ფედერალური წესები (სტანდარტები)

აუდიტის საქმიანობა

(დამტკიცებულია მთავრობის დადგენილებით რუსეთის ფედერაცია

წესი (სტანდარტი) N 11.

უწყვეტობის დაშვების გამოყენებადობა

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობა

შესავალი

1. აუდიტორული საქმიანობის ეს ფედერალური წესი (სტანდარტი), რომელიც შემუშავებულია აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების გათვალისწინებით, ადგენს ერთიან მოთხოვნებს აუდიტორის ქმედებებისთვის, რათა შეამოწმოს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიერ მისი საქმიანობის უწყვეტობის ვარაუდის გამოყენება. ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადება, მათ შორის წარმოდგენილის განხილვისას, ერთეულის ხელმძღვანელობა აფასებს საწარმოს შესაძლებლობას განაგრძოს საქმიანობა.

2. ბიზნესის უწყვეტობის დაშვება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების მთავარი პრინციპია. მიმდინარეობის პრინციპის შესაბამისად, ჩვეულებრივ ვარაუდობენ, რომ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი გააგრძელებს ფინანსურ და ეკონომიკურ საქმიანობას საანგარიშო წლის მომდევნო წლის 12 თვის განმავლობაში და არ აქვს განზრახვა ან საჭიროება ლიკვიდაცია, ფინანსური და შეწყვეტა. ეკონომიკური საქმიანობა. ეკონომიკური აქტივობაან კრედიტორებისგან დაცვის ძიებას. აქტივები და ვალდებულებები აღირიცხება იმის საფუძველზე, რომ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი შეძლებს შეასრულოს თავისი ვალდებულებები და რეალიზდეს თავისი აქტივები საქმიანობის ნორმალურ მსვლელობაში.

გავლენის ფაქტორები

ბიზნესის უწყვეტობისთვის

3. ვინაიდან მუდმივი საქმიანობის დაშვება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების ერთ-ერთი მთავარი პრინციპია, აუდიტირებული სუბიექტის ხელმძღვანელობის პასუხისმგებლობაა შეაფასოს სუბიექტის შესაძლებლობა განაგრძოს საქმიანობა, მაშინაც კი, თუ ამ პირობებში მოქმედი ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების პროცედურა არ ითვალისწინებს ამის გამოკვეთილ მოთხოვნას.

4. თუ აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტს დიდი ხნის განმავლობაში აქვს მომგებიანი გარიგებების ისტორია და თავისუფალი წვდომა. ფინანსური რესურსებიმის ხელმძღვანელობას შეუძლია შეაფასოს დეტალური ანალიზის ჩატარების გარეშე.

5. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიერ მისი საქმიანობის უწყვეტობის ვარაუდის შეფასება ასოცირდება ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების შესახებ პროფესიული გადაწყვეტილების გამოცემასთან, რომლებიც გაურკვეველია ფინანსური (საფინანსო) მომზადების თარიღისთვის. ბუღალტრული აღრიცხვა) განცხადებები. ამასთან დაკავშირებით გასათვალისწინებელია, რომ:

როგორც წესი, მოვლენის ან მდგომარეობის შედეგთან დაკავშირებული გაურკვევლობის დონე მნიშვნელოვნად იზრდება განსჯასა და პირობით ფაქტებთან ზემოქმედებას შორის პერიოდის მატებასთან ერთად;

პირობითი ფაქტის ნებისმიერი მომავალი გავლენა ეფუძნება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების დროს არსებულ ინფორმაციას, ამიტომ შემდგომმა მოვლენებმა შეიძლება ეწინააღმდეგებოდეს პროფესიულ მსჯელობას, რომელიც იყო გონივრული მისი შედგენის დროს;

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ზომა და რთული სტრუქტურა, მისი საქმიანობის ბუნება და პირობები, აგრეთვე აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტზე ზემოქმედების ხარისხი. გარეგანი ფაქტორებიგავლენა მოახდინოს პროფესიულ განსჯაზე პირობითი ფაქტების გავლენის შესახებ.

6. აუდიტორს შეიძლება ჰქონდეს ეჭვი ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების განხილვისას ან სხვა აუდიტის პროცედურების განხორციელებისას. ნიშნები, რომლებზეც შეიძლება ეჭვი შეგექმნას მუდმივი საქმიანობის ვარაუდის გამოყენებასთან დაკავშირებით, არის შემდეგი:

ა) ფინანსური მაჩვენებლები:

წმინდა აქტივების უარყოფითი ღირებულება ან წმინდა აქტივების დადგენილ მოთხოვნებთან შეუსაბამობა;

მოიზიდა ნასესხები სახსრები, რომელთა ვადის მოახლოებაა, სესხის დაფარვის ან ვადის გახანგრძლივების რეალური პერსპექტივის ნაკლებობით, ან მოკლევადიანი სესხების არაგონივრული გამოყენებით გრძელვადიანი აქტივების დასაფინანსებლად;

მიმწოდებლებისთვის საქონლის (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება) გადახდის სქემის ცვლილება პირობებით კომერციული სესხიან განვადებით ანგარიშსწორებასთან შედარებით საქონლის მიწოდებისას (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება);

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსური მდგომარეობის დამახასიათებელი ძირითადი კოეფიციენტების მნიშვნელობების მნიშვნელოვანი გადახრა ნორმალური (ჩვეულებრივი) მნიშვნელობებისგან;

გადასახდელების დროულად დაფარვის შეუძლებლობა;

ბიზნესის განვითარების ან სხვა კრიტიკული ინვესტიციების დაფინანსების შეუსრულებლობა;

მნიშვნელოვანი ზარალი ძირითადი საქმიანობიდან;

სირთულეები სესხის ხელშეკრულების პირობების შესრულებაში;

დავალიანება გადახდის ან დივიდენდების გადახდის შეწყვეტის შესახებ;

ეკონომიკურად არამდგრადი სავალო ვალდებულებები;

რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი გაკოტრების ნიშნები;

ბ) წარმოების მახასიათებლები:

ძირითადი მენეჯმენტის პერსონალის გათავისუფლება სათანადო ჩანაცვლების გარეშე;

ბაზრის, ლიცენზიის ან მთავარი მიმწოდებლის დაკარგვა;

პრობლემები შრომითი რესურსებიან მნიშვნელოვანი წარმოების საშუალებების ნაკლებობა;

მნიშვნელოვანი დამოკიდებულება კონკრეტული პროექტის წარმატებულ განხორციელებაზე;

ნედლეულისა და მასალების გაყიდვების მნიშვნელოვანი მოცულობა, რომელიც შედარებულია პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლების მოცულობასთან ან აღემატება მას;

გ) სხვა ნიშნები:

ფორმირების მოთხოვნების შეუსრულებლობა საწესდებო კაპიტალიაუდიტის ქვეშ მყოფი პირი, რომელიც შექმნილია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით;

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის წინააღმდეგ სარჩელი, რომელიც განხილვის პროცესშია და მოსარჩელის წარმატების შემთხვევაში შეიძლება დასრულდეს სასამართლოს გადაწყვეტილებით, რომელიც ამ სუბიექტისთვის შეუძლებელია;

ცვლილებები კანონმდებლობაში ან ცვლილებები პოლიტიკურ ვითარებაში.

ფუნქციების ეს სია არ არის საბოლოო. გარდა ამისა, ერთი ან მეტი ნიშნის არსებობა ყოველთვის არ არის საკმარისი მტკიცებულება მოქმედი საქმიანობის დაშვების შეუსაბამოობის შესახებ აუდიტირებული სუბიექტის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებაში.

ჩამოთვლილი ნიშნების ღირებულება შეიძლება შემცირდეს სხვა ნიშნების გავლენით. მაგალითად, ერთეულის უუნარობა გადაიხადოს გადახდები ბიზნესის ნორმალურ მსვლელობაში შეიძლება მოგვარდეს მენეჯმენტის ქმედებებით, რათა უზრუნველყოფილი იყოს საკმარისი შემოსავალი. ფულისხვა წყაროებიდან, როგორიცაა აქტივებიდან და ვალდებულებებიდან, სესხების დაფარვის რესტრუქტურიზაცია ან დამატებითი ინვესტიციების მოზიდვა. ანალოგიურად, პირველადი მიმწოდებლის დანაკარგი შეიძლება ანაზღაურდეს მიწოდების ალტერნატიული წყაროს გაჩენით.

7. აუდიტორული სუბიექტის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობის შესახებ მოსაზრების გამოთქმისას აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს ფაქტორების მთლიანობა, რომლებიც გავლენას ახდენენ და (ან) შეუძლიათ ამ სუბიექტის უნარზე გააგრძელოს საქმიანობა და შეასრულოს თავისი ვალდებულებები. საანგარიშო პერიოდიდან მინიმუმ 12 თვის შემდეგ და ეს ფაქტორები უნდა იყოს გამჟღავნებული ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში. აუდიტორი განიხილავს სუბიექტის ხელმძღვანელობის მიერ მუდმივი საქმიანობის დაშვების გამოყენების მიზანშეწონილობას, მაშინაც კი, თუ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მოთხოვნები არ მოითხოვს ერთეულის მენეჯმენტს კონკრეტულად შეაფასოს სუბიექტის შესაძლებლობა გააგრძელოს საქმიანობა.

აუდიტორი ვერ იწინასწარმეტყველებს მომავალ მოვლენებს ან პირობებს, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს სუბიექტის ფუნქციონირების შეწყვეტა, ამიტომ აუდიტორის ანგარიშში გაურკვევლობის არარსებობა არ შეიძლება ჩაითვალოს ერთეულის შესაძლებლობის გარანტიად, გააგრძელოს საქმიანობა. .

აუდიტორის დაგეგმვისა და შემოწმების აქტივობები

უწყვეტობის დაშვების გამოყენება

აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობა

8. აუდიტის დაგეგმვისას აუდიტორმა უნდა განიხილოს, არსებობს თუ არა რაიმე მოვლენა ან პირობები, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებს ერთეულის შესაძლებლობას გააგრძელოს საქმიანობა.

9. აუდიტის მსვლელობისას აუდიტორმა გულდასმით უნდა განიხილოს, არის თუ არა ფაქტორების მტკიცებულება, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებენ სუბიექტის შესაძლებლობას გააგრძელოს საქმიანობა. თუ ასეთი ფაქტორები გამოვლენილია, აუდიტორმა უნდა განიხილოს, გავლენას ახდენენ თუ არა ისინი აუდიტის რისკის კომპონენტების აუდიტორის შეფასებაზე.

10. აუდიტორი აუდიტის დაგეგმვისას ითვალისწინებს მუდმივ ფაქტორებს, რადგან ასეთი გათვალისწინება საშუალებას იძლევა დროული განხილვა აუდიტის ობიექტის ხელმძღვანელობასთან და აუდიტის მსვლელობისას.

11. ზოგიერთ შემთხვევაში, ერთეულის თანამშრომლებმა შეიძლება თავად განახორციელონ აუდიტის საწყის ეტაპებზე მიმდინარეობის დაშვების გამოყენებადობის წინასწარი შეფასება. ამ შემთხვევაში, აუდიტორი განიხილავს შეფასებას, რათა დაადგინოს, დაადგინა თუ არა ერთეულის ხელმძღვანელობამ საქმიანობის დაშვებასთან დაკავშირებული რაიმე ფაქტორები და, თუ ასეა, მენეჯმენტის რა გეგმებია დაკავშირებული ამასთან.

12. თუ აუდიტის ქვეშ მყოფმა სუბიექტმა ჯერ არ გააკეთა წინასწარი შეფასება მუდმივი საქმიანობის დაშვების გამოყენების შესახებ, მაშინ აუდიტორი ეკითხება მას, არის თუ არა აუდიტის საქმიანობის ამ წესის (სტანდარტის) მე-6 პუნქტით განსაზღვრული ფინანსური, საწარმოო და სხვა ფაქტორები. . აუდიტორს შეუძლია მოსთხოვოს აუდიტირებულ სუბიექტს ასეთი შეფასების გაკეთება, განსაკუთრებით მაშინ, როდესაც აუდიტორს უკვე აქვს გამოვლენილი ფაქტორები, რომლებიც გავლენას ახდენენ მუშაობის დაშვებაზე.

13. აუდიტორი აანალიზებს გამოვლენილი ფაქტორების შედეგებს აუდიტის რისკის კომპონენტების წინასწარი შეფასების ჩატარებისას. ასეთი ფაქტორების არსებობამ შეიძლება გავლენა მოახდინოს აუდიტის პროცედურების ბუნებაზე, ვადებსა და მასშტაბებზე.

14. აუდიტორმა უნდა გადახედოს ხელმძღვანელობის შეფასებას ერთეულის შესაძლებლობის შესახებ, გააგრძელოს საქმიანობა საანგარიშო პერიოდიდან სულ მცირე 12 თვის განმავლობაში. ერთეულის მენეჯმენტის შეფასება სუბიექტის შესაძლებლობის შესახებ, განაგრძოს საქმიანობა, არის ძირითადი ფაქტორი აუდიტორის მიერ შეფასების შესაძლებლობის შესახებ, რომ დაუშვას საქმიანობა.

ერთეულის მენეჯმენტის მიერ გაცემული შეფასების განხილვისას, აუდიტორი განიხილავს პროცედურას, რომლითაც მენეჯმენტმა გააკეთა შეფასება, დაშვებებს, რომლებზეც ეს შეფასება იყო დაფუძნებული და ხელმძღვანელობის გეგმები სამომავლო ქმედებებისთვის. აუდიტორი განიხილავს, ითვალისწინებდა თუ არა შეფასებას ყველა ის ინფორმაცია, რომელიც აუდიტორისთვის ცნობილი გახდა აუდიტის პროცედურების შედეგად.

15. აუდიტორმა უნდა ჰკითხოს აუდიტირებულ სუბიექტს, იცის თუ არა მას რაიმე მოვლენა ან მდგომარეობა, რომელიც სცილდება ანგარიშგების თარიღიდან 12 თვის პერიოდს და რამაც შეიძლება მნიშვნელოვანი ეჭვი შეიტანოს სუბიექტის უნარზე გააგრძელოს საქმიანობა.

16. აუდიტორი უნდა იყოს ყურადღებიანი ცნობილი მოვლენების (დაგეგმილი თუ სხვაგვარი) ალბათობის შესახებ ან ისეთი პირობების შესახებ, რომლებიც შეიძლება მოხდეს მომავალში, რამაც შეიძლება ეჭვქვეშ დააყენოს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების მუდმივი საქმიანობის პრინციპი. აუდიტორს შეუძლია გააცნობიეროს ასეთი ფაქტორები აუდიტის დაგეგმვის ან განხორციელების პროცესში, მათ შორის აუდიტის პროცედურების მსვლელობისას, რომლებიც დაკავშირებულია ბალანსის თარიღის შემდეგ მომხდარ მოვლენებთან.

17. ვინაიდან გაურკვევლობის ხარისხი, რომელიც დაკავშირებულია ნებისმიერი ფაქტორების შედეგებთან, იზრდება მათი დროში დისტანციურობით, აუდიტორმა უნდა განიხილოს მხოლოდ მიზანშეწონილია თუ არა დამატებითი ქმედება, თუ არსებობს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მუდმივი საქმიანობის დაშვებასთან დაკავშირებული პრობლემების მნიშვნელოვანი ნიშნები. . აუდიტორს უფლება აქვს მოსთხოვოს აუდიტორულ სუბიექტს შეაფასოს გაუთვალისწინებელი სიტუაციების პოტენციური მნიშვნელობა ბიზნესის უწყვეტობის შესაძლებლობაზე მათი გავლენის თვალსაზრისით.

18. აუდიტორს არ მოეთხოვება შეიმუშაოს პროცედურები (გარდა ერთეულისთვის მოთხოვნისა) იმ ფაქტორების ჩვენებების შესამოწმებლად, რომლებიც მნიშვნელოვან ეჭვს იწვევს სუბიექტის უნარზე გააგრძელოს საქმიანობა და რომელიც სცილდება მინიმუმ 12 პერიოდს. თვეები ანგარიშის დღიდან.

დამატებითი აუდიტის პროცედურები

მიღებასთან დაკავშირებული ფაქტორების შემთხვევაში

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის უწყვეტობა

19. თუ იდენტიფიცირებულია ფაქტორები, რომლებიც ქმნიან მნიშვნელოვან ეჭვს სუბიექტის უნარზე განაგრძოს საქმიანობა, აუდიტორმა უნდა:

გადაამოწმოს აუდიტის ობიექტის გეგმები სამომავლო აქტივობებთან დაკავშირებით, მუდმივი საქმიანობის დაშვების შეფასების საფუძველზე;

აუდიტის აუცილებელი პროცედურების განხორციელებით, მოიპოვოს სანდო აუდიტორული მტკიცებულება მნიშვნელოვანი გაურკვევლობების არსებობის დასადასტურებლად ან უარყოფისთვის, მათ შორის, ერთეულის ნებისმიერი გეგმის შედეგებისა და შესაძლო დამამშვიდებელი გარემოებების გათვალისწინებით;

მოითხოვოს ორგანიზაციის მენეჯმენტი წერილობითი ინფორმაციის მიწოდებას სამომავლო გეგმებთან დაკავშირებით.

20. ფაქტორები, რომლებიც ქმნიან მნიშვნელოვან ეჭვს სუბიექტის უნარზე განაგრძოს საქმიანობა, შეიძლება გამოვლინდეს სამუშაოს დაგეგმვის ან აუდიტის პროცედურების დროს. ასეთი ფაქტორების გათვალისწინების პროცესი გრძელდება აუდიტის პროგრესთან ერთად. როდესაც აუდიტორი თვლის, რომ ასეთი ფაქტორები აჩენს მნიშვნელოვან ეჭვს სუბიექტის უნარზე განაგრძოს საქმიანობა, გარკვეული პროცედურები დამატებით მნიშვნელობას იძენს. აუდიტორი ითხოვს ინფორმაციას აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისგან მის სამომავლო საქმიანობასთან დაკავშირებით, მათ შორის შემოსავლების გენერირების, სესხების აღების და ვალის რესტრუქტურიზაციის, ხარჯების შემცირების ან გადავადების, ან საწესდებო კაპიტალის ოდენობის გაზრდის გეგმების ჩათვლით. აუდიტორი ასევე განიხილავს, გამოვლინდა თუ არა რაიმე დამატებითი ფაქტები ან ინფორმაცია მუდმივი საქმიანობის პერსპექტივების შესახებ სუბიექტის მიერ შეფასების შემდეგ. აუდიტორმა უნდა მოიპოვოს სანდო აუდიტორული მტკიცებულება, რომ მენეჯმენტის გეგმები განხორციელებადია და რომ სიტუაცია გაუმჯობესდება მათი განხორციელების შედეგად.

21. აუდიტის საქმიანობის ამ წესის (სტანდარტის) მე-20 პუნქტით გათვალისწინებულ შემთხვევაში აუდიტის პროცედურების რაოდენობა მოიცავს:

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან ფინანსური ნაკადების მოძრაობასთან, შემოსავლებთან და ა.შ. პროგნოზების ანალიზი და განხილვა;

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის უახლესი ხელმისაწვდომი შუალედური ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების ანალიზი და განხილვა;

სესხის აღებისა და დაფარვის პირობების ანალიზი და სესხის დაფარვის პირობების დარღვევის გამოვლენა;

აქციონერთა კრებების, დირექტორთა საბჭოს და კომიტეტების სხდომების ოქმების გაცნობა მათში ფინანსური სიძნელეების ნებისმიერი ხსენების გამოსავლენად;

ადვოკატებთან და ორგანიზაციის სხვა პროფესიონალებთან გასაუბრება, რათა დადგინდეს ინფორმაცია სასამართლო პროცესების არსებობის შესახებ და მენეჯმენტის მიერ ამ სარჩელების ზემოქმედების შეფასების სისწორე. ფინანსური მდგომარეობააუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი;

აფილირებული და მესამე პირებისგან დაფინანსების დაწყების ან გაგრძელების ღონისძიებების არსებობის, ლეგიტიმურობისა და აღსრულების შემოწმება, აგრეთვე ამ მხარეების დამატებითი სახსრების გაცემის შესაძლებლობის შეფასება;

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის გეგმების შესწავლა კლიენტების დაუსრულებელ შეკვეთებთან დაკავშირებით;

ეკონომიკური საქმიანობის პირობითი ფაქტების შესწავლა;

მოვლენების ანალიზი ბალანსის თარიღის შემდეგ, რათა დადგინდეს, აქვს თუ არა გავლენა ასეთ მოვლენებს ერთეულის უნარზე, გააგრძელოს საქმიანობა.

22. როდესაც ფინანსური ნაკადების მოძრაობის ანალიზი არის მნიშვნელოვანი ფაქტორი, რომელიც გავლენას ახდენს აუდიტის ქვეშ მყოფი ერთეულის მუშაობაზე, აუდიტორმა უნდა გააანალიზოს:

აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საინფორმაციო სისტემების სანდოობა, რომელიც უზრუნველყოფს ინფორმაციას ფინანსური ნაკადების მოძრაობის შესახებ;

იმ დაშვებების გონივრულობას, რომლებსაც ეყრდნობა ერთეულის პროგნოზები.

გარდა ამისა, აუდიტორი ადარებს:

წინა პერიოდების საპროგნოზო მონაცემები ფაქტობრივი შედეგებით;

საპროგნოზო მონაცემები მიმდინარე პერიოდისთვის აუდიტის თარიღისთვის მიღწეული შედეგებით.

აუდიტორის დასკვნები და აუდიტის ანგარიში

23. აუდიტორის ანგარიშში სერიოზული ეჭვის არარსებობა მუდმივი საქმიანობის დაშვების გამოყენებასთან დაკავშირებით არ შეიძლება და არ უნდა იქნას განმარტებული აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისა და დაინტერესებული მომხმარებლების მიერ, როგორც აუდიტორის გარანტია იმისა, რომ აუდიტი სუბიექტი გააგრძელებს თავის საქმიანობას და შეასრულოს თავისი ვალდებულებები საანგარიშგებო მომენტიდან არანაკლებ 12 თვის განმავლობაში.

24. მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების საფუძველზე, აუდიტორმა უნდა განსაზღვროს, არის თუ არა მისი პროფესიული შეხედულებისამებრ არსებითი გაურკვევლობა, რომელიც დაკავშირებულია იმ პირობებთან და მოვლენებთან, რომლებიც ინდივიდუალურად ან მთლიანობაში მნიშვნელოვან ეჭვს აყენებს ერთეულის უნარზე გააგრძელოს მიმდინარე საქმიანობა.

25. თუ უწყვეტი საქმიანობის დაშვება შეიძლება ჩაითვალოს დაკმაყოფილებულად, მაგრამ მიუხედავად ამისა, არსებობს მნიშვნელოვანი გაურკვევლობა, აუდიტორი ადგენს:

ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება ადეკვატურად აღწერს თუ არა ფაქტორებს, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებს ერთეულის უნარს გააგრძელოს საქმიანობა, და მენეჯმენტის გეგმები, რომლებიც დაკავშირებულია ასეთ ფაქტორებთან;

მიუთითებს თუ არა ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება, რომ არსებობს არსებითი გაურკვევლობა, რომელიც დაკავშირებულია პირობებთან ან მოვლენებთან, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებენ ერთეულის შესაძლებლობას განაგრძოს საქმიანობა და რომ, შედეგად, ერთეულმა შეიძლება ვერ შეძლოს თავისი აქტივების რეალიზება და დაკმაყოფილება. მისი ვალდებულებები მისი საქმიანობის ნორმალურ მსვლელობაში.

26. თუ ინფორმაცია ადეკვატურად არის გამჟღავნებული ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში, აუდიტორმა უნდა გამოთქვას უპირობოდ ხელსაყრელი აზრი, მაგრამ შეცვალოს აუდიტორის ანგარიში სიტუაციისადმი ყურადღების მიქცევის პუნქტის ჩათვლით, რომელიც აღნიშნავს პირობებთან დაკავშირებული არსებითი გაურკვევლობის არსებობას. ან მოვლენები, რომლებიც იწვევენ მნიშვნელოვან ეჭვს ერთეულის უნარზე, გააგრძელოს საქმიანობა, და მითითებულია შესაბამის პუნქტზე განმარტებითი შენიშვნაფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაზე.

27. თუ ინფორმაცია არ არის ადეკვატურად გამჟღავნებული ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში, აუდიტორმა უნდა გამოთქვას კვალიფიციური მოსაზრება ან უარყოფითი აზრი (დამოკიდებულია კონკრეტულ გარემოებებზე). აუდიტორის დასკვნა კონკრეტულად უნდა მიუთითებდეს არსებითი გაურკვევლობის არსებობაზე, რომელიც ეჭვქვეშ აყენებს ერთეულის შესაძლებლობას გააგრძელოს საქმიანობა.

28. თუ აუდიტორის პროფესიული შეხედულებისამებრ, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი ვერ აგრძელებს თავის საქმიანობას შეუფერხებლად, მაშინ აუდიტორმა უნდა გამოთქვას უარყოფითი მოსაზრება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების საფუძველზე. შეშფოთების პრინციპი. თუ შესრულებული დამატებითი პროცედურების, მოპოვებული ინფორმაციისა და მენეჯმენტის გეგმების საფუძველზე, აუდიტორი თვლის, რომ ერთეული ვერ შეძლებს გააგრძელოს საქმიანობა, მაშინ (გამჟღავნებულია თუ არა ინფორმაცია), აუდიტორი ასკვნის, რომ მომზადება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების, მუდმივი საქმიანობის დაშვება არ შეიძლება ჩაითვალოს დაკვირვებულად და გამოხატავს უარყოფით აზრს.

29. თუ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობა მივიდა დასკვნამდე, რომ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებისას გამოყენებული ორგანიზაციის საქმიანობის უწყვეტობის დაშვება არ შეიძლება იყოს დაცული, ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება უნდა მომზადდეს ქ. ასეთი სიტუაციისთვის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული პროცედურის შესაბამისად. . თუ შესრულებული დამატებითი პროცედურებისა და მოპოვებული ინფორმაციის საფუძველზე აუდიტორი ასკვნის, რომ ასეთი პროცედურები დაცულია, აუდიტორს შეუძლია გამოთქვას არაკვალიფიციური მოსაზრება ადეკვატური გამჟღავნების გათვალისწინებით, მაგრამ შეიძლება ჩათვალოს აუდიტის ანგარიშში ნაწილის ნახაზის შეტანა. სიტუაციისადმი ყურადღების მიქცევის მიზნით მომხმარებლის ყურადღება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების სპეციალურ პროცედურაზე.

30. თუ სუბიექტის მენეჯმენტი უარს იტყვის აუდიტორის მოთხოვნით, შეაფასოს სუბიექტის შესაძლებლობა, გააგრძელოს საქმიანობა ან გააგრძელოს ასეთი შეფასებით დაფარული პერიოდი, აუდიტორმა უნდა განიხილოს აუდიტორის ანგარიშის შეცვლა შეზღუდვის გამო. აუდიტორის საქმიანობის სფეროს, რადგან შესაძლოა აუდიტორს არ შეეძლოს საკმარისი სათანადო აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვება აუდიტორული სუბიექტის მუშაობის დაშვების გამოყენებასთან დაკავშირებით ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებაში. სუბიექტის მენეჯმენტის არასაკმარისი ანალიტიკური მუშაობა, როგორც წესი, ვერ აფერხებს აუდიტორს იმის დადგენაში, რომ სუბიექტს შეუძლია გააგრძელოს საქმიანობა, თუ სუბიექტს აქვს მომგებიანი ოპერაციების ხანგრძლივი ისტორია და ფინანსურ რესურსებზე შეუფერხებელი წვდომა.

ხელმოწერა ან დამტკიცება

ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება

ანგარიშგების თარიღთან შედარებით მნიშვნელოვნად გვიან

31. თუ ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებას ხელს აწერს ან ამტკიცებს აუდიტი სუბიექტის ხელმძღვანელობა ანგარიშგების თარიღზე გაცილებით გვიან, აუდიტორმა უნდა გააანალიზოს ასეთი დაგვიანების მიზეზები. თუ შეფერხება შეიძლება დაკავშირებული იყოს მიმდინარე საქმიანობის დაშვებასთან დაკავშირებულ მოვლენებთან ან პირობებთან, აუდიტორი განიხილავს ამ აუდიტის წესის (სტანდარტის) მე-19 პუნქტში მითითებულ დამატებითი აუდიტის პროცედურების საჭიროებას.

წესი (სტანდარტი) N 11.
უწყვეტობის დაშვების გამოყენებადობა
აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობა

(შემოღებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 04.07.2003 N 405 ბრძანებულებით)

შესავალი

1. აწმყო ფედერალურიაუდიტის საქმიანობის წესი (სტანდარტი). , შემუშავებული აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტების გათვალისწინებით, ადგენს ერთიან მოთხოვნებს აუდიტორის ქმედებებისთვის აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიერ განაცხადის კანონიერების შესამოწმებლად.მუდმივი საქმიანობის ვარაუდები ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებისას, მათ შორის აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტის მიერ მოწოდებული შეფასების განხილვისას სუბიექტის შესაძლებლობების გაგრძელებისაქტივობა.

2. ბიზნესის უწყვეტობის დაშვება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების მთავარი პრინციპია. მუდმივი საქმიანობის პრინციპის მიხედვით, ზოგადად ვარაუდობენ, რომ ერთეული გააგრძელებს საქმიანობას საანგარიშო წლის მომდევნო წლის 12 თვის განმავლობაში და არ აქვს განზრახვა ან საჭიროება ლიკვიდაციას, ოპერაციების შეწყვეტას ან კრედიტორებისგან დაცვას. აქტივები და ვალდებულებები აღირიცხება იმის საფუძველზე, რომ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი შეძლებს შეასრულოს თავისი ვალდებულებები და რეალიზდეს თავისი აქტივები საქმიანობის ნორმალურ მსვლელობაში.

გავლენის ფაქტორებიბიზნესის უწყვეტობისთვის

3. ვინაიდან ვარაუდი იმის შესახებბიზნესის უწყვეტობა არის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების ერთ-ერთი ძირითადი პრინციპი, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობის პასუხისმგებლობაა შეაფასოს სუბიექტის უნარი გააგრძელოს მისი უწყვეტიაქტივობა მაშინაც კი, თუ ამ პირობებში მოქმედი ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების პროცედურა არ ითვალისწინებს ამის მკაფიო მოთხოვნას.

4. თუ აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტს აქვს მომგებიანი ტრანზაქციების ხანგრძლივი ისტორია და ფინანსურ რესურსებზე მარტივი წვდომა, მის ხელმძღვანელობას შეუძლია შეაფასოს დეტალური ანალიზის ჩატარების გარეშე.

5. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მიერ მისი საქმიანობის უწყვეტობის ვარაუდის შეფასება ასოცირდება ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების შესახებ პროფესიული გადაწყვეტილების გამოცემასთან, რომლებიც გაურკვეველია ფინანსური (საფინანსო) მომზადების თარიღისთვის. ბუღალტრული აღრიცხვა) განცხადებები. ამასთან დაკავშირებით გასათვალისწინებელია, რომ:

როგორც ზოგადი წესი, გაურკვევლობის დონე, რომელიც დაკავშირებულია მოვლენის ან მდგომარეობის შედეგთან, მნიშვნელოვნად იზრდება განსჯასა და პირობით ფაქტებთან ზემოქმედებას შორის დროის მონაკვეთის მატებასთან ერთად;

მომავალში რაიმე პირობითი ფაქტის გავლენა ეფუძნება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების დროს არსებულ ინფორმაციას, ამიტომ შემდგომმა მოვლენებმა შეიძლება ეწინააღმდეგებოდეს პროფესიულ მსჯელობას, რომელიც გონივრულია მისი გამოცემის დროს;

აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ზომა და რთული სტრუქტურა, მისი საქმიანობის ბუნება და პირობები, ისევე როგორც აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის გარე ფაქტორების ზემოქმედების ხარისხი გავლენას ახდენს პირობითი ფაქტების გავლენის შესახებ პროფესიულ მსჯელობაზე.

6. აუდიტორს შეიძლება ჰქონდეს ეჭვი ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების განხილვისას ან სხვა აუდიტის პროცედურების განხორციელებისას. ნიშნები, რომლებზეც შეიძლება ეჭვი შეგექმნას მუდმივი საქმიანობის ვარაუდის გამოყენებასთან დაკავშირებით, არის შემდეგი:

ა) ფინანსური მაჩვენებლები:

• წმინდა აქტივების უარყოფითი ღირებულება ან წმინდა აქტივების დადგენილ მოთხოვნებთან შეუსაბამობა;
• მოიზიდა ნასესხები სახსრები, რომელთა ვადის მოახლოებაა, სესხის დაფარვის ან ვადის გახანგრძლივების რეალური პერსპექტივის ნაკლებობით, ან მოკლევადიანი სესხების არაგონივრული გამოყენებით გრძელვადიანი აქტივების დასაფინანსებლად;
• საქონლის (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება) გადახდის სქემის ცვლილება მომწოდებლებთან კომერციული სესხის ან განვადების პირობებით საქონლის მიწოდების დროს (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება) ანგარიშსწორებასთან შედარებით;
• აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსური მდგომარეობის დამახასიათებელი ძირითადი კოეფიციენტების მნიშვნელობების მნიშვნელოვანი გადახრა ნორმალური (ჩვეულებრივი) მნიშვნელობებისგან;
• გადასახდელების დროულად დაფარვის შეუძლებლობა;
• ბიზნესის განვითარების ან სხვა კრიტიკული ინვესტიციების დაფინანსების შეუსრულებლობა;
• მნიშვნელოვანი ზარალი ძირითადი საქმიანობიდან;
• სირთულეები სესხის ხელშეკრულების პირობების შესრულებაში;
• დავალიანება გადახდის ან დივიდენდების გადახდის შეწყვეტის შესახებ;
• ეკონომიკურად არამდგრადი სავალო ვალდებულებები;
• რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი გაკოტრების ნიშნები;

ბ) წარმოების მახასიათებლები:

• ძირითადი მენეჯმენტის პერსონალის გათავისუფლება სათანადო ჩანაცვლების გარეშე;
• ბაზრის, ლიცენზიის ან მთავარი მიმწოდებლის დაკარგვა;
• შრომითი რესურსების პრობლემები ან წარმოების მნიშვნელოვანი საშუალებების დეფიციტი;
• მნიშვნელოვანი დამოკიდებულება კონკრეტული პროექტის წარმატებულ განხორციელებაზე;
• ნედლეულისა და მასალების გაყიდვების მნიშვნელოვანი მოცულობა, რომელიც შედარებულია პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლების მოცულობასთან ან აღემატება მას;

გ) სხვა ნიშნები:

• აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საწესდებო კაპიტალის ფორმირებასთან დაკავშირებული მოთხოვნების შეუსრულებლობა, რომელიც დადგენილია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით;
• აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის წინააღმდეგ სარჩელი, რომელიც განხილვის პროცესშია და მოსარჩელის წარმატების შემთხვევაში შეიძლება დასრულდეს სასამართლოს გადაწყვეტილებით, რომელიც ამ სუბიექტისთვის შეუძლებელია;
• ცვლილებები კანონმდებლობაში ან ცვლილებები პოლიტიკურ ვითარებაში.

ფუნქციების ეს სია არ არის საბოლოო. გარდა ამისა, ერთი ან მეტი ნიშნის არსებობა ყოველთვის არ არის საკმარისი მტკიცებულება მოქმედი საქმიანობის დაშვების შეუსაბამოობის შესახებ აუდიტირებული სუბიექტის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებაში.

ჩამოთვლილი ნიშნების ღირებულება შეიძლება შემცირდეს სხვა ნიშნების გავლენით. მაგალითად, ერთეულის უუნარობა გადაიხადოს გადახდები ბიზნესის ნორმალურ მსვლელობაში შეიძლება გადაწყდეს მისი მენეჯმენტის ქმედებებით, რათა უზრუნველყოს საკმარისი ფულადი ნაკადები სხვა წყაროებიდან, როგორიცაა აქტივები და ვალდებულებები, სესხის დაფარვის რესტრუქტურიზაცია ან დამატებითი ინვესტიციების გაზრდა. ანალოგიურად, პირველადი მიმწოდებლის დანაკარგი შეიძლება ანაზღაურდეს მიწოდების ალტერნატიული წყაროს გაჩენით.

7. აუდიტორული სუბიექტის ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობის შესახებ მოსაზრების გამოთქმისას აუდიტორმა უნდა გაითვალისწინოს ფაქტორების მთლიანობა, რომლებიც გავლენას ახდენენ და (ან) შეუძლიათ ამ სუბიექტის უნარზე გააგრძელოს საქმიანობა და შეასრულოს თავისი ვალდებულებები. საანგარიშო პერიოდიდან მინიმუმ 12 თვის შემდეგ და ეს ფაქტორები უნდა იყოს გამჟღავნებული ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში. აუდიტორი განიხილავს სუბიექტის ხელმძღვანელობის მიერ მუდმივი საქმიანობის დაშვების გამოყენების მიზანშეწონილობას, მაშინაც კი, თუ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მოთხოვნები არ მოითხოვს ერთეულის მენეჯმენტს კონკრეტულად შეაფასოს სუბიექტის შესაძლებლობა გააგრძელოს საქმიანობა.

აუდიტორი ვერ იწინასწარმეტყველებს მომავალ მოვლენებს ან პირობებს, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს სუბიექტის ფუნქციონირების შეწყვეტა, ამიტომ აუდიტორის ანგარიშში გაურკვევლობის არარსებობა არ შეიძლება ჩაითვალოს ერთეულის შესაძლებლობის გარანტიად, გააგრძელოს საქმიანობა. .

აუდიტორის დაგეგმვისა და შემოწმების აქტივობებიუწყვეტობის დაშვების გამოყენებააუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საქმიანობა

8. აუდიტის დაგეგმვისას აუდიტორმა უნდა განიხილოს არის თუ არა რაიმე მოვლენა ან პირობა, რომელიც ეჭვქვეშ აყენებს სუბიექტის უნარს გააგრძელოს მისიაქტიურობა უწყვეტად.

9. აუდიტის მსვლელობისას აუდიტორმა გულდასმით უნდა განიხილოს, არის თუ არა ფაქტორების მტკიცებულება, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებენ სუბიექტის შესაძლებლობას გააგრძელოს საქმიანობა. თუ ასეთი ფაქტორები გამოვლენილია, აუდიტორმა უნდა განიხილოს, გავლენას ახდენენ თუ არა ისინი აუდიტის რისკის კომპონენტების აუდიტორის შეფასებაზე.

10. აუდიტორი აუდიტის დაგეგმვისას ითვალისწინებს მუდმივ ფაქტორებს, რადგან ასეთი გათვალისწინება საშუალებას იძლევა დროული განხილვა აუდიტის ობიექტის ხელმძღვანელობასთან და აუდიტის მსვლელობისას.

11. ზოგიერთ შემთხვევაში, ერთეულის თანამშრომლებმა შეიძლება თავად განახორციელონ აუდიტის საწყის ეტაპებზე მიმდინარეობის დაშვების გამოყენებადობის წინასწარი შეფასება. ამ შემთხვევაში, აუდიტორი განიხილავს შეფასებას, რათა დაადგინოს, დაადგინა თუ არა ერთეულის ხელმძღვანელობამ საქმიანობის დაშვებასთან დაკავშირებული რაიმე ფაქტორები და, თუ ასეა, მენეჯმენტის რა გეგმებია დაკავშირებული ამასთან.

12. თუ აუდიტის ქვეშ მყოფმა სუბიექტმა ჯერ არ გააკეთა წინასწარი შეფასება მუდმივი საქმიანობის დაშვების გამოყენების შესახებ, მაშინ აუდიტორი ეკითხება მას, არის თუ არა აუდიტის საქმიანობის ამ წესის (სტანდარტის) მე-6 პუნქტით განსაზღვრული ფინანსური, საწარმოო და სხვა ფაქტორები. . აუდიტორს შეუძლია მოსთხოვოს აუდიტირებულ სუბიექტს ასეთი შეფასების გაკეთება, განსაკუთრებით მაშინ, როდესაც აუდიტორს უკვე აქვს გამოვლენილი ფაქტორები, რომლებიც გავლენას ახდენენ მუშაობის დაშვებაზე.

13. აუდიტორი აანალიზებს გამოვლენილი ფაქტორების შედეგებს აუდიტის რისკის კომპონენტების წინასწარი შეფასების ჩატარებისას. ასეთი ფაქტორების არსებობამ შეიძლება გავლენა მოახდინოს აუდიტის პროცედურების ბუნებაზე, ვადებსა და მასშტაბებზე.

14. აუდიტორმა უნდა გადახედოს ხელმძღვანელობის შეფასებას ერთეულის შესაძლებლობის შესახებ, გააგრძელოს საქმიანობა საანგარიშო პერიოდიდან სულ მცირე 12 თვის განმავლობაში. ერთეულის მენეჯმენტის შეფასება სუბიექტის შესაძლებლობის შესახებ, განაგრძოს საქმიანობა, არის ძირითადი ფაქტორი აუდიტორის მიერ შეფასების შესაძლებლობის შესახებ, რომ დაუშვას საქმიანობა.

ერთეულის მენეჯმენტის მიერ გაცემული შეფასების განხილვისას, აუდიტორი განიხილავს პროცედურას, რომლითაც მენეჯმენტმა გააკეთა შეფასება, დაშვებებს, რომლებზეც ეს შეფასება იყო დაფუძნებული და ხელმძღვანელობის გეგმები სამომავლო ქმედებებისთვის. აუდიტორი განიხილავს, ითვალისწინებდა თუ არა შეფასებას ყველა ის ინფორმაცია, რომელიც აუდიტორისთვის ცნობილი გახდა აუდიტის პროცედურების შედეგად.

15. აუდიტორმა უნდა ჰკითხოს აუდიტირებულ სუბიექტს, იცის თუ არა მას რაიმე მოვლენა ან მდგომარეობა, რომელიც სცილდება ანგარიშგების თარიღიდან 12 თვის პერიოდს და რამაც შეიძლება მნიშვნელოვანი ეჭვი შეიტანოს სუბიექტის უნარზე გააგრძელოს საქმიანობა.

16. აუდიტორი უნდა იყოს ყურადღებიანი ცნობილი მოვლენების (დაგეგმილი თუ სხვაგვარი) ალბათობის შესახებ ან ისეთი პირობების შესახებ, რომლებიც შეიძლება მოხდეს მომავალში, რამაც შეიძლება ეჭვქვეშ დააყენოს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების მუდმივი საქმიანობის პრინციპი. აუდიტორს შეუძლია გააცნობიეროს ასეთი ფაქტორები აუდიტის დაგეგმვის ან განხორციელების პროცესში, მათ შორის აუდიტის პროცედურების მსვლელობისას, რომლებიც დაკავშირებულია ბალანსის თარიღის შემდეგ მომხდარ მოვლენებთან.

17. ვინაიდან გაურკვევლობის ხარისხი, რომელიც დაკავშირებულია ნებისმიერი ფაქტორების შედეგებთან, იზრდება მათი დროში დისტანციურობით, აუდიტორმა უნდა განიხილოს მხოლოდ მიზანშეწონილია თუ არა დამატებითი ქმედება, თუ არსებობს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მუდმივი საქმიანობის დაშვებასთან დაკავშირებული პრობლემების მნიშვნელოვანი ნიშნები. . აუდიტორს უფლება აქვს მოსთხოვოს აუდიტორულ სუბიექტს შეაფასოს გაუთვალისწინებელი სიტუაციების პოტენციური მნიშვნელობა ბიზნესის უწყვეტობის შესაძლებლობაზე მათი გავლენის თვალსაზრისით.

18. აუდიტორს არ მოეთხოვება შეიმუშაოს პროცედურები (გარდა ერთეულისთვის მოთხოვნისა) იმ ფაქტორების ჩვენებების შესამოწმებლად, რომლებიც მნიშვნელოვან ეჭვს იწვევს სუბიექტის უნარზე გააგრძელოს საქმიანობა და რომელიც სცილდება მინიმუმ 12 პერიოდს. თვეები ანგარიშის დღიდან.

დამატებითი აუდიტის პროცედურებიმიღებასთან დაკავშირებული ფაქტორების შემთხვევაშიაუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის საქმიანობის უწყვეტობა

19. თუ იდენტიფიცირებულია ფაქტორები, რომლებიც მნიშვნელოვან ეჭვს აყენებს ერთეულის შესაძლებლობას გააგრძელოს მისიაქტივობა მუდმივად, აუდიტორმა უნდა:

• გადაამოწმოს აუდიტის ობიექტის გეგმები სამომავლო აქტივობებთან დაკავშირებით, მუდმივი საქმიანობის დაშვების შეფასების საფუძველზე;
• აუდიტის აუცილებელი პროცედურების განხორციელებით, მოიპოვოს სანდო აუდიტორული მტკიცებულება მნიშვნელოვანი გაურკვევლობების არსებობის დასადასტურებლად ან უარყოფისთვის, მათ შორის, ერთეულის ნებისმიერი გეგმის შედეგებისა და შესაძლო დამამშვიდებელი გარემოებების გათვალისწინებით;
• მოითხოვოს ორგანიზაციის მენეჯმენტი წერილობითი ინფორმაციის მიწოდებას სამომავლო გეგმებთან დაკავშირებით.

20. ფაქტორები, რომლებიც ქმნიან მნიშვნელოვან ეჭვს სუბიექტის უნარზე განაგრძოს საქმიანობა, შეიძლება გამოვლინდეს სამუშაოს დაგეგმვის ან აუდიტის პროცედურების დროს. ასეთი ფაქტორების გათვალისწინების პროცესი გრძელდება აუდიტის პროგრესთან ერთად. როდესაც აუდიტორი თვლის, რომ ასეთი ფაქტორები აჩენს მნიშვნელოვან ეჭვს სუბიექტის უნარზე განაგრძოს საქმიანობა, გარკვეული პროცედურები დამატებით მნიშვნელობას იძენს. აუდიტორი ითხოვს ინფორმაციას აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისგან მის სამომავლო საქმიანობასთან დაკავშირებით, მათ შორის შემოსავლების გენერირების, სესხების აღების და ვალის რესტრუქტურიზაციის, ხარჯების შემცირების ან გადავადების, ან საწესდებო კაპიტალის ოდენობის გაზრდის გეგმების ჩათვლით. აუდიტორი ასევე განიხილავს, გამოვლინდა თუ არა რაიმე დამატებითი ფაქტები ან ინფორმაცია მუდმივი საქმიანობის პერსპექტივების შესახებ სუბიექტის მიერ შეფასების შემდეგ. აუდიტორმა უნდა მოიპოვოს სანდო აუდიტორული მტკიცებულება, რომ მენეჯმენტის გეგმები განხორციელებადია და რომ სიტუაცია გაუმჯობესდება მათი განხორციელების შედეგად.

21. აუდიტის საქმიანობის ამ წესის (სტანდარტის) მე-20 პუნქტით გათვალისწინებულ შემთხვევაში აუდიტის პროცედურების რაოდენობა მოიცავს:

• აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან ფინანსური ნაკადების მოძრაობასთან, შემოსავლებთან და ა.შ. პროგნოზების ანალიზი და განხილვა;
• აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის უახლესი ხელმისაწვდომი შუალედური ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების ანალიზი და განხილვა;
• სესხის აღებისა და დაფარვის პირობების ანალიზი და სესხის დაფარვის პირობების დარღვევის გამოვლენა;
• აქციონერთა კრებების, დირექტორთა საბჭოს და კომიტეტების სხდომების ოქმების გაცნობა მათში ფინანსური სიძნელეების ნებისმიერი ხსენების გამოსავლენად;
• აუდიტირებული სუბიექტის იურისტებთან და სხვა პროფესიონალებთან გასაუბრება სარჩელების არსებობის შესახებ ინფორმაციის იდენტიფიცირებისა და აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსურ მდგომარეობაზე ამ პრეტენზიების ზემოქმედების ხელმძღვანელობის შეფასების სისწორის დასადგენად;
• აფილირებული და მესამე პირებისგან დაფინანსების დაწყების ან გაგრძელების ღონისძიებების არსებობის, ლეგიტიმურობისა და აღსრულების შემოწმება, აგრეთვე ამ მხარეების დამატებითი სახსრების გაცემის შესაძლებლობის შეფასება;
• აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის გეგმების შესწავლა კლიენტების დაუსრულებელ შეკვეთებთან დაკავშირებით;
• ეკონომიკური საქმიანობის პირობითი ფაქტების შესწავლა;
• მოვლენების ანალიზი ბალანსის თარიღის შემდეგ, რათა დადგინდეს, აქვს თუ არა გავლენა ასეთ მოვლენებს ერთეულის უნარზე, გააგრძელოს საქმიანობა.

22. როდესაც ფინანსური ნაკადების მოძრაობის ანალიზი არის მნიშვნელოვანი ფაქტორი, რომელიც გავლენას ახდენს აუდიტის ქვეშ მყოფი ერთეულის მუშაობაზე, აუდიტორმა უნდა გააანალიზოს:

• აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის საინფორმაციო სისტემების სანდოობა, რომელიც უზრუნველყოფს ინფორმაციას ფინანსური ნაკადების მოძრაობის შესახებ;
• იმ დაშვებების გონივრულობას, რომლებსაც ეყრდნობა ერთეულის პროგნოზები.

გარდა ამისა, აუდიტორი ადარებს:

• წინა პერიოდების საპროგნოზო მონაცემები ფაქტობრივი შედეგებით;
• საპროგნოზო მონაცემები მიმდინარე პერიოდისთვის აუდიტის თარიღისთვის მიღწეული შედეგებით.

აუდიტორის დასკვნები და აუდიტორის ანგარიში

23. აუდიტორის ანგარიშში სერიოზული ეჭვის არარსებობა გამოსაყენებლადმუდმივი საქმიანობის ვარაუდები არ შეიძლება და არ უნდა იყოს განმარტებული სუბიექტისა და დაინტერესებული მომხმარებლების მიერ, როგორც აუდიტორის გარანტია იმისა, რომ ერთეული გააგრძელებსაქტივობა და შეასრულოს თავისი ვალდებულებები ანგარიშგებიდან მინიმუმ 12 თვის განმავლობაში.

24. მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების საფუძველზე, აუდიტორმა უნდა განსაზღვროს, არის თუ არა მისი პროფესიული შეხედულებისამებრ არსებითი გაურკვევლობა, რომელიც დაკავშირებულია იმ პირობებთან და მოვლენებთან, რომლებიც ინდივიდუალურად ან მთლიანობაში მნიშვნელოვან ეჭვს აყენებს ერთეულის უნარზე გააგრძელოს მიმდინარე საქმიანობა.

25. თუ უწყვეტი საქმიანობის დაშვება შეიძლება ჩაითვალოს დაკმაყოფილებულად, მაგრამ მიუხედავად ამისა, არსებობს მნიშვნელოვანი გაურკვევლობა, აუდიტორი ადგენს:

ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება ადეკვატურად აღწერს თუ არა ფაქტორებს, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებს ერთეულის უნარს გააგრძელოს საქმიანობა, და მენეჯმენტის გეგმები, რომლებიც დაკავშირებულია ასეთ ფაქტორებთან;

მიუთითებს თუ არა ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება, რომ არსებობს არსებითი გაურკვევლობა, რომელიც დაკავშირებულია პირობებთან ან მოვლენებთან, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებენ ერთეულის შესაძლებლობას განაგრძოს საქმიანობა და რომ, შედეგად, ერთეულმა შეიძლება ვერ შეძლოს თავისი აქტივების რეალიზება და დაკმაყოფილება. მისი ვალდებულებები მისი საქმიანობის ნორმალურ მსვლელობაში.

26. თუ ინფორმაცია ადეკვატურად არის გამჟღავნებული ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში, აუდიტორმა უნდა გამოთქვას უპირობოდ ხელსაყრელი აზრი, მაგრამ შეცვალოს აუდიტორის ანგარიში სიტუაციისადმი ყურადღების მიქცევის პუნქტის ჩათვლით, რომელიც აღნიშნავს პირობებთან დაკავშირებული არსებითი გაურკვევლობის არსებობას. ან მოვლენები, რომლებიც იწვევენ მნიშვნელოვან ეჭვს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის უწყვეტი საქმიანობის გაგრძელების უნარში და შეიცავს მითითებას ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების განმარტებითი ჩანაწერის შესაბამის პუნქტზე.

27. თუ ინფორმაცია არ არის ადეკვატურად გამჟღავნებული ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში, აუდიტორმა უნდა გამოთქვას კვალიფიციური მოსაზრება ან უარყოფითი აზრი (დამოკიდებულია კონკრეტულ გარემოებებზე). აუდიტორის დასკვნა კონკრეტულად უნდა მიუთითებდეს არსებითი გაურკვევლობის არსებობაზე, რომელიც ეჭვქვეშ აყენებს ერთეულის შესაძლებლობას გააგრძელოს საქმიანობა.

28. თუ აუდიტორის პროფესიული შეხედულებისამებრ, აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტი ვერ აგრძელებს თავის საქმიანობას შეუფერხებლად, მაშინ აუდიტორმა უნდა გამოთქვას უარყოფითი მოსაზრება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების საფუძველზე. შეშფოთების პრინციპი. თუ შესრულებული დამატებითი პროცედურების, მოპოვებული ინფორმაციისა და მენეჯმენტის გეგმების საფუძველზე, აუდიტორი თვლის, რომ ერთეული ვერ შეძლებს გააგრძელოს საქმიანობა, მაშინ (გამჟღავნებულია თუ არა ინფორმაცია), აუდიტორი ასკვნის, რომ მომზადება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების, მუდმივი საქმიანობის დაშვება არ შეიძლება ჩაითვალოს დაკვირვებულად და გამოხატავს უარყოფით აზრს.

29. თუ აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობა მივიდა დასკვნამდე, რომ ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებისას გამოყენებული ორგანიზაციის საქმიანობის უწყვეტობის დაშვება არ შეიძლება იყოს დაცული, ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგება უნდა მომზადდეს ქ. ასეთი სიტუაციისთვის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული პროცედურის შესაბამისად. . თუ შესრულებული დამატებითი პროცედურებისა და მოპოვებული ინფორმაციის საფუძველზე აუდიტორი ასკვნის, რომ ასეთი პროცედურები დაცულია, აუდიტორს შეუძლია გამოთქვას არაკვალიფიციური მოსაზრება ადეკვატური გამჟღავნების გათვალისწინებით, მაგრამ შეიძლება ჩათვალოს აუდიტის ანგარიშში ნაწილის ნახაზის შეტანა. სიტუაციისადმი ყურადღების მიქცევის მიზნით მომხმარებლის ყურადღება ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადების სპეციალურ პროცედურაზე.

30. თუ სუბიექტის მენეჯმენტი უარს იტყვის აუდიტორის მოთხოვნით, შეაფასოს სუბიექტის შესაძლებლობა, გააგრძელოს საქმიანობა ან გააგრძელოს ასეთი შეფასებით დაფარული პერიოდი, აუდიტორმა უნდა განიხილოს აუდიტორის ანგარიშის შეცვლა შეზღუდვის გამო. აუდიტორის საქმიანობის სფეროს, რადგან შესაძლოა აუდიტორს არ შეეძლოს საკმარისი სათანადო აუდიტორული მტკიცებულებების მოპოვება აუდიტორული სუბიექტის მუშაობის დაშვების გამოყენებასთან დაკავშირებით ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების მომზადებაში. სუბიექტის მენეჯმენტის არასაკმარისი ანალიტიკური მუშაობა, როგორც წესი, ვერ აფერხებს აუდიტორს იმის დადგენაში, რომ სუბიექტს შეუძლია გააგრძელოს საქმიანობა, თუ სუბიექტს აქვს მომგებიანი ოპერაციების ხანგრძლივი ისტორია და ფინანსურ რესურსებზე შეუფერხებელი წვდომა.

ხელმოწერა ან დამტკიცებაფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაანგარიშგების თარიღთან შედარებით მნიშვნელოვნად გვიან

31. თუ ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებას ხელს აწერს ან ამტკიცებს აუდიტი სუბიექტის ხელმძღვანელობა ანგარიშგების თარიღზე გაცილებით გვიან, აუდიტორმა უნდა გააანალიზოს ასეთი დაგვიანების მიზეზები. იმ შემთხვევაში, თუ დაგვიანება შეიძლება დაკავშირებული იყოს მოვლენებთან ან დაკავშირებულ პირობებთანბიზნესის უწყვეტობის ვარაუდები ხოლო აუდიტორი მიიჩნევს ამ მე-19 პუნქტით განსაზღვრული დამატებითი აუდიტის პროცედურების განხორციელების აუცილებლობასაუდიტის საქმიანობის წესები (სტანდარტი).

უწყვეტი საქმიანობის დაშვება ფინანსური ანგარიშგების მომზადების ერთ-ერთი მთავარი პრინციპია. ამ პრინციპის თანახმად, ერთეული გააგრძელებს საქმიანობას საანგარიშო პერიოდიდან 12 თვის განმავლობაში და არ აქვს განზრახვა ან საჭიროება ლიკვიდაცია, ოპერაციების შეწყვეტა ან კრედიტორის დაცვის მოთხოვნა. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის აქტივები და ვალდებულებები უნდა იყოს აღრიცხული იმის საფუძველზე, რომ იგი შეძლებს შეასრულოს თავისი ვალდებულებები და აქტივების რეალიზება მომავალი საქმიანობისას. ერთეულის ხელმძღვანელობამ უნდა შეაფასოს მისი შესაძლებლობა განაგრძოს საქმიანობა. თუ აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტს აქვს მომგებიანი ოპერაციების გამოცდილება ხანგრძლივი დროის განმავლობაში და აქვს მარტივი წვდომა ფინანსურ რესურსებზე, მაშინ მენეჯმენტს შეუძლია შეაფასოს უწყვეტობის დაშვება დეტალური ანალიზის ჩატარების გარეშე.

აუდიტორს შეუძლია ეჭვქვეშ დააყენოს უწყვეტობის დაშვების გამოყენებადობა შემდეგ შემთხვევებში:

1. ფინანსური მახასიათებლები:

— წმინდა აქტივების უარყოფითი ღირებულება;

- მოზიდული ნასესხები სახსრები, რომელთა დაფარვის ვადა ახლოვდება დაფარვის ან ვადის გაგრძელების პერსპექტივის რეალური ნაკლებობით, ან მოკლევადიანი სესხების არაგონივრული გამოყენებით გრძელვადიანი აქტივების დასაფინანსებლად;

– საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების მიმწოდებლების გადახდის სქემის შეცვლა კომერციული სესხის ან გადავადებული გადახდების პირობებით;

- აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსური მდგომარეობის დამახასიათებელი ძირითადი კოეფიციენტების მნიშვნელოვანი გადახრა ნორმალური ღირებულებებისგან;

- გადასახდელების დროულად დაფარვის შეუძლებლობა;

— თავისი საქმიანობის განვითარებისა და სხვა მნიშვნელოვანი ინვესტიციების განხორციელებისთვის დაფინანსების უუნარობა;

— მნიშვნელოვანი ზარალი ძირითადი საქმიანობიდან;

- დავალიანება გადახდის ან დივიდენდების გადახდის შეწყვეტის შესახებ;

— ეკონომიკური არამდგრადი სავალო ვალდებულებები;

- კანონით დადგენილი გაკოტრების ნიშნები.

2. წარმოების მახასიათებლები:

- მთავარი მმართველი პერსონალის გათავისუფლება სათანადო ჩანაცვლების გარეშე;

— გაყიდვების ბაზრების დაკარგვა, ძირითადი მომწოდებლების ლიცენზიები;

- შრომითი რესურსების პრობლემა ან წარმოების მნიშვნელოვანი საშუალებების დეფიციტი;

— მნიშვნელოვანი დამოკიდებულება კონკრეტული პროექტის წარმატებულ განხორციელებაზე;

- ნედლეულისა და მასალების გაყიდვების მნიშვნელოვანი მოცულობა, რომელიც შედარებულია ან აღემატება პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლების მოცულობას.

3. სხვა ნიშნები:

— საწესდებო კაპიტალის ფორმირების შესახებ კანონის მოთხოვნების შეუსრულებლობა;

- სარჩელი, რომელიც განხილვის პროცესშია და რომელიც შეიძლება დასრულდეს სასამართლოს გადაწყვეტილებით, რომელიც აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისთვის აღსასრულებელი არ არის.

დაგეგმვისას აუდიტიაუდიტორმა უნდა განიხილოს არის თუ არა რაიმე მოვლენა ან პირობა, რომელიც ეჭვქვეშ აყენებს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მუშაობას. აუდიტის დროს აუდიტორმა გულდასმით უნდა აკონტროლოს ისეთი დოკუმენტების არსებობა, რომლებიც აჩენს ეჭვს საქმიანობის მიმდინარეობასთან დაკავშირებით.

იმ ფაქტორების იდენტიფიცირების შემთხვევაში, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებენ მუშაობას, აუდიტორმა უნდა:

ა) შეამოწმოს აუდიტის ობიექტის გეგმები სამომავლო საქმიანობისთვის

ბ) შეაგროვოს საჭირო აუდიტორული მტკიცებულება მატერიალური გაურკვევლობის დასადასტურებლად ან უარყოფისთვის.

ფაქტორების არსებობის დასადასტურებლად, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებენ მუშაობას, გამოიყენება შემდეგი აუდიტის პროცედურები:

ა) ფინანსური ნაკადების მოძრაობასთან, შემოსავლებთან დაკავშირებით პროგნოზების ანალიზი და განხილვა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან;

ბ) შუალედური ფინანსური ანგარიშგების ანალიზი და განხილვა;

გ) სესხების მიღებისა და დაფარვის პირობების ანალიზი, სესხების დაფარვის პირობების დარღვევის გამოვლენა;

დ) აქციონერთა კრების, დირექტორთა საბჭოს სხდომების ოქმების გაცნობა მათში ფინანსური სირთულეების გამოვლენის მიზნით;

ე) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის იურისტებთან და სხვა სპეციალისტებთან გასაუბრება სარჩელების არსებობის შესახებ ინფორმაციისა და ფინანსურ მდგომარეობაზე ამ სარჩელების გავლენის ხელმძღვანელობის შეფასების სისწორის დასადგენად;

ვ) შვილობილი და მესამე პირების მიერ დაფინანსების მექანიზმების კანონიერებისა და აღსრულების შემოწმებას, აგრეთვე ამ მხარეების დამატებითი სახსრების გამოყოფის შესაძლებლობის შეფასებას;

ზ) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის გეგმების შესწავლა კლიენტების დავალიანებასთან დაკავშირებით.

თუ აუდიტორის დასკვნაში არ არის მითითებული ეჭვები უწყვეტობის დაშვების გამოყენებასთან დაკავშირებით, მაშინ ეს არ უნდა იქნას განმარტებული აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისა და დაინტერესებული მომხმარებლების მიერ, როგორც აუდიტორის გარანტია იმისა, რომ აუდიტის სუბიექტი გააგრძელებს თავის საქმიანობას და შეასრულებს თავის ვალდებულებებს.

თუ არსებობს ფაქტები, რომლებიც მიუთითებენ უწყვეტობის პრინციპის გამოუყენებლობის შესაძლებლობაზე, აუდიტორმა უნდა ასახოს ეს გარემოება აუდიტორის ანგარიშში:

და თუ ფინანსური ანგარიშგებასაიმედოდ ავრცელებს ინფორმაციას, აუდიტორი გამოთქვამს დადებით აზრს, მაგრამ აუდიტორის ანგარიშში მოიცავს დამატებით პუნქტს, რომელიც აღნიშნავს არსებითი გაურკვევლობის არსებობას და მიუთითებს ამის მიზეზებზე;

ბ) თუ ფინანსური ანგარიშგება სამართლიანად არ ამჟღავნებს ინფორმაციას, მაშინ აუდიტორი გამოთქვამს კვალიფიციურ ან უარყოფით აზრს, ანგარიშში ასევე მითითებულია არსებითი გაურკვევლობის არსებობაზე მითითება.

უწყვეტი საქმიანობის დაშვება ფინანსური ანგარიშგების მომზადების ერთ-ერთი მთავარი პრინციპია. ამ პრინციპის თანახმად, ერთეული გააგრძელებს საქმიანობას საანგარიშო პერიოდიდან 12 თვის განმავლობაში და არ აქვს განზრახვა ან საჭიროება ლიკვიდაცია, ოპერაციების შეწყვეტა ან კრედიტორის დაცვის მოთხოვნა. აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის აქტივები და ვალდებულებები უნდა იყოს აღრიცხული იმის საფუძველზე, რომ იგი შეძლებს შეასრულოს თავისი ვალდებულებები და აქტივების რეალიზება მომავალი საქმიანობისას. ერთეულის ხელმძღვანელობამ უნდა შეაფასოს მისი შესაძლებლობა განაგრძოს საქმიანობა. თუ აუდიტის ქვეშ მყოფ სუბიექტს აქვს მომგებიანი ოპერაციების გამოცდილება ხანგრძლივი დროის განმავლობაში და აქვს მარტივი წვდომა ფინანსურ რესურსებზე, მაშინ მენეჯმენტს შეუძლია შეაფასოს უწყვეტობის დაშვება დეტალური ანალიზის ჩატარების გარეშე.

აუდიტორს შეუძლია ეჭვქვეშ დააყენოს უწყვეტობის დაშვების გამოყენებადობა შემდეგ შემთხვევებში:

1. ფინანსური მახასიათებლები:

— წმინდა აქტივების უარყოფითი ღირებულება;

- მოზიდული ნასესხები სახსრები, რომელთა დაფარვის ვადა ახლოვდება დაფარვის ან ვადის გაგრძელების პერსპექტივის რეალური ნაკლებობით, ან მოკლევადიანი სესხების არაგონივრული გამოყენებით გრძელვადიანი აქტივების დასაფინანსებლად;

– საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების მიმწოდებლების გადახდის სქემის შეცვლა კომერციული სესხის ან გადავადებული გადახდების პირობებით;

- აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ფინანსური მდგომარეობის დამახასიათებელი ძირითადი კოეფიციენტების მნიშვნელოვანი გადახრა ნორმალური ღირებულებებისგან;

- გადასახდელების დროულად დაფარვის შეუძლებლობა;

— თავისი საქმიანობის განვითარებისა და სხვა მნიშვნელოვანი ინვესტიციების განხორციელებისთვის დაფინანსების უუნარობა;

— მნიშვნელოვანი ზარალი ძირითადი საქმიანობიდან;

- დავალიანება გადახდის ან დივიდენდების გადახდის შეწყვეტის შესახებ;

— ეკონომიკური არამდგრადი სავალო ვალდებულებები;

- კანონით დადგენილი გაკოტრების ნიშნები.

2. წარმოების მახასიათებლები:

- მთავარი მმართველი პერსონალის გათავისუფლება სათანადო ჩანაცვლების გარეშე;

— გაყიდვების ბაზრების დაკარგვა, ძირითადი მომწოდებლების ლიცენზიები;

- შრომითი რესურსების პრობლემა ან წარმოების მნიშვნელოვანი საშუალებების დეფიციტი;

— მნიშვნელოვანი დამოკიდებულება კონკრეტული პროექტის წარმატებულ განხორციელებაზე;

- ნედლეულისა და მასალების გაყიდვების მნიშვნელოვანი მოცულობა, რომელიც შედარებულია ან აღემატება პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლების მოცულობას.

3. სხვა ნიშნები:

— საწესდებო კაპიტალის ფორმირების შესახებ კანონის მოთხოვნების შეუსრულებლობა;

- სარჩელი, რომელიც განხილვის პროცესშია და რომელიც შეიძლება დასრულდეს სასამართლოს გადაწყვეტილებით, რომელიც აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისთვის აღსასრულებელი არ არის.

აუდიტის დაგეგმვისას აუდიტორმა უნდა განიხილოს არის თუ არა რაიმე მოვლენა ან პირობები, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებს აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მუშაობას. აუდიტის დროს აუდიტორმა გულდასმით უნდა აკონტროლოს ისეთი დოკუმენტების არსებობა, რომლებიც აჩენს ეჭვს საქმიანობის მიმდინარეობასთან დაკავშირებით.

იმ ფაქტორების იდენტიფიცირების შემთხვევაში, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებენ მუშაობას, აუდიტორმა უნდა:

ა) შეამოწმოს აუდიტის ობიექტის გეგმები სამომავლო საქმიანობისთვის

ბ) შეაგროვოს საჭირო აუდიტორული მტკიცებულება მატერიალური გაურკვევლობის დასადასტურებლად ან უარყოფისთვის.

ფაქტორების არსებობის დასადასტურებლად, რომლებიც ეჭვქვეშ აყენებენ მუშაობას, გამოიყენება შემდეგი აუდიტის პროცედურები:

ა) ფინანსური ნაკადების მოძრაობასთან, შემოსავლებთან დაკავშირებით პროგნოზების ანალიზი და განხილვა აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან;

ბ) შუალედური ფინანსური ანგარიშგების ანალიზი და განხილვა;

გ) სესხების მიღებისა და დაფარვის პირობების ანალიზი, სესხების დაფარვის პირობების დარღვევის გამოვლენა;

დ) აქციონერთა კრების, დირექტორთა საბჭოს სხდომების ოქმების გაცნობა მათში ფინანსური სირთულეების გამოვლენის მიზნით;

ე) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის იურისტებთან და სხვა სპეციალისტებთან გასაუბრება სარჩელების არსებობის შესახებ ინფორმაციისა და ფინანსურ მდგომარეობაზე ამ სარჩელების გავლენის ხელმძღვანელობის შეფასების სისწორის დასადგენად;

ვ) შვილობილი და მესამე პირების მიერ დაფინანსების მექანიზმების კანონიერებისა და აღსრულების შემოწმებას, აგრეთვე ამ მხარეების დამატებითი სახსრების გამოყოფის შესაძლებლობის შეფასებას;

ზ) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის გეგმების შესწავლა კლიენტების დავალიანებასთან დაკავშირებით.

თუ აუდიტორის დასკვნაში არ არის მითითებული ეჭვები უწყვეტობის დაშვების გამოყენებასთან დაკავშირებით, მაშინ ეს არ უნდა იქნას განმარტებული აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისა და დაინტერესებული მომხმარებლების მიერ, როგორც აუდიტორის გარანტია იმისა, რომ აუდიტის სუბიექტი გააგრძელებს თავის საქმიანობას და შეასრულებს თავის ვალდებულებებს.

თუ არსებობს ფაქტები, რომლებიც მიუთითებენ უწყვეტობის პრინციპის გამოუყენებლობის შესაძლებლობაზე, აუდიტორმა უნდა ასახოს ეს გარემოება აუდიტორის ანგარიშში:

ა) თუ ფინანსური ანგარიშგება სამართლიანად ამჟღავნებს ინფორმაციას, მაშინ აუდიტორი გამოთქვამს დადებით აზრს, მაგრამ აუდიტორის ანგარიშში მოიცავს დამატებით პუნქტს, რომელიც აღნიშნავს არსებითი გაურკვევლობის არსებობას და მიუთითებს ამის მიზეზებზე;

ბ) თუ ფინანსური ანგარიშგება სამართლიანად არ ამჟღავნებს ინფორმაციას, მაშინ აუდიტორი გამოთქვამს კვალიფიციურ ან უარყოფით აზრს, ანგარიშში ასევე მითითებულია არსებითი გაურკვევლობის არსებობაზე მითითება.

რეგულირდება PSAD No11 „აუდიტორული სუბიექტის საქმიანობის უწყვეტობის დაშვების გამოყენებადობა“. მონაცემების მიხედვით ვარაუდიკლიენტი ზოგადად განიხილება, როგორც აგრძელებს საქმიანობას უახლოეს მომავალში (ანგარიშგების თარიღიდან მინიმუმ 12 თვის შემდეგ) და არ აქვს განზრახვა ან საჭიროება, გააუქმოს ბიზნესი ან მოიძიოს დაცვა კრედიტორებისგან კანონებისა და რეგულაციების შესაბამისად. შესაბამისად, აქტივები და ვალდებულებები აღირიცხება იმის საფუძველზე, რომ ერთეული შეძლებს შეასრულოს ვალდებულებები და აქტივების რეალიზება ნორმალურ საქმიანობაში. ამგვარად, ორგანიზაციის მიერ მუდმივი საქმიანობის დაშვების შეფასება დაკავშირებულია სუბიექტური განსჯის გაკეთებასთან დროის კონკრეტულ მომენტში ეკონომიკური საქმიანობის პირობითი ფაქტების შესახებ, რომლებიც გაურკვეველია შედგენის თარიღისთვის. ფინანსური ანგარიშგება.

სუბიექტის შეფასება მისი შესაძლებლობის შესახებ, გააგრძელოს საქმიანობა, არის ძირითადი ელემენტი აუდიტორის მიერ გაგრძელების დაშვების ანალიზში. ამასთან დაკავშირებით, მიზანშეწონილია ყურადღება მიაქციოთ შემდეგ ფაქტორებს:

• 1) ზოგადი გაგებით, მოვლენის ან მდგომარეობის შედეგთან დაკავშირებული გაურკვევლობის დონე მნიშვნელოვნად იზრდება, როდესაც პირობითი ფაქტების ზემოქმედების შესახებ განსჯის დრო „მოშორებულია“. ამ მიზეზით, უმეტეს შემთხვევაში, ფინანსური ანგარიშგების მომზადების ძირითად პრინციპებს შორის, რომლებიც შეიცავს ორგანიზაციის ქმედებების მკაფიო მოთხოვნას, მითითებულია პერიოდი, რომლისთვისაც ხელმძღვანელობამ უნდა გაითვალისწინოს ყველა არსებული ინფორმაცია;
• 2) პირობითი ფაქტის ნებისმიერი მომავალი გავლენა ეფუძნება ფინანსური ანგარიშგების მომზადების დროს არსებულ ინფორმაციას. შემდგომი მოვლენები შეიძლება ეწინააღმდეგებოდეს სუბიექტურ განსჯას, რომელიც გონივრული იყო მისი მიღების დროს;
• 3) საგნის ზომა და რთული სტრუქტურა, მისი საქმიანობის ბუნება და პირობები, აგრეთვე სუბიექტის გარე ფაქტორების ზემოქმედების ხარისხი, ხელს უწყობს სუბიექტური განსჯის ჩამოყალიბებას პირობითი ფაქტების გავლენის შესახებ.

ASAP 11 მოცემულია პირობითი ფაქტების მაგალითები, რომლებმაც, ინდივიდუალურად ან მთლიანობაში, შეიძლება მნიშვნელოვანი ეჭვი შეიტანოს მიმდინარე საქმიანობაში. ეს სია არ არის ამომწურავი, შესაბამისად, მასში ერთი ან რამდენიმე ფაქტის არსებობა ყოველთვის არ გვაძლევს საშუალებას დავასკვნათ, რომ არსებობს მნიშვნელოვანი გაურკვევლობა.

რიცხვში აუდიტის პროცედურებიშეიძლება შეიცავდეს:

• 1) ფინანსური ნაკადების მოძრაობის, შემოსავლების და ა.შ. პროგნოზების ანალიზი და განხილვა აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის ხელმძღვანელობასთან;
• 2) უახლესი ხელმისაწვდომი წინასწარი ფინანსური ანგარიშგების ანალიზი და განხილვა;
• 3) ნასესხები სახსრების მოზიდვის პირობების ანალიზი და ასეთი სახსრების დაფარვის პირობების დარღვევის გამოვლენა;
• 4) აქციონერთა კრებების, დირექტორთა საბჭოსა და კომიტეტების სხდომების ოქმის შემოწმება მათში არსებული ფინანსური სირთულეების შესახებ;
• 5) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის იურისტების გამოკითხვა სასამართლო და საჩივრების არსებობის შესახებ და მათი შედეგების შეფასების სისწორე საწარმოს ფინანსურ მდგომარეობაზე;
• 6) ხელშეკრულებების არსებობის, ლეგიტიმურობისა და აღსრულებადობის შემოწმება დაკავშირებული მხარეებისა და მესამე პირებისგან დაფინანსების უზრუნველყოფის ან შენარჩუნების შესახებ, აგრეთვე ამ მხარეების დამატებითი სახსრების უზრუნველყოფის შესაძლებლობის შეფასება;
• 7) აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის გეგმების შესწავლა კლიენტების დაუსრულებელ შეკვეთებთან დაკავშირებით;
• 8) მოვლენების ანალიზი ანგარიშგების თარიღის შემდეგ, რათა განისაზღვროს რა გავლენა (დაქვეითება ან სხვაგვარად) აქვთ ერთეულის უნარზე გააგრძელოს საქმიანობა.

ნიშნები, რის საფუძველზეც შეიძლება გაჩნდეს ეჭვი მუდმივი საქმიანობის ვარაუდის გამოყენებასთან დაკავშირებით:

• -ფინანსური ნიშნები:
  • 1) წმინდა აქტივების უარყოფითი ღირებულება;
  • 2) სესხების მოზიდვა მათი დაბრუნების რეალური პერსპექტივის არარსებობის შემთხვევაში;
  • 3) მიმწოდებლებთან გადახდის სქემის შეცვლა;
  • 4) გადასახდელების დროულად დაფარვის შეუძლებლობა;
  • 5) მნიშვნელოვანი ზარალი ძირითადი საქმიანობიდან;
  • 6) რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი გაკოტრების ნიშნები;
• -წარმოების მახასიათებლები:
  • 1) ძირითადი მენეჯმენტის პერსონალის გათავისუფლება სათანადო ჩანაცვლების გარეშე;
  • 2) გაყიდვების ბაზრის, ლიცენზიის, მთავარი მიმწოდებლის დაკარგვა;
  • 3) პრობლემები შრომით რესურსებთან, წარმოების მნიშვნელოვან საშუალებებთან;
  • 4) მნიშვნელოვანი დამოკიდებულება კონკრეტული პროექტის განხორციელებაზე;
  • 5) ნედლეულისა და მასალების რეალიზაციის მნიშვნელოვანი მოცულობა;
• -სხვა ნიშნები:
  • 1) საწესდებო კაპიტალის ფორმირების კანონმდებლობის მოთხოვნების შეუსრულებლობა;
  • 2) სარჩელი აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის წინააღმდეგ, რომელიც განხილვის პროცესშია და შეიძლება გამოიწვიოს ამ სუბიექტისთვის შეუსაბამო გადაწყვეტილების მიღება; 3) კანონმდებლობაში შეტანილი ცვლილებები ან ქვეყანაში პოლიტიკური ვითარების ცვლილება.

ერთი ან მეტი მახასიათებლის არსებობა ყოველთვის არ არის საკმარისი მტკიცებულება იმისა, რომ მუდმივი საქმიანობის ვარაუდი არ გამოიყენება. აუდიტორმა უნდა განიხილოს ფაქტორების ერთობლიობა, რომლებიც დაკავშირებულია ერთეულის უნართან გააგრძელოს საქმიანობა საანგარიშო პერიოდის მომდევნო წლის 12 თვის განმავლობაში და ეს ფაქტები უნდა იყოს გამჟღავნებული TSF-სთვის. აუდიტორს არ შეუძლია მომავალი მოვლენების პროგნოზირება, და აუდიტორის ანგარიშში მუდმივი საქმიანობის გაურკვევლობაზე მითითებების არარსებობა არ შეიძლება ჩაითვალოს, როგორც ერთეულის შესაძლებლობების გაგრძელების გარანტია.

ასეთი ფაქტორების იდენტიფიცირების შემდეგ, აუდიტორმა უნდა:

• 1) შეამოწმოს აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის გეგმები მომავალ საქმიანობასთან დაკავშირებით;
• 2) შეაგროვოს სანდო მტკიცებულებები მატერიალური გაურკვევლობის ფაქტების არსებობის დადასტურების ან უარყოფის მიზნით;
• 3) მოსთხოვოს აუდიტის ქვეშ მყოფმა სუბიექტმა წერილობითი ინფორმაცია მიაწოდოს სამომავლო საქმიანობის გეგმებს.

აუდიტის პროცედურები ასეთი ფაქტორების გამოვლენის შემთხვევაში მოიცავს, მაგრამ არ შემოიფარგლება მხოლოდ:

• 1) ფინანსური ნაკადების მოძრაობის, შემოსავლების პროგნოზების ანალიზი და განხილვა;
• 2) უახლესი შუალედური TSF-ის ანალიზი და განხილვა;
• 3) აქციონერთა კრების, დირექტორთა საბჭოს სხდომების ოქმების გაცნობა;
• 4) ეკონომიკური საქმიანობის პირობითი ფაქტების შესწავლა;
• 5) ანგარიშგების თარიღის შემდეგ მოვლენების ანალიზი.

პირობითი ფაქტების იდენტიფიცირებისას აუდიტორმა უნდა:

• 1) შეამოწმოს ორგანიზაციის გეგმები სამომავლო აქტივობებთან დაკავშირებით, მუდმივი საქმიანობის დაშვების შეფასების საფუძველზე;
• 2) აუდიტის აუცილებელი პროცედურების მეშვეობით შეაგროვოს სანდო აუდიტორული მტკიცებულება მნიშვნელოვანი გაურკვევლობების არსებობის დასადასტურებლად ან უარყოფისთვის, მათ შორის, ერთეულის ნებისმიერი გეგმის შედეგებისა და სხვა ფაქტორების გათვალისწინებით;
• 3) სთხოვეთ ორგანიზაციას წერილობით მიაწოდოს ინფორმაცია სამომავლო საქმიანობის გეგმებთან დაკავშირებით.

გარდა ამისა, აუდიტორი ადარებს მოსალოდნელ ფინანსურ ინფორმაციას: 1) ბოლო წინა პერიოდებისთვის რეალურ შედეგებთან; 2) მიმდინარე პერიოდისთვის აქამდე მიღწეული ფაქტობრივი შედეგებით.

მოპოვებული აუდიტორული მტკიცებულებების საფუძველზე, აუდიტორმა უნდა განსაზღვროს, არსებობს თუ არა არსებითი გაურკვევლობა აუდიტორის შეხედულებისამებრ, დაკავშირებული პირობებთან და მოვლენებთან, რომლებიც ინდივიდუალურად ან მთლიანობაში მნიშვნელოვან ეჭვს აყენებს სუბიექტის უნარზე განაგრძოს საქმიანობა. .

თუ არსებობს ეჭვი საქმის გაგრძელების შესახებ, აუდიტორის დასკვნა იცვლება იმ ნაწილის ჩათვლით, რომელიც იპყრობს მომხმარებლების ყურადღებას. თუ TSF გამოაქვეყნებს არაადეკვატურ ინფორმაციას, გამოითქმის კვალიფიციური მოსაზრება ან უარყოფითი აზრი, რაც დამოკიდებულია კონკრეტულ გარემოებებზე.