საგადასახადო დავალიანების ცნების არსის გარკვევისთვის უპირველესი და ფუნდამენტური მნიშვნელობა აქვს საგადასახადო, დავალიანების, საგადასახადო დავალიანების ცნებების განმარტებას, აგრეთვე მათი შინაარსიდან გამომდინარე ინკასო პროცედურას, მათ შორის მოვალე ორგანიზაციების ქონებრივ მიმართებაში.

რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუცია ადგენს, რომ ”ყველა ვალდებულია გადაიხადოს კანონიერად დადგენილი გადასახადები და მოსაკრებლები”. გადასახადების გადახდის ვალდებულება, რომელიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციაში, ვრცელდება ყველა გადასახადის გადამხდელზე, როგორც სახელმწიფოს უპირობო მოთხოვნა. გადასახადის გადახდის ვალდებულება წარმოიქმნება, იცვლება და წყდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით ან გადასახადებისა და მოსაკრებლების სხვა აქტით დადგენილი პირობების არსებობისას. კონკრეტული გადასახადის ან მოსაკრებლის გადახდის ვალდებულება ეკისრება გადასახადის გადამხდელს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით დადგენილი გარემოებების წარმოშობის მომენტიდან, რომლებიც ითვალისწინებს ამ გადასახადის ან მოსაკრებლის გადახდას და უნდა შესრულდეს გადასახადით დადგენილ ვადაში. კანონმდებლობა თითოეული კონკრეტული გადასახადისთვის ან, თუ ასეთი სურვილი არსებობს, ვადაზე ადრე. გადასახადების გადახდის ვალდებულების შეუსრულებლობა ან არაჯეროვნად შესრულება გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით დადგენილ ვადაში იწვევს გადასახადის გადამხდელის მიერ დავალიანების წარმოქმნას სხვადასხვა დონის ბიუჯეტებისა და სახელმწიფო გარე საბიუჯეტო ფონდების მიმართ.

თუ ჩვენ დავიცავთ პოზიციას, რომელშიც დავალიანება უტოლდება დავალიანებას, მაშინ გაუგებარია სად უნდა ჩაითვალოს გადავადებული და განვადებით, ასევე შეჩერებული გადახდები. ყოველივე ამის შემდეგ, გადავადებული და განვადების გადახდა, ისევე როგორც გადახდები, რომლებისთვისაც ანაზღაურება დროებით შეჩერებულია, ისევე როგორც დავალიანება, არის დავალიანება, ერთადერთი განსხვავება, რაც გულისხმობს მათი მოგვიანებით შეგროვების შესაძლებლობას. ამ შემთხვევაში გადავადებული და განვადებით იგულისხმება, უპირველეს ყოვლისა, გადასახადებზე წინა წლების დავალიანება, რომლებზედაც გამოყენებული იყო რესტრუქტურიზაციის პროცედურა და შეჩერებული გადასახადები - საგადასახადო შემოწმების დროს დამატებით დარიცხული და დროებით შეჩერებული გადასახადების ოდენობა. შეგროვება სასამართლო ხელისუფლების გადაწყვეტილებით.

ზოგიერთი მკვლევარი ვალის ცნებაში, დავალიანების გარდა, მოიცავს გადასახადების დაგვიანებით გადახდის გამო დარიცხულ ჯარიმებს, ასევე გადაუხდელი ჯარიმების ოდენობას (ნახ. 1 (გ)). ეს თვალსაზრისი საკმაოდ გავრცელებულია და ამიტომ იმსახურებს დეტალურ ანალიზს.

ჯარიმა ნიშნავს საგადასახადო სანქციას გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონების დარღვევისთვის. თავისი ეკონომიკური არსით ჯარიმა მოქმედებს არა როგორც საგადასახადო დავალიანება, არამედ როგორც სასჯელის ზომა გადაუხდელობისთვის. ამის თვალსაჩინო მაგალითი შეიძლება იყოს ორგანიზაციის თანამდებობის პირებზე (მენეჯერი, მთავარი ბუღალტერი) დაკისრებული ჯარიმები. ეს სანქციები პირადად უკავშირდება ორგანიზაციის თანამშრომლებს, რომლებიც დამნაშავენი არიან დანაშაულში.

საგადასახადო დავალიანებაში ჯარიმების ჩართვასთან დაკავშირებით, მსგავსი დასკვნის გაკეთება შეიძლება ჯარიმებთან დაკავშირებით. პირგასამტეხლო აღიარებულია, როგორც დადგენილ თანხად, რომელიც გადასახადის გადამხდელმა ან მოსაკრებლის გადამხდელმა უნდა გადაიხადოს გადასახადების ან მოსაკრებლების კუთვნილი თანხების გადახდის შემთხვევაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით დადგენილ ვადებზე გვიან. ჯარიმა უნდა ჩაითვალოს დამატებით გადახდად, რომელიც განკუთვნილია სახელმწიფო ხაზინის ზარალის ასანაზღაურებლად გადასახადის გადახდის დაგვიანების შემთხვევაში გადასახადის თანხების დროულად მიღების ხარვეზების შედეგად. აქ მნიშვნელოვანი პუნქტია ჯარიმების, როგორც დამატებითი გადასახადის განმარტება და მისი საკომპენსაციო თვისებების მითითება.

2004 წლის სტატისტიკურ წელიწდეულში, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ოპერატიული მონაცემების მიხედვით ჩამოყალიბებულ ნაწილში და რომელიც აღწერს რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემაზე გადასახადების დავალიანებას, საგადასახადო დავალიანება წარმოდგენილია, როგორც დავალიანების ჯამი, გადავადებული ) გადახდები და გადახდები შეჩერებულია ანაზღაურებისთვის. ამავე სტატისტიკურ მონაცემებზე დაყრდნობით, შეუძლებელია საგადასახადო დავალიანების მთლიან სტრუქტურაში გადავადებული (განვადების) გადახდებისა და შესაგროვებლად შეჩერებული გადახდების მაჩვენებლების მნიშვნელოვანი ეკონომიკური მნიშვნელობა არ აღვნიშნოთ.

ზემოაღნიშნული დიაგრამიდან ჩანს, რომ საგადასახადო დავალიანების მთლიანი ოდენობის პროცენტულად შეჩერებული გადახდები (42%) შედარებულია საგადასახადო დავალიანების მაჩვენებელთან (43%). მთლიანი საგადასახადო დავალიანების მნიშვნელოვან ნაწილს შეადგენს გადავადებული (განვადებით) გადახდები (15%).

ზემოაღნიშნული საშუალებას გვაძლევს დავასკვნათ, რომ საგადასახადო დავალიანება არის დავალიანება, გაზრდილი გადავადებული და განვადებით გადახდებისა და გადახდების ოდენობით, რომელთა ამოღება დროებით შეჩერებულია. ამრიგად, ერთის მხრივ, ვალის ცნება ბევრად უფრო ფართოა, ვიდრე დავალიანების ცნება, ხოლო მეორე მხრივ, ჯარიმებისა და ჯარიმების ოდენობა გადასახადებსა და სხვა სავალდებულო გადასახდელებზე, რომლებიც მჭიდროდ არის დაკავშირებული ვალთან, არ შეიძლება ჩაითვალოს მის შემადგენელ ელემენტად. .

საგადასახადო აკრეფის სისტემაში დავალიანების ამოღების ადგილისა და მნიშვნელობის დასადგენად, მათ შორის ქონებაზე გამოყენების ჩათვლით, მიზანშეწონილია გაანალიზდეს მათი ზრდის დინამიკა აბსოლუტურ ღირებულებაში, აგრეთვე მათ შორის ურთიერთობის ცვლილებები. ჩვენი აზრით, ეს ყველაზე ადეკვატურად შეიძლება შეფასდეს 2001-2004 წლების მაჩვენებლებით, რომლებიც შედარებით სტაბილურობით გამოირჩეოდა, განსხვავებით იმ კრიზისული პერიოდებისგან, რაც რუსეთმა განიცადა გასული საუკუნის ბოლოს.

ბოლო წლებში ქვეყანაში მუდმივად გაიზარდა გადასახადების აკრეფა და დაგეგმილი ბიუჯეტის შემოსავლების გადაჭარბება. ასე რომ, რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის უფროსის ა.ე. სერდიუკოვა, ”2005 წლის მხოლოდ 11 თვეში რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემამ მიიღო 5,2 ტრილიონი. რუბლს შეადგენს, რაც 31%-ით აღემატება 2004 წლის იმავე პერიოდის შემოსავლებს“.

ამ ზრდის მთავარ ფაქტორებს შორის, უპირველეს ყოვლისა, შეიძლება გამოვყოთ ენერგორესურსებზე და მათი წარმოების მოცულობების მსოფლიო ფასების ზრდა, ინფლაცია და უმსხვილესი გადამხდელების საგადასახადო ადმინისტრირების გაძლიერება. ამავდროულად, საგადასახადო შემოსავლების ზრდას თან ახლდა არა საგადასახადო ტვირთის ზრდა თითოეულ გადამხდელზე, არამედ საგადასახადო ბაზის გაფართოებით (შემოსავლებისა და დასაბეგრი მოგების ზრდა) ბიზნეს სუბიექტების ყველა ძირითადი კატეგორიისთვის. თავის მხრივ, საგადასახადო დავალიანების მოცულობა ბოლო წლებში გარკვეულ დონეზე დასტაბილურდა და ისე არ პროგრესირებს, როგორც 90-იან წლებში. ჰქონდა სტაბილური აღმავალი ტენდენცია.

საგადასახადო დავალიანებისა და საგადასახადო შემოსავლების ზომის რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემასთან შედარებისას, უნდა გამოვყოთ ბოლო პროცესი საგადასახადო დავალიანების წილის შემცირების შეგროვებული გადასახადების მთლიან მოცულობაში. ამრიგად, 2001 წლიდან 2004 წლამდე ეს მაჩვენებელი მუდმივად მცირდებოდა თითქმის 7%-ით. ამავე დროს, ნახ. 4 აქედან გამომდინარეობს, რომ ეს შემცირება ბუნებით ფარდობითია, პირველ რიგში, ბიუჯეტში საგადასახადო შემოსავლების ზრდით და არ არის დაკავშირებული საგადასახადო დავალიანების აბსოლუტურ შემცირებასთან.

ყოველივე ზემოაღნიშნულიდან შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ ორგანიზაციის დავალიანება, რომელიც დაკავშირებულია ჯარიმებთან და დარიცხულ ჯარიმებთან, უნდა განიხილებოდეს არა როგორც საგადასახადო დავალიანების ელემენტი, არამედ როგორც ფაქტობრივი დავალიანება, შესაბამისად ჯარიმებისა და ჯარიმებისთვის. ანალიზის შედეგებიდან გამომდინარე, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ საგადასახადო დავალიანების სტრუქტურა, რომელიც მოიცავს დავალიანებას და გაზრდილია გადავადებული და განვადებით გადასახდელების ოდენობით, ასევე დროებით შეჩერებული გადახდების ოდენობაზე, სრულად ასახავს ეკონომიკურ შინაარსს. საგადასახადო დავალიანება.

2017 წლის ბოლოს საგრძნობლად შემცირდა რუსი გადასახადის გადამხდელების დავალიანება ბიუჯეტის მიმართ. თუმცა, მისი შემცირების მთავარი მექანიზმი არის საინკასო პროცედურების გამკაცრება, რაც ხშირად იწვევს მოვალე კომპანიისთვის ბიზნესის დაკარგვას. ამავდროულად, ბიზნესის განვითარების ამოცანები მოითხოვს საგადასახადო დავალიანებასთან განსხვავებულ მუშაობას, მათ შორის, მისი რესტრუქტურიზაციის პროცედურების გამარტივებას, ასევე გადასახადის გადამხდელთა რიგი კატეგორიის ჩამოწერას.

ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა 2017 წლის მუშაობის შედეგები შეაჯამა და საგადასახადო ადმინისტრირების გზით ბიუჯეტის შემოსავლების ზრდა ერთ-ერთ ყველაზე მნიშვნელოვან შედეგად დაასახელა. მ.მიშუსტინის თქმით, 2017 წელს საგადასახადო ადმინისტრაციაში ცვლილებებმა (პირველ რიგში ციფრული ტექნოლოგიების გამოყენება - ASK VAT, ონლაინ სალარო აპარატები, პროდუქტის ეტიკეტირების სისტემები) დამატებით შემოსავალს მოჰყვა დაახლოებით 400 მილიარდი რუბლი. ეს წარმოადგენს დაახლოებით 25%-ით ზრდას არა ნავთობისა და გაზის საგადასახადო შემოსავლებში. ფედერალური საგადასახადო სამსახური მიუთითებს, რომ საგადასახადო ადმინისტრირების ახალი პროცედურები ქმნის უფრო გამჭვირვალე საგადასახადო გარემოს და ასევე ამცირებს ეკონომიკის ჩრდილოვან სექტორს. თუმცა, არსებული მონაცემები საგადასახადო დავალიანების შესახებ მიუთითებს გადასახადის გადამხდელთაგან თანხების გატანის პრაქტიკის გამკაცრებაზე, რომლებსაც აქვთ დავალიანება გადასახადებში და შენატანებში, ასევე იმაზე, რომ, როგორც ადრე, ძალიან მცირე ყურადღება ექცევა გადასახადის გადამხდელთა და ბიზნესის შენარჩუნებას. საგადასახადო ბაზის შემუშავება.

საგადასახადო დავალიანების შემცირება 2017 წელს

2017 წლის დასაწყისისთვის მთლიანმა საგადასახადო დავალიანებამ (საგადასახადო დავალიანების, ასევე ჯარიმებისა და ჯარიმების ჩათვლით) მიაღწია 1,379,7 მილიარდ რუბლს, რაც 22,7%-ით აღემატება 2016 წლის დასაწყისის ანალოგიურ მაჩვენებელს. თუმცა, 2017 წლის განმავლობაში ეს დავალიანება იყო. მკვეთრად შემცირდა. ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მონაცემები 2018 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით აჩვენებს, რომ გადასახადების, მოსაკრებლების, ჯარიმებისა და სანქციების მთლიანმა დავალიანებამ შეადგინა მხოლოდ 789,3 მილიარდი რუბლი, რაც ნიშნავს ვალის მოცულობის 42,8%-ით შემცირებას. (იხ. სურ. 1).

მსგავსი ვითარება დაფიქსირდა სადაზღვევო პრემიების დავალიანების შემთხვევაშიც, რომლის ადმინისტრირება 2017 წლის დასაწყისიდან გადავიდა ფედერალურ საგადასახადო სამსახურში. 2017 წლის დასაწყისში, სადაზღვევო პრემიებზე და მასთან დაკავშირებულ ჯარიმებზე და სანქციებზე მთლიანმა დავალიანებამ შეადგინა 564,6 მილიარდი რუბლი, ხოლო 2018 წლის დასაწყისში - უკვე 289,5 მილიარდი რუბლი, რაც 48,7%-ით შემცირების ტოლფასია.

უნდა აღინიშნოს, რომ ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ღია მონაცემები საგადასახადო დავალიანებაზე შეიცავს მხოლოდ განზოგადებულ ინფორმაციას ამის შესახებ და არ იძლევა საშუალებას მიიღოთ დეტალური ინფორმაცია არც ვალის პირობების შესახებ, არც გადასახადის გადამხდელ-მოვალეთა კატეგორიების შესახებ. უფრო მეტიც, დროდადრო ფედერალური საგადასახადო სამსახური გადახედავს ამ მონაცემების შემადგენლობას და სტრუქტურას, რაც ართულებს სხვადასხვა წლების საგადასახადო დავალიანების შესახებ ინფორმაციის შედარებას. თუმცა ვალების დაფარვის შესახებ არსებული მონაცემები მიუთითებს, რომ ანგარიშსწორების ძირითადი მექანიზმი თანხების იძულებითი გატანაა.

საგადასახადო დავალიანების დაფარვის მექანიზმები

იმისდა მიუხედავად, რომ რუსეთის კანონმდებლობაში არსებობს მთელი რიგი ინსტრუმენტები, რომლებიც პოტენციურად მიზნად ისახავს მოვალე ორგანიზაციის თანდათანობით გასვლას "ვალების ხაფანგიდან" მისი ბიზნესის დახურვის გარეშე (როგორიცაა გადავადების და განვადებით გეგმების უზრუნველყოფა, საინვესტიციო გადასახადის კრედიტი, ვალის რესტრუქტურიზაცია. ), სინამდვილეში მათი გამოყენება გამონაკლისად რჩება და არა წესად. მაგალითად, 2018 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით, გადასახადების, მოსაკრებლების, ჯარიმებისა და სანქციების რესტრუქტურიზაციის მოცულობამ (დაზღვევის პრემიის გამოკლებით) შეადგინა მხოლოდ 2,5 მილიარდი რუბლი, ანგარიშსწორების ხელშეკრულებების მოცულობა - 2,8 მილიარდი რუბლი, გადავადებული ან განვადებით – 17,9 მილიარდი რუბლი. საერთო ჯამში, ეს შეესაბამება იმავე თარიღის გადასახადებისა და მოსაკრებლების დავალიანების მოცულობის 3,9%-ს.

არსებობს ორი მიზეზი, რის გამოც ეს ვალების გადახდის მექანიზმები იშვიათად გამოიყენება. პირველ რიგში, მათი გამოყენება რთულია. მაგალითად, გადასახადის გადახდის გადავადების ან განვადების გეგმის შემოღების პროცედურები შეიძლება გამოყენებულ იქნას მხოლოდ განსაკუთრებულ შემთხვევებში (ფორსმაჟორი, საბიუჯეტო სახსრების მიღების დაგვიანება და ა.შ.). შედეგად, კეთილსინდისიერი გადასახადის გადამხდელები ვერ გამოიყენებენ ამ მექანიზმებს გაუარესებული ფინანსური მდგომარეობის ფონზე, რაც იწვევს, მაგალითად, გადასახადის წინასწარი გადახდის შეუძლებლობას. მეორეც, ბიუჯეტის დეფიციტის კონტექსტში და გადასახადებისა და მოსაკრებლების აკრეფის უზრუნველსაყოფად მკაცრი გეგმების დადგენის პირობებში, კიდევ უფრო შემცირდა გადასახადების გადასახდელების და განვადების მიღების შესაძლებლობები. ამას მოწმობს, კერძოდ, ინფორმაცია, რომ საგადასახადო დავალიანების გადავადების ან განვადების გეგმის უზრუნველყოფა არის საკითხი, რომელიც ფაქტობრივად წყდება შესაბამისი საგადასახადო სამსახურის უფროსის დონეზე.

შედეგად, საგადასახადო ორგანოების მუშაობა საგადასახადო დავალიანების მქონე კომპანიებთან მცირდება იძულებით დაყადაღებამდე - აღმასრულებლების მიერ დავალიანების ამოღებამდე, ხოლო თუ ასეთი ამოღება შეუძლებელია - მოვალის მიმართ გაკოტრების საქმის წარმოებამდე. ბოლო წლებში, გადასახადების, მოსაკრებლების, ჯარიმებისა და სანქციების ანგარიშსწორებული დავალიანებების სტრუქტურაში 60-70%-ზე მეტი ერიცხება გაკოტრების პროცედურების შემოღების გამო შეჩერებულ თანხებს, ხოლო კიდევ 20-30%-ს - აკრეფილ თანხებს. მანდატურები (იხ. სურ. 2).

აღსანიშნავია, რომ 2017 წელს ვალების იძულებითი ამოღების პროცედურები გამკაცრდა. ამდენად, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ანგარიშები მიუთითებს, რომ გაკოტრების პროცედურებში დეპარტამენტის მუშაობა მიმართულია მოვალის ქონებრივი ტრანზაქციების გამოწვევისკენ, ასევე „მაკონტროლებელი და აფილირებული პირების“ პასუხისმგებლობის დაკისრებაზე. ამრიგად, დაგროვილი საგადასახადო დავალიანების დაფარვის პრობლემები გადაეცემა მოვალე ორგანიზაციასთან დაკავშირებულ სხვა ორგანიზაციებს ან პირებს.

საგადასახადო დავალიანება ხდება პრობლემა არა მხოლოდ თავად მოვალეებისთვის

არსებულ ვითარებაში, ორგანიზაციას, რომელმაც დაუშვა საგადასახადო დავალიანება, აქვს მაღალი რისკი, მოხვდეს „მოჯადოებულ წრეში“, რომელიც არ აძლევს მას ფინანსური მდგომარეობის აღდგენის საშუალებას. ამრიგად, საგადასახადო დავალიანების მქონე ორგანიზაციებისთვის საგრძნობლად რთულია ნასესხებ სახსრებზე წვდომა, რომლებიც უკვე მიუწვდომელია კომპანიებისთვის. საგადასახადო დავალიანების არსებობა ხურავს სახელმწიფო და მუნიციპალურ დონეზე ჩატარებულ კონკურსებსა და აუქციონებში მონაწილეობის შესაძლებლობას. გარდა ამისა, არსებული საგადასახადო ადმინისტრირების პრაქტიკა უბიძგებს ორგანიზაციებს უარი თქვან იმ კონტრაქტორებთან მუშაობაზე, რომლებსაც აქვთ საგადასახადო დავალიანება. მაგალითად, კომპანიის ხარჯები საგადასახადო დავალიანების მქონე კონტრაგენტისაგან პროდუქციის შესაძენად შეიძლება ჩაითვალოს „გაუმართლებლად“, რაც გამოიწვევს საშემოსავლო გადასახადის ზრდას, დღგ-ის ნაწილის გამოქვითვის შეუძლებლობას და ა.შ. შედეგად, მოვალე კომპანიებს აქვთ. პრაქტიკულად არ აქვს საგადასახადო დავალიანების დაფარვის შესაძლებლობა ბიზნეს აქტივობის გაზრდით.

ამასთან, კომპანიების საგადასახადო დავალიანების პრობლემა ეხება არა მხოლოდ თავად მოვალეებს. კომპანიებისთვის, რომლებსაც არ აქვთ საგადასახადო დავალიანება, სულ უფრო და უფრო ჩნდება აუცილებლობა, რომ შეამოწმონ კონტრაგენტები დავალიანებაზე. გარდა ამისა, პარტნიორის არჩევა ბიუჯეტზე დავალიანების არარსებობის პრინციპზე დაფუძნებული ზოგიერთ შემთხვევაში შეიძლება ნიშნავდეს მიმწოდებლის არაოპტიმალურ არჩევანს (უფრო მაღალი ფასებით იმ ორგანიზაციასთან შედარებით, რომელმაც დაუშვა დავალიანება). რიგ შემთხვევებში, კომპანიებთან ურთიერთობაზე უარის თქმა, რომლებსაც აქვთ საგადასახადო დავალიანება, იწვევს ბაზარზე კონკურენტული სიტუაციის დამახინჯებას (მათ შორის ღია კონკურსებისა და აუქციონების ფარგლებში, რაც საშუალებას აძლევს მხოლოდ კომპანიების მონაწილეობას ბიუჯეტში დავალიანების გარეშე). უფრო მეტიც, მოვალე კომპანიებს ბიზნეს შესაძლებლობების შეზღუდვა უბიძგებს მათ გადავიდნენ ეკონომიკის ჩრდილოვან სექტორში. ამის ნეგატიური შედეგები აისახება როგორც საბიუჯეტო სისტემაზე, რომელიც მოკლებულია შემოსავლის ნაწილს ახალი გადასახადებიდან და უნდა გაიღოს დამატებითი ხარჯები ვალების იძულებით აღების უზრუნველსაყოფად, ასევე კომპანიებზე, რომლებსაც არ აქვთ საგადასახადო დავალიანება, რომლებიც იძულებულნი არიან შევიდნენ. ფასების კონკურენცია ჩრდილოვანი სექტორის წარმომადგენლებთან.

სამუშაო სფეროები საგადასახადო დავალიანებასთან

ბიზნესის განვითარების ამოცანები მოითხოვს საგადასახადო დავალიანებასთან მუშაობის არსებული მიდგომის გადახედვას.

უპირველეს ყოვლისა, აუცილებელია გამარტივდეს და გაფართოვდეს ინსტრუმენტების გამოყენების პრაქტიკა, რომელიც მიმართულია ორგანიზაციების, ინდივიდუალური მეწარმეებისა და ფიზიკური პირების საგადასახადო დავალიანების ეტაპობრივ დაფარვაზე, როგორიცაა საგადასახადო დავალიანების რესტრუქტურიზაცია, ვალის დაფარვის გადავადების ან განვადებით და საინვესტიციო გადასახადის უზრუნველყოფა. საკრედიტო. ამ მექანიზმებში ცვლილებები უნდა იყოს მიმართული იმის უზრუნველსაყოფად, რომ გადასახადის გადამხდელებს შეეძლოთ მათი ოპერატიულად გამოყენება ბიზნესის წარმოების შეზღუდვის გარეშე.

ამასთან, აუცილებელია გაგრძელდეს მუშაობა 2018 წელს დაგეგმილი საგადასახადო დავალიანების ნაწილის ჩამოწერაზე, რომელიც გავრცელდება არა მხოლოდ ფიზიკურ პირებზე, არამედ ორგანიზაციებზეც. არსებულ ვითარებაში, ორგანიზაციების საგადასახადო დავალიანების ნაწილის ჩამოწერა, რომლებმაც კეთილსინდისიერად შეასრულეს საგადასახადო ვალდებულებები ხელსაყრელ მაკროეკონომიკურ პირობებში, მაგრამ ვერ შეასრულეს ისინი კრიზისულ პერიოდში, დადებითად აისახება კონკურენტულ მდგომარეობაზე ბევრ ბაზარზე და იქნება. ბიზნესის ხელშემწყობი ერთ-ერთი ფაქტორი.

ამავდროულად, არაკეთილსინდისიერი გადასახადის გადამხდელებისთვის წახალისების თავიდან აცილების მიზნით, ისევე როგორც „მამოძრავებელი ეფექტი“ იმ კომპანიებისთვის, რომლებსაც არ აქვთ დავალიანება გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე, აუცილებელია მკაფიო კრიტერიუმების დადგენა ორივე ტიპის დავალიანებისთვის და გადასახადის გადამხდელებისთვის, რომლებსაც შეუძლიათ. ვალების ნაწილობრივი ან სრული ჩამოწერის კვალიფიკაცია. ამ გზით განსაზღვრული დავალიანების კატეგორიებისა და ტიპებისთვის აუცილებელია უზრუნველყოფილი იყოს „ავტომატური“ ჩამოწერა (მათ შორის, როგორც გადაუჭრელი დავალიანება გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე, ასევე ჯარიმები და საგადასახადო სანქციები), ასევე „ავტომატური“ შეწყვეტა. იძულებითი ინკასო პროცედურებისა და ასეთი დავალიანების ამოღებასთან დაკავშირებული კონკურენტული პროცედურების შესახებ. ასევე აუცილებელია შესწავლილი იყოს „შეღავათიანი მოპყრობის“ შექმნის საკითხი იმ კომპანიებისთვის, რომლებსაც არ აქვთ საგადასახადო დავალიანება. ასეთი რეჟიმი, კერძოდ, შეიძლება მოიცავდეს დღგ-ის დაბრუნების განაცხადის პროცედურის გამოყენების შესაძლებლობას სხვადასხვა მოცულობის ოპერაციების მქონე ორგანიზაციებისთვის, გადასახადების გადავადების, განვადებით და საინვესტიციო გადასახადის კრედიტის მიღების გამარტივებას, კომპანიებისთვის ჯარიმების შემცირებას ოდენობის მიხედვით. მათ მიერ ადრე გადახდილი გადასახადები და შენატანები და ა.შ.

გარდა ამისა, აუცილებელია უზრუნველყოს ორგანიზაციების, ფიზიკური პირების და ინდივიდუალური მეწარმეების საგადასახადო დავალიანების სტრუქტურის ამსახველი მონაცემების რეგულარული ღია გამოქვეყნება ამ ვალის მიხედვით, აგრეთვე მონაცემები მისი დაგროვებისა და დაფარვის შესახებ ძირითადი ტიპების კონტექსტში. გადასახადების, მოსაკრებლების და სადაზღვევო პრემიების შესახებ. ასეთ მონაცემებზე ღია წვდომა საშუალებას მისცემს დამოუკიდებელ შეფასებას, თუ რომელი ორგანიზაციები მიიღებენ განვითარების ყველაზე დიდ სტიმულს, თუ მათი საგადასახადო დავალიანება ჩამოიწერება და რა წვლილი შეიტანს ამას კომპანიების, რეგიონული ეკონომიკისა და მთლიანად ქვეყნის განვითარებაში.

საგადასახადო დავალიანების ცნება

დავიწყოთ იქიდან, რომ გადასახადის გადამხდელის ერთ-ერთი ვალდებულებაა კანონმდებლობით დადგენილი წესით და ვადებში გადასახადებისა და სხვა სავალდებულო გადასახდელების დროული და სრულად გადახდა ბიუჯეტში. ამასთან, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს შეასრულოს საგადასახადო ვალდებულება ვადაზე ადრე. ხოლო დროულად გადაუხდელობის შემთხვევაში ე.ი. გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო ვალდებულების შეუსრულებლობის შემთხვევაში პირად ანგარიშზე ყალიბდება საგადასახადო დავალიანება, რომელიც შედგება გადასახადის, ჯარიმებისა და ჯარიმებისგან.

თავის მხრივ, სახელმწიფო, რომელიც წარმოდგენილია საგადასახადო ორგანოებით, ხელოვნების მიხედვით. საგადასახადო კოდექსის 20-ე ნაწილი ვალდებულია გამოიყენოს მეთოდები საგადასახადო ვალდებულებების შესრულების უზრუნველსაყოფად და გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო დავალიანების იძულებით ამოღებას საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისად.

საგადასახადო დავალიანების იძულებითი ამოღების უზრუნველყოფის ყველა ეს მეთოდი და ღონისძიება გამოიყენება გადასახადის გადამხდელისათვის გაგზავნილი შეტყობინების საფუძველზე. ერთი სიტყვით, ყველა ეს ქმედება საგადასახადო დავალიანების ამოღებასთან დაკავშირებით ხორციელდება შეტყობინების მიწოდებით „საგადასახადო დავალიანების დაფარვის შესახებ“.

საგადასახადო ადმინისტრაციის თვალსაზრისით, საგადასახადო დავალიანებას საკმაოდ რთული სტრუქტურა აქვს.

საგადასახადო დავალიანება უნდა განიმარტოს, როგორც კანონიერად დადგენილი გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის შეუსრულებელი ვალდებულებების მთლიანი მოცულობა, გადასახადებისა და მოსაკრებლების დაგვიანებით გადახდისთვის დარიცხული ჯარიმები და საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის დაკისრებული ჯარიმები, გამოხატული ფულადი სახით. საგადასახადო ორგანოების ანალიტიკურ აღრიცხვაში საგადასახადო დავალიანება მოქმედებს, როგორც ბიუჯეტში გადასახადების გადახდის დავალიანების ჯამი და ბიუჯეტის დავალიანება ჯარიმებისა და საგადასახადო სანქციებისთვის. დავალიანება (საგადასახადო დავალიანება) - ბიუჯეტში გადასახადების და სხვა სავალდებულო გადასახდელების გამოთვლილი, დარიცხული და გადაუხდელი თანხები, მათ შორის წინასწარი და (ან) მიმდინარე გადახდები, გარდა იმ თანხებისა, რომლებიც ასახულია საგადასახადო შემოწმების შედეგების შეტყობინებაში გასაჩივრების პერიოდში. გასაჩივრებულ ნაწილში ყაზახეთის რესპუბლიკის კანონმდებლობით დადგენილი წესით.

საგადასახადო დავალიანების კლასიფიკაცია შემდეგი ორი კლასიფიკაციის კრიტერიუმის მიხედვით:

• * საგადასახადო დავალიანების ბუნება;
• * საგადასახადო დავალიანების სახეობა საგადასახადო გადასახადების გამოყოფით.

მითითებული კლასიფიკაციის მახასიათებლები და საგადასახადო დავალიანების კლასიფიკაცია ამ მახასიათებლების მიხედვით მოცემულია ცხრილში.

ცხრილი 1. ორგანიზაციების საგადასახადო დავალიანების კლასიფიკაცია

ნორმალური (ინსტიტუციური ან დროებითი) დავალიანება წარმოიქმნება ბიზნეს სუბიექტებს შორის საქონლისა და მომსახურებისთვის გამოყენებული გადახდის სისტემის ნაკლოვანებების გამო, რომლის დროსაც თანხები ირიცხება მიმწოდებელი ორგანიზაციების ანგარიშებზე გარკვეული ინტერვალით. შედეგად, წარმოიქმნება დროებითი სირთულეები საგადასახადო დავალიანების დაფარვისას. ამ ტიპის დავალიანებას, როგორც წესი, ნებაყოფლობით იხდიან თავად გადასახადის გადამხდელები ან ადვილად აგროვებენ საგადასახადო ორგანოებს.

დაუსაბუთებელი დავალიანება არის გადასახადის გადამხდელებისა და მათი კონტრაგენტების მიერ გადახდის დისციპლინის ხანგრძლივი დარღვევის შედეგი.

გადავადებული საგადასახადო დავალიანება წარმოადგენს ვალს გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე, ასევე დარიცხულ ჯარიმებსა და ჯარიმებზე, რომლის გადახდის ვადა შეიცვალა ყაზახეთის რესპუბლიკის საგადასახადო კოდექსის, მთავრობის დებულებების, აგრეთვე ფინანსური ორგანოების გადაწყვეტილებების შესაბამისად. დონეები, ანუ იმ შემთხვევებში, როდესაც ბიზნეს სუბიექტს ოფიციალურად ეძლევა უფლება გადადოს გადასახადის გადახდა მოგვიანებით.

ამოღებისთვის შეჩერებული საგადასახადო დავალიანება წარმოიქმნება ყაზახეთის რესპუბლიკის მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად, გარე მენეჯმენტის შემოღებასთან, გაკოტრების საქმის გახსნასთან, საგადასახადო ორგანოების ან აღმასრულებლების მიერ ყადაღის დადებასთან, აგრეთვე სხვა გადაწყვეტილებებთან დაკავშირებით.

ვადაგადაცილებული საგადასახადო დავალიანება წარმოიქმნება გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო ვალდებულებების განზრახ შეუსრულებლობისა და საგადასახადო დავალიანების დაფარვის დიდი ხნის განმავლობაში თავის არიდების შედეგად, მათ შორის მესამე მხარის ანგარიშებით გადახდების, ფულადი დისციპლინის შეუსრულებლობისა და გადახდის დავალების შეუსრულებლობის შედეგად. საგადასახადო გადასახადის გადახდა მომსახურე საკრედიტო დაწესებულებაში. ეს დავალიანება ასევე წარმოიქმნება საგადასახადო ორგანოს ქმედების ან უმოქმედობის შედეგად, ანუ გადასახადის გადამხდელისგან მიღებული საგადასახადო დავალიანების ასაღებად აუცილებელი ზომების მიუღებლობის ან დროულად მიღების შედეგად.

შეუგროვებელი საგადასახადო დავალიანება არის დავალიანება, რომლის ამოღება შეუძლებელია გარკვეული გარემოებების გამო (გადასახადის გადამხდელის გარდაცვალება, მისი ფაქტობრივი ადგილმდებარეობის დადგენის შეუძლებლობა, გადასახადის გადამხდელის რეგისტრაცია ყალბი დოკუმენტების გამოყენებით, ლიკვიდაცია გაკოტრების გზით და ა.შ.).

უნდა აღინიშნოს, რომ ვალს აქვს რთული სტრუქტურა და ამიტომ მიზანშეწონილია მისი შემდგომი დაყოფა ორ ტიპად: „დადასტურებული (ან ფიქსირებული) ვალი“ და „ფარული ვალი“.

დადასტურებული (აღრიცხული) დავალიანება გადასახადებისა და მოსაკრებლების, დარიცხული ჯარიმებისა და ჯარიმების გადახდის თაობაზე წინა წლებში დოკუმენტირებული და დადასტურებულია როგორც თავად გადასახადის გადამხდელის, ისე საგადასახადო ორგანოების მიერ.

ფარული დავალიანება წარმოიქმნება მაშინ, როდესაც ის არ არის ასახული საგადასახადო ანგარიშგებაში და გადასახადის გადამხდელი ვერ იხდის გადასახადებს. ფარული ვალის გაჩენის ერთ-ერთი მიზეზი ის არის, რომ ბევრი გადამხდელი იყენებს ფინანსურ რესურსებს ბიუჯეტში გადასახადების გადასახდელად, როგორც დროებითი დამატებითი დაკრედიტების და საბრუნავი კაპიტალის შევსების წყაროდ. ამ ვალის აღდგენა შესაძლებელია დროთა განმავლობაში.

შესავალი

თანამედროვე ცივილიზებულ საზოგადოებაში ნებისმიერი სახელმწიფოს არსებობის საფუძველია ბიუჯეტი, საიდანაც ფინანსდება ხარჯები ეკონომიკური განვითარების, სახელმწიფო ორგანოების მოვლა-პატრონობის, თავდაცვისთვის, ასევე მოსახლეობის სოციალური გარანტიებით განათლების, ჯანდაცვის სფეროში. , სოციალური უზრუნველყოფა, უსაფრთხოება და სამართალდამცავი. ბიუჯეტის შემოსავლების ზომა დიდწილად განისაზღვრება არსებული საგადასახადო სისტემის ეფექტურობით.

მრავალ ეკონომიკურ ბერკეტს შორის, რომლითაც სახელმწიფო ახდენს გავლენას საბაზრო ეკონომიკაზე, გადასახადებს მნიშვნელოვანი ადგილი უჭირავს. საბაზრო ურთიერთობების პირობებში და განსაკუთრებით ბაზარზე გარდამავალ პერიოდში, საგადასახადო სისტემა არის ერთ-ერთი უმნიშვნელოვანესი ეკონომიკური მარეგულირებელი, ეკონომიკის სახელმწიფო რეგულირების ფინანსური და საკრედიტო მექანიზმის საფუძველი. სახელმწიფო ფართოდ იყენებს საგადასახადო პოლიტიკას, როგორც ბაზრის ნეგატიურ მოვლენებზე ზემოქმედების გარკვეულ მარეგულირებელს. გადასახადები, ისევე როგორც მთელი საგადასახადო სისტემა, ეკონომიკის საბაზრო პირობებში მართვის მძლავრი იარაღია. მთელი ეროვნული ეკონომიკის ეფექტური ფუნქციონირება დამოკიდებულია იმაზე, თუ რამდენად კარგად არის სტრუქტურირებული საგადასახადო სისტემა.

დასავლეთში საგადასახადო საკითხებს და ანგარიშსწორების საკითხებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების ბიუჯეტში დიდი ხანია საპატიო ადგილი ეკავა საწარმოების ფინანსურ დაგეგმარებაში. მაღალი საგადასახადო განაკვეთების პირობებში საგადასახადო ფაქტორის არასწორმა ან არასაკმარისმა გათვალისწინებამ შეიძლება გამოიწვიოს ძალიან არასახარბიელო შედეგები ან თუნდაც გამოიწვიოს საწარმოს გაკოტრება.

ამრიგად, გადასახადებისა და მოსაკრებლების ანალიზი საწარმოს ეკონომიკური საქმიანობის ანალიზის ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი სფეროა.

საწარმოს მთავარი ამოცანაა ეკონომიკური საქმიანობა, რომელიც მიზნად ისახავს მოგების მიღებას სამუშაო ძალის წევრების სოციალური და ეკონომიკური ინტერესების და საწარმოს ქონების მფლობელის ინტერესების დასაკმაყოფილებლად.

ამასთან, მოგების მიღება და გამოყენება თქვენი შეხედულებისამებრ შესაძლებელია მხოლოდ ბიუჯეტთან და სახელმწიფო მიზნობრივი ბიუჯეტის სახსრებით გადასახადებისა და მიზნობრივი მოსაკრებლების ანგარიშსწორების შემდეგ.

ამრიგად, გადასახადებისა და მოსაკრებლების ანალიზის აქტუალობა განისაზღვრება იმით, რომ გადასახადები გადამწყვეტ როლს თამაშობს საწარმოს მოგების გენერირების მექანიზმში, ხოლო გადასახადებისა და მოსაკრებლების დროული გადახდა ბიუჯეტიდან და სახელმწიფო მიზნობრივი ბიუჯეტის სახსრებით მიუთითებს იმაზე. საწარმოს კარგი ფინანსური მდგომარეობა. თუ ეკონომიკური სუბიექტი არღვევს გადასახადების ბიუჯეტთან ანგარიშსწორების წესს და პირობებს, მასზე ვრცელდება ფინანსური სანქციები, რამაც შეიძლება მნიშვნელოვნად გააუარესოს საწარმოს ფინანსური მდგომარეობა (სანქციების გადახდის წყაროა საწარმოს მოგება).

ნაშრომის მიზანია საგადასახადო დავალიანების თავისებურებების გათვალისწინება და დახურული სააქციო საზოგადოების გაკოტრების პროცედურების დანერგვის ანალიზი.

მიზნიდან გამომდინარე, ნაწარმოების წერისას გადაწყდა შემდეგი ამოცანები:

1. შესწავლილია საგადასახადო გადახდების ეკონომიკური არსი, კლასიფიკაცია და მნიშვნელობა.

2. შესწავლილი იქნა ამოცანები, ინფორმაციის მხარდაჭერის წყაროები და ორგანიზაციის საგადასახადო გამოთვლების ანალიზის მეთოდები.

3. მოცემულია სს „ტანდერის“ მოკლე ეკონომიკური აღწერა.

4. გაანალიზებულია სს „ტანდერის“ საგადასახადო გადასახადების შემადგენლობა, სტრუქტურა და დინამიკა.

5. გაანალიზდა საგადასახადო ტვირთი სს „ტანდერზე“.

6. განხორციელდა სს „ტანდერის“ გადასახადების ფაქტორული ანალიზი.

7. შემოთავაზებულია სს „ტანდერის“ გადასახადებისა და მოსაკრებლების ანალიზის გაუმჯობესების მიმართულებები.

ნაშრომში კვლევის საგანია გადასახადებისა და მოსაკრებლების ანალიზის მეთოდოლოგია, ხოლო კვლევის ობიექტს წარმოადგენს ZAO Tander-ის 2011-2014 წლების ეკონომიკური საქმიანობა.

ნაშრომის თეორიულ საფუძველს წარმოადგენდა რუსეთის ფედერაციის სამართლებრივი აქტები, ინსტრუქციები, ასევე წამყვანი რუსი ეკონომისტების ნაშრომები, კერძოდ: ერმოლოვიჩ ლ.ლ., სტრაჟევი ვ.ი., სავიცკაია ა.ა., მანკოვსკი ი.ა.

ნაწარმოების დაწერისას გამოყენებული იქნა შემეცნების ზოგადი სამეცნიერო მეთოდები (დიალექტიკა, ლოგიკა, ინდუქცია, დედუქცია და სხვა), აგრეთვე ეკონომიკური ანალიზის ტექნიკა და მეთოდები (შედარების ტექნიკა, აბსოლუტური, ფარდობითი და საშუალო სიდიდეები, ჯაჭვის ჩანაცვლება).

1. გადასახადებისა და მოსაკრებლების ვალების რეგულირების თეორიული ასპექტები

პირდაპირი საგადასახადო დავალიანების დატვირთვა

1.1 საგადასახადო დავალიანების ცნება

ბოლო პერიოდში საკმაოდ აქტუალურია საგადასახადო დავალიანების ზრდისა და შემცირების თემა. პერიოდულ გამოცემებში, სხვადასხვა მეცნიერის ნაშრომებში, ვლინდება საგადასახადო გადახდების ხარვეზების თემა, გაკეთდა სხვადასხვა წინადადებები საგადასახადო დავალიანების შესამცირებლად ისეთ სფეროებში, როგორიცაა გადასახადის გადამხდელებზე კონტროლის გამკაცრება და საგადასახადო წახალისების განვითარების ახალი წინადადებების შემოღება.

საგადასახადო დავალიანების კონცეფციის განსაზღვრისას, სამწუხაროდ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ არის ამოსავალი წერტილი. რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობაში არსებობს რეგულაციები, რომლებიც ეძღვნება საგადასახადო დავალიანების შეგროვების, გადასახადის დაბრუნების, საგადასახადო ვალდებულების საკითხებს, მაგრამ შეუძლებელია "საგადასახადო დავალიანების" საკანონმდებლო განმარტება. პოლოვცევა F.P., კომერციული საქმიანობა. მ.: ინფრა-მ, 2009. -- 248 გვ.

ს.ი.-ს განმარტებითი ლექსიკონის მიხედვით. ოჟეგოვი, „ვალის“ ცნება განისაზღვრება ვალების და შეუსრულებელი ვალდებულებების არსებობით. ეკონომიკისა და სამართლის ენციკლოპედიური ლექსიკონი „ვალს“ განსაზღვრავს, როგორც ვალების ჯამს. ცხადია, „ვალის“ შინაარსი უნდა განიხილებოდეს ვალების მთლიანობაში. თანამედროვე განმარტებითი ლექსიკონი ავლენს „მოვალეობის“ ცნებას, როგორც ეთიკის კატეგორიას, პიროვნების მორალურ მოვალეობებს, რომლებიც შესრულებულია სინდისის მოტივიდან გამომდინარე, ან „იგივე მოვალეობა“. ყოველდღიურ ცხოვრებაში გაძლიერდა ისეთი ცნებები, როგორიცაა „სამოქალაქო მოვალეობა“ და „სამხედრო მოვალეობა“, რაც გულისხმობს „სუბიექტის მიერ სოციალურად განპირობებულ და შინაგანად აღიარებულ აუცილებლობას“.

ეკონომიკაში „ვალი“ გულისხმობს სახსრებს ან სხვა ქონებას (გარიგების ობიექტებს), რომლებსაც ფიზიკური ან იურიდიული პირი (გარიგების სუბიექტები) იღებს დაპირების (მხოლოდ ქმედება) სანაცვლოდ, რომ გადაიხდის გარკვეულ დროს მომავალში განსაზღვრული თანხის პროცენტით. ფინანსური რენტა ან ფინანსური რენტა).

კანონით ვალი არის ვალდებულება, რომელიც წარმოიშობა გარიგების (პირის ქმედება ან უმოქმედობა) შედეგად, რომლის შეუსრულებლობაც იწვევს ზიანის (ჯარიმა, ჯარიმა და ა.შ.) ანაზღაურებას სასამართლოს გადაწყვეტილებით. ამასთან, „სამართლებრივი მოვალეობა“ გულისხმობს კანონის მოთხოვნების ნებაყოფლობით დაცვას. იურიდიული მოვალეობა შეიძლება განხორციელდეს სუბიექტის ქცევაში მხოლოდ მოვალეობებისა და პასუხისმგებლობების გაცნობიერების შედეგად.

ზემოაღნიშნული დეფინიციების მიხედვით, ვალი არის ვალდებულება, ანუ მითითებების შესრულება, ხოლო ვალი არის ვალების ერთობლიობა, ანუ სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ვალდებულებათა ერთობლიობა „ვალის“ შემდეგ. აშკარაა, რომ „ვალი“ და „ვალი“ ცნებებს შორის ცენტრალური კავშირი არის ვალდებულება, რომლის შეუსრულებლობაც თან ახლავს პასუხისმგებლობის დაწყებას. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, „ვალი“ და „ვალი“ ცნებების სამართლებრივი ხასიათის დადგენისას აუცილებელია გავითვალისწინოთ ის ფაქტი, რომ ამ ორი ცნების საფუძვლიანი ვალდებულების შეუსრულებლობა აუცილებლად იწვევს მოვალის პასუხისმგებლობას. პასუხისმგებლობის ფორმა ამ შემთხვევაში დამოკიდებულია მოვალის მიერ ჩადენილი ქმედებების ხასიათზე. პოლოვცევა F.P., კომერციული საქმიანობა. მ.: ინფრა-მ, 2009. -- 248 გვ.

ამასთან დაკავშირებით მინდა აღვნიშნო პასუხისმგებლობის ძირითადი ფორმები: დადებითი და უარყოფითი. დადებითი პასუხისმგებლობის გაჩენისთვის საკმარისია ნორმატიული საფუძველი, რომელიც არ არის დაკავშირებული სამართალდარღვევასთან, ვინაიდან უკანონო ქმედებების არარსებობა მიუთითებს პირის პასუხისმგებლობის მაღალ ხარისხზე. ეს განმარტება მიზანშეწონილია მიმართოს ვალს, რომლის წარმოშობას ყოველთვის არ ახლავს მოვალისთვის უარყოფითი შედეგები, ვინაიდან ვალი ამ შემთხვევაში განმარტებულია, როგორც სუბიექტის მიერ რეალიზებული აუცილებლობა. რაც შეეხება დავალიანების წარმოშობას, ანალოგიის გაკეთება შეიძლება უარყოფითი პასუხისმგებლობის წარმოშობასთან, ვინაიდან მისი წარმოშობა დაკავშირებულია უკანონო ქმედებების ჩადენასთან. მოდით შევხედოთ მარტივ მაგალითს. დიახ, ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის 57 განსაზღვრავს ყველა მოქალაქის ვალდებულებას გადაიხადოს კანონიერად დადგენილი გადასახადები და მოსაკრებლები. ეს პასუხისმგებლობა სახელმწიფოს წინაშე სამოქალაქო მოვალეობის ერთგვარ „შტამპს“ ატარებს. პასუხისმგებლობა სახელმწიფოს, საზოგადოებასა და ინდივიდს შორის ურთიერთქმედების აუცილებელი ელემენტია მათ გარეშე, არც დაბალანსებული სამართლებრივი სისტემა, არც ეფექტური სამართლებრივი რეგულირება, არც კანონიერების სათანადო დონე და არც საზოგადოებრივი ცხოვრების სხვა გამოვლინებები; შესაძლებელია. ამ ვალდებულების უბრალო არსებობა (მისი შესრულების პირობით) არ იწვევს მოქალაქისთვის რაიმე უარყოფით შედეგებს. გადასახადის გადახდის, როგორც ვალდებულების შესრულების პროცედურას ახორციელებს გადასახადის გადამხდელი სახელმწიფოს სასარგებლოდ გარკვეული ქმედებების განხორციელებით. თუმცა, გადასახადის გადახდის შეუსრულებელი (ან არასწორად შესრულებული) ვალდებულება იწვევს სახელმწიფოს, კერძოდ, სახელმწიფო ბიუჯეტის წინაშე დავალიანების გაჩენას. ამ შემთხვევაში მხედველობაში მიიღება თავად სახელმწიფო ბიუჯეტის წინაშე დავალიანების არსებობის ფაქტი და არა კეთილსინდისიერი გადამხდელის მიმართ დავალიანების მიზეზი. ამრიგად, აღნიშნული გვაძლევს საშუალებას დავასკვნათ, რომ ვალი არის მოვალის ვალდებულება, რომელიც წარმოიშობა სოციალურად განსაზღვრული რეგულაციების გამო. როგორც ჩანს, ვალდებულების შეფერხებით გამოწვეული დავალიანების შეუსრულებლობა იწვევს ვალის წარმოქმნას, რაც წარმოადგენს დავალიანების შეგროვებას.

იურიდიულ ლიტერატურაში კატეგორიები „ვალი“ და „ვალი“ ასევე განიხილება სამართლის სხვადასხვა დარგში. თუმცა, რუსეთის კანონმდებლობის კონკრეტულ ფილიალში, ეს ცნებები განსხვავებული შინაარსის მქონეა.

ამრიგად, სამოქალაქო კანონმდებლობაში გამოიყენება გადასახდელების ცნება, რაც წარმოადგენს მოვალის ნებისმიერი სახის შეუსრულებელ ვალდებულებას კრედიტორის მიმართ (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 309-ე მუხლი), მათ შორის ფულადი ვალდებულებების ჩათვლით (სამოქალაქო კოდექსის 317-ე მუხლი). რუსეთის ფედერაცია). დებიტორული ანგარიშები (ლათინური debitum - „ვალი, ვალდებულება“) არის დავალიანების ერთობლიობა, რომელიც ჩამოყალიბდა საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის შედეგად გადავადებული გადახდით და ექვემდებარება დაბრუნებას კონტრაგენტებისგან კომპანიისთვის.

ტერმინი „ვალი“ ასევე გვხვდება მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტებში, მაგალითად, 2002 წლის 26 ოქტომბრის ფედერალურ კანონში N 127-FZ „გადახდისუუნარობის (გაკოტრების) შესახებ“, 2007 წლის 2 ოქტომბრის N 229-FZ ფედერალურ კანონში. აღმასრულებელი წარმოება". საყურადღებოა ის ფაქტი, რომ სამოქალაქო სამართალში დავალიანების წარმოშობა დაკავშირებულია გარიგების მხარეებს შორის გარკვეულ არასწორ გათვლებთან, ანუ მის უარყოფით შედეგებთან, რაც დამოკიდებულია გარკვეული ვალდებულებების დროულად შესრულებაზე. ვალს აქვს განსხვავებული იურიდიული ბუნება რუსეთის კანონმდებლობის ფინანსურ და იურიდიულ ფილიალებში.

ამრიგად, იურიდიულ მეცნიერებაში საკმაოდ დიდი ხნის განმავლობაში ტერმინი „სახელმწიფო ვალი“ გამოიყენებოდა რუსი რევოლუციამდელი (1917 წლამდე) მეცნიერების მიერ, როგორც ტერმინის „სახელმწიფო ვალის“ ანალოგი, ხოლო არაუნიტარულ სახელმწიფოებში - ასევე მისი სტრუქტურული ერთეულების დავალიანება.

როგორც აღნიშნა E.V. ფოკაჩალოვის თქმით, ვალი, როგორც ფინანსური და სამართლებრივი ფენომენი, არ არის დამოკიდებული სავალო ფასიან ქაღალდებზე ან სხვა სახის სავალო ვალდებულებების დროულ შესრულებაზე, რადგან ის წარმოიქმნება (არსებობს) ამ ფასიანი ქაღალდების (სხვა სავალო ვალდებულებები) განთავსების (გაყიდვის) მომენტიდან. .

კანონმდებლობაში ყველაზე ხშირად გამოიყენება სახელმწიფო ვალის შემდეგი ფორმა - რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო ვალი. ამჟამად სახელმწიფო ვალის ცნებას შეიცავს რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო კოდექსი (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო კოდექსი), სადაც მთელი თავი ეთმობა ამ ინსტიტუტს. რუსეთის ფედერაციის წიგნის კოდექსში მოცემული განმარტების საფუძველზე, რუსეთის ფედერაციის სავალო ვალდებულებები არ არის დაკავშირებული მათი დაფარვის თარიღთან. ეს განასხვავებს სახელმწიფო სავალო ურთიერთობებს არა მხოლოდ სამოქალაქო სამართლისგან, არამედ სხვა ფინანსური და სამართლებრივი ურთიერთობებისაგან, როგორიცაა საგადასახადო. ამდენად, გარემოებები, რომლებშიც სახელმწიფო და მუნიციპალური ვალები ხელშეკრულების საფუძველზე დადებულია ნებაყოფლობით, სასწრაფოდ, დაფარვისა და კომპენსაციის პირობებით, არ არის მათი სამოქალაქო სამართლის ბუნების დადასტურება, არამედ მხოლოდ სამოქალაქო სამართლის გარკვეული ნორმებისა და ინსტიტუტების გამოყენების მტკიცებულება. მათი იურიდიული რეგისტრაციისთვის.

ანალიზის საფუძველზე შეიძლება გამოვლინდეს ვალის შემდეგი ნიშნები:

1) ვალი არის მოვალის ვალდებულება, რომელიც წარმოიშობა სოციალურად განსაზღვრული რეგულაციების გამო;

2) ვალი ასახავს სუბიექტის მიერ გარკვეული მოქმედებების განხორციელების აუცილებლობას, რაც განისაზღვრება შინაგანი ცნობიერებით;

3) მოვალეობა დადებითი პასუხისმგებლობის არსებითი მახასიათებელია;

4) იმისდა მიუხედავად, რომ რუსეთის კანონმდებლობის კონკრეტულ დარგში ვალის ცნებას განსხვავებული შინაარსი აქვს, როგორც ჩანს, ვალის არსებობა დაკავშირებულია ვალდებულების შესრულების ვადასთან, ვინაიდან ვალდებულების შესრულების ფაქტი ( ვალი) გამორიცხავს ვალის არსებობას, ხოლო შეუსრულებლობა იწვევს ვალის წარმოქმნას.

საგადასახადო კანონმდებლობაში, ვალდებულების შესრულების ვადა გადამწყვეტ როლს ასრულებს და არის განმსაზღვრელი ფაქტორი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში გამოყენებული ცნებების "ვალი" და "ვალი" საზღვრებისთვის, რომლებიც ჯერ კიდევ არ არის ნორმატიულად გამოყენებული. განსაზღვრული.

კანონმდებელი იყენებს ტერმინს „ვალი“ ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 59 "გადასახადებისა და მოსაკრებლების უიმედო ვალების ჩამოწერა". მუხლიდან ირკვევა, რომ ამ მუხლის პირველი ნაწილი არეგულირებს დავალიანების ჩამოწერას, ხოლო მეორე ნაწილი არეგულირებს ჯარიმების დავალიანებას. აქედან გამომდინარე, სავსებით შესაძლებელია დავასკვნათ, რომ ცნება „გადასახადებისა და მოსაკრებლების დავალიანება“ მოიცავს დავალიანებას და ჯარიმებს. თუმცა, კანონმდებელი ხშირად ანალოგს აკეთებს „ვალსა“ და „ვალს“ ცნებებს შორის, მათ შორის მკაფიო გამიჯვნის გარეშე. ამრიგად, მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში შეიძლება განვასხვავოთ „ვალის“ ცნების სულ მცირე ხუთი ინტერპრეტაცია, რომელსაც ამა თუ იმ ფორმით აქვს საერთო საგადასახადო დავალიანებასთან:

1) როგორც ვადაგადაცილების ტოლფასი ცნება (საგადასახადო კანონმდებლობის გაგებით);

2) ვადაგადაცილებისა და დარიცხული ჯარიმების აღმნიშვნელი ცნება;

3) როგორც დავალიანების აღმნიშვნელი ცნება და ზოგ შემთხვევაში ჯარიმის ნაწილი;

4) როგორც დავალიანების, დარიცხული ჯარიმებისა და საგადასახადო სანქციების აღმნიშვნელი ცნება;

5) როგორც ვადაგადაცილების, გადავადების, განვადების, საინვესტიციო გადასახადის კრედიტის აღმნიშვნელი ცნება.

თანაბრად ორაზროვანია ვალის ცნების განსაზღვრის მიდგომა სამეცნიერო ლიტერატურაში და სტატისტიკურ კვლევებში.

როგორც ჩანს, საგადასახადო დავალიანება უნდა გავიგოთ, როგორც გადასახადის გადამხდელის პირობითად ლეგიტიმური ვალდებულება, რომელიც გამოიხატება ნორმატიულად გათვალისწინებული ქმედებების განხორციელების აუცილებლობაში. საგადასახადო დავალიანება არის საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობის ობიექტი, რომელიც წარმოიშვა ვალდებული პირის მიერ კანონით გათვალისწინებულ ვადებში გადასახადის (საკომისიოს), ჯარიმის ან ჯარიმის გადაუხდელობის შედეგად.

როგორც ზემოთ აღინიშნა, კანონმდებელმა ხაზგასმით აღნიშნა, რომ საგადასახადო დავალიანება, მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 59, მოიცავს დავალიანებას და დავალიანებას ჯარიმებზე. გარდა ამისა, საგადასახადო დავალიანება ხელოვნების ძალით. 32.2 ფედერალური კანონი 05.08.2000 N 118-FZ "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის ძალაში შესვლისა და გადასახადების შესახებ რუსეთის ფედერაციის გარკვეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შესახებ" ასევე მოიცავს ვალს ჯარიმებზე კანონმდებლობის დარღვევისთვის. გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე. სკრიპნიჩენკო V.A., გადასახადები და გადასახადები. SPb.: პეტრე: ID-BINFA, 2010. - 496 გვ.

ამასთან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის სისტემატური ინტერპრეტაცია საშუალებას გვაძლევს დავასკვნათ: ტერმინი „საგადასახადო დავალიანება“, გარდა ხელოვნებისა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 59, პრაქტიკულად გამოუყენებელია საგადასახადო კანონმდებლობაში და ცნება "ვალი" გამოიყენება როგორც გადასახადებთან და მოსაკრებლებთან, ასევე მათზე ჯარიმებთან და ჯარიმებთან მიმართებაში. ამრიგად, რიგ შემთხვევებში კანონმდებელი იყენებს „ვალის“ ცნებას, რომლის შინაარსი მსგავსია დავალიანების ცნებისა. ხელოვნების მე-4 პუნქტში გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის მოთხოვნის შინაარსის განსაზღვრისას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 69 ამბობს, რომ გადასახადის გადახდის მოთხოვნა უნდა შეიცავდეს ინფორმაციას "საგადასახადო დავალიანების ოდენობის შესახებ". ამასთან, ამ მუხლის მე-2 პუნქტში ნათქვამია, რომ გადასახადის გადახდის მოთხოვნა ეგზავნება გადასახადის გადამხდელს, თუ მას აქვს დავალიანება. ამრიგად, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ ამ შემთხვევაში კანონმდებელი „საგადასახადო დავალიანება“ (გადაუხდელი გადასახადის თანხებისთვის) ნიშნავს დავალიანებას და საგადასახადო დავალიანების წარმოშობის საფუძველია დავალიანება. როგორც ჩანს, საგადასახადო კანონმდებლობაში წინააღმდეგობების თავიდან ასაცილებლად აუცილებელია ერთიანი ტერმინოლოგიის გამოყენება. განსახილველი თემის ასპექტში, ჩვენი აზრით, ჩვეულებრივი და ხშირად გამოყენებული ტერმინი „საგადასახადო დავალიანების“ ნაცვლად არის „საგადასახადო დავალიანება“, რომელიც უფრო ფართო კატეგორიაა, ვიდრე საგადასახადო დავალიანება.

ავტორი აუშევის აზრით, „საგადასახადო დავალიანების“ ცნება წარმოადგენს კანონიერად დადგენილი გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის შეუსრულებელი ვალდებულებების მთლიან მოცულობას, გადასახადებისა და მოსაკრებლების დაგვიანებისთვის დარიცხულ ჯარიმებს და დაკისრებულ ჯარიმებს საგადასახადო კანონების დარღვევისთვის, გამოხატული ფულადი სახით. ფორმა. მიზანშეწონილია საგადასახადო დავალიანება ჩაითვალოს მთლიან საგადასახადო ვალად. დავალიანების შემცირების მიზნით ანგარიშსწორების მექანიზმი დადგენილია კანონით, მიუხედავად საგადასახადო დავალიანების ხასიათისა, წარმოშობის მიზეზებისა თუ სტატუსის დონისა. აზრი აქვს დავალიანების მთლიანობაში გამჟღავნებას. მთლიანი საგადასახადო დავალიანება არის გამოვლენილი და დადასტურებული საგადასახადო ხარვეზების, კანონიერად დადგენილი გადასახადებისა და მოსაკრებლების, დარიცხული ჯარიმებისა და დაკისრებული ჯარიმების მთლიანი მოცულობა, რომელთა მიმართაც გამოიყენება ანგარიშსწორების მექანიზმი მისი შემცირების მიზნით.

იმისდა მიუხედავად, თუ რა სახის დავალიანება განიხილება და გაანალიზებულია, შეჩერებულია ან უიმედოა ამოსაღებად, დროებითი დავალიანება თუ შეგროვებული, საგადასახადო დავალიანების მთლიანობა იყოფა ორ ურთიერთდაკავშირებულ ალტერნატიულ კატეგორიად: გადახდილი ვალი და გადაუხდელი დავალიანება. Solomatin A.N., ეკონომიკა, ანალიზი და დაგეგმვა სავაჭრო საწარმოში., სანკტ-პეტერბურგი: პეტრე, 2009. - 560 გვ.

გადახდილი დავალიანება ნიშნავს ვალს, რომლის მიმართაც საგადასახადო ორგანომ ან გადასახადის გადამხდელმა გამოიყენა ანგარიშსწორების მეთოდები: 1. ვალის რესტრუქტურიზაცია; 2. გადავადება, განვადება ან საგადასახადო კრედიტი საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებით; 3. გადავადება, განვადება სასამართლოს გადაწყვეტილებით; 4. საინკასო ღონისძიებების შეჩერება საარბიტრაჟო სასამართლოს ან ზემდგომი საგადასახადო ორგანოს არსებითი გადაწყვეტილების მიღებამდე; 5. დავალიანება, რომლის მიმართაც გამოყენებულია უდავო ანაზღაურების მთელი პროცედურა მანდატურის სამსახურში გადაცემამდე; 6. დავალიანება, რომლის მიმართაც დაიწყო გაკოტრების საქმის წარმოება.

განუსაზღვრელი დავალიანება მოიცავს აუნაზღაურებელ ვალს, რომლის ამოღება შეუძლებელია გარკვეული გარემოებების გამო (გადასახადის გადამხდელის გარდაცვალება, მისი ფაქტობრივი ადგილმდებარეობის დადგენის შეუძლებლობა, გადასახადის გადამხდელის რეგისტრაცია ყალბი დოკუმენტების გამოყენებით, ლიკვიდაცია გაკოტრების გზით და ა.შ.), აგრეთვე დავალიანებიდან. ანუ დროულად გადაუხდელი გადასახადის ოდენობა, რომლის მიმართაც ძალაშია გადახდის ვადის შეცვლით საინკასო და ანგარიშსწორების ღონისძიებების გამოყენების ვადები.

მთლიანი საგადასახადო დავალიანების სტრუქტურის გამოვლენისას - გადახდილი და გადაუხდელი (სურათი 1), უნდა აღინიშნოს, რომ დაუფარავი დავალიანება მოითხოვს სასამართლოში ინკასო ღონისძიებების დროულ გამოყენებას და უდავოდ მათი გამოვლენისას, რაც, თავის მხრივ, მიუთითებს მოლოდინში. ერთი პერიოდის მეორეზე გადასვლა - ე.წ. დავალიანება, რომელიც ხელს უწყობს სახელმწიფოსთვის ეკონომიკური ზიანის მიყენებას, ხოლო დაფარული დავალიანება მოითხოვს გადავადებული და შეჩერებული საინკასო ვალების შესრულების მუდმივ მონიტორინგს. ჩერნიკი დ.გ. , გადასახადები და გადასახადები. მ.: 2010. -- 367 წ.

დიაგრამა 1. მთლიანი საგადასახადო დავალიანების სტრუქტურა

მთლიანი საგადასახადო დავალიანება გადაიხადა უდავო საინკასო ღონისძიებების გამოყენებით, მათ შორის აღმასრულებელი სამსახურის დაწყების სააღსრულებო წარმოებაში, მაგრამ 2007 წლის 2 ოქტომბრის ფედერალური კანონის No229-FZ „სააღსრულებო წარმოებათა შესახებ“ ფარგლებში, აღმასრულებლებმა შეასრულეს სამუშაოები. საწარმოს, მენეჯერის მოსაძებნად, მიღებული იქნა ზომები არსებული საბანკო ანგარიშების დაყადაღების მიზნით. ამ სამუშაოს შედეგად არ მოხდა ქონების იდენტიფიცირება, ანგარიშზე არ ხდება სახსრების მოძრაობა, მისამართზე იურიდიული პირი არ არის განთავსებული, შესაბამისად, დგება შეგროვების შეუძლებლობის აქტი და მასალები ბრუნდება. საგადასახადო ორგანოს. ეს საგადასახადო დავალიანება გადახდილიდან გადაუჭრელამდე გადავიდა.

რესტრუქტურიზებული ან გადავადებული, განვადების დავალიანება მოითხოვს მუდმივ მონიტორინგს რესტრუქტურიზაციის ან გადავადების პირობებთან, განვადებით, ანუ დროული გადახდა დამტკიცებული გრაფიკის მიხედვით, მიმდინარე გადასახადები, აგრეთვე გადასახადის გადამხდელის მიერ საბიუჯეტო სახსრების გამოყენების პროცენტი. თუ გადასახადის გადამხდელ-მოვალე დაარღვევს მიღებულ პირობებს, საგადასახადო ორგანომ საგადასახადო კოდექსით დადგენილ ვადებში უნდა გამოიყენოს მთელი რიგი ღონისძიებები გადაუხდელ ვალად ქცეული დავალიანების ამოსაღებად. ჟულინა, ე.გ. ფინანსური ანგარიშგების ანალიზი, ჟულინა, ნ.ა. ივანოვა. მ., დაშკოვი და თანა. 2010. ჟუკოვი ე.ფ., ერიაშვილი ნ.დ., ზელენკოვა ნ.მ., ფული. კრედიტი. ბანკები. მე-4 გამოცემა, შესწორებული. და დამატებითი - მ.: 2011. - 783გვ.

1.2 Მიზეზები გაჩენა გადასახადი ვალები

მთლიანი საგადასახადო დავალიანების წარმოშობის მიზეზების ანალიზი შესაძლებელს ხდის არა მხოლოდ გადაუხდელობების წარმოშობისა და ზრდის მიზეზების კლასიფიკაციას, არამედ მათ აღმოსაფხვრელად გარკვეული ზომების განსაზღვრას. ეს ზომები თავისთავად არ გამოიწვევს საგადასახადო დავალიანების სრულ აღმოფხვრას, მაგრამ სხვა ქმედებებთან ერთად, როგორც ადმინისტრაციულ, ასევე ეკონომიკურ, საშუალებას მისცემს საწარმოებს, ორგანიზაციებს და ინდივიდუალურ მეწარმეებს მინიმუმამდე დაიყვანონ საგადასახადო დავალიანება. შეტანილი ცვლილებებისა და ხელოვნებაში დავალიანების ამოუხდელად გამოცხადების საფუძვლების ჩამონათვალის გაფართოების წყალობით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 59 2010 წელს შესაძლებელს გახდის საგადასახადო დავალიანების შემცირებას და მნიშვნელოვან პროგრესს ვალების საგადასახადო ადმინისტრირების გაუმჯობესებაში, რომლის შეგროვებაც შეუძლებელია.

რაციონალურია საგადასახადო დავალიანების ფორმირების მიზეზების დეტალური ანალიზი. აუშევი თ.ა. დისერტაციაში მან საგადასახადო დავალიანების ფორმირების მიზეზები შიდა და გარე დაყო. შინაგანი მიზეზები თავის მხრივ იყოფა სუბიექტურ ფსიქოლოგიურ და ორგანიზაციულ. გარე - ეკონომიკური, პოლიტიკური, სამართლებრივი, ინსტიტუციური, ზოგადი სოციალური და სისხლის სამართლის.

პრონინი ს.ბ. თავის ნაშრომში იგი განსაზღვრავს საგადასახადო დავალიანების ფორმირების შემდეგ მიზეზებს:

1) მაკროეკონომიკური მიზეზები - წარმოების შემცირება ქვეყანაში; „რესურსების ხარჯვითი“ ტექნოლოგიების დომინირება, რომლებიც ამცირებს შიდა პროდუქტებზე ეფექტურ მოთხოვნას; დებიტორული ანგარიშების არსებობა.

2) ფსიქოლოგიური და ეკონომიკური მიზეზები - მრავალ ლიდერს შორის თანამედროვე ეკონომიკური აზროვნების ნაკლებობა ან საზოგადოებაში საგადასახადო სამართლებრივი ცნობიერების არსებობა უკიდურესად დაბალ დონეზე.

3) ეკონომიკური და სამართლებრივი ხასიათის მიზეზები - ერთი მხრივ, კეთილსინდისიერი გადამხდელების საგადასახადო ტვირთის მაღალი დონე და სხვადასხვა სქემებით გადასახადებისგან თავის არიდების შესაძლებლობების არსებობა. ამავდროულად, მოქმედი კანონმდებლობა საგადასახადო ორგანოებს არ აძლევს ეფექტურ ბერკეტებს გადასახადების უფრო სრულყოფილად აკრეფის უზრუნველსაყოფად და კანონით გათვალისწინებული პასუხისმგებლობა მათი გადახდისგან თავის არიდებაზე შორს არის მსგავსი დანაშაულების სოციალურ საფრთხესთან.

4) ორგანიზაციული და მენეჯერული ხასიათის მიზეზები, რომლებიც დაკავშირებულია დროულ ღონისძიებებთან, რომლებიც მიმართულია დავალიანების აღმოფხვრის მექანიზმის ელემენტების ჩამოყალიბებაზე, საკანონმდებლო ბაზის გაუმჯობესებისა და ვალის რესტრუქტურიზაციის გზით გადაჭრის ღონისძიებებზე.

ავტორმა გაანალიზა ზოგადი მიზეზები, რომლებიც გავლენას ახდენენ მთლიანი საგადასახადო დავალიანების წარმოქმნაზე და, ზემოაღნიშნულის გარდა, გამოავლინა რიგი სხვა მიზეზები, რომლებიც გავლენას ახდენენ მთლიანი საგადასახადო დავალიანების ზრდაზე. ეს მიზეზები მოიცავს:

1. მოვალე საწარმოების მიგრაცია რუსეთის ფედერაციის ერთი სუბიექტიდან მეორეში.

მთელი ქვეყნის მასშტაბით ორგანიზაციების დამფუძნებლების (ერთი მონაცემთა ბაზა) აღრიცხვის ინტეგრირებული სისტემის არარსებობის გამო და, შედეგად, რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის დროული რეაგირება ასეთი საწარმოების რეგისტრაციის ეტაპზე იწვევს. საწარმოთა შეუზღუდავი მოძრაობა და, ყველაზე ხშირად, მხოლოდ ქაღალდზე.

2. საწარმოთა რეგისტრაციის გამარტივებული პროცედურა.

მინიმალური მოთხოვნები ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალის ზომაზე იწვევს იმ ფაქტს, რომ არ არსებობს პასუხისმგებლობა გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციების დამფუძნებლებისა და მენეჯერებისთვის და არ არსებობს ეფექტური მექანიზმები დამფუძნებლებისა და მენეჯერების პასუხისმგებლობის დაკისრების მიზნით მათი მოვალეობების არასათანადო შესრულებისთვის.

3. საწარმოთა ნებაყოფლობითი ლიკვიდაცია.

ნებაყოფლობითი ლიკვიდაციის დადგენილი წესი მუხ. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 61-64, მისი დამფუძნებლების (მონაწილეების) ან იურიდიული პირის შემადგენელი დოკუმენტებით უფლებამოსილი ორგანოს გადაწყვეტილებით, შეიძლება გაგრძელდეს წლების განმავლობაში, რაც იწვევს დავალიანების შეგროვების შეუძლებლად აღიარებას. . როდესაც მოვალე-ორგანიზაციის ლიკვიდაცია ხდება აღმასრულებელი სამსახურის მიერ, სააღსრულებო დოკუმენტები გადაეცემა სალიკვიდაციო კომისიას (ლიკვიდატორს) ხელოვნების მე-6 პუნქტის შესაბამისად. 47 ფედერალური კანონი „სააღსრულებო წარმოებათა შესახებ“ 2007 წლის 2 ოქტომბრის N 229-FZ. კანონი არ ადგენს იურიდიული პირის ლიკვიდაციის პროცედურის ვადებს და არ ითვალისწინებს ლიკვიდაციის გაჭიანურების დასჯის ზომებს.

4. ინდივიდუალური მეწარმეების საქმიანობის შეწყვეტის გამარტივებული პროცედურა.

2001 წლის 08.08.2001 N 129-FZ ფედერალური კანონის „იურიდიული პირებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების სახელმწიფო რეგისტრაციის შესახებ“ პირობების თანახმად, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია მიიღოს ინდივიდუალური მეწარმის განცხადების მიღებიდან ხუთი დღის ვადაში. სახელმწიფო გადასახადის გადახდის ქვითარი 150 რუბლის ოდენობით. და საპენსიო ფონდის ტერიტორიულ ორგანოში საჭირო ინფორმაციის წარდგენის დამადასტურებელი დოკუმენტი. ანუ მას შემდეგ, რაც საგადასახადო ორგანომ ჩაატარა აუდიტი ინდივიდუალურ მეწარმესთან დაკავშირებით და დადგინდა გადასახადების, ჯარიმებისა და ჯარიმების დამატებითი ოდენობა, მაგალითად, 1 მილიონ რუბლზე მეტი, ინდივიდუალურ მეწარმეს მხოლოდ უნდა გადაიხადოს. 150 რუბლი. საქმიანობის შეწყვეტისთვის. ამის შედეგად რადიკალურად იცვლება აუდიტის შედეგების საფუძველზე დამატებით დარიცხული თანხების აკრეფის პროცედურა, უქმდება სახსრების, ქონების ხარჯზე უდავო აკრეფის ღონისძიებები და წყდება გაკოტრების პროცედურები, ტარდება ინკასო. როგორც ფიზიკური პირისგან, თუნდაც ეს იყოს საგადასახადო დავალიანება სამეწარმეო საქმიანობიდან.

თუ მეწარმე წარადგენს განცხადებას სამეწარმეო საქმიანობის შეწყვეტის შესახებ გადასახადების, ჯარიმებისა და ჯარიმების გადახდის მოთხოვნის შესრულების ვადის გასვლიდან ექვსი თვის შემდეგ, მაშინ საგადასახადო ორგანოს აღარ აქვს უფლება მიმართოს მაგისტრატს სასამართლოს გადაწყვეტილების შეგროვების შესახებ. საგადასახადო დავალიანება. ამ ვალის ამოღება ავტომატურად შეუძლებელი ხდება. სამეწარმეო საქმიანობის შეწყვეტის შესახებ განცხადების შეტანამდე აუცილებელია საგადასახადო ვალდებულებების შეჯერება და სამეწარმეო საქმიანობიდან საგადასახადო დავალიანების სრულად დაფარვა, რაც გამოიწვევს ფიზიკური პირების პასუხისმგებლობას. Demin A.V. საგადასახადო სამართლის აქტუალური საკითხები. Გადასახადები. მოსაკრებლები. დაბეგვრის პრინციპები: სახელმძღვანელო. შემწეობა. - კრასნოიარსკი: კრასნოიარი. სახელმწიფო უნივერ., 2012.-114გვ.

1.3 გადასახადი ორგანოები Როგორ სახელმწიფო სტრუქტურა, ინიციატორი კოლექცია გადასახადი ვალები

რუსეთის ფედერაციის კანონის შესაბამისად "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოების შესახებ", რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოები წარმოადგენს კონტროლის ერთიან სისტემას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კანონმდებლობის დაცვაზე, გაანგარიშების სისწორეზე, სისრულესა და გადასახადების და სხვა სავალდებულო გადასახადების შესაბამის ბიუჯეტში შეტანის დროულობა, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი წიაღის გამოყენებისათვის შესაბამის ბიუჯეტში გადახდების სისწორე, სისრულე და დროულობა, აგრეთვე დებულებასთან შესაბამისობის მონიტორინგი. რუსეთის ფედერაციის ვალუტის კანონმდებლობა, რომელიც ხორციელდება საგადასახადო ორგანოების კომპეტენციის ფარგლებში.

რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახური და მისი ტერიტორიული ორგანოები - რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის განყოფილებები რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტებისთვის, რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის რეგიონთაშორისი ინსპექტირება, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექტირება. რუსეთის ფედერაციის რაიონებისთვის, ქალაქების რაიონებისთვის, რაიონული განყოფილების გარეშე ქალაქებში, რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო ინსპექციის სამსახურები რაიონთაშორის დონეზე ქმნიან საგადასახადო ორგანოების ერთიან ცენტრალიზებულ სისტემას.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის თანახმად, საგადასახადო ორგანოების პასუხისმგებლობა მოიცავს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის შესაბამისობის მონიტორინგს, აგრეთვე მის შესაბამისად მიღებულ მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტებს. ამ ამოცანის შესასრულებლად, საგადასახადო ორგანოები მიზანმიმართულად და მუდმივად ახორციელებენ ზომებს საგადასახადო კონტროლის გასაძლიერებლად და სისტემატიური სამუშაოების განხორციელებას დავალიანების ამოღების მიზნით. საგადასახადო ორგანო არის სამთავრობო უწყება, რომლის ერთ-ერთი მთავარი ფუნქციაა საგადასახადო დავალიანების და მოსაკრებლების აღრიცხვა, გადაწყვეტილებების მიღება ორგანიზაციებისგან საგადასახადო დავალიანების ამოღების შესახებ და ამ გადაწყვეტილებების გაუქმება.

რუსეთის საგადასახადო სისტემა შედგება სამი ნაწილისაგან: ფედერალური გადასახადები და მოსაკრებლები დადგენილია საგადასახადო კოდექსით და სავალდებულოა გადახდისთვის მთელი ქვეყნის მასშტაბით; რეგიონული გადასახადები და მოსაკრებლები დგინდება საგადასახადო კოდექსით და ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების კანონმდებლობით, შემოღებულია კოდექსის შესაბამისად და სავალდებულოა გადასახდელად ფედერაციის შესაბამისი შემადგენელი ერთეულების ტერიტორიაზე; ადგილობრივი გადასახადები და მოსაკრებლები დგინდება საგადასახადო კოდექსით და ადგილობრივი თვითმმართველობის წარმომადგენლობითი ორგანოების მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით, ძალაში შედის კოდექსის შესაბამისად და სავალდებულოა გადასახდელად შესაბამისი მუნიციპალიტეტების ტერიტორიაზე.

ფედერალური საგადასახადო სამსახური რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს იურისდიქციაშია. ფედერალური საგადასახადო სამსახური ახორციელებს თავის საქმიანობას უშუალოდ და ტერიტორიული ორგანოების მეშვეობით სხვა ფედერალურ აღმასრულებელ ხელისუფლებასთან, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების აღმასრულებელ ხელისუფლებასთან, ადგილობრივ თვითმმართველობებთან და სახელმწიფო საბიუჯეტო ფონდებთან, საზოგადოებრივ გაერთიანებებთან და სხვა ორგანიზაციებთან ურთიერთქმედებით.

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური და მისი ტერიტორიული ორგანოები: რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის განყოფილებები რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულებისთვის, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის რეგიონთაშორისი ინსპექტირება, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექტირება ოლქებისთვის, რაიონებისთვის. ქალაქებში, ქალაქებში, რაიონული დაყოფის გარეშე, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექტირება რაიონთაშორის დონეზე წარმოადგენს საგადასახადო ორგანოების ერთიან ცენტრალიზებულ სისტემას. ვახრუშინა მ.ა., ნ.ს. ფინანსური ანგარიშგების ანალიზი: სახელმძღვანელო მ., უნივერსიტეტის სახელმძღვანელო. 2012 წელი.

სტრუქტურული ერთეულები, რომლებიც ასრულებენ ფუნქციებს, რომლებიც დაკავშირებულია ორგანიზაციებისა და საწარმოებისგან გადასახადებისა და მოსაკრებლების ამოღებასთან, თითოეულ დონეზე არსებობს (ნახ. 2).

ბრინჯი. 2 სტრუქტურული განყოფილებები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოებში, რომლებიც აგროვებენ საგადასახადო დავალიანებას

რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის სტრუქტურაში მოქმედებს ვალების დაფარვისა და გაკოტრების პროცედურების უზრუნველყოფის დეპარტამენტი. რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2004 წლის 14 ოქტომბრის No SAE-3-15/1 ბრძანების შესაბამისად, ამ დეპარტამენტის კომპეტენციაში შედის ვალების დინამიკის მონიტორინგის ორგანიზაციასა და განხორციელებასთან დაკავშირებულ საკითხებს და ეფექტურობას. მის გადასაჭრელად ღონისძიებებს და ასევე ახორციელებს ფუნქციებს: დაგეგმილი ამოცანების შემუშავება ფედერალურ ბიუჯეტში შემოსავლების მობილიზების მიზნით ვალების გადახდის გზით; ვალების ანგარიშსწორების საკითხებზე საკანონმდებლო და სხვა მარეგულირებელი აქტების შემუშავებისა და საგადასახადო დავალიანების დაფარვის ღონისძიებების შესახებ ამ აქტების ერთგვაროვანი გამოყენების საკითხზე კონსოლიდირებული ანალიტიკური სამუშაოების განხორციელების შესახებ. Barulin S.V. დაბეგვრის თეორია და ისტორია / S.V. მ.: ეკონომისტი, 2011. - 319გვ.

რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექციის დავალიანების გადახდის განყოფილებებს რაიონში, ქალაქში რაიონში, რაიონული დაყოფის გარეშე ქალაქსა და რაიონთაშორის დონეზე დაეკისრათ ფუნქციური პასუხისმგებლობა.

მსხვილ გადასახადის გადამხდელებთან მუშაობის რეგიონთაშორის ინსპექტორებს ასევე აქვთ ვალების გადახდის განყოფილებები თავიანთ სტრუქტურაში. ისინი ეწევიან საგადასახადო დავალიანების სტატუსის, დინამიკისა და მიზეზების მონიტორინგს და ამ დავალიანების დაფარვის საკითხებს. მხოლოდ ფედერალური ოლქების რეგიონთაშორის ინსპექტორატებს არ აქვთ ვალების გადახდის სტრუქტურული ერთეულები.

ამ პუნქტში განხილული მასალები საშუალებას გვაძლევს გამოვიტანოთ დასკვნა რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურისა და მისი ტერიტორიული ორგანოების სტრუქტურის შესახებ, რომელსაც ევალება გადასახადებისა და მოსაკრებლების დავალიანების აღრიცხვა და შეგროვება. ძირითადი სტრუქტურული ერთეულები, რომლებსაც უშუალოდ ენიჭებათ ფუნქციონალური პასუხისმგებლობა დავალიანებასთან მუშაობისთვის, არის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ვალების გადახდის განყოფილებები რაიონში, ოლქში ქალაქში, უბნის დაყოფის გარეშე ქალაქსა და ინტერრაიონულ დონეზე. გამონაკლისია ფედერალური ოლქების რეგიონთაშორისი ინსპექტორატები, რომლებსაც არ აქვთ ასეთი განყოფილებები.

ამ თავში განხილულია საგადასახადო დავალიანების ძირითადი ცნებები, მისი წარმოშობის მიზეზები, აგრეთვე საგადასახადო ორგანოების სტრუქტურული განყოფილებები, რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან საგადასახადო დავალიანების დაფარვაზე. ბაჩილო ი. Კანონი. - 2011. - No 6. - გვ 14-22.

2. სს „ტენდერის“ მასალებზე გადასახადებისა და მოსაკრებლების ორგანიზაციის გამოთვლების ანალიზი.

2.1 სს ტენდერის საგადასახადო გადასახადების შემადგენლობის, სტრუქტურისა და დინამიკის ანალიზი

ტანდერის საცალო ქსელი მუშაობს თავისი მომხმარებლების კეთილდღეობის გასაუმჯობესებლად, მათთვის მაღალი ხარისხის ყოველდღიური საქონლის ხელმისაწვდომ ფასად შეთავაზებით. კომპანია ორიენტირებულია სხვადასხვა შემოსავლის დონის მქონე მომხმარებლებზე და ამიტომ მუშაობს ოთხ ფორმატში: კომფორტის მაღაზია, ჰიპერმარკეტი, Family Magnit მაღაზია და კოსმეტიკური მაღაზია.

სს "ტანდერი" ლიდერია კვების მაღაზიების რაოდენობით და ტერიტორიით, სადაც ისინი მდებარეობს. 2013 წლის 30 სექტემბრის მდგომარეობით, კომპანიის ქსელი მოიცავდა 7646 მაღაზიას, აქედან: 6783 მაღაზია კომფორტის მაღაზიის ფორმატში, 148 ჰიპერმარკეტი, 30 მაღაზია Magnit Family და 685 Magnit Cosmetic მაღაზია.

ZAO Tander საცალო ქსელის მაღაზიები მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის 1763 დასახლებაში. მაღაზიების დაფარვის ზონა უჭირავს უზარმაზარ ტერიტორიას, რომელიც გადაჭიმულია დასავლეთიდან აღმოსავლეთის მიმართულებით ფსკოვიდან ნიჟნევარტოვსკამდე და ჩრდილოეთიდან სამხრეთისკენ არხანგელსკიდან ვლადიკავკაზამდე. მაღაზიების უმეტესობა მდებარეობს სამხრეთ, ჩრდილოეთ კავკასიაში, ცენტრალურ და ვოლგის ფედერალურ ოლქებში. ასევე, Tander CJSC მაღაზიები მდებარეობს ჩრდილო-დასავლეთის, ურალის და ციმბირის რაიონებში. სს ტანდერის საცალო ქსელის მაღაზიები იხსნება როგორც დიდ ქალაქებში, ასევე პატარა ქალაქებში. კომპანიის მაღაზიების დაახლოებით ორი მესამედი მუშაობს ქალაქებში, სადაც მოსახლეობა 500 000-ზე ნაკლებია.

მაღაზიებში საქონლის მიწოდების ეფექტური პროცესი შესაძლებელია მძლავრი ლოგისტიკური სისტემის წყალობით. პროდუქტების უკეთ შესანახად და მაღაზიებში მათი მიწოდების ოპტიმიზაციის მიზნით, კომპანიამ შექმნა სადისტრიბუციო ქსელი, რომელიც მოიცავს 19 სადისტრიბუციო ცენტრს. საცალო ქსელის ყველა მაღაზიაში პროდუქციის დროული მიწოდება შესაძლებელია ჩვენი 4969 ავტომობილისგან შემდგარი ფლოტის მეშვეობით.

ZAO Tander ქსელი არის წამყვანი საცალო კომპანია რუსეთში გაყიდვების თვალსაზრისით. კომპანიის შემოსავალმა 2012 წელს შეადგინა 448,661,13 მილიონი რუბლი.

გარდა ამისა, Tander CJSC-ის საცალო ქსელი ერთ-ერთი უმსხვილესი დამსაქმებელია რუსეთში. დღეისათვის კომპანიის დასაქმებულთა საერთო რაოდენობა 200 000 ადამიანს აჭარბებს. კომპანიას არაერთხელ მიენიჭა წოდება „წლის მიმზიდველი დამსაქმებელი“.

დახურული სააქციო საზოგადოება „ტანდერი“, რეგისტრირებულია ქალაქ კრასნოდარის სარეგისტრაციო პალატის მიერ 1994 წლის 28 ივნისს, სერთიფიკატი No4452, შეტანილია იურიდიულ პირთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრში რუსეთის გადასახადების სამინისტროს ინსპექციის No. ქალაქ კრასნოდარის 2 2002 წლის 12 აგვისტოს. კომპანია არის შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოება „ტანდერის“ სამართალმემკვიდრე. სს "ტანდერი" მდებარეობს კრასნოდარში, ქ. ლევანევსკი, 185. კომპანია არის იურიდიული პირი და მოქმედებს ამ წესდებისა და რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის საფუძველზე. კომპანიის ერთადერთი აქციონერი არის ღია სააქციო საზოგადოება „მაგნიტი“. ვასილიევა, L. S. ფინანსური ანალიზი [ელექტრონული რესურსი]: ელექტრონული სახელმძღვანელო / L. S. Vasilyeva, M. V. Petrovskaya. მ., KnoRus. 2008 წ.

საგადასახადო ვალდებულებების შეფასება მნიშვნელოვან როლს ასრულებს ორგანიზაციის საქმიანობის ანალიზში. საგადასახადო ტვირთის შეფასება შესაძლებელს გახდის განისაზღვროს, თუ რამდენად მძიმეა არსებული საგადასახადო სისტემა ორგანიზაციისთვის და ორგანიზაციის რესურსების რა წილი იკავებს ბიუჯეტში გადახდებს.

სს ტენდერის ძირითადი ინდიკატორების ანალიზი წარმოდგენილია ცხრილში 2.1

ცხრილი 2.1 სს ტენდერის ძირითადი ფინანსური და ეკონომიკური მაჩვენებლები

				აბსოლუტური შეცვლა, ათასი რუბლი.	ეხება. შეცვლა %
				2012 წელი 2011 წლისთვის	2013 წელი 2012 წლისთვის	2013 წელი 2011 წლისთვის		2013 წელი 2012 წლისთვის	2013 წელი 2011 წლისთვის
Ღირებულება
Საერთო მოგება
შემოსავალი გაყიდვებიდან
Წმინდა მოგება
ადამიანთა საშუალო რაოდენობა
წლიური სახელფასო
საშუალო თვიური ხელფასი, რუბლი.
ძირითადი საშუალებების საშუალო წლიური ღირებულება
შრომის პროდუქტიულობა
კაპიტალის პროდუქტიულობა, რუბ.
კაპიტალის ინტენსივობა, რუბლს შეადგენს.
კაპიტალი-შრომის თანაფარდობა, რუბლი.

ცხრილიდან ჩანს, რომ საქონლის ღირებულება გაიზარდა და შეადგინა 208,049 რუბლი 2012 წელთან შედარებით. ანუ 19,86%, რის შედეგადაც გაიზარდა სს „ტენდერის“ გაყიდვიდან მიღებული მოგება და 2013 წელს, 2012 წელთან შედარებით, ეს მაჩვენებელი გაიზარდა 22,73%-ით ანუ 310 496 რუბლით, რაც მიუთითებს საქონლის კარგ გაყიდვებზე.

2013 წელს ხარჯების ზრდის დინამიკამ 2011 წელთან შედარებით შეადგინა 316177 რუბლი. ანუ 33,65%, ხოლო შემოსავალი 402776 ტრ. ანუ 31,62%, შესაბამისად, ღირებულების ზრდის ტემპი აღემატება შემოსავლების ზრდის ტემპს, რაც მიუთითებს ერთეულის ღირებულების ზრდაზე.

მთლიანი მოგება, გაყიდვების მოგება და წმინდა მოგება 2013 წლისთვის გაიზარდა, შესაბამისად, 86 599 ტრ. ანუ 25,91%-ით, 58 253 ტრ. ანუ 21,41%, 31400 ტრ. ანუ 22,44%-ით. მაგრამ 2012 წელს, 2011 წელთან შედარებით, ის შემცირდა, რამაც გამოიწვია ორგანიზაციის ინტერესი მისი გაზრდის შემდგომ პერიოდებში.

ორგანიზაციის შრომის პროდუქტიულობა 2013 წლისთვის გაიზარდა 1,12 ათასი რუბლით. 2012 წელთან შედარებით 324,22 ტრ. და მიუთითებს, რომ საწარმომ შეცვალა მოძველებული აღჭურვილობა ახლით, რამაც ხელი შეუწყო შრომის პროდუქტიულობის ზრდას.

კაპიტალის პროდუქტიულობა ყოველწლიურად იზრდებოდა და შეადგინა მთლიანი ზრდა 35,86%-ით, რაც მიუთითებს ძირითადი საშუალებების ეფექტურად გამოყენებაზე და დადებითად არის მიჩნეული. კაპიტალის ინტენსივობა ყოველწლიურად მცირდება, რაც ორგანიზაციის განვითარების დადებითი ტენდენციაა. 2013 და 2012 წლების მაჩვენებლების შედარებისას განსხვავება 0,10 ტრ. ანუ 74,36%, რაც ტექნიკის ეფექტურ გამოყენებაზე მიუთითებს. კაპიტალი-შრომის კოეფიციენტი, ისევე როგორც კაპიტალის ინტენსივობა, კლების ტენდენციაა და 2013 და 2011 წლებთან შედარებით შემცირდა 350,31 ტრ. ანუ 73,73%. კაპიტალი-შრომის თანაფარდობის შემცირებამ გავლენა მოახდინა კაპიტალის პროდუქტიულობაზე, რამაც ხელი შეუწყო მის ზრდას.

საგადასახადო ტვირთის გასაანალიზებლად ჩვენ ერთ ცხრილში შევაჯამებთ ყველა გადასახადს ტენდერის მიერ გადასახდელად და შევაფასებთ მათ დინამიკას ბოლო ორი წლის განმავლობაში (ცხრილი 2.2).

ცხრილი 2.2 სს ტენდერის დარიცხული გადასახადების დინამიკის ანალიზი

გადასახადის ტიპი			გადახრა 2012 წლიდან 2011 წლამდე		გადახრა 2013 წლიდან 2012 წლამდე
			აბს. გამორთულია			აბს. გამორთულია
Საშემოსავლო გადასახადი
ქონების გადასახადი
მიწის გადასახადი
ტრანსპორტის გადასახადი
შტრასის წვლილი
მთლიანი დარიცხული გადასახადები

წარმოდგენილი მონაცემებიდან აშკარაა, რომ 2013 წელს დარიცხული გადასახადების ოდენობა 2012 წელთან შედარებით 23 მილიონ რუბლზე მეტით, ანუ 7,35 პროცენტით გაიზარდა. ეს განპირობებულია 2013 წელს საქმიანობის გაზრდილი დასაბეგრი მოგებით 2012 წელთან შედარებით (საშემოსავლო გადასახადის 2-ჯერ მეტი ზრდა) და საწარმოს კონტროლის მიღმა მიზეზების გამო - მაგალითად, მიწის საკადასტრო ღირებულების ზრდა, რაც მიწის გადასახადის გაანგარიშების საფუძველი (ნაკვეთის ზრდა წინა პერიოდთან შედარებით 124,16 პროცენტი). ქონების გადასახადი 2013 წელს უმნიშვნელოდ შემცირდა, რაც დაკავშირებულია ტენდერი სს-ის ქონების ნარჩენი ღირებულების შემცირებასთან, ანუ ექსპლუატაციაში შესული ძირითადი საშუალებების ღირებულება ნაკლებია ლიკვიდირებულის ღირებულებასა და ცვეთაზე.

2012 და 2011 წლების მაჩვენებლების შედარებისას შეიძლება აღინიშნოს საგადასახადო ვალდებულებების ოდენობის ზრდა 7943.2 ათასი რუბლით, რაც შეადგენდა 2011 წელს გადასახადების ოდენობის 102.5 პროცენტს. ამ ზრდაში ძირითადი წვლილი შეიტანა ქონების გადასახადმა, პირადი საშემოსავლო გადასახადი და სადაზღვევო პრემიები.

დამატებული ღირებულების გადასახადი გაიზარდა 10,078 ათასი რუბლით, ანუ 107,6 პროცენტით, საექსპორტო გადაზიდვების წილის შემცირების გამო, ასევე წარმოების რეკონსტრუქციის დროს მესამე მხარის მიერ შესრულებული სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების მოცულობის შემცირების გამო. საშემოსავლო გადასახადის შემცირება 2012 წელს 2011 წელთან შედარებით საწარმოს მომგებიანობის შემცირების შედეგი იყო საწარმოს ხარჯების უფრო სწრაფი ზრდის ტემპების გამო პროდუქციის გაყიდვიდან შემოსავალთან შედარებით.

მიწის გადასახადის ოდენობა უცვლელი დარჩა, ხოლო ტრანსპორტის გადასახადი შემცირდა 17,7 ათასი რუბლით, რამაც 2011 წელთან შედარებით 84 პროცენტი შეადგინა. ქონების გადასახადი გაიზარდა 1,482 ათასი რუბლით, რაც 2011 წელთან შედარებით 115,6 პროცენტია. ეს გამოწვეულია წარმოების რეკონსტრუქციის დროს ძირითადი საშუალებების მნიშვნელოვანი ექსპლუატაციით. . ვასილიევა, L. S. ფინანსური ანალიზი [ელექტრონული რესურსი]: ელექტრონული სახელმძღვანელო / L. S. Vasilyeva, M. V. Petrovskaya. მ., KnoRus. 2008 წ.

თითოეული გადასახადის ზემოქმედების შესაფასებლად, განიხილეთ გადასახადის გადასახადების წილი გადასახადის ტიპების მიხედვით დარიცხული გადასახადების მთლიან ოდენობაში და მისი ცვლილება განსახილველ პერიოდში (ცხრილი 2.3).

სს „ტენდერის“ საგადასახადო ტვირთში ყველაზე დიდი წილი უკავია დღგ-ს, რომელმაც 2012 წელს საწარმოს მთლიანი საგადასახადო ვალდებულებების თითქმის 44 პროცენტი შეადგინა, ხოლო 2013 წელს მისი წილი 35,96 პროცენტამდე შემცირდა, მაგრამ, მიუხედავად ამისა, ინარჩუნებს დომინანტურ ადგილს. . დღგ-ს ოდენობის შემცირება აიხსნება ექსპორტზე გასატანი პროდუქციის გადაზიდვის ზრდით, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს.

ცხრილი 2.3 სს ტენდერის საგადასახადო სტრუქტურის ანალიზი

გადასახადის ტიპი			აბსოლუტური გამორთვა. ud-ის მიერ. წონა 2012 წლიდან 2011 წლამდე	ზრდის ტემპი 2012 წლიდან 2011 წლამდე, %		აბსოლუტური. გამორთულია ud-ის მიერ. წონა 2013 წლიდან 2012 წლამდე	ზრდის ტემპი 2013 წლიდან 2012 წლამდე, %
			თანხა, ტ.რ.				თანხა, ტ.რ.
Დამატებითი ღირებულების გადასახადი
Საშემოსავლო გადასახადი
მიწის გადასახადი
ქონების გადასახადი
ტრანსპორტის გადასახადი
სადაზღვევო პრემიები
მთლიანი დარიცხული გადასახადები

წილის მხრივ შემდეგია გადასახადი სადაზღვევო პრემიაზე, რომელიც 2013 წელს შეადგენდა საგადასახადო ვალდებულებების მთლიანი ოდენობის 24,92%-ს, ასევე სადაზღვევო პრემიებს ოდნავ ჩამოუვარდება საშემოსავლო გადასახადი, რომელიც 2013 წელს შეადგენდა 23,63%-ს.

გაიზარდა ტრანსპორტის გადასახადი, რაც დაკავშირებულია მანქანების (2 ავტომობილის) შეძენასთან, მაგრამ ამ გადასახადის წილი იმდენად უმნიშვნელოა, რომ საგადასახადო ტვირთზე ფაქტობრივად არ იმოქმედა.

ამრიგად, 2013 წელს 2012 წელთან შედარებით საშემოსავლო და მიწის გადასახადის ოდენობის ზრდამ გამოიწვია სტრუქტურაში აღნიშნული გადასახადების ზრდა.

საგადასახადო ანალიზის საფუძველზე შესაძლებელი გახდა იმის გარკვევა, რომ საწარმოს ყველაზე დიდი ტვირთი ეკისრება დღგ-ს, ასევე სადაზღვევო პრემიების გადახდით. კომპანიის მიერ ყველა გადასახადი გადარიცხულია დროულად, ზოგჯერ ვადაზე ადრეც კი, მენეჯმენტი არ იძლევა 5-10 დღეზე მეტ შეფერხებას.

დარიცხული გადასახადების ოდენობა უტოლდება გადახდილს, არ არის საგადასახადო დავალიანება. ასეთი ფინანსური დისციპლინა ძალიან კარგად ახასიათებს საწარმოს, რაც ადასტურებს ორგანიზაციის გადახდისუნარიანობის დონეს. ვოლკოვი O.I., Devyatkina O.V., საწარმოს (ფირმის) ეკონომიკა. მე-3 გამოცემა, შესწორებული. და დამატებითი - M.: INFRA-M, 2011. - 601გვ.

2.2 სს ტენდერის საგადასახადო ტვირთის ანალიზი

საგადასახადო ტვირთი არის ბიუჯეტში გადახდილი გადასახადების ჯამური თანხის თანაფარდობა თითოეული საწარმოს მთლიან მთლიან შემოსავალთან.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს საგადასახადო პოლიტიკის მეთოდოლოგია;

ა.კადუშინასა და ნ.მიხაილოვას მეთოდოლოგია.

ორგანიზაციაზე საგადასახადო ტვირთის განსაზღვრის ზოგადად მიღებული მეთოდი არის რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს მიერ შემუშავებული გაანგარიშების პროცედურა, რომლის მიხედვითაც საგადასახადო ტვირთის დონე არის ორგანიზაციის მიერ გადახდილი ყველა გადასახადის თანაფარდობა შემოსავალთან, მათ შორის შემოსავლიდან. სხვა გაყიდვები:

NN = NP / GRP x 100% (1)

NP? ყველა გადახდილი გადასახადის მთლიანი თანხა;

GRP? შემოსავალი პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციიდან.

საგადასახადო ტვირთის გამოთვლის ინდიკატორები ნაჩვენებია ცხრილში 2.4.

ცხრილი 2.4 საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშების ინდიკატორები რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს მეთოდოლოგიის მიხედვით

გამოვთვალოთ ტენდერის საგადასახადო ტვირთი ამ მეთოდით:

NN 2011 = 317578.1 / 1273735 = 24.9%

NN 2012 = 325521.40 / 1366015 = 23.8%

NN 2013 = 349442.20 / 1676511 = 20.8%

შედეგად ვხვდებით, რომ გადახდილი გადასახადების ოდენობის ზრდის მიუხედავად, სს „ტენდერი“ 2013 წელს 2012 წელთან შედარებით შემცირდა. ეს, უპირველეს ყოვლისა, გამოწვეულია პროდუქტის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის გაზრდით. 2013 წელს საგადასახადო ტვირთის წილმა შეადგინა 20.8%, შესაბამისად, კომპანია უკვე იყენებს ოპტიმიზაციის სქემებს (საგადასახადო აღრიცხვაში მიმდინარე საგადასახადო რისკების ან სისტემური შეცდომების ანალიზს, დოკუმენტების ნაკადის შემოწმებას და პირველადი დოკუმენტაციის საჭირო ხარისხის უზრუნველყოფას; ამ მიზნით. ტარდება საგადასახადო და სამართლებრივი შემოწმებები, ასევე გადასახადების გადახდის ახალი მოდელის შემუშავება და სახელშეკრულებო ჩარჩოს და სააღრიცხვო პოლიტიკის რეფორმა (გადასახადის ოპტიმიზაცია), ზოგიერთ შემთხვევაში საჭიროა მხოლოდ კომპანიის საგადასახადო პოლიტიკის ცვლილება და ოპტიმიზაციის მექანიზმები. ასევე მუშავდება შექმნილი მოდელისთვის გადახდილი გადასახადების ოდენობის დასარეგულირებლად).

ეს ტექნიკა ყველაზე მარტივია, მთავარი ნაკლი ის არის, რომ არ ასახავს გადასახადების გავლენას ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსურ მდგომარეობაზე, რადგან თითოეული გადასახადის შემოსავლის თანაფარდობასთან დაკავშირებით დეტალური გათვლების მიწოდება შეუძლებელია.

საწარმოებზე საგადასახადო ტვირთის რაოდენობრივი შეფასების კიდევ ერთი მეთოდი შემოგვთავაზა მ.ი. ლიტვინი.

ამ მეთოდოლოგიის შესაბამისად, საგადასახადო ტვირთის მაჩვენებელი გამოითვლება ფორმულის გამოყენებით:

NN =((? NP + ? VP) / ? IS) ? 100% (2)

სად? NP - პერიოდისთვის დარიცხული გადასახადების ოდენობა;

VP არის დარიცხული გადახდების ოდენობა საბიუჯეტო სახსრებზე;

IP - გადასახადების გადახდის სახსრების წყაროს ოდენობა - დამატებული ღირებულება.

ლიტვინი გვთავაზობს საგადასახადო ტვირთის გამოთვლას გადასახადების ზემოაღნიშნული ჯგუფებისთვის გადახდის შესაბამის წყაროსთან მიმართებაში. ყველა გადასახადის საერთო მაჩვენებელია დამატებული ღირებულება (VA), რომელიც გამოითვლება შემდეგნაირად:

DS = AO + (FOT + VP) + NP + PR (3)

სადაც AO - ამორტიზაციის ხარჯები;

სახელფასო ფონდი - სახელფასო ფონდი;

NP - გადასახადების გადახდა;

VP - გადახდები ექსტრასაბიუჯეტო ფონდებში;

PR არის ორგანიზაციის მოგება გადასახადამდე.

ეკონომიკური სუბიექტის შემოსავალი სხვადასხვა ფორმით აღიარებულია გადასახადების გადახდის სახსრების წყაროდ: შემოსავალი გაყიდვიდან, მოგება ფორმირების პროცესში, მოგება განაწილების პროცესში, დასაქმებულთა შემოსავალი და ა.შ.

განხილული მეთოდოლოგია საშუალებას გაძლევთ შეაგროვოთ პრაქტიკულად ღირებული ინფორმაცია კონკრეტულ ეკონომიკურ სუბიექტზე. მაგალითად, ის საშუალებას გაძლევთ ნახოთ, დამატებული ღირებულების რა წილი მიდის ბიუჯეტში გადასახადების სახით და რამდენი მოგება იხარჯება გადასახადების გადახდაზე. მეთოდოლოგია ასევე საშუალებას გაძლევთ გაითვალისწინოთ კონკრეტული ეკონომიკური სუბიექტის საქმიანობის სპეციფიკური თავისებურებები, ე.ი. ამორტიზაციის, სამუშაო და მატერიალური ხარჯების წილი დამატებულ ღირებულებაში.

თუმცა, საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშებისას ისეთი ინდიკატორების ჩართვა, როგორიცაა პირადი საშემოსავლო გადასახადი და დასაქმებულის შემოსავალი, არასწორია.

დამატებულ ღირებულებას გამოვთვლით ცხრილში 2.5.

ცხრილი 2.5 დამატებული ღირებულების გაანგარიშება

საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშება M.I.-ის მეთოდის მიხედვით:

მსგავსი დოკუმენტები

გადასახადებისა და მოსაკრებლების დავალიანების მიზეზები. საგადასახადო ორგანო, როგორც სამთავრობო უწყება, რომელიც იწყებს საგადასახადო დავალიანების შეგროვებას. საგადასახადო დავალიანების დონის ანალიზი რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის №8 სარატოვის რეგიონთაშორისი ინსპექტორატში.

დისერტაცია, დამატებულია 21/05/2014


პირდაპირი გადასახადების ადგილი საგადასახადო სისტემაში. პირდაპირი გადასახადების მახასიათებლები და სახეები, მათი გამოანგარიშებისა და გადახდის წესი და კონტროლი. ბიუჯეტის დავალიანების ანალიზი და პირდაპირი გადასახადების წილი გადასახადების მთლიან ოდენობაში ანაპას საგადასახადო სამსახურის მიხედვით.

ნაშრომი, დამატებულია 06/11/2011


გადასახადების არსი და საგადასახადო სისტემის ფორმირების პრინციპები. ODO "Avangardspetsmontazh"-ის მიერ გადახდილი გადასახადების შემადგენლობის, სტრუქტურისა და დინამიკის ანალიზი. საწარმოს საგადასახადო ტვირთის მაჩვენებლების გაანგარიშება და ანალიზი. საგადასახადო ვალდებულებების შემცირების გზები.

ნაშრომი, დამატებულია 29/05/2015


საგადასახადო ტვირთის ცნება, საწარმოს ეკონომიკური საქმიანობის პროცესში საგადასახადო ტვირთის გამოსათვლელად მნიშვნელოვანი ინდიკატორების განსაზღვრა. აბსოლუტური და ფარდობითი საგადასახადო ტვირთის განსაზღვრის მეთოდოლოგიის შესწავლა, გადასახადის გადახდის წყაროების შემადგენლობა.

ტესტი, დამატებულია 08/19/2010


სს რუსეთის რკინიგზის ფილიალებისა და ცალკეული განყოფილებების მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის სპეციფიკის ანალიზი, აგრეთვე მისი საგადასახადო ტვირთის შემცირების რეკომენდაციები. საწარმოში საგადასახადო დაგეგმვის მახასიათებლები და საგადასახადო ოპტიმიზაციის სხვადასხვა ვარიანტები.

ნაშრომი, დამატებულია 12/07/2009


რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის სტრუქტურა და ეკონომიკური მახასიათებლები, საგადასახადო ტვირთის გაანგარიშების მეთოდოლოგია. ბიუჯეტში დღგ-ის გადახდის სიხშირე და დრო. ერთიანი სოციალური გადასახადისთვის საგადასახადო შეღავათები და საგადასახადო ბაზის განსაზღვრა. აქციზის ოდენობის გაანგარიშება.

ტესტი, დამატებულია 02/25/2011


საწარმოს საგადასახადო ტვირთის შეფასების ინდიკატორები და მეთოდები, მისი არსი და გავლენა საწარმოს ფინანსურ მდგომარეობაზე. საგადასახადო დაგეგმვა, როგორც საგადასახადო ტვირთის რეგულირების საშუალება. გადასახადის გამოთვლისა და საგადასახადო ტვირთის რეგულირების თავისებურებები.

ნაშრომი, დამატებულია 02/10/2012


საგადასახადო ტვირთის შეფასების სხვადასხვა მეთოდის გამოყენების თავისებურებები. საბითუმო ვაჭრობით დაკავებული შპს დელტას სავაჭრო ორგანიზაციის საგადასახადო ტვირთის შეფასება: ანალიზი და შესაძლო გადაწყვეტილებები. სავაჭრო ორგანიზაცია შპს „გამას“ გადასახადების განსაზღვრა და გამოთვლა.

კურსის სამუშაო, დამატებულია 06/03/2011


საწარმოებისა და ორგანიზაციების საგადასახადო ტვირთის შესწავლა: გადასახადების სახეები, მათი გამოანგარიშებისა და გადახდის თავისებურებები. ბიზნეს სუბიექტისთვის საგადასახადო ტვირთის მახასიათებლები და მისი გავლენა ოპერაციების საბოლოო შედეგებზე შპს სარმატის მაგალითის გამოყენებით.

კურსის სამუშაო, დამატებულია 19/06/2011


სახერხი საამქროსა და ხის გადამამუშავებელი საწარმოს დაბეგვრაზე „უსაფრთხო“ საგადასახადო ტვირთის მომგებიანობისა და კრიტერიუმების შეფასება. ფინანსური ზარალის, ტრანსპორტის და წყლის გადასახადების გაანგარიშება. მათი სწორი გაანგარიშებისა და გადახდის ვადებთან შესაბამისობის მონიტორინგი.

როგორც ფიზიკური პირები, ასევე ორგანიზაციები და მეწარმეები იხდიან უამრავ გადასახადს, რომლის ოდენობა შეადგენს ათასობით და ათეულ ათასს. გადასახადების სახეები, რომლებიც უნდა გადაიხადოთ, დამოკიდებულია კონკრეტული ბიზნესის საქმიანობის ტიპზე.

ორგანიზაციის ბუღალტერებმა და კერძო მეწარმეებმა ყურადღებით უნდა უზრუნველყონ ყველა მოვალეობისა და მოსაკრებლის დროულად და სრულად გადახდა. რადგან გადახდის დაგვიანების შემთხვევაში დაწესდება ჯარიმები ჯარიმების სახით. ასევე, დაგვიანებული გადახდისთვის, გადამხდელს ემუქრება ჯარიმა, რაც შეიძლება საკმაოდ მნიშვნელოვანი იყოს.

ზოგიერთ შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელს შეიძლება დაეკისროს არა მხოლოდ ადმინისტრაციული, არამედ სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა. ასეთი მკაცრი ზომა დიდი ოდენობით გადასახადების გადაუხდელობას ემუქრება. ამან შეიძლება საფრთხე შეუქმნას მსხვილ ფირმებს და მეწარმეებს, რომელთა საქმიანობა დიდ შემოსავალს ქმნის და, შესაბამისად, გადასახადების ოდენობა შეიძლება იყოს მნიშვნელოვანი.

ჯარიმებისა და ჯარიმების დარიცხვის თავიდან ასაცილებლად საჭიროა დროულად და სრულად გადაიხადოთ მოვალეობები და მოსაკრებლები. მაგრამ თუ რაიმე მიზეზით ვერ მოხერხდა გადასახადების გადახდა კანონით დადგენილ ვადებში, მაშინ მათი ზომა, ისევე როგორც ჯარიმების ოდენობა, მარტივად შეიძლება გაიგოთ რამდენიმე გზით.

ვალის მიზეზები

პასუხისმგებელი გადასახადის გადამხდელებსაც კი შეიძლება შეექმნათ სიტუაციები, რის შემდეგაც ისინი აღმოჩნდებიან მოვალეთა შორის. ეს შეიძლება მოხდეს რამდენიმე მიზეზის გამო:

ყველა გადასახადის დროულად გადაუხდელობა

ამიტომ, თქვენ ნათლად უნდა იცოდეთ თანხების გადარიცხვის ვადები თითოეული ტიპის გადასახადისთვის.

გადასახადის გამოთვლები შეცდომებით

ეს შეიძლება გამოწვეული იყოს იმით, რომ ორგანიზაცია ან მეწარმე ახორციელებს რამდენიმე სახის საქმიანობას და აქვს დაბეგვრის რამდენიმე ტიპი და სისტემა. ასეთი სიტუაციების წარმოშობის თავიდან ასაცილებლად აუცილებელია კომპეტენტური და პასუხისმგებელი ბუღალტერი, რომელიც მკაფიოდ დააკვირდება ყველა სახის მოვალეობისა და მოსაკრებლის გადახდის ვადას და პროცედურას.

შეცდომა გადახდის საბუთების შევსებისას

გადახდებში შეცდომების არსებობა მიუთითებს იმაზე, რომ გადახდილი თანხა ვერ მიაღწევს ადრესატს, რომელიც არის საგადასახადო სამსახური. ამის გამოა, რომ გადახდა არ ჩაითვლება გადარიცხულად და წარმოიქმნება დავალიანება, რისთვისაც ყველა ჯარიმა და ჯარიმა უნდა გადაიხადოს.

გადასახადების დაგვიანებასთან დაკავშირებული პრობლემების თავიდან ასაცილებლად და ჯარიმების დარიცხვის შესაძლებლობის აღმოსაფხვრელად, საჭიროა გამოცდილი ბუღალტერი ან დამოუკიდებლად გაიგოთ საგადასახადო კანონმდებლობის ყველა სირთულე. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თქვენ უნდა გესმოდეთ, როგორ, როდის და რა ოდენობით უნდა გადაიხადოთ გადასახადები და დაიცვან ყველა ეს წესი.

საგადასახადო დავალიანების შემოწმების გზები

საგადასახადო სამსახური აგზავნის შეტყობინების წერილებს ფიზიკურ პირებსა და მეწარმეებს, ისინი შეიცავს ინფორმაციას გადასახდელი თანხის და გადახდის ვადის შესახებ. წერილს თან ერთვის გადახდის ქვითრებიც. მაგრამ ხშირად წარმოიქმნება სიტუაციები, როდესაც თქვენ უნდა გაარკვიოთ დავალიანების ოდენობა და დარიცხული ჯარიმები.

თითოეულ გადასახადს აქვს გადახდის საკუთარი ვადები. ამიტომ, თქვენი ვალების შემოწმების აუცილებლობა ჩნდება არა მხოლოდ მაშინ, როდესაც უკვე არის გადაუხდელი თანხა და თქვენ უნდა გაარკვიოთ მისი ზომა. თუ გადამხდელმა გადარიცხა თანხები გადასახადების გადასახდელად, მაშინ სავალდებულო გადახდის ვადის გასვლის შემდეგ აუცილებელია დარწმუნდეთ, რომ გადახდა მიაღწია ადრესატამდე და არ არის დავალიანება.

შემოწმების რამდენიმე გზა არსებობს. ქვემოთ მათ ინდივიდუალურად უფრო დეტალურად განვიხილავთ.

პირადი მიმართვა საგადასახადო ოფისში

საგადასახადო ოფისში მისვლისას, თქვენ უნდა დაუკავშირდეთ ინსპექტორს ანაზღაურების ფურცლების გაცემის მოთხოვნით. პასპორტის წარდგენის შემდეგ გადამხდელი მიიღებს გადასახადის გადახდის ქვითრებს. თანხის გადარიცხვა შეგიძლიათ ბანკის ნებისმიერ ფილიალში სალაროდან, ასევე ბანკომატის მეშვეობით ნაღდი ანგარიშსწორებით ან ბარათის გამოყენებით.

საგადასახადო სამსახურის ოფიციალურ ვებგვერდზე

ყველა გადასახადის გადამხდელს შეუძლია წვდომა ზედამხედველობის ორგანოს ვებსაიტზე თავისი პირადი ანგარიშით ამ ბმულის გამოყენებით. აქ შეგიძლიათ იხილოთ ყველა ინფორმაცია გადასახდელების ოდენობის, გადახდის ვადების, ასევე ჯარიმებისა და ჯარიმების ოდენობის შესახებ, ასეთის არსებობის შემთხვევაში.

თქვენი პირადი ანგარიშის შესვლის შესვლისა და პაროლის მიღება შეგიძლიათ საგადასახადო ოფისთან დაკავშირებით. თანამშრომელი გამოსცემს ფორმას, რომელიც შეიცავს ყველა საჭირო ინფორმაციას თქვენი პირადი ანგარიშის მოსანახულებლად. მაგრამ უნდა გვახსოვდეს, რომ თუ შესვლა არ დასრულებულა მონაცემების გაცემის დღიდან ერთი თვის განმავლობაში, მაშინ კვლავ მოგიწევთ დაუკავშირდეთ საგადასახადო ოფისს ახალი რეგისტრაციისა და სხვა მონაცემების გაცემისთვის.

საგადასახადო სამსახურის ვებ-გვერდზე გადასვლით და ჩანართზე „პირადი ანგარიში“ გადასვლით, გადასახადის გადამხდელი მონაცემების შეყვანის შემდეგ ელექტრონულად იხილავს მისთვის დაინტერესებულ ყველა ინფორმაციას, რაც ეხება საგადასახადო დავალიანების ოდენობას და ჯარიმებს. ასევე შესაძლებელი იქნება საგადასახადო სამსახურის მიერ გაცემული პაროლის შეცვლა უფრო ადვილი და დასამახსოვრებელი.

ონლაინ ბანკინგის აპლიკაციების საშუალებით

რიგი ბანკები, მაგალითად, სბერბანკი და VTB-24, საგადასახადო სამსახურის პარტნიორები არიან. მათი ონლაინ სერვისების გამოყენებით, თქვენ შეგიძლიათ არა მხოლოდ გაიგოთ დავალიანების ოდენობა, არამედ განახორციელოთ გადახდები სახლიდან გაუსვლელად.

"გადახდების" განყოფილებაში გადასვლით და გადასახადების ჩანართის არჩევით, გაიხსნება ფანჯარა, რომელშიც უნდა შეიყვანოთ თქვენი TIN და რამდენიმე წამის შემდეგ გაიხსნება ყველა საჭირო ინფორმაცია, რომელიც შეიცავს დავალიანების კონკრეტულ რაოდენობას, რომელიც საჭიროა. გადახდილი იყოს.

გადასახადის გადამხდელს შეუძლია გაიგოს მისი TIN ორი გზით:

1. საგადასახადო ოფისთან დაკავშირებით;
2. საგადასახადო სამსახურის ვებსაიტზე გადასვლით.

სახელმწიფო სერვისების ვებგვერდის საშუალებით

შეგიძლიათ შეხვიდეთ სახელმწიფო სერვისების ვებსაიტზე კომპიუტერიდან, ტაბლეტიდან ან მობილური ტელეფონიდან. გასათვალისწინებელია, რომ ამ საიტზე სერვისის მიღება შეგიძლიათ მხოლოდ რეგისტრაციის შემდეგ. შემდეგი, საგადასახადო დავალიანების ჩანართის არჩევით და შესაბამისი განაცხადის შევსებით, გადამხდელი მიიღებს ყველა ინფორმაციას არსებული დავალიანების შესახებ. ამ მონაცემების მისაღებად, თქვენ უნდა იცოდეთ თქვენი TIN. ზოგადად, გადასახადების, გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ ნებისმიერი სახის ინფორმაციის მისაღებად, თქვენ უნდა იცოდეთ თქვენი საგადასახადო ნომერი.

სამთავრობო სერვისების ვებსაიტზე შეგიძლიათ არა მხოლოდ გაიგოთ გადასახადებისა და დავალიანების ოდენობის შესახებ, არამედ გადაიხადოთ საბანკო ბარათის გამოყენებით.

Yandex ფულის საშუალებით

ჯერ უნდა დაარეგისტრიროთ ვირტუალური საფულე. მისი შევსება შეგიძლიათ საბანკო ბარათიდან ან სხვა ელექტრონული საფულედან. თქვენ უნდა აირჩიოთ "საქონელი და მომსახურება" ჩანართი და შემდეგ გადადით "გადასახადების" განყოფილებაში. ამის შემდეგ გაიხსნება ხაზი, რომელშიც უნდა შეიყვანოთ თქვენი TIN. ამ მარტივი მანიპულაციების დასრულების შემდეგ, გადამხდელს შეეძლება არა მხოლოდ გაარკვიოს დავალიანების ოდენობა, არამედ გადაიხადოს იგი Yandex-ის საფულეში განთავსებული სახსრების გამოყენებით.

ᲛᲜᲘᲨᲕᲜᲔᲚᲝᲕᲐᲜᲘ:ყველა ჩამოთვლილი საშუალებით, პირადად საგადასახადო ოფისთან დაკავშირება ყველაზე გრძელი გზაა თქვენი გადასახადების გასარკვევად. ყველა დანარჩენი საშუალებას მოგცემთ გაიგოთ დავალიანების ოდენობა სულ რამდენიმე წუთში. ონლაინ სერვისების გამოყენებით, თქვენ შეგიძლიათ არა მხოლოდ მიიღოთ ინფორმაცია ვალების შესახებ, არამედ სწრაფად დაფაროთ ისინი.

როგორ გადავიხადოთ დავალიანება?

მოდით შევკრიბოთ საგადასახადო დავალიანების გადახდის ყველა ვარიანტი:

• გადახდა ბანკის ფილიალებში სალარო აპარატის ან ბანკომატის მეშვეობით შესაბამისი ქვითრების ხელთ, რომლის მიღებაც შესაძლებელია ტერიტორიულ საგადასახადო სამსახურში;
• გადახდა საგადასახადო ორგანოს პარტნიორი ბანკების ონლაინ აპლიკაციებით. ასეთი ბანკების სრული სია შეგიძლიათ გაეცნოთ საგადასახადო ორგანოების ოფიციალურ ვებგვერდზე;
• სამთავრობო სერვისების ვებგვერდის მეშვეობით, საბანკო ბარათით ონლაინ გადახდის გამოყენებით;
• Yandex-ის საფულეზე არსებული სახსრების გამოყენებით.

ამ მეთოდების გამოყენებით გადახდა საშუალებას მოგცემთ მნიშვნელოვნად დაზოგოთ დრო და გადარიცხოთ თანხები თქვენი დავალიანების დასაფარად სახლიდან გაუსვლელად.

პასუხისმგებლობა გადასახადების გადაუხდელობაზე

პირთა პასუხისმგებლობის დაკისრების საკითხი გადასახადის გადახდის დაგვიანებით ან გადასახადიდან გადახრის გამო რეგულირდება საგადასახადო და სისხლის სამართლის კანონმდებლობით. ეკონომიკურ სფეროში ჩადენილი სამართალდარღვევებისთვის, ფიზიკური და ორგანიზაციების მიმართ გათვალისწინებულია შემდეგი სახის დევნა:

გადასახადი

ფინანსური ხასიათი აქვს. მიზნად ისახავს ზარალის სრულად დაფარვას, რომელიც სახელმწიფომ საგადასახადო დავალიანების გამო მიიღო. ამ ტიპის ვალდებულება რეგულირდება საგადასახადო კოდექსის 122-ე მუხლით. დაგვიანებული გადახდისთვის გადასახადის გადამხდელები დაისჯებიან ჯარიმებისა და ჯარიმების სახით, რომლებიც გამოითვლება დავალიანების ოდენობიდან გამომდინარე.

კრიმინალური

სახელმწიფოს არა მარტო გადახდილი გადასახადების ოდენობა ანაზღაურდება, არამედ სოციალური ზიანიც. არსებობს ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა, რაც გამოიხატება დიდი ჯარიმების სახით. ის ასევე ითვალისწინებს სისხლისსამართლებრივ დასჯას, თავისუფლების აღკვეთამდე, საგადასახადო დანაშაულისთვის, რომელიც მოიცავს დიდ და განსაკუთრებით დიდ საგადასახადო დავალიანებას. ეს საკითხი რეგულირდება სსკ-ის 198-ე და 199-ე მუხლებით.

დავალიანების ოდენობა ითვლება დიდად, თუ არასრულად გადახდილი თანხა აღემატება გადასახადის მთლიანი თანხის 10%-ს, რომელიც გამოითვლება ბოლო სამი წლის განმავლობაში. ეს თანხა უნდა აღემატებოდეს 600,000 რუბლს ან 1,800,000 რუბლს დროისა და პროცენტის გამოკლებით.

განსაკუთრებით დიდი დავალიანება არის თანხა, რომელიც აღემატება წინა სამი წლის მთლიანი გადასახადის 20%-ს. ეს უნდა იყოს მინიმუმ 3,000,000 რუბლი ან 9,000,000 რუბლი, პროცენტებისა და დროის გამოკლებით.

უნდა გვახსოვდეს, რომ პასუხისმგებლობა დაგვიანებული გადახდის ან გადასახადის გადახდაზე უარის თქმისთვის არ არის არსებული დავალიანების კომპენსაციისგან გათავისუფლების საფუძველი. საგადასახადო სამსახურის მიერ წარმოდგენილ სახელმწიფოს სამი წლის განმავლობაში უფლება აქვს, პასუხისმგებლობა დააკისროს პირს ან ორგანიზაციას მოვალეობის გადაუხდელობის გამო.

ჯარიმების ოდენობა

საგადასახადო სახსრების დაგვიანებით გადარიცხვისთვის ჯარიმა არის:

• უნებლიე დავალიანების შემთხვევაში საინკასო თანხის 20%;
• თანხის 40%, თუ ფიზიკური პირი ან ორგანიზაცია განზრახ თავს არიდებს გადასახადებს.

თუ გადასახადი მნიშვნელოვანია, მაშინ ჯარიმა საკმაოდ მნიშვნელოვანი იქნება. ეს შეიძლება იყოს ათეულობით და ასობით ათასით.

დასკვნა

ჩვენს ქვეყანაში ზედამხედველობის ორგანოები ყურადღებით აკვირდებიან საგადასახადო კანონების დაცვას. ის ავალდებულებს თქვენ გადაიხადოთ ყველა გადასახდელი და გადასახადი დროულად და სრულად. გადასახადის გადამხდელებმა, იქნება ეს ფიზიკური თუ ორგანიზაცია, მკაცრად უნდა დაიცვან კანონები, რომლებიც არეგულირებს საგადასახადო საკითხებს.

თუ გადასახადები დროულად არ არის გადახდილი, წარმოიქმნება დავალიანება, რომლის ოდენობის გარკვევა მარტივია ონლაინ და საგადასახადო სამსახურის ვებსაიტზე გადასვლით. გარდა ამისა, არსებობს რამდენიმე გზა, რომელიც საშუალებას გაძლევთ გაეცნოთ გადასახდელების ოდენობას, ასევე გაარკვიოთ დაგვიანებით დარიცხული ჯარიმების ოდენობა.

გადამხდელთა მოხერხებულობისთვის, ამჟამად არსებობს მრავალი გზა გადაიხადოთ საგადასახადო დავალიანება თქვენი დროის რამდენიმე წუთის დახარჯვით. ეს შეიძლება გაკეთდეს საგადასახადო სამსახურის ვებსაიტზე, სამთავრობო სერვისების ვებსაიტზე ან ონლაინ სერვისების გამოყენებით.

იმისათვის, რომ არ გახდნენ მოვალე და არ დააზიანონ მათი რეპუტაცია, ფიზიკურმა პირებმა, მეწარმეებმა და ორგანიზაციებმა ყურადღებით უნდა აკონტროლონ საგადასახადო გამოქვითვები, მათი ზომა და გადახდის ვადები. თუ თავად პირები და მეწარმეები პასუხისმგებელნი არიან საგადასახადო პოლიტიკასთან დაკავშირებულ საკითხებზე, მაშინ ორგანიზაციაში ამაზე პასუხისმგებელია ბუღალტერი. საგადასახადო რეპუტაცია დამოკიდებულია მის ცოდნასა და კომპეტენციაზე. ვინაიდან ეს არის ბუღალტერი, რომელიც ეხება თანამშრომლებისგან გადასახადების აკრეფას და საგადასახადო სამსახურში ყველა მოვალეობის გადაცემას, რომელიც შეესაბამება ორგანიზაციის მიერ განხორციელებულ საქმიანობას.

იმისათვის, რომ თავიდან აიცილოთ თქვენი დავალიანების სიდიდის გარკვევა, თქვენ უნდა გადაიხადოთ გადასახადები დროულად და სრულად და უზრუნველყოთ გადახდა ადრესატამდე, რომელიც არის საგადასახადო სამსახური.