러시아 연방 노동법 제 166 조에 따라 출장은 고용주의 명령에 따라 직원이 정규 근무 장소 이외의 공식 업무를 수행하기 위해 일정 기간 동안 여행하는 것입니다. 동시에, 정규 근무가 도로에서 수행되거나 여행 성격을 갖는 직원의 출장은 출장으로 인정되지 않습니다. 노동 분쟁을 방지하려면 업무의 출장 성격을 고용 계약서에 명시해야 합니다.

러시아 연방 세법 제 264조 1항 12항에 따라 생산 및 판매와 관련된 기타 비용에는 다음 출장 비용이 포함됩니다.

– 직원이 출장 장소로 이동하고 정규 근무 장소로 돌아 오는 경우

- 주거용 건물 임대. 이 비용 항목에는 호텔에서 제공되는 추가 서비스에 대한 직원의 비용도 포함됩니다(바 및 레스토랑 서비스 비용, 룸서비스 비용, 레크리에이션 및 건강 시설 이용 비용 제외).

– 러시아 연방 정부가 승인한 한도 내에서 일일 수당 또는 현장 수당;

– 비자, 여권, 바우처, 초대장 및 기타 유사한 서류의 등록 및 발급

– 영사 수수료, 비행장 수수료, 입국권 수수료, 통행 수수료, 자동차 및 기타 운송 수단의 운송, 해상 운하 사용, 기타 유사한 구조물 및 기타 유사한 지불 및 수수료.

위에서 다음과 같이 러시아 연방 세법은 여행 비용에 대한 법인 소득세를 계산할 목적으로 일일 수당과 현장 수당만을 표준화합니다. 기타 모든 여행 비용은 표준화되어 있지 않습니다.

동시에 소득세를 계산할 때 여행 비용을 수락하려면 러시아 연방 세법 제 252조에 주의해야 합니다. 이 조항에서는 비용이 납세자에게 발생(발생)한 정당하고 문서화된 비용으로 인식된다고 명시하고 있습니다. 이 경우 정당한 비용은 경제적으로 정당한 비용으로 이해되며 그 평가는 화폐 형태로 표시되며 문서화된 비용은 러시아 연방 법률 또는 사업에 따라 작성된 문서에 의해 확인된 비용으로 이해됩니다. 해당 비용이 발생한 주의 세관 또는 발생한 비용을 간접적으로 확인하는 서류(세관 신고서, 출장 명령서, 여행 서류, 계약에 따라 수행된 작업에 대한 보고서 포함). 즉, 올해부터 조직은 발생한 비용을 어떤 식으로든 확인하는 문서를 기반으로 과세 이익을 줄일 수 있습니다.

세무 당국은 여행 비용이 기업의 생산 과정과 관련된 경우에만 과세 목적으로 허용되는 기업 비용에 포함된다고 주장한다는 점에 유의해야 합니다.

동시에, 중재 관행(2002년 3월 13일 No. KA-A40/1219-02 및 2001년 1월 29일 No. KA-A40/6458-00의 모스크바 지역 연방 독점금지국 결의안)에 따르면 출장의 생산 성격과 편의성은 특히 관리자가 승인한 내부 문서에 따라 결정됩니다. 이러한 문서에는 예를 들어 설정된 요구 사항에 따라 발행된 주문 및 여행 증명서, 출장 결과 보고서, 수행한 작업 증명서, 러시아 및 외국 회사와의 서신, 직원이 파견된 조직과의 계약 등이 있습니다. , 전화 메시지 또는 자동 전화 교환 데이터, 출장 목적지가 무작위로 선택되지 않았다는 증거, 상품 공급 계약 체결 및 출장 비용을 확인하는 기본 지불 서류.

비생산 출장의 경우 세금 목적으로 비용이 고려되지 않습니다. 비생산적인 출장은 구체적인 결과를 얻지 못한 출장과 구별되어야 합니다. 예를 들어, 직원이 상품 구매 또는 판매 계약을 체결하기 위해 출장을 갔지만 계약이 체결되지 않았습니다. 이러한 출장은 달성된 결과에 관계없이 생산적인 성격을 갖습니다(1999년 10월 21일자 중앙 지구 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. 81/10, 6월 27일 모스크바 지구 연방 독점 금지 서비스 결의안) , 2001 사건번호 KA-A40/1255-01).

따라서 소득세 과세표준을 계산할 때 기업은 문서 확인 및 생산 초점에 따라 아무런 제한 없이 발생한 여행비(일일 수당 및 현장 수당 제외)를 포함할 수 있습니다.

12.1. 여행 경비

12.1.1. 러시아 출장

출장지까지의 여행비 및 정규 근무지로 돌아가는 여행비 (운송 승객의 필수 개인 보험료, 여행 서류 발급 서비스 비용, 기차 침구 사용 비용 포함) - 금액 여행 서류로 확인된 실제 비용 중 더 높지 않은 금액:

– 도로 – 공공 차량(택시 제외)

– 발생한 비용을 확인하는 여행 서류가 없는 경우 – 최소 여행 비용 금액

출장자는 항공, 철도, 해상 및 공공 도로 운송을 통해 출장지와 정규 근무지까지의 여행 비용을 지불받습니다. 동시에, 예를 들어 역이 인구 밀집 지역의 경계 밖에 있는 경우 대중교통으로 해당 역까지 이동하는 데 드는 비용이 지불된다는 것이 명확해졌습니다. 이는 1988년 4월 7일자 소련 재무부 지침, 소련 노동 국가위원회 및 전노조 중앙 노동조합 협의회 지침 12항에 명시되어 있습니다. 62호 "내 공식 출장에 대하여" 소련”(이하 지침이라 함). 즉, 명시된 문서에 따르면 출장 장소는 직원이 파견되는 지역으로 이해됩니다. 북서부 연방 독점금지국은 2004년 2월 10일자 결의안 No. A66-6196-03에서 동일한 결론을 내렸습니다. 따라서 판사는 역에서 같은 도시에 위치한 직원이 파견 된 조직 건물까지 지하철로 이동하는 비용을 비용에 포함하는 것을 거부했습니다. 판사들은 이렇게 판단했습니다. 출장자의 목적지는 모스크바이다. 따라서 지하철 직원 여비 상환에 대해 이야기 할 필요가 없습니다. 이러한 비용은 일일 수당에 포함됩니다.

판사들은 비용의 정당성에도 주의를 기울인다. 예를 들어 직원이 직행 열차로 출장을 갈 수 있는데 대신 환승 공항을 통해 비행기 표를 구매하는 경우 이러한 비용은 정당하다고 간주하기 어렵습니다. 이 결론은 2005년 11월 15일 No. F04-7834/2005(16898-A27-32), F04-7834/2005(16904-A27-32) 결의안에서 서부 시베리아 지역 연방 독점금지국 판사에 의해 도달되었습니다. ). 이 경우 직원은 노보쿠즈네츠크에서 모스크바를 거쳐 튜멘까지 가는 비행기 표를 구입했습니다. 반면에 구획 내에서 직행 열차를 타면 비용이 훨씬 더 저렴해집니다.

12.1.2. 해외 출장

해외에 파견된 직원의 여행 경비에 대한 상환 금액의 하한선을 결정할 때 2002년 12월 20일자 러시아 연방 정부 법령 No. 911 "다음에 파견된 직원에 대한 보증 및 보상에 관한 규정"을 따라야 합니다. 해외 러시아 연방 대표 사무소에서 근무”(이하 법령 제 911 호) .

따라서 해외로 파견된 직원은 출장지와 정규 근무지까지의 여행에 대해 다음 비용을 상환받습니다(운송 승객의 의무 개인 보험 보험료, 여행 서류 발급 서비스 비용, 열차 내 침구 사용 비용) 여행 서류에 의해 확인된 실제 비용 금액이지만 여행 비용보다 높을 수는 없습니다.

– 철도 – 고속 브랜드 열차의 칸막이 객차에서;

– 수로 운송 – 일반 운송 노선 및 종합 여객 서비스 노선의 그룹 V 해상 선박 선실, 모든 통신 노선의 강 선박 카테고리 II 선실, 페리 카테고리 I 객실 선박;

– 항공으로 – 이코노미 클래스 객실에서;

– 도로 – 공공 차량(택시 제외).

발생한 비용을 확인하는 여행 서류가 없는 경우 - 최소 여행 비용:

– 철도 – 여객 열차의 지정석 객차에서;

- 수로 운송 - 일반 운송 노선 및 종합 여객 서비스 노선의 해상 선박 X 그룹 선실, 모든 통신 노선의 강 선박 III 카테고리 선실

– 도로로 – 공공 버스로.

파견된 직원은 지정된 비용 외에도 다음 사항에 대해 상환받습니다.

– 출발지, 목적지 또는 환승지의 공항이나 기차역까지의 여행 비용

– 수하물 80kg 이하의 운송 비용(직원이 여행하는 운송 유형에 대한 항공권과 함께 무료 운송에 허용되는 수하물 양에 관계 없음)

– 경로를 따라 강제로 지연되는 경우 주거용 건물 임대와 관련된 비용 (설정된 표준에 따라).

이러한 비용은 증빙 서류(송장, 영수증, 여행 티켓 등)를 제출한 경우에만 상환됩니다.

여기서는 그러한 뉘앙스에 주목하고 싶습니다. 요즘 항공사들은 종이 항공권 발행을 거부하고 전자 항공권 판매 시스템으로 전환하는 경우가 많습니다. 그리고 항공편 체크인을 위해서는 항공 승객이 신분증(외국 여권)과 전자 항공권의 코드 번호만 알고 있으면 됩니다. 이러한 경우 해외 파견 직원의 여행 경비를 어떻게 문서화하는지가 명확하지 않습니다. 결국, 항공권은 승객에게 발행되지 않습니다. 러시아 재무부는 2006년 9월 8일자 서신 No. 03-03-04/1/660에서 조직이 가상 티켓과 탑승권을 인쇄하여 가상 티켓을 사용하여 항공사 항공편을 확인할 수 있다고 설명했습니다. 비행기를 위해. 그러나 참고 사항: 전자 항공권 인쇄는 비행기가 출발하기 전에만 가능합니다. 승객이 항공사 서비스를 사용한 후에는 더 이상 항공권을 인쇄할 수 없습니다. 특정 승객이 특정 항공편에 탑승했다는 서면 정보만 제공됩니다. 이로 인해 소득세를 계산할 때 직원의 출장비를 공제하기 어려울 수 있습니다. 문제가 발생하지 않도록 사전에 종이 전자 항공권을 받거나 직원에게 출발 전에 외국 항공사의 대표 사무소에 문의하도록 요청하십시오. 원칙적으로 항공사가 항공편을 운항하는 공항에서 이용 가능합니다.

12.1.3. 증빙 서류가 없는 경우의 여행 비용

증빙 서류를 분실한 경우 출장 중 여비를 직원에게 상환할 수 있나요? 예.

첫째, 매표소에서 티켓 구매 사실을 확인하는 증명서 또는 분실 문서의 인증 사본을 얻을 수 있습니다. 이러한 공식 인증 문서는 세금 목적으로 허용됩니다(2001년 11월 28일자 모스크바 국세청 서한 No. 03-12/54745).

둘째, 직원이 러시아 연방 영토를 출장하는 경우 기업의 장은 최소한의 비용으로 여행 비용을 상환할 수 있는 권리가 있습니다(지침 번호 62의 19항). 이는 리더의 권리이지 의무는 아니다.

여행 비용 상환의 근거는 차량 출발 날짜 및 시간, 차량 유형 및 번호, 티켓 비용, 분실 사유를 명시한 직원의 지출 자금 상환 신청입니다. 서류. 신청서에 기업의 장은 상환 금액 또는 상환 거부에 대한 명령을 작성해야합니다. 이 명세서는 지출 보고서에 첨부되며 기업의 회계 부서에 보관되어야 합니다. 관리자에게 명령을 내리는 것도 가능합니다.

목적지까지의 여행과 관련하여 직원이 문서화한 비용이 없는 경우, 이러한 여행 비용은 개인 소득세 원천징수와 함께 과세 소득에 포함됩니다(러시아 연방 세법 제 210조).

12.2. 일일 수당

12.2.1. 러시아 내 출장

파견근로자가 받을 수 있는 일일 수당을 일수로 계산할 때는 1988년 4월 7일자 소련 재무부 지침 No. 62 "소련 내 출장에 대하여"를 따라야 합니다. 그러나 지침 번호 62는 현행법과 무엇보다도 러시아 노동법에 위배되지 않는 범위까지만 적용된다는 점을 기억해야 합니다.

따라서 주말 및 공휴일을 포함하여 출장 중인 매일과 강제 체류 기간을 포함하여 이동 중인 날에 대해 파견근로자에게 일일 수당이 지급됩니다(지침 번호 62의 14항).

일일 수당을 계산할 때 출발일은 파견근로자의 정규 근무지에서 해당 차량(비행기, 기차 등)이 출발하는 날, 도착일은 영구 작업 장소에 지정된 차량이 도착한 날. 차량이 24시 이전에 출발하는 경우 출발일을 당일로 간주하고, 0시 이후부터 다음날로 간주합니다. 역(공항, 부두)이 인구 밀집 지역 밖에 있는 경우 역(공항, 부두)까지 이동하는 데 필요한 시간이 고려됩니다(지침 번호 62의 7항). 출장의 마지막 날을 결정하는 데에도 유사한 규칙이 적용됩니다(지침 번호 62의 7항).

출장 관련 비용의 상환 절차와 금액은 단체협약이나 해당 단체의 현지 규정에 따라 결정됩니다.

세금 목적상 일일 수당은 2002년 2월 8일자 러시아 연방 정부 법령 No. 93에 의해 표준화됩니다. 이 문서에 따르면 일일 수당 또는 현장 수당 지급을 위한 조직의 비용 표준은 다음과 같습니다. 법인 소득세의 과세 기준을 결정할 때 고려하는 것은 100 루블입니다. 출장 중 매일. 우리는 러시아 출장에 대해 이야기하고 있습니다.

12.2.2. 해외 출장

이익 과세 시 고려되는 단기 외국 출장에 대한 일일 수당 금액도 러시아 연방 정부 법령 제92호에 의해 승인됩니다.

일일 수당과 관련하여 조직은 2005년 12월 26일자 러시아 연방 정부 법령 No. 812에 의해 제정된 다음 사항을 명심해야 합니다.

1. 해외 단기출장 직원에게 출장 중 개인경비로 외화를 지급하는 경우 해당 기관(파견자)이 일당을 지급하지 않는다. 수령인이 이들에게 개인 비용으로 외화를 지불하지 않고 자체 비용으로 식량을 제공하는 경우 조직(보내는 당사자)은 제공되는 수당을 포함하여 기준의 30%에 해당하는 일일 수당을 지급합니다. 결의안 제812호에 따라.

2. 해외 출장을 갔다가 당일 해외에서 러시아로 돌아온 직원에게는 기준의 50%에 해당하는 일일 외화 수당이 지급됩니다.

또한, 해외 단기출장 직원에게는 출장일수만큼 일당을 지급하고 있다는 점에 유의하시기 바랍니다. 또한, 러시아 연방 출국 시 국경을 넘는 날부터, 파견 국가에서 정한 지급 기준에 따라 일일 수당이 지급되며, 러시아 입국 시 국경을 넘는 날부터 일일 수당이 지급됩니다. 연방 - 러시아 연방 내 출장에 대해 설정된 표준에 따름. 직원이 출장 중 여러 외국에 있었던 경우 한 국가에서 다른 국가로 출발하는 날부터 (여권 표시에 따라 결정됨) 일일 수당은 해당 국가에서 지급하도록 설정된 비율로 지급됩니다. 보냈다.

한 직원이 비행기를 타고 로마(이탈리아)로 출장을 갑니다. 비행기의 출발 시간은 2007년 3월 2일 13시 15분이었습니다. 해당 직원은 2007년 3월 2일 러시아와 이탈리아에서 세관 ​​심사를 받을 예정이다. 공항은 모스크바에 있고 직원은 트베리에서 출장으로 파견된다. 공항에 가려면 2007년 3월 1일 03시 52분에 기차를 타고 모스크바로 출발해야 ​​합니다.

따라서 출장 첫날은 2007년 3월 1일로 간주되어야 합니다. 이 날 직원은 조직에서 정한 표준에 따라 일일 수당을 루블로 지급받아야 합니다. 2007년 3월 2일부터 직원의 일일 수당은 이탈리아 조직이 정한 기준에 따라 외화로 지급되어야 합니다.

직원이 가까운 해외로 출장을 가는 경우, 정부 간 협약이 체결된 CIS 회원국으로 국경 당국의 출입국 문서에는 국경 통과, 출발 및 여행 날짜 통과에 대한 표시가 포함되지 않는다고 규정합니다. 여행 증명서에 표시된 표시에 따라 러시아로 결정됩니다. 러시아 연방 영토 내 출장 여행 증명서와 동일한 방식으로 발급됩니다.

그리고 출장 중에 조직의 직원이 여러 외국을 방문하는 경우 이러한 상황에서 일일 수당을 계산하는 방법에 대한 의문이 생깁니다. 사실 해외 출장의 경우 여행증명서가 발급되지 않으며, 다음 지점으로부터의 도착 및 출발 표시가 표시되지 않습니다. 그리고 일일 수당 지급 비용을 상각하기 위해서는 각 주의 국경을 넘는 날을 아는 것이 중요합니다. 결국 일일 수당 상각 최대 비율은 국가마다 별도로 설정됩니다. 2006년 9월 8일자 편지 번호 03-03-04/1/660에 명시된 러시아 재무부에 따르면, 이 경우 여권에 표시된 표시를 통해 특정 주에 체류하는 날짜를 결정할 수 있습니다. . 그러나 솅겐 국가의 국경을 넘을 때 이에 대한 표시는 만들어지지 않습니다. 그렇다면 일일 수당 지급에 어떤 주의 기준을 사용해야 하는지 어떻게 결정할 수 있습니까? 러시아 재무부에 따르면 직원 출장 명령, 전자 항공권 인쇄물, 탑승권 및 호텔 청구서를 안내받을 수 있습니다. 이를 위해 여행 서류의 날짜를 고려하여 직원이 각 국가에 머무를 특정 날짜를 순서대로 표시하는 것이 좋습니다. 그리고 직원에게 러시아에서 오갈 때뿐만 아니라 외국 간 항공편에서도 탑승권을 저장하도록 요청하십시오.

12.3. 주거용 건물 임대 비용

체재비는 제출된 서류에 따라 출장지 도착일부터 정규근무처로 출발하는 날까지 실비에 해당하는 금액을 근로자에게 지급한다.

12.3.1. 그 직원은 호텔에 살았다.

직원이 호텔에 거주한 경우 숙박비가 지급된 일수는 실제로 출장지에서 보낸 시간에 따라 결정됩니다. 실제로 이것은 특정 지역에서 보낸 밤 수입니다. 환불은 예약 비용과 호텔에서 허용하는 "체크아웃 시간"을 고려하여 제출된 서류에 따라 이루어집니다. 일반적으로 호텔의 체크아웃 시간은 현지 시간으로 12:00입니다.

각 직원은 거주하는 사람의 이름, 임대하는 방 비용, 체류 기간 및 비용 유형을 확인하는 자체 문서를 가지고 있어야 합니다. 호텔 방을 빌릴 때 직원은 최대 생활비와 관련하여 고용주가 정한 요구 사항을 따릅니다.

1997년 4월 25일자 러시아 연방 정부 법령 No. 490 "러시아 연방의 호텔 서비스 제공에 관한 규칙 승인 시"에 따라 호텔 숙박을 등록할 때 계약자는 다음을 발행합니다. 서비스 제공에 대한 계약 체결을 확인하는 영수증(쿠폰) 또는 기타 문서에는 다음이 포함되어야 합니다.

– 출연자 이름(개인 기업가의 경우 – 성, 이름, 후원, 주 등록 정보)

– 소비자의 성, 이름, 애칭;

– 제공된 방에 대한 정보(방 안의 장소)

– 객실 가격(객실 내 장소)

– 계약자의 재량에 따라 기타 필요한 데이터.

호텔은 대중에게 서비스를 제공할 때 외국인을 포함한 일반 대중에게 결제할 때 금전 등록기(CCM)를 사용해야 합니다. 호텔에 금전 등록기가 없는 경우 직원에게 엄격한 보고 양식(1993년 12월 13일자 러시아 재무부 명령 No. 121에 의해 승인된 양식 3-G의 호텔 송장)을 제공해야 합니다. "엄격한 보고 문서 형식 승인 시."

회계사는 예약, 숙박 및 추가 지불 비용을 지불 할 때 작성되는 엄격한보고 양식 "계정"(양식 번호 3-G 또는 번호 3-Gm)을 처리해야 하는 경우가 가장 많습니다. 특별 쿠폰이 없는 경우 서비스. 송장은 수동으로 또는 기계적으로 준비할 수 있으며, 파견된 근로자에게 사본 1장이 발행됩니다. 청구서는 전체 체류 기간에 대한 지불을 기록합니다. 직원이 호텔을 일찍 떠나면 청구서 사본에 자금의 일부가 그에게 반환되었음을 나타내는 메모가 작성됩니다.

2007년 4월 19일에 조직은 회계사 N.K를 보냈습니다. Kovalchuk은 블라디미르로 3일간 출장을 떠났습니다. 출장 중에 그녀는 원자재 공급업체와 거래를 조정해야 했습니다. 그녀는 보고하라는 대가로 4,000루블을 받았습니다. 돌아온 Kovalchuk은 4월 23일에 사전 보고서를 작성하고 다음 문서를 첨부했습니다.

– 여행 증명서(양식 T-10)

– 블라디미르까지 가는 기차표의 가격은 1,500루블입니다.

– 1,770 루블의 2일 숙박에 대해 3-G 양식으로 호텔에서 발행한 청구서입니다. (VAT 포함 - 270 루블). 그는 이렇게 생겼습니다 (364 페이지 참조).

조직은 러시아 출장에 대한 일일 수당을 100 루블로 설정했습니다. 하루 만에. 철도 티켓에는 VAT 금액이 별도로 할당되지 않았습니다. 그러나 호텔 청구서에는 서비스 비용에 이 세금이 포함되어 있다고 명시되어 있습니다.

결과적으로 모든 여행 비용은 다음과 같습니다.

3 일 x 100 문지름/일. + 1500 문지름. + (1770 문지름 – 270 문지름) = = 3300 문지름.

직원이 호텔 주차장을 사용한 경우 엄격한 신고 양식이기도 한 양식 11-G "주차"로 영수증이 발급됩니다.

호텔에서 제공하는 추가 서비스(공항 티켓 예약, 통역 서비스 비용 지불, 거주자의 요청에 따라 차와 커피 제공)의 경우 영수증은 양식 12-G "추가 유료 제공 영수증"으로 발행됩니다. 서비스”는 엄격한 보고 양식이기도 합니다.

호텔 객실 예약은 호텔에서 제공하는 추가 서비스 중 하나라고 덧붙여 보겠습니다. 즉, 예약에 소요되는 비용

숫자는 소득세 과세 기준을 줄이는 비용에 포함될 수 있습니다(2006년 3월 24일자 Volga-Vyatka 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. A28-10790/2005-233/15). 판사들은 이렇게 판단했습니다. 러시아 연방 세법 제264조 1항 12호에 따르면, 생산 및 판매와 관련된 기타 비용에는 출장 비용, 특히 직원이 출장 장소로 이동하고 다시 돌아오는 비용이 포함됩니다. 정규직; 주거용 건물 임대용.

이 비용 항목에는 호텔에서 제공되는 추가 서비스에 대한 직원의 비용도 포함됩니다(바 및 레스토랑 서비스 비용, 룸서비스 비용, 레크리에이션 및 건강 시설 이용 비용 제외). 러시아 연방 정부가 승인한 한도 내에서 일일 수당 또는 현장 수당; 비자, 여권, 바우처, 초대장 및 기타 유사한 서류의 등록 및 발급; 영사관, 비행장 수수료, 입국권, 통행권, 자동차 및 기타 교통 수단의 운송 수수료, 해상 운하 사용, 기타 유사한 구조물 및 기타 유사한 지불 및 수수료.

법원이 정하고 사건 자료에 따르면 여행 비용은 조세법 264조 1항 12항의 비용 목록에 포함되지 않았기 때문에 조세 목적으로 세무 당국에 의해 인정되지 않았습니다. 러시아 연방. 본 조에서 언급하지 않은 티켓 주문 및 반품 비용과 티켓 구매 시 부과되는 서비스 수수료도 직원의 여행 경비에 적용됩니다. 호텔 객실을 직접 예약하는 것은 호텔에서 제공하는 추가 서비스를 의미합니다. 따라서 과세당국은 해당 비용을 비용에서 제외할 근거가 없었다.

직원이 건물 임대에 발생한 비용을 확인하는 서류를 제공하지 않거나 분실한 경우, 고용주는 직원의 요청에 따라 해당 비용을 상환하기로 결정할 수 있습니다. 이 경우 과세의 뉘앙스를 고려해야합니다 (증빙 서류를 제공하지 않은 환급 비용에 대한 과세는 아래에서 설명합니다).

12.3.2. 비즈니스 여행객을 위한 아파트 임대

때때로 조직에서는 출장 중인 직원을 위해 아파트를 임대합니다. 이 경우 과세소득에서 임대료를 제외할 수 있나요? 러시아 재무부는 2005년 8월 1일자 서한 No. 03-03-04/1/112에서 이 질문에 부정적으로 답변했습니다. 공무원의 논리는 다음과 같습니다. 직원이 출장 중에 임대 아파트에 거주했음을 확인하는 문서를 조직에서 가질 수 없다는 것입니다. 아시다시피 문서화되지 않은 비용은 소득세를 계산할 때 고려할 수 없습니다.

그러나 관리들은 2005년에 편지를 썼습니다. 2006년부터 기업은 공무원의 반대 없이 출장객이 아파트에 살았던 당시 임대료의 일부를 비용으로 공제할 수 있습니다.

사실 올해부터 조직은 발생한 비용을 어떤 식으로든 확인하는 문서를 기반으로 과세 이익을 줄일 수 있습니다. 러시아 연방 조세법 제252조에 따라 개정된 문서에는 출장 명령이 포함됩니다. 따라서 직원이 아파트를 임대하는 도시로 여행하라는 명령이 있으면 임대료를 상쇄하는 데 문제가 없습니다.

회사가 아파트가 비어 있던 날의 임대료를 비용으로 탕감하는 경우에만 조사관과 논쟁하면 됩니다. 기업은 다음과 같은 주장을 사용하여 자신의 주장을 변호할 수 있습니다.

아파트는 비즈니스 여행객에게 숙박 시설을 제공하는 데 필요합니다. 며칠 동안 아파트를 임대하거나 호텔 방을 임대하는 것은 일반적으로 수익성이 없습니다. 단기 임대나 호텔 숙박은 장기 임대보다 훨씬 비쌀 수 있습니다. 그리고 매번 다른 도시에서 적합한 건물을 찾고 새로운 계약을 체결하는 것은 번거로운 작업이며 추가 인건비가 필요합니다.

장기 임대를 통해 회사는 직원의 비용과 시간을 절약할 수 있는 것으로 나타났습니다. 따라서 그러한 임대 비용은 확실히 경제적으로 정당한 것으로 간주될 수 있습니다. 그리고 회사가 이를 서류(합의서, 지급명령서 등)로 확인할 수 있다면 과세소득 감면으로 임대료를 감면하는데 장애가 없어야 한다. 그러한 주장이 법원을 설득하여 임대료 전액을 비용으로 상각할 수 있을 가능성이 높습니다.

실제로 러시아 재무부는 이 문제에 대한 의견을 바꾸었다고 말할 수 있습니다. 따라서 2006년 6월 20일자 서한 No. 03-03-04/1/533에서 공무원은 다음과 같은 사실을 간접적으로 확인하는 문서를 기반으로 하청 근로자의 거주를 위한 아파트 유지 비용을 명시했습니다. 근로자가 출장 중에 있었던 업무(여행증명서, 출장지까지의 여행서류 등)는 이윤과세시 인정되는 비용으로 분류될 수 있습니다. 또한, 해당 비용은 파견 근로자의 숙박을 위해 아파트가 사용된 비율에 따라 세무 회계에 반영됩니다. 아파트가 비어 있는 기간 동안 아파트를 유지하는 데 드는 비용은 소득세 목적으로 인정될 수 없습니다.

12.3.3. 생활비는 문서화되지 않습니다.

출장을 마치고 돌아올 때 직원이 생활 공간 임대 비용을 문서화할 수 없는 경우 조직은 전액을 반환해서는 안됩니다. 많은 사람들은 여전히 ​​회사가 확인되지 않은 비용을 하루 12루블 이상의 비율로 상환해야 한다고 믿고 있습니다. 이 표준은 예산 기관의 직원을 위해 제정되었습니다(2002년 10월 2일 정부 법령 제729호). 그러나 상업 기업은 더 이상 이러한 표준에 의존할 필요가 없습니다. 고용주가 재량에 따라 직원에게 돈을 반환할 수 있는 경우 해당 보상 금액은 고용 계약에 명시되어야 합니다. 그러면 회사는 러시아 연방 세법 제 255조 25항에 따라 소득세 과세 기준을 계산할 때 이러한 지불금을 고려할 수도 있습니다.

12.4. 기타 출장비

러시아 노동법 제 168조는 직원에게 발생한 기타 모든 여행 비용은 고용주가 허가하거나 인지한 경우에만 고용주가 상환하도록 규정하고 있습니다.

러시아 출장에 드는 비용은 다음과 같습니다.

– 통신 서비스 지불 비용

– 임대 주택 관련 추가 서비스(객실 예약 포함)

– 외국 여권 취득 및 등록 비용

– 비자 취득 비용

– 공항 서비스 수수료

– 수수료;

– 현금이나 은행 수표를 현금 외화로 교환하는 데 드는 비용

- 기타 비용.

출장과 관련된 가장 일반적인 기타 비용 중에서 전화 통화 비용을 강조해야 합니다. 출장에서 돌아와 작성하는 사전 보고서에는 출장 직원이 전화한 전화번호가 표시된 교환국이나 호텔에서 발행한 청구서를 첨부할 수 있습니다. 조직에 할당된 번호가 표시되면 비용의 생산 초점이 확인됩니다. 편의와 생산 초점은 직원의 메모 및 첨부 문서(합의서, 위임장, 정보 편지 및 해당 전화번호가 표시된 기타 문서)에 대한 관리자의 결의를 통해 확인할 수 있습니다.

조직은 현지 규정(예: 명령)에 따라 여행 비용 상환을 위한 특정 금액을 독립적으로 설정할 권리가 있습니다.

12.4.1. 통신서비스 결제

비즈니스 여행객은 전화 통화 비용이 발생하는 경우가 많습니다. 동시에, 전화 통화는 숙박 서비스가 아니기 때문에 호텔 서비스에서 완전히 제외될 수 있는 비용입니다.

러시아 연방 세법 제 264조 1항 25호는 우편, 전화, 전신 및 기타 유사한 서비스에 대한 납세자 비용, 통신 서비스 지불 비용, 컴퓨터 비용의 생산 및 판매와 관련된 기타 비용에 포함되도록 규정합니다. 서비스 팩스 및 위성 통신, 이메일, 정보 시스템(SWIFT, 인터넷 및 기타 유사한 시스템)에 대한 비용을 포함한 센터 및 은행.

따라서 파견된 사람이 수행된 협상의 생산 초점을 확인할 수 있을 뿐만 아니라 문서(예: 전화 번호가 인쇄된 호텔 영수증)로 이를 확인할 수 있는 경우 조직은 지불을 포함할 권리가 있습니다. 소득세 계산을 위한 과세표준에 이러한 비용이 포함됩니다.

12.4.2. 기타 추가 비용

출장 중에 직원은 추가 비용을 예상할 수 있습니다. 예를 들어 회사의 이사가 여행을 간다면 그가 일등석을 타고 공항의 VIP 라운지 서비스를 이용하고 호텔의 레스토랑과 미니바에 돈을 쓸 가능성이 있습니다. 문제가 발생합니다. 그러한 비용을 직원에게 상환할 수 있습니까? 일반적으로 직원에게는 그러한 비용이 지급되지 않습니다. 그리고 보상을 받더라도 그러한 비용은 명백한 이유로 과세 소득을 감소시키지 않습니다. 실제로 러시아 연방 조세법 제 270조 29항에 따라 직원에게 발생한 비용은 세금 목적으로 고려되지 않습니다.

12.5. 여행 경비 회계

각 조직(신용 및 예산 조직 제외)은 재무부 명령에 의해 승인된 조직의 재무 및 경제 활동 회계를 위해 계정과목표에 제공된 계정에 이중 입력 방식을 사용하여 경제 활동 기록을 보관할 의무가 있습니다. 2000년 10월 31일자 러시아 재무 No. 94n(이하 계정과목표라고 함). 이 경우 조직은 또한 러시아 재무부 명령 No. 94n(이하 참조)에 의해 승인된 조직의 재무 및 경제 활동 회계를 위한 계정과목표 적용 지침을 따라야 합니다. 계정과 목표 적용 지침).

계정과목표 적용 지침은 계정과목표 적용에 대한 통일된 접근 방식만을 설정한다는 점에 유의해야 합니다. 합성 계정과 이를 위해 개설된 하위 계정에 대한 간략한 설명을 제공합니다. 해당 계정의 구조와 목적, 일반화된 경제 활동 사실의 경제적 내용, 가장 일반적인 사실이 반영되는 순서가 공개됩니다.

계정과 목표 및 계정과 목표 사용 지침에 따라 조직은 회계에 필요한 합성 및 분석 (하위 계정 포함) 계정의 전체 목록을 포함하는 작업 계정과 목표를 승인합니다. 동시에 계정과목표에 제공된 하위 계정은 분석, 제어 및 보고 요구 사항을 포함한 관리 요구 사항에 따라 조직에서 사용됩니다. 조직은 계정과목표에 표시된 하위 계정의 내용을 명확히 하고 이를 제외 및 통합할 수 있으며, 추가 하위 계정을 도입할 수도 있습니다.

위 문서에 따르면 여행 비용으로 발행된 금액에 대해 직원과의 정산 회계는 계정 71 "책임자와의 정산"에 보관됩니다.

여행경비 상각의 출처는 여행의 목적과 성격에 따라 다릅니다. 따라서 출장 비용 상각 출처는 다음과 같습니다.

– 출장이 취득과 관련된 경우 취득한 재고 품목의 초기 비용

– 출장이 조직의 현재 활동과 관련된 경우 제품(작업, 서비스) 비용

– 출장이 투자 활동이나 건설과 관련된 경우 자본 투자

- 출장이 새로운 생산 시설 개설, 새로운 작업 영역, 새로운 유형의 서비스, 상품, 제품 등의 시장 판촉과 관련된 경우 비용을 이연하여 비용을 정액으로 상쇄합니다. ;

– 출장이 기타 비생산적인 목적과 관련된 경우 조직이 처분할 수 있는 이익이 남습니다.

이 경우 여행비 상각 출처는 다음 회계 계정에 반영됩니다.

– 01 "고정 자산";

– 07 "설치 장비";

– 08 “비유동자산에 대한 투자”;

– 10 “재료”;

– 20 “주요 생산품”;

– 23 "보조 생산";

– 25 “일반 제작비”;

– 26 “일반 사업 비용”;

– 29 “서비스 산업 및 농장”;

– 44 “판매비”;

– 91 “기타수입 및 지출” 등

기업은 보고를 위해 발행된 각 금액에 대해 계정 71 "책임자와의 정산"에 분석 기록을 보관할 의무가 있습니다.

직원의 여행 비용은 계정 71 "책임자와의 정산"의 대변 및 회계 계정의 차변(여행의 성격과 목적에 따라 다름)에 실제로 발생하고 문서화된 비용 금액에 반영됩니다. 직원에게 선불로 발행되고 직원으로부터 받은 현금에 대한 회계 처리는 계정 50 "현금"에 반영됩니다.

출장에서 돌아온 후 3일 이내에 직원은 출장과 관련하여 지출한 금액에 대한 사전 보고서(양식 AO-1)를 기업 회계 부서에 제출하고 최종 비용을 지불해야 합니다. (현금거래 절차 제11조)

사전신고서에 기재된 출장 관련 비용이 선지급 출장비보다 많은 경우, 회사 금전등록기에서 누락된 금액을 직원에게 비용으로 지급해야 합니다. 영수증. 실제로 지출한 금액이 선불 여행비보다 적을 경우, 직원은 이를 회사 현금데스크에 반납할 의무가 있습니다.

직원이 정해진 기간 내에 여행비에 대한 사전 보고서를 제출하지 않고 미사용 금액도 반환하지 않은 경우 직원의 기업에 대한 부채가 발생합니다. 러시아 연방 노동법 제137조에 따라 고용주는 근로자가 임금의 근거와 금액에 대해 이의를 제기하지 않는 한 적시에 반환되지 않은 선지급금을 근로자의 임금에서 원천징수하도록 명령할 수 있습니다. 원천징수. 원천징수 명령은 대출금 반환을 위해 설정된 기간(사용된 자금에 대한 보고서 제출) 만료일로부터 1개월 이내에 이루어집니다. 직원이 회사에 대한 부채 존재에 대해 이의를 제기하거나 원천징수 결정 기한을 놓친 경우, 법원을 통해서만 해당 금액을 직원으로부터 회수할 수 있습니다.

직원이 이에 따른 채무를 자발적으로 상환하고자 하는 경우에는 다음 사항에 주의할 필요가 있습니다. 러시아 노동법 제 138조는 각 임금 지급 시 공제 총액이 근로자에게 지급되는 임금의 20%를 초과할 수 없도록 규정하고 있습니다. 그리고 두 개 이상의 집행 문서를 기반으로 공제가 이루어지는 경우에만 공제 금액을 지불 예정 금액의 50%까지 늘릴 수 있습니다. 이 경우 직원은 급여를 받을 때 해당 금액을 회사 현금 데스크에 입금하도록 요청해야 합니다.

직원이 제 시간에 반환하지 않은 책임 금액은 계정 71 "책임자와의 정산"의 대변 및 계정 94 "귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실"의 차변에 반영됩니다. 그 후, 이 금액은 계정 94 "귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실"에서 계정 70 "임금에 대한 직원 정산"(직원의 임금에서 공제할 수 있는 경우) 또는 73 "직원과의 정산" 차변으로 상각됩니다. 기타 업무”(산재 보상에서 공제할 수 없는 경우).

여행비는 생산관리와 관련된 비용으로 인식되며, 따라서 일상적인 활동에 대한 비용으로 간주됩니다. 상업 조직의 비용에 대한 정보 회계 구성 규칙에 따라 조직에서 발생한 비용으로 여행 비용을 인식하는 것은 부처 명령에 의해 승인된 회계 규정 "조직의 비용"에 기초하여 수행됩니다. 1999년 5월 6일자 러시아 재무부 No. 33n(이하 PBU 10 /99라고 함).

따라서 출장비와 관련하여 직원이 출장을 마치고 돌아와 사전 보고서를 제출하는 경우에만 회계 비용 인식의 모든 조건이 충족됩니다. 회계상 직전 보고기간과 금기 보고기간에 해당하는 출장비는 조직의 장이 사전신고를 승인한 보고기간에 전액 인식됩니다.

장비, 무형자산, 자재 취득과 관련된 출장. 금융 및 경제 활동을 수행하는 과정에서 기업은 장비, 무형 자산 및 자재 구입을 목적으로 출장 비용을 발생시키는 경우가 있습니다. 이러한 출장도 출장으로 간주되지만 회계에 반영되는 데는 몇 가지 특징이 있습니다.

2001년 3월 30일자 러시아 재무부 명령 No. 26n(이하 PBU 6/01이라고 함)에 의해 승인된 회계 규정 "고정 자산 회계"의 8항에 따라 고정 자산의 초기 비용 유료로 취득한 자산은 부가가치세 및 기타 환급 가능한 세금을 제외하고(러시아 연방 법률에 규정된 경우 제외) 조직의 실제 취득, 건설 및 생산 비용 금액으로 인식됩니다. 이 경우 실비라 함은 여비를 포함하여 고정자산의 취득, 건설 및 생산과 직접적으로 관련된 비용을 말한다.

재고의 실제 원가도 비슷한 방식으로 형성됩니다. 이는 2001년 6월 9일자 러시아 재무부 명령 No. 44n(이하 PBU 5/01)에 의해 승인된 회계 규정 "재고 회계"의 6항에 명시되어 있습니다.

무형 자산의 경우 부가가치세 및 기타 환급 가능한 세금을 제외하고 무형 자산 취득에 필요한 모든 실제 비용으로 구성된 원래 비용으로 고려됩니다 (법률에 규정된 경우 제외). 러시아 연방). 이는 2000년 10월 16일자 러시아 재무부 명령 No. 91n(이하 PBU 14/2000)에 의해 승인된 회계 규정 "무형 자산 회계"의 6항에 명시되어 있습니다.

따라서 위의 여비는 구입한 장비, 무형자산 또는 자재의 장부금액을 늘리기 위해 배분됩니다. 장비 및 무형자산의 구매는 감가상각액을 통해 생산 및 유통 비용으로 상각됩니다. 출장이 자재 구매와 관련된 경우 출장 비용은 자재비에 포함되며, 자재는 생산 목적으로 사용되므로 제품(작업, 서비스) 비용에 포함됩니다.

12.6. 다양한 상황에서의 출장 회계 기능

12.6.1. 당일 출장 : 일당 지불 또는 지불하지 않음

하루 출장, 즉 직원이 떠난 당일에 복귀하는 경우 해당 하루에 대한 일당 비용을 지불해야 합니까? 필요하지 않습니다.

첫째, 파견근로자가 매일 영주권으로 돌아갈 수 있는 지역으로 출장을 가는 동안에는 일당이 지급되지 않습니다. 이는 "소련 내 공식 출장에 관한" 지침의 15항에 명시되어 있습니다(1988년 4월 7일자 소련 재무부, 소련 국가 노동위원회 및 전체 노동조합 중앙 노동조합 협의회에서 승인함 No. 62). ).

둘째, 러시아 연방 대법원에 따르면 일일 수당은 24시간 이상 영주권 밖에서 거주하는 경우 출장 기간 동안 직원의 개인 비용을 충당하기 위한 것입니다(3월 4일 판결). 2005호 GKPI05-147). 따라서 직원이 출장을 마치고 매일 귀가하는 경우에는 일당이 필요하지 않습니다.

또 다른 질문은 회사 장이 단체 협약에 따라 1일 출장에 대한 일일 수당을 지급할 수 있다는 것입니다(러시아 연방 노동법 제168조). 이 경우 일일 수당 금액으로 소득세가 감소합니다 (러시아 연방 세법 제 264 조 12 항, 1 항).

12.6.2. 한번도 없던 출장

어떤 이유로 출장이 취소되는 경우가 가끔 있습니다. 한편, 이 순간에 돈이 소비되었을 수 있습니다. 티켓 구입, 호텔 예약 지불, 비자 취득 등. 그리고 티켓을 반환한 후 적어도 돈의 일부를 반환할 수 있는 경우 티켓을 얻는 데 드는 수수료는 다음과 같습니다. 비자는 환불될 수 없습니다.

회계에서 이러한 비용은 기타 비용에 포함됩니다(PBU 10/99의 12항). 실패한 출장에 대한 비용을 고려하기 위해 세무회계에서는 경제적으로 정당하고 문서에 의해 뒷받침되어야 합니다. 즉, 회사는 취소된 출장에 따른 비용이 수익 창출과 관련이 있다는 점을 입증해야 한다.

예를 들어, 일반적으로 항공권을 반환할 때 부과되지 않는 벌금이 운송 계약 위반에 대한 벌금으로 간주될 수 있습니다. 그리고 해당 벌금은 세법 제265조 1항 13항에 따라 영업외비용에 포함됩니다. 사실, 세무 당국은 이러한 접근 방식에 동의하지 않을 수도 있습니다. 명시된 비용은 벌금 금액에 대해 발행된 티켓으로 확인됩니다.

단, 해외여행 취소 시 비자비용은 비용에 포함시킬 수 없습니다. 러시아 재무부에 따르면 2006년 5월 6일자 서신 번호 03-03-04/2/134에 명시되어 있지만 러시아 연방 조세법 제 264조에 따라 출장 비자 비용을 기재할 수 있습니다. 비용으로 간주되지 않는 경우 모든 비용은 정당화되어야 합니다. 출장이 취소되면 이유에 관계없이 여행 준비 비용이 정당하다고 간주할 수 없습니다.

12.6.3. 출장 지연

북부지역이나 극동지역으로 직원을 파견할 경우 출장이 지연될 수 있습니다. 음, 날씨가 좋지 않아서 가정 해 봅시다. 이 경우 조직은 직원에게 호텔 비용을 상환하고 일일 수당을 지급해야 합니다. 또한 이러한 비용은 러시아 연방 세법 제265조 2항 6항에 따라 이익을 과세할 때 고려됩니다.

회계에서는 기타 비용으로 반영됩니다(PBU 10/99의 13항). 사실, 직원이 불가항력 사유를 확인하는 서류를 가져오는 것을 잊었다면 출장 연장을 발행하는 것이 좋습니다. 이를 위해서는 적절한 명령을 내리는 것으로 충분합니다. 물론 이 경우에는 직원이 실제로 귀국하는 날짜가 여행증명서에 표기되어 있어야 합니다. 그러면 직원의 모든 추가 비용과 일일 수당이 출장 비용으로 고려됩니다. 회계에는 다음 항목이 작성됩니다.

차변 20 (26, 10, 08…) 대변 71

– 출장비는 상각됩니다.

어떤 이유로든 이것이 불가능할 경우, 연장 주문과 티켓을 통해서만 비용을 정당화할 수 있습니다. 검사관으로부터 불만이 제기되는 경우 2002년 12월 6일자 16-00-16/158자 러시아 재무부의 서신을 참조할 수 있습니다. 출장을 확정하려면 한 번의 주문만으로 충분하다고 합니다.

새 버전에 따르면 직원을 출장으로 보낼 때 여행 증명서와 공식 임무가 필요하지 않습니다. 이제 출장을 준비하는 것이 어떻게 필요한지, 여행 증명서의 "기존 형식"을 서둘러 포기할 가치가 있는지에 대해 이 기사에서 논의하겠습니다.

출장이란 무엇입니까?

현행법에서는 출장을 직원이 정규 근무지 이외의 공식 업무를 수행하는 것으로 정의합니다(러시아 연방 노동법 제166조). 동시에, 출장 규정 제3항에 따라, 상시 근무 장소는 고용 계약에 명시된 근무 기관(파견 기관)의 소재지로 이해되어야 합니다. 이러한 정의에 대한 좁은 접근 방식으로 인해 입법자는 출장으로 파견된 직원이 정규 근무 장소 외부에 위치한 별도의 부서로 출장을 가는 것도 출장으로 인정되도록 추가로 규정할 필요가 있었습니다(ibid.).

따라서 처음에 자연을 여행하는 직원(영업사원)과 도로에서 업무를 수행하는 직원(차장 및 승무원)의 여행은 출장으로 간주되지 않습니다. 그 외에도 이 목록에 원격 근무자를 포함시키는 것이 필요하다고 생각합니다. 그들은 조직의 위치 밖에서 일하며 직장이 없습니다. 이는 공식적인 관점에서 볼 때 출장할 곳이 없음을 의미합니다.

무엇이 바뀌었나요?

HR 담당자가 알아야 할 출장 규정의 두 가지 변경 사항을 강조하겠습니다. 첫째, 실제 출장 기간은 여행 서류에 따라 결정됩니다(규정 7항).

둘째, "고용주의 명령"이라는 용어를 "고용주의 결정"이라는 용어로 대체하여 출장 개념의 나머지 구성 요소를 변경하지 않았습니다(출장 규정 제3조). 두 번째 설명의 이유는 아직 표시되지 않습니다. 아마도 이 "미용적인" 설명은 노동 조합의 권한 확대 또는 사업에 파견되는 직원의 동의 요구 사항을 러시아 노동법에 도입하기 위한 준비와 같은 후속 입법 혁신을 예상할 수 있습니다. 여행. 아니면 수정안의 자유주의 개발자들이 표현의 경직성을 좋아하지 않았을 수도 있습니다.

그러나 모든 경우에 이러한 변화는 특히 Art. 러시아 노동법 166조는 여전히 "고용주 명령"이라는 개념으로 운영되고 있습니다. 더욱이 현재 우리 의견으로는 올바른 것은 "성향"이라는 용어입니다. 결국, 명령은 권한을 부여받은 사람이 자신의 권리를 이행하는 동시에 외부로 향하고 다른 사람의 명확한 반응을 요구하는 행위(문서, 구두 명령)입니다. 그리고 결정은 외부 세계에 내부 의지가 나타나는 것으로, 이를 실행하려면 의지를 표현한 사람(명령, 명령, 의지 구두 표현) 또는 제3자의 후속 조치가 필요합니다. 그러한 결정으로 인해 영향을 받습니다. 일반적으로 이 수정안은 의미론적 부하를 전달하지 않으며 강조점이 약간 바뀌는 것으로 보입니다.

경제생활의 사실로서의 출장

출장에는 항상 추가 비용(티켓, 숙박비, 식비 등)이 수반됩니다. 고용주가 출장에 관심이 있으므로 그러한 비용을 부담하는 것이 논리적입니다. 직원에게는 출장 기간 동안 보장(구직, 일일 수당 지급 등)이 제공됩니다. 단락에 따라. 1 큰술. 러시아 노동법 168조에 따라 출장을 가는 경우 고용주는 직원에게 다음 사항에 대해 보상할 의무가 있습니다.

• 여행 경비;
• 주거용 건물 임대 비용;
• 영주권 이외의 생활과 관련된 추가 비용(일당)
• 고용주의 허가 또는 인지 하에 직원이 지출한 기타 비용.

고용주의 출장은 경제 생활의 사실이기 때문에 이에 대한 비용 수용 규칙이 명확하게 규제된다는 점을 고려할 필요가 있습니다. 더욱이 이전에는 비용이 엄격하게 배분되었습니다. 예를 들어, 1980년 1월 17일자 소련 각료회의 더 이상 유효하지 않은 결의안 No. 46 "소련 내 출장"의 6항에서 파견된 직원은 임대 비용을 상환받는다고 명시되어 있습니다. 모스크바, 레닌 그라드 및 연합 공화국의 수도를 여행하는 경우 유료 청구서를 기준으로 생활 공간이 하루 4 루블을 넘지 않습니다.

이 절차를 문서화하는 것은 항상 매우 복잡하고 직원과 조직 모두에서 문서를 선택하는 데 어느 정도 노력이 필요하다는 점을 이해하려면 11월 25일자 러시아 연방 세금 서비스 서한을 참조하는 것으로 충분합니다. 2009 No. MN-22-3/890 "여행 수당 서류 확인" 비용(여행 증명서). 따라서 비즈니스 거래에 대한 정보가 포함된 기본 문서는 출장 중에 직원이 실제로 발생한 비용을 확인하는 문서가 첨부된 사전 보고서입니다.

동시에 편지에 명시된 바와 같이 직원 출장 명령 (지시)과 조직 이익에 대한 세금 목적의 서류 확인을위한 공식 할당은 필수가 아닙니다.

여행 허가가 왜 필요했나요?

앞서 언급한 바와 같이 사전신고서는 출장이 세무회계의 경제생활 사실임을 확인시켜 주었다. 그러나 그 자신도 적절한 증빙 서류가 없을 경우 전체 또는 일부가 거부될 수 있습니다. 이전에 여기에는 다음이 포함되었음을 기억해 보겠습니다.

• 정식으로 발급된 여행 증명서
• 주거용 건물 임대에 관한 서류 (임차 계약서, 지불 영수증, 현금 영수증 등)
• 실제 여행 비용에 관한 서류(티켓, 운송 승객의 의무 개인 보험 보험, 여행 서류 발행 서비스 지불 영수증 등)
• 기타 출장 관련 비용에 관한 서류(예: 접대비 매출 및 현금영수증 등)

여행 증명서의 형태를 통해 상당히 많은 양의 정보를 얻을 수 있었습니다. 좀 더 자세히 살펴보면 실제로 다음을 설정할 수 있는 보편적인 문서였습니다.

1. 직원이 파견된 곳(조직 또는 지역)
2. 무슨 목적을 위해;
3. 출장으로 보낸 기간은 며칠입니까?
4. 실제로 조직을 떠났을 때, 출장지에 도착했을 때,
5. 직원이 자신에게 배정된 사람과 상호 작용했는지 여부.

따라서 여행 증명서를 통해 출장 자체(실제로 발생했는지 여부)부터 직원의 출장 장소 체류 날짜까지 다양한 사실을 확인할 수 있었습니다. 무엇보다도 이 문서는 조직의 또 다른 중요한 점, 즉 고용주의 행동이 법정 목표 달성을 목표로 했는지 여부, 즉 그것이 조직에 경제적으로 실현 가능한지 여부.

그런데 최근 세무회계에 대한 특정 비용의 수용을 거부할 때 경제적 타당성 부족이 세무당국이 가장 좋아하는 주장 중 하나가 되었습니다. 숨길 것이 무엇인지, 회사의 경영진과 수혜자는 항상 조직의 돈을 자신의 목적을 위해 사용하려는 유혹을 받습니다. 예를 들어, 휴가를 떠나는 대신 출장을 가서 주머니에서 한 푼도 쓰지 않고 따뜻한 기후로 날아가십시오.

여행자가 방문한 기관의 인장을 여행 증명서에 부착해야 하는 것은 여행의 비생산적인 성격에 맞서기 위한 목표 중 하나였습니다. 따라서 여행 증명서가 없으면 검사관이 회사에 거래 상대방이 없다고 주장하면서 총책임자가 소치 행 항공편에 지출 한 돈을 회사 비용에서 제외하는 상황을 상상하는 것이 가능합니다. 도시.

세무 조사관의 여러 요구 사항의 합법성에 대해 많은 논쟁을 벌일 수 있지만 조사관과의 갈등은 말 그대로 갑자기 발생할 수 있음을 이해해야합니다. 그리고 실제로는 분쟁을 지원하는 데 드는 비용이 분쟁을 방지하는 데 필요한 노력보다 훨씬 높을 수 있음을 보여줍니다.

출장 중에 이런 일이 발생할 수 있습니다. 필수서류 중 하나를 취소하더라도 세무회계서류로서의 사전신고 요건에 어떠한 영향도 미치지 않는다는 점을 명확히 이해해야 합니다. 어떠한 경우에도 증빙서류를 첨부해야 하며, 해당 서류를 통해 이전과 동일한 사실이 확인되어야 합니다.

우리는 어떻게 살아가고 있나요?

따라서 이전과 마찬가지로 감사를 수행할 때 조직은 검사관에게 다음 사항을 증명해야 합니다.

• 출장의 사실;
• 여행 기간;
• 직원의 여행과 회사 활동 사이의 관계 존재(여행의 경제적 타당성)
• 출장의 목적을 달성하기 위한 조치를 직원이 실행합니다.

물론, 이전에 여행증명서를 통해 확인된 사실 중 일부는 다른 증빙서류를 통해 확인될 수도 있습니다. 따라서 최신판 출장규정에서는 직원이 출장지에서 실제 체류하는 기간은 직원이 출장에서 돌아올 때 제시하는 여행서류에 따라 결정된다고 명시하고 있습니다. 직원이 개인 교통수단을 이용하는 경우, 배정 장소에서의 실제 체류 기간은 메모에 표시되며, 이 메모는 배정 장소까지의 여행과 귀국을 위해 자동차 사용을 확인하는 증빙 서류(운송장)와 동시에 직원이 제출합니다. , 송장, 영수증, 현금영수증 등) .

여행 사실은 티켓 가용성과 기타 비용(숙박, 환대 등)에 대한 기타 증빙 서류 세트를 통해 확인됩니다.

동시에 이전에 보조적인 성격을 띠던 다른 문서의 중요성도 높아질 것이라고 생각합니다. 따라서 이제 여행과 회사의 업무관계를 판단할 때 직원에게 출장을 보내라는 명령(지시)이 주된 역할을 하게 됩니다. 따라서 이러한 문서를 작성할 때 출장 목적 표시, 공식 업무에 대한 링크를 포함하거나 출장에 대한 세부 업무를 본문에 직접 작성하는 것이 좋습니다. 주문하다.

직원이 받은 작업을 완료했다는 사실이 확인되면 상황은 더욱 복잡해집니다. 한편, 과세당국은 직원이 협상을 수행했는지, 상대방과 만났는지, 물품 검사에 참여했는지를 통제할 필요가 없습니다. 이 모든 것은 고용주의 내부 통제와 관련이 있으므로 여행 증명서 취소는 매우 논리적으로 보입니다.

반면, 조사관 입장에서는 상황이 그다지 명확하지 않을 수도 있습니다. 파견 기관에서 출장을 가서 파견 기관에 도착하는 직원을 기록하는 절차와 양식이 개발되었다는 사실에 주목할 수 있습니다 (출장 규정 제 8 조, 명령 2009년 9월 11일자 러시아 연방 보건 사회 개발부 No. 739n "직원이 파견 조직에서 출장을 떠나 파견된 조직에 도착하는 것을 기록하는 절차 및 양식 승인 시", 이하 절차라고 함).

이 절차는 무엇보다도 조직이 출장 중 직원의 출국 기록과 다른 조직 직원의 기업 도착 기록을 보관할 의무를 설정합니다. 즉, 직원의 교차 등록이 발생합니다. 여기에 개별 세무 조사관의 생각의 독창성을 추가하고 결과적으로 조사 중에 조직의 상대방으로부터 해당 저널로부터 정보 요청을 받을 수 있습니다. 언뜻보기에 그러한 가정은 편집증적인 느낌이 들지만 2008 년과 1998 년의 경험에 따르면 러시아 역사의 위기 기간 동안 세무 당국의 행동에 대한 꼼꼼함과 성실성이 상식에 가까워 질 수 있음을 알 수 있습니다. 또한 상황을 단순화하는 것을 목표로 하는 경우에도 모든 혁신에는 일정 기간의 적응이 필요하며 그 동안 다양한 초과가 가능하다는 점을 고려해야 합니다.

이 상황에서 무엇을 권장할 수 있습니까? 우리 생각에는 여행 증명서를 서두르고 포기할 필요가 없다고 생각합니다. 이 문서는 세무 회계와 관련된 관계뿐만 아니라 특정 의미 론적 부하를 전달했습니다. 이 문서에는 출장의 목적을 명시하고 어느 정도 직원을 징계했습니다. 어떤 경우에는 고용주가 직원의 여행 목적 달성을 모니터링할 수도 있었습니다. 예, 물론 출장이 불가항력에 직면한 사건인 조직의 경우 여행 증명서 거부는 관료적 문서 흐름에 종이가 하나 적다는 것을 의미합니다. 그러나 출장이 일반적인 고용주는 여행 증명서의 최신 버전을 무기고에 보관하고 현지 규정에 사용할 형식과 절차를 명시하는 것을 고려해야 합니다.

우리 조직의 관리자는 제품 공급 계약을 체결하기 위해 출장을 떠났습니다. 이것이 바로 직무 설명에 나타나는 목표입니다. 그러나 원하는 결과는 달성되지 않았습니다. 이 경우 소득세를 계산할 때 출장 비용을 고려할 수 있습니까?

우리는 어떤 경우에도 소득세를 계산할 때 직원의 출장 비용을 고려할 수 있다고 믿습니다. 목표가 달성되지 않았더라도. 우리의 관점에 대한 주장을 제시해 보겠습니다.

출장은 고용주의 명령에 따라 직원이 일정 기간 동안 정규 근무 장소 이외의 공식 임무를 수행하기 위한 여행입니다(러시아 연방 노동법 제166조). 출장의 목적은 조직의 장이 결정하고 고용주가 승인한 공식 임무에 기록됩니다(정부 법령이 승인한 출장 직원 파견 세부 규정 제6조). 2008년 10월 13일자 러시아 연방 제749호(이하 규정 제749호).

고용주는 직원에게 그러한 여행 비용을 상환할 의무가 있습니다. 이는 Art에 명시적으로 명시되어 있습니다. 러시아 노동법 168 및 규정 번호 749의 11 항. 동시에 노동법이나 규정 번호 749에는 출장 목적 달성과 같은 비용 상환 조건이 포함되어 있지 않습니다.

따라서 노동법의 관점에서 볼 때 고용주는 출장의 긍정적인 결과 여부에 관계없이 출장 비용을 직원에게 상환할 의무가 있습니다. 이제 세무회계로 넘어가겠습니다.

일반적으로 소득세 목적의 출장 비용은 아래 항목에 따라 고려됩니다. 12 조항 1 예술. 생산 및 판매와 관련된 기타 비용의 일부로 러시아 연방 세금 코드 264. 본 강령 조항에는 출장이 성공한 경우(목표가 달성되고 업무가 완료된 경우)에만 소득세 계산 시 고용주를 대신하여 직원의 출장 비용을 고려할 수 있다는 요구 사항이 포함되어 있지 않습니다. .

이러한 비용을 세무 회계에 반영하려면 회사는 Art의 요구 사항만 준수해야 합니다. 러시아 연방 세법 252, 즉 비용은 문서화되고 경제적으로 정당화되어야 하며 소득 창출을 목표로 하는 활동의 일부로 수행되어야 합니다. 이처럼 세무회계에서 비용을 인식하기 위해서는 소득을 받을 의도가 있는 것이 중요합니다. 직원을 출장으로 파견함으로써 고용주는 이 요구 사항을 충족합니다. 결국 여행 목적은 공식 임무에 표시됩니다. 이는 발생한 비용이 경제적으로 정당하며 ​​출장 결과와 관계없이 소득세 계산 시 고려할 수 있음을 의미합니다.

세무 공무원은 2009년 9월 11일자 No. 16-17/082607.2에 모스크바에 보낸 러시아 연방세무서의 서한에서 비슷한 관점을 표명했습니다. 설명에서 세무 전문가들은 출장 중 직원 활동의 긍정적인 결과(예비 계약, 의도 프로토콜)를 확인하는 조직의 지원 문서 가용성이 러시아 연방 법률에 의해 제공되지 않는다고 지적했습니다. 결과적으로 체결된 계약이나 기타 서명된 문서 형태의 결과가 없다고 해서 여행 비용이 비생산적이라는 의미는 아닙니다. 물론, 조직이 증빙 서류(여행 증명서, 직원 출장 명령, 업무 배정 및 이행 보고서, 발생한 비용을 확인하는 서류가 첨부된 사전 보고서)를 올바르게 실행한 경우에 한합니다.

그러나 세무 당국이 위의 설명을 제공했음에도 불구하고 실제로 현지 조사관이 소득세를 계산할 때 출장 비용을 인식하지 못하는 경우가 있습니다. 이것은 사법 관행에 의해 입증됩니다. 다행스럽게도 이는 납세자에게 유리합니다(예를 들어 사건 번호 A55-17726/2011의 경우 2012년 7월 11일자 볼가 지역 FAS 결정, 사건 번호 A27의 경우 2011년 10월 4일자 서부 시베리아 지역의 결정 참조) -16987/2010). 사건 번호 A60-1376/07에 대한 2008년 3월 6일자 우랄 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의에서 판사는 여행 비용의 경제적 정당성이 결과적으로 실제 소득 수령에 의존하지 않는다고 지적했습니다. 출장 중. 2008년 7월 14일자 러시아 연방 대법원의 결정 No. 8483/08에 따라 이 사건을 러시아 연방 대법원 상임위원회로 이관하는 것이 거부되었습니다.

따라서 검사관으로부터 청구가 발생하는 경우 회사의 분쟁 비용 회계에 대한 합법성을 법원에서 입증하는 것이 어렵지 않습니다.

조직이 그렇게 할 수 있으려면 다음이 필요합니다.

서류로 비용을 확인하세요.

출장의 경제적 타당성과 생산적 성격을 정당화합니다.

출장을 수입 창출을 목표로 하는 조직의 활동과 연결하십시오.

세무당국이 감사 시 중점을 두는 사항은 다음과 같습니다.

출장비의 경제성. 비용의 경제적 타당성은 다음 문서를 통해 확인할 수 있습니다.

서비스 할당;

그 시행에 관한 보고서

파트너와의 비즈니스 서신

체결된 계약입니다.

출장이 긍정적인 결과를 얻지 못하고, 비즈니스 파트너와의 계약이 체결되지 않은 경우 어떻게 되나요? 이런 경우 출장비가 경제적으로 정당하다고 볼 수 있나요?

세무 당국에 따르면 체결된 계약이나 기타 서명된 문서 형태의 결과가 없다고 해서 여행 비용의 비생산적인 성격을 나타내는 것은 아닙니다(2009년 8월 11일자 모스크바 연방세 서비스 서한 N 16-15/ 082607.2). 따라서 계약을 체결하지 않더라도 소득세 계산 시 출장비를 고려할 수 있습니다.

중재 법원은 동일한 의견을 공유합니다(2008년 4월 15일자 연방 독점 금지 서비스 UO의 결의안 N F09-2237/08-S2 및 N F09-184/08-S3(2008년 3월 6일자), FAS MO(2008년 9월 18일자)) /2007, 2007년 9월 25일 N KA-A40 /9510-07 및 2007년 11월 29일자 N KA-A40/12363-07, FAS North-West District 2007년 9월 25일자 N A56-52300/2006 및 12월자 2005년 26일 N A44-2051/2005-9).

출장비를 세무회계에 반영하는 절차입니다. 조직이 발생 방식을 사용하는 경우 관련 보고 기간에 세금 목적으로 비용이 허용됩니다. 이 경우 실제 자금 지급 시기나 기타 지급 방식은 중요하지 않습니다.

출장 비용 발생 날짜는 사전 보고서 승인 날짜입니다(러시아 연방 세법 제272조 5항, 7항). 이는 출장 비용이 해당 기관의 장이 사전 신고를 승인한 달의 과세 소득을 감소시킨다는 것을 의미합니다.

사전 보고서에 표시된 모든 외화 비용은 승인일에 루블로 변환되어야 합니다.

일일 수당. 거주지 밖에서 거주하는 경우 직원은 추가 비용을 부담합니다. 이를 보상하기 위해 고용주는 배치된 직원에게 일일 수당을 지급할 의무가 있습니다.

소득세를 계산할 때 조직은 직원에게 지급되는 일일 수당 전체를 제한없이 비용에 포함시킬 수 있습니다. 그는 특정 수표, 영수증 또는 기타 비용 문서를 통해 일일 수당 지출을 확인할 필요가 없습니다. 이는 2009년 12월 3일자 N 3-2-09/362 러시아 연방세청 서신에 명시되어 있습니다.

일일 수당 지급에 대한 조직의 비용은 회계 증명서와 같은 계산을 통해 확인할 수 있습니다. 이 계산을 위해 파견 근로자의 근무지 출발 시간과 지정된 장소 도착 시간이 설정된 출장 및 여행 서류 발송 명령을 사용할 수 있습니다. 2008년 8월 8일자 모스크바 연방세 서비스 서신 N 28-11/074505) .

출장을 오가는 여비. 조직은 소득세를 계산할 때 외국인을 포함하여 직원을 출장으로 보낼 때 여행 비용을 고려할 수 있습니다 (러시아 연방 세법 제 264 조 12 항 1 항).

철도로 출장을 갈 때 직원은 고급 객차 티켓을 구입할 권리가 있습니다. 이 경우 티켓 가격에는 유료 서비스(음식, 생필품 및 위생 용품, 인쇄물 및 개인 안전 보장 서비스)가 포함됩니다.

재무부 전문가에 따르면 추가 서비스 비용이 철도 여행 비용을 구성하므로 소득세 계산 시 철도 티켓 비용을 충분히 고려할 수 있습니다(2008년 7월 24일자 서신 N 03-03). -06/2/93).

해외출장 직원은 비즈니스석 운임으로 항공권을 구매할 수 있습니다. 세금 코드 조항에는 조직 직원의 출장 장소까지의 여행 비용에 대한 환급 금액에 대한 제한이 포함되어 있지 않으므로 조직은 소득을 계산할 때 이 티켓 구매 비용을 완전히 고려할 수 있습니다. 세금 (2006년 4월 21일자 러시아 재무부 서한 N 03-03-04/ 2/114).

또한 조직은 직원이 출장 장소로 여행하고 돌아 오는 항공기 전세 비용과 서비스 비용 지불 비용을 세금 목적으로 고려한 비용에 포함시킬 권리가 있습니다. 추가적인 의사소통 수단을 갖춘 럭셔리 라운지(공식 대표단 홀). 그러나 이러한 비용이 문서화되고 고용주가 경제적 타당성을 정당화할 수 있다는 조건에서만 가능합니다(2007년 6월 7일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/1/365).

중재 법원은 유사한 입장을 고수합니다(2009년 1월 26일자 FAS MO 결의안 N KA-A40/13294-08 및 2009년 2월 17일자 FAS UO N F09-462/09-S3).

여행 경비가 문서화되지 않은 경우. 증빙 서류가 없는 여행 비용은 소득세 계산 시 고려할 수 없습니다. 따라서 조직은 2010년 2월 5일자 서한 N 03-03-05/18에 재무부 전문가가 제공한 조언을 활용하는 것이 좋습니다. 엄격한 보고 양식으로 발행된 여행 서류가 다음과 같은 경우 분실된 경우, 사본, 운송 기관이 처분할 수 있는 항공권 사본 또는 운송 기관의 증명서로 대체될 수 있습니다. 인증서에는 다음 세부정보가 표시되어야 합니다.

여행을 수행한 개인의 성, 이름, 부칭

그의 경로;

티켓 가격;

여행 날짜.

전자 항공권. 해외 출장을 가기 위해 직원은 서류가 아닌 형태로 발행된 철도 또는 항공권을 구매할 수 있습니다. 이 경우 증빙서류로는 종이에 인쇄된 전자문서(항공권)와 탑승권(2006년 9월 8일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-04/1/)을 사용할 수 있습니다. 660).

전자 항공권 결제 비용을 확인하려면 직원은 다음 문서 중 하나를 제출해야 합니다.

금전 등록기 영수증;

직원이 소지한 은행카드를 이용하여 거래시 전자단말기의 전표, 확인. 이 경우 전자 항공권 결제를 위해 수행된 거래에 대해 직원이 카드 계좌를 개설한 은행의 추가 확인이 필요합니다.

승인된 엄격한 보고 양식에 따라 작성된 운송비 지불을 증명하는 또 다른 문서(2010년 5월 2일 N 03-03-05/18, 2010년 3월 22일 N 03-03-06/1/에 대한 러시아 재무부 서한) 168, 2010년 10월 2일 N 03-03-06/1/59, 2010년 2월 5일 N 03-03-07/4, 2010년 1월 18일 N 03-03-07/2).

택시로 여행하세요. 조직은 직원의 택시 여행 비용을 비용에 포함할 수 있습니다(비용이 문서화되고 경제적으로 정당한 경우).

러시아 연방 영토 밖에서 출장을 갔을 때 공항으로 (2007년 5월 22일자 러시아 재무부 서한 N 03-03-06/2/82, 12월 19일자 모스크바 연방세 서비스) 2007 N 28-11/121388);

출장 및 귀국 장소로 (2008 년 5 월 12 일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/2/47).

해외 출장 시 직원들은 택시를 이용해 시내를 돌아다니는 경우가 많습니다. 소득세를 계산할 때 이러한 비용을 고려할 수 있습니까?

재무부 전문가에 따르면, 파견된 직원의 택시 여행 비용만큼 과세 기준을 줄이는 것은 문서화되고 경제적으로 정당한 경우에만 가능합니다. 납세자에게 발생한 비용의 경제적 정당성을 확인하는 책임은 세무 당국에 부여됩니다(2009년 7월 31일자 서신 N 03-03-06/1/505).

따라서 고용주는 조직의 현지 규정(예: 출장 규정)에서 택시 서비스 비용 지불 가능성을 제공하는 것이 좋습니다.

주거용 건물 임대 비용은 호텔 서류를 기준으로 소득세를 계산할 때 완전히 고려됩니다(러시아 연방 세법 제264조 12항, 1항). 직원은 호텔 계좌, 현금 영수증, 플라스틱 카드를 사용한 거래에 대해 발행된 수표로 생활비를 확인할 수 있습니다(2009년 2월 16일자 러시아 재무부 서한 N 03-03-05/23).

기본 서류로 생활비가 확인되지 않으면 소득세 계산시 고려되지 않습니다 (러시아 연방 세법 제 252 조). 조직은 이러한 비용을 순이익으로 직원에게 보상합니다. 재무부 전문가들은 2010년 4월 28일자 서신 N 03-03-06/4/51에서 이러한 결론을 내렸습니다.

비자 처리 및 발급 비용은 여행 비용의 일부로 고려되지만 출장이 이루어지는 경우에만 해당됩니다. 일반적인 상황으로 인해 직원이 출장을 가지 않은 경우 재무부에 따르면 단일, 3 입국 및 연간 비자 처리 및 발급 비용은 이윤세 비용으로 간주될 수 없습니다. 목적(2006년 5월 6일자 서신 N 03-03-04/2/134).

해외 출장이 이루어지지 않은 경우 해외 출장이 이루어지지 않았고 해당 기관의 직원이 티켓을 매표소에 반납했다고 가정해 보겠습니다. 항공권 비용을 환불할 때 운송 회사는 해당 금액의 일부를 유보합니다. 관계자에 따르면 조직이 원천징수한 금액은 계약 의무 위반에 대한 제재로 소득세를 계산할 때 영업외 비용에 포함될 수 있습니다(2009년 9월 25일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/ 1/616).

중재법원도 비슷한 입장을 취하고 있다. 사실, 공무원과 달리 그들은 조직의 환불되지 않은 금액이 단락에 따라 여행 비용에 포함될 수 있다고 믿습니다. 12 조항 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 264(2009년 7월 9일 N A21-6746/2008 연방 독점 금지 서비스 NWZ 결의안).

기타 비용. 조직은 다양한 서비스(출장, 이벤트) 제공에 대한 계약을 기반으로 직원을 호텔에 예약하고 배치하기 위해 여행사를 포함한 전문 기관의 서비스를 이용할 수 있습니다. 조직은 각 서비스 비용을 해독하는 송장 및 작업 완료 증명서를 기준으로 소득세를 계산할 때 전문 기관의 서비스 비용을 지불하는 비용을 고려할 수 있습니다. 이는 2008년 5월 12일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06/2/47에 명시되어 있습니다.

출장 및 개인소득세

문서로 확인된 여행 비용은 개인 소득세 계산 시 과세표준에 포함되지 않습니다(러시아 연방 세법 제217조 3항).

그러한 비용에 대한 조직의 상환은 보상금입니다. 지불을 보상으로 분류하는 기준은 의도된 목적입니다(2004년 1월 9일자 북서부 연방 독점 금지 서비스 N A56-14042/03 결의안). 즉, 고용주는 근로자에게 경제적 이익을 가져오지 못한 비용에 대해 개인 소득세를 원천징수하지 않고 근로자에게 보상할 수 있습니다.

이 규칙의 예외는 일당입니다. 개인 소득세는 Art 제3항에 의해 설정된 기준을 초과하는 일일 수당 금액에 대해서만 원천징수됩니다. 217 러시아 연방 세금 코드.

이 기준에 따르면 700루블 이하의 금액은 과세 대상이 아닙니다. 러시아 연방 영토 내 출장의 매일 및 2500 루블. -해외 출장의 매일 (2009 년 2 월 6 일자 N 03-03-06/1/41 러시아 재무부 서한).

출장 시 직원에게 지급되는 실제 일일 수당 금액은 개인 소득세가 면제되는 일일 수당 금액을 초과할 수 있습니다(2009년 10월 29일자 러시아 재무부 서신 N 03-04-06). -01/274).

동시에 지정된 금액을 초과하여 지급되는 일일 수당 금액에는 개인 소득세가 부과됩니다 (2009 년 4 월 15 일자 러시아 재무부 서한 N 03-04-06-01/97).

또한 해외 출장 생활비 보상 금액 중 서류로 뒷받침되지 않고 2,500 루블을 초과합니다. 해외 출장을 하는 날마다 고용주는 납세자로부터 개인소득세를 원천징수해야 합니다(러시아 연방 세법 제217조 10항, 3항).

원칙적으로 러시아 연방 영토 밖으로 여행할 경우 직원에게 일일 수당이 외화로 지급됩니다. 개인 소득세를 계산하려면 일일 외화 수당 금액을 지불일에 러시아 중앙 은행의 환율에 따라 루블로 변환해야 합니다(2008년 2월 1일자 러시아 재무부 서한 N 03). -04-06-01/27).

2009년 10월 6일자 러시아 재무부 서한 N 03-04-06-01/256에는 다음과 같이 명시되어 있습니다. 양식 N 2-NDFL로 개인 소득 증명서를 작성할 때 일일 수당 금액이 설정된 금액은 섹션에 반영되어야 합니다. 3 2006년 10월 13일자 러시아 연방세청 명령 부록에 제공된 참고서 "소득 코드"에 따른 소득 코드 4800 "기타 소득" N SAE-3-04/706@.

예. Oryol Souvenir LLC는 다음과 같은 출장 규정을 승인했습니다.

1) 영토 내 출장에 대한 일일 수당:

러시아 - 1000 루블;

독일 - 55유로;

오스트리아 - 60유로;

2) 해당 지역의 주거용 건물 임대 비용 :

러시아 - 1500 루블;

독일 - 200유로;

오스트리아 - 130유로.

조직의 직원은 3월 26일에 출장을 가고, 3월 27일에는 독일 국경을 넘어야 하며, 3월 29일에는 오스트리아 국경, 3월 30일에는 러시아로 돌아가고, 3월 31일에는 오룔으로 와야 합니다.

2010년 3월 20일 Ivanov A.A. 유럽 ​​연합 출장으로 1,500 유로와 9,200 루블을 받았습니다.

2010년 4월 3일 직원의 사전 보고서가 승인되었으며 비용 금액은 1,420유로, 10,000루블이었습니다.

같은 날 직원은 계산원에게 80유로 이상을 건네주고 루블 선불금으로 800루블의 초과 지출을 받았습니다.

러시아 중앙은행의 환율은 다음과 같습니다.

해당 지역 내 출장에 대한 일일 수당은 다음과 같습니다.

러시아 - 1000 루블;

독일 - 2190.96 루블. (55유로 x 39.8357 루블/유로);

오스트리아 - 2390.14 루블(60유로 x 39.8357 루블/유로)

따라서 조직은 러시아 영토 내 출장에 대해서만 개인 소득세가 부과되지 않는 기준을 초과하는 일일 수당을 지불합니다. 표준 내 일일 수당 금액은 2100 루블입니다. (700 루블 x 3일), 개인 소득세가 적용되는 초과 금액은 900 루블입니다. ((1000 - 700) 문지름 x 3일). 이는 직원의 과세 소득에 포함되어야 하며 개인의 개인 카드(양식 N 1-NDFL)에 표시되어야 합니다.

Orlovsky Souvenir LLC의 회계 기록에 다음 항목이 작성되었습니다.

차변 70 크레딧 68, 하위 계정 "개인 소득세 납부"- 127 루블. (900 문지름 x 13 %) - 초과 일일 수당에서 개인 소득세가 원천 징수됩니다.

여행 경비. 비즈니스 여행객은 공항의 VIP 라운지 서비스를 이용하는 경우가 많습니다. 공무원 및 대표단을 위한 홀은 러시아 연방 국경을 가로지르는 기차역, 바다 및 하항, 국제 운송이 가능한 공항 내 검문소에 조직됩니다(공무원 및 대표단 홀에 관한 규정 제1항, 법령에 의해 승인됨). 1996년 9월 19일자 러시아 연방 정부 N 1116). 임원라운지 이용요금은 VIP라운지에서 직접 현금으로 결제해 주세요.

주요 재무 부서의 전문가에 따르면 이러한 서비스에 대한 지불은 필수는 아닙니다. 이는 그러한 지불이 여행 비용에 적용되지 않음을 의미합니다. 따라서 직원을 출장으로 보낼 때 조직이 공식 대표단 서비스 비용을 지불하는 데 드는 비용은 개인 소득세 적용 소득으로 간주되어야합니다 (2006 년 12 월 28 일자 서한 N 03-05-01-04 /346, 2007년 9월 6일 N 03-05-06 -01/99).

중재판사는 VIP 룸 서비스에 대한 대가가 정규 근무 장소 이외의 노동 기능을 수행해야 하여 직원의 비용을 상환하기 위한 보상 지급이라고 생각합니다. 결과적으로 이러한 지불에는 개인 소득세가 적용되지 않습니다(2008년 4월 3일자 연방 독점 금지 서비스 VSO 결의안 N A33-12597/07-F02-598/08).

FAS MO(사건 N의 경우 2009년 5월 25일 결의안 N KA-A40/4142-09 A40-28575/08-129-83), FAS PO(사건 N의 경우 2007년 4월 24일 결의안)에서도 같은 의견을 공유합니다. A55-4391/2006 -10).

택시로 여행하세요. 직원이 출발지, 목적지 또는 환승지의 공항이나 기차역까지 택시를 타고 이동하기 위해 조직이 지불한 금액은 납세자의 노동 의무 수행과 관련된 보상금에 속하며 개인소득세가 적용되지 않습니다(서신 2006년 6월 5일자 러시아 재무부 N 03-05-01 -04/148).

대중 교통 부족으로 인해 호텔에서 직장까지의 택시 이동 비용에 대해 직원에게 보상하는 금액은 개인 소득세가 부과되지 않지만 생산 성격을 띠고 집단에 의해 문서화되고 결정되는 경우에만 해당됩니다. 계약 또는 기타 규제 행위(2009년 12월 24일자 모스크바 연방세청 서신 N 20-20/3/3535).

목적지까지 택시를 타고 돌아오는 데 배치된 직원의 비용에는 개인 소득세가 적용되지 않습니다(2007년 12월 19일자 모스크바 연방세 서한 N 28-11/121388.1).

출장지 시내 택시 여행의 경우 해당 비용에 대한 보상은 직원의 소득에 포함되며 개인 소득세가 적용됩니다 (2006 년 7 월 14 일자 모스크바 연방세 서비스 서신 N 28-11/ 62271).

생활비. 때로는 조직의 직원이 출장을 마치고 돌아와서 아침 식사 비용이 별도의 줄로 표시된 호텔 청구서를 제출하는 경우가 있습니다. 문제가 발생합니다. 조직이 호텔의 음식 비용을 고려하여 직원에게 여행 비용을 보상하는 경우 개인 소득세를 원천 징수해야합니까?

재무부 전문가에 따르면 호텔 숙박 비용에 포함된 음식 비용은 숙박 비용에 대한 상환이 아닙니다. 따라서 조직은 아침 식사 비용에서 개인 소득세를 원천징수해야 합니다(2009년 10월 14일자 서신 N 03-04-06-01/263).

또한, 명시된 지급액은 각 항에 규정된 보상금에는 적용되지 않습니다. 2p.1 예술. 연방법 N 212-FZ 9에 따라 고용주는 식품 비용에서 예산 외 자금에 대한 보험료를 부과해야 합니다.

조직이 증빙 서류 없이 직원에게 생활비 또는 여행비를 보상하는 경우 해당 금액에서 개인 소득세를 원천징수해야 합니다(러시아 연방 세법 제210조).

당일 출장. 조직은 1일 출장으로 파견된 직원에게 식비를 보상할 수 있다. 고용주는 이 금액에서 개인 소득세를 원천징수해야 합니다(2009년 5월 7일자 모스크바 연방세 서비스 서신 N 20-15/3/045313@).

출장이 이루어지지 않는 경우, 소득세 계산 시 비자 서비스 비용은 고려되지 않습니다. 동시에 그러한 비용은 직원의 과세 소득에 포함되지 않습니다 (2006 년 5 월 6 일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-04/2/134).

예산 외 자금에 대한 보험 기여

2010년 1월 1일부터 조직은 통합 사회세 대신 연방법 N 212-FZ에 따라 예산 외 기금에 보험료를 지불합니다.

보험료 과세 대상은 고용 계약에 따라 직원에게 지급되는 것입니다(연방법 No. 212-FZ 제7조 1항).

이 경우 보험료는 Art에 나열된 지불 대상이 아닙니다. 이 법의 9. 특히, 개인의 노동 의무 수행과 관련된 현행법에 의해 제공되는 보상금은 비과세로 분류됩니다(연방법 No. 212-FZ 제9조 2항, 1항).

여행 비용 지불 시 문서화되어 있는 경우(연방법 No. 212-FZ 제9조 2항) 다음 사항은 보험료 납부 대상이 아닙니다.

일일 수당;

목적지까지의 여행 비용

공항 서비스 요금

수수료;

출발지, 목적지 또는 환승지의 공항이나 기차역까지의 여비;

수하물 비용

주거용 건물 임대 비용

통신서비스의 대금지급비용

비자 발급(수령) 수수료

현금이나 은행 수표를 외화 현금으로 교환하는 데 드는 비용.

직원이 생활 공간 임대 비용 지불을 확인하는 서류를 제공하지 않은 경우 해당 비용 금액은 러시아 연방 법률에 따라 설정된 한도 내에서 보험료가 면제됩니다.

산업재해 및 직업병으로 인한 기여금

업무상 재해 및 직업병에 대한 기여금은 직원의 소득을 기준으로 계산됩니다. 예외는 1999년 7월 7일 N 765의 러시아 연방 정부 법령에 의해 승인된 러시아 연방 사회 보험 기금에 대한 보험료가 부과되지 않는 지불 목록에 나열된 지불입니다(이하 지불 목록).

지불 목록의 10항에 따르면, 러시아 연방 법률이 정한 한도 내에서 상환 및 보상의 형태로 지불된 금액에 대해서는 기부금이 발생하지 않습니다.

법이 정한 한도 내에서 일일 수당;

주택임대료 지급

티켓 비용에 대한 보상

직원의 업무 수행과 관련된 기타 비용을 상환합니다.

알려진 바와 같이, 2009년 1월 1일부터 법으로 정한 일일 수당 기준은 100루블입니다. (2002년 2월 8일자 러시아 연방 정부 결의안 N 93), 2008년 12월 29일자 러시아 연방 정부 법령 N 1043에 따라 취소되었습니다.

따라서 산업재해 및 업무상 질병에 대한 보험료는 단체협약이나 현지 규정에서 정한 일일 수당을 초과하는 일일 수당 금액에 대해서만 계산되어야 합니다. 이는 2009년 3월 18일자 러시아 연방 FSS 서신 N 02-18/07-2165에 명시되어 있습니다.

단체협약이나 현지 법규에서 정한 금액에 따라 파견근로자에게 일당을 지급하는 경우에는 산업재해 및 직업병 보험료를 부과하지 않는다.

부가가치세

VAT 공제는 러시아 연방 영토에서 상품, 저작물 또는 서비스를 구매한 경우에만 가능합니다(러시아 연방 세법 제171조 2항). 출발지 또는 목적지가 러시아 연방 영토 외부에 있는 경우, 통일된 국제 운송 서류를 기반으로 발행된 승객 및 수하물 운송 서비스에는 0%의 VAT가 부과됩니다(4항, 러시아 연방 세법 제164조 1항).

결과적으로, 해외 출장지까지 왕복하는 철도 또는 항공권 비용에는 VAT가 포함되지 않습니다.

CIS 국가에서 구입한 여행 서류에 VAT 금액이 별도의 줄로 표시된 경우 세금 공제를 신청할 수 없습니다.

사실, 일반적으로 작업(서비스) 판매 장소는 작업(서비스 제공)을 수행하는 조직 또는 개인 기업가의 활동 장소입니다. 단락에 나열된 사례. 1 - 4 p. 러시아 연방 세금 코드 148은 이 규칙의 예외입니다. 이러한 상황에서는 서비스가 러시아에서 제공되는 것으로 간주됩니다.

철도 운송에는 예외가 없습니다. 따라서 그러한 경우 서비스 제공 장소는 운송인이 영업하는 국가의 영토입니다.

따라서 다른 주에서 철도나 항공권을 구매한 경우 해당 서비스는 러시아 연방 외부의 항공사에서 제공한 것으로 나타납니다. 즉, 여행 서류에 할당된 "입력" VAT는 세금 공제 대상이 될 수 없습니다.

Art 제 6 항에 근거하여 인건비에 포함시키는 것이 합법적입니까? 러시아 연방 세금 코드 255에서 비생산 성격의 출장(예: 스포츠 대회) 기간 동안 직원이 보유하는 평균 수입 금액은 얼마입니까? 이 지불금에는 통합 사회세가 적용됩니까?

예술에 따르면. 러시아 연방 노동법 167에 따라 직원이 출장을 가면 평균 수입이 유지됩니다. 출장은 고용주의 명령에 따라 직원이 일정 기간 동안 정규 근무 장소 이외의 공식 임무를 수행하기 위한 여행입니다(러시아 연방 노동법 제166조).

노동법은 "공식 업무"라는 용어를 정의하지 않으며 고용주의 특정 명령 및 지시를 공식 업무로 분류하는 기준을 포함하지 않습니다.

그러나 Art에 따르면. 러시아 노동법 60조에 따라 고용주는 직원에게 고용 계약에 규정되지 않은 업무를 수행하도록 요구할 권리가 없습니다. 결과적으로 공식적인 임무는 고용 계약에 명시된 직위, 전문 분야 또는 직업(직무)과 관련된 직원의 의무를 넘어설 수 없습니다. 모든 경우에 출장은 고용 계약 당사자에게 사전에 알려진 목적이 있으므로, 공식적인 임무는 직원이 자신의 직무에 포함된 의무를 수행하기 위한 고용주의 구체적이고 구체적인 업무여야 합니다.

업무 기능이 스포츠와 전혀 관련이 없는 직원이 고용주에 의해 다른 지역에서 열리는 스포츠 대회에 파견되었다는 질문에 따른 것입니다. 직원의 이러한 여행은 출장이 아니므로 Art에서 설정한 보증입니다. 167 러시아 연방 노동법. 이러한 "비생산 출장"에 대한 지불 문제는 고용주가 독립적으로 해결합니다.

동시에 Art의 단락 6에 따라. 러시아 연방 세법 255에 따라 소득세 비용에는 직원에게 발생한 평균 소득 금액이 포함되며, 국가 또는 공무 수행 기간 동안 유지되며 기타 경우 노동법에 의해 규정됩니다. 직원의 여행은 출장이 아니기 때문에 누적 평균 수입 금액을 소득세 비용에 귀속시킬 수 없습니다.

비생산 출장을 위한 조직의 비용(직원의 다른 지역으로의 여행 및 귀국 비용, 일일 수당 지급을 위한 숙박 비용 포함)은 소득세 비용으로 분류할 수 없습니다. 예술의 단락 1. 러시아 연방 세금 코드 252 (소득 창출을 목적으로 하지 않음) 이러한 비용은 이윤세 목적으로 고려되지 않습니다(러시아 연방 세법 제270조 49항).

Art의 단락 3에 따르면. 러시아 연방 조세법 236조에 따라 직원을 위한 지불 및 보수(제공된 형식에 관계없이)는 납세자 조직이 그러한 지불을 하는 경우 통합 사회세(UST)에 의해 과세 대상으로 인식되지 않습니다. 현재 보고(과세) 기간에 소득세 조직의 과세표준을 줄이는 비용으로 분류되지 않습니다. 따라서 평균소득액을 포함한 비생산 출장비용은 UST 과세대상이 될 수 없습니다.