანსთა სამინისტროსა და ფედერალური საგადასახადო სამსახურის უახლესი განმარტებებიდან შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ მარეგულირებელი ორგანოები მკაცრად ურჩევენ საგადასახადო აგენტს გადახდილ შემოსავალზე შეღავათიანი დაბეგვრის გამოყენებამდე, დარწმუნდეს, რომ პირი, რომელსაც გადაეცემა შემოსავალი და პირი, რომელსაც აქვს ასეთი შემოსავლის დამოუკიდებლად განკარგვის უფლება, არის ერთი და იგივე პირი (ბენეფიციარი მესაკუთრე).

მაგალითად, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2015 წლის 13 აპრილის წერილში N OA-4-17 / [ელფოსტა დაცულია]დადგინდა, რომ თუ უცხოური ორგანიზაცია, რომელსაც ეძლევა შემოსავალი, არ მიმართავს შემცირებული განაკვეთების გამოყენებას ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ საერთაშორისო ხელშეკრულების დებულებების შესაბამისად და არ აწვდის ინფორმაციას პირის - ფაქტობრივი მიმღების შესახებ. შემოსავალი, შემდეგ დაბეგვრა ხდება ნორმების შესაბამისად რუსეთის კანონმდებლობაგადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ. ანუ, შეღავათიანი დაბეგვრა არ გამოიყენება და უცხოური ორგანიზაციისთვის შემოსავლის გადახდისას, საგადასახადო განაკვეთები ხელოვნებისგან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284. ასე რომ, ხელოვნების 1.პ.1 პუნქტების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284, საპროცენტო შემოსავალი სავალო ვალდებულებების სახით ექვემდებარება დაბეგვრას 20% განაკვეთით. ხელოვნების მე-3 პუნქტის მე-3 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284 უცხოური ორგანიზაციის მიერ მიღებულ შემოსავალზე რუსული ორგანიზაციების აქციებზე დივიდენდების სახით, აგრეთვე დივიდენდების სახით ორგანიზაციის კაპიტალში სხვა ფორმით მონაწილეობისგან, განაკვეთი განისაზღვრება 15%. .

ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 2 თებერვლის წერილში N 03-08-05 / 3841, განმარტებულია, რომ თუ შემოსავლის გადამხდელი საგადასახადო აგენტი არ იყენებდა საერთაშორისო დებულებებს. რუსეთის ფედერაციის ხელშეკრულება და დაკავებული გადასახადი უცხოური ორგანიზაციის შემოსავალზე სრულად, ან უცხოური ორგანიზაციის შემოსავალზე გადასახადი გამოითვლებოდა და დაკავებულ იქნა საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების დროს, პირს, რომელსაც აქვს ამ შემოსავლის მიღების ფაქტობრივი უფლება. უფლებამოსილია მიმართოს გადასახადის დაბრუნების თაობაზე ამ მუხლით განსაზღვრული დოკუმენტების წარდგენით საგადასახადო ორგანოს საგადასახადო აგენტის ადგილზე, ხელოვნების მე-4 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 312.

ცვლილებები სავალო ვალდებულებებზე პროცენტის აღრიცხვის პროცედურაში, მათ შორის კონტროლირებადი ვალის შესახებ

ზოგადი წესები 2015 წლის 1 იანვრიდან

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავის მიზნებისათვის, სავალო ვალდებულებები გაგებულია, როგორც სესხები, სასაქონლო და კომერციული სესხები, სესხები, საბანკო დეპოზიტები, საბანკო ანგარიშები ან სხვა სესხები, მიუხედავად მათი შესრულების მეთოდისა.

სავალო ვალდებულებებზე პროცენტი შედის არასაოპერაციო ხარჯებში ქვეპუნქტის საფუძველზე. 2 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265, ხელოვნების გათვალისწინებული მახასიათებლების გათვალისწინებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269. სესხის პროცენტის ოდენობა აისახება საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის 02 ფურცლის No2 დანართის 200 და 201 სტრიქონებში (კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო დეკლარაციის შევსების პროცედურის 7.2 პუნქტი (დამტკიცებულია ფედერალური ბრძანებით. რუსეთის საგადასახადო სამსახური 2014 წლის 26 ნოემბრის No ММВ-7-3 / [ელფოსტა დაცულია])).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლი ადგენს საგადასახადო მიზნებისთვის სავალო ვალდებულებებზე პროცენტის აღრიცხვის სპეციფიკას.

01.01.2015 წლიდან ნებისმიერი ტიპის სავალო ვალდებულებებზე, რომლებიც წარმოიქმნება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, კონტროლირებად ტრანზაქციად აღიარებული ოპერაციებიდან, პროცენტი აღიარებულია, როგორც შემოსავალი (ხარჯი), რომელიც გამოითვლება ფაქტობრივი განაკვეთის საფუძველზე, დებულებების გათვალისწინებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის V.1 ნაწილის, თუ სხვაგვარად არ არის დადგენილი მითითებული მუხლი.

ზღვრული მნიშვნელობის ინტერვალები საპროცენტო განაკვეთებისავალო ვალდებულებებისთვის, განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 1.2 პუნქტით.

	გარიგების ბუნება	შემოსავალი აღიარებულია	ხარჯები აღიარებულია
1	ვალი არ არის აღიარებული, როგორც კონტროლირებადი ტრანზაქცია		ხელშეკრულებით დადგენილ ფაქტობრივ განაკვეთზე
2	კონტროლირებადი ტრანზაქცია, თუ განაკვეთი ზღვრული მნიშვნელობების ფარგლებშია	ხელშეკრულებით დადგენილი ფაქტობრივი განაკვეთით, თუ ის აღემატება ზღვრული მნიშვნელობის დიაპაზონის მინიმალურ მნიშვნელობას	ხელშეკრულებით დადგენილი ფაქტობრივი განაკვეთით, თუ ის ნაკლებია ზღვრული ღირებულების ინტერვალის მაქსიმალურ მნიშვნელობაზე
3	კონტროლირებადი ტრანზაქცია, თუ კურსი სცილდება ლიმიტის მნიშვნელობების დიაპაზონის საზღვრებს		საბაზრო განაკვეთიდან გამომდინარე, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის V.1 ნაწილის დებულებების გათვალისწინებით.

ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 1.1 პუნქტი ადგენს, რომ სავალო ვალდებულებისთვის, რომელიც წარმოიშვა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, კონტროლირებად გარიგებად აღიარებული გარიგების შედეგად, გადასახადის გადამხდელი. უფლება აქვს შემოსავალად (ხარჯად) აღიაროს ამ სავალო ვალდებულებებზე ფაქტობრივი განაკვეთის საფუძველზე გამოთვლილი პროცენტი, სავალო ვალდებულებებზე საპროცენტო განაკვეთების ზღვრული მნიშვნელობების დადგენილ ინტერვალებში.

თუ ვალის ვალდებულება წარმოიშვა რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ ძირითადი განაკვეთის შემოღებამდე ... (ანუ 09/13/2013 წლამდე)

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 11 ივნისის წერილში No03-03-РЗ/33795 განმარტავს რუსეთის ბანკის ძირითადი განაკვეთის (რეფინანსირების განაკვეთის) გამოყენების საკითხს საპროცენტო ზღვრული მნიშვნელობების დიაპაზონის გაანგარიშებისას. სავალო ვალდებულებების განაკვეთები რუბლებში, ფიქსირებული განაკვეთით, რომელიც წარმოიქმნება კონტროლირებადი ოპერაციებიდან საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის.

01.01.2015 წლიდან ნებისმიერი სახის სავალო ვალდებულებებზე, ფაქტობრივი განაკვეთის საფუძველზე გაანგარიშებული პროცენტი აღიარებულია შემოსავალად (ხარჯად), თუ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-3 პუნქტში ნათქვამია, რომ პროცენტი გამოითვლება ფაქტობრივი განაკვეთის საფუძველზე, რომელიც ექვემდებარება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის V.1 ნაწილის დებულებებს, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული 269-ე მუხლით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 1.1 პუნქტი ადგენს, რომ სავალო ვალდებულებისთვის, რომელიც წარმოიშვა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, კონტროლირებად გარიგებად აღიარებული გარიგების შედეგად, გადასახადის გადამხდელი. უფლება აქვს შემოსავალად (ხარჯად) აღიაროს ამ სავალო ვალდებულებებზე ფაქტობრივი განაკვეთის საფუძველზე გამოთვლილი პროცენტი, სავალო ვალდებულებებზე საპროცენტო განაკვეთების ზღვრული მნიშვნელობების დადგენილ ინტერვალებში.

შეზღუდეთ ინტერვალები საპროცენტო განაკვეთებისთვის რუბლით გაცემულ სავალო ვალდებულებებზე, განსაზღვრულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 1.2 პუნქტში შემდეგნაირად:

• რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.14 მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად კონტროლირებად აღიარებული ოპერაციიდან წარმოშობილი სავალო ვალდებულებისთვის - 0-დან 180 პროცენტამდე (2015 წლის 1 იანვრიდან 31 დეკემბრის ჩათვლით პერიოდში), 75-დან 125 პროცენტი (2016 წლის 1 იანვრიდან) რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის ძირითადი განაკვეთი;
• წინა პუნქტში დაუზუსტებელი სავალო ვალდებულებისთვის - რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის 75 პროცენტიდან რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის ძირითადი განაკვეთის 180 პროცენტამდე (1 იანვრიდან დეკემბრის ჩათვლით პერიოდში. 2015 წლის 31), რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის ძირითადი განაკვეთის 75-დან 125 პროცენტამდე (2016 წლის 1 იანვრიდან).

რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის ძირითადი განაკვეთი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 1.2 პუნქტის გამოყენების მიზნით სავალო ვალდებულებებთან დაკავშირებით, რომლებისთვისაც განაკვეთი ფიქსირებულია და არ იცვლება ხელშეკრულების მთელი ვადის განმავლობაში. სავალო ვალდებულება არის შესაბამისი განაკვეთი, რომელიც მოქმედებდა სავალო ვალდებულების სახით სახსრების ან სხვა ქონების მოზიდვის დღეს (ხელშეკრულების დადების თარიღისთვის) (269-ე მუხლის 1.3 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტი). კოდი).

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 1.2 პუნქტით დადგენილი წესით საპროცენტო განაკვეთის ზღვრების დიაპაზონის განსაზღვრისას, საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 1.3 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტით განსაზღვრული სავალო ვალდებულებებისთვის. რუსეთის ფედერაციაში, უნდა იხელმძღვანელოთ რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის შესაბამისი საკვანძო განაკვეთით, რომელიც მოქმედებს ხელშეკრულების დადების თარიღისთვის, მათ შორის 01.01.2015 წლამდე დადებული ხელშეკრულებებით.

ამავდროულად, ჩვენ გვჯერა, რომ თუ სავალო ვალდებულება წარმოიშვა რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ ძირითადი განაკვეთის შემოღებამდე (2013 წლის 13 სექტემბრამდე), მაშინ სავალო ვალდებულებებზე საპროცენტო განაკვეთების ლიმიტური მნიშვნელობების დიაპაზონი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 1.1 პუნქტში მითითებული განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის შესაბამისი რეფინანსირების განაკვეთის საფუძველზე, რომელიც მოქმედებს ხელშეკრულების დადების დღეს.

ამავდროულად, თქვენს ყურადღებას ვაქცევთ იმ ფაქტს, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-5 მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად, გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობაში შეტანილი ცვლილებები, რომლებიც აუარესებს გადასახადის გადამხდელთა მდგომარეობას, არ აქვს უკუძალა. , და, შესაბამისად 01/01/2015 წლამდე დადებული ხელშეკრულებებით საპროცენტო განაკვეთების ზღვრული მნიშვნელობების დიაპაზონის გაანგარიშებისასთუ რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის ძირითადი განაკვეთი ხელშეკრულების დადების დღეს ნაკლები იყო რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის შესაბამის რეფინანსირების განაკვეთზე, უნდა იხელმძღვანელოთ ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთით. რუსეთის ფედერაცია ძალაშია შეთანხმების დადების დღიდან.

თუ სესხი გაიცემა ტრანშებით...

თუ სესხი გაიცემა ტრანშებში, მაშინ, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს განმარტებით, 06/09/2015 N 03-03-06 / 33237 წერილში, 1 პუნქტის 1 ქვეპუნქტის საფუძველზე. ხელოვნების. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 სავალო ვალდებულებებისთვის ნასესხები სახსრების გაცემით ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ტრანშებით, ძირითადი განაკვეთის ზომა განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის შესაბამისი ძირითადი განაკვეთით. , ძალაშია ხელშეკრულების დადების თარიღიდან, თითოეულ ტრანშთან მიმართებაში. იმათ. თითოეული ტრანში განიხილება, როგორც ცალკე სესხი.

დაკავშირებული მხარეების სესხებზე საგადასახადო რისკებზე

ხელოვნების 1.2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 ადგენს ინტერვალებს საპროცენტო განაკვეთების შეზღუდვისთვის იმ ოპერაციებისთვის, რომლებიც აღიარებულია კონტროლირებად. თუ სესხის ხელშეკრულება არ არის კონტროლირებადი გარიგება, მაშინ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ ითვალისწინებს რაიმე შეზღუდვას საგადასახადო მიზნებისთვის საპროცენტო განაკვეთების გამოყენებასთან დაკავშირებით.

როგორც ჩანს ხელოვნების 1-ლი პუნქტიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269, სასესხო ხელშეკრულებებისთვის, რომლებიც არ არის კონტროლირებადი ოპერაციები, პროცენტი, რომელიც გამოითვლება ფაქტობრივი განაკვეთის საფუძველზე, ანუ ხელშეკრულებით გათვალისწინებული განაკვეთიდან, აღიარებულია, როგორც შემოსავალი (ხარჯი). .

Შენიშვნა! დაკავშირებულ მხარეებთან სესხის ხელშეკრულებების გაფორმებისას, მაშინაც კი, თუ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.14 მუხლის კრიტერიუმების მიხედვით, ასეთი სესხის ხელშეკრულებები არ შეესაბამება კონცეფციას. კონტროლირებადი ტრანზაქციაშეიძლება წარმოიშვას საგადასახადო რისკები. ასეთი დასკვნის გამოტანა შესაძლებელია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს განცხადებებიდან, 12.08.2014 N 03-01-18 / 40266 წერილით. აქ, კერძოდ, გამოთქმულია მოსაზრება, რომ საგადასახადო მიზნებისთვის სავალო ვალდებულებებზე პროცენტის აღრიცხვის მახასიათებლები, რომლებიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 1.1 პუნქტის პირველი, მეორე და მესამე პუნქტებით, შეიძლება გამოყენებულ იქნას. დაკავშირებულ მხარეებს, მათ შორის იმ შემთხვევებში, როდესაც ასეთი ტრანზაქციები არ არის აღიარებული, როგორც კონტროლირებადი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.14 მუხლის შესაბამისად.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, დაკავშირებულ მხარეებს შორის სავალო ვალდებულებებთან დაკავშირებული ოპერაციების დროს, მიზანშეწონილია დაიცვან ხელოვნებაში დადგენილი საპროცენტო ლიმიტების ინტერვალები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269 ან მზად იყავით დაასაბუთოთ საპროცენტო განაკვეთის საბაზრო დონე.

გაიზარდა 2014 წლის დეკემბრისთვის რუბლის დენომინირებული სავალო ვალდებულებების ხარჯების ნორმალიზებული ოდენობა.

ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 2015 წლის 08.03.2015 No32-FZ კანონის 2, 2014 წლის 1 დეკემბრიდან 31 დეკემბრამდე პერიოდში კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის ხარჯებში ჩასათვლელი პროცენტის მაქსიმალური ოდენობა აღებულია მხარეთა შეთანხმებით დადგენილი საპროცენტო განაკვეთის ტოლი. , მაგრამ არ აღემატება რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთს, გაიზარდა 3,5-ჯერ, რუბლში სავალო ვალდებულების რეგისტრაციისას. ამრიგად, ორგანიზაციებს აქვთ შესაძლებლობა შეცვალონ საგადასახადო ბაზა, აღიარონ მეტი ხარჯი რუბლის ვალდებულებებზე 2014 წლის დეკემბრისთვის მოგების გადასახადის მიზნებისთვის, რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთზე გამოყენებული კოეფიციენტის გაზრდის შედეგად. (2014 წლის დეკემბრის ლიმიტის ზომები: იყო - 8,25% x 1,8 = 14,85%, გახდა - 8,25% x 3,5 = 28,875%).

კონტროლირებად ვალზე პროცენტის აღრიცხვა

რუსული ორგანიზაცია უცხოურ ორგანიზაციას ამ მიზნითსაშემოსავლო გადასახადის ლეი განმარტებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 04.21.2015 N 03-03-06/1/22602 წერილებში, 03.26.2015 N 03-08-05/16608.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის მე-2 პუნქტის დებულებების შესაბამისად, სპეციალური საგადასახადო აღრიცხვის პროცედურა გამოიყენება რუსული ორგანიზაციების საპროცენტო შემოსავლის გადახდისას, რომლებსაც აქვთ დავალიანება:

• უცხოური ორგანიზაციის მიმართ ვალის ვალდებულებით, რომელიც პირდაპირ ან ირიბად ფლობს ამ რუსული ორგანიზაციის უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალის (ფონდის) 20%-ზე მეტს;
• ვალის ვალდებულების ქვეშ რუსული ორგანიზაციააღიარებულია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, როგორც ზემოაღნიშნული უცხოური ორგანიზაციის შვილობილი;
• სავალო ვალდებულებით, რომლის მიმართაც ზემოაღნიშნული შვილობილი პირი და (ან) უშუალოდ ეს ზემოაღნიშნული უცხოური ორგანიზაცია მოქმედებს როგორც თავდები, თავდები ან სხვაგვარად იღებს ვალდებულებას უზრუნველყოს რუსული ორგანიზაციის სავალო ვალდებულების შესრულება.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის მიზნებისათვის, ამ დავალიანების ნებისმიერი ვარიანტი აღიარებულია, როგორც კონტროლირებადი ვალი უცხო ორგანიზაციის მიმართ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის თანახმად, თუ გადასახადის გადამხდელ-რუსულ ორგანიზაციას აქვს გადაუხდელი დავალიანება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად აღიარებული, როგორც უცხოური ორგანიზაციის ფილიალი. ან ირიბად ფლობს ამ რუსული ორგანიზაციების უფლებამოსილი (საწესდებო) კაპიტალის (ფონდის) 20 პროცენტზე მეტს (შემდგომში - კონტროლირებადი ვალი უცხოური ორგანიზაციის მიმართ), და თუ უცხოური ორგანიზაციის მიმართ კონტროლირებადი ვალის ოდენობა 3-ჯერ მეტია (ამისთვის. ბანკები, ისევე როგორც ექსკლუზიურად სალიზინგო საქმიანობით დაკავებული ორგანიზაციებისთვის - 12,5-ჯერ მეტი) აღემატება სხვაობას აქტივების ოდენობასა და გადასახადის გადამხდელ-რუსული ორგანიზაციის ვალდებულებების ოდენობას შორის საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღისთვის. ხარჯებში შესატანი პროცენტის მაქსიმალური ოდენობის განსაზღვრისას, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის დებულებების გათვალისწინებით, მუხლის მე-2 პუნქტის წესების გათვალისწინებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269.

ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლით დადგენილი პირობების არსებობის შემთხვევაში, რუსული ორგანიზაციის მსესხებლის დავალიანება, როგორც უცხოური ორგანიზაციის, ასევე რუსეთის ორგანიზაციის მიმართ ვალის ვალდებულებით, შეიძლება აღიარებულ იქნეს კონტროლირებად ვალად. უცხოურ ორგანიზაციას.

მსესხებელი ორგანიზაცია განსაზღვრავს კონტროლირებადი დავალიანების მაქსიმალურ ოდენობას და უფლებამოსილია კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის შემცირების ხარჯად აღიაროს სასესხო ხელშეკრულებით (სესხის ხელშეკრულებით) დარიცხული პროცენტის ოდენობა საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლით დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაცია. ამავდროულად, დადებითი სხვაობა დარიცხული პროცენტისა და ზღვრული პროცენტის ოდენობას შორის, რომელიც გამოითვლება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის მე-2 პუნქტის საფუძველზე, საგადასახადო მიზნებისთვის გაიგივებულია უცხოური ორგანიზაციებისთვის გადახდილ დივიდენდებთან. და არ არის გათვალისწინებული რუსეთის მსესხებელი ორგანიზაციის მიერ, როგორც ხარჯების ნაწილი, რომელიც ამცირებს საგადასახადო ბაზას ორგანიზაციების მოგებაზე. გადახდილი დივიდენდების დაბეგვრას ახორციელებს რუსული ორგანიზაცია წყაროზე გადასახადის დაკავების სახით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284-ე მუხლის მე-3 პუნქტი ითვალისწინებს, რომ საგადასახადო ბაზაზე გამოიყენება 15 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთი, რომელიც განისაზღვრება უცხოური ორგანიზაციების მიერ რუსული ორგანიზაციებიდან დივიდენდების სახით მიღებული შემოსავლით.

Შენიშვნა:რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2013 წლის 17 სექტემბრის No3745/13 დადგენილებაში: ხელოვნების მე-2 პუნქტით დადგენილი წესები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269, გამორიცხავს პროცენტის ზღვრული ღირებულების დარიცხვის საფუძველზე განსაზღვრის შესაძლებლობას. როცა კონტროლირებადი ვალის თანაფარდობა და კაპიტალიორგანიზაცია მომდევნო საანგარიშგებო პერიოდში წინა საანგარიშო პერიოდის პროცენტის სახით ხარჯების წინა გადაანგარიშებასთან შედარებით არ განხორციელებულა. პროცენტული ზღვარი უნდა გამოითვალოს დისკრეტულად.

2014 წლის 1 ივლისიდან 2015 წლის 31 დეკემბრამდე პერიოდში საშემოსავლო გადასახადის ხარჯებში შემავალი კონტროლირებადი დავალიანების პროცენტის ოდენობა კორექტირებულია. წესები ვრცელდება სავალო ვალდებულებებზე, რომლებიც წარმოიშვა 2014 წლის 1 ოქტომბრამდე (2015 წლის 8 მარტის No32-FZ კანონის 1 მუხლი, მუხლი 2).

ჯერ ერთი,კონტროლირებადი ვალის ოდენობა, დენომინირებული უცხოურ ვალუტაში, განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის კურსით შესაბამისი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო საანგარიშგებო თარიღისთვის, მაგრამ არაუმეტეს ცენტრალური ბანკის მიერ დადგენილი განაკვეთისა. რუსეთის ფედერაცია 2014 წლის 1 ივლისის მდგომარეობით; შეგახსენებთ, რომ 2014 წლის 1 ივლისს აშშ დოლარის კურსი 33,8434 რუბლს შეადგენს. 1 დოლარად, ევრო - 46,1827 რუბლი. 1 ევროდ.

Მეორეც,კაპიტალის ოდენობა ყოველი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღეს განისაზღვრება შესაბამისი დადებითი (უარყოფითი) საკურსო სხვაობების გათვალისწინების გარეშე, რომლებიც წარმოიქმნება უცხოურ ვალუტაში დენომინირებული მოთხოვნების (ვალდებულებების) გადაფასების შედეგად, ოფიციალური გაცვლის ცვლილების გამო. რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ დადგენილი უცხოური ვალუტის კურსები რუსეთის ფედერაციის რუბლის მიმართ, 2014 წლის 1 ივლისიდან საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო თარიღამდე, რომლისთვისაც განისაზღვრება კაპიტალიზაციის კოეფიციენტი.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 16 ივნისის წერილში N 03-03-06 / 2 / 34579განმარტავს, რომ პუნქტების გამოყენებისათვის. 2 გვ 1 ხელოვნება. 2015 წლის 08.03.2015 N 32-FZ კანონის 2, უნდა იხელმძღვანელოთ ბუღალტრული აღრიცხვაში გაცვლითი კურსის სხვაობების ასახვის კონცეფციითა და პროცედურით, რომლებიც მოცემულია სააღრიცხვო დებულებაში „აქტივებისა და ვალდებულებების აღრიცხვა, რომელთა ღირებულება გამოხატულია უცხოურ ვალუტაში. (PBU 3/2006), დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 27 ნოემბრის N 154n ბრძანებით.

ქონების ღირებულების ჩამოწერა, რომელიც არ არის კლასიფიცირებული, როგორც ამორტიზაცია

გადასახადის გადამხდელს შეუძლია ჩამოწეროს ქონების ღირებულება, რომელიც არ არის ამორტიზებული ერთზე მეტი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლის მე-3 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1).

ასეთი ქონების ღირებულება სრულად შედის მატერიალური ხარჯების შემადგენლობაში მისი ექსპლუატაციაში შესვლისას. ამ ქვეპუნქტით განსაზღვრული ქონების ღირებულების ჩამოწერის მიზნით გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დამოუკიდებლად განსაზღვროს ასეთი ქონების ღირებულების სახით მატერიალური ხარჯების აღიარების პროცედურა, იმის გათვალისწინებით, რომ მისი გამოყენების პერიოდი ან სხვა ეკონომიკურად გამართლებული მაჩვენებლები;

ვინაიდან კანონმდებელმა უზრუნველყო მარაგის ნაწილობრივ ჩამოწერის უფლება და არა ვალდებულება, ეს მომენტი საგადასახადო აღრიცხვის პოლიტიკის ელემენტია. ხოლო თუ ორგანიზაციას სურს გამოიყენოს ჩამოწერის ახალი მეთოდი, ის უნდა შეიცვალოს.

მარაგების ღირებულების ნაწილობრივი ჩამოწერის მეთოდის გამოყენება საშუალებას მოგცემთ შეინახოთ საგადასახადო ჩანაწერები ისე, როგორც დადგენილია სპეციალური ხელსაწყოების, სპეციალური მოწყობილობების, სპეციალური აღჭურვილობისა და სპეციალური ტანსაცმლის აღრიცხვის მეთოდოლოგიური სახელმძღვანელო პრინციპებით (დამტკიცებული ბრძანებით. რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 2002 წლის 26 დეკემბრის N 135n). შესაბამისად, ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის სხვაობა აღარ იქნება.

გარდა ამისა, ბუღალტრული აღრიცხვის ასეთი დაახლოება შეამცირებს მიმდინარე საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის საგადასახადო ხარჯების რაოდენობას და დაეხმარება ორგანიზაციებს, რომლებსაც რაიმე მიზეზით არ სურთ აჩვენონ ზარალი ან მოგების ნაკლებობა საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში. ნაცხის“ დაბალი ღირებულების ღირებულება საანგარიშო და საგადასახადო პერიოდებში.

Შენიშვნა! 2016 წლის 1 იანვრიდანშეიცვლება საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის ამორტიზირებად აღიარებული ქონების ღირებულების ოდენობა. 2015 წლის 8 ივნისის ფედერალური კანონი No150-FZ „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველ და მეორე ნაწილებში და ფედერალური კანონის მე-3 მუხლში ცვლილებების შეტანის შესახებ „რუსეთის საგადასახადო კოდექსის პირველ და მეორე ნაწილებში ცვლილებების შეტანის შესახებ. ფედერაცია (კონტროლირებადი უცხოური კომპანიების მოგებისა და უცხოური ორგანიზაციების შემოსავლების დაბეგვრასთან დაკავშირებით)“ გაიზარდა ამორტიზაციად აღიარებული ქონების საწყისი ღირებულება - 100000 რუბლზე მეტი. აღნიშნული ღირებულება ვრცელდება 2016 წლის 1 იანვრიდან ექსპლუატაციაში შესული ამორტიზაციის ქონებაზე (08.06.2015 N 150-FZ კანონის მე-7 მუხლის მე-5 მუხლი).

12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში რეკონსტრუქციული ქონება, რომელიც გამოიყენება საწარმოო საქმიანობაში, შეიძლება გაუფასურდეს

2015 წლის 1 იანვრიდან დაემატა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, რომელშიც ჩამოთვლილია ქონება, რომელიც არ ექვემდებარება ცვეთას. 2015 წლამდე ამორტიზებული ქონება გამორიცხავდა ქონებას, რომელიც ორგანიზაციის ხელმძღვანელობის გადაწყვეტილებით 12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში რეკონსტრუქციისა და მოდერნიზაციის პროცესში იყო. 2015 წლიდან ეს წესი გადაიხედა. ახლა, თუ რეკონსტრუქციისა და მოდერნიზაციის ორგანიზაციის მენეჯმენტის გადაწყვეტილებით 12 თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში, ძირითადი საშუალებები კვლავ გამოიყენება შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართულ საქმიანობაში, მათი გაუფასურება შესაძლებელია.

2015 წლის 1 იანვრიდან LIFO მეთოდი არ გამოიყენება დაბეგვრისთვის (შესაბამისი ცვლილებები შევიდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლის მე-8 პუნქტში, 268-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-3 პუნქტში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 329-ე მუხლის მე-3 ნაწილში. );

2008 წლიდან LIFO მეთოდი გამოირიცხა PBU 5/01-დან და არ გამოიყენება აღრიცხვაში მარაგების ჩამოსაწერად. 2015 წლიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლის მე-8 პუნქტიისიც გააძევეს. ეს ცვლილება საკმაოდ ფორმალურია, რადგან ის ორგანიზაციები, რომლებიც ცდილობდნენ მინიმუმამდე დაიყვანონ სხვაობა საგადასახადო და ბუღალტრულ აღრიცხვას შორის, დიდი ხნის განმავლობაში არ იყენებდნენ LIFO მეთოდს. მომავალში მისი გამოყენება შეაფასებს საქონელს, ნედლეულს და მარაგს. თქვენი არჩევანი საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში უნდა დაფიქსირდეს არაუგვიანეს 2014 წლის 31 დეკემბრისა. აშკარაა, რომ მათში ანგარიშების დაახლოების მიზნით, მიზანშეწონილია იგივე მეთოდების დადგენა. 2015 წლიდან იქნება სამი ასეთი მეთოდი: შეფასება რეზერვების თითოეული ერთეულის ღირებულებით, თ საშუალო ფასიდა FIFO მეთოდი.

ქონების აღრიცხვის პროცედურა მიღებულია უფასოდ

უსასყიდლოდ მიღებული ქონების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი შეიძლება შემცირდეს ასეთი ქონების საბაზრო ღირებულებით, რომელიც განისაზღვრება მისი მიღების თარიღით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, პუნქტი 1, პუნქტი 1). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლი)

2015 წლის 1 იანვრიდან ორგანიზაციებს შეუძლიათ მიიღონ საგადასახადო აღრიცხვაზე უსასყიდლოდ მიღებული და ამორტიზირებადი ქონება მისი მიღების თარიღით განსაზღვრული საბაზრო ღირებულებით.

მითითებული თარიღიდან ახალ გამოცემაში პუნქტ. 2 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254. იგი ითვალისწინებს, რომ ამ ქონების ღირებულება განისაზღვრება, როგორც შემოსავლის ოდენობა, რომელიც გათვალისწინებულია გადასახადის გადამხდელის მიერ ხელოვნების მე-8 პუნქტით დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250. შეგახსენებთ, რომ შესაბამისი შემოსავლები გათვალისწინებულია საბაზრო ფასებზე დაყრდნობით.

ამ ცვლილებებთან დაკავშირებით მოგვარდა საკამათო ვითარება, რომელიც დაკავშირებულია უსასყიდლოდ მიღებული სხვა ქონების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის შემცირებასთან. ასეთი შემოსავალი შეიძლება შემცირდეს საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის გათვალისწინებული შემოსავლის ოდენობით, ქონების უფასოდ მიღებისას ხელოვნების მე-8 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250.

ქონების (სამუშაოების, მომსახურების) უფასოდ მიღებისას შემოსავლის შეფასება ხორციელდება საბაზრო ფასების საფუძველზე, რომელიც განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.3 მუხლის დებულებების გათვალისწინებით, მაგრამ არანაკლებ ნარჩენზე. ამ თავის შესაბამისად განსაზღვრული ღირებულება - ამორტიზაციადი ქონების მიმართ და არაუმეტეს წარმოების (შეძენის) ხარჯებზე - სხვა ქონებისთვის (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება). ინფორმაცია ფასების შესახებ უნდა დაადასტუროს გადასახადის გადამხდელმა - ქონების (სამუშაოების, მომსახურების) მიმღები დოკუმენტურად ან დამოუკიდებელი შეფასების ჩატარებით;

აბზაცების მიხედვით. 2 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 268, შემოსავალი სხვა ქონების გაყიდვიდან (გარდა ფასიანი ქაღალდების, საკუთარი წარმოების პროდუქტებისა, შეძენილი საქონლისა) შეიძლება შემცირდეს ამ ქონების შესყიდვის ფასით (შექმნით) და ოდენობით. პუნქტში მითითებული ხარჯები. 2 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254. მას შემდეგ, რაც მანამდე არ იყო მითითებული, თუ როგორ უნდა განისაზღვროს უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულება, წარმოიშვა დავა.

ვინაიდან აღრიცხვაში მიღებული უფასო აქტივების ღირებულება აისახება როგორც შემოსავალში, ასევე მატერიალურ ხარჯებში, აღარ იქნება მუდმივი განსხვავებები საგადასახადო აღრიცხვასთან.

მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ შეტანილი ცვლილებები გავლენას არ მოახდენს მშობელი ან შვილობილი კომპანიისგან ან დამფუძნებელი ფიზიკური პირისგან, რომლის წილი საწესდებო კაპიტალში 50%-ზე მეტია (ქვეპუნქტი 11 პუნქტი) უსასყიდლოდ მიღებული ქონების საგადასახადო აღრიცხვის პროცედურაზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1 მუხლი 251), აგრეთვე ორგანიზაციის მონაწილეების ან აქციონერების მიერ მისი წმინდა აქტივების გასაზრდელად გადაცემული ქონება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3.4 პუნქტი 1, მუხლი 251).

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ამ აქტივების ღირებულება არ შედის არაოპერაციულ შემოსავალში, შესაბამისად, ეს ღირებულება არ არის გათვალისწინებული ხარჯებში.

ქონების ანაზღაურების გარეშე გადაცემისას გთხოვთ გაითვალისწინოთ შემდეგი ცვლილებები! 2015 წლის 1 იანვრიდან ცვლილებები შევიდა ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტებში. 251 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, დადგენილია, რომ საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, რუსული ორგანიზაციის მიერ ორგანიზაციისგან უსასყიდლოდ მიღებული ქონების სახით შემოსავალი არ არის გათვალისწინებული, თუ საწესდებო კაპიტალი გადამცემი მხარე შედგება მიმღები ორგანიზაციის შენატანის (წილის) 50 პროცენტზე მეტისგან და ქონების გადაცემის დღეს მიმღები ორგანიზაცია ფლობს განსაზღვრულ შენატანს (წილებს) საწესდებო კაპიტალში საკუთრების უფლების საფუძველზე.

ხელოვნების მე-9 პუნქტის მიხედვით. 2014 წლის 24 ნოემბრის №376-FZ ფედერალური კანონის 2 „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველ და მეორე ნაწილებში ცვლილებების შეტანის შესახებ (კონტროლირებადი უცხოური კომპანიების მოგების და უცხოური ორგანიზაციების შემოსავლების დაბეგვრის შესახებ)“, პუნქტი. . 3 გვ. 11 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 დამატებულია დებულებით, რომ თუ გადამცემი ორგანიზაცია უცხოური ორგანიზაციაა, ამ ქვეპუნქტში მითითებული შემოსავალი არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის დადგენისას მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ გადამყვანი ორგანიზაციის მუდმივი მდებარეობა არ არის შეტანილი სახელმწიფოებისა და ტერიტორიების სიაში, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს მიერ პუნქტების შესაბამისად. 1 გვ 3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284.

პუნქტების შესაბამისად. 1 გვ 3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 13 ნოემბრის N 108n ბრძანებით, დაამტკიცა იმ სახელმწიფოებისა და ტერიტორიების სია, რომლებიც წარმოადგენენ დაბეგვრის შეღავათიან საგადასახადო რეჟიმს და (ან) არ ითვალისწინებენ გამჟღავნებას და ინფორმაციის მიწოდება ფინანსური ოპერაციების განხორციელებისას (ოფშორული ზონები).

უცხოურ ვალუტაში ვალდებულებების აღრიცხვა, საკურსო სხვაობები

2015 წლის 1 იანვრიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიდან გამორიცხულია „ჯამური განსხვავებების“ ცნება და მათი აღრიცხვის სპეციალური პროცედურა. ოდენობის განსხვავებებიგახდნენ სავალუტო სხვაობების ნაწილი და ახლა აღირიცხება იმავე წესებით, როგორც მათ. ეს ასევე ეხება მოთხოვნებისა და ვალდებულებების პერიოდულ გადაფასებას.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ხელოვნების მე-3 ნაწილის მიხედვით. 2014 წლის 20 აპრილის ფედერალური კანონის 3 N 81-F 2015 წლის 1 იანვრამდე დადებულ ოპერაციებზე გადასახადის გადამხდელის მიერ წარმოებული ჯამური სხვაობა მხედველობაში მიიღება ორგანიზაციების მოგების დაბეგვრის მიზნით აღნიშნული კანონის ძალაში შესვლის დღემდე დადგენილი წესით. ამრიგად, აღრიცხვის ახალი წესები ვრცელდება იმ თანხების სხვაობებზე, რომლებიც წარმოიქმნება 2015 წლის 1 იანვრიდან დადებულ ოპერაციებთან დაკავშირებით.

Კითხვასაშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის 01/01/2015 დადებულ ტრანზაქციებზე სხვაობის სხვაობის აღრიცხვის შესახებ, რომლის შესრულება ხდება 01/01/2015 დაზუსტების შემდეგ. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 30 მარტის წერილში N 03-03-06 / 1/17387 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსისაგადასახადო მიზნებისთვის ტერმინის „ტრანზაქციის“ გამოყენების თავისებურებები დადგენილი არ არის.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-11 მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, კოდექსში გამოყენებული რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო, საოჯახო და სხვა კანონმდებლობის ინსტიტუტები, ცნებები და ტერმინები გამოიყენება იმ გაგებით, რომლითაც ისინი გამოიყენება. გამოიყენება კანონმდებლობის ამ დარგებში, თუ კოდექსით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, "ტრანზაქციის" ცნება გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით იმ გაგებით, რომლითაც ეს კონცეფცია გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კანონმდებლობით, რომლის მიხედვითაც მოქალაქეებისა და იურიდიული პირების ქმედებები მიზნად ისახავს სამოქალაქო უფლებებისა და მოვალეობების დამყარების, შეცვლის ან შეწყვეტისას აღიარებულია, როგორც გარიგება (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 153-ე მუხლი).

ამრიგად, 2015 წლის 1 იანვრამდე დადებულ ტრანზაქციებზე, რომელთა შესრულებაც ხდება 2015 წლის 1 იანვრის შემდეგ, ორგანიზაცია 2015 წლის 1 იანვრიდან მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული საგადასახადო მიზნების შემოსავალში (ხარჯებში) შემოსავალი (ხარჯები) სახით. თანხის სხვაობა.

თუ ტრანზაქცია განხორციელდა 2015 წლის 1 იანვრის შემდეგ, მაშინ მოთხოვნებისა და ვალდებულებების გადაფასების (შემცირების) შედეგად წარმოშობილი სხვაობები უნდა აისახოს როგორც სავალუტო სხვაობა. ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრომ განმარტა, რომ თქვენ უნდა იხელმძღვანელოთ გადასახდელი და დებიტორული ანგარიშების წარმოშობის თარიღებით.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 14 მაისის No03-03-10/27647 წერილში მოცემულია განმარტებები 2014 წლის 20 აპრილის No81-FZ ფედერალური კანონის მე-3 მუხლის „ცვლილებების შესახებ“ დებულებების გამოყენების შესახებ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილი.

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2015 წლის 26 ივნისის N GD-4-3 / 11191 წერილით, იგი გაიგზავნა ინფორმაციისთვის და სამუშაოში გამოსაყენებლად.

04/09/2015 N გდ-4-3 წერილთან დაკავშირებით / [ელფოსტა დაცულია] 2014 წლის 20 აპრილის N 81-FZ ფედერალური კანონის მე-3 მუხლის დებულებების გამოყენების შესახებ „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილში“ (შემდგომში - ფედერალური კანონი N 81-FZ) იუწყება შემდეგი. .

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი) 250-ე მუხლის 11.1 პუნქტისა და 265-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 5.1 ქვეპუნქტის მიხედვით (შესწორებული 2015 წლამდე), არასაოპერაციო შემოსავალი (ხარჯები). ) არის შემოსავალი (ხარჯები) გადასახადის გადამხდელისგან წარმოქმნილი თანხის სხვაობის სახით, თუ წარმოშობილი ვალდებულებებისა და მოთხოვნების ოდენობა გამოითვლება გაყიდვის დღეს მხარეთა შეთანხმებით დადგენილი ჩვეულებრივი ფულადი ერთეულების გაცვლითი კურსით. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების), ქონებრივი უფლებების განთავსება არ შეესაბამება რეალურად მიღებულ (გადახდილ) თანხას რუბლებში.

თანხის სხვაობის სახით შემოსავლების (ხარჯების) აღიარების წესი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271-ე მუხლის მე-7 პუნქტში და 272-ე მუხლის მე-9 პუნქტში.

ამავდროულად, N 81-FZ ფედერალური კანონის მე-3 მუხლის მე-3 პუნქტის შესაბამისად, მხედველობაში მიიღება შემოსავალი (ხარჯები) თანხის სხვაობის სახით, რომელიც გადასახადის გადამხდელმა გაიღო 2015 წლის 1 იანვრამდე დადებული ოპერაციებიდან. ორგანიზაციების მოგების დაბეგვრის მიზნები ფედერალური კანონის N 81-FZ ძალაში შესვლამდე დადგენილი წესით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ ადგენს საგადასახადო მიზნებისთვის ტერმინის "ტრანზაქციის" გამოყენების სპეციფიკას.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-11 მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში გამოყენებული სამოქალაქო, საოჯახო და სხვა კანონმდებლობის ინსტიტუტები, ცნებები და პირობები გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში. რაც ნიშნავს, რომ ისინი გამოიყენება კანონმდებლობის ამ ფილიალებში, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით.

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 153-ე მუხლის თანახმად, გარიგებები აღიარებულია, როგორც მოქალაქეებისა და იურიდიული პირების ქმედებები, რომლებიც მიზნად ისახავს სამოქალაქო უფლებებისა და მოვალეობების დამყარებას, შეცვლას ან შეწყვეტას.

სამოქალაქო სამართლებრივი ურთიერთობის თვალსაზრისით, გარიგება არის როგორც ხელშეკრულების დადება (მიმწოდებელს აქვს საქონლის მიწოდების ვალდებულება, ხოლო მყიდველს უფლება აქვს მოითხოვოს საქონლის მიწოდება), ასევე გადაზიდვა (მიმწოდებელს აქვს უფლება მოითხოვოს გადახდა საქონელზე და მყიდველს აქვს გადახდის ვალდებულება).

იმის გათვალისწინებით, რომ ჯამური სხვაობა (სავალუტო სხვაობა) წარმოიქმნება მხოლოდ უკვე წარმოშობილ ვალდებულებებზე და პრეტენზიებზე, გარიგების თარიღის დადგენისას, ფედერალური კანონის №81-FZ მე-3 მუხლის მე-3 პუნქტის ნორმების გამოყენების მიზნით. 20.04 წარმოიქმნება ეს მოთხოვნები და ვალდებულებები (გადასახდელი და დებიტორული დავალიანება).

ამდენად, თუ ტრანზაქციები, რომლებიც მოჰყვა პრეტენზიებსა და ვალდებულებებს (გადასახდელები და დებიტორული ანგარიშები) დასრულებული იყო 2015 წლის 1 იანვრამდე, მაშინ პრეტენზიებისა და ვალდებულებების გადაფასების (შემცირების) შედეგად წარმოშობილი სხვაობები უნდა აისახოს თანხის სხვაობად.

თუ მოთხოვნებთან და ვალდებულებებთან დაკავშირებული ოპერაციები (გადასახდელები და დებიტორული დავალიანება) განხორციელდა 2015 წლის 1 იანვრის შემდეგ, მაშინ მოთხოვნებისა და ვალდებულებების გადაფასების (markdown) შედეგად წარმოშობილი სხვაობები უნდა აისახოს სავალუტო სხვაობად.

მსგავსი თვალსაზრისი გამოთქვა რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ არაერთ წერილში: 2015 წლის 29 მაისის N 03-03-06/1/31100, 2015 წლის 25 მაისის N 03-03-06/1/. 2015 წლის 21 მაისის 29921 No03-03-06/1/29152 და სხვა.

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 17 ივლისის წერილი N GD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]„უარყოფითი გაცვლითი განსხვავებების ხარჯების აღრიცხვის შესახებ“

ეს დოკუმენტი განთავსებულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ოფიციალურ ვებსაიტზე (http://www.nalog.ru) განყოფილებაში "ფედერალური საგადასახადო სამსახურის განმარტებები, სავალდებულო საგადასახადო ორგანოების გამოყენებისთვის".

ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია დივიდენდების გადახდასთან უარყოფითი სავალუტო სხვაობების სახით, იმ შემთხვევაში, თუ მიიღება გადაწყვეტილება მიღებული მოგების ოდენობის განაწილების შესახებ და ვალდებულება გადაიხადოს დივიდენდები უცხოურ ვალუტაში რუსეთის ბანკის გაცვლითი კურსით დღეს. ასეთი გადაწყვეტილება მიიღება, შეიძლება გათვალისწინებული იყოს ორგანიზაციების მოგების დაბეგვრის მიზნით, როგორც არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილი.

ანალოგიური პოზიციაა ჩამოყალიბებული რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2012 წლის 29 მაისის N 16335/11 გადაწყვეტილებაში.

ამავდროულად, თუ ხარჯები არ არის გაწეული შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართული საქმიანობის ფარგლებში, ან კანონით არ არის გათვალისწინებული მათი გატარების ვალდებულება, მაშინ ასეთი ოპერაციებიდან წარმოშობილი სავალუტო სხვაობები არ არის გათვალისწინებული გადასახადის ფორმირებისას. კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის ბაზა. მაგალითად, უცხოურ ვალუტაში შემოწირულობების გადარიცხვისა და (ან) მიღების შედეგად წარმოშობილი სავალუტო სხვაობები.

ზარალი დავალიანების მოთხოვნის უფლების მინიჭებიდან (ფურცელი 02-ის დანართი No3).

2015 წლის 1 იანვრიდან ზარალი გადასახადის გადამხდელის - საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გამყიდველის მიერ მესამე პირის მიმართ დავალიანების მოთხოვნის უფლებით, რომლის ვადა დადგა, შედის არასაოპერაციო ხარჯებში. სრულად მოთხოვნის უფლების მინიჭების თარიღისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლი).

2015 წლიდან მოთხოვნის უფლების მინიჭებისას საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია სხვაგვარად ივსება.

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 06/25/2015 N GD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]განმარტა 2015 წლის 01.01.2015 საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის შევსების საკითხი, როდესაც საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გამყიდველი უთმობს მესამე პირს დავალიანების მოთხოვნის უფლებას გადახდის ვადის გასვლის შემდეგ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლის მე-2 პუნქტი (შესწორებული ძალაშია 01.01.2015) ადგენს, რომ როდესაც საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გამყიდველი თმობს უფლებას მოითხოვოს მესამე პირს დავალიანება ვადის გასვლის შემდეგ. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გადახდისთვის უარყოფითი სხვაობა ვალის მოთხოვნის უფლების რეალიზაციიდან მიღებულ შემოსავალსა და გაყიდული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებას შორის აღიარებულია, როგორც ზარალი ქ. მოთხოვნის უფლების გადაცემის გარიგება მოთხოვნის უფლების გადაცემის თარიღზე (ანუ ერთ დროს). ადრე, 01.01.2015 წლამდე, მოთხოვნის უფლების მინიჭების ტრანზაქციის შედეგად დანაკარგი მიღებულ იქნა საგადასახადო მიზნებისთვის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ამ მუხლით დადგენილი წესით.

კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო დეკლარაციაში 02-ე ფურცლის დანართში No3, ასახვას ექვემდებარება ოპერაციები, რისთვისაც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ადგენს სპეციალურ პროცედურას საგადასახადო მიზნებისთვის ზარალის აღიარების (ან არ აღიარების) მიზნით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლის მე-2 პუნქტში შეტანილ ცვლილებებთან დაკავშირებით, 01.01.2015 წლიდან, გადახდის ვადის შემდეგ დავალიანების მოთხოვნის უფლების მინიჭების ოპერაციები არ ექვემდებარება ასახვას დანართში No. 3 საგადასახადო დეკლარაციის ფურცელ 02-მდე.

2015 წლის პირველი საანგარიშო პერიოდიდან იწყება საგადასახადო დეკლარაცია კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადისთვის (ფორმა, ფორმატები და შევსების პროცედურა დამტკიცებულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 26 ნოემბრის ბრძანებით N ММВ-7-3 / [ელფოსტა დაცულია]) ვალის მოთხოვნის უფლების რეალიზაციიდან მიღებული თანხა გადახდის ვადის გასვლის შემდეგ აისახება 02-ე ფურცლის 1-ლი დანართის 013 სტრიქონში, ხოლო გაყიდული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება - დანართი N 2-ის 059-ე სტრიქონში. საგადასახადო დეკლარაციის 02 ფურცელი. ამრიგად, ვადის გასვლის შემდეგ დავალიანების მოთხოვნის უფლების მინიჭებიდან მიღებული შემოსავალი და ხარჯები მხედველობაში მიიღება საგადასახადო მიზნებისთვის, მიუხედავად მიღებული ფინანსური შედეგისა.

ამასთან, არ არის საჭირო ზარალის ასახვა (უარყოფითი სხვაობა დავალიანების მოთხოვნის უფლების რეალიზაციიდან შემოსავალსა და გაყიდული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებას შორის) დანართის No300 სტრიქონზე ცალ-ცალკე ასახვა. 2 საგადასახადო დეკლარაციის ფურცელ 02-მდე.

საპენსიო შეღავათები შედის ხარჯში

ცვლილებები შევიდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის მე-9 პუნქტში.

2015 წლიდან დასაქმებულს თანამდებობიდან გათავისუფლებისთანავე გადახდილი ნებისმიერი კომპენსაცია შეიძლება ჩაითვალოს მოგების ხარჯებში. კერძოდ, დამსაქმებლის მიერ შრომითი ხელშეკრულების შეწყვეტისას გათვალისწინებული შრომითი ხელშეკრულებებით და (ან) შრომითი ხელშეკრულების მხარეთა ცალკეული შეთანხმებებით, მათ შორის შრომითი ხელშეკრულების შეწყვეტის შესახებ შეთანხმებებით, აგრეთვე კოლექტიური ხელშეკრულებებით, შრომის სამართლის ნორმების შემცველი ხელშეკრულებები და ადგილობრივი დებულებები .

შეგახსენებთ, რომ მანამდე გაურკვევლობა იყო მხარეთა შეთანხმებით თანამშრომელს თანამდებობიდან გათავისუფლების შემთხვევაში ანაზღაურების თაობაზე. ამდენად, ფინანსთა სამინისტრომ დაუშვა აღნიშნული გადასახდელების ჩართვა ხარჯებში (წერილი 09.10.2014 N 03-03-06 / 1/50735). და აი, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 28 ივლისის წერილიდან. N GD-4-3 / 14565 მოჰყვა, რომ ხარჯში კომპენსაციის ჩასართავად აუცილებელია ის იყოს საწარმოო ხასიათის.

შეტანილი ცვლილებებით დგინდება, რომ შრომის სამართლის ნორმების შემცველ ნებისმიერ ხელშეკრულებასა და ხელშეკრულებაში გათვალისწინებული კომპენსაცია თანამდებობიდან გათავისუფლებისას შეიძლება ჩაითვალოს ხარჯში.

რეზერვის კიდევ ერთი ტიპი გამოჩნდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში - პრემიების გადახდისთვის წლის მუშაობის შედეგების საფუძველზე.

დაემატა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 24-ე პუნქტი. 2015 წლიდან გადასახადის გადამხდელებს შეეძლებათ შექმნან რეზერვები თანამშრომლებისთვის მომავალი შვებულების გადახდისთვის და (ან) წლიური ანაზღაურების გადახდისთვის, ასევე რეზერვი წლის მუშაობის შედეგების საფუძველზე. (წლიური ბონუსისთვის). თუ ორგანიზაცია აპირებს ამ რეზერვის შექმნას, მან უნდა შეიტანოს შესაბამისი დებულებები საგადასახადო აღრიცხვის პოლიტიკაში.

მგზავრობის ხარჯების დადასტურების შესახებ

საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის მივლინებაში ყოფნის პერიოდისა და პირადი ტრანსპორტის (მანქანა, მოტოციკლი) თანამშრომლის მიერ მივლინების ადგილზე მისასვლელად გამოყენების შესახებ დოკუმენტური მტკიცებულების შესახებ. 2015 წლის 20 აპრილის წერილი N 03-03-06/22368.

რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2008 წლის 13 ოქტომბრის N 749 დადგენილების მე-7 პუნქტში „თანამშრომლების მივლინებაში გაგზავნის თავისებურებების შესახებ“ ნათქვამია, რომ თანამშრომლის მივლინების ადგილზე ყოფნის ფაქტობრივი პერიოდი განისაზღვრება სამგზავრო დოკუმენტებით. დასაქმებულის მიერ წარდგენილი მივლინებიდან დაბრუნებისას. მივლინებიდან და (ან) სამუშაო ადგილზე დაბრუნება პირადი ტრანსპორტით (მანქანა, მოტოციკლი), მივლინების ადგილზე ყოფნის ფაქტობრივი პერიოდი მითითებულია ჩანაწერში, რომელიც თანამშრომელი წარუდგენს დამსაქმებელს მივლინებიდან დაბრუნებისთანავე მივლინების ადგილზე და უკან მოგზაურობისთვის მითითებული ტრანსპორტის გამოყენების დამადასტურებელ დამადასტურებელ საბუთებთან ერთად (სატრანსპორტო ბილეთი, ქვითრები, ქვითრები, სალაროს ჩეკები და ა.შ.).

დეპარტამენტის ცნობით, თანამშრომლის მივლინების ადგილზე მივლინების შემთხვევაში და სამუშაო ადგილზე პირადი ტრანსპორტით უკან დაბრუნება, იმის გათვალისწინებით, რომ დამადასტურებელი საბუთების სია არ არის დახურული, უწყების მიერ გაცემული პირველადი დოკუმენტები. რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ, რომელიც მიუთითებს თანამშრომლის რეალურ მდებარეობაზე მივლინების ადგილზე და უკან. მიგვაჩნია, რომ მემორანდუმი არ არის მივლინების ადგილზე და უკან მოგზაურობისთვის პირადი ტრანსპორტის გამოყენების დამადასტურებელი დამადასტურებელი დოკუმენტი.

ამავდროულად, გაცნობებთ, რომ რუსეთის შრომის სამინისტრო ამზადებს რუსეთის ფედერაციის მთავრობის დადგენილების პროექტს „დასაქმებულთა მივლინებაში გაგზავნის თავისებურებების შესახებ დებულებაში ცვლილებების შეტანის შესახებ“, რომელიც დამტკიცებულია მთავრობის დადგენილებით. რუსეთის ფედერაციის 2008 წლის 13 ოქტომბრის N 749 „საქმიან მოგზაურობაზე თანამშრომლების გაგზავნის თავისებურებების შესახებ“.

საშემოსავლო გადასახადი: როგორ დაადასტუროთ მგზავრობის ხარჯები, თუ ჩასხდომის ბარათი დაიკარგა?

ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 18 მაისის წერილი N 03-03-06/2/28296

მოგების დაბეგვრის მიზნით მგზავრობის ხარჯების დოკუმენტური მტკიცებულება არის დასაქმებულის წინასწარი ანგარიში მასზე სათანადოდ შესრულებული დამადასტურებელი დოკუმენტებით, კერძოდ, საჰაერო ან სარკინიგზო ბილეთები, სასტუმროს ქვითარი და ა.შ., აგრეთვე გაგზავნის ბრძანება. მივლინებაში, რომელსაც ხელს აწერენ ხელმძღვანელი ორგანიზაციები.

ამრიგად, თუ ავიაბილეთი შეძენილია არადოკუმენტური ფორმით (ელექტრონული ბილეთი), მაშინ საგადასახადო მიზნებისთვის მისი შეძენის ხარჯების დამადასტურებელი საბუთებია:

• მარშრუტი/ელექტრონული ბილეთის ქვითარი ქაღალდზე, გენერირებული საჰაერო ტრანსპორტის გაცემის ავტომატური საინფორმაციო სისტემის მიერ, რომელშიც მითითებულია ფრენის ღირებულება,
• ელექტრონულ ბილეთში მითითებულ მარშრუტზე ანგარიშვალდებული პირის ფრენის დამადასტურებელი ჩასხდომის ბარათი.

ვინაიდან ჩასხდომის ბარათი გაცემულია ავიაკომპანიის მიერ, მისი დაკარგვის შემთხვევაში, ფრენის დასადასტურებლად საჭირო ინფორმაციის შემცველი სერთიფიკატი, რომელიც გაცემულია ავიაკომპანიის ან მისი წარმომადგენლის მიერ, არის საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის საჰაერო მოგზაურობის ხარჯების დამადასტურებელი დოკუმენტი.

ჩასხდომის ბარათის ან მოწმობის არარსებობის შემთხვევაში, რომელიც დაადასტურებს, რომ თანამშრომელმა გამოიყენა მისთვის შეძენილი ბილეთი, მივლინების ადგილზე და (ან) უკან მგზავრობის ღირებულება არ არის აღიარებული საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის.

პირველადი დოკუმენტის უმნიშვნელო შეცდომები, პირველადი დოკუმენტებით ხარჯების დადასტურება

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2015 წლის 12 თებერვლის წერილი N GD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]”რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსგან 04.02.2015 N 03-03-10 / 4547 წერილის გაგზავნის შესახებ პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტებში შეცდომების უმნიშვნელო მნიშვნელობის შესახებ” რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის განყოფილებები რუსეთის შემადგენელი სუბიექტებისთვის. ფედერაციას დაევალა ეს წერილი წარუდგინოს როგორც ქვედა საგადასახადო ორგანოებს, ასევე გადასახადის გადამხდელებს.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად, დოკუმენტირებული ხარჯები გაგებულია, როგორც ხარჯები, რომლებიც დადასტურებულია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად შედგენილი დოკუმენტებით ან დოკუმენტებით, რომლებიც შედგენილია საქმიანი პრაქტიკის შესაბამისად. უცხო სახელმწიფო, რომლის ტერიტორიაზეც განხორციელდა შესაბამისი ხარჯები და (ან) გაწეული ხარჯების ირიბად დამადასტურებელი დოკუმენტები (მათ შორის, საბაჟო დეკლარაცია, მივლინების ბრძანება, სამგზავრო დოკუმენტები, ანგარიში ხელშეკრულების შესაბამისად შესრულებული სამუშაოს შესახებ).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 313-ე მუხლი განსაზღვრავს, რომ საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების დადასტურება, სხვა საკითხებთან ერთად, არის პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტები (ბუღალტერის მოწმობის ჩათვლით).

2011 წლის 6 დეკემბრის ფედერალური კანონის N 402-FZ "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" მე-9 მუხლის შესაბამისად (შემდგომში - კანონი N 402-FZ), ორგანიზაციის ეკონომიკური ცხოვრების თითოეული ფაქტი ექვემდებარება რეგისტრაციას, როგორც პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტი.

N 402-FZ კანონის მე-9 მუხლის მე-4 პუნქტი ადგენს, რომ პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტების ფორმებს განსაზღვრავს ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელი იმ თანამდებობის პირის წარდგინებით, რომელსაც ევალება შენარჩუნება. აღრიცხვა.

N 402-FZ კანონის მე-9 მუხლის მე-2 პუნქტის თანახმად, პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტის სავალდებულო დეტალებია:

1. დოკუმენტის სათაური;
2. დოკუმენტის მომზადების თარიღი;
3. იმ ეკონომიკური სუბიექტის დასახელება, რომელმაც შეადგინა დოკუმენტი;
4. ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტის შინაარსი;
5. ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტის ბუნებრივი და (ან) ფულადი გაზომვის ღირებულება, საზომი ერთეულების მითითებით;
6. იმ პირის (პირების) თანამდებობის დასახელება, რომელმაც განახორციელა (დაასრულა) გარიგება, ოპერაცია და პასუხისმგებელი (პასუხისმგებელი) მის რეგისტრაციაზე, ან იმ პირის (პირების) თანამდებობის დასახელება, რომელიც პასუხისმგებელია რეგისტრაციაზე. მოვლენა;
7. ზემოაღნიშნული პუნქტით გათვალისწინებული პირების ხელმოწერები, მათი გვარისა და ინიციალების მითითებით ან ამ პირთა იდენტიფიცირებისთვის აუცილებელი სხვა დეტალები.

2013 წლის 1 იანვრიდან პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტაციის ერთიანი ფორმების ალბომებში შემავალი პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტაციის ფორმები სავალდებულო არ არის. ამავდროულად, პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტად გამოყენებული დოკუმენტების ფორმები, რომლებიც დადგენილია უფლებამოსილი ორგანოების მიერ სხვა ფედერალური კანონების შესაბამისად და საფუძველზე, კვლავაც სავალდებულოა გამოყენებისთვის (მაგალითად, ფულადი დოკუმენტები).

ამრიგად, თითოეული გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად განსაზღვრავს პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტების საკუთარ ფორმებს. ეს დოკუმენტები შეიძლება შემუშავდეს პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტაციის ფორმების საფუძველზე, რომლებიც შეიცავს პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტაციის ერთიანი ფორმების ალბომებს. გადასახადის გადამხდელის მიერ შემუშავებული პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტები შეიძლება შედგებოდეს როგორც სავალდებულო დეტალებისგან, ასევე სავალდებულო და დამატებითი დეტალებისგან.

შეცდომები პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტებში, რომლებიც ხელს არ უშლის საგადასახადო ორგანოებს საგადასახადო შემოწმების დროს გამყიდველის, საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) მყიდველის, საკუთრების უფლებების, საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) დასახელების, ქონებრივი უფლებების, მათი ღირებულების და სხვა. ეკონომიკური ცხოვრების დოკუმენტირებული ფაქტის გარემოებები, რომელიც იწვევს შესაბამისი დაბეგვრის პროცედურის გამოყენებას, არ წარმოადგენს საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის შემცირების მიზნით შესაბამისი ხარჯების მიღებაზე უარის თქმის საფუძველს.

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2015 წლის 27 მაისის წერილი N GD-4-3/8963 განმარტავს UPD-ის გამოყენების საკითხს სტატუსით "1", ზედნადები და ინვოისი ერთი მიწოდების ხელშეკრულების ფარგლებში განაცხადისთვის. დღგ-ის გამოქვითვა და საგადასახადო მიზნებისთვის შეძენილი საქონლის ღირებულების აღრიცხვა მოგებაზე.

UPD ფორმა ეფუძნება ინვოისის ფორმას და აერთიანებს პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტების სავალდებულო დეტალებს და ანგარიშის ინფორმაციას, რომელიც განსაზღვრულია 2011 წლის 6 დეკემბრის ფედერალური კანონის N 402-FZ „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ მე-9 მუხლის მე-2 პუნქტში (შემდგომში - კანონი N 402-FZ) - ანგარიშ-ფაქტურები, რომლებიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავით და რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2011 წლის 26 დეკემბრის N 1137 დადგენილებით „დოკუმენტების შევსების (შენარჩუნების) ფორმებისა და წესების შესახებ. გამოყენებული დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოანგარიშებისას“ (შემდგომში - დადგენილება N 1137).

N 402-FZ კანონის მე-9 მუხლით დადგენილი UPD-ის ყველა დეტალის შევსება, როგორც სავალდებულო პირველადი დოკუმენტებისთვის, და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლით დადგენილი დეტალები - ინვოისებისთვის, საშუალებას გაძლევთ გამოიყენოთ იგი ერთდროულად. საშემოსავლო გადასახადისა და ბიუჯეტში ანგარიშსწორების დამატებული საგადასახადო ღირებულების (შემდგომში დღგ) გაანგარიშების მიზნით.

UPD ფორმა საკონსულტაციო ხასიათისაა და არ ზღუდავს ბიზნეს სუბიექტების უფლებებს გამოიყენონ პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტების სხვა ფორმები, რომლებიც შეესაბამება N 402-FZ კანონის მე-9 მუხლის პირობებს (წინა ერთიანი ფორმის ალბომებიდან ან დამოუკიდებლად შემუშავებული) და N 1137 დადგენილებით დადგენილი ინვოისის ფორმა, მათ შორის იმავე ხელშეკრულებაში.

ზედნადების გამოყენება საქონლის ერთი ტვირთის მიღებისა და გადაცემისთვის და UTD საქონლის სხვა ტვირთის გაყიდვის ტრანზაქციების რეგისტრაციისთვის ერთი მიწოდების ხელშეკრულების ფარგლებში არ წარმოადგენს დაბრკოლებას საშემოსავლო გადასახადისთვის შესაბამისი ხარჯების აღრიცხვისთვის. მიზნები. ერთი მიწოდების ხელშეკრულების ფარგლებში ანგარიშ-ფაქტურის და UPD-ის სტატუსის „1“ გამოყენება ასევე არ წარმოადგენს დაბრკოლებას დღგ-ს თანხების გამოქვითვაზე მიღებისთვის.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 2 ივნისის N 03-01-13/01/31906 წერილში განმარტა საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტებში ელექტრონული ხელმოწერის გამოყენების საკითხი.

რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა ითვალისწინებს პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტის შედგენის შესაძლებლობას ელექტრონული დოკუმენტის სახით, რომელიც ხელმოწერილია ელექტრონული ხელმოწერით (2011 წლის 6 დეკემბრის ფედერალური კანონის N 402-FZ "მე-9 მუხლის 5 პუნქტი" ბუღალტერია"; შემდგომში - ფედერალური კანონი N 402-FZ).

ამავდროულად, უნდა აღინიშნოს, რომ N 402-FZ ფედერალური კანონის 21-ე მუხლის დებულებების შესაბამისად, ელექტრონული ხელმოწერების ტიპები, რომლებიც გამოიყენება სააღრიცხვო დოკუმენტების, მათ შორის პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტების გასაფორმებლად, დადგენილია ფედერალური აღრიცხვის სტანდარტებით.

ამასთან დაკავშირებით, შესაბამისი ფედერალური აღრიცხვის სტანდარტის მიღებამდე, ჩვენი აზრით, პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტების ელექტრონული ფორმით გაცემისას ორგანიზაციას შეუძლია გამოიყენოს ფედერალური კანონი No63-FZ) ნებისმიერი ტიპის ელექტრონული ხელმოწერა.

ამავდროულად, გთხოვთ, გაითვალისწინოთ, რომ N 63-FZ ფედერალური კანონის მე-19 მუხლის მე-3 ნაწილის შესაბამისად, იმ შემთხვევებში, როდესაც ფედერალური კანონები და სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები, რომლებიც ძალაში შევიდა 2013 წლის 1 ივლისამდე, ითვალისწინებს ელექტრონული საშუალებების გამოყენებას. ციფრული ხელმოწერა, გაძლიერებული კვალიფიციური ელექტრონული ხელმოწერა გამოიყენება აღნიშნული ფედერალური კანონის შესაბამისად.

უცხო ქვეყანაში გაწეული ხარჯების დოკუმენტური დადასტურების შესახებ, საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის ელექტრონული ფორმით გაფორმებული დოკუმენტები. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 13 აპრილის წერილი N 03-03-06 / 20808

2011 წლის 6 დეკემბრის ფედერალური კანონის N 402-FZ "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" დებულებების შესაბამისად, ეკონომიკური ცხოვრების თითოეული ფაქტი ექვემდებარება რეგისტრაციას პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტით. მე-9 მუხლის მე-2 პუნქტის თანახმად, ფედერალური კანონი N 402-FZ ადგენს პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტის სავალდებულო დეტალების ჩამონათვალს, კერძოდ: დოკუმენტის დასახელებას; დოკუმენტის მომზადების თარიღი; იმ ეკონომიკური სუბიექტის დასახელება, რომელმაც შეადგინა დოკუმენტი; ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტის შინაარსი; ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტის ბუნებრივი და (ან) ფულადი გაზომვის ღირებულება, საზომი ერთეულების მითითებით; იმ პირის (პირების) თანამდებობის დასახელება, რომელმაც განახორციელა (დაასრულა) გარიგება, ოპერაცია და პასუხისმგებელი (პასუხისმგებელი) მის რეგისტრაციაზე, ან იმ პირის (პირების) თანამდებობის დასახელება, რომელიც პასუხისმგებელია რეგისტრაციაზე. მოვლენა; აღნიშნული პირების პირადი ხელმოწერები.

ნაღდი ფულით საქმიანი ოპერაციების გაფორმების დოკუმენტებს ხელს აწერენ ორგანიზაციის ხელმძღვანელი და მთავარი ბუღალტერი ან მათ მიერ უფლებამოსილი პირები.

ამრიგად, ფაქსიმილი, ელექტრონული ასლი ან ხელმძღვანელის ხელმოწერის სხვაგვარად რეპროდუქცია დოკუმენტების მიღებისას, რომლებსაც აქვთ ფინანსური შედეგები, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს თანახმად, არ არის დამხმარე დოკუმენტები კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის აღრიცხვის მიზნებისათვის. მსგავსი პოზიცია ასახულია ვოლგის ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს 2012 წლის 20 ივნისის N A12-13422 / 2011 წლის გადაწყვეტილებაში.

მოსკოვის რეგიონის საარბიტრაჟო სასამართლოს 2015 წლის 6 აპრილის დადგენილება N Ф05-3258 / 2015 საქმეში N А40-4051 / 14 აღნიშნავს, რომ ფაქსიმილის გამოყენება არ ვრცელდება პირველადი და საგადასახადო აღრიცხვის დოკუმენტების დამუშავების სათანადო მეთოდზე. .

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 22 ივნისის წერილში N 03-03-06/1/35869 განმარტა საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის სატრანსპორტო ექსპედიციის მომსახურების მიწოდების ხარჯების დოკუმენტური მტკიცებულების საკითხი.

საექსპედიტორო საქმიანობის განხორციელების პროცედურა - საქონლის გადაზიდვის ორგანიზების, სატრანსპორტო დოკუმენტების, საბაჟო მიზნებისთვის დოკუმენტების გაფორმების, საქონლის გადაზიდვასთან დაკავშირებული სხვა მომსახურების გაწევა, რეგულირდება 41-ე თავით "სატრანსპორტო ექსპედიცია". რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი და 2003 წლის 30.06.2003 N 87 ფედერალური კანონი "საექსპედიტორო საქმიანობის შესახებ" (შემდგომში - კანონი N 87-FZ).

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 801-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, სატრანსპორტო ექსპედიციის ხელშეკრულებით, ერთი მხარე (ექსპედიტორი) იღებს ვალდებულებას, ანაზღაურებით და მეორე მხარის (კლიენტი - ტვირთგამგზავნი ან მიმღები) ხარჯზე, განახორციელოს ან ტვირთის გადაზიდვასთან დაკავშირებული საექსპედიციო ხელშეკრულებით განსაზღვრული მომსახურების შესრულების ორგანიზება.

რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2006 წლის 08.09.2006 N 554 დადგენილებით „გადაზიდვის საქმიანობის წესების დამტკიცების შესახებ“ და რუსეთის ფედერაციის ტრანსპორტის სამინისტროს 2008 წლის 11.02.23 N 23 „დამტკიცების შესახებ“. დოკუმენტების დამუშავების წესი და გადაგზავნის ფორმები“, დადგენილია საექსპედიტორო დოკუმენტაციის ფორმები. ამრიგად, სატრანსპორტო ექსპედიციის სერვისების მიწოდებისას, დაადასტურეთ ხარჯები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავით. საკმარისია დასრულებული სამუშაოს (მომსახურების) აქტი და საბუთების გადაგზავნა, ასევე მომსახურების ფაქტობრივი გაწევის დამადასტურებელი ნებისმიერი დოკუმენტი.

ფინანსთა სამინისტროს განმარტებები საკამათო და საკამათო საკითხებზე, სასამართლო პრაქტიკა

რა უნდა გააკეთოს, თუ ცუდი დავალიანება წარმოიშვა სესხის ან მოთხოვნის უფლების მინიჭების შედეგად, ახსნილია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილში 04.24.2015 N 03-03-06 / 1 / 23763.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 266-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად, უიმედო დავალიანება (ვალები, რომელთა შეგროვება არარეალურია) არის ის დავალიანება გადასახადის გადამხდელთან, რომლისთვისაც დადგენილი ვადა ამოიწურა. ხანდაზმულობის ვადა, ასევე ის ვალები, რომლებზედაც სამოქალაქო კანონმდებლობის შესაბამისად შეწყდა ვალდებულება მისი შესრულების შეუძლებლობის გამო, სახელმწიფო ორგანოს აქტის ან ორგანიზაციის ლიკვიდაციის საფუძველზე.

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 196-ე მუხლი ადგენს, რომ ხანდაზმულობის მთლიანი ვადა არის სამი წელი რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 200-ე მუხლის შესაბამისად განსაზღვრული დღიდან.

ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს საფუძვლების ამომწურავ ჩამონათვალს, რომლის მიხედვითაც, სესხის ხელშეკრულებით ნაკისრი ვალდებულებები აღიარებულია, როგორც ამოუხსნელი კორპორატიული მოგების დაბეგვრის მიზნებისათვის.

უპროცენტო და უპროცენტო სასესხო ხელშეკრულებებით დავალიანების ოდენობა აღიარებულია, როგორც უიმედო ვალი კორპორატიული მოგების დაბეგვრის მიზნებისათვის და შედის არასაოპერაციო ხარჯებში, გადასახადის 265-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის კოდექსი.

რაც შეეხება ვალის გადაცემის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული თანხას, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო აცნობებს, რომ მითითებული თანხა არ არის უიმედო დავალიანება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 279-ე მუხლის მე-3 პუნქტის საფუძველზე.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ გაიხსენა ხანგრძლივი ტექნოლოგიური ციკლის წარმოებაში შემოსავლებისა და ხარჯების აღიარების პროცედურა.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 4 თებერვლის წერილი N 03-03-06/1/4381

საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით ხანგრძლივი ციკლის წარმოება უნდა გვესმოდეს როგორც წარმოება, რომლის დაწყების და დასრულების თარიღები ემთხვევა სხვადასხვა საგადასახადო პერიოდს, მიუხედავად წარმოების დღეების რაოდენობისა. აღნიშნული ეხება მხოლოდ ხელშეკრულების დადების შემთხვევებს, რომლებიც არ ითვალისწინებს სამუშაოების, მომსახურების ეტაპობრივ მიწოდებას (ეტაპების ხანგრძლივობის მიუხედავად).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად ხანგრძლივი (ერთზე მეტი საგადასახადო პერიოდის) ტექნოლოგიური ციკლის წარმოებისთვის, თუ დადებული ხელშეკრულებების პირობები არ ითვალისწინებს სამუშაოების (მომსახურების) ეტაპობრივ მიწოდებას. , ამ სამუშაოების (მომსახურების) რეალიზაციიდან შემოსავალს გადასახადის გადამხდელი ანაწილებს დამოუკიდებლად განსაზღვრულ სამუშაოებზე (მომსახურებაზე) ხარჯების ფორმირების პრინციპის შესაბამისად.

ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი ადგენს, რომ თუ ხელშეკრულების პირობები ითვალისწინებს შემოსავლის მიღებას ერთზე მეტი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში და არ ითვალისწინებს საქონლის (სამუშაოების) ეტაპობრივ მიწოდებას. , მომსახურება), ხარჯებს გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად ანაწილებს შემოსავლებისა და ხარჯების ერთგვაროვანი აღიარების პრინციპის გათვალისწინებით.

271-ე მუხლის მე-2 პუნქტით, 272-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 316-ე მუხლით დადგენილი ხანგრძლივი ციკლით წარმოებისთვის შემოსავლებისა და ხარჯების დაბეგვრის მიზნებისათვის აღიარების თავისებურებები ვრცელდება იმ შემთხვევებზე, როდესაც ორგანიზაცია. როგორც ერთი მხარე ხელშეკრულებით ახორციელებს მომსახურებას, ასრულებს სამუშაოებს, მათ შორის პროდუქციის (ქონების) წარმოებას მეორე მხარის დაკვეთით. კერძოდ, ამ მუხლების ნორმები ვრცელდება გარიგებებზე, რომლებიც ხორციელდება მხარეთა ურთიერთობების ფარგლებში, რომლებიც წარმოიქმნება ხელშეკრულებების დადების შედეგად რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 37-39 თავებით გათვალისწინებული პირობებით.

ამავდროულად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ ყურადღება გაამახვილა იმ ფაქტზე, რომ თუ ორგანიზაცია იყენებს დარიცხვის მეთოდს საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად, ხელშეკრულებით გათვალისწინებული მხარეების გამოთვლის პროცედურა არ იმოქმედებს შემოსავლების აღიარების პროცედურაზე. საგადასახადო მიზნები.

პრინციპები და მეთოდები, რომლითაც ნაწილდება გაყიდვიდან მიღებული შემოსავალი, უნდა დაამტკიცოს გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 316-ე მუხლი).

დაბეგვრის შესახებ, როდესაც თანამშრომლისთვის ანაზღაურდება სპორტდარბაზში გაკვეთილების ღირებულება. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 09 ივნისის წერილი N 03-03-06/1/33416

წერილში ეხებოდა დამსაქმებლის მიერ მოგების გადასახადის მიზნებისთვის დაფინანსების ხარჯების აღრიცხვის საკითხს სამუშაო პირობების გაუმჯობესებისა და შრომის დაცვის ღონისძიებების შრომის კანონმდებლობის შესაბამისად.

ნორმალური სამუშაო პირობებისა და უსაფრთხოების ზომების უზრუნველყოფის ხარჯები, რომლებიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, ეხება წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებულ სხვა ხარჯებს.

დამსაქმებლის მიერ ყოველწლიურად განხორციელებული ღონისძიებების ტიპიური ჩამონათვალი სამუშაო პირობებისა და შრომის დაცვის გასაუმჯობესებლად და პროფესიული რისკების დონის შესამცირებლად დადგენილია რუსეთის ჯანმრთელობისა და სოციალური განვითარების სამინისტროს ბრძანებით 01.03.2012 N 181n. იგი მიუთითებს ღონისძიებებზე, რომლებიც მიმართულია შრომით კოლექტივებში ფიზიკური კულტურისა და სპორტის განვითარებაზე, მათ შორის თანამშრომლებისთვის კომპენსაცია კლუბებსა და სექციებში სპორტისთვის გადასახადისთვის.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 29-ე პუნქტი ითვალისწინებს, რომ სპორტულ განყოფილებებში, წრეებში ან კლუბებში კლასების გადახდის ხარჯები, ისევე როგორც სხვა მსგავსი ხარჯები, რომლებიც გაწეულია თანამშრომლების სასარგებლოდ, არ არის გათვალისწინებული მოგების გადასახადის მიზნებისთვის. . რაც შეეხება საშემოსავლო გადასახადს, შემდეგია. შემოსავალი არის ეკონომიკური სარგებელი ფულადი ან ნატურით, მხედველობაში მიიღება თუ შესაძლებელია მისი შეფასება და რამდენადაც შესაძლებელია ასეთი სარგებლის შეფასება და განისაზღვრება 23-ე თავის „პირადი საშემოსავლო გადასახადი“ შესაბამისად. პირადი საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის დადგენისას გათვალისწინებულია გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღებული ყველა შემოსავალი, როგორც ფულადი, ასევე ნატურით, ან მისი წარმოშობის განკარგვის უფლება, აგრეთვე შემოსავალი მატერიალური სარგებლის სახით. ანგარიში. არ არსებობს საფუძველი დაბეგვრისაგან გათავისუფლების კომპენსაციის თანხებისგან, რომლებიც გადაიხადეს ორგანიზაციების მიერ თანამშრომლებისთვის სპორტისთვის კლუბებში და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის სექციებში. შესაბამისად, ეს თანხები ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს.

უცხოური კომპანიისთვის საგარანტიო გადასახადის გადახდისას არ არის საჭირო საშემოსავლო გადასახადის დაკავება

რუსული ორგანიზაციები და უცხოური ორგანიზაციები, რომლებიც მოქმედებენ რუსეთის ფედერაციაში მუდმივი წარმომადგენლობითი ოფისების მეშვეობით და (ან) იღებენ შემოსავალს რუსეთის ფედერაციის წყაროებიდან, აღიარებულნი არიან კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელად.

უცხოური ორგანიზაციების მოგება, რომლებიც არ მოქმედებენ რუსეთში მუდმივი დაწესებულების მეშვეობით, აღიარებულია, როგორც შემოსავალი მიღებულ რუსეთში არსებული წყაროებიდან. უცხოური ორგანიზაციის მიერ მიღებული შემოსავლის სახეები, რომლებიც არ არის დაკავშირებული მის სამეწარმეო საქმიანობასთან რუსეთში და ექვემდებარება დაბეგვრას შემოსავლის გადახდის წყაროსთან, ჩამოთვლილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 309-ე მუხლის 1 პუნქტში.

ამრიგად, რუსული ორგანიზაციის მიერ ანაზღაურების გადახდა უცხო სახელმწიფოს რეზიდენტისთვის საკრედიტო ვალდებულებების გარანტიის გაცემისთვის არ ვრცელდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 309-ე მუხლში დასახელებულ შემოსავალზე. შესაბამისად, ამ უცხოური კომპანიის შემოსავალზე გადასახადის დაკავების ვალდებულება არ არსებობს.

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას მერჩანდაიზინგის ხარჯები მხედველობაში მიიღება როგორც ნორმალიზებული სარეკლამო ხარჯები.

თუ მერჩენდაიზინგის მომსახურების მიწოდებაზე ფასიანი ხელშეკრულების დადების მიზანია კონტრაქტორის (მყიდველი - საცალო ვაჭრობის ორგანიზაცია) ქმედებები, რომლებიც მიზნად ისახავს პოტენციური მყიდველების ყურადღების მიქცევას მომხმარებლის საქონელზე (მიმწოდებელი-გამყიდველი) სპეციალური ტექნოლოგიების გამოყენებით. საქონლის ჩვენებისთვის, შესაბამისად, ასეთი ქმედებები შეიძლება ჩაითვალოს რეკლამით მომსახურებად.

გადასახადის გადამხდელის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ხარჯები მერჩენდაიზინგის მომსახურების გაწევაზე, თუ ისინი სათანადოდ არის დოკუმენტირებული, ექვემდებარება აღრიცხვას ორგანიზაციების მოგების დაბეგვრის მიზნით სტანდარტის ფარგლებში, რომელიც გამოითვლება 264-ე მუხლის მე-4 პუნქტით დადგენილი შემოსავლის ოდენობიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

სამუშაო წიგნების გაცემისას დასაქმებულებს უნდა დაერიცხონ დღგ და საშემოსავლო გადასახადი

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2015 წლის 23 ივნისის წერილი N GD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]

დამსაქმებლის მიერ თანამშრომლებზე გაცემა სამუშაო წიგნებიან მათში ჩანართები, მათ შორის მათი შეძენის ხარჯზე, არის საქონლის რეალიზაციის ოპერაცია და, შესაბამისად, დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტი. ამიტომ, თანამშრომლებისთვის სამუშაო წიგნების და ჩანართების გაცემისას დღგ-ის დარიცხვა უნდა მოხდეს.

დამსაქმებლის მიერ დასაქმებულისთვის სამუშაო წიგნაკის ან ჩანართის გაცემისას გათვალისწინებული თანხა გათვალისწინებულია კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის დადგენისას.

ამავდროულად, დამსაქმებლის მიერ ამ ფორმების შეძენის ხარჯები გონივრულია და მხედველობაში მიიღება საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას.

თუ შემოსავალი დამსაქმებლის მიერ მიღებული გადახდების სახით სამუშაო წიგნების ფორმებში გადახდისას (მათში ჩასმული) არ აღემატება ამ ფორმების შეძენის ხარჯებს, მაშინ დამსაქმებელი არ იღებს დასაბეგრი მოგებას.

შვებულების ანაზღაურების ოდენობა გათვალისწინებულია ხარჯებში ყოველ საანგარიშო პერიოდზე შვებულების დღეების პროპორციულად.

ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 12 მაისის წერილი N 03-03-06/27129

საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის დადგენისას, შრომის ხარჯები მოიცავს ხარჯებს საშუალო შემოსავლის სახით, რომელიც დაქირავებულია თანამშრომლების მიერ შემდეგი შვებულების ხანგრძლივობისთვის.

დაბეგვრის მიზნებისათვის, ხარჯები აღიარებულია, როგორც ასეთი საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში, რომელსაც ისინი ეხება, მიუხედავად სახსრების ფაქტიური გადახდის დროისა და (ან) გადახდის სხვა ფორმისა.

შრომის ხარჯები ყოველთვიურად აღიარებულია ხარჯად დარიცხული ხარჯების ოდენობის მიხედვით. კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, ყოველწლიური ანაზღაურებადი შვებულებისთვის დარიცხული შვებულების ანაზღაურების ოდენობა შედის ხარჯებში თითოეულ საანგარიშო პერიოდზე დადებული შვებულების დღეების პროპორციულად.

როგორ აღვრიცხოთ გადახდები სალიცენზიო ხელშეკრულებით ხარჯებში?

გადასახადის გადამხდელის მიერ გაწეული (გაწეული) გონივრული და დოკუმენტირებული ხარჯები (და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლით გათვალისწინებულ შემთხვევებში) აღიარებულია, როგორც ხარჯები მოგების დაბეგვრის მიზნებისათვის.

დასაბუთებული ხარჯები გაგებულია, როგორც ეკონომიკურად გამართლებული ხარჯები, რომელთა შეფასება გამოხატულია ფულადი თვალსაზრისით.

დოკუმენტირებული ხარჯები იგულისხმება როგორც ხარჯები, რომლებიც დადასტურებულია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად შედგენილი დოკუმენტებით, ან დოკუმენტებით, რომლებიც შედგენილია უცხო სახელმწიფოში მოქმედი ბიზნეს პრაქტიკის შესაბამისად, რომლის ტერიტორიაზეც განხორციელდა შესაბამისი ხარჯები და (ან) დოკუმენტები ირიბად. გაწეული ხარჯების დადასტურება.ხარჯები.

პერიოდული (მიმდინარე) გადახდები ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგებზე უფლებებისა და ინდივიდუალიზაციის საშუალებების გამოყენებისთვის (კერძოდ, გამოგონების, სამრეწველო ნიმუშების და სხვა სახის ინტელექტუალური საკუთრების პატენტებიდან გამომდინარე უფლებები) შედის სხვა ხარჯებში (პუნქტი 37, პუნქტი 1). RF საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლი). ამრიგად, ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგის გამოყენების უფლების მინიჭებისთვის ლიცენზიის გადახდა დასტურდება, სხვა საკითხებთან ერთად, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის შესაბამისად დადებული სალიცენზიო ხელშეკრულებით. წერილობითი ფორმის ან სახელმწიფო რეგისტრაციის მოთხოვნის შეუსრულებლობა იწვევს სალიცენზიო ხელშეკრულების ბათილობას.

შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს აღრიცხოს გადახდების თანხები სალიცენზიო ხელშეკრულებით, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის ნორმების შესაბამისად დადებული ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგის გამოყენების უფლების მინიჭების მიზნით, სხვა ხარჯების ნაწილად. , იმ პირობით, რომ ისინი შეესაბამება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის მოთხოვნებს.

როგორ დავარიცხოთ დღგ და საშემოსავლო გადასახადი დეფექტური OS-ის დაბრუნებისას? რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 03 ივნისის წერილი N 03-07-11/31971

მყიდველის - დღგ-ს გადამხდელის მიერ ადრე რეგისტრირებული ძირითადი საშუალებების დაბრუნებისას უნდა გამოითვალოს დღგ. ამ შემთხვევაში ინვოისები რეგისტრირდება გაყიდვების წიგნში.

დეფექტური ძირითადი აქტივის სამსახურში ჩანაცვლებისას გარანტიით, ეს ოპერაცია არ არის აღიარებული, როგორც ცალკეული ტრანზაქცია, მაგრამ ხორციელდება ორიგინალური მიწოდების ხელშეკრულების ფარგლებში, შესაბამისად, არ არის შეცდომები (დამახინჯება) აღრიცხვაში. ორგანიზაცია, მოგების გადასახადის მიზნებისთვის შემოსავალი და ხარჯი არ წარმოიქმნება. აქედან გამომდინარე, ორგანიზაციას არ სჭირდება ცვეთისა და ამორტიზაციის ბონუსი, რომელიც ადრე დარიცხული იყო დეფექტურ ძირითად აქტივებზე, როგორც შემოსავლის ნაწილი.

ცალკეულ კლიენტებთან მოლაპარაკების ხარჯები გათვალისწინებულია საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისათვის. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 05 ივნისის წერილი N 03-03-06/2/32859

წარმომადგენლობითი ხარჯები დაკავშირებულია წარმოებასთან და გაყიდვასთან დაკავშირებულ სხვა ხარჯებთან, ამ საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდისთვის გადასახადის გადამხდელის ხელფასის დანახარჯების არაუმეტეს 4%-ის ოდენობით.

წარმომადგენლობითი ხარჯები მოიცავს ორგანიზაციის ხარჯებს მოლაპარაკებებში მონაწილე სხვა ორგანიზაციების წარმომადგენლების ოფიციალური მიღებისა და (ან) მომსახურებისათვის ურთიერთთანამშრომლობის დამყარებისა და (ან) შენარჩუნების მიზნით, აგრეთვე დირექტორთა საბჭოს სხდომებზე მისულ მონაწილეებს. (მმართველობის საბჭო) ან გადასახადის გადამხდელის სხვა მმართველი ორგანო, მიუხედავად ამ მოვლენების ადგილისა.

წარმომადგენლობითი ხარჯები მოიცავს ამ პირების, აგრეთვე მოლაპარაკებებში მონაწილე გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციის ოფიციალური მიღების (საუზმე, ლანჩი ან სხვა მსგავსი ღონისძიება) გამართვის ხარჯებს, სატრანსპორტო მხარდაჭერას ამ პირების წარმომადგენლობითი ღონისძიების ადგილზე მიტანისთვის. და (ან) მმართველი ორგანოს შეხვედრა და პირიქით, მოლაპარაკებების დროს ბუფეტის მომსახურება, თარჯიმნების მომსახურების გადახდა, რომლებიც არ არიან გადასახადის გადამხდელის პერსონალში, რათა უზრუნველყონ თარგმანი წარმომადგენლობითი ღონისძიებების დროს.

ზემოაღნიშნული დებულება ვრცელდება გართობის ხარჯებზე მოლაპარაკებებში მონაწილე სხვა ორგანიზაციების წარმომადგენლების ოფიციალური მიღებისა და (ან) მომსახურებისათვის ურთიერთთანამშრომლობის დამყარებისა და (ან) შენარჩუნების მიზნით.

თუმცა, სტუმართმოყვარეობის ხარჯები შეიძლება ასევე მოიცავდეს მოლაპარაკებების ხარჯებს იმ პირებთან, რომლებიც არიან როგორც რეალური, ასევე პოტენციური კლიენტებიორგანიზაციები.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

რა შემთხვევაში არ შედის წარმოების პერსონალის ხელფასები და მათში შეტანილი შენატანები პირდაპირ ხარჯებში?

ადგილზე ჩატარებული აუდიტის დროს, IFTS-მა აღმოაჩინა, რომ ორგანიზაციამ უკანონოდ, ეკონომიკური დასაბუთების არარსებობის გამო, შეამცირა მოგების გადასახადის მიზნებისთვის პირდაპირი ხარჯების სია. კომპანიამ შეიტანა ცვლილებები სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის, წარმოების პროცესში ჩართული პერსონალის ხელფასები გამოირიცხა პირდაპირი ხარჯებისგან და სადაზღვევო პრემიებიამ გადახდებიდან. შემოწმების შედეგების საფუძველზე, ინსპექციამ კომპანიას დაუდგინა დამატებითი საშემოსავლო გადასახადი, ჯარიმები და ჯარიმა.

სამი ინსტანციის სასამართლომ ინსპექციის გადაწყვეტილება ბათილად ცნო.

წარმოებისა და გაყიდვის არაპირდაპირი დანახარჯების ოდენობა სრულად ეხება მიმდინარე საანგარიშო პერიოდის ხარჯებს. პირდაპირი ხარჯები ეხება მიმდინარე საანგარიშო პერიოდის ხარჯებს, როგორც პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვას, რომლის ღირებულებაშიც ისინი გათვალისწინებულია. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად ადგენს სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალს. საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავი არ შეიცავს დებულებებს, რომლებიც პირდაპირ ზღუდავს გადასახადის გადამხდელს გარკვეული ხარჯების პირდაპირ ან ირიბად კლასიფიკაციაში.

საკასაციო სასამართლომ აღნიშნა, რომ საგადასახადო კანონმდებლობა არ იყენებს „ეკონომიკური მიზანშეწონილობის“ ცნებას და არ არეგულირებს გადასახადის გადამხდელთა მიერ საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის განხორციელების წესს.

ამავდროულად, ორგანიზაციამ წარმოადგინა მტკიცებულება, რომელიც ხელს უშლის განხილული ხარჯების ცალსახად მიკუთვნებას პირდაპირ ხარჯებზე.

კერძოდ, მზა პროდუქციის წარმოების მრავალსაფეხურიანი ტექნოლოგიური ციკლი, წარმოების გეგმის შეცვლა, ცალკეული ერთეულებისა და დანადგარების შეჩერება, სარემონტო სამუშაოების ჩატარება, შიდა მოძრაობები და პერსონალის სამუშაო გრაფიკის ცვლილებები, სხვადასხვა თანამშრომლების წარმოების პროცესში მონაწილეობა. შიდა დანაყოფები, სახელოსნოების დროებითი შეჩერება.

შესაძლებელია თუ არა საწვავის და საპოხი მასალების ჩამოწერა ზედნადების გარეშე?

ერთეულმა აღიარა საწვავის და საპოხი მასალების შესყიდვის ხარჯები მის მფლობელობაში მყოფი Lexus-ის ავტომობილისთვის, ისევე როგორც აღმასრულებელი დირექტორის მგზავრობის ხარჯები.

ადგილზე ჩატარებული საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე, IFTS-მა დააკისრა დამატებითი საშემოსავლო გადასახადი, ჯარიმები და ჯარიმა, იმ მოტივით, რომ არ იყო ინფორმაცია კონკრეტული დანიშნულების ბილეთზე (საწვავის და საპოხი მასალების შეძენისა და გამოყენების ფაქტის გარეშე). ასევე მივლინების ეკონომიკური მიზანშეწონილობის არარსებობა.

სამი ინსტანციის სასამართლომ ბათილად ცნო შემოწმების გადაწყვეტილება, მიუთითა კომპანიის დირექტორის ყოველთვიურ ანგარიშებზე ავტომობილის ექსპლუატაციის შესახებ, საიდანაც ავტომობილის კონკრეტული მარშრუტები ჩანს. სასამართლომ მიიჩნია ეს საკმარისი მტკიცებულება იმისა, რომ მანქანა გამოიყენებოდა საწარმოო მიზნებისთვის.

სასამართლოებმა ასევე ბათილად ცნეს ინსპექციის გადაწყვეტილება სამგზავრო ხარჯების ჩამოწერასთან დაკავშირებით. ვინაიდან მოგზაურობის მიზანია სასტუმროს ბიზნესში საინვესტიციო პროგრამებზე მოლაპარაკება, ასევე სასტუმროს მიწოდებაზე მოლაპარაკება, კონტრაქტორებთან ხელშეკრულებების გაფორმება. სასამართლოებმა ორგანიზაციის მიერ წარდგენილი დოკუმენტები საკმარის მტკიცებულებად აღიარეს: ოფიციალური დავალებები, წინასწარი ანგარიშები, რკინიგზის ბილეთები, ავიაბილეთები, სასტუმროს გადასახადები.

როგორ განვსაზღვროთ უიმედო ვალის ხარჯებში აღიარების პერიოდი?

მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის ბრძანებულება No A41-67765/2013 2015 წლის 31 მარტი.

მოსკოვის ოლქის საარბიტრაჟო სასამართლომ განიხილა საგადასახადო დავა საშემოსავლო გადასახადის ხარჯებში ვადაგადაცილებული დებიტორული დავალიანების აღიარების ვადის განსაზღვრის საკითხზე.

სასამართლომ განმარტა, რომ იმ პერიოდის თვითნებური არჩევა, რომელშიც დებიტორული დავალიანების შესაბამისი თანხები ხარჯად არის გათვალისწინებული, ეწინააღმდეგება საგადასახადო კანონმდებლობის დებულებებს და, შესაბამისად, მიუღებელია. დებიტორული დავალიანება, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა, ერიცხება საეჭვო დავალიანების რეზერვი ან კომერციული ორგანიზაციის ფინანსური შედეგები, ან არაკომერციული ორგანიზაციის ხარჯების ზრდა. კონკრეტული დებიტორული დავალიანების ხანდაზმულობის ვადის გასვლა დამოუკიდებელი საფუძველია დავალიანების ამოუხდელად ცნობისათვის. დებიტორული დავალიანების ინვენტარიზაცია ხორციელდება საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღეს, საინვენტარიზაციო ორდერის საფუძველზე (ფორმა N INV-22) და დგება მყიდველებთან, მომწოდებლებთან და სხვა მოვალეებთან ანგარიშსწორების ინვენტარიზაციის აქტში. და კრედიტორები ფორმა N INV-17, შედგენილი ორ ეგზემპლარად და დახმარება.

ხანდაზმულობის ვადის გასვლის გამო დავალიანების ამოუხდელად აღიარებისთვის, გადასახადის გადამხდელს უნდა ჰქონდეს დოკუმენტები, რომლებიც საშუალებას მოგცემთ დაადგინოთ დებიტორული დავალიანების წარმოშობის თარიღი. ასეთი დოკუმენტებია ხელშეკრულება, გადახდის ინვოისი, სამუშაოს მიღების აქტი, მომსახურების გაწევა.

ამრიგად, იმისათვის, რომ დადასტურდეს, რომ ვალის ჩამოწერის დროს არ არის დაფარული, აუცილებელია საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლოს დებიტორული დავალიანების ინვენტარიზაციის აქტები, ხელმძღვანელის ბრძანება დებიტორული დავალიანების ჩამოწერის შესახებ. , ასევე ვალის ფორმირების დამადასტურებელი ხელშეკრულება და პირველადი დოკუმენტები.

ვინაიდან განსახილველ შემთხვევაში ორგანიზაციამ არ მიუთითა საფუძვლები, რომლებიც ხელს უშლიდა დებიტორული თანხების აღიარებას შესაბამისი პერიოდის ხარჯებად, მისი ქმედებები ამ თანხების ჩართვის ხარჯების შემადგენლობაში აღირიცხა, როგორც ხარჯები, რომლებიც ამცირებს საგადასახადო ბაზას ქ. შემდგომი პერიოდი ეწინააღმდეგება კანონს.

სს სარევიზიო კომისიის წევრების ანაზღაურება არ შედის მოგების ხარჯებში

სააქციო საზოგადოებამ საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებისას ხარჯებში გაითვალისწინა სარევიზიო კომისიის წევრების ანაზღაურება. კომპანიამ მიიჩნია, რომ ეს გადახდები ეხება წარმოებასა და განაწილებასთან დაკავშირებულ სხვა ხარჯებს, როგორც კომპანიის მენეჯმენტის ხარჯებს. სარევიზიო კომისიის წევრებისთვის ანაზღაურების გადახდის ხარჯები განპირობებულია აქციონერთა უფლებების პატივისცემის აუცილებლობით და, შესაბამისად, წარმოადგენს გონივრულ ხარჯებს.

თუმცა, ადგილზე აუდიტის შედეგების მიხედვით, IFTS-მა გამორიცხა ეს გადახდები ხარჯებისგან, რაც მიუთითებს იმაზე, რომ აქციონერთა კრების კომპეტენცია მოიცავს ამ გადახდის ოდენობის განსაზღვრას და არა მის წყაროს (მოგება გადასახადამდე ან მის შემდეგ). AO-ს დამატებით დაერიცხა საშემოსავლო გადასახადი, ჯარიმები და ჯარიმები.

პირველი ინსტანციის სასამართლომ მხარი დაუჭირა კომპანიის პოზიციას.

სააპელაციო საჩივარმა და რაიონულმა საარბიტრაჟო სასამართლომ გააუქმა მისი გადაწყვეტილება, მითითებით, რომ საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 21-ე პუნქტი კრძალავს ხელმძღვანელობის ან თანამშრომლებისთვის გაცემული ანაზღაურების აღრიცხვას, გარდა შრომითი ხელშეკრულებების (ხელშეკრულებების) საფუძველზე გადახდილი ანაზღაურებისა, ხარჯებში. თუმცა ამ შემთხვევაში კომპანიას სარევიზიო კომისიის წევრებთან შრომითი ხელშეკრულებები ან სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულებები არ ჰქონდა გაფორმებული.

ასევე შეუძლებელია აღნიშნული ხარჯების აღრიცხვა საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-18 ქვეპუნქტის საფუძველზე ორგანიზაციის მართვის ხარჯად, ვინაიდან სარევიზიო კომისიის საქმიანობა იყო მაკონტროლებელი და არა მმართველი.

უზენაესი სასამართლო დაეთანხმა სასამართლოების დასკვნებს, მიუთითებდა, რომ სარევიზიო კომისიის წევრებისთვის ანაზღაურების გადახდა მის დაბეგვრამდე მოგებიდან არ არის გათვალისწინებული.