შიდა აუდიტი არის ფერმაში კონტროლის ნაწილი, რომელიც უნდა იყოს უწყვეტი და უშუალოდ დაკავშირებული იყოს აქტივების უსაფრთხოების უზრუნველსაყოფად, პასუხისმგებლობის დადგენისა და ორგანიზების კონტროლთან, დეფიციტის, გაფლანგვისა და ქურდობის ვალების იდენტიფიცირებასა და ლიკვიდაციასთან. ორგანიზაციის გადახდისუნარიანობა, მისი ფინანსური მდგომარეობა და საინვესტიციო მიმზიდველობა დიდწილად დამოკიდებულია სასაქონლო ტრანზაქციების მდგომარეობაზე. შპს საცალო საწარმო აგატის სავაჭრო საქმიანობის აუდიტი არის გადამოწმებისა და კონტროლის კომპლექსი

ძვირფასეულობის შეძენისა და რეალიზაციისთვის საქმიანი გარიგებების კანონიერებისა და მართებულობის დამახასიათებელი საჭირო ინფორმაციის მოპოვების პროცედურები. ამიტომ აუდიტორი განსაკუთრებით ყურადღებით ამოწმებს საწარმოში ანგარიშის ამ მონაკვეთებს. საცალო საწარმოში სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის მიზანია დაადგინოს ორგანიზაციის მიერ შეძენილი საქონლის შეძენის, გადაადგილებისა და გაყიდვის აღრიცხვის მეთოდოლოგიის შესაბამისობა რუსეთის ფედერაციის შესაბამის მარეგულირებელ დოკუმენტებთან. ზემოაღნიშნული მიზნის მისაღწევად აუდიტის ძირითადი მიზნებია:

მომხმარებლებზე გაყიდული საქონლის ხელშეკრულებებისა და პირველადი დოკუმენტაციის ხელმისაწვდომობა და სწორად შესრულება;

ამ პირველადი დოკუმენტების შესაბამისობა ხელშეკრულებებთან და სააღრიცხვო რეესტრებთან;

სააღრიცხვო რეესტრებში ანგარიშებზე ოპერაციების ასახვის სისრულე და სისწორე;

ორგანიზაციაში საქონლის სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვის მდგომარეობის შეფასება;

საქმიანი ოპერაციების ასახვის სისრულის შეფასება ბუღალტრულ აღრიცხვასა და ანგარიშგებაში; - ორგანიზაციების შესაბამისობის შემოწმება საგადასახადო კანონმდებლობასთან შეძენილი საქონლის გადაადგილების აღრიცხვასთან დაკავშირებული ოპერაციების შესახებ. მიზნების მისაღწევად საჭიროა მტკიცებულებების მოპოვება ინფორმაციის სხვადასხვა მეთოდებისა და წყაროების გამოყენებით. ზეპირი გამოკითხვა გამოიყენება აუდიტორის კითხვარზე პასუხების მიღებისას საქონლის აღრიცხვის მდგომარეობის წინასწარი შეფასების შესახებ, აგრეთვე მათი შემოწმების პროცესში, როდესაც სპეციალისტები განმარტავენ დასრულებული ბიზნეს ტრანზაქციების გარკვეული დებულებების, რომლებიც საეჭვოა ან გაურკვეველი.

საქონლის მიღებისა და ხარჯვის აღრიცხვაში ასახვის სისწორის დასადასტურებლად გამოიყენება სააღრიცხვო რეესტრებში მათი ასახვის სისრულე და დროულობა, მათი შეფასების მართებულობა, დოკუმენტის შემოწმება. საქონლის გასაყიდად სასაქონლო ტრანზაქციების შემოწმებისას აუდიტორი იყენებს:

1) ძირითადი მარეგულირებელი დოკუმენტები, რომლებიც არეგულირებს საქონლის გაყიდვის ოპერაციების აღრიცხვისა და დაბეგვრის ორგანიზებას;

2) ბრძანება სააღრიცხვო პოლიტიკის შესახებ;

3) ფინანსური ანგარიშგება;

4) ანგარიშსწორების ოპერაციების სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვის რეესტრები;

5) პირველადი დოკუმენტები.

სააღრიცხვო პოლიტიკის დაკვეთით აუდიტორი ეცნობა:

სამუშაო ანგარიშთა გეგმა;

ორგანიზაციაში შედგენილი ბუღალტრული აღრიცხვის ფორმა და ბუღალტრული აღრიცხვის ნუსხა;

მყიდველებთან და მომხმარებლებთან საანგარიშსწორებო ოპერაციების აღრიცხვასთან დაკავშირებული პირველადი დოკუმენტების საბუთების ნაკადი (workflow გრაფიკი);

იმ პირთა სია, რომლებსაც მინიჭებული აქვთ პროდუქციის რეალიზაციის გარიგების განმახორციელებელი დოკუმენტების ხელმოწერის უფლება;

ამ ოპერაციების ინვენტარიზაციის ორგანიზაცია.

აუდიტორი ასევე ამოწმებს სერთიფიკატის ხელმისაწვდომობას სავაჭრო ორგანიზაციის მიერ გაყიდული და შეძენილი საქონლის შესახებ. შპს აგატისთვის აუდიტის დროს გამოიყენება გადამოწმების პროცედურების შემდეგი ჩამონათვალი:

1) საინვენტარიზაციო ნივთების მიღებისა და გაშვების პირველადი დოკუმენტაციის შესრულების სისწორის, ფინანსურად პასუხისმგებელი პირების მიერ მიწოდების დროულობისა და ფულადი ანგარიშების შესრულების სისწორის შემოწმება;

2) სასაქონლო და ფულადი ანგარიშების მონაცემების იდენტურობის შემოწმება სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვის რეესტრებით;

აუდიტის ჩასატარებლად აუდიტორს ეძლევა სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვის სხვადასხვა ფორმის რეესტრები. გადამოწმებისთვის საჭირო რეესტრების სია დგინდება სააღრიცხვო პოლიტიკის ბრძანებით. ორგანიზაციებში, როგორიცაა შპს აგატი, რომლებიც იყენებენ აღრიცხვის ერთიან ფორმას, გამოიყენება ჟურნალები - ბრძანებები No6, 8, 11, საწარმოებში სააღრიცხვო რეესტრის გამოყენების რეკომენდაციების შესაბამისად. თუ ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების მონაცემების შეჯერების პროცედურის დროს გამოვლინდა შეუსაბამობები, აუდიტორი ადგენს მათ არსებითობას და ფორმირების მიზეზებს. აუდიტორი ამოწმებს სასაქონლო ტრანზაქციებისა და საქონლის გაყიდვის ოპერაციების რეგისტრაციისა და აღრიცხვის პირველად დოკუმენტებს - ეს არის კონტრაქტები, ქვითრები, გადასახადები, ანგარიშ-ფაქტურები, საბანკო დოკუმენტები (საბანკო ანგარიშები, გადახდის დავალება), ფულადი დოკუმენტები (დანახარჯების ნაღდი ბრძანებები). ინვენტარიზაციის აქტები და ა.შ. აუდიტორი ამოწმებს „საქონლის მიღების ჟურნალს“, „საქონლის გამოშვების ჟურნალს“, სადაც მითითებული უნდა იყოს ნივთის ნომერი, მიღების (ან გაცემის თარიღი), პროდუქტის დასახელება, ერთეულების რაოდენობა და რაოდენობა. საქონლის მიმღები (გამცემი), გვარები, ინიციალები და ხელმოწერა. მოწმდება ანგარიშგება საქონლის ყოფნისა და გადაადგილების, აგრეთვე სასაქონლო ანგარიშის შესახებ. საქონლის გადაადგილების დოკუმენტური აღრიცხვის შემოწმებისას აუდიტორი განსაკუთრებულ ყურადღებას აქცევს პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტაციას, რომლის საფუძველზეც მიმდინარეობს აღრიცხვა და რომლებიც შედგენილია ორგანიზაციაში საქონლის მიღებისა და რეალიზაციისას. საცალო ვაჭრობაში საქონლის მოძრაობის სინთეტიკური და ანალიტიკური აღრიცხვის აუდიტი მოიცავს:

ორგანიზაციაში შედგენილი ამ დოკუმენტების თანდართული დოკუმენტების მონაცემებთან შესაბამისობის შემოწმება;

საქონლის მიწოდების მომწოდებლებთან გაყიდვის ხელშეკრულებების ხელმისაწვდომობა; - მიღებულ საქონელზე დღგ-ის აღრიცხვის სისწორე.

სასაქონლო ანგარიშების ნუმერაცია უნდა იყოს ზედიზედ წლის დასაწყისიდან ბოლომდე პირველი ნომრიდან. აღსანიშნავია, რომ ფინანსურად პასუხისმგებელი პირების სასაქონლო ანგარიშები, რომლებმაც მუშაობა დაიწყეს არა წლის დასაწყისიდან, დანომრილია მუშაობის დაწყებიდან. შემოწმებისას აუდიტორი ყურადღებას ამახვილებს პროდუქტის ანგარიშებზე შესწორებებზე და წაშლის კვალზე, ვინაიდან ეს კანონით დაუშვებელია. აუდიტორი ამოწმებს მიღებული საქონლის განთავსების დროულობასა და სისრულეს, ჩამოწერის სისწორეს, აგრეთვე ფინანსურად პასუხისმგებელი პირების მიერ ანგარიშგების სისწორეს.

ფინანსურად პასუხისმგებელი პირების ანგარიშების შემოწმებისას აუდიტორი ადგენს:

დოკუმენტების ავთენტურობა და თანდართული დოკუმენტების საფუძველზე გაკეთებულ ანგარიშში ჩანაწერების სისწორე, აგრეთვე დოკუმენტების თარიღის შესაბამისობა იმ პერიოდთან, რომელზედაც წარმოდგენილია ანგარიში;

მიუთითებს თუ არა ანგარიშს თანდართული ყველა პირველადი დოკუმენტის თარიღები, რომ საქონელი მიიღეს ინვენტარიზაციამდე და არა ინვენტარიზაციის შემდეგ;

საქმიანი გარიგებების კანონიერება და მართებულობა (მიღება, შვებულება);

ყველა საჭირო დეტალის დოკუმენტებში ყოფნა, ფინანსურად პასუხისმგებელი პირების ხელმოწერები, ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ადმინისტრაციული ხელმოწერები საქონლის შიდა გადაადგილებისთვის;

საქონლის ფასების, დაბეგვრისა და გამოთვლების სისწორე ანგარიშსა და თანდართულ დოკუმენტებში;

სასაქონლო ანგარიშის ხარჯვით ნაწილში ნაჩვენები შემოსავლის შესაბამისობა საკასო ანგარიშზე ჩარიცხულ თანხასთან (როდესაც აღირიცხება გაყიდვების ფასებში).

სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვის რეესტრების მიხედვით, აუდიტორი ადგენს:

ტრანზაქციების მონაწილეები და მათი რაოდენობა;

გადახდის მოქმედი ფორმები (უნაღდო, ნაღდი ფულის გამოყენებით, თამასუქი, ოფსეტური);

ანალიტიკური აღრიცხვის ჩატარების პროცედურა;

ბუღალტრული აღრიცხვის არასტანდარტული (ატიპიური) ჩანაწერები.

ანგარიშსწორების ურთიერთობებში მონაწილეთა დიდი რაოდენობით და გადახდის მრავალფეროვნებით, იზრდება აუდიტის რისკები, რაც მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული ამ განყოფილების ნიმუშის განსაზღვრისას.

საქონლის რეალიზაციისა და ღჯლფთან დაკავშირებული ხარჯების აღრიცხვის სისწორის აუდიტის დროს; tq საქონელი, აუდიტორი წერილობით ადასტურებს, რომ:

გაყიდვების ოპერაციები სათანადოდ არის ავტორიზებული;

სააღრიცხვო ანგარიშები ასახავს ყველა რეალურად დასრულებულ გაყიდვების ტრანზაქციას;

გაყიდვა დროულად აისახება შესაბამის ანგარიშებზე;

გაყიდვების ტრანზაქციები სწორად არის შეფასებული;

გაყიდვების თანხები სწორად არის კლასიფიცირებული;

საქონლის მიწოდებაზე დებიტორული ანგარიშები სწორად არის ასახული შესაბამის ანგარიშებზე.

ანალიტიკური გადამოწმების პროცედურები მოიცავს ყოველთვიური გაყიდვების მონაცემების შედარებას:

სხვა თვეებისა და გაყიდვების მთელი ციკლის მონაცემები;

გაყიდვების მოცულობის ყოველთვიური პროგნოზები;

წინა წლების შესაბამისი პერიოდის მონაცემები.

ვინაიდან კომპანია აწარმოებს ჩანაწერებს საქონლის ცალკეულ მიმწოდებლებთან, აუდიტორი ასევე ამოწმებს აღრიცხვას საკომისიო ხელშეკრულებით. ამისათვის აუდიტორს ეძლევა შემდეგი დოკუმენტები:

საკომისიო ხელშეკრულება;

შესყიდვის ინვოისი;

კომისიის აგენტების რეესტრი;

ინდივიდუალური მიმწოდებლისგან საქონლის შეძენისას ფინანსურად პასუხისმგებელი პირი ადგენს შემოსულ ანგარიშ-ფაქტურას, რომელშიც მითითებულია შემდეგი მონაცემები: საცალო ვაჭრობის საწარმოს დასახელება, რომელიც ყიდულობს საქონელს, დოკუმენტის მომზადების ნომერი და თარიღი, პასპორტის მონაცემები. მიმწოდებელი, საქონლის დასახელება, ფასი და მთლიანი ღირებულება. თითოეული ინდივიდუალური მიმწოდებლისთვის - რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტისთვის, იქმნება სპეციალური რეესტრი, რომელშიც გროვდება ინფორმაცია ძვირფასეულობის გასაყიდად გადაცემული მოცულობების შესახებ და მონაცემები რეალურად მიღებული შემოსავლის შესახებ. საშემოსავლო გადასახადი ექვემდებარება მიწოდებული საქონლის რაოდენობას, რომელიც აღემატება წელიწადში მინიმალურ ხელფასს 500-ჯერ. მიმწოდებლებისგან, რომლებიც არ არიან რუსეთის ფედერაციის მოქალაქეები, საშემოსავლო გადასახადი მიწოდებული პროდუქციის მთლიან ღირებულებაზე იკავებენ მათთან ანგარიშსწორებისთანავე. ყოველდღიური ოპერაციების შესრულებისას აუდიტორი ასევე ამოწმებს შპს აგატის საფასო პოლიტიკასთან შესაბამისობას ფასწარმოქმნის პროცედურებთან დაკავშირებით. აუდიტი ტარდება სხვადასხვა სახის საქონელზე ფაქტობრივი ფასების, ანგარიშ-ფაქტურებში მითითებული ტრანსპორტირების ხარჯების გადახდის ან მიწოდების პირობების, ხელმძღვანელობის მიერ დამტკიცებული შესაბამისი დოკუმენტაციის მონაცემებთან შედარებით. რეალური ფასები და მიწოდების პირობები შეგიძლიათ იხილოთ ინვოისებზე. ეს მაჩვენებლები შედარებულია დამტკიცებულ ფასთა სიასთან, ფასების დიაპაზონთან, რომელიც განსაზღვრავს გაყიდვის პროცედურას და პირობებს. თუ გაყიდვების ფასები განისაზღვრება ინდივიდუალურად თითოეული მომხმარებლისთვის, მაშინ თქვენ უნდა დარწმუნდეთ, რომ ისინი სათანადოდ არის ავტორიზებული საწარმოს უფლებამოსილი თანამშრომლის მიერ. გაყიდვების ოპერაციების შესასრულებლად საჭირო ნებართვების ხელმისაწვდომობის შემოწმება, როგორც აუდიტის პრაქტიკა აჩვენებს, ხორციელდება შიდა კონტროლის სისტემის ეფექტურობის დონის მიუხედავად, თუმცა, შემოწმების ნიმუშის ზომა შეიძლება შემცირდეს, თუ დადასტურებულია ეფექტურობის შესახებ. მიღებულია შიდა კონტროლის სისტემა. სააღრიცხვო ანგარიშებზე გაყიდვების თანხების ასახვის სისრულისა და სანდოობის შემოწმება შიდა კონტროლის სისტემის ეფექტურობის შემოწმების ნაწილია. პროდუქციის, საქონლის რეალიზაციიდან თანხების ასახვის სანდოობის შემოწმებისას, აუდიტორი შერჩევით ადარებს გაყიდვების რეესტრებში ჩანაწერების რაოდენობას პირველადი დოკუმენტების მონაცემებთან (მიღების ანგარიშ-ფაქტურები და ა.შ.), აგრეთვე დოკუმენტებთან, რომლებიც მიუთითებს საქონლის მიღება, რათა დაადასტუროს, რომ საქონელი ფაქტობრივად იქნა მიწოდებული და მათზე დასახელება გადავიდა გამყიდველისგან მყიდველზე. გარდა ამისა, მოწმდება მიწოდების პირობებიც, რათა დადგინდეს ზუსტად როდის ხდება საკუთრების გადაცემა. გაყიდვების აღრიცხვის სისრულის შემოწმება შეიძლება ეფექტურად განხორციელდეს ქვითრების მონაცემების შერჩევითი შეჯერებით ინვოისებთან და სააღრიცხვო მონაცემებთან. ამ შემოწმების ჩატარებისას აუდიტორი დარწმუნებული უნდა იყოს, რომ ყველა ქვითარი შეგროვებული და სათანადოდ ინახება. ეს კეთდება ამ დოკუმენტების სერიული ნუმერაციის ანალიზით. მონაცემთა გადამოწმების საწყისი წერტილი არის გაყიდვების წიგნი. ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემების საფუძველზე ხდება ანგარიშის ნომრების შერჩევა, რომლებიც შემდეგ შეჯერებულია კლიენტებისგან მიღებულ ქვითრებთან და შესყიდვის შეკვეთებთან. ბუღალტრული აღრიცხვის სისრულის შემოწმებისას, პირიქით, ამოსავალი წერტილი არის ქვითრის ინვოისები. კეთდება შემოსული ინვოისების შერჩევა, რომლის მონაცემები მოწმდება ანგარიშ-ფაქტურების მონაცემებით და გაყიდვების რეესტრით. გაყიდვის აღრიცხვის დროულობის შემოწმებისას, როგორც წესი, ქვითრებში მითითებულ თარიღებს ადარებენ შესაბამისი ანგარიშ-ფაქტურების თარიღებს, გაყიდვებისა და დებიტორულ ანგარიშებზე ჩანაწერების თარიღებს. თარიღების მნიშვნელოვანი შეუსაბამობები მიუთითებს პოტენციურ პრობლემებზე განხორციელების აღრიცხვის დროულად. გაყიდვების ოდენობის ზუსტი გაანგარიშება გავლენას ახდენს გაგზავნილი საქონლის ინვოისების სწორად გაცემაზე და ამ მონაცემების შემდგომ ასახვაზე ბუღალტრულ რეესტრებში. გაყიდვების შეფასების სისწორის შემოწმება მოიცავს სააღრიცხვო მონაცემების ხელახლა გამოთვლას შესაძლო მათემატიკური შეცდომების გამოსავლენად. როგორც წესი, ანგარიშ-ფაქტურების საბოლოო თანხები გამოითვლება ან დამოუკიდებლად მომზადებული საკონტროლო დოკუმენტაციის შემოწმება ხდება. ტრანზაქციების კლასიფიკაციის შემოწმებისას პირველადი დოკუმენტაციის საფუძველზე დგინდება გაყიდვების რეესტრში ანგარიშების შესაბამისობისა და მთავარ დავთარში განთავსების სისწორე. საქონლის გაყიდვის ოპერაციების შემოწმებისას, აუდიტორი ყურადღებას აქცევს საქონლის გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯების აღრიცხვას. ისინი აღირიცხება 44 ანგარიშზე „გაყიდვის ხარჯები“. ანგარიში 44 „რეალიზაციის ხარჯები“ გამიზნულია საქონლის გაყიდვასთან დაკავშირებული ხარჯების შესახებ ინფორმაციის შეჯამებისთვის. შპს „აგატი“, რომელიც ახორციელებს სავაჭრო საქმიანობას 44-ე ანგარიშზე „გასაყიდი ხარჯები“, კერძოდ, აისახება შემდეგი ხარჯები:

საქონლის ტრანსპორტირებისთვის;

გასართობი ხარჯებისთვის;

44 ანგარიშის „გასაყიდი ხარჯები“ დებეტში გროვდება ორგანიზაციის მიერ საქონლის რეალიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯების თანხები. ეს თანხები მთლიანად ან ნაწილობრივ ირიცხება 90 „გაყიდვები“ ანგარიშის დებეტზე. ყველა სხვა ხარჯი, რომელიც დაკავშირებულია საქონლის გაყიდვასთან, ყოველთვიურად ერიცხება გაყიდული საქონლის ღირებულებას. ანალიტიკური აღრიცხვა 44 „გაყიდვის ხარჯები“ ტარდება ხარჯების სახეობებისა და პუნქტების მიხედვით. მნიშვნელოვანია მყიდველებთან და მომხმარებლებთან ანგარიშსწორების რეესტრში გაყიდვების მონაცემების ასახვის სისრულე, რადგან ეს გავლენას ახდენს ეკონომიკური სუბიექტის უნარზე, გააკონტროლოს დავალიანების გადახდა. ხშირ შემთხვევაში, დებიტორული ანგარიშების შესახებ მონაცემების განთავსება გენერალურ დავთარში არ ეფუძნება გაყიდვების რეესტრის მონაცემებს, არამედ ჟურნალების მონაცემებს - დებიტორული დავალიანების აღრიცხვის ბრძანებებს, რომლებიც მოიცავს არა მხოლოდ ინფორმაციას პერიოდისთვის გაცემული ინვოისების შესახებ. , არამედ ინფორმაცია მიღებული გადახდების შესახებ. ამ შემთხვევაში მოწმდება, რომ ჟურნალებში მითითებული ანგარიშ-ფაქტურების ოდენობა - დებიტორული დავალიანების აღრიცხვა, შეესაბამება გაყიდვების აღრიცხვის რეესტრში გაყიდვების რაოდენობას. სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვის რეესტრებთან სასაქონლო-ფულადი ანგარიშგების მონაცემების იდენტურობის შემოწმება ხდება გენერალური წიგნის მონაცემების ფინანსურად პასუხისმგებელი პირების სასაქონლო-ფულადი ანგარიშების მონაცემებთან შედარებით. გარდა ამისა, აუდიტორმა უნდა დარწმუნდეს, რომ ჟურნალების მონაცემები - ორდერები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან ანგარიშსწორების აღრიცხვის ანგარიშებისთვის სათანადოდ არის განთავსებული გენერალური წიგნის შესაბამის ანგარიშებზე. აუდიტის დასკვნითი ეტაპი ითვალისწინებს შემდეგ აქტივობებს:

ტესტის შედეგების სისტემატიზაცია;

ტესტის შედეგების ანალიზი;

დასკვნის შედგენა.

ტესტის შედეგების სისტემატიზაცია მოიცავს ყველა მიღებული შედეგის გარკვეული თანმიმდევრობით მოყვანას. აუდიტორი ნათლად აწესრიგებს მიღებულ ინფორმაციას. ისინი სისტემატიზაციას უწევენ მონაცემებს შემოწმებული თემების სექციების მიხედვით (ქვითრებისა და გაყიდვების აღრიცხვა, მომწოდებლებთან ანგარიშსწორება და ა.შ.), ხოლო თემების ფარგლებში - ანალიტიკური და სხვა მახასიათებლების მიხედვით. არის უფრო მნიშვნელოვანი შენიშვნები:

ანგარიშის არასწორი ჩანაწერები;

საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევა;

ანგარიშის ჩანაწერები არ არის.

აუდიტის დასასრულს ხდება აუდიტორის მიერ მიღებული მონაცემების ანალიზი და აქვს რამდენიმე მიზანი:

საწარმოს მიერ მიღებული სააღრიცხვო პოლიტიკის ზოგადი ანალიზი;

ცალკეული განყოფილებებისა და ანგარიშების აღრიცხვის სისწორე;

საგადასახადო კანონმდებლობის დაცვა;

მიღებული ყველა ინფორმაციის შეჯამების შემდეგ, აუდიტორი აყალიბებს თავის მოსაზრებას სასაქონლო ოპერაციების აღრიცხვის სანდოობის შესახებ და გამოხატავს მას აუდიტის ანგარიშის სახით - უპირობოდ დადებითი, პირობითად დადებითი ან უარყოფითი.

თქვენი კარგი სამუშაოს გაგზავნა ცოდნის ბაზაში მარტივია. გამოიყენეთ ქვემოთ მოცემული ფორმა

სტუდენტები, კურსდამთავრებულები, ახალგაზრდა მეცნიერები, რომლებიც იყენებენ ცოდნის ბაზას სწავლასა და მუშაობაში, ძალიან მადლობლები იქნებიან თქვენი.

მასპინძლობს http://www.allbest.ru/

შესავალი

1.2. აუდიტის დაგეგმვის პრინციპები

1.6 აუდიტის პროგრამა

დასკვნა

აპლიკაციები

შესავალი

თანამედროვე საზოგადოება ვერ წარმოიდგენს ვაჭრობის გარეშე. ცხოვრების ეს სფერო თითოეული ჩვენგანისთვის მნიშვნელოვანია და ვერც ერთი წარმოება ვერ იმუშავებს ნორმალურად ვაჭრობის სფეროს გარეშე. მისი წყალობით ხდება საქონლის მიმოქცევა წარმოებასა და მოხმარებაში. გასაკვირი არ არის, რომ სულ უფრო მეტი მეწარმეა ვაჭრობით დაკავებული.

სავაჭრო საწარმოს ეფექტური მართვა შესაძლებელია მხოლოდ სრული, ზუსტი, ობიექტური და დროული ეკონომიკური ინფორმაციის ხელმისაწვდომობის შემთხვევაში. ასეთი ინფორმაციის მისაღებად აუცილებელია საწარმოს ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვა.

აუდიტი ვაჭრობაში არის შემოწმების სახეობა, რომლის განსახორციელებლად აუცილებელია სპეციალური მეთოდების, პროგრამებისა და ტექნიკის გამოყენება.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, არჩეული საკვლევი თემა აქტუალურია და განხილული იქნება ამ საკურსო ნაშრომში. საკურსო სამუშაოები ტარდება საბითუმო ვაჭრობის საწარმო შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოება „პერმინოვი და კ“ მასალის შესწავლისა და ანალიზის საფუძველზე.

კურსის მუშაობის მთავარი მიზანია შპს „პერმინოვი და კ“-ის მაგალითზე სასაქონლო ტრანზაქციების სააღრიცხვო აუდიტის მეთოდების გამჟღავნება, ასევე:

Ø თეორიული პოზიციების კრიტიკულად შეფასების, თეორიისა და პრაქტიკის საკითხებზე საკუთარი თვალსაზრისის გამოხატვის უნარის განვითარება, მიღებული ცოდნის გამოყენება რთული სოციალურ-ეკონომიკური პრობლემების გადასაჭრელად;

Ø მიმდინარე კვლევაში პრიორიტეტების პოვნის, დასკვნების გამოტანისა და კონკრეტული წინადადებების შემუშავების უნარის განვითარება შესაბამისი პრობლემური საკითხების გადაწყვეტისას.

საკურსო სამუშაოს შესრულების პროცესში აუცილებელია შემდეგი ამოცანების გადაჭრა:

Ø სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის გეგმისა და პროგრამის შედგენა;

Ø ხაზს უსვამს აუდიტის პროცედურებს სასაქონლო ტრანზაქციების შემოწმების არსებითად;

Ш გამოვიტანოთ დასკვნა შესასწავლ საწარმოში სასაქონლო ოპერაციების აღრიცხვის მდგომარეობის შესახებ.

კვლევის ობიექტია სავაჭრო კომპანია შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოება „პერმინოვ და კ“.

ნაწარმოების დაწერის მეთოდოლოგიურ საფუძველს წარმოადგენდა ინფორმაციის სხვადასხვა წყარო. ასე რომ, სასაქონლო ტრანზაქციების აღრიცხვის თეორიული ასპექტების შესწავლისას გამოიყენება მონოგრაფიული კვლევის მეთოდი, რომელიც დაფუძნებულია ლიტერატურის სხვადასხვა წყაროზე - სასწავლო ინსტრუმენტებზე, სამეცნიერო ნაშრომებზე, პერიოდულ გამოცემებზე, აგრეთვე მათზე სხვადასხვა რეგულაციებსა და კომენტარებზე.

1. „სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის თეორიული და მეთოდოლოგიური ასპექტები“

1.1 საბითუმო საწარმოებში სასაქონლო ტრანზაქციების აუდიტის მიზნები, მნიშვნელობა და ამოცანები

ხელოვნების შესაბამისად. 2008 წლის 30 დეკემბრის ფედერალური კანონის N 307-FZ "აუდიტორული საქმიანობის შესახებ" 1. აუდიტი არის აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების დამოუკიდებელი შემოწმება, რათა გამოთქვას აზრი ასეთი განცხადებების სანდოობაზე. სამეწარმეო საქმიანობის ყველა ნიშანი, განსაზღვრული ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 2, კერძოდ: დამოუკიდებლობა, სარისკო ბუნება, სისტემატური ქმედებები, რათა ისარგებლონ ამ თანამდებობაზე რეგისტრირებული შესაბამისი პირების მიერ კანონით დადგენილი წესით მომსახურების მიწოდებით, თანდაყოლილია აუდიტის (აუდიტორული აქტივობები). ). ამრიგად, აუდიტის საქმიანობის დამოუკიდებელი ბუნება მიუთითებს მის ნებაყოფლობით წყაროზე: მოქალაქეები და იურიდიული პირები დამოუკიდებლად, ე.ი. საკუთარი ნებით და ინტერესებიდან გამომდინარე განახორციელონ ეს საქმიანობა. აუდიტორები და აუდიტირებული სუბიექტები თავისუფალნი არიან ხელშეკრულების საფუძველზე დაადგინონ თავიანთი უფლებები და მოვალეობები და დაადგინონ ხელშეკრულების ნებისმიერი პირობა, რომელიც არ ეწინააღმდეგება კანონს, ისინი საკუთარი შეხედულებისამებრ განსაზღვრავენ აუდიტის ჩატარების მეთოდებს, მეთოდებს და კონკრეტულ პროცედურებს. , გარდა აუდიტის დაგეგმვისა და დოკუმენტაციისა, აუდიტის დასკვნა, რომელიც ტარდება აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესების (სტანდარტების) შესაბამისად. აუდიტის საქმიანობის ობიექტს წარმოადგენს ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების ბუღალტრული აღრიცხვა და ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგება.

ამრიგად, აუდიტის კანონის შესაბამისად აუდიტს აქვს შემდეგი მახასიათებლები:

ეს არის ბიზნესის სახეობა, აუდიტის მომსახურებას იხდიან მომხმარებლები;

მიზანია გამოთქვას აზრი აუდიტის ქვეშ მყოფი პირების ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობაზე და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან შესაბამისობაზე;

სპეციალური სუბიექტების მიერ განხორციელებული ექსკლუზიური საქმიანობა;

პროფესიული საქმიანობა; აუდიტები დამოუკიდებელია;

ობიექტი - ბუღალტრული აღრიცხვა და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება.

სასაქონლო ტრანზაქციების აუდიტის მიზანი შეიძლება განისაზღვროს აუდიტის ზოგადი მიზნიდან გამომდინარე, რომელიც არის ორგანიზაციის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის შემოწმება და დადასტურება (ან არადადასტურება) და მიერ შესრულებული ფინანსური და ეკონომიკური ოპერაციების დადგენა. იგი რუსეთის ფედერაციაში მოქმედი მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების შესაბამისად. ამრიგად, სასაქონლო ფასეულობებით გარიგებების აუდიტის მიზანია ამ ოპერაციების კანონიერების და ბუღალტრული აღრიცხვის ასახვის სისწორის დადგენა, რათა შეფასდეს გავლენა ამ ოპერაციების განმახორციელებელი ორგანიზაციის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობაზე. . აუდიტის მთავარი მიზნის მისაღწევად, სავაჭრო ორგანიზაციამ უნდა გადაჭრას ურთიერთდაკავშირებული ამოცანების მთელი რიგი, რომელთაგან მთავარია:

საქონლის შენახვის პირობების ხელმისაწვდომობის დადგენა;

სასაქონლო ღირებულებების მიღებასა და განკარგვაზე შიდა კონტროლის მდგომარეობის შესწავლა;

საქონლის განთავსების სისრულის სისწორის შემოწმება;

სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვის რეესტრებში სასაქონლო ოპერაციების ასახვის სისწორის შემოწმება;

საქონლის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლების მოხსენებული თანხების დადასტურება;

მყიდველების კუთვნილი თანხების დადასტურება საანგარიშო პერიოდის ბოლოს;

შესაბამისი სავაჭრო ოპერაციებისთვის გაწეული ხარჯების მიკუთვნების მართებულობის დადგენა;

საქონლის რეალიზაციიდან გამოთვლილი ფინანსური შედეგის სინამდვილის დადასტურება;

სასაქონლო ოპერაციების განხორციელებისას საგადასახადო და სამოქალაქო კანონმდებლობასთან შესაბამისობის შემოწმება.

პირველი, ჩადენილი სასაქონლო გარიგებების კანონიერების დადგენისკენ მიმართული პროცედურების განხორციელება. მეორეც, ორგანიზაციის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის დადგენისკენ მიმართული პროცედურების განხორციელება. ეს დაყოფა მიზანშეწონილია იმის გამო, რომ სავაჭრო საქმიანობა რეგულირდება გარკვეული რეგულაციებით, რომელთა შეუსრულებლობამ შეიძლება მნიშვნელოვნად იმოქმედოს ან უშუალოდ ფინანსური ანგარიშგების ღირებულებაზე, ან მნიშვნელოვანი ზიანი მიაყენოს ორგანიზაციას, მის მონაწილეებს, სახელმწიფოს ან მესამე პირებს.

სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის აუდიტორული მტკიცებულების მოპოვების წყარო შეიძლება იყოს მესამე მხარის ეკონომიკური სუბიექტის პირველადი დოკუმენტები (გაცემული და მიღებული ანგარიშ-ფაქტურები, სპეციფიკაციები, ზედნადები, ზედნადები, მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების რეესტრი, შესყიდვების წიგნი, გაყიდვების წიგნი, სასაქონლო აღრიცხვა. მატერიალურად პასუხისმგებელი პირების); ეკონომიკური სუბიექტის სააღრიცხვო რეესტრები (სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვის რეესტრები 41 „საქონელი“, 90 „გაყიდვები“, 60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“, 62 „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“, გენერალური წიგნი); ორგანიზაციის ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის ანალიზის შედეგები; თანამშრომელთა და მესამე პირთა ზეპირი განცხადებები; აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციის საქონლის შედეგები და ინვენტარიზაცია (ინვენტარიზაციის სიები); ფინანსური ანგარიშგება (ბალანსი და მოგება-ზარალის ანგარიშგება).

1.2 აუდიტის დაგეგმვის პრინციპები

აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა დაიწყოს აუდიტის დაგეგმვა ვალდებულების წერილის დაწერამდე და აუდიტის ხელშეკრულების დადებამდე.

დაგეგმვა, როგორც აუდიტის საწყისი ეტაპი, მოიცავს ზოგადი აუდიტის გეგმის შემუშავებას, რომელშიც მითითებულია მოსალოდნელი ფარგლები, გრაფიკები და დრო, ასევე პროგრამის შემუშავება, რომელიც განსაზღვრავს აუდიტის პროცედურების ფარგლებს, ტიპებსა და თანმიმდევრობას, რომელიც აუცილებელია ობიექტური და გონივრული ჩამოყალიბებისთვის. მოსაზრება ორგანიზაციის ფინანსურ ანგარიშგებაზე.

აუდიტის დაგეგმვა უნდა განხორციელდეს აუდიტის ზოგადი პრინციპების შესაბამისად, ასევე შემდეგი კონკრეტული პრინციპების შესაბამისად:

Ш დამოუკიდებლობა;

Ш პატიოსნება;

· ობიექტურობა;

Ш პროფესიული კომპეტენტურობა და კეთილსინდისიერება;

შ კონფიდენციალურობა;

W პროფესიული ქცევა.

1.3 წინასწარი აუდიტის დაგეგმვის შინაარსი

აუდიტის დაგეგმვის პროცედურა განისაზღვრება როგორც აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტით ISA 300, ასევე რუსეთის ფედერალური წესით (სტანდარტი) აუდიტორული საქმიანობის No3.

დაგეგმვის ეტაპზე აუდიტორმა უნდა განსაზღვროს გარე და შიდა ფაქტორები, რომლებიც გავლენას ახდენენ კლიენტის ბიზნეს საქმიანობაზე.

აუდიტორული ორგანიზაცია და ინდივიდუალური აუდიტორი ვალდებულნი არიან დაგეგმონ თავიანთი სამუშაო ისე, რომ აუდიტი განხორციელდეს ეფექტურად.

აუდიტორს უფლება აქვს განიხილოს გენერალური აუდიტის გეგმის გარკვეული მონაკვეთები და აუდიტის გარკვეული პროცედურები თანამშრომლებთან, აგრეთვე აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის დირექტორთა საბჭოს წევრებთან და აუდიტის კომიტეტის წევრებთან, აუდიტის ეფექტურობის გაზრდის მიზნით. და აუდიტის პროცედურების კოორდინაცია აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის პერსონალის მუშაობასთან. ამავდროულად, აუდიტორი პასუხისმგებელია საერთო გეგმისა და აუდიტის პროგრამის სწორად და სრულყოფილად შემუშავებაზე.

აუდიტორმა უნდა შეიმუშაოს და დოკუმენტირება გაუწიოს აუდიტის საერთო გეგმას, რომელშიც აღწერს აუდიტის მოსალოდნელი ფარგლები და პროცედურა. აუდიტის საერთო გეგმა საკმარისად დეტალური უნდა იყოს, რათა წარმართოს აუდიტის პროგრამა. ამავდროულად, გენერალური აუდიტის გეგმის ფორმა და შინაარსი შეიძლება განსხვავდებოდეს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფარგლებისა და სპეციფიკის, აუდიტის სირთულისა და აუდიტორის მიერ გამოყენებული კონკრეტული მეთოდების მიხედვით.

1.4 საერთო აუდიტის გეგმისა და პროგრამის მომზადების პრინციპები

გენერალური გეგმისა და პროგრამის შემუშავების დაწყებისას, აუდიტორული ორგანიზაცია უნდა ეფუძნებოდეს როგორც ეკონომიკური სუბიექტის წინასწარ ცოდნას, ასევე ჩატარებული ანალიტიკური პროცედურების შედეგებს.

ანალიტიკური პროცედურების დახმარებით აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა განსაზღვროს აუდიტისთვის მნიშვნელოვანი სფეროები. ანალიტიკური პროცედურების სირთულე, მოცულობა და დრო უნდა განსხვავდებოდეს ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსური ანგარიშგების მოცულობისა და სირთულის მიხედვით.

გენერალური გეგმისა და პროგრამის მომზადების პროცესში აუდიტორული ორგანიზაცია აფასებს შიდა კონტროლის სისტემის ეფექტურობას და აფასებს მის რისკს (control risk). შიდა კონტროლის სისტემა შეიძლება ჩაითვალოს ეფექტურად, თუ ის დაუყონებლივ აფრთხილებს არაზუსტი ინფორმაციის გაჩენის შესახებ და ასევე განსაზღვრავს ასეთ ინფორმაციას. შიდა კონტროლის სისტემის ეფექტურობის შეფასებისას აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა შეაგროვოს საკმარისი რაოდენობის მტკიცებულება. თუ აუდიტორული ორგანიზაცია გადაწყვეტს დაეყრდნოს შიდა კონტროლის სისტემას და ბუღალტრულ სისტემას ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის საკმარისად ნდობის მისაღებად, მან უნდა შეცვალოს მომავალი აუდიტის ფარგლები შესაბამისად.

აუდიტორული ორგანიზაციის გენერალური გეგმისა და პროგრამის მომზადებისას აუცილებელია დადგინდეს მისთვის მისაღები დონის მატერიალურობა და აუდიტორული რისკი, რაც საშუალებას მისცემს ფინანსურ ანგარიშგებას საიმედოდ ჩაითვალოს. რისკის დაგეგმვისას აუდიტორული ორგანიზაცია განსაზღვრავს ფინანსური ანგარიშგების შიდაეკონომიკურ რისკს და კონტროლის რისკს, რომლებიც თან ახლავს ამ ანგარიშგებას, მიუხედავად ეკონომიკური სუბიექტის აუდიტისა. დადგენილი რისკებისა და არსებითობის დონის გამოყენებით, აუდიტორული ორგანიზაცია განსაზღვრავს აუდიტისთვის მნიშვნელოვან სფეროებს და გეგმავს აუცილებელ პროცედურებს. აუდიტის დროს შეიძლება წარმოიშვას გარემოებები, რომლებიც გავლენას მოახდენს დაგეგმვისას დადგენილ რისკისა და მატერიალურობის დონის ცვლილებაზე.

გენერალური გეგმისა და პროგრამის შედგენისას აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა გაითვალისწინოს სააღრიცხვო ინფორმაციის დამუშავების ავტომატიზაციის ხარისხი, რაც ასევე საშუალებას მისცემს მას უფრო ზუსტად განსაზღვროს პროცედურების მოცულობა და ხასიათი.

აუდიტორულ ორგანიზაციას შეუძლია აუდიტის ქვეშ მყოფი ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან კოორდინაცია გაუწიოს გენერალური გეგმისა და აუდიტის პროგრამის ცალკეულ დებულებებს. ამავდროულად, იგი დამოუკიდებელია გენერალურ გეგმასა და პროგრამაში ასახული აუდიტის ტექნიკისა და მეთოდების არჩევისას, მაგრამ მთლიანად პასუხისმგებელია მისი მუშაობის შედეგებზე გენერალური გეგმისა და პროგრამის შესაბამისად.

ორგანიზაციის მიერ მთლიანი გეგმისა და პროგრამის მომზადებისას განხორციელებული პროცედურების შედეგები დეტალურად უნდა იყოს დოკუმენტირებული, რადგან ეს შედეგები არის აუდიტის დაგეგმვის საფუძველი და შეიძლება გამოყენებულ იქნას მთელი აუდიტის პროცესში.

1.5 საერთო აუდიტის გეგმის მომზადება და შედგენა

საერთო გეგმა უნდა წარმართავდეს აუდიტის პროგრამის განხორციელებას. აუდიტის მსვლელობისას შეიძლება არსებობდეს გენერალური გეგმის გარკვეული დებულებების გადახედვის საფუძველი. გეგმის ცვლილებები, ისევე როგორც მათი მიზეზები, დეტალურად უნდა იყოს დოკუმენტირებული.

ზოგადად, ორგანიზაციამ უნდა უზრუნველყოს აუდიტის ჩატარების დრო და განრიგი, ანგარიშის მომზადება და აუდიტორის დასკვნა. დროის დაგეგმვის პროცესში აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს:

Ш რეალური შრომის ხარჯები;

Ш წინა პერიოდში გატარებული დროის გამოთვლა (ხელახალი აუდიტის შემთხვევაში) და მისი კავშირი მიმდინარე გაანგარიშებასთან;

Ш მატერიალურობის დონე;

Ø ჩაატარა აუდიტის რისკის შეფასება.

ზოგადად, აუდიტის ორგანიზაცია ადგენს აუდიტის ჩატარების მეთოდს წინასწარი ანალიზის, შიდა კონტროლის სისტემის სანდოობის შეფასების და რისკის შეფასების შედეგების საფუძველზე. შერჩევითი აუდიტის ჩატარების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების შემთხვევაში ნიმუშის ფორმირება ხდება წესის (სტანდარტის) „აუდიტის ნიმუშის“ შესაბამისად.

საერთო გეგმის განუყოფელი ნაწილია დებულებები განხორციელებული აუდიტის მართვისა და ხარისხის კონტროლის დაგეგმვისთვის. ზოგადად, რეკომენდებულია:

ა) ჯგუფის ფორმირება, მუშაობაში ჩართული აუდიტორების რაოდენობა და კვალიფიკაცია;

ბ) აუდიტორთა განაწილება მათი პროფესიული კვალიფიკაციისა და ოფიციალური დონის მიხედვით კონკრეტულ სფეროებში;

გ) გუნდის ყველა წევრს პასუხისმგებლობის შესახებ ინსტრუქტაჟი, ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის, აგრეთვე გენერალური აუდიტის გეგმის დებულებების გაცნობა;

დ) მენეჯერის კონტროლი გეგმის შესრულებასა და აუდიტორის თანაშემწეების მუშაობის ხარისხზე, მათ მიერ სამუშაო დოკუმენტაციის შენარჩუნებასა და აუდიტის შედეგების სწორად შესრულებაზე;

ე) ხელმძღვანელის მიერ აუდიტის პროცედურების პრაქტიკულ განხორციელებასთან დაკავშირებული მეთოდოლოგიური საკითხების ახსნა;

ვ) აუდიტის ჯგუფის წევრის (შემსრულებლის) განსხვავებული აზრის დოკუმენტირება ჯგუფის ლიდერსა და მის რიგით წევრს შორის ფაქტის შეფასებაში უთანხმოების შემთხვევაში.

აუდიტორული ორგანიზაცია ზოგადად განსაზღვრავს შიდა აუდიტის როლს, ასევე აუდიტის პროცესში ექსპერტების ჩართვის აუცილებლობას.

1.6 აუდიტის პროგრამა

პროგრამა არის გენერალური აუდიტის გეგმის შემუშავება და მოცემულია გეგმის პრაქტიკული განხორციელებისთვის აუცილებელი პროცედურების შინაარსის დეტალური ჩამონათვალი. ის ემსახურება როგორც დეტალურ ინსტრუქციას აუდიტორის თანაშემწეებისთვის და ამავდროულად არის მენეჯერებისთვის მუშაობის ხარისხის კონტროლის საშუალება.

აუდიტორმა უნდა დააფიქსიროს აუდიტის პროგრამა, დაასახელოს თითოეული შესრულებული პროცედურა ნომრით ან კოდით, რათა აუდიტორმა შეძლოს მათ სამუშაო ქაღალდებში მუშაობის მსვლელობისას.

აუდიტის პროგრამა უნდა იყოს შედგენილი როგორც კონტროლის ტესტების პროგრამა და როგორც არსებითი აუდიტის პროცედურების პროგრამა.

საკონტროლო ტესტის პროგრამა წარმოადგენს მოქმედებების ერთობლიობას, რომელიც შექმნილია შიდა კონტროლისა და აღრიცხვის სისტემის ფუნქციონირების შესახებ ინფორმაციის შესაგროვებლად. კონტროლის ტესტების მიზანია ის, რომ ისინი ხელს უწყობენ ეკონომიკური სუბიექტის კონტროლის მნიშვნელოვანი სისუსტეების იდენტიფიცირებას.

აუდიტის პროცედურები არსებითად მოიცავს ბრუნვისა და ანგარიშების ნაშთების აღრიცხვაში ასახვის სისწორის დეტალურ შემოწმებას. არსებითი პროცედურების პროგრამა ითვალისწინებს აუდიტორის ქმედებების ჩამონათვალს ასეთი დეტალური კონკრეტული აუდიტებისთვის. არსებითი პროცედურებისთვის აუდიტორმა უნდა განსაზღვროს ბუღალტრული აღრიცხვის რომელ განყოფილებებს ჩაატარებს აუდიტი და შეადგინოს აუდიტის პროგრამა ბუღალტრული აღრიცხვის თითოეული განყოფილებისთვის.

აუდიტის პირობების ცვლილებებისა და პროცედურების შედეგების მიხედვით, აუდიტის პროგრამა შეიძლება გადაიხედოს. ცვლილებების მიზეზები და შედეგები უნდა იყოს დოკუმენტირებული.

აუდიტორის დასკვნები პროგრამის თითოეული ნაწილისთვის, დოკუმენტირებული სამუშაო დოკუმენტებში, წარმოადგენს აუდიტის დასკვნისა და აუდიტის დასკვნის მომზადების ფაქტობრივ მასალას, აგრეთვე საფუძველს ფინანსურ ანგარიშგებაზე ობიექტური აზრის ფორმირებისთვის. ეკონომიკური სუბიექტი.

აუდიტის დაგეგმვის პროცესის დასასრულს აუდიტის საერთო გეგმა და პროგრამა უნდა იყოს დოკუმენტირებული და დამტკიცებული.

2. შპს "პერმინოვი და კ" სავაჭრო ორგანიზაციაში აუდიტის ჩატარების მეთოდოლოგია.

2.1 შპს "პერმინოვი და კ" საქმიანობის ეკონომიკური მახასიათებლები

კვლევის ობიექტია შპს „პერმინოვი და კ“, რომელიც თავის კომერციულ საქმიანობას ახორციელებს ქალაქ ეკატერინბურგის ტერიტორიაზე.

შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოება "პერმინოვი და კ" (შპს "პერმინოვი და კ") შეიქმნა ფედერალური კანონის "შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიების შესახებ", რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსისა და სხვა მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად.

ეს საწარმო შეიქმნა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, რეგისტრირებულია ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ ეკატერინბურგის ოქტიაბრსკის ოლქისთვის 2006 წლის 22 ნოემბერს.

შპს „პერმინოვი და კ“ არის იურიდიული პირი და თავის საქმიანობას ახორციელებს მოქმედი კანონმდებლობისა და წესდების საფუძველზე.

საწარმოს საწესდებო კაპიტალი მისი ორგანიზაციის დროს, შემადგენელი დოკუმენტების მიხედვით, არის 10,000 (ათი ათასი) რუბლი. შესწავლილ პერიოდში კომპანიის საწესდებო კაპიტალში ცვლილებები არ მომხდარა. შპს „პერმინოვი და კ“-ის მთავარი მიზანია საქონლისა და მომსახურების ბაზრის გაფართოება, ასევე მოგება.

შპს „პერმინოვ და კ“-ის ძირითადი საქმიანობაა საკვები პროდუქტებით საბითუმო და საცალო ვაჭრობა.

კომპანიის დამფუძნებელი არის ფიზიკური პირი. შპს „პერმინოვი და კ“ არის მცირე ბიზნესი და წლიური ანგარიშგების ფარგლებში წარადგენს ბალანსს და მოგების ანგარიშგებას (დანართი 1a,b,c,d).

კომპანია იყენებს აღრიცხვის ავტომატიზებულ ფორმას "1C: Enterprise 7.7".

მარაგების ინვენტარიზაცია ხდება თვეში 1 (ერთჯერადად). მატერიალური ფასეულობების შეძენის აღრიცხვა წარმოებს 16 ანგარიშის „გადახრები მატერიალური ფასეულობების“ გამოყენების გარეშე, ხოლო მატერიალური ფასეულობების შეძენის ღირებულებაში გადახრები პირდაპირ ჩაირიცხება ამ აქტივების ანგარიშებზე (ანგარიშები 10.41 და სხვ.). გასაყიდად დაცული საქონელი ირიცხება შესყიდვის ფასად.

2.2 სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის დაგეგმვის ძირითადი ეტაპების სტრუქტურირება

აუდიტის დაგეგმვა მოიცავს საერთო სტრატეგიის შემუშავებას და დეტალურ მიდგომას აუდიტის პროცედურების მოსალოდნელი ხასიათის, დროისა და მასშტაბის მიმართ. როგორც აუდიტის საწყისი ეტაპი, დაგეგმვა მოიცავს აუდიტის ორგანიზაციის მიერ გენერალური აუდიტის გეგმის შემუშავებას, რომელშიც მითითებულია აუდიტის მოსალოდნელი ფარგლები, განრიგი და დრო, ასევე აუდიტის პროგრამის შემუშავება, რომელიც განსაზღვრავს ფარგლებს, ტიპებს. და აუდიტის ორგანიზაციის მიერ ბუღალტრული ორგანიზაციის შესახებ ობიექტური და ინფორმირებული აზრის ჩამოყალიბებისათვის აუცილებელი აუდიტის პროცედურების თანმიმდევრობა.

ამრიგად, ჩვენ შეგვიძლია გამოვყოთ აუდიტორის საქმიანობის ორი ძირითადი სფერო სასაქონლო ტრანზაქციების შემოწმებისას.

პირველი, ჩადენილი სასაქონლო გარიგებების კანონიერების დადგენისკენ მიმართული პროცედურების განხორციელება.

მეორეც, ორგანიზაციის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის დადგენისკენ მიმართული პროცედურების განხორციელება.

აუდიტის მსვლელობისას აუდიტორმა უნდა მოიპოვოს საკმარისი მტკიცებულება, რათა შეადგინოს ობიექტური და გონივრული აუდიტორული აზრი აუდიტის სააღრიცხვო სფეროებზე.

დაგეგმვა ხორციელდება იმისათვის, რომ:

აუდიტის ქვეშ მყოფ ორგანიზაციაში მუშაობის სფეროს, შემოწმების დროის, აგრეთვე მასში ჩართული აუდიტორთა ჯგუფის დადგენა;

აუდიტის პროცედურების ჩამონათვალისა და მათი გამოყენების მეთოდების განსაზღვრა;

იმ ინფორმაციის ჩამონათვალის განსაზღვრა, რომელიც კლიენტმა უნდა მიაწოდოს შერჩევითი კონტროლის მეთოდებისთვის.

აუდიტის დაგეგმვისას უნდა გამოიყოს შემდეგი ნაბიჯები:

წინასწარი დაგეგმვა;

გენერალური აუდიტის გეგმის მომზადება და შედგენა;

აუდიტის პროგრამის ფორმირება.

აუდიტორმა ასევე უნდა იცოდეს:

კომპანიის ორგანიზაციული და მენეჯერული სტრუქტურა;

საქმიანობა და საქონლის ასორტიმენტი;

შიდა კონტროლის სისტემის არსებობა;

ძირითადი მყიდველები და მომწოდებლები და ა.შ.

აუდიტორის შესახებ ინფორმაციის მოპოვების წყაროები უნდა იყოს:

სარეგისტრაციო დოკუმენტები;

სააღრიცხვო პოლიტიკა;

2011 წლის ფინანსური აღრიცხვის ანგარიშგება;

სტატისტიკური ანგარიშგება;

გაყიდვის ხელშეკრულებები, მიწოდების ხელშეკრულებები;

საგადასახადო შემოწმების მასალები;

წყარო დოკუმენტები

მენეჯმენტთან და აღმასრულებელ პერსონალთან საუბრის შედეგად მიღებული ინფორმაცია;

და სხვა მასალები.

დაგეგმვის შემდეგ ეტაპზე აუდიტორმა უნდა შეადგინოს და დოკუმენტურად შეადგინოს საერთო აუდიტის გეგმა, რომელშიც აღწეროს აუდიტის ჩატარების მოსალოდნელი ფარგლები და პროცედურა. მთლიანი აუდიტის გეგმა საკმარისად დეტალური უნდა იყოს, რათა იყოს სახელმძღვანელო აუდიტის პროგრამის შემუშავებაში, სადაც მითითებულია აუდიტის პროცედურების სახეები და თანმიმდევრობა, მათი განხორციელების პერიოდი, შემსრულებლები, სამუშაო დოკუმენტები.

გენერალური გეგმის და აუდიტის პროგრამის შემუშავების დაწყებისას, აუდიტორული ორგანიზაცია ეფუძნება წინასწარ ცოდნას, ასევე ჩატარებული ანალიტიკური პროცედურების შედეგებს. აუდიტის გენერალური გეგმისა და პროგრამის შედგენისას აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა გაითვალისწინოს სააღრიცხვო ინფორმაციის დამუშავების ავტომატიზაციის ხარისხი, რაც ასევე შესაძლებელს გახდის უფრო ზუსტად განსაზღვროს აუდიტის პროცედურების მოცულობა და ბუნება. სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის გენერალური გეგმის შინაარსი მოცემულია ქვემოთ ცხრილში 1.

ცხრილი 1. შპს-სთვის საინვენტარო ნივთების ხელმისაწვდომობისა და მოძრაობის აუდიტის გენერალური გეგმა" პერმინოვი და კ"

აუდიტირებული ორგანიზაცია აუდიტის პერიოდი ადამიანური საათების რაოდენობა სერტიფიცირებული აუდიტორი დაგეგმილი აუდიტის რისკი დაგეგმილი მატერიალურობის დონე	OOO პერმინოვი და კ 01.01.2011 წლიდან 31.12.2011-მდე კულაკოვა გ.ნ. 1) ხარისხობრივად - მარეგულირებელ აქტებთან შესაბამისობა 2) რაოდენობრივად
	სამუშაოს დაგეგმილი ტიპები	შემოწმების პერიოდი	შემსრულებელი
	სასაქონლო პროდუქციის აღრიცხვისა და უსაფრთხოების აუდიტი	06.08.2012 წლიდან 10.08.2012-მდე	კულაკოვა გ.ნ.
	საინვენტარო ნივთების მიღებისა და განკარგვის აუდიტი	13.08.2012 წლიდან 17.08.2012-მდე	კულაკოვა გ.ნ.

სასაქონლო აღრიცხვის აუდიტის შემოწმება

გენერალური აუდიტის გეგმის მომზადებისას აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა დაადგინოს მისთვის არსებითობისა და აუდიტის რისკის მისაღები დონე, რაც საშუალებას მისცემს ფინანსურ ანგარიშგებას საიმედოდ ჩაითვალოს. დადგენილი რისკებისა და მატერიალურობის დონის დახმარებით აუდიტორული ორგანიზაცია განსაზღვრავს აუდიტისთვის მნიშვნელოვან სფეროებს და გეგმავს აუდიტის აუცილებელ პროცედურებს.

მატერიალურობა არის ზღვრული, ანუ მაქსიმალური შეცდომის მნიშვნელობა (ფინანსური ინფორმაციის დამახინჯება), რის შემდეგაც მაღალი ალბათობის მქონე კვალიფიციური მომხმარებელი კარგავს ამ ინფორმაციის საფუძველზე სწორი დასკვნების გამოტანის უნარს. რუსეთში აუდიტის რეგულირების სისტემაში მატერიალურობის საკითხს ფარავს აუდიტის საქმიანობის No4 „მატერიალურობა აუდიტში“ წესი (სტანდარტი).

ეკონომიკურ ლიტერატურაში აღწერილია მატერიალურობის დონის განსაზღვრის საკმაოდ ბევრი მეთოდი. ერთ-ერთი მთავარია საბაზისო მნიშვნელობების რეიტინგი, რომელიც ეფუძნება აუდიტორის პროფესიულ განსჯას მათი შესაბამისობის შესახებ კონკრეტული კლიენტის ფინანსურ ანგარიშგებასთან, მათი სპეციფიკური წონების დადგენა (მიღებული რანგის მიხედვით) და გაანგარიშება. საბაზო სიდიდეების დადგენილი პროცენტით განსაზღვრული თანხების საშუალო მნიშვნელობის, მათი ხვედრითი წონის გათვალისწინებით. ეს მეთოდი განიხილება შპს „პერმინოვი და კ“-ის მაგალითზე და ბალანსის მატერიალურობის პროცენტი დგინდება 5%-ით. მატერიალურობის დონის დასადგენად გამოიყენება მე-2 ცხრილში ასახული საწარმოს ბალანსის საშუალო მაჩვენებლები (დანართი 1ა).

ცხრილი 2 საბალანსო აქტივი" პერმინოვი და კ" ზე 2011 წლის 31 დეკემბერი.

ინდიკატორები			ნიშნავს	სპეციფიკური სიმძიმე
Ფიქსირებული აქტივები
მიმდინარე აქტივები:
შეძენილ აქტივებზე დღგ
მისაღები
ნაღდი ფული
Სხვა მიმდინარე აქტივები

საბალანსო აქტივის მატერიალურობა = 421111207 * 5% = 869,25 ათასი რუბლი.

ბალანსის აქტივის მატერიალურობის შედარებისას ბალანსის აქტივების ერთეულების მნიშვნელობებთან შერჩეულია ძირითადი მაჩვენებლები (ცხრილი 3).

ცხრილი 3 აქტივების ბალანსის ძირითადი მაჩვენებლები OOO" პერმინოვი და კ" ზე 2011 წლის 31 დეკემბერი. და მათი მატერიალურობის დონის განსაზღვრა

	ინდიკატორის დასახელება	სპეციფიური წონა,%		მატერიალურობის დონე, რუბლს შეადგენს.
	Ფიქსირებული აქტივები		3,43/95,66*869,25
			53,58/95,66*869,25
			0,29/95,66*869,25
	მოკლევადიანი დებიტორული დავალიანება		38,36 /95,66*869,25

მატერიალურობის დონე რეზერვების თვალსაზრისით, გამოთვლილი შპს Perminov & K ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის ძირითადი მაჩვენებლების რიცხვითი მნიშვნელობების გათვალისწინებით, შეადგინა 486,87 ათასი რუბლი.

აუდიტორული რისკი (აუდიტის რისკი) ნიშნავს შესაძლებლობას, რომ ეკონომიკური ერთეულის ფინანსური ანგარიშგება შეიძლება შეიცავდეს გამოუვლენელ არსებით შეცდომებს ან დამახინჯებებს მისი სანდოობის დადასტურების შემდეგ, და რომ ის შეიცავს მნიშვნელოვან დამახინჯებებს, მაგრამ რეალურად არ არსებობს ასეთი დამახინჯება ფინანსურ ანგარიშგებებში. აუდიტის რისკი შედგება სამი კომპონენტისგან:

l თანდაყოლილი რისკი;

l კონტროლის საშუალებების რისკი;

ბ გამოუვლენის რისკი.

ტერმინი „თანდაყოლილი რისკი“ გულისხმობს ანგარიშის ბალანსის ან მსგავსი ოპერაციების ჯგუფის ზემოქმედებას შეცდომებთან, რომლებიც შეიძლება იყოს მნიშვნელოვანი, თუ საჭირო შიდა კონტროლი არ არსებობს. მთელი რიგი ფაქტორების გათვალისწინებით, როგორც სააღრიცხვო ფინანსური ანგარიშგების დონეზე, ასევე სააღრიცხვო ანგარიშებზე სახსრების ბალანსის დონეზე ან მსგავსი ოპერაციების ჯგუფში, შპს Perminov & K-ში თანდაყოლილი რისკი შეიძლება შეფასდეს, როგორც საშუალო. ეს გადაწყვეტილება ეფუძნება შემდეგ ფაქტებს. კომპანიის მენეჯმენტს აქვს საკმაოდ დიდი გამოცდილება და ცოდნა საბითუმო ვაჭრობაში. ორგანიზაცია ქირავდება სათავსოებს, მათ შორის გათბობას, არის დაცვის სამსახური. თუმცა, ფირმას აქვს პერსონალის მაღალი „ბრუნვა“, განსაკუთრებით საწყობის მუშაკები (მტვირთავები), ასევე დაფიქსირდა საქონლის ქურდობისა და მითვისების შემთხვევები.

ტერმინი „კონტროლის რისკი“ ნიშნავს რისკს, რომ არსებითი უზუსტობა, რომელიც შეიძლება არსებობდეს ანგარიშებზე ან მსგავსი ოპერაციების ჯგუფთან მიმართებაში, არ იქნება აღკვეთილი ან გამოვლენილი და დროულად გამოსწორებული ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის გზით. სისტემები.

შიდა კონტროლის სისტემა მოიცავს სამ კომპონენტს:

1. საკონტროლო გარემო (შპს „პერმინოვი და კ“ ახორციელებს ზოგიერთი თანამშრომლის მკაცრ დაქვემდებარებას სხვებზე, ასევე პასუხისმგებლობისა და უფლებამოსილების განაწილებას, მაგრამ არ არსებობს შიდა აუდიტის სამსახური);

2. სააღრიცხვო სისტემა (შპს „პერმინოვი და კ“ იყენებს ბუღალტერიით, საგადასახადო აღრიცხვით დაკავებული ორგანიზაციების მომსახურებებს. საგნობრივ სფეროში ვიწრო სპეციალიზაცია საშუალებას აძლევს მას უზრუნველყოს აუთსორსინგისთვის გადაცემული ფუნქციის საიმედო და ხარისხიანად შესრულება. მრავალი კლიენტისთვის იგივე ტიპის ოპერაციების შესასრულებლად, მიმწოდებელს შეუძლია შეინარჩუნოს კონკურენტუნარიანი ფასები მის მომსახურებაზე);

3. კონტროლის პროცედურები (შპს „პერმინოვ და კ“-ში პერიოდულად ტარდება შიდა შემოწმება, ასევე ანალიტიკურ ანგარიშებსა და ბრუნვის ფურცლებში არითმეტიკული ჩანაწერების შემოწმება).

ამრიგად, ინვენტარის ნივთების ხელმისაწვდომობასა და მოძრაობაზე შიდა კონტროლის საიმედოობის წინასწარი შეფასების მიცემით, შეგვიძლია ვისაუბროთ მის საშუალო ეფექტურობაზე, რაც დასტურდება ცხრილში Perminov & K შპს ზოგიერთი თანამშრომლის გამოკითხვის შედეგებით. (დანართი 2).

ტერმინი „გამოვლენის რისკი“ გამოხატავს ალბათობას, რომ აუდიტის ყველა პროცედურის შესრულება და მტკიცებულებების სათანადო შეგროვება არ აღმოაჩენს შეცდომებს, რომლებიც აღემატება დასაშვებ რაოდენობას. გამოვლენის რისკი განსაზღვრავს დოკუმენტების რაოდენობას, რომლის შეგროვებას გეგმავს აუდიტორი. არსებობს საპირისპირო კავშირი გამოვლენის რისკსა და თანდაყოლილი რისკისა და კონტროლის რისკის კომბინაციას შორის. ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, შპს „პერმინოვ და კ“-ში აუდიტის რისკი დაბალია.

აუდიტის დაგეგმვის დასკვნით ეტაპზე ყალიბდება აუდიტის პროგრამა, რომელიც წარმოადგენს საერთო გეგმის შემუშავებას. ეს არის აუდიტის გეგმის განსახორციელებლად საჭირო აუდიტის პროცედურების დეტალური ჩამონათვალი. პროგრამა არის დეტალური ინსტრუქცია აუდიტორებისთვის და ასევე ემსახურება როგორც შესრულებული სამუშაოს დროისა და ხარისხის მონიტორინგის საშუალებას.

შპს „პერმინოვ და კ“-ს სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის პროგრამა წარმოდგენილია დანართ 3-ში.

სასაქონლო ტრანზაქციების აღრიცხვის შემოწმებისას გათვალისწინებული იყო შპს „პერმინოვ და კ“-ის სასაქონლო ტრანზაქციები 01.01.2011 წ. 31.12.2011-მდე სამუშაოები ჩატარდა ფედერალური კანონის "აუდიტის შესახებ" 2008 წლის 30 დეკემბრის N 307-FZ, აუდიტის წესების (სტანდარტების) შესაბამისად. მუშაობისას გამოიყენეს შემდეგი პროცედურები: ბუღალტრული აღრიცხვის თანამშრომლების გამოკითხვა, შპს Perminov & K-ის აღრიცხვის ავტომატიზაციის სისტემის ანალიზი, პირველადი დოკუმენტების და სააღრიცხვო რეესტრების რიცხვითი ინდიკატორების შედარება, ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური სფეროებში არსებული რიცხვითი მონაცემების შესწავლა და ანალიზი. განცხადებები. სავაჭრო ოპერაციების აუდიტის ჩატარებისას შერჩევით იქნა გათვალისწინებული შპს Perminov & K-ის შესაბამისობა რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილ ნორმებთან.

ზემოთ აღწერილი „შპს Perminov & K-ისთვის მარაგების ნივთების ხელმისაწვდომობისა და გადაადგილების აუდიტის პროგრამის“ შესაბამისად, შემდგომ განხილულია სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის მეთოდოლოგია.

2.3 საინვენტარიზაციო ნივთების აღრიცხვისა და უსაფრთხოების აუდიტის მეთოდოლოგია

პასუხისმგებლობის ორგანიზაციის სისწორის შემოწმება

შპს Perminov & K-ში მატერიალური პასუხისმგებლობის ორგანიზების შესამოწმებლად მოწოდებული იქნა შემდეგი დოკუმენტები: პასუხისმგებლობის ხელშეკრულებები, მატერიალურად პასუხისმგებელი პირების სია, ხელმძღვანელის ბრძანებები მატერიალურად პასუხისმგებელი პირების დანიშვნის შესახებ. აუდიტმა ხელშეკრულებების შედგენისას დარღვევები არ გამოავლინა. ორგანიზაციას აქვს ყველა ბრძანება ინვენტარიზაციის ნივთების უსაფრთხოებაზე პასუხისმგებელი პირების დანიშვნის შესახებ. ყველა მატერიალურად პასუხისმგებელ პირთან გაფორმებულია ხელშეკრულებები სრული მატერიალური პასუხისმგებლობის შესახებ.

„პერმინოვ და კ“-ში პასუხისმგებლობის ორგანიზაციის სისწორის შემოწმებისას დარღვევები არ გამოვლენილა.

სინთეტიკური და ანალიტიკური აღრიცხვის მონაცემების შესაბამისობის შემოწმება

აუდიტის დროს გამოყენებული იქნა შემდეგი დოკუმენტები:

ბრძანება ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის შესახებ თანდართული საანგარიშო გეგმით;

ბალანსი (დანართები 1a,b,c,d);

კონსოლიდირებული ბრუნვის ბალანსი. შპს "პერმინოვი და კ" ამ დოკუმენტის საფუძველზე ავსებს ანგარიშებს, გენერალური წიგნი არ ინახება.

ჟურნალები - შეკვეთები ანგარიშებზე 41 „საქონელი“ (დანართი 4), 19 „დღგ“ (დანართი 5).

საქონლის მიღების, აღრიცხვისა და განკარგვის პირველადი დოკუმენტები.

„პერმინოვში და კ“-ში არ ტარდება საქონლის ანალიტიკური აღრიცხვა, თუმცა სათანადოდ არის ორგანიზებული დღგ-ს დაქვემდებარებული საქონლის ცალკე აღრიცხვა 10% და 18% განაკვეთით, რაც აისახება შესაბამის სააღრიცხვო რეესტრებში.

აღსანიშნავია, რომ ორგანიზაცია არ აწარმოებს რაოდენობრივ და ხარჯთაღრიცხვის ბარათებს (ფორმა No. TORG-28) და არ ადგენს სასაქონლო ანგარიშებს (ფორმა No. TORG-29), რაც წარმოადგენს სახელმწიფოს დადგენილების დარღვევას. რუსეთის სტატისტიკის კომიტეტი 1998 წლის 25 დეკემბრის N 132 "სავაჭრო ოპერაციების აღრიცხვის პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტაციის ერთიანი ფორმების დამტკიცების შესახებ", ასევე მიუთითებს ანალიტიკური აღრიცხვის ცუდ ორგანიზაციაზე, რომელიც წარმოდგენილია მხოლოდ სხვადასხვა საქონლის ცალკე აღრიცხვით. დღგ-ს განაკვეთები, როგორც ზემოთ აღინიშნა. ამასთან დაკავშირებით ფინანსური ანგარიშგების და სააღრიცხვო რეესტრების ინდიკატორების იდენტურობის შემოწმება განხორციელდა სააღრიცხვო ფინანსურ ანგარიშგებაში მოცემული ინდიკატორებისა და შეკვეთების ჟურნალების მონაცემების შედარების გზით.

აუდიტის მსვლელობისას ნაშთები და ბრუნვები შედარება მოხდა სინთეზურ სააღრიცხვო ანგარიშებზე, სააღრიცხვო სუბანგარიშებზე. საანგარიშგებო ინდიკატორების შესაბამისობის შემოწმებისას ნაერთი ბრუნვის ბალანსის შესაბამის ინდიკატორებთან, სინთეტიკური და ანალიტიკური აღრიცხვის რეესტრებში აღმოჩენილი იქნა შეცდომები.

2.4 საქონლის მიღებისა და რეალიზაციის აუდიტის მეთოდოლოგია

ქვითრების აღრიცხვის პირველადი დოკუმენტების რეგისტრაციის ხელმისაწვდომობისა და სისწორის შემოწმებადა განხორციელება საქონელი.

საქონლის მიღებისა და რეალიზაციის აღრიცხვისთვის გამოყენებული შპს „პერმინოვი და კ“-ში გამოყენებული პირველადი დოკუმენტაციის ფორმების შესაბამისობა ერთიან ფორმებთან, საჭირო დეტალების შევსების სისწორე, დოკუმენტებში შესწორებების შეტანის სისწორე, წაშლაების არსებობა. და ლაქები შემოწმდა.

აუდიტმა გამოავლინა ერთიანი ფორმების არარსებობა, რომლებიც გამოიყენება საქონლის მიღებისას, კერძოდ TORG-1 "საქონლის მიღების შესახებ აქტი" შპს Perminov & K-ში არ არის შედგენილი საქონლის მიღებისას, რაც არღვევს ბრძანებულებას. რუსეთის სახელმწიფო სტატისტიკის კომიტეტი 1998 წლის 25 დეკემბრის N 132 "სავაჭრო ოპერაციების აღრიცხვის პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტაციის ერთიანი ფორმების დამტკიცების შესახებ". მიღების წესების დარღვევის შემთხვევაში, სავაჭრო ორგანიზაციას ართმევს შესაძლებლობა წარმოადგინოს პრეტენზიები მომწოდებლებთან ან სატრანსპორტო ორგანიზაციებთან საქონლის დეფიციტის ან ხარისხის შემცირების შემთხვევაში.

და ასევე შემოწმების პროცესში დადგინდა, რომ საქონლის გაშვების დოკუმენტები შეესაბამება პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტაციის ერთიან ფორმებს, რომლებიც დადგენილ იქნა რუსეთის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის 12/25/98 დადგენილებით. No132 „სავაჭრო ოპერაციების აღრიცხვის პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტაციის ერთიანი ფორმების დამტკიცების შესახებ“.

საქონლის შეძენა-გაყიდვაზე დღგ-ის გამოყოფის დამოწმებული დოკუმენტები არ შეიცავს შეცდომებს. ფინანსურ დოკუმენტებში დღგ გამოყოფილია ცალკე ხაზით.

აუდიტის შედეგების საფუძველზე ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობას წერილობითი ინფორმაცია

მე, გალინა ნიკოლაევნა კულაკოვამ, ჩავატარე სასაქონლო ოპერაციების აუდიტი შპს Perminov & K-ში 01.01.2011-დან 01.01-მდე პერიოდის განმავლობაში. 31.12.2011-მდე აუდიტი ჩატარდა რუსეთის ფედერაციაში აუდიტორული საქმიანობის მთავარი მარეგულირებელი დოკუმენტის შესაბამისად, კანონის „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ 12/30/08. No308-FZ, აუდიტის საქმიანობის წესები (სტანდარტები), დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 02.08.2010 წლის ბრძანებულებით. No696.

აუდიტი დაიგეგმა და ჩატარდა ისე, რომ მიეღო გონივრული გარანტია, რომ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება არ შეიცავს არსებით უზუსტობებს. აუდიტი ჩატარდა შერჩევით საფუძველზე და მოიცავდა ტესტირებაზე დაფუძნებული მტკიცებულებების შესწავლას ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში სასაქონლო ოპერაციების შესახებ ინფორმაციის ღირებულებისა და გამჟღავნების შესახებ, ამ ნაწილის აღრიცხვის პრინციპებისა და მეთოდების შეფასებას. .

2011 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით წარმოდგენილი ფინანსური ანგარიშგების აუდიტის დაგეგმვისა და ჩატარებისას გათვალისწინებული იყო შპს „პერმინოვ და კ“-ის შიდა კონტროლის მდგომარეობა, რომლის ორგანიზებაზე პასუხისმგებელია კომპანიის აღმასრულებელი ორგანო.

შიდა კონტროლის მდგომარეობა განიხილება მხოლოდ იმისთვის, რომ განისაზღვროს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე აუდიტორის დასკვნის ფორმირებისთვის საჭირო სამუშაოს მოცულობა. აუდიტის დროს შესრულებული სამუშაო არ ნიშნავს იმას, რომ განხორციელდა შპს „პერმინოვი და კ“-ის შიდა კონტროლის სისტემის სრული და ყოვლისმომცველი აუდიტი ყველა შესაძლო ხარვეზის გამოსავლენად.

აუდიტის დროს არ იქნა ნაპოვნი ფაქტები, საიდანაც შეიძლება დავასკვნათ, რომ შპს Perminov & K-ის შიდა კონტროლის სისტემა არ შეესაბამება მისი საქმიანობის მასშტაბებსა და ხასიათს. თუმცა, ამავე დროს, დაბალი იყო შიდა კონტროლის სანდოობის შეფასება მარაგების ნივთების ხელმისაწვდომობაზე და მოძრაობაზე, ანუ შეიძლება ვისაუბროთ მის საშუალო ეფექტურობაზე. აუდიტის დაგეგმვის ეტაპზე განისაზღვრა საბალანსო აქტივის მატერიალურობის დონეც 5%-ის ოდენობით, რომელმაც აბსოლუტური მაჩვენებლებით შეადგინა 1,762,45 ათასი რუბლი, ხოლო მაქსიმალური დასაშვები ცდომილება რეზერვების თვალსაზრისით იყო 486,87 რუბლი. შპს „პერმინოვ და კ“-ს აუდიტის რისკმა დაბალი შეფასება მიიღო.

სავაჭრო ორგანიზაციის საქმიანობის აუდიტისას განსაკუთრებული ყურადღება დაეთმო საქონლის მიღების, შენახვის, გაშვების დოკუმენტაციის სისწორეს და სასაქონლო ოპერაციების აღრიცხვაში ასახვას; სასაქონლო ფასეულობების შენახვის პირობების შესწავლა; საანგარიშო მონაცემების არასწორი წარმოდგენის ფაქტების გამოვლენა.

აუდიტის დროს დადგინდა აუდიტი საწარმოს დადგენილი სააღრიცხვო პროცედურისა და ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების გარკვეული დარღვევები, რაც, თუმცა, მის სანდოობაზე არსებითად არ მოქმედებს. გამოვლენილი დარღვევების აღმოსაფხვრელად შენიშვნებისა და რეკომენდაციების ჩამონათვალი წარმოდგენილია ამ წერილობით ინფორმაციაში.

აუდიტი ჩატარდა 06.08.2012 წლიდან. შპს Perminov & K-ის ტერიტორიაზე 17.08.2012წ.

აუდიტის დროს გათვალისწინებული იქნა შემდეგი:

შემადგენელი და სარეგისტრაციო დოკუმენტები;

ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის მარეგულირებელი და მასში ცვლილებების შეტანის დოკუმენტები;

2011 წლის ფინანსური (ბუღალტრული) ანგარიშგება;

საქმიანი კონტრაქტები;

შიდა ორგანიზაციული და ადმინისტრაციული დოკუმენტები;

პირველადი დოკუმენტები (საბანკო, სასაქონლო ოპერაციების აღრიცხვა);

ბუღალტრული და საგადასახადო აღრიცხვის რეესტრები;

და სხვა მასალები.

აუდიტის დროს შეგროვებული მტკიცებულებები სისტემატიზებულია აუდიტორის სამუშაო ქაღალდებში.

ზოგადად, შპს "პერმინოვი და კ" შეესაბამება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობას ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესახებ, კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ. სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვაში საქმიანი ოპერაციების ასახვის ზოგიერთი გზა, აუდიტორის აზრით, არასწორია ან არაერთმნიშვნელოვნად არის განმარტებული, ამიტომ რეკომენდებულია მათი განხილვა ხელმძღვანელმა და მთავარმა ბუღალტერმა, რათა დადგინდეს მათი გამოყენების რაციონალურობა და კანონიერება.

შპს „პერმინოვი და კ“-ის მიერ ჩატარებული აუდიტის შედეგების საფუძველზე უნდა გამოითქვას აზრი ფინანსური ანგარიშგების სანდოობაზე სასაქონლო ტრანზაქციების ასახვის კუთხით პირობითად დადებითი აუდიტორული ანგარიშის სახით.

გამოვლენილი დარღვევების აღმოსაფხვრელად და მომავალში მათი წარმოშობის თავიდან ასაცილებლად, აუცილებელია ჩამოაყალიბოთ მთელი რიგი რეკომენდაციები:

აწარმოოს რაოდენობრივი და ხარჯების აღრიცხვის ბარათები (ფორმა No. TORG-28), შეადგინოს სასაქონლო ანგარიშები (ფორმა No. TORG-29), საქონლის მიღების აქტები (ფორმა No. TORG-1);

მოაწესრიგეთ ინვენტარიზაციის მასალების დოკუმენტაცია (საქონლის ინვენტარიზაციის ბრძანება, აგრეთვე ბრძანება საინვენტარო კომისიის შემადგენლობის შესახებ, დაარეგისტრირეთ შპს Perminov & K-ის შეკვეთების რეესტრში, რათა შეადგინოთ "აქტი ინვენტარიზაციის საბოლოო შედეგები“);

შეინახეთ მიღებული ინვოისების აღრიცხვის წიგნი;

გაყიდვების წიგნის ავტომატურად გენერირების გამო, განახორციელეთ პროგრამაში შესაბამისი ცვლილებები, რათა აღმოიფხვრას შეუსაბამობები გაყიდვების წიგნსა და მასში რეგისტრირებულ ინვოისებს შორის;

პირველად დოკუმენტებში შეავსეთ ყველა საჭირო დეტალი რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად;

დასკვნა

„აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ კანონის შესაბამისად, აუდიტის მიზანია გამოთქვას მოსაზრება აუდიტორული სუბიექტების ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობისა და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან შესაბამისობის შესახებ.

ამ ფედერალური კანონის მიზნებისათვის, სანდოობა გაგებულია, როგორც ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მონაცემების სიზუსტის ხარისხი, რომელიც საშუალებას იძლევა, მისი მონაცემების საფუძველზე, გამოიტანოს სწორი დასკვნები ეკონომიკური საქმიანობის შედეგების, ფინანსური და ქონებრივი მდგომარეობის შესახებ. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტები და ამ დასკვნების საფუძველზე ინფორმირებული გადაწყვეტილებების მიღება.

სასაქონლო ღირებულებით ოპერაციების აუდიტის მიზანია ამ ოპერაციების კანონიერების და ბუღალტრული აღრიცხვის ასახვის სისწორის დადგენა, რათა შეფასდეს გავლენა ამ ოპერაციების განმახორციელებელი ორგანიზაციის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობაზე.

ნაშრომში განხილულია სასაქონლო ტრანზაქციების აუდიტის დაგეგმვის საკითხები და მისი განხორციელების მეთოდოლოგია. შედგენილია წინასწარი გეგმა და აუდიტის პროგრამა.

შესრულებული სამუშაოს შედეგების შეჯამებით აუცილებელია ყურადღება გამახვილდეს მის ძირითად დებულებებზე.

თუმცა, ჩატარებულმა კვლევებმა ასევე გამოავლინა უარყოფითი ტენდენციები:

შპს "პერმინოვ და კ"-ში დოკუმენტაცია ზუსტად არის შევსებული, სამუშაო პროცესი კარგად არის ორგანიზებული, ეს ფაქტები არის საქონლის გადაადგილების დამახასიათებელი ინდიკატორების შესახებ სრული და სანდო ინფორმაციის ფორმირების წინაპირობა.

თუმცა, აუდიტის პროცედურების შედეგად გამოვლინდა შემდეგი უარყოფითი ასპექტები:

1. ორგანიზაცია არ ინახავს რაოდენობრივ და ხარჯთაღრიცხვის ბარათებს (ფორმა No. TORG-28), არ არის შედგენილი სასაქონლო ანგარიშები (ფორმა No. TORG-29), არ გამოიყენება ერთიანი ფორმები საქონლის მიღებისას, კერძოდ TORG-1. აქტი საქონლის მიღების შესახებ“;

2. მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურები არ შეიცავს ანგარიშსწორებისა და გადახდის დოკუმენტის ნომერს და თარიღს; საწარმო არ აწარმოებს მიღებული ანგარიშ-ფაქტურების აღრიცხვის წიგნს;

3. მინდობილობის რეგისტრაციის ჟურნალში ქვითარში არ არის დასაქმებულის ხელმოწერები.

გამოვლენილი ხარვეზების გამოსასწორებლად, შპს Perminov & K"-ის მენეჯმენტი რეკომენდირებულია:

რუსეთის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის 1998 წლის 25 დეკემბრის N132 დადგენილების შესაბამისად "სავაჭრო ოპერაციების აღრიცხვის პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტაციის ერთიანი ფორმების დამტკიცების შესახებ", შეინახეთ რაოდენობრივი და ხარჯთაღრიცხვის ბარათები (ფორმა No. TORG-28), შეადგინოს სასაქონლო ანგარიშები (ფორმა No. TORG-29), აქტები საქონლის მიღების შესახებ (ფორმა No. TORG-1);

მთავრობის 26.12.11 N 1137 დადგენილების მიხედვით პირველად დოკუმენტებში შეავსეთ ყველა საჭირო დეტალი.

გამოყენებული ლიტერატურის სია

1. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი, 1996 წლის 26 იანვრის მე-2 ნაწილი No14-FZ (ცვლილებებით და დამატებებით) / მითითება და სამართლებრივი სისტემა: ConsultantPlus [ელექტრონული რესურსი]

2. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი 2000 წლის 5 აგვისტოს ნაწილი 2 No117-FZ (შესწორებულია 28.07.2012 N 130-FZ) / მითითება და სამართლებრივი სისტემა: ConsultantPlus [ელექტრონული რესურსი]

3. 1998 წლის 23 ივლისის ფედერალური კანონი „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ No129-FZ (შესწორებული და დამატებული) / იურიდიული საცნობარო სისტემა: ConsultantPlus [ელექტრონული რესურსი].

4. ფედერალური კანონი "აუდიტორული საქმიანობის შესახებ" No 308-FZ 08/07/2001 / იურიდიული საცნობარო სისტემა: ConsultantPlus [ელექტრონული რესურსი].

5. აუდიტის საქმიანობის ფედერალური წესები (სტანდარტები) (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 23 სექტემბრის No696 დადგენილებით) (შესწორებული და დამატებული)

6. PBU 5/01: მარაგების აღრიცხვა. პოზიცია ბუღალტერიაზე. დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 9 ივნისის ბრძანება No44 ნ. (შესწორებული 2010 წლის 25 ოქტომბერს N 132ნ). / მითითება და სამართლებრივი სისტემა: ConsultantPlus [ელექტრონული რესურსი].

7. PBU 9/99: ორგანიზაციის შემოსავალი. პოზიცია ბუღალტერიაზე. დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის ბრძანებით No32n (შესწორებულია 2010 წლის 8 ნოემბერს N 144n) / მითითება და სამართლებრივი სისტემა: ConsultantPlus [ელექტრონული რესურსი].

8. PBU 10/99: დებულება ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ. ორგანიზაციის ხარჯები. დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის No33n ბრძანებით (შესწორებულია 2010 წლის 8 ნოემბერს N 144n). / მითითება და სამართლებრივი სისტემა: ConsultantPlus [ელექტრონული რესურსი].

9. საწარმოთა საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის ანგარიშთა გეგმა და მისი გამოყენების ინსტრუქცია. დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის ბრძანება No94n (შესწორებული 2010 წლის 8 ნოემბერს No142n) / კონსულტანტი პლუს.

10. მარაგების აღრიცხვის სახელმძღვანელო. დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 28 დეკემბრის ბრძანება No119n (შესწორებული და დამატებული) / კონსულტანტი პლუსი.

12 . ფინანსურ ანგარიშგებებში მარაგების ინდიკატორების სანდოობის აუდიტორული მტკიცებულებების შეგროვების სახელმძღვანელო. დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2004 წლის 23 აპრილის ბრძანება / Consultant Plus.

13. სავაჭრო ოპერაციების აღრიცხვის პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტაციის ერთიანი ფორმები. დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის დადგენილება სტატისტიკის შესახებ, 1998 წლის 25 დეკემბრის No132. / კონსულტანტი პლუსი.

13. აუდიტი / რედ. პროფ. V.I. პოდოლსკი. -M: UNITY-DANA, 2009. - გვ. 645

14. ბასოვი ა. ხარჯების აუდიტი: მეთოდოლოგიური ასპექტები /A. ბასოვი, ჟ.კევორკოვა, //„ფინანსური გაზეთი“, No3, 2008 წლის იანვარი, გვ. 45-48

15. Bondar E სანდოობა დადასტურებული იქნება აუდიტით /E. ბონდარი // გაზეთ „ეკონომიკა და ცხოვრება“ ბუღალტრული აღრიცხვის ჩანართი, ნომერი 2, 2008 წლის იანვარი - გვ. 63-68

16. ბროვკინა ნ.დ. შეცდომის მატერიალურობის დაგეგმილი დონის განსაზღვრა /ნ.დ. ბროვკინა // "Auditorskie Vedomosti", No3, მარტი 2008 - გვ. 45-49

17. ვინერი ი.ბ. აუდიტის ზოგადი სისტემის საფუძვლები. / Viner I.B., Golosov O.V., Skobara V.V., Sirotenko E.A. - M: რუსეთის ფედერაციის მთავრობასთან არსებული ფინანსური აკადემია, 2008. - 381გვ.

18. Galkina E. V. ბუღალტერია და აუდიტი: სახელმძღვანელო უნივერსიტეტებისთვის / E. V. Galkina. - M. : KnoRus, 2009. - 588 გვ.

19. მაკკალსკაია მ.ლ. აუდიტის საფუძვლები. / Makalskaya M.L., Melnik M.V., Pirozhkova N.A. - M: ბიზნესი და სერვისი, 2011. - 654გვ.

20. პოდოლსკი ვ.ი. აუდიტის საფუძვლები: გზამკვლევი პროფესიონალი ბუღალტრის საკვალიფიკაციო გამოცდისთვის მომზადებისთვის. / Podolsky V.I., Savin A.A., Sotnikova L.V., - M .: "IPB-BINFA", 2008 - 754 გვ.

21. პიშკინი ა.ს. აუდიტის საქმიანობის წესები (სტანდარტები) სამართლებრივი რეგულირების წყაროების სისტემაში / პიშკინ ა.ს. // „აუდიტორის განცხადებები“, No4, 2008 წლის აპრილი - გვ. 44-48

22. რემიზოვი ნ.ა. კიდევ ერთხელ აუდიტის ნიმუშის შესახებ / ნ.ა. რემიზოვი // „ფინანსური და ბუღალტრული კონსულტაციები“, No3, 2008 წლის მარტი - გვ. 31-33

23. რემიზოვი ნ.ა. პრაქტიკოსი აუდიტორების კითხვებზე პასუხის გაცემა / ნ.ა. რემიზოვი // „ფინანსური და სააღრიცხვო კონსულტაციები“, No4, 2008 წლის აპრილი - გვ. 22-25.

24. Richard J. საწარმოს ეკონომიკური საქმიანობის აუდიტი და ანალიზი / პერ. ფრანგულიდან, რედ. ლ.პ. თეთრი. - მ.: აუდიტი, UNITI, 1997 წ.

25. Sheremet A.D., Suits V.P. აუდიტი: სახელმძღვანელო. - მე-5 გამოცემა. შესწორებული და დამატებითი - M.: INFRA-M, 2008. - 448s.

პგანაცხადი

1.a, b, c, d. ბალანსი.

2. შპს Perminov & K-ში საინვენტარო ნივთების ხელმისაწვდომობისა და მოძრაობის შიდა კონტროლის ტესტები

3. შპს Perminov & K-ის მარაგების ხელმისაწვდომობისა და გადაადგილების აუდიტის პროგრამა

4. ჟურნალი - შეკვეთა 41 ანგარიშზე.

5. ჟურნალი - შეკვეთა ანგარიშზე 19.

მასპინძლობს Allbest.ru-ზე

მსგავსი დოკუმენტები

სასაქონლო ოპერაციების სააღრიცხვო აუდიტის მეთოდების მიმოხილვა შპს „ViAS“-ის მაგალითზე. სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის დაგეგმვის მარეგულირებელი ჩარჩო და თავისებურებები. საინვენტარიზაციო ნივთების აღრიცხვისა და უსაფრთხოების აუდიტის მეთოდოლოგია. საქონლის მიღებისა და რეალიზაციის აუდიტი.

საკურსო ნაშრომი, დამატებულია 17.12.2010


საბითუმო საწარმოებში სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის მიზნები, მნიშვნელობა და ამოცანები. სასაქონლო ოპერაციების აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემის შესწავლა და შეფასება. აუდიტის პროცედურები და მათი დოკუმენტაცია. აუდიტორის ანგარიშგება.

საკურსო ნაშრომი, დამატებულია 23/01/2011


ბუღალტრული აღრიცხვის თავისებურებები საცალო ვაჭრობაში. საქონლის მიღების, შენახვისა და გაყიდვის აღრიცხვა IP Antipova E.A.-ს მაგალითზე. საქონლისა და საინვენტარო ნივთების ინვენტარიზაცია. შესასწავლ საწარმოში სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის დაგეგმვა და ჩატარება.

ნაშრომი, დამატებულია 07/31/2010


აუდიტორის საქმიანობის არსი და ღირებულება. Coopproducts-ის ფილიალში აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემის შეფასება. მატერიალურობის და აუდიტის რისკის დონის გაანგარიშება. სასაქონლო ოპერაციების აუდიტისა და მისი დასრულების მეთოდოლოგია.

საკურსო ნაშრომი, დამატებულია 17.06.2015წ


საბითუმო ვაჭრობის, როგორც სამეწარმეო საქმიანობის სახეობის არსი და მნიშვნელობა, მასში სასაქონლო ოპერაციების ადგილი. საბითუმო ვაჭრობაში სასაქონლო ოპერაციების აღრიცხვის პრობლემები. სასაქონლო ოპერაციების დოკუმენტური რეგისტრაციის თავისებურებები. საქონლის მიღებისა და რეალიზაციის აღრიცხვა.

საკურსო ნაშრომი, დამატებულია 15.02.2012


სასაქონლო მარაგების, როგორც სავაჭრო ორგანიზაციების საბრუნავი კაპიტალის უპირატესი ნაწილის მახასიათებლები. სავაჭრო საწარმოში მარაგების საგნების მოძრაობის აღრიცხვის ამსახველი ოპერაციების აუდიტის შემოწმება. აუდიტის შედეგების დოკუმენტაცია.

ნაშრომი, დამატებულია 12/01/2011


საცალო ვაჭრობაში სასაქონლო ოპერაციების აღრიცხვისა და აუდიტის ორგანიზაციის თეორიული საფუძვლები. საცალო ვაჭრობაში საქონლის აღრიცხვის მახასიათებლები. ერთიანი გადასახადი დარიცხულ შემოსავალზე. სასაქონლო ოპერაციების სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვა.

ნაშრომი, დამატებულია 06/20/2010


საბითუმო ვაჭრობის თეორიული საფუძვლები. ბუღალტრული აღრიცხვის ნორმატიული რეგულირება საბითუმო ვაჭრობაში. საქონლის მიღებისა და რეალიზაციის აღრიცხვა, სასაქონლო მარაგების ინვენტარიზაცია. საბითუმო ვაჭრობაში სავაჭრო ოპერაციების აღრიცხვის თავისებურებები შპს „ბრავოს“ მაგალითზე.

დისერტაცია, დამატებულია 24/06/2010


სავაჭრო ოპერაციების დოკუმენტაცია. სს Evroopt-ის მოკლე ეკონომიკური მახასიათებლები საქონლის მიღებისა და განკარგვის აღრიცხვის მეთოდოლოგია საბითუმო ვაჭრობის საწარმოს მართვის ორგანიზაციის ანალიზი საქონლის ინვენტარიზაცია, შედეგების პრეზენტაცია.

საკურსო ნაშრომი, დამატებულია 03/11/2012


საწარმოს ორგანიზაციული და ეკონომიკური მახასიათებლები. სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის მეთოდოლოგია. რეკომენდაციები ორგანიზაციაში ბუღალტრული აღრიცხვის, სავაჭრო საქმიანობის ეფექტურობისა და სასაქონლო ტრანზაქციების შიდა კონტროლის გასაუმჯობესებლად.

სასაქონლო ტრანზაქციების აუდიტი შეიძლება მიეკუთვნოს საინიციატივო თემატურ აუდიტს, მას ახორციელებს ან გარე აუდიტორი ან საწარმოს შიდა აუდიტის სამსახური. გარე საინიციატივო აუდიტის შემოწმება უნდა შედგებოდეს გარკვეული ეტაპებისგან. პირობითად, აუდიტი შეიძლება დაიყოს სამ ძირითად ეტაპად:

• 1) დაგეგმვა;
• 2) აუდიტორული მტკიცებულებების შეგროვება;
• 3) აუდიტის დასრულება.

აუდიტის ჩატარების პროცედურა ნაჩვენებია სურათზე 2.

პირველ ეტაპზე აუდიტორი:

• - კლიენტთან წინასწარი გაცნობა;
• - აფორმებს კლიენტთან ურთიერთობას ხელშეკრულებით და (ან) ვალდებულებით;
• - შეისწავლის და აფასებს კლიენტი ორგანიზაციის აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემას;
• - ამზადებს გენერალურ გეგმას და აუდიტის პროგრამას.

აუდიტის ძირითად (მეორე) ეტაპზე აუდიტორი ჩვეულებრივ აგროვებს აუდიტორულ მტკიცებულებებს, რისთვისაც ახორციელებს აუდიტის პროცედურებს. აუდიტის პროცედურები მოიცავს კონტროლისა და არსებითი პროცედურების ტესტირებას. ეს უკანასკნელი, თავის მხრივ, იყოფა ანგარიშებზე ბრუნვებისა და ნაშთების აღრიცხვაში ასახვის სისწორის დეტალურ შემოწმებად და ანალიტიკურ პროცედურებში.

ბოლო (მესამე) ეტაპზე აუდიტორმა უნდა:

• - დაასრულოს სამუშაო დოკუმენტაციის მომზადება აუდიტის დასკვნის სახით;
• - აუდიტის შედეგების საფუძველზე აუდიტის ქვეშ მყოფი ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობისათვის წერილობითი ინფორმაციის მომზადება;
• - აუდიტის შედეგებზე დაყრდნობით ჩამოაყალიბეთ თქვენი მოსაზრება აუდიტის ქვეშ მყოფი ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის შესახებ;

აუდიტის დასკვნის მომზადება დადგენილი ფორმით.

ბრინჯი. 2 აუდიტის ეტაპები

ასეთი სქემა (როგორც ნებისმიერი სხვა) მხოლოდ დაახლოებით ასახავს აუდიტორის რეალური მუშაობის მიმდინარეობას. მაგალითად, აუდიტის ყველა ეტაპი თანმიმდევრულად არ ტარდება, ზოგი ერთდროულად მიდის. ამრიგად, აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციის შიდა კონტროლის სისტემის შესწავლა და შეფასება შეიძლება განხორციელდეს, მათ შორის აუდიტის მტკიცებულებების შეგროვების ეტაპზე, აუდიტის დაგეგმვა შეიძლება მოხდეს არა მხოლოდ დასაწყისში, არამედ აუდიტის დროს და აუდიტის დოკუმენტაცია შეიძლება ხდება მის ყველა ეტაპზე, მაგრამ ზუსტად დასკვნით ეტაპზე, აუდიტის დასკვნა მზა ფორმას იღებს. სავალდებულო მოთხოვნები, რომლებიც უნდა დაიცვან აუდიტის პროცესში, მოიცავს:

• - აუდიტის დოკუმენტაცია;
• - აუდიტის პროცედურების გამოყენება აუდიტორული მტკიცებულებების შეგროვებისას;
• - გარკვეული მოთხოვნების დაცვა საქონლის შემთხვევითი შემოწმების დროს.

სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის მეთოდოლოგია.

სასაქონლო ოპერაციების აუდიტი იწყება ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილების გაცნობით, რომელიც ეხება საქონლის მიღებასა და განთავსებასთან დაკავშირებული ოპერაციების აღრიცხვას. ამ ეტაპზე დგინდება: ვინ აწარმოებს ფასეულობათა მოძრაობის აღრიცხვას; რა მარეგულირებელ დოკუმენტებს იყენებს ამ განყოფილების ბუღალტერი; ვის ევალება ბუღალტერი? ვინ ამოწმებს მას შესრულებულ სამუშაოზე; ბუღალტრული აღრიცხვის ამ განყოფილების ორგანიზაციული, მეთოდოლოგიური და ტექნიკური ასპექტების სააღრიცხვო პოლიტიკაში არჩევანის ოპტიმალური და მიზანშეწონილობა; საქონლის მიღებისა და ანგარიშებზე განთავსების სქემების არსებობა; შიდა კონტროლის რა მეთოდები გამოიყენება (ინვენტარიზაცია, დოკუმენტაცია); დაცულია თუ არა საქონლის ინვენტარიზაციის ჩატარების ვადები და ინვენტარიზაციის შედეგების დამუშავების პროცედურა; თქვენ უნდა დარწმუნდეთ, რომ პასუხისმგებლობის შესახებ ხელშეკრულებები პასუხისმგებელ პირებთან, რომლებსაც ანგარიშში გადაცემულია ღირებულებები, სწორად არის შესრულებული.

საქონლის უსაფრთხოება დამოკიდებულია შენახვის პირობებზე, ამიტომ კონტროლის შემდეგი ეტაპი არის ამ ორგანიზაციაში საწყობის მდგომარეობის შემოწმება. აუდიტორი ადგენს შენახვის ობიექტების რაოდენობას და ადგილმდებარეობას, ძვირფასი ნივთების შენახვის პირობებს. აუდიტის შემდეგი ნაბიჯი უნდა იყოს საქონლის ინვენტარიზაცია. შიდა კონტროლის დონის მიხედვით განისაზღვრება მისი განხორციელების საჭიროება. გარდა ამისა, მიზანშეწონილია შეამოწმოთ სასაქონლო ფასეულობების განთავსების, შეფასების და აღრიცხვის სისრულე. აუდიტის დროს აუდიტორმა უნდა: შეამოწმოს საწყობის აღრიცხვის სისწორე, შემნახველის მიერ მის ბუღალტრულ დოკუმენტებში ჩანაწერების მართებულობა; შეამოწმეთ გვერდიდან მიღებული საქონლის განთავსების სისრულე. საქონლის განთავსების პროცედურის დარღვევა იწვევს მათ ქურდობას, ასევე ჭარბი საქონლის წარმოქმნას, რომელიც შემდეგ იყიდება ბუღალტრული აღრიცხვაზე ასახვის გარეშე საგადასახადო შემოსავლების დამალვისა და მიღებული თანხების გაფლანგვის მიზნით.

საქონლის განთავსების სისრულის საკითხების შემოწმებისას აუდიტორმა უნდა გააანალიზოს გადახდის და ანგარიშსწორების დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ მომწოდებლებისგან ძვირფასი ნივთების მიღებას. ამ შემთხვევაში გადამოწმებას ექვემდებარება ინვოისები, ზედნადები. ყურადღება გამახვილებულია ამ პირველადი დოკუმენტების შესრულების სისწორეზე. შემდეგ, აუდიტორი ამოწმებს საწყობში მიღებული საქონლის განთავსების სისრულეს. გადამოწმება ხდება პირველადი დოკუმენტების მიხედვით, ხოლო საჭიროების შემთხვევაში, საქონლის გადამზიდავი საწარმოს მონაცემებით ხდება მონაცემების საპირისპირო შემოწმება.

სასაქონლო ფასეულობების მიღების აუდიტის ჩატარებისას აუცილებელი პირობაა საქონლის მიღების პირველადი დოკუმენტების მონაცემების შედარება მიღებული ინვოისების რეესტრის მონაცემებთან, სააღრიცხვო რეესტრებთან ანგარიშებზე 41 "საქონელი", 60 "ანგარიშსწორებები მომწოდებლები და კონტრაქტორები“ და გენერალური წიგნის მონაცემები იმავე ანგარიშებისთვის. საქონლის მიმწოდებლებისგან მიღებულ დოკუმენტებში მითითებული თანხები უნდა შეესაბამებოდეს 41 „საქონელი“ და 60 „ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“ სააღრიცხვო რეესტრებში ასახულ თანხებს. ამის შემდეგ ხდება ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემების შედარება ამ ანგარიშების მთავარი წიგნის მონაცემებთან და ბალანსის მონაცემებთან. ანგარიშების კორესპონდენციის სისწორის შემოწმებისას, აუდიტორი ამოწმებს, იყო თუ არა ბუღალტრული აღრიცხვის შემთხვევები, როდესაც მიღებული საქონელი არ ჩაირიცხა 41-ე ანგარიშზე „საქონელი“, არამედ მინიჭებული იყო სხვა ანგარიშებზე.

საქონლის მიღების შემოწმებისას განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს შეუსაბამობას რეალურ ხელმისაწვდომობასა და თანდართულ დოკუმენტებში მითითებულ ხელმისაწვდომობას შორის. საქონლის განთავსების აუდიტის ჩატარებისას განსაკუთრებული ყურადღება იმსახურებს საცალო ვაჭრობაში ღირებულებების სწორად აღრიცხვას. საცალო ვაჭრობაში საქონელი უნდა იყოს აღრიცხული ღირებულებით.

სასაქონლო ტრანზაქციების აუდიტის დროს აუდიტორმა უნდა დაადგინოს:

• - საქონლის არსებობისა და არსებობის რეალობა;
• - რეალურად არის თუ არა მათში წარმოდგენილი ყველა სასაქონლო ტრანზაქცია, რომელიც უნდა აისახოს ანგარიშებზე;
• - არის თუ არა ორგანიზაცია ყველა საქონლის მფლობელი, ე.ი. აქვთ თუ არა მათ ქონებრივი უფლებები და ვალის სახით ასახული თანხები - ვალდებულებები;
• - საქონლისა და მასთან დაკავშირებული ვალდებულებების შეფასების სისწორე;
• - სწორად არის თუ არა შერჩეული და გამოყენებული საქონლის აღრიცხვის პრინციპები.

აუდიტის დროს თქვენ უნდა:

1. გააანალიზეთ ხელშეკრულებების არსი (ნასყიდობის ხელშეკრულება, საკომისიო ხელშეკრულება, ბარტერი და ა.შ.);

2. დააწესოს საქონლის სწორი განთავსება;

3. გამოიკვლიოს საქონლის რეალიზაციის ასახვის პროცედურა, მ.შ. საცალო ვაჭრობაში რეალიზებული საქონლის სავაჭრო მარჟის გაანგარიშებისა და მისი ჩამოწერის სისწორის კონტროლი;

4. დაადგინეთ გადასახადების გაანგარიშების სისწორე.

ვაჭრობაში საქონლის რეალიზაცია რეგულირდება ნასყიდობის, მიწოდების, გაცვლის, კომისიის და ა.შ.

ნასყიდობის ხელშეკრულების თანახმად, ერთი მხარე (გამყიდველი) იღებს ვალდებულებას გადასცეს ნივთი (საქონელი) მეორე მხარის (მყიდველის) საკუთრებაში, ხოლო მყიდველი იღებს ვალდებულებას მიიღოს ეს საქონელი და გადაიხადოს გარკვეული თანხა (ფასი). ამისთვის.

მიწოდების ხელშეკრულებით, მიმწოდებელი-გამყიდველი, რომელიც ეწევა სამეწარმეო საქმიანობას, იღებს ვალდებულებას განსაზღვრულ ვადაში ან ვადებში გადასცეს მის მიერ წარმოებული ან შეძენილი საქონელი მყიდველს სამეწარმეო საქმიანობაში გამოსაყენებლად ან სხვა მიზნებისთვის, რომელიც არ არის დაკავშირებული პირად, ოჯახთან, საყოფაცხოვრებო და სხვა მსგავსი გამოყენება.

გაცვლის ხელშეკრულების მიხედვით, თითოეული მხარე იღებს ვალდებულებას გადასცეს ერთი საქონელი მეორე მხარის საკუთრებაში მეორის სანაცვლოდ.

საკომისიოს ხელშეკრულებით, ერთი მხარე (კომისიის აგენტი) იღებს ვალდებულებას მეორე მხარის (პრინციპალის) სახელით, საფასურის სანაცვლოდ, განახორციელოს ერთი ან მეტი გარიგება თავისი სახელით, მაგრამ ძირითადის ხარჯზე (მუხლი 990, პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1).

ხელშეკრულების სახეობა დამოკიდებულია სავაჭრო ოპერაციების აღრიცხვის პროცედურაზე და მათი დაბეგვრის პროცედურაზე.

საქონლის განთავსების სისრულის შემოწმებისას დგინდება პირველადი დოკუმენტაციის შესრულების სისწორე, რომლის საფუძველზეც ხდება საქონლის მიღება საწყობში, რომელთაგან მთავარია: სატრანსპორტო ბილეთი, ინვოისები და ტვირთის მიღებისთანავე. რკინიგზა - ტვირთის ქვითრები.

თუ მიმწოდებლის ანგარიშ-ფაქტურა გადახდილი იყო საქონლის მიღებამდე და საწყობში მიღებული საქონლის მიღებისას მათი დეფიციტი გამოვლინდა ხელშეკრულებით გათვალისწინებულ რაოდენობაზე მეტი, დღგ უნდა დაერიცხოს ჩარიცხულ რაოდენობას. საქონელი და დეფიციტი ბუნებრივი დანაკარგის ფარგლებში. ანალოგიურად, ტრანსპორტირებისა და შესყიდვის ხარჯები უნდა ჩამოიწეროს. შემდეგი, თქვენ უნდა შეამოწმოთ მიმწოდებლისადმი წარდგენილი პრეტენზიების აქტები. მიწოდებული საქონლის ჩარიცხვა და საქონლის ამ ღირებულებაზე დღგ-ის დარიცხვა შესაძლებელია მხოლოდ საწყობში მიღების შემდეგ.

შემდეგ მოწმდება საქონლის საწყობის ორგანიზება და ანალიტიკური აღრიცხვა და მათი უსაფრთხოება. აუდიტორი ამოწმებს ფინანსურად პასუხისმგებელი პირების პერსონალში მიღების ბრძანებების ხელმისაწვდომობას და მათ კოორდინაციას მთავარ ბუღალტერთან, აგრეთვე ხელშეკრულებების არსებობას სრული პასუხისმგებლობის შესახებ. ფინანსურად პასუხისმგებელი პირების კვალიფიკაციის დასადგენად ისინი ეცნობიან საინვენტარიზაციო მასალების შედეგებს და ხარისხს. დაზუსტებულია საწყობებიდან საწარმოს ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილებაში პირველადი დოკუმენტაციის წარდგენის ვადების დაცვა, საწყობის მენეჯერის მიერ საწყობის აღრიცხვის ბარათებში ბრუნვების და ნაშთების აღრიცხვის და გაანგარიშების მართებულობა და დროულობა. აუდიტორმა უნდა შეამოწმოს ბრძანების არსებობა მუდმივ საინვენტარიზაციო კომისიაზე, აგრეთვე აღრიცხვისა და ანგარიშგებისას ინვენტარიზაციის შედეგების ასახვის პროცედურა. ასევე უნდა დადგინდეს, დაკმაყოფილებულია თუ არა მატერიალური აქტივების (საქონლის) აღრიცხვის ორგანიზების მოთხოვნები.

საქონლის მიღების პირველადი დოკუმენტების გადამოწმების აუდიტორული მტკიცებულებების შეგროვების ორგანიზაცია ასეთია: ნახულია შერჩეული სასაქონლო-ფულადი ანგარიშების მიმღები დოკუმენტები, იწერება საქონლის მიმწოდებლის დასახელება; გარდა ამისა, იხილება საქაღალდე კონტრაქტებით, შესყიდვის აქტებით, ტრანზაქციების ხელშეკრულებებით, განაცხადის წერილებითა და დეპეშებით საქონლის მიწოდებისთვის. შემდეგ მოწმდება მიმწოდებლის ინვოისების არსებობა თითოეული კონკრეტული მიწოდებისთვის.

სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი სფეროა საქონლის საწყისი ღირებულების ფორმირების სისწორის შემოწმება მე-6 PBU 5/01 პუნქტის შესაბამისად "მარაგების აღრიცხვა".

შეძენილი საქონელი აღრიცხვაზე მიიღება რეალური ღირებულებით, ე.ი. საქონლის შეძენასთან დაკავშირებული ყველა ხარჯის ჯამით, ანაზღაურებადი გადასახადების (დღგ) გარდა.

აუდიტის ჩატარებისას ძალზე მნიშვნელოვანია საქონლის ტრანსპორტირების ხარჯების აღრიცხვის პირობების შედარება, რომელიც დაფიქსირებულია სააღრიცხვო პოლიტიკაში, სატრანსპორტო ხარჯების რეალურ აღრიცხვასა და განაწილებასთან.

7. სასაქონლო ოპერაციების აუდიტი

სასაქონლო ტრანზაქციების აუდიტის მარეგულირებელი ჩარჩო

1. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი, 1996 წლის 26 იანვრის მე-2 ნაწილი No14-FZ (შესწორებულია 2003 წლის 11 ნოემბერს No138-FZ).

2. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი 2000 წლის 5 აგვისტოს ნაწილი 2 No117-FZ (შესწორებულია 2003 წლის 8 დეკემბერს No163-FZ).

3. ფედერალური კანონი „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ 1998 წლის 23 ივლისის No129-FZ (შესწორებული 2003 წლის 30 ივნისის No86-FZ)

4. ფედერალური კანონი "აუდიტორული საქმიანობის შესახებ" No119-FZ 08/07/2001 წ.

5. RAS 1/98: ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა. პოზიცია ბუღალტერიაზე. დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1098 წლის 9 დეკემბრის ბრძანება No60n (შეცვლილი 1999 წლის 3 დეკემბერი No107n).

6. PBU 5/01: მარაგების აღრიცხვა. პოზიცია ბუღალტერიაზე. დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 9 ივნისის ბრძანება No44 ნ.

7. PBU 9/99: ორგანიზაციის შემოსავალი. პოზიცია ბუღალტერიაზე. დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის No32n ბრძანებით (შეცვლილი 2001 წლის 30 მარტი No27n).

8. PBU 10/99: დებულება ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ. ორგანიზაციის ხარჯები. დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 6 მაისის No33n ბრძანებით (შესწორებული 2001 წლის 30 მარტის No27n).

10. მარაგების აღრიცხვის სახელმძღვანელო. დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 28 დეკემბრის ბრძანება No119n (შესწორებული 2002 წლის 23 აპრილი No33).

13. საწარმოთა საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის ანგარიშთა გეგმა და მისი გამოყენების ინსტრუქცია. დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის ბრძანება No94n (შესწორებული 2003 წლის 7 მაისი No38n).

14. ინვენტარის მიღებისა და მინდობილობით გაცემის მინდობილობის გაცემის წესის შესახებ. სსრკ ფინანსთა სამინისტროს 1967 წლის 14 იანვრის ინსტრუქცია No17.

15. სავაჭრო ოპერაციების აღრიცხვის პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტაციის ერთიანი ფორმები. დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის დადგენილება სტატისტიკის შესახებ 1998 წლის 25 დეკემბრის No132.

აუდიტის დაგეგმვა

სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის მიზანი შეიძლება განისაზღვროს აუდიტის ზოგადი მიზნიდან, რომელიც არის ორგანიზაციის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის შემოწმება და დადასტურება (ან არადადასტურება) და მისი ფინანსური და ეკონომიკური ოპერაციების შესაბამისობის დადგენა. რუსეთის ფედერაციაში მოქმედი რეგულაციებით. ეს იქნება ამ ოპერაციების კანონიერების და ბუღალტრული აღრიცხვის ასახვის სისწორის დადგენა, რათა შეფასდეს გავლენა ამ ოპერაციების განმახორციელებელი ორგანიზაციის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობაზე.

სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის გეგმის შედგენისას შეიძლება გამოვყოთ საქონლის ხელმისაწვდომობის, ქვითრების, განკარგვისა და სხვა ოპერაციების აუდიტის ამოცანები. ამ ეტაპზე უნდა შეფასდეს შიდა კონტროლის სისტემა.

ცხრილი 4. გენერალური აუდიტის გეგმა

აუდიტორული ორგანიზაციის ხელმძღვანელის თარიღი, ხელმოწერა

აუდიტის ჯგუფის ლიდერის თარიღი, ხელმოწერა

შიდა კონტროლის სისტემის სანდოობის შესწავლისა და შეფასებისას შეიძლება გამოყენებულ იქნას მე-5 ცხრილში წარმოდგენილი ტესტები.

ცხრილი 5. შიდა კონტროლის სისტემის ანალიზი

კომპანია		შემოწმების პერიოდი
დოკუმენტი No.

	მიმართულებები და კონტროლის საკითხები		შენიშვნები
		Პასუხის გარეშე
	დაიდო თუ არა მატერიალურ პასუხისმგებლობაზე ხელშეკრულებები მატერიალურად პასუხისმგებელ პირებთან?
	არის თუ არა სამუშაო აღწერილობები, რომლებიც განსაზღვრავს ფინანსურად პასუხისმგებელი პირების პასუხისმგებლობას?
	აქვს თუ არა ორგანიზაციას საქონლისა და კონტეინერების შესანახი საშუალებები?
	არის თუ არა გათვალისწინებული სათავსოები (მაღაზიის შენობა) უსაფრთხოება ხანძარსაწინააღმდეგო სიგნალიზაცია
	გამოიყენება თუ არა პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტაციის ერთიანი ფორმები?
	არის თუ არა გამავალი პირველადი დოკუმენტები დანომრილი?
	საქონლისა და კონტეინერების გადაადგილების შესახებ ანგარიშების მიწოდების სიხშირე განისაზღვრება თუ არა „დოკუმენტების მართვის შესახებ“ ბრძანებით?
	არის თუ არა საქონლისა და კონტეინერების ინვენტარიზაციის გრაფიკი და დაცულია თუ არა?
	შედგენილია თუ არა ფინანსურად პასუხისმგებელი პირების ანგარიშები ინვენტარიზაციის დღეს?
	არის თუ არა ინვენტარიზაციის შედეგები დოკუმენტირებული დამტკიცებულ დოკუმენტებში?
	რა სახის საქონლისა და კონტეინერების ინვენტარიზაცია ხორციელდება ორგანიზაციაში: დაგეგმილი დაუგეგმავი მოულოდნელად
	დაცულია თუ არა ინვენტარიზაციის წესები?
	არის თუ არა დამოწმებული სასაქონლო ანგარიშების მონაცემები პირველადი დოკუმენტების მონაცემებით?
	გამოიყენება თუ არა პროგრამები საქონლისა და კონტეინერების აღრიცხვის ავტომატიზაციისთვის?
	განსაზღვრავს თუ არა სააღრიცხვო პოლიტიკა საქონლის აღრიცხვის პრინციპებს?
	აკონტროლებს თუ არა მთავარი ბუღალტერი საქონლის მოძრაობას ბუღალტრულ რეესტრებში და ფინანსურ ანგარიშგებებში?

ტესტის შევსება ხორციელდება ეკონომიკური სუბიექტის საქმიანობის, ორგანიზაციის პერსონალის გამოკითხვის შედეგების საფუძველზე.

ტესტირების პროგრამა მოიცავს კითხვებს სასაქონლო ტრანზაქციების აღრიცხვის სისტემის შესაფასებლად, ასევე მათ განხორციელებაზე კონტროლის ხელმისაწვდომობის დასადგენად.

ჩატარებული ტესტირების შედეგები საშუალებას გვაძლევს ჩამოვაყალიბოთ აზრი შიდა კონტროლის სისტემის სანდოობაზე, რაც უზრუნველყოფს შესრულებული ოპერაციების კანონიერებას. ამასთან, მიღებული ინფორმაციის საფუძველზე დგინდება კონკრეტული აუდიტის პროცედურები სასაქონლო ტრანზაქციების კანონიერების, მათი მოცულობისა და დეტალების შესამოწმებლად.

ტესტირების შედეგებზე დაყრდნობით, აუდიტორი განსაზღვრავს ბუღალტრული აღრიცხვის სფეროებს, რომლებიც უფრო ფრთხილად უნდა შემოწმდეს იმის გამო, რომ კონტროლი სუსტია ან არ არსებობს. კარგად ორგანიზებული და კარგად ფუნქციონირებადი კონტროლის მქონე სააღრიცხვო სფეროები შეიძლება ნაკლებად საფუძვლიანად (შერჩევით) შემოწმდეს.

ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემის მდგომარეობის გაანალიზების შემდეგ დგება სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის პროგრამა.

საქონლის აუდიტის პროგრამა ძირითადად წარმოდგენილია სამუშაო დოკუმენტში.

ცხრილი 6. სასაქონლო აუდიტის პროგრამა

პროცედურების ჩამონათვალი	ინფორმაციის წყარო	გამოყენებითი ტექნიკა
1. ქონების საქონლად კლასიფიკაციის სისწორის მარეგულირებელი შემოწმება	რაოდენობრივი და ჯამური აღრიცხვის ბარათები	მარეგულირებელი მიმოხილვა
2. საქონლის საკუთრებაში გადაცემის საფუძვლების მარეგულირებელი შემოწმება	ხელშეკრულებები, ანგარიშსწორების დოკუმენტები	მარეგულირებელი მიმოხილვა
3. საქონლის შეფასების მარეგულირებელი შემოწმება	სავაჭრო მარჟის გაანგარიშება, შეკვეთის ჟურნალები
4. ხელშეკრულებების ხელმისაწვდომობისა და სწორად შესრულების შემოწმება (საქონლის მიწოდებისა და რეალიზაციისათვის)	კონტრაქტები (შეთანხმებები)	მარეგულირებელი მიმოხილვა
5. 41 „საქონელი“ ანგარიშზე სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვის მონაცემების შესაბამისობის შემოწმება.	მთავარი წიგნი, ჟურნალი-ორანტი, სასაქონლო ანგარიში, საწყობის აღრიცხვის ბარათები	ჯვარედინი შემოწმება, არითმეტიკული შემოწმება
6. პირველადი დოკუმენტების შესრულების სისწორის ფორმალური შემოწმება	პირველადი დოკუმენტები საქონლის გადაადგილების შესახებ	ფორმალური, მარეგულირებელი მიმოხილვა
7. საქონლისა და კონტეინერების ბუღალტერიაში განთავსების დროულობისა და სისრულის შემოწმება	მიწოდების კონტრაქტები, ტვირთის და ტრანსპორტირების დოკუმენტები, სასაქონლო ანგარიშები
8. რეალიზაციის სისწორის შემოწმება საანგარიშო პერიოდზე, რომელშიც მოხდა საქონლის საკუთრებაში გადაცემა.	საქონლის რეალიზაციის (გაყიდვის) ხელშეკრულებები, გაყიდვების აღრიცხვის ფურცელი, სატრანსპორტო დოკუმენტები	მარეგულირებელი მიმოხილვა
9. 60-ე ანგარიშზე შეკვეთის ჟურნალში მთლიანი ბრუნვისა და საკრედიტო არააკრძალული პოზიციების (და მათი ჯამების) შეჯერება მთავარ წიგნის მონაცემებთან.	ჟურნალი-ორდერი, გენერალური დავთარი	არითმეტიკული შემოწმება
8. საქონლის ჩამოწერის კანონიერება	ნაღდი ფულის ანგარიში, სასაქონლო ანგარიში, ჩამოწერის ანგარიშები, შეგროვების ანგარიშები, ჩანაწერების ანგარიშები	ნორმატიული შემოწმება, არითმეტიკული შემოწმება
10. მიღებული საქონლის ღირებულების ფორმირების სისწორის შემოწმება	სასაქონლო ანგარიშები, კონტრაქტები
11. სავაჭრო მარჟების (დამატებითი გადასახადების) გაანგარიშების სისწორის შემოწმება და მათი ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვასა და ანგარიშგებაში.	ანალიტიკური აღრიცხვის მონაცემები	დოკუმენტაციის შემოწმება, არითმეტიკული გამოთვლების შემოწმება
13. ინვენტარიზაციის სისწორის შემოწმება და მისი შედეგების რეგისტრაცია	ინვენტარიზაციის სიები, შეჯამების განცხადებები, საბოლოო ინვენტარიზაციის შედეგების აქტები	ნორმატიული და არითმეტიკული შემოწმება

აუდიტორული ორგანიზაციის ხელმძღვანელის თარიღი, ხელმოწერა

აუდიტის ხელმძღვანელის თარიღი, ხელმოწერა

აუდიტორის თარიღი, ხელმოწერა

სასაქონლო ტრანზაქციების შესამოწმებლად ამ ტიპის აუდიტის ამოცანების განსახორციელებლად შეიძლება გამოყენებულ იქნას დოკუმენტების ნორმატიული, მრიცხველი და არითმეტიკული შემოწმება.

სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის მეთოდოლოგია

მოდით უფრო დეტალურად განვიხილოთ სასაქონლო ოპერაციების აუდიტის პროგრამაში შემავალი აუდიტის პროცედურები.

კონტრაქტები მოწმდება ბეჭდების, მენეჯერების ხელმოწერების, სავალდებულო დეტალებისა და გარიგების არსებითი პირობების არსებობაზე. ხელშეკრულებების შესწავლისას მიღებული მონაცემების საფუძველზე აუდიტორმა უნდა დაადგინოს შეძენილი საქონლის საკუთრებაში გადაცემის მომენტი, ასევე იმ ხარჯების ოდენობა, რაც ორგანიზაციას ხელშეკრულებით დაეკისრა. ეს მონაცემები განისაზღვრება მათი მიწოდების პირობების საფუძველზე, რომლებიც განსაზღვრულია ხელშეკრულებაში მხარეების მიერ. არსებობს მიწოდების ბაზების შემდეგი ტიპები:

მიმწოდებლის ყოფილი საწყობი;

ფრანკოს გამგზავრების სადგური;

უფასო მანქანის (გემის) დანიშნულების სადგური;

ფრანკო-სადგურის დანიშნულება;

მყიდველის ყოფილი საწყობი.

ვაჭრობაში, სატრანსპორტო ხარჯები არის გაყიდვის ერთ-ერთი ღირებულება. იგი მოიცავს საქონლის შეძენა-რეალიზაციასთან დაკავშირებულ ხარჯებს, მათი აღრიცხვა ტარდება 44 „გასაყიდი ხარჯები“ ანგარიშზე.

ამასთან, სავაჭრო საწარმოებს, საქონლის შეძენისას, შეუძლიათ შემომავალი საქონლის შესყიდვის ფასის გაანგარიშებისას, ხელშეკრულებით გათვალისწინებულ თანხასთან ერთად, შეიტანონ ტრანსპორტირების ხარჯები და მათ შეძენასთან უშუალოდ დაკავშირებული სხვა ხარჯები (ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების მე-6 პუნქტი. მარაგების აღრიცხვა" (PBU 5/01)). საქონლის შეძენასთან დაკავშირებული ხარჯების აღრიცხვის არჩეული პროცედურა უნდა იყოს დაფიქსირებული სააღრიცხვო პოლიტიკაში და გამოყენებული იყოს მთელი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში.

საქონლის მიწოდების (გაყიდვის) ხელშეკრულებების განხორციელების ძირითადი პირობების შესწავლის შემდეგ, აუდიტორი აგრძელებს ჩადენილი სასაქონლო ოპერაციების კანონიერების შემოწმებას საგადასახადო და სამოქალაქო კანონმდებლობასთან შესაბამისობის თვალსაზრისით. ამ შემთხვევაში, შეიძლება რეკომენდებული იყოს ასეთი შემოწმებების გარკვეული თანმიმდევრობა.

საგადასახადო კანონმდებლობასთან შესაბამისობის შემოწმებისას: მოწმდება აქციზური საქონლის გაანგარიშების სისწორე. ბიუჯეტში გადასახდელი აქციზის ოდენობა განისაზღვრება ფორმულით:

სადაც აბ - ბიუჯეტში გადასახდელი აქციზის ოდენობა;

St - საქონლის ღირებულება (იმპორტირებული საქონლისთვის - საბაჟო ღირებულება რუბლებში რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის კურსით ტვირთის საბაჟო დეკლარაციის განბაჟებისთვის მიღების თარიღისთვის);

Ac - აქციზის განაკვეთი პროცენტებში.

აქციზური საქონლისთვის, რომლებისთვისაც აქციზის განაკვეთები დადგენილია აბსოლუტური ოდენობით, ბიუჯეტში გადასახდელი აქციზის ოდენობა განისაზღვრება ფორმულით:

Ab \u003d Vt x Ac

ან Ab \u003d Vt x Kevro x Ae (ევრო) - იმპორტირებული საქონლისთვის,

სადაც Vt არის საქონლის რაოდენობა შესაბამის ერთეულებში;

კევრო – ევროს კურსი რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის კვოტირების მიხედვით ტვირთის საბაჟო დეკლარაციის განბაჟებაზე მიღების თარიღზე;

Ac(euro) - აქციზის განაკვეთი ევროში ერთეულ საქონელზე;

Ac - აქციზის განაკვეთი საქონლის ერთეულზე, რუბლებში.

აუდიტის შედეგები შედგენილია აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტში (ცხრილი 7).

ცხრილი 7 საქონელზე აქციზის დადგენის სისწორის შემოწმება

ინდიკატორები	კომპანია	აუდიტი	გადახრა (ჯგუფი 4 - ჯგუფი 7) (რუბ.)
	ბრუნვა (რუბ.)	შეთავაზება	ჯამი (ჯგუფი 2 x ჯგუფი 3)	ბრუნვა (რუბ.)	შეთავაზება	ჯამი (ჯგუფი 5 x ჯგუფი 6)
1. მთლიანი აქციზის დარიცხული თანხა, მათ შორის:
1.3 .
2. მთლიანი აქციზის გადახდისგან გათავისუფლებული ბრუნვები, მათ შორის:
3. საგადასახადო პერიოდის დასაწყისში აქციზის დარიცხულ თანხაზე გადაჭარბებული გადასახადის გამოქვითვა, ჯამური, მათ შორის:
3.1. გრძელდება სამ თვეზე მეტი.
4. საგადასახადო გამოქვითვები მთლიანი პერიოდისთვის, მათ შორის:
4.2 .
5. ექვემდებარება გადახდის "+", ან ანაზღაურებულია "-" (1-3-4)

მომზადების თარიღი ______________

მხატვრის ხელმოწერა _________________

მოწმდება დამატებული ღირებულების გადასახადის (დღგ) გაანგარიშების სისწორე. დღგ გამოითვლება და დგინდება 2000 წლის 5 აგვისტოს №117-FZ ფედერალური კანონის შესაბამისად (შემდგომი ცვლილებებითა და დამატებებით).

აქციზსა და საბაჟო გადასახდელს დაქვემდებარებულ საქონელზე დღგ-ის ოდენობა გამოითვლება შემდეგი ფორმულით:

სადაც VATb - ბიუჯეტში გადასახდელი დღგ-ის თანხა;

St - საქონლის ღირებულება (საბაჟო) რუბლებში;

პარასკე - საბაჟო გადასახადის ოდენობა რუბლებში;

აკ - აქციზის ოდენობა;

STnds - დღგ-ის განაკვეთი.

შემოწმდება იმპორტირებულ საქონელზე საბაჟოზე გადახდილი დღგ-ის ბიუჯეტიდან დაბრუნების სისწორე. აუცილებელია ამისთვის აუცილებელი ორი პირობის დაკმაყოფილება: გადახდილი უნდა იყოს დღგ და შემოტანილი საქონელი შევიდეს ორგანიზაციის აღრიცხვაში. შემოწმების შედეგები შედგენილი უნდა იყოს სამუშაო დოკუმენტში (ცხრილი 8).

ცხრილი 8 იმპორტირებულ საქონელზე დღგ-ის დაბრუნების სისწორის შემოწმება

	ინდიკატორები	კომპანია	აუდიტი	გადახრა
ბრუნვა (რუბ.)	შეთავაზება	თანხა (რუბ.)	ბრუნვა (რუბლი)	შეთავაზება %	ჯამი (გრ.8х გრ.9)	(სვეტი 6 – სვეტი 10) რუბლს შეადგენს.	(სვეტა 7 - გრ. 10)რუბლს შეადგენს.
დეკლარაცია	Აღრიცხვა	Sum-ma (ჯგუფი 3x ჯგუფი 5)	Აღრიცხვა (ჯგუფი 4 x ჯგუფი 5)
	1. დღგ-ის დარიცხული თანხა მთლიანობაში, მათ შორის:
	2. მთლიანი დღგ-ს არ ექვემდებარება ბრუნვები, მათ შორის:
	3. საგადასახადო გამოქვითვები მთლიანი პერიოდისთვის, მათ შორის:
	4. გადასახდელი "+", ან ანაზღაურებადი "-" (1-3)

1 – საგადასახადო დეკლარაციის სტრიქონის ნომერი.

მომზადების თარიღი ______________

კონტრაქტორის ხელმოწერა ________________

შემოწმდება მიღებული საქონლის ფაქტობრივ ღირებულებასთან (გაყიდული საქონლის ღირებულებასთან) დანახარჯების მიკუთვნების კანონიერება. აუცილებელია, რომ დანახარჯები ყოფილიყო საწარმოო ხასიათისა და უშუალოდ ყოფილიყო დაკავშირებული საქონლის შეძენასთან (გაყიდვასთან).

სამოქალაქო კანონმდებლობასთან და სხვა რეგულაციებთან შესაბამისობის შემოწმებისას შესყიდვებთან და მარკეტინგულ საქმიანობასთან დაკავშირებული სასაქონლო გარიგებების კანონიერება მოწმდება ლიცენზიების ხელმისაწვდომობის თვალსაზრისით. საწარმოს უნდა ჰქონდეს სერთიფიკატები, ლიცენზიები საქონლის შესახებ, რომლის შეძენა ან გაყიდვა შეუძლებელია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე შესაბამისი ლიცენზირების გარეშე.

სავაჭრო ოპერაციების ლეგიტიმურობის აუდიტი არ აყენებს საკუთარ თავს დავალებას ჩამოაყალიბოს აზრი ორგანიზაციის მიერ შესრულებული სავაჭრო ოპერაციების სრულ შესაბამისობაში მოქმედ კანონმდებლობასთან (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი). აუდიტი ტარდება მხოლოდ იმისთვის, რომ მიიღოთ გონივრული გარანტია, რომ ფინანსური ანგარიშგება არ არის არსებითი უზუსტობებისაგან. ამის საფუძველზე აუდიტორმა აუდიტის დროს უნდა გამოავლინოს მხოლოდ ის უკანონო ტრანზაქციები, რომლებიც მნიშვნელოვნად აისახება ანგარიშგებაზე ან იწვევს შედეგებს, რომლებიც სხვაგვარად მნიშვნელოვნად აისახება ანგარიშგების მომხმარებლებზე.

მიზანშეწონილია შეამოწმოთ აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტში 41 „საქონლის“ ანგარიშზე სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვის მონაცემების შესაბამისობა (ცხრილი 9).

ცხრილი 9. სინთეზური და ანალიტიკური აღრიცხვის მონაცემების გადამოწმება

მიზანშეწონილია პირველადი დოკუმენტების ფორმალური ნიშნით გადამოწმების შედეგები აისახოს აუდიტორის მომდევნო სამუშაო დოკუმენტში (ცხრილი 10).

ცხრილი 10. პირველადი დოკუმენტების გადამოწმების შედეგები

კომპანია		შემოწმების პერიოდი
დოკუმენტი No.

საწარმოს შესყიდვებთან დაკავშირებული სასაქონლო ტრანზაქციების გადამოწმების ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი საკითხია მიღებული საქონლის ღირებულებისა და ორგანიზაციის მომწოდებლებისადმი ანგარიშსწორების ოდენობის დადასტურება აღრიცხვაში ასახული.

საქონლის განთავსების დროულობის შემოწმება ხორციელდება ბრძანებაში „დოკუმენტების ნაკადის შესახებ“ ჩანაწერის შედარებით სასაქონლო ანგარიშების შედგენის სიხშირით პირველად დოკუმენტებზე მიღებული საქონლის მიღების თარიღთან და სასაქონლო ანგარიშის შედგენის პერიოდთან. აუდიტის შედეგები ფორმდება აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტში (ცხრილი 12).

ცხრილი 12. საქონლის განთავსების დროულობის შემოწმება

განთავსების სისრულის შემოწმებისას ხდება ანგარიშ-ფაქტურების, გადახდის დავალების, ზედნადების, საწყობის აღრიცხვის ბარათების მონაცემები. შედარების შედეგები შეიძლება წარმოდგენილი იყოს სამუშაო ნაშრომში (ცხრილი 13).

ცხრილი 13 Ჩეკი