დაბეგვრის პრინციპები. დაბეგვრის პრინციპები არის საგადასახადო სფეროში გამოყენებული ძირითადი იდეები და დებულებები. საგადასახადო სისტემა დაყოფილია ეკონომიკურ, სამართლებრივ და ორგანიზაციულ პრინციპებად.

ეკონომიკური პრინციპები პირველად ჩამოაყალიბა ადამ სმტმა თავის ნაშრომში „კვლევა ერების სიმდიდრის ბუნებისა და მიზეზების შესახებ“. ამჟამად მათ გარკვეული ცვლილებები განიცადეს. მათ სხვადასხვა ავტორები სხვადასხვაგვარად ასახელებენ. აქ მოცემულია ეკონომიკური პრინციპების ყველაზე გავრცელებული ინტერპრეტაციები.

პირველი პრინციპისამართლიანობა (გადასახადების თანასწორობა). ამ პრინციპის მიხედვით, თითოეულმა გადასახადის გადამხდელმა უნდა გადაიხადოს გადასახადები მიღებული შემოსავლის (ქონების ღირებულების) პროპორციულად. დაბეგვრა უნდა იყოს უნივერსალური და თანაბრად განაწილებული გადასახადის გადამხდელებს შორის. ამ პრინციპს ორი კომპონენტი აქვს. პირველი ეხება გადასახადს "ვერტიკალურად":

გადასახადის ოდენობა უნდა განისაზღვროს გადასახადის გადამხდელის შემოსავლის (ქონების) ოდენობიდან გამომდინარე. როდესაც შემოსავალი იზრდება, გადასახადების განაკვეთები უნდა გაიზარდოს. ამასთან, ადამიანმა, რომელიც სახელმწიფოსგან მეტ სარგებელს იღებს, გადასახადები დიდი ოდენობით უნდა გადაიხადოს.

მეორე კომპონენტი განმარტავს სამართლიანობას, როგორც გადასახადების თანასწორობას თანაბარი შემოსავლებით.

მეორე პრინციპი"პროპორციულობა". იგი ითვალისწინებს სახელმწიფოსა და გადასახადის გადამხდელის ინტერესების ჰარმონიზაციას. გადასახადები არ უნდა იყოს აუტანელი ტვირთი გადასახადის გადამხდელისთვის და მათი ოდენობა უნდა აკმაყოფილებდეს სახელმწიფო ხარჯების საჭიროებებს.

მესამე პრინციპი"განსაზღვრულობა". ეს კონცეფცია მოიცავს ამომწურავი ინფორმაციის ხელმისაწვდომობას გადახდის პირობების, გადასახდელი თანხების, გადახდის მეთოდების შესახებ.

მეოთხე პრინციპი"ნაგებობები". იგი ვარაუდობს, რომ გადასახადი უნდა შეგროვდეს იმ დროს, იმ გადახდის დოკუმენტებში, რომლებიც ყველაზე მოსახერხებელია გადასახადის გადამხდელისთვის.

მეხუთე პრინციპი"ეკონომია". გადასახადების აკრეფის ხარჯები არ უნდა აღემატებოდეს შეგროვებულ გადასახადის ოდენობას. ფაქტობრივად, ხარჯები უნდა იყოს მინიმუმამდე დაყვანილი. უფრო მეტიც, ეს უნდა ეხებოდეს არა მხოლოდ საგადასახადო ორგანოებს. თანამედროვე საგადასახადო სისტემებში აქტუალურია გადასახადის გადამხდელთა მიერ საგადასახადო გადასახადების მომსახურების ხარჯების გათვალისწინება და აღრიცხვა. რთული საგადასახადო კანონები, რთული საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვა, რთული საგადასახადო გამოთვლები, სპეციალური გამოთვლითი აღჭურვილობის საჭიროება - ეს ყველაფერი არის ზედნადები ხარჯები, რომლებიც არაპროდუქტიული ხარჯებია.

დაბეგვრა ხორციელდება დაბეგვრის შემდეგი მეთოდების საფუძველზე: თანაბარი დაბეგვრის მეთოდი, პროპორციული დაბეგვრის მეთოდი, პროგრესული დაბეგვრის მეთოდი და რეგრესული დაბეგვრის მეთოდი. თანაბარი დაბეგვრის მეთოდი ითვალისწინებს გადასახადის ერთი და იგივე ოდენობას თითოეული გადასახადის გადამხდელისგან, მიუხედავად მისი შემოსავლისა და ქონებრივი მდგომარეობისა.

პროპორციული დაბეგვრის მეთოდი - ითვალისწინებს გადასახადის ერთნაირი განაკვეთს ყველა გადამხდელისთვის. ამასთან, გადასახადის ოდენობა იზრდება მიღებული შემოსავლის პროპორციულად, რაც მეტია შემოსავლის ოდენობა, ქონების ღირებულება, მით მეტია გადასახადის ოდენობა (პირადი საშემოსავლო გადასახადი - 13%), თანაბარი განაკვეთით.

პროგრესული დაბეგვრის მეთოდი - გულისხმობს გადასახადის განაკვეთის ზრდას შემოსავლის ოდენობის (ქონების ღირებულების) ზრდით და შედეგად, კანონით დადგენილი გადასახადის თანხის პროგრესირების ზრდას. ასეთი სისტემა გამოიყენება ჭარბი შემოსავლის გასატანად, ყველაზე დაბალ და მაღალ შემოსავლებს შორის უფსკრული შესამცირებლად.

პრინციპების შემდეგი ჯგუფი დაკავშირებულია საგადასახადო სამართალთან და ეწოდება „სამართლებრივი პრინციპები“. საგადასახადო ურთიერთობების სამართლებრივი რეგულირების ძირითადი პრინციპები შეიძლება იყოს როგორც ზოგადი სამართლის ყველა დარგისათვის, ასევე სპეციფიკური საგადასახადო მიზნებისათვის. განვიხილოთ „სამართლებრივი პრინციპების“ ჯგუფი, რომელიც საფუძვლად უდევს განვითარებული ქვეყნების საგადასახადო სისტემებს.

თანაბარი საგადასახადო ტვირთის პრინციპი(ნეიტრალიტეტი) ითვალისწინებს გადასახადების გადახდის უნივერსალურობას და გადასახადის გადამხდელთა თანასწორობას კანონის წინაშე. დაუშვებელია საგადასახადო დისკრიმინაცია პოლიტიკური, რელიგიური, იდეოლოგიური, ეთნიკური, ეროვნული განსხვავებების საფუძველზე. გადასახადების დადგენისას მხედველობაში მიიღება მხოლოდ გადასახადის გადამხდელის გადასახადის გადახდის რეალური შესაძლებლობა, სამართლიანობის პრინციპიდან გამომდინარე.

კანონებით გადასახადების დადგენის პრინციპი. კანონი - არის უმაღლესი სამართლებრივი დოკუმენტი, რომლის დამტკიცება დაკავშირებულია სახელმწიფოში დემოკრატიული მმართველობის პროცედურასთან. გადასახადების კანონით დაწესება ნიშნავს, რომ ხელისუფლების წარმომადგენლობითი და საკანონმდებლო ორგანოები უნდა დააწესონ გადასახადები კონსტიტუციითა და კანონმდებლობით გათვალისწინებული ყველა დემოკრატიული პროცედურის დაცვით. ეს არის გარანტია აღმასრულებელი ხელისუფლების საგადასახადო სფეროში თვითნებობისგან.

საგადასახადო კანონების შემოღების უკუქცევის პრინციპი. საგადასახადო კანონების შემოღება „რეტროაქტიულად“, რომელიც ზიანს აყენებს გადასახადის გადამხდელებს, კატეგორიულად აკრძალულია. კანონით ნებადართულია საგადასახადო კანონების რეტროაქტიული შემოღება, რომელიც აუმჯობესებს გადასახადის გადამხდელთა მდგომარეობას.

საგადასახადო სამართლის პრიორიტეტის პრინციპი არასაგადასახადო კანონებზეარის განსაკუთრებული. ეს პრინციპი გულისხმობს საგადასახადო კანონმდებლობის პრიორიტეტს საგადასახადო საკითხებში არასაგადასახადო კანონმდებლობასთან შედარებით. ეს მდგომარეობა შესაძლებელია საკანონმდებლო აქტებში წინააღმდეგობების შემთხვევაში.

კანონით დადგენილი გადასახადის ყველა ელემენტის არსებობის პრინციპი.ეს პრინციპი ადგენს პროცედურას, როდესაც გადასახადში რაიმე ელემენტის არარსებობა საშუალებას აძლევს გადასახადის გადამხდელს კანონიერად არ გადაიხადოს გადასახადი.

"სამართლებრივი პრინციპების" კატეგორია მოიცავს პრინციპების დიდ ჯგუფს, რომლებიც ქმნიან მრავალი ქვეყნის საგადასახადო სისტემის საფუძველს და დეკლარირებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კანონმდებლობაში (იხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

ორგანიზაციული პრინციპები არის დებულებები, რომელთა მიხედვითაც ხორციელდება საგადასახადო სისტემის მშენებლობა, განვითარება და მართვა.

საგადასახადო სისტემის ერთიანობის პრინციპიიგი გამოიხატება გადასახადების ან მოსაკრებლების დაწესების აკრძალვით, რომლებიც პირდაპირ ან ირიბად ზღუდავს საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ან სახსრების თავისუფალ გადაადგილებას ქვეყნის ტერიტორიაზე. დაუშვებელია რეგიონებსა თუ მუნიციპალიტეტებში გადასახადების ან მოსაკრებლების შემოღება, რაც ზოგიერთის ბიუჯეტის შევსებას სხვა ტერიტორიების ხარჯზე იწვევს.

სუბიექტთა სამართლებრივი სტატუსების თანასწორობის პრინციპიქვეყნები ზოგჯერ განმარტებულია, როგორც „საგადასახადო ფედერალიზმის“ პრინციპი. ეს პრინციპი ეფუძნება ფედერალური, რეგიონული და ადგილობრივი ხელისუფლების უფლებამოსილებების დელიმიტაციას საგადასახადო და საბიუჯეტო ურთიერთობების სფეროში. საგადასახადო სისტემამ უნდა უზრუნველყოს გარკვეული თავისუფლება ყველა დონეზე ბიუჯეტის ფორმირებისას.

მობილურობის პრინციპი(ელასტიურობა) გულისხმობს საგადასახადო ტვირთისა და საგადასახადო ურთიერთობების სწრაფი ცვლილებების შესაძლებლობებს ეკონომიკური გარემოს ცვლილების გამო. მაგალითად, საფონდო ბირჟებზე კვოტების ცვლილება, ენერგიის ფასების დონე, მსოფლიოში პოლიტიკური ვითარება - საჭიროებს კორექტირებას საგადასახადო პოლიტიკის წარმართვაში. დაბეგვრის ელასტიურობა ასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას, როგორც მთავრობის საწინააღმდეგო ღონისძიება გადასახადებისგან თავის არიდების წინააღმდეგ.

სტაბილურობის პრინციპიგამოხატულია სტაბილურ და გასაგებ საგადასახადო კანონმდებლობაში. საგადასახადო სისტემის მინიმალური სტაბილურობის კრიტერიუმია საგადასახადო პერიოდი, რომლის დროსაც ცვლილებები მიუღებელია. მაქსიმალური პერიოდი შეიძლება იყოს პერიოდი საგადასახადო სისტემის ახალ რეფორმამდე.

მრავალი გადასახადის პრინციპიგამართლებულია გადასახადის გადამხდელთა შორის საგადასახადო ტვირთის გადანაწილების საჭიროებით. მეორეც, მრავალმხრივი გადასახადების არსებობა იძლევა შემოსავლისა და ქონების ყველა ფორმის ერთგვაროვან და სამართლიან დაბეგვრას.

გადასახადების ამომწურავი ჩამონათვალის პრინციპიითვალისწინებს შეზღუდვებს გადასახადების მოქმედ სიაზე. კანონმდებლობამ უნდა აკრძალოს გადასახადების შემოღება, რომელიც არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო კანონმდებლობით. ეს პრინციპი მნიშვნელოვან როლს ასრულებს საგადასახადო სისტემის სტაბილურობის პრინციპის განხორციელებაში.

ჰარმონიზაციის პრინციპისაგადასახადო სისტემა გულისხმობს საგადასახადო სისტემების გაერთიანებას, მათ შორის საგადასახადო კანონმდებლობასა და თავად გადასახადებს სხვადასხვა ქვეყანაში. სხვადასხვა ქვეყანაში საგადასახადო სისტემების მსგავსება იძლევა სახელმწიფოს საგარეო ეკონომიკური პოლიტიკის ყველაზე ეფექტურად განხორციელების საშუალებას.

რეზიდენტურის პრინციპიშეინიშნება ყველა ეკონომიკურად განვითარებულ ქვეყანაში. რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო რეზიდენტები არიან ფიზიკური პირები, რომლებიც რეალურად რჩებიან რუსეთის ფედერაციაში მინიმუმ 183 კალენდარული დღის განმავლობაში ზედიზედ 12 თვის განმავლობაში. რუსეთის ფედერაციაში ყოფნის პერიოდი არ წყდება მისი რუსეთის ფედერაციის ფარგლებს გარეთ მოკლევადიანი (ექვს თვეზე ნაკლები) მკურნალობის ან განათლებისთვის გამგზავრების პერიოდებისთვის. რუსეთის ფედერაციაში გატარებული ფაქტობრივი დროის მიუხედავად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტებად აღიარებულნი არიან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტებად. საგადასახადო ლექსიკონში ეს ტერმინი ასევე გამოიყენება ორგანიზაციებთან მიმართებაში. თუმცა, რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობაში ამ ტერმინის განმარტება არ არსებობს.

გადასახადის გადამხდელს შეუძლია მონაწილეობა მიიღოს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით რეგულირებულ ურთიერთობებში კანონიერი ან უფლებამოსილი წარმომადგენლის მეშვეობით. უფლება აქვს: მიიღოს გადასახადის გადახდის გადავადების ან განვადებით; გარკვეული პირობებით ჩამოიწეროს უიმედო დავალიანება გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე; ზედმეტად გადახდილი გადასახადის თანხების დაბრუნების ან კომპენსაციისათვის; საგადასახადო საიდუმლოებამდე.

პრიორიტეტის პრინციპისაერთაშორისო საგადასახადო სამართალი სახელმწიფო სამართალზე. თუ რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულება, რომელიც შეიცავს დებულებებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, ადგენს სხვა წესებსა და ნორმებს, გარდა ამ კოდექსით გათვალისწინებული და მის შესაბამისად მიღებული გადასახადებისა და (ან) მოსაკრებლების მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით, მაშინ წესები და ნორმები. გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებები.

კითხვები თვითკონტროლისთვის

1. ჩამოთვალეთ და აღწერეთ ზოგადი საგადასახადო თეორიები.

2. ჩამოთვალეთ და აღწერეთ კერძო საგადასახადო თეორიები.

3. აღწერეთ საგადასახადო თეორიების განვითარება მე-20 საუკუნეში.

4. მოიყვანეთ გადასახადების გავლენის მაგალითები შრომის ბაზარზე.

5. დაასაბუთეთ გადასახადების გავლენა ეკონომიკაზე.

6. როგორია გარემოსდაცვითი გადასახადების როლი გარემოს დაცვაში?

7. რა როლი აქვს გადასახადებს რაციონალურ ბუნების მართვაში?

8. აღწერეთ ზღვრული გადასახადების თეორია. საგადასახადო ტვირთი. Curve Laffer.

9. აღწერეთ გადასახადების გავლენა სოციალური უთანასწორობის აღმოფხვრაზე. ლორენცის მრუდი

10. რა ფუნქციები აქვს გადასახადებს.

11. აღწერეთ გადასახადების ფისკალური, ეკონომიკური, სოციალური, გარემოსდაცვითი, საერთაშორისო ფუნქციები.

12. მიეცით დაბეგვრის ეკონომიკური პრინციპების დამახასიათებელი ნიშნები.

13. მიეცით დაბეგვრის სამართლებრივ პრინციპებს დამახასიათებელი ნიშნები.

14. მიეცით დაბეგვრის ორგანიზაციულ პრინციპებს დამახასიათებელი ნიშნები.

1. გადასახადების შინაარსი და ძირითადი მახასიათებლები.
2. საგადასახადო სისტემა და მისი აგების პრინციპები.
3. საგადასახადო სისტემის ფუნქციები.
4. გადასახადების სახეები და მათი კლასიფიკაცია.

1. თანამედროვე ეკონომიკურ სისტემებში გადასახადების როლი განსაკუთრებულად დიდია. ისინი არა მხოლოდ ბიუჯეტის შემოსავლების მთავარი არხია, არამედ შედიან ფინანსური სისტემის ყველა ძირითად რგოლში, ქმნიან და შუამავლობენ საზოგადოებაში არსებულ ძირითად ფინანსურ ურთიერთობებს. ეკონომიკის ძირითადი სექტორების საქმიანობის ეფექტურობა, სამეწარმეო ინიციატივის განვითარება და სახელმწიფოს ძირითადი საჭიროებების დაკმაყოფილება დამოკიდებულია საგადასახადო სისტემის გონივრულობასა და ადეკვატურობაზე არსებულ ეკონომიკურ პირობებთან, ეროვნული ეკონომიკური პრინციპებით. ქვეყნის ეკონომიკა. გარდამავალ ეკონომიკაში განსაკუთრებით იზრდება გადასახადების და საგადასახადო სისტემის როლი იმის გამო, რომ ეკონომიკური და სოციალური პროცესების რეგულირების იმ რამდენიმე რეალური ბერკეტიდან, რომელიც სახელმწიფოს გააჩნია ეკონომიკური სისტემის ტრანსფორმაციის არასტაბილურ პირობებში.

გადასახადების გაჩენა, როგორც წესი, დაკავშირებულია სახელმწიფოს წარმოქმნასთან: მისი ინსტიტუტების ჩამოყალიბება აუცილებლად მოითხოვდა ფინანსური რესურსების ფონდების ფორმირებას და, შესაბამისად, ინსტრუმენტებს, რომელთა მეშვეობითაც შეიძლებოდა ასეთი ფონდების ჩამოყალიბება. ასეთ ინსტრუმენტად იქცა გადასახადები, რომლის მთავარი მიზანი თავდაპირველად სახელმწიფოს ფუნქციების უზრუნველსაყოფად მატერიალური ბაზის (ფინანსური რესურსების ფონდების) ჩამოყალიბება იყო. სახელმწიფოს განვითარებასთან ერთად მისი ფუნქციების გაფართოება, გადასახადების როლი გაიზარდა, მაგრამ მათი თავდაპირველი დანიშნულება, მნიშვნელობა ძირითადად შენარჩუნებულია.

გადასახადიროგორც ეკონომიკური კატეგორია გამოხატავს მუდმივად არსებულ (განახლებად) ეკონომიკურ ურთიერთობებს, ერთის მხრივ, სახელმწიფოსა და ფიზიკურ და იურიდიულ პირებს შორის, მეორე მხრივ, წარმოშობილს ახლად შექმნილი პროდუქტის გადანაწილებისა და ნაწილის სავალდებულო გასხვისების პროცესში. მისი ღირებულება სახელმწიფოს განკარგულებაშია.

გადასახადის გადახდა არის ვალდებულება და არ აძლევს საფუძველს გადასახადის გადამხდელს წარმოადგინოს სახელმწიფოს მიერ ვალდებულებების საწინააღმდეგო შესრულების უფლება. ის ფაქტი, რომ გადასახადების სახით ბიუჯეტში გადახდილი თანხები საბოლოოდ უბრუნდება გადასახადის გადამხდელებს ამა თუ იმ ფორმით (ძირითადად არამატერიალური) არ ცვლის საგადასახადო ურთიერთობების არსს, თუმცა ეს ქმნის გადასახადების კომპენსაციის სახეს. იმ შემთხვევებშიც კი, როდესაც გადასახადის გადამხდელები იღებენ სახსრებს ბიუჯეტიდან, არ არსებობს ბუნებრივად განპირობებული ურთიერთდამოკიდებულება გადასახადების გადახდის ვალდებულებასა და საბიუჯეტო სახსრების მიღების უფლებას შორის.

1. გადასახადი იგულისხმება როგორც სავალდებულო, ინდივიდუალური უსასყიდლო გადასახადი, რომელიც დაწესებულია ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირებისგან საკუთრების, ეკონომიკური მართვის ან სახსრების ოპერატიული მართვის უფლებით მათ კუთვნილ სახსრებზე სახელმწიფოს საქმიანობის ფინანსური მხარდაჭერის მიზნით გასხვისების სახით. და (ან) მუნიციპალიტეტებს.

2. მოსაკრებელი იგულისხმება, როგორც ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირებისგან დაკისრებული სავალდებულო შენატანი, რომლის გადახდა წარმოადგენს სახელმწიფო ორგანოების, ადგილობრივი თვითმმართველობის, სხვა უფლებამოსილი ორგანოების და სხვა უფლებამოსილი ორგანოების მიერ მოსაკრებლების გადამხდელთა ინტერესებში სამართლებრივად მნიშვნელოვანი ქმედებების განხორციელების ერთ-ერთ პირობას. ოფიციალური პირები.

2. მიუხედავად სხვადასხვა სახელმწიფოს საგადასახადო სისტემებში განსხვავებებისა, ამოცანების მრავალფეროვნებას, რომლებსაც საგადასახადო სისტემა წყვეტს დროის მოცემულ პერიოდში, საგადასახადო სისტემებს საერთო მახასიათებლები აქვთ. საგადასახადო სისტემა არის კანონით დადგენილი გადასახადების ერთობლიობა, აგრეთვე მათი დადგენის, ცვლილებისა და გაუქმების პრინციპები, ფორმები და მეთოდები, ღონისძიებათა სისტემა, რომელიც უზრუნველყოფს საგადასახადო კანონმდებლობის შესრულებას. საგადასახადო სისტემის ძირითადი ორგანულად დაკავშირებული ელემენტებია საგადასახადო სისტემა და საგადასახადო მექანიზმი.

საგადასახადო სისტემა- ეს არის გადასახადების, მოსაკრებლების, მოსაკრებლების და სხვა გადასახადების ერთობლიობა, რომლებიც ექვივალენტურია სახელმწიფოს ტერიტორიაზე მოცემულ პერიოდში დაწესებული გადასახადებისა. ძირითადი გადასახადები, რომელთა მეშვეობითაც ყალიბდება ბიუჯეტის შემოსავლების გაბატონებული მასა, როგორც რუსულ, ისე მსოფლიო პრაქტიკაში, არის: დამატებული ღირებულების გადასახადი, აქციზები, იურიდიული პირების მოგებაზე (შემოსავლის) გადასახადი, ფიზიკური პირებისგან საშემოსავლო გადასახადი, საბაჟო გადასახადები. სოციალური ფონდები, გაყიდვების გადასახადი, უძრავი ქონების ქონების გადასახადი).

საგადასახადო მექანიზმიარის ორგანიზაციული და სამართლებრივი ხასიათის ყველა მეთოდის ერთობლიობა, რომელიც მიმართულია საგადასახადო კანონმდებლობის განხორციელებაზე. საგადასახადო მექანიზმის მეშვეობით ხორციელდება სახელმწიფოს საგადასახადო პოლიტიკა, ყალიბდება საგადასახადო სისტემის ძირითადი რაოდენობრივი და ხარისხობრივი მახასიათებლები, მისი მიზნობრივი ორიენტაცია. კონქზეშეასრულეთ სოციალური და ეკონომიკური ამოცანები.

საგადასახადო მექანიზმში უმნიშვნელოვანეს როლს ასრულებს მექანიზმი დაბეგვრის(საგადასახადო განაკვეთების დონეები, შეღავათების სისტემა, დასაბეგრი ბაზის გამოთვლის პროცედურა, დაბეგვრის ობიექტების შემადგენლობა და გადასახადების გამოანგარიშებასთან დაკავშირებული სხვა ელემენტები). დაბეგვრის მექანიზმის შეცვლით (კონკრეტული გადასახადის გამოთვლის პროცედურა) შესაძლებელია საგადასახადო სისტემას მივცეთ თვისობრივად ახალი მახასიათებლები, მაგალითად, შეიცვალოს მისი სტრუქტურა გადასახადების რაოდენობრივი და სპეციფიკური შემადგენლობის შეცვლის გარეშე. ეს მიიღწევა ყველაზე მნიშვნელოვანი გადასახადების განაკვეთების შეცვლით.

ზოგადად აღიარებულია, რომ შემდეგი საგადასახადო სისტემების მშენებლობის პრინციპები:სამართლიანობის პრინციპი(თანასწორობა) დაბეგვრა; საგადასახადო დარწმუნება(გადასახადების ოდენობა, ვადები, გაანგარიშების მეთოდი და პროცედურა ზუსტად არის განსაზღვრული და გასაგები გადასახადის გადამხდელებისთვის); მოხერხებულობადროის განაწილება და გზებიგადახდები; გადასახადების აკრეფის ეკონომიურობა (ეფექტურობა).(გადასახადების აკრეფისა და შენარჩუნების ხარჯები უნდა იყოს რაც შეიძლება მცირე სახელმწიფოს მიერ კონკრეტული გადასახადის სახით მიღებული თანხების მიმართ).

საგადასახადო სისტემის შეზღუდულ ერთიანობაში აგების პრინციპებმა უნდა შექმნან პირობები გადასახადებით მათი ფუნქციების ეფექტიანად შესრულებისთვის.

3. საგადასახადო სისტემა როგორც მთლიანიდა თითოეულ ინდივიდუალურ გადასახადს აქვს მთელი რიგი ფუნქციები. გადასახადების ობიექტური ფუნქციებიდან გამომდინარეობს საგადასახადო სისტემის ფუნქციები. საგადასახადო თეორიაში ცალსახა აღიარება პირველ რიგში მიიღო ფისკალური ფუნქცია.

ფისკალური ფუნქციაარის სახელმწიფო ბიუჯეტის სისტემის შემოსავლების უზრუნველყოფა და სახელმწიფოს განსაკუთრებული კონტროლისა და გავლენის ქვეშ იმყოფება, მისი ფინანსური პოლიტიკის ცენტრში. სახელმწიფოს გაბატონებული ინტერესი საბიუჯეტო (ფისკალური) ფუნქციის განხორციელებაში ბუნებრივად ვლინდება საგადასახადო წყაროების მაქსიმალურად გაზრდის სურვილში, რამაც შეიძლება გამოიწვიოს ფისკალური ფუნქციის დომინირება საგადასახადო სისტემის და საგადასახადო პოლიტიკის სხვა ფუნქციებზე.

მარეგულირებელი ფუნქციაგადასახადები და საგადასახადო პოლიტიკა არის მაკროეკონომიკური პროცესების, მთლიანი მიწოდებისა და მოთხოვნის, ზრდისა და დასაქმების რეგულირება.

განაწილების ფუნქციასაგადასახადო სისტემა გამოიხატება კომპლექსურ ურთიერთქმედებაში ფასებთან, შემოსავლებთან, პროცენტებთან, აქციების ფასების დინამიკასთან. გადასახადები მნიშვნელოვანი ინსტრუმენტია ეროვნული შემოსავლის, იურიდიული და ფიზიკური პირების შემოსავლების განაწილებისა და გადანაწილებისთვის. გადასახადების განაწილების ფუნქცია გავლენას ახდენს არა მხოლოდ შემოსავლის, არამედ საინვესტიციო რესურსების კაპიტალის განაწილებაზე.

სოციალური ფუნქციაგადასახადები მრავალმხრივია. რუსეთის ფედერაციის პირობებში საგადასახადო სისტემის სოციალური ფუნქცია ძალზე მნიშვნელოვანია იმის გამო, რომ სახელმწიფოს ტრადიციულად მნიშვნელოვანი ვალდებულებები ჰქონდა მოსახლეობის წინაშე. დასავლეთის ქვეყნებში კერძო ფონდების მიერ დაფინანსებული მრავალი სოციალური ხარჯი სახელმწიფოს მიერ ფინანსდება გადასახადებით რუსეთში (განათლება, ჯანდაცვა, საპენსიო ხარჯები, სოციალური დაზღვევა და ა.შ.).

მასტიმულირებელი ფუნქციასაგადასახადო სისტემა ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი, მაგრამ ამავე დროს ყველაზე „შრომით რეგულირებადი“ ფუნქციაა. მას ასევე უწოდებენ ფუნქციას მიკროეკონომიკური რეგულირება,ვინაიდან იგი უშუალოდ მოქმედებს იურიდიულ და ფიზიკურ პირთა ეკონომიკურ ინტერესებთან. (შეღავათების სისტემა, წახალისება).

კონტროლის ფუნქციაგადასახადები ერთგვარ დამცავ ფუნქციას ასრულებს: ის უზრუნველყოფს სახელმწიფოსა და საწარმოებს შორის საგადასახადო ურთიერთობების რეპროდუქციას. საკონტროლო ფუნქციის გარეშე გადასახადების სხვა ფუნქციები შეუძლებელია ან მათი განხორციელება ძირს უთხრის. საკანონმდებლო მექანიზმებზე დაფუძნებული გადასახადების კონტროლის ფუნქცია ეფექტიანად შეიძლება განხორციელდეს მხოლოდ სახელმწიფო ხელისუფლებისა და კანონისადმი დამორჩილების საფუძველზე.

4. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (ნაწილი I) შეიცავს 28 სხვადასხვა გადასახადს და მოსაკრებელს, მათ შორის:

ფედერალური გადასახადები და მოსაკრებლები:

დამატებითი ღირებულების გადასახადი;

აქციები გარკვეული სახის საქონელზე (მომსახურებაზე) და გარკვეული სახის მინერალურ ნედლეულზე;

ორგანიზაციების მოგების (საშემოსავლო) გადასახადი;

გადასახადი კაპიტალიდან შემოსავალზე;

Საშემოსავლო გადასახადი;

შენატანები სახელმწიფო სოციალურ გარებიუჯეტო ფონდებში;

მთავრობის მოვალეობა;

საბაჟო გადასახადები და საბაჟო მოსაკრებლები;

წიაღით სარგებლობის გადასახადები;

მინერალური რესურსის ბაზის რეპროდუქციაზე გადასახადი;

ნახშირწყალბადების წარმოებიდან დამატებით შემოსავალზე გადასახადი;

ცხოველთა სამყაროს ობიექტებით და წყლის ბიოლოგიური რესურსებით სარგებლობის უფლების საფასური;

ტყის გადასახადი;

წყლის გადასახადი;

გარემოსდაცვითი გადასახადი

ფედერალური ლიცენზიის მოსაკრებლები.

რეგიონალური გადასახადები და მოსაკრებლები:

კორპორატიული ქონების გადასახადი;

ქონების გადასახადი;

Საგზაო გადასახადი;

ტრანსპორტის გადასახადი;

გაყიდვების საგადასახადო;

გადასახადი სათამაშო ბიზნესზე;

რეგიონალური ლიცენზიის მოსაკრებლები.

ადგილობრივი გადასახადები და მოსაკრებლები:

მიწის გადასახადი;

პირადი ქონების გადასახადი;

მემკვიდრეობისა და საჩუქრის გადასახადი;

ადგილობრივი ლიცენზიის მოსაკრებლები.

საგადასახადო სტრუქტურა შეიძლება გამოყენებულ იქნას გადასახადების სტრუქტურის დასახასიათებლად. კლასიფიკაცია.მისი პრინციპების შესაბამისად, შეიძლება გამოიყოს გადასახადების შემდეგი სტრუქტურული დაყოფა. დამოკიდებულია იმაზე დაბეგვრის ობიექტი -პირდაპირი და ირიბი; დან შეგროვების დონე(საბიუჯეტო სისტემის ბმული) - რეგიონული და ადგილობრივი; დან გადახდის საგანი- ფიზიკური და იურიდიული პირებისგან; დან დანიშნულ დანიშნულებას- ზოგადი (ბიუჯეტის კონკრეტულ ხარჯებთან ფუნქციონალური კავშირის გარეშე) და მიზნობრივი; დან გადახდის წყარო- შემოსავლიდან, მოგებიდან და გაყიდვებიდან (გაყიდვებით); დან გაყვანის მეთოდი- წყაროზე და საგადასახადო დეკლარაციისგან.

პირდაპირი გადასახადებიდაბეგვრის ობიექტად აქვთ შემოსავალი ფიზიკური და იურიდიული პირებიდან, ქონება, ბუნებრივი რესურსები და შემოსავლის ხელშემწყობი სხვა ფაქტორები. პირდაპირი გადასახადები მოიცავს: ორგანიზაციების მოგებას (შემოსავლებს); კაპიტალის საშემოსავლო გადასახადი; საშემოსავლო გადასახადი; წიაღით სარგებლობის გადასახადი; მინერალური რესურსის ბაზის რეპროდუქციაზე გადასახადი; ნახშირწყალბადების წარმოებიდან დამატებით შემოსავალზე გადასახადი, ტყის გადასახადი; წყლის გადასახადი; ტრანსპორტის გადასახადი; კორპორატიული ქონების გადასახადი; ქონების გადასახადი; მიწის გადასახადი; პირადი ქონების გადასახადი; მემკვიდრეობის ან საჩუქრის გადასახადი. იმისდა მიუხედავად, რომ რაოდენობრივი თვალსაზრისით ისინი შეადგენენ საგადასახადო სისტემის სიის ნახევარს, ამ გადასახადების როლი თანამედროვე რუსეთის საგადასახადო პრაქტიკაში ჯერ კიდევ არასაკმარისია. 1999 წლის მონაცემებით, ისინი შეადგენენ რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტის მთელი საგადასახადო შემოსავლების დაახლოებით 44%-ს.

არაპირდაპირი გადასახადებიირიცხება საქონლის რეალიზაციის, მომსახურების, ექსპორტ-იმპორტის და მსგავსი ოპერაციებიდან. გადასახადების ოდენობა განისაზღვრება საქონლის ფასზე (აქციზზე) დანამატის სახით ან პროცენტულად: დამატებულ ღირებულებაზე (დამატებული ღირებულების გადასახადისთვის), გაყიდვებიდან ან გაყიდვის შემოსავლებზე (გაყიდვის გადასახადისთვის). 1999 წელს რუსეთის ფედერაციის ნაერთი ბიუჯეტის საგადასახადო შემოსავლების სტრუქტურაში ყველაზე დიდი წილი ეკავა დღგ-ს - 25,5%, შემდეგ საშემოსავლო გადასახადს - 19,5%, პირადი საშემოსავლო გადასახადს - 13%, აქციზებს - 11%.

ლექცია 1
თემა: გადასახადების მნიშვნელობა ეკონომიკურ სისტემაში
Გეგმა:
1. დაბეგვრის არსი
2. გადასახადების თეორიები
3. გადასახადების ფუნქციები
4. დაბეგვრის პრინციპები
5. საკითხები და ტენდენციები
Შემაჯამებელი

1. დაბეგვრის არსი
გადასახადი არ არის ბიუჯეტის მიერ სახსრების დაგროვების საწყისი ფორმა. ხაზინას მრავალი სახის შემოსავლები ჰქონდა: დამარცხებულთა ხარკი; შენატანები; დომენები - სახელმწიფო საკუთრება, რომელიც ქმნის შემოსავალს (მიწა, ტყე, საკუთრივ უფლებები, კაპიტალი); რეგალია - მონოპოლიური ხასიათის შემოსავლის სავაჭრო წყაროები (სახელმწიფო საკუთრებაში არსებული ქარხნები; რკინიგზა; საბაჟო, სასამართლო, ფულადი და სხვა რეგალიები); იმპორტისა და ექსპორტის გადასახადები. გადასახადების შემოღება გულისხმობს იურიდიული ცნობიერების და ეკონომიკის უფრო მაღალ დონეს.
საგადასახადო სისტემა გაჩნდა სახელმწიფოს გაჩენასთან ერთად, ხოლო დაბეგვრის თეორიის პრობლემები ევროპაში მე-18 საუკუნის ბოლო მესამედში დაიწყო. ფრანგმა მეცნიერმა ფ.კენემ პირველმა მიუთითა გადასახადისა და ეროვნული ეკონომიკური პროცესის ორგანულ კავშირზე. ა. სმიტმა ასე გამოხატა გადასახადების მთავარი როლი საზოგადოების ეკონომიკურ სისტემაში (1755): „სახელმწიფო ბარბაროსობის ყველაზე დაბალი დონიდან კეთილდღეობის უმაღლეს დონეზე ასაყვანად, მხოლოდ მშვიდობა, მარტივი გადასახადები და ტოლერანტობა მენეჯმენტში. საჭიროა; ყველაფერი დანარჩენი საქმის ბუნებრივ კურსს გააკეთებს.
გადასახადის ბუნების გაგების სირთულე განპირობებულია იმით, რომ ის უნდა გაანალიზდეს როგორც მრავალმხრივი ფენომენი.
მაგალითად, T. F. Yutkina გვთავაზობს თანმიმდევრულად განიხილოს ფილოსოფიური, ეკონომიკური, იურიდიული, ფინანსურ-დისტრიბუციული და ფისკალური კატეგორიების გადასახადები. ბევრი მეცნიერი ხშირად განმარტავს გადასახადს, როგორც ეკონომიკურ და იურიდიულ კატეგორიას.
საგადასახადო მართვის პროცესისადმი სისტემატური მიდგომის გამოყენებით, მიზანშეწონილია განიხილოს იგი, როგორც ობიექტური ღირებულებითი (ფინანსური) ურთიერთობების ერთობლიობა, რომელიც ურთიერთქმედებს სხვა მრავალფეროვან სისტემებთან (ასპექტებთან). ზოგადად ფინანსური მენეჯმენტის ლოგიკის გათვალისწინება და მთლიანობაში საგადასახადო პროცესის დამახასიათებელი მახასიათებლების გათვალისწინებით (მისი საგანი და მეთოდი, ფართო და ხშირად ცვალებადი საკანონმდებლო ბაზა, გადასახადების იძულებითი ხასიათი, კანონზომიერება, პასუხისმგებლობის მკაცრი სისტემა. საგადასახადო სამართალდარღვევებისთვის), შესაძლებელია საგადასახადო სისტემის ჩვენება მოდელის სახით.
მისი ყველაზე ზოგადი ფორმით, ეს მოდელი მახასიათებს კონცეპტუალური საფუძვლებიდაბეგვრის. იგი შედგება მრავალი ურთიერთდაკავშირებული და ურთიერთდამოკიდებული კომპონენტებისგან, როგორც თეორიული, ასევე გამოყენებითი ხასიათისა:
მ = (pi, ot, sc, be, si, fp, op, pp, ss),
სადაც პი-საგადასახადო ურთიერთობებში მონაწილეთა ინტერესები; ოტ- საგადასახადო სისტემის მიზნების იერარქია; sc-კონცეპტუალური აპარატურა (გადასახადის ელემენტები); იყოს- გადასახადის ძირითადი ცნებები; si - სამეცნიერო და პრაქტიკული იარაღები; fp-გადასახადების ფუნქციები; op- საგადასახადო სისტემის ორგანიზება; გვ- საგადასახადო წარმოების პროცედურები; სს - საგადასახადო მართვის ქვესისტემების უზრუნველყოფა.
დაბეგვრის არსი ვლინდება საგადასახადო სისტემის მიზნებისა და მისი მონაწილეთა ინტერესების გათვალისწინებისას.
ურთიერთობის მონაწილეებისაგადასახადო სფეროში არიან: საგადასახადო ორგანოები, გადასახადის გადამხდელები, საგადასახადო აგენტები და ა.შ. უფრო მეტიც, ყველა მონაწილის ინტერესები ყოველთვის არ ემთხვევა ერთმანეთს. ზოგადად, საგადასახადო სისტემა უნდა:
უზრუნველყოს ბიუჯეტებით დადგენილი საგადასახადო შემოსავლების დონე;
მარეგულირებელი ფუნქციის მეშვეობით გავლენა მთლიანად ეკონომიკის განვითარებაზე, წარმოების მოცულობასა და სტრუქტურაზე;
სოციალური ფუნქციის მეშვეობით უზრუნველყოს საჯარო შემოსავლების გადანაწილება სხვადასხვა კატეგორიის მოქალაქეებს შორის და ა.შ.
სადაც გადასახადის გადამხდელის ქმედებებიახასიათებს:
შეგნებული ნაბიჯები, რომლებიც დაკავშირებულია გარკვეულწილად გადასახადების გადახდის სოციალური მოთხოვნილების აღიარებასთან;
აქტიური და მიზანმიმართული ქმედებები გადასახადების შემცირების მიზნით;
კანონის დარღვევის შემთხვევაში საგადასახადო რისკების გაცნობიერებასთან დაკავშირებული ნებაყოფლობითი ქმედებები.
გადასახადის გადამხდელის სურვილი, შეამციროს გამოქვითვები ბიუჯეტში, რა თქმა უნდა, იწვევს სახელმწიფოს გამოხმაურებას. Ამ სიტუაციაში სახელმწიფოს აღმასრულებელი ორგანოების ქმედებებიახასიათებს:
ქმედებები, რომლებიც მიმართულია მათი ფინანსური ინტერესების დაცვაზე, ბიუჯეტის საშემოსავლო მხარის შევსებაზე;
ქმედებები, რომლებიც მიმართულია გადასახადებისგან თავის არიდების წინააღმდეგ, უკანონო „გადასახადების დაზოგვის“ შემთხვევების გამოვლენის მიზნით;
გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევისთვის საგადასახადო ვალდებულების გამოყენებასთან დაკავშირებული ქმედებები.
აღნიშნული მოდელის სტრუქტურა მოიცავს სხვადასხვა ქვესისტემას, რომლებიც ახასიათებს დაბეგვრის, პირველ რიგში, როგორც სამეცნიერო მიმართულებადა მეორე, როგორ პრაქტიკული აქტივობებიდაკავშირებულია საგადასახადო მართვის მეთოდებისა და ტექნიკის დანერგვასთან. მასალა წარმოდგენილია საგადასახადო მენეჯმენტის ლოგიკისა და პრინციპების შესაბამისად როგორც სახელმწიფო დონეზე, ასევე ბიზნეს სუბიექტების დონეზე. სწორედ ამ ლოგიკის ჩვენება საშუალებას გაძლევთ გაეცნოთ ნებისმიერი საგადასახადო სისტემის არსს და შესაძლებელს ხდის საგადასახადო მენეჯმენტის პრაქტიკაში განხორციელებას.
აქვე უნდა აღინიშნოს, რომ საგადასახადო სისტემების განვითარებასთან და გაუმჯობესებასთან ერთად ხდება შეხედულებების ევოლუცია ტერმინების „გადასახადის“ და „გადასახადის“ გაგების შესახებ. მიუხედავად იმისა, რომ თანამედროვე საგადასახადო სისტემა ხასიათდება პრობლემების საკმაოდ ღრმა თეორიული დასაბუთებით, ის ჯერ კიდევ არ არის იდეალური საგადასახადო სისტემა. ყველა ქვეყანაში მიმდინარეობს საგადასახადო პოლიტიკის მეცნიერული დასაბუთების თეორიული ძიება და ეფექტური და სამართლიანი დაბეგვრის მეთოდოლოგიის პრაქტიკული კვლევა. ამ მიზნებს ძირითადად ემსახურება საგადასახადო თეორიების ცოდნა.

2. გადასახადების თეორიები
დაბეგვრის თეორიის ფუძემდებლად ითვლება შოტლანდიელი ეკონომისტი და ფინანსისტი ა.სმიტი. 1776 წელს მან გამოსცა წიგნი „კვლევა ერთა სიმდიდრის ბუნებისა და მიზეზების შესახებ“, რომელმაც გადამწყვეტი გავლენა იქონია მრავალი სახელმწიფოს ფინანსურ და ეკონომიკურ ცხოვრებაზე. თუმცა, საგადასახადო თეორიები უფრო ადრეულ პერიოდში დაიწყო.
საგადასახადო თეორია- მეცნიერული ცოდნის სისტემა გადასახადების არსისა და ბუნების, მათი როლისა და მნიშვნელობის შესახებ საზოგადოებრივ ცხოვრებაში. საგადასახადო თეორიები არის მოდელები სახელმწიფო საგადასახადო სისტემების ასაგებად, განზოგადების სხვადასხვა ხარისხით. არსებობს გენერალიდა კერძოსაგადასახადო თეორია.
ზოგადი თეორიებიგადასახადები ასახავს ზოგადად დაბეგვრის მიზანს და კერძო- იკვლევს გადასახადის ცალკეულ საკითხებს. ქვემოთ მოცემულია ზოგადი თეორიების მიმოხილვა შუა საუკუნეებიდან დღემდე.
გაცვლის თეორია -ახასიათებს გადასახადის ანაზღაურებადი ბუნებით, ანუ გადასახადის საშუალებით, მოქალაქეები, თითქოსდა, ყიდულობენ სახელმწიფოსგან მომსახურებას კანონის და წესრიგის დასაცავად, ჯანდაცვა და ა.შ. ეს თეორია შეესაბამებოდა შუა საუკუნეების სისტემის პირობებს დომინირებით. სახელშეკრულებო ურთიერთობები.
ატომისტური თეორია(დამფუძნებლები S. de Vauban, C. Montesquieu, Voltaire, Mirabeau) - წინა თეორიის ვარიაცია. აქ გადასახადი მხარეთა შეთანხმების შედეგია, რომლის მიხედვითაც სუბიექტი სახელმწიფოს უხდის საფასურს სხვადასხვა მომსახურებისთვის. გადასახადები მოქმედებს როგორც საზოგადოების სავალდებულო გადახდა მშვიდობისა და მოქალაქეებისთვის სარგებლობისთვის. ხდება ზოგიერთი ღირებულების გაცვლა სხვებისთვის, თუმცა ასეთი გარიგება არ არის ნებაყოფლობითი და ხშირად არ შეიძლება ჩაითვალოს სამართლიანად.
სიამოვნების თეორია -გადასახადი არის მსხვერპლიც და სიამოვნებაც. ამ თეორიის ფუძემდებელი, შვეიცარიელი ეკონომისტი ჟ.სისმონდ დე სისმონდი წერდა: „გადასახადების დახმარებით იფარება სახელმწიფოს წლიური ხარჯები და ყოველი გადასახადის გადამხდელი ამით მონაწილეობს მისთვის და მისი თანამოქალაქეებისთვის გაწეულ ზოგად ხარჯებში. სიმდიდრის მიზანი ყოველთვის სიამოვნებაა. გადასახადების დახმარებით თითოეული გადამხდელი სიამოვნების გარდა არაფერს ყიდულობს. ის სიამოვნებას იღებს საზოგადოებრივი წესრიგისგან, სამართლიანობისგან, პიროვნებითა და ქონებით უზრუნველყოფით. სიამოვნებას მოაქვს საზოგადოებრივი სამუშაოებიც, რისი წყალობითაც შეგიძლიათ ისარგებლოთ კარგი გზებით, ფართო ბულვარებით, ჯანსაღი წყლით. პოპულარული განმანათლებლობა, რომლის მეშვეობითაც ბავშვები სწავლობენ, უფროსებს კი რელიგიური გრძნობა უვითარდებათ, ისევ სიამოვნებაა. ყველა სხვა სარგებლობის გარდა, არსებობს ეროვნული დაცვა, რომელიც უზრუნველყოფს ყველას წილი საზოგადოებრივი წესრიგის სარგებელს.
გადასახადის, როგორც სადაზღვევო პრემიის თეორია(დამფუძნებლები A. Thiers, E. de Girardin, J. McCulloch) - გადასახადებს განიხილავს, როგორც გადახდას ნებისმიერი რისკის შემთხვევაში. ამ კუთხით, გადასახადის გადამხდელი, როგორც ვაჭარი, შემოსავლიდან გამომდინარე, აზღვევს თავის ქონებას ომისგან, სტიქიური უბედურებისგან, ხანძრისგან და ა.შ. ან, ამ თეორიის განსხვავებული მიდგომით, გადასახადის გადამხდელი მოქმედებს როგორც სადაზღვევო კომპანიის წევრი და უნდა. გადაიხადოს სადაზღვევო პრემია მისი შემოსავლისა და ქონების პროპორციულად.
კლასიკური თეორია(დამფუძნებლები ა. სმიტი, დ. რიკარდო) - გადასახადები განიხილება, როგორც სახელმწიფო შემოსავლების ერთ-ერთი სახეობა, რომელიც უნდა ფარავდეს „სახალხო თავდაცვის ხარჯებს და უზენაესი ძალაუფლების ღირსების შენარჩუნებას“. ამასთან, რაიმე სხვა როლი (მაგალითად, ეკონომიკის რეგულირება) არ ენიჭება გადასახადებს და გადასახადები და მოსაკრებლები არ ითვლება გადასახადად.
კანონის უზენაესობის დოქტრინა იწვევს ახალი თეორიების გაჩენას, კერძოდ მსხვერპლის თეორიები(დამფუძნებლები ნ. კანარი, ბ. მილჰაუზენი, დ. მილი) და კოლექტიური საჭიროებების თეორიები(დამფუძნებლები E. Seligman, R. Strum, L. Stein, A. Scheffle, F. Niti). ორივე თეორია შეიცავს გადასახადის იძულებითი ხასიათის იდეას, გადასახადის ინტერპრეტაციას, როგორც მოვალეობას, რომელიც გამომდინარეობს საზოგადოების სახელმწიფო სტრუქტურის არსებიდან. მსხვერპლშეწირვის თეორია წარმოიშვა მე-19 საუკუნეში და ინარჩუნებს აქტუალობას მე-20 საუკუნის პირველ ათწლეულებში. კოლექტიური მოთხოვნილებების თეორია ასახავდა მე-19 საუკუნის ბოლოს - მე-20 საუკუნის დასაწყისის რეალობას, სახელმწიფო ხარჯების ზრდის გამართლებისა და საგადასახადო ტვირთის გაზრდის აუცილებლობის გამო.
კეინსის თეორია(დამფუძნებელი ჯ. კეინსი) - მდგომარეობს იმაში, რომ გადასახადები ეკონომიკის რეგულირების მთავარი ბერკეტია და მისი განვითარების ერთ-ერთი კომპონენტია. ამავდროულად, დიდი დანაზოგი, როგორც პასიური შემოსავლის წყარო, აფერხებს ეკონომიკურ ზრდას და ექვემდებარება ამოღებას გადასახადების მეშვეობით. გადასახადების მაკროეკონომიკური სტაბილიზაციის ინსტრუმენტად მიჩნევა შესაძლებელს ხდის გადასახადების დაკავშირებას მთელ რიგ მაკროეკონომიკურ ინდიკატორებთან: ეროვნული შემოსავალი, დაგროვებისა და მოხმარების ფონდები და ა.შ.
მონეტარიზმის თეორია(დამფუძნებელი მ. ფრიდმანი) - ფულადი მიმოქცევის რაოდენობრივი შეფასების საფუძველზე. ამ თეორიის მიხედვით, გადასახადები, სხვა კომპონენტებთან ერთად, გავლენას ახდენს მიმოქცევაზე, მათი მეშვეობით ხდება ჭარბი თანხის ამოღება (და არა დანაზოგი, როგორც კეინსის თეორიაში). ეს ამცირებს ეკონომიკური განვითარების არახელსაყრელ ფაქტორებს.
მიწოდების ეკონომიკის თეორია(დამფუძნებლები მ. ბერნი, გ. სტეინი, ა. ლაფერი) - წინა ორზე მეტად, გადასახადებს ეკონომიკური განვითარებისა და რეგულირების ერთ-ერთ მნიშვნელოვან ფაქტორად მიიჩნევს. ამ თეორიის მიხედვით, საგადასახადო ტვირთის შემცირება იწვევს სამეწარმეო და საინვესტიციო საქმიანობის სწრაფ ზრდას. ამ თეორიის ფარგლებში ამერიკელმა ეკონომისტმა ა.ლაფერმა დაადგინა ბიუჯეტის შემოსავლების მათემატიკური დამოკიდებულება საგადასახადო განაკვეთების დონეზე.
კერძო თეორიებისკენგადასახადები მოიცავს:
პირდაპირი და არაპირდაპირი გადასახადების კორელაციის თეორია.ფინანსური მეცნიერება დიდი ხანია ეძებს პასუხს კითხვაზე, თუ რა გავლენას ახდენს პირდაპირი და არაპირდაპირი გადასახადები დაბალანსებული საგადასახადო სისტემის შექმნაზე. XIX საუკუნის მეორე ნახევარში. მეცნიერები მივიდნენ დასკვნამდე, რომ დაბალანსებული საგადასახადო სისტემის აშენება შესაძლებელია მხოლოდ დაბეგვრის ორივე ფორმის პრაქტიკაში შერწყმით, მაგრამ მისი პირდაპირი ფორმების უპირატესობით;
ერთიანი გადასახადის თეორიარომელიც ემყარება იმ აზრს, რომ გადასახადები ერთი წყაროდან – შემოსავლიდან ხდება. ამრიგად, ერთი გადასახადი თეორიულად უფრო მიზანშეწონილი, მარტივი და რაციონალურია, ვიდრე მრავალი ინდივიდუალური გადასახადის შეგროვება. თუმცა, სხვადასხვა ქვეყანაში დაბეგვრის პრაქტიკამ არაერთხელ დაამტკიცა ამ მიდგომის შეუსაბამობა და არაპრაქტიკულობა;
პროპორციული დაბეგვრის თეორიაეფუძნება საგადასახადო ზეწოლის შესუსტებას, მაგრამ დაბეგვრის ობიექტის (დაბეგვრის თანხების) ზრდასთან ერთად. ყველაზე ქონებრივი კლასები ყოველთვის მოქმედებენ როგორც ამ თეორიის დამცველები.
პროგრესული დაბეგვრის თეორიაეფუძნება საგადასახადო ტვირთის ზრდას გადამხდელის შემოსავლისა და ქონებრივი მდგომარეობის ზრდისას . (- 1929-1933 წლების გლობალურმა კრიზისმა აიძულა მთავრობის შემოსავლები მიგვეჩნია მაკროეკონომიკური სტაბილიზაციის ინსტრუმენტად. მეცნიერებამ აღიარა მაკროეკონომიკური რეგულატორების გამოგონების აუცილებლობა. ორი ძირითადი შემოგვთავაზა დ.მ. კეინსმა. პირველი მარეგულირებელი არის პროგრესული გადასახადების განაკვეთები. საწარმო ზრდის გამომუშავებას, ვთქვათ, ერთნახევარჯერ და პროგრესული მასშტაბის გამო, გადასახადები სამჯერ იზრდება. ასეთი საგადასახადო სისტემით წარმოების ზრდა იზღუდება. მაგრამ, მეორე მხრივ, წარმოების მოცულობის შემცირებით. ეს მარეგულირებელი ისევე რადიკალურად ამცირებს გადასახადების გადახდას და საწარმო ამ შემთხვევაში ხვდება ნაზი დაბეგვრის ზონაში, უმჯობესდება მისი ეკონომიკა, რაც ხელს უწყობს სწრაფ სტაბილიზაციას და წარმოების მოცულობის შემცირების მიზეზის გაქრობას. მეორე მარეგულირებელი დაახლოებით საბანკო სესხის განაკვეთის ანალოგია, თუ ეკონომიკა „გახურებულია“ და საჭიროა მისი განვითარების შენელება, განაკვეთი იზრდება, საბანკო სესხები ძვირდება სესხები. და ეს ხელს უწყობს საქონლისა და მომსახურების წარმოებაში საინვესტიციო რესურსების გატანას.-).მიჩნეულია, რომ მდიდარი მოქალაქისგან მეტის გადახდა აუცილებელია არა მხოლოდ აბსოლუტურად, არამედ შედარებით. ღარიბების თვალსაზრისით გადასახადი არ უნდა იყოს პროპორციული, არამედ პროგრესული;
გადასახადის გადაცემის თეორიასწავლობს საგადასახადო ტვირთის განაწილების სამართლიანობას დაბეგვრის ფორმების, მიწოდებისა და მოთხოვნის ელასტიურობის მიხედვით. კვლევა ტარდება შემოსავლის წყაროებისა და გადამხდელთა კატეგორიების მიხედვით. ამ თეორიის მრავალი სახეობა არსებობს: აბსოლუტური, ოპტიმისტური, პესიმისტური და ა.შ.

3. გადასახადების ფუნქციები
დაბეგვრის მნიშვნელობა მდგომარეობს სახელმწიფოს მიერ მთლიანი სოციალური პროდუქტის გარკვეული ნაწილის პირდაპირ ამოღებაში ბიუჯეტის ფორმირებისთვის, ანუ ცენტრალიზებული ფინანსური რესურსებისთვის. ვერც ერთი სახელმწიფო ვერ იარსებებს გადასახადების შეგროვების გარეშე. გადასახადები და სესხები ნებისმიერი ქვეყნის კეთილდღეობის ორი განმსაზღვრელი წყაროა.
გადასახადებს ყველა საბაზრო ეკონომიკა იყენებს მეთოდად პირდაპირი გავლენა საბიუჯეტო ურთიერთობებზე.სხვადასხვა ქვეყანაში ბიუჯეტის შემოსავლების უმეტესი ნაწილი გადასახადებია. ასე რომ, აშშ-ში გადასახადები შეადგენს ბიუჯეტის 90%-ს, გერმანიაში - 80%-ს, იაპონიაში - 75%-ს. რუსეთში გადასახადების წილი დაახლოებით შეესაბამება მსოფლიო მაჩვენებლებს.
გარდა ამისა, გადასახადები ირიბად (შეღავათებისა და სანქციების სისტემის მეშვეობით) გავლენა მოახდინოს საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების მწარმოებლებზე.გადასახადების საშუალებით მიიღწევა შედარებითი ბალანსი სოციალურ მოთხოვნილებებსა და მათ დასაკმაყოფილებლად აუცილებელ რესურსებს შორის და უზრუნველყოფილია ბუნებრივი რესურსების რაციონალური გამოყენება, კერძოდ, მავნე დარგების გავრცელების ჯარიმებისა და სხვა შეზღუდვების შემოღებით.
ამრიგად, სახელმწიფო გადასახადების საშუალებით წყვეტს ეკონომიკურ, სოციალურ და სხვა მრავალ სოციალურ პრობლემას. ამ პოზიციებიდან, გადასახადები ასრულებს ოთხს ყველაზე მნიშვნელოვანი ფუნქციებირომელთაგან თითოეული ახორციელებს გადასახადების პრაქტიკულ დანიშნულებას.
ფისკალური ფუნქცია- მთავარი, გამოიმუშავებს შემოსავალს, აგროვებს სახსრებს ბიუჯეტში და გარებიუჯეტში სახელმწიფო პროგრამების განსახორციელებლად. ეს თანხები იხარჯება სოციალურ სერვისებზე, ოჯახების საჭიროებებზე, გარე მხარდაჭერაზე]! პოლიტიკისა და უსაფრთხოების, ადმინისტრაციული და მართვის ხარჯები და „სახელმწიფო ვალზე გადახდები.
სოციალური ფუნქცია -განხორციელდა სხვადასხვა ოდენობის შემოსავლის არათანაბარი დაბეგვრის გზით. ამ ფუნქციის დახმარებით ხდება შემოსავლების გადანაწილება მოსახლეობის სხვადასხვა კატეგორიებს შორის. დისტრიბუციული (სოციალური) ფუნქციის განხორციელების მაგალითებია მოგებისა და პირადი შემოსავლების დაბეგვრის პროგრესული მასშტაბი, საგადასახადო ფასდაკლება, ფუფუნების საქონელზე აქციზები.
მარეგულირებელი ფუნქცია -საგადასახადო მექანიზმების მეშვეობით ასრულებს სახელმწიფოს საგადასახადო პოლიტიკის გარკვეულ ამოცანებს. ეს ფუნქცია ითვალისწინებს გადასახადების ზემოქმედებას საინვესტიციო პროცესზე, წარმოების შემცირებაზე ან ზრდაზე, ასევე მის სტრუქტურაზე.
მარეგულირებელი ფუნქციის არსი მდგომარეობს იმაში, რომ გადასახადები იბეგრება მოხმარებისთვის გამოყოფილ რესურსებზე, ხოლო საწარმოო აქტივების დაგროვებისთვის გამოყოფილი რესურსები თავისუფლდება გადასახადისგან. აქედან გამომდინარე, ამ ფუნქციისთვის გამოიყოფა სამი კომპონენტი: 1) წამახალისებელი ქვეფუნქცია, რომელიც გამოიხატება შეღავათებისა და გამონაკლისების სისტემით, მაგალითად, სოფლის მეურნეობის მწარმოებლებისთვის; 2) დესტრუქციული ქვეფუნქცია, რომელიც საგადასახადო განაკვეთების ზრდით შესაძლებელს ხდის სათამაშო ბიზნესის განვითარების შეზღუდვას, საბაჟო გადასახადების გაზრდას, ქვეყნიდან კაპიტალის ექსპორტის შეჩერებას და ა.შ. 3) რეპროდუქციული ქვეფუნქცია, რომელიც აგროვებს სახსრებს გამოყენებული რესურსების აღდგენისთვის.
კონტროლის ფუნქცია- საშუალებას აძლევს სახელმწიფოს მონიტორინგი გაუწიოს ბიუჯეტში გადასახადების გადახდის დროულობასა და სისრულეს, შეადაროს მათი ოდენობა ფინანსური რესურსების საჭიროებასთან. ამ ფუნქციის მეშვეობით დგინდება საგადასახადო სისტემის და საბიუჯეტო პოლიტიკის რეფორმის აუცილებლობა.

4. დაბეგვრის პრინციპები
დაბეგვრის პრინციპები- ეს არის ძირითადი იდეები და დებულებები, რომლებიც გამოიყენება საგადასახადო სფეროში. საგადასახადო სისტემაში იკერება ეკონომიკური, სამართლებრივი და ორგანიზაციული.
ეკონომიკური პრინციპებიპირველად ჩამოაყალიბა ა. სმიტმა . (- წიგნში „კვლევა ხალხთა სიმდიდრის ბუნებისა და მიზეზების შესახებ“ დაბეგვრის ხუთი პრინციპია მოცემული: 1) ეკონომიკური დამოუკიდებლობა და თავისუფლება; 2) სამართლიანობა; 3) დარწმუნებულობა; 4) მოხერხებულობა; 5) დაზოგვა.-). ამჟამად მათ განიცადეს გარკვეული ცვლილებები და მოკლედ შეიძლება დახასიათდეს შემდეგნაირად.
სამართლიანობის პრინციპი.ამ პრინციპის მიხედვით, ყველა ვალდებულია მონაწილეობა მიიღოს სახელმწიფო ხარჯების დაფინანსებაში თავისი შემოსავლებისა და შესაძლებლობების პროპორციულად. იგი ეფუძნება ორ ცენტრალურ იდეას:
1) გადასახადის ოდენობა უნდა განისაზღვროს გადასახადის გადამხდელის შემოსავლის ოდენობიდან გამომდინარე;
2) ვინც უფრო მეტ სარგებელს იღებს სახელმწიფოსგან, მან უნდა გადაიხადოს მეტი გადასახადების სახით (სამართლიანობის პრინციპის მეთოდოლოგიური საფუძველია პროგრესული და გეგმიური დაბეგვრა).
პროპორციულობის პრინციპიითვალისწინებს ბალანსს გადასახადის გადამხდელისა და სახელმწიფო ბიუჯეტის ინტერესებს შორის. ამ პრინციპს ახასიათებს ლაფერის მრუდი, რომელიც აჩვენებს საგადასახადო ბაზის დამოკიდებულებას საგადასახადო განაკვეთების ცვლილებებზე, ასევე ბიუჯეტის შემოსავლების დამოკიდებულებას საგადასახადო ტვირთზე. (-კვლევა ჩაატარა ამერიკელმა ეკონომისტთა ჯგუფმა კალიფორნიის უნივერსიტეტის პროფესორ არტურ ლაფერის ხელმძღვანელობით. ლაფერის მრუდი არ არის პროგნოზირების ინსტრუმენტი, არამედ მხოლოდ არსებული პრაქსეოლოგიური დამოკიდებულების გრაფიკული ასახვა. რაც მეტი გადასახადი, მით ნაკლებია ადამიანის გადასახადების გადახდის მიდრეკილება ხალხი რეაგირებს გადასახადებზე და მათ შეკვეთაზე ეს არის მთავარი დასკვნა მრუდის ანალიზიდან. ამ შემთხვევაში გადასახადები გავლენას ახდენს ადამიანების წახალისებაზე ორი გზით. ჯერ ერთი, როდესაც გადასახადი შემოდის, ადამიანებს აქვთ მოხმარების სტიმული. დღეს მეტი და მომავალში ნაკლები, ანუ გადასახადები ასტიმულირებს მოხმარებას და არა დაზოგვას. მეორეც, ეს, თავის მხრივ, აისახება დაგროვილი კაპიტალის რაოდენობის შემცირებაზე და ეკონომიკური ზრდის შენელებაში.-)მრუდის ეფექტი არის ბიუჯეტში შემოსავლების გაზრდა გადასახადების ზრდით, თუ განაკვეთი 50%-ზე ნაკლებია და შემოსავლების შემცირება, თუ განაკვეთი 50%-ზე მეტია (ნახ. 1.1). ამ კონცეფციამ აღიარება 70-80-იან წლებში მოიპოვა. მე -20 საუკუნე
გადასახადის გადამხდელთა ინტერესების გათვალისწინების პრინციპიგანიხილება ა.სმიტის ორი პრინციპის, კერძოდ: პრინციპის პრიზმაში დარწმუნებულობა(გადასახადის გადამხდელმა ზუსტად უნდა იცოდეს თანხა, გადახდის მეთოდი და დრო) და პრინციპი მოხერხებულობა(გადასახადი იბეგრება ისეთ დროს და ისე, რომ ყველაზე მოსახერხებელია გადამხდელისთვის). ამ პრინციპის გამოვლინებაა ასევე გადასახადების გამოთვლისა და გადახდის სიმარტივე.
ეკონომიკის პრინციპიეფუძნება A. Smith-ის სხვა პრინციპს, რომლის მიხედვითაც აუცილებელია გადასახადების აკრეფის ხარჯების შემცირება. თავის არსში, ეკონომიურობის (ეფექტურობის) პრინციპი ნიშნავს, რომ ცალკეული გადასახადის მოსაკრებლების ოდენობა უნდა აღემატებოდეს მისი შენარჩუნების ღირებულებას და რამდენჯერმე.
სამართლებრივი პრინციპებიდაბეგვრა - ეს არის საგადასახადო სამართლის ზოგადი და განსაკუთრებული პრინციპები. ეს მოიცავს შემდეგ პრინციპებს: ა) ნეიტრალიტეტი (თანაბარი საგადასახადო ტვირთი; ბ) გადასახადების დაწესება კანონებით; გ) საგადასახადო კანონის პრიორიტეტი არასაგადასახადო კანონთან შედარებით; დ) საგადასახადო კანონის უკუქცევითი მოქმედების უარყოფა; ე) კანონში გადასახადის არსებითი ელემენტების არსებობა; ვ) სახელმწიფოსა და საგადასახადო ურთიერთობის სუბიექტების ინტერესების ერთობლიობა. ეს პრინციპები შემდგომში იქნება განხილული თავში. ოთხი.
ორგანიზაციული პრინციპებიდაბეგვრა - დებულებები, რომლებზეც დაფუძნებულია საგადასახადო სისტემის აგება და მისი სტრუქტურული ელემენტების ურთიერთქმედება.
ეს დებულებები ასახავს:
ა) საგადასახადო სისტემის ერთიანობა;
ბ) გადასახადის მობილურობა;
გ) საგადასახადო სისტემის სტაბილურობა; დ) მრავალჯერადი გადასახადი;
ე) გადასახადების ამომწურავი ჩამონათვალი.

5. საკითხები და ტენდენციები
მეორე მსოფლიო ომის შემდეგ და შემდგომ წლებში არაერთ უცხო ქვეყანაში საგადასახადო რეფორმები განხორციელდა. დღეს ამ სახელმწიფოების გამოცდილება ჩამოყალიბებული საბაზრო ეკონომიკებით შესაძლებელს ხდის საგადასახადო სისტემების განვითარების ზოგადი ნიმუშების იდენტიფიცირებას.
კერძო მეწარმეობის სტიმულირება 1950-1970-იან წლებში. გამოყენებული უნივერსალური საგადასახადო ბერკეტი, მათ შორის საგადასახადო შეღავათების უზრუნველყოფაინვესტორები, მოპოვების მრეწველობა, ტრანსპორტი, თვითმფრინავების წარმოება, პროდუქციისა და მომსახურების ექსპორტი, R&D.
1980-იანი წლების დასაწყისი თითქმის საყოველთაოდ აღინიშნა საშემოსავლო გადასახადის სისტემის ლიბერალიზაცია,საგადასახადო განაკვეთების შემცირება დასაბეგრი ბაზისა და შეღავათების ერთდროულად გაფართოებით.
არაპირდაპირი დაბეგვრის სისტემების რეფორმირებაგანხორციელდა საბაჟო გადასახადის შემცირებით, აქციზის დონის შემცირებით, უნივერსალური მნიშვნელობის მინიჭებით და დამატებული ღირებულების გადასახადის (დღგ) როლის გაძლიერებით, რაც 1970-1980 წწ. დაიწყო ბრუნვის გადასახადის შეცვლა.
80-იანი წლების ბოლოს - 90-იანი წლების დასაწყისში. მე -20 საუკუნე მსოფლიოს წამყვანმა ქვეყნებმა გაატარეს საგადასახადო რეფორმები, რომლის მიზანიც იყო კაპიტალის დაგროვების დაჩქარება და ბიზნეს საქმიანობის სტიმულირება.ამან გამოიხატა კორპორატიული გადასახადის განაკვეთების შემცირებაში.
მტკიცე კვლევა KPMGმსოფლიოს სხვადასხვა ქვეყანაში აჩვენა, რომ ამ გადასახადების შემცირების ზოგადი ტენდენცია გრძელდება. ასე რომ, მაგრამ 2004 წლის დასაწყისისთვის, OECD-ის ქვეყნებში კორპორაციული გადასახადის საშუალო მაჩვენებელი 29,96%-მდე შემცირდა (2003 - 30,68%; 2002 წ. - 31,39%). ევროკავშირში 2004 წელს საშუალო მაჩვენებელი 31,32% იყო (2003 - 31,68%; 2002 - 32,53%). აზია-წყნარი ოკეანის რეგიონში საშუალო მაჩვენებელი შედარებით სტაბილურია 30,37%. იგივე გზას გაჰყვა რუსეთი, რომელმაც 2001 წელს კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთი 35%-დან 24%-მდე შეამცირა.
2007 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით მსოფლიოში კორპორატიული გადასახადის საშუალო განაკვეთი 26,8% იყო, ხოლო დამატებული ღირებულების გადასახადი (დღგ) – 15,63%. ევროკავშირის ქვეყნებში კორპორაციული გადასახადის ყველაზე მაღალი მაჩვენებელი გერმანიაში იყო (38,36%); აზია-წყნარი ოკეანის რეგიონში - იაპონიაში (40,69%); ლათინურ ამერიკაში - არგენტინაში (35%). მსოფლიოში ყველაზე მაღალი დღგ ევროპის ქვეყნებში აღინიშნება: დანია, შვედეთი და ნორვეგია, სადაც ის 25%-ს შეადგენდა. აზია-წყნარი ოკეანის რეგიონში ყველაზე მაღალი დღგ ჩინეთში იყო (17%), ხოლო ლათინურ ამერიკაში ყველაზე მაღალი დღგ ურუგვაიში (23%).
ამჟამად, გლობალურად, არსებობს საშემოსავლო გადასახადის თანდათანობითი შემცირებისა და არაპირდაპირი გადასახადების ზრდის ტენდენცია,განსაკუთრებით დღგ. საშემოსავლო გადასახადის შემცირება სახელმწიფოებს საშუალებას აძლევს გაზარდონ თავიანთი საინვესტიციო მიმზიდველობა, ხოლო ინვესტიციების შემოდინება იძლევა სამუშაო ადგილების ზრდას და ინფრასტრუქტურის განვითარებას. მაგრამ ამავდროულად საჭიროა საგადასახადო შემოსავლების შემცირების კომპენსირება, რისთვისაც მთავრობა ყველაზე ხშირად მიმართავს დღგ-ს გაზრდას.
ომისშემდგომ პერიოდში კიდევ ორი ​​მიმართულება გამოჩნდა და დაიწყო დინამიურად განვითარება: საგადასახადო სისტემების ჰარმონიზაციადა საგადასახადო პოლიტიკის ჰარმონიზაცია.ჰარმონიზაციის ტენდენციები მოიცავდა საგადასახადო სისტემების ძირითად ინდიკატორებს, სხვადასხვა ქვეყნის საგადასახადო კანონმდებლობას, საერთაშორისო ორმაგი დაბეგვრის პრობლემებს და საინვესტიციო საქმიანობის დაბეგვრის პრობლემებს.
1993 წელს შემუშავდა დოკუმენტი, რომელიც ასრულებს როლს მსოფლიო საგადასახადო კოდექსის (-ავტორები არიან ჰარვარდის უნივერსიტეტის მეცნიერები. კოდექსის სტატიები, რომელთაგან 590-ზე მეტია, წმინდა საკონსულტაციო ხასიათისაა.-),რომელმაც განსაზღვრა საგადასახადო სისტემის თანამედროვე გაგება, გამოცდილი მრავალი ქვეყნის გამოცდილებაზე, მისცა რეკომენდაციები ეროვნული საგადასახადო კანონმდებლობის შემუშავებისთვის და განიხილა ეფექტური საგადასახადო აპარატის შექმნა.
2003 წლის ბოლოს დაიწყო ევროკავშირში კორპორაციული დაბეგვრის ჰარმონიზაციის კამპანია. ახალმა წინადადებებმა კომპანიებს უნდა მისცეს საშუალება გამოთვალონ დასაბეგრი შემოსავალი ერთიანი წესების მიხედვით ამ კავშირის ნებისმიერ ქვეყანაში. ევროკომისიამ ახლა წარადგინა თავისი წინადადებები ევროკავშირის ფარგლებში საერთაშორისო ვაჭრობაზე დღგ-ს შეგროვებასთან დაკავშირებით. მაგრამ ამ გეგმების განხორციელება მოითხოვს ევროკავშირის ქვეყნებს შორის საგადასახადო ინფორმაციის გაცვლის ელექტრონული სისტემის გაუმჯობესებას. 2005 წლის დასაწყისიდან ევროკავშირში ძალაშია საინვესტიციო დირექტივა, რომელიც ითვალისწინებს, რომ თითოეული ქვეყნის საგადასახადო ორგანომ იცის თავისი მოქალაქეების შემოსავალი ევროკავშირის სხვა ქვეყნებში. შემოღებულია ერთიანი ევროპული საშემოსავლო გადასახადი.
განვითარებულ ქვეყნებში მაღალი საგადასახადო ტვირთი გამოიწვია ოფშორული ბიზნესი,ანუ დაბეგვრის ობიექტების ლეგალური გადატანა დაბეგვრის მაღალი დონის მქონე ქვეყნებიდან მისი დაბალი დონის მქონე ქვეყნებში. ოფშორული ბიზნესის კლასიკური სქემა არის ბიზნეს ოპერაციების მთელი ან ნაწილის გადაცემა კომპანიაზე, რომელიც სარგებლობს საგადასახადო პრივილეგიებით ან მდებარეობს შეღავათიან საგადასახადო ზონაში. თავდაპირველად, მსგავსი მიდგომები იყო საერთაშორისო სქემების ექსკლუზიური პრეროგატივა, მაგრამ შეღავათიანი საგადასახადო რეჟიმის მქონე ტერიტორიების გაჩენამ ასეთი სქემები სიცოცხლისუნარიანი გახადა ქვეყნის შიგნითაც.
პარალელურად მიმდინარეობს ოფშორული საქმიანობა ძალიან მნიშვნელოვანი ცვლილებები. 1990-იანი წლების ბოლოს ურთიერთობები ინდუსტრიულ ქვეყნებს (პირველ რიგში აშშ-ს) და ქვეყნებს შორის, სადაც ოფშორული კანონმდებლობა არსებობს, გამწვავდა. აშშ-ის ადმინისტრაციამ გამოაცხადა ყველაზე ცნობილი ოფშორული ცენტრების ფინანსური სისტემების საერთაშორისო სტანდარტების შესაბამისად რეფორმირების აუცილებლობა. (-ბრძოლა დაიწყო ოფშორული ცენტრების კლასიფიკაციით, მათი ჯგუფებად დაყოფით. 1999 წელს სამმა საერთაშორისო ორგანიზაციამ - Financial Stability Forum (FSF), Financial Action Working Group (FATF), ეკონომიკური თანამშრომლობისა და განვითარების ორგანიზაცია (OECD). ) - გამოაქვეყნეს თავიანთი „შავი სიები“, რომლებშიც ოფშორული ცენტრები დაჯგუფებულია: სამართლებრივი ინფრასტრუქტურისა და ფინანსური ზედამხედველობის პრაქტიკის დონის მიხედვით, ფულის გათეთრების საქმეებთან დაკავშირებით შემოწმებული ქვეყნების თანამშრომლობის ხარისხი, მოხსენიებული საკანონმდებლო რეჟიმის არსებობა. როგორც "მავნე საგადასახადო კონკურენცია".-)ზოგიერთი ექსპერტი კი თვლის, რომ მომდევნო 4-5 წლის განმავლობაში ინდუსტრიული ქვეყნები აიძულებენ დღევანდელ ოფშორულ ზონებს, მიიღონ კანონები, რომლებიც შეაჩერებენ შეღავათიანი საგადასახადო რეჟიმის მქონე კომპანიების რეგისტრაციას.
ბოლო წლებში სულ უფრო მეტმა საგადასახადო პროფესიონალმა აირჩია ბიზნესის გადასახადებისგან დაცვის შედარებით ახალი კონცეფცია. თავდაცვის მეთოდოლოგია ეფუძნება კანონმდებლობით არ აკრძალული ყოველდღიური, ყოველდღიური იარაღების ოსტატურ გამოყენებას. ეს არის დაახლოებით საგადასახადო დაგეგმვა,ანუ ინდივიდუალური გადასახადების მინიმიზაცია და საგადასახადო სისტემების ოპტიმიზაცია ეკონომიკური სუბიექტებისთვის.

Შემაჯამებელი
ლექცია 1 იწყება დაბეგვრის თეორიული საფუძვლების განხილვას. მისი მასალები ცხადყოფს გადასახადების როლს საზოგადოების ეკონომიკურ სისტემაში.
მეცნიერთა უმეტესობა გადასახადს მრავალმხრივ ფენომენად მიიჩნევს. ამ პოზიციებიდან გამომდინარე, საგადასახადო სისტემა შეიძლება გამოისახოს მოდელად, რომელიც მოიცავს ქვესისტემებს, რომლებიც ახასიათებენ დაბეგვრის როგორც სამეცნიერო მიმართულებას და როგორც პრაქტიკულ საქმიანობას.
დაბეგვრის არსი ვლინდება სისტემის მიზნებისა და მისი მონაწილეთა ინტერესების ჩამოყალიბებაში. გადასახადები არის მთლიანი სოციალური პროდუქტის გარკვეული ნაწილის პირდაპირი ამოღება ბიუჯეტის ფორმირებისთვის, რადგან ვერც ერთი სახელმწიფო ვერ იარსებებს გადასახადების გადახდის გარეშე. საგადასახადო სფეროში ურთიერთობების მონაწილეები არიან: ა) საგადასახადო ორგანოები; ბ) გადასახადის გადამხდელები; გ) საგადასახადო აგენტები დ) სხვა მონაწილეები. მათი ინტერესების სპექტრი საკმაოდ წინააღმდეგობრივია და ხშირად არ ემთხვევა ერთმანეთს. როგორც წესი, გადასახადის გადამხდელის სურვილი, შეამციროს გამოქვითვები ბიუჯეტში, იწვევს სახელმწიფოს გამოხმაურებას.
არსებობს გადასახადების ზოგადი და კონკრეტული თეორიები. ადრეული თეორიების უმეტესობა დაფუძნებულია სამთავრობო ხარჯების გაზრდისა და საგადასახადო ტვირთის ზრდის დასაბუთებაზე. თუმცა ჯ.კეინსი (1883-1946) და შემდგომში თეორეტიკოსები უკვე თვლიან გადასახადებს ეკონომიკის რეგულირებისა და განვითარების მთავარ ბერკეტად. ამჟამად სახელმწიფო გადასახადების საშუალებით წყვეტს ეკონომიკურ, სოციალურ და სხვა მრავალ სოციალურ პრობლემას.
გადასახადები ასრულებს ოთხ ძირითად ფუნქციას. ფისკალური ფუნქცია - გამოიმუშავებს შემოსავლებს, აგროვებს სახსრებს ბიუჯეტში სახელმწიფო პროგრამების განსახორციელებლად, ხოლო ბიუჯეტის შემოსავლების უმეტესი ნაწილი გადასახადებია. სოციალური ფუნქციის დახმარებით ხდება შემოსავლების გადანაწილება მოსახლეობის სხვადასხვა კატეგორიებს შორის. მარეგულირებელი ფუნქცია ასრულებს სახელმწიფოს საგადასახადო პოლიტიკის გარკვეულ ამოცანებს; იგი ითვალისწინებს გადასახადების ზემოქმედებას საინვესტიციო პროცესზე, წარმოების შემცირებაზე ან ზრდაზე, ასევე მის სტრუქტურაზე. კონტროლის ფუნქციის მეშვეობით დგინდება საგადასახადო სისტემის და საბიუჯეტო პოლიტიკის რეფორმის აუცილებლობა.
საგადასახადო სისტემაში შეიძლება გამოიყოს ეკონომიკური, სამართლებრივი და ორგანიზაციული პრინციპები. ეკონომიკური პრინციპები - სამართლიანობა, პროპორციულობა, სიზუსტე, მოხერხებულობა, ეკონომიურობა - მომდინარეობს ა. სმიტიდან (1723-1790) და ემსახურება ნებისმიერი სახელმწიფო საგადასახადო სისტემის აგების საფუძველს. თუმცა, აქამდე არ არსებობს იდეალური საგადასახადო სისტემები.
XX საუკუნის შუა და ბოლოს. რიგმა ქვეყნებმა გაატარეს საგადასახადო რეფორმები, რომლებიც დაკავშირებულია კაპიტალის დაგროვების დაჩქარებისა და ბიზნეს საქმიანობის სტიმულირების აუცილებლობასთან. ახლა მათი ძალისხმევა მიმართულია საგადასახადო და საგადასახადო პოლიტიკის ჰარმონიზაციისკენ. ჰარმონიზაციის ტენდენციები მოიცავდა საგადასახადო სისტემების ძირითად მაჩვენებლებს, საგადასახადო კანონმდებლობას, საერთაშორისო ორმაგი დაბეგვრის პრობლემებს. შემუშავებულია გლობალური საგადასახადო კოდექსი. მნიშვნელოვანი ცვლილებები განხორციელდა ოფშორული გადასახადების დაგეგმვის მექანიზმების, მეთოდებისა და სქემების გამოყენებაში.

ლექცია 2
თემა: რუსული გადასახადის საფუძვლები სისტემები
Გეგმა:
1. საგადასახადო სისტემის კონცეფცია და საგადასახადო პოლიტიკა
2. დაბეგვრის პრინციპები რუსეთში
3. საგადასახადო კანონმდებლობის სისტემა
4. საბიუჯეტო პროცესი და გადასახადები
5. საგადასახადო სისტემის ძირითადი მახასიათებლები
Შემაჯამებელი

1. საგადასახადო სისტემის კონცეფცია და საგადასახადო პოლიტიკა
ქვეყნები თავიანთ საგადასახადო სისტემას აშენებენ ეკონომიკური თეორიის საყოველთაოდ მიღებული პრინციპების საფუძველზე დაბეგვრის სამართლიანობისა და ეფექტურობის შესახებ, უახლესი სამეცნიერო მიღწევების გათვალისწინებით. თუმცა, მთლიანობაში საგადასახადო სისტემის აგების პრინციპები ბუნდოვანია და დიდწილად დამოკიდებულია კონკრეტული თეორიის დაცვაზე.
კანონით დადგენილი წესით შეგროვებული გადასახადები, მოსაკრებლები, გადასახადები და სხვა გადასახადები ერთად ქმნიან ნებისმიერი საგადასახადო სისტემის საფუძველს. მაგრამ საგადასახადო სისტემები მნიშვნელოვნად განსხვავდება ერთმანეთისგან გადასახადების სიმრავლით, მათი ტიპებითა და სტრუქტურით, შეგროვების მეთოდებით, ბაზისით, განაკვეთებით, შეღავათებით და ხელისუფლების სხვადასხვა დონის ფისკალური უფლებამოსილებით. ამიტომ, პრაქტიკაში, ისინი ჩნდებიან მრავალფეროვანი ფორმების სახით, მრავალი ეროვნული მახასიათებლებით.
საგადასახადო სისტემა- არსებითი საგადასახადო პირობების ურთიერთდაკავშირებული ნაკრები, რომელიც ამჟამად მოქმედებს კონკრეტულ სახელმწიფოში.
გადასახადის ძირითადი პირობები,საგადასახადო სისტემებისთვის დამახასიათებელია:
საგადასახადო პოლიტიკისა და დაბეგვრის პრინციპები;
საგადასახადო კანონმდებლობის სისტემა და პრინციპები;
გადასახადების დადგენისა და ამოქმედების წესი;
გადასახადების ბიუჯეტის მიხედვით გადანაწილების პროცედურა;
საგადასახადო სისტემები, ანუ გადასახადების სახეები და გადასახადების ზოგადი ელემენტები;
(-აღსანიშნავია, რომ რუსეთის კანონმდებლობის შესაბამისად (კოდექსის მე-2 თავი) შემოღებულ იქნა ცნება „გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემა რუსეთის ფედერაციაში“, რომელიც არ არის განსაზღვრული ეკონომიკური და პოლიტიკური და სამართლებრივი მახასიათებლებით და ნაკლებად ტევადი, ვიდრე "საგადასახადო სისტემის" კონცეფცია.-)
საგადასახადო ურთიერთობებში მონაწილეთა უფლებები და მოვალეობები;
საგადასახადო წარმოების წესი და პირობები;
საგადასახადო კონტროლის ფორმები და მეთოდები;
საგადასახადო ადმინისტრირების სისტემა.
მოკლედ დავახასიათოთ სახელმწიფოს საგადასახადო პოლიტიკა, როგორც დაბეგვრის ერთ-ერთი აუცილებელი პირობა.
საგადასახადო პოლიტიკაარის გადასახადების სფეროში სახელმწიფოს მიზანმიმართული ეკონომიკური, სამართლებრივი, ორგანიზაციული და კონტროლის ღონისძიებების სისტემა. საგადასახადო პოლიტიკის წარმართვისას მიიღწევა შემდეგი მიზნები:
ფისკალური- ბიუჯეტის შემოსავლების ფორმირება გადასახადებისა და მოსაკრებლების მეშვეობით;
ეკონომიკური -ეკონომიკის რეგულირება საგადასახადო მექანიზმის დახმარებით სტრუქტურული რეფორმების, ბიზნესის სტიმულირების, ასევე საინვესტიციო და ინოვაციური საქმიანობის, მიწოდებისა და მოთხოვნის რეგულირებისთვის;
სოციალური- მოსახლეობის სხვადასხვა სეგმენტის შემოსავლების დონეებში უთანასწორობის დაბეგვრის სისტემით შემცირება, მოქალაქეების სოციალური დაცვა;
ეკოლოგიური- რესურსების რაციონალური გამოყენება და გარემოს დაცვა შესაბამისი გადასახადებისა და ჯარიმების როლის გაძლიერებით;
კონტროლი -სახელმწიფოს მიერ ეკონომიკასა და სოციალურ პოლიტიკაში სტრატეგიული და ტაქტიკური გადაწყვეტილებების მიღების მიზნით საგადასახადო შემოწმების ჩატარება;
საერთაშორისო- სხვა ქვეყნებთან ხელშეკრულებების გაფორმება ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების, საბაჟო გადასახადების შემცირების შესახებ სამეწარმეო საქმიანობის სტიმულირებისთვის.
შესაბამისად, საგადასახადო პოლიტიკა თავისი შინაარსით მოიცავს საგადასახადო სისტემის კონცეფციის შემუშავებას; დაბეგვრის ძირითადი მიმართულებებისა და პრინციპების გათვალისწინება; საზოგადოების ეკონომიკური და სოციალური განვითარების სფეროში დასახული მიზნების მიღწევისკენ მიმართული ღონისძიებების შემუშავება.

2. დაბეგვრის პრინციპები რუსეთში
დაბეგვრის პრინციპები- ძირითადი იდეები და დებულებები, რომლებიც შემუშავებულია მსოფლიო გამოცდილებით საგადასახადო სფეროში და ჩართულია ეროვნულ კანონმდებლობაში. ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 3 დაბეგვრის ფუნდამენტური პრინციპებიეხება:
საგადასახადო უნივერსალურობა და თანასწორობა- თითოეულმა პირმა უნდა გადაიხადოს კანონით დადგენილი გადასახადები გადასახადის გადამხდელის გადასახადის გადახდის რეალური შესაძლებლობის გათვალისწინებით;
გადასახადის გადამხდელთა არადისკრიმინაციის პრინციპი- გადასახადებისა და მოსაკრებლების აკრეფის პროცედურამ არ უნდა გაითვალისწინოს გადასახადის გადამხდელებს შორის პოლიტიკური, ეკონომიკური, კონფესიური და სხვა განსხვავებები. ასევე შეუძლებელია გადასახადებისა და მოსაკრებლების, საგადასახადო შეღავათების დიფერენცირება საკუთრების ფორმის, მოქალაქეობის ან კაპიტალის წარმოშობის ადგილის მიხედვით;
ეკონომიკური პრიორიტეტი- გადასახადის დადგენის საფუძველი შეიძლება გახდეს მხოლოდ დაბეგვრის ობიექტის ეკონომიკური ხასიათი;
საკუთრების პრეზუმფცია- გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის ყველა შეუქცევადი ეჭვი და ბუნდოვანება განმარტებულია გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ;
სიცხადისა და ხელმისაწვდომობის პრინციპიდაბეგვრის პროცედურის გააზრება - გადასახადის გადამხდელმა ზუსტად უნდა იცოდეს რა გადასახადები და მოსაკრებლები, როდის, რა ოდენობით უნდა გადაიხადოს ბიუჯეტში.
ფუნდამენტურ პრინციპებთან ერთად დაინერგა და მოქმედებს ორგანიზაციული პრინციპები.
ორგანიზაციული პრინციპები- დებულებები, რომლებზეც დაფუძნებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის მშენებლობა და ხორციელდება მისი სტრუქტურული ელემენტების ურთიერთქმედება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა ხელმძღვანელობს მათგან.
საგადასახადო სისტემის ერთიანობა- კანონმდებლობის ძირითადი პრინციპები არ იძლევა გადასახადების დაწესებას, რომლებიც პირდაპირ ან ირიბად ზღუდავს საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ან ფინანსური რესურსების თავისუფალ გადაადგილებას რუსეთის ტერიტორიაზე (კოდექსის მე-3 მუხლი). მიუღებელია გადასახადები და მოსაკრებლები, რომლებიც ხელს უშლის მოქალაქეებს კონსტიტუციური უფლებების განხორციელებაში.
რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების სამართლებრივი სტატუსის თანასწორობა- საგადასახადო სისტემის აგების საფუძველია საგადასახადო ფედერალიზმი, ანუ უფლებამოსილების დელიმიტაცია ხელისუფლების ფედერალურ და რეგიონულ დონეებს შორის საგადასახადო და საბიუჯეტო ურთიერთობების სფეროში. ეს პრინციპი ხორციელდება საგადასახადო სისტემის სამდონიანი სტრუქტურის მეშვეობით (ფედერალური, რეგიონული და ადგილობრივი გადასახადები).
მობილურობა (ელასტიურობა)- საგადასახადო ტვირთი და საგადასახადო ურთიერთობები შეიძლება სწრაფად შეიცვალოს ობიექტური საჭიროებების შესაბამისად. ამრიგად, შესაძლებელია საექსპორტო საბაჟო გადასახადების შეცვლა ნავთობის მსოფლიო ფასების რყევებიდან გამომდინარე. ზოგიერთ შემთხვევაში, საგადასახადო ელასტიურობა გამოიყენება, როგორც მთავრობის საწინააღმდეგო ღონისძიება გადასახადებისგან თავის არიდების წინააღმდეგ.
სტაბილურობა- საგადასახადო სისტემა საგადასახადო რეფორმამდე მრავალი წლის განმავლობაში უნდა ფუნქციონირებდეს. ეს პრინციპი განპირობებულია საგადასახადო ურთიერთობის ყველა სუბიექტის ინტერესებიდან.
გადასახადების სიმრავლე- საგადასახადო სისტემა ეფექტურია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ იგი ითვალისწინებს გადასახადების სიმრავლეს. პირველ რიგში, ეს გამოწვეულია გადამხდელთა შორის საგადასახადო ტვირთის გადანაწილების აუცილებლობით. მეორეც, ერთიანი გადასახადით ირღვევა საგადასახადო სისტემის ელასტიურობის პრინციპი. მესამე, ამ პრინციპის დაცვა შესაძლებელს ხდის გადასახადების ურთიერთდაკომპლექტების რეალიზებას, ვინაიდან ერთი გადასახადის ხელოვნური მინიმიზაცია აუცილებლად გამოიწვევს მეორის ზრდას.
რეგიონული და ადგილობრივი გადასახადების ამომწურავი ჩამონათვალი- ნიშნავს ფედერაციის სუბიექტებისა და ადგილობრივი თვითმმართველობების მიერ დამატებითი გადასახადების შემოღების შეზღუდვას (კოდექსის მე-4 მუხლი). ასევე აკრძალულია რეგიონული ან ადგილობრივი გადასახადებისა და მოსაკრებლების დაწესება, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო კოდექსით.
გადასახადების ჰარმონიზაცია სხვა ქვეყნებთან- რუსეთის საგადასახადო სისტემა მოიცავს ბევრ გადასახადს, რომელიც თან ახლავს ეკონომიკურად განვითარებულ ქვეყნებს (დღგ, აქციზები, ქონების გადასახადი და ა.შ.). სხვა ქვეყნების საგადასახადო სისტემებთან მსგავსება რუსეთს მომავალში მსოფლიო ეკონომიკურ საზოგადოებებში შესვლის შესაძლებლობას მისცემს . (-რუსეთი აქტიურად მონაწილეობს საერთაშორისო ორგანიზაციების საქმიანობაში. 1996 წლიდან გადასახადებისა და მოვალეობების სამინისტრო (ამჟამად ფედერალური საგადასახადო სამსახური) არის საერთაშორისო საგადასახადო ასოციაციის წევრი. 1998 წლის მარტში მუდმივი დამკვირვებლის სტატუსი მიენიჭა ქ. ეკონომიკური თანამშრომლობისა და განვითარების ორგანიზაციის (OECD) საგადასახადო საკითხთა კომიტეტი ასევე, FTS აქტიურად თანამშრომლობს OECD-ის საგადასახადო კომიტეტთან და მის სამუშაო ორგანოებთან საგადასახადო პოლიტიკისა და ადმინისტრირების ცენტრის, აგრეთვე ქვეყნებთან თანამშრომლობის ცენტრის მეშვეობით. - OECD-ის სამდივნოს არაწევრი FTS-ის წარმომადგენლები მონაწილეობენ შიდაევროპული ორგანიზაციის საგადასახადო ადმინისტრაციების ყოველწლიურ გენერალურ ასამბლეებში.-)

3. საგადასახადო კანონმდებლობის სისტემა
საგადასახადო სამართლის სისტემაარის საგადასახადო ნორმების შემცველი სხვადასხვა დონის ნორმატიული აქტების ერთობლიობა.
ყველაზე ზოგადი მიდგომები გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუცია.ასე, მაგალითად, ნათქვამია, რომ „ყველა ვალდებულია გადაიხადოს კანონით დადგენილი საფასური და გადასახადი. კანონებს, რომლებიც ადგენს ახალ გადასახადებს და აუარესებს გადასახადის გადამხდელთა მდგომარეობას, უკუძალა არ აქვს“.
ამჟამად საგადასახადო სფეროში სამართლებრივ მხარდაჭერას უზრუნველყოფს როგორც ზოგადი კანონები, ასევე კანონები კონკრეტული გადასახადების შესახებ. ბევრი ძირითადი გადასახადი უკვე შევიდა საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილში.
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი- ერთიანი საკანონმდებლო აქტი, რომელიც სისტემატიზებს საგადასახადო სამართლის სფეროს და აფიქსირებს რუსეთში დაბეგვრის ფუნდამენტურ პრინციპებს. იგი შედგება ორი ნაწილისაგან.
ნაწილი პირველირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ადგენს უამრავ სამართლებრივ აქტს, რომელიც მიეკუთვნება ტერმინს „გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობა“, რომელიც მოიცავს: 1) საგადასახადო კოდექსს და მის შესაბამისად მიღებულ ფედერალურ კანონებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ; 2) რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების საკანონმდებლო (წარმომადგენლობითი) ორგანოების მიერ მიღებული კანონები და სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ; 3) ადგილობრივი თვითმმართველობის წარმომადგენლობითი ორგანოების მიერ კოდექსით დადგენილ ფარგლებში მიღებული მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები.
გარდა „გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის“ კონცეფციისა და მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების მთლიანობის სამართლებრივი საზღვრებისა, კოდექსის პირველი ნაწილი ადგენს და აერთიანებს:
დაბეგვრის ზოგადი პრინციპები;
იურიდიული და ფიზიკური პირების გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემა;
საგადასახადო ორგანოები და საგადასახადო ურთიერთობების მონაწილეები;
გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის ვალდებულების წარმოშობის, ცვლილებისა და შეწყვეტის საფუძვლები;
საგადასახადო წარმოებისა და საგადასახადო კონტროლის პროცედურა და პროცედურები;
პასუხისმგებლობა საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე;
საგადასახადო ორგანოების აქტების გასაჩივრებისა და გადასახადის გადამხდელთა უფლებების დაცვის პროცედურა.
Მეორე ნაწილირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, რომელიც ძალაში შევიდა 2001 წლის 1 იანვრიდან, მოიცავს წესებს გარკვეული გადასახადების გაანგარიშებისა და გადახდის შესახებ. სამომავლოდ იგეგმება კოდექსის ამ ნაწილში ახალი გადასახადებისა და მოსაკრებლების შემოღება, დამატებები და ცვლილებები. (-რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობის კოდიფიკაციის ძირითადი უპირატესობები: ა) სათანადო ყურადღება ექცევა საგადასახადო პროცედურებს და მათი დაცვის გარანტიებს, ვინაიდან საპროცესო ნორმების გარეშე ნებისმიერი კანონი არ არის სიცოცხლისუნარიანი; ბ) ცალსახად დადგენილია, რომ კანონქვემდებარე აქტები ვერ შეცვლიან ან ავსებენ კანონმდებლობას გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ; გ) გადასახადის გადამხდელის უფლებების დაცვის ერთ-ერთ გარანტიად შემოღებულ იქნა უდანაშაულობის პრეზუმფცია: საგადასახადო კანონმდებლობის ყველა შეუქცევადი ეჭვი, წინააღმდეგობა და გაურკვევლობა განმარტებულია გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ; დ) საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობები გამოყოფილია სხვა სახის ურთიერთობებისაგან, ანუ საგადასახადო კანონი არ არეგულირებს მართვის ფორმებსა და მეთოდებს.-)
რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის ბრძანებულებებიადგენს კანონის დამოუკიდებელ წესებს და ასევე ხასიათდება ინსტრუქციებით მართვის ორგანოებისთვის საგადასახადო მარეგულირებელი აქტების შემუშავებისთვის.
რუსეთის ფედერაციის მთავრობის დადგენილებებიდადგენილია აქციზისა და საბაჟო გადასახადის განაკვეთები; განისაზღვრება გადასახადისთვის გამოყენებული ხარჯების შემადგენლობა; გამოითვლება ინფლაციის ინდექსი და ა.შ. ფედერალური და რეგიონული აღმასრულებელი ორგანოები შეიძლება გამოსცენ ნორმატიული აქტები დაბეგვრის შესახებ, რომლებიც, თუმცა, ვერ შეცვლიან ან შეავსებენ კანონმდებლობას გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ. ადგილობრივი თვითმმართველობები ასევე აყალიბებენ, ამტკიცებენ და ახორციელებენ ადგილობრივ ბიუჯეტს ადგილობრივი გადასახადებისა და მოსაკრებლების დაწესებით.
ფედერალური საგადასახადო სამსახურის აქტები(ყოფილი საგადასახადო სამინისტრო) რუსეთის საგადასახადო სისტემის ჩამოყალიბებისა და განვითარების პირობებში მნიშვნელოვანი ადგილი უკავია. ზოგიერთ შემთხვევაში ამ აქტებს შეიძლება ჰქონდეს ნორმატიული ღირებულება, მათი დარღვევა იწვევს სამართლებრივ პასუხისმგებლობას. მაგრამ ზოგადად, ასეთი აქტების გამოცემის ამოცანა მოდის კანონის მიღების მეთოდოლოგიის ახსნაზე და ა.შ.
წერილები, ინსტრუქციები და განმარტებები საგადასახადო ორგანოებიდანნორმატიული ხასიათისაა და ძირითადად ეძღვნება კერძო საგადასახადო სიტუაციების განხილვას. ინსტრუქციამ არ შეიძლება დაადგინოს ან შეცვალოს საგადასახადო ვალდებულებები; მათი მიზანია პრაქტიკული მეთოდების დარეგულირება, რომელიც დაკავშირებულია გადასახადების სწორ და დროულ შეგროვებასთან, სახელმწიფო ორგანოების საქმიანობასთან.
საკონსტიტუციო სასამართლოს გადაწყვეტილებებიმნიშვნელოვანია საგადასახადო სფეროში ურთიერთობების მოწესრიგებისთვის. ამ ორგანოებისა და უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს ახლახან მიღებული გადაწყვეტილებები გზას უხსნის გადასახადის გადამხდელთა ინტერესების დაცვას - საგადასახადო ორგანოების უკანონო გადაწყვეტილებების სასამართლოში გასაჩივრებას.
გარდა ეროვნული კანონმდებლობისა, მოწესრიგებულია ურთიერთობები საგადასახადო სფეროში საერთაშორისო სამართლებრივი შეთანხმებები.რუსეთში საერთაშორისო ხელშეკრულებას უფრო მეტი იურიდიული ძალა აქვს, ვიდრე შიდა კანონმდებლობა.
გადასახადების შესახებ კანონების მიღებისა და განხორციელების პროცედურაშეიძლება სამი პერსპექტივიდან შეხედო.
1. კანონის მოქმედება დროულად.აქტები საგადასახადო კანონმდებლობაამოქმედდეს არა უადრეს ერთი თვისა მათი ოფიციალური გამოქვეყნების დღიდან და არა უადრეს შესაბამისი გადასახადის მომდევნო საგადასახადო პერიოდის 1-ლი დღისა. აქტები მოსაკრებლების კანონმდებლობაამოქმედდეს ოფიციალური გამოქვეყნებიდან არა უადრეს ერთი თვისა. ფედერალური კანონები, რომლებიც ცვლის კოდექსს ახალი გადასახადების (საფასურის) დადგენის თვალსაზრისით, ძალაში შედის არა უადრეს მათი მიღების წლის მომდევნო წლის 1 იანვრისა, მაგრამ არა უადრეს ერთი თვისა მათი ოფიციალური გამოქვეყნების დღიდან (მე-5 მუხლი). კოდი). იგივე პროცედურა დადგენილია რეგიონული და ადგილობრივი დონის მსგავსი ტიპის საკანონმდებლო აქტებზე.
2. საგადასახადო აქტების მოქმედება სივრცეში.ორგანოების მოქმედებები ადგილობრივი მმართველობავრცელდება მათ მიერ კონტროლირებად ტერიტორიაზე. აქტები ფედერაციის სუბიექტებიმოქმედებს მხოლოდ მოცემული სუბიექტის ტერიტორიაზე. აქტები ფედერალური ხელისუფლებამოქმედებს ექსკლუზიურად და განუყოფლად მთელი ქვეყნის მასშტაბით.
3. საგადასახადო აქტების გავლენა პირთა წრეზე.პირველ რიგში იმის გამო ტერიტორიულობის პრინციპირომლის მიხედვითაც ჩვენს ქვეყანაში დაბეგვრის ობიექტის მქონე ყველა პირი ექვემდებარება რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობას. Მიხედვით რეზიდენტურის პრინციპიგადასახადის გადახდის ვალდებულება ასევე ვრცელდება რუსეთის ფედერაციის რეზიდენტებზე.
რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო კანონები მუდმივია. კანონები მოქმედებს იმისდა მიუხედავად, დამტკიცებულია თუ არა შესაბამისი წლის ბიუჯეტი.
საკანონმდებლო აქტებს, რომლებიც შემოიღებენ ახალ გადასახადებსა და მოსაკრებლებს, რომლებიც აუარესებს გადასახადის გადამხდელთა მდგომარეობას, უკუძალა არ აქვთ. ახალი გადასახადებისა და მოსაკრებლების შემოღების აქტები, რომლებიც აუმჯობესებს გადასახადის გადამხდელთა მდგომარეობას, უკუძალაა.

4. საბიუჯეტო პროცესი და გადასახადები
გადასახადები ნებისმიერი ქვეყნის კეთილდღეობის, ბიუჯეტის შევსების განმსაზღვრელი წყაროა. სახელმწიფო ვერ იარსებებს გადასახადების გარეშე. კ.მარქსმა აღნიშნა მათი განსაკუთრებული მნიშვნელობა სახელმწიფოსთვის: „გადასახადი არის დედის ძუძუ, რომელიც კვებავს მთავრობას. გადასახადი მეხუთე ღმერთია ქონების, ოჯახის, წესრიგისა და რელიგიის გვერდით“.
რუსეთში სხვადასხვა ბიუჯეტის შემოსავლის ძირითადი ნაწილი სწორედ გადასახადებია.
ანგარიშთა პალატის თანახმად, რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების ნაერთი ბიუჯეტების შემოსავლების სტრუქტურაში ყველაზე დიდი წილი უკავია საგადასახადო შემოსავლებს (71% - 2003 წელს, 76% - 2004 წელს, 72% - 2005 წელს). . საგადასახადო შემოსავლების უდიდეს ნაწილს შეადგენს პირადი საშემოსავლო გადასახადი (34% - 2003 წელს, 32% - 2004 წელს და 31.5% - 2005 წელს) და კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადი, რომელიც ზრდის პროცენტული წილის გადასახადს ბიუჯეტის შემოსავლებში (26.5). %, 37%, 43%).
მთლიანობაში, 2005 წელს რუსეთის ნაერთ ბიუჯეტში გადასახადები და მოსაკრებლები მთლიანი შემოსავლების 74,7%-ს შეადგენდა. წლევანდელი ფედერალური ბიუჯეტი ითვალისწინებდა საგადასახადო შემოსავლების 67,1%-ს და არასაგადასახადო შემოსავლების 32,9%-ს. (-2005 წლის დასაწყისიდან საბაჟო და საბაჟო მოსაკრებლები, ტყის გადასახადი და ტყის ფონდით სარგებლობის გადასახადები გადავიდა არასაგადასახადო გადასახადებზე.-)
2007 წლის ფედერალური ბიუჯეტის შემოსავლების სტრუქტურა წარმოდგენილია ცხრილში. 7.1.
უნდა აღინიშნოს, რომ რუსეთში არსებობს ფისკალური ფედერალიზმის პრობლემა.ამ პრობლემის არსი მდგომარეობს გადასახადების, როგორც ეკონომიკის სისტემური ელემენტის განსაზღვრასა და გააზრებაში, რომელიც განაპირობებს მთლიანად სახელმწიფოს, ტერიტორიული ერთეულების, საწარმოებისა და მოქალაქეების ფინანსურ კეთილდღეობას. ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის არსებითი პირობაა გადასახადების გადანაწილების თანმიმდევრობა ბიუჯეტის მიხედვით,ვინაიდან ფედერალური ტიპის მმართველობა ფუნდამენტურად მოქმედებს ქვეყნის საბიუჯეტო სისტემის აგების საფუძვლებზე. სტაბილურობა და მართვადობა ეკონომიკაში დიდწილად დამოკიდებულია ფედერალური ბიუჯეტისა და ტერიტორიების ბიუჯეტების ოპტიმალური თანაფარდობის პრობლემის გადაწყვეტაზე.
1992-1999 წლებში. ქვეყანაში შეგროვებული გადასახადების 50%-ზე მეტი ტერიტორიების ბიუჯეტში შევიდა. თუმცა ეს წილი თანდათან დაეცა და ცენტრის საგადასახადო შემოსავლების წილი გაიზარდა. 2001 წლის შემდეგ შემოსავლები ტერიტორიულ ბიუჯეტებსა და ფედერალურ ბიუჯეტს შორის ნაწილდებოდა ცენტრის სასარგებლოდ, 2004 წელს ეს თანაფარდობა საგადასახადო შემოსავლების მხრივ 47,7:52,3 იყო.

ცხრილი 7.1. რუსეთის ფედერაციის ფედერალური ბიუჯეტის შემოსავლების ნაწილის სტრუქტურა 2007 წელს

ინდექსი	თანხა, მილიარდი რუბლი	სპეციფიკური წონა,%
საგადასახადო შემოსავალი	4243,0	60,92
მათ შორის:
საშემოსავლო გადასახადი, შემოსავალი	580,4	8,33
UST ფედერალურ ბიუჯეტში	368,8	5,29
დღგ	2071,8	29,74
აქციზები	126,7	1,82
NDPI	1037,7	14,90
სხვა საგადასახადო შემოსავალი	57,6	0,83
არასაგადასახადო შემოსავალი	2722,3	39,08
მათ შორის:
საბაჟო გადასახადები, მოსაკრებლები და ა.შ.	2414,1	34,66
შემოსავალი სახელმწიფო ქონებიდან	99,8	1,43
შემოსავალი ფასიანი მომსახურების გაწევიდან	118,7	1,70
სხვა შემოსავალი და გამოქვითვები ლატარიებიდან	89,8	1,29
ბიუჯეტის შემოსავალი, სულ	6965,3	100

5. საგადასახადო სისტემის ძირითადი მახასიათებლები
საგადასახადო სისტემა ხასიათდება, პირველ რიგში, ეკონომიკური მაჩვენებლებით, მეორეც, პოლიტიკური და სამართლებრივი ფაქტორებით.
1. ეკონომიკური მახასიათებლებისაგადასახადო სისტემა - არის საგადასახადო ტვირთი, პირდაპირი და არაპირდაპირი გადასახადების თანაფარდობა, აგრეთვე შიდა და საგარეო ვაჭრობის გადასახადებს შორის თანაფარდობა. გარდა ამისა, საგადასახადო სისტემები ვლინდება გარკვეული სახის დაბეგვრის გზით.
ეკონომიკის განვითარება დიდწილად განისაზღვრება საგადასახადო შემოსავლების მიღწეული დონით და ზღვრული საგადასახადო ტვირთით, რაც შესაძლებელია სახელმწიფოს მოქმედი ეკონომიკური პოლიტიკით და საგადასახადო კანონმდებლობით. რუსეთში არ არსებობს ზოგადად მიღებული მეთოდი ამ ინდიკატორის გამოსათვლელად. არსებობს მხოლოდ ცალკეული მრიცხველები, რომლებიც წარმოდგენას იძლევა დაბეგვრის სიმძიმის შესახებ.
ფართო გაგებით, საგადასახადო ტვირთი (საგადასახადო ტვირთი) არის გადახდილი გადასახადების მთლიანი ოდენობა, ვიწრო გაგებით, ეკონომიკური შეზღუდვების დონე, რომელიც იქმნება გადასახადების გადახდისთვის სახსრების გამოყოფით და მათი გამოყენების სხვა შესაძლო სფეროებიდან გადახრით.
საგადასახადო ზეწოლა (საგადასახადო ტვირთი)- გადასახადების აკრეფის მთლიანი თანხის თანაფარდობა მთლიან ეროვნულ პროდუქტთან, რომელიც გვიჩვენებს საზოგადოების მიერ წარმოებული პროდუქტის რა ნაწილი გადანაწილებულია ბიუჯეტის მეშვეობით.
Ზე სახელმწიფო დონეზეგადასახადების ოდენობა ჩვეულებრივ შედარებულია მთლიან შიდა პროდუქტთან (მშპ); ბოლო წლებში ეს თანაფარდობა 30-34%-ის ფარგლებშია. ამრიგად, ფინანსთა სამინისტროს მონაცემებით, გადასახადების მოცულობა მშპ-სთან მიმართებაში იყო: 2000 წ. - 33,5%; 2001 წელი - 33,9%; 2002 წელი - 32,9%. (-2000-2002 წლებში იზრდება როგორც ბუნებრივი რესურსებით სარგებლობასთან დაკავშირებული გადასახადები, ასევე პირად შემოსავალზე გადასახადების წილი.-)საგადასახადო ტვირთის დონე 2003 წელს შეფასდა 31%, ხოლო 2004 წლის შემდეგ - დაახლოებით 30% და უფრო დაბალი.
მაკრო დონეზე, კონცეფცია "სრული გადასახადის განაკვეთი"რომელიც გვიჩვენებს საქონლისა და მომსახურების წარმოებისა და რეალიზაციის პროცესში მიღებული დამატებული ღირებულების რა ნაწილი ირიცხება სახელმწიფო ბიუჯეტში. ეს ღირებულება 1990-იანი წლების ბოლოს. იყო 53-60%. 2002 წლიდან ეფექტური გადასახადის განაკვეთი 40-45%-ს შეადგენს.- ფარდობითი მნიშვნელობა, რომელიც ახასიათებს გადასახადების წილს შერჩეულ შესრულების ინდიკატორში (შემოსავალი, დამატებული ღირებულება, მოგება და ა.შ.). ამჟამად შემოთავაზებულია ეკონომიკური სუბიექტის საგადასახადო ტვირთის განსაზღვრის სხვადასხვა მეთოდი. მათი განსხვავება გამოიხატება არა მხოლოდ იმ ეფექტური ინდიკატორის განსაზღვრაში, რომელთანაც კორელაციაშია გადასახადების ოდენობა, არამედ გამოთვლაში შემავალი გადასახადების განსხვავებული რაოდენობის გამოყენებაში, ფორმალიზებული გამოთვლის მეთოდებში (ჯამობა, მრავლობითი).
პირდაპირი და არაპირდაპირი გადასახადების თანაფარდობა.ნაკლებად განვითარებულ ქვეყნებში არაპირდაპირი გადასახადების წილი მაღალია, რადგან მათი შეგროვებისა და კონტროლის მექანიზმი უფრო მარტივია პირდაპირ გადასახადებთან შედარებით. რუსეთის ფედერალური ბიუჯეტის საგადასახადო შემოსავლების სტრუქტურა მკვეთრად განსხვავდება მრავალი ინდუსტრიული ქვეყნებისგან: პირდაპირი გადასახადების წილი ბიუჯეტის საშემოსავლო ნაწილში დაბალია, ხოლო არაპირდაპირი გადასახადების წილი მაღალია.
პირდაპირი გადასახადების დაბალი წილი განპირობებულია უმნიშვნელო, სხვა ქვეყნებთან შედარებით, მნიშვნელოვანი კომპონენტით - პირად შემოსავალზე გადასახადით. განვითარებული საბაზრო ეკონომიკის მქონე ქვეყნებში ეს გადასახადი შეადგენს მთლიანი საგადასახადო შემოსავლების 24-72%-ს, ხოლო რუსეთში - ორი რიგით დაბალი. დამახასიათებელია, რომ ჩვენში ამ გადასახადის ძირითადი განაკვეთი 13%-ია, იაპონიაში 10-დან 50%-მდე მერყეობს, აშშ-ში - 15-დან 39,6%-მდე.
საშინაო და საგარეო ვაჭრობის გადასახადებს შორის კორელაცია- კიდევ ერთი ეკონომიკური მაჩვენებელი, რომელიც ახასიათებს საგადასახადო სისტემას.
საგადასახადო სისტემების თავისებურებები ასევე დაკავშირებულია გარკვეულის გაბატონებასთან დაბეგვრის სახეები.ჩვენი ქვეყნის საგადასახადო სისტემა ხასიათდება პროპორციული დაბეგვრის (ორგანიზაციული საშემოსავლო გადასახადი, პირადი საშემოსავლო გადასახადი) და პროგრესული (პირადი ქონების გადასახადი) და რეგრესული (ერთიანი სოციალური გადასახადი).
2. საგადასახადო სისტემის პოლიტიკური და სამართლებრივი მახასიათებლები.ეს მახასიათებლები ასახავს: პირველ რიგში, პროპორციებს ეკონომიკური ფუნქციების, სოციალური როლების განაწილებაში ცენტრალურ ადმინისტრაციასა და ადგილობრივ ხელისუფლებას შორის; მეორე, გადასახადების როლი სხვადასხვა დონის ბიუჯეტის შემოსავლების წყაროებს შორის; მესამე, ადგილობრივი ხელისუფლების ცენტრალური ადმინისტრაციის კონტროლის ხარისხი.
ამ ფაქტორების განხორციელების ტექნიკური გადაწყვეტილებები მოიცავს სხვადასხვა დონის ბიუჯეტებს შორის ურთიერთობის სამ ფორმას, რომლებიც პირობითად მოიხსენიება, როგორც:
სხვადასხვა გადასახადები- ეს ფორმა გულისხმობს გადასახადების დადგენისას ხელისუფლების სხვადასხვა დონის უფლება-მოვალეობების სრულ და არასრულ გამიჯვნას. მაგალითი: ცენტრი ადგენს გადასახადების სრულ ჩამონათვალს და შემოაქვს ფედერალურ გადასახადებს, ხოლო ადგილობრივი ხელისუფლება - ადგილობრივი გადასახადები;
სხვადასხვა ტარიფები -ნიშნავს, რომ კონკრეტული გადასახადის აკრეფის ძირითად პირობებს ადგენს ცენტრალური ხელისუფლება და ადგილობრივი ორგანოები ადგენენ გადასახადის განაკვეთებს, რომლითაც გამოითვლება კონკრეტულ ადგილობრივ ბიუჯეტში ჩარიცხული გადასახადი;
სხვადასხვა შემოსავალი- ეს ფორმა ხასიათდება ადგილობრივი ხელისუფლების შეზღუდული ქმედებებით, ვინაიდან აკრეფილი გადასახადის თანხები იყოფა სხვადასხვა დონის ბიუჯეტებს შორის.
ჩვეულებრივ, პრაქტიკაში გამოიყენება სამივე, ნაკლებად ხშირად ორი ფორმის კომბინაცია.

Შემაჯამებელი
ლექცია No2 იწყება რუსეთის საგადასახადო სისტემის მახასიათებლებისა და თავისებურებების შესწავლა. ამ თავის ძირითადი პუნქტები ეხება სისტემის აგების ზოგად საკითხებს.
ქვეყნების საგადასახადო სისტემები მნიშვნელოვნად განსხვავდება ერთმანეთისგან და პრაქტიკაში ვლინდება მრავალფეროვანი ფორმების სახით მრავალი ეროვნული მახასიათებლებით. თითოეული ეკონომიკური სისტემა ხასიათდება დაბეგვრის მნიშვნელოვანი პირობებით. მათ შორისაა: საგადასახადო პოლიტიკისა და დაბეგვრის პრინციპები; საგადასახადო კანონმდებლობის სისტემა; გადასახადების დადგენისა და ამოქმედების წესი; გადასახადების ბიუჯეტის მიხედვით გადანაწილების პროცედურა; გადასახადების სახეები; საგადასახადო ურთიერთობებში მონაწილეთა უფლებები და მოვალეობები; საგადასახადო წარმოების წესი და პირობები; საგადასახადო კონტროლის ფორმები და მეთოდები; საგადასახადო ადმინისტრირების სისტემა.
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ჩამოყალიბებული ძირითადი იდეები და დებულებები არის დაბეგვრის ფუნდამენტური პრინციპები და ორგანიზაციული პრინციპები საგადასახადო სისტემის მშენებლობისა და განვითარებისთვის. მათგან პირველი მოიცავს დაბეგვრის უნივერსალურობისა და თანასწორობის პრინციპებს, გადასახადის გადამხდელთა არადისკრიმინაციას, ეკონომიკურ პრიორიტეტს, მესაკუთრის სამართლიანობის პრეზუმფციას, დაბეგვრის პროცედურის გააზრების სიცხადეს და ხელმისაწვდომობას. საგადასახადო სისტემის ერთიანობის პრინციპები, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების იურიდიული სტატუსების თანასწორობა, მობილურობა (ელასტიურობა), სტაბილურობა, გადასახადების სიმრავლე, მათი ამომწურავი ჩამონათვალი, ისევე როგორც სხვა ქვეყნებთან დაბეგვრის ჰარმონიზაცია მოქმედებს როგორც ორგანიზაციული. პირობა.
საგადასახადო ნორმების შემცველი სხვადასხვა დონის ნორმატიული აქტების მთლიანობა ეროვნული კანონმდებლობის სისტემაა. ეს სისტემა მოიცავს რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციას, საგადასახადო კოდექსს, პრეზიდენტის ბრძანებულებებს, მთავრობის დადგენილებებს, საგადასახადო ორგანოების და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს აქტებს, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილებს, მითითებებსა და განმარტებებს, საკონსტიტუციო სასამართლოს გადაწყვეტილებებს, საერთაშორისო სამართლებრივ. ხელშეკრულებები.
დადგენილია გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონების მიღებისა და ამოქმედების გარკვეული პროცედურა. ის შეიძლება განიხილებოდეს სამ ასპექტში: დროში, სივრცეში, ადამიანთა წრეში. კანონებს, რომლებიც შემოიღებენ ახალ გადასახადებს, რომლებიც აუარესებს გადასახადის გადამხდელთა მდგომარეობას, უკუძალა არ აქვთ. რუსეთში საგადასახადო კანონები მუდმივი ხასიათისაა, ისინი ძალაშია იმისდა მიუხედავად, დამტკიცებულია თუ არა შესაბამისი წლის ბიუჯეტი.
რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემა შედგება შემდეგი დონის ბიუჯეტებისგან: ფედერალური ბიუჯეტი და სახელმწიფო გარე ბიუჯეტის სახსრების ბიუჯეტები; რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების ბიუჯეტები და ტერიტორიული სახელმწიფო გარე ბიუჯეტის სახსრების ბიუჯეტები; ადგილობრივი ბიუჯეტები, მათ შორის: მუნიციპალური რაიონების, ურბანული უბნების, ფედერალური ქალაქების საქალაქო ტერიტორიების ბიუჯეტები; ქალაქის და სოფლის დასახლებების ბიუჯეტები. სხვადასხვა ბიუჯეტის შემოსავლის ძირითადი ნაწილი გადასახადებია.
დაბეგვრის არსებითი პირობაა გადასახადების ბიუჯეტებში გადანაწილების პროცედურა, ხოლო ქვეყნის ეკონომიკის სტაბილურობა და მართვადი დიდწილად დამოკიდებულია ფედერალური ბიუჯეტისა და ტერიტორიების ბიუჯეტების ოპტიმალური თანაფარდობის პრობლემის გადაწყვეტაზე. 2002 წლიდან გრძელდება საგადასახადო შემოსავლების გადანაწილება რეგიონების სასარგებლოდ.
საგადასახადო სისტემა ხასიათდება ეკონომიკური მაჩვენებლებით და პოლიტიკური და სამართლებრივი ფაქტორებით. პირველი მათგანი ვლინდება სხვადასხვა ინდიკატორებითა და კოეფიციენტებით, მეორე ასახავს პროპორციებს ეკონომიკური ფუნქციების განაწილებაში ცენტრსა და ადგილობრივ ხელისუფლებას შორის, ასევე გადასახადების როლს სხვადასხვა დონეზე ბიუჯეტის შემოსავლების წყაროებს შორის.
ეკონომიკის განვითარება დიდწილად დამოკიდებულია საგადასახადო შემოსავლების დონეზე და ზღვრულ საგადასახადო ტვირთზე, რაც შესაძლებელია მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობით. ამისთვის ჩვეულებრივ ფასდება გადასახადების აკრეფის მთლიანი თანხის თანაფარდობა მთლიან ეროვნულ პროდუქტთან, ანუ გამოითვლება საგადასახადო ჩაგვრის (საგადასახადო ტვირთის) მაჩვენებელი. თუმცა, ამჟამად არ არსებობს ზოგადად მიღებული მეთოდი ამ ინდიკატორის გამოსათვლელად.
სახელმწიფო დონეზე გადასახადების ოდენობა ჩვეულებრივ შედარებულია მთლიან შიდა პროდუქტთან (მშპ); ბოლო წლებში ეს თანაფარდობა დაახლოებით 30% იყო. მაკრო დონეზე ასევე განისაზღვრება პირდაპირი და არაპირდაპირი გადასახადების თანაფარდობა, საგადასახადო შემოსავლები საშინაო და საგარეო ვაჭრობიდან.
ეკონომიკური სუბიექტის საგადასახადო ტვირთი არის ფარდობითი ღირებულება, რომელიც ახასიათებს გადასახადების წილს შერჩეულ შესრულების მაჩვენებელში (შემოსავალი, დამატებული ღირებულება, მოგება და ა.შ.). ამჟამად, გამოთვლების სხვაობა გამოიხატება არა მხოლოდ იმ ინდიკატორის დადგენაში, რომელსაც უკავშირდება გადასახადების ოდენობა, არამედ გამოთვლაში შემავალი გადასახადების განსხვავებული რაოდენობის გამოყენებაში, ფორმალიზებული გამოთვლის მეთოდებში (ჯამობა, გამრავლება). ).

ლექცია 3
თემა: დღგ-ის როლი და ადგილი არაპირდაპირი გადახდების სისტემაში
Გეგმა:
1 დღგ-ის სფეროში არაპირდაპირი დაბეგვრის განვითარების ისტორიული ეტაპები;
2 დღგ-ის გადახდის მექანიზმი;
3 დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის მარეგულირებელი კანონმდებლობის გამოყენება

1. არაპირდაპირი დაბეგვრის განვითარების ისტორიული ეტაპები
დღგ-ის სფეროში

დამატებული ღირებულების გადასახადი არის ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი გადასახადი რუსეთის ფედერაციის თანამედროვე საგადასახადო სისტემაში. იგი დარიცხულია 1992 წლის 1 იანვრიდან მთელ რუსეთში 1991 წლის 6 დეკემბრის RSFSR კანონის შესაბამისად. ეს გადასახადი ფართოდ არის ცნობილი საზღვარგარეთ 1968 წლიდან და წარმოადგენს საქონლის წარმოების, შესრულებული სამუშაოს, საქონლის გაყიდვისას ბიუჯეტში მომსახურების მიწოდების ყველა ეტაპზე შექმნილი ღირებულების ზრდის ნაწილის ამოღების ფორმას.
დღგ-ს შეგროვების სქემა გამოიგონა ფრანგმა ეკონომისტმა მ.ლორემ ბრუნვის გადასახადის შესაცვლელად და პირველად საფრანგეთში 1954 წელს დაინერგა. დღგ არის ბრუნვის გადასახადის ხანგრძლივი ევოლუციის პროდუქტი, რომელიც შემოიღეს საფრანგეთში 1920 წელს და გარდაიქმნა წარმოების გადასახადად 1936 წელს. 1948 წლის შემდეგ უზრუნველყოფილი იყო მისი დაყოფა ვადების მიხედვით. საფრანგეთში დღგ-ის შემოღების შემდეგ, ეს გადასახადი ფართოდ გავრცელდა ქვეყნებში - EEC-ის წევრ ქვეყნებში (მაგალითად, დიდ ბრიტანეთში 1973 წლიდან) და მსოფლიოს ზოგიერთ სხვა ინდუსტრიულ ქვეყანაში. დამატებული ღირებულების გადასახადზე გადასვლა დასავლეთ ევროპაში ეკონომიკური რეფორმებისა და მაკროეკონომიკური პრობლემების გადაჭრის პერიოდში მოხდა. ის აქტიურად გამოიყენება ეკონომიკური სისტემების მოდელებში და მნიშვნელოვან როლს ასრულებს სასაქონლო მოთხოვნის რეგულირებაში.
რუსეთის ფედერაციაში დღგ-მ შეცვალა ორი ადრე არსებული გადასახადი: ბრუნვის გადასახადი, რომელიც შემოღებულ იქნა რუსეთში 1930-1932 წლებში და გაყიდვების გადასახადი, რომელიც შემოღებულ იქნა სსრკ პრეზიდენტის 1990 წლის 29 დეკემბრის ბრძანებულებით. ისინი მოქმედებდნენ ფასებზე სახელმწიფო მკაცრი კონტროლის ქვეშ.
დღგ დადებითად ადარებს მის "წინამორბედებს". ის უფრო ეფექტურია ვიდრე ბრუნვის გადასახადი, რადგან ის ფარავს ბრუნვას ყველა ეტაპზე. ეს ნაკლებად მძიმეა ინდივიდუალური მწარმოებლისთვის, ვინაიდან მთლიანი ბრუნვა არ ექვემდებარება დაბეგვრას, არამედ მხოლოდ ღირებულების ზრდას. მომხმარებლისთვის (მყიდველისთვის) დღგ გაცილებით მარტივია, იმის გამო, რომ ბრუნვის გადასახადი, მიუხედავად შეღავათების სისტემისა, რიგ შემთხვევებში ერთ პროდუქტზე ერთზე მეტჯერ ირიცხებოდა. და ბოლოს, ეს დაბეგვრის უფრო მარტივი ფორმაა: ქვეყანაში ყველა გადამხდელისთვის დაწესებულია ერთი და იგივე ინკასო მექანიზმი. სახელმწიფოს თვალსაზრისით, დღგ უფრო სასურველია, ვიდრე პირდაპირი გადასახადები: გადამხდელს უჭირს მისგან თავის არიდება (შესაბამისად, ეს გადასახადი ამცირებს ეკონომიკური დარღვევების შემთხვევებს), უფრო ადვილია დაბეგვრა და ამცირებს დაბეგვრის ხარჯებს. ზემოაღნიშნულის დასტურია შემდეგი საგადასახადო წესები: გაყიდვის თითოეულ აქტზე იბეგრება დღგ. თეორიულად, დაბეგვრის ობიექტი ამ შემთხვევაში არის დამატებული ღირებულება, რომელიც განისაზღვრება წარმოების მოცულობიდან (ფულადი თვალსაზრისით) ნედლეულის, ნახევარფაბრიკატების ღირებულებისა და მის წარმოებისთვის მოხმარებული სხვა ხარჯების გამორიცხვით. დამატებულ ღირებულებაში შედის ხელფასი სოციალური უზრუნველყოფის შენატანებით, მოგებით, სესხის პროცენტით, რეკლამით, ტრანსპორტით, ელექტროენერგიით და ა.შ. პრაქტიკაში შეუძლებელია დამატებული ღირებულების გამოყოფა პროდუქციის მთლიან ღირებულებაში (სამუშაოები, მომსახურება), შესაბამისად, გამოთვლების გასამარტივებლად ეს არ არის დამატებული ღირებულება, არამედ მთლიანი გაყიდვების ბრუნვა, მასალის ღირებულების ჩათვლით. წარმოების და მიმოქცევის ხარჯების სახით ჩამოწერილი ხარჯები (მათზე გადახდილი დღგ-ის აღრიცხვის გარეშე). დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოყოფა და ორმაგი დაბეგვრის გამორიცხვა მიიღწევა იმით, რომ გადამხდელი ბიუჯეტში გადარიცხავს სხვაობას მომხმარებლებისგან მიღებული და მიმწოდებლებისთვის გადახდილი გადასახადის თანხებს შორის.
დღგ-ის ოდენობა განისაზღვრება ტექნოლოგიური ჯაჭვის ყველა ეტაპზე საბოლოო მომხმარებლამდე, როგორც სხვაობა მყიდველებისგან მათ მიერ გაყიდულ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე) მიღებულ გადასახადსა და მიმწოდებლებისთვის გადახდილი გადასახადის ოდენობებს შორის. რესურსები, საწვავი, სამუშაოები, მომსახურება, რომელთა ღირებულება მიეკუთვნება მიმოქცევის ხარჯებს. დღგ შედის მომწოდებლის (გამყიდველის) მიერ მომხმარებლის (მყიდველის) მიერ გაყიდული პროდუქციის ფასში. დღგ-ის ოდენობის გაანგარიშებისას საფუძველს წარმოადგენს წარმოების ამ ეტაპზე ღირებულების ზრდა. საწარმოები მხოლოდ ამ ტიპის გადასახადის ამკრეფები არიან, ფაქტობრივი გადამხდელები არიან საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების საბოლოო მომხმარებლები.
რუსეთის ეკონომიკის რეფორმის ეტაპზე დღგ შემოიღეს. განაცხადის სისტემა რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის კანონით „დამატებული ღირებულების გადასახადის შესახებ“, რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საგადასახადო სამსახურის 1995 წლის 11 ოქტომბრის №39 ინსტრუქციით „დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის წესის შესახებ“. ისევე როგორც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი 21 თავით. უნდა გვახსოვდეს, რომ რუსეთში არაპირდაპირ დაბეგვრაზე გადასვლა განპირობებულია:

ქვეყნის საგადასახადო სისტემის ჰარმონიზაცია დასავლეთ ევროპის ქვეყნების საგადასახადო სისტემებთან;
ბიუჯეტის შემოსავლების სტაბილური წყაროს არსებობა;
გადასახადების სისტემატიზაცია.

ინდუსტრიულ ქვეყნებში დღგ-ის წილი საგადასახადო ბიუჯეტის შემოსავლებში 25%-ია (გამონაკლისია საფრანგეთი, სადაც მისი წილი გაცილებით მაღალია, დაახლოებით 40%). რუსეთში დღგ-ს პირველი ადგილი უკავია სახელმწიფო ბიუჯეტში საგადასახადო შემოსავლებს შორის.
მტკიცებულება იმისა, რომ დამატებული ღირებულების გადასახადს წამყვანი ადგილი უკავია ფედერალური ბიუჯეტის შემოსავლების სტრუქტურაში, ჩანს 2005 წლის ფედერალური ბიუჯეტის შემოსავლების დიაგრამასა და ცხრილში. 2004 წლის 30 დეკემბრის ფედერალური კანონი No. 194-FZ „ფედერაციის შესახებ ბიუჯეტი“ გამოიყენებოდა 2005 წლის მომზადებისას“.

ცხრილი 1
რუსეთის ფედერაციის ფედერალური ბიუჯეტის 2005 წლის შემოსავლების სტრუქტურა (მილიონი რუბლი)

ლექციები დისციპლინის მიხედვით:

გადასახადები და გადასახადები

თანამედროვე ეკონომიკურ პირობებში, დისციპლინის "" ცოდნა პრიორიტეტულ როლს ასრულებს ფინანსებისა და საკრედიტო, ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო დარგში სპეციალისტების მომზადებაში.

საგადასახადო შემოსავლები ბიზნეს ხარჯების საკმაოდ მნიშვნელოვანი ნაწილია და, შესაბამისად, საგადასახადო გადასახადების სწორად გაანგარიშების შესაძლებლობა, ასევე საგადასახადო შეღავათების დროულად გამოყენება, სპეციალისტების მუშაობის ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი პირობაა.

სასწავლო სახელმძღვანელო საშუალებას მისცემს სტუდენტს:

გაიაზრონ გადასახადის თეორია და ევოლუცია;

გაიაზრონ გადასახადების ეკონომიკური არსი, მათი ფუნქციები და კლასიფიკაციის მახასიათებლები;

დაბალანსებული და რაციონალური საგადასახადო სისტემის შექმნის პრინციპებისა და მისი ფორმირების მიდგომების შესწავლა;

გააცნობიეროს საგადასახადო პოლიტიკის არსი, მისი სახეები, ამოცანები, აგრეთვე განხორციელების პირობები და ფაქტორები;

ზედმეტად შეგროვებული და ზედმეტად გადახდილი გადასახადების დაბრუნებისა და კომპენსაციის მექანიზმის შესწავლა;

გადასახადების (საფასურის) გადახდის ვალდებულებების უზრუნველყოფის სხვადასხვა გზების დაუფლება, მათი გამოყენების საქმეები და პროცედურები;

შეაფასოს რუსეთში ბიზნეს სექტორის საგადასახადო ტვირთის რეალური დონე, ქვეყნის ეკონომიკური, პოლიტიკური და სოციალური მახასიათებლების გათვალისწინებით;

საველე საგადასახადო შემოწმების მიზნების, მახასიათებლების, ჩატარების მეთოდებისა და გასაჩივრების პროცედურის შესწავლა;

დაეუფლოს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე ამჟამად მოქმედი გადასახადებისა და მოსაკრებლების გამოთვლისა და გადახდის პროცედურას;

საგადასახადო ადმინისტრირების მექანიზმის, საგადასახადო კონტროლის ფორმებისა და ეტაპების შესწავლა;

გააცნობიეროს საგადასახადო სამართალდარღვევებზე პასუხისმგებლობის ზომა რუსეთში და შეადაროს იგი სხვა ქვეყნების პასუხისმგებლობას.

სასწავლო სახელმძღვანელოს უდავო უპირატესობა ის არის, რომ რუსეთის ფედერაციაში მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობის გამოყენება ილუსტრირებულია პრაქტიკიდან აღებული მაგალითებითა და სიტუაციებით. ცხრილები და დიაგრამები გამოიყენება მოსწავლეებისთვის ინფორმაციის აღქმის გასაადვილებლად. თითოეული გადასახადის განხილვა იწყება მისი შემოღების ისტორიის შესახებ მოკლე ჩანაწერით. ქვემოთ მოცემულია განხორციელებული ცვლილებებისა და დამატებების აღწერა, დაბეგვრის ძირითადი ელემენტები, ასევე სხვადასხვა დონის ორგანოების უფლებამოსილებები, დაადგინონ საგადასახადო განაკვეთები, საგადასახადო შეღავათები, გადასახადების გადახდის პროცედურა და ვადები. მასალის ასეთი პრეზენტაცია შესაძლებელს გახდის რუსეთში საგადასახადო სისტემის ჰოლისტიკური ხედვის მიღებას, მიმდინარე საგადასახადო რეფორმების უპირატესობებისა და უარყოფითი მხარეების შეფასებას.

მიღებული ცოდნის კონსოლიდაციისა და დისციპლინის თვითშესწავლის შემთხვევაში დახმარების გაწევის მიზნით ყოველი თავის ბოლოს მოცემულია საკონტროლო კითხვები და ტესტები.

სატესტო დავალებების პასუხების ვარიანტები წარმოდგენილია გაკვეთილის ბოლოს.

თავი 1 გადასახადის თეორიული საფუძვლები

1.1. დაბეგვრის გაჩენა და განვითარება

გადასახადების განვითარების ისტორია საუკუნეებს ითვლის. გადასახადის ერთ-ერთი ძირეული ფორმა იყო მსხვერპლშეწირვა, რომელიც წარმოადგენდა იძულებით შეგროვებას კარგად განსაზღვრული საპროცენტო განაკვეთით. ბიბლიური, ანუ საეკლესიო მეათედი, ანუ მიღებული შემოსავლის 10%, ფართოდ გამოიყენებოდა მრავალ ძველ სახელმწიფოში. თანდათან ამგვარმა „მსხვერპლმა“ რეგულარული ხასიათი შეიძინა და ტაძრებისა და სასულიერო პირების შემოსავლის მუდმივ წყაროდ იქცა.

როგორც სახელმწიფო განვითარდა, წარმოიშვა საერო მეათედი, რომელიც საეკლესიო მეათედთან ერთად დაწესდა სუვერენული მთავრების სასარგებლოდ. ეს პრაქტიკა მრავალი საუკუნის განმავლობაში არსებობდა სხვადასხვა ქვეყანაში ძველი ეგვიპტიდან შუა საუკუნეების ევროპამდე.

ძველად მიწის გადასახადს იღებდნენ, ჩინეთში, ბაბილონში, სპარსეთში კი უკვე ცნობილი იყო სათაური ანუ სათაური.

AT Უძველესი საბერძნეთი IV-VII საუკუნეებში. ძვ.წ ე. თავადაზნაურობის წარმომადგენლებმა შემოიღეს საშემოსავლო გადასახადი შემოსავლის 1/10 ან 1/20 ოდენობით. ძველ საბერძნეთშიც არსებობდა აქციები ქალაქის შესასვლელში შეგროვებული კარიბჭის გადასახადის სახით. შეგროვებული გადასახადების ხარჯზე შენარჩუნდა დაქირავებულთა ჯარი, ქალაქების ირგვლივ აღმართული სიმაგრეები, ტაძრები, საზოგადოებრივი შენობები, წყლის მილები, გზები, არდადეგების მოწყობა, ღარიბთათვის ფულის და პროდუქციის დარიგება. ათენში გადასახადების აკრეფა არ იყო სავალდებულო, მაგრამ ხდებოდა როგორც ნებაყოფლობითი შემოწირულობა. თუმცა, როდესაც დიდი ხარჯები მოდიოდა, საკრებულომ დააწესა სავალდებულო პროცენტული გამოქვითვა შემოსავლიდან.

ზოგიერთ უძველეს სახელმწიფოში, ჯერ კიდევ ჩვენს წელთაღრიცხვამდე, ჩამოყალიბდა კლასიკური საგადასახადო სისტემები, რომლებიც გარეგნულად ცოტათი განსხვავდებიან დღევანდელებისგან (გადასახადები, მათი შეგროვებისა და კონტროლის მექანიზმი). კერძოდ, ეს ეხება Ანტიკური რომი.მშვიდობის დროს მოქალაქეები არ იხდიდნენ გადასახადებს, რადგან სახელმწიფოს მართვის ხარჯები ოსტატების ხარჯზე ხდებოდა. საზოგადოებრივი შენობების მშენებლობასთან დაკავშირებული დიდი ხარჯები იფარებოდა საჯარო მიწების იჯარით მიღებული სახსრებით. ომის დროს რომის მოქალაქეები შემოსავლის მიხედვით იხდიდნენ გადასახადებს. გადასახადების ოდენობა ცენზურის თანამდებობის პირებმა მოქალაქეების ქონებრივი და ოჯახური მდგომარეობის შესახებ წარდგენილი განცხადებების საფუძველზე განსაზღვრეს.

III-IV საუკუნეებში. ძვ.წ ე. აგრესიული მეომრების შედეგად რომის იმპერია გაიზარდა, დაიპყრო ახალი ქალაქები და კოლონიები. დიდი ხნის განმავლობაში რომში არ არსებობდა ერთიანი საგადასახადო სისტემა, ცალკეული სახელმწიფოები და თემები განსხვავებულად იბეგრებოდნენ. კერძოდ, ქალაქები, რომლებიც ყველაზე მეტ წინააღმდეგობას უწევდნენ რომაულ ლეგიონებს, იხდიდნენ უფრო მაღალ გადასახადებს. რომში დიდი ხნის განმავლობაში არ არსებობდა სახელმწიფო ფინანსური ორგანოები, რომლებიც აკონტროლებდნენ გადასახადების აკრეფას, ამიტომ რომის ადმინისტრაცია მიმართავდა გადასახადების ფერმერების დახმარებას. ამის შედეგი იყო კორუფცია, ძალაუფლების ბოროტად გამოყენება, შემდეგ კი ეკონომიკური კრიზისი, რომელიც იფეთქა პირველ საუკუნეში. ძვ.წ ე.

გადაუდებელი საჭიროება იყო რომის იმპერიის ფინანსური ეკონომიკის რეორგანიზაცია, საჭირო იყო საგადასახადო რეფორმა, რომელიც მან დაიწყო (ძვ. წ. 102-44 წწ.). მან გააუქმა პირდაპირი გადასახადის გადახდა და შეინარჩუნა იგი მხოლოდ არაპირდაპირი გადასახადებისთვის. თითოეული თემისთვის განისაზღვრა ფიქსირებული თანხა, რომელიც თემს უნდა შეეტანა სახელმწიფო ხაზინაში. გადასახადების ოდენობა შემცირდა, რადგან სახელმწიფოს შეეძლო მათი მიღება პირდაპირ, ფერმერების დახმარების გარეშე. ბევრმა ქალაქმა მიიღო საგადასახადო შეღავათები, მაგრამ ზოგიერთი დაისაჯა უფრო მაღალი გადასახადებით კეისრის წინააღმდეგ ბრძოლის გამო.

კეისრის მიერ დაწყებული საქმიანობა იმპერატორმა განაგრძო აგვისტო ოქტავიანე(ძვ. წ. 63 - ახ. წ. 14). რომის ყველა პროვინციაში შეიქმნა საფინანსო ინსტიტუტები, რომლებიც აკონტროლებდნენ გადასახადების აკრეფას და კიდევ უფრო შემცირდა საგადასახადო ფერმერთა მომსახურების მოცულობა. განხორციელდა პროვინციების საგადასახადო პოტენციალის შეფასება - რასაც დღევანდელ პრაქტიკაში ჰქვია ტერიტორიების საგადასახადო პოტენციალის შეფასება, რისთვისაც დაფიქსირდა პროვინციები, გაზომვები იქნა მიღებული ურბანული თემების ტერიტორიები მიწით, მოსახლეობის აღწერა. აგვისტომ შემოიღო საბაჟო გადასახადები ყველა პროვინციაში ყველა ექსპორტირებული თუ გასაყიდად შემოტანილი საქონლის საშუალო განაკვეთით 5%. იმპერატორმა შემოიღო მემკვიდრეობის გადასახადიც - 5%. ეს გადასახადი მხოლოდ რომის მოქალაქეებს ეკისრებოდათ, პროვინციებზე კი არა. გადასახადს მიზნობრივი ხასიათი ჰქონდა, ვინაიდან მიღებული თანხები პროფესიონალი სამხედროების (ჯარისკაცების) პენსიის უზრუნველყოფას მოხმარდა.

ძველი რომის არსებობის მთელი პერიოდის განმავლობაში მასში მთავარი გადასახადი მიწის გადასახადი იყო და ის სახელმწიფო ხაზინის შემოსავლის მთავარ წყაროს წარმოადგენდა. საშუალოდ მისი მაჩვენებელი მიწიდან მიღებული შემოსავლის 1/10 იყო. ძველი რომის პროვინციების მცხოვრებთათვის საერთო გადასახადი იყო ერთ სულ მოსახლეზე გადასახადი.

რომის იმპერიაში პირდაპირი გადასახადების გარდა არსებობდა არაპირდაპირი გადასახადებიც, რომელთაგან ყველაზე მნიშვნელოვანი იყო: ბრუნვის გადასახადი - 1%; სპეციალური ბრუნვის გადასახადი მონებით ვაჭრობაზე - 4%; გადასახადი მონების ემანსიპაციაზე - 5%.

უკვე რომის იმპერიაში გადასახადები ასრულებდა არა მხოლოდ ფისკალურ, არამედ მასტიმულირებელ ფუნქციას, რადგან ისინი იხდიდნენ ფულს. შესაბამისად, გადასახადების გადასახდელად მოსახლეობა იძულებული გახდა გასაყიდად ეწარმოებინა ჭარბი პროდუქცია, რამაც ხელი შეუწყო სასაქონლო-ფულადი ურთიერთობების განვითარებას, შრომის დანაწილების პროცესის გაღრმავებას.

ძველი რომის მრავალი ეკონომიკური ტრადიცია გადავიდა ბიზანტიასადაც არსებობდა პირდაპირი გადასახადის 21 სახეობა: მიწის გადასახადი, ერთ სულ მოსახლეზე გადასახადი, ჯარის აღჭურვაზე გადასახადი, ცხენების შესყიდვის გადასახადი, გადასახადი ახალწვეულებზე, რომლის გადახდითაც შეიძლებოდა სამხედრო სამსახურიდან გათავისუფლება და ა.შ.

სპეციალური გადასახადები დაწესდა როგორც სენატორების, ასევე თანამდებობის პირების შემოსავალზე, რომლებმაც დაწინაურება მიიღეს. ბიზანტიაში ფართოდ იყო გავრცელებული საგანგებო გადასახადები: ფლოტის მშენებლობაზე, სამხედრო კონტიგენტის შენარჩუნებაზე. თუმცა გადასახადების სახეების სიმრავლემ ბიზანტიის იმპერიის ფინანსური კეთილდღეობა არ გამოიწვია. პირიქით, საგანგებო საგადასახადო ტვირთის შედეგი იყო საგადასახადო ბაზის შემცირება, ფინანსური კრიზისების გაჩენა, რამაც შეასუსტა სახელმწიფოს ძალა.

დაბეგვრის გაჩენა და განვითარება ძველ რუსეთში

რუსეთის ფინანსურმა სისტემამ დაიწყო ჩამოყალიბება პრინცი ოლეგი,დაარსდა კიევში IX საუკუნის ბოლოს. მან დააწესა მისთვის დაქვემდებარებული ტომებიდან აღებული ხარკი. თავიდან ხარკი არარეგულარული იყო, შემდეგ კი სისტემატურ პირდაპირ გადასახადად იქცა. ეს პერიოდი ემთხვევა ძველი რუსული სახელმწიფოს გაერთიანების პერიოდს.

გადასახადები და გადასახადები

თემა 1. გადასახადებისა და გადასახადების ეკონომიკური არსი და კონცეფცია.

ლექციის გეგმა:

1. დაბეგვრის ეკონომიკური არსი.

2. გადასახადისა და ინკასო ცნება და ნიშნები.

3. დაბეგვრის პრინციპები.

4. გადასახადების ფუნქციები.

5. გადასახადების კლასიფიკაცია.

6. დაბეგვრის გაჩენა და განვითარება. გადასახადების თეორიები.

1.დაბეგვრის ეკონომიკური არსი.

გადასახადების ზოგადი თეორია არსებობს და ვითარდება ფინანსური მეცნიერების ფარგლებში, რომლის, როგორც ცოდნის დამოუკიდებელი დარგის ჩამოყალიბება მე-19 საუკუნიდან იწყება. დაბეგვრის პრაქტიკა განვითარდა სახელმწიფოს შემოსავლების საჭიროების გავლენის ქვეშ.

ფინანსური და საბიუჯეტო სისტემა მოიცავს ურთიერთობებს სახელმწიფოს ფინანსური რესურსების - ბიუჯეტისა და გარე-საბიუჯეტო სახსრების ფორმირებასა და გამოყენებასთან დაკავშირებით. იგი შექმნილია სახელმწიფოს სოციალური, ეკონომიკური, თავდაცვის და სხვა ფუნქციების ეფექტური განხორციელების უზრუნველსაყოფად. ფინანსური და საბიუჯეტო სისტემის მნიშვნელოვანი ელემენტებია გადასახადები.

გადასახადები წარმოიშვა სასაქონლო წარმოებასთან, საზოგადოების კლასებად დაყოფასთან და სახელმწიფოს წარმოქმნასთან ერთად, რომელსაც სჭირდებოდა სახსრები ჯარის, სასამართლოების, თანამდებობის პირებისა და სხვა საჭიროებების შესანარჩუნებლად. კაპიტალისტური ურთიერთობების ჩამოყალიბების ეპოქაში დაიწყო გადასახადების მნიშვნელობა: ხაზინას სჭირდებოდა დამატებითი სახსრები ჯარისა და საზღვაო ძალების შესანარჩუნებლად, რაც უზრუნველყოფდა ახალი ტერიტორიების დაპყრობას - ნედლეულის ბაზრებს და მზა პროდუქციის გაყიდვას.

საზოგადოების განვითარების ისტორიაში ვერც ერთმა სახელმწიფომ ვერ შეძლო გადასახადების გარეშე, რადგან კოლექტიური მოთხოვნილებების დაკმაყოფილების ფუნქციების შესასრულებლად საჭიროა გარკვეული თანხა, რომლის შეგროვებაც შესაძლებელია მხოლოდ გადასახადებით. ამის საფუძველზე საგადასახადო ტვირთის მინიმალური ოდენობა განისაზღვრება სახელმწიფოს მიერ გაწეული ხარჯების ჯამით მისი მინიმალური ფუნქციების განხორციელებაზე: ადმინისტრაცია, დაცვა, სასამართლო, სამართალდამცავი - რაც მეტი ფუნქცია დაეკისრება სახელმწიფოს, მით მეტია იგი. უნდა შეაგროვოს გადასახადები.

ამერიკის პრეზიდენტი ბ.ფრანკლინი ფლობს გამონათქვამს: "სიცოცხლეში არაფერია გარდაუვალი, გარდა სიკვდილისა და გადასახადებისა". ვერც ერთი სახელმწიფო ვერ იარსებებს გადასახადების შეგროვების გარეშე. კ.მარქსმა აღნიშნა გადასახადების განსაკუთრებული მნიშვნელობა სახელმწიფოსთვის: „გადასახადი არის დედის ძუძუ, რომელიც კვებავს მთავრობას. გადასახადი მეხუთე ღმერთია ქონების, ოჯახის, წესრიგისა და რელიგიის გვერდით“.

სახელმწიფოს მიერ საზოგადოების სასარგებლოდ მთლიანი შიდა პროდუქტის ღირებულების გარკვეული ნაწილის ამოღება სავალდებულო შენატანის სახით ცენტრალიზებული ფინანსური რესურსების (ბიუჯეტის) ფორმირებაში და არის. გადასახადის ეკონომიკური არსი .

გადასახადები, როგორც ეკონომიკური კატეგორია არის ურთიერთობების ერთობლიობა, რომელიც წარმოიქმნება სახელმწიფოსა და გადასახადის გადამხდელებს შორის მშპ-ს გადანაწილებასთან დაკავშირებით ცენტრალიზებული სახელმწიფო ფულადი სახსრების ფორმირების მიზნით. სახელმწიფოს პოზიციიდან გადასახადები წარმოადგენს სახელმწიფოს ფულად შემოსავლებს. გადასახადის გადამხდელის თვალსაზრისით, ეს არის საკუთარი შემოსავლის ნაწილის ამოღება. უფრო მეტიც, გატანა არის სავალდებულო და არაექვივალენტური. აქედან გამომდინარეობს, რომ საგადასახადო ურთიერთობების მონაწილეებს შორის აუცილებლად წარმოიქმნება ობიექტური წინააღმდეგობა. თუ სახელმწიფო დაინტერესებულია გადასახადების გაზრდით, მაშინ გადასახადის გადამხდელს, პირიქით, სურს დაბალი გადასახადები, რაც საშუალებას აძლევს მას მაქსიმალურად გაზარდოს თავისი შემოსავალი.

მთლიანი პროდუქტის წარმოებაში წვლილი შეიტანეს ძირითადი მონაწილეების მიერ:

თანამშრომლები, რომლებიც თავიანთი შრომით ქმნიან მატერიალურ და არამატერიალურ სარგებელს და იღებენ გარკვეულ შემოსავალს;

მეწარმეობის სფეროში მოქმედი ეკონომიკური სუბიექტები, კაპიტალის მფლობელები.

გადასახადების აკრეფის, გადასახადებისა და სხვა გადასახდელების გამო ყალიბდება სახელმწიფოს ფინანსური რესურსები.

გადასახადების ეკონომიკური შინაარსი გამოიხატება, შესაბამისად, ეკონომიკური სუბიექტებისა და მოქალაქეების, ერთი მხრივ, და სახელმწიფოს, მეორე მხრივ, სახელმწიფო შემოსავლების ფორმირებასთან დაკავშირებული ურთიერთობით. გადასახადებიარის შემოსავლების განაწილების სისტემა იურიდიულ თუ ფიზიკურ პირებსა და სახელმწიფოს შორის.

გადასახადები ყველაზე მნიშვნელოვანი ფინანსურ-ეკონომიკური კატეგორიაა. გადასახადების უნივერსალური ბუნება განპირობებულია იმით, რომ ისინი შეადგენენ სახელმწიფო ბიუჯეტის ძირითად საშემოსავლო ნაწილს.

თავისი შინაარსით მაკროეკონომიკურ დონეზე გადასახადი არის საზოგადოების მიერ წარმოებული მთლიანი შიდა პროდუქტის წილი, რომელიც გადანაწილებულია სახელმწიფოს ფუნქციების განსახორციელებლად: სოციალური პროგრამების დაფინანსება მოსახლეობის დაუცველი სეგმენტების მხარდასაჭერად, ეკონომიკური პროგრამები, მხარდაჭერა. ჯარი, სოციალური სფეროს თანამშრომლები - ჯანდაცვა, განათლება, ძალოვანი უწყებები, კონტროლი.

მიკროეკონომიკურ ასპექტში გადასახადი არის ბიზნეს სუბიექტის მიერ წარმოებული პროდუქტის ამოღებული წილი მისი საქმიანობის პროცესში.

გადასახადები გამოხატავს შემოსავლის მიმღები იურიდიული და ფიზიკური პირების ვალდებულებებს, მონაწილეობა მიიღონ სახელმწიფოს ფინანსური რესურსების ფორმირებაში. როგორც გადანაწილების ინსტრუმენტი, გადასახადები შექმნილია განაწილების სისტემაში წარმოქმნილი წარუმატებლობის შთანთქმისთვის.

გადასახადები მუდმივ მოძრაობაში მყოფ ეკონომიკაზე ზემოქმედების მოქნილი ინსტრუმენტია: ისინი ხელს უწყობენ გარკვეული ტიპის საქმიანობის წახალისებას ან შეკავებას, ხელმძღვანელობენ გარკვეული დარგების განვითარებას, გავლენას ახდენენ მეწარმეთა ეკონომიკურ აქტივობაზე, აწონასწორებენ გამხსნელ მოთხოვნასა და მიწოდებას და არეგულირებენ რაოდენობას. მიმოქცევაში არსებული ფული.

ამიტომ გადასახადები თანამედროვე პირობებში სახელმწიფოს ფინანსურ პოლიტიკაში უმნიშვნელოვანესი რგოლია.

გადასახადები და სესხები ნებისმიერი ქვეყნის კეთილდღეობის ორი განმსაზღვრელი წყაროა. მისი გადახდისუნარიანობა და ზოგადი პოზიცია მსოფლიო საზოგადოებაში დიდწილად დამოკიდებულია მათ თანაფარდობაზე. როდესაც საგადასახადო შემოსავლები არასაკმარისია, მიმართავენ უცხოური სახელმწიფოებიდან პირდაპირ სესხებს, ფასიანი ქაღალდების განთავსებას მოსახლეობაში (შიდა სესხები) და უცხოელი ინვესტორებისთვის სპეციალური დოკუმენტების გაცემას (გარე სესხები).

სხვადასხვა ქვეყანაში ბიუჯეტის შემოსავლების უმეტესი ნაწილი გადასახადებია. ასე რომ, აშშ-ში გადასახადები შეადგენს ბიუჯეტის 90%-ს, გერმანიაში - 80%-ს, იაპონიაში - 75%-ს. რუსეთში გადასახადების წილი უხეშად შეესაბამება მსოფლიო მაჩვენებლებს - 85%-ზე მეტი.

2. გადასახადისა და ინკასო ცნება და ნიშნები.

საგადასახადო კანონმდებლობაში გამოყენებული "გადასახადის" და "საფასურის" ცნებების ზოგადი განმარტება და შინაარსი მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში (მუხლი 8).

გადასახადი- ეს არის სავალდებულო, ინდივიდუალურად უსასყიდლო გადასახადი, რომელიც დაწესებულია ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირებისგან საკუთრების, ეკონომიკური მართვის ან სახსრების ოპერატიული მართვის უფლებით მათ კუთვნილი სახსრების გასხვისების სახით, სახელმწიფოს საქმიანობის ფინანსური მხარდაჭერის მიზნით და (ან) მუნიციპალიტეტები.

გადასახადის ნიშნებიარიან:

- ვალდებულებაგადასახადის გადახდა დაბეგვრის სუბიექტად გამოვლენილი ყველა პირის მიერ. ამ შემთხვევაში შეიძლება ვისაუბროთ გადასახადის იძულებით ხასიათზეც;

- ინდივიდუალობაგადასახადის ოდენობის განსაზღვრა თითოეულ გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში;

- უსასყიდლოდ (არათანაბარობა)გადახდილი თანხები, რაც გულისხმობს გადასახადის გადახდის თანხის სანაცვლოდ სარგებლის, პროდუქტების, უფლებების, დოკუმენტების პირდაპირი მიწოდების ფაქტის არარსებობას;

- ფულადი ფორმა(ორგანიზაციის ან ფიზიკური პირის საკუთრებაში არსებული სახსრების წილის გასხვისება);

- საკანონმდებლო ხასიათი. გადასახადები დაწესდება და უქმდება მხოლოდ შესაბამისი კანონებით;

- სამიზნე პერსონაჟი. იგი გამოიხატება სახელმწიფოს საჭიროებების დაკმაყოფილებაში სხვადასხვა დონის ბიუჯეტებით გათვალისწინებული საქმიანობის დასაფინანსებლად გამოყოფილი ფულადი რესურსებით.

გარდა ამისა, გადასახადის თავისებურება ის არის, რომ მას ადგენს და აგროვებს სახელმწიფო ან სპეციალურად უფლებამოსილი ორგანიზაციები უზენაესობის, ძალაუფლების უფლებამოსილების უფლებით.

კოლექცია- ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირებისგან დაკისრებული სავალდებულო შენატანი, რომლის გადახდა არის ერთ-ერთი პირობა სახელმწიფო ორგანოებისთვის, ადგილობრივი თვითმმართველობისთვის, სხვა უფლებამოსილი ორგანოებისთვის და თანამდებობის პირებისთვის, რათა მიიღონ იურიდიულად მნიშვნელოვანი ქმედებები საფასურის გადამხდელებთან მიმართებაში, მათ შორის გარკვეული უფლებების მინიჭება ან. ნებართვების (ლიცენზიების) გაცემა.

შეგროვებასა და გადასახადს შორის მთავარი განსხვავება არის უსასყიდლო გადახდის მოთხოვნის არარსებობა.

ფისკალური ფუნქცია. ის ისტორიულად არის დაბეგვრის პირველი და მთავარი ფუნქცია, ასახავს გადასახადების დანიშნულებას, მათი გარეგნობის მიზეზს. ამ ფუნქციის მეშვეობით რეალიზდება გადასახადების ძირითადი მიზანი: სახელმწიფოს ფინანსური რესურსების ფორმირება და მობილიზება, ასევე ბიუჯეტში სახსრების დაგროვება ეროვნული თუ მიზნობრივი სახელმწიფო პროგრამების განსახორციელებლად. ეს თანხები იხარჯება სოციალურ მომსახურებაზე, შინამეურნეობების საჭიროებებზე, საგარეო პოლიტიკისა და უსაფრთხოების მხარდაჭერაზე, ადმინისტრაციულ და მენეჯმენტზე და სახელმწიფო ვალზე გადახდებზე.

ამ ფუნქციის სახელწოდება მომდინარეობს ლათინური სიტყვიდან fiscus, რაც სიტყვასიტყვით ნიშნავს "კალათას". თავდაპირველად, ძველ რომში, ფისკუსს ეძახდნენ სამხედრო სალარო, მოგვიანებით - იმპერატორის კერძო სალარო, რომელსაც მართავდნენ ოფიციალური პირები და ავსებდნენ იმპერიული პროვინციების შემოსავლით. ჩვენი წელთაღრიცხვით IV საუკუნიდან ფისკი იყო რომის იმპერიის ერთადერთი ეროვნული ფინანსური ცენტრი. დღეს ტერმინი „ფისკი“ სახელმწიფო ხაზინას გულისხმობს.

გადასახადების სოციალური (გამანაწილებელი) ფუნქცია მოქმედებს როგორც გადასახადების გამოყენება, როგორც ინსტრუმენტი მშპ-ს განაწილებისა და გადანაწილებისას. ეს პროცესი ხდება ახალი და ძველი არსებული გადასახადების შემოღებით, განაკვეთების შეცვლით, საგადასახადო ბაზის გაფართოებით ან შემცირებით, გადასახადების დონის შეცვლით. დისტრიბუციული (სოციალური) ფუნქციის განხორციელების მაგალითებია მოგებისა და პირადი შემოსავლების დაბეგვრის პროგრესული მასშტაბები, საგადასახადო შეღავათები, ფუფუნების საქონელზე აქციზები.

გადასახადების სოციალური ფუნქცია გამოიხატება საგადასახადო მეთოდების გამოყენებაში სოციალური უზრუნველყოფისა და სოციალური დაზღვევის მხარდასაჭერად, რათა უზრუნველყოს სოციალური უზრუნველყოფა და სახელმწიფო გარანტიები საზოგადოების წევრებისთვის, რომლებსაც სჭირდებათ პრიორიტეტული მხარდაჭერა.

სოციალური ფუნქცია მოიცავს სახელმწიფო შემოსავლის გადანაწილებას მოსახლეობის სხვადასხვა კატეგორიებს შორის: მაღალანაზღაურებადი და მდიდარი მოქალაქეებიდან დაბალშემოსავლიან მოქალაქეებამდე, რაც საბოლოო ჯამში უზრუნველყოფს საზოგადოებაში სოციალურ სტაბილურობას.

გადასახადების მარეგულირებელი ფუნქცია არის ფუნქცია, რომელიც მიმართულია საგადასახადო მექანიზმის მეშვეობით სახელმწიფოს საგადასახადო პოლიტიკის გარკვეული მიზნების მიღწევაზე. ეს ფუნქცია მდგომარეობს იმაში, რომ გადასახადები, რომლებიც გავლენას ახდენენ რეპროდუქციის პროცესზე, აუცილებლად აისახება როგორც წარმოების მოცულობაზე, ასევე მთლიანობაში ეკონომიკური ზრდის ტემპზე. გადასახადების მარეგულირებელი ფუნქცია ხორციელდება საგადასახადო რეგულირების გზით, რაც ეკონომიკის სახელმწიფო რეგულირების განუყოფელი ნაწილია.

ეს ფუნქცია ითვალისწინებს გადასახადების ზემოქმედებას საინვესტიციო პროცესზე, წარმოების შემცირებაზე ან ზრდაზე, ასევე მის სტრუქტურაზე. იგი ხორციელდება გარკვეული გადასახადების განაკვეთების შემცირებით, საგადასახადო შეღავათებით, რომლებიც მიზნად ისახავს ბიზნეს პირობების გაუმჯობესებას გარკვეულ ინდუსტრიებში, რეგიონებში ან საქმიანობის სფეროებში.

მარეგულირებელი ფუნქციის არსი მდგომარეობს იმაში, რომ გადასახადები იბეგრება მოხმარებისთვის გამოყოფილ რესურსებზე, ხოლო საწარმოო აქტივების დაგროვებისთვის გამოყოფილი რესურსები თავისუფლდება გადასახადისგან. ამრიგად, ამ ფუნქციას აქვს სამი კომპონენტი:

- მასტიმულირებელიფუნქცია, რომელიც გამოიხატება საგადასახადო განაკვეთების დიფერენციაციის, საგადასახადო შეღავათებისა და შეღავათების დანერგვით, რომლებიც მიზნად ისახავს მცირე ბიზნესის, სოფლის მეურნეობის მწარმოებლების, სოციალური პროდუქტების წარმოების, კაპიტალური ინვესტიციების, ინოვაციების და საგარეო ეკონომიკური აქტივობის მხარდაჭერას;

- დესტიმულატორულიფუნქცია, რომელიც საგადასახადო განაკვეთების გაზრდის გზით შესაძლებელს ხდის სათამაშო ბიზნესის განვითარების შეზღუდვას, საბაჟო გადასახადის გაზრდას, ქვეყნიდან კაპიტალის ექსპორტის შეჩერებას და ა.შ.

- რეპროდუქციულიფუნქცია, რომელიც გულისხმობს თანხების დაგროვებას და გამოყენებას გარემოს დაცვისა და გზების მართვის საქმიანობისთვის.

გადასახადების კონტროლის ფუნქცია. სახელმწიფო გადასახადების მეშვეობით ახორციელებს კონტროლს როგორც ორგანიზაციებისა და მოქალაქეების ფინანსურ და ეკონომიკურ საქმიანობაზე, ასევე შემოსავლებისა და ხარჯების წყაროებზე, კონტროლის ფუნქციის წყალობით ფასდება არსებული საგადასახადო სისტემის ეფექტურობა, აკონტროლებს საქმიანობასა და ფინანსურ ნაკადებს. უზრუნველყოფილია.

კონტროლის ფუნქცია საშუალებას აძლევს სახელმწიფოს მონიტორინგი გაუწიოს ბიუჯეტში გადასახადების გადახდის დროულობასა და სისრულეს, შეადაროს მათი ოდენობა ფინანსური რესურსების საჭიროებასთან. ამ ფუნქციის მეშვეობით დგინდება საგადასახადო სისტემის და საბიუჯეტო პოლიტიკის რეფორმის აუცილებლობა.

გადასახადების წამახალისებელი ფუნქცია. იგი მოიცავს საგადასახადო შეღავათებს, არის საგადასახადო მექანიზმების ადაპტაცია სახელმწიფოს სოციალური პოლიტიკის განხორციელების მიზნით.

5. გადასახადების კლასიფიკაცია.

გადასახადების კლასიფიკაცია არის მათი დაჯგუფება რიგი ყველაზე მნიშვნელოვანი მახასიათებლების მიხედვით. გადასახადების კლასიფიკაცია საშუალებას გაძლევთ განსაზღვროთ სხვადასხვა გადასახადების განსხვავებები და მსგავსებები. სხვადასხვა სახის გადასახადების განსაკუთრებული თვისებები მოითხოვს მათი გამოანგარიშებისა და ამოღების კონკრეტულ პირობებს.

გადასახადების კლასიფიკაციის რამდენიმე გზა არსებობს.

შეგროვების გზითგადასახადები იყოფა პირდაპირ და არაპირდაპირ. მეცნიერებამ ეს დაყოფა აიღო მე-16 საუკუნის პრაქტიკიდან.

გადასახადების პირდაპირ და ირიბად დაყოფის კრიტერიუმი - დაბეგვრის და აკრეფის მეთოდის მიხედვით.

პირდაპირი გადასახადები ხასიათდება:

გარკვეული წყაროს დაბეგვრა;

სახელმწიფოს მოთხოვნის ინდივიდუალური მიმართულება გარკვეული პირის მიმართ მისი გადახდისუნარიანობის გათვალისწინებით.

პირდაპირი გადასახადები - გადასახადები, რომლებიც იბეგრება შემოსავლის ან ქონების გარკვეული პროცენტის სახით. პირდაპირი გადასახადები არის საშემოსავლო და ქონების გადასახადები: მიწა, სახლი, ვაჭრობა, ფულადი კაპიტალი, მემკვიდრეობა, შემოსავალი.

პირდაპირი გადასახადები იბეგრება ფიზიკური და იურიდიული პირების შემოსავალზე ან ქონებაზე. ისინი არიან გადასახადის გადამხდელები, რომლებიც იხდიან გადასახადებს. ამავდროულად, პირდაპირი გადასახადები იყოფა რეალურ (გადასახადები გარკვეული ტიპის ქონებაზე), რომლებიც იხდიან არა გადამხდელის რეალური, არამედ სავარაუდო საშუალო შემოსავლის გათვალისწინებით და პირად (გადასახადები შემოსავალზე), რომლებიც გადახდილია. რეალურად მიღებული შემოსავლებიდან და გაითვალისწინოს გადასახადის გადამხდელის ფაქტობრივი გადახდისუნარიანობა პირდაპირი გადასახადები: კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი, პირადი საშემოსავლო გადასახადი.

არაპირდაპირი გადასახადები არის გადასახადები საქონელზე ან მომსახურებაზე, რომლებიც იბეგრება მათ საქონლის ფასში ან მომსახურების ტარიფში. არაპირდაპირი გადასახადების საბოლოო გადამხდელი არის საქონლის მომხმარებელი.

შეგროვების ობიექტებიდან გამომდინარე, არაპირდაპირი გადასახადები იყოფა:

- არაპირდაპირი ფიზიკური პირი, რომელიც ექვემდებარება საქონლის მკაცრად განსაზღვრულ ჯგუფებს;

- არაპირდაპირი უნივერსალური გადასახადები, რომლებიც დაწესებულია ძირითადად ყველა საქონელსა და მომსახურებაზე;

- ფისკალური მონოპოლიები, რომლებიც დაწესებულია ყველა საქონელზე, რომლის წარმოება და რეალიზაცია კონცენტრირებულია სახელმწიფო სტრუქტურებში;

- საბაჟო გადასახადები, რომლებიც ეკისრება საქონელსა და მომსახურებას ექსპორტ-იმპორტის ოპერაციების დროს.

არაპირდაპირი გადასახადებისთვის სახელმწიფო პირდაპირ არ განსაზღვრავს გადასახადის გადამხდელი პირის გადახდისუნარიანობას. არაპირდაპირი გადასახადები არის გადასახადები მოხმარებაზე, ანუ სამომხმარებლო საქონელზე. მათ შორისაა აქციზები, დამატებული ღირებულების გადასახადი, საბაჟო გადასახადები.

ფიზიკურ პირებზე დაწესებული გადასახადები;

შესაბამისი გადასახადები, რომლებსაც იხდიან როგორც ფიზიკური, ასევე იურიდიული პირები.

ბიუჯეტის დონის მიხედვით, რომელშიც ირიცხება გადასახადის გადახდა, არის:

ფიქსირებული გადასახადები, პირდაპირ და მთლიანად მიღებული კონკრეტულ ბიუჯეტში ან ბიუჯეტგარეშე ფონდში;

მარეგულირებელი გადასახადები მრავალდონიანია, რომლებიც ერთდროულად მიიღება სხვადასხვა ბიუჯეტში საბიუჯეტო კანონმდებლობის შესაბამისად მიღებული პროპორციით.

კლასიფიკაცია დაბეგვრის ობიექტის მიხედვით :

Საშემოსავლო გადასახადი;

ქონების გადასახადი;

კლასიფიკაცია გადახდის წყაროს მიხედვით: ხელფასი, შემოსავალი, მოგება, ღირებულება.

კლასიფიკაცია მიზნის მიხედვით (სამიზნე ორიენტაცია) :

აბსტრაქტული (ზოგადი) გადასახადები - შექმნილია მთლიანი ბიუჯეტის საშემოსავლო მხარის ფორმირებისთვის;

მიზნობრივი (სპეციალური) გადასახადები - შემოღებულია სახელმწიფო ხარჯების კონკრეტული სფეროს დასაფინანსებლად. მიზნობრივი გადახდებისთვის ხშირად იქმნება სპეციალური ბიუჯეტგარეშე ფონდი.

კლასიფიკაცია დაბეგვრის მეთოდის მიხედვით :

1929 - 1933 წლების დიდმა დეპრესიამ აიძულა სახელმწიფო ფინანსები მიგვეჩნია მაკროეკონომიკური სტაბილიზაციის ინსტრუმენტად, ხოლო მეორე მსოფლიო ომის შემდეგ ფინანსები გამოიყენეს ახლებურად - როგორც ეკონომიკის სახელმწიფო რეგულირების საშუალება.

Თანამედროვე, მეოთხე პერიოდიდაბეგვრის განვითარება ხასიათდება მისი ყველა პრობლემის უფრო ღრმა თეორიული დასაბუთებით.

სახელმწიფო შემოსავლების ძირითად წყაროდ იქცა ფიზიკური პირებისა და ორგანიზაციების შემოსავლებზე გადასახადები . ეს სავსებით ბუნებრივი იყო, რადგან ინდუსტრიული რევოლუციის შემდეგ საზოგადოების ეკონომიკური ცხოვრების ახალი სტრუქტურის ჩამოყალიბებამ გამოიწვია შემოსავლის პრაქტიკულად ერთადერთი წყაროს - მიწის - მრავალი სახის შემოსავალი და სიმდიდრის გაჩენა.

პირველად, თანამედროვე საშემოსავლო გადასახადის პროტოტიპი დაინერგა ინგლისში 1799 წელს ნაპოლეონთან ომისთვის ფულის გამონახვის აუცილებლობასთან დაკავშირებით. და როდესაც საფრანგეთის იმპერატორის ჯარები საბოლოოდ დამარცხდნენ, ბრიტანელებმა მაშინვე გააუქმეს ეს "უსიამოვნო" გადასახადი და თითქმის მეოთხედი საუკუნის განმავლობაში ხელისუფლებამ ვერ გაბედა მისი ხელახლა შემოღება. ათწლეულების შემდეგ აღდგა და სხვა ქვეყნებში მსგავსი გადასახადების მოდელად იქცა. მაგრამ იქაც ისეთივე მძიმედ გაიდგა ფესვები, როგორც ინგლისში.

1950-იან და 1970-იან წლებში მსოფლიოს წამყვანმა ქვეყნებმა განახორციელეს კერძო მეწარმეობის სტიმულირება უნივერსალური საგადასახადო ბერკეტების გამოყენებით, მათ შორის საგადასახადო შეღავათებით ინვესტორებისთვის, საწარმოების მოპოვების მრეწველობის, ტრანსპორტის, თვითმფრინავების წარმოების, პროდუქტებისა და მომსახურების ექსპორტის დროს და კვლევა და განვითარება.

1980-იან წლებში აღიარებულ იქნა ა.ლაფერის ბიუჯეტის კონცეფცია, რომლის მიხედვითაც საგადასახადო შემოსავლები ორი ფაქტორის: საგადასახადო განაკვეთისა და საგადასახადო ბაზის პროდუქტია.

ეკონომისტებს ყოველთვის აწუხებდათ კითხვა: უნდა ჩამოყალიბდეს ბიუჯეტი წმინდა ფისკალური მეთოდებით, თუ სამეწარმეო საქმიანობის სტიმულირება და გადასახადების შემცირებით საგადასახადო ბაზის გაფართოება? რომელი გზაა უფრო სწორი?

პრაქტიკამ აჩვენა, რომ გადასახადების რეალური შემცირება შესაძლებელია მხოლოდ მყარი ეკონომიკური ბაზის მქონე სახელმწიფოში. მხოლოდ ამის შემდეგ მოჰყვება საგადასახადო განაკვეთის შემცირება წარმოების ზრდას, რაც შემდგომში ანაზღაურებს საგადასახადო შემოსავლების დროებით შემცირებას.

ამ პრინციპზე აგებენ მსოფლიოს წამყვანი ქვეყნები საგადასახადო პოლიტიკას. 1980-იან და 1990-იან წლებში აქ განხორციელებული საგადასახადო რეფორმების არსი ემყარება პირდაპირი და არაპირდაპირი გადასახადების სისტემების გაუმჯობესებას, კაპიტალის დაგროვების დაჩქარებას და ბიზნეს საქმიანობის სტიმულირებას. შემცირდა კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის განაკვეთები (აშშ-ში 46-დან 34%-მდე%, დიდ ბრიტანეთში 45-დან 35%-მდე%, იაპონიაში 42-დან 40%-მდე).

1980-იანი წლების დასაწყისი თითქმის საყოველთაოდ გამოირჩეოდა საშემოსავლო გადასახადის სისტემების ლიბერალიზებით, საგადასახადო განაკვეთების შემცირებით, საგადასახადო ბაზის გაფართოებით და შეღავათების შემცირებით.

არაპირდაპირი დაბეგვრის სისტემების რეფორმა განხორციელდა საბაჟო გადასახადის შემცირებით, აქციზის დონის შემცირებით, მაგრამ ამავდროულად გაიზარდა დამატებული ღირებულების გადასახადი (დღგ), რომელმაც დაიწყო ბრუნვის გადასახადის ჩანაცვლება. 1970-იან და 1980-იან წლებში.

ამასთან, გაძლიერდა კონტროლი საგადასახადო კანონმდებლობის დაცვაზე და გამკაცრდა ეკონომიკური და სამართლებრივი სანქციები მის დამრღვევთა მიმართ.

განხორციელებული საგადასახადო რეფორმების შედეგად გამოიკვეთა ფისკალური რეფორმის ორი მნიშვნელოვანი ტენდენცია: ქვეყნების ერთი ჯგუფი (აშშ, ავსტრალია, იაპონია და სხვა) ორიენტირებული იყო პირდაპირი გადასახადების ტრანსფორმაციაზე, ხოლო EEC წევრი ქვეყნები ყურადღებას ამახვილებდნენ არაპირდაპირი გადასახადის მნიშვნელობის გაზრდაზე. .

2. დაბეგვრის განვითარება რუსეთში

1. რუსეთის საგადასახადო სისტემა დროთა განმავლობაში განვითარდა და შეიცვალა მის პოლიტიკურ სტრუქტურასა და ისტორიულ ეტაპებთან ერთად.

ძველი რუსეთის ფინანსურმა სისტემამ ჩამოყალიბება დაიწყო მხოლოდ მე -9 საუკუნის ბოლოდან, ძველი რუსული ტომებისა და მიწების გაერთიანების პერიოდში. იმ პერიოდის დაბეგვრის ძირითადი ფორმა იყო სამთავრო ხაზინის გამოძალვა, რომელსაც ე.წ "ხარკი". თავდაპირველად ხარკი არარეგულარულ ხასიათს ატარებდა დაპყრობილი ხალხებისგან ანაზღაურების სახით. ასე რომ, რუსულ მატიანეში "გასული წლების ზღაპარი" ჩამოთვლილია ხალხები "რომლებიც ხარკს აძლევენ რუსეთს".დროთა განმავლობაში ხარკი მოქმედებდა როგორც სისტემატური პირდაპირი გადასახადი, რომელიც იხდიდა ფულში, საკვებსა და ხელნაკეთ ნივთებში. ხარკს აგროვებდნენ ვაგონით, როდესაც იგი მიიტანეს კიევში, ასევე პოლიუდით, როდესაც თავად მთავრები ან მისი რაზმები მისდევდნენ მას.კიევის შტატში ხარკის ერთეული იყო "კვამლი", რომელიც განისაზღვრება თითოეულ ოჯახში ღუმელების და მილების რაოდენობით.

არაპირდაპირი გადასახადები ირიცხებოდა სავაჭრო და სასამართლო გადასახადების სახით. განსაკუთრებით გავრცელებული იყო ეგრეთ წოდებული „მიტი“ - გადასახადი, რომელიც აწესებდა ქალაქებსა და დიდ სოფლებს მახლობლად მდებარე ფორპოსტებით ტვირთის გადაზიდვისას.

პრინცი ოლეგ წინასწარმეტყველი (გარდაიცვალა 912 წელს), რომელმაც, კიევის ირგვლივ ლაშქრობების შედეგად, ხარკის გარდა კრივიჩის, სევერიანების, ვიატიჩის, ტივერცის და სხვათა მიწები გააერთიანა, დაპყრობილ ტომებს დაავალდებულა მიეწოდებინათ იგი ჯარისკაცებით. ხარკის ოდენობა სახელმწიფო შიდა კონფლიქტების მუდმივი წყარო იყო. ასე რომ, დიდი კიევის პრინცი იგორი, ისტორიკოსების აზრით, მოკლეს 945 წელს დრევლიანებმა, როდესაც კვლავ ცდილობდნენ მათგან ხარკის შეგროვებას.

რუსეთის ფეოდალური ფრაგმენტაციის პერიოდში მიწის მესაკუთრის ტერიტორიის გავლით ტვირთის გადაზიდვის გადასახადები დიდ მნიშვნელობას იძენს და ყოველი ვაგონისთვის დაწესდა გადასახადები. სწორედ ამ მომენტიდან დაფიქსირდა საგადასახადო ოპტიმიზაციის პირველი მცდელობები. ვაჭრები ვაგონებს მაქსიმუმ საქონელს იტვირთავდნენ და ისე, რომ ხანდახან საქონელი ცვიოდა. საპასუხოდ ადგილობრივმა მთავრებმა შემოიღეს წესი, რომლის მიხედვითაც ვაგონებიდან ჩამოვარდნილი საქონელი მათ საკუთრებაში ხდებოდა. და ასე დაიბადა რუსული ანდაზა: "ურმიდან რაც ჩამოვარდა, წავიდა".

2. XIII საუკუნეში, ოქროს ურდოს მიერ რუსეთის დაპყრობის შემდეგ, უცხოური ხარკი მოქმედებდა, როგორც რუსული მიწების რეგულარული ექსპლუატაციის ფორმა. ხარკის შეგროვება დაიწყო აღწერის შემდეგ, 1257-59 წლებში განხორციელდა მონღოლური „რიცხვები“ დიდი ხანის ნათესავის კიტატის ხელმძღვანელობით. გადასახადის ერთეულები იყო: ქალაქებში - ეზო, სოფლად - კომლი.ცნობილია „ურდოს გაჭირვების“ 14 სახეობა, რომელთაგან მთავარი იყო: „გასასვლელი“ („მეფის ხარკი“), გადასახადი უშუალოდ მონღოლ ხანზე; სავაჭრო გადასახადები („მიტ“, „თამკა“); სატრანსპორტო მოვალეობები („ორმოები“, „ურმები“); შენატანები მონღოლეთის ელჩების შესანახად („საზრდო“) და ა.შ. ყოველწლიურად უზარმაზარი ვერცხლი ტოვებდა რუსულ მიწებს ხარკის სახით."მოსკოვის გასასვლელი" 5-7 ათასი რუბლი იყო. ვერცხლი, "ნოვგოროდის გასასვლელი" - 1,5 ათასი რუბლი. ამ გამოძალვამ ამოწურა რუსეთის ეკონომიკა, შეაფერხა სასაქონლო-ფულადი ურთიერთობების განვითარება.

საფასურის გადახდას თავდაპირველად აკონტროლებდნენ ხანის ადგილობრივი მოხელეები - ბასკაკები, 50-იანი წლების ბოლოს - XIII საუკუნის 60-იანი წლების დასაწყისში ხანის მიერ უფლებამოსილი ვაჭრები - "ბეზერმენები", რომლებმაც ეს უფლება იყიდეს მისგან, აგროვებდნენ ხარკს. . თუმცა სახალხო აჯანყებების გამო „ბეზერმენები“ რუსეთის ყველა ქალაქიდან გააძევეს და ხარკის აკრეფის ფუნქციები რუს მთავრებს გადაეცა.

გადაჭარბებული რეკვიზიტები იყო რუსი ხალხის შეიარაღებული ბრძოლის მუდმივი მიზეზი. ასე რომ, XIV საუკუნის პირველი მეოთხედის ბოლოს. რუსეთის ქალაქების განმეორებითმა ქმედებებმა გამოიწვია ბასკური სისტემის ლიკვიდაცია, ხოლო რუსეთის პოლიტიკურმა გაერთიანებამ მოსკოვის გარშემო შექმნა პირობები უცხოური დამოკიდებულების აღმოსაფხვრელად. მოსკოვის დიდმა პრინცმა ივანე III ვასილიევიჩმა (1462-1505) 1476 წელს სრულიად უარი თქვა ხარკის გადახდაზე.

3. მონღოლ-თათრული დამოკიდებულების დამხობის შემდეგ საგადასახადო სისტემა რეფორმა მოახდინა ივან III-მ, რომელმაც გააუქმა გასასვლელი, შემოიღო პირველი რუსული არაპირდაპირი და პირდაპირი გადასახადები. მთავარი პირდაპირი გადასახადი იყო კენჭისყრის გადასახადი, რომელსაც ძირითადად გლეხები და ქალაქელები აწერდნენ. ივანე III-ის დროს განსაკუთრებული მნიშვნელობის მიღება დაიწყო მიზნობრივმა გადასახადების შეგროვებამ, რამაც დააფინანსა ახალგაზრდა მოსკოვის სახელმწიფოს ჩამოყალიბება. მათი შემოღება განპირობებული იყო გარკვეული სახელმწიფო ხარჯების განხორციელების აუცილებლობით: საკვები (თოფების ჩამოსხმისთვის), პოლონიე (ჯარისკაცების გამოსასყიდად), სერიფები (სამხრეთ საზღვრებზე სიმაგრეების ასაშენებლად), სტრელის გადასახადი (შექმნისთვის). რეგულარული არმიის) და ა.შ.

საგადასახადო სისტემაში წამყვანი ადგილი კვლავ აქციზებსა და გადასახადებს ეკავა.

ივანე III-ის მეფობის დროს ჩაეყარა საგადასახადო ანგარიშგების პირველი საფუძველი. ამ დროისთვის მოქმედებს პირველი საგადასახადო დეკლარაციის - „წინდების ასოს“ შემოღებაც. მიწის ფართობი გადაკეთდა პირობით დასაბეგრი ერთეულებად „გუთანად“, რის საფუძველზეც გროვდებოდა პირდაპირი გადასახადები.

4. რუსული მიწების პოლიტიკური გაერთიანების მიუხედავად, მე-15-17 საუკუნეებში რუსეთის ფინანსური სისტემა უკიდურესად რთული და დამაბნეველი იყო. რუსეთის სახელმწიფოს ყოველი ბრძანება (განყოფილება) ევალებოდა ერთიანი გადასახადის შეგროვებას.

ცარ ალექსეი მიხაილოვიჩის (1629 - 1676) მეფობის დროს რუსეთში დაბეგვრის სისტემა გამარტივდა. ასე რომ, 1655 წელს შეიქმნა სპეციალური ორგანო - ანგარიშთა პალატა, რომლის კომპეტენციაში შედიოდა კონტროლი შეკვეთების ფისკალურ საქმიანობაზე, ასევე რუსეთის ბიუჯეტის შემოსავლების ნაწილის შესრულებას.

მე-17 საუკუნეში რუსეთის მიერ წარმოებულ მუდმივ ომებთან დაკავშირებით, საგადასახადო ტვირთი უკიდურესად დიდი იყო. ახალი პირდაპირი და არაპირდაპირი გადასახადების შემოღებამ, ასევე 1646 წელს მარილზე აქციზის ოთხჯერ გაზრდამ გამოიწვია სერიოზული სახალხო არეულობა და მარილის აჯანყება.

სახელმწიფოს ფინანსურ და საგადასახადო პოლიტიკაში დაშვებული შეცდომები სასწრაფოდ მოითხოვდა ფისკალურ სფეროში სახელმწიფოს საქმიანობის თეორიულ საფუძველს.

5. პეტრე I-ის (1672 - 1725) რეფორმების ეპოქას ახასიათებდა ფინანსური რესურსების მუდმივი ნაკლებობა ომების წარმოებისთვის და ახალი ქალაქებისა და ციხესიმაგრეების მშენებლობისთვის. უკვე ტრადიციულ გადასახადებს და აქციზებს სულ უფრო და უფრო ემატებოდა წვერზე ცნობილ გადასახადამდე. 1724 წელს, საყოფაცხოვრებო გადასახადის ნაცვლად, პეტრე I-მა შემოიღო კენჭისყრის გადასახადი, რომელიც იბეგრებოდა დასაბეგრი ქონების მთელ მამრობითი სქესის მოსახლეობაზე (გლეხები, ქალაქელები და ვაჭრები). გადასახადი ჯარის შესანახად მიდიოდა და 1 სულზე წელიწადში 80 კაპიკს უდრიდა. სქიზმატები ორმაგ გადასახადს იხდიდნენ. უნდა აღინიშნოს, რომგამოკითხვის გადასახადი შეადგენდა სახელმწიფო ბიუჯეტის ყველა შემოსავლის დაახლოებით 50%-ს.

გარდა ამისა, სპეციალური სახელმწიფო თანამდებობის - მოგების მიმღების დაწესებასთან დაკავშირებით, რომელიც ვალდებულია „დაჯდეს და შეაკეთოს სუვერენის მოგება“, რეგულარულად იზრდებოდა გადასახადების რაოდენობა. ასე შემოიღეს შტამპი, ტაქსის მძღოლების სათაო გადასახადი, სასტუმროს გადასახადი და ა.შ.. შესაბამისი გადასახადი დაწესდა საეკლესიო მრწამსზეც.

საჯარო მმართველობის სისტემის რეფორმის შედეგად, თორმეტი კოლეგიური სამინისტროდან ოთხი პასუხისმგებელი იყო ფინანსურ და საგადასახადო საკითხებზე.

6. ეკატერინე II-ის მეფობის დროს (1729 - 1796 წწ.) ფინანსური მართვის სისტემა განაგრძობდა გაუმჯობესებას. ასე რომ, 1780 წელს, ეკატერინე II-ის ბრძანებულებით, შეიქმნა სპეციალური სახელმწიფო ორგანოები: სახელმწიფო შემოსავლების ექსპედიცია, გადასინჯვის ექსპედიცია, დავალიანების შეგროვების ექსპედიცია. ვაჭრებისთვის შემოღებულ იქნა გილდიური გადასახადი - პროცენტული გადასახადი დეკლარირებულ კაპიტალზე და კაპიტალის ოდენობა აღირიცხებოდა „თითოეულის სინდისის მიხედვით“.

XVIII საუკუნის საგადასახადო სისტემის მთავარი მახასიათებელი. აუცილებელია დავასახელოთ არაპირდაპირი გადასახადების დიდი მნიშვნელობა პირდაპირ გადასახადებთან შედარებით. არაპირდაპირი გადასახადები უზრუნველყოფდა მთავრობის შემოსავლების 42%-ს, ამ თანხის თითქმის ნახევარი სასმელის გადასახადებს მოაქვს.

მე-18 საუკუნის შუა ხანებამდე რუსულად გამოიყენებოდა სიტყვა „ჩაბარება“ სახელმწიფო გადასახადების აღსანიშნავად. პირველად შიდა ეკონომიკურ ლიტერატურაში ტერმინი „გადასახადი“ 1765 წელს გამოიყენა ცნობილმა რუსმა ისტორიკოსმა ა.პოლენოვმა (1738-1816 წწ.) თავის ნაშრომში „რუსეთში გლეხთა ბატონობის შესახებ“. და მე -19 საუკუნიდან, ტერმინი "გადასახადი" გახდა მთავარი რუსეთში სახელმწიფოსთვის სახსრების გატანის პროცესის აღწერისას.

მე-19 საუკუნის დასაწყისი ხასიათდება რუსული ფინანსური მეცნიერების განვითარებით. 1802 წელს ალექსანდრე I-ის მანიფესტმა (1777 - 1825) შექმნა რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო.

ასე რომ, 1810 წელს რუსეთის სახელმწიფო საბჭომ დაამტკიცა სახელმწიფოს ფინანსური გარდაქმნების პროგრამა - ცნობილი „ფინანსთა გეგმა“, რომლის შემქმნელი იყო გამოჩენილი რუსი ეკონომისტი და სახელმწიფო მოღვაწე მ.სპერანსკი (1772-1839). დაბეგვრის ბევრმა პრინციპმა და ამ პროგრამაში ასახულმა სახელმწიფო ხარჯებისა და შემოსავლების ორგანიზების იდეამ აქტუალობა დღემდე არ დაუკარგავს.

სპერანსკის გეგმა დიდწილად ეფუძნებოდა გადასახადების გაზრდას. გაიზარდა აქციზის გადასახადი მარილზე, გამოკითხვის გადასახადი, გილდიის გადასახადი, სასმელის გადასახადი და მარკის გადასახადი.მიწის მესაკუთრეთა შემოსავალი თანდათან იბეგრებოდა.

1818 წელს რუსეთში გამოჩნდა პირველი მნიშვნელოვანი ნაშრომი საგადასახადო სფეროში - "გამოცდილება გადასახადების თეორიაში", რომლის ავტორი იყო გამოჩენილი რუსი ეკონომისტი, დეკაბრისტული მოძრაობის წევრი ნ.ტურგენევი (1789 - 1871 წწ.) . ეს ნაშრომი ჯერ კიდევ კლასიკური კვლევაა სახელმწიფო გადასახადის საფუძვლების შესახებ და ასევე დეტალურად განიხილავს რუსეთის საგადასახადო საქმის ისტორიას.

7. XIX საუკუნის მეორე ნახევარში დიდი მნიშვნელობა ჰქონდა პირდაპირ გადასახადებს. მთავარი გადასახადი იყო კენჭისყრის გადასახადი, რომელიც 1863 წლიდან შეიცვალა გადასახადით ქალაქის შენობებზე. კენჭისყრის გადასახადის სრული გაუქმება დაიწყო 1882 წელს.მეორე ყველაზე მნიშვნელოვანი გადასახადი იყო კვიენტენტი - სახელმწიფო გლეხების გადახდა მიწის სარგებლობისთვის.

სპეციალური გადასახადები იწყებს განსაკუთრებულ როლს: გადასახადი მაგისტრალებზე, გადასახადი ფასიანი ქაღალდებიდან შემოსავალზე, ბინის გადასახადი, პასპორტის საფასური, ხანძრის დაზღვევის პოლისის გადასახადი, გადასახადი რკინიგზის საქონლის მაღალი სიჩქარით ტრანსპორტირებისთვის და ა.შ.

ამავე პერიოდში დაიწყო ზემსტვოს (ადგილობრივი) გადასახადების სისტემა, რომლებიც იჭრებოდა მიწაზე, ქარხნებზე, ქარხნებზე და სავაჭრო დაწესებულებებზე.

8. რუსეთის საგადასახადო სისტემის ჩამოყალიბება ჩვეულ რეჟიმში გაგრძელდა 1917 წლის რევოლუციურ მოვლენებამდე. რევოლუციამდელ რუსეთში ძირითადი გადასახადები იყო: მარილზე, ნავთი, ასანთი, თამბაქო, შაქარი; საბაჟო მოსაკრებლები; სავაჭრო გადასახადი; ალკოჰოლის აქციები და სხვა.

1898 წელს ნიკოლოზ II-მ შემოიღო სავაჭრო გადასახადი, რომელმაც მნიშვნელოვანი როლი ითამაშა სახელმწიფოს ეკონომიკაში. ამ პერიოდში უძრავი ქონების გადასახადს დიდი მნიშვნელობა ჰქონდა. გარდა ამისა, გაიზარდა გადასახადები, რომლებიც ასახავს რუსეთში ახალი ეკონომიკური ურთიერთობების განვითარებას, კერძოდ, აუქციონის გაყიდვიდან, გადასახადების და სესხის წერილების შეგროვებას, ვაჭრობის უფლებაზე გადასახადებს, ერთობლივ კაპიტალზე გადასახადს. -საფონდო კომპანიები, საპროცენტო გადასახადი მოგებაზე, გადასახადი ავტომატურ გადაზიდვებზე, ქალაქის რეგისტრაციის გადასახადი და ა.შ.

9. 1917 წლის რევოლუციის შემდეგ ახალგაზრდა საბჭოთა სახელმწიფოს ძირითად შემოსავალს წარმოადგენდა ფულის, კომპენსაციისა და ჭარბი მითვისება, ამიტომ პირველ საბჭოთა გადასახადებს დიდი ფისკალური მნიშვნელობა არ ჰქონდა და გამოხატული კლასობრივი ბრძოლის ხასიათი ჰქონდა. შემოღებულ იქნა ერთჯერადი გადასახადი წითელი არმიის ჯარისკაცების ოჯახების უზრუნველსაყოფად, რომელიც დაეკისრა თანამშრომლებით კერძო სავაჭრო საწარმოების მფლობელებს, ასევე ერთჯერადი გადაუდებელი ათმილიარდიანი რევოლუციური გადასახადი, რომელიც დაწესდა ქალაქებში. ბურჟუაზია და კულაკები.

პირველი საგადასახადო რეფორმები თარიღდება NEP-ის ეპოქით. საბჭოთა რუსეთში ახალ ეკონომიკურ ურთიერთობებზე გადასვლა დაიწყო ვ.ლენინის მოხსენებით 1921 წლის 15 მარტს დათარიღებული, პირველ რიგში, საგადასახადო რეფორმებს მიეძღვნა,– „ჭარბი ათვისების სურსათის გადასახადით ჩანაცვლების შესახებ“. ამავე პერიოდში ჩაეყარა საფუძველი საბჭოთა სახელმწიფოს საგადასახადო სისტემას.

საბჭოთა გადასახადის განვითარებაზე 1920-იანი წლების დასაწყისში დიდი გავლენა იქონია რევოლუციამდელი რუსეთის საგადასახადო სტრუქტურამ, მისი რიგი მახასიათებლების რეპროდუქციამდე. პირდაპირ გადასახადებს შორის იყო სავაჭრო გადასახადი, რომელიც დაწესდა კომერციულ და სამრეწველო საწარმოებზე, ასევე საშემოსავლო და ქონების გადასახადი. ამ უკანასკნელთან დაკავშირებით უნდა აღინიშნოს, რომ ის პოლიტიკურ ფუნქციასაც ასრულებდა - კაპიტალისა და ქონების ზრდით, გადასახადის განაკვეთი თანდათან იზრდებოდა. გარდა ამისა, იმ პერიოდისთვის დამახასიათებელი იყო ორმაგი დაბეგვრა და შემაკავებელი გადასახადები.

ეკონომიკური პოლიტიკის არათანმიმდევრულობისა და არასისტემური წარმართვის გამო, 1920-იანი წლების ბოლოს, სსრკ-ში შეიქმნა საბიუჯეტო ურთიერთობების რთული და შრომატევადი სისტემა - ბიუჯეტში იყო 86 სახის გადახდა, რაც საჭიროებდა ქვეყნის ფინანსური მდგომარეობის გაუმჯობესებას. სისტემა.

10. 1930-იანი წლებიდან სსრკ-ში გადასახადების როლი და მნიშვნელობა მკვეთრად შემცირდა და გადასახადები მათთვის უჩვეულო ფუნქციებს ასრულებდა. გადასახადები გამოიყენება როგორც პოლიტიკური ბრძოლის ინსტრუმენტი კულაკებისა და კერძო სოფლის მეურნეობის მწარმოებლების წინააღმდეგ. თანდათან, სსრკ-ს შიდა პოლიტიკის ცვლილებასთან და გამკაცრებასთან, NEP-ის შეზღუდვასთან, ინდუსტრიალიზაციასთან და კოლექტივიზაციასთან დაკავშირებით, საგადასახადო სისტემა შეიცვალა საწარმოებიდან მოგების ამოღების ადმინისტრაციული მეთოდებით და ფინანსური რესურსების გადანაწილება ქვეყნის ბიუჯეტით. გადასახადის ფისკალური ფუნქცია პრაქტიკულად კარგავს თავის მნიშვნელობას.

1930 - 1932 წლებში სსრკ-ში განხორციელდა კარდინალური საგადასახადო რეფორმა, რის შედეგადაც მთლიანად გაუქმდა აქციზების სისტემა და საწარმოების მიერ ყველა გადასახადის გადახდა (დაახლოებით 60) გაერთიანდა ორ ძირითად გადასახადში - ბრუნვის გადასახადში. და გამოქვითვები მოგებიდან. მოსახლეობაზე გარკვეული გადასახადები გაერთიანდა და მათი მნიშვნელოვანი ნაწილი გაუქმდა. სამრეწველო და კომერციული საწარმოების ყველა მოგება, გარდა ფონდების ფორმირების მარეგულირებელი გამოქვითვებისა, ჩამორთმეული იყო სახელმწიფოსთვის. ამრიგად, სახელმწიფოს შემოსავალი ყალიბდებოდა არა გადასახადების, არამედ სახელმწიფო მონოპოლიის საფუძველზე წარმოებული მთლიანი ეროვნული პროდუქტის პირდაპირი გატანის ხარჯზე.

ამ სიტუაციაში გადასახადების არსებობამ აზრი დაკარგა. სახელმწიფო ბიუჯეტში მოსახლეობისგან არსებულ გადასახადებს დიდი მნიშვნელობა არ ჰქონდა. თუმცა, დიდი სამამულო ომის დაწყებასთან დაკავშირებით შემოიღეს სამხედრო გადასახადი (გაუქმდა 1946 წელს). გარდა ამისა, მრავალშვილიანი დედების დასახმარებლად დამატებითი სახსრების მობილიზების მიზნით, შემოღებულ იქნა გადასახადი ბაკალავრიატის, მარტოხელა და მცირეწლოვან ოჯახებზე. ამ გადასახადს ისტორიაში ანალოგი არ ჰქონია და სსრკ-ს გარდა, მონღოლეთშიც დამკვიდრდა. მიუხედავად მისი დროებითი ხასიათისა, რომელიც გამოწვეული იყო სსრკ-ს წმინდა დემოგრაფიული პრობლემებით ომის შემდგომ პერიოდში, ეს გადასახადი გაგრძელდა 1990-იანი წლების დასაწყისამდე.

იმ პერიოდის ძირითად გადასახადს წარმოადგენდა ბრუნვის გადასახადი, ერთგვარი აქციზის გადასახადი სამომხმარებლო საქონელზე - კრისტალზე, ავეჯზე, ყავაზე, ავტომობილებზე, ალკოჰოლზე და ა.შ. საკმარისია ითქვას, რომ 1954 წელს ბრუნვის გადასახადიდან მიღებული შემოსავლები ბიუჯეტის მთლიანი შემოსავლების 41%-ს შეადგენდა.

ქვეყნის უმაღლესი ხელმძღვანელობის ცვლილება და გარკვეული პოლიტიკური კამპანიების წარმართვა პირდაპირ აისახა საბჭოთა გადასახადებზე. ნ.ხრუშჩოვის პროგრამამ „კომუნიზმის აქტიური მშენებლობა“ გამოიწვია 1960 წლის მაისში მშრომელთა და დასაქმებულთა ხელფასებზე გადასახადის გაუქმება. CPSU-ს მესამე პროგრამა, რომელიც მიღებულ იქნა CPSU-ს XXII ყრილობაზე 1961 წლის 31 ოქტომბერს, ითვალისწინებდა მოსახლეობისგან გადასახადების სრულ გაუქმებას.

80-იანი წლების შუა რეფორმების დასაწყისში საბჭოთა კავშირის, ისევე როგორც ცალკეული რესპუბლიკების სახელმწიფო ბიუჯეტის 90%-ზე მეტი ეროვნული ეკონომიკის შემოსავლების ხარჯზე ყალიბდებოდა. მოსახლეობისგან გადასახადებს (პირდაპირი) უმნიშვნელო წილი ეკავა ბიუჯეტის მთლიანი შემოსავლების დაახლოებით 7-8%.

11. პერესტროიკის ეპოქამ და 80-იანი წლების შუა პერიოდიდან ახალ ეკონომიკურ პირობებზე თანდათანობით გადასვლამ ობიექტურად გამოიწვია შიდა გადასახადის აღორძინება.

1986 წელს სსრკ-მ დაუშვა მოქალაქეთა ინდივიდუალური შრომითი საქმიანობა, რომელიც ხორციელდებოდა პატენტის საფუძველზე.სარეგისტრაციო მოწმობისა და პატენტის გაცემისათვის დაწესდა სახელმწიფო ბაჟი. თვითდასაქმებიდან მიღებული შემოსავალი ექვემდებარებოდა გადასახადებს, რომელთა ოდენობა განისაზღვრა მათი ოდენობის მიხედვით და საზოგადოებრივი ინტერესების გათვალისწინებით. მოქალაქეები, რომლებსაც ჰქონდათ ინდივიდუალური შრომითი საქმიანობის უფლების პატენტები, გათავისუფლდნენ საშემოსავლო გადასახადის გადახდისგან ამ ტიპის საქმიანობით დაკავებულ შემოსავალზე.

1980-იანი წლების ბოლოს გაკეთდა მცდელობა კოოპერატივების მოგებაზე გადასახადების გაზრდა.

სსრკ უმაღლესი საბჭოს პრეზიდიუმის 1988 წლის 21 მარტის ბრძანებულებით დაწესდა გადასახადი ავტომობილის მფლობელებზე.

1990 წლის 14 ივლისს მიღებულ იქნა სსრკ კანონი "საწარმოთა, ასოციაციებისა და ორგანიზაციების გადასახადების შესახებ" - პირველი ერთიანი ნორმატიული აქტი, რომელიც არეგულირებდა ქვეყანაში მრავალ საგადასახადო სამართლებრივ ურთიერთობას. გარკვეულწილად ეს კანონი დღესაც მოქმედებს.

ამავე პერიოდში გადასახადები პოლიტიკური ბრძოლის ინსტრუმენტად იქცევა. სსრკ-ს პრეზიდენტ მ.გორბაჩოვსა და რსფსრ უმაღლესი საბჭოს თავმჯდომარე ბ.ელცინს შორის კონფლიქტის შედეგად რუსეთის ტერიტორიაზე შემოღებულია სპეციალური „სუვერენული“ საგადასახადო რეჟიმი - რსფსრ უმაღლესი საბჭო იღებს კანონს „სსრკ კანონის „საწარმოთა, ასოციაციებისა და ორგანიზაციების გადასახადების შესახებ“ გამოყენების წესის შესახებ.რუსეთის და არა კავშირის იურისდიქციის ქვეშ მყოფი საწარმოებისთვის შეიქმნა უფრო ხელსაყრელი საგადასახადო რეჟიმი შემცირებული საგადასახადო განაკვეთებისა და გარკვეული საგადასახადო შეღავათების სახით. ამ დებულებამ ხელი შეუწყო კომპანიას საწარმოების „ხელახლა დაქვემდებარებაში“ და ყველა საგადასახადო ნაკადი რუსეთისკენ მიმართულიყო და არა კავშირის ბიუჯეტში.

12. XX საუკუნის 90-იანი წლების დასაწყისი რუსეთის საგადასახადო სისტემის აღორძინებისა და ჩამოყალიბების პერიოდია. გადასახადებმა ჩაანაცვლა საწარმოების მოგების გეგმიური განაწილების სისტემა და სახელმწიფომ დაიწყო გავლენა საზოგადოებაში პროცესების განვითარებაზე დაბეგვრის გზით.

1991 წლის აგვისტოს მოვლენებმა დააჩქარა სსრკ-ს დაშლის პროცესი და რუსეთის პოლიტიკურად დამოუკიდებელ სახელმწიფოდ ჩამოყალიბება. ახალგაზრდა რუსულ სახელმწიფოს სასწრაფოდ სჭირდებოდა ბიუჯეტის საშემოსავლო მხარის ფორმირებისთვის საკუთარი სისტემის შექმნა. სწორედ ამ პერიოდში განხორციელდა ფართომასშტაბიანი ყოვლისმომცველი საგადასახადო რეფორმა, მომზადდა და მიღებულ იქნა ფუნდამენტური საგადასახადო კანონები: რუსეთის ფედერაციის კანონი 1991 წლის 27 დეკემბერი"რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ", რუსეთის ფედერაციის კანონი 1991 წლის 27 დეკემბერი„საწარმოებისა და ორგანიზაციების საშემოსავლო გადასახადის შესახებ“, რუსეთის ფედერაციის კანონი 1991 წლის 6 დეკემბერი"დამატებული ღირებულების გადასახადის შესახებ" რუსეთის ფედერაციის კანონი 1991 წლის 7 დეკემბერი„პერსონალური საშემოსავლო გადასახადის შესახებ“. რუსეთის ფედერაციის 1991 წლის 11 და 18 ოქტომბრის კანონებიდადგინდა მიწის გადასახადი და საგზაო ფონდებში ჩარიცხული გადასახადები.

1991 წელს, სსრკ პრეზიდენტის ბრძანებულებით, ჩვენს ქვეყანაში პირველად შემოიღეს გაყიდვების გადასახადი საქონლის ფასზე გადასახადის სახით.

1990 წელს სსრკ ფინანსთა სამინისტროს შემადგენლობაში ჩამოყალიბდა მთავარი სახელმწიფო საგადასახადო ინსპექცია, რომელიც ერთი წლის შემდეგ გახდა სახელმწიფო საგადასახადო სამსახური (1998 წლიდან - რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტრო, 2004 წლიდან - ფედერალური საგადასახადო სამსახური. ).

1992 წელს რსფსრ სახელმწიფო საგადასახადო სამსახურთან შეიქმნა საგადასახადო გამოძიების მთავარი დეპარტამენტი, რომელიც ერთი წლის შემდეგ გადაკეთდა დამოუკიდებელ სამართალდამცავ ორგანოდ საგადასახადო სფეროში - რუსეთის ფედერალური საგადასახადო პოლიციის სამსახურში.

საგადასახადო კანონმდებლობაში ცვლილებების არასისტემატურმა ხასიათმა, მათმა რაოდენობამ და მათი შემოტანის სიხშირემ განაპირობა ის, რომ 2000-იანი წლების დასაწყისამდე რუსეთის საგადასახადო სისტემა ხასიათდებოდა როგორც არაეფექტური, არასტაბილური და არაპროგნოზირებადი. იმავე მიზეზებმა საგადასახადო სისტემა ზედმეტად კომპლექსური, წინააღმდეგობრივი და დამაბნეველი გახადა, გარდა ამისა, შეიცავდა გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადაჭარბებულ რაოდენობას. რუსეთის ფედერაციის მთავრობამ, გააცნობიერა გადაუდებელი საგადასახადო რეფორმის აუცილებლობა, 1990-იანი წლების მეორე ნახევარში არაერთხელ გადადგა ნაბიჯები ამ მიმართულებით.

1998 წელს მიღებულ იქნა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილი, 2000 წელს - მეორის ცალკეული თავები. ამჟამად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კანონმდებლობის გაუმჯობესება, მისი კოდიფიკაციის პროცესი გრძელდება: მიიღება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის ახალი თავები, რომლებიც ცვლის 1991 წლის კანონებს შესაბამისი გადასახადების შესახებ.

ადგილობრივ ხელისუფლებას მიეცა უფლება დამოუკიდებლად დაედგინა გადასახადები და მოსაკრებლები მათ ტერიტორიაზე. 2004 წლიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით არ არის გათვალისწინებული რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადები და მოსაკრებლები.

საგადასახადო რეფორმის განხორციელების ფარგლებში განხორციელებულ ღონისძიებებს შორის უნდა აღინიშნოს რუსეთის საგადასახადო სისტემის სტრუქტურის საბოლოო საკანონმდებლო ფორმალიზაცია. ფედერალურ დონეზე გათვალისწინებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების საერთო რაოდენობა 54-დან 13-მდე შემცირდა, ანუ ოთხჯერ მეტი (ამჟამად 8 ფედერალური, 3 რეგიონალური და 2 ადგილობრივი გადასახადი). გარდა ამისა, მოქმედებს 4 სპეციალური საგადასახადო რეჟიმი.

2004 წლის მარტში, ფედერალური აღმასრულებელი ორგანოების სტრუქტურაში სისტემური ცვლილების შედეგად, გაუქმდა რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტრო. საგადასახადო სფეროში სახელმწიფო პოლიტიკისა და უწყებრივი წესის შემუშავების სტრატეგიის ზოგადი შემუშავების ფუნქციები გადაეცა რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს. საგადასახადო სფეროში ზედამხედველობისა და კონტროლის ფუნქციები ენიჭება ახლად შექმნილ ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს, რომლის საქმიანობას ზედამხედველობს რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო.

2. დაბეგვრის შესახებ მეცნიერული იდეების განვითარების ისტორია. გადასახადების ზოგადი და კერძო თეორიები.

1. გადასახადების ხასიათისა და შინაარსის შესახებ მეცნიერული შეხედულებების ევოლუცია თან ახლავს სახელმწიფოს განვითარებას, მისი ფუნქციების გაფართოებას. გადასახადების არსის იდეა და მათი ადგილი საზოგადოების ეკონომიკურ სისტემაში შეიცვალა სოციალური ურთიერთობების განვითარებასთან ერთად. პირველ ეტაპებზე გადასახადი ძირითადად მოქმედებდა როგორც ეკონომიკური კატეგორია და მხოლოდ ბოლო ეტაპზე დაიწყო გადასახადის სამართლებრივი შინაარსის მიღება.

დაბეგვრის ერთ-ერთი ძირითადი ფორმაა ხარკიდაპყრობილი ხალხისგან. დამარცხებული მხარის მთელი ქონება გადაეცა გამარჯვებულებს ომის ნადავლად და დაფარა სამხედრო ხარჯები „ომი კვებავს ომს“ პრინციპით. სამომავლოდ, დამარცხებული ქვეყნის მოსახლეობა ვალდებულია გადაიხადოს გამარჯვებულები. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, გადასახადების პირველი პროტოტიპი არის გადასახადი დამარცხებულებზე.

სამშვიდობო პერიოდში, საზოგადოების სახელმწიფო მოწყობის ადრეულ ეტაპზე, დაბეგვრის სისტემა საჭიროდ აღიქმებოდა. მსხვერპლშეწირვა ეფუძნება არა ნებაყოფლობით, არამედ საზოგადოების სავალდებულო მორალურ მოთხოვნებს. გადასახადების ამ პროტოტიპებში უკვე გამოიცნო მათი ყველაზე მნიშვნელოვანი თვისება - მისი სავალდებულო ბუნება. გარდა ამისა, მიუხედავად იმდროინდელი დაბეგვრის განუვითარებლობისა, უკვე გამოიყოფა გადასახადის ერთ-ერთი ელემენტი - გადასახადის განაკვეთი. მოსეს ხუთწიგნეულში ნათქვამია: „...და ყოველი მეათედი დედამიწაზე მიწის თესლიდან და ხის ნაყოფიდან უფალს ეკუთვნის“. ანუ საშემოსავლო გადასახადის პირველი განაკვეთი იყო 10 პროცენტი.

ძველ ეგვიპტეში და სხვა აღმოსავლურ დესპოტიზმებში გადასახადებს იღებდნენ როგორც ქირავდება სახელმწიფოს საკუთრებაში არსებული მიწის სარგებლობისათვის.

ადრეულ ფეოდალურ სახელმწიფოებში გადასახადი განიხილებოდა როგორც ა საჩუქრები, საჩუქრები სახელმწიფოს მეთაური. შემთხვევითი არ არის, რომ შუა საუკუნეებში ინგლისში "გადასახადის" და "საჩუქრის" ცნებები თითქმის სინონიმი იყო და ერთი სიტყვით აღინიშნა. საჩუქარი. გერმანიაში გადასახადების სახელს უკავშირებდნენ სახელმწიფოს მოთხოვნას გადასახადის გადახდაზე. შემდგომში გადასახადი ჩაითვალა როგორც დახმარება მოსახლეობა თავის სახელმწიფოში. აქამდე გადასახადის სახელწოდება ჯერ კიდევ გერმანულად არის - steuer საყრდენს, ტკიპას ნიშნავს.

თუმცა მე-18 საუკუნეში ჩამოყალიბდა აზრი, რომ გადასახადს არა მხოლოდ ეკონომიკური, არამედ იურიდიული შინაარსიც აქვს. სწორედ ამ პერიოდში დაიწყო გადასახადის კანონიერად ხილვა მოვალეობა მოქალაქეები სახელმწიფოს წინაშე. ასე რომ, ინგლისურად, ზოგიერთ გადასახადს კვლავ უწოდებენ მოვალეობაე.ი. მოვალეობა, ვალდებულება, ფრანგულად - impot, რაც იძულებით გადახდას ნიშნავს. სწორედ ამ გაგებით არის შენარჩუნებული დღემდე გადასახადების არსის გაგება.

2. მერკანტილიზმის ბატონობის პერიოდში (XV-XVI სს.) გადასახადები განიხილებოდა მხოლოდ კერძო საკუთრების პოზიციიდან. მათი შინაარსი დაყვანილ იქნა შემოსავლის ნაწილის ამოღებამდე, ამიტომ გადასახადები დაშვებული იყო მხოლოდ როგორც საგანგებო შემთხვევა. იმ ეპოქის შეხედულებები ყველაზე ნათლად აისახება თომა აკვინელის განცხადებაში, რომ გადასახადები ძარცვის დასაშვები ფორმაა.

მე-17 და მე-18 საუკუნეებში ყველა ეკონომიკური თეორია გადასახადებს განიხილავდა, როგორც სახელმწიფოს მიერ გაწეული მომსახურებისთვის მოქალაქეების გადახდას. ითვლებოდა, რომ გადასახადების გადახდა გაცვლითი გარიგება იყო. XIX - XX საუკუნეებში სხვადასხვა ეკონომიკური თეორიები გადასახადებს იძულებით, არაეკვივალენტურ გადახდად მიიჩნევდნენ.

მე-17 საუკუნემდე გადასახადების შესახებ ყველა წარმოდგენა იყო შემთხვევითი და არასისტემატური, რაც არ იძლევა იმის საშუალებას, რომ ამ სფეროში სერიოზული თეორიული ნაშრომი იყოს კლასიფიცირებული. დროებითი და საგანგებო გადასახადების რეგულარული და უნივერსალური გადასახადებით შეცვლამ გამოიწვია მათი უარყოფა მოსახლეობის მხრიდან. ეს გარემოება ფინანსური მეცნიერებისგან მოითხოვდა ისეთი ფენომენის თეორიულ დასაბუთებას, როგორიცაა გადასახადები.

მთავარმა საგადასახადო თეორიებმა სრულყოფილ დოქტრინებებად ჩამოყალიბება დაიწყო მე-17 საუკუნიდან და, როგორც ყველაზე მნიშვნელოვანი პრინციპებისა და დებულებების ერთობლიობა, მეცნიერებაში მიიღეს სახელწოდება „გადასახადების ზოგადი თეორია“. მისი ძირითადი მიმართულებები საზოგადოების ეკონომიკური განვითარების პირდაპირი გავლენით ჩამოყალიბდა.

საგადასახადო თეორია არის მეცნიერული ცოდნის სისტემა გადასახადების არსისა და ბუნების, მათი ადგილის, როლისა და მნიშვნელობის შესახებ საზოგადოების ეკონომიკურ და სოციალურ-პოლიტიკურ ცხოვრებაში. საგადასახადო თეორიები არის სახელმწიფოს საგადასახადო სისტემების აგების სხვადასხვა მოდელი, რაც დამოკიდებულია გადასახადების ამა თუ იმ მიზნით აღიარებაზე.

უფრო ფართო გაგებით, საგადასახადო თეორიები არის ნებისმიერი მეცნიერულად განზოგადებული განვითარება (გადასახადების ზოგადი თეორიები), მათ შორის დაბეგვრის გარკვეულ საკითხებზე (გადასახადების კერძო თეორიები). კერძო საგადასახადო თეორიები მოიცავს დოქტრინას სხვადასხვა სახის გადასახადების თანაფარდობის, გადასახადების რაოდენობის, მათი ხარისხობრივი შემადგენლობის, გადასახადის განაკვეთის და ა.შ. კერძო თეორიის თვალსაჩინო მაგალითია ერთიანი გადასახადის თეორია. ამრიგად, თუ გადასახადების ზოგადი თეორიის მიმართულებები განსაზღვრავს ზოგადად დაბეგვრის მიზანს, მაშინ კერძო პირები ამართლებენ, თუ რა სახის გადასახადებია საჭირო დაწესებული, როგორი უნდა იყოს მათი ხარისხობრივი შემადგენლობა და ა.შ.

3. გადასახადების ზოგადი თეორიებიასახავს ზოგადად დაბეგვრის მიზანს.

ერთ-ერთი ყველაზე ადრეული ზოგადი საგადასახადო თეორია არის გაცვლის თეორიადაბეგვრის ანაზღაურებად ხასიათზე დაყრდნობით. თეორიის არსი იყო ის, რომ გადასახადის საშუალებით მოქალაქეები ყიდულობენ სახელმწიფოსგან მომსახურებას გარე თავდასხმებისგან დასაცავად, წესრიგის შესანარჩუნებლად და ა.შ. თუმცა ეს თეორია მხოლოდ შუა საუკუნეებში იყო გამოყენებული, როდესაც სამხედრო და იურიდიული დაცვა იყიდებოდა მოვალეობებისთვის. და მოსაკრებლები, ისე თითქოს ფაქტობრივად დაიდო შეთანხმება მეფესა და ქვეშევრდომებს შორის. ასეთ პირობებში გაცვლის თეორია არსებული ურთიერთობების ფორმალური ასახვა იყო.

გაცვლის თეორიის ვარიაციაა ატომისტური თეორიარომელიც გაჩნდა განმანათლებლობის ხანაში. მისი წარმომადგენლები ერთ დროს იყვნენ ფრანგი განმანათლებლები სებასტიან დე ვაუბანი (1633 - 1707) - „სოციალური ხელშეკრულების“ თეორია და შარლ მონტესკიე (1689 - 1755) - „საზოგადოებრივი ხელშეკრულების“ თეორია. ეს თეორია აღიარებს, რომ გადასახადი არის მოქალაქეებსა და სახელმწიფოს შორის შეთანხმების შედეგი, რომლის მიხედვითაც სუბიექტი უხდის სახელმწიფოს დაცვის, დაცვისა და სხვა მომსახურების საფასურს. არავის შეუძლია უარი თქვას გადასახადებზე, ასევე სახელმწიფოს მიერ მოწოდებული სერვისებით სარგებლობაზე. თუმცა, გრძელვადიან პერსპექტივაში, ეს გაცვლა მომგებიანია, რადგან ყველაზე უუნარო მთავრობა უფრო იაფია და უკეთ იცავს ქვეშევრდომებს, ვიდრე თითოეული მათგანი თავს იცავდა. გადასახადები არის საზოგადოების სავალდებულო გადახდა მშვიდობისა და მოქალაქეებისთვის სარგებლობისთვის. გამოდის ზოგიერთი ღირებულების გაცვლა სხვებისთვის, თუმცა ასეთი გარიგება არ არის ნებაყოფლობითი და ხშირად არ შეიძლება ჩაითვალოს სამართლიანად.

ასეთ თანამდებობებს იკავებდნენ აგრეთვე ინგლისელი მეცნიერი თომას ჰობსი (1558 - 1679), ფრანგი მოაზროვნეები ვოლტერი (1694 - 1778 წწ.), ონორე მირაბო (1749 - 1791 წწ.).

XIX საუკუნის პირველ ნახევარში. შვეიცარიელმა ეკონომისტმა ჯ. სიმონდ დე სისმონდიმ (1773-1842) თავის ნაშრომში „პოლიტიკური ეკონომიკის ახალი პრინციპები“ (1819) ჩამოაყალიბა საგადასახადო თეორია, როგორც. სიამოვნების თეორია, რომლის მიხედვითაც გადასახადები არის ფასი, რომელსაც მოქალაქე იხდის საზოგადოებისგან მიღებული სიამოვნებისთვის. გადასახადების დახმარებით მოქალაქე ყიდულობს საზოგადოებრივი წესრიგით სარგებლობას, სამართლიანობას, პიროვნებისა და ქონების უსაფრთხოებას, საჯარო განათლებას და ა.შ. ამრიგად, სისმონდიმ თავისი თეორიის დასაბუთებისას გაცვლის თეორია თავის თანამედროვე ვერსიაში დააყენა.

ამ პერიოდში თეორია გადასახადი, როგორც სადაზღვევო პრემია, რომლის წარმომადგენლები იყვნენ ფრანგი სახელმწიფო მოღვაწე ადოლფ ტიერი (1797 - 1877) და ინგლისელი ეკონომისტი ჯონ მაკკულოხი (1789 - 1864). მათი აზრით, გადასახადები არის სადაზღვევო გადახდა, რომელსაც მოქალაქეები უხდიან სახელმწიფოს ნებისმიერი რისკის შემთხვევაში. გადასახადის გადამხდელები, როგორც ვაჭრები, აზღვევენ საკუთარ ქონებას ომისგან, ხანძრისგან, ქურდობისგან და ა.შ., შემოსავლის ოდენობიდან გამომდინარე, რათა დააფინანსონ სახელმწიფო დანახარჯები თავდაცვისა და სამართალდამცავი ორგანოებისთვის.

ამ თეორიის განსხვავებული მიდგომის მიხედვით, გადასახადის გადამხდელი მოქმედებს როგორც სადაზღვევო კომპანიის წევრი და უნდა გადაიხადოს სადაზღვევო პრემია მისი შემოსავლისა და ქონების პროპორციულად.

კლასიკური საგადასახადო თეორია(საგადასახადო ნეიტრალიტეტის თეორია) უფრო მაღალი თეორიული დონეა და დაკავშირებულია ინგლისელი ეკონომისტების ადამ სმიტის (1723 - 1790), დევიდ რიკარდოს (1772 - 1823) და მათი მიმდევრების სამეცნიერო საქმიანობასთან. ამ თეორიის მხარდამჭერებმა გადასახადები განიხილეს, როგორც სახელმწიფო შემოსავლების ერთ-ერთი სახეობა, რომელიც უნდა ფარავდეს სახელმწიფო ხარჯების დაფინანსებას. ამასთან, გადასახადებს სხვა როლი არ ენიჭებოდა (ეკონომიკის რეგულირება, დაზღვევის გადახდა, მომსახურების გადახდა და ა.შ.). , და გადასახადები და გადასახადები არ განიხილება, როგორც გადასახადები.

ეს პოზიცია ეფუძნებოდა საბაზრო ეკონომიკის თეორიას, რომელიც შეიმუშავა ა.სმიტმა. ა.სმიტი ეწინააღმდეგებოდა ეკონომიკის ცენტრალიზებულ მართვას, რომელიც გამოაცხადეს სოციალისტებმა.ა.სმიტი თვლიდა, რომ მთავრობამ უნდა უზრუნველყოს საბაზრო ეკონომიკის განვითარება, საკუთრების უფლების დაცვა. ამ ფუნქციის შესასრულებლად სახელმწიფოს შესაბამისი სახსრები სჭირდება. ვინაიდან საბაზრო პირობებში სამთავრობო პირდაპირი შემოსავლების წილი (სახელმწიფო ქონებიდან) საგრძნობლად მცირდება, აღნიშნული ხარჯების დაფარვის ძირითადი წყარო საგადასახადო შემოსავლები უნდა იყოს. რაც შეეხება სხვა ხარჯების დაფინანსებას (გზების მშენებლობა და მოვლა, სასამართლო დაწესებულებების მოვლა და ა.შ.), ისინი უნდა დაიფაროს დაინტერესებული პირების მიერ გადახდილი მოვალეობებითა და მოსაკრებლებით. ამავე დროს, ითვლებოდა, რომ რადგან გადასახადები უსასყიდლო ხასიათისაა, გადასახადები და მოსაკრებლები არ უნდა ჩაითვალოს გადასახადებად.

კანონის უზენაესობის დოქტრინა იწვევს ახალი თეორიების გაჩენას, კერძოდ მსხვერპლის თეორიები(დამფუძნებლები N. Kanar, B. Milhausen, D. Mill) და კოლექტიური საჭიროებების თეორია(დამფუძნებლები E. Seligman, R. Sturm, L. Stein, A. Scheffle, F. Nitti). ორივე თეორია შეიცავს გადასახადის იძულებითი ხასიათის იდეას, გადასახადის ინტერპრეტაციას, როგორც მოვალეობას, რომელიც გამომდინარეობს საზოგადოების სახელმწიფო სტრუქტურის არსებიდან. მსხვერპლშეწირვის თეორია წარმოიშვა მე-19 საუკუნეში და ინარჩუნებს აქტუალობას მე-20 საუკუნის პირველ ათწლეულებში.

კოლექტიური მოთხოვნილებების თეორია ასახავდა მე-19 საუკუნის ბოლოს და მე-20 საუკუნის დასაწყისის რეალობას, სახელმწიფო ხარჯების ზრდის გამართლებისა და საგადასახადო ტვირთის გაზრდის აუცილებლობის გამო.

კლასიციზმის საპირისპირო იყო კეინსის თეორია, რომელიც ეფუძნებოდა ინგლისელი ეკონომისტების ჯონ კეინსის (1883 - 1946) და მისი მიმდევრების განვითარებას. ამ თეორიის ცენტრალური იდეა იყო, რომ გადასახადები ეკონომიკის რეგულირების მთავარი ბერკეტია და მისი წარმატებული განვითარების ერთ-ერთი კომპონენტია. ჯ.კეინსის თანახმად, რომელიც ნათქვამია თავის წიგნში „დასაქმების, პროცენტისა და ფულის ზოგადი თეორია“ (1936), ეკონომიკური ზრდა დამოკიდებულია ფულად დაზოგვაზე მხოლოდ სრული დასაქმების პირობებში. თუმცა სრული დასაქმების მიღწევა თითქმის შეუძლებელია. ამ პირობებში, დიდი დანაზოგი აფერხებს ეკონომიკურ ზრდას, რადგან ისინი არ ინვესტირებას ახდენენ წარმოებაში და წარმოადგენს შემოსავლის პასიურ წყაროს. უარყოფითი შედეგების აღმოსაფხვრელად, ჭარბი დანაზოგი უნდა გამოიტანოს გადასახადების მეშვეობით.

მე-20 საუკუნეში კეინსიანიზმის პარალელურად ნეოკლასიკური საგადასახადო თეორიათავისუფალი კონკურენციის უპირატესობაზე დაყრდნობით. ნეოკლასიკური მოდელი ააშენა ჯ. მიდმა (1907). ნეოკლასიკურ თეორიაში შემუშავებულია ორი მიმართულება: მიწოდების ეკონომიკის თეორია და მონეტარიზმი.

გადასახადი მონეტარიზმის თეორია 50-იან წლებში წამოაყენა ჩიკაგოს უნივერსიტეტის ეკონომიკის პროფესორმა მილტონ ფრიდმანმა და დაფუძნებულია ფულის რაოდენობრივ თეორიაზე. მისი ავტორის თქმით, ეკონომიკა შეიძლება დარეგულირდეს ფულის მიმოქცევის გზით, რაც დამოკიდებულია ფულის ოდენობაზე და საბანკო პროცენტებზე. ამავდროულად, გადასახადებს არ ენიჭება ისეთი მნიშვნელოვანი როლი, როგორც კენსიურ ეკონომიკურ კონცეფციებში. ამ შემთხვევაში გადასახადები, სხვა მექანიზმებთან ერთად, მოქმედებს ფულის მიმოქცევაზე. კერძოდ, გადასახადების მეშვეობით ხდება გადაჭარბებული თანხის ამოღება.

კეინსიანურ თეორიასა და მონეტარიზმის თეორიაში გადასახადები ასევე ამცირებს ეკონომიკის განვითარების არახელსაყრელ ფაქტორებს. თუმცა, თუ პირველ შემთხვევაში ეს ფაქტორი გადაჭარბებული დანაზოგია, მაშინ მეორე შემთხვევაში ეს არის ზედმეტი ფული.

მიწოდების ეკონომიკის თეორია, 80-იანი წლების დასაწყისში ჩამოყალიბებული ამერიკელი მეცნიერების M. Burns, G. Stein და A. Laffer უფრო მეტად, ვიდრე კლასიკური და კეინსის თეორია მიიჩნევს გადასახადებს, როგორც ეკონომიკური განვითარებისა და რეგულირების ერთ-ერთ მნიშვნელოვან ფაქტორს. ეს თეორია გამომდინარეობს იქიდან, რომ მაღალი გადასახადები უარყოფითად მოქმედებს სამეწარმეო და საინვესტიციო საქმიანობაზე, რაც საბოლოოდ იწვევს გადასახადების შემცირებას. ამიტომ, თეორიის ფარგლებში, შემოთავაზებულია საგადასახადო განაკვეთების შემცირება და კორპორაციების ყველა სახის შეღავათების მინიჭება. ამრიგად, საგადასახადო ტვირთის შემცირება, თეორიის ავტორების აზრით, იწვევს სწრაფ ეკონომიკურ ზრდას.

ამ თეორიის ფარგლებში ამერიკელმა ეკონომისტმა ა.ლაფერმა დაადგინა ბიუჯეტის შემოსავლების მათემატიკური დამოკიდებულება საგადასახადო განაკვეთების დონეზე.

ნეოკეინსის თეორიაშეიმუშავეს ინგლისელმა ეკონომისტებმა ი.ფიშერმა და ნ.კალდორმა. მათი აზრით, დაბეგვრის სიმძიმის ცენტრი უნდა იყოს მოხმარების არეალში, აქედან მოდის არაპირდაპირი გადასახადების გაძლიერების იდეა. მაშინ სამომხმარებლო საქონლის შესაძენად გამიზნული თანხა მოხმარდება ან ინვესტიციებს ან დანაზოგს. ინვესტიციები დღევანდელი ზრდის ფაქტორია, დანაზოგი მომავალი ეკონომიკური ზრდის ფაქტორია.

ნ. კალდორს სჯეროდა, რომ მოხმარების გადასახადი პროგრესული განაკვეთებით გარკვეული სახის საქონლისთვის შეღავათების გამოყენებით უფრო სამართლიანია, ვიდრე ბრტყელი გაყიდვების გადასახადი.

კერძო საგადასახადო თეორიები.

გადასახადების კერძო თეორიებს შორის ერთ-ერთი ყველაზე ადრეა პირდაპირი და არაპირდაპირი გადასახადების კორელაციის თეორია .

ფინანსური მეცნიერება დიდი ხანია ეძებს პასუხს კითხვაზე, თუ რა გავლენას ახდენს პირდაპირი და არაპირდაპირი გადასახადები დაბალანსებული საგადასახადო სისტემის შექმნაზე. XIX საუკუნის მეორე ნახევარში მეცნიერები მივიდნენ დასკვნამდე, რომ დაბალანსებული სისტემის აგება მხოლოდ დაბეგვრის ორივე ფორმის პრაქტიკაში შერწყმით იყო შესაძლებელი, მაგრამ მისი პირდაპირი ფორმების უპირატესობით.

ევროპული ცივილიზაციის განვითარების ადრეულ პერიოდებში პირდაპირი თუ არაპირდაპირი გადასახადების დაწესება საზოგადოების პოლიტიკურ განვითარებაზე იყო დამოკიდებული. ადრეული შუა საუკუნეების ქალაქებში, სადაც ქონების უფრო თანაბარი განაწილების გამო, ჯერ კიდევ შენარჩუნებული იყო დემოკრატიული საფუძვლები, საგადასახადო სისტემები ძირითადად პირდაპირ გადასახადებზე იყო აგებული. არაპირდაპირი გადასახადები ითვლებოდა უფრო მძიმედ და უარყოფითად აისახებოდა ხალხის კეთილდღეობაზე, რადგან ისინი ზრდიან საქონლის ღირებულებას. როდესაც არისტოკრატიამ მოიპოვა ძალა, გაეტეხა მასების წინააღმდეგობა, დადგინდა არაპირდაპირი დაბეგვრის პრიორიტეტი და, როგორც წესი, პირველადი მოხმარების საგნებზე (მაგალითად, გადასახადი მარილზე). ამრიგად, პირველი პოზიციის მიხედვით, არაპირდაპირი გადასახადები საზიანოა, რადგან აუარესებს ხალხის მდგომარეობას.

მეორე პოზიცია, რომელიც გაჩნდა შუა საუკუნეების ბოლოს, პირიქით, ამართლებდა არაპირდაპირი გადასახადის დაწესების აუცილებლობას. არაპირდაპირი გადასახადების საშუალებით შემოთავაზებული იყო ერთიანი დაბეგვრის დაწესება. თავადაზნაურობას პირდაპირი გადასახადები არ ამძიმებდა სხვადასხვა შეღავათებითა და ანაზღაურებით. ამიტომ, არაპირდაპირი დაბეგვრის იდეის მომხრეები ცდილობდნენ პრივილეგირებულ კლასებს გადაეხადათ მათ ხარჯებზე გადასახადის დაწესებით. ამრიგად, არაპირდაპირი გადასახადები განიხილებოდა დაბეგვრისას თანასწორობის დამყარების საშუალებას.

არაპირდაპირი დაბეგვრის მომხრეები იყვნენ ასევე ა. სმიტი და დ. რიკარდო, რომლებმაც ეს გაამართლეს ნებაყოფლობითობის იდეით. ეს იდეა მომდინარეობს იმ მტკიცებიდან, რომ არაპირდაპირი გადასახადები ნაკლები ტვირთია, ვიდრე პირდაპირი გადასახადები, რადგან მათი თავიდან აცილება ადვილია დაბეგვრის საქონლის შეძენის გარეშე.

თუმცა, მე-19 საუკუნის ბოლოს, ამ საკითხზე ყველა დავა მივიდა იმ დასკვნამდე, რომ აუცილებელი იყო ბალანსის დაცვა პირდაპირ და არაპირდაპირ გადასახადებს შორის. ვივარაუდოთ, რომ პირდაპირი დაბეგვრა არის ნიველირებადი მიზნებისთვის, ხოლო არაპირდაპირი დაბეგვრა არის ეფექტური შემოსავლის გამომუშავებისთვის. ზოგიერთი ექსპერტი საგადასახადო სისტემის ერთ-ერთ პრინციპად „პირდაპირი და არაპირდაპირი გადასახადების გონივრული კომბინაციის“ იდეასაც კი მიიჩნევს.

ბირთვში ერთიანი გადასახადის თეორიადევს მოსაზრება, რომ გადასახადები ერთი წყაროდან - შემოსავლიდან იხდიება. ამრიგად, ერთი გადასახადი თეორიულად უფრო მიზანშეწონილი, მარტივი და რაციონალურია, ვიდრე მრავალი ინდივიდუალური გადასახადის შეგროვება. თუმცა, სხვადასხვა ქვეყანაში დაბეგვრის პრაქტიკამ არაერთხელ დაამტკიცა ამ მიდგომის შეუსაბამობა და არაპრაქტიკულობა.

ერთიანი გადასახადის თეორია არაერთხელ იქნა მიღებული სოციალურ-პოლიტიკური რეფორმატორების მიერ. უნდა აღინიშნოს, რომ ეს თეორია უფრო მეტად განიხილავს სოციალურ და პოლიტიკურ საკითხებს, ვიდრე საგადასახადო. ერთიანი გადასახადის დაწესების იდეა სხვადასხვა დროს პოპულარული იყო. XVIII საუკუნეში ინგლისში წვეულებაც კი იყო, რომლის დევიზი იყო შენობებზე ერთიანი გადასახადი. ამ თეორიის სხვადასხვა მომხრეებმა წარმოადგინეს ერთიანი გადასახადი, როგორც პანაცეა ყველა ავადმყოფობისთვის. ამტკიცებდნენ, რომ ამ გადასახადის დაწესების შემდეგ აღმოიფხვრა სიღარიბე, გაიზრდებოდა ხელფასები, შეუძლებელი იქნებოდა ჭარბი წარმოება, გაიზრდებოდა წარმოება ყველა დარგში და ა.შ.

ერთიანი გადასახადი არის ერთიანი, ექსკლუზიური გადასახადი დაბეგვრის ერთ კონკრეტულ ობიექტზე. როგორც დაბეგვრის ერთიან ობიექტს, სხვადასხვა თეორეტიკოსმა შესთავაზა მიწა, ხარჯები, უძრავი ქონება, შემოსავალი, კაპიტალი და სხვა.

ერთიანი გადასახადის ერთ-ერთი ყველაზე ადრეული სახეობაა მიწის ქირის გადასახადი. ამრიგად, ფიზიოკრატებს - სოფლის მეურნეობის სისტემის მომხრეებს საზოგადოების განვითარებისთვის - სჯეროდათ, რომ ინდუსტრია არ აწარმოებს შემოსავლის წმინდა ზრდას. მთელი სიმდიდრე კონცენტრირებულია დედამიწაზე და მოედინება მიწიდან. ამიტომ აუცილებელია მიწის ქირაზე ერთიანი გადასახადის დაწესება, როგორც შემოსავლის ერთადერთი წყარო. ამიტომ, ამ გადასახადის გადახდა მხოლოდ მიწის მესაკუთრეებს მოუწევთ. დედამიწა ღვთის საჩუქარია, ის ყველას უნდა ეკუთვნოდეს. და რადგან რეალურად მიწა ეკუთვნის კონკრეტულ ადამიანებს, მათ, როგორც სიმდიდრის ერთადერთი წყაროს მფლობელებმა, უნდა გადაიხადონ ერთიანი გადასახადი. XIX საუკუნეში ამერიკელმა ეკონომისტმა ჰენრი ჯორჯმა (1839-1897), წამოაყენა „მიწის ერთიანი გადასახადის“ იდეა, განიხილა იგი საყოველთაო კეთილდღეობისა და „სოციალური მშვიდობის“ უზრუნველსაყოფად.

ერთიანი გადასახადის თეორიის გათვალისწინებით, უნდა აღინიშნოს, რომ როგორიც არ უნდა იყოს დაბეგვრის ობიექტი, ეს თეორია არ შეიძლება იყოს პროგრესული. ერთიანი გადასახადის პოზიტიური ასპექტების გაცნობიერებით, რომელიც დაკავშირებულია, კერძოდ, მისი გამოანგარიშებისა და შეგროვების სიმარტივესთან, თუმცა, უნდა ვაღიაროთ, რომ მისი სუფთა სახით ეს თეორია საკმაოდ უტოპიური და პრაქტიკულად გამოუსადეგარია. თუმცა, სხვა საგადასახადო სისტემებთან ერთად, მას შეუძლია დადებითი როლი ითამაშოს.

იდეები, რომლებიც საფუძვლად უდევს ერთიანი საგადასახადო თეორიას, ნაწილობრივ არის ასახული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემაში. 1995 წლის 29 დეკემბრის ფედერალური კანონის მიხედვით "მცირე ბიზნესის დაბეგვრის, აღრიცხვისა და ანგარიშგების გამარტივებული სისტემის შესახებ"ზოგიერთმა მცირე ბიზნესმა და მეწარმემ მიიღო ერთი გადასახადის გადახდის უფლება ფედერალური, რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადებისა და მოსაკრებლების კომბინაციის გადახდის ნაცვლად, გამოითვლება საანგარიშო პერიოდის ეკონომიკური საქმიანობის შედეგების საფუძველზე. ამ შემთხვევაში, ერთიანი გადასახადის დაწესება შეიძლება ჩაითვალოს პროგრესულ ნაბიჯად, რადგან ეს უზრუნველყოფს მცირე ბიზნესის დაბეგვრის სიმარტივეს და მოხერხებულობას.

დაბეგვრის თეორიულ ასპექტებზე დიდი გავლენა იქონია გადასახადების სოციალურ-პოლიტიკურმა ხასიათმაც. ეს განსაკუთრებით აშკარა იყო თანაფარდობაში პროპორციული და პროგრესული დაბეგვრის თეორიები. ეს განპირობებული იყო იმით, რომ ვინაიდან გადასახადი ყოველთვის არის საკუთრების ხელყოფა და ჩამორთმევა, ნებისმიერი საგადასახადო სისტემა ამა თუ იმ გზით ობიექტურად ასახავს კლასობრივი და ჯგუფური ინტერესების, სოციალური ძალების ბალანსს, ასევე მათ განლაგებას.

Მიხედვით პროპორციული დაბეგვრის თეორიებიგადასახადის განაკვეთები უნდა განისაზღვროს გადასახადის გადამხდელის შემოსავლის ერთ პროცენტად, მიუხედავად მისი ზომისა. ეს პოზიცია ყოველთვის ჰპოვებდა მხარდაჭერას ქონებრივ კლასებს შორის და გამართლებული იყო თანასწორობისა და სამართლიანობის პრინციპებით. პროპორციული დაბეგვრის თეორიები ეფუძნება საგადასახადო ზეწოლის შესუსტებას დაბეგვრის ობიექტის (დაბეგვრის თანხების) ზრდისას.

პროგრესული დაბეგვრის თეორიებიეფუძნება საგადასახადო ტვირთის ზრდას გადამხდელის შემოსავლისა და ქონებრივი მდგომარეობის ზრდისას. პროგრესული დაბეგვრის პირობებში გადასახადის განაკვეთები და გადასახადის ტვირთი იზრდება გადასახადის გადამხდელის შემოსავლის მატებასთან ერთად. მიჩნეულია, რომ მდიდარი მოქალაქისგან მეტის გადახდა აუცილებელია არა მხოლოდ აბსოლუტურად, არამედ შედარებით. ღარიბების თვალსაზრისით გადასახადი არ უნდა იყოს პროპორციული, არამედ პროგრესული.

პროგრესულ თეორიას ყოველთვის მხარს უჭერდნენ საზოგადოების სოციალისტური რეორგანიზაციის წამყვანი მხარდამჭერები და კარლ მარქსი და ფრიდრიხ ენგელსი თავიანთ კომუნისტურ მანიფესტში მას კერძო საკუთრების განადგურებასა და სოციალიზმის მშენებლობასთანაც კი უკავშირებდნენ. ეს თეორია საბოლოოდ ჩამოყალიბდა მე-19 საუკუნის შუა ხანებში, მაგრამ მისი ელემენტები გვხვდება ა. სმიტის, ასევე ფრანგი განმანათლებლების ჟან ჟაკ რუსოსა (1712-1778) და ჟან ბაპტისტ სეის (1767) ნაშრომებში. -1832). საგადასახადო პროგრესის ყველა მხარდამჭერი, ასე თუ ისე, მიდრეკილი იყო იმაზე, რომ ეს უფრო სამართლიანია, რადგან ის არბილებს უთანასწორობას და გავლენას ახდენს ქონებისა და შემოსავლების გადანაწილებაზე.

დაბეგვრის ერთ-ერთი მთავარი პრობლემა აისახება გადასახადის გადაცემის თეორია, რომლის შესწავლა მე-17 საუკუნეში დაიწყო. გადაცემის თეორიის ფუძემდებელია ინგლისელი ფილოსოფოსი ჯონ ლოკი (1632-1704), რომელმაც დაასკვნა, რომ ყველა გადასახადი საბოლოოდ ეკისრება მიწის მფლობელს, შესთავაზა ამ პრობლემის გადაჭრის კონკრეტული გზები და მეთოდები.

გადასახადების გადარიცხვის საკითხი კვლავაც ერთ-ერთი ყველაზე ნაკლებად განვითარებული საკითხია გადასახადებში და ეს იმის გათვალისწინებით, რომ მისი პრაქტიკული მნიშვნელობა ძალიან დიდია. გადაცემის თეორიის არსი ემყარება იმ ფაქტს, რომ საგადასახადო ტვირთის განაწილება შესაძლებელია მხოლოდ გაცვლის პროცესში, რომლის შედეგია ფასების ფორმირება. სწორედ გაცვლისა და განაწილების პროცესების მეშვეობით შეუძლია კანონიერმა გადასახადის გადამხდელმა გადაიტანოს საგადასახადო ტვირთი სხვა პირზე - გადასახადის მატარებელზე, რომელიც დაეკისრება დაბეგვრას.

ამერიკელი ეკონომისტების, ენტონი ბ. ანკინსონის და ჯოზეფ ე. სტიგლიცის აზრით: „საზოგადოებრივი ფინანსების ეკონომიკური ანალიზის ერთ-ერთი ყველაზე ღირებული მოსაზრება არის ის, რომ პირი, რომელიც ფორმალურად არის დაფარული საგადასახადო პუნქტით და პირი, რომელიც იხდის ამ გადასახადს, არ არის აუცილებელი იგივე პიროვნება. გადასახადის ან სამთავრობო პროგრამის რეალური მოცულობის განსაზღვრა საჯარო სექტორის თეორიის ერთ-ერთი უმნიშვნელოვანესი ამოცანაა“.

გადასახადების გადატანის თეორია სწავლობს საგადასახადო ტვირთის განაწილების სამართლიანობას დაბეგვრის ფორმების, მიწოდებისა და მოთხოვნის ელასტიურობის მიხედვით. კვლევა ტარდება შემოსავლის წყაროებისა და გადამხდელთა კატეგორიების მიხედვით. ამ თეორიის სხვადასხვა სახეობა არსებობს: აბსოლუტური, ოპტიმისტური, პესიმისტური და ა.შ.

XIX საუკუნის ბოლოს. კოლუმბიის უნივერსიტეტის პროფესორმა ედვინ სელიგმანმა (1861 - 1939 წწ.) თავის წიგნში "გადასახადების შეცვლა და ვარდნა" (1892 წ.) ჩამოაყალიბა გადასახადების გადატანის ძირითადი დებულებები და მიუთითა მათი ორი ტიპი: გამყიდველიდან მყიდველზე გადასვლა (როგორც წესი, ეს. ხდება არაპირდაპირი დაბეგვრისას) და მყიდველიდან გამყიდველზე გადასვლასთან (ირიბი გადასახადები იმ შემთხვევებში, როდესაც პროდუქტის ფასი წარმოუდგენლად მაღალია მაღალი განაკვეთების გამო (მაგალითად, აქციზის გადასახადი), რაც მნიშვნელოვნად ზღუდავს მოთხოვნას ამ პროდუქტზე).

გადასახადების გადარიცხვის პრობლემა ამ დრომდე საბოლოოდ არ მოგვარებულა. თანამედროვე ამერიკელი ეკონომისტების კ. მაკკონელისა და ს. ბრიუს აზრით: „გადასახადები ყოველთვის არ მოდის იმ წყაროებიდან, რომლებიც დაბეგვრას ექვემდებარება. ზოგიერთი გადასახადი შეიძლება გადაინაცვლოს. ამ მიზეზით, აუცილებელია ზუსტად განისაზღვროს ძირითადი სახის გადასახადების შესაძლო გადანაცვლების ფარგლები და განისაზღვროს საბოლოო პუნქტები, რომლებზეც გადაირიცხება გადასახადები. სხვა დასავლელი ეკონომისტების რ.მასგრეივის და დ.მინზას აზრით, კაპიტალისტების მიერ გადახდილი გადასახადების 30-დან 50%-მდე გადაეცემა მომხმარებლებს.

ტრანსპოზიციის პრობლემა განსაკუთრებით აქტუალურია რუსეთში, რადგან ყველა გადასახადის, მოსაკრებლის და სადაზღვევო პრემიის წილი სამომხმარებლო საქონლის საცალო ფასის სტრუქტურაში 31%-ია.

ამდენად, იმისათვის, რომ ზუსტად განისაზღვროს თითოეული გადასახადის გადარიცხვის ტენდენციები, აუცილებელია გავითვალისწინოთ გადასახადის ხასიათი, ასევე მისი ამოღების ყველა ეკონომიკური და პოლიტიკური პირობა.

ამავდროულად, უნდა ვაღიაროთ, რომ კაცობრიობას ჯერ არ გამოუმუშავებია იდეალური საგადასახადო სისტემა. ფინანსურ მეცნიერებას ჯერ კიდევ არ შეუძლია ცალსახად უპასუხოს ბევრ საგადასახადო კითხვას და მუდმივი საგადასახადო რეფორმები თითქმის ყველა განვითარებულ ქვეყანაში მიუთითებს სამართლიანი, პროპორციული და გონივრული საგადასახადო სისტემის შექმნის მუდმივ პროცესზე.