Soliq tamoyillari. Soliqqa tortish tamoyillari qo'llaniladigan asosiy g'oyalar va qoidalardir soliq sohasi. Soliq tizimi iqtisodiy, huquqiy va tashkiliy tamoyillarni ajratib turadi.

Iqtisodiy tamoyillar birinchi marta Adam Smt tomonidan "Xalqlar boyligining tabiati va sabablarini o'rganish" asarida shakllantirilgan. Hozirda ular ba'zi o'zgarishlarga duch kelishdi. Turli mualliflar ularni boshqacha chaqirishadi. Bu erda iqtisodiy tamoyillarning eng keng tarqalgan talqinlari keltirilgan.

Birinchi tamoyil adolatlilik (soliq solishning tengligi). Ushbu tamoyilga ko'ra, har bir soliq to'lovchi olingan daromadga (mulk qiymatiga) mutanosib ravishda soliq to'lashi kerak. Soliq solish universal bo'lishi va soliq to'lovchilar o'rtasida teng taqsimlanishi kerak. Ushbu tamoyil ikkita komponentdan iborat. Birinchisi soliqqa tortishni ko'rib chiqadi "vertikal":

Undiriladigan soliqlar miqdori soliq to'lovchining daromadi (mol-mulki) miqdoriga qarab belgilanishi kerak. Daromad oshgani sayin ortishi kerak soliq stavkalari. Shu bilan birga, davlatdan ko'proq imtiyoz olgan shaxs ko'proq soliq to'lashi kerak.

Ikkinchi komponent adolatni teng daromadlar uchun soliqlarning tengligi sifatida izohlaydi.

Ikkinchi tamoyil"proporsionallik". U davlat va soliq to‘lovchi manfaatlarini uyg‘unlashtirishni nazarda tutadi. Soliqlar soliq to'lovchi uchun chidab bo'lmas yuk bo'lmasligi, ularning miqdori ehtiyojga javob berishi kerak davlat xarajatlari.

Uchinchi tamoyil"aniqlik". Ushbu kontseptsiya to'lov muddati, to'lanishi kerak bo'lgan summalar va to'lov usullari haqida to'liq ma'lumotlarning mavjudligini o'z ichiga oladi.

To'rtinchi tamoyil"ob'ektlar". Bu soliqni soliq to'lovchi uchun eng qulay bo'lgan to'lov hujjatlarida belgilangan vaqtda, tartibda yig'ish kerakligini nazarda tutadi.

Beshinchi tamoyil"iqtisod". Soliqlarni undirish xarajatlari undirilgan soliq summasidan oshmasligi kerak. Aslida, xarajatlar minimal bo'lishi kerak. Bundan tashqari, bu nafaqat soliq organlariga tegishli. IN zamonaviy tizimlar soliqqa tortishda soliq to'lovchilar tomonidan soliq to'lovlariga xizmat ko'rsatish xarajatlarini hisobga olish va hisobga olish muhimdir. Murakkab soliq qonunlari, murakkab soliq va buxgalteriya hisobi, murakkab soliq hisob-kitoblari, maxsus hisoblash uskunalariga bo'lgan ehtiyoj - bularning barchasi samarasiz xarajatlar bo'lgan qo'shimcha xarajatlardir.

Soliq solish quyidagi soliqqa tortish usullari asosida amalga oshiriladi: teng soliqqa tortish usuli, mutanosib soliq solish usuli, progressiv soliqqa tortish va regressiv soliqqa tortish usuli. Teng soliqqa tortish usuli har bir soliq to‘lovchidan uning daromadi va mulkiy holatidan qat’i nazar, bir xil miqdorda soliq to‘lashni nazarda tutadi.

Proportsional soliqqa tortish usuli - barcha soliq to'lovchilar uchun bir xil soliq stavkasini ta'minlaydi. Shu bilan birga, soliq miqdori olingan daromadga mutanosib ravishda oshadi; daromad miqdori, mulkning qiymati qanchalik ko'p bo'lsa, soliq miqdori ko'proq bo'ladi (shaxsiy daromad solig'i - 13%).

Soliqqa tortishning progressiv usuli daromad (mol-mulk qiymati) miqdorining oshishi bilan soliq stavkasini oshirishni va buning natijasida qonun bilan belgilangan soliq summasining progressivligini oshirishni nazarda tutadi. Ushbu tizim eng past va eng yuqori daromadlar o'rtasidagi tafovutni qisqartirib, ortiqcha daromadlarni olish uchun ishlatiladi.

Keyingi tamoyillar guruhi soliq huquqi bilan bog'liq bo'lib, "huquqiy tamoyillar" deb ataladi. Asosiy tamoyillar huquqiy tartibga solish soliq munosabatlari huquqning barcha sohalari uchun ham umumiy, ham soliq maqsadlari uchun xos bo'lishi mumkin. Rivojlangan mamlakatlar soliq tizimlari negizida joylashgan “huquqiy tamoyillar” guruhini ko'rib chiqamiz.

Teng soliq yuki tamoyili(neytrallik) soliq to'lashning universalligini va soliq to'lovchilarning qonun oldida tengligini ta'minlaydi. Siyosiy, diniy, mafkuraviy, etnik yoki milliy farqlarga asoslangan soliq kamsitishlariga yo'l qo'yilmaydi. Soliqlarni belgilashda adolatlilik tamoyilidan kelib chiqib, faqat soliq to'lovchining soliqni to'lashning haqiqiy qobiliyati hisobga olinishi mumkin.

Soliqlarni qonun bilan belgilash tamoyili. Qonun eng oliy huquqiy hujjat bo'lib, uni tasdiqlash davlatda demokratik boshqaruv tartibi bilan bog'liq. Soliqlarning qonun bilan belgilanishi soliqlarning Konstitutsiya va qonun hujjatlarida nazarda tutilgan barcha demokratik tartib-qoidalarni hisobga olgan holda vakillik va qonun chiqaruvchi hokimiyat organlari tomonidan belgilanishi kerakligini anglatadi. Bu esa ijro hokimiyatining soliq sohasidagi o‘zboshimchaliklarga qarshi kafolatdir.

Soliq qonunlarini joriy etishning orqaga qaytish ta'sirini inkor etish tamoyili. Soliq to'lovchilarga zarar etkazadigan soliq qonunchiligini "orqaga" kiritish qat'iyan man etiladi. Soliq to'lovchilarning ahvolini yaxshilaydigan soliq qonunchiligini orqaga qaytarishga qonun bilan ruxsat etiladi.

Soliq huquqining soliqqa oid bo'lmagan qonunlarga nisbatan ustuvorligi tamoyili maxsus hisoblanadi. Bu tamoyil soliqqa oid masalalarda soliq qonunchiligining soliqqa oid bo'lmagan qonun hujjatlariga nisbatan ustuvorligini bildiradi. Bu holat qonun hujjatlarida ziddiyatlar mavjud bo'lganda mumkin.

Qonunda belgilangan soliqning barcha elementlarining mavjudligi printsipi. Ushbu tamoyil soliqda biron bir elementning yo'qligi soliq to'lovchiga soliqni qonuniy ravishda to'lamaslikka imkon beradigan tartibni belgilaydi.

"Huquqiy tamoyillar" toifasi ko'plab mamlakatlar soliq tizimlarining asosini tashkil etuvchi va soliq qonunchiligida e'lon qilingan printsiplarning katta guruhini o'z ichiga oladi. Rossiya Federatsiyasi(Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga qarang).

Tashkiliy tamoyillar - soliq tizimini qurish, rivojlantirish va boshqarish ularga muvofiq amalga oshiriladigan qoidalar.

Soliq tizimining birligi printsipi tovarlar (ishlar, xizmatlar) yoki mablag'larning mamlakat hududida erkin harakatlanishini bevosita yoki bilvosita cheklovchi soliqlar yoki yig'imlarni belgilashni taqiqlashda ifodalanadi. Viloyatlar yoki munitsipalitetlarda ba'zilarining byudjetlarini boshqa hududlar hisobidan to'ldirishga olib keladigan soliqlar yoki yig'imlarni joriy etishga yo'l qo'yib bo'lmaydi.

Tenglik printsipi huquqiy maqomlar mavzular mamlakatlar ba'zan "soliq federalizmi" tamoyili sifatida talqin qilinadi. Ushbu tamoyil federal, mintaqaviy va mahalliy hokimiyat organlarining soliqlarni yaratish va byudjet munosabatlari sohasidagi vakolatlarini taqsimlashga asoslanadi. Soliq tizimi barcha darajadagi byudjetlarni shakllantirishda ma'lum erkinlikni ta'minlashi kerak.

Harakatlanish printsipi(elastiklik) soliq yuki va o'zgarishlar natijasida yuzaga keladigan soliq munosabatlarini tezda o'zgartirish imkoniyatlarini nazarda tutadi iqtisodiy vaziyat. Masalan, qo'shtirnoqlardagi o'zgarishlar fond birjalari, energiya narxlari darajasi, dunyodagi siyosiy vaziyat - soliq siyosatini amalga oshirishda tuzatishlarni talab qiladi. Soliq egiluvchanligi soliq to'lashdan bo'yin tovlashga qarshi hukumatning qarshi chorasi sifatida ham qo'llanilishi mumkin.

Barqarorlik printsipi barqaror va tushunarli soliq qonunchiligida ifodalangan. Soliq tizimining minimal barqarorligi mezoni o'zgarishlar qabul qilinishi mumkin bo'lmagan soliq davri hisoblanadi. Maksimal muddat soliq tizimining yangi islohotiga qadar bo'lgan davr bo'lishi mumkin.

Ko'p soliqlar printsipi soliq yukini soliq to'lovchilar o'rtasida qayta taqsimlash zarurati bilan asoslanadi. Ikkinchidan, ko'p yo'nalishli soliqlarning mavjudligi daromad va mulkning barcha shakllarini yagona va adolatli soliqqa tortish imkonini beradi.

Soliqlarning to'liq ro'yxati printsipi soliqlarning amaldagi ro'yxati bo'yicha cheklovlarni nazarda tutadi. Qonun hujjatlarida soliq qonunchiligida nazarda tutilmagan soliqlarni joriy etish taqiqlanishi kerak. Bu tamoyil soliq tizimining barqarorligi tamoyilini amalga oshirishda katta rol o'ynaydi.

Uyg'unlashtirish printsipi soliq tizimlari soliq tizimlarini, shu jumladan soliq qonunchiligini va soliqlarning o'zlarini birlashtirishni o'z ichiga oladi turli mamlakatlar. Turli mamlakatlarda soliq tizimlarining o'xshashligi davlatga tashqi iqtisodiy siyosatni eng samarali amalga oshirish imkonini beradi.

Yashash printsipi barcha iqtisodiy jihatdan amal qiladi rivojlangan mamlakatlar. Rossiya Federatsiyasining soliq rezidentlari - bu ketma-ket 12 oy davomida kamida 183 kalendar kuni Rossiya Federatsiyasida bo'lgan jismoniy shaxslar. Jismoniy shaxsning Rossiya Federatsiyasida bo'lish muddati uning Rossiya Federatsiyasidan tashqarida qisqa muddatli (olti oydan kam) davolanish yoki o'qish uchun sayohat qilish davrlari bilan uzilmaydi. Rossiya Federatsiyasida o'tkazgan haqiqiy vaqtdan qat'i nazar soliq rezidentlari Rossiya Federatsiyasi chet elda xizmat qilayotgan rossiyalik harbiy xizmatchilarni, shuningdek Rossiya Federatsiyasidan tashqarida ishlash uchun yuborilgan davlat hokimiyati va boshqaruvi organlari xodimlarini tan oladi. Soliq leksikonida bu atama tashkilotlarga nisbatan ham qo'llaniladi. Biroq, Rossiya soliq qonunchiligida bu atamaning ta'rifi yo'q

Soliq to'lovchi qonuniy yoki vakolatli vakil orqali soliq qonunchiligi bilan tartibga solinadigan munosabatlarda ishtirok etishi mumkin. Huquqlarga ega: soliq to'lash uchun kechiktirish yoki bo'lib-bo'lib to'lash rejasini olish; soliqlar va yig'imlar bo'yicha umidsiz qarzlarni muayyan shartlarda hisobdan chiqarish; ortiqcha to'langan soliq summalarini qaytarish yoki hisobga olish uchun; soliq sirini saqlash.

Ustuvorlik printsipi milliy qonunchilik ustidan xalqaro soliq huquqi. Agar Rossiya Federatsiyasining soliqqa tortish va yig'imlarga oid qoidalarni o'z ichiga olgan xalqaro shartnomasida ushbu Kodeksda va unga muvofiq qabul qilingan soliqlar va (yoki) yig'imlar to'g'risidagi normativ-huquqiy hujjatlarda nazarda tutilganidan boshqacha qoidalar va qoidalar belgilangan bo'lsa, u holda Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomasida ushbu Kodeksda nazarda tutilganidan boshqacha qoidalar va qoidalar belgilangan bo'lsa. Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalari qo'llaniladi

O'z-o'zini nazorat qilish uchun savollar

1. Umumiy soliq nazariyalarini sanab bering va tavsiflang.

2. Xususiy soliq nazariyalarini sanab bering va tavsiflang.

3. Rivojlanishni xarakterlang soliq nazariyalari 20-asrda

4. Soliqlarning mehnat bozoriga ta'siriga misollar keltiring.

5. Soliqlarning iqtisodiyotga ta'sirini asoslab bering.

6. Atrof-muhitni muhofaza qilishda ekologik soliqlarning ahamiyati qanday?

7. Atrof-muhitni boshqarishda soliqlar qanday o‘rin tutadi?

8. Marjinal soliqlar nazariyasiga tavsif bering. Soliq yuki. Laffer egri chizig'i.

9. Ijtimoiy tengsizlikni kamaytirishga soliqlarning ta’sirini aytib bering. Lorenz egri chizig'i

10. Soliqlarning funksiyalarini ayting.

11. Soliqlarning fiskal, iqtisodiy, ijtimoiy, ekologik va xalqaro funktsiyalarini aytib bering.

12. Soliqqa tortishning iqtisodiy tamoyillarini aytib bering.

13. Soliq solishning huquqiy tamoyillarini aytib bering.

14. Soliqqa tortishning tashkiliy tamoyillarini aytib bering.

1. Soliqlarning mazmuni va asosiy xususiyatlari.
2. Soliq tizimi va uni qurish tamoyillari.
3. Soliq tizimining funktsiyalari.
4. Soliqlarning turlari va ularning tasnifi.

1. Zamonaviy iqtisodiy tizimlarda soliqlarning roli nihoyatda muhim. Ular nafaqat byudjet daromadlarining asosiy kanali, balki moliya tizimining barcha asosiy bo'g'inlariga kiradi, jamiyatdagi asosiy moliyaviy munosabatlarni shakllantiradi va vositachilik qiladi. Iqtisodiyotning asosiy qismlari samaradorligi, tadbirkorlik tashabbusini rivojlantirish va davlatning asosiy ehtiyojlarini qondirish soliq tizimining o'ylanganligi va mamlakat milliy iqtisodiyotining mavjud iqtisodiy sharoitlari va iqtisodiy tamoyillariga mos kelishiga bog'liq. IN o'tish iqtisodiyoti Soliqlar va soliq tizimining roli, ayniqsa, iqtisodiy tizimni o'zgartirishning beqaror sharoitida davlat iqtisodiy va ijtimoiy jarayonlarni tartibga solishning bir nechta real dastaklaridan biri bo'lganligi sababli ortib bormoqda.

Soliqlarning paydo bo'lishi odatda davlatning paydo bo'lishi bilan bog'liq: uning institutlarining shakllanishi muqarrar ravishda mablag'larning shakllanishini taqozo etdi. moliyaviy resurslar va shunga ko'ra, bunday mablag'lar shakllantirilishi mumkin bo'lgan vositalar. Soliqlar shunday vositaga aylandi, uning asosiy maqsadi dastlab davlat funktsiyalarini ta'minlash uchun moddiy bazani (moliyaviy resurslar fondlarini) shakllantirish edi. Davlatning rivojlanishi va funksiyalarining kengayishi bilan soliqlarning roli oshdi, lekin ularning asl maqsadi va mazmuni mohiyatan saqlanib qoldi.

Soliq iqtisodiy kategoriya sifatida, bir tomondan, davlat bilan jismoniy va yuridik shaxslar o'rtasida doimiy mavjud bo'lgan (yangilanadigan) iqtisodiy munosabatlar, ikkinchi tomondan, yangi yaratilgan mahsulotni qayta taqsimlash va bir qismini majburiy begonalashtirish jarayonida yuzaga keladigan iqtisodiy munosabatlarni ifodalaydi. uning qiymati davlat ixtiyorida.

Soliqlarni to'lash majburiyat bo'lib, soliq to'lovchiga davlat tomonidan o'z majburiyatlarini qarshi bajarish huquqini talab qilish uchun asos bo'lmaydi. Soliqlar shaklida byudjetga to'langan summalar pirovard natijada u yoki bu shaklda (asosan “nomoddiy”) soliq to'lovchilarga qaytarilishi soliq munosabatlarining mohiyatini o'zgartirmaydi, garchi bu qaytariladigan soliqlar ko'rinishini yaratadi. Bunday hollarda ham soliq to'lovchilar soliq to'lash majburiyati va olish huquqi o'rtasida byudjetdan mablag' oladi. byudjet mablag'lari Tabiiyki, o'zaro bog'liqlik yo'q.

1. Soliq deganda tashkilotlar va tashkilotlardan undiriladigan majburiy, yakka tartibdagi tekin to‘lov tushuniladi. shaxslar mulkchilik, xo'jalik yuritish yoki operativ boshqarish huquqiga ega bo'lgan pul mablag'larini o'z mablag'larini o'zlashtirish maqsadida begonalashtirish shaklida. moliyaviy xavfsizlik davlat va (yoki) munitsipalitetlarning faoliyati.

2. Yig‘im deganda tashkilotlar va jismoniy shaxslardan undiriladigan majburiy badal tushuniladi, uning to‘lanishi davlat organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari va boshqa to‘lovchilar manfaatlarini ko‘zlab yig‘imlar undirish shartlaridan biridir. vakolatli organlar va yuridik ahamiyatga ega bo'lgan mansabdor shaxslar.

2. Soliq tizimlaridagi farqlarga qaramay turli davlatlar, soliq tizimi ma'lum bir davrda hal qiladigan vazifalarning xilma-xilligi, soliq tizimlari umumiy xususiyatlarga ega. Soliq tizimi qonun hujjatlarida belgilangan soliqlar, shuningdek ularni belgilash, oʻzgartirish va bekor qilish tamoyillari, shakllari va usullari majmui, soliq qonunchiligiga rioya etilishini taʼminlash chora-tadbirlari tizimidir. Soliq tizimining uzviy bog'liq bo'lgan asosiy elementlari soliq tizimi va soliq mexanizmidir.

Soliq tizimi- bu ma'lum bir davrda davlat hududida undiriladigan soliqlar, yig'imlar, bojlar va soliqlarga teng keladigan boshqa to'lovlar majmui. Rossiyada ham, jahon amaliyotida ham byudjet daromadlarining asosiy qismi shakllantiriladigan asosiy soliqlar: qo'shilgan qiymat solig'i, aktsiz solig'i, foyda (daromad) solig'i. yuridik shaxslar, shaxsiy daromad solig'i, bojxona to'lovlari, to'lovlar ijtimoiy fondlar, savdo solig'i, mulk solig'i).

Soliq mexanizmi soliq qonunchiligiga rioya qilishga qaratilgan tashkiliy-huquqiy xarakterdagi barcha usullarning majmuini ifodalaydi. Davlatning soliq siyosati soliq mexanizmi orqali amalga oshiriladi, soliq tizimining asosiy miqdoriy va sifat xususiyatlari va uning maqsadli yo'nalishi shakllanadi. otda muhim ijtimoiy-iqtisodiy vazifalar.

Soliq mexanizmida eng muhim rolni mexanizm bajaradi soliqqa tortish(soliq stavkalari darajalari, imtiyozlar tizimi, soliq solinadigan bazani hisoblash tartibi, soliq solish ob'ektlarining tarkibi va soliqlarni hisoblash bilan bog'liq boshqa elementlar). Soliq solish mexanizmini (muayyan soliqni hisoblash tartibi) o'zgartirish orqali soliq tizimiga sifat jihatidan yangi xususiyatlar berish, masalan, soliqlarning miqdoriy va turdagi tarkibini o'zgartirmasdan, uning tuzilishini o'zgartirish mumkin. Bunga eng muhim soliqlar stavkalarini o'zgartirish orqali erishiladi.

Quyidagilarni ajratib ko'rsatish odatda qabul qilinadi soliq tizimini shakllantirish tamoyillari:adolat tamoyili soliqqa tortishning (tengligi); soliq aniqligi(soliqlar miqdori, hisoblash muddatlari, usuli va tartibi aniq belgilangan va soliq to'lovchilar uchun tushunarli); qulaylik muddatlari va yo'llari to'lov; soliq undirishning rentabelligi (samaradorligi).(soliqlarni yig'ish va ularga xizmat ko'rsatish xarajatlari muayyan soliq shaklida davlat tomonidan olingan summalarga nisbatan imkon qadar kichik bo'lishi kerak).

Soliq tizimini o'zining cheklangan birligida qurish tamoyillari soliqlarning o'z vazifalarini samarali bajarishi uchun sharoit yaratishi kerak.

3. Soliq tizimi sifatida butun va har bir alohida soliq bir qator funktsiyalarga ega. Soliq tizimining funktsiyalari soliqlarning ob'ektiv funktsiyalaridan kelib chiqadi. Soliq nazariyasida u birinchi navbatda aniq tan olingan fiskal funktsiya.

Fiskal funktsiya davlat byudjeti tizimining daromadlarini ta'minlashdan iborat bo'lib, davlatning alohida nazorati va ta'sirida, uning moliyaviy siyosati markazida turadi. Davlatning byudjet (fiskal) funktsiyasini amalga oshirishdan ustun bo'lgan manfaatdorligi tabiiy ravishda soliq manbalarini maksimal darajada oshirish istagida namoyon bo'ladi, bu esa fiskal funktsiyaning soliq tizimi va soliq siyosatining boshqa funktsiyalaridan ustun bo'lishiga olib kelishi mumkin.

Tartibga solish funktsiyasi soliqlar va soliq siyosati makroiqtisodiy jarayonlarni tartibga solish, yalpi talab va ta'minot, o'sish va bandlik.

Tarqatish funktsiyasi Soliq tizimi narxlar, daromadlar, foizlar va aksiyalar bahosi dinamikasi bilan murakkab o'zaro ta'sirda namoyon bo'ladi. Soliqlar milliy daromadni, yuridik va jismoniy shaxslar daromadlarini taqsimlash va qayta taqsimlashning muhim vositasidir. Soliqlarning taqsimlash funktsiyasi nafaqat daromadlarni, balki investitsiya resurslari kapitalini taqsimlashga ham ta'sir qiladi.

Ijtimoiy funktsiya soliqlar ko'p qirrali. Rossiya Federatsiyasi sharoitida soliq tizimining ijtimoiy funktsiyasi juda muhim, chunki davlat an'anaviy ravishda aholi oldida muhim majburiyatlarga ega. G'arb mamlakatlarida xususiy fondlar tomonidan moliyalashtiriladigan ko'plab ijtimoiy xarajatlar Rossiyada soliqlar (ta'lim, sog'liqni saqlash, pensiya xarajatlari, ijtimoiy sug'urta va boshqalar) orqali davlat tomonidan moliyalashtiriladi.

Rag'batlantiruvchi funktsiya Soliq tizimi eng muhimlaridan biri, lekin ayni paytda funktsiyani sozlash eng qiyin. U funktsiya deb ham ataladi mikroiqtisodiy tartibga solish, chunki u yuridik va jismoniy shaxslarning iqtisodiy manfaatlari bilan bevosita o'zaro bog'liqdir. (imtiyozlar, imtiyozlar tizimi).

Nazorat funktsiyasi soliqlar o'ziga xos himoya funktsiyasi sifatida ishlaydi: u davlat va korxonalar o'rtasidagi soliq munosabatlarini takror ishlab chiqarishni ta'minlaydi. Nazorat funktsiyasi bo'lmasa, soliqlarning boshqa funktsiyalari amalga oshirilmaydi yoki ularning mohiyatiga ko'ra amalga oshirilishi buziladi. Soliqlarning huquqiy mexanizmlarga tayangan holda nazorat qilish funksiyasi faqat davlat hokimiyati va qonunga bo'ysunish asosida samarali amalga oshirilishi mumkin.

4. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (I qism) 28 xil soliq va yig'imlarni o'z ichiga oladi, jumladan:

Federal soliqlar va to'lovlar:

Qo'shilgan qiymat solig'i;

Tovarlarning (xizmatlarning) ayrim turlariga va mineral xom ashyoning ayrim turlariga aksiz solig'i;

Tashkilotlar foydasidan (daromadlaridan) olinadigan soliq;

Kapital daromad solig'i;

Shaxsiy daromad solig'i;

Davlat ijtimoiy byudjetdan tashqari fondlariga ajratmalar;

Davlat boji;

Bojxona to'lovlari va bojxona yig'imlari;

Yer qa'ridan foydalanganlik uchun soliqlar;

Yer osti boyliklarini qayta ishlab chiqarish uchun soliq;

uglevodorod qazib olishdan olinadigan qo'shimcha daromad solig'i;

Hayvonot dunyosi va suv biologik resurslaridan foydalanish huquqi uchun yig‘im;

O'rmon solig'i;

Suv solig'i;

Ekologik soliq

Federal litsenziya to'lovlari.

Mintaqaviy soliqlar va yig'imlar:

Tashkiliy mulk solig'i;

Mulk solig'i;

Yo'l solig'i;

Transport soliqlari;

Savdo solig'i;

Qimor o'yinlari uchun soliq;

Hududiy litsenziya to'lovlari.

Mahalliy soliqlar va yig'imlar:

yer solig'i;

Jismoniy shaxslarning mulk solig'i;

Meros va hadya solig'i;

Mahalliy litsenziya to'lovlari.

Soliq tuzilmasidan soliq tuzilishini tavsiflash uchun foydalanish mumkin. tasnifi. Uning tamoyillariga ko'ra soliqlarning quyidagi tarkibiy bo'linmalarini ajratib ko'rsatish mumkin. ga qarab soliq solish ob'ekti - bevosita va bilvosita; dan yig'im darajasi(byudjet tizimining bo'g'inlari) - mintaqaviy va mahalliy; dan to'lov predmeti- jismoniy va yuridik shaxslardan; dan mo'ljallangan maqsad- umumiy (aniq byudjet xarajatlari bilan funktsional bog'liqliksiz) va maqsadli; dan to'lov manbai- daromad, foyda va sotishdan (sotishdan) tushgan tushumlar; dan olib tashlash usuli- manbada va soliq deklaratsiyasidan.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar soliq solish ob'ekti sifatida jismoniy va yuridik shaxslardan olinadigan daromadlar, mulk, tabiiy resurslar va daromadlarni shakllantirishga yordam beruvchi boshqa omillarga ega bo'ladi. To'g'ridan-to'g'ri soliqlarga quyidagilar kiradi: tashkilotlarning foydasi (daromadi); kapital daromad solig'i; shaxsiy daromad solig'i; yer qa’ridan foydalanganlik uchun soliq; mineral-xom ashyo bazasini takror ishlab chiqarish uchun soliq; uglevodorod qazib olishdan olinadigan qo‘shimcha daromad solig‘i, o‘rmon solig‘i; suv solig'i; transport soliq; yuridik shaxslarning mulk solig'i; mulk solig'i; yer solig'i; jismoniy shaxslarning mol-mulk solig'i; meros yoki hadya solig'i. Miqdoriy jihatdan ular soliq tizimi ro'yxatining yarmini tashkil etishiga qaramay, ushbu soliqlarning zamonaviy Rus amaliyoti soliq hali yetarli emas. 1999 yil ma'lumotlariga ko'ra, ular barcha byudjetlarning qariyb 44% ni tashkil qiladi soliq tushumlari Rossiya Federatsiyasi.

Bilvosita soliqlar tovarlarni sotish, xizmatlar ko'rsatish, eksport-import va shunga o'xshash operatsiyalar bilan bog'liq operatsiyalar bo'yicha undiriladi. Soliq summalari tovarlar narxiga (aksiz solig'i bo'yicha) qo'shimcha to'lov sifatida yoki foizlarda: qo'shilgan qiymatga (qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha), sotishdan tushgan tushumga yoki sotishdan tushgan tushumga (sotish solig'i bo'yicha) belgilanadi. Eng katta solishtirma og'irlik 1999 yilda Rossiya Federatsiyasining konsolidatsiyalangan byudjetiga soliq tushumlari tarkibida QQS 25,5%, keyin foyda solig'i 19,5%, shaxsiy daromad solig'i 13% va aktsiz solig'i 11% edi.

1-ma'ruza.
Mavzu: SOLIQLARNING AHAMIYATI IQTISODIYOT TIZIMIDA
Reja:
1. Soliq solishning mohiyati
2. Soliqlar nazariyalari
3. Soliqlarning funksiyalari
4. Soliq tamoyillari
5. Muammolar va tendentsiyalar
Xulosa

1. Soliq solishning mohiyati
Soliq byudjet mablag'larini jamg'arishning dastlabki shakli emas. Gʻaznaga tushumlarning koʻp turlari boʻlgan: magʻlub boʻlganlardan oʻlpon; tovon pullari; domenlar - daromad keltiruvchi davlat mulki (er, o'rmon, mulk huquqi, kapital); regaliya - monopol xarakterdagi tijorat daromad manbalari (davlat zavodlari; temir yo'l; bojxona, sud, tanga va boshqa regaliya); eksport va import bojlari. Soliqlarning joriy etilishi huquqiy ong va iqtisodiyotning yuqori darajada rivojlanishini nazarda tutadi.
Soliq tizimi davlatning paydo bo'lishi bilan paydo bo'ldi va Evropada 18-asrning oxirgi uchdan birida soliq nazariyasi muammolari rivojlana boshladi. Soliqqa tortish va milliy xo’jalik jarayoni o’rtasidagi uzviy bog’liqlikni birinchi bo’lib fransuz olimi F.Kesnet aniqladi. A.Smit jamiyatning iqtisodiy tizimida soliqlarning asosiy rolini quyidagicha ifodalagan (1755): «Davlatni vahshiylikning eng past darajasidan eng yuqori farovonlik darajasiga ko‘tarish uchun faqat tinchlik, yengil soliqlar zarur. va hukumatda tolerantlik; qolgan hamma narsa tabiiy ravishda amalga oshiriladi."
Soliqning mohiyatini tushunishdagi qiyinchilik uni sifatida tahlil qilish kerakligidan kelib chiqadi ko'p o'lchovli hodisa.
Masalan, T.F.Yutkina falsafiy, iqtisodiy, huquqiy, moliyaviy-taqsimot va fiskal toifalar soliqlarini izchil ko'rib chiqishni taklif qiladi. Ko'pgina olimlar soliqni iqtisodiy va huquqiy kategoriya sifatida talqin qilishadi.
Soliqlarni boshqarish jarayoniga tizimli yondashuvdan foydalangan holda, uni boshqa xilma-xil tizimlar (aspektlar) bilan o'zaro ta'sir qiluvchi ob'ektiv xarajatlar (moliyaviy) munosabatlari majmui sifatida ko'rib chiqish maqsadga muvofiqdir. Umuman olganda, moliyaviy menejment mantig'iga rioya qilish va umuman soliqqa tortish jarayoniga xos xususiyatlarni hisobga olgan holda (uning predmeti va usuli, keng va tez-tez o'zgarib turadigan qonunchilik bazasi, soliqlarning majburiyligi, muntazamligi, qat'iy javobgarlik tizimi. uchun soliqqa oid huquqbuzarliklar), siz soliq tizimini namuna sifatida ko'rsatishingiz mumkin.
Eng umumiy shaklda bu model M xarakterlaydi kontseptual asos soliqqa tortish. U nazariy va amaliy xususiyatga ega bo'lgan bir qator o'zaro bog'liq va o'zaro bog'liq komponentlardan iborat:
M = (pi, ot, sc, be, si, fp, op, pp, ss),
Qayerda pi - soliq munosabatlari ishtirokchilarining manfaatlari; ot- soliq tizimi maqsadlari ierarxiyasi; sc- kontseptual apparat (soliq elementlari); bo'lmoq- soliqqa tortishning asosiy tushunchalari; si - ilmiy va amaliy vositalar; fp- soliqlarning funktsiyalari; op- soliq tizimini tashkil etish; pp- protseduralar soliq jarayonlari; ss - soliq boshqaruvi quyi tizimlarini ta'minlash.
Soliqqa tortishning mohiyati soliq tizimining maqsadlari va uning ishtirokchilarining manfaatlarini ko'rib chiqishda ochiladi.
O'zaro munosabatlarning ishtirokchilari soliq sohasida: soliq organlari, soliq to'lovchilar, soliq agentlari va boshqalar. Bundan tashqari, barcha ishtirokchilarning manfaatlari har doim ham mos kelmaydi. Umuman olganda, soliq tizimi quyidagilarga ega bo'lishi kerak:
byudjetlar tomonidan belgilangan soliq tushumlari darajasini ta'minlash;
tartibga solish funktsiyasi orqali butun iqtisodiyotning rivojlanishiga, ishlab chiqarish hajmi va tarkibiga ta'sir ko'rsatish;
ijtimoiy funktsiya orqali fuqarolarning turli toifalari o'rtasida davlat daromadlarini qayta taqsimlashni ta'minlash va hokazo.
Qayerda soliq to'lovchining harakatlari bilan xarakterlanadi:
ma'lum darajada soliqlarni to'lashga bo'lgan ijtimoiy ehtiyojni tan olish bilan bog'liq bo'lgan ongli qadamlar;
soliq to'lovlarini kamaytirish bo'yicha faol va maqsadli harakatlar;
qonun hujjatlarini buzgan holda soliq tavakkalchiligidan xabardor bo‘lish bilan bog‘liq ixtiyoriy harakatlar.
Soliq to'lovchining byudjetga badallarni kamaytirish istagi, albatta, davlatning javobini keltirib chiqaradi. Bu vaziyatda davlat ijroiya organlarining harakatlari bilan xarakterlanadi:
ularning moliyaviy manfaatlarini himoya qilishga, byudjetning daromad qismini to'ldirishga qaratilgan harakatlar;
soliq to'lashdan bo'yin tovlashga qarshi kurashish va noqonuniy “soliq tejash” holatlarini aniqlashga qaratilgan harakatlar;
soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun soliq javobgarligini qo'llash bilan bog'liq harakatlar.
Ushbu model soliqqa tortishni tavsiflovchi turli quyi tizimlarni o'z ichiga oladi, birinchi navbatda ilmiy yo'nalish ikkinchidan, qanday qilib amaliy faoliyat, soliq boshqaruvi usullari va usullarini amalga oshirish bilan bog'liq. Material soliq boshqaruvining mantiqiy va tamoyillariga muvofiq taqdim etilgan davlat darajasi, va xo'jalik yurituvchi sub'ektlar darajasida. Aynan shu mantiqning namoyon bo'lishi har qanday soliq tizimining mohiyatini tushunishga imkon beradi va soliq boshqaruvini amalda amalga oshirish imkonini beradi.
Shuni ham ta'kidlash kerakki, soliq tizimlarining rivojlanishi va takomillashishi bilan "soliq" va "soliq" atamalarini tushunishga qarashlar rivojlanadi. Zamonaviy soliq tizimi muammolarning etarlicha chuqur nazariy asoslari bilan tavsiflangan bo'lsa-da, u hali ideal soliq tizimi emas. Barcha mamlakatlarda soliq siyosatining ilmiy asoslari bo‘yicha nazariy izlanishlar, samarali va adolatli soliqqa tortish usullari bo‘yicha amaliy tadqiqotlar olib borilmoqda. Bu maqsadlarga, birinchi navbatda, soliq nazariyalari haqidagi bilimlar xizmat qiladi.

2. Soliqlar nazariyalari
Soliqqa tortish nazariyasining asoschisi shotlandiyalik iqtisodchi va moliyachi A.Smit hisoblanadi. 1776 yilda u "Xalqlar boyligining tabiati va sabablarini o'rganish" kitobini nashr etdi, u moliyaviy va moliyaviy ahvolga hal qiluvchi ta'sir ko'rsatdi. iqtisodiy hayot ko'p davlatlar. Biroq soliq nazariyalari avvalgi davrda paydo bo'la boshladi.
Soliq nazariyasi- soliqlarning mohiyati va mohiyati, ularning jamiyat hayotidagi roli va ahamiyati haqidagi ilmiy bilimlar tizimi. Soliq nazariyalari turli darajadagi umumlashtirishga ega bo'lgan davlat soliq tizimlarini qurish modellari hisoblanadi. Mavjud keng tarqalgan Va xususiy soliq nazariyalari.
Umumiy nazariyalar soliqlar umuman soliqqa tortish maqsadini aks ettiradi va xususiy- tadqiqot individual masalalar soliqqa tortish. Quyida o'rta asrlardan hozirgi kungacha bo'lgan umumiy nazariyalarning umumiy ko'rinishi keltirilgan.
Ayirboshlash nazariyasi - soliqqa tortishning qoplanadigan xususiyati bilan tavsiflanadi, ya'ni soliq orqali fuqarolar davlatdan huquq-tartibotni saqlash, sog'liqni saqlash va h.k. xizmatlarini sotib olayotganga o'xshaydi.Bu nazariya shartnoma munosabatlari hukmron bo'lgan o'rta asrlar tizimi sharoitlariga mos keladi.
Atomistik nazariya(asoschilari S. de Voban, C. Monteskye, Volter, Mirabeau) - oldingi nazariyaning o'zgarishi. Bu erda soliq tomonlar o'rtasidagi kelishuv natijasi bo'lib, unga ko'ra sub'ekt davlatga turli xizmatlar uchun boj to'laydi. Soliqlar jamiyat tomonidan fuqarolarga tinchlik va imtiyozlar uchun majburiy to'lov sifatida ishlaydi. Ba'zi qadriyatlarni boshqalarga almashtirish mavjud, garchi bunday bitim ixtiyoriy emas va ko'pincha adolatli deb hisoblanmaydi.
Xursandchilik nazariyasi - soliq ham qurbonlik, ham zavqdir. Bu nazariyaning asoschisi Shveytsariya iqtisodchisi J.Sismond de Sismondi shunday deb yozgan edi: “Soliqlar yordamida davlatning yillik harajatlari qoplanadi va shu tariqa har bir soliq to‘lovchi o‘zi uchun qilgan umumiy harajatlarida ishtirok etadi. uning vatandoshlari. Boylikning maqsadi har doim zavqdir. Soliqlar yordamida har bir to'lovchi zavqdan boshqa hech narsa sotib olmaydi. U jamoat tartibidan, adolatdan, shaxs va mulk xavfsizligidan zavq oladi. Jamoat ishlari ham zavq bag'ishlaydi, buning natijasida yaxshi yo'llar, keng xiyobonlar va sog'lom suvdan bahramand bo'lish mumkin. Xalq ta'limi, buning natijasida bolalar ta'lim oladi va kattalar diniy tuyg'ularni rivojlantiradi, bu yana zavq bag'ishlaydi. Boshqa barcha zavq-shavqlar bilan bir qatorda, har bir kishining jamoat tartibining afzalliklaridan ulushini ta'minlaydigan milliy himoya mavjud.
Sug'urta mukofoti sifatida soliq nazariyasi(asoschilari A. Thiers, E. de Jirardin, J. Makkullox) - soliqlarni har qanday tavakkalchilikda to'lov deb hisoblaydi. Bu jihatdan soliq to‘lovchi tadbirkor sifatida o‘z daromadiga qarab o‘z mulkini urush, tabiiy ofat, yong‘in va hokazolardan sug‘urta qiladi.Yoki bu nazariyaga boshqa yondashuvga ko‘ra soliq to‘lovchi sug‘urta kompaniyasining a’zosi sifatida faoliyat yuritadi va sug‘urta qiladi. daromadi va mulkiga mutanosib ravishda sug'urta mukofotini to'lashi shart.
Klassik nazariya(asoschilari A. Smit, D. Rikardo) - soliqlar “davlat mudofaasi va oliy hokimiyat qadr-qimmatini saqlash uchun sarflanadigan xarajatlar”ni qoplashi kerak bo'lgan davlat daromadlarining turlaridan biri sifatida qaraladi. Shu bilan birga, soliqlarga boshqa rol (masalan, iqtisodiyotni tartibga solish) belgilanmaydi, boj va yig'imlar esa soliq hisoblanmaydi.
Huquqiy davlat doktrinasi yangi nazariyalarning paydo bo'lishiga olib keladi, ya'ni qurbonlik nazariyalari(asoschilari N. Kanar, B. Milhauzen, D. Mill) va jamoaviy ehtiyojlar nazariyalari(asoschilari E. Seligman, R. Strum, L. Stein, A. Sheffle, F. Niti). Ikkala nazariya ham soliqni jamiyatning davlat tuzilishining mohiyatidan kelib chiqadigan majburiyat sifatida ko'rib, soliqning majburiyligi haqidagi g'oyani o'z ichiga oladi. Jabrlanuvchi nazariyasi 20-asrning birinchi o'n yilliklarida o'z dolzarbligini saqlab qolgan 19-asrda paydo bo'lgan. Kollektiv ehtiyojlar nazariyasi 19-asr oxiri - 20-asr boshlaridagi voqelikni aks ettirdi, bu davlat xarajatlarining o'sishini va soliq yukini oshirishni asoslash zarurati bilan belgilanadi.
Keyns nazariyasi(asoschisi J. Keyns) - soliqlar iqtisodiyotni tartibga soluvchi asosiy dastak bo'lib, uning rivojlanishining tarkibiy qismlaridan biri hisoblanadi. Shu bilan birga, passiv daromad manbai sifatida yirik jamg'armalar iqtisodiy o'sishga to'sqinlik qiladi va soliqlar orqali olib qo'yiladi. Soliqlarni makroiqtisodiy barqarorlashtirish vositasi sifatida ko'rib chiqish soliqlarni bir qator makroiqtisodiy ko'rsatkichlar: milliy daromad, jamg'arma va iste'mol fondlari va boshqalar bilan bog'lash imkonini beradi.
Monetarizm nazariyasi(asoschisi M. Fridman) - pul muomalasini miqdoriy baholashga asoslangan. Ushbu nazariyaga ko'ra, soliqlar boshqa tarkibiy qismlar bilan birga muomalaga ta'sir qiladi, ular orqali ortiqcha pul mablag'lari olib qo'yiladi (keyns nazariyasidagi kabi jamg'arma emas). Bu iqtisodiy rivojlanishning noqulay omillarini kamaytiradi.
Ta'minot iqtisodiyoti nazariyasi(asoschilari M. Bern, G. Shtayn, A. Laffer) - oldingi ikkitasiga qaraganda ko'proq soliqlarni iqtisodiy rivojlanish va tartibga solishning muhim omillaridan biri deb hisoblaydi. Ushbu nazariyaga ko'ra, soliq yukining kamayishi tadbirkorlik va investitsion faollikning tez o'sishiga olib keladi. Bu nazariya doirasida amerikalik iqtisodchi A.Laffer byudjet daromadlarining soliq stavkalari darajasiga matematik bog'liqligini o'rnatdi.
Xususiy nazariyalar uchun soliqlarga quyidagilar kiradi:
to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqqa tortish o'rtasidagi munosabatlar nazariyasi. Moliya fani to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqqa tortishning muvozanatli soliq tizimini yaratishga ta'siri qanday degan savolga ancha vaqtdan beri javob izlamoqda. 19-asrning ikkinchi yarmida. olimlar mutanosib soliq tizimini faqat soliqqa tortishning ikkala shaklini amalda birlashtirib, lekin uning bevosita shakllari ustunlik qilgan holda qurish mumkin degan xulosaga kelishdi;
yagona soliq nazariyasi soliqlar yagona manba - daromaddan to'lanadi degan g'oyaga asoslanadi. Shunung uchun yagona soliq ko'plab individual soliqlarni undirishdan ko'ra nazariy jihatdan maqsadga muvofiqroq, sodda va oqilona ko'rinadi. Biroq, turli mamlakatlarda soliq amaliyoti bu yondashuvning nomuvofiqligini va amalga oshirish mumkin emasligini bir necha bor isbotladi;
proporsional soliqqa tortish nazariyasi soliq bosimining zaiflashishiga asoslanadi, lekin soliq solish ob'ekti (soliq solinadigan summalar) ortib borishi bilan. Bu nazariyaning himoyachilari har doim eng boy tabaqalardir.
progressiv soliqqa tortish nazariyasi to'lovchining daromadi va mulkiy holati o'sishi bilan soliq yukini oshirishga asoslanadi . (- 1929-1933 yillardagi jahon inqirozi bizni davlat daromadlarini makroiqtisodiy barqarorlashtirish vositasi sifatida ko‘rib chiqishga majbur qildi. Fan makroiqtisodiy tartibga soluvchi vositalarni ixtiro qilish zarurligini tan oldi. Ikki asosiysi D. M. Keyns tomonidan taklif qilingan. Birinchi tartibga soluvchi progressiv soliq stavkalari. Korxona ishlab chiqarish hajmini, aytaylik, bir yarim baravar, progressiv miqyos tufayli soliqlar esa uch baravar oshiradi.Bunday soliq tizimi bilan ishlab chiqarishning o'sishi cheklanadi.Lekin, boshqa tomondan, ishlab chiqarishning kamayishi bilan. hajmi bo'lsa, ushbu tartibga soluvchi soliq to'lovlarini ham tubdan qisqartiradi va bu holda korxona yumshoq soliqqa tortish zonasiga kiradi.Uning iqtisodiyoti yaxshilanadi va bu tez barqarorlashuvga va ishlab chiqarish hajmining pasayishi sabablarining yo'qolishiga yordam beradi.Ikkinchi regulyator. taxminan bank ssudasi stavkasiga o'xshashdir.Iqtisodiyot "haddan tashqari qizib ketgan" bo'lsa va uning rivojlanishini sekinlashtirish kerak bo'lsa, stavka ko'tariladi, bank kreditlari qimmatroq kreditlarga aylanadi. Bu esa tovar va xizmatlar ishlab chiqarishda investitsiya resurslarini olib qo‘yishga yordam beradi.-). Boy fuqaroga nafaqat mutlaqo, balki nisbatan ham ko'proq haq to'lash kerak, deb ishoniladi. Kambag'alning nuqtai nazaridan soliq mutanosib emas, balki progressiv bo'lishi kerak;
soliqlarni almashtirish nazariyasi soliq yukini soliqqa tortish shakllariga, talab va taklifning egiluvchanligiga qarab taqsimlanishining adolatliligini o‘rganadi. Tadqiqot daromad manbalari va to'lovchilar toifalari bo'yicha olib boriladi. Ushbu nazariyaning ko'plab turlari mavjud: mutlaq, optimistik, pessimistik va boshqalar.

3. Soliqlarning funksiyalari
Soliqqa tortishning ma'nosi - davlat tomonidan yalpi ijtimoiy mahsulotning ma'lum bir qismini byudjetni, ya'ni markazlashtirilgan moliyaviy resurslarni shakllantirish uchun o'z foydasiga bevosita olib qo'yishdir. Hech bir davlat soliqlarsiz yashay olmaydi. Soliqlar va kreditlar har qanday mamlakat uchun farovonlikning ikkita hal qiluvchi manbaidir.
Soliqlar usul sifatida bozor iqtisodiyotiga ega bo'lgan barcha davlatlar tomonidan qo'llaniladi byudjet munosabatlariga bevosita ta'sir qiladi. Turli mamlakatlarda soliqlar byudjet daromadlarining asosiy qismini tashkil qiladi. Shunday qilib, AQShda soliqlar byudjetning 90 foizini, Germaniyada - 80 foizini, Yaponiyada - 75 foizini tashkil qiladi. Rossiyada soliqlarning ulushi taxminan global ko'rsatkichlarga to'g'ri keladi.
Bundan tashqari, bilvosita soliqlar (imtiyoz va sanktsiyalar tizimi orqali) tovarlar, ishlar va xizmatlar ishlab chiqaruvchilarga ta'sir qiladi. Soliqlar orqali ijtimoiy ehtiyojlar va ularni qondirish uchun zarur bo'lgan resurslar o'rtasidagi nisbiy muvozanatga erishiladi, shuningdek, tabiiy resurslardan oqilona foydalanishni, xususan, xavfli ishlab chiqarishlarning tarqalishiga jarimalar va boshqa cheklovlarni joriy etish orqali ta'minlaydi.
Shunday qilib, soliqlar orqali davlat iqtisodiy, ijtimoiy va boshqa ko'plab ijtimoiy muammolarni hal qiladi. Ushbu pozitsiyalardan soliqqa tortish to'rttasini amalga oshiradi eng muhim funktsiyalari, ularning har biri soliqlarning amaliy maqsadini amalga oshiradi.
Fiskal funktsiya- asosiysi, davlat dasturlarini amalga oshirish uchun byudjet va byudjetdan tashqari jamg'armalarda mablag'larni jamlash orqali daromad keltiradi. Bu mablag'lar ijtimoiy xizmatlar, iqtisodiy ehtiyojlar, tashqi yordam]! siyosat va xavfsizlik, ma’muriy va boshqaruv xarajatlari hamda “davlat qarzi bo‘yicha to‘lovlar.
Ijtimoiy funktsiya - turli miqdorda daromadlarni tengsiz soliqqa tortish orqali amalga oshiriladi. Ushbu funktsiya yordamida daromadlar aholining turli toifalari o'rtasida qayta taqsimlanadi. Taqsimlash (ijtimoiy) funktsiyani amalga oshirishga misollar foyda va shaxsiy daromadlarni soliqqa tortishning progressiv shkalasi, soliq imtiyozlari, hashamatli tovarlarga aksiz solig'i.
Tartibga solish funktsiyasi - soliq mexanizmlari orqali davlat soliq siyosatining muayyan vazifalarini bajaradi. Bu funktsiya soliqlarning investitsiya jarayoniga, ishlab chiqarishning pasayishi yoki o'sishiga, shuningdek uning tuzilishiga ta'sirini o'z ichiga oladi.
Tartibga solish funksiyasining mohiyati shundan iboratki, iste’mol uchun ajratilgan resurslarga soliqlar qo‘yiladi, ishlab chiqarish fondlarini jamg‘arish uchun ajratilgan resurslar esa soliqqa tortishdan ozod qilinadi. Shu sababli, ushbu funktsiya uchun uchta komponent ajratiladi: 1) imtiyozlar va imtiyozlar tizimi orqali namoyon bo'ladigan rag'batlantiruvchi kichik funktsiya, masalan, qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun; 2) soliq stavkalarini oshirish orqali qimor biznesining rivojlanishini cheklash, bojxona to'lovlarini oshirish, kapitalni mamlakatdan olib chiqishni to'xtatib turish va hokazolarni ta'minlaydigan beqarorlashtiruvchi subfunktsiya; 3) foydalanilgan resurslarni tiklash uchun mablag'larni to'playdigan reproduktiv subfunktsiya.
Nazorat funktsiyasi- davlatga soliq to‘lovlarining byudjetga o‘z vaqtida va to‘liq tushumini nazorat qilish, ularning qiymatini moliyaviy resurslarga bo‘lgan ehtiyoj bilan solishtirish imkonini beradi. Bu funksiya orqali soliq tizimi va byudjet siyosatini isloh qilish zarurati aniqlanadi.

4. Soliq tamoyillari
Soliq tamoyillari- bu soliq sohasida qo'llaniladigan asosiy g'oyalar va qoidalar. Soliq tizimini iqtisodiy, huquqiy va tashkiliy tuzilmalarga bo'lish mumkin.
Iqtisodiy tamoyillar birinchi marta A. Smit tomonidan tuzilgan . (- “Xalqlar boyligining tabiati va sabablari haqida tadqiqot” kitobida soliqqa tortishning beshta tamoyili keltirilgan: 1) iqtisodiy mustaqillik va erkinlik; 2) adolat; 3) aniqlik; 4) qulaylik; 5) tejash.-). Hozirgi vaqtda ular ba'zi o'zgarishlarga duch keldi va qisqacha quyidagicha tavsiflanishi mumkin.
Adolat tamoyili. Bu tamoyilga ko‘ra, har kim o‘z daromadi va imkoniyatlariga mutanosib ravishda davlat xarajatlarini moliyalashtirishda ishtirok etishi shart. U ikkita asosiy fikrga asoslanadi:
1) undiriladigan soliqlar miqdori soliq to'lovchining daromadlari miqdoriga qarab belgilanishi kerak;
2) kim davlatdan ko‘proq imtiyoz olsa, u ko‘proq soliq to‘lashi kerak (adolat prinsipining uslubiy asosi progressiv va muntazam soliqqa tortishdir).
Proportsionallik printsipi soliq to'lovchi va davlat byudjeti manfaatlari o'rtasidagi muvozanatni ta'minlaydi. Bu tamoyil Laffer egri chizig'i bilan tavsiflanadi, u soliq bazasining soliq stavkalarining o'zgarishiga bog'liqligini, shuningdek, byudjet daromadlarining soliq yukiga bog'liqligini ko'rsatadi. (-Tadqiqot Kaliforniya universiteti professori Artur Laffer boshchiligidagi bir guruh amerikalik iqtisodchilar tomonidan olib borildi. Laffer egri chizig'i bashorat qilish vositasi emas, balki mavjud prakseologik bog'liqlikni faqat grafik tarzda aks ettiradi. Soliqlar qancha ko'p bo'lsa, shuncha kam bo'ladi. shaxsning ularni to‘lashga moyilligi.Odamlar soliqlar va ularning to‘lovlarini to‘lash tartibiga munosabat bildiradi, ularning xulq-atvoriga tuzatishlar kiritadi.Bu egri chiziqni tahlil qilishdan kelib chiqadigan asosiy xulosadir.Shu bilan birga soliqlar shaxsni rag‘batlantirishga ikki xil ta’sir ko‘rsatadi.Birinchidan, soliq joriy etilganda odamlarda bugun ko‘p, kelajakda esa kamroq iste’mol qilish rag‘bati paydo bo‘ladi, ya’ni soliqlar jamg‘armani emas, balki iste’molni rag‘batlantiradi.Ikkinchidan, bu o‘z navbatida to‘plangan kapital hajmining kamayishida va uning kamayishida namoyon bo‘ladi. iqtisodiy o'sish sur'ati.-) Egri chiziqning ta'siri stavka 50% dan kam bo'lsa, soliqlarning oshishi bilan byudjet daromadlarining o'sishi va stavka 50% dan ortiq bo'lsa, daromadlarning pasayishi hisoblanadi (1.1-rasm). Bu kontseptsiya 70-80-yillarda tan olindi. XX asr
Soliq to'lovchilar manfaatlarini hisobga olish tamoyili A.Smitning ikkita tamoyili prizmasi orqali ko'rib chiqiladi, ya'ni: printsip ishonch(to'lov miqdori, usuli va vaqti soliq to'lovchiga aniq ma'lum bo'lishi kerak) va printsipi qulaylik(soliq to'lovchi uchun eng qulay bo'lgan vaqtda va tartibda undiriladi). Soliqlarni hisoblash va to'lashning soddaligi ham ushbu tamoyilning namoyon bo'lishidir.
Iqtisodiyot printsipi A.Smitning yana bir tamoyiliga asoslanadi, unga ko‘ra soliqlarni undirish xarajatlarini kamaytirish zarur. Uning mohiyatida tejamkorlik (samaradorlik) tamoyili alohida soliq bo'yicha yig'imlar miqdori unga xizmat ko'rsatish xarajatlaridan va bir necha baravar ko'p bo'lishi kerakligini anglatadi.
Huquqiy tamoyillar soliqqa tortish - bular soliq huquqining umumiy va maxsus tamoyillari. Bularga quyidagi tamoyillar kiradi: a) betaraflik (teng soliq yuki; b) soliqlarni qonun bilan belgilash; v) soliq huquqining soliqqa oid bo'lmagan huquqqa nisbatan ustuvorligi; d) soliq qonunchiligining orqaga qaytish ta'sirini rad etish; e) qonunda muhim soliq elementlarining mavjudligi; f) davlat va soliq munosabatlari sub'ektlari manfaatlarining uyg'unligi. Ushbu tamoyillarning mohiyati bobda batafsilroq ochib beriladi. 4.
Tashkiliy tamoyillar soliqqa tortish - soliq tizimini qurish asos bo'lgan va uning tarkibiy elementlarining o'zaro ta'siri amalga oshiriladigan qoidalar.
Ushbu qoidalar quyidagilarni aks ettiradi:
a) soliq tizimining birligi;
b) soliqqa tortishning harakatchanligi;
v) soliq tizimining barqarorligi; d) bir nechta soliqlar;
e) soliqlarning to'liq ro'yxati.

5. Muammolar va tendentsiyalar
Ikkinchi jahon urushidan keyin va undan keyingi yillarda bir qator xorijiy mamlakatlarda soliq islohotlari amalga oshirildi. Bugungi kunda ushbu davlatlarning bozor iqtisodiyotiga ega bo'lgan tajribasi soliq tizimlari rivojlanishining umumiy qonuniyatlarini aniqlash imkonini beradi.
1950-1970-yillarda xususiy tadbirkorlikni rag'batlantirish. universal soliq tutqichlaridan foydalanilgan, shu jumladan ta'minlash soliq imtiyozlari investorlar, qazib oluvchi sanoat korxonalari, transport, samolyotsozlik, mahsulot va xizmatlarni eksport qilishda, ilmiy-tadqiqot ishlari uchun.
1980-yillarning boshlari deyarli hamma tomonidan qayd etilgan daromad solig'i tizimini liberallashtirish; soliq stavkalarini pasaytirish, shu bilan birga soliqqa tortish bazasini kengaytirish va imtiyozlarni kamaytirish.
Bilvosita soliq tizimini isloh qilish bojxona to'lovlarini kamaytirish, aktsiz solig'i darajasini pasaytirish, umuminsoniy ahamiyatga ega bo'lgan va qo'shilgan qiymat solig'ining (QQS) rolini kuchaytirish orqali amalga oshirildi, bu 1970-1980 yillarda. aylanma solig'ini almashtira boshladi.
80-yillarning oxiri - 90-yillarning boshlarida. XX asr ga qaratilgan soliq islohotlarini dunyoning yetakchi davlatlari amalga oshirdi kapital to'planishini tezlashtirish va tadbirkorlik faoliyatini rag'batlantirish. Bu korporativ soliq stavkalarining kamayishida namoyon bo'ldi.
Kompaniya tadqiqotlari KPMG dunyoning turli mamlakatlarida ushbu soliqlarni kamaytirish umumiy tendentsiyasi davom etayotganligini ko'rsatdi. Shunday qilib, 2004 yil boshiga OECD mamlakatlarida korporativ soliqning oʻrtacha stavkasi 29,96% gacha pasaydi (2003 yil – 30,68%; 2002 yil – 31,39%). Evropa Ittifoqida 2004 yilda o'rtacha ko'rsatkich 31,32% ni tashkil etdi (2003 yil - 31,68%; 2002 yil - 32,53%). Osiyo-Tinch okeani mintaqasida o'rtacha ko'rsatkich nisbatan barqaror - 30,37%. Rossiya ham xuddi shunday yo'ldan bordi va 2001 yilda korporativ daromad solig'i stavkasini 35% dan 24% gacha pasaytirdi.
2007-yil 1-yanvar holatiga koʻra, korporativ soliqning oʻrtacha jahon stavkasi 26,8%, qoʻshilgan qiymat soligʻi (QQS) stavkasi 15,63% ni tashkil etdi. Evropa Ittifoqi mamlakatlarida eng yuqori korporativ soliq stavkasi Germaniyada (38,36%); Osiyo-Tinch okeani mintaqasida - Yaponiyada (40,69%); Lotin Amerikasida - Argentinada (35%). Dunyodagi eng yuqori QQS Evropa mamlakatlarida kuzatildi: Daniya, Shvetsiya va Norvegiyada, u erda 25% ni tashkil etdi. Osiyo-Tinch okeani mintaqasida eng yuqori QQS Xitoyda (17%), Lotin Amerikasida esa eng yuqori QQS Urugvayda (23%) qayd etilgan.
Hozirda global miqyosda mavjud daromad solig'ini bosqichma-bosqich kamaytirish va bilvosita soliqlarni oshirish tendentsiyasi; xususan QQS. Chunki daromad solig'ining kamayishi davlatlarga o'zlarining investitsion jozibadorligini oshirish imkonini beradi, investitsiyalar oqimi esa ish o'rinlarining o'sishiga va infratuzilmaning rivojlanishiga olib keladi. Biroq, shu bilan birga, hukumatlar ko'pincha QQSni oshirishga murojaat qiladigan soliq tushumlarining pasayishini qoplash zarurati mavjud.
Urushdan keyingi davrda yana ikkita yo'nalish paydo bo'ldi va dinamik rivojlana boshladi: soliq tizimlarini uyg'unlashtirish Va soliq siyosatini uyg'unlashtirish. Uyg'unlashuv tendentsiyalari soliq tizimlarining asosiy ko'rsatkichlarini, turli mamlakatlarning soliq qonunchiligini, xalqaro ikki tomonlama soliqqa tortish va investitsiya faoliyatini soliqqa tortish muammolarini qamrab oldi.
1993 yilda ushbu rolni bajaradigan hujjat ishlab chiqildi Jahon soliq kodeksi (-Mualliflari Garvard universiteti olimlari. Kodeksning 590 dan ortiq moddalari sof maslahat xarakteriga ega.-), soliq tizimi haqidagi zamonaviy tushunchani belgilab bergan, ko‘plab mamlakatlar tajribasida sinovdan o‘tgan, milliy soliq qonunchiligini rivojlantirish bo‘yicha tavsiyalar bergan va samarali soliq apparatini yaratish masalalarini ko‘rib chiqqan.
2003 yil oxirida EIda korporativ soliqqa tortishni uyg'unlashtirish kampaniyasi boshlandi. Yangi takliflar kompaniyalarga ittifoqning istalgan mamlakatida bir xil qoidalardan foydalangan holda soliqqa tortiladigan daromadlarini hisoblash imkonini berishi kerak. Hozirda Yevropa Komissiyasi Yevropa Ittifoqi doirasidagi xalqaro savdodan QQS undirish bo‘yicha o‘z takliflarini taqdim etdi. Ammo bu rejalarni amalga oshirish uchun Evropa Ittifoqi mamlakatlari o'rtasida soliq ma'lumotlarini almashishning elektron tizimini takomillashtirish kerak bo'ladi. 2005 yil boshidan buyon YIda investitsiya direktivasi amalda bo'lib, buni nazarda tutadi soliq organlari har bir mamlakat o'z fuqarolarining boshqa Evropa Ittifoqi mamlakatlarida olgan daromadlaridan xabardor. Yagona Yevropa daromad solig‘i joriy etilmoqda.
Rivojlangan mamlakatlarda soliq yukining yuqoriligi ning paydo bo'lishiga olib keldi offshor biznes, ya'ni soliqqa tortish ob'ektlarini soliqqa tortish darajasi yuqori bo'lgan mamlakatlardan soliqqa tortish darajasi past bo'lgan mamlakatlarga qonuniy ravishda o'tkazish. Klassik offshor biznes sxemasi biznes operatsiyalarining to'liq yoki bir qismini soliq imtiyozlaridan foydalanadigan yoki imtiyozli soliq zonasida joylashgan kompaniyaga o'tkazishdir. Dastlab, bunday yondashuvlar xalqaro sxemalarning eksklyuziv huquqi edi, lekin imtiyozli soliq rejimlariga ega bo'lgan hududlarning paydo bo'lishi bunday sxemalarni mamlakat ichida hayotiyligini ta'minladi.
Shu bilan birga, offshor faoliyat olib borilmoqda juda muhim o'zgarishlar. 1990-yillarning oxirida. Sanoati rivojlangan mamlakatlar (birinchi navbatda AQSH) va offshor qonunchiligiga ega mamlakatlar oʻrtasidagi munosabatlar keskinlashdi. AQSh ma'muriyati eng mashhur offshor markazlarning moliyaviy tizimini xalqaro standartlarga muvofiq isloh qilish zarurligini e'lon qildi. (-Kurash offshor markazlarni tasniflash, ularni guruhlarga boʻlishdan boshlandi. 1999 yilda uchta xalqaro tashkilot - Moliyaviy barqarorlik forumi (FSF), Moliyaviy harakatlar boʻyicha guruh (FATF), Iqtisodiy hamkorlik va taraqqiyot tashkiloti (OECD) ) - o'zlarining "qora ro'yxatlari" e'lon qilindi. Ularda offshor markazlar quyidagilarga qarab guruhlarga bo'lingan: huquqiy infratuzilma va moliyaviy nazorat amaliyoti darajasi; jinoiy faoliyatdan olingan daromadlarni legallashtirish holatlarida tekshirilayotgan mamlakatlarning yordam darajasi; qonunchilik rejimining mavjudligi "zararli soliq raqobati" deb ataladi.") Ba'zi ekspertlarning fikricha, kelgusi 4-5 yil ichida sanoati rivojlangan mamlakatlar hozirgi offshor zonalarning aksariyatini imtiyozli soliq rejimiga ega kompaniyalarni ro'yxatdan o'tkazishni to'xtatuvchi qonunlarni qabul qilishga majbur qiladi.
IN o'tgan yillar Ko'proq soliq mutaxassislari biznesni soliqlardan himoya qilishning nisbatan yangi kontseptsiyasini ma'qullashmoqda. Himoya metodologiyasi qonun bilan taqiqlanmagan oddiy, kundalik vositalardan mohirona foydalanishga asoslanadi. Bu haqida soliqni rejalashtirish, ya'ni individual soliqlarni minimallashtirish va xo'jalik yurituvchi sub'ektlar uchun soliqqa tortish tizimini optimallashtirish.

Xulosa
1-ma'ruza soliqqa tortishning nazariy asoslarini muhokama qilishni boshlaydi. Uning materiallarida soliqlarning jamiyat iqtisodiy tizimidagi roli ochib berilgan.
Aksariyat olimlar soliqqa ko'p qirrali hodisa sifatida qaraydilar. Ushbu pozitsiyalardan soliqqa tortish tizimini ilmiy yo'nalish va amaliy faoliyat sifatida tavsiflovchi quyi tizimlarni o'z ichiga olgan model shaklida ko'rsatish mumkin.
Soliqqa tortishning mohiyati tizimning maqsadlari va uning ishtirokchilari manfaatlarini shakllantirishda namoyon bo'ladi. Soliqlar byudjetni shakllantirish uchun yalpi ijtimoiy mahsulotning ma'lum bir qismini to'g'ridan-to'g'ri olib qo'yishdir, chunki soliq to'lovlarini undirmasdan turib hech qanday davlat mavjud bo'lolmaydi. Soliq sohasidagi munosabatlar ishtirokchilariga quyidagilar kiradi: a) soliq organlari; b) soliq to'lovchilar; V) soliq agentlari: d) boshqa ishtirokchilar. Ularning qiziqish doirasi juda ziddiyatli va ular ko'pincha bir-biriga mos kelmaydi. Qoida tariqasida, soliq to'lovchining byudjetga badallarni kamaytirish istagi davlat tomonidan javob beradi.
Soliqlarning umumiy va xususiy nazariyalari mavjud. Dastlabki nazariyalarning aksariyati davlat xarajatlarini oshirish va soliq yukini oshirish mantiqiy asoslariga asoslanadi. Biroq J.Keyns (1883-1946) va keyingi nazariyotchilar allaqachon soliqlarni iqtisodiyotni tartibga solish va rivojlantirishning asosiy dastagi deb hisoblaydilar. Hozirgi vaqtda soliqlar orqali davlat iqtisodiy, ijtimoiy va boshqa ko'plab ijtimoiy muammolarni hal qiladi.
Soliq to'rtta asosiy funktsiyani bajaradi. Fiskal funktsiya davlat dasturlarini amalga oshirish uchun byudjetda mablag'larni jamlash orqali daromadlar hosil qiladi, byudjet daromadlarining asosiy qismini soliqlar tashkil etadi. Ijtimoiy funktsiya yordamida daromadlar aholining turli toifalari o'rtasida qayta taqsimlanadi. Tartibga solish funksiyasi davlat soliq siyosatining muayyan vazifalarini bajaradi; u soliqlarning investitsiya jarayoniga, ishlab chiqarishning pasayishi yoki o'sishiga, shuningdek uning tuzilishiga ta'sirini o'z ichiga oladi. Nazorat funksiyasi orqali soliq tizimi va byudjet siyosatini isloh qilish zarurati aniqlanadi.
Soliq tizimini iqtisodiy, huquqiy va tashkiliy tamoyillarga bo'lish mumkin. Iqtisodiy tamoyillar - adolat, mutanosiblik, aniqlik, qulaylik, tejamkorlik - A. Smitdan (1723-1790) kelib chiqqan va har qanday davlat soliq tizimini qurish uchun asos bo'lib xizmat qiladi. Biroq, hozirgi kunga qadar ideal soliq tizimlari mavjud emas.
20-asrning o'rtalarida va oxirida. Bir qator mamlakatlarda kapital shakllanishini jadallashtirish va tadbirkorlik faoliyatini rag'batlantirish zarurati bilan bog'liq soliq islohotlari amalga oshirildi. Endilikda ularning sa'y-harakatlari soliq va soliq siyosatini uyg'unlashtirishga qaratilgan. Uyg'unlashtirish tendentsiyalari soliq tizimlarining asosiy ko'rsatkichlari, soliq qonunchiligi va xalqaro ikki tomonlama soliqqa tortish muammolarini qamrab oldi. Jahon soliq kodeksi ishlab chiqildi. Offshor mexanizmlari, usullari va soliq rejalashtirish sxemalaridan foydalanishda sezilarli o'zgarishlar yuz berdi.

2-ma'ruza.
Mavzu: ROSSIYA SOLIQ ASOSLARI TIZIMLAR
Reja:
1. Soliq tizimi va soliq siyosati tushunchasi
2. Rossiyada soliqqa tortish tamoyillari
3. Soliq qonunchiligi tizimi
4. Byudjet jarayoni va soliqqa tortish
5. Soliq tizimining asosiy xarakteristikalari
Xulosa

1. Soliq tizimi va soliq siyosati tushunchasi
Mamlakatlar o‘z soliq tizimini eng so‘nggi fan yutuqlarini hisobga olgan holda soliqqa tortishning adolatliligi va samaradorligi haqidagi iqtisodiy nazariyaning umume’tirof etilgan tamoyillari asosida quradilar. Biroq, soliq tizimini bir butun sifatida qurish tamoyillari noaniq va ko'p jihatdan u yoki bu nazariyaga rioya qilishga bog'liq.
Qonun hujjatlarida belgilangan tartibda undiriladigan soliqlar, yig‘imlar, yig‘imlar va boshqa soliq to‘lovlari birgalikda har qanday soliq tizimining asosini tashkil qiladi. Lekin soliq tizimlari bir-biridan soliqlar majmui, ularning turlari va tuzilishi, undirish usullari, bazasi, stavkalari, turli darajadagi boshqaruv organlarining imtiyozlari va fiskal vakolatlari bilan sezilarli darajada farqlanadi. Shuning uchun ular amalda ko'plab milliy xususiyatlarga ega bo'lgan xilma-xil shakllar shaklida namoyon bo'ladi.
Soliq tizimi- o'zaro bog'langan aktyorlar to'plami bu daqiqa muayyan davlatda, muhim soliq shartlari.
Muhim soliq shartlari, Quyidagilar soliq tizimlariga xosdir:
soliq siyosati va soliqqa tortish tamoyillari;
soliq qonunchiligining tizimi va tamoyillari;
soliqlarni belgilash va kuchga kiritish tartibi;
soliqlarni byudjetlar bo'yicha taqsimlash tartibi;
soliq tizimlari, ya'ni soliq turlari va soliqlarning umumiy elementlari;
(-Ta'kidlash joizki, Rossiya qonunchiligiga muvofiq (Kodeksning 2-bobi) "Rossiya Federatsiyasida soliqlar va yig'imlar tizimi" tushunchasi kiritilgan. Bu kontseptsiya iqtisodiy va siyosiy-huquqiy xususiyatlar bilan belgilanmagan va. "soliq tizimi" tushunchasiga qaraganda kamroq sig'imga ega.-)
soliq munosabatlari ishtirokchilarining huquq va majburiyatlari;
soliq ishini yuritish tartibi va shartlari;
soliq nazoratining shakllari va usullari;
soliq organlari tizimi.
Davlatning soliq siyosatini soliqqa tortishning muhim shartlaridan biri sifatida qisqacha tavsiflab beraylik.
Soliq siyosati davlatning soliqlar sohasidagi maqsadli iqtisodiy, huquqiy, tashkiliy va nazorat tadbirlari tizimidir. Soliq siyosatini amalga oshirishda quyidagi maqsadlarga erishiladi:
moliyaviy- soliqlar va yig'imlar hisobiga byudjet daromadlarini shakllantirish;
iqtisodiy - tarkibiy oʻzgarishlarni amalga oshirish, tadbirkorlikni, shuningdek, investitsiya va innovatsion faoliyatni ragʻbatlantirish, talab va taklifni tartibga solish uchun soliq mexanizmi orqali iqtisodiyotni tartibga solish;
ijtimoiy- soliqqa tortish tizimi orqali aholining turli qatlamlari daromadlari darajasidagi tengsizlikni kamaytirish, fuqarolarni ijtimoiy himoya qilish;
ekologik- tegishli soliqlar va jarimalarning rolini kuchaytirish orqali resurslardan oqilona foydalanish va atrof-muhitni muhofaza qilish;
boshqaruv - davlat tomonidan iqtisodiyot va ijtimoiy siyosatda strategik va taktik qarorlar qabul qilish maqsadida soliq tekshiruvlarini o‘tkazish;
xalqaro- tadbirkorlik faoliyatini rag‘batlantirish maqsadida boshqa davlatlar bilan ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish, bojxona to‘lovlarini kamaytirish bo‘yicha shartnomalar tuzish.
Binobarin, soliq siyosati o'z mazmuniga ko'ra soliq tizimi konsepsiyasini ishlab chiqishni qamrab oladi; soliqqa tortishning asosiy yo'nalishlari va tamoyillarini ko'rib chiqish; jamiyatni iqtisodiy va ijtimoiy rivojlantirish sohasida belgilangan maqsadlarga erishishga qaratilgan chora-tadbirlarni ishlab chiqish.

2. Rossiyada soliqqa tortish tamoyillari
Soliq tamoyillari- soliqqa tortish sohasidagi jahon tajribasi asosida ishlab chiqilgan va milliy qonunchilikka kiritilgan asosiy g'oyalar va qoidalar. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi soliqqa tortishning asosiy tamoyillari bog'lash:
soliqqa tortishning universalligi va tengligi- har bir shaxs soliq to'lovchining soliqni to'lashning haqiqiy qobiliyatini hisobga olgan holda qonun bilan belgilangan soliqlarni to'lashi shart;
soliq to'lovchilarni kamsitmaslik tamoyili- soliq va yig'imlarni undirish tartibida soliq to'lovchilar o'rtasidagi siyosiy, iqtisodiy, diniy va boshqa farqlar hisobga olinmasligi kerak. Shuningdek, soliqlar va yig'imlar stavkalarini, soliq imtiyozlarini mulkchilik shakliga, fuqarolikka yoki kapitalning kelib chiqish joyiga qarab farqlash mumkin emas;
iqtisodiy ustuvorlik- soliqni belgilash uchun faqat soliq solish ob'ektining iqtisodiy mohiyati asos bo'lishi mumkin;
egasining to'g'riligi prezumpsiyasi- soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlaridagi barcha bartaraf etib bo'lmaydigan shubha va noaniqliklar soliq to'lovchi foydasiga talqin qilinsa;
aniqlik va qulaylik printsipi soliqqa tortish tartibini tushunish - soliq to'lovchi byudjetga qanday soliq va yig'imlarni, qachon va qanday miqdorda to'lashi kerakligini aniq bilishi kerak.
Asosiy tamoyillar bilan bir qatorda tashkiliy tamoyillar joriy etildi va amalda.
Tashkiliy tamoyillar- Rossiya Federatsiyasi soliq tizimini qurish asos bo'lgan va uning tarkibiy elementlarining o'zaro ta'siri amalga oshiriladigan qoidalar. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi quyidagilarga asoslanadi.
Soliq tizimining birligi- qonunchilikning asosiy tamoyillari Rossiya hududida tovarlar (ishlar, xizmatlar) yoki moliyaviy aktivlarning erkin harakatlanishini bevosita yoki bilvosita cheklovchi soliqlarni belgilashga yo'l qo'ymaydi (Kodeksning 3-moddasi). Fuqarolarning o'z konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishiga to'sqinlik qiladigan soliqlar va yig'imlar qabul qilinishi mumkin emas.
Rossiya Federatsiyasi sub'ektlarining huquqiy maqomlarining tengligi- soliq tizimini qurish uchun asos soliq federalizmi, ya'ni soliq va byudjet munosabatlari sohasidagi federal va mintaqaviy boshqaruv darajalari o'rtasidagi vakolatlarni taqsimlashdir. Bu tamoyil soliq tizimining uch bosqichli tuzilishi (federal, mintaqaviy va mahalliy soliqlar) orqali amalga oshiriladi.
Mobillik (elastiklik)- soliq yuki va soliq munosabatlari ob'ektiv ehtiyojlarga mos ravishda tez o'zgartirilishi mumkin. Shunday qilib, neftning jahon narxlarining o'zgarishiga qarab eksport bojxona to'lovlarini o'zgartirish mumkin. Ba'zi hollarda soliq elastikligi soliq to'lashdan bo'yin tovlashga qarshi hukumatning qarshi chorasi sifatida qo'llaniladi.
Barqarorlik- soliq tizimi soliq islohotiga qadar uzoq yillar davomida faoliyat yuritishi kerak. Bu tamoyil soliq munosabatlarining barcha subyektlarining manfaatlari bilan belgilanadi.
Ko'p soliqlar- soliq tizimi bir nechta soliqlarni nazarda tutsagina samarali hisoblanadi. Birinchidan, bu soliq yukini to'lovchilar o'rtasida qayta taqsimlash zarurati bilan bog'liq. Ikkinchidan, yagona soliq bilan soliq tizimining elastiklik tamoyili buziladi. Uchinchidan, ushbu tamoyilga rioya qilish soliqlarni o'zaro to'ldirishga imkon beradi, chunki bir soliqni sun'iy ravishda minimallashtirish boshqa soliqning oshishiga olib keladi.
Mintaqaviy va mahalliy soliqlarning to'liq ro'yxati- Federatsiyaning ta'sis sub'ektlari va mahalliy davlat hokimiyati organlari tomonidan qo'shimcha soliqlarni joriy etishni cheklashni anglatadi (Kodeksning 4-moddasi). Shuningdek, ko'zda tutilmagan hududiy yoki mahalliy soliq va yig'imlarni belgilash taqiqlanadi Soliq kodeksi.
Soliqqa tortishni boshqa davlatlar bilan uyg'unlashtirish- Rossiya soliq tizimi iqtisodiy rivojlangan mamlakatlarga xos bo'lgan ko'plab soliqlarni o'z ichiga oladi (QQS, aktsiz solig'i, mulk solig'i va boshqalar). Boshqa mamlakatlarning soliq tizimlari bilan o'xshashlik Rossiyaga kelajakda jahon iqtisodiy hamjamiyatlariga kirish imkoniyatini beradi . (-Rossiya xalqaro tashkilotlar faoliyatida faol ishtirok etadi. 1996 yildan Soliqlar va yigʻimlar vazirligi (hozirgi Federal soliq xizmati) Xalqaro soliq assotsiatsiyasining aʼzosi hisoblanadi. 1998 yil mart oyida u Qoʻmitada doimiy kuzatuvchi maqomini oldi. Iqtisodiy Hamkorlik va Taraqqiyot Tashkilotining (OECD) soliq masalalari. Federal Soliq xizmati, shuningdek, Iqtisodiy hamkorlik va taraqqiyot tashkilotining Soliq qoʻmitasi va uning ishchi organlari bilan Soliq siyosati va maʼmuriyati markazi, shuningdek, ushbu tashkilotga aʼzo davlatlar bilan hamkorlik markazi orqali faol hamkorlik qiladi. OECD Kotibiyatiga a'zo emas. Federal Soliq Xizmati vakillari Yevropa Ichki Tashkiloti soliq ma'muriyatlarining yillik Bosh Assambleyalarida qatnashadilar.-)

3. Soliq qonunchiligi tizimi
Soliq qonunchiligi tizimi- bu soliq qoidalarini o'z ichiga olgan turli darajadagi qoidalar to'plami.
Eng umumiy yondashuvlar mustahkamlangan Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi. Masalan, unda “har bir shaxs qonunda belgilangan yig‘im va yig‘imlarni to‘lashga majburdir. Yangi soliqlarni belgilovchi va soliq to‘lovchilarning ahvolini yomonlashtiradigan qonunlar orqaga kuchga ega emas”.
Hozirgi vaqtda soliq sohasida huquqiy yordam umumiy qonunlar va aniq soliqlar to'g'risidagi qonunlar bilan ta'minlanadi. Ko'pgina asosiy soliqlar allaqachon Soliq kodeksining ikkinchi qismiga kiritilgan.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi- soliq qonunchiligi doirasini tizimlashtirgan va Rossiyada soliqqa tortishning asosiy tamoyillarini belgilovchi yagona qonunchilik hujjati. U ikki qismdan iborat.
Birinchi qism Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi "soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari" atamasiga kiruvchi bir qator normativ-huquqiy hujjatlarni belgilaydi: 1) Soliq kodeksi va unga muvofiq qabul qilingan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi federal qonunlar; 2) Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun chiqaruvchi (vakillik) organlari tomonidan qabul qilingan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonunlar va boshqa huquqiy hujjatlar; 3) mahalliy o'zini o'zi boshqarish vakillik organlari tomonidan Kodeksda belgilangan doirada qabul qilingan normativ-huquqiy hujjatlar.
Kodeksning birinchi qismidagi “Soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risida”gi qonun hujjatlari va normativ-huquqiy hujjatlar majmui tushunchasidagi huquqiy chegaralardan tashqari, quyidagilar belgilangan va mustahkamlangan:
soliqqa tortishning umumiy tamoyillari;
yuridik va jismoniy shaxslardan undiriladigan soliqlar va yig'imlar tizimi;
soliq organlari va soliq munosabatlari ishtirokchilari;
soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha majburiyatlarning paydo bo'lishi, o'zgarishi va bekor qilinishi asoslari;
soliq ishini yuritish va soliq nazoratini amalga oshirish tartibi va tartibi;
soliqqa oid huquqbuzarliklar uchun javobgarlik;
soliq organlarining hujjatlari ustidan shikoyat qilish va soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilish tartibi.
Ikkinchi qism 2001 yil 1 yanvardan kuchga kirgan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ayrim soliqlarni hisoblash va to'lash tartibini tartibga soluvchi qoidalar mavjud. Kelgusida Kodeksning mazkur qismiga yangi soliq va yig‘imlar, qo‘shimcha va o‘zgartirishlar kiritish ko‘zda tutilgan. (-Rossiya soliq qonunchiligini kodlashtirishning asosiy afzalliklari: a) soliq tartib-qoidalariga va ularga rioya qilish kafolatlariga etarlicha e'tibor beriladi, chunki protsessual normalarsiz hech qanday qonun amalda bo'lmaydi; b) qonun osti hujjatlari soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga o'zgartirish va qo'shimchalar kirita olmasligi aniq belgilangan bo'lsa; v) soliq to'lovchining huquqlarini himoya qilish kafolatlaridan biri sifatida aybsizlik prezumpsiyasi joriy etilgan: soliq qonunchiligidagi barcha bartaraf etilmaydigan shubhalar, qarama-qarshiliklar va noaniqliklar soliq to'lovchi foydasiga talqin etiladi; d) soliq huquqiy munosabatlari boshqa turdagi munosabatlardan ajratilgan, ya'ni soliq qonunchiligi tadbirkorlik shakllari va usullarini tartibga solmaydi.-)
Rossiya Federatsiyasi Prezidentining farmonlari mustaqil huquq normalarini belgilaydi, shuningdek, soliqqa tortish bo'yicha normativ hujjatlarni ishlab chiqish bo'yicha boshqaruv organlariga ko'rsatma berish xususiyatiga ega.
Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qarorlari aktsiz solig'i va bojxona to'lovlarining stavkalari belgilanadi; soliqqa tortish uchun foydalaniladigan xarajatlar tarkibi aniqlanadi; inflyatsiya indeksi hisoblab chiqiladi va hokazo Federal va mintaqaviy ijro etuvchi hokimiyat organlari soliqqa tortish masalalari bo'yicha nizomlar chiqarishi mumkin, ammo ular soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini o'zgartirishi yoki to'ldirishi mumkin emas. Mahalliy hokimiyat organlari, shuningdek, mahalliy soliqlar va yig'imlarni belgilab, mahalliy byudjetni shakllantiradi, tasdiqlaydi va ijro etadi.
Federal soliq xizmati aktlari(sobiq MTS) Rossiya soliq tizimini shakllantirish va rivojlantirishda muhim o'rin tutadi. Ba'zi hollarda, bu harakatlar bo'lishi mumkin me'yoriy ma'no, ularni buzish qonuniy javobgarlikka sabab bo'ladi. Ammo umuman olganda, bunday aktlarni chiqarishda vazifa qonunni kuchga kiritish metodologiyasini tushuntirishdan iborat va hokazo.
Soliq organlaridan xatlar, ko'rsatmalar va tushuntirishlar normativ xarakterga ega va asosan xususiy soliq holatlarini ko'rib chiqishga bag'ishlangan. Qoidalar soliq majburiyatlarini belgilashi yoki o'zgartirishi mumkin emas; ularning maqsadi soliqlarni to'g'ri va o'z vaqtida undirish bilan bog'liq boshqaruv organlarining amaliy faoliyatining yagona usullarini tartibga solishdan iborat.
Konstitutsiyaviy sudning ajrimlari soliq sohasidagi munosabatlarni tartibga solish uchun ahamiyatlidir. Ushbu organlar va Oliy arbitraj sudining so'nggi qarorlari soliq to'lovchilarning manfaatlarini himoya qilish - soliq organlarining noqonuniy qarorlari ustidan sudga shikoyat qilish yo'lini ochib beradi.
Milliy qonunchilikdan tashqari soliq sohasidagi munosabatlar ham tartibga solinadi xalqaro huquqiy shartnomalar. Rossiyada xalqaro shartnoma ichki qonunchilikka qaraganda ko'proq yuridik kuchga ega.
Soliq qonunlarini qabul qilish va amalga oshirish tartibi uch jihatdan qarash mumkin.
1. Qonunning o'z vaqtida harakati. Amallar soliq qonunchiligi ular rasmiy e’lon qilingan kundan boshlab bir oydan kechiktirmay va tegishli soliq bo‘yicha keyingi soliq davrining 1-kunidan kechiktirmay kuchga kiradi. Amallar to'lovlar to'g'risidagi qonun hujjatlari ular rasmiy e'lon qilingan kundan boshlab bir oydan kechiktirmay kuchga kiradi. Yangi soliqlarni (to'lovlarni) belgilash to'g'risidagi Kodeksga o'zgartirishlar kirituvchi federal qonunlar ular qabul qilingan yildan keyingi yilning 1 yanvaridan kechiktirmay, lekin ular rasmiy e'lon qilingan kundan boshlab bir oydan kechiktirmay kuchga kiradi (Rossiya Federatsiyasi Federal qonunining 5-moddasi). Kod). Hududiy va mahalliy darajadagi o'xshash turdagi qonun hujjatlari uchun ham xuddi shunday tartib o'rnatiladi.
2. Soliq aktlarining kosmosdagi harakati. Organlarning harakatlari mahalliy hukumat ular nazorat qiladigan hududga tarqaladi. Amallar federatsiya sub'ektlari faqat ma'lum bir sub'ekt hududida ishlaydi. Amallar federal organlar butun mamlakat bo'ylab eksklyuziv va bo'linmasdan ishlaydi.
3. Soliq hujjatlarining shaxslar doirasiga ta'siri. Asosan sabab bo'lgan hududiylik printsipi; unga ko'ra, mamlakatimizda soliqqa tortiladigan ob'ektga ega bo'lgan barcha shaxslar Rossiya soliq qonunchiligi doirasiga kiradi. Ga binoan rezidentlik printsipi Soliq to'lash majburiyati Rossiya Federatsiyasining rezidentlari bo'lgan shaxslarga ham tegishli.
Rossiya Federatsiyasida soliq qonunlari doimiydir. Qonunlar tegishli yil uchun byudjet tasdiqlangan yoki tasdiqlanmaganidan qat'i nazar, amal qiladi.
Soliq to'lovchilarning ahvolini yomonlashtiradigan yangi soliqlar va yig'imlarni joriy etuvchi qonun hujjatlari orqaga qaytish kuchiga ega emas. Soliq to'lovchilarning ahvolini yaxshilashga qaratilgan yangi soliqlar va yig'imlarni joriy qiluvchi aktlar orqaga kuchga ega.

4. Byudjet jarayoni va soliqqa tortish
Soliqlar har qanday mamlakatning farovonligi va byudjetini to'ldirishning hal qiluvchi manbaidir. Davlat soliqlarsiz yashay olmaydi. K.Marks ularning davlat uchun alohida ahamiyatini ko‘rsatib o‘tgan edi: “Soliq hukumatni oziqlantiradigan onaning ko‘kragidir. Soliq mulk, oila, tartib va ​​dindan keyingi beshinchi xudodir”.
Rossiyada turli byudjetlar daromadlarining asosiy qismi soliqlardan tushadi.
Hisob palatasining ma'lumotlariga ko'ra, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining konsolidatsiyalangan byudjetlari daromadlari tarkibida eng katta ulush soliq tushumlariga to'g'ri keladi (2003 yilda 71%, 2004 yilda 76%, 2005 yilda 72%). Soliq tushumlarining eng katta ulushi jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i (2003 yilda 34%, 2004 yilda 32% va 2005 yilda 31,5%) va yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'iga to'g'ri keladi, bu esa byudjet daromadlaridagi soliq ulushini oshirish tendentsiyasiga ega (26,5%, 37%, 43%).
Umuman olganda, 2005 yilda Rossiyaning konsolidatsiyalangan byudjetidagi soliqlar va yig'imlar umumiy daromadlarning 74,7% ni tashkil etdi. Bu yilgi federal byudjetda soliqlarning 67,1 foizi va soliqdan tashqari tushumlarning 32,9 foizi ko'zda tutilgan. (-2005 yil boshidan bojxona toʻlovlari va bojxona yigʻimlari, oʻrmon soligʻi va oʻrmon resurslaridan foydalanganlik uchun toʻlovlar soliqsiz toʻlovlarga oʻtkazildi.-)
2007 yilda federal byudjetga tushumlar tarkibi jadvalda keltirilgan. 7.1.
Shuni ta'kidlash kerakki, Rossiyada mavjud fiskal federalizm muammosi. Ushbu muammoning mohiyati soliqlarni butun davlatning, hududiy sub'ektlar, korxonalar va fuqarolarning moliyaviy farovonligini belgilovchi iqtisodiyotning tizimli elementi sifatida belgilash va tushunishdan iborat. Shuning uchun Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining muhim sharti hisoblanadi soliqlarni byudjetlar bo'yicha taqsimlash tartibi; chunki hukumatning federal turi mamlakat byudjet tizimini qurish asoslariga tubdan ta'sir qiladi. Iqtisodiyotning barqarorligi va nazorat qilinishi ko'p jihatdan federal byudjet va hududiy byudjetlar o'rtasidagi optimal munosabatlar muammosini hal qilishga bog'liq.
1992-1999 yillarda. hududiy byudjetlarga respublika boʻyicha yigʻilgan soliq toʻlovlarining 50% dan ortigʻi tushdi. Biroq, bu ulush asta-sekin pasayib, markazga soliq tushumlarining ulushi ortib bordi. 2001 yildan keyin hududiy byudjetlar va federal byudjet o'rtasidagi daromadlar markaz foydasiga taqsimlandi, 2004 yilda soliq tushumlarining bu nisbati 47,7: 52,3 ni tashkil etdi.

7.1-jadval. 2007 yil uchun Rossiya Federatsiyasi federal byudjetining daromad qismining tarkibi

Indeks	Miqdori, milliard rubl	O'ziga xos tortishish%
SOLIQ TUMUSHLARI	4243,0	60,92
Shu jumladan:
Foyda solig'i, daromad	580,4	8,33
Federal byudjetga yagona ijtimoiy soliq	368,8	5,29
QQS	2071,8	29,74
Aksiz solig'i	126,7	1,82
MET	1037,7	14,90
Boshqa soliq tushumlari	57,6	0,83
Soliqsiz daromad	2722,3	39,08
Shu jumladan:
Bojxona to'lovlari, yig'imlar va boshqalar.	2414,1	34,66
Davlat mulkidan olingan daromadlar	99,8	1,43
Pullik xizmatlar ko'rsatishdan olingan daromadlar	118,7	1,70
Lotereyalardan boshqa daromadlar va royaltilar	89,8	1,29
BUDJET DAROMADLARI, UMUMI	6965,3	100

5. Soliq tizimining asosiy xarakteristikalari
Soliq tizimi, birinchidan, iqtisodiy ko'rsatkichlar, ikkinchidan, siyosiy-huquqiy xususiyatga ega omillar bilan tavsiflanadi.
1. Iqtisodiy xususiyatlar soliq tizimi - bu soliq zulmi, to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlar nisbati, shuningdek, ichki va egri soliqlar o'rtasidagi nisbat. tashqi savdo. Bundan tashqari, soliq tizimlari ma'lum soliq turlari orqali ochiladi.
Iqtisodiy rivojlanish ko'p jihatdan soliq tushumlarining erishilgan darajasi va davlatning amaldagi iqtisodiy siyosati va soliq qonunchiligida mumkin bo'lgan maksimal soliq yuki bilan belgilanadi. Rossiyada ushbu ko'rsatkichni hisoblashning umumiy qabul qilingan usuli yo'q. Soliqqa tortishning og'irligi haqida fikr beradigan faqat individual hisoblagichlar mavjud.
Keng ma'noda soliq yuki (soliq yuki) - bu to'langan soliqlarning umumiy summasi, tor ma'noda soliqlar uchun mablag'larni ajratish va ularni boshqa mumkin bo'lgan foydalanishdan chetlashtirish natijasida yuzaga keladigan iqtisodiy cheklovlar darajasi.
Soliq zulmi (soliq yuki)- jamiyat tomonidan ishlab chiqarilgan mahsulotning qaysi qismi byudjet orqali qayta taqsimlanishini ko'rsatadigan soliq tushumlarining umumiy summasining umumiy milliy mahsulotga nisbati.
Yoniq davlat darajasi soliqlar miqdori odatda yalpi ichki mahsulot (YaIM) bilan taqqoslanadi; so'nggi yillarda bu nisbat 30-34% oralig'ida bo'ldi. Shunday qilib, Moliya vazirligi ma'lumotlariga ko'ra, soliqlarning YaIMga nisbatan hajmi: 2000 yil - 33,5%; 2001 yil - 33,9%; 2002 yil - 32,9%. (-2000-2002 yillarda tabiiy resurslardan foydalanish bilan bog'liq soliqlar, shuningdek, shaxsiy daromad solig'i ulushi ortdi.-) 2003 yilda soliq yukining darajasi 31%, 2004 yildan keyin esa taxminan 30% va undan pastroq bo'lgan.
Makro darajada kontseptsiya ham qo'llaniladi "to'liq soliq stavkasi" tovarlar va xizmatlar ishlab chiqarish va sotish jarayonida olingan qo‘shilgan qiymatning qaysi qismi davlat byudjetiga olib qo‘yilganligini ko‘rsatadi. Bu qiymat 1990-yillarning oxirida. 53-60% ni tashkil etdi. 2002 yildan beri amaldagi soliq stavkasi 40-45% gacha baholanmoqda.- tanlangan samaradorlik ko'rsatkichidagi (daromad, qo'shilgan qiymat, foyda va boshqalar) soliqlar ulushini tavsiflovchi nisbiy qiymat. Hozirgi vaqtda xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliq yukini aniqlashning turli usullari taklif qilingan. Ularning bir-biridan farqi nafaqat soliqlar summasi o‘zaro bog‘liq bo‘lgan samarali ko‘rsatkichni aniqlashda, balki hisob-kitobga kiritilgan soliqlarning turli miqdorlarini qo‘llashda, rasmiylashtirilgan hisob-kitob usullarida (jami, multiplikativ) ham namoyon bo‘ladi.
To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlarning nisbati. Kam rivojlangan mamlakatlarda egri soliqlarning ulushi yuqori, chunki ularni yig'ish va nazorat qilish mexanizmi to'g'ridan-to'g'ri soliqlarga nisbatan soddadir. Rossiya federal byudjetiga soliq tushumlarining tarkibi ko'plab sanoati rivojlangan mamlakatlardan sezilarli darajada farq qiladi: byudjet daromadlarida to'g'ridan-to'g'ri soliqlarning ulushi past va bilvosita soliqlarning ulushi yuqori.
To'g'ridan-to'g'ri soliqlarning past ulushi boshqa mamlakatlarga nisbatan ahamiyatsiz muhim tarkibiy qism - jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bilan bog'liq. Bozor iqtisodiyoti rivojlangan mamlakatlarda bu soliq umumiy soliq tushumlarining 24-72% ni tashkil qiladi, Rossiyada esa ikki baravar kam. Xarakterli jihati shundaki, bizning mamlakatimizda ushbu soliqning asosiy stavkasi 13% ni tashkil etadi, Yaponiyada u 10% dan 50% gacha, AQShda 15% dan 39,6% gacha.
Ichki va tashqi savdodan olinadigan soliqlar o'rtasidagi munosabatlar- boshqa iqtisodiy ko'rsatkich soliq tizimini tavsiflaydi.
Soliq tizimlarining xususiyatlari, shuningdek, ayrim turdagi soliqlarning ustunligi bilan bog'liq soliqqa tortish turlari. Mamlakatimiz soliq tizimi mutanosib soliqqa tortish (korporativ daromad solig'i, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i), progressiv soliqqa tortish (jismoniy shaxslarning mulk solig'i), regressiv soliqqa tortish (yagona ijtimoiy soliq) bilan tavsiflanadi.
2. Soliq tizimining siyosiy-huquqiy xususiyatlari. Bu xususiyatlar quyidagilarni aks ettiradi: birinchidan, markaziy boshqaruv va mahalliy hokimiyat organlari o'rtasidagi iqtisodiy funktsiyalar va ijtimoiy rollarni taqsimlashdagi mutanosiblik; ikkinchidan, turli darajadagi byudjetlarning daromad manbalari orasida soliqlarning roli; uchinchidan, mahalliy hokimiyatlarning markaziy boshqaruvi tomonidan nazorat qilish darajasi.
Ushbu omillarni amalga oshirish uchun texnik echimlar turli darajadagi byudjetlar o'rtasidagi munosabatlarning uchta shaklini o'z ichiga oladi, ular shartli ravishda shunday nomlanadi:
turli soliqlar- bu shakl soliqlarni belgilashda turli darajadagi boshqaruv organlarining huquq va majburiyatlarini to'liq va to'liq bo'lmagan holda ajratishni nazarda tutadi. Misol: markaz soliqlarning to'liq ro'yxatini belgilaydi va federal soliqlarni, mahalliy hokimiyat organlari esa mahalliy soliqlarni joriy qiladi;
turli stavkalar - muayyan soliqni undirishning asosiy shartlari markaziy hokimiyat tomonidan belgilanishi, mahalliy hokimiyat organlari esa aniq mahalliy byudjetga hisoblangan soliq hisoblangan soliq stavkalarini belgilashini bildiradi;
turli xil daromadlar- bu shakl mahalliy hokimiyat organlarining cheklangan harakatlari bilan tavsiflanadi, chunki undiriladigan soliq summalari turli darajadagi byudjetlar o'rtasida taqsimlanadi.
Odatda amalda uchta, kamroq tez-tez ikkita shaklning kombinatsiyasi qo'llaniladi.

Xulosa
2-sonli ma'ruza Rossiya soliq tizimining xususiyatlari va xususiyatlarini o'rganishni boshlaydi. Ushbu bobdagi asosiy fikrlar tizimni loyihalashning umumiy masalalarini qamrab oladi.
Mamlakatlarning soliq tizimlari bir-biridan sezilarli darajada farq qiladi va amalda ko'plab milliy xususiyatlarga ega bo'lgan xilma-xil shakllarda namoyon bo'ladi. Har bir iqtisodiy tizim muhim soliq shartlari bilan tavsiflanadi. Bularga quyidagilar kiradi: soliq siyosati va soliqqa tortish tamoyillari; soliq qonunchiligi tizimi; soliqlarni belgilash va kuchga kiritish tartibi; soliqlarni byudjetlar bo'yicha taqsimlash tartibi; soliq turlari; soliq munosabatlari ishtirokchilarining huquq va majburiyatlari; soliq ishini yuritish tartibi va shartlari; soliq nazoratining shakllari va usullari; soliq organlari tizimi.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida mavjud bo'lgan asosiy g'oyalar va qoidalar soliqqa tortishning asosiy tamoyillarini ham, soliq tizimini qurish va rivojlantirishning tashkiliy tamoyillarini ham ifodalaydi. Ulardan birinchisi soliqqa tortishning universalligi va tengligi, soliq to'lovchilarni kamsitmaslik, iqtisodiy ustuvorlik, mulkdorning huquqli prezumpsiyasi, soliqqa tortish tartibini tushunishning ravshanligi va qulayligi tamoyillarini o'z ichiga oladi. Tashkiliy tamoyillar soliq tizimining birligi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining huquqiy maqomlarining tengligi, soliqlarning harakatchanligi (egiluvchanligi), barqarorligi, ko'pligi, ularning to'liq ro'yxati, shuningdek soliqqa tortishni boshqa soliqlar bilan uyg'unlashtirish tamoyillari. mamlakatlar.
Soliq qoidalarini o'z ichiga olgan turli darajadagi me'yoriy hujjatlar to'plami milliy qonunchilik tizimini tashkil qiladi. Ushbu tizim Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasini, Soliq kodeksini, Prezident farmonlarini, Hukumat qarorlarini, soliq organlari va Rossiya Moliya vazirligining hujjatlarini, Federal Soliq Xizmatining xatlari, ko'rsatmalari va tushuntirishlarini, Konstitutsiyaviy sud qarorlarini, xalqaro huquqiy shartnomalar.
Soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonunlarni qabul qilish va ijrosini ta’minlashning muayyan tartibi belgilandi. Uni uch jihatda ko'rib chiqish mumkin: vaqt, makon, shaxslar doirasi. Soliq to'lovchilarning ahvolini yomonlashtiradigan yangi soliqlarni joriy etuvchi qonunlar orqaga qaytish kuchiga ega emas. Rossiyada soliq qonunlari doimiydir va tegishli yil uchun byudjet tasdiqlangan yoki tasdiqlanganidan qat'iy nazar amal qiladi.
Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimi quyidagi darajadagi byudjetlardan iborat: federal byudjet va davlat byudjetlari byudjetdan tashqari fondlar; rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining byudjetlari va hududiy davlat byudjetdan tashqari jamg'armalarining byudjetlari; mahalliy byudjetlar, shu jumladan: shahar tumanlari, shahar tumanlari, federal shaharlarning shaharlararo hududlari byudjetlari; shahar va qishloq aholi punktlarining byudjetlari. Turli byudjetlar daromadlarining asosiy qismini soliqlar tashkil qiladi.
Soliq solishning muhim sharti soliqlarni byudjetlar o'rtasida taqsimlash tartibi bo'lib, mamlakat iqtisodiyotining barqarorligi va nazorat qilinishi ko'p jihatdan federal byudjet va hududiy byudjetlar o'rtasidagi optimal muvozanat muammosini hal qilishga bog'liq. 2002 yildan boshlab soliq tushumlarini hududlar foydasiga qayta taqsimlash davom etmoqda.
Soliq tizimi iqtisodiy ko'rsatkichlar va siyosiy-huquqiy xarakterga ega omillar bilan tavsiflanadi. Ularning birinchisi turli ko'rsatkichlar va nisbatlar orqali aniqlanadi, ikkinchisi markaz va mahalliy hokimiyat organlari o'rtasida iqtisodiy funktsiyalarni taqsimlashdagi mutanosibliklarni, shuningdek, soliqlarning turli darajadagi byudjetlarning daromad manbalari o'rtasidagi rolini aks ettiradi.
Iqtisodiy rivojlanish ko'p jihatdan soliq tushumlari darajasiga va amaldagi soliq qonunchiligida mumkin bo'lgan maksimal soliq yukiga bog'liq. Buning uchun odatda soliq tushumlarining umumiy miqdorining umumiy milliy mahsulotga nisbati taxmin qilinadi, ya'ni soliq zulmi (soliq yuki) ko'rsatkichi hisoblanadi. Biroq, hozirgi vaqtda ushbu ko'rsatkichni hisoblashning umumiy qabul qilingan usuli yo'q.
Davlat darajasida soliqlar miqdori odatda yalpi ichki mahsulot (YaIM) bilan taqqoslanadi; So'nggi yillarda bu nisbat taxminan 30% ni tashkil etdi. Makrodarajada to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlar, ichki va tashqi savdodan soliq tushumlarining nisbati ham aniqlanadi.
Xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliq yuki tanlangan ko'rsatkich (daromad, qo'shilgan qiymat, foyda va boshqalar)dagi soliqlar ulushini tavsiflovchi nisbiy qiymatdir. Hozirgi vaqtda hisob-kitoblardagi tafovut nafaqat soliqlar summasi korrelyatsiya qilingan ko'rsatkichni aniqlashda, balki hisob-kitobga kiritilgan soliqlarning turli miqdorlaridan foydalanishda, rasmiylashtirilgan hisob-kitob usullarida (jamlanma, multiplikativ) ham namoyon bo'ladi.

Ma'ruza 3.
Mavzu: Bilvosita to'lovlar tizimida QQSning o'rni va roli
Reja:
1 QQS sohasida bilvosita soliqqa tortishning tarixiy rivojlanish bosqichlari;
2 QQS to'lash mexanizmi;
3 Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash va to'lashni tartibga soluvchi qonun hujjatlarini qo'llash

1. Bilvosita soliqqa tortishning tarixiy rivojlanish bosqichlari
QQS sohasida

Qo'shilgan qiymat solig'i eng keng tarqalgan soliqlardan biridir muhim soliqlar Rossiya Federatsiyasining zamonaviy soliq tizimida. U 1992 yil 1 yanvardan boshlab butun Rossiya bo'ylab RSFSRning 1991 yil 6 dekabrdagi qonuniga muvofiq undirilgan. Bu soliq xorijda 1968 yildan beri keng ma’lum bo‘lib, tovarlarni sotish jarayonida mahsulot ishlab chiqarish, bajarilgan ishlar va xizmatlar ko‘rsatishning barcha bosqichlarida yaratilgan qiymat o‘sishining bir qismini byudjetga olib qo‘yish shakli hisoblanadi.
QQS sxemasi fransuz iqtisodchisi M.Laure tomonidan oborot solig'i o'rniga ixtiro qilingan va birinchi marta 1954 yilda Frantsiyada joriy etilgan. QQS 1920 yilda Frantsiyada joriy qilingan va 1936 yilda ishlab chiqarish solig'iga aylantirilgan aylanma solig'ining uzoq davom etgan evolyutsiyasi mahsulidir. 1948 yildan keyin vaqt oralig'i bo'yicha bo'lingan. Frantsiyada QQS joriy etilgandan so'ng, bu soliq EEKga a'zo mamlakatlarda (masalan, Buyuk Britaniyada 1973 yildan) va dunyoning boshqa ba'zi sanoati rivojlangan mamlakatlarida keng tarqaldi. G'arbiy Evropa mamlakatlarida qo'shilgan qiymat solig'iga o'tish iqtisodiy islohotlar va makroiqtisodiy muammolarni hal qilish davrida sodir bo'ldi. U iqtisodiy tizimlar modellarida faol foydalaniladi va tovarga bo'lgan talabni tartibga solishda muhim rol o'ynaydi.
Rossiya Federatsiyasida QQS ilgari mavjud bo'lgan ikkita soliq o'rnini egalladi: Rossiyada 1930 - 1932 yillarda kiritilgan aylanma solig'i va SSSR Prezidentining 1990 yil 29 dekabrdagi farmoni bilan kiritilgan savdo solig'i. Ular narxlar ustidan qattiq hukumat nazorati ostida ishlagan.
QQS o'zining "oldingi"lari bilan yaxshi taqqoslanadi. U barcha bosqichlarda savdo aylanmasini qamrab olganligi sababli aylanma solig'iga nisbatan samaraliroqdir. Bu yakka tartibdagi ishlab chiqaruvchi uchun kamroq og'irlik qiladi, chunki butun aylanma soliqqa tortilmaydi, faqat qiymatning oshishi. QQS iste'molchi (xaridor) uchun ancha osonlashadi, chunki oborot solig'i imtiyozlar tizimiga qaramay, ayrim hollarda bitta mahsulotdan bir necha marta undirilgan. Va nihoyat, bu soliqqa tortishning soddaroq shakli: mamlakatdagi barcha to'lovchilar uchun bir xil undirish mexanizmi o'rnatilgan. Davlat nuqtai nazaridan QQS to'g'ridan-to'g'ri soliqlarga qaraganda afzalroqdir: to'lovchining qochishi qiyin (shuning uchun bu soliq iqtisodiy huquqbuzarlik holatlarini kamaytiradi), undirish osonroq va soliqqa tortishni tashkil etish xarajatlarini kamaytiradi. Yuqoridagilarning isboti quyidagi soliq qoidalaridir: har bir sotish akti uchun QQS undiriladi. Nazariy jihatdan, bu holda soliq solish ob'ekti qo'shilgan qiymat bo'lib, u ishlab chiqarish hajmidan (pul ko'rinishida) xom ashyo, materiallar, yarim tayyor mahsulotlar va uni ishlab chiqarish uchun sarflangan boshqa xarajatlarni chiqarib tashlash yo'li bilan aniqlanadi. Qo'shilgan qiymatga ijtimoiy sug'urta badallari bilan ish haqi, foyda, kreditlar bo'yicha foizlar, reklama xarajatlari, transport, elektr energiyasi va boshqalar kiradi. Amalda mahsulotning (ishlarning, xizmatlarning) umumiy tannarxida qo'shilgan qiymatni aniqlashning iloji yo'q, shuning uchun hisob-kitoblarni soddalashtirish uchun qo'shilgan qiymat solig'i ob'ekti qo'shilgan qiymat emas, balki butun savdo aylanmasi, shu jumladan mahsulot tannarxi hisoblanadi. ishlab chiqarish va aylanish xarajatlari sifatida hisobdan chiqarilgan moddiy xarajatlar (ular bo'yicha to'langan QQSni hisobga olmagan holda). Qo‘shilgan qiymat solig‘ini taqsimlash va ikki tomonlama soliqqa tortishni bartaraf etish to‘lovchining iste’molchilardan olingan va yetkazib beruvchilarga to‘langan soliq summalari o‘rtasidagi farqni byudjetga o‘tkazishi bilan erishiladi.
QQS miqdori texnologik zanjirning yakuniy iste'molchigacha bo'lgan barcha bosqichlarida ular tomonidan sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun xaridorlardan olingan soliq summalari bilan moddiy resurslar, yoqilg'i uchun etkazib beruvchilarga to'langan soliq summalari o'rtasidagi farq sifatida belgilanadi. , ish, xizmatlar, ularning narxi tarqatish xarajatlariga tegishli. QQS yetkazib beruvchi (sotuvchi) tomonidan iste’molchi (xaridor) tomonidan sotilgan mahsulot narxiga kiritiladi. QQS miqdorini hisoblashda ishlab chiqarishning ma'lum bir bosqichida qiymatning o'sishi asos hisoblanadi. Korxonalar faqat ushbu turdagi soliqni yig'uvchilar, haqiqiy to'lovchilar esa tovarlar, ishlar va xizmatlarning yakuniy iste'molchilari hisoblanadi.
Rossiya iqtisodiyotini isloh qilish bosqichida QQS joriy etildi. Qo'llash tizimi Rossiya Federatsiyasining "Qo'shilgan qiymat solig'i to'g'risida" gi qonuni, Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmatining 1995 yil 11 oktyabrdagi 39-sonli "Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash va to'lash tartibi to'g'risida" gi ko'rsatmasi bilan tartibga solingan. shuningdek, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi 21-bob bilan. Shuni esda tutish kerakki, Rossiyada bilvosita soliqqa tortish zarurati bilan bog'liq:

Mamlakat soliq tizimini G'arbiy Yevropa mamlakatlari soliq tizimlari bilan uyg'unlashtirish;
Byudjet daromadlarining barqaror manbasining mavjudligi;
Soliqlarni tizimlashtirish.

Sanoati rivojlangan mamlakatlarda soliq byudjeti daromadlarida QQSning ulushi 25% ni tashkil qiladi (Fransiya bundan mustasno, bu erda uning ulushi ancha yuqori, taxminan 40%). Rossiyada QQS davlat byudjetining daromad qismida soliq tushumlari orasida birinchi o'rinda turadi.
Qo'shilgan qiymat solig'i federal byudjet daromadlari tarkibida etakchi o'rinni egallashining isbotini 2005 yil uchun federal byudjet daromadlarining diagrammasi va jadvalida ko'rish mumkin. Uni tuzishda 2004 yil 30 dekabrdagi 194-FZ-sonli "To'g'risida" Federal qonuni. federal byudjet 2005 yil uchun."

1-jadval
Rossiya Federatsiyasining 2005 yilgi federal byudjeti daromadlarining tarkibi (million rubl)

Fan bo'yicha ma'ruzalar:

Soliqlar va soliqqa tortish

Zamonaviyda iqtisodiy sharoitlar“” fanini bilish moliya va kredit, buxgalteriya hisobi va soliq sohalari bo‘yicha mutaxassislar tayyorlashda ustuvor o‘rin tutadi.

Soliq tushumlari biznes xarajatlarining juda muhim qismidir, shuning uchun soliq to'lovlarini to'g'ri hisoblash qobiliyati, shuningdek soliq imtiyozlaridan o'z vaqtida foydalanish mutaxassislar faoliyatining eng muhim shartlaridan biridir.

Darslik talabaga quyidagilarga imkon beradi:

soliqqa tortish nazariyasi va evolyutsiyasi haqida tushunchaga ega bo'lish;

soliqlarning iqtisodiy mohiyatini, vazifalarini va tasniflash xususiyatlarini tushunish;

mutanosib va ​​oqilona soliq tizimini yaratish tamoyillari va uni shakllantirishga yondashuvlarni o‘rganish;

soliq siyosatining mohiyatini, uning turlarini, maqsadlarini, shuningdek amalga oshirish shartlari va omillarini tushunish;

ortiqcha undirilgan va ortiqcha to‘langan soliq summalarini qaytarish va hisob-kitob qilish mexanizmini o‘rganish;

soliqlarni (yig'imlarni) to'lash bo'yicha majburiyatlarni ta'minlashning turli usullarini, ularni qo'llash hollari va tartiblarini o'zlashtirish;

mamlakatning iqtisodiy, siyosiy va ijtimoiy xususiyatlarini hisobga olgan holda Rossiyada tadbirkorlik sohasiga soliq yukining real darajasini baholash;

joylardagi soliq tekshiruvlarining maqsadlari, xususiyatlari, o‘tkazish usullari va shikoyat qilish tartibini o‘rganish;

Rossiya Federatsiyasida amaldagi soliqlar va yig'imlarni hisoblash va to'lash tartibini o'zlashtirish;

mexanizmini o'rganish soliq ma'muriyati, soliq nazoratining shakllari va bosqichlari;

Rossiyada soliq huquqbuzarliklari uchun javobgarlik darajasini tushunish va uni boshqa mamlakatlardagi javobgarlik bilan solishtirish.

Shubhasiz qadr-qimmatga o'quv yordami Buni Rossiya Federatsiyasida amaldagi soliq qonunchiligini qo'llash amaliyotdan olingan misollar va vaziyatlar bilan ko'rsatilganligi bilan bog'lash mumkin. Talabalarga ma'lumotni idrok etishni osonlashtirish uchun jadval va diagrammalardan foydalaniladi. Har bir soliqni ko'rib chiqish uning joriy etilishi tarixi haqida qisqacha ma'lumot berishdan boshlanadi. Quyida kiritilayotgan o‘zgartirish va qo‘shimchalar, soliqqa tortishning asosiy elementlari, shuningdek, turli darajadagi hokimiyat organlarining soliq stavkalari, soliq imtiyozlari, soliqlarni to‘lash tartibi va muddatlarini belgilash bo‘yicha vakolatlari tavsiflanadi. Materialning bunday taqdimoti sizga Rossiyada soliqqa tortish tizimini yaxlit tushunishga va olib borilayotgan soliq islohotlarining afzalliklari va kamchiliklarini baholashga imkon beradi.

Olingan bilimlarni mustahkamlash va fanni mustaqil o'rganishda yordam berish uchun har bir bob oxirida nazorat savollari va testlar berilgan.

Test topshiriqlarining javob variantlari darslik oxirida keltirilgan.

1-BOB SOLIQ OLISHNING NAZARIY ASOSLARI

1.1. Soliqqa tortishning paydo bo'lishi va rivojlanishi

Soliqqa tortishning rivojlanish tarixi asrlarga borib taqaladi. Soliqning embrion shakllaridan biri qurbonlik bo'lib, u aniq belgilangan foiz stavkasi bilan majburiy yig'im edi. Injil yoki cherkov, ushr, ya'ni olingan daromadning 10% ko'plab qadimgi shtatlarda keng qo'llanilgan. Asta-sekin bunday "qurbonliklar" muntazam bo'lib, ibodatxonalar va ruhoniylar uchun doimiy daromad manbai bo'lib qoldi.

Davlat rivojlangan sari dunyoviy ushrlar paydo bo'ldi, ular cherkov ushrlari bilan birga hukmron knyazlar foydasiga yig'ilar edi. Bu amaliyot ko'p asrlar davomida Qadimgi Misrdan tortib o'rta asrlar Evropasigacha bo'lgan turli mamlakatlarda mavjud.

Qadimda yer solig'i undirilgan bo'lsa, Xitoy, Bobil va Forsda so'rovnoma solig'i allaqachon ma'lum bo'lgan.

IN Qadimgi Gretsiya IV-VII asrlarda. Miloddan avvalgi e. dvoryanlar vakillari daromadning 1/10 yoki 1/20 qismi miqdorida daromad solig'ini joriy qilganlar. Qadimgi Yunonistonda shaharga kiraverishda undiriladigan darvoza solig'i ko'rinishidagi aktsiz solig'i ham mavjud edi. Yigʻilgan soliqlar hisobiga yollanma qoʻshin taʼminlangan, shaharlar, ibodatxonalar, jamoat binolari atrofida istehkomlar qurilgan, suv quvurlari, yoʻllar qurilgan, bayramlar uyushtirilgan, kambagʻallarga pul va oziq-ovqat tarqatilgan. Afinada soliq yig'ish majburiy emas, balki ixtiyoriy xayriya sifatida amalga oshirilgan. Biroq, katta xarajatlar yuzaga kelganda, shahar kengashi daromaddan majburiy foizli chegirmalarni o'rnatdi.

Ayrim qadimiy davlatlarda, bizning eramizdan oldin ham, hozirgilaridan tashqi ko'rinishidan unchalik farq qilmaydigan (soliqlar, ularni yig'ish va nazorat qilish mexanizmi) klassik soliq tizimlari shakllangan. Xususan, bu amal qiladi Qadimgi Rim. Tinchlik davrida fuqarolar soliq to'lamadilar, chunki davlatni boshqarish xarajatlari xo'jayinlar hisobidan amalga oshirildi. Qurilish bilan bog'liq katta xarajatlar jamoat binolari, umumiy foydalanishdagi yerlarni ijaraga berishdan olingan mablag‘lar hisobidan qoplandi. Urush paytida Rim fuqarolari daromadlariga qarab soliq to'laganlar. Soliqlar miqdori fuqarolarning mol-mulki va oilaviy ahvoli to'g'risida taqdim etgan arizalari asosida tsenzura xodimlari tomonidan belgilandi.

III-IV asrlarda. Miloddan avvalgi e. Agressiv urushlar natijasida Rim imperiyasi kuchayib, yangi shaharlar va koloniyalarni bosib oldi. Uzoq vaqt davomida Rimda yagona soliq tizimi mavjud emas edi, alohida shtatlar va jamoalar turlicha soliqqa tortilgan. Xususan, Rim legionlariga eng koʻp qarshilik koʻrsatgan shaharlar koʻproq soliq toʻlagan. Rimga anchadan beri bormadim davlat moliyasi ning organlari soliqlarni yig'ishni nazorat qilgan, shuning uchun Rim ma'muriyati soliq dehqonlari yordamiga murojaat qilgan. Natijada korruptsiya, hokimiyatni suiiste'mol qilish va keyin iqtisodiy inqiroz, 1-asrda paydo bo'lgan. Miloddan avvalgi e.

Rim imperiyasining moliyaviy xo'jaligini zudlik bilan qayta tashkil etish zarurati tug'ildi, u boshlagan soliq islohoti talab qilindi (miloddan avvalgi 102-44). U to'g'ridan-to'g'ri soliqlardan fermer xo'jaligini bekor qildi va uni faqat bilvosita soliqlar uchun qoldirdi. Har bir jamoa uchun jamiyat davlat xazinasiga hissa qo'shishi kerak bo'lgan qat'iy miqdor belgilandi. Soliqlar miqdori kamaytirildi, chunki davlat ularni soliq dehqonlarining yordamiga murojaat qilmasdan to'g'ridan-to'g'ri olishi mumkin edi. Ko'pgina shaharlar soliq imtiyozlari oldi, ammo ba'zilari Sezarga qarshi kurash uchun yuqori soliqlar bilan jazolandi.

Qaysar boshlagan faoliyat imperator tomonidan davom ettirildi Avgust Oktavian(miloddan avvalgi 63 - miloddan avvalgi 14 yillar). Rimning barcha viloyatlari tashkil etilgan moliya institutlari, soliqlar undirilishi ustidan nazoratni amalga oshirgan, soliq dehqonlari tomonidan ko'rsatilayotgan xizmatlar hajmi yanada qisqartirildi. Baholash o'tkazildi soliq imkoniyatlari viloyatlar - hozirgi amaliyotda viloyatlar xaritalari tuzilgan, shahar jamoalari hududlarini yer bilan o'lchash, aholini ro'yxatga olish va boshqalar amalga oshirilgan hududlarning soliq potentsialini baholash deb ataladi.Avgust oyidan boshlab odatlar joriy etildi. barcha viloyatlarda o'rtacha 5% stavkada sotish uchun eksport qilinadigan yoki import qilinadigan barcha tovarlar uchun bojlar. Imperator 5% miqdorida meros solig'ini ham joriy qildi. Bu soliq faqat Rim fuqarolaridan undirilardi, provinsiyalardan emas. Soliq maqsadli edi, chunki olingan mablag'lar professional harbiy xizmatchilarni (askarlarni) pensiya bilan ta'minlash uchun ishlatilgan.

Qadimgi Rim butun mavjud bo'lgan davrda undagi asosiy soliq yer solig'i bo'lib, u davlat xazinasiga asosiy daromad manbai bo'lib xizmat qilgan. O'rtacha, uning stavkasi er uchastkasidan olingan daromadning 1/10 qismini tashkil etdi. Qadimgi Rim provinsiyalari aholisidan olinadigan umumiy soliq aholi jon boshiga soliq edi.

Rim imperiyasida to'g'ridan-to'g'ri soliqlardan tashqari bilvosita soliqlar ham mavjud bo'lib, ulardan eng muhimi: aylanma soliq - 1%; qul savdosi bo'yicha maxsus aylanma solig'i - 4%; qullarni ozod qilish uchun soliq - 5%.

Rim imperiyasida soliqlar nafaqat fiskal, balki rag'batlantiruvchi funktsiyani ham bajargan, chunki ular pul bilan to'langan. Binobarin, soliq toʻlash uchun aholi sotish uchun ortiqcha mahsulot ishlab chiqarishga majbur boʻldi, bu esa tovar-pul munosabatlarining rivojlanishiga, mehnat jarayonining chuqurlashishiga xizmat qildi.

Qadimgi Rimning ko'plab iqtisodiy an'analari o'tgan Vizantiya, Bu erda to'g'ridan-to'g'ri soliqlarning 21 turi mavjud edi: er solig'i, aholi jon boshiga soliq, armiyani jihozlash uchun soliq, ot sotib olish uchun soliq, chaqiruvlardan olinadigan soliq, qaysi birini to'lash orqali harbiy xizmatdan ozod qilinishi mumkin edi va hokazo.

Senatorlar, shuningdek, mansabdor shaxslarning daromadlaridan maxsus soliqlar undirildi. Favqulodda soliqlar Vizantiyada keng qo'llanilgan: flot qurish va harbiy kontingentlarni saqlash uchun. Biroq soliq turlarining ko'pligi Vizantiya imperiyasining moliyaviy farovonligiga olib kelmadi. Aksincha, favqulodda soliq yukining oqibati soliq solinadigan bazaning qisqarishi, moliyaviy inqirozlar, davlat kuchini zaiflashtirish.

Qadimgi Rossiyada soliqning paydo bo'lishi va rivojlanishi

Rossiyada moliyaviy tizim shakllana boshladi Shahzoda Oleg, 9-asr oxirida Kievda tashkil etilgan. U qoʻl ostidagi qabilalardan yigʻiladigan oʻlponni oʻrnatdi. Avvaliga o'lpon tartibsiz bo'lib, keyin tizimli to'g'ridan-to'g'ri soliqqa aylandi. Bu davr qadimgi rus davlatining birlashishi davriga to'g'ri keladi.

Soliqlar va soliqqa tortish

Mavzu 1. Soliqlar va soliqqa tortishning iqtisodiy mohiyati va tushunchasi.

Ma'ruza mazmuni:

1. Soliqqa tortishning iqtisodiy mohiyati.

2. Soliq va yig'im tushunchasi va xususiyatlari.

3. Soliqqa tortish tamoyillari.

4. Soliqlarning funktsiyalari.

5. Soliqlarni tasniflash.

6. Soliqqa tortishning paydo bo'lishi va rivojlanishi. Soliqlar nazariyalari.

1.Soliqqa tortishning iqtisodiy mohiyati.

Umumiy nazariya soliqlar mustaqil bilim sohasi sifatida paydo bo'lishi 19-asrga to'g'ri keladigan moliyaviy fan doirasida mavjud va rivojlanadi. Soliqqa tortish amaliyoti davlatning daromadlarga bo'lgan ehtiyojlari ta'sirida rivojlandi.

Moliya-byudjet tizimi davlatning moliyaviy resurslari - byudjet va byudjetdan tashqari jamg'armalarni shakllantirish va ulardan foydalanish bilan bog'liq munosabatlarni qamrab oladi. U davlatning ijtimoiy, iqtisodiy, mudofaa va boshqa funktsiyalarini samarali amalga oshirishni ta'minlash uchun ishlab chiqilgan. Muhim elementlar moliya va byudjet tizimi soliqlardir.

Soliqlar tovar ishlab chiqarish, jamiyatning sinflarga boʻlinishi va armiya, sudlar, amaldorlar va boshqa ehtiyojlarni taʼminlash uchun mablagʻ talab qiladigan davlatning paydo boʻlishi bilan birga vujudga keldi. Kapitalistik munosabatlarning shakllanishi davrida soliqlarning ahamiyati oshib bordi: armiya va flotni saqlab qolish, yangi hududlarni - xom ashyo va tayyor mahsulotlarni sotish bozorlarini bosib olishni ta'minlash uchun g'aznaga qo'shimcha mablag'lar kerak edi.

Jamiyat taraqqiyoti tarixida bironta ham davlat soliqlarsiz qola olmadi, chunki jamoaviy ehtiyojlarni qondirish funktsiyalarini bajarish uchun u ma'lum miqdordagi pul mablag'larini talab qiladi, uni faqat soliqlar orqali olish mumkin. Shu asosda, minimal hajmi Soliq yuki davlatning eng kam funksiyalarini bajarish uchun sarflanadigan xarajatlar miqdori bilan belgilanadi: boshqaruv, mudofaa, sud, huquqni muhofaza qilish - davlatga qancha ko'p funktsiyalar yuklangan bo'lsa, u shunchalik ko'p soliq yig'ishi kerak.

Amerika Prezidenti B. Franklin shunday degan edi: "Hayotda o'lim va soliqlardan boshqa muqarrar narsa yo'q". Hech bir davlat soliqlarsiz yashay olmaydi. K.Marks soliqlarning davlat uchun alohida ahamiyatini ko‘rsatib o‘tdi: “Soliq davlatni oziqlantiradigan onaning ko‘kragidir. Soliq mulk, oila, tartib va ​​dindan keyingi beshinchi xudodir”.

Jamiyat manfaati uchun yalpi qiymatining ma'lum qismini davlat tomonidan olib qo'yilishi ichki mahsulot markazlashtirilgan moliyaviy resurslarni (byudjetni) shakllantirish uchun majburiy badal shaklida va miqdorida soliqning iqtisodiy mohiyati .

Soliqlar iqtisodiy kategoriya sifatida davlatning markazlashgan pul fondlarini shakllantirish maqsadida YaIMni qayta taqsimlash boʻyicha davlat va soliq toʻlovchilar oʻrtasida vujudga keladigan munosabatlar yigʻindisidir. Davlat nuqtai nazaridan soliqlar pul daromadlari davlatlar. Soliq to'lovchining nuqtai nazaridan, bu o'z daromadining bir qismini olib qo'yishdir. Bundan tashqari, tutilish majburiy va ekvivalent emas. Bundan kelib chiqadiki, soliq munosabatlari ishtirokchilari o'rtasida ob'ektiv qarama-qarshilik muqarrar ravishda yuzaga keladi. Agar davlat soliqlarni oshirishdan manfaatdor bo'lsa, soliq to'lovchi, aksincha, o'z daromadlarini maksimal darajada oshirish imkonini beradigan past soliqlarni xohlaydi.

Hissalar yalpi mahsulot ishlab chiqarishning asosiy ishtirokchilari tomonidan amalga oshiriladi:

O'z mehnati orqali moddiy va nomoddiy ne'matlar yaratuvchi va ma'lum daromad oladigan ishchilar;

Tadbirkorlik faoliyati sohasida faoliyat yurituvchi xo'jalik yurituvchi sub'ektlar, kapital egalari.

Davlatning moliyaviy resurslari soliqlar, yig'imlar va boshqa to'lovlar hisobiga shakllanadi.

Soliqlarning iqtisodiy mazmuni shu tariqa xo'jalik yurituvchi sub'ektlar va fuqarolarning, ikkinchi tomondan, davlatning davlat daromadlarini shakllantirishga oid munosabatlari bilan ifodalanadi. Soliq solish yuridik yoki jismoniy shaxslar va davlat oʻrtasidagi daromadlarni taqsimlash tizimidir.

Soliqlar eng muhim moliyaviy-iqtisodiy kategoriyadir. Soliqlarning universalligi ular davlat byudjetining asosiy daromad qismini tashkil etishi bilan izohlanadi.

Makroiqtisodiy darajada o'zining mazmuni bo'yicha soliq jamiyat tomonidan ishlab chiqarilgan yalpi ichki mahsulotning davlat funktsiyalarini amalga oshirish uchun qayta taqsimlangan ulushini ifodalaydi: moliyalashtirish. ijtimoiy dasturlar aholining ijtimoiy himoyaga muhtoj qatlamlarini qo'llab-quvvatlash, iqtisodiy dasturlar, armiya, ijtimoiy soha xodimlari - sog'liqni saqlash, ta'lim, huquqni muhofaza qilish organlari, boshqaruv xodimlarini qo'llab-quvvatlash.

Mikroiqtisodiy nuqtai nazardan soliq - bu tadbirkorlik sub'ekti tomonidan o'z faoliyatini amalga oshirishda ishlab chiqarilgan mahsulotning olib qo'yilgan ulushi.

Soliqlar daromad oluvchi yuridik va jismoniy shaxslarning davlatning moliyaviy resurslarini shakllantirishda ishtirok etish majburiyatlarini ifodalaydi. Qayta taqsimlash vositasi sifatida soliqlar taqsimlash tizimida yuzaga keladigan nosozliklarni yumshatish uchun mo'ljallangan.

Soliqlar doimiy oqimdagi iqtisodga ta'sir ko'rsatishning moslashuvchan vositasidir: ular faoliyatning ayrim turlarini rag'batlantirish yoki cheklashga yordam beradi, ayrim tarmoqlarning rivojlanishiga yo'naltiradi, tadbirkorlarning iqtisodiy faoliyatiga ta'sir qiladi, talab va taklifni samarali muvozanatlashtiradi, pul miqdorini tartibga soladi. muomalada.

Shuning uchun soliqlar zamonaviy sharoitda davlat moliyaviy siyosatining eng muhim elementi hisoblanadi.

Soliqlar va kreditlar har qanday mamlakat uchun farovonlikning ikkita hal qiluvchi manbaidir. Uning to'lov qobiliyati va jahon hamjamiyatidagi umumiy mavqei ko'p jihatdan ularning nisbatiga bog'liq. Agar soliq tushumlari etarli bo'lmasa, ular xorijiy davlatlardan to'g'ridan-to'g'ri kredit olish, joylashtirishga murojaat qilishadi qimmatli qog'ozlar aholi o'rtasida (ichki qarz olish) va xorijiy investorlar uchun maxsus qimmatli qog'ozlar chiqarish (tashqi qarz).

Turli mamlakatlarda soliqlar byudjet daromadlarining asosiy qismini tashkil qiladi. Shunday qilib, AQShda soliqlar byudjetning 90 foizini, Germaniyada - 80 foizini, Yaponiyada - 75 foizini tashkil qiladi. Rossiyada soliqlarning ulushi taxminan global ko'rsatkichlarga to'g'ri keladi - 85% dan ortiq.

2. Soliq va yig'im tushunchasi va xususiyatlari.

Soliq qonunchiligida qo'llaniladigan "soliq" va "yig'im" tushunchalarining umumiy ta'rifi va mazmuni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida (8-modda) berilgan.

Soliq- bu tashkilotlar va jismoniy shaxslardan davlat va (yoki) faoliyatini moliyaviy qo'llab-quvvatlash maqsadida ularga egalik qilish, xo'jalik yuritish yoki operativ boshqarish huquqiga ega bo'lgan mablag'larni begonalashtirish shaklida undiriladigan majburiy, yakka tartibda tekin to'lovdir. munitsipalitetlar.

Soliq belgilari quyidagilar:

- majburiyat soliq solish sub'ekti sifatida belgilangan barcha shaxslar tomonidan soliq to'lash. Bunday holda, soliqning majburiy xususiyati haqida gapirish mumkin;

- individuallik har bir soliq to'lovchiga nisbatan soliq miqdorini aniqlash;

- tekinlik (ekvivalentlik) to'langan summalar, ya'ni soliq to'lovchiga to'langan soliq summasi evaziga imtiyozlar, mahsulotlar, huquqlar, hujjatlarni bevosita taqdim etish fakti mavjud emas;

- pul shakli (tashkilot yoki jismoniy shaxsga tegishli mablag'lar ulushini begonalashtirish);

- qonunchilik xususiyati. Soliqlar faqat tegishli qonunlar bilan kiritiladi va bekor qilinadi;

- maqsadli tabiat. Bu davlatning turli darajadagi byudjetlarda nazarda tutilgan tadbirlarni moliyalashtirish uchun ajratilgan pul resurslariga bo'lgan ehtiyojlarini qondirishda namoyon bo'ladi.

Bundan tashqari, soliqning o'ziga xos xususiyati shundaki, u davlat yoki maxsus vakolatli tashkilotlar tomonidan ustunlik va hokimiyat huquqi tufayli belgilanadi va undiriladi.

To'plam- davlat organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari, boshqa vakolatli organlar va mansabdor shaxslar tomonidan yig'im to'lovchilarga nisbatan yuridik ahamiyatga molik harakatlarni amalga oshirish, shu jumladan muayyan huquqlar berish yoki ularni to'lash shartlaridan biri bo'lgan tashkilotlar va jismoniy shaxslardan undiriladigan majburiy yig'im. ruxsatnomalar (litsenziyalar) berish.

Yig'im va soliq o'rtasidagi asosiy farq - bu tekin to'lash talabining yo'qligi.

Fiskal funktsiya. Bu tarixan soliqqa tortishning birinchi va asosiy vazifasi bo'lib, soliqlarning maqsadi va paydo bo'lish sabablarini aks ettiradi. Ushbu funktsiya orqali soliqlarning asosiy maqsadi amalga oshiriladi: davlatning moliyaviy resurslarini shakllantirish va safarbar etish, shuningdek, davlat yoki maqsadli davlat dasturlarini amalga oshirish uchun byudjet mablag'larini to'plash. Ushbu mablag'lar ijtimoiy xizmatlar, iqtisodiy ehtiyojlar, tashqi siyosat va xavfsizlikni qo'llab-quvvatlash, ma'muriy xarajatlar va davlat qarzi bo'yicha to'lovlarga sarflanadi.

Ushbu funktsiyaning nomi lotincha fiscus so'zidan kelib chiqqan bo'lib, so'zma-so'z "savat" degan ma'noni anglatadi. Dastlab, Qadimgi Rimda fiskus harbiy xazinaga berilgan nom, keyinroq - amaldorlar tomonidan boshqariladigan va imperator viloyatlari daromadlari bilan to'ldiriladigan imperatorning shaxsiy xazinasi. Milodiy 4-asrdan boshlab fiskus yagona milliy hisoblanadi Moliya markazi Rim imperiyasi. Bugungi kunda "fisk" atamasi, xususan, davlat xazinasiga tegishli.

Soliqlarning ijtimoiy (taqsimlash) funktsiyasi soliqlardan YaIMni taqsimlash va qayta taqsimlashda vosita sifatida foydalanish shaklida namoyon bo'ladi. Bu jarayon yangilarini kiritish va eskilarini bekor qilish orqali sodir bo'ladi. joriy soliqlar, stavkalarning o'zgarishi, soliq solinadigan bazaning kengayishi yoki kamayishi, soliqni kreditlash darajasining o'zgarishi. Tarqatish (ijtimoiy) funktsiyani amalga oshirishga misollar progressiv shkala foyda va shaxsiy daromadlarni soliqqa tortish, soliq imtiyozlari, hashamatli tovarlarga aksiz solig'i.

Soliqlarning ijtimoiy funktsiyasi ijtimoiy ta'minotni qo'llab-quvvatlash uchun soliq usullaridan foydalanishda namoyon bo'ladi va ijtimoiy sug'urta ustuvor qo'llab-quvvatlashga muhtoj jamiyat a'zolarining ijtimoiy ta'minoti va davlat kafolatlarini ta'minlash.

Ijtimoiy funktsiya davlat daromadlarini aholining turli toifalari o'rtasida qayta taqsimlashdan iborat: yuqori haq to'lanadigan va badavlat fuqarolardan tortib to kam daromadlilargacha, bu esa pirovard natijada jamiyatda ijtimoiy barqarorlikni kafolatlaydi.

Soliqlarning tartibga solish funksiyasi soliq mexanizmi orqali davlat soliq siyosatining muayyan maqsadlariga erishishga qaratilgan funksiyadir. Bu funktsiya shundan iboratki, soliqlar takror ishlab chiqarish jarayoniga ta'sir qilib, ishlab chiqarish hajmiga ham, umuman iqtisodiy o'sish sur'atlariga ham muqarrar ravishda ta'sir qiladi. Soliqlarning tartibga solish funktsiyasi ajralmas qismi bo'lgan soliqni tartibga solish orqali amalga oshiriladi davlat tomonidan tartibga solish iqtisodiyot.

Bu funktsiya soliqlarning investitsiya jarayoniga, ishlab chiqarishning pasayishi yoki o'sishiga, shuningdek uning tuzilishiga ta'sirini o'z ichiga oladi. U ayrim soliqlar stavkalarini pasaytirish, ayrim tarmoqlar, hududlar yoki faoliyat sohalarida tadbirkorlik sharoitlarini yaxshilashga qaratilgan soliq imtiyozlarini berish orqali amalga oshiriladi.

Tartibga solish funktsiyasining mohiyati shundan iboratki, soliqlar iste'mol uchun ajratilgan resurslarga o'rnatiladi va jamg'arish uchun ajratilgan resurslar soliqdan ozod qilinadi. ishlab chiqarish aktivlari. Shunday qilib, ushbu funktsiya uchun uchta komponent mavjud:

- rag'batlantiruvchi funktsiyasi soliq stavkalarini tabaqalashtirish, kichik biznes, qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari, ijtimoiy mahsulotlar ishlab chiqarish, kapital qo'yilmalar, innovatsiyalar va tashqi iqtisodiy faoliyatni qo'llab-quvvatlashga qaratilgan soliq imtiyozlari va imtiyozlarini joriy etish shaklida namoyon bo'ladi;

- rag'batlantiruvchi soliq stavkalarini oshirish orqali qimor biznesining rivojlanishini cheklash, bojxona to'lovlarini oshirish, mamlakatdan kapital olib chiqishni to'xtatib turish va h.k. imkonini beradigan funksiya;

- reproduktiv atrof-muhitni muhofaza qilish va yo'llarni saqlash tadbirlari uchun mablag'larni to'plash va ulardan foydalanishni o'z ichiga olgan funktsiya.

Soliqlarning nazorat funksiyasi. Soliqlar orqali davlat tashkilotlar va fuqarolarning moliyaviy-xo‘jalik faoliyati hamda daromad va xarajatlar manbalari ustidan nazoratni amalga oshiradi.Nazorat funksiyasi tufayli amaldagi soliq tizimining samaradorligi baholanadi, faoliyat turlari va moliyaviy nazoratni amalga oshiradi. oqimlari ta'minlanadi.

Nazorat funktsiyasi davlatga soliq to'lovlarining byudjetga o'z vaqtida va to'liq tushumini nazorat qilish, ularning qiymatini moliyaviy resurslarga bo'lgan ehtiyoj bilan solishtirish imkonini beradi. Bu funksiya orqali soliq tizimi va byudjet siyosatini isloh qilish zarurati aniqlanadi.

Soliqlarning rag'batlantirish funktsiyasi. U soliq imtiyozlarini berishdan iborat bo'lib, davlatning ijtimoiy siyosatini amalga oshirish uchun soliq mexanizmlarini moslashtirishdir.

5. Soliqlarni tasniflash.

Soliqlarni tasniflash - bu ularni bir qator muhim belgilarga ko'ra guruhlashdir. Soliqlarni tasniflash turli soliqlar o'rtasidagi farq va o'xshashliklarni aniqlash imkonini beradi. Har xil turdagi soliqlarning o'ziga xos xususiyatlari ularni hisoblash va undirish uchun aniq shartlarni talab qiladi.

Soliqlarni tasniflashning bir nechta variantlari mavjud.

Yig'ish usuli bo'yicha soliqlar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi. Fan bu bo'linishni 16-asr amaliyotidan oldi.

Soliqlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvositaga bo'lish mezoni soliqqa tortish va undirish usuliga asoslanadi.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar quyidagilar bilan tavsiflanadi:

Muayyan manbaga soliq solish;

Davlatning muayyan shaxsga bo'lgan talabining individual yo'nalishi, uning to'lov qobiliyatini hisobga olgan holda.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar – daromad yoki mulkning ma’lum foizi sifatida undiriladigan soliqlar. To'g'ridan-to'g'ri soliqlar - bu daromad va mulkka soliqlar: yer, uy, savdo, pul kapitali, meros, daromad.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar jismoniy va yuridik shaxslarning daromadlari yoki mol-mulkidan undiriladi. Ular soliq to'lovchilardir. Shu bilan birga, to'g'ridan-to'g'ri soliqlar to'lovchining haqiqiy emas, balki kutilayotgan o'rtacha daromadini hisobga olgan holda to'lanadigan real (ayrim turdagi mol-mulk solig'i) va jismoniy shaxslar (daromad soliqlari) ga bo'linadi. haqiqatda olingan daromad va soliq to'lovchining haqiqiy to'lov qobiliyatini hisobga olish To'g'ridan-to'g'ri soliqlar : yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i.

Bilvosita soliqlar - bu mahsulot yoki xizmat uchun soliqlar bo'lib, ularni mahsulot narxiga yoki xizmat tarifiga kiritish orqali olinadi. Egri soliqlarning yakuniy to'lovchisi mahsulot iste'molchisi hisoblanadi.

Yig'ish ob'ektlariga qarab bilvosita soliqlar quyidagilarga bo'linadi:

- qat'iy belgilangan tovarlar guruhlariga nisbatan qo'llaniladigan bilvosita individual soliqlar;

- bilvosita universal soliqlar, ular umuman barcha tovarlar va xizmatlarga taalluqlidir;

- fiskal monopoliyalar, ular ishlab chiqarish va sotish davlat organlarida jamlangan barcha tovarlarga yuklangan;

- eksport-import operatsiyalarini amalga oshirishda tovarlar va xizmatlardan undiriladigan bojxona to'lovlari.

Bilvosita soliqlar uchun davlat soliq to'lovchining to'lov qobiliyatini bevosita belgilamaydi. Egri soliqlar - bu harajatlardan, ya'ni iste'mol tovarlaridan olinadigan soliqlardir. Bularga aktsiz solig'i, qo'shilgan qiymat solig'i va bojxona to'lovlari kiradi.

Jismoniy shaxslardan olinadigan soliqlar;

Ham jismoniy, ham yuridik shaxslar tomonidan to'lanadigan tegishli soliqlar.

Byudjet darajasi bo'yicha, hisoblangan soliq to'lash, ajrating:

To'g'ridan-to'g'ri va to'liq ma'lum byudjetga yoki byudjetdan tashqari fondga tushadigan qat'iy soliqlar;

Normativ soliqlar ko'p bosqichli bo'lib, bir vaqtning o'zida turli byudjetlarga byudjet qonunchiligiga muvofiq qabul qilingan nisbatda tushadi.

Tasniflash soliq solish ob'ekti bo'yicha :

Daromad solig'i;

Mulk solig'i;

Tasniflash to'lov manbai bo'yicha : ish haqi, daromad, foyda, xarajat.

Tasniflash maqsadi bo'yicha (maqsadga yo'naltirilganlik) :

Abstrakt (umumiy) soliqlar - umuman byudjetning daromad qismini shakllantirish uchun mo'ljallangan);

Maqsadli (maxsus) soliqlar davlat xarajatlarining muayyan sohasini moliyalashtirish uchun joriy etiladi. Uchun maqsadli to'lovlar ko'pincha byudjetdan tashqari maxsus fond tuziladi.

Tasniflash soliqqa tortish usuli bo'yicha :

1929-1933 yillardagi Buyuk Depressiya bizni o'ylashga majbur qildi davlat moliyasi makroiqtisodiy barqarorlashtirish vositasi sifatida, ikkinchi jahon urushidan keyin esa moliya yangi maqomda – iqtisodiyotni davlat tomonidan tartibga solish vositasi sifatida foydalanildi.

Zamonaviy, To'rtinchi davr Soliqqa tortishning rivojlanishi uning barcha muammolarini chuqurroq nazariy asoslash bilan tavsiflanadi.

Jismoniy shaxslar va tashkilotlarning daromadlaridan olinadigan soliqlar davlat daromadlarining asosiy manbaiga aylandi. . Bu sanoat inqilobidan keyin yangi qurilma paydo bo'lganidan beri juda tabiiy edi iqtisodiy hayot jamiyat deyarli yagona daromad manbai - yer o'rniga ko'plab daromad va boylik turlarining paydo bo'lishiga olib keldi.

Zamonaviy daromad solig'ining prototipi birinchi marta 1799 yilda Angliyada Napoleon bilan urush uchun pul topish zarurati tufayli joriy etilgan. Va frantsuz imperatorining qo'shinlari to'liq mag'lubiyatga uchragach, inglizlar bu "yoqimsiz" soliqni darhol bekor qilishdi va deyarli chorak asr davomida rasmiylar uni qayta joriy etishga jur'at eta olmadilar. Bir necha o'n yillar o'tib qayta tiklandi, u boshqa mamlakatlarda o'xshash soliqlar uchun namuna bo'ldi. Ammo u erda ham u Angliyadagi kabi qattiq ildiz otdi.

20-asrning 50-70-yillarida dunyoning yetakchi davlatlari universal soliq ushlagichlarini qoʻllash orqali xususiy tadbirkorlikni ragʻbatlantirdilar, shu jumladan investorlarga, qazib oluvchi sanoat korxonalariga, transport, aviatsiya sanoatiga, mahsulot eksport qilishda soliq imtiyozlari berish orqali xizmatlar va ilmiy-tadqiqot ishlari uchun.

Yigirmanchi asrning 80-yillarida A. Lafferning byudjet kontseptsiyasi, unga ko'ra soliq tushumlari ikki omilning hosilasi hisoblanadi: soliq stavkasi va soliq bazasi.

Har doim iqtisodchilarni bir savol band qilib kelgan: byudjetni sof fiskal usullar yordamida shakllantirish kerakmi yoki soliqlarni kamaytirish orqali tadbirkorlik faolligini rag‘batlantirish va soliqqa tortish bazasini kengaytirish kerakmi? Qaysi yo'l yaxshiroq?

Amaliyot shuni ko'rsatdiki, soliqni haqiqiy kamaytirish faqat mustahkam iqtisodiy bazaga ega bo'lgan davlatda mumkin. Shundagina soliq stavkasini pasaytirish ishlab chiqarish hajmining oshishiga olib keladi, bu esa keyinchalik soliq tushumlarining vaqtinchalik kamayishini qoplaydi.

Dunyoning yetakchi davlatlari soliq siyosatini ana shu tamoyilga asoslaydilar. Bu yerda 20-asrning 80-90-yillarida amalga oshirilgan soliq islohotlarining mazmun-mohiyati toʻgʻridan-toʻgʻri va bilvosita soliqlar tizimini takomillashtirish, kapital jamgʻarishni jadallashtirish va tadbirkorlik faoliyatini ragʻbatlantirishga asoslangan. Yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i stavkalari pasaytirilmoqda (AQShda 46 dan 34 % gacha, Buyuk Britaniyada 45 dan 35 % gacha, Yaponiyada 42 dan 40 % gacha).

1980-yillarning boshlari deyarli hamma uchun daromad solig'i tizimini liberallashtirish, soliq stavkalarini pasaytirish bilan bir vaqtda soliq bazasini kengaytirish va imtiyozlarni kamaytirish bilan ajralib turdi.

Bilvosita soliqqa tortish tizimini isloh qilish bojxona to'lovlarini kamaytirish, aktsiz solig'i darajasini pasaytirish orqali amalga oshirildi, lekin ayni paytda 70-80-yillarda o'rnini bosa boshlagan qo'shilgan qiymat solig'i (QQS) o'sishi kuzatilmoqda. aylanma soliq.

Shu bilan birga, soliq qonunchiligiga rioya etilishi ustidan nazorat kuchaytirilib, ularni buzgan shaxslarga nisbatan iqtisodiy va huquqiy jazo choralari kuchaytirildi.

Soliq islohotlari natijasida fiskal islohotlarning ikkita muhim tendentsiyasi yuzaga keldi: bir guruh mamlakatlar (AQSh, Avstraliya, Yaponiya va boshqalar) to'g'ridan-to'g'ri soliqqa tortishni o'zgartirishga qaratilgan bo'lsa, EECga a'zo davlatlar asosiy sa'y-harakatlarini bilvosita soliqqa tortishning ahamiyatini oshirishga qaratdilar. .

2. Rossiyada soliqqa tortishning rivojlanishi

1. Rossiya soliq tizimi vaqt o'tishi bilan uning siyosiy tuzilishi va tarixiy bosqichlarida o'zgarishlar bilan birga rivojlandi va o'zgardi.

Qadimgi Rusning moliyaviy tizimi faqat 9-asr oxiridan qadimgi rus qabilalari va erlarining birlashishi davrida shakllana boshladi. O'sha davr soliqqa tortishning asosiy shakli knyazlik xazinasiga yig'imlar bo'lib, ular deyilgan "xurofot". Dastlab, o'lpon bosib olingan xalqlardan tovon puli shaklida tartibsiz edi. Shunday qilib, "O'tgan yillar haqidagi ertak" rus yilnomasida "Rossiyaga hurmat ko'rsatadigan" xalqlar sanab o'tilgan. Vaqt o'tishi bilan o'lpon pul, oziq-ovqat va hunarmandchilikda to'lanadigan tizimli to'g'ridan-to'g'ri soliq sifatida harakat qildi. O'lpon Kievga olib kelinganda aravada, shuningdek, knyazlar yoki uning otryadlari o'zlari borganlarida poliud bilan yig'ilgan. Kiev shtatidagi o'lpon birligi "tutun" edi, har bir xonadondagi pechlar va quvurlar soniga qarab belgilanadi.

Egri soliqlar savdo va sud bojlari shaklida undirilar edi. Ayniqsa, "mit" deb ataladigan narsa keng tarqalgan - yuklarni shaharlar va yirik qishloqlar yaqinidagi postlar orqali tashishda olinadigan boj.

Kiyev atrofidagi yurishlar natijasida Krivichi, Shimolliklar, Vyatichi, Tivertsi va boshqalar erlarini birlashtirgan knyaz Oleg Payg'ambar (912 yilda vafot etgan) o'lpondan tashqari, bosib olingan qabilalarni uni jangchilar bilan ta'minlashga majbur qildi. O'lponning kattaligi doimiy davlat ichidagi mojarolarning manbai edi. Shunday qilib, Kievning Buyuk Gertsogi Igor, tarixchilarning fikriga ko'ra, 945 yilda Drevlyanlar tomonidan yana o'lpon yig'moqchi bo'lganida o'ldirilgan.

Rossiyaning feodal tarqoqligi davrida yer egasi hududi orqali yuk tashish uchun yig'imlar katta ahamiyatga ega bo'lib, har bir arava uchun yig'imlar undirilar edi. Aynan shu paytdan boshlab soliqni optimallashtirish bo'yicha birinchi urinishlar qayd etildi. Savdogarlar imkon qadar aravalariga mol ortdilarki, ba'zida mollar tushib ketdi. Bunga qarshi chora sifatida mahalliy knyazlar aravadan tushgan tovarlar ularning mulkiga aylangan qoidani joriy qildilar. Rus maqoli shunday tug'ilgan: "Aravadan tushgan narsa yo'qoladi".

2. 13-asrda Oltin Oʻrda tomonidan Rossiya bosib olingandan soʻng xorijiy oʻlpon rus yerlarini muntazam ravishda ekspluatatsiya qilish shakli sifatida harakat qilgan. O'lpon yig'ish aholi ro'yxatidan keyin boshlandi. 1257-59 yillarda Buyuk Xonning qarindoshi Kitat boshchiligida mo'g'ul "raqamlari" tomonidan amalga oshirilgan. Soliq birliklari: shaharlarda - hovli, qishloqda - uy xo'jaligi edi."O'rda yuklarining" 14 turi ma'lum bo'lib, ulardan asosiylari: "chiqish" ("podshoh o'ljasi"), to'g'ridan-to'g'ri mo'g'ul xoniga olinadigan soliq; savdo to'lovlari (“myt”, “tamka”); tashish majburiyatlari ("chuqurliklar", "aravalar"); mo'g'ul elchilarini saqlash uchun badallar ("oziq-ovqat") va boshqalar. Har yili katta miqdordagi kumush rus erlarini o'lpon shaklida qoldirdi."Moskvadan chiqish" 5-7 ming rubl edi. kumush, "Novgorod chiqishi" - 1,5 ming rubl. Bu yig'imlar Rossiya iqtisodiyotini zaiflashtirdi va tovar-pul munosabatlarining rivojlanishiga to'sqinlik qildi.

To'lovlar dastlab xonning mahalliy amaldorlari - baskaklar tomonidan nazorat qilingan; 50-yillarning oxiri - 13-asrning 60-yillari boshlarida o'lponni undan bu huquqni sotib olgan xon vakolat bergan savdogarlar - "besermenlar" yig'ishgan. Biroq, xalq qo'zg'olonlari tufayli "besermenlar" Rossiyaning barcha shaharlaridan quvib chiqarildi va o'lpon yig'ish funktsiyalari rus knyazlariga o'tkazildi.

Haddan tashqari talablar rus xalqining qurolli kurashining doimiy sababi edi. Shunday qilib, XIV asrning birinchi choragi oxirida. Rossiya shaharlarining qayta-qayta noroziliklari Baska tuzumining yoʻq qilinishiga olib keldi, Rossiyaning Moskva atrofida siyosiy birlashishi esa tashqi qaramlikni yoʻqotish uchun sharoit yaratdi. Moskvaning Buyuk Gertsogi Ivan III Vasilyevich (1462-1505) 1476 yilda o'lpon to'lashdan butunlay voz kechdi.

3. Mo'g'ul-tatar qaramligi ag'darilgandan so'ng, soliq tizimi Ivan III tomonidan isloh qilindi, u chiqishni bekor qilib, birinchi rus bilvosita va to'g'ridan-to'g'ri soliqlarini joriy qildi. Asosiy toʻgʻridan-toʻgʻri soliq asosan dehqonlar va shahar aholisidan undiriladigan soʻrov boʻlgan. Ivan III davrida maqsadli soliq yig'imlari alohida ahamiyatga ega bo'ldi, bu yosh Moskva davlatining shakllanishini moliyalashtirdi. Ularning kiritilishi ma'lum davlat xarajatlarini amalga oshirish zarurati bilan belgilandi: pishchalniy (to'plarni quyish uchun), polonyani (harbiylar to'lovi uchun), zasechniy (janubiy chegaralarda istehkomlar qurish uchun), streltsy (yaratish uchun) muntazam armiya) va boshqalar.

Aktsiz solig'i va yig'imlari soliq tizimida yetakchi o'rinni egallashda davom etdi.

Ivan III davrida birinchi poydevor qo'yildi soliq hisoboti. Birinchi soliq deklaratsiyasining kiritilishi - "sigir xati" - bu vaqtga to'g'ri keladi. Er maydoni odatiy soliq birliklariga aylantirildi, ular asosida to'g'ridan-to'g'ri soliqlar yig'ildi.

4. Rossiya erlarining siyosiy birlashuviga qaramay, 15-17-asrlarda Rossiyaning moliyaviy tizimi juda murakkab va chalkash edi. Rossiya davlatining har bir buyrug'i (bo'limi) bitta soliq to'lovini yig'ish uchun javobgar edi.

Tsar Aleksey Mixaylovich (1629 - 1676) davrida Rossiya soliq tizimi tartibga solindi. Shunday qilib, 1655 yilda maxsus organ - Hisob palatasi tashkil etildi, uning vakolatiga buyurtmalarning fiskal faoliyatini nazorat qilish, shuningdek, Rossiya byudjetining daromad qismini ijro etish kiradi.

17-asrda Rossiya olib borgan doimiy urushlar tufayli soliq yuki juda katta edi. Yangi toʻgʻridan-toʻgʻri va bilvosita soliqlarning joriy etilishi, shuningdek, 1646-yilda tuzga toʻlanadigan aksiz soligʻining 4 barobarga oshirilishi jiddiy xalq gʻalayonlari va tuz gʻalayonlariga sabab boʻldi.

Moliyaviy xatolar va soliq siyosati davlatlar fiskal sohada davlat faoliyatining nazariy asoslarini yaratishni shoshilinch ravishda talab qildilar.

5. Pyotr I ning islohotlar davri (1672 - 1725) urushlar olib borish va yangi shaharlar va qal'alar qurish uchun doimiy moliyaviy resurslarning etishmasligi bilan tavsiflangan. Mashhur soqol solig'igacha an'anaviy soliqlar va aktsizlarga tobora ko'proq yangilari qo'shildi. 1724 yilda uy xo'jaliklari solig'i o'rniga Pyotr I soliq to'lovchi tabaqalarning barcha erkak aholisidan (dehqonlar, shaharliklar va savdogarlar) undiriladigan so'rov solig'ini joriy qildi. Soliq armiyani ta'minlash uchun ishlatilgan va har bir kishi uchun yiliga 80 tiyinga teng edi. Sshimatiklar ikki tomonlama soliq to'lashdi. Shuni ta'kidlash kerak Soʻrov soligʻi davlat byudjeti barcha daromadlarining qariyb 50 foizini tashkil etdi.

Bundan tashqari, "suverenga o'tirib, foyda keltirishi" shart bo'lgan maxsus davlat lavozimi - foyda oluvchining o'rnatilishi munosabati bilan soliqlar soni muntazam ravishda oshib bordi. Shunday qilib, shtamp boji, taksi haydovchilaridan jon boshiga soliq, mehmonxonalardan olinadigan soliq va boshqalar joriy etildi.Cherkov e'tiqodlaridan ham tegishli soliq undirildi.

Hukumat tizimini isloh qilish natijasida o‘n ikkita hay’at vazirligidan to‘rttasi moliya va soliq masalalariga mas’ul bo‘lgan.

6. Ketrin II hukmronligi davrida (1729 - 1796) tizim moliyaviy menejment yaxshilashda davom etdi. Shunday qilib, 1780 yilda Ketrin II farmoni bilan maxsus davlat organlari: Davlat daromadlari ekspeditsiyasi, audit ekspeditsiyasi va qarzlarni undirish ekspeditsiyasi tuzildi. Savdogarlar uchun gildiya solig'i joriy etildi - e'lon qilingan kapital uchun foiz to'lovi va kapital miqdori "hammaning vijdoniga ko'ra" qayd etildi.

18-asr soliq tizimining asosiy xususiyati. To'g'ridan-to'g'ri soliqlarga nisbatan egri soliqlarning katta ahamiyatini ta'kidlash kerak. Bilvosita soliqlar davlat daromadlarining 42% ni tashkil etdi, bu miqdorning deyarli yarmi ichimlik soliqlaridan tushadi.

18-asrning o'rtalariga qadar rus tilida "berish" so'zi davlat bojini bildirish uchun ishlatilgan. Rus iqtisodiy adabiyotida birinchi marta “soliq” atamasi 1765-yilda mashhur rus tarixchisi A.Polenov (1738-1816) tomonidan “Rossiyadagi dehqonlarning krepostnoyligi haqida” asarida ishlatilgan. Va 19-asrdan boshlab, "soliq" atamasi Rossiyada mablag'larni davlat daromadiga olib chiqish jarayonini tavsiflashda asosiy tushunchaga aylandi.

19-asr boshlari Rossiya moliya fanining rivojlanishi bilan tavsiflanadi. 1802 yilda Aleksandr I manifestida (1777 - 1825) Rossiya Moliya vazirligi tuzildi.

Shunday qilib, 1810 yilda Rossiya Davlat Kengashi davlatning moliyaviy islohotlari dasturini - taniqli rus iqtisodchisi va davlat arbobi M. Speranskiy (1772-1839) yaratuvchisi bo'lgan mashhur "moliyaviy reja" ni tasdiqladi. Ushbu dasturda belgilangan soliqqa tortishning ko'plab tamoyillari va davlat xarajatlari va daromadlarini tashkil etish g'oyalari bugungi kungacha o'z ahamiyatini yo'qotmagan.

Speranskiyning rejasi asosan soliqlarni oshirishga asoslangan edi. Tuzga aksiz solig'i, so'rov solig'i, gildiya soliqlari, ichimlik solig'i va shtamp boji oshirildi. Yer egalarining daromadlari bosqichma-bosqich soliqqa tortildi.

1818 yilda Rossiyada soliq sohasidagi birinchi yirik asar - "Soliqlar nazariyasi tajribasi" paydo bo'ldi, uning muallifi taniqli rus iqtisodchisi, dekabristlar harakatining ishtirokchisi N. Turgenev (1789 - 1871). Bu ish hanuzgacha davlat soliqqa tortish asoslarini klassik o'rganish bo'lib, shuningdek, Rossiya soliqqa tortish tarixini batafsil ko'rib chiqadi.

7. 19-asrning ikkinchi yarmida toʻgʻridan-toʻgʻri soliqlar katta ahamiyatga ega boʻldi. Asosiy soliq 1863 yilda shahar binolaridan olinadigan soliq bilan almashtirila boshlandi. Saylov solig'ini butunlay bekor qilish 1882 yilda boshlangan. Ikkinchi eng muhim soliq qutrent - davlat dehqonlaridan erdan foydalanganlik uchun to'lov edi.

Maxsus soliqlar alohida rol o'ynay boshlaydi: avtomobil yo'llarida sayohat uchun bojlar, qimmatli qog'ozlardan olinadigan daromad solig'i, uy-joy solig'i, pasport solig'i, yong'indan sug'urta polisi solig'i, yuqori tezlikda tashilgan temir yo'l yuklari uchun soliq va boshqalar.

Xuddi shu davrda yer, zavod, zavod va savdo muassasalaridan olinadigan zemstvo (mahalliy) soliqlar tizimi rivojlana boshladi.

8. Rossiya soliq tizimining shakllanishi odatdagidek 1917 yildagi inqilobiy voqealarga qadar davom etdi. Inqilobdan oldingi Rossiyada asosiy soliqlar quyidagilar edi: tuz, kerosin, gugurt, tamaki, shakar uchun aktsizlar; bojxona to'lovlari; savdo solig'i; alkogol aktsizlari va boshqalar.

1898 yilda Nikolay II shtat iqtisodiyotida katta rol o'ynagan baliq ovlash solig'ini joriy qildi. Bu davrda soliqqa tortish katta ahamiyatga ega edi. Ko'chmas mulk. Bundan tashqari, Rossiyada yangi iqtisodiy munosabatlarning rivojlanishini aks ettiruvchi soliqlarning o'sishi kuzatilmoqda, xususan, kim oshdi savdosidan undirish, veksellar va qarz xatlaridan undirish, savdo faoliyati huquqi uchun soliqlar, aktsiyadorlik jamiyatlari uchun kapital solig'i. , foyda bo'yicha foizlarni undirish, avtomatik tashish uchun soliq, shaharni ro'yxatga olish solig'i va boshqalar.

9. 1917 yilgi inqilobdan keyin yosh Sovet davlatining asosiy daromadi pul, tovon va ortiqcha o'zlashtirish edi, shuning uchun birinchi sovet soliqlari unchalik katta moliyaviy ahamiyatga ega emas edi va aniq sinfiy kurash xarakteriga ega edi. Qizil Armiya askarlarining oilalarini ta'minlash uchun yollanma ishchilar bilan xususiy savdo korxonalari egalaridan undiriladigan bir martalik soliq, shuningdek, bir martalik favqulodda o'n milliard dollarlik inqilobiy soliq joriy etildi. shahar burjuaziyasi va quloqlari haqida.

Birinchi soliq islohotlari NEP davriga to'g'ri keladi. Sovet Rossiyasida yangi iqtisodiy munosabatlarga o'tish V.Leninning ma'ruzasi bilan boshlandi 1921 yil 15 martda, birinchi navbatda soliq islohotlariga bag'ishlangan.- “Ortiqcha ajratmalarni oziq-ovqat solig'iga almashtirish to'g'risida”. Xuddi shu davrda Sovet davlati soliq tizimining asoslari yaratildi.

20-yillarning boshlarida Sovet soliqqa tortishning rivojlanishiga inqilobdan oldingi Rossiyaning soliq tuzilmasi katta ta'sir ko'rsatdi, hatto uning bir qator xususiyatlarini takrorlash darajasiga qadar. To'g'ridan-to'g'ri soliqlar orasida savdo va sanoat korxonalaridan olinadigan savdo solig'i, shuningdek, daromad va mulk solig'i eng ko'zga ko'ringan. Ikkinchisiga kelsak, shuni ta'kidlash kerakki, u siyosiy funktsiyani ham bajardi - kapital va mulk o'sishi bilan soliq stavkasi bosqichma-bosqich o'sib bordi. Bundan tashqari, ikki tomonlama soliqqa tortish va rag'batlantiruvchi soliqlar o'sha davrga xos edi.

Iqtisodiy siyosatning nomuvofiqligi va tizimsiz amalga oshirilishi tufayli 20-yillarning oxiriga kelib SSSRda byudjet munosabatlarining murakkab va mashaqqatli tizimi shakllandi - budjetga 86 turdagi to'lovlar mavjud bo'lib, bu mamlakatning iqtisodiy siyosatini yaxshilash zarurligini taqozo etdi. moliya tizimi.

10. 30-yillardan boshlab SSSRda soliqlarning roli va ahamiyati keskin kamaydi, soliqlar ular uchun noodatiy vazifalarni bajardi. Soliqlar kulaklar va xususiy qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilariga qarshi siyosiy kurashda qurol sifatida ishlatiladi. Asta-sekin, SSSR ichki siyosatining o'zgarishi va qattiqlashishi, NEPni qisqartirish, sanoatlashtirish va kollektivlashtirish munosabati bilan soliq tizimi korxonalar foydasini olib qo'yish va moliyaviy resurslarni mamlakat byudjeti orqali qayta taqsimlashning ma'muriy usullari bilan almashtirildi. Soliqning fiskal funktsiyasi amalda o'z ahamiyatini yo'qotadi.

1930 - 1932 yillarda SSSRda tub soliq islohoti o'tkazildi, natijada aksiz solig'i tizimi butunlay bekor qilindi va korxonalarning barcha soliq to'lovlari (60 ga yaqin) ikkita asosiy to'lovga - aylanma solig'i va foydaga birlashtirildi. ajratmalar. Jismoniy shaxslardan olinadigan soliqlarning bir qismi birlashtirilib, ularning katta qismi bekor qilindi. Sanoat va savdo korxonalarining barcha foydalari, jamg'armalarni shakllantirish uchun normativ badallar bundan mustasno, davlat daromadiga olib qo'yildi. Shunday qilib, davlat daromadi soliqlar hisobiga emas, balki davlat monopoliyasi asosida amalga oshirilgan yalpi milliy mahsulotni bevosita olib qo'yish hisobiga shakllantirildi.

Bunday vaziyatda soliqlarning mavjudligi o'z ma'nosini yo'qotdi. Aholidan olinadigan amaldagi soliqlar davlat byudjetida unchalik katta ahamiyatga ega emas edi. Biroq, Buyukning boshlanishi tufayli Vatan urushi Urush solig'i joriy etildi (1946 yilda bekor qilingan). Bundan tashqari, ko‘p bolali onalarga yordam ko‘rsatish uchun qo‘shimcha mablag‘larni jalb qilish maqsadida bakalavrlar, yolg‘iz va kichik oilali fuqarolardan soliq joriy etildi. Bu soliqning tarixda o'xshashi yo'q edi va SSSRdan tashqari Mo'g'ulistonda ham tashkil etilgan. Urushdan keyingi davrda SSSRning sof demografik muammolari tufayli yuzaga kelgan vaqtinchalik xususiyatga qaramay, bu soliq 90-yillarning boshlarigacha mavjud edi.

O'sha davrning asosiy soliq to'lovi aylanma solig'i bo'lib, iste'mol tovarlari - kristall, mebel, kofe, avtomobillar, spirtli ichimliklar va boshqalarga aksiz solig'ining bir turi edi. 1954 yilda oborot solig'idan tushumlar butun byudjet daromadining 41 foizini tashkil qilganligini aytish kifoya.

Mamlakat oliy rahbariyatining o'zgarishi va muayyan siyosiy kampaniyalarning o'tkazilishi sovet soliqlariga bevosita ta'sir qildi. N. Xrushchevning "kommunizmni faol qurish" dasturi 1960 yil may oyida ishchilar va xizmatchilardan ish haqi solig'ini bekor qilishga olib keldi. KPSSning 1961-yil 31-oktabrda boʻlib oʻtgan XXII qurultoyida qabul qilingan uchinchi Dasturida aholidan soliq toʻlovlarini butunlay bekor qilish taklif qilingan edi.

80-yillarning o'rtalarida islohotlarning boshlanishiga kelib, Sovet Ittifoqi, shuningdek, uning alohida respublikalari Davlat byudjetining 90% dan ortig'i davlat byudjetidan olingan daromadlar hisobidan shakllantirildi. Milliy iqtisodiyot. Aholidan olinadigan soliqlar (to'g'ridan-to'g'ri) arzimas ulushni egalladi, bu barcha byudjet daromadlarining taxminan 7-8% ni tashkil etdi.

11. Qayta qurish davri va 80-yillarning o'rtalaridan boshlab yangi iqtisodiy sharoitlarga bosqichma-bosqich o'tish ob'ektiv ravishda ichki soliqqa tortishning tiklanishiga olib keldi.

1986 yilda SSSRda fuqarolarning shaxsiy mehnat faoliyatiga ruxsat berildi, bu patent asosida amalga oshirildi.Ro'yxatga olish guvohnomasi va patent berish uchun davlat boji undirildi. Shaxsiy darslardan olingan daromadlar mehnat faoliyati soliqlar to'lanishi kerak edi, ularning miqdori ularning miqdoriga qarab va davlat manfaatlarini hisobga olgan holda belgilanadi. Yakka tartibdagi mehnat faoliyati bilan shug'ullanish huquqiga patentga ega bo'lgan fuqarolar ushbu faoliyat turi bilan shug'ullanishdan olinadigan daromad solig'ini to'lashdan ozod qilindi.

1980-yillarning oxirida kooperativlarning foydasiga soliq stavkalarini oshirishga harakat qilindi.

SSSR Oliy Kengashi Prezidiumining 1988 yil 21 martdagi farmoni bilan transport vositalari egalaridan soliq belgilandi.

1990 yil 14 iyulda SSSRning "Korxonalar, birlashmalar va tashkilotlarga soliqlar to'g'risida" gi qonuni qabul qilindi - birinchi birlashtirilgan. normativ akt, mamlakatda ko'plab soliq huquqiy munosabatlarini tartibga solgan. Ushbu Qonun ma'lum darajada amalda.

Xuddi shu davrda soliqlar siyosiy kurash quroliga aylandi. SSSR Prezidenti M. Gorbachyov va RSFSR Oliy Kengashi raisi B. Yeltsin o'rtasidagi ziddiyat natijasida Rossiya hududida maxsus "suveren" soliq rejimi joriy etildi - RSFSR Oliy Kengashi "Korxonalar, birlashmalar va tashkilotlarga soliqlar to'g'risida" SSSR qonunini qo'llash tartibi to'g'risida qonun qabul qildi. Ittifoq yurisdiktsiyasi emas, balki Rossiya Federatsiyasida joylashgan korxonalar uchun qulayroq soliq rejimi soliq stavkalarini pasaytirish va ayrim soliq imtiyozlari shaklida. Ushbu qoida kompaniyani korxonalarni "qayta taqsimlashga" va barcha soliq oqimlarini Ittifoq byudjetiga emas, balki Rossiyaga yo'naltirishga undadi.

12. 20-asrning 90-yillari boshlari Rossiya soliq tizimining tiklanishi va shakllanishi davri edi. Soliqlar korxona foydasini rejali taqsimlashning mavjud tizimini almashtirdi va davlat soliqqa tortish orqali jamiyatdagi jarayonlar rivojiga ta'sir qila boshladi.

1991 yil avgust voqealari SSSRning parchalanishi va Rossiyaning siyosiy mustaqil davlat sifatida shakllanishi jarayonini tezlashtirdi. Yosh Rossiya davlati zudlik bilan byudjet daromadlarini shakllantirish uchun o'z tizimini yaratishi kerak edi. Aynan shu davrda keng ko'lamli kompleks soliq islohoti amalga oshirildi, asosiy soliq qonunlari tayyorlandi va qabul qilindi: Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 27 dekabrdagi qonuni"Rossiya Federatsiyasida soliq tizimining asoslari to'g'risida" Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 27 dekabrdagi qonuni"Korxona va tashkilotlarning daromad solig'i to'g'risida" Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 6 dekabrdagi qonuni"Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha", Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 7 dekabrdagi qonuni"Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha." Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 11 va 18 oktyabrdagi qonunlari yer solig'i va yo'l fondlariga hisoblangan soliqlar belgilandi.

1991-yilda SSSR Prezidentining farmoni bilan mamlakatimizda birinchi marta tovarlar narxiga qoʻshimcha toʻlov shaklida savdo soligʻi joriy etildi.

1990 yilda SSSR Moliya vazirligi tarkibida Bosh davlat hukumati tuzildi soliq inspeksiyasi, bir yildan keyin davlatga aylandi soliq xizmati(1998 yildan - Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va yig'imlar vazirligi, 2004 yildan - Federal Soliq xizmati).

1992 yilda RSFSR Davlat soliq xizmati qoshida Soliq tekshiruvlari Bosh boshqarmasi tashkil etildi, u bir yildan so'ng soliq sohasidagi mustaqil huquqni muhofaza qiluvchi organga - Rossiya Federal Soliq politsiyasi xizmatiga aylantirildi.

Soliq qonunchiligiga kiritilgan o'zgartishlarning tizimsiz tabiati, ularning soni va ularni kiritish chastotasi 2000-yillarning boshlariga qadar Rossiya soliq tizimi samarasiz, beqaror va oldindan aytib bo'lmaydigan sifatida tavsiflanganligiga olib keldi. Xuddi shu sabablar soliq tizimini keraksiz darajada murakkab, qarama-qarshi va chalkash holga keltirdi, shuningdek, ortiqcha miqdordagi soliq va yig'imlarni o'z ichiga oladi. Rossiya Federatsiyasi hukumati shoshilinch soliq islohoti zarurligini anglab, 1990-yillarning ikkinchi yarmida bu yo'nalishda bir necha bor qadamlar qo'ydi.

1998 yilda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismi, 2000 yilda esa ikkinchisining alohida boblari qabul qilindi. Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasining soliq qonunchiligini takomillashtirish va uni kodlashtirish jarayoni davom etmoqda: Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining yangi boblari qabul qilinmoqda, ular tegishli soliqlar to'g'risidagi 1991 yildagi qonunlarni almashtiradilar.

Mahalliy hokimiyat organlariga o'z hududida soliq va yig'imlarni mustaqil ravishda belgilash huquqi berildi. 2004 yildan beri Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilmagan mintaqaviy va mahalliy soliqlar va yig'imlar belgilanishi mumkin emas.

Soliq islohoti doirasida amalga oshirilgan chora-tadbirlar orasida Rossiya soliq tizimining tuzilishining yakuniy qonunchilik loyihasini ta'kidlash kerak. Ko'zda tutilgan soliq va yig'imlarning umumiy soni federal daraja, 54 dan 13 taga yoki to'rt martadan ko'proq kamaydi (hozirda 8 ta federal, 3 ta mintaqaviy va 2 ta mahalliy soliq mavjud). Bundan tashqari, 4 ta maxsus soliq rejimi qo'llaniladi.

2004 yil mart oyida federal ijroiya organlari tuzilmasidagi tizimli o'zgarishlar natijasida Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va yig'imlar vazirligi tugatildi. Soliq sohasida davlat siyosatini va idoraviy normalarni ishlab chiqish strategiyasini umumiy ishlab chiqish funktsiyalari Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligiga o'tkazildi. Soliq sohasidagi nazorat va nazorat funktsiyalari yangi tashkil etilgan Federal soliq xizmatiga yuklangan bo'lib, uning faoliyati Rossiya Moliya vazirligi tomonidan nazorat qilinadi.

2. Soliqqa oid ilmiy g'oyalarning rivojlanish tarixi. Soliqlarning umumiy va xususiy nazariyalari.

1. Soliqlarning mohiyati va mazmuni haqidagi ilmiy qarashlarning evolyutsiyasi davlatning rivojlanishi va uning funktsiyalarining kengayishi bilan birga keladi. Soliqlarning mohiyati va ularning jamiyat iqtisodiy tizimidagi o'rni haqidagi g'oya ijtimoiy munosabatlarning rivojlanishi bilan o'zgarib bordi. Dastlabki bosqichlarda soliq asosan iqtisodiy kategoriya sifatida harakat qilgan va faqat oxirgi bosqichda soliq huquqiy mazmun ola boshlagan.

Soliqqa tortishning asosiy shakllaridan biri hurmat mag'lubiyatga uchragan xalqdan. Mag'lubiyatga uchragan tomonning barcha mulki g'oliblarga urush o'ljasi sifatida topshirildi va "urush urushni oziqlantiradi" tamoyiliga binoan harbiy xarajatlar qoplandi. Kelajakda mag'lub bo'lgan mamlakat aholisi g'alaba qozonganlarga aliment to'lashi shart. Boshqacha qilib aytganda, soliqlarning birinchi prototipi mag'lub bo'lganlarga soliq hisoblanadi.

Tinchlik davrida, jamiyatni davlat tashkil etishning dastlabki bosqichlarida soliq tizimi zarur deb hisoblangan. qurbon qilish , ixtiyoriy emas, balki jamiyatning umumiy majburiy axloqiy talablariga asoslanadi. Soliqlarning ushbu prototiplarida allaqachon ularning eng muhim xususiyatini - uning majburiyligini ajratib ko'rsatish mumkin edi. Bundan tashqari, o'sha davrda soliqqa tortishning rivojlanmaganligiga qaramay, soliqning elementlaridan biri - soliq stavkasi allaqachon ta'kidlangan. Musoning Pentateuxida shunday deyilgan: "... Yerning har bir ushridan, yer urug'idan va daraxt mevasidan Rabbiyga tegishlidir". Ya'ni, birinchi daromad solig'i stavkasi 10 foiz edi.

Qadimgi Misrda va boshqa sharqiy despotizmlarda soliqlar sifatida undirilgan ijara davlat mulki bo'lgan yerlardan foydalanganlik uchun.

Ilk feodal davlatlarda soliq sifatida qaralgan sovg'alar, sovg'alar davlat rahbari. O'rta asrlarda Angliyada "soliq" va "sovg'a" tushunchalari deyarli sinonim bo'lgan va bir so'z bilan belgilanganligi bejiz emas. sovg'a. Germaniyada soliqlar nomi davlatning soliq to'lash talabi bilan bog'liq edi. Keyinchalik, soliq sifatida ko'rib chiqila boshlandi Yordam aholini o'z davlatiga. Bugungi kunga qadar soliqning nomi nemis tilida - steuer qo'llab-quvvatlash, hissa degan ma'noni anglatadi.

Biroq 18-asrda soliq nafaqat iqtisodiy, balki huquqiy mazmunga ham ega degan fikr shakllandi. Aynan shu davrda soliq qonuniy deb qarala boshlandi burch fuqarolar davlat oldida. Shunday qilib, ingliz tilida ba'zi soliqlar hali ham deyiladi burch, ya'ni burch, majburiyat, frantsuzcha - impot, bu majburiy to'lovni anglatadi. Aynan shu ma'noda soliqlarning mohiyatini tushunish hozirgi kungacha saqlanib qolgan.

2. Merkantilizm hukmronlik qilgan davrda (XV - XVI asrlar) soliqlar faqat xususiy mulk nuqtai nazaridan ko'rib chiqilgan. Ularning mazmuni daromadning bir qismini olib qo'yish bilan cheklangan edi, shuning uchun soliqlarga faqat favqulodda holat sifatida ruxsat berildi. O'sha davrning qarashlari Foma Akvinskiyning soliqlar talonchilikning joiz shakli ekanligi haqidagi bayonotida eng aniq ifodalangan.

17-18-asrlarda hamma narsa iqtisodiy nazariyalar soliqlarni fuqarolar tomonidan davlat tomonidan ko'rsatilgan xizmatlar uchun to'lov sifatida ko'rib chiqdi. Soliqlarni to'lash ayirboshlash bitimini tashkil qiladi, deb ishonilgan. 19—20-asrlarda turli iqtisodiy nazariyalar soliqlarni majburiy, ekvivalent boʻlmagan toʻlov sifatida koʻrib chiqdi.

XVII asrgacha soliqlar haqidagi barcha g'oyalar tasodifiy va tizimsiz edi, bu esa ularni bu sohadagi jiddiy nazariy ishlarga tasniflashga imkon bermaydi. Vaqtinchalik va favqulodda soliqlarning muntazam va universal to'lovlarga almashtirilishi aholi tomonidan ularni rad etishiga sabab bo'ldi. Bu holat moliya fanidan soliqlar kabi hodisani nazariy asoslab berishni talab qildi.

Asosiy soliq nazariyalari 17-asrdan boshlab toʻliq taʼlimotlar sifatida shakllana boshladi va eng muhim tamoyil va qoidalar majmui sifatida fanda “Soliqlarning umumiy nazariyasi” nomini oldi. Uning asosiy yo'nalishlari jamiyatning iqtisodiy rivojlanishining bevosita ta'siri ostida shakllandi.

Soliq nazariyasi soliqlarning mohiyati va mohiyati, jamiyatning iqtisodiy va ijtimoiy-siyosiy hayotidagi o‘rni, roli va ahamiyati haqidagi ilmiy bilimlar tizimidir. Soliq nazariyalari u yoki bu maqsad uchun soliqlarning tan olinishiga qarab davlat soliq tizimlarini qurishning turli modellarini ifodalaydi.

Kengroq ma'noda soliq nazariyalari - har qanday ilmiy umumlashtirilgan ishlanmalar (soliqlarning umumiy nazariyalari), shu jumladan, alohida soliq masalalari bo'yicha (soliqlarning maxsus nazariyalari). Alohida soliq nazariyalari turli xil soliqlar, soliqlar soni, ularning sifat tarkibi, soliq stavkasi va boshqalar o'rtasidagi munosabatlar haqidagi ta'limotni o'z ichiga oladi. Xususiy nazariyaning yorqin misoli yagona soliq nazariyasidir. Shunday qilib, agar soliqlarning umumiy nazariyasining yo'nalishlari umuman soliqqa tortish maqsadini belgilab beradigan bo'lsa, unda alohidalari soliqlarning qanday turlarini belgilash kerakligini, ularning sifat tarkibi qanday bo'lishi kerakligini va hokazolarni asoslaydi.

3. Soliqlarning umumiy nazariyalari umumiy soliqqa tortish maqsadini aks ettiradi.

Umumiy soliq nazariyalari orasida eng qadimgilaridan biri hisoblanadi almashinuv nazariyasi, bu soliqqa tortishning qaytariladigan xususiyatiga asoslanadi. Nazariyaning mohiyati shundan iborat ediki, fuqarolar soliq orqali davlatdan tashqi hujumlardan himoyalanish, tartibni saqlash va h.k. xizmatlarini sotib oladilar. Biroq bu nazariya faqat oʻrta asrlarda, boj va yigʻimlar harbiy va harbiylarni sotib olishda qoʻllanilgandagina amal qilgan. huquqiy himoya, shuning uchun , go'yo qirol va uning fuqarolari o'rtasida haqiqatda shartnoma tuzilgandek. Bunday sharoitda ayirboshlash nazariyasi mavjud munosabatlarning rasmiy in'ikosi edi.

Ayirboshlash nazariyasining bir turi atom nazariyasi, Ma'rifat davrida paydo bo'lgan. Uning vakillari bir vaqtning o'zida frantsuz ma'rifatparvarlari Sebastien de Voban (1633 - 1707) - "ijtimoiy shartnoma" nazariyasi va Sharl Monteskye (1689 - 1755) - "ommaviy shartnoma" nazariyasi edi. Bu nazariya soliq fuqarolar va davlat oʻrtasidagi kelishuv natijasi ekanligini eʼtirof etadi, unga koʻra subʼyekt xavfsizlik, himoya va boshqa xizmatlar uchun davlat boji toʻlaydi. Hech kim soliqlarni, shuningdek, davlat tomonidan ko'rsatiladigan xizmatlardan foydalanishni rad eta olmaydi. Shu bilan birga, uzoq muddatda bu almashinuv foydalidir, chunki eng qobiliyatsiz hukumat o'z fuqarolarini har biri mustaqil ravishda himoya qilganidan ko'ra arzonroq va yaxshiroq himoya qiladi. Soliqlar jamiyat tomonidan fuqarolarga tinchlik va imtiyozlar uchun majburiy to'lovdir. Ma'lum bo'lishicha, ba'zi qadriyatlar boshqalarga almashtiriladi, garchi bunday bitim ixtiyoriy emas va ko'pincha adolatli deb hisoblanmaydi.

Bunday lavozimlarni ingliz olimi Tomas Xobbs (1558 - 1679), fransuz mutafakkirlari Volter (1694 - 1778), Onore Mirabou (1749 - 1791) ham egallagan.

19-asrning birinchi yarmida. Shveytsariyalik iqtisodchi J. Simond de Sismondi (1773 -1842) “Siyosiy iqtisodning yangi tamoyillari” (1819) asarida soliq nazariyasini shunday shakllantirgan. zavq nazariyasi, unga ko'ra soliqlar fuqaroning jamiyatdan oladigan zavqlari uchun to'laydigan narxidir. Soliqlar yordamida fuqaro jamoat tartibidan, adolatdan, shaxsiyat va mulk xavfsizligidan, xalq ta'limidan va hokazolardan zavq sotib oladi. Shunday qilib, Sismondi o'z nazariyasini zamonaviy variantida ayirboshlash nazariyasiga asosladi.

Xuddi shu davrda nazariya shakllandi sug'urta mukofoti sifatida soliq, uning vakillari frantsuz davlat arbobi Adolf Tyer (1797 - 1877) va ingliz iqtisodchisi Jon Makkalok (1789 - 1864) edi. Ularning fikricha, soliqlar har qanday tavakkalchilik yuzaga kelganda sub'ektlar tomonidan davlatga to'lanadigan sug'urta to'lovidir. Soliq to'lovchilar tadbirkor sifatida o'z daromadlari miqdoriga qarab mol-mulkini urush, yong'in, o'g'irlik va hokazolardan sug'urta qiladilar. Biroq, haqiqiy sug'urtadan farqli o'laroq, soliqlar sug'urtalangan shaxs yuzaga kelganda qoplanishi kerak bo'lgan summani olish uchun to'lanmaydi. hodisa, lekin hukumatning mudofaa va huquqni muhofaza qilish xarajatlarini moliyalashtirish uchun.

Ushbu nazariyaga boshqa yondashuvga ko'ra, soliq to'lovchi sug'urta kompaniyasining a'zosi sifatida ishlaydi va uning daromadi va mulkiga mutanosib ravishda sug'urta mukofotini to'lashi kerak.

Soliqlarning klassik nazariyasi(soliq neytralligi nazariyasi) yuqoriroq nazariy darajaga ega va ingliz iqtisodchilari Adam Smit (1723 - 1790), Devid Rikardo (1772 - 1823) va ularning izdoshlarining ilmiy faoliyati bilan bog'liq. Ushbu nazariya tarafdorlari soliqlarni davlat xarajatlarini moliyalashtirish xarajatlarini qoplashi kerak bo'lgan davlat daromadlarining bir turi sifatida ko'rishgan. Shu bilan birga, soliqlarga boshqa rol (iqtisodiy tartibga solish, sug'urta to'lovi, xizmatlar uchun to'lov va boshqalar) belgilanmagan. , boj va yig'imlar esa soliq hisoblanmaydi.

Bu pozitsiya nazariyaga asoslangan edi bozor iqtisodiyoti, A. Smit tomonidan ishlab chiqilgan. A.Smit sotsialistlar tomonidan e'lon qilingan iqtisodiyotni markazlashgan holda boshqarishga qarshi chiqdi. A.Smit davlat mulk huquqini himoya qilish orqali bozor iqtisodiyoti rivojlanishini ta’minlashi kerak, deb hisoblagan. Ushbu funktsiyani bajarish uchun davlatga tegishli mablag'lar kerak. Bozor sharoitida to'g'ridan-to'g'ri davlat daromadlarining (davlat mulkidan) ulushi sezilarli darajada qisqarganligi sababli, yuqoridagi xarajatlarni qoplashning asosiy manbai soliq tushumlari bo'lishi kerak. Boshqa xarajatlarni (yo'llarni qurish va saqlash, adliya muassasalarini saqlash va boshqalarni) moliyalashtirish xarajatlariga kelsak, ular bundan manfaatdor shaxslar tomonidan to'lanadigan boj va yig'imlar hisobidan qoplanishi kerak. Shu bilan birga, soliqlar tekin xususiyatga ega bo'lganligi sababli, boj va yig'imlarni soliq deb hisoblamaslik kerak, deb hisoblangan.

Huquqiy davlat doktrinasi yangi nazariyalarning paydo bo'lishiga olib keladi, ya'ni qurbonlik nazariyalari(asoschilari N. Kanar, B. Milxauzen, D. Mill) va jamoaviy ehtiyojlar nazariyalari(asoschilari E. Seligman, R. Shturm, L. Shteyn, A. Sheffle, F. Nitti). Ikkala nazariya ham soliqni jamiyatning davlat tuzilishining mohiyatidan kelib chiqadigan majburiyat sifatida ko'rib, soliqning majburiyligi haqidagi g'oyani o'z ichiga oladi. Jabrlanuvchi nazariyasi 20-asrning birinchi o'n yilliklarida o'z dolzarbligini saqlab qolgan 19-asrda paydo bo'lgan.

Kollektiv ehtiyojlar nazariyasi 19-asr oxiri va 20-asr boshlaridagi voqelikni aks ettirdi, bu davlat xarajatlarining oʻsishini va soliq yukini oshirishni asoslash zarurati bilan belgilandi.

Klassizmning teskarisi edi Keyns nazariyasi , bu ingliz iqtisodchilari Jon Keyns (1883 - 1946) va uning izdoshlarining ishlanmalariga asoslangan. Ushbu nazariyaning asosiy g'oyasi soliqlar iqtisodiyotni tartibga solishning asosiy dastagi va uning muvaffaqiyatli rivojlanishining tarkibiy qismlaridan biri ekanligidan iborat edi. “Bandlik, foiz va pulning umumiy nazariyasi” (1936) kitobida bayon qilingan J.Keynsning fikricha, iqtisodiy o‘sish faqat sharoitdagina pul jamg‘armalariga bog‘liq. to'liq bandlik. Biroq, to'liq bandlikka erishish deyarli mumkin emas. Bunday sharoitlarda katta tejash oldini oladi iqtisodiy o'sish, chunki ular ishlab chiqarishga sarmoya kiritilmaydi va passiv daromad manbai hisoblanadi. Yo'q qilish uchun Salbiy oqibatlar, ortiqcha jamg'armalar soliqlar orqali olib tashlanishi kerak.

20-asrda keynschilik bilan bir vaqtda u rivojlandi neoklassik soliq nazariyasi erkin raqobat afzalliklariga asoslanadi. Neoklassik model J. Mid tomonidan qurilgan (1907). Neoklassik nazariyada ikkita yo'nalish ishlab chiqilgan: taklif iqtisodiyoti nazariyasi va monetarizm.

Soliq monetarizm nazariyasi 50-yillarda Chikago universitetining iqtisod professori Milton Fridman tomonidan ilgari surilgan va pulning miqdor nazariyasiga asoslanadi. Uning muallifiga ko'ra, iqtisodiy tartibga solish orqali amalga oshirilishi mumkin pul aylanmasi, bu pul va bank miqdoriga bog'liq foiz stavkalari. Shu bilan birga, soliqlarga Kensiya iqtisodiy tushunchalaridagi kabi muhim rol berilmaydi. Bunda soliqlar boshqa mexanizmlar qatori pul muomalasiga ta'sir qiladi. Xususan, ortiqcha miqdordagi pullar soliqlar orqali olib qo'yilmoqda.

Keyns nazariyasi va monetarizm nazariyasida soliqlar iqtisodiy rivojlanishning noqulay omillarini kamaytiradi. Biroq, agar birinchi holatda bu omil ortiqcha jamg'arma bo'lsa, ikkinchisida bu ortiqcha puldir.

Ta'minot tomoni iqtisodiyoti nazariyasi, 80-yillarning boshlarida amerikalik olimlar M.Berns, G.Steyn va A.Laffer tomonidan shakllantirilgan klassik va keyns nazariyasiga qaraganda soliqlarni iqtisodiy rivojlanish va tartibga solishning muhim omillaridan biri deb hisoblaydi. Bu nazariya yuqori soliqqa tortish tadbirkorlik va investitsiya faoliyatiga salbiy ta'sir ko'rsatishiga asoslanadi, bu esa oxir-oqibatda soliq to'lovlarining kamayishiga olib keladi. Shuning uchun nazariya doirasida soliq stavkalarini kamaytirish va korporatsiyalarga barcha turdagi imtiyozlar berish taklif etiladi. Shunday qilib, soliq yukini kamaytirish, nazariya mualliflarining fikricha, tez iqtisodiy o'sishga olib keladi.

Bu nazariya doirasida amerikalik iqtisodchi A.Laffer byudjet daromadlarining soliq stavkalari darajasiga matematik bog'liqligini o'rnatdi.

Neokeyns nazariyasi ingliz iqtisodchilari I. Fisher va N. Kaldor tomonidan ishlab chiqilgan. Ularning fikricha, soliqning og'irlik markazi iste'mol sohasida bo'lishi kerak, shuning uchun bilvosita soliqlarni kuchaytirish g'oyasi. Shunda iste'mol tovarlarini sotib olishga mo'ljallangan mablag'lar yo investitsiyalar yoki jamg'armalarga yo'naltiriladi. Investitsiyalar bugungi o‘sish omili, jamg‘armalar kelajakdagi iqtisodiy o‘sish omilidir.

N.Kaldor tovarlarning ayrim turlari uchun imtiyozli progressiv stavkalar bo'yicha iste'mol solig'i qat'iy belgilangan savdo solig'iga qaraganda adolatliroq deb hisobladi.

Xususiy soliq nazariyalari.

Soliqlarning xususiy nazariyalari orasida eng qadimgilaridan biri hisoblanadi to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqqa tortish o'rtasidagi munosabatlar nazariyasi .

Moliya fani to‘g‘ridan-to‘g‘ri va bilvosita soliqqa tortishning muvozanatlashgan soliq tizimini yaratishga ta’siri qanday degan savolga uzoq vaqtdan beri javob izlab kelgan. 19-asrning ikkinchi yarmida olimlar muvozanatli tizimni faqat soliqqa tortishning ikkala shaklini amalda birlashtirgan holda, lekin uning bevosita shakllarining ustunligi bilan qurish mumkin degan xulosaga kelishdi.

Yevropa sivilizatsiyasi rivojlanishining dastlabki davrlarida toʻgʻridan-toʻgʻri yoki bilvosita soliqqa tortishning oʻrnatilishi jamiyatning siyosiy rivojlanishiga bogʻliq edi. Mulkning teng taqsimlanishi tufayli demokratik asoslar saqlanib qolgan ilk oʻrta asr shaharlarida soliq tizimlari asosan toʻgʻridan-toʻgʻri soliqqa tortish asosida qurilgan. Bilvosita soliqlar tovarlar tannarxini oshirganligi sababli og'irroq va xalqning boyligiga salbiy ta'sir ko'rsatuvchi hisoblangan. Aristokratiya ommaning qarshiligini sindirish uchun kuchga ega bo'lgach, bilvosita soliqqa tortishning ustuvorligi va qoida tariqasida, asosiy ehtiyojlar (masalan, tuz uchun soliq) o'rnatildi. Shunday qilib, birinchi pozitsiyaga ko'ra, bilvosita soliqlar zararli, chunki ular odamlarning ahvolini yomonlashtiradi.

O'rta asrlarning oxirida paydo bo'lgan ikkinchi pozitsiya, aksincha, bilvosita soliqqa tortish zarurligini asosladi. Egri soliqlar orqali yagona soliqqa tortishni o'rnatish taklif etildi. Dvoryanlarga turli imtiyozlar va soliq dehqonchiligi orqali toʻgʻridan-toʻgʻri soliqlar yuklanmagan. Shuning uchun bilvosita soliqqa tortish g'oyasi tarafdorlari imtiyozli tabaqalarni o'z xarajatlariga soliq solish orqali to'lashga majburlashga harakat qilishdi. Shunday qilib, egri soliqlar soliqqa tortishda tenglikni o'rnatish vositasi sifatida qaraldi.

Bilvosita soliqqa tortish tarafdorlari ham A. Smit va D. Rikardo bo'lib, uni ixtiyoriylik g'oyasi orqali asoslab berganlar. Bu g'oya bilvosita soliqlar to'g'ridan-to'g'ri soliqlarga qaraganda kamroq og'ir, chunki soliqqa tortiladigan ob'ektni sotib olmaslik orqali ularni osonlikcha chetlab o'tish mumkin degan fikrdan kelib chiqadi.

Biroq, 19-asrning oxirida bu masala bo'yicha barcha munozaralar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqqa tortish o'rtasidagi muvozanatni saqlash kerak degan xulosaga keldi. to‘g‘ridan-to‘g‘ri soliqqa tortish tenglashtirish maqsadida, bilvosita soliqqa tortish esa daromadlarni samarali yig‘ish uchundir, deb faraz qilsak. Ba'zi ekspertlar hatto "to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita soliqlarning oqilona kombinatsiyasi" g'oyasini soliq tizimining tamoyillaridan biri deb bilishadi.

Asosiyda yagona soliq nazariyasi G'oya shundan iboratki, soliqlar bir manbadan - daromaddan to'lanadi. Shuning uchun yagona soliq ko'plab alohida soliqlarni undirishdan ko'ra nazariy jihatdan maqsadga muvofiqroq, sodda va oqilona ko'rinadi. Biroq, turli mamlakatlarda soliq solish amaliyoti bu yondashuvning nomuvofiqligi va amalga oshirib bo'lmasligini bir necha bor isbotladi.

Yagona soliq nazariyasi ijtimoiy-siyosiy islohotchilar tomonidan qayta-qayta qabul qilingan. Shuni ta'kidlash kerakki, bu nazariya soliq masalalariga qaraganda ko'proq ijtimoiy-siyosiy masalalarni ko'rib chiqadi. Yagona soliqni o'rnatish g'oyasi turli davrlarda mashhur bo'lgan. 18-asrda hatto Angliyada bir partiya bor edi, uning shiori binolarga yagona soliq to'lash edi. Ushbu nazariyaning turli tarafdorlari yagona soliqni barcha kasalliklar uchun davo sifatida taqdim etdilar. Bu soliq oʻrnatilgandan soʻng qashshoqlik barham topadi, ish haqi koʻtariladi, ortiqcha ishlab chiqarish mumkin boʻlmaydi, sanoatning barcha tarmoqlarida ishlab chiqarish koʻpayadi va hokazo.

Yagona soliq - bu bitta aniq soliq solish ob'ekti bo'yicha yagona, eksklyuziv soliq. Turli nazariyotchilar soliq solishning yagona ob'ekti sifatida yer, xarajatlar, ko'chmas mulk, daromad, kapital va boshqalarni taklif qildilar.

Yagona soliqning dastlabki turlaridan biri er rentasi solig'idir. Shunday qilib, fiziokratlar - ijtimoiy rivojlanishning qishloq xo'jaligi tizimining tarafdorlari - sanoat daromadning sof o'sishini keltirib chiqarmaydi, deb hisoblashgan. Hamma boylik yerda jamlangan va yerdan oqib chiqadi. Shuning uchun yagona daromad manbai sifatida yer rentasidan yagona soliqni belgilash zarur. Shuning uchun bu soliqni faqat er egalari to'lashlari kerak bo'ladi. Yer Xudoning in'omidir va u hammaga tegishli bo'lishi kerak. Va haqiqatda yer aniq odamlarga tegishli ekan, ular yagona boylik manbasining egalari sifatida yagona soliq to'lashlari kerak. 19-asrda amerikalik iqtisodchi Genri Jorj (1839-1897) "yagona" g'oyasini ilgari surdi. yer solig'i”, uni umuminsoniy farovonlik va “ijtimoiy tinchlik”ni ta’minlash vositasi sifatida ko‘rdi.

Yagona soliq nazariyasini ko'rib chiqsak, shuni ta'kidlash kerakki, soliq solish ob'ekti qanday bo'lishidan qat'i nazar, bu nazariya progressiv bo'lishi mumkin emas. Yagona soliqning, xususan, uni hisoblash va undirishning soddaligi bilan bog'liq bo'lgan ijobiy tomonlarini e'tirof etgan holda, shunga qaramay, bu nazariyaning sof ko'rinishida utopik va amalda qo'llanilmasligini tan olish kerak. Biroq, boshqa soliq tizimlari bilan birgalikda u ijobiy rol o'ynashi mumkin.

Yagona soliq nazariyasi asosidagi g'oyalar qisman Rossiya Federatsiyasi soliq tizimida o'z ifodasini topgan. Ga binoan Federal qonun 1995 yil 29 dekabrdagi "Kichik tadbirkorlik sub'ektlariga soliq solish, buxgalteriya hisobi va hisobot berishning soddalashtirilgan tizimi to'g'risida" ba'zi kichik biznes va tadbirkorlar federal, mintaqaviy va mahalliy soliqlar va yig'imlar to'plamini to'lash o'rniga yagona soliq to'lash huquqini oldilar; hisobot davridagi xo'jalik faoliyati natijalari bo'yicha hisoblab chiqilgan. Bunda yagona soliq toʻlovining oʻrnatilishini ilgʻor qadam deb hisoblash mumkin, chunki bu kichik biznes subʼyektlarini soliqqa tortishda soddalik va qulaylikka erishadi.

Soliqlarning nazariy jihatlariga soliqlarning ijtimoiy-siyosiy tabiati ham katta ta’sir ko‘rsatdi. Bu, ayniqsa, nisbatda yaqqol namoyon bo'ldi proporsional va progressiv soliqqa tortish nazariyalari. Buning sababi shundaki, soliq doimo huquqbuzarlik va mulkni olib qo'yish bo'lganligi sababli, har qanday soliq tizimi u yoki bu tarzda sinfiy va guruh manfaatlari, ijtimoiy kuchlar munosabatlarini, shuningdek, ularning uyg'unligini ob'ektiv aks ettiradi.

Ga binoan proporsional soliqqa tortish nazariyalari soliq stavkalari uning hajmidan qat'i nazar, soliq to'lovchi daromadining yagona foizi miqdorida belgilanishi kerak. Bu qoida har doim mulkdor tabaqalar orasida qo'llab-quvvatlangan va tenglik va adolat tamoyillari bilan oqlangan. Proportsional soliqqa tortish nazariyalari soliq solish ob'ekti (soliq solinadigan summalar) ortishi bilan soliq bosimining zaiflashishiga asoslanadi.

Progressiv soliqqa tortish nazariyalari to'lovchining daromadi va mulkiy holati o'sishi bilan soliq yukini oshirishga asoslanadi. Progressiv soliqqa tortish sharoitida soliq stavkalari va soliq yuklari soliq to'lovchining daromadi oshishi bilan ortadi. Boy fuqaroga nafaqat mutlaqo, balki nisbatan ham ko'proq haq to'lash kerak, deb ishoniladi. Kambag'alning nuqtai nazaridan soliq mutanosib emas, balki progressiv bo'lishi kerak.

Ilg‘or nazariya tarafdorlari jamiyatni sotsialistik qayta qurishning yetakchi tarafdorlari bo‘lib kelgan, Karl Marks va Fridrix Engels o‘zlarining “Kommunistik manifest”larida buni hatto xususiy mulkni yo‘q qilish va sotsializm qurish bilan bog‘lashgan. Bu nazariya nihoyat 19-asr oʻrtalarida shakllandi, lekin uning elementlari A.Smit asarlarida, shuningdek, fransuz pedagoglari Jan Jak Russo (1712 -1778) va Jan Baptist Sey (1767) asarlarida uchraydi. - 1832). Soliqlarni oshirishning barcha tarafdorlari u yoki bu tarzda uni adolatliroq deb hisoblashga moyil edilar, chunki bu tengsizlikni yumshatadi va mulk va daromadlarni qayta taqsimlashga ta'sir qiladi.

Soliqqa tortishning asosiy muammolaridan biri o'z aksini topgan soliqlarni almashtirish nazariyalari, uni o'rganish 17-asrda boshlangan. Transfer nazariyasining asoschisi ingliz faylasufi Jon Lokk (1632-1704) hisoblanib, u barcha soliqlar pirovardida yer egasi zimmasiga tushadi, degan xulosaga kelib, bu muammoni hal qilishning aniq yo‘llari va usullarini taklif qilgan.

Soliqlarni o'zgartirish masalasi hali ham soliqqa tortishda eng kam rivojlangan masalalardan biri bo'lib qolmoqda va bu uning amaliy ahamiyati juda katta ekanligini hisobga oladi. Transfer nazariyasining mohiyati shundan iboratki, soliq yukini taqsimlash faqat ayirboshlash jarayonida mumkin bo'lib, uning natijasi narxlarning shakllanishi hisoblanadi. Ayirboshlash va taqsimlash jarayonlari orqali qonuniy soliq to'lovchi soliq yukini to'liq soliq yukini o'z zimmasiga oladigan boshqa shaxsga - soliq to'lovchiga o'tkazishi mumkin.

Ga binoan Amerikalik iqtisodchilar Entoni B. Ankinson va Jozef E. Stiglitz: “Eng qimmatli xulosalardan biri. iqtisodiy tahlil Davlat moliyasi, rasmiy ravishda soliqqa tortiladigan shaxs va ushbu soliqni to'lovchi shaxs bir xil shaxs bo'lishi shart emas. Soliqning haqiqiy hajmini aniqlash yoki davlat dasturi- davlat sektori nazariyasining eng muhim vazifalaridan biri”.

Soliqlarni o'zgartirish nazariyasi soliq yukini soliqqa tortish shakllariga va talab va taklifning egiluvchanligiga qarab taqsimlanishining adolatliligini o'rganadi. Tadqiqot daromad manbalari va to'lovchilar toifalari bo'yicha olib boriladi. Ushbu nazariyaning turli xil turlari mavjud: mutlaq, optimistik, pessimistik va boshqalar.

19-asr oxirida. Kolumbiya universiteti professori Edvin Seligman (1861 - 1939) o'zining "Soliqlarning o'zgarishi va tushishi" (1892) kitobida soliqlarni o'zgartirishning asosiy qoidalarini belgilab berdi va ularning ikkita turini ko'rsatdi: sotuvchidan xaridorga o'tish qoida, bu bilvosita soliqqa tortish bilan sodir bo'ladi ) va xaridordan sotuvchiga o'tish (har qanday mahsulot narxi nihoyatda yuqori bo'lgan hollarda bilvosita soliqlar yuqori stavkalar(masalan, aktsiz solig'i), bu mahsulotga bo'lgan talabni sezilarli darajada cheklaydi).

Soliqlarni o'tkazish muammosi hali yakuniy hal qilinmagan. Zamonaviy amerikalik iqtisodchilar K.Makkonnel va S.Bryuning fikricha: “Soliqlar har doim ham soliqqa tortiladigan manbalardan kelib chiqavermaydi. Ba'zi soliqlar o'zgarishi mumkin. Shu sababli asosiy soliq turlarini o‘tkazish mumkin bo‘lgan hajmlarni to‘g‘ri belgilash va soliqlar o‘tkaziladigan yakuniy yo‘nalishlarni aniqlash zarur”. Boshqa gʻarb iqtisodchilari R.Masgrev va D.Meansning fikricha, kapitalistlar tomonidan toʻlanadigan soliqlarning 30 dan 50% gacha qismi isteʼmolchilarga oʻtadi.

O'zgartirish muammosi hozirgi vaqtda Rossiyada ayniqsa dolzarbdir, chunki iste'mol tovarlari chakana narxlari tarkibida barcha soliqlar, yig'imlar va sug'urta mukofotlarining ulushi 31% ni tashkil qiladi.

Shunday qilib, uchun aniq ta'rif har bir soliq to'lovini o'tkazish tendentsiyalari, soliqning xususiyatini, shuningdek, uni undirishning barcha iqtisodiy va siyosiy shartlarini hisobga olish kerak.

Shu bilan birga, shuni tan olish kerakki, insoniyat hali ideal soliq tizimini o'ylab topmagan. Moliya fani hali ham ko'plab soliq savollariga aniq javob bera olmaydi va deyarli barcha rivojlangan mamlakatlarda doimiy soliq islohotlari adolatli, mutanosib va ​​asosli soliq tizimini yaratishning doimiy jarayonidan dalolat beradi.