ჩვენს ქვეყანაში ყველა საწარმო და ორგანიზაცია (მათ შორის უცხოური, რომლებიც იღებენ შემოსავალს რუსეთში), რომლებსაც აქვთ ფინანსური შემოსავალი და მოქმედებენ ზოგადი საგადასახადო სისტემის სტანდარტების შესაბამისად, ვალდებულნი არიან გადაიხადონ საშემოსავლო გადასახადი რუსეთის ფედერაციის რეგიონულ და ფედერალურ ბიუჯეტში. დაბეგვრის ამ სეგმენტის გამოსათვლელად და სწორად დასარეგისტრირებლად, არსებობს საშემოსავლო გადასახადის სააღრიცხვო ჩანაწერები.

საშემოსავლო გადასახადი - განცხადებები. Ძირითადი ცნებები

ზოგადად მიღებული სტანდარტების შესაბამისად, მოგება გამოითვლება როგორც შემოსავალი მინუს ხარჯები. ეს დასაბეგრი შემოსავალი, თავისი ბუნებით, დაბეგვრას ექვემდებარება. საგადასახადო მოგება გამოითვლება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დებულებების შესაბამისად და განისაზღვრება პირველადი დოკუმენტების, აგრეთვე ბუღალტრული აღრიცხვის შედეგების საფუძველზე. საშემოსავლო გადასახადის სააღრიცხვო ჩანაწერები აისახება მონაცემთა ბაზაში, რომელიც შეიცავს ყველა ცვლილებას სააღრიცხვო ობიექტების სტატუსში. ამ საგადასახადო სეგმენტში ძირითადი ანგარიშების ასიგნებები (აღრიცხვის ჩანაწერები) არის: „გადარიცხული საშემოსავლო გადასახადი - განთავსება Dt99 Kt68“ და „საშემოსავლო გადასახადის გადახდა - განთავსება Dt68 Kt51“.

ორგანიზაციის მოგების გადასახადი დარიცხულია - განთავსება Dt68 Kt51. საგადახდო დავალება შეიცავს შემდეგ მონაცემებს: თანხა 59,986 რუბლი გადაირიცხა ფედერალურ ბიუჯეტში, თანხა 339,924 რუბლი გადაირიცხა ადგილობრივ რეგიონალურ ბიუჯეტში.

საშემოსავლო გადასახადისთვის, განცხადებები DT99 და KT68 ანგარიშები გამოიყენება ყველა ორგანიზაციაში, რომელიც იყენებს "შემოსავლის მინუს ხარჯებს" საგადასახადო სისტემას.

მოგება არის სხვაობა ბიზნესის შემოსავალსა და მის ხარჯებს შორის. თუ კომერციული ორგანიზაცია მუშაობს "პლუსში", ე.ი. იღებს მოგებას, მან უნდა გადაიხადოს გადასახადი. ეს სტატია გეტყვით, თუ როგორ გამოითვლება საშემოსავლო გადასახადი, რა ჩანაწერები უნდა გამოიყენოთ და როგორ ავიცილოთ თავიდან ტიპიური ბუღალტრული შეცდომები.

"მომგებიანი" გადასახადი ეკუთვნის გადასახადების ფედერალურ ჯგუფს. იგი ფისკალურმა სამსახურმა კომერციული საწარმოების საქმიანობასა და შემოსავლებზე კონტროლის გასაუმჯობესებლად დანერგა.

ვინც იხდის

მოგების გადასახადი უნდა გადაიხადოს:

• რუსული კომერციული ორგანიზაციები;
• უცხოური კომერციული ორგანიზაციები, რომლებსაც აქვთ წარმომადგენლობითი ოფისები რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, ასევე იღებენ შემოსავალს რუსეთის ტერიტორიაზე მდებარე წყაროებიდან.

საშემოსავლო გადასახადისგან თავისუფლდება შემდეგი:

• სკოლკოვოს პროექტში მონაწილე ორგანიზაციები;
• გადასახადის გადამხდელები, რომლებიც ფლობენ სათამაშო ბიზნესს;
• პირები, რომლებიც იყენებენ გადასახადების გადახდის ერთ-ერთ სპეციალურ რეჟიმს;
• სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის გადამხდელი პირები.

რამდენი უნდა გადაიხადოს

რუსული კომპანიების ლომის წილი აკლდება მიღებული მოგების 20%-ს. მაგრამ არსებობს მთელი რიგი ორგანიზაციები, რომლებიც იყენებენ სხვა განაკვეთებს:

1. საშემოსავლო გადასახადს 13%-ს იხდიან ადგილობრივი ფირმები, რომლებიც იღებენ შემოსავალს დივიდენდების სახით.
2. 15%-იანი განაკვეთი ვრცელდება უცხოურ ორგანიზაციებზე, რომლებიც იღებენ შემოსავალს დივიდენდების სახით.

ვიდეო - კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება და გადახდა

ხარჯებისა და შემოსავლების აღიარება: ორი კანონიერი გზა

კანონი საშუალებას აძლევს ბიზნესს აღიაროს შემოსავალი და ხარჯები ორი გზით:

1. ნაღდი ფული;
2. დარიცხვა.

პირველი მეთოდი ვარაუდობს, რომ საწარმო აფიქსირებს შემოსავლის ფაქტს თავის ფისკალურ ანგარიშებში, როდესაც:

• მოლარემ თანხები მიიღო;
• მოხდა გადარიცხვა კომპანიის საბანკო ანგარიშზე.

ხარჯების აღიარება ხდება სალაროდან გადახდების, ქონების განკარგვის ან კომპანიის საბანკო ანგარიშიდან თანხის ჩამოწერის დროს. ამ მეთოდის გამოყენება შეუძლიათ მხოლოდ მცირე ორგანიზაციებს, რომელთა შემოსავალი ბოლო ოთხი თვის განმავლობაში არ აღემატება ერთ მილიონ რუბლს.

კომპანიები, რომლებიც იყენებენ მეორე მეთოდს, ახდენენ დარიცხვას, აღრიცხავენ ხარჯებს და შემოსავალს, როდესაც ეს ტრანზაქცია ხდება. მაგალითად, ნედლეულის შეძენისას, საგადასახადო დოკუმენტაციაში აისახება მათი წარმოებაში გადაცემის თარიღი.

შემოსავალი

განვიხილოთ კომერციული ორგანიზაციების სხვადასხვა კატეგორიის მომგებიანობის გამოთვლის თავისებურებები.

მოგება = შემოსავალი – წარმოების ხარჯები

წარმოების ხარჯები არის ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ კავშირშია პროდუქტის ან მომსახურების წარმოებასთან. ასეთი ხარჯები მოიცავს წარმოების ზოგად ხარჯებს, მასალების შეძენას და შრომის ხარჯებს.

მოგება = შემოსავალი – უცხოური კომპანიის წარმომადგენლობის ხარჯები რუსეთის ფედერაციაში.

შენიშვნაზე!ორგანიზაციები, რომლებიც არ შედიან არცერთ წინა ჯგუფში, ვალდებულნი არიან გამოიქვითონ გადასახადი რუსეთის ფედერაციაში მიღებულ ყველა შემოსავალზე.

შემოსავალი, რომელსაც რუსული ფირმები იღებენ, იყოფა ორ კატეგორიად:

1. შემოსავალი, რომელსაც კომპანია იღებს საქონლის ან მომსახურების გაყიდვით.
2. შემოსავალი, რომელიც არ არის დაკავშირებული საქონლის ან მომსახურების გაყიდვასთან (არაგაყიდვა). ამ კატეგორიაში შედის შემოსავალი უცხოური ვალუტის გაყიდვით ან შეძენით; მესამე მხარის იურიდიული პირებისგან მიღებული დივიდენდები; შეწირული ქონება; სესხის პროცენტი; ჯარიმა პარტნიორის ან კლიენტის მიერ ხელშეკრულების პირობების შეუსრულებლობისთვის.

შენიშვნაზე!გადასახადის გაანგარიშებისას არ გაითვალისწინოთ აქციზის და დღგ-ში გადახდილი თანხები. თუ ფული საწარმომ მიიღო უცხოურ ვალუტაში, ეს თანხა უნდა გადაიზარდოს რუბლებში. აუცილებელია გაანგარიშება ცენტრალური ბანკის გაცვლითი კურსით, რომელიც მოქმედებს შემოსავლის აღიარების დროს.

Ხარჯები

„მომგებიანი“ გადასახადის გაანგარიშებისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული მხოლოდ კომპანიის დასაბუთებული და დოკუმენტირებული ხარჯები. რუსული კომპანიების ხარჯები იყოფა ორ კატეგორიად:

• პროდუქციის წარმოებასთან და მათ რეალიზაციასთან დაკავშირებული ხარჯები;
• სხვა ხარჯები (მაგალითად, უარყოფითი საკურსო სხვაობები).

არსებობს რამდენიმე სახის ხარჯები, რომლებიც არასოდეს შედის საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლებში. მათ შორისაა სესხების დაფარვა, შენატანები საწესდებო კაპიტალში, დივიდენდების გადახდა და ა.შ.

შრომის ხარჯები, მატერიალური დანახარჯები და ამორტიზაცია განიხილება პირდაპირ ხარჯებად. ყოველთვიურად, ფირმებმა უნდა შეიტანონ ისინი მზა საქონლის ფასში და დაუმთავრებელი საქონლის ღირებულებაში.

ხარჯების მეორე ჯგუფი არის არაპირდაპირი ხარჯები. მათ შორისაა შენობების დაქირავება, კომუნალური მომსახურება, კომუნიკაციები. საგადასახადო ანგარიშგებისას, ასეთი ხარჯები უნდა გამოჩნდეს იმ პერიოდში, რომელსაც ისინი ეხება. არაპირდაპირი დანახარჯები პირდაპირ არ შეიძლება ჩაითვალოს საბოლოო პროდუქტის ღირებულებაში.

წინასწარი გადახდები

რუსეთში ყველა უცხოური და შიდა კომერციული ორგანიზაცია იხდის საშემოსავლო გადასახადს არა ერთი ოდენობით, არამედ ნაწილებად. ქვეყნის ბიუჯეტში ასეთ რეგულარულ შენატანებს წინასწარ გადასახადებს უწოდებენ. შეიტყვეთ მეტი მათ შესახებ.

ცხრილი 1. ავანსების არსებული სახეები

წინასწარი ტიპი	გადახდა
კვარტალური	ისინი იხდიან კომერციულ დაწესებულებებს, რომელთა გაყიდვების შემოსავალი წინა წლის განმავლობაში არ აღემატება თხუთმეტ მილიონ რუბლს.
ყოველთვიურად, გამოითვლება რეალური მოგებიდან	ორგანიზაციები გადადიან გადასახადის გადახდის ამ გრაფიკზე ნებაყოფლობით. გადასახადის ყოველთვიურად გადასახდელად საჭიროა განაცხადის წარდგენა ფისკალურ დეპარტამენტში. მაგრამ მნიშვნელოვანია, რომ გადავიდეს საანგარიშო წლამდე. ასე რომ, 2018 წლიდან ყოველთვიურ გადასახადზე გადასასვლელად განაცხადი უნდა წარადგინოთ 2017 წლის 31 დეკემბრამდე.
ყოველთვიურად, ბალანსის დამატებით გადახდით ყოველ სამ თვეში ერთხელ	ამ განრიგით სარგებლობენ ის კომერციული კომპანიები, რომლებსაც სახელმწიფო არ აძლევს პირველი ვარიანტის სარგებლობის უფლებას და თვითონ არ გადასულან მეორეზე.

შენიშვნაზე!ახლად დაარსებული ბიზნეს კომპანიები ყოველ კვარტალში იხდიან ავანსებს. თუ სამი საანგარიშო თვის შედეგების მიხედვით ახალი ორგანიზაციის შემოსავალი გადააჭარბებს სახელმწიფოს მიერ დადგენილ ზღვარს, ისინი ყოველთვიურად იწყებენ გადასახადების გადახდას. მაგრამ, თუ ახლადშექმნილმა კომპანიამ თავიდან აირჩია მეორე ვარიანტი, ის ყოველთვიურად გადაიხდის ავანსებს მიღებული შემოსავლის ოდენობის მიუხედავად.

ავანსების მიღების ვადები

შენატანები უნდა განხორციელდეს საანგარიშო პერიოდის ბოლოს. ყოველთვიური გადახდის გრაფიკით, ავანსები საგადასახადო დეპარტამენტმა უნდა მიიღოს საანგარიშო თვის მომდევნო თვის ოცდამერვე დღეს. კვარტალური გრაფიკი ვარაუდობს, რომ თანხა უნდა გადაირიცხოს საანგარიშო თვის მომდევნო თვის ოცდამერვე დღეს. მაგალითად, 2018 წლის პირველი კვარტალური გადახდა (იანვრის, თებერვლისა და მარტისთვის) უნდა იყოს მიღებული 2018 წლის ოცდამერვე აპრილამდე.

ორგანიზაციებმა, რომლებიც იყენებენ გადასახადის გადახდის კომბინირებულ მეთოდს, თანხები უნდა გადარიცხონ ყოველთვიურად ოცდამერვე დღემდე. ხოლო კვარტალის ნაშთი უნდა გადაიხადოთ წინა საანგარიშო კვარტალის მომდევნო თვის ოცდამერვე დღემდე.

შენიშვნაზე!თუ გადახდის ვადა ემთხვევა შაბათს, კვირას ან დღესასწაულს, წინასწარი გადახდა უნდა მოხდეს საგადასახადო ოფისის გახსნის პირველ დღეს.

ჯარიმები დაგვიანებული გადახდისთვის

კომერციული ორგანიზაცია არ შეიძლება დაჯარიმდეს ავანსის დაგვიანებისთვის. მაგრამ დაგვიანების ყოველი დღისთვის საგადასახადო ორგანოები აკისრებენ ჯარიმას.

განცხადებები, გადასახადის გაანგარიშების მაგალითები

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ნებისმიერი გადასახადის გადახდის ფაქტის ასასახად არის ცალკე ანგარიში - 68. მას ერთვის ქვეანგარიშები თითოეულ ინდივიდუალურ გადასახადზე - „პირადი საშემოსავლო გადასახადი“, „ქონების გადასახადი“ და ა.შ.

როგორც თავად გადასახადის, ისე ავანსების დაკავება აისახება შემდეგნაირად: D99 K68. გაანგარიშებისას ფიგურები აღებულია საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის პირველი ნაწილიდან. თანხა გამოითვლება გაზრდის საფუძველზე. იმათ. ინდიკატორი გამოითვლება არა ყოველ კონკრეტულ თვეში მიღებული მოგებიდან, არამედ წლის დასაწყისიდან მიღებულ შემოსავალზე უკვე გადახდილი გადასახადის ოდენობის გამოკლებით.

ბუღალტერები მიუთითებენ საშემოსავლო გადასახადის ბიუჯეტში სხვა ჩანაწერის გამოყენებით: D68 K51.

მოვიყვანოთ მაგალითი,როგორ აისახოს გადასახადების გადახდა, რომელიც ხდება ყოველ სამ თვეში. OJSC Victoria-მ პირველი კვარტლისთვის შეასრულა ფისკალური შენატანი 150,000 რუბლის ოდენობით, ხოლო ექვსი თვის განმავლობაში დარიცხული ავანსის ოდენობამ შეადგინა 450,000 რუბლი. მესამე პერიოდის განმავლობაში - 1,000,000 რუბლი, ხოლო წლის ბოლოს, წინასწარი შენატანების ოდენობა უნდა იყოს 2,000,000 რუბლი. ეს ნომრები უნდა იყოს შეტანილი საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციაში, სტრიქონი 180. განცხადებები ასე უნდა გამოიყურებოდეს:

საშემოსავლო გადასახადის ჩანაწერები

თუ მოგება არ იყო

არც ისე იშვიათია, როდესაც ორგანიზაციები მუშაობენ ზარალში. ამავდროულად, მიმდინარე პერიოდის წინასწარი გადახდა წინაზე ნაკლებია. ბუღალტერმა სწორად უნდა ასახოს ეს სიტუაცია საანგარიშგებო დოკუმენტებში.

მაგალითი.მეორე კვარტალში ავანსმა შეადგინა 200 000 რუბლი, ხოლო მესამე კვარტალში ნაკლები - 150 000 რუბლი. გაყვანილობა ასე უნდა გამოიყურებოდეს:

განცხადებები, როდესაც ორგანიზაცია ზარალში მუშაობდა

Განსხვავებები

ფისკალურ და ბუღალტრულ ანგარიშებში ინდიკატორები ყოველთვის არ ემთხვევა ერთმანეთს. ამრიგად, საგადასახადო დეკლარაციაში მყოფი მოგება ხშირად არ უტოლდება სააღრიცხვო დოკუმენტაციის მიხედვით მიღებული წმინდა მოგების ოდენობას. ეს ნიშნავს, რომ გადასახადს, რომელიც არის გადასახდელი და სააღრიცხვო დოკუმენტაციის მიხედვით გადასახადს, შეიძლება ჰქონდეს სრულიად განსხვავებული ღირებულებები. იმისათვის, რომ ისინი დაემთხვეს, სახელმწიფომ დაამტკიცა წესი სახელწოდებით PBU 18/02.

ყველა ორგანიზაციას არ მოეთხოვება ამ წესის გამოყენება. მისგან თავისუფლდებიან საკრედიტო და სახელმწიფო ინსტიტუტები. ასევე, ამ წესს არ იყენებენ გამარტივებულ ფინანსურ და სააღრიცხვო ანგარიშგებაზე მომუშავე ორგანიზაციები.

მათთვის, ვინც იყენებს წესს

ფისკალურ და სააღრიცხვო შემოსავლებს შორის განსხვავებები შეიძლება იყოს დროებითი ან მუდმივი. ეს უკანასკნელი ხდება იმ შემთხვევაში, თუ ხარჯები ან შემოსავალი მითითებულია მხოლოდ ერთ აღრიცხვაში - ფისკალურ ან ბუღალტრულ აღრიცხვაში. ეს ხდება შემდეგ სიტუაციებში:

1. ხარჯები ან შემოსავალი არ შეიძლება ჩაითვალოს იმ ბაზის გაანგარიშებაში, საიდანაც ხდება „მომგებიანი“ გადასახადის გადახდა, მაგრამ უნდა იქნას გამოყენებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას.
2. ხარჯები ან შემოსავალი ჩნდება მხოლოდ დაბეგვრის დროს, მაგრამ ეს თანხები არ შედის სააღრიცხვო ანგარიშებში.

მუდმივ ხარჯებს, რომლებიც აღირიცხება მხოლოდ ერთ ანგარიშზე და გამოტოვებული მეორეში, ეწოდება PNO. ხოლო შემოსავალს, რის გამოც მიიღება განსხვავებები დროის ჯგუფში, ეწოდება PNA.

PNO

მუდმივი არამომგებიანი ჯგუფში შედის, მაგალითად, კორპორატიული ღონისძიების ხარჯები ან უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულება.

PNO-ს ზომა გამოითვლება შემდეგნაირად:

PNO = ხარჯების ოდენობა, რომელიც შედის მხოლოდ საგადასახადო ანგარიშგებაში * გადასახადის განაკვეთი (20%)

PNO = ხარჯების ოდენობა, რომელიც შედის მხოლოდ ფინანსურ ანგარიშგებაში * გადასახადის განაკვეთი (20%).

PNA

მუდმივი საგადასახადო აქტივები მოიცავს, მაგალითად, სახელმწიფო გადასახადს, რომელიც გადაიხადეს უძრავ ქონებაზე, რომელიც არ იქნა შეძენილი შემდგომი გაყიდვისთვის.

ეს მაჩვენებელი შეიძლება გამოითვალოს ფორმულების გამოყენებით:

PNA = ხარჯების ოდენობა, რომელიც ჩანს მხოლოდ ფისკალურ ანგარიშგებაში * 20% (საგადასახადო განაკვეთი)

PNO = ხარჯების ოდენობა, რომელიც ჩანს მხოლოდ სააღრიცხვო დოკუმენტებში * 20%.

მუდმივი განსხვავებები: განცხადებები და ანგარიშგება

მაგრამ მუდმივი ჯგუფის დაფიქსირება ხდება სადებეტო ანგარიშზე 99. ამ შემთხვევაში სესხზე შეიტანება ციფრი 68.

მუდმივი BUT უნდა დაიწეროს საპირისპიროდ: ანგარიშის დებეტი არის 68, ხოლო ანგარიშის კრედიტი არის 99.

შენიშვნაზე! მუდმივი განსხვავებები ბუღალტრულ აღრიცხვაში შედის მკაცრად მათი წარმოშობის თვეში. ამიტომ, ისინი არ უნდა იყოს შეტანილი ბალანსში.

მოვიყვანოთ მაგალითი. OJSC "სნეგოვიკმა" მიიღო უსასყიდლო ფინანსური დახმარება 200,000 რუბლის ოდენობით.

ბუღალტერმა ეს გარიგება უნდა აისახოს შემდეგნაირად:

D 51 K 9-1-1 200,000 რუბლი.

უსასყიდლოდ მიღებული ფული აღიარებულია სააქციო საზოგადოების სხვა შემოსავლებს შორის.

ეს ოპერაცია აისახება სააღრიცხვო დოკუმენტაციაში, მაგრამ არ არის საჭირო საგადასახადო ანგარიშგებაში ჩართვა. ვინაიდან უსასყიდლოდ მიღებული თანხა არ ექვემდებარება დაბეგვრას. ამიტომ აუცილებელია გაყვანილობის გაკეთება:

D 68 K 99 PNA 40,000 რუბლი (200,000 * 20%)

დროებითი განსხვავებები

ამ ტიპის სხვაობა ხდება მაშინ, როდესაც ხარჯები ან შემოსავლები ფისკალურ და სააღრიცხვო ანგარიშებში აღირიცხება სხვადასხვა დროის პერიოდებში. ისინი შეიძლება იყოს გამოიქვითება ან დასაბეგრი.

თუ შემოსავალი ფისკალურ საბუღალტრო დოკუმენტებში აღირიცხება, ითვლება, რომ საშემოსავლო გადასახადი გადავადებულია. ამ შემთხვევაში გამოიყენება ტერმინი IT.

IT-ის ღირებულების გამოსათვლელად, თქვენ უნდა გაამრავლოთ სხვაობა ფისკალურ და სააღრიცხვო წმინდა მოგებას შორის ოცი პროცენტით ("მომგებიანი" გადასახადის განაკვეთი). თუ ჩვენ ვსაუბრობთ შემოსავალზე, მხედველობაში მიიღება სხვაობა სააღრიცხვო და ფისკალურ წმინდა მოგებას შორის, რომელიც უნდა გამრავლდეს მიმდინარე გადასახადის განაკვეთზე.

ხარჯების (შემოსავლების) დაფარვით, IT სულ უფრო და უფრო მცირდება.

IT უნდა ჩაიწეროს 77-ე ანგარიშზე, რომელსაც ეწოდება „გადადებული საგადასახადო ვალდებულებები“.

IT არის გადავადებული გადასახადის თანხა, რომელიც მომავალ ანგარიშგებაში გამოიწვევს „მომგებიანი“ გადასახადის შემცირებას. იმის გასარკვევად, თუ რის ტოლია, უნდა გაამრავლოთ დროებითი სხვაობის ოდენობა და გადასახადის განაკვეთი (ამჟამად 20%).

გადავადებული „მომგებიანი“ გადასახადის ეს ნაწილი ბუღალტრული აღრიცხვაში ჩანს O9 ანგარიშში.

გავრცელებული შეცდომები გადასახადების გაანგარიშებისას

იმისთვის, რომ შემოწმების დროს საგადასახადო ორგანოებისგან პრეტენზიები არ გქონდეთ, საჭიროა სწორად გაითვალისწინოთ შემოსავალი და ხარჯები, გამოთვალოთ მოგება და დააკისროთ გადასახადები. აქ მოცემულია გადასახადის გადამხდელთა ყველაზე გავრცელებული შეცდომები:

1. შემოსავალად ითვლება ვადა უკვე ვადაგადაცილებულ სესხებზე.ბუღალტერმა უნდა აღიაროს დავალიანება შემოსავალად იმ პერიოდში, როდესაც ამოიწურა მოთხოვნის ვადა. საგადასახადო აღრიცხვაში ვადაგადაცილებული კრედიტორი ასევე ითვლება შემოსავალად. დაგვიანების შემთხვევაში პასუხისმგებელი პირი ვალდებულია დაწეროს სააღრიცხვო ანგარიშგება, ეს თანხა დაუმატოს შემოსავალს და მისგან გამოითვალოს საშემოსავლო გადასახადი.
2. თუ ორგანიზაცია შემოსავალს იღებს სხვა პირებზე გაცემული სესხებიდან, არ აქვს მნიშვნელობა ზუსტად როდის მოხდა პროცენტის ფაქტობრივი მიღება და რა პირობებია მითითებული ხელშეკრულებაში. ბუღალტერმა უნდა გამოითვალოს საშემოსავლო გადასახადი თითოეულ საანგარიშო პერიოდში (თვეში, კვარტალში) თანაბრად.
3. პრემიების გაცემის ბრძანებებში უმჯობესია არ მიუთითოთ, რომ ფული არ არის მოცემული შრომის დამსახურებისთვის.თუ კომპანია არდადეგების გამო თანამშრომლებისთვის პრემიების მიცემას გეგმავს, ამისათვის კარგი მიზეზი უნდა მოძებნოთ. ბონუსები უნდა იყოს დაკავშირებული თანამშრომელთა მუშაობის მიღწევებთან. ასევე, ინდივიდუალურ ან კოლექტიურ შრომით ხელშეკრულებებში უნდა იყოს მითითებული პრემიების გადახდის შესაძლებლობა და პროცედურა. მხოლოდ ასეთ პირობებში შეიძლება ბონუსები იურიდიულად ჩაითვალოს ხარჯებად.
4. თუ თქვენ აპირებთ შვებულებაში მიმავალი თანამშრომლების გადახდას დამატებითი ფინანსური დახმარება, ყველა აქტში ამას უწოდეთ რეგულარული დამატებითი გადახდა შვებულების ანაზღაურებისთვის. ეს თანხები შეიძლება ჩაითვალოს პერსონალის ხელფასის ხარჯებში, თუ რამდენიმე პირობა დაკმაყოფილებულია. უპირველეს ყოვლისა, დამატებითი გადასახადები შვებულების ანაზღაურებაზე უნდა იყოს მითითებული სამუშაო ხელშეკრულებებში (ინდივიდუალური, კოლექტიური). მეორეც, გადახდების ოდენობა პირდაპირ დამოკიდებულია თანამშრომლის მიერ ორგანიზაციის მოთხოვნებთან შესაბამისობაზე და თანამშრომლის ხელფასის ოდენობაზე. დამატებითი ანაზღაურების ოდენობა შეიძლება იყოს ხელფასის პირდაპირპროპორციული, შემცირდეს დისციპლინის დარღვევის შემთხვევაში და ა.შ.

თუ კომპანიები იმყოფებიან ზოგად საგადასახადო სისტემაზე, მაშინ მათ მოეთხოვებათ დადგენილ ვადებში საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლა და ბიუჯეტში გადახდა. ამასთან, ეს აისახება არა მხოლოდ საგადასახადო აღრიცხვაში, არამედ ბუღალტრულ აღრიცხვაშიც. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ასევე აუცილებელია საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების ტრანზაქციის შექმნა. სტატიაში განვიხილავთ როგორ გამოითვლება საშემოსავლო გადასახადი და რა ტრანზაქციები კეთდება.

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას გამოყენებული ანგარიშები

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ბუღალტერიაში გამოიყენება შემდეგი ანგარიშები:

1. ანგარიში 09 – ასახავს გადავადებულ საგადასახადო აქტივებს. ეს ანგარიში გამოიყენება, თუ არსებობს სხვაობა აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის მოგებას შორის.
2. ანგარიში 51 – ასახავს ბიუჯეტში გადარიცხული გადასახადის ოდენობას.
3. ანგარიში 68 – ასახავს ბიუჯეტში დარიცხული და გადახდილი საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლებს. აღრიცხვა ამ ანგარიშზე ხდება ცალკე ფედერალური და რეგიონული გადასახადებისთვის.
4. ანგარიში 77 – ასახავს გადავადებულ საგადასახადო ვალდებულებებს. ეს ანგარიში გამოიყენება იმ შემთხვევებში, როდესაც აუცილებელია გავითვალისწინოთ სხვაობა სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვაში მოგებას შორის.
5. ანგარიში 99 – გამოიყენება საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად.

საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად ჩანაწერები იქნება შემდეგი:

საქმიანი გარიგება	Სადებეტო	კრედიტი
საშემოსავლო გადასახადის წინასწარი გადახდა (ყოველ თვეში ან ყოველ კვარტალში)	99	68
საგადასახადო აქტივის დარიცხვა, როდესაც საგადასახადო აღრიცხვაში მოგება აღემატება აღრიცხვის მოგებას	09
საგადასახადო ვალდებულების დარიცხვა, როცა აღრიცხვაში მოგება აღემატება მოგებას საგადასახადო აღრიცხვაში	68	77
საშემოსავლო გადასახადის დარიცხვა საანგარიშო პერიოდისთვის (თუ წლის ბოლოს ის აღემატება წინასწარ გადახდას)	99	68
საშემოსავლო გადასახადის კორექტირება წლის ბოლოს (წლის ბოლოს მოგება ნაკლებია წინასწარ გადასახდელზე)	99 (შექცევადი)	68 (შექცევადი)

საშემოსავლო გადასახადის ბიუჯეტში გადარიცხვისას განცხადებები იქნება შემდეგი:

D68 K51 – ბიუჯეტში ჩარიცხული საშემოსავლო გადასახადის წინასწარ გადახდა;

D68 K51 – საშემოსავლო გადასახადის საბოლოო თანხა წლის ბოლოს ირიცხება ბიუჯეტში.

განცხადებები საგადასახადო აგენტის მიერ საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილ ზოგიერთ შემთხვევაში, კომპანიას შეუძლია იმოქმედოს როგორც საგადასახადო აგენტი საშემოსავლო გადასახადისთვის. ამ შემთხვევაში საგადასახადო აგენტი უკავებს საშემოსავლო გადასახადს იმ კომპანიისგან, რომელიც მისი ფორმირების წყაროა. მაგალითად არის დივიდენდების გადახდა რუსული კომპანიისთვის, ან კომპანიისთვის, რომელსაც არ აქვს წარმომადგენლობა რუსეთის ფედერაციაში, ან როდესაც იჯარა გადაეცემა უცხოურ კომპანიას.

საქმიანი გარიგება	Სადებეტო	კრედიტი
დარიცხული დივიდენდები (უცხოური კომპანია)	84	75.2
საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება დივიდენდებზე (უცხოური კომპანია)	75.2	68
დივიდენდები გადაეცა დამფუძნებელს - უცხოურ კომპანიას	75	52
საშემოსავლო გადასახადის გადარიცხვა საგადასახადო აგენტის მიერ	68	51
მიმწოდებლის (უცხოური კომპანიის) ქირის გაანგარიშება	20	60
საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება მეიჯარისთვის	60	68
საშემოსავლო გადასახადის ბიუჯეტში გადარიცხვა საგადასახადო აგენტის მიერ	68	51
ქირის გადაცემა მიმწოდებელზე (უცხოური კომპანია)	60	52

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება სესხებზე

თუ კომპანია მოქმედებს როგორც საგადასახადო აგენტი, მაშინ მას აქვს ვალდებულება გამოთვალოს და გადაიხადოს საშემოსავლო გადასახადი, რომელიც გამოითვლება უცხოური კომპანიების სესხებზე, რომლებსაც არ აქვთ წარმომადგენლობითი ოფისები რუსეთში.

საქმიანი გარიგება	Სადებეტო	კრედიტი
სესხის მიღება უცხოური კომპანიისგან	52	66 (67)
პროცენტის დარიცხვა ნასესხებ სახსრებზე	91.2	66 (67)
საგადასახადო აგენტის მიერ საშემოსავლო გადასახადის დაკავება სესხებზე პროცენტებზე	66 (67)	68
საშემოსავლო გადასახადის გადარიცხვა საგადასახადო აგენტის მიერ	68	51
სესხის პროცენტის გადაცემა	66 (67)	52
უცხოური კომპანიისთვის სესხის დაფარვა	66 (67)	52

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება საბიუჯეტო ორგანიზაციაში

მიუხედავად კომპანიის სამართლებრივი სტატუსისა და შექმნის პროცედურისა, იგი ვალდებულია გადაიხადოს საშემოსავლო გადასახადი. ამრიგად, საბიუჯეტო ორგანიზაციებსაც კი მოეთხოვებათ საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლა და გადახდა. ამ შემთხვევაში საგადასახადო ბაზაში შედის როგორც კომერციული, ასევე არასაოპერაციო ხარჯები.

Მნიშვნელოვანი! საბიუჯეტო ორგანიზაციაში ჩანაწერების წარმოებისას კომპანიები ვალდებულნი არიან დაიცვან გარკვეული წესი: შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვა ხდება ცალკე კომერციული საქმიანობისთვის და მიზნობრივი დაფინანსების მიღებისას. წინააღმდეგ შემთხვევაში, ეს უკანასკნელი ჩაირთვება დასაბეგრი შემოსავალში. პოსტები ამ შემთხვევაში იქნება შემდეგი:

დ 2.401.10.130 კ2.303.03.730 – გადასახადი ერიცხება ამ სერვისებიდან მიღებულ შემოსავალს

დ 2.401.01.172 კ2.303.03.730 – საქონლის რეალიზაციით მიღებულ შემოსავალზე დარიცხული გადასახადი.

დ 2.303.03.830 კ2.201.11.610 – ბიუჯეტში გადარიცხული გადასახადი.

საშემოსავლო გადასახადი მიმწოდებელთან საქონლის დაბრუნებისას

ზოგჯერ ეკონომიკური საქმიანობის პროცესში ჩნდება სიტუაცია, როდესაც პროდუქტი მიიღება გამყიდველისგან და ის ჩამოდის. გარკვეული პერიოდის შემდეგ, მყიდველმა შეიძლება გადაწყვიტოს პროდუქტის უკან დაბრუნება, მაგალითად, თუ ის არ არის მოთხოვნადი და ასეთი პირობა არის გათვალისწინებული ხელშეკრულებით.

Მნიშვნელოვანი! დაბრუნების ოპერაციის ერთ-ერთი მახასიათებელია ის, რომ განხორციელებას ფაქტობრივად ახორციელებს როგორც ერთი, ასევე მეორე მხარე. ამ შემთხვევაში, მყიდველი გასცემს საპირისპირო გაყიდვას და ყველა გადასახადი დარიცხულია.

მყიდველი ასახავს საპირისპირო გაყიდვას ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ამიტომ საშემოსავლო გადასახადის ბაზაში შედის შემოსავალი და შესყიდვის ფასის ჩამოწერა, რაც ჩართულია გადასახადის განსაზღვრაში. დასაბეგრი მოგება ამ შემთხვევაში უნდა იყოს ნული, ვინაიდან გასაყიდი ფასი ტოლი იქნება ნარჩენი ღირებულებისა და დღგ-ის.

საქმიანი გარიგება	Სადებეტო	კრედიტი
საქონლის მიღება
საქონლის შეძენა მომწოდებლისგან	41	60
შეძენილ საქონელზე გამოყოფილი დღგ	19	60
შეიტანეთ დღგ კრედიტი	68	19
შესყიდვის დაბრუნება
საქონლის დაბრუნების ასახვა გაყიდვების სახით	62	90
საქონლის შესყიდვის ფასის ჩამოწერა	90	41
დღგ-ის დარიცხვა დეკლარაციაზე	90	68

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების მაგალითი

შპს კონტინენტის ინდიკატორები წლის ბოლოს ასეთი იყო:

კომპანიის შემოსავალი 35 მილიონი რუბლია;

კომპანიის ხარჯები 25 მილიონი რუბლია.

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ჩვენ განვსაზღვრავთ დასაბეგრი ბაზას:

35 მილიონი - 25 მილიონი = 10 მილიონი რუბლი

საშემოსავლო გადასახადი ამ შემთხვევაში იქნება:

10 მილიონი x 20% = 2,000,000 რუბლი.

ოლეგ კარგი, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს საგადასახადო და საბაჟო პოლიტიკის დეპარტამენტის კორპორაციული საშემოსავლო გადასახადის განყოფილების უფროსი.

ორგანიზაციებმა უნდა გამოთვალონ და გადარიცხონ ბიუჯეტში წინასწარი გადასახადები და საშემოსავლო გადასახადი თითოეული საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდისთვის, თუ ისინი გამოიყენებენ ზოგად რეჟიმს. ამავდროულად, გადასახადების დარიცხვა და გადახდა უნდა აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში, როგორც ეკონომიკური ცხოვრების ნებისმიერი სხვა ფაქტი. ეს უნდა გაკეთდეს PBU 18/02 მოთხოვნების გათვალისწინებით. ეს არის ერთადერთი გზა, რათა აღმოიფხვრას შეუსაბამობები, რომლებიც არსებობს ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში. როგორ გამოვიყენოთ PBU 18/02 სწორად, განხილული იქნება ამ რეკომენდაციაში.

სხვათა შორის, საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელთა მხოლოდ გარკვეული კატეგორიები შეიძლება არ შეესაბამებოდეს PBU 18/02 მოთხოვნებს, კერძოდ:

• საკრედიტო ორგანიზაციები, სახელმწიფო და მუნიციპალური დაწესებულებები;
• ორგანიზაციები, რომლებსაც აქვთ უფლება გამოიყენონ გამარტივებული აღრიცხვის მეთოდები, მათ შორის გამარტივებული აღრიცხვის (ფინანსური) ანგარიშგების.

ეს ყველაფერი გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის PBU 18/02-ის 1-ლი და მე-2 პუნქტებიდან, 286-ე მუხლის 1-ლი და მე-2 პუნქტებიდან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 289-ე მუხლის 1-ლი პუნქტიდან.

როგორ გამოვთვალოთ საშემოსავლო გადასახადი ბუღალტერიაში

საშემოსავლო გადასახადის დარიცხული და გადახდილი თანხების აღრიცხვის ორგანიზება, ასევე მასზე წინასწარი გადახდები 68 ანგარიშზე. ამისათვის გახსენით ცალკე ქვეანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“.

მათ, ვინც არ მიმართავს PBU 18/02-ს, უფლება აქვთ აღრიცხვაში აისახონ დეკლარაციაში გამოთვლილი გადასახადი. ვინაიდან გადასახადის გადახდის წყარო არის მოგება, ის უნდა გამოითვალოს 99 ანგარიშის დებეტთან შესაბამისობაში:

– საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდისთვის ირიცხება საშემოსავლო გადასახადი (ავანსი).

ეს დადგენილია ანგარიშთა გეგმის ინსტრუქციით (68 და 99 ანგარიშები).

თუ თქვენ მოეთხოვებათ მიმართოთ PBU 18/02, მაშინ თქვენ არ შეგიძლიათ უბრალოდ აიღოთ და აისახოთ დეკლარაციაში დაფიქსირებული საშემოსავლო გადასახადის აღრიცხვაში. თქვენ მიიღებთ ამ მნიშვნელობას, მაგრამ მხოლოდ მას შემდეგ, რაც შეაჯამებთ შემდეგი ინდიკატორების მნიშვნელობებს 68 ანგარიშზე პერიოდისთვის:

• სააღრიცხვო (ბალანსის) მოგების საფუძველზე გამოთვლილი პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი;
• პირობითი მოგების გადასახადის შემოსავალი, რომელიც გამოითვლება აღრიცხვის (ბალანსის) ზარალიდან;
• მუდმივი საგადასახადო აქტივები ან ვალდებულებები მუდმივი სხვაობებიდან, ასეთის არსებობის შემთხვევაში;
• გადავადებული საგადასახადო აქტივები ან ვალდებულებები დროებითი სხვაობებიდან, ასეთის არსებობის შემთხვევაში.

საქმე იმაშია, რომ შემოსავლებისა და ხარჯების აღიარების შემადგენლობასა და პროცედურაში განსხვავებების გამო, ბუღალტრული აღრიცხვის (ბალანსის) და დასაბეგრი მოგების ოდენობა შეიძლება არ ემთხვეოდეს. ეს ნიშნავს, რომ მიღებული მოგების უბრალოდ გამრავლება გადასახადის განაკვეთზე საკმარისი არ არის. ეს არ გამოჩნდება ორგანიზაციის რეალური საგადასახადო ვალდებულებების აღრიცხვაში.

მხოლოდ PBU 18/02 მოთხოვნების დაცვით და წარმოქმნილი განსხვავებების ასახვით შეიძლება დადგინდეს გადასახადის რეალური ოდენობა ბუღალტრულ აღრიცხვაში. შედეგად, გადასახადის გადახდამდე, 68 ქვეანგარიშზე „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“ ​​უნდა იყოს ან საკრედიტო ნაშთი (გადასახდელი გადასახადი) ან სრულიად ნულოვანი ნაშთი (როდესაც არ არის საჭირო გადასახადის გადახდა დეკლარაციის მიხედვით). სხვა ვარიანტები შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ორგანიზაციას აქვს ზედმეტად გადახდილი ან საშემოსავლო გადასახადის დავალიანება.

ახლა მოდით ვისაუბროთ ყველაფერზე თანმიმდევრობით. პირველ რიგში, მოდით განვსაზღვროთ განსხვავებები, რომლებიც წარმოიქმნება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის. და როგორ აისახოს აღრიცხვაში ამ სხვაობების შესაბამისი საგადასახადო აქტივები და ვალდებულებები.

როგორ განვსაზღვროთ მუდმივი სხვაობები და ასახოთ შესაბამისი საგადასახადო აქტივები და ვალდებულებები ბუღალტრულ აღრიცხვაში

მუდმივი სხვაობა (PD) წარმოიქმნება ყოველ ჯერზე, როდესაც რაიმე შემოსავალი ან ხარჯი მხედველობაში მიიღება მთლიანად ან ნაწილობრივ მხოლოდ ბუღალტრული აღრიცხვისას ან მხოლოდ დაბეგვრისას. აქ არის მაგალითი იმისა, როდესაც ეს ხდება:

• ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხარჯები გათვალისწინებულია სრულად, მაგრამ საგადასახადო აღრიცხვაში მხოლოდ დადგენილი ოდენობით. ეს ეხება, მაგალითად, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ნორმალიზებულ სესხებზე და სესხებზე და სხვა ხარჯებს;
• ქონების (საქონელი, სამუშაო, მომსახურება) უფასოდ სარგებლობაში გადაცემასთან დაკავშირებული ხარჯები აღიარებულია მხოლოდ ბუღალტრულ აღრიცხვაში;
• ზარალი გადატანილია მომავალში, მაგრამ გარკვეული პერიოდის შემდეგ (10 წელი) აღარ შეიძლება ჩაითვალოს საგადასახადო მიზნებისთვის.

ეს ნათქვამია PBU 18/02 მე-4 პუნქტში.

იმავე საანგარიშო პერიოდში, როდესაც წარმოიქმნება მუდმივი სხვაობები, ჩაიწერეთ შესაბამისი საგადასახადო აქტივები ან ვალდებულებები. ანუ ის თანხები, რომლითაც ბუღალტერიაში გადასახადი შემცირდება ან გაიზრდება. მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებებისა და აქტივების აღრიცხვისთვის გახსენით ამავე სახელწოდების ქვეანგარიშები 99-ე ანგარიშზე.

მუდმივი განსხვავებების მიზეზი			პოსტები
შემოსავალი გათვალისწინებულია მხოლოდ საგადასახადო მიზნებისთვის	მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები (PNO)	გადასახადის ოდენობის გაზრდა	სადებეტო 99 სუბანგარიში „ფიქსირებული საგადასახადო ვალდებულებები“ კრედიტი – აისახება მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება
ხარჯები, რომლებიც არ არის აღიარებული საგადასახადო მიზნებისათვის
შემოსავალი აისახება მხოლოდ ბუღალტრულ აღრიცხვაში	მუდმივი საგადასახადო აქტივები (PTA)	შეამცირეთ გადასახადის თანხა	სადებეტო 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 99 სუბანგარიში „მუდმივი საგადასახადო აქტივები“ – აისახება მუდმივი საგადასახადო აქტივი
ხარჯები აღიარებულია მხოლოდ საგადასახადო მიზნებისთვის

განსაზღვრეთ PNA და PNA ზომა ფორმულის გამოყენებით:

მოქმედებების დიაგრამა დაგეხმარებათ სწრაფად განსაზღვროთ PNO და PNA: როგორ განვსაზღვროთ მუდმივი განსხვავებები ბუღალტრულ აღრიცხვაში და რა განცხადებები გააკეთოთ.

უწყვეტი საგადასახადო ვალდებულებები და აქტივები არ სრულდება წლის განმავლობაში. მათი ჩამოწერა შესაძლებელია 99-ე ანგარიშიდან მხოლოდ წმინდა მოგების ან ზარალის ნაწილი ბალანსის რეფორმისას. ამავდროულად, მიაკუთვნეთ ისინი ანგარიშს 84 „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი).“

ეს პროცედურა გათვალისწინებულია PBU 18/02-ის მე-7 პუნქტში და ანგარიშთა გეგმის ინსტრუქციებში (ანგარიშები 68, 84 და 99).

ყურადღება: არსებობს მოსაზრება, რომ ყველა ხარჯი, რომელიც არ არის გათვალისწინებული მოგებაზე გადასახადების გაანგარიშებისას, უნდა აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში, როგორც სხვა ნაწილი. Ეს არ არის სიმართლე. შეცდომისთვის ოფიციალური პირები დაჯარიმდებიან. თუ, საბოლოოდ, გადასახადებიც არ არის შეფასებული, მაშინ ორგანიზაცია თავად დაისჯება და ჯარიმების ოდენობა გაიზრდება. მაგრამ არის გამოსავალი.

თუ აუდიტის დროს გამოვლინდა წინა წლების მსგავსი შეცდომა, რის გამოც ანგარიშგება და გადასახადები დამახინჯებულია, მაშინ პასუხისმგებლობის თავიდან აცილება შეუძლებელია. თქვენ შეამსუბუქებთ შედეგებს, თუ თქვენ ხელახლა გამოთვლით გადასახადებს, მიაწოდებთ სწორ ინფორმაციას და გადაიხდით ჯარიმებს.

რაც შეეხება წლევანდელ შეცდომებს, ყველაფერი შეიძლება გამოსწორდეს. თუ ხარჯებს სწორად აფასებთ, წარმატებით გამოიმუშავებთ ანგარიშებს და გამოთვლით გადასახადებს. გააუქმეთ არასწორი ჩანაწერები.

დაიმახსოვრეთ, ხარჯები მხედველობაში მიიღება მათი მიზნისა და გაწეული პირობების მიხედვით. მაგალითად, ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ხარჯები კლასიფიცირდება არა მხოლოდ როგორც სხვა, არამედ როგორც ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯები (PBU 10/99-ის მე-4 პუნქტი).

ალფა ორგანიზაცია უხდის კომპენსაციას თანამშრომელს, როდესაც მისი მანქანა საქმიანი მიზნებისთვის გამოიყენება. ანაზღაურება 5000 რუბლს შეადგენს. თვეში. მაგრამ საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას მხედველობაში მიიღება მხოლოდ 1200 რუბლი. (რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 8 თებერვლის დადგენილება No92). შეცდომა! დებეტი 20 კრედიტი 73 - 1200 რუბლი. – დასაქმებულს დაერიცხა კომპენსაცია პერსონალურ ავტომობილზე ნორმების ფარგლებში; დებეტი 91-2 კრედიტი 73 - 3800 რუბლი. – დასაქმებულს პერსონალურ ავტომობილზე ნორმაზე მეტი კომპენსაცია დაერიცხა. სწორად ასე: დებეტი 20 (26, 44…) კრედიტი 73 - 5000 რუბლი. – დასაქმებულს დაერიცხა კომპენსაცია პირადი ავტომობილისთვის. აი, როგორ გამოვასწოროთ შეცდომა: დებეტი 91-2 კრედიტი 73 - 3800 რუბლი. – დასაქმებულს ნორმაზე მეტი პერსონალური ავტომობილის კომპენსაცია შეუცვალა; დებეტი 20 კრედიტი 73 - 3800 რუბლი. – დასაქმებულს დაერიცხა დამატებითი კომპენსაცია პირადი ავტომობილისთვის.

როგორ განვსაზღვროთ დროებითი სხვაობები და ასახოთ შესაბამისი საგადასახადო აქტივები და ვალდებულებები ბუღალტრულ აღრიცხვაში

დროებითი სხვაობა წარმოიქმნება, თუ რაიმე შემოსავალი ან ხარჯი მხედველობაში მიიღება ბუღალტრული აღრიცხვისას ერთ პერიოდში, ხოლო დაბეგვრისას მეორე პერიოდში. არსებობს ორი სახის დროებითი განსხვავება - გამოქვითვადი (DVR) და დასაბეგრი (TVR).

გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა (DTD)ხდება, მაგალითად, შემდეგ სიტუაციებში:

• როცა ამორტიზაციას სხვანაირად ვითვლი ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში. გარდა ამისა, საგადასახადო აღრიცხვაში ის გამოითვლება წრფივად, ხოლო ბუღალტრულ აღრიცხვაში – შემცირების ბალანსის მეთოდით;
• თუ არის ზარალი გადატანილი, რომელიც გათვალისწინებული იქნება დაბეგვრისას 10 წლის გასვლამდე;
• თუ ხარჯები განსხვავებულად არის გათვალისწინებული წარმოების თვითღირებულებაში ბუღალტრული აღრიცხვისა და დაბეგვრისას.

დასაბეგრი დროებითი სხვაობა (TDT) ყალიბდება, კერძოდ, შედეგად:

• ამორტიზაციის სხვადასხვა მეთოდის გამოყენება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში. მაგალითად, საგადასახადო აღრიცხვაში ის გამოითვლება წრფივად, ხოლო ბუღალტრულ აღრიცხვაში – შემცირების ბალანსის მეთოდით;
• როდესაც საგადასახადო აღრიცხვაში გამოიყენება ნაღდი ფულის მეთოდი, ხოლო ბუღალტრულ აღრიცხვაში ისინი ასახავს შემოსავალსა და ხარჯებს დროის სიზუსტით.

ეს ყველაფერი გამომდინარეობს PBU 18/02-ის 8–12 პუნქტებიდან.

იმავე საანგარიშგებო პერიოდში, როდესაც წარმოიშვა ან გადაიხადა დროებითი სხვაობები (მთლიანად ან ნაწილობრივ), ასახავს გადავადებულ საგადასახადო აქტივებს ან ვალდებულებებს. ანუ ის თანხები, რომლითაც გადასახადი შემცირდება ან გაიზრდება ბუღალტრული აღრიცხვაში მომდევნო საანგარიშგებო პერიოდებში და რომლებიც არ არის გათვალისწინებული მიმდინარე პერიოდში.

გადავადებული საგადასახადო აქტივების აღრიცხვისთვის გამოიყენეთ ანგარიში 09, ხოლო ვალდებულებებისთვის - ანგარიში 77. შემდგომ პერიოდებში, როდესაც შემოსავლები და ხარჯები ერთმანეთს ემთხვევა ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში, გადაიხადეთ გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები და აქტივები.

აი, როგორ ჩაიწეროთ გადავადებული საგადასახადო აქტივებისა და ვალდებულებების შექმნა და ანგარიშსწორება:

დროებითი განსხვავებების მიზეზი	საგადასახადო აქტივებისა და ვალდებულებების სახეები	როგორ მოქმედებს ეს საშემოსავლო გადასახადზე ბუღალტერიაში?	პოსტები
შემოსავალი, რომელიც არ აისახება მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდის აღრიცხვაში	გადავადებული საგადასახადო აქტივები (DTA)	შეამცირეთ გადასახადის ოდენობა მომავალი საანგარიშო პერიოდებისთვის. გაიზარდა მიმდინარე პერიოდის გადასახადი	– ასახულია გადავადებული საგადასახადო აქტივი; - გადავადებული საგადასახადო აქტივი ანაზღაურებულია (მთლიანად ან ნაწილობრივ)
ხარჯები, რომლებიც არ არის აღიარებული გადასახადისთვის მიმდინარე საანგარიშო პერიოდში
შემოსავალი, რომელიც არ არის გათვალისწინებული დაბეგვრისას მიმდინარე საანგარიშო პერიოდში	გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები (DTL)	მომავალი საანგარიშო პერიოდებისთვის გადასახადის ოდენობის გაზრდა. მიმდინარე პერიოდის გადასახადი მცირდება	– აისახება გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება; დებეტი 77 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ - გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება ანაზღაურებულია (მთლიანად ან ნაწილობრივ)
ხარჯები, რომლებიც არ არის ასახული მიმდინარე საანგარიშო პერიოდის აღრიცხვაში

განსაზღვრეთ SHE და IT ზომა ფორმულის გამოყენებით:

ეს პროცედურა გათვალისწინებულია PBU 18/02-ის 8–12, 14 და 15 პუნქტებში.

მოქმედებების დიაგრამა დაგეხმარებათ სწრაფად განსაზღვროთ IT და SHE: როგორ განვსაზღვროთ დროებითი განსხვავებები ბუღალტრულ აღრიცხვაში და რა ჩანაწერები უნდა გააკეთოთ.

როგორ აისახოს ბუღალტრული აღრიცხვა

გამოთვალეთ პირობითი მოხმარება PBU 18/02-ის მე-20 პუნქტის შესაბამისად. ანუ ფორმულის მიხედვით:

ასახეთ პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი ამავე სახელწოდების ქვეანგარიშზე 99 ანგარიშზე:

სადებეტო 99 სუბანგარიში „პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი“ კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
– საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდისთვის დარიცხულია საშემოსავლო გადასახადის პირობითი ხარჯი.

საშემოსავლო გადასახადის დარიცხვისა და გადახდის აღრიცხვაში ასახვის მაგალითი. ორგანიზაცია მიმართავს PBU 18/02. პერიოდის შედეგების მიხედვით განისაზღვრა მოგება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში

პირველი კვარტლის მუშაობის შედეგების საფუძველზე, საბუღალტრო მონაცემებით, შპს ალფამ მიიღო 1,500,000 რუბლის მოგება. ორგანიზაცია საშემოსავლო გადასახადს კვარტალურად იხდის. საშემოსავლო გადასახადის მოქმედი განაკვეთი 20 პროცენტია.

პირველი კვარტალის ბრუნვებმა 68 ქვეანგარიშზე „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“ ​​შეადგინა:

ინდექსი	ჯამი	Სადებეტო	კრედიტი
პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი	300000 რუბლი. (RUB 1,500,000 × 20%)	99	68
PNO	16000 რუბლი.	99	68
გაჩნდა IT	2000 რუბლი.	68	77
ჩამქრალია	1000 რუბლი.	77	68
ის გაჩნდა	8000 რუბლი.	09	68
ის ჩაქრა	2000 რუბლი.	68	09

68 სუბანგარიშზე „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ გამომუშავებული მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის თანხა იყო:
300000 რუბლი. + 16000 რუბლი. – (2000 რუბ. – 1000 რუბ.) + (8000 რუბ. – 2000 რუბ.) = 321000 რუბლი.

საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემებით, პირველი კვარტლის საშემოსავლო გადასახადის ოდენობამ ასევე შეადგინა 321,000 რუბლი.

საშემოსავლო გადასახადის გადახდა ბუღალტერმა აისახა შემდეგი ჩანაწერებით:

- 48,150 რუბლი. – პირველი კვარტლის საშემოსავლო გადასახადი გადაირიცხა ფედერალურ ბიუჯეტში;

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 51
- 272,850 რუბლი. – პირველი კვარტლის საშემოსავლო გადასახადი რეგიონულ ბიუჯეტში ჩაირიცხა.

როგორ აისახოს პირობითი საშემოსავლო გადასახადის შემოსავალი ბუღალტრულ აღრიცხვაში

მაშინაც კი, თუ ორგანიზაციამ, ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემებით, საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდში განიცადა ზარალი, დააფიქსირეთ საშემოსავლო გადასახადი ამ თანხაზე. ამას ეწოდება შემოსავალი საშემოსავლო გადასახადისთვის. ეს მაჩვენებელი არის საშემოსავლო გადასახადის მიმდინარე განაკვეთისა და ბუღალტრული აღრიცხვაში ასახული ზარალის ოდენობის პროდუქტი. ანუ ასე უნდა გამოითვალოს:

ეს პროცედურა გათვალისწინებულია PBU 18/02-ის მე-20 პუნქტში.

პირობითი მოგების გადასახადის შემოსავალი ასახეთ ამავე სახელწოდების ქვეანგარიშზე 99 ანგარიშზე:

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 99 სუბანგარიში „პირობითი შემოსავალი საშემოსავლო გადასახადისთვის“
– დარიცხული პირობითი მოგების გადასახადის შემოსავალი საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდისთვის.

საგადასახადო აღრიცხვაში არაფერი განიხილება ზარალიდან. ასე რომ, თუ შემოსავალზე მეტი ხარჯია, მოგება არ არის, მაშინ გადასახადის დათვლა არაფერია. საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების საფუძველია ნული. თუმცა, მომავალ პერიოდებში ზარალმა შეიძლება შეამციროს დასაბეგრი მოგება (274-ე მუხლის მე-8 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

ბუღალტრული აღრიცხვის წესები არ ითვალისწინებს მსგავს ნორმებს. შესაბამისად, წარმოიქმნება გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა. მაშასადამე, მას შემდეგ, რაც საშემოსავლო გადასახადის პირობითი შემოსავალი დადგინდება ბუღალტრულ აღრიცხვაში და შესაძლებელი იქნება საშემოსავლო გადასახადის სიდიდის ზუსტად განსაზღვრა, მისი ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში (PBU 18/02 პუნქტი 14).

იმ პერიოდში, როდესაც დადგინდა საგადასახადო ზარალი, გააკეთეთ ჩანაწერი ბუღალტრულ აღრიცხვაში:

დებეტი 09 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
– გადავადებული საგადასახადო აქტივი აისახება საგადასახადო ზარალიდან, რომელიც ანაზღაურდება შემდეგ საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდებში.

ზარალის გადატანისას გადაიხადეთ გადავადებული საგადასახადო აქტივი:

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 09
– გადავადებული საგადასახადო აქტივი ჩამოიწერება ანაზღაურებული ზარალიდან.

ეს პროცედურა გამომდინარეობს PBU 18/02-ის მე-14 პუნქტის დებულებებიდან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლით, ინსტრუქციები ანგარიშთა გეგმისა და რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 14 ივლისის No 16- წერილიდან. 00-14/219.

პირობითი საშემოსავლო გადასახადის შემოსავლისა და გადავადებული საგადასახადო აქტივის აღრიცხვაში ასახვის მაგალითი. საგადასახადო პერიოდის ბოლოს ორგანიზაციამ განიცადა ზარალი როგორც საგადასახადო, ასევე ბუღალტრული აღრიცხვის სფეროში

2016 წლის ბოლოს შპს ალფამ მიიღო ზარალი:

• საბუღალტრო მონაცემების მიხედვით - 100,000 რუბლი;
• საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით - 100,000 რუბლი.

2017 წლის პირველი კვარტალის ბოლოს Alpha-ს მოგება იყო:

• საბუღალტრო მონაცემების მიხედვით - 200,000 რუბლი;
• საგადასახადო ჩანაწერების მიხედვით - 200,000 რუბლი.

2017 წლის პირველი ნახევრის ბოლოს Alpha-ს მოგება იყო:

• საბუღალტრო მონაცემების მიხედვით - 50,000 რუბლი;
• საგადასახადო ჩანაწერების მიხედვით - 50,000 რუბლი.

შემდეგი ჩანაწერები გაკეთდა ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში.

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 99 სუბანგარიში „პირობითი შემოსავალი საშემოსავლო გადასახადისთვის“
20000 რუბლი. (100,000 რუბლი × 20%) - დარიცხულია პირობითი შემოსავლის ოდენობა;

დებეტი 09 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
20000 რუბლი. (RUB 100,000 × 20%) - გადავადებული საგადასახადო აქტივი აისახება საგადასახადო ზარალიდან.

- 40,000 რუბლი. (200,000 რუბლი × 20%) - პირობითი საშემოსავლო გადასახადი დარიცხული პირველი კვარტლისთვის;

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 09
- 20,000 რუბლი. (100,000 × 20%) - გადავადებული საგადასახადო აქტივი ანაზღაურდება ზარალიდან.

სადებეტო 99 სუბანგარიში „პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი (შემოსავალი)“ კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
- 40,000 რუბლი. – პირველ კვარტალში დარიცხული საშემოსავლო გადასახადი (პირობითი ხარჯი) შეიცვალა;

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 09
- 20,000 რუბლი. – საგადასახადო აქტივი აღდგა პირველ კვარტალში ასახული ზარალიდან.

2016 წლის ზარალი ამცირებს 2017 წლის პირველი ნახევრის დასაბეგრი მოგებას არაუმეტეს 50 პროცენტით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 283-ე მუხლის 2.1 პუნქტი).

სადებეტო 99 სუბანგარიში „პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი“ კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
- 10,000 რუბლი. (50,000 × 20%) - პირობითი მოგების გადასახადი დარიცხულია ექვსი თვის განმავლობაში;

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 09
- 5000 რუბლი. (50,000 რუბლი: 2 × 20%) – გადავადებული საგადასახადო აქტივი ანაზღაურდება გადარიცხული საგადასახადო ზარალიდან, რაც ამცირებს დასაბეგრი მოგებას ნახევარი წლის განმავლობაში.

2017 წლის პირველი ნახევრის დეკლარაციაში ასახული საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა უდრის 5000 რუბლს. საკრედიტო ნაშთი 68 ქვეანგარიშზე „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ უდრის:
10000 რუბლი. - 5000 რუბლი. = 5000 რუბლი.

მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი სწორად არის ასახული. საანგარიშო პერიოდი სწორად არის დახურული.

მაგალითი იმისა, თუ როგორ აისახება პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი ბუღალტრულ აღრიცხვაში საანგარიშგებო პერიოდის დახურვისას. ორგანიზაციის აღრიცხვაში განისაზღვრება მოგება, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში ზარალი

შპს „ალფა“ ითვლის საშემოსავლო გადასახადს ყოველთვიურად რეალური მოგების საფუძველზე. საგადასახადო აღრიცხვაში შემოსავალი და ხარჯები განისაზღვრება ნაღდი ფულის მეთოდით. ორგანიზაცია მიმართავს PBU 18/02. Alpha ეწევა საინფორმაციო სერვისების მიწოდებას და სარგებლობს დღგ-დან გათავისუფლებით.

იანვარში Alpha-მ გაყიდა 1,000,000 რუბლის ღირებულების სერვისები.

ორგანიზაციის პერსონალმა მიიღო ხელფასი 600,000 რუბლის ოდენობით. დარიცხული ხელფასიდან სავალდებულო საპენსიო (სოციალური, სამედიცინო) დაზღვევისა და უბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებების დაზღვევის შენატანების ოდენობამ შეადგინა 157,200 რუბლი.

31 იანვრის მდგომარეობით რეალიზაციიდან შემოსული თანხა გადახდილი არ არის, თანამშრომელთა ხელფასები არ არის გაცემული და სავალდებულო სადაზღვევო შენატანები ბიუჯეტში არ ჩარიცხულა.

15 იანვარს ალფას მენეჯერმა ა.ს. კონდრატიევმა წარადგინა წინასწარი ანგარიში მგზავრობის ხარჯების შესახებ 1200 რუბლის ოდენობით. იმავე დღეს მას ეს ხარჯები სრულად აუნაზღაურდა. საგადასახადო აღრიცხვაში სტანდარტული დღიური შემწეობის გადაჭარბების გამო, მგზავრობის ხარჯები აისახა 600 რუბლის ოდენობით.

იანვარში ალფას სხვა ოპერაცია არ გაუკეთებია. ორგანიზაციის ბუღალტრულ აღრიცხვაში განხორციელდა შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 62 კრედიტი 90-1
- 1,000,000 რუბლი. – ასახულია საინფორმაციო სერვისების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი;

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 77
- 200,000 რუბლი. (1 000 000 რუბლი × 20%) – გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება აისახება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში ასახულ შემოსავალს შორის სხვაობიდან;

დებეტი 26 კრედიტი 70
- 600,000 რუბლი. – იანვრისთვის დარიცხული ხელფასი;

დებეტი 09 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
- 120,000 რუბლი. (600 000 რუბლი × 20%) – გადავადებული საგადასახადო აქტივი აისახება სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვაში ასახულ ხელფასს შორის სხვაობიდან;

დებეტი 26 კრედიტი 69
- 157,200 რუბლი. – სავალდებულო სადაზღვევო შენატანები გამოითვალა იანვრის ხელფასიდან;

დებეტი 09 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
- 31,440 რუბლი. (RUB 157,200 × 20%) – გადავადებული საგადასახადო აქტივი აისახება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში ასახულ გადასახადების (შეტანილებების) ოდენობას შორის სხვაობიდან;

დებეტი 26 კრედიტი 71
- 1200 რუბლი. – ჩამოწერილი მგზავრობის ხარჯები;

- 120 რუბლი. ((1200 რუბ. – 600 რუბ.) × 20%) – ასახავს მუდმივ საგადასახადო ვალდებულებას ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში ასახულ მგზავრობის ხარჯებზე;

დებეტი 90-2 კრედიტი 26
- 758,400 რუბლი. (600,000 რუბლი + 157,200 რუბლი + 1,200 რუბლი) - გაყიდული მომსახურების ღირებულება ჩამოწერილია;

სადებეტო 90-9 კრედიტი 99 სუბანგარიში „მოგება (ზარალი) გადასახადამდე“
- 241,600 რუბლი. (1,000,000 რუბლი – 758,400 რუბლი) – აისახება იანვრის მოგება;

სადებეტო 99 სუბანგარიში „პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი“ კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
- 48,320 რუბლი. (RUB 241,600 × 20%) - დარიცხულია პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი.

იანვარში, Alpha-ს საგადასახადო აღრიცხვამ ასახა ზარალი 600 რუბლის ოდენობით. (გადახდილი მგზავრობის ხარჯები). ვინაიდან ეს დანაკარგი გავლენას მოახდენს საგადასახადო ბაზის განსაზღვრაზე შემდეგ პერიოდებში, ჩანაწერი განხორციელდა ბუღალტრულ აღრიცხვაში:

დებეტი 09 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
- 120 რუბლი. (600 რუბლი × 20%) - გადავადებული საგადასახადო აქტივი აისახება საგადასახადო ზარალიდან.

იანვრის დეკლარაციაში ასახული საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა ნულია. ანგარიშის 68 ქვეანგარიშის ნაშთი „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“ ​​უდრის:
200000 რუბლი. - 120,000 რუბლი. - 31,440 რუბლი. - 120 რუბლი. - 48,320 რუბლი. - 120 რუბლი. = 0.

საშემოსავლო გადასახადის პირობითი ხარჯი სწორად არის ასახული. საანგარიშო პერიოდი სწორად არის დახურული.

კონტროლის შემოწმება

იმის შესამოწმებლად, სწორად ასახეთ თუ არა საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები თქვენს ბუღალტრულ აღრიცხვაში, გამოიყენეთ ფორმულა:

თუ მიღებული შედეგი ემთხვევა საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის 02 ფურცლის 180-ე სტრიქონზე ასახულ თანხას, მაშინ თქვენ სწორად ასახეთ გათვლები თქვენს ბუღალტრულ აღრიცხვაში.

თუ ორგანიზაციას არ აქვს მუდმივი და დროებითი განსხვავებები, მაშინ დეკლარაციაში მოგების გადასახადი უნდა იყოს ტოლი მისთვის პირობითი ხარჯის ოდენობასთან ბუღალტრულ აღრიცხვაში (PBU 18/02 პუნქტი 21).

ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის ინდიკატორების ურთიერთობა, რომლებიც გავლენას ახდენენ ბალანსის ფორმირებაზე და დასაბეგრი მოგებაზე, დეტალურად არის წარმოდგენილი ცხრილში.

როგორ აისახოს საშემოსავლო გადასახადის გადახდა ბუღალტრულ აღრიცხვაში

ასახეთ საშემოსავლო გადასახადის გადახდა ბიუჯეტში გამოქვეყნებით:

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 51
– საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდის საშემოსავლო გადასახადი (წინასწარი გადახდა) ირიცხება ფედერალურ (რეგიონულ) ბიუჯეტში.

როგორ გავითვალისწინოთ საშემოსავლო გადასახადის წინასწარი გადახდის სპეციფიკა

საშემოსავლო გადასახადის წინასწარი გადახდები გადაირიცხება ერთ-ერთი შემდეგი გზით:

• ყოველთვიურად წინა კვარტალში მიღებული მოგების საფუძველზე;
• ყოველთვიურად რეალური მოგების საფუძველზე;
• კვარტალური.

მათთვის, ვინც არ მიმართავს PBU 18/02

ვინც არ იყენებს PBU 18/02-ს, ასახავს წინასწარ გადასახადს და გადასახადს ბუღალტრულ აღრიცხვაში იმავე ოდენობით, როგორც დეკლარაციაში. ამ შემთხვევაში აუცილებელია გარკვეული მახასიათებლების გათვალისწინება. კერძოდ, დარიცხული თანხების კორექტირება შეიძლება:

წინასწარი გადარიცხვის მეთოდი	თავისებურებები
ყოველთვიურად გასული კვარტლის საგადასახადო მოგების საფუძველზე	კვარტალის ბოლოს დარიცხეთ გადასახადი, როგორც დეკლარაციაში: დებეტი 99 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის – საშემოსავლო გადასახადი დაანგარიშებულია კვარტალში. თუ კვარტალის ბოლოს წინასწარი გადახდა აღმოჩნდა იმაზე მეტი, ვიდრე ორგანიზაციამ გადარიცხა კვარტალში, სხვაობა გადაიხადეთ ბიუჯეტში: სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 51 – კვარტლის შედეგების მიხედვით საშემოსავლო გადასახადის ავანსის გადარიცხვა ხდება ადრე გადახდილი თანხების გათვალისწინებით. თუ კვარტალის ბოლოს ავანსი აღმოჩნდა კვარტალში გადარიცხულ ორგანიზაციაზე ნაკლები, შეამცირეთ ადრე დარიცხული თანხები. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ასახეთ შებრუნება: დებეტი 99 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ – შემოვიდა საშემოსავლო გადასახადისთვის წინასწარ დარიცხული ავანსის თანხა
ყოველთვიურად ფაქტობრივი საგადასახადო მოგების საფუძველზე	თუ თქვენ გჭირდებათ დამატებითი გადასახადის გადახდა წლის ბოლოს: დებეტი 99 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ - წლისთვის დარიცხულია დამატებითი საშემოსავლო გადასახადი. როდესაც, წლის ბოლოს, დარიცხული ავანსის ოდენობა გადააჭარბა წლის გადასახადს: დებეტი 99 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ – ზედმეტად დარიცხული საშემოსავლო გადასახადი გაუქმდა
კვარტალური საგადასახადო მოგებიდან

მაგალითი იმისა, თუ როგორ აისახება ყოველთვიური წინასწარი გადახდები ბუღალტრულ აღრიცხვაში. ორგანიზაცია არ იყენებს PBU 18/02-ს და წლის ბოლოს დადგინდა ზარალი

ორგანიზაცია Alpha ითვლის ყოველთვიურ ავანსებს წინა კვარტალში მიღებული მოგების მიხედვით.

2017 წლის პირველ კვარტალში ყოველთვიური წინასწარი გადახდის ოდენობა განისაზღვრა 2016 წლის მესამე კვარტალში ყოველთვიური გადახდის საფუძველზე და შეადგინა 50 000 რუბლი. ორგანიზაციამ გადასახადები ამ ოდენობით (ფედერალურ და რეგიონულ ბიუჯეტებს შორის გადასახადების განაწილების ახალი განაკვეთების გათვალისწინებით) გადარიცხა ბიუჯეტში 2017 წლის 27 იანვარს, 28 თებერვალს და 28 მარტს. ამ დღეებში Alpha-ს ბუღალტერმა შემდეგი ჩანაწერი გააკეთა ბუღალტრულ აღრიცხვაში:

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 51
- 50,000 რუბლი. – ირიცხება საშემოსავლო გადასახადის წინასწარი გადახდა მიმდინარე თვისთვის.

პირველ კვარტალში ალფამ მიიღო 900 000 რუბლის მოგება. საშემოსავლო გადასახადისთვის კვარტალური წინასწარი გადახდის ოდენობაა 180,000 რუბლი. (900,000 × 20%). პირველი კვარტლის შედეგების მიხედვით, ორგანიზაციამ ბიუჯეტში დამატებით უნდა გადაიხადოს:

180,000 რუბლი. - 50,000 რუბლი. × 3 თვე = 30000 რუბლი.

დებეტი 99 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
- 180,000 რუბლი. – დარიცხულია საშემოსავლო გადასახადის ავანსი პირველი კვარტლისათვის.

მეორე კვარტალში ყოველთვიური წინასწარი გადახდის ოდენობაა:
900,000 რუბლი. × 20%: 3 თვე. = 60,000 რუბლი.

26 აპრილს ორგანიზაციამ ბიუჯეტში ჩარიცხა ყოველთვიური ავანსი აპრილისთვის და დამატებითი გადახდა პირველი კვარტლის შედეგების მიხედვით:
30000 რუბლი. + 60,000 რუბლი. = 90,000 რუბლი.

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 51
- 30,000 რუბლი. – პირველი კვარტლის საშემოსავლო გადასახადის ავანსის გადარიცხვა ხდება ადრე გადახდილი თანხების გათვალისწინებით;

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 51
- 60,000 რუბლი. – ჩამოთვლილია საშემოსავლო გადასახადის ყოველთვიური წინასწარი გადახდა აპრილის თვეში.

Alpha-ს ბუღალტერმა გააკეთა მსგავსი ჩანაწერები (თითოეული 60,000 რუბლი) 29 მაისს და 28 ივნისს მაისის და ივნისისთვის წინასწარი გადახდების გადარიცხვისას.

2017 წლის პირველ ნახევარში Alpha-ს მოგებამ შეადგინა 2,200,000 რუბლი. საშემოსავლო გადასახადისთვის წინასწარი გადახდის ოდენობაა 440,000 რუბლი. (2,200,000 × 20%). ექვსი თვის ბოლოს ორგანიზაციამ დამატებით უნდა გადაიხადოს ბიუჯეტში:
440,000 რუბლი. - 50,000 რუბლი. × 3 თვე - 30,000 რუბლი. - 60,000 რუბლი. × 3 თვე = 80,000 რუბლი.

დებეტი 99 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
- 260,000 რუბლი. (440,000 რუბლი - 180,000 რუბლი) - დარიცხულია საშემოსავლო გადასახადის წინასწარი გადახდა ნახევარი წლის განმავლობაში, ადრე დარიცხული თანხების გათვალისწინებით.

მესამე კვარტალში ყოველთვიური წინასწარი გადახდის ოდენობაა:
(2,200,000 რუბლი - 900,000 რუბლი) × 20%: 3 თვე. = 86,666.67 რუბლი.

28 ივლისს ორგანიზაციამ ბიუჯეტში ჩარიცხა ივლისის ყოველთვიური ავანსი და დამატებითი გადასახადი წლის პირველი ნახევრისთვის:
80,000 რუბლი. + 86,666 რუბლი. = 166,666 რუბლი.

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 51
- 80,000 რუბლი. – ექვსთვიანი საშემოსავლო გადასახადის წინასწარი გადახდა ხდება წინასწარ გადახდილი თანხების გათვალისწინებით;

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 51
- 86,666 რუბლი. – ჩამოთვლილია ყოველთვიური წინასწარი გადახდა ივლისისთვის.

ალფა ბუღალტერმა მსგავსი ჩანაწერები გააკეთა (86,666 რუბლი და 86,668 რუბლი) 28 აგვისტოს და 28 სექტემბერს აგვისტოსა და სექტემბრისთვის წინასწარი გადახდების გადარიცხვისას.

2017 წლის ცხრა თვის განმავლობაში Alpha-ს მოგებამ შეადგინა 2,900,000 რუბლი. საშემოსავლო გადასახადისთვის წინასწარი გადახდის ოდენობაა 580,000 რუბლი. (2,900,000 × 20%). 30 სექტემბერს ბუღალტერმა ანგარიშებში ჩანაწერი გააკეთა:

დებეტი 99 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
- 140,000 რუბლი. (580,000 რუბლი – 260,000 რუბლი – 180,000 რუბლი) – დარიცხულია ცხრა თვის საშემოსავლო გადასახადის წინასწარი გადახდა, ადრე დარიცხული თანხების გათვალისწინებით.

2017 წლის მეოთხე კვარტლისა და 2018 წლის პირველი კვარტლის ყოველთვიური ავანსის თანხებია:
(2,900,000 რუბლი - 2,200,000 რუბლი) × 20%: 3 თვე. = 46,666.67 რუბლი.

ბუღალტერმა ეს თანხები ასახა საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაციის მე-2 ფურცელში ცხრა თვის განმავლობაში 290-310 (2017 წლის მეოთხე კვარტალი) და 320-340 (2018 წლის პირველი კვარტალი) სტრიქონებზე.

ცხრა თვის ბოლოს, ადრე გადარიცხული წინასწარი გადახდების გათვალისწინებით, ორგანიზაციას ჰქონდა ზედმეტად გადახდა ოდენობით:

150,000 რუბლი. + 30000 რუბლი. + 180,000 რუბლი. + 80,000 რუბლი. + 260,000 რუბლი. - 580,000 რუბლი. = 120,000 რუბლი.

ამიტომ, მეოთხე კვარტლის განმავლობაში (2017 წლის 28 დეკემბრამდე) ალფამ ბიუჯეტში უნდა გადაიტანოს მხოლოდ სხვაობა დარიცხული ავანსის ოდენობასა და გადასახადის ზედმეტად გადახდილ თანხას შორის ოდენობით:

140,000 რუბლი. - 120,000 რუბლი. = 20000 რუბლი.

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 51
- 20,000 რუბლი. – ჩამოთვლილია 2017 წლის მეოთხე კვარტლის საშემოსავლო გადასახადის წინასწარ გადახდა.

2017 წლის ბოლოს ალფამ მიიღო 300,000 რუბლის ზარალი. ამასთან დაკავშირებით, ბუღალტერი აბრუნებს საშემოსავლო გადასახადის წინასწარ დარიცხულ თანხებს:

სადებეტო 99 კრედიტი 90-9 (91-9)
- 300,000 რუბლი. – ასახავს წლის ბოლოს მიღებულ ზარალს;

დებეტი 99 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
- 580,000 რუბლი. – საშემოსავლო გადასახადისთვის ადრე დარიცხული ავანსები გაუქმდა.

წლის განმავლობაში გადარიცხული საშემოსავლო გადასახადის წინასწარი გადახდები აყალიბებს ზედმეტ გადასახადს, რომელიც შეიძლება ჩაითვალოს მომავალ გადახდებთან ან დაუბრუნდეს ორგანიზაციას.

მათთვის, ვინც მიმართავს PBU 18/02

მათ, ვინც მიმართავენ PBU 18/02-ს, არ უნდა შეცვალონ საანგარიშო პერიოდების ბოლოს დარიცხული წინასწარი გადახდები. ყოველივე ამის შემდეგ, გადასახადის ოდენობა ყალიბდება რამდენიმე ინდიკატორით და ნებისმიერი ცვლილება გავლენას მოახდენს რეალური ვალდებულებების ზომაზე. თუ პერიოდის ბოლოს გამოვლინდა, რომ ჩამოთვლილი ავანსები ნაკლებია საანგარიშო პერიოდის გადასახადზე, ის დამატებით უნდა გადაიხადოთ ზოგადი წესით:

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 51
– კვარტლის შედეგების მიხედვით საშემოსავლო გადასახადის ავანსის გადარიცხვა ხდება ადრე გადახდილი თანხების გათვალისწინებით.

მაგალითი იმისა, თუ როგორ აისახება ყოველთვიური წინასწარი გადახდები ბუღალტრულ აღრიცხვაში. ორგანიზაცია მიმართავს PBU 18/02

შპს ალფა იყენებს PBU 18/02. წინასწარი გადასახადის გადახდა ხდება ყოველთვიურად წინა კვარტლის მოგების საფუძველზე.

ალფამ გადაიხადა ყოველთვიური წინასწარი გადასახადები 2017 წლის პირველ კვარტალში გასული წლის მესამე კვარტალის მოგების საფუძველზე:
50000 რუბლი. (150,000 რუბლი: 3 თვე). ამავდროულად, ბუღალტერმა გადასახადი გაანაწილა ფედერალურ და რეგიონულ ბიუჯეტებს შორის, შესაბამისად, 3 და 17 პროცენტით.

2017 წლის პირველი კვარტლის ბრუნვამ 68 ქვეანგარიშზე „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“ ​​შეადგინა:

ინდექსი	ჯამი	Სადებეტო	კრედიტი
	150,000 რუბლი.	68	51
პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი	260,000 რუბლი. (RUB 1,300,000 × 20%)	99	68
PNO	10000 რუბლი.	99	68
ის გაჩნდა	30000 რუბლი.	09	68
ანგარიშის ბალანსი 68	150,000 რუბლი.	—	68

ამრიგად, პირველ კვარტალში ბუღალტრული აღრიცხვის მიმდინარე გადასახადი უდრის:
300000 რუბლი. (260 000 რუბლი + 10 000 რუბლი + 30 000 რუბლი)

ამავდროულად, პირველი კვარტლის ბიუჯეტში უნდა გადაიხადოს შემდეგი:
150,000 რუბლი. (300,000 რუბლი. – 150,000 რუბლი.)

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 51
- 150,000 რუბლი. – პირველი კვარტლის საშემოსავლო გადასახადის ავანსის გადარიცხვა ხდება ადრე გადახდილი თანხების გათვალისწინებით.

2017 წლის პირველ კვარტალში მიღებული მოგების საფუძველზე ბუღალტერმა დაადგინა ყოველთვიური წინასწარი გადახდის ოდენობა მეორე კვარტალში:
100000 რუბლი. (300,000 რუბლი: 3 თვე)

2017 წლის პირველი ნახევრის ბრუნვამ 68 ქვეანგარიშზე „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“ ​​შეადგინა:

ინდექსი	ჯამი	Სადებეტო	კრედიტი
წინასწარი გადახდა საშემოსავლო გადასახადისთვის	600000 რუბლი.	68	51
პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი	560,000 რუბლი. (RUB 2,800,000 × 20%)	99	68
PNO	10000 რუბლი.	99	68
ის გაჩნდა	30000 რუბლი.	09	68
ის ჩაქრა	10000 რუბლი.	68	09
გაჩნდა IT	90,000 რუბლი.	68	77
ანგარიშის ბალანსი 68	100000 რუბლი.	68	—

ამრიგად, ნახევარი წლის განმავლობაში საშემოსავლო გადასახადი ბუღალტრულად თანაბარია:
500,000 რუბლი. (560,000 რუბლი. + 10,000 რუბლი. + (30,000 რუბლი. -10,000 რუბლი.) - 90,000 რუბლი.)

ეს თანხა შეესაბამება დეკლარაციაში განსაზღვრულ დასაბეგრი მოგებას. ამავდროულად, ექვსი თვის ბოლოს, ორგანიზაციამ დაადგინა წინასწარი გადახდების ზედმეტად გადახდა:
100000 რუბლი. (600,000 რუბლი. - 500,000 რუბლი.)

მესამე კვარტლის ყოველთვიური წინასწარი გადახდა იყო:
66,667 რუბლი ((500 000 რუბლი - 300 000 რუბლი) : 3 თვე)

ამავდროულად, მე-2 კვარტალში წინასწარ გადასახდელების ზედმეტად გადახდის ნაწილი მე-3 კვარტალში წავიდა.

ცხრა თვის განმავლობაში Alpha-მ დააფიქსირა ბალანსის ზარალი 250,000 რუბლი. საგადასახადო ზარალმა შეადგინა 270,000 რუბლი. 2017 წლის მესამე კვარტალში ბრუნვა 68 სუბანგარიშზე „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“ ​​დაფიქსირდა შემდეგნაირად:

ინდექსი	ჯამი	Სადებეტო	კრედიტი
	700,000 რუბლი.	68	51
პირობითი შემოსავალი საშემოსავლო გადასახადისთვის	50000 რუბლი. (250,000 რუბლი × 20%)	68	99
PNO	35000 რუბლი.	99	68
ის გაჩნდა	30000 რუბლი.	09	68
ის ჩაქრა	20000 რუბლი.	68	09
გაჩნდა IT	90,000 რუბლი.	68	77
ჩამქრალია	45000 რუბლი.	77	68

იმის გათვალისწინებით, რომ ზარალი იყო საგადასახადო აღრიცხვაშიც, წარმოიშვა გამოქვითვადი დროებითი სხვაობა. ანუ პირობითი საშემოსავლო გადასახადის შემოსავლის ოდენობისთვის, ალფა ბუღალტერმა ასახა გადავადებული საგადასახადო აქტივის გაჩენა:

დებეტი 09 კრედიტი 68 „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
- 50,000 რუბლი. – ასახავს SHE-ს გაჩენას.

ამრიგად, ცხრა თვის მიმდინარე გადასახადი ბუღალტრულ აღრიცხვაში უდრის:
0 რუბლი. (50,000 რუბლი. – 35,000 რუბლი. – (30,000 რუბლი. + 50,000 რუბლი. – 20,000 რუბლი.) + (90,000 რუბლი. – 45,000 რუბლი.))

ცხრა თვის შედეგების საფუძველზე ორგანიზაციამ დაადგინა წინასწარი გადახდების ზედმეტად გადახდა:
700,000 რუბლი. (700,000 რუბლი. - 0 რუბლი.)

ცხრა თვის განმავლობაში მიღებული ზარალის გათვალისწინებით, მეოთხე კვარტალში ალფაზე წინასწარი გადახდების საჭიროება არ არის.

წლის ბოლოს, Alpha-ს სააღრიცხვო მოგება განისაზღვრა 3,850,000 რუბლამდე. საგადასახადო მოგებამ შეადგინა 3,700,000 რუბლი.

ინდექსი	ჯამი	Სადებეტო	კრედიტი
კვარტლის საშემოსავლო გადასახადის წინასწარი გადახდები, ჯამ	700,000 რუბლი.	68	51
პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი	770,000 რუბლი. (3,850,000 × 20%)	99	68
PNA	65000 რუბლი.	68	99
PNO	35000 რუბლი.	99	68
ის გაჩნდა	80,000 რუბლი.	09	68
ის ჩაქრა	80,000 რუბლი.	68	09
გაჩნდა IT	90,000 რუბლი.	68	77
ჩამქრალია	90,000 რუბლი.	77	68

ამრიგად, მხოლოდ ერთ წელიწადში საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა აღრიცხვაში იყო:
740,000 რუბლი. (770,000 რუბლი. – 65,000 რუბლი. + 35,000 რუბლი. + (80,000 რუბლი. – 80,000 რუბლი.) – (90,000 რუბლი. – 90,000 რუბლი.))

ეს თანხა შეესაბამება საშემოსავლო გადასახადს დეკლარაციაში.

ამავდროულად, ალფამ დამატებით უნდა გადაიხადოს წლის ბიუჯეტში:
40000 რუბლი. (740,000 – 700,000 რუბლი)

დამატებითი გადახდის შემდეგ, Alpha-ს ბუღალტერმა გააკეთა შემდეგი ჩანაწერი:

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 51
- 40,000 რუბლი. – წლის საშემოსავლო გადასახადი ირიცხება ადრე გადარიცხული ავანსების გათვალისწინებით.

საგადასახადო აგენტები

საგადასახადო აგენტებმა, საკუთარ მოგებაზე გადასახადის გაანგარიშებისა და გადახდის გარდა, უნდა დააფიქსირონ კონტრაგენტების შემოსავლებიდან დაკავებული თანხები. ამ თანხების აღრიცხვის პროცედურა დამოკიდებულია შემოსავლის ტიპზე, რომელზედაც იკავებენ გადასახადს.

შემოსავლის სახეები	პოსტები
	Სადებეტო	კრედიტი	მიზანი
შემოსავალი ფასიანი ქაღალდებით ოპერაციებიდან	91-2	66 (67)	ფასიან ქაღალდებზე (სესხებზე) დარიცხული პროცენტი
	66 (67)	68 ქვეანგარიში „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“	ფასიანი ქაღალდების (სესხების) პროცენტებიდან მიღებული გადასახადის დაკავება.
დივიდენდის გადახდა	84	75-2	დარიცხული დივიდენდები
	75-2	68 ქვეანგარიში „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“	საშემოსავლო გადასახადი დაიკავეს დივიდენდების გადახდისას
შემოსავალი ინტელექტუალური საკუთრების გამოყენებით	20	76	დარიცხული ჰონორარი
	76	68 ქვეანგარიში „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“	ინტელექტუალური საკუთრების სარგებლობისთვის გადახდებიდან დაკავებული გადასახადი
უცხოური ორგანიზაციის მიერ ქონების რეალიზაციით მიღებული შემოსავალი	08	76	ასახულია შეძენილი ძირითადი საშუალების გამყიდველის წინაშე დავალიანება
	76	68 ქვეანგარიში „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“	უცხოური ორგანიზაციის ქონების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლიდან დაკავებული გადასახადი
სხვა შემოსავალი (მაგალითად, შემოსავალი, რომელიც გადაიხადა უცხოურ ორგანიზაციას მისი ქონების გაქირავებისთვის)	20 (26,44)	76	დარიცხული ქირა
	76	68 ქვეანგარიში „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“	იჯარიდან შემოსავალზე გადასახადის დაკავება

ეს პროცედურა გათვალისწინებულია ანგარიშთა გეგმის ინსტრუქციით (ანგარიშები 66, 68, 75, 76).

როგორ აისახოს საშემოსავლო გადასახადი კონსოლიდირებული ჯგუფის აღრიცხვაში

სიტუაცია: როგორ შეუძლია ასახოს კონსოლიდირებულ ჯგუფში პასუხისმგებელმა მონაწილემ სხვა მონაწილეების მიერ დარიცხული საშემოსავლო გადასახადის აღრიცხვაში?

68-ე ანგარიშზე გადასახდელი საშემოსავლო გადასახადის ასახვამდე, ჩამოაყალიბეთ იგი მთლიანობაში კონსოლიდირებული ჯგუფისთვის (CGN) 78-ე ანგარიშზე. ამავდროულად, გადასახადის ფორმირებისას თითოეულმა მონაწილემ უნდა შეასრულოს PBU 18/02.

იმისდა მიუხედავად, რომ ანგარიში 78 არ არის გათვალისწინებული ანგარიშთა სქემაში, ის მოსახერხებელია კომპანიების ჯგუფის მონაწილეებს შორის ანგარიშსწორების სინთეზური აღრიცხვისთვის. სწორედ ამის გაკეთებას გვირჩევს რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 2012 წლის 16 მარტის No07-02-06/56 წერილში. ბოლოს და ბოლოს, ჯგუფის მხოლოდ პასუხისმგებელ წევრს შეუძლია გადასახადის მთლიანი ოდენობის განსაზღვრა კონსოლიდირებული ჯგუფის გადასახადის მიხედვით. თითოეული მონაწილის „საკუთარი“ გადასახადი ჯერ კიდევ არ არის ბიუჯეტის ვალდებულება. მხოლოდ მას შემდეგ, რაც ყველა მონაწილის საგადასახადო ინფორმაცია შეგროვდება, შეიძლება განისაზღვროს მთლიანი თანხა.

რას ასახავს მონაწილეები ანგარიშზე 78, ჩამოთვლილია ცხრილში:

KGN-ის პასუხისმგებელი წევრი	KGN-ის სხვა მონაწილეები
მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი თქვენი საკუთარი საგადასახადო ბაზიდან. 68-ე ანგარიშის ნაცვლად ქვეანგარიში „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“. გადასახადი უნდა წარმოიქმნას ზოგადი წესით, ანუ პირობითი ხარჯების/შემოსავლების, მუდმივი და გადავადებული საგადასახადო აქტივებისა და ვალდებულებების დაბალანსება ანგარიშზე 78.
ანგარიშსწორებები გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის ყველა მონაწილესთან	საგადასახადო პასუხისმგებელ მონაწილესთან ანგარიშსწორება
სხვაობა საშემოსავლო გადასახადს შორის საკუთარი საგადასახადო ბაზიდან და რა უნდა გადაეცეს პასუხისმგებელ მონაწილეს, გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის შექმნის შესახებ ხელშეკრულების პირობების საფუძველზე.
საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება მთლიანად ჯგუფისთვის	–

განსხვავებები თითოეული მონაწილის საკუთარი საგადასახადო ბაზიდან და ის თანხები, რომლებიც გადანაწილებულია კონსოლიდირებული საგადასახადო ხელშეკრულების მიხედვით, ირიცხება 99 ანგარიშზე „მოგება და ზარალი“. ეს მაჩვენებელი გავლენას მოახდენს მონაწილის წმინდა მოგებაზე.

სხვათა შორის, ასეთი განსხვავებები შეიძლება წარმოიშვას, თუ ჯგუფში გადასახადი გადანაწილდება თითო მონაწილეზე წილის მიხედვით. ანუ, როდესაც პირველად განისაზღვრება ჯგუფის გადასახადის მთლიანი თანხა. შემდეგ გადასახადი გადანაწილდება პასუხისმგებელ მონაწილეზე შეთანხმებით თითოეული მონაწილისთვის განსაზღვრულ წილში. ამ შემთხვევაში, კონკრეტული მონაწილის გადასახადის ოდენობას მნიშვნელობა არ აქვს. გადასახადი ასევე შეიძლება გადანაწილდეს სხვა პრინციპით, რომელიც წერია CTG ხელშეკრულებაში.

თითოეული ჯგუფის წევრის სააღრიცხვო ჩანაწერებში საშემოსავლო გადასახადის გადახდასთან დაკავშირებული გამოთვლები აისახება შემდეგ ჩანაწერებში:

დებეტი 78 კრედიტი 51
– თანხა გადაერიცხა პასუხისმგებელ მონაწილეს საშემოსავლო გადასახადის გადასახდელად (ჯგუფის ყველა წევრის გარდა პასუხისმგებელი პირისა);

დებეტი 99 კრედიტი 78
– სხვაობა მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადსა და მონაწილისგან გადასახდელს შორის ჩამოიწერება, თუ მითითებული სხვაობა უარყოფითია;

დებეტი 78 კრედიტი 99
– სხვაობა მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადსა და მონაწილისგან გადასახდელს შორის ჩამოიწერება, თუ მითითებული სხვაობა დადებითია.

ფინანსური შედეგების ანგარიში ივსება იმის მიხედვით, თუ როგორ დაფიქსირდა ფინანსური შედეგი საანგარიშო პერიოდის ბოლოს.

მოგება. სტრიქონში 2410 „მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი“ ასახავს მონაწილის მიერ საკუთარი საგადასახადო ბაზიდან გამომუშავებულ საშემოსავლო გადასახადს. ამ ინდიკატორსა და მონაწილის ვალდებულებებს შორის კონსოლიდირებული ჯგუფის საგადასახადო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სხვაობა ცალკე უნდა აისახოს სტრიქონში 2465 „საშემოსავლო გადასახადის გადანაწილება გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში“. მიუთითეთ უარყოფითი განსხვავებები ფრჩხილებში და დადებითი განსხვავებები ფრჩხილების გარეშე.

Დაზიანება. თუ მონაწილე განიცდის ზარალს საანგარიშო პერიოდის ბოლოს, გადავადებული საგადასახადო აქტივი არ არის ჩამოყალიბებული. ასეთ ვითარებაში ასახეთ მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა 2410 სტრიქონზე „მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი“ ფრჩხილების გარეშე.

თუ მონაწილემ განიცადა ზარალი CTG-ში შესვლამდეც კი, მას შეიძლება ჩამოეწერა გადავადებული საგადასახადო აქტივები. ისინი არ ამცირებენ გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფის საგადასახადო ბაზას. ისინი ჩამოწერილია შემდეგი გაყვანილობით:

დებეტი 99 კრედიტი 09
– ჩამოიწერება გადავადებული საგადასახადო აქტივი, რომელიც არ ამცირებს კონსოლიდირებულ საგადასახადო ბაზას (ეს ჩანაწერი უნდა განხორციელდეს ბოლო საანგარიშო პერიოდში, სანამ მონაწილის კონსოლიდირებულ ჯგუფში შევა).

გარიგებები, რომლებიც აისახება მხოლოდ პასუხისმგებელი მონაწილის მიერ

CRP-ის პასუხისმგებელი წევრი ასევე აკეთებს შემდეგ ჩანაწერებს:

– საშემოსავლო გადასახადი გამოითვლება მთლიანობაში გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის მიხედვით;

სადებეტო 68 სუბანგარიში „გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“ კრედიტი 51
– გადასახადის გადამხდელთა ჯგუფის საშემოსავლო გადასახადი ირიცხება ბიუჯეტში.

მიზანშეწონილია პასუხისმგებელმა მონაწილემ გახსნას ცალკეული სუბანგარიშები 78 ანგარიშზე საშემოსავლო გადასახადის ანგარიშსწორებისთვის თითოეულ მონაწილესთან. საკუთარი თავის ჩათვლით. ეს გაამარტივებს კონტროლს მონაწილეთა ვალდებულებებზე CTG ხელშეკრულების პირობების საფუძველზე.

პასუხისმგებელი პირი ასახავს CTG-ის მონაწილეთა ვალდებულებების დაფარვას გამოქვეყნებით:

დებეტი 51 კრედიტი 78
– ჯგუფის წევრისგან მიღებული იქნა სახსრები საშემოსავლო გადასახადის გადახდის ვალდებულების დასაფარად.

საშემოსავლო გადასახადი კონსოლიდირებული საგადასახადო ბაზიდან არ არის ასახული ფინანსური შედეგების ანგარიშგებაში. ახსნა მარტივია: პასუხისმგებელი მონაწილე აყალიბებს კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საერთო ბაზას მხოლოდ საგადასახადო აღრიცხვაში.

მაგალითი იმისა, თუ როგორ ასახავს მონაწილე გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში საკუთარ საშემოსავლო გადასახადს ბუღალტერიაში

შპს „ალფა“ გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფის წევრია.

პირველი კვარტლის მუშაობის შედეგებიდან გამომდინარე, Alpha-ს აღრიცხვაში განისაზღვრა საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად აუცილებელი შემდეგი ინდიკატორები:

99 78 გაჩნდა IT 20000 რუბლი. 78 77 ჩამქრალია 10000 რუბლი. 77 78 ის გაჩნდა 80,000 რუბლი. 09 78 ის ჩაქრა 20000 რუბლი. 78 09

78-ე ანგარიშზე გამომუშავებული მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა იყო:
1,000,000 რუბლი. + 60,000 რუბლი. – (20,000 რუბლი. – 10,000 რუბლი.) + (80,000 რუბლი. – 20,000 რუბლი.) = 1,100,000 რუბლი.

CTG ხელშეკრულების თანახმად, პასუხისმგებელმა მონაწილემ განსაზღვრა ალფას წილი მთლიან გადასახადში:
1,000,000 რუბლი.

დადებითი სხვაობა მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადსა და კონსოლიდირებული ჯგუფის გადასახადის ნაწილს შორის, რომელიც მიეკუთვნება Alpha-ს, არის 100,000 რუბლი. (1,100,000 რუბლი - 1,000,000 რუბლი).

ბუღალტერმა ასახა ალფას საკუთარ საშემოსავლო გადასახადსა და კონსოლიდირებულ საგადასახადო ჯგუფში გასანაწილებელ თანხას შორის სხვაობის ჩამოწერა გამოქვეყნებით:

დებეტი 78 კრედიტი 99
- 100,000 რუბლი. – სხვაობა მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადსა და გადასარიცხი სახსრების ოდენობას შორის ჩამოიწერება.

პირველი კვარტლის ფინანსური შედეგების ანგარიშში Alpha-ს ბუღალტერმა მიუთითა:

• ხაზზე 2410 „მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი“ – 1,100,000 რუბლი. (ფრჩხილებში);
• 2465 ხაზზე "საშემოსავლო გადასახადის გადანაწილება გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში" - 100,000 რუბლი. (ფრჩხილების გარეშე).

მაგალითი იმისა, თუ როგორ ასახავს პასუხისმგებელი მონაწილე საშემოსავლო გადასახადს ბუღალტრულ აღრიცხვაში - საკუთარი და მთლიანი გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფისთვის

შპს „საწარმოო ფირმა „მასტერი“ არის გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში პასუხისმგებელი მონაწილე. ჯგუფის დარჩენილი წევრები არიან:

• შპს ალფა;
• შპს "სავაჭრო კომპანია "ჰერმესი"".

პირველი კვარტლის მუშაობის შედეგებიდან გამომდინარე, სამაგისტრო ბუღალტრულ აღრიცხვაში განისაზღვრა შემდეგი ინდიკატორები, რომლებიც აუცილებელია საკუთარი საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად:

გაჩნდა IT 30000 რუბლი. 78 77 ჩამქრალია 15000 რუბლი. 77 78 ის გაჩნდა 95000 რუბლი. 09 78 ის ჩაქრა 40000 რუბლი. 78 09

ჯგუფის თითოეული წევრისთვის გადასახადის გადახდის ვალდებულებების დასადგენად „მასტერ“ ბუღალტერმა გახსნა შესაბამისი სუბანგარიშები 78 ანგარიშზე. „მაგისტრი“ ბუღალტერი ასახავს მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადს საკუთარი საგადასახადო ბაზიდან თავის ქვეანგარიშზე „ანგარიშსწორებები „მაგისტერთან“.

თქვენივე მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა, რომელიც გენერირებულია 78 ქვეანგარიშზე „ანგარიშსწორებები ოსტატთან“ არის:
1,300,000 რუბლი + 50,000 რუბლი. – (30,000 რუბ. – 15,000 რუბ.) + (95,000 რუბლი. – 40,000 რუბლი.) = 1,390,000 რუბლი.

პირველი კვარტლის კონსოლიდირებული ჯგუფის მუშაობის შედეგების მიხედვით, მოგების გადასახადმა, რომელიც გამოითვლება მთლიანი ჯგუფის მთლიან მოგებაზე, შეადგინა 4,200,000 რუბლი. გადასახადის თანხა, რომელიც განისაზღვრება თითოეული მონაწილის მოგებიდან გამომდინარე, იყო:

• ალფასთვის - 1,000,000 რუბლი;
• "ჰერმესისთვის" - 1,700,000 რუბლი;
• "ოსტატისთვის" - 1,500,000 რუბლი.

მაგისტრის აღრიცხვაში ამ ვალდებულებების დარიცხვა და განაწილება აისახება შემდეგ ჩანაწერებში:

დებეტი 78 კრედიტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის“
- 4,200,000 რუბლი. – საშემოსავლო გადასახადი დაერიცხა გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფს;

სადებეტო 78 სუბანგარიში „ანგარიშსწორებები ალფასთან“ კრედიტი 78
- 1,000,000 რუბლი. – ასახავს ალფას გადასახადის გადასახდელ თანხას;

სადებეტო 78 სუბანგარიში „ანგარიშსწორებები ჰერმესთან“ კრედიტი 78
- 1,700,000 რუბლი. – ასახავს ჰერმესის მიერ გადასახდელ გადასახადის გადასახდელ თანხას;

სადებეტო 78 სუბანგარიში „ანგარიშსწორებები მასტერთან“ კრედიტი 78
- 1,500,000 რუბლი. – ასახავს „მაგისტრის“ მიერ გადასახდელი გადასახადის გადასახდელ თანხას.

მას შემდეგ, რაც "მასტერის" მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის ოდენობა (1,390,000 რუბლი) ნაკლებია კონსოლიდირებული გაანგარიშებით გადასახდელი თანხების ოდენობაზე (1,500,000 რუბლი), წარმოიშვა განსხვავება, რომელიც ამცირებს "Master"-ის წმინდა მოგებას.

სადებეტო 99 კრედიტი 78 ქვეანგარიში „ანგარიშსწორებები მასტერთან“
- 110,000 რუბლი. (1,500,000 რუბლი - 1,390,000 რუბლი) - სხვაობა მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადსა და მაგისტრის სახსრებიდან გადასახადის გადასახდელად გამოყოფილი თანხების ოდენობას შორის ჩამოწერილია.

პირველი კვარტლის ფინანსური შედეგების ანგარიშში მაგისტრის ბუღალტერმა მიუთითა:

• ხაზზე 2410 „მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი“ – 1,390,000 რუბლი. (ფრჩხილებში);
• 2465 ხაზზე "საშემოსავლო გადასახადის გადანაწილება გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებულ ჯგუფში" - 110,000 რუბლი. (ფრჩხილებში).

მთლიანი საშემოსავლო გადასახადი გადასახადის გადამხდელთა კონსოლიდირებული ჯგუფისთვის არ არის ასახული მაგისტრის ფინანსური შედეგების ანგარიშში.

BSS "System Glavbukh"-ის მასალებზე დაყრდნობით

საშემოსავლო გადასახადის სააღრიცხვო ჩანაწერები წარმოადგენს ბიზნეს ოპერაციების ასახვას ორგანიზაციის ბუღალტრულ აღრიცხვაში ორმაგი შესვლის მეთოდის გამოყენებით. სტატიაში ჩვენ გეტყვით, თუ როგორ სწორად მოაწყოთ საშემოსავლო გადასახადის აღრიცხვა საწარმოს აღრიცხვაში, ჩანაწერები მოცემულია მაგალითებით.

ძირითადი მარეგულირებელი დოკუმენტი, რომელიც ადგენს საშემოსავლო გადასახადის სააღრიცხვო ჩანაწერების მომზადების წესებს (IIT) არის PBU 18/02 (ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 19 ნოემბრის ბრძანება No114n). არაკომერციულ ორგანიზაციებს, ასევე კომპანიებს, რომლებიც გათავისუფლებულნი არიან გადასახადის გადახდისგან, უფლება აქვთ არ გამოიყენონ ეს დებულებები. მაგრამ მცირე ბიზნესს აქვს არჩევანის უფლება: ასახოს გარიგებები ზოგადი წესების მიხედვით ან მოაწყოს გამარტივებული აღრიცხვა.

NNP აღრიცხვა

ერთიან ანგარიშთა სქემაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების ჩანაწერების ასახვის მიზნით, მოწოდებულია ცალკე სააღრიცხვო ანგარიში 68 თითოეული სახის ფისკალური ტვირთის შესახებ დეტალური ინფორმაციისთვის, ამ ანგარიშისთვის იხსნება სპეციალური ქვეანგარიშები. მაგალითად, 68.4 - ანგარიშსწორებები ბიუჯეტით არასამთავრობო ორგანიზაციებისთვის.

ანგარიში 68 არის აქტიური-პასიური, ანუ მას შეიძლება ჰქონდეს როგორც სადებეტო, ასევე საკრედიტო ბალანსი. უფრო მეტიც, სადებეტო ნაშთი ბილინგის პერიოდის ბოლოს მიუთითებს სახელმწიფო ბიუჯეტში ზედმეტად გადახდის არსებობაზე. საკრედიტო ბალანსი, პირიქით, მიუთითებს ვალის არსებობაზე.

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშება, გადახდა და დარიცხვა აისახება განთავსებით:

არ დაგავიწყდეთ, რომ საშემოსავლო გადასახადის ავანსები უნდა აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში: Dt 99 Kt 68, "NNP" ქვეანგარიშზე.

NNP გამოითვლება დარიცხვის საფუძველზე. ეს ნიშნავს, რომ შემდეგი საანგარიშო პერიოდისთვის (თვე, კვარტალი) გადახდების გაანგარიშებისას არ უნდა მიუთითოთ ავანსის მთელი თანხა, არამედ მხოლოდ განსხვავება მიმდინარე პერიოდსა და წინა პერიოდზე დარიცხულ თანხებს შორის. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, NPT-ის დარიცხვის ოდენობა უნდა შეესაბამებოდეს NPT-ის საგადასახადო დეკლარაციის 1 ნაწილში მოცემულ მონაცემებს.

ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში: მაგალითი

მოდით შევხედოთ კონკრეტულ მაგალითს, თუ რა ჩანაწერები გამოიყენება საშემოსავლო გადასახადის დარიცხვისა და ბიუჯეტთან კვარტალური ანგარიშსწორებისთვის განცხადებების აღრიცხვისთვის.

მაგალითი პირობები:

შპს ვესნა კვარტალურად აკეთებს გამოთვლებს NNP-სთვის. 2019 წელს დარიცხული გადახდების თანხებს აქვს შემდეგი მნიშვნელობები:

• 2019 წლის 1 კვარტალი - 200,000 რუბლი;
• 2019 წლის პირველი ნახევარი - 450,000 რუბლი;
• 2019 წლის 9 თვე - 800,000 რუბლი.

2019 წლისთვის (სულ წელიწადში) - 1,000,000 რუბლი.

მონაცემები შეესაბამება 2019 წლის გადასახადის გადამხდელის დეკლარაციის 180-ე სტრიქონს. ბუღალტერმა აღრიცხა შემდეგი ჩანაწერები სააღრიცხვო ჩანაწერებში:

Ოპერაცია
დარიცხული კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი, განთავსება 1 კვარტალში
ასახავს საშემოსავლო გადასახადის გადახდას (გამოქვეყნება)
2019 წლის პირველი ნახევრის საშემოსავლო გადასახადის დარიცხვა აისახება.			(450 000 - 200 000)
გადარიცხული საშემოსავლო გადასახადი: განთავსება (წინასწარი გადახდა მე-2 კვარტლისთვის)
NNP დარიცხული იყო 9 თვის განმავლობაში			(800 000 - 450 000)
ასახულია გადასახადის გადახდა
წლის ბოლოს დარიცხული გადასახადი			(1 000 000 - 800 000)
2019 წლის ბიუჯეტით საბოლოო გაანგარიშება განხორციელდა.

თუ კომპანია ზარალში მუშაობს

მომგებიანობა არ არის კომპანიის საქმიანობის ერთადერთი შედეგი საანგარიშო პერიოდში. ხშირად ბიზნესი ზარალში მუშაობს. ანუ საანგარიშო პერიოდში ეკონომიკური სუბიექტის ხარჯები აღემატება მიღებულ შემოსავლებს.

ამ შემთხვევაში კომპანიის მიერ წინა საანგარიშო კვარტალში ან თვეში გადახდილი ავანსი შეიძლება აღემატებოდეს მიმდინარე პერიოდის დარიცხული საშემოსავლო გადასახადის ოდენობას. ამიტომ აუცილებელია სააღრიცხვო მონაცემების კორექტირება. მოდით შევხედოთ კონკრეტულ მაგალითს, თუ როგორ უნდა აისახოს ეს ბუღალტერიაში.

შპს VESNA-მ დარიცხა ავანსი 2019 წლის პირველი კვარტლისთვის 250,000 რუბლის ოდენობით. წლის პირველი ნახევრის ბოლოს, NNP-ის ფარგლებში გადახდის ოდენობამ შეადგინა 200,000 რუბლი. ჩვენ ვასწორებთ მონაცემებს შემდეგი სააღრიცხვო ჩანაწერებით:

შეგახსენებთ, როგორ განვსაზღვროთ საწარმოს ფინანსური შედეგი. ზარალი ან მოგება გადასახადამდე (განთავსებამდე) განისაზღვრება, როგორც სხვაობა 99 ანგარიშის დებეტში და კრედიტში ბრუნვის ოდენობას შორის 90 ანგარიშებთან (ქვეანგარიში „მოგება/ზარალი გაყიდვიდან“) და 91 (ქვეანგარიში „ სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსი“). თუ საკრედიტო ნაშთი გროვდება საანგარიშო პერიოდში, ეს მიუთითებს იმაზე, რომ კომპანიამ მიიღო მოგება. პერიოდის ბოლოს სადებეტო ნაშთი მიუთითებს მიღებულ ზარალზე.

სააღრიცხვო განსხვავებები

საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვა განსხვავებული სტანდარტებია შემოსავლებისა და ხარჯების მიღებასთან დაკავშირებით. ასე რომ, მაგალითად, ზოგიერთი სახის ხარჯები (შემოსავლები) შეიძლება მიღებულ იქნეს ერთ-ერთ ანგარიშზე მთლიანად და ერთდროულად, ხოლო მეორეში - ნაწილებად რამდენიმე პერიოდის განმავლობაში ან მთლიანად გამორიცხული. შედეგად, დროებითი და მუდმივი განსხვავებები წარმოიქმნება NU და BU მონაცემებს შორის.

დროებითი, ან გადადებული, არის ის განსხვავებები, რომლებიც გაქრება გარკვეული დროის შემდეგ. მაგალითად, ბუღალტრულ აღრიცხვაში, გარკვეული ტიპის ღირებულება მიიღება სრულად და დაუყოვნებლივ, ხოლო აღრიცხვაში ნაწილ-ნაწილ, რამდენიმე საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში. ხოლო მუდმივი განსხვავებები არის შემოსავლის ის სახეობები (ხარჯები), რომლებიც მიიღება მხოლოდ ერთ-ერთ ანგარიშზე. მაგალითად, ისინი აისახება BU-ში, მაგრამ არა NU-ში.

საპირისპირო სიტუაციაში, როდესაც NU თანხები უფრო დაბალია, ვიდრე BU, წარმოიქმნება მუდმივი ან გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება (PNO ან ONO).

ჩვენ ვისაუბრეთ იმაზე, თუ როგორ სწორად აისახოს ბუღალტრული აღრიცხვის ასეთი განსხვავებები, ასევე ამ სამართლებრივი რეგულირების გამოყენების თავისებურებებზე ცალკე მასალაში „ვინ უნდა მიმართოს PBU 18/02“.

ამ ოპერაციების არსი არის ორი ანგარიშის მონაცემების გასწორება. წინააღმდეგ შემთხვევაში, საგადასახადო და ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას წარმოიქმნება უთანხმოება და ეს მიუღებელია.