ამჟამად აქტიურად ვითარდება პარტნიორობა რუსულ საწარმოებსა და უცხოურ ფირმებს შორის. ამასთან დაკავშირებით მრავალი კითხვა ჩნდება რუსეთის ფედერაციის ფარგლებს გარეთ ექსპორტირებული საქონლის (სამუშაოებისა და მომსახურების) დაბეგვრის შესახებ. საბაჟო კოდექსი (165-ე მუხლი) განსაზღვრავს ექსპორტის ცნებას. საქონლის ექსპორტი- ეს არის საბაჟო რეჟიმი, რომლის მიხედვითაც საქონელი, რომელიც თავისუფალ მიმოქცევაშია რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე, ექსპორტირებულია ამ ტერიტორიიდან ხელახალი იმპორტის ვალდებულების გარეშე.

როგორც უკვე გავარკვიეთ, რუსეთის ფედერაციის გარეთ საქონლის (საკუთარი წარმოების და შეძენილი), სამუშაოებისა და მომსახურების (მათ შორის ტრანსპორტირება, დატვირთვა, გადმოტვირთვა, ექსპორტირებული საქონლის გადაზიდვა და უცხოური საქონლის ტრანზიტი რუსეთის ფედერაციის გარეთ) ექსპორტის დროს, დღგ-ს ნულოვანი განაკვეთი. გამოიყენება. ეს კეთდება იმისათვის, რომ შიდა საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) უფრო კონკურენტუნარიანი გახდეს საზღვარგარეთ. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს მიიღოს საგადასახადო გამოქვითვა ექსპორტირებული საქონლის წარმოებაში გამოყენებული მატერიალური რესურსების (სამუშაო, მომსახურება) მომწოდებლების მიერ წარმოდგენილ დღგ-ის თანხებზე. თუმცა, ნულოვანი განაკვეთით სარგებლობა პრაქტიკაში ადვილი არ არის. 0%-იანი საგადასახადო განაკვეთისა და საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების მართებულობის დასადასტურებლად ორგანიზაციამ (საწარმომა) საგადასახადო ორგანოებს უნდა წარუდგინოს შემდეგი დოკუმენტები:

• გადასახადის გადამხდელის ხელშეკრულება (ან ასლი) უცხო პირთან ექსპორტირებული საქონლის (მომარაგების) მიწოდების, სამუშაოებისა და მომსახურების შესრულების შესახებ;
• ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია ან მისი ასლი რუსეთის საბაჟო ორგანოს ნიშნით, რომელიც უშვებს საქონელს ექსპორტის რეჟიმში, და რუსეთის საბაჟო ორგანოს, რომლის რეგიონში არის გამშვები პუნქტი, რომლითაც საქონელი იქნა ექსპორტირებული რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ. ;
• სატრანსპორტო, გადაზიდვის ან სხვა დოკუმენტების ასლი სასაზღვრო საბაჟო ორგანოების ნიშნებით, რომლებიც ადასტურებენ საქონლის ექსპორტს რუსეთის ფედერაციის გარეთ.

საქონლის ექსპორტის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმის ქვეშ რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე საბაჟო კავშირის წევრ ქვეყნებთან, სადაც საბაჟო კონტროლი გაუქმებულია, სატრანსპორტო და გადაზიდვის დოკუმენტების ასლები წარმოდგენილია რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ორგანოს ნიშნით, რომელიც ახორციელებს საბაჟო ორგანოს. საქონლის განსაზღვრული ექსპორტის გაფორმება.

ფაქტობრივი ექსპორტის დამადასტურებელი დოკუმენტები და, შესაბამისად, 0%-იანი საგადასახადო განაკვეთის გამოყენების მართებულობის დამადასტურებელი დოკუმენტები გადასახადის გადამხდელებმა წარადგინეს სატრანსპორტო დოკუმენტებზე საბაჟო ორგანოს ნიშნის დატანის დღიდან არაუგვიანეს 180 კალენდარული დღისა, სადაც მითითებულია, რომ საქონელი მოთავსებულია საბაჟოზე. ექსპორტისა და ტრანზიტის რეჟიმი. ამ შემთხვევაში საგადასახადო ბაზის დადგენის მომენტი არის კვარტალის ბოლო დღე, რომელშიც გროვდება დოკუმენტების სრული პაკეტი. თუ ამ ვადაში საბუთები არ იქნა წარდგენილი, ეს ოპერაციები ექვემდებარება დღგ-ს, ხოლო საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი იქნება საქონლის ექსპორტზე გაგზავნის დღე. ეს თარიღი აღიარებული იქნება დაუდასტურებელ ექსპორტზე შეტანილი დღგ-ის თანხების გამოქვითვის მომენტად. თუმცა, შემდგომში, საგადასახადო ორგანოებში ნულოვანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენების დასაბუთებული დოკუმენტების წარდგენის შემთხვევაში, გადახდილი გადასახადი უბრუნდება გადასახადის გადამხდელს.

დამატებული ღირებულების გადასახადი რუსეთის საბიუჯეტო სისტემის შემოსავლის მნიშვნელოვანი წყაროა. მისი გამოყენების გრძელვადიანი პრაქტიკა მიუთითებს იმაზე, რომ გადასახადის გადამხდელებმა აითვისეს მისი გამოთვლის რთული მექანიზმი. მაშასადამე, ეკონომიკურ ლიტერატურაში განხილული არაპირდაპირი დაბეგვრის რეფორმის ვარიანტი დღგ-ს გაყიდვების გადასახადით ჩანაცვლებით უკიდურესად რადიკალურია. გაყიდვების გადასახადი გადასცემს საგადასახადო ტვირთს მოხმარების სფეროში, არ ითვალისწინებს გადასახადის გამოქვითვის სისტემას და ამით ზრდის საგადასახადო ტვირთს კონკრეტული მომხმარებლისთვის საქონლის პოპულარიზაციის თითოეულ ეტაპზე.

დღგ-ის განაკვეთის 13%-მდე შემცირების წინადადება ასევე ნაადრევი ჩანს, რადგან ეს გამოიწვევს ბიუჯეტის შემოსავლების დაკარგვას 553,6 მილიარდი რუბლის ოდენობით. (წლიური). თუმცა, ქვეყნის ბაზარზე მწარმოებლებს შორის დაბალი კონკურენციის პირობებში, ეს ღონისძიება არ შეუწყობს ხელს მოსახლეობისთვის საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების ფასების შემცირებას. შესაძლოა უფრო ეფექტური იყოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავში გარკვეული კორექტირების შეტანა, რათა რუსეთში დღგ-ის გამოანგარიშების პროცედურა შემდგომი ჰარმონიზაცია მოხდეს ევროკავშირის ქვეყნებთან, რაც მნიშვნელოვანია ვმო-ში გაწევრიანებისას.

ხელოვნების შესაბამისად. 2 ფედერალური კანონის No164 FZ „გარე ეკონომიკური საქმიანობის სახელმწიფო რეგულირების საფუძვლების შესახებ“ ქვე. ექსპორტისაქონელი ეხება საგარეო სავაჭრო ხელშეკრულებით საქონლის ექსპორტს რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიიდან საზღვარგარეთ ხელახალი იმპორტის ვალდებულების გარეშე. ამ განმარტებიდან გამომდინარე, აქედან გამომდინარეობს, რომ საქონლის გაყიდვა ექსპორტისთვის არის საქონლის გაყიდვა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე დღგ-ის ანაზღაურების მიზნით და ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 147, საქონლის გაყიდვის ადგილი აღიარებულია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიად ერთი ან მეტი შემდეგი გარემოების არსებობის შემთხვევაში:

1) საქონელი მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე და არ არის გაგზავნილი ან ტრანსპორტირება, მაგალითად, ექვემდებარება EXW მიწოდებას (საქონლის გადაცემა მყიდველზე გამყიდველის ტერიტორიაზე) "Incoterms 2000";

2) საქონელი გადაზიდვის ან ტრანსპორტირების დაწყების დროს განლაგებულია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე (ჯგუფების F, C, D მიწოდების პირობები Incoterms 2000 წლის მიხედვით).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149-ე მუხლში ასახული საქონლის ექსპორტის ოპერაციები არ ექვემდებარება დაბეგვრას (გათავისუფლებულია გადასახადისგან) და მათი ბრუნვა უნდა იყოს ნაჩვენები დღგ-ის დეკლარაციის 00004 ნაწილში.

საქონელი, რომელიც არ არის მითითებული ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 149, საგადასახადო მიზნებისთვის განხორციელებისას, დღგ უნდა დაიყოს ორ ჯგუფად:

1) რუსული წარმოშობის საქონელი,

2) რუსეთის ფედერაციის გარეთ წარმოებული საქონელი, სხვა ქვეყნებში გაყიდული სხვა საქონელი.

საქონლის პირველი ჯგუფი მიეკუთვნება რუსეთის ფედერაციის მთავრობისა და ბელორუსის რესპუბლიკის მთავრობის მიერ 2004 წლის 15 სექტემბრის ხელმოწერილ საერთაშორისო შეთანხმებას „საქონლის ექსპორტისა და იმპორტის არაპირდაპირი გადასახადების დაკისრების პრინციპების შესახებ, სამუშაოს შესრულების შესახებ. , მომსახურების მიწოდება“, რომლის მიხედვითაც რუსი გამყიდველი ყიდის საქონელს ბელორუსელ მყიდველს დღგ-ით „0%“ განაკვეთით, რაც ექვემდებარება საგადასახადო ორგანოებს ხელთ გათვალისწინებული დოკუმენტების წარდგენას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165 (ცხრილი 1.2), არაუგვიანეს 90 დღისა.

მეორე ჯგუფის საქონელთან მიმართებაში ქვე. 1 პუნქტი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164, დღგ იბეგრება საგადასახადო განაკვეთით "0%" საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით ექსპორტირებული საქონლის გაყიდვისას, საგადასახადო ორგანოებისთვის ხელოვნების მე-9 პუნქტით გათვალისწინებული დოკუმენტების წარდგენის პირობით. . რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165 (ცხრილი 1.2), არაუგვიანეს 270 დღისა საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმში მოთავსების დღიდან (რეგიონული საბაჟო ორგანოს მიერ საბაჟო დეკლარაციის გაშვების შესახებ რეგისტრაციის დღიდან). საქონელი „ექსპორტის“ რეჟიმით - გრ. „საბაჟო კონტროლი“).

თუ ვადების გასვლის შემდეგ - 90 დღე - ბელორუსის რესპუბლიკისთვის, 270 დღე - სხვა ქვეყნებისთვის - გადასახადის გადამხდელს არ წარუდგენია ცხრილი 1.2-ში მითითებული დოკუმენტები, მაშინ ოპერაციები ექვემდებარება დაბეგვრას 10 ან 18 განაკვეთით. %, შესაბამისად.

ცხრილი 1.2 დღგ-ის „0%“ განაკვეთის დასადასტურებლად წარმოდგენილი დოკუმენტები

ბელორუსის რესპუბლიკაში	საქონელი, რომელიც არ არის წარმოებული რუსეთის ფედერაციაში, გაიყიდა ბელორუსის რესპუბლიკაში;
1. ხელშეკრულებები (მათი ასლები), რომელთა საფუძველზეც ხორციელდება საქონლის რეალიზაცია	1. გადასახადის გადამხდელის ხელშეკრულება (კონტრაქტის ასლი) უცხო პირთან საქონლის მიწოდებაზე. თუ გაყიდვა ხორციელდება შუამავლის მეშვეობით, ასევე საკომისიოს ხელშეკრულება, სააგენტოს ხელშეკრულება ან სააგენტოს ხელშეკრულება (ხელშეკრულების ასლი)
2. საბანკო ამონაწერი (განცხადების ასლი), რომელიც ადასტურებს მითითებული საქონლის მყიდველის მიერ გადასახადის გადამხდელის ანგარიშზე შემოსავლების ფაქტობრივ მიღებას. საგარეო ვაჭრობის (ბარტერული) ოპერაციების შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენს დოკუმენტებს, რომლებიც ადასტურებენ ამ ოპერაციებით მიღებული საქონლის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე იმპორტს და მათ რეგისტრაციას.	2. საბანკო ამონაწერი (განცხადების ასლი), რომელიც ადასტურებს უცხო პირზე საქონლის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლების ფაქტობრივ მიღებას გადასახადის გადამხდელის ანგარიშზე რუსულ ბანკში (ან კომისიის აგენტის (სანდო აგენტის) ანგარიშზე). თუ საქონლის გაყიდვიდან შემოსული თანხა ჩაირიცხება მესამე მხარის ანგარიშზე, საბანკო ამონაწერთან ერთად, უცხო პირსა და ორგანიზაციას (პირს) შორის, რომელმაც გადაიხადა, მითითებული საქონლის გადახდის ორდერის ხელშეკრულება დადებულია, წარმოდგენილია. საგარეო ვაჭრობის საქონლის გაცვლის (ბარტერული) ოპერაციების შემთხვევაში წარმოდგენილია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მითითებული ოპერაციების ფარგლებში მიღებული საქონლის (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა) იმპორტის დამადასტურებელი დოკუმენტები.

ცხრილის გაგრძელება 1.2

იყიდება რუსული წარმოშობის საქონელი ბელორუსის რესპუბლიკაში	არარუსული წარმოშობის საქონელი, გაიყიდა ბელორუსის რესპუბლიკაში; სხვა ქვეყნებში გაყიდული ნებისმიერი საქონელი
3. განცხადების მესამე ასლი რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიიდან ბელორუსის რესპუბლიკის ტერიტორიაზე ექსპორტირებული საქონლის შემოტანის შესახებ, მეორე მხარის საგადასახადო ორგანოს ნიშნით, რომელიც ადასტურებს დღგ-ს სრულად გადახდას (დაახლოებით საქონლის გათავისუფლების ხელმისაწვდომობა, რომელიც, ბელორუსის რესპუბლიკის კანონმდებლობის შესაბამისად, არ ექვემდებარება დაბეგვრას საბაჟო ტერიტორიაზე შემოტანისას)	3. საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) რუსეთის საბაჟო ორგანოს ნიშნით, რომელმაც საქონელი გაათავისუფლა ექსპორტის რეჟიმში, და რუსეთის საბაჟო ორგანო, რომლის საქმიანობის რეგიონშიც არის საგუშაგო, რომლითაც საქონელი გატანილია საბაჟო ტერიტორიის გარეთ. რუსეთის ფედერაცია. საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით საქონლის ექსპორტის დროს საბაჟო კავშირის წევრ სახელმწიფოსთან რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე, რომლის საბაჟო კონტროლი გაუქმებულია, წარედგინება საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) რუსეთის საბაჟო ორგანოს ნიშნებით. ფედერაცია, რომელიც ახორციელებს საქონლის განსაზღვრული ექსპორტის განბაჟებას. რუსეთის ფედერაციაში არ წარმოებული საქონლის ექსპორტის დროს მისი ტერიტორიიდან ექსპორტის საბაჟო რეჟიმით ბელორუსის რესპუბლიკის ტერიტორიაზე, საგადასახადო ორგანოებს წარედგინება შემდეგი: ა) საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) რუსეთის საბაჟო ორგანოს ნიშნით, რომელიც ადასტურებს საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმში გადაადგილების ფაქტს; ბ) ბელორუსის რესპუბლიკის ტერიტორიაზე საქონლის შემოტანისას გადასახადის გადახდის შესახებ განაცხადის ასლი ამ სახელმწიფოს საგადასახადო ორგანოს ნიშნით, რომელიც ადასტურებს გადასახადის გადახდის ფაქტს.
4. ექსპორტირებული საქონლის გადაზიდვის შესახებ სატრანსპორტო (გადაზიდვის) დოკუმენტების ასლები	სატრანსპორტო (გადაზიდვის) და (ან) სხვა დოკუმენტების ასლები, რომლებიც ადასტურებენ საქონლის ექსპორტს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ. რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საექსპორტო რეჟიმით საქონლის ექსპორტის დროს საბაჟო კავშირის წევრ სახელმწიფოსთან, რომლის საბაჟო კონტროლი გაუქმებულია, სატრანსპორტო და გადაზიდვის დოკუმენტების ასლები წარედგინება რუსეთის საბაჟო ორგანოს ნიშნით. ფედერაცია, რომელმაც განახორციელა საქონლის მითითებული ექსპორტის განბაჟება. რუსეთის ფედერაციაში არ წარმოებული საქონლის ექსპორტის დროს მისი ტერიტორიიდან საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით ბელორუსის რესპუბლიკის ტერიტორიაზე, სატრანსპორტო და გადაზიდვის დოკუმენტების ასლები მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ორგანოს ნიშნით, რომელიც ადასტურებს იმ ფაქტს, რომ საქონელი მოთავსებულია საბაჟო ექსპორტის რეჟიმში
5. რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული სხვა დოკუმენტები

თუ გადასახადის გადამხდელი შემდგომში წარადგენს დოკუმენტებს, გადახდილი გადასახადის თანხები ექვემდებარება დაბრუნებას ხელოვნებაში გათვალისწინებული წესით და პირობებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176.

ხელოვნების მე-3 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 153, საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, გადასახადის გადამხდელის შემოსავალი უცხოურ ვალუტაში უნდა გადაითვალოს რუბლებში რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის გაცვლითი კურსით, გაგზავნილი საქონლის გადახდის დღეს.

დღგ-ის გამოანგარიშების სააღრიცხვო ჩანაწერები უნდა განხორციელდეს შემდეგნაირად:

Dt 68 ქვეანგარიში „დღგ ანაზღაურებისთვის“

კტ 68 ქვეანგარიში „დღგ-ის დარიცხვა“.

ამ სააღრიცხვო ჩანაწერში აისახება მხოლოდ კრედიტი 68-ე ანგარიშზე, კერძოდ: განყოფილებაში 00003 „გაანგარიშება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვისას ოპერაციებზე გადასახადის თანხის გაანგარიშება, რომლისთვისაც არ არის „0%“ საგადასახადო განაკვეთის გამოყენება. დადასტურებულია“ მე-3 ან მე-4 სვეტში. 68-ე ანგარიშის დებეტში ასახული თანხა გავლენას არ ახდენს ბიუჯეტთან ანგარიშსწორებაზე იმ პერიოდში, ამიტომ იგი უნდა აისახოს ბალანსის აქტივების მეორე ნაწილში მთელი პერიოდის განმავლობაში, სანამ ამ ბრუნვის საკითხი მოგვარებულია „0%“ განაკვეთის დადასტურების კუთხით.

თუ დოკუმენტების ნაკრები მოგვიანებით არის წარმოდგენილი, მაშინ ეს დავალიანება იხურება გამოქვეყნებით:

თუ დოკუმენტების ნაკრები არ არის წარმოდგენილი, მაშინ ჩამოწერა ხდება სააღრიცხვო ჩანაწერით:

Dt 91 ქვეანგარიში 2 „ხარჯები“

Kt 68 ქვეანგარიში „დღგ ანაზღაურებისთვის“.

ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციაში ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების წარმოების შესახებ დებულების 77-ე პუნქტის საფუძველზე, შესაძლებელია დებიტორული დავალიანების ჩამოწერა, რომლებზეც ხანდაზმულობის ვადა გავიდა და სხვა დავალიანება, რომლებიც არარეალურია შესაგროვებლად. ინვენტარიზაციის მონაცემების საფუძველზე, წერილობითი დასაბუთება და ბრძანება (ინსტრუქცია) ორგანიზაციის ხელმძღვანელს.

ხელოვნებაზე დაყრდნობით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154, საგადასახადო ბაზა მოიცავს გადახდის ოდენობას და ნაწილობრივ გადახდას, რომელიც მიიღება საქონლის მომავალი მიწოდების ანგარიშზე, დაბეგვრის "0%" საგადასახადო განაკვეთით.

საქონლის ექსპორტისთვის გაყიდვისას, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ადგენს სპეციალურ პროცედურას საქონელთან (სამუშაო, მომსახურებასთან) დაკავშირებული დღგ-ის თანხის გამოქვითვისთვის.

ამ საქონლის წარმოებისა და (ან) რეალიზაციისათვის შეძენილი ქონებრივი უფლებები. გამოქვითვა უნდა დადასტურდეს დოკუმენტების ნაკრებით (იხ. ცხრილი 1.2).

ხელოვნების მე-10 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165, გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია საგადასახადო მიზნებისთვის სააღრიცხვო პოლიტიკაში დაადგინოს საქონლის (სამუშაო, მომსახურება), წარმოებისთვის შეძენილ ქონებრივ უფლებებთან დაკავშირებული გადასახადის ოდენობის განსაზღვრის პროცედურა და (ან) საქონლის გაყიდვა, რომლის გაყიდვის ოპერაციები იბეგრება საგადასახადო განაკვეთით "0%" მოცემულ საგადასახადო პერიოდში ბელორუსიაში ან სხვა ქვეყნებში საქონლის გადაზიდვისას, გადასახადის გადამხდელს მოეთხოვება ცალკე შეავსოს განყოფილება „საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ღირებულება, რომლისთვისაც მოსალოდნელია გადასახადის განაკვეთი „0%“ გამოიყენება, 090 გვერდზე მითითებული დღგ-ის მთლიანი თანხა შეძენილ საქონელზე (სამუშაო, მომსახურება), რომელიც გამოიყენება საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისა და რეალიზაციისთვის, რომელზედაც მოსალოდნელია დაწესდეს გადასახადის განაკვეთი „0%“, ცალკეული ინვოისებისა და მომწოდებლების ავარიით.

საექსპორტო გზავნილების დაბეგვრას საშემოსავლო გადასახადით აქვს თავისი მახასიათებლები.

ხელოვნების მე-3 პუნქტის საფუძველზე. 248 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი გადასახადის გადამხდელის მიერ მიღებული შემოსავალი, რომლის ღირებულება გამოხატულია უცხოურ ვალუტაში, მხედველობაში მიიღება შემოსავალთან ერთად, რომლის ღირებულება გამოხატულია რუბლებში. . ამ შემთხვევაში, მითითებული შემოსავალი გადასახადის გადამხდელის მიერ ხელახლა გამოითვლება სააღრიცხვო პოლიტიკაში საგადასახადო მიზნებისთვის არჩეული შემოსავლის აღიარების მეთოდის მიხედვით, ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271 და 273. ექსპორტიორებისთვის შემოსავლის აღიარება ხდება ასე თუ ისე, დარიცხვის მეთოდის მიხედვით. ამიტომ, ხელოვნების მე-8 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271 ადგენს, რომ უცხოურ ვალუტაში გამოხატული შემოსავალი გადაანგარიშებულია საგადასახადო მიზნებისთვის რუბლებში რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ დადგენილი ოფიციალური განაკვეთით შესაბამისი შემოსავლის გამოძახების დღეს. შემოსავალი გაყიდვიდან ხელოვნების მე-3 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 271 აღიარებულია საქონლის გაყიდვის თარიღზე, ე.ი. საკუთრებაში გადაცემის დროს, ხოლო გაყიდვებიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა რუბლის კურსის უცხოურ ვალუტაზე შემდგომი ცვლილებების გამო არ იცვლება.

გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის აღიარების ან უცხოელი მყიდველისგან წინასწარი გადახდების მიღების დროს წარმოიქმნება პრეტენზიები ან ვალდებულებები უცხოურ ვალუტაში საგადასახადო მიზნებისთვის. ხელოვნების მე-8 პუნქტის შესაბამისად. 271 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ვალდებულებები და უცხოურ ვალუტაში გამოხატული პრეტენზიები გადაითვლება რუბლებში რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის ოფიციალური გაცვლითი კურსით შეწყვეტის დღეს. (სპექტაკლები) ვალდებულებები და მოთხოვნები და (ან) საანგარიშო პერიოდის ბოლო დღეს (გადასახადი) პერიოდი დამოკიდებულია იმაზე, თუ რა მოხდა ადრე . ამავე დროს, on

ხელოვნების მე-11 პუნქტის საფუძველზე. 250 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი და ქვე. 5 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265, წარმოშობილი სავალუტო განსხვავებები აღიარებულია, როგორც არასაოპერაციო შემოსავალი ან ხარჯი.

ბევრი ექსპორტიორი, რუსეთის ფედერაციიდან საქონლის ექსპორტისას, იხდის საექსპორტო საბაჟო ტარიფებს (გადასახდელებს) და საბაჟო გადასახადებს. საფუძველზე ქვე. 1 პუნქტი 1 ხელოვნება. 164 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი საბაჟო გადასახდელები და მოსაკრებლები აღიარებულია, როგორც სხვა ხარჯები საგადასახადო მიზნებისათვის.

აქციზური საქონლის ექსპორტზე გაყიდვისას ხელოვნების მე-2 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 184, გადასახადის გადამხდელი თავისუფლდება აქციზის გადასახადისგან, როდესაც ყიდის მის მიერ წარმოებულ აქციზურ საქონელს (გარდა ნავთობპროდუქტებისა) და (ან) აქციზური საქონლის გადარიცხვისას (გარდა ნავთობპროდუქტებისა), რომელიც წარმოებულია მომხმარებლის მიერ მიწოდებული ნედლიდან. მასალები, რომლებიც მოთავსებულია ექსპორტის საბაჟო რეჟიმში რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ, საგადასახადო ორგანოში საბანკო გარანტიის ან საბანკო გარანტიის წარდგენისას. ასეთი საბანკო გარანტია (საბანკო გარანტია) უნდა (უნდა) ითვალისწინებდეს ბანკის ვალდებულებას გადაიხადოს აქციზის ოდენობა და შესაბამისი ჯარიმები არ წარუდგინოს ხელოვნების მე-7 პუნქტით დადგენილი წესით და ვადებში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 198, გადასახადის გადამხდელი ადასტურებს აქციზური საქონლის ექსპორტის და აქციზის და (ან) ჯარიმების გადაუხდელობის ფაქტს. საბანკო გარანტიის (საბანკო გარანტიის) არარსებობის შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია გადაიხადოს აქციზის გადასახადი რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე აქციზური საქონლის გაყიდვის ოპერაციებისთვის დადგენილი წესით.

გადასახადის გადამხდელს საბანკო გარანტიის არქონის გამო აქციზის გადახდისას გადახდილი აქციზის თანხები ექვემდებარება ანაზღაურებას მას შემდეგ, რაც გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოს წარუდგენს აქციზური საქონლის ექსპორტის ფაქტს. ხელოვნების მე-7 პუნქტში დასახელებული დოკუმენტების ჩამონათვალი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 198, უნდა წარედგინოს საგადასახადო ორგანოს ამ საქონლის გაყიდვის დღიდან 180 დღის განმავლობაში. დოკუმენტების სია მსგავსია დღგ-ს „0%-იანი“ განაკვეთის დასადასტურებლად წარმოდგენილის (იხ. ცხრილი 1.2).

საექსპორტო ოპერაციებზე გადასახადის გამოთვლის პროცედურა

სამეწარმეო საქმიანობის პროცესში ორგანიზაციები და ინდივიდუალური მეწარმეები ხშირად ახორციელებენ საექსპორტო ოპერაციებს. სახელმწიფო დაინტერესებულია საგარეო ეკონომიკური აქტივობის გააქტიურებით, რადგან ეს ხელს უწყობს ეროვნული ეკონომიკის ინტენსიურ განვითარებას და მის ინტეგრაციას მსოფლიო ეკონომიკაში. გარდა ამისა, ქვეყანაში ვალუტის შემოდინებაა და სახელმწიფოს საგადამხდელო ბალანსი უმჯობესდება. საექსპორტო ოპერაციების განმახორციელებელი ბიზნეს სუბიექტების მხარდასაჭერად სახელმწიფო ისე აშენებს თავის საგადასახადო პოლიტიკას, რომ მათთვის მომგებიანი იყოს საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვა საექსპორტოდ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა არის დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთი. თავად განსაჯეთ, რამდენად მომგებიანია საექსპორტო ოპერაციების განხორციელება, თუ საექსპორტო ოპერაციებზე გადასახადის განაკვეთი არის 0%, ხოლო გადასახადის გადამხდელს აქვს უფლება გამოქვითოს დღგ-ს „შესული“ და თუმცა საგადასახადო თვალსაზრისით ეს ოპერაციები ნამდვილად მომგებიანია გადასახადის გადამხდელებს, ამ უკანასკნელებს კვლავ ურჩევნიათ განახორციელონ ოპერაციები საქონლის გაყიდვისთვის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე. ეს გამოწვეულია იმით, რომ ამჟამად ექსპორტთან დაკავშირებით საგადასახადო კანონმდებლობა შეიცავს ბევრ გადაუჭრელ საკითხს, რაც მნიშვნელოვნად ამცირებს ნულოვანი განაკვეთის გამოყენების ეფექტს. ეს სტატია მიზნად ისახავს დაეხმაროს ექსპორტიორ ბიზნეს სუბიექტებს საქონლის ექსპორტზე დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბეგვრის საკითხებში, ჯერ გავარკვიოთ, რა არის ექსპორტი. მოდით მივმართოთ რუსეთის ფედერაციაში საგარეო ეკონომიკური საქმიანობის მარეგულირებელ დოკუმენტებს. დღეს ეს არის რუსეთის ფედერაციის საბაჟო კოდექსი და 1995 წლის 13 ოქტომბრის ფედერალური კანონი No157-FZ „გარე სავაჭრო საქმიანობის სახელმწიფო რეგულირების შესახებ“. ფედერალური კანონის მე-2 მუხლის თანახმად: ექსპორტი - საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების, ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგების ექსპორტი რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიიდან საზღვარგარეთ ხელახალი იმპორტის გარეშე. ექსპორტის ფაქტი ფიქსირდება საქონლის რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვრის გადაკვეთის მომენტში, მომსახურების მიწოდებისა და ინტელექტუალური საქმიანობის შედეგების უფლებებზე. ინდივიდუალური კომერციული ოპერაციები რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიიდან საზღვარგარეთ საქონლის ექსპორტის გარეშე უტოლდება საქონლის ექსპორტს, განსაკუთრებით მაშინ, როდესაც უცხოელი ყიდულობს საქონელს რუსი პირისგან და გადასცემს მას სხვა რუს პირს გადასამუშავებლად და შემდგომ ექსპორტზე. გადამუშავებული საქონელი საზღვარგარეთ;რუსეთის ფედერაციის საბაჟო კოდექსის 97-ე მუხლი იძლევა თითქმის იდენტურ განმარტებას: საქონლის ექსპორტი არის საბაჟო რეჟიმი, რომლის მიხედვითაც საქონლის ექსპორტი ხდება რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ ამ ტერიტორიაზე მათი შემოტანის ვალდებულების გარეშე.შესაბამისად, თუ საქონლის რეალიზაციის დროს ხდება რუსეთის ფედერაციის საზღვრის რეალური გადაკვეთა (ხელახალი იმპორტის ვალდებულების გარეშე), მაშინ ასეთი ოპერაცია იქნება აღიარებული, როგორც საქონლის ექსპორტისთვის გაყიდვა. 21-ე თავის „დამატებული ღირებულების გადასახადის“ ანალიზით, რომელიც არეგულირებს დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოანგარიშებას და გადახდას, შეგვიძლია დავასკვნათ: რუსეთის ფედერაციის ფარგლებს გარეთ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვისგან განსხვავებით, საექსპორტო ოპერაციების დროს გადასახადის გადამხდელს აქვს ობიექტი. გადასახადის და გადასახადის ოდენობა, რომელიც წარედგინება გადასახადის გადამხდელს და გადაიხდის მის მიერ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენისას (ანუ „შეტანილი“ დღგ) ან გადასახადის გადამხდელის მიერ საქონლის შემოტანისას. საბაჟო ტერიტორია თავისუფალ მიმოქცევაში გაშვებისა და დროებითი იმპორტის საბაჟო რეჟიმებში მიიღება გამოქვითვაზე.ამასთან, გადასახადის გადამხდელის უფლება გამოიყენოს ნულოვანი გადასახადის განაკვეთი საექსპორტო ოპერაციებზე და გამოქვითვების უფლება წარმოიქმნება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ექსპორტს აქვს ფაქტობრივი დადასტურებაანუ, ექსპორტირებული საქონელი რეალურად უნდა გადაკვეთოს რუსეთის ფედერაციის საზღვარი. საქონლის ექსპორტის ფაქტი დასტურდება საბაჟო ორგანოების მიერ. დღეს ეს პროცედურა რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საბაჟო კომიტეტის 2001 წლის 26 ივნისის №598 ბრძანებით „საბაჟო ორგანოების მიერ საქონლის ფაქტობრივი ექსპორტის (იმპორტის) დადასტურების შესახებ“, რომლის მიხედვით: საბაჟო ოფიცერი, რომელმაც დაამოწმა საქონლის ექსპორტის ფაქტი, საბაჟო დეკლარაციის (ასლის) წარდგენის შემთხვევაში, უკანა მხარეს აკეთებს შენიშვნას „საქონელი მთლიანად ექსპორტირებულია“ (თუ საქონელი მთლიანად არ იყო ექსპორტირებული, მიუთითებს ექსპორტირებული საქონლის ფაქტობრივი რაოდენობა, მისი დასახელება და კოდი რუსეთის HS-ის მიხედვით) რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვარზე საქონლის ფაქტიური გადაადგილების თარიღის სავალდებულო მითითებით და ადასტურებს მას პირადი ნომრიანი ბეჭდით.ყურადღება!საბაჟო ორგანოები, რომელთა საქმიანობის რეგიონში არის საზღვაო პორტები (აეროპორტები) ღია საერთაშორისო მიმოსვლისთვის, საქონლის ექსპორტი საბაჟო რეჟიმში მოქცეული მარაგების გადაადგილებისთვის, საქონლის იმპორტის ფაქტი დროებითია (განკარგულებაში შესაბამისი ცვლილებების შეტანამდე. რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საბაჟო კომიტეტის 2001 წლის 26 ივნისის No558 ) დადასტურებულია რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საბაჟო კომიტეტის 2002 წლის 11 ოქტომბრის No01-06/40619 წერილში დადგენილი წესით. ასე რომ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად: 1. გადასახადის დაბეგვრა ხორციელდება 0 პროცენტიანი განაკვეთით გაყიდვებზე:1) საქონელი (გარდა ნავთობისა, მათ შორის სტაბილური გაზის კონდენსატი, ბუნებრივი აირი, რომელიც ექსპორტირებულია დამოუკიდებელ სახელმწიფოთა თანამეგობრობის წევრი ქვეყნების ტერიტორიაზე), ექსპორტირებული საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით, ექვემდებარება წარდგენას საგადასახადო ორგანოებში. ამ კოდექსის 165-ე მუხლით გათვალისწინებული დოკუმენტები;2) ამ პუნქტის პირველი ქვეპუნქტით განსაზღვრული საქონლის წარმოება-რეალიზაციასთან უშუალოდ დაკავშირებული სამუშაოები (მომსახურებები).ამ ქვეპუნქტის დებულებები ვრცელდება რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ ექსპორტირებული და რუსეთის ფედერაციაში იმპორტირებული საქონლის ბადრაგის, ტრანსპორტირების, დატვირთვისა და გადატვირთვის სამუშაოებზე (მომსახურებებზე), რომლებიც შესრულებულია რუსი გადამზიდავების მიერ და სხვა მსგავსი სამუშაოები (მომსახურებები). ასევე სამუშაოები (მომსახურებები) საბაჟო რეჟიმებში მოქცეული საქონლის გადამუშავებაზე საბაჟო ტერიტორიაზე საქონლის გადამუშავებისა და საბაჟო კონტროლის ქვეშ;ამრიგად, ექსპორტიორი ორგანიზაციები იყენებენ დღგ-ს 0%-იან განაკვეთს ექსპორტისთვის განკუთვნილ ყველა სახის საქონელზე. გამონაკლისია დსთ-ს ქვეყნებში ექსპორტირებული ნავთობი, გაზის კონდენსატი და ბუნებრივი აირი. უფრო მეტიც, 0%-იანი განაკვეთის გამოყენების უფლების დასადასტურებლად აუცილებელია შესაბამისი დოკუმენტების წარდგენა საგადასახადო ორგანოებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლი). განაკვეთი სამუშაოსა და საექსპორტო საქონლის წარმოებასთან და რეალიზაციასთან პირდაპირ დაკავშირებულ სამუშაოსა და მომსახურებასთან მიმართებაში. ეს მოიცავს ექსპორტისთვის განკუთვნილი საქონლის მხარდაჭერის, ტრანსპორტირების, დატვირთვისა და გადაზიდვის მომსახურებას, განხორციელდა რუსული გადამზიდავების მიერ, და სხვა მსგავსი სამუშაოები (მომსახურებები), აგრეთვე სამუშაოები (მომსახურებები) საბაჟო რეჟიმებში მოქცეული საქონლის გადამუშავების მიზნით საბაჟო კონტროლს დაქვემდებარებული საბაჟო ტერიტორიაზე საქონლის გადამუშავებისთვის. ყურადღება!თუ ექსპორტიორი ორგანიზაცია იყენებს უცხოური გადამზიდავების მომსახურებებს, მაშინ ის უნდა იხელმძღვანელოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის მოთხოვნებით, რომელიც ავალდებულებს გადასახადის გადამხდელებს, რომლებიც რეგისტრირებულნი არიან საგადასახადო ორგანოებში და ისარგებლონ გადასახადის გადამხდელთა მომსახურებით - უცხო პირები, რომლებიც ისინი არ არიან რეგისტრირებული საგადასახადო ორგანოებში, როგორც გადასახადის გადამხდელები, მაგრამ ახორციელებენ მომსახურებას რუსეთში, გამოთვლიან, აკავებენ და იხდიან ბიუჯეტში გადასახადის შესაბამის ოდენობას. ანუ ამ შემთხვევაში ექსპორტიორი ორგანიზაცია დღგ-ის საგადასახადო აგენტის როლს უნდა ასრულებდეს. უფრო მეტიც, გადასახადის განაკვეთი, რომლითაც ექსპორტიორმა ორგანიზაციამ უნდა დააკავოს გადასახადის ოდენობა უცხო პირის შემოსავლიდან, არის 20%. ეს დასკვნა პირდაპირ გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტიდან, რომლის მიხედვითაც 0%-იანი განაკვეთი ვრცელდება მხოლოდ გაწეულ სატრანსპორტო მომსახურებაზე. რუსი მატარებლებიფაქტობრივად, ნულოვანი გადასახადის განაკვეთი გულისხმობს შემდეგს: ოპერაცია ექვემდებარება დაბეგვრას, გადასახადის განაკვეთი არის 0%, ხოლო ექსპორტიორის მიერ გადახდილი დღგ-ს ყველა ოდენობა თავის მომწოდებლებს და პირდაპირ კავშირშია ექსპორტირებული წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯებთან. პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ანაზღაურება შესაძლებელია ბიუჯეტიდან. თუმცა, როგორც ზემოთ აღინიშნა, იმისათვის, რომ გადასახადის გადამხდელს ჰქონდეს უფლება გამოიყენოს 0%-იანი განაკვეთი, მან უნდა წარუდგინოს დოკუმენტები საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლის მიხედვით: 1. ამ კოდექსის 164-ე მუხლის პირველი ქვეპუნქტით და (ან) მე-8 ქვეპუნქტით გათვალისწინებული საქონლის რეალიზაციისას დადასტურდეს გადასახადზე 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის (ან დაბეგვრის მახასიათებლების) და საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების მართებულობა. ორგანოები, თუ ამ მუხლის მე-2 და მე-3 პუნქტებით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, წარედგინება შემდეგი დოკუმენტები:1) გადასახადის გადამხდელის ხელშეკრულება (კონტრაქტის ასლი) უცხო პირთან საქონლის (მომარაგების) მიწოდების შესახებ რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ. თუ კონტრაქტები შეიცავს სახელმწიფო საიდუმლოების შემადგენელ ინფორმაციას, ხელშეკრულების სრული ტექსტის ასლების ნაცვლად, მისგან წარმოდგენილია ამონაწერი, რომელიც შეიცავს ინფორმაციას საგადასახადო კონტროლისთვის (კერძოდ, მიწოდების პირობების, ვადების, ფასის, პროდუქტის სახეობის შესახებ);2) საბანკო ამონაწერი (განცხადების ასლი), რომელიც ადასტურებს შემოსავლების ფაქტობრივ მიღებას უცხოური სუბიექტისგან - მითითებული საქონლის (მომარაგების) მყიდველის მიერ გადასახადის გადამხდელის ანგარიშზე რუსულ ბანკში.თუ ხელშეკრულება ითვალისწინებს ნაღდი ანგარიშსწორებას, გადასახადის გადამხდელი წარუდგენს საგადასახადო ორგანოს საბანკო ამონაწერს (განცხადების ასლი), რომელიც ადასტურებს, რომ გადასახადის გადამხდელმა ჩარიცხა მიღებული თანხები მის ანგარიშზე რუსულ ბანკში, აგრეთვე ფულადი ქვითრის ასლები. უცხოური სუბიექტის - მითითებული საქონლის (მარაგების) მყიდველისაგან შემოსავლის ფაქტიური მიღების დამადასტურებელი ბრძანებები.თუ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვიდან მიღებული სავალუტო შემოსავალი არ ჩაირიცხება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით ვალუტის რეგულირებისა და ვალუტის კონტროლის შესახებ გათვალისწინებული პროცედურის შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელი წარუდგენს ქ. საგადასახადო ორგანოების დოკუმენტები (მათი ასლები), რომლებიც ადასტურებენ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე უცხოური ვალუტის შემოსავლის არდაკრედიტების უფლებას.საგარეო სავაჭრო საქონლის გაცვლის (ბარტერული) ოპერაციების შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენს დოკუმენტებს, რომლებიც ადასტურებენ ამ ოპერაციებით მიღებული საქონლის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე შემოტანისა და მიღების დამადასტურებელ დოკუმენტებს;3) ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) ნიშნებით რუსეთის საბაჟო ორგანოდან, რომელმაც გამოუშვა საქონელი ექსპორტის რეჟიმში, და რუსეთის საბაჟო ორგანო, რომლის საქმიანობის რეგიონში არის გამშვები პუნქტი, რომლითაც საქონელი გავიდა საბაჟო ტერიტორიის გარეთ. რუსეთის ფედერაციის (შემდგომში სასაზღვრო გამშვები პუნქტი) საბაჟო დეპარტამენტი).საქონლის ექსპორტის საბაჟო რეჟიმში ექსპორტის მილსადენის ტრანსპორტით ან ელექტროგადამცემი ხაზებით, წარდგენილია სრული ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) რუსეთის საბაჟო ორგანოს ნიშნებით, რომელმაც განახორციელა საქონლის მითითებული ექსპორტის განბაჟება.საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით ექსპორტის დროს რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე საბაჟო კავშირის წევრ სახელმწიფოსთან, სადაც გაუქმებულია საბაჟო კონტროლი, წარდგენილია ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) რუსეთის საბაჟო ორგანოს ნიშნებით. ფედერაცია, რომელმაც განახორციელა საქონლის მითითებული ექსპორტის განბაჟება.რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროს მიერ რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საბაჟო კომიტეტთან შეთანხმებით განსაზღვრულ შემთხვევებში და წესით, გარკვეული სახის საქონლის ექსპორტისას ექსპორტიორებს უფლება აქვთ წარადგინონ ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი). საბაჟო ორგანოს ნიშნებით, რომელმაც განახორციელა ექსპორტირებული საქონლის განბაჟება და ფაქტობრივად ექსპორტირებული საქონლის სპეციალური რეესტრი რუსეთის ფედერაციის სასაზღვრო საბაჟო ორგანოს ნიშნებით.რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიიდან მარაგების ექსპორტის დროს, მარაგების გადაადგილების საბაჟო რეჟიმის შესაბამისად, საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) წარმოდგენილია საბაჟო ორგანოს ნიშნებით, რომლის საქმიანობის რეგიონშიც არის პორტი (აეროპორტი). ღიაა საერთაშორისო მიმოსვლისთვის, მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიიდან საქონლის ექსპორტზე;4) სატრანსპორტო, გადაზიდვის და (ან) სხვა დოკუმენტების ასლები სასაზღვრო საბაჟო ორგანოების ნიშნებით, რომლებიც ადასტურებენ საქონლის ექსპორტს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ. გადასახადის გადამხდელს შეუძლია წარადგინოს ნებისმიერი ჩამოთვლილი დოკუმენტი შემდეგი მახასიათებლების გათვალისწინებით.საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით საქონლის ექსპორტის დროს გემებით საზღვაო პორტებით, რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ საქონლის ექსპორტის დასადასტურებლად, გადასახადის გადამხდელი წარუდგენს შემდეგ დოკუმენტებს საგადასახადო ორგანოებს:რუსეთის ფედერაციის სასაზღვრო საბაჟოდან ექსპორტირებული საქონლის გადაზიდვის ბრძანების ასლი, რომელშიც მითითებულია გადმოტვირთვის პორტი, ნიშნით „ჩატვირთვა ნებადართულია“;ექსპორტირებული საქონლის ტრანსპორტირების ზედნადების ასლი, რომელშიც სვეტი „გადმოტვირთვის პორტი“ მიუთითებს რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ მდებარე ადგილს.საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმის ქვეშ საქონლის ექსპორტის დროს რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე საბაჟო კავშირის წევრ სახელმწიფოსთან, სადაც გაუქმებულია საბაჟო კონტროლი, სატრანსპორტო და გადაზიდვის დოკუმენტების ასლები, ნიშნებით რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ორგანოდან, რომელიც განხორციელდა წარმოდგენილი საქონლის განსაზღვრული ექსპორტის განბაჟება.საექსპორტო რეჟიმით საქონლის საჰაერო ტრანსპორტით ექსპორტის დროს, რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ საქონლის ექსპორტის დასადასტურებლად, გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენს საერთაშორისო საჰაერო ტვირთის ასლს, რომელშიც მითითებულია გადმოტვირთვის აეროპორტი, რომელიც მდებარეობს საბაჟო ტერიტორიის გარეთ. რუსეთის ფედერაცია.რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ საქონლის ექსპორტის დამადასტურებელი სატრანსპორტო, გადაზიდვის და (ან) სხვა დოკუმენტების ასლები არ შეიძლება იყოს მილსადენის ტრანსპორტით ან ელექტროგადამცემი ხაზებით საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმში ექსპორტის შემთხვევაში.რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიიდან მომარაგების ექსპორტის დროს, საბაჟო რეჟიმის შესაბამისად, სატრანსპორტო, გადაზიდვის ან სხვა დოკუმენტების ასლები, რომლებიც ადასტურებენ რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიიდან საჰაერო ხომალდით, საზღვაო გემებით მიწოდების ექსპორტს და უზრუნველყოფილია შერეული (მდინარე-ზღვის) სანავიგაციო გემები.2. ამ კოდექსის 164-ე მუხლის პირველი პუნქტის პირველი ან მე-8 ქვეპუნქტით გათვალისწინებული საქონლის რეალიზაციისას კომისიის აგენტის, ადვოკატის ან აგენტის მეშვეობით საკომისიოს ხელშეკრულებით, სააგენტოს ხელშეკრულებით ან სააგენტოს ხელშეკრულებით დაადასტუროს განაცხადის მართებულობა 0. პროცენტული გადასახადის განაკვეთი (ან დაბეგვრის მახასიათებლები) და საგადასახადო გამოქვითვები შემდეგ დოკუმენტებში წარედგინება საგადასახადო ორგანოებს:1) გადასახადის გადამხდელის საკომისიო ხელშეკრულება, სააგენტოს ხელშეკრულება ან სააგენტოს ხელშეკრულება (ხელშეკრულებების ასლები) საკომისიო აგენტთან, ადვოკატთან ან აგენტთან;2) გადასახადის გადამხდელის სახელით საქონლის ექსპორტისთვის მიმწოდებელი ან საქონლის მიმწოდებელი პირის ხელშეკრულება (კონტრაქტის ასლი) (საკომისიო ხელშეკრულების, სააგენტოს ხელშეკრულების ან სააგენტოს ხელშეკრულების შესაბამისად) უცხო პირთან საქონლის (მომარაგების) მიწოდებისთვის. ) რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ;3) საბანკო ამონაწერი (მისი ასლი), რომელიც ადასტურებს უცხო პირისგან - საქონლის (მომარაგების) მყიდველის მიერ შემოსავლების ფაქტობრივ მიღებას გადასახადის გადამხდელის ან საკომისიო აგენტის (ადვოკატის, აგენტის) ანგარიშზე რუსულ ბანკში.თუ ხელშეკრულება ითვალისწინებს ნაღდი ანგარიშსწორებას, საბანკო ამონაწერი (მისი ასლი), რომელიც ადასტურებს გადასახადის გადამხდელის ან კომისიის აგენტის (ადვოკატის, აგენტის) მიერ მიღებული თანხების დეპონირებას რუსულ ბანკში მის ანგარიშზე, აგრეთვე ნაღდი ფულის მიღების ორდერის ასლები. უცხოური სუბიექტის - საქონლის (მარაგების) მყიდველისაგან შემოსავლების ფაქტიური მიღების დადასტურება. თუ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვიდან მიღებული სავალუტო შემოსავალი არ ჩაირიცხება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით ვალუტის რეგულირებისა და ვალუტის კონტროლის შესახებ გათვალისწინებული პროცედურის შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელი წარუდგენს ქ. საგადასახადო ორგანოების დოკუმენტები (მათი ასლები), რომლებიც ადასტურებენ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე უცხოური ვალუტის შემოსავლის არდაკრედიტების უფლებას.საგარეო სავაჭრო საქონლის გაცვლის (ბარტერული) ოპერაციების შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენს დოკუმენტებს (ასლებს), რომლებიც ადასტურებენ ამ ოპერაციებით მიღებული საქონლის (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა) რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე შემოტანის შესახებ. და მათი მიღება;4) ამ მუხლის პირველი პუნქტის მე-3 და მე-4 ქვეპუნქტებით გათვალისწინებული დოკუმენტები.გარდა ამისა, საგადასახადო ორგანოებმა შეიძლება მოსთხოვონ გადასახადის გადამხდელს წარმოადგინოს დოკუმენტების სრული ნაკრები, რომელიც ადასტურებს ექსპორტირებული პროდუქციის ღირებულებას, რისთვისაც ორგანიზაცია ითხოვს დღგ-ს ბიუჯეტიდან ანაზღაურებას.

ეს უფლება გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 31-ე მუხლის 1 პუნქტში:

საგადასახადო ორგანოებს აქვთ უფლება:

1) მოსთხოვოს გადასახადის გადამხდელს ან საგადასახადო აგენტს დოკუმენტები სახელმწიფო ორგანოებისა და ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოების მიერ დადგენილი ფორმებით, რომლებიც ემსახურება გადასახადების გამოანგარიშებასა და გადახდას (დაკავებას და გადარიცხვას), აგრეთვე ახსნა-განმარტებებსა და გაანგარიშების სისწორის დამადასტურებელ დოკუმენტებს. და გადასახადების დროული გადახდა (დაკავება და გადარიცხვა);

საექსპორტო ოპერაციების დროს ბიუჯეტიდან დღგ-ის დაბრუნების პროცედურა

დამხმარე დოკუმენტების პაკეტი წარდგენილი უნდა იქნეს 180 დღის ვადაში საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმში მოქცევის დღიდან. შეგახსენებთ, რომ ასეთი თარიღი ითვლება იმ დღეს, როდესაც საბაჟო ათავსებს ნიშანს "გაშვება ნებადართულია" ტვირთის საბაჟო დეკლარაციაზე (CCD) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლის 9 პუნქტი): ამ მუხლის პირველი–მე–5 პუნქტებით განსაზღვრული დოკუმენტები (მათი ასლები) გადასახადის გადამხდელებმა წარადგინეს პუნქტის 1–3 და მე–8 ქვეპუნქტებით გათვალისწინებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენების მართებულობის დასადასტურებლად. ამ კოდექსის 164-ე მუხლის 1-ლი ვადით არაუგვიანეს 180 დღისა, რეგიონული საბაჟო ორგანოების მიერ საქონლის ექსპორტის ან ტრანზიტის საბაჟო რეჟიმში საქონლის ექსპორტის საბაჟო დეკლარაციის რეგისტრაციის დღიდან (საბაჟო დეკლარაცია ექსპორტისთვის). მარაგების მარაგების გადაადგილების საბაჟო რეჟიმში).გარდა მითითებული დოკუმენტებისა, გადასახადის გადამხდელმა საგადასახადო სამსახურს უნდა წარუდგინოს საგადასახადო დეკლარაცია 0%-იანი განაკვეთით. ეს მოთხოვნა გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლის მე-10 პუნქტში: ამ მუხლით განსაზღვრულ დოკუმენტებს გადასახადის გადამხდელები წარადგენენ საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის პარალელურად 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენების დასასაბუთებლად.საექსპორტო ბიუჯეტიდან „შეტანილი“ დღგ-ის ანაზღაურება ხდება არაუგვიანეს სამი თვისა, დეკლარაციის წარდგენის დღიდან 0% საგადასახადო განაკვეთით და საჭირო დოკუმენტებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლი). : ამ კოდექსის 171-ე მუხლით გათვალისწინებული თანხები ამ კოდექსის 164-ე მუხლის პირველი პუნქტის 1-ლი - მე-6 და მე-8 ქვეპუნქტებით გათვალისწინებულ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის გარიგებებთან, აგრეთვე გამოთვლილ და გადახდილ გადასახადის თანხებთან დაკავშირებით. ამ კოდექსის 166-ე მუხლის მე-6 პუნქტის შესაბამისად ექვემდებარებიან კომპენსაციას ოფსეტურით (დაბრუნებით) ამ კოდექსის 164-ე მუხლის მე-6 პუნქტით განსაზღვრული ცალკე საგადასახადო დეკლარაციისა და 165-ე მუხლით გათვალისწინებული დოკუმენტების საფუძველზე. ეს კოდექსი.ანაზღაურება ხდება არაუგვიანეს სამი თვისა, გადასახადის გადამხდელის მიერ ამ კოდექსის 164-ე მუხლის მე-6 პუნქტით განსაზღვრული საგადასახადო დეკლარაციისა და ამ კოდექსის 165-ე მუხლით გათვალისწინებული დოკუმენტების წარდგენის დღიდან.საგადასახადო კანონმდებლობით განსაზღვრულ ვადაში საგადასახადო ორგანო ამოწმებს 0%-იანი საგადასახადო განაკვეთისა და გადასახადის გამოქვითვის გამოყენების მართებულობას და იღებს გადაწყვეტილებას:

• კომპენსაციისთვის შესაბამისი თანხების კომპენსაცია ან დაბრუნება;
• კომპენსაციაზე (მთლიანად ან ნაწილობრივ) უარის თქმისთვის.

გადასახადის გადამხდელს, რომელიც გამოქვითვას მოითხოვს, ათი დღის ვადაში უნდა ეცნობოს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებას. თუ საგადასახადო ორგანო დადგენილ ვადაში არ მიიღებს გადაწყვეტილებას უარის თქმის შესახებ და (ან) მითითებული დასკვნა არ წარედგინება გადასახადის გადამხდელს, მაშინ საგადასახადო ორგანო ვალდებულია მიიღოს გადაწყვეტილება იმ თანხის ანაზღაურების შესახებ, რაზეც მიღებულია გადაწყვეტილება უარის თქმის შესახებ. არ იქნა მიღებული და გადაწყვეტილება გადასახადის გადამხდელს აცნობოს ათი დღის ვადაში. ყურადღება!თუ გადასახადის გადამხდელს აქვს დავალიანება და ჯარიმები დღგ-სთვის, დავალიანება და ჯარიმები სხვა გადასახადებისთვის და მოსაკრებლებისთვის, აგრეთვე დავალიანება დაწესებული საგადასახადო სანქციებისთვის, რომლებიც ექვემდებარება ჩარიცხვას იმავე ბიუჯეტში, საიდანაც ხდება თანხის დაბრუნება, მაშინ ისინი ექვემდებარება კომპენსაციას როგორც პრიორიტეტული საკითხი საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებით. საგადასახადო ორგანოები ახორციელებენ მითითებულ კომპენსაციას დამოუკიდებლად და 10 დღის ვადაში აცნობებენ გადასახადის გადამხდელს, თუ საგადასახადო ორგანომ მიიღო გადაწყვეტილება თანხის დაბრუნების შესახებ, მაგრამ არსებობს საგადასახადო დავალიანება, რომელიც წარმოიშვა დეკლარაციის შეტანის თარიღს შორის პერიოდში. შესაბამისი თანხების დაბრუნების თარიღი და არ აღემატება საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებით დასაბრუნებელ თანხას, მაშინ დავალიანების ოდენობაზე ჯარიმა არ დაწესდება, თუ გადასახადის გადამხდელს არ აქვს დავალიანება ბიუჯეტის მიმართ, საიდანაც ხდება თანხის დაბრუნება კეთდება, მაშინ ანაზღაურებადი თანხები შეიძლება ჩაითვალოს გადასახადების მიმდინარე გადასახადებთან და (ან) სხვა გადასახადებთან და მოსაკრებლებთან, რომლებიც ექვემდებარება იმავე ბიუჯეტში გადახდას, აგრეთვე გადასახადებს გადახდილი საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით საბაჟოზე. რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე და უშუალოდ ამგვარი საქონლის წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებული სამუშაოების (მომსახურების) განხორციელებასთან დაკავშირებით, საბაჟო ორგანოებთან შეთანხმებით, ან ექვემდებარება გადასახადის გადამხდელს ანაზღაურებას მისი განცხადების შემდეგ საგადასახადო ორგანო იღებს გადაწყვეტილებას შესაბამისი ბიუჯეტიდან გადასახადების თანხების დაბრუნების შესახებ და იმავე ვადაში უგზავნის ამ გადაწყვეტილებას შესასრულებლად შესაბამის ფედერალურ ხაზინის ორგანოს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების მიღებიდან ორი კვირის შემდეგ. თუ ასეთი გადაწყვეტილება არ მიიღება შესაბამისი ფედერალური ხაზინის ორგანოს მიერ შვიდი დღის შემდეგ, საგადასახადო ორგანოს მიერ მისი გაგზავნის დღიდან, მაშინ ასეთი გადაწყვეტილების მიღების თარიღი აღიარებულია მერვე დღეს, დათვლის თარიღიდან. საგადასახადო ორგანოს მიერ ასეთი გადაწყვეტილების გაგზავნა კანონმდებლობით დადგენილი ვადების დარღვევის შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელთან დასაბრუნებელ თანხაზე, პროცენტი გამოითვლება რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის საფუძველზე. ყურადღება!მიუხედავად იმისა, რომ საგადასახადო კანონმდებლობა ითვალისწინებს გადასახადის დაბრუნების ვადების დარღვევის შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელის კომპენსაციის პროცედურას, ამ პროცენტის მიღებას არაერთი საკამათო საკითხი აქვს. ეს განპირობებულია იმ ვადით, რომლის დარღვევაც გადასახადის გადამხდელს მათი მიღების უფლებას აძლევს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტის შესაბამისად, პროცენტი ერიცხება რამდენიმე ვადის დარღვევისთვის. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის მე-4 პუნქტი ითვალისწინებს ორ ვადას: დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების მიღება - სამი თვედა მისი შესრულება - ორი კვირა.ამ შემთხვევაში ორკვირიანი პერიოდის ათვლა იწყება სამთვიანი ვადის გასვლის შემდეგ. პროცენტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის თანახმად, წარმოადგენს კომპენსაციას ბიუჯეტიდან გადასახადის გადამხდელისთვის დროულად დაბრუნებული თანხებისთვის. გადასახადის დაბრუნება ხდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მკაცრად დადგენილი პროცედურის ფარგლებში და მოიცავს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ინსპექციისა და სახაზინო ორგანოს კოორდინირებულ ქმედებებს. „საგადასახადო ორგანოების“ გადაწყვეტილების მიღების შემდეგ, სახაზინო ორგანოებს მიეცათ კიდევ ორი ​​კვირა გადასახადის გადამხდელისთვის გადასახადის ფაქტობრივად დასაბრუნებლად, ამიტომ გადასახადის გადამხდელს არ შეუძლია ორი კვირის გასვლამდე თანხის მიღების იმედი. ამასთან, გასათვალისწინებელია, რომ პროცენტი არის ბიუჯეტიდან გადასახადის გადამხდელისთვის ამ უკანასკნელის მიერ მიყენებული ფინანსური ზარალის კომპენსაციის ღონისძიება. შესაბამისად, თუ გადასახადის გადამხდელი ვადაგადაცილებულია, მაშინ კომპენსაციის გადახდის საფუძველი არ არსებობს, ამასთან, აღსანიშნავია, რომ დღეს არსებობს კიდევ ერთი დოკუმენტი, რომლის საფუძველზეც საგადასახადო ორგანოები იღებენ გადაწყვეტილებებს გადასახადის დაბრუნების შესახებ. ეს არის რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროს 2000 წლის 27 დეკემბრის No BG-3-03/461 ბრძანება. კერძოდ, ამ ბრძანების მე-2 და მე-3 პუნქტები ადგენს, რომ გადაწყვეტილება საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ექსპორტისთვის 5 მილიონ რუბლამდე ოდენობით, აგრეთვე გადასახადის გადამხდელ-ექსპორტიორებისთვის, რომლებიც ტრადიციული ექსპორტიორები არიან, ანაზღაურებენ დღგ-ს თანხებს. მოცულობის მიუხედავად, კეთდება ერთი თვის ვადაში საგადასახადო ორგანო მითითებული გადასახადის გადამხდელ-ექსპორტიორის რეგისტრაციის ადგილზე. დღგ-ს თანხების ანაზღაურების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების შემდეგ, მითითებული საგადასახადო ორგანოები დამოუკიდებლად უგზავნიან დასკვნებს (ფორმა 21) დღგ-ის თანხების ანაზღაურების შესახებ ფედერალური ბიუჯეტიდან შესასრულებლად შესაბამის ფედერალური ხაზინის ორგანოებს. გადასახადის გადამხდელ-ექსპორტიორებისთვის, რომლებიც არ არიან ტრადიციული ექსპორტიორები, 5 მილიონ რუბლზე მეტი ღირებულების საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) ექსპორტისთვის დღგ-ის თანხების ანაზღაურების შესახებ გადაწყვეტილებებს იღებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ადმინისტრაციის შესაბამისი დეპარტამენტი რუსეთის შემადგენელი სუბიექტებისთვის. ფედერაცია ექსპორტიორ ორგანიზაციას შეიძლება ჰქონდეს სიტუაცია, როცა საჭირო ვადაში შეგროვებული დოკუმენტების პაკეტი მიუწვდომელია. რა უნდა გააკეთოს ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელმა, პირველ რიგში, თუ საქონლის ექსპორტი არ არის დადასტურებული, მაშინ ექსპორტიორმა ორგანიზაციამ უნდა დააკისროს დღგ გაყიდული საქონლის ღირებულებაზე. უფრო მეტიც, საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის თარიღი ამ შემთხვევაში არის საქონლის გადაზიდვის დღე(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის მე-9 პუნქტი): ამ კოდექსის 164-ე მუხლის პირველი - მე-3 და მე-8 ქვეპუნქტებით გათვალისწინებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას ამ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) საგადასახადო ბაზის დადგენის მომენტია თვის ბოლო დღე ქ. რომელიც გროვდება ამ კოდექსის 165-ე მუხლით გათვალისწინებული დოკუმენტების სრული პაკეტით.თუ ამ კოდექსის 165-ე მუხლით გათვალისწინებული დოკუმენტების სრული პაკეტი არ არის შეგროვებული საქონლის ექსპორტის, ტრანზიტის, მიწოდების გადაადგილების საბაჟო რეჟიმში მოქცევის 181-ე დღეს, ამ საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი. საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) განისაზღვრება ამ მუხლის პირველი პუნქტის პირველი ქვეპუნქტის შესაბამისად.სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ექსპორტიორს აქვს ვალდებულება გადაიხადოს დღგ „რეტროაქტიულად“ იმ პერიოდისთვის, როდესაც მან საქონელი მიაწოდა უცხოელ მყიდველს. ამას მოითხოვს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის „დამატებული ღირებულების გადასახადის“ გამოყენების მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების 41.5 პუნქტი, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროს 2000 წლის 20 დეკემბრის №2 ბრძანებით. BG-3-03/447 თუმცა, ჯარიმების გადახდის საკითხი საკმაოდ საკამათოა, გადასახადის გადამხდელს შეუძლია დაამტკიცოს, რომ ეს მოთხოვნა არ არის კანონიერი. გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ არგუმენტი შეიძლება იყოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 75-ე მუხლი: ჯარიმა აღიარებულია, როგორც ამ მუხლით დადგენილი თანხა, რომელიც გადასახადის გადამხდელმა, მოსაკრებლის გადამხდელმა ან საგადასახადო აგენტმა უნდა გადაიხადოს გადასახადების ან მოსაკრებლების კუთვნილი თანხების გადახდის შემთხვევაში, მათ შორის საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით გადახდილი გადასახადები ან მოსაკრებლები. რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვარი, მოგვიანებით, გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით დადგენილ ვადებთან შედარებითამრიგად, პენსი ირიცხება გადასახადის დაგვიანებით გადახდის შემთხვევაში. თუ ექსპორტის ფაქტი არ დადასტურდა, მაშინ შეფერხება არ არის, რადგან 180 დღის განმავლობაში, საქონლის გადაზიდვის დღიდან დაწყებული, რომელსაც გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობა აძლევს გადასახადის გადამხდელს, აზრი არ აქვს გადაუხდელზე საუბარს. გადასახადის ოდენობა. ფაქტობრივად, ამ პერიოდში არ არსებობს ცნება „გადაუხდელი გადასახადის ოდენობა“, რის საფუძველზეც დგინდება პირგასამტეხლოს ოდენობა, თუმცა საგადასახადო ორგანოს პოზიცია ამ საკითხთან დაკავშირებით ნათელია: გადასახადის გადამხდელმა უნდა გადაიხადოს ჯარიმა . ამიტომ, ვინც ამ საკითხზე „საგადასახადო ორგანოებთან“ კამათს გადაწყვეტს, დიდი ალბათობით მოუწევს საკუთარი პოზიციის დაცვა დაუდასტურებელ ექსპორტზე დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობით 10 და 20% (საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლი). რუსეთის ფედერაციის): თუ 180 დღის შემდეგ, რეგიონული საბაჟო ორგანოების მიერ საქონლის ექსპორტის ან ტრანზიტის რეჟიმში გაშვების თარიღიდან, გადასახადის გადამხდელს არ წარუდგენია მითითებული დოკუმენტები (მათი ასლები), საქონლის რეალიზაციისთვის მითითებული ოპერაციები (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა) ექვემდებარება დაბეგვრას შესაბამისად 10 პროცენტით ან 20 პროცენტით.ყურადღება!ამასთან, დღგ-ის ნულოვან განაკვეთზე გადასახადის დეკლარაციის II ნაწილში, რომელიც გადასახადის გადამხდელმა უნდა შეავსოს დაუდასტურებელი ექსპორტისთვის, მითითებულია 10/110 და 20/120 სავარაუდო განაკვეთები. ამიტომ, ამ განყოფილებაში გადასახადის გადამხდელმა უნდა შეიყვანოს საგადასახადო ბაზა დაუდასტურებელი საექსპორტო მიწოდების ღირებულების ოდენობით, მიღებულ თანხაზე გამოიყენება დღგ-ის განაკვეთი 10/110 და 20/120. ცალკე საგადასახადო დეკლარაცია დაუდასტურებელი საექსპორტო მიწოდებისთვის იწერება საგადასახადო პერიოდისთვის, რომელშიც საქონელი გაიგზავნა ექსპორტზე. ეს არის მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების 41.5 პუნქტის მოთხოვნები. მოდით შევხედოთ ამ სიტუაციას კონკრეტული მაგალითის გამოყენებით. მაგალითი.შპს „ვესნამ“ გააფორმა ხელშეკრულება საქონლის (ხის გადამამუშავებელი დანადგარების) ტვირთის მიწოდებაზე კანადაში 5 000 000 რუბლის საერთო ღირებულებით. შპს „ვესნამ“ ეს მანქანები თავისი მიმწოდებლისგან შეიძინა 3 600 000 რუბლში (დღგ-ს ჩათვლით - 600 000 რუბლი). მანქანების ამ ჯგუფის გაყიდვის განაწილების ხარჯები 1,200,000 რუბლს შეადგენს. აქედან, 1,000,000 რუბლი არის დღგ-ს დაქვემდებარებული ხარჯები 0% განაკვეთით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტი), ანუ გაგზავნილი ტვირთის დატვირთვაზე, გადატვირთვაზე, ტრანსპორტირებაზე და თანმხლებ საქონელზე. ექსპორტზე, რომელსაც ახორციელებენ რუსული გადამზიდავები. 200,000 რუბლი - ზედნადები ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია შპს ვესნას სასაწყობო და მართვის საქმიანობასთან. დღგ ოვერჰედის ხარჯებზე - 40,000 რუბლი. შპს „ვესნამ“ სრულად გადაიხადა თავისი მომწოდებლები, ორგანიზაციას აქვს შესრულებული სამუშაოს ყველა ანგარიშ-ფაქტურა და სერთიფიკატი, რომ გამარტივდეს შპს „ვესნას“ და უცხოელ მყიდველს შორის გადახდები 2003 წლის 21 აპრილს - საქონელი გაიგზავნა ექსპორტზე. 2003 წლის 29 აპრილის საბაჟო დეკლარაციაში - საქონლის გზავნილი გადაკვეთა რუსეთის ფედერაციის საზღვარს (საბაჟო დეკლარაციას ეწერა „ექსპორტირებული საქონელი“, რაც, ხელშეკრულების თანახმად, ნიშნავს მათზე საკუთრების გადაცემა 2003 წლის 30 აპრილს – 2003 წლის 18 ოქტომბერს მიიღეს გადახდა – ამოიწურა 180 დღიანი ვადა, რომლის განმავლობაშიც შპს „ვესნას“ უნდა შეეგროვებინა ექსპორტის ფაქტის დამადასტურებელი დოკუმენტები. ორგანიზაციამ არ შეაგროვა დოკუმენტების სრული ნაკრები ეს ოპერაციები აისახება შპს „ვესნას“ ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემდეგნაირად: 2003 წლის აპრილში: დებეტი 62 კრედიტი 90 - 5,000,000 რუბლი - საქონელი გადაკვეთა საზღვარს, რაც, ხელშეკრულების შესაბამისად, ნიშნავს. საქონლის საკუთრების გადაცემა გამყიდველისგან, ანუ გაყიდვის მომენტი აისახება დებეტი 51 კრედიტი 62 - 5,000,000 რუბლი - მიღებულია საქონლის ექსპორტზე არაუგვიანეს 20 მაისი დღგ-ის დეკლარაცია საგადასახადო ოფისში აპრილისთვის 0%-იანი განაკვეთით დაბეგვრის ოპერაციებისთვის. დასრულებული საექსპორტო მიწოდების ღირებულება (5,000,000 რუბლი) უნდა აისახოს დანართ A-ში „საქონლის ღირებულება (დასახული გადასახადის 0%-იანი განაკვეთის გამოყენების გათვალისწინებით).

დანართი A. საქონლის ღირებულება, რომლისთვისაც მოსალოდნელია 0%-იანი გადასახადის გამოყენება

ხაზის კოდი 930

ვინაიდან 180-დღიანი ვადა ამოიწურა ოქტომბერში, დღგ უნდა დაირიცხოს გადაზიდული საქონლის ღირებულებაზე, ამიტომ 2003 წლის ნოემბერში შპს „ვესნამ“ უნდა შეასრულოს შემდეგი ჩანაწერი: დებეტი 76 კრედიტი 68 - 1,000,000 რუბლი - დღგ დაირიცხა ღირებულებიდან. დაუდასტურებელი საექსპორტო მიწოდება. გარდა ამისა, ჯარიმა უნდა დაწესდეს. ჯარიმა 21 მაისიდან ბიუჯეტში გადასახადის გადახდის ფაქტობრივ მომენტამდე დაერიცხება. შპს „ვესნამ“ დაუდასტურებელ ექსპორტზე გადასახადი გადაიხადა ბიუჯეტში 21 ნოემბერს, რუსეთის ფედერაციის ცენტრალურმა ბანკმა 21 მაისიდან 21 ნოემბრის ჩათვლით პერიოდში (185 დღე) - წელიწადში 21%. შემდეგ ჯარიმების ოდენობა, რომელიც შპს ვესნამ უნდა გადაიხადოს: 1,000,000 x 21%: 300 x 185 = 129,500 რუბლი ამ შემთხვევაში, ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს შემდეგი ჩანაწერი: დებეტი 99 კრედიტი 68 - 129,500 რუბლი - დარიცხული ჯარიმების ოდენობა. ეს თანხა არ ამცირებს დასაბეგრი მოგებას, რადგან ექსპორტის ფაქტი დადასტურებული არ არის, შპს „ვესნამ“ აპრილის დეკლარაცია უნდა წარადგინოს საგადასახადო სამსახურში. დაუდასტურებელი საექსპორტო მიწოდების ღირებულებაა 5,000,000 რუბლი, გაზრდილი დღგ-ის ოდენობით, რომელიც ნაჩვენებია დეკლარაციის II ნაწილში.

თავი II. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვისას გარიგებებზე გადასახადის ოდენობის გაანგარიშება, 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენება, რაზეც არ არის დადასტურებული.

	დასაბეგრი ობიექტები	ხაზის კოდი	საგადასახადო ბაზა (A)	დღგ-ის განაკვეთი	დღგ-ს თანხა (B)
	საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვები - ყველაფერი: მათ შორის
	საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით ექსპორტირებული საქონლის რეალიზაცია მათ შორის: უცხო ქვეყნებისკენ

დეკლარაციის იმავე ნაწილში ასევე მითითებულია გადასახადის გამოკლების ოდენობა:

დარიცხული გადასახადის თანხასა და გადასახადის გამოკლების ოდენობას შორის სხვაობა - 360,000 რუბლი უნდა აისახოს შპს ვესნას ბუღალტერმა ცალკე საგადასახადო დეკლარაციის II ნაწილის 910-ე ბოლო სტრიქონზე. ამ ხაზიდან ის გადადის დღგ-ის „რეგულარული“ დეკლარაციის 480-ე სტრიქონში.

ზემოთ მოყვანილი მაგალითი ნათლად აჩვენებს, რა ქმედებები უნდა განახორციელოს ბუღალტერმა, თუ ექსპორტის მიწოდება არ დადასტურდება.

ახლა განვიხილოთ ვარიანტი, როდესაც გარკვეული დროის შემდეგ შპს ვესნამ მაინც შეაგროვა დოკუმენტების მთელი საჭირო პაკეტი...

ეს ნიშნავს, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლის საფუძველზე, დღგ შეიძლება ანაზღაურდეს ბიუჯეტიდან.

საგადასახადო გამოქვითვის მისაღებად, შპს ვესნას ბუღალტერს დასჭირდება ხელახლა წარუდგინოს საგადასახადო დეკლარაცია და ყველა საჭირო დოკუმენტი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლის შესაბამისად, რათა ნათლად აჩვენოს რა უნდა იყოს შესრულებულია, გამოვიყენებთ ზემოთ მოყვანილი მაგალითის პირობებს და დავამატებთ, რომ ორგანიზაციამ შეაგროვა საჭირო დოკუმენტების ნაკრები 2004 წლის თებერვალში. არაუგვიანეს 20 მარტისა შპს „ვესნამ“ უნდა წარადგინოს ცალკე საგადასახადო დეკლარაცია საგადასახადო სამსახურში 2004 წლის თებერვლისთვის. დადასტურებული საექსპორტო მიწოდების ღირებულება - 5,000,000 რუბლი აისახება დეკლარაციის I ნაწილში.

ნაწილი I. საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას გარიგებებზე გადასახადის თანხის გაანგარიშება, რომლისთვისაც დადასტურებულია 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენება.

	დასაბეგრი ობიექტები	ხაზის კოდი	საგადასახადო ბაზა (A)	დღგ-ის განაკვეთი	დღგ-ს თანხა (B)
	საქონლის გაყიდვები, სამუშაოები, მომსახურება - ყველაფერი:
	მათ შორის:
	ექსპორტირებული საქონლის გაყიდვები ექსპორტის საბაჟო რეჟიმი
	მათ შორის:
	უცხო ქვეყნებისკენ

ასევე ამ განყოფილებაში მითითებულია დღგ-ს შემდეგი თანხები:

• გადაეცემა მატერიალური რესურსების, სამუშაოებისა და მომსახურების მიმწოდებლებს, რომლებიც გამოიყენება ექსპორტირებული საქონლის წარმოებასა და რეალიზაციაში (640,000 რუბლი);
• გადახდილი ექსპორტის მიწოდების ღირებულებიდან (1,000,000 რუბლი);
• გადახდილი მომწოდებლებისთვის და ადრე მიღებული გამოქვითვისთვის (640,000 რუბლი). ამ თანხით მცირდება გადასახადის გამოქვითვის ჯამური ოდენობა.

არა.	საგადასახადო გამოქვითვა საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის ტრანზაქციებზე, რისთვისაც დადასტურებულია 0 პროცენტიანი საგადასახადო ხაზის გამოყენება.	ხაზის კოდი	დღგ-ს თანხა
4	გადასახადის გადამხდელისათვის წარდგენილი და მის მიერ გადახდილი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენისას, რომელიც გამოიყენება საექსპორტო საქონლის წარმოებაში, აგრეთვე საექსპორტოდ ხელახალი გასაყიდად შეძენილი საქონლის შეძენისას, რომლის ექსპორტი დოკუმენტირებულია.	140	640 000
	მათ შორის:
	- უცხო ქვეყნებში	150	640 000
…	…	…	…
22	ადრე გადახდილი გადასახადის ოდენობა საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე), რომელზედაც 0 პროცენტიანი საგადასახადო განაკვეთის გამოყენება ადრე არ იყო დოკუმენტირებული.	360	1000000
23	საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) გამოქვითვაზე ადრე მიღებული გადასახადის თანხები, რომლებზეც ადრე არ იყო დოკუმენტირებული და ექვემდებარება აღდგენას 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენება.	370	1000000
…	…	…	…

მას შემდეგ რაც საგადასახადო ორგანო მიიღებს გადაწყვეტილებას დღგ-ს ანაზღაურების შესახებ, შპს „ვესნას“ ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს შემდეგი ჩანაწერი: დებეტი 68 კრედიტი 76 -1,000,000 რუბლი. - დაუდასტურებელი საექსპორტო მიწოდების ღირებულებაზე ადრე გადახდილი დღგ-ის თანხა დაბრუნდა. ასე რომ, ჩვენ განვიხილეთ, თუ როგორ ითვლება დამატებული ღირებულების გადასახადი ექსპორტიორი ორგანიზაციის მიერ საქონლის ექსპორტზე გაყიდვისას.

საქონლის ექსპორტთან დაკავშირებული წინასწარი გადახდების დაბეგვრა

საექსპორტო ოპერაციებთან დაკავშირებული დღგ-ს დაბეგვრის საკითხების განხილვისას აუცილებელია ყურადღება მიაქციოთ საექსპორტო ოპერაციების წინასწარი გადახდების აღრიცხვისა და დაბეგვრის პროცედურას საგადასახადო კანონმდებლობის მოთხოვნების შესაბამისად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 162-ე მუხლი). , დამატებული ღირებულების გადასახადის საგადასახადო ბაზა იზრდება თანხებით: 1) საქონლის მოახლოებული მიწოდების, სამუშაოს შესრულების ან მომსახურების გაწევისთვის მიღებული წინასწარი ან სხვა გადასახადები.ამ ქვეპუნქტის დებულებები არ ვრცელდება წინასწარ ან სხვა გადასახადებზე, რომლებიც მიიღება საქონლის მოახლოებული მიწოდების, სამუშაოს შესრულების, მომსახურების გაწევის გამო, რომელიც დაიბეგრება გადასახადის 0 პროცენტით, მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი და მე-5 ქვეპუნქტების შესაბამისად. ამ კოდექსის 164, რომლის საწარმოო ციკლის ხანგრძლივობა ექვს თვეზე მეტია (რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დადგენილი სიის მიხედვით და რიგითობით).ეს დებულება ასევე ეხება საექსპორტო მიწოდებასთან დაკავშირებულ წინასწარ გადასახადებს. გამონაკლისს წარმოადგენს წინასწარი გადახდა ექსპორტირებული საქონლისთვის, რომლის წარმოების ციკლი ექვს თვეს აღემატება. ასეთი საქონლის სია დახურულია, იგი განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2001 წლის 21 აგვისტოს No602 განკარგულებით.

რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2001 წლის 21 აგვისტოს №602 დადგენილება „საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის პროცედურის დამტკიცების შესახებ წინასწარი ან სხვა გადასახადების გადახდისას დარჩენილი საქონელი, იბეგრება საგადასახადო განაკვეთით 0 პროცენტი, საწარმოო ციკლის ხანგრძლივობა, რომელიც 6 თვეზე მეტია, და საქონლის სია, საწარმოო ციკლის ხანგრძლივობა, რომელიც 6 თვეზე მეტია"

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 162-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტის შესაბამისად, რუსეთის ფედერაციის მთავრობა იღებს გადაწყვეტილებას:1. დამტკიცდეს თანდართული:საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის პროცედურა ექსპორტიორი ორგანიზაციების მიერ მიღებულ ავანსზე ან სხვა გადასახადებზე დამატებული ღირებულების გადასახადის გაანგარიშებისას საქონლის მომავალი მიწოდების ანგარიშზე, დაბეგვრის 0 პროცენტიანი განაკვეთით, რომლის საწარმოო ციკლის ხანგრძლივობაა 6 თვეზე მეტი. ;საქონლის ჩამონათვალი, რომლის წარმოების ციკლი გრძელდება 6 თვეზე მეტს.2. ეს დადგენილება ამოქმედდეს ოფიციალური გამოქვეყნებიდან ერთი თვის შემდეგ, მაგრამ არა უადრეს დამატებული ღირებულების გადასახადის მომდევნო საგადასახადო პერიოდის 1-ლი დღისა და ვრცელდება 2001 წლის 1 იანვრიდან წარმოშობილ საგადასახადო სამართლებრივ ურთიერთობებზე.

რუსეთის ფედერაციის მთავრობის თავმჯდომარე

მ.კასიანოვი

დამტკიცებულია

შეკვეთა

საგადასახადო ბაზის განსაზღვრა წინასწარ ან სხვა გადასახადებზე, რომლებიც მიიღება ექსპორტიორი ორგანიზაციების მიერ საქონლის მოახლოებული მიწოდების გამო, გადასახადის ანაზღაურებაზე მოქმედების ციკლი, რომელიც 6 თვეზე მეტია

1. ეს პროცედურა ადგენს საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის სპეციფიკას ექსპორტიორი ორგანიზაციების მიერ მიღებული ავანსის ან სხვა გადასახადის გამოანგარიშებისას საქონლის ექსპორტისთვის მომავალი მიწოდების გამო, პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის 1, რომლის წარმოების ციკლის ხანგრძლივობაა 6 თვეზე მეტი (შემდგომში საქონელი) და მოქმედებს ფედერალური კანონის მე-13 მუხლის დებულებების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის ძალაში შესვლა და გადასახადების შესახებ რუსეთის ფედერაციის გარკვეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებები.ეს პროცედურა ვრცელდება რუსულ იურიდიულ პირებზე, რომლებმაც მიიღეს წინასწარი ან სხვა გადასახადები 2001 წლის 1 იანვრის შემდეგ საკუთარი წარმოების საქონლის მომავალი საექსპორტო მიწოდებისთვის, რომელიც შედის იმ საქონლის ჩამონათვალში, რომლის წარმოების ციკლი გრძელდება 6 თვეზე მეტი, დამტკიცებული რუსეთის მთავრობის მიერ. ფედერაცია.2. ექსპორტიორი ორგანიზაციების მიერ მიღებული წინასწარი ან სხვა გადასახადები საქონლის ექსპორტისთვის მომავალი მიწოდების გამო არ შედის დამატებული ღირებულების გადასახადის საგადასახადო ბაზაში მხოლოდ ექსპორტიორი ორგანიზაციების მიერ მათი მიღების დოკუმენტური დადასტურების შემდეგ.3. ექსპორტიორი ორგანიზაცია ავანსის ან სხვა გადახდების მიღების დასადასტურებლად საგადასახადო ორგანოს შესაბამისი საგადასახადო პერიოდის დეკლარაციასთან ერთად წარუდგენს შემდეგ დოკუმენტებს:ა) ექსპორტიორი ორგანიზაციის ხელშეკრულება (ხელშეკრულების ასლი, დამოწმებული უფროსისა და მთავარი ბუღალტერის ხელმოწერით) უცხო პირთან, რომელიც ითვალისწინებს წინასწარ ან სხვა გადასახადებს. თუ ხელშეკრულება შეიცავს სახელმწიფო საიდუმლოების შემადგენელ ინფორმაციას, მაშინ წარდგენილია მისგან ამონაწერი, რომელიც შეიცავს საგადასახადო კონტროლისთვის საჭირო ინფორმაციას;კონტრაქტი (ხელშეკრულების ასლი, დამოწმებული ხელმძღვანელისა და მთავარი ბუღალტერის ხელმოწერით) ორგანიზაციის - კომისიის აგენტი ან ადვოკატი უცხო პირთან და საკომისიო ხელშეკრულება ან სააგენტოს ხელშეკრულება (მათი ასლები, დამოწმებული ხელმძღვანელის ხელმოწერით და ორგანიზაციის მთავარი ბუღალტერი - ექსპორტიორი) ორგანიზაციასთან - საკომისიო აგენტთან ან ადვოკატთან - საკომისიო ხელშეკრულებით ან სააგენტოს ხელშეკრულებით საქონლის ექსპორტისთვის მიწოდების შემთხვევაში;ბ) საბანკო ამონაწერი, რომელიც ადასტურებს უცხო პირისგან ავანსის ან სხვა გადახდების მიღებას ექსპორტიორი ორგანიზაციის ანგარიშზე რუსულ ბანკში საქონლის საექსპორტოდ მომავალი მიწოდებისთვის;საბანკო ამონაწერი, რომელიც ადასტურებს უცხო პირისგან ავანსის ან სხვა გადახდების მიღებას ორგანიზაციის ანგარიშზე - საკომისიო აგენტი ან ადვოკატი რუსეთის ბანკში საქონლის ექსპორტისთვის მომავალი მიწოდების გამო, და საბანკო ამონაწერი, რომელიც ადასტურებს ავანსის გადარიცხვას. ან სხვა გადახდები ორგანიზაციის - საკომისიო აგენტის ან ადვოკატის ანგარიშიდან ორგანიზაციის - ექსპორტიორის რუსულ ბანკში ანგარიშზე, - საკომისიო ხელშეკრულებით ან სააგენტოს ხელშეკრულებით საქონლის ექსპორტისთვის მიწოდების შემთხვევაში;გ) საექსპორტოდ გაყიდული საქონლის წარმოების წარმოების ციკლის ხანგრძლივობის დამადასტურებელი დოკუმენტი (მისი დასახელების, წარმოების თარიღის, რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საბაჟო კომიტეტის მიერ მინიჭებული HS კოდის მითითებით, ექსპორტიორი ორგანიზაციის დასახელება, ნომერი და ხელშეკრულების თარიღი, რომლის მიხედვითაც მიწოდება ხდება საქონლის ექსპორტზე), გაცემულია რუსეთის ფედერაციის ეკონომიკური განვითარებისა და ვაჭრობის სამინისტროს მიერ რუსეთის ფედერაციის მრეწველობის, მეცნიერებისა და ტექნოლოგიების სამინისტროსთან შეთანხმებით, რომელსაც ხელს აწერს მოადგილე. მინისტრები და დამოწმებული ამ სამინისტროების მრგვალი ბეჭდით. აღნიშნული დოკუმენტი გაიცემა ექსპორტიორი ორგანიზაციის მიერ განაცხადის დღიდან 2 კვირის განმავლობაში.4. საქონლის ექსპორტისთვის მიწოდების შემთხვევაში რუსეთის ფედერაციისა და ყოფილი სსრკ-ის დავალიანების დაფარვის ან სახელმწიფო სესხების გაცემისას უცხო სახელმწიფოებისთვის, ექსპორტიორი ორგანიზაცია საგადასახადო დეკლარაციასთან ერთად საგადასახადო ორგანოს წარუდგენს შემდეგ დოკუმენტებს:ა) რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და უცხო სახელმწიფოს მთავრობას შორის შეთანხმების ასლი რუსეთის ფედერაციისა და ყოფილი სსრკ-ის ვალების გადახდის ან საქონლის მიწოდების შესახებ უცხო სახელმწიფოებისთვის სახელმწიფო სესხების გაცემის მიზნით. ;ბ) ხელშეკრულების ასლი რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროსა და ექსპორტიორ ორგანიზაციას შორის საქონლის ექსპორტის მიწოდების დაფინანსების შესახებ სახელმწიფო ვალის დაფარვის ან სახელმწიფო სესხების გაცემის შესახებ უცხო სახელმწიფოებისთვის;გ) საბანკო ამონაწერი, რომელიც ადასტურებს რუსულ ბანკში ექსპორტიორი ორგანიზაციის ანგარიშზე ავანსის ან სხვა გადახდების მიღებას საქონლის საექსპორტოდ მოახლოებული მიწოდების გამო, რომლის საწარმოო ციკლის ხანგრძლივობა 6 თვეზე მეტია. რუსეთის ფედერაციის ვალუტა;დ) ამ წესის მე-3 პუნქტის „გ“ ქვეპუნქტით გათვალისწინებული საქონლის წარმოების საწარმოო ციკლის ხანგრძლივობის დამადასტურებელი დოკუმენტი.5. თუ საქონლის ექსპორტზე რეალიზაციისას დადგენილი წესით არ დადასტურდა 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენება, რომლის საწარმოო ციკლის ხანგრძლივობა 6 თვეზე მეტია, ანაზღაურებაში, რომლისთვისაც მიღებული იყო წინასწარი ან სხვა გადასახადები. , ეს საქონელი ექვემდებარება დამატებული ღირებულების გადასახადს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად.

დამტკიცებულია

რუსეთის ფედერაციის მთავრობის დადგენილება

საქონლის სია, რომლის საწარმოო ციკლის ხანგრძლივობაა 6 თვეზე მეტი

HS კოდი	პროდუქტის დასახელება
3002 10 100	იმუნური შრატი (ანტიშრატი)
3002 20 000	ვაქცინები ადამიანებისთვის
8401	ბირთვული რეაქტორები; საწვავის ელემენტები (საწვავის ელემენტები) არ არის დასხივებული ბირთვული რეაქტორებისთვის; აღჭურვილობა და მოწყობილობები იზოტოპების გამოყოფისთვის
8402	ორთქლის ქვაბები ან სხვა ორთქლის მწარმოებელი ქვაბები (გარდა ცენტრალური გათბობის წყლის ქვაბებისა, რომლებსაც ასევე შეუძლიათ დაბალი წნევის ორთქლის გამომუშავება); წყლის ქვაბები ზეგამათბობლით
8406	ორთქლის ტურბინები და სხვა ორთქლის ტურბინები
8407 10	საავიაციო ძრავები
8407 29 800 0	სხვა საზღვაო ელექტროსადგურები, რომელთა სიმძლავრე 200 კვტ-ზე მეტია
8408 10 510 0 - 8408 10 990 0	ახალი საზღვაო ძრავები 200 კვტ-ზე მეტი სიმძლავრით
8410	ჰიდრავლიკური ტურბინები, წყლის ბორბლები და რეგულატორები მათთვის
8411 11, 8411 12	ტურბორეაქტიული ძრავები
8411 22	ტურბოპროპის ძრავები 1100 კვტ-ზე მეტი სიმძლავრით
8411 81, 8411 82	გაზის ტურბინები
8411 91	ტურბორეაქტიული და ტურბოპროპული ძრავების ნაწილები (თვითმფრინავის გადაცემათა კოლოფი (KSA-2, KSA-3, KSA-54), გადაცემათა კოლოფები და გენერატორის ძრავები)
8412 10	რეაქტიული ძრავები, გარდა ტურბორეაქტიული ძრავებისა
8412 80 990 0	სხვა ძრავები და ელექტროსადგურები (მხოლოდ ელექტროსადგურები და ბენზინგასამართი სადგურები თვითმფრინავის ძრავებზე დაფუძნებული)
8413 81 900 0	ძირითადი ცირკულაციის ტუმბოები ბირთვული ელექტროსადგურებისთვის
8414 59 300 0, 8414 59 500 0	ღერძული და ცენტრიდანული ვენტილატორები
8417 10 000 0	ღუმელები და კამერები პირიტის მადნების ან ლითონის მადნების გამოწვის, დნობის ან სხვა თერმული დამუშავებისთვის
8419 50	სითბოს გადამცვლელები
8419 90 800 9	სითბოს გაცვლის დანაყოფების სხვა ნაწილები (ჩაშენებული ნაწილები ავტომატური ჰიდრავლიკური რეზერვუარისთვისდაცვის უზრუნველყოფა (ECCS))
8428 90 980 0	ჩამტვირთავი მოწყობილობა (ამწეების გარდა) აფეთქებული ღუმელებისა და სხვა სამრეწველო ღუმელებისთვის; გაყალბების მანიპულატორები
8429 52 100 0	სრული მბრუნავი მცოცავი ექსკავატორები
8430 41 000 0, 8430 49 000 0	სხვა საბურღი ან გვირაბის მანქანები
8439 10 000 0	აღჭურვილობა ბოჭკოვანი ცელულოზის მასალებისგან რბილობის წარმოებისთვის (მხოლოდ ხის მოსამზადებელი და მასობრივი მოსამზადებელი აღჭურვილობის ხაზები 15 ტონა/დღეში და მეტი სიმძლავრით; სრული ხაზები ხის ჩიპების წარმოებისთვის 30 მ3/სთ და მეტი პროდუქტიულობით. სამზარეულო;ერთი და მრავალ მილის დანადგარები წარმოებისთვისრბილობი 15 ტონა/დღეში და მეტი პროდუქტიულობით)
8439 20 000 0	აღჭურვილობა ქაღალდის ან მუყაოს წარმოებისთვის (მხოლოდ სრული, ქაღალდის დასამზადებელი, მუყაოს დასამზადებელი და საშრობი მანქანებიპროდუქტიულობა 15 ტ/დღეში და მეტი; ხაზების მიერგოფრირებული და წებოვანი მუყაოს წარმოებაპროდუქტიულობა 20 მილიონი მ3/წელიწადში და მეტი)
8454 10 000 0	გადამყვანები
8454 20 000 0	სამსხმელო კუბები
8454 30	სამსხმელო მანქანები
8455 21 000, 8455 22 000	ცხელი და ცივი მოძრავი ქარხნები,კომბინირებული ცხელი და ცივი მოძრავი ქარხნები
8455 30 310 0, 8455 30 390 0	ყალბი ფოლადის სამუშაო რულონები ცხელი დაცივი მოძრავი, საყრდენი რულონები ცხელი დაცივი მოძრავი
8457	დამუშავების ცენტრები, ერთჯერადი და მრავალპოზიციური აგრეგატის მანქანები, ლითონის დამუშავებისთვის
8458 11	ლითონის საჭრელი ჰორიზონტალური სახამებლები (მათ შორის მრავალფუნქციური სახამებლები) რიცხვითი პროგრამის კონტროლით
8458 19 400 0	ავტომატური ხრახნები
8458 91	სხვა ლათები რიცხვითი კონტროლით
8459 31 000 0	სხვა მოსაწყენი და საღარავი მანქანები რიცხვითი კონტროლით
8459 40	სხვა მოსაწყენი მანქანები
8459 61	სხვა საღარავი მანქანები რიცხვითი კონტროლით
8459 69 900 0	გრძივი საღარავი მანქანები
8459 70 00	სხვა ძაფის საჭრელი მანქანები
8460 11 000 0	ზედაპირის სახეხი მანქანები პოზიციონირების სიზუსტით ნებისმიერი ღერძის გასწვრივ მინიმუმ 0,01 მმ რიცხვითი კონტროლით
8460 21 110 0	შიდა სახეხი მანქანები ცილინდრული ზედაპირების დასაფქვავად რიცხვითი კონტროლით
8461 90 000 0	გრძივი დაგეგმარების მანქანები
8461 40	გადაცემათა ჭრის, გადაცემათა დაფქვა ან გადაცემათა დამუშავების მანქანები
8462 10	სამჭედლო ან ჭედური მანქანები (მათ შორისწნეხები) და ჩაქუჩები
8462 21	მოსახვევი, კიდეების მოსახვევი, გასასწორებელი მანქანები (მათ შორის პრესები) რიცხვითი კონტროლით
8462 31 000 0	მექანიკური მაკრატელი (მათ შორის საწნეხი), გარდა კომბინირებული დარტყმისა და ციფრული კონტროლით
8462 91	ჰიდრავლიკური პრესები
8474 10 000 0	დახარისხების, სკრინინგის, გამოყოფის ან სარეცხი მანქანები
8474 20	გამანადგურებელი ან სახეხი მანქანები
8474 80 902 0	სხვა მანქანები სამშენებლო ინდუსტრიისთვისმასალები და სამშენებლო ინდუსტრია, მათ შორის ცემენტისა და ქვიშის წარმოების მოწყობილობებისამშენებლო პროდუქტები ვიბრაციული დაჭერის მეთოდით
8501 34	DC ძრავები და გენერატორები 375 კვტ-ზე მეტი
8501 53	მრავალფაზიანი AC ძრავები 75 კვტ-ზე მეტი სიმძლავრით
8501 63, 8501 64 000 0	ალტერნატიული დენის გენერატორები (სინქრონული გენერატორები) 375 კვ-ზე მეტი სიმძლავრით
8502 39 910 0	30 მგვტ-ზე მეტი სიმძლავრის ტურბოგენერატორები
8502 39 990 0	ჰიდროგენერატორები 500 კვტ-ზე მეტი სიმძლავრით
8504 22 -8504 23 000 0	ტრანსფორმატორები თხევადი დიელექტრიკული სიმძლავრით650 კვტ-ზე მეტი
8504 34 000 0	სხვა ტრანსფორმატორები 500 კვტ-ზე მეტი სიმძლავრით
8505 90 100 0, 8505 90 900 0	ელექტრომაგნიტები ნაწილაკების ამაჩქარებლებისთვის დანაწილაკების ანალიზატორები, ასევე მათი ნაწილები
8526	რადარი, რადიო ნავიგაცია და რადიო დისტანციური მართვის მოწყობილობა
8535 21 000 0	ელექტრომოწყობილობა ელექტრული სქემების გადართვის ან დასაცავად ან ელექტრულ სქემებთან დასაკავშირებლად (მხოლოდ აპარატურული გენერატორის კომპლექსები 72,5 კვ-ზე ნაკლები ძაბვისთვის, ინდივიდუალური დიზაინით, სამპოლუსიანი, დაახლოებით 50 ტონას იწონის, შედგება ხუთი ტრანსფორმატორისგან, დამიწების გადამრთველებისგან, გათიშვისგან)
8537 20 990 0	სრული გაზის იზოლირებული გადამრთველები 110 კვ-ზე მეტი ძაბვისთვის (საბაჟო დამზადებულია, შედგება სამიუჯრედები, რომლებიც შეიცავს ხუთზე მეტ ტრანსფორმატორს,საკონტროლო კაბინეტები ზომებით დაახლოებით 2.5 x 6 x 2 მ)
8543 19 000 0, 8543 90 800 0	ნაწილაკების სხვა ამაჩქარებლები და მათი ნაწილები
8546 90 900 0	ნებისმიერი მასალისგან დამზადებული ელექტრო იზოლატორები (მხოლოდ მაღალი ძაბვის ბუჩქები მეტი ძაბვისთვის220 კვ, - შეკვეთით დამზადებული იზოლატორები,მონოლითური, სიგრძე 10 მ-ზე მეტი, დიამეტრი მეტი1 მ)
8601 10 000 0	სარკინიგზო ლოკომოტივები იკვებებაგარე დენის წყარო
8602 10 000 0	დიზელის ლოკომოტივები (დიზელი - ელექტრო)
8603 10 000 0	ელექტრო მატარებლები (ვაგონები ერთადმსუბუქი მანქანები), რომლებიც მუშაობენ ელექტროენერგიის გარე წყაროდან
8603 90 000 0	დიზელის მატარებლები (მოიცავს ორ ლოკომოტივს სამგზავრო ვაგონებით)
8705 90 900 0	სპეციალური საავტომობილო მანქანებიმიმართულებები, გარდა ტრანსპორტირებისთვის გამოყენებულიმგზავრები ან ტვირთი სხვა
8710 00 000 0	ტანკები და სხვა თვითმავალი საბრძოლო ჯავშანტექნიკა, შეიარაღებული თუ არა შეიარაღებული, და მათი ნაწილები
8802	სხვა თვითმფრინავები (მაგალითად, ვერტმფრენები, თვითმფრინავები); კოსმოსური ხომალდები (თანამგზავრების ჩათვლით) და სუბორბიტალური და კოსმოსური გამშვები მანქანები, მათ შორის, რომლებიც გამოიყენება გაშვების სერვისების მიწოდებაში
8803 8802	საფრენი აპარატის ნაწილები
8805	საწყისი აღჭურვილობა თვითმფრინავისთვისმოწყობილობები; გემბანის მუხრუჭები ან მსგავსიმოწყობილობები; სახმელეთო ტრენაჟორები ფრენისთვისშემადგენლობა
8901	საკრუიზო გემები, საექსკურსიო გემები, ბორნები, სატვირთო გემები, ბარჟები და მსგავსი მცურავი ხომალდები მგზავრების ან ტვირთის გადასაზიდად
8902 00	სათევზაო გემები; მცურავი ბაზები და სხვა მცურავი საშუალებები გადამუშავებისა და კონსერვისთვისთევზის პროდუქტები
8903 91 100 0	მცურავი გემები დამხმარე ძრავით ან მის გარეშე
8903 92 100 0	საავტომობილო ნავები და საჭრელები, გარდა ნავების გარე ძრავით - საზღვაო
8904 00	ბუქსირები და გამწოვი გემები
8905	შუქურები, სახანძრო ხომალდები, დრეჯერები, მცურავი ამწეები და სხვა გემები, რომლებისთვისაცნაოსნობას მეორეხარისხოვანი მნიშვნელობა აქვსმათ ძირითად ფუნქციასთან შედარებით; მცურავი დოკები;მცურავი ან წყალქვეშა ბურღვა ანოპერატიული პლატფორმები
8906 00	სხვა გემები, მათ შორის საბრძოლო გემები და(გარდა სამაშველო გემებისა, გარდა ნიჩბიანი ნავებისა და გემებისა 8906 90 910 0) წონა არაუმეტეს 100 კგ.
9022 14 000 0, 9022 19 000 0	რენტგენის დანადგარები სამედიცინო,ქირურგიული, ვეტერინარული გამოყენება და სხვა
9301	სამხედრო იარაღი, გარდა რევოლვერებისა, პისტოლეტებისა და9307 სასაქონლო პოზიციის იარაღი
9306	ბომბები, ყუმბარები, ტორპედოები, ნაღმები, რაკეტები და მსგავსი საბრძოლო იარაღი და მათი ნაწილები; ვაზნები, სხვა საბრძოლო მასალები, ჭურვები და მათი ნაწილები, მათ შორის გასროლა და ვაზნები

ამრიგად, თუ თქვენ ექსპორტს ახორციელებთ საქონელს, რომელიც არ შედის ამ სიაში, მაშინ დღგ უნდა დაირიცხოს უცხოური პარტნიორისგან მიღებულ წინასწარ გადახდაზე. უფრო მეტიც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის „დამატებული ღირებულების გადასახადის“ გამოყენების მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების 32.2 პუნქტის მოთხოვნების შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის გადასახადების სამინისტროს 20 დეკემბრის ბრძანებით. , 2000 წ. No. BG-3-03/447, დღგ ერიცხება საექსპორტო ავანსის ოდენობას, რომელიც გადაკეთებულია რუბლებში რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის კურსით ამ წინასწარი გადახდის თარიღისთვის გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის მე-4 პუნქტით დადგენილი გამოთვლილი განაკვეთი: ამ კოდექსის 162-ე მუხლით გათვალისწინებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდასთან დაკავშირებული თანხების მიღებისას, საგადასახადო აგენტების მიერ ამ კოდექსის 161-ე მუხლის შესაბამისად გადასახადის დაკავებისას, გარედან შეძენილი და გადასახადით აღრიცხული ქონების გაყიდვისას. ამ კოდექსის 154-ე მუხლის მე-3 პუნქტი სოფლის მეურნეობის პროდუქციისა და მათი გადამუშავების პროდუქტების რეალიზაციისას ამ კოდექსის 154-ე მუხლის მე-4 პუნქტის შესაბამისად, აგრეთვე სხვა შემთხვევებში, როდესაც ამ კოდექსის შესაბამისად უნდა განისაზღვროს გადასახადის ოდენობა. საანგარიშო მეთოდით, გადასახადის განაკვეთი განისაზღვრება ამ მუხლის მე-2 პუნქტით ან მე-3 პუნქტით გათვალისწინებული გადასახადის განაკვეთის პროცენტულად, საგადასახადო ბაზაზე აღებული 100 და გაზრდილი შესაბამისი გადასახადის განაკვეთით. ამ გადახდების ოდენობა და დღგ-ს სავარაუდო თანხა უნდა აისახოს დეკლარაციის 06 ფურცლის 120-ე სტრიქონში ნულოვანი განაკვეთით. გადასახადი ბიუჯეტში ირიცხება ზოგადი წესით, ანუ იმ თვის მომდევნო თვის 20 დღემდე, როდესაც თანხები მიიღება ექსპორტიორი ორგანიზაციის მიმდინარე ანგარიშზე. მაგალითი.შპს „ვესნამ“ მიიღო წინასწარი გადახდა უცხოური კონტრაგენტისგან საქონლის ტვირთის მიწოდების ხელშეკრულებით - 360,000 რუბლი. ხელშეკრულების მთლიანი ღირებულებაა 500,000 რუბლი. შემდგომში საქონელი გადაიხადა სრულად და დადასტურდა 0%-იანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენების უფლება. მაგალითის გასამარტივებლად, ორგანიზაციებს შორის გადახდები ხდება რუბლით, შპს „ვესნას“ ბუღალტერმა უნდა გააკეთოს შემდეგი ჩანაწერები: დებეტი 51 კრედიტი 62 - 360,000 რუბლი - ხელშეკრულებით მიღებული ავანსი 68 - 60 000 რუბლი - დეკლარაციაში ასახული ავანსი 51 - 60 000 რუბლი - საგადასახადო ორგანოებიდან ნულოვანი განაკვეთის გამოყენების უფლების დადასტურების მიღების შემდეგ; გააკეთეთ ჩანაწერი: დებეტი 68 კრედიტი 62 - 60,000 რუბლი - წარმოდგენილი დღგ ანაზღაურებისთვის მიღებულ ავანსზე.

დღგ-ის გამოქვითვა ექსპორტისთვის

ასე რომ, შემოთავაზებული მასალის წაკითხვის შემდეგ, თქვენ ალბათ დარწმუნდებით საექსპორტო ოპერაციების განხორციელებისას საგადასახადო გამოკლების გამოყენების პროცედურის სირთულეში. სინამდვილეში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ არეგულირებს საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების პროცედურას საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეგისტრაციისას, რომელიც განკუთვნილია (სრულად ან ნაწილობრივ) საექსპორტო პროდუქციის წარმოებისა და რეალიზაციისთვის. ამრიგად, გადასახადის გადამხდელებმა უნდა გააგრძელონ დღგ-ის კომპენსაციის საკითხებთან დაკავშირებული ზოგადი წესები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171 და 172 მუხლები ეს ასევე ეხება იმ მომენტებს, როდესაც წინასწარ არ არის ცნობილი, იქნება ეს პროდუქტი ექსპორტირებული თუ გაყიდული). შიდა ბაზარზე რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მიხედვით: ამ კოდექსის 171-ე მუხლით გათვალისწინებული გადასახადის თანხების გამოქვითვა ამ კოდექსის 164-ე მუხლის პირველი პუნქტით განსაზღვრული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის ოპერაციებთან დაკავშირებით ხდება მხოლოდ საგადასახადო ორგანოებში შესაბამისი დოკუმენტაციის წარდგენის შემდეგ. ამ კოდექსის 165-ე მუხლში.ამ პუნქტით გათვალისწინებული გადასახადის თანხების გამოქვითვა ხდება ამ კოდექსის 164-ე მუხლის მე-7 პუნქტით განსაზღვრული ცალკე საგადასახადო დეკლარაციის საფუძველზე.გადასახადის გადამხდელისგან გადასახადის გამოქვითვა რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლით, რომლის მიხედვითაც, თუ გადასახადის გადამხდელი ახორციელებს დაბეგვრის ობიექტს ოპერაციებს, მაშინ მატერიალურ და საწარმოო რესურსებზე, რომლებიც გამოიყენება ასეთი საქმიანობის განსახორციელებლად, მას უფლება აქვს გამოქვითოს „შეტანის გადასახადი“. ანუ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის დებულებები ავალდებულებს გადასახადის გადამხდელს გამოქვითოს გადასახადი, რომელიც გადაიხადა მომწოდებლებზე მოგვიანებით ექსპორტისთვის გამოყენებულ საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე). საექსპორტო ოპერაციებზე „შეყვანის“ დღგ-ს მიღება. სქემა 1. ექსპორტი დადასტურებულია 180 დღის განმავლობაში: 1) რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის პირობების დაცვით, დღგ-ს ოფსეტურით მიღება მოქმედ დეკლარაციაში 2) დღგ-ის ადრე ოფსეტური ოდენობის აღდგენა; დეკლარაციაში ფაქტობრივი ექსპორტის დადასტურების შემდეგ დღგ ოფსეტურით ხელახლა 0%-იანი განაკვეთით I ნაწილში. სქემა 2. ექსპორტის ფაქტი არ დასტურდება 180 დღის განმავლობაში: 1) გამოიქვითოს დღგ საწარმოო მიზნებისთვის გამოყენებულ საქონელზე, სამუშაოზე და მომსახურებაზე, იმ ფაქტის გათვალისწინების გარეშე, რომ წარმოებული პროდუქციის ნაწილი შემდგომში შეიძლება იყოს ექსპორტირებული (ზოგადი საგადასახადო დეკლარაციაში). დღგ-ის ოდენობა ექსპორტის ფაქტზე მიმდინარე დეკლარაციაში (ზოგად საგადასახადო დეკლარაციაში 3) საქონლის ექსპორტის საბაჟო რეჟიმში გაშვების დღიდან 180 დღის გასვლის შემდეგ, დეკლარაციაში, რომელზედაც მოდის 181-ე დღე; ასახეთ დღგ-ს დარიცხვა და კვლავ მიიღეთ მიმწოდებლებისთვის გადახდილი დღგ კომპენსირებული სახით (დეკლარაციაში გადასახადის განაკვეთით 0%, ნაწილი II). სქემა 3.ექსპორტის ფაქტის დამადასტურებელი საბუთების მიღებისთანავე დეკლარაციაში შეიტანეთ შემდეგი ცვლილებები საგადასახადო განაკვეთით 0%, II ნაწილით იმ პერიოდისთვის, რომელიც მოდის საქონლის მითითებულ რეჟიმში გაშვების დღიდან 181-ე დღეს: 1. საქონლის წარმოება-რეალიზაციასთან დაკავშირებით შეამციროს გადასახადის ოდენობა ექსპორტზე გაყიდული საქონლის ღირებულების შესახებ, ნულოვანი განაკვეთის გამოყენების უფლება; ამ ცვლილებების შეტანის პარალელურად წარადგინეთ ცალკე საგადასახადო დეკლარაცია 0%-იანი საგადასახადო განაკვეთით, სადაც I ნაწილში აისახება გადასახადის გამოქვითვის შესაბამისი დადებითი ოდენობა, ექსპორტზე გაყიდული საქონლის ღირებულება, ნულოვანი განაკვეთი და გადასახადის ოდენობა. 4,5,6 სქემები გადასახადის გადამხდელს შეუძლია გამოიყენოს წინასწარი გადახდების მიღებისას.რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-8 პუნქტიდან და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-6 პუნქტიდან გამომდინარეობს, რომ საქონლის ექსპორტისთვის გაგზავნისას, ავანსებზე დღგ ექვემდებარება გამოქვითვას. ამასთან, იმავე პერიოდის დეკლარაცია ასახავს ექსპორტზე გაგზავნილი საქონლის ღირებულებას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-6 პუნქტი და 167-ე მუხლის მე-9 პუნქტი). სქემა 4.თუ გადაზიდვის პერიოდში შეგროვდება ნულოვანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენების უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტების ნაკრები, მაშინ გადასახადის გადამხდელმა უნდა:

• საგადასახადო დეკლარაციაში 0%-იანი განაკვეთით II ნაწილში ასახეთ მიღებულ ავანსზე დღგ-ის დარიცხვა;
• საგადასახადო დეკლარაციაში 0% განაკვეთით, I ნაწილში, გამოქვითვის სახით ასახავს მიღებულ ავანსზე გადახდილი გადასახადის ოდენობას;
• იმავე საგადასახადო დეკლარაციაში ასახეთ გაგზავნილი საქონლის ღირებულება, ნულოვანი განაკვეთი და ნულოვანი გადასახადის თანხა.

სქემა 5.თუ დოკუმენტების ნაკრები არ არის შეგროვებული გადაზიდვის პერიოდში, მაგრამ გროვდება 180 დღის გასვლამდე, მაშინ გადასახადის გადამხდელმა უნდა:

• გამოიყენეთ 1"+" სქემა;
• საგადასახადო დეკლარაციაში 0%-იანი განაკვეთით, რომლის დროსაც მიღებული იქნა დაკარგული დოკუმენტებიდან ბოლო, I ნაწილში, გამოქვითვის სახით ასახულია მიღებულ ავანსზე გადახდილი გადასახადის ოდენობა.

სქემა 6.თუ დოკუმენტების ნაკრები არ გროვდება გადაზიდვის პერიოდში, მაგრამ გროვდება 180 დღის შემდეგ, მაშინ გადასახადის გადამხდელმა უნდა:

• გამოიყენეთ დიაგრამა 2 "+" საფეხურები;
• გამოქვითვის სახით ასახოს საგადასახადო დეკლარაციაში მიღებულ ავანსზე გადახდილი გადასახადის ოდენობა 0%-იანი განაკვეთით, რომელიც მოდის 181-ე დღეს, I ნაწილში;
• გამოიყენეთ დიაგრამა 3 "+" საფეხურები;
• განახლებულ დეკლარაციაში ასევე გამორიცხეთ მიღებული ავანსიდან დღგ-ის გამოქვითვა;
• ცალკე დეკლარაციაში 0%-იანი განაკვეთით, I ნაწილში კვლავ აისახება მიღებულ ავანსზე დღგ-ის ოფსეტური.

ამრიგად, დოკუმენტების სრული ნაკრების შეგროვების პერიოდში, წარდგენილია ცალკე საგადასახადო დეკლარაცია 0%-იანი განაკვეთით, რომლის I ნაწილში აისახება გადაზიდული საქონლის ღირებულება, ნულოვანი განაკვეთი და გადასახადის ნულოვანი თანხა. ამავდროულად, წარდგენილია განცხადება ადრე შეტანილ საგადასახადო დეკლარაციაში ცვლილების შეტანის თაობაზე იმ პერიოდისთვის, რომელშიც მოხდა 181-ე დღე. იგი გამორიცხავს ინფორმაციას გაყიდვისა და დღგ-ის დაანგარიშების შესახებ წინასწარ გადახდაზე.

„ბუღალტერის მრჩეველი“, 2005, N 8

ჟურნალის ამ ნომერში განვაგრძობთ საუბარს ექსპორტზე და განვიხილავთ საექსპორტო ოპერაციების დაბეგვრის თავისებურებებს.

ექსპორტის დაბეგვრის ზოგადი პრინციპები

ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საბაჟო კოდექსის 166, საქონლის ექსპორტისას, გათავისუფლება გადახდისგან, დაბრუნებისგან ან შიდა გადასახადების ანაზღაურებისგან ხდება გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, საექსპორტო ტრანზაქციების დაბეგვრა მნიშვნელოვნად განსხვავდება რუსი მყიდველებისთვის პროდუქციის, საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების გაყიდვის ტრანზაქციების დაბეგვრისგან. და საექსპორტო ოპერაციებზე გადასახადების გაანგარიშებისას, თქვენ უნდა იხელმძღვანელოთ, როგორც რუსეთის ტერიტორიაზე ოპერაციების განხორციელებისას, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით.

დღგ-ის გამოთვლის თავისებურებები მზა პროდუქციისა და საქონლის ექსპორტის დროს

დღგ-ის გამოთვლის წესი, მათ შორის პროდუქციის, საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების ექსპორტის დროს, რეგულირდება თავით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21.

0%-იანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენება

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164, საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების ექსპორტისთვის გაყიდვისას, დაბეგვრა ხორციელდება 0% განაკვეთით. თუმცა ამ განაკვეთის გამოსაყენებლად აუცილებელია საგადასახადო სამსახურში ექსპორტის დამადასტურებელი დოკუმენტების პაკეტის წარდგენა.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ საუბარია არა საექსპორტო ოპერაციების განხორციელებისას დღგ-ისგან გათავისუფლებაზე, არამედ 0%-იანი განაკვეთის გამოყენებაზე. ერთი შეხედვით შეიძლება ჩანდეს, რომ ეს იგივეა - ბოლოს და ბოლოს, 0%-იანი განაკვეთი გულისხმობს, რომ საექსპორტო ოპერაციებზე დღგ-ს არ იხდიან (ბოლოს და ბოლოს, ნულზე გამრავლებული ნებისმიერი თანხა ნულის ტოლია). თუმცა, სინამდვილეში, საგადასახადო განაკვეთის არსებობა, როგორც ასეთი, მისი ზომის მიუხედავად, ორგანიზაციას აძლევს უფლებას მიიღოს საგადასახადო გამოქვითვა. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ექსპორტიორი ორგანიზაცია არ იხდის დღგ-ს არც ერთ გროშს უცხოელი მყიდველისგან, არამედ უფლება აქვს წარადგინოს დღგ-ს „შეყვანის“ ოდენობები ექსპორტთან დაკავშირებულ ნედლეულზე, მასალებზე, საქონელზე, სამუშაოებზე და მომსახურებაზე (მაგალითად, ტრანსპორტი. ხარჯები) გამოქვითვის.

0%-იანი საგადასახადო განაკვეთის გამოყენების უფლების დასაბუთება - ცალკე დეკლარაცია და დოკუმენტების პაკეტი

როგორც უკვე აღვნიშნეთ, საექსპორტო ტრანზაქციებზე 0%-იანი საგადასახადო განაკვეთის გამოყენების უფლების დასაბუთებისთვის ორგანიზაცია ვალდებულია საგადასახადო ორგანოებს წარუდგინოს გარკვეული დოკუმენტაცია. რომელი მათგანი რეგულირდება ხელოვნების მიერ. 165 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. გარდა ამისა, ხელოვნების მე-6 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164 საექსპორტო ოპერაციებისთვის ცალკე საგადასახადო დეკლარაცია უნდა წარედგინოს საგადასახადო ორგანოებს.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165, მზა პროდუქციის ან საქონლის ექსპორტისთვის გაყიდვისას, საგადასახადო ოფისში უნდა წარედგინოს შემდეგი დოკუმენტები:

1. გადასახადის გადამხდელის ხელშეკრულება (კონტრაქტის ასლი) უცხო პირთან რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ საქონლის მიწოდებისთვის;
2. საბანკო ამონაწერი (განცხადების ასლი), რომელიც ადასტურებს უცხოური სუბიექტის - მითითებული საქონლის მყიდველის - შემოსავლების ფაქტობრივ მიღებას გადასახადის გადამხდელის ანგარიშზე რუსულ ბანკში;
3. ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) ნიშნებით რუსეთის საბაჟო ორგანოდან, რომელმაც საქონელი გაათავისუფლა ექსპორტის რეჟიმში, და სასაზღვრო საბაჟო ორგანო (რუსეთის საბაჟო ორგანო, რომლის საქმიანობის რეგიონში არის გამშვები პუნქტი, რომლითაც საქონელი ექსპორტირებული იყო გარეთ. რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორია);
4. სატრანსპორტო, გადაზიდვის და (ან) სხვა დოკუმენტების ასლები სასაზღვრო საბაჟო ორგანოების ნიშნებით, რომლებიც ადასტურებენ საქონლის ექსპორტს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ.

ზოგიერთ შემთხვევაში, დოკუმენტების ზემოაღნიშნული პაკეტი შეიძლება შეიცვალოს. ზოგიერთ კონკრეტულ შემთხვევაში დოკუმენტების წარდგენის თავისებურებები ასევე გაწერილია ხელოვნებაში. 165 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამრიგად, საგარეო სავაჭრო საქონლის გაცვლის (ბარტერული) ოპერაციების განხორციელებისას, საბანკო ამონაწერის ნაცვლად, გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენს დოკუმენტებს, რომლებიც ადასტურებს ამ ტრანზაქციებით მიღებული საქონლის (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა) შემოტანის დამადასტურებელ დოკუმენტებს. რუსეთის ფედერაცია და მათი მიღება. მილსადენით ან ელექტროგადამცემი ხაზებით საქონლის ექსპორტისას, შესაძლოა არ მოგიწიოთ სატრანსპორტო ან გადაზიდვის დოკუმენტების ასლების მიწოდება. ხოლო შუამავლის საშუალებით ექსპორტის შემთხვევაში, მოცემულია დოკუმენტების პაკეტი, რომელიც მითითებულია ხელოვნების მე-2 პუნქტში. 165 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ნებისმიერ შემთხვევაში, დოკუმენტების ეს პაკეტი უნდა წარედგინოს საგადასახადო ოფისს არაუგვიანეს 180 დღისა, რეგიონული საბაჟო ორგანოების მიერ საქონლის საექსპორტო საბაჟო რეჟიმის ექსპორტისთვის საქონლის საექსპორტო საქონლის ექსპორტისთვის საქონლის საბაჟო დეკლარაციის რეგისტრაციის დღიდან დაწყებული. ეს პერიოდი დადგენილია ხელოვნების მე-9 პუნქტში. 165 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამავდროულად, ხელოვნების მე-9 პუნქტის თანახმად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167, საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი საექსპორტო ოპერაციების განხორციელებისას ითვლება თვის ბოლო დღედ, რომელშიც შეგროვდება დოკუმენტების სრული პაკეტი.

დოკუმენტების მითითებული პაკეტი, ხელოვნების მე-10 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165, საგადასახადო ოფისში უნდა წარედგინოს საგადასახადო დეკლარაციას - და საუბარია დღგ-ს ცალკე საგადასახადო დეკლარაციაზე 0% განაკვეთით. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თუ ორგანიზაცია ყიდის პროდუქტს ან საქონელს როგორც რუსეთში, ასევე ექსპორტისთვის, ის წარადგენს ორ ცალკეულ დეკლარაციას. დეკლარაციის ფორმები და მათი შევსების წესი ამჟამად დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 3 მარტის N 31n ბრძანებით. დღგ-ის დეკლარაციის წარდგენის ვადა 0%-იანი განაკვეთით არის ყოველთვიური ან კვარტალური ვადა გასული საგადასახადო პერიოდის მომდევნო თვის 20 დღემდე.

თუ დოკუმენტების პაკეტი დროულად არ არის შეგროვებული

ხელოვნების მე-9 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165 ასევე ადგენს, რომ თუ რეგიონალური საბაჟო ორგანოების მიერ საქონლის ექსპორტზე გაშვების დღიდან 180 დღის შემდეგ, ექსპორტიორ ორგანიზაციას არ შეუძლია შეაგროვოს და წარუდგინოს ზემოაღნიშნული დოკუმენტები საგადასახადო ინსპექციას, ვალდებულია გამოთვალოს დღგ-ს საექსპორტო ტრანზაქციაზე შესაბამისად 10 ან 18% - იმის მიხედვით, თუ რა დღგ-ის განაკვეთი უნდა იქნას გამოყენებული ხელოვნების მე-2 და მე-3 პუნქტების შესაბამისად. 164 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ამავდროულად, ხელოვნების მე-9 პუნქტის თანახმად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167, ასეთ სიტუაციაში, საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი არის გადაზიდვის დღე. შესაბამისად, თუ დოკუმენტების პაკეტი არ არის შეგროვებული 181-ე დღეს, საქონლის ექსპორტის საბაჟო რეჟიმში მოქცევის დღიდან დაწყებული, ამ საქონლის რეალიზაციის ოპერაციები ექვემდებარება დეკლარაციაში შეტანას 0% განაკვეთით. საგადასახადო პერიოდისთვის, რომელზედაც მოდის საქონლის გადაზიდვის დღე. ეს განმარტებები ასევე მოცემულია დღგ-ის დეკლარაციის შევსების პროცედურაში, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 3 მარტის N 31n ბრძანებით.

ამრიგად, თუ 181-ე დღეს არ არის შეგროვებული დოკუმენტების სრული პაკეტი, აუცილებელია განახლებული დეკლარაციის წარდგენა იმ თვისთვის, რომელშიც ეს საქონელი გაიგზავნა ექსპორტზე - და ეს იყო ექვსი თვის წინ. გასათვალისწინებელია ისიც, რომ განახლებული დეკლარაციები წარდგენილი უნდა იყოს არა იმ ფორმით, რომელიც ძალაშია დეკლარაციის შევსების დროს, არამედ იმ ფორმით, რომელიც მოქმედებდა განახლებული დეკლარაციის წარდგენის პერიოდში.

საექსპორტო ოპერაციების შესახებ ინფორმაციის ასახვისთვის, რომლისთვისაც დოკუმენტების შეგროვების ვადა ამოიწურა, განყოფილება. 2 „გაანგარიშება საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციისას ოპერაციებზე გადასახადის თანხის გაანგარიშება, რომელზედაც დადასტურებული არ არის გადასახადის 0 პროცენტიანი განაკვეთის გამოყენება. Მაგალითადთუ საქონელი ექსპორტზე გაიგზავნა 2005 წლის აპრილში, 0%-იანი საგადასახადო განაკვეთის გამოყენების უფლების დამადასტურებელი საბუთების წარდგენის ვადა იწურება 2005 წლის ოქტომბერში, ხოლო თუ დოკუმენტების საჭირო პაკეტი არ არის შეგროვებული, საჭიროა დღგ-ს დარიცხვა და. აჩვენეთ საგადასახადო გამოქვითვები ამ გაყიდვისთვის, მაგრამ არა ოქტომბრის დეკლარაციაში, არამედ განახლებულ ნულოვანი განაკვეთის დეკლარაციაში 2005 წლის აპრილისთვის. დღგ-ს დაქვემდებარებული თანხების ასახვისას ასევე უნდა გახსოვდეთ, რომ ამ საექსპორტო ტრანზაქციაზე „შეტანილი“ დღგ შეიძლება გამოიქვითოს . ეს თანხები ასევე აისახება განყოფილებაში. 2 განახლებული დეკლარაცია.

თუმცა ეს არ ნიშნავს, რომ 0%-იანი განაკვეთის გამოყენების უფლება სამუდამოდ იკარგება. თუ ორგანიზაციას შემდგომში შეუძლია შეაგროვოს 0% გადასახადის განაკვეთის გამოყენების უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტების პაკეტი, გადახდილი დღგ-ის თანხა ექვემდებარება გამოქვითვას ხელოვნებაში დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176. ამისათვის აუცილებელია დეკლარაციაში აღნიშნული ოპერაციების შეტანა 0%-იანი განაკვეთით იმ საგადასახადო პერიოდისთვის, რომელშიც შეგროვდა დოკუმენტების სრული პაკეტი. ამ დეკლარაციისა და მასზე დართული დოკუმენტების საფუძველზე დღგ-ის დაბრუნება ხდება მისი წარდგენის დღიდან არაუგვიანეს სამი თვისა. ამ პერიოდში საგადასახადო ინსპექცია ამოწმებს 0%-იანი საგადასახადო განაკვეთისა და გადასახადის გამოქვითვის გამოყენების მართებულობას და მიმართავს გადაწყვეტილებას კომპენსაციის დაბრუნების ან უარის თქმის შესახებ. უარის შესახებ დასაბუთებული დასკვნა წარდგენილი უნდა იქნეს ასეთი გადაწყვეტილების მიღებიდან არაუგვიანეს 10 დღისა, წინააღმდეგ შემთხვევაში საგადასახადო ორგანო ვალდებულია მიიღოს გადაწყვეტილება კომპენსაციის შესახებ.

თავად დღგ-ის დაბრუნება ხდება შემდეგი თანმიმდევრობით:

1. თუ ორგანიზაციას აქვს დავალიანება და ჯარიმები დღგ-ს ან სხვა გადასახადებისა და მოსაკრებლების გამო, ან აქვს დავალიანება დაწესებული საგადასახადო სანქციებისთვის, რომლებიც ექვემდებარება ჩარიცხვას იმავე ბიუჯეტში, საიდანაც ხდება თანხის დაბრუნება, მაშინ ისინი ექვემდებარება კომპენსირებას პრიორიტეტულად. საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება. საგადასახადო ორგანო ამ კომპენსაციას დამოუკიდებლად ახორციელებს და 10 დღის ვადაში აცნობებს გადასახადის გადამხდელს. ამასთან, თუ დღგ-ის დავალიანება წარმოიშვა დეკლარაციის შევსების თარიღსა და შესაბამისი დღგ-ის თანხების ანაზღაურების თარიღს შორის და ის არ აღემატება ანაზღაურებას დაქვემდებარებულ თანხას, დავალიანების ოდენობაზე ჯარიმა არ დაწესდება.
2. თუ ორგანიზაციას არ აქვს დავალიანება და ჯარიმები დღგ-სთვის და სხვა გადასახადებისთვის ან დავალიანება დაწესებული საგადასახადო სანქციებისთვის, ანაზღაურებას დაქვემდებარებული თანხები:

• ან ჩაითვლება დღგ-ის ან იმავე ბიუჯეტში გადასახდელი სხვა გადასახადების მიმდინარე გადასახდელებში, აგრეთვე გადასახადებში, რომლებიც გადაიხდიან რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვარზე საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით ან უშუალოდ დაკავშირებული სამუშაოებისა და მომსახურების განხორციელებასთან დაკავშირებით. ასეთი საქონლის წარმოება და რეალიზაცია, საბაჟო ორგანოებთან შეთანხმებით,
• ან ექვემდებარება დაბრუნებას გადასახადის გადამხდელთან მისი განცხადების საფუძველზე.

ამ უკანასკნელ შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანოები ვალდებულნი არიან, არაუგვიანეს შემოწმებისა და გადაწყვეტილების მისაღებად გამოყოფილი სამთვიანი ვადის ბოლო დღისა, მიიღონ და შესასრულებლად გაუგზავნონ ფედერალური ხაზინის შესაბამის ორგანოს გადაწყვეტილება თანხის დაბრუნების შესახებ. დღგ-ს თანხებიდან. ფედერალური ხაზინა ვალდებულია დააბრუნოს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების მიღებიდან ორი კვირის ვადაში (და იმ შემთხვევაში, თუ ასეთი გადაწყვეტილება ფედერალური ხაზინის შესაბამისი ორგანოს მიერ არ არის მიღებული შვიდი დღის შემდეგ, გაგზავნის თარიღიდან საგადასახადო ორგანოს მიერ ასეთი გადაწყვეტილების მიღების თარიღად აღიარებულია მერვე დღე საგადასახადო ორგანოს მიერ ასეთი გადაწყვეტილების გაგზავნის დღიდან).

ზემოაღნიშნული ვადების დარღვევის შემთხვევაში, პროცენტი ერიცხება გადასახადის გადამხდელს დასაბრუნებელ თანხას რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის საფუძველზე.

საგადასახადო გამოქვითვების გამოყენება საექსპორტო ოპერაციების განხორციელებისას

როგორც ზემოთ აღვნიშნეთ, საექსპორტო ტრანზაქციებზე 0%-იანი განაკვეთის გამოყენება ნიშნავს, რომ ამ ტრანზაქციებთან დაკავშირებული დღგ-ის „შეტანის“ გამოქვითვა შესაძლებელია.

ხელოვნების მე-3 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172, ასეთი გამოქვითვები ხდება ცალკე საგადასახადო დეკლარაციის საფუძველზე 0% განაკვეთით და მხოლოდ ხელოვნებაში გათვალისწინებული დოკუმენტების პაკეტის წარდგენის შემდეგ. 165 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, საექსპორტო ოპერაციებთან დაკავშირებულ მასალებზე, საქონელზე, სამუშაოებსა და მომსახურებაზე დღგ-ის მოთხოვნა შესაძლებელია მხოლოდ ყველა იმ დოკუმენტის ფაქტობრივი ექსპორტისა და შეგროვების შემდეგ, რაც ზემოთ უკვე განვიხილეთ. პრაქტიკაში, ეს იწვევს გარკვეულ სირთულეებს.

პირველ რიგში, თუ ორგანიზაცია ითხოვს დღგ-ს გადახდილ საქონლის მიმწოდებლებს გამოქვითვას ამ საქონლის გადახდისთანავე - მაგალითად, თუ იგი არ აპირებდა მათ გაყიდვას ექსპორტზე - და შემდგომში მაინც აგზავნის ამ საქონელს ექსპორტისთვის, მას სჭირდება შესაბამისი აღდგენის ექსპორტისთვის გაგზავნილ საქონელზე მოქმედი დღგ. ეს თანხები ნაჩვენებია დღგ-ის „რეგულარული“ საგადასახადო დეკლარაციის 370-ე სტრიქონზე იმ თვისთვის, როდესაც საქონელი გაიყიდა ექსპორტზე. ხოლო 0%-იანი განაკვეთის გამოყენების უფლების დადასტურების შემდეგ, დღგ-ს ეს თანხები კვლავ იქნება წარმოდგენილი გამოქვითვაზე, მაგრამ ისინი აისახება დღგ-ის დეკლარაციაში 0%-იანი საგადასახადო განაკვეთით დაბეგვრის ოპერაციებისთვის და იმ თვისთვის, რომელშიც სრული შეგროვდა დოკუმენტების პაკეტი, რომელიც დადგენილია ხელოვნებაში. 165 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

მეორეც, თუ ორგანიზაცია ერთდროულად ყიდის პროდუქტს ან საქონელს როგორც რუსეთში, ასევე ექსპორტისთვის, მას მოუწევს ცალკე ჩანაწერების შენახვა „შეყვანის“ დღგ-ის შესახებ. ამავდროულად, საგადასახადო კოდექსში არ არის განსაზღვრული მისი განხორციელების პროცედურა საექსპორტო ოპერაციებთან დაკავშირებით (149-ე მუხლის მე-4 პუნქტი და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტი ეხება ოპერაციების ცალკე აღრიცხვას, რომელიც ექვემდებარება. და არ ექვემდებარება დღგ-ს, რაც ჩვენს შემთხვევაში არ ხდება - ბოლოს და ბოლოს, ექსპორტის დროს საუბარია დღგ-ით დაქვემდებარებული ოპერაციების განხორციელებაზე 0%-იანი განაკვეთით. ამის საფუძველზე, ზოგიერთი საგადასახადო ინსპექტორი უარს ამბობს ორგანიზაციებისთვის საექსპორტო ოპერაციებზე დღგ-ის გამოქვითვაზე, მათ ცალკე აღრიცხვის არასწორ ორგანიზებაში ან მის არარსებობაში ადანაშაულებს. გარდა ამისა, ისინი ხშირად ითხოვენ საგადასახადო დეკლარაციასთან ერთად ცალკე საბუღალტრო დოკუმენტაციის წარდგენასაც. მიუხედავად იმისა, რომ უკვე არსებობს საარბიტრაჟო პრაქტიკა გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ, მაგალითად, ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2005 წლის 11 მარტის დადგენილება No A38-4627-17/611-2004 საქმეზე.

ამიტომ, საგადასახადო ორგანოებთან პრობლემების თავიდან ასაცილებლად და საგადასახადო დეკლარაციის შევსების და საექსპორტო ოპერაციებთან დაკავშირებით დღგ-ის გამოთვლების სისწორის უზრუნველსაყოფად, ორგანიზაციამ დამოუკიდებლად უნდა შეიმუშაოს და გააერთიანოს სააღრიცხვო პოლიტიკაში დღგ-ის თანხების ცალკე აღრიცხვის პროცედურა. შეიძინა ნედლეული, საქონელი, სამუშაოები და მომსახურება. ამ შემთხვევაში, შესაძლებელია დღგ-ის „შეყვანის“ განაწილება არა მხოლოდ შემოსავლის პროპორციულად, არამედ გაყიდული პროდუქციის ღირებულების, შეძენილი საქონლის ღირებულების ან სხვა ბაზის პროპორციულად.

უცხოელი მყიდველებისგან მიღებულ ავანსებზე დღგ-ის გაანგარიშება

პუნქტების შესაბამისად. 1 პუნქტი 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 162, დღგ-ის საგადასახადო ბაზა იზრდება საქონლის მომავალი მიწოდების ანგარიშზე მიღებული წინასწარი და სხვა გადახდების ოდენობით. შესაბამისად, ორგანიზაცია ვალდებულია გადაიხადოს დღგ მიღებულ ავანსებსა და წინასწარ გადასახდელებზე. ეს ასევე ეხება უცხოელი მყიდველებისგან მიღებულ ავანსებს.

მართალია, არის ერთი გამონაკლისი - არ არის საჭირო დღგ-ს გადახდა საქონლის მომავალი საექსპორტო მიწოდებისთვის, რომლის წარმოების ციკლი გრძელდება ექვს თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში, თუ ისინი შედიან რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დამტკიცებულ სიაში. კერძოდ, ამჟამად არსებობს იმ საქონლის სია, რომლის წარმოების ციკლი გრძელდება ექვს თვეზე მეტ ხანს, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2001 წლის 21 აგვისტოს N 602 დადგენილებით. ამავე დოკუმენტმა ასევე დაამტკიცა საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის პროცედურა. ასეთი შემთხვევები, რაც მიუთითებს ამ სარგებლის გამოყენების შეზღუდვაზე. მხოლოდ იმ ექსპორტიორებს, რომლებიც ან თავად აწარმოებენ საექსპორტო საქონელს, რომლის წარმოების ციკლი გრძელდება ექვს თვეზე მეტ ხანს, ან აფინანსებენ მათ წარმოებას რუსეთის ფედერაციის მთავრობასა და უცხო სახელმწიფოების მთავრობებს შორის ხელშეკრულებების შესრულების ფარგლებში, აქვთ. მიღებულ ავანსებზე დღგ-ს არ გადახდის უფლება.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, მხოლოდ მწარმოებელ საწარმოებს შეუძლიათ აირიდონ დღგ-ს გადახდის თავიდან აცილება უცხოელი მყიდველებისგან მიღებულ ავანსებზე - და მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ექსპორტირებული საქონელი შედის ზემოაღნიშნულ სიაში. მაგრამ სავაჭრო ორგანიზაციებმა, რომლებიც ყიდიან საქონელს, ნებისმიერ შემთხვევაში უნდა გადაიხადონ დღგ მიღებულ ავანსებზე.

როგორც რუსეთში საქონლის გაყიდვისას ავანსების მიღების შემთხვევაში, ექსპორტიორს უფლება აქვს მოითხოვოს დღგ-ის თანხები, რომლებიც გადახდილია ადრე მიღებულ ავანსებზე გამოქვითვისთვის. თუმცა, ეს შეიძლება გაკეთდეს არა საქონლის გადაზიდვის დროს, არამედ მხოლოდ დოკუმენტების სრული პაკეტის შეგროვების შემდეგ, რომელიც ადასტურებს 0%-იანი განაკვეთის გამოყენების უფლების და გადასახადის გამოქვითვას. ეს გამომდინარეობს ხელოვნების მე-3 პუნქტის მოთხოვნებიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172.

მაგალითი. დადებული საგარეო ვაჭრობის ხელშეკრულების შესაბამისად, რუსული ექსპორტიორი ორგანიზაცია OJSC "Russian Jewels" იღებს ვალდებულებას ფრანგულ კომპანია "Chic"-ს მიაწოდოს სამკაულების პარტია - კულტივირებული მარგალიტისგან დამზადებული მარგალიტის ყელსაბამები, ღირებულების 400 000 ევრო CFR სანკტ-პეტერბურგის გავლით). ექსპორტი ხორციელდება შუამავლის გარეშე.

მიწოდების პირობების შესაბამისად, ფრანგულმა კომპანია „ჩიკმა“ უნდა განახორციელოს წინასწარი გადახდა საქონლის სახელშეკრულებო ღირებულების 30%-ის ოდენობით. დავუშვათ, რომ წინასწარი გადახდა 400,000 x 30% = 120,000 ევროს ოდენობით, 2005 წლის 26 სექტემბერს იქნა მიღებული Russian Jewels OJSC-ის ანგარიშზე, როდესაც რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ დადგენილი ევროს კურსი იყო 34,90 რუბლი. . გამარტივებისთვის ვივარაუდებთ, რომ საქონელი მიტანილი იქნა სანკტ-პეტერბურგში, გაიარა საბაჟო კონტროლი 2005 წლის 4 ოქტომბერს და დაიტვირთა გემზე საფრანგეთში გადასაზიდად 2005 წლის 6 ოქტომბერს. საქონლის დანარჩენი ღირებულება იყო. გადახდილი 2005 წლის 10 ნოემბერს.

ვინაიდან CFR-ის პირობები გულისხმობს მიმწოდებლის ვალდებულებას, დაიქირაოს გადამზიდავი საკუთარი ხარჯებით (დაქირავება გემი), მიაწოდოს ტვირთი გამგზავრების პორტში და დატვირთოს საქონელი გემზე გამგზავრების პორტში, Russian Jewels OJSC-მ გადაიხადა. ზემოაღნიშნული სატრანსპორტო მომსახურება. დავუშვათ, რომ ფრანგული გემის გადაზიდვის ღირებულება იყო 5000 ევრო, ტვირთის მიტანის ღირებულება სანკტ-პეტერბურგის პორტში იყო 59000 რუბლი დღგ-ს ჩათვლით - 9000 რუბლი და ტვირთის ტვირთის ტვირთის ტვირთის ტვირთის დატვირთვა გემზე გამგზავრების პორტში. იყო 11,800 რუბლი, დღგ-ს ჩათვლით - 1800 რუბლი.

გემის გადაზიდვისა და სანქტ-პეტერბურგში ტვირთის მიტანის ხარჯები გადაიხადეს 2005 წლის 3 ოქტომბერს, ხოლო ნავსადგურში გემზე ტვირთის ჩატვირთვის ხარჯები გადაიხადეს 2005 წლის 6 ოქტომბერს.

ასევე დავუშვათ, რომ ექსპორტირებული მარგალიტი შეძენილია (მიიღეს და სრულად გადაიხადეს) 2005 წლის 27 ივლისს 8,260,000 რუბლის ფასში, მ.შ. დღგ - 1,260,000 რუბლი, ხოლო Russian Jewels OJSC-ის ბუღალტერმა წარმოადგინა დღგ-ს „შეყვანის“ ოდენობა გამოქვითვის დღგ-ს დეკლარაციაში 2005 წლის ივლისისთვის.

ხელოვნების 1 პუნქტით გათვალისწინებული დოკუმენტების სრული პაკეტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165, შეგროვებული 2005 წლის ნოემბრის ბოლოს.

ამ შემთხვევაში, დღგ-ის გამოთვლები განხორციელდება შემდეგი თანმიმდევრობით:

1. 2005 წლის 20 აგვისტომდე რუსული საიუველირო OJSC-ის ბუღალტერმა წარმოადგინა გამოქვითვა დღგ-ს საგადასახადო დეკლარაციაში 2005 წლის ივლისისთვის შეძენილ მარგალიტებზე შეტანილი დღგ-ს ოდენობა 1,260,000 რუბლის ოდენობით.
2. მიღებული ავანსის ოდენობა 120,000 x 34,90 = 4,188,000 რუბლი. რუსული საიუველირო OJSC-ის ბუღალტერმა უნდა შეიტანოს სექტემბერი საგადასახადო ბაზაში, ანუ ასახოს იგი 2005 წლის 20 ოქტომბრამდე წარდგენილ სექტემბრის საგადასახადო დეკლარაციაში. ამ თანხაზე ამავე დროს - 2005 წლის 20 ოქტომბრამდე - უნდა გადაიხადოს დღგ. 4,188,000 x 18 ოდენობით: 118 = 638,847.46 რუბლი. გარდა ამისა, ვინაიდან მარგალიტები გაიყიდა ექსპორტზე, მან უნდა აღადგინოს ამ მარგალიტებზე ადრე გამოკლებული დღგ-ის ოდენობა 1,260,000 რუბლის ოდენობით.
3. 2005 წლის 3 ოქტომბერს რუსული სამკაულების OJSC-მ გადაიხადა ექსპორტირებული საქონლის ტრანსპორტირების ხარჯები დღგ-ს ჩათვლით 9000 რუბლის ოდენობით, ხოლო 6 ოქტომბერს გადაიხადა საქონლის დატვირთვის ხარჯები დღგ-ს ჩათვლით 1800 რუბლის ოდენობით. საექსპორტო ტრანზაქციის განხორციელებასთან დაკავშირებული „შეტანილი“ დღგ-ის ეს თანხები არ შეიძლება გამოიქვითოს დოკუმენტების სრული პაკეტის შეგროვებამდე და 0%-იანი განაკვეთისა და გამოქვითვების გამოყენების უფლება არ დადასტურდება. შესაბამისად, ეს თანხები არ არის ასახული 2005 წლის ოქტომბრის საგადასახადო დეკლარაციაში.
4. ვინაიდან დოკუმენტების სრული პაკეტი შეგროვდა 2005 წლის ნოემბრის ბოლოს, ამ ტრანზაქციის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტად ითვლება 2005 წლის 30 ნოემბერი. შესაბამისად, საექსპორტო ტრანზაქციიდან მიღებული თანხის ოდენობა, ასევე საგადასახადო გამოქვითვები. მასთან დაკავშირებული, წინასწარ გადახდილი დღგ-ის თანხის ჩათვლით 638,847,46 რუბლის ოდენობით. და თავად მარგალიტებზე „შეყვანილი“ დღგ 1,260,000 რუბლის ოდენობით, და „შეყვანილი“ დღგ ექსპორტთან დაკავშირებულ ხარჯებზე 9,000 + 1,800 = 10,800 რუბლის ოდენობით. უნდა იყოს მოხსენებული 2005 წლის ნოემბრის საგადასახადო დეკლარაციაზე, რომელიც შეტანილია 2005 წლის 20 დეკემბრამდე.

ამ დეკლარაციის მიღებიდან სამი თვის ვადაში საგადასახადო სამსახურმა უნდა მიიღოს გადაწყვეტილება დღგ-ის დაბრუნების შესახებ. თუ ვივარაუდებთ, რომ Russian Jewels OJSC-მ არ განახორციელა სხვა ოპერაციები და არ აქვს რაიმე საგადასახადო დავალიანება ან საგადასახადო სანქცია, მაშინ საგადასახადო ორგანომ უნდა მიიღოს გადაწყვეტილება დღგ-ს დაბრუნების შესახებ 638,847.46 + 1,260,000 + 10,800 = 1,909 647.46 რუბლი. ან გადასახადის გადამხდელისთვის მისი განცხადების საფუძველზე თანხის დაბრუნებით, ან დღგ-ის ან სხვა გადასახადების მომავალი გადახდების კომპენსირებით.

სამუშაოებისა და მომსახურების ექსპორტის დროს დღგ-ის გამოთვლის თავისებურებები

სამუშაოებისა და მომსახურების ექსპორტის დროს მოქმედებს იგივე წესები, რაც საქონლის ექსპორტის დროს. კერძოდ, ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164 საექსპორტო საქონლის წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებული მომსახურების გასაყიდად, მათ შორის საექსპორტო და იმპორტირებული საქონლის მხარდაჭერა, ტრანსპორტირება, დატვირთვა, გადაზიდვა, აგრეთვე საერთაშორისო მომსახურების გაწევა. მგზავრებისა და ბარგის გადაზიდვისას, კოსმოსში სამუშაოს შესრულებისას, დიპლომატიური წარმომადგენლობებისთვის და მათი პერსონალისთვის საქონლისა და მომსახურების მიყიდვისას და ექსპორტისთვის გარკვეული სხვა სამუშაოებისა და მომსახურების შესრულებისას გამოიყენება გადასახადის 0%-იანი განაკვეთი.

ხელოვნების 1 პუნქტში მითითებული სამუშაოს შესრულებისას ან მომსახურების გაწევისას 0%-იანი განაკვეთის გამოყენების უფლების დასადასტურებლად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164, აუცილებელია დოკუმენტების წარდგენა, რომელთა ჩამონათვალი თითოეული ტიპის მომსახურებისა და სამუშაოსთვის დადგენილია ხელოვნებაში. 165 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. როგორც უკვე აღვნიშნეთ, თუ დოკუმენტების პაკეტი არ არის შეგროვებული 181-ე დღეს, საქონლის ექსპორტის საბაჟო რეჟიმში მოქცევის დღიდან დაწყებული, ამ საქონლის გაყიდვის ოპერაციები ექვემდებარება დეკლარაციაში შეტანას განაკვეთი 0% საგადასახადო პერიოდისთვის, რომელზედაც მოდის საქონლის გადაზიდვის დღე. სამუშაოების (მომსახურებების) განხორციელებისას, კერძოდ, პუნქტებით გათვალისწინებული. 2 და 3 პუნქტები 1 მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164, ასეთ სიტუაციაში მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული, რომ გადაზიდვის დღე ჩაითვლება სამუშაოს შესრულების დღედ (მომსახურების გაწევა).

თუ ორგანიზაცია იღებს საექსპორტო სამუშაოს შესრულების ან მომსახურების გაწევის წინასწარ გადახდას, იგი ვალდებულია გადაიხადოს დღგ ისევე, როგორც საქონლის ექსპორტის დროს. გამონაკლისს წარმოადგენს ავანსიების მიღების შემთხვევები სამუშაოების ან ექსპორტის მოახლოებული შესრულების გამო, რომელიც შედის უშუალოდ კოსმოსში შესრულებული (გაწეული) სამუშაოების (მომსახურების) ჩამონათვალში, აგრეთვე გრუნტის მოსამზადებელი სამუშაოების შესრულებისას. მომსახურება), ტექნოლოგიურად განსაზღვრული და განუყოფლად არის დაკავშირებული სამუშაოს შესრულებასთან (მომსახურების მიწოდებასთან) უშუალოდ კოსმოსში, რომლის შესრულების (მოწოდების) საწარმოო ციკლის ხანგრძლივობა ექვს თვეზე მეტია, დამტკიცებული რუსეთის მთავრობის დადგენილებით. 2003 წლის 16 ივლისის ფედერაცია N 432.

უცხოელ მომხმარებლებთან ხელშეკრულებით სამუშაოს განხორციელებისას ან მომსახურების გაწევისას განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს იმას, თუ რა არის ამ სამუშაოების ან მომსახურების განხორციელების ადგილი. ყოველივე ამის შემდეგ, თუ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორია აღიარებულია სამუშაოს შესრულების ან მომსახურების მიწოდების ადგილად, ისინი უნდა დაექვემდებარონ დღგ-ს ზოგადად დადგენილი წესით, ანუ 18% განაკვეთით (ან განაკვეთით 10% მომსახურების სახეობიდან გამომდინარე).

სამუშაოს ან მომსახურების განხორციელების ადგილის დასადგენად აუცილებელია ხელოვნების შესწავლა. 148 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 148, რუსეთის ფედერაციის ტერიტორია აღიარებულია სამუშაოს ან მომსახურების განხორციელების ადგილად შემდეგ შემთხვევებში:

1. თუ სამუშაოები (მომსახურებები) პირდაპირ კავშირშია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მდებარე უძრავ ქონებასთან (თვითმფრინავების, საზღვაო გემებისა და შიდა ნავიგაციის გემების, აგრეთვე კოსმოსური ობიექტების გარდა), მაგალითად, თუ ვსაუბრობთ მშენებლობაზე. უცხოელთა საკუთრებაში, მაგრამ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მდებარე ობიექტებზე მონტაჟი, მშენებლობა და მონტაჟი, სარემონტო, აღდგენითი ან გამწვანების სამუშაოები;
2. თუ სამუშაო (მომსახურება) დაკავშირებულია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მდებარე მოძრავ ქონებასთან (მაგალითად, თუ საუბარია უცხო ქვეყნის მოქალაქის მანქანის შეკეთებაზე რუსეთში მოგზაურობის დროს);
3. თუ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე რეალურად არის მოწოდებული მომსახურება კულტურის, ხელოვნების, განათლების, ფიზიკური კულტურის, ტურიზმის, დასვენებისა და სპორტის სფეროში (მაგალითად, თუ უცხოელები მოვიდნენ რუსულ სანატორიუმში ან დასასვენებელ სახლში და გადაიხადეს ვაუჩერები უცხოეთში. ვალუტა);
4. თუ სამუშაოების (მომსახურების) მყიდველი მოქმედებს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე - მაგალითად, თუ მომხმარებელი არის მუდმივი წარმომადგენლობა ან უცხოური ორგანიზაციის ფილიალი რუსეთში, ეს პრინციპი ვრცელდება პატენტების, ლიცენზიების გაყიდვის სერვისებზე. საავტორო უფლებები, საკონსულტაციო, იურიდიული, საბუღალტრო, სარეკლამო მომსახურება, R&D და ზოგიერთი სხვა სამუშაო და მომსახურება;
5. თუ ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმის საქმიანობა, რომელიც ასრულებს სამუშაოს (მომსახურებას) ახორციელებს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე (ზემოაღნიშნული პრინციპებით გაუთვალისწინებელი სამუშაოს შესრულების ან მომსახურების გაწევის თვალსაზრისით).

ხელოვნების მე-4 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 148, სამუშაოს შესრულების ადგილის დამადასტურებელი დოკუმენტები (მომსახურების მიწოდება) არის:

1. უცხოელ ან რუს პირებთან დადებული ხელშეკრულება;
2. სამუშაოს შესრულების ფაქტის დამადასტურებელი დოკუმენტები (მომსახურების მიწოდება), მაგალითად, სამუშაოს ან მომსახურების მიღების მოწმობა.

მზა პროდუქციისა და საქონლის ექსპორტისას აქციზის გაანგარიშების თავისებურებები

ორგანიზაციები, რომლებიც ახორციელებენ საექსპორტო ოპერაციებს ალკოჰოლის, ალკოჰოლის შემცველი და ალკოჰოლური პროდუქტების, ლუდის, თამბაქოს ნაწარმის, მანქანებისა და მოტოციკლების, ბენზინისა და საავტომობილო ზეთების საექსპორტო ოპერაციებს - სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, საქონლით, რომელიც აღიარებულია აქციზურად ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 181, - განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 22.

პუნქტების შესაბამისად. 4 პუნქტი 1 მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 183, აქციზური საქონლის გაყიდვა, რომელიც მოქცეულია ექსპორტის საბაჟო რეჟიმში რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ (ბუნებრივი დანაკარგის ფარგლებში დანაკარგების გათვალისწინებით), აგრეთვე ნავთობპროდუქტებთან გარკვეული ოპერაციები. შემდგომში მოქცეული ექსპორტის საბაჟო რეჟიმში (გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 182-ე მუხლის მე-2, მე-3 და მე-4 პუნქტების 1-ლი პუნქტით), გათავისუფლებულია აქციზის გადასახადისგან.

მართალია, ამ გამონაკლისით სარგებლობისთვის აუცილებელია ხელოვნებაში გათვალისწინებული ყველა მოთხოვნა. 184 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. კერძოდ, ამ სტატიაში მოცემულია შემდეგი:

1. ზოგადად, არ გადაიხადოთ აქციზის გადასახადი აქციზური საქონლის ექსპორტის დროს, ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 184, შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ორგანიზაციას შეუძლია საგადასახადო ინსპექციას წარუდგინოს საბანკო გარანტია ან საბანკო გარანტია, რომელიც ითვალისწინებს ბანკის ვალდებულებას გადაიხადოს აქციზის ოდენობა და შესაბამისი ჯარიმები. ამ ორგანიზაციის მიერ ხელოვნების მე-7 პუნქტით დადგენილი წესით და ვადებში წარუდგენლობა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 198, დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ აქციზური საქონლის ექსპორტის ფაქტს და აქციზის და (ან) ჯარიმების გადაუხდელობას.
2. თუ ორგანიზაციას არ შეუძლია მიიღოს ასეთი გარანტია ან საბანკო გარანტია, მან უნდა გადაიხადოს აქციზის გადასახადი საექსპორტო ტრანზაქციაზე ზოგადად დადგენილი წესით - ანუ ისევე, როგორც რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე აქციზური საქონლის გაყიდვისას. მართალია, ამ გზით გადახდილი აქციზის თანხები ექვემდებარება ანაზღაურებას ხელოვნების მე-3 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 184 და ხელოვნების დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 203, საგადასახადო ორგანოებში აქციზური საქონლის ექსპორტის ფაქტის დამადასტურებელი დოკუმენტების წარდგენის შემდეგ.

მოდით განვიხილოთ ეს მოთხოვნები უფრო დეტალურად.

რა დოკუმენტებია საჭირო ექსპორტის ფაქტის დასადასტურებლად აქციზის გადასახადისგან გათავისუფლების მისაღებად?

ხელოვნების მე-7 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 198, როდესაც აქციზური საქონლის ექსპორტის საბაჟო რეჟიმით ექსპორტის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ, აქციზური გადასახადისგან გათავისუფლების მოქმედების დასადასტურებლად, ექსპორტიორი ორგანიზაცია ვალდებულია წარუდგინოს შემდეგი დოკუმენტები. საგადასახადო სამსახური მისი რეგისტრაციის ადგილზე ამ საქონლის გაყიდვის დღიდან 180 დღის განმავლობაში:

1. ხელშეკრულება ან ხელშეკრულების ასლი ექსპორტიორ ორგანიზაციასა და კონტრაგენტს შორის აქციზური საქონლის მიწოდების შესახებ;
2. გადახდის დოკუმენტები და საბანკო ამონაწერები (მათი ასლები), რომლებიც ადასტურებენ უცხო პირზე აქციზური საქონლის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლების ფაქტობრივ მიღებას ექსპორტიორი ორგანიზაციის ანგარიშზე რუსულ ბანკში;
3. ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) ნიშნებით რუსეთის საბაჟო ორგანოდან, რომელმაც გაათავისუფლა საქონელი საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით, და სასაზღვრო საბაჟო ორგანო (ანუ რუსეთის საბაჟო ორგანო, რომლის საქმიანობის რეგიონში არის საგუშაგო, რომლის მეშვეობითაც აღნიშნული საქონელი ექსპორტირებული იყო რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ);
4. სატრანსპორტო ან გადაზიდვის დოკუმენტების ან სხვა დოკუმენტების ასლები რუსეთის სასაზღვრო საბაჟო ორგანოების ნიშნებით, რომლებიც ადასტურებენ საქონლის ექსპორტს რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ (და საქონლის ექსპორტის საბაჟო რეჟიმის ქვეშ რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე წევრთან ერთად საბაჟო კავშირის სახელმწიფო, სადაც საბაჟო კონტროლი გაუქმებულია, ასლები ეძლევა სატრანსპორტო და გადაზიდვის დოკუმენტებს რუსეთის საბაჟო ორგანოს ნიშნებით, რომელიც ახორციელებდა საქონლის მითითებული ექსპორტის განბაჟებას).

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ჩვენ მივაწოდეთ დოკუმენტების ზოგადი სია იმ სიტუაციისთვის, როდესაც ორგანიზაცია დამოუკიდებლად ახორციელებს აქციზური საქონლის ექსპორტს, რომელიც არ არის ნავთობპროდუქტები და იღებს შემოსავალს უშუალოდ მყიდველისგან. პრაქტიკაში შესაძლებელია სხვადასხვა კონკრეტული სიტუაციები, რომელთა პროცედურა ასევე გათვალისწინებულია ხელოვნების მე-7 პუნქტში. 198 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. კერძოდ, თუ ექსპორტი ხორციელდება შუამავლის მეშვეობით, აუცილებელია პირველი პუნქტით წარადგინოს შუამავალი ხელშეკრულება ან მისი ასლი, ხელშეკრულება ან ხელშეკრულების ასლი ამ შუამავალსა და უცხოელ კონტრაგენტს შორის, ხოლო მეორე პუნქტით. პუნქტი - გადახდის დოკუმენტები და საბანკო ამონაწერი (მათი ასლები), რომლებიც ადასტურებენ შემოსავლების მიღებას შუამავლის ანგარიშზე. ან თუ, მაგალითად, ექსპორტიდან მიღებული შემოსავალი მოდიოდა არა უცხოელი მყიდველისგან, რომელთანაც დაიდო ხელშეკრულება, არამედ მესამე მხარისგან, მაშინ გადახდის დოკუმენტებისა და საბანკო ამონაწერების გარდა, საქონლის გადახდის უფლებამოსილების შეთანხმება უცხოელებს შორის. დამატებით არის წარმოდგენილი პირი და ორგანიზაცია, რომელმაც გადაიხადა. და თუ უცხოური ვალუტის შემოსავალი არ შემოვიდა ორგანიზაციის სავალუტო ანგარიშზე, მაგრამ ეს მოხდა რუსეთის ფედერაციის სავალუტო კანონმდებლობით გათვალისწინებული პროცედურის შესაბამისად, ექსპორტიორმა ორგანიზაციამ უნდა წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოებს დამადასტურებელი დოკუმენტები (ასლები). რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე უცხოური ვალუტის შემოსავლის არდაკრედიტების უფლება. ასევე ხელოვნების მე-7 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 198 კონკრეტულად ადგენს მომხმარებელთა მიერ მოწოდებული ნედლეულისგან დამზადებული აქციზური საქონლის ექსპორტისთვის, აგრეთვე ნავთობპროდუქტების მილსადენებით და საზღვაო ტრანსპორტით ექსპორტისთვის დოკუმენტების დამუშავების პროცედურას.

ხელოვნების მე-8 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 198, თუ ორგანიზაციას არ შეუძლია წარადგინოს ზემოაღნიშნული დოკუმენტები ან წარადგინოს ისინი არასრულად, იგი ვალდებულია გადაიხადოს აქციზის გადასახადი ამ გარიგებაზე რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე აქციზურ საქონელთან ოპერაციებისთვის დადგენილი წესით.

ამასთან, თუ შემდგომ ორგანიზაციას შეუძლია საგადასახადო ორგანოებს მიაწოდოს გადასახადისგან გათავისუფლების დამადასტურებელი დოკუმენტები (მათი ასლები), აქციზის გადახდილი თანხები ექვემდებარება გადასახადის გადამხდელს ანაზღაურებას ხელოვნებაში გათვალისწინებული წესით და პირობებით. 203 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

როგორ მივიღოთ გამოქვითვა აქციზის გადასახადისთვის?

როგორც უკვე გავარკვიეთ, თუ ორგანიზაციამ ვერ შეძლო საბანკო გარანტიის ან გარანტიის მოპოვება ან ექსპორტის ფაქტის დამადასტურებელი დოკუმენტების დროულად შეგროვება აქციზისგან გათავისუფლების მიზნით, იგი ვალდებულია გადაიხადოს აქციზი, მაგრამ აქვს უფლება. მისი ანაზღაურება (გამოქვითვა).

ამ გამოქვითვის მიღების პროცედურა დადგენილია ხელოვნებაში. 203 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ხელოვნების მე-4 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 203, აქციზის თანხები უნდა ანაზღაურდეს ხელოვნების მე-7 პუნქტით გათვალისწინებული დოკუმენტების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 198, რომელთა ჩამონათვალი მოცემულია ზემოთ ამ სტატიაში, ამ დოკუმენტების წარდგენის დღიდან არაუგვიანეს სამი თვისა. ეს ვადა ეძლევა საგადასახადო ორგანოებს საგადასახადო გამოქვითვების ნამდვილობის შემოწმების ჩასატარებლად და ამ პერიოდის შემდეგ საგადასახადო ორგანომ უნდა მიიღოს გადაწყვეტილება ან შესაბამისი თანხების ანაზღაურების ან დაბრუნების, ან მთლიანად უარის თქმის შესახებ. ან ნაწილობრივ) ანაზღაურება.

კომპენსაციაზე უარის თქმის შემთხვევაში საგადასახადო ორგანო ვალდებულია ორგანიზაციას გადაწყვეტილების მიღებიდან 10 დღის ვადაში მიაწოდოს დასაბუთებული დასკვნა. თუ სამი თვის შემდეგ საგადასახადო ორგანომ არ მიიღო გადაწყვეტილება უარის თქმის შესახებ ან არ წარუდგინა შესაბამისი დასკვნა გადასახადის გადამხდელ ორგანიზაციას, იგი ვალდებულია მიიღოს გადაწყვეტილება ამ აქციზის თანხების დაბრუნების შესახებ და აცნობოს გადასახადის გადამხდელს. 10 დღის განმავლობაში.

დასაბრუნებელი აქციზის თანხა, უპირველეს ყოვლისა, ჩაითვლება ორგანიზაციის დავალიანების და ჯარიმების დაფარვაში აქციზის, აგრეთვე სხვა გადასახადებისთვის ან დაწესებული საგადასახადო სანქციებისთვის, რომელიც ექვემდებარება იმავე ბიუჯეტს დაკრედიტებას, საიდანაც თანხის დაბრუნება ხდება. საგადასახადო ორგანო ამ კომპენსაციას დამოუკიდებლად ახორციელებს და 10 დღის ვადაში აცნობებს გადასახადის გადამხდელს. ამასთან, თუ დეკლარაციის შევსების თარიღსა და შესაბამისი თანხების ანაზღაურების თარიღს შორის წარმოშობილია აქციზის დავალიანება, რომლის ოდენობა არ აღემატება გადასახადის გადაწყვეტილებით ანაზღაურებას დაქვემდებარებულ თანხას. უფლებამოსილი ორგანო, დავალიანების ოდენობაზე ჯარიმა არ არის დაწესებული.

თუ ორგანიზაციას არ აქვს დავალიანება და ჯარიმები აქციზის, სხვა გადასახადებისა და დაწესებული საგადასახადო სანქციებისთვის, ანაზღაურებას დაქვემდებარებული აქციზის ოდენობებია:

• ან ჩაითვლება იმავე ბიუჯეტში გადასახდელი აქციზისა და სხვა გადასახადების მიმდინარე გადასახდელებში, აგრეთვე გადასახადებში, რომლებიც გადახდილია რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვარზე საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით საბაჟო ორგანოებთან შეთანხმებით;
• ან უბრუნდებიან გადასახადის გადამხდელს მისი მოთხოვნით.

შესაბამისი ბიუჯეტიდან აქციზის თანხების დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილება უნდა მიღებულ იქნეს და შესასრულებლად გაეგზავნოს ფედერალური ხაზინის შესაბამის ორგანოს გადასახადის გადამხდელის მიერ დოკუმენტების წარდგენის დღიდან არაუგვიანეს სამთვიანი პერიოდის ბოლო დღისა. ამ თანხების დაბრუნება ხაზინამ უნდა განხორციელდეს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების მიღებიდან ორი კვირის განმავლობაში (ამ შემთხვევაში, თუ ეს გადაწყვეტილება ფედერალური ხაზინის შესაბამისმა ორგანომ არ მიიღო შვიდი დღის შემდეგ. საგადასახადო ორგანოს მიერ მისი გაგზავნის თარიღი, ასეთი გადაწყვეტილების მიღების თარიღი აღიარებულია საგადასახადო ორგანოს მიერ ასეთი გადაწყვეტილების გაგზავნის დღიდან მერვე დღეს).

თუ ზემოაღნიშნული ვადები დარღვეულია, პროცენტი ერიცხება გადასახადის გადამხდელს დასაბრუნებელ აქციზის თანხას რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის სამას სამოცი მეათედის საფუძველზე, დაგვიანების ყოველი დღისთვის.

მ.ლ.ანიკინა

კონსულტანტი

ბუღალტერიაში

და გადასახადები

1. გადასახადის განაკვეთი 0 პროცენტი

დღგ-ს გამოთვლის პროცედურა - მათ შორის პროდუქციის, საქონლის, სამუშაოების და მომსახურების ექსპორტის დროს - რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად, საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების ექსპორტზე რეალიზაციისას დაბეგვრა ხორციელდება 0 პროცენტიანი განაკვეთით. თუმცა ამ განაკვეთის გამოსაყენებლად აუცილებელია საგადასახადო სამსახურში ექსპორტის დამადასტურებელი დოკუმენტების პაკეტის წარდგენა.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ საუბარია არა საექსპორტო ოპერაციების განხორციელებისას დღგ-სგან გათავისუფლებაზე, არამედ 0 პროცენტიანი განაკვეთის გამოყენებაზე. ერთი შეხედვით შეიძლება ჩანდეს, რომ ეს იგივეა - ბოლოს და ბოლოს, 0 პროცენტიანი განაკვეთი გულისხმობს, რომ საექსპორტო ოპერაციებზე დღგ არ არის გადახდილი (ბოლოს და ბოლოს, ნულზე გამრავლებული ნებისმიერი თანხა ნულის ტოლია). თუმცა, სინამდვილეში, საგადასახადო განაკვეთის არსებობა, როგორც ასეთი - მიუხედავად მისი ზომისა - ორგანიზაციას აძლევს უფლებას მიიღოს საგადასახადო გამოქვითვა.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ექსპორტიორი ორგანიზაცია არ იხდის დღგ-ს არც ერთ გროშს უცხოელი მყიდველისგან, არამედ უფლება აქვს წარადგინოს დღგ-ს „შეყვანის“ ოდენობები ექსპორტთან დაკავშირებულ ნედლეულზე, მასალებზე, საქონელზე, სამუშაოებზე და მომსახურებაზე (მაგალითად, ტრანსპორტი. ხარჯები) გამოქვითვის.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 153-ე მუხლის მე-3 პუნქტის შესაბამისად, უცხოურ ვალუტაში მიღებული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლები რუბლებში გადაითვლება რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის გაცვლითი კურსით. გაგზავნილი საქონლის გადახდის თარიღზე (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება). სხვა შემთხვევებში, საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, შემოსავალი გადაითვლება რუბლებში რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის განაკვეთით იმ თარიღით, რომელიც შეესაბამება საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) გაყიდვის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტს. ), დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლით.

გადასახადის 0 პროცენტიანი განაკვეთის გამოყენების უფლების დასაბუთება - ცალკე დეკლარაცია და დოკუმენტების პაკეტი

როგორც უკვე აღვნიშნეთ, საექსპორტო ტრანზაქციებზე 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთის გამოყენების უფლების დასაბუთებისთვის ორგანიზაცია ვალდებულია საგადასახადო ორგანოებში წარადგინოს გარკვეული დოკუმენტაცია. რომელი მათგანი ზუსტად რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლით. გარდა ამისა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის მე-6 პუნქტის თანახმად, საგადასახადო ორგანოებს უნდა წარედგინოთ ცალკე საგადასახადო დეკლარაცია საექსპორტო ოპერაციებისთვის.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად, მზა პროდუქციის ან საქონლის ექსპორტისთვის გაყიდვისას საგადასახადო ოფისში უნდა წარედგინოს შემდეგი დოკუმენტები:

1) გადასახადის გადამხდელის ხელშეკრულება (კონტრაქტის ასლი) უცხო პირთან რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ საქონლის მიწოდებისთვის;
2) საბანკო ამონაწერი (განცხადების ასლი), რომელიც ადასტურებს უცხოური სუბიექტის - მითითებული საქონლის მყიდველის - შემოსავლების ფაქტობრივ მიღებას გადასახადის გადამხდელის ანგარიშზე რუსულ ბანკში;
3) საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) ნიშნებით რუსეთის საბაჟო ორგანოდან, რომელმაც გამოუშვა საქონელი ექსპორტის რეჟიმით, და სასაზღვრო საბაჟო ორგანო (რუსეთის საბაჟო ორგანო, რომლის საქმიანობის რეგიონში არის გამშვები პუნქტი, რომლითაც მოხდა საქონლის ექსპორტი. რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ);
4) სატრანსპორტო, გადაზიდვის და (ან) სხვა დოკუმენტების ასლები სასაზღვრო საბაჟო ორგანოების ნიშნებით, რომლებიც ადასტურებენ საქონლის ექსპორტს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ.

ზოგიერთ შემთხვევაში, დოკუმენტების ზემოაღნიშნული პაკეტი შეიძლება შეიცვალოს. ზოგიერთ კონკრეტულ შემთხვევაში დოკუმენტების წარდგენის თავისებურებები ასევე გაწერილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლში. ამრიგად, საგარეო სავაჭრო საქონლის გაცვლის (ბარტერული) ოპერაციების განხორციელებისას, საბანკო ამონაწერის ნაცვლად, გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოებს წარუდგენს დოკუმენტებს, რომლებიც ადასტურებს ამ ტრანზაქციებით მიღებული საქონლის (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა) შემოტანის დამადასტურებელ დოკუმენტებს. რუსეთის ფედერაცია და მათი მიღება. მილსადენით ან ელექტროგადამცემი ხაზებით საქონლის ექსპორტისას, შესაძლოა არ მოგიწიოთ სატრანსპორტო ან გადაზიდვის დოკუმენტების ასლების მიწოდება. ხოლო შუამავლის საშუალებით ექსპორტის შემთხვევაში, მოცემულია დოკუმენტების პაკეტი, რომელიც მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლის მე-2 პუნქტში.

ნებისმიერ შემთხვევაში, დოკუმენტების ეს პაკეტი საგადასახადო სამსახურს უნდა წარედგინოს არაუგვიანეს 180 დღისა, საქონლის საბაჟო ექსპორტის რეჟიმში მოქცევის დღიდან. ეს პერიოდი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლის მე-9 პუნქტში. უფრო მეტიც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის მე-9 პუნქტის თანახმად, საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი საექსპორტო ოპერაციების განხორციელებისას ითვლება თვის ბოლო დღედ, რომელშიც შეგროვდება დოკუმენტების სრული პაკეტი.

დოკუმენტების მითითებული პაკეტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლის მე-10 პუნქტის შესაბამისად, საგადასახადო ოფისში უნდა წარედგინოს საგადასახადო დეკლარაციას - და ჩვენ ვსაუბრობთ დღგ-ს ცალკე საგადასახადო დეკლარაციაზე განაკვეთით. 0 პროცენტით. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თუ ორგანიზაცია ყიდის პროდუქტს ან საქონელს როგორც რუსეთში, ასევე ექსპორტისთვის, ის წარადგენს ორ ცალკეულ დეკლარაციას. დეკლარაციის ფორმები და მათი შევსების წესი ამჟამად დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 7 ნოემბრის N 136n ბრძანებით.

დღგ-ის დეკლარაციის წარდგენის ვადა 0 პროცენტიანი განაკვეთით არის კვარტალური, გასული საგადასახადო პერიოდის მომდევნო თვის 20 დღემდე.

2. თუ დოკუმენტების პაკეტი დროულად არ შეგროვდა

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლის მე-9 პუნქტში ასევე ნათქვამია, რომ თუ რეგიონალური საბაჟო ორგანოების მიერ საქონლის ექსპორტზე გაშვების დღიდან 180 დღის შემდეგ, ექსპორტიორ ორგანიზაციას არ შეუძლია შეაგროვოს და წარუდგინოს ზემოაღნიშნული დოკუმენტები გადასახადს. ინსპექცია ვალდებულია საექსპორტო ტრანზაქციაზე გამოთვალოს დღგ 10 პროცენტით ან 18 პროცენტით, იმის მიხედვით, თუ რა დღგ-ის განაკვეთი უნდა იქნას გამოყენებული საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის მე-2 და მე-3 პუნქტების შესაბამისად ექსპორტირებულ საქონელზე. Რუსეთის ფედერაცია.

უფრო მეტიც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის მე-9 პუნქტის თანახმად, ასეთ ვითარებაში გადაზიდვის დღედ ითვლება საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი. შესაბამისად, თუ დოკუმენტების პაკეტი არ არის შეგროვებული 181-ე დღეს, საქონლის ექსპორტის საბაჟო რეჟიმში მოქცევის დღიდან დაწყებული, ამ საქონლის რეალიზაციის ოპერაციები ექვემდებარება დეკლარაციაში 0 პროცენტის ოდენობით შეტანას. საგადასახადო პერიოდისთვის, რომელზედაც მოდის საქონლის გადაზიდვის დღე. ასეთი განმარტებები მოცემულია აგრეთვე დღგ-ის დეკლარაციის შევსების პროცედურაში, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 7 ნოემბრის N 136n ბრძანებით.

ამრიგად, თუ 181-ე დღეს არ არის შეგროვებული დოკუმენტების სრული პაკეტი, აუცილებელია განახლებული დეკლარაციის წარდგენა იმ თვისთვის, რომელშიც ეს საქონელი გაიგზავნა ექსპორტზე - და ეს იყო ექვსი თვის წინ. გასათვალისწინებელია ისიც, რომ განახლებული დეკლარაციები წარდგენილი უნდა იყოს არა იმ ფორმით, რომელიც ძალაშია დეკლარაციის შევსების დროს, არამედ იმ ფორმით, რომელიც მოქმედებდა განახლებული დეკლარაციის წარდგენის პერიოდში.

საექსპორტო ოპერაციების შესახებ ინფორმაციის ასახვისთვის, რომლებისთვისაც დოკუმენტების შეგროვების ვადა ამოიწურა, მე-3 ნაწილი „გაანგარიშება გადასახადის ოდენობის ტრანზაქციებზე საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციისას, რომლისთვისაც გამოიყენება 0 პროცენტიანი გადასახადის განაკვეთი. არ არის დადასტურებული“ საგადასახადო დეკლარაცია 0 პროცენტიანი განაკვეთით არის გათვალისწინებული. მაგალითად, თუ საქონელი ექსპორტზე გაიგზავნა 2008 წლის მაისში, 0 პროცენტიანი საგადასახადო განაკვეთის გამოყენების უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტების წარდგენის ვადა იწურება 2008 წლის ნოემბერში, ხოლო თუ დოკუმენტების საჭირო პაკეტი არ არის შეგროვებული, საჭიროა გადასახადის გადახდა. დღგ და აჩვენეთ საგადასახადო გამოქვითვები ამ განხორციელებისთვის, მაგრამ არა ნოემბრის დეკლარაციაში, არამედ განახლებულ დეკლარაციაში ნულოვანი განაკვეთის შესახებ 2008 წლის მაისისთვის. დღგ-ს დაქვემდებარებული თანხების ასახვისას ასევე უნდა გახსოვდეთ, რომ მოცემულ საექსპორტო ტრანზაქციაზე „შეტანილი“ დღგ შეიძლება გამოიქვითოს.

ეს თანხები ასევე აისახება განახლებული დეკლარაციის მე-3 ნაწილში.

თუმცა ეს არ ნიშნავს, რომ 0 პროცენტიანი განაკვეთის გამოყენების უფლება სამუდამოდ იკარგება. თუ ორგანიზაციას შემდგომში შეუძლია შეაგროვოს საგადასახადო განაკვეთის გამოყენების უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტების პაკეტი 0 პროცენტი, გადახდილი დღგ-ის თანხა ექვემდებარება გამოქვითვას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე მუხლით გათვალისწინებული წესით. ამისათვის აუცილებელია დეკლარაციაში აღნიშნული ოპერაციების ჩართვა 0 პროცენტიანი განაკვეთით იმ საგადასახადო პერიოდისთვის, რომელშიც შეგროვდა დოკუმენტების სრული პაკეტი. ამ დეკლარაციისა და მასზე დართული დოკუმენტების საფუძველზე დღგ-ის დაბრუნება ხდება მისი წარდგენის დღიდან არაუგვიანეს სამი თვისა. ამ პერიოდში საგადასახადო ინსპექცია ამოწმებს 0 პროცენტიანი საგადასახადო განაკვეთისა და გადასახადის გამოქვითვის გამოყენების მართებულობას და მიმართავს გადაწყვეტილებას კომპენსაციის დაბრუნების ან უარის თქმის შესახებ. უარის შესახებ დასაბუთებული დასკვნა წარდგენილი უნდა იქნეს ასეთი გადაწყვეტილების მიღებიდან არაუგვიანეს 10 დღისა, წინააღმდეგ შემთხვევაში საგადასახადო ორგანო ვალდებულია მიიღოს გადაწყვეტილება კომპენსაციის შესახებ.

თავად დღგ-ის დაბრუნება ხორციელდება შემდეგი თანმიმდევრობით.

1. თუ ორგანიზაციას აქვს დავალიანება და ჯარიმები დღგ-ს ან სხვა გადასახადებისა და მოსაკრებლების გამო, ან აქვს დავალიანება დაწესებული საგადასახადო სანქციებისთვის, რომლებიც ექვემდებარება დაკრედიტებას იმავე ბიუჯეტში, საიდანაც ხდება თანხის დაბრუნება, ისინი ექვემდებარება კომპენსაციას პრიორიტეტულად. საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილებით. საგადასახადო ორგანო ამ კომპენსაციას დამოუკიდებლად ახორციელებს და 10 დღის ვადაში აცნობებს გადასახადის გადამხდელს. ამასთან, თუ დღგ-ის დავალიანება წარმოიშვა დეკლარაციის შევსების თარიღსა და შესაბამისი დღგ-ის თანხების ანაზღაურების თარიღს შორის და ის არ აღემატება ანაზღაურებას დაქვემდებარებულ თანხას, დავალიანების ოდენობაზე ჯარიმა არ დაწესდება.

2. თუ ორგანიზაციას არ აქვს დავალიანება და ჯარიმები დღგ-სა და სხვა გადასახადებზე ან დავალიანება დაკისრებული საგადასახადო სანქციებისთვის, ანაზღაურებას დაქვემდებარებული თანხები:

- ან ჩაითვლება დღგ-ის ან იმავე ბიუჯეტში გადასახდელი სხვა გადასახადების მიმდინარე გადასახდელებში, აგრეთვე გადასახადებში, რომლებიც გადაიხდიან რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვარზე საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით ან უშუალოდ დაკავშირებული სამუშაოებისა და მომსახურების განხორციელებასთან დაკავშირებით. ასეთი საქონლის წარმოება და გაყიდვა, საბაჟო ორგანოებთან შეთანხმებით,
– ან ექვემდებარება დაბრუნებას გადასახადის გადამხდელთან მისი განცხადების საფუძველზე.

ამ უკანასკნელ შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანოები ვალდებულნი არიან, არაუგვიანეს შემოწმებისა და გადაწყვეტილების მისაღებად გამოყოფილი სამთვიანი ვადის ბოლო დღისა, მიიღონ და შესასრულებლად გაუგზავნონ ფედერალური ხაზინის შესაბამის ორგანოს გადაწყვეტილება თანხის დაბრუნების შესახებ. დღგ-ს თანხებიდან. ფედერალური ხაზინა ვალდებულია დააბრუნოს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების მიღებიდან ორი კვირის ვადაში (და იმ შემთხვევაში, თუ ასეთი გადაწყვეტილება ფედერალური ხაზინის შესაბამისი ორგანოს მიერ არ არის მიღებული შვიდი დღის შემდეგ, გაგზავნის თარიღიდან საგადასახადო ორგანოს მიერ ასეთი გადაწყვეტილების მიღების თარიღად აღიარებულია მერვე დღე საგადასახადო ორგანოს მიერ ასეთი გადაწყვეტილების გაგზავნის დღიდან).

ზემოაღნიშნული ვადების დარღვევის შემთხვევაში, პროცენტი ერიცხება გადასახადის გადამხდელს დასაბრუნებელ თანხას რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის რეფინანსირების განაკვეთის საფუძველზე.

3. საგადასახადო გამოქვითვების გამოყენება

როგორც ზემოთ აღვნიშნეთ, საექსპორტო ტრანზაქციებზე 0 პროცენტიანი განაკვეთის გამოყენება ნიშნავს, რომ ამ ტრანზაქციებთან დაკავშირებული დღგ-ის „შეტანის“ გამოქვითვა შესაძლებელია.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის მე-3 პუნქტის თანახმად, ასეთი გამოქვითვები ხდება ცალკე საგადასახადო დეკლარაციის საფუძველზე 0 პროცენტიანი განაკვეთით და მხოლოდ 165-ე მუხლით გათვალისწინებული დოკუმენტების პაკეტის წარდგენის შემდეგ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, საექსპორტო ოპერაციებთან დაკავშირებულ მასალებზე, საქონელზე, სამუშაოებსა და მომსახურებაზე დღგ-ის მოთხოვნა შესაძლებელია მხოლოდ ყველა იმ დოკუმენტის ფაქტობრივი ექსპორტისა და შეგროვების შემდეგ, რაც ზემოთ უკვე განვიხილეთ. პრაქტიკაში, ეს იწვევს გარკვეულ სირთულეებს.

პირველ რიგში, თუ ორგანიზაცია ითხოვს დღგ-ს გადახდილ საქონლის მიმწოდებლებს გამოქვითვას ამ საქონლის გადახდისთანავე - მაგალითად, თუ იგი არ აპირებდა მათ გაყიდვას ექსპორტზე - და შემდგომში მაინც აგზავნის ამ საქონელს ექსპორტისთვის, მას სჭირდება შესაბამისი აღდგენის ექსპორტისთვის გაგზავნილ საქონელზე მოქმედი დღგ. ეს თანხები ნაჩვენებია დღგ-ის „რეგულარული“ საგადასახადო დეკლარაციის 2.1 პუნქტის 170-ე სტრიქონში იმ თვისთვის, როდესაც საქონელი გაიყიდა ექსპორტზე. და მიუხედავად იმისა, რომ ასეთ სიტუაციაში დღგ-ს აღდგენის მომენტი პირდაპირ არ არის მითითებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავში, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2004 წლის 11 ნოემბრის წერილში No03-04-08-117. განმარტა, რომ ეს უნდა განხორციელდეს არაუგვიანეს საგადასახადო პერიოდისა, რომელშიც გაიცა ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია ექსპორტზე. ხოლო 0 პროცენტიანი განაკვეთის გამოყენების უფლების დადასტურების შემდეგ, დღგ-ს ეს თანხები კვლავ იქნება წარმოდგენილი გამოქვითვისთვის, მაგრამ ისინი აისახება დღგ-ის დეკლარაციაში 0 პროცენტით დაბეგვრის ოპერაციებისთვის და იმ თვისთვის, როდესაც შეგროვდა დოკუმენტების სრული პაკეტი, რომელიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლით.

მეორეც, თუ ორგანიზაცია ერთდროულად ყიდის პროდუქტებს (საქონელს) როგორც რუსეთში, ასევე ექსპორტისთვის, მას მოუწევს დღგ-ს „შეყვანის“ ცალკე აღრიცხვა. ამავდროულად, საგადასახადო კოდექსში არ არის განსაზღვრული მისი განხორციელების პროცედურა საექსპორტო ოპერაციებთან დაკავშირებით (149-ე მუხლის მე-4 პუნქტი და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-4 პუნქტი ეხება ოპერაციების ცალკე აღრიცხვას, რომელიც ექვემდებარება. და არ ექვემდებარება დღგ-ს, რაც ჩვენს შემთხვევაში არ ხდება - ბოლოს და ბოლოს, ექსპორტის დროს საუბარია დღგ-ს დაქვემდებარებული ოპერაციების განხორციელებაზე 0 პროცენტიანი განაკვეთით). ამასთან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლის მე-10 პუნქტში ნათქვამია, რომ დღგ-ის ოდენობის განსაზღვრის პროცედურა, რომელიც ეხება საქონელს (სამუშაოს, მომსახურებას), საკუთრების უფლებებს, რომლებიც შეძენილია საქონლის (სამუშაოს) წარმოებისთვის და (ან) რეალიზაციისთვის. მომსახურება), ოპერაციები, რომელთა გაყიდვაზე იბეგრება საგადასახადო განაკვეთი 0 პროცენტით, უნდა დადგინდეს გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო მიზნებისათვის მიღებული სააღრიცხვო პოლიტიკით.

შესაბამისად, საგადასახადო დეკლარაციის სწორად შევსების და საექსპორტო ოპერაციებთან დაკავშირებით დღგ-ის გამოთვლების განხორციელების უზრუნველსაყოფად, ორგანიზაციამ დამოუკიდებლად უნდა შეიმუშაოს და გააერთიანა სააღრიცხვო პოლიტიკაში შეძენილ ნედლეულზე, საქონელზე დღგ-ის თანხების ცალ-ცალკე აღრიცხვის პროცედურა. სამუშაოები და მომსახურება. ამ შემთხვევაში, შესაძლებელია დღგ-ის „შეყვანის“ განაწილება არა მხოლოდ შემოსავლის პროპორციულად, არამედ გაყიდული პროდუქციის ღირებულების, შეძენილი საქონლის ღირებულების ან სხვა ბაზის პროპორციულად.

თუ საექსპორტო ხელშეკრულება ითვალისწინებს წინასწარ გადახდას

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 154-ე მუხლის მე-9 პუნქტის შესაბამისად, გადასახადის თანხები (სრული ან ნაწილობრივი) მიღებული საქონლის მომავალი მიწოდების ანგარიშზე, რომელიც დაიბეგრება საგადასახადო განაკვეთით 0 პროცენტით, არ შედის საგადასახადო ბაზაში გადასახადამდე. ბაზა განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლით გათვალისწინებული წესით. შეგახსენებთ, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის მე-9 პუნქტის თანახმად, საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი საექსპორტო ოპერაციების განხორციელებისას ითვლება თვის ბოლო დღედ, როდესაც დოკუმენტაციის სრული პაკეტია. შეგროვებული.

ამრიგად, ამჟამად არ არის საჭირო დღგ-ს დარიცხვა უცხოელი მყიდველებისგან მიღებულ ავანსებზე.

4. სამუშაოებისა და მომსახურების ექსპორტის დროს დღგ-ის გამოთვლის თავისებურებები

სამუშაოებისა და მომსახურების ექსპორტის დროს მოქმედებს იგივე წესები, რაც საქონლის ექსპორტის დროს. კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის თანახმად, საექსპორტო საქონლის წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებული მომსახურების გაყიდვისას, მ.შ. ექსპორტირებული და იმპორტირებული საქონლის ესკორტით, ტრანსპორტირებით, დატვირთვით, გადაზიდვით, აგრეთვე მგზავრებისა და ბარგის საერთაშორისო გადაზიდვის მომსახურების გაწევისას, კოსმოსში სამუშაოს შესრულებისას, დიპლომატიური წარმომადგენლობებისთვის და მათი პერსონალისთვის საქონლისა და მომსახურების მიყიდვისას და ექსპორტში გარკვეული სხვა სამუშაოებისა და მომსახურების შესრულება ექვემდებარება 0 პროცენტიან გადასახადს.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით განსაზღვრული სამუშაოს შესრულებისას ან მომსახურების გაწევისას 0 პროცენტიანი განაკვეთის გამოყენების უფლების დასადასტურებლად, საჭიროა წარადგინოთ დოკუმენტები, რომელთა ჩამონათვალიც თითოეული ტიპის მომსახურებისა და სამუშაოსთვის. დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 165-ე მუხლში. როგორც უკვე აღვნიშნეთ, თუ დოკუმენტების პაკეტი არ არის შეგროვებული 181-ე დღეს, საქონლის ექსპორტის საბაჟო რეჟიმში მოქცევის დღიდან დაწყებული, ამ საქონლის გაყიდვის ოპერაციები ექვემდებარება დეკლარაციაში შეტანას განაკვეთი 0 პროცენტი საგადასახადო პერიოდისთვის, რომელზეც მოდის საქონლის გადაზიდვის დღე. სამუშაოს (მომსახურების) განხორციელებისას - კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლით გათვალისწინებული - ასეთ სიტუაციაში მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული, რომ გადაზიდვის დღე ჩაითვლება სამუშაოს დღეს (დებულება მომსახურების) შესრულებულია.

თუ ორგანიზაცია იღებს წინასწარ გადასახადს სამუშაოს შესრულების ან ექსპორტისთვის მომსახურების გაწევისთვის, მას მოეთხოვება დღგ-ის გადახდა - იგივე, რაც საქონლის ექსპორტის დროს. გამონაკლისს წარმოადგენს ავანსიების მიღების შემთხვევები სამუშაოების ან ექსპორტის მოახლოებული შესრულების გამო, რომელიც შედის უშუალოდ კოსმოსში შესრულებული (გაწეული) სამუშაოების (მომსახურების) ჩამონათვალში, აგრეთვე გრუნტის მოსამზადებელი სამუშაოების შესრულებისას. მომსახურება), ტექნოლოგიურად განსაზღვრული და განუყოფლად არის დაკავშირებული სამუშაოს შესრულებასთან (მომსახურების მიწოდებასთან) უშუალოდ კოსმოსში, რომლის შესრულების (მოწოდების) საწარმოო ციკლის ხანგრძლივობა ექვს თვეზე მეტია, დამტკიცებული რუსეთის მთავრობის დადგენილებით. 2003 წლის 16 ივლისის ფედერაცია No432.

უცხოელ მომხმარებლებთან ხელშეკრულებით სამუშაოს შესრულებისას ან მომსახურების გაწევისას განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს იმას, თუ რა არის ამ სამუშაოების ან მომსახურების განხორციელების ადგილი. ყოველივე ამის შემდეგ, თუ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორია აღიარებულია სამუშაოს შესრულების ან მომსახურების მიწოდების ადგილად, ისინი უნდა დაექვემდებარონ დღგ-ს ზოგადად დადგენილი წესით - ე.ი. 18 პროცენტით (ან 10 პროცენტით მომსახურების სახეობიდან გამომდინარე).

სამუშაოს ან მომსახურების განხორციელების ადგილის დასადგენად აუცილებელია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 148-ე მუხლის შესწავლა.

ამ მუხლის პირველი პუნქტის თანახმად, რუსეთის ფედერაციის ტერიტორია აღიარებულია სამუშაოს ან მომსახურების გაყიდვის ადგილად შემდეგ შემთხვევებში:

1) თუ სამუშაოები (მომსახურებები) პირდაპირ კავშირშია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მდებარე უძრავ ქონებასთან (გარდა საჰაერო ხომალდების, საზღვაო და შიდა ნავიგაციის გემებისა, აგრეთვე კოსმოსური ობიექტებისა) - მაგალითად, თუ ვსაუბრობთ სამშენებლო, სამონტაჟო, სამშენებლო და სამონტაჟო, სარემონტო, აღდგენითი ან გამწვანების სამუშაოები უცხოელთა საკუთრებაში არსებულ ობიექტებზე, მაგრამ მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე;
2) თუ სამუშაო (მომსახურება) დაკავშირებულია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მდებარე მოძრავ ქონებასთან (მაგალითად, თუ საუბარია უცხო ქვეყნის მოქალაქის მანქანის შეკეთებაზე რუსეთში მოგზაურობის დროს);
3) თუ რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე რეალურად არის მოწოდებული მომსახურება კულტურის, ხელოვნების, განათლების, ფიზიკური კულტურის, ტურიზმის, დასვენებისა და სპორტის სფეროში (მაგალითად, თუ უცხოელები მოვიდნენ რუსულ სანატორიუმში ან დასასვენებელ სახლში და გადაიხადეს ვაუჩერები. უცხოურ ვალუტაში);
4) თუ სამუშაოების (მომსახურების) მყიდველი მოქმედებს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე - მაგალითად, თუ მომხმარებელი არის მუდმივი წარმომადგენლობა ან უცხოური ორგანიზაციის ფილიალი რუსეთში, ეს პრინციპი ვრცელდება პატენტების გაყიდვის სერვისებზე, ლიცენზიები, საავტორო უფლებები, საკონსულტაციო, იურიდიული, ბუღალტრული, სარეკლამო მომსახურება, R&D და ზოგიერთი სხვა სამუშაო და მომსახურება;
5) თუ ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმის საქმიანობა, რომელიც ასრულებს სამუშაოს (მომსახურებას) ახორციელებს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე (ზემოაღნიშნული პრინციპებით არ გათვალისწინებული სამუშაოს შესრულების ან მომსახურების გაწევის თვალსაზრისით).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 148-ე მუხლის მე-4 პუნქტის შესაბამისად, სამუშაოს შესრულების ადგილის (მომსახურების მიწოდების) დამადასტურებელი დოკუმენტებია:

1) უცხოელ ან რუს პირებთან დადებული ხელშეკრულება;
2) სამუშაოს შესრულების (მომსახურების მიწოდების) ფაქტის დამადასტურებელი დოკუმენტები – მაგალითად, სამუშაოს ან მომსახურების მიღების ცნობა.

5. მზა პროდუქციისა და საქონლის ექსპორტისას აქციზის გამოთვლის თავისებურებები

აქციზური საქონლის ექსპორტის სპეციფიკა

ორგანიზაციები, რომლებიც ახორციელებენ საექსპორტო ოპერაციებს ალკოჰოლთან, ალკოჰოლის შემცველ და ალკოჰოლურ პროდუქტებთან, ლუდთან, თამბაქოს ნაწარმთან, მანქანებთან და მოტოციკლებთან, ბენზინთან და საავტომობილო ზეთებთან - სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, საქონლით, რომელიც აღიარებულია აქციზურად რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 181-ე მუხლის შესაბამისად. ფედერაცია - განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს 22 თავში.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 183-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-4 ქვეპუნქტის შესაბამისად, საბაჟო რეჟიმში მოქცეული აქციზური საქონლის გაყიდვა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ ექსპორტისთვის (ბუნებრივი დანაკარგის ფარგლებში ზარალის გათვალისწინებით. ), აგრეთვე გარკვეული ტრანზაქციები ნავთობპროდუქტებთან, რომლებიც შემდგომში მოექცნენ საბაჟო რეჟიმში ექსპორტი (გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 182-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-2, მე-3 და მე-4 ქვეპუნქტებით) აქციზის გადასახადისგან თავისუფლდება.

მართალია, ამ შეღავათით სარგებლობისთვის აუცილებელია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 184-ე მუხლით გათვალისწინებული ყველა მოთხოვნა. კერძოდ, ამ სტატიაში მოცემულია შემდეგი.

1. ზოგადად, აქციზის გადასახადის არ გადახდა შესაძლებელია აქციზური საქონლის ექსპორტისას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 184-ე მუხლის მე-2 პუნქტის შესაბამისად მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ორგანიზაციას შეუძლია საგადასახადო ინსპექციას წარუდგინოს საბანკო გარანტია ან საბანკო გარანტია. ბანკის ვალდებულებას, გადაიხადოს აქციზის თანხა და შესაბამისი ჯარიმები ამ ორგანიზაციის შეუსრულებლობის შემთხვევაში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 198-ე მუხლის მე-7 პუნქტით დადგენილი წესით და ვადებში, დამადასტურებელი დოკუმენტები. აქციზური საქონლის ექსპორტისა და აქციზის და (ან) ჯარიმების გადაუხდელობის ფაქტი.

2. თუ ორგანიზაციას არ შეუძლია მიიღოს ასეთი გარანტია ან საბანკო გარანტია, მან უნდა გადაიხადოს აქციზის გადასახადი საექსპორტო ოპერაციაზე ზოგადად დადგენილი წესით - ე.ი. ისევე, როგორც რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე აქციზური საქონლის გაყიდვისას. მართალია, ამ გზით გადახდილი აქციზის თანხები ექვემდებარება ანაზღაურებას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 184-ე მუხლის მე-3 პუნქტის საფუძველზე და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 203-ე მუხლით დადგენილი წესით. საგადასახადო ორგანოებში აქციზური საქონლის ექსპორტის ფაქტის დამადასტურებელი დოკუმენტების წარდგენა.

რა დოკუმენტებია საჭირო ექსპორტის ფაქტის დასადასტურებლად აქციზის გადასახადისგან გათავისუფლების მისაღებად?

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 198-ე მუხლის მე-7 პუნქტის შესაბამისად, აქციზური საქონლის ექსპორტის დროს ექსპორტის საბაჟო რეჟიმით რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ, დაადასტუროს აქციზური გადასახადისგან გათავისუფლების ნამდვილობა, ექსპორტიორი ორგანიზაცია ვალდებულია. ამ საქონლის რეალიზაციის დღიდან 180 დღის ვადაში წარუდგინოს საგადასახადო სამსახურს მისი რეგისტრაციის ადგილზე შემდეგი დოკუმენტები:

1) ხელშეკრულება ან ხელშეკრულების ასლი ექსპორტიორ ორგანიზაციასა და კონტრაგენტს შორის აქციზური საქონლის მიწოდების შესახებ;
2) გადახდის დოკუმენტები და საბანკო ამონაწერები (მათი ასლები), რომლებიც ადასტურებენ უცხო პირზე აქციზური საქონლის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლების ფაქტობრივ მიღებას ექსპორტიორი ორგანიზაციის ანგარიშზე რუსულ ბანკში;
3) ტვირთის საბაჟო დეკლარაცია (მისი ასლი) ნიშნებით რუსეთის საბაჟო ორგანოდან, რომელმაც გაათავისუფლა საქონელი საბაჟო ექსპორტის რეჟიმით, და სასაზღვრო საბაჟო ორგანო (ანუ რუსეთის საბაჟო ორგანო, რომლის რეგიონშიც არის საგუშაგო. რომელი საქონლის ექსპორტი განხორციელდა რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ);
4) სატრანსპორტო ან გადაზიდვის დოკუმენტების ან სხვა დოკუმენტების ასლები რუსეთის სასაზღვრო საბაჟო ორგანოების ნიშნებით, რომლებიც ადასტურებენ საქონლის ექსპორტს რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიის გარეთ (და საქონლის ექსპორტის დროს ექსპორტის საბაჟო რეჟიმის ქვეშ რუსეთის ფედერაციის საზღვარზე). საბაჟო კავშირის წევრი ქვეყანა, სადაც გაუქმებულია საბაჟო კონტროლი, წარმოდგენილია სატრანსპორტო და გადაზიდვის დოკუმენტების ასლები რუსეთის საბაჟო ორგანოს ნიშნებით, რომელმაც განახორციელა საქონლის მითითებული ექსპორტის განბაჟება).

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ჩვენ მივაწოდეთ დოკუმენტების ზოგადი სია იმ სიტუაციისთვის, როდესაც ორგანიზაცია დამოუკიდებლად ახორციელებს აქციზური საქონლის ექსპორტს, რომელიც არ არის ნავთობპროდუქტები და იღებს შემოსავალს უშუალოდ მყიდველისგან. პრაქტიკაში შესაძლებელია სხვადასხვა კონკრეტული სიტუაციები, რომელთა პროცედურა ასევე დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 198-ე მუხლის მე-7 პუნქტში. კერძოდ, თუ ექსპორტი ხორციელდება შუამავლის მეშვეობით, აუცილებელია პირველი პუნქტით წარადგინოს შუამავალი ხელშეკრულება ან მისი ასლი, ხელშეკრულება ან ხელშეკრულების ასლი ამ შუამავალსა და უცხოელ კონტრაგენტს შორის, ხოლო მეორე პუნქტით. პუნქტი - გადახდის დოკუმენტები და საბანკო ამონაწერი (მათი ასლები), რომლებიც ადასტურებენ შემოსავლების მიღებას შუამავლის ანგარიშზე. ან თუ, მაგალითად, ექსპორტიდან მიღებული შემოსავალი მოდიოდა არა უცხოელი მყიდველისგან, რომელთანაც დაიდო ხელშეკრულება, არამედ მესამე მხარისგან, მაშინ გადახდის დოკუმენტებისა და საბანკო ამონაწერების გარდა, საქონლის გადახდის უფლებამოსილების შეთანხმება უცხოელებს შორის. დამატებით არის წარმოდგენილი პირი და ორგანიზაცია, რომელმაც გადაიხადა. და თუ უცხოური ვალუტის შემოსავალი არ შემოვიდა ორგანიზაციის სავალუტო ანგარიშზე, მაგრამ ეს მოხდა რუსეთის ფედერაციის სავალუტო კანონმდებლობით გათვალისწინებული პროცედურის შესაბამისად, ექსპორტიორმა ორგანიზაციამ უნდა წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოებს დამადასტურებელი დოკუმენტები (ასლები). რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე უცხოური ვალუტის შემოსავლის არდაკრედიტების უფლება. ასევე, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 198-ე მუხლის მე-7 პუნქტი კონკრეტულად აწესებს დოკუმენტების დამუშავების პროცედურას მომხმარებლების მიერ მოწოდებული ნედლეულისგან დამზადებული აქციზური საქონლის ექსპორტის დროს, აგრეთვე ნავთობპროდუქტების ექსპორტის მილსადენებით და საზღვაო ტრანსპორტით.
რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 198-ე მუხლის მე-8 პუნქტის შესაბამისად, თუ ორგანიზაციას არ შეუძლია ზემოაღნიშნული დოკუმენტების წარდგენა ან არასრულად წარმოადგინოს ისინი, იგი ვალდებულია გადაიხადოს აქციზის გადასახადი ამ გარიგებაზე აქციზურ საქონელთან ოპერაციებისთვის დადგენილი წესით. რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე.

თუმცა, თუ შემდგომ ორგანიზაციას შეუძლია საგადასახადო ორგანოებს მიაწოდოს გადასახადისგან გათავისუფლების დამადასტურებელი დოკუმენტები (ასლები), გადახდილი აქციზის თანხები ექვემდებარება გადასახადის გადამხდელს ანაზღაურებას 203-ე მუხლით გათვალისწინებული წესით და პირობებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

როგორ მივიღოთ აქციზის გამოქვითვა

როგორც უკვე გავარკვიეთ, თუ ორგანიზაციამ ვერ შეძლო საბანკო გარანტიის ან გარანტიის მოპოვება ან ექსპორტის ფაქტის დამადასტურებელი დოკუმენტების დროულად შეგროვება აქციზისგან გათავისუფლების მიზნით, იგი ვალდებულია გადაიხადოს აქციზი, მაგრამ აქვს უფლება. მისი ანაზღაურება (გამოქვითვა).

ამ გამოქვითვის მიღების პროცედურა დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 203-ე მუხლში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 203-ე მუხლის მე-4 პუნქტის თანახმად, აქციზის თანხები უნდა ანაზღაურდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 198-ე მუხლის მე-7 პუნქტით გათვალისწინებული დოკუმენტების საფუძველზე, რომელთა ჩამონათვალია: ამ მუხლში ზემოთ მოცემული, ამ დოკუმენტების წარდგენის დღიდან არაუგვიანეს სამი თვისა. ეს ვადა ეძლევა საგადასახადო ორგანოებს საგადასახადო გამოქვითვების ნამდვილობის შემოწმების ჩასატარებლად და ამ პერიოდის შემდეგ საგადასახადო ორგანომ უნდა მიიღოს გადაწყვეტილება ან შესაბამისი თანხების ანაზღაურების ან დაბრუნების, ან მთლიანად უარის თქმის შესახებ. ან ნაწილობრივ) ანაზღაურება.

კომპენსაციაზე უარის თქმის შემთხვევაში საგადასახადო ორგანო ვალდებულია ორგანიზაციას გადაწყვეტილების მიღებიდან 10 დღის ვადაში მიაწოდოს დასაბუთებული დასკვნა. თუ სამი თვის შემდეგ საგადასახადო ორგანომ არ მიიღო გადაწყვეტილება უარის თქმის შესახებ ან არ წარუდგინა შესაბამისი დასკვნა გადასახადის გადამხდელ ორგანიზაციას, იგი ვალდებულია მიიღოს გადაწყვეტილება ამ აქციზის თანხების დაბრუნების შესახებ და აცნობოს გადასახადის გადამხდელს. 10 დღის განმავლობაში.

დასაბრუნებელი აქციზის ოდენობა უპირველეს ყოვლისა ანაზღაურდება ორგანიზაციის დავალიანების და ჯარიმების აქციზის გადასახადებზე, ასევე სხვა გადასახადებზე ან დაკისრებულ საგადასახადო სანქციებზე, რომლებიც ექვემდებარება ჩარიცხვას იმავე ბიუჯეტში, საიდანაც ხდება თანხის დაბრუნება. საგადასახადო ორგანო ამ კომპენსაციას დამოუკიდებლად ახორციელებს და 10 დღის ვადაში აცნობებს გადასახადის გადამხდელს. ამასთან, თუ დეკლარაციის შევსების თარიღსა და შესაბამისი თანხების ანაზღაურების თარიღს შორის წარმოშობილია აქციზის დავალიანება, რომლის ოდენობა არ აღემატება გადასახადის გადაწყვეტილებით ანაზღაურებას დაქვემდებარებულ თანხას. უფლებამოსილი ორგანო, დავალიანების ოდენობაზე ჯარიმა არ არის დაწესებული.