დღგ-ს საგადასახადო კოდექსზე დაქვემდებარებული სერვისები. რა ექვემდებარება დღგ-ს. სამშენებლო და სამონტაჟო ხარჯთაღრიცხვა მოიცავს

26.02.2022

„აუდიტორული ფურცლები“, 2007, N 4

სტატიაში განხილულია დღგ-დან შეღავათების გამოყენების პროცედურა. გათვალისწინებულია აღრიცხვის თავისებურებები გადასახადის გადამხდელის მიერ ამ გადასახადს დაქვემდებარებული და დაუქვემდებარებული ოპერაციების განხორციელების შემთხვევაში. მოყვანილია კონკრეტული მაგალითები.

ორგანიზაციების საწარმოო საქმიანობაში, დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების განხორციელებასთან ერთად, შესაძლებელი ან აუცილებელი ხდება ამ გადასახადით დაუქვემდებარებული ოპერაციების განხორციელება.

დღგ-ს არ დაქვემდებარებული ოპერაციების ნუსხა განისაზღვრება ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21, ხელოვნების დებულებების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 56, რომელიც მიუთითებს, რომ ფედერალური გადასახადებისა და მოსაკრებლების შეღავათები დადგენილი და გაუქმებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 13 დღგ არის ფედერალური გადასახადი. 56-ე მუხლი ასევე აძლევს გადასახადის გადამხდელს უფლებას უარი თქვას სარგებლის გამოყენებაზე ან შეაჩეროს მისი გამოყენება ერთი ან მეტი საგადასახადო პერიოდისთვის, თუ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

გადასახადისგან გათავისუფლება

გადასახადისგან გათავისუფლებული ოპერაციების სრული სია მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149 (შესწორებული 2005 წლის 22 ივლისს N 119-FZ). ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149 2006 წლის 1 იანვრიდან, ოპერაციები:

უფლებამოსილი აღმასრულებელი ორგანოს გადაწყვეტილებით ჩატარებული გათამაშების ჩატარება, მათ შორის, ლატარიის ბილეთების რეალიზაციის მომსახურების გაწევა (პუნქტი 8.1);
შავი და ფერადი ლითონების ჯართის და ნარჩენების გაყიდვა (პუნქტი 24);
საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) სარეკლამო მიზნებისთვის გადაცემა, რომლის ერთეულის შეძენის (შექმნის) ღირებულება არ აღემატება 100 რუბლს. (პუნქტი 25).

ხელოვნებაში ჩამოთვლილი ოპერაციები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149 არ ექვემდებარება დაბეგვრას (გათავისუფლებულია გადასახადისგან), თუ გადასახადის გადამხდელებს, რომლებიც ახორციელებენ ამ ოპერაციებს, აქვთ შესაბამისი ლიცენზია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად ლიცენზირებული საქმიანობის განსახორციელებლად (149-ე მუხლის მე-6 პუნქტი). . რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე გარკვეული სახის საქმიანობის ლიცენზირების პროცედურა ამჟამად განისაზღვრება 08.08.2001 წლის 128-FZ ფედერალური კანონით "გარკვეული სახის საქმიანობის ლიცენზირების შესახებ". გადასახადისგან გათავისუფლება არ ვრცელდება შუამავალ მომსახურებებზე, რომლებიც უზრუნველყოფილია სააგენტოს, კომისიის ან სააგენტოს ხელშეკრულებების საფუძველზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის მე-7 პუნქტი). ეს ნიშნავს, რომ კომისიის აგენტს, ადვოკატს ან აგენტს არ აქვთ უფლება მიიღონ სარგებელი მათ შემოსავლებზე, გარდა ხელოვნების მე-2 პუნქტით გათვალისწინებული შემთხვევებისა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165.

საწარმოები და ორგანიზაციები, რომლებიც ახორციელებენ ხელოვნების მე-2 პუნქტში ჩამოთვლილ შუამავალ ოპერაციებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 156:

მეიჯარის მიერ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე შენობების მიწოდება უცხო ქვეყნის მოქალაქეებისთვის ან რუსეთის ფედერაციაში აკრედიტებული ორგანიზაციებისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი);
შიდა და უცხოური წარმოების სამედიცინო საქონლის გაყიდვა რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დამტკიცებული სიის მიხედვით (149-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი 2);
რიტუალური მომსახურების, სამუშაოების (მომსახურების) გაყიდვა საფლავის ქვების დამზადებისა და საფლავების დიზაინისთვის, აგრეთვე დაკრძალვის აქსესუარების გაყიდვა რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დამტკიცებული სიის მიხედვით (პუნქტი 8, პუნქტი 2, მუხლი 149). );
ოპერაციები რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე აღიარებული მხატვრული დამსახურების ხელნაკეთობების გასაყიდად (გარდა აქციზური საქონლისა), რომელთა ნიმუშები რეგისტრირებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დადგენილი წესით (პუნქტი 6, პუნქტი 3, მუხლი 149).

დღგ-სგან გათავისუფლებული ოპერაციები ჩამოთვლილია სამ სხვადასხვა პუნქტში. ხელოვნების 1 და 2 პუნქტებში მითითებულ შემთხვევებში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149, გათავისუფლება გაიცემა სავალდებულო საფუძველზე, ე.ი. დღგ-დან გათავისუფლება არ შეიძლება. ხელოვნების მე-3 პუნქტით გათვალისწინებული დღგ-ის შეღავათებზე გადასახადის გადამხდელის უარის თქმის პროცედურა. 149, საგადასახადო ორგანოებმა განმარტეს რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილში 08.08.2006 N ШТ-6-03 / [ელფოსტა დაცულია]„ინფორმაციის მიმართულებაზე“. როგორც ნათქვამია ხელოვნების მე-5 პუნქტში. 149, შეღავათებზე უარის თქმა შესაძლებელია მხოლოდ ხელოვნების მე-3 პუნქტით გათვალისწინებულ ყველა ოპერაციასთან დაკავშირებით. 149. ხელოვნების მე-3 პუნქტის ზოგიერთი ქვეპუნქტი. 149 რამდენიმე სამეწარმეო ტრანზაქციას ერთდროულად ათავისუფლებს გადასახადისგან (მაგალითად, 149-ე მუხლის მე-3 პუნქტის 22-ე ქვეპუნქტის მიხედვით, საცხოვრებელი კორპუსების, საცხოვრებელი ფართების და მათში არსებული წილების რეალიზაცია არ ექვემდებარება დღგ-ს).

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე:

თუ გადასახადის გადამხდელი ახორციელებს რამდენიმე ოპერაციას, რომლებიც გათვალისწინებულია ხელოვნების მე-3 პუნქტის რომელიმე ქვეპუნქტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე, გადაწყვეტს არ გამოიყენოს შეღავათები ამ ქვეპუნქტიდან რომელიმე ოპერაციისთვის, შემდეგ მან უარი უნდა თქვას შეღავათებზე ამ ქვეპუნქტში ჩამოთვლილ დანარჩენ ოპერაციებზე;
თუ გადასახადის გადამხდელი არ იყენებს შეღავათებს ხელოვნების მე-3 პუნქტის რამდენიმე ქვეპუნქტით დადგენილ რამდენიმე ტრანზაქციაზე. 149-ე, მან ასევე უარი უნდა თქვას აღნიშნული ქვეპუნქტებით გათვალისწინებულ დანარჩენ ოპერაციებზე;
თუ გადასახადის გადამხდელი უარს იტყვის ხელოვნების მე-3 პუნქტის ერთ-ერთი ქვეპუნქტით დადგენილ ოპერაციებთან დაკავშირებით სარგებლის გამოყენებაზე. 149, მას არ ჩამოერთმევა უფლება გამოიყენოს დღგ-სგან გათავისუფლება ხელოვნების მე-3 პუნქტის სხვა ქვეპუნქტებით გათვალისწინებულ სხვა ოპერაციებზე. 149.

გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს უარი თქვას გარიგების დაბეგვრისგან გათავისუფლებაზე მისი გადასახადის გადამხდელად რეგისტრაციის ადგილზე საგადასახადო ორგანოში შესაბამისი განცხადების წარდგენით არაუგვიანეს საგადასახადო პერიოდის 1-ლი დღისა, საიდანაც იგი აპირებს უარი თქვას გათავისუფლებაზე ან. შეაჩეროს მისი გამოყენება. გადასახადის გადამხდელს შეუძლია ასეთი განაცხადი წარადგინოს პირადად ან გაგზავნოს ფოსტით. მეორე შემთხვევაში განცხადების წარდგენის დღედ ითვლება განთავსება. განცხადება შედგენილია ნებისმიერი ფორმით, რომელშიც მითითებულია იმ ოპერაციების დასახელება, რომლებზეც ორგანიზაცია უარს ამბობს სარგებლის გამოყენებაზე, პერიოდი, საიდანაც იგეგმება სარგებლის უარის თქმა და პერიოდი, რომლისთვისაც ორგანიზაცია უარს ამბობს სარგებლის გამოყენებაზე. შეღავათებზე უარის თქმის მინიმალური ვადა არის ერთი წელი (საგადასახადო პერიოდი).

საგადასახადო მიზნებისთვის ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში უნდა იყოს მოცემული ოპერაციების სია, რომლებზეც ორგანიზაციამ უარი თქვა შეღავათებზე. Მაგალითადთუ ორგანიზაციამ 2006 წლის 29 სექტემბერს წარადგინა განცხადება თავის საგადასახადო სამსახურში პუნქტებით განსაზღვრულ ოპერაციებზე გათავისუფლების ერთი წლით შეჩერების მიზნით. 6 გვ 3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149 "აღიარებული მხატვრული დამსახურების ხელნაკეთობების გაყიდვა (გარდა აქციზური საქონლისა), რომლის ნიმუშები რეგისტრირებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დადგენილი წესით, შემდეგ მისთვის საგადასახადო პერიოდი. არის მეოთხედი. ამრიგად, ორგანიზაციას უფლება აქვს შეაჩეროს პუნქტებით გათვალისწინებული ოპერაციების გათავისუფლება. 6 გვ 3 ხელოვნება. 149, 2006 წლის 1 ოქტომბრიდან 2007 წლის 1 ოქტომბრამდე პერიოდისთვის.

დაუშვებელია, რომ ასეთი ოპერაციები გათავისუფლდეს ან არ გათავისუფლდეს გადასახადისგან, იმისდა მიხედვით, თუ ვინ არის შესაბამისი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) მყიდველი (შემყიდველი) ხელოვნების მე-5 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149. ხელოვნების მე-5 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168, შეღავათების გამოყენება არ ათავისუფლებს მყიდველებზე ინვოისების გაცემის ვალდებულებას, რომლებშიც კეთდება შესაბამისი წარწერა ან დატანილია ბეჭედი "გადასახადის (დღგ) გარეშე".

დიდი ყურადღება უნდა მიექცეს იმ ფაქტს, რომ თუ ორგანიზაციები, რომლებიც სარგებლობენ შეღავათებით, მაგალითად, მყიდველის მოთხოვნით, გასცემენ ინვოისს მასში გამოყოფილი დღგ-ის ოდენობით, ისინი ვალდებულნი არიან გადაიხადონ ეს გადასახადი ბიუჯეტში ქ. ხელოვნების მე-5 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 173, მაგრამ ისინი ვერ შეძლებენ გამოიყენონ გამოქვითვა. გამოქვითვაზე „შესული“ დღგ-ის თანხების წარდგენის ძირითად პირობას წარმოადგენს შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გამოყენება დღგ-ს დაქვემდებარებული საქმიანობის განსახორციელებლად. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელი დამოუკიდებლად იღებს დღგ-ის გადახდის ვალდებულებას, რის შესახებაც დადგენილ ვადაში დეკლარაციის წარდგენით უნდა აცნობოს საგადასახადო ორგანოს.

შეიძლება შეიცვალოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილი ოპერაციების სია, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს და შესაძლებელია როგორც ზოგიერთი მათგანის გაუქმება, ასევე მითითებული სიის გაფართოება. ასეთ ვითარებაში, ხელოვნების მე-8 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149, გამოიყენება საგადასახადო ბაზის (ან გადასახადისგან გათავისუფლების) დადგენის პროცედურა, რომელიც მოქმედებდა საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადაზიდვის თარიღზე, მიუხედავად გადახდის თარიღისა. საქონელი (სამუშაოები, მომსახურება).

ცალკე აღრიცხვა

გადასახადის გადამხდელი, რომელიც ახორციელებს ოპერაციებს, რომლებიც ექვემდებარება და არ ექვემდებარება (გადასახადისგან თავისუფლდება) დღგ-ს, ვალდებულია აწარმოოს ცალკე აღრიცხვა როგორც ასეთი ოპერაციების, ასევე გადასახადის თანხების შესახებ შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), მათ შორის ძირითადი და არამატერიალური აქტივები, რომლებიც გამოიყენება გადასატანად. გაატარეთ ეს ოპერაციები, ხელოვნების მე-4 პუნქტის მოთხოვნების შესაბამისად. 149-ე და ხელოვნების მე-4 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170.

საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გამყიდველების მიერ წარმოდგენილი გადასახადის თანხები, ქონებრივი უფლებები გადასახადის გადამხდელებზე, რომლებიც ახორციელებენ როგორც დასაბეგრ, ისე გადასახადისგან გათავისუფლებულ ოპერაციებს:

მხედველობაში მიიღება ასეთი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში, საკუთრების უფლებებში, ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170 - საქონლისთვის (სამუშაო, მომსახურება), მათ შორის ძირითადი საშუალებები და არამატერიალური აქტივები, რომლებიც გამოიყენება დღგ-ს არ ექვემდებარება ოპერაციების განსახორციელებლად;
მიღებულია გამოქვითვა ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172 - საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), მათ შორის ძირითადი და არამატერიალური აქტივები, ქონებრივი უფლებები, რომლებიც გამოიყენება დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად;
გამოიქვითება ან მხედველობაში მიიღება მათ ღირებულებაში იმ პროპორციით, რომლითაც ისინი გამოიყენება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისთვის და (ან) გასაყიდად, საკუთრების უფლებისთვის, ოპერაციებისთვის, რომელთა გაყიდვაზე დაბეგვრას ექვემდებარება (გათავისუფლებულია გადასახადისგან). ), - საქონელზე (სამუშაო მომსახურებაზე), მათ შორის ძირითად და არამატერიალურ აქტივებზე, ქონებრივ უფლებებზე, გადასახადის გადამხდელის სააღრიცხვო პოლიტიკით დადგენილი წესით საგადასახადო მიზნებისათვის; მითითებული პროპორცია განისაზღვრება გადაზიდული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება), ქონებრივი უფლებების, ოპერაციების ღირებულების საფუძველზე, რომელთა გაყიდვაზეც დაბეგვრას ექვემდებარება (გათავისუფლებულია გადასახადისგან), საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) მთლიან ღირებულებაში. გაიგზავნება საგადასახადო პერიოდში.

„შესული“ დღგ-ს აღრიცხვის ეს პროცედურა, სხვა საკითხებთან ერთად, ვრცელდება შეძენილ ძირითად და არამატერიალურ აქტივებზე, რომლებიც განკუთვნილია დღგ-ს დაქვემდებარებული და ამ გადასახადისგან გათავისუფლებულ საქმიანობაში გამოსაყენებლად.

დღგ-ის „შეყვანის“ პირობითი დაყოფა ვრცელდება მხოლოდ იმ ხარჯებზე და იმ ძირითად აქტივებზე (არამატერიალური აქტივები), რომლებიც პირდაპირ არ არის დაკავშირებული კონკრეტული ოპერაციების განხორციელებასთან, რომლებიც არ შეიძლება ჩაითვალოს რაიმე მეთოდით, როგორც გარკვეული სახის ხარჯების ნაწილი. საქმიანობის. თუ ამ ჯგუფის გარკვეული ხარჯები, გარკვეული კრიტერიუმების მიხედვით, შეიძლება შევიდეს გარკვეული ბრუნვის ღირებულებაში, მაშინ ასეთ ხარჯებზე დღგ-ს „შეტანილი“ პირობითი გაყოფა არ ექვემდებარება. პროპორცია შედგენილია მხოლოდ საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში, როდესაც არის ოპერაციები, რომლებიც გათავისუფლებულია და არ არის გათავისუფლებული დღგ-სგან. თუ გადასახადის გადამხდელს არ აქვს ცალკე აღრიცხვა, შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) გადასახადის ოდენობა, მათ შორის ძირითადი და არამატერიალური აქტივები, ქონებრივი უფლებები, არ ექვემდებარება გამოქვითვას და არ შედის გამოქვითვაზე მიღებულ ხარჯებში კორპორატიული შემოსავლის გაანგარიშებისას. გადასახადი (პარ. 8 პუნქტი 4 მუხლი 170 საგადასახადო კოდექსის რუსეთის ფედერაციის). ამ პუნქტის დებულებები ვრცელდება მხოლოდ დღგ-ზე, რომელიც დაკავშირებულია საერთო ბიზნესთან, ზოგად წარმოების ხარჯებთან და შეძენილ ძირითად საშუალებებთან, არამატერიალურ აქტივებთან, ქონებრივ უფლებებთან, რომელთა გამოყენება პირდაპირ არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს დასაბეგრი ან დაუბეგრავი რეალიზაციის განხორციელებას. ამრიგად, ცალკე აღრიცხვის არარსებობის შემთხვევაში, მითითებულ ხარჯებზე "შეტანილი" დღგ უნდა ჩამოიწეროს, როგორც ხარჯები ბუღალტერიაში, ამ თანხით დასაბეგრი მოგების შემცირების გარეშე.

პუნქტის ძალით. 9 გვ 4 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს არ გამოიყენოს ამ პუნქტის დებულებები იმ საგადასახადო პერიოდებზე, რომლებშიც საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების), საკუთრების უფლების, ოპერაციების წარმოების მთლიანი ხარჯების წილი. რომლის რეალიზაცია არ ექვემდებარება დღგ-ს, არ აღემატება წარმოების მთლიანი დანახარჯების 5%-ს. ამავდროულად, წარმოებაში გამოყენებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გამყიდველების მიერ წარმოდგენილ დღგ-ს ყველა ოდენობა, მითითებულ საგადასახადო პერიოდში, ექვემდებარება გამოქვითვას ხელოვნებაში გათვალისწინებული წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172.

თუ 2006 წლის 1 იანვრამდე ცალკე აღრიცხვის დამტკიცებული მეთოდის საჭიროება მითითებული იყო მხოლოდ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროსა და რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილებში, მაშინ 2005 წლის 22 ივლისის კანონი N 119-ФЗ ეს მოთხოვნაა. კანონით გათვალისწინებული (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ამიტომ აუცილებელია ყოველწლიურად შედგენილი ორგანიზაციული და ადმინისტრაციული დოკუმენტის დამტკიცება, რომელიც უნდა განისაზღვროს დასაბეგრი და დღგ-ის გარეშე ოპერაციების ხარჯების ცალკე აღრიცხვის მეთოდოლოგია და რომელიც წარმოადგენს საგადასახადო აღრიცხვის ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკის განუყოფელ დანართს. მიზნები.

პროპორციის გაანგარიშება მოიცავს არა მხოლოდ საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) ღირებულებას, რომლის წარმოება და რეალიზაცია არის ამ ორგანიზაციის შექმნის მიზანი, არამედ გაყიდული ძირითადი საშუალებების, ფასიანი ქაღალდების და სხვა ქონების ღირებულება, ქირავნობის მომსახურება და ა.შ. (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 10.03.2005 N 03-06-01-04/133).

2006 წლის 1 იანვრიდან, N 119-FZ კანონით შეტანილი ცვლილებების შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელი იყენებს საგადასახადო გამოქვითვას, რადგან საქონელი (სამუშაოები, მომსახურება) რეგისტრირდება ინვოისის თანდასწრებით, ასე რომ, კითხვა, თუ რომელი დღგ უნდა გაანაწილოს - წარმოდგენილია. ან მხოლოდ გადახდილი - არ წარმოიქმნება. თვის ბოლოს ნაწილდება მთლიანი გადასახადი, რომელიც წარმოდგენილია მომწოდებლების მიერ და აღრიცხულია ანგარიშზე 19 „დამატებული ღირებულების გადასახადი შეძენილ ფასეულობებზე“, რომელიც ეხება ზოგად ბიზნეს ხარჯებს და ძირითად აქტივებსა და მასალებს, არამატერიალურ აქტივებს, რომლებიც განკუთვნილია საქმიანობაში გამოსაყენებლად. როგორც დასაბეგრი, ასევე ამ გადასახადისგან გათავისუფლებული.

ცალკე აღრიცხვის შესანარჩუნებლად მიზანშეწონილია გახსნათ ანგარიშთა სამუშაო სქემაში, მაგალითად, შემდეგი ქვეანგარიშები.

90 "გაყიდვები" ანგარიშზე:

„დღგ-ს დაქვემდებარებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაცია“;
„დღგ-ს არ დაქვემდებარებული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაცია“.

ანგარიშებზე 20 „მთავარი წარმოება“, 25 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“; 26 "ზოგადი ხარჯები":

„დღგ-ს დაქვემდებარებული პროდუქციის წარმოების ხარჯები“;
„დღგ-ის გარეშე პროდუქციის წარმოების ხარჯები“;
„დასახადი და დღგ-ის გარეშე პროდუქციის წარმოების ხარჯები“.

10 "მასალების" ანგარიშზე:

„დღგ-ს დაქვემდებარებული პროდუქციის წარმოებისა და რეალიზაციისათვის გამოყენებული მასალები“;
„მასალები, რომლებიც გამოიყენება დღგ-ს გარეშე პროდუქციის წარმოებისა და რეალიზაციისათვის“;
„მასალები, რომლებიც გამოიყენება დღგ-ის და დღგ-ის გარეშე პროდუქციის წარმოებისა და რეალიზაციისათვის“.

რაოდენობა 19:

„დღგ შეძენილ ფასეულობებზე, რომლებიც გამოიყენება დასაბეგრი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისა და რეალიზაციისათვის“;
„დღგ შეძენილ ფასეულობებზე, რომლებიც გამოიყენება დაუბეგრავი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისა და რეალიზაციისათვის“;
„დღგ შეძენილ ფასეულობებზე, რომლებიც გამოიყენება დასაბეგრი და დაუბეგრავი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისა და რეალიზაციისათვის“.

41 "საქონელი" ანგარიშზე:

„დღგ-ს დაქვემდებარებული საქონელი“;
საქონელი, რომელიც არ ექვემდებარება დღგ-ს.

დღგ-ს არ დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად განკუთვნილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) შეძენისას, დღგ-ს „შეყვანის“ თანხები აისახება ქვეანგარიშზე „დღგ შეძენილ ფასეულობებზე, რომლებიც გამოიყენება დაუბეგრავი საქონლის წარმოებისა და რეალიზაციისათვის. სამუშაოები, მომსახურება) 19 ანგარიშის პირველადი დოკუმენტების საფუძველზე, რომლებიც წარმოდგენილია მომწოდებლების მიერ (ინვოისები, გადახდის ინვოისები, საგზაო ანგარიშები, ჩეკები და ა.

დებეტი 01, 04, 10, 20, 26, 91, კრედიტი 19.

დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად განკუთვნილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) შეძენისას, დღგ-ს „შეყვანის“ თანხები აისახება სუბანგარიშის დებეტში „დღგ შეძენილ ფასეულობებზე, რომლებიც გამოიყენება დასაბეგრი საქონლის წარმოებისა და რეალიზაციისათვის ( სამუშაოები, მომსახურება)“ 19 ანგარიშის. ამ თანხების ჩამოწერა მე-19 ანგარიშიდან 68 „გათვლები გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე“ ანგარიშის დებეტზე ხორციელდება, როგორც ყველა პირობა კანონიერი გამოქვითვისათვის დადგენილი ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21.
როგორც დასაბეგრი, ასევე დღგ-სგან გათავისუფლებული საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) შეძენისას, „შეყვანილი“ დღგ-ს თანხები აისახება აღრიცხვაში სუბანგარიშის დებეტში „დღგ შეძენილ ფასეულობებზე, რომლებიც გამოიყენება წარმოებისთვის და. დასაბეგრი და დაუბეგრავი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაცია“ ანგარიში 19. საგადასახადო პერიოდის ბოლოს მითითებულ სუბანგარიშზე სადებეტო ნაშთი ნაწილდება პროპორციულად დღგ-ს დაქვემდებარებულ და დღგ-ს დაუქვემდებარებელ ოპერაციებს შორის.

შეძენილი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ღირებულებაში ჩასათვლელი დღგ-ის თანხა ექვემდებარება დებეტს 19-ე ანგარიშიდან იმ ანგარიშებზე, რომლებზეც დარიცხული იყო შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება.

მაგალითი 1. 2006 წლის ნოემბერში ორგანიზაციამ მიმწოდებელს გადაუხადა შეძენილი სამშენებლო მასალები თამასუქით 777000 რუბლის ოდენობით. გარდა ამისა, ასახულია ქვეკონტრაქტირებული სამუშაოებიდან მიღებული შემოსავალი 11,344,608,39 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით 1,730,533,48 რუბლი. წარმოებასა და გაყიდვებთან დაკავშირებული ხარჯების ოდენობამ შეადგინა 9,612,997,19 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 1,466,389,40 რუბლი, ზოგადი ბიზნეს ხარჯები - 501,930,50 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით 76,565,67 რუბლი.

საბანკო ანგარიშების მიმწოდებელზე გადარიცხვა, როგორც გადახდა, აღიარებულია, როგორც ანგარიშსწორების გაყიდვა (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 06.06.2005 N 03-04-11 / 126 და რუსეთის გადასახადების სამინისტროს 06.15. 2004 N 03-2-06 / 1/1372/22). რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2005 წლის 19.08.2005 N 03-4-03 / 1451 / 28 წერილის საფუძველზე, ბანკ-ემიტენტისთვის გადასახადის წარდგენის ოპერაცია და მისი დაფარვა, დებულებების გათვალისწინებით. ხელოვნების 1-ლი პუნქტის. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39 არ არის გაყიდვა, მაგრამ არის მსესხებლის (ბანკის გამცემის) მიერ სესხის თანხის დაბრუნება კრედიტორისთვის. შესაბამისად, ემიტენტისაგან თამასუქის დაფარვისას მიღებული თანხა არ შედის შემოსავალში. „შესვლის“ გადასახადის გასაყოფად საჭიროა მხედველობაში მიიღოთ მხოლოდ ანგარიშზე მიღებული პროცენტის (ან ფასდაკლების) ოდენობა მისი გამოსყიდვისას.

კანონპროექტის გაყიდვა არ ექვემდებარება დღგ-ს პუნქტების შესაბამისად. 12 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149. ამ მუხლის მე-4 პუნქტით გათვალისწინებულია, რომ ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელმა ორგანიზაციამ, რომელიც ახორციელებს დღგ-ს დაქვემდებარებულ და დაუქვემდებარებელ საქმიანობას, უნდა აწარმოოს ცალკე აღრიცხვა, ე.ი. ცალ-ცალკე აღრიცხეთ გადაცვლების ოპერაციები. ამრიგად, იმ თვეში (კვარტალში), როდესაც ორგანიზაცია გადასცემს მიღებულ თამასუქს თავის კონტრაგენტს გადახდის სახით, მან უნდა გაანაწილოს შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) "შესული" დღგ, რომელიც დაკავშირებულია ზოგად ბიზნეს ხარჯებთან და ასახულია დებეტში. მე-19 ანგარიშის იმ პროპორციით, რომელიც განისაზღვრება ხელოვნების მე-4 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170.

ჩვენს მაგალითში შემდეგი გამოთვლებია გაკეთებული.

მთლიანმა შემოსავალმა შეადგინა 10,391,074,91 რუბლი. (11,344,608,39 - 1,730,533,48 + 777,000). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ იძლევა პირდაპირ პასუხს კითხვაზე, შესაძლებელია თუ არა დღგ-ს ოპერაციებიდან შემოსავლის ოდენობის აღება პროპორციის გამოსათვლელად დღგ-ით ან მის გარეშე. გადაზიდული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) ღირებულების ინდიკატორების შედარების თვალსაზრისით, უფრო სწორია, ჩვენი აზრით, გამოიყენოს შემოსავალი დღგ-ს გარეშე მომსახურების მიწოდებიდან (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები). დათარიღებული 29.10.2004 N 03-04-11 / 185, რუსეთის საგადასახადო სამინისტრო 2004 წლის 13 მაისი No03-1-08/1191/ [ელფოსტა დაცულია]).

დღგ-ს დაუქვემდებარებელ ოპერაციებზე (გაყიდული თამასუქი) ჯამური ხარჯების წილი განისაზღვრება პუნქტის შესაბამისად. 9 გვ 4 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170.

ორგანიზაციის წარმოების ხარჯები - 8,146,607,79 რუბლი. (9,612,997,19 - 1,466,389,40);

ზოგადი ბიზნეს ხარჯები - 425,364,83 რუბლი. (501,930,50 - 76,565,67);

სულ - 8,571,972.62 რუბლი.

თამასუქის მთლიანმა ხარჯებმა შეადგინა 777,000,00 რუბლი. (შესყიდვის ფასი) პლუს 31,817,29 რუბლი (ზოგადი ბიზნეს ხარჯების წილი), სულ - 808,817,29 რუბლი; საერთო ბიზნეს ხარჯების წილი, რომელიც მიეკუთვნება დღგ-ს არ დაქვემდებარებული ტრანზაქციებს, გამოითვლება საერთო ბიზნეს ხარჯების პროცენტულად (425,364.83 RUB x 7.48%).

თამასუქის მთლიანი ხარჯების წილმა შეადგინა მთლიანი ხარჯების 9,44% (808817,29 რუბლი : 8571972,62 x 100%), ე.ი. გადააჭარბა 5%-იან ზღვარს. შესაბამისად, ორგანიზაცია ვალდებულია გაანაწილოს დღგ-ის თანხები ზოგად ბიზნეს ხარჯებზე დღგ-ს გარეშე ოპერაციების წილის მიხედვით მთლიან შემოსავალში.

საგადასახადო პერიოდში გაგზავნილი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების), ქონებრივი უფლებების ღირებულების წილმა, ქონებრივ უფლებებში, ტრანზაქციებზე, რომელთა გაყიდვაზეც გათავისუფლებულია გადასახადისგან, მთლიან ღირებულებაში, 7,48% (777,000 რუბლი: 10,391,074.91 x 100%). ფულადი სახსრები გადასახადის თანხის 7,48%-ის ოდენობით ექვემდებარება ჩართვას მოგებაზე დაბეგვრის ხარჯებში, როგორც საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულების ნაწილი, თუ ჩვ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25 "საშემოსავლო გადასახადი" გადასახადის ოდენობის 92,52% (100% - 7,48%) - გამოიქვითება, რაც ექვემდებარება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) მიღებას აღრიცხვისთვის და ინვოისების ხელმისაწვდომობა.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, ვინაიდან წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებულ დანახარჯებზე დღგ მთლიანად დაკავშირებულია დღგ-ის ოპერაციებთან, იგი გამოიქვითება. დღგ-ს ოდენობა ზოგად ბიზნეს ხარჯებზე (76,565,67 რუბლი) ექვემდებარება განაწილებას:

5727,11 რუბლი (76,565.67 რუბლი x 7.48%) შედის საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების ღირებულებაში და იხარჯება;

70,838,56 რუბლი (76,565,67 x 92,52 RUB) ან 70,838,56 რუბლი (76,565,67 რუბლი - 5,727,11 რუბლი) გამოიქვითება ზოგადად დადგენილი პროცედურის შესაბამისად.

საქონლის გაყიდვის ადგილი

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 148 არ არის აღიარებული სამუშაოების (მომსახურების) დღგ-ით დაბეგვრის ობიექტებად, რომელთა გაყიდვის ადგილი არ არის აღიარებული რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიად. ამიტომ, ხელოვნების მე-2 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, დღგ-ს ოდენობა შეძენილ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), რომელიც განკუთვნილია საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) წარმოებისა და რეალიზაციისთვის, რომელთა გაყიდვის ადგილი არ არის აღიარებული, როგორც ქვეყნის ტერიტორია. რუსეთის ფედერაცია არ გამოიქვითება, მაგრამ მხედველობაში მიიღება ასეთი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში, მათ შორის ძირითადი და არამატერიალური აქტივები, შემდგომში ჩართვით ხარჯებში, რომლებიც გათვალისწინებულია კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, როდესაც ჩვ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25.

მაგალითი 2. რუსული სამშენებლო ორგანიზაცია დამკვეთთან შეთანხმებით არემონტებს შენობას ბელორუსის რესპუბლიკის ტერიტორიაზე, ხელშეკრულების ფასი იყო 550 000 რუბლი. სამუშაოს შესასრულებლად შეძენილია 380 000 რუბლის ღირებულების აღჭურვილობა. (დღგ-ს ჩათვლით - 57,966,10 რუბლი). მისი ტრანსპორტირებისა და მონტაჟის ღირებულებამ შეადგინა 12000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 1830,51 რუბლი).

ამ შემთხვევაში შესრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები დაკავშირებულია უცხო სახელმწიფოს ტერიტორიაზე მდებარე უძრავ ქონებასთან. ხელოვნების 1.1 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 148, რუსეთის ფედერაციის ტერიტორია არ არის აღიარებული ამ სამუშაოების განხორციელების ადგილად. შესაბამისად, "შეყვანის" დღგ არის 59,796,61 რუბლი. (57,966,10 რუბლი + 1,830,51 რუბლი), იგი შედის აღჭურვილობის ღირებულებაში.

ორგანიზაციამ ასევე შეასრულა იმავე საგადასახადო პერიოდში რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები 450,000 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით - 68,644,07 რუბლი.

ბიზნესის საერთო ხარჯებმა შეადგინა 115000 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 17542,37 რუბლი.

აშკარაა, რომ ოპერაციების ჯამური ხარჯები, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს, გადააჭარბებს მთლიანი ხარჯების მთლიანი ღირებულების 5%-ს. შესაბამისად, სამშენებლო ორგანიზაცია ვალდებულია გადასახადის ოდენობა გაანაწილოს ზოგად ბიზნეს ხარჯებზე პუნქტის შესაბამისად გამოთვლილი პროპორციის საფუძველზე. 4 გვ 4 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170.

დღგ-ს დაუქვემდებარებული მომსახურების ღირებულების წილი გაწეული მომსახურების მთლიან ღირებულებაში შეადგენს 59,05%-ს.

საერთო ბიზნეს ხარჯებზე დღგ-ს თანხა ექვემდებარება განაწილებას:

10,358,77 რუბლი (17,542.37 RUB x 59.05%) შედის საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების ღირებულებაში და იხარჯება;

7183,60 რუბლი ან 7183,60 რუბლი. (17,542,37 რუბლი - 10,358,77 რუბლი) გამოიქვითება ზოგადად დადგენილი პროცედურის შესაბამისად.

ხელოვნების მე-2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, მოცემულია კიდევ ორი შემთხვევა, როდესაც "შეყვანის" დღგ-ის ოდენობა შედის საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში. ჩვენ ვსაუბრობთ საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) შეძენაზე:

პირები, რომლებიც არ არიან გადასახადის გადამხდელები (მაგალითად, ისინი, ვინც გადავიდნენ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე ან გადავიდნენ საგადასახადო სისტემაზე UTII-ის სახით) ან გათავისუფლდნენ გადასახადის გადახდისგან ხელოვნების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145;
განკუთვნილია ოპერაციებისთვის, რომლებიც არ არის აღიარებული, როგორც გაყიდვები ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146 (მაგალითად, სხვა კომპანიის საწესდებო კაპიტალში გადაცემისთვის).

იმ შემთხვევებში, რომლებიც არ ვრცელდება ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, როდესაც რაიმე მიზეზით გადასახადი ვერ გამოიქვითება, ის არ შედის იმ ხარჯებში, რომლებიც ამცირებს დასაბეგრი მოგებას, ე.ი. ეს თანხა მიმწოდებელს ერიცხება ორგანიზაციის საკუთარი სახსრების ხარჯზე. Მაგალითადთუ საქონლის მიმწოდებელმა - დღგ-ის გადამხდელმა არ გასცა ინვოისი ან გასცა იგი ხელოვნების მე-5 და მე-6 პუნქტებით განსაზღვრული მოთხოვნების დარღვევით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169, ორგანიზაციას არ შეუძლია მიიღოს გამოქვითვის გადახდილი გადასახადი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). ასევე შეუძლებელია ამ თანხის გათვალისწინება შეძენილი საქონლის ღირებულებაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-2 პუნქტი).

ყურადღება უნდა მიაქციოთ იმასაც, რომ ორგანიზაცია, რომელიც არის დღგ-ის გადამხდელი ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21 და არ არის აღიარებული დღგ-ის გადამხდელად ჩ. 26.3 „დაბეგვრის სისტემას ერთიანი გადასახადის სახით დარიცხულ შემოსავალზე გარკვეული სახის საქმიანობაზე“, არ აქვს უფლება გამოიყენოს ხელოვნების მე-4 პუნქტის ბოლო პუნქტით დადგენილი დებულება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170 (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის დეპარტამენტის წერილები ქალაქ მოსკოვისთვის 2005 წლის 31 მაისი N 03-1-03 / 897 / [ელფოსტა დაცულია], რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 2005 წლის 30 აპრილის N 19-11 / 31596). სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, მაშინაც კი, თუ დღგ-ს გარეშე ოპერაციებზე დანახარჯების წილი არ აღემატება მთლიანი დანახარჯების 5%-ს, ორგანიზაცია ვალდებულია აწარმოოს მიმდინარე ოპერაციების ცალკე აღრიცხვა, რათა გამოიყოს დღგ „შესული“.

საექსპორტო ოპერაციების ცალკე აღრიცხვა

საექსპორტო ოპერაციებზე „შეტანილი“ დღგ-ის გამოქვითვის პროცედურას თავისი თავისებურებები აქვს. გადასახადი მიიღება გამოქვითვაზე მხოლოდ მას შემდეგ, რაც საგადასახადო ორგანო დაადასტურებს ექსპორტის ფაქტს ორგანიზაციის მიერ შეგროვებული და წარდგენილი დოკუმენტების საჭირო პაკეტის საფუძველზე და არა გადახდის შემდეგ (2006 წლის 1 იანვრამდე) ან აღრიცხვაზე მიღების შემდეგ (იანვრის შემდეგ). 1, 2006), როგორც შიდა ბაზარზე საქონლის რეალიზაციისას. ამასთან, სასამართლოს ზოგიერთმა გადაწყვეტილებამ აღიარა ინსპექტორების ქმედებების უკანონობა, რომლებმაც უარი თქვეს გამოქვითვაზე, რაც გულისხმობს საქონლის ექსპორტზე და შიდა ბაზარზე საქონლის გაყიდვის ოპერაციების ცალკე აღრიცხვის არარსებობას (ვოლგას ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება- ვიატკას ოლქი 2004 წლის 18 ოქტომბერი N A38-1759-17 / 361- 2004).

2006 წლიდან ექსპორტიორებისთვის ცალკე აღრიცხვის ვალდებულება ოფიციალურად არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში, მაგრამ ორგანიზაციამ თავად უნდა შეიმუშაოს ზუსტი პროცედურა და დააფიქსიროს იგი სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ამ შემთხვევაში, შეგიძლიათ ყურადღება გაამახვილოთ ხელოვნების მე-4 პუნქტში დადგენილ მეთოდოლოგიაზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, რომლის თანახმად, "შესასვლელი" გადასახადი ხარჯებზე, რომლებიც ერთდროულად მონაწილეობენ დასაბეგრ და დაუბეგრავ ოპერაციებში, ნაწილდება გადაზიდული საქონლის ღირებულების (შემოსავლების) საფუძველზე. განსახილველ შემთხვევაში, ექსპორტის მიწოდება მოქმედებს, როგორც დაუბეგრავი ტრანზაქცია, თუმცა, დისტრიბუციის სხვა კრიტერიუმები შეიძლება დამტკიცდეს, მაგალითად, წარმოებული საქონლის ღირებულება, ფაქტობრივი ხარჯები ან გადასახადის გადამხდელის მიერ არჩეული სხვა ინდიკატორები, მახასიათებლების გათვალისწინებით. მისი საქმიანობის.

დასაბეგრი და დაუბეგრავი ოპერაციების განხორციელებისას დღგ-ს "შეტანილი" დღგ-ის თანხების განაწილების მეთოდოლოგიის მსგავსად, შესაძლებელია დღგ-ის განაწილება იმ ხარჯებზე, რომლებიც პირდაპირ არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს ექსპორტს ან შიდა ოპერაციებს. მხოლოდ ამ შემთხვევაში, დასაბეგრ ოპერაციებთან დაკავშირებულ ზოგად ბიზნეს ხარჯებზე „შეყვანის“ გადასახადის წილი გამოიქვითება ზოგადად დადგენილი წესით, ხოლო საექსპორტო ოპერაციებთან დაკავშირებული წილი გამოიქვითება იმ საგადასახადო პერიოდში, როდესაც მიიღება ექსპორტის დადასტურება. .

დღგ-ს აღდგენა

საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), მათ შორის ძირითად საშუალებებზე, მათი შემდგომი გამოყენების შემთხვევაში დღგ-ს არ დაქვემდებარებული ოპერაციებისთვის გამოქვითვისთვის მიღებული გადასახადის თანხები ექვემდებარება ამოღებას. ძირითადი საშუალებებისთვის დღგ ანაზღაურდება მათი ნარჩენი (სააღრიცხვო) ღირებულების პროპორციული ოდენობით, გადაფასების გამოკლებით.

საგადასახადო თანხების აღდგენა ხორციელდება იმ საგადასახადო პერიოდში, როდესაც საქონელი (სამუშაო, მომსახურება), მათ შორის ძირითადი და არამატერიალური აქტივები, იწყება დღგ-სგან გათავისუფლებული ოპერაციების გამოყენებაზე. ამასთან, ამოღებას დაქვემდებარებული გადასახადის თანხები არ შედის ამ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში. ისინი შედის სხვა ხარჯებში ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264.

როდესაც გადასახადის გადამხდელი გადადის სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებზე ქვე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.2 და 26.3 საგადასახადო თანხები, რომლებიც მიღებულია გადასახადის გადამხდელის მიერ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გამოქვითვაზე, მათ შორის ძირითადი და არამატერიალური აქტივები და ქონებრივი უფლებები, ექვემდებარება აღდგენას გადასვლის წინა საგადასახადო პერიოდში. ეს რეჟიმები. აღრიცხვაში ეს თანხა აისახება არასაოპერაციო ხარჯებში, ე.ი. 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“ ანგარიშის დებეტზე.

დღგ-ის თანხების აღდგენის სპეციალური პროცედურა უძრავ ქონებაზე (ძირითადი აქტივები) ადრე კანონიერად მიღებული გამოქვითვისთვის, მათი შემდგომი გამოყენების შემთხვევაში დღგ-ს არ ექვემდებარება ოპერაციებისთვის, დადგენილია ხელოვნების მე-6 პუნქტში. 171 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი

გადასახადის გადამხდელზე დარიცხული გადასახადის თანხები, როდესაც კონტრაქტორები ახორციელებენ უძრავი ქონების ობიექტების (ძირითადი აქტივები) კაპიტალურ მშენებლობას, უძრავი ქონების შეძენისას (გარდა საჰაერო ხომალდის, საზღვაო გემებისა და შიდა ნავიგაციის გემებისა, აგრეთვე კოსმოსური ობიექტებისა), გამოითვლება გადასახადის გადამხდელის მიერ, როდესაც გამოქვითვაზე მიღებული საკუთარი მოხმარებისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულება ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21 ექვემდებარება აღდგენას, თუ მითითებული უძრავი ქონების ობიექტები (ძირითადი საშუალებები) შემდგომში გამოყენებული იქნება ხელოვნების მე-2 პუნქტში მითითებული ოპერაციების განსახორციელებლად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170, გარდა ძირითადი საშუალებებისა, რომლებიც სრულად არის ამორტიზებული ან მინიმუმ 15 წელი გავიდა, რომლის ექსპლუატაციაში გაშვება ამ გადასახადის გადამხდელისთვის. ამავდროულად, გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია ყოველი კალენდარული წლის ბოლოს ათი წლის განმავლობაში, დაწყებული იმ წლიდან, როდესაც დაიწყო ცვეთის დარიცხვა, საგადასახადო დეკლარაციაში წარდგენილ საგადასახადო დეკლარაციაში, რომელიც წარედგინება საგადასახადო ორგანოს ბოლო გადასახადის რეგისტრაციის ადგილზე. ყოველი კალენდარული წლის პერიოდი ათიდან, რათა ასახოს აღდგენილი გადასახადი.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 13 აპრილის N 03-04-11 / 65 წერილში მოცემული ახსნა-განმარტებების თანახმად, აღნიშნული ნორმა გამოიყენება უძრავი ქონების ობიექტებზე, რომლებზეც ცვეთა დარიცხულია პუნქტის შესაბამისად. 2 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 259 იწარმოება 2006 წლის 1 იანვრიდან.

ზოგჯერ საქონელი, სამუშაო ან მომსახურება თავდაპირველად შეძენილია ტრანზაქციებში გამოსაყენებლად, რომლებიც იბეგრება 10% ან 18% განაკვეთით. გადასახადის გადამხდელი ასეთ საქონელზე, სამუშაოებზე, მომსახურებაზე დღგ-ის „შეტანის“ მოთხოვნას გამოქვითვაზე. მაგრამ გარკვეული პერიოდის შემდეგ, იგივე საქონელი, სამუშაო ან მომსახურება შეიძლება გამოყენებულ იქნას ტრანზაქციებში, მაგალითად, იბეგრება 0% განაკვეთით, ან ორგანიზაცია ერთდროულად არის დაკავებული როგორც საცალო, ასევე საბითუმო ვაჭრობით (საცალო ვაჭრობაში, ის გადადის UTII და საქონლის ნაწილი, რომელზედაც დღგ მიიღება გამოქვითვაზე, გაყიდულია საცალო ვაჭრობით). ცხადია, ამ შემთხვევაში „შესული“ დღგ, ადრე გამოქვითვადი, უნდა აღდგეს და ბიუჯეტში გადაირიცხოს საქონლის იმ ნაწილზე, რომელიც ექსპორტზე ან საცალო ვაჭრობაში იყიდება.

ლ.ზ გალიაყბეროვა

აუდიტორული კომპანია

საგადასახადო კანონმდებლობა განასხვავებს ორ სახის ტრანზაქციას, საიდანაც კომპანიებს და ბიზნესმენებს უფლება აქვთ არ დააკისრონ დღგ. პირველი მოიცავს ტრანზაქციებს, რომლებიც კანონმდებლებმა არ განიხილება დაბეგვრის ობიექტად, მეორე - გათავისუფლებულია დღგ-სგან.

დასაბეგრი და დაუბეგრავი დღგ ოპერაციები

Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146 მკაცრად განასხვავებს ოპერაციებს დღგ-ს ობიექტებთან მათი კუთვნილების მიხედვით. ასე რომ, 2019 წელს დღგ-ს არ ექვემდებარება ოპერაციები, ისევე როგორც წინა პერიოდებში, მოიცავს შემდეგ ოპერაციებს:

ქვეყნის ტერიტორიაზე საქონლის/მომსახურების რეალიზაციის, საკუთრების უფლების გადაცემის, აგრეთვე უსასყიდლო მომსახურების (გაყიდვის ტოლფასი) გაწევისთვის;

მათი საჭიროებისთვის საქონლისა და მასალების/მომსახურების გადაცემისთვის, რომელთა ხარჯები არ ანაზღაურებულა საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას;

საკუთარი სარგებლობისთვის სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესასრულებლად;

საქონლის იმპორტზე.

ხელოვნების მე-2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146 აღნიშნავს ოპერაციებს, რომლებიც მიეკუთვნება დაუბეგრავი დღგ-ის კატეგორიას. პირველ რიგში, ეს არის ტრანზაქციები, რომლებიც არ არის გაყიდვები. იმის გასაგებად, თუ რა სიტუაციებში არ გამოიყენება ტერმინი „განხორციელება“, უნდა მიმართოთ ხელოვნების მე-3 პუნქტს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39 - ის განმარტავს ოპერაციებს, რომლებიც არ არის განსაზღვრული, როგორც გაყიდვები. მაგალითად, არ იბეგრება:

ფირმების რეორგანიზაციის დროს საკუთრების უფლებამონაცვლეებზე გადაცემა;

აქტივების გადაცემა, როგორც შენატანების ნაწილი მმართველ კომპანიაში მონაწილის გასვლის ან კომპანიის ლიკვიდაციისას;

ოპერაციები უცხოური ვალუტის მიმოქცევაში, გარდა ნუმიზმატიკური;

ქონების გადაცემა საინვესტიციო ოპერაციებში.

გარდა ასეთი ტრანზაქციებისა, დღგ-ს არ ექვემდებარება ოპერაციები, სხვათა შორის, მოიცავს:

საცხოვრებლის, საბავშვო ბაღების, ელექტრო ქსელების, გზების, სხვა სოციალური და კულტურული ობიექტების უსასყიდლოდ გადაცემა სახელმწიფო ან ადგილობრივი ხელისუფლებისთვის;

მიწის ნაკვეთების ან მათში წილების გაყიდვა;

კომპანიის ქონებრივი უფლებების უფლებამონაცვლეზე გადაცემა;

FIFA 2018, UEFA 2020 ჩემპიონატებთან დაკავშირებული საქონლის/მომსახურების რეალიზაცია;

რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო ხაზინაში უძრავი ქონების უსასყიდლო გადარიცხვა, მათ შორის ანტარქტიდაში სამეცნიერო კვლევებისთვის განკუთვნილი ქონების ჩათვლით.

არსებობს რამდენიმე ტრანზაქცია, რომელიც გათავისუფლებულია დღგ-სგან. მათ ძირითადად მკაფიოდ ორიენტირებული სოციალური ორიენტაცია ახასიათებთ. მათი სია მითითებულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149. ეს სია დახურულია, მაგრამ საკმაოდ ვრცელი და მოიცავს ბევრ პოზიციას - ამ სტატიის ფარგლებში წარმოგიდგენთ მხოლოდ რამდენიმე მათგანს. შემდეგი ოპერაციები თავისუფლდება გადასახადისგან:

რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე შენობების იჯარით გაცემა უცხოელებზე და რუსეთის ფედერაციაში აკრედიტებულ უცხოურ კომპანიებზე;

დახურულ სიაში შეტანილი სამედიცინო საქონლის რეალიზაცია, დამტკიცებული. რუსეთის ფედერაციის მთავრობა 2015 წლის 30 სექტემბერს №1042 დადგენილებით, ისევე როგორც მთელი რიგი სამედიცინო მოწყობილობები და მომსახურება სავალდებულო სამედიცინო დაზღვევის, სასწრაფო დახმარების და ა.შ.

სამედიცინო და საგანმანათლებლო დაწესებულებების სასადილოებზე საზოგადოებრივი კვების საწარმოების მიერ წარმოებული საკვები პროდუქტების, აგრეთვე თავად ამ სასადილოების მიერ წარმოებული პროდუქტების მიყიდვა;

საქონლის/ქონებრივი უფლებების შეწირულობა ქველმოქმედებისთვის;

არასაბანკო დაწესებულებების მიერ გარანტიებისა და გარანტიების გაცემა;

ნებისმიერი ფორმის საკუთრების საბინაო ფონდში საცხოვრებელი ფართის გამოყენების უზრუნველყოფა;

ამრიგად, მოქმედი კანონმდებლობა შეიცავს გაყიდვების ოპერაციების ძალიან შთამბეჭდავ ჩამონათვალს, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს.

დღგ-დან გათავისუფლება 2019 წელს

ზოგადი წესების თანახმად, 2019 წელს კომპანიებსა და ინდივიდუალურ მეწარმეებს კვლავ აქვთ უფლება არ დაბეგრონ ხელოვნებაში მითითებული საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149. ეს არის შესაძლებლობა ყველა კატეგორიის გადამხდელთათვის და არა გარკვეული ჯგუფებისთვის, ამიტომ დღგ-დან გათავისუფლების შეღავათად მიჩნევა არასწორია. ჩვენ შეგვიძლია ვისაუბროთ მხოლოდ მიმდინარე წელს განხორციელებულ ცვლილებებზე.

ასე რომ, ხელოვნების მე-3 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 174.2, საწარმოებსა და ინდივიდუალურ მეწარმეებს, რომლებსაც უცხოური კომპანიის მიერ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მიეწოდება ელექტრონული მომსახურება, შეწყვიტა საგადასახადო აგენტის სტატუსი და ახლა ენიჭება დღგ-ს გადახდის ვალდებულება. მომსახურების მიმწოდებელს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 174.2 მუხლის 3 პუნქტი).

2019 წლის დასაწყისიდან გაუქმდა მაკულატურის გაყიდვაზე ადრე გამოყენებული შეღავათი. ახლა მყიდველმა უნდა დააკისროს დღგ, რადგან ის ხდება საგადასახადო აგენტი და მას მოუწევს მოიქცეს ისევე, როგორც ლითონის ჯართის შეძენისას (საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის მე-8 პუნქტი).

დღგ (დამატებული ღირებულების გადასახადი) ყველაზე რთულად გასაგებად, გამოსათვლელად და გადასახადად ითვლება, თუმცა თუ ღრმად არ ჩაუღრმავდებით მის არსს, ბიზნესმენისთვის ეს დიდად მძიმედ არ მოგეჩვენებათ, რადგან. არის არაპირდაპირი გადასახადი. არაპირდაპირი გადასახადი, პირდაპირი გადასახადისგან განსხვავებით, გადაეცემა საბოლოო მომხმარებელს.

თითოეულ ჩვენგანს შეუძლია მაღაზიიდან ნახოს შესყიდვის მთლიანი თანხა და დღგ-ს ოდენობა ჩეკზე და სწორედ ჩვენ, როგორც მომხმარებლები, ვიხდით ამ გადასახადს საბოლოოდ. დღგ-ს გარდა, არაპირდაპირი გადასახადებია აქციები და საბაჟო გადასახადები. მისი გადამხდელისთვის დღგ-ს ადმინისტრირების სირთულის გასაგებად, საჭირო იქნება ამ გადასახადის ძირითადი ელემენტების გაგება.

დღგ-ს ელემენტები

დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტებიარიან:

რუსეთის ტერიტორიაზე საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვა, საკუთრების უფლების გადაცემა (ვალების მოთხოვნის უფლება, ინტელექტუალური საკუთრების უფლება, იჯარის უფლებები, მიწის ნაკვეთის მუდმივი სარგებლობის უფლება და ა.შ.), აგრეთვე უფასო. საქონლის საკუთრებაში გადაცემა, მუშაობის შედეგები და მომსახურების გაწევა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის მე-2 პუნქტში მითითებული რიგი ტრანზაქციები არ არის აღიარებული დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტად;
სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულება საკუთარი მოხმარებისთვის;
გადარიცხვა საკუთარი საჭიროებისთვის საქონლის, სამუშაოების, მომსახურებისთვის, რომელთა ხარჯები არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას;
საქონლის იმპორტი (იმპორტი) რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლში ჩამოთვლილი საქონელი და მომსახურება არ ექვემდებარება დღგ-ს. მათ შორის არის სოციალურად მნიშვნელოვანი, როგორიცაა: გარკვეული სამედიცინო საქონლისა და მომსახურების გაყიდვა; საექთნო და ბავშვზე მოვლის მომსახურება; რელიგიური ნივთების რეალიზაცია; მგზავრთა გადაყვანის მომსახურება; საგანმანათლებლო მომსახურება და ა.შ. გარდა ამისა, ეს არის მომსახურება ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე; ბანკის ოპერაციები; მზღვეველთა მომსახურება; იურიდიული მომსახურება; საცხოვრებელი კორპუსებისა და შენობების გაყიდვა; კომუნალური მომსახურება.

დღგ-ის გადასახადის განაკვეთიშეიძლება იყოს 0%, 10% და 18%. ასევე არსებობს ცნება „ანგარიშსწორების განაკვეთები“ ტოლია 10/110 ან 18/118. ისინი გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის მე-4 პუნქტში მითითებულ ოპერაციებში, მაგალითად, საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების წინასწარი გადახდის მიღებისას. ყველა სიტუაცია, რომელშიც მოქმედებს გარკვეული საგადასახადო განაკვეთები, მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლში.

შეგახსენებთ: 2019 წლიდან დღგ-ის მაქსიმალური განაკვეთი 18%-ის ნაცვლად იქნება 20%. სავარაუდო მაჩვენებელი 18/118-ის ნაცვლად იქნება 20/120.

საექსპორტო ოპერაციები იბეგრება ნულოვანი გადასახადის განაკვეთით; ნავთობისა და გაზის მილსადენის ტრანსპორტირება; ელექტროენერგიის გადაცემა; ტრანსპორტირება სარკინიგზო, საჰაერო და წყლის ტრანსპორტით. 10%-იანი განაკვეთით - ზოგიერთი საკვები პროდუქტი; ყველაზე მეტი საქონელი ბავშვებისთვის; მედიკამენტები და სამედიცინო პროდუქტები, რომლებიც არ შედის ყველაზე მნიშვნელოვანი და სასიცოცხლო სიაში; პირუტყვის მოშენება. ყველა სხვა საქონელზე, სამუშაოზე, მომსახურებაზე დღგ-ის განაკვეთი შეადგენს 18%-ს.

საგადასახადო ბაზა დღგ-სთვისზოგადად, ეს უდრის გაყიდული საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულებას, აქციზური საქონლის აქციზის გათვალისწინებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლი). ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 155-დან 162.1-ე მუხლებში მოცემულია დეტალები საგადასახადო ბაზის ცალკე განსაზღვრისთვის სხვადასხვა შემთხვევისთვის:

საკუთრების უფლების გადაცემა (მუხ. 155);
შემოსავალი კომისიის, კომისიის ან სააგენტოს ხელშეკრულებით (მუხლი 156);
სატრანსპორტო და საერთაშორისო საკომუნიკაციო მომსახურების მიწოდებაში (მუხლი 157);
საწარმოს ქონებრივ კომპლექსად გაყიდვა (მუხლი 158);
სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების შესრულება და საქონლის გადაცემა (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების გაწევა) საკუთარი საჭიროებისთვის (მუხლი 159);
რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის იმპორტი (იმპორტი) (მუხლი 160);
გადასახადის გადამხდელთა - უცხო პირების მიერ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვისას (მუხლი 161);
საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების ანგარიშსწორებასთან დაკავშირებული თანხების გათვალისწინებით (მუხლი 162);
ორგანიზაციების რეორგანიზაციისას (მუხლი 162.1).

საგადასახადო პერიოდი, ანუ პერიოდი, რომლის ბოლოსაც დგინდება საგადასახადო ბაზა და გამოითვლება დღგ-ზე გადასახდელი გადასახადის ოდენობა არის მეოთხედი.

დღგ-ს გადამხდელებიაღიარებულია რუსული ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები, აგრეთვე ისინი, ვინც საქონლის გადაადგილებას საბაჟო საზღვარზე, ანუ იმპორტიორებსა და ექსპორტიორებს ახორციელებს. გადასახადის გადამხდელები, რომლებიც მუშაობენ სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებზე, არ იხდიან დღგ-ს:, (გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ისინი საქონელს შემოაქვთ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე) და სკოლკოვოს პროექტში მონაწილეები.

გარდა ამისა, გადასახადის გადამხდელებს, რომლებიც აკმაყოფილებენ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145-ე მუხლის მოთხოვნებს, შეუძლიათ მიიღონ გათავისუფლება დღგ-სგან: წინა სამი თვის განმავლობაში საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა, დღგ-ს გარეშე, არ აღემატებოდა. ორი მილიონი რუბლი. შეღავათი არ ვრცელდება ინდივიდუალურ მეწარმეებსა და ორგანიზაციებზე, რომლებიც ყიდიან აქციზურ საქონელს.

რა არის დღგ-ს გამოქვითვა?

ერთი შეხედვით, ვინაიდან დღგ უნდა დაირიცხოს საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვაზე, ის არაფრით განსხვავდება გაყიდვების გადასახადისგან (ბრუნვაზე). მაგრამ თუ დავუბრუნდებით მის სრულ სახელს - ”დამატებული ღირებულების გადასახადი”, მაშინ ცხადი ხდება, რომ ის არ უნდა დაიბეგროს გაყიდვების მთლიან ოდენობაზე, მაგრამ მხოლოდ დამატებული ღირებულება. დამატებული ღირებულება არის განსხვავება გაყიდული საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულებასა და მასალების, ნედლეულის, საქონლისა და მათზე დახარჯული სხვა რესურსების შეძენის ღირებულებას შორის.

აქედან ირკვევა დღგ-ზე გადასახადის გამოქვითვის საჭიროება. გამოქვითვა ამცირებს გაყიდვისას დარიცხული დღგ-ის ოდენობას დღგ-ს ოდენობით, რომელიც გადაიხადა მიმწოდებელს საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების შეძენისას. მოდით შევხედოთ მაგალითს.

ორგანიზაცია "A"-მ შეიძინა საქონელი ორგანიზაციისგან "B"-დან გადასაყიდად 7000 რუბლის ღირებულების ერთეულზე. დღგ-ს ოდენობამ შეადგინა 1,260 რუბლი (განაკვეთით 18%), მთლიანი შესყიდვის ფასია 8,260 რუბლი. გარდა ამისა, ორგანიზაცია "A" ყიდის საქონელს ორგანიზაცია "C"-ს ერთ ერთეულზე 10000 რუბლს. გაყიდვაში დღგ 1800 რუბლს შეადგენს, რომელიც ორგანიზაცია „ა“-მ ბიუჯეტში უნდა გადარიცხოს. 1,800 რუბლის ოდენობით, დღგ (1,260 რუბლი), რომელიც გადაიხადეს ორგანიზაცია "B"-დან შეძენისას უკვე "დამალულია".

სინამდვილეში, ორგანიზაციის "A"-ს ვალდებულება ბიუჯეტში დღგ-სთვის არის მხოლოდ 1,800 - 1,260 = 540 რუბლი, მაგრამ ეს იმ პირობით, რომ საგადასახადო ორგანოები გამოაკლებენ ამ შეტანილ დღგ-ს, ანუ ისინი უზრუნველყოფენ ორგანიზაციას გადასახადის გამოქვითვას. ამ გამოქვითვის მიღებას თან ახლავს მრავალი პირობა, ქვემოთ მათ უფრო დეტალურად განვიხილავთ.

გარდა საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების შეძენისას მომწოდებლებისთვის გადახდილი დღგ-ის თანხების გამოკლების გარდა, გასაყიდი დღგ შეიძლება შემცირდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლით განსაზღვრული თანხებით. ეს არის დღგ გადახდილი საქონლის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე შემოტანისას; საქონლის დაბრუნებისას ან სამუშაოს შესრულებაზე ან მომსახურების გაწევაზე უარის თქმისას; გაგზავნილი საქონლის ღირებულების შემცირებით (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება) და ა.შ.

შეტანილი დღგ-ის გამოქვითვის პირობები

მაშ, რა პირობები უნდა შეასრულოს გადასახადის გადამხდელმა, რათა შეამციროს გასაყიდი დღგ-ს ოდენობა იმ დღგ-ის ოდენობით, რომელიც გადაიხადეს მომწოდებლებზე ან როდესაც საქონელი შემოვიდა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე?

უნდა იყოს დაკავშირებული დაბეგვრის ობიექტებთან(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 ნაწილი). იშვიათი არაა, რომ საგადასახადო ორგანოებს აინტერესებთ, რეალურად გამოყენებული იქნება თუ არა ეს შეძენილი საქონელი დღგ-ით დაქვემდებარებულ ოპერაციებში? კიდევ ერთი მსგავსი კითხვა - არის თუ არა რაიმე ეკონომიკური გამართლება (ფოკუსირება მოგებაზე) ამ საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების შეძენისას?
ანუ, საგადასახადო ორგანო ცდილობს უარი თქვას დღგ-ზე გადასახადის გამოქვითვის მიღებაზე, გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის მიზანშეწონილობის შეფასების საფუძველზე, თუმცა ეს არ ეხება შეტანილი დღგ-ის გამოქვითვის სავალდებულო პირობებს. შედეგად, დღგ-ს გადამხდელების მიერ მრავალი სარჩელი აღძრულია ამ კუთხით გამოქვითვის მიღებაზე არაგონივრული უარის თქმის გამო.
შეძენილი საქონელი, სამუშაოები, მომსახურება მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის პირველი ნაწილი).
მოქმედი ინვოისის არსებობა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლი ითვალისწინებს მოთხოვნებს იმ ინფორმაციისთვის, რომელიც უნდა იყოს მითითებული ამ დოკუმენტში. იმპორტის დროს, ინვოისის ნაცვლად, დღგ-ის გადახდის ფაქტი დასტურდება საბაჟო სამსახურის მიერ გაცემული დოკუმენტებით.
2006 წლამდე გამოქვითვის მისაღებად, გადახდის რეალური პირობადღგ-ს თანხები. ახლა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლი ითვალისწინებს მხოლოდ სამ სიტუაციას, როდესაც გამოქვითვის უფლება წარმოიქმნება გადახდილ დღგ-სთან დაკავშირებით: საქონლის იმპორტის დროს; მგზავრობისა და სტუმართმოყვარეობის ხარჯები; გადახდილი მყიდველები-საგადასახადო აგენტები. სხვა სიტუაციებისთვის მოქმედებს ბრუნვა „გამყიდველების მიერ წარმოდგენილი გადასახადის ოდენობები“.
დისკრეცია და სიფრთხილე კონტრაგენტის არჩევისას.ამის შესახებ "" ჩვენ უკვე ვისაუბრეთ. დღგ-ის გადასახადის დაქვითვის მიღებაზე უარი შეიძლება ასევე გამოწვეული იყოს თქვენი კავშირით საეჭვო კონტრაგენტთან. თუ გსურთ შეამციროთ დღგ, რომელიც უნდა გადაიხადოთ ბიუჯეტში, გირჩევთ, ჩაატაროთ თქვენი ტრანზაქციის პარტნიორის წინასწარი შემოწმება.
დღგ-ს ცალკე ხაზის გამოყოფა.რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის მე-4 პუნქტი მოითხოვს, რომ დღგ-ს ოდენობა ანგარიშსწორებისა და პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტებში, ისევე როგორც ინვოისებში, ცალკე ხაზის სახით იყოს ხაზგასმული. მიუხედავად იმისა, რომ ეს პირობა არ არის სავალდებულო საგადასახადო გამოქვითვის მისაღებად, აუცილებელია თვალყური ადევნოთ მის არსებობას დოკუმენტებში, რათა არ მოხდეს საგადასახადო დავა.
მიმწოდებლის მიერ ინვოისების დროული გაცემა.რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის მე-3 პუნქტის თანახმად, მყიდველს უნდა გაეცეს ინვოისი არაუგვიანეს ხუთი კალენდარული დღისა, საქონლის გადაზიდვის, სამუშაოს შესრულების, მომსახურების მიწოდების დღიდან. გასაკვირია, რომ აქაც საგადასახადო ორგანოები ხედავენ მყიდველისთვის საგადასახადო გამოქვითვის მიღებაზე უარის თქმის მიზეზს, თუმცა ეს მოთხოვნა ვრცელდება მხოლოდ გამყიდველზე (მიმწოდებელზე). სასამართლოები ამ საკითხთან დაკავშირებით იკავებენ გადასახადის გადამხდელის პოზიციას და გონივრულად აღნიშნავენ, რომ ინვოისის გაცემის ხუთდღიანი ვადა არ არის გამოქვითვის წინაპირობა.
გადასახადის გადამხდელის მთლიანობა.აქ უკვე საჭიროა იმის დამტკიცება, რომ თავად დღგ-ს გადამხდელი, რომელსაც სურს გამოქვითვის მიღება, არის კეთილსინდისიერი გადასახადის გადამხდელი. ამის მიზეზია უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის 2006 წლის 12 ოქტომბრის N 53 იგივე დადგენილება, რომელიც განსაზღვრავს კონტრაგენტის „დეფექტებს“. ამ დოკუმენტის მე-5 და მე-6 პუნქტები შეიცავს იმ გარემოებების ჩამონათვალს, რომლებიც შეიძლება მიუთითებდეს საგადასახადო შეღავათის არაგონივრულობაზე (და შეტანილი დღგ-ის გამოქვითვა ასევე არის საგადასახადო შეღავათი).
თქვენი აზრით, საეჭვოა:

გადასახადის გადამხდელის მიერ ბიზნეს ოპერაციების რეალური განხორციელების შეუძლებლობა;
შესაბამისი ეკონომიკური საქმიანობის შედეგების მიღწევის პირობების არარსებობა;
ტრანზაქციები საქონელთან, რომელიც არ იყო წარმოებული ან ვერ იქნა წარმოებული მითითებულ მოცულობაში;
საგადასახადო მიზნებისთვის აღრიცხვა მხოლოდ იმ ბიზნეს ოპერაციებს, რომლებიც დაკავშირებულია საგადასახადო შეღავათების მიღებასთან.
ეს არის ისეთი, საკმაოდ უვნებელი, ერთი შეხედვით, პირობები, როგორიცაა: ორგანიზაციის შექმნა საქმიანი გარიგების დასრულებამდე ცოტა ხნით ადრე; ოპერაციის ერთჯერადი ხასიათი; შუამავლების გამოყენება გარიგებებში; ტრანზაქციის განხორციელება არა გადასახადის გადამხდელის ადგილზე.
ამ გადაწყვეტილების საფუძველზე, საგადასახადო ინსპექტორები ძალიან მარტივად მოიქცნენ - უარი თქვეს დღგ-ის დაქვითვაზე, უბრალოდ ჩამოთვალეს ეს პირობები. მისი თანამშრომლების გულმოდგინება თავად ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს უნდა შეეკავებინა, რადგან. საგადასახადო შეღავათების მიღების "უღირსთა" რიცხვმა ახლახან გადაინაცვლა. 2011 წლის 24 მაისის No SA-4-9/8250 წერილში ფედერალური საგადასახადო სამსახური აღნიშნავს, რომ „... საგადასახადო კონტროლის პრაქტიკაში არის შემთხვევები, როდესაც საგადასახადო ორგანო თავს არიდებს სიცხადეს გარემოებების კვალიფიკაციაში. გადასახადის გადამხდელი, რომელიც იღებს დაუსაბუთებელ საგადასახადო შეღავათებს, შემოიფარგლება 1, 5, 6, 10 პუნქტების მითითებით რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2006 წლის 12 ოქტომბრის №53 დადგენილება, გამოაქვს დასკვნები გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღების შესახებ. არაგონივრული საგადასახადო შეღავათები. ამასთან, მხედველობაში არ მიიღება სხვა გარემოებები, რომლებიც ნათლად მიუთითებს, რომ საქმიანი გარიგება დასრულებულია.

დამატებითი პირობებიდღგ-ზე საგადასახადო გამოქვითვის მისაღებად, შეიძლება არსებობდეს საგადასახადო ორგანოების მთელი რიგი მოთხოვნები დოკუმენტების აღსრულებაზე (ტიპიურია ბრალდებები არასრულყოფილების, არასანდოობის, მითითებული ინფორმაციის შეუსაბამობის შესახებ); დღგ-ს გადამხდელის მომგებიანობაზე; კონტრაქტების გადაკვალიფიცირების მცდელობა და ა.შ. თუ დარწმუნებული ხართ, რომ მართალი ხართ, ყველა ამ შემთხვევაში მაინც ღირს საგადასახადო ორგანოების გადაწყვეტილების გასაჩივრება, რომ უარი თქვან დღგ-ს გადასახადის გამოქვითვაზე უფრო მაღალ საგადასახადო ორგანოში.

დღგ ექსპორტზე

როგორც უკვე ვთქვით, საქონლის ექსპორტის დროს მისი რეალიზაცია იბეგრება 0%-იანი განაკვეთით. კომპანიამ ასეთი განაკვეთის უფლება უნდა დაასაბუთოს ექსპორტის ფაქტის დოკუმენტირებით. ამისათვის, დღგ-ს დეკლარაციასთან ერთად, საგადასახადო სამსახურში უნდა წარედგინოს დოკუმენტების პაკეტი (ექსპორტის ხელშეკრულების ასლები, საბაჟო დეკლარაციები, სატრანსპორტო და გადაზიდვის დოკუმენტები საბაჟო ნიშნებით).

ამ დოკუმენტების წარსადგენად დღგ-ის გადამხდელს ეძლევა 180 დღე საქონლის ექსპორტის საბაჟო პროცედურებში მოქცევის დღიდან. თუ ამ ვადაში არ შეგროვდება საჭირო დოკუმენტები, მაშინ დღგ-ს გადახდა მოუწევს 10% ან 18% განაკვეთით.

დღგ იმპორტზე

რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის შემოტანისას, იმპორტიორები იხდიან დღგ-ს საბაჟოზე, რომელიც გამოითვლება როგორც საბაჟო გადახდების ნაწილი (რუსეთის ფედერაციის საბაჟო კოდექსის 318-ე მუხლი). გამონაკლისს წარმოადგენს საქონლის იმპორტი ბელორუსის რესპუბლიკიდან და ყაზახეთის რესპუბლიკიდან, ამ შემთხვევებში დღგ-ს გადახდა მუშავდება რუსეთის საგადასახადო ოფისში.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ რუსეთის ტერიტორიაზე საქონლის შემოტანისას, ყველა იმპორტიორი იხდის დღგ-ს, მათ შორის, ვინც მუშაობს სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებზე (USN, UTII, ESHN, PSN) და მათ, ვინც თავისუფლდება დღგ-სგან საგადასახადო კოდექსის 145-ე მუხლით. Რუსეთის ფედერაცია.

იმპორტის დღგ-ის განაკვეთი შეადგენს 10%-ს ან 18%-ს, საქონლის ტიპის მიხედვით. გამონაკლისს წარმოადგენს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 150-ე მუხლით განსაზღვრული საქონელი, რომლის შემოტანისას დღგ არ იბეგრება. საგადასახადო ბაზა, რომელზედაც დაირიცხება დღგ საქონლის შემოტანისას, გამოითვლება საქონლის საბაჟო ღირებულების, საბაჟო გადასახადისა და აქციზის მთლიანი ოდენობით (აქციზური საქონლისთვის).

დღგ USN-ის ქვეშ

მიუხედავად იმისა, რომ გამარტივებული ადამიანები არ არიან დღგ-ის გადამხდელები, ამ გადასახადთან დაკავშირებული საკითხები მაინც ჩნდება მათ საქმიანობაში.

უპირველეს ყოვლისა, რატომ არ სურთ OSNO-ზე გადამხდელებს იმუშაონ მომწოდებლებთან გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე? პასუხი აქ არის ის, რომ გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე მიმწოდებელი ვერ გასცემს მყიდველს გამოყოფილი დღგ-ით ინვოისს, რის გამოც OSNO-ზე მყიდველი ვერ გამოიყენებს საგადასახადო გამოქვითვას შეტანილი დღგ-ს ოდენობაზე. გამოსავალი აქ შესაძლებელია გასაყიდი ფასის შემცირებაში, რადგან, მომწოდებლებისგან განსხვავებით, გამარტივებულმა ადამიანებმა არ უნდა დააკისრონ დღგ გაყიდვებზე.

ხანდახან გამარტივებული ადამიანები მყიდველს მაინც უწერენ ანგარიშ-ფაქტურას გამოყოფილი დღგ-ით, რაც მათ ავალდებულებს გადაიხადოს ეს დღგ და წარადგინოს დეკლარაცია. ასეთი ინვოისის ბედი შეიძლება სადავო იყოს. ინსპექტირება ხშირად უარს ამბობს მყიდველებზე საგადასახადო გამოქვითვის მიღებაზე, რაც გულისხმობს იმ ფაქტს, რომ გამარტივებული ადამიანები არ არიან დღგ-ს გადამხდელები (ამავდროულად, ისინი რეალურად იხდიდნენ დღგ-ს). მართალია, ასეთ დავებში სასამართლოების უმეტესობა მხარს უჭერს მყიდველების უფლებას გამოქვითონ დღგ.

თუ პირიქით, გამარტივებული ადამიანი ყიდულობს საქონელს OSNO-ში მომუშავე მიმწოდებლისგან, მაშინ ის იხდის დღგ-ს, რისთვისაც ვერ მიიღებს გამოქვითვას. მაგრამ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის თანახმად, გამარტივებულ სისტემაზე გადასახადის გადამხდელს შეუძლია თავის ხარჯებში გაითვალისწინოს შეტანილი დღგ. ეს ეხება, თუმცა, მხოლოდ გადამხდელებს, ტკ. გამარტივებულ საგადასახადო სისტემაზე შემოსავალი არ ითვალისწინებს ხარჯებს.

დღგ-ს დეკლარაცია და გადასახადის გადახდა

დღგ-ის დეკლარაცია წარდგენილი უნდა იქნეს ყოველი კვარტალის ბოლოს, არაუგვიანეს მომდევნო თვის 25-ისა, ანუ არაუგვიანეს 25 აპრილის, ივლისისა, ოქტომბრისა და იანვრისა შესაბამისად. ანგარიშგება მიიღება მხოლოდ ელექტრონული ფორმით, თუ იგი წარდგენილია ქაღალდზე, არ ითვლება წარდგენილად. 2017 წლის I კვარტლის ანგარიშიდან დაწყებული დღგ-ის დეკლარაცია წარდგენილია განახლებული ფორმის მიხედვით (შესწორებული ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2016 წლის 20 დეკემბრის N MMV-7-3 ბრძანებით / [ელფოსტა დაცულია]).

დღგ-ს გადახდის პროცედურა განსხვავდება სხვა გადასახადებისგან. საანგარიშო კვარტალში გამოთვლილი გადასახადის ოდენობა უნდა დაიყოს სამ თანაბარ ნაწილად, რომელთაგან თითოეული უნდა გადაიხადოთ არაუგვიანეს მომდევნო კვარტალის ყოველი სამი თვის 25-ე დღისა. მაგალითად, პირველი კვარტალის შედეგების მიხედვით, გადასახდელი დღგ-ის ოდენობამ შეადგინა 90 ათასი რუბლი. ჩვენ ვყოფთ გადასახადის თანხას სამ თანაბარ ნაწილად თითო 30 ათასი რუბლით და ვიხდით შემდეგნაირად: არაუგვიანეს 25 აპრილი, მაისი, ივნისი, შესაბამისად.

ყველა შპს-ის ყურადღებას ვაქცევთ - ორგანიზაციებს გადასახადების გადახდა მხოლოდ საბანკო გადარიცხვით შეუძლიათ. ეს არის ხელოვნების მოთხოვნა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 45, რომლის თანახმად, ორგანიზაციის გადასახადის გადახდის ვალდებულება შესრულებულად ითვლება მხოლოდ ბანკში გადახდის დავალების წარდგენის შემდეგ. ფინანსთა სამინისტრო შპს-ს ნაღდი ფულით გადასახადების გადახდას კრძალავს.

თუ დროულად ვერ მოახერხეთ გადასახადების ან შენატანების გადახდა, მაშინ გარდა თავად გადასახადისა, მოგიწევთ ჯარიმის გადახდაც საჯარიმო მოსაკრებლის სახით, რომელიც შეიძლება გამოითვალოთ ჩვენი კალკულატორის გამოყენებით.

დღგ - დამატებული ღირებულების გადასახადი, სავალდებულოა ყველა სახის სამეწარმეო საქმიანობის, სხვადასხვა სერვისის მიწოდებისა და გაწევის და გარკვეული ოპერაციების შესრულების ობიექტებისთვის. ღირს უფრო დეტალურად განიხილოს რა და ვინ ექვემდებარება დღგ-ს დაბეგვრას.

გადასახადის გადამხდელები და დაბეგვრის ობიექტები

საკუთრების სხვადასხვა ფორმის ორგანიზაციები, კერძო მეწარმეობით დაკავებული პირები.
პირები, რომლებიც ეწევიან საქონლის გადაადგილებას ან მომსახურების გაწევას საბაჟო კავშირის ტერიტორიაზე.
ნებისმიერი ქონების ნდობის მართვის ხელშეკრულებების გაფორმებისას – პირი, რომელიც ახორციელებს ამ მართვას.

დღგ-ის კანონიერი დაბეგვრის ობიექტებია:

ნებისმიერი სახის საქონლის გაყიდვა ან რაიმე სამუშაოს ან მომსახურების მიწოდება ვინმესთვის მეწარმეობის საფუძველზე ან მის გარეშე.
ქონების ფლობაზე და სარგებლობაზე კანონიერი უფლებების გადაცემის პროცესი.
კანონიერი უფლებების გადაცემა ნებისმიერ მატერიალურ საქონელზე, საქონელზე, მუშაობის პროდუქტზე და მომსახურების გაწევაზე, უფასო ან ბარტერული საფუძველზე.
მშენებლობა საკუთარი მოხმარებისთვის და ინსტალაციის პროცესის განხორციელება.
საზღვარგარეთიდან რუსეთის ტერიტორიაზე საქონლის შემოტანის პროცესი რუსეთის საბაჟო ორგანოში რეგისტრაციისას.

ასევე გასათვალისწინებელია იმ ობიექტების ჩამონათვალი, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს:

შეასრულა ოპერაციები ეროვნული და უცხოური ვალუტების კონვერტაციისთვის.
რეორგანიზაციის ღონისძიებების განხორციელების პროცესში მემკვიდრეობის საფუძველზე გადაცემული ძირითადი საშუალებები.
საკუთრების მიცემის პროცესი იმ ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც არ არიან კომერციული და არ ახორციელებენ სამეწარმეო საქმიანობას.
ინვესტიციის საინვესტიციო ფორმა, მიწის წილის გადაცემა წილ საზოგადოებაში.
როდესაც იქმნება ბიზნეს საზოგადოება, პირველი საწყისი შენატანი, მისგან გასვლისას, ასევე მისი ლიკვიდაციის დროს გადაცემული ღირებულებები არ ექვემდებარება დღგ-ს.
შრომის ბაზარზე დაძაბული ვითარების შესამცირებლად მიღებული დამატებითი ზომები.
საცხოვრებელი ფართის პრივატიზაცია.
ბიუჯეტის ან ადგილობრივი ხაზინის კუთვნილი ქონების უსასყიდლოდ გადაცემა არასამეწარმეო საწარმოების სარგებლობაში.
ქონებრივი ნივთების ჩამორთმევა, უპატრონო და ერთხელ დაკარგული ნივთებისა და ნივთების სარგებლობაში გადაცემის პროცესი.
საქონლის რეალიზაცია ზამთრის ოლიმპიური თამაშების ორგანიზებისა და ჩატარების პირების მიერ.
მიწის ნაკვეთის ან მასში წილის გაყიდვა.
სახელმწიფო ადგილობრივი ხელისუფლების, ასევე ადგილობრივი თვითმმართველობების მიერ ექსპლუატაციისთვის ინფრასტრუქტურული ობიექტების უზრუნველყოფა.
ძირითადი საშუალებების საკუთრებაში გადაცემა სახელმწიფო ორგანოების მიერ ექსპლუატაციისთვის.
ქონების პრივატიზაციის პროცესი, როდესაც ის გამოისყიდება სახელმწიფოსგან.

ეს ინფორმაცია უფრო დეტალურად არის მითითებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში, მათ შორის ინფორმაცია დღგ-ს დაბეგვრას დაქვემდებარებული ობიექტების შესახებ, ხელმისაწვდომია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლში.

დაბეგვრის ძირითადი ობიექტები

დღგ-ის დაბეგვრის მთავარი და უმნიშვნელოვანესი ობიექტია საქონლის რეალიზაციისა და რეალიზაციის პროცესი, მომსახურების მიწოდება ან გაწევა ფასიან საფუძველზე. ეს ქმედებები სავალდებულოა დღგ-ს გადამხდელების მიერ ექსკლუზიურად რუსეთის ფედერაციის დაქვემდებარებულ ტერიტორიაზე. ძირითადად დაბეგვრას ექვემდებარება საქონლის რეალიზაციის პროცესში მიღებული შემოსავალი.

დღგ ირიცხება გარკვეული საგადასახადო ბაზაზე, რომელიც წარმოადგენს საქონლის ღირებულებას და ფიქსირებული გადასახადის განაკვეთით, რაც დამოკიდებულია გარკვეულ კატეგორიაში გაყიდული საქონლის ან მომსახურების კლასიფიკაციის მიხედვით.

საგადასახადო ბაზა გამოითვლება ზუსტად საქონლის მიღების ან ავანსის გადარიცხვის, სრული გადახდის მომენტში.

საინტერესო ვიდეო დღგ-ს ობიექტების შესახებ:

მაგალითები

ნებისმიერი საქონლისა და მომსახურების რეალიზაცია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე. მაგალითად, მაქვს მაღაზია, რომელშიც ვაპირებ რაღაც პროდუქციის გაყიდვას, მაგალითად, კოსმეტიკის მაღაზია. მაქვს რეგისტრირებული ბიზნესი და მაქვს სამეწარმეო კერძო საქმიანობის ლიცენზია. ვარ რეგისტრირებული გადასახადის გადამხდელი. ამ შემთხვევაში მე ვარ დღგ-ის გადამხდელი, რომელიც ვახორციელებ საქონლის საცალო ვაჭრობას. მე ვალდებული ვარ გადავიხადო დღგ 18%-იანი საპროცენტო განაკვეთით. მე ვიხდი ამ თანხებს საბითუმო მიმწოდებლის მიერ გამოგზავნილი საქონლის გადახდის დროს. დღგ-ს ოდენობას ყოველი პროდუქტის თვითღირებულებაში ჩავრიცხავ და წარვადგენ საბოლოო მომხმარებელს, ანუ მყიდველს.

მომსახურების გაწევის განხორციელება. მაგალითად, კერძო დალაქი. და ჩვენ გთავაზობთ მომსახურებას მომხმარებლებთან ფასიანი ურთიერთობების საფუძველზე. ასე რომ, მე ვარ ისევ გადამხდელი და ვიხდი სავალდებულო დღგ-ს, რომელიც შემდეგ შედის ჩემი ორგანიზაციის მიერ გაწეული მომსახურების ღირებულებაში.

როდესაც ხდება საქონლის საზღვარგარეთ შეძენა ან საქონლის იმპორტი. მიმწოდებელთან ხელშეკრულების გაფორმებით ვიკვეთებ გარკვეულ პროდუქტს საზღვარგარეთ. როდესაც საზღვარზე ჩემი საქონელი ამოწმებს, საბაჟო რეგისტრაციისას დღგ უნდა გადაიხადოს, მიუხედავად იმისა, გავყიდი თუ არა ის წლების განმავლობაში ჩემს თაროებზე. საქონლის იმპორტი შემდგომი გაყიდვით რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე ექვემდებარება დღგ-ს, ამიტომ იგი ნებისმიერ შემთხვევაში გადაიხდება, წინააღმდეგ შემთხვევაში საქონელს არ მივიღებ.

ეს მაგალითები შორს არის სრულყოფისაგან და მიზნად ისახავს განსახილველი საკითხის არსის გაგებასთან დაახლოებას.

ასე რომ, დღგ-ს დაბეგვრის ძირითადი ობიექტები ხელოვნების შესაბამისად. 149 არის შემდეგი ოპერაციები:

სხვადასხვა სახის საქონლის რეალიზაციის შედეგები;
ქონების სხვა პირის სარგებლობაში გადაცემა;
მშენებლობა საკუთარი სარგებლისთვის;
საქონლის ტრანსპორტირება საზღვარგარეთიდან.

დღგ-ის დაბეგვრის ძირითად ობიექტს წარმოადგენს მეწარმის მიერ საბოლოო მომხმარებლისთვის საქონლის გადაყიდვის პროცესში მიღებული შემოსავალი. გადასახადის გადახდა ხდება სავალდებულო წესით, ასევე მკაცრი ანგარიშგება.

მთავარი/ვაჭრობა/დღგ მომსახურებასა და ოპერაციებზე დამატებული ღირებულების გადასახადი დაწესებულია ოპერაციებისა და სერვისების ფართო სპექტრზე, მაგრამ ასევე არის სია, რომლებიც არ ექვემდებარება ამ გადასახადს. დღგ-ის გადახდაზე უარის თქმის შესაძლებლობა ასოცირდება სოციალურ მიზანშეწონილობასთან - სწორედ ამის საფუძველზე ყალიბდება გადახდისგან გათავისუფლება. მინიმიზაცია ან გადახდაზე უარის თქმის შესაძლებლობა რელევანტურია, როგორც დამწყები ბიზნესის დამხმარე ღონისძიება, ზოგადად ადგილობრივი მწარმოებლებისთვის, რომლებიც კონკურენციას უწევენ უცხოელ მომწოდებლებს. საინფორმაციო მედიცინა, განათლება და სხვა სოციალურად მნიშვნელოვანი სფეროები ასევე გათავისუფლებულია გადასახადებისგან, რაც სავსებით ბუნებრივია. მარეგულირებელი ჩარჩო დღგ-ის კანონმდებლობის ფარგლებში, მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149, რომელიც ითვალისწინებს არა მხოლოდ ძირითად განმარტებებს, არამედ არეგულირებს სერვისებისა და სფეროების ჩამონათვალს, რომლებიც თავისუფლდებიან გადახდებისგან. ეს სია მითითებულია ხელოვნების მე-3 პუნქტში.

რა ექვემდებარება დღგ-ს? გადასახადის გადამხდელები

დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშება დღგ-ის გამოთვლა საკმაოდ მარტივია, ამ მიზნით არის ფორმულა NB × Nst / 100, სადაც NB არის მთლიანი თანხა, ანუ საგადასახადო ბაზა და განაკვეთი შეიძლება იყოს 10 ან 18 პროცენტის ტოლი. . გადასახადის მთლიანი თანხიდან გამოყოფით, შეგიძლიათ გამოიყენოთ შემდეგი ფორმულა: С / 1.18 × 0.18 (ან × 0.10) С / 1.10 - განაკვეთი 10%, С - მთლიანი თანხა დღგ-ით.

თუ თქვენ გჭირდებათ თანხის პოვნა გადასახადთან ერთად მისი წინასწარ გაანგარიშების გარეშე, შეგიძლიათ გამოიყენოთ ფორმულა C \u003d NB × 1.18 (ან 1.10) NB - მთლიანი თანხა გადასახადის გარეშე, ბაზა. გაანგარიშების შესაძლო შეცდომები შეცდომა შეიძლება შევიდეს ნებისმიერ გამოთვლაში, მაგრამ მათემატიკური უზუსტობები არ არის დღგ-ის მთავარი პრობლემური სფერო.

ისინი იშვიათად გვხვდება და თუ ვსაუბრობთ შეცდომებზე ფორმირებისა და გადახდის დროს, მაშინ აქ, პირველ რიგში, აუცილებელია სხვა ფაქტორების აღნიშვნა.

რა ექვემდებარება დღგ-ს

ცალკე აღრიცხვა არ არის საჭირო, თუ საგადასახადო ოპერაციების ჯამური წილი არ აღემატება მთლიანი შემოსავლის 5%-ს. ცალკე აღრიცხვა მიზნად ისახავს საქონლისა და მომსახურების განთავსებას, რომელიც მონაწილეობს გადასახადისგან გათავისუფლებული ოპერაციების ფორმირებაში.

ამ ქმედებების შედეგად გადასახადის გამოქვითვის შემდგომი გამოყენება დაუშვებელია. მაგალითი. კომპანია თავის საქმიანობაში ყიდის დღგ-ს დაქვემდებარებულ და დაუბეგრავ საქონელს.

ინფორმაცია

მე-2 კვარტალში ორგანიზაციას მიეწოდა სატრანსპორტო მომსახურება 16520 რუბლის ოდენობით (დღგ-ს 2520 რუბლის ჩათვლით) დღგ-ს გარეშე საქონლის მიწოდებისთვის. დასაბეგრი საქონლის გასაყიდად მასალების შეძენა განხორციელდა 22,420 რუბლის ოდენობით, დღგ-ს ჩათვლით 3,420 რუბლი.

სულ გაიყიდა 56640 საქონელი, მ.შ. დღგ 8640 რუბლი. გადასახადისგან გათავისუფლებული საქონლის გაყიდვა მოხდა 20000 რუბლის ოდენობით.

რა გადასახადი იქნება გადასახდელი სამუშაოს დასასრულს? ერთი.

ოპერაციები დღგ-ს გარეშე

გარდა ამისა, თუ საწარმო, გარდა სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების ქვეშ მყოფი საქმიანობისა, ახორციელებს დასაბეგრი საქმიანობას, მაშინ მათთან მიმართებაში მათ მოეთხოვებათ დღგ-ის გამოთვლა და გადახდა ზოგადი რეჟიმის საფუძველზე. დღგ-ს არაგადამხდელები არ გასცემენ ანგარიშ-ფაქტურებს და არ უთითებენ დღგ-ს ოდენობას ანგარიშსწორების დოკუმენტებში.

ასევე, ისინი არ აწარმოებენ ამ გადასახადის აღრიცხვას და არ წარადგენენ ანგარიშებს. 2014 წელს დამატებული ღირებულების გადასახადისგან გათავისუფლება 145-ე მუხლი ითვალისწინებს გათავისუფლებას დღგ-სგან, თუ ბოლო სამი თვის განმავლობაში ორგანიზაციის მიერ გაყიდული პროდუქციიდან შემოსავლის ოდენობა არ აღემატება ორ მილიონ რუბლს და არ არის აქციზური პროდუქტების ბრუნვა და არა. მიმდინარეობს იმპორტის ოპერაციები.

ეს გამონაკლისი არ ვრცელდება დაკავების აგენტის მოვალეობებზე.

რა არ ექვემდებარება დღგ-ს რუსეთში?

აქციები ურთიერთდახმარების ფონდებში და აქციები ორგანიზაციების საწესდებო კაპიტალში, ფასიანი ქაღალდები;
საგარანტიო პერიოდის განმავლობაში ტექნიკური და სარემონტო მომსახურება, თუ არ არის დამატებითი გადასახადი;
სახელმწიფოს მიერ დაცული კულტურისა და ხელოვნების ძეგლების, რელიგიური ნაგებობების აღდგენის დროს შესრულებული სარესტავრაციო და სარემონტო სამუშაოები;
სერვისები, რომლებზეც ირიცხება სახელმწიფო ან საპატენტო მოსაკრებელი, ასევე ყველა სახის სარეგისტრაციო და სალიცენზიო მოსაკრებელი;
არაკომერციული დაწესებულებების მიერ მოწოდებული მომსახურება ხელოვნებისა და კულტურული საქმიანობის სფეროში;
თვითმფრინავებისა და გემების მოვლა-პატრონობა;
გამოგონებების უფლება, ინტელექტუალური საკუთრების გამოყენების უფლება.

ზემოაღნიშნული საქონლისა და მომსახურების ჩამონათვალი დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობისა და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მიერ. ხელოვნების მე-3 პუნქტის საფუძველზე.

ოპერაციები, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს დაბეგვრას: ტიპები და მახასიათებლები

ეს აქტივობები მოიცავს:

შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე პირთა ორგანიზაციების მიერ განხორციელებული საქონლის, მომსახურების ან სამუშაოების გაყიდვა (სახელმწიფოს არანაკლებ 80%, ან საწესდებო კაპიტალის არანაკლებ 80% არის ინვალიდთა საზოგადოებრივი ორგანიზაციების შენატანები).
არაკომერციული ორგანიზაციების საქველმოქმედო საქმიანობა.
საბიუჯეტო სახსრების ხარჯზე კვლევითი საქმიანობა და განვითარების სამუშაოების განხორციელება.
საერთაშორისო ოლიმპიური კომიტეტის (IOC) რუსი პარტნიორების საქმიანობა.
საინვესტიციო საქმიანობა.
კინემატოგრაფიული პროდუქტების წარმოება ორგანიზაციების მიერ.
კულტურული და ისტორიული ძეგლების რესტავრაცია, შეკეთება და კონსერვაცია.
სამხედრო მოსამსახურეებისთვის ობიექტების მშენებლობა (საბინაო, ინფრასტრუქტურა, კულტურული ობიექტები და სხვ.).

კანონიერია თუ არა ინტერკომის ყოველთვიურად გადასახადი? პასუხს ასევე იპოვით ჩვენს საიტზე.

დღგ დაუბეგრავი ოპერაციები

Dt 44 - Kt 60 (16,520 რუბლი) - მიიღეს სატრანსპორტო მომსახურება დღგ-ს გარეშე ოპერაციებისთვის. 2. Dt 10 - Kt 60 (19,000 რუბლი) - დასაბეგრი საქონლის გაყიდვაში ჩართული მასალები ირიცხება.
3. Dt 19 - Kt 60 (3420 რუბლი) - მასალების განთავსებისას გამოიყოფა დღგ. 4. Dt 62 - Kt 90-1 (20,000 რუბლი) - იყიდებოდა დაუბეგრავი პროდუქტები.
5.

Dt 62 - Kt 90-1 (56,640 რუბლი) - გაიყიდა დღგ-ს დაქვემდებარებული საქონელი. 6. Dt 90-3 - Kt 68 (8640 რუბლი) - გაყიდვებზე გამოყოფილი დღგ.

7. Kt 68 - Dt 19 (5220 რუბლი) - გადასახადი. დღგ ექსპორტ-იმპორტის ოპერაციებზე ტრანზაქციები, რომლებშიც საქონელი კვეთს სახელმწიფოს საბაჟო საზღვარს (საქონლის იმპორტი) ექვემდებარება დღგ-ს, განურჩევლად სუბიექტისა, მისი საქმიანობის სახეობისა. ასეთ შემთხვევაში გადასახადს გადამხდელი დამოუკიდებლად ითვლის და ბიუჯეტში ირიცხება.

რა ექვემდებარება დღგ-ს და რა არა

გარდა ამისა: გადამხდელი, რომელმაც მიიღო გათავისუფლება, არ იშორებს დღგ-ს დეკლარაციის წარდგენის აუცილებლობას საგადასახადო ოფისში, შეინახოს გაყიდვების წიგნი, შეადგინოს ინვოისები (მათ უნდა მიუთითონ "დღგ-ს გარეშე") და შეინახონ ინვოისების ჟურნალები, ასევე დეკლარაციის წარდგენა. ეს არის მთავარი განსხვავება იმ სუბიექტებს შორის, რომლებიც არ არიან გადასახადის გადამხდელები და სუბიექტებს შორის, რომლებიც გათავისუფლებულნი არიან გადასახადისგან.

ყურადღება

თუ ზედიზედ სამი კალენდარული თვის განმავლობაში საქონლის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა აღემატება საგადასახადო კოდექსით დაშვებულ ზღვარს, მაშინ იმ თვის პირველი დღიდან, რომელშიც ჭარბი დაფიქსირდა, გათავისუფლება ავტომატურად იწურება და საწარმო ექვემდებარება დღგ-ს. . ინვოისების რეგისტრაცია 2014 წელს ინვოისი არის მთავარი დოკუმენტი, რომელიც იძლევა დღგ-ს გადახდისა და დაბრუნების უფლებას.

როგორც ზემოთ აღინიშნა, საწარმოები, რომლებიც არ იხდიან დღგ-ს, არ გასცემენ ანგარიშ-ფაქტურებს თავიანთ მომხმარებლებს.

დღგ: ყველაზე განსაკუთრებული და რთული გადასახადი

თუ გსურთ იცოდეთ როგორ მოაგვაროთ თქვენი კონკრეტული პრობლემა, გთხოვთ, დაუკავშირდეთ ონლაინ კონსულტანტის ფორმას მარჯვნივ ან დარეკეთ უფასო კონსულტაციის ტელეფონის ნომრებზე: დაბრუნება შინაარსზე. დღგ-ის ფარგლებში დღგ-ს არ დაქვემდებარებული ოპერაციების, მომსახურებისა და საქონლის ჩამონათვალი დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის No145, No149 და No150 მუხლებით. როგორ დავწეროთ განცხადება სახელმწიფო გადასახადის დაბრუნების შესახებ? შეიტყვეთ ამის შესახებ ჩვენი სტატიიდან. სარჩევის დაბრუნება კონცეფცია რას ნიშნავს „დღგ-ს გარეშე“? რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე ნებისმიერი კომერციული საქმიანობა, რომელიც გულისხმობს მოგების მიღებას, ექვემდებარება დღგ-ს - არაპირდაპირ გადასახადს, რომელიც გამოაქვს საქონლის, მომსახურების ან სამუშაოების ღირებულების ნაწილს სახელმწიფო ბიუჯეტის სასარგებლოდ.

რა მომსახურება და ოპერაციები არ ექვემდებარება დამატებული ღირებულების გადასახადს?

შეზღუდული შესაძლებლობის მქონე ბავშვის მშობლის გათავისუფლება: არსებობს მახასიათებლები იმ შემთხვევაში, როდესაც ორგანიზაცია გეგმავს პერსონალის შემცირებას და, სხვათა შორის, თანამშრომელი, რომელიც შშმ ბავშვის მშობელია, ექვემდებარება ამ შემცირებას, შეიძლება საჭირო გახდეს თარიღის გადადება. თანამდებობიდან გათავისუფლების ან თუნდაც სამსახურის შენარჩუნება.< … Старые «прибыльные» ошибки иногда можно исправить в текущем периоде Если организация обнаружила, что в одном из предыдущих отчетных (налоговых) периодов при исчислении налога на прибыль была допущена ошибка, исправить ее текущим периодом можно, только если соблюдены два условия.

< … Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < …

დღგ დუმებისთვის: განაკვეთები, რა იბეგრება, გადახდის მეთოდები

რელიგიური საგნები და რელიგიური ლიტერატურა.
რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დამტკიცებულ სიაში შეტანილი რუსული და უცხოური წარმოების სამედიცინო პროდუქტები (სათვალეები, ლინზები, პროთეზები და ა.შ.).
ძვირფასი ლითონებისგან დამზადებული მონეტები, რომლებიც წარმოადგენს გადახდის საშუალებას.
„უბაჟო მაღაზიებში“ გაყიდული საქონელი.
ინვალიდობის რეაბილიტაციის ან პრევენციის ტექნიკური საშუალებები.
ფერადი და შავი ლითონების ჯართი და ნარჩენები.
უხეში ბრილიანტები.
მადნები, ძვირფასი ლითონების კონცენტრატები და თავად ლითონები.
რუსეთის ფედერაციის უსასყიდლო დახმარების ფარგლებში მიწოდებული საქონელი (აქციზური საქონლის გამოკლებით).

რა ექვემდებარება დღგ-ს და რა არა

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, მისი წაკითხვის შემდეგ, გადასახადის გადამხდელს შეუძლია განმარტოს, არის თუ არა საჭირო გადასახადის გადახდა მის შემთხვევაში. რა არის დღგ? დღგ არის არაპირდაპირი გადასახადი, რომელიც იბეგრება როგორც საქონელზე, ასევე მომსახურებაზე. იგი გამოითვლება როგორც დამატებითი გადასახადი, რომელიც გადახდილია საბოლოო მომხმარებლის მიერ მომსახურების ან ოპერაციის ღირებულებიდან ქვეყნის ბიუჯეტის სასარგებლოდ. ამ გადასახადის თავისებურებაა ის ფაქტი, რომ გადასახადის მიღება შესაძლებელია წარმოების ეტაპებზეც კი.

თუ ვსაუბრობთ სერვისებზე, ის ასევე იქმნება იმ ოპერაციებიდან, რომლებიც შესრულებულია საბოლოო შედეგის წარმოების პროცესში და რჩება აქტუალური ყველა ეტაპზე. დღგ-ის საბაზისო განაკვეთი 18 პროცენტია და რუსეთის კანონმდებლობა ასევე ითვალისწინებს შემცირებული განაკვეთის 10 პროცენტით, ანუ ნულოვანი განაკვეთის გამოყენების შესაძლებლობას, ასევე სრულ გათავისუფლებას.

მსგავსი სტატიები