Yilning birinchi oylari - xulosa qilish vaqti. Taqsimlanmagan daromadning taqdiri haqida o'ylash kerak. Undan kim foydalanish huquqiga ega va uni nimaga sarflashingiz mumkinligini ko'rib chiqing.

Dekabr oyidagi yakuniy yozuv, hisobot yilining sof foyda (zarar) summasi 99-“Foyda va zararlar” schyotidan 84-“Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)” schyotining krediti (debeti)ga hisobdan chiqariladi. Shunday qilib, 84-schyotda buxgalteriya balansi isloh qilingandan so'ng, aktsiyadorlarning (ishtirokchilarning) umumiy yig'ilishida e'lon qilinadigan moliyaviy natija shakllanadi. Agar natijada tashkilot 84-schyotda debet qoldig'iga ega bo'lsa, bu, afsuski, asosiy maqsad ekanligini ko'rsatadi. tadbirkorlik faoliyati erishilmadi: tashkilot zarar oldi. Agar 84-schyotda kredit qoldig'i mavjud bo'lsa, bu tashkilotda foydalanish mumkin bo'lgan taqsimlangan foyda mavjudligini ko'rsatadi.

Taqsimlanmagan daromad nima?

Birinchidan, bu tashkilot kapitalining bir qismidir. Sek.da aks etgani ajablanarli emas. III “Kapital va zaxiralar” balansi. Kapital - bu tashkilotning aktivlari va uning majburiyatlari o'rtasidagi farqdan boshqa narsa emas.

Ammo agar aktivlar va passivlar real ob'ektlar bilan bog'langan bo'lsa, kapital o'ziga xosdir mavhum moliyaviy qiymat, bu tashkilot qanday manbalardan mavjudligini ko'rsatadi: ustav, qo'shimcha yoki zaxira kapital, taqsimlanmagan foyda. Masalan, Hisoblar rejasida, moliyaviy hisob iqtisodiy faoliyat Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan tashkilotlar (bundan buyon matnda Hisoblar rejasi deb yuritiladi), 84-schyotga sharhda taqsimlanmagan foyda to'g'ridan-to'g'ri manba sifatida ko'rsatilgan. moliyaviy yordam tashkilotning ishlab chiqarishni rivojlantirish.

Shunga ko'ra, agar tashkilotning kapitalida taqsimlanmagan foyda kabi komponent mavjud bo'lsa, bu juda yaxshi belgidir va tashkilot sarflaganidan ko'ra ko'proq daromad olishini ko'rsatadi.

Ikkinchidan, 84-schyotning kreditida olingan sof foyda summasi ko'rsatiladi butun faoliyat davri uchun nafaqat tashkilotlar O'tgan yili. Ushbu qiymat kompaniyaning butun mavjud bo'lgan davridagi faoliyatining yakuniy natijasini ifodalaydi va mulkdorlar ushbu to'plangan foydani o'z xohishiga ko'ra tasarruf etish huquqiga ega.

Uchinchidan, 84-schyotning kredit balansi tashkilotning foydasini ko'rsatadi kompaniya aylanmasidan mablag'larni olib qo'yishga qaratilgan emas edi. Bu nimani anglatadi, quyida tushuntiriladi.

Kim foydalanishga haqli yig'ilib qolgan oylik maoshlari

Olingan foydani taqsimlash, uning hisobidan qanday xarajatlarni amalga oshirish kerakligini hal qilish huquqiga faqat tashkilot egalari: aktsiyadorlar yoki ishtirokchilar ega. Buxgalterlar o'zaro 84-sonli hisobni "egasining hisobi" deb atashgani bejiz emas. Amaldagi qonunchilikka muvofiq, uni taqsimlash to'g'risidagi qaror aksiyadorlarning (ishtirokchilarning) umumiy yig'ilishi tomonidan qabul qilinadi (67.1-moddaning 2-bandi 3-bandi). Fuqarolik kodeksi RF, pp. 11-bet, 1-modda. "Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" gi 1995 yil 26 dekabrdagi 208-FZ-sonli Qonunining 48-moddasi (keyingi o'rinlarda - AJ to'g'risidagi qonun), paragraflar. 7-bet 2-modda. 08.02.1998 yildagi 14-FZ-sonli "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" gi Qonunining 33-moddasi (bundan buyon matnda MChJ to'g'risidagi qonun)).

Shunga ko'ra, ishtirokchilarning (aktsiyadorlarning) buxgalteriya qarori ular umumiy yig'ilish bayonnomasida qayd etadigan va tashkilot rahbariyatiga beradigan ko'rsatmalarga bog'liq bo'ladi.

Biroq, bu qarorni qabul qilganda, ko'pchilik, afsuski, xato qiladi. Aynan buxgalter aktsiyadorlar va ishtirokchilarga to'g'ri qarorni taklif qilishi mumkin. Va bizning vazifamiz unga bu borada yordam berishdir.

Taqsimlanmagan daromadga nima sarflash mumkin va kerak

Foydani taqsimlash tartibi AJ va MChJ to'g'risidagi qonunlar bilan tartibga solinadi. Buxgalteriya hisobiga kelsak, taqsimlanmagan daromadga nima sarflash mumkinligi faqat Hisoblar rejasidagi 84-schyotning izohida aytiladi. Buxgalteriya hisobi qoidalarida taqsimlanmagan daromadlarni qanday sarflash mumkinligi haqida boshqa hech qanday eslatma yo'q.

Keling, foyda nimaga sarflanishini ko'rib chiqaylik.

zaxira fondi

Aksiyadorlik jamiyatlari uchun qonun nazarda tutilgan burch sof foyda hisobiga shakllantirish bo'yicha zaxira fondi. Uning miqdori jamiyat ustav kapitalining kamida 5 foizini tashkil qilishi kerak (OAJ to'g'risidagi qonunning 35-moddasi 1-bandi). Ular jamg'armani yo'qotishlarni qoplash uchun (ko'p hollarda), shuningdek, o'z aktsiyalarini sotib olish va o'z obligatsiyalarini sotib olish uchun "sarflaydilar" (AJ qonunining 35-moddasi 1-bandi 3-bandi).

Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar, aktsiyadorlik jamiyatlaridan farqli o'laroq, zaxira fondini yaratishi mumkin ixtiyoriy(MChJ Qonunining 30-moddasi 1-bandi). Zaxira miqdori, unga yillik ajratmalar miqdori va fondni qanday maqsadlarga sarflash mumkinligi (odatda u MChJ tomonidan yo'qotishlarni qoplash uchun ham foydalaniladi) kompaniya ustavida belgilanadi.

Zaxira fondi quyidagi manzillar orqali tuziladi:

Debet 84 "Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)" Kredit 82 "Zaxira kapitali".

Buxgalteriya balansida, taqsimlanmagan foyda kabi, sek. 1360-satrda III "Kapital va zaxiralar". Shunday qilib, sof foydaning bir qismi aslida kapitalning boshqa moddasiga o'tkaziladi. Ammo shu bilan birga, balansning tuzilishi yaxshilanadi, chunki egalariga kompaniya aylanmasidan mablag'larni olish (masalan, dividendlar to'lash) tomonidan tuzilgan fond miqdori uchun amalda taqiqlangan. Aytish mumkinki, zahira fondi tashkilotlar uchun o'ziga xos moliyaviy xavfsizlik yostig'i hisoblanadi.

Dividendlar

Zaxira fondi shakllantirilgandan keyin qolgan foydani mulkdorlar dividendlar to'lashga yo'naltirishi mumkin. Shuni ta'kidlash kerakki, bu foydadan foydalanishning eng keng tarqalgan usuli. Dividendlarni hisoblash taqsimlanmagan foydani kamaytiradi va ularni to'lash tashkilot aktivlarining (pul yoki mulk) kamayishiga olib keladi.

Buxgalteriya hisobida dividendlarni hisoblash quyidagi yozuvda aks ettiriladi:

Debet 84 "Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)" Kredit 75 "Ta'sischilar bilan hisob-kitoblar".

Dividend to'lash pul simlarda aks ettirilishi kerak:

Debet 75 "Ta'sischilar bilan hisob-kitoblar" Kredit 51 "Hisob-kitob schyotlari".

Agar pul ilgari naqd pulda berish uchun joriy hisobvaraqdan yechib olingan bo'lsa, unda e'lon qilish quyidagicha bo'ladi:

Debet 75 "Ta'sischilar bilan hisob-kitoblar" Kredit 50 "Kassir".

Dividendlar nafaqat pulda, balki mulkda ham to'lanishi mumkin, chunki amaldagi qonunchilik buni taqiqlamaydi. Rossiya Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, dividendlar to'lash hisobiga mulkni topshirishda QQS undirilishi kerak (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2014 yil 15 maydagi N GD-4-3 / maktubi). [elektron pochta himoyalangan], Rossiya Moliya vazirligi bilan kelishilgan).

Shuni ta'kidlash kerakki, sudning alohida qarorlari mavjud bo'lib, unda hakamlar dividendlarni to'lash hisobiga mol-mulkni topshirish sotish emas va QQS ob'ekti sifatida tan olinmaydi (Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining qarori). 2011 yil 23 maydagi N A07-14871 / 2010 ishida). Shuning uchun, agar tashkilot dividendlar to'lash uchun berilgan mulk qiymatini QQS bazasiga kiritmasa, u sudda o'z pozitsiyasini himoya qilishga majbur bo'ladi. Lekin bunga arziydimi? Axir, agar tashkilot naqd pulda dividendlar to'lashga qaror qilsa-yu, lekin ular yo'q bo'lsa, u holda birinchi navbatda u mulkni sotadi, uni sotishda QQSni hisoblab chiqadi va shundan keyingina mablag'larni aktsiyadorlarga (ishtirokchilarga) o'tkazadi. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, har qanday holatda, mablag' yo'q bo'lganda, siz birinchi navbatda QQSni to'lashingiz kerak bo'ladi va shundan keyingina - egalarini to'lash kerak.

Biroq, agar sotish QQSga tortilmaydigan tovarlar yoki asosiy vositalar dividendlar sifatida o'tkazilsa (masalan, yer), QQS to'lashning hojati yo'q.

transfer mulk Dividendlar to'lash bo'yicha qarzni to'lash hisobiga buxgalteriya hisobida quyidagilar aks ettiriladi:

1) tovarlar yoki tayyor mahsulotlarni topshirishda:

Hisob yozishmalari
	90 (“Daromad” subschyoti)	Tovarlarni sotishdan tan olingan daromad
90-1 (“QQS” sub-schyoti)		Ko'rsatilgan QQS
90-2 ("Savdo xarajatlari" subschyoti)	41 "Tovarlar" yoki 40 "Tayyor mahsulotlar"	Tovar yoki tayyor mahsulot tannarxi hisobdan chiqariladi
	76 ("Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" subschyoti)	Dividendlar to'lash bo'yicha ishtirokchi oldidagi qarz hisobdan chiqarildi

2) asosiy vositani topshirishda:

Hisob yozishmalari
75 ("Dividendlar to'lash bo'yicha ta'sischilar bilan hisob-kitoblar" subschyoti)	91-1 (“Boshqa daromadlar” subschyoti)	Dividendlarni to'lash hisobiga asosiy vositalarni o'tkazish aks ettirilgan
		Ko'rsatilgan QQS
	01 ("Foydalanuvchi asosiy vositalar" subschyoti)	Asosiy vositalarning dastlabki qiymatini aks ettirdi (OS)
	01 ("Asosiy vositalarning ishdan chiqishi" subschyoti)	Yig'ilgan amortizatsiya summasi hisobdan chiqariladi
91-2 ("Boshqa xarajatlar" subschyoti)	01 ("Asosiy vositalarning ishdan chiqishi" subschyoti)	Xarajat sifatida tan olingan asosiy vositalarning qoldiq qiymati

Foydadan boshqa yo'l bilan foydalanish qonuniymi?

Ba'zan tashkilot egalari foyda, moddiy yordam va asosiy vositalarni sotib olish hisobiga xodimlarga mukofotlar to'lash to'g'risida qaror qabul qiladi. Ba'zilar iste'mol va jamg'arish fondlarini yaratishga qaror qilishadi. Bu to'g'rimi?

Birinchidan, foyda hisobiga xarajatlar bilan shug'ullanamiz. Birinchidan, OAJ va MChJ to'g'risidagi qonunlar mulkdorlardan boshqa hech kimga foydadan hech qanday to'lovlarni nazarda tutmaydi. Yuqorida aytib o'tganimizdek, 84-"Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)" hisobvarag'i egalarining hisobi bo'lib, tegishli ravishda faqat ular dividend olish huquqiga ega.

Ikkinchidan, Rossiya Moliya vazirligi 84-schyot barcha turdagi ijtimoiy va xayriya xarajatlarini, moddiy yordam va mukofotlarni to'lash uchun mo'ljallanmaganligi haqida bir necha bor fikr bildirgan (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 19 iyundagi xatlari). N 07-05-06 / 138, 19.12.2008 yil N 07-05-06/260 va boshqalar).

Moliya bo'limi nuqtai nazaridan, tashkilotning sport tadbirlari, dam olish, ko'ngilochar, madaniy-ma'rifiy tadbirlar va shunga o'xshash boshqa tadbirlarni o'tkazish uchun xarajatlari, shuningdek mablag'larni (bazalar, to'lovlar va boshqalar) o'tkazish. tashkilotning xayriya faoliyati bilan bog'liq bo'lgan boshqa xarajatlar bo'lib, ular 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" schyotida hisobga olinishi kerak. Faqatgina dividendlarni to'lash tashkilotning xarajatlari emas, aktivlarni boshqa har qanday tasarruf etish joriy davr xarajatlari hisoblanadi (Nizomning 2-bandi). buxgalteriya hisobi"Tashkilotning xarajatlari" PBU 10/99, Rossiya Moliya vazirligining 06.05.1999 yildagi N 33n buyrug'i bilan tasdiqlangan).

Shuning uchun barcha turdagi mukofotlar, moddiy yordam va xayriya xarajatlari ham ta'sir qiladi sof foyda tashkil etish, lekin faqat ushbu xarajatlarni amalga oshirish davrida. Ularning o‘tgan yilgi sof foydaga hech qanday aloqasi yo‘q.

Shunday qilib, barcha turdagi sof foydadan to'lovlar, dividendlar bundan mustasno, noqonuniy hisoblanadi.

Sof foyda hisobiga iste'mol fondini shakllantirishga kelsak, bu shunchaki sovet hisobining aks-sadosidir. Keyin real pul ishlab chiqarishni rivojlantirish jamg'armalariga o'tkazilib, ular bankda tashkilotning mablag'laridan alohida saqlanadi va aynan shu pul evaziga asosiy vositalar sotib olindi (Vaqt jadvalini qo'llash bo'yicha haqiqiy emas yo'riqnomaning 87-schyotiga sharh). SSSR Moliya vazirligining 1985 yil 28 martdagi 40-son buyrug'i bilan tasdiqlangan uyushmalar, korxonalar va tashkilotlarning ishlab chiqarish va xo'jalik faoliyatini hisobga olish hisoblari). Bugungi kunda ishlab chiqarishni rivojlantirish uchun mo‘ljallangan pulni hech kim hech qayerga o‘tkazmayapti.

Asosiy vositalarni sotib olayotganda, tashkilotlar joriy hisobvarag'idan mablag'larni sarflaydi va bir aktiv (pul) boshqasiga (asosiy vositaga) almashtiriladi. E'lonlardagi 84-hisob umuman ishtirok etmaydi. Shuning uchun, agar tashkilot egalari foydani ishlab chiqarishni rivojlantirishga yo'naltirishga qaror qilsalar va buxgalter buxgalteriya hisobining debeti 84, "Taqsimotdan olingan foyda" subschyoti, kredit 84 "Zaxiralangan foyda" bo'yicha yozuv kiritsa, bu sodir bo'lmaydi. 84-schyotning krediti bo'yicha yakuniy qoldiqga ta'sir qiladi.

Umuman olganda, ushbu e'lon faqatgina egalari bu yil dividendlar olishdan bosh tortganliklari va kompaniya aylanmasidan mablag'larni olib qo'ymaslikka qaror qilganliklarini ko'rsatadi. Ammo bunday qaror tashkilotga balans tuzilmasini takomillashtirish, uni yanada barqaror qilish imkonini beradi moliyaviy holat. Ammo 84-schyotning krediti bo'yicha yakuniy qoldiq o'zgarmasligi sababli, tashkilot egalariga balansda aks ettirilgan foydani kelajakda taqsimlanmagan sifatida taqsimlashga hech narsa to'sqinlik qilmaydi.

O'tgan yillardagi foydani taqsimlash mumkinmi?

Mulkdorlarni ham, buxgalterlarni ham tashvishga soladigan yana bir savol: o'tgan yillardagi foydani dividend sifatida taqsimlash mumkinmi? Javob ijobiy. mumkin. Axir na soliq, na fuqarolik qonunchiligida o'tgan yillar foydasidan dividendlar to'lash bo'yicha cheklovlar mavjud emas. Shuning uchun, agar tashkilot o'tgan yillardagi foydani "to'plagan" bo'lsa, umumiy yig'ilish aktsiyadorlar (ishtirokchilar) uni dividendlar to'lashga yo'naltirishlari mumkin.

Na tartibga soluvchi organlar bunga e'tiroz bildirmaydi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 05.10.2011 yildagi N ED-4-3 / maktubining 1-bandi). [elektron pochta himoyalangan], Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 20 martdagi 03-03-06 / 1/133-sonli xati, na sudlar (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2013 yil 25 iyundagi N 18087 qarori). /12, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2012 yil 29 noyabrdagi N VAC-13840 / 12) qarori. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi iqtisodiy tabiatiga ko'ra sof foyda va taqsimlanmagan foyda bir xil degan xulosaga keldi, shuning uchun mulkdorlarga nafaqat hisobot yilining sof foydasidan, balki dividendlar to'lash to'g'risida qaror qabul qilishga hech narsa to'sqinlik qilmaydi. o'tgan yillarning taqsimlanmagan foydasidan.

Kompaniyada foydani taqsimlash tartibi San'atga muvofiq amalga oshiriladi. 28 "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" Federal qonuni

28-modda
1. Jamiyatlar o har chorakda, har olti oyda yoki yiliga bir marta sof foydani taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilish huquqiga ega. jamiyat a'zolari o'rtasida. Yechim jamiyat foydasining jamiyat ishtirokchilari o‘rtasida taqsimlangan qismini aniqlash to‘g‘risida; jamiyat a'zolarining umumiy yig'ilishi tomonidan qabul qilingan.

2. Jamiyat foydasining uning ishtirokchilari o‘rtasida taqsimlash uchun mo‘ljallangan qismi ularning jamiyatning ustav kapitalidagi ulushlariga mutanosib ravishda taqsimlanadi.Jamiyat ustavi u tashkil etilganda yoki jamiyatning umumiy yig‘ilishining qarori bilan jamiyat ustaviga o‘zgartirishlar kiritish yo‘li bilan. jamiyatning barcha ishtirokchilari tomonidan bir ovozdan qabul qilingan jamiyat ishtirokchilari foydani jamiyat ishtirokchilari o'rtasida taqsimlashning boshqacha tartibini belgilashlari mumkin. Jamiyat ustavining bunday tartibni belgilovchi qoidalarini o'zgartirish va chiqarib tashlash jamiyatning barcha ishtirokchilari tomonidan bir ovozdan qabul qilingan jamiyat ishtirokchilarining umumiy yig'ilishining qarori bilan amalga oshiriladi.

3. Jamiyatning taqsimlangan foydasining bir qismini to'lash muddati va tartibi jamiyat ustavida yoki jamiyat ishtirokchilari umumiy yig'ilishining foydani ular o'rtasida taqsimlash to'g'risidagi qarori bilan belgilanadi. Jamiyatning taqsimlangan foydasining bir qismini to'lash muddati oltmish kundan oshmasligi kerak foydani jamiyat ishtirokchilari o‘rtasida taqsimlash to‘g‘risida qaror qabul qilingan kundan boshlab. Agar jamiyatning taqsimlangan foydasining bir qismini to'lash muddati ustavda yoki jamiyat ishtirokchilari umumiy yig'ilishining ular o'rtasida foyda taqsimlash to'g'risidagi qarorida belgilanmagan bo'lsa, ko'rsatilgan muddat o'tgan kundan boshlab oltmish kunga teng hisoblanadi. foydani kompaniya ishtirokchilari o'rtasida taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilingan sana. (3-band 2010 yil 28 dekabrdagi 409-FZ-sonli Federal qonun bilan kiritilgan.

Agar da'volarni taqdim etish muddatini aniqlash mumkin bo'lmasa, ushbu qoidalar kuchga kirgan kundan kamida uch yil oldin paydo bo'lgan da'volarga nisbatan qo'llaniladi. federal qonun 2010 yil 28 dekabrdagi N 409-FZ-son. Ushbu Qonun kuchga kirgan kundan boshlab olti oy ichida tadbirkorlik sub'ektining taqsimlangan foydasining bir qismini to'lash Federal qonun kuchga kirgan kundan oldin tugagan shaxsga da'vo arizasi berish muddati. 28.12. kompaniyalarning 409-FZ-sonli qonuni belgilangan sanadan oldin uch yil ichida hisoblangan. Agar bunday shaxs ushbu huquqdan foydalanmagan bo'lsa, taqsimlangan foydaning tegishli qismi tadbirkorlik sub'ektining taqsimlanmagan foydasining bir qismi sifatida tiklanadi.

4. Agar jamiyatning taqsimlangan foydasining ushbu moddaning 3-bandi qoidalariga muvofiq belgilangan qismini to'lash davrida jamiyat ishtirokchisiga taqsimlangan foydaning bir qismi to'lanmagan bo'lsa, u ko'rsatilgan muddat tugaganidan keyin uch yil ichida kompaniyaga foydaning tegishli qismini to'lash talabi bilan murojaat qilish huquqiga ega. Jamiyat ustavida ushbu talabni qo'yish uchun uzoqroq muddat ko'zda tutilishi mumkin, bu muddat jamiyatning taqsimlangan foydasining bir qismini to'lash muddati tugagan kundan boshlab besh yildan oshmasligi kerak. ushbu moddaning 3-bandi qoidalari.Ko'rsatilgan muddat o'tkazib yuborilgan taqdirda jamiyatning taqsimlangan foydasining bir qismini to'lash to'g'risida da'vo qo'zg'atish muddati tiklanmaydi, jamiyat ishtirokchisi tomonidan to'lanmagan hollar bundan mustasno. bu da'voni zo'ravonlik yoki tahdid ta'siri ostida yuborish.

Shunday qilib, foyda faqat ishtirokchilarning umumiy yig'ilishining qarori bilan taqsimlanadi. Siz kompaniyaning a'zosi bo'lganingizda, agar siz kompaniya a'zolari qatorida bo'lganingizda GMS kompaniya foydasini taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilsa, GMSni chaqirishni talab qilish huquqiga egasiz, bu holda kompaniya majburiydir. sizga taqsimlangan foydani 60 kun ichida to'lash.

OSUsiz foyda taqsimoti amalga oshirilmaydi.

Shunga ko'ra, agar siz o'z ulushingizni boshqa shaxsga sotgan bo'lsangiz, u holda GMSni chaqirishni va foydani taqsimlashni talab qilishi mumkin. Muayyan ulushga ega bo'lgan MChJ a'zosi sifatida ulushning yangi egasi taqsimlangan foyda olish huquqiga ega bo'ladi.

Siz o'z ulushingizni uchinchi shaxsga begonalashtirganingiz uchun taqsimlanmagan foydaning "sizning" ulushini to'lashni talab qila olmaysiz.

Amaldagi "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" gi 08.02.1998 yildagi 14-FZ-sonli Federal qonunining normalari (bundan buyon matnda MChJ to'g'risidagi qonun deb yuritiladi) ishtirokchilarga kompaniyaning sof foydasining bir qismini olish huquqini beradi. Ushbu maqolada biz ushbu huquqni amalga oshirish mexanizmini batafsil ko'rib chiqamiz.

MChJda sof foydani taqsimlash tartibi

nuqtai nazaridan jamiyatning «taqsimlangan sof foyda» va «dividendlar» tushunchalari soliq kodeksi RF, sinonimlardir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 43-moddasi 1-qismi). San'atga muvofiq. MChJ to'g'risidagi qonunning 28-moddasiga binoan, kompaniya har chorakda, har olti oyda yoki yiliga bir marta sof foydani taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilish huquqiga ega. Bunday qarorni qabul qilish qonun bilan kompaniya ishtirokchilari umumiy yig'ilishining mutlaq vakolatiga kiradi (MChJ to'g'risidagi qonunning 33-moddasi 2-bandi 7-bandi). San'atning 8-bandi qoidalariga binoan. MChJ to'g'risidagi qonunning 37-moddasida qaror kompaniya ishtirokchilari umumiy ovozlarining ko'pchilik ovozi bilan qabul qilinadi. Shu bilan birga, jamiyat ustavida boshqa zarur miqdordagi ovozlar belgilanishi mumkin. Bitta ishtirokchidan tashkil topgan jamiyatlarda qaror tegishli ravishda uning o'zi tomonidan qabul qilinadi.

Jamiyat ishtirokchilari o‘rtasida taqsimlanadigan sof foyda miqdorini aniqlash umumiy yig‘ilishdan oldin amalga oshiriladi. MChJ to'g'risidagi qonun sof foydani aniqlash tartibini belgilamaydi. Biroq, bu holatda qonunning o'xshashligi sababli, San'atning 2-bandi qoidalariga amal qilish mumkin. "Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" gi 1995 yil 26 dekabrdagi 208-FZ-sonli Federal qonunining 42-moddasi, unga ko'ra dividendlarni to'lash manbai soliqqa tortilgandan keyin kompaniyaning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlariga muvofiq belgilanadigan foyda hisoblanadi. korxona. Moliyaviy hisobotlar asosida sof foydani aniqlashda hisoblar rejasiga amal qilish kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 15 dekabrdagi 03-11-04 / 2/154-sonli xati).

E'tibor bering, kompaniya joriy davrning ham, oldingi yoki hatto bir nechta oldingi davrlarning sof foydasini taqsimlash huquqiga ega (masalan, 2018 yilda kompaniya 2017 yilda ham, oldingi yillarda ham olingan sof foydani taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilishi mumkin, agar ilgari u tarqatilmagan).

Jamiyatning har bir ishtirokchisi jamiyat sof foydasining bir qismini uning ustav fondidagi ulushiga mutanosib ravishda taqsimlanishini talab qilishga haqli. San'atning 2-bandi qoidalari. MChJ to'g'risidagi qonunning 28-moddasi mutanosiblik printsipidan chetga chiqishga imkon beradi. Bunday holda, jamiyatning ustavida boshqa tartib majburiy ravishda belgilanishi kerak va u dastlab jamiyat tashkil etilganda ham, keyinchalik ustavga o'zgartirishlar kiritish orqali ham belgilanishi mumkin.

Ishtirokchilarning umumiy yig'ilishini chaqirish va o'tkazish

Jamiyat ishtirokchilarining umumiy yig'ilishini chaqirish va o'tkazish sof foydani taqsimlash masalasi bo'yicha amalga oshiriladi umumiy tartib MChJ qonunining 36, 37-moddalarida belgilangan. Qaror qabul qilish fakti umumiy yig'ilish bayonnomasida rasmiylashtiriladi va notarius tomonidan tasdiqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 67.1-moddasi 3-bandining 3-bandi). Jamiyat jamiyat ishtirokchilarining umumiy yig‘ilishi tomonidan qabul qilingan qarorni va jamiyat ishtirokchilari tarkibini tasdiqlashning boshqa usulini nazarda tutishga haqli. Bunday usullarning ro'yxati qonun bilan belgilanmagan va San'atning 3-bandida. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 67.1-moddasida ulardan faqat ba'zilari berilgan (bayonnomani barcha ishtirokchilar yoki ishtirokchilarning bir qismi tomonidan imzolash; qaror haqiqatini ishonchli aniqlash imkonini beradigan texnik vositalardan foydalanish). o'ziga xos yo'l jamiyat ustavida yoki bevosita ishtirokchilar umumiy yig'ilishi bayonnomasida yozilishi mumkin. Ikkinchi holda, usulni tanlash bo'yicha qaror faqat bir ovozdan qabul qilinadi.

Bayonnoma raislik qiluvchi va kotib tomonidan imzolanadi, bayonnoma daftariga rasmiylashtiriladi. Ilovalar sifatida bayonnomada ovoz berish byulletenlari, shuningdek attestatsiyadan o‘tkazish tartibiga muvofiqligini tasdiqlovchi dalillar (notarius guvohnomasi, yig‘ilish videoyozuvga olingan ommaviy axborot vositalari va boshqalar) kiritilishi kerak. Bayonnoma tuzilgandan keyin 10 kundan kechiktirmay kompaniyaning barcha ishtirokchilariga yuboriladi (MChJ qonunining 37-moddasi 6-bandi).

Bitta ishtirokchidan iborat bo'lgan kompaniyada bayonnoma o'rniga San'atning 3-bandi talablari bajarilgan holda qaror tuziladi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 67.1-moddasi bunday qarorga nisbatan qo'llanilmaydi, ya'ni u oddiy yozma shaklda tuziladi.Shuningdek, bu holda, yig'ilishni chaqirish va o'tkazish tartibiga rioya qilish talab qilinmaydi. , bu MChJ qonunining 36, 37-moddalarida belgilangan.

Dividendlarni to'lash shartlari va ularni to'lash mexanizmi to'g'risida

Shunday qilib, kompaniya ishtirokchilarining umumiy yig'ilishi yoki uning yagona ishtirokchisi sof foydani taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilishi bilanoq, kompaniya ishtirokchilarga tegishli to'lovlarni to'lashi shart. so'm pullar. Bunday qarorni bajarish muddati u qabul qilingan kundan boshlab 60 kunni tashkil etadi, garchi jamiyat ustavida yoki ishtirokchilarning qarorida qisqaroq muddat belgilanishi mumkin (MChJ qonunining 28-moddasi 3-bandi).

Dividendlarni to'lash tartibi jamiyat ustavida belgilanadi yoki bevosita jamiyat ishtirokchilari umumiy yig'ilishining bayonnomasida belgilanadi. MChJ to'g'risidagi qonun dividendlarni to'lash shaklini belgilamaydi. Sud amaliyoti shuni ko'rsatadiki, dividendlar pul shaklidan tashqari, pul bo'lmagan shaklda ham to'lanishi mumkin pul shakli, masalan, kompaniya ishtirokchilariga tayyor mahsulotlarni, tovarlarni, shuningdek baholanishi kerak bo'lgan mulkiy huquqlarni o'tkazish yo'li bilan (qarang: Volga-Vyatka okrugi Federal arbitraj sudining 04.04.2012 yildagi A82-sonli qaroriga qarang). -11199 / 2010, Sharqiy Sibir okrugi Federal arbitraj sudining 03/04/2011 yildagi A33-11998 / 2009-sonli ishi bo'yicha qarori).

Agar e'lon qilingan dividendlar o'z vaqtida to'lanmagan bo'lsa

Agar MChJ to'g'risidagi qonunda, ustavda yoki ishtirokchilarning qarorida belgilangan muddat o'tganidan keyin dividendlar to'lanmagan bo'lsa, unda ishtirokchi kompaniyadan ularni to'lashni talab qilishga haqli. Ishtirokchi jamiyatga bunday talab bilan murojaat qilish huquqiga ega bo'lgan muddat dividendlarni to'lash muddati tugaganidan keyin uch yilni tashkil etadi, garchi jamiyat ustavida har qanday holatda ham besh yildan ortiq bo'lmagan muddat belgilanishi mumkin. taqsimlangan jamiyat foydasining bir qismini to‘lash muddati tugagan kundan boshlab.

Dividendlar to'lash bo'yicha da'vo qo'yishning o'tkazib yuborilgan muddati, agar jamiyat a'zosi tahdid yoki zo'ravonlik ta'sirida bunday da'vo bilan murojaat qila olmasa, tiklanmaydi. Shu bilan birga, belgilangan muddat o‘tgandan keyin taqsimlangan, lekin jamiyat a’zosi tomonidan talab qilinmagan dividendlar summasi jamiyatning taqsimlanmagan foydasining bir qismi sifatida undirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 28-moddasi 4-bandi). MChJ qonuni).

"Dividendlarni to'lash bo'yicha da'vo arizasini topshirishning o'tkazib yuborilgan muddati, agar kompaniya a'zosi tahdid yoki zo'ravonlik ta'siri ostida bunday da'vo bilan murojaat qila olmasa, undirilmaydi"

Dividendlar to'lash talabiga qo'shimcha ravishda, ishtirokchi San'atga muvofiq kompaniyadan foizlarni olish huquqiga ham ega. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 395-moddasi. Tasdiqlangan sud amaliyoti(Qarang: Markaziy okrug hakamlik sudining 04.03.2017 yildagi F10-979/2017-sonli A35-4279/2016-sonli qarori, Beshinchi apellyatsiya sudining 08.08.2017 yildagi № 2017-sonli qarori. A59-6253/2016).

Foyda taqsimoti va dividendlarni to'lash uchun to'xtatuvchi omillar

MChJ to'g'risidagi qonun kompaniya nafaqat qabul qilingan qarorga binoan kompaniya ishtirokchilariga dividendlar to'lash huquqiga ega bo'lmagan, balki sof foydani taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilishga ham haqli bo'lmagan holatlar ro'yxatini belgilaydi. Ushbu holatlar San'atda keltirilgan. MChJ qonunining 29-moddasi. Shunday qilib, kompaniya ustav kapitalini to'liq to'lashdan oldin, to'lashdan oldin foydani taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilishga haqli emas. haqiqiy qiymat aktsiyalari yoki jamiyat a'zosining ulushining bir qismi, agar bunday qaror qabul qilish paytida jamiyat bankrotlik belgilariga javob bersa yoki bunday qaror natijasida jamiyatda ko'rsatilgan belgilar paydo bo'lsa; agar qaror qabul qilinganda jamiyat sof aktivlarining qiymati uning ustav kapitali va zaxira fondidan kam bo'lsa yoki bunday qarorning qabul qilinishi natijasida ularning miqdoridan kam bo'lsa. Oxirgi ikki holatda, kompaniya allaqachon qabul qilingan qarorga qaramay, dividendlar to'lash huquqiga ega emas.

Ba'zi huquqshunoslik

Xulosa qilib aytganda, biz, bizning fikrimizcha, e'tiborga loyiq bo'lgan ba'zi sud hujjatlari haqida gapiramiz.

O'ninchi Apellyatsiya sudining 2017 yil 27 dekabrdagi A41-81216/17-sonli qarori. Nizoning mohiyati shundan iboratki, "Paribas" MChJ o'zi a'zo bo'lgan "Krasnogorie-DEZ" MChJga yillik balans va hisobotlarni tasdiqlash bo'yicha kompaniya ishtirokchilarining umumiy yig'ilishini o'tkazish majburiyati to'g'risida sudga da'vo qo'zg'atgan. 2014, 2015 va 2016 yillar uchun kompaniya ishtirokchilari o'rtasida sof foyda taqsimoti. Arbitraj sudi Moskva viloyati, san'atdan kelib chiqqan. MChJ to'g'risidagi qonunning 35-moddasiga ko'ra, jamiyat a'zolarining umumiy ovozlari umumiy sonining kamida o'ndan biriga ega bo'lgan kompaniya a'zosiga a'zolarning navbatdan tashqari umumiy yig'ilishini talab qilish huquqi beriladi. Javobgarning ustav kapitalidagi 10 foiz ulushga ega bo'lgan da'vogar yillik hisobotlarni tasdiqlash va foydani taqsimlash bo'yicha umumiy yig'ilish o'tkazish to'g'risida iltimos bilan jamiyat ijroiya organiga bir necha bor murojaat qilgan. Biroq sudlanuvchi bunday yig'ilish o'tkazmagan va taqdim etmagan asosli rad etish taklif qilingan kun tartibiga muvofiq o'tkazishda. Yuqorida aytilganlarni hisobga olgan holda, "Paribas" MChJning da'volari asosli deb topildi va qanoatlantirilishi kerak. Apellyatsiya sudi qaror bilan rozi bo'ldi.

Sakkizinchi Apellyatsiya sudining 2018 yil 26 yanvardagi A46-16046/2016-sonli ishi bo'yicha qarori. MChJning vafot etgan a'zosining merosxo'ri sudlanuvchidan jamiyat a'zolari o'rtasida taqsimlangan, ammo to'lanmagan foydani, shuningdek, boshqa shaxslarning mulkidan foydalanganlik uchun foizlarni undirish to'g'risida da'vo arizasi bilan murojaat qildi. naqd pulda. Sud da'vogarning 2012 yil 28 dekabrgacha marhumga tegishli bo'lgan 21,12% miqdoridagi ustav kapitalidagi ulushning merosxo'ri ekanligini aniqladi. Merosga bo'lgan huquq 17.08.2015 yildagi guvohnoma bilan tasdiqlangan. 2014 yil 22 aprelda Kompaniya 2013 yil uchun sof foydani taqsimlash to'g'risida qaror qabul qildi. Dividendlar to'lanmaganligi fakti da'vogarning sudga murojaat qilishiga asos bo'ldi. Da'volarni qanoatlantirib, Omsk viloyati arbitraj sudi quyidagilarni ko'rib chiqdi. San'at qoidalariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1152-moddasi, meros olish uchun merosxo'r uni qabul qilishi kerak. Qabul qilingan meros, meros ochilgan kundan boshlab, uning haqiqiy qabul qilingan vaqtidan qat'i nazar, shuningdek, qachon bo'lishidan qat'i nazar, merosxo'rga tegishli deb e'tirof etiladi. davlat ro'yxatidan o'tkazish merosxo'rning meros mulkiga bo'lgan huquqi, agar bunday huquq davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lsa. Jamiyatning (sudlanuvchining) ustavida jamiyatning ustav fondidagi ulush jamiyat a’zolari bo‘lgan fuqarolarning merosxo‘rlariga faqat boshqa barcha a’zolarning roziligi bilan o‘tkazilishi nazarda tutilgan. Ishtirokchilarning navbatdan tashqari umumiy yig'ilishining 2016 yil 26 iyundagi bayonnomasiga muvofiq, da'vogar ustav kapitalining 21,12% ulushi bilan jamiyat ishtirokchilari qatoriga kiritilgan. Birinchi instantsiya sudi to'g'ri xulosaga keldiki, meros bo'yicha umumiy merosxo'rlik natijasida da'vogar javobgarning ustav kapitalidagi ulushga ega bo'lgan va dividendlar to'lashni talab qilish huquqi meros ochilgan paytdan boshlab, ya'ni merosxo'rlik davridan boshlab paydo bo'lgan. vasiyat qiluvchining vafot etgan sanasi (28.03.2012). Ishni ko'rib chiqishda 2013 yil uchun dividendlarni to'lashga to'sqinlik qiladigan holatlar aniqlanmaganligi sababli, birinchi instantsiya sudi da'vogarning da'volarini qanoatlantirdi. Apellyatsiya sudi qarorni o‘z kuchida qoldirdi.

Dividendlarni to'lashda soliqqa tortish masalalari M.V. Gladkova "Dividendlarni to'lashda MChJlarni soliqqa tortish va hisobot berish".

Maqolada dividendlar (shu jumladan oraliq) to'lash va ishtirokchilar tarkibi va ularning ustav kapitalidagi ulushlari o'zgarishi holatlarida foydani taqsimlashda amalda yuzaga keladigan nostandart vaziyatlar tahlil qilinadi va umumlashtiriladi. Aniq misollar soliq maslahati amaliyotidan murakkab muammolarni hal qilishni ko'rsatadi.

Ba'zi hollarda, aniq bo'lmaganda huquqiy tartibga solish nostandart vaziyatlarda, maqolada keltirilgan muammolarni hal qilish tartibi moliya va soliq bo'limlarining tavsiyalariga asoslanadi.

MChJda moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalari bo'yicha foydani taqsimlash ishtirokchilarning umumiy yig'ilishining vakolatiga kiradi. Eslatib o'tamiz, mas'uliyati cheklangan jamiyat - bu bir yoki bir nechta shaxs tomonidan tuzilgan jamiyat, ustav kapitali aktsiyalarga bo'lingan. Jamiyat ishtirokchilari jamiyat faoliyati bilan bog'liq yo'qotishlar xavfini o'z ulushlari qiymati doirasida o'z zimmalariga oladilar va foyda olgandan keyin jamiyat ishtirokchilarining umumiy yig'ilishi sof foydani taqsimlash to'g'risida qaror qabul qiladi. kompaniyaning qabul qilingan siyosatiga muvofiq.

Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar faoliyatini tartibga soluvchi asosiy hujjatlar, ular Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi (87-94-moddalar) va 1998 yil 8 fevraldagi 14-FZ-sonli Federal qonuni (2011 yil 30 noyabrdagi tahrirda) "To'g'risida" Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar" (keyingi o'rinlarda - 14-FZ-sonli Federal qonuni), sof foyda quyidagilarga yo'naltirilishi mumkinligi aniqlanadi:

Kompaniyaning mablag'larini to'ldirish, ishlab chiqarishni rivojlantirish va zaxiralarni yaratish;

Xodimlar uchun ijtimoiy dasturlar va bonuslar;

Foydaning bir qismini kompaniya ishtirokchilariga to'lash.

Siz darhol MChJda sof foydani taqsimlash bilan bog'liq ikkita xususiyatga e'tibor berishingiz kerak.

Birinchidan, MChJ uchun "dividendlar" atamasi normativ hujjatlarda ko'rsatilmagan. Bunday jamiyatlar haqida gapirish to'g'ri foyda taqsimoti San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 91-moddasi. 28, 29-sonli 14-FZ Federal qonuni. Biroq “dividendlar” atamasi amalda nafaqat aksiyadorlik jamiyatlariga, balki mas’uliyati cheklangan jamiyatlarga nisbatan keng tarqaldi. Shuning uchun, faqat amaliy vaziyatlarning echimini hisobga olgan holda, biz ushbu umumiy qabul qilingan atamaga amal qilamiz.

Ikkinchidan, umumiy qoida sifatida, kompaniya ishtirokchilarining yillik daromadlari (dividendlar) miqdorini yil davomidagi faoliyat natijalariga ko'ra e'lon qilish hisobot sanasidan keyingi voqealarga tegishli (PBU 7/98 3-bandi) va sof foyda taqsimlangan hisobot davri, buxgalteriya yozuvlari kiritilmaydi. Ushbu qoidadan istisno - sof foyda yo'naltirilishi kerak bo'lgan maqsadlar va sof foydani qanday taqsimlash shartlari to'g'ridan-to'g'ri kompaniya ustavida ko'rsatilgan: chorakda bir marta, yarim yilda bir marta yoki yilda bir marta. Vaqtinchalik dividendlarni to'lash aynan shunday holat. Shu sababli, buxgalter ishtirokchilarning umumiy yig'ilishining sof foydaning bir qismini to'lash to'g'risida qaror qabul qilgan sanada (14-FZ-sonli Federal qonunining 33-moddasi 7-bandi, 2-bandi) aks ettirish huquqiga ega. hisobot yilining taqsimlanmagan foydasidan foydalangan holda birinchi chorak, olti oy, to'qqiz oy uchun dividendlarni hisoblash.

Aniqlagan holda umumiy qoidalar, qoidalar va MChJ ishtirokchilarining daromadlarini aniqlash xususiyatlari, keling, aniq vaziyatlarni tahlil qilishga o'tamiz.

Vaziyat 1

Ustav kapitali 250 ming rubl bo'lgan "Triumf" MChJ ta'sischilari. jismoniy shaxslar: birinchi ishtirokchining ustav kapitalidagi ulushi 24%, ikkinchi ishtirokchi (norezident) - 25%, uchinchi ishtirokchi - ustav kapitalidagi ulushning 51%.

2011 yil oxirida olingan foydani 1 million rubl miqdorida taqsimlash mumkinmi? ularning ulushlariga nomutanosib ravishda, masalan, birinchi va ikkinchi ishtirokchilar uchun 30% va uchinchi ishtirokchilar uchun 40%, agar bunday qaror umumiy yig'ilishda barcha ishtirokchilar tomonidan qabul qilingan bo'lsa? Nima soliq oqibatlari shunday qaror?

San'atning 2-bandiga muvofiq. 14-FZ-sonli Federal qonunining 33-moddasi, kompaniyaning sof foydasini taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilish hisoblanadi. ishtirokchilarning umumiy yig'ilishining mutlaq vakolati. Bundan tashqari, San'atning 2-bandi. 14-FZ-sonli Federal qonunining 28-moddasi MChJ shaklida tashkil etilgan tashkilotlarga foydani taqsimlashning maxsus tartibini belgilash huquqiga aniq ruxsat beradi - nomutanosib ravishda jamiyatning ustav kapitalidagi ulushlari.

Eslatma! Foydani taqsimlash tartibi jamiyatning barcha ishtirokchilarining roziligi bilan va jamiyat ustavining tegishli bo'limlariga o'zgartirishlar kiritilganda o'zgartirilishi mumkin. Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligida boshqa tartib nazarda tutilmagan.

Agar foydani ishtirokchilarning ulushlariga mutanosib ravishda taqsimlash to'g'risida qaror umumiy yig'ilishda qabul qilinsa va ta'sis hujjatlariga o'zgartirishlar kiritilmasa, boshqa muammo paydo bo'lishi mumkin.

Jismoniy shaxslarning - MChJ ishtirokchilarining foydani taqsimlash paytida olgan daromadlari uchun jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha imtiyozli soliq stavkalari qonuniy ravishda belgilanadi. Ha, pp. 3, 4-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasida jismoniy shaxslar uchun 9% stavkalari nazarda tutilgan. soliq rezidentlari Rossiya Federatsiyasi, va Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lmagan shaxslar uchun 15%.

Yil oxirida foydani ishtirokchilarning ulushlariga mutanosib ravishda taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilingan taqdirda, masalan, jadvalda ko'rsatilganidek. 1, imtiyozli shaxsiy daromad solig'i stavkasini qo'llash inspeksiya va nazorat qiluvchi tashkilotlar bilan kelishmovchiliklarga olib kelishi mumkin.

Jadval 1. MChJ ishtirokchilari o'rtasida foyda taqsimoti
MChJ a'zosi	Ishtirokchilar yig'ilishining qarori bilan	Ishtirokchining ustav kapitalidagi ulushi doirasida	Burilish
Jami

Shunday qilib, Rossiya Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, ishtirokchilar o'rtasida ularning ulushlariga mutanosib ravishda taqsimlangan sof foydaning bir qismi soliqqa tortish maqsadlarida dividend sifatida tan olinmaydi. Shunga ko'ra, ushbu to'lovlar ham yuridik, ham jismoniy shaxslar uchun umumiy stavka bo'yicha soliqqa tortiladi (2008 yil 24 iyundagi 03-03-06/1/366-son xat, 2006 yil 30 yanvar, 03-03-04/1/65-son. ).

Dividendlar shaklida shaxsiy daromad solig'i to'lovlarini soliqqa tortish bilan bog'liq nizolarni ko'rib chiqishda Shimoliy-G'arbiy okrug Federal Monopoliyaga qarshi xizmati tomonidan mohiyatan o'xshash pozitsiya bildirilgan (2011 yil 27 iyundagi A13-2088 / 2010 yil, yanvar qarorlari). 12, 2006 y. A44-2409 / 2005-7).

Boshqacha qilib aytganda, moliyaviy va sud tizimi, sof foydaning ortiqcha to'langan qismi dividend mezonlariga javob bermaydi va unga imtiyozli stavka (9 yoki 15%) qo'llanilishi mumkin emas.

Eslatma! Rasmiy fikr imtiyozli stavkada (xususan, 9 yoki 15% stavkalarda) faqat taqsimlangan foydaning ulush hajmiga mutanosib bo'lgan qismini soliqqa tortish zarurligi bilan bog'liq. Qolganlari umumiy tartibda soliqqa tortilishi kerak.

Tahlil qilinayotgan vaziyat uchun birinchi ishtirokchining o'z ulushidagi daromadiga 9%, ya'ni 240 ming rubl miqdorida, 13% - uning ulushidan ortiq daromadga - 60 ming rubl miqdorida imtiyozli stavka qo'llanilishi kerak. .

Ikkinchi ishtirokchi - norezident uchun 250 ming rubl miqdoridagi soliq bazasiga 15%, 50 ming rubl miqdoridagi daromadga 30% imtiyozli stavka qo'llaniladi.

Uchinchi ishtirokchi uchun daromadning barcha miqdoriga 9% imtiyozli stavka qo'llaniladi.

Yuqoridagilarni umumlashtirgan holda, ushbu vaziyatda ta'sis hujjatlariga o'zgartirishlar kiritishdan oldin kompaniyaning sof foydasini kalendar yil oxirida ishtirokchilarning umumiy yig'ilishining qaroriga binoan va soliqqa tortishda taqsimlashni tavsiya qilish mumkin. dividendlar" daromadning jamiyatning ustav kapitalidagi ulushlariga mutanosib ravishda taqsimlanadigan qismiga shaxsiy daromad solig'ining imtiyozli stavkasidan foydalanish.

Ammo siz boshqacha qilishingiz mumkin. Daromadni hisoblashda umumiy yig'ilish qaroriga binoan ishtirokchilar daromadlarining butun miqdoriga, ya'ni ularning ustav kapitalidagi ulushlariga mutanosib ravishda imtiyozli stavkalarni qo'llang va ta'sis hujjatlaridagi o'zgarishlar ro'yxatga olinganidan keyin ishtirokchilarga daromadlarni to'lang. . Daromad (dividendlar) to'langanda soliqni ushlab qolish kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214-moddasi 2-bandi, 226-moddasining 4-bandi, 275-moddasining 2-bandi, 287-moddasi 4-bandi). ).

Sof foydani taqsimlash tartibi nafaqat jamiyatning barcha ishtirokchilarining roziligi bilan o‘zgartirilgan, balki jamiyat ustavining tegishli bo‘limlariga o‘zgartirishlar kiritish yo‘li bilan ro‘yxatga olingan taqdirda, ishtirokchilarning daromadlariga (dividendlariga) imtiyozli stavkalar bo‘yicha soliq solinadi.

Vaziyat 2

Keling, oldingi holatning shartlarini o'zgartiraylik. Kompaniyaning a'zolari - jismoniy shaxslar va Rossiya Federatsiyasi rezidentlari - natijalari bo'yicha dividendlar hisoblab chiqilgan va to'langan. I 2011 yilning chorak va yarim yilligi (2-jadval). Dekabr oyida (10.12.2011) uchinchi ishtirokchi ustav kapitalidagi 20% miqdoridagi ulushining bir qismini yangi ishtirokchiga sotdi va 51% oʻrniga 31% ulush egasiga aylandi. Ishtirokchilarning tarkibi o'zgardi, bu haqda yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga yozuv kiritildi. Yillik foydani to'rtinchi ishtirokchi kompaniyaning ishtirokchisi bo'lgan vaqtni hisobga olgan holda taqsimlash mumkinmi? Agar ishtirokchilarning umumiy yig'ilishida ko'pchilik ovoz bilan qabul qilingan bo'lsa, bunday qaror qonuniymi?

San'atning 1-qismiga muvofiq. 14-FZ-sonli Federal qonunining 28-moddasida kompaniya o'zining sof foydasini har chorakda, har olti oyda bir marta yoki yiliga bir marta kompaniya ishtirokchilari o'rtasida taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilish huquqiga ega. Jamiyat foydasining jamiyat ishtirokchilari o‘rtasida taqsimlanadigan qismini belgilash to‘g‘risidagi qaror jamiyat ishtirokchilarining umumiy yig‘ilishi tomonidan qabul qilinadi.

Bizning fikrimizcha, 2011 yil dekabr oyida ustavga kiritilgan o'zgartirishlar ro'yxatga olingan va 1 va 2 chorak yakunlari bo'yicha oraliq dividendlar taqsimlangan taqdirda yil yakunidagi foydani ishtirokchilar o'rtasida taqsimlash masalasi, Bizning fikrimizcha, quyidagicha hal qilish mumkin.

Aksiyadorlik jamiyatlari uchun "oraliq dividend" va "yakuniy dividend" tushunchalari mavjud bo'lib, ular o'tgan kalendar yili uchun yakuniy foyda natijasi asosida aniqlanadi.

Mohiyatan, oraliq dividend avans to'lovi xususiyatiga ega bo'lib, uning miqdori yakuniy dividendni e'lon qilishda hisobga olinadi. Yakuniy dividendni to'lashda uning miqdori oraliq dividendlarning avans to'lovlarini hisobga olgan holda yil uchun umumiy summada aniqlanadi.

Eslatma! Dividend tushunchasi aktsiyadorlik jamiyatlarida sof foydaning bir qismini nazarda tutsa-da, sof foydani MChJ ishtirokchilari o'rtasida taqsimlashda sezilarli darajada o'xshash yondashuv qo'llanilishi mumkin.

Boshqacha qilib aytganda, oraliq davrlarda, masalan, birinchi chorak, yarim yil natijalariga ko'ra, avans to'lovlari hisoblab chiqiladi va mas'uliyati cheklangan jamiyatlarda dividendlarning yakuniy miqdori yoki sof foydaning bir qismi yil oxirida aniqlanadi. yil.

Shunday qilib, birinchi chorak natijalariga ko'ra, ushbu vaziyatda dividendlar hisoblab chiqilgan va to'langan (2-jadvalga qarang):

Birinchi ishtirokchi - 48 000 rubl. (24% × 200 000);

Ikkinchi ishtirokchi - 50 000 rubl. (25% × 200 000);

Uchinchi ishtirokchi - 102 000 rubl. (51% × 200 000).

Yilning birinchi yarmida quyidagi dividendlar hisoblab chiqilgan va to'langan:

Birinchi ishtirokchi - 72 000 rubl. ((24% × 500 000) - 48 000);

Ikkinchi ishtirokchi - 75 000 rubl. ((25% × 500 000) - 50 000);

Uchinchi ishtirokchi - 153 000 rubl. ((51% × 500 000) - 102 000).

Jadval 2. MChJ ishtirokchilari o'rtasida taqsimlanadigan foyda
MChJ a'zosi	Natijalarga ko'raIchorak, rub.	Yarim yil oxirida silang.	Kalendar yilining oxirida rub.
To'rtinchi
Jami			1 000 000

Kompaniya ishtirokchilariga yakuniy daromadni to'lashda uning hajmi yil uchun umumiy summada, lekin avans to'lovlarini hisobga olgan holda belgilanadi. Keyin, yil oxirida dividendlar hisoblab chiqilishi va to'lanishi kerak:

Birinchi ishtirokchi - 120 000 rubl. ((24% × 1 000 000) - 48 000 - 72 000);

Ikkinchi ishtirokchi - 125 000 rubl. ((25% × 1 000 000) - 50 000 - 75 000);

Uchinchi ishtirokchi - 55 000 rubl. ((31% × 1 000 000) - 102 000 - 153 000);

To'rtinchi ishtirokchi - 200 000 rubl. (20% × 1 000 000).

MChJ foydasining uning ishtirokchilari o'rtasida taqsimlash uchun mo'ljallangan qismi ularning jamiyat ustav kapitalidagi ulushlariga mutanosib ravishda taqsimlanadi. Jamiyatning barcha ishtirokchilari tomonidan bir ovozdan qabul qilingan kompaniya ishtirokchilari umumiy yig'ilishining qarori bilan jamiyat ustaviga o'zgartirishlar kiritish yo'li bilan boshqa tartib o'rnatilishi mumkin (14-FZ-sonli Federal qonunining 28-moddasi 2-qismi).

Yuqoridagi tartibni hisobga olib, shunday xulosaga kelish kerakki, agar jamiyat ishtirokchilari foydani yangi ishtirokchi haqiqatda jamiyat a'zosi bo'lgan vaqtga mutanosib ravishda taqsimlashga qaror qilsalar, bunday qaror qonun hujjatlariga mos kelmaydi. Yangi ishtirokchining yil oxirida dividendlarni to'liq to'lash bo'yicha talablari qonuniy deb e'tirof etiladi. Misol tariqasida hukmlar shunga o'xshash masala bo'yicha biz 2009 yil 23 martdagi Shimoliy-G'arbiy okrugi Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatining A56-11686 / 2008-sonli qarorini keltira olamiz.

E'tibor bering, bu holatda birinchi chorak va olti oy uchun oraliq dividendlar hisoblanmadi va yil oxirida barcha to'rtta ishtirokchiga to'lanishi kerak bo'lganidan ko'proq miqdorda to'landi. Biroq, bu har doim ham sodir bo'lmaydi.

Vaziyat 3

Oldingi vaziyatning shartlarini saqlab qolaylik, lekin 2011 yil natijalariga ko'ra taqsimlash uchun foyda 1 million rublni tashkil etdi deb faraz qilaylik. Shu bilan birga, birinchi yarim yillik yakunlariga ko'ra foyda 1,3 million rublni tashkil etdi, ya'ni yilning ikkinchi yarmida kompaniya zarar ko'rdi. To'langan oraliq dividendlar yangi ishtirokchilar o'rtasida qanday taqsimlanishi kerak?

Tashkilot faoliyatining moliyaviy natijasi ham foyda, ham zarar bo'lishi mumkin. San'atga muvofiq. 14-FZ-sonli Federal qonunining 29-moddasi, mas'uliyati cheklangan jamiyatlar dividendlarni to'lash to'g'risida qaror qabul qila olmaydi:

Butun ustav kapitali to'liq to'lanmaguncha;

Qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda jamiyat a'zosining haqiqiy ulushi yoki ulushining bir qismi to'langunga qadar;

Agar kompaniya to'lovga layoqatsizlik (bankrotlik) belgilariga duch kelsa yoki dividendlarni to'lash natijasida bunday belgilar paydo bo'lishi ehtimoli mavjud bo'lsa;

Jamiyat sof aktivlarining qiymati ustav kapitali va zaxira fondidan kam bo'lsa yoki dividendlar to'lash natijasida kamaysa.

e'tibor bering oxirgi holat. Eslatib o'tamiz, sof aktivlar ko'rsatkichi aktivlar va passivlar o'rtasidagi farq sifatida hisoblanadi. Shunday qilib, agar kreditorlik qarzi kompaniya muhim, sof aktivlari ustav kapitalidan kam bo'lishi mumkin. Bunday holda, dividendlar to'lash noqonuniy hisoblanadi.

Aytaylik, bankrotlik belgilari yo'q, sof aktivlarning qiymati ustav kapitali hajmidan oshadi va 2011 yil oxirida ishtirokchilar o'rtasida taqsimlash uchun 1 million rubl miqdorida foyda olingan. Yagona to'siq - 1,3 million rubl miqdorida ortiqcha to'langan dividendlar.

Bunda jamiyat ishtirokchilarining umumiy yig‘ilishi ortiqcha to‘langan dividendlarni kelgusi yillarda to‘lanadigan dividendlar hisobiga o‘tkazish yoki ularni jamiyat kassasiga qaytarish to‘g‘risida qaror qabul qilishi mumkin. Biroq, to'langan summalarni qaytarish kompaniya ishtirokchilari - jismoniy shaxslar tomonidan ixtiyoriy ravishda amalga oshiriladi, kompaniya ularni majburiy ravishda qaytarishni talab qilishga haqli emas.

Va aksincha: agar kompaniya ishtirokchilarining umumiy yig'ilishi foydani taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilmagan bo'lsa, kompaniya a'zosi unga sof foydaning bir qismini to'lashni talab qilishga haqli emas ("b" kichik bandi). Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi Plenumining 90-sonli qarorining 15-bandi, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 09.12.1999 yildagi 14-sonli "Federal qonunni qo'llashning ayrim masalalari to'g'risida" Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar"").

Bundan tashqari, daromadlarni dividendlar sifatida taqsimlash bilan bog'liq bir qator noaniq vaziyatlarni e'tiborsiz qoldirib bo'lmaydi. maxsus rejimlar soliqqa tortish (USN, ESHN, UTII), qaysi tashkilotlarni qo'llashda daromad solig'ini to'lashdan ozod qilingan. Quyidagi vaziyat misolidan foydalanib, ushbu savollardan birini ko'rib chiqing.

Vaziyat 4

MChJ "daromad minus xarajatlar" ob'ekti bilan soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydi. Kompaniyaning direktori bo'lgan yagona ta'sischi o'ziga dividendlar hisoblash va umumiy soliqqa tortish tizimiga o'tmaslik huquqiga egami?

Bitta ishtirokchidan iborat kompaniyada kompaniya ishtirokchilari umumiy yig'ilishining vakolatiga taalluqli masalalar bo'yicha qarorlar kompaniyaning yagona ishtirokchisi tomonidan yakka tartibda qabul qilinadi va yozma shaklda tuziladi (14-sonli Federal qonunning 39-moddasi). FZ, Moskva bo'yicha Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 19 apreldagi 20-12-sonli xati. [elektron pochta himoyalangan](a)).

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi Rossiya Federatsiyasida amaldagi to'rtta maxsus soliq rejimlaridan biri hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 18-moddasi 2-bandi). U kichik va o‘rta biznes subyektlarining tadbirkorlik faoliyatida soliqlarni hisoblash va to‘lashni soddalashtirishga qaratilgan. Soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashda soliq to'lovchi bir qator soliqlarni, shu jumladan daromad solig'ini to'lashdan ozod qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.11-moddasi 2, 3-bandlari). Bundan tashqari, soddalashtirilgan soliq tizimida ishlayotganda, tashkilotlar buxgalteriya hisobini yuritmaslik huquqiga ega, asosiy vositalarni hisobga olish bundan mustasno. nomoddiy aktivlar(1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Federal qonunining 4-moddasi 3-bandi (2011 yil 28 noyabrdagi tahrirda) "Buxgalteriya hisobi to'g'risida").

Ammo shuni ta'kidlash kerakki, "soddalashtirilgan" tashkilotlar buxgalteriya hisobining an'anaviy tizimidan foydalanmaslik huquqiga ega, lekin majburiyatga ega emaslar.

Foyda taqsimoti haqida gap ketganda, buxgalteriya hisobi asosiy bo'ladi hujjatli dalillar dividendlarni hisoblash va imtiyozlarni qo'llash imkoniyati soliq stavkalari shaxsiy daromad solig'i bo'yicha.

Taqsimlanishi kerak bo'lgan foyda yoki "sof" foyda soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash PBU 4/99 23-bandida nazarda tutilgan tartibda belgilanadi. Xuddi shunday fikr Moskva bo'yicha Federal soliq xizmatining 2007 yil 15 yanvardagi 18-11 / 3 / sonli xatida ham bildirilgan. [elektron pochta himoyalangan]

Boshqacha qilib aytganda, soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan va daromad solig'ini to'lashdan ozod qilingan tashkilot buxgalteriya hisobini yuritishda dividendlarni to'liq hisoblash va to'lash huquqiga ega. Shu bilan birga, umumiy soliqqa tortish tizimiga o'tishning hojati yo'q.

Jismoniy shaxslarga to‘lanadigan dividendlar ko‘rinishidagi daromadlar Ch.ga muvofiq jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘iga tortiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi. Shuning uchun, ko'rib chiqilayotgan vaziyatda dividendlar manbai bo'lgan tashkilot soliq agentining majburiyatlarini bajarishi kerak. shaxsiy daromad solig'ini to'lash San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 214-moddasi. Soliq agenti belgilaydi shaxsiy daromad solig'i miqdori ko'rsatilgan daromadning har bir to'loviga nisbatan har bir soliq to'lovchi uchun alohida: 9% stavkalari bo'yicha - Rossiya Federatsiyasining soliq rezidentlari bo'lgan jismoniy shaxslar uchun (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 4-bandi), 15% - Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti bo'lmagan jismoniy shaxslar uchun (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 3-bandi, 275-moddasi 3-bandi).

Daromadni naqd pulda olishda daromadning haqiqiy olingan sanasi sifatida belgilanadi daromadni to'lash kuni, shu jumladan daromadlarni soliq to'lovchining banklardagi hisobvaraqlariga yoki uning nomidan uchinchi shaxslarning hisob raqamlariga o'tkazish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 223-moddasi 1-bandi 1-bandi).

Dividendlarni hisoblash va to'lash uchun jismoniy shaxsning maqomi (ta'sischi davlatiga kiritilgan yoki bo'lmagan) muhim emas. Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini hisobga olish uchun buxgalteriya hisobini qo'llash bo'yicha yo'riqnoma asosida buxgalteriya hisobini tanlashda bu muhimdir.

Shunday qilib, agar ta'sischi direktorning vazifalarini bajarsa, dividendlarni hisoblash 70-sonli "Ish haqi bo'yicha xodimlar bilan hisob-kitoblar" schyotining kreditida "Xodimlar bilan dividendlarni to'lash bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti bo'yicha aks ettiriladi. ustav kapitali)” 84 “Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)” schyoti bilan korrespondensiyada.

Eslatma. San'atning 1-bandiga muvofiq. 14-FZ-sonli Federal qonunining 28-moddasida kompaniya ishtirokchilari soliqqa tortilgandan keyin qolgan foydani o'zaro taqsimlash, ya'ni dividendlar to'lash to'g'risida har chorakda, har oltida bir marta qaror qabul qilish huquqiga ega. oy yoki yiliga bir marta. Shunday qilib, foydani taqsimlash majburiyat emas, balki huquqdir. Va agar tashkilot asoschisi dividend olishni istamasa, lekin foydani boshqa narsaga ishlatmoqchi bo'lsa, u buni qila oladi.

Va yana bir nuance kompaniyaning yagona asoschisi bo'lgan vaziyat bilan bog'liq. Rostrud 2006 yil 28 dekabrdagi 2262-6-1-sonli xatida quyidagilarni qayd etadi. Yuridik shaxsning yagona ta'sischisi ham uning rahbari (masalan, bosh direktor) bo'lgan holatlar kam uchraydi. San'atga muvofiq. 56 "Konseptsiya mehnat shartnomasi. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining "Mehnat shartnomasi taraflari" ga binoan, xodim va ish beruvchi o'rtasida mehnat shartnomasi tuziladi. Bu vaziyatda, Rostrudga ko'ra, nisbatan bosh direktorga uning ish beruvchisi yo'qolgan.

Biroq, ch ning qo'llanilmasligi. 43 "Tashkilot rahbari va kollegiya a'zolarining mehnatini tartibga solishning xususiyatlari. ijro etuvchi organ"Tashkilotlar" Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining rahbari bir vaqtning o'zida tashkilotning yagona ta'sischisi bo'lganida yuzaga keladigan munosabatlarga nisbatan mehnat qonunchiligining boshqa normalari ushbu shaxslarga nisbatan qo'llanilmaydi degani emas. San'atdan. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 16-moddasi "Mehnat munosabatlarining paydo bo'lishi uchun asoslar" dan kelib chiqadiki, mehnat munosabatlari xodim va ish beruvchi o'rtasida, shu jumladan, tayinlash natijasida tuzilgan mehnat shartnomasi asosida yuzaga keladi. lavozimga yoki lavozimni tasdiqlash. Shu bilan birga, bu vaziyatda, San'at asosida. Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 20 "Mehnat munosabatlari tomonlari" ish beruvchi hisoblanadi yuridik shaxs(tashkilot) jismoniy shaxs emas, balki xodim bilan mehnat munosabatlariga kirgan - tashkilot rahbari.

Bunday vaziyatlarda ular direktorga faqat dividendlarni, shu jumladan oraliq dividendlarni yig'ish va to'lash orqali ish haqi soliqlarini tejashga harakat qilishlari odatiy hol emas.

Ammo to'lamaslik ish haqi direktorga u rahbar sifatida tashkilotni boshqarish, moliyaviy hujjatlarni imzolash va qarorlar qabul qilish, shu jumladan dividendlar to'lash bo'yicha faoliyatni amalga oshiradigan davrda, bizning fikrimizcha, mehnat qonunchiligi normalariga mos kelmaydi. Bunday holat nazorat qiluvchi va nazorat qiluvchi organlar bilan nizolar va nizolar uchun asos bo'lishi mumkin va agar ish haqini asossiz hisoblab chiqmaslik faktlari aniqlansa, tashkilot nafaqat soliqqa, balki soliqqa tortilishi mumkin. ma'muriy javobgarlik(Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 5.27-moddasi "Mehnat va mehnatni muhofaza qilish to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzish").

Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 25 noyabrdagi 56n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan "Hisobot sanasidan keyingi voqealar" (PBU 7/98) Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom (2007 yil 20 dekabrdagi o'zgartirishlar).

Rossiya Moliya vazirligining 06.07.1999 yildagi 43n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 4/99 "Tashkilotning buxgalteriya hisobi" buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom (08.11.2010 yildagi o'zgartirishlar).

"Hammasi buxgalter va direktor uchun dividendlar haqida" vebinar materiallari asosida muallif - Evgeniy Naidenov, "Business Audit" MChJ soliq tekshiruvi bo'limi boshlig'i, Potentsial o'quv markazi o'qituvchisi.

Direktor

Dividendlar - bu ishtirokchiga tegishli bo'lgan aktsiyalarga soliq to'langanidan keyin qolgan foydani taqsimlash bo'yicha tashkilotdan aktsiyador yoki ishtirokchi tomonidan to'langan tashkilotning ustav kapitalidagi ishtirokchilarning ulushlariga mutanosib ravishda olingan har qanday daromad (1-band, 43-modda). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Muhim: Dividendlar barcha soliqlarni to'lashdan keyin qolgan sof foydaning bir qismidir. Agar biz umumiy soliqqa tortish rejimi haqida gapiradigan bo'lsak, unda bu daromad solig'ini to'lashdan keyin qolgan sof foyda. Agar biz soddalashtirilgan soliq tizimi haqida gapiradigan bo'lsak, unda bu soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliqlarni to'lashdan keyin qolgan foyda. Agar bu UTII bo'lsa, unda bu hisoblangan daromad bo'yicha yagona soliq to'langanidan keyin qolgan sof foyda.

Foyda qanday hisoblanadi?

Sof foyda - barcha soliqlarni to'lashdan keyin qolgan foyda. Korxonaning barcha daromadlaridan barcha xarajatlar chegirib tashlanadi, moliyaviy natija olinadi va foyda qoladi, u soliqni hisoblash uchun asos bo'ladi. O'tkazilishi kerak bo'lgan soliq miqdori aniqlanadi va soliqning o'zi faoliyat natijalariga ko'ra foydadan ushlab qolinadi. Kompaniyaning ixtiyorida bo'lgan tozalangan miqdor qoladi va kompaniya sof foydani o'z xohishiga ko'ra tasarruf etish huquqiga ega. Ya'ni, u biznesni rivojlantirish uchun foydalanishi yoki dividendlar to'lashi mumkin.

Moliyaviy hisobotda sof foyda ko'rsatkichi qayerda qayd etilgan?

- "Kapital va zaxiralar" balansining 3-bo'limida foyda "taqsimlanmagan foyda" yoki "qoplanmagan zarar" qatorida ko'rsatiladi. DA balanslar varaqasi ma'lum bir hisob sanasidagi barcha daromadlarni ko'rsatadi. Bu chiziq nafaqat oxirgi uchun sof foyda miqdorini hisobga oladi hisobot davri, balki o'tgan yillar uchun ham, agar u qolsa va bir vaqtning o'zida taqsimlanmagan bo'lsa.

- Agar siz hisobot davri uchun sof foyda miqdorini bilishingiz kerak bo'lsa, unda daromadlar to'g'risidagi hisobotga murojaat qiling. Bu erda hisobot davri uchun sof foyda ko'rsatkichi (masalan, hisobot yili uchun) "Sof foyda yoki zarar" qatorida ko'rsatilgan.

Agar kompaniya sof foydaga ega bo'lmasa, kompaniya olgan zarar keyingi davrlarda olingan foyda bilan qoplanmaguncha dividendlar to'lash haqida gap bo'lishi mumkin emas.

Agar foydani hisoblashda xatolarga yo'l qo'yilgan bo'lsa-chi?

Buxgalteriya hisobi va soliq qonunchiligiga muvofiq, buxgalteriya bo'limi va bosh buxgalter tomonidan taqdim etilgan kompaniya ko'rsatkichlarga o'zgartirishlar kiritishi va tuzatishi shart. moliyaviy hisobotlar sof foyda ko'rsatkichi to'g'ri bo'lishi uchun.

- Agar xatolar va qoidabuzarliklar natijasida sof foyda ko'rsatkichi kam baholangan bo'lsa, balans va hisobotga o'zgartirishlar kiritilgandan so'ng, qo'shimcha sof foyda paydo bo'lishi kerak, bu ham muassislar o'rtasida ularning qaroriga binoan taqsimlanadi.

- Agar xato va qoidabuzarliklar natijasida sof foyda miqdori oshirib ko'rsatilgan bo'lsa va noto'g'ri ma'lumotlar asosida dividendlar to'langan bo'lsa, xatolar tuzatilgandan so'ng sof foyda ko'rsatkichi biroz past baholanadi. Natijada, ta'sischilar dastlab o'zlariga ko'proq sof foyda taqsimlaganda vaziyat yuzaga keladi. Xavotirga o'rin yo'q, chunki ma'lum bir davrdan keyin sof foyda kamroq bo'ladi va ishtirokchilar foydani kamroq miqdorda taqsimlaydilar.

Agar buxgalteriya hisobida xatolarga yo'l qo'yilgan bo'lsa va keyin tuzatilgan bo'lsa, unda ta'sischilar, ishtirokchilar tegishli miqdorda dividendlarni oladilar. Ammo jarayon vaqt talab qilishi mumkin.

Sof aktivlar

Bu kompaniyaning aktivlari va uning qarzlari (majburiyatlari) o'rtasidagi farqdir. Aktivlar va passivlar o'rtasidagi farq korxona balansining yakuniy 3 satrida qayd etiladi. Shartlar:

1. MChJ to'g'risidagi qonunga muvofiq, sof aktivlar miqdori ustav kapitali miqdoridan oshib ketishi kerak. Agar sof aktivlar miqdori ustav kapitali miqdoridan kam bo'lsa, vaqt o'tgandan keyin kompaniya uni sof aktivlar miqdoriga kamaytirishi shart. Bu kompaniya uchun qiyinchiliklar va xavflarni keltirib chiqaradi, chunki ko'plab kichik korxonalar qonun tomonidan ruxsat etilgan ustav kapitalining minimal miqdoriga ega: MChJ uchun 10 ming rubl. Agar sof aktivlar miqdori ushbu chegaradan kam bo'lgan vaziyat yuzaga kelsa, u holda, bir tomondan, kompaniya ustav kapitali miqdorini, boshqa tomondan, ustav kapitali miqdorini kamaytirishga majburdir. 10 ming rubldan kam bo'lmasligi kerak.
2. Agar kompaniya uzoq vaqt davomida bunday vaziyatga yo'l qo'ysa, u tugatilgunga qadar sanktsiyalar ostida qoladi. Dividendlarni to'lash masalasiga kelsak, MChJ to'g'risidagi qonunning 29-moddasi va AJ to'g'risidagi qonunning 43-moddasiga muvofiq, agar ayni paytda jamiyatning sof aktivlarining qiymati uning ruxsat etilgan qiymatidan kam bo'lsa, dividendlar to'lash to'g'risida qaror qabul qilinishi mumkin emas. poytaxt. Shuning uchun sof aktivlar hajmiga rioya qilish muhimdir.
3. Ustav kapitali to‘liq to‘lanmaguncha dividendlar to‘lashga yo‘l qo‘yilmaydi.

Dividendlarni to'lash tartibi korporativ qonun hujjatlari va jamiyat ustavi bilan tartibga solinadi. Klassik variant - moliyaviy yil oxirida, o'tgan yil uchun moliyaviy hisobot tayyorlanganda dividendlarni yillik to'lash. MChJ to'g'risidagi qonunga muvofiq, kompaniya yil oxirida ishtirokchilarning, aktsiyadorlarning yillik yillik yig'ilishini o'tkazishi kerak, unda moliyaviy hisobot, sof foyda miqdori tasdiqlanadi, so'ngra kompaniya egalari taqsimlash to'g'risida qaror qabul qiladilar. sof foyda.

Sof foyda qanday taqsimlanadi? Ushbu masala ishtirokchilarning umumiy yig'ilishining vakolatiga kiradi. Davlat taqsimlash jarayonlariga aralashmaydi, soliqqa tortish nuqtai nazaridan tartibni nazorat qiladi, chunki dividendlar to'lash to'g'risida qaror qabul qilinganda, soliq bazasi shaxsiy daromad solig'i bo'yicha.

Muhim:

• Aksiyadorlar yoki ishtirokchilarning umumiy yig'ilishi natijalari hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak: ular o'tkazishda bunga e'tibor berishadi auditlar. Ko'pincha dividendlar va sof foydani taqsimlash bo'yicha qarorlar og'zaki qabul qilinadi va shu asosda pul to'lanadi. Keyinchalik, bu jiddiy muammolarga olib kelishi mumkin: agar mulkdorlardan, ishtirokchilardan yoki aktsiyadorlardan biri uni mahrum qilingan deb hisoblasa, u buzilgan huquqlarini tiklash uchun sudga murojaat qilish huquqiga ega. Agar qog'ozda tuzilgan hujjat bo'lmasa, nizolashayotgan tomonlardan birortasi unga murojaat qilish qiyin bo'ladi.
• Umumiy yig'ilish bayonnomasi bo'lmagan taqdirda, buxgalteriya bo'limi xo'jalik operatsiyalarini aks ettirishga, dividendlarni hisoblash va to'lash uchun e'lonlar tuzishga haqli emas. 402-FZ-sonli buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonunga muvofiq, iqtisodiy faoliyat faktlari buxgalteriya hisobida faqat birlamchi hujjatlar asosida qayd etiladi. Ushbu holatda asosiy hujjat umumiy yig'ilishning qog'ozda rasmiylashtirilgan dividendlar to'lash to'g'risidagi qarori hisoblanadi.

Dividendlarni to'lashning muntazamligi

MChJ to'g'risidagi qonunning 29-moddasi va AJ qonunining 42-moddasida kompaniya har chorakda, olti oyda bir marta va har yili dividendlar to'lash huquqiga ega.

Agar kompaniya a'zolari, mulkdorlari yoki aktsiyadorlari dividendlarni yiliga bir martadan ko'proq taqsimlashni xohlasalar, ular ustavni qayta o'qib chiqishlari va dividendlarni qanday tartibda va qanchalik tez-tez to'lash mumkinligi ko'rsatilgan bo'limni topishlari kerak. Ko'pincha nizom matnlari asosida tuziladi umumiy tamoyillar va mavjud blankalar: kompaniyani yaratishda, kam sonli odamlar dividendlarni qanchalik tez-tez taqsimlashni xohlashlari haqida o'ylashadi. Shuning uchun, agar nizomda dividendlar har yili taqsimlanishi ko'rsatilgan bo'lsa, unda chastotani o'zgartirish to'g'risida qaror qabul qilishdan oldin, nizomga o'zgartirishlar kiritish kerak.

Dividendlarni to'lash muddati to'lash to'g'risida qaror qabul qilingan kundan boshlab 60 kundan oshmaydi. Muddati tugaganidan keyin dividendlarni olmagan aktsiyador bu holatni o'z huquqlarining buzilishi deb hisoblashi mumkin. U sudga murojaat qilishi yoki kompaniyaga boshqacha ta'sir qilishi mumkin, shuning uchun ham to'lov shartlariga rioya qilish muhimdir.

Ko'pincha korxonalar umumiy yig'ilish bayonnomalarini tuzadilar, unda sof foydani taqsimlash va to'lash to'g'risida qarorlar qabul qilinadi, darhol to'lov jadvalini tuzadilar:

- summalar qanday to‘lanishini aniq ko‘rsatish;

-kichik tadbirkorlik sub’ektlarida mulkdorlar soni kam. Odatda ular umumiy yig'ilishda jismonan ishtirok etadilar, u erda sof foydani taqsimlash, dividendlar to'lash to'g'risida qarorlar qabul qilinadi va bayonnoma imzolanadi. Agar matnda dividendlarni to'lash jadvali mavjud bo'lsa va ularning bir qismi 60 kundan kechiktirmay to'langan bo'lsa, unda egalarining imzolari bo'lsa, keyinchalik aktsiyadorlardan birortasi uchun to'lov muddati bo'yicha da'vo qilish qiyin bo'ladi.

Direktor nuqtai nazaridan dividendlarni to'lash shakllari

- Klassik variant - naqd, naqd yoki naqd pulsiz to'lov. Agar ushbu moment mulkdorlar, aktsiyadorlar va ishtirokchilar uchun muhim bo'lsa, unda umumiy yig'ilish bayonnomasida dividendlar qanday shaklda va qanday to'lanishini ko'rsatish ortiqcha bo'lmaydi.

Kassadan naqd dividendlar olishga odatlangan egalar uchun nozikliklar va cheklovlar mavjud. Qonunchiligimiz, Markaziy bankning kassa operatsiyalarini tartibga soluvchi hujjatlari korxona kassasiga tushgan naqd pul mablag‘lari hisobidan dividendlar to‘lashga ruxsat bermaydi. Pul olish faqat bankdan maxsus olingan mablag'lar hisobidan yoki kompaniyaning kassasiga turli yo'llar bilan qaytarilgan boshqa summalar hisobidan amalga oshirilishi mumkin.

– to‘lov naqd pulda emas, balki korxonaga tegishli bo‘lgan mulk shaklida (asosiy vositalar, materiallar, tayyor mahsulotlar ko‘rinishida); kutilgan tushim, qimmatli qog'ozlar, da'vo huquqlari). Ya'ni, korxona balansida bo'lgan va ishtirokchilar tomonidan tasdiqlangan moliyaviy hisobotlarda qayd etilgan har qanday aktivlar.

Bu masala ancha muammoli va soliqqa tortish nuqtai nazaridan qimmatroq. Chunki, Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, puldan tashqari har qanday mulk tomonidan dividendlar to'lash savdo sifatida tan olinadi. Soliq kodeksining 39-moddasi nuqtai nazaridan tovarlarga, ishlarga, xizmatlarga egalik huquqining o'zgarishi sotish deb tan olinadi. Shuning uchun, agar dividendlar, masalan, asosiy vositalar orqali to'lanadigan bo'lsa, unda dastlabki egasi korxona bo'lgan va jismoniy shaxs yangi mulkdorga aylanadi. Ushbu mulkning holati o'zgaradi, sotish va natijada soliq solinadigan baza mavjud. Agar biz umumiy soliqqa tortish rejimi haqida gapiradigan bo'lsak, unda QQS va daromad solig'i mavjud. Agar biz soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi haqida gapiradigan bo'lsak, bu erda qo'shimcha daromad paydo bo'ladi.

Agar biz UTII haqida gapiradigan bo'lsak, unda vaziyat yanada nozikroq. UTIIga o'tkazilgan korxona tomonidan amalga oshiriladigan faoliyat turiga qarab, mulkni topshirish operatsiyasi ushbu turga kirmaydi. Ya'ni, mulkni begonalashtirish va asosiy vositalarni topshirish bo'yicha bitim bo'yicha korxona UTIIda emas, balki soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanishga ruxsat mavjud bo'lsa, umumiy soliqqa tortish rejimida yoki soddalashtirilgan rejimda bo'ladi.

Shunday qilib, dividendlarni natura shaklida to'lash to'g'risida qaror qabul qilishdan oldin, bunday dividendlarni to'lash kompaniyaga qancha qimmatga tushishini tushunish uchun bu masalani buxgalterlar, auditorlar yoki advokatlar bilan aniqlab bering.

O'tgan yillar sof foydasini taqsimlash va undan dividendlar to'lash

Kompaniya uchun hech qanday cheklovlar va muammolar yo'q, chunki barcha sof foyda egalarining qarorlariga muvofiq taqsimlanishi mumkin. Dividendlarni taqsimlash va to'lash to'g'risida qaror qabul qilinadigan umumiy yig'ilish bayonnomasida ushbu lahzani qayd etish tavsiya etiladi. To'g'ridan-to'g'ri aytish yaxshiroq: “ma'lum bir hisobot davri natijalariga ko'ra, 2019 yil uchun falon sof foyda olingan. Sifatida hisobot sanasi, 2019-yil 31-dekabr holatiga ko‘ra, korxona o‘tgan yillardagi shunday va shunga o‘xshash miqdorda taqsimlanmagan foydaga ega. Buxgalteriya balansida aks ettirilgan barcha sof foydani taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilinadi: hisobot davrida 2019 yil uchun olingan va o'tgan yillardagi korxona ixtiyorida qolgan. Raqamlar to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilgan va sof foydaning qaysi qismi dividendlarni to'lashga yo'naltirilganligini aks ettiradi.

Buxgalter

Birinchi narsa qilish kerak Bosh hisobchi- jamiyatning aktsiyadorlar, ishtirokchilar yoki mulkdorlar oldidagi dividendlar to'lash bo'yicha qarzini aks ettiradi. Miqdorlar har bir ishtirokchi uchun hisoblab chiqilishi va undirilishi kerak. Simlarni ulash vaziyatga bog'liq:

• ishtirokchi kompaniyada ishlaydi - Dt 84 Kt 70;
• ishtirokchi tashkilotda ishlamaydi yoki yuridik shaxs - Dt 84 Kt 75.

Yozuvda umumiy yig'ilish qarori asosida dividendlar hisoblanishi aks ettiriladi. Dividendlarni taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilingan umumiy yig'ilish bayonnomasining qog'oz nusxasisiz ushbu yozuv kiritilishi mumkin emas. Shuning uchun e'lon tegishli to'lov protokoli imzolangan sanada yaratilishi kerak.

Korxona balansida e'lonlar paydo bo'lgandan so'ng, dividendlarni to'lash bo'yicha ishtirokchilar oldidagi kreditorlik qarzlari paydo bo'ladi. 84-schyotning debeti bo'yicha aylanma "Balans" 3-bo'limida qayd etilgan sof taqsimlanmagan foydani kamaytiradi. Dividendlarni to'lash manbai sof foyda, iqtisodiy ma'no va huquqiy tabiat bu operatsiya haqiqatga to'liq mos keladi va qonunga zid emas.

Buxgalter nuqtai nazaridan dividendlarni to'lash shakllari

— Dividendlar naqd pulda to'langanda klassik variantni ko'rib chiqing.

Dt 75 (70) 68-sonli shaxsiy daromad solig'i hisobvarag'i kreditlanadi, chunki bu holda dividendlar to'lash manbai bo'lgan korxona Soliq kodeksining 226-moddasiga muvofiq soliq agenti sifatida tan olinadi. Soliq agenti shaxsiy daromad solig'ining ushlab qolingan summasini ushlab turishi va byudjetga o'tkazishi shart.

Soliq kodeksining 224-moddasiga binoan, jismoniy shaxs tomonidan dividendlar shaklida olingan daromad solig'i stavkasi Rossiya Federatsiyasi rezidentlari uchun 13% va norezidentlar uchun 15% miqdorida belgilanadi. Dividendlarni olish uchun to'lanadigan umumiy miqdorning 13 foizi soliq shaklida davlatga berilishi kerak - bu operatsiya birinchi yozuvda aks ettirilgan.

Qolgan summaning 87 foizi korxona aksiyadori, ishtirokchisi, egasiga naqd pulsiz yoki kassa orqali to‘lanadi. Shuning uchun e'lon yozishmalar bilan tuziladi: Dt 75 (70) va Kt 50 (51).

Dastlabki ikkita e'lon tuzilgandan so'ng, 75 yoki 70 hisobvaraqlari bo'yicha dividendlarni to'lash bo'yicha kreditorlik qarzlari to'liq yopiladi. Soliqni to'lab, uni byudjetga o'tkazgandan so'ng (uchinchi yozuv - Dt 68.NDFL, Kt 50 (51)) kompaniya kompaniya egalari va davlat oldidagi summani ushlab qolish va o'tkazish bo'yicha barcha majburiyatlarini bajardi. daromad solig'i.

— Dividendlarni to'lashning yana bir varianti - bu korxonaning mulki hisobidan to'lash.. Agar umumiy yig'ilishda asosiy vositalar yoki materiallarni aktsiyadorlarga o'tkazish yo'li bilan dividendlar to'lash to'g'risida qaror qabul qilingan bo'lsa, u holda ushbu aktivlarni tasarruf etish 91 hisobvaraq orqali aks ettirilishi kerak. Biz ushbu operatsiyalarni quyidagicha aks ettiramiz:

1) Dt 75 (70), Kt 91.1. Bu yerda asosiy vositalar, materiallar, shu jumladan QQS qiymati bo‘yicha yozishmalar amalga oshiriladi. QQS umumiy soliq rejimini qo'llaydigan korxonalar tomonidan mol-mulk to'langanda va to'lovchi korxonalar tomonidan hisobga olinadi. yagona soliq hisoblangan daromad bo'yicha.

2) umumiy soliqqa tortish rejimi va UTII qo'llanilsa, QQS miqdorida Dt 91.2, Kt 68 QQS aks ettiriladi.

3) Dt 91.2, Kt 01 yoki 10 schyotlar. Bu materiallarning balans qiymatini yoki asosiy vositalarning qoldiq qiymatini aks ettiradi.

Nima uchun 91 hisob? Bular korxonaning boshqa daromadlari va harajatlaridir, chunki asosiy vositalarni, materiallarni, ya'ni keyinchalik sotish uchun mo'ljallanmagan aktivlarni tasarrufdan chiqarish 90-raqam orqali emas, balki 91-schyotlar orqali amalga oshiriladi.

Agar dividendlar tovarlar yoki tayyor mahsulotlarni topshirish yo'li bilan to'langan bo'lsa, u holda ushbu aktivlarni tasarruf etish savdo hisoblarida aks ettirilishi kerak. Shuning uchun, bu holatda, 90-chi hisoblar ishtirok etadi. Oxirgi uchta yozishma bu holatni aks ettiradi.

1. Dt 75.2 (70), Kt 90.1 QQSni hisobga olgan holda tovarlar va tayyor mahsulotlarning tannarxini aks ettiradi.
2. Ikkinchi yozishmalar QQS summasi, Dt 90,3, Kt 68 QQS.

Agar umumiy soliq rejimi qo'llanilsa, QQS paydo bo'ladi. O'tkazilayotgan narsaga qarab, UTII dan foydalanadigan korxonada dividendlarni to'lashda paydo bo'lishi mumkin. Agar chakana savdo uchun mo'ljallangan tovarlar o'tkazilsa, QQS paydo bo'lmaydi, chunki bunday o'tkazish chakana savdo ta'rifiga to'g'ri keladi, chakana savdo aylanmasiga kiritiladi va korxona UTII bo'yicha foydalanadigan faoliyat turiga kiradi.

1. Tovarlar yoki tayyor mahsulotlarning balans qiymatini hisobdan chiqarish: Dt 90.2, Kt 41 yoki 43 schyotlar.

Dividendlar pul bo'lmagan shaklda to'langanda, kompaniya (to'lov manbai) soliq agenti bo'lganligi sababli soliqni ushlab qolish majburiyatiga ega. Boshqa tomondan, kompaniya buni amalga oshirish uchun jismoniy imkoniyatga ega emas. Agar to'lov amalga oshirilgan bo'lsa tabiiy shakl keyin pul yo'q. Ushbu summalarni boshqa yo'l bilan undirib olish mumkin emas, ayniqsa ta'sischi, aktsiyador yoki mulkdor kompaniyaning xodimi bo'lmasa.

To'lovlar manbai - korxona (soliq agenti) ushlab qolish imkoniyatiga ega emas daromad solig'i bunday dividendlardan, shuning uchun kompaniya daromad solig'ini ushlab qolishning iloji yo'qligi to'g'risida bir oy ichida xabarnoma yuborishi shart. soliq idorasi dividendlar to'lanadigan jismoniy shaxs ro'yxatga olingan joyda va joyida shaxsiy ro'yxatdan o'tish. Bunday vaziyatda korxonaga hech qanday da'vo qo'yilmaydi. Bunday ma'lumotni olgandan so'ng, soliq organlari jismoniy shaxs bilan mustaqil ravishda bog'lanadi va to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasini to'lashni talab qiladi.

Agar kompaniya dividendlarni naqd pulda to'lasa (naqd yoki naqd pulsiz shakl), keyin u soliqni hisoblash, uni ushlab qolish, byudjetga o'tkazish va yil oxirida 1 martgacha jismoniy shaxslar foydasiga 2 shaxsiy daromad shaklida to'langan summalar to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etish majburiyatini oladi. soliq, bu erda siz to'langan dividendlar miqdorini ham ko'rsatishingiz kerak. Shaxsiy daromad solig'i stavkasi 13% ni tashkil qiladi, bu summalar bo'yicha qo'shimcha soliq to'lash shart emas.

Byudjetdan tashqari fondlarga ajratmalar, xususan Pensiya jamg'armasi va FSSda ular to'langan dividendlardan ushlab qolinmaydi. Chunki, 212-FZ-ga muvofiq, badallarni hisoblash uchun asoslar, xususan, pensiya jamg'armasi:

- mehnat munosabatlari doirasidagi to'lovlar;

- ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatishni nazarda tutuvchi GPC shartnomalari bo'yicha to'lovlar (shartnoma va pullik xizmatlar shartnomasi).

Bosh buxgalter kompaniya xodimlariga to'lovlarni aniq aniqlay olishi kerak. Agar pul mehnat shartnomasi asosida to'lansa va shaxs uni mehnat majburiyatlarini bajarish uchun olgan bo'lsa, bu mehnat munosabatlari doirasidagi to'lovlardir. Ulardan byudjetdan tashqari jamg'armalarga badallar to'lanadi.

Dividendlarni bunday to'lovlar deb tasniflash mumkin emas, chunki ular qanchalik yaxshi yoki yomon ishlaganligidan qat'i nazar, jismoniy shaxslarga to'lanadi. Dividend to'lovi barcha soliqlarni to'laganidan keyin qolgan sof foydani taqsimlashdir. Hatto kompaniyaning xodimlari va ko'pincha menejerlari bo'lgan kompaniya egalari, aktsiyadorlari va ishtirokchilari ham o'z mehnatlari natijalari uchun emas, balki butun kompaniyaning natijalari uchun dividendlar olishadi, chunki:

1) kompaniya ixtiyorida qolgan foyda

2) sof foyda nafaqat rahbarning faoliyati natijasidir

Bu shuni anglatadiki, dividendlarni to'lash mehnat munosabatlari doirasidagi to'lov emas. Shuning uchun dividendlar byudjetdan tashqari jamg'armalarga badallar hisoblanmaydi. FSS bu haqda xatlarda bir necha bor eslatib o'tgan.

Sof foyda olishdan oldin qancha soliq to'lashingiz kerak?

Bu erda siz taqqoslashingiz mumkin turli rejimlar soliqqa tortish. Umumiy soliqqa tortish rejimida daromad solig'i stavkasi butun kompaniyaning moliyaviy-xo'jalik faoliyatidan olgan foydasining 20 foizini tashkil qiladi. Buni, masalan, soliq solish ob'ekti bilan soddalashtirilgan soliq tizimi uchun nazarda tutilgan stavka bilan solishtiring, daromad minus xarajatlar. Hamma uchun umumiy stavka 15% ni tashkil qiladi. Birinchi va ikkinchi hollarda dividendlar narxi har xil, chunki umumiy soliq rejimida dividendlarni taqsimlash uchun siz davlatga 20%, soddalashtirilgan soliq tizimida esa atigi 15% to'lashingiz kerak.

Agar biz UTII haqida gapiradigan bo'lsak, dividendlarni taqsimlash uchun qancha foiz to'lash kerakligini aytish qiyin, chunki UTII solig'i miqdori daromadga, daromadga, xarajatlarga bog'liq emas, balki unga bog'liq. moliyaviy natija. Ushbu soliqning hajmini bilish, moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijasini ko'rish, soliq yukini hisoblash ham mumkin. Bu umumiy soliq rejimida nazarda tutilgan miqdordan oshmaydi.

Shunday qilib, agar kompaniya maxsus soliq rejimlarida (STS, UTII) bo'lsa, dividendlarni to'lashda soliq yuki kompaniya umumiy soliq rejimida bo'lgan holatlarga qaraganda ancha past bo'ladi.

Dividendlarni to'lash davriyligi

Rossiya korporativ qonunchiligi dividendlarni to'lashning bir nechta variantlarini nazarda tutadi: har chorakda, yarim yilda va yil oxirida. Agar kompaniyangiz rahbarlari har chorakda dividendlar to'lanishi varianti bilan qiziqsa, bosh buxgalter ularni bu bilan bog'liq yuzaga keladigan xavflar haqida aniq ogohlantirishi kerak.

1) Ustavda har chorakda foyda taqsimoti va dividendlar to‘lanishi nazarda tutilishi kerak. Sof foydani taqsimlashning har bir fakti va dividendlarni to'lash yo'nalishi qog'ozda qayd etilishi va qayd etilishi, umumiy yig'ilishning qat'iy qarori bo'lishi kerak.

2) Eslatib o'tamiz, dividendlar barcha soliqlarni to'lagandan keyin qolgan sof foydani taqsimlashdir. Har choraklik to'lov bilan bu holat yuzaga kelishi mumkin. Birinchi chorak natijalariga ko'ra, kompaniya dividendlar orqali taqsimlangan sof foydaga ega bo'ldi. Birinchi yarim yillik yakunlariga ko'ra, kompaniya hali ham foyda ko'radi va u dividendlar orqali ham taqsimlanadi. 9 oy natijalariga ko'ra, kompaniya yana sof foyda oldi, kompaniya plyus bilan ishlamoqda va o'zini juda ishonchli his qilmoqda, shuning uchun ushbu davr natijalariga ko'ra dividendlar xuddi shu tarzda taqsimlanadi.

Ammo agar hisobot davri oxirida korxonada zarar qayd etilgan bo'lsa, unda birinchi chorak, yarim yil va 9 oy yakunlari bo'yicha yil davomida amalga oshirilgan to'lovlar qayta tasniflanadi. soliq organlari sof daromaddan to'lovlarda. Ular nafaqat shaxsiy daromad solig'ini 13% stavkada, balki to'lovni ham to'lashlari kerak bo'ladi sy byudjetdan tashqari jamg'armalarga jami 30% stavkada badallar, chunki yil oxirida zarar ko'rgan va to'langan summalar dividendlar sifatida tasniflanmaydi.

Buxgalteriya bo'limi bu g'oyani aktsiyadorlarga etkazishi kerak, shunda ular o'zlariga dividendlarni yiliga bir martadan ko'proq to'lamoqchi bo'lsalar, kompaniya har yili foyda bilan yakunlanishini ta'minlashlari kerakligini tushunishlari kerak. Aks holda, kompaniyaga va bevosita aksiyadorlarga qo'shimcha soliq yuki kelib chiqadi.

Ushbu to'lovlar dividendlardan sof foydadan to'lanadigan to'lovlarga qayta tasniflanishi sababli, shaxsiy daromad solig'i 13% stavkada to'lanishi mumkin. Shu bilan birga, allaqachon to'langan 9% dividendlar, ehtimol, 13% to'lashdan qoplanishi mumkin emas, chunki. ular turli xil CBClar. Muammo tug'iladi: dividendlardan to'langan 9 foizning qaytarilishi uchun kim javobgar bo'lishi kerak? Bir tomondan, soliq to'lovchi dividendlar oladigan jismoniy shaxsdir. Agar kompaniyaning aktsiyadori kompaniyamizning xodimi bo'lsa, unda bu ish buxgalteriya bo'limiga o'tkazilishi mumkin, garchi bu juda qiyin bo'lsa ham. Ammo agar kompaniyaning aktsiyadori va ishtirokchisi bizning kompaniyamiz a'zosi bo'lmagan jismoniy shaxs bo'lsa mehnat munosabatlari, keyin korxonaning 9% qaytarish tartibi bilan shug'ullanish imkoniyati, asoslari va huquqlari yo'q. Natijada, shaxs soliq organlari bilan yolg'iz qoladi. U ular bilan o'zi muloqot qilishi, daromad solig'ini qaytarishi kerak bo'ladi.

Agar bizdan dividendlar olgan, keyinchalik sof foydadan to'lovlarga qayta tasniflangan aktsiyador kompaniyaning xodimi bo'lmasa, biz undan 13% ushlab turolmaymiz va korxona to'lov manbai sifatida quyidagilarga majburdir. Soliq kodeksining 226-moddasi, daromad solig'ini ushlab qolishning mumkin emasligi to'g'risida soliq idorasiga xabarnoma taqdim etish va KO bu shaxs bilan bevosita muloqot qiladi.

3) Korxonada qolgan sof foyda shu jamiyatning mulki va aktsiyadorlarning mulki bo'lganligi sababli, korxona aktsiyadorlari, ishtirokchilari, mulkdorlari ushbu pulni o'zlari xohlagan tarzda tasarruf etishlari mumkin. Xususan, sof foydani nomutanosib taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilinishi mumkin. Masalan, MChJning ikkita egasi bor, ularning har biri 50% ga ega. Bunday vaziyatda hech kim ushbu ishtirokchilarga sof foydani 50/50 emas, balki o'z ulushlariga muvofiq taqsimlashni taqiqlay olmaydi. Ular, masalan, 90 va 10 nisbatda proportsional bo'lmagan taqsimlash to'g'risida qaror qabul qilishlari mumkin. Uning ulushidan oshib ketgan summa endi dividend sifatida tan olinmaydi, chunki dividendlar taqsimlanadigan sof foydaning bir qismi sifatida tan olinadi. aktsiyadorga, mulkdorga yoki ishtirokchiga tegishli bo'lgan ulushga muvofiq.

Natijada, olingan 90 rubldan 50 rubl dividendlar sifatida tan olinadi, ular bo'yicha 13% stavkada shaxsiy daromad solig'i to'lanishi kerak va byudjetdan tashqari jamg'armalarga badallarni to'lash shart emas: 40 rubl sof foydadan to'lov sifatida tan olinadi. Undan shaxsiy daromad solig'i 13% stavkada ushlab qolinadi va byudjetdan tashqari jamg'armalarga badallar jami 30% miqdorida to'lanadi: bu borada Federal Soliq xizmatidan xat bor. Bu dividendlarni to'lash haqida. shaxsga, va qonuniy, shuning uchun 20% daromad solig'i stavkasi paydo bo'ladi, kompaniya dividendlarni oluvchiga yuklaydi umumiy rejim soliqqa tortish. Shunday qilib, agar aktsiyador yoki mulk egasi o'z ulushiga muvofiq olish huquqiga ega bo'lganidan ko'proq miqdorda sof foyda olsa, bu endi dividend sifatida tan olinmaydi.