დამამთავრებელი საკვალიფიკაციო სამუშაო

საგადასახადო კონტროლის სამართლებრივი პრობლემები რუსეთის ფედერაციაში

შესავალი

§1. საგადასახადო კონტროლის განმახორციელებელი სუბიექტების სამართლებრივი მდგომარეობა

§2. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოების მიერ განხორციელებული საგადასახადო შემოწმების კონცეფცია და სახეები

§3. საგადასახადო შემოწმების დროს გამოვლენილი სამართალდარღვევები და მათ ჩადენაზე პასუხისმგებლობა

დასკვნა

შესავალი

საკვლევი თემის აქტუალობა. რუსეთის ფედერაციის ეკონომიკური განვითარების ამჟამინდელ ეტაპზე განსაკუთრებით აქტუალურია ბიუჯეტის დროული შევსების, შემოსავლებისა და ხარჯების ბალანსის, დეფიციტის და საგარეო ვალის შემცირების, ფედერალური და რეგიონული საჭიროებების დაფინანსების უზრუნველყოფის პრობლემა. გადასახადები სახელმწიფო შემოსავლის მთავარი წყაროა.

მსოფლიო პრაქტიკა აჩვენებს, რომ ნებისმიერი სახელმწიფოს საგადასახადო სისტემის შედეგები დამოკიდებულია საგადასახადო კონტროლის ხარისხზე. დაბალი ეფექტურობით, გადასახადის გადამხდელები შეეცდებიან გადასახადებისა და მოსაკრებლების სრულად აცილების მეთოდებს, რაც გამოიწვევს ბიუჯეტში საგადასახადო შემოსავლების მკვეთრ შემცირებას, სახელმწიფოს მიერ სოციალური პროგრამების შეუსრულებლობას და საზოგადოებაში სოციალური დაძაბულობის გაზრდას.

საკვლევი თემის პრაქტიკული მნიშვნელობა. გადასახადების როლი თანამედროვე სახელმწიფოში ფასდაუდებელია. ისინი ქმნიან სახელმწიფოს შემოსავლის საფუძველს, რაც საშუალებას აძლევს მას სრულად განახორციელოს თავისი ფუნქციები: შეინარჩუნოს ჯარი, ააშენოს გზები, განახორციელოს სოციალური პროგრამები და ა.შ. თუმცა, რუსეთში საგადასახადო კონტროლის განხორციელება ართულებს იმ ფაქტს, რომ რუსეთის საგადასახადო სისტემა შეიქმნა თითქმის ახლიდან, საბჭოთა ეპოქასთან შედარებით მინიმალური უწყვეტობით და დასავლური გამოცდილების მნიშვნელოვანი გამოყენებით. საგადასახადო კონტროლის წარმოება ფუნდამენტურად განსხვავდება რეფორმამდელი პერიოდისგან.

ამ გარემოებამ მრავალი პრობლემა წარმოშვა. საგადასახადო კოდექსი შეიცავს ხარვეზებსა და წინააღმდეგობებს როგორც ეკონომიკური ურთიერთობების ცვალებადობის, ისე კანონების მიღების პროცესში დაშვებული შეცდომებისა და უზუსტობების გამო. საგადასახადო სისტემა დღევანდელ ეტაპზე ხასიათდება საგადასახადო კონტროლის ორგანიზების ერთიანი კონცეპტუალური მიდგომის არარსებობით, ამიტომ კვლევაში დიდი რეზერვებია საგადასახადო ორგანოებსა და გადამხდელებს შორის ურთიერთობის კომპლექსის რეგულირების თვალსაზრისით, პროცედურა. საგადასახადო შემოწმების ჩატარება და საგადასახადო ვალდებულების ღონისძიებების გამოყენება.

რუსეთში საგადასახადო კონტროლის ეფექტურობის გაზრდის პრობლემის აქტუალობამ, ამ პრობლემების გადაჭრის გზების არასაკმარისმა განვითარებამ ეკონომიკურ და ორგანიზაციულ ასპექტებში განსაზღვრა ამ თეზისის თემის არჩევანი და წინასწარ განსაზღვრა ამ სამეცნიერო ნაშრომის კონცეფცია, მიზანი. , კვლევის მიზნები და ობიექტები

პრობლემის ცოდნის ხარისხი:

მიუხედავად საგადასახადო კონტროლის სფეროში საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების შესწავლაზე მიძღვნილი საკმაოდ დიდი მოცულობის სამეცნიერო ნაშრომისა, არ შეიძლება იმის აღიარება, რომ სამართლებრივი რეგულირების შესწავლის ყველა პრობლემა მოგვარებულია. ნაშრომების უმეტესობა ეძღვნება საგადასახადო კანონმდებლობის მახასიათებლებს, საგნის განხილვას, საგადასახადო კონტროლის მეთოდებს, საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების ანალიზს და ინდივიდუალური გადასახადების აკრეფის სამართლებრივი რეჟიმის შესწავლას. საგადასახადო ადმინისტრირების საკითხები ერთ-ერთი ყველაზე ნაკლებად განვითარებულია საშინაო და უცხოურ ლიტერატურაში.

საგადასახადო კოდექსის მიღებასთან და საგადასახადო კონტროლის განხორციელების ფუნდამენტურად ახალ მიდგომასთან დაკავშირებით გაიზარდა ინტერესი საგადასახადო კონტროლის პრობლემების შესწავლისადმი. 90-იანი წლების ბოლოს საგადასახადო კონტროლი მეცნიერებისა და პრაქტიკოსების მუდმივი კვლევის ობიექტი გახდა. საგადასახადო კონტროლის მეთოდოლოგიის შემუშავებას ეძღვნება სამეცნიერო და საგანმანათლებლო ლიტერატურის ფართო სპექტრი. ეს თეზისი შეუძლებელი იქნებოდა საგადასახადო კონტროლის პრობლემების თეორიული განვითარების შესწავლის გარეშე. ამ კვლევისთვის აქტუალურია საგადასახადო თეორიის ძირითადი პრინციპები, რომლებიც შეიცავს A. Smith, D. Riccardo, C. Montesquieu, W. Petty, J. Sismondi კლასიკურ ნაშრომებში. გადასახადებისა და გადასახადების თეორიაში ჩართული საშინაო მეცნიერების წარმომადგენლებიდან უნდა დავასახელოთ ნ.ტურგენევი, ი.ოზეროვი. გადასახადებისა და საგადასახადო სამართლის თეორიის მნიშვნელოვანი დებულებები, რომლებიც აკმაყოფილებს თანამედროვე რუსეთის პირობებს, ჩამოყალიბდა მეცნიერთა: ლ. ბრიზგალინის, ო. გორბუნოვას, ი. გორსკის, ვ. გურევის, პ. კოზირინის, ლ. ოკუნევას, ს. პეპელაევი, გ. პეტროვა, ვ. პუშკარევა, გ. ტოლსტოპიატენკო, ნ. ხიმიჩევა, დ. ჩერნიკი, ი. პერონკო, ს. შატალინი, ვ. პარიგინა, ა. თედეევი, ლ. იავიჩი და სხვები.

კვლევა ადასტურებს გარკვეული ხარვეზების არსებობას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის (შემდგომში საგადასახადო კოდექსი) ნორმებში, რომლებიც არეგულირებს საგადასახადო შემოწმების ჩატარებას და საგადასახადო ორგანოების მიერ ეფექტური საგადასახადო კონტროლის განხორციელებას. საგადასახადო კანონმდებლობა საკამათოა საგადასახადო კონტროლის ორგანიზაციულმა პროცედურებმა და მათი გამოყენების პრაქტიკამ წარმოშვა მრავალი პრობლემა, რომლის გადაწყვეტის აუცილებლობა მოითხოვს ყოვლისმომცველ და სიღრმისეულ შესწავლას. წინამდებარე ნაშრომი ცდილობს განიხილოს ძირითადი პრობლემები, რომლებიც წარმოიქმნება საგადასახადო კონტროლის განხორციელებისას.

ამ ნაშრომის მიზანია გააანალიზოს საგადასახადო კონტროლის თეორია და პრაქტიკა რუსეთში და მის ფარგლებს გარეთ და ამის საფუძველზე შეიმუშაოს პრაქტიკული რეკომენდაციები საგადასახადო კონტროლის სისტემის, როგორც საგადასახადო ადმინისტრაციის მთავარი ფუნქციის გასაუმჯობესებლად.

კვლევის მიზანი განისაზღვრება შემდეგი თეორიული და პრაქტიკული ამოცანების გადაჭრის აუცილებლობით:

დაბეგვრის ევოლუციაზე დაყრდნობით შეისწავლოს საგადასახადო კონტროლის შინაარსის ცნებები, საგადასახადო კონტროლის ფორმებისა და მეთოდების შემუშავების ნიმუშების იდენტიფიცირება საგადასახადო სისტემის რეფორმის კონტექსტში;

საგადასახადო კონტროლის ძირითადი ფორმების, მისი მონაწილეთა სამართლებრივი სტატუსის და მისი შედეგების მიხედვით საგადასახადო ვალდებულებამდე მიტანის პროცედურის განსაზღვრა;

საგადასახადო კონტროლის მარეგულირებელი ჩარჩოს კვლევა, სასამართლო გადაწყვეტილებების ანალიზი და საგადასახადო კანონმდებლობის გაუმჯობესების ზომების შეთავაზება;

კვლევის ობიექტია რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფოსა და გადასახადის გადამხდელებს შორის საგადასახადო ურთიერთობების მთლიანობა.

ამ კვლევის საგანია რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო კონტროლის განხორციელების მარეგულირებელი სამართლის წესები.

სამუშაოს ნორმატიულ საფუძველს წარმოადგენდა რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუცია, ფედერალური კანონები, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონები, რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტისა და მთავრობის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები, სამინისტროები და დეპარტამენტები, კონსტიტუციური გადაწყვეტილებები და დადგენილებები. რუსეთის ფედერაციის სასამართლო, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლო, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო, ოლქების ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოები, რუსეთის ფედერაციის სუბიექტები საარბიტრაჟო სასამართლოები და სხვა.

ნაშრომის თეორიული საფუძველი იყო რუსი მეცნიერების ა.ა. ისაევა, ვ.ა. ლებედევა, დ.ი. ლვოვა, ი.ხ. ოზეროვა, ე.გ. ოსოკინა, კ.ი. როვინსკი, ნ.ი. ტურგენევი, საბჭოთა მეცნიერები: ა.ა. სოკოლოვა, ს.დ. ციპკინა; რუსი სამართალმცოდნეები: A.V. ბრიზგალინა, დ.ვ. ვინიცკი, A.N. Kozyrina, T.L. კომაროვა, ი.ი. კუჩეროვა, ო.ა. ნოგინა, ს.გ. პეპელაევა, ე.ვ. პოროლო; ეკონომისტები: A.V. ბაჩურინა, გ.ლ. რაბინოვიჩი, ტ.ფ. იუტკინა; პრაქტიკული მუშაკები: ვ.ვ. გუსევოი, დ.გ. მოცვი. ნაშრომში გამოყენებულია პუბლიკაციები სამეცნიერო ჟურნალებში, სამეცნიერო და პრაქტიკული კონფერენციების მასალები, დისერტაციების რეფერატები.

კვლევის საინფორმაციო და ემპირიული ბაზა ჩამოყალიბდა რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მასალების საფუძველზე ბრიანსკის ოლქისთვის, ბრიანსკის რეგიონის სტატისტიკის კომიტეტიდან, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროდან, პუბლიკაციები საშინაო და უცხოურ ქვეყნებში. დაჭერა.

კვლევის მეთოდოლოგიურ საფუძველს წარმოადგენდა შემეცნების ზოგადი მეცნიერული მეთოდები, მათ შორის ისტორიული, ფორმალურ-ლოგიკური მეთოდები, ასევე ანალიზი, სინთეზი, დაკვირვება და შედარება.

დებულებები თავდაცვისთვის:

1. აუცილებელია აბზაცის დამატება. მე-2 პუნქტი 8 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88 და განაცხადეთ იგი შემდეგი ფორმულირებით: ”

2. პუნქტი უნდა შეიცვალოს. 4 პუნქტი 9 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89 და განაცხადეთ იგი შემდეგი ფორმულირებით: ”ასევე შეჩერებულია გადასახადის გადამხდელის მიერ მოთხოვნილი დოკუმენტების წარდგენის თარიღამდე ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შეჩერების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებამდე”.

3. დაამატეთ ხელოვნების მე-2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93 და განაცხადეთ შემდეგი ფორმულირებით: ”მოთხოვნილი დოკუმენტები წარმოდგენილია ასლების სახით, დამოწმებული პირის მიერ, ან გადასახადის გადამხდელთა მოთხოვნით, ორიგინალების სახით, ვალდებულებით. საგადასახადო ორგანოებმა შემდგომში დაუბრუნონ გადასახადის გადამხდელს დამოწმებული დოკუმენტები.“.

კვლევის მოცულობა და სტრუქტურა. დისერტაცია შედგება შესავლისგან, ორი თავისგან, ექვსი აბზაცის ჩათვლით, დასკვნა, ცნობარების ჩამონათვალი და აპლიკაციები საკვლევ თემაზე. ნამუშევარი წარმოდგენილია ძირითადი ტექსტის 83 გვერდზე. ნაშრომის სტრუქტურა ასახავს კვლევის ზოგად იდეას და ლოგიკას.

თავი 1. საგადასახადო კონტროლის სამართლებრივი მახასიათებლები

§1. საგადასახადო და საგადასახადო კონტროლის ევოლუცია რუსეთის ფედერაციაში

საგადასახადო კონტროლი სახელმწიფო ფინანსური კონტროლის ერთ-ერთი უმნიშვნელოვანესი სფეროა. მისი პრიორიტეტი განპირობებულია გადასახადებისა და მოსაკრებლების მნიშვნელობით, რომლებიც წარმოადგენს ყველა დონის ბიუჯეტების შემოსავლის ძირითად წყაროს. საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესება შეუძლებელია მისი სამართლებრივი არსის გაგების, განვითარების ეტაპებისა და საგადასახადო კონტროლის მოქმედების მექანიზმის, მისი ფორმების, ტიპებისა და მეთოდების შესწავლის, აგრეთვე რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო კონტროლის ეფექტურობის შეფასების გარეშე.

თანდათანობით რეფორმირებულ რუსეთის ეკონომიკაში, რომელიც გეგმიური ეკონომიკური სისტემიდან გადავიდა სასაქონლო და ფულადი ნაკადების საბაზრო ფინანსურ და ეკონომიკურ რეგულირებაზე, განსაკუთრებული ადგილი უკავია სახელმწიფო კონტროლის სისტემას, მათ შორის საგადასახადო კონტროლს, რაც ერთ-ერთი ფაქტორია. მისი განვითარება და სტაბილიზაცია. გადასახადები სახელმწიფო შემოსავლის მთავარი წყაროა. გადასახადები ფედერალური ბიუჯეტის 78,5%-ს შეადგენს. უფრო მეტიც, ქვეყანაში გადასახადის გადამხდელთა მხოლოდ ნახევარი იხდის რეალურად გადასახადებს. გადასახადის გადამხდელთა რაოდენობა, რომლებიც არ წარუდგენენ ანგარიშებს საგადასახადო ორგანოებში ან წარადგენენ „ნულ“ ანგარიშებს, 2007 წლის დასაწყისის მდგომარეობით. შეადგინა 1 458 725 ორგანიზაცია და 967 691 ინდმეწარმე.

1. შესაბამისად, საგადასახადო კონტროლის განხორციელების დროს წარმოშობილი საგადასახადო ორგანოსა და გადასახადის გადამხდელთა (საფასურის გადამხდელთა, საგადასახადო აგენტებს) ურთიერთობის მკაფიო, ბუნდოვანებისა და ბუნდოვანების გარეშე სამართლებრივი მოწესრიგების საკითხი იყო და დღესაც რჩება საქართველოს ერთ-ერთ მთავარ საკითხად. კანონიერი სახელმწიფოს მშენებლობა და ეკონომიკური რეფორმების შემდგომი გაგრძელების შესაძლებლობა. იდეალურ შემთხვევაში, საგადასახადო კონტროლის სისტემის საკანონმდებლო რეგულაციამ უნდა შექმნას მისაღები პირობები ამ სისტემის მიერ მისი თანდაყოლილი ფუნქციების ჰოლისტიკური, თანმიმდევრული, რაციონალური და წარმატებული შესრულებისთვის რუსეთში არსებულ კონკრეტულ ეკონომიკურ გარემოში. საგადასახადო კონტროლის სამართლებრივი რეგულირება დღემდე ცუდად არის გაგებული. ამავდროულად, ამ საკითხის შესწავლას აქვს როგორც თეორიული (კანონმდებლობის შემდგომი დახვეწის გზების გამოვლენის მიზნით), ასევე პრაქტიკული (გადასახადის გადამხდელთა უფლებებისა და სახელმწიფო ინტერესების დასაცავად) აუცილებლობა. საგადასახადო პრობლემები მუდმივად იპყრობს სხვადასხვა ეპოქის ფილოსოფოსებს, ეკონომისტებს და სახელმწიფო მოღვაწეებს. ეფექტური საგადასახადო კონტროლის ორგანიზება იყო რომის იმპერატორის ავგუსტ ოქტავიანეს მიერ გადაწყვეტილი ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი ამოცანა. მის განსახორციელებლად მან შექმნა ფინანსური ინსტიტუტები ძველი რომის ყველა პროვინციაში, რომელთა კომპეტენციაში, გარდა საგადასახადო ქვითრების დროის კონტროლისა, მოიცავდა საზოგადოების საგადასახადო შენატანების შეფასებას და განსაზღვრას. დაბეგვრის ევოლუციის გაანალიზებისას უნდა აღინიშნოს, რომ დაბეგვრის დაწყებიდან დღემდე გადასახადების დადგენის მთავარ პრობლემას წარმოადგენდა დადგენილი გადასახადის ზომისა და მის გადახდაზე კონტროლის პრობლემა. ს. მონტესკიე თვლიდა, რომ „არც ერთი სახელმწიფო საკითხი არ საჭიროებს ისეთ გონივრული და გონივრული განხილვას, როგორიც არის საკითხი, თუ რა ნაწილი უნდა აიღოს საგნებისგან და რა ნაწილი უნდა დარჩეს მათ. სახელმწიფო შემოსავალი უნდა შეფასდეს არა იმით, რისი გაცემა შეუძლია ხალხს, არამედ იმით, თუ რა უნდა მისცეს. მაგრამ თუ ხალხს დარჩება მხოლოდ ის, რაც საჭიროა სიცოცხლის შესანარჩუნებლად, მაშინ მცირედი არაპროპორციულობა გამოიწვევს ყველაზე დამღუპველ მოვლენებს. გადასახადის დაწესებისას სახელმწიფომ უნდა „პროპორციულად მოახდინოს თავისი სიმდიდრე ინდივიდების სიმდიდრეს“.

ს. მონტესკიემ დასვა კითხვა: „დაიწყებს თუ არა სახელმწიფო გამდიდრებას თავისი ქვეშევრდომების დანგრევით, თუ დაელოდება სანამ მის ქვეშევრდომებს, რომლებმაც მიაღწიეს მატერიალურ კეთილდღეობას, არ გამდიდრებენ მას? მე-19 საუკუნეში გადასახადი დაიწყო სოციალური სიმდიდრის გადანაწილების ინსტრუმენტად: უფრო ძლიერმა მხრებმა უნდა აიტანონ უფრო მძიმე ტვირთი, ძალიან სუსტებმა უნდა განთავისუფლდნენ გადასახადების ტვირთისაგან, სუსტებს უნდა დაეხმარონ შეგროვებული გადასახადებით. ა. სმიტი თვლიდა, რომ გადასახადების გადახდა მხოლოდ მათ შეუძლიათ, ვისაც შემოსავალი აქვს. ძირითადი სამი წყარო, რომელსაც შემოსავლის ტიპი შეესაბამებოდა: მიწა - რენტა, კაპიტალი - მოგება, შრომა - ხელფასი. ყველა სხვა სახის შემოსავალი (მაგალითად, ხელოვანები, მწერლები და ა.შ.) მეორეხარისხოვანია და ჩამოყალიბებულია სამი დასახელებული შემოსავლიდან. ეს ფენომენი აღწერილია მე -18 საუკუნეში. და დაკავშირებულია მოგებაზე ახალი გადასახადის შემოღებასთან.

ა.სმიტის მთავარი დამსახურებაა ის, რომ მან შეიმუშავა ფინანსური მართვის სამართლებრივი და ეკონომიკური საფუძველი. მისი სამეცნიერო რეკომენდაციების გამოყენება დაიწყო ევროპული სახელმწიფოების საკანონმდებლო პრაქტიკაში. ა. სმიტის სწავლებების შემუშავებას განაგრძობს მისი სტუდენტი დ. რიკარდო. ა. სმიტის იდეების მიმდევარი ჯ. სისმონდი საგადასახადო პოლიტიკის მიზანს ხედავდა, როგორც ხალხის ცხოვრების მნიშვნელოვან გაუმჯობესებას არაპირდაპირი გადასახადების შემცირებით, გადასახადებისგან თავისუფალი მინიმუმის დაწესებით და მოითხოვდა გადასახადების პროგრესირებას. მას სჯეროდა, რომ „მათ, ვინც ამ სერვისებით სარგებლობს, მდიდრებმა და არა ღარიბებმა, უნდა გადაიხადონ სახელმწიფო მომსახურებისთვის გადასახადებით“. ჯ.სისმონდის პროგრესული შეხედულებები გამოიყენა ევროპის მრავალი სახელმწიფოს მთავრობამ XIX საუკუნის მეორე ნახევარში.

სმიტის, რიკარდოსა და სისმონდის სწავლებებმა შესაძლებელი გახადა ნაბიჯის გადადგმა სახელმწიფოსა და სამართლის დოქტრინაში, მათ შორის საგადასახადო სამართალში. მათ დაიწყეს სახელმწიფოსგან მოთხოვნა, რომ მან ხელშეუხებლად სცნოს მოქალაქის პიროვნული ღირსება, მისი უფლებები და თავისუფლებები. კანონის უზენაესობის კონცეფციას საფუძვლად დაედო ფიზიოკრატ ვ.პეგის თეორია და ი.კანტის შეხედულებები.

ფილოსოფიის, სამართლისა და მმართველობის სფეროში ახალი თეორიების გავლენით, სახელმწიფოს ეკონომიკური პოლიტიკიდან გამომდინარე, შეიცვალა საგადასახადო სისტემების კონცეპტუალური მოდელები. გადასახადების თეორიული ხედვა შედარებით ცოტა ხნის წინ ჩამოყალიბდა და სვამდა შემდეგ კითხვებს: როგორია გადასახადების, როგორც სამართლებრივი ფენომენის შინაგანი ბუნება, როგორ მოქმედებს სხვადასხვა გადასახადები ქვეყნის ეკონომიკაზე, როგორ მოქმედებს გადასახადები მოსახლეობის სხვადასხვა სეგმენტზე, რა არის სახელმწიფო ხაზინის გარკვეული გადასახადების ეფექტიანობა.

რუსეთში ერთიანი საგადასახადო სამსახურის პროტოტიპი ჩამოყალიბდა ივანე III-ის მეფობის დროს, სახელმწიფო შეკვეთის ფინანსური მართვის მოსვლასთან ერთად. ალექსეი მიხაილოვიჩის მეფობის დროს საგრძნობლად გაიზარდა გადასახადების შეგროვებაზე პასუხისმგებელი ბრძანებების რაოდენობა და მხოლოდ 1718 წელს ისინი გააუქმეს პეტრე I-მა კამერული კოლეგიის დაარსებასთან დაკავშირებით, რომლის პასუხისმგებლობა იყო „ხელფასის ზედამხედველობა და მართვა. - ხელფასის შემოსავალი.

ეკატერინე II-ის დროს 1710 წლის 24 ოქტომბრის ბრძანებულებით შეიქმნა ექსპედიცია სახელმწიფო შემოსავლებისთვის. ერთი წლის შემდეგ იგი დაიყო ოთხ დამოუკიდებელ ექსპედიციად: პირველი ეხებოდა შემოსავალს, მეორე - ხარჯებს, მესამე - აუდიტის ანგარიშებს, ხოლო მეოთხე - დავალიანების, ნაკლოვანებებისა და ზედმეტობის შეგროვებას. ოთხივე ექსპედიცია გენერალურ პროკურორს ექვემდებარებოდა. იმ დროისთვის პეტრინის კოლეგიები გაუქმებული იყო და მათი ფინანსური მართვის ფუნქციები გადაეცა ხაზინის პალატებს. 1802 წლის 8 სექტემბერს შეიქმნა ფინანსთა სამინისტრო, რომლის უმთავრეს ამოცანას წარმოადგენდა მისი მოვლა-პატრონობისთვის საჭირო ხაზინისა და სახელმწიფო ფულის მართვა. ადგილობრივად, საგადასახადო სისტემის საკითხებს ფინანსთა სამინისტროს დაქვემდებარებული სახაზინო პალატა წყვეტდა. 1885 წელს სახაზინო პალატების იურისდიქციაში დაარსდა საგადასახადო ინსპექტორების თანამდებობები, რომლებიც აკონტროლებდნენ თავიანთ რაიონებში გადასახადების სწორად შეგროვებას. საგადასახადო ინსპექტორებმა შეისწავლეს მოსახლეობის ეკონომიკური საქმიანობის რეალური მდგომარეობა და მიღებული შემოსავლების რაოდენობა. მათ ასევე გამოიკვლიეს საგადასახადო შემოსავლის დამალვისა და გადასახადებისგან თავის არიდების ფაქტები.

1917 წლის თებერვლის ბურჟუაზიულ-დემოკრატიული რევოლუცია არ შეუტანია რაიმე სერიოზული ცვლილება საგადასახადო ორგანოების სისტემასა და სტრუქტურაში. რადიკალური ცვლილებები დაიწყო მხოლოდ 1918 წლის ბოლოს. 31 ოქტომბერს სახალხო კომისართა საბჭომ მიიღო ბრძანებულება მშრომელთა, გლეხთა და წითელი არმიის დეპუტატთა საბჭოთა კავშირის პროვინციული და საოლქო კომიტეტების ფინანსური განყოფილებების ორგანიზების შესახებ. ფინანსური პოლიტიკის ინსტრუმენტიდან და საბაზრო ურთიერთობების რეგულატორიდან გადასახადები გადაიქცა კლასობრივი ბრძოლის იარაღად, საშუალო ფენის მიკუთვნებული დიდი რაოდენობის ხალხის ეკონომიკური ჩახშობის საშუალებად. მაგალითად, 1918 წელს მიღებული ათი მილიარდი დოლარის გადასახადი ღიად კონფისკაციური ხასიათისა იყო.

სამოქალაქო ომმა და ეკონომიკურმა განადგურებამ განაპირობა ომის კომუნიზმის პოლიტიკა, როდესაც კერძო ვაჭრობა მთლიანად აიკრძალა, დაინერგა მოსახლეობის გეგმიური მიწოდება პირველადი საქონლით (რაციონის ბარათი), შრომითი გაწვევა და ჭარბი მითვისება. სურსათის რაზმებს, რომლებიც ახორციელებდნენ საკვების მითვისებას, მიენიჭათ ფართო უფლებამოსილებები სამებმა. ჭარბი მითვისების გეგმა გულისხმობდა გლეხის მიერ მიღებული ყველა ნამეტის კონფისკაციას. ეს ცვლილებები იყო უკანონო და არაადამიანური. მხოლოდ 1921 წლის მარტში. ჭარბი მითვისების სისტემა შეიცვალა ნატურით გადასახადით. 1

1925 წელს სსრკ-ს NKF-მ მიიღო რეგლამენტი გარე საგადასახადო ზედამხედველობის შესახებ, რომელიც განსაზღვრავდა ფინანსური ინსპექტორების, მათი თანაშემწეების და ფინანსური აგენტების უფლებებს, ფუნქციებს, ამოცანებსა და მოვალეობებს. გარე საგადასახადო ზედამხედველობა დაევალა გადასახადის გადამხდელთა შემოწმებას, მათი შემოსავლის წყაროებისა და დაბეგვრის ობიექტების შესწავლას. სახელფასო აღრიცხვა (ვადაგადაცილებული ბარათები, წიგნები, ანგარიშგების ფურცლები და ა.შ.) გადაეცა სალარო ორგანოებს, ხოლო გადასახადების ამოღება გადაეცა საგადასახადო აგენტებს. განსაკუთრებული მნიშვნელობა ჰქონდა უმაღლესი ფინანსური ორგანოების მიერ გადასახადების აღებაზე კონტროლს.

გადასახადების აკრეფის შესახებ დებულების თანახმად, ფინანსური აგენტები საგადასახადო კონტროლის ფუნქციების განსახორციელებლად მინიჭებულნი იყვნენ აუდიტის ჩატარების ყველაზე ფართო უფლებამოსილებით. როდესაც იძულებული გახდნენ შეეგროვებინათ გადასახადები, ფინანსურ ორგანოებს უფლება ჰქონდათ მოეხდინათ ინვენტარიზაცია, ჩამორთმევა და გაეყიდათ საჯარო აუქციონზე მოვალის კუთვნილი ქონება და შენობები, და დაეკისრათ შემოსავლები მესამე პირებისგან მოვალესთან ან საკრედიტო დაწესებულებებში მიმდინარე ანგარიშებზე. შესაბამისად, სახელმწიფო ახორციელებდა მკაცრ საგადასახადო კონტროლს. რსფსრ სისხლის სამართლის კოდექსს (1922 წ.) ჰქონდა რამდენიმე მუხლი (მუხლები 78, 79, 79ა, 80, 139ა, 108), რომლებიც ითვალისწინებდნენ პასუხისმგებლობას საგადასახადო სამართალდარღვევებზე და საგადასახადო პროცედურებზე დანაშაულებებზე. ამ მუხლებით მსჯავრდებულთა რაოდენობა მნიშვნელოვანი იყო. ასე რომ, 1923 წელს – გადასახადებისგან თავის არიდების გამო დაისაჯა 20 572 ადამიანი, ხოლო 1925 წ. ამ მუხლებით მსჯავრდებულთა რაოდენობამ უკვე 26152 ადამიანს მიაღწია. გარდა ამისა, საგადასახადო დანაშაულებმა იმ წლებში შეიძინა პოლიტიკური ელფერი, ე.ი. საბჭოთა ხელისუფლების ფარულ ოპოზიციად ითვლებოდა.

აღსანიშნავია, რომ საგადასახადო სამართალდარღვევათა დიდმა რაოდენობამ განაპირობა საგადასახადო სასამართლოების შექმნის აუცილებლობა. მაგალითად: ლენინგრადში, ლენინგრადის პროვინციული სასამართლოს დადგენილების შესაბამისად, შეიქმნა სახალხო სასამართლოს სპეციალური პალატა საგადასახადო საქმეებზე, მოგვიანებით კი მოსკოვის ფინანსური დეპარტამენტის დაქვემდებარებაში. ჩვენი აზრით, დღეს მომწიფებულია საგადასახადო სასამართლოების შექმნის აუცილებლობა, რაზეც საუბრობენ არა მხოლოდ მეცნიერები და საგადასახადო სამსახურის სპეციალისტები, არამედ თავად სასამართლო ხელისუფლებაც. მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ 20-იან წლებში გამოყენებული გადასახადებისგან თავის არიდების მეთოდები დღესაც აქტუალურია. ამრიგად, გადასახადებისგან თავის არიდების ზოგიერთი გავრცელებული მეთოდი იყო, როგორიცაა საწარმოს ლიკვიდაცია გადასახადის გადახდის დროს, კოოპერატივების შექმნა, რომლებიც სარგებლობდნენ საგადასახადო შეღავათებით, პატენტებით შეძენილი საქონლით ვაჭრობა და ორმაგი სააღრიცხვო წიგნების შენახვა.

გარდა ამისა, საგადასახადო დანაშაულებმა იმ წლებში შეიძინა პოლიტიკური ელფერი, ე.ი. საბჭოთა ხელისუფლების ფარულ ოპოზიციად ითვლებოდა. აღსანიშნავია, რომ საგადასახადო სამართალდარღვევათა დიდმა რაოდენობამ განაპირობა საგადასახადო სასამართლოების შექმნის აუცილებლობა. მაგალითად: ლენინგრადში, ლენინგრადის პროვინციული სასამართლოს დადგენილების შესაბამისად, შეიქმნა სახალხო სასამართლოს სპეციალური პალატა საგადასახადო საქმეებზე, მოგვიანებით კი მოსკოვის ფინანსური დეპარტამენტის დაქვემდებარებაში. ჩვენი აზრით, დღეს მომწიფებულია საგადასახადო სასამართლოების შექმნის აუცილებლობა, რაზეც საუბრობენ არა მხოლოდ მეცნიერები და საგადასახადო სამსახურის სპეციალისტები, არამედ თავად სასამართლო ხელისუფლებაც. მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ 20-იან წლებში გამოყენებული გადასახადებისგან თავის არიდების მეთოდები დღესაც აქტუალურია. ამრიგად, გადასახადებისგან თავის არიდების ზოგიერთი გავრცელებული მეთოდი იყო, როგორიცაა საწარმოს ლიკვიდაცია გადასახადის გადახდის დროს, კოოპერატივების შექმნა, რომლებიც სარგებლობდნენ საგადასახადო შეღავათებით, პატენტებით შეძენილი საქონლით ვაჭრობა და ორმაგი სააღრიცხვო წიგნების შენახვა.

რუსეთში ეკონომიკურმა და იურიდიულმა რეფორმამ გამოიწვია კანონმდებლობაში „საგადასახადო კონტროლის“ კონცეფციის გაჩენა. პირველად ეს კატეგორია განისაზღვრა რუსეთის ფედერაციის 1991 წლის 21 მარტის No943-1 კანონის 1-ლ მუხლში „რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საგადასახადო სამსახურის შესახებ“ რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საგადასახადო სამსახურის განსაზღვრით. (ამჟამად რუსეთის ფედერაციის გადასახადების სამინისტრო) როგორც ერთიანი სისტემა საგადასახადო კანონმდებლობასთან შესაბამისობის მონიტორინგისა და გამოთვლების სისწორეზე, გადასახადების შესაბამის ბიუჯეტში და სხვა სავალდებულო გადასახდელებში რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი შენატანების სისრულისა და დროულობისთვის. და რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონმდებლობა.

რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის 1998 წლის 23 დეკემბრის No1635 ბრძანებულების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საგადასახადო სამსახური გადაკეთდა რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და მოვალეობების სამინისტროდ. თუმცა, უნდა აღინიშნოს, რომ საგადასახადო ორგანოების სტატუსის ცვლილება რეალურად არ მომხდარა.

რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის 1996 წლის 14 აგვისტოს №1176 ბრძანებულების შესაბამისად „ფედერალური აღმასრულებელი ორგანოების სისტემის შესახებ“, რუსეთის ფედერაციის სამინისტრო არის ფედერალური აღმასრულებელი ორგანო, რომელიც ახორციელებს საჯარო პოლიტიკას და ახორციელებს მენეჯმენტს ქ. საქმიანობის დადგენილი სფერო და რუსეთის ფედერაციის ფედერალური სამსახური განიხილება, როგორც ფედერალური აღმასრულებელი ორგანო, რომელიც ახორციელებს სპეციალურ (აღმასრულებელი, კონტროლის, ლიცენზირების, მარეგულირებელი და სხვა) ფუნქციებს იურისდიქციის დადგენილ სფეროებში. რუსეთის ფედერაციის სამინისტროს განმარტებიდან ირკვევა, რომ ეს არის ორგანო, რომელიც უშუალოდ მართავს მართვის მოცემულ დარგთან დაკავშირებულ და მათ დაქვემდებარებულ ობიექტებს. რუსეთის ფედერაციის სამინისტროებისგან განსხვავებით, რომლებსაც ძირითადად დარგობრივი სპეციალობა აქვთ, ფედერალური სამსახურები მოწოდებულნი არიან განახორციელონ სექტორთაშორისი ფუნქციები და არ გააჩნიათ პირდაპირი ოპერატიული მართვის უფლებამოსილება. სუბორდინაცია შეიძლება იყოს მხოლოდ რაღაც განსაკუთრებულ ურთიერთობაში.

ასეთი განსხვავების საკითხების გათვალისწინებით, საგადასახადო სამართლის სფეროში ცნობილი სპეციალისტი აივაზიან გ.ა. აღნიშნა, რომ საქმიანობის სექტორთაშორისი, მაკონტროლებელი, ასევე კოორდინაცია და მარეგულირებელი ხასიათი არის ის განსაკუთრებული თვისება, რომელიც განასხვავებს ფუნქციურ ორგანოებს დარგობრივისაგან. საგადასახადო კანონმდებლობის შესახებ პუბლიკაციები სამართლიანად აღნიშნავენ რუსეთის ფედერაციის გადასახადების სამინისტროს ფუნქციონალურ და მაკონტროლებელ ხასიათს. თუმცა, საგადასახადო კონტროლის ორგანოების არსის ასეთი შეფასებები ყოველთვის მკაფიოდ არ არის განმარტებული სპეციალიზებულ და საგანმანათლებლო ლიტერატურაში. არის განცხადებები, რომ „საგადასახადო კონტროლის გზით მოწმდება განხორციელებული საქმიანობის კანონიერება და მიზანშეწონილობა, გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის დროულობა“. კეთდება დასკვნები საგადასახადო კონტროლის შესახებ, როგორც კომპეტენტური სამთავრობო ორგანოს ხელმძღვანელობის მეთოდი გადასახადის გადამხდელთა მიერ საგადასახადო კანონმდებლობის მოთხოვნებთან შესაბამისობაში. ჩვენ ვერ დავეთანხმებით ამ მიდგომას. არც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი და არც საგადასახადო კანონმდებლობის სხვა აქტები არ შეიცავს ნორმებს, რომლებიც მიუთითებენ საგადასახადო ორგანოების მიერ გადასახადის გადამხდელთა და საგადასახადო აგენტების საქმიანობის მიზანშეწონილობის კონტროლის შესაძლებლობაზე. ასეთი უფლებამოსილებები დამახასიათებელია დარგობრივი და არა ფუნქციური და კონტროლის ორგანოებისთვის. შესაბამისად, საგადასახადო კონტროლის, როგორც მართვის მეთოდის განმარტება შეუსაბამო ჩანს. თუმცა გასათვალისწინებელია, რომ მხოლოდ 2006 წლის 27 ივლისის ფედერალურმა კანონმა No137-FZ „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ცვლილებებისა და დამატებების შესახებ“ შემოიღო საგადასახადო კონტროლის ცნება. ამ დრომდე ეს განმარტება არ იყო კანონმდებლობაში. საგადასახადო კონტროლის განვითარების ისტორიის შესწავლის შემდეგ, უფრო დეტალურად გავაანალიზოთ მისი არსი და მნიშვნელობა.

§2. საგადასახადო კონტროლის კონცეფცია და მნიშვნელობა

როგორც ზემოთ აღინიშნა, ბოლო დრომდე კანონმდებლობა არ შეიცავდა საგადასახადო კონტროლის კონცეფციას. საგადასახადო კოდექსი შემოიფარგლებოდა მხოლოდ იმის მითითებით, რომ საგადასახადო კონტროლს ახორციელებენ საგადასახადო ორგანოების თანამდებობის პირები თავიანთი კომპეტენციის ფარგლებში საგადასახადო შემოწმების, გადასახადის გადამხდელებისგან, საგადასახადო აგენტებისა და მოსაკრებლების გადამხდელებისგან ახსნა-განმარტებების მიღების, აღრიცხვისა და ანგარიშგების მონაცემების შემოწმებით, შენობებისა და ტერიტორიების შემოწმებით, რომლებიც გამოიყენება შემოსავლის შესაქმნელად. (ჩამოვიდა). საგადასახადო კონტროლის ცნების ჩამოყალიბების მცდელობისას არ შეიძლება არ აღინიშნოს ის განმარტებები, რომლებიც 2008 წლამდე იყო. სამეცნიერო ლიტერატურაში. ასე რომ, თ.ფ. იუტკინა წერს, რომ „საგადასახადო კონტროლი ფინანსური კონტროლის ელემენტია და საგადასახადო მექანიზმი ავრცელებს ეკონომიკას ვერტიკალურად და ჰორიზონტალურად, რაც უზრუნველყოფს ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების წესებს და დაბეგვრის საკანონმდებლო ჩარჩოს“. Alekhin A.P. მიუთითებს საგადასახადო კონტროლის სპეციალიზებულ ბუნებაზე და ადგენს, რომ ასეთი კონტროლი ფორმირდება ორგანიზაციულად და იურიდიულად დამოუკიდებელი სამთავრობო ორგანოების სახით.

ი.ი. კუჩეროვი მხოლოდ ამბობს, რომ საგადასახადო კონტროლი ფინანსური კონტროლის ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი სფეროა, ის მიეკუთვნება ფინანსური და ეკონომიკური კონტროლის ტიპს, რომელიც კორელაციაშია სახელმწიფო ფინანსურ კონტროლთან, როგორც კონკრეტულთან ზოგადად.

ა.ვ. ბრიზგალინისა და ვ. ზარიპოვის, საგადასახადო კონტროლი მოიცავს არა მხოლოდ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის შესაბამისობის შემოწმებას, არამედ გადასახადების და მოსაკრებლების გადახდის სისწორის, სისრულისა და დროულობის შემოწმებას, ასევე გამოვლენილი დარღვევების აღმოფხვრას. ზოგადად, საგადასახადო კონტროლი ამ ავტორებმა განსაზღვრეს, როგორც: „კანონმდებლობით დადგენილი გადამოწმების ტექნიკისა და მეთოდების ერთობლიობა, რომელსაც ახორციელებს საგადასახადო ორგანოები და უზრუნველყოფს გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის სისრულესა და დროულობას, აგრეთვე სხვა გადასახადის გადამხდელთა და სხვა ვალდებული პირების ვალდებულებები.“.

ამჟამად, საგადასახადო კონტროლის კონცეფცია შეიცავს ხელოვნებას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 82. საგადასახადო კონტროლი აღიარებს უფლებამოსილი ორგანოების საქმიანობას გადასახადის გადამხდელების, საგადასახადო აგენტებისა და მოსაკრებლების გადამხდელების მიერ საგადასახადო კოდექსით დადგენილი წესით კანონმდებლობასთან შესაბამისობის მონიტორინგისთვის. საგადასახადო კონტროლს ახორციელებენ საგადასახადო ორგანოების თანამდებობის პირები თავიანთი კომპეტენციის ფარგლებში საგადასახადო შემოწმების, გადასახადის გადამხდელებისგან, საგადასახადო აგენტებისა და მოსაკრებლების გადამხდელებისგან ახსნა-განმარტების მიღების, აღრიცხვისა და ანგარიშგების მონაცემების შემოწმებით, შენობებისა და ტერიტორიების შემოწმებით, რომლებიც გამოიყენება შემოსავლის (მოგების) მისაღებად, ასევე. სხვა ფორმები. წარმოების გაზიარების ხელშეკრულებების განხორციელებისას საგადასახადო კონტროლის სპეციფიკა განისაზღვრება საგადასახადო კოდექსის 26.4 თავით. საგადასახადო ორგანოები, საბაჟო ორგანოები, სახელმწიფო გარესაბიუჯეტო ფონდების და შინაგან საქმეთა ორგანოები, მათ შორის შეთანხმებით განსაზღვრული წესით, ერთმანეთს აცნობებენ მათ ხელთ არსებული მასალების შესახებ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის და საგადასახადო დანაშაულების შესახებ. მათ აღსაკვეთად მიღებულ ღონისძიებებს, მათ მიერ ჩატარებული საგადასახადო შემოწმების შესახებ და ასევე სხვა საჭირო ინფორმაციის გაცვლას მათთვის დაკისრებული ამოცანების შესასრულებლად.

საგადასახადო კონტროლის ფენომენი ბევრად უფრო ფართო და მოცულობითია, ვიდრე მისი, როგორც დაბეგვრის ფისკალური ფუნქციის განხორციელების უმარტივესი მექანიზმის წარმოდგენა. ობიექტურად, საგადასახადო კონტროლი, როგორც დამოუკიდებელი სახელმწიფო-სამართლებრივი ინსტიტუტი, ექვემდებარება არსებულ სოციალურ და ეკონომიკურ რეალობას. ამიტომ, „საგადასახადო კონტროლის“ ცნების განსაზღვრისას არ შეიძლება შემოიფარგლოთ აღწერილობითი მიდგომით, მაგრამ აუცილებელია გავითვალისწინოთ მისი შინაგანი არსი, შინაგანი შინაარსი.

საგადასახადო კონტროლის, როგორც დამოუკიდებელი სახელმწიფო სამართლებრივი ინსტიტუტის, შიდა არსის შესწავლის პრობლემა (ტიხომიროვი იუ.ა. სახელმწიფო ინსტიტუტის მიერ ესმის სახელმწიფო ორგანიზაციის შედარებით დამოუკიდებელ სტრუქტურულ და სამართლებრივ ელემენტს, რომელიც ფორმალიზებულია ორგანიზაციულ-სამართლებრივი თვალსაზრისით და მიზნად ისახავს გარკვეული სახელმწიფოს გადაჭრას. პრობლემები), მოითხოვს მისი სამართლებრივი ხასიათის კვლევას, საგადასახადო სისტემაში საგადასახადო კონტროლის ადგილის განსაზღვრას.

საგადასახადო კონტროლის ბუნება აშკარად ვლინდება მის ძირითად გამოვლინებებში, როგორც სახელმწიფო საგადასახადო სისტემის მართვის ფუნქცია. კონტროლის სახელმძღვანელო პრინციპების ლიმას დეკლარაციის დებულებების შესაბამისად, კონტროლი არ არის თვითმიზანი, არამედ საზოგადოებასთან ურთიერთობის რეგულირების ეროვნული სისტემის განუყოფელი ნაწილი, მიღებული სტანდარტებიდან გადახრების გამოვლენა და კანონიერების, ეფექტურობის პრინციპების დარღვევა. და ეკონომია მატერიალური რესურსების ადრეულ ეტაპზე ხარჯვაში, რათა შეძლოს შესაბამისი მაკორექტირებელი ღონისძიებების გატარება და, საჭიროების შემთხვევაში, დამნაშავეების პასუხისგებაში მიცემა, სახელმწიფოსთვის მიყენებული ზიანის აღდგენა და ამავე დროს განვითარება. და განახორციელოს ზომები, რომლებიც მიმართულია მომავალში მსგავსი დარღვევების თავიდან ასაცილებლად (მუხლი I). იურიდიული ლიტერატურა სწორად აღნიშნავს, რომ კონტროლის შინაარსი მოიცავს 1:

ა) კონტროლირებადი ობიექტების ფუნქციონირების მონიტორინგი, ობიექტური ინფორმაციის მოპოვება წესებთან და მითითებებთან მათი შესაბამისობის, მდგომარეობის შესახებ;

ბ) შეგროვებული ინფორმაციის ანალიზი, ტენდენციების, დარღვევების მიზეზების გამოვლენა, პროგნოზების შემუშავება;

გ) კანონისა და დისციპლინის დარღვევის, მავნე შედეგების, ზიანის, შეუსაბამო ქმედებებისა და ხარჯების თავიდან ასაცილებლად ღონისძიებების გატარება;

დ) კონკრეტული დარღვევების გათვალისწინება, მათი გამომწვევი მიზეზებისა და პირობების დადგენა;

ე) პასუხისმგებელი პირების იდენტიფიცირება და პასუხისგებაში მიცემა.

ნებისმიერი კონტროლის, როგორც საკონტროლო ელემენტის სპეციფიკა არის ის, რომ თქვენ შეგიძლიათ აკონტროლოთ მხოლოდ ის, რაც უკვე ობიექტურად არსებობს, რეალურად არსებობს (ან მინიმუმ უნდა არსებობდეს). საგადასახადო კონტროლი თავისთავად არის ნებისმიერი ფინანსური საქმიანობის ორგანიზების ელემენტი. საგადასახადო კონტროლის მიზანია შეცდომებისა და დარღვევების აღმოფხვრა და პრევენცია, ასევე საგადასახადო აღრიცხვისა და ანგარიშგების ხარისხობრივი გაუმჯობესება. 2

სახელმწიფო ახორციელებს საგადასახადო კონტროლს, უპირველეს ყოვლისა, ისეთი მიზნებისთვის, როგორიცაა ბიუჯეტის შევსება და გარე საბიუჯეტო სახსრები. არასამთავრობო ორგანიზაციებისა და კერძო მეწარმეების საქმიანობა სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლს ექვემდებარება მხოლოდ ფინანსური დისციპლინის დაცვის თვალსაზრისით. საგადასახადო კონტროლის როლისა და არსის ობიექტურად შესაფასებლად მისი კონცეფცია უნდა განიხილებოდეს ორ ასპექტში: ვიწრო და ფართო. ფართო ასპექტში, საგადასახადო კონტროლი არის მთავრობის რეგულირების ღონისძიებების ერთობლიობა, რომელიც უზრუნველყოფს ეფექტური სახელმწიფო ფინანსური პოლიტიკის განხორციელების მიზნით, რუსეთის ეკონომიკურ უსაფრთხოებას და სახელმწიფო და მუნიციპალურ ფისკალურ ინტერესებთან შესაბამისობას. ვიწრო ასპექტში, საგადასახადო კონტროლი არის სახელმწიფოს კონტროლი, რომელიც წარმოდგენილია კომპეტენტური ორგანოების მიერ, ქმედებების კანონიერებასა და მიზანშეწონილობაზე გადასახადების და მოსაკრებლების შემოღების, გადახდის ან აკრეფის პროცესში. საგადასახადო კონტროლი, ისევე როგორც ზოგადად კონტროლი, არის საგადასახადო კანონმდებლობაში კანონიერების უზრუნველყოფის სპეციალური გზა და ხორციელდება ფისკალურად ვალდებული პირების ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის ყველა ეტაპზე. ვინაიდან საგადასახადო კონტროლი არის სახელმწიფო კონტროლის სახეობა, იგი ატარებს ამ უკანასკნელის ყველა არსებით მახასიათებელს. ამავდროულად, საგადასახადო კონტროლს აქვს გარკვეული სპეციფიკური მახასიათებლები, რომლებიც განასხვავებს მას საკონტროლო საქმიანობის სხვა სფეროებისგან და მოიცავს მისი ობიექტისა და სუბიექტის მახასიათებლებს, კონტროლის სუბიექტების შემადგენლობას და კონტროლირებად პირებს, მიზნებსა და ამოცანებს, აგრეთვე ფორმებს და მიზნებს. მეთოდები. საგადასახადო კონტროლის სპეციფიკა დამოკიდებულია გადასახადის გადამხდელთა ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის სფეროებზე, გადასახადების სახეებზე, გადასახადის გადამხდელის სამართლებრივ მდგომარეობაზე და ა.შ. გადასახადის გადამხდელთა მატერიალური, შრომითი და სხვა რესურსები. საგადასახადო კონტროლის საგანია სავალუტო და ფულადი ოპერაციები, საწარმოთა ხარჯთაღრიცხვა, საგადასახადო დეკლარაციები, საგადასახადო შეღავათების გამოყენება, სააღრიცხვო დოკუმენტაცია და ა.შ.

საგადასახადო კონტროლის სუბიექტებია საგადასახადო ორგანოები, სახელმწიფო გარესაბიუჯეტო სახსრების ორგანოები და საბაჟო ორგანოები. რუსეთის ფედერაციის ბუღალტრული აღრიცხვის პალატა და რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს აქვთ ცალკეული კონტროლის უფლებამოსილება გადასახადების სფეროსთან დაკავშირებით. კონტროლირებადი სუბიექტები არიან ორგანიზაციები და ფიზიკური პირები, რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან კანონიერად დადგენილი გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდაზე. საგადასახადო კონტროლის სფეროში განვითარებული სამართლებრივი ურთიერთობების სისტემაში ეს სუბიექტები ხდებიან სახელმწიფო რეგულაციების მიმღებები, რაც საჭიროებს ქცევის დადგენილი წესების შესრულების მონიტორინგს. საგადასახადო კონტროლის მიზანი შეიძლება განისაზღვროს, როგორც დაბეგვრის კანონიერებისა და ეფექტიანობის უზრუნველყოფა. ეს ყველაზე მკაფიოდ გამოიხატება სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებთან შესაბამისობის შემოწმებაში. კანონიერებაზე საგადასახადო კონტროლი ვრცელდება არა მხოლოდ ამკრძალავი ნორმებით დადგენილ ქმედებების (ოპერაციების) ჩადენაზეც. მაგალითად, კონტროლს ექვემდებარება მოთხოვნები საგადასახადო ორგანოებისთვის ინფორმაციის მიწოდების შესახებ, რომელიც აუცილებელია გაანგარიშების სისწორისა და გადასახადების სრული გადახდის მონიტორინგისთვის.

საგადასახადო კონტროლის ძირითადი ამოცანა ხორციელდება გარკვეული ამოცანების გადაჭრით, რომლებიც დამოკიდებულია სახელმწიფოს მიერ გატარებულ ფინანსურ პოლიტიკაზე:

სახელმწიფოს ეკონომიკური უსაფრთხოების უზრუნველყოფა საჯარო ცენტრალიზებული და დეცენტრალიზებული ფულადი სახსრების ფორმირებისას;

სახელმწიფო შემოსავლების ფორმირებასა და რაციონალურ გამოყენებაზე სათანადო კონტროლის უზრუნველყოფა;

რუსეთის ფედერაციაში კონტროლის ორგანოების საქმიანობის ურთიერთქმედების გაუმჯობესება და კოორდინაცია;

ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირების მიერ სახელმწიფოსა და მუნიციპალიტეტების წინაშე ფინანსური ვალდებულებების შესრულების შემოწმება;

საგადასახადო შეღავათების მიზნობრივი გამოყენების შემოწმება;

საგადასახადო სფეროში სამართალდარღვევების აღკვეთა და პრევენცია.

საგადასახადო კონტროლის ფარგლები არ მოიცავს ფინანსური მოთხოვნების შესრულების შემოწმებას და ეკონომიკური და არა სამართლებრივი ხასიათის წესების, რომლებიც, მიუხედავად იმისა, რომ გავლენას ახდენენ სახელმწიფოს ფისკალურ ინტერესებზე, არ ეხება ფინანსურ და სამართლებრივ რეგულირებას (ფასიანი ქაღალდების პორტფელის მართვა, მოგება). კომერციულ საწარმოში დაგეგმვა, ექსპორტის რეგულაციების დაცვა და იმპორტის კვოტები და ა.შ.). 1

ეკონომიკის კერძო სექტორზე საგადასახადო კონტროლი გავლენას ახდენს მხოლოდ სახელმწიფოს წინაშე ფულადი ვალდებულებების შესრულების სფეროზე (გადასახადების გადახდა და სხვა სავალდებულო გადასახადები), საგადასახადო შეღავათების კანონიერებისა და მიზანმიმართული გამოყენების, სახელმწიფოს მიერ დადგენილი სააღრიცხვო წესების დაცვაზე. , ასევე - ან ფინანსური დოკუმენტაციის უზრუნველყოფის შესახებ უფლებამოსილი სახელმწიფო ორგანოების საკანონმდებლო მოთხოვნების დაცვას.

საგადასახადო კონტროლის განხორციელებისას, გადასახადის გადამხდელის (საფასურის გადამხდელის, საგადასახადო აგენტის) შესახებ ინფორმაციის შეგროვება, შენახვა, გამოყენება და გავრცელება, რომელიც მიღებულია რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის (შემდგომში - როგორც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი), ფედერალური კანონები, აგრეთვე უსაფრთხოების ინფორმაციის პრინციპის დარღვევა, რომელიც წარმოადგენს სხვა პირების პროფესიულ საიდუმლოებას, კერძოდ, ადვოკატ-კლიენტის საიდუმლოებას, აუდიტის საიდუმლოებას. 2

საგადასახადო კონტროლის ეფექტურობა დიდწილად დამოკიდებულია საწარმოებში ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის ორგანიზების ხარისხზე.

მოდით უფრო დეტალურად განვიხილოთ საგადასახადო კონტროლის ფორმები და სახეები.

§3. საგადასახადო კონტროლის ფორმები და სახეები

საგადასახადო კონტროლის განხორციელება ხორციელდება საგადასახადო ორგანოების პროცედურული საქმიანობით, რომლის საფუძველია დასაბუთებული და ადაპტირებული კონტროლის ფუნქციების განხორციელებისას გამოყენებული სპეციფიკური ტექნიკა, საშუალებები ან მეთოდები.

საგადასახადო კონტროლის ფორმა არის კონტროლის მოქმედებების კონკრეტულად გამოხატვისა და ორგანიზების საშუალება. საგადასახადო კონტროლის ფორმა ასევე შეიძლება გავიგოთ, როგორც კონტროლის არსის გამოვლენის ინდივიდუალური ასპექტები, რაც დამოკიდებულია საკონტროლო საქმიანობის დროზე.

საგადასახადო კონტროლის ძირითადი ფორმებია 1:

ჩეკები;

გადასახადის გადამხდელებისგან, საგადასახადო აგენტებისა და მოსაკრებლების გადამხდელებისგან განმარტებების მიღება;

ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების მონაცემების შემოწმება;

შემოსავლის (მოგების) მისაღებად გამოყენებული შენობებისა და ტერიტორიების შემოწმება.

გადასახადის გადამხდელთა საქმიანობაზე კონტროლი შეიძლება განხორციელდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული სხვა ფორმით.

საგადასახადო კონტროლის ფორმებს დიდი მნიშვნელობა აქვს, ვინაიდან საბოლოო შედეგის მიღწევა და კონტროლის ეფექტურობა დამოკიდებულია მაკონტროლებელი სუბიექტების მიერ კონკრეტული ქმედებებისა და პროცედურების სწორ არჩევანზე. მეორე მხრივ, საგადასახადო კონტროლის ტექნიკისა და მეთოდების ადეკვატური გამოყენება უზრუნველყოფს კონტროლირებადი სუბიექტების უფლებებსა და ლეგიტიმურ ინტერესებთან შესაბამისობას და საშუალებას აძლევს არ ჩაერიოს მათი ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის ნორმალურ ფუნქციონირებაში.

საგადასახადო კონტროლის სხვადასხვა მიზნებისა და ამოცანების არსებობა ასევე განსაზღვრავს მათ გადაჭრის დიფერენცირებულ მიდგომებს, ანუ კონტროლირებადი სუბიექტების ფინანსური მდგომარეობის შემოწმების, შეფასების და ანალიზის გარკვეული მეთოდების გამოყენების აუცილებლობას. გარკვეული ფორმის გამოყენება დამოკიდებულია სხვა ფაქტორებზეც: მარეგულირებელი ორგანოების საქმიანობის სამართლებრივ მდგომარეობასა და მახასიათებლებზე; კონტროლის ობიექტები; საგადასახადო კონტროლის სამართლებრივი ურთიერთობების წარმოშობის საფუძველი; ბუღალტრული აღრიცხვის მახასიათებლები; კონტროლირებადი სუბიექტის შემოსავლებისა და ხარჯების ფინანსურ-სამართლებრივი რეჟიმი და ა.შ.

საგადასახადო კონტროლი სხვადასხვა ნიშნით იყოფა რამდენიმე ჯგუფად.

განხორციელების დროიდან გამომდინარე, საგადასახადო კონტროლი იყოფა წინასწარ, მიმდინარე და შემდგომ.

წინასწარი საგადასახადო კონტროლი ტარდება კონკრეტული სახის გადასახადის საანგარიშო პერიოდამდე ან გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო შეღავათებით უზრუნველყოფის, გადასახადების გადახდის ვადების შეცვლის და ა.შ კრედიტი არის გადასახადის გადამხდელის ფინანსური მდგომარეობის წინასწარი შემოწმება სახელმწიფო უფლებამოსილი ორგანოს მიერ.

ექს-ანტე კონტროლი მნიშვნელოვანია საგადასახადო გადასახადების ეკონომიკური, სამართლებრივი და პოლიტიკური შედეგების შეფასებისას; ბიზნეს სუბიექტების დაბეგვრის მარეგულირებელი ახალი ფინანსური და სამართლებრივი ნორმების შემოღებისთანავე. კონტროლის ორგანოების მიერ მათი ფუნქციების წინასწარ განხორციელებას უდიდესი მნიშვნელობა აქვს დანაშაულის პრევენციისთვის და ხელს უწყობს ფინანსური დისციპლინის განმტკიცებას.

გარეგნულად, წინასწარი საგადასახადო კონტროლის შედეგები შეიძლება ფორმალიზებული იყოს საექსპერტო დასკვნის სახით საგადასახადო შეღავათების, საგადასახადო შეღავათების, გადასახადების გადავადების ან განვადებით გადახდის შესახებ ხელშეკრულებების პროექტებზე და ა.შ.

მიმდინარე საგადასახადო კონტროლი ხორციელდება საანგარიშო საგადასახადო პერიოდში. მიმდინარე საგადასახადო კონტროლის თავისებურებაა მისი განხორციელება საქმიანი თუ ფინანსური ოპერაციების განხორციელებისას, გადასახადის გადამხდელთა ყოველდღიური მუშაობის პროცესში. ამიტომ, მიმდინარე საგადასახადო კონტროლს სხვაგვარად ოპერატიულს უწოდებენ. ამ ტიპის კონტროლი ემყარება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას, პირველად დოკუმენტებს, ინვენტარს და ნაღდი ფულის ოპერაციების განხორციელების პროცედურას, რაც საშუალებას აძლევს როგორც მარეგულირებელ ორგანოებს, ასევე კონტროლირებად სუბიექტებს სწრაფად უპასუხონ ფინანსურ საქმიანობაში ცვლილებებს, თავიდან აიცილონ საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევა და ამით თავიდან აიცილონ სახელმწიფო ან მუნიციპალური ხაზინის ფინანსური ზარალი. 1

შემდგომი საგადასახადო კონტროლი ხორციელდება საანგარიშო პერიოდის დასრულების შემდეგ სააღრიცხვო და ფინანსური დოკუმენტაციის ანალიზისა და აუდიტის გზით. შემდგომი საგადასახადო კონტროლის მთავარი მიზანია ფისკალურად ვალდებული პირების მხრიდან საგადასახადო ვალდებულებების შესრულების დროულობისა და სისრულის შეფასება. შემდგომი საგადასახადო კონტროლის მთავარ კრიტერიუმად უნდა ჩაითვალოს კონტროლირებადი სუბიექტის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის ყველა ასპექტის ინსპექტირების, აუდიტისა და სხვა მეთოდების დაფარვის მაქსიმალური სისრულე.

საანგარიშო საგადასახადო პერიოდის ბოლოს საგადასახადო კონტროლის განხორციელებისას დგინდება ფინანსური დისციპლინის მდგომარეობა, იდენტიფიცირებულია საგადასახადო სამართალდარღვევები და საბოლოოდ ეყრება საფუძველი სახელმწიფო და მუნიციპალური ფინანსური საქმიანობის შემდგომ გაუმჯობესებას. შემდგომი საგადასახადო კონტროლი ხასიათდება ფისკალურად ვალდებული პირის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის სიღრმისეული ანალიზით გარკვეული პერიოდის განმავლობაში და საშუალებას იძლევა განისაზღვროს ადრე ჩატარებული წინასწარი და მიმდინარე კონტროლის ეფექტურობის ხარისხი.

საგადასახადო კონტროლი არის ფინანსური საქმიანობის სახეობა და ამავდროულად სახელმწიფოს მართვის საქმიანობის სახეობა საგადასახადო სფეროში, შესაბამისად, სუბიექტებიდან გამომდინარე, კონტროლი გამოირჩევა:

ა) საგადასახადო ორგანოები;

ბ) საბაჟო ორგანოები;

გ) სახელმწიფოგარე საბიუჯეტო ფონდების ორგანოები.

საგადასახადო კონტროლის ადგილმდებარეობის მიხედვით, საგადასახადო კონტროლი გამოირჩევა:

ა) გასასვლელი - გადასახადის გადამხდელის ადგილზე;

ბ) მაგიდა – საგადასახადო ორგანოს ადგილზე.

საგადასახადო კონტროლის მიზნით, ორგანიზაციები და ფიზიკური პირები ექვემდებარებიან რეგისტრაციას საგადასახადო ორგანოში, შესაბამისად, ორგანიზაციის ადგილმდებარეობის, მისი ცალკეული განყოფილებების, ფიზიკური პირის საცხოვრებელი ადგილის, აგრეთვე მდებარეობის ადგილზე. მათ საკუთრებაში არსებული უძრავი ქონება და მანქანები და სხვა საფუძვლებით, რომლებიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით.

ორგანიზაცია, რომელიც მოიცავს ცალკეულ განყოფილებებს, რომლებიც მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე, ვალდებულია დარეგისტრირდეს საგადასახადო ორგანოში მისი თითოეული ცალკეული განყოფილების ადგილზე, თუ ეს ორგანიზაცია არ არის რეგისტრირებული საგადასახადო ორგანოში ამ ცალკეული განყოფილების ადგილზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული საფუძვლები.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს უფლება აქვს განსაზღვროს ძირითადი გადასახადის გადამხდელების, ასევე უცხოური ორგანიზაციებისა და უცხო ქვეყნის მოქალაქეების რეგისტრაციის სპეციფიკა. წარმოების გაზიარების ხელშეკრულებების განხორციელებისას გადასახადის გადამხდელთა აღრიცხვის თავისებურებები განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 26.4 თავით. ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების რეგისტრაცია საგადასახადო ორგანოში ხორციელდება იმ გარემოებების არსებობის მიუხედავად, რომელთანაც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი აკავშირებს კონკრეტული გადასახადის ან მოსაკრებლის გადახდის ვალდებულების გაჩენას.

ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმის რეგისტრაცია საგადასახადო ორგანოში საგადასახადო ორგანოში საცხოვრებელ ადგილას ან საცხოვრებელ ადგილზე ხდება იმ ინფორმაციის საფუძველზე, რომელიც შეიცავს, შესაბამისად, იურიდიულ პირთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრში, ინდივიდუალური მეწარმეთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრში. შეიქმნა რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ.

როდესაც ორგანიზაცია ახორციელებს საქმიანობას რუსეთის ფედერაციაში ცალკე განყოფილების მეშვეობით, განაცხადი ასეთი ორგანიზაციის რეგისტრაციის შესახებ წარედგინება ცალკე განყოფილების შექმნის დღიდან ერთი თვის ვადაში საგადასახადო ორგანოს ამ ცალკეული განყოფილების ადგილზე, თუ აღნიშნული ორგანიზაცია არ არის რეგისტრირებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული საფუძვლებით, საგადასახადო ორგანოებში იმ მუნიციპალიტეტის ტერიტორიაზე, რომელშიც შეიქმნა ეს ცალკეული განყოფილება. თუ ორგანიზაციის რამდენიმე ცალკეული განყოფილება განლაგებულია იმავე მუნიციპალიტეტში სხვადასხვა საგადასახადო ორგანოს დაქვემდებარებაში მყოფ ტერიტორიებზე, ორგანიზაცია შეიძლება დარეგისტრირდეს საგადასახადო ორგანოს მიერ ორგანიზაციის მიერ დამოუკიდებლად განსაზღვრულ ერთ-ერთ ცალკეულ განყოფილებაში. თუ გადასახადის გადამხდელებს უჭირთ რეგისტრაციის ადგილის დადგენა, მათ მიერ მოწოდებულ მონაცემებზე დაყრდნობით გადაწყვეტილებას იღებს საგადასახადო ორგანო. საგადასახადო ორგანოები, გადასახადის გადამხდელთა შესახებ არსებული მონაცემებისა და ინფორმაციის საფუძველზე, ვალდებულნი არიან უზრუნველყონ მათი რეგისტრაცია.

თითოეულ გადასახადის გადამხდელს ენიჭება ერთი გადასახადის გადამხდელის საიდენტიფიკაციო ნომერი ყველა სახის გადასახადისთვის და მოსაკრებლისთვის, მათ შორის, გადასახდელების ჩათვლით, რომლებიც გადასახდელია საქონლის გადაადგილებასთან დაკავშირებით რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვარზე და რუსეთის ფედერაციის მთელ ტერიტორიაზე. საგადასახადო ორგანო მისთვის გაგზავნილ ყველა შეტყობინებაში მიუთითებს გადასახადის გადამხდელის საიდენტიფიკაციო ნომერზე. 1

თითოეული გადასახადის გადამხდელი მიუთითებს საიდენტიფიკაციო ნომერზე საგადასახადო ორგანოში წარდგენილ დეკლარაციაში, ანგარიშში, განცხადებაში ან სხვა დოკუმენტში, აგრეთვე კანონით გათვალისწინებულ სხვა შემთხვევებში, თუ ამ მუხლით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. გადასახადის გადამხდელის საიდენტიფიკაციო ნომრის მინიჭების, გამოყენებისა და შეცვლის წესსა და პირობებს განსაზღვრავს რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო. ფიზიკურ პირებს, რომლებიც არ არიან ინდივიდუალური მეწარმეები, უფლება აქვთ არ მიუთითონ გადასახადის გადამხდელის საიდენტიფიკაციო ნომრები საგადასახადო დეკლარაციაში, განცხადებებში ან საგადასახადო ორგანოებში წარდგენილ სხვა დოკუმენტებში, ამასთან მიუთითებენ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 84-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებული პერსონალური მონაცემებით. . საბუღალტრო მონაცემების საფუძველზე, ფედერალური აღმასრულებელი ორგანო, რომელიც უფლებამოსილია კონტროლისა და ზედამხედველობისთვის გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში, აწარმოებს გადასახადის გადამხდელთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრს რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დადგენილი წესით. გადასახადის გადამხდელის შესახებ ინფორმაცია საგადასახადო ორგანოში დარეგისტრირების მომენტიდან არის საგადასახადო საიდუმლოება, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 102-ე მუხლით.

ბანკები ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის ანგარიშებს ხსნიან მხოლოდ საგადასახადო ორგანოში რეგისტრაციის მოწმობის წარდგენის შემდეგ. ბანკი ვალდებულია ანგარიშის გახსნის ან დახურვის, ან ორგანიზაციის (ინდივიდუალური მეწარმის) ანგარიშის მონაცემების ცვლილების შესახებ შეატყობინოს საგადასახადო ორგანოს მის ადგილას შესაბამისი გახსნის, დახურვის ან ცვლილების დღიდან ხუთი დღის განმავლობაში. ასეთი ანგარიშის დეტალები. ბანკის მიერ ანგარიშის გახსნის ან დახურვის შესახებ შეტყობინების, ანგარიშის დეტალების ელექტრონული ფორმით შეცვლის შესახებ შეტყობინების წესი დადგენილია რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების კონტროლისა და ზედამხედველობის უფლებამოსილ ფედერალურ აღმასრულებელ ორგანოსთან შეთანხმებით. . ბანკებს მოეთხოვებათ გასცენ საგადასახადო ორგანოებს სერთიფიკატები საბანკო ანგარიშების ხელმისაწვდომობის შესახებ და (ან) ანგარიშებში ნაღდი ფულის ნაშთები, ორგანიზაციების (ინდივიდუალური მეწარმეების) ანგარიშებზე ოპერაციების ანგარიშები, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად, ხუთი დღის განმავლობაში. საგადასახადო ორგანოდან დასაბუთებული მოთხოვნის მიღების თარიღი.

სერთიფიკატები ანგარიშებზე და (ან) ფულადი სახსრების არსებობის შესახებ, აგრეთვე ბანკში ორგანიზაციების (ინდივიდუალური მეწარმეების) ანგარიშებზე ოპერაციების ანგარიშგება შეიძლება მოითხოვოს საგადასახადო ორგანოებმა საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების განხორციელების შემთხვევაში. ამ ორგანიზაციებიდან (ინდივიდუალური მეწარმეები).

აღნიშნული ინფორმაცია შეიძლება მოითხოვოს საგადასახადო ორგანომ გადასახადის აკრეფის შესახებ გადაწყვეტილების მიღების შემდეგ, აგრეთვე ორგანიზაციის (ინდივიდუალური მეწარმის) ანგარიშებზე ოპერაციების შეჩერების ან ოპერაციების შეჩერების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებისას. 1

ამრიგად, კანონმდებლისა და საგადასახადო სამართლის სფეროში წამყვანი იურისტების მიერ მოცემული საგადასახადო კონტროლის კონცეფციის ათვისების შემდეგ, შევისწავლეთ ამის არსი, საგადასახადო კონტროლის ძირითადი ტიპები, გადასახადის გადამხდელთა რეგისტრაციის მეთოდები, გადავალთ ანალიზზე. საგადასახადო კონტროლის ძირითადი ფორმებიდან - საგადასახადო შემოწმებები, აგრეთვე მათი განმახორციელებელი ორგანოების უფლებებისა და მოვალეობების შესწავლა.

თავი 2. საგადასახადო შემოწმება, როგორც საგადასახადო კონტროლის ძირითადი ფორმა

§1. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოების მიერ განხორციელებული საგადასახადო შემოწმების კონცეფცია და სახეები

საგადასახადო კონტროლის შესწავლა არასრული იქნება მისი განხორციელების ძირითადი ფორმების, საგადასახადო შემოწმების ჩატარების სამართლებრივი საფუძვლის, საგადასახადო ვალდებულების კონცეფციისა და არსის, აგრეთვე საგადასახადო კონტროლის განმახორციელებელი ორგანოების უფლება-მოვალეობების შესწავლის გარეშე.

საგადასახადო აუდიტი არის საგადასახადო კონტროლის ძირითადი ფორმა, რომელიც წარმოადგენს უფლებამოსილი ორგანოების პროცედურული ქმედებების ერთობლიობას გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის შესაბამისობის მონიტორინგისთვის და ხორციელდება გადასახადის გადამხდელთა საანგარიშგებო მონაცემების შედარების გზით მისი ფინანსური და ეკონომიკური მდგომარეობის რეალურ მდგომარეობასთან. საქმიანობის.

გადასახადის გადამხდელთა ფინანსური და ეკონომიკური ოპერაციების ინსპექტირების განხორციელება საგადასახადო ორგანოების მთავარი ამოცანაა, რომლის განხორციელების უფლება მათ ენიჭება მუხ. 31 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. საგადასახადო ორგანოების მიერ მინიჭებული კონტროლის უფლებამოსილებების განხორციელება შესაძლებელია მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილი წესით. კონტროლის პროცედურების დეტალური სამართლებრივი რეგულირება ხორციელდება რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით.

საგადასახადო შემოწმებებს წამყვანი ადგილი უკავია საგადასახადო კონტროლის სხვა ფორმებს შორის. საგადასახადო შემოწმების საშუალებით შესაძლებელია გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო ორგანოსთვის მიწოდებული მონაცემებისა და საგადასახადო ორგანოს მიერ გამოვლენილი ფაქტების შედარება. საგადასახადო შემოწმების ძირითადი მიზანია ფისკალურად ვალდებული პირების მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის შესაბამისობის მონიტორინგი, სავალდებულო სავალდებულო გადასახდელების გადახდის დროულობა და სისრულე.

საგადასახადო კანონმდებლობა ითვალისწინებს საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შემდეგ ზოგად წესებს. საგადასახადო შემოწმების ჩატარების ხანდაზმულობის ვადაა გადასახადის გადამხდელის, მოსაკრებლის გადამხდელის ან საგადასახადო აგენტის საქმიანობის სამი კალენდარული წელი შემოწმების წლის წინა. ეს პერიოდი დაკავშირებულია გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევისთვის პასუხისმგებლობის დაკისრების ხანდაზმულობის ვადასთან, რომელიც ასევე სამი წელია. როგორც წესი, აკრძალულია ადგილზე განმეორებითი საგადასახადო შემოწმების ჩატარება იმავე ობიექტზე - გადასახადის გადამხდელზე გადასახდელი ან გადახდილი ადრე შემოწმებული საანგარიშგებო პერიოდისთვის. ამ წესის ორი გამონაკლისი არსებობს:

1) გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციის რეორგანიზაციასთან ან ლიკვიდაციასთან დაკავშირებით საგადასახადო შემოწმების ჩატარება;

2) ზემდგომი საგადასახადო ორგანოს მიერ საგადასახადო შემოწმების ჩატარება იმ საგადასახადო ორგანოს საქმიანობის კონტროლის მიზნით, რომელმაც ჩაატარა პირველადი შემოწმება.

თუ საგადასახადო ორგანოს ესაჭიროება შემოწმებული გადასახადის გადამხდელთან დაკავშირებული მესამე პირების საქმიანობის შესახებ ინფორმაციის მოპოვება, დასაშვებია ამ პირებს მოსთხოვოს დოკუმენტები, რომლებიც მნიშვნელოვანია შემოწმებული პირის ფაქტობრივი ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის იდენტიფიცირებისთვის. ასეთ პროცედურულ ქმედებებს კონტრ საგადასახადო შემოწმებას უწოდებენ. „კონტრშემოწმების“ ცნება კანონმდებელმა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში შეიტანა მანამ, სანამ მასში ცვლილებები შეიტანებოდა 2008 წლის 27 ივლისის 137 ფედერალური კანონით. ცვლილებების შემდეგ, ასეთი კონცეფცია არ არსებობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში, მაგრამ არსებითად რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი გულისხმობს მის არსებობას.

ამრიგად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93.1 მუხლის მე-2 პუნქტში ნათქვამია, რომ თუ საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში საგადასახადო ორგანოებს აქვთ დასაბუთებული საჭიროება მოიპოვონ ინფორმაცია კონკრეტულ ოპერაციასთან დაკავშირებით, საგადასახადო ორგანოს უფლებამოსილია მოითხოვოს. ეს ინფორმაცია ამ ტრანზაქციის მონაწილეებისგან ან სხვა პირებისგან, რომლებსაც აქვთ ინფორმაცია ამ ტრანზაქციის შესახებ.

საგადასახადო შემოწმების დროს გადასახადის გადამხდელთა უფლებების დაცვის გარანტია დადგენილია მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 103, უკანონო ზიანის მიყენების დაუშვებლობის პრინციპი. ეს პრინციპი უზრუნველყოფს კონტროლირებად სუბიექტებს საკონტროლო საქმიანობის განმახორციელებელი საგადასახადო ორგანოების თვითნებური ქმედებებისგან სამართლებრივ დაცვას. შემოწმების ჩატარებისას საგადასახადო კანონმდებლობა კრძალავს გადასახადის გადამხდელს, მოსაკრებლის გადამხდელს, საგადასახადო აგენტს ან მათ წარმომადგენლებს, აგრეთვე მათ მფლობელობაში, სარგებლობაში ან განკარგულებას. მართლსაწინააღმდეგო ზიანის მიყენების დაუშვებლობის პრინციპის განხორციელება უზრუნველყოფილია ამგვარი ქმედებებით გამოწვეული ზარალის ანაზღაურებით. საგადასახადო თანამდებობის პირის უკანონო ქმედება უნდა ჩაითვალოს კანონით დადგენილ კომპეტენციაზე გადამეტებულ ქმედებებად ან მინიჭებული უფლებების ბოროტად გამოყენებად.

უკანონო ქმედებებით გამოწვეული ზარალი ექვემდებარება სრულ კომპენსაციას, დაკარგული მოგების ჩათვლით (დაკარგული შემოსავალი), ხოლო საგადასახადო მოხელეთა ქმედებებში შემავალი დანაშაულის ფორმას მნიშვნელობა არ აქვს. გადასახადის გადამხდელს უკანონოდ მიყენებული ზიანის ანაზღაურება ხდება რუსეთის ფედერაციის ხაზინის, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულის ხაზინის ან მუნიციპალური ხაზინის ხარჯზე.

საგადასახადო შემოწმება იყოფა ორ ტიპად: საოფისე და ადგილზე. სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება ტარდება საგადასახადო ორგანოს ადგილზე გადასახადის გადამხდელის მიერ წარდგენილი საგადასახადო დეკლარაციის (გამოთვლების) და საგადასახადო ორგანოს ხელთ არსებული სხვა დოკუმენტების საფუძველზე გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის შესახებ.

ამ ტიპის შემოწმება ტარდება ყველა სახის გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში და საგადასახადო ორგანოს უფროსის რაიმე განსაკუთრებული გადაწყვეტილების გარეშე, ვინაიდან გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო დასკვნის წარდგენის ფაქტი ავტომატურად მოქმედებს როგორც იურიდიული ფაქტი მისი სიზუსტის შესამოწმებლად. სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარება ფინანსური დოკუმენტაციის წარდგენისას ასევე განსაზღვრავს ამ ტიპის კონტროლის სიხშირეს, ანუ ანგარიშების წარდგენისას სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება უნდა განხორციელდეს გადასახადის გადამხდელის წარდგენის დღიდან არაუმეტეს სამი თვისა უფლებამოსილია საგადასახადო კონტროლის ობიექტური დოკუმენტები. სამაგიდო აუდიტის ჩატარების ვადის გაგრძელება დაუშვებელია. თუ საგადასახადო ორგანოს არ ჰქონდა დრო გადასახადის გადამხდელის ფინანსური ანგარიშგების მონაცემების შედარებისთვის, მაშინ შეიძლება დაინიშნოს ადგილზე საგადასახადო შემოწმება.

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ობიექტს წარმოადგენს აუდიტირებული სუბიექტის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობა საანგარიშგებო საგადასახადო პერიოდისთვის. სამაგიდო აუდიტის ჩატარებისას საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს არ შემოიფარგლოს გადასახადის გადამხდელის მიერ მოწოდებული დოკუმენტებით და მოითხოვოს დამატებითი ინფორმაცია, მიიღოს ახსნა-განმარტებები და დოკუმენტები, რომ გადასახადის გადამხდელმა კეთილსინდისიერად შეასრულა საგადასახადო ვალდებულება. სამაგიდო გადამოწმების ძირითადი მეთოდი არის შერჩევითი მეთოდი, რომელიც გულისხმობს ფინანსური დოკუმენტების ზუსტად განსაზღვრული დიაპაზონის შეჯერებას.

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმებას ახორციელებენ საგადასახადო ორგანოს უფლებამოსილი თანამდებობის პირები სამსახურებრივი მოვალეობების შესაბამისად, საგადასახადო ორგანოს უფროსის სპეციალური გადაწყვეტილების გარეშე, გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო დეკლარაციის (გაანგარიშების) წარდგენიდან სამი თვის განმავლობაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, უნდა დაერთოს საგადასახადო დეკლარაციას (გაანგარიშებას), თუ კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ არ ითვალისწინებს სხვა ვადებს.

მუხლი 3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე პუნქტში ნათქვამია, რომ თუ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება გამოავლენს შეცდომებს საგადასახადო დეკლარაციაში (გაანგარიშებაში) და (ან) წინააღმდეგობებს წარდგენილ დოკუმენტებში მოცემულ ინფორმაციას შორის, ან გამოვლენილია შეუსაბამობა გადასახადის გადამხდელის მიერ მოწოდებულ ინფორმაციას შორის. ხოლო საგადასახადო ორგანოს მიერ შენახულ დოკუმენტებში და მის მიერ საგადასახადო კონტროლის დროს მიღებული ინფორმაციის შესახებ, გადასახადის გადამხდელს ეცნობება საჭირო ახსნა-განმარტებების მიწოდების მოთხოვნით ხუთი დღის ვადაში ან დადგენილ ვადაში შესაბამისი შესწორებები.

ზოგიერთ დავაში საგადასახადო ორგანოებმა გამოთქვეს მოსაზრება, რომ ზემოაღნიშნული დებულება არ არის სავალდებულო, მაგრამ მხოლოდ საგადასახადო ორგანოს აძლევს უფლებას, გამოვლენილი შეცდომები ან წინააღმდეგობები გადასახადის გადამხდელს აცნობოს. თუმცა ამ პოზიციას სასამართლო პრაქტიკაში მხარდაჭერა არ ჰპოვა. ამ მხრივ ძალიან დამახასიათებელია დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2005 წლის 24 აგვისტოს დადგენილება. საქმეზე No F04-5532/2005 (14267-A27-15), სადაც მითითებულია, რომ შემოწმების შემდეგ, დაირღვა სამაგიდო აუდიტის ჩატარების პროცედურა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლი), არ უზრუნველყოს გადასახადის გადამხდელს გაწეული ხარჯების დადასტურების შესაძლებლობა, სასამართლო სამართლიანად მივიდა დასკვნამდე გადასახადის გადამხდელის მიერ გასაჩივრებული შემოწმების გადაწყვეტილების უკანონობის შესახებ.

გადასახადის გადამხდელს, რომელიც წარუდგენს საგადასახადო ორგანოს ახსნა-განმარტებებს საგადასახადო დეკლარაციაში გამოვლენილ შეცდომებთან (გაანგარიშებაში) და (ან) წარდგენილ დოკუმენტებში მოცემულ ინფორმაციას შორის არსებული წინააღმდეგობების შესახებ, უფლება აქვს დამატებით წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოს ამონაწერები გადასახადიდან და (ან) საგადასახადო დეკლარაციაში (გაანგარიშება) შეტანილი მონაცემების სიზუსტის დამადასტურებელი სააღრიცხვო რეესტრები და (ან) სხვა დოკუმენტები.

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების განმახორციელებელი პირი ვალდებულია განიხილოს გადასახადის გადამხდელის მიერ წარმოდგენილი განმარტებები და დოკუმენტები. თუ წარმოდგენილი ახსნა-განმარტებისა და დოკუმენტების განხილვის შემდეგ, ან გადასახადის გადამხდელის ახსნა-განმარტების არარსებობის შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანო დაადგენს საგადასახადო სამართალდარღვევის ფაქტს ან გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის სხვა დარღვევის ფაქტს, საგადასახადო ორგანოს მოხელეები ვალდებულნი არიან შეადგინონ შემოწმების დასკვნა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 100-ე მუხლით დადგენილი წესით.

ყველა პირველადი დოკუმენტის მოთხოვნა რეალურ მდგომარეობასთან საგადასახადო ანგარიშგების შესაბამისობის დასადასტურებლად ნიშნავს სამაგიდო აუდიტის გადაქცევას ადგილზე შემოწმებად და საგადასახადო ინსპექტორს არ სჭირდება გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე დოკუმენტების შემოწმება და შემოწმების დროს იქ ყოფნა: საწარმო. თავად წარუდგენს საგადასახადო ორგანოს აუდიტისთვის აუცილებელ დოკუმენტებს (ამ საკითხთან დაკავშირებით იხილეთ ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2005 წლის 26 დეკემბრის No. A42-2859/2005, 2005 წლის 3 ივნისის ქ. საქმე No A26-12618/04-29, 2005 წლის 21 აპრილი 2004 წლის 1 ივლისის No A42-8825 /04-26 საქმეზე 2004 წლის 15 ივნისის საქმეზე No A66-9798-03 საქმეზე. No A56-28520/03 FAS Volga District 2006 წლის 3 მარტი საქმეში No A55-10425/05- 51 FAS Volga-Vyatka District 2005 No A29-6147/2004).

მართლაც, საგადასახადო შემოწმების ჩანაცვლება გამოიწვევს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილი გარანტიების შეუსრულებლობას გადასახადის გადამხდელებისთვის, რომლებიც დაკავშირებულია ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების პროცედურასთან, რომელიც რეგულირდება ხელოვნებათ. 89 და 100.

სამწუხაროდ, სასამართლო ხელისუფლების არსებითად სწორ დასკვნებს ვერ ჰპოვა მხარდაჭერა რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს მხრიდან, რომელმაც განიხილა საკამათო სიტუაცია გადასახადის გადამხდელის ლეგიტიმური ინტერესების გათვალისწინების გარეშე (იხ. უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის დადგენილებები რუსეთის ფედერაციის 2006 წლის 23 მაისის No14766/05, 2006 წლის 16 მაისის No14873/ 05).

როგორც ჩანს, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს ამ გადაწყვეტილებების შემდეგ, სასამართლოები გამოიტანენ დასკვნას სამაგიდო შემოწმების ადგილზე გადაქცევის შესახებ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ საგადასახადო ორგანო მოითხოვს არაგონივრულად დიდ რაოდენობას საგადასახადო და სააღრიცხვო დოკუმენტაციის ჩათვლით. რომლებიც აშკარად არ არის დაკავშირებული აუდიტის საგანთან. რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს, დასავლეთ ციმბირის ოლქის FAS-ის პოზიციის ჩამოყალიბების შემდეგაც, 2006 წლის 6 ივლისის No F04-3944/2006 (2399b-A46-7) დადგენილებაში No. 14-1072/05, აღინიშნა, რომ საგადასახადო კანონმდებლობა განასხვავებს სამაგიდო და საველე საგადასახადო შემოწმების ცნებებს, აგრეთვე მათი ჩატარების საფუძვლებსა და მეთოდებს, დაუშვებელია საგადასახადო კონტროლის ერთი ფორმის შეცვლა.

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას საგადასახადო ორგანოებს ასევე აქვთ უფლება დადგენილი წესით მოსთხოვონ საგადასახადო შეღავათების მოსარგებლე გადასახადის გადამხდელებს ამ გადასახადის გადამხდელთა ამ საგადასახადო შეღავათებზე უფლების დამადასტურებელი დოკუმენტები.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში შევიდა 2006 წლის 27 ივლისის No137 ფედერალური კანონით. ცვლილებებმა მნიშვნელოვნად შეზღუდა საგადასახადო ორგანოების უფლებები. ასე რომ, ხელოვნების მე-7 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88 ზღუდავს საგადასახადო ორგანოების უფლებებს, მოითხოვონ დოკუმენტები გადასახადის გადამხდელისგან.

თუ ადრე, ცვლილებების შეტანამდე, საგადასახადო ორგანოს უფლება ჰქონდა გამოეთხოვა შემოწმებისთვის საჭირო ყველა დოკუმენტი, ახლა საგადასახადო ორგანოებს სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას არ აქვთ უფლება მოითხოვონ დამატებითი ინფორმაცია და დოკუმენტები. გადასახადის გადამხდელი, გარდა:

1. დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო შეღავათების უფლების დამადასტურებელ შეღავათებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლის მე-6 პუნქტი).

2. დოკუმენტები, რომლებიც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დებულებების შესაბამისად, უნდა დაერთოს საგადასახადო დეკლარაციას (გაანგარიშებას), თუ ისინი არ იყო წარდგენილი დეკლარაციასთან (გაანგარიშებით),

3. დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ საგადასახადო გამოქვითვის კანონიერებას დღგ-ს დეკლარაციის წარდგენისას, რომელიც აცხადებს გადასახადის დაბრუნების უფლებას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლის მე-8 პუნქტი);

4. თუ ბუნებრივი რესურსებით სარგებლობასთან დაკავშირებულ გადასახადებზე ტარდება აუდიტი, მაშინ საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს მოითხოვოს სხვა დოკუმენტები, რომლებიც საფუძვლად უდევს ამ გადასახადების გამოანგარიშებასა და გადახდის (საგადასახადო 88-ე მუხლის მე-9 პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის კოდექსი).

თუმცა, შემდეგი შეზღუდვები გამოიყენება:

საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ უფლება მოითხოვონ უკვე მოთხოვნილი დოკუმენტები,

სამაგიდო აუდიტი არ უნდა იყოს ადგილზე.

ხელოვნების მე-8 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88, დამატებული ღირებულების გადასახადისთვის საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენისას, რომელშიც დეკლარირებულია გადასახადის დაბრუნების უფლება, ტარდება სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება ამ პუნქტით გათვალისწინებული მახასიათებლების გათვალისწინებით, გადასახადის გადამხდელის მიერ წარდგენილი საგადასახადო დეკლარაციები და დოკუმენტები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად.

საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს მოსთხოვოს გადასახადის გადამხდელს დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის შესაბამისად, საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების კანონიერება.

როგორც სასამართლო პრაქტიკის ანალიზი გვიჩვენებს, ამ ნორმის დაცვისას ზოგჯერ ჩნდება გაურკვევლობა. ასე, მაგალითად, 2008 წლის 18 სექტემბრით დათარიღებული დეფინიციის მიხედვით. No11997/08 რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო, ინდმეწარმე ლავრუხინ ა.იუ. მიმართა მოსკოვის საარბიტრაჟო სასამართლოს განცხადებით, რომ უკანონოდ აღიაროს ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექციის გადაწყვეტილება საგადასახადო პასუხისმგებლობის შესახებ ხელოვნების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 126.

მეწარმის საგადასახადო ვალდებულებამდე მიყვანის საფუძველი გახდა 2007 წლის მარტის დღგ-ის დეკლარაციის სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დროს საბუთების არასრული წარდგენა შემოწმების მოთხოვნაში დადგენილ ვადაში.

პირველი ინსტანციის სასამართლომ დააკმაყოფილა ლავრუხინის სარჩელი იმის საფუძველზე, რომ 2007 წლის მარტის დღგ-ის დაბრუნების უფლება დადასტურდა მეწარმის No23/17 შემოწმების გადაწყვეტილებით, ხელოვნების მე-11 პუნქტის ძალით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-მა ვერ შეასრულა საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნა, რომელიც არ შეესაბამება კანონს.

მეცხრე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს გადაწყვეტილებით, პირველი ინსტანციის სასამართლოს გადაწყვეტილება გაუქმდა და საქმეზე სადავო შემოწმების გადაწყვეტილების ბათილად ცნობაზე უარი ეთქვა. ამასთან, სასამართლომ მიუთითა, რომ საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს გადასახადის გადამხდელს მოსთხოვოს ბიზნეს ტრანზაქციებთან დაკავშირებული ნებისმიერი პირველადი დოკუმენტი და რომელიც საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების საფუძველია.

თუმცა, საკასაციო სასამართლო დაეთანხმა პირველი ინსტანციის სასამართლოს დასკვნას და აღნიშნა, რომ ინსპექციის მიერ მოთხოვნილი დოკუმენტები აღნიშნული ნორმით სავალდებულოდ არ არის მიჩნეული და მათი წარუდგენლობა არ იწვევს გადასახადის გამოქვითვის გამოყენების შეუძლებლობას. მოსკოვის ოლქის ფედერალურმა საარბიტრაჟო სასამართლომ უცვლელად დატოვა პირველი სასამართლოს გადაწყვეტილება.

როგორც ანალიზმა აჩვენა, საგადასახადო ორგანოებს ექმნებათ სირთულეები დღგ-ის დეკლარაციების სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას, როდესაც გადასახადის გადამხდელი ითვლის ბიუჯეტში გადასახადის მინიმალურ თანხას, ხოლო დეკლარაციაზე გადასახადის გამოქვითვა შეადგენს რამდენიმე მილიონ რუბლს. საგადასახადო ორგანოებს მოკლებული აქვთ უფლება სამაგიდო შემოწმების ჩატარებისას გადაამოწმონ საგადასახადო გამოქვითვების სისწორე და მართებულობა ბიუჯეტში გადასახადების გამოანგარიშებისას.

საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს გადასახადის გადამხდელს მოსთხოვოს გადასახადის გაანგარიშების სისწორისა და საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების კანონიერების დამადასტურებელი დამატებითი ინფორმაცია და დოკუმენტაცია.“.

დღგ-ის დეკლარაციების სამაგიდო აუდიტს 0%-იანი განაკვეთით აქვს გარკვეული სპეციფიკა. ხელოვნების მე-4 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176-ე პუნქტი ადგენს, რომ გადასახადის გადამხდელის მიერ დეკლარაციისა და დამადასტურებელი დოკუმენტების წარდგენიდან სამი თვის განმავლობაში, საგადასახადო ორგანომ უნდა მიიღოს გადაწყვეტილება დეკლარაციაში დეკლარირებული გადასახადის დაბრუნების თანხების შესახებ. ამ პერიოდში საგადასახადო ორგანო ამოწმებს 0%-იანი განაკვეთისა და გადასახადის გამოქვითვის გამოყენების მართებულობას. პრინციპში, შეგვიძლია ვთქვათ, რომ ხელოვნების მე-4 პუნქტის დებულება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 176 ავალდებულებს საგადასახადო ორგანოს ჩაატაროს დღგ-ს თითოეული დეკლარაციის სამაგიდო შემოწმება 0% განაკვეთით და ასეთი შემოწმება მოქმედებს როგორც აუცილებელი წინაპირობა გადასახადის დაბრუნების საკითხის გადასაჭრელად.

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების შედეგია საგადასახადო ორგანოს მაკონტროლებელი თანამდებობის პირის დასკვნა საანგარიშგებო ფინანსურ დოკუმენტებში არსებული ინფორმაციის სანდოობის, საეჭვოობის ან არასანდოობის შესახებ. თუ საგადასახადო შემოწმება გამოავლენს შეცდომებს დოკუმენტების შევსებისას ან წინააღმდეგობებს მოწოდებულ ინფორმაციას შორის, ამის შესახებ ეცნობება გადასახადის გადამხდელს განსაზღვრულ ვადაში აუცილებელი ცვლილებების ან დამატებების განხორციელების მოთხოვნით. თუ ინსპექტორი ადგენს საგადასახადო დავალიანებას, გადასახადის გადამხდელს ასევე მოეთხოვება გადასახადების (საკომისიოს) გამოტოვებული თანხის გადახდა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ზემოაღნიშნული დებულებები საშუალებას გაძლევთ დაიწყოთ სამაგიდო აუდიტი გადასახადის გადამხდელისთვის მისი ქცევის შესახებ შეტყობინების გარეშე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ასევე არ ადგენს ნორმებს, რომლებიც ავალდებულებს საგადასახადო ორგანოს მოახსენოს შემთხვევები, როდესაც აუდიტი დაიწყო, დასრულდა, მაგრამ არ გამოავლინა რაიმე დარღვევა. ეს მდგომარეობა მთლად გამართლებული არ ჩანს. მართლაც, მიღებული შედეგების მნიშვნელოვნების ხარისხით, სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება დიდად არ ჩამოუვარდება ადგილზე საგადასახადო შემოწმებას. ამასთან დაკავშირებით, გადასახადის გადამხდელის ინფორმირება სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების შესახებ (მიუხედავად იმისა, თუ რა შედეგები იქნება მიღებული) არსებითად არის გადასახადის გადამხდელის უფლებების დაცვის ერთ-ერთი გარანტია.

თუ სამაგიდო შემოწმების დაწყებისას საჭირო გახდა კონტრშემოწმების ჩატარება, გადასახადის გადამხდელის კონტრაგენტს უნდა ეცნობოს, თუ რა სახის შემოწმება ტარდება გადასახადის გადამხდელთან. წინააღმდეგ შემთხვევაში, კონტრაგენტმა შეიძლება სამართლიანად თქვას უარი საგადასახადო ორგანოსთვის მოთხოვნილი ინფორმაციის მიწოდებაზე. ეს იწვევს პარადოქსს: კონტრაგენტი, რომელიც გადის კონტრ აუდიტს, უნდა ეცნობოს გადასახადის გადამხდელის სამაგიდო შემოწმების შესახებ, მაგრამ თავად გადასახადის გადამხდელი შეიძლება ბნელში იყოს მისი ქცევისა და მიღებული შედეგების შესახებ.

გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე (შენობებში) საგადასახადო ორგანოს უფროსის (ხელმძღვანელის მოადგილის) გადაწყვეტილების საფუძველზე ტარდება ადგილზე საგადასახადო შემოწმება.

თუ გადასახადის გადამხდელს არ აქვს შესაძლებლობა უზრუნველყოს შენობა-ნაგებობები ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩასატარებლად, საგადასახადო ორგანოს ადგილზე შეიძლება ჩატარდეს ადგილზე საგადასახადო შემოწმება. 1

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ გადაწყვეტილებას იღებს საგადასახადო ორგანო ორგანიზაციის ან ფიზიკური პირის საცხოვრებელ ადგილას, თუ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. ცალკეული სამმართველოს მდებარეობის ადგილზე საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების საფუძველზე ტარდება ფილიალის ან წარმომადგენლობის დამოუკიდებელი ადგილზე საგადასახადო შემოწმება.

გადაწყვეტილება ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ უნდა შეიცავდეს შემდეგ ინფორმაციას: 2

გადასახადის გადამხდელის სრული და შემოკლებული სახელი ან გვარი, სახელი, პატრონიმი;

შემოწმების საგანი, ანუ გადასახადები, რომელთა გაანგარიშებისა და გადახდის სისწორე ექვემდებარება შემოწმებას;

პერიოდები, რომლებზეც ტარდება აუდიტი;

საგადასახადო ორგანოს თანამშრომელთა თანამდებობა, გვარი და ინიციალები, რომლებსაც ევალებათ შემოწმების განხორციელება.

საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელის (ხელმძღვანელის მოადგილის) გადაწყვეტილების ფორმას ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ ამტკიცებს ფედერალური აღმასრულებელი ორგანო, რომელიც უფლებამოსილია კონტროლისა და ზედამხედველობისთვის გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში.

ერთ გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში ადგილზე საგადასახადო შემოწმება შეიძლება განხორციელდეს ერთ ან რამდენიმე გადასახადზე. ადგილზე საგადასახადო შემოწმების საგანია გადასახადების გაანგარიშების სისწორე და დროული გადახდა. როგორც ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ნაწილი, პერიოდი არაუმეტეს სამი კალენდარული წლის წინა წლისა, როდესაც მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება შემოწმების ჩატარების შესახებ.

საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ უფლება ჩაატარონ ადგილზე ორი ან მეტი საგადასახადო შემოწმება იმავე გადასახადებზე იმავე პერიოდის განმავლობაში.

საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ უფლება ჩაატარონ ადგილზე ორზე მეტი საგადასახადო შემოწმება ერთ გადასახადის გადამხდელთან დაკავშირებით კალენდარული წლის განმავლობაში, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც ფედერალური აღმასრულებელი ორგანოს ხელმძღვანელი უფლებამოსილია კონტროლისა და ზედამხედველობისთვის გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში. იღებს გადაწყვეტილებას გადასახადის გადამხდელის ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების აუცილებლობის შესახებ მითითებულ შეზღუდვებზე გადამეტებით.

გადასახადის გადამხდელის ადგილზე საგადასახადო შემოწმების რაოდენობის დადგენისას მხედველობაში არ მიიღება მისი ფილიალებისა და წარმომადგენლობების დამოუკიდებელი ადგილზე საგადასახადო შემოწმების რაოდენობა.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება არ შეიძლება გაგრძელდეს ორ თვეზე მეტ ხანს. ეს ვადა შეიძლება გაგრძელდეს ოთხ თვემდე, ხოლო გამონაკლის შემთხვევაში - ექვს თვემდე. ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების ვადის გაგრძელების საფუძვლებსა და წესს ადგენს გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში კონტროლისა და ზედამხედველობის უფლებამოსილი ფედერალური აღმასრულებელი ორგანო.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს შეამოწმოს გადასახადის გადამხდელის ფილიალებისა და წარმომადგენლობების საქმიანობა.

საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს ჩაატაროს ფილიალებისა და წარმომადგენლობების დამოუკიდებელი ადგილზე საგადასახადო შემოწმება რეგიონული და (ან) ადგილობრივი გადასახადების გაანგარიშების სისწორისა და დროული გადახდის შესახებ.

საგადასახადო ორგანოს, რომელიც ატარებს ფილიალებისა და წარმომადგენლობების დამოუკიდებელ ადგილზე შემოწმებას, არ აქვს უფლება ჩაატაროს ორი ან მეტი ადგილზე საგადასახადო შემოწმება იმავე გადასახადებზე იმავე პერიოდის განმავლობაში ფილიალთან ან წარმომადგენლობასთან დაკავშირებით.

საგადასახადო ორგანოს უფლება არა აქვს ერთი კალენდარული წლის განმავლობაში ჩაატაროს ორზე მეტი საგადასახადო შემოწმება გადასახადის გადამხდელის ერთ ფილიალთან ან წარმომადგენლობასთან დაკავშირებით.

გადასახადის გადამხდელის ფილიალებისა და წარმომადგენლობების დამოუკიდებელი ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას შემოწმების ვადა არ შეიძლება აღემატებოდეს ერთ თვეს.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების ვადა გამოითვლება შემოწმების დაკვეთის შესახებ გადაწყვეტილების მიღების დღიდან შემოწმების მოწმობის შედგენის დღემდე.

საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელს (ხელმძღვანელის მოადგილეს) უფლება აქვს შეაჩეროს ადგილზე საგადასახადო შემოწმება:

1) დოკუმენტების (ინფორმაციის) მოთხოვნა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93.1 მუხლის 1-ლი პუნქტის შესაბამისად;

2) რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებების ფარგლებში უცხო სახელმწიფო ორგანოებიდან ინფორმაციის მიღება;

3) გამოცდების ჩატარება;

4) გადასახადის გადამხდელის მიერ წარდგენილი დოკუმენტების რუსულად თარგმნა უცხო ენაზე.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შეჩერება ხელოვნების მე-9 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტით განსაზღვრული საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89, ნებადართულია არაუმეტეს ერთხელ თითოეული ადამიანისთვის, ვისგანაც ითხოვენ დოკუმენტებს.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შეჩერება და განახლება ფორმდება აღნიშნული შემოწმების განმახორციელებელი საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელის (ხელმძღვანელის მოადგილის) შესაბამისი გადაწყვეტილებით.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შეჩერების ჯამური ვადა არ შეიძლება აღემატებოდეს ექვს თვეს. თუ ინსპექტირება შეჩერდა ხელოვნების მე-9 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტით განსაზღვრული საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89 და ექვსი თვის განმავლობაში საგადასახადო ორგანომ ვერ შეძლო მოთხოვნილი ინფორმაციის მიღება უცხო სახელმწიფო ორგანოებიდან რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებების ფარგლებში, ამ შემოწმების შეჩერების ვადა შეიძლება გაიზარდოს. სამი თვე.

ეს პუნქტი უნდა დაემატოს საგადასახადო ორგანოებსა და გადასახადის გადამხდელებს შორის საკამათო სიტუაციების თავიდან აცილების მიზნით.

გადასახადის გადამხდელის განმეორებითი საგადასახადო შემოწმება არის ადგილზე საგადასახადო შემოწმება, რომელიც ტარდება იმავე გადასახადებზე და იმავე პერიოდის წინა შემოწმების დროის მიუხედავად.

ადგილზე განმეორებითი საგადასახადო შემოწმების დაგეგმვისას, ხელოვნების მე-5 პუნქტში მითითებული შეზღუდვები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89 არ გამოიყენება.

განმეორებითი ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას პერიოდი არაუმეტეს სამი კალენდარული წლის წინა წლისა, როდესაც მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება ადგილზე განმეორებითი საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ.

გადასახადის გადამხდელის განმეორებითი საგადასახადო შემოწმება შეიძლება განხორციელდეს: 1

1) ზემდგომი საგადასახადო ორგანოს მიერ – იმ საგადასახადო ორგანოს საქმიანობის კონტროლის მიზნით, რომელმაც ჩაატარა შემოწმება;

2) საგადასახადო ორგანოს მიერ, რომელმაც ადრე ჩაატარა შემოწმება, მისი ხელმძღვანელის (ხელმძღვანელის მოადგილის) გადაწყვეტილების საფუძველზე – იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელი წარადგენს განახლებულ საგადასახადო დეკლარაციას, რომელშიც მითითებულია გადასახადის ოდენობა წინაზე ნაკლები ოდენობით. გამოაცხადა. ამ განმეორებითი საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში, შემოწმდება პერიოდი, რომლისთვისაც იყო განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია.

თუ ადგილზე განმეორებითი საგადასახადო შემოწმების დროს გამოვლინდა, რომ გადასახადის გადამხდელმა ჩაიდინა საგადასახადო სამართალდარღვევა, რომელიც არ იყო გამოვლენილი პირველადი ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დროს, გადასახადის გადამხდელზე არ გამოიყენება საგადასახადო სანქციები, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ჩავარდნა მოხდა. პირველადი საგადასახადო შემოწმებისას საგადასახადო სამართალდარღვევის გამოვლენა გადასახადის გადამხდელსა და საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირს შორის შეთქმულების შედეგი იყო.

გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციის რეორგანიზაციასთან ან ლიკვიდაციასთან დაკავშირებით ჩატარებული ადგილზე საგადასახადო შემოწმება შეიძლება განხორციელდეს წინა შემოწმების დროისა და საგნის მიუხედავად. ამ შემთხვევაში დამოწმებული იყო პერიოდი არაუმეტეს სამი კალენდარული წლის წინა წლისა, როდესაც მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება შემოწმების ჩატარების შესახებ. გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია უზრუნველყოს, რომ საგადასახადო მოხელეებს, რომლებიც ახორციელებენ ადგილზე საგადასახადო შემოწმებას, ჰქონდეთ შესაძლებლობა გაეცნონ გადასახადების გამოანგარიშებასა და გადახდასთან დაკავშირებულ დოკუმენტებს.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას გადასახადის გადამხდელს შეიძლება მოეთხოვოს შემოწმებისთვის საჭირო დოკუმენტების წარდგენა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93-ე მუხლით დადგენილი წესით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93-ე მუხლის თანახმად, საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირს, რომელიც ატარებს საგადასახადო შემოწმებას, უფლება აქვს მოსთხოვოს იმ პირს, რომელსაც ამოწმებს შემოწმებისთვის საჭირო დოკუმენტები, ამ პირს (მის წარმომადგენელს) გადასცეს მოთხოვნა. დოკუმენტების წარდგენა.

მოთხოვნილი დოკუმენტები წარმოდგენილია შემოწმებული პირის მიერ დამოწმებული ასლების სახით. ორგანიზაციის დოკუმენტების ასლები დამოწმებულია მისი ხელმძღვანელის (ხელმძღვანელის მოადგილე) და (ან) სხვა უფლებამოსილი პირის ხელმოწერით და ამ ორგანიზაციის ბეჭდით, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით.

დაუშვებელია საგადასახადო ორგანოში (თანამდებობის პირისთვის) წარდგენილი დოკუმენტების ასლების ნოტარიულად დამოწმების მოთხოვნა, თუ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული. საჭიროების შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს გაეცნოს ორიგინალურ დოკუმენტებს.

აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2005 წლის 29 სექტემბრის გადაწყვეტილებებში No A19-4553/05-20-F02-4711/05-S1 საქმეზე, 2006 წლის 20 აპრილი No A19-4554/05. -44-45-F02-1680 /06-C1 No A19-4554/05-44-45 საქმეში განიხილებოდა სიტუაცია, როდესაც საგადასახადო ორგანოები ცდილობდნენ გადასახადის გადამხდელის პასუხისგებაში მიცემას ხელოვნების 1-ლი პუნქტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 126 მოთხოვნილი დოკუმენტების სათანადოდ დამოწმებული ასლების სახით წარუმატებლობის გამო, იმის გათვალისწინების გარეშე, რომ გადასახადის გადამხდელმა წარუდგინა ორიგინალური დოკუმენტები საგადასახადო ორგანოს. სასამართლომ, რომელიც მხარს უჭერდა გადასახადის გადამხდელს, მიუთითა, რომ ხელოვნების 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებული წესის პირდაპირი ინტერპრეტაციიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 126, აქედან გამომდინარეობს, რომ საგადასახადო ორგანოს მიერ მოთხოვნილი ორიგინალური დოკუმენტების წარდგენა სათანადოდ დამოწმებული ასლების ნაცვლად არ არის საფუძველი იმ პირის საგადასახადო პასუხისმგებლობისთვის.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლომ 2005 წლის 8 ნოემბრის №438-O განჩინებაში აღნიშნა, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ითვალისწინებს მექანიზმს საგადასახადო კონტროლთან დაკავშირებული ხარჯების მინიმიზაციისთვის. რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლომ, კერძოდ, მიუთითა, რომ გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ წარადგინონ საგადასახადო დეკლარაციები ფოსტით და ელექტრონულად სატელეკომუნიკაციო არხებით (80-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). მაგრამ ამ განმარტებაში მთავარია მითითება გადასახადის გადამხდელის ხარჯების მინიმიზაციის დასაშვებობაზე, რომელიც დაკავშირებულია საგადასახადო კონტროლის განხორციელებასთან.

ამასთან დაკავშირებით, აუცილებელია კანონმდებლობის ამ ხარვეზის აღმოფხვრა და ხელოვნების მე-2 პუნქტის დამატება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93 და განაცხადეთ შემდეგი ფორმულირებით: ”მოთხოვნილი დოკუმენტები წარმოდგენილია ასლების სახით, დამოწმებული პირის მიერ, ან გადასახადის გადამხდელთა მოთხოვნით, ორიგინალების სახით, ვალდებულებით. საგადასახადო ორგანოებმა შემდგომში დაუბრუნონ გადასახადის გადამხდელს დამოწმებული დოკუმენტები.“.

საგადასახადო შემოწმების დროს მოთხოვნილი დოკუმენტები წარედგინება შესაბამისი მოთხოვნის მიწოდების დღიდან 10 დღის ვადაში.

თუ შემოწმებული პირი 10 დღის ვადაში ვერ ახერხებს მოთხოვნილი დოკუმენტების წარდგენას, იგი დოკუმენტების წარდგენის მოთხოვნის მიღებიდან მომდევნო დღის ვადაში წერილობით აცნობებს საგადასახადო ორგანოს შემმოწმებელ თანამდებობის პირებს დოკუმენტების წარდგენის შეუძლებლობის შესახებ. დადგენილ ვადაში, სადაც მითითებულია მიზეზები, რის გამოც არ შეიძლება მოთხოვნილი დოკუმენტების დადგენილ ვადებში წარდგენა და ვადის შესახებ, რომლის განმავლობაშიც შემოწმებულმა პირმა შეიძლება წარადგინოს მოთხოვნილი დოკუმენტაცია.

ასეთი შეტყობინების მიღებიდან ორი დღის ვადაში საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელს (ხელმძღვანელის მოადგილეს) უფლება აქვს ამ შეტყობინების საფუძველზე გააგრძელოს დოკუმენტების წარდგენის ვადა ან უარი თქვას ვადის გაგრძელებაზე, რისთვისაც ცალკე გადაწყვეტილება მიიღება.

შემოწმებული პირის უარი საგადასახადო შემოწმების დროს მოთხოვნილი დოკუმენტების წარდგენაზე ან დადგენილ ვადებში მათი წარუდგენლობა აღიარებულია საგადასახადო სამართალდარღვევად და იწვევს პასუხისმგებლობას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 126-ე მუხლით.

ასეთი უარის თქმის ან დადგენილ ვადაში მითითებული დოკუმენტების წარუდგენლობის შემთხვევაში, საგადასახადო მოხელე, რომელიც ატარებს საგადასახადო შემოწმებას, ჩამოართმევს საჭირო დოკუმენტებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 94-ე მუხლით დადგენილი წესით.

საგადასახადო შემოწმების დროს საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ უფლება მოსთხოვონ ინსპექტირებულ პირს დოკუმენტები, რომლებიც ადრე იყო წარდგენილი საგადასახადო ორგანოებში ამ შემოწმებული პირის სამაგიდო ან საველე საგადასახადო შემოწმების დროს. ეს შეზღუდვა არ ვრცელდება იმ შემთხვევებზე, როდესაც დოკუმენტები საგადასახადო ორგანოს ადრე წარედგინა დედნის სახით, რომლებიც შემდგომ დაუბრუნდა შემოწმებულ პირს, აგრეთვე იმ შემთხვევებს, როდესაც საგადასახადო ორგანოში წარდგენილი დოკუმენტები დაიკარგა ფორსმაჟორული გარემოების გამო. .

საგადასახადო შემოწმების განმახორციელებელ საგადასახადო თანამდებობის პირს უფლება აქვს კონტრაგენტისგან ან სხვა პირებისგან, რომლებსაც გააჩნიათ შემოწმებული გადასახადის გადამხდელის (საფასურის გადამხდელი, საგადასახადო აგენტი) საქმიანობასთან დაკავშირებული დოკუმენტები (ინფორმაცია) მოსთხოვოს ეს დოკუმენტები (ინფორმაცია).

შემოწმებული გადასახადის გადამხდელის (საფასურის გადამხდელის, საგადასახადო აგენტის) საქმიანობასთან დაკავშირებული დოკუმენტების (ინფორმაციის) მოთხოვნა ასევე შეიძლება განხორციელდეს საგადასახადო შემოწმების მასალების განხილვისას საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელის (ხელმძღვანელის მოადგილის) გადაწყვეტილების საფუძველზე, როდესაც დამატებითი საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების მინიჭება.

თუ საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში საგადასახადო ორგანოებს აქვთ გამართლებული საჭიროება მოიპოვონ ინფორმაცია კონკრეტულ ოპერაციასთან დაკავშირებით, საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირს უფლება აქვს მოითხოვოს ეს ინფორმაცია ამ ტრანზაქციის მონაწილეებისგან ან სხვა პირებისგან, რომლებსაც აქვთ ინფორმაცია ამის შესახებ. გარიგება.

საგადასახადო შემოწმების ან სხვა საგადასახადო კონტროლის საქმიანობის განმახორციელებელი საგადასახადო ორგანო წერილობით ბრძანებას უგზავნის პირის რეგისტრაციის ადგილის საგადასახადო ორგანოს შემოწმებული გადასახადის გადამხდელის (საფასურის გადამხდელი, საგადასახადო აგენტი) საქმიანობასთან დაკავშირებული დოკუმენტაციის (ინფორმაციის) მოთხოვნით. ვისგან უნდა გამოითხოვოს მითითებული დოკუმენტები (ინფორმაცია).

ამავდროულად, ბრძანებაში მითითებულია, რომელ საგადასახადო საკონტროლო ღონისძიებაზე გაჩნდა დოკუმენტების (ინფორმაციის) წარდგენის აუცილებლობა, ხოლო კონკრეტულ ტრანზაქციასთან დაკავშირებით ინფორმაციის მოთხოვნისას ასევე მითითებულია ინფორმაცია, რომელიც ამ ტრანზაქციის იდენტიფიკაციის საშუალებას იძლევა.

შეკვეთის მიღებიდან ხუთი დღის ვადაში საგადასახადო ორგანო იმ პირის რეგისტრაციის ადგილზე, ვისგანაც ითხოვენ დოკუმენტებს (ინფორმაციას) უგზავნის ამ პირს დოკუმენტების (ინფორმაციის) წარდგენის მოთხოვნას. ამ მოთხოვნას თან ერთვის დოკუმენტების (ინფორმაციის) მოთხოვნის ბრძანების ასლი.

პირი, რომელმაც მიიღო მოთხოვნა დოკუმენტების (ინფორმაციის) მიწოდების შესახებ, ასრულებს მას მიღებიდან ხუთი დღის ვადაში ან იმავე ვადაში აცნობებს, რომ არ აქვს მოთხოვნილი დოკუმენტები (ინფორმაცია).

თუ მოთხოვნილი დოკუმენტების (ინფორმაციის) წარდგენა დადგენილ ვადაში შეუძლებელია, საგადასახადო ორგანოს, იმ პირის მოთხოვნით, ვისგანაც ითხოვენ დოკუმენტებს, უფლება აქვს გააგრძელოს ამ დოკუმენტების (ინფორმაციის) წარდგენის ვადა. მოთხოვნილი დოკუმენტები წარმოდგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93-ე მუხლის მე-2 პუნქტით გათვალისწინებული დებულებების გათვალისწინებით.

პირის უარი საგადასახადო შემოწმების დროს მოთხოვნილი დოკუმენტების წარდგენაზე ან დადგენილ ვადაში მათი წარუდგენლობა აღიარებულია საგადასახადო სამართალდარღვევად და იწვევს პასუხისმგებლობას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 129.1 მუხლით.

ამასთან, ეს მუხლი შეიცავს პირობას, რომლითაც იგი ექვემდებარება განცხადებას, კერძოდ, თუ მითითებული სამართალდარღვევა არ შეიცავს საგადასახადო სამართალდარღვევის ნიშნებს ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 126.

ხელოვნების მე-2 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 126, საგადასახადო ორგანოსთვის გადასახადის გადამხდელის შესახებ ინფორმაციის არ მიწოდება, რაც გამოიხატება ორგანიზაციის უარის თქმით მიაწოდოს მის ხელთ არსებული დოკუმენტები, რომლებიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით, ინფორმაციის შესახებ. გადასახადის გადამხდელი საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნით, აგრეთვე სხვა სახის თავის არიდება ასეთი დოკუმენტების მიწოდებისგან ან დოკუმენტების განზრახ ყალბი ინფორმაციის მიწოდებისგან, თუ ასეთი ქმედება არ შეიცავს 135.1 მუხლით გათვალისწინებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის ნიშნებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მიხედვით, ჯარიმა ხუთი ათასი რუბლია.

ამრიგად, საგადასახადო სამართალდარღვევის განმასხვავებელი ნიშნები ხელოვნების მე-2 პუნქტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 126:

1) საგადასახადო ორგანოსთვის გადასახადის გადამხდელის შესახებ ინფორმაციის მიუწოდებლობა, მაგრამ არადროულად წარდგენა;

2) ამ სამართალდარღვევის საგანი შეიძლება იყოს მხოლოდ ორგანიზაცია (იურიდიული პირი).

აქვე უნდა აღინიშნოს: ხელოვნების კომპოზიციების კვეთასთან დაკავშირებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 129.1 და ხელოვნების მე-2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 126, არსებობს განსხვავებული ინტერპრეტაციები კანონის ამ წესების გამოყენებასთან დაკავშირებით. ასე რომ, Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. სტატიაში „თეორია და გამოყენების პრაქტიკა ჩ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 14” აღნიშნავს, რომ 2007 წლის 1 იანვრიდან, პირები, რომლებიც დროულად არ წარადგენენ ინფორმაციას გადასახადის გადამხდელის შესახებ საგადასახადო ორგანოების მოთხოვნით, საგადასახადო ვალდებულებას ექვემდებარება მხოლოდ ხელოვნების მიხედვით. 129.1 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. და ისინი ამართლებენ თავიანთ დასკვნას, მათ შორის ჯარიმების ოდენობას, რადგან ჯარიმა ხელოვნების 1 პუნქტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 129.1 1000 რუბლი, რაც მნიშვნელოვნად ნაკლებია ხელოვნების მე-2 პუნქტით დადგენილ ჯარიმაზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 126 (5000 რუბლი).

საგადასახადო სამართლის დარგში ცნობილი სპეციალისტი ბრიზგალინ ა.ვ. თვლის, რომ ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 126 მოქმედებდა გარდამავალ პერიოდში, 2006 წლის 27 ივლისს, ფედერალური კანონი No137-FZot ძალაში შესვლამდე. თუმცა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 126-ე მუხლის მე-2 პუნქტმა ჯერ კიდევ არ დაკარგა ძალა. საგადასახადო ორგანოებს შორის ურთიერთქმედების პროცედურა დოკუმენტების მოთხოვნის ბრძანებების შესრულებისას ადგენს ფედერალური აღმასრულებელი ორგანოს მიერ, რომელიც უფლებამოსილია კონტროლისა და ზედამხედველობისთვის გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში. საგადასახადო ორგანოების ორიგინალური დოკუმენტების გაცნობა დასაშვებია მხოლოდ გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე, გარდა საგადასახადო ორგანოს ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ადგილზე ჩატარების, აგრეთვე საგადასახადო 94-ე მუხლით გათვალისწინებული შემთხვევებისა. რუსეთის ფედერაციის კოდექსი. საჭიროების შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანოს უფლებამოსილმა თანამდებობის პირებმა, რომლებიც ახორციელებენ ადგილზე საგადასახადო შემოწმებას, შეუძლიათ განახორციელონ გადასახადის გადამხდელის ქონების ინვენტარიზაცია, აგრეთვე შეამოწმონ საწარმოო, საწყობი, სავაჭრო და სხვა ობიექტები და ტერიტორიები, რომლებიც გამოიყენება გადასახადის გადამხდელის მიერ შემოსავლის მისაღებად ან დაკავშირებული. დასაბეგრი ობიექტების მოვლა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 92-ე მუხლით დადგენილი წესით. თუ ადგილზე საგადასახადო შემოწმების განმახორციელებელ თანამდებობის პირებს აქვთ საკმარისი საფუძველი, იფიქრონ, რომ სამართალდარღვევის ჩადენის დამადასტურებელი დოკუმენტები შეიძლება განადგურდეს, დაიმალოს, შეიცვალოს ან შეიცვალოს, ეს დოკუმენტები ამოღებულია საგადასახადო კოდექსის 94-ე მუხლით დადგენილი წესით. Რუსეთის ფედერაცია. ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ბოლო დღეს ინსპექტორი ვალდებულია შეადგინოს შემოწმების ცნობა, რომელშიც აღირიცხება შემოწმების საგანი და ჩატარების დრო და გადასცეს გადასახადის გადამხდელს ან მის წარმომადგენელს. თუ გადასახადის გადამხდელი (მისი წარმომადგენელი) თავს არიდებს შემოწმების ცნობის მიღებას, აღნიშნული ცნობა გადასახადის გადამხდელს ეგზავნება რეგისტრირებული ფოსტით.

პირი, რომლის მიმართაც ჩატარდა საგადასახადო შემოწმება (მისი წარმომადგენელი), საგადასახადო შემოწმების დასკვნაში დადგენილ ფაქტებთან, აგრეთვე ინსპექტორების დასკვნებსა და წინადადებებთან შეუთანხმებლობის შემთხვევაში, დღიდან 15 დღის ვადაში. საგადასახადო შემოწმების დასკვნის მიღებისას უფლება აქვს შესაბამის საგადასახადო ორგანოს წარუდგინოს წერილობითი შენიშვნა აღნიშნულ აქტზე მთლიანად ან მის ცალკეულ დებულებებზე. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დაურთოს წერილობითი წინააღმდეგობები ან შეთანხმებულ ვადაში წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოს მისი საჩივრების მართებულობის დამადასტურებელი დოკუმენტები (დამოწმებული ასლები).

როგორც რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს მოსამართლემ ა.ლ. საგადასახადო სამართალდარღვევათა კონტროლი, გამოვლენა და აღკვეთა მნიშვნელოვნად აისახება გადასახადის გადამხდელის უფლებებსა და ინტერესებზე, უქმნის მას პრობლემურ ვითარებას, გარკვეულწილად ერევა მის ეკონომიკურ საქმიანობაში, ამძიმებს მთელ რიგ დამატებით პასუხისმგებლობებს საგადასახადო ინსპექციის წინაშე, რაც განსაკუთრებით დამახასიათებელია ადგილზე საგადასახადო შემოწმებისთვის უშუალოდ გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე“. კანონმდებელმა მიატოვა „მოტივირებული გადაწყვეტილების“ ცნება (მუხლი 87, შესწორებული 2006 წლის 27 ივლისის ფედერალური კანონი No137-FZ), რაც, რა თქმა უნდა, ამცირებს გადასახადის გადამხდელის ლეგიტიმური ინტერესების გარანტიებს და ამ გადაწყვეტილებების გასაჩივრების შესაძლებლობას. როგორც რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლომ აღნიშნა 2004 წლის 17 ივნისის №12-P დადგენილებაში, სამართლებრივი ნორმები, მათ შორის ფინანსური, ახდენენ მარეგულირებელ გავლენას საბიუჯეტო ურთიერთობებზე, ისევე როგორც საგადასახადო ურთიერთობებზე, არა თავისთავად, არამედ კავშირი სახელმწიფო ეკონომიკური პოლიტიკის, მათ შორის ფინანსური პოლიტიკის მიზნებთან. 2005 წლის 25 აპრილს ფედერალურ ასამბლეაზე თავის მიმართვაში, რუსეთის პრეზიდენტმა აღნიშნა, რომ „საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ უფლება „დაატერორონ“ ბიზნესი იმავე პრობლემების განმეორებით დაბრუნებით, მათ უნდა იმუშაონ რიტმულად, დროულად უპასუხონ დარღვევებს, ხოლო ინსპექტირებას უპირველესად აქცევენ მიმდინარე პერიოდს... მათ საქმიანობაში პრიორიტეტი უნდა იყოს საგადასახადო კანონმდებლობის შესრულების შემოწმება და არა გადასახადებისა და გადასახადების აკრეფის რაიმე „გეგმის“ განხორციელება. მოტივაცია არის გადაწყვეტილების კანონიერების გამოხატულება, ვინაიდან შესაბამისი მოთხოვნა გათვალისწინებულია საპროცესო წესებში. ვინაიდან მოტივაცია ნიშნავს დასკვნების დასაბუთებას, ამ თვალსაზრისით ის არის პროცედურული გადაწყვეტილებების მართებულობის გამოხატულება. გადაწყვეტილებების მოტივაციის მოთხოვნის მნიშვნელობა მდგომარეობს არა იმდენად მათ გარეგნულ დამაჯერებლობაში, არამედ მათ შინაგან მართებულობაში, სწორედ ასეთი გადაწყვეტილებების მიღების აუცილებლობაში და არა სხვათა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ადგენს ნორმების სისტემას, რომელიც მიზნად ისახავს გადასახადის გადამხდელთა ეკონომიკური მდგომარეობის სტაბილურობის უზრუნველყოფას. ეს სისტემა მოიცავს, კერძოდ, წესებს, რომლებიც განსაზღვრავენ: გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ აქტების დროულად მოქმედებას (მუხლი 5), საბანკო ანგარიშებზე გადასახადის გადამხდელის სახსრებიდან გადასახადების, მოსაკრებლების, ჯარიმების აკრეფის შესახებ გადაწყვეტილების მიღების პერიოდს (მუხლი 3. ხელოვნება 46); გადასახადის აკრეფის შესახებ მოთხოვნის წარდგენის ბოლო ვადა (48-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2001 წლის 28 თებერვლის No5 დადგენილების მე-12 პუნქტის გათვალისწინებით, „ზოგიერთ საკითხზე რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილის გამოყენება“); გადასახადის გადახდაზე მოთხოვნის გაგზავნის ვადა (მუხლი 70); ზედმეტად გადახდილი გადასახადების, მოსაკრებლების, ჯარიმების დაბრუნების (კომპენსაციის) ვადა (მუხლები 78, 79); პერიოდი, რომელიც შეიძლება დაფაროს საგადასახადო შემოწმებით (მუხლები 88, 89); განმეორებითი საგადასახადო შემოწმების დაუშვებლობა (მუხლი 89); საგადასახადო ვალდებულებამდე მიყვანის შეზღუდვა (მუხლი 113); საგადასახადო სანქციების ამოღების შეზღუდვა (მუხლი 115); რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დებულებები, რომლებიც განსაზღვრავს საგადასახადო შემოწმების ჩატარების ვადებს და პროცედურას და ა.შ.

სამწუხაროდ, უნდა ვაღიაროთ, რომ ეს სისტემა ყოველთვის ეფექტური არ არის. მაგალითად, ხელოვნების პირდაპირი მითითებების ძალით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 87 (შესწორება ძალაშია 2007 წლის 1 იანვრამდე - იხ. ფედერალური კანონი No137-FZ 2006 წლის 27 ივლისის), უმაღლესი საგადასახადო ორგანოს დადგენილება, რომლის საფუძველზეც განმეორებით ადგილზე საგადასახადო შემოწმება ტარდება, უნდა იყოს მოტივირებული. ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დანიშვნის პროცედურის მე-4 პუნქტი (დანართი რუსეთის გადასახადების სამინისტროს 1999 წლის 8 ოქტომბრის ბრძანების No. AP-3-16/318) განმარტავს ამ კონცეფციას: ამ დადგენილებამ უნდა ჩამოაყალიბოს გარემოებები. რომლებიც საჭიროებენ ადგილზე განმეორებითი საგადასახადო შემოწმების დანიშვნას.

უმაღლესი საგადასახადო ორგანოები ჩვეულებრივ უგულებელყოფდნენ ხელოვნების დებულებებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 87-ე და არავითარ შემთხვევაში არ მოტივირებულია დადგენილება განმეორებით ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შესახებ. გადასახადის გადამხდელებმა გაასაჩივრეს ასეთი გადაწყვეტილებები სასამართლოში (მაგალითად არის ვოლგა-ვიატკის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 4 აგვისტოს გადაწყვეტილებები No A29-12639/2005a საქმეზე, 2005 წლის 19 დეკემბერი საქმეზე No A11-. 2141a/2005-K2-23/140 FAS ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქი 2005 წლის 23 აგვისტო No 2006 წლის 21 No KA-A40/7581-06 საქმეზე No A40-79154/05-114-672 FAS შორეული აღმოსავლეთის ოლქი 2005 წლის 17 აგვისტო, 2005 წლის 10 აგვისტო No FOZ-A16/05-2/; 2391 საქმეზე No A16-150/2005-2 და სხვ.) .

გადასახადის გადამხდელის განცხადების დაკმაყოფილებაზე უარის თქმისას სასამართლოები, როგორც წესი, ამართლებენ მათ უარს გადასახადის გადამხდელის დარღვეული უფლებებისა და კანონიერი ინტერესების არარსებობით. ეს ის შემთხვევაა, როდესაც სასამართლოები არ განასხვავებენ გადასახადის გადამხდელის სუბიექტურ უფლებებსა და ლეგიტიმურ ინტერესებს. მიუხედავად იმისა, რომ კანონმდებელმა მნიშვნელოვანი ცვლილებები შეიტანა განმეორებითი საგადასახადო შემოწმების დაკვეთის პროცედურაში, რომელიც ძალაში შევიდა 2007 წლის 1 იანვრიდან, გადასახადის გადამხდელს შეუძლია გაასაჩივროს ზემდგომი საგადასახადო ორგანოს ის გადაწყვეტილებები, რომლებიც მიღებული იყო ზუსტად 2007 წლის 1 იანვრამდე. გადასახადის გადამხდელის კანონიერი ინტერესების დაცვის პოზიციიდან .

მუხლი 3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93-ში ნათქვამია, რომ დოკუმენტები, რომლებიც მოითხოვეს საგადასახადო შემოწმების დროს, წარმოდგენილია შესაბამისი მოთხოვნის მიწოდების დღიდან 10 დღის განმავლობაში.

თუ შემოწმებული პირი 10 დღის ვადაში ვერ ახერხებს მოთხოვნილი დოკუმენტების წარდგენას, იგი დოკუმენტების წარდგენის მოთხოვნის მიღებიდან მომდევნო დღის ვადაში წერილობით აცნობებს საგადასახადო ორგანოს შემმოწმებელ თანამდებობის პირებს დოკუმენტების წარდგენის შეუძლებლობის შესახებ. დადგენილ ვადაში, სადაც მითითებულია მიზეზები, რის გამოც არ შეიძლება მოთხოვნილი დოკუმენტების დადგენილ ვადებში წარდგენა და ვადის შესახებ, რომლის განმავლობაშიც შემოწმებულმა პირმა შეიძლება წარადგინოს მოთხოვნილი დოკუმენტაცია. ასეთი შეტყობინების მიღებიდან ორი დღის ვადაში საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელს (ხელმძღვანელის მოადგილეს) უფლება აქვს ამ შეტყობინების საფუძველზე გააგრძელოს დოკუმენტების წარდგენის ვადა ან უარი თქვას ვადის გაგრძელებაზე, რისთვისაც ცალკე გადაწყვეტილება მიიღება.

ეს ნორმა უნდა შეიცვალოს, რადგან საწარმოში მდივანი იღებს ფოსტას, შესაბამისად, ადრესატამდე ის მიაღწევს დაგვიანებით, ზოგჯერ მნიშვნელოვანი. კანონმდებელმა გადასახადის გადამხდელებს უნდა დაუსვას გონივრული ვადები, რათა მათ დროულად შეასრულონ თავიანთი მოვალეობები.

ამასთან დაკავშირებით, ხელოვნების მე-3 პუნქტი უნდა შეიცვალოს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93 და მიღებულია შემდეგი ფორმულირებით: „თუ ინსპექტირებულ პირს არ შეუძლია წარადგინოს მოთხოვნილი დოკუმენტები 10 დღის ვადაში, მან მოთხოვნის მიწოდების დღიდან სამი დღის ვადაში. დოკუმენტაციას, წერილობით აცნობებს საგადასახადო ორგანოს ინსპექტირების თანამდებობის პირებს დადგენილ ვადაში საბუთების წარმოდგენის შეუძლებლობის შესახებ მიზეზების მითითებით.“.

§2. საგადასახადო კონტროლის განმახორციელებელი სუბიექტების სამართლებრივი მდგომარეობა

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოები წარმოადგენენ კონტროლის ერთიან სისტემას რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის დაცვაზე გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, გაანგარიშების სისწორეზე, გადასახადების სისრულესა და დროულობაზე და სხვა სავალდებულო გადახდებზე, რომლებიც შედის შესაბამის ბიუჯეტში. როგორც საგადასახადო ორგანოების კომპეტენციის ფარგლებში განხორციელებული სავალუტო კანონმდებლობის დაცვაზე კონტროლი.

საგადასახადო ორგანოები ახორციელებენ თავიანთ ფუნქციებს და ურთიერთობენ ფედერალურ აღმასრულებელ ხელისუფლებასთან, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების აღმასრულებელ ხელისუფლებასთან, ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოებთან და სახელმწიფო საბიუჯეტო ფონდებთან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით და სხვა მარეგულირებელი ორგანოებით გათვალისწინებული უფლებამოსილების განხორციელებით. რუსეთის ფედერაციის სამართლებრივი აქტები.

საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ:

1) მოსთხოვოს გადასახადის გადამხდელს ან საგადასახადო აგენტს დოკუმენტები სახელმწიფო ორგანოებისა და ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოების მიერ დადგენილი ფორმებით, რომლებიც ემსახურება გადასახადების გამოანგარიშებასა და გადახდას (დაკავებას და გადარიცხვას), აგრეთვე ახსნა-განმარტებებსა და გაანგარიშების სისწორის დამადასტურებელ დოკუმენტებს. და გადასახადების დროული გადახდა (დაკავება და გადარიცხვა);

2) ჩაატაროს საგადასახადო შემოწმება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილი წესით;

3) გადასახადის გადამხდელს ან საგადასახადო აგენტს საგადასახადო შემოწმების დროს ჩამოართვას დოკუმენტები, რომლებიც მიუთითებს საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე, იმ შემთხვევებში, როდესაც არსებობს გონივრული საფუძველი ვარაუდისთვის, რომ ეს დოკუმენტები განადგურდება, დაიმალება, შეიცვლება ან შეიცვლება;

4) წერილობითი შეტყობინების საფუძველზე გამოიძახოს საგადასახადო ორგანოებში, გადასახადის გადამხდელები, მოსაკრებლების გადამხდელები ან საგადასახადო აგენტები ახსნა-განმარტების მისაცემად გადასახადების გადახდასთან (დაკავებასა და გადარიცხვასთან) ან საგადასახადო შემოწმებასთან დაკავშირებით, აგრეთვე. გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ მათ მიერ კანონმდებლობის შესრულებასთან დაკავშირებულ სხვა შემთხვევებში;

5) შეაჩეროს ოპერაციები გადასახადის გადამხდელთა, მოსაკრებლის გადამხდელთა და საგადასახადო აგენტთა ანგარიშებზე ბანკებში და დააყადაღოს გადასახადის გადამხდელთა, მოსაკრებლის გადამხდელთა და საგადასახადო აგენტთა ქონება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილი წესით;

6) შეამოწმოს (გამოკითხვა) ნებისმიერი საწარმოო, საწყობი, საცალო და სხვა შენობა და ტერიტორია, რომელსაც იყენებს გადასახადის გადამხდელი შემოსავლის მისაღებად ან დაკავშირებულია დასაბეგრი ობიექტების მოვლა-პატრონობასთან, განურჩევლად მათი მდებარეობისა, და ჩაატაროს გადასახადის გადამხდელის საკუთრებაში არსებული ქონების ინვენტარიზაცია. საგადასახადო შემოწმების დროს გადასახადის გადამხდელის ქონების ინვენტარიზაციის ჩატარების წესს ამტკიცებს რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო;

7) განსაზღვრავს გადასახადის გადამხდელთა მიერ ბიუჯეტში გადასახადების ოდენობას (გარესაბიუჯეტო სახსრები), გადასახადის გადამხდელის შესახებ მათ მიერ ხელთ არსებული ინფორმაციის გაანგარიშებით, აგრეთვე სხვა მსგავსი გადასახადის გადამხდელების შესახებ, გადასახადის გადამხდელის მიერ დაშვებაზე უარის თქმის შემთხვევაში. საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირებმა შეამოწმონ საწარმოო ობიექტები, საწყობი, სავაჭრო და სხვა ობიექტები და ტერიტორიები, რომლებიც გამოიყენება გადასახადის გადამხდელის მიერ შემოსავლის მისაღებად ან დაკავშირებულია დასაბეგრი ობიექტების მოვლასთან, საგადასახადო ორგანოს ორ თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში არ წარუდგინოს გადასახადების გამოანგარიშების, შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის, დასაბეგრი ობიექტების აღრიცხვის ან ჩანაწერების წარმოებისთვის საჭირო დოკუმენტები დადგენილი წესის დარღვევით, რამაც გამოიწვია გადასახადების გამოანგარიშების შეუძლებლობა;

8) მოსთხოვოს გადასახადის გადამხდელებს, საგადასახადო აგენტებს და მათ წარმომადგენლებს, აღმოფხვრას გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის გამოვლენილი დარღვევები და გააკონტროლონ ამ მოთხოვნების შესრულება;

9) ამ კოდექსით დადგენილი წესით აკრიფოს გადასახადებისა და მოსაკრებლების დავალიანება, აგრეთვე ჯარიმებისა და ჯარიმების შეგროვება;

10) აკონტროლებს ფიზიკური პირების დიდი ხარჯების შესაბამისობას მათ შემოსავალთან;

11) მოითხოვოს ბანკებისაგან გადასახადის გადამხდელთა, მოსაკრებლის გადამხდელთა და საგადასახადო აგენტთა საგადასახადო დავალების შესრულების დამადასტურებელი დოკუმენტები და საგადასახადო ორგანოების საინკასო ორდერები (ბრძანებები) გადასახადის გადამხდელთა, მოსაკრებლის გადამხდელთა და საგადასახადო აგენტის ანგარიშებიდან ჩამოწერის შესახებ;

12) საგადასახადო კონტროლის განსახორციელებლად სპეციალისტების, ექსპერტებისა და თარჯიმნების მოზიდვა;

13) მოწმეებად გამოიძახოს პირები, რომლებსაც შესაძლოა იცოდნენ საგადასახადო კონტროლის განხორციელებისთვის მნიშვნელოვანი გარემოება;

14) წარუდგინოს შუამდგომლობა იურიდიულ და ფიზიკურ პირებზე გარკვეული სახის საქმიანობის განხორციელების უფლებისთვის გაცემული ლიცენზიების გაუქმების ან შეჩერების შესახებ;

15) შექმნას საგადასახადო პოსტები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილი წესით;

16) მიმართოს საჩივრებს საერთო იურისდიქციის ან საარბიტრაჟო სასამართლოებში:

გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის მქონე პირთაგან საგადასახადო სანქციების აღების შესახებ;

იურიდიული პირის სახელმწიფო რეგისტრაციის ან ფიზიკური პირის, როგორც ინდმეწარმე სახელმწიფო რეგისტრაციის ბათილად ცნობის შესახებ;

ნებისმიერი ორგანიზაციული და სამართლებრივი ფორმის ორგანიზაციის ლიკვიდაციის შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი საფუძვლებით;

საგადასახადო კრედიტის ხელშეკრულებისა და საინვესტიციო გადასახადის კრედიტის ხელშეკრულების ვადამდე შეწყვეტის შესახებ;

გადასახადების, მოსაკრებლების, შესაბამისი ჯარიმებისა და ჯარიმების ბიუჯეტების (გარე-საბიუჯეტო სახსრები) დავალიანების შეგროვების შესახებ, რომლებიც დაკისრებულნი არიან რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კანონმდებლობის შესაბამისად (შვილობილი) ორგანიზაციების მიერ სამ თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში. ) კომპანიები (საწარმოები), შესაბამისი ძირითადი (გაბატონებული, მონაწილე) კომპანიებიდან (პარტნიორები, საწარმოები), როდესაც ამ უკანასკნელის საბანკო ანგარიშებზე მიიღება შემოსავალი დამოკიდებული (შვილობილი) კომპანიების (საწარმოების) მიერ გაყიდული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების), როგორც. ასევე ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კანონმდებლობის შესაბამისად, არიან ძირითადი (გაბატონებული, მონაწილე) კომპანიები (პარტნიორობები, საწარმოები), დამოკიდებული (შვილობილი) კომპანიებიდან (საწარმოები), როდესაც მათი საბანკო ანგარიშები იღებენ შემოსავლებს საქონელზე. გაყიდული (სამუშაო, მომსახურება) ძირითადი (უპირატესი, მონაწილე) კომპანიების (პარტნიორობა, საწარმოები).

უმაღლეს საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ გააუქმონ ქვედა საგადასახადო ორგანოების გადაწყვეტილებები, თუ ეს გადაწყვეტილებები არ შეესაბამება გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობას.

საგადასახადო ორგანოების მოვალეობები, ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 32 მოიცავს შემდეგს:

1) დაიცვას კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ;

2) აკონტროლებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის, აგრეთვე მის შესაბამისად მიღებული მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების დაცვას;

3) აწარმოოს ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირების ჩანაწერები დადგენილი წესით;

4) უსასყიდლოდ (მათ შორის წერილობით) აცნობოს გადასახადის გადამხდელებს მიმდინარე გადასახადებისა და მოსაკრებლების, გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობისა და მის შესაბამისად მიღებული რეგულაციების, გადასახადებისა და მოსაკრებლების გამოთვლისა და გადახდის წესს, გადასახადის გადამხდელთა უფლება-მოვალეობებს, უფლებამოსილებებს. საგადასახადო ორგანოებისა და მათი თანამდებობის პირების, აგრეთვე საგადასახადო ანგარიშგების ფორმების წარდგენა და მათი შევსების წესის ახსნა;

5) განახორციელოს გადასახადების, ჯარიმებისა და ჯარიმების ზედმეტად გადახდილი ან გადახდილი თანხების დაბრუნება ან კომპენსაცია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილი წესით;

6) საგადასახადო საიდუმლოების დაცვა;

7) გადასახადის გადამხდელს ან საგადასახადო აგენტს გაუგზავნეთ საგადასახადო შემოწმების ანგარიშის და საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების ასლები, აგრეთვე რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებულ შემთხვევებში, საგადასახადო შეტყობინება და გადასახადების და მოსაკრებლების გადახდის მოთხოვნა. ;

8) უზრუნველყოს სახელმწიფო ან მუნიციპალური მომხმარებლის მოთხოვნით, ფედერალური აღმასრულებელი ორგანოს მოთხოვნით, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულის აღმასრულებელი ორგანო, ადგილობრივი მმართველობის ორგანო, რომელიც უფლებამოსილია 2005 წლის 21 ივლისის ფედერალური კანონის შესაბამისად. N 94-FZ "საქონლის მიწოდების, სამუშაოს შესრულების, სახელმწიფო და მუნიციპალური საჭიროებისთვის მომსახურების მიწოდების შესახებ შეკვეთების გაფორმების შესახებ" საქონლის მიწოდების, სამუშაოს შესრულების, სახელმწიფო ან მომსახურების მიწოდების ფუნქციების შესასრულებლად. მუნიციპალური საჭიროებები სახელმწიფო ან მუნიციპალური მომხმარებლებისთვის, ინფორმაცია იურიდიული ან ფიზიკური პირის დავალიანების არსებობის შესახებ დარიცხული გადასახადების, მოსაკრებლების და სხვა სავალდებულო გადასახდელების შესახებ ნებისმიერი დონის ბიუჯეტებში ან სახელმწიფო გარე საბიუჯეტო ფონდებში გასული კალენდარული წლის განმავლობაში, არსებობის გასაჩივრების შესახებ. ასეთი დავალიანების შესახებ და საჩივრების განხილვის შედეგების მიხედვით, ასეთი მოთხოვნის მიღებიდან არაუგვიანეს ათი დღისა.

საგადასახადო ორგანოები, გარემოებების გამოვლენისას, რომლებიც მიუთითებენ დანაშაულის ელემენტების შემცველი გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევაზე, ვალდებულნი არიან ამ გარემოების გამოვლენიდან ათი დღის ვადაში მასალები გაუგზავნონ შინაგან საქმეთა ორგანოებს დაწყების საკითხის მოსაგვარებლად. სისხლის სამართლის საქმე.

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 33, საგადასახადო მოხელეები ვალდებულნი არიან:

1) იმოქმედოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსისა და სხვა ფედერალური კანონების მკაცრად დაცვით;

2) თავიანთი კომპეტენციის ფარგლებში განახორციელონ საგადასახადო ორგანოების უფლება-მოვალეობები;

3) სწორად და ფრთხილად მოეპყროს გადასახადის გადამხდელებს, მათ წარმომადგენლებს და საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების სხვა მონაწილეებს და არ შელახოს მათი პატივი და ღირსება.

საბაჟო ორგანოები სარგებლობენ უფლებებით და ეკისრებათ საგადასახადო ორგანოების მოვალეობებს, შეაგროვონ გადასახადები რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვარზე საქონლის გადაადგილებისას რუსეთის ფედერაციის საბაჟო კანონმდებლობის, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის, გადასახადების შესახებ სხვა ფედერალური კანონების შესაბამისად. , ისევე როგორც სხვა ფედერალური კანონები.

ფინანსური ორგანოების უფლებამოსილებები გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში განისაზღვრება მუხ. 32.4 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო აწვდის წერილობით განმარტებებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის გამოყენების შესახებ, ამტკიცებს გადასახადის გაანგარიშების ფორმებს და გადასახადის გადამხდელებისთვის სავალდებულო საგადასახადო დეკლარაციის ფორმებს, აგრეთვე მათი შევსების წესს.

რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების აღმასრულებელი ორგანოები და ფინანსების სფეროში უფლებამოსილი ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოები აწვდიან წერილობით განმარტებებს რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონმდებლობის, გადასახადებისა და მოსაკრებლების და მარეგულირებელი გამოყენების საკითხებზე. ადგილობრივი ხელისუფლების ორგანოების სამართლებრივი აქტები ადგილობრივი გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ. საგადასახადო და საბაჟო ორგანოები პასუხისმგებელნი არიან გადასახადის გადამხდელთათვის მათი უკანონო ქმედებების (გადაწყვეტილების) ან უმოქმედობის შედეგად მიყენებულ ზარალზე, აგრეთვე ამ ორგანოების თანამდებობის პირებისა და სხვა თანამშრომლების უკანონო ქმედებებზე (გადაწყვეტილებებზე) ან უმოქმედობაზე სამსახურებრივი მოვალეობის შესრულებისას.

გადასახადის გადამხდელებისთვის მიყენებული ზარალი ანაზღაურდება ფედერალური ბიუჯეტიდან ამ კოდექსით და სხვა ფედერალური კანონებით დადგენილი წესით. უკანონო ქმედებებისთვის ან უმოქმედობისთვის, თანამდებობის პირები და საგადასახადო ორგანოების სხვა თანამშრომლები პასუხისმგებელნი არიან რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად.

საგადასახადო სამართლის სფეროში შინაგან საქმეთა ორგანოების უფლებამოსილებები განისაზღვრება მუხ. 36 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. საგადასახადო ორგანოების მოთხოვნით შინაგან საქმეთა ორგანოები საგადასახადო ორგანოებთან ერთად მონაწილეობენ საგადასახადო ორგანოების მიერ ჩატარებულ საგადასახადო შემოწმებებში. თუ გამოვლენილია გარემოებები, რომლებიც მოითხოვს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით კლასიფიცირებული ქმედებების განხორციელებას, როგორც საგადასახადო ორგანოების უფლებამოსილებას, შინაგან საქმეთა ორგანოები ვალდებულნი არიან გაუგზავნონ მასალები შესაბამის საგადასახადო ორგანოს ამ გარემოებების გამოვლენის დღიდან ათი დღის განმავლობაში. მათზე გადაწყვეტილების მიღება. შინაგან საქმეთა ორგანოები პასუხისმგებელნი არიან გადასახადის გადამხდელებისთვის მათი უკანონო ქმედებების (გადაწყვეტილების) ან უმოქმედობის შედეგად მიყენებულ ზარალზე, აგრეთვე თანამდებობის პირების და ამ ორგანოების სხვა თანამშრომლების სამსახურებრივი მოვალეობის შესრულებისას უკანონო ქმედებებზე (გადაწყვეტილებებზე) ან უმოქმედობაზე. ღონისძიებების დროს გადასახადის გადამხდელებისთვის მიყენებული ზარალი ანაზღაურდება ფედერალური ბიუჯეტიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით და სხვა ფედერალური კანონებით დადგენილი წესით.

უკანონო ქმედებებისთვის ან უმოქმედობისთვის, თანამდებობის პირები და შინაგან საქმეთა ორგანოების სხვა თანამშრომლები პასუხისმგებელნი არიან რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად.

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 137, თითოეულ ადამიანს შეუძლია გაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოების არანორმატიული აქტები, თანამდებობის პირების ქმედებები ან უმოქმედობა, თუ ამ პირის აზრით, ასეთი ქმედებები, ქმედებები ან უმოქმედობა არღვევს მის უფლებებს. ეს საკმაოდ მარტივი ფორმულირება მალავს ერთ მნიშვნელოვან კითხვას. საგადასახადო ორგანოს რომელი აქტები შეიძლება გასაჩივრდეს? ყოველივე ამის შემდეგ, "არანორმატიული ხასიათის აქტების" კონცეფცია საკმაოდ ზოგადია. ამ კითხვაზე პასუხის გაცემა პირველად რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმმა 2001 წელს სცადა (2001 წლის 28 თებერვლის No5 დადგენილება). მან მიუთითა, რომ არანორმატიული ხასიათის აქტი, რომელიც გასაჩივრებას ექვემდებარება, უნდა იყოს გაგებული, როგორც ნებისმიერი დასახელების დოკუმენტი (მოთხოვნა, გადაწყვეტილება, დადგენილება, წერილი და ა.შ.), რომელსაც ხელს აწერს საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელი და ეხება კონკრეტული გადასახადის გადამხდელი. შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელს შეუძლია გაასაჩივროს გადასახადის, პირგასამტეხლოსა და ჯარიმების მოთხოვნა, მიუხედავად იმისა, გაასაჩივრა თუ არა საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება, რომლის საფუძველზეც მოხდა მოთხოვნა.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლო კიდევ უფრო შორს წავიდა (2003 წლის 4 დეკემბრის დადგენილება No418-O). მან დაადგინა, რომ ნებისმიერი აქტი, რომელსაც ხელს აწერს საგადასახადო ორგანოს ნებისმიერი თანამდებობის პირი (და არა მხოლოდ მენეჯერი) შეიძლება გასაჩივრდეს. ასე რომ, გამოდის, რომ თქვენ შეგიძლიათ გაასაჩივროთ ნებისმიერი აქტი (გადაწყვეტილება, წერილი და ა.შ.), რომელსაც ხელს აწერს საგადასახადო ორგანოს ნებისმიერი თანამდებობის პირი. ამასთან, არ უნდა დავივიწყოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ფორმულირება: ”თუ ქმედებები ... არღვევს მის უფლებებს”. ამ ფრაზიდან გამომდინარეობს, რომ:

აქტი არღვევს გადასახადის გადამხდელის უფლებებს. გადასახადის გადამხდელთა უფლებების ჩამონათვალი მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე მუხლში (არა ამომწურავი).

ადამიანს შეუძლია გაასაჩივროს ქმედება, რომელიც მას ეხება. მაგალითად, გადასახადის გადამხდელს არ შეუძლია გაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელის მითითება, რომელიც მიმართულია საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირებისთვის. თუმცა აქ ჩნდება კითხვა. რა მოხდება, თუ ეს ინსტრუქცია გარკვეულწილად არღვევს გადასახადის გადამხდელის უფლებებს? როგორც ჩანს, მაშინ გადასახადის გადამხდელს შეეძლება ამ ინსტრუქციის საფუძველზე თანამდებობის პირის მიერ გამოცემული აქტი გაასაჩივროს.

რისი გასაჩივრება შეიძლება, მაგალითად, დევნაზე უარის თქმის შესახებ გადაწყვეტილებაში (რომელიც მიღებულია ადგილზე საგადასახადო შემოწმების მასალების განხილვის შედეგების საფუძველზე)? ეს გადაწყვეტილება შეიძლება მიუთითებდეს დავალიანებისა და ჯარიმების ოდენობაზე. ეს გადაწყვეტილება ვერ ითვალისწინებს ჯარიმის გადახდას, ვინაიდან ჯარიმა პასუხისმგებლობის ზომაა. მაგრამ გადასახადის გადამხდელი შეიძლება არ დაეთანხმოს დავალიანების და ჯარიმების ოდენობას ან თუნდაც იმ ფაქტს, რომ მან უნდა გადაიხადოს ეს დავალიანება და ჯარიმები. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელი გაასაჩივრებს დავალიანებას და ჯარიმებს.

საგადასახადო ორგანოს რა ქმედებები და უმოქმედობები შეიძლება გასაჩივრდეს? Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 32 და 33 ადგენს საგადასახადო ორგანოების და მათი თანამდებობის პირების პასუხისმგებლობას. სია ღიაა: საგადასახადო ორგანოებს ეკისრებათ საგადასახადო კოდექსითა და სხვა კანონებით გათვალისწინებული სხვა პასუხისმგებლობაც. საჩივარი ქმედებები და უმოქმედობები უნდა იყოს დაკავშირებული ამ მოვალეობებთან. თუ საგადასახადო ორგანოს არ აქვს რაიმე ქმედების შესრულების ვალდებულება ან, პირიქით, თავი შეიკავოს მათგან, გადასახადის გადამხდელი ვერ შეძლებს გაასაჩივროს საგადასახადო მოხელეს ქმედება, რომელიც მას არ მოსწონს.

ამ მხრივ ძალიან საინტერესოა ხელოვნების მე-3 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 33, რომელიც ითვალისწინებს თანამდებობის პირების ვალდებულებას, მოექცნენ გადასახადის გადამხდელებს სწორად და ფრთხილად და არ შეურაცხყოთ მათი პატივი და ღირსება. თუ გადასახადის გადამხდელები გაასაჩივრებდნენ საგადასახადო მოხელეების ყველა ქმედებას, რომელიც მიუთითებს არასწორ და უყურადღებო დამოკიდებულებაზე, სასამართლოები გადაიტვირთება მსგავსი შემთხვევებით.

სანქციები ფართო გაგებით გაგებულია, როგორც საგადასახადო წესის ელემენტი, რომელიც ითვალისწინებს საგადასახადო წესების დებულებებში ჩამოყალიბებული საგადასახადო ვალდებულებების შეუსრულებლობის ან შეუსრულებლობის უარყოფით შედეგებს. ამ ტიპის სანქციები მოიცავს ჯარიმებს, დავალიანების ამოღებას და ჯარიმებს. საგადასახადო სანქციების ინსტიტუტი ვიწრო გაგებით დამკვიდრებულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 114, რომლის მიხედვითაც საგადასახადო სანქცია გამოიხატება როგორც ჯარიმა და არის პასუხისმგებლობის ზომა საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის. საგადასახადო სანქციის ლეგიტიმური დეფინიციის არსებობა მნიშვნელოვანია, რადგან ის აჩვენებს საგადასახადო ვალდებულების ინსტიტუტის განვითარების ლოგიკურ დასრულებას.

§ 3. საგადასახადო შემოწმების დროს გამოვლენილი სამართალდარღვევები და მათი ჩადენის ვალდებულება

ხელოვნების მიხედვით. 106-ე საგადასახადო სამართალდარღვევად ითვლება გადასახადის გადამხდელის, საგადასახადო აგენტის და სხვა პირის უკანონო (გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევით) ჩადენილი ქმედება (მოქმედება ან უმოქმედობა), რისთვისაც საგადასახადო კოდექსით დადგენილია პასუხისმგებლობა.

ამავდროულად, საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის (კონკრეტული იურიდიული ფაქტიდან გამომდინარე), პასუხისმგებლობა დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით, რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსით და რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კოდექსით.

ამის შესაბამისად, საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევა ხასიათდება შემდეგი ელემენტების კომბინაციის არსებობით:

1. ეს არის მართლსაწინააღმდეგო გამამტყუნებელი ქმედება ან უმოქმედობა;

2. მიზნად ისახავს საგადასახადო კანონმდებლობის ნორმების დარღვევას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ან სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები საგადასახადო სფეროში);

3. პასუხისმგებლობა ეკისრება მის ჩადენას და არ აქვს მნიშვნელობა მის ჩადენისათვის პასუხისმგებლობა დადგენილია საგადასახადო, ადმინისტრაციული თუ სისხლის სამართლის კანონმდებლობით.

ჩამოთვლილი ნიშნებიდან მინიმუმ ერთის არარსებობა ნიშნავს, რომ აქტი არ არის საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევა.

გარდა ამისა, საგადასახადო სამართალდარღვევასა და საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევას შორის მთავარი განსხვავება არის პასუხისმგებლობის სამართლებრივი ხასიათის ფაქტორი. ამ შემთხვევაში მნიშვნელოვანია ნორმატიული სამართლებრივი წყარო, რომელიც სამართლებრივად ადგენს ასეთი უკანონო ქმედებისთვის გათვალისწინებული სახელმწიფო პასუხისმგებლობის ზომების გამოყენების წესს: რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი, სს. რუსეთის ფედერაციის კოდექსი.

საგადასახადო სამართალდარღვევის შემადგენლობას აყალიბებს ოთხი ელემენტი: სუბიექტი, სუბიექტური მხარე, ობიექტი, ობიექტური მხარე.

საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე პასუხისმგებელ სუბიექტებს მიეკუთვნება ორგანიზაციები და ფიზიკური პირები. ამ შემთხვევაში ფიზიკურ პირს საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის პასუხისგებაში მიცემა შეუძლია თექვსმეტი წლის ასაკიდან.

საგადასახადო სამართალდარღვევის სუბიექტური მხარე წარმოადგენს ნიშანთა ერთობლიობას, რომელიც ასახავს უკანონო ქმედების (მოქმედების ან უმოქმედობის) შიდა მხარეს და ახასიათებს დამნაშავის გონებაში მომხდარ შინაგან ფსიქიკურ პროცესებს ქმედებისა და მის შედეგებთან დაკავშირებით. 1

საგადასახადო სამართალდარღვევათა ობიექტური მხარე არის საგადასახადო კანონმდებლობის ნორმებით გათვალისწინებული და საგადასახადო სამართალდარღვევის გარეგნული ასახვის (გამოვლინების) დამახასიათებელი ნიშნების ერთობლიობა. საგადასახადო სამართალდარღვევებზე დევნის საფუძველი, აგრეთვე ბანკების მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევა, დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. საგადასახადო სამართალდარღვევის ობიექტია კანონით დაცული სოციალური ურთიერთობები, რომლებიც ვითარდება საგადასახადო სფეროში. დანაშაულის ობიექტი არის ის, თუ რას არღვევს იგი, რას იწვევს ან შეიძლება რაიმე ზიანი მიაყენოს.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, საგადასახადო დარღვევები მოიცავს:

1. საგადასახადო ორგანოში რეგისტრაციის ვადის დარღვევა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 116-ე მუხლი).

2. საგადასახადო ორგანოში რეგისტრაციისგან თავის არიდება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 117-ე მუხლი).

3. საბანკო ანგარიშის გახსნისა და დახურვის შესახებ ინფორმაციის მიწოდების ვადის დარღვევა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 118-ე მუხლი).

4. საგადასახადო დეკლარაციის წარუდგენლობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 119-ე მუხლი).

4. შემოსავლებისა და ხარჯების აღრიცხვის წესების უხეში დარღვევა და დაბეგვრის ობიექტები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 120-ე მუხლი).

5. გადასახადის (საფასურის) თანხების გადაუხდელობა ან არასრული გადახდა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 122-ე მუხლი).

6. საგადასახადო აგენტის მიერ გადასახადების დაკავებისა და (ან) გადაცემის ვალდებულების შეუსრულებლობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 123-ე მუხლი).

7. დაყადაღებული ქონების ფლობის, გამოყენების და (ან) განკარგვის პროცედურის შეუსრულებლობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 125-ე მუხლი).

8. საგადასახადო ორგანოს საგადასახადო კონტროლის განსახორციელებლად საჭირო ინფორმაციის მიუწოდებლობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 126-ე მუხლი).

9. საგადასახადო ორგანოსთვის ინფორმაციის არასწორი წარუმატებლობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 129.1 მუხლი).

ხშირად წარმოიქმნება საკამათო სიტუაციები. მაგალითად, შპს ZRGO-მ მიმართა სასამართლოს კურსკის ოლქის რუსეთის ფედერაციის No3 ფედერალური საგადასახადო სამსახურის გადაწყვეტილების უკანონობის აღიარების შესახებ. როგორც სასამართლომ დაადგინა, საგადასახადო ორგანომ ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დროს დაადგინა შეუსაბამობა კომპანიის მიერ საგადასახადო დეკლარაციაში მითითებულ გადასახადებსა და შემოწმებისას დადგენილ გადასახადების ოდენობებს შორის. 1

რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის 2001 წლის 28 თებერვლის დადგენილების 42-ე პუნქტი. No5 განმარტავს, რომ თუ წინა პერიოდში გადასახადის გადამხდელს ჰქონდა ზედმეტად გადახდილი გარკვეული გადასახადი, რომელიც ფარავდა ან უტოლდებოდა იმავე გადასახადის ოდენობას, არ იყო შეფასებული შემდგომ პერიოდში და ექვემდებარებოდა იმავე ბიუჯეტში გადახდას (გარესაბიუჯეტო ფონდი), და მითითებული ზედმეტად გადახდილი არ იყო კომპენსირებული სხვა ვალებით, შემდეგ დანაშაული ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 122, არ არსებობს.

დანაშაულის ჩადენის წინა მომენტებში (2004 წლის აგვისტო, 2004 წლის სექტემბერი), გადასახადის გადამხდელს ჰქონდა ზედმეტად გადასახდელი, რომელიც ფარავდა გადასახადის იმ ოდენობას, რომელიც არ იყო შეფასებული შემდგომ პერიოდში და არ იყო კომპენსირებული სხვა გადასახდელებთან.

ზედმეტად გადასახდელების არსებობა ყველა შემოწმებულ პერიოდში ასევე შეიძლება გამოიკვეთოს საგადასახადო ორგანოს მიერ შედგენილი დღგ-ს ჯარიმების გაანგარიშებიდან ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ანგარიშისთვის.

სასამართლომ მიიჩნია, რომ საგადასახადო ორგანომ არ დაადასტურა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 122-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებული დღგ-ის გადაუხდელობის სახით დანაშაულის არსებობა.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი შეიცავს სტატიებს, რომლებიც ადგენს პასუხისმგებლობას იმ დანაშაულებებზე, რომლებსაც სრულად ვერ ვუწოდებთ საგადასახადო სამართალდარღვევებს, თუმცა ისინი, ამა თუ იმ გზით, გავლენას ახდენენ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის ნორმებზე:

1-ლი ხელოვნება. 128, საგადასახადო სამართალდარღვევის საქმეზე მოწმედ გამოძახებული პირის გამოუცხადებლობის ან გამოცხადებისთვის თავის არიდების პასუხისმგებლობის დადგენის შესახებ;

2. ხელოვნება. 129, რომელიც ადგენს პასუხისმგებლობას მოწმის ჩვენების მიცემაზე უკანონო უარის თქმისთვის, აგრეთვე შეგნებულად ცრუ ჩვენების მიცემისთვის; ექსპერტი, თარჯიმანი ან სპეციალისტი საგადასახადო შემოწმებაში მონაწილეობაზე უარის თქმისთვის, ექსპერტის მიერ შეგნებულად მცდარი დასკვნის მიცემის ან მთარგმნელის მიერ შეგნებულად ყალბი თარგმანის გაკეთებისთვის;

3. ხელოვნება. 129 1 NK; RF, რომელიც ადგენს პირის პასუხისმგებლობას იმ ინფორმაციის უკანონო წარუმატებლობისთვის (გვიან მოხსენება), რომელიც ამ პირმა უნდა შეატყობინოს საგადასახადო ორგანოს.

რა თქმა უნდა, ეს სამართალდარღვევები აფერხებს საგადასახადო კანონმდებლობის განხორციელებას, მაგრამ მიმართულია, პირველ რიგში, მართვისა და მართლმსაჯულების წესრიგის წინააღმდეგ.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 115, საგადასახადო ორგანოებს შეუძლიათ მიმართონ სასამართლოს ორგანიზაციისა და ინდივიდუალური მეწარმისგან ჯარიმის შეგროვების მოთხოვნით გადასახადის 46-ე და 47-ე მუხლებით გათვალისწინებული წესით და ვადებში. რუსეთის ფედერაციის კოდექსი, ფიზიკური პირისგან, რომელიც არ არის ინდივიდუალური მეწარმე, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 48-ე მუხლით გათვალისწინებული წესით და ვადებში.

პრეტენზია ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმისგან ჯარიმის დაკისრების შესახებ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 45-ე მუხლის მე-2 პუნქტის 1-3 ქვეპუნქტებით გათვალისწინებულ შემთხვევებში საგადასახადო ორგანომ შეიძლება წარადგინოს ექვსი თვის განმავლობაში. ჯარიმის გადახდის მოთხოვნის შესრულების ვადის გასვლის შემდეგ. საპატიო მიზეზით გამოტოვებული აღნიშნული სარჩელის წარდგენის ვადა შეიძლება აღდგეს სასამართლოს მიერ.

Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 46-ე პუნქტში ნათქვამია, რომ გადასახადების, მოსაკრებლების, აგრეთვე ჯარიმებისა და ჯარიმების შეგროვება ხორციელდება გადასახადის გადამხდელის (საფასურის გადამხდელის) - ორგანიზაციის, ინდივიდუალური მეწარმის ანგარიშებზე არსებული სახსრების ხარჯზე.

გადაწყვეტილება აკრეფის შესახებ მიიღება გადასახადის გადახდის მოთხოვნით დადგენილი ვადის გასვლის შემდეგ, მაგრამ არაუგვიანეს მითითებული ვადის გასვლიდან ორი თვისა. განსაზღვრული ვადის გასვლის შემდეგ მიღებული გადაწყვეტილება ინკასოციის შესახებ ბათილად ითვლება და ვერ აღსრულდება. ამ შემთხვევაში საგადასახადო ორგანოს შეუძლია მიმართოს სასამართლოს გადასახადის გადამხდელისგან (საგადასახადო აგენტი) - ორგანიზაციისგან ან ინდივიდუალური მეწარმესაგან - გადასახადის გადასახადის ოდენობის ანაზღაურების მოთხოვნით. განცხადება სასამართლოში შეიძლება შეიტანოს გადასახადის გადახდის მოთხოვნის შესრულების ვადის გასვლიდან ექვსი თვის განმავლობაში. საპატიო მიზეზით გამოტოვებული განცხადების შეტანის ვადა შეიძლება აღადგინოს სასამართლომ.

გადაწყვეტილება ინკასოციის შესახებ ეცნობება გადასახადის გადამხდელს (საგადასახადო აგენტს) - ორგანიზაციას ან ინდივიდუალურ მეწარმეს - გადაწყვეტილების მიღებიდან ექვსი დღის ვადაში.

თუ შეუძლებელია გადასახადის გადამხდელს (საგადასახადო აგენტს) ამოღების შესახებ გადაწყვეტილების მიწოდება ქვითრის ან გადარიცხვის საწინააღმდეგოდ სხვა გზით მისი მიღების თარიღის მითითებით, გადაწყვეტილება შეგროვების შესახებ იგზავნება რეგისტრირებული ფოსტით და მიღებულად ითვლება დღიდან ექვსი დღის შემდეგ. რეგისტრირებული წერილის გაგზავნის შესახებ.

ხელოვნების დებულებები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 46 ასევე გამოიყენება ჯარიმებისა და ჯარიმების შეგროვებისას გადასახადების დაგვიანებით გადახდისთვის.

ხელოვნების მე-2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 48-ე პუნქტში ნათქვამია, რომ განცხადება გადასახადის გადამხდელის ქონების ხარჯზე გადასახადის აკრეფის შესახებ - ფიზიკური პირი, რომელიც არ არის ინდივიდუალური მეწარმე, შეიძლება წარედგინოს საერთო იურისდიქციის სასამართლოს. საგადასახადო ორგანო (საბაჟო ორგანო) გადასახადის გადახდის მოთხოვნის შესრულების ვადის გასვლიდან ექვსი თვის განმავლობაში. საპატიო მიზეზით გამოტოვებული განცხადების შეტანის ვადა შეიძლება აღადგინოს სასამართლომ. ადრე სასამართლოში წასვლის ეს ვადა იყო პრევენციული და სასამართლოს მიერ გამოტოვების გამო ვერ აღადგენდა.

ზოგჯერ წარმოიქმნება საკამათო სიტუაციები, რომლებიც დაკავშირებულია პროცედურული ვადების გამოთვლასთან. ამგვარად, რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის No2 ინსპექტორატმა მოსკოვისთვის მიმართა მოსკოვის საარბიტრაჟო სასამართლოს განცხადებით ZAO Abitare-ში საგადასახადო სანქციების შეგროვების მიზნით, ხელოვნების 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებული საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 122.

მოსკოვის საარბიტრაჟო სასამართლომ უარი თქვა აღნიშნული მოთხოვნების შესრულებაზე, რადგან ინსპექციამ გამოტოვა ხელოვნების 1 პუნქტით დადგენილი ექვსთვიანი ვადა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 115, სარჩელის შეტანა სასამართლოში საგადასახადო სანქციების შეგროვების შესახებ.

საგადასახადო ორგანო მიუთითებდა იმ ფაქტზე, რომ კომპანიისგან საგადასახადო სანქციის ამოღების შესახებ განცხადების შეტანის ვადა უნდა გამოითვალოს ხელოვნების მე-2 პუნქტით გათვალისწინებული წესით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 115, ვინაიდან სს აბიტარეს გენერალური დირექტორის წინააღმდეგ გამოიცა დადგენილება სისხლის სამართლის საქმის აღძვრაზე უარის თქმის შესახებ, რომელიც საგადასახადო ორგანომ მიიღო 2007 წლის 23 იანვარს, შესაბამისად, ამ დღიდან ექვსი - გამოითვლება აღნიშნული სარჩელის წარდგენის თვიანი ვადა.

სასამართლოებმა დაადგინეს, რომ ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დასკვნა საგადასახადო ორგანომ 2006 წლის 28 სექტემბერს შეადგინა, შესაბამისად, საგადასახადო სანქციის ანაზღაურების მოთხოვნის წარდგენის ექვსთვიანი ვადა ამოიწურა 2007 წლის 28 მარტს. განცხადება აუდიტის დასკვნის საფუძველზე სანქციების დაკისრების შესახებ ინსპექტორატმა საარბიტრაჟო სასამართლოს ფოსტით 2007 წლის 23 ივლისს, ანუ კანონით დადგენილი მნიშვნელოვანი გამოტოვებული ვადით გაუგზავნა.

ამასთან დაკავშირებით სასამართლოები მივიდნენ სწორ დასკვნამდე, რომ ინსპექციამ ხელიდან გაუშვა ხელოვნების პირველი პუნქტით დადგენილი ვადა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 115 (როგორც შესწორებული ცვლილებების შეტანამდე, 2006 წლის 27 ივლისის ფედერალური კანონი No137-FZ).

ამ შემთხვევაში სააპელაციო სასამართლომ გამოიყენა რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2001 წლის 28 თებერვლის N 5 დადგენილების 38-ე პუნქტით ჩამოყალიბებული სამართლებრივი პოზიციები, რომლის მიხედვითაც, საქმე ქ. გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციის თანამდებობის პირის მიმართ სისხლისსამართლებრივი დევნა წყდებოდა, არ წარმოადგენს ორგანიზაციის მიმართ საგადასახადო სანქციების ხანდაზმულობის გამოთვლის სპეციალური წესების გამოყენების საფუძველს.

საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევაზე პასუხისმგებლობა გათვალისწინებულია ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსითაც. ხელოვნებაში. 15.3.-15.9, 15.11 ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსი შეიცავს საგადასახადო სფეროში საზოგადოებასთან ურთიერთობის ხელყოფის სამართალდარღვევათა სამართლებრივ ელემენტებს:

საგადასახადო ორგანოში რეგისტრაციის ვადის დარღვევა;

ბანკში ან სხვა საკრედიტო დაწესებულებაში ანგარიშის გახსნისა და დახურვის შესახებ ინფორმაციის წარდგენის ვადის დარღვევა;

საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის ვადების დარღვევა;

საგადასახადო კონტროლისთვის საჭირო ინფორმაციის მიუწოდებლობა;

გადასახადის გადამხდელისათვის ანგარიშის გახსნის პროცედურის დარღვევა;

გადასახადის ან მოსაკრებლის (შენატანის) გადარიცხვის ბრძანების შესრულების ვადის დარღვევა;

ბანკის მიერ გადასახადის გადამხდელის, მოსაკრებლის გადამხდელისა და საგადასახადო აგენტის ანგარიშებზე ოპერაციების შეჩერების შესახებ გადაწყვეტილების შეუსრულებლობა;

ფინანსური ანგარიშგების აღრიცხვისა და წარდგენის წესების უხეში დარღვევა (საფინანსო ანგარიშგების აღრიცხვისა და წარდგენის წესების უხეში დარღვევა გაგებულია, როგორც: დარიცხული გადასახადების და მოსაკრებლების თანხების დამახინჯება მინიმუმ 10%-ით; ნებისმიერი მუხლის დამახინჯება ( სტრიქონი) ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშგების ფორმის არანაკლებ 10%-ით.

საგადასახადო ვალდებულება საგადასახადო სამართლის ერთ-ერთი მთავარი კატეგორიაა მისი შემუშავება დიდწილად განსაზღვრავს საგადასახადო ურთიერთობების სამართლებრივი რეგულირების ადგილს და როლს სამართლებრივ სისტემაში. 1

საგადასახადო ვალდებულება თავისი ბუნებით, საგნით და რეგულირების მეთოდით არის ფინანსური და სამართლებრივი პასუხისმგებლობის განუყოფელი ნაწილი და ხორციელდება სახელმწიფო-ხელისუფლების ურთიერთობებში, რომელიც ვითარდება სავალდებულო გადასახდელების დადგენისა და ამოღების შესახებ.

კანონმდებელმა საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისათვის პასუხისმგებლობის დაკისრების რამდენიმე პირობა დააწესა: 1

საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის დევნა ხორციელდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული საფუძვლებითა და წესით;

დაუშვებელია იგივე საგადასახადო სამართალდარღვევის განმეორებითი დევნა;

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული პასუხისმგებლობა ფიზიკური პირის მიერ ჩადენილი ქმედებისთვის წარმოიშობა, თუ ეს ქმედება არ შეიცავს რუსეთის ფედერაციის სისხლის სამართლის კანონმდებლობით გათვალისწინებულ დანაშაულის ელემენტებს;

საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის ორგანიზაციის პასუხისგებაში მიცემა არ ათავისუფლებს მის თანამდებობის პირებს, თუ არსებობს შესაბამისი საფუძველი, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული ადმინისტრაციული, სისხლის სამართლის ან სხვა პასუხისმგებლობისგან;

საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის გამო პირის პასუხისგებაში მიცემა არ ათავისუფლებს მას გადასახადის (საფასურის) და ჯარიმების გადახდის ვალდებულებისგან;

პირი ითვლება უდანაშაულოდ საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაში, სანამ მისი ბრალეულობა არ დამტკიცდება ფედერალური კანონით დადგენილი წესით;

პასუხისმგებელ პირს არ მოეთხოვება დაამტკიცოს თავისი უდანაშაულობა საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაში. ეს პასუხისმგებლობა ეკისრება საგადასახადო ორგანოებს. პასუხისმგებელი პირის ბრალეულობის შესახებ შეუქცევადი ეჭვი განიმარტება ამ პირის სასარგებლოდ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ადგენს საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი და გამწვავებული გარემოებების გამოყენების შესაძლებლობას. საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის შემამსუბუქებელ და დამამძიმებელ გარემოებათა ჩამონათვალი გათვალისწინებულია მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ადგენს გარემოებებს, რომლებიც გამორიცხავს პირის დანაშაულს საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაში. ისინი აღიარებენ:

1. სტიქიური უბედურების ან სხვა საგანგებო და გადაულახავი გარემოებების შედეგად საგადასახადო სამართალდარღვევის ნიშნების შემცველი ქმედების ჩადენა;

2. საგადასახადო სამართალდარღვევის ნიშნების შემცველი ქმედების ჩადენა გადასახადის გადამხდელის მიერ – ფიზიკური პირის მიერ, რომელიც იმყოფებოდა ისეთ მდგომარეობაში, როდესაც ეს პირი მტკივნეული მდგომარეობის გამო ვერ აცნობიერებდა მის ქმედებებს ან მართავდა მათ;

3. გადასახადის გადამხდელის (საფასურის გადამხდელის, საგადასახადო აგენტის) მიერ წერილობითი ახსნა-განმარტების გაფორმება გადასახადის (საფასურის) გამოანგარიშების, გადახდის წესის ან გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის გამოყენების სხვა საკითხებზე მისთვის ან განუსაზღვრელი რაოდენობის პირების მიერ. ფინანსური, საგადასახადო ან სხვა უფლებამოსილი სახელმწიფო ორგანო (ამ ორგანოს თანამდებობის პირის მიერ უფლებამოსილი) თავისი კომპეტენციის ფარგლებში;

4. სხვა გარემოებები, რომლებიც შეიძლება აღიაროს სასამართლომ ან საგადასახადო ორგანომ, განიხილავს საქმის გამომრიცხველ პირის ბრალეულობას საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაში.

ამ ნორმის შესაბამისად, არსებობს პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი შემდეგი ძირითადი გარემოებები:

1. დანაშაულის ჩადენა მძიმე პირადი ან ოჯახური გარემოებების ერთობლიობის გამო;

2. დანაშაულის ჩადენა მუქარის ან იძულების გავლენის ქვეშ ან ფინანსური, სამსახურებრივი ან სხვა დამოკიდებულების გამო;

3. საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე პასუხისმგებელი პირის მძიმე ფინანსური მდგომარეობა;

4. სხვა გარემოებები, რომლებიც შეიძლება აღიარებული იყოს სასამართლოს ან საგადასახადო ორგანოს მიერ საქმის შემამსუბუქებელ პასუხისმგებლობად განხილვით.

საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის შემამსუბუქებელ ან დამამძიმებელ გარემოებებს ადგენს სასამართლო ან საგადასახადო ორგანო საქმის განხილვისას და მხედველობაში მიიღება საგადასახადო სანქციების გამოყენებისას. ეს ნორმა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112-ე მუხლის მე-4 პუნქტი) შემოღებულ იქნა ფედერალური კანონით 07/09/1999 N 154-FZ.

საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისათვის ვალდებულების შემამსუბუქებელი გარემოებების გარდა, საგადასახადო კოდექსი ადგენს საგადასახადო ვალდებულების დამამძიმებელ გარემოებებს.

ხელოვნების მე-2 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 112, დამამძიმებელ გარემოებად აღიარებულია საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენა იმ პირის მიერ, რომელიც ადრე იყო პასუხისმგებელი მსგავსი დანაშაულისთვის (განმეორების ნიშანი). პირი საგადასახადო ვალდებულებამდე მიყენებულად ითვლება საგადასახადო კანონმდებლობის მსგავსი დარღვევისთვის სანქციის გამოყენების შესახებ სასამართლოს ან საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების ძალაში შესვლიდან 12 თვის ვადაში.

საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე პასუხისმგებლობის შემამსუბუქებელი და დამამძიმებელი გარემოებები მნიშვნელოვანია დამნაშავეზე ზემოქმედების ღონისძიების განსაზღვრისას და გამოიყენება სასამართლოს მიერ. განხილული ფაქტები არანაირ გავლენას არ ახდენს ქმედების საგადასახადო სამართალდარღვევად კვალიფიკაციაზე.

საგადასახადო კანონმდებლობასთან შესაბამისობას უზრუნველყოფს სახელმწიფოს შესაძლებლობა, გამოიყენოს იძულებითი ზომები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით გათვალისწინებული ვალდებულებების დარღვევისთვის. საგადასახადო სამართალდარღვევებზე პასუხისმგებლობა გამოიხატება კანონის უზენაესობის შესაბამის ნაწილში, რომელსაც ეწოდება სანქცია. საგადასახადო სანქცია არის ხელისუფლების რეაგირების ფორმა საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევაზე და წარმოადგენს სახელმწიფო იძულების გარე მატერიალურ გამოხატულებას საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე.

საგადასახადო კანონმდებლობაში სანქციები შეიძლება განიხილებოდეს ორ ასპექტში: ფართო და ვიწრო. სანქციები ფართო გაგებით გაგებულია, როგორც საგადასახადო წესის ელემენტი, რომელიც ითვალისწინებს საგადასახადო წესების დებულებებში ჩამოყალიბებული საგადასახადო ვალდებულებების შეუსრულებლობის ან შეუსრულებლობის უარყოფით შედეგებს. ამ ტიპის სანქციები მოიცავს ჯარიმებს, დავალიანების ამოღებას და ჯარიმებს.

საგადასახადო სანქციების ინსტიტუტი ვიწრო გაგებით დამკვიდრებულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 114, რომლის მიხედვითაც საგადასახადო სანქცია გამოიხატება როგორც ჯარიმა და არის პასუხისმგებლობის ზომა საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის.

საგადასახადო სანქციების ოდენობა გათვალისწინებულია საგადასახადო კოდექსის სპეციალური მუხლებით, რომელიც დადგენილია და გამოიყენება ფულადი ჯარიმების (ჯარიმების) სახით საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაში დამნაშავე პირის მიმართ. დასასრულს, მინდა ხაზგასმით აღვნიშნო, რომ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გაასაჩივროს ნებისმიერი სახის სანქციების შეგროვება და მონაწილეობა მიიღოს საგადასახადო წარმოებაში სამართალდარღვევის გარემოებების გამოსაძიებლად.

ამ ეტაპზე რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა არასრულყოფილია; რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა ხასიათდება გადასახადებისგან თავის არიდების პოტენციური შესაძლებლობების არსებობით, რაც ხელს უწყობს ეკონომიკის ჩრდილოვანი სექტორის განვითარებას, საგადასახადო კონტროლის მექანიზმების სისტემა არასაკმარისად ეფექტურია და ხშირად არ არის უზრუნველყოფილი. გადასახადის გადამხდელთა კანონიერი უფლებები და ინტერესები. საგადასახადო კანონმდებლობის გაანალიზების შემდეგ მივედით დასკვნამდე, რომ მას აქვს ხარვეზები, კერძოდ: კანონმდებელი მნიშვნელოვნად ზღუდავს საგადასახადო ორგანოების უფლებებს სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დროს, მათ არ აქვთ უფლება მოსთხოვონ შემოწმებული გადასახადის გადამხდელს, რაც ქმნის მრავალი საკამათო სიტუაცია. ეს ყველაფერი მიუთითებს საგადასახადო კონტროლის მექანიზმის გაუმჯობესების აუცილებლობაზე. ამის დასტურია მრავალი ცვლილება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში. ზოგიერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი ცვლილება შემოიღო 2005 წლის 4 ნოემბრის ფედერალური კანონით. No137-FZ და 2006 წლის 27 ივლისის ფედერალური კანონი No137-FZ „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველ და მეორე ნაწილებში და რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ საგადასახადო ადმინისტრირების გაუმჯობესების ღონისძიებების განხორციელებასთან დაკავშირებით“.

რეფორმის ერთ-ერთი უმნიშვნელოვანესი ელემენტია საგადასახადო კონტროლის მუდმივი გაუმჯობესება, რადგან ის მიზნად ისახავს გადასახადების შეგროვებას და სახელმწიფო ბიუჯეტის დროულად შევსებას.

დასკვნა

საგადასახადო კონტროლის სამართლებრივი რეგულირება ერთ-ერთი ყველაზე აქტუალური პრობლემაა საგადასახადო სფეროში ჩვენს ქვეყანაში. ეს პრობლემა განსაკუთრებულ მნიშვნელობას იძენს ერთი საგადასახადო სისტემიდან მეორეზე გადასვლის პერიოდში. ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 82, საგადასახადო კონტროლი აღიარებს უფლებამოსილი ორგანოების საქმიანობას, რათა აკონტროლონ გადასახადის გადამხდელების, საგადასახადო აგენტებისა და მოსაკრებლების გადამხდელების მიერ კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ საგადასახადო კოდექსით დადგენილი წესით.

საგადასახადო კონტროლი ხორციელდება სახელმწიფო ორგანოების მიერ სპეციალური ღონისძიებების განხორციელებით, რომელსაც ეწოდება საგადასახადო კონტროლის ფორმები. საგადასახადო კონტროლის ფორმები და მეთოდები განსხვავდება მნიშვნელოვანი სპეციფიკით. არსებობს საგადასახადო კონტროლის ისეთი ფორმები, როგორიცაა აუდიტი, ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების მონაცემების გადამოწმება და ზედამხედველობა. საგადასახადო კონტროლის ძირითადი ფორმა არის აუდიტი.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, საგადასახადო შემოწმების ჩატარების უფლებამოსილი სუბიექტები არიან საგადასახადო და საბაჟო ორგანოები. საბაჟო ორგანო უფლებამოსილია განახორციელოს საგადასახადო შემოწმება მხოლოდ გადასახადებთან დაკავშირებით, რომლებიც გადასახდელებს ეხება რუსეთის ფედერაციის საბაჟო საზღვარზე საქონლის გადატანისას. ამრიგად, მხოლოდ საგადასახადო ორგანოები არიან სრულფასოვანი სუბიექტები, რომლებსაც აქვთ ყველა უფლება, ჩაატარონ საგადასახადო შემოწმება ყველა ფისკალურად ვალდებულ პირთან მიმართებაში და გადაიხადონ ყველა სახის გადასახადი.

საგადასახადო შემოწმება იყოფა ორ ტიპად: საოფისე და ადგილზე. სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება ტარდება საგადასახადო ორგანოს ადგილზე ამ ორგანოს თანამდებობის პირების მიერ. საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების საფუძველზე ერთ ან რამდენიმე გადასახადზე ტარდება ადგილზე საგადასახადო შემოწმება. საგადასახადო ორგანოები ასევე ახორციელებენ კონტრ აუდიტს, თუ საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში საგადასახადო ორგანოებს აქვთ კონკრეტული გარიგების შესახებ ინფორმაციის მოპოვების გამართლებული საჭიროება. საგადასახადო კანონმდებლობის გაანალიზების შემდეგ მივედით დასკვნამდე, რომ მას აქვს ხარვეზები, კერძოდ: კანონმდებელი მნიშვნელოვნად ზღუდავს საგადასახადო ორგანოების უფლებებს სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დროს, მათ არ აქვთ უფლება მოსთხოვონ შემოწმებული გადასახადის გადამხდელს, რაც ქმნის მრავალი საკამათო სიტუაცია.

როგორც ანალიზმა აჩვენა, საგადასახადო ორგანოებს ექმნებათ სირთულეები დღგ-ის დეკლარაციების სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას, როდესაც გადასახადის გადამხდელი ითვლის ბიუჯეტში გადასახადის მინიმალურ თანხას, ხოლო დეკლარაციაზე გადასახადის გამოქვითვა შეადგენს რამდენიმე მილიონ რუბლს. საგადასახადო ორგანოებს მოკლებული აქვთ უფლება სამაგიდო შემოწმების ჩატარებისას გადაამოწმონ საგადასახადო გამოქვითვების სისწორე და მართებულობა ბიუჯეტში გადასახადების გამოანგარიშებისას. ამიტომ აუცილებელია

ამრიგად, აუცილებელია ხელოვნების მე-8 პუნქტის დამატება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88 და განაცხადეთ იგი შემდეგი ფორმულირებით: ”დამატებული ღირებულების გადასახადის საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენისას, რომელიც აცხადებს გადასახადის დაბრუნების უფლებას, ტარდება სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება გათვალისწინებული მახასიათებლების გათვალისწინებით. რადგან ამ პუნქტში გადასახადის გადამხდელის მიერ ამ კოდექსის შესაბამისად წარდგენილი საგადასახადო დეკლარაციისა და დოკუმენტაციის საფუძველზე.

საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს გადასახადის გადამხდელს მოსთხოვოს საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების კანონიერების დამადასტურებელი დოკუმენტები ამ კოდექსის 172-ე მუხლის შესაბამისად.

საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს გადასახადის გადამხდელს მოსთხოვოს გადასახადის გაანგარიშების სისწორისა და საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენების კანონიერების დამადასტურებელი დამატებითი ინფორმაცია და დოკუმენტაცია.“.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შეჩერების პერიოდში შეჩერებულია საგადასახადო ორგანოს ქმედებები გადასახადის გადამხდელისგან დოკუმენტების გამოთხოვის შესახებ, რომელსაც ამ შემთხვევაში უბრუნდება შემოწმების დროს მოთხოვნილი ყველა ორიგინალი, გარდა იმ დოკუმენტაციისა, რომელიც მიღებულია. ყადაღის დადება, ხოლო ტერიტორიაზე საგადასახადო ორგანოს ქმედებები ასევე შეჩერებულია (ობიექტზე) გადასახადის გადამხდელს მითითებულ შემოწმებასთან დაკავშირებით.

ამასთან, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ ადგენს, შეჩერებულია თუ არა გადასახადის გადამხდელის მიერ დოკუმენტების მიწოდების ვადები შემოწმების შეჩერების პერიოდისთვის, თუ დოკუმენტების მიწოდების მოთხოვნა გადასახადის გადამხდელს მიეწოდება ერთი დღით ადრე. გადაწყვეტილება შეჩერების შესახებ მიიღება. პრაქტიკაში, გაურკვევლობის შემთხვევები ჩნდება გადასახადის გადამხდელის მიერ დოკუმენტაციის მიწოდების ვადა შეჩერებული თუ გადასახადის გადამხდელმა უნდა წარადგინოს დოკუმენტები შემოწმების განახლების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებიდან პირველივე დღეს. პუნქტი უნდა შეიცვალოს. 4 პუნქტი 9 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89 და ასახავს მას შემდეგი ფორმულირებით: ”ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შეჩერების პერიოდში შეჩერებულია საგადასახადო ორგანოს ქმედებები გადასახადის გადამხდელისგან დოკუმენტების მოთხოვნის შესახებ, რომელსაც ამ იმ შემთხვევაში, თუ შემოწმებისას მოთხოვნილი ყველა ორიგინალი ბრუნდება, გარდა ყადაღის განხორციელებისას მიღებული დოკუმენტებისა და შეჩერებულია გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე (ობიექტზე) მითითებულ შემოწმებასთან დაკავშირებული ქმედება. ასევე ჩერდება გადასახადის გადამხდელისთვის ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შეჩერების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების თარიღამდე მისგან მოთხოვნილი დოკუმენტაციის წარდგენის ვადა.“.

როგორც წესი, საგადასახადო ორგანოები, ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას, ითხოვენ ძალიან დიდი მოცულობის დოკუმენტაციას, რადგან ისინი საჭიროებენ დოკუმენტებს 3 წლის განმავლობაში. გადასახადის გადამხდელები მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93, 100, 165 და სხვა მუხლები ყოველწლიურად აწარმოებს პირველადი და სხვა სააღრიცხვო დოკუმენტების მილიონ ასლს საგადასახადო ორგანოებისთვის. მხოლოდ ნოტარიუსებმა 2007 წელს 17 მილიონზე მეტი ეგზემპლარი დაადასტურეს, თუმცა ნოტარიულად დამოწმება საჭირო არ არის. ასლების გასაკეთებლად გადასახადის გადამხდელს არა მხოლოდ დიდი დრო ესაჭიროება, არამედ მნიშვნელოვანი მატერიალური დანახარჯები უნდა გაიღოს დოკუმენტების ასლისთვის (ასპირა მოწყობილობებისა და ქაღალდისთვის). ამასთან დაკავშირებით, ხშირია მოთხოვნა გადასახადის გადამხდელთაგან, რომ მისცენ დედნის მიწოდების უფლება და არა ასლები.

ზემოაღნიშნულთან დაკავშირებით, ხელოვნების მე-2 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93 და განაცხადეთ შემდეგი ფორმულირებით: ”მოთხოვნილი დოკუმენტები წარმოდგენილია ასლების სახით, დამოწმებული პირის მიერ, ან გადასახადის გადამხდელთა მოთხოვნით, ორიგინალების სახით, ვალდებულებით. საგადასახადო ორგანოებმა შემდგომში დაუბრუნონ გადასახადის გადამხდელს დამოწმებული დოკუმენტები.“.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა ხასიათდება გადასახადებისგან თავის არიდების პოტენციური შესაძლებლობების არსებობით, რაც ხელს უწყობს ეკონომიკის ჩრდილოვანი სექტორის განვითარებას, საგადასახადო ადმინისტრირების მექანიზმების სისტემა არასაკმარისად ეფექტურია და არ არის გათვალისწინებული კანონიერი უფლებები. და გადასახადის გადამხდელთა ინტერესები. ეს ყველაფერი მიუთითებს საგადასახადო ადმინისტრირების მექანიზმის გაუმჯობესების აუცილებლობაზე.

გამოყენებული ლიტერატურის სია

მარეგულირებელი აქტები

1. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუცია // რუსული გაზეთი No102, 1994 წ.

2. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ნაწილი 1 // რუსული გაზეთი, No148-149, 1998 წ

3. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ნაწილი 2 // რუსული გაზეთი, No153-154, 2000 წ

4. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი. ნაწილი 1 // რუსული გაზეთი No238-239, 1994 წ

5. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი. Მე -2 ნაწილი. //როსიისკაია გაზეტა, No23, 24, 27, 1996 წ.

6. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო საპროცესო კოდექსი// Rossiyskaya Gazeta, No220, 2002 წ.

8. 2006 წლის 27 ივლისის ფედერალური კანონი No137-FZ „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველ და მეორე ნაწილებში და რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ საგადასახადო ადმინისტრირების გაუმჯობესების ღონისძიებების განხორციელებასთან დაკავშირებით“. // SZ RF No42, 2006 წ

სასამართლო პრაქტიკის მასალები

1. აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 20 აპრილის No A19-4554/05-44-45-F02-1680/06-S1 დადგენილება No A19-4554/05-44-45 საქმეზე. // რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს ბიულეტენი No1, 2007 წ., გვ.34-37

2. ჩრდილო-დასავლეთ ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2005 წლის 26 დეკემბრის No A42-2859/2005 წლის 3 ივნისის დადგენილებები No A26-12618/04-29 საქმეზე // უზენაესი ბიულეტენი. რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო სასამართლო No1, 2007 წ., გვ

3. ვოლგა-ვიატკის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 4 აგვისტოს დადგენილება No A29-12639/2005a საქმეზე, // რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს ბიულეტენი No3, 2007 წ., გვ. -57

4. ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2005 წლის 23 აგვისტოს No F08-3831/2005-1526A დადგენილება No A25-2761/2004-8 საქმეზე; // რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს ბიულეტენი No6, 2007 წ., გვ.214-218

5. მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 14 აგვისტოს, 2006 წლის 21 აგვისტოს No KA-A40/7581-06 დადგენილება No A40-79154/05-114-672 საქმეზე; // რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს ბიულეტენი No6, 2007 წ., გვ.234-237

6. შორეული აღმოსავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2005 წლის 17 აგვისტოს დადგენილება No FOZ-A16/05-2/2391 საქმეზე No A16-150/2005-2 და სხვ.) // უზენაესის ბიულეტენი. რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო სასამართლო No9, 2007, გვ

7. მოსკოვის ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს 2008 წლის 28 აპრილის დადგენილება N KA-A40/3299-08 // რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს ბიულეტენი No91, 2007 წ., გვ. 86-88.

საგანმანათლებლო, სამეცნიერო ლიტერატურა და იურიდიული პუბლიკაციების მასალები

1. ალექსანდროვი ნ.გ. კანონიერება და სამართლებრივი ურთიერთობები საბჭოთა საზოგადოებაში. - M.: Gosyurizdat, 1955. – 572გვ.

2. ალექსეევი ს.ს. სამართლებრივი რეგულირების მექანიზმი სოციალისტურ საზოგადოებაში. - მ.: იურიდიული ლიტერატურა, 1966. – 388გვ.

3. ალექსეევი ს.ს. სამართლის ზოგადი თეორია. ორ ტომად. T.2. - მ.: იურიდიული ლიტერატურა, 1982. – 866გვ.

4. ვასილიევი ა.მ. იურიდიული კატეგორიები. იურიდიული თეორიის კატეგორიების სისტემის შემუშავების მეთოდოლოგიური ასპექტები. - მ.: იურიდიული ლიტერატურა. 1976.- 516 გვ.

5. ვენგეროვი ა.ბ. სახელმწიფოსა და სამართლის თეორია: სახელმძღვანელო იურიდიული სკოლებისთვის. – მ.: ახალი ადვოკატი, 2004. – 628გვ.

6. ვინიცკი დ.ვ. რუსეთის საგადასახადო სამართალი: თეორიისა და პრაქტიკის პრობლემები. პეტერბურგი: გამომცემლობა „იურიდიული ცენტრი პრესა“, 2005. – 426 გვ.

7. გისინ ე.მ. ბანკის, როგორც საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების სპეციალური მონაწილის სამართლებრივი სტატუსი. - M.: UNITY, 2007. – 572გვ.

8. სამოქალაქო სამართალი. სახელმძღვანელო. ტომი 1, 2 / რედ. ე.ა. სუხანოვი. მ.: იურიდიული ლიტერატურა, 2005. – 590გვ.

9. სამოქალაქო სამართალი. სახელმძღვანელო. ნაწილი 1, 2 / რედ. ა.პ. სერგეევა, იუ.კ. ტოლსტოი. – მ.: პერსპექტივა, 2005. – 632გვ.

10. გრიცენკო ვ.ვ. მოქალაქე, როგორც საგადასახადო სამართლის სუბიექტი რუსეთის ფედერაციაში. – სარატოვი: VEC, 2007. – 252გვ.

11. ისაევი ა.ა. ნარკვევი გადასახადების თეორიისა და პრაქტიკის შესახებ. – მ.: შპს “YurInfoR-Press”, 2006. – 270 გვ.

12. კერიმოვი დ.ა. კანონშემოქმედების კულტურა და ტექნოლოგია. M.: UNITA, 2006. - 344გვ.

13. კეჩეკიანი ს.ფ. სამართლებრივი ურთიერთობები სოციალისტურ საზოგადოებაში. - მ.: სსრკ მეცნიერებათა აკადემიის გამომცემლობა, 1958 – 742 გვ.

14. კომაროვი ს.ა. სახელმწიფოსა და სამართლის ზოგადი თეორია. Saransk: SRGI, 2004.- 456 გვ.

15. კონოვ ო.იუ. მუდმივი წარმომადგენლობის ინსტიტუტი საგადასახადო სამართალში: სახელმძღვანელო. – M.: APU, 2007. – 152გვ.

16. კუჩეროვი ი.ი. რუსეთის საგადასახადო კანონი: ლექციების კურსი. M.: სასწავლო და საკონსულტაციო ცენტრი "YurInfoR", 2005. – 454 გვ.

17. სახელმწიფოსა და სამართლის თეორია მაკუევი რ. სახელმძღვანელო. – Orel: ORAGS Publishing House, 2003. – 674გვ.

18. მიშკინი ბ.ვ. საგადასახადო იურიდიული პიროვნების შინაარსის ზოგიერთი თეორიული ასპექტი // სახელმწიფო და სამართალი. 2004. N 3. გვ 91 - 94;

19. მიშკინი ბ.ვ. საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების მხარეთა საგადასახადო იურიდიული პიროვნების შინაარსი // სახელმწიფო და სამართალი. 2004. N 5. გვ 97 - 101.

20. გადასახადები და საგადასახადო სამართალი. სახელმძღვანელო / რედ. A.V. ბრიზგალინა. M.: Analytics-Press, 2006. – 357გვ.

21. რუსეთის საგადასახადო კანონი: სახელმძღვანელო უნივერსიტეტებისთვის / Rep. რედ. სამართლის დოქტორი, პროფ. იუ.ა. კროხინა. მ.: გამომცემლობა NORMA, 2006. – 383გვ.

22. საგადასახადო სამართალი: სახელმძღვანელო / რედ. ს.გ. პეპელაევი. მ.: იურისტი, 2004. – 572გვ.

23. საგადასახადო სამართალი. სახელმძღვანელო / რედ. გ.ბ. პოლიაკა, ი.შ. კილიასხანოვა. – M.: UNITY-DANA, 2007. – 271გვ.

24. სამართლის ზოგადი თეორია / რედ. ა.ს. პიგოლკინა. მ.: ახალი ადვოკატი. 2004. – 568გვ.

25. ოსიპოვი იუ.მ. რუსეთი 21-ე საუკუნეში // ეკონომიკის ფილოსოფია. 2002. No2 (20). გვ 31-34

26. პეროვი A.V., Tolkushkin A.V. გადასახადები და გადასახადები: M.: Yurayt-Izdat, 2005. – 720გვ.

27. პეტროვა გ.ვ. საგადასახადო კანონი. სახელმძღვანელო უნივერსიტეტებისთვის. მ.: საგამომცემლო ჯგუფი "INFRA-M-NORMA", 2007. – 388გვ.

28. როვინსკი ე.ა. საბჭოთა ფინანსური სამართლის თეორიის ძირითადი კითხვები. - M.: Gosyurizdat, 1963. – 628გვ.

29. Savigny F.K. ვალდებულებათა სამართალი (გერმანულიდან თარგმანი ვ. ფუქსისა და ნ. მანდროს მიერ). მ.: ერთიანობა, 2008. – 552გვ.

30. სერგიენკო რ.ა. ორგანიზაცია, როგორც საგადასახადო სამართლის სუბიექტი. ვორონეჟი: VSU, 2007. – 366გვ.

31. სპასოვი ბ.ნ. კანონი და მისი ინტერპრეტაცია. მ.: სამეცნიერო ლიტერატურა, 1986.- 468გვ.

32. სტაროვეროვა ო.ვ. საგადასახადო სამართალი: სახელმძღვანელო. – M.: UNITY-DANA, 2005. – 413გვ.

33. ტარასენკო ო.ა. ფედერაციის, როგორც საგადასახადო სამართლის სუბიექტის სუბიექტი: დის. დოქტორი მ., 2002. – 451გვ.

34. სახელმწიფოსა და სამართლის თეორია: სახელმძღვანელო / რედ. მ.ნ. მარჩენკო. – მ.: ზეწალო, 2004. – 564გვ.

35. ტკაჩენკო იუ.გ. სამართლებრივი ურთიერთობების თეორიის მეთოდოლოგიური საკითხები. - მ.: იურიდიული ლიტერატურა, 1980. – 288გვ.

36. საფინანსო სამართალი: სახელმძღვანელო / პასუხი. რედ. ნ.ი. ხიმიჩევა. მე-2 გამოცემა, შესწორებული. და დამატებითი მ.: იურისტი, 2007. – 726გვ.

37. ტოსუნიანი გ.ა., ვიკულინ ა.იუ. ფინანსური სამართალი: სალექციო ჩანაწერები და დიაგრამები: სახელმძღვანელო. მ.: დელო, 2008. - 742.

38. ჰალფინა პ.ო. სამართლებრივი ურთიერთობის ზოგადი დოქტრინა. - მ.: იურიდიული ლიტერატურა, 1974. – 822გვ.

39. ხრაპანიუკი ვ.ნ. ხელისუფლებისა და უფლებების თეორია. მ.: პრიორ-იზდატ. 2002. – 432 გვ.

40. ციპკინი ს.დ. საფინანსო და იურიდიული ინსტიტუტები, მათი როლი საბჭოთა სახელმწიფოს ფინანსური საქმიანობის გაუმჯობესებაში. - მ.: მოსკოვის სახელმწიფო უნივერსიტეტის გამომცემლობა, 1983. – 198 გვ.

41. იაგოვკინა ვ.ა. საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობა: თეორიული და სამართლებრივი ასპექტი. M.: NORM, 2003. – 284 გვ.

42. იადრიხინსკი ია. გადასახადის გადამხდელის კანონიერი ინტერესების დაცვის სამართლებრივი პრობლემები. // ეკონომიკა და სამართალი No2 (361), 2007. – გვ. 97-105 წწ

43. იანჟულ ი.ი. ფინანსური მეცნიერების ძირითადი პრინციპები. სახელმწიფო შემოსავლების დოქტრინა. - პეტერბურგი, 2002. – 474გვ.

საგადასახადო კონტროლის დახმარებით ფედერალური საგადასახადო სამსახური აკონტროლებს ორგანიზაციებისა და მეწარმეების მიერ საგადასახადო კანონმდებლობის დაცვას. ეს კონტროლი მოიცავს უამრავ განსხვავებულ ღონისძიებას გადასახადის გადამხდელთა მხრიდან დარღვევების გამოსავლენად. ამ სტატიიდან შეიტყობთ, თუ რა სახის და საგადასახადო კონტროლის ფორმები არსებობს და რა მეთოდებს იყენებენ საგადასახადო ორგანოები ძირითადი მიზნების მისაღწევად - უზრუნველყოს გადასახადების დროული და სრული მიღება სახელმწიფო ხაზინაში.

საგადასახადო კონტროლის კონცეფცია, ფორმები და მეთოდები

საგადასახადო კონტროლი არის უფლებამოსილი სახელმწიფო უწყებების (FTS) საქმიანობა გადასახადის გადამხდელთა მიერ საგადასახადო კანონმდებლობის შესრულების მონიტორინგის მიზნით, რომელიც ხორციელდება გარკვეული საშუალებებისა და მეთოდების გამოყენებით. ამავე დროს, საგადასახადო კონტროლი შეიძლება განისაზღვროს, როგორც სახელმწიფოს ფინანსური კონტროლის სახეობა საკუთარი ობიექტებით, მეთოდებითა და განხორციელების ფორმებით, რადგან საგადასახადო შემოსავლები სახელმწიფო ბიუჯეტის შევსების ერთ-ერთი ყველაზე მნიშვნელოვანი წყაროა.

ზოგადი დებულებები საგადასახადო კონტროლის შესახებ მოცემულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 82. კონტროლის ფუნქციების განხორციელება ევალება თანამდებობის პირებს - საგადასახადო ორგანოების თანამშრომლებს.

საგადასახადო კონტროლის ფორმები შეიძლება იყოს შემდეგი:

• საგადასახადო შემოწმებები, რომლებიც იყოფა ოფისად და მოშორებით.
  • სამაგიდო აუდიტიგანხორციელებული ინსპექტორების მიერ INFS-ის ტერიტორიაზე საგადასახადო ანგარიშგების ან გადასახადის გადამხდელისგან მიღებული დოკუმენტების საფუძველზე. ხანგრძლივობა: არა უმეტეს 3 თვისა. მოწმდება მხოლოდ გადასახადი ან მოსაკრებელი, რომლისთვისაც მიიღეს ანგარიში.
  • ადგილზე ინსპექტირებაახორციელებენ ინსპექტორებს უშუალოდ გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე და შეიძლება ეხებოდეს ნებისმიერ გადასახადს.
• განმარტებების მიღება- შეიძლება განხორციელდეს ნებისმიერ კითხვაზე, რომელიც ეხება საგადასახადო ანგარიშგებას, დოკუმენტებს და ა.შ. საგადასახადო კონტროლის ფორმები მოიცავს გადასახადის გადამხდელისგან ზეპირი და წერილობითი განმარტებების მიღებას.
• ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების მონაცემების შემოწმება– ხორციელდება საგადასახადო და სააღრიცხვო დოკუმენტებთან დაკავშირებით, რომლებიც გადასახადის გადამხდელმა უნდა წარმოადგინოს ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მოთხოვნით 10 დღის განმავლობაში. მოწმდება, სწორად აწარმოებს თუ არა გადასახადის გადამხდელი ჩანაწერებს და სწორად არის თუ არა შედგენილი ანგარიშგება.
• ინვენტარი– საგადასახადო კონტროლის ერთ-ერთი ფორმა, რომელიც გამოიყენება ადგილზე შემოწმების დროს. გადასახადის გადამხდელის ვალდებულებებსა და ქონებასთან დაკავშირებით განხორციელებული. პროცედურა დამტკიცდა რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს No20n და რუსეთის ფედერაციის გადასახადების სამინისტროს No GB-3-04/39 1999 წლის 10 მარტის ბრძანებით.
• გადასახადის გადამხდელის მიერ შემოსავლის მიღებასთან დაკავშირებული ტერიტორიის, შენობების, დოკუმენტების და ნივთების შემოწმება.– ჩატარდა შემოწმების დროს, მოწმეების თანდასწრებით და დოკუმენტირებულია ოქმში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 92-ე მუხლი).
• Მონიტორინგი -საგადასახადო კონტროლის შედარებით ახალი კონცეფცია და ფორმა, რომელიც 2015 წლიდან მხოლოდ მსხვილ გადამხდელებზე ვრცელდება. შესაძლებელია ექსკლუზიურად ნებაყოფლობით საფუძველზე, გადასახადის გადამხდელის მოთხოვნით და ფედერალური საგადასახადო სამსახურის გადაწყვეტილებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.26-ე მუხლი). მონიტორინგის დანერგვისას საგადასახადო ორგანოები წვდომას იღებენ გადამხდელის საინფორმაციო ბაზებზე, ან მისგან მიიღება ყველა საჭირო ინფორმაცია და დოკუმენტი ელექტრონული ფორმით, რითაც საგადასახადო კონტროლი ხორციელდება მუდმივად და უწყვეტად.

საგადასახადო კონტროლის მეთოდები - ეს არის ტექნიკა და მეთოდები, რომლებიც გამოიყენება ბიზნეს ოპერაციების კანონიერების შესამოწმებლად, არის თუ არა ისინი სწორად ასახული დოკუმენტებსა და საგადასახადო რეესტრებში, რამდენად სრულად არის დარიცხული და გადახდილი გადასახადები ბიუჯეტში და არ შეიცავს თუ არა გადასახადის გადამხდელის ქმედებები დარღვევის ნიშნებს.

აშკარაა, რომ საგადასახადო კონტროლის ფორმები და მეთოდები მჭიდროდ არის გადაჯაჭვული და მათი გამიჯვნა საკმაოდ რთულია. საგადასახადო ორგანოების მიერ გამოყენებული ყველა მეთოდი შეიძლება დაიყოს რამდენიმე ჯგუფად:

1. კონტროლის ძირითადი მეთოდები.

• დოკუმენტური:
  • დოკუმენტების და ბუღალტრული აღრიცხვის რეესტრის მოთხოვნა და ამოღება,
  • ანგარიშგების მომზადების სისწორისა და სანდოობის შემოწმება,
  • საკანონმდებლო ნორმებთან შესაბამისობის შემოწმება,
  • არითმეტიკული შემოწმება,
  • შესრულებული ოპერაციების მართებულობის შემოწმება;
• Ფაქტობრივი:
  • ქონების ინვენტარიზაცია,
  • ექსპერტიზა,
  • ანაზღაურებადი სამუშაოს რეალური მოცულობის შემოწმება (კონტრშემოწმება),
  • ნედლეულისა და მარაგის ხარისხის ანალიზი,
  • სატესტო შეძენა და ა.შ.

1. საგადასახადო კონტროლის დამატებითი მეთოდები.

• გაანგარიშება და ანალიტიკური:
  • ეკონომიკური მონაცემების ანალიზი,
  • ტექნიკური გათვლები,
  • ლოგიკური შეფასება,
  • ფასების კონტროლი და ა.შ.
• ინფორმაციული:
  • გადასახადის გადამხდელებისგან განმარტებების მოთხოვნა და მიღება,
  • ითხოვს წერილობით ინფორმაციას,
  • მოქმედი კანონმდებლობის დაზუსტება.

ეს არის საგადასახადო კონტროლის ფორმებისა და მეთოდების სავარაუდო კლასიფიკაცია. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ შეიცავს მათ მკაფიო ჩამონათვალს.

საგადასახადო კონტროლის სახეები რუსეთის ფედერაციაში

საგადასახადო კანონმდებლობაც დუმს იმაზე, თუ რა სახის საგადასახადო კონტროლი არსებობს. პრაქტიკაში, ისინი შეიძლება დაჯგუფდეს სხვადასხვა ფაქტორების მიხედვით, მაგალითად:

• ტერიტორიაზე, სადაც ინსპექტირება ტარდება– მაგიდა (ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ტერიტორიაზე) და ადგილზე (გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე);
• წყაროების მიხედვით– დოკუმენტური (დოკუმენტებიდან მიღებული ინფორმაციის საფუძველზე) და ფაქტობრივი (ჩვენების, შემოწმების, აუდიტის, სატესტო შესყიდვის და ა.შ. ქმედებების საფუძველზე);
• წესით– პირველადი და განმეორებითი (განხორციელებული ორჯერ ერთი წლის განმავლობაში იმავე გადასახადებზე);
• დაგეგმვის ხარისხით– დაგეგმილი (განრიგის მიხედვით წინასწარ დაგეგმილი) და მოულოდნელი (განხორციელებული დაუგეგმავი, საჭიროებიდან გამომდინარე);
• გადასახადის გადამხდელისთვის სავალდებულოსაგადასახადო კონტროლის სახეები იყოფა სავალდებულო (მაგალითად, იურიდიული პირის ლიკვიდაციის დროს) და ინიციატივად;
• შემოწმებული დოკუმენტების მოცულობით– უწყვეტი (ყველა პირველადი დოკუმენტი და რეესტრი მოწმდება მთელი აუდიტის პერიოდის განმავლობაში) და შერჩევითი (პირველადი დოკუმენტებისა და რეესტრების მხოლოდ ნაწილი შემოწმდება უფრო მოკლე დროით);
• განხორციელების დროით– წინასწარი (წინ უძღვის აუდიტირებული ბიზნეს ოპერაციების შესრულებას), მიმდინარე (საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში ბიზნეს ოპერაციების შემოწმება), შემდგომი (გასული საანგარიშგებო პერიოდების ოპერაციების შემოწმება).

საგადასახადო კონტროლის ყველა ჩამოთვლილი ფორმა, სახეობა და მეთოდი ხელს უწყობს მისი ძირითადი მიზნების მიღწევას: ბიუჯეტში გადასახადების, მოსაკრებლებისა და სადაზღვევო შენატანების სრული და დროული მიღების უზრუნველყოფა, საგადასახადო სამართალდარღვევათა გამოვლენა და მათი აღკვეთა, ხელშეწყობა სწორი შენარჩუნებისთვის. საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვა.

1

ეს სტატია მიზნად ისახავს რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო კონტროლის ორგანიზების მიმდინარე ფორმებისა და მეთოდების შესწავლას. განხილულია დაბეგვრის საგნისა და ობიექტის ცნებები. შესწავლილია რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო სასამართლოების მიერ საგადასახადო კანონმდებლობის გამოყენებასთან დაკავშირებული საგადასახადო დავების რაოდენობის დინამიკა. განხილულია საგადასახადო კონტროლის ორგანიზების ძირითადი ფორმები და მეთოდები და ფასდება მათი გამოყენების ეფექტურობა. სისტემატიზებული და გამოვლენილია საგადასახადო კონტროლის ორგანიზების პრობლემების ორი დონე: შიდა და გარე. საგადასახადო კონტროლის უმთავრეს პრობლემად, რომელიც წარმოშობს სუბიექტურობის მაღალ ხარისხს და მოითხოვს კანონით სავალდებულო რეგულირებას, იდენტიფიცირებულია გადასახადის გადამხდელის მთლიანობისა და გონივრული შეფასების, ასევე გადასახადების გადახდის კულტურის ხელშეწყობის პრობლემა. ხაზგასმულია პრობლემები, რომლებიც შეიძლება წარმოიშვას საგადასახადო კონტროლის სისტემაში რუსეთის ეკონომიკის ინოვაციური საქმიანობის ხელშეწყობისკენ ორიენტაციასთან დაკავშირებით, კერძოდ, კონტროლის ღონისძიებების განხორციელების დროის შემცირების პრობლემა, იმ პირობით, რომ ეს უკანასკნელი განხორციელდება მაღალი ხარისხის მანერა. ასახულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოების კონტროლის მუშაობის გაუმჯობესების შესაძლო გზები ამ ეტაპზე.

საგადასახადო კონტროლი

საგადასახადო ადმინისტრაცია

საგადასახადო კოდექსი

გადასახადები და მოსაკრებლები

გადასახადის გადამხდელი

საგადასახადო კულტურა

საგადასახადო ორგანოები

სამაგიდო აუდიტი

ადგილზე შემოწმება

ინოვაცია

1. ალიევ ბ.ხ., მუსაევა ხ.მ., სულეიმანოვი მ.მ. ფედერაციის სუბიექტების შემოსავლების საგადასახადო რეგულირების შესახებ // ფინანსები. 2011. No. 1.

2. გრაჩევა ე.იუ. სახელმწიფო ფინანსური კონტროლის სამართლებრივი რეგულირების პრობლემები. მ.: იურისპრუდენცია, 2013 წ.

3. ევსტინიევი ე.ნ. გადასახადები და გადასახადები. M.:INFRA-M, 2015. 256 გვ.

4. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუცია (მიღებული სახალხო კენჭისყრით 1993 წლის 12 დეკემბერს) (რუსეთის ფედერაციის კანონებით შეტანილი ცვლილებების გათვალისწინებით რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციაში 2008 წლის 30 დეკემბრის No6. -FKZ, 2008 წლის 30 დეკემბერი No7-FKZ, 2014 წლის 5 თებერვალი, 2014 წლის 21 ივლისის No. ConsultantPlus, 199–2016 წწ.

5. მუსაევა ხ.მ. საგადასახადო ფედერალიზმის განვითარების პრობლემებისა და პერსპექტივების შესახებ ეკონომიკური მოდერნიზაციის კონტექსტში // ფინანსები და მენეჯმენტი. 2013. No. 1.

6. უცხო ქვეყნების საგადასახადო სისტემები: სახელმძღვანელო / ბ.ხ. ალიევი, ხ.მ. მუსაევა. მ.: ერთობა-დანა, 2013 წ.

7. პრაქტიკული საგადასახადო ენციკლოპედია. საგადასახადო ოპტიმიზაცია / რედ. A.V. ბრიზგალინა. მ.: ნორმა, 2013 წ.

8. შატალოვი ს.დ. რუსეთის საგადასახადო სისტემის განვითარება: პრობლემები, გადაწყვეტილებები და პერსპექტივები. M.: MCFR, 2015 წ.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემა დღევანდელ ეტაპზე არის საბაზრო ეკონომიკის მქონე სახელმწიფოსთვის დამახასიათებელი საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების ჩამოყალიბებული სისტემა. მისი დიზაინის ძირითადი პარამეტრები შეესაბამება მსოფლიო პრაქტიკაში ზოგადად მიღებულ კრიტერიუმებს და ითვალისწინებს რუსეთის ეკონომიკის თავისებურებებს.

ამასთან, უნდა აღინიშნოს, რომ მიმდინარე ეტაპზე რუსეთის ფედერაციის ეკონომიკის ფინანსური რესურსები მნიშვნელოვნად შესუსტებულია. ნავთობისა და გაზის მრეწველობის შემოსავლები, რომლებიც ადრე ქმნიდნენ რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემის საფუძველს, შეწყდა სახელმწიფოს გაზრდილი საჭიროებების დაფარვა. ამ ვითარებას ამძიმებს რუსეთის ფედერაციის წინააღმდეგ აშშ-სა და ევროპის რიგი ქვეყნების მიერ შემოღებული და მიმდინარე ფინანსური და ეკონომიკური სანქციები. შედეგად, 2014-2016 წწ. ბიუჯეტის შემოსავლები შემცირდა მშპ-ს 35,7-დან 30%-მდე (ფედერალური ბიუჯეტის შემოსავლები შემცირდა 19-დან 14%-მდე). შესაბამისად, 2014-2016 წლების ფედერალური ბიუჯეტის ხარჯები დაყადაღდა. (გაითვალისწინეთ, რომ ეს არის პირველი შემთხვევა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მიღებისა და აღსრულების შემდეგ). ასეთ პირობებში საჭიროა გადამწყვეტი ნაბიჯები საბიუჯეტო პოლიტიკის რეფორმისთვის, მათ შორის, საგადასახადო სფეროში, ზრდის დამატებითი წყაროების გამოვლენის მიზნით. სახელმწიფოში განხორციელებული რეფორმების წარმატებით განხორციელების, ანტირუსული სანქციების კონტექსტში ეკონომიკური სტაბილურობის მიღწევისა და შენარჩუნების უმნიშვნელოვანესი პირობაა ბიუჯეტის შემოსავლების მდგრადი ფორმირება და, პირველ რიგში, საგადასახადო კონტროლის ეფექტიანობის გაზრდა.

ამჟამად, რუსეთის ფედერაციის მთავრობის ერთ-ერთი მთავარი ამოცანაა სახელმწიფო ბიუჯეტის შემოსავლების დონის გაზრდა. ამ შედეგის მიღწევა, უპირველეს ყოვლისა, დაკავშირებულია სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის განვითარებასთან, გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო სისტემის ეფექტურობის გაზრდის, ამ ეტაპზე არსებული პრობლემების დაძლევის ამოცანის ფარგლებში. გადასახადის გადამხდელთა მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის ვალდებულების შესრულებაზე არსებული პროცედურებისა და კონტროლის მეთოდების გაუმჯობესება.

საგადასახადო კონტროლი, უპირველეს ყოვლისა, საგადასახადო ორგანოების მიზანმიმართული საქმიანობაა, რომელიც უზრუნველყოფს ორი ძირითადი ამოცანის მკაცრ შესრულებას. პირველი არის სახელმწიფოს ეკონომიკის რეგულირება და საგადასახადო ბიუჯეტის შესრულება. სისტემატური კონტროლი უზრუნველყოფს თანხების უწყვეტ შემოდინებას სახელმწიფო ხაზინაში. ამ მიზნების მისაღწევად გამოყენებული საგადასახადო კონტროლის ყველა ფორმა და მეთოდი მუდმივად იხვეწება. საგადასახადო ორგანიზაციების კონტროლი უზრუნველყოფს აღმასრულებლების მიერ სამსახურებრივი მოვალეობების ხარისხიანად შესრულების რეგულირებას საკუთრების სხვადასხვა ფორმისა და ეკონომიკური საქმიანობის სახეობების სათანადოდ დაბეგვრის სფეროში, საგნის მთლიანობაში შესწავლით, დამატებითი საგადასახადო ინექციების საფუძვლების დადგენა. ბიუჯეტში, აღმასრულებელთა პასუხისმგებლობის ღონისძიების დაწესება მათი ნებაყოფლობითი ან არანებაყოფლობითი სამართალდარღვევებისთვის.

საგადასახადო კონტროლი მოიცავს შემდეგ ელემენტებს: საგადასახადო კონტროლის საგანს და ობიექტს, გამოყენებული კონტროლის ფორმებსა და მეთოდებს, გატარებულ ღონისძიებებს და მათი განხორციელების წესს. გადასახადის გადამხდელებზე, როგორც იურიდიულ, ისე ფიზიკურ პირებზე კონტროლი ხორციელდება სხვადასხვა ფორმებით და ის იწყება დაუყოვნებლივ, რეგისტრაციის მომენტიდან.

სხვადასხვა გადასახადების ქვითრების ოპერატიული აღრიცხვა ტარდება ცალ-ცალკე თითოეული იურიდიული პირისთვის. ფიზიკური პირების ხარჯების საგადასახადო კონტროლი ასევე ხორციელდება მათი შემოსავლების შესაბამისად. იურიდიული პირების საგადასახადო შემოსულობების ოპერატიული აღრიცხვა, ინდივიდუალური მეწარმეების ხარჯებისა და შემოსავლების კონტროლი ემსახურება გადასახადის გადამხდელთა სამაგიდო შემოწმების საფუძველს. საგადასახადო კონტროლის განხორციელების უფლებამოსილ სუბიექტებს შორის არიან საგადასახადო ადმინისტრაციები ან სხვა მარეგულირებელი ორგანოები, რომლებიც შეტანილია ინსპექტირების ორგანიზაციების სიაში თითოეული იურიდიული თუ ფიზიკური პირისთვის.

კონტროლის ობიექტს წარმოადგენს დამტკიცებულ განრიგში შეტანილი ნებისმიერი გადასახადის გადამხდელის ეკონომიკური საქმიანობა გარკვეული განვლილი პერიოდისთვის. საგადასახადო კონტროლის ორგანიზება მოიცავს ინტეგრალურ მექანიზმს, რომელიც უზრუნველყოფს განსაზღვრული სახელმწიფო ამოცანების შესრულებას საგადასახადო და ადმინისტრაციული კოდექსის ნორმების მკაცრი დაცვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს საგადასახადო კონტროლის ძირითად ფორმას - საგადასახადო შემოწმებას. მოგეხსენებათ, არის სამაგიდო და საველე საგადასახადო შემოწმება. ისინი ერთმანეთისგან განსხვავდებიან ადგილმდებარეობისა და გამოყენებული კონტროლის მეთოდებით, აგრეთვე აუდიტის მიერ გარკვეული საანგარიშო პერიოდისთვის დაფარული ფინანსური დოკუმენტების მოცულობით. საგადასახადო კონტროლი შეიძლება განხორციელდეს ფინანსური დოკუმენტაციის უწყვეტი შედარების მეთოდით ან შეიძლება იყოს შერჩევითი და მოიცავდეს გარკვეულ ფინანსურ დოკუმენტებს ცალკეული საგადასახადო პერიოდებისთვის. განხილული საკითხების მოცულობის თვალსაზრისით, ის შეიძლება იყოს ყოვლისმომცველი, შერჩევითი და მიზანმიმართული. ორგანიზაციის მეთოდის მიხედვით, საგადასახადო კონტროლი შეიძლება იყოს გეგმიური ან არაგეგმიური. ნებისმიერი საწარმოს საქმიანობის მონიტორინგი, როგორც საოფისე, ისე დარგობრივი, აუცილებლად მოიცავს წარმოდგენილი საგადასახადო ანგარიშგების შესწავლას, რომელიც რამდენიმე ეტაპს მოიცავს. ეს არის დადგენილ გადასახადებზე ანგარიშგების დროის შემოწმება, მისი ვიზუალური შემოწმება, ანგარიშის შემოწმება არითმეტიკისთვის, განაკვეთების სწორი გაანგარიშებისა და სახელმწიფო შეღავათების გამოყენების მონიტორინგი, დასაბეგრი ბაზის გაანგარიშების შემოწმება და ზოგადად ანგარიშგება.

საგადასახადო კონტროლის განსახორციელებლად გამოიყენება შიდა და გარე ინფორმაციის წყაროები. შიდა წყაროები მოიცავს თავად გადასახადის გადამხდელისგან მიღებულ ფინანსურ ანგარიშგებას, რის საფუძველზეც იდენტიფიცირებულია გადასახადის გადამხდელთა შერჩევის კონკრეტული მეთოდები შემდგომი შემოწმებისთვის. შედარებითი შერჩევისთვის ცალკეული გადასახადის გადამხდელები შეირჩევიან საშუალო მაჩვენებლებით საქმიანობის ტიპისა და მთლიანად ინდუსტრიაში. შემდეგი, მოწოდებული ანგარიშგება გაანალიზებულია ფაქტობრივი მაჩვენებლების საფუძველზე: ინდიკატორების ცვლილების დინამიკა და მათი თანაფარდობა რამდენიმე საანგარიშო გადასახადისთვის.
პერიოდები. თუ გამოვლენილია საანგარიშო მონაცემები, რომლებიც მკვეთრად განსხვავდება საშუალოდან, ტარდება უფრო დეტალური ანალიზი ხარჯების და გაყიდვების მოცულობის თანაფარდობის შესახებ.

გარე ინფორმაციის წყაროებზე დაყრდნობით შერჩევა ხდება დეპარტამენტის, ანტიმონოპოლიური ხელისუფლების, საბანკო დაწესებულებების, მედიის და ა.შ. წარმოდგენილი მონაცემების საფუძველზე. ყველა დოკუმენტის შედარებისას, საგადასახადო კონტროლს დაქვემდებარებული გადასახადის გადამხდელთა წინასწარი შერჩევის შედეგად, დგება ყოველწლიური შემოწმების განრიგი. საგადასახადო კონტროლის წლიურ განრიგში სავალდებულო ჩართვის საფუძველია საგადასახადო კოდექსის დარღვევის გამოვლენილი მნიშვნელოვანი ფაქტები, დარღვევები, რომლებიც გამოხატულია ფინანსური ანგარიშგების მუდმივ წარუდგინებლობაში, რაც მიუთითებს სუბიექტის საქმიანობაზე კონტროლის ფაქტობრივ და შეგნებულად თავის არიდებაზე. აუდიტის ჩატარების საფუძველია ასევე სუბიექტის ლიკვიდაცია და რეორგანიზაცია.

ამჟამად, რუსეთის ფედერაციას აქვს დაგროვილი საკმაოდ მნიშვნელოვანი გამოცდილება საგადასახადო კონტროლის საქმიანობის განხორციელებისას და გამოყენებული მექანიზმები გამოირჩევა გამოყენებული ფორმებისა და მეთოდების თანმიმდევრულობით. იმავდროულად, რუსეთის ფედერაციაში კონტროლის ზომების გაუმჯობესებით გადასახადების შეგროვების გაზრდის პოტენციალი საკმაოდ მაღალ დონეზეა. საბიუჯეტო შემოსავლების გაზრდის ერთ-ერთი ვარიანტია საგადასახადო კონტროლის განხორციელებაში არსებული პრობლემებისა და წინააღმდეგობების მოგვარება. საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების არაეფექტურობის მიზეზი, უპირველეს ყოვლისა, მისი პროცედურების გაურკვეველი რეგულირებითაა გამოწვეული. ზემოაღნიშნული მოსაზრება, სხვა საკითხებთან ერთად, განპირობებულია შემდეგი გარემოებებით. როგორც ზემოთ აღინიშნა, საგადასახადო კონტროლის ძირითადი ფორმა არის საგადასახადო შემოწმება. ამავდროულად, სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება მოიცავს ყველა გადამხდელს, რომელიც წარადგენს საგადასახადო დეკლარაციას საგადასახადო ორგანოებში, რაც ხაზს უსვამს საგადასახადო კონტროლის ამ ფორმის განსაკუთრებულ მნიშვნელობას. იმავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კანონმდებლობა განსაზღვრავს მხოლოდ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ზოგად წესებსა და პროცედურებს. ხშირად პრაქტიკაში გადასახადის გადამხდელებს აწყდებიან სიტუაციები, რომლებიც არ არის რეგულირებული ფედერალურ დონეზე.

მაგალითად, საგადასახადო ორგანოების მიერ კანონით დადგენილ ვადის მიღმა განხორციელებული საგადასახადო შემოწმების შედეგების შესახებ. საკანონმდებლო დონეზე მსგავსი საკითხების რეგულირების არარსებობა იწვევს გადასახადის გადამხდელთა მიერ სასამართლო ორგანოებს მიმართვის, ფინანსური დეპარტამენტის პოზიციის წერილებითა და ბრძანებებით წარდგენის აუცილებლობას, რათა ჩამოაყალიბოს სახელმწიფოს პოზიცია საკამათო ვითარებაში. რუსეთის ფედერაციის საარბიტრაჟო სასამართლოების მიერ საგადასახადო კანონმდებლობის გამოყენებასთან დაკავშირებით განხილული საგადასახადო დავების რაოდენობის დინამიკის შესწავლისას, აუცილებელია აღინიშნოს ამ კატეგორიის ყოველწლიურად განხილული საქმეების მაღალი მაჩვენებელი - მინიმუმ 90,000 საქმე წელიწადში. იმავდროულად, სამართალდამცავი პრაქტიკის ფორმირების გზით აღწერილი პრობლემის გადაჭრას აქვს მაღალი განხორციელების ხარჯები, კერძოდ, შრომითი რესურსების გადანაწილება, მნიშვნელოვანი დროის ხარჯები და გაურკვევლობა სხვადასხვა დეპარტამენტების პოზიციებში. ეს ფაქტორი ართულებს გადასახადის გადამხდელებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმების მკაფიოდ აღქმას და ამ პროცესს არა მხოლოდ ფინანსურად შრომატევადს, არამედ შრომატევადსაც ხდის. კიდევ ერთი პრობლემა, რომელიც აფერხებს საგადასახადო კონტროლის ეფექტიანობის გაზრდის პროცესს, არის საგადასახადო ორგანოების აქტიური მონაწილეობის საკანონმდებლო კონსოლიდაცია გადასახადის გადამხდელთა მიერ გადასახადების გამოანგარიშებისა და გადახდის პროცესში. როგორც ფინანსური კონტროლის ორგანო, საგადასახადო ორგანომ უნდა აკონტროლოს გადასახადის გადამხდელებისა და საგადასახადო აგენტების მიერ საგადასახადო კანონმდებლობის დაცვა, გადასახადების გამოანგარიშებისა და გადახდის პროცესში ჩარევის გარეშე. მარტივად რომ ვთქვათ, გადასახადების გამოთვლისა და გადახდის იდეალური მოდელი არის ის, რომელიც ხორციელდება საგადასახადო ორგანოების მონაწილეობის გარეშე. საგადასახადო ორგანოები აკონტროლებენ მხოლოდ გადასახადების გაანგარიშებისა და გადახდის სისწორეს, კონტროლის გარდა სხვა აქტიური ქმედებების გარეშე.
. ამ „იდეალური მოდელის“ ერთადერთი გამონაკლისი უნდა იყოს საგადასახადო ორგანოების მონაწილეობა ცალკეული გადასახადის გადამხდელების ან უცხოური ორგანიზაციების მიერ გარკვეული გადასახადების გაანგარიშებაში და გადახდაში, რომლებსაც არ აქვთ მუდმივი დაწესებულება რუსეთში.

საგადასახადო სამართალდარღვევათა სახელმწიფო კონტროლის კიდევ ერთი პრობლემა, რომელიც, სხვა საკითხებთან ერთად, გახდა საარბიტრაჟო სასამართლოების მიერ განხილული საგადასახადო დავების რაოდენობის ზრდის მიზეზი, არის გადასახადის გადამხდელის მთლიანობისა და გონივრული შეფასების აუცილებლობის პრობლემა. საგადასახადო კონტროლში წარმოშობს სუბიექტურობის მაღალ ხარისხს. შეიძლება ვივარაუდოთ, რომ ეს პრობლემა ცენტრალურია საგადასახადო კონტროლის სისტემაში, რომელიც მოითხოვს კანონით სავალდებულო რეგულირებას. ჩვენ ვვარაუდობთ, რომ საგადასახადო წესები მაქსიმალურად სპეციფიკური უნდა იყოს, რადგან მხოლოდ ამ შემთხვევაში იქნება მათი სწორი გაგება და გამოყენება როგორც გადასახადის გადამხდელების, ისე სამთავრობო ორგანოების მიერ. ამასთან, მიგვაჩნია, რომ გადასახადის გადამხდელის მთლიანობამ უნდა გამოხატოს საგადასახადო სამართლის განვითარების ზოგადი კონცეფცია. კიდევ ერთი პრობლემა რუსეთის ფედერაციაში არის გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის კულტურის დაბალი დონე.

აღსანიშნავია, რომ გადასახადის გადამხდელებსა და საგადასახადო ორგანოებს შორის პარტნიორული ურთიერთობების ჩამოყალიბებისა და გადასახადების გადახდის კულტურის ხელშეწყობის პრობლემებს განსაკუთრებული ყურადღება ეთმობა ყველა განვითარებულ ქვეყანაში, საგანმანათლებლო ორგანოებსა და მედიას. სახელმწიფოსგან განსხვავებით, გადასახადის გადამხდელები თანამედროვე საზოგადოებაში ცდილობენ დაგეგმონ და შეამცირონ გადასახადების გადახდა ლეგალური და უკანონო გზებით. დაბეგვრის ისტორიაში გადასახადის გადამხდელთა განათლების ღონისძიება იყო საჯარო ცენზურა და გადასახადების აცილების მაძიებელთა სახელების გამოქვეყნება, რომლებიც ქვეყნდებოდა გაზეთში, რასაც იყენებდნენ ევროპის ქვეყნებში. თანამედროვე პერიოდში გადასახადის გადამხდელთა გარკვეული კატეგორიის სავალდებულო მოთხოვნაა ფინანსური ანგარიშების ბეჭდვითი გამოქვეყნება. სასამართლოს მიერ გამოვლენილი მსხვილი დამრღვევები გასაჯაროებულია.

ანტიკური სამყაროს კლასიკურ ქვეყნებში (ძველი სამყარო, ათენი) მხოლოდ სრულუფლებიან თავისუფალ მოქალაქეებს ჰქონდათ პრეროგატივა გადაიხადონ გადასახადები და შეასრულონ სხვადასხვა მოვალეობები საკუთარი ხარჯებით, რითაც მიიღეს წვდომა საზოგადოებაში ლიდერის პოზიციაზე. ევროპისა და ამერიკის უმეტეს განვითარებულ ქვეყნებში და თანამედროვე პირობებში გადასახადების გადახდა პატივია, ხმის მიცემის უფლებასთან ერთად, ქვეყნის მოქალაქეების პრივილეგიაა.

რუსეთის ფედერაციის პირობებში არსებული რეალობა განისაზღვრება გადასახადის გადამხდელთა განსხვავებული დამოკიდებულებით რუსეთის ფედერაციის მოქალაქეების უფლებებისა და მოვალეობების მიმართ, რომლებიც გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციაში. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის 57-ე მუხლით დადგენილი გადასახადებისა და მოსაკრებლების კანონიერად გადახდის ყველა ვალდებულება არ აღიქმება, როგორც სახელმწიფოს მიერ მისი ფუნქციებისა და ამოცანების განხორციელების წყარო, მათ შორის სახელმწიფო სოციალური პროგრამების განხორციელება, რაც უზრუნველყოფს მოქალაქეთა კონსტიტუციური უფლებების შესრულება ღირსეულ საცხოვრებელზე, უფასო განათლებაზე, ხარისხიან მედიცინაზე და ა.შ. გადასახადების გადახდა ყველაზე ხშირად აღიქმება, როგორც საკუთარი ქონების გასხვისება დაუდგენელი პირის სასარგებლოდ. ამასთან დაკავშირებით, ინტერესთა კონფლიქტის საფუძველზე წარმოიქმნება დაპირისპირება გადასახადის გადამხდელსა და სახელმწიფოს შორის, რაც უარყოფითად აისახება ბიუჯეტის საგადასახადო შემოსავლების დონეზე. მეორე მხრივ, საგადასახადო ურთიერთობების პრობლემა აისახება საგადასახადო ორგანოების მუშაობაშიც, როდესაც ისინი ახორციელებენ საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებებს. საუბარია გადასახადებისა და მოსაკრებლების დამატებით შეფასების გარკვეულ გეგმებზე, რომლებიც ყალიბდება ყოველი საგადასახადო შემოწმების წინ. ეს გარემოება უარყოფითად აისახება საგადასახადო სფეროში კონტროლის ღონისძიებების ხარისხზე.

ეს გამოიხატება, პირველ რიგში, საგადასახადო ორგანოების როლისა და დანიშნულების დამახინჯებაში საგადასახადო ურთიერთობების სისტემაში და მეორეც, კონტროლის ღონისძიებების ხარისხის გაუარესებაში. ამრიგად, ვინაიდან საგადასახადო ურთიერთობების პრობლემას აქვს ღრმა ინტრაპერსონალური დონე, მისი გადაწყვეტა დროთა განმავლობაში ვრცელდება და დიდწილად დამოკიდებულია მის დაძლევის ინტეგრირებულ მიდგომაზე.

იმ პრობლემების გათვალისწინებით, რომელიც შეიძლება წარმოიშვას საგადასახადო ურთიერთობების განვითარების შედეგად, აუცილებელია აღინიშნოს შემდეგი. 2016 წლის საგადასახადო პოლიტიკის ერთ-ერთი ძირითადი მიმართულება საინოვაციო საქმიანობის სტიმულირებაა. ამ მხრივ, საგადასახადო პოლიტიკა საშუალოვადიან პერსპექტივაში მიზნად ისახავს ინოვაციების მხარდაჭერას ეკონომიკის ყველა სექტორში. ამავდროულად, საგადასახადო სისტემის როლი ამ პროცესში არის როგორც ინოვაციურ პროდუქტებზე მოთხოვნის პირობების შექმნა, ასევე ხელსაყრელი პირობების შექმნა გადასახადის გადამხდელთა საქმიანობის განვითარებისა და გაფართოებისთვის, რომელიც მიზნად ისახავს წარმოების პროცესებში დანერგვას სამეცნიერო კვლევებისა და შედეგების შესახებ. განვითარების სამუშაოები, რაც იწვევს შრომის პროდუქტიულობის ზრდას. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს გეგმებში დაგეგმილი მიზნების მისაღწევად, უნდა აღინიშნოს, რომ ამ ამოცანების განხორციელება დაგეგმილია არა საგადასახადო შეღავათების შემოღებით, არამედ საგადასახადო მექანიზმის კორექტირებით, საგადასახადო სისტემის რეგულირებით. თანამედროვე გამოწვევები, ასევე ინოვაციური საწარმოების საჭიროებები. ფაქტობრივად, საუბარია ინტელექტუალურ საკუთრებასთან და გარკვეული სახის საკუთრებასთან ოპერაციების დაბეგვრის გარკვევაზე, საგადასახადო ადმინისტრირების პროცედურების გამარტივებაზე, მათ შორის ექსპორტზე და ზოგადად საგადასახადო ადმინისტრირების მიდგომების შეცვლაზე. აშკარაა, რომ უახლოეს მომავალში საჭირო იქნება საგადასახადო კონტროლის მეთოდების ექსტრაპოლაცია გადასახადის გადამხდელთა საქმიანობის ინოვაციურ სფეროში. ამავდროულად, ჩვენ ვვარაუდობთ, რომ საგადასახადო კონტროლის სისტემაში ჩნდება ამ ტიპის საქმიანობის ახალი პრობლემა: უმოკლეს დროში მაღალი ხარისხის კონტროლის ღონისძიებების გატარების აუცილებლობა. ეს გარემოება გამოიწვევს საკონტროლო აქტივობების უმოკლეს დროში მობილური და ეფექტური განხორციელების აუცილებლობას და საკონტროლო საქმიანობის ყველაზე ეფექტური მეთოდების გამოყენებას, რაც ამჟამად საკმაოდ პრობლემურია საგადასახადო ორგანოებისთვის.

ამრიგად, საგადასახადო კონტროლის სისტემის განვითარების ამჟამინდელ ეტაპზე აუცილებელია აღინიშნოს პრობლემების ჯგუფის არსებობა, რომელიც შეიძლება სისტემატიზებული იყოს ორ დონეზე? შიდა და გარე. ამავე დროს, შიდა პრობლემაა საგადასახადო ურთიერთობების პრობლემა, რომელიც აქტუალურია როგორც საგადასახადო ორგანოებისთვის, ასევე გადასახადის გადამხდელებისთვის. გარე პრობლემები, თავის მხრივ, შედგება ობიექტური გარემოებებისაგან, რომლებიც მოიცავს ტექნიკურ და სამართლებრივ პრობლემებს, სამართლებრივი კონფლიქტების არსებობას საგადასახადო სამართლის ნორმებში და სამართლის სხვა დარგების ნორმებში; საკონტროლო საქმიანობის არასაკმარისად მკაფიო რეგულირება, ასევე სუბიექტური პრობლემები. ეს უკანასკნელი მოიცავს საკონტროლო საქმიანობის განხორციელებისას პირადი შეფასების კრიტერიუმების გამოყენების აუცილებლობის პრობლემას, რაც იწვევს მარეგულირებელი ორგანოების საჯარო მოხელეების დისკრეციის დიდ წილს. რაც შეეხება შესაძლო პრობლემებს, რომლებიც შეიძლება წარმოიშვას საგადასახადო კონტროლის სისტემაში, რუსეთის ეკონომიკის ფოკუსირებასთან დაკავშირებით ინოვაციური საქმიანობის მხარდაჭერაზე, აუცილებელია აღინიშნოს კონტროლის ღონისძიებების განხორციელების ვადის შემცირების პრობლემა, იმ პირობით, რომ ეს უკანასკნელი განხორციელდება. მაღალხარისხიანად.

ამ პრობლემების გადაჭრა მნიშვნელოვანი და აუცილებელი ნაბიჯია გამჭვირვალე და ეფექტური საგადასახადო სისტემის მიზნის მისაღწევად, რომელიც უზრუნველყოფს საგადასახადო შემოსავლების ბიუჯეტში მიღებას გადასახადის გადამხდელთა უფლებებისა და ინტერესების მაქსიმალური პატივისცემით. ზემოთ ჩამოთვლილი პრობლემების დასაძლევად ზომების ფორმირება უნდა იყოს ყოვლისმომცველი, რუსული პირობების სპეციფიკისა და მათ განხორციელებამდე ხანგრძლივი დროის გათვალისწინებით.

რუსეთის ფედერაციის დღევანდელ ეტაპზე საგადასახადო კონტროლის ეფექტიანობის გაზრდის პრობლემების ჩვენი შესწავლის შედეგები დაკავშირებულია სისტემური ხასიათის პრობლემების გადაწყვეტასთან. გამოვყოთ ძირითადი: სამართლებრივი კონფლიქტების აღმოფხვრა საგადასახადო სამართლის ნორმებში და სამართლის სხვა დარგების ნორმებში; საგადასახადო კონტროლის მეთოდების ექსტრაპოლაცია გადასახადის გადამხდელთა საქმიანობის ინოვაციურ სფეროში; საგადასახადო ადმინისტრატორებსა და სხვა სახელმწიფო ორგანოებს შორის უწყებათაშორისი ურთიერთქმედების გაძლიერება; საგადასახადო დისციპლინის გაუმჯობესება და გადასახადებისგან თავის არიდების ხარვეზების აღმოფხვრა; გადასახადების გადახდის კულტურის ხელშეწყობა.

ურთიერთქმედება კოლეგებთან, საზოგადოებასთან, საზოგადოებრივ ორგანიზაციებთან, ბიზნესთან;

ადმინისტრაციის ხელმძღვანელმა და ტრენინგზე პასუხისმგებელმა პირებმა უნდა იცოდნენ ზრდასრულთა განათლების სპეციფიკა, სადაც შესაძლებელია ეფექტური ტრენინგი პრობლემური სემინარების, საინფორმაციო შეხვედრების, საქმიანი თამაშების, მრგვალი მაგიდების და ა.შ.

მნიშვნელოვანია მუნიციპალურ თანამშრომლებს შორის ისეთი მოტივაციური დამოკიდებულების ჩამოყალიბება, როგორიცაა სწავლის, ახალი ცოდნის შეძენის სურვილი, მენეჯმენტი და სოციალური ტექნოლოგიები.

მუნიციპალური თანამშრომელთა გადამზადება, გადამზადება და კვალიფიკაციის ამაღლება მოითხოვს დაგეგმვასა და შესრულებას პროგრამის სახით. ასევე, ასეთი განყოფილება შესაძლოა შევიდეს მუნიციპალიტეტის საკადრო პოლიტიკის პროგრამის სტრუქტურაში. თანამშრომელთა ტრენინგის ორგანიზებას აქვს თავისი სპეციფიკა, რომელიც განსაზღვრავს პროგრამის საქმიანობის სტრუქტურას.

პროფესიული განვითარების სისტემის ორგანიზების მოლოდინში ჩატარდა ადმინისტრაციის თანამშრომელთა თვითშეფასება. ავტორების მიერ შემუშავებული ეს პირველადი პროცედურა და შემოთავაზებული განსახორციელებლად ლენინგრადის რეგიონის ლოდეინოპოლსკის რაიონის მუნიციპალური მომსახურების სისტემაში, საშუალებას აძლევდა:

მუნიციპალიტეტის თანამშრომელთა ცოდნის, უნარებისა და შესაძლებლობების სისტემაში პრობლემური სფეროების გამოვლენა;

შეიმუშავეთ ადექვატური საგანმანათლებლო პროგრამა თანამშრომელთა კვალიფიკაციის ასამაღლებლად.

I.V. გალიმოვა

საგადასახადო კონტროლის პრობლემები რუსეთის ფედერაციაში

იმ ეკონომიკურ ბერკეტებს შორის, რომლითაც სახელმწიფო ახდენს გავლენას საბაზრო ეკონომიკაზე, გადასახადები მნიშვნელოვან ადგილს იკავებს. საბაზრო ეკონომიკაში ნებისმიერი სახელმწიფო ფართოდ იყენებს საგადასახადო პოლიტიკას, როგორც ბაზრის ნეგატიურ მოვლენებზე ზემოქმედების გარკვეულ მარეგულირებელს. გადასახადები საბაზრო გარემოში ეკონომიკის მართვის მძლავრი ინსტრუმენტია.

რუსეთში საბაზრო ურთიერთობების განვითარებამ ახალი გზით წამოჭრა საგადასახადო კონტროლის პრობლემები. საგადასახადო კონტროლი არის სახელმწიფო რეგულირების ღონისძიებების ერთობლიობა, რომელიც უზრუნველყოფს ეფექტური სახელმწიფო ფინანსური პოლიტიკის განხორციელების მიზნით, რუსეთის ეკონომიკურ უსაფრთხოებას და სახელმწიფო და მუნიციპალურ ფისკალურ ინტერესებთან შესაბამისობას. საგადასახადო კონტროლის ობიექტებია: ფულადი ნაკადები სახელმწიფო ფულადი სახსრების დაგროვების პროცესში, ასევე.

გადასახადის გადამხდელთა თერმული, შრომითი და სხვა რესურსები. საგადასახადო კონტროლის სუბიექტებია სავალუტო და ფულადი ოპერაციები, საწარმოთა ხარჯთაღრიცხვა, საგადასახადო დეკლარაციები, საგადასახადო შეღავათების გამოყენება, სააღრიცხვო დოკუმენტაცია და ა.შ.

საგადასახადო კონტროლის სუბიექტებია: საგადასახადო ორგანოები, სახელმწიფო გარესაბიუჯეტო ფონდების ორგანოები, საბაჟო ორგანოები. რუსეთის ფედერაციის ბუღალტრული აღრიცხვის პალატა და რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს აქვთ ცალკეული კონტროლის უფლებამოსილება გადასახადების სფეროსთან დაკავშირებით.

საგადასახადო კონტროლი არის სახელმწიფოს მიერ განხორციელებული ღონისძიებების სისტემა, რომელიც მიმართულია იურიდიული და ფიზიკური პირების მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების სწორი გაანგარიშებისა და გადახდის უზრუნველსაყოფად.

საგადასახადო კონტროლის მიზნებია: გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის შესაბამისობის შემოწმება, საგადასახადო სამართალდარღვევის გამოვლენა, გადასახადების არასრულად გადახდის ან გადასახადებისგან თავის არიდების მიზეზების დადგენა და გადასახადის ყველა დონის ბიუჯეტში გადახდების მიღების უზრუნველყოფა. რუსეთის ბიუჯეტის სისტემა.

ამ მიზნების მისაღწევად საგადასახადო და სხვა მარეგულირებელი ორგანოები იყენებენ საგადასახადო კონტროლის შემდეგ ძირითად ფორმებს (მეთოდებს): საგადასახადო შემოწმება, სააღრიცხვო და ანგარიშგების მონაცემების შემოწმება და ა.შ.

გადასახადებისგან თავის არიდების სურვილი მეწარმეების ეკონომიკის ჩრდილოვან სექტორში წასვლის მთავარი მოტივია და ლეგალიზაცია და ექსპორტი უმეტეს შემთხვევაში დაკავშირებულია გადასახადიდან ამოღებულ თანხებთან. რუსეთის საექსპერტო ინსტიტუტის მიერ ჩატარებულ გამოკითხვაში კითხვაზე, თუ რა გადაარჩენს ქვეყანას ეკონომიკის კრიმინალიზაციას, გამოკითხულთა 54%-მა უპასუხა - საგადასახადო სისტემის რადიკალური რეფორმა. ჩრდილოვანი ეკონომიკა არის სამართალდამცავი და სასამართლო სისტემების ფარგლებს გარეთ, ის ეყრდნობა „არაფორმალურ“ მექანიზმებს, რომლებიც უზრუნველყოფენ კონტრაქტების შესრულებას და ორგანიზებულ დანაშაულებრივ სტრუქტურებს. საგადასახადო სფეროს მდგომარეობის დამახასიათებელი უარყოფითი ტენდენციები, საზღვარგარეთ კაპიტალის უკანონო ექსპორტის მოცულობის ზრდასთან და საგადასახადო შემოსავლების დამალვასთან ერთად, მოიცავს კრიმინალური ჯგუფების გავლენის ზრდას გადასახადის გადამხდელთა ფინანსურ და ეკონომიკურ საქმიანობაზე.

განვითარებული საბაზრო ეკონომიკის მქონე ქვეყნების პრაქტიკამ და რუსეთის ფედერაციის გამოცდილებამ დაადასტურა გადასახადებისგან თავის არიდების წინააღმდეგ ბრძოლის კონკრეტული მეთოდების გამოყენების აუცილებლობა. განვითარებულ ქვეყნებში არსებობს საგადასახადო საგამოძიებო ორგანოებისა და საგადასახადო პოლიციის სპეციალური ოპერატიული სამსახურები, რომლებიც ეწევიან იმ ეკონომიკური სუბიექტების ძიებას, რომლებიც მალავენ თავიანთ შემოსავალს გადასახადებისგან. ამ სიტყვის ფართო გაგებით, ეს აქტივობა ასევე უნდა კლასიფიცირდეს როგორც

საგადასახადო კონტროლი, ვინაიდან იგი ეფუძნება საგადასახადო ორგანოების მიერ მიღებული ინფორმაციის სიზუსტის შემოწმებას, რომელიც ხორციელდება სხვადასხვა მეთოდების გამოყენებით. ამრიგად, საგადასახადო კონტროლის შინაარსი მოიცავს არა მხოლოდ საგადასახადო კანონმდებლობასთან შესაბამისობის მონიტორინგს, არამედ ეკონომიკური სუბიექტების იდენტიფიცირებას, რომლებიც აყალბებენ ინფორმაციას თავიანთი საქმიანობის შესახებ, ამ ინფორმაციის სანდოობის ხარისხის შეფასებას, არაპირდაპირი (გამოთვლითი და ანალიტიკური) მეთოდების საფუძველზე სანდო ინფორმაციის მოპოვებას. საგადასახადო ვალდებულებების განსაზღვრა.

საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის ეფექტურობის გაზრდის უმნიშვნელოვანეს ფაქტორს წარმოადგენს საკონტროლო აუდიტის არსებული პროცედურების გაუმჯობესება. ეფექტური საგადასახადო კონტროლის სისტემა მოიცავს:

ადგილზე შემოწმებისთვის გადასახადის გადამხდელთა შერჩევის სისტემა, რომელიც შესაძლებელს ხდის აირჩიოს საგადასახადო ინსპექციის შეზღუდული ადამიანური და მატერიალური რესურსების გამოყენების ყველაზე ოპტიმალური მიმართულება, მიაღწიოს საგადასახადო შემოწმების მაქსიმალურ ეფექტურობას მინიმალური ძალისხმევისა და ფულის დახარჯვით შერჩევით. აუდიტის ჩასატარებლად იმ გადასახადის გადამხდელები, რომელთა საგადასახადო დარღვევების აღმოჩენის ალბათობა ყველაზე დიდია;

საგადასახადო შემოწმების ეფექტური ფორმები, ტექნიკა და მეთოდები, დაფუძნებული როგორც საგადასახადო დეპარტამენტის მიერ შემუშავებული კონტროლის შემოწმების ორგანიზების ერთიან სტანდარტულ პროცედურაზე, ასევე მყარ საკანონმდებლო ბაზაზე, რომელიც საგადასახადო ორგანოებს აძლევს ფართო უფლებამოსილებებს საგადასახადო კონტროლის სფეროში არაკეთილსინდისიერი ზემოქმედების მიზნით. გადასახადის გადამხდელები;

საგადასახადო ინსპექტორების მუშაობის შეფასების სისტემის გამოყენება, რომელიც საშუალებას გვაძლევს ობიექტურად გავითვალისწინოთ თითოეული მათგანის საქმიანობის შედეგები, ეფექტურად გავანაწილოთ დატვირთვა საკონტროლო სამუშაოების დაგეგმვისას;

საგადასახადო სამართალდარღვევებზე ჯარიმების გაზრდა.

საკონტროლო შემოწმებისთვის გადასახადის გადამხდელთა რაციონალური შერჩევის პრობლემა განსაკუთრებულ მნიშვნელობას იძენს თანამედროვე რუსეთისთვის დამახასიათებელი საგადასახადო კანონმდებლობის მასიური დარღვევების ფონზე.

ამჟამად, რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახური აგრძელებს მუშაობას შერჩევის პროცედურის შემდგომი გასაუმჯობესებლად და ავითარებს ერთიან პროგრამულ უზრუნველყოფას, რომლის დანერგვა ავტომატიზირებს გადასახადის გადამხდელთა შერჩევის პროცესს. თუმცა, ამ დროისთვის არის საკმარისი რაოდენობის მაგალითები, როდესაც არაერთი საგადასახადო ორგანო იყენებს დამოუკიდებლად შემუშავებულ ავტომატიზირებულ შერჩევის სისტემებს, რომელთა გამოყენებას ძალიან ხელშესახები შედეგები მოაქვს.

საგადასახადო კონტროლის ავტომატიზაციის პროცესს დიდი მნიშვნელობა აქვს, პირველ რიგში, მცირე საწარმოებთან მიმართებაში, როდესაც საგადასახადო ორგანოს თანამშრომლების შეზღუდული რაოდენობა, რომლებიც ატარებენ სამაგიდო საგადასახადო აუდიტს მცირე საწარმოების მნიშვნელოვან რაოდენობაზე, არა მხოლოდ დროულად უნდა განახორციელონ ის ეფექტურად, არამედ ადგილზე საგადასახადო აუდიტის საწარმოებისთვის შეარჩიეთ ზუსტად ის პატარები, რომელთა მონიტორინგს შეუძლია ბიუჯეტში მაქსიმალური დამატებითი გადასახადების მოტანა სამუშაო დროის მინიმალური დანახარჯით.

საგადასახადო ინსპექციის უპირველესი ამოცანაა საგადასახადო კონტროლის ფორმებისა და მეთოდების მუდმივი გაუმჯობესება. როგორც ჩანს, ყველაზე პერსპექტიული მიდგომაა საგადასახადო პოლიციასთან ერთად ჩატარებული საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისობის შემოწმებების რაოდენობის გაზრდა. მათი ეფექტურობა ძალიან მაღალია, ამიტომ ერთობლივი საქმიანობის შემდგომმა გაგრძელებამ შეიძლება გამოიწვიოს ფულადი სახსრების ნაკადების ზრდა ასეთი შემოწმებებიდან.

ასევე, საგადასახადო კონტროლის ერთ-ერთ ეფექტურ ფორმას წარმოადგენს იმ საწარმოების ხელახალი ინსპექტირება, რომლებმაც ასეთი დამალვის დღიდან ერთი წლის განმავლობაში დიდი მასშტაბით დაუმალეს გადასახადები. ასეთი განმეორებითი ინსპექტირება შესაძლებელს ხდის წინა შემოწმების ანგარიშის მიხედვით საწარმოების განხორციელების მონიტორინგს, ასევე მიმდინარე აღრიცხვის სანდოობას.

როგორც რუსეთის საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის პრაქტიკის ანალიზი აჩვენებს, გადასახადის გადამხდელთა მიერ ბუღალტრული აღრიცხვის უცოდინრობის გამო გადასახადის აცილების ფაქტები, დადგენილი პროცედურის დარღვევით, რაც შეუძლებელს ხდის დასაბეგრი ბაზის ოდენობის განსაზღვრას. ახლა გახდა ფართოდ გავრცელებული მთელ მსოფლიოში. ამ კატეგორიის გადამხდელებთან მუშაობის განსაკუთრებული სირთულე განპირობებულია მსგავს მოვლენებთან ბრძოლის ეფექტური მექანიზმების არარსებობით. საგადასახადო ინსპექტორები იძულებულნი არიან გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ვალდებულებების გამოთვლის საფუძვლად აიღონ საგადასახადო გამოთვლებში დეკლარირებული და სააღრიცხვო დოკუმენტაციიდან გამომდინარე მონაცემები, იმ შემთხვევაშიც კი, როდესაც სხვა არსებული ინფორმაციის ანალიზი იძლევა დასკვნის საფუძველს, რომ ეს დოკუმენტები დამახინჯებულია.

საგადასახადო კონტროლის ფორმებისა და მეთოდების სრულყოფის მთავარი ამოცანაა მისი ეფექტიანობის გაზრდა. მაგრამ ამის მიღწევა შეუძლებელია ადამიანური რესურსების გაუმჯობესების გარეშე. ამ მიზნით საკონტროლო შემოწმების განმახორციელებელი საგადასახადო ინსპექტორების მუშაობის ქულების შეფასების სისტემები ინერგება. ასეთი შეფასების არსი მდგომარეობს იმაში, რომ თითოეული შემოწმებული საწარმოს კატეგორიიდან გამომდინარე, მსხვილ, საშუალო, მცირე და მცირე დაყოფის საფუძველზე.

kiye, ისევე როგორც ინდუსტრიის კუთვნილება, საგადასახადო ინსპექტორი იღებს ქულების გარკვეულ რაოდენობას. უფრო მეტიც, საანგარიშო პერიოდში თითოეულმა საგადასახადო ინსპექტორმა უნდა დააგროვოს ქულების გარკვეული მინიმალური რაოდენობა. დაგროვილი ქულების რაოდენობა შეიძლება გახდეს დასკვნის საფუძველი მისი პროფესიული ვარგისიანობის შესახებ. გარდა ამისა, ქულების სტანდარტი შეიძლება გახდეს საფუძველი მომავალი საანგარიშო პერიოდის ინსპექტირების გეგმების შედგენისთვის ცალკეულ ინსპექტორებს შორის დატვირთვის ყველაზე ოპტიმალური განაწილების თვალსაზრისით.

ამრიგად, ამ პრობლემების გადაწყვეტამ უნდა გაზარდოს რუსეთის ფედერაციაში სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის ეფექტურობა და, შესაბამისად, გაზარდოს საგადასახადო შემოსავლები ყველა დონის ბიუჯეტში.

T.K. Govorushina

მუნიციპალური ბიუჯეტების შემოსავლების ფორმირება

საბაზრო ეკონომიკური სისტემის ჩამოყალიბება მოითხოვს მთლიანად საბიუჯეტო სისტემის რეფორმას, ადგილობრივი ხელისუფლების გამოკლებით. რეორგანიზაცია დაიწყო 1991 წელს ფედერალური კანონის მიღებით "რუსეთის ფედერაციაში საბიუჯეტო სტრუქტურისა და საბიუჯეტო პროცესის საფუძვლების შესახებ". რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტის სტრუქტურა განსაზღვრავს სახელმწიფო ბიუჯეტის და საბიუჯეტო სისტემის ორგანიზებას.

ადგილობრივი ბიუჯეტი არის რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტის სისტემის მესამე დონე. საბიუჯეტო კოდექსის მუხლი განსაზღვრავს მუნიციპალიტეტის ბიუჯეტს, როგორც ადგილობრივი თვითმმართველობის იურისდიქციაში შემავალი ამოცანებისა და ფუნქციების განსახორციელებლად განკუთვნილი სახსრების ფორმირებისა და ხარჯვის ფორმას. ადგილობრივი ბიუჯეტის ფორმირებას, დამტკიცებასა და შესრულებას, მათ შესრულებაზე კონტროლს დამოუკიდებლად ახორციელებენ ადგილობრივი მმართველობის ორგანოები.

მუნიციპალიტეტების ბიუჯეტები, განსაკუთრებით ლენინგრადის რეგიონში, სადაც შეიქმნა ადგილობრივი თვითმმართველობის ორსაფეხურიანი სისტემა, მნიშვნელოვანია ეროვნული ეკონომიკური და სოციალური ამოცანების განსახორციელებლად - უპირველეს ყოვლისა, შენარჩუნებისა და განვითარებისთვის სახელმწიფო სახსრების განაწილებაში. საზოგადოების სოციალური ინფრასტრუქტურის შესახებ.

ადგილობრივი თვითმმართველობის როლის გასაზრდელად კონკრეტული ტერიტორიის ადგილობრივი საკითხების გადაწყვეტაში და გარკვეული სახელმწიფო უფლებამოსილებების განხორციელების საქმეში, საჭიროა შემდგომი გაუმჯობესება.

ბოლო დროს საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის ორი ძირითადი სფერო გამოიკვეთა. პირველი არის გადასახადის გადამხდელთა სამაგიდო და ადგილზე შემოწმება. ასეთ შემოწმებებზე გადაწყვეტილებები მიიღება ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 101 (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

მეორე სფეროა საგადასახადო სამსახურის მიერ განხორციელებული ყველა სხვა საკონტროლო ღონისძიება (საგადასახადო ორგანოში რეგისტრაციის პროცედურის შესრულების შემოწმება, სააღრიცხვო და საგადასახადო ანგარიშგების წარდგენის ვადები და ა.შ.). ეს საგადასახადო კონტროლის საქმიანობა ხორციელდება ხელოვნებაში დადგენილი წესით. 101.4 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

რა თქმა უნდა, შეუძლებელია საგადასახადო კონტროლის გამოყენების ყველა სფეროს ერთ სტატიაში განხილვა. აქედან გამომდინარე, ჩვენ ყურადღებას მივაქცევთ საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის შემუშავების ზოგიერთ ყველაზე მნიშვნელოვან პუნქტს და გავაანალიზებთ სიტუაციებს, რომლებიც დაკავშირებულია ორგანიზაციებისთვის მარეგულირებელი ორგანოების ყურადღების მიქცევის რისკებთან.

სტატია სასარგებლო იქნება ფინანსური და ეკონომიკური სერვისების თანამშრომლებისთვის, რადგან წარმოდგენილი ინფორმაცია დაგეხმარებათ თავიდან აიცილოთ შესაძლო პრობლემები და უარყოფითი შედეგები, რომლებიც შეიძლება წარმოიშვას არასაკმარისი ინფორმაციის ინფორმირებულობისა და საგადასახადო კანონმდებლობის ცვლილებების გამო.

თეორიულად, საგადასახადო კონტროლმა უნდა შეასრულოს არა მხოლოდ კონტროლი, არამედ განაწილება და სოციალური ფუნქციები. ამჟამად, ის ძირითადად ფისკალური ხასიათისაა. აქცენტი კეთდება დარღვევების გამოვლენასა და პასუხისმგებელ პირთა პასუხისგებაში მიცემის, სახელმწიფოსთვის მიყენებული ზიანის ანაზღაურებაზე; საგადასახადო სამართალდარღვევებზე მაღალი ჯარიმების გამოყენება. მაგალითად, შეიქმნა ლეგალური და უკანონო გადასახადების ოპტიმიზაციის კრიტერიუმები, რამაც ხელი შეუწყო საგადასახადო კონტროლის ანალიტიკური კომპონენტის გაძლიერებას (რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2006 წლის 12 ოქტომბრის No53 დადგენილება „შეფასების შესახებ საგადასახადო შეღავათების მიმღები გადასახადის გადამხდელთა მოქმედების საარბიტრაჟო სასამართლოები“).

ბოლო წლებში საგადასახადო ორგანოები მუშაობენ საგადასახადო ბაზის ლეგალიზებაზე და წამგებიანი საწარმოების წინააღმდეგ საბრძოლველად. შესაბამისი კომისიები შეიქმნა ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების საგადასახადო ორგანოებსა და ადმინისტრაციებში. ამავდროულად, საგადასახადო დავების რაოდენობა მუდმივად მაღალია. მიგვაჩნია, რომ ეს ობიექტურად განპირობებულია, კერძოდ, იმით, რომ რუსეთის საგადასახადო კანონმდებლობას არ გააჩნია მკაფიო კრიტერიუმები ეკონომიკურად გამართლებული და არაგონივრული ხარჯების გასარჩევად. გარდა ამისა, მოქმედი კანონმდებლობა არ შეიცავს მტკიცებულებების ერთიან ჩამონათვალს, რომელიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას საგადასახადო დავების განხილვისას.

ვინაიდან სხვადასხვა საკონტროლო კომისიებში მოსაწვევი გადასახადის გადამხდელების შერჩევა ხდება რისკების კონცეფციის საფუძველზე, ჩვენი აზრით, საგადასახადო რისკების შემცირება ერთ-ერთი პრიორიტეტი უნდა გახდეს ორგანიზაციების ფინანსური საქმიანობის დაგეგმვისა და ანალიზის დროს.

საგადასახადო კონტროლის საქმიანობის განმახორციელებელი ორგანიზაციების შერჩევა ხორციელდება ინსპექტირების გზით, ამ მიზნით შემუშავებული შემდეგის გათვალისწინებით:

• რეკომენდაციები ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2013 წლის 25 ივლისის No AS-4-2/13622 წერილი);
• სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარების რეკომენდაციები (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2013 წლის 16 ივლისის No AS-4-2/12705 წერილი);
• რეკომენდაციები საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების განხორციელების შესახებ (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2013 წლის 17 ივლისის წერილი No AS-4-2/12837).

Შენიშვნა!

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ეს წერილები ავლენს არა მხოლოდ გადასახადის გადამხდელთა შერჩევის პრინციპებს, არამედ საგადასახადო კონტროლის საქმიანობის, მათ შორის სამაგიდო და საველე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების მეთოდებსა და პროცედურას. ამიტომ, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ მოწოდებულ რეკომენდაციებში მოცემული ინფორმაციის შესწავლა ხელს შეუწყობს საგადასახადო რისკების შემცირებას საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების განხორციელების შემთხვევაში.

საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებები- ეს არის ერთგვარი ინსტრუმენტები, რომელთა დახმარებით მარეგულირებელი ორგანო ამოწმებს საგადასახადო კანონმდებლობასთან შესაბამისობას და ადგენს დარღვევებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-14 თავი). გადამოწმებისთვის ინფორმაციის მოპოვების მეთოდებს მიეკუთვნება გადასახადის გადამხდელისა და მისი კონტრაგენტებისგან დოკუმენტების მოთხოვნა, მოწმეების გამოკითხვა, ტერიტორიის (შენობის) შემოწმება, დოკუმენტების (ნივთების) ჩამორთმევა, ექსპერტიზა, სპეციალისტებისა და თარჯიმნების ჩართვა.

განვიხილოთ, რა მნიშვნელოვანი ცვლილებები განხორციელდა კანონმდებლობაში ჩამოთვლილი ინსტრუმენტების გამოყენებასთან დაკავშირებით საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების განხორციელებისას.

საგადასახადო დავების განხილვის წინასასამართლო პროცედურა

2013 წლის 2 ივლისის ფედერალურმა კანონმა No153-FZ შემოიღო რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში (ამოქმედდა 2014 წლის 1 იანვარს) არაერთი დადებითი ცვლილება, რომლის მიზანი, პირველ რიგში, არის ხელსაყრელი პირობების შექმნა. საგადასახადო სამსახურსა და გადასახადის გადამხდელებს შორის დავის გადაწყვეტა სასამართლოსადმი მიმართვის გარეშე და მეორე, სასამართლოზე ტვირთის შემცირება საგადასახადო დავების გადაწყვეტის წინასწარი და სასამართლო ეტაპების თანმიმდევრულობის უზრუნველყოფით.

ერთ-ერთი ცვლილება ითვალისწინებს ყველა ინსპექციის საგადასახადო ორგანოების გადაწყვეტილების წინასწარ გასაჩივრებას გამონაკლისის გარეშე, რისთვისაც გამოიკვეთა დამატებითი ბრალდება ან დაჯარიმდა. ანუ სასამართლოში მისვლამდე გადასახადის გადამხდელი, რომელიც არ ეთანხმება მიღებულ გადაწყვეტილებას, ვალდებულია გაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში. მომავალში, ასეთ სიახლეებს შეიძლება ჰქონდეს უდაო უპირატესობები დავების სწრაფი გადაწყვეტის გამო. გარდა ამისა, წინასწარი ანგარიშსწორება ნამდვილად ამცირებს გადასახადის გადამხდელს - არ არის საჭირო სახელმწიფო გადასახადის გადახდა, წარმომადგენლობითი მომსახურება ან სხვა ხარჯების გაწევა.

ამრიგად, 01.01.2014 წლიდან საგადასახადო ორგანოების არანორმატიული აქტები, მათი თანამდებობის პირების ქმედება ან უმოქმედობა სასამართლოში განიხილება მხოლოდ ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში გასაჩივრების შემდეგ.

წარმოსახვითი და ყალბი გარიგებებისთვის დოკუმენტების მომზადების აკრძალვა

01/01/2014 წლიდან დაწესდა აკრძალვა სარეგისტრაციო დოკუმენტების მიღებაზე, რომლებიც ადასტურებენ არარსებულ ეკონომიკურ ფაქტებს, მათ შორის წარმოსახვით და მოჩვენებით ტრანზაქციებს.

2011 წლის 6 დეკემბრის ფედერალურმა კანონმა No402-FZ „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ შემოიღო წარმოსახვითი და მოჩვენებითი აღრიცხვის ობიექტების ცნებები.

წარმოსახვითი ობიექტის ქვეშბუღალტერია გაგებულია, როგორც არარსებული ობიექტი, რომელიც აისახება აღრიცხვაში მხოლოდ გარეგნობის გამო; მოჩვენებითი ობიექტის ქვეშ- აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში სხვა ობიექტის ნაცვლად მისი დაფარვის მიზნით. განსხვავებები წარმოსახვით და ყალბ გარიგებებს შორის ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 170 წარმოდგენილია ნახ. 1.

ბრინჯი. 1. განსხვავებები წარმოსახვით და ფალსიფიცირებულ გარიგებებს შორის

Შენიშვნა!

ხელოვნების მე-3 პუნქტში შემოტანილის შესაბამისად. №402-FZ ფედერალური კანონის 9, შესწორებული, ორგანიზაციის მიერ პირველადი დოკუმენტების ხელმოწერაზე უფლებამოსილი პირები აღიარებულნი არიან წარმოსახვითი და ყალბი ოპერაციების ჩადენაში, რის საფუძველზეც შემდგომში მოხდება ფინანსური აღრიცხვის შესაბამისი ობიექტების აღიარება.

სამეურნეო ცხოვრების ფაქტის რეგისტრაციაზე პასუხისმგებელი პირი უზრუნველყოფს პირველადი ბუღალტრული აღრიცხვის დოკუმენტების დროულ გადაცემას მათში არსებული მონაცემების სააღრიცხვო რეესტრებში აღრიცხვისთვის, აგრეთვე ამ მონაცემების სანდოობას. ამრიგად, პირი, რომელსაც დაევალა ბუღალტრული აღრიცხვის წარმოება და (ან) პირი, რომელთანაც დადებულია ხელშეკრულება ბუღალტრული მომსახურების გაწევაზე, არ არის პასუხისმგებელი სხვა პირების მიერ შედგენილი პირველადი ბუღალტრული დოკუმენტების შესაბამისობაზე ეკონომიკური ცხოვრების დასრულებულ ფაქტებთან. .

ახლა გადავხედოთ წარმოსახვითი და მოჩვენებითი გარიგებების კვალიფიკაციის საკითხს პრაქტიკულ მხარეს.

სიტუაცია 1

ორგანიზაციამ არ ჩაატარა შენობის რუტინული რემონტი, მაგრამ ბუღალტერმა მიიღო დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებდა მის დასრულებას კონტრაქტით. გადახდა განხორციელდა ვალდებულების დასაკმაყოფილებლად. ბუღალტერმა ხარჯი აისახა ბუღალტრულ აღრიცხვაში და ფინანსურ ანგარიშგებაში.

ამ სიტუაციაში ხარჯი და ვალდებულება წარმოსახვითი ობიექტებია. ამ შემთხვევაში დამნაშავეები არიან თანამშრომლები, რომლებმაც ხელი მოაწერეს შესაბამის დოკუმენტაციას.

____________________

თქვენი ინფორმაციისთვის

რეზერვები, რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული სახსრები და მათი შექმნის ხარჯები არ არის ბუღალტრული აღრიცხვის წარმოსახვითი ობიექტები (#402-FZ ფედერალური კანონის მე-10 მუხლის მე-2 ნაწილი).

წარმოსახვითი გარიგების დადების შედეგიარის ე.წ ორმხრივი რესტიტუცია(რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 167-ე მუხლის მე-2 პუნქტი), კერძოდ: გარიგების მონაწილე თითოეული მხარე ვალდებულია მეორეს დაუბრუნოს ყველაფერი, რაც მიღებულია გარიგებით, და თუ შეუძლებელია დაბრუნდეს ნატურით მიღებული. (როდესაც მიღებული გამოიხატება ქონებით, შესრულებული სამუშაოს ან გაწეული მომსახურებით სარგებლობაში) - მისი ღირებულების ფულად ანაზღაურებაზე, თუ კანონით არ არის გათვალისწინებული გარიგების ბათილობის სხვა შედეგები.

ყალბი გარიგების დადების შედეგებიგანსხვავებული წარმოსახვითი გარიგების დადების შედეგებისგან.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა, 2010 წლის 20 სექტემბრის დადგენილებით, საქმეზე No. 20 აქციის ერთიანი ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების დაფარვას და სხვა აქციონერებს გასხვისებული აქციების შეძენის უპირატესი უფლებით სარგებლობის შესაძლებლობის ჩამორთმევას. ამ შემთხვევაში აქციები ფაქტობრივად გასხვისდა მოსარჩელე-აქციონერების წილების შესყიდვის უპირატესი უფლების დარღვევით, რის გამოც სასამართლომ გარიგება ცნო მოჩვენებითად და გადაწყვიტა აქციების შემძენის უფლება-მოვალეობები გადაეცა მოსარჩელეებისთვის.

წარმოსახვითი ან მოჩვენებითი გარიგების შედეგად საგადასახადო ბაზის ნაკლებობის ფაქტის დადგენისას საგადასახადო ორგანო ხელმძღვანელობს ქვეპუნქტით. 3 გვ 2 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 45-ე, უფლება აქვს დამოუკიდებლად შეცვალოს გარიგების სამართლებრივი კვალიფიკაცია და მიმართოს სასამართლოს დამატებითი გადასახადების (დარიცხული ჯარიმები, ჯარიმები) აკრეფის მოთხოვნით.

ამ თანამდებობის კანონიერება დადასტურდა სასამართლო გადაწყვეტილებებითაც (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის 2008 წლის 10 აპრილის No22 დადგენილების მე-7 პუნქტი).

Მნიშვნელოვანი!

თუ საგადასახადო ორგანო მიიღებს გადაწყვეტილებას ორგანიზაციის საგადასახადო ვალდებულებამდე მიყვანის შესახებ, რომელიც ეფუძნება გარიგების ხელახალი კვალიფიკაციას (ტრანზაქციის მოჩვენებითად ან მოჩვენებითად აღიარებას) და სასამართლოს მიერ კანონიერად აღიარებულია, საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს შეაგროვოს დარიცხული გადასახადები (ჯარიმები, ჯარიმები) და სასამართლოს გარეშე (გადასახადების გადახდის მოთხოვნა და ბანკში არსებული სახსრებიდან მათი ამოღება). ეს დასკვნა დასტურდება რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2013 წლის 16 ივლისის No3372/13 დადგენილებით A33-7762/2011 საქმეზე.

აღიარებული ტრანზაქციების სიის გაფართოება კონტროლირებადი

2012 წლიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში "კონტროლირებადი ტრანზაქციების" კონცეფცია შევიდა. კონტროლირებადი ტრანზაქციები- ეს არის ოპერაციები, რომელთა ფასები საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ შეამოწმონ საბაზრო ფასებთან შესაბამისობა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.14 მუხლი). კონტროლირებადი ტრანზაქციები არის ტრანზაქციები დაკავშირებულ მხარეებს შორის და ტრანზაქციები, რომლებიც ექვივალენტურია მათთან.

ხელოვნების მე-2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.1 მოცემულია იმ პირთა სია, რომლებიც აშკარად აღიარებულნი არიან ურთიერთდამოკიდებულებად. კერძოდ, ეს მოიცავს ოჯახური კავშირებით დაკავშირებულ პირებს (ქვეპუნქტი 11, პუნქტი 2, მუხლი 105.1) ინდივიდი და მისი ნათესავები:

• მეუღლე;
• მშობლები (მათ შორის მშვილებლები);
• ბავშვები (მათ შორის ნაშვილები);
• სრული და ნახევარი ძმები და დები;
• მეურვე (რწმუნებული) და პალატა.

საგადასახადო მიზნებისთვის ურთიერთდამოკიდებულნი არიან:

• ორგანიზაცია, თუ ერთი ორგანიზაცია პირდაპირ ან (ან) ირიბად მონაწილეობს მეორე ორგანიზაციაში და ასეთი მონაწილეობის წილი 25 პროცენტზე მეტია;
• ინდივიდი და ორგანიზაცია, თუ ასეთი პირი უშუალოდ და (ან) ირიბად მონაწილეობს ასეთ ორგანიზაციაში და ასეთი მონაწილეობის წილი 25 პროცენტზე მეტია;

თქვენი ინფორმაციისთვის

ორგანიზაციაში ფიზიკური პირის მონაწილეობის წილი აღიარებულია, როგორც ამ პირისა და მისი ნათესავების მონაწილეობის საერთო წილი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.1 მუხლის მე-3 პუნქტი).

მანამდე, კონტრაგენტებს შორის გარიგებებში ფასების სწორად გამოყენება მოწმდებოდა სამაგიდო და ადგილზე შემოწმების ფარგლებში. შემოღების შემდეგ ჩ. 14.5 დაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგებებში ფასების გამოყენების შემოწმება საბაზრო ფასებთან შესაბამისობის მიზნით ხდება სპეციალური წესით. ეს განპირობებულია მათი განსახორციელებლად დამატებითი დოკუმენტების წარდგენის სპეციფიკით. ამრიგად, გადასახადის გადამხდელები ვალდებულნი არიან აცნობონ საგადასახადო ორგანოებს მათ მიერ კალენდარული წლის განმავლობაში დასრულებული კონტროლირებადი ოპერაციების შესახებ. შეტყობინების ბოლო ვადაა არაუგვიანეს 20 მაისი იმ კალენდარული წლის მომდევნო წლისა, რომელშიც განხორციელდა კონტროლირებადი ტრანზაქცია.

მოვიყვანოთ დაკავშირებულ მხარეებს შორის კონტროლირებადი გარიგების კლასიკური მაგალითი.

მაგალითი

შპს-ს ერთადერთი დამფუძნებელი და დირექტორი ორგანიზაციის საკუთრებაში არსებულ შენობას თავის შვილზე, მეწარმეზე ყიდის. შპს და მისი ერთადერთი დამფუძნებელი, რომელიც ასევე არის დირექტორი, ურთიერთდამოკიდებულ პირებს წარმოადგენენ, რადგან დირექტორის წილი 25%-ზე მეტია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 ქვეპუნქტი, პუნქტი 2, მუხლი 105.1). დირექტორი და მისი ვაჟი ასევე ურთიერთდამოკიდებულ პირებს წარმოადგენენ, რადგან ორგანიზაციაში ინდივიდის მონაწილეობის წილი აღიარებულია, როგორც მისი და მისი ურთიერთდამოკიდებულ პირთა საერთო წილი (ქვეპუნქტი 11, პუნქტი 2, მუხლი 105.1, პუნქტი 3, მუხლი 105.1). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

_____________________

ამრიგად, მნიშვნელოვანი გავლენა და კონტროლი შეიძლება მოხდეს იმის გამო (პუნქტი 8 სააღრიცხვო დებულება „ინფორმაცია დაკავშირებული მხარეების შესახებ“ (PBU 11/2008), დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 29 აპრილის No. 48n ბრძანებით):

• საწესდებო (საწესდებო) კაპიტალში მონაწილეობა;
• შემადგენელი დოკუმენტების დებულებები;
• დადებული ხელშეკრულება;
• სამეთვალყურეო საბჭოში მონაწილეობა;
• სხვა გარემოებები.

განვიხილოთ სხვა სიტუაცია, რათა განვსაზღვროთ ურთიერთდამოკიდებულების არსებობა სავაჭრო გარიგების მონაწილეებს შორის (ამ შემთხვევაში, საქონლის გადაყიდვა.

სიტუაცია 2

საბითუმო ვაჭრობით არის დაკავებული ორგანიზაცია, რომელიც იყენებს საერთო საგადასახადო რეჟიმს. მისი ყველა მომხმარებელი ყიდულობს საქონელს შემდგომი გაყიდვისთვის. ამავდროულად, ორგანიზაცია ადგენს 7%-იან ნიშნულს მსხვილი პარტნიორებისთვის, ხოლო 7-დან 20%-მდე საშუალო და მცირე პარტნიორებისთვის. ერთ-ერთი მთავარი პარტნიორი არის გამყიდველის ორგანიზაციის თანადამფუძნებელი გამყიდველის საწესდებო კაპიტალში 45%-იანი წილით. როგორც გამყიდველი ორგანიზაცია, ასევე მყიდველი - მისი თანადამფუძნებელი - იყენებს საერთო საგადასახადო სისტემას.

ამ სიტუაციაში, საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ შეამოწმონ ფასები გამყიდველ ორგანიზაციასა და მის თანადამფუძნებელს შორის ტრანზაქციებზე, რადგან ეს ოპერაციები ხორციელდება ურთიერთდამოკიდებულ პირებს შორის. რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს შეუძლია შეცვალოს საგადასახადო ბაზა დაკავშირებულ მხარესთან ტრანზაქციისთვის, თუ მისი კომერციული და ფინანსური პირობები განსხვავდება ურთიერთდაკავშირებულ სუბიექტებს შორის შესადარებელი ტრანზაქციების პირობებისგან. ანუ, მოქმედებს ზოგადი პრინციპი - პირობების შედარება გაანალიზებულ და შესადარებელ ტრანზაქციებში (105.3 მუხლის 1 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.5 მუხლის 1 პუნქტი).

თუ ორგანიზაცია ყიდის დამოუკიდებელ პირებს იმავე (იდენტურ ან ერთგვაროვან) საქონელს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.9 მუხლი), როგორც მისი დამფუძნებელი, და ეს ტრანზაქციები შედარებულია თვალსაზრისით ან შეიძლება იყოს შედარებადი კორექტირების გამოყენებით (მაგალითად, პირობები გადახდა, საქონლის რაოდენობა), შემდეგ მოხდება მათი შედარება გაანალიზებულ ტრანზაქციასთან. უფრო მეტიც, შესადარებელი საბაზრო ფასების მეთოდის გამოსაყენებლად საკმარისია მხოლოდ ერთი სრულიად შესადარებელი გარიგება.

_________________

კონტროლირებადი ტრანზაქციების სია გაფართოვდა 01/01/2014 წლიდან. ასეთი გარიგებები ახლა ასევე აღიარებულია, როგორც:

• ტრანზაქციები ურთიერთდამოკიდებულ პირებს შორის, თუ გარიგების ერთ-ერთი მხარე მაინც არის SEZ-ის (სპეციალური ეკონომიკური ზონის) რეზიდენტი, საგადასახადო რეჟიმი, რომელშიც მოცემულია სპეციალური შეღავათები საშემოსავლო გადასახადისთვის, ხოლო გარიგების მეორე მხარე არ არის რეზიდენტი. ასეთი სპეციალური ეკონომიკური ზონის (ქვეპუნქტი 5 გვ. 2 მუხლი 105.14 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი);
• გარიგებები ორგანიზაციასთან, რომელიც ფლობს მიწის ნაკვეთის გამოყენების ლიცენზიას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.14 მუხლის მე-6 პუნქტის მე-2 პუნქტით დადგენილი პირობების შესაბამისად);
• ტრანზაქციები რეგიონულ საინვესტიციო პროექტში მონაწილესთან, რომელიც იყენებს საგადასახადო განაკვეთს ფედერალურ ბიუჯეტში დაკრედიტებულ კორპორატიულ საშემოსავლო გადასახადზე 0%-ის ოდენობით და (ან) შემადგენელი სუბიექტის ბიუჯეტში დაკრედიტებულ გადასახადის შემცირებული გადასახადისთვის. რუსეთის ფედერაციის (ქვეპუნქტი 7, პუნქტი 2, მუხ. . 105.14 საგადასახადო კოდექსი რუსეთის ფედერაციის);
• ერთიანი სასოფლო-სამეურნეო გადასახადის ან UTII-ის გადამხდელთა მონაწილეობით (შუამავლობით) საქონლის გაყიდვის (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა) გარიგებების ერთობლიობა (1 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1, მუხლი 105.14 საგადასახადო კოდექსის). Რუსეთის ფედერაცია).

ამრიგად, ორგანიზაციამ, რომელმაც დაადგინა კონტროლირებადი ტრანზაქცია, დამოუკიდებლად უნდა გაუგზავნოს ამის შესახებ შეტყობინება საგადასახადო ოფისს მისი ადგილმდებარეობის შესახებ. ამ ვალდებულების შესრულების ბოლო ვადაა საანგარიშო წლის მომდევნო წლის 20 მაისი. ანუ, 2013 წლის შედეგებზე დაფუძნებული კონტროლირებადი ტრანზაქციები უნდა იყოს მოხსენებული არაუგვიანეს 2014 წლის 20 მაისისა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.16 მუხლი). თუ ორგანიზაცია არღვევს ამ ვადას, შესაძლებელია ჯარიმა 5000 რუბლის ოდენობით. (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 129.4 მუხლი). კონტროლირებადი ტრანზაქციების შესახებ მიღებულ ინფორმაციას საგადასახადო ინსპექცია გადასცემს რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს. ორგანიზაციის მიერ გამოყენებული ფასების ანალიზს განახორციელებენ ცენტრალური ოფისის სპეციალისტები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 105.17 მუხლი). მეთოდები, რომლებსაც ისინი გამოიყენებენ, წარმოდგენილია თავში. 14.3 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ფაქტობრივად, ეს არის სხვა სახის საგადასახადო კონტროლი (გარდა სამაგიდო, ადგილზე და კონტრ აუდიტისა).

იმის დასადგენად, კონტროლდება თუ არა ტრანზაქცია და უნდა წარადგინოს თუ არა ორგანიზაციამ შეტყობინება გასული კალენდარული წლისთვის, შეგიძლიათ გამოიყენოთ შემდეგი ალგორითმი (ნახ. 2).

ბრინჯი. 2. კონტროლირებადი ტრანზაქციის განსაზღვრის ალგორითმი

2014 წლის მარტში, Rosfinmonitoring-მა მთავრობას განსახილველად წარუდგინა გადასახადებისგან თავის არიდებისა და კომპანიების ბენეფიციარი მფლობელების დამალვის წინააღმდეგ ბრძოლის ეროვნული გეგმის დებულებები, რომლებიც შექმნილია ნებისმიერი კომპანიის ბენეფიციარების სავალდებულო გამჟღავნების რეჟიმის გამკაცრებისთვის და კანონმდებლობაში ბოროტად გამოყენების აკრძალვის შემოღების მიზნით. გადასახადების გადახდისას უფლებებს და ოფშორულ კომპანიებთან ყველას კონტროლირებადი ტრანზაქციების გამოცხადებას. ამავდროულად, გეგმა თავისთავად არის მხოლოდ მომზადება ფართო განხილვისა და განვითარების კონცეფციისთვის დანაშაულიდან მიღებული შემოსავლების ლეგალიზაციის (გათეთრების) წინააღმდეგ ბრძოლის სისტემის შემუშავების კონცეფციისთვის, რომელსაც ამზადებს დეპარტამენტების მთელი ჯგუფი - Rosfinmonitoring, შინაგან საქმეთა სამინისტრო, ფინანსთა სამინისტრო, ნარკოტიკების კონტროლის ფედერალური სამსახური, FSB და ა.შ.

"ბენეფიციარი მესაკუთრის" კონცეფცია ასახულია ხელოვნებაში. 2002 წლის 25 ივლისის №115-FZ ფედერალური კანონის 3 (შესწორებული 2014 წლის 21 ივლისს) „დანაშაულიდან მიღებული შემოსავლების ლეგალიზაციის (გათეთრების) წინააღმდეგ ბრძოლის შესახებ და ტერორიზმის დაფინანსების შესახებ“. Ისე, ბენეფიციარი მფლობელიარის ფიზიკური პირი, რომელიც უშუალოდ ან მესამე პირების მეშვეობით ფლობს იურიდიული პირის 25%-ზე მეტს ან აქვს მისი ქმედებების კონტროლის უნარი.

ამ ფედერალური კანონის თანახმად, ბანკები ვალდებულნი არიან დაადგინონ მათთან მიტანილი ფულის რეალური მფლობელების მთელი ჯაჭვი, ხოლო კლიენტებს მოეთხოვებათ შეატყობინონ ბენეფიციარების არსებობის შესახებ.

Შენიშვნა!

ბენეფიციარი მესაკუთრეების შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნებისას მოწოდებულია ინფორმაცია, რომელიც იძლევა მათ ცალსახად იდენტიფიცირების საშუალებას (დანართი რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2014 წლის 29 იანვრის No. 07-04-18/01 წერილის შესახებ).

თუ კომპანია არ გაამჟღავნებს თავის ბენეფიციარებს, მაშინ დეპოზიტარში აღრიცხული რუსული ფასიანი ქაღალდების პროცენტული შემოსავალი ექვემდებარება 30%-იან საშემოსავლო გადასახადს. ასეთი ცვლილებები უკვე განხორციელდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 284-ე მუხლის 4.2 პუნქტი). გარდა ამისა, იგეგმება სახელმწიფო შესყიდვებისა და ნებისმიერი სახის სახელმწიფო მხარდაჭერის შეზღუდვა უცხოელი ბენეფიციარის მქონე ფირმებისთვის. ეს ასევე იმოქმედებს გაუმჭვირვალე საკუთრების სტრუქტურის მქონე ფირმებზე;

გარდა ამისა, ცვლილებები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში, რომელიც ამჟამად მზადდება, ითვალისწინებს გადასახადის გადახდას რუსეთიდან კონტროლირებადი უცხოური კომპანიების შემოსავლებზე. მოსალოდნელია, რომ რუსი გადასახადის გადამხდელები, რომლებიც პირდაპირ ან ირიბად ფლობენ უცხოური კომპანიის კაპიტალის 10%-ზე მეტს, მოეთხოვებათ ამის შესახებ შეატყობინონ რუსეთის საგადასახადო ორგანოებს. ასეთი საკუთრების უბრალო ფაქტი არ იწვევს საგადასახადო შედეგებს. მაგრამ ისინი გამოჩნდებიან, თუ ცნობილი გახდება, რომ რუსეთის ფედერაციიდან კონტროლირებადი კომპანია არ ანაწილებს დივიდენდებს მის მფლობელებს შორის, ანუ გამოიყენება მოგების გადასახადიდან გადასატანად. ამ შემთხვევაში, ამ შემოსავლის შესაბამისი წილი „მიეწერება“ მფლობელებს რუსეთის ფედერაციაში და მათ მოუწევთ გადასახადის გადახდა სტანდარტული განაკვეთებით - სავარაუდოდ 20% კომპანიებისთვის და 13% მოქალაქეებისთვის (მიმდინარე დივიდენდის გადასახადის წინააღმდეგ. გადასახადის გადამხდელთა ორივე კატეგორიისთვის 9%-იანი განაკვეთი). რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს მიერ შემოთავაზებული ინოვაციების მიზანია უცხოეთში ოფიციალურად რეგისტრირებული, მაგრამ რუსეთიდან მართული კომპანიების ვალდებულება, გადაიხადონ საშემოსავლო გადასახადი რუსეთის კანონმდებლობის შესაბამისად.

ასე რომ, უახლოეს მომავალში:

• უნდა შემოიღოს "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო რეზიდენტის" კონცეფცია ორგანიზაციებისთვის.ასე რომ, მაგალითად, თუ უცხოური ორგანიზაცია ასეთად არის აღიარებული, მას მოეთხოვება გადასახადების გადახდა რუსეთში. რეზიდენტობის კრიტერიუმები შეიძლება იყოს შემდეგი: მფლობელი (ბენეფიციარი) მდებარეობს რუსეთში, კომპანია იმართება რუსეთის ფედერაციიდან, წარმოება ხორციელდება რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე და ა.შ. ამ შემთხვევაში, ხელშეკრულებები თავიდან აიცილოს ორმაგი დაბეგვრა არ შეწყდება. ცხადია, სხვა ქვეყანაში გადახდილი გადასახადების გათვალისწინება შესაძლებელია, თუ ასეთი შეთანხმება არსებობს;
• ორგანიზაციებს მოუწევთ გადაიხადეთ საშემოსავლო გადასახადი რუსეთის მიერ კონტროლირებადი უცხოური კომპანიების შემოსავალზეიმ შემთხვევაში, თუ ისინი არ ანაწილებენ მოგებას და დივიდენდებს არ გადასცემენ მფლობელებს რუსეთის ფედერაციაში. დივიდენდებზე შეღავათიანი გადასახადის განაკვეთი არ ვრცელდება.

ცვლილებები საგადასახადო კონტროლთან დაკავშირებული დოკუმენტების წარდგენის პროცედურაში

დასასრულს, საგადასახადო კონტროლის საქმიანობის ძირითადი ტენდენციების მოკლე მიმოხილვით, ღირს ყურადღება მიაქციოთ საგადასახადო კონტროლთან დაკავშირებული დოკუმენტების წარდგენის პროცედურაში ცვლილებებს.

დოკუმენტები, რომლებსაც საგადასახადო ორგანოები იყენებენ თავიანთი უფლებამოსილების განხორციელებისას (როგორიცაა გადაწყვეტილება შემოწმების შესახებ, დოკუმენტების წარდგენის მოთხოვნა, შემოწმების დასრულების ცნობა, შეტყობინება გადასახადის გადამხდელის გამოძახების შესახებ, აუდიტის დასკვნა, გადაწყვეტილება. საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენისთვის სისხლისსამართლებრივი დევნა) შეიძლება გაიგზავნოს ადრესატს (ან მის წარმომადგენელს) რეგისტრირებული ფოსტით.

თუ ასეთი დოკუმენტები იგზავნება ფოსტით, ისინი გაიგზავნება:

• ორგანიზაციები - ექსკლუზიურად ე.წ იურიდიული მისამართი, ანუ იურიდიული პირების ერთიან სახელმწიფო რეესტრში მითითებული მისამართი;
• ინდივიდუალური მეწარმე - მისი საცხოვრებელი ადგილის მისამართზე(ყოფნის ადგილი) ან საგადასახადო ორგანოსთვის მითითებულ მისამართზეუძრავი ქონების ერთიან სახელმწიფო რეესტრში შემავალი დოკუმენტების გაგზავნისთვის.

ეს ცვლილებები უკვე მოქმედებს ხელოვნებაში ცვლილებების შეტანასთან დაკავშირებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 31 (ნორმა დამატებულია მე-5 პუნქტით). ამიტომ, თუ ორგანიზაცია რეალურად განლაგებულია სხვა მისამართზე და, შესაბამისად, არ იღებს საფოსტო კორესპონდენციას, მის არმიღებასთან დაკავშირებული ყველა რისკი უშუალოდ ორგანიზაციას ეკისრება. ხოლო ინსპექტორატს უფლება აქვს სასამართლოს მეშვეობით გააუქმოს ორგანიზაცია, რომელიც დიდი ხნის განმავლობაში არ პასუხობს საგადასახადო წერილებს. ამას უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმი 2013 წლის 30 ივლისის No61 დადგენილებით დაეთანხმა.

E. N. Selyanina, აუდიტორი, დოქ. ეკონ. მეცნიერებები