Mamlakatimizdagi har qanday moliyaviy daromadga ega bo'lgan va umumiy soliqqa tortish tizimining standartlariga muvofiq ishlaydigan barcha korxonalar va tashkilotlar (shu jumladan Rossiyada daromad oladigan xorijiy korxonalar) Rossiya Federatsiyasining mintaqaviy va federal byudjetiga daromad solig'ini to'lashlari shart. Soliq solishning ushbu segmentini hisoblash va to'g'ri ro'yxatdan o'tkazish uchun daromad solig'i bo'yicha buxgalteriya yozuvlari mavjud.

Daromad solig'i - e'lonlar. Asosiy tushunchalar

Umumiy qabul qilingan standartlarga muvofiq, foyda daromaddan minus xarajatlar sifatida hisoblanadi. Ushbu soliqqa tortiladigan daromad o'zining mohiyatiga ko'ra soliqqa tortiladi. Soliq foydasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalariga muvofiq hisoblanadi va birlamchi hujjatlar, shuningdek buxgalteriya hisobi natijalari asosida aniqlanadi. Daromad solig'i bo'yicha buxgalteriya yozuvlari buxgalteriya hisobi ob'ektlari holatidagi barcha o'zgarishlarni o'z ichiga olgan ma'lumotlar bazasida aks ettiriladi. Ushbu soliq segmentidagi asosiy hisob topshiriqlari (buxgalteriya yozuvlari) quyidagilardir: "o'tkazilgan daromad solig'i - Dt99 Kt68" va "daromad solig'ini to'lash - Dt68 Kt51".

Tashkilotning foyda solig'i hisoblab chiqilgan - Dt68 Kt51 e'lon qilish. To'lov topshirig'ida quyidagi ma'lumotlar mavjud: 59 986 rubl miqdorida federal byudjetga, 339 924 rubl miqdorida mahalliy mintaqaviy byudjetga o'tkazildi.

Daromad solig'i bo'yicha DT99 va KT68 hisobvaraqlari "daromad minus xarajatlar" soliq tizimidan foydalanadigan har bir tashkilotda qo'llaniladi.

Foyda - bu korxonaning daromadlari va xarajatlari o'rtasidagi farq. Agar tijorat tashkiloti "plyusda" ishlayotgan bo'lsa, ya'ni. foyda oladi, u soliq to'lashi kerak. Ushbu maqola sizga daromad solig'i qanday hisoblanganligi, qanday yozuvlardan foydalanish va odatdagi buxgalteriya xatolaridan qanday qochish kerakligini aytib beradi.

"Daromadli" soliq federal soliqlar guruhiga kiradi. U fiskal xizmat tomonidan tijorat korxonalari faoliyati va daromadlari ustidan nazoratni yaxshilash maqsadida joriy etilgan.

Kim to'laydi

Foyda solig'i quyidagi hollarda to'lanishi kerak:

• Rossiya tijorat tashkilotlari;
• Rossiya Federatsiyasi hududida o'z vakolatxonalariga ega bo'lgan, shuningdek Rossiya hududida joylashgan manbalardan daromad oladigan xorijiy tijorat tashkilotlari.

Quyidagilar daromad solig'i bo'yicha majburiyatlardan ozod qilinadi:

• Skolkovo loyihasida ishtirok etuvchi tashkilotlar;
• qimor biznesiga ega bo'lgan soliq to'lovchilar;
• soliqlarni to'lashning maxsus rejimlaridan birini qo'llaydigan shaxslar;
• qishloq xo'jaligi soliqlarini to'lovchi shaxslar.

Qancha to'lash kerak

Rossiya kompaniyalarining asosiy ulushi olingan foydaning 20 foizini olib tashlaydi. Ammo boshqa tariflarni qo'llaydigan bir qator tashkilotlar mavjud:

1. 13% daromad solig'i dividendlar shaklida daromad oladigan mahalliy firmalar tomonidan to'lanadi.
2. Dividendlar shaklida daromad oladigan xorijiy tashkilotlarga 15% stavka qo'llaniladi.

Video - Korporativ daromad solig'ini hisoblash va to'lash

Xarajatlar va daromadlarni tan olish: ikkita qonuniy yo'l

Qonun korxonalarga daromad va xarajatlarni ikki usulda tan olish imkonini beradi:

1. naqd pul;
2. yig'ish.

Birinchi usul, korxona o'zining fiskal hisobotlarida daromadlar faktini quyidagi hollarda qayd etishini nazarda tutadi:

• kassir pul mablag'larini qabul qildi;
• kompaniyaning bank hisob raqamiga o'tkazma bo'lgan.

Xarajatlar kassadan to'lovlar amalga oshirilganda, mulkni tasarruf qilganda yoki kompaniyaning bank hisobvarag'idan pul hisobdan chiqarilganda tan olinadi. Ushbu usul faqat oxirgi to'rt oy ichida daromadi bir million rubldan oshmaydigan kichik tashkilotlar tomonidan qo'llanilishi mumkin.

Ikkinchi usulni qo'llaydigan kompaniyalar, hisob-kitoblar, ushbu operatsiyalar sodir bo'lganda, xarajatlar va daromadlarni qayd etadilar. Masalan, xomashyo sotib olayotganda soliq hujjatlarida ularni ishlab chiqarishga o‘tkazish sanasi aks ettiriladi.

Daromad

Keling, turli toifadagi tijorat tashkilotlari uchun rentabellikni hisoblash xususiyatlarini ko'rib chiqaylik.

Foyda = Daromad - ishlab chiqarish xarajatlari

Ishlab chiqarish xarajatlari - bu mahsulot yoki xizmatni ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lgan xarajatlar. Bunday xarajatlarga umumiy ishlab chiqarish xarajatlari, materiallarni sotib olish va mehnat xarajatlari kiradi.

Foyda = Daromad - Rossiya Federatsiyasidagi xorijiy kompaniyaning vakolatxonasining xarajatlari.

Eslatmada! Oldingi guruhlarning birortasiga kiritilmagan tashkilotlar Rossiya Federatsiyasida olingan barcha daromadlardan soliqni ushlab qolishlari shart.

Rossiya kompaniyalari oladigan daromadlar ikki toifaga bo'linadi:

1. Kompaniyaning tovarlar yoki xizmatlarni sotishdan oladigan daromadi.
2. Tovar yoki xizmatlarni sotish bilan bog'liq bo'lmagan daromadlar (sotishdan tashqari). Ushbu turkumga chet el valyutasini sotish yoki sotib olishdan tushgan daromadlar kiradi; uchinchi yuridik shaxslardan olingan dividendlar; xayriya qilingan mulk; kredit bo'yicha foizlar; sherik yoki mijoz tomonidan shartnoma shartlarini bajarmaganlik uchun jarima.

Eslatmada! Soliqni hisoblashda aktsiz solig'i va QQS bo'yicha to'langan summalarni hisobga olmang. Agar pul korxona tomonidan xorijiy valyutada qabul qilingan bo'lsa, bu miqdor rublga aylantirilishi kerak. Daromadni tan olish vaqtida amalda bo'lgan Markaziy bank kursi bo'yicha hisoblash kerak.

Xarajatlar

"Foydali" soliqni hisoblashda siz faqat kompaniyaning asosli va hujjatlashtirilgan xarajatlarini hisobga olishingiz kerak. Rossiya kompaniyalari tomonidan xarajatlar ikki toifaga bo'lingan:

• mahsulot ishlab chiqarish va ularni sotish bilan bog'liq xarajatlar;
• boshqa xarajatlar (masalan, salbiy kurs farqlari).

Daromad solig'i hisob-kitoblariga hech qachon kiritilmagan bir necha turdagi xarajatlar mavjud. Bularga ssudalarni qaytarish, ustav kapitaliga badallar, dividendlar to‘lash va boshqalar kiradi.

Mehnat xarajatlari, moddiy xarajatlar va amortizatsiya to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar hisoblanadi. Har oyda firmalar ularni tayyor mahsulot narxiga va tugallanmagan mahsulot tannarxiga kiritishlari kerak.

Xarajatlarning ikkinchi guruhi bilvosita xarajatlardir. Bularga binolarni ijaraga olish, kommunal xizmatlar, aloqa kiradi. Soliq hisobotida bunday xarajatlar ular tegishli bo'lgan davrda paydo bo'lishi kerak. Bilvosita xarajatlarni yakuniy mahsulot tannarxiga bevosita kiritish mumkin emas.

Oldindan to'lovlar

Rossiyadagi barcha xorijiy va mahalliy tijorat tashkilotlari daromad solig'ini bir miqdorda emas, balki qisman to'laydi. Mamlakat budjetiga bunday muntazam to‘lovlar avans to‘lovlari deb ataladi. Ular haqida ko'proq bilib oling.

Jadval 1. Avanslarning mavjud turlari

Oldindan turi	To'lov
Har chorakda	Ular o'tgan bir yil uchun savdo daromadi o'n besh million rubldan oshmaydigan tijorat tashkilotlari uchun to'laydilar.
Oylik, real foydadan hisoblangan	Tashkilotlar ushbu soliq to'lash jadvaliga ixtiyoriy ravishda o'tishadi. Har oy soliq to'lash uchun siz fiskal bo'limga ariza topshirishingiz kerak. Ammo hisobot yilidan oldin o'tishni amalga oshirish muhimdir. Shunday qilib, 2018 yildan boshlab oylik to'lovga o'tish uchun ariza 2017 yil 31 dekabrgacha topshirilishi kerak.
Har oyda, har uch oyda balansni qo'shimcha to'lash bilan	Ushbu jadval davlat birinchi variantdan foydalanish huquqini bermaydigan va ular o'zlari ikkinchisiga o'tmagan tijorat kompaniyalari tomonidan qo'llaniladi.

Eslatmada! Yangi tashkil etilgan biznes kompaniyalari har chorakda avans to'laydi. Agar uch hisobot oyi natijalariga ko'ra, yangi tashkilotning daromadi davlat tomonidan belgilangan chegaradan oshsa, ular har oy soliq to'lashni boshlaydilar. Ammo, agar yangi tashkil etilgan kompaniya dastlab ikkinchi variantni tanlagan bo'lsa, u olingan daromad miqdoridan qat'i nazar, har oy avans to'laydi.

Avanslar berish muddatlari

Hissalar hisobot davri oxirida amalga oshirilishi kerak. Oylik to'lov jadvali bilan avanslar soliq departamenti tomonidan hisobot oyidan keyingi oyning yigirma sakkizinchi kunigacha olinishi kerak. Choraklik jadvalda pul mablag'lari hisobot oyidan keyingi oyning yigirma sakkizinchi kunigacha o'tkazilishi kerakligi nazarda tutiladi. Misol uchun, 2018 yil uchun (yanvar, fevral va mart uchun) birinchi choraklik to'lov 2018 yilning yigirma sakkizinchi apreliga qadar olinishi kerak.

Soliq to'lashning kombinatsiyalangan usulidan foydalanadigan tashkilotlar har oy yigirma sakkizinchi kungacha pul o'tkazishlari shart. Va chorak uchun qoldiq oldingi hisobot choragidan keyingi oyning yigirma sakkizinchi kunigacha to'lanishi kerak.

Eslatmada! Agar to'lov muddati shanba, yakshanba yoki bayram kuniga to'g'ri kelsa, avans soliq idorasi ochilgan birinchi kunida to'lanishi kerak.

Kechiktirilgan to'lov uchun jarimalar

Tijorat tashkiloti avanslarni o'z vaqtida to'lamaganlik uchun jarimaga tortilishi mumkin emas. Ammo kechiktirilgan har bir kun uchun soliq organlari jarima soladi.

E'lonlar, soliqlarni hisoblash misollari

Buxgalteriya hisobida har qanday soliqni to'lash faktini aks ettirish uchun alohida hisob mavjud - 68. Unga har bir alohida soliq bo'yicha subschyotlar biriktiriladi - "Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i", "Mulk solig'i" va boshqalar.

Soliqning o'zi ham, avanslar ham ushlab qolinishi quyidagicha aks ettiriladi: D99 K68. Hisoblashda ko'rsatkichlar daromad solig'i deklaratsiyasining birinchi bo'limidan olinadi. Miqdor ortib borayotgan asosda hisoblanadi. Bular. ko'rsatkich har bir aniq oyda olingan foydadan emas, balki yil boshidan beri olingan daromad solig'idan allaqachon to'langan soliq summasini ayirish yo'li bilan hisoblanadi.

Buxgalterlar daromad solig'ini byudjetga o'tkazishni boshqa yozuv yordamida ko'rsatadilar: D68 K51.

Misol keltiraylik, Har uch oyda sodir bo'ladigan soliq to'lovlarini qanday aks ettirish kerak. "Viktoriya" OAJ birinchi chorak uchun 150 000 rubl miqdorida fiskal hissa qo'shdi va olti oy davomida hisoblangan avans miqdori 450 000 rublni tashkil etdi. Uchinchi davrda - 1 000 000 rubl, yil oxirida esa avans badallari miqdori 2 000 000 rublga teng bo'lishi kerak. Ushbu raqamlar daromad solig'i deklaratsiyasining 180-qatoriga kiritilishi kerak. E'lonlar quyidagicha ko'rinishi kerak:

Daromad solig'i bo'yicha yozuvlar

Agar foyda bo'lmasa

Tashkilotlarning zarar ko'rishi odatiy hol emas. Shu bilan birga, joriy davr uchun avans to'lovi avvalgisiga qaraganda kamroq. Buxgalter bu holatni hisobot hujjatlarida to'g'ri aks ettirishi kerak.

Misol. Ikkinchi chorak uchun avans 200 000 rublni tashkil etdi, uchinchi chorakda esa kamroq - 150 000 rubl. Simlar quyidagicha ko'rinishi kerak:

Tashkilot zarar ko'rgan paytdagi xabarlar

Farqlar

Fiskal va buxgalteriya hisobotlaridagi ko'rsatkichlar har doim ham bir-biriga mos kelmaydi. Shunday qilib, soliq deklaratsiyasida ko'rsatilgan foyda ko'pincha buxgalteriya hujjatlari bo'yicha olingan sof foyda miqdoriga teng emas. Bu shuni anglatadiki, to'lanishi kerak bo'lgan soliq va buxgalteriya hujjatlari bo'yicha soliq butunlay boshqacha qiymatlarga ega bo'lishi mumkin. Ularning mos kelishi uchun davlat PBU 18/02 deb nomlangan qoidani tasdiqladi.

Hamma tashkilotlar ham ushbu qoidani qo'llashi shart emas. Kredit va davlat institutlari bundan mustasno. Shuningdek, ushbu qoida soddalashtirilgan moliyaviy va buxgalteriya hisobi bo'yicha ishlaydigan tashkilotlar tomonidan qo'llanilmaydi.

Qoidadan foydalanadiganlar uchun

Fiskal va buxgalteriya daromadlari o'rtasidagi farqlar vaqtinchalik yoki doimiy bo'lishi mumkin. Ikkinchisi, agar xarajatlar yoki daromadlar faqat bitta buxgalteriya hisobida - fiskal yoki buxgalteriya hisobida ko'rsatilgan bo'lsa sodir bo'ladi. Bu quyidagi holatlarda sodir bo'ladi:

1. Xarajatlar yoki daromadlar "foydali" soliq to'lanadigan bazani hisoblashga kiritilishi mumkin emas, lekin moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda ishlatilishi kerak.
2. Xarajatlar yoki daromadlar faqat soliqqa tortish vaqtida paydo bo'ladi, ammo bu summalar buxgalteriya hisobotiga kiritilmaydi.

Faqat bitta hisobda qayd etilgan va boshqa hisobda o'tkazib yuborilgan doimiy xarajatlar PNO deb ataladi. Vaqt guruhidagi farqlar olinadigan daromad esa PNA deb ataladi.

PNO

Doimiy notijorat tashkilotlari guruhiga, masalan, korporativ tadbir uchun xarajatlar yoki bepul olingan mulk qiymati kiradi.

PNO o'lchami quyidagicha hisoblanadi:

PNO = faqat soliq hisobotiga kiritilgan xarajatlar miqdori * soliq stavkasi (20%)

PNO = faqat moliyaviy hisobotga kiritilgan xarajatlar miqdori * soliq stavkasi (20%).

PNA

Doimiy soliq aktivlariga, masalan, keyinchalik qayta sotish uchun sotib olinmagan ko'chmas mulk uchun to'langan davlat boji kiradi.

Ushbu ko'rsatkichni quyidagi formulalar yordamida hisoblash mumkin:

PNA = faqat fiskal hisobotda ko'rinadigan xarajatlar miqdori * 20% (soliq stavkasi)

PNO = faqat buxgalteriya hujjatlarida ko'rinadigan xarajatlar miqdori * 20%.

Doimiy farqlar: e'lonlar va hisobotlar

LEKIN doimiy guruhning debet schyotida 99. Bu holda kredit uchun 68 raqami kiritiladi.

Doimiy BUTlar teskari yozilishi kerak: schyotning debeti 68, krediti esa 99.

Eslatmada! Buxgalteriya hisobidagi doimiy farqlar ular yuzaga kelgan oyda qat'iy ravishda kiritiladi. Shuning uchun ular balansga kiritilmasligi kerak.

Keling, misol keltiraylik."Snegovik" OAJ 200 000 rubl miqdorida bepul moliyaviy yordamni qabul qildi.

Buxgalter ushbu operatsiyani quyidagicha aks ettirishi kerak:

D 51 K 9-1-1 200 000 rubl.

Tekin qabul qilingan pullar aksiyadorlik jamiyatining boshqa daromadlari qatorida tan olinadi.

Ushbu operatsiya buxgalteriya hujjatlarida aks ettirilgan, ammo soliq hisobotiga kiritilishi shart emas. Chunki bepul olingan pul soliqqa tortilmaydi. Shuning uchun simlarni ulash kerak:

D 68 K 99 PNA 40 000 rubl (200 000 * 20%)

Vaqtinchalik farqlar

Ushbu turdagi farqlar xarajatlar yoki daromadlar turli vaqtlarda fiskal va buxgalteriya hisobotlarida qayd etilganda yuzaga keladi. Ular chegirma yoki soliqqa tortilishi mumkin.

Agar daromad buxgalteriya hujjatlarida fiskaldan oldin qayd etilgan bo'lsa, daromad solig'i kechiktirilgan deb hisoblanadi. Bunday holda, IT atamasi qo'llaniladi.

IT qiymatini hisoblash uchun siz fiskal va buxgalteriya sof foydasi o'rtasidagi farqni yigirma foizga ("foydali" soliq stavkasi) ko'paytirishingiz kerak. Agar daromad haqida gapiradigan bo'lsak, buxgalteriya hisobi va fiskal sof foyda o'rtasidagi farq hisobga olinadi, bu joriy soliq stavkasi bilan ko'paytirilishi kerak.

Xarajatlar (daromadlar) qaytarilgach, IT kamroq va kamroq bo'ladi.

IT "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" deb nomlangan 77-schyotda qayd etilishi kerak.

IT - kelajakda hisobot berishda "foydali" soliqni kamaytirishga olib keladigan kechiktirilgan soliq summasi. Bu nimaga teng ekanligini bilish uchun siz vaqtinchalik farq miqdorini va soliq stavkasini (hozirda 20%) ko'paytirishingiz kerak.

Kechiktirilgan "foydali" soliqning ushbu qismi O9 hisobvarag'ida buxgalteriya hisobida ko'rsatiladi.

Soliqlarni hisoblashda keng tarqalgan xatolar

Tekshiruv paytida soliq organlaridan da'volarga duch kelmaslik uchun siz daromad va xarajatlarni to'g'ri hisobga olishingiz, foydani hisoblashingiz va soliqlarni to'lashingiz kerak. Bu erda soliq to'lovchilarning eng keng tarqalgan xatolaridan ba'zilari:

1. Muddati o'tgan kreditlar bo'yicha qarz daromad sifatida hisoblanadi. Buxgalter qarzni da'vo muddati tugagan davrda daromad sifatida tan olishi kerak. Soliq hisobida muddati o'tgan kreditor ham daromad hisoblanadi. Agar kechikish bo'lsa, mas'ul shaxs buxgalteriya hisobini yozishi, bu summani daromadga qo'shishi va undan daromad solig'ini hisoblashi shart.
2. Agar tashkilot boshqa shaxslarga berilgan kreditlardan daromad olsa, foizlarni haqiqiy olish qachon sodir bo'lganligi va shartnomada qanday shartlar ko'rsatilganligi muhim emas. Buxgalter har bir hisobot davrida (oy, chorak) daromad solig'ini teng ravishda hisoblashi kerak.
3. Bonuslarni berish to'g'risidagi buyruqda, mehnat savoblari uchun pul berilmaganligini ko'rsatmaslik yaxshiroqdir. Agar kompaniya bayramlar munosabati bilan xodimlarga bonuslar berishni rejalashtirsa, buning uchun yaxshi sababni topishingiz kerak. Bonuslar xodimlarning samaradorligi bilan bog'liq bo'lishi kerak. Shuningdek, bonuslarni to'lash imkoniyati va tartibi individual yoki jamoaviy mehnat shartnomalarida belgilanishi kerak. Faqatgina bunday sharoitlarda bonuslar qonuniy ravishda xarajatlar deb hisoblanishi mumkin.
4. Agar siz ta'tilga chiqqan xodimlarga qo'shimcha moliyaviy yordam to'lashni rejalashtirmoqchi bo'lsangiz, barcha harakatlarda buni ta'til to'loviga muntazam qo'shimcha to'lov deb atash mumkin. Agar bir nechta shartlar bajarilsa, bu miqdorlar xodimlarning ish haqi xarajatlariga kiritilishi mumkin. Birinchidan, ta'til to'loviga qo'shimcha to'lovlar mehnat shartnomalarida (individual, jamoaviy) belgilanishi kerak. Ikkinchidan, to'lovlar miqdori to'g'ridan-to'g'ri xodimning tashkilot talablariga va xodimning ish haqi miqdoriga muvofiqligiga bog'liq. Qo'shimcha to'lov miqdori ish haqiga to'g'ridan-to'g'ri mutanosib bo'lishi mumkin, intizom buzilgan taqdirda kamaytiriladi va hokazo.

Agar korxonalar umumiy soliq tizimida bo'lsalar, ular belgilangan muddatlarda daromad solig'ini hisoblashlari va byudjetga to'lashlari shart. Shu bilan birga, bu nafaqat soliq hisobi, balki buxgalteriya hisobida ham o'z aksini topadi. Buxgalteriya hisobida, shuningdek, daromad solig'ini hisoblash uchun bitim tuzish kerak. Maqolada biz daromad solig'i qanday hisoblanganligini va qanday operatsiyalarni amalga oshirishni ko'rib chiqamiz.

Daromad solig'ini hisoblashda foydalaniladigan hisoblar

Buxgalteriya hisobida daromad solig'ini hisoblashda quyidagi hisoblar qo'llaniladi:

1. Hisob 09 - u kechiktirilgan soliq aktivlarini aks ettiradi. Agar buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi foyda o'rtasida farq mavjud bo'lsa, ushbu hisobdan foydalaniladi.
2. Hisob 51 - byudjetga o'tkazilgan soliq summasini aks ettiradi.
3. 68-hisob - bu byudjetga hisoblangan va to'langan daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni aks ettiradi. Ushbu hisobda buxgalteriya hisobi federal va mintaqaviy soliqlar uchun alohida amalga oshiriladi.
4. Hisob 77 - kechiktirilgan soliq majburiyatlarini aks ettiradi. Ushbu hisob buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi foyda o'rtasidagi farqni hisobga olish zarur bo'lgan hollarda qo'llaniladi.
5. Hisob 99 - daromad solig'ini hisoblash uchun ishlatiladi.

Daromad solig'ini hisoblash uchun yozuvlar quyidagicha bo'ladi:

Biznes bitimi	Debet	Kredit
Daromad solig'i uchun avans to'lovi (har oy yoki har chorakda)	99	68
Soliq hisobidagi foyda buxgalteriya hisobidagi foydadan oshib ketganda soliq aktivini hisoblash	09
Buxgalteriya hisobidagi foyda soliq hisobidagi foydadan oshib ketganda soliq majburiyatini hisoblash	68	77
Hisobot davri uchun daromad solig'ini hisoblash (agar u yil oxiridagi avans to'lovlaridan ortiq bo'lsa)	99	68
Yil oxirida daromad solig'ini tuzatish (yil oxirida foyda avans to'lovlaridan kamroq)	99 (qaytariladigan)	68 (qaytariladigan)

Daromad solig'ini byudjetga o'tkazishda e'lonlar quyidagicha bo'ladi:

D68 K51 - byudjetga o'tkazilgan daromad solig'ini oldindan to'lash;

D68 K51 - yil oxiridagi daromad solig'ining yakuniy summasi byudjetga o'tkaziladi.

Soliq agenti tomonidan daromad solig'ini hisoblashda e'lonlar

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan ayrim hollarda kompaniya daromad solig'i bo'yicha soliq agenti bo'lishi mumkin. Bunday holda, soliq agenti uni shakllantirish manbai bo'lgan kompaniyadan daromad solig'ini ushlab turadi. Masalan, Rossiya kompaniyasiga yoki Rossiya Federatsiyasida vakolatxonasi bo'lmagan kompaniyaga dividendlar to'lash yoki ijara haqi xorijiy kompaniyaga o'tkazilganda.

Biznes bitimi	Debet	Kredit
Hisoblangan dividendlar (xorijiy kompaniya)	84	75.2
Dividendlar bo'yicha daromad solig'ini hisoblash (xorijiy kompaniya)	75.2	68
Dividendlar ta'sischiga - xorijiy kompaniyaga o'tkazildi	75	52
Soliq agenti tomonidan daromad solig'ini o'tkazish	68	51
Yetkazib beruvchiga ijara haqini hisoblash (xorijiy kompaniya)	20	60
Lizing beruvchi uchun daromad solig'ini hisoblash	60	68
Soliq agenti tomonidan daromad solig'ini byudjetga o'tkazish	68	51
Yetkazib beruvchiga ijara haqini o'tkazish (xorijiy kompaniya)	60	52

Kreditlar bo'yicha daromad solig'ini hisoblash

Agar kompaniya soliq agenti sifatida ishlasa, u Rossiyada vakolatxonalari bo'lmagan xorijiy kompaniyalardan olingan kreditlar bo'yicha hisoblangan foizlar bo'yicha daromad solig'ini hisoblash va to'lash majburiyatini oladi.

Biznes bitimi	Debet	Kredit
Chet el kompaniyasidan kredit olish	52	66 (67)
Qarzga olingan mablag'lar bo'yicha foizlarni hisoblash	91.2	66 (67)
Soliq agenti tomonidan kreditlar bo'yicha foizlar bo'yicha daromad solig'ini ushlab qolish	66 (67)	68
Soliq agenti tomonidan daromad solig'ini o'tkazish	68	51
Kredit foizlarini o'tkazish	66 (67)	52
Chet el kompaniyasiga kreditni qaytarish	66 (67)	52

Byudjet tashkilotida daromad solig'ini hisoblash

Kompaniyaning huquqiy maqomi va uni tashkil etish tartibidan qat'i nazar, u daromad solig'ini to'lashi shart. Shunday qilib, hatto byudjet tashkilotlari ham daromad solig'ini hisoblashlari va o'tkazishlari shart. Bunda ham tijorat, ham operatsion bo'lmagan xarajatlar soliq solinadigan bazaga kiritiladi.

Muhim! Byudjet tashkilotida hisob-kitoblarni yuritishda kompaniyalar ma'lum bir qoidaga rioya qilishlari kerak: daromadlar va xarajatlarni hisobga olish tijorat faoliyati uchun va maqsadli mablag'lar olingandan keyin alohida yuritiladi. Aks holda, ikkinchisi soliqqa tortiladigan daromadga kiritiladi. Bu holatda e'lonlar quyidagicha bo'ladi:

D 2.401.10.130 K2.303.03.730 - soliq ushbu xizmatlardan olingan daromaddan olinadi

D 2.401.01.172 K2.303.03.730 - tovarlarni sotishdan olingan daromadlar bo'yicha hisoblangan soliq

D 2.303.03.830 K2.201.11.610 - byudjetga o'tkazilgan soliq

Tovarlarni etkazib beruvchiga qaytarishda daromad solig'i

Ba'zan xo'jalik faoliyati jarayonida mahsulot sotuvchidan qabul qilingan va u yetib kelgan vaziyat yuzaga keladi. Bir muncha vaqt o'tgach, xaridor mahsulotni qaytarib berishga qaror qilishi mumkin, masalan, agar u talab qilinmasa va shartnomada bunday shart nazarda tutilgan bo'lsa.

Muhim! Qaytish operatsiyasining xususiyatlaridan biri shundaki, amalga oshirish haqiqatda ham bir tomon, ham boshqa tomon tomonidan amalga oshiriladi. Bunday holda, xaridor teskari savdoni chiqaradi va barcha soliqlar olinadi.

Xaridor buxgalteriya hisobida teskari sotishni aks ettiradi, shuning uchun daromad solig'i bazasi soliqni aniqlashda ishtirok etadigan tushum va sotib olish narxini hisobdan chiqarishni o'z ichiga oladi. Bu holda soliqqa tortiladigan foyda nolga teng bo'lishi kerak, chunki sotish narxi qoldiq qiymat va QQSga teng bo'ladi.

Biznes bitimi	Debet	Kredit
Tovarlarni qabul qilish
Yetkazib beruvchidan tovarlarni sotib olish	41	60
Sotib olingan tovarlar uchun ajratilgan QQS	19	60
QQS kreditini kiriting	68	19
Sotib olish qaytariladi
Tovarlarni sotish shaklida qaytarishning aks etishi	62	90
Tovarlarni sotib olish narxini hisobdan chiqarish	90	41
Qaytarilish uchun QQS to'lovi	90	68

Daromad solig'ini hisoblash misoli

Yil yakuni bo'yicha Continent MChJ ko'rsatkichlari quyidagicha bo'ldi:

Kompaniyaning daromadi 35 million rublni tashkil etadi;

Kompaniyaning xarajatlari 25 million rublni tashkil qiladi.

Daromad solig'ini hisoblashda biz soliq solinadigan bazani aniqlaymiz:

35 million - 25 million = 10 million rubl

Bu holda daromad solig'i quyidagicha bo'ladi:

10 million x 20% = 2 000 000 rubl.

Oleg yaxshi, Rossiya Moliya vazirligining Soliq va bojxona siyosati boshqarmasining korporativ daromad solig'i bo'limi boshlig'i.

Tashkilotlar, agar ular umumiy rejimni qo'llasalar, har bir hisobot (soliq) davri uchun avans to'lovlari va daromad solig'ini hisoblashlari va byudjetga o'tkazishlari kerak. Shu bilan birga, soliqlarni hisoblash va to'lash iqtisodiy hayotning boshqa faktlari kabi buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak. Bu PBU 18/02 talablarini hisobga olgan holda amalga oshirilishi kerak. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi nomuvofiqliklarni bartaraf etishning yagona yo'li. PBU 18/02 ni qanday to'g'ri qo'llash ushbu tavsiyada muhokama qilinadi.

Aytgancha, faqat daromad solig'i to'lovchilarining ayrim toifalari PBU 18/02 talablariga rioya qilmasligi mumkin, xususan:

• kredit tashkilotlari, davlat va munitsipal muassasalar;
• soddalashtirilgan buxgalteriya hisobi usullaridan, shu jumladan soddalashtirilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlardan foydalanish huquqiga ega bo'lgan tashkilotlar.

Bularning barchasi PBU 18/02 ning 1 va 2-bandlaridan, 286-moddasining 1 va 2-bandlaridan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 289-moddasi 1-bandidan kelib chiqadi.

Buxgalteriya hisobida daromad solig'ini qanday hisoblash mumkin

68-schyotda hisoblangan va to'langan daromad solig'i summalarini, shuningdek, avans to'lovlarini hisobga olishni tashkil qiling. Buning uchun "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" alohida subschyotini oching.

PBU 18/02 ni qo'llamaydiganlar deklaratsiyada hisoblangan soliqni buxgalteriya hisobida aks ettirish huquqiga ega. Soliq to'lash manbai foyda bo'lganligi sababli, u 99-schyotning debeti bilan korrespondensiyada hisoblanishi kerak:

– daromad solig‘i (avans to‘lovi) soliq (hisobot) davri uchun undiriladi.

Bu buxgalteriya hisobi bo'yicha ko'rsatmalar (68 va 99-schyotlar) bilan belgilanadi.

Agar siz PBU 18/02 ni qo'llashingiz kerak bo'lsa, deklaratsiyada qayd etilgan daromad solig'ini shunchaki olib, buxgalteriya hisobida aks ettira olmaysiz. Siz ushbu qiymatni olasiz, ammo 68-hisobdagi davr uchun quyidagi ko'rsatkichlarning qiymatlarini jamlaganingizdan keyingina:

• buxgalteriya (balans) foydasi asosida hisoblangan shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar;
• buxgalteriya (balans) zararidan hisoblangan shartli foyda solig'i daromadi;
• doimiy soliq aktivlari yoki doimiy farqlar bo'yicha majburiyatlar, agar mavjud bo'lsa;
• Vaqtinchalik farqlar bo'yicha kechiktirilgan soliq aktivlari yoki majburiyatlari, agar mavjud bo'lsa.

Gap shundaki, daromadlar va xarajatlarni tan olishning tarkibi va tartibidagi farqlar tufayli buxgalteriya hisobi (balans) va soliqqa tortiladigan foydaning miqdori mos kelmasligi mumkin. Bu shuni anglatadiki, olingan foydani soliq stavkasiga ko'paytirishning o'zi etarli emas. Bu buxgalteriya hisobida tashkilotning haqiqiy soliq majburiyatlari miqdorini ko'rsatmaydi.

Faqat PBU 18/02 talablariga rioya qilish va yuzaga keladigan farqlarni aks ettirish orqali soliqning haqiqiy miqdori buxgalteriya hisobida aniqlanishi mumkin. Natijada, soliqni to'lashdan oldin, 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotida kredit balansi (to'lanadigan soliq) yoki to'liq nol qoldiq (deklaratsiyaga muvofiq soliq to'lashning hojati bo'lmaganda) bo'lishi kerak. Boshqa variantlar faqat tashkilotda ortiqcha to'lov yoki daromad solig'i bo'yicha qarz bo'lsa mumkin.

Endi hamma narsa haqida tartibda gaplashaylik. Birinchidan, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida yuzaga keladigan farqlarni aniqlaymiz. Va buxgalteriya hisobida ushbu farqlarga mos keladigan soliq aktivlari va majburiyatlarini qanday aks ettirish kerak.

Doimiy farqlarni qanday aniqlash va tegishli soliq aktivlari va majburiyatlarini buxgalteriya hisobida aks ettirish

Doimiy farq (PD) har qanday daromad yoki xarajatlar faqat buxgalteriya hisobida yoki faqat soliqqa tortishda to'liq yoki qisman hisobga olinganda paydo bo'ladi. Bu qachon sodir bo'lishiga misol:

• Buxgalteriya hisobida xarajatlar to'liq hisobga olinadi, lekin soliq hisobida faqat belgilangan miqdorda hisobga olinadi. Bu, masalan, kreditlar va qarzlar bo'yicha foizlar va daromad solig'ini hisoblashda normallashtirilgan boshqa xarajatlarga taalluqlidir;
• mulkni (tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni) tekin foydalanishga berish bilan bog'liq xarajatlar faqat buxgalteriya hisobida tan olinadi;
• zarar kelajakka o'tkaziladi, lekin ma'lum bir davrdan keyin (10 yil) soliqqa tortish uchun endi hisobga olinmaydi.

Bu PBU 18/02 ning 4-bandida ko'rsatilgan.

Doimiy farqlar yuzaga kelgan hisobot davrida tegishli soliq aktivlari yoki majburiyatlarini qayd qiling. Ya'ni, buxgalteriya hisobida soliq kamaytiriladigan yoki ko'paytiriladigan summalar. Doimiy soliq majburiyatlari va aktivlarini hisobga olish uchun 99-schyot uchun bir xil nomdagi subschyotlarni oching.

Doimiy farqlar sababi			E'lonlar
Daromad faqat soliqqa tortish uchun hisobga olinadi	Doimiy soliq majburiyatlari (PNO)	Soliq miqdorini oshiring	Debet 99 subschyoti "Qatilgan soliq majburiyatlari" Kredit – doimiy soliq majburiyati aks ettirilgan
Soliq maqsadlarida tan olinmagan xarajatlar
Daromad faqat buxgalteriya hisobida aks ettiriladi	Doimiy soliq aktivlari (PTA)	Soliq miqdorini kamaytirish	Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 99 subschyot "Doimiy soliq aktivlari" – doimiy soliq aktivi aks ettiriladi
Xarajatlar faqat soliqqa tortish maqsadlarida tan olinadi

Quyidagi formula yordamida PNA va PNA hajmini aniqlang:

Harakatlar diagrammasi PNO va PNA-ni tezda aniqlashga yordam beradi: buxgalteriya hisobidagi doimiy farqlarni qanday aniqlash va qanday e'lon qilish kerak.

Yil davomida uzluksiz soliq majburiyatlari va aktivlari qondirilmaydi. Ular balansni isloh qilishda faqat sof foyda yoki zararning bir qismi sifatida 99-schyotdan hisobdan chiqarilishi mumkin. Shu bilan birga, ularni 84-“Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)” schyotiga kiriting.

Ushbu tartib PBU 18/02 ning 7-bandida va buxgalteriya hisobi bo'yicha ko'rsatmalarda (68, 84 va 99-schyotlar) nazarda tutilgan.

Diqqat: Foyda solig'ini hisoblashda hisobga olinmagan barcha xarajatlar buxgalteriya hisobida boshqalarning bir qismi sifatida aks ettirilishi kerak degan fikr mavjud. Bu haqiqat emas. Xatolar uchun mansabdor shaxslar jarimaga tortiladi. Agar oxir-oqibat soliqlar ham kam baholansa, tashkilotning o'zi jazolanadi va jarimalar miqdori ortadi. Ammo chiqish yo'li bor.

Agar audit davomida o'tgan yillardagi shunga o'xshash xatolik aniqlansa, buning natijasida hisobot va soliqlar buzilgan bo'lsa, javobgarlikdan qochish mumkin bo'lmaydi. Agar siz soliqlarni o'zingiz qayta hisoblab chiqsangiz, to'g'ri ma'lumot bersangiz va jarimalarni to'lasangiz, oqibatlarini engillashtirasiz.

Bu yilgi xatolarga kelsak, hamma narsani tuzatish mumkin. Agar siz xarajatlarni to'g'ri belgilasangiz, siz hisobotlarni muvaffaqiyatli tuzasiz va soliqlarni hisoblaysiz. Xato yozuvlarni bekor qiling.

Esda tutingki, xarajatlar ularning maqsadi va amalga oshirilgan sharoitlarga qarab hisobga olinadi. Shunday qilib, masalan, buxgalteriya hisobida xarajatlar nafaqat boshqa, balki oddiy faoliyat xarajatlari sifatida ham tasniflanadi (PBU 10/99 ning 4-bandi).

Alpha tashkiloti xodimga uning mashinasi biznes maqsadlarida foydalanilganda tovon to'laydi. Kompensatsiya 5000 rublni tashkil qiladi. oyiga. Ammo daromad solig'ini hisoblashda faqat 1200 rubl hisobga olinadi. (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 8 fevraldagi 92-son qarori). Xato! Debet 20 Kredit 73 - 1200 rub. - xodimga shaxsiy avtomobil uchun normalar doirasida kompensatsiya hisoblab chiqilgan; Debet 91-2 Kredit 73 - 3800 rub. - xodimga shaxsiy avtomobil uchun normadan ortiq kompensatsiya hisoblab chiqilgan. To'g'ri shunday: Debet 20 (26, 44…) Kredit 73 - 5000 rub. - shaxsiy avtomobil uchun xodimga kompensatsiya hisoblab chiqilgan. Xatoni qanday tuzatish mumkin: Debet 91-2 Kredit 73 - 3800 rub. – xodimga shaxsiy avtomashina uchun normadan ortiq tovon puli bekor qilindi; Debet 20 Kredit 73 - 3800 rub. - shaxsiy avtomobil uchun xodimga qo'shimcha kompensatsiya hisoblab chiqilgan.

Vaqtinchalik farqlarni qanday aniqlash va tegishli soliq aktivlari va majburiyatlarini buxgalteriya hisobida aks ettirish

Vaqtinchalik farq buxgalteriya hisobida har qanday daromad yoki xarajat bir davrda hisobga olinsa va boshqa davrda soliqqa tortilganda yuzaga keladi. Vaqtinchalik farqlarning ikki turi mavjud - chegirib tashlanadigan (DVR) va soliqqa tortiladigan (TVR).

Chegiriladigan vaqtinchalik farq (DTD) masalan, quyidagi holatlarda sodir bo'ladi:

• buxgalteriya va soliq hisoblarida amortizatsiyani boshqacha hisoblaganimda. Shu bilan bir qatorda, soliq hisobini yuritishda u chiziqli, buxgalteriya hisobida esa kamaytiruvchi qoldiq usuli yordamida hisoblanadi;
• agar 10 yil o'tmasdan oldin soliqqa tortish uchun hisobga olinadigan yo'qotish bo'lsa;
• agar buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda mahsulot tannarxida xarajatlar boshqacha hisobga olinsa.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farq (TDT), xususan, quyidagilar natijasida hosil bo'ladi:

• buxgalteriya va soliq hisoblarida amortizatsiyaning turli usullarini qo'llash. Masalan, soliq hisobida u chiziqli, buxgalteriya hisobida esa - kamaytirish qoldig'i usuli yordamida hisoblanadi;
• soliq hisobini yuritishda kassa usuli qo'llanilganda va buxgalteriya hisobida ular vaqt aniqligi asosida daromad va xarajatlarni aks ettiradi.

Bularning barchasi PBU 18/02 ning 8-12-bandlaridan kelib chiqadi.

Vaqtinchalik farqlar (to'liq yoki qisman) paydo bo'lgan yoki bartaraf etilgan bir xil hisobot davrida kechiktirilgan soliq aktivlari yoki majburiyatlarini aks ettiradi. Ya'ni, keyingi hisobot davrlarida soliq kamaytiriladigan yoki ko'paytiriladigan va joriy yilda hisobga olinmaydigan summalar.

Kechiktirilgan soliq aktivlarini hisobga olish uchun 09-schyotdan, passivlar uchun esa 77-schyotdan foydalaning. Keyingi davrlarda buxgalteriya hisobi va soliq hisobida daromadlar va xarajatlar bir-biriga yaqinlashganda, kechiktirilgan soliq majburiyatlari va aktivlarini to'lang.

Kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini yaratish va hisob-kitob qilish tartibi quyidagicha:

Vaqtinchalik farqlar sababi	Soliq aktivlari va majburiyatlari turi	Buxgalteriya hisobida daromad solig'i qanday ta'sir qiladi?	E'lonlar
Joriy hisobot davrining buxgalteriya hisobida aks ettirilmagan daromadlar	Kechiktirilgan soliq aktivlari (DTA)	Kelgusi hisobot davrlari uchun soliq miqdorini kamaytirish. Joriy davr soliqlari oshirildi	– kechiktirilgan soliq aktivi aks ettiriladi; - kechiktirilgan soliq aktivi to'langan (to'liq yoki qisman);
Joriy hisobot davrida soliqqa tortish uchun tan olinmagan xarajatlar
Joriy hisobot davrida soliqqa tortish uchun hisobga olinmagan daromadlar	Kechiktirilgan soliq majburiyatlari (DTL)	Kelgusi hisobot davrlari uchun soliq miqdorini oshiring. Joriy davr soliqlari kamayadi	– kechiktirilgan soliq majburiyati aks ettirilgan; Debet 77 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - kechiktirilgan soliq majburiyati to'langan (to'liq yoki qisman);
Joriy hisobot davrining buxgalteriya hisobida aks ettirilmagan xarajatlar

SHE va IT hajmini formuladan foydalanib aniqlang:

Ushbu tartib PBU 18/02 ning 8-12, 14 va 15-bandlarida nazarda tutilgan.

Harakatlar diagrammasi IT va SHEni tezda aniqlashga yordam beradi: buxgalteriya hisobidagi vaqtinchalik farqlarni qanday aniqlash va qanday yozuvlarni kiritish kerak.

Buxgalteriya hisobida qanday aks ettiriladi

PBU 18/02 ning 20-bandiga muvofiq shartli iste'molni hisoblang. Ya'ni, formula bo'yicha:

Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni 99-schyotdagi xuddi shu nomdagi subschyotda aks ettiring:

Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajat" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
– hisobot (soliq) davri uchun shartli daromad solig‘i bo‘yicha xarajatlar hisoblangan bo‘lsa.

Buxgalteriya hisobida daromad solig'ini hisoblash va to'lashni aks ettirishga misol. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi. Davr natijalariga ko'ra buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha foyda aniqlandi

Birinchi chorakdagi ish natijalariga ko'ra, buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra, "Alpha" MChJ 1 500 000 rubl foyda oldi. Tashkilot har chorakda daromad solig'ini to'laydi. Amaldagi daromad solig'i stavkasi 20 foizni tashkil qiladi.

68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotidagi birinchi chorakdagi aylanmalar:

Indeks	so'm	Debet	Kredit
Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar	300 000 rub. (1 500 000 rubl × 20%)	99	68
PNO	16 000 rub.	99	68
IT paydo bo'ldi	2000 rub.	68	77
IT o'chirildi	1000 rub.	77	68
U paydo bo'ldi	8000 rub.	09	68
ONA o'chirildi	2000 rub.	68	09

68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti bo'yicha joriy daromad solig'i summasi:
300 000 rub. + 16 000 rub. – (2000 rub. – 1000 rub.) + (8000 rub. – 2000 rub.) = 321 000 rub.

Soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra, birinchi chorak uchun daromad solig'i miqdori ham 321 000 rublni tashkil etdi.

Buxgalter daromad solig'ini to'lashni quyidagi yozuvlar bilan aks ettiradi:

- 48 150 rub. - birinchi chorak uchun daromad solig'i federal byudjetga o'tkazildi;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 272 850 rub. – birinchi chorak daromad solig‘i viloyat byudjetiga o‘tkazildi.

Shartli daromad solig'i daromadlarini buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish kerak

Tashkilot, buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra, hisobot (soliq) davrida zarar ko'rgan bo'lsa ham, ushbu summa bo'yicha daromad solig'ini yozing. Bu daromad solig'i uchun taxmin qilingan daromad deb ataladi. Bu ko'rsatkich joriy daromad solig'i stavkasi va buxgalteriya hisobida aks ettirilgan zarar summasining mahsulotidir. Ya'ni, uni quyidagicha hisoblash kerak:

Ushbu tartib PBU 18/02 ning 20-bandida nazarda tutilgan.

Shartli foyda solig'i daromadini 99-schyotdagi xuddi shu nomdagi subschyotda aks ettiring:

Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 99 "Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad" subschyoti
– hisobot (soliq) davri uchun hisoblangan shartli foyda solig‘i daromadi.

Soliq hisobini yuritishda zarardan hech narsa hisobga olinmaydi. Shunday qilib, daromaddan ko'ra ko'proq xarajatlar bo'lsa, foyda yo'q, demak, soliqni hisoblash uchun hech narsa yo'q. Daromad solig'ini hisoblash uchun asos nolga teng. Biroq, kelgusi davrlarda yo'qotish soliqqa tortiladigan foydani kamaytirishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 274-moddasi 8-bandi, 283-moddasi 1-bandi).

Buxgalteriya hisobi qoidalari shunga o'xshash normalarni nazarda tutmaydi. Natijada, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq paydo bo'ladi. Shuning uchun, daromad solig'i bo'yicha shartli daromad buxgalteriya hisobida aniqlangandan so'ng va daromad solig'i miqdorini aniq aniqlash mumkin bo'lsa, uni buxgalteriya hisobida aks ettiring (PBU 18/02 ning 14-bandi).

Soliq zarari aniqlangan davrda buxgalteriya hisobida quyidagilarni yozing:

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
– kechiktirilgan soliq aktivi keyingi hisobot (soliq) davrlarida qoplanadigan soliq zarari hisobidan aks ettiriladi.

Zarar oldinga o'tkazilganda, kechiktirilgan soliq aktivini to'lang:

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
– kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan zarardan hisobdan chiqariladi.

Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi, PBU 18/02 ning 14-bandi qoidalaridan kelib chiqadi, buxgalteriya hisobi bo'yicha ko'rsatmalar va Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 14 iyuldagi 16-sonli xati. 00-14/219.

Shartli daromad solig'i daromadi va kechiktirilgan soliq aktivi buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilishiga misol. Soliq davri oxirida tashkilot soliq va buxgalteriya hisobida zarar ko'rdi

2016 yil oxirida "Alpha" MChJ zarar ko'rdi:

• buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 100 000 rubl;
• soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra - 100 000 rubl.

2017 yilning birinchi choragi oxirida Alpha foydasi:

• buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 200 000 rubl;
• soliq yozuvlari bo'yicha - 200 000 rubl.

2017 yilning birinchi yarmi oxirida Alpha foydasi:

• buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 50 000 rubl;
• soliq yozuvlari bo'yicha - 50 000 rubl.

Tashkilotning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritildi.

Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 99 "Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad" subschyoti
20 000 rub. (100 000 rubl × 20%) - shartli daromad miqdori hisoblab chiqilgan;

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
20 000 rub. (100 000 RUB × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi soliq zararidan aks ettiriladi.

- 40 000 rub. (RUB 200 000 × 20%) - birinchi chorak uchun shartli daromad solig'i hisoblab chiqilgan;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 20 000 rub. (100 000 rubl × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi zarardan qoplanadi.

Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (daromadlar)" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 40 000 rub. – birinchi chorak uchun hisoblangan daromad solig‘i (shartli xarajat) bekor qilindi;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 20 000 rub. – soliq aktivi birinchi chorakda aks ettirilgan zarardan tiklandi.

2016 yilgi zarar 2017 yilning birinchi yarmida soliqqa tortiladigan foydani 50 foizdan ko'p bo'lmagan miqdorda kamaytiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi 2.1-bandi).

Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajat" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 10 000 rub. (50 000 RUB × 20%) - olti oy davomida shartli foyda solig'i hisoblab chiqilgan;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 5000 rub. (50 000 rubl: 2 × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi o'tkazilgan soliq zararidan qoplanadi, bu esa yarim yil davomida soliqqa tortiladigan foydani kamaytiradi.

2017 yilning birinchi yarmi uchun deklaratsiyada aks ettirilgan daromad solig'i miqdori 5000 rublni tashkil qiladi. 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotidagi kredit qoldig'i quyidagilarga teng:
10 000 rub. - 5000 rub. = 5000 rub.

Joriy daromad solig'i to'g'ri aks ettirilgan. Hisobot davri to'g'ri yopilgan.

Hisobot davrini yopishda shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilishiga misol. Tashkilotning buxgalteriya hisobida foyda, soliq hisobida esa zarar aniqlanadi

"Alpha" MChJ daromad solig'ini har oyda haqiqiy foyda asosida hisoblab chiqadi. Soliq hisobidagi daromadlar va xarajatlar naqd pul usuli yordamida aniqlanadi. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi. Alpha axborot xizmatlarini taqdim etish bilan shug'ullanadi va QQSdan ozod qilinadi.

Yanvar oyida Alpha 1 000 000 rubllik xizmatlarni sotdi.

Tashkilot xodimlari 600 000 rubl miqdorida maosh oldilar. Majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta va baxtsiz hodisalar va kasbiy kasalliklardan sug'urta qilish bo'yicha badallar miqdori hisoblangan ish haqidan 157 200 rublni tashkil etdi.

31-yanvar holatiga ko‘ra, sotishdan tushgan tushumlar to‘lanmagan, xodimlarning ish haqi berilmagan, majburiy sug‘urta badallari byudjetga o‘tkazilmagan.

15 yanvar kuni Alfa menejeri A.S. Kondratiyev 1200 rubl miqdorida sayohat xarajatlari bo'yicha avans hisobotini taqdim etdi. Shu kuni bu xarajatlar unga to‘liq qoplandi. Soliq hisobi bo'yicha standart kundalik nafaqadan oshib ketganligi sababli, sayohat xarajatlari 600 rubl miqdorida aks ettirilgan.

Yanvar oyida Alpha boshqa operatsiyalarni o'tkazmadi. Tashkilotning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritildi:

Debet 62 Kredit 90-1
- 1 000 000 rub. – axborot xizmatlarini sotishdan olingan daromadlar aks ettiriladi;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 77
- 200 000 rub. (1 000 000 rubl × 20%) - kechiktirilgan soliq majburiyati buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan daromadlar o'rtasidagi farqdan aks ettiriladi;

Debet 26 Kredit 70
- 600 000 rub. – yanvar oyi uchun hisoblangan ish haqi;

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 120 000 rub. (RUB 600 000 × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan ish haqi o'rtasidagi farqdan aks ettiriladi;

Debet 26 Kredit 69
- 157 200 rub. – yanvar oyi uchun ish haqidan majburiy sug‘urta badallari hisoblab chiqilgan;

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 31 440 rub. (157 200 rub. × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan soliqlar (hisoblar) summasi o'rtasidagi farqdan aks ettiriladi;

Debet 26 Kredit 71
- 1200 rub. - sayohat xarajatlari hisobdan chiqarilgan;

- 120 rub. ((1200 rub. - 600 rub.) × 20%) - buxgalteriya hisobi va soliq hisobida aks ettirilgan sayohat xarajatlari uchun doimiy soliq majburiyatini aks ettiradi;

Debet 90-2 Kredit 26
- 758 400 rub. (600 000 rubl + 157 200 rubl + 1200 rubl) - sotilgan xizmatlarning qiymati hisobdan chiqariladi;

Debet 90-9 Kredit 99 subschyoti "Soliqdan oldingi foyda (zarar)"
- 241 600 rub. (1 000 000 rubl - 758 400 rubl) - yanvar oyi uchun foyda aks ettirilgan;

Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajat" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 48 320 rub. (241 600 RUB × 20%) - shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar summasi hisoblab chiqilgan.

Yanvar oyida "Alpha" ning soliq hisobi 600 rubl miqdorida zararni aks ettirdi. (to'langan sayohat xarajatlari). Ushbu yo'qotish quyidagi davrlarda soliq solinadigan bazani aniqlashga ta'sir qilishi sababli, buxgalteriya hisobida yozuv kiritiladi:

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 120 rub. (600 rubl × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi soliq zararidan aks ettiriladi.

Yanvar oyi uchun deklaratsiyada aks ettirilgan daromad solig'i summasi nolga teng. 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining qoldig'i quyidagilarga teng:
200 000 rub. - 120 000 rub. - 31 440 rub. - 120 rub. - 48 320 rub. - 120 rub. = 0.

Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar to'g'ri aks ettirilgan. Hisobot davri to'g'ri yopilgan.

Tekshirish nazorati

Buxgalteriya hisobingizda daromad solig'i hisob-kitoblarini to'g'ri aks ettirganingizni tekshirish uchun quyidagi formuladan foydalaning:

Agar olingan natija daromad solig'i deklaratsiyasining 02-varag'ining 180-qatorida aks ettirilgan summaga to'g'ri kelsa, siz hisob-kitoblarni buxgalteriya hisobida to'g'ri aks ettirgansiz.

Agar tashkilotda doimiy va vaqtinchalik farqlar bo'lmasa, deklaratsiyadagi foyda solig'i buxgalteriya hisobidagi shartli xarajatlar miqdoriga teng bo'lishi kerak (PBU 18/02 ning 21-bandi).

Balans va soliqqa tortiladigan foydani shakllantirishga ta'sir qiluvchi buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ko'rsatkichlari o'rtasidagi munosabatlar jadvalda batafsil ko'rsatilgan.

Buxgalteriya hisobida daromad solig'i to'lanishi qanday aks ettiriladi

Byudjetga daromad solig'i to'lanishini e'lon qilish orqali aks ettiring:

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- soliq (hisobot) davri uchun daromad solig'i (avans to'lovi) federal (mintaqaviy) byudjetga o'tkaziladi.

Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlarini amalga oshirishning o'ziga xos xususiyatlarini qanday hisobga olish kerak

Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari quyidagi usullardan biri bilan o'tkaziladi:

• o'tgan chorakda olingan foyda asosida har oy;
• haqiqiy foyda asosida oylik;
• har chorakda.

PBU 18/02 ni qo'llamaydiganlar uchun

PBU 18/02 ni qo'llamaydiganlar deklaratsiyada bo'lgani kabi buxgalteriya hisobida avans to'lovlari va soliqni aks ettiradi. Bunday holda, ba'zi xususiyatlarni hisobga olish kerak. Ya'ni, hisoblangan summalarni tuzatish kerak bo'lishi mumkin:

Avans to'lovlarini o'tkazish tartibi	Xususiyatlari
O'tgan chorakdagi soliq foydasiga asoslangan oylik	Chorak oxirida deklaratsiyadagi kabi soliqni hisoblang: Debet 99 Kredit 68 subschyoti “Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar – chorak uchun daromad solig‘i hisoblab chiqilgan. Agar chorak oxirida avans to'lovi chorak davomida o'tkazilgan tashkilotdan ko'p bo'lsa, farqni byudjetga to'lang: Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51 – chorak yakunlari bo‘yicha daromad solig‘i bo‘yicha avans to‘lovi ilgari to‘langan summalar hisobga olingan holda o‘tkaziladi. Agar chorak oxirida avans to'lovi chorak davomida o'tkazilgan tashkilotdan kamroq bo'lsa, ilgari hisoblangan summalarni kamaytiring. Buxgalteriya hisobida o'zgartirishni aks ettiring: Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - daromad solig'i bo'yicha oldindan hisoblangan avans to'lovlari bekor qilindi
Haqiqiy soliq foydasiga asoslangan oylik	Yil oxirida qo'shimcha soliq to'lash kerak bo'lsa: Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" – yil davomida qo‘shimcha daromad solig‘i hisoblangan. Yil oxirida hisoblangan avans to'lovlari summasi yil uchun soliqdan oshib ketganda: Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - ortiqcha hisoblangan daromad solig'i bekor qilindi
Har chorakda soliq foydasidan

Oylik avans to'lovlari buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilishiga misol. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llamaydi va yil oxirida zarar aniqlandi

Alpha tashkiloti o'tgan chorakda olingan foyda asosida oylik avans to'lovlarini hisoblab chiqadi.

2017 yilning birinchi choragida oylik avans to'lovi miqdori 2016 yilning uchinchi choragida oylik to'lov asosida aniqlandi va 50 000 rublni tashkil etdi. Tashkilot 2017 yil 27 yanvar, 28 fevral va 28 mart kunlari byudjetga ushbu miqdorda to'lovlarni (federal va mintaqaviy byudjetlar o'rtasida yangi soliq taqsimlash stavkalarini hisobga olgan holda) o'tkazdi. Shu kunlarda Alpha hisobchisi buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvni kiritdi:

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 50 000 rub. – joriy oy uchun daromad solig‘ining avans to‘lovi o‘tkaziladi.

Birinchi chorakda Alpha 900 000 rubl foyda ko'rdi. Daromad solig'i bo'yicha choraklik avans to'lovi miqdori 180 000 rublni tashkil qiladi. (900 000 rub. × 20%). Birinchi chorak natijalariga ko'ra tashkilot byudjetga qo'shimcha to'lashi kerak:

180 000 rub. - 50 000 rub. × 3 oy = 30 000 rub.

Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 180 000 rub. – birinchi chorak uchun daromad solig'ining avans to'lovi hisoblab chiqilgan.

Ikkinchi chorak uchun oylik avans to'lovi miqdori:
900 000 rub. × 20%: 3 oy. = 60 000 rub.

26 aprel kuni tashkilot byudjyetga aprel oyi uchun oylik avans toʻlovi va birinchi chorak yakunlari boʻyicha qoʻshimcha toʻlovni oʻtkazdi:
30 000 rub. + 60 000 rub. = 90 000 rub.

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 30 000 rub. – birinchi chorak uchun daromad solig‘ining avans to‘lovi ilgari to‘langan summalar hisobga olingan holda o‘tkaziladi;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 60 000 rub. – aprel oyi uchun daromad solig'ining oylik avans to'lovi ko'rsatilgan.

Alpha hisobchisi 29-may va 28-iyun kunlari may va iyun oylari uchun avans to‘lovlarini o‘tkazishda shunga o‘xshash yozuvlarni (har biri 60 000 rubldan) qilgan.

2017 yilning birinchi yarmida Alpha foydasi 2 200 000 rublni tashkil etdi. Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovi miqdori 440 000 rublni tashkil qiladi. (2 200 000 rubl × 20%). Olti oy oxirida tashkilot byudjetga qo'shimcha to'lashi kerak:
440 000 rub. - 50 000 rub. × 3 oy - 30 000 rub. - 60 000 rub. × 3 oy = 80 000 rub.

Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 260 000 rub. (440 000 rubl - 180 000 rubl) - ilgari hisoblangan summalarni hisobga olgan holda yarim yil uchun daromad solig'i bo'yicha avans to'lovi hisoblab chiqilgan.

Uchinchi chorak uchun oylik avans to'lovi miqdori:
(2 200 000 rubl - 900 000 rubl) × 20%: 3 oy. = 86 666,67 rub.

28 iyul kuni tashkilot byudjyetga iyul oyi uchun oylik avans toʻlovi va yilning birinchi yarmi uchun qoʻshimcha toʻlovni oʻtkazdi:
80 000 rub. + 86 666 rub. = 166 666 rub.

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 80 000 rub. – olti oylik daromad solig‘ining avans to‘lovi ilgari to‘langan summalarni hisobga olgan holda o‘tkaziladi;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 86 666 rub. – iyul oyi uchun oylik avans to‘lovi ko‘rsatilgan.

Alpha hisobchisi avgust va sentyabr oylari uchun avans to'lovlarini o'tkazishda 28 avgust va 28 sentyabr kunlari xuddi shunday yozuvlarni (86 666 rubl va 86 668 rubl uchun) amalga oshirdi.

2017 yilning to'qqiz oyi davomida Alpha foydasi 2 900 000 rublni tashkil etdi. Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovi miqdori 580 000 rublni tashkil qiladi. (2 900 000 rubl × 20%). 30 sentyabr kuni buxgalter buxgalteriya hisobiga yozuv kiritdi:

Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 140 000 rub. (580 000 rubl - 260 000 rubl - 180 000 rubl) - ilgari hisoblangan summalarni hisobga olgan holda to'qqiz oy uchun daromad solig'ining avans to'lovi hisoblab chiqilgan.

2017 yilning IV choragi va 2018 yilning birinchi choragi uchun oylik avans to'lovlari miqdori:
(2 900 000 rubl - 2 200 000 rubl) × 20%: 3 oy. = 46 666,67 rub.

Buxgalter ushbu summalarni to'qqiz oylik daromad solig'i deklaratsiyasining 2-varag'ida 290-310 (2017 yil 4-chorak) va 320-340 (2018 yil 1-chorak) qatorlarida aks ettirdi.

To'qqiz oyning oxirida, ilgari o'tkazilgan avans to'lovlarini hisobga olgan holda, tashkilot quyidagi miqdorda ortiqcha to'lovga ega bo'ldi:

150 000 rub. + 30 000 rub. + 180 000 rub. + 80 000 rub. + 260 000 rub. - 580 000 rub. = 120 000 rub.

Shuning uchun, to'rtinchi chorak davomida (2017 yil 28 dekabrgacha) Alpha byudjetga faqat hisoblangan avans to'lovi va ortiqcha to'langan soliq summasi o'rtasidagi farqni o'tkazishi kerak:

140 000 rub. - 120 000 rub. = 20 000 rub.

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 20 000 rub. – 2017 yilning to‘rtinchi choragi uchun daromad solig‘ining avans to‘lovi ko‘rsatilgan.

2017 yil oxirida Alpha 300 000 rubl zarar oldi. Shu munosabat bilan, buxgalter daromad solig'i bo'yicha ilgari hisoblangan avans to'lovlarini bekor qiladi:

Debet 99 Kredit 90-9 (91-9)
- 300 000 rub. – yil oxirida olingan zararni aks ettiradi;

Debet 99 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 580 000 rub. - daromad solig'i bo'yicha ilgari hisoblangan avans to'lovlari bekor qilindi.

Yil davomida o'tkazilgan daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari kelajakdagi to'lovlarga nisbatan qoplanishi yoki tashkilotga qaytarilishi mumkin bo'lgan ortiqcha to'lovni tashkil qiladi.

PBU 18/02 ga murojaat qilganlar uchun

PBU 18/02 ni qo'llaganlar, hisobot davrlari oxirida hisoblangan avans to'lovlarini maxsus tuzatmasliklari kerak. Zero, soliq miqdori bir necha ko'rsatkichlar bo'yicha shakllanadi va har qanday o'zgarishlar real majburiyatlar hajmiga ta'sir qiladi. Agar davr oxirida sanab o'tilgan avans to'lovlari hisobot davri uchun soliqdan kam ekanligi aniqlansa, u umumiy tartibda qo'shimcha ravishda to'lanishi kerak:

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
– chorak yakunlari bo‘yicha daromad solig‘i bo‘yicha avans to‘lovi ilgari to‘langan summalar hisobga olingan holda o‘tkaziladi.

Oylik avans to'lovlari buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilishiga misol. Tashkilot PBU 18/02 ni qo'llaydi

Alpha MChJ PBU 18/02 ni qo'llaydi. Avans soliq to'lovlari har oy o'tgan chorakdagi foydadan kelib chiqqan holda amalga oshiriladi.

Alpha 2017 yilning birinchi choragida o'tgan yilning uchinchi choragidagi foydadan kelib chiqqan holda oylik avans to'lovlarini to'ladi:
50 000 rub. (150 000 rubl: 3 oy). Shu bilan birga, buxgalter soliqni federal va mintaqaviy byudjetlar o'rtasida mos ravishda 3 va 17 foiz stavkalari bo'yicha taqsimladi.

"Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" 68 subhisobvarag'idagi 2017 yilning birinchi choragidagi aylanmalar:

Indeks	so'm	Debet	Kredit
	150 000 rub.	68	51
Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar	260 000 rub. (1 300 000 rubl × 20%)	99	68
PNO	10 000 rub.	99	68
U paydo bo'ldi	30 000 rub.	09	68
Hisob balansi 68	150 000 rub.	—	68

Shunday qilib, birinchi chorakda buxgalteriya hisobida joriy soliq quyidagilarga teng:
300 000 rub. (260 000 rubl + 10 000 rubl + 30 000 rubl)

Shu bilan birga, birinchi chorak uchun byudjetga quyidagilar to'lanishi kerak:
150 000 rub. (300 000 rub. - 150 000 rub.)

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 150 000 rub. - birinchi chorak uchun daromad solig'ining avans to'lovi ilgari to'langan summalarni hisobga olgan holda o'tkaziladi.

2017 yilning birinchi choragida olingan foyda asosida buxgalter ikkinchi chorak uchun oylik avans to'lovi miqdorini aniqladi:
100 000 rub. (300 000 rubl: 3 oy)

"Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" 68 subhisobvarag'idagi 2017 yilning birinchi yarmidagi aylanmalar:

Indeks	so'm	Debet	Kredit
Daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari	600 000 rub.	68	51
Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar	560 000 rub. (2 800 000 rubl × 20%)	99	68
PNO	10 000 rub.	99	68
U paydo bo'ldi	30 000 rub.	09	68
ONA o'chirildi	10 000 rub.	68	09
IT paydo bo'ldi	90 000 rub.	68	77
Hisob balansi 68	100 000 rub.	68	—

Shunday qilib, yarim yillik daromad solig'i buxgalteriya hisobida tengdir:
500 000 rub. (560 000 rub. + 10 000 rub. + (30 000 rub. –10 000 rub.) – 90 000 rub.)

Bu miqdor deklaratsiyada belgilangan soliqqa tortiladigan foydaga mos keladi. Shu bilan birga, olti oy oxirida tashkilot avans to'lovlarining ortiqcha to'langanligini aniqladi:
100 000 rub. (600 000 rub. - 500 000 rub.)

Uchinchi chorak uchun oylik avans to'lovi:
66 667 rubl ((500 000 rubldan – 300 000 rubl) : 3 oy)

Shu bilan birga, 2-chorak uchun avans to'lovlari bo'yicha ortiqcha to'lovning bir qismi 3-chorakga to'g'ri keldi.

To'qqiz oy davomida Alpha balansida 250 000 rubl zarar ko'rdi. Soliq zarari 270 000 rublni tashkil etdi. 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotida 2017 yilning uchinchi choragi uchun aylanma quyidagicha qayd etilgan:

Indeks	so'm	Debet	Kredit
	700 000 rub.	68	51
Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad	50 000 rub. (250 000 rubl × 20%)	68	99
PNO	35 000 rub.	99	68
U paydo bo'ldi	30 000 rub.	09	68
ONA o'chirildi	20 000 rub.	68	09
IT paydo bo'ldi	90 000 rub.	68	77
IT o'chirildi	45 000 rub.	77	68

Soliq hisobi bo'yicha ham yo'qotishlar mavjudligini hisobga olgan holda, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq paydo bo'ldi. Ya'ni, shartli daromad solig'i daromadi miqdori uchun Alfa hisobchisi kechiktirilgan soliq aktivining paydo bo'lishini aks ettirdi:

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 50 000 rub. - UYning paydo bo'lishini aks ettiradi.

Shunday qilib, buxgalteriya hisobida to'qqiz oylik joriy soliq quyidagilarga teng:
0 rub. (50 000 rub. – 35 000 rub. – (30 000 rub. + 50 000 rub. – 20 000 rub.) + (90 000 rub. – 45 000 rub.))

To'qqiz oy natijalariga ko'ra tashkilot avans to'lovlarining ortiqcha to'lovini aniqladi:
700 000 rub. (700 000 rub. - 0 rub.)

To'qqiz oy davomida olingan yo'qotishlarni hisobga olgan holda, to'rtinchi chorakda Alfa-ga avans to'lovlarini o'tkazishning hojati yo'q.

Yil oxirida Alpha-ning buxgalteriya foydasi 3 850 000 rublni tashkil etdi. Soliq foydasi 3 700 000 rublni tashkil etdi.

Indeks	so'm	Debet	Kredit
Chorak uchun daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari, jami	700 000 rub.	68	51
Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar	770 000 rub. (3 850 000 rubl × 20%)	99	68
PNA	65 000 rub.	68	99
PNO	35 000 rub.	99	68
U paydo bo'ldi	80 000 rub.	09	68
ONA o'chirildi	80 000 rub.	68	09
IT paydo bo'ldi	90 000 rub.	68	77
IT o'chirildi	90 000 rub.	77	68

Shunday qilib, bir yil ichida buxgalteriya hisobida daromad solig'i miqdori:
740 000 rub. (770 000 rub. – 65 000 rub. + 35 000 rub. + (80 000 rub. – 80 000 rub.) – (90 000 rub. – 90 000 rub.))

Bu miqdor deklaratsiyadagi daromad solig'iga to'g'ri keladi.

Shu bilan birga, Alpha yil uchun byudjetga qo'shimcha to'lashi kerak:
40 000 rub. (740 000 – 700 000 rubl)

Qo'shimcha to'lovdan so'ng, Alpha hisobchisi quyidagi yozuvni kiritdi:

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
- 40 000 rub. - yil uchun daromad solig'i ilgari o'tkazilgan avans to'lovlarini hisobga olgan holda o'tkaziladi.

Soliq agentlari

Soliq agentlari o'z foydalari bo'yicha soliqni hisoblash va to'lashdan tashqari, kontragentlarning daromadlaridan ushlab qolingan summalarni hisobga olishlari kerak. Ushbu summalarni hisobga olish tartibi soliq ushlab qolingan daromad turiga bog'liq.

Daromad turlari	E'lonlar
	Debet	Kredit	Maqsad
Qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalardan olingan daromadlar	91-2	66 (67)	Qimmatli qog'ozlar (qarzlar) bo'yicha hisoblangan foizlar
	66 (67)	68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"	Qimmatli qog'ozlar (ssudalar) bo'yicha foizlardan olinadigan daromaddan olinadigan soliq
Dividend to'lash	84	75-2	Hisoblangan dividendlar
	75-2	68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"	Dividendlarni to'lashda ushlab qolingan daromad solig'i
Intellektual mulkdan foydalanishdan olingan daromadlar	20	76	Royalti hisoblangan
	76	68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"	Intellektual mulk ob'ektlaridan foydalanganlik uchun to'lovlardan ushlab qolingan soliq
Xorijiy tashkilot tomonidan mulkni sotishdan olingan daromad	08	76	Sotib olingan asosiy vosita uchun sotuvchiga qarz aks ettiriladi
	76	68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"	Xorijiy tashkilotning mol-mulkni sotishdan tushgan daromadidan ushlab qolingan soliq
Boshqa daromadlar (masalan, chet el tashkilotiga mulkni ijaraga berish uchun to'langan daromad)	20 (26,44)	76	Ijara hisoblangan
	76	68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"	Ijaradan olinadigan daromaddan ushlab qolingan soliq

Ushbu tartib buxgalteriya hisobi bo'yicha yo'riqnomada (66, 68, 75, 76 schyotlar) nazarda tutilgan.

Konsolidatsiyalangan guruhning buxgalteriya hisobida daromad solig'i qanday aks ettiriladi

Vaziyat: Konsolidatsiyalangan guruhning mas'ul ishtirokchisi boshqa ishtirokchilar tomonidan hisoblangan daromad solig'ini buxgalteriya hisobida qanday aks ettirishi mumkin?

68-schyotda to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'ini aks ettirishdan oldin, uni 78-schyotdagi konsolidatsiyalangan guruh (CGN) uchun bir butun sifatida shakllantiring. Shu bilan birga, soliqni shakllantirishda har bir ishtirokchi PBU 18/02 ga rioya qilishi kerak.

Hisoblar rejasida 78-schyot ko'zda tutilmaganligiga qaramay, soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi ishtirokchilari o'rtasidagi hisob-kitoblarni sintetik hisobga olish uchun foydalanish qulay. Rossiya Moliya vazirligi 2012 yil 16 martdagi 07-02-06/56-sonli xatida aynan shunday qilishni tavsiya qiladi. Axir, faqat guruhning mas'ul a'zosi konsolidatsiyalangan guruh solig'i bo'yicha umuman soliqning umumiy miqdorini aniqlay oladi. Har bir ishtirokchining "o'z" solig'i hali byudjet oldidagi majburiyat emas. Faqat barcha ishtirokchilarning soliq ma'lumotlari yig'ilgandan so'ng, umumiy miqdorni aniqlash mumkin.

Ishtirokchilar 78-schyotda nimani aks ettirishi jadvalda keltirilgan:

KGNning mas'ul a'zosi	Boshqa KGN ishtirokchilari
O'zingizning soliq bazangizdan joriy daromad solig'i. 68-schyot o'rniga "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti. Soliq umumiy tartibda, ya'ni shartli xarajatlar/daromadlarni, doimiy va kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini 78-schyot bo'yicha balanslash orqali tuzilishi kerak.
Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining barcha ishtirokchilari bilan soliq bo'yicha hisob-kitoblar	Soliq bo'yicha mas'ul ishtirokchi bilan hisob-kitoblar
O'zingizning soliq solinadigan bazangizdan olinadigan daromad solig'i va soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhini yaratish to'g'risidagi shartnoma shartlaridan kelib chiqqan holda javobgar ishtirokchiga o'tkazilishi kerak bo'lgan narsa o'rtasidagi farq
Butun guruh bo'yicha daromad solig'ini hisoblash	–

Har bir ishtirokchining soliq bazasidan farqlar va CTG shartnomasiga muvofiq qayta taqsimlangan summalar 99-sonli "Foydalar va zararlar" hisobvarag'iga o'tkaziladi. Ushbu ko'rsatkich ishtirokchining sof foydasiga ta'sir qiladi.

Aytgancha, agar guruhdagi soliq bir ishtirokchiga to'g'ri keladigan ulushga qarab qayta taqsimlansa, bunday farqlar paydo bo'lishi mumkin. Ya'ni, guruh uchun umumiy soliq summasi birinchi marta aniqlanganda. Keyinchalik, soliq har bir ishtirokchi uchun kelishuv bo'yicha belgilangan ulushdagi mas'ul ishtirokchiga qayta taqsimlanadi. Bunday holda, ma'lum bir ishtirokchining soliq miqdori muhim emas. Soliq, shuningdek, CTG shartnomasida yozilgan boshqa tamoyilga muvofiq qayta taqsimlanishi mumkin.

Har bir guruh a'zosining buxgalteriya hisobi registrlarida daromad solig'ini to'lash bilan bog'liq hisob-kitoblar quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:

Debet 78 Kredit 51
- daromad solig'ini to'lash uchun mas'ul ishtirokchiga pul o'tkazildi (mas'uldan tashqari barcha guruh a'zolari uchun);

Debet 99 Kredit 78
– joriy daromad solig‘i bilan ishtirokchidan olinadigan to‘lov o‘rtasidagi farq, agar ko‘rsatilgan farq salbiy bo‘lsa, hisobdan chiqariladi;

Debet 78 Kredit 99
– joriy daromad solig‘i bilan ishtirokchidan olinadigan to‘lov o‘rtasidagi farq, agar ko‘rsatilgan farq ijobiy bo‘lsa, hisobdan chiqariladi.

Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobot hisobot davri oxirida moliyaviy natija qanday qayd etilganligi asosida to'ldiriladi.

Foyda. 2410-qator "Joriy daromad solig'i" ishtirokchining o'z soliq bazasidan hosil qilgan daromad solig'ini aks ettiradi. Ushbu ko'rsatkich va ishtirokchining konsolidatsiyalangan guruh soliq shartnomasi bo'yicha majburiyatlari o'rtasidagi farq 2465-satrda "Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi doirasida daromad solig'ini qayta taqsimlash" bo'yicha alohida aks ettirilishi kerak. Qavslar ichidagi manfiy farqlarni, qavssiz ijobiy farqlarni ko'rsating.

Lezyon. Agar ishtirokchi hisobot davri oxirida zarar ko'rgan bo'lsa, kechiktirilgan soliq aktivi shakllanmaydi. Bunday holatda, joriy daromad solig'i summasini 2410-satrda "Joriy daromad solig'i" bo'yicha qavslarsiz aks ettiring.

Agar ishtirokchi CTGga kirishdan oldin ham zarar ko'rgan bo'lsa, u kechiktirilgan soliq aktivlarini hisobdan chiqarishi mumkin. Ular konsolidatsiyalangan soliq to'lovchilar guruhining soliq bazasini kamaytirmaydi. Ular quyidagi simlar bilan hisobdan chiqariladi:

Debet 99 Kredit 09
– konsolidatsiyalangan soliq bazasini kamaytirmaydigan kechiktirilgan soliq aktivi hisobdan chiqariladi (bu yozuv ishtirokchi konsolidatsiyalangan guruhga kirishidan oldingi oxirgi hisobot davrida amalga oshirilishi kerak).

Faqat mas'ul ishtirokchi tomonidan aks ettirilgan operatsiyalar

CRPning mas'ul a'zosi shuningdek quyidagi yozuvlarni kiritadi:

- daromad solig'i soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi bo'yicha umuman hisoblab chiqiladi;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 51
– soliq to‘lovchilar guruhining daromad solig‘i byudjetga o‘tkaziladi.

Mas'ul ishtirokchi har bir ishtirokchi bilan daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni amalga oshirish uchun 78-schyotda alohida subschyotlar ochishi tavsiya etiladi. Shu jumladan o'zingiz ham. Bu CTG shartnomasi shartlari asosida ishtirokchilarning majburiyatlari ustidan nazoratni soddalashtiradi.

Mas'ul shaxs CTG ishtirokchilarining majburiyatlarini to'lashni quyidagi manzil orqali aks ettiradi:

Debet 51 Kredit 78
- daromad solig'ini to'lash majburiyatini to'lash uchun guruh a'zosidan mablag'lar olingan.

Konsolidatsiyalangan soliq bazasidan olinadigan daromad solig'i Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda aks ettirilmaydi. Tushuntirish oddiy: mas'ul ishtirokchi yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha umumiy bazani faqat soliq hisobini yuritishda shakllantiradi.

Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi ishtirokchisi o'z daromad solig'ini buxgalteriya hisobida qanday aks ettirishiga misol

"Alpha" MChJ soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining a'zosi hisoblanadi.

Birinchi chorakdagi ish natijalariga ko'ra, Alpha buxgalteriya hisobida daromad solig'ini hisoblash uchun zarur bo'lgan quyidagi ko'rsatkichlar aniqlandi:

99 78 IT paydo bo'ldi 20 000 rub. 78 77 IT o'chirildi 10 000 rub. 77 78 U paydo bo'ldi 80 000 rub. 09 78 ONA o'chirildi 20 000 rub. 78 09

78-schyot bo'yicha joriy daromad solig'i summasi:
1 000 000 rub. + 60 000 rub. – (20 000 rub. – 10 000 rub.) + (80 000 rub. – 20 000 rub.) = 1 100 000 rub.

CTG shartnomasiga ko'ra, mas'ul ishtirokchi Alpha-ning umumiy soliqdagi ulushini aniqladi:
1 000 000 rub.

Joriy daromad solig'i va konsolidatsiyalangan guruh solig'ining Alpha-ga tegishli qismi o'rtasidagi ijobiy farq 100 000 rublni tashkil qiladi. (1 100 000 rubl - 1 000 000 rubl).

Buxgalter Alpha-ning o'z daromad solig'i va konsolidatsiyalangan soliq guruhiga qayta taqsimlanishi kerak bo'lgan summa o'rtasidagi farqni hisobdan chiqarishni e'lon qilish orqali aks ettirdi:

Debet 78 Kredit 99
- 100 000 rub. – joriy daromad solig‘i va o‘tkazilishi lozim bo‘lgan mablag‘lar summasi o‘rtasidagi farq hisobdan chiqariladi.

Birinchi chorak uchun moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda Alpha hisobchisi quyidagilarni ta'kidladi:

• 2410-satrda "Joriy daromad solig'i" - 1 100 000 rubl. (qavslar ichida);
• 2465-qatorda "Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi doirasida daromad solig'ini qayta taqsimlash" - 100 000 rubl. (qavslarsiz).

Mas'ul ishtirokchi daromad solig'ini buxgalteriya hisobida qanday aks ettirishiga misol - o'zining va soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi uchun jami

“Master” ishlab chiqarish firmasi” MChJ konsolidatsiyalangan soliq to'lovchilar guruhining mas'ul ishtirokchisi hisoblanadi. Guruhning qolgan a'zolari:

• Alpha MChJ;
• "Germes" savdo kompaniyasi" MChJ.

Birinchi chorakdagi ish natijalariga ko'ra, magistratura buxgalteriyasida o'z daromad solig'ini hisoblash uchun zarur bo'lgan quyidagi ko'rsatkichlar aniqlandi:

IT paydo bo'ldi 30 000 rub. 78 77 IT o'chirildi 15 000 rub. 77 78 U paydo bo'ldi 95 000 rub. 09 78 ONA o'chirildi 40 000 rub. 78 09

Har bir guruh a'zosi uchun soliq to'lash majburiyatlarini aniqlash uchun "Magistrlar" buxgalteri 78 hisobvarag'iga tegishli subschyotlarni ochdi. "Usta" hisobchisi joriy daromad solig'ini o'zining soliq bazasidan "Usta bilan hisob-kitoblar" subschyotida aks ettiradi.

"Usta bilan hisob-kitoblar" 78 subhisobvarag'ida hosil bo'lgan joriy daromad solig'i miqdori:
1 300 000 rubl + 50 000 rub. – (30 000 rub. – 15 000 rub.) + (95 000 rub. – 40 000 rub.) = 1 390 000 rub.

Konsolidatsiyalangan guruhning birinchi chorakdagi ishi natijalariga ko'ra, butun guruh bo'yicha umumiy foydadan hisoblangan foyda solig'i 4 200 000 rublni tashkil etdi. Har bir ishtirokchining foydasiga qarab belgilanadigan soliq miqdori:

• Alpha uchun - 1 000 000 rubl;
• "Germes" uchun - 1 700 000 rubl;
• "Magistr" uchun - 1 500 000 rubl.

Magistrning buxgalteriya hisobida ushbu majburiyatlarning hisoblanishi va taqsimlanishi quyidagi yozuvlarda aks ettirilgan:

Debet 78 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 4 200 000 rub. - soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi uchun daromad solig'i hisoblab chiqilgan;

Debet 78 subschyoti "Alfa bilan hisob-kitoblar" Kredit 78
- 1 000 000 rub. - Alfa tomonidan to'lanadigan soliqni to'lash uchun pul miqdorini aks ettiradi;

Debet 78 subschyoti "Germes bilan hisob-kitoblar" Kredit 78
- 1 700 000 rub. - Hermes tomonidan to'lanadigan soliqni to'lash uchun pul miqdorini aks ettiradi;

Debet 78 subschyoti "Usta bilan hisob-kitoblar" Kredit 78
- 1 500 000 rub. - "Usta" tomonidan to'lanishi kerak bo'lgan soliqni to'lash uchun pul miqdorini aks ettiradi.

"Magistr" ning joriy daromad solig'i miqdori (1 390 000 rubl) konsolidatsiyalangan hisob-kitob bo'yicha to'lanishi kerak bo'lgan mablag'lar miqdoridan (1 500 000 rubl) kam bo'lganligi sababli, "Master" ning sof foydasini kamaytiradigan farq paydo bo'ldi.

Debet 99 Kredit 78 subschyoti "Usta bilan hisob-kitoblar"
- 110 000 rub. (1 500 000 rubl - 1 390 000 rubl) - joriy daromad solig'i va Magistrning mablag'laridan soliqni to'lash uchun ajratilgan mablag'lar o'rtasidagi farq hisobdan chiqariladi.

Birinchi chorak uchun moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda magistr buxgalteri quyidagilarni ko'rsatdi:

• 2410-qatorda "Joriy daromad solig'i" - 1 390 000 rubl. (qavslar ichida);
• 2465-qatorda "Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi doirasida daromad solig'ini qayta taqsimlash" - 110 000 rubl. (qavslar ichida).

Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi uchun jami daromad solig'i Magistrning moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotida aks ettirilmagan.

"System Glavbukh" BSS materiallari asosida

Daromad solig'i bo'yicha buxgalteriya yozuvlari ikki tomonlama yozuv usulidan foydalangan holda tashkilotning buxgalteriya hisobidagi xo'jalik operatsiyalarini aks ettirishdir. Maqolada biz sizga korxonaning buxgalteriya hisobida daromad solig'i hisobini qanday to'g'ri tashkil etishni aytib beramiz, yozuvlar misollar bilan keltirilgan.

Daromad solig'i (IIT) bo'yicha buxgalteriya hisobini tayyorlash qoidalarini belgilovchi asosiy me'yoriy hujjat PBU 18/02 (Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i). Nodavlat notijorat tashkilotlari, shuningdek soliq to'lashdan ozod qilingan kompaniyalar ushbu qoidalarni qo'llamaslik huquqiga ega. Ammo kichik korxonalar tanlash huquqiga ega: operatsiyalarni umumiy qoidalarga muvofiq aks ettirish yoki soddalashtirilgan buxgalteriya hisobini tashkil etish.

NNP buxgalteriya hisobi

Yagona hisobvaraqlar rejasida soliqlar va yig'imlar bo'yicha yozuvlarni aks ettirish uchun 68-sonli alohida buxgalteriya hisobi taqdim etilgan, har bir fiskal yuk turi bo'yicha batafsil ma'lumot olish uchun ushbu hisob uchun maxsus subschyotlar ochiladi. Masalan, 68,4 - nodavlat tashkilotlari uchun byudjet bilan hisob-kitoblar.

68-schyot aktiv-passiv hisoblanadi, ya'ni u ham debet, ham kredit balansiga ega bo'lishi mumkin. Bundan tashqari, hisob-kitob davri oxiridagi debet qoldig'i davlat byudjetiga ortiqcha to'lov mavjudligini ko'rsatadi. Kredit balansi, aksincha, qarz mavjudligini ko'rsatadi.

Daromad solig'ini hisoblash, to'lash va hisoblash quyidagi e'lonlar orqali aks ettiriladi:

Shuni unutmangki, daromad solig'i bo'yicha avanslar buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak: "NNP" subschyotida Dt 99 Kt 68;

NNP hisoblash usuli bo'yicha hisoblanadi. Bu shuni anglatadiki, keyingi hisobot davri (oy, chorak) uchun to'lovlarni hisoblashda siz avansning to'liq miqdorini emas, balki faqat joriy davr va oldingi davr uchun hisoblangan summalar o'rtasidagi farqni ko'rsatishingiz kerak. Boshqacha qilib aytganda, NPT hisoblangan summasi NPT bo'yicha soliq deklaratsiyasining 1-bo'limidagi ma'lumotlarga mos kelishi kerak.

Buxgalteriya hisobida aks ettirish: misol

Keling, daromad solig'ini hisoblash va byudjet bilan har choraklik hisob-kitoblar uchun e'lonlarni hisobga olish uchun qanday yozuvlar qo'llanilishini aniq bir misol bilan ko'rib chiqaylik.

Misol shartlari:

VESNA MChJ har chorakda NNP uchun hisob-kitoblarni amalga oshiradi. 2019 yilda hisoblangan to'lovlar miqdori quyidagi qiymatlarga ega:

• 2019 yil 1-choragi - 200 000 rubl;
• 2019 yil 1-yarim yilligi - 450 000 rubl;
• 2019 yilning 9 oyi - 800 000 rubl.

2019 yil uchun (jami yil uchun) - 1 000 000 rubl.

Ma'lumotlar 2019 yil uchun soliq to'lovchi deklaratsiyasining 180-qatoriga to'g'ri keladi. Buxgalter buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlarni kiritdi:

Operatsiya
Hisoblangan korporativ daromad solig'i, 1-chorak uchun e'lon
Daromad solig'ini to'lashni aks ettiradi (e'lon qilish)
2019 yilning birinchi yarmi uchun daromad solig'i hisobi aks ettirilgan.			(450 000 - 200 000)
O'tkazilgan daromad solig'i: joylashtirish (2-chorak uchun avans to'lovi)
NNP 9 oy davomida to'plangan			(800 000 - 450 000)
Soliq to'lovi aks ettirilgan
Yil oxirida hisoblangan soliq			(1 000 000 - 800 000)
2019 yil uchun byudjet bilan yakuniy hisob-kitob qilindi.

Agar kompaniya zarar ko'rgan bo'lsa

Rentabellik kompaniyaning hisobot davridagi faoliyatining yagona natijasi emas. Ko'pincha korxonalar zarar ko'radi. Ya'ni, hisobot davrida xo'jalik yurituvchi sub'ektning xarajatlari olingan daromad miqdoridan oshib ketadi.

Bunda kompaniya tomonidan o‘tgan hisobot choragi yoki oyi uchun to‘langan avans joriy davr uchun hisoblangan daromad solig‘i summasidan oshishi mumkin. Shuning uchun buxgalteriya ma'lumotlarini to'g'rilash kerak. Keling, buni buxgalteriya hisobida aks ettirishning aniq misolini ko'rib chiqaylik.

VESNA MChJ 2019 yilning 1-choragi uchun 250 000 rubl miqdorida avans hisoblab chiqdi. 1-yarim yil oxirida NNP bo'yicha to'lov miqdori 200 000 rublni tashkil etdi. Biz ma'lumotlarni quyidagi buxgalteriya yozuvlari bilan tuzatamiz:

Sizga korxonaning moliyaviy natijasini qanday aniqlashni eslatib o'tamiz. Soliq to'lashdan oldingi zarar yoki foyda 90 ("Sotishdan olingan foyda/zarar" subschyoti) va 91 (subschyot" subschyotlari bilan korrespondensiya bo'yicha 99-schyotning debeti va kreditidagi aylanma summasi o'rtasidagi farq sifatida aniqlanadi. Boshqa daromadlar va xarajatlar balansi"). Hisobot davrida kredit qoldig'i to'plangan bo'lsa, bu kompaniya foyda olganligini ko'rsatadi. Davr oxiridagi debet qoldig'i ko'rilgan zararlarni ko'rsatadi.

Buxgalteriya hisobidagi farqlar

Soliq va buxgalteriya hisobida daromadlar va xarajatlarni qabul qilish bo'yicha turli xil standartlar mavjud. Shunday qilib, masalan, xarajatlarning (daromadlarning) ayrim turlari schyotlarning birida to'liq va birdaniga, ikkinchisida esa bir necha davrlar bo'yicha qismlarga yoki butunlay chiqarib tashlanishi mumkin. Natijada, NU va BU ma'lumotlari o'rtasida vaqtinchalik va doimiy farqlar paydo bo'ladi.

Vaqtinchalik yoki kechiktirilgan - bu ma'lum vaqtdan keyin tekislanadigan farqlar. Masalan, buxgalteriya hisobida ma'lum turdagi tannarx to'liq va darhol, buxgalteriya hisobida esa bir necha hisobot davrlarida qismlarga bo'linib qabul qilinadi. Doimiy farqlar esa faqat hisob-kitoblardan birida qabul qilinadigan daromadlar (xarajatlar) turlaridir. Masalan, ular BUda aks ettiriladi, lekin NUda emas.

Qarama-qarshi holatda, agar NU summalari BU summalaridan past bo'lsa, doimiy yoki kechiktirilgan soliq majburiyati (PNO yoki ONO) paydo bo'ladi.

Biz buxgalteriya hisobidagi bunday farqlarni qanday to'g'ri aks ettirish haqida, shuningdek, ushbu huquqiy tartibga solishni qo'llashning o'ziga xos xususiyatlari haqida "PBU 18/02ni kim qo'llashi kerak" alohida materialida gaplashdik.

Ushbu operatsiyalarning mohiyati ikkita hisob ma'lumotlarini moslashtirishdir. Aks holda, soliq va moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda kelishmovchiliklar yuzaga keladi va bu qabul qilinishi mumkin emas.