O'z ehtiyojlari uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlari (QQS) soliq solish ob'ekti sifatida tan olinadi. Ushbu maqolada biz 1C-da ushbu operatsiyalar bo'yicha QQSni hisoblash xususiyatlarini ko'rib chiqamiz.

Siz o'rganasiz:

• qanday hollarda schyot-fakturani rasmiylashtirish va qurilish-montaj ishlari bo‘yicha QQS undirish zarurligi;
• ushbu protsedurani hujjatlashtirish uchun qanday hujjat ishlatiladi;
• QQS solig'i reestrida va savdo kitobida qanday yozuvlar yaratilgan;
• QQS deklaratsiyasining qaysi qatorlari to'ldiriladi.

Bosqichma-bosqich ko'rsatma

Keling, misol yaratish bo'yicha bosqichma-bosqich ko'rsatmalarni ko'rib chiqaylik. PDF

Qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQSni maishiy usulda hisoblash

Normativ tartibga solish

Qonun hujjatlarida "iqtisodiy usulda bajariladigan qurilish-montaj ishlari" (yoki ichki iste'mol, o'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari) tushunchasining aniq ta'rifi, shuningdek, xarajatlarning qat'iy ro'yxati mavjud emas. bunday qurilish-montaj ishlari. Mansabdor shaxslar o'z xatlarida an'anaviy ravishda iqtisodiy usulda bajariladigan qurilish-montaj ishlarini quyidagicha ta'riflaydilar: bular tashkilot tomonidan o'z ehtiyojlari uchun amalga oshiriladigan qurilish-montaj ishlari (Rosstatning 30.01.2018 yildagi 18-bandi). 39).

Shunday qilib, iqtisodiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlariga ma'lum xarajatlarni kiritish imkonini beradigan asosiy xususiyatlar quyidagilardir:

• ish turi - qurilish bilan bog'liq (va faqat biror narsani o'rnatish bilan emas: masalan, kompyuterni yig'ish ishlari qurilish-montaj ishlariga taalluqli emas);
• ishning ijrochisi (aka iste'molchi) - bu o'zi uchun qurilish-montaj ishlarini mustaqil ravishda amalga oshiradigan tashkilot (va pudratchilar yordamida emas).

O'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari QQSga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi 3-bandi). Shu bilan birga, soliq bazasi tashkilotning ushbu ishlarni bajarish paytida qilgan barcha haqiqiy xarajatlarini o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi 2-bandi):

• Xodimlarning ish haqi va unga hisoblangan sug'urta mukofotlari:
  • tashkilot ehtiyojlari uchun qurilish ishlarini bajarish;
  • loyiha-smeta hujjatlarini ishlab chiqish bilan shug'ullanuvchi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2011 yil 22 dekabrdagi 03-07-10 / 07-sonli xati);
  • iqtisodiy usulda qurilgan binolarni ishlatish uchun zarur bo'lgan uskunalarni o'rnatish va sozlashni amalga oshirgan (masalan, isitish, ventilyatsiya, liftlar, elektr, gaz va suv ta'minoti tizimlari uchun uskunalarni o'rnatish va o'rnatish) (Buyurtmaning 18-bandi). Rosstatning 30.01.2018 yildagi N 39-sonli qarori).
• Materiallar (ishlar, xizmatlar) narxi ushbu ishlarni bajarish uchun sotib olingan(Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2011 yil 17 martdagi N 03-07-10/05 maktubi). Shu bilan birga, etkazib beruvchilarga QQS to'lanadi ushbu materiallar (ishlar, xizmatlar) joylashtirilgan sanada chegirmaga qabul qilinadi..
• Qurilish uskunalari uchun yoqilg'i-moylash materiallari narxi.
• Qurilish-montaj ishlarini bajarishda foydalaniladigan asosiy vositalar uchun amortizatsiya summasi.
• Uskunalar, qurilish mashinalari, mexanizmlar, inventar, asboblarni sotib olish va ijaraga olish xarajatlari.
• Qurilishga jalb qilingan ishchilarga xizmat ko'rsatish xarajatlari: ularni tayyorlash va qayta tayyorlash, sanitariya-gigiyena va maishiy sharoitlarni ta'minlash, ular uchun texnik adabiyotlarni sotib olish.

Moliya vazirligi odatda qurilish-montaj ishlarini quyidagicha belgilaydi: bu kapital ishlarning qiymati, buning natijasida ko'chmas mulk ob'ektlari yaratiladi, shu jumladan binolar, inshootlar va boshqalar, yoki ushbu ob'ektlarning dastlabki qiymati o'zgaradi tugatish, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish va boshqa shunga o'xshash asoslarda (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2014 yil 30 oktyabrdagi N 03-07-10 / 55074-sonli xati).

QQS bo'yicha soliq solinadigan baza har chorak oxirida qurilish-montaj ishlari bo'yicha barcha haqiqiy xarajatlardan kelib chiqqan holda belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi 2-bandi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 163-moddasi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10).

Qurilish-montaj ishlarining narxi 18% stavkada soliqqa tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 3-bandi).

Qurilish-montaj ishlari bo‘yicha QQS hisobiga:

• savdo kitobida berilgan SF uchun operatsiya turi kodi bilan ro'yxatga olish yozuvi amalga oshiriladi - .
• buxgalteriya hisobida Dt 19.08 "Asosiy vositalarni qurishda QQS" Kt 68.02 yozuvi shakllantirildi.

1C da buxgalteriya hisobi

O'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQS hisoblanganligi aks ettirilgan hujjat Bobda Operatsiyalar - Davrni yopish - QQSni tartibga solish operatsiyalari. Hujjatning jadval qismini avtomatik ravishda to'ldirish uchun Qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQSni maishiy usulda hisoblash tugmasidan foydalanish kerak To'ldirish .

Hujjatda shunday deyilgan:

• Qurilish ob'ekti - OT ning yaratilayotgan ob'ekti, unda qurilish-montaj ishlari iqtisodiy tarzda amalga oshirilgan, ya'ni. subkonto bo'yicha 08.03 "Asosiy vositalarni qurish" hisobvarag'ida qayd etilgan ob'ektlar Qurilish usullari iqtisodiy yo'l.
• so'm- iqtisodiy usulda haqiqatda bajarilgan qurilish-montaj ishlarining miqdori (soliq solinadigan baza).
• % QQS - 18% .
• QQS– QQS summasi, maydonlardan avtomatik ravishda hisoblanadi so'm va % QQS .

Hujjatlarni joylashtirish

Hujjat e'lonlarni yaratadi:

• Dt 19.08 Kt 68.02 - maishiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlari miqdori bo'yicha QQS hisobi.

Hujjat muvofiq harakatlarni hosil qiladi QQS registrini sotish:

• uchun ro'yxatga olish yozuvi Qurilish-montaj ishlarining qiymatini mustaqil ravishda ko'rish undirilgan QQS miqdori bo'yicha.

Qurilish-montaj ishlari uchun SFni uy sharoitida o'rnatish

Tugmani bosish orqali qurilish-montaj ishlari uchun hisob-faktura beriladi Hisob-fakturani berish hujjatning pastki qismida Qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQSni maishiy usulda hisoblash . Hujjat hisob-fakturasi berilgan ushbu hujjatdagi ma'lumotlar bilan avtomatik ravishda to'ldiriladi:

• Operatsiya turi kodi - "01" Tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotish ... ".

Bunday holda, hujjat BU va NU uchun xabarlarni yaratmaydi.

Hujjatlashtirish

Hisob-faktura shakli Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi N 1137-sonli qarori bilan tasdiqlangan. Uni tugmani bosish orqali chop etish mumkin. Muhr hujjatlardan Hisob-faktura berilgan yoki Qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQSni maishiy usulda hisoblash . PDF

Hisobot Sotish kitob dan yaratilishi mumkin Hisobotlar - QQS - Savdo kitobi. PDF

Hisobot

O'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari QQS deklaratsiyasida quyidagilarda aks ettiriladi:

060-betdagi 3-bo'lim "O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish": PDF

• bajarilgan ishlarning miqdori;
• hisoblangan QQS miqdori.

9-bo'limda Savdo kitobi tafsilotlari:

• schyot-faktura berilgan, tranzaksiya turi kodi "01".

Tashkilot qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilish huquqidan foydalanishi mumkin.

Yangi yildan boshlab o‘z iste’moli uchun qurilish-montaj ishlari uchun QQS chegirmalarini qo‘llash tartibi o‘zgardi. Oldinga qarab, deylik, kiritilgan o'zgartirishlar soliq to'lovchilarga foyda keltiradi. O'zingiz ko'ring...

29.04.2009
"Amaliy hisob"

O'zgarishlarning mohiyati shundan iborat. Endilikda soliq to‘lovchi soliq solinadigan bazani aniqlash vaqtida o‘z iste’moli uchun qurilish-montaj ishlarini (QQS) bajarayotganda QQSni ushlab qolishi mumkin bo‘ladi. Bu har bir soliq davrining oxirgi kuni, chorakning oxirgi kuni (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandi 2-bandi, 167-moddasi 10-bandi).

Shunday qilib, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari bo'yicha to'lanishi kerak bo'lgan QQSni hisoblash va ushbu summalarni bir soliq davrida ushlab qolish uchun qabul qilish kerak. Bu QQS solinadigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun mo'ljallangan va foydani soliqqa tortishda xarajatlarda hisobga olinadigan mulk bilan bog'liq ishlarga tegishli.

Eslatib o'tamiz, ilgari chegirma faqat byudjetga QQS to'langanidan keyin, ya'ni keyingi chorakda (oyda) amalga oshirilgan.

Keling, QQS innovatsiyasiga batafsil to'xtalib o'tamiz. Buning uchun biz o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari nima ekanligini va bu holda soliq solinadigan baza qanday aniqlanganligini bilib olamiz. Keling, QQSni to'g'ri hisoblash, hisob-fakturalarni tuzish, soliqni chegirib tashlash uchun qabul qilish va deklaratsiyani to'ldirishga misol keltiraylik.

Xarajatlar - alohida sub-hisobda!

O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandining 3-bandiga muvofiq QQSga tortiladi.

Shu bilan birga, qurilish-montaj ishlarini bajarishda "o'z iste'moli" tushunchasi Soliq kodeksida belgilanmagan. Shuning uchun biz Rossiya Moliya vazirligining tushuntirishlariga murojaat qilamiz. Shunday qilib, 2008 yil 23 sentyabrdagi 03-07-10 / 09-sonli xatda aytilishicha, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari tashkilotlar tomonidan qurilish shartnomalari tuzilmaganda, ya'ni buyurtmachilar mavjud bo'lmaganda amalga oshiriladi. bu ishlar.

Bu holda QQS bo'yicha soliq solinadigan baza soliq to'lovchining ularni amalga oshirish uchun barcha haqiqiy xarajatlari asosida hisoblangan bajarilgan ishlarning qiymati sifatida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi 2-bandi).

Qurilish-montaj ishlari aralash usulda, ya'ni o'z-o'zidan ham, pudratchilar tomonidan ham amalga oshirilishi mumkin. Bunday holda, soliq bazasi pudratchilar tomonidan bajarilgan qurilish ishlarining narxini o'z ichiga olmaydi (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2007 yil 4 iyuldagi ShT-6-03/527-sonli xati).

QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun joriy soliq davridagi 08-sonli "Domlanma aktivlarga investitsiyalar" hisobvarag'i, 08-3-"Asosiy vositalarni qurish" subschyoti bo'yicha debet aylanmalarini jamlash kerak. Agar qurilish-montaj ishlari aralash usulda amalga oshirilsa, u holda pudratchilarga to'langan summalar shu tarzda hisoblangan umumiy summadan chiqarib tashlanishi kerak.

lahzani qo'lga kiriting

Keling, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda soliq solinadigan bazani aniqlash momentini, ya'ni soliq davridagi raqamni belgilaylik. Bu har bir soliq davrining oxirgi kuni (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10-bandi). Bu tartib bir xil bo'lib qoladi.

Bu holda soliq solinadigan baza soliq to'lovchining ularni amalga oshirish uchun qilgan haqiqiy xarajatlaridan kelib chiqqan holda qurilish-montaj ishlarining qiymati sifatida belgilanadi. Umumiy qoida sifatida, soliq to'lovchi tashkilotlar soliq solinadigan bazani har bir soliq davri oxirida hisob registrlari ma'lumotlari asosida hisoblab chiqadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54-moddasi 1-bandi).

Buxgalteriya hisobida o'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha QQSni hisoblash quyidagi e'londa aks ettiriladi:
Debet 19-5 "O'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha QQS olinadi" Kredit 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar".

1-misol

"Kupets" YoAJ ishlab chiqarilgan mahsulotlarning ulgurji savdosini amalga oshiradi. 2009 yil yanvar oyida tashkilot iqtisodiy jihatdan tovarlarni saqlash uchun omborni qurishni boshladi.

Mart oyi oxirida qurilish ishlari yakunlanib, ombor foydalanishga topshirildi. Xuddi shu oyda tashkilot qurilgan ob'ektga egalik huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni topshirdi. Tashkilot 2009 yil aprel oyidan boshlab mol-mulk uchun amortizatsiya hisoblashni boshladi.

08-schyotning 08-3 "Asosiy vositalarni qurish" subschyotida to'plangan omborni qurish uchun haqiqiy xarajatlar 2 139 000 rublni tashkil etdi. (jadvalga qarang).

2009 yilning 1-choragida tashkilot tomonidan bajarilgan ishlarning qiymati bo'yicha 385 020 rubl miqdorida QQS undirilishi kerak. [(939 000 rubl + 676 000 rubl + 524 000 rubl) × 18%].

O'zi "xaridor"

O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda barcha QQS to'lovchilari schyot-fakturalarni rasmiylashtirishlari shart.

Bu holatdagi xususiyatlardan biri shundaki, “Sotuvchi”, “Yuk oluvchi va uning manzili”, “Yuk jo‘natuvchi va uning manzili”, “Xaridor” qatorlarida o‘z iste’moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajargan tashkilotning rekvizitlari ko‘rsatilgan. ko'rsatilgan.

Hisob-fakturalarni har bir soliq davrining oxirgi kunida ikki nusxada rasmiylashtirish kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10-bandi, “Qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar, hisob-kitoblar jurnallarini yuritish qoidalari"ning 25-bandi. Qo'shilgan qiymat solig'i qiymatini hisoblashda xaridlar va sotish kitoblari "Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2000 yil 2 dekabrdagi 914-sonli qarori bilan tasdiqlangan, bundan keyin Qoidalar deb yuritiladi).

Bitta nusxasi tuzilgan sanada savdo kitobida ro'yxatga olinadi va berilgan schyot-fakturalar reestrida saqlanadi (Qoidalarning 1, 2-bandlari). Ikkinchisi QQS summasini chegirib tashlash uchun sotib olish kitobida ro'yxatga olinadi va olingan schyot-fakturalar reestrida saqlanadi (Qoidalarning 2-bandi, 12-bandi).

Bu erda savol tug'ilishi mumkin: hisob-fakturaning ikkinchi nusxasi qanday raqam bilan sotib olish kitobida ro'yxatga olinishi kerak?

Keling, Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandining normasiga murojaat qilaylik. Soliq chegirmalari har bir soliq davrining oxirgi kunida amalga oshiriladi. Bu shuni anglatadiki, schyot-fakturalar ular tuzilgan soliq davrining oxirgi kunida xaridlar kitobida ro'yxatga olinishi kerak.

Shunday qilib, o'z iste'moli uchun tugallangan qurilish-montaj ishlari uchun tuzilgan schyot-fakturalar sotib olish va sotish kitobida bir xil raqam bilan qayd etiladi.

QQS to'lanadi

Soliq to'lovchi Soliq kodeksining 166-moddasiga muvofiq hisoblangan QQSning umumiy summasini soliq imtiyozlari hisobiga kamaytirishga haqli.

Xususan, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan QQS summalari chegirib tashlanadi. Majburiy shart - ob'ekt QQSga tortiladigan faoliyat uchun mo'ljallangan bo'lishi kerak. Keyinchalik, uning qiymati daromad solig'ini hisoblashda xarajat (shu jumladan amortizatsiya hisobidan) sifatida tan olinishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandi, 171-moddasi 6-bandi).

Agar biron-bir bosqichda ushbu ob'ekt QQSga tortilmaydigan faoliyatda qo'llanilsa, soliqni tiklash kerak.

2009 yil 1 yanvargacha QQS faqat qurilish-montaj ishlari yakunlangan soliq davri natijalari bo‘yicha hisoblangan soliq byudjetga to‘langanligi sababli chegirib tashlanardi.

2009 yil 1 yanvardan boshlab - har bir soliq davrining oxirgi kunida, ya'ni QQS undiriladigan soliq davrida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandi 2-bandi, 10-bandi). .

Buxgalteriya hisobida QQS hisoblangan summalarini, shuningdek qurilish uchun foydalanilgan materiallar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha QQS summalarini chegirib tashlash yozuvda aks ettiriladi:

Debet 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 19 "Olingan qiymatlar bo'yicha QQS", masalan, 19-3 "O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda foydalanilgan materiallarni etkazib beruvchilar tomonidan taqdim etilgan QQS" sub-schyoti. hisob 19-5 "O'z iste'moli uchun amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlari qiymatidan hisoblangan QQS".

2-misol

1-misol ma'lumotlaridan foydalanib, biz QQS chegirmalari miqdorini hisoblaymiz.

Keling, 2009 yilning 1-choragida ZAO Kupetsda chegirmalarning umumiy miqdorini hisoblaylik. Buning uchun 2009 yilning 1-choragida bajarilgan ishlarning tannarxidan olinadigan QQSni qurilish uchun hisobdan chiqarilgan materiallar bo‘yicha “kirish” QQS summasiga qo‘shamiz. Chegirmalarning umumiy miqdori 619 020 rublni tashkil qiladi. (234 000 + 385 020).

Shuni ta'kidlash kerakki, 2008 yilning 4 choragida hisoblangan QQS 2009 yilning 1 choragida xuddi 1 chorakda hisoblangan QQS kabi chegirib tashlanadi.

Deklaratsiyaning nuanslari haqida

"Kupets" YoAJ misolidan foydalanib, QQS bo'yicha soliq deklaratsiyasini to'ldirish tartibini ko'rib chiqaylik (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 7 noyabrdagi 136n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan).

Shunday qilib, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha hisoblangan 385 020 rubl miqdoridagi QQS 3-bo'limning 130-qatoridagi 6-ustunda, xuddi shu qatorning 4-ustunida - ushbu ishlarning qiymati summada aks ettirilishi kerak. 2 139 000 rubl.

220-satrda 4-ustunda biz qurilishda ishlatiladigan materiallar bo'yicha "kirish" QQS miqdorini ko'rsatamiz - 234 000 rubl.

4-ustunda 260-satrda biz o'z iste'moli uchun ishlarni bajarishda hisoblangan QQS miqdorini ko'rsatamiz - 385 020 rubl.

Shuni ta'kidlash joizki, chop etish uchun emissiya imzolanishi paytida deklaratsiyaning 260-qatorida hali ham "O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan va byudjetga to'langan soliq summasi chegirib tashlanadi" ko'rsatilgan. Umid qilamizki, deklaratsiyaga o‘zgartirishlar o‘z vaqtida kiritiladi.

Shunday qilib, 2008 yil 26 noyabrdagi 224-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan o'zgartirishlar tufayli QQS soliq to'lovchilari endi o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan QQS summalarini chegirib tashlashlari mumkin. Bu o‘zgartirish, albatta, soliq to‘lovchiga foyda keltiradi. Lekin soliq inspektsiyasi byudjet taqchilligi davrida QQSni qaytarishning yangi tartibiga qanday munosabatda bo'ladi? Yashasak ko'ramiz.

2009 yil 1 yanvardan boshlab qonunchilar o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQSni hisoblash tartibini yana bir bor o'zgartirdilar. Umuman olganda, soliq imtiyozini qo'llash tartibi (QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash vaqtida) avvalgiga qaraganda sodda va shaffofroq bo'ldi. Shu bilan birga, qolgan qonunchilikdagi bo'shliqlar tufayli QQSni hisoblash tartibi o'z-o'zidan qurilgan mulk soliq solinadigan va QQS olinmaydigan faoliyatda qo'llanilishi kerak bo'lgan vaziyatda qiyinchiliklarga olib keladi. Ushbu maqolada I.A. Soliq masalalari bo'yicha ekspert Baymakova, Rossiya Moliya vazirligining so'nggi tushuntirishlarini hisobga olgan holda, qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQSni hisoblashning yangi tartibini qo'llashning nuanslari va muammoli masalalarini ochib beradi.

2009 yilning 1-choragi boshidan kuchga kirgan soliq qonunchiligidagi inqirozga qarshi o'zgarishlar soliqqa tortishning turli jihatlari - aktsiz stavkalarini qo'llash, daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni shakllantirish, maxsus soliq rejimlarini qo'llash tartibiga ta'sir ko'rsatdi. Jiddiy va qiziqarli yangiliklar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining "Qo'shilgan qiymat solig'i" 21-bobida aks ettirilgan. O'zgartirishlar QQSni byudjetga o'tkazish tartibiga, avans to'lovlarini o'tkazishda QQSni hisoblashning o'ziga xos xususiyatlariga, shuningdek o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini (keyingi o'rinlarda qurilish-montaj ishlari deb yuritiladi) amalga oshirishda QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etishga ta'sir qildi.

Qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQSni hisoblash tartibi so‘nggi 5 yil ichida birinchi marta o‘zgarmadi. Shuni esda tutish kerakki, qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQSni hisoblash va taqdim etish tartibi 2006 yil 1 yanvardan boshlab 2005 yil 22 iyuldagi 119-FZ-sonli Federal qonuni bilan sezilarli darajada o'zgartirildi. Belgilangan muddatdan oldin tashkilotlar QQSni faqat to'liq bajarilgan ishlar uchun, ya'ni ob'ekt yaratilganligi uchun undirishi kerak edi va shunga ko'ra, QQS faqat ob'ekt mavjud bo'lgan taqdirda chegirib tashlash uchun talab qilinishi mumkin edi. Ro'yxatga olingan. Ushbu tartib 01.01.2006 yilgacha tugallangan, ammo QQS hozirgacha chegirib tashlash uchun talab qilinmagan ishlarga nisbatan hozirgi vaqtda saqlanib qolgan.

2006 yildan beri vaziyat tubdan o'zgardi. Qurilish-montaj ishlarining qiymatiga QQSni har bir soliq davri (oy yoki chorak, 2008 yildan boshlab esa - faqat chorak) yakunlari bo‘yicha bajarilgan ishlar hajmidan kelib chiqib hisoblash zarurati tug‘ildi. QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etish faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasiga (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandiga) muvofiq o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda soliq to'lovchi tomonidan hisoblangan soliqni byudjetga to'lashdan keyin amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Aynan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandining qoidalariga 2008 yil 26 noyabrdagi 224-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan o'zgartirishlar ta'sir ko'rsatdi. 2009 yil 1 yanvardan boshlab tashkilotlar (yakka tartibdagi tadbirkorlar) ushbu toifadagi xarajatlar bo'yicha QQS bo'yicha chegirmalarni QQS solig'i solinadigan bazani aniqlash paytida, ya'ni soliq solinadigan bazani aniqlash va chegirma bir-biriga to'g'ri kelgan paytda amalga oshirish huquqiga ega.

Ushbu tartib 01.01.2009 yildan keyin tugallangan qurilish-montaj ishlariga nisbatan qo'llaniladi. Ilgari hisoblangan va belgilangan muddatgacha chegirib tashlash uchun qabul qilinmagan soliq summalari ilgari amalda bo‘lgan tartibda, ya’ni qurilish-montaj ishlari qiymatidan hisoblangan QQS summalari byudjetga o‘tkazilgandan keyin chegirib tashlanadi (13-moddaning 13-bandi). 26.11.2008 yildagi 224-FZ-sonli Federal qonunining 11-moddasi).

O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQSni hisoblash va chegirib tashlash uchun taqdim etish tartibi misolini ko'rib chiqishdan oldin, bir nechta asosiy qoidalarni eslaylik:

1. Qurilish-montaj ishlarini bajarish soliq solish ob'ekti sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi 3-bandi).
2. O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun soliq solinadigan baza soliq to'lovchining ularni amalga oshirish uchun barcha haqiqiy xarajatlari asosida aniqlangan bajarilgan ishlarning qiymati sifatida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi 2-bandi). federatsiyasi).
3. Soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti har bir soliq davrining oxirgi kuni hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10-bandi).
4. Soliq to'lovchi tomonidan o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan soliq summalarini chegirib tashlash quyidagi shartlar asosida amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandi, Rossiya Federal Soliq xizmatining 23 martdagi xati). 2009 y. ShS-22-3 / 216):
   • qurilayotgan ob'ekt qo'shilgan qiymat solig'i solinadigan operatsiyalarda foydalanish uchun mo'ljallangan;
   • ushbu ob'ektning qiymati korporativ daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarga (shu jumladan amortizatsiya ajratmalari orqali) kiritilishi kerak.

QQSni hisoblash va chegirib tashlash uchun taqdim etish tartibi misolini ko'rib chiqing.

1-misol

Qurilish-ishlab chiqarish kompaniyasi ko'chmas mulk ob'ekti - garajni qurishni mustaqil ravishda amalga oshiradi. Davom etilayotgan qurilish bilan bog'liq holda, tashkilot quyidagi xarajatlarni amalga oshirdi - 1-jadvalga qarang.

1-jadval

xarajatlar	2008 yil III chorak	2008 yil IV chorak	2009 yil I chorak
Loyiha-smeta hujjatlarini ishlab chiqish	90,0 ming rubl (QQSsiz)
materiallar	236,0 ming rubl (QQS bilan - 36,0 ming rubl)	413,0 ming rubl (QQS bilan - 63,0 ming rubl)	141,6 ming rubl (QQS bilan - 21,6 ming rubl)
Xodimlarning ish haqi, UST va Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasiga va Rossiya Federatsiyasi Ijtimoiy sug'urta jamg'armasiga ajratmalar	50,0 ming rubl	50,0 ming rubl	50,0 ming rubl
Ob'ektni qurishda foydalaniladigan asosiy vositalarning amortizatsiyasi	30,0 ming rubl	30,0 ming rubl	30,0 ming rubl

Misol shartlariga asoslanib, ushbu vaziyatda QQSni hisoblash tartibi quyidagicha bo'ladi:

Jami 180,0 ming rubl o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari uchun chegirmalarga taqdim etildi. (66,6 + 77,4 + 36,0).

Bundan tashqari, buxgalteriya hisobi uchun qabul qilish vaqtida (to'g'ri rasmiylashtirilgan schyot-faktura mavjud bo'lganda) soliq to'lovchi ushbu ishlarni bajarishda foydalanilgan materiallar bo'yicha QQSni chegirib tashlash uchun 120,6 ming rubl miqdorida taqdim etdi.

Qoida tariqasida, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblash masalasi muhim savollar tug'dirmaydi. Keling, QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etish bilan bog'liq vaziyatni batafsil ko'rib chiqaylik. Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etish yoki taqdim etmaslik qurilayotgan ob'ektdan keyingi foydalanish xususiyatiga bog'liq.

Keling, QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etish bilan bog'liq vaziyatni batafsil ko'rib chiqaylik. Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etish yoki taqdim etmaslik qurilayotgan ob'ektdan keyingi foydalanish xususiyatiga bog'liq. Masalan, ob'ekt UTII to'loviga o'tkaziladigan faoliyatda foydalaniladigan vaziyatda, o'z iste'moli uchun tugallangan qurilish-montaj ishlariga nisbatan ham, foydalanilgan materiallarga nisbatan ham QQSni taqdim etish noqonuniy hisoblanadi.

Agar ob'ekt qo'shimcha qiymat solig'i to'lanadigan operatsiyalarda foydalanish uchun mo'ljallangan bo'lsa, soliq to'lovchi QQSni quyidagi tartibda taqdim etishga haqli:

• 2008 yilning IV choragida - 66,6 ming rubl. (2008 yilning III choragidagi ish natijalari bo'yicha QQS to'liq byudjetga o'tkazilgan bo'lsa);
• 2009 yilning I choragida - 77,4 ming rubl. (2008 yilning IV choragi uchun ish natijalari bo'yicha QQS to'liq byudjetga o'tkazilgan bo'lsa) va 36,0 ming rubl. (01.01.2009 yildan kuchga kirgan yangi tartibni hisobga olgan holda).

Agar mulk QQS to'lanadigan va QQS olinmaydigan faoliyatda foydalanish uchun mo'ljallangan bo'lsa, yanada murakkab vaziyat yuzaga keladi. Bu holat Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan aniq tartibga solinmagan, shuning uchun Rossiya Federal Soliq xizmatining 2008 yil 28 noyabrdagi SS-6-3/862-sonli xatida berilgan tushuntirishlardan foydalanish tavsiya etiladi. Xatda, xususan, QQSni ko'rsatish tavsiya etiladi "qurilayotgan (sotib olingan) ob'ektlar soliq solinadigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarda foydalanish uchun mo'ljallanganligidan qat'i nazar, to'liq chegirib tashlanadi". Va keyin Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 4-bandida nazarda tutilgan tartibni hisobga olgan holda QQS summalarini tiklang.

Ushbu moddaning 4-bandining to'rtinchi qismida soliq to'lovchi tomonidan o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan QQS summalari chegirib tashlashga qabul qilingan, agar ko'rsatilgan ko'chmas mulk ob'ektlari (asosiy vositalar) keyinchalik foydalanish uchun foydalanilgan bo'lsa, undirilishi shart. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandida ko'rsatilgan operatsiyalarni amalga oshirish, to'liq eskirgan yoki ushbu soliq to'lovchi uchun foydalanishga topshirilgan kundan boshlab kamida 15 yil o'tgan asosiy vositalar bundan mustasno.

QQS qaytariladi "har bir kalendar yilining oxirida, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 4-bandida ko'rsatilgan vaqt sodir bo'lgan yildan boshlab, o'n yil davomida soliq deklaratsiyasida soliq organlariga taqdim etiladigan soliq to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan tartibda amalga oshiriladi. uning har o'n kalendar yilining oxirgi soliq davri uchun ro'yxatdan o'tkazilganligi, qaytarilgan soliq summasini aks ettiradi(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 4-bandi). Bunda byudjetga tiklanadigan va to‘lanadigan soliq summasini hisoblash tegishli ulushda chegirib tashlash uchun qabul qilingan soliq summasining 1/10 qismi asosida amalga oshiriladi. Ko'rsatilgan ulush jo'natilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar), soliq solinmaydigan mulkiy huquqlarga o'tkazilgan va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandida ko'rsatilgan tovarlarning umumiy qiymatidan kelib chiqqan holda belgilanadi. ishlar, xizmatlar), mol-mulk huquqlari kalendar yili uchun jo'natilgan/o'tkazilgan.

Shunday qilib, agar 2009 yilda misolda ko'rib chiqilgan tashkilot, masalan, transport xizmatlarini ko'rsatish bilan bog'liq holda, UTII to'lashga o'tishga majbur bo'lganligi aniqlansa, unda ilgari taqdim etilgan QQS summalarini to'g'ridan-to'g'ri tiklash kerak bo'ladi. qurilish-montaj ishlarini o'z iste'moli uchun va tannarx materiallaridan.

2-misol

Oldingi misoldagi ma'lumotlardan foydalanamiz. 2009 yildagi ish natijalari bo'yicha tashkilotning daromadi 10 000 ming rublni tashkil etdi, shu jumladan:

• avtotransport xizmatlarini ko'rsatishdan (UTIIga soliq solinadigan) - 3000 ming rubl. (jami daromadning 30%);
• sanoat xarakteridagi xizmatlarni ko'rsatishdan - 7000 ming rubl. (daromadning 70%).

Shunga ko'ra, 2009 yil 4-chorak uchun QQS deklaratsiyasida qurilgan mulkka nisbatan quyidagi QQS summalari tiklansin:

• qurilish-montaj ishlari uchun - 5400 rubl. (180 000 rubl x 1/10 x 30%);
• materiallar asosida - 3 618 rubl. (120 600 rubl x 1/10 x 30%).

Shunga o'xshash hisob-kitob har yili amalga oshirilishi kerak va keyingi yilning IV choragi uchun QQS deklaratsiyasida yana 9 yil davomida aks ettirilishi kerak. Agar tashkilot UTII dan foydalanish bilan bog'liq faoliyatni to'xtatsa, QQS summalarini undirish ham to'xtatiladi.

Agar tashkilot soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tsa, undiriladigan QQS miqdorini hisoblash osonroq bo'ladi.

Masalan, tashkilot 2009 yil 1 yanvardan boshlab soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashga qaror qildi. Keyin 2009 yilning IV choragi uchun soliq deklaratsiyasida QQSni tiklash kerak bo'ladi:

• qurilish-montaj ishlari uchun - 18 000 rubl miqdorida. (180 000 x 1/10);
• materiallar asosida - 12 060 rubl. (120 600 x 1/10).

Ko'chmas mulk ob'ektlari uchun QQSni undirishning xuddi shunday tartibi, agar qurilgan ob'ekt foydalanishga topshirilmasa, shuningdek, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini hisoblashda ob'ektning qiymati xarajatlarga (shu jumladan, amortizatsiya hisobiga) kiritilmasa ham qo'llaniladi.

" № 6/2016

QQSga tortiladigan va undirilmaydigan operatsiyalarni amalga oshiruvchi tashkilotlar alohida hisobga olishlari va "kirish" solig'i summasini taqsimlashlari kerak. Tegishli nisbatni hisoblashda soliq to'lovchining o'z iste'moli uchun bajargan qurilish-montaj ishlarining qiymati hisobga olinadimi?

QQS solinadigan va soliq solishdan ozod qilingan operatsiyalarni amalga oshirish soliq to‘lovchining alohida hisobga olish va sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo‘yicha bir vaqtning o‘zida ushbu operatsiyalarda foydalaniladigan “kirish” solig‘i summalarini tegishli nisbatda taqsimlash majburiyatini yuklaydi. . Shuning uchun u kontragentlar tomonidan to'lash uchun taqdim etilgan QQS miqdorining faqat bir qismini ushlab qolishi mumkin. Ushbu nisbatni hisoblashda soliq to'lovchi tomonidan o'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati (QMV) hisobga olinishi kerakmi? Moliya vazirligi mutasaddilari bunga shubha qilmaydi: ha, kerak. Ular o'z pozitsiyalarini qo'llab-quvvatlash uchun qanday dalillarni keltiradilar? Va ular adolatlimi? Keling, buni aniqlaylik.

"Kirish" QQS summalarini taqsimlash ulushini hisoblash masalasini ko'rib chiqishdan oldin, soliq to'lovchi tomonidan o'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlari uchun soliqni hisoblash va tegishli soliq chegirmalarini qo'llashning asosiy tamoyillarini eslaylik. .

O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQS

Soliq solish ob'ekti

San'atning 1-bandining 3-kichik bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasida operatsiyalar o'rnatilgan amalga oshirish uchun O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari QQS ob'ekti sifatida tan olinadi. Lekin o'z iste'moli uchun (yoki o'z ehtiyojlari uchun) qurilish-montaj ishlarini nimani tushunish kerak?

Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 30 oktyabrdagi 03-07-10 / 55074-sonli maktubida ushbu normani qo'llash maqsadlarida qurilish-montaj ishlarini kapital ish sifatida ko'rib chiqish kerak, buning natijasida ko'chmas mulk ob'ektlar (binolar, inshootlar va boshqalar) tugatilgan, rekonstruksiya qilingan, modernizatsiya qilingan hollarda va shunga o'xshash boshqa asoslarda yaratilgan yoki ushbu ob'ektlarning boshlang'ich qiymati o'zgaradi.

O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini amalga oshirish maqsadiga kelsak, ushbu ishlarning ta'rifini esga olish o'rinlidir, bu federal statistik kuzatuv shaklini to'ldirish bo'yicha yo'riqnomaning 18-bandida keltirilgan 1-korxona "Asosiy tashkilot faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlar". Aytgancha, QQSni hisoblash uchun statistika organlarining me'yoriy hujjatlarida mavjud bo'lgan ta'riflardan foydalanishning qonuniyligi Soliq vazirligining 2004 yil 24 martdagi 03-1-08/819/16-sonli xatida qayd etilgan. Rossiya. Uning mualliflari eslatib o'tdilar: Soliq kodeksida "o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari" tushunchasining maxsus ta'rifi yo'qligi sababli, San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasida Rossiya Federatsiyasi qonunchiligining boshqa sohalariga murojaat qilish kerak.

Shunday qilib, qurilish-montaj ishlari (shu jumladan, binolarni ishlatish uchun zarur bo'lgan uskunalarni o'rnatish va sozlash, masalan, isitish, ventilyatsiya, liftlar, elektr, gaz va suv ta'minoti tizimlari uchun uskunalarni o'rnatish va o'rnatish) o'z ehtiyojlari uchun (ya'ni). , iqtisodiy jihatdan) quyidagi ishlarni o'z ichiga oladi:

• o'z ehtiyojlari uchun tashkilotning o'z mablag'lari hisobidan amalga oshiriladi, shu jumladan qurilish buyurtmalariga muvofiq ish haqini to'lagan holda qurilish maydonchasiga asosiy faoliyat ishchilarini ajratadigan ishlar;
• qurilish tashkilotlari tomonidan o'z qurilishi uchun amalga oshiriladi (masalan, o'z ma'muriy binosini rekonstruktsiya qilish, o'z ishlab chiqarish bazasini qurish va boshqalar).

Bir so'z bilan aytganda, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini belgilovchi xususiyatlar quyidagi ko'rsatkichlardir:

• bajarilgan ishlar qurilish yoki rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish yoki boshqa ishlar bilan bog'liq bo'lishi kerak, buning natijasida binolar va inshootlarning boshlang'ich (almashtirish) qiymati o'zgaradi;
• yaratilgan (rekonstruksiya qilingan) ko'chmas mulk ob'ektlari tashkilotning o'z faoliyatida foydalanishi kerak;
• bunday ishni tashkilot bilan mehnat munosabatlarida bo'lgan shaxslar bajarishi kerak.

O'z navbatida, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlariga taalluqli bo'lmaydi:

1) keyinchalik sotish uchun mo'ljallangan mulkni mustaqil ravishda qurish bo'yicha ishlar. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 2010 yil 23 noyabrdagi 3309/10-sonli qarorida ta'kidlanganidek, A10-2793/2009-sonli ish bo'yicha, ularni keyinchalik sotish maqsadida ob'ektlarni qurish paytida, qurilish-montaj ishlarini o'z iste'moli uchun bajariladigan ishlar sifatida kvalifikatsiya qilish mumkin emas. Bu holda QQS ob'ekti qurilgan ob'ektni sotish paytida paydo bo'ladi (shuningdek, Rossiya Federal Soliq Xizmatining 08.07.2014 yildagi GD-4-3-sonli xatlariga qarang). [elektron pochta himoyalangan], 12.08.2011-son SA-4-7/ [elektron pochta himoyalangan]);

2) sotib olingan asbob-uskunalarni tashkilot xodimlari tomonidan o'rnatish ishlari, chunki bu holatda ham qurilish belgisi yo'q (Moskva viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 28 martdagi A40-10464-sonli qarorlariga qarang). / 11-129-46, FAS SKO 2012 yil 20 martdagi № A53-21781/2010 ishida). Qo'shamiz: uskunalarni o'rnatish ishlari qurilish-montaj ishlariga tegishli emas, chunki ular turli OKVED kodlariga ega. Iqtisodiy faoliyat, mahsulotlar va xizmatlarning Butunrossiya klassifikatoriga (OK 004-93) ko'ra, qurilish-montaj ishlariga 4560521 kodi, uskunalarni o'rnatish ishlariga - 4560522 kodi berilgan.

QQSni hisoblash va chegirib tashlash

San'atning 2-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasida o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda soliq solinadigan baza har bir soliq davrining oxirgi kunida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10-bandi) tannarx sifatida belgilanadi. ushbu ishlarni amalga oshirish bilan bog'liq barcha haqiqiy xarajatlar. Qoida tariqasida, bu xarajatlarga xom ashyo va materiallarning narxi, qurilish texnikasi va boshqa jihozlarning amortizatsiyasi, unga hisoblangan sug'urta mukofotlari bo'lgan xodimlar kiradi. Ro'yxatdagi xarajatlar jami qurilish-montaj ishlari uchun soliq solinadigan bazani tashkil qiladi.

Bunday holda, qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha tashkilot schyot-fakturani (va bitta nusxada) tuzishi va uni ro'yxatdan o'tkazishi kerak:

Qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha hisoblangan QQSni o'sha chorakda chegirib tashlash mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandi 2-bandi). Chegirma huquqini amalga oshirish uchun qurilish QQS olinadigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun mo'ljallangan va qiymati xarajatlarga (shu jumladan amortizatsiya hisobiga) kiritilishi kerak bo'lgan mulk bilan bog'liq bo'lishi kerak (3-band, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandi). E'tibor bering, yuqoridagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilishi kerak.

Ko'rsatilgan chegirma iqtisodiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati bo'yicha QQSni hisoblash bilan bir vaqtda qo'llanilishi sababli, hisoblangan va qaytariladigan soliq summalari bitta soliq deklaratsiyasida aks ettiriladi.

Qo'shimcha qilamizki, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda hisoblangan QQS summasi shaklida chegirmaga qo'shimcha ravishda, tashkilot ushbu ishlarni bajarish uchun sotib olgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun "kirish" QQS summalari hisoblanadi. chegirmaga tortiladi. Ushbu chegirmalar umumiy belgilangan tartibda, ya'ni kontragentlardan olingan schyot-fakturalar va ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar) ro'yxatga olinganligini tasdiqlovchi tegishli birlamchi hujjatlar mavjud bo'lsa (171-moddaning 6-bandi 1-bandi, 5-bandi) amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi).

QQS to'lanadigan va QQS olinmaydigan operatsiyalar bajarilsa

Soliq solinmaydigan tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni ishlab chiqarish yoki sotish (topshirish, bajarish, o'z ehtiyojlari uchun berish) operatsiyalarida foydalanish uchun tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotib olingan taqdirda, shuningdek 2-bandiga muvofiq QQS ob'ekti sifatida tan olinmagan tovarlar, ishlar, xizmatlar, sotish operatsiyalari ishlab chiqarish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasida bunday tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha "kirish" QQS summalari ularning narxida hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 1 va 4-bandlari, 2-bandlari). federatsiyasi).

O'z navbatida, soliq to'lovchi tomonidan QQS solinadigan va soliqdan ozod qilingan operatsiyalarni bir vaqtning o'zida amalga oshirishi ushbu operatsiyalarni alohida hisobga olishni (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 4-bandi) va "kirish" solig'i summalarini taqsimlashni talab qiladi. soliq solinadigan va soliqqa tortilmaydigan faoliyatda qo'llaniladigan sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha. paragrafga muvofiq. 4-bet, 4-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida bunday soliq summalari chegirib tashlanadi yoki tovarlar (ishlar, xizmatlar) tannarxida ular tovarlar, ishlar, xizmatlar ishlab chiqarish yoki sotish uchun foydalanilgan nisbatda hisobga olinadi. , sotish bo'yicha operatsiyalar soliqqa tortilishi kerak bo'lgan yoki soliq solishdan ozod qilingan mulkiy huquqlar, soliq to'lovchi tomonidan soliqqa tortish maqsadlarida qabul qilingan hisob siyosatida belgilangan tartibda.

Ushbu nisbatni hisoblash xususiyatlari San'atning 4.1-bandida mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi: u jo'natilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar), o'tkazilgan mulkiy huquqlar, sotish bo'yicha operatsiyalar QQS (soliq to'lashdan ozod qilingan) qiymati asosida hisoblanadi. jo'natilgan tovarlarning umumiy qiymati (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar), mulk huquqi uchun o'tkazilgan huquq.

Rossiya Moliya vazirligining 2016 yil 26 fevraldagi 03-07-11 / 10717-sonli xatida tushuntirilganidek, ushbu nisbatni aniqlashda operatsiyalar QQS bilan soliqqa tortiladigan sifatida hisobga olinadi ( shu jumladan o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari), va Chda nazarda tutilgan barcha sabablarga ko'ra ushbu soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi (shu jumladan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 2-bandiga muvofiq QQS ob'ekti sifatida tan olinmagan operatsiyalar, shuningdek, Soliq kodeksining 149-moddasida ko'rsatilgan operatsiyalar). Rossiya Federatsiyasi).

Keling, nima deyilganini misol bilan tushuntirib beraylik.

1-misol

Kompaniya 2016 yilning II choragida quyidagilarni amalga oshirdi:

• 4 562 530 rubl miqdorida QQS to'lanadigan tayyor mahsulotlar. (QQSdan tashqari);
• 1 674 830 rubl miqdorida QQSga tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshirdi.

Xuddi shu chorakda kompaniya o'z iste'moli uchun 1 594 500 rubl miqdorida o'z qurilish-montaj ishlarini bajardi. (QQSdan tashqari).

Kompaniya soliq solinadigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun sotib olingan tovar-moddiy boyliklar, ishlar, xizmatlar uchun QQS summalarining alohida hisobini yuritadi.

Umumiy biznes xarajatlari bilan bog'liq "kirish" QQS miqdori 642 785 rublni tashkil etdi.

QQSdan ozod qilingan operatsiyalar bo'yicha jami xarajatlarning ulushi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni sotib olish, ishlab chiqarish va (yoki) sotish bo'yicha umumiy xarajatlarning umumiy hajmining 5 foizidan oshadi.

Kompaniya chegirib tashlash uchun qabul qiladigan "kirish" QQS qiymati (Moliya vazirligining nisbatni hisoblashga yondashuvini hisobga olgan holda) 505 326,52 rublni tashkil qiladi. (642,785 x (4,562,530 + 1,594,500) / (4,562,530 + 1,594,500 + 1,674,830)).

Shunga ko'ra, chegirib tashlash uchun qabul qilinmaydigan, lekin inventarizatsiya, ishlar va xizmatlar qiymatiga kiritiladigan "kirish" QQS miqdori 137 458,48 rublni tashkil qiladi. (642 785 - 505 326,52).

Eslatma: Moliya vazirligining mansabdor shaxslari tomonidan taklif qilingan "kirish" QQS summalarini (qurilish-montaj ishlarining narxini hisobga olgan holda) bo'lish nisbatini hisoblash uchun yondashuv soliq to'lovchiga chegirib tashlanadigan QQS miqdorini oshirish imkonini beradi. . Bu, albatta, ijobiy narsa. Aks holda, bu qiymat kamroq bo'ladi. O'zingiz uchun hukm qiling.

2-misol

Biz 1-misol ma'lumotlaridan yagona farq bilan foydalanamiz, chunki nisbatni aniqlashda biz o'z iste'molimiz uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlarining narxini hisobga olmaymiz.

Kompaniya chegirib tashlash uchun qabul qiladigan "kirish" QQS miqdori 470 187,04 rublni tashkil qiladi. (642,785 x 4,562,530 / (4,562,530 + 1,674,830)).

Shunga ko'ra, chegirib tashlanmaydigan, ammo inventarizatsiya, ishlar va xizmatlar qiymatiga kiritilgan "kirish" QQS miqdori 172 597,96 rublni tashkil qiladi. (642 785 - 470 187,04).

Mavzu bo'yicha fikr yuritish

Yuqoridagi misollardan ko'rinib turibdiki, soliq to'lovchi chegirma uchun talab qilishi mumkin bo'lgan QQS miqdoridagi farq (nisbatni hisoblash usuliga qarab) 35 139,48 rublni tashkil qiladi. (505 326,52 - 470 187,04).

Soliq to'lovchilar uchun "umumiy biznes" QQS bo'limi uchun ulushni hisoblash uchun bunday sxemani qo'llashning foydasi aniq. Ammo soliq organlari bunday hisob-kitobga qanday munosabatda bo'lishadi? Biz ishonamizki, bunday vaziyatda ularning foydasiga ishonish qiyin. Qolaversa, 03-07-11/10717-sonli maktub mualliflarining fikr-mulohazalarida shubha uyg'otadigan bir nuqta bor.

Axir, San'atning 4.1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasiga binoan, ko'rib chiqilayotgan nisbat jo'natilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar), o'tkazilgan mulkiy huquqlar, sotish bo'yicha bitimlar amalga oshirilishi kerak bo'lgan (bo'lmagan) qiymati asosida belgilanadi. soliqqa tortish.

Ammo o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarish, San'atning 1-bandidagi amalga oshirish ta'rifini hisobga olgan holda, amalga oshirish bilan bog'liq bo'lishi mumkinmi? Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi? Eslatib o'tamiz, ushbu me'yorda aytilishicha: tovarlarni, ishlarni yoki xizmatlarni sotish, mos ravishda tovarlarga egalik huquqini, bir shaxs tomonidan bajarilgan ish natijalarini boshqa shaxsga haq evaziga xizmatlar ko'rsatishni qaytarib berish asosida o'tkazish tan olinadi. bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga, Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda esa tovarlarga, bir shaxs tomonidan bajarilgan ish natijalariga egalik huquqini boshqa shaxsga o‘tkazish, bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga bepul xizmatlar ko‘rsatish.

Tashkilot tomonidan o'z iste'moli uchun bajarilgan qurilish-montaj ishlarining natijasi tashqariga o'tkazilmaydi, balki tashkilot ichida qoladi. Bundan tashqari, San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi, qonun chiqaruvchi aniq chegaralangan O'z iste'moli uchun tovarlar, ishlar, xizmatlarni sotish (1-band) va qurilish-montaj ishlarini bajarish (3-band), ular mustaqil QQS bo'yicha.

Ma'lum bo'lishicha, 03-07-11/10717-sonli xat mualliflari soliqqa tortiladigan operatsiyalarni va tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha operatsiyalarni aniqlaydilar. Ammo San'atning 4.1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi, biz faqat amalga oshirish haqida gapiramiz. Xo‘sh, proporsiyani hisoblashda o‘z iste’moli uchun qurilish-montaj ishlarining qiymatini sotilgan mahsulot (ish, xizmatlar) tannarxiga kiritish to‘g‘rimi?

Ehtimol, hakamlar bu masalani hal qilishlari kerak (agar moliyachilar o'z fikrini o'zgartirmasa va fikrini o'zgartirmasa). Va biz nazoratchilar bilan nizolar paydo bo'lishiga shubha qilmaymiz. Shuning uchun, Moliya vazirligi tomonidan 03-07-11 / 10717-sonli xatda taklif qilingan jami "kirish" QQSni taqsimlash nisbatini hisoblash yondashuvini amalda qo'llashdan oldin soliq to'lovchining risklarni baholashi mantiqiy. soliq da'volari va sud jarayonlarining yuzaga kelishi bilan bog'liq.

Rosstatning 2014 yil 9 dekabrdagi 691-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.

Rossiya Davlat standartining 08/06/1993 yildagi 17-son qarori bilan tasdiqlangan.

2, 2a, 2b, 6, 6a va 6b qatorlari tashkilotning o'zi tafsilotlarini ko'rsatadi.

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-son qaroriga 3-ilova.

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1137-son qaroriga 5-ilova.

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1137-son qaroriga 4-ilova.

2001 yil 1 yanvardan boshlab qurilish-montaj ishlari QQSga tortilishiga qaramay, "o'z iste'moli uchun CEW" atamasini talqin qilish bo'yicha nizolar ba'zan faqat sudda hal qilinadi.

Ushbu operatsiyalar uchun soliq bazasi har bir soliq davrining oxirgi kunida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 10-bandi). Soliq to'lovchi hisoblangan QQS miqdorini qurilish-montaj ishlari qiymatidan ushlab qolish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandi 2-bandi).

"O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari" terminologiyasi bilan bog'liq muammoli masalalar.

QQS soliqqa tortish ob'ektiga kiritilgan qurilish-montaj ishlarining tarkibiga o'tishdan oldin "o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari" tushunchasini aniqlaylik.

Soliq qonunchiligining qoidalari "o'z iste'moli uchun CEW" tushunchasini aniqlamaydi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 4-bandi faqat soliqqa tortish maqsadlarida bajarilgan ishlarning umumiy tushunchasini ochib beradi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining 2007 yil 6 martdagi 15182/06-sonli qarorida ifodalangan huquqiy pozitsiyaga ko'ra, "o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari" tushunchasini belgilash uchun rahbarlik qilish tavsiya etiladi. Rossiya Federatsiyasi Federal Davlat statistika xizmatining me'yoriy hujjatlarida keltirilgan tushuntirishlar bilan.

Qurilish-montaj ishlarining ro'yxati tasdiqlangan qurilish va asosiy kapitalga investitsiyalar tizimida ishlab chiqilgan statistik ko'rsatkichlar tizimi to'g'risidagi uslubiy nizomning 3.1-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Federal Davlat statistika xizmatining 2009 yil 11 martdagi 37-son buyrug'i. Jumladan, doimiy va vaqtinchalik bino va inshootlarni qurish, rekonstruksiya qilish, kengaytirish, texnik jihatdan qayta jihozlash bo‘yicha qurilish ishlari hamda ular bilan bog‘liq temir-beton, metall, yog‘och va boshqa qurilish konstruksiyalarini o‘rnatish bo‘yicha ishlar shular jumlasidandir.

Rossiya Federatsiyasi Federal Davlat statistika xizmatining 2013 yil 28 oktyabrdagi 428-sonli buyrug'ining 19-bandiga binoan "Federal statistik kuzatuv shakllarini to'ldirish bo'yicha yo'riqnomani tasdiqlash to'g'risida: No P-1 "Ishlab chiqarish to'g'risida ma'lumot. va tovarlar va xizmatlarni jo'natish”, № P-2 “Investitsiyalar to'g'risida ma'lumot” , № P-3 “Tashkilotning moliyaviy ahvoli to'g'risida ma'lumot”, № P-4 “Tovar va xizmatlarning soni, ish haqi va harakati to'g'risida ma'lumot. xodimlar", No P-5 (m) "Tashkilot faoliyati to'g'risidagi asosiy ma'lumotlar" qurilish-montaj ishlariga (shu jumladan, binolarni ishlatish uchun zarur bo'lgan o'rnatish va ishga tushirish uskunalari), iqtisodiy usulda bajarilgan ishlarni o'z ichiga oladi. o'z ehtiyojlari uchun tashkilotning o'z mablag'lari hisobidan, shu jumladan tashkilot qurilish buyurtmalariga muvofiq ish haqini to'lagan holda asosiy faoliyat uchun qurilish maydonchasiga ishchilarni ajratadigan ishlar, shuningdek qurilish tashkilotlari tomonidan o'z qurilishi uchun bajarilgan ishlar ( ish shartnomalari doirasida emas, balki, masalan, o'z ma'muriy binosini rekonstruksiya qilish, o'z ishlab chiqarishini qurish paytida. ishlab chiqarish bazasi va boshqalar).

Qurilish-montaj ishlariga kiritilgan ishlarning xuddi shunday ro'yxati OK 029-2001 Butunrossiya tasniflagichida keltirilgan. Ushbu ishlarning katta qismi ob'ektlarni qurish va qurilish elementlari va inshootlarini o'rnatish bilan bog'liq. Binolarni ishlatish uchun zarur bo'lgan qurilish elementlari va jihozlarini o'rnatish va o'rnatish bo'yicha faoliyatni tasniflash 45 "Qurilish" guruhiga muvofiq amalga oshiriladi.

Shunday qilib, 45.3 "Bino va inshootlarning muhandislik jihozlarini o'rnatish" bo'limlari 45.31 "Elektr o'rnatish ishlari" kichik bo'limi quyidagi ish turlarini o'z ichiga oladi:

Binolarda va boshqa qurilish maydonchalarida o'rnatish;

Elektr simlari, elektr armatura va elektr jihozlari;

telekommunikatsiya tizimlari;

Elektr isitish tizimlari;

radio va televidenie antennalari;

yong'in signalizatsiya tizimlari;

O'g'rilikka qarshi (xavfsizlik) signalizatsiya tizimlari;

liftlar va eskalatorlar;

Chaqmoqlar va boshqalar.

45.34 "Boshqa muhandislik uskunalarini o'rnatish" kichik bo'limiga quyidagilar kiradi:

Avtomobil yo'llari, temir yo'llar, aerodromlar va portlar uchun yoritish va signalizatsiya tizimlarini o'rnatish, boshqa guruhlarga kirmaydigan boshqa elektr montaj ishlarini bajarish;

Binolar va boshqa qurilish ob'ektlarida boshqa guruhlarga kirmaydigan armatura va jihozlarni o'rnatish.

Ammo "statistik" ta'rif ham umumlashtirilgan bo'lib, bu soliq organlariga asosiy vositalarni joriy, kapital ta'mirlash bilan bog'liq har qanday ishni o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlariga tenglashtirishga asos beradi.

Soliq to'lovchi sudda ma'lum ishlar o'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlari emasligini isbotlashi kerak:

Soliq organlari "o'z iste'moli uchun CEW" tushunchasi ostida olib keladigan ish turlari	Sud hukmi	Sud qarorining tafsilotlari
Bosh muhandisning ofisini tartibga solish va tomni tartibga solish bo'yicha ishlaydi.	Qurilish yoki montaj ishlari kapital xarakterga ega bo'lmagan taqdirda (yangi asosiy vositalarni yaratish bilan bog'liq bo'lmagan va mavjud asosiy vositalarning dastlabki qiymatini o'zgartirmasa), QQS soliqqa tortish ob'ekti paydo bo'lmaydi. Ma'muriy-obodonlashtirish majmuasi binosidagi ishlar asosiy vositalar ob'ektining boshlang'ich qiymatining o'zgarishiga olib keladigan kapital ishlar hisoblanmaydi.	To'rtinchi Apellyatsiya sudining 2014 yil 3 apreldagi A78-4284/2013-son qarori.
Uskunani sotib olish.	Uskunani sotib olish xarajatlari, shu jumladan uni sotib olish bilan bog'liq xarajatlar mustaqil xarajatlardir va qurilish ishlari uchun taqdim etilgan xarajatlarga kiritilmaydi. Shunga ko'ra, ular o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini amalga oshirish xarajatlari sifatida tan olinmaydi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasiga muvofiq soliq solinadigan bazaga kiritilmaydi.	Beshinchi apellyatsiya sudining 2014 yil 3 apreldagi A51-21000/2013-sonli qarori.
Kabelning shikastlanishi bilan bog'liq tiklash ishlari.	Shikastlangan kabelni qayta tiklash asosiy vositalarning yangi ob'ektini yaratishga, shuningdek, ilgari mavjud bo'lgan ob'ektning boshlang'ich qiymatining oshishiga olib kelmadi va shuning uchun ish qiymatiga QQS undirish uchun asoslar yo'q edi. .	Oltoy o'lkasi arbitraj sudining 2014 yil 20 yanvardagi A03-10206/2013-sonli qarori.
Suv ta'minoti tarmog'iga etkazilgan zararni bartaraf etish bo'yicha tiklash ishlari.	Suv ta'minoti tarmog'iga etkazilgan zararni bartaraf etish ishlari ularning normal ishlashini tiklashga qaratilganligi va o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari bo'lmaganligi sababli etkazilgan zarar miqdori bo'yicha QQS undirilishi mumkin emas.	Samara viloyati arbitraj sudining 2014 yil 17 yanvardagi A55-16332/2013-sonli qarori.
Barga kiraverishdagi zinapoyalarga qarama-qarshilik, yo'lovchi va yuk liftining shaftasi uchun metall konstruktsiyalarni ishlab chiqarish va o'rnatish ishlari.	Tugallangan ishlar kapital ta’mirlashning bir qismidir. Bajarilgan ishlarning qiymati bo'yicha QQS undirish uchun asoslar yo'q.	Shimoliy-G'arbiy okrug Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatining 2013 yil 12 dekabrdagi A66-11903 / 2012-sonli farmoni.
Binodagi kutubxona binolarini qayta qurish ishlari (devor qoplamalarini, yubka taxtalarini, stendlarni va boshqalarni demontaj qilish).	Bajarilgan ishlar natijasida yangi asosiy fond yaratilmadi, foydalanishdagi asosiy vositaning dastlabki qiymati o'zgartirilmadi. Sudlar soliq inspektsiyasi nizoli ishning qiymatini QQS solig'i bazasiga kiritish uchun asoslar yo'qligi to'g'risida to'g'ri xulosaga keldi.	Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 1 noyabrdagi A19-3291/2013-sonli farmoni.

Beshinchi Apellyatsiya sudining 2014 yil 3 apreldagi A51-21000 / 2013-sonli qarorida ta'kidlanganidek, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari ob'ektlarni faqat korxona faoliyatida foydalanish uchun qurishni nazarda tutadi. ularni keyingi sotish maqsadi va shuning uchun ular amalga oshirilganda, soliq to'lovchi (ishlab chiquvchi) ishlarni ishlab chiqaruvchi va ularning yakuniy iste'molchisi sifatida, ya'ni qurilish-montaj ishlarini mustaqil ravishda o'z ehtiyojlari uchun tugatgandan so'ng ishlaydi. , kapital qurilish bilan yakunlangan ob'ekt qurilish-montaj ishlarini amalga oshirgan tashkilot (tadbirkor) tomonidan foydalaniladi.

Shunday qilib, qurilish-montaj ishlarini o'z iste'moli uchun bajarilgan deb hisoblash uchun jami quyidagi talablarga rioya qilish kerak:

Ishlarning bajarilishi yangi qurilish shaklida kapital qurilishni amalga oshirish, shuningdek, mavjud korxonalar va noishlab chiqarish ob'ektlarini rekonstruksiya qilish, kengaytirish va texnik qayta jihozlash bilan bog'liq (Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi nizom, tasdiqlangan tomonidan Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1993 yil 30 dekabrdagi 160-sonli xati, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 05.11.2003 yildagi 04-03-11/91-sonli xati);

Ishlar tashkilot (tadbirkor) ehtiyojlari uchun amalga oshiriladi;

Masalan, ob'ektlarni keyinchalik sotish maqsadida qurish paytida bunday qurilish ishlari o'z iste'moli uchun amalga oshirilgan deb tasniflanishi mumkin emas (Federal soliq xizmatining 2014 yil 8 iyuldagi GD-4-3-sonli xati). [elektron pochta himoyalangan], Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2012 yil 22 fevraldagi VAS-816/12-son qarori, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2010 yil 23 noyabrdagi 3309/10-son qarori).

Ish tashkilot (tadbirkor) tomonidan mustaqil ravishda amalga oshiriladi;

Ish uchun asosiy faoliyat sohasi ishchilari, ya'ni ushbu tashkilot (tadbirkor) bilan mehnat shartnomasi tuzganlar jalb qilinadi;

Tashkilotning (tadbirkorning) yuqoridagi xodimlariga qurilish buyurtmalariga muvofiq ish haqi to'lanadi.

Audit amaliyoti shuni ko'rsatadiki, asbob-uskunalarni o'rnatish (yig'ish), maishiy texnika ishlab chiqarish jarayonida soliq to'lovchilar qurilish-montaj ishlarini o'z ehtiyojlari uchun bajarish haqida ketayotganiga ishonib, o'zlari bajarilgan ishlarning qiymati bo'yicha QQSni hisoblab chiqadilar. Bunga ko'p jihatdan Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining (2007 yil 29 maydagi 03-07-11 / 142-sonli xat) o'rnatish bilan bog'liq operatsiyalar uchun QQSni undirish zarurligi to'g'risidagi tushuntirishlari yordam beradi. tashkilotning o'z mablag'lari hisobidan bajariladigan uskunalar.

№1 MISOL

"Lutik" OAJ bo'linmalaridan birida tayyor mahsulotlarni saqlash uchun stendlar ishlab chiqarildi.

"Lutik" OAJ buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar shakllantiriladi:

			Miqdori, rublda
Raflarni ishlab chiqarish uchun sotib olingan qurilish materiallari hisobga olinadi.
Qurilish materiallari narxiga QQS kiritilgan.
QQS qabul qilindi.
Ishdan chiqarilgan qurilish materiallarining narxi hisobga olinadi.
Raflarni ishlab chiqarish bilan bog'liq bo'lgan birlikning xarajatlari hisobga olinadi.
Kapital qo'yilmalarning bir qismi sifatida javonlarni ishlab chiqarish bilan bog'liq xarajatlar aks ettiriladi. Hisoblash: 100 000 rubl. + 25 000 rub. = 125 000 rubl.

Bunda, agar asosiy vositalar qurilish-montaj ishlari doirasida ishlab chiqarilmagan bo‘lsa, o‘z iste’moli uchun tugallangan qurilish-montaj ishlarining qiymati ko‘rinishida QQS ob’ekti mavjud emas.

Shunday qilib, soliq to'lovchining ishchilar uchun tirkamalar va shkaflar ishlab chiqarish bo'yicha bajarilgan ishlarning qiymati bo'yicha QQS undirish majburiyati to'g'risidagi kassatsiya shikoyatini ko'rib chiqib, Shimoliy-G'arbiy okrug Federal Monopoliyaga qarshi xizmati (A26-11042 / 2005-217-son qarori) 2006 yil 13 iyundagi) quyidagilarni qayd etdi: «... soliq to'lovchi tirkama va shkaflar ishlab chiqarishda qurilish-montaj ishlarini bajarmagan. Sub tufayli. 2-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobida QQS ob'ekti Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) o'tkazish hisoblanadi. yuridik shaxslarning daromad solig'ini hisoblashda xarajatlari chegirib tashlanmaydigan (shu jumladan amortizatsiya hisobidan) shaxsiy ehtiyojlari uchun. Ishchilar uchun tirkamalar va shkaflar ishlab chiqarish xarajatlari kichik bandga muvofiq daromad solig'ini hisoblashda chegirib tashlanishi kerak. 7-bet, 1-modda. 264-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252 ... ".

Asosiy vositalarni ishlab chiqarish ehtiyojlari uchun mustaqil ravishda ishlab chiqarish QQSga tortilmaganligi sababli (o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarining yo'qligi sababli) sotib olingan materiallar (ishlar, xizmatlar) uchun "kirish" QQS. asosiy vositalar soliq chegirmalarining bir qismi sifatida umumiy belgilangan tartibda, ya'ni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 2-bandida va 172-moddasining 1-bandida nazarda tutilgan shartlar asosida qabul qilinadi.

Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 22 fevraldagi F09-587 / 05-AK qarori ushbu yondashuvning to'g'riligini tasdiqlaydi: “... soliq to'lovchi o'z ehtiyojlari uchun konteyner ishlab chiqargan, ular ro'yxatga olingan. asosiy vositalar sifatida. Shunday qilib, arizachi umumiy tartibda QQS solig‘i chegirmasini asosli ravishda qo‘lladi, shu jumladan idishlarni ishlab chiqarishda foydalanilgan materiallar uchun yetkazib beruvchilarga to‘langan QQS”.

Soliq to'lovchining standartlashtirilmagan asbob-uskunalarni mustaqil ravishda ishlab chiqarish xarajatlari bo'yicha QQS bo'yicha soliqqa tortish ob'ektining paydo bo'lishi haqidagi savoliga moliya bo'limi vakillari javob berishadi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2006 yil 13 apreldagi № 28-sonli xati). 03-04-11 / 65) ta'kidlaganidek, "... standartlashtirilmagan uskunalar yuridik shaxslarning daromad solig'ini hisoblashda mustaqil ravishda chegirib tashlanadi, keyin bunday uskunani o'z ehtiyojlari uchun topshirish QQS solig'iga tortilmaydi.

Shunday qilib, bu vaziyatda (buxgalteriya hisobida kapital qo'yilmalar shakllanishiga qaramasdan) o'z-o'zidan amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlarining qiymatiga QQS olinmaydi.

2-MISA

“Lyutik” AJ bo‘linmalaridan birida tishli maydalagich o‘rnatildi. Mashinani o'rnatish tashkilot xodimlari tomonidan amalga oshirildi.

Tishli maydalagichni o'rnatgan bo'limning xarajatlari quyidagi xarajatlarni o'z ichiga oladi:

ishchilarning ish haqi;

Ish haqi fondidan chegirmalar;

Elektr;

Seminarning boshqa qo'shimcha xarajatlari.

Buxgalteriya hisobidagi yuqoridagi xarajatlar mashinaning dastlabki narxini oshiradi.

OK 029-2001 iqtisodiy faoliyat turlarining Butunrossiya tasniflagichiga ko'ra, yuqoridagi ishlar qurilish-montaj ishlariga taalluqli emas (uskunalarni o'rnatish qurilish-montaj kodidan farqli OKVED kodiga ega). Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 28 martdagi A40-10464 / 11-129-46-sonli Farmonida ta'kidlanganidek, "... qurilish va o'rnatish sifatida ishni aniqlashga imkon beruvchi asosiy xususiyatdir. qurilish, uning bir qismi montaj ishlaridir».

Qurilish ishlari doirasidan tashqarida uskunani o'rnatish "O'z iste'moli uchun CEW" ta'rifiga kirmaydi.

Shunday qilib, 1-sonli misolda bo'lgani kabi, tashkilot mashinani o'rnatish xarajatlari bo'yicha QQSni hisoblash majburiyatiga ega emas.

Tugallangan ishni o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari sifatida tasniflash mezonlaridan biri tashkilotning o'zi tomonidan ishni bajarishdir, ya'ni. mehnat munosabatlaridagi xodimlar.

№3 MISOL

Tashkilot tomonidan fuqarolik-huquqiy shartnomalar asosida jismoniy shaxslarni jalb qilgan holda qurilish-montaj ishlari bajarilgan. Binolarni ta'mirlash, qafas liniyasini o'rnatish, kemani ta'mirlash bo'yicha ishlar fuqarolik-huquqiy shartnomalar bo'yicha soliq to'lovchining asosiy faoliyati bilan shug'ullanmagan jismoniy shaxslar tomonidan amalga oshirilgan, ular bilan mehnat shartnomalari tuzilmagan.

Soliq organi joyida tekshirishni o'tkazishda ushbu ishlarni tegishli QQS to'langan holda o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari sifatida ko'rib chiqdi.

Biroq, sudyalar ta'kidlaganidek (Kareliya Respublikasi Arbitraj sudining 2014 yil 31 iyuldagi A26-1492 / 2014-sonli qarori), qurilish-montaj ishlarini mustaqil ravishda amalga oshirilgan deb hisoblash uchun - iqtisodiy sharoitda. Davlat statistika qo'mitasining barcha talablari jamlangan holda bajarilishi kerak: ish tashkilot ehtiyojlari uchun amalga oshiriladi; ishlar noqurilish tashkilotlari tomonidan mustaqil ravishda amalga oshiriladi; ish uchun tashkilot asosiy faoliyat turini qurish uchun ishchilarni ajratadi, ya'ni ushbu tashkilot bilan mehnat shartnomalari tuzganlar; tashkilotning yuqoridagi xodimlariga qurilish buyurtmalariga muvofiq ish haqi to'lanadi.

Tuzilgan fuqarolik-huquqiy shartnomalar bo'yicha ishlarni bajargan shaxslarni o'z xodimlari bilan, ular tomonidan bajarilgan ishlarni esa, QQS solig'i solig'i bo'lgan tashkilot tomonidan mustaqil ravishda bajarilgan ishlarga tenglashtirish mumkin emas.

Shunday qilib, ushbu vaziyatda soliq inspektsiyasi ushbu xarajatlarni QQS ob'ekti sifatida o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari qiymatiga kiritish uchun qonuniy asoslarga ega emas edi.

QQS solig'i bazasiga kiritilgan qurilish-montaj xarajatlari tarkibi

O'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlarini bajarishda soliq solinadigan baza soliq to'lovchining ularni amalga oshirish uchun barcha haqiqiy xarajatlari asosida hisoblangan bajarilgan ishlarning qiymati sifatida aniqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 159-moddasi 2-bandi). .

Soliq to'lovchining haqiqiy xarajatlariga nimalar kiradi? Soliq bazasi faqat soliq to'lovchi tomonidan qilingan xarajatlarni hisobga oladi, shu jumladan. va loyiha-smeta hujjatlarini ishlab chiqish xarajatlari (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2011 yil 22 martdagi 03-07-10 / 07-sonli xati).

Pudratchilar tomonidan bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati hisoblangan "qurilish-montaj" QQS miqdoriga kiritilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2010 yil 9 sentyabrdagi 03-07-10 / 12-sonli xati, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2008 yil 2 sentyabrdagi 4445/08-sonli qarori, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudining 2007 yil 6 martdagi 15182/06-sonli qarori, Buyurtmaning 19-bandi. Rossiya Federatsiyasi Federal Davlat statistika xizmatining 2013 yil 28 oktyabrdagi 428-son) ishni bajarishning aralash usuli bilan ham, pudratchi tomonidan ham to'liq. Agar tashkilot materiallarni pudratchiga topshirgan bo'lsa, o'z iste'moli uchun qurilish-montaj ishlari bo'yicha soliq solinadigan baza ham paydo bo'lmaydi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2011 yil 17 martdagi 03-sonli xati). 07-10 / 05).

Biroq, bir qator hollarda, hatto haqiqiy qurilish-montaj xarajatlari bo'lmagan taqdirda ham, soliq organlari tugallangan qurilish-montaj ishlarining qiymatini aniqlash uchun hisoblash usulidan foydalangan holda qo'shimcha QQS undirishga harakat qiladilar.

4-MISAL

Soliq to'lovchi o'z ehtiyojlari uchun kapital qurilish ob'ekti - do'kon binosini qurish uchun qurilish-montaj ishlarini mustaqil ravishda amalga oshiradi.

Ish soliq to'lovchining oilasi tomonidan ishchilarni jalb qilmasdan va ularga ish haqi to'lamasdan amalga oshirildi. Shundan kelib chiqqan holda, soliq to'lovchida qurilish-montaj ishlarini amalga oshirish uchun haqiqiy xarajatlar mavjud emasligi va shunga mos ravishda ushbu ishlarni bajarish bo'yicha operatsiyalardan QQSni hisoblash va to'lash uchun soliq solinadigan baza yuzaga kelmadi.

Shu bilan birga, soliq organi tomonidan o'tkazilgan tekshirish paytida, paragraflar asosida hisob-kitob usuli bo'yicha bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymatiga qo'shimcha QQS undirilgan. 7-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi, soliq to'lovchidan qilingan xarajatlar miqdorini tasdiqlovchi hujjatlar yo'qligi sababli. Ishlarning narxini aniqlash uchun asos bo'lib, 26-sonli "Sovxozlar, kolxozlar, kolxozlararo UPVS binolari va inshootlari" to'plamida belgilangan qurilish hajmining o'lchov birligi narxining o'ziga xos ko'rsatkichlari to'g'risidagi ma'lumotlar asos bo'ldi. va boshqa qishloq xo‘jaligi korxona va tashkilotlari”.

Ya'ni, iqtisodiy usulda bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymatini hisoblashda soliq organi kapital qurilish ob'ektining smeta qiymatini, shu jumladan ishlarning harajatlarini ham, materiallarni sotib olish xarajatlarini ham hisoblab chiqdi.

Shu bilan birga, Beshinchi Apellyatsiya sudining 2014 yil 3 apreldagi A51-21000/2013-son qarorida qayd etilganidek, asosiy vositalar ob'ektining qiymati qurilish-montaj ishlarining qiymati tushunchasi bilan bir xil emas. ishlaydi, shuning uchun inspeksiya tomonidan belgilangan QQS solig'i bazasi hech qanday hajmga ham, soliq to'lovchining QQS to'lash majburiyatiga ham mos kelmaydi.

Eslatib o'tamiz, 2009 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 5-bandiga qurilish-montaj ishlari uchun chegirmalarni qo'llash bo'yicha o'zgartirishlar kiritilgan.

"Qurilish-montaj" QQSni chegirib tashlash va hisoblash xuddi shu soliq davrida (soliq solinadigan bazani aniqlash vaqtida) amalga oshirilganligi sababli, to'lanadigan QQSni aniqlashning bunday murakkab mexanizmining maqsadga muvofiqligi haqida savol tug'iladi. Darhaqiqat, quyidagi hollarda (va amalda ularning aksariyati):

Qurilgan ob'ekt QQS to'lanadigan faoliyatda foydalanish uchun mo'ljallangan;

Ob'ektning qiymati daromad solig'ini hisoblashda xarajatlarda hisobga olinadigan amortizatsiya ajratmalari orqali qoplanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 6-bandi).

Qurilish-montaj ishlari bo'yicha QQS nolga teng va byudjetga hech narsa tushmaydi.

Va faqat shartlardan biri bajarilmasa (masalan, qurilgan ob'ektdan "hisoblangan" faoliyatda foydalanish), ilgari chegirib tashlangan QQS tiklanadi. Agar qurilish-montaj ishlarini moliyalashtirish byudjet mablag'lari hisobidan amalga oshirilsa, qurilayotgan ob'ekt QQS olinadigan faoliyatda foydalanish uchun mo'ljallanmaganligi sababli "qurilish-montaj" QQS chegirib tashlanmaydi. soliq hisoblarida amortizatsiya hisoblanmaydi. Va bu holda, qurilish-montaj ishlari sifatida bajarilgan ishlarni to'g'ri tasniflash katta ahamiyatga ega.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 80-moddasiga binoan, ota-onalar voyaga etmagan bolalarini boqishlari shart. Ammo hamma ota-onalar ham bu mas'uliyatni bajarmaydi. Va keyin ota-onadan aliment majburan undiriladi. Ijro varaqasi bo'yicha ushlab qolish tartibi 2007 yil 2 oktyabrdagi 229-FZ-sonli "Ijroiy ish yuritish to'g'risida" Federal qonuni bilan belgilanadi. RosCo - Konsalting va Audit kompaniyasining boshqaruvchi hamkori Alena Talash tomonidan tayyorlangan videoni tomosha qiling va bilib oling.... 1. Xodimning qaysi daromadidan aliment undiriladi? 2. Aliment uchun qanday to'lovlar undirilishi mumkin emas? 3. Aliment qanday shaklda belgilanishi mumkin? 4. Aliment miqdori haqida. 5. Alimentlarni ushlab qolishning ketma-ketligi. Rossiyaning etakchi konsalting kompaniyasi "RosCo" dan soliqlar, qonunchilik va buxgalteriya hisobi bo'yicha barcha qiziqarli ma'lumotlar. Eng so'nggi yangiliklardan xabardor bo'ling, bizni tomosha qiling va sizga mos keladigan joyda o'qing: YouTube kanali - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ VKontakte - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco. bolalar uchun alimentni qanday talab qilish kerak

Kichik biznes uchun soliq imtiyozlari. Qanday qilib soliq to'lamaslik kerak?

Rossiyada kichik biznes sub'ektlari qanday soliq imtiyozlarini qo'llashlari mumkin? Iqtisodiyotning ustuvor tarmoqlarida faoliyat yuritayotgan tadbirkorlarga qanday imtiyozlar berilishi mumkin? 1. STS TO'LOVCHILAR UCHUN QANDAY FOYDALAR? 2. SOLIQ BAYRAMLARINING XUSUSIYATLARI. 3. PATENT USTIDA ISHLAYOTGAN TO'LOVCHILAR UCHUN FOYDALANGAN IMTIROLAR. 4. MULK solig'i bo'yicha NIMALAR Bu haqda RosCo - Consulting and Audit boshqaruvchi hamkori Alena Talash tomonidan tayyorlangan materialga qarang. O'qing: https://site/press/nalogovye_lgoty_dlya_subektov_malogo_biznesa/ Rossiyaning etakchi konsalting kompaniyasi "RosCo" dan soliq, qonun va buxgalteriya hisobi bo'yicha eng qiziqarli ma'lumotlar. Eng so'nggi yangiliklardan xabardor bo'ling, bizni tomosha qiling va sizga mos keladigan joyda o'qing: YouTube kanali - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ VKontakte - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco. kichik biznes uchun imtiyozlar soliqlar ip 2019 soliq to'lamaslik qanday soliq to'lamaslik

Bosh hisobchi. Bosh buxgalter nima uchun javobgar? Oddiy so'zlar bilan aytganda

Bosh buxgalter nimani bilishi kerak? Mas'uliyat masalasi, ehtimol, har bir xodim uchun eng dolzarb masala bo'lib, uning vazifalari ish beruvchi faoliyatining muhim sohalarida qarorlar qabul qilishni o'z ichiga oladi. Eng mas'uliyatli ishni, albatta, bosh hisobchi bajaradi. Uning faoliyati moliyaviy qarorlar qabul qilish, buxgalteriya va soliq hujjatlarini rasmiylashtirish, ushbu hujjatlarni vakolatli organlarga taqdim etish bilan bog'liq. Ushbu materialda biz bosh buxgalterga qanday javobgarlik qo'llanilishi mumkinligini va u nimani xavf ostiga qo'yishini ko'rib chiqamiz. Batafsil: - ma'muriy; - intizomiy; - material; - jinoiy va subsidiar javobgarlik. Shuningdek, bosh buxgalterga nisbatan jarimalar, jarimalar va jinoiy shartlar haqida "RosCo - Konsalting va Audit" kompaniyasining advokati Kirill Bogoyavlenskiy tomonidan tayyorlangan materialga qarang. O'qing: https://site/press/za_chto_otvechaet_glavnyy_bukhgalter/ Rossiyaning etakchi konsalting kompaniyasi "RosCo" dan soliq, qonun va buxgalteriya hisobi bo'yicha barcha eng qiziqarli. Eng so'nggi yangiliklardan xabardor bo'ling, bizni tomosha qiling va sizga mos keladigan joyda o'qing: YouTube kanali - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ VKontakte - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.