Bitiruv malakaviy ishi

Rossiya Federatsiyasida soliq nazoratining huquqiy muammolari

Kirish

§1. Soliq nazoratini amalga oshiruvchi sub'ektlarning huquqiy holati

§2. Rossiya Federatsiyasi soliq organlari tomonidan amalga oshiriladigan soliq tekshiruvlarining kontseptsiyasi va turlari

§3. Soliq tekshiruvlari davomida aniqlangan huquqbuzarliklar va ularni sodir etganlik uchun javobgarlik

Xulosa

Kirish

Tadqiqot mavzusining dolzarbligi. Rossiya Federatsiyasining iqtisodiy rivojlanishining hozirgi bosqichida byudjetni o'z vaqtida to'ldirish, uning daromadlari va xarajatlaridagi muvozanatini ta'minlash, taqchillikni va tashqi qarzni kamaytirish, federal va mintaqaviy ehtiyojlarni moliyalashtirishni ta'minlash muammosi ayniqsa dolzarbdir. Soliqlar davlat daromadlarining asosiy manbai hisoblanadi.

Jahon amaliyoti shuni ko‘rsatadiki, har qanday davlat soliq tizimining natijalari soliq nazorati sifatiga bog‘liq. Uning past samaradorligi bilan soliq to'lovchilar soliq va yig'imlarni to'liq to'lashdan bo'yin tovlash usullarini izlaydilar, bu esa byudjetga soliq tushumlarining keskin kamayishiga, davlat tomonidan ijtimoiy dasturlarning bajarilmasligiga, jamiyatda ijtimoiy keskinlikning kuchayishiga olib keladi.

Tadqiqot mavzusining amaliy ahamiyati. Zamonaviy davlatda soliqlarning o'rni beqiyos. Ular davlat daromadlarining asosini tashkil qiladi, bu unga o'z funktsiyalarini to'liq bajarishga imkon beradi: armiyani saqlash, yo'llar qurish, ijtimoiy dasturlarni amalga oshirish va hk. Biroq, Rossiyada soliq nazoratini amalga oshirish Rossiya soliq tizimi deyarli yangi, Sovet davriga nisbatan minimal davomiylik va G'arb tajribasidan sezilarli darajada foydalangan holda yaratilganligi bilan murakkablashadi. Soliq nazorati jarayonlari islohotlardan oldingi davrlardan tubdan farq qiladi.

Bu holat ko'plab muammolarni keltirib chiqardi. Soliq kodeksida ham iqtisodiy munosabatlarning o‘zgaruvchanligi, ham qonunlarni qabul qilish jarayonida yo‘l qo‘yilgan xato va noaniqliklar tufayli bo‘shliqlar va qarama-qarshiliklar mavjud. Hozirgi bosqichda soliq tizimi soliq nazoratini tashkil etishda yagona kontseptual yondashuvning yo'qligi bilan tavsiflanadi, shuning uchun soliq organlari va soliq to'lovchilar o'rtasidagi munosabatlar kompleksini tartibga solish nuqtai nazaridan tadqiqotda katta zaxiralar mavjud. soliq tekshiruvlarini o'tkazish va soliq javobgarligi choralarini qo'llash.

Rossiyada soliq nazorati samaradorligini oshirish muammosining dolzarbligi, ushbu muammolarni iqtisodiy va tashkiliy jihatdan hal qilish yo'llarining etarli darajada ishlab chiqilmaganligi ushbu dissertatsiya mavzusini tanlashni belgilab berdi va ushbu ilmiy ishning kontseptsiyasini, maqsadini oldindan belgilab berdi. , tadqiqot maqsadlari va ob'ektlari

Muammoni bilish darajasi:

Soliq nazorati sohasidagi soliq huquqiy munosabatlarini o'rganishga bag'ishlangan ilmiy ishlarning etarlicha katta hajmiga qaramay, huquqiy tartibga solishni o'rganishdagi barcha muammolar hal qilinganligini tan olish mumkin emas. Asarlarning aksariyati soliq qonunchiligining xususiyatlari, predmetini ko'rib chiqish, soliq nazorati usullari, soliq huquqiy munosabatlarini tahlil qilish, jismoniy shaxslar soliqlarini undirishning huquqiy rejimini o'rganishga bag'ishlangan. Soliq ma'muriyati masalalari mahalliy va xorijiy adabiyotlarda eng kam rivojlangan masalalardan biridir.

Soliq kodeksining qabul qilinishi va soliq nazoratini amalga oshirishga prinsipial yangicha yondashuv munosabati bilan soliq nazorati muammolarini o‘rganishga qiziqish ortdi. 90-yillarning oxirlarida soliq nazorati olimlar va amaliyotchilarning doimiy tadqiqot ob'ektiga aylandi. Soliq nazorati metodologiyasini ishlab chiqishga keng ko‘lamli ilmiy va o‘quv adabiyotlari bag‘ishlangan. Bu dissertatsiyani soliq nazorati muammolarining nazariy ishlanmalarini o'rganmasdan turib amalga oshirish mumkin emas edi. A.Smit, D.Rikkardo, C.Monteskyu, V.Petti, J.Sismondi klassik asarlarida keltirilgan soliq nazariyasining asosiy tamoyillari ushbu tadqiqot uchun dolzarbdir. Soliqlar va soliqqa tortish nazariyasi bilan shug'ullanadigan mahalliy fan vakillaridan N. Turgenev, I. Ozerovlarni nomlash kerak. Soliqlar nazariyasi va soliq huquqining zamonaviy Rossiya sharoitlariga mos keladigan muhim qoidalari olimlarning ishlarida shakllantirilgan: L. Bryzgalin, O. Gorbunova, I. Gorskiy, V. Gureev, P. Kozyrin, L. Okuneva, S. Pepelyaev, G. Petrova, V. Pushkareva, G. Tolstopyatenko, N. Ximicheva, D. Chernik, I. Peronko, S. Shatalin, V. Parygina, A. Tedeev, L. Yavich va boshqalar.

Tadqiqotlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining (bundan buyon matnda Soliq kodeksi deb yuritiladi) soliq tekshiruvlarini o'tkazish va soliq organlari tomonidan samarali soliq nazoratini amalga oshirishni tartibga soluvchi normalarida ma'lum bo'shliqlar mavjudligini tasdiqlaydi. Soliq qonunchiligi munozarali bo'lib, soliq nazoratining tashkiliy tartiblari va ularni qo'llash amaliyoti ko'plab muammolarni keltirib chiqardi, ularni hal qilish zarurati har tomonlama va chuqur o'rganishni talab qiladi; Ushbu maqola soliq nazoratini amalga oshirishda yuzaga keladigan asosiy muammolarni ko'rib chiqishga harakat qiladi.

Ushbu ishning maqsadi Rossiyada va chet elda soliq nazorati nazariyasi va amaliyotini tahlil qilish va shu asosda soliq ma'muriyatchiligining asosiy funktsiyasi sifatida soliq nazorati tizimini takomillashtirish bo'yicha amaliy tavsiyalarni ishlab chiqishdir.

Tadqiqot maqsadi quyidagi nazariy va amaliy muammolarni hal qilish zarurati bilan belgilanadi:

Soliqqa tortish evolyutsiyasidan kelib chiqib, soliq nazorati mazmuni tushunchalarini o'rganish, soliq tizimini isloh qilish sharoitida soliq nazorati shakllari va usullarini rivojlantirish qonuniyatlarini aniqlash;

soliq nazoratining asosiy shakllarini, uning ishtirokchilarining huquqiy holatini va uning natijalari bo'yicha soliq javobgarligiga tortish tartibini belgilash;

Soliq nazoratining me’yoriy-huquqiy bazasini o‘rganish, sud qarorlarini tahlil qilish va soliq qonunchiligini takomillashtirish chora-tadbirlarini taklif etish;

Tadqiqot ob'ekti - davlat va Rossiya Federatsiyasi soliq to'lovchilari o'rtasidagi soliq munosabatlarining yig'indisi.

Ushbu tadqiqot mavzusi Rossiya Federatsiyasida soliq nazoratini amalga oshirishni tartibga soluvchi qonun qoidalari.

Ishning me'yoriy asosi Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi, federal qonunlar, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari, Rossiya Federatsiyasi Prezidenti va Hukumatining normativ-huquqiy hujjatlari, vazirliklar va idoralar, Konstitutsiyaviy qarorlar va qarorlar edi. Rossiya Federatsiyasi sudi, Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi, okruglarning federal arbitraj sudlari, Rossiya Federatsiyasi sub'ektlarining hakamlik sudlari va boshqalar.

Ishning nazariy asosi rus olimlari A.A. Isaeva, V.A. Lebedeva, D.I. Lvova, I.X. Ozerova, E.G. Osokina, K.I. Rovinskiy, N.I. Turgenev, sovet olimlari: A.A. Sokolova, S.D. Tsypkina; Rossiya huquqshunos olimlari: A.V. Bryzgalina, D.V. Vinnitskiy, A.N. Kozyrina, T.L. Komarova, I.I. Kucherova, O.A. Nogina, S.G. Pepelyaeva, E.V. porollo; iqtisodchilar: A.V. Bachurina, G.L. Rabinovich, T.F. Yutkina; Amaliy ishchilar: V.V. Gusevoy, D.G. Buta mevasi. Ishda ilmiy jurnallardagi nashrlar, ilmiy-amaliy anjumanlar materiallari, dissertatsiya tezislaridan foydalaniladi.

Tadqiqotning axborot va empirik bazasi Rossiyaning Bryansk viloyati bo'yicha Federal Soliq xizmati, Bryansk viloyati statistika qo'mitasi, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi materiallari, mahalliy va xorijiy nashrlar asosida shakllantirildi. bosing.

Tadqiqotning metodologik asosini bilishning umumiy ilmiy usullari, jumladan, tarixiy, rasmiy-mantiqiy usullar, shuningdek, tahlil, sintez, kuzatish va taqqoslash tashkil etdi.

Mudofaa qoidalari:

1. Paragraf qo'shish zarur. 8-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi va uni quyidagi tahrirda bayon qiling:

2. Paragraf o'zgartirilsin. 9-moddaning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi va uni quyidagi tahrirda bayon qiling: "Soliq to'lovchi tomonidan soliq tekshiruvini to'xtatib turish to'g'risida qaror qabul qilingan kundan oldin undan so'ralgan hujjatlarni taqdim etish muddati ham to'xtatiladi."

3. Moddaning 2-bandi bilan to‘ldirilsin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi va uni quyidagi tahrirda bayon qiling: "So'ralgan hujjatlar tekshirilayotgan shaxs tomonidan tasdiqlangan nusxalar shaklida yoki soliq to'lovchilarning iltimosiga binoan, majburiyat bilan asl nusxalar shaklida taqdim etiladi. soliq organlari tekshirilgan hujjatlarni soliq to'lovchiga keyinchalik qaytarishlari shart.

Tadqiqot doirasi va tuzilishi. Bitiruv ishi kirish, ikki bob, olti paragraf, xulosa, foydalanilgan adabiyotlar ro‘yxati va tadqiqot mavzusi bo‘yicha ilovalardan iborat. Ish asosiy matnning 83 sahifasida taqdim etilgan. Ishning tuzilishi tadqiqotning umumiy g'oyasi va mantiqini aks ettiradi.

1-bob.Soliq nazoratining huquqiy xususiyatlari

§1. Rossiya Federatsiyasida soliqqa tortish va soliq nazoratining evolyutsiyasi

Soliq nazorati davlat moliyaviy nazoratining muhim yo‘nalishlaridan biridir. Uning ustuvorligi barcha darajadagi byudjetlarning asosiy daromad manbai bo'lgan soliqlar va yig'imlarning muhimligi bilan bog'liq. Soliq nazoratini takomillashtirish uning huquqiy mohiyatini tushunmasdan, soliq nazoratining rivojlanish bosqichlari va harakat mexanizmini, uning shakllari, turlari va usullarini o'rganmasdan, shuningdek, Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati samaradorligini baholamasdan mumkin emas.

Rejali iqtisodiy tizimdan tovar va pul oqimlarini bozor moliyaviy-iqtisodiy tartibga solishga o'tgan bosqichma-bosqich isloh qilinayotgan Rossiya iqtisodiyotida davlat nazorati tizimi, shu jumladan soliq nazorati alohida o'rin egallaydi. uning rivojlanishi va barqarorlashishi. Soliqlar davlat daromadlarining asosiy manbai hisoblanadi. Soliqlar federal byudjetning 78,5% ni tashkil qiladi. Bundan tashqari, mamlakatdagi soliq to'lovchilarning faqat yarmi soliq to'laydi. 2007 yil boshidagi holatga ko'ra, soliq organlariga hisobotlarni taqdim etmagan yoki "nol" hisobotlarni taqdim etmagan soliq to'lovchilar soni. 1 458 725 ta tashkilot va 967 691 ta yakka tartibdagi tadbirkorlarni tashkil etdi.

1. Shu bois soliq nazoratini amalga oshirish jarayonida yuzaga keladigan soliq organlari va soliq to‘lovchilar (yig‘im to‘lovchilar, soliq agentlari) o‘rtasidagi munosabatlarni aniq, noaniqlik va noaniqliklarsiz, huquqiy tartibga solish masalasi soliq nazoratini amalga oshirishning asosiy masalalaridan biri bo‘lgan va hozirda shunday bo‘lib qolmoqda. huquqiy davlat qurish va iqtisodiy islohotlarni yanada davom ettirish imkoniyatlari. Ideal holda, soliq nazorati tizimini huquqiy tartibga solish ushbu tizimning Rossiyada mavjud bo'lgan muayyan iqtisodiy muhitda o'ziga xos funktsiyalarini yaxlit, izchil, oqilona va muvaffaqiyatli bajarishi uchun maqbul shart-sharoitlarni yaratishi kerak. Soliq nazoratini huquqiy tartibga solish bugungi kunda ham yaxshi tushunilmagan. Shu bilan birga, ushbu masalani o‘rganish ham nazariy (qonunchilikni yanada takomillashtirish yo‘llarini belgilash maqsadida), ham amaliy (soliq to‘lovchilarning huquqlari va davlat manfaatlarini himoya qilish) zaruriyatini keltirib chiqaradi. Soliq muammolari turli davrlardagi faylasuflar, iqtisodchilar va davlat arboblarining ongini doimiy ravishda band etib kelgan. Samarali soliq nazoratini tashkil etish Rim imperatori Avgust Oktavian tomonidan hal qilingan eng muhim vazifalardan biri edi. Uni amalga oshirish uchun u Qadimgi Rimning barcha provinsiyalarida moliya institutlarini yaratdi, ularning vakolatiga soliq tushumlari vaqtini nazorat qilishdan tashqari, jamiyat soliqlari badallarini hisoblash va aniqlash kiradi. Soliqqa tortishning evolyutsiyasini tahlil qilar ekanmiz, shuni ta'kidlash kerakki, soliqqa tortishning boshlanishidan to hozirgi kungacha soliqlarni belgilashda asosiy muammo belgilangan soliq miqdori va uning to'lanishini nazorat qilish muammosi bo'lgan. S.Monteskyu «birorta ham davlat masalasi sub'yektlardan qaysi qismni olib, qaysi qismini ularga qoldirish kerakligi kabi oqilona va oqilona mulohaza yuritishni talab qilmaydi, deb hisoblardi. Davlat daromadini xalq nima berishi mumkinligi bilan emas, balki nima berishi kerakligi bilan o‘lchanishi kerak. Ammo agar odamlarga faqat hayotni saqlab qolish uchun zarur bo'lgan narsa qolsa, unda eng kichik nomutanosiblik eng halokatli hodisalarga olib keladi. Soliq qo'yishda davlat "o'z boyligini jismoniy shaxslarning boyligiga mutanosiblashtirishi" kerak.

S.Monteskyu: “Davlat o‘z fuqarolarining vayron bo‘lishi orqali boyishni boshlaydimi yoki moddiy farovonlikka erishgan fuqarolari uni boyitishini kutadimi?” degan savolni qo‘ydi. 19-asrda soliq ijtimoiy boylikni qayta taqsimlash vositasi sifatida qarala boshladi: kuchliroq yelkalar og'irroq yukni ko'tarishi kerak, juda zaiflar soliq yukidan xalos bo'lishi kerak, zaiflar yig'ilgan soliqlar bilan qo'llab-quvvatlanishi kerak. A.Smit faqat daromadga ega bo'lganlargina soliq to'lashi mumkin deb hisoblardi. Daromad turi mos keladigan asosiy uchta manba: yer - renta, kapital - foyda, mehnat - ish haqi. Boshqa barcha daromad turlari (masalan, rassomlar, yozuvchilar va boshqalar) ikkilamchi bo'lib, uchta nomdagi daromadlardan shakllanadi. Bu hodisa 18-asrda tasvirlangan. va foydadan yangi soliqning joriy etilishi bilan bog'liq.

A.Smitning asosiy xizmati shundaki, u moliya boshqaruvining huquqiy va iqtisodiy asoslarini ishlab chiqdi. Uning ilmiy tavsiyalari Yevropa davlatlarining qonunchilik amaliyotida qo‘llanila boshlandi. A.Smit ta’limotini uning shogirdi D.Rikkardo rivojlantirishda davom etmoqda. A.Smit gʻoyalari davomchisi J.Sismondi soliq siyosatining maqsadini bilvosita soliqlarni kamaytirish, soliqsiz minimumni oʻrnatish orqali xalq hayotini sezilarli darajada yaxshilash deb bildi va soliqqa tortishda progressivlikni talab qildi. U "bu xizmatlardan foydalanadiganlar, kambag'allar emas, boylar davlat xizmatlari uchun soliqlar bilan to'lashlari kerak" deb hisoblardi. J.Sismondining ilg‘or qarashlaridan 19-asrning 2-yarmida Yevropaning ko‘pgina davlatlari hukumatlari foydalandilar.

Smit, Rikkardo va Sismondi ta’limotlari davlat va huquq doktrinasi, jumladan soliq huquqi ta’limotida oldinga qadam tashlash imkonini berdi. Ular davlatdan fuqaroning shaxsiy qadr-qimmatini, uning huquq va erkinliklarini daxlsiz deb tan olishni talab qila boshladilar. Huquqiy davlat kontseptsiyasi uchun fiziokrat V.Peggi nazariyasi va I.Kantning qarashlari asos bo'lib xizmat qildi.

Falsafa, huquq va davlat boshqaruvi sohasidagi yangi nazariyalar ta'siri ostida davlatning iqtisodiy siyosatiga qarab soliq tizimlarining konseptual modellari o'zgardi. Soliqlarning nazariy nuqtai nazari nisbatan yaqinda shakllana boshladi va quyidagi savollarni qo'yadi: huquqiy hodisa sifatida soliqlarning ichki mohiyati nimada, turli soliqlar mamlakat iqtisodiyotiga qanday ta'sir qiladi, soliqlar aholining turli qatlamlariga qanday ta'sir qiladi, nima? davlat xazinasi uchun ayrim soliqlarning samaradorligi.

Rossiyada yagona soliq xizmatining prototipi Ivan III davrida davlat buyurtmasining moliyaviy boshqaruvi paydo bo'lishi bilan shakllandi. Aleksey Mixaylovich davrida soliq yig'ish bo'yicha buyruqlar soni sezilarli darajada oshdi va faqat 1718 yilda ular Pyotr I tomonidan palata kollegiyasining tashkil etilishi munosabati bilan bekor qilindi, uning vazifalari "ish haqi va ish haqini nazorat qilish va boshqarish" edi. - ish haqi daromadi."

Ketrin II davrida 1710 yil 24 oktyabrdagi farmon bilan davlat daromadlari uchun ekspeditsiya tashkil etildi. Bir yil o'tgach, u to'rtta mustaqil ekspeditsiyaga bo'lingan: birinchisi daromadlar bilan, ikkinchisi xarajatlar bilan, uchinchisi - auditorlik hisoblari bilan, to'rtinchisi - qarzlar, kamomadlar va ortiqcha mablag'larni undirish bilan. To‘rtta ekspeditsiya ham Bosh prokurorga bo‘ysungan. Bu vaqtga kelib Petrin kollegiyalari tugatilib, ularning moliyaviy boshqaruv funktsiyalari g'azna palatalariga o'tkazildi. 1802-yil 8-sentabrda Moliya vazirligi tuzildi, uning asosiy vazifasi xazina va uni saqlash uchun hukumatga zarur boʻlgan davlat pul mablagʻlarini boshqarish edi. Joylarda soliq tizimi masalalari Moliya vazirligiga bo'ysunuvchi G'aznachilik palatasi tomonidan hal qilindi. 1885 yilda g'azna palatalari yurisdiksiyasida soliq inspektorlari lavozimlari tashkil etilib, ular o'z hududlarida soliqlarning to'g'ri yig'ilishini nazorat qildilar. Soliq inspektorlari tomonidan aholining xo‘jalik faoliyatidagi ishlarning real holati, olingan daromadlar miqdori o‘rganildi. Shuningdek, soliq daromadlarini yashirish va soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash bo‘yicha suiiste’mollik holatlari ham o‘rganildi.

1917 yil fevral burjua-demokratik inqilobi soliq organlari tizimi va tuzilmasida jiddiy o‘zgarishlar kiritilmagan. Radikal o'zgarishlar faqat 1918 yil oxirida boshlandi. 31 oktabrda Xalq Komissarlari Soveti Ishchi, dehqon va Qizil Armiya deputatlari Sovetlarining viloyat va okrug qoʻmitalari moliya boʻlimlarini tashkil etish toʻgʻrisida dekret qabul qildi. Moliya siyosatining quroli va bozor munosabatlarini tartibga soluvchidan soliqlar sinfiy kurash quroliga, oʻrta sinfga mansub boʻlgan koʻp sonli aholini iqtisodiy bostirish vositasiga aylantirildi. Masalan, 1918 yilda qabul qilingan o'n milliard dollarlik favqulodda soliq ochiqdan-ochiq musodara xarakteriga ega edi.

Fuqarolar urushi va iqtisodiy vayronagarchilik urush kommunizmi siyosatiga olib keldi, o'shanda xususiy savdo butunlay taqiqlangan, aholini zaruriy tovarlar bilan rejali ta'minlash (ratsion karta tizimi), mehnatga chaqiruv va ortiqcha mablag'lar joriy qilingan. Oziq-ovqat ta'minotini amalga oshiruvchi oziq-ovqat otryadlariga Sami tomonidan keng vakolatlar berildi. Ortiqcha o'zlashtirish rejasi dehqon tomonidan olingan barcha ortiqcha narsalarni musodara qilishni nazarda tutgan. Bu o'zgarishlar noqonuniy va g'ayriinsoniy edi. Faqat 1921 yil mart oyida. ortiqcha o'zlashtirish tizimi natura shaklida soliq bilan almashtirildi. 1

1925 yilda SSSR NKF tashqi soliq nazorati to'g'risidagi Nizomni qabul qildi, unda moliya inspektorlari, ularning yordamchilari va moliyaviy agentlarining huquqlari, funktsiyalari, vazifalari va majburiyatlari belgilandi. Tashqi soliq nazoratiga soliq to'lovchilarni tekshirish, ularning daromad manbalari va soliq solish ob'ektlarini o'rganish topshirildi. Ish haqini hisobga olish (kechiktirilgan kartalar, kitoblar, hisobot varaqalari va boshqalar) kassa organlariga, to'lovlarni undirish soliq agentlariga o'tkazildi. Yuqori moliya organlari tomonidan soliqlar undirilishi ustidan nazorat alohida ahamiyatga ega edi.

Soliqlarni undirish to'g'risidagi nizomga ko'ra, soliq nazorati funksiyalarini amalga oshirish uchun moliya agentlariga tekshirishlar o'tkazish bo'yicha eng keng vakolatlar berildi. Moliya organlari soliqlarni undirishga majbur bo‘lganda, qarzdorga tegishli bo‘lgan mol-mulk va binolarni inventarizatsiya qilish, olib qo‘yish va ochiq kimoshdi savdosida sotish, qarzdorga uchinchi shaxslardan to‘lanishi kerak bo‘lgan yoki kredit tashkilotlaridagi joriy hisobvaraqlar bo‘yicha yig‘imlar undirish huquqiga ega edi. Binobarin, davlat qattiq soliq nazoratini amalga oshirdi. RSFSR Jinoyat kodeksida (1922) soliqqa oid huquqbuzarliklar va soliqqa tortish tartib-qoidalariga qarshi jinoyatlar uchun javobgarlikni nazarda tutuvchi bir qancha moddalar (78, 79, 79a, 80, 139a, 108-moddalar) mavjud edi. Ushbu moddalar bo'yicha sudlanganlar soni sezilarli edi. Shunday qilib, 1923 yilda - 20572 kishi soliq to'lashdan bo'yin tovlagani uchun jazolangan va 1925 y. ushbu moddalar bo'yicha sudlanganlar soni allaqachon 26152 kishiga yetgan. Bundan tashqari, o'sha yillarda soliq jinoyatlari siyosiy tus oldi, ya'ni. Sovet hokimiyatiga yashirin qarshilik sifatida qaraldi.

Ta'kidlash joizki, soliq huquqbuzarliklarining ko'pligi soliq sudlarini tashkil etish zaruriyatini keltirib chiqardi. Masalan: Leningradda Leningrad viloyat sudi qaroriga binoan soliq ishlari bo'yicha xalq sudining maxsus hay'ati tashkil etildi, keyinchalik u Moskva moliya boshqarmasi qoshida tashkil etildi. Bizningcha, bugungi kunda soliq sudlarini tashkil etish zarurati yetib kelgan, bu haqda nafaqat olimlar, soliq xizmati mutaxassislari, balki adliya organlarining o‘zlari ham gapirmoqda. Shuni ta'kidlash kerakki, 20-yillarda qo'llanilgan soliq to'lashdan bo'yin tovlash usullari bugungi kunda ham dolzarb bo'lib qolmoqda. Shunday qilib, soliq to'lashdan bo'yin tovlashning keng tarqalgan usullaridan ba'zilari soliq to'lash vaqtida korxonani tugatish, soliq imtiyozlaridan foydalanadigan kooperativlarni tashkil etish, patentlar bilan qo'g'irchoqlar orqali sotib olingan tovarlar bilan savdo qilish va qo'shaloq hisob kitoblarini yuritish kabilar edi.

Bundan tashqari, o'sha yillarda soliq jinoyatlari siyosiy tus oldi, ya'ni. Sovet hokimiyatiga yashirin qarshilik sifatida qaraldi. Ta'kidlash joizki, soliq huquqbuzarliklarining ko'pligi soliq sudlarini tashkil etish zaruriyatini keltirib chiqardi. Masalan: Leningradda Leningrad viloyat sudi qaroriga binoan soliq ishlari bo'yicha xalq sudining maxsus hay'ati tashkil etildi, keyinchalik u Moskva moliya boshqarmasi qoshida tashkil etildi. Bizningcha, bugungi kunda soliq sudlarini tashkil etish zarurati yetib kelgan, bu haqda nafaqat olimlar, soliq xizmati mutaxassislari, balki adliya organlarining o‘zlari ham gapirmoqda. Shuni ta'kidlash kerakki, 20-yillarda qo'llanilgan soliq to'lashdan bo'yin tovlash usullari bugungi kunda ham dolzarb bo'lib qolmoqda. Shunday qilib, soliq to'lashdan bo'yin tovlashning keng tarqalgan usullaridan ba'zilari soliq to'lash vaqtida korxonani tugatish, soliq imtiyozlaridan foydalanadigan kooperativlarni tashkil etish, patentlar bilan qo'g'irchoqlar orqali sotib olingan tovarlar bilan savdo qilish va qo'shaloq hisob kitoblarini yuritish kabilar edi.

Rossiyadagi iqtisodiy va huquqiy islohotlar qonunchilikda "soliq nazorati" tushunchasining paydo bo'lishiga olib keldi. Birinchi marta ushbu toifa Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 21 martdagi 943-1-sonli "Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmati to'g'risida" gi Qonunining 1-moddasida Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmatini belgilash orqali mustahkamlangan. (hozirgi Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligi) soliq qonunchiligiga rioya etilishini va Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida belgilangan soliqlar va boshqa majburiy to'lovlarning tegishli byudjetiga hisob-kitoblarning to'g'riligi, to'liqligi va o'z vaqtida kiritilishini nazorat qilishning yagona tizimi sifatida. va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun hujjatlari.

Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1998 yil 23 dekabrdagi 1635-sonli Farmoniga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmati Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va yig'imlar vazirligiga aylantirildi. Ammo shuni ta'kidlash kerakki, soliq organlarining maqomidagi o'zgarish aslida sodir bo'lmagan.

Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1996 yil 14 avgustdagi 1176-sonli "Federal ijro etuvchi hokimiyat organlari tizimi to'g'risida" gi Farmoniga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi vazirligi davlat siyosatini amalga oshiradigan va boshqaruvni amalga oshiradigan federal ijroiya organi hisoblanadi. Belgilangan faoliyat sohasi va Rossiya Federatsiyasining federal xizmati belgilangan vakolat sohalarida maxsus (ijro etuvchi, nazorat qilish, litsenziyalash, tartibga solish va boshqa) funktsiyalarni bajaradigan federal ijro etuvchi hokimiyat organi sifatida qaraladi. Rossiya Federatsiyasi Vazirligining ta'rifidan ko'rinib turibdiki, bu boshqaruvning ma'lum bir tarmog'iga tegishli va ularga bo'ysunadigan ob'ektlarning ma'lum doirasini bevosita boshqaradigan organ. Asosan tarmoq ixtisoslashuviga ega bo'lgan Rossiya Federatsiyasi vazirliklaridan farqli o'laroq, federal xizmatlar tarmoqlararo funktsiyalarni bajarishga chaqiriladi va bevosita operativ boshqaruv vakolatiga ega emas. Subordinatsiya faqat qandaydir maxsus munosabatlarda bo'lishi mumkin.

Bunday farqlash masalalarini ko'rib chiqib, soliq huquqi sohasidagi taniqli mutaxassis Ayvazyan G.A. faoliyatning tarmoqlararo, nazorat qiluvchi, shuningdek, muvofiqlashtiruvchi va tartibga soluvchi xususiyati funksional organlarni tarmoq organlaridan ajratib turadigan o‘ziga xos xususiyat ekanligini ta’kidladi. Soliq qonunchiligi bo'yicha nashrlar Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining funktsional va nazorat qilish xususiyatini haqli ravishda qayd etadi. Biroq, soliq nazorati organlarining mohiyatiga oid bunday baholar har doim ham maxsus va o'quv adabiyotlarida aniq talqin etilmaydi. “Soliq nazorati orqali amalga oshirilayotgan tadbirlarning qonuniyligi va maqsadga muvofiqligi, soliq va yig‘imlarning o‘z vaqtida to‘lanishi tekshiriladi” degan ma’lumotlar mavjud. Soliq nazorati to'g'risida vakolatli davlat organiga soliq to'lovchilar tomonidan soliq qonunchiligi talablariga rioya etilishi ustidan rahbarlik qilish usuli sifatida xulosalar chiqariladi. Biz bu yondashuvga qo'shila olmaymiz. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ham, boshqa soliq qonunchiligi hujjatlarida ham soliq organlari tomonidan soliq to'lovchilar va soliq agentlari faoliyatining maqsadga muvofiqligini nazorat qilish imkoniyatini ko'rsatadigan normalar mavjud emas. Bunday vakolatlar funktsional va nazorat qiluvchi organlarga emas, balki tarmoqqa xosdir. Shunga ko'ra, soliq nazoratining boshqaruv usuli sifatida ta'rifi o'rinsiz ko'rinadi. Biroq, faqat 2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga o'zgartish va qo'shimchalar kiritish to'g'risida" gi Federal qonunida soliq nazorati kontseptsiyasi kiritilganligini hisobga olish kerak. Shu vaqtgacha qonunchilikda bu ta'rif yo'q edi. Soliq nazoratining rivojlanish tarixini o'rganib, uning mohiyati va ahamiyatini batafsilroq tahlil qilaylik.

§2. Soliq nazorati tushunchasi va ahamiyati

Yuqorida ta'kidlanganidek, yaqin vaqtgacha qonunchilikda soliq nazorati tushunchasi mavjud emas edi. Soliq kodeksi soliq nazorati soliq organlarining mansabdor shaxslari tomonidan o‘z vakolatlari doirasida soliq tekshiruvlari, soliq to‘lovchilar, soliq agentlari va yig‘im to‘lovchilardan tushuntirishlar olish, buxgalteriya hisobi va hisobot ma’lumotlarini tekshirish, daromad olish uchun foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish yo‘li bilan amalga oshirilishini ko‘rsatish bilan cheklandi. (keldi). Soliq nazorati kontseptsiyasini shakllantirishga urinib, 2008 yilgacha bo'lgan ta'riflarni e'tiborsiz qoldirib bo'lmaydi. ilmiy adabiyotlarda. Shunday qilib, T.F. Yutkina "Soliq nazorati moliyaviy nazoratning elementi bo'lib, soliq nazorati iqtisodiyotga vertikal va gorizontal ravishda kirib boradi, buxgalteriya hisobi va hisoboti qoidalariga, soliqqa tortishning qonunchilik bazasiga rioya qilishni ta'minlaydi" deb yozadi. Alekhin A.P. soliq nazoratining ixtisoslashgan xususiyatiga ishora qilib, bunday nazorat tashkiliy va huquqiy jihatdan mustaqil davlat organlari shaklida shakllantirilishini belgilab beradi.

I.I. Kucherovning ta'kidlashicha, soliq nazorati moliyaviy nazoratning eng muhim yo'nalishlaridan biri bo'lib, u moliyaviy-iqtisodiy nazorat turiga tegishli bo'lib, davlat moliyaviy nazorati bilan umumiy bilan bog'liq.

A.V.ning so'zlariga ko'ra. Bryzgalin va V.Zaripovlarning taʼkidlashicha, soliq nazorati nafaqat soliqlar va yigʻimlar toʻgʻrisidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini tekshirishdan, balki soliqlar va yigʻimlarning toʻgʻri hisoblanishi, toʻliq va oʻz vaqtida toʻlanishini tekshirish, shuningdek, aniqlangan qonunbuzarliklarni bartaraf etishdan iborat. Umuman olganda, soliq nazorati ushbu mualliflar tomonidan quyidagicha ta'riflangan: "Soliq organlari tomonidan amalga oshiriladigan va soliqlar va yig'imlarning to'liqligi va o'z vaqtida to'lanishini ta'minlaydigan qonun hujjatlarida belgilangan tekshirish usullari va usullari majmui. soliq to‘lovchilar va boshqa majburiyatli shaxslarning majburiyatlari”.

Hozirgi vaqtda soliq nazorati kontseptsiyasi San'atni o'z ichiga oladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 82-moddasi. Soliq nazorati vakolatli organlarning soliq to‘lovchilar, soliq agentlari va yig‘imlarni to‘lovchilar tomonidan Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish bo‘yicha faoliyati hisoblanadi. Soliq nazorati soliq organlarining mansabdor shaxslari tomonidan o‘z vakolatlari doirasida soliq tekshiruvlarini o‘tkazish, soliq to‘lovchilardan, soliq agentlaridan va yig‘im to‘lovchilardan tushuntirishlar olish, buxgalteriya hisobi va hisobot ma’lumotlarini tekshirish, daromad (foyda) olish uchun foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish yo‘li bilan, shuningdek boshqa shakllarda amalga oshiriladi. . Mahsulot taqsimoti to'g'risidagi bitimlarni amalga oshirishda soliq nazoratining o'ziga xos xususiyatlari Soliq kodeksining 26.4-bobida belgilanadi. Soliq organlari, bojxona organlari, davlat byudjetidan tashqari jamg‘armalari organlari va ichki ishlar organlari o‘zaro kelishuvda belgilangan tartibda soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarining buzilishi hamda soliq jinoyatlari to‘g‘risida o‘zlarida mavjud bo‘lgan materiallar to‘g‘risida bir-birlarini xabardor qiladilar. ularga chek qoʻyish boʻyicha koʻrilayotgan chora-tadbirlar, ular tomonidan oʻtkazilgan soliq tekshiruvlari toʻgʻrisida, shuningdek, oʻz zimmalariga yuklangan vazifalarni bajarish maqsadida boshqa zarur maʼlumotlar almashish.

Soliq nazorati fenomeni soliqqa tortishning fiskal funktsiyasini amalga oshirishning eng oddiy mexanizmi sifatidagi g'oyadan ko'ra ancha kengroq va hajmli. Ob'ektiv ravishda soliq nazorati mustaqil davlat-huquqiy institut sifatida mavjud ijtimoiy-iqtisodiy voqeliklarga bo'ysunadi. Shuning uchun "soliq nazorati" tushunchasiga ta'rif berishda tavsifiy yondashuv bilan cheklanib qolishi mumkin emas, lekin uning ichki mohiyatini, ichki mazmunini hisobga olish kerak.

Mustaqil davlat huquqiy instituti sifatida soliq nazoratining ichki mohiyatini o'rganish muammosi (Yu.A. Tixomirov davlat muassasasi deganda davlat tashkilotining tashkiliy-huquqiy jihatdan rasmiylashtirilgan va muayyan davlatni hal qilishga qaratilgan nisbatan mustaqil tarkibiy-huquqiy elementini tushunadi. muammolari), uning huquqiy tabiatini tadqiq qilishni, soliq nazoratining soliq tizimidagi o'rnini aniqlashni talab qiladi.

Soliq nazoratining tabiati uning asosiy ko'rinishlarida davlat soliq tizimini boshqarish funktsiyasi sifatida aniq namoyon bo'ladi. Nazoratning asosiy tamoyillari to'g'risidagi Lima deklaratsiyasi qoidalariga muvofiq, nazorat o'z-o'zidan maqsad emas, balki jamoat munosabatlarini tartibga solish, qabul qilingan standartlardan og'ishlar va qonuniylik, samaradorlik tamoyillarining buzilishini aniqlash milliy tizimining ajralmas qismidir. tegishli tuzatish choralarini ko‘rish, zarurat tug‘ilganda aybdorlarni javobgarlikka tortish, davlatga yetkazilgan zararni undirish va shu bilan birga rivojlantirish uchun moddiy resurslarni avvalgi bosqichda sarflashda va tejamkorlik. va kelajakda shu kabi huquqbuzarliklar sodir etilishining oldini olishga qaratilgan chora-tadbirlarni amalga oshirish (I-modda). Yuridik adabiyotlarda to'g'ri ta'kidlanganidek, nazorat mazmuniga 1 ta kiradi:

a) nazorat qilinadigan ob'ektlarning ishlashini nazorat qilish, ularning qoidalar va ko'rsatmalarga muvofiqligi, holati to'g'risida ob'ektiv ma'lumot olish;

b) to'plangan ma'lumotlarni tahlil qilish, tendentsiyalarni, buzilish sabablarini aniqlash, prognozlarni ishlab chiqish;

v) qonun va intizom buzilishi, zararli oqibatlar, zararlar, nomaqbul harakatlar va xarajatlarning oldini olish choralarini ko'rish;

d) aniq huquqbuzarliklarni hisobga olish, ularning sabablari va shartlarini aniqlash;

e) aybdorlarni aniqlash va ularni javobgarlikka tortish.

Boshqaruv elementi sifatida har qanday boshqaruvning o'ziga xosligi shundaki, siz faqat ob'ektiv ravishda mavjud bo'lgan, haqiqatan ham mavjud bo'lgan (yoki hech bo'lmaganda mavjud bo'lishi kerak) narsalarni boshqarishingiz mumkin. Soliq nazorati o'z-o'zidan har qanday moliyaviy faoliyatni tashkil etishning elementidir. Soliq nazoratining maqsadi xatolar va huquqbuzarliklarni bartaraf etish va oldini olish, shuningdek, soliq hisobi va hisobotini sifat jihatidan yaxshilashdan iborat. 2

Davlat soliq nazoratini, birinchi navbatda, byudjet va byudjetdan tashqari davlat jamg'armalarini to'ldirish kabi maqsadlarda amalga oshiradi. Nodavlat notijorat tashkilotlari va xususiy tadbirkorlik subyektlari faoliyati faqat moliyaviy intizomga rioya etilishi yuzasidan davlat soliq nazoratidan o‘tkaziladi. Soliq nazoratining roli va mohiyatini xolisona baholash uchun uning kontseptsiyasini ikki jihat: tor va keng ko‘lamda ko‘rib chiqish kerak. Keng ma'noda soliq nazorati - bu samarali davlat moliyaviy siyosatini amalga oshirish, Rossiyaning iqtisodiy xavfsizligini, davlat va munitsipal fiskal manfaatlarga rioya qilishni ta'minlaydigan davlat tomonidan tartibga soluvchi chora-tadbirlar majmui. Tor ma'noda soliq nazorati - bu davlat tomonidan vakolatli organlar tomonidan soliqlar va yig'imlarni joriy etish, to'lash yoki undirish jarayonida harakatlarning qonuniyligi va maqsadga muvofiqligi ustidan nazorat qilish. Soliq nazorati, umuman, nazorat kabi, soliq qonunchiligida qonuniylikni ta'minlashning alohida usuli bo'lib, fiskal javobgar shaxslarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining barcha bosqichlarida amalga oshiriladi. Soliq nazorati davlat nazoratining bir turi bo'lganligi sababli, u ikkinchisining barcha muhim xususiyatlarini o'z ichiga oladi. Shu bilan birga, soliq nazorati uni nazorat faoliyatining boshqa sohalaridan ajratib turadigan o'ziga xos xususiyatlarga ega bo'lib, uning ob'ekti va sub'ektining xususiyatlaridan, nazorat sub'ektlari va nazorat qilinadigan shaxslarning tarkibidan, maqsad va vazifalaridan, shuningdek shakllari va shakllaridan iborat. usullari. Soliq nazoratining o'ziga xos xususiyatlari soliq to'lovchilarning moliyaviy-xo'jalik faoliyati sohalariga, soliq turlariga, soliq to'lovchining huquqiy holatiga va boshqalarga bog'liq.Soliq nazorati ob'ektlari davlat mablag'larini jamg'arish jarayonida pul mablag'larining harakati, shuningdek, soliq to'lovchining soliq to'lovchining moliyaviy-xo'jalik faoliyatiga bog'liq. soliq to'lovchilarning moddiy, mehnat va boshqa resurslari. Soliq nazoratining predmeti valyuta va kassa operatsiyalari, korxona hisob-kitoblari, soliq deklaratsiyasi, soliq imtiyozlaridan foydalanish, buxgalteriya hujjatlari va boshqalar hisoblanadi.

Soliq nazorati sub'ektlari soliq organlari, davlat byudjetidan tashqari jamg'armalari organlari, bojxona organlaridir. Rossiya Federatsiyasi Hisob palatasi va Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi soliq sohasi bo'yicha alohida nazorat vakolatlariga ega. Nazorat qilinadigan sub'ektlar - qonun bilan belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lash uchun mas'ul bo'lgan tashkilotlar va jismoniy shaxslar. Soliq nazorati sohasida rivojlanayotgan huquqiy munosabatlar tizimida ushbu subyektlar davlat tomonidan qabul qilingan normativ hujjatlarni oluvchilarga aylanadilar, bu esa belgilangan xulq-atvor qoidalarining bajarilishini nazorat qilishni taqozo etadi. Soliq nazoratining maqsadi soliqqa tortishning qonuniyligi va samaradorligini ta'minlash sifatida belgilanishi mumkin. Bu maxsus soliq rejimlariga rioya etilishini tekshirishda yaqqol namoyon bo'ladi. Qonuniylik ustidan soliq nazorati nafaqat taqiqlovchi normalarda belgilangan harakatlarni (operatsiyalarni) amalga oshirishga ham taalluqlidir. Masalan, soliq organlarini soliqlarning to'g'ri hisoblanishi va to'liq to'lanishini nazorat qilish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlar bilan ta'minlash bo'yicha talablar nazorat qilinadi.

Soliq nazoratining asosiy vazifasi davlat tomonidan olib borilayotgan moliyaviy siyosatga bog'liq bo'lgan muayyan vazifalarni hal qilish orqali amalga oshiriladi:

Davlat markazlashgan va markazlashmagan pul fondlarini shakllantirish jarayonida davlatning iqtisodiy xavfsizligini ta’minlash;

davlat daromadlarini shakllantirish va ulardan oqilona foydalanish ustidan tegishli nazoratni ta’minlash;

Rossiya Federatsiyasida nazorat organlarining o'zaro hamkorligi va faoliyatini muvofiqlashtirishni takomillashtirish;

Tashkilotlar va jismoniy shaxslar tomonidan davlat va munitsipalitetlar oldidagi moliyaviy majburiyatlarning bajarilishini tekshirish;

Soliq imtiyozlaridan maqsadli foydalanishni tekshirish;

Soliq sohasidagi huquqbuzarliklarning oldini olish va oldini olish.

Soliq nazorati doirasiga davlatning fiskal manfaatlariga daxldor bo‘lsa-da, moliyaviy-huquqiy tartibga solish (qimmatli qog‘ozlar portfelini boshqarish, foyda) bilan bog‘liq bo‘lmagan moliyaviy talablar va qonuniy emas, balki iqtisodiy xarakterdagi qoidalar bajarilishini tekshirish kirmaydi. tijorat korxonasida rejalashtirish, eksport qoidalariga rioya qilish va import kvotalari va boshqalar). 1

Iqtisodiyotning xususiy sektori ustidan soliq nazorati faqat davlat oldidagi pul majburiyatlarini bajarish (soliqlar va boshqa majburiy to‘lovlarni to‘lash), soliq imtiyozlaridan qonuniylikka va maqsadli foydalanishga rioya qilish, davlat tomonidan belgilangan buxgalteriya hisobi qoidalariga rioya qilish sohasiga ta’sir qiladi. , shuningdek vakolatli davlat organlarining -yoki moliyaviy hujjatlarni taqdim etish bo'yicha qonuniy talablariga rioya qilish.

Soliq nazoratini amalga oshirishda, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi (bundan buyon matnda) qoidalarini buzgan holda olingan soliq to'lovchi (boj to'lovchi, soliq agenti) to'g'risidagi ma'lumotlarni to'plash, saqlash, ulardan foydalanish va tarqatish. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi), federal qonunlar, shuningdek, boshqa shaxslarning kasbiy sirini, xususan, advokat-mijozning sirini, audit sirini tashkil etuvchi ma'lumotlarning xavfsizligi printsipini buzgan holda. 2

Soliq nazoratining samaradorligi ko'p jihatdan korxonalarda buxgalteriya hisobi va soliq hisobini tashkil etish sifatiga bog'liq.

Keling, soliq nazoratining shakllari va turlarini batafsil ko'rib chiqaylik.

§3. Soliq nazoratining shakllari va turlari

Soliq nazoratini amalga oshirish soliq organlarining protsessual faoliyati orqali amalga oshiriladi, uning asosi nazorat funktsiyalarini amalga oshirishda qo'llaniladigan aniq uslublar, vositalar yoki usullar asoslanadi va moslashtiriladi.

Soliq nazoratining shakli bu nazorat harakatlarini aniq ifodalash va tashkil etish usulidir. Soliq nazorati shakli deganda nazorat faoliyatini amalga oshirish vaqtiga qarab, nazorat mohiyatining namoyon bo'lishining alohida jihatlari sifatida ham tushunish mumkin.

Soliq nazoratining asosiy shakllari quyidagilardan iborat:

Cheklar;

Soliq to'lovchilar, soliq agentlari va yig'im to'lovchilardan tushuntirishlar olish;

Buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish;

Daromad (foyda) olish uchun foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish.

Soliq to'lovchilarning faoliyatini nazorat qilish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan boshqa shakllarda ham amalga oshirilishi mumkin.

Soliq nazoratining shakllari katta ahamiyatga ega, chunki nazoratning yakuniy natijasi va samaradorligi nazorat qiluvchi sub'ektlar tomonidan aniq harakatlar va tartiblarni to'g'ri tanlashga bog'liq. Boshqa tomondan, soliq nazorati uslublari va usullarini etarli darajada qo'llash nazorat qilinadigan sub'ektlarning huquqlari va qonuniy manfaatlariga rioya etilishini kafolatlaydi va ularning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining normal faoliyatiga xalaqit bermaslik imkonini beradi.

Soliq nazorati uchun turli maqsad va vazifalarning mavjudligi ularni hal qilishning tabaqalashtirilgan yondashuvlarini, ya'ni nazorat qilinadigan sub'ektlarning moliyaviy holatini tekshirish, baholash va tahlil qilishning muayyan usullaridan foydalanish zarurligini ham belgilaydi. Muayyan shakldan foydalanish boshqa omillarga ham bog'liq: nazorat qiluvchi organlar faoliyatining huquqiy holati va xususiyatlari; nazorat qilish ob'ektlari; soliq nazorati huquqiy munosabatlarining vujudga kelishi uchun asoslar; buxgalteriya hisobining xususiyatlari; nazorat qilinadigan sub'ektning daromadlari va xarajatlarining moliyaviy-huquqiy rejimi va boshqalar.

Soliq nazorati turli asoslarga ko'ra bir necha guruhlarga bo'linadi.

Amalga oshirish vaqtiga ko'ra soliq nazorati dastlabki, joriy va keyingilarga bo'linadi.

Dastlabki soliq nazorati soliqning ma'lum bir turi bo'yicha hisobot davridan oldin yoki soliq to'lovchiga soliq imtiyozlari berish, soliqlarni to'lash muddatlarini o'zgartirish va boshqalar masalasi hal etilmaguncha amalga oshiriladi vakolatli davlat organi tomonidan soliq to‘lovchining moliyaviy holatining dastlabki tekshiruvi hisoblanadi.

Soliq qonunchiligining iqtisodiy, huquqiy va siyosiy oqibatlarini baholashda ex-ante nazorati muhim ahamiyatga ega; tadbirkorlik sub'ektlarini soliqqa tortishni tartibga soluvchi yangi moliyaviy-huquqiy normalar joriy etilganda. Nazorat organlarining o‘z vazifalarini oldindan bajarishi jinoyatchilikning oldini olishda katta ahamiyatga ega bo‘lib, moliyaviy intizomni mustahkamlashga xizmat qiladi.

Tashqarida, dastlabki soliq nazorati natijalari soliq imtiyozlari, soliq imtiyozlari, soliqlarni to‘lash muddatini kechiktirish yoki bo‘lib-bo‘lib to‘lash va hokazolar to‘g‘risidagi bitimlar loyihalari bo‘yicha ekspert xulosalari shaklida rasmiylashtirilishi mumkin.

Joriy soliq nazorati hisobot soliq davrida amalga oshiriladi. Joriy soliq nazoratining o'ziga xos xususiyati uni xo'jalik yoki moliyaviy operatsiyalarni amalga oshirish jarayonida, soliq to'lovchilarning kundalik ishi jarayonida amalga oshirishdir. Shuning uchun joriy soliq nazorati boshqacha tarzda operativ deb ataladi. Nazoratning ushbu turi buxgalteriya hisobi va soliq hisobi, birlamchi hujjatlar, tovar-moddiy zaxiralar va kassa operatsiyalarini amalga oshirish tartibiga asoslanadi, bu ham nazorat qiluvchi organlarga, ham nazorat qilinadigan sub'ektlarga moliyaviy faoliyatdagi o'zgarishlarga tezkor munosabatda bo'lish, soliq qonunchiligi buzilishining oldini olish va shu bilan oldini olish imkonini beradi. davlat yoki shahar g'aznachiligining moliyaviy yo'qotishlari. 1

Keyingi soliq nazorati hisobot davri tugaganidan keyin buxgalteriya hisobi va moliyaviy hujjatlarni tahlil qilish va tekshirish orqali amalga oshiriladi. Keyingi soliq nazoratining asosiy maqsadi fiskal majburiyatlarga ega bo'lgan shaxslar tomonidan soliq majburiyatlarining o'z vaqtida va to'liq bajarilishini baholashdir. Keyingi soliq nazoratining asosiy mezoni nazorat qilinadigan ob'ektning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining barcha jihatlarini tekshirishlar, tekshirishlar va boshqa usullar bilan maksimal darajada to'liq qamrab olishi hisoblanadi.

Soliq nazorati jarayonida hisobot soliq davri yakunida moliyaviy intizomning holati aniqlanadi, soliqqa oid huquqbuzarliklar aniqlanadi va pirovardida davlat va shahar moliya faoliyatini yanada takomillashtirish uchun asos yaratiladi. Keyingi soliq nazorati fiskal majburiyatlarga ega bo'lgan shaxsning ma'lum bir davrdagi moliyaviy-xo'jalik faoliyatini chuqur tahlil qilish bilan tavsiflanadi va ilgari o'tkazilgan dastlabki va joriy nazoratning samaradorlik darajasini aniqlash imkonini beradi.

Soliq nazorati moliyaviy faoliyatning bir turi va shu bilan birga davlatning soliq sohasidagi boshqaruv faoliyatining bir turi bo'lib, shuning uchun sub'ektlarga qarab nazorat quyidagilarga bo'linadi:

a) soliq organlari;

b) bojxona organlari;

v) davlat byudjetdan tashqari jamg'armalari organlari.

Soliq nazorati joylashgan joyiga qarab soliq nazorati quyidagilarga bo'linadi:

a) joyida - soliq to'lovchining joylashgan joyida;

b) idora - soliq organi joylashgan joyda.

Tashkilotlar va jismoniy shaxslar soliq nazoratini amalga oshirish uchun tegishli ravishda tashkilot joylashgan, uning alohida bo'linmalari joylashgan, jismoniy shaxsning yashash joyidagi, shuningdek joylashgan joyidagi soliq organlarida hisobga olinishi kerak. ularga tegishli bo'lgan ko'chmas mulk va transport vositalari va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan boshqa asoslar bo'yicha.

Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan alohida bo'linmalarni o'z ichiga olgan tashkilot, agar ushbu tashkilot ushbu alohida bo'linma joylashgan joyda soliq organida ro'yxatdan o'tmagan bo'lsa, har bir alohida bo'linma joylashgan joydagi soliq organida ro'yxatdan o'tishi shart. rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan asoslar.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi asosiy soliq to'lovchilarni, shuningdek, xorijiy tashkilotlar va xorijiy fuqarolarni ro'yxatga olishning o'ziga xos xususiyatlarini belgilash huquqiga ega. Mahsulotni taqsimlash to'g'risidagi bitimlarni amalga oshirishda soliq to'lovchilarni hisobga olish xususiyatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.4-bobida belgilanadi. Tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarni soliq organida ro'yxatdan o'tkazish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida ma'lum bir soliq yoki yig'im to'lash majburiyatining paydo bo'lishi bilan bog'liq bo'lgan holatlar mavjudligidan qat'i nazar amalga oshiriladi.

Tashkilotni yoki yakka tartibdagi tadbirkorni joylashgan yoki yashash joyidagi soliq organida ro'yxatdan o'tkazish tegishli ravishda yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida, yakka tartibdagi tadbirkorlarning yagona davlat reestrida mavjud bo'lgan ma'lumotlar asosida amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilanadi.

Tashkilot Rossiya Federatsiyasida alohida bo'linma orqali faoliyatini amalga oshirganda, bunday tashkilotni ro'yxatdan o'tkazish to'g'risidagi ariza alohida bo'linma tashkil etilgan kundan boshlab bir oy ichida ushbu alohida bo'linma joylashgan joydagi soliq organiga beriladi, agar ko'rsatilgan tashkilot Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan asoslar bo'yicha ushbu alohida bo'linma tashkil etilgan munitsipalitet hududidagi soliq organlarida ro'yxatga olinmagan. Agar tashkilotning bir nechta alohida bo'linmalari turli xil soliq organlarining yurisdiktsiyasi ostidagi hududlarda bitta munitsipalitetda joylashgan bo'lsa, tashkilot mustaqil ravishda belgilanadigan alohida bo'linmalaridan birining joylashgan joyidagi soliq organi tomonidan ro'yxatdan o'tkazilishi mumkin. Agar soliq to'lovchilar ro'yxatdan o'tish joyini aniqlashda qiyinchiliklarga duch kelsa, ular taqdim etgan ma'lumotlar asosida qaror soliq organi tomonidan qabul qilinadi. Soliq organlari mavjud ma'lumotlar va soliq to'lovchilar to'g'risidagi ma'lumotlarga asoslanib, ularning hisobga olinishini ta'minlashi shart.

Har bir soliq to'lovchiga barcha turdagi soliqlar va yig'imlar, shu jumladan tovarlarni Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali va Rossiya Federatsiyasining butun hududida olib o'tish bilan bog'liq to'lanadigan soliqlar uchun yagona soliq to'lovchining identifikatsiya raqami beriladi. Soliq organi unga yuborilgan barcha bildirishnomalarda soliq to'lovchining identifikatsiya raqamini ko'rsatadi. 1

Har bir soliq to‘lovchi soliq organiga taqdim etilgan deklaratsiyada, hisobotda, arizada yoki boshqa hujjatda, shuningdek qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa hollarda, agar ushbu moddada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo‘lmasa, o‘zining identifikatsiya raqamini ko‘rsatadi. Soliq to'lovchining identifikatsiya raqamini berish, qo'llash va o'zgartirish tartibi va shartlari Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan belgilanadi. Yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 84-moddasi 1-bandida nazarda tutilgan shaxsiy ma'lumotlarini ko'rsatgan holda soliq deklaratsiyasida, arizalarda yoki soliq organlariga taqdim etilgan boshqa hujjatlarda soliq to'lovchining identifikatsiya raqamlarini ko'rsatmaslik huquqiga ega. . Buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga asoslanib, soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish uchun vakolatli federal ijroiya organi Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan tartibda soliq to'lovchilarning yagona davlat reestrini yuritadi. Agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 102-moddasida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, soliq organida ro'yxatdan o'tgan paytdan boshlab soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotlar soliq siri hisoblanadi.

Banklar tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun hisobvaraqlarni faqat soliq organida ro'yxatdan o'tganlik to'g'risidagi guvohnoma taqdim etilgandan keyin ochadi. Bank hisobvaraq ochilgan yoki yopilganligi, tashkilotning (yakka tartibdagi tadbirkorning) hisobvaraqlari rekvizitlari o‘zgarganligi to‘g‘risida tegishli ochilgan, yopilgan yoki o‘zgartirilgan kundan boshlab besh kun ichida uning joylashgan joyidagi soliq organiga xabar berishi shart. bunday hisobning tafsilotlari. Hisobvaraq ochish yoki yopish, hisobvaraq rekvizitlarini o'zgartirish to'g'risida elektron shaklda bankni xabardor qilish tartibi Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki tomonidan soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish bo'yicha vakolatli federal ijroiya organi bilan kelishilgan holda belgilanadi. . Banklar soliq organlariga Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq bank hisobvaraqlari va (yoki) hisobvaraqlardagi naqd pul qoldig'i to'g'risida ma'lumotnomalar, tashkilotlarning (yakka tartibdagi tadbirkorlarning) hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalar to'g'risidagi ko'chirmalarni Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq besh kun ichida berishlari shart. soliq organidan asoslantirilgan so'rov olingan sana.

Soliq nazorati choralari o‘tkazilgan hollarda soliq organlari tomonidan hisobvaraqlardagi va (yoki) naqd pul qoldig‘i mavjudligi to‘g‘risidagi ma’lumotnomalar, shuningdek tashkilotlarning (yakka tartibdagi tadbirkorlarning) bankdagi hisobvaraqlari bo‘yicha operatsiyalar to‘g‘risidagi ko‘chirmalar talab qilinishi mumkin. ushbu tashkilotlardan (yakka tartibdagi tadbirkorlar).

Ko'rsatilgan ma'lumotlar soliq organi tomonidan soliqni undirish to'g'risida qaror qabul qilingandan keyin, shuningdek tashkilotning (yakka tartibdagi tadbirkorning) hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish yoki to'xtatib turishni bekor qilish to'g'risida qarorlar qabul qilingan taqdirda so'rashi mumkin. 1

Shunday qilib, qonun chiqaruvchi va yetakchi huquqshunos olimlar tomonidan soliq huquqi sohasida berilgan soliq nazorati tushunchasini o‘zlashtirib, uning mohiyatini, soliq nazoratining asosiy turlarini, soliq to‘lovchilarni hisobga olish usullarini o‘rganib, tahlilga o‘tamiz. soliq nazoratining asosiy shakllaridan - soliq tekshiruvlari, shuningdek ularni amalga oshiruvchi organlarning huquq va majburiyatlarini o'rganish.

2-bob. Soliq tekshiruvi soliq nazoratining asosiy shakli sifatida

§1. Rossiya Federatsiyasi soliq organlari tomonidan amalga oshiriladigan soliq tekshiruvlarining kontseptsiyasi va turlari

Soliq nazoratini o‘rganish uni amalga oshirishning asosiy shakllarini, soliq tekshiruvlarini o‘tkazishning huquqiy asoslarini, soliq majburiyati tushunchasi va mohiyatini, shuningdek, soliq nazoratini amalga oshiruvchi organlarning huquq va majburiyatlarini o‘rganmasdan turib to‘liq bo‘lmaydi.

Soliq tekshiruvi soliq nazoratining asosiy shakli bo'lib, u soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish bo'yicha vakolatli organlarning protsessual harakatlari majmui bo'lib, soliq to'lovchilarning hisobot ma'lumotlarini uning moliyaviy-iqtisodiy holatining haqiqiy holati bilan taqqoslash yo'li bilan amalga oshiriladi. tadbirlar.

Soliq to'lovchilarning moliyaviy-xo'jalik operatsiyalarini tekshirishni amalga oshirish soliq organlarining asosiy vazifasi bo'lib, ularga San'at tomonidan berilgan amalga oshirish huquqi. 31 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soliq organlari tomonidan berilgan nazorat vakolatlarini amalga oshirish faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda mumkin. Nazorat tartib-qoidalarini batafsil huquqiy tartibga solish Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining normativ-huquqiy hujjatlari orqali amalga oshiriladi.

Soliq nazoratining boshqa shakllari orasida soliq tekshiruvlari yetakchi o'rinni egallaydi. Soliq tekshiruvi orqali soliq to'lovchi tomonidan soliq organiga taqdim etilgan ma'lumotlar va soliq organi tomonidan aniqlangan faktlarni solishtirish mumkin. Soliq tekshiruvlarining asosiy maqsadi fiskal majburiyatlarga ega bo‘lgan shaxslar tomonidan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini, to‘lanishi lozim bo‘lgan majburiy to‘lovlarning o‘z vaqtida va to‘liq to‘lanishini nazorat qilishdan iborat.

Soliq qonunchiligi soliq tekshiruvlarini o'tkazishning quyidagi umumiy qoidalarini nazarda tutadi. Soliq tekshiruvini o'tkazish uchun da'vo muddati soliq to'lovchining, yig'im to'lovchining yoki soliq agentining tekshirish yilidan oldingi uch kalendar yillik faoliyati hisoblanadi. Ushbu muddat soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlikka tortishning da'vo muddati bilan bog'liq bo'lib, u ham uch yilni tashkil etadi. Umumiy qoidaga ko'ra, bir xil ob'ekt - soliq to'lovchi tomonidan ilgari tekshirilgan hisobot davri uchun to'lanishi kerak bo'lgan yoki to'langan soliq bo'yicha takroriy soliq tekshiruvlarini o'tkazish taqiqlanadi. Ushbu qoidadan ikkita istisno mavjud:

1) soliq to'lovchi tashkilotning qayta tashkil etilishi yoki tugatilishi munosabati bilan soliq tekshiruvini o'tkazish;

2) dastlabki tekshirishni o‘tkazgan soliq organi faoliyatini nazorat qilish maqsadida yuqori turuvchi soliq organi tomonidan soliq tekshiruvini o‘tkazish.

Soliq organiga tekshirilayotgan soliq to‘lovchiga tegishli uchinchi shaxslarning faoliyati to‘g‘risida ma’lumot olish zarurati tug‘ilgan taqdirda, ushbu shaxslardan tekshirilayotgan shaxsning haqiqiy moliyaviy-xo‘jalik faoliyatini aniqlash uchun muhim bo‘lgan hujjatlarni talab qilishga ruxsat etiladi. Bunday protsessual harakatlar qarshi soliq tekshiruvlari deb ataladi. "Qarama-qarshi tekshirish" kontseptsiyasi qonun chiqaruvchi tomonidan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida 2008 yil 27 iyuldagi 137-sonli Federal qonun bilan o'zgartirishlar kiritilgunga qadar mustahkamlangan. O'zgartirishlardan so'ng, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida bunday tushuncha yo'q, lekin aslida Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi uning mavjudligini nazarda tutadi.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1-moddasi 2-bandida aytilishicha, agar soliq tekshiruvlari doirasidan tashqari soliq organlari muayyan operatsiya to'g'risida ma'lumot olish uchun asosli ehtiyojga ega bo'lsa, soliq organining mansabdor shaxsi so'rash huquqiga ega. ushbu bitim ishtirokchilaridan yoki ushbu bitim haqida ma'lumotga ega bo'lgan boshqa shaxslardan ushbu ma'lumotlar.

Soliq tekshiruvlari paytida soliq to'lovchilarning huquqlariga rioya qilish kafolati San'at bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 103-moddasi qonunga xilof ravishda zarar etkazishga yo'l qo'ymaslik printsipi. Ushbu tamoyil nazorat qilinadigan sub'ektlarni nazorat faoliyatini amalga oshiruvchi soliq organlarining o'zboshimchalik harakatlaridan huquqiy himoya qilishni ta'minlaydi. Tekshirishlarni o'tkazishda soliq to'lovchiga, soliq to'lovchiga, soliq agentiga yoki ularning vakillariga, shuningdek ularning egaligida, foydalanishida yoki tasarrufida bo'lgan mol-mulkka zarar yetkazilishi soliq qonunchiligida taqiqlanadi. Qonunga xilof ravishda zarar yetkazilishiga yo‘l qo‘yilmasligi tamoyilini amalga oshirish bunday harakatlar natijasida etkazilgan zararni qoplash orqali ta’minlanadi. Soliq organlarining qonunga xilof xatti-harakatlari qonunda belgilangan vakolat doirasidan tashqarida yoki berilgan huquqlarni suiiste'mol qilishda sodir etilgan harakatlar deb hisoblanadi.

Noqonuniy xatti-harakatlar natijasida etkazilgan zararlar, shu jumladan yo'qotilgan foyda (yo'qotilgan daromad) to'liq hajmda qoplanishi kerak va soliq organlari xodimlarining harakatlarida mavjud bo'lgan aybning shakli muhim emas. Soliq to'lovchiga noqonuniy etkazilgan zarar uchun kompensatsiya Rossiya Federatsiyasi g'aznasi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ekti g'aznasi yoki shahar g'aznachiligi hisobidan amalga oshiriladi.

Soliq tekshiruvlari ikki turga bo'linadi: ofis va joyida. Stolli soliq tekshiruvi soliq organining joylashgan joyida soliq deklaratsiyasi (hisob-kitoblari) va soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan hujjatlar, shuningdek soliq organida mavjud bo‘lgan soliq to‘lovchining faoliyati to‘g‘risidagi boshqa hujjatlar asosida amalga oshiriladi.

Ushbu turdagi tekshiruvlar barcha turdagi soliq to'lovchilarga nisbatan va soliq organi rahbarining maxsus qarorisiz amalga oshiriladi, chunki soliq to'lovchi tomonidan soliq hisobini taqdim etganligi uning to'g'riligini tekshirish uchun avtomatik ravishda yuridik fakt bo'lib xizmat qiladi. Moliyaviy hujjatlar taqdim etilgandan keyin stol soliq tekshiruvini o'tkazish, shuningdek, ushbu turdagi nazoratning chastotasini belgilaydi, ya'ni hisobotlar taqdim etilganda, soliq to'lovchi soliqqa tortilgan kundan boshlab uch oydan oshmasligi kerak soliq nazorati ob'ekti bo'lgan hujjatlarni vakolatli organ. Kassa tekshiruvini o'tkazish muddatini uzaytirishga yo'l qo'yilmaydi. Agar soliq organi soliq to'lovchining moliyaviy hisobotidagi ma'lumotlarni solishtirishga ulgurmagan bo'lsa, joyida soliq tekshiruvi tayinlanishi mumkin.

Tekshiriluvchi sub'ektning hisobot soliq davridagi moliyaviy-xo'jalik faoliyati kameral soliq tekshiruvining ob'ekti hisoblanadi. Kameral tekshirishni o‘tkazishda soliq organi soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan hujjatlar bilan cheklanib qolmaslik va soliq to‘lovchining soliq majburiyatlarini vijdonan bajarganligini ko‘rsatuvchi qo‘shimcha ma’lumotlarni so‘rash, tushuntirishlar va hujjatlarni olishga haqli. Stolni tekshirishning asosiy usuli bu selektiv usul bo'lib, moliyaviy hujjatlarning aniq belgilangan doirasini solishtirishni o'z ichiga oladi.

Kameral soliq tekshiruvi soliq organining vakolatli mansabdor shaxslari tomonidan o‘z xizmat vazifalariga muvofiq soliq to‘lovchi tomonidan soliq deklaratsiyasi (hisob-kitobi) va hujjatlar taqdim etilgan kundan e’tiboran uch oy muddatda soliq organi rahbarining maxsus qarorisiz o‘tkaziladi: Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, agar soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida boshqa muddatlar nazarda tutilmagan bo'lsa, soliq deklaratsiyasiga (hisob-kitobiga) ilova qilinishi kerak.

3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasida, agar stol soliq tekshiruvi soliq deklaratsiyasida (hisoblashda) xatolar va (yoki) taqdim etilgan hujjatlardagi ma'lumotlar o'rtasidagi qarama-qarshiliklar aniqlansa yoki soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan ma'lumotlar o'rtasida nomuvofiqliklar aniqlansa. soliq organida saqlanayotgan va soliq nazoratini amalga oshirishda unga tushgan hujjatlardagi ma’lumotlar bo‘yicha soliq to‘lovchiga besh kunlik muddatda zarur tushuntirishlar berish yoki belgilangan muddatda tegishli tuzatishlar kiritish talabi bilan xabar qilinadi.

Ba'zi nizolarda soliq organlari yuqoridagi qoida majburiy emas, balki soliq organiga aniqlangan xatolar yoki qarama-qarshiliklarni soliq to'lovchining e'tiboriga etkazish huquqini beradi, degan fikrni bildirdi. Biroq, bu pozitsiya sud amaliyotida qo'llab-quvvatlanmadi. Bu borada G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 24 avgustdagi qarori juda xarakterlidir. ishda No F04-5532/2005 (14267-A27-15), bu erda tekshiruvdan buyon stol tekshiruvini o'tkazish tartibini buzganligi ko'rsatilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi). soliq to'lovchiga qilingan xarajatlarni tasdiqlash imkoniyatini taqdim etish, sud soliq to'lovchi tomonidan shikoyat qilingan tekshirish qarorining noqonuniyligi to'g'risida asosli xulosaga kelgan.

Soliq organiga soliq deklaratsiyasida (hisoblashda) aniqlangan xatolar va (yoki) taqdim etilgan hujjatlardagi maʼlumotlar oʻrtasidagi qarama-qarshiliklar toʻgʻrisida tushuntirishlar taqdim etgan soliq toʻlovchi soliq organiga soliqdan koʻchirma va (yoki) qoʻshimcha ravishda taqdim etishga haqli. buxgalteriya registrlari va (yoki) soliq deklaratsiyasida (hisoblashda) kiritilgan ma'lumotlarning to'g'riligini tasdiqlovchi boshqa hujjatlar.

Soliq tekshiruvini o‘tkazuvchi shaxs soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan tushuntirishlar va hujjatlarni ko‘rib chiqishi shart. Agar soliq organi taqdim etilgan tushuntirishlar va hujjatlarni ko‘rib chiqqandan so‘ng yoxud soliq to‘lovchida tushuntirishlar bo‘lmagan taqdirda soliqqa oid huquqbuzarlik yoki soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarini boshqacha tarzda buzganlik faktini aniqlasa, soliq organining mansabdor shaxslari soliq to‘lovchining soliqqa tortish to‘g‘risidagi qonun hujjatlarini buzganlik to‘g‘risidagi guvohnomasini tuzishlari shart. rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 100-moddasida belgilangan tartibda tekshirish hisoboti.

Soliq hisobotining ishlarning haqiqiy holatiga muvofiqligini tasdiqlash uchun barcha birlamchi hujjatlarni so'rash stol nazoratini joyida tekshirishga aylantirishni anglatadi va soliq inspektori soliq to'lovchining hududida hujjatlarni tekshirishi va tekshirish vaqtida u erda bo'lishi shart emas: korxona o'zi soliq organiga tekshirish uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etadi (bu masala bo'yicha Shimoliy-G'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 26 dekabrdagi 2005 yil 3 iyundagi A42-2859/2005-son qarorlariga qarang. ish No A26-12618/04-29, 2005 yil 21 apreldagi № A42-8825 /04-26, 2004 yil 1 iyuldagi № A66-9798-03, ishda 15 iyun 2004 yil. No A56-28520/03; FAS Volga tumani, 2006 yil 3 martdagi № A55-10425/05- 51; 2005 yil 14 apreldagi FAS Volga-Vyatka tumani, A29-6147/2004a).

Darhaqiqat, soliq tekshiruvlarini almashtirish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida soliq to'lovchilar uchun San'at bilan tartibga solinadigan soliq tekshiruvini o'tkazish tartibi bilan bog'liq kafolatlarga rioya qilmaslikka olib keladi. 89 va 100.

Afsuski, sud organlarining to'g'ri xulosalari Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi tomonidan qo'llab-quvvatlanmadi, u munozarali vaziyatni soliq to'lovchining qonuniy manfaatlarini hisobga olmasdan ko'rib chiqdi (Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining qarorlariga qarang). Rossiya Federatsiyasining 2006 yil 23 maydagi 14766/05-son, 2006 yil 16 maydagi 14873/ 05-son).

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining ushbu qarorlaridan so'ng, sudlar faqat soliq organi asossiz ko'p miqdordagi soliq va buxgalteriya hujjatlarini talab qilgan taqdirdagina, sudlar stol tekshiruvini joyida tekshirishga aylantirish to'g'risida xulosa chiqaradilar. audit predmetiga aniq aloqador bo'lmaganlar. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi pozitsiyasini belgilaganidan keyin ham G'arbiy Sibir okrugi FAS, 2006 yil 6 iyuldagi F04-3944/2006-sonli (2399b-A46-7) qarorida №. 14-1072/05-sonli qarorida qayd etilishicha, soliq qonunchiligida stol va dala soliq tekshiruvlari tushunchalari, shuningdek ularni o‘tkazish asoslari va usullari ajratilgan, soliq nazoratining bir shaklini boshqasiga almashtirishga yo‘l qo‘yilmaydi.

Soliq organlari soliq tekshiruvlarini o‘tkazish chog‘ida soliq imtiyozlaridan foydalanuvchi soliq to‘lovchilardan ushbu soliq to‘lovchilarning ushbu soliq imtiyozlariga bo‘lgan huquqini tasdiqlovchi hujjatlarni belgilangan tartibda talab qilishga ham haqli.

2006 yil 27 iyuldagi 137-sonli Federal qonun bilan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga kiritilgan. O'zgarishlar soliq organlarining huquqlarini sezilarli darajada cheklab qo'ydi. Shunday qilib, San'atning 7-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi soliq organlarining soliq to'lovchidan hujjatlarni talab qilish huquqlarini cheklaydi.

Agar ilgari o'zgartirishlar kiritilgunga qadar soliq organi tekshirish uchun zarur bo'lgan barcha hujjatlarni talab qilishga haqli bo'lsa, endilikda soliq organlari stol soliq tekshiruvini o'tkazayotganda soliq organidan qo'shimcha ma'lumot va hujjatlarni talab qilishga haqli emas. soliq to'lovchi, bundan mustasno:

1. soliq to'lovchining bunday imtiyozlardan foydalangan holda soliq imtiyozlari olish huquqini tasdiqlovchi hujjatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 6-bandi),

2. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalariga muvofiq soliq deklaratsiyasiga (hisob-kitobiga) ilova qilinishi kerak bo'lgan hujjatlar, agar ular deklaratsiya (hisoblash) bilan birga taqdim etilmagan bo'lsa,

3. QQS deklaratsiyasini topshirishda soliq chegirmalarining qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlar, soliqni qaytarish huquqini e'lon qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 8-bandi),

4. agar tabiiy resurslardan foydalanish bilan bog'liq soliqlar bo'yicha tekshirish o'tkazilsa, soliq organi bunday soliqlarni hisoblash va to'lash uchun asos bo'lgan boshqa hujjatlarni talab qilishga haqli (Soliq kodeksining 88-moddasi 9-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi).

Biroq, quyidagi cheklovlar qo'llaniladi:

Soliq organlari allaqachon so'ralgan hujjatlarni talab qilishga haqli emas,

Stol auditi joyida bo'lishi shart emas.

San'atning 8-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi, soliqni qaytarish huquqi e'lon qilingan qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasini taqdim etishda ushbu bandda nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda stol soliq tekshiruvi o'tkaziladi. rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan soliq deklaratsiyasi va hujjatlarning asosi.

Soliq organi soliq to'lovchidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasiga muvofiq soliq imtiyozlarini qo'llashning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni talab qilishga haqli.

Sud amaliyoti tahlili shuni ko'rsatadiki, ushbu normaga rioya qilishda ba'zida noaniqliklar paydo bo'ladi. Masalan, 2008 yil 18 sentyabrdagi ta'rifga ko'ra. No 11997/08 Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi, yakka tartibdagi tadbirkor Lavruxin A.Yu. Moskva arbitraj sudiga Federal Soliq xizmati inspektsiyasining uni San'at asosida soliq javobgarligiga tortish to'g'risidagi qarorini noqonuniy deb tan olish to'g'risida ariza bilan murojaat qildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi.

Tadbirkorni soliq javobgarligiga tortish uchun 2007 yil mart oyi uchun QQS deklaratsiyasining stol soliq tekshiruvi vaqtida tekshirish talabida belgilangan muddatda hujjatlarning to‘liq taqdim etilmaganligi asos bo‘ldi.

Birinchi instantsiya sudi 2007 yil mart oyi uchun QQSni qaytarish huquqi San'atning 11-bandiga binoan tadbirkorning 23/17-sonli tekshirish qarori bilan tasdiqlanganligi sababli, Lavruxinning da'vosini qanoatlantirdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi soliq organining qonunga mos kelmaydigan talabini bajara olmadi.

To'qqizinchi apellyatsiya sudining qarori bilan birinchi instantsiya sudining hal qiluv qarori bekor qilindi va ishda bahsli bo'lgan tekshirish qarorini haqiqiy emas deb topish rad etildi. Shu bilan birga, sud soliq organi soliq to'lovchidan xo'jalik operatsiyalariga taalluqli va soliq imtiyozlarini qo'llash uchun asos bo'lgan har qanday birlamchi hujjatlarni talab qilishga haqli ekanligini ko'rsatdi.

Biroq kassatsiya sudi birinchi instansiya sudining xulosalari bilan rozi bo‘lib, inspeksiya tomonidan so‘ralgan hujjatlar ko‘rsatilgan norma bo‘yicha majburiy hisoblanmaganligi va ularning taqdim etilmaganligi soliq imtiyozlarini qo‘llash mumkin emasligiga olib kelmasligini ta’kidladi. Moskva okrugi Federal arbitraj sudi birinchi instantsiya sudining qarorini o'zgarishsiz o'z kuchida qoldirdi.

Tahlil shuni ko'rsatdiki, soliq organlari QQS deklaratsiyasi bo'yicha stol soliq tekshiruvini o'tkazishda, soliq to'lovchi byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliqning eng kam miqdorini hisoblaganda, deklaratsiya bo'yicha soliq chegirmalari bir necha million rublni tashkil etganda qiyinchiliklarga duch keladi. Soliq organlari stol tekshiruvlarini o'tkazishda byudjetga soliqlarni hisoblashda soliq chegirmalarining to'g'riligi va asosliligini tekshirish huquqidan mahrum.

Soliq organi soliq to‘lovchidan soliq hisob-kitoblarining to‘g‘riligini va soliq chegirmalarini qo‘llashning qonuniyligini tasdiqlovchi qo‘shimcha ma’lumot va hujjatlarni talab qilishga haqli”.

QQS deklaratsiyasining 0% stavkasi bo'yicha stol tekshiruvi ma'lum xususiyatlarga ega. San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176-moddasida soliq to'lovchi deklaratsiya va tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etgan kundan boshlab uch oylik muddat ichida soliq organi deklaratsiyada ko'rsatilgan soliq summalarini qaytarish to'g'risida qaror qabul qilishi shart. Ushbu davrda soliq organi 0% stavkasini va soliq imtiyozlarini qo'llashning asosliligini tekshiradi. Printsipial jihatdan, biz San'atning 4-bandining qoidalarini aytishimiz mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176-moddasi soliq organini har bir QQS deklaratsiyasini 0% stavkasi bo'yicha stol tekshiruvini o'tkazishga majbur qiladi va bunday tekshirish soliqni qaytarish masalasini hal qilish uchun zarur shartdir.

Soliq tekshiruvining natijasi soliq organining nazorat qiluvchi mansabdor shaxsining hisobot moliyaviy hujjatlaridagi ma'lumotlarning ishonchliligi, shubhaliligi yoki ishonchsizligi to'g'risidagi xulosasi hisoblanadi. Agar soliq tekshiruvi hujjatlarni to'ldirishda xatolar yoki taqdim etilgan ma'lumotlar o'rtasidagi ziddiyatlarni aniqlasa, bu haqda soliq to'lovchiga belgilangan muddatda zarur o'zgartirish yoki qo'shimchalar kiritish talabi bilan xabar qilinadi. Agar inspektor soliq qarzini aniqlasa, soliq to'lovchi soliqlarning (yig'imlarning) etishmayotgan summasini ham to'lashi shart.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining yuqoridagi qoidalari soliq to'lovchini uning o'tkazilishi to'g'risida xabardor qilmasdan, stol tekshiruvini boshlash imkonini beradi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, shuningdek, soliq organini tekshirish boshlangan, tugagan, ammo hech qanday qoidabuzarliklar aniqlanmagan holatlar to'g'risida xabar berishga majburlovchi normalarni belgilamaydi. Bu holat to'liq asosli ko'rinmaydi. Darhaqiqat, olingan natijalarning ahamiyatlilik darajasiga ko'ra, stol soliq tekshiruvlari joylardagi soliq tekshiruvlaridan unchalik kam emas. Shu munosabat bilan, soliq to'lovchini stol soliq tekshiruvi to'g'risida ma'lumot berish (qanday natijalar olinganidan qat'i nazar) soliq to'lovchining huquqlariga rioya qilish kafolatlaridan biridir.

Agar kassa tekshiruvi boshlanishida qarshi tekshiruv o'tkazish zarurati tug'ilsa, soliq to'lovchining kontragenti soliq to'lovchiga nisbatan qanday tekshirish o'tkazilayotganligi to'g'risida xabardor qilinishi kerak. Aks holda, kontragent soliq organiga so'ralgan ma'lumotni taqdim etishdan haqli ravishda voz kechishi mumkin. Bu paradoksga olib keladi: qarshi tekshiruvdan o'tayotgan kontragent soliq to'lovchining stol tekshiruvi haqida xabardor qilinishi kerak, ammo soliq to'lovchining o'zi uning o'tkazilishi va olingan natijalar haqida qorong'i bo'lishi mumkin.

Soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) qarori asosida soliq to'lovchining hududida (binosida) joyida soliq tekshiruvi o'tkaziladi.

Agar soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvini o'tkazish uchun binolarni taqdim etish imkoniyati bo'lmasa, soliq organi joylashgan joyda soliq tekshiruvi o'tkazilishi mumkin. 1

Soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qaror, agar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, tashkilot joylashgan yoki jismoniy shaxsning yashash joyidagi soliq organi tomonidan qabul qilinadi. Filial yoki vakolatxonaning mustaqil joyida soliq tekshiruvi alohida bo‘linma joylashgan joydagi soliq organining qarori asosida amalga oshiriladi.

Soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarorda quyidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak: 2

soliq to'lovchining to'liq va qisqartirilgan ismi yoki familiyasi, ismi, otasining ismi;

Tekshiruv predmeti, ya'ni to'g'ri hisoblangan va to'langanligi tekshirilishi lozim bo'lgan soliqlar;

Audit o'tkaziladigan davrlar;

Tekshirishni o'tkazish topshirilgan soliq organi xodimlarining lavozimlari, familiyalari va ismi-shariflari.

Soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarorining shakli soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish uchun vakolatli federal ijroiya organi tomonidan tasdiqlanadi.

Bitta soliq to'lovchiga nisbatan joyida soliq tekshiruvi bir yoki bir nechta soliqlar bo'yicha o'tkazilishi mumkin. Soliqlarni to'g'ri hisoblash va o'z vaqtida to'lash joyida soliq tekshiruvining predmeti hisoblanadi. Saqlangan soliq tekshiruvi doirasida tekshirish o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan muddat.

Soliq organlari xuddi shu davr uchun bir xil soliqlar bo'yicha ikki yoki undan ortiq joylarda soliq tekshiruvlarini o'tkazishga haqli emas.

Soliq organlari bir kalendar yili davomida bitta soliq to'lovchiga nisbatan ikki martadan ortiq soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli emas, soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish vakolatiga ega federal ijroiya organi rahbari tomonidan belgilangan hollar bundan mustasno. belgilangan cheklovlardan ortiq soliq to‘lovchini joyida soliq tekshiruvini o‘tkazish zarurligi to‘g‘risida qaror qabul qiladi.

Soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvlari sonini aniqlashda uning filiallari va vakolatxonalari tomonidan o'tkazilgan mustaqil soliq tekshiruvlari soni hisobga olinmaydi.

Joylarda soliq tekshiruvi ikki oydan ortiq davom eta olmaydi. Bu muddat to‘rt oygacha, alohida hollarda esa olti oygacha uzaytirilishi mumkin. Soliq tekshiruvini o'tkazish muddatini uzaytirish asoslari va tartibi soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish vakolatiga ega federal ijroiya organi tomonidan belgilanadi.

Soliq organi joyida soliq tekshiruvi o'tkazish doirasida soliq to'lovchining filiallari va vakolatxonalari faoliyatini tekshirishga haqli.

Soliq organi filiallar va vakolatxonalarda hududiy va (yoki) mahalliy soliqlarning to‘g‘ri hisoblanishi va o‘z vaqtida to‘lanishi yuzasidan mustaqil joyida soliq tekshiruvini o‘tkazishga haqli.

Filiallar va vakolatxonalar faoliyatini mustaqil joyida tekshirishni amalga oshiruvchi soliq organi filial yoki vakolatxonaga nisbatan xuddi shu davr uchun bir xil soliqlar bo‘yicha ikki yoki undan ortiq soliq tekshiruvini o‘tkazishga haqli emas.

Soliq organi bir kalendar yil davomida soliq to'lovchining bitta filiali yoki vakolatxonasiga nisbatan ikki martadan ortiq soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli emas.

Soliq to'lovchining filiallari va vakolatxonalarida mustaqil soliq tekshiruvi o'tkazilganda tekshirish muddati bir oydan oshmasligi kerak.

Joylarda soliq tekshiruvini o'tkazish muddati tekshirishni buyurish to'g'risida qaror qabul qilingan kundan boshlab tekshirish to'g'risidagi dalolatnoma tuzilgan kungacha hisoblanadi.

Soliq organining rahbari (rahbar o'rinbosari) quyidagi hollarda joyida soliq tekshiruvini to'xtatib turishga haqli:

1) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1-moddasi 1-bandiga muvofiq hujjatlarni (ma'lumotlarni) so'rash;

2) Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalari doirasida xorijiy davlat organlaridan ma'lumot olish;

3) imtihonlarni o'tkazish;

4) soliq to'lovchi tomonidan chet tilda taqdim etilgan hujjatlarning rus tiliga tarjimasi.

9-moddaning 1-bandida ko'rsatilgan asosda soliq tekshiruvini joyida to'xtatib turish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi, hujjatlar so'ralgan har bir shaxs uchun bir martadan ko'p bo'lmagan miqdorda ruxsat etiladi.

Joylarda soliq tekshiruvini toʻxtatib turish va qayta tiklash mazkur tekshirishni oʻtkazayotgan soliq organi rahbarining (rahbar oʻrinbosarining) tegishli qarori bilan rasmiylashtiriladi.

Joylarda soliq tekshiruvini to'xtatib turishning umumiy muddati olti oydan oshmasligi kerak. Agar tekshirish San'atning 9-bandining 2-bandida ko'rsatilgan asosda to'xtatilgan bo'lsa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi va olti oy ichida soliq organi Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalari doirasida xorijiy davlat organlaridan so'ralgan ma'lumotni ololmasa, ushbu tekshirishni to'xtatib turish muddati uzaytirilishi mumkin. uch oy.

Soliq organlari va soliq to'lovchilar o'rtasida ziddiyatli vaziyatlar yuzaga kelmasligi uchun ushbu bandni to'ldirish kerak.

Soliq to'lovchining takroriy soliq tekshiruvi - bu xuddi shu soliqlar bo'yicha oldingi tekshirish vaqtidan qat'i nazar va xuddi shu davr uchun joyida o'tkaziladigan soliq tekshiruvi.

Qayta soliq tekshiruvini tayinlashda San'atning 5-bandida ko'rsatilgan cheklovlar qo'llaniladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi qo'llanilmaydi.

Takroriy soliq tekshiruvini o'tkazishda takroriy soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan muddat.

Soliq to'lovchining takroriy soliq tekshiruvi o'tkazilishi mumkin: 1

1) yuqori turuvchi soliq organi tomonidan - tekshirish o'tkazgan soliq organining faoliyatini nazorat qilish maqsadida;

2) ilgari tekshiruv o'tkazgan soliq organi tomonidan uning rahbarining (rahbar o'rinbosarining) qarori asosida - soliq to'lovchi yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etgan taqdirda, unda soliq summasi avvalgidan kamroq miqdorda ko'rsatilgan. e'lon qilingan. Ushbu takroriy soliq tekshiruvi doirasida yangilangan soliq deklaratsiyasi taqdim etilgan davr tekshiriladi.

Agar takroriy soliq tekshiruvi o‘tkazilganda soliq to‘lovchi tomonidan dastlabki soliq tekshiruvi vaqtida aniqlanmagan soliq huquqbuzarligini sodir etganligi aniqlansa, soliq to‘lovchiga nisbatan soliq sanktsiyalari qo‘llanilmaydi, soliq to‘lovchiga nisbatan soliq jazo choralari qo‘llanilmaydi. soliq to'lovchi va soliq organi mansabdor shaxsi o'rtasidagi kelishuv natijasida dastlabki soliq tekshiruvi vaqtida soliq huquqbuzarligini aniqlash.

Soliq to'lovchi tashkilotining qayta tashkil etilishi yoki tugatilishi munosabati bilan o'tkaziladigan soliq tekshiruvi oldingi tekshirish vaqti va predmetidan qat'i nazar, o'tkazilishi mumkin. Bunday holda, tekshirish o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan muddat tekshirildi. Soliq to'lovchi joyida soliq tekshiruvini o'tkazayotgan soliq organlarining mansabdor shaxslariga soliqlarni hisoblash va to'lash bilan bog'liq hujjatlar bilan tanishish imkoniyatini ta'minlashi shart.

Joylarda soliq tekshiruvini o'tkazishda soliq to'lovchidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasida belgilangan tartibda tekshirish uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etish talab qilinishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasiga binoan, soliq tekshiruvini o'tkazuvchi soliq organining mansabdor shaxsi tekshirilayotgan shaxsdan ushbu shaxsga (uning vakiliga) tekshirish uchun zarur bo'lgan hujjatlarni talab qilishga haqlidir. hujjatlarni taqdim etish.

So'ralgan hujjatlar tekshirilayotgan shaxs tomonidan tasdiqlangan nusxalar shaklida taqdim etiladi. Tashkilot hujjatlarining nusxalari, agar Rossiya Federatsiyasi qonunlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, uning rahbari (rahbar o'rinbosari) va (yoki) boshqa vakolatli shaxsning imzosi va ushbu tashkilotning muhri bilan tasdiqlanadi.

Agar Rossiya Federatsiyasi qonunlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, soliq organiga (mansabdor shaxsga) taqdim etilgan hujjatlarning nusxalarini notarial tasdiqlashni talab qilishga yo'l qo'yilmaydi. Agar kerak bo'lsa, soliq organi hujjatlarning asl nusxasi bilan tanishish huquqiga ega.

Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 29 sentyabrdagi qarorlarida A19-4553 / 05-20-F02-4711 / 05-S1, 2006 yil 20 apreldagi A19-4554/05-sonli ishda. -44-45-F02-1680 / 06-C1 ishida No A19-4554 / 05-44-45, soliq organlari soliq to'lovchini San'atning 1-bandiga binoan javobgarlikka tortishga harakat qilgan vaziyat ko'rib chiqildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi, soliq to'lovchining soliq organiga hujjatlarning asl nusxalarini taqdim etganligini hisobga olmagan holda, so'ralgan hujjatlarni tegishli ravishda tasdiqlangan nusxalar shaklida taqdim etmaganligi uchun. Soliq to'lovchini qo'llab-quvvatlagan sud, San'atning 1-bandida ko'rsatilgan qoidaning so'zma-so'z talqinidan shuni ko'rsatdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasiga binoan, soliq organi tomonidan belgilangan tartibda tasdiqlangan nusxalar o'rniga so'ralgan hujjatlarning asl nusxalarini taqdim etish ularni taqdim etgan shaxsni soliq javobgarligiga tortish uchun asos bo'lmaydi.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi 2005 yil 8 noyabrdagi 438-O-sonli qarorida Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq nazorati bilan bog'liq xarajatlarni minimallashtirish mexanizmini nazarda tutganligini ta'kidladi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi, xususan, soliq to'lovchilar soliq deklaratsiyasini pochta orqali va elektron shaklda telekommunikatsiya kanallari orqali taqdim etish huquqiga ega ekanligini ta'kidladi (80-moddaning 2-bandi). Ammo bu ta'rifda asosiy narsa soliq nazoratini amalga oshirish bilan bog'liq soliq to'lovchining xarajatlarini minimallashtirishga yo'l qo'yilishining ko'rsatkichidir.

Shu munosabat bilan qonunchilikdagi ushbu bo'shliqni bartaraf etish va San'atning 2-bandini to'ldirish zarur. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi va uni quyidagi tahrirda bayon qiling: "So'ralgan hujjatlar tekshirilayotgan shaxs tomonidan tasdiqlangan nusxalar shaklida yoki soliq to'lovchilarning iltimosiga binoan, majburiyat bilan asl nusxalar shaklida taqdim etiladi. soliq organlari tekshirilgan hujjatlarni soliq to'lovchiga keyinchalik qaytarishlari shart.

Soliq tekshiruvi paytida so'ralgan hujjatlar tegishli so'rov yuborilgan kundan boshlab 10 kun ichida taqdim etiladi.

Agar tekshirilayotgan shaxs so‘ralgan hujjatlarni 10 kun ichida taqdim eta olmasa, u hujjatlarni taqdim etish to‘g‘risidagi so‘rovni olgan kundan keyingi kun ichida soliq organining tekshirilayotgan mansabdor shaxslariga hujjatlarni taqdim etishning iloji yo‘qligi to‘g‘risida yozma ravishda xabar beradi. belgilangan muddatlarda so‘ralgan hujjatlarni belgilangan muddatlarda taqdim etish mumkin bo‘lmagan sabablar hamda tekshirilayotgan shaxs so‘ralgan hujjatlarni taqdim etishi mumkin bo‘lgan muddat ko‘rsatilgan holda.

Soliq organining rahbari (rahbar o'rinbosari) bunday bildirishnoma olingan kundan boshlab ikki kun ichida ushbu bildirishnoma asosida hujjatlarni taqdim etish muddatini uzaytirishga yoki muddatni uzaytirishni rad etishga haqli. alohida qaror qabul qilinadi.

Tekshirilayotgan shaxsning soliq tekshiruvi paytida so'ralgan hujjatlarni taqdim etishdan bosh tortishi yoki ularni belgilangan muddatlarda taqdim etmasligi soliq huquqbuzarligi sifatida tan olinadi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasiga muvofiq javobgarlikka sabab bo'ladi.

Bunday rad etilgan yoki ko'rsatilgan hujjatlar belgilangan muddatda taqdim etilmagan taqdirda, soliq tekshiruvini o'tkazuvchi soliq organi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 94-moddasida belgilangan tartibda zarur hujjatlarni olib qo'yishi shart.

Soliq tekshiruvini o‘tkazish chog‘ida soliq organlari tekshirilayotgan shaxsdan soliq organlariga soliq tekshiruvi o‘tkazilayotganda soliq organlariga ilgari taqdim etilgan hujjatlarni so‘rab olishga haqli emas. Ushbu cheklov soliq organiga hujjatlarning asl nusxasi ko‘rinishida ilgari taqdim etilgan, keyinchalik tekshirilayotgan shaxsga qaytarilgan holatlarga, shuningdek soliq organiga taqdim etilgan hujjatlar engib bo‘lmas kuch ta’sirida yo‘qolgan holatlarga nisbatan qo‘llanilmaydi. .

Soliq tekshiruvini o'tkazuvchi soliq organining mansabdor shaxsi kontragentdan yoki tekshirilayotgan soliq to'lovchining (to'lovchi, soliq agenti) faoliyatiga oid hujjatlar (ma'lumotlar) bo'lgan boshqa shaxslardan ushbu hujjatlarni (ma'lumotlarni) talab qilishga haqli.

Tekshirilayotgan soliq to'lovchining (yig'im to'lovchi, soliq agenti) faoliyatiga oid hujjatlarni (ma'lumotlarni) so'rash soliq tekshiruvi materiallarini ko'rib chiqishda soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) qarori asosida ham amalga oshirilishi mumkin. qo'shimcha soliq nazorati choralarini belgilash.

Agar soliq tekshiruvi doirasidan tashqarida soliq organlarida muayyan bitim to'g'risida ma'lumot olishga asosli ehtiyoj bo'lsa, soliq organining mansabdor shaxsi ushbu ma'lumotni ushbu bitim ishtirokchilaridan yoki bu haqda ma'lumotga ega bo'lgan boshqa shaxslardan so'rashga haqli. tranzaksiya.

Soliq tekshiruvi yoki boshqa soliq nazorati faoliyatini amalga oshiruvchi soliq organi tekshirilayotgan soliq toʻlovchining (boj toʻlovchi, soliq agenti) faoliyatiga oid hujjatlarni (maʼlumotlarni) soʻrab olish toʻgʻrisida shaxsni roʻyxatdan oʻtkazish joyidagi soliq organiga yozma buyruq yuboradi. ko'rsatilgan hujjatlar kimdan so'ralishi kerak (ma'lumot).

Shu bilan birga, buyruqda qaysi soliq nazorati hodisasi paytida hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim etish zarurati paydo bo'lganligi ko'rsatiladi va muayyan operatsiya to'g'risida ma'lumot so'ralganda, ushbu operatsiyani identifikatsiya qilish imkonini beruvchi ma'lumotlar ham ko'rsatiladi.

Hujjatlar (ma'lumotlar) so'ralgan shaxs ro'yxatga olingan joydagi soliq organi buyruq olingan kundan boshlab besh kun ichida ushbu shaxsga hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim etish to'g'risida so'rov yuboradi. Hujjatlarni (ma'lumotlarni) so'rash to'g'risidagi buyruqning nusxasi ushbu talabga ilova qilinadi.

Hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim etish to'g'risidagi so'rovni olgan shaxs uni olgan kundan e'tiboran besh kun ichida yoki xuddi shu muddatda so'ralayotgan hujjatlar (ma'lumotlar) yo'qligi haqida xabar beradi.

Agar so'ralgan hujjatlarni (ma'lumotlarni) belgilangan muddatda taqdim etishning iloji bo'lmasa, soliq organi hujjatlar so'ralayotgan shaxsning iltimosiga binoan ushbu hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim etish muddatini uzaytirishga haqli. So'ralgan hujjatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi 2-bandida nazarda tutilgan qoidalarni hisobga olgan holda taqdim etiladi.

Shaxsning soliq tekshiruvi paytida so'ralgan hujjatlarni taqdim etishdan bosh tortishi yoki ularni belgilangan muddatda taqdim etmasligi soliq huquqbuzarligi sifatida tan olinadi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1-moddasiga muvofiq javobgarlikka sabab bo'ladi.

Biroq, ushbu moddada qo'llanilishi kerak bo'lgan shart mavjud, ya'ni agar ko'rsatilgan huquqbuzarlik San'at bo'yicha soliq huquqbuzarlik belgilarini o'z ichiga olmasa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi.

San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi, soliq organiga soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotni taqdim etmaslik tashkilotning Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan hujjatlarni taqdim etishdan bosh tortishida ifodalanadi. soliq to'lovchining soliq organining talabiga binoan, shuningdek bunday hujjatlarni taqdim etishdan yoki qasddan yolg'on ma'lumotlarga ega hujjatlarni taqdim etishdan bo'yin tovlash, agar bunday harakatda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining 135.1-moddasida nazarda tutilgan buzilish belgilari mavjud bo'lmasa. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi besh ming rubl miqdorida jarima solishga sabab bo'ladi.

Shunday qilib, San'atning 2-bandiga binoan soliqqa oid huquqbuzarlikning o'ziga xos xususiyatlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi:

1) soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotni soliq organiga taqdim etmaslik, lekin o'z vaqtida taqdim etmaslik;

2) ushbu huquqbuzarlikning sub'ekti faqat tashkilot (yuridik shaxs) bo'lishi mumkin.

Shuni ham ta'kidlash kerakki: San'at kompozitsiyalarining kesishishi bilan bog'liq holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1 va San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasida ushbu qonun normalarini qo'llash bo'yicha turli xil talqinlar mavjud. Shunday qilib, Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. maqolasida “Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 14-moddasida 2007 yil 1 yanvardan boshlab soliq organlarining iltimosiga binoan soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z vaqtida taqdim etmagan shaxslar faqat San'at bo'yicha soliq javobgarligiga tortiladilar. 129.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Va ular o'z xulosalarini, shu jumladan jarimalar miqdorini, chunki San'atning 1-bandiga binoan jarimani oqlaydilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1-moddasi 1000 rubl, bu San'atning 2-bandida belgilangan jarimadan sezilarli darajada kam. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi (5000 rubl).

Soliq huquqi sohasidagi taniqli mutaxassis Bryzgalin A.V. San'atning 2-bandiga ishonadi. 126 2006 yil 27 iyuldagi 137-FZot-sonli Federal qonuni kuchga kirgunga qadar o'tish davrida amalda bo'lgan. Biroq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi 2-bandi hali ham kuchini yo'qotmagan. Hujjatlarni talab qilish bo'yicha buyruqlarni bajarishda soliq organlarining o'zaro hamkorligi tartibi soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish uchun vakolatli federal ijroiya organi tomonidan belgilanadi. Soliq organlarini hujjatlarning asl nusxalari bilan tanishtirishga faqat soliq to‘lovchining hududida yo‘l qo‘yiladi, soliq organi joylashgan joyda soliq tekshiruvini o‘tkazish hollari, shuningdek, Soliq kodeksining 94-moddasida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno. Rossiya Federatsiyasi kodeksi. Zarur hollarda soliq tekshiruvini o‘tkazuvchi soliq organlarining vakolatli mansabdor shaxslari soliq to‘lovchining mol-mulkini inventarizatsiyadan o‘tkazishi, shuningdek soliq to‘lovchi tomonidan daromad olish uchun foydalaniladigan yoki daromad olish bilan bog‘liq bo‘lgan ishlab chiqarish, ombor, savdo va boshqa binolar hamda hududlarni tekshirishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 92-moddasida belgilangan tartibda soliq solish ob'ektlarini saqlash. Soliq tekshiruvini o'tkazuvchi mansabdor shaxslar huquqbuzarlik sodir etilganligini tasdiqlovchi hujjatlarni yo'q qilish, yashirish, o'zgartirish yoki almashtirish mumkin deb hisoblash uchun etarli asoslarga ega bo'lsa, ushbu hujjatlar Soliq kodeksining 94-moddasida nazarda tutilgan tartibda olib qo'yiladi. Rossiya Federatsiyasi. Soliq tekshiruvining oxirgi kunida inspektor tekshirish predmeti va uni o'tkazish muddatlari qayd etilgan tekshirish dalolatnomasini tuzib, soliq to'lovchiga yoki uning vakiliga topshirishi shart. Agar soliq to'lovchi (uning vakili) tekshirish guvohnomasini olishdan bosh tortsa, ko'rsatilgan ma'lumotnoma soliq to'lovchiga buyurtma pochta orqali yuboriladi.

O'ziga nisbatan soliq tekshiruvi o'tkazilgan shaxs (uning vakili) soliq tekshiruvi dalolatnomasida ko'rsatilgan faktlar, shuningdek inspektorlarning xulosalari va takliflari bilan rozi bo'lmagan taqdirda, soliq tekshiruvi o'tkazilgan kundan boshlab 15 kun ichida. soliq tekshiruvi dalolatnomasini olganligi toʻgʻrisida tegishli soliq organiga umuman mazkur dalolatnoma yoki uning alohida qoidalari boʻyicha yozma eʼtiroz bildirishga haqli. Bunday holda, soliq to'lovchi yozma e'tirozlarini ilova qilishga yoki kelishilgan muddatda soliq organiga o'z e'tirozlarining asosliligini tasdiqlovchi hujjatlarni (ularning tasdiqlangan nusxalarini) taqdim etishga haqli.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining sudyasi A.L.Kononov tomonidan Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2004 yil 16 iyuldagi 14-P-sonli qarori bo'yicha alohida fikrda ta'kidlanganidek, "soliq tekshiruvi ma'muriy huquqbuzarlikning vakolatli vositasi sifatida. soliqqa oid huquqbuzarliklarni nazorat qilish, aniqlash va ularga chek qo‘yish soliq to‘lovchining huquq va manfaatlariga jiddiy ta’sir ko‘rsatadi, unga muammoli vaziyat yaratadi, ma’lum bir tarzda uning xo‘jalik faoliyatiga to‘sqinlik qiladi, soliq inspeksiyasi organi oldidagi bir qator qo‘shimcha majburiyatlarni yuklaydi. Bu, ayniqsa, soliq to'lovchining hududida bevosita soliq tekshiruvlari uchun xosdir”. Qonun chiqaruvchi "asoslangan qaror" kontseptsiyasidan voz kechdi (87-modda 2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-sonli Federal qonun bilan tahrirlangan), bu, albatta, soliq to'lovchining qonuniy manfaatlarining kafolatlarini va ushbu qarorlarga e'tiroz bildirish imkoniyatini kamaytiradi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2004 yil 17 iyundagi 12-P-sonli qarorida ta'kidlanganidek, huquqiy normalar, shu jumladan moliyaviy normalar byudjet munosabatlariga, shuningdek soliq munosabatlariga o'z-o'zidan emas, balki tartibga soluvchi ta'sir ko'rsatadi. davlat iqtisodiy siyosatining, shu jumladan moliyaviy siyosatning maqsadlari bilan bog'liq holda. Rossiya Prezidenti 2005 yil 25 apreldagi Federal Majlisga Murojaatnomasida "soliq organlari bir xil muammolarga qayta-qayta qaytib, biznesni "terrorlash" huquqiga ega emaslar, ular ritmik tarzda ishlashlari, o'z vaqtida javob berishlari kerak yo‘l qo‘yilgan qonunbuzarliklarga, birlamchi e’tiborni joriy davrdagi tekshirishlarga qaratgan holda... Ularning faoliyatida soliq va yig‘imlarni undirish bo‘yicha “rejalar”ning bajarilishi emas, balki soliq qonunchiligining bajarilishini tekshirish ustuvor vazifa bo‘lishi kerak”. Motivatsiya qarorning qonuniyligining ifodasidir, chunki tegishli talab protsessual qoidalarga kiritilgan. Motivatsiya xulosalarni asoslashni anglatganligi sababli, bu ma'noda protsessual qarorlarning haqiqiyligini ifodalaydi. Qarorlarni rag'batlantirish talabining ahamiyati ularning tashqi ishonuvchanligida emas, balki ularning ichki asosliligida, boshqalar emas, balki aynan shunday qarorlar qabul qilish zaruratidadir.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq to'lovchilarning iqtisodiy ahvolining barqarorligini ta'minlashga qaratilgan normalar tizimini belgilaydi. Ushbu tizim, xususan, quyidagilarni belgilovchi qoidalarni o'z ichiga oladi: soliqlar va yig'imlar bo'yicha hujjatlarning o'z vaqtida amal qilish muddati (5-modda), soliq to'lovchining bank hisobvaraqlaridagi mablag'laridan soliqlar, yig'imlar, penyalarni undirish to'g'risida qaror qabul qilish muddati (3-modda). 46-modda); soliq undirish bo'yicha da'vo arizasini berish muddati (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2001 yil 28 fevraldagi 5-sonli "Ayrim masalalar to'g'risida"gi qarorining 12-bandini hisobga olgan holda 48-moddaning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismini qo'llash"); soliq to'lash to'g'risidagi talabni yuborish muddati (70-modda); ortiqcha to‘langan soliqlar, yig‘imlar, penyalarni qaytarish (hisoblash) muddati (78, 79-moddalar); soliq tekshiruvi qamrab olinishi mumkin bo'lgan davr (88, 89-moddalar); takroriy soliq tekshiruvlarini o'tkazishga yo'l qo'yilmasligi (89-modda); soliq javobgarligiga tortishni cheklash (113-modda); soliq sanktsiyalarini undirishni cheklash (115-modda); rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining soliq tekshiruvlarini o'tkazish muddatlari va tartibini belgilovchi qoidalari va boshqalar.

Afsuski, tan olish kerakki, bu tizim har doim ham samarali emas. Masalan, San'atning bevosita ko'rsatmalari tufayli. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 87-moddasi (2007 yil 1 yanvargacha kuchga kirgan tahrirda - 2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-son Federal qonuniga qarang), yuqori soliq organining qarori, buning asosida takroriy soliq. joyida soliq tekshiruvi o'tkaziladi, undash kerak. Joylarda soliq tekshiruvlarini tayinlash tartibining 4-bandi (Rossiya Soliq vazirligining 1999 yil 8 oktyabrdagi AP-3-16/318-son buyrug'iga ilova) ushbu kontseptsiyani tushuntiradi: ushbu qarorda holatlar ko'rsatilishi kerak. joyida takroriy soliq tekshiruvini tayinlashni talab qiladi.

Yuqori soliq organlari odatda San'at qoidalarini e'tiborsiz qoldirdilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 87-moddasi va hech qanday tarzda joyida soliq tekshiruvini takrorlash to'g'risidagi qarorni asoslamadi. Soliq to'lovchilar bunday qarorlar ustidan sudga shikoyat qilishdi (masalan, Volga-Vyatka tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 4 avgustdagi A11-sonli 2005 yil 19 dekabrdagi A29-12639/2005a-sonli qarorlari. 2141a / 2005-K2-23/140 FAS Shimoliy Kavkaz okrugi 2005 yil 23 avgustdagi No F08-3831 / 2005-1526A, 14-avgust, 2004-8-sonli FAS Moskva tumani; 21 avgust 2006 yil KA-A40 / 7581-06 № A40-79154 / 05-114-672 FAS Uzoq Sharq okrugi 2005 yil 10 avgust, FOZ-A16 / 05-2 /; 2391-sonli A16-150 / 2005-2-sonli ishda va boshqalar).

Soliq to'lovchining arizasini qanoatlantirishni rad etishda sudlar, qoida tariqasida, ularning rad etilishini soliq to'lovchining huquqlari va qonuniy manfaatlari buzilganligi bilan asoslaydilar. Bu sudlar tomonidan soliq to'lovchining sub'ektiv huquqlari va qonuniy manfaatlari o'rtasidagi farqlar mavjud bo'lmagan holatlar. Qonun chiqaruvchi 2007 yil 1 yanvardan kuchga kirgan takroriy soliq tekshiruvlarini tayinlash tartibiga jiddiy o'zgartirishlar kiritganiga qaramay, soliq to'lovchi yuqori turuvchi soliq organining 2007 yil 1 yanvargacha qabul qilingan qarorlari ustidan shikoyat qilishi mumkin. soliq to'lovchining qonuniy manfaatlarini himoya qilish pozitsiyasidan.

3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasiga binoan, soliq tekshiruvi paytida so'ralgan hujjatlar tegishli so'rov yuborilgan kundan boshlab 10 kun ichida taqdim etiladi.

Agar tekshirilayotgan shaxs so‘ralgan hujjatlarni 10 kun ichida taqdim eta olmasa, u hujjatlarni taqdim etish to‘g‘risidagi so‘rovni olgan kundan keyingi kun ichida soliq organining tekshirilayotgan mansabdor shaxslariga hujjatlarni taqdim etishning iloji yo‘qligi to‘g‘risida yozma ravishda xabar beradi. belgilangan muddatlarda so‘ralgan hujjatlarni belgilangan muddatlarda taqdim etish mumkin bo‘lmagan sabablar hamda tekshirilayotgan shaxs so‘ralgan hujjatlarni taqdim etishi mumkin bo‘lgan muddat ko‘rsatilgan holda. Soliq organining rahbari (rahbar o'rinbosari) bunday bildirishnoma olingan kundan boshlab ikki kun ichida ushbu bildirishnoma asosida hujjatlarni taqdim etish muddatini uzaytirishga yoki muddatni uzaytirishni rad etishga haqli. alohida qaror qabul qilinadi.

Ushbu me'yorni o'zgartirish kerak, chunki korxonada kotib pochtani oladi, shuning uchun u adresatga kechikish bilan, ba'zan sezilarli darajada etib boradi. Qonun chiqaruvchi soliq to'lovchilar o'z majburiyatlarini o'z vaqtida bajarishlari uchun oqilona muddatlarni belgilashi kerak.

Shu munosabat bilan, San'atning 3-bandiga o'zgartirishlar kiritilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi va quyidagi tahrirda qabul qilingan: "Agar tekshirilayotgan shaxs so'ralgan hujjatlarni 10 kun ichida taqdim eta olmasa, u taqdim etish to'g'risidagi so'rovni olgan kundan boshlab uch kun ichida. hujjatlarni ko‘rsatgan holda soliq organining inspeksiya qiluvchi mansabdor shaxslarini hujjatlarni belgilangan muddatlarda taqdim etishning iloji yo‘qligi to‘g‘risida yozma ravishda xabardor qiladi.

§2. Soliq nazoratini amalga oshiruvchi sub'ektlarning huquqiy holati

Rossiya Federatsiyasining soliq organlari Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini, tegishli byudjetga kiritilgan soliqlar va boshqa majburiy to'lovlarning to'g'ri hisoblanishi, to'liqligi va o'z vaqtida bajarilishi ustidan nazoratning yagona tizimini tashkil etadi. soliq organlarining vakolatlari doirasida amalga oshiriladigan valyuta qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilish sifatida.

Soliq organlari o'z funktsiyalarini bajaradilar va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida va boshqa normativ hujjatlarda nazarda tutilgan vakolatlarni amalga oshirish orqali federal ijro etuvchi hokimiyat organlari, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining ijro etuvchi hokimiyatlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari va davlat byudjetidan tashqari jamg'armalari bilan o'zaro hamkorlik qiladilar. rossiya Federatsiyasining huquqiy hujjatlari.

Soliq organlari quyidagi huquqlarga ega:

1) soliq to'lovchidan yoki soliq agentidan soliqlarni hisoblash va to'lash (ushlash va o'tkazish) uchun asos bo'ladigan davlat organlari va mahalliy davlat hokimiyati organlari tomonidan belgilangan shakllardagi hujjatlarni, shuningdek hisob-kitoblarning to'g'riligini tasdiqlovchi tushuntirishlar va hujjatlarni talab qilish; va soliqlarni o'z vaqtida to'lash (ushlab qolish va o'tkazish);

2) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliq tekshiruvlarini o'tkazish;

3) soliq tekshiruvini o‘tkazish chog‘ida soliq to‘lovchidan yoki soliq agentidan soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etilganligini ko‘rsatuvchi hujjatlarni, agar ushbu hujjatlar yo‘q qilinadi, yashiriladi, o‘zgartiriladi yoki almashtiriladi, deb hisoblash uchun asosli asoslar mavjud bo‘lsa, olib qo‘yish;

4) yozma bildirishnoma asosida soliq organlarini, soliq to‘lovchilarni, yig‘im to‘lovchilarni yoki soliq agentlarini soliqlarni to‘lash (ushlash va o‘tkazish) munosabati bilan yoki soliq tekshiruvi o‘tkazilishi munosabati bilan tushuntirishlar berish uchun chaqirish, shuningdek soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini ularning bajarilishi bilan bog'liq boshqa hollarda;

5) soliq to'lovchilar, yig'imlar va soliq agentlarining banklardagi hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliq to'lovchilar, yig'im to'lovchilar va soliq agentlarining mol-mulkini olib qo'yish;

6) joylashgan joyidan qat’i nazar, soliq to‘lovchi tomonidan daromad olish uchun foydalaniladigan yoki soliq solish ob’ektlarini saqlash bilan bog‘liq har qanday ishlab chiqarish, ombor, chakana savdo va boshqa binolar va hududlarni ko‘zdan kechirish (ko‘zdan kechirish) hamda soliq to‘lovchiga tegishli bo‘lgan mol-mulkni inventarizatsiyadan o‘tkazish. Soliq tekshiruvi paytida soliq to'lovchining mol-mulkini inventarizatsiya qilish tartibi Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan tasdiqlanadi;

7) soliq to‘lovchilar tomonidan byudjetga (byudjetdan tashqari jamg‘armalarga) to‘lanishi lozim bo‘lgan soliqlar miqdorini soliq to‘lovchi to‘g‘risidagi ularda mavjud bo‘lgan ma’lumotlarga, shuningdek soliq to‘lovchi ruxsat berishdan bosh tortgan hollarda boshqa shunga o‘xshash soliq to‘lovchilar to‘g‘risidagi ma’lumotlarga asoslanib hisoblash yo‘li bilan belgilaydi. soliq organining mansabdor shaxslari soliq toʻlovchi tomonidan daromad olish uchun foydalaniladigan yoki soliq solish obʼyektlarini saqlash bilan bogʻliq ishlab chiqarish obʼyektlari, omborlar, savdo va boshqa binolar hamda hududlarni koʻzdan kechirish (koʻzdan kechirish) uchun soliq organiga ikki oydan ortiq muddat davomida taqdim etmaganliklari. soliqlarni hisoblash uchun zarur bo'lgan hujjatlar, daromadlar va xarajatlarni hisobga olish, soliq solish ob'ektlarini hisobga olish yoki soliqlarni hisoblashning mumkin bo'lmasligiga olib kelgan belgilangan tartibni buzgan holda hisob yuritish;

8) soliq to‘lovchilardan, soliq agentlaridan, ularning vakillaridan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarining aniqlangan buzilishlarini bartaraf etishni talab qilish va ushbu talablarga rioya etilishini nazorat qilish;

9) ushbu Kodeksda belgilangan tartibda soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlarni undirish, shuningdek penya va jarimalarni undirish;

10) jismoniy shaxslarning katta xarajatlari ularning daromadlariga mos kelishini nazorat qiladi;

11) soliq to‘lovchilarning, yig‘im to‘lovchilarning va soliq agentlarining hisobvaraqlaridan soliqlarni, penyalarni va penyalarni hisobdan chiqarish to‘g‘risidagi soliq organlarining inkasso topshiriqnomalari (buyruqlari) ijrosini tasdiqlovchi hujjatlarni banklardan talab qilish;

12) soliq nazoratini amalga oshirish uchun mutaxassislar, ekspertlar va tarjimonlarni jalb qilish;

13) soliq nazoratini o'tkazish bilan bog'liq har qanday holatlar to'g'risida xabardor bo'lishi mumkin bo'lgan shaxslarni guvoh sifatida chaqirish;

14) yuridik va jismoniy shaxslarga faoliyatning ayrim turlarini amalga oshirish huquqi uchun berilgan litsenziyalarni bekor qilish yoki amal qilishini toʻxtatib turish toʻgʻrisida iltimosnomalar kiritish;

15) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliq postlarini tashkil etish;

16) umumiy yurisdiktsiya sudlariga yoki hakamlik sudlariga da'volar bilan murojaat qilish:

Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzgan shaxslardan soliq sanktsiyalarini undirish to'g'risida;

Yuridik shaxsni davlat ro'yxatidan o'tkazishni yoki jismoniy shaxsni yakka tartibdagi tadbirkor sifatida davlat ro'yxatidan o'tkazishni haqiqiy emas deb topish to'g'risida;

Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan asoslar bo'yicha har qanday tashkiliy-huquqiy shakldagi tashkilotni tugatish to'g'risida;

Soliq krediti shartnomasi va investitsiya solig'i krediti shartnomasini muddatidan oldin bekor qilish to'g'risida;

Rossiya Federatsiyasining fuqarolik qonunchiligiga muvofiq qaramog'ida bo'lgan (sho''ba korxona) tashkilotlar tomonidan uch oydan ortiq qarzdor bo'lgan soliqlar, yig'imlar, tegishli penyalar va byudjetlarga (byudjetdan tashqari jamg'armalarga) jarimalar bo'yicha qarzlarni undirish to'g'risida. ) tegishli asosiy (asosiy, ishtirokchi) kompaniyalardan (sheriklar, korxonalar) qaram (sho'ba) kompaniyalar (korxonalar) tomonidan sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun ularning bank hisobvaraqlariga tushumlar kelib tushganda, kompaniyalar (korxonalar) shuningdek, Rossiya Federatsiyasining fuqarolik qonunchiligiga muvofiq, qaram (sho'ba) kompaniyalardan (korxonalardan) asosiy (mavjud, ishtirokchi) kompaniyalar (sheriklar, korxonalar) bo'lgan tashkilotlar uchun, ularning bank hisobvaraqlariga tovarlar bo'yicha tushum tushganda. asosiy (asosiy, ishtirokchi) kompaniyalar (sheriklar, korxonalar) sotilgan (ishlar, xizmatlar).

Yuqori soliq organlari, agar ushbu qarorlar soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga muvofiq bo'lmasa, quyi soliq organlarining qarorlarini bekor qilishga haqli.

San'atga muvofiq soliq organlarining vazifalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 32-moddasiga quyidagilar kiradi:

1) soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya qilish;

2) soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga, shuningdek unga muvofiq qabul qilingan normativ-huquqiy hujjatlarga rioya etilishini nazorat qiladi;

3) belgilangan tartibda tashkilotlar va jismoniy shaxslarning hisobini yuritadi;

4) soliq to'lovchilarni joriy soliqlar va yig'imlar, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari hamda ularga muvofiq qabul qilingan normativ-huquqiy hujjatlar, soliqlar va yig'imlarni hisoblash va to'lash tartibi, soliq to'lovchilarning huquq va majburiyatlari, vakolatlari to'g'risida bepul (shu jumladan yozma ravishda) xabardor qilish. soliq organlari va ularning mansabdor shaxslariga, shuningdek soliq hisoboti shakllarini taqdim etish va ularni to'ldirish tartibini tushuntirish;

5) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan tartibda ortiqcha to'langan yoki ortiqcha undirilgan soliqlar, penyalar va jarimalarni qaytarish yoki hisobga olishni amalga oshirish;

6) soliq sirini saqlash;

7) soliq to'lovchiga yoki soliq agentiga soliq tekshiruvi dalolatnomasining va soliq organi qarorining nusxalarini, shuningdek Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda soliq xabarnomasi va soliqlar va yig'imlarni to'lash to'g'risidagi talabni yuborish. ;

8) davlat yoki munitsipal buyurtmachining iltimosiga binoan, federal ijroiya organining, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining ijro etuvchi organining, 2005 yil 21 iyuldagi Federal qonunga muvofiq vakolat berilgan mahalliy davlat hokimiyati organining talabiga binoan taqdim etish. N 94-FZ "Davlat va kommunal ehtiyojlar uchun tovarlarni etkazib berish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish uchun buyurtmalarni joylashtirish to'g'risida" gi davlat yoki kommunal xizmatlar uchun tovarlarni etkazib berish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish uchun buyurtmalarni joylashtirish funktsiyalarini bajarish. davlat yoki munitsipal buyurtmachilar uchun munitsipal ehtiyojlar, yuridik yoki jismoniy shaxsning o'tgan kalendar yili uchun har qanday darajadagi byudjetlarga yoki davlat byudjetidan tashqari jamg'armalariga hisoblangan soliqlar, yig'imlar va boshqa majburiy to'lovlar bo'yicha qarzi mavjudligi to'g'risidagi ma'lumotlar, mavjudligi to'g'risida shikoyat qilish. bunday qarz to'g'risida va shikoyatlarni ko'rib chiqish natijalari bo'yicha bunday so'rov olingan kundan boshlab o'n kundan kechiktirmay.

Soliq organlari jinoyat tarkibini o‘z ichiga olgan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlari buzilganligini ko‘rsatuvchi holatlar aniqlanganda, ushbu holatlar aniqlangan kundan e’tiboran o‘n kunlik muddat ichida ichki ishlar organlariga hujjatlarni yuborishlari shart. jinoiy ish.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 33-moddasiga binoan, soliq idoralari xodimlari quyidagilarga majburdirlar:

1) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga va boshqa federal qonunlarga qat'iy muvofiq harakat qilish;

2) o'z vakolatlari doirasida soliq organlarining huquq va majburiyatlarini amalga oshiradi;

3) soliq to‘lovchilarga, ularning vakillariga va soliq huquqiy munosabatlarining boshqa ishtirokchilariga to‘g‘ri va ehtiyotkor munosabatda bo‘lish, ularning sha’ni va qadr-qimmatini kamsitmaslik.

Bojxona organlari Rossiya Federatsiyasining bojxona qonunchiligiga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga, soliq to'g'risidagi boshqa federal qonunlarga muvofiq tovarlarni Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali olib o'tishda soliqlarni undirish huquqidan foydalanadilar va majburiyatlarni oladilar. , shuningdek, boshqa federal qonunlar.

Moliya organlarining soliqlar va yig'imlar sohasidagi vakolatlari San'at bilan belgilanadi. 32.4 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llash bo'yicha yozma tushuntirishlar beradi, soliqlarni hisoblash shakllari va soliq to'lovchilar uchun majburiy bo'lgan soliq deklaratsiyasi shakllarini, shuningdek ularni to'ldirish tartibini tasdiqlaydi.

Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining ijro etuvchi hokimiyati va moliya sohasida vakolatli mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlari tegishli ravishda Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llash masalalari bo'yicha yozma tushuntirishlar beradilar. mahalliy davlat hokimiyati organlarining mahalliy soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi huquqiy hujjatlari. Soliq va bojxona organlari soliq to‘lovchilarning qonunga xilof harakatlari (qarorlari) yoki harakatsizligi, shuningdek ushbu organlarning mansabdor shaxslari va boshqa xodimlarining o‘z xizmat vazifalarini bajarish chog‘ida qonunga xilof harakatlari (qarorlari) yoki harakatsizligi natijasida etkazilgan zararlar uchun javobgar bo‘ladilar.

Soliq to'lovchilarga etkazilgan zararlar ushbu Kodeksda va boshqa federal qonunlarda belgilangan tartibda federal byudjetdan qoplanadi. Soliq organlarining mansabdor shaxslari va boshqa xodimlari noqonuniy xatti-harakatlari yoki harakatsizligi uchun Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq javobgar bo'ladilar.

Ichki ishlar organlarining soliq huquqi sohasidagi vakolatlari San'at bilan belgilanadi. 36 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soliq organlarining iltimosiga binoan ichki ishlar organlari soliq organlari bilan birgalikda soliq organlari tomonidan o‘tkaziladigan joylarda soliq tekshiruvlarida ishtirok etadilar. Agar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq organlarining vakolatlari sifatida tasniflangan harakatlarni amalga oshirishni talab qiladigan holatlar aniqlansa, ichki ishlar organlari ushbu holatlar aniqlangan kundan boshlab o'n kun ichida tegishli soliq organiga materiallar yuborishlari shart. ular bo'yicha qaror qabul qilish. Ichki ishlar organlari soliq to‘lovchilarning qonunga xilof harakatlari (qarorlari) yoki harakatsizligi, shuningdek ushbu organlarning mansabdor shaxslari va boshqa xodimlarining o‘z xizmat vazifalarini bajarish chog‘ida qonunga xilof harakatlari (qarorlari) yoki harakatsizligi natijasida etkazilgan zarar uchun javobgar bo‘ladilar. Tadbirlar paytida soliq to'lovchilarga etkazilgan zararlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi va boshqa federal qonunlarda belgilangan tartibda federal byudjetdan qoplanadi.

Ichki ishlar organlarining mansabdor shaxslari va boshqa xodimlari noqonuniy xatti-harakatlari yoki harakatsizligi uchun Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq javobgar bo'ladilar.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 137-moddasida har bir shaxs soliq organlarining normativ bo'lmagan hujjatlari, mansabdor shaxslarning harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilishi mumkin, agar bu shaxsning fikriga ko'ra, bunday xatti-harakatlar, harakatlar yoki harakatsizlik uning huquqlarini buzsa. Bu juda oddiy formula bitta muhim savolni yashiradi. Soliq organining qaysi hujjatlari ustidan shikoyat qilish mumkin? Axir, "normativ xarakterdagi harakatlar" tushunchasi juda umumiydir. Birinchi marta Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumi 2001 yilda bu savolga javob berishga harakat qildi (2001 yil 28 fevraldagi 5-sonli qaror). Uning ta'kidlashicha, shikoyat qilinishi mumkin bo'lgan normativ bo'lmagan xususiyatga ega bo'lgan hujjat soliq organi rahbari tomonidan imzolangan va tegishli hujjatga tegishli har qanday nomdagi hujjat (talab, qaror, qaror, xat va boshqalar) tushunilishi kerak. aniq soliq to'lovchi. Binobarin, soliq to'lovchi soliq, penyalar va penyalarni to'lash to'g'risidagi talab ustidan, uning asosida talab qo'yilgan soliq organining qaroriga e'tiroz bildirgan yoki yo'qligidan qat'i nazar, shikoyat qilishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi bundan ham uzoqqa bordi (2003 yil 4 dekabrdagi 418-O-sonli qaror). U soliq organining har qanday mansabdor shaxsi (nafaqat menejer) tomonidan imzolangan har qanday akt ustidan shikoyat qilinishi mumkinligini aniqladi. Demak, soliq organining istalgan mansabdor shaxsi tomonidan imzolangan har qanday akt (qaror, xat va h.k.) ustidan shikoyat qilishingiz mumkin ekan. Biroq, biz Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining so'zlarini unutmasligimiz kerak: "agar xatti-harakatlar uning huquqlarini buzsa." Bu iboradan shunday xulosa kelib chiqadi:

Ushbu akt soliq to'lovchining huquqlarini buzadi. Soliq to'lovchining huquqlari ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasida (to'liq emas) mustahkamlangan.

Shaxs o'ziga tegishli bo'lgan harakat ustidan shikoyat qilishi mumkin. Masalan, soliq to'lovchi soliq organi rahbarining soliq organi mansabdor shaxslariga yo'llangan ko'rsatmasi ustidan shikoyat qila olmaydi. Biroq, bu erda savol tug'iladi. Agar ushbu ko'rsatma soliq to'lovchining huquqlarini qaysidir ma'noda buzsa-chi? Shunda soliq to‘lovchi mansabdor shaxs tomonidan ushbu ko‘rsatma asosida chiqarilgan dalolatnoma ustidan shikoyat qilish imkoniyatiga ega bo‘ladi.

Masalan, jinoiy ish qo'zg'atishni rad etish to'g'risidagi qarorda nima ustidan shikoyat qilish mumkin (bu joyida soliq tekshiruvi materiallarini ko'rib chiqish natijalari asosida qabul qilinadi)? Ushbu qarorda qarzlar va jarimalar miqdori ko'rsatilishi mumkin. Ushbu qaror jarima to'lashni nazarda tuta olmaydi, chunki jarima javobgarlik chorasidir. Ammo soliq to'lovchi qarzlar va penyalar miqdoriga yoki hatto bu qarz va penyalarni to'lashi kerakligiga rozi bo'lmasligi mumkin. Bunday holda, soliq to'lovchi qarzlar va jarimalarga e'tiroz bildiradi.

Soliq organlarining qanday harakatlari va harakatsizligi ustidan shikoyat qilish mumkin? Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 32 va 33-moddalari soliq organlari va ularning mansabdor shaxslarining majburiyatlarini belgilaydi. Ro'yxat ochiq: soliq organlari zimmasiga Soliq kodeksi va boshqa qonunlarda nazarda tutilgan boshqa majburiyatlar ham yuklanadi. Shikoyat qilinayotgan xatti-harakatlar va harakatsizliklar ushbu vazifalar bilan bog'liq bo'lishi kerak. Agar soliq organlari biron-bir harakatni amalga oshirish yoki aksincha, ularni amalga oshirishdan bosh tortish majburiyatiga ega bo'lmasa, soliq to'lovchi soliq organi mansabdor shaxsining o'ziga yoqmagan xatti-harakatiga e'tiroz bildira olmaydi.

Shu munosabat bilan, San'atning 3-bandi juda qiziq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 33-moddasida mansabdor shaxslarning soliq to'lovchilarga to'g'ri va ehtiyotkorlik bilan munosabatda bo'lishlari, ularning sha'ni va qadr-qimmatini kamsitmasliklari shart. Agar soliq to'lovchilar soliq idoralari xodimlarining noto'g'ri va e'tiborsiz munosabatini ko'rsatadigan barcha xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilsalar, sudlar bunday holatlar bilan to'lib-toshgan bo'lar edi.

Keng ma'noda sanktsiyalar soliq qoidalarining dispozitsiyasida ifodalangan soliq majburiyatlarini bajarmaslik yoki bajarmaslikning salbiy oqibatlarini nazarda tutuvchi soliq qoidasining elementi sifatida tushuniladi. Ushbu turdagi sanktsiyalarga jarimalar, qarzlarni undirish va jarimalar kiradi. Tor ma'noda soliq sanktsiyalari instituti San'atda mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 114-moddasi, unga ko'ra soliq sanktsiyasi jarima sifatida ifodalanadi va soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlik chorasi hisoblanadi. Soliq sanktsiyasining qonuniy ta'rifining mavjudligi muhim ahamiyatga ega, chunki u soliq majburiyati institutining rivojlanishining mantiqiy yakunini ko'rsatadi.

§ 3. Soliq tekshiruvlari davomida aniqlangan huquqbuzarliklar va ularni sodir etganlik uchun javobgarlik

San'atga muvofiq. 106-modda, soliq huquqbuzarligi soliq to'lovchi, soliq agenti va boshqa shaxslarning qonunga xilof ravishda (soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzgan holda) sodir etganligi, ular uchun Soliq kodeksida javobgarlik belgilangan.

Shu bilan birga, soliq qonunchiligini buzganlik uchun (aniq yuridik faktga qarab) javobgarlik Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, Rossiya Federatsiyasining Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksi va Rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksi bilan belgilanadi.

Shunga ko'ra, soliq qonunchiligining buzilishi quyidagi elementlarning kombinatsiyasi mavjudligi bilan tavsiflanadi:

1. bu qonunga xilof aybli harakat yoki harakatsizlik;

2. soliq qonunchiligi normalarini buzishga qaratilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi yoki soliq sohasidagi boshqa normativ-huquqiy hujjatlar);

3. uni sodir etganlik uchun javobgarlik mavjud bo'lib, uni sodir etganlik uchun javobgarlik soliq, ma'muriy yoki jinoiy qonun hujjatlarida belgilanishi muhim emas.

Sanab o'tilgan belgilarning kamida bittasining yo'qligi bu qilmish soliq qonunchiligini buzish emasligini anglatadi.

Bundan tashqari, soliqqa oid huquqbuzarlikning soliq qonunchiligini buzishdan asosiy farqi javobgarlikning huquqiy tabiati omilidir. Bunday holda, normativ-huquqiy manba muhim ahamiyatga ega bo'lib, unda bunday noqonuniy xatti-harakatlar uchun davlat javobgarligi choralarini qo'llash tartibi qonuniy ravishda belgilanadi: Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, Rossiya Federatsiyasining Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksi, rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksi.

Soliq huquqbuzarligining tarkibi to'rtta elementdan iborat: sub'ekt, sub'ektiv tomon, ob'ekt, ob'ektiv tomon.

Soliq huquqbuzarliklarini sodir etganlik uchun javobgarlikka tortiladigan subyektlarga tashkilotlar va jismoniy shaxslar kiradi. Bunda jismoniy shaxs soliqqa oid huquqbuzarliklarni sodir etganlik uchun o‘n olti yoshdan boshlab javobgarlikka tortilishi mumkin.

Soliq huquqbuzarligining subyektiv tomoni qonunga xilof harakat (harakat yoki harakatsizlik)ning ichki tomonini aks ettiruvchi va huquqbuzarning qilmish va uning oqibatlariga nisbatan ongida yuzaga keladigan ichki ruhiy jarayonlarni tavsiflovchi belgilar majmuini ifodalaydi. 1

Soliq huquqbuzarliklarining ob'ektiv tomoni soliq qonunchiligi normalarida nazarda tutilgan va soliq huquqbuzarliklarining haqiqatda tashqi ko'rinishini (namoyishini) tavsiflovchi qonunga xilof harakatlar belgilarining majmuidir. Soliq sohasidagi huquqbuzarliklar, shuningdek banklar tomonidan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlikka tortish uchun asoslar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan belgilanadi. Soliq huquqbuzarligining ob'ekti soliq sohasida rivojlanayotgan qonun bilan qo'riqlanadigan ijtimoiy munosabatlardir. Huquqbuzarlikning ob'ekti - uning nimaga tajovuz qilishi, nimaga olib kelishi yoki qanday zarar keltirishi mumkinligi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq soliq qoidabuzarliklariga quyidagilar kiradi:

1. Soliq organida ro'yxatdan o'tish muddatini buzish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 116-moddasi).

2. Soliq organida ro'yxatdan o'tishdan bo'yin tovlash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 117-moddasi).

3. Bank hisobini ochish va yopish to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etish muddatini buzish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 118-moddasi).

4. Soliq deklaratsiyasini taqdim etmaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 119-moddasi).

4. Daromadlar va xarajatlar va soliq solish ob'ektlarini hisobga olish qoidalarini qo'pol ravishda buzish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi).

5. Soliq (yig'im) summalarini to'lamaslik yoki to'liq to'lamaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi).

6. Soliq agentining soliqlarni ushlab qolish va (yoki) o'tkazish majburiyatini bajarmaganligi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 123-moddasi).

7. Hibsga olingan mulkka egalik qilish, undan foydalanish va (yoki) uni tasarruf etish tartibiga rioya qilmaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 125-moddasi).

8. Soliq organiga soliq nazoratini amalga oshirish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni taqdim etmaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi).

9. Soliq organiga ma'lumotni noto'g'ri taqdim etmaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1-moddasi).

Ko'pincha ziddiyatli vaziyatlar yuzaga keladi. Masalan, "ZRGO" MChJ Rossiya Federatsiyasining Kursk viloyatining 3-sonli Federal soliq xizmati qarorining noqonuniyligini tan olish uchun sudga murojaat qildi. Sud qaroriga ko'ra, soliq organi joyida soliq tekshiruvi o'tkazishda kompaniya tomonidan soliq deklaratsiyasida ko'rsatilgan soliq summalari va tekshirish davomida belgilangan soliq summalari o'rtasidagi tafovutlarni aniqladi. 1

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumining 2001 yil 28 fevraldagi qarorining 42-bandi. 5-son, agar oldingi davrda soliq to'lovchida bir xil soliq summasini qoplagan yoki unga teng bo'lgan, keyingi davrda kam hisoblangan va shu byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan ma'lum bir soliqning ortiqcha to'langanligi (byudjetdan tashqari jamg'armasi) va ko'rsatilgan ortiqcha to'lov boshqa qarzlarga nisbatan qoplanmagan, keyin San'at bo'yicha jinoyat. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi, yo'q.

Huquqbuzarliklar sodir etilgan oldingi daqiqalarda (2004 yil avgust, 2004 yil sentyabr) soliq to'lovchida keyingi davrda kam hisoblangan va boshqa to'lovlar hisobiga hisobga olinmagan soliq summasini qoplagan ortiqcha to'lov bo'lgan.

Barcha tekshirilgan davrlarda ortiqcha to'lovlar mavjudligini soliq organi tomonidan joyida soliq tekshiruvi dalolatnomasi uchun tuzilgan QQS bo'yicha penyalarni hisoblashdan ham kuzatish mumkin.

Sud, soliq organi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi 1-bandida nazarda tutilgan QQSni to'lamaslik shaklida huquqbuzarlik mavjudligini isbotlamagan deb hisobladi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq huquqbuzarliklari deb atash mumkin bo'lmagan huquqbuzarliklar uchun javobgarlikni belgilovchi moddalar mavjud, garchi ular u yoki bu tarzda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari normalariga ta'sir qilsa:

1-modda. 128-modda, soliqqa oid huquqbuzarlik to‘g‘risidagi ish bo‘yicha guvoh sifatida chaqirilgan shaxsning uzrli sabablarsiz kelmaganligi yoki kelmaslikdan bo‘yin tovlaganligi uchun javobgarlikni belgilash;

2. Art. Guvohning ko'rsatma berishdan qonunga xilof ravishda bosh tortganligi, shuningdek bila turib yolg'on ko'rsatuv berganligi uchun javobgarlikni belgilaydigan 129-modda; ekspert, tarjimon yoki mutaxassis soliq tekshiruvida ishtirok etishdan bosh tortgani, ekspert tomonidan bila turib yolg‘on xulosa berganligi yoki tarjimon tomonidan bila turib yolg‘on tarjima qilganligi uchun;

3. san'at. 129 1 NK; RF, bu shaxsning soliq organiga xabar berishi kerak bo'lgan ma'lumotni qonunga xilof ravishda taqdim etmaslik (kechiktirilgan hisobot) uchun javobgarligini belgilaydi.

Albatta, bu huquqbuzarliklar soliq qonunchiligini amalga oshirishga to'sqinlik qiladi, lekin, birinchi navbatda, boshqaruv va adolat tartibiga qarshi qaratilgan.

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 115-moddasiga binoan, soliq organlari Soliqning 46 va 47-moddalarida nazarda tutilgan tartibda va muddatlarda tashkilotdan va yakka tartibdagi tadbirkordan jarima undirish to'g'risida da'vo bilan sudga murojaat qilishlari mumkin. Rossiya Federatsiyasining Kodeksi, yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxsdan, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 48-moddasida nazarda tutilgan tartibda va muddatlarda.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 45-moddasi 2-bandining 1-3-bandlarida nazarda tutilgan hollarda tashkilotdan yoki yakka tartibdagi tadbirkordan jarima undirish bo'yicha da'vo arizasi soliq organi tomonidan olti oy ichida berilishi mumkin. jarimani to'lash to'g'risidagi talabni bajarish muddati tugaganidan keyin. Ko'rsatilgan da'vo arizasini berishning uzrli sabablarga ko'ra o'tkazib yuborilgan muddati sud tomonidan tiklanishi mumkin.

Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 46-moddasida soliqlar, yig'imlar, shuningdek jarimalar va jarimalarni undirish soliq to'lovchi (to'lovchi) - tashkilot, yakka tartibdagi tadbirkorning hisobvaraqlaridagi mablag'lar hisobidan amalga oshiriladi.

Undirish to'g'risidagi qaror soliqni to'lash to'g'risidagi talabda belgilangan muddat o'tgandan keyin, lekin belgilangan muddat tugaganidan keyin ikki oydan kechiktirmay qabul qilinadi. Ko'rsatilgan muddat o'tgandan keyin undirish to'g'risida qabul qilingan qaror haqiqiy emas deb hisoblanadi va ijro etilishi mumkin emas. Bunday holda, soliq organi soliq to'lovchidan (soliq agentidan) - tashkilotdan yoki yakka tartibdagi tadbirkordan to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasini undirish to'g'risidagi da'vo bilan sudga murojaat qilishi mumkin. Ariza sudga soliq to'lash to'g'risidagi talabni bajarish muddati tugaganidan keyin olti oy ichida berilishi mumkin. Ariza berishning uzrli sabablarga ko'ra o'tkazib yuborilgan muddati sud tomonidan tiklanishi mumkin.

Undirish to'g'risidagi qaror soliq to'lovchiga (soliq agentiga) - tashkilotga yoki yakka tartibdagi tadbirkorga qaror qabul qilingan kundan boshlab olti kun ichida etkaziladi.

Agar undirish to‘g‘risidagi qarorni soliq to‘lovchiga (soliq agentiga) uni olingan sanani ko‘rsatgan holda boshqa usulda olish yoki o‘tkazish sharti bilan topshirishning iloji bo‘lmasa, undirish to‘g‘risidagi qaror buyurtma pochta orqali yuboriladi va olingan kundan boshlab olti kun o‘tgandan keyin olingan hisoblanadi. ro'yxatdan o'tgan xatni yuborish.

San'at qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 46-moddasi soliqlarni o'z vaqtida to'lamaganlik uchun jarimalar va jarimalarni undirishda ham qo'llaniladi.

San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 48-moddasida soliq to'lovchi - yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxsning mol-mulki hisobidan soliq undirish bo'yicha da'vo arizasi umumiy yurisdiktsiya sudiga berilishi mumkin. soliq organi (bojxona organi) soliqni to‘lash to‘g‘risidagi talabni bajarish muddati tugaganidan keyin olti oy ichida. Ariza berishning uzrli sabablarga ko'ra o'tkazib yuborilgan muddati sud tomonidan tiklanishi mumkin. Ilgari sudga murojaat qilish uchun ushbu muddat imtiyozli bo'lib, sud tomonidan kamchilik tufayli tiklanishi mumkin emas edi.

Ba'zida protsessual muddatlarni hisoblash bilan bog'liq bahsli vaziyatlar yuzaga keladi. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining Moskva bo'yicha 2-sonli inspektsiyasi Moskva arbitraj sudiga San'atning 1-bandida nazarda tutilgan soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun soliq sanktsiyalarini undirish to'g'risida ZAO Abitarega ariza bilan murojaat qildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi.

Moskva arbitraj sudi ko'rsatilgan talablarni qondirishdan bosh tortdi, chunki inspektsiya San'atning 1-bandida belgilangan olti oylik muddatni o'tkazib yubordi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 115-moddasi, soliq sanktsiyalarini undirish uchun sudga da'vo qilish.

Soliq organi kompaniyadan soliq sanktsiyasini undirish uchun ariza berish muddati San'atning 2-bandida nazarda tutilgan qoidalarga muvofiq hisoblanishi kerakligiga ishora qildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 115-moddasi, "Abitara" YoAJ bosh direktoriga 2007 yil 23 yanvarda soliq organiga kelib tushgan jinoyat ishini qo'zg'atishni rad etish to'g'risida qaror qabul qilinganligi sababli, belgilangan kundan boshlab ko'rsatilgan da'voni topshirish uchun olti oylik muddat hisoblanishi kerak.

Sudlar joyida soliq tekshiruvi dalolatnomasi soliq organi tomonidan 2006 yil 28 sentyabrda tuzilganligini, shuning uchun soliq sanktsiyasini undirish to'g'risida da'vo arizasi berishning olti oylik muddati 2007 yil 28 martda tugaganligini aniqladi. auditorlik xulosasi bo'yicha sanktsiyalarni undirish to'g'risidagi ariza Inspektsiya tomonidan 2007 yil 23 iyulda hakamlik sudiga pochta orqali yuborilgan, ya'ni qonun bilan belgilangan sezilarli darajada o'tkazib yuborilgan muddat bilan.

Shu munosabat bilan sudlar Inspektsiya San'atning 1-bandida belgilangan muddatni o'tkazib yuborganligi to'g'risida to'g'ri xulosaga kelishdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 115-moddasi (2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-sonli Federal qonun bilan o'zgartirishlar kiritilgandan oldin o'zgartirilgan).

Bunday holda, apellyatsiya sudi Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumining 2001 yil 28 fevraldagi 5-sonli qarorining 38-bandida ko'rsatilgan huquqiy pozitsiyalardan kelib chiqqan bo'lib, unga ko'ra jinoiy javobgarlik to'g'risidagi masala ko'rib chiqiladi. soliq to'lovchi tashkilotning mansabdor shaxsiga nisbatan jinoiy javobgarlikka tortish to'g'risida qaror qabul qilingan bo'lsa, bu tashkilotga nisbatan soliq sanksiyalarining da'vo muddatini hisoblashning maxsus qoidalarini qo'llash uchun asos bo'lmaydi.

Soliq qonunchiligini buzganlik uchun javobgarlik Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksda ham nazarda tutilgan. San'atda. 15.3.-15.9, 15.11 Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeks soliq sohasidagi jamoat munosabatlariga tajovuz qiluvchi huquqbuzarliklarning huquqiy elementlarini o'z ichiga oladi:

Soliq organida ro'yxatdan o'tish muddatini buzish;

Bank yoki boshqa kredit tashkilotida hisobvaraq ochish va yopish to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etish muddatini buzish;

soliq deklaratsiyasini topshirish muddatlarini buzish;

Soliq nazorati uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni taqdim etmaslik;

Soliq to'lovchiga hisobvaraq ochish tartibini buzish;

Soliq yoki yig'im (hissa) o'tkazish to'g'risidagi buyruqni bajarish muddatini buzish;

soliq to'lovchining, yig'im to'lovchining va soliq agentining hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish to'g'risidagi qaror bank tomonidan bajarilmaganda;

Buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarni taqdim etish qoidalarini qo'pol ravishda buzish (buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarni taqdim etish qoidalarini qo'pol ravishda buzish deganda quyidagilar tushuniladi: hisoblangan soliqlar va yig'imlar summalarini kamida 10% ga buzib ko'rsatish; har qanday maqolani buzish ( qator) buxgalteriya hisoboti shaklining kamida 10% ga.

Soliq majburiyati soliq huquqining asosiy kategoriyalaridan biri bo'lib, uning tuzilishi ko'p jihatdan soliq munosabatlarini huquqiy tartibga solishning huquq tizimidagi o'rni va rolini belgilaydi; 1

Soliq majburiyati o'zining tabiati, predmeti va tartibga solish usuliga ko'ra moliyaviy va huquqiy javobgarlikning ajralmas qismi bo'lib, majburiy to'lovlarni belgilash va undirish bo'yicha rivojlanadigan davlat-hokimiyat munosabatlarida amalga oshiriladi.

Qonun chiqaruvchi soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikka tortish uchun bir qator shartlarni belgilab qo'ydi: 1.

Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikka tortish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan asoslar va tartibda amalga oshiriladi;

Xuddi shu soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun takroran javobgarlikka tortishga yo'l qo'yilmaydi;

Jismoniy shaxs tomonidan sodir etilgan qilmish uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan javobgarlik, agar ushbu harakatda Rossiya Federatsiyasi jinoyat qonunchiligida nazarda tutilgan jinoyat tarkibi bo'lmasa;

Tashkilotni soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortish, agar tegishli asoslar mavjud bo'lsa, uning mansabdor shaxslarini Rossiya Federatsiyasi qonunlarida nazarda tutilgan ma'muriy, jinoiy yoki boshqa javobgarlikdan ozod qilmaydi;

Shaxsni soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortish uni soliq (yig'im) va penyalarni to'lash majburiyatidan ozod etmaydi;

Shaxs federal qonunlarda belgilangan tartibda uning aybi isbotlanmaguncha soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishda aybsiz deb hisoblanadi;

Javobgarlikka tortilgan shaxs soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishda aybsizligini isbotlashi shart emas. Bu javobgarlik soliq organlariga yuklatiladi. Javobgarlikka tortilgan shaxsning aybiga oid bartaraf etilmaydigan shubhalar, bu shaxs foydasiga talqin qilinadi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikni engillashtiradigan va og'irlashtiradigan holatlardan foydalanish imkoniyatini belgilaydi. Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikni engillashtiradigan va og'irlashtiradigan holatlar ro'yxati San'atda mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq huquqbuzarligini sodir etishda shaxsning aybini istisno qiladigan holatlarni belgilaydi. Ular taniydilar:

1) tabiiy ofat yoki boshqa favqulodda va engib bo'lmaydigan holatlar natijasida soliqqa oid huquqbuzarlik belgilarini o'z ichiga olgan qilmishni sodir etish;

2. soliq to'lovchi - jismoniy shaxsning og'ir ahvoli tufayli o'z harakatlaridan xabardor bo'lmagan yoki ularni boshqarishi mumkin bo'lmagan holatda bo'lgan soliqqa oid huquqbuzarlik belgilarini o'z ichiga olgan qilmishni sodir etishi;

3. soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi, soliq agenti) tomonidan soliqni (yig'im) hisoblash, to'lash tartibi yoki unga yoki noma'lum miqdordagi shaxslarga berilgan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llashning boshqa masalalari bo'yicha yozma tushuntirishlarni rasmiylashtirish. o'z vakolatlari doirasida moliya, soliq yoki boshqa vakolatli davlat organi (ushbu organning mansabdor shaxsi tomonidan vakolat berilgan);

4. ishni ko'rib chiqayotgan sud yoki soliq organi tomonidan shaxsning soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishdagi aybini istisno qiladigan boshqa holatlar.

Ushbu normaga muvofiq, javobgarlikni engillashtiradigan quyidagi asosiy holatlar mavjud:

1. og'ir shaxsiy yoki oilaviy sharoitlar tufayli jinoyat sodir etish;

2. tahdid yoki majburlash ta'sirida yoki moliyaviy, xizmat yoki boshqa qaramlik tufayli jinoyat sodir etish;

3. soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan jismoniy shaxsning og'ir moliyaviy ahvoli;

4. ishni ko'rib chiqayotgan sud yoki soliq organi tomonidan javobgarlikni yengillashtiruvchi deb tan olinishi mumkin bo'lgan boshqa holatlar.

Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikni yengillashtiruvchi yoki og'irlashtiruvchi holatlar ishni ko'rib chiqayotgan sud yoki soliq organi tomonidan belgilanadi va soliq sanktsiyalarini qo'llashda hisobga olinadi. Ushbu norma (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi 4-bandi) 07.09.1999 yildagi 154-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan.

Soliq kodeksida soliq huquqbuzarligi uchun javobgarlikni engillashtiradigan holatlarga qo'shimcha ravishda, soliq majburiyatini og'irlashtiradigan holatlar ham belgilangan.

San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasiga binoan, og'irlashtiruvchi holat ilgari xuddi shunday huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan shaxs tomonidan soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etish (takrorlash belgisi) deb tan olinadi. Shaxs sud yoki soliq organining xuddi shunday soliq qonunchiligini buzganlik uchun jazo chorasini qo'llash to'g'risidagi qarori qonuniy kuchga kirgan kundan e'tiboran 12 oy mobaynida soliq javobgarligiga tortilgan hisoblanadi.

Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikni yengillashtiruvchi va og‘irlashtiruvchi holatlar huquqbuzarga nisbatan ta’sir chorasini belgilashda muhim ahamiyatga ega bo‘lib, sud tomonidan qo‘llaniladi. Ko'rib chiqilgan faktlar qilmishni soliqqa oid huquqbuzarlik sifatida kvalifikatsiya qilishga hech qanday ta'sir ko'rsatmaydi.

Soliq qonunchiligiga rioya qilish davlatning soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan majburiyatlarni buzganlik uchun majburlash choralarini qo'llash imkoniyati bilan ta'minlanadi. Soliq huquqbuzarliklari uchun javobgarlik sanksiya deb ataladigan qonun ustuvorligining tegishli qismida ifodalanadi. Soliq sanktsiyasi soliq qonunchiligining buzilishiga davlat tomonidan javob berish shakli bo'lib, soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etganlik uchun davlat majburlashning tashqi moddiy ifodasidir.

Soliq huquqidagi sanktsiyalarni ikki jihatda ko'rib chiqish mumkin: keng va tor. Keng ma'noda sanktsiyalar soliq qoidalarining dispozitsiyasida ifodalangan soliq majburiyatlarini bajarmaslik yoki bajarmaslikning salbiy oqibatlarini nazarda tutuvchi soliq qoidasining elementi sifatida tushuniladi. Ushbu turdagi sanktsiyalarga jarimalar, qarzlarni undirish va jarimalar kiradi.

Tor ma'noda soliq sanktsiyalari instituti San'atda mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 114-moddasi, unga ko'ra soliq sanktsiyasi jarima sifatida ifodalanadi va soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlik chorasi hisoblanadi.

Soliq sanktsiyalarining miqdori Soliq kodeksining maxsus moddalarida nazarda tutilgan bo'lib, soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishda aybdor deb topilgan shaxsga nisbatan pul jarimalari (jarimalar) shaklida belgilanadi va qo'llaniladi. Xulosa qilib shuni ta'kidlashni istardimki, soliq javobgarligiga tortilgan soliq to'lovchi har qanday turdagi sanktsiyalarni undirish to'g'risida e'tiroz bildirish va huquqbuzarlik holatlarini tekshirish bo'yicha soliq protsessida ishtirok etish huquqiga ega.

Hozirgi bosqichda Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi mukammal emas, soliq ma'muriyati islohoti davom etmoqda. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi iqtisodiyotning yashirin sektorini rivojlantirishni rag'batlantiradigan soliq to'lashdan bo'yin tovlash uchun potentsial imkoniyatlarning mavjudligi, soliq nazorati mexanizmlari tizimi etarli darajada samarali emasligi va ko'pincha soliq to'lashdan bo'yin tovlashning potentsial imkoniyatlari bilan tavsiflanadi. soliq to'lovchilarning qonuniy huquqlari va manfaatlari. Soliq qonunchiligini tahlil qilib, unda kamchiliklar mavjud degan xulosaga keldik, xususan: qonun chiqaruvchi soliq organlarining stol soliq tekshiruvlarini o'tkazishda ularning huquqlarini sezilarli darajada cheklaydi, bu esa tekshirilayotgan soliq to'lovchidan hujjatlarni talab qilish huquqiga ega emas; ko'plab ziddiyatli vaziyatlar. Bularning barchasi soliq nazorati mexanizmini takomillashtirish zarurligini ko‘rsatadi. Buning dalili - Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga kiritilgan ko'plab o'zgarishlar. Eng muhim o'zgarishlardan ba'zilari 2005 yil 4 noyabrdagi Federal qonun bilan kiritilgan. 137-FZ-son va 2006 yil 27 iyuldagi Federal qonuni 137-FZ-son "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi va ikkinchi qismlariga va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirish chora-tadbirlarini amalga oshirish munosabati bilan o'zgartirishlar kiritish to'g'risida".

Islohotlarning eng muhim elementlaridan biri soliq nazoratini doimiy ravishda takomillashtirishdir, chunki u soliqlarni undirish va davlat byudjetini o'z vaqtida to'ldirishga qaratilgan.

Xulosa

Soliq nazoratini huquqiy tartibga solish mamlakatimizda soliq sohasidagi eng dolzarb muammolardan biridir. Bu muammo bir soliq tizimidan boshqasiga o'tish davrida alohida ahamiyat kasb etadi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 82-moddasida soliq nazorati vakolatli organlarning soliq to'lovchilar, soliq agentlari va yig'imlarni to'lovchilar tomonidan Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish bo'yicha faoliyatini tan oladi.

Soliq nazorati davlat organlari tomonidan soliq nazorati shakllari deb ataladigan maxsus chora-tadbirlarni amalga oshirish orqali amalga oshiriladi. Soliq nazoratining shakllari va usullari sezilarli o'ziga xosligi bilan farqlanadi. Soliq nazoratining audit, buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish, nazorat qilish kabi shakllari mavjud. Soliq nazoratining asosiy shakli tekshirish hisoblanadi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, soliq tekshiruvlarini o'tkazishga vakolatli sub'ektlar soliq va bojxona organlaridir. Bojxona organlari faqat Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali tovarlarni olib o'tishda to'lanishi kerak bo'lgan soliqlar bo'yicha soliq tekshiruvlarini o'tkazishga haqlidir. Shunday qilib, faqat soliq organlari barcha fiskal majburiyatlarga ega bo'lgan shaxslarga nisbatan soliq tekshiruvlarini o'tkazish va barcha turdagi soliqlarni to'lash huquqiga ega bo'lgan to'liq huquqli sub'ektlardir.

Soliq tekshiruvlari ikki turga bo'linadi: ofis va joyida. Soliq organining joylashgan joyidagi soliq tekshiruvi ushbu organning mansabdor shaxslari tomonidan amalga oshiriladi. Soliq organining qarori asosida bir yoki bir nechta soliqlar bo'yicha joylarda soliq tekshiruvi o'tkaziladi. Soliq organlari, shuningdek, agar soliq tekshiruvlari doirasidan tashqari, soliq organlarida muayyan operatsiya to'g'risida ma'lumot olish uchun asosli ehtiyoj mavjud bo'lsa, qarshi tekshiruvlar o'tkazadilar. Soliq qonunchiligini tahlil qilib, unda kamchiliklar mavjud degan xulosaga keldik, xususan: qonun chiqaruvchi soliq organlarining stol soliq tekshiruvlarini o'tkazishda ularning huquqlarini sezilarli darajada cheklaydi, bu esa tekshirilayotgan soliq to'lovchidan hujjatlarni talab qilish huquqiga ega emas; ko'plab ziddiyatli vaziyatlar.

Tahlil shuni ko'rsatdiki, soliq organlari QQS deklaratsiyasi bo'yicha stol soliq tekshiruvini o'tkazishda, soliq to'lovchi byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliqning eng kam miqdorini hisoblaganda, deklaratsiya bo'yicha soliq chegirmalari bir necha million rublni tashkil etganda qiyinchiliklarga duch keladi. Soliq organlari stol tekshiruvlarini o'tkazishda byudjetga soliqlarni hisoblashda soliq chegirmalarining to'g'riligi va asosliligini tekshirish huquqidan mahrum. Shuning uchun, bu zarur

Shunday qilib, San'atning 8-bandini to'ldirish kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi va uni quyidagi tahrirda bayon etilsin: "Soliqni qaytarish huquqini e'lon qilgan qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasini taqdim etishda taqdim etilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda stol soliq tekshiruvi o'tkaziladi. ushbu bandda soliq deklaratsiyasi va soliq to'lovchi tomonidan ushbu Kodeksga muvofiq taqdim etilgan hujjatlar asosida.

Soliq organi soliq to'lovchidan ushbu Kodeksning 172-moddasiga muvofiq soliq imtiyozlari qo'llanilishining qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni talab qilishga haqli.

Soliq organi soliq to‘lovchidan soliq hisob-kitoblarining to‘g‘riligini va soliq chegirmalarini qo‘llashning qonuniyligini tasdiqlovchi qo‘shimcha ma’lumot va hujjatlarni talab qilishga haqli”.

Soliq tekshiruvi toʻxtatilgan davrda soliq organining soliq toʻlovchidan hujjatlarni talab qilish boʻyicha harakatlari toʻxtatiladi, bunda tekshirish davomida soʻralgan barcha asl nusxalar qaytariladi, soliq tekshiruvi davomida olingan hujjatlar bundan mustasno. olib qo'yilgan, soliq organining soliq to'lovchining ko'rsatilgan tekshirish bilan bog'liq bo'lgan hududidagi harakatlari ham (binosida) to'xtatiladi.

Biroq, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq to'lovchiga hujjatlarni taqdim etish to'g'risidagi so'rov bir kun oldin topshirilgan bo'lsa, soliq to'lovchi tomonidan hujjatlarni taqdim etish muddatlari tekshirishni to'xtatib turish muddatiga to'xtatib qo'yilganligini belgilamaydi. to'xtatib turish to'g'risida qaror qabul qilinadi. Amalda, soliq to'lovchi tomonidan hujjatlarni taqdim etish muddati to'xtatilganmi yoki soliq to'lovchi hujjatlarni tekshirishni davom ettirish to'g'risida qaror qabul qilingandan keyin birinchi kunida taqdim etishi kerakmi, noaniqlik holatlari yuzaga keladi. Paragraf o'zgartirilishi kerak. 9-moddaning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi va uni quyidagi tahrirda bayon qiling: "Sayloqqa soliq tekshiruvini to'xtatib turish davrida soliq organining soliq to'lovchidan hujjatlarni talab qilish bo'yicha harakatlari to'xtatiladi. tekshirish chog‘ida so‘ralgan barcha asl nusxalar qaytarilgan bo‘lsa, olib qo‘yish paytida olingan hujjatlar bundan mustasno va soliq organining soliq to‘lovchining hududida (binosida) ko‘rsatilgan tekshirish bilan bog‘liq harakatlari to‘xtatiladi. Shuningdek, soliq to‘lovchi tomonidan joyida soliq tekshiruvini to‘xtatib turish to‘g‘risidagi qaror qabul qilingan kungacha undan so‘ralgan hujjatlarni taqdim etish muddati ham to‘xtatiladi”.

Qoidaga ko'ra, soliq organlari soliq tekshiruvini o'tkazishda juda katta hajmdagi hujjatlarni talab qiladi, chunki ular 3 yil davomida hujjatlarni talab qiladi. San'atga muvofiq soliq to'lovchilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93, 100, 165 va boshqa moddalari har yili soliq organlari uchun birlamchi va boshqa buxgalteriya hujjatlarining millionlab nusxalarini ishlab chiqaradi. Birgina notariuslar tomonidan 2007 yilda 17 milliondan ortiq nusxalar tasdiqlangan, ammo notarial tasdiqlash shart emas. Nusxalarni yaratish uchun soliq to'lovchiga nafaqat ko'p vaqt kerak, balki hujjatlarni nusxalash uchun (uskunalar va qog'ozni nusxalash uchun) katta moddiy xarajatlar talab etiladi. Shu munosabat bilan ko'pincha soliq to'lovchilar tomonidan nusxalarini emas, balki asl nusxalarini taqdim etishga ruxsat berish to'g'risida so'rovlar mavjud.

Yuqoridagilar bilan bog'liq holda, San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi va uni quyidagi tahrirda bayon qiling: "So'ralgan hujjatlar tekshirilayotgan shaxs tomonidan tasdiqlangan nusxalar shaklida yoki soliq to'lovchilarning iltimosiga binoan, majburiyat bilan asl nusxalar shaklida taqdim etiladi. soliq organlari tekshirilgan hujjatlarni soliq to'lovchiga keyinchalik qaytarishlari shart.

Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi iqtisodiyotning yashirin sektorini rivojlantirishni rag'batlantiradigan soliq to'lashdan bo'yin tovlash uchun potentsial imkoniyatlarning mavjudligi, soliq ma'muriyati mexanizmlari tizimi etarli darajada samarali emasligi va qonuniy huquqlarning ta'minlanmaganligi bilan tavsiflanadi. va soliq to'lovchilarning manfaatlari. Bularning barchasi soliq ma'muriyatchiligi mexanizmini takomillashtirish zarurligini ko'rsatadi.

Foydalanilgan adabiyotlar ro'yxati

Normativ-huquqiy hujjatlar

1. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi // Rossiya gazetasi, 1994 yil 102-son.

2. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. 1-qism // Rus gazetasi, No 148-149, 1998 yil

3. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. 2-qism // Rus gazetasi, 2000 yil 153-154-son

4. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi. 1-qism // Rossiya gazetasi No 238-239, 1994 yil

5. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi. 2-qism. // Rossiyskaya gazeta, No 23, 24, 27, 1996 yil.

6. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik protsessual kodeksi // Rossiyskaya gazeta, 2002 yil 220-son.

8. 2006 yil 27 iyuldagi Federal qonun 137-FZ-son "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi va ikkinchi qismlariga va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirish chora-tadbirlarini amalga oshirish munosabati bilan o'zgartirishlar kiritish to'g'risida". // SZ RF No 42, 2006 yil

Sud amaliyoti materiallari

1. Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 20 apreldagi A19-4554 / 05-44-45-F02-1680 / 06-S1-sonli A19-4554 / 05-44-45-sonli qarori. // Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi byulleteni No 1, 2007 yil, p.34-37.

2. Shimoliy-G'arbiy okrug Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 26 dekabrdagi A26-12618 / 04-29-sonli ishida 2005 yil 3 iyundagi A42-2859/2005-son qarorlari, // Oliy Majlisning Axborotnomasi. Rossiya Federatsiyasining arbitraj sudi No 1, 2007 yil, 39 -42-bet

3. Volga-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 4 avgustdagi A29-12639/2005a-sonli ishi bo'yicha qarori, // Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2007 yil 3-sonli byulleteni, 53-bet. -57

4. Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 23 avgustdagi F08-3831 / 2005-1526A-sonli A25-2761 / 2004-8-sonli qarori; // Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi byulleteni No 6, 2007 yil, 214-218-bet.

5. Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 14 avgust, 2006 yil 21 avgustdagi KA-A40 / 7581-06-sonli A40-79154 / 05-114-672-sonli qarori; // Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi byulleteni No 6, 2007 yil, 234-237-bet.

6. Uzoq Sharq okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 17 avgustdagi FOZ-A16 / 05-2 / 2391-sonli qarori, A16-150 / 2005-2-sonli ishda va boshqalar) // Oliy Axborotnomasi Rossiya Federatsiyasining Arbitraj sudi No 9, 2007 yil, 117- 124-bet

7. Moskva okrugi Federal arbitraj sudining 2008 yil 28 apreldagi N KA-A40 / 3299-08 qarori // Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2007 yil 91-sonli axborotnomasi, 86-88-betlar.

O'quv, ilmiy adabiyotlar va yuridik nashrlar materiallari

1. Aleksandrov N.G. Sovet jamiyatidagi qonuniylik va huquqiy munosabatlar. - M.: Gosyurizdat, 1955. – 572 b.

2. Alekseev S.S. Sotsialistik jamiyatda huquqiy tartibga solish mexanizmi. - M.: Yuridik adabiyot, 1966. – 388 b.

3. Alekseev S.S. Huquqning umumiy nazariyasi. Ikki jildda. T.2. - M.: Yuridik adabiyot, 1982. – 866 b.

4. Vasilev A.M. Huquqiy toifalar. Huquq nazariyasi toifalari tizimini ishlab chiqishning metodologik jihatlari. - M.: Yuridik adabiyot. 1976.- 516 b.

5. Vengerov A.B. Davlat va huquq nazariyasi: Huquq maktablari uchun darslik. – M.: Yangi huquqshunos, 2004. – 628 b.

6. Vinnitskiy D.V. Rossiya soliq huquqi: nazariya va amaliyot muammolari. Sankt-Peterburg: "Huquqiy markaz matbuoti" nashriyoti, 2005. – 426 b.

7. Gissin E.M. Bankning soliq huquqiy munosabatlarining maxsus ishtirokchisi sifatidagi huquqiy maqomi. - M.: BIRLIK, 2007. – 572 b.

8. Fuqarolik huquqi. Darslik. 1, 2-jild / Ed. E.A. Suxanov. M.: Yuridik adabiyot, 2005. – 590 b.

9. Fuqarolik huquqi. Darslik. 1, 2-qism / Ed. A.P. Sergeeva, Yu.K. Tolstoy. – M.: PROSPECT, 2005. – 632 b.

10. Gritsenko V.V. Fuqaro Rossiya Federatsiyasida soliq huquqi sub'ekti sifatida. – Saratov: VEC, 2007. – 252 b.

11. Isaev A.A. Soliqlar nazariyasi va amaliyoti bo'yicha insho. – M.: MChJ “YurInfoR-Press”, 2006. – 270 b.

12. Kerimov D.A. Qonun ijodkorligi madaniyati va texnologiyasi. M.: UNITA, 2006. - 344 b.

13. Kechekyan S.F. Sotsialistik jamiyatdagi huquqiy munosabatlar. - M.: SSSR Fanlar akademiyasining nashriyoti, 1958 - 742 b.

14. Komarov S.A. Davlat va huquqning umumiy nazariyasi. Saransk: SRGI, 2004.- 456 p.

15. Konov O.Yu. Soliq huquqi bo'yicha doimiy muassasa instituti: Darslik. – M.: APU, 2007. – 152 b.

16. Kucherov I.I. Rossiyaning soliq huquqi: ma'ruzalar kursi. M.: "YurInfoR" o'quv-konsalting markazi, 2005. – 454 b.

17. Makuev R. X. Davlat va huquq nazariyasi. Darslik. – Orel: ORAGS nashriyoti, 2003. – 674 b.

18. Mishkin B.V. Soliq yuridik shaxsi mazmunining ayrim nazariy jihatlari // Davlat va huquq. 2004. N 3. P. 91 - 94;

19. Mishkin B.V. Soliq huquqiy munosabatlari ishtirokchilarining soliq yuridik shaxsining mazmuni // Davlat va huquq. 2004. N 5. S. 97 - 101.

20. Soliqlar va soliq huquqi. Darslik / Ed. A.V. Bryzgalina. M.: Analytics-Press, 2006. – 357 b.

21. Rossiyaning soliq huquqi: Universitetlar uchun darslik / Rep. ed. Yuridik fanlar doktori, prof. Yu.A. Krokhina. M.: NORMA nashriyoti, 2006. – 383 b.

22. Soliq huquqi: Darslik / Nashr. S.G. Pepelyaev. M.: Yurist, 2004. – 572 b.

23. Soliq huquqi. Darslik / Ed. G.B. Polyaka, I.Sh. Kilyasxanova. – M.: BIRLIK-DANA, 2007. – 271 b.

24. Huquqning umumiy nazariyasi / Ed. A.S. Pigolkina. M .: Yangi advokat. 2004. – 568 b.

25. Osipov Yu.M. Rossiya 21-asrda // Iqtisodiyot falsafasi. 2002. No 2 (20). 31-34-betlar

26. Perov A.V., Tolkushkin A.V. Soliqlar va soliqqa tortish: M.: Yurait-Izdat, 2005. – 720 b.

27. Petrova G.V. Soliq qonuni. Universitetlar uchun darslik. M.: "INFRA-M-NORMA" nashriyot guruhi, 2007. – 388 b.

28. Rovinskiy E.A. Sovet moliya huquqi nazariyasining asosiy masalalari. - M.: Gosyurizdat, 1963. – 628 b.

29. Savigny F.K. Majburiyatlar qonuni (nemis tilidan V. Fuchs va N. Mandro tarjimasi). M.: BIRLIK, 2008. – 552 b.

30. Sergienko R.A. Tashkilot soliq huquqining sub'ekti sifatida. Voronej: VSU, 2007. - 366 p.

31. Spasov B.N. Qonun va uning talqini. M.: Ilmiy adabiyot, 1986.- 468 b.

32. Staroverova O.V. Soliq huquqi: darslik. – M.: BIRLIK-DANA, 2005. – 413 b.

33. Tarasenko O.A. Federatsiya sub'ekti soliq huquqi sub'ekti sifatida: Dis. Ph.D. M., 2002. – 451 b.

34. Davlat va huquq nazariyasi: Darslik / Nashr. M.N. Marchenko. – M.: Zertsalo, 2004. – 564 b.

35. Tkachenko Yu.G. Huquqiy munosabatlar nazariyasining metodologik masalalari. - M.: Yuridik adabiyot, 1980. – 288 b.

36. Moliyaviy huquq: Darslik / Javob. ed. N.I. Ximicheva. 2-nashr, qayta ko'rib chiqilgan. va qo'shimcha M.: Yurist, 2007. – 726 b.

37. Tosunyan G.A., Vikulin A.Yu. Moliyaviy huquq: Ma’ruza matni va diagrammalar: Darslik. M.: Delo, 2008. - 742.

38. Halfina P.O. Huquqiy munosabatlar haqidagi umumiy ta’limot. - M.: Yuridik adabiyot, 1974. – 822 b.

39. Xrapanyuk V.N. Hukumat va huquqlar nazariyasi. M.: Oldin-izdat. 2002. – 432 b.

40. Tsypkin S.D. Moliya-huquqiy institutlar, ularning Sovet davlatining moliyaviy faoliyatini takomillashtirishdagi roli. - M.: Moskva davlat universiteti nashriyoti, 1983. – 198 b.

41. Yagovkina V.A. Soliq huquqiy munosabatlari: nazariy va huquqiy jihati. M.: NORM, 2003. – 284 b.

42. Yadrikhinskiy Ya. Soliq to'lovchining qonuniy manfaatlarini himoya qilishning huquqiy muammolari. // Iqtisodiyot va huquq No 2 (361), 2007. – b. 97-105

43. Yanzhul I.I. Moliyaviy fanning asosiy tamoyillari. Davlat daromadlari doktrinasi. - Sankt-Peterburg, 2002. – 474 b.

Soliq nazorati yordamida Federal Soliq xizmati organlari tashkilotlar va tadbirkorlar tomonidan soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qiladi. Ushbu nazorat soliq to'lovchilar tomonidan huquqbuzarliklarni aniqlashga qaratilgan bir qator turli tadbirlarni o'z ichiga oladi. Ushbu maqoladan siz soliq nazoratining qanday turlari va shakllari mavjudligi, soliq organlari tomonidan asosiy maqsadlarga erishish uchun qanday usullardan foydalanilishi - soliqlar va to'lovlarning davlat g'aznasiga o'z vaqtida va to'liq tushishini ta'minlash haqida bilib olasiz.

Soliq nazorati tushunchasi, shakllari va usullari

Soliq nazorati - bu vakolatli davlat organlarining (FTS) soliq to'lovchilar tomonidan soliq qonunchiligining bajarilishini nazorat qilish bo'yicha, muayyan vositalar va usullardan foydalangan holda amalga oshiriladigan faoliyati. Shu bilan birga, soliq nazoratini o'ziga xos ob'ektlar, amalga oshirish usullari va shakllariga ega bo'lgan davlat moliyaviy nazoratining bir turi sifatida ta'riflash mumkin, chunki soliq tushumlari davlat byudjetini to'ldirishning eng muhim manbalaridan biridir.

Soliq nazorati bo'yicha umumiy qoidalar San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 82-moddasi. Nazorat funktsiyalarini amalga oshirish mansabdor shaxslar - soliq organlari xodimlariga yuklanadi.

Soliq nazorati shakllari quyidagicha bo'lishi mumkin:

• Soliq tekshiruvlari, ular ofis va tashqariga bo'linadi.
  • stol tekshiruvlari soliq hisoboti yoki soliq to'lovchidan olingan hujjatlar asosida INFS hududida inspektorlar tomonidan amalga oshiriladi. Davomiyligi: 3 oydan oshmasligi kerak. Faqat hisobot olingan soliq yoki yig'im tekshiriladi.
  • joyida tekshirishlar to'g'ridan-to'g'ri soliq to'lovchining hududida inspektorlar tomonidan amalga oshiriladi va har qanday soliq to'lovlariga tegishli bo'lishi mumkin.
• Tushuntirishlarni qabul qilish- soliq hisoboti, hujjatlar va boshqalar bilan bog'liq har qanday savollar bo'yicha amalga oshirilishi mumkin. Soliq nazorati shakllariga soliq to'lovchidan og'zaki va yozma tushuntirishlar olish kiradi.
• Buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish- Federal Soliq xizmati talabiga binoan soliq to'lovchi 10 kun ichida taqdim etishi kerak bo'lgan soliq va buxgalteriya hujjatlariga nisbatan amalga oshiriladi. Soliq to'lovchining hisob-kitoblarni to'g'ri yuritganligi va hisobotning to'g'ri tuzilganligi tekshiriladi.
• Inventarizatsiya– joylardagi tekshirishlar davomida qo‘llaniladigan soliq nazorati shakllaridan biri. Soliq to'lovchining majburiyatlari va mol-mulkiga nisbatan amalga oshiriladi. Tartibi Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 20n-sonli buyrug'i va Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining 1999 yil 10 martdagi GB-3-04/39-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan.
• Hududni, binolarni, hujjatlarni va soliq to'lovchining daromadlari bilan bog'liq narsalarni tekshirish- tekshirish paytida, guvohlar ishtirokida amalga oshiriladi va protokol bilan rasmiylashtiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 92-moddasi).
• Monitoring - nisbatan yangi tushuncha va soliq nazorati shakli, 2015 yildan boshlab faqat yirik soliq to'lovchilarga nisbatan qo'llaniladi. Faqat ixtiyoriy asosda, soliq to'lovchining iltimosiga binoan va Federal Soliq xizmati qarori bilan mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.26-moddasi). Monitoring joriy etilganda soliq organlari to‘lovchining axborot bazalaridan foydalanish imkoniyatiga ega bo‘ladi yoki undan barcha zarur ma’lumotlar va hujjatlar elektron shaklda olinadi, shu bilan soliq nazorati doimiy va uzluksiz amalga oshiriladi.

Soliq nazorati usullari - bu tadbirkorlik faoliyatining qonuniyligini, ular hujjatlar va soliq registrlarida to‘g‘ri aks ettirilganligini, soliqlar qanday to‘liq hisoblab chiqilganligi va byudjetga to‘langanligi, soliq to‘lovchining xatti-harakatlarida huquqbuzarlik belgilari yo‘qligini tekshirish uchun qo‘llaniladigan usul va usullardir.

Ko'rinib turibdiki, soliq nazoratining shakllari va usullari bir-biri bilan chambarchas bog'liq va ularni ajratish juda qiyin. Soliq organlari tomonidan qo'llaniladigan barcha usullarni bir necha guruhlarga bo'lish mumkin:

1. Asosiy nazorat usullari.

• Hujjatli film:
  • hujjatlar va buxgalteriya registrlarini talab qilish va olib qo'yish;
  • hisobotlarni tayyorlashning to'g'riligi va ishonchliligini tekshirish;
  • huquqiy normalarga muvofiqligini tekshirish;
  • arifmetik tekshirish,
  • bajarilgan operatsiyalarning haqiqiyligini tekshirish;
• Haqiqiy:
  • mulkni inventarizatsiya qilish,
  • tajriba,
  • to'langan ishning haqiqiy hajmini tekshirish (qarama-qarshi tekshirish),
  • xom ashyo va materiallar sifatini tahlil qilish;
  • sinov sotib olish va boshqalar.

1. Soliq nazoratining qo'shimcha usullari.

• Hisoblash va analitik:
  • iqtisodiy ma'lumotlarni tahlil qilish,
  • texnik hisob-kitoblar,
  • mantiqiy baholash,
  • narxlarni nazorat qilish va boshqalar.
• Ma'lumot beruvchi:
  • soliq to'lovchilardan tushuntirishlarni so'rash va olish;
  • yozma ma'lumotlarni so'rash,
  • amaldagi qonunchilikka aniqlik kiritish.

Bu soliq nazorati shakllari va usullarining taxminiy tasnifi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ularning aniq ro'yxati mavjud emas.

Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati turlari

Soliq qonunchiligi soliq nazoratining qanday turlari mavjudligi haqida ham jim. Amalda ularni turli omillarga qarab guruhlash mumkin, masalan:

• tekshiruv o'tkazilayotgan hududda– stol (Federal soliq xizmati hududida) va joyida (soliq to'lovchining hududida);
• manbalar bo'yicha– hujjatli (hujjatlardan olingan ma’lumotlar asosida) va faktik (guvohlik, tekshirish, audit, test sotib olish va hokazolar asosidagi harakatlar);
• tartibda; ... uchun– birlamchi va takroriy (bir yil davomida ikki marta bir xil soliqlar bo‘yicha amalga oshiriladi);
• rejalashtirish darajasi bo'yicha- rejalashtirilgan (jadvalga muvofiq oldindan rejalashtirilgan) va to'satdan (rejadan tashqari, zarurat tufayli amalga oshiriladi);
• soliq to'lovchi uchun majburiydir soliq nazorati turlari majburiy (masalan, yuridik shaxs tugatilganda) va tashabbuskorlikka bo'linadi;
• tekshirilgan hujjatlar hajmi bo'yicha– uzluksiz (barcha birlamchi hujjatlar va registrlar butun tekshirilayotgan davr uchun tekshiriladi) va tanlab (birlamchi hujjatlar va registrlarning faqat bir qismi qisqaroq muddatga tekshiriladi);
• amalga oshirish vaqti bo'yicha- dastlabki (tekshirilgan xo'jalik operatsiyalarini bajarishdan oldin), joriy (hisobot davridagi xo'jalik operatsiyalarini tekshirish), keyingi (o'tgan hisobot davrlaridagi operatsiyalarni tekshirish).

Soliq nazoratining barcha sanab o'tilgan shakllari, turlari va usullari uning asosiy maqsadlariga erishishga yordam beradi: soliqlar, yig'imlar va byudjetga sug'urta badallari to'liq va o'z vaqtida tushishini ta'minlash, soliq huquqbuzarliklarini aniqlash va ularga chek qo'yish, soliq nazoratini to'g'ri saqlashga ko'maklashish. soliq va buxgalteriya hisobi.

1

Ushbu maqola Rossiya Federatsiyasida soliq nazoratini tashkil etishning joriy shakllari va usullarini o'rganishga qaratilgan. Soliq solish predmeti va ob'ekti tushunchalari ko'rib chiqiladi. Rossiya Federatsiyasining hakamlik sudlari tomonidan soliq qonunchiligini qo'llash bilan bog'liq soliq nizolari sonining dinamikasi o'rganiladi. Soliq nazoratini tashkil etishning asosiy shakllari va usullari ko‘rib chiqilib, ularni qo‘llash samaradorligi baholanadi. Soliq nazoratini tashkil etishda ikki darajadagi muammolar tizimlashtirilgan va aniqlangan: ichki va tashqi. Yuqori darajadagi sub'ektivlikni keltirib chiqaradigan va qonun bilan majburiy tartibga solishni talab qiladigan soliq nazoratining asosiy muammosi sifatida soliq to'lovchining halolligi va oqilonaligini baholash, shuningdek, soliqlarni to'lash madaniyatini tarbiyalash zarurati muammosi aniqlangan. Rossiya iqtisodiyotining innovatsion faoliyatni qo'llab-quvvatlashga yo'naltirilganligi munosabati bilan soliq nazorati tizimida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan muammolar, xususan, nazorat choralarini amalga oshirish muddatlarini qisqartirish muammosi, agar ular belgilangan tartibda amalga oshirilsa. yuqori sifatli usul. Hozirgi bosqichda Rossiya Federatsiyasi soliq organlarining nazorat ishlarini takomillashtirishning mumkin bo'lgan yo'llari ko'rsatilgan.

soliq nazorati

soliq ma'muriyati

soliq kodeksi

soliqlar va yig'imlar

soliq to'lovchi

soliq madaniyati

soliq organlari

stol tekshiruvi

joyida tekshirish

innovatsiya

1. Aliev B.X., Musaeva X.M., Sulaymonov M.M. Federatsiya sub'ektlarining daromadlarini soliq bilan tartibga solish to'g'risida // Moliya. 2011. yo'q. 1.

2. Gracheva E.Yu. Davlat moliyaviy nazoratini huquqiy tartibga solish muammolari. M.: Yurisprudensiya, 2013 yil.

3. Evstigneev E.N. Soliqlar va soliqqa tortish. M.:INFRA-M, 2015. 256 b.

4. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi (1993 yil 12 dekabrda umumxalq ovoz berish yo'li bilan qabul qilingan) (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga 2008 yil 30 dekabrdagi 6-sonli Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga o'zgartishlar kiritish to'g'risidagi qonunlar bilan kiritilgan o'zgartishlarni hisobga olgan holda) -FKZ, 2008 yil 30 dekabrdagi № 7-FKZ, 2014 yil 21 iyuldagi № 2-FKZ) [elektron resurs]. ConsultantPlus, 199–2016.

5. Musaeva X.M. Iqtisodiyotni modernizatsiya qilish sharoitida soliq federalizmini rivojlantirish muammolari va istiqbollari to'g'risida // Moliya va menejment. 2013 yil. yo'q. 1.

6. Xorijiy davlatlarning soliq tizimlari: darslik / B.X. Aliev, X.M. Musaeva. M.: Birlik-Dana, 2013 yil.

7. Amaliy soliq ensiklopediyasi. Soliqlarni optimallashtirish / ed. A.V. Bryzgalina. M.: Norma, 2013 yil.

8. Shatalov S.D. Rossiya soliq tizimining rivojlanishi: muammolar, echimlar va istiqbollar. M.: MCFR, 2015 yil.

Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi hozirgi bosqichda bozor iqtisodiyotiga ega bo'lgan davlatga xos bo'lgan soliq huquqiy munosabatlarining shakllangan tizimidir. Uning dizaynining asosiy parametrlari jahon amaliyotida umume'tirof etilgan mezonlarga mos keladi va Rossiya iqtisodiyotining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga oladi.

Shu bilan birga, hozirgi bosqichda Rossiya Federatsiyasi iqtisodiyotining moliyaviy resurslari sezilarli darajada zaiflashganini ta'kidlash kerak. Ilgari Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimining asosini tashkil etgan neft va gaz sanoati daromadlari davlatning ortib borayotgan ehtiyojlarini qoplashni to'xtatdi. AQSh va bir qator Yevropa davlatlari tomonidan Rossiya Federatsiyasiga nisbatan joriy qilingan va davom etayotgan moliyaviy-iqtisodiy sanksiyalar bu vaziyatni yanada og‘irlashtirmoqda. Natijada, 2014-2016 yillar uchun. byudjet daromadlari YaIMning 35,7% dan 30% gacha qisqartirildi (federal byudjet daromadlari 19% dan 14% gacha qisqartirildi). Shunga ko'ra, 2014-2016 yillar uchun federal byudjet xarajatlari sekvestr qilindi. (esda tutingki, bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi qabul qilingan va amalga oshirilganidan beri birinchi marta). Bunday sharoitda o‘sishning qo‘shimcha manbalarini aniqlash maqsadida byudjet siyosatini, jumladan, soliqqa tortish sohasida islohotlarni amalga oshirish bo‘yicha qat’iy choralar ko‘rish zarur. Davlatda amalga oshirilayotgan islohotlarni muvaffaqiyatli amalga oshirish, Rossiyaga qarshi davom etayotgan sanktsiyalar sharoitida iqtisodiy barqarorlikka erishish va saqlashning eng muhim sharti byudjet daromadlarini barqaror shakllantirish va birinchi navbatda soliq nazorati samaradorligini oshirishdir.

Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasi hukumatining asosiy vazifalaridan biri davlat byudjeti daromadlari darajasini oshirishdir. Ushbu natijaga erishish, birinchi navbatda, Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining soliqlar va yig'imlar sohasidagi samaradorligini oshirish, hozirgi bosqichda mavjud muammolarni bartaraf etish va soliq tizimida davlat soliq nazoratini rivojlantirish bilan bog'liq. soliq to'lovchilar tomonidan soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha majburiyatlarning bajarilishi ustidan nazoratning amaldagi tartib va ​​usullarini takomillashtirish.

Soliq nazorati, eng avvalo, soliq organlarining ikkita asosiy vazifaning qat’iy bajarilishini ta’minlovchi maqsadli faoliyatidir. Birinchisi, iqtisodiyotni davlat tomonidan tartibga solish va soliq byudjeti ijrosi. Tizimli nazorat davlat g‘aznasiga mablag‘larning uzluksiz tushishini ta’minlaydi. Ushbu maqsadlarga erishish uchun soliq nazoratining barcha shakl va usullari doimiy ravishda takomillashtirilmoqda. Soliq tashkilotlari tomonidan nazorat turli mulkchilik shakllari va xo'jalik faoliyati turlarini to'g'ri soliqqa tortish sohasida rahbar xodimlarning xizmat vazifalarini sifatli bajarilishini tartibga solishni ta'minlaydi, ob'ektni bir butun sifatida o'rganadi, qo'shimcha soliq solish uchun asoslarni aniqlaydi. ixtiyoriy ravishda yoki ixtiyoriy huquqbuzarliklarni sodir etganlik uchun rahbarlar uchun javobgarlik chorasini belgilovchi byudjet.

Soliq nazorati quyidagi elementlarni o'z ichiga oladi: soliq nazoratining predmeti va ob'ekti, qo'llaniladigan nazorat shakllari va usullari, ko'rilgan choralar va ularni amalga oshirish tartibi. Yuridik va jismoniy shaxslarning soliq to'lovchilar ustidan nazorati turli shakllarda amalga oshiriladi va u darhol, hisobga olingan paytdan boshlab boshlanadi.

Turli soliqlar tushumlarining operativ hisobi har bir yuridik shaxs uchun alohida yuritiladi. Jismoniy shaxslarning xarajatlarini soliq nazorati ham ularning daromadlariga muvofiq amalga oshiriladi. Yuridik shaxslardan olinadigan soliq tushumlarining operativ hisobi, yakka tartibdagi tadbirkorlarning xarajatlari va daromadlarini nazorat qilish soliq to'lovchilarni kassa tekshiruvi uchun asos bo'lib xizmat qiladi. Har bir yuridik yoki jismoniy shaxs bo'yicha tekshiruvchi tashkilotlar ro'yxatiga kiritilgan soliq ma'muriyatlari yoki boshqa nazorat qiluvchi organlar soliq nazoratini amalga oshirish huquqiga ega bo'lgan sub'ektlar qatoriga kiradi.

Nazorat ob'ekti - har qanday soliq to'lovchining ma'lum o'tgan davr uchun tasdiqlangan jadvaliga kiritilgan iqtisodiy faoliyati. Soliq nazoratini tashkil etish davlat tomonidan belgilangan vazifalarning Soliq va Ma’muriy huquqbuzarlik to‘g‘risidagi kodeks normalariga qat’iy muvofiq bajarilishini ta’minlaydigan yaxlit mexanizmni o‘z ichiga oladi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq nazoratining asosiy shakli - soliq tekshiruvini belgilaydi. Ma'lumki, stol va dala soliq tekshiruvlari mavjud. Ular bir-biridan joylashuvi va qo'llaniladigan nazorat usullari, shuningdek, ma'lum bir hisobot davri uchun audit bilan qamrab olingan moliyaviy hujjatlar hajmi bilan farqlanadi. Soliq nazorati moliyaviy hujjatlarni doimiy taqqoslash usuli yordamida amalga oshirilishi mumkin yoki tanlangan bo'lishi mumkin va alohida soliq davrlari uchun ma'lum moliyaviy hujjatlarni qamrab oladi. Ko'rib chiqilayotgan masalalar ko'lami bo'yicha u har tomonlama, tanlab olingan va maqsadli bo'lishi mumkin. Tashkilot usuliga ko'ra soliq nazorati rejali va rejadan tashqari bo'lishi mumkin. Har qanday korxona, ham idora, ham soha faoliyatini nazorat qilish, albatta, bir necha bosqichlarni o'z ichiga olgan taqdim etilgan soliq hisobotlarini o'rganishni o'z ichiga oladi. Bu belgilangan soliqlar bo'yicha hisobot berish muddatlarini tekshirish, uni vizual tekshirish, hisobotlarni arifmetik jihatdan tekshirish, stavkalarning to'g'ri hisoblanishi va davlat imtiyozlarining qo'llanilishini nazorat qilish, soliq solinadigan bazani hisoblash va umuman hisobot berishdir.

Soliq nazoratini amalga oshirish uchun ichki va tashqi axborot manbalaridan foydalaniladi. Ichki manbalarga soliq to'lovchining o'zidan olingan moliyaviy hisobotlar kiradi, ular asosida keyingi tekshirishlar uchun soliq to'lovchilarni tanlashning aniq usullari aniqlanadi. Qiyosiy tanlash uchun muayyan soliq to'lovchilar faoliyat turlari bo'yicha va umuman sanoat bo'yicha o'rtacha ko'rsatkichlar bilan tanlanadi. Keyinchalik, taqdim etilgan hisobot haqiqiy ko'rsatkichlar bo'yicha tahlil qilinadi: ko'rsatkichlarning o'zgarish dinamikasi va ularning bir nechta hisobot soliqlari bo'yicha nisbati.
davrlar. Agar o'rtacha ko'rsatkichdan keskin farq qiladigan hisobot ma'lumotlari aniqlansa, xarajatlarning sotish hajmiga nisbati batafsilroq tahlil qilinadi.

Tashqi axborot manbalari asosida tanlov bo‘lim, monopoliyaga qarshi organlar, bank muassasalari, ommaviy axborot vositalari va boshqalardan taqdim etilgan ma’lumotlar asosida amalga oshiriladi. Barcha hujjatlarni solishtirish jarayonida soliq nazorati ob'ekti bo'lgan soliq to'lovchilarni oldindan tanlash natijasida yillik tekshirish jadvali tuziladi. Soliq nazoratining yillik jadvaliga majburiy kiritish uchun asos bo‘lib, soliq qonunchiligini buzishning aniqlangan muhim faktlari, moliyaviy hisobotlarni doimiy ravishda taqdim etmaslikda ifodalangan huquqbuzarliklar sub’ektning faoliyatini nazorat qilishdan haqiqatda va ongli ravishda bo‘yin tovlaganligini ko‘rsatadi. Tashkilotning tugatilishi va qayta tashkil etilishi ham auditorlik tekshiruvini o‘tkazish uchun asos bo‘ladi.

Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati faoliyatini amalga oshirishda juda katta tajriba to'plangan va qo'llaniladigan mexanizmlar qo'llaniladigan shakllar va usullarning izchilligi bilan ajralib turadi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasida nazorat choralarini takomillashtirish orqali soliq yig'ish hajmini oshirish salohiyati juda yuqori darajada. Byudjet daromadlarini oshirish variantlaridan biri soliq nazoratini amalga oshirishdagi mavjud muammo va qarama-qarshiliklarni bartaraf etishdan iborat. Soliq nazorati chora-tadbirlari samarasizligining sababi, birinchi navbatda, uning tartib-qoidalarining aniq tartibga solinmaganligidir. Yuqoridagi fikr, boshqa narsalar qatori, quyidagi holatlarga bog'liq. Yuqorida qayd etilganidek, soliq nazoratining asosiy shakli soliq tekshiruvlari hisoblanadi. Shu bilan birga, stol soliq tekshiruvlari soliq organlariga soliq deklaratsiyasini taqdim etuvchi barcha soliq to'lovchilarni qamrab oladi, bu esa soliq nazoratining ushbu shaklining alohida ahamiyatini ta'kidlaydi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining soliq qonunchiligi faqat stol soliq tekshiruvlarini o'tkazishning umumiy qoidalari va tartiblarini belgilaydi. Ko'pincha amalda soliq to'lovchilar federal darajada tartibga solinmagan holatlarga duch kelishadi.

Masalan, qonun hujjatlarida belgilangan muddatdan tashqari soliq organlari tomonidan o'tkazilgan stol soliq tekshiruvlarining oqibatlari to'g'risida. Bunday masalalarning qonunchilik darajasida tartibga solinmaganligi soliq to'lovchilarning sud organlariga murojaat qilishlari, ziddiyatli vaziyatda davlat pozitsiyasini shakllantirish uchun Moliya boshqarmasi pozitsiyasini xat va farmoyishlarda taqdim etish zarurligiga olib keladi. Rossiya Federatsiyasining hakamlik sudlari tomonidan soliq qonunchiligini qo'llash bilan bog'liq ko'rib chiqiladigan soliq nizolari soni dinamikasini o'rganar ekan, ushbu toifadagi har yili ko'rib chiqiladigan ishlarning yuqori sur'atini ta'kidlash kerak - yiliga kamida 90 000 ish. Shu bilan birga, ta'riflangan muammoni huquqni qo'llash amaliyotini shakllantirish orqali hal qilish yuqori amalga oshirish xarajatlarini talab qiladi, ya'ni mehnat resurslarini chalg'itish, muhim vaqt xarajatlari va turli bo'limlarning pozitsiyalaridagi noaniqlik. Bu omil soliq to'lovchilar uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalarini aniq idrok etishni qiyinlashtiradi va bu jarayonni nafaqat moliyaviy ko'p mehnat talab qiladi, balki ko'p vaqt talab qiladi. Soliq nazorati samaradorligini oshirish jarayoniga to‘sqinlik qilayotgan yana bir muammo soliq to‘lovchilar tomonidan soliqlarni hisoblash va to‘lash jarayonida soliq organlarining faol ishtirokini qonun hujjatlarida mustahkamlab qo‘yishdir. Moliyaviy nazorat organi sifatida soliq organi soliqlarni hisoblash va to‘lash jarayoniga aralashmasdan, soliq to‘lovchilar va soliq agentlari tomonidan soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilishi shart. Oddiy qilib aytganda, soliqlarni hisoblash va to'lashning ideal modeli soliq organlarining ishtirokisiz amalga oshiriladi. Soliq organlari soliqlarning to‘g‘ri hisoblanishi va to‘lanishi ustidan nazoratdan tashqari hech qanday faol choralar ko‘rmasdan, faqat nazorat qiladi.
. Yakka tartibdagi soliq to'lovchilar yoki Rossiyada doimiy muassasasi bo'lmagan xorijiy tashkilotlar tomonidan ma'lum soliqlarni hisoblash va to'lashda soliq organlarining ishtiroki "ideal model" dan yagona istisno bo'lishi kerak.

Boshqa narsalar qatori, hakamlik sudlari tomonidan ko'rib chiqiladigan soliq nizolari sonining ko'payishiga sabab bo'lgan soliq huquqbuzarliklarini davlat tomonidan nazorat qilishning yana bir muammosi soliq to'lovchining halolligi va oqilonaligini baholash zarurati muammosidir. soliq nazoratida yuqori darajada subyektivlikni keltirib chiqaradi. Taxmin qilish mumkinki, bu muammo qonun bilan majburiy tartibga solishni talab qiladigan soliq nazorati tizimida markaziy o'rin tutadi. Bizning fikrimizcha, soliq qoidalari iloji boricha aniq bo'lishi kerak, chunki faqat bu holda ularni to'g'ri tushunish va qo'llash soliq to'lovchilar va davlat organlari tomonidan ta'minlanadi. Shu bilan birga, soliq to'lovchining yaxlitligi soliq huquqini rivojlantirishning umumiy konsepsiyasini ifodalashi kerak, deb hisoblaymiz. Rossiya Federatsiyasidagi yana bir muammo - soliq va yig'imlarni to'lash madaniyatining pastligi.

Ta’kidlash joizki, soliq to‘lovchilar va soliq organlari o‘rtasida hamkorlik aloqalarini shakllantirish, soliq to‘lash madaniyatini yuksaltirish muammolariga barcha rivojlangan mamlakatlarda soliq organlari, ta’lim organlari, ommaviy axborot vositalari bevosita jalb etilgan; Davlatdan farqli o'laroq, zamonaviy jamiyatda soliq to'lovchilar qonuniy va noqonuniy usullar bilan soliqlarni to'lashni rejalashtirish va kamaytirishga intilishadi. Soliq tarixida soliq to'lovchilarni o'rgatish chorasi ommaviy qoralash va soliq to'lashdan bo'yin tovlaganlarning nomlarini e'lon qilish bo'lib, ular gazetada e'lon qilingan bo'lib, bu Evropa mamlakatlarida qo'llanilgan. Zamonaviy davrda soliq to'lovchilarning ayrim toifalari uchun majburiy talab moliyaviy hisobotlarni bosma nashrlarda e'lon qilishdir. Sud tomonidan aniqlangan asosiy qarzdorlar ommaga e'lon qilinadi.

Qadimgi dunyoning klassik mamlakatlarida (Qadimgi dunyo, Afina) faqat to'la huquqli erkin fuqarolar o'z mablag'lari hisobidan soliq to'lash va turli vazifalarni bajarish huquqiga ega bo'lib, jamiyatda etakchilik mavqeiga ega bo'lishdi. Evropa va Amerikaning aksariyat rivojlangan mamlakatlarida va zamonaviy sharoitda soliq to'lash saylov huquqi bilan bir qatorda mamlakat fuqarolari uchun ham sharafdir;

Rossiya Federatsiyasi sharoitida mavjud bo'lgan haqiqat soliq to'lovchilarning Rossiya Federatsiyasi fuqarolarining Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasida mustahkamlangan huquq va majburiyatlariga turlicha munosabati bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasida belgilangan har kimning qonuniy ravishda soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyati davlatning o'z funktsiyalari va vazifalarini, shu jumladan davlat ijtimoiy dasturlarini amalga oshirish, ijtimoiy ta'minotni ta'minlash uchun manba sifatida qabul qilinmaydi. fuqarolarning munosib uy-joy, bepul ta'lim, sifatli tibbiyot va boshqalarga bo'lgan konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirish. Soliqlarni to'lash ko'pincha noma'lum shaxs foydasiga o'z mulkini begonalashtirish sifatida qabul qilinadi. Shu munosabat bilan soliq to'lovchi va davlat o'rtasida manfaatlar to'qnashuvi asosida qarama-qarshilik yuzaga keladi va bu byudjetning soliq tushumlari darajasiga salbiy ta'sir qiladi. Boshqa tomondan, soliq munosabatlari muammosi soliq organlari faoliyatida soliq nazorati chora-tadbirlarini amalga oshirishda ham namoyon bo'ladi. Gap har bir soliq tekshiruvidan oldin shakllantiriladigan soliqlar va yig'imlarni qo'shimcha hisoblash bo'yicha muayyan rejalar haqida bormoqda. Bu holat soliqqa tortish sohasidagi nazorat choralarining sifatiga salbiy ta'sir ko'rsatmoqda.

Bu, birinchidan, soliq munosabatlari tizimida soliq organlarining roli va maqsadining buzilishida, ikkinchidan, nazorat choralari sifatining yomonlashuvida ifodalanadi. Shunday qilib, soliq munosabatlari muammosi chuqur ichki darajaga ega bo'lganligi sababli, uning echimi vaqt o'tishi bilan kengaytiriladi va ko'p jihatdan uni bartaraf etishning kompleks yondashuviga bog'liq.

Soliq munosabatlarining rivojlanishi natijasida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan muammolarni ko'rib chiqib, quyidagilarni ta'kidlash kerak. 2016 yilga mo‘ljallangan soliq siyosatining asosiy yo‘nalishlaridan biri innovatsion faoliyatni rag‘batlantirishdan iborat. Shu munosabat bilan o‘rta muddatli istiqboldagi soliq siyosati iqtisodiyotning barcha tarmoqlarida innovatsiyalarni qo‘llab-quvvatlashga qaratilgan. Shu bilan birga, soliq tizimining bu jarayondagi o‘rni ham innovatsion mahsulotlarga bo‘lgan talab uchun shart-sharoit yaratish, ham soliq to‘lovchilarning ilmiy-tadqiqot va ilmiy tadqiqotlar natijalarini ishlab chiqarish jarayonlariga joriy etishga qaratilgan faoliyatini rivojlantirish va kengaytirish uchun qulay shart-sharoitlar yaratishdan iborat. mehnat unumdorligini oshirishga olib keladigan rivojlanish ishlari. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining rejalashtirilgan maqsadlarga erishish bo'yicha rejalarida shuni ta'kidlash kerakki, ushbu vazifalarni amalga oshirish soliq imtiyozlarini joriy etish orqali emas, balki soliqqa tortish mexanizmini tuzatish, soliq tizimini hisobga olgan holda tartibga solish orqali rejalashtirilgan. zamonaviy muammolar, shuningdek, innovatsion korxonalarning ehtiyojlari. Aslida, gap intellektual mulk ob’ektlari va mulkning ayrim turlari bilan bog‘liq operatsiyalarni soliqqa tortishni aniqlashtirish, soliq ma’muriyatchiligi tartib-taomillarini soddalashtirish, jumladan, eksport uchun ham, umuman olganda, soliq ma’muriyatchiligiga yondashuvlarni o‘zgartirish haqida bormoqda. Ko'rinib turibdiki, yaqin kelajakda soliq nazorati usullarini soliq to'lovchilar faoliyatining innovatsion sohasiga ekstrapolyatsiya qilish zarur. Shu bilan birga, soliq nazorati tizimida ushbu faoliyat turi uchun yangi muammo paydo bo'ladi, deb taxmin qilamiz: qisqa vaqt ichida yuqori sifatli nazorat choralarini amalga oshirish zarurati. Bu holat nazorat faoliyatini eng qisqa muddatlarda va eng samarali usullardan foydalangan holda mobil va samarali amalga oshirish zaruriyatini keltirib chiqaradi, bu esa hozirda soliq organlari uchun juda muammoli hisoblanadi.

Shunday qilib, soliq nazorati tizimini rivojlantirishning hozirgi bosqichida ikki darajaga tizimlashtirish mumkin bo'lgan bir guruh muammolar mavjudligini ta'kidlash kerakmi? ichki va tashqi. Shu bilan birga, ichki muammo soliq munosabatlari muammosi bo'lib, u soliq organlari uchun ham, soliq to'lovchilar uchun ham dolzarbdir. Tashqi muammolar, o'z navbatida, ob'ektiv holatlardan iborat bo'lib, ularga texnik va huquqiy muammolar, soliq huquqi normalari va boshqa huquq sohalari normalarida huquqiy ziddiyatlarning mavjudligi; nazorat faoliyatini tartibga solish yetarli darajada aniq emas, shuningdek, subyektiv muammolar mavjud. Ikkinchisi nazorat faoliyatini amalga oshirishda shaxsiy baholash mezonlaridan foydalanish zarurati muammosini o'z ichiga oladi, bu esa nazorat qiluvchi organlarning davlat xizmatchilari o'rtasida katta ixtiyoriy ulushga olib keladi. Rossiya iqtisodiyotining innovatsion faoliyatni qo'llab-quvvatlashga qaratilganligi munosabati bilan soliq nazorati tizimida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan muammolarga kelsak, nazorat choralarini amalga oshirish muddatlarini qisqartirish muammosini ta'kidlash kerak, agar ular amalga oshirilsa. yuqori sifatli tarzda.

Ushbu muammolarni hal etish soliq to‘lovchilarning huquq va manfaatlarini maksimal darajada hurmat qilgan holda, soliq tushumlarining byudjetlarga tushishini ta’minlaydigan shaffof va samarali soliq tizimini shakllantirish maqsadiga erishish yo‘lidagi muhim va zarur qadamdir. Yuqorida ko'rsatilgan muammolarni bartaraf etish bo'yicha chora-tadbirlarni shakllantirish Rossiya sharoitlarining o'ziga xosligini va ularni amalga oshirishdan oldin uzoq vaqtni hisobga olgan holda keng qamrovli bo'lishi kerak.

Rossiya Federatsiyasining hozirgi bosqichida soliq nazorati samaradorligini oshirish muammolarini o'rganish natijalari tizimli xarakterdagi muammolarni hal qilish bilan bog'liq. Ulardan asosiylarini ajratib ko‘rsatamiz: soliq huquqi normalari va boshqa huquq sohalari normalaridagi huquqiy ziddiyatlarni bartaraf etish; soliq nazorati usullarini soliq to'lovchilar faoliyatining innovatsion sohasiga ekstrapolyatsiya qilish; soliq ma'murlari va boshqa davlat organlarining idoralararo o'zaro hamkorligini kuchaytirish; soliq intizomini yaxshilash va soliq to'lashdan bo'yin tovlash bo'shliqlarini bartaraf etish; soliq to'lash madaniyatini tarbiyalash.

hamkasblar, jamoatchilik, jamoat tashkilotlari, biznes bilan o'zaro munosabatlar;

Ma'muriyat rahbari va o'quv mashg'ulotlarini o'tkazish uchun mas'ul shaxslar kattalar ta'limining o'ziga xos xususiyatlarini bilishlari kerak, bu erda muammoli seminarlar, axborot uchrashuvlari, biznes o'yinlari, davra suhbatlari va boshqalar kabi shakllarda samarali o'qitish mumkin;

Munitsipal xodimlar o'rtasida o'rganish, yangi bilimlarni, boshqaruv va ijtimoiy texnologiyalarni egallash istagi kabi motivatsion munosabatni rivojlantirish muhimdir.

Munitsipal xodimlarni tayyorlash, qayta tayyorlash va malakasini oshirish dastur shaklida rejalashtirish va amalga oshirishni talab qiladi. Shuningdek, bunday bo'lim munitsipalitetning kadrlar siyosati dasturi tarkibiga kiritilishi mumkin. Xodimlarni o'qitishni tashkil etish dastur faoliyatining tuzilishini belgilaydigan o'ziga xos xususiyatlarga ega.

Malaka oshirish tizimini tashkil etish munosabati bilan ma'muriyat xodimlarining o'z-o'zini baholashi o'tkazildi. Mualliflar tomonidan ishlab chiqilgan va Leningrad viloyatining Lodeynopolskiy tumani kommunal xizmat ko'rsatish tizimida joriy etish uchun taklif qilingan ushbu asosiy tartib quyidagilarga imkon beradi:

Munitsipal xodimlarning bilim, ko'nikma va malakalari tizimidagi muammoli sohalarni aniqlash;

Xodimlarning malakasini oshirish uchun tegishli ta'lim dasturini ishlab chiqish.

I. V. Galimova

Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati muammolari

Davlat bozor iqtisodiyotiga ta'sir ko'rsatadigan iqtisodiy dastaklar orasida soliqlar muhim o'rin tutadi. Bozor iqtisodiyoti sharoitida har qanday davlat soliq siyosatidan bozorning salbiy hodisalariga ta'sirini muayyan tartibga soluvchi sifatida keng qo'llaniladi. Soliqlar bozor sharoitida iqtisodiyotni boshqarishning kuchli qurolidir.

Rossiyada bozor munosabatlarining rivojlanishi soliq nazorati muammolarini yangicha tarzda ko'tardi. Soliq nazorati - bu samarali davlat moliyaviy siyosatini amalga oshirish, Rossiyaning iqtisodiy xavfsizligini ta'minlash, davlat va munitsipal fiskal manfaatlarga rioya qilishni ta'minlaydigan davlat tomonidan tartibga solish choralari majmui. Soliq nazorati ob'ektlari quyidagilardir: davlat pul mablag'larini jamg'arish jarayonida pul oqimlari, shuningdek.

soliq to'lovchilarning issiqlik, mehnat va boshqa resurslari. Valyuta va kassa operatsiyalari, korxonalar smetalari, soliq deklaratsiyasi, soliq imtiyozlaridan foydalanish, buxgalteriya hujjatlari va boshqalar soliq nazorati sub'ektlari hisoblanadi.

Soliq nazorati sub'ektlari quyidagilardir: soliq organlari, davlat byudjetidan tashqari jamg'armalari organlari, bojxona organlari. Rossiya Federatsiyasi Hisob palatasi va Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi soliq sohasi bo'yicha alohida nazorat vakolatlariga ega.

Soliq nazorati davlat tomonidan yuridik va jismoniy shaxslar tomonidan soliq va yig‘imlarning to‘g‘ri hisoblanishi va to‘lanishini ta’minlashga qaratilgan chora-tadbirlar tizimidir.

Soliq nazoratining maqsadlari quyidagilardan iborat: soliq to‘lovchilar tomonidan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini tekshirish, soliqqa oid huquqbuzarliklarni aniqlash, to‘lovlarni to‘liq to‘lamaganlik yoki soliqlarni to‘lashdan bo‘yin tovlash sabablarini aniqlash va barcha darajadagi byudjetlarga soliq to‘lovlari kelib tushishini ta’minlash. Rossiya byudjet tizimi.

Ushbu maqsadlarga erishish uchun soliq va boshqa nazorat qiluvchi organlar soliq nazoratining quyidagi asosiy shakllaridan (usullaridan) foydalanadilar: soliq tekshiruvlari, buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish va boshqalar.

Soliqlarni to'lashdan bo'yin tovlash istagi iqtisodiyotning yashirin sektoriga ketayotgan tadbirkorlarning asosiy motivi bo'lib, qonuniylashtirish va eksport ko'p hollarda soliqdan olib qo'yilgan mablag'lar bilan bog'liq. Rossiya ekspert instituti tomonidan o‘tkazilgan so‘rovda mamlakatni iqtisodiyotni kriminallashtirishdan nima qutqarishi mumkin, degan savolga respondentlarning 54 foizi – soliq tizimini tubdan isloh qilish deb javob berdi. Yashirin iqtisodiyot huquqni muhofaza qilish va sud tizimlari doirasidan tashqarida, u shartnomalar va uyushgan jinoyatchilik tuzilmalarining bajarilishini ta'minlaydigan "norasmiy" mexanizmlarga tayanadi. Soliq sohasi holatini tavsiflovchi salbiy tendentsiyalar chet elga noqonuniy kapital eksporti hajmining oshishi va soliq tushumlarini yashirish bilan birga jinoiy guruhlarning soliq to'lovchilarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatiga ta'sirining kuchayishini o'z ichiga oladi.

Bozor iqtisodiyoti rivojlangan mamlakatlar amaliyoti va Rossiya Federatsiyasi tajribasi soliq to'lashdan bo'yin tovlashga qarshi kurashning o'ziga xos usullaridan foydalanish zarurligini isbotladi. Rivojlangan mamlakatlarda o'z daromadlarini soliqdan yashirgan xo'jalik yurituvchi sub'ektlarni qidirish bilan shug'ullanuvchi soliq tergov organlari va soliq politsiyasining maxsus tezkor xizmatlari mavjud. So'zning keng ma'nosida bu faoliyatni ham tasniflash kerak

soliq nazorati, chunki u soliq organlari tomonidan olingan ma'lumotlarning to'g'riligini tekshirishga asoslangan bo'lib, u turli usullar bilan amalga oshiriladi. Shunday qilib, soliq nazoratining mazmuni nafaqat soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilish, balki o'z faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlarni soxtalashtiruvchi xo'jalik yurituvchi sub'ektlarni aniqlash, ushbu ma'lumotlarning ishonchlilik darajasini baholash, bilvosita (hisob-kitob va tahliliy) usullar asosida ishonchli ma'lumotlarni olishdan iborat. soliq majburiyatlarini aniqlash.

Soliq organlarining nazorat ishlari samaradorligini oshirishning eng muhim omili – mavjud nazorat auditi tartib-qoidalarini takomillashtirishdir. Samarali soliq nazorati tizimi quyidagilarni o'z ichiga oladi:

Soliq inspektsiyasining cheklangan kadrlar va moddiy resurslaridan foydalanishning eng maqbul yo‘nalishini tanlash, minimal kuch va mablag‘ sarflagan holda soliq tekshiruvlarining maksimal samaradorligiga erishish imkonini beruvchi soliq to‘lovchilarni joyida tekshirish tizimi. soliq qonunchiligi buzilishini aniqlash ehtimoli eng yuqori bo'lgan soliq to'lovchilarni tekshirish uchun;

Soliq departamenti tomonidan ishlab chiqilgan nazorat tekshiruvlarini tashkil etishning yagona kompleks namunaviy tartibiga hamda soliq organlariga soliq nazorati sohasida vijdonsiz taʼsir koʻrsatish uchun keng vakolatlar beradigan mustahkam qonunchilik bazasiga asoslangan soliq tekshiruvlarining samarali shakllari, uslublari va usullari. soliq to'lovchilar;

soliq inspektorlari faoliyatini baholash tizimidan foydalanish, bu ularning har birining faoliyati natijalarini xolisona hisobga olish, nazorat ishlarini rejalashtirishda yuklamani samarali taqsimlash imkonini beradi;

Soliq huquqbuzarliklari uchun jarimalarni oshirish.

Nazorat tekshiruvlari uchun soliq to'lovchilarni oqilona tanlash muammosi zamonaviy Rossiyaga xos bo'lgan soliq qonunchiligini ommaviy ravishda buzish sharoitida alohida ahamiyatga ega.

Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati tanlov tartibini yanada takomillashtirish bo'yicha ishlarni davom ettirmoqda va joriy etilishi soliq to'lovchilarni tanlash jarayonini avtomatlashtiradigan yagona dasturiy ta'minotni ishlab chiqmoqda. Biroq, hozirgi vaqtda bir qator soliq organlari tomonidan mustaqil ishlab chiqilgan avtomatlashtirilgan tanlov tizimlaridan foydalanish juda aniq natijalarga olib keladigan etarli miqdordagi misollar mavjud.

Soliq nazoratini avtomatlashtirish jarayoni, birinchi navbatda, kichik korxonalarga nisbatan katta ahamiyatga ega bo‘lib, ko‘p sonli kichik korxonalarda stol soliq tekshiruvlarini o‘tkazuvchi cheklangan miqdordagi soliq organlari xodimlari uni nafaqat o‘z vaqtida, balki samarali o‘tkazishi shart. monitoringi ish vaqtini minimal sarflagan holda byudjetga maksimal qo'shimcha to'lovlarni olib kelishi mumkin bo'lgan korxonalarni joyida soliq tekshiruvi uchun aynan shu kichiklarini tanlang.

Soliq inspektsiyasining birlamchi vazifasi soliq nazoratining shakl va usullarini doimiy ravishda takomillashtirishdan iborat. Soliq politsiyasi bilan hamkorlikda soliq qonunchiligiga rioya etilishini tekshirishlar sonining ko'payishi eng istiqbolli yondashuv bo'lib ko'rinadi. Ularning samaradorligi juda yuqori, shuning uchun birgalikdagi faoliyatni yanada davom ettirish bunday tekshiruvlardan pul oqimlarining ko'payishiga olib kelishi mumkin.

Shuningdek, soliq nazoratining samarali shakllaridan biri soliqlarni yashirgan paytdan boshlab bir yil davomida katta hajmdagi soliqlarni yashirgan korxonalarni qayta tekshirish hisoblanadi. Bunday takroriy tekshiruvlar korxonalarning oldingi tekshirish hisoboti bo'yicha bajarilishini, shuningdek, joriy hisobning ishonchliligini nazorat qilish imkonini beradi.

Rossiya soliq organlarining nazorat ishlari amaliyotining tahlili shuni ko'rsatadiki, soliq to'lovchilar tomonidan buxgalteriya hisobini bilmaslik, uni belgilangan tartibni buzgan holda yuritish orqali soliq solinadigan bazaning hajmini aniqlashni imkonsiz qiladigan soliq to'lashdan bo'yin tovlash faktlari mavjud. hozir butun dunyoda keng tarqalgan. Ushbu toifadagi to'lovchilar bilan ishlashning alohida qiyinligi bunday hodisalarga qarshi kurashishning samarali mexanizmlarining yo'qligi bilan bog'liq. Soliq inspektorlari soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini hisoblash uchun soliq hisob-kitoblarida e'lon qilingan va buxgalteriya hujjatlaridan kelib chiqadigan ma'lumotlarni, hatto mavjud bo'lgan boshqa ma'lumotlarni tahlil qilish ushbu hujjatlar buzib ko'rsatilgan degan xulosaga kelishga asos bo'lgan hollarda ham asos qilib olishga majbur.

Soliq nazoratining shakl va usullarini takomillashtirishning asosiy vazifasi uning samaradorligini oshirishdan iborat. Ammo inson resurslarini boshqarishni takomillashtirishsiz bunga erishib bo'lmaydi. Shu maqsadda nazorat tekshiruvlarini o‘tkazuvchi soliq inspektorlari faoliyatiga ball tizimi joriy etilmoqda. Bunday baholashning mohiyati shundan iboratki, har bir tekshirilayotgan korxonaning toifasiga qarab, yirik, o‘rta, kichik va kichik korxonalarga bo‘linish asosida-

kiy, shuningdek, sanoatga mansubligi, soliq inspektori ma'lum miqdordagi ball oladi. Bundan tashqari, hisobot davrida har bir soliq inspektori ma'lum bir minimal ball to'plashi kerak. To'plangan ballar soni uning kasbiy yaroqliligi to'g'risida xulosa chiqarish uchun asos bo'lib xizmat qilishi mumkin. Bundan tashqari, ball standarti individual inspektorlar o'rtasida ish yukini eng maqbul taqsimlash nuqtai nazaridan kelgusi hisobot davri uchun tekshirish rejalarini tuzish uchun asos bo'lib xizmat qilishi mumkin.

Shunday qilib, ushbu muammolarni hal qilish Rossiya Federatsiyasida davlat soliq nazorati samaradorligini oshirishi va natijada barcha darajadagi byudjetlarga soliq tushumlarini oshirishi kerak.

T. K. Govorushina

Munitsipal byudjetlar daromadlarini shakllantirish

Bozor iqtisodiyoti tizimini barpo etish mahalliy davlat hokimiyati organlarini hisobga olmaganda, butun byudjet tizimini isloh qilishni taqozo etadi. Qayta tashkil etish 1991 yilda "Rossiya Federatsiyasida byudjet tuzilishi va byudjet jarayonining asoslari to'g'risida" Federal qonunning qabul qilinishi bilan boshlandi. Rossiya Federatsiyasining byudjet tuzilmasi davlat byudjeti va byudjet tizimini tashkil etishni belgilaydi.

Mahalliy byudjet Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimining uchinchi darajasidir. Byudjet kodeksining moddasida munitsipalitetning byudjeti mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlarining yurisdiktsiyasiga kiruvchi vazifalar va funktsiyalarni ta'minlash uchun mo'ljallangan mablag'larni shakllantirish va sarflash shakli sifatida belgilanadi. Mahalliy byudjetlarni shakllantirish, tasdiqlash va ijro etish, ularning bajarilishini nazorat qilish mahalliy davlat hokimiyati organlari tomonidan mustaqil ravishda amalga oshiriladi.

Munitsipalitetlarning byudjetlari, ayniqsa, mahalliy o'zini o'zi boshqarishning ikki bosqichli tizimi yaratilgan Leningrad viloyatida, milliy iqtisodiy va ijtimoiy vazifalarni amalga oshirishda - birinchi navbatda, saqlash va rivojlantirish uchun davlat mablag'larini taqsimlashda muhim ahamiyatga ega. jamiyatning ijtimoiy infratuzilmasi.

Muayyan hududning mahalliy masalalarini hal qilishda va ayrim davlat vakolatlarini amalga oshirishda mahalliy o'zini o'zi boshqarishning rolini oshirish uchun yanada takomillashtirish zarur.

So'nggi paytlarda soliq organlarining nazorat ishlarining ikkita asosiy yo'nalishi paydo bo'ldi. Birinchisi, soliq to'lovchilarni stol va joylarda tekshirish. Bunday tekshiruvlar bo'yicha qarorlar San'atga muvofiq qabul qilinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 101-moddasi (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi deb yuritiladi).

Ikkinchi yo'nalish - soliq xizmati tomonidan amalga oshiriladigan boshqa barcha nazorat choralari (soliq organida ro'yxatdan o'tish tartibiga rioya etilishini tekshirish, buxgalteriya hisobi va soliq hisobotlarini taqdim etish muddatlari va boshqalar). Ushbu soliq nazorati faoliyati San'atda belgilangan tartibda amalga oshiriladi. 101.4 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Albatta, bir maqolada soliq nazoratini qo'llashning barcha sohalarini ko'rib chiqish mumkin emas. Shu sababli, biz soliq organlarining nazorat ishlarini rivojlantirishning eng muhim jihatlariga e'tibor qaratamiz va nazorat qiluvchi organlarning diqqat markazida bo'lgan tashkilotlar uchun xavflar bilan bog'liq vaziyatlarni tahlil qilamiz.

Maqola moliyaviy-iqtisodiy xizmatlar xodimlari uchun foydali bo'ladi, chunki taqdim etilgan ma'lumotlar etarli darajada xabardor bo'lmaganligi va soliq qonunchiligidagi o'zgarishlar tufayli yuzaga kelishi mumkin bo'lgan muammolar va salbiy oqibatlarning oldini olishga yordam beradi.

Nazariy jihatdan soliq nazorati nafaqat nazoratni, balki taqsimlash va ijtimoiy funktsiyalarni ham bajarishi kerak. Hozircha u asosan fiskal xususiyatga ega. Huquqbuzarliklarni aniqlash va aybdorlarni javobgarlikka tortish, davlatga yetkazilgan zararni qoplashga alohida e’tibor qaratilmoqda; soliqqa oid huquqbuzarliklar uchun yuqori jarimalarni qo'llash. Masalan, soliq nazoratining tahliliy tarkibiy qismini kuchaytirishga yordam beradigan qonuniy va noqonuniy soliqni optimallashtirish mezonlari belgilandi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli "To'lovlarni baholash to'g'risida" gi qarori. hakamlik sudlari soliq imtiyozlarini olgan soliq to'lovchilarning amal qilish muddati").

So‘nggi yillarda soliq organlari tomonidan soliq solinadigan bazani qonuniylashtirish va zarar ko‘rayotgan korxonalarga qarshi kurashish bo‘yicha ishlar olib borilmoqda. Federatsiya tuzilmalarining soliq organlari va boshqarmalarida tegishli komissiyalar tuzildi. Shu bilan birga, soliq nizolarining soni doimiy ravishda yuqoriligicha qolmoqda. Biz ob'ektiv ravishda bu, xususan, Rossiya soliq qonunchiligida iqtisodiy asosli va asossiz xarajatlarni ajratish uchun aniq mezonlarga ega emasligi bilan bog'liq deb hisoblaymiz. Bundan tashqari, amaldagi qonunchilikda soliq nizolarini ko'rib chiqishda foydalanish mumkin bo'lgan dalillarning yagona ro'yxati mavjud emas.

Turli nazorat komissiyalariga chaqiriladigan soliq to‘lovchilarni tanlash risk tushunchasi asosida amalga oshirilayotganligi sababli, bizningcha, soliq risklarini kamaytirish tashkilotlarning moliyaviy faoliyatini rejalashtirish va tahlil qilishning ustuvor yo‘nalishlaridan biriga aylanishi kerak.

Soliq nazorati faoliyatini amalga oshirish uchun tashkilotlarni tanlash inspeksiyalar tomonidan ushbu maqsadda ishlab chiqilgan quyidagilarni hisobga olgan holda amalga oshiriladi:

• joyida soliq tekshiruvlarini o'tkazish bo'yicha tavsiyalar (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 25 iyuldagi AS-4-2/13622-sonli xati);
• stol soliq tekshiruvlarini o'tkazish bo'yicha tavsiyalar (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 16 iyuldagi AS-4-2/12705-sonli xati);
• soliq nazorati choralarini o'tkazish bo'yicha tavsiyalar (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2013 yil 17 iyuldagi AS-4-2/12837-sonli xati).

Eslatma!

Rossiya Federal Soliq xizmatining ushbu xatlari nafaqat soliq to'lovchilarni tanlash tamoyillarini, balki soliq nazorati faoliyatini, jumladan, stol va dala soliq tekshiruvlarini o'tkazish usullari va tartibini ham ochib beradi. Shu sababli, Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan taqdim etilgan tavsiyalarda mavjud bo'lgan ma'lumotlarni o'rganish soliq nazorati choralari ko'rilgan hollarda soliq xatarlarini kamaytirishga yordam beradi.

Soliq nazorati choralari- bu nazorat qiluvchi organ soliq qonunchiligiga rioya etilishini tekshiradigan va buzilishlarni aniqlaydigan vositalarning bir turi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 14-bobi). Tekshirish uchun ma'lumot olish usullari soliq to'lovchidan va uning kontragentlaridan hujjatlarni talab qilish, guvohlarni so'roq qilish, hududni (binoni) ko'zdan kechirish, hujjatlarni (buyumlarni) olib qo'yish, ekspertizadan o'tkazish, mutaxassislar va tarjimonlarni jalb qilishdir.

Keling, soliq nazorati choralarini amalga oshirishda sanab o'tilgan vositalardan foydalanish bo'yicha qonunchilikda qanday katta o'zgarishlar yuz berganligini ko'rib chiqaylik.

Soliq nizolarini sudgacha ko'rib chiqish tartibi

02.07.2013 yildagi 153-FZ-sonli Federal qonuni Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga bir qator ijobiy o'zgartirishlar kiritdi (01.01.2014 yil kuchga kirdi), ularning maqsadi, birinchi navbatda, nizolarni hal qilish uchun qulay shart-sharoitlarni yaratishdir. soliq xizmati organlari va soliq to‘lovchilar o‘rtasida sudga murojaat qilmasdan, ikkinchidan, soliq nizolarini hal etishning sudgacha va sud bosqichlari o‘rtasidagi izchillikni ta’minlash orqali sudlar yukini kamaytirish.

O‘zgartirishlardan biri soliq organlarining qo‘shimcha ayblovlar aniqlangan yoki jarima solingan barcha tekshiruvlar qarorlari ustidan sudgacha shikoyat qilishni nazarda tutadi. Ya'ni, sudga murojaat qilishdan oldin, qabul qilingan qarorga rozi bo'lmagan soliq to'lovchi soliq organlarining qarori ustidan yuqori soliq organiga shikoyat qilishga majburdir. Kelajakda bunday innovatsiyalar nizolarni tezda hal qilish tufayli inkor etilmaydigan afzalliklarga ega bo'lishi mumkin. Bundan tashqari, sudgacha hal qilish soliq to'lovchining xarajatlarini kamaytiradi - davlat boji, vakillik xizmatlarini to'lash yoki boshqa xarajatlarni talab qilmaydi.

Shunday qilib, 01.01.2014 yildan boshlab soliq organlarining normativ bo'lmagan hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi yuqori soliq organiga shikoyat qilinganidan keyingina sudda ko'rib chiqiladi.

Xayoliy va soxta operatsiyalar uchun hujjatlarni tayyorlashni taqiqlash

01.01.2014 y.dan boshlab amalga oshirilmagan xo‘jalik faoliyati faktlarini, shu jumladan xayoliy va soxta operatsiyalarni aks ettiruvchi hujjatlarni ro‘yxatga olish uchun qabul qilish taqiqlandi.

2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonuni xayoliy va soxta buxgalteriya ob'ektlari tushunchalarini kiritdi.

Xayoliy ob'ekt ostida buxgalteriya hisobi deganda buxgalteriya hisobida faqat tashqi ko'rinishi uchun aks ettirilgan mavjud bo'lmagan ob'ekt tushuniladi; go'yo ob'ekt ostida- buxgalteriya hisobida uni yashirish maqsadida boshqa ob'ekt o'rniga aks ettirilgan. San'atga muvofiq xayoliy va soxta bitimlar o'rtasidagi farqlar. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 170-moddasi rasmda keltirilgan. 1.

Guruch. 1. Xayoliy va soxta operatsiyalar o'rtasidagi farqlar

Eslatma!

San'atning 3-bandida kiritilganlarga muvofiq. 402-FZ-sonli Federal qonunining 9-moddasiga o'zgartirishlar kiritilgan holda, tashkilot tomonidan dastlabki hujjatlarni imzolash huquqiga ega bo'lgan shaxslar xayoliy va soxta operatsiyalarni sodir etishda aybdor deb e'tirof etiladi, buning asosida moliyaviy hisobning tegishli ob'ektlari keyinchalik tan olinadi.

Iqtisodiy hayot faktini ro'yxatga olish uchun mas'ul shaxs birlamchi buxgalteriya hujjatlarini ulardagi ma'lumotlarni buxgalteriya registrlarida qayd etish uchun o'z vaqtida o'tkazilishini, shuningdek ushbu ma'lumotlarning ishonchliligini ta'minlaydi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobi ishonib topshirilgan shaxs va (yoki) buxgalteriya xizmatlarini ko'rsatish to'g'risida shartnoma tuzilgan shaxs boshqa shaxslar tomonidan tuzilgan birlamchi buxgalteriya hujjatlarining iqtisodiy hayotning amalga oshirilgan faktlariga muvofiqligi uchun javobgar emas.

Endi xayoliy va soxta bitimlarni kvalifikatsiya qilish masalasining amaliy tomonini ko'rib chiqamiz.

Vaziyat 1

Tashkilot binoni joriy ta'mirlashni amalga oshirmadi, ammo buxgalter shartnoma bo'yicha uning tugatilganligini tasdiqlovchi hujjatlarni oldi. Majburiyatni qondirish uchun to'lov amalga oshirildi. Buxgalter xarajatlarni buxgalteriya hisobida va moliyaviy hisobotda aks ettirdi.

Bunday vaziyatda xarajat va majburiyat xayoliy ob'ektlardir. Bunda aybdor shaxslar tegishli hujjatlarni imzolagan xodimlar hisoblanadi.

____________________

Ma'lumotingiz uchun

Zaxiralar, Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida nazarda tutilgan mablag'lar va ularni yaratish xarajatlari buxgalteriya hisobining xayoliy ob'ektlari emas (402-FZ-sonli Federal qonunining 10-moddasi 2-qismi).

Xayoliy bitimni amalga oshirish oqibati deb ataladigan narsadir ikki tomonlama tiklash(Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 167-moddasi 2-bandi), ya'ni: bitim taraflarining har biri bitim bo'yicha olingan hamma narsani boshqasiga qaytarishi shart va agar olingan narsani qaytarib berishning iloji bo'lmasa. (qabul qilingan narsa mol-mulkdan foydalanishda, bajarilgan ishlarda yoki ko'rsatilgan xizmatlarda ifodalangan bo'lsa) - agar bitimning haqiqiy emasligining boshqa oqibatlari qonun hujjatlarida nazarda tutilgan bo'lmasa, uning qiymatini pul bilan qoplash.

Soxta bitimni amalga oshirish oqibatlari xayoliy bitimni amalga oshirish oqibatlaridan farq qiladi.

Arbitraj amaliyoti

Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2010 yil 20 sentyabrdagi A33-2586/2010-sonli qarori bilan aktsiyalarni hadya qilish va sotib olish va sotish shartnomalarini soxta deb tan oldi, chunki ular maqsadli tuzilgan. 20 ta aktsiyadan iborat yagona oldi-sotdi shartnomasini yashirish va boshqa aktsiyadorlarni begonalashtirilgan aksiyalarni sotib olishda uning imtiyozli huquqidan foydalanish imkoniyatidan mahrum qilish. Bunday holda, aktsiyalar da'vogar-aktsiyadorlarning aktsiyalarni sotib olishdagi imtiyozli huquqini buzgan holda haqiqatda begonalashtirilgan, shuning uchun sud bitimni soxta deb tan oldi va aktsiyalarni sotib oluvchilarning huquq va majburiyatlarini da'vogarlarga o'tkazish to'g'risida qaror qabul qildi.

Xayoliy yoki soxta bitim natijasida soliq solinadigan bazaning kamaytirilganligi faktini aniqlashda soliq organi kichik bandga amal qiladi. 3-b. 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 45-moddasi, bitimning huquqiy malakasini mustaqil ravishda o'zgartirish va qo'shimcha soliqlarni (hisoblangan penyalar, jarimalar) undirish talabi bilan sudga murojaat qilish huquqiga ega.

Ushbu pozitsiyaning qonuniyligi sud qarorlari bilan tasdiqlangan (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2008 yil 10 apreldagi 22-sonli qarorining 7-bandi).

Muhim!

Agar soliq organi bitimlarni qayta kvalifikatsiya qilish (bitim xayoliy yoki soxta deb e'tirof etish) asosida tuzilgan va sud tomonidan qonuniy deb topilgan tashkilotni soliq javobgarligiga tortish to'g'risida qaror qabul qilsa, soliq organlari undirish huquqiga ega. hisoblangan soliqlar (penyalar, jarimalar) va suddan tashqari (soliqlarni to'lash to'g'risida talab qo'yish va ularni bankdagi mablag'lardan undirish). Ushbu xulosa Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining 2013 yil 16 iyuldagi 3372/13-sonli A33-7762/2011 ishi bo'yicha qarori bilan tasdiqlangan.

Tan olingan operatsiyalar ro'yxatini kengaytirish nazorat qilingan

"Nazorat qilinadigan operatsiyalar" tushunchasi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga 2012 yildan beri kiritilgan. Nazorat qilinadigan tranzaktsiyalar- bu soliq organlari narxlari bozor narxlariga muvofiqligini tekshirish huquqiga ega bo'lgan operatsiyalar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi). Nazorat qilinadigan operatsiyalar - bu bog'liq tomonlar o'rtasidagi operatsiyalar va shunga ekvivalent bo'lgan operatsiyalar.

San'atning 2-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasida o'zaro bog'liq deb aniq tan olingan shaxslar ro'yxati keltirilgan. Jumladan, ular orasida qarindoshlik aloqalari bilan bog'liq shaxslar (105.1-moddaning 11-bandi 2-bandi) jismoniy shaxs va uning qarindoshlari:

• turmush o'rtog'i;
• ota-onalar (shu jumladan farzand asrab oluvchilar);
• bolalar (shu jumladan asrab olingan bolalar);
• to'liq va yarim aka-uka va opa-singillar;
• vasiy (vasiy) va homiy.

Soliq maqsadlarida o'zaro bog'liqlik quyidagilar:

• tashkilot, agar bir tashkilot boshqa tashkilotda bevosita va (yoki) bilvosita ishtirok etsa va bunday ishtirok ulushi 25 foizdan ortiq bo'lsa;
• jismoniy shaxs va tashkilot, agar bunday shaxs bunday tashkilotda bevosita va (yoki) bilvosita ishtirok etsa va bunday ishtirok ulushi 25 foizdan ortiq bo'lsa;

Ma'lumotingiz uchun

Jismoniy shaxsning tashkilotdagi ishtiroki ulushi ushbu jismoniy shaxs va uning qarindoshlari ishtirokidagi umumiy ulush sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 3-bandi).

Ilgari kontragentlar o‘rtasidagi bitimlarda narxlarning to‘g‘ri qo‘llanilishi stol va joylarda tekshirishlar doirasida tekshirilar edi. Ch.ning kiritilishidan keyin. 14.5 Aloqador shaxslar o'rtasidagi bitimlarda narxlarning qo'llanilishini bozor narxlariga muvofiqligini tekshirish maxsus tartibda amalga oshiriladi. Bu ularni amalga oshirish uchun qo'shimcha hujjatlarni taqdim etishning o'ziga xos xususiyatlari bilan bog'liq. Shunday qilib, soliq to'lovchilar soliq organlarini kalendar yilida ular tomonidan amalga oshirilgan nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida xabardor qilishlari shart. Xabar berishning oxirgi muddati nazorat qilinadigan operatsiyalar amalga oshirilgan kalendar yilidan keyingi yilning 20-mayidan kechiktirmay.

Keling, aloqador tomonlar o'rtasidagi nazorat qilinadigan bitimning klassik misolini keltiraylik.

Misol

MChJning yagona ta'sischisi va direktori tashkilotga tegishli binoni tadbirkor o'g'liga sotadi. MChJ va uning direktori bo'lgan yagona ta'sischisi o'zaro bog'liq shaxslardir, chunki direktorning ishtirokidagi ulushi 25% dan ortiq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandi 2-bandi). Direktor va uning o'g'li ham o'zaro bog'liq shaxslardir, chunki jismoniy shaxsning tashkilotdagi ishtirokidagi ulushi uning o'zi va uning o'zaro bog'liq shaxslarining umumiy ulushi sifatida tan olinadi (105.1-moddaning 2-bandi, 11-bandi, 3-bandi, 105.1-moddasi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

_____________________

Shunday qilib, sezilarli ta'sir va nazorat tufayli (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 29 apreldagi 48n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Aloqador tomonlar to'g'risida ma'lumot" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 8-bandi (PBU 11/2008)):

• ustav (ulush) kapitalida ishtirok etish;
• ta'sis hujjatlarining qoidalari;
• tuzilgan shartnoma;
• kuzatuv kengashida ishtirok etish;
• boshqa holatlar.

Savdo bitimi ishtirokchilari o'rtasida o'zaro bog'liqlik mavjudligini aniqlash uchun yana bir vaziyatni ko'rib chiqaylik (bu holda, tovarlarni qayta sotish.

Vaziyat 2

Umumiy soliq rejimini qo'llaydigan tashkilot ulgurji savdo bilan shug'ullanadi. Uning barcha mijozlari keyinchalik qayta sotish uchun tovarlar sotib olishadi. Shu bilan birga, tashkilot yirik hamkorlar uchun 7%, o'rta va kichik hamkorlar uchun 7% dan 20% gacha ustama belgilaydi. Asosiy sheriklardan biri sotuvchining ustav kapitalidagi 45% ulushga ega sotuvchi tashkilotning hammuassisi hisoblanadi. Sotuvchi tashkilot ham, xaridor - uning hammuassislari ham umumiy soliq tizimini qo'llaydilar.

Bunday holda, soliq organlari sotuvchi tashkilot va uning hammuassisi o'rtasidagi bitimlar narxlarini tekshirishga haqli, chunki bu operatsiyalar o'zaro bog'liq shaxslar o'rtasida amalga oshiriladi. Rossiya Federal Soliq xizmati, agar uning tijorat va moliyaviy shartlari o'zaro bog'liq bo'lmagan shaxslar o'rtasidagi taqqoslanadigan bitimlar shartlaridan farq qiladigan bo'lsa, aloqador shaxs bilan tuzilgan bitim uchun soliq bazasini o'zgartirishi mumkin. Ya'ni, umumiy printsip qo'llaniladi - tahlil qilinadigan va taqqoslanadigan operatsiyalarda shartlarni taqqoslash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3-moddasi 1-bandi, 105.5-moddasi 1-bandi).

Agar tashkilot o'z ta'sischisiga o'xshash (bir xil yoki bir xil) tovarlarni (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.9-moddasi) qarindosh bo'lmagan shaxslarga sotgan bo'lsa va bu bitimlar shartlar bo'yicha taqqoslansa yoki tuzatishlar yordamida solishtirish mumkin bo'lsa (masalan, to'lov shartlari, tovarlar miqdori), keyin ular tahlil qilingan bitim bilan taqqoslanadi. Bundan tashqari, taqqoslanadigan bozor narxlari usulini qo'llash uchun faqat bitta to'liq taqqoslanadigan bitim etarli.

_________________

01.01.2014 yildan boshlab nazorat qilinadigan operatsiyalar ro'yxati kengaytirildi. Bunday operatsiyalar endi quyidagilar sifatida ham tan olinadi:

• o'zaro bog'liq bo'lgan shaxslar o'rtasidagi bitimlar, agar bitim taraflaridan kamida bittasi EIZ (maxsus iqtisodiy zona) rezidenti bo'lsa, soliq rejimi daromad solig'i bo'yicha maxsus imtiyozlarni nazarda tutsa, bitimning ikkinchi tomoni esa rezident bo'lmasa. bunday maxsus iqtisodiy zonaning (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 5-bandi 2-bandi);
• yer qa'ri uchastkasidan foydalanish uchun litsenziyaga ega bo'lgan tashkilot bilan bitimlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 2-bandi 6-bandida belgilangan shartlarga muvofiq);
• federal byudjetga hisobga olinadigan yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq stavkasini 0% miqdorida va (yoki) ta'sis sub'ektining byudjetiga hisobga olinadigan soliq uchun pasaytirilgan soliq stavkasini qo'llaydigan mintaqaviy investitsiya loyihasi ishtirokchisi bilan operatsiyalar. Rossiya Federatsiyasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 7-bandi, 2-bandi, 105.14-modda);
• yagona qishloq xo'jaligi solig'i yoki UTII to'lovchilari ishtirokida (vositachilik yo'li bilan) tovarlarni sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bo'yicha bitimlar to'plami (Soliq kodeksining 105.14-moddasi 1-bandi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Shunday qilib, nazorat qilinadigan bitimni aniqlagan tashkilot bu haqda mustaqil ravishda o'zi joylashgan soliq organiga xabarnoma yuborishi kerak. Ushbu majburiyatni bajarish muddati - hisobot yilidan keyingi yilning 20 mayi. Ya'ni, 2013 yil natijalari bo'yicha nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida 2014 yil 20 maydan kechiktirmay hisobot berilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.16-moddasi). Agar tashkilot ushbu muddatni buzsa, 5000 rubl miqdorida jarima solishi mumkin. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.4-moddasi). Soliq inspektsiyasi nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida olingan ma'lumotlarni Rossiya Federal Soliq xizmatiga yuboradi. Tashkilot tomonidan qo'llaniladigan narxlarni tahlil qilish markaziy idoraning mutaxassislari tomonidan amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.17-moddasi). Ular foydalanadigan usullar bobda keltirilgan. 14.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Aslida, bu soliq nazoratining yana bir turi (stol, joyida va qarshi tekshiruvlardan tashqari).

Bitim nazorat qilinadimi yoki yo'qmi va tashkilot o'tgan kalendar yili uchun bildirishnoma yuborishi kerakligini aniqlash uchun siz quyidagi algoritmdan foydalanishingiz mumkin (2-rasm).

Guruch. 2. Boshqariladigan operatsiyani aniqlash algoritmi

2014 yil mart oyida Rosfinmonitoring hukumatga har qanday kompaniyaning benefitsiarlarini majburiy oshkor qilish rejimini kuchaytirish, qonun hujjatlariga suiiste'mol qilishni taqiqlashni kiritish uchun ishlab chiqilgan soliq to'lashdan bo'yin tovlash va kompaniyalarning manfaatdor egalarini yashirishga qarshi kurashish bo'yicha Milliy reja qoidalarini muhokama qilish uchun taqdim etdi. soliqlarni to'lashda huquqlar va offshor kompaniyalar bilan barcha nazorat qilinadigan operatsiyalarni e'lon qilish. Shu bilan birga, Rejaning o'zi butun bir guruh bo'limlar tomonidan tayyorlanayotgan jinoyatdan olingan daromadlarni legallashtirishga (yuvish) qarshi kurashish tizimini ishlab chiqish kontseptsiyasini keng muhokama qilish va ishlab chiqish uchun tayyorgarlikdir. Rosfinmonitoring, Ichki ishlar vazirligi, Moliya vazirligi, Federal giyohvand moddalarni nazorat qilish xizmati, FSB va boshqalar.

"Benefisiar egasi" tushunchasi San'atda ochib berilgan. 2002 yil 25 iyuldagi 115-FZ-sonli Federal qonunining 3-moddasi (2014 yil 21 iyuldagi tahrirda) "Jinoyatdan olingan daromadlarni legallashtirishga (yuvish) va terrorizmni moliyalashtirishga qarshi kurashish to'g'risida". Shunday qilib, Benefisiar egasi to'g'ridan-to'g'ri yoki uchinchi shaxslar orqali yuridik shaxsning 25% dan ortig'iga egalik qiluvchi yoki uning harakatlarini nazorat qilish imkoniyatiga ega bo'lgan jismoniy shaxs.

Ushbu Federal qonunga muvofiq, banklar ularga olib kelingan pullarning haqiqiy egalarining butun zanjirini aniqlashlari shart, mijozlar esa benefitsiarlarning mavjudligi to'g'risida xabar berishlari shart.

Eslatma!

Benefisiar egalari to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilishda ularni bir ma'noda aniqlash imkonini beruvchi ma'lumotlar taqdim etiladi (Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 29 yanvardagi 07-04-18/01-sonli xatiga ilova).

Agar kompaniya o'z benefitsiarlarini oshkor qilmasa, depozitariyda qayd etilgan rus qimmatli qog'ozlari bo'yicha foizli daromadlar 30% daromad solig'iga tortiladi. Bunday o'zgarishlar allaqachon Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 4.2-bandi). Bundan tashqari, chet ellik benefisiar ishtirokidagi firmalarning davlat xaridlari va davlat tomonidan qo‘llab-quvvatlanishining har qanday turlaridan foydalanish imkoniyatini cheklash rejalashtirilmoqda. Bu noaniq mulk tuzilmalariga ega bo'lgan firmalarga ham ta'sir qiladi;

Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga hozirda tayyorlanayotgan o'zgartirishlar Rossiyadan nazorat qilinadigan xorijiy kompaniyalarning daromadlariga soliq to'lashni nazarda tutadi. Chet el kompaniyasi kapitalining 10% dan ko'prog'iga to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita egalik qiladigan rossiyalik soliq to'lovchilar bu haqda Rossiya soliq organlariga xabar berishlari kerak. Bunday egalik fakti soliq oqibatlarini keltirib chiqarmaydi. Ammo ular Rossiya Federatsiyasidan nazorat qilinadigan kompaniya o'z egalari o'rtasida dividendlarni taqsimlamasligi, ya'ni foydani soliqqa tortishdan chalg'itish uchun foydalanilishi ma'lum bo'lsa paydo bo'ladi. Bunday holda, ushbu daromadning tegishli ulushi Rossiya Federatsiyasidagi mulkdorlarga "to'lanadi" va ular standart stavkalar bo'yicha soliq to'lashlari kerak - kompaniyalar uchun taxminan 20% va fuqarolar uchun 13% (joriy dividend solig'iga nisbatan) soliq to'lovchilarning ikkala toifasi uchun 9% stavkasi). Rossiya Moliya vazirligi tomonidan taklif qilingan yangiliklardan maqsad chet elda rasmiy ro'yxatdan o'tgan, lekin Rossiyadan boshqariladigan kompaniyalarni Rossiya qonunchiligiga muvofiq daromad solig'ini to'lashga majburlashdir.

Shunday qilib, yaqin kelajakda:

• joriy etishi kutilmoqda tashkilotlar uchun "Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti" tushunchasi. Masalan, agar xorijiy tashkilot shunday deb tan olinsa, u Rossiyada soliq to'lashi kerak bo'ladi. Rezidentlik mezonlari quyidagicha bo'lishi mumkin: egasi (benefitsiar) Rossiyada joylashgan, kompaniya Rossiya Federatsiyasidan boshqariladi, ishlab chiqarish Rossiya Federatsiyasi hududida amalga oshiriladi va hokazo. ikki tomonlama soliqqa tortish bekor qilinmaydi. Shubhasiz, agar bunday kelishuv mavjud bo'lsa, boshqa davlatda to'langan soliqlar hisobga olinishi mumkin;
• tashkilotlar majbur bo‘ladi Rossiya tomonidan nazorat qilinadigan xorijiy kompaniyalarning daromadlaridan daromad solig'ini to'lash agar ular foydani taqsimlamasa va Rossiya Federatsiyasidagi egalariga dividendlar o'tkazmasa. Dividendlar bo'yicha imtiyozli soliq stavkasi qo'llanilmaydi.

Soliq nazorati bilan bog'liq hujjatlarni taqdim etish tartibidagi o'zgarishlar

Xulosa qilib aytganda, soliq nazorati faoliyatining asosiy tendentsiyalarining qisqacha sharhi, soliq nazorati bilan bog'liq hujjatlarga xizmat ko'rsatish tartibidagi o'zgarishlarga e'tibor qaratish lozim.

Soliq organlari tomonidan o'z vakolatlarini amalga oshirishda foydalaniladigan hujjatlar (masalan, tekshirish to'g'risidagi qaror, hujjatlarni taqdim etish talabi, tekshirish tugaganligi to'g'risidagi guvohnoma, soliq to'lovchini chaqirish to'g'risidagi bildirishnoma, tekshirish xulosasi, qaror). soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etganlik uchun javobgarlikka tortish) adresatga (yoki uning vakiliga) buyurtma xat orqali yuborilishi mumkin.

Agar bunday hujjatlar pochta orqali yuborilsa, ular yuboriladi:

• tashkilotlar - faqat deb ataladiganlar uchun yuridik manzil, ya'ni yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida ko'rsatilgan manzil;
• yakka tartibdagi tadbirkor - yashash joyidagi manzilga(yashash joyi) yoki soliq organiga ko'rsatilgan manzilga Ko'chmas mulkning yagona davlat reestridagi hujjatlarni jo'natish uchun.

Ushbu o'zgarishlar San'atga o'zgartirishlar kiritilishi munosabati bilan allaqachon kuchga kiradi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi (norma 5-band bilan to'ldirilgan). Shuning uchun, agar tashkilot haqiqatan ham boshqa manzilda joylashgan bo'lsa va shuning uchun pochta yozishmalarini olmasa, uni qabul qilmaslik bilan bog'liq barcha xavflarni bevosita tashkilot o'z zimmasiga oladi. Va inspektsiya uzoq vaqt davomida soliq xatlariga javob bermagan tashkilotni sud orqali tugatishga haqli. Oliy hakamlik sudi Plenumi 2013-yil 30-iyuldagi 61-son qarorida bunga rozilik bergan.

E. N. Selyanina, auditor, t.f.n. ekon. fanlar