제3자 환어음 상환 업무는 부가가치세 과세 대상으로 인정되지 않습니다. 소득세 신고서에 시트 05를 작성해야 합니다. 그렇다면 VAT 신고서에 섹션 7을 작성해야 합니까?

아니요, VAT 환급 섹션 7에 해당 거래를 반영할 필요는 없습니다. VAT 환급에 환어음 상환을 반영하는 방법에 대한 공식적인 설명은 없습니다. 그러나 과세 기간 동안 조직이 VAT가 적용되지 않는 거래를 수행한 경우 섹션 7을 작성하여 제출해야 합니다. 청구서 상환은 대출 의무가 종료됨을 의미합니다. 따라서 환어음을 상환할 때 조직은 러시아 연방 세법 제39조 및 149조에 규정된 작업을 수행하지 않으며 이러한 작업을 VAT 환급에 반영할 필요가 없습니다.

VAT 신고서 작성 및 제출 방법

판매 및 기타 처분을 회계 및 과세에 반영하는 방법 제3자 청구서

제3자의 환어음 상환 업무는 부가가치세 과세 대상으로 인정되지 않습니다. 결국, 서랍은 이전에 수령한 금액을 반환합니다(러시아 연방 세법 제39조 1항, 2011년 3월 21일자 러시아 재무부 서한 No. 03-02-07/1). -79 및 2005년 8월 19일자 러시아 연방세청 No. 03-4-03/1451/28).

2011년 2월 1일자 모스크바 소재 러시아 연방세청에서 보낸 서한 No. 16-15/009021@

환어음은 발행인(약속어음) 또는 환어음(환어음)에 명시된 다른 지급인이 환어음에서 정한 기간의 만기일에 차용한 금액을 지급할 무조건적인 의무를 증명하는 증권입니다. 돈 (러시아 연방 민법 제 815 조).
지급을 위한 환어음 제시는 환매 시 담보로서의 대출 의무가 종료됨을 의미합니다. 따라서 어음이 상환되면 이행의 주요 표시가 누락됩니다. 즉, 양도된 증권의 소유권 이전입니다. 어음을 받은 서랍인은 어음에 대한 권리를 얻지 못하기 때문에 이 어음을 지불할 의무만 있습니다. .

따라서 청구서는 담보인 동시에 지불 수단이라는 이중적인 성격을 갖습니다. 환어음이 지급수단(상대방과의 결제)으로만 사용되는 경우, 이 경우 환어음의 처분은 유가증권의 매도에 해당하지 않습니다.
중재 관행은 세금 목적을 위한 환어음 상환이 판매로 간주될 수 없다는 사실에서 시작됩니다(2009년 11월 2일자 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. KA-A40/11432-09, 09월 7일자). 2009년 KA-A40/8720-09호(2010년 11월 25일자) KA-A40/14166-10호, FAS 북서부 지구 2006년 11월 27일자 No. A56-49527/2005, 2006년 11월 20일자 서부 시베리아 지역 연방 독점 금지 서비스 No. F04-4398/2006(28604-A27-41), 2006년 10월 16일자 No. F04- 6608/2006(27215-A27-41) 및 2006년 9월 20일자 No. F04-5952/2006(26359-A27-25)).

"회계 및 과세의 현안", 2005, N 4

조직이 무엇보다도 다음과 같은 경우 "입력" VAT를 고려하는 방법 비즈니스 거래, 제3자 약속어음 매각이 이루어졌나요? 구매한 상품, 작업 또는 서비스에 대한 대가로 담보가 제공되면 어떻게 되나요? 아니면 상환을 위해 서랍에 제시되었습니까? 이러한 질문에 대한 답변은 제3자 환어음 처리 기간 동안 별도의 회계를 유지하고 과세 거래와 비과세 거래 간에 "입력" VAT를 나누어야 하는지 또는 조직에서 이를 필요로 하지 않는지 여부를 결정합니다.

전문가들은 매우 다른 의견을 가지고 있습니다. 그러나 문제의 가격은 높습니다. 존재에 대한 세법 요건이 있는 경우 별도 회계이행되지 않을 경우 "매입" VAT의 전체 금액은 공제될 수 없으며 법인세 목적으로 고려되지 않은 비용에 귀속되어야 합니다.

그러나 문제는 납세자가 세무 당국의 요구 사항을 충족하기로 결정하더라도 그 요구 사항을 충족하기가 쉽지 않다는 사실에 놀라게 될 것입니다. 우리 기사에서 이에 대해 이야기하겠습니다.

제품이냐, 제품이 아니냐?

첫째, 제3자의 환어음 양도가 부가가치세 목적상 물품의 판매로 간주될 수 있는지 여부에 대해 즉시 의견 차이가 발생합니까? 이 질문에 대한 답변이 왜 그렇게 중요한지 아래에서 설명하겠습니다. 이는 러시아 연방 조세법 제170조 4항의 구체적인 적용과 관련이 있습니다. 지금은 조항부터 시작하겠습니다. 민법 RF.

러시아 연방 민법 제 143조는 환어음을 증권으로 분류합니다. 담보가 무엇인지는 러시아 연방 민법 제142조 1항에 명시되어 있습니다. 유가증권은 정해진 형식에 부합함을 증명하는 문서이며, 필수 세부정보재산권의 행사 또는 양도는 제시 시에만 가능합니다. 유가증권의 양도와 함께 그 유가증권이 인증한 모든 권리는 총체적으로 양도됩니다. 결과적으로 환어음은 재산권을 증명하는 서류입니다.

이제 러시아 연방 세금 코드로 넘어가겠습니다. 러시아 연방 조세법 제38조 3항에는 러시아 연방 조세법의 목적에 따라 판매되거나 판매될 예정인 모든 재산이 제품으로 인식된다고 명시되어 있습니다. 러시아 연방 조세법의 목적에 따른 재산의 개념은 같은 조의 2항에 나와 있습니다. 속성은 객체의 유형으로 이해되어야 합니다. 시민권(재산권 제외) 러시아 연방 민법에 따른 재산과 관련된 것입니다. 따라서 재산권과 재산권은 세금 코드나눕니다.

이는 러시아 연방 세법 제 146 조 1 항 1 항에 의해 확인됩니다. VAT 과세 대상은 다음 계약에 따른 담보 판매 및 상품 양도(수행된 작업 결과, 서비스 제공)를 포함하여 러시아 연방 영토에서의 상품(작업, 서비스) 판매입니다. 보상 또는 개조 제공, 재산권 양도. 따라서 상품, 저작물 또는 서비스의 판매와 재산권의 양도는 서로 다른 것입니다. 그리고 환어음의 양도는 바로 재산권의 양도입니다.

환어음이 상품이 아니라는 사실을 지지하는 사람들을 위한 일부 지원은 2000년 2월 29일 N 5323/99 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안에서 제공됩니다. 이 문서는 회계 계정에 거래를 반영하는 절차를 수립할 권리가 러시아 재무부에 부여되었음을 상기시킵니다(회계법 제5조).<1>). 당시 러시아 재무부 명령 2호가 시행 중이었습니다.<2>, 상품, 저작물 또는 서비스를 판매할 때의 수입 및 비용에 대한 회계처리와는 달리 유가증권 거래에 따른 수입 및 비용에 대한 회계처리 절차를 규정합니다.

<1> 연방법 1996년 11월 21일 N 129-FZ "회계".
<2>1997년 1월 15일자 러시아 재무부 명령 N 2 "회계에 증권 거래를 반영하는 절차에 관한 것"

현재 이 주문은 PBU 19/02를 대체했습니다.<3>, 그러나 상품, 저작물 또는 서비스를 판매 할 때의 수입 및 비용 회계 처리와 다른 유가 증권 거래 수입 및 비용 회계 처리 절차는 그대로 유지되었습니다. 조직이 취득한 증권은 계정 58 "금융 투자"의 취득과 관련된 실제 비용 금액에 반영됩니다. 동일한 PBU는 구매 시 고려할 수 있는 비용 목록을 제공합니다. 귀중한 서류.

<3>규정 회계"회계 금융 투자"PBU 19/02, 2002년 12월 10일 N 126n 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다.

일부 전문가들은 분석된 질문에 답할 때 다음과 같은 법안을 고려합니다. 경제적 포인트비전. 법안은 이중적 성격을 갖고 있다. 이는 주문 담보이자 지불 수단입니다. 예를 들어, 조직은 이자로 무언가를 얻기 위해서가 아니라 청구서의 액면가를 기준으로 공급자에게 지불하기 위해 은행에서 환어음을 구입할 수 있습니다. 이는 환어음 및 약속어음에 관한 규정에 의해 확인됩니다.<4>및 러시아 연방 대통령령 N 1005<5>. 이런 상황에서는 법안의 이전을 고려해야 한다. 금융 거래, 구매 및 공급자에게 양도 시 회사에 어떤 것도 없는 경우 물질적 이익?

<4>환어음 및 약속어음에 관한 규정이 승인되었습니다. 1937년 8월 7일 N 104/1341자 소련 중앙집행위원회 및 인민위원회의 결의안.
<5>1994년 5월 23일자 러시아 연방 대통령 법령 N 1005 “지불 정상화 및 지불 규율 강화를 위한 추가 조치에 대해 국가 경제".

VAT 분할에 반대하는 사람들은 이 경우 환어음의 판매 및 구매가 없다고 믿습니다. 이는 지불 수단으로만 작용하며 이에 따라 발행인은 일정 금액을 지불해야 합니다. 청구서를 은행에서 구입했는지, 구매자로부터 받았는지 여부는 중요하지 않습니다. 결국 돈을 받고 받은 약속어음은 실제로는 대출받은 것에 대한 약속어음이다. 지급수단으로 환어음을 사용하는 것은 그 양도를 상품판매로 해석하는 것을 배제합니다.

어음이 환매를 위해 제시될 때 어음의 양도가 판매로 인식될 수 없는 또 다른 옵션이 있습니다. 청구서 발행인은 이를 구매하지 않고 의무를 상환합니다.

그러나 회사의 환어음 양도가 제품 판매, 즉 환어음 판매와 명확하게 동일시되는 상황이 있습니다. 이 입장은 2000년 12월 4일자 러시아 연방 대법원 총회와 러시아 연방 대법원 총회 공동 결의안 N N 33 및 14에서 뒷받침됩니다. 어음을 양도하고 상대방은 그에 대한 일정 금액을 지불하기로 약정합니다. 돈의 합(가격), 법률에 특별한 규정이 없는 한, 매매에 관한 규정은 당사자 관계에 적용됩니다. 러시아 연방 민법 454조 2항은 법이 증권 매매에 대한 특별 규칙을 정하지 않는 한, 이 항에 규정된 규정이 증권 매매에 적용된다는 점을 명시하고 있습니다.

상기 결의안은 분쟁을 고려할 때 판매자가 상품으로 환어음을 양도해야 하는 판매자의 의무는 구매자에게 환어음을 적절하게 양도하기 위한 조치를 취하는 순간 이행된 것으로 간주될 수 있음을 명심해야 함을 추가로 명시합니다. 양도를 위한 다른 절차가 당사자들의 합의 조건에 따르고 환어음의 성격에 따라 결정되지 않는 한, 환어음에서 발생하는 권리를 매수인 또는 그가 지정한 사람에게 양도하는 완전한 배서 . 이 경우 보증이 의무적으로 존재해야 한다는 점은 러시아 연방 민법 제146조 3항에 명시되어 있습니다.

무기명담보가 증명한 권리를 타인에게 양도하기 위해서는 그 담보를 그 사람에게 교부하면 충분하다는 점을 기억하시기 바랍니다.

위의 모든 것에서 우리는 환어음을 제3자에게 양도하는 것은 이 어음의 판매자가 돈을 받고 판매하는 경우에만 상품 판매와 동일하다는 결론을 내릴 수 있습니다. 사실, 여기서도 부가가치세 분할 반대자들은 포기하지 않습니다. 그들은 이전에 상품, 작업 또는 서비스 구매자로부터 청구서를 받은 후 돈을 받고 판매한 경우 "입력" VAT를 분리할 필요가 없다고 주장합니다. 사실은 그 청구서를 돈으로 구입한 것이 아니며, 조직이 수익 창출 목적으로 사용할 의도도 없었습니다. 후속 청구서 판매는 이전에 판매된 상품에 대한 수익 수령일 뿐이며 기업을 위해 새로운 유형의 활동이 형성되지 않습니다.

편집자의 코멘트. 제3자의 환어음 양도가 제품 판매와 동일시되어야 한다는 주제에 대해 귀하가 주목한 추론은 이전에 당사 잡지에 게재된 추론과 일치하지 않습니다(“AVBN”, No. 8, 2004). , S.N. Zaitseva의 기사 "제 3 자 환어음으로 정산"인 : 과세 특징"). 후자에 따르면, 세금 목적을 위한 환어음 판매는 금전 판매뿐만 아니라 공급된 상품(수행된 작업, 제공된 서비스)에 대한 지불 수단으로 판매 계약에 따른 증권 양도로 간주됩니다. 이 입장은 러시아 재무부 전문가와 세금 서비스(2004년 3월 4일자 러시아 재무부 DNP 서신 N 04-03-11/30 "VAT 목적을 위한 별도 비용 회계 유지에 관한", 2004년 11월 24일자 N 03-03-01-04 참조 /1/141 및 2004년 6월 21일자 러시아 세무부 N 02-5-11/111@ "러시아 연방 세법 제25장의 규범 적용"). 따라서 환어음 판매는 자금 이체로만 간주된다는 지지자들의 의견을 공유함으로써 조직은 세무 당국과 분쟁을 겪을 가능성이 높습니다.

그러나 기사의 저자가 올바르게 언급했듯이 이 주제에 대한 많은 질문에는 명확한 답이 없습니다. 따라서 제시된 자료는 독자들의 관심을 끌 것이며 아마도 법정에서 우리의 입장을 변호하는 데 도움이 될 것입니다.

환어음 판매 및 부가가치세 부과

이미 언급한 바와 같이, 재산권 양도에는 러시아 연방 세법 제146조 1항, 1항에 따라 VAT 과세 대상이 됩니다. 그러나 러시아 연방 조세법 149조 12항 2항에는 러시아 영토에서 증권의 판매 및 양도에는 부가가치세(VAT)가 적용되지 않는다고 명시되어 있습니다. 글쎄, 그 어음은 유가 증권에 관한 것이므로 판매 또는 양도에는 VAT가 적용되지 않는다는 것을 의미합니다. 결과적으로 제3자 환어음을 판매한 조직의 회계에는 과세 대상과 VAT 대상이 아닌 두 가지 유형의 거래가 있습니다. 이 경우 러시아 연방 조세법 제170조 4항의 요구 사항에 따라야 합니다. 특별 주문"매입" 세금 금액 공제 승인.

과세 및 면세 거래를 모두 수행하는 납세자에게 상품, 저작물 또는 서비스 판매자가 제시하는 VAT 금액:

• 러시아 연방 조세법 제170조 2항에 따라 VAT가 부과되지 않는 거래를 수행하는 데 사용되는 상품, 작업 또는 서비스의 경우 해당 상품, 작업 또는 서비스 비용에 고려됩니다.
• 러시아 연방 조세법 제 172조에 따라 VAT 대상 거래를 수행하는 데 사용되는 상품, 작업 또는 서비스에 대해 공제가 허용됩니다.
• 예산에서 공제가 허용되거나 판매 작업이 적용되는 상품, 작업 또는 서비스의 생산 또는 판매에 사용되는 비율로 구매한 상품, 작업 또는 서비스 비용에 고려됩니다. 과세 대상이 되거나, 반대로 과세가 면제됩니다.

따라서 상품, 저작물 또는 서비스의 세 그룹이 구별될 수 있습니다.

• VAT가 적용되지 않는 거래를 수행하는 데만 사용되는 것
• VAT가 적용되는 거래를 수행하는 데에만 사용됩니다.
• 이는 해당 작업과 기타 작업을 모두 수행하는 데 사용됩니다.

러시아 연방 조세법 제170조 4항에 따르면 납세자는 고정 자산을 포함하여 구매한 상품, 작업 및 서비스에 대한 세액을 별도로 기록해야 할 의무가 있습니다. 무형 자산과세 및 비과세 거래를 모두 수행하는 데 사용됩니다. VAT 대상 및 비대상 거래를 수행하는 데 사용되는 상품, 작업 및 서비스에 대한 VAT의 비례 배분을 수행하는 데 필요합니다. 별도의 회계처리가 없는 경우, "매입" VAT는 법인세 계산 시 공제되거나 고려되지 않습니다.

그러나 러시아 연방 세법 제 170 조 4 항의 마지막 단락에 따르면 납세자는 총 비용의 몫이 해당 세금 기간에 별도의 회계를 유지하지 않을 권리가 있다고 명시되어 있습니다. 과세 대상이 아닌 판매를 위한 상품, 작품, 서비스, 운영의 생산은 총 생산 비용 총액의 5%를 초과하지 않습니다.

참고: 이 단락은 상품, 저작물 및 서비스에만 적용됩니다! 기사의 이전 섹션에서 논의한 것처럼 청구서가 상품이 아닌 경우 이 단락의 표준이 자동으로 충족됩니다. 청구서를 판매한 조직에는 VAT가 적용되지 않는 상품 판매 거래가 없습니다. 이는 과세 대상이 아닌 판매 작업인 상품 생산에 대한 총 비용이 총 생산 비용의 5%를 초과하지 않는다는 것을 의미합니다. 그들은 전혀 존재하지 않습니다!

결과적으로 아무것도 나눌 필요가 없으며, 당연히 러시아 연방 세법에 설정된 조건이 충족되면 "입력" VAT의 모든 금액이 예산에서 공제되도록 제시될 수 있습니다.

그러나 이미 언급했듯이 환어음이 상품으로 정확하게 판매되는 상황이 있습니다. 이 경우 "입력" VAT를 나누어야 합니다. 그러면 이것을 어떻게 합니까?

지폐 판매 비용

VAT 과세대상 거래에만 사용되는(또는 사용될) 상품, 저작물 또는 서비스를 식별하는 것은 어렵지 않은 것으로 알려져 있습니다. 어음의 양도 또는 판매를 위한 거래에만 사용되는 상품, 저작물 또는 서비스로 분류될 수 있는 것은 무엇입니까?

이상적으로는 조직에는 제3자 환어음을 포함하여 증권 판매만을 전담하는 별도의 부서가 있어야 합니다. 이 경우 의심할 바 없이 이 부문을 위해 구매한 상품, 작업 또는 서비스는 VAT가 부과되지 않는 운영 수행에만 필요한 비용을 발생시킵니다. 그러나 일반 비전문 조직의 경우 이는 매우 드뭅니다.

그렇다면 별도의 구분이 없는 경우 환어음 판매와 관련된 비용은 무엇으로 간주되어야 합니까? 일부 전문가(세무 공무원 포함)는 다음과 같이 생각합니다. 일반 운영 비용. 결국, VAT가 적용되거나 과세가 적용되지 않는 거래를 수행하는 데 사용됩니다. 결과적으로, 그러한 비용에 대한 VAT는 구매한 상품, 작업 또는 서비스 비용에 비례적으로 분배되고 공제되거나 포함됩니다.

다른 사람들은 일반 사업 비용에 대해 VAT를 부분적으로 공제하지 않을 이유가 없다고 주장합니다. 왜냐하면 이러한 모든 비용은 조직이 수행하는 주요 활동 유형과 관련되어 있으며 그 수익금은 VAT 대상이기 때문입니다.

규칙을 살펴보자 세무 회계. 러시아 연방 조세법 제280조 2항에 따라 유가증권 판매(또는 기타 처분) 비용은 유가증권 구매 가격(취득 비용 포함), 매각, 투자 주식의 추정 가치에 대한 할인 금액, 납세자가 유가 증권 판매자에게 지급한 누적 이자(쿠폰) 소득 금액. 따라서 약 아니오 간접비일반경제학으로 분류될 수 있는 에 대해서는 여기서 논의하지 않는다.

회계 목적상 PBU 19/02의 9항에 따라 일반 사업 및 기타 유사한 비용은 금융 투자 취득과 직접적으로 관련된 경우를 제외하고 금융 투자 취득의 실제 비용에 포함되지 않습니다. 드문 경우를 제외하고 회계에서 일반 사업 비용은 유가 증권 구매 비용에 포함되지 않는 것으로 나타났습니다.

또한, 환어음을 판매할 때 판매자는 비용으로 청구될 수 있는 VAT 금액을 부과하지 않습니다. 첫째, 청구서 자체 가격에는 VAT가 없으며, 둘째, 예를 들어 청구서를 은행에서 구입한 경우 가격에는 세금이 없습니다. 은행 서비스환어음 구매 관련.

위의 모든 사항을 통해 회사의 주요 활동과 제3자로부터의 환어음 판매 간에 분할될 수 있는 일반 비용이 사실상 없다는 결론을 내릴 수 있습니다. 그러나 과세당국은 이에 반대하고 있으며, 이 입장은 법정 공방에서 방어되어야 할 것이다.

글쎄, 제 3 자 환어음 판매와 기타 모든 것 사이에서 일반 사업 비용에 해당하는 VAT를 분배해야한다는 데 동의하더라도 문제가 다시 발생합니다. 이는 러시아 연방 세법 제170조 9항, 4항, 5% 계산 절차와 관련이 있습니다.

질문이 생깁니다: 취득 비용을 "제3자 지폐 제작" 비용(약간 이상한 표현)에 포함해야 합니까? 즉, 상품 생산 비용에는 가공 없이 이후에 판매되는 상품 구매 비용이 포함됩니까? 이 문단의 내용에서는 명확한 답변을 도출하는 것이 불가능합니다.

5항 43항 방법론적 권장 사항러시아 연방 세법 제21장 "VAT" 적용<6>러시아 연방 조세법 제170조 9항 4항의 규정은 거래 활동에도 적용된다고 합니다. 우리가 알고 있듯이 무역은 상품의 재판매를 다룹니다. 이로써 우리는 세무 당국이 이 단락을 적용할 때 직접 취득 비용이 "상품 생산" 비용에 포함되도록 허용한다는 결론을 내릴 수 있습니다. 따라서 일반 사업 비용의 일부 외에 환어음 판매 비용에는 환어음 구입 비용도 포함되어야 하는 것으로 나타났습니다.

일반사업비 배분

회계에서 일반 사업 비용을 분배하는 방법에는 여러 가지가 있습니다.

• 조직의 총 수익에서 특정 유형의 활동으로 인한 수익의 비율에 비례합니다.
• 비례적으로 임금주요 생산 인력;
• 고정 자산 감가상각에 비례하여;

또한 조직의 회계 정책에 규정된 다른 옵션이나 조합도 가능합니다.

우리의 경우 분명히 기업에는 선택의 여지가 없습니다. 어음 판매 시 일반 사업 비용을 올바르게 분배하려면 위 옵션 중 첫 번째 옵션을 사용해야 합니다. 사실 일반 사업 비용을 분배하는 다른 방법으로는 필요한 비율을 계산하는 것이 극히 어렵습니다. 예를 들어, 제3자 어음 판매에 주요 생산 직원이 관여하지 않는 것이 분명합니다. 등등.

예. CJSC "Sozvezdie"는 VAT 납세자입니다. 과세기간- 월.

2005년 2월 총 생산 비용은 기업의 일반 사업 비용 46,800루블을 포함하여 367,400루블에 달했습니다.

이러한 일반 사업 비용과 관련된 "입력" VAT 금액은 5,400 루블입니다.

이번 달에 배송된 회사 제품의 양은 478,900 루블에 달했습니다. (부가가치세 별도).

같은 달에 회사는 구매자로부터 받았습니다. 은행 청구서명목 가치는 300,000 루블입니다. 실제 인수 비용, 즉 구매자에게 이전된 제품 비용은 268,000 루블에 달했습니다.

동시에 이 법안 275,000 루블에 판매되었습니다.

러시아 연방 세법 제170조 9항, 4항의 조건이 충족되는지 계산해 보겠습니다.

(RUB 268,000 / (RUB 268,000 + RUB 367,400)) = 42.18%.

아니요. "제3자 환어음 발행" 비용이 총 제작 비용의 5%를 훨씬 넘는 것으로 밝혀졌기 때문에 이행되지 않았습니다. 따라서 비율을 계산하고 "입력" VAT를 나누어야 합니다.

이 비율을 계산하는 절차는 러시아 연방 조세법 제170조 4항에 규정되어 있습니다. 비율은 판매 거래에 과세 대상이 되는 선적 상품, 작업 또는 서비스 비용을 기준으로 결정됩니다(면제). 과세에서), 총 비용세금 기간 동안 배송된 상품, 작업 또는 서비스.

따라서 청구서 판매에는 기업의 일반 사업 비용과 관련된 "입력"VAT 금액이 1970 루블에 포함됩니다. (5,400 문지름 x (275,000 문지름 / (275,000 문지름 + 478,900 문지름))).

이 VAT 금액은 기업의 일반 사업 비용에 포함되어야 합니다.

조직의 회계 기록에 다음 항목이 작성됩니다.

차변 26 크레딧 19 - 1970 문지름. - "입력" VAT의 일부는 회사의 일반 사업 비용에 포함됩니다.

또 하나의 뉘앙스

공정성을 기하기 위해 회사가 지속적으로 청구서를 판매하지 않는 경우(예: 단일 일회성 거래인 경우) "입력" VAT 분할에 대한 또 다른 부정적인 의견이 있음을 알려드립니다. 이는 일반적인 활동 유형의 개념 및 러시아 연방 조세법 제170조 4항과 관련되어 있으며 기업의 일반적인 활동 유형에 적용되어야 합니다.

이러한 유형의 활동에는 지속적으로, 즉 체계적으로 수행되고 수익 창출을 목표로 하는 활동이 포함되어야 합니다. 조직이 환어음을 사용하여 일회성 거래를 수행한 경우 그러한 활동은 일반적인 활동으로 간주될 수 없다는 것이 분명합니다. 그렇다면 특히 조직의 일반적인 활동과 관련된 "입력" VAT를 분리할 필요가 없습니다.

그건 그렇고, 납세자가 공급 업체 또는 계약자에게 자신의 환어음을 발행하면 위의 모든 문제가 납세자에게 발생하지 않습니다. 귀하의 환어음은 증권이 아니기 때문에 여기서는 증권 판매가 없습니다. 단지 대출이 이루어졌음을 확인하는 것뿐입니다. 결국 PBU 15/01의 7항에 따르면<7>법률에 규정된 경우 조직은 다음과 같이 참여할 수 있습니다. 빌린 돈청구서를 발행하여. 그리고 증권 매각이 없으므로 러시아 연방 세법 제170조 4항을 준수할 필요가 없습니다.

<7>회계 규정 "대출 및 신용 및 서비스 비용 회계"PBU 15/01이 승인되었습니다. 2001년 8월 2일자 러시아 재무부 명령 N 60n.

A.V.

저널 전문가

"현재 문제

회계

그리고 세금"

배송된 상품에 대한 대금을 지불할 때 구매자는 자신의(약속) 어음이나 제3자 환어음(이체), 할인 또는 이자 청구서를 발행할 수 있습니다. 이 작업과 법안의 추가 운명이 세무 회계에 어떻게 반영되는지 이야기하겠습니다.

상품 대금 지불 시 구매자가 귀하에게 자신의 환어음을 발행했거나 제3자의 환어음을 양도했다는 사실은 세무 회계에서 상품 판매를 기록하는 절차에 어떤 식으로도 영향을 미치지 않습니다. 즉, 선적일에 상품 계약 가격 전액을 수익으로 인식하고 VAT를 부과해야 합니다. 일반 절차(러시아 연방 조세법 제 271조 3항). 환어음을 수령한 대가로 판매된 제품의 원가도 일반적인 방법으로 비용으로 인식됩니다. 동시에 환어음 수령일에 환어음 액면가 형태의 수입과 지출에 대한 할인이나 이자가 발생하지 않습니다(러시아 민법 제 815조). 연맹, 2011년 4월 27일자 재무부 서한 No. 03-11-06/2/68).

메모

배송된 상품에 대해 구매자로부터 환어음 수령을 확인하려면 수락 및 양도 행위를 발행해야 합니다. 지급을 보장하기 위해 환어음이 발행(이체)된 계약이 표시되어야 합니다.

할인 또는 이자

판매자의 이익에 대한 세금 목적으로 청구서에 대한 할인 또는 이자는 영업 외 소득으로 인식됩니다(러시아 연방 세법 제43조 3항, 제250조 6항, 제346.15조 1항). 할인은 청구서의 액면가와 청구서가 수령된 상품 비용의 차이라는 점을 기억합시다. "즉시" 또는 "제시 후 특정 시간 내에"(예: 한 달 내) 상환할 수 있는 경우 어음의 액면가에 이자가 발생합니다(어음 규정 5, 34, 77조). 교환 및 약속 어음). 환어음이 작성된 다음날(또는 그에 명시된 날짜)부터 환어음에 명시된 환율로 환매를 위해 제시되는 날까지 발생합니다(법 제5조, 77항). 어음 및 약속 어음에 관한 규정, RF 민법 제 191 조).

할인액이나 이자금액은 해당 어음이 처리된 보고기간이 시작되기 전 매월 말일에 정액법으로 소득으로 인식됩니다. (러시아 연방 세법 271조 6항):

• 상환(지불)을 위해 제시됨;
• 판매된;
• 귀하가 구매한 상품에 대한 대금으로 이체됩니다.

특정 달에 고려해야 할 할인 금액은 다음 공식을 사용하여 계산할 수 있습니다.

2) 영업외수익

특정 달에 고려해야 할 이자는 다음 공식을 사용하여 계산됩니다.

이익세 목적으로 조직은 다음을 인식합니다.

1) 500,000 루블의 상품 판매로 인한 수입. (RUB 572,000 – RUB 72,000) – 2016년 1월 19일 기준;

2) 영업외수익

청구서에 대한 할인 또는 이자 금액에 대해 서랍자로부터 돈을 받을 때 다음과 같은 경우 VAT가 부과되어야 합니다(러시아 연방 세법 제162조 3항, 1항).

– VAT 대상 상품(작업, 서비스)에 대한 대가로 청구서를 받았습니다.

– 적립된 할인 금액(%) 금액보다 더청구서에 대한 할인(이자)이 발생한 기간 동안 유효한 러시아 중앙 은행의 재융자율을 기준으로 계산된 이자

메모

2016년 1월 1일부터 러시아 은행은 러시아 은행 재융자율에 대한 독립적인 값을 설정하지 않았습니다. 해당 날짜 기준으로 결정된 중앙은행의 기준금리(2015년 12월 11일자 러시아 중앙은행 지침 No. 3894-U)와 동일합니다.

어음할인(이자)에 대한 부가가치세 = (어음할인(이자)을 받은 금액 - 중앙은행 금리로 계산한 이자) × 10/110 또는 18/118

환어음에 표시된 할인에 대한 VAT 발생

2016년 1월 19일에 조직은 RUB 572,000 상당의 상품을 배송했습니다. (VAT 포함-72,000 루블). 2016년 1월 20일에 상품 대금을 지불하면서 구매자는 RUB 612,000의 명목 가치로 자신의 할인 청구서를 이체했습니다. 만기일은 2016년 4월 29일입니다.

청구서의 할인 금액은 40,000 루블입니다. (RUB 612,000 – RUB 572,000). 지폐의 유통기간은 100일이다. (2016년 1월 22일부터 2016년 4월 29일까지).

2016년 4월 29일에 구매자가 제시된 청구서를 전액 지불했으며 해당 금액은 2016년 5월 4일에 조직의 계좌에 입금되었습니다. 재융자율( 주요 금리) 법안 유통 기간 동안 러시아 중앙 은행은 변경되지 않았으며 연간 11 %에 달했습니다. 이 이자율로 계산된 이자 금액은 RUB 17,191.26입니다. (RUB 572,000 × 11% / 366일 × 100일). 이 금액은 청구서에 표시된 할인 금액(RUB 17,191.26)보다 적습니다.< 40 000 руб.).

조직은 RUB 22,808.74 금액에서 청구서 할인에 대한 VAT를 계산합니다. (RUB 40,000 – RUB 17,191.26) 금액은 RUB 3,479.30입니다. (RUB 22,808.74 × 18/118). 이 금액은 2016년 2분기 부가가치세 신고서에 반영되어야 합니다.

청구서 상환

환어음 상환과 관련된 수익과 비용은 이윤세 목적상 시장에서 거래되지 않는 유가증권의 매각으로 인한 수익과 비용으로 인식됩니다. 조직화된 시장유가 증권 (러시아 연방 세법 제 280 조 2, 3 항). 이는 지불 청구서 제시일에 인식됩니다.

• 판매 수입에– 어음이 이자부 어음인 경우 어음의 액면가와 어음이 작성된 다음날부터 환매 제시일까지 발생한 이자 금액(세법 제280조 2항) 러시아 연방 법령);
• 판매비에– 청구서를 구매하는 데 드는 실제 비용, 즉 VAT를 포함한 상품의 계약상 가치(러시아 연방 세법 제280조 3, 29조)

2016년 1월 19일에 조직은 RUB 572,000 상당의 상품을 배송했습니다. (VAT 포함-72,000 루블). 2016년 1월 20일에 상품 대금을 지불하면서 구매자는 RUB 612,000의 명목 가치로 자신의 할인 청구서를 이체했습니다. 만기일은 2016년 4월 29일입니다.

청구서의 할인 금액은 40,000 루블입니다. (RUB 612,000 – RUB 572,000). 지폐의 유통기간은 100일이다. (2016년 1월 22일부터 2016년 4월 29일까지).

– 4800 문지름. (40,000:100일 × 12일) – 2016년 1월 31일 기준;

– 11,600 문지름. (40,000:100일 × 29일) – 2016년 2월 29일 기준;

– 12,400 문지름. (40,000:100일×31일) – 2016년 3월 31일 기준.

2016년 4월 29일, 조직은 지불 청구서를 제출했습니다. 이 날짜에 세무 회계에 반영됩니다.

– 청구서 판매로 인한 수입 – 612,000 루블;

구매한 상품에 대해 환어음으로 결제

이윤세 목적상 상품 대금 지급을 위한 환어음 양도와 관련된 소득 및 비용도 조직화된 증권 시장에서 거래되지 않는 유가 증권의 판매로 인한 소득 및 비용으로 인식됩니다(법 제 280 조 2, 3 항). 러시아 연방 세금 코드). 청구서 양도일에 인식됩니다.

• 판매 수입에– 귀하가 환어음을 양도하는 대가로 공급자에 대한 부채 금액(러시아 연방 세법 280조 2, 29항)
• 판매비에– 청구서를 구매하는 데 드는 실제 비용, 즉 환어음을 수령한 대가로 지불한 VAT를 포함한 상품의 계약 가치(러시아 연방 세법 제280조 3, 29조)
• 영업 외 비용– 이전에 영업 외 소득의 일부로 고려된 할인 또는 이자 금액(러시아 연방 세법 제280조 3항).

환어음 양도에는 VAT가 적용되지 않으며 환어음으로 지불된 상품에 대한 "매입" 세금은 일반적인 방식으로 공제가 허용됩니다(세법 제149조 149항, 하위 조항 12, 2항, 편지 2011년 3월 21일자 재무부 No. 03-02-07/1-79).

메모

상품 지불을 위한 환어음 양도를 확인하려면 수락 및 양도 행위를 발행하십시오. 여기에는 상품 구매 계약, 환어음으로 지불 한 계약 및 환어음 양도 날짜를 표시하십시오.

OSN에서 상품 대금을 지불할 때 구매자 서랍의 환어음을 제3자에게 양도하는 회계 처리

2016년 1월 19일에 조직은 RUB 572,000 상당의 상품을 배송했습니다. (VAT 포함 – 72,000 루블). 2016년 1월 20일에 상품 대금을 지불하면서 구매자는 RUB 572,000의 명목 가치로 자신의 이자부 청구서를 이체했습니다. 이자율청구서 – 32%, 만기일 – “즉시, 그러나 2016년 4월 29일 이전에는 안 됨” 법안의 유통기간은 2016년 1월 22일부터 2016년 4월 29일까지이다.

이윤세 목적으로 조직은 영업 외 소득에 대한 이자를 인식합니다.

– 6001.31 문지름. (RUB 572,000 × 32%: 366일 × 12일) – 2016년 1월 31일 기준;

– 14,503.17 문지름. (RUB 572,000 × 32%: 366일 × 29일) – 2016년 2월 29일 기준;

– 15,503.39 문지름. (RUB 572,000 × 32%: 366일 × 31일) - 2016년 3월 31일 기준.

2016년 4월 1일에 조직은 600,000루블 상당의 상품 배송에 대한 대가로 단순화된 공급업체에 환어음을 이전했습니다.

2016년 4월 1일에 조직은 세무 회계에 다음을 반영합니다.

– 청구서 판매로 인한 수입 – 605,000 루블;

– 어음 판매 비용 – RUB 572,000;

– 이전에 영업 외 소득에 포함되었던 이자 형태의 영업 외 비용 - 금액은 RUB 36,007.87입니다. (RUB 6,001.31 + RUB 14,503.17 + RUB 15,503.39).

지폐 판매

이윤세 목적상 환어음 판매와 관련된 소득 및 비용은 조직화된 증권 시장에서 거래되지 않는 유가증권 판매로 인한 소득 및 비용으로 다시 인식됩니다(세법 280조 2, 3항). 러시아 연방). 청구서가 구매자에게 양도된 날짜에 인식됩니다.

• 판매 수입에– 청구서의 실제 판매 가격, 즉 구매자가 지불해야 하는 금액(러시아 연방 조세법 제280조 2, 29항)
• 판매비에– 청구서를 구매하는 실제 비용, 즉 환어음을 수령한 대가로 지불한 VAT를 포함한 상품의 계약 가치(러시아 연방 세법 제280조 3, 29조).
• 영업 외 비용- 이전에 영업 외 소득의 일부로 고려된 할인 또는 이자 금액(러시아 연방 세법 제280조 3항).

환어음 판매에는 VAT가 적용되지 않습니다(러시아 연방 세법 제149조 12항, 2항).

메모

구매자에게 환어음이 양도된 사실은 환어음의 매매계약 또는 환어음의 양도사실이 기록되지 않은 경우 인수 및 양도행위를 통해 확인할 수 있습니다. 구매 및 판매 계약에서.

특별세 제도 중 구매자-서랍의 환어음 판매에 대한 회계 처리

2016년 1월 19일에 조직은 RUB 572,000 상당의 상품을 배송했습니다. (VAT 포함 – 72,000 루블). 2016년 1월 20일에 상품 대금을 지불하면서 구매자는 RUB 612,000의 명목 가치로 자신의 할인 청구서를 이체했습니다. 만기일은 2016년 4월 29일입니다.

청구서의 할인 금액은 40,000 루블입니다. (RUB 612,000 – RUB 572,000). 지폐의 유통기간은 100일이다. (2016년 1월 22일부터 2016년 4월 29일까지).

이윤세 목적으로 조직은 영업 외 소득에서 할인을 인식했습니다.

– 4800 문지름. (40,000:100일 × 12일) – 2016년 1월 31일 기준;

– 11,600 문지름. (40,000:100일 × 29일) – 2016년 2월 29일 기준;

– 12,400 문지름. (40,000:100일×31일) – 2016년 3월 31일 기준.

2016년 4월 1일에 청구서는 RUB 600,000의 가격으로 구매 및 판매 계약에 따라 제3자에게 양도되었습니다. 이 날짜부터 조직은 세무 회계에 다음을 반영합니다.

– 청구서 판매로 인한 수입 – 600,000 루블;

– 어음 판매 비용 – RUB 572,000;

– 이전에 영업 외 소득에 포함된 할인 형태의 영업 외 비용 – 금액은 RUB 28,800,600입니다. (RUB 4,800 + RUB 11,600 + RUB 12,400).

전문가 "PB"옥사나 도브로바

O.V. Kulagina, 세무 전문가

우리는 청구서의 처분을 고려합니다

지불을 위해 환어음을 상환, 판매 또는 양도할 때 회계 및 VAT 결과

환어음은 지급수단, 즉 재화(저작물, 용역)에 대한 대금으로 이체되거나 매매계약에 따라 담보로 매각될 수 있습니다. 결국, 정해진 시간에 서랍에 제출하면 돈을 받을 수 있습니다. 기사에서 이러한 거래를 회계에 반영하는 방법과 VAT에 어떤 영향을 미치는지 알려 드리겠습니다.

옵션 1. 청구서 상환

큰 통

청구서에 대한 할인이나 이자는 다음과 같은 경우에만 과세표준을 증가시킵니다.

• VAT가 적용되는 상품(작업, 서비스)에 대한 대가로 청구서를 받았습니다. 하위. 3p.1 예술. 162, Art 제 4 항. 164 러시아 연방 세금 코드;
• 이자와 할인은 실제로 서랍에서 귀하에게 지급됩니다.
• 청구서의 할인율(이자율) 더 많은 내기이자 발생 기간 동안 재융자(할인).

이러한 조건이 모두 충족되면 다음을 수행해야 합니다.

어음 유통기간 중 재융자율이 변경된 경우, 변경 전 재융자율 유효기간과 '신규' 재융자율 유효기간에 대한 이자금액을 별도로 계산하여야 하며, 그런 다음 결과 금액을 합산해야 합니다.

2 단계.청구서의 이자(할인)에 대한 VAT 금액을 결정합니다.

3단계.청구서를 1부 작성하여 청구서 발행일지 및 청구서 금액을 수령한 분기별 매출장부에 등록 판매 장부 유지 규칙 3항; 하위. "a" 수령 및 발행된 송장 기록 유지 규칙의 7항이 승인되었습니다. 2011년 12월 26일자 정부 시행령 제1137호. 구매자에게 그러한 송장을 제공할 필요는 없습니다.

이 VAT가 비용에 포함될 수 있나요? 원칙적으로 귀하가 구매자에게 이 세금을 제시하지 않았기 때문에 이는 세금 코드에 위배되지 않을 수 있습니다. 하위. 1 조항 1 예술. 264 러시아 연방 세금 코드.

회계

회계는 귀하가 가지고 있는 청구서의 종류에 따라 달라집니다.

• <если>이자가 부과되는 어음의 경우 상환을 위해 제시된 날 마지막으로 이자가 발생해야 합니다. 앞으로는 환어음으로 돈을받을 때 발생 월의 소득에이자가 포함되고받은 환어음의 명목 가치가 상환 대출이기 때문에 더 이상 소득을 인식 할 필요가 없습니다. 조항 3 PBU 9/99;

우리 잡지 A.S. 러시아 재무부 세금 및 관세 정책 부서의 수석 전문가인 Bakhvalova는 할인된 VAT가 비용에 포함될 수 있다고 말했습니다.

• <если>어음이 할인되면 환매를 위해 제시하는 날 할인액을 계산해야 합니다. 할인을 분배 한 조직은 나머지 소득 할인을 균등하게 인식하고, 상환시 즉시 인식하기로 결정한 조직은 청구서의 전체 할인을 균등하게 인식합니다. 앞으로 환어음으로 돈을 받으면 더 이상 수입이 발생하지 않으며 액면가에서 할인을 뺀 금액이 상환 된 대출 금액입니다.

구체적인 예를 사용하여 이자부 어음에 대한 회계처리를 살펴보겠습니다.

예. 이자부 어음의 수령부터 만기까지 회계처리

/ 상태 / 2013년 3월 15일 Buratino LLC는 Zolotoy Klyuchik LLC를 위해 18% VAT를 포함하여 RUB 3,300,000 상당의 오크판을 배송했습니다. 지불을 확보하기 위해 Zolotoy Klyuchik LLC는 자체 이자 청구서를 발행했으며 그 명목 가치는 상품의 계약 가치(3,300,000 루블)와 동일합니다. 이자율은 15%이며 이자는 2013년 3월 16일부터 발생합니다. 지불 마감일은 "제시 중이지만 2013년 4월 10일 이전"입니다. 해당 법안은 2013년 4월 10일에 상환을 위해 제출되었습니다. 2013년 4월 10일에 35,260.27 루블을 포함하여 3,335,260.27 루블의 돈이 서랍에서 당좌 계좌로 입금되었습니다. - 청구서에 대한 이자. 어음 유통기간 동안의 재융자율은 8.25%이다.

/ 해결책 / Buratino LLC의 회계 기록에는 다음 항목이 작성됩니다.

운영 내용	Dt	CT	양, 문지르세요.
발송일 기준(2013년 3월 15일)
판매수익 인식	62 “구매자 및 고객과의 정산”, 하위 계정 “정산”	90 “매출”, 하위 계정 “수익”	3 300 000,00
판매에 부과되는 VAT (RUB 3,300,000 / 118 x 18)	90, 하위 계정 “VAT”	68 "세금 및 수수료 계산", 하위 계정 "VAT"	503 389,83
청구서 접수일 기준(2013년 3월 15일)
구매자 자신의 청구서가 접수됨		62, 하위 계정 “계산”	3 300 000,00
월말(2013.03.31)
3월에 발생한 이자 (RUB 3,300,000 x 0.15 / 365일 x 16일)		91 “기타 수입 및 지출”, 하위 계정 “수입”	21 698,63
지급명세서 제출일(2013.10.4)
4월에 발생한 이자 (RUB 3,300,000 x 0.15 / 365일 x 10일)	62, 하위 계정 "환어음 이자"	91, 하위 계정 "소득"	13 561,64
고지서 금액 수령일(2013.04.10)
청구서 결제 접수됨	51 “현재 계정”	62, 하위 계정 '청구서 수령'	3 300 000,00
	51 “현재 계정”	62, 하위 계정 "환어음 이자"	35 260,27
이자에 부과되는 VAT (RUB 35,260.27 – (RUB 3,300,000 x 8.25% / 100% / 365일 x (16일 + 10일)) x 18% / 118%)	91, 하위 계정 “기타 비용”	68, 하위 계정 “VAT”	2 420,41

옵션 2.배서에 의한 환어음 양도(구매한 상품에 대한 대금 지급 또는 매매 계약에 따라)

환어음 뒷면에 배서를 기재하여 다른 어음 소지자에게 양도할 수 있습니다. pp. 11, 77 환어음 및 약속어음에 관한 규정이 승인되었습니다. 1341년 8월 7일자 소련 중앙집행위원회와 소련 인민위원회의 결의안(이하 규정). 환어음을 양도할 때 이 작업을 반영하는 기본 문서가 될 환어음 인수 및 양도 행위를 작성하는 것이 유용합니다.

환어음 수락 및 양도 행위의 대략적인 형태는 다음과 같습니다.

따라서 환어음에 관한 정보와 함께 법은 필수 사항을 표시해야합니다 기본 문서필수품 미술. 2011년 12월 6일 법률 9호 No. 402-FZ. 또한 환어음 양도의 근거, 즉 환어음 매매 계약의 번호와 날짜 또는 환어음이 지불로 이체되는 계약을 표시해야합니다.

큰 통

배서 방식으로 환어음을 양도하는 경우 이자(할인) 금액에 대한 부가가치세 계산 의무가 발생하지 않습니다.

동시에 러시아 재무부는 청구서 보유자가 변경되면 해당 청구서가 판매된다고 믿습니다. 2011년 3월 21일자 재무부 서신 No. 03-02-07/1-79, 2004년 3월 4일자 No. 04-03-11/30. 그리고 이것은 VAT가 부과되지 않는 거래입니다. 하위. 12 조항 2, 조항 4 예술. 149 러시아 연방 세금 코드따라서 매입부가가치세에 대한 별도의 회계처리가 필요하다. 조항 4 예술. 170 러시아 연방 세금 코드. 결국, 이 세금이 적용되는 거래와 관련된 매입 VAT만 공제할 수 있습니다.

실제 소스에서

DUMINSKAYA 올가 세르게예브나

러시아 연방 공무원 2급 고문

“어음은 증권을 말한다. 미술. 러시아 연방 민법 143조. 배서에 의해 환어음이 양도되면 그 소유권이 이전됩니다. 즉 매도됩니다. 제 1항 예술. 39 러시아 연방 세금 코드. 유가증권 판매에는 VAT가 부과되지 않습니다. 하위. 12 단락 2 예술. 149 러시아 연방 세금 코드. 첫 번째 청구서 보유자는 과세 및 비과세 거래에 사용되는 상품(저작물, 서비스)에 대한 VAT 금액을 별도로 기록해야 합니다. 조항 4 예술. 149, Art 제 4 항. 170 러시아 연방 세금 코드” .

이렇게 하려면 하위 계정의 상품(저작물, 서비스)에 대한 VAT를 계정 19에 별도로 "징수"해야 합니다. 2005년 6월 6일자 재무부 서한 No. 03-04-11/126; 2009년 5월 27일자 연방세 서비스 No. 3-1-11/373@:

• 과세 활동을 위한 것입니다. 이러한 VAT는 공제될 수 있습니다.
• 비과세 활동을 위한 것입니다. 이러한 VAT는 상품(작업, 서비스) 비용에 즉시 포함됩니다.
• 과세 활동과 비과세 활동에 동시에 사용됩니다(주로 소위 일반 사업 비용에 대한 VAT). 분기 말에 이 VAT는 공제 대상 세금과 비용에 포함된 세금으로 나누어져야 합니다.

"총" VAT의 일부는 다음 공식에 의해 결정된 금액으로 공제가 허용됩니다.

나머지 "일반" VAT는 일반 사업 비용으로 상각되어야 합니다.

환어음으로 결제할 때 매입 VAT를 분할할 수 없는지 여부에 대한 자세한 내용은 다음과 같습니다.

물론 환어음 판매 외에 다른 비과세 거래가 없다면 환어음 판매와 관련된 비용 (어음 비용 포함)이 발생할 가능성이 있습니다. 계정 62의 환어음 판매와 관련된 감정인, 컨설턴트의 서비스 및 환어음이 양도된 동일한 분기에 제공되는 서비스)는 판매와 관련된 총 비용의 5%를 초과하지 않습니다. 제품(저작물, 서비스). 그런 다음 일반 사업 비용에 대한 매입 VAT 전체를 공제할 수 있습니다. 조항 4 예술. 170 러시아 연방 세금 코드.

"5%" 규칙을 사용하려면 회계 정책에 다음 조항을 추가하십시오.

• 조직은 "5%" 규칙을 사용합니다.
• "5%" 규칙을 적용할 때 조직은 판매와 관련된 총 비용에서 해당 운영에 대한 직접 비용의 비율에 비례하여 비과세 운영에 속하는 일반 사업 비용의 금액을 결정합니다.

그리고 어음을 매도하거나 대금을 양도할 때에는 다음과 같은 조항을 적용합니다. 회계정책다음 조건이 충족되면 별도의 기록을 보관하지 않아도 됩니다.

동시에 일반 사업 비용은 청구서 지불과 전혀 관련이 없으므로 이에 대한 모든 매입 VAT는 과세 거래와 관련이 있다는 관점이 있습니다. "일반"VAT에는 아무것도 포함되지 않으며 단순히 배포할 것도 없는 것으로 나타났습니다. 이 관점은 일부 법원에서 공유되지만 이를 고수하면서 세무 당국피할 수 없다 2009년 4월 16일자 연방 독점 금지 서비스 UO 결의안 No. Ф09-1423/09-С2; FAS MO(2010년 9월 9일자) KA-A40/9055-10; 2011년 2월 3일자 FAS NWO No. A56-14617/2010.

또한 일부 법원에서는 상품(작업, 서비스) 대금에 대한 환어음 양도를 판매로 인정하지 않으며 이 경우 별도의 회계가 전혀 필요하지 않다고 생각합니다. 2011년 4월 19일자 연방 독점 금지청 결의안 No. A65-14950/2010, 2009년 7월 23일자 No. A55-18702/2008.

회계

배서에 따라 환어음을 양도할 때 기타 소득의 일부로 반영됩니다.

• <если>환어음이 판매되고 있습니다. - 판매되는 환어음의 계약상 가치입니다.
• <если>환어음은 상품(작업, 서비스)에 대한 대가로 양도됩니다. 이는 환어음으로 지불된 상품의 계약 가치입니다.

그리고 다음의 비용은 기타비용으로 처리되어야 합니다.

• 귀하에게 청구서를 양도한 구매자의 부채;
• 청구서에 대해 발생한 이자 또는 할인.

상품, 작업, 서비스에 대한 대금 지불에 환어음을 양도하는 거래를 어떻게 반영하는지 생각해 봅시다.

예. 상품 대금 지급을 위한 환어음 양도 회계

/ 상태 /이전 예제의 조건을 약간 변경하여 사용해 보겠습니다. 환어음은 2013년 4월 5일 구매한 상품에 대한 대금으로 이체되었습니다. 상품의 계약 가치는 RUB 3,329,000입니다.

/ 해결책 /회계에는 다음 항목을 입력해야 합니다.

배서에 의해 환어음을 양도함으로써 환어음의 이전 보유자가 잠재적인 공동 및 그 아래 여러 채무자가 된다는 것을 잊지 마십시오. 즉, 어음의 마지막 보유자는 발행인으로부터 어음 대금을 받지 못한 채 배서인 전체 또는 한 명을 상대로 부분 또는 전체에 대한 청구를 제기할 권리가 있습니다. pp. 47, 48, 77 조항. 배서인에 대한 청구권의 소멸시효는 환어음에 명시된 지급일로부터 1년입니다. pp. 70, 77 조항.