1

Ushbu maqola Rossiya Federatsiyasida soliq nazoratini tashkil etishning joriy shakllari va usullarini o'rganishga qaratilgan. Soliq solish predmeti va ob'ekti tushunchalari ko'rib chiqiladi. Rossiya Federatsiyasining hakamlik sudlari tomonidan soliq qonunchiligini qo'llash bilan bog'liq soliq nizolari sonining dinamikasi o'rganiladi. Soliq nazoratini tashkil etishning asosiy shakllari va usullari ko‘rib chiqilib, ularni qo‘llash samaradorligi baholanadi. Soliq nazoratini tashkil etishda ikki darajadagi muammolar tizimlashtirilgan va aniqlangan: ichki va tashqi. Yuqori darajadagi sub'ektivlikni keltirib chiqaradigan va qonun bilan majburiy tartibga solishni talab qiladigan soliq nazoratining asosiy muammosi sifatida soliq to'lovchining halolligi va oqilonaligini baholash, shuningdek, soliqlarni to'lash madaniyatini tarbiyalash zarurati muammosi aniqlangan. Rossiya iqtisodiyotining innovatsion faoliyatni qo'llab-quvvatlashga yo'naltirilganligi munosabati bilan soliq nazorati tizimida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan muammolar, xususan, nazorat choralarini amalga oshirish muddatlarini qisqartirish muammosi, agar ular belgilangan tartibda amalga oshirilsa. yuqori sifatli usul. Hozirgi bosqichda Rossiya Federatsiyasi soliq organlarining nazorat ishlarini takomillashtirishning mumkin bo'lgan yo'llari ko'rsatilgan.

soliq nazorati

soliq ma'muriyati

soliq kodeksi

soliqlar va yig'imlar

soliq to'lovchi

soliq madaniyati

soliq organlari

stol auditi

joyida tekshirish

innovatsiya

1. Aliev B.X., Musaeva X.M., Sulaymonov M.M. Federatsiya sub'ektlarining daromadlarini soliq bilan tartibga solish to'g'risida // Moliya. 2011. yo'q. 1.

2. Gracheva E.Yu. Davlat moliyaviy nazoratini huquqiy tartibga solish muammolari. M.: Yurisprudensiya, 2013 yil.

3. Evstigneev E.N. Soliqlar va soliqqa tortish. M.:INFRA-M, 2015. 256 b.

4. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi (1993 yil 12 dekabrda umumxalq ovoz berish yo'li bilan qabul qilingan) (Rossiya Federatsiyasining 2008 yil 30 dekabrdagi 6-sonli Konstitutsiyasiga o'zgartishlar kiritish to'g'risida Rossiya Federatsiyasi qonunlari bilan kiritilgan o'zgartishlarni hisobga olgan holda) -FKZ, 2008 yil 30 dekabrdagi № 7-FKZ, 2014 yil 21 iyuldagi № 2-FKZ) [elektron resurs]. ConsultantPlus, 199–2016.

5. Musaeva X.M. Iqtisodiyotni modernizatsiya qilish sharoitida soliq federalizmini rivojlantirish muammolari va istiqbollari to'g'risida // Moliya va menejment. 2013 yil. yo'q. 1.

6. Xorijiy davlatlarning soliq tizimlari: darslik / B.X. Aliev, X.M. Musaeva. M.: Birlik-Dana, 2013 yil.

7. Amaliy soliq ensiklopediyasi. Soliqlarni optimallashtirish / ed. A.V. Bryzgalina. M.: Norma, 2013 yil.

8. Shatalov S.D. Rossiya soliq tizimining rivojlanishi: muammolar, echimlar va istiqbollar. M.: MCFR, 2015 yil.

Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi hozirgi bosqichda bozor iqtisodiyotiga ega bo'lgan davlatga xos bo'lgan soliq huquqiy munosabatlarining shakllangan tizimidir. Uning dizaynining asosiy parametrlari jahon amaliyotida umume'tirof etilgan mezonlarga mos keladi va Rossiya iqtisodiyotining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga oladi.

Shu bilan birga, hozirgi bosqichda Rossiya Federatsiyasi iqtisodiyotining moliyaviy resurslari sezilarli darajada zaiflashganini ta'kidlash kerak. Ilgari Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimining asosini tashkil etgan neft va gaz sanoati daromadlari davlatning ortib borayotgan ehtiyojlarini qoplashni to'xtatdi. AQSh va bir qator Yevropa davlatlari tomonidan Rossiya Federatsiyasiga nisbatan joriy qilingan va davom etayotgan moliyaviy-iqtisodiy sanksiyalar bu vaziyatni yanada og‘irlashtirmoqda. Natijada, 2014-2016 yillar uchun. byudjet daromadlari YaIMning 35,7% dan 30% gacha qisqartirildi (federal byudjet daromadlari 19% dan 14% gacha qisqartirildi). Shunga ko'ra, 2014-2016 yillar uchun federal byudjet xarajatlari sekvestr qilindi. (esda tutingki, bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi qabul qilingan va amalga oshirilganidan beri birinchi marta). Bunday sharoitda o‘sishning qo‘shimcha manbalarini aniqlash maqsadida byudjet siyosatini, jumladan, soliqqa tortish sohasida islohotlarni amalga oshirish bo‘yicha qat’iy choralar ko‘rish zarur. Davlatda amalga oshirilayotgan islohotlarni muvaffaqiyatli amalga oshirish, Rossiyaga qarshi davom etayotgan sanktsiyalar sharoitida iqtisodiy barqarorlikka erishish va saqlashning eng muhim sharti byudjet daromadlarini barqaror shakllantirish va birinchi navbatda soliq nazorati samaradorligini oshirishdir.

Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasi Hukumatining asosiy vazifalaridan biri davlat byudjeti daromadlari darajasini oshirishdir. Ushbu natijaga erishish, birinchi navbatda, Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining soliqlar va yig'imlar sohasidagi samaradorligini oshirish, hozirgi bosqichda mavjud muammolarni bartaraf etish va soliq tizimida davlat soliq nazoratini rivojlantirish bilan bog'liq. soliq to'lovchilar tomonidan soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha majburiyatlarning bajarilishi ustidan nazoratning amaldagi tartib va ​​usullarini takomillashtirish.

Soliq nazorati, eng avvalo, soliq organlarining ikkita asosiy vazifaning qat’iy bajarilishini ta’minlovchi maqsadli faoliyatidir. Birinchisi, iqtisodiyotni davlat tomonidan tartibga solish va soliq byudjeti ijrosi. Tizimli nazorat davlat g‘aznasiga mablag‘larning uzluksiz tushishini ta’minlaydi. Ushbu maqsadlarga erishish uchun soliq nazoratining barcha shakl va usullari doimiy ravishda takomillashtirilmoqda. Soliq tashkilotlari tomonidan nazorat turli mulkchilik shakllari va xo'jalik faoliyati turlarini to'g'ri soliqqa tortish sohasida rahbar xodimlarning xizmat vazifalarini sifatli bajarilishini tartibga solishni ta'minlaydi, ob'ektni bir butun sifatida o'rganadi, qo'shimcha soliq solish uchun asoslarni aniqlaydi. ixtiyoriy ravishda yoki ixtiyoriy huquqbuzarliklarni sodir etganlik uchun rahbarlar uchun javobgarlik chorasini belgilovchi byudjet.

Soliq nazorati quyidagi elementlarni o'z ichiga oladi: soliq nazoratining predmeti va ob'ekti, qo'llaniladigan nazorat shakllari va usullari, ko'rilgan choralar va ularni amalga oshirish tartibi. Yuridik va jismoniy shaxslarning soliq to'lovchilar ustidan nazorati turli shakllarda amalga oshiriladi va u darhol, hisobga olingan paytdan boshlab boshlanadi.

Turli soliqlar tushumlarining operativ hisobi har bir yuridik shaxs uchun alohida yuritiladi. Jismoniy shaxslarning xarajatlarini soliq nazorati ham ularning daromadlariga muvofiq amalga oshiriladi. Yuridik shaxslardan olinadigan soliq tushumlarining operativ hisobi, yakka tartibdagi tadbirkorlarning xarajatlari va daromadlarini nazorat qilish soliq to'lovchilarni kassa tekshiruvi uchun asos bo'lib xizmat qiladi. Har bir yuridik yoki jismoniy shaxs bo‘yicha tekshiruvchi tashkilotlar ro‘yxatiga kiritilgan soliq ma’muriyatlari yoki boshqa nazorat qiluvchi organlar soliq nazoratini amalga oshirish huquqiga ega bo‘lgan sub’ektlar qatoriga kiradi.

Nazorat ob'ekti - har qanday soliq to'lovchining ma'lum o'tgan davr uchun tasdiqlangan jadvaliga kiritilgan iqtisodiy faoliyati. Soliq nazoratini tashkil etish davlat tomonidan belgilangan vazifalarning Soliq va Ma’muriy huquqbuzarlik to‘g‘risidagi kodeks normalariga qat’iy muvofiq bajarilishini ta’minlaydigan yaxlit mexanizmni o‘z ichiga oladi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq nazoratining asosiy shakli - soliq tekshiruvini belgilaydi. Ma'lumki, stol va dala soliq tekshiruvlari mavjud. Ular bir-biridan joylashuvi va qo'llaniladigan nazorat usullari, shuningdek, ma'lum bir hisobot davri uchun audit bilan qamrab olingan moliyaviy hujjatlar hajmi bilan farqlanadi. Soliq nazorati moliyaviy hujjatlarni doimiy taqqoslash usuli yordamida amalga oshirilishi mumkin yoki tanlangan bo'lishi mumkin va alohida soliq davrlari uchun ma'lum moliyaviy hujjatlarni qamrab oladi. Ko'rib chiqilayotgan masalalar ko'lami bo'yicha u har tomonlama, tanlab olingan va maqsadli bo'lishi mumkin. Tashkilot usuliga ko'ra soliq nazorati rejali va rejadan tashqari bo'lishi mumkin. Har qanday korxona, ham idora, ham soha faoliyatini nazorat qilish, albatta, bir necha bosqichlarni o'z ichiga olgan taqdim etilgan soliq hisobotlarini o'rganishni o'z ichiga oladi. Bu belgilangan soliqlar bo'yicha hisobot berish muddatlarini tekshirish, uni vizual tekshirish, hisobotlarni arifmetik jihatdan tekshirish, stavkalarni hisoblash va davlat imtiyozlarini qo'llashning to'g'riligini nazorat qilish, soliq solinadigan bazani hisoblash va umuman hisobot berishdir.

Soliq nazoratini amalga oshirish uchun ichki va tashqi axborot manbalaridan foydalaniladi. Ichki manbalarga soliq to'lovchining o'zidan olingan moliyaviy hisobotlar kiradi, ular asosida keyingi tekshirishlar uchun soliq to'lovchilarni tanlashning aniq usullari aniqlanadi. Qiyosiy tanlash uchun muayyan soliq to'lovchilar faoliyat turlari bo'yicha va umuman sanoat bo'yicha o'rtacha ko'rsatkichlar bilan tanlanadi. Keyinchalik, taqdim etilgan hisobot haqiqiy ko'rsatkichlar bo'yicha tahlil qilinadi: ko'rsatkichlarning o'zgarish dinamikasi va ularning bir nechta hisobot soliqlari bo'yicha nisbati.
davrlar. Agar o'rtacha ko'rsatkichdan keskin farq qiladigan hisobot ma'lumotlari aniqlansa, xarajatlarning sotish hajmiga nisbati batafsilroq tahlil qilinadi.

Tashqi axborot manbalari asosida tanlov bo‘lim, monopoliyaga qarshi organlar, bank muassasalari, ommaviy axborot vositalari va boshqalardan taqdim etilgan ma’lumotlar asosida amalga oshiriladi. Barcha hujjatlarni solishtirish jarayonida soliq nazorati ob'ekti bo'lgan soliq to'lovchilarni oldindan tanlash natijasida yillik tekshirish jadvali tuziladi. Soliq nazoratining yillik jadvaliga majburiy kiritish uchun asos bo‘lib, soliq qonunchiligini buzishning aniqlangan muhim faktlari, moliyaviy hisobotlarni doimiy ravishda taqdim etmaslikda ifodalangan huquqbuzarliklar sub’ektning faoliyatini nazorat qilishdan haqiqatda va ongli ravishda bo‘yin tovlaganligini ko‘rsatadi. Tashkilotning tugatilishi va qayta tashkil etilishi ham auditorlik tekshiruvini o‘tkazish uchun asos bo‘ladi.

Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati faoliyatini amalga oshirishda katta tajriba to'plangan va qo'llaniladigan mexanizmlar qo'llaniladigan shakllar va usullarning izchilligi bilan ajralib turadi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasida nazorat choralarini takomillashtirish orqali soliq yig'ish hajmini oshirish salohiyati juda yuqori darajada. Byudjet daromadlarini oshirish variantlaridan biri soliq nazoratini amalga oshirishdagi mavjud muammo va qarama-qarshiliklarni bartaraf etishdan iborat. Soliq nazorati chora-tadbirlarining samarasizligiga, birinchi navbatda, uning tartib-qoidalarining aniq tartibga solinmaganligi sabab bo'lmoqda. Yuqoridagi fikr, boshqa narsalar qatori, quyidagi holatlarga bog'liq. Yuqorida qayd etilganidek, soliq nazoratining asosiy shakli soliq tekshiruvlari hisoblanadi. Shu bilan birga, stol soliq tekshiruvlari soliq organlariga soliq deklaratsiyasini taqdim etuvchi barcha soliq to'lovchilarni qamrab oladi, bu esa soliq nazoratining ushbu shaklining alohida ahamiyatini ta'kidlaydi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining soliq qonunchiligi faqat stol soliq tekshiruvlarini o'tkazishning umumiy qoidalari va tartiblarini belgilaydi. Ko'pincha amalda soliq to'lovchilar federal darajada tartibga solinmagan holatlarga duch kelishadi.

Masalan, qonun hujjatlarida belgilangan muddatdan tashqari soliq organlari tomonidan o'tkazilgan stol soliq tekshiruvlarining oqibatlari to'g'risida. Bunday masalalarning qonunchilik darajasida tartibga solinmaganligi soliq to'lovchilarning sud organlariga murojaat qilishlari, ziddiyatli vaziyatda davlat pozitsiyasini shakllantirish uchun Moliya boshqarmasi pozitsiyasini xat va farmoyishlarda taqdim etish zarurligiga olib keladi. Rossiya Federatsiyasining hakamlik sudlari tomonidan soliq qonunchiligini qo'llash bilan bog'liq ko'rib chiqiladigan soliq nizolari soni dinamikasini o'rganar ekan, ushbu toifadagi har yili ko'rib chiqiladigan ishlarning yuqori sur'atini ta'kidlash kerak - yiliga kamida 90 000 ish. Shu bilan birga, ta'riflangan muammoni huquqni qo'llash amaliyotini shakllantirish orqali hal qilish yuqori amalga oshirish xarajatlarini talab qiladi, ya'ni mehnat resurslarini chalg'itish, muhim vaqt xarajatlari va turli bo'limlarning pozitsiyalaridagi noaniqlik. Bu omil soliq to'lovchilar uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalarini aniq idrok etishni qiyinlashtiradi va bu jarayonni nafaqat moliyaviy ko'p mehnat talab qiladi, balki ko'p vaqt talab qiladi. Soliq nazorati samaradorligini oshirish jarayoniga to‘sqinlik qilayotgan yana bir muammo soliq to‘lovchilar tomonidan soliqlarni hisoblash va to‘lash jarayonida soliq organlarining faol ishtirokini qonun hujjatlarida mustahkamlab qo‘yishdir. Moliyaviy nazorat organi sifatida soliq organi soliqlarni hisoblash va to‘lash jarayoniga aralashmasdan, soliq to‘lovchilar va soliq agentlari tomonidan soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilishi shart. Oddiy qilib aytganda, soliqlarni hisoblash va to'lashning ideal modeli soliq organlarining ishtirokisiz amalga oshiriladi. Soliq organlari soliqlarning to‘g‘ri hisoblanishi va to‘lanishi ustidan nazoratdan tashqari hech qanday faol choralar ko‘rmasdan, faqat nazorat qiladi.
. Yakka tartibdagi soliq to'lovchilar yoki Rossiyada doimiy muassasasi bo'lmagan xorijiy tashkilotlar tomonidan ma'lum soliqlarni hisoblash va to'lashda soliq organlarining ishtiroki "ideal model" dan yagona istisno bo'lishi kerak.

Boshqa narsalar qatori, hakamlik sudlari tomonidan ko'rib chiqiladigan soliq nizolari sonining ko'payishiga sabab bo'lgan soliq huquqbuzarliklarini davlat tomonidan nazorat qilishning yana bir muammosi soliq to'lovchining halolligi va oqilonaligini baholash zarurati muammosidir. soliq nazoratida yuqori darajada subyektivlikni keltirib chiqaradi. Taxmin qilish mumkinki, bu muammo qonun bilan majburiy tartibga solishni talab qiladigan soliq nazorati tizimida markaziy o'rin tutadi. Bizning fikrimizcha, soliq qoidalari iloji boricha aniq bo'lishi kerak, chunki faqat bu holda ularni to'g'ri tushunish va qo'llash soliq to'lovchilar va davlat organlari tomonidan ta'minlanadi. Shu bilan birga, soliq to'lovchining yaxlitligi soliq huquqini rivojlantirishning umumiy konsepsiyasini ifodalashi kerak, deb hisoblaymiz. Rossiya Federatsiyasidagi yana bir muammo - soliq va yig'imlarni to'lash madaniyatining pastligi.

Ta’kidlash joizki, soliq to‘lovchilar va soliq organlari o‘rtasida hamkorlik aloqalarini shakllantirish, soliq to‘lash madaniyatini yuksaltirish muammolariga barcha rivojlangan mamlakatlarda soliq organlari, ta’lim organlari, ommaviy axborot vositalari bevosita jalb etilgan; Davlatdan farqli o'laroq, zamonaviy jamiyatda soliq to'lovchilar qonuniy va noqonuniy usullar bilan soliqlarni to'lashni rejalashtirish va kamaytirishga intilishadi. Soliq tarixida soliq to'lovchilarni o'rgatish chorasi ommaviy qoralash va soliq to'lashdan bo'yin tovlaganlarning ismlarini e'lon qilish bo'lib, ular gazetada e'lon qilingan, bu Evropa mamlakatlarida qo'llanilgan. Zamonaviy davrda soliq to'lovchilarning ayrim toifalari uchun majburiy talab moliyaviy hisobotlarni bosma nashrlarda e'lon qilishdir. Sud tomonidan aniqlangan asosiy qarzdorlar ommaga e'lon qilinadi.

Qadimgi dunyoning klassik mamlakatlarida (Qadimgi dunyo, Afina) faqat to'la huquqli erkin fuqarolar o'z mablag'lari hisobidan soliq to'lash va turli vazifalarni bajarish huquqiga ega bo'lib, jamiyatda etakchilik mavqeiga ega bo'lishdi. Evropa va Amerikaning aksariyat rivojlangan mamlakatlarida va zamonaviy sharoitda soliq to'lash saylov huquqi bilan bir qatorda mamlakat fuqarolari uchun ham sharafdir;

Rossiya Federatsiyasi sharoitida mavjud bo'lgan haqiqat soliq to'lovchilarning Rossiya Federatsiyasi fuqarolarining Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasida mustahkamlangan huquq va majburiyatlariga turlicha munosabati bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasida belgilangan har kimning qonuniy ravishda soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyati davlatning o'z funktsiyalari va vazifalarini, shu jumladan davlat ijtimoiy dasturlarini amalga oshirish, ijtimoiy ta'minotni ta'minlash uchun manba sifatida qabul qilinmaydi. fuqarolarning munosib uy-joy, bepul ta'lim, sifatli tibbiyot va boshqalarga bo'lgan konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirish. Soliqlarni to'lash ko'pincha noma'lum shaxs foydasiga o'z mulkini begonalashtirish sifatida qabul qilinadi. Shu munosabat bilan soliq to'lovchi va davlat o'rtasida manfaatlar to'qnashuvi asosida qarama-qarshilik yuzaga keladi va bu byudjetning soliq tushumlari darajasiga salbiy ta'sir qiladi. Boshqa tomondan, soliq munosabatlari muammosi soliq organlari faoliyatida soliq nazorati chora-tadbirlarini amalga oshirishda ham namoyon bo'ladi. Gap har bir soliq tekshiruvidan oldin shakllantiriladigan soliqlar va yig'imlarni qo'shimcha hisoblash bo'yicha muayyan rejalar haqida bormoqda. Bu holat soliqqa tortish sohasidagi nazorat choralarining sifatiga salbiy ta'sir ko'rsatmoqda.

Bu, birinchidan, soliq munosabatlari tizimida soliq organlarining roli va maqsadining buzilishida, ikkinchidan, nazorat choralari sifatining yomonlashuvida ifodalanadi. Shunday qilib, soliq munosabatlari muammosi chuqur ichki darajaga ega bo'lganligi sababli, uning echimi vaqt o'tishi bilan kengaytiriladi va ko'p jihatdan uni bartaraf etishning kompleks yondashuviga bog'liq.

Soliq munosabatlarining rivojlanishi natijasida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan muammolarni ko'rib chiqsak, quyidagilarni ta'kidlash kerak. 2016 yilgi soliq siyosatining asosiy yo‘nalishlaridan biri innovatsion faoliyatni rag‘batlantirishdan iborat. Shu munosabat bilan o‘rta muddatli istiqboldagi soliq siyosati iqtisodiyotning barcha tarmoqlarida innovatsiyalarni qo‘llab-quvvatlashga qaratilgan. Shu bilan birga, soliq tizimining bu jarayondagi o‘rni ham innovatsion mahsulotlarga bo‘lgan talab uchun shart-sharoit yaratish, ham soliq to‘lovchilarning ilmiy-tadqiqot va ilmiy tadqiqotlar natijalarini ishlab chiqarish jarayonlariga joriy etishga qaratilgan faoliyatini rivojlantirish va kengaytirish uchun qulay shart-sharoitlar yaratishdan iborat. mehnat unumdorligini oshirishga olib keladigan rivojlanish ishlari. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining rejalashtirilgan maqsadlarga erishish bo'yicha rejalarida shuni ta'kidlash kerakki, ushbu vazifalarni amalga oshirish soliq imtiyozlarini joriy etish orqali emas, balki soliqqa tortish mexanizmini tuzatish, soliq tizimini hisobga olgan holda tartibga solish orqali rejalashtirilgan. zamonaviy muammolar, shuningdek, innovatsion korxonalarning ehtiyojlari. Aslida, gap intellektual mulk ob’ektlari va mulkning ayrim turlari bilan bog‘liq operatsiyalarni soliqqa tortishni aniqlashtirish, soliq ma’muriyatchiligi tartib-taomillarini soddalashtirish, jumladan, eksport uchun ham, umuman olganda, soliq ma’muriyatchiligiga yondashuvlarni o‘zgartirish haqida bormoqda. Ko'rinib turibdiki, yaqin kelajakda soliq nazorati usullarini soliq to'lovchilar faoliyatining innovatsion sohasiga ekstrapolyatsiya qilish zarur. Shu bilan birga, soliq nazorati tizimida ushbu faoliyat turi uchun yangi muammo paydo bo'ladi, deb taxmin qilamiz: qisqa vaqt ichida yuqori sifatli nazorat choralarini amalga oshirish zarurati. Bu holat nazorat faoliyatini eng qisqa muddatlarda va eng samarali usullardan foydalangan holda mobil va samarali amalga oshirish zaruriyatini keltirib chiqaradi, bu esa hozirda soliq organlari uchun juda muammoli hisoblanadi.

Shunday qilib, soliq nazorati tizimini rivojlantirishning hozirgi bosqichida ikki darajaga tizimlashtirish mumkin bo'lgan bir guruh muammolar mavjudligini ta'kidlash kerakmi? ichki va tashqi. Shu bilan birga, ichki muammo soliq munosabatlari muammosi bo'lib, u soliq organlari uchun ham, soliq to'lovchilar uchun ham dolzarbdir. Tashqi muammolar, o'z navbatida, ob'ektiv holatlardan iborat bo'lib, ularga texnik va huquqiy muammolar, soliq huquqi normalari va boshqa huquq sohalari normalarida huquqiy ziddiyatlarning mavjudligi; nazorat faoliyatini tartibga solish yetarli darajada aniq emas, shuningdek, subyektiv muammolar mavjud. Ikkinchisi nazorat faoliyatini amalga oshirishda shaxsiy baholash mezonlaridan foydalanish zarurati muammosini o'z ichiga oladi, bu esa nazorat qiluvchi organlarning davlat xizmatchilari o'rtasida katta ixtiyoriy ulushga olib keladi. Rossiya iqtisodiyotining innovatsion faoliyatni qo'llab-quvvatlashga qaratilganligi munosabati bilan soliq nazorati tizimida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan muammolarga kelsak, nazorat choralarini amalga oshirish muddatlarini qisqartirish muammosini ta'kidlash kerak, agar ular amalga oshirilsa. yuqori sifatli tarzda.

Ushbu muammolarni hal etish soliq to‘lovchilarning huquq va manfaatlarini maksimal darajada hurmat qilgan holda, soliq tushumlarining byudjetlarga tushishini ta’minlaydigan shaffof va samarali soliq tizimini shakllantirish maqsadiga erishish yo‘lidagi muhim va zarur qadamdir. Yuqorida ko'rsatilgan muammolarni bartaraf etish bo'yicha chora-tadbirlarni shakllantirish Rossiya sharoitlarining o'ziga xosligini va ularni amalga oshirishdan oldin uzoq vaqtni hisobga olgan holda keng qamrovli bo'lishi kerak.

Rossiya Federatsiyasining hozirgi bosqichida soliq nazorati samaradorligini oshirish muammolarini o'rganish natijalari tizimli xarakterdagi muammolarni hal qilish bilan bog'liq. Ulardan asosiylarini ajratib ko‘rsatamiz: soliq huquqi normalari va boshqa huquq sohalari normalaridagi huquqiy ziddiyatlarni bartaraf etish; soliq nazorati usullarini soliq to'lovchilar faoliyatining innovatsion sohasiga ekstrapolyatsiya qilish; soliq ma'murlari va boshqa davlat organlarining idoralararo o'zaro hamkorligini kuchaytirish; soliq intizomini yaxshilash va soliq to'lashdan bo'yin tovlash bo'shliqlarini bartaraf etish; soliq to'lash madaniyatini tarbiyalash.

So'nggi paytlarda soliq organlarining nazorat ishlarining ikkita asosiy yo'nalishi paydo bo'ldi. Birinchisi, soliq to'lovchilarni stol va joylarda tekshirish. Bunday tekshiruvlar bo'yicha qarorlar San'atga muvofiq qabul qilinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 101-moddasi (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi deb yuritiladi).

Ikkinchi yo'nalish - soliq xizmati tomonidan amalga oshiriladigan boshqa barcha nazorat choralari (soliq organida ro'yxatdan o'tish tartibiga rioya etilishini tekshirish, buxgalteriya hisobi va soliq hisobotlarini taqdim etish muddatlari va boshqalar). Ushbu soliq nazorati faoliyati San'atda belgilangan tartibda amalga oshiriladi. 101.4 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Albatta, bir maqolada soliq nazoratini qo'llashning barcha sohalarini ko'rib chiqish mumkin emas. Shu sababli, biz soliq organlarining nazorat ishlarini rivojlantirishning eng muhim jihatlariga e'tibor qaratamiz va nazorat qiluvchi organlarning diqqat markazida bo'lgan tashkilotlar uchun xavf-xatarlar bilan bog'liq vaziyatlarni tahlil qilamiz.

Maqola moliyaviy-iqtisodiy xizmatlar xodimlari uchun foydali bo'ladi, chunki taqdim etilgan ma'lumotlar etarli darajada xabardor bo'lmaganligi va soliq qonunchiligidagi o'zgarishlar tufayli yuzaga kelishi mumkin bo'lgan muammolar va salbiy oqibatlarning oldini olishga yordam beradi.

Nazariy jihatdan soliq nazorati nafaqat nazoratni, balki taqsimlash va ijtimoiy funktsiyalarni ham bajarishi kerak. Hozircha u asosan fiskal xususiyatga ega. Huquqbuzarliklarni aniqlash va aybdorlarni javobgarlikka tortish, davlatga yetkazilgan zararni qoplashga alohida e’tibor qaratilmoqda; soliqqa oid huquqbuzarliklar uchun yuqori jarimalarni qo'llash. Masalan, soliq nazoratining tahliliy tarkibiy qismini kuchaytirishga yordam beradigan qonuniy va noqonuniy soliqni optimallashtirish mezonlari belgilandi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli "To'lovlarni baholash to'g'risida" gi qarori. hakamlik sudlari soliq imtiyozlarini olgan soliq to'lovchilarning amal qilish muddati").

So‘nggi yillarda soliq organlari tomonidan soliq solinadigan bazani qonuniylashtirish va zarar ko‘rayotgan korxonalarga qarshi kurashish bo‘yicha ishlar olib borilmoqda. Federatsiya tuzilmalarining soliq organlari va boshqarmalarida tegishli komissiyalar tuzildi. Shu bilan birga, soliq nizolarining soni doimiy ravishda yuqoriligicha qolmoqda. Biz ob'ektiv ravishda bu, xususan, Rossiya soliq qonunchiligida iqtisodiy asosli va asossiz xarajatlarni ajratish uchun aniq mezonlarga ega emasligi bilan bog'liq deb hisoblaymiz. Bundan tashqari, amaldagi qonunchilikda soliq nizolarini ko'rib chiqishda foydalanish mumkin bo'lgan dalillarning yagona ro'yxati mavjud emas.

Turli nazorat komissiyalariga chaqiriladigan soliq to‘lovchilarni tanlash risk tushunchasi asosida amalga oshirilayotganligi sababli, bizningcha, soliq risklarini kamaytirish tashkilotlarning moliyaviy faoliyatini rejalashtirish va tahlil qilishning ustuvor yo‘nalishlaridan biriga aylanishi kerak.

Soliq nazorati faoliyatini amalga oshirish uchun tashkilotlarni tanlash inspeksiyalar tomonidan ushbu maqsadda ishlab chiqilgan quyidagilarni hisobga olgan holda amalga oshiriladi:

• joyida soliq tekshiruvlarini o'tkazish bo'yicha tavsiyalar (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 25 iyuldagi AS-4-2/13622-sonli xati);
• stol soliq tekshiruvlarini o'tkazish bo'yicha tavsiyalar (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 16 iyuldagi AS-4-2/12705-sonli xati);
• soliq nazorati choralarini o'tkazish bo'yicha tavsiyalar (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2013 yil 17 iyuldagi AS-4-2/12837-sonli xati).

Eslatma!

Rossiya Federal Soliq xizmatining ushbu xatlari nafaqat soliq to'lovchilarni tanlash tamoyillarini, balki soliq nazorati faoliyatini, jumladan, stol va dala soliq tekshiruvlarini o'tkazish usullari va tartibini ham ochib beradi. Shu sababli, Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan taqdim etilgan tavsiyalarda mavjud bo'lgan ma'lumotlarni o'rganish soliq nazorati choralarini amalga oshirishda soliq xavflarini kamaytirishga yordam beradi.

Soliq nazorati choralari- bu nazorat qiluvchi organ soliq qonunchiligiga rioya etilishini tekshiradigan va buzilishlarni aniqlaydigan vositalarning bir turi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 14-bobi). Tekshirish uchun ma'lumot olish usullari soliq to'lovchidan va uning kontragentlaridan hujjatlarni talab qilish, guvohlarni so'roq qilish, hududni (binoni) ko'zdan kechirish, hujjatlarni (buyumlarni) olib qo'yish, ekspertizadan o'tkazish, mutaxassislar va tarjimonlarni jalb qilishdir.

Keling, soliq nazorati choralarini amalga oshirishda sanab o'tilgan vositalardan foydalanish bo'yicha qonunchilikda qanday katta o'zgarishlar yuz berganligini ko'rib chiqaylik.

Soliq nizolarini sudgacha ko'rib chiqish tartibi

2013 yil 2 iyuldagi 153-FZ-sonli Federal qonuni Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga bir qator ijobiy o'zgartirishlar kiritdi (2014 yil 1 yanvardan kuchga kirdi), ularning maqsadi, birinchi navbatda, qulay shart-sharoitlarni yaratishdir. soliq xizmati organlari bilan soliq to‘lovchilar o‘rtasidagi nizolarni sudga murojaat qilmasdan hal etish, ikkinchidan, soliq nizolarini hal etishning sudgacha va sud bosqichlari o‘rtasidagi izchillikni ta’minlash orqali sudlar yukini kamaytirish.

O‘zgartirishlardan biri soliq organlarining qo‘shimcha ayblovlar aniqlangan yoki jarima solingan barcha tekshiruvlar qarorlari ustidan sudgacha shikoyat qilishni nazarda tutadi. Ya'ni, sudga murojaat qilishdan oldin, qabul qilingan qarorga rozi bo'lmagan soliq to'lovchi soliq organlarining qarori ustidan yuqori soliq organiga shikoyat qilishga majburdir. Kelajakda bunday innovatsiyalar nizolarni tezda hal qilish tufayli inkor etilmaydigan afzalliklarga ega bo'lishi mumkin. Bundan tashqari, sudgacha hal qilish soliq to'lovchining xarajatlarini kamaytiradi - davlat boji, vakillik xizmatlarini to'lash yoki boshqa xarajatlarni talab qilmaydi.

Shunday qilib, 01.01.2014 yildan boshlab soliq organlarining normativ bo'lmagan hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi yuqori soliq organiga shikoyat qilinganidan keyingina sudda ko'rib chiqiladi.

Xayoliy va soxta operatsiyalar uchun hujjatlarni tayyorlashni taqiqlash

01.01.2014 y.dan boshlab amalga oshirilmagan xo‘jalik faoliyati faktlarini, shu jumladan xayoliy va soxta operatsiyalarni aks ettiruvchi hujjatlarni buxgalteriya hisobiga qabul qilish taqiqlandi.

2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonuni xayoliy va soxta buxgalteriya ob'ektlari tushunchalarini kiritdi.

Xayoliy ob'ekt ostida buxgalteriya hisobi deganda buxgalteriya hisobida faqat tashqi ko'rinishi uchun aks ettirilgan mavjud bo'lmagan ob'ekt tushuniladi; go'yo ob'ekt ostida- buxgalteriya hisobida uni yashirish maqsadida boshqa ob'ekt o'rniga aks ettirilgan. San'atga muvofiq xayoliy va soxta operatsiyalar o'rtasidagi farqlar. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 170-moddasi rasmda keltirilgan. 1.

Guruch. 1. Xayoliy va soxta operatsiyalar o'rtasidagi farqlar

Eslatma!

San'atning 3-bandida kiritilganlarga muvofiq. 402-FZ-sonli Federal qonunining 9-moddasi, o'zgartirishlar kiritilgan holda, tashkilot tomonidan dastlabki hujjatlarni imzolash huquqiga ega bo'lgan shaxslar xayoliy va soxta operatsiyalarni sodir etishda aybdor deb e'tirof etiladi, buning asosida moliyaviy hisobning tegishli ob'ektlari keyinchalik tan olinadi.

Iqtisodiy hayot faktini ro'yxatga olish uchun mas'ul shaxs birlamchi buxgalteriya hujjatlarini ulardagi ma'lumotlarni buxgalteriya registrlarida qayd etish uchun o'z vaqtida o'tkazilishini, shuningdek ushbu ma'lumotlarning ishonchliligini ta'minlaydi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobi ishonib topshirilgan shaxs va (yoki) buxgalteriya xizmatlarini ko'rsatish to'g'risida shartnoma tuzilgan shaxs boshqa shaxslar tomonidan tuzilgan birlamchi buxgalteriya hujjatlarining iqtisodiy hayotning amalga oshirilgan faktlariga muvofiqligi uchun javobgar emas.

Endi xayoliy va soxta bitimlarni kvalifikatsiya qilish masalasining amaliy tomonini ko'rib chiqamiz.

Vaziyat 1

Tashkilot binoni joriy ta'mirlashni amalga oshirmadi, ammo buxgalter shartnoma bo'yicha uning tugatilganligini tasdiqlovchi hujjatlarni oldi. Majburiyatni qondirish uchun to'lov amalga oshirildi. Buxgalter xarajatlarni buxgalteriya hisobida va moliyaviy hisobotda aks ettirdi.

Bunday vaziyatda xarajat va majburiyat xayoliy ob'ektlardir. Bunda aybdor shaxslar tegishli hujjatlarni imzolagan xodimlar hisoblanadi.

____________________

Ma'lumotingiz uchun

Zaxiralar, Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida nazarda tutilgan mablag'lar va ularni yaratish xarajatlari buxgalteriya hisobining xayoliy ob'ektlari emas (402-FZ-sonli Federal qonunining 10-moddasi 2-qismi).

Xayoliy bitimni amalga oshirish oqibati deb ataladigan narsadir ikki tomonlama tiklash(Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 167-moddasi 2-bandi), ya'ni: bitim taraflarining har biri bitim bo'yicha olingan hamma narsani boshqasiga qaytarishi shart va agar olingan narsani qaytarib berishning iloji bo'lmasa. (qabul qilingan narsa mol-mulkdan foydalanishda, bajarilgan ishlarda yoki ko'rsatilgan xizmatlarda ifodalangan bo'lsa) - agar bitimning haqiqiy emasligining boshqa oqibatlari qonun hujjatlarida nazarda tutilgan bo'lmasa, uning qiymatini pul bilan qoplash.

Soxta bitimni amalga oshirish oqibatlari xayoliy bitimni amalga oshirish oqibatlaridan farq qiladi.

Arbitraj amaliyoti

Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati o'zining 2010 yil 20 sentyabrdagi A33-2586/2010-sonli qarorida aktsiyalarni hadya qilish va sotib olish va sotish bo'yicha tuzilgan shartnomalarni soxta deb tan oldi, chunki ular maqsadli tuzilgan. 20 ta aktsiyani sotish va sotib olish bo'yicha yagona shartnomani yashirish va boshqa aktsiyadorlarni begonalashtirilgan aktsiyalarni sotib olishda uning imtiyozli huquqidan foydalanish imkoniyatidan mahrum qilish. Bunday holda, aktsiyalar da'vogar-aktsiyadorlarning aktsiyalarni sotib olishdagi imtiyozli huquqini buzgan holda haqiqatda begonalashtirilgan, shuning uchun sud bitimni soxta deb tan oldi va aktsiyalarni sotib oluvchilarning huquq va majburiyatlarini da'vogarlarga o'tkazish to'g'risida qaror qabul qildi.

Xayoliy yoki soxta bitim natijasida soliq solinadigan bazaning kamaytirilganligi faktini aniqlashda soliq organi kichik bandga amal qiladi. 3-b. 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 45-moddasi, bitimning huquqiy malakasini mustaqil ravishda o'zgartirish va qo'shimcha soliqlarni (hisoblangan penyalar, jarimalar) undirish talabi bilan sudga murojaat qilish huquqiga ega.

Ushbu pozitsiyaning qonuniyligi sud qarorlari bilan tasdiqlangan (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2008 yil 10 apreldagi 22-sonli qarorining 7-bandi).

Muhim!

Agar soliq organi bitimlarni qayta kvalifikatsiya qilish (bitim xayoliy yoki soxta deb e'tirof etish) asosida tuzilgan va sud tomonidan qonuniy deb topilgan tashkilotni soliq javobgarligiga tortish to'g'risida qaror qabul qilsa, soliq organlari undirish huquqiga ega. hisoblangan soliqlar (penyalar, jarimalar) va suddan tashqari (soliqlarni to'lash to'g'risida talab qo'yish va ularni bankdagi mablag'lardan undirish uchun). Ushbu xulosa Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining 2013 yil 16 iyuldagi 3372/13-sonli A33-7762/2011 ishi bo'yicha qarori bilan tasdiqlangan.

Tan olingan operatsiyalar ro'yxatini kengaytirish nazorat qilingan

"Nazorat qilinadigan operatsiyalar" tushunchasi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga 2012 yildan beri kiritilgan. Nazorat qilinadigan tranzaktsiyalar- bu soliq organlari narxlari bozor narxlariga muvofiqligini tekshirish huquqiga ega bo'lgan operatsiyalar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi). Nazorat qilinadigan bitimlar - bog'langan tomonlar o'rtasidagi operatsiyalar va shunga ekvivalent bo'lgan operatsiyalar.

San'atning 2-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasida o'zaro bog'liq deb aniq tan olingan shaxslar ro'yxati keltirilgan. Jumladan, ular orasida qarindoshlik aloqalari bilan bog'liq shaxslar (105.1-moddaning 11-bandi 2-bandi) jismoniy shaxs va uning qarindoshlari:

• turmush o'rtog'i;
• ota-onalar (shu jumladan farzand asrab oluvchilar);
• bolalar (shu jumladan asrab olingan bolalar);
• to'liq va yarim aka-uka va opa-singillar;
• vasiy (vasiy) va homiy.

Soliq maqsadlarida o'zaro bog'liqlik quyidagilar:

• agar bir tashkilot boshqa tashkilotda bevosita va (yoki) bilvosita ishtirok etsa va bunday ishtirokning ulushi 25 foizdan ortiq bo'lsa, tashkilot;
• jismoniy shaxs va tashkilot, agar bunday shaxs bunday tashkilotda bevosita va (yoki) bilvosita ishtirok etsa va bunday ishtirok ulushi 25 foizdan ortiq bo'lsa;

Ma'lumotingiz uchun

Jismoniy shaxsning tashkilotdagi ishtiroki ulushi ushbu jismoniy shaxs va uning qarindoshlari ishtirokidagi umumiy ulush sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 3-bandi).

Ilgari kontragentlar o‘rtasidagi bitimlarda narxlarning to‘g‘ri qo‘llanilishi stol va joylarda tekshirishlar doirasida tekshirilar edi. Ch.ning kiritilishidan keyin. 14.5 Aloqador tomonlar o'rtasidagi bitimlarda narxlarning qo'llanilishini bozor narxlariga muvofiqligini tekshirish maxsus tartibda amalga oshiriladi. Bu ularni amalga oshirish uchun qo'shimcha hujjatlarni taqdim etishning o'ziga xos xususiyatlari bilan bog'liq. Shunday qilib, soliq to'lovchilar kalendar yilida ular tomonidan amalga oshirilgan nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida soliq organlarini xabardor qilishlari shart. Xabar berishning oxirgi muddati nazorat qilinadigan operatsiyalar amalga oshirilgan kalendar yilidan keyingi yilning 20-mayidan kechiktirmay.

Keling, aloqador tomonlar o'rtasidagi nazorat qilinadigan bitimning klassik misolini keltiraylik.

Misol

MChJning yagona ta'sischisi va direktori tashkilotga tegishli binoni tadbirkor o'g'liga sotadi. MChJ va uning direktori bo'lgan yagona ta'sischisi o'zaro bog'liq shaxslardir, chunki direktorning ishtirokidagi ulushi 25% dan ortiq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandi 2-bandi). Direktor va uning o'g'li ham o'zaro bog'liq shaxslardir, chunki jismoniy shaxsning tashkilotdagi ishtirokidagi ulushi uning o'zi va uning o'zaro bog'liq shaxslarining umumiy ulushi sifatida tan olinadi (105.1-moddaning 2-bandi, 11-bandi, 3-bandi, 105.1-moddasi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

_____________________

Shunday qilib, sezilarli ta'sir va nazorat tufayli (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 29 apreldagi 48n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Aloqador tomonlar to'g'risida ma'lumot" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 8-bandi (PBU 11/2008)):

• ustav (ulush) kapitalida ishtirok etish;
• ta'sis hujjatlarining qoidalari;
• tuzilgan shartnoma;
• kuzatuv kengashida ishtirok etish;
• boshqa holatlar.

Savdo bitimi ishtirokchilari o'rtasida o'zaro bog'liqlik mavjudligini aniqlash uchun yana bir vaziyatni ko'rib chiqaylik (bu holda, tovarlarni qayta sotish.

Vaziyat 2

Umumiy soliq rejimini qo'llaydigan tashkilot ulgurji savdo bilan shug'ullanadi. Uning barcha mijozlari keyinchalik qayta sotish uchun tovarlar sotib olishadi. Shu bilan birga, tashkilot yirik hamkorlar uchun 7%, o'rta va kichik sheriklar uchun esa 7 dan 20% gacha ustama belgilaydi. Asosiy sheriklardan biri sotuvchining ustav kapitalidagi 45% ulushga ega sotuvchi tashkilotning hammuassisi hisoblanadi. Sotuvchi tashkilot ham, xaridor - uning hammuassislari ham umumiy soliq tizimini qo'llaydilar.

Bunday holda, soliq organlari sotuvchi tashkilot va uning hammuassisi o'rtasidagi bitimlar narxlarini tekshirishga haqli, chunki bu operatsiyalar o'zaro bog'liq shaxslar o'rtasida amalga oshiriladi. Rossiya Federal Soliq xizmati, agar uning tijorat va moliyaviy shartlari o'zaro bog'liq bo'lmagan tomonlar o'rtasidagi taqqoslanadigan bitimlar shartlaridan farq qiladigan bo'lsa, tegishli shaxs bilan tuzilgan bitim uchun soliq bazasini o'zgartirishi mumkin. Ya'ni, umumiy printsip qo'llaniladi - tahlil qilinadigan va taqqoslanadigan operatsiyalarda shartlarni taqqoslash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3-moddasi 1-bandi, 105.5-moddasi 1-bandi).

Agar tashkilot o'z ta'sischisi bilan bir xil (bir xil yoki bir hil) tovarlarni (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.9-moddasi) qarindosh bo'lmagan shaxslarga sotgan bo'lsa va bu bitimlar shartlar bo'yicha taqqoslansa yoki tuzatishlar yordamida solishtirish mumkin bo'lsa (masalan, to'lov shartlari, tovarlar miqdori), keyin ular tahlil qilingan bitim bilan taqqoslanadi. Bundan tashqari, taqqoslanadigan bozor narxlari usulini qo'llash uchun faqat bitta to'liq taqqoslanadigan bitim etarli.

_________________

01.01.2014 yildan boshlab nazorat qilinadigan operatsiyalar ro'yxati kengaytirildi. Bunday operatsiyalar endi quyidagilar sifatida ham tan olinadi:

• o'zaro bog'liq bo'lgan shaxslar o'rtasidagi bitimlar, agar bitim taraflaridan kamida bittasi EIZ (maxsus iqtisodiy zona) rezidenti bo'lsa, soliq rejimi daromad solig'i bo'yicha maxsus imtiyozlarni nazarda tutsa, bitimning ikkinchi tomoni esa rezident bo'lmasa. bunday maxsus iqtisodiy zonaning (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 5-bandi 2-bandi);
• yer qa'ri uchastkasidan foydalanish uchun litsenziyaga ega bo'lgan tashkilot bilan bitimlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 2-bandi 6-bandida belgilangan shartlarga muvofiq);
• federal byudjetga hisobga olinadigan yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq stavkasini 0% miqdorida va (yoki) ta'sis sub'ektining byudjetiga hisobga olinadigan soliq uchun pasaytirilgan soliq stavkasini qo'llaydigan mintaqaviy investitsiya loyihasi ishtirokchisi bilan operatsiyalar. Rossiya Federatsiyasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 7-bandi, 2-bandi, 105.14-modda);
• yagona qishloq xo'jaligi solig'i yoki UTII to'lovchilari ishtirokida (vositachilik yo'li bilan) tovarlarni sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bo'yicha bitimlar to'plami (Soliq kodeksining 105.14-moddasi 1-bandi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Shunday qilib, nazorat qilinadigan bitimni aniqlagan tashkilot bu haqda mustaqil ravishda o'zi joylashgan soliq organiga xabarnoma yuborishi kerak. Ushbu majburiyatni bajarish muddati - hisobot yilidan keyingi yilning 20 mayi. Ya'ni, 2013 yil natijalari bo'yicha nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida 2014 yil 20 maydan kechiktirmay hisobot berilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.16-moddasi). Agar tashkilot ushbu muddatni buzsa, 5000 rubl miqdorida jarima solishi mumkin. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.4-moddasi). Soliq inspektsiyasi nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida olingan ma'lumotlarni Rossiya Federal Soliq xizmatiga yuboradi. Tashkilot tomonidan qo'llaniladigan narxlarni tahlil qilish markaziy idoraning mutaxassislari tomonidan amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.17-moddasi). Ular foydalanadigan usullar bobda keltirilgan. 14.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Aslida, bu soliq nazoratining yana bir turi (stol, joyida va qarshi tekshiruvlardan tashqari).

Bitim nazorat qilinadimi yoki yo'qmi va tashkilot o'tgan kalendar yili uchun bildirishnoma yuborishi kerakligini aniqlash uchun siz quyidagi algoritmdan foydalanishingiz mumkin (2-rasm).

Guruch. 2. Boshqariladigan operatsiyani aniqlash algoritmi

2014 yil mart oyida Rosfinmonitoring hukumatga har qanday kompaniyaning benefitsiarlarini majburiy oshkor qilish rejimini kuchaytirish, qonun hujjatlariga suiiste'mol qilishni taqiqlashni kiritish uchun ishlab chiqilgan soliq to'lashdan bo'yin tovlash va kompaniyalarning manfaatdor egalarini yashirishga qarshi kurashish bo'yicha Milliy reja qoidalarini muhokama qilish uchun taqdim etdi. soliqlarni to'lashda huquqlar va offshor kompaniyalar bilan barcha nazorat qilinadigan operatsiyalarni e'lon qilish. Shu bilan birga, Rejaning o'zi butun bir guruh bo'limlar tomonidan tayyorlanayotgan jinoyatdan olingan daromadlarni legallashtirishga (yuvish) qarshi kurashish tizimini ishlab chiqish kontseptsiyasini keng muhokama qilish va ishlab chiqish uchun tayyorgarlikdir. Rosfinmonitoring, Ichki ishlar vazirligi, Moliya vazirligi, Federal giyohvand moddalarni nazorat qilish xizmati, FSB va boshqalar.

"Benefisiar egasi" tushunchasi San'atda ochib berilgan. 2002 yil 25 iyuldagi 115-FZ-sonli Federal qonunining 3-moddasi (2014 yil 21 iyuldagi tahrirda) "Jinoyatdan olingan daromadlarni legallashtirishga (yuvish) va terrorizmni moliyalashtirishga qarshi kurashish to'g'risida". Shunday qilib, Benefisiar egasi to'g'ridan-to'g'ri yoki uchinchi shaxslar orqali yuridik shaxsning 25% dan ortig'iga egalik qiluvchi yoki uning harakatlarini nazorat qilish imkoniyatiga ega bo'lgan jismoniy shaxs.

Ushbu Federal qonunga muvofiq, banklar ularga olib kelingan pullarning haqiqiy egalarining butun zanjirini aniqlashlari shart, mijozlar esa benefitsiarlarning mavjudligi to'g'risida xabar berishlari shart.

Eslatma!

Benefisiar egalari to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilishda ularni bir ma'noda aniqlash imkonini beruvchi ma'lumotlar taqdim etiladi (Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 29 yanvardagi 07-04-18/01-sonli xatiga ilova).

Agar kompaniya o'z benefitsiarlarini oshkor qilmasa, depozitariyda qayd etilgan rus qimmatli qog'ozlari bo'yicha foizli daromadlar 30% daromad solig'iga tortiladi. Bunday o'zgarishlar allaqachon Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 4.2-bandi). Bundan tashqari, chet ellik benefisiar ishtirokidagi firmalarning davlat xaridlari va davlat tomonidan qo‘llab-quvvatlanishining har qanday turlaridan foydalanish imkoniyatini cheklash rejalashtirilmoqda. Bu noaniq mulk tuzilmalariga ega bo'lgan firmalarga ham ta'sir qiladi;

Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga hozirda tayyorlanayotgan o'zgartirishlar Rossiyadan nazorat qilinadigan xorijiy kompaniyalarning daromadlariga soliq to'lashni nazarda tutadi. Chet el kompaniyasi kapitalining 10% dan ko'prog'iga to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita egalik qiladigan rossiyalik soliq to'lovchilar bu haqda Rossiya soliq organlariga xabar berishlari kerak. Bunday egalik fakti soliq oqibatlarini keltirib chiqarmaydi. Ammo ular Rossiya Federatsiyasidan nazorat qilinadigan kompaniya o'z egalari o'rtasida dividendlarni taqsimlamasligi, ya'ni foydani soliqqa tortishdan chalg'itish uchun foydalanilishi ma'lum bo'lsa paydo bo'ladi. Bunday holda, ushbu daromadning tegishli ulushi Rossiya Federatsiyasidagi mulkdorlarga "to'lanadi" va ular standart stavkalar bo'yicha soliq to'lashlari kerak - kompaniyalar uchun taxminan 20% va fuqarolar uchun 13% (joriy dividend solig'iga nisbatan) soliq to'lovchilarning ikkala toifasi uchun 9% stavkasi). Rossiya Moliya vazirligi tomonidan taklif qilingan yangiliklardan maqsad chet elda rasmiy ro'yxatdan o'tgan, lekin Rossiyadan boshqariladigan kompaniyalarni Rossiya qonunchiligiga muvofiq daromad solig'ini to'lashga majburlashdir.

Shunday qilib, yaqin kelajakda:

• joriy etishi kerak tashkilotlar uchun "Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti" tushunchasi. Masalan, agar xorijiy tashkilot shunday deb tan olinsa, u Rossiyada soliq to'lashi kerak bo'ladi. Rezidentlik mezonlari quyidagicha bo'lishi mumkin: egasi (benefitsiar) Rossiyada joylashgan, kompaniya Rossiya Federatsiyasidan boshqariladi, ishlab chiqarish Rossiya Federatsiyasi hududida amalga oshiriladi va hokazo. Bunday holda, ikki tomonlama soliqqa tortish bo'yicha kelishuvlar bo'lmaydi tugatilishi. Shubhasiz, agar bunday kelishuv mavjud bo'lsa, boshqa davlatda to'langan soliqlar hisobga olinishi mumkin;
• tashkilotlar majbur bo‘ladi Rossiya tomonidan nazorat qilinadigan xorijiy kompaniyalarning daromadlaridan daromad solig'ini to'lash agar ular foydani taqsimlamasa va Rossiya Federatsiyasidagi egalariga dividendlar o'tkazmasa. Dividendlar bo'yicha imtiyozli soliq stavkasi qo'llanilmaydi.

Soliq nazorati bilan bog'liq hujjatlarni taqdim etish tartibidagi o'zgarishlar

Xulosa qilib aytganda, soliq nazorati faoliyatining asosiy tendentsiyalarining qisqacha sharhi, soliq nazorati bilan bog'liq hujjatlarga xizmat ko'rsatish tartibidagi o'zgarishlarga e'tibor qaratish lozim.

Soliq organlari tomonidan o'z vakolatlarini amalga oshirishda foydalaniladigan hujjatlar (masalan, tekshirish to'g'risidagi qaror, hujjatlarni taqdim etish talabi, tekshirish tugaganligi to'g'risidagi guvohnoma, soliq to'lovchini chaqirish to'g'risidagi bildirishnoma, tekshirish xulosasi, qaror). soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etganlik uchun javobgarlikka tortish) adresatga (yoki uning vakiliga) buyurtma xat orqali yuborilishi mumkin.

Agar bunday hujjatlar pochta orqali yuborilsa, ular yuboriladi:

• tashkilotlar - faqat deb ataladiganlar uchun yuridik manzil, ya'ni yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida ko'rsatilgan manzil;
• yakka tartibdagi tadbirkor - yashash joyidagi manzilga(yashash joyi) yoki soliq organiga ko'rsatilgan manzilga Ko'chmas mulkning yagona davlat reestridagi hujjatlarni jo'natish uchun.

Ushbu o'zgarishlar San'atga o'zgartirishlar kiritilishi munosabati bilan allaqachon kuchga kiradi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi (norma 5-band bilan to'ldirilgan). Shuning uchun, agar tashkilot haqiqatan ham boshqa manzilda joylashgan bo'lsa va shuning uchun pochta yozishmalarini olmasa, uni qabul qilmaslik bilan bog'liq barcha xavflarni bevosita tashkilot o'z zimmasiga oladi. Va inspektsiya uzoq vaqt davomida soliq xatlariga javob bermagan tashkilotni sud orqali tugatishga haqli. Oliy hakamlik sudi Plenumi 2013-yil 30-iyuldagi 61-son qarorida bunga rozilik bergan.

E. N. Selyanina, auditor, t.f.n. ekon. fanlar

Hozirgi vaqtda soliq to‘lovchilarning ham qonuniy, ham noqonuniy yo‘llar bilan soliq majburiyatlarini bajarishdan bo‘yin tovlashlari tabiiy holga aylangan. Bularning barchasi soliq solinadigan bazaning kam baholanishiga, soliqlar va boshqa ularga tenglashtirilgan to‘lovlar byudjetining kamayishiga olib keladi. Soliqlarni hisoblash va to'lashda xatolar qonun hujjatlarining tez-tez o'zgarib turishi tufayli ham sodir bo'lmoqda. Shu munosabat bilan soliq organlari oldida jiddiy muammo – soliqlarning to‘g‘ri, o‘z vaqtida va to‘liq undirilishini nazorat qilish hamda uni takomillashtirish masalasi turibdi.

Soliq qonunchiligiga rioya etilishini, Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida belgilangan soliqlar va boshqa majburiy to'lovlarning to'g'ri hisoblanishi, to'liqligi va o'z vaqtida tegishli byudjetlarga to'lanishini nazorat qilish Rossiya Federatsiyasi soliq organlarining asosiy vazifasidir.

Shu bilan birga, ko‘rilayotgan chora-tadbirlarga qaramay, soliq to‘lovchilarning soliqlarni to‘lash bo‘yicha majburiyatlarini bajarishdan bo‘yin tovlash masalalari muammoliligicha qolmoqda, soliq qonunchiligini buzuvchilar tomonidan soliq solinadigan bazani kamaytirib ko‘rsatishning shakl va usullari murakkablashib bormoqda. Soliq sohasidagi huquqbuzarliklar yanada uyushgan va murakkablashib bormoqda.

Bunday sharoitda tezkor javob berish va ushbu texnika va usullarni aniqlash vazifalari ayniqsa muhimdir. Hozirgi vaqtda shoshilinch ehtiyoj bor:

1) soliq nazoratini tashkil etish va o'tkazish bo'yicha Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining amaliy qo'llanilishini o'rganish;

soliq organlarining nazorat ishlari samaradorligini oshirish;

soliq organlarining nazorat va tekshirish ishlarini takomillashtirish yo‘llarini ishlab chiqish;

soliq to'lovchilarni qonun bilan belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatlarini bajarishdan bo'yin tovlash usullari, usullari va vositalarini o'rganish;

rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini amaliy qo'llash bo'yicha tushuntirish ishlarini olib borish.

Zamonaviy sharoitda soliq nazorati uch shaklda amalga oshiriladi: dastlabki, joriy va keyingi. Bunda kuzatish, tekshirish, tahlil qilish va tekshirish kabi usullardan foydalaniladi, ular stol va dalaga bo'linadi.

Hozirgi vaqtda soliq nazoratining eng samarali usuli stol soliq tekshiruvi hisoblanadi. Bu, birinchi navbatda, soliq sohasidagi huquqbuzarliklar va jinoyatlarning dastlabki bosqichida oldini olish va ularga chek qo'yishga qaratilgan tezkor chora ko'rish shaklidir.

Amalda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzish faktlari aniqlanganda hujjatlarni qo'shimcha talab qilish masalalari ko'plab bahs-munozaralarga sabab bo'lmoqda. Hujjatlarni so‘rab olish soliq to‘lovchilar tomonidan taqdim etilgan soliq deklaratsiyasida va boshqa hisobot hujjatlarida ko‘rsatilgan ma’lumotlarni soliqlar va boshqa majburiy hujjatlarning to‘g‘ri hisoblanganligini tasdiqlovchi boshqa moliyaviy va buxgalteriya hujjatlari bilan solishtirish hamda ularni keyinchalik davlat budjetiga va davlatga o‘tkazish maqsadida amalga oshiriladi. byudjetdan tashqari fondlar.

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, soliq tekshiruvi paytida qo'shimcha hujjatlar talab qilinganda, soliq to'lovchilar ko'pincha birlamchi moliyaviy va buxgalteriya hujjatlarini taqdim etishdan bosh tortadilar va soliq to'lovchining joylashgan joyida soliq tekshiruvini o'tkazishni talab qiladilar. Soliq organlarining alohida ish yukini hisobga olgan holda, soliq to'lovchining birinchi iltimosiga binoan joyida soliq tekshiruvini o'tkazish imkonsiz ko'rinadi. Boshqa tomondan, soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida ushbu masala hal etilmaganligi sababli soliq inspektorlari hozirgi vaqtda soliq to‘lovchilardan birlamchi hujjatlarni talab qilishga haqli emas. Va soliq to'lovchi, o'z navbatida, hujjatlarni olib qo'yish va qo'shimcha talab qilish tartibiga rioya qilishni talab qilish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 94-moddasi), chunki belgilangan tartibni buzgan holda olingan dalillar yuridik kuchga ega emas. .

Soliq qonunchiligida soliq organining soliq deklaratsiyasida kassa tekshiruvi natijasida aniqlangan xatolar va hujjatlardagi ma’lumotlar o‘rtasidagi ziddiyatlar to‘g‘risida soliq to‘lovchiga xabar berish hamda belgilangan muddatlarda tushuntirishlar berish yoki tuzatishlar kiritishni talab qilish majburiyati ham nazarda tutilgan. 5 kun. Biroq, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida qanday nomuvofiqliklar qo'shimcha ma'lumot so'rash uchun asos bo'lishi mumkinligi aniq belgilanmagan. Soliq to'lovchi qanday tushuntirishlar berishi kerakligi ham aniq emas. U tasdiqlovchi hujjatlarning tarkibini o'z xohishiga ko'ra belgilaydi.

Menimcha, mavjud bo‘shliqlarni to‘ldirish uchun bu masalalarni qonunchilik bilan tartibga solish zarur.

Bugungi kunga qadar soliq nazoratini amalga oshirishda yordam berish uchun ekspertiza tayinlash va mutaxassislarni jalb qilish imkoniyati haqidagi savollar hal etilmagan. Bunday ehtiyoj inspektorlar hujjatlarni to'ldirishda xatolar yoki taqdim etilgan hujjatlardagi ma'lumotlar o'rtasidagi ziddiyatlarni aniqlagan hollarda paydo bo'lishi mumkin.

Shu bilan birga, soliq nizolarining paydo bo'lishining va soliq to'lovchilar tomonidan yozma e'tirozlarning kelib chiqishining asosiy sabablari quyidagilardir:

• 1) tekshirish tartibini buzish;
• 2) soliq qonunchiligidagi qarama-qarshiliklar, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi va Federal soliq xizmatining xatlari;
• 3) soliq tekshiruvi xulosalaridagi noaniqliklar va xatolar;
• 4) soliq to‘lovchilar tomonidan imtiyozlar qo‘llashning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etmaslik (o‘z vaqtida taqdim etmaslik);
• 5) soliqni qaytarish huquqi e'lon qilingan QQS solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasi bo'yicha stol soliq tekshiruvini o'tkazishda soliq to'lovchilar tomonidan QQS bo'yicha chegirmalarni qo'llash qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlar taqdim etilmaganligi.

Shuningdek, hozirgi bosqichda soliq organlari oldida turgan jiddiy muammolardan biri bu insofsiz soliq to‘lovchilarni aniqlash va soliq qonunchiligini buzganliklari uchun javobgarlikka tortishdir.

Biroq, soliq nizolarini hal qilishda sud amaliyoti soliq to'lovchilarning vijdonliligi prezumpsiyasiga asoslanadi. Ya'ni, soliq to'lovchining soliq imtiyozlarini olishga qaratilgan harakatlari iqtisodiy jihatdan asoslanadi, soliq deklaratsiyasi va moliyaviy hisobotdagi ma'lumotlar ishonchlidir. Agar soliq organi ushbu hujjatlardagi ma'lumotlar to'liq emas, ishonchsiz yoki qarama-qarshi ekanligini isbotlamasa, soliq organiga barcha zarur, to'g'ri rasmiylashtirilgan hujjatlarni taqdim etish soliq imtiyozlarini olish uchun asos hisoblanadi.

Amaldagi qonunchilikka muvofiq, soliq organining bahsli dalolatnoma qabul qilishiga asos bo'lgan holatlarni isbotlash majburiyati ushbu organ zimmasiga yuklanadi.

San'atning oldingi versiyasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 87-moddasi joyida tekshirishning boshlanish sanasi bo'yicha nizolarni keltirib chiqardi. Ilgari, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi San'at mazmunidan ishongan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, soliq to'lovchining uch yillik faoliyati davri va uni o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yil bilan emas, balki tekshirish o'tkazilgan yil o'rtasida aniq bog'liqlik mavjud. Shuning uchun bu masalada audit haqiqatda o'tkazilgan yil hal qiluvchi hisoblanadi. Biroq, San'atning 8-bandining yangi tahriridan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, joyida tekshirishning boshlanish sanasi soliq organining joyida tekshirish to'g'risidagi qarori qabul qilingan sana bo'lib, u soliq to'lovchiga topshiriladi. Shunday qilib, amalda shunday holat yuzaga keladiki, soliq to'lovchilar ko'rsatilgan qarorni olishdan qochadi va soliq inspektorlari o'z vaqtida tekshiruv o'tkazishga ulgurmaydilar.

E'tibor bering, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi soliq organini soliq to'lovchini tekshirish muddatini uzaytirish to'g'risida xabardor qilishga majburlamaydi. Qonunchilikdagi bunday bo'shliq muqarrar ravishda tortishuvlarga olib keladi. Va soliq organi tomonidan tasdiqlangan tartib paydo bo'lgunga qadar tekshirishni uzaytirish uchun muayyan asoslardan foydalanish soliq qonunchiligi normalarining tengligi va aniqligi tamoyiliga zid keladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi). Bunda joyida tekshirishni to‘xtatib turish va qayta tiklash mazkur tekshirishni amalga oshiruvchi soliq organi rahbarining (rahbar o‘rinbosarining) tegishli qarori bilan rasmiylashtiriladi. Biroq, San'atda bunday qaror uchun hech qanday talablar yo'q. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi mavjud emas, bu huquqni muhofaza qilish organlariga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin. Bizning fikrimizcha, bunday qarorda tekshirishni o‘tkazish to‘g‘risidagi to‘xtatilgan qarorning sanasi, raqami va to‘xtatib turish muddati bilan bir qatorda tekshirishni to‘xtatib turish uchun asoslar, ya’ni protsessual harakatlar aniq ko‘rsatilishi kerak. soliq organi amalga oshiradi.

San'atning 15-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida, soliq tekshiruvining oxirgi kunida inspektor tekshiruv predmeti va uni o'tkazish muddatini qayd etadigan guvohnoma tuzishi va uni topshirishi shart. soliq to'lovchiga (uning vakili).

Ko'rib turganingizdek, sertifikatni tayyorlash va inspektorlarga topshirish bir vaqtning o'zida, ya'ni bir kunda amalga oshirilishi kerak. Ma'lumotnoma soliq to'lovchiga soliq to'lovchining vakolatli shaxsiga topshirish uchun haqiqiy imkoniyatga ega bo'lganida, inspektor soliq to'lovchining hududida bo'lgan paytda rasmiylashtirilishi va topshirilishi juda mantiqiy.

Ma’lum bo‘lishicha, sertifikat taqdim etilgan kun tekshirishning oxirgi kuni hisoblanadi. Biroq, San'atning 8-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida ko'rsatilgandek, tekshirish muddati tekshirish to'g'risidagi guvohnomani topshirish emas, balki tuzilgan kunga qadar hisoblanadi.

Bunday holda, tekshirish tugagach, muammo tug'iladi: sertifikatni tayyorlash kuni yoki topshirilgan kuni. E'tibor bering, tekshirishning tugash sanasini aniq belgilash soliq to'lovchiga tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishda barqarorlikni kafolatlaydi, shuningdek uni soliq organining uning faoliyatiga uzoq vaqt aralashuvidan himoya qiladi.

Menimcha, San'at me'yorlarini tahlil qilishdan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, tekshirishning tugash sanasi soliq to'lovchiga sertifikat topshirish sanasi hisoblanadi.

San'atning 15-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida soliq organi soliq to'lovchiga uni olishdan qochsa, ro'yxatdan o'tgan pochta orqali o'tkazilgan tekshirish guvohnomasini yuborishi mumkin. Bu erda shuni ta'kidlash kerakki, soliq to'lovchining guvohnoma olishdan bo'yin tovlaganligini isbotlash majburiyati soliq organi zimmasiga tushadi. Shu bilan birga, shuni ta'kidlash kerakki, yana bir pozitsiya mavjud, ya'ni tekshirishning tugash sanasi sertifikat tuzilgan sanaga to'g'ri keladi va sertifikatni topshirish muddatini buzish soliq organi uchun hech qanday salbiy oqibatlarga olib kelmaydi. .

Bundan tashqari, shuni ta'kidlash kerakki, soliq to'lovchining joyida o'tkazilgan tekshirish natijalari bo'yicha e'tirozini ko'rib chiqish vaqtida soliq to'lovchi ilgari tiklashdan bosh tortgan tiklangan hujjatlarni taqdim etish bilan bog'liq muammo mavjud. shuningdek, soliq to'lovchi tomonidan tekshirish vaqtida ilgari taqdim etilmagan hujjatlarni taqdim etish. Shu bilan birga, amalda soliq to'lovchilar sudga ilgari soliq inspektsiyasiga taqdim etilmagan hujjatlarni taqdim etganda vaziyat yuzaga keladi. Natijada, bunday hujjatlar tegishli huquqiy baholanmasdan ish materiallariga qo'shiladi va sud soliq to'lovchining dalillarini qabul qiladi.

2003 yil 6 oktyabrdagi 131-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasida mahalliy o'zini o'zi boshqarishni tashkil etishning umumiy tamoyillari to'g'risida" Federal qonunini amalga oshirish maqsadida soliq organlari turli tashkiliy-texnik tadbirlarni amalga oshirdi. Shunday qilib, ta'sis sub'ektlari va munitsipalitetlarning moliya organlari, Federal G'aznachilik organlari va soliq organlari mutaxassislari ishtirokida idoralararo komissiyalar tuzildi. Soliq to‘lovchilar muntazam ravishda to‘lov hujjatlarini to‘g‘ri to‘ldirish bo‘yicha o‘qitilmoqda. Bunda barcha mumkin bo'lgan axborot vositalari qo'llaniladi: inspeksiya idoralarida stendlar, soliq to'lovchilar bilan seminarlar, matbuot. Mahalliy soliq organlari Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining moliya organlari tomonidan o'tkaziladigan, munitsipalitetlar kadrlarini tayyorlashga qaratilgan tadbirlarda faol ishtirok etadilar. Xususan, munitsipalitetlarning vakillik organlari bilan o‘zaro hamkorlik qiluvchi soliq organlari uchun treninglar tashkil etildi.

Rossiya Federal Soliq xizmati, shuningdek, hududiy soliq organlari va mahalliy davlat hokimiyati organlari o'rtasidagi o'zaro hamkorlikni ta'minlash uchun aloqa kanallari va elektron tashuvchilar orqali ma'lumotlarni qabul qilish va uzatish bo'yicha namunaviy nizomni ishlab chiqdi. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 410-sonli qarori bilan belgilangan hajmlarda va muddatlarda munitsipalitetlar bilan ma'lumot almashish imkonini beruvchi dasturiy ta'minot ishlab chiqilgan.

Shu bilan birga, bitta muammo paydo bo'ldi - mahalliy hokimiyat organlari bilan axborot almashinuvini tashkil etish. Sababi, yangi tashkil etilgan ko‘plab munitsipalitetlarning zarur jihozlar bilan ta’minlanmagani, soliq organlaridan olingan ma’lumotlardan to‘liq foydalanish imkonini beruvchi dasturiy ta’minot bilan ta’minlanmaganligidir. Ba'zida kompyuterda ishlash qobiliyatiga ega bo'lgan malakali mutaxassislar yo'q.

Soliq nazoratini amalga oshirishdagi yana bir jiddiy muammo - bu tungi kompaniyalarga qarshi kurash va kompaniyalarni "qo'lga olish".

Bundan tashqari, bizning nuqtai nazarimizdan, soliq nazoratini amalga oshirishda byudjetlarning asosiy daromad keltiruvchi moddalari bo‘lgan soliqlarning ayrim turlari bo‘yicha soliq ma’muriyatchiligiga alohida e’tibor qaratish lozim.

Ushbu soliqlardan biri qo'shilgan qiymat solig'i bo'lib, Rossiya byudjeti uchun alohida ahamiyatga ega. Rossiya Federatsiyasi hududida sotilgan tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun QQS Federal Soliq xizmati tomonidan boshqariladigan federal byudjet daromadlarining yarmini tashkil qiladi.

So'nggi yillarda soliq tushumlarining o'sish sur'ati umuman iqtisodiy rivojlanishga mos keldi. Ammo 2006 yilda birinchi marta QQS tushumlarining o'sish sur'atlarining sekinlashishi kuzatildi. Bu qo‘shilgan qiymat solig‘i to‘g‘risidagi qonunchilikdagi jiddiy o‘zgarishlar natijasidir. 2006 yil 1 yanvardan boshlab soliqni hisoblash tartibi ham, unga nisbatan chegirmalarni qo'llash tartibi ham tubdan o'zgardi. Tegishli o'zgartirishlar 2005 yil 22 iyuldagi 119-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan.

2006 yil 1 yanvardan boshlab barcha soliq to'lovchilar QQSni to'lash majburiyati paydo bo'lgan sanani hisoblash usulidan foydalangan holda belgilaydilar. Endilikda soliq summalari tovar va xizmatlarni haqiqiy to‘lamasdan sotib olayotganda chegirma uchun qabul qilinadi.

Kapital qurilish uchun QQS summalarini chegirib tashlashlar umumiy tartibda qo'llaniladi. 2006 yilgacha bu ob'ekt foydalanishga topshirilgandan keyin amalga oshirilishi mumkin edi.

Bundan tashqari, 2006 yilda soliq to'lovchilarga ilgari to'plangan kreditorlik qarzlari va pudratchilar tomonidan ilgari bajarilgan ishlar bo'yicha QQS summalari bo'yicha soliq majburiyatlarini kamaytirishga ruxsat berildi.

2006 yil 1 yanvardan boshlab soliq to'lovchilar tomonidan kelgusida eksport uchun tovarlar yetkazib berish va xizmatlar uchun olingan to'lov (qisman to'lov) summasi QQSga tortilmaydi. Albatta, QQSni hisoblashning yangi tartibi soliq to‘lovchilarga tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishda aylanma mablag‘lardan ko‘proq foydalanish imkonini beradi.

Qonunchilar tegishli o‘zgartishlarni qabul qilish orqali soliq yukini kamaytirish, soliq yig‘ishni soddalashtirish va tadbirkorlik faolligini oshirishni kutmoqda. Biroq, shu bilan birga, soliq organlarini QQSni samarali boshqarish vositalari va bu borada nazorat qilish vositalari bilan ta'minlash bo'yicha qarorlar keyingi muddatga - 2009-2010 yillarga qoldirildi.

134-FZ-sonli Federal qonunning qabul qilinishi munosabati bilan aktsiz solig'ini hisoblash tartibiga sezilarli o'zgarishlar kiritildi. Xususan, soliq nazorati punktlari tugatilib, ayrim turdagi aktsiz to‘lanadigan tovarlar bo‘yicha stavkalarni undirish mexanizmi o‘zgartirildi.

Ushbu qonunda sigaretalarga (filtrlangan va filtrlanmagan) birlashtirilgan aktsiz solig'i stavkalarining amaldagi tizimi saqlanib qolganiga qaramay. Shu bilan birga, tamaki mahsulotlariga aksiz solig'i stavkalarining advalor komponenti ishlab chiqaruvchi tomonidan belgilangan chakana savdo tarmog'idagi maksimal chakana narxdan kelib chiqqan holda hisoblanadi.

Bunday sharoitda savdoda maksimal chakana narxlarga rioya etilishini nazorat qilish juda qiyin, chunki chakana savdo tarmog'i yuz minglab chakana savdo nuqtalaridan iborat. Shu bilan birga, ishlab chiqaruvchi ushbu mahsulotlarga aksiz solig'ini to'laganidan keyin tamaki mahsulotlarini chakana savdo tarmog'ida ishlab chiqaruvchi belgilagan narxdan yuqori narxda sotish faktini belgilash byudjetni to'ldirish uchun ahamiyatli bo'lmaydi. Axir chakana savdo bilan shug'ullanuvchi shaxslar aktsiz solig'ini to'lamaydilar.

2006 yilda Yagona davlat avtomatlashtirilgan axborot tizimining barqaror ishlashini ta'minlashda muayyan muammolar yuzaga keldi. EGAISning ishlashi bilan bog'liq muammolar faqat texnik xususiyatga ega, chunki 2006 yil 1 iyunda EGAIS yangi federal maxsus markalarga shtrix-kodlarni qo'llash nuqtai nazaridan kuchga kirgan. Etil spirti, alkogolli va alkogolli mahsulotlarning muomalasi bilan shug'ullanadigan tashkilotlar uchun amal qilish muddati 2006 yil 1 iyulga ko'chirildi. Ammo tizim katta hajmdagi ma'lumotlarda sinovdan o'tkazilmagan. Alkogol bozorida ishtirok etuvchi 3 mingga yaqin tashkilot bir vaqtning o'zida tizimga qo'shilganida, ulanishlar cho'qqisi iyun oyining oxiriga to'g'ri keldi. Aynan o'sha paytda dasturiy ta'minot noto'g'ri ishlay boshladi.

EGAIS bilan ishlash tajribasi shuni ko'rsatdiki, tizim keraksiz operatsiyalar bilan ortiqcha yuklangan va soddalashtirish va sezilarli modernizatsiya qilishni talab qiladi.

Yuqoridagilardan kelib chiqib, zamonaviy rus qonunchiligi barqaror emas degan xulosaga kelishimiz mumkin. Rossiya Federatsiyasining deyarli barcha eng muhim qonun hujjatlariga doimiy ravishda ba'zi o'zgartirishlar, qo'shimchalar va o'zgartirishlar kiritilmoqda. Bu, ayniqsa, 1999 yilda kuchga kirgan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga to'g'ri keladi va uning amal qilish muddati davomida deyarli har olti oyda bir marta qo'shimchalar kiritiladi. Shu bilan birga, ko'plab tuzatishlar to'liq ishlab chiqilmagan, bu esa soliq organlari bilan kelishmovchiliklar sonining ko'payishiga olib keladi.

Hozirgi vaqtda soliq nazorati oldida turgan muammolarni hal etish zarur, deb hisoblayman, chunki nazorat ishlari sifatini oshirish soliq va yig‘imlar yig‘imlarini ko‘paytirish demakdir.

hamkasblar, jamoatchilik, jamoat tashkilotlari, biznes bilan o'zaro munosabatlar;

Ma'muriyat rahbari va o'quv mashg'ulotlarini o'tkazish uchun mas'ul shaxslar kattalar ta'limining o'ziga xos xususiyatlarini bilishlari kerak, bu erda muammoli seminarlar, axborot uchrashuvlari, biznes o'yinlari, davra suhbatlari va boshqalar kabi shakllarda samarali o'qitish mumkin;

Munitsipal xodimlar o'rtasida o'rganish, yangi bilimlarni, boshqaruv va ijtimoiy texnologiyalarni egallash istagi kabi motivatsion munosabatni rivojlantirish muhimdir.

Munitsipal xodimlarni tayyorlash, qayta tayyorlash va malakasini oshirish dastur shaklida rejalashtirish va amalga oshirishni talab qiladi. Shuningdek, bunday bo'lim munitsipalitetning kadrlar siyosati dasturi tarkibiga kiritilishi mumkin. Xodimlarni o'qitishni tashkil etish dastur faoliyatining tuzilishini belgilaydigan o'ziga xos xususiyatlarga ega.

Malaka oshirish tizimini tashkil etish munosabati bilan ma'muriyat xodimlarining o'z-o'zini baholashi o'tkazildi. Mualliflar tomonidan ishlab chiqilgan va Leningrad viloyatining Lodeynopolskiy tumani kommunal xizmat ko'rsatish tizimida joriy etish uchun taklif qilingan ushbu asosiy tartib quyidagilarga imkon beradi:

Munitsipal xodimlarning bilim, ko'nikma va malakalari tizimidagi muammoli sohalarni aniqlash;

Xodimlarning malakasini oshirish uchun tegishli ta'lim dasturini ishlab chiqish.

I. V. Galimova

Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati muammolari

Davlat bozor iqtisodiyotiga ta'sir ko'rsatadigan iqtisodiy dastaklar orasida soliqlar muhim o'rin tutadi. Bozor iqtisodiyoti sharoitida har qanday davlat soliq siyosatidan bozorning salbiy hodisalariga ta'sirini muayyan tartibga soluvchi sifatida keng qo'llaniladi. Soliqlar bozor sharoitida iqtisodiyotni boshqarishning kuchli qurolidir.

Rossiyada bozor munosabatlarining rivojlanishi soliq nazorati muammolarini yangicha tarzda ko'tardi. Soliq nazorati - bu samarali davlat moliyaviy siyosatini amalga oshirish, Rossiyaning iqtisodiy xavfsizligini ta'minlash, davlat va munitsipal fiskal manfaatlarga rioya qilishni ta'minlaydigan davlat tomonidan tartibga solish choralari majmui. Soliq nazorati ob'ektlari quyidagilardir: davlat pul mablag'larini jamg'arish jarayonida pul oqimlari, shuningdek.

soliq to'lovchilarning issiqlik, mehnat va boshqa resurslari. Valyuta va kassa operatsiyalari, korxonalar smetalari, soliq deklaratsiyasi, soliq imtiyozlaridan foydalanish, buxgalteriya hujjatlari va boshqalar soliq nazorati sub'ektlari hisoblanadi.

Soliq nazorati sub'ektlari quyidagilardir: soliq organlari, davlat byudjetidan tashqari jamg'armalari organlari, bojxona organlari. Rossiya Federatsiyasi Hisob palatasi va Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi soliqqa tortish sohasi bo'yicha alohida nazorat vakolatlariga ega.

Soliq nazorati davlat tomonidan yuridik va jismoniy shaxslar tomonidan soliq va yig‘imlarning to‘g‘ri hisoblanishi va to‘lanishini ta’minlashga qaratilgan chora-tadbirlar tizimidir.

Soliq nazoratining maqsadlari quyidagilardan iborat: soliq to‘lovchilar tomonidan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini tekshirish, soliqqa oid huquqbuzarliklarni aniqlash, to‘lovlarni to‘liq to‘lamaganlik yoki soliqlarni to‘lashdan bo‘yin tovlash sabablarini aniqlash va barcha darajadagi byudjetlarga soliq to‘lovlari kelib tushishini ta’minlash. Rossiya byudjet tizimi.

Ushbu maqsadlarga erishish uchun soliq va boshqa nazorat qiluvchi organlar soliq nazoratining quyidagi asosiy shakllaridan (usullaridan) foydalanadilar: soliq tekshiruvlari, buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish va boshqalar.

Iqtisodiyotning yashirin sektoriga ketayotgan tadbirkorlarning asosiy motivi soliq to'lashdan bo'yin tovlash istagi bo'lib, qonuniylashtirish va eksport ko'p hollarda soliqdan olib qo'yilgan mablag'lar bilan bog'liq. Rossiya ekspert instituti tomonidan o‘tkazilgan so‘rovda mamlakatni iqtisodiyotni kriminallashtirishdan nima qutqarishi mumkin, degan savolga respondentlarning 54 foizi – soliq tizimini tubdan isloh qilish deb javob berdi. Yashirin iqtisodiyot huquqni muhofaza qilish va sud tizimlari doirasidan tashqarida, u shartnomalar va uyushgan jinoyatchilik tuzilmalarining bajarilishini ta'minlaydigan "norasmiy" mexanizmlarga tayanadi. Soliq sohasi holatini tavsiflovchi salbiy tendentsiyalar chet elga noqonuniy kapital eksporti hajmining oshishi va soliq tushumlarini yashirish bilan birga jinoiy guruhlarning soliq to'lovchilarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatiga ta'sirining kuchayishini o'z ichiga oladi.

Bozor iqtisodiyoti rivojlangan mamlakatlar amaliyoti va Rossiya Federatsiyasi tajribasi soliq to'lashdan bo'yin tovlashga qarshi kurashning o'ziga xos usullaridan foydalanish zarurligini isbotladi. Rivojlangan mamlakatlarda o'z daromadlarini soliqdan yashirgan xo'jalik yurituvchi sub'ektlarni qidirish bilan shug'ullanuvchi soliq tergov organlari va soliq politsiyasining maxsus tezkor xizmatlari mavjud. So'zning keng ma'nosida bu faoliyatni ham tasniflash kerak

soliq nazorati, chunki u soliq organlari tomonidan olingan ma'lumotlarning to'g'riligini tekshirishga asoslangan bo'lib, u turli usullar bilan amalga oshiriladi. Shunday qilib, soliq nazoratining mazmuni nafaqat soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilish, balki o'z faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlarni soxtalashtiruvchi xo'jalik yurituvchi sub'ektlarni aniqlash, ushbu ma'lumotlarning ishonchlilik darajasini baholash, bilvosita (hisob-kitob va tahliliy) usullar asosida ishonchli ma'lumotlarni olishdan iborat. soliq majburiyatlarini aniqlash.

Soliq organlarining nazorat ishlari samaradorligini oshirishning eng muhim omili – mavjud nazorat auditi tartib-qoidalarini takomillashtirishdir. Samarali soliq nazorati tizimi quyidagilarni o'z ichiga oladi:

Soliq inspektsiyasining cheklangan kadrlar va moddiy resurslaridan foydalanishning eng maqbul yo‘nalishini tanlash, minimal kuch va mablag‘ sarflagan holda soliq tekshiruvlarining maksimal samaradorligiga erishish imkonini beruvchi soliq to‘lovchilarni joyida tekshirish tizimi. soliq qonunchiligi buzilishini aniqlash ehtimoli eng yuqori bo'lgan soliq to'lovchilarni tekshirish uchun;

Soliq departamenti tomonidan ishlab chiqilgan nazorat tekshiruvlarini tashkil etishning yagona kompleks namunaviy tartibiga hamda soliq organlariga soliq nazorati sohasida vijdonsiz taʼsir koʻrsatish uchun keng vakolatlar beradigan mustahkam qonunchilik bazasiga asoslangan soliq tekshiruvlarining samarali shakllari, uslublari va usullari. soliq to'lovchilar;

soliq inspektorlari faoliyatini baholash tizimidan foydalanish, bu ularning har birining faoliyati natijalarini xolisona hisobga olish, nazorat ishlarini rejalashtirishda yukni samarali taqsimlash imkonini beradi;

Soliq huquqbuzarliklari uchun jarimalarni oshirish.

Nazorat tekshiruvlari uchun soliq to'lovchilarni oqilona tanlash muammosi zamonaviy Rossiyaga xos bo'lgan soliq qonunchiligini ommaviy ravishda buzish sharoitida alohida ahamiyatga ega.

Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati tanlov tartibini yanada takomillashtirish bo'yicha ishlarni davom ettirmoqda va joriy etilishi soliq to'lovchilarni tanlash jarayonini avtomatlashtiradigan yagona dasturiy ta'minotni ishlab chiqmoqda. Biroq, hozirgi vaqtda bir qator soliq organlari mustaqil ravishda ishlab chiqilgan avtomatlashtirilgan tanlov tizimlaridan foydalanadigan, ulardan foydalanish juda aniq natijalarga olib keladigan etarli miqdordagi misollar mavjud.

Soliq nazoratini avtomatlashtirish jarayoni, birinchi navbatda, kichik korxonalarga nisbatan katta ahamiyatga ega bo'lib, bunda soliq organining ko'plab kichik korxonalarida stol soliq tekshiruvlarini o'tkazuvchi cheklangan miqdordagi xodimlar uni nafaqat o'z vaqtida samarali amalga oshirishlari kerak. , shuningdek, monitoringi ish vaqtini minimal sarflagan holda byudjetga maksimal qo'shimcha to'lovlarni olib kelishi mumkin bo'lgan korxonalarni joyida soliq tekshiruvi uchun aynan shu kichiklarini tanlang.

Soliq inspektsiyasining birlamchi vazifasi soliq nazoratining shakl va usullarini doimiy ravishda takomillashtirishdan iborat. Soliq politsiyasi bilan hamkorlikda soliq qonunchiligiga rioya etilishini tekshirishlar sonining ko'payishi eng istiqbolli yondashuv bo'lib ko'rinadi. Ularning samaradorligi juda yuqori, shuning uchun birgalikdagi faoliyatni yanada davom ettirish bunday tekshiruvlardan pul oqimlarining ko'payishiga olib kelishi mumkin.

Shuningdek, soliq nazoratining samarali shakllaridan biri soliqlarni yashirgan paytdan boshlab bir yil davomida katta hajmdagi soliqlarni yashirgan korxonalarni qayta tekshirish hisoblanadi. Bunday takroriy tekshiruvlar korxonalarning oldingi tekshirish hisoboti bo'yicha bajarilishini, shuningdek, joriy hisobning ishonchliligini nazorat qilish imkonini beradi.

Rossiya soliq organlarining nazorat ishlari amaliyotining tahlili shuni ko'rsatadiki, soliq to'lovchilar tomonidan buxgalteriya hisobini bilmaslik, uni belgilangan tartibni buzgan holda yuritish orqali soliq solinadigan bazaning hajmini aniqlashni imkonsiz qiladigan soliq to'lashdan bo'yin tovlash faktlari mavjud. hozir butun dunyoda keng tarqalgan. Ushbu toifadagi to'lovchilar bilan ishlashning alohida qiyinligi bunday hodisalarga qarshi kurashishning samarali mexanizmlarining yo'qligi bilan bog'liq. Soliq inspektorlari soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini hisoblash uchun soliq hisob-kitoblarida e'lon qilingan va buxgalteriya hujjatlaridan kelib chiqadigan ma'lumotlarni, hatto mavjud bo'lgan boshqa ma'lumotlarni tahlil qilish ushbu hujjatlar buzib ko'rsatilgan degan xulosaga kelishga asos bo'lgan hollarda ham asos qilib olishga majbur.

Soliq nazoratining shakl va usullarini takomillashtirishning asosiy vazifasi uning samaradorligini oshirishdan iborat. Lekin kadrlar salohiyatini takomillashtirmasdan turib, bunga erishib bo‘lmaydi. Shu maqsadda nazorat tekshiruvlarini o‘tkazuvchi soliq inspektorlari faoliyatiga ball tizimi joriy etilmoqda. Bunday baholashning mohiyati shundaki, har bir tekshirilayotgan korxonaning toifasiga qarab, yirik, o'rta, kichik va kichik bo'linishlarga bo'linish asosida.

kiy, shuningdek, sanoatga mansubligi, soliq inspektori ma'lum miqdordagi ball oladi. Bundan tashqari, hisobot davrida har bir soliq inspektori ma'lum bir minimal ball to'plashi kerak. To'plangan ballar soni uning kasbiy yaroqliligi to'g'risida xulosa chiqarish uchun asos bo'lib xizmat qilishi mumkin. Bundan tashqari, ball standarti individual inspektorlar o'rtasida ish yukini eng maqbul taqsimlash nuqtai nazaridan kelgusi hisobot davri uchun tekshirish rejalarini tuzish uchun asos bo'lib xizmat qilishi mumkin.

Shunday qilib, ushbu muammolarni hal qilish Rossiya Federatsiyasida davlat soliq nazorati samaradorligini oshirishi va natijada barcha darajadagi byudjetlarga soliq tushumlarini oshirishi kerak.

T. K. Govorushina

Munitsipal byudjetlar daromadlarini shakllantirish

Bozor iqtisodiyoti tizimini barpo etish mahalliy davlat hokimiyati organlarini hisobga olmaganda, butun byudjet tizimini isloh qilishni taqozo etadi. Qayta tashkil etish 1991 yilda "Rossiya Federatsiyasida byudjet tuzilishi va byudjet jarayonining asoslari to'g'risida" Federal qonunning qabul qilinishi bilan boshlandi. Rossiya Federatsiyasining byudjet tuzilmasi davlat byudjeti va byudjet tizimini tashkil etishni belgilaydi.

Mahalliy byudjet Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimining uchinchi darajasidir. Byudjet kodeksining moddasida munitsipalitetning byudjeti mahalliy davlat hokimiyati organlarining yurisdiktsiyasiga kiruvchi vazifalar va funktsiyalarni ta'minlash uchun mo'ljallangan mablag'larni shakllantirish va sarflash shakli sifatida belgilanadi. Mahalliy byudjetlarni shakllantirish, tasdiqlash va ijro etish, ularning bajarilishini nazorat qilish mahalliy davlat hokimiyati organlari tomonidan mustaqil ravishda amalga oshiriladi.

Munitsipalitetlarning byudjetlari, ayniqsa, mahalliy o'zini o'zi boshqarishning ikki bosqichli tizimi yaratilgan Leningrad viloyatida, milliy iqtisodiy va ijtimoiy vazifalarni amalga oshirishda - birinchi navbatda, saqlash va rivojlantirish uchun davlat mablag'larini taqsimlashda muhim ahamiyatga ega. jamiyatning ijtimoiy infratuzilmasi.

Muayyan hududning mahalliy masalalarini hal qilishda va muayyan davlat vakolatlarini amalga oshirishda mahalliy o'zini o'zi boshqarishning rolini oshirish uchun yanada takomillashtirish zarur.

ROSSIYA FEDERASİYASIDA SOLIQ NAZORAT TIZIMINI RIVOJLANISHNING HOZIRGI BOSQIQCHIDA SOLIQ TEKSHIRUSHLARI (PRIMORSK HUDUDIDAGI ENG YIRI Soliq to'lovchilar uchun ROSSIYA MIFTS MISASI ASOSIDA)

Fedorov Denis Romanovich 1, Vodopyanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Vladivostok davlat iqtisodiyot va servis universiteti, “Soliqlar va soliqqa tortish” ixtisosligi 5-bosqich talabasi
2 Vladivostok davlat iqtisodiyot va servis universiteti, Moliya va soliqlar kafedrasi katta o‘qituvchisi

izoh
Soliq nazoratining asosiy va eng samarali shakli soliq tekshiruvidir. Ularni amalga oshirish natijasida ko'pgina muammolarni muvaffaqiyatli hal qilish mumkin: soliqqa oid huquqbuzarliklarni aniqlash, ularga chek qo'yish va oldini olish. Shu munosabat bilan maqolada soliq tekshiruvlari samaradorligini oshirish maqsadida soliq nazoratini takomillashtirishga qaratilgan amaliy tavsiyalar majmuasini ishlab chiqishning asosiy masalalaridan biri muhokama qilinadi. Soliq nazoratini takomillashtirishga yondashuvni yaratish soliq huquqiy munosabatlarining barcha ishtirokchilari manfaatlarini hisobga olishni aniq tartibga solish orqali uning samaradorligini oshirish va soliq to'lovchilar uchun nazorat faoliyati jarayonida soliq organlarining harakatlariga yanada aniqlik va prognozlilik olib kelishdan iborat.

ROSSIYA FEDERASİYASIDA SOLIQ NAZORATI TIZIMINI RIVOJLANISH HOZIRGI BOSQIQCHIDA SOLIQ TUZISHLARI (PRIMORSK O'LKESI BO'YICHA ENG YIRIK Soliq to'lovchilar bo'yicha ROSSIYA MIFNS MISABIDA)

Fedorov Denis Romanovich 1, Vodopyanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Vladivostok davlat iqtisodiyot va servis universiteti, “Soliqlar va soliqqa tortish” ixtisosligining 5-kurs talabasi
2 Vladivostok davlat iqtisodiyot va servis universiteti, Moliya va soliqlar kafedrasi katta o‘qituvchisi

Abstrakt
Soliq nazoratining asosiy va eng samarali shakli soliq tekshiruvlari hisoblanadi. Ularni amalga oshirish natijasida ko'pgina vazifalarni muvaffaqiyatli hal qilish mumkin: soliqqa oid huquqbuzarliklarni aniqlash, to'xtatish va ogohlantirish. Shu munosabat bilan maqolada soliq nazoratini takomillashtirish, soliq tekshiruvlarini o'tkazish samaradorligini oshirish bo'yicha taqdim etilgan amaliy tavsiyalar majmuasini ishlab chiqishning asosiy masalalaridan biri ko'rib chiqiladi. Soliq nazoratini takomillashtirishga qaratilgan yondashuv soliq huquqiy munosabatlarning barcha ishtirokchilari manfaatlarini hisobga olishni aniq tartibga solish orqali uning samaradorligini oshirish hamda nazoratni amalga oshirishda soliq organlarining soliq to‘lovchilar uchun ko‘proq va prognozli xatti-harakatlarini aniqlashtirishni o‘z oldiga maqsad qilib qo‘yadi. ular tomonidan faoliyat.

Maqolaga bibliografik havola:
Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati tizimini rivojlantirishning hozirgi bosqichida soliq tekshiruvlari (Primorsk o'lkasidagi eng yirik soliq to'lovchilar uchun Rossiya Federatsiyasi MIFTS misolidan foydalangan holda) // Zamonaviy ilmiy tadqiqotlar va innovatsiyalar. 2014. No 6. 2-qism [Elektron resurs]..03.2019).

Soliq organlarining amaliyotidan shuni ko'rsatadiki, soliq qonunchiligidagi kamchiliklarning soliq organlarining nazorat ishlari natijalariga salbiy ta'sirini faqat ma'muriy usullar bilan kamaytirish qiyin - bu maqsadga o'zgartishlar kiritish orqali erishish ancha oson. rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soliq va yig'imlarni to'lashdan bo'yin tovlashning oldini olishga qaratilgan qoidalarni joriy etish maqsadida soliq qonunchiligini isloh qilish orqali.

Tan olish kerakki, qonun chiqaruvchi doimiy ravishda soliq qonunchiligini takomillashtirish ustida ish olib bormoqda. Buning isboti har yili Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga kiritilgan o'zgartirishlar, shuningdek, Rossiya Moliya vazirligi va Federal Soliqning tushuntirish ishlaridir. Rossiya xizmati.

Shu bilan birga, quyidagi sabablarga ko'ra soliqlar va yig'imlarni undirish yetarli darajada yuqori darajada qolmoqda: soliq organlari tomonidan stol soliq tekshiruvlarini o'tkazishda nazorat ishlari samaradorligining pastligi; soliq to'lovchilarning ayrim toifalari tomonidan soliqlar va yig'imlarni to'lashdan bo'yin tovlashning hanuz davom etayotganligi hamda soliq organlari tomonidan qonunga bo'ysunmaydigan soliq to'lovchilarni soliq javobgarligiga tortish bo'yicha tegishli choralar ko'rish imkonini beruvchi vositalarning yo'qligi; soliq organlari va huquqni muhofaza qiluvchi organlar o‘rtasidagi o‘zaro hamkorlikning sust tashkil etilganligi; nazorat ishlarining aniq algoritmlari va usullari, xususan, alohida soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha joylarda soliq tekshiruvlarini o‘tkazish usullarining yo‘qligi; soliq nazorati chog'ida aniqlangan soliqlar va yig'imlarning qo'shimcha summalarini undirish darajasining etarli emasligi.

Yuqoridagi muammolarni hal etish soliq organlarining nazorat ishlarining tegishli samaradorligini ta'minlaydi. Davlat oldidagi vazifalarni bajarishi uchun davlat byudjetining daromad qismini ta’minlash bo‘yicha soliq organlarining nazorat faoliyatini takomillashtirish jarayoni bilan bog‘liq muammolarning dolzarbligi ularni hal etishning samarali yo‘llarini izlashni taqozo etadi. iqtisodiy va tashkiliy jihatdan.

Ishning maqsadi soliq nazorati tizimini huquqiy tartibga solishning ham nazariy, ham amaliy xususiyatiga ega bo'lgan dolzarb muammolarni o'rganish, shuningdek, soliq tekshiruvlarini tashkil etish, huquqiy tartibga solishdagi kamchiliklarni aniqlash va soliq tizimini takomillashtirishga qaratilgan takliflar kompleksini shakllantirishdan iborat. boshqaruv.

Tadqiqotning belgilangan maqsadiga asoslanib, muallif quyidagi vazifalarni qo'ydi, ularning hal qilinishi ishning ilmiy yangiligi va amaliy ahamiyatini aniqladi:

soliq organlari tomonidan olib borilayotgan nazorat-tahlil ishlarining mazmun-mohiyatini o‘rganish va soliq organlari tomonidan amalga oshirilayotgan nazorat ishlarini takomillashtirish bo‘yicha asosli takliflar ishlab chiqish;

Soliq nazorati tizimining joriy holatini baholash va uning samaradorligiga ta’sir etuvchi omillarni aniqlash;

Soliq tekshiruvlarini tashkil etish tizimidagi ustuvor yo‘nalishlar va uni takomillashtirish yo‘llarini belgilash, shuningdek, uni qo‘llash amaliyotidagi muammolarni yoritib berish.

Soliq nazorati davlat nazoratining eng qadimiy shakli va davlat boshqaruvi tizimining elementi bo'lib, u asosan iqtisodiyot va ijtimoiy sohani tartibga solish usullari va samaradorligini belgilaydi. Faqat soliq nazorati orqali soliq tizimi o'zining asosiy maqsadini, ya'ni turli darajadagi byudjetlarning daromad qismini ta'minlashni ta'minlaydi.

Soliq nazorati - bu vakolatli organlarning soliq to'lovchilar, soliq agentlari va to'lovchilar tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish bo'yicha faoliyati.

Soliq nazoratining amaldagi shakllari soliq tekshiruvlari va soliq to'lovchilarni hisobga olish hisoblanadi.

Soliq nazoratining asosiy shakli soliq tekshiruvlari bo‘lib, ular orqali soliq to‘lovchilar tomonidan soliq va yig‘imlarning o‘z vaqtida, to‘liq va to‘g‘ri to‘lanishi ustidan nazorat amalga oshiriladi. Soliq nazorati shakli sifatida soliq to‘lovchilarni hisobga qo‘yish soliq nazoratining yordamchi vositasi bo‘lib xizmat qiladi va soliq tekshiruvlari davomida aniqlangan va tekshirish xulosasida ko‘rsatilgan soliqqa oid huquqbuzarliklar to‘g‘risidagi dalillarni to‘plash uchun ishlatilishi mumkin. Nazorat ishlarining ayrim usullarini tanlash, ularning kombinatsiyasi va qo'llash ketma-ketligini aniqlash soliq organining vakolatiga kiradi va soliq to'lovchining faoliyatining o'ziga xos xususiyatlariga va soliq nazoratini amalga oshirishda ko'zlangan maqsadlarga bog'liq.

Soliq nazorati soliq organi yoki soliq ma'muriyati vakolatlarini amalga oshiruvchi boshqa organ tomonidan o'z vakolatlari doirasida tegishli organning ob'ektiga yoki binolariga tashrif buyurish orqali amalga oshiriladi.

Keling, inspektsiya ishini eng indikativ baholaydigan Primorsk o'lkasidagi eng yirik soliq to'lovchilar uchun Rossiya MIFTSning idoraviy hisobotiga asoslangan nazorat faoliyati ko'rsatkichlarini ko'rib chiqaylik, chunki Eng yirik soliq to'lovchilar byudjetni shakllantirishda alohida rol o'ynaydi, ularning soliq to'lovlari bir necha yil davomida Rossiyada federal soliqlar va yig'imlarning umumiy tushumlarining 60% dan oshdi, bu soliq organlarining nazorat ishlarining samaradorligini tavsiflovchi nisbiy ko'rsatkichlar hisoblanadi; , 1-jadval.

Jadval - 1 Rossiya Federal soliq xizmatining 2011-2013 yillardagi Primorskiy o'lkasidagi eng yirik soliq to'lovchilar uchun nazorat ishlari natijalariga ko'ra qo'shimcha to'lovlar dinamikasi.

Indeks				Mutlaq o'zgarish		O'sish sur'ati, %
						2012 yil 2011 yilga kelib	2013 yil 2012 yilga kelib
Jami qo'shimcha to'lovlar
Shu jumladan:
Kirish soliq tekshiruvlari uchun
Stol soliq tekshiruvlariga ko'ra

Jadvalda keltirilgan ma'lumotlar. Nazorat ishlari natijalariga ko'ra qo'shimcha to'lovlarning asosiy miqdori joylardagi soliq tekshiruvlari hisobiga shakllanganligini ko'rsatib turibdi va bu yil sayin ortib bormoqda.

2012 yilda nazorat ishlari natijalariga ko'ra qo'shimcha hisoblangan summalarning keskin o'sishi. (2013 yilda keyingi pasayish) 2012 yilning 3 choragida. Rossiyaning Uzoq Sharqida havo tashish bilan shug'ullanadigan eng yirik soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvi o'tkazildi, natijada qo'shimcha 503,761 ming rubl, shu jumladan 378,955 ming rubl soliq hisoblab chiqilgan. va quyidagi qoidabuzarliklar aniqlandi:

Soliq agentining majburiyatlari bajarilmagan:

Moliyaviy lizing (lizing) shartnomalari asosida xorijiy kompaniyalardan sotib olingan havo kemalarini ekspluatatsiya qilishda QQS summasi byudjetga o'tkazilmaydi.

2009-2010 yillar uchun shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda. soliq agenti shaxsiy daromad solig'ini hisoblamagan, ushlab qolmagan yoki o'tkazmagan.

2013 yil uchun stol soliq nazorati natijalariga ko'ra qo'shimcha to'lovlarni kamaytirish. o'tgan yilning shu davriga nisbatan, asosan, QQS bo'yicha soliq deklaratsiyasining mavjudligi ta'sir ko'rsatdi, natijada "qaytariladigan". Shunday qilib, 2-QQS 2013 hisobotiga ko'ra. QQS bo‘yicha deklaratsiyalar bo‘yicha stol tekshiruvlari 176 ta deklaratsiya bo‘yicha salbiy natija bilan yakunlandi, bu 2012 yilning shu davriga nisbatan 25 foizga ko‘pdir. Natijada kompensatsiyaning asosliligi bo'yicha stol tekshiruvlari bo'yicha nazorat ishlari ko'rsatkichlari oshdi.

Shuni ta'kidlash kerakki, agar hisob-kitoblar kamaytirilsa, 2013 yil natijalariga ko'ra kompensatsiya rad etilgan. 645 938 rubl miqdorida stol tekshiruvlari. (2012 yil uchun 284 189 rubl miqdorida kompensatsiya rad etilgan)

Soliq inspektsiyasining nazorat ishlarini tahlil qilishda asosiy omillardan biri bu dala va stol soliq tekshiruvlarining samaradorligi hisoblanadi, 2-jadval.

2-jadval - 2011-2013 yillarda Primorsk o'lkasidagi eng yirik soliq to'lovchilar uchun Rossiya Soliq va soliq vazirligi tomonidan o'tkazilgan stol va joyida soliq tekshiruvlari samaradorligini tahlil qilish.

Indeks				Mutlaq o'zgarish		O'sish sur'ati, %
						2012 yil 2011 yilga kelib	2013 yil 2012 yilga kelib
Stol tekshiruvlari soni
Shu jumladan:
- qo'shimcha hujjatlardan foydalanish
- samarali stol tekshiruvlari
Joylarda o'tkazilgan tekshiruvlar soni
Shu jumladan:
- joylarda samarali tekshirishlar

Jadvaldagi ma'lumotlarga ko'ra. 2011 yildagi stol auditining 2-darajali samaradorligi. – 0,7%, 2012 yil – 1,5%, 2013 yil – 1,6%.

2012 yilda 9 ta tashkilot davlat ro‘yxatidan chiqarilganligi munosabati bilan stol nazorati, jumladan, hujjatlar talab qilinadiganlar umumiy sonining qisqarishi kuzatildi.

Bundan tashqari, 2012 yilda soliq to'lovchilar Suv biologik resurslari obʼyektlari uchun olingan litsenziyalar toʻgʻrisidagi maʼlumotlar 2011-yilga nisbatan 73 yoki 9 foizga kam.

2012 yil uchun joylardagi tekshiruvlarning samaradorlik darajasi 100% edi.

2013 yilda Tekshiruvlar umumiy sonining 4,3 foizga, hujjatlar talab qilinadigan tekshiruvlar 9 foizga kamayganligi kuzatilmoqda.

Hujjatlarni talab qiluvchi kameral tekshirishlar sonining kamayishi soliq toʻlovchilarning foydali qazilmalarni qazib olish boʻyicha soliq deklaratsiyasini avvalgi shu davrlarga nisbatan kamroq miqdorda taqdim etishi natijasida 4 nafar soliq toʻlovchining roʻyxatdan chiqarilishi bilan bogʻliq. Bundan tashqari, suv biologik resurslari obyektlari uchun olingan litsenziyalar toʻgʻrisidagi maʼlumotlar 2012-yilga nisbatan 11,7 foizga (85 ta deklaratsiyaga) koʻp taqdim etilgan. hujjatlarni talab qilmasdan stol tekshiruvidan o'tkaziladi.

2013 yil uchun joylardagi tekshiruvlar samaradorligi darajasi 95% ni tashkil etdi.

Tadqiqot davomida aniqlangan soliq nazorati samaradorligiga salbiy ta'sir ko'rsatadigan asosiy omillar:

Soliq to'lovchini qasddan soliq to'lashdan bo'yin tovlaganlik uchun javobgarlikka tortishni belgilovchi soliq qonunchiligi normasining harakatsizligi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi 3-bandi);

Shaxslarni soliq to'lashdan bo'yin tovlash maqsadida bir kecha-kunduz deb ataladigan kompaniyalarni tashkil etganlik va ulardan foydalanganlik uchun jazolashni nazarda tutuvchi chora-tadbirlarning mavjud emasligi;

Ayrim soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha joylarda soliq tekshiruvlarini o‘tkazishning uslubiy ta’minoti va shunga mos ravishda ularni amalga oshirishga yagona yondashuvning yo‘qligi;

soliq organlarining soliq tekshiruvlarini o'tkazishda foydalanishi mumkin bo'lgan huquqlarini cheklash;

Soliq to'lovchilar tomonidan soliq majburiyatlarini kamaytiradigan tuzatilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etish ustidan nazoratning yo'qligi;

Stol soliq tekshiruvini o'tkazish uchun cheklangan muddat.

Amaldagi soliq qonunchiligining tahlili soliq nazoratining stol soliq tekshiruvlarini o‘tkazish bo‘yicha mukammal emasligini ko‘rsatmoqda, shu munosabat bilan barcha soliq to‘lovchilarni soliq nazorati bilan qamrab olishning imkoni yo‘qligi sababli, stol nazoratini soliq nazoratining asosiy turiga aylantirish taklif etilmoqda. joylarda soliq tekshiruvlarini o'tkazish, shuningdek, stol soliq nazoratini o'tkazishda soliq organlarining huquqlarini kengaytirish.

Shuningdek, soliq to‘lovchilarning alohida guruhi ustidan soliq nazoratini amalga oshirish maqsadida kassa tekshiruvlarini o‘tkazishda soliq organlarining huquqlarini kengaytirish masalasini ham ko‘rib chiqish zarur. Hozirda xo‘jalik faoliyati bilan shug‘ullanuvchi soliq to‘lovchilar ustidan ro‘yxatga olingan kundan boshlab uch yil mobaynida soliq nazorati amalda yo‘q.

Soliq organlarida ro'yxatdan o'tgan bunday tashkilotlarning soni soliq to'lovchilar umumiy sonining yarmidan oshadi va ular ustidan nazorat yo'q.

So'nggi yillarda bunday soliq to'lovchilar bilan munosabatlarni aniqlash joyida soliq tekshiruvlarini rejalashtirish va o'tkazishda e'tiborga olinadigan masalalar ro'yxatining asosiy bandlaridan biridir.

Biroq, hozirgi vaqtda soliqni to'lashdan bo'yin tovlash sxemalarini qo'llash uchun maxsus yaratilgan va uch yildan kamroq vaqt davomida mavjud bo'lgan firmalar soliq organlari tomonidan to'liq nazorat qilinmaydi, chunki soliq tekshiruvlari davomida soliq nazoratini amalga oshirishga imkon beradigan vositalar mavjud emas.

Shunday qilib, soliq to'lovchilarning ushbu guruhi ustidan soliq nazoratini o'tkazish maqsadida soliq organlarining stol soliq tekshiruvi o'tkazishda ularga berilgan huquqlarini kengaytirish zarur. Soliq nazorati imkoniyatlari San'atga ko'ra, sezilarli darajada cheklangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasiga binoan, soliq organiga soliq to'lovchiga stol soliq tekshiruvini o'tkazish uchun soliq deklaratsiyasini taqdim etgan kundan boshlab faqat uch oy beriladi. Soliq qonunchiligiga o'zgartirishlar kiritish imkoniyatini ko'rib chiqish muhimdir, shunda soliq organi soliq deklaratsiyasini topshirgan paytdan boshlab soliq to'lovchi tomonidan tasdiqlovchi hujjatlarni bir vaqtning o'zida taqdim etish bilan darhol tekshirishni boshlash imkoniyatiga ega bo'ladi.

Joylarda o'tkazilgan soliq tekshiruvlari samaradorligini tahlil qilish soliq nazorati samaradorligining o'sishining ijobiy tendentsiyasini ko'rsatdi. Biroq, alohida soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha joylarda soliq tekshiruvlarini o‘tkazish bo‘yicha yagona yondashuv tizimi mavjud emasligi soliq organlari faoliyatini tashkil etishga salbiy ta’sir ko‘rsatmoqda.

Soliq organlarining nazorat faoliyati samaradorligi, boshqa narsalar qatori, soliq inspektorlari tomonidan soliq tekshiruvlarini o'tkazishda qo'llaniladigan usullarning sifatiga bog'liq. Joylarda soliq tekshiruvlarini o‘tkazish bo‘yicha yagona yondashuv tizimi mavjud emasligi sababli, alohida soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha joylarda soliq tekshiruvlarini o‘tkazish metodikasini ishlab chiqish taklif etilmoqda. Tekshiruv dasturi ushbu muammoni hal qilish va inspektorlar tomonidan joyida soliq tekshiruvi o'tkazish vaqtidan samarali foydalanishni ta'minlash uchun ishlab chiqilgan. Ushbu dastur soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvini o'tkazadigan soliq inspektorlari tomonidan mavjud ma'lumotlarga asoslanib tuzilishi kerak. U auditdan oldingi tahlil ma'lumotlariga asoslanishi va soliq inspektorining soliq qonunchiligini buzishning mumkin bo'lgan faktlari bo'yicha dalillarni to'plash bo'yicha ishini batafsil ko'rsatishi kerak. Soliq organining soliq miqdorini hisoblash yo'li bilan aniqlash huquqini qo'llashning yagona amaliyotini o'rnatish va hakamlik sudlarining amaldagi amaliyotini hisobga olgan holda mavjud kamchiliklarni bartaraf etish uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi joriy etishni taklif qiladi. soliq munosabatlarining barcha ishtirokchilari uchun soliqlarni hisoblashning yagona usuli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi 1-bandi 7-kichik bandi).

Bu insofsiz soliq to‘lovchilarning hujjatlarni tekshirishga taqdim etmaslik orqali soliq qonunchiligidagi kamchiliklardan foydalanish imkoniyatini cheklabgina qolmay, balki nazorat ishlari samaradorligini sezilarli darajada oshiradi.

Shuningdek, amaldagi qonunchilikning tahlili soliq majburiyatlarini kamaytiradigan yangilangan soliq deklaratsiyalari bo'yicha amaldagi soliq nazorati mexanizmining samarasizligini ko'rsatadi va shuning uchun bunday tekshiruvlarni o'tkazish tartibini moddadan chiqarib tashlash orqali tuzatish taklif etiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi bunday deklaratsiyalar bo'yicha takroriy tekshirish o'tkazish huquqiga ega.

Soliq va yig‘imlarni to‘lashdan bo‘yin tovlash maqsadida “qobiq” kompaniyalardan foydalanayotgan kompaniyalar ustidan nazoratni kuchaytirish soliq organlari faoliyatining ustuvor yo‘nalishi bo‘lishi kerak. Shaxsning iltimosiga binoan hisobvaraqlar bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish, soliq to'lovchining qaroriga ko'ra real iqtisodiy faoliyatni amalga oshirmaganligi sababli hisobvaraqni ixtiyoriy ravishda blokirovka qilish samarali mexanizm bo'lishi mumkin. tashkilotning hisobvaraqlarida muzlatilgan mablag'lar Rossiya Federatsiyasi byudjetiga kiritilishi kerak.

Shuningdek, bugungi kunda eng keng tarqalgan amaliyot soliq yukini kamaytirish maqsadida turli sxemalar yordamida soliq to'lashdan bo'yin tovlash, ya'ni. aniq maqsadda soliq to'lashdan bo'yin tovlash.

Soliq va to‘lovlarni minimallashtirishning noqonuniy sxemalarini ataylab ishlatayotgan nopok soliq to‘lovchilarga qarshi kurashish maqsadida soliqqa oid huquqbuzarliklar uchun jarimalar miqdorini 40 foizdan 100 foizgacha oshirish orqali oshirilgan jarimalar miqdorini belgilash zarur.

Shunday qilib, nazorat ishlarini takomillashtirish bo‘yicha takliflarni amalda tatbiq etish soliq to‘lovchilarni soliqlarni minimallashtirishning noqonuniy sxemalaridan ixtiyoriy ravishda voz kechishlarini rag‘batlantirishga va soliq nazoratini stol va ko‘chma tekshirish shaklida o‘tkazishning yanada aniq tartibini belgilashga olib kelishi kerak. soliq organlarining ishi soliq to'lovchilar uchun yanada tushunarli.