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이 기사는 러시아 연방의 세금 통제 조직의 현재 형태와 방법을 연구하는 것을 목표로 합니다. 과세 대상과 과세 대상의 개념이 고려됩니다. 세법 적용과 관련하여 러시아 연방 중재 법원에서 고려하는 세금 분쟁 수의 역학을 연구합니다. 세금 통제를 조직하는 주요 형태와 방법을 고려하고 적용 효과를 평가합니다. 세금 통제 조직의 두 가지 수준의 문제가 내부 및 외부로 체계화되고 식별됩니다. 주관성이 높고 법에 의한 강제적 규제를 요구하는 조세통제의 핵심 문제로 납세자의 청렴성과 합리성을 평가하고 납세문화를 조성할 필요성이 문제로 파악된다. 혁신적인 활동 지원을 향한 러시아 경제의 방향과 관련하여 조세 통제 시스템에서 발생할 수 있는 문제가 강조됩니다. 특히 통제 조치가 높은 수준에서 수행되는 경우 통제 조치를 구현하는 기간을 줄이는 문제가 강조됩니다. -품질 방식. 현재 단계에서 러시아 연방 세무 당국의 통제 업무를 개선할 수 있는 가능한 방법이 설명되어 있습니다.

세금 통제

세무 행정

세금 코드

세금 및 수수료

납세자

세금 문화

세무 당국

데스크 감사

현장검사

혁신

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현 단계의 러시아 연방 조세 제도는 시장 경제를 갖춘 국가의 특징인 조세 법률 관계 체계로 형성되어 있습니다. 설계의 주요 매개변수는 세계 관행에서 일반적으로 인정되는 기준에 해당하며 러시아 경제의 특성을 고려합니다.

동시에 현 단계에서 러시아 경제의 재정 자원이 크게 약화되었다는 점에 유의해야 합니다. 이전에 러시아 연방 예산 시스템의 기초를 형성했던 석유 및 가스 산업의 수입은 국가의 증가하는 요구를 충족하지 못했습니다. 미국과 여러 유럽 국가가 러시아 연방에 대해 도입하고 진행 중인 금융 및 경제 제재는 이러한 상황을 더욱 악화시키고 있습니다. 결과적으로 2014-2016 기간 동안. 예산 수입은 GDP의 35.7%에서 30%로 감소했습니다(연방 예산 수입은 19%에서 14%로 감소했습니다). 이에 따라 2014~2016년 연방 예산 지출이 격리되었습니다. (이것은 러시아 연방 세법의 채택 및 시행 이후 처음입니다). 이러한 상황에서는 추가적인 성장 원천을 파악하기 위해 조세 분야를 포함한 예산 정책을 개혁하는 결정적인 조치가 필요합니다. 국가에서 수행되는 개혁을 성공적으로 수행하고 지속적인 반 러시아 제재 상황에서 경제 안정을 달성 및 유지하기 위한 가장 중요한 조건은 주로 세금 통제의 효율성을 높이는 것을 통한 예산 수입의 지속 가능한 형성입니다.

현재 러시아 연방 정부의 주요 임무 중 하나는 국가 예산 수입 수준을 높이는 것입니다. 이 결과를 달성하는 것은 우선 세금 및 수수료 분야에서 러시아 연방 세금 시스템의 효율성을 높이고 현 단계의 기존 문제를 극복하는 작업의 틀 내에서 주 세금 통제 개발과 관련이 있습니다. 납세자의 세금 및 수수료 납부 의무 이행에 대한 기존 절차 및 통제 방법을 개선합니다.

세금 통제는 우선 두 가지 주요 업무의 엄격한 이행을 보장하는 세무 당국의 의도적인 활동입니다. 첫 번째는 정부의 경제규제와 조세예산집행이다. 체계적인 통제는 주 재무부로의 지속적인 자금 흐름을 보장합니다. 이러한 목표를 달성하기 위해 사용되는 모든 형태의 세금 통제 방법은 지속적으로 개선되고 있습니다. 세무 기관의 통제는 다양한 형태의 소유권 및 경제 활동 유형에 대한 적절한 과세 분야에서 임원의 공무 수행 품질을 규제하고, 주제를 전체적으로 조사하고, 추가 세금 부과 근거를 식별하는 것을 보장합니다. 경영진의 자유 의지 또는 비자발적 범죄에 대한 책임을 기준으로 예산에 포함시킵니다.

세금 통제에는 세금 통제의 대상과 대상, 사용된 통제 형태와 방법, 취해진 조치 및 이행 절차 등의 요소가 포함됩니다. 법인과 개인 모두 납세자에 대한 통제는 다양한 형식을 통해 수행되며 등록 순간부터 즉시 시작됩니다.

다양한 세금 수령에 대한 운영 회계는 각 법인마다 별도로 유지 관리됩니다. 개인의 비용에 대한 세금 통제도 소득에 따라 수행됩니다. 법인의 세금 영수증에 대한 운영 회계, 개별 기업가의 비용 및 소득 통제는 납세자에 대한 서면 감사의 기초가 됩니다. 각 법인 또는 개인에 대한 검사 기관 목록에 포함된 세무 당국 또는 기타 규제 당국은 세무 통제권을 행사할 수 있는 주체에 속합니다.

통제의 대상은 특정 과거 기간 동안 승인된 일정에 포함된 납세자의 경제 활동입니다. 세금 통제 조직에는 세금 및 행정법의 규범을 엄격히 준수하여 특정 정부 업무의 이행을 보장하는 통합 메커니즘이 포함됩니다. 러시아 연방 세금 코드는 세금 통제의 주요 형태인 세금 감사를 식별합니다. 아시다시피, 사무 및 현장 세무 감사가 있습니다. 사용된 위치 및 통제 방법은 물론 특정 보고 기간 동안 감사 대상인 재무 문서의 양이 서로 다릅니다. 세금 관리는 재무 문서를 지속적으로 비교하는 방법을 사용하여 수행할 수도 있고 선택적으로 개별 과세 기간에 대한 특정 재무 문서를 다룰 수도 있습니다. 고려되는 문제의 범위는 포괄적이고, 선택적이며, 표적화될 수 있습니다. 조직 방법에 따라 세금 통제가 계획되거나 예정되지 않을 수 있습니다. 사무실과 현장 모두에서 모든 기업의 활동을 모니터링하려면 반드시 여러 단계를 포함하는 제출된 세금 보고서를 연구해야 합니다. 이는 확립된 세금에 대한 신고 시기 확인, 육안 검사, 산술 보고 확인, 세율 계산 및 정부 혜택 적용의 정확성 모니터링, 과세 표준 계산 확인 및 보고 전반에 대한 확인입니다.

세금 통제를 수행하기 위해 내부 및 외부 정보 소스가 사용됩니다. 내부 출처에는 납세자 자신으로부터 받은 재무제표가 포함되며, 이를 기반으로 후속 감사를 위한 납세자를 선택하는 구체적인 방법이 식별됩니다. 비교 선택을 위해 특정 납세자는 활동 유형 및 업계 전체의 평균 지표를 사용하여 선택됩니다. 다음으로, 제공된 보고는 실제 지표(지표 변화의 역학 및 여러 신고세에 대한 비율)를 기반으로 분석됩니다.
미문. 평균과 크게 다른 보고 데이터가 식별되면 판매량 대비 비용 비율에 대한보다 자세한 분석이 수행됩니다.

외부 정보 소스를 기반으로 한 선택은 부서, 독점 금지 당국, 은행 기관, 미디어 등에서 제출된 데이터를 기반으로 수행됩니다. 모든 서류를 비교하는 과정에서 세금 관리 대상 납세자를 예비 선정한 결과 연간 감사 일정이 작성됩니다. 세금 통제를 위한 연간 일정에 의무적으로 포함되는 근거는 세금 코드 위반, 재무제표 제출의 지속적인 실패로 표현된 위반에 대한 식별된 중요한 사실이며, 이는 대상 활동에 대한 실제적이고 의식적인 통제 회피를 나타냅니다. 법인의 청산과 개편도 감사 실시의 근거입니다.

현재 러시아 연방은 세금 통제 활동을 수행하는 데 상당한 양의 경험을 축적했으며 사용된 메커니즘은 사용된 형식과 방법의 일관성으로 구별됩니다. 한편, 러시아 연방의 통제 조치 개선을 통한 세금 징수 증가 가능성은 상당히 높은 수준입니다. 예산 수입을 늘리는 옵션 중 하나는 세금 통제 구현의 기존 문제와 모순을 해결하는 것입니다. 조세통제조치의 실효성이 부족한 이유는 우선 절차의 불분명한 규제에 기인한다. 위의 의견은 무엇보다도 다음과 같은 상황에 기인합니다. 위에서 언급한 바와 같이, 세금 통제의 주요 형태는 세무조사입니다. 동시에, 서면 세무 감사는 세무 당국에 세금 신고서를 제출하는 모든 납세자를 대상으로 하며, 이는 이러한 형태의 세무 통제의 특별한 중요성을 강조합니다. 한편, 러시아 연방의 세법은 사무 세무 감사 수행에 대한 일반 규칙과 절차만을 정의합니다. 실제로 납세자는 연방 차원에서 규제되지 않는 상황에 직면하는 경우가 많습니다.

예를 들어, 법으로 정한 기간 외에 세무 당국이 실시한 세무 감사의 결과에 대해 설명합니다. 입법 차원에서 이러한 문제에 대한 규제가 부족하기 때문에 납세자는 논란의 여지가 있는 상황에서 국가의 입장을 공식화하기 위해 서한과 명령으로 재무부의 입장을 제시하고 사법 당국에 호소해야 합니다. 조세법 적용과 관련하여 러시아 연방 중재 법원에서 고려하는 세금 분쟁 수의 역학을 연구할 때 이 범주에서 매년 고려되는 사건의 높은 비율(연간 최소 90,000건)에 주목할 필요가 있습니다. 한편, 법 집행 관행의 형성을 통해 설명된 문제를 해결하려면 실행 비용이 높으며, 즉 노동 자원의 전환, 상당한 시간 비용, 다양한 부서의 입장에 대한 모호성이 있습니다. 이 요인은 납세자가 러시아 연방 세법의 규범을 명확하게 인식하는 것을 어렵게 만들고 이 과정을 재정적으로 노동 집약적일 뿐만 아니라 시간 소모적으로 만듭니다. 납세자가 세금을 계산하고 납부하는 과정에서 과세당국의 적극적인 참여가 입법적으로 강화되는 것은 조세통제의 효율성을 높이는 과정을 방해하는 또 다른 문제이다. 재정 통제 기관으로서 세무 당국은 세금 계산 및 납부 과정을 방해하지 않고 납세자 및 세무 대리인이 세법을 준수하는지 모니터링해야 합니다. 간단히 말해서, 세금을 계산하고 납부하는 이상적인 모델은 세무 당국의 참여 없이 구현되는 모델입니다. 세무당국은 통제 이외의 어떠한 적극적인 조치도 취하지 않고 세금 계산 및 납부의 정확성만 감독합니다.
. 이러한 "이상적인 모델"의 유일한 예외는 개인 납세자 또는 러시아에 고정 사업장을 갖고 있지 않은 외국 기관의 특정 세금 계산 및 납부에 세무 당국이 참여하는 것입니다.

무엇보다도 중재 법원에서 고려하는 세금 분쟁 수가 증가하는 원인이 된 조세 위반에 대한 국가 통제의 또 다른 문제는 납세자의 성실성과 합리성을 평가할 필요성의 문제입니다. 세금 통제에 있어 높은 수준의 주관성을 초래합니다. 이 문제는 세금 통제 시스템의 핵심이므로 법에 의한 강제 규제가 필요하다고 가정할 수 있습니다. 우리는 세금 규칙이 최대한 구체적이어야 한다고 가정합니다. 왜냐하면 이 경우에만 납세자와 정부 당국 모두의 올바른 이해와 적용이 보장되기 때문입니다. 동시에, 우리는 납세자의 성실성이 세법 발전의 일반적인 개념을 표현해야 한다고 믿습니다. 러시아 연방의 또 다른 문제는 세금 및 수수료 납부 문화 수준이 낮다는 것입니다.

납세자와 과세당국 간의 파트너십 형성, 세금 납부 문화 조성 문제는 모든 선진국에서 특별한 관심을 받고 있으며, 과세당국, 교육당국, 언론도 이 문제에 직접적으로 관여하고 있습니다. 국가와 달리 현대사회의 납세자들은 적법한 수단과 불법적인 수단을 동원하여 세금 납부를 계획하고 줄이기 위해 노력합니다. 조세역사상 납세자를 교육하기 위한 수단은 공적인 견책이었고, 탈세자의 이름을 신문에 게재하는 것이 유럽 국가에서 사용되었다. 현대에는 특정 납세자 범주에 대한 필수 요구 사항이 재무 보고서를 인쇄본으로 게시하는 것입니다. 법원이 파악한 주요 체납자가 공개됩니다.

고대 세계의 고전 국가(고대 세계, 아테네)에서는 완전한 자유 시민만이 세금을 납부하고 자비로 다양한 의무를 수행할 수 있는 특권을 갖고 이를 통해 사회에서 리더십 위치에 접근할 수 있었습니다. 유럽과 미국의 대부분의 선진국과 현대 상황에서 세금을 납부하는 것은 투표권과 함께 해당 국가 시민의 특권입니다.

러시아 연방의 상황에 존재하는 현실은 러시아 연방 헌법에 명시된 러시아 시민의 권리와 의무에 대한 납세자의 다양한 태도에 의해 결정됩니다. 러시아 연방 헌법 제57조에 따라 모든 사람이 세금과 수수료를 합법적으로 납부할 의무는 국가가 국가 사회 프로그램 이행을 포함한 기능과 임무를 수행하는 원천으로 인식되지 않습니다. 적절한 주택, 무료 교육, 양질의 의료 등에 대한 시민의 헌법적 권리를 실현합니다. 세금을 납부하는 것은 미확인 법인을 위해 자신의 재산을 양도하는 것으로 인식되는 경우가 가장 많습니다. 이와 관련하여 이해 상충을 기반으로 납세자와 국가 사이에 대립이 발생하며 이는 예산의 세입 수준에 부정적인 영향을 미칩니다. 한편, 조세관계의 문제는 세무당국이 조세통제조치를 수행할 때 업무에도 반영된다. 우리는 각 세무 감사 전에 형성되는 세금 및 수수료의 추가 평가를 위한 특정 계획에 대해 이야기하고 있습니다. 이러한 상황은 과세 분야의 통제 조치의 품질에 부정적인 영향을 미칩니다.

이는 첫째, 조세 관계 시스템에서 과세 당국의 역할과 목적이 왜곡되고, 둘째, 통제 조치의 질이 저하되는 것으로 표현됩니다. 따라서 조세 관계 문제는 개인 간 수준이 깊기 때문에 해결 방법은 시간이 지남에 따라 확장되며 이를 극복하기 위한 통합적인 접근 방식에 크게 좌우됩니다.

조세관계의 발전으로 인해 발생할 수 있는 문제를 고려할 때 다음 사항에 유의할 필요가 있다. 2016년 조세정책의 주요 방향 중 하나는 혁신활동을 활성화하는 것입니다. 이러한 점에서 중기적인 조세 정책은 경제의 모든 부문에서 혁신을 지원하는 것을 목표로 합니다. 동시에, 이 과정에서 조세 제도의 역할은 혁신적인 제품에 대한 수요 조건을 조성하고 과학적 연구 결과를 생산 과정에 도입하는 것을 목표로 하는 납세자 활동의 개발 및 확대에 유리한 조건을 조성하는 것입니다. 개발 작업으로 인해 노동 생산성이 향상됩니다. 계획된 목표를 달성하기 위한 러시아 재무부의 계획에서 이러한 작업의 구현은 세금 혜택을 도입하는 것이 아니라 과세 메커니즘을 조정하고 세금 시스템을 고려하여 조정함으로써 계획된다는 점에 유의해야 합니다. 현대적인 과제와 혁신적인 기업의 요구 사항을 충족합니다. 실제로 우리는 지적 재산 및 특정 유형의 재산 거래에 대한 과세를 명확히하고, 수출을 포함한 세무 행정 절차를 단순화하고, 전반적인 세무 행정 접근 방식을 변경하는 것에 대해 이야기하고 있습니다. 가까운 장래에 납세자의 혁신적인 활동 영역에 세금 통제 방법을 적용하는 것이 필요하다는 것은 분명합니다. 동시에, 우리는 세금 통제 시스템에서 이러한 유형의 활동에 대한 새로운 문제, 즉 짧은 시간에 고품질 통제 조치를 수행해야 하는 필요성이 발생한다고 가정합니다. 이러한 상황으로 인해 가능한 한 최단 시간 내에 통제 활동을 이동적이고 효과적으로 구현해야 하며 가장 효과적인 통제 활동 방법을 사용해야 하며, 이는 현재 세무 당국에 상당히 문제가 됩니다.

따라서 현 세금 관리 시스템 개발 단계에서 두 가지 수준으로 체계화할 수 있는 일련의 문제가 존재한다는 점에 주목할 필요가 있습니까? 내부와 외부. 동시에 내부 문제는 세무 당국과 납세자 모두에게 관련된 세무 관계 문제입니다. 외부 문제는 기술적, 법적 문제, 세법 규범 및 기타 법률 규범의 법적 갈등 존재를 포함하는 객관적인 상황으로 구성됩니다. 주관적인 문제뿐만 아니라 통제 활동에 대한 명확한 규제가 불충분합니다. 후자에는 통제 활동을 수행할 때 개인 평가 기준을 사용해야 한다는 문제가 포함되어 있으며, 이는 규제 기관의 공무원들 사이에 많은 재량권을 가져옵니다. 혁신 활동 지원에 대한 러시아 경제의 초점과 관련하여 조세 통제 시스템에서 발생할 수 있는 문제에 대해서는 통제 조치를 이행하는 기간을 단축하는 문제에 주목할 필요가 있습니다. 고품질 방식으로.

이러한 문제를 해결하는 것은 납세자의 권리와 이익을 최대한 존중하면서 세입이 예산에 반영되도록 하는 투명하고 효과적인 조세제도의 목표를 달성하는 데 중요하고 필요한 단계입니다. 위에 설명된 문제를 극복하기 위한 조치의 형성은 러시아 상황의 특수성과 실행 전의 오랜 기간을 고려하여 포괄적이어야 합니다.

러시아 연방의 현 단계에서 세금 통제의 효율성을 높이는 문제에 대한 연구 결과는 체계적인 문제의 해결과 관련이 있습니다. 주요 사항을 강조하겠습니다. 세법 규범 및 기타 법률 규범의 법적 갈등을 제거합니다. 납세자의 혁신적인 활동 영역에 대한 세금 통제 방법의 추정; 세무 행정관과 기타 정부 기관 간의 부서 간 상호 작용을 강화합니다. 세금 규율을 개선하고 탈세에 대한 허점을 제거합니다. 세금 납부 문화를 조성합니다.

최근 세무 당국의 두 가지 주요 통제 업무 영역이 등장했습니다. 첫 번째는 납세자에 대한 서면 및 현장 감사입니다. 그러한 수표에 대한 결정은 Art에 따라 이루어집니다. 러시아 연방 세금 코드 101 (이하 러시아 연방 세금 코드라고 함).

두 번째 영역은 세무 서비스가 수행하는 기타 모든 통제 조치입니다(세무 당국 등록 절차 준수 여부 확인, 회계 제출 마감일 및 세금 보고 등). 이러한 세금 통제 활동은 Art에서 규정한 방식으로 수행됩니다. 101.4 러시아 연방 세금 코드.

물론 하나의 조항에서 조세통제 적용의 모든 영역을 고려하는 것은 불가능합니다. 따라서 우리는 세무 당국의 통제 업무 개발에서 가장 중요한 몇 가지 사항에 주의를 기울이고 규제 당국의 세심한 관심을 받는 영역에 이르게 되는 조직의 위험과 관련된 상황을 분석할 것입니다.

제시된 정보는 정보 인식 부족 및 세법 변경으로 인해 발생할 수 있는 문제와 부정적인 결과를 피하는 데 도움이 되므로 이 기사는 금융 및 경제 서비스 직원에게 유용할 것입니다.

이론적으로 조세통제는 통제뿐 아니라 분배, 사회적 기능도 수행해야 한다. 현재로서는 주로 재정적인 성격을 띠고 있습니다. 위반 사항을 식별하고 책임자를 사법 처리하고 국가에 발생한 피해에 대한 보상을 강조합니다. 세금 위반에 대해 높은 벌금을 적용합니다. 예를 들어, 합법적이고 불법적인 세금 최적화에 대한 기준이 확립되어 세금 통제의 분석적 구성 요소를 강화하는 데 기여했습니다(2006년 10월 12일자 러시아 연방 대법원 총회 결의안 No. 53 "에 의한 평가에 대해) 세금 혜택을 받는 납세자의 유효성에 대한 중재 법원”).

최근 몇 년 동안 세무 당국은 과세 기반을 합법화하고 수익성이 없는 기업을 퇴치하기 위해 노력해 왔습니다. 해당 수수료는 연맹 구성 기관의 세무 당국과 행정부에서 만들어졌습니다. 동시에 세금 분쟁 건수는 지속적으로 높은 수준을 유지하고 있습니다. 우리는 객관적으로 이것이 특히 러시아 세법에 경제적으로 정당한 비용과 불합리한 비용을 구별하는 명확한 기준이 없기 때문이라고 믿습니다. 또한 현행법에는 세금 분쟁을 고려할 때 사용할 수 있는 통일된 증거 목록이 포함되어 있지 않습니다.

다양한 통제 위원회에 소집될 납세자 선정은 위험 개념을 기반으로 수행되므로, 우리 의견으로는 세금 위험을 줄이는 것이 조직의 재무 활동을 계획하고 분석할 때 우선 순위 중 하나가 되어야 합니다.

세금 통제 활동을 수행할 조직의 선택은 이 목적을 위해 개발된 다음 사항을 고려하여 검사를 통해 수행됩니다.

• 현장 세무 감사 실시에 대한 권장 사항(2013년 7월 25일자 AS-4-2/13622 러시아 연방세청 서한);
• 국세 감사 수행에 대한 권장 사항(2013년 7월 16일자 AS-4-2/12705호 러시아 연방세청 서한);
• 세금 통제 조치 수행에 대한 권장 사항(2013년 7월 17일자 AS-4-2/12837자 러시아 연방세청 서한).

메모!

러시아 연방세무서에서 보낸 이 편지에는 납세자 선정 원칙뿐만 아니라 서면 및 현장 세무 감사를 포함한 세금 통제 활동을 수행하는 방법 및 절차도 나와 있습니다. 따라서 러시아 연방세청이 제공하는 권장 사항에 포함된 정보를 연구하면 세금 통제 조치를 시행할 때 세금 위험을 줄이는 데 도움이 될 것입니다.

세금 통제 조치- 이는 규제 당국이 세법 준수 여부를 확인하고 위반 사항을 식별하는 데 도움이 되는 일종의 도구입니다(러시아 연방 세법 14장). 확인을 위한 정보를 얻는 방법에는 납세자 및 상대방에게 문서 요청, 증인 인터뷰, 영토(건물) 조사, 문서(항목) 압수, 조사, 전문가 및 번역가 고용 등이 있습니다.

세금 통제 조치를 시행할 때 나열된 도구의 사용과 관련하여 법률에 어떤 주요 변경 사항이 발생했는지 고려해 보겠습니다.

세금 분쟁을 고려하기 위한 재판 전 절차

2013년 7월 2일자 연방법 No. 153-FZ는 러시아 연방 조세법(2014년 1월 1일 발효)에 대한 여러 가지 긍정적인 개정안을 도입했습니다. 그 목적은 첫째, 다음에 대해 유리한 조건을 조성하는 것입니다. 법원에 의존하지 않고 세무 서비스와 납세자 간의 분쟁을 해결하고, 둘째, 세금 분쟁 해결의 재판 전 단계와 사법 단계 간의 일관성을 보장하여 법원의 부담을 줄이는 것입니다.

개정안 중 하나는 추가 비용이 확인되거나 벌금이 부과되는 모든 조사에 대한 세무 당국의 결정에 대한 재판 전 항소를 규정합니다. 즉, 법원에 가기 전에 내린 결정에 동의하지 않는 납세자는 세무 당국의 결정에 대해 상위 세무 당국에 항소해야 할 의무가 있습니다. 미래에는 이러한 혁신이 신속한 분쟁 해결로 인해 부인할 수 없는 이점을 가질 수 있습니다. 또한, 재판 전 합의는 납세자의 비용을 확실히 줄여줍니다. 주정부 수수료, 대리인 서비스를 지불하거나 기타 비용이 발생할 필요가 없습니다.

따라서 2014년 1월 1일부터 세무 당국의 비표준 행위, 공무원의 조치 또는 무활동은 상위 세무 당국에 항소된 후에만 법정에서 고려됩니다.

허위거래 및 허위거래에 관한 서류작성 금지

2014년 1월 1일부터 가상 및 가짜 거래를 포함하여 발생하지 않은 경제 활동 사실을 문서화하는 문서의 회계 처리에 대한 금지가 설정되었습니다.

2011년 12월 6일자 연방법 No. 402-FZ "회계에 관하여"는 가상 및 가짜 회계 대상의 개념을 도입했습니다.

상상의 물체 아래회계는 외모만을 회계하는 데 반영된 존재하지 않는 대상으로 이해됩니다. 가짜 물건 아래- 이를 은폐하기 위해 다른 대상으로 대신하여 회계에 반영합니다. Art에 따른 가상 거래와 위조 거래의 차이점. 러시아 연방 민법 170조는 그림 1에 나와 있습니다. 1.

쌀. 1. 가상거래와 위조거래의 차이점

메모!

Art의 단락 3에 소개된 내용에 따라. 연방법 No. 402-FZ의 9(개정됨)에 따라 조직에서 기본 문서에 서명하도록 권한을 부여한 개인은 가상 및 위조 거래를 저지른 것으로 인정되며, 이에 따라 재무 회계의 해당 대상이 이후에 인식됩니다.

경제 생활 사실 등록 책임자는 해당 문서에 포함된 데이터를 회계 등록부에 등록하기 위한 기본 회계 문서의 적시 이전과 이 데이터의 신뢰성을 보장합니다. 따라서 회계 기록을 유지하도록 위임받은 자 및/또는 회계 서비스 제공에 대해 계약을 체결한 자는 경제 생활의 성취된 사실을 가지고 다른 사람이 편집한 주요 회계 문서의 준수에 대해 책임을 지지 않습니다. .

이제 가상 거래와 위조 거래의 적격성 문제의 실제적인 측면을 살펴보겠습니다.

상황 1

조직은 건물의 일상적인 수리를 수행하지 않았지만 회계사는 계약에 따라 건물 완료를 확인하는 문서를 받았습니다. 의무를 이행하기 위해 지불이 이루어졌습니다. 회계사는 회계 및 재무 제표에 비용을 반영했습니다.

이런 상황에서 비용과 의무는 상상의 대상이다. 이 경우, 유죄 당사자는 관련 문서에 서명한 직원입니다.

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귀하의 정보를 위해

러시아 연방 법률에 의해 제공되는 준비금, 자금 및 그 생성 비용은 가상의 회계 대상이 아닙니다(연방법 No. 402-FZ 제10조 2항).

가상 거래의 결과소위이다 양방향 복원(러시아 연방 민법 167조 2항), 즉, 거래의 각 당사자는 거래에 따라 받은 모든 것을 상대방에게 반환할 의무가 있으며, 현물로 받은 것을 반환할 수 없는 경우 (받은 것이 재산의 사용, 수행된 작업 또는 제공된 서비스로 표현되는 경우) - 거래 무효로 인한 다른 결과가 법에 의해 규정되지 않는 한 그 가치를 금전으로 보상합니다.

가짜 거래의 결과상상의 거래를 한 결과와는 다릅니다.

차익거래 관행

동시베리아 지역 연방 독점금지국은 A33-2586/2010 사건에 대한 2010년 9월 20일자 결의안에서 실행된 기부 및 주식 매매 계약이 허위임을 인정했습니다. 20주의 단일 매매 계약을 은폐하고 다른 주주들에게 소외된 주식을 취득할 우선권을 얻을 기회를 박탈했습니다. 이 사건은 실제로 원고-주주의 주식매입 우선권을 침해하여 주식을 양도한 것이므로, 법원은 해당 거래를 허위로 인정하고 주식취득자의 권리와 의무를 원고에게 이전하기로 결정하였다.

가상 또는 허위 거래의 결과로 과세표준이 과소계상되었다는 사실을 입증할 때 세무 당국은 하위 단락에 따라 안내합니다. 3p.2 예술. 러시아 연방 세금 코드 45는 거래의 법적 자격을 독립적으로 변경하고 추가 세금 징수(발생한 벌금, 벌금)를 요구하여 법원에 갈 권리가 있습니다.

이 입장의 합법성은 법원 결정에 의해서도 확인되었습니다(2008년 4월 10일자 러시아 연방 대법원 총회 결의안 제7항, 제22호).

중요한!

세무 당국이 거래 재인증(가상 거래 또는 허위 거래 인식)을 기반으로 하고 법원에서 합법적이라고 인정한 조직에 납세 의무를 부과하기로 결정한 경우 세무 당국은 징수할 권리가 있습니다. 발생한 세금(과태료, 벌금) 및 법정 밖에서(세금 납부를 요구하고 은행 자금에서 징수하기 위해). 이 결론은 A33-7762/2011 사건의 2013년 7월 16일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안 No. 3372/13에 의해 확인되었습니다.

인식된 거래 목록 확대 통제된

"통제 거래"라는 개념은 2012년부터 러시아 연방 세법에 도입되었습니다. 통제된 거래- 이는 세무 당국이 시장 가격 준수 여부를 확인할 권리가 있는 가격의 거래입니다(러시아 연방 세법 제105.14조). 특수관계거래란 특수관계자간의 거래 및 이에 준하는 거래를 말합니다.

예술의 단락 2에서. 러시아 연방 조세법 105.1은 상호의존적인 것으로 명확하게 인정되는 사람의 목록을 제공합니다. 특히 여기에는 가족 관계(하위 조항 11, 조항 2, 조항 105.1)로 연결된 사람, 개인 및 그의 친척이 포함됩니다.

• 배우자;
• 부모(양부모 포함),
• 자녀(입양 자녀 포함)
• 완전하고 이복 형제 자매;
• 보호자(수탁자) 및 와드.

세금 목적상 상호의존 대상은 다음과 같습니다.

• 한 조직이 다른 조직에 직접 및/또는 간접적으로 참여하고 그러한 참여 비율이 25%를 초과하는 경우 조직입니다.
• 개인이 해당 조직에 직접 및(또는) 간접적으로 참여하고 해당 참여 비율이 25%를 초과하는 경우 개인 및 조직

귀하의 정보를 위해

조직에서 개인의 참여 지분은 해당 개인과 그 친척의 총 참여 지분으로 인식됩니다(러시아 연방 세법 제105.1조 3항).

이전에는 거래상대방간 거래에서 가격이 정확하게 적용되는지를 현장점검과 현장점검을 통해 점검하였습니다. Ch. 소개 후. 14.5 특수관계자 간 거래에서 시장 가격 준수를 위한 가격 적용 검증은 특별한 방식으로 이루어집니다. 이는 구현을 위해 추가 문서를 제출하는 특성 때문입니다. 따라서 납세자는 해당 연도에 완료된 특수관계거래를 세무당국에 통보해야 합니다. 통지 마감일은 특수관계거래가 수행된 연도의 다음 해 5월 20일까지입니다.

특수관계자간 특수관계거래의 전형적인 예를 들어보겠습니다.

예

LLC의 유일한 창립자이자 이사는 조직이 소유한 건물을 기업가인 그의 아들에게 판매합니다. LLC와 이사이기도 한 단독 설립자는 이사의 참여 지분이 25%를 초과하므로 상호 의존적인 사람입니다(러시아 연방 세법 제105조 1항, 하위 조항 2, 2항). 이사와 그의 아들은 또한 조직에서 개인의 참여 지분이 자신과 상호 의존적인 사람의 전체 지분으로 인식되기 때문에 상호 의존적인 사람입니다(하위 조항 11, 조항 2, 조항 105.1, 조항 3, 조항 105.1). 러시아 연방 세금 코드).

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따라서 다음과 같은 이유로 상당한 영향과 통제가 발생할 수 있습니다(2008년 4월 29일자 러시아 재무부 명령 No. 48n에 의해 승인된 회계 규정 "관련 당사자에 대한 정보"(PBU 11/2008)의 8항).

• 승인된 (주) 자본에 참여;
• 구성 문서의 조항;
• 체결된 계약;
• 감독위원회 참여;
• 다른 상황.

무역 거래(이 경우 상품 재판매) 참가자 간의 상호의존성을 확인하기 위해 또 다른 상황을 고려해 보겠습니다.

상황 2

일반 조세 제도를 적용하는 조직은 도매 무역에 종사합니다. 모든 고객은 후속 재판매를 위해 상품을 구매합니다. 동시에 조직은 대규모 파트너의 경우 7%, 중소 파트너의 경우 7~20%의 인상폭을 설정합니다. 주요 파트너 중 하나는 판매자 승인 자본의 45% 지분을 보유한 판매자 조직의 공동 창립자입니다. 판매자 조직과 구매자(공동 창립자) 모두 공통 과세 시스템을 적용합니다.

이러한 상황에서 세무 당국은 판매 조직과 공동 설립자 간의 거래 가격을 확인할 권리가 있습니다. 이러한 거래는 상호 의존적인 개인 간에 수행되기 때문입니다. 러시아 연방세무서는 상업 및 금융 조건이 관련이 없는 법인 간의 비교 가능한 거래 조건과 다를 경우 특수관계자와의 거래에 대한 과세 기준을 조정할 수 있습니다. 즉, 분석된 거래와 비교 가능한 거래의 조건 비교(러시아 연방 세법 제105.3조 1항, 105.5조 1항)라는 일반 원칙이 적용됩니다.

조직이 창립자와 동일한(동일 또는 동종) 상품(러시아 연방 조세법 제105.9조)을 비관련인에게 판매하고 이러한 거래가 조건에서 비교 가능하거나 조정을 사용하여 비교할 수 있는 경우(예: 지불 조건, 상품 수량)을 분석한 후 분석된 거래와 비교됩니다. 더욱이 비교 가능한 시장 가격 방법을 적용하려면 완전히 비교 가능한 거래가 하나만 있으면 충분합니다.

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통제 거래 목록은 2014년 1월 1일부터 확장되었습니다. 이러한 거래는 이제 다음과 같이 인식됩니다.

• 상호의존적인 개인 간의 거래, 거래 당사자 중 적어도 일방이 SEZ(특별경제구역)의 거주자인 경우, 거래의 상대방은 거주자가 아닌 반면 소득세에 대한 특별 혜택을 제공하는 조세 제도 그러한 특별 경제 구역(러시아 연방 세법 제105.14조 5페이지 2항)
• 하층토 사용 허가를 보유한 조직과의 거래(러시아 연방 세법 제105.14조 6항, 2항, 105.14조에 따라 설정된 조건에 따름)
• 연방 예산 공제 대상 법인세 세율을 0%로 적용하는 지역 투자 프로젝트 참가자와의 거래 및/또는 구성 주체의 예산 공제 대상 세금에 대해 감면된 세율을 적용하는 거래 러시아 연방(하위 조항 7, 조항 2, 예술. 105.14 러시아 연방 세금 코드);
• 통합 농업세 또는 UTII 납부자의 참여(중개를 통해)로 이루어진 상품 판매(작업 수행, 서비스 제공)를 위한 일련의 거래(세법 하위 조항 1, 1항, 105.14조) 러시아 연방).

따라서 특수관계 거래를 식별한 조직은 해당 거래에 대한 통지를 해당 위치의 세무서에 독립적으로 보내야 합니다. 이 의무 이행 기한은 보고 연도 다음 해 5월 20일입니다. 즉, 2013년 결과를 기반으로 한 특수관계 거래는 늦어도 2014년 5월 20일까지 보고되어야 합니다(러시아 연방 조세법 제105.16조). 조직이 이 기한을 위반하면 5,000루블의 벌금이 부과될 수 있습니다. (러시아 연방 조세법 제 129.4조). 세무 조사관은 통제 거래에 대해 받은 정보를 러시아 연방 세무 서비스에 전달합니다. 조직이 적용하는 가격 분석은 중앙 사무소의 전문가가 수행합니다(러시아 연방 세법 제105.17조). 그들이 사용할 방법은 챕터에 제시되어 있습니다. 14.3 러시아 연방 세금 코드. 실제로 이는 또 다른 유형의 세금 통제입니다(면상, 현장 및 카운터 감사에 추가).

거래가 통제되는지 여부와 조직이 지난 해에 대한 통지를 제출해야 하는지 여부를 결정하려면 다음 알고리즘을 사용할 수 있습니다(그림 2).

쌀. 2. 특수관계거래를 결정하는 알고리즘

2014년 3월, Rosfinmonitoring은 모든 회사의 수혜자에 대한 의무 공개 체제를 강화하고 남용 금지 법안을 도입하기 위해 고안된 조세 회피 및 회사의 수익 소유자 은폐에 맞서기 위한 국가 계획 조항을 정부에 논의하기 위해 제출했습니다. 세금 납부 시 권리를 보장하고 모든 사람이 역외 회사와의 통제 거래를 신고해야 합니다. 동시에, 계획 자체는 전체 부서 그룹에서 준비 중인 범죄 수익의 합법화(세탁)에 맞서기 위한 시스템 개발을 위한 개념에 대한 광범위한 논의 및 개발을 위한 준비일 뿐입니다. Rosfinmonitoring, 내무부, 재무부, 연방마약통제국, FSB 등

“수익적 소유자”의 개념은 Art에 공개되어 있습니다. 2002년 7월 25일자 연방법 No. 115-FZ(2014년 7월 21일 개정) 3 "범죄 수익금의 합법화(세탁) 방지 및 테러 자금 조달에 관한 것" 그래서, 수익적 소유자직접 또는 제3자를 통해 법인의 지분을 25% 이상 소유하거나 법인의 행위를 통제할 수 있는 능력을 가진 개인입니다.

이 연방법에 따르면 은행은 자신에게 가져온 돈의 실제 소유자 전체를 식별해야 하며 고객은 수혜자의 존재를 보고해야 합니다.

메모!

실소유자에 대한 정보를 공개할 때, 이를 명확하게 식별할 수 있는 정보가 제공됩니다(2014년 1월 29일자 러시아 재무부 서신 No. 07-04-18/01 부록).

회사가 수혜자를 공개하지 않는 경우 예탁 기관에 기록된 러시아 증권에 대한 이자 소득에는 소득세 30%가 적용됩니다. 이러한 변경 사항은 이미 러시아 연방 세금 코드에 적용되었습니다(러시아 연방 세금 코드 제284조 4.2항). 또한, 외국 수혜자가 있는 기업에 대한 정부 조달 및 모든 유형의 국가 지원에 대한 접근을 제한할 계획입니다. 이는 불투명한 소유권 구조를 가진 회사에도 영향을 미칠 것입니다.

또한 현재 준비 중인 러시아 연방 세법 개정안은 러시아에서 관리되는 외국 기업의 소득에 대한 세금 납부를 규정하고 있습니다. 외국 기업 자본금의 10% 이상을 직접 또는 간접적으로 소유한 러시아 납세자는 이를 러시아 세무 당국에 신고해야 할 것으로 예상됩니다. 그러한 소유권이 있다는 단순한 사실만으로는 세금 결과가 발생하지 않습니다. 그러나 러시아 연방에서 관리하는 회사가 소유주에게 배당금을 분배하지 않는다는 사실, 즉 이익을 과세에서 유용하는 데 사용된다는 사실이 알려지면 나타날 것입니다. 이 경우, 이 소득의 해당 몫은 러시아 연방 소유주에게 "귀속"되며 표준 세율로 세금을 납부해야 합니다. 아마도 기업의 경우 20%, 시민의 경우 13%(현재 배당세 대비)입니다. 두 범주의 납세자 모두에 대해 9% 세율). 러시아 재무부가 제안한 혁신의 핵심은 공식적으로 해외에 등록되었지만 러시아에서 관리되는 회사가 러시아 법률에 따라 소득세를 납부하도록 의무화하는 것입니다.

가까운 미래에:

• 소개한다고 한다 조직에 대한 "러시아 연방 세금 거주자"라는 개념.예를 들어 외국 조직이 외국 조직으로 인정되면 러시아에서 세금을 납부해야 합니다. 거주 기준은 다음과 같습니다: 소유자(수혜자)가 러시아에 있고, 회사가 러시아 연방에서 관리되고, 생산이 러시아 연방 영토에서 수행됩니다. 이 경우 이중과세 협정은 적용되지 않습니다. 종료됩니다. 분명히 그러한 합의가 이루어지면 다른 국가에서 납부한 세금을 고려할 수 있습니다.
• 조직은해야 할 것입니다 러시아가 통제하는 외국 기업의 소득에 대해 소득세를 납부합니다.이익을 분배하지 않고 러시아 연방 소유주에게 배당금을 양도하지 않는 경우. 배당금에 대한 우대세율은 적용되지 않습니다.

세금 관리 관련 서류 송달 절차 변경

결론적으로, 세금 관리 활동의 주요 추세에 대한 간략한 개요를 통해 세금 관리와 관련된 문서 제공 절차의 변경 사항에 주목할 가치가 있습니다.

과세당국이 권한을 행사하는 데 사용하는 문서(예: 감사 결정, 문서 제출 요구 사항, 감사 완료 증명서, 납세자 소환 통지, 감사 보고서, 결정) 조세 위반 혐의로 기소하기 위해) 등기 우편으로 수취인(또는 그의 대리인)에게 보낼 수 있습니다.

해당 서류를 우편으로 보내는 경우 다음과 같이 발송됩니다.

• 조직 - 소위만을 위해 법적 주소, 그건 통합 주 법인 등록부에 명시된 주소;
• 개인사업자 - 그의 거주지 주소로(체류 장소) 또는 세무 당국에 제공된 주소로통합 주 부동산 등록부에 포함된 문서를 보내기 위해.

이러한 변경 사항은 Art 개정안 도입과 관련하여 이미 적용되고 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 31 (표준은 5 항으로 보완됩니다). 따라서 조직이 실제로 다른 주소에 위치하여 우편 서신을 받지 못하는 경우, 미수신과 관련된 모든 위험은 조직이 직접 부담하게 됩니다. 그리고 조사관은 법원을 통해 오랫동안 세금 편지에 응답하지 않은 조직을 청산할 권리가 있습니다. 대법원 전원회의는 2013년 7월 30일자 결의안 제61호에서 이에 동의했습니다.

E. N. Selyanina, 감사관, Ph.D. 이콘. 과학

현재 납세자가 합법적, 불법적 수단을 통해 납세의무를 회피하는 것은 자연스러운 일이 되었습니다. 이 모든 것이 과세 기반을 과소평가하고 세금 및 기타 이에 상응하는 지불 예산의 부족을 초래합니다. 잦은 법률 변경으로 인해 세금 계산 및 납부 오류도 발생합니다. 이와 관련하여 세무 당국은 세금 징수의 정확성, 적시성, 완전성 및 개선에 대한 통제라는 심각한 문제에 직면해 있습니다.

세법 준수, 계산의 정확성, 완전성 및 세금의 적시 납부 및 러시아 연방 법률에 따라 관련 예산에 대한 기타 의무 지불을 모니터링하는 것은 러시아 세무 당국의 주요 임무입니다.

동시에, 취해진 조치에도 불구하고 납세자의 납세 의무 이행 회피 문제는 여전히 문제가 되고 있으며, 세법 위반자가 과세 기반을 과소평가하기 위해 사용하는 형식과 방법은 더욱 복잡해지고 있습니다. 조세범죄는 더욱 조직화되고 교묘해지고 있다.

이러한 상황에서는 이러한 기술과 방법에 대한 신속한 대응과 탐지 작업이 특히 중요해집니다. 현재 긴급하게 필요한 사항은 다음과 같습니다.

1) 세금 통제 조직 및 수행에 관한 러시아 연방 세금 및 수수료에 관한 법률의 실제 적용을 연구합니다.

세무 당국의 통제 업무 효율성을 높입니다.

세무 당국의 통제 및 검증 업무를 개선하는 방법을 개발합니다.

납세자가 법적으로 설정된 세금 및 수수료 납부 의무를 회피하는 방법, 기술 및 수단을 연구합니다.

러시아 연방 세금 및 수수료에 관한 법률의 실제 적용에 대한 설명 작업을 수행합니다.

현대 상황에서 세금 통제는 예비, 현재 및 후속의 세 가지 형태로 수행됩니다. 이 경우 관찰, 검사, 분석, 검사 등의 방법을 사용하며, 책상과 현장으로 나누어진다.

사무세무조사는 현재 가장 효과적인 세금통제 방법입니다. 이는 조세 분야의 범죄 및 범죄를 초기 단계에서 예방하고 억제하는 것을 주로 목표로 하는 신속한 대응의 한 형태입니다.

실제로 세금 및 수수료에 관한 법률 위반 사실이 발견될 경우 서류를 추가로 요구하는 문제는 많은 논란을 불러일으킨다. 문서 요청은 납세자가 제출한 세금 신고서 및 기타 보고 문서에 지정된 데이터를 세금 및 기타 필수 문서 계산의 정확성과 주 예산 및 국가로의 이전을 확인하는 기타 재무 및 회계 문서와 비교하기 위해 수행됩니다. 예산 외 자금.

실습에서 알 수 있듯이, 사무 세무 감사 중에 추가 문서가 요청되면 납세자는 주요 재무 및 회계 문서 제공을 거부하고 납세자 소재지에서 현장 세무 감사를 요구하는 경우가 많습니다. 과세당국의 특수한 업무량을 고려하면 납세자의 최초 요청에 따라 현장 세무조사를 하는 것은 불가능해 보인다. 반면, 세금 및 수수료에 관한 법률에서 이 문제가 해결되지 않았기 때문에 세무 조사관은 현재 납세자에게 기본 문서를 요구할 권리가 없습니다. 그리고 납세자는 확립된 절차를 위반하여 얻은 증거가 법적 효력이 없기 때문에 문서 압류 및 추가 요구 절차(러시아 연방 조세법 제94조) 준수를 주장할 권리가 있습니다. .

세법은 또한 세무당국이 세금신고서의 사무감사 중에 확인된 오류와 문서에 포함된 정보 간의 모순에 대해 납세자에게 알리고 납세자에게 지정된 기간 내에 설명을 제공하거나 정정하도록 요구할 의무를 규정하고 있습니다. 5 일. 그러나 러시아 연방 세법은 어떤 불일치가 추가 정보 요청의 근거가 될 수 있는지 정확히 규정하지 않습니다. 납세자가 어떤 설명을 제공해야 하는지도 명확하지 않습니다. 그는 자신의 재량에 따라 지원 문서의 구성을 결정합니다.

제 생각에는 기존의 격차를 메우기 위해서는 이러한 문제를 입법적으로 규제하는 것이 필요하다고 생각합니다.

현재까지 세금 통제 시행을 돕기 위해 시험을 지명하고 전문가를 유치할 가능성에 대한 질문은 해결되지 않았습니다. 검사관이 문서 작성 오류나 제출된 문서에 포함된 정보 간의 모순을 식별하는 경우 이러한 필요성이 발생할 수 있습니다.

동시에 세금 분쟁이 발생하고 납세자가 서면 이의를 제기하는 주요 이유는 다음과 같습니다.

• 1) 검사 절차 위반
• 2) 세법의 모순, 러시아 재무부 및 연방세청의 서한;
• 3) 세무조사 보고서의 부정확성과 오류;
• 4) 납세자의 혜택 신청 합법성을 확인하는 서류를 제출하지 않은 경우(제때에 제출하지 않은 경우)
• 5) 납세자가 세금 환급 권리가 선언된 부가가치세 신고서에 대한 세무조사를 실시할 때 부가가치세 공제 적용의 적법성을 확인하는 서류를 제출하지 않은 경우.

또한 현 단계에서 과세당국이 직면한 심각한 문제 중 하나는 부도덕한 납세자를 식별하고 세법 위반에 대한 책임을 묻는 것입니다.

그러나 조세분쟁을 해결하는 사법관행은 납세자의 선의를 전제로 한다. 즉, 세금 혜택을 얻기 위한 납세자의 행위가 경제적으로 정당하며, 세금 신고서와 재무제표에 포함된 정보는 신뢰할 수 있습니다. 세금 혜택을 받기 위한 근거는 세무 당국이 이러한 문서에 포함된 정보가 불완전하거나 신뢰할 수 없거나 모순된다는 것을 세무 당국이 입증하지 않는 한, 필요한 모든 문서를 세무 당국에 제공하는 것입니다.

현행법에 따르면 과세당국이 이의가 있는 행위를 채택하는 근거가 된 상황을 입증하는 책임은 해당 당국에 있습니다.

이전 버전의 Art. 러시아 연방 조세법 87조는 현장 검사 시작일을 언제로 간주해야 하는지에 대해 분쟁을 일으켰습니다. 이전에 러시아 연방 대법원은 Art의 내용에서 다음과 같이 믿었습니다. 러시아 연방 세법 89에 따르면, 감사 대상 납세자의 3년 활동 기간과 감사가 수행된 연도 사이에는 눈에 띄는 관계가 있으며, 감사를 수행하기로 결정한 연도와는 관련이 없습니다. 따라서 이 문제에서는 실제로 감사가 실시된 연도가 결정적인 것으로 간주되었습니다. 그러나 Art 8 단락의 새 판에서. 러시아 연방 세법 89에 따르면 현장 감사 시작일은 세무 당국이 현장 감사를 실시하기로 결정한 날짜이며 납세자에게 전달됩니다. 따라서 실제로 납세자가 특정 결정을 받지 못하고 세무 조사관이 제때에 감사를 수행할 시간이 없는 상황이 발생합니다.

예술을 참고하세요. 러시아 연방 세법 89조는 세무 당국이 납세자에게 감사 연장에 대해 알릴 의무를 부과하지 않습니다. 이런 입법 공백은 논란을 불러일으킬 수밖에 없다. 그리고 승인된 절차가 나타나기 전에 세무 당국이 감사 연장을 위한 특정 근거를 사용하는 것은 세법 규범의 평등 및 확실성 원칙에 위배됩니다(러시아 연방 조세법 제3조). 이 경우 현장감사의 정지 및 재개는 해당 감사를 실시하는 과세당국의 장(부청장)의 해당 결정에 따라 공식화됩니다. 그러나 Art에는 그러한 결정에 대한 요구 사항이 없습니다. 러시아 연방 세금 코드 89는 존재하지 않으며 이는 법 집행에 부정적인 영향을 미칠 가능성이 높습니다. 우리의 의견으로는, 그러한 결정에는 검사를 중단하기로 한 날짜, 결정 횟수, 정지 기간 외에 검사를 중단하는 근거, 즉 검사가 수행하는 절차적 조치가 명확히 명시되어야 한다고 생각합니다. 과세당국이 수행할 예정이다.

예술의 단락 15에서. 러시아 연방 세법 89조에 따르면 조사관은 현장 세무 감사 마지막 날에 감사 대상과 수행 시기를 기록한 증명서를 작성하여 제출해야 합니다. 납세자(그의 대리인)에게.

보시다시피, 인증서 준비와 검사관에 대한 전달은 동시에, 즉 같은 날에 수행되어야 합니다. 검사관이 납세자의 영토에 있는 동안 납세자의 권한을 받은 사람에게 증명서를 전달할 실제 기회가 있을 때 증명서를 작성하여 납세자에게 전달하는 것은 매우 논리적입니다.

알고 보니 증명서를 제출한 날이 검사 마지막 날인 것으로 밝혀졌습니다. 그러나 Art의 단락 8에서. 러시아 연방 세금법 89조에 따르면 검사 기간은 검사 증명서가 전달되지 않고 작성일까지 계산됩니다.

이 경우 인증서 준비일 또는 배송일 등 검증이 종료되면 문제가 발생합니다. 감사 종료일을 명확하게 정의하면 납세자가 사업 활동을 수행하는 데 있어 안정성이 보장되고, 세무 당국의 활동에 대한 장기간의 간섭으로부터 납세자를 보호할 수 있습니다.

제 생각에는 예술 규범 분석에서. 러시아 연방 세금 코드 89에 따르면 감사 종료일은 인증서가 납세자에게 전달되는 날짜입니다.

예술의 15 항. 러시아 연방 세법 89조는 납세자가 감사 증명서를 받지 못한 경우 세무 당국이 납세자에게 등기 우편으로 감사 증명서를 보낼 수 있다고 별도로 규정하고 있습니다. 여기서 주의할 점은 납세자가 증명서 발급을 회피한 사실을 입증하는 책임은 과세당국에 있다는 점입니다. 그러나 감사 종료일이 증명서 작성 날짜와 일치하고 증명서 전달 기한을 위반해도 세무 당국에 부정적인 결과를 초래하지 않는다는 또 다른 입장이 있다는 점에 유의해야합니다. .

또한, 납세자가 현장조사 결과에 따라 납세자의 이의신청을 심의할 때, 이전에 납세자가 복원을 거부했던 복원서류를 다음과 같이 제시하는 것과 관련된 문제가 있다는 점에 유의할 필요가 있다. 납세자가 이전에 감사 중에 제출하지 않은 문서의 제출. 동시에 실제로 납세자가 이전에 세무 조사관에게 제출되지 않은 문서를 법원에 제출하는 상황이 발생합니다. 결과적으로 그러한 서류는 적절한 법적 평가 없이 사건 자료에 추가되고, 법원은 납세자의 주장을 받아들인다.

2003년 10월 6일자 연방법 No. 131-FZ "러시아 연방의 지방 자치 조직에 관한 일반 원칙"을 시행하기 위해 세무 당국은 다양한 조직적, 기술적 조치를 취했습니다. 따라서 구성 기관 및 지방 자치 단체의 금융 당국, 연방 재무부 및 세무 당국의 전문가가 참여하여 부서 간위원회가 만들어졌습니다. 납세자는 납부 서류를 올바르게 작성하는 방법에 대해 정기적으로 교육을 받습니다. 이 경우 검사실 스탠드, 납세자와의 세미나, 언론 등 가능한 모든 정보 수단이 사용됩니다. 지방 세무 당국은 지방 자치 단체의 직원 교육을 목표로 러시아 연방 구성 기관의 금융 당국이 주최하는 행사에 적극적으로 참여합니다. 특히 지방자치단체의 대표기관과 상호작용하는 세무당국을 대상으로 교육이 제공되었습니다.

러시아 연방세청은 또한 영토 세무 당국과 지방 정부 간의 상호 작용을 보장하기 위해 통신 채널과 전자 매체를 통한 데이터 수신 및 전송에 대한 표준 규정을 개발했습니다. 러시아 연방 정부령 제410호에 의해 설정된 양과 기간 내에 지방자치단체와 데이터를 교환할 수 있는 소프트웨어가 개발되었습니다.

동시에 지방 정부와의 정보 교환 조직이라는 한 가지 문제가 발생했습니다. 그 이유는 새로 설립된 지방자치단체 중 다수가 필요한 장비를 제공받지 못하고 세무 당국으로부터 받은 데이터를 충분히 활용할 수 있는 소프트웨어를 갖추고 있지 않기 때문입니다. 때로는 컴퓨터 기술을 갖춘 자격을 갖춘 전문가가 없는 경우도 있습니다.

세금 통제 시행의 또 다른 심각한 문제는 비행 회사와의 싸움과 회사의 "포획"입니다.

또한, 우리의 관점에서는 세금 관리를 수행할 때 예산의 주요 수입 항목인 특정 유형의 세금에 대한 세무 행정에 특별한 주의를 기울여야 합니다.

이러한 세금 중 하나는 부가가치세이며 이는 러시아 예산에 특히 중요합니다. 러시아 연방 영토에서 판매된 상품, 작업 및 서비스에 대한 부가가치세는 연방세청이 관리하는 연방 예산 수입의 절반을 차지합니다.

최근 몇 년간 세수 증가율은 일반적으로 경제 발전과 일치해 왔습니다. 그러나 2006년 처음으로 부가가치세 수입 증가율의 둔화가 관찰되었습니다. 이는 부가가치세법이 크게 개정된 결과입니다. 2006년 1월 1일부터 세금 계산 절차와 공제 적용 절차가 크게 변경되었습니다. 이에 상응하는 개정은 2005년 7월 22일자 연방법 No. 119-FZ에 의해 이루어졌습니다.

2006년 1월 1일부터 모든 납세자는 발생주의 방식을 사용하여 부가가치세 납부 의무 발생일을 결정합니다. 이제 실제 비용을 지불하지 않고 상품과 서비스를 구매할 때 세액 공제가 허용됩니다.

자본 건설에 대한 VAT 금액 공제는 일반적인 방식으로 적용됩니다. 2006년까지는 시설이 가동된 후에 이 작업을 수행할 수 있었습니다.

또한, 2006년 납세자들은 이전에 누적된 미지급 계정과 이전에 계약자가 수행한 작업에 대한 VAT 금액만큼 세금 부채를 줄일 수 있었습니다.

2006년 1월 1일부터 수출용 재화 및 서비스 공급에 대해 납세자가 받는 금액(부분 납부)에는 부가가치세가 부과되지 않습니다. 물론, VAT 계산을 위한 새로운 절차를 통해 납세자는 사업 활동을 수행할 때 운전 자본을 더 많이 사용할 수 있습니다.

입법자들은 관련 개정안을 채택함으로써 세금 부담을 줄이고 세금 징수를 단순화하며 비즈니스 활동을 늘리기를 희망했습니다. 그러나 동시에 이와 관련하여 효과적인 VAT 관리 및 통제를 위한 도구를 세무 당국에 제공하기로 한 결정은 2009-2010년으로 연기되었습니다.

연방법 No. 134-FZ의 채택과 관련하여 소비세 계산 절차가 크게 변경되었습니다. 특히, 세금 검문소가 폐지되었으며, 특정 유형의 소비세 대상 물품에 대한 세율을 징수하는 메커니즘이 변경되었습니다.

이 법은 담배(필터링된 담배와 비필터링된 담배)에 대한 기존 통합 소비세율 시스템을 유지한다는 사실에도 불구하고. 동시에, 담배 제품에 대한 소비세율의 종가 구성요소는 제조업체가 설정한 소매 체인의 최대 소매 가격을 기준으로 계산됩니다.

이러한 상황에서는 소매 네트워크가 수십만 개의 소매점으로 구성되어 있기 때문에 거래 시 최대 소매 가격 준수 여부를 모니터링하는 것이 극히 어렵습니다. 동시에, 제조업체가 해당 제품에 대한 소비세를 납부한 후 제조업체가 정한 가격보다 높은 가격으로 소매 체인에서 담배 제품을 판매한다는 사실을 확립하는 것은 예산 보충에 아무런 의미가 없습니다. 결국 소매업에 종사하는 사람은 소비세를 납부하지 않습니다.

2006년에는 통합국가자동정보시스템의 안정적인 기능을 보장하는 데 몇 가지 문제가 있었습니다. EGAIS 기능과 관련된 문제는 2006년 6월 1일에 새로운 연방 특별 우표에 바코드를 적용하는 측면에서 EGAIS가 발효되었기 때문에 본질적으로 순전히 기술적 문제입니다. 에틸알코올, 알코올 및 알코올 함유 제품의 유통과 관련된 조직의 경우 시행일이 2006년 7월 1일로 연기되었습니다. 그러나 시스템은 많은 양의 정보에 대해 테스트되지 않았습니다. 주류 시장에 참여하는 약 3천개 단체가 동시에 시스템에 가입하는 연결의 정점은 6월 말에 발생했다. 그때부터 소프트웨어가 오작동하기 시작했습니다.

EGAIS 경험에 따르면 시스템은 불필요한 작업으로 인해 과부하가 발생하고 단순화 및 상당한 현대화가 필요합니다.

위의 내용을 바탕으로 현대 러시아 법률이 안정적이지 않다는 결론을 내릴 수 있습니다. 러시아 연방의 가장 중요한 거의 모든 입법 행위에 대해 일부 수정, 추가 및 변경이 지속적으로 이루어지고 있습니다. 이는 특히 1999년에 발효되어 전체 유효 기간 동안 거의 6개월마다 추가되는 러시아 연방 세법의 경우에 해당됩니다. 동시에 많은 개정안이 완전히 개발되지 않아 세무 당국과의 분쟁 횟수가 증가하고 있습니다.

저는 현재 세금 관리가 직면하고 있는 문제를 해결해야 한다고 생각합니다. 왜냐하면 관리 업무의 질을 향상시키는 것은 곧 세금과 수수료 징수를 늘리는 것을 의미하기 때문입니다.

동료, 대중, 공공 기관, 기업과의 상호 작용;

행정 책임자와 훈련 실시 책임자는 문제 기반 세미나, 정보 회의, 비즈니스 게임, 원탁 회의 등의 형태로 효과적인 훈련이 가능한 성인 교육의 세부 사항을 알아야 합니다.

배우고, 새로운 지식, 관리 및 사회 기술을 습득하려는 욕구와 같은 동기 부여 태도를 지방 자치 단체 직원들 사이에서 개발하는 것이 중요합니다.

지방자치단체 직원의 훈련, 재훈련, 고급 훈련은 프로그램 형태의 계획과 실행이 필요합니다. 또한 이러한 섹션은 지방 자치 단체의 인사 정책 프로그램 구조에 포함될 수 있습니다. 직원 교육 조직에는 프로그램 활동의 구조를 결정하는 고유한 특성이 있습니다.

전문성 개발 시스템의 구성을 기대하면서 행정 직원에 대한 자체 평가가 수행되었습니다. 저자가 개발하고 레닌그라드 지역 Lodeynopolsky 지구의 지방자치 서비스 시스템에 구현하기 위해 제안한 이 기본 절차는 다음을 허용했습니다.

지방자치단체 직원의 지식, 기술 및 능력 시스템에서 문제 영역을 식별합니다.

직원의 고급 교육을 위한 적절한 교육 프로그램을 설계합니다.

I. V. 갈리모바

러시아 연방의 세금 통제 문제

국가가 시장 경제에 영향을 미치는 경제적 수단 중에서 세금은 중요한 역할을 합니다. 시장 경제에서 모든 주에서는 부정적인 시장 현상에 대한 영향을 규제하는 특정 규제 수단으로 조세 정책을 널리 사용합니다. 세금은 시장 환경에서 경제를 관리하는 강력한 도구입니다.

러시아의 시장 관계 발전으로 인해 세금 통제 문제가 새로운 방식으로 제기되었습니다. 세금 통제는 효과적인 국가 재정 정책을 구현하기 위해 러시아의 경제적 안보와 국가 및 지방자치단체의 재정 이익 준수를 보장하는 일련의 국가 규제 조치입니다. 세금 통제의 대상은 공공 화폐 자금을 축적하는 과정에서 발생하는 현금 흐름 및

납세자의 열, 노동 및 기타 자원. 세무통제 대상은 통화 및 현금거래, 기업 견적, 세금 신고, 세금 혜택 사용, 회계 문서 등입니다.

세금 통제 대상은 세무 당국, 주 예산 외 자금 기관, 세관 당국입니다. 러시아연방 회계실과 러시아연방 재무부는 과세 분야에 관해 별도의 통제 권한을 갖습니다.

세금 통제는 법인과 개인이 세금과 수수료를 정확하게 계산하고 지불하는 것을 목표로 하는 국가의 조치 시스템입니다.

세금 통제의 목표는 다음과 같습니다: 납세자의 세금 및 수수료에 관한 법률 준수 여부 확인, 조세 위반 식별, 납부 미납 또는 세금 탈루 이유 확인, 모든 수준의 예산에 대한 세금 납부 수령 보장 러시아 예산 시스템.

이러한 목표를 달성하기 위해 세무 및 기타 규제 당국은 세금 감사, 회계 및 보고 데이터 감사 등 세금 통제의 주요 형식(방법)을 사용합니다.

세금을 회피하려는 욕구는 기업가가 경제의 그림자 부문으로 떠나는 주요 동기이며, 대부분의 경우 합법화 및 수출은 과세에서 인출되는 자금과 관련됩니다. 러시아 전문가 연구소가 실시한 설문조사에서 경제 범죄화로부터 국가를 구할 수 있는 방법이 무엇인지 묻는 질문에 응답자의 54%가 조세 제도의 급진적인 개혁이라고 답했습니다. 그림자 경제는 법 집행 및 사법 시스템의 범위를 벗어납니다. 이는 계약 및 조직 범죄 구조의 이행을 보장하는 "비공식" 메커니즘에 의존합니다. 해외 불법 자본 수출 증가 및 세입 은폐와 함께 조세 영역 상태를 특징짓는 부정적인 추세에는 납세자의 금융 및 경제 활동에 대한 범죄 집단의 영향력 증가가 포함됩니다.

선진 시장 경제를 갖춘 국가의 관행과 러시아 연방의 경험을 통해 탈세에 맞서기 위해 구체적인 방법을 사용할 필요성이 입증되었습니다. 선진국에는 과세로부터 소득을 숨기는 경제 주체를 찾는 데 관여하는 세무 조사 당국과 세무 경찰의 특별 운영 서비스가 있습니다. 넓은 의미에서 이 활동은 다음과 같이 분류되어야 합니다.

세금 관리는 세무 당국이 받은 정보의 정확성을 다양한 방법으로 확인하는 데 기반을 두고 있기 때문입니다. 따라서 세금 통제의 내용에는 세법 준수 여부를 모니터링하는 것뿐만 아니라 활동에 대한 정보를 위조하는 경제 주체를 식별하고, 이 정보의 신뢰성 정도를 평가하고, 간접적인(계산 및 분석) 방법을 기반으로 신뢰할 수 있는 정보를 얻는 것도 포함됩니다. 세금 부채를 결정합니다.

과세당국의 통제업무 효율성을 높이는 가장 중요한 요소는 기존의 통제감사 절차를 개선하는 것입니다. 효과적인 세금 관리 시스템에는 다음이 포함됩니다.

세무조사관의 한정된 인적, 물적 자원을 가장 최적의 방향으로 선택하여 최소한의 노력과 비용으로 세무조사의 효율성을 극대화할 수 있는 현장조사 납세자 선정 제도 감사를 위해 세금 위반을 적발할 가능성이 가장 높은 납세자;

세무 부서에서 개발한 통제 감사를 구성하기 위한 단일하고 포괄적인 표준 절차와 세무 당국에 세무 통제 분야에서 광범위한 권한을 부여하여 부도덕한 행위에 영향을 미칠 수 있는 탄탄한 입법 체계를 기반으로 하는 세무 감사의 효과적인 형태, 기법 및 방법 납세자;

세무 조사관의 업무를 평가하는 시스템을 사용하여 각 직원의 활동 결과를 객관적으로 고려하고 통제 업무를 계획할 때 부하를 효과적으로 분배합니다.

조세 위반에 대한 처벌을 강화합니다.

통제 감사를 위한 납세자를 합리적으로 선택하는 문제는 현대 러시아의 특징인 세법을 대규모로 위반하는 상황에서 특히 중요합니다.

현재 러시아 연방 국세청은 선택 절차를 더욱 개선하기 위한 작업을 계속하고 있으며 납세자 선택 프로세스를 자동화할 통합 소프트웨어를 개발하고 있습니다. 그러나 현재 많은 세무 당국이 독립적으로 개발된 자동 선택 시스템을 사용하는 사례가 충분하며 이를 사용하면 매우 실질적인 결과를 얻을 수 있습니다.

세무 관리 자동화 프로세스는 주로 소기업과 관련하여 매우 중요합니다. 다수의 소기업에 대한 세무 조사를 수행하는 제한된 수의 세무 당국 직원이 적시에 효율적으로 수행해야 할 뿐만 아니라 현장 세무 감사 기업을 위해 정확히 작은 항목을 선택하십시오. 모니터링을 통해 최소한의 작업 시간 지출로 예산에 최대 추가 비용을 발생시킬 수 있습니다.

세무조사관의 주요 임무는 세금 통제의 형태와 방법을 지속적으로 개선하는 것입니다. 가장 유망한 접근 방식은 세무 경찰과 공동으로 실시하는 세법 준수 여부에 대한 감사 횟수를 늘리는 것입니다. 효율성이 매우 높기 때문에 공동 활동을 계속하면 그러한 검사로 인한 현금 흐름이 증가할 수 있습니다.

또한, 대규모로 세금을 은폐한 기업에 대해 은폐일로부터 1년 이내에 재조사하는 것도 효과적인 조세통제 방법 중 하나이다. 이러한 반복적인 검사를 통해 이전 검사 보고서에 따라 기업의 이행과 현재 회계의 신뢰성을 모니터링할 수 있습니다.

러시아 세무 당국의 통제 업무 관행을 분석한 결과, 납세자가 회계를 무시하고 확립된 절차를 위반하여 이를 유지함으로써 과세 기반 규모를 결정할 수 없게 된 탈세 사실이 나타났습니다. 이제 전 세계적으로 널리 퍼지게 되었습니다. 이 범주의 지불자와 협력할 때 특히 어려운 점은 그러한 현상에 대처할 효과적인 메커니즘이 부족하기 때문입니다. 세무 조사관은 세금 계산 시 신고된 데이터와 회계 문서에서 발생한 데이터를 납세자의 납세 의무 계산을 위한 기초로 삼아야 합니다. 이는 기타 이용 가능한 정보 분석을 통해 이러한 문서가 왜곡되었다는 결론을 내릴 근거가 되는 경우에도 마찬가지입니다.

세금 통제의 형태와 방법을 개선하는 주요 임무는 효율성을 높이는 것입니다. 그러나 이는 인적 자원의 개선 없이는 달성될 수 없습니다. 이를 위해 통제 감사를 수행하는 세무 조사관의 업무에 채점 시스템이 도입되고 있습니다. 이러한 평가의 본질은 검사 대상 기업의 범주에 따라 대, 중, 소, 소로 구분된다는 것입니다.

kiy, 업계 제휴뿐만 아니라 세무 조사관은 특정 점수를받습니다. 또한, 보고 기간 동안 각 세무 조사관은 특정 최소 점수를 획득해야 합니다. 획득한 점수는 그의 직업적 적합성에 대한 결론을 내리는 기초가 될 수 있습니다. 또한 점수 기준은 개별 검사관 간 작업량을 가장 최적으로 분배하는 측면에서 향후 보고 기간에 대한 검사 계획을 수립하는 기초 역할을 할 수 있습니다.

따라서 이러한 문제에 대한 해결책은 러시아 연방의 주 세금 통제 효율성을 높이고 결과적으로 모든 수준의 예산에 대한 세수를 늘려야 합니다.

T. K. 고보루시나

지방자치단체의 수입 창출

시장경제체제를 구축하려면 지방정부를 제외한 예산체계 전반의 개편이 필요하다. 개편은 1991년 "러시아 연방의 예산 구조 및 예산 과정의 기본에 관한 연방법"이 채택되면서 시작되었습니다. 러시아 연방의 예산 구조는 국가 예산 및 예산 시스템의 구성을 결정합니다.

지방 예산은 러시아 연방 예산 시스템의 세 번째 수준입니다. 예산법 조항은 지방 자치 단체의 예산을 지방 자치 정부의 관할권에 속하는 업무 및 기능을 제공하기 위한 자금의 형성 및 지출 형태로 정의합니다. 지방 예산의 형성, 승인 및 집행, 집행에 대한 통제는 지방 정부 기관에서 독립적으로 수행됩니다.

지방자치단체의 예산, 특히 2단계 지방 자치 체제가 구축된 레닌그라드 지역의 경우, 국가의 경제 및 사회적 임무를 수행하는 데 중요합니다. 주로 유지 관리 및 개발을 위한 공공 자금을 분배하는 데 있습니다. 사회의 사회 기반 시설.

특정 영토의 지방 문제 해결과 특정 국가 권력의 이행에 있어 지방자치의 역할을 높이기 위해서는 추가적인 개선이 필요하다.

러시아 연방 세금 통제 시스템 개발의 현 단계에서의 세금 조사(프리모르스키 지역에서 가장 큰 납세자를 위한 러시아 MIFTS의 예를 기반으로 함)

페도로프 데니스 로마노비치 1, 보도피아노바 발렌티나 알렉산드로브나 2
1 블라디보스토크 주립 경제 서비스 대학, "세금과 과세" 전공 5학년 학생
2 블라디보스토크 주립경제서비스대학교, 재정세무학과 선임강사

주석
세금 통제의 가장 중요하고 효과적인 형태는 세금 감사입니다. 구현의 결과로 대부분의 문제는 조세 위반을 식별, 억제 및 예방하는 데 성공적으로 해결될 수 있습니다. 이와 관련하여 이 기사에서는 세무 감사의 효율성을 높이기 위해 세금 통제 개선을 목표로 하는 일련의 실질적인 권장 사항을 개발하는 주요 문제 중 하나를 검토합니다. 세금 통제를 개선하기 위한 접근 방식을 만드는 것은 세금 법률 관계에 있는 모든 참가자의 이익에 대한 고려를 명확하게 규제하고 통제 활동 과정에서 세무 당국의 조치에 대해 납세자에게 보다 명확성과 예측 가능성을 제공함으로써 효율성을 높이는 목표를 설정합니다. .

러시아 연방 조세 통제 시스템 개발의 현 단계에서의 세무 감사(프리모르스키 지방에서 가장 큰 납세자에 대한 러시아 MIFNS의 예)

페도로프 데니스 로마노비치 1, 보도포피아노바 발렌티나 알렉산드로브나 2
1 블라디보스토크 주립 경제 서비스 대학, "세금과 과세" 전문 5과정 학생
2 블라디보스토크 주립경제서비스대학교, 재정 및 조세 담당 수석교사

추상적인
세금 통제의 가장 중요하고 효과적인 형태는 세금 감사입니다. 이를 수행한 결과, 조세 위반을 밝히고, 중지하고, 경고하는 등 대부분의 작업을 성공적으로 해결할 수 있습니다. 이와 관련하여 제1조에서는 세무 감사 수행의 생산성 향상을 위해 세금 통제 개선에 대해 제출된 실제 권장 사항 단지 개발의 주요 문제 중 하나를 고려합니다. 조세 통제 개선에 대한 접근법 창출은 조세 법적 관계의 모든 참가자의 이익 계산을 정확하게 규정하여 효율성을 높이고 통제 시행 중 납세자의 조치에 대한 더 많은 예측 가능성을 명확하게 하는 목적을 설정합니다. 그들에 의한 활동.

기사에 대한 참고문헌 링크:
Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. 러시아 연방 세금 통제 시스템 개발의 현 단계에서 세무 감사(연해주 지역에서 가장 큰 납세자를 위한 러시아 연방 MIFTS의 예 사용) // 현대 과학 연구 및 혁신. 2014. 6호. 2부 [전자자료]..03.2019).

세무 당국의 관행에 따르면 행정적 방법만으로는 세무 당국의 통제 작업 결과에 대한 세법의 단점이 미치는 부정적인 영향을 줄이는 것이 어렵습니다. 러시아 연방 세금 코드. 세금 및 수수료 회피를 방지하기 위한 조항을 도입하기 위해 세법을 개혁합니다.

국회의원이 조세법규 개선을 위해 끊임없이 노력하고 있다는 점은 인정해야 한다. 이에 대한 증거는 러시아 연방 세금 코드와 세금 및 수수료에 대한 러시아 연방 구성 기관의 법률, 러시아 재무부 및 연방 세금의 설명 작업이 매년 변경된 것입니다. 러시아의 서비스.

동시에 다음과 같은 이유로 세금 및 수수료 징수 수준이 불충분하게 높은 수준으로 유지됩니다. 세무 당국이 직접 세무 감사를 수행할 때 통제 업무의 효율성이 낮습니다. 특정 범주의 납세자의 세금 및 수수료 납부 회피가 여전히 진행 중이며 세무 당국이 법을 준수하지 않는 납세자에게 납세 의무를 부과하기 위한 적절한 조치를 취할 수 있는 도구가 부족합니다. 세무 당국과 법 집행 기관 간의 약한 상호 작용 조직; 명확한 알고리즘 및 통제 작업 방법, 특히 특정 세금 및 수수료에 대한 현장 세무 감사를 수행하는 방법이 부족합니다. 세금 관리 중에 확인된 추가 세금 및 수수료 금액의 징수 수준이 충분하지 않습니다.

위의 문제를 해결하면 세무 당국의 통제 업무가 적절하게 효율적으로 이루어질 수 있습니다. 국가 예산의 수입 측면을 보장하기 위해 세무 당국의 통제 업무를 개선하는 과정과 관련된 문제의 관련성은 국가가 직면한 과제를 수행하기 위해 이를 해결하기 위한 효과적인 방법을 찾아야 합니다. 경제적, 조직적 측면에서.

이 작업의 목적은 법적 규제의 이론적 및 실제적 성격을 모두 갖춘 세금 통제 시스템의 현재 문제를 연구하고 세무 감사를 조직하고 법적 규제의 단점을 식별하고 세금 개선을 목표로 하는 일련의 제안을 작성하는 것입니다. 제어.

저자는 연구의 공식 목적을 바탕으로 다음과 같은 작업을 설정했으며 그 해결 방법에 따라 작업의 과학적 참신함과 실제적 중요성이 결정되었습니다.

세무 당국의 통제 및 분석 업무의 본질을 탐구하고 세무 당국이 수행하는 통제 업무를 개선하기 위한 합리적인 제안을 개발합니다.

세금 관리 시스템의 현재 상태를 평가하고 효율성에 영향을 미치는 요소를 식별합니다.

세무 감사 조직 시스템의 우선 순위와 개선 방법을 결정하고 적용 실제 문제를 강조합니다.

세금 통제는 국가 통제의 가장 오래된 형태이자 국가 관리 시스템의 요소로 경제 및 사회 영역을 규제하는 방법과 효율성을 크게 결정합니다. 세금 통제를 통해서만 세금 시스템은 주요 목표, 즉 다양한 수준에서 예산의 수입 측면을 보장하는 것을 보장합니다.

세금 통제는 러시아 연방 세법에서 정한 방식에 따라 납세자, 세무 대리인 및 수수료 납부자가 세금 및 수수료에 관한 법률을 준수하는지 모니터링하는 권한 있는 기관의 활동입니다.

현재의 조세통제 형태는 세무조사와 납세자 등록입니다.

세금 통제의 주요 형태는 세무 감사이며, 이를 통해 납세자의 세금 및 수수료 납부의 적시성, 완전성 및 정확성에 대한 통제가 수행됩니다. 세금 관리의 한 형태로 납세자를 등록하는 것은 세금 관리의 보조 수단 역할을 하며 세무 감사 중에 확인되고 감사 보고서에 나타나는 세금 위반에 대한 증거를 수집하는 데 사용될 수 있습니다. 특정 통제 작업 방법의 선택, 그 조합 결정 및 적용 순서는 세무 당국 자체의 권한 내에 있으며 납세자 활동의 세부 사항과 세금 통제 구현에서 추구하는 목표에 따라 달라집니다.

세무 통제는 세무 당국 또는 권한 내에서 세무 행정 권한을 행사하는 기타 기관이 해당 기관의 현장이나 건물을 방문하여 수행됩니다.

검사관의 업무를 가장 지표적으로 평가하는 Primorsky Territory의 최대 납세자를 대상으로 한 러시아 MIFTS의 부서별 보고를 기반으로 한 통제 활동 지표를 고려해 보겠습니다. 가장 큰 납세자들은 예산 형성에 특별한 역할을 합니다. 그들의 세금 납부액은 러시아 연방 세금 및 수수료 총액의 60%를 초과했으며, 세무 당국의 통제 업무의 효율성을 특징으로 하는 일부 관련 지표가 계산되었습니다. , 1 번 테이블.

표 - 1 2011-2013년 연해주 지역 최대 납세자를 대상으로 한 러시아 연방 국세청 통제 작업 결과에 따른 추가 요금의 역학.

색인				절대적인 변화		성장률, %
						2012년 2011년까지	2013년 2012년까지
총 추가요금
포함:
입국 세무조사를 위해
국세청 조사에 따르면

표에 주어진 데이터. 도 1은 통제업무 결과에 따른 가산금의 주요 금액이 현장 세무조사로 인해 형성되어 매년 증가하고 있음을 보여준다.

2012년 통제업무 결과에 따라 추가 발생액이 대폭 증가하였습니다. (2013년에는 추가 감소)은 2012년 3분기에 발생한 결과입니다. 러시아 극동 지역 항공 운송에 종사하는 최대 납세자를 대상으로 현장 세무 감사가 실시되었으며, 그 결과 378,955,000 루블의 세금을 포함하여 추가로 503,761,000 루블이 평가되었습니다. 다음과 같은 위반 사항이 확인되었습니다.

세무 대리인의 의무가 이행되지 않았습니다.

금융리스(임대) 계약에 따라 외국 기업으로부터 구매한 항공기를 운영하는 경우 VAT 금액이 예산으로 이전되지 않습니다.

2009-2010년 개인소득세 과세표준을 결정할 때. 세무 대리인이 개인소득세를 계산, 원천징수 또는 양도하지 않았습니다.

2013년 사무세 관리 결과에 따라 추가 비용을 줄이기 위해. 작년 같은 기간과 비교하면 주로 VAT 환급 가능 여부에 영향을 받으며 그 결과는 "환급 가능"합니다. 따라서 2-VAT 2013 보고서에 따르면. VAT 세금 신고서에 대한 직접 감사가 완료되어 176건의 신고서가 부정적인 결과를 얻었는데, 이는 2012년 같은 기간보다 25% 증가한 수치입니다. 결과적으로 보상 타당성에 관한 사무 감사에 대한 통제 작업 지표가 증가했습니다.

발생액이 감소할 경우 2013년 실적에 따른 보상은 거부된다는 점에 유의하시기 바랍니다. 645,938 루블의 책상 감사. (2012년에는 284,189 루블의 보상이 거부되었습니다)

세무조사관의 통제 업무를 분석할 때 주요 요인 중 하나는 현장 및 사무 세무조사의 효율성입니다(표 2).

표 2 – 2011-2013년 동안 연해주에서 가장 큰 납세자를 대상으로 러시아 조세부가 실시한 직접 및 현장 세무 감사의 효율성 분석.

색인				절대적인 변화		성장률, %
						2012년 2011년까지	2013년 2012년까지
데스크 체크 횟수
포함:
- 추가 서류 사용
- 효과적인 데스크 감사
현장점검 횟수
포함:
- 효과적인 현장점검

표의 데이터에 따르면. 2011년 사무감사 효율성 레벨 2. – 2012년 0.7% – 2013년 1.5% – 1.6%.

2012 년에 9개 기관의 등록이 말소됨에 따라 서류심사를 포함하여 총 사무감사 횟수가 감소하였습니다.

또한, 2012년 납세자는 수생생물자원에 대해 취득한 허가서에 제공되는 정보는 2011년에 비해 73~9% 감소했습니다.

2012년 현장점검 실효성 수준 100%였습니다.

2013 년에 총 검사 건수는 4.3% 증가하고, 서류가 필요한 검사는 9% 감소했습니다.

서류가 필요한 서면심사 횟수가 감소한 것은 납세자 4명의 등록 말소로 인해 납세자가 이전 유사한 기간에 비해 광물 채취세 신고서를 제출하는 양이 적어졌기 때문입니다. 또한, 수산생물자원물에 대한 허가 접수 정보도 2012년 대비 11.7%(85건) 증가했다. 서류 없이 데스크 체크 대상이 되는 것입니다.

2013년 현장점검 실효성 수준 95%에 이르렀다.

연구 중에 세금 통제의 효율성에 부정적인 영향을 미치는 주요 요인은 다음과 같습니다.

의도적인 탈세에 대한 납세 의무를 납세자에게 부과하는 세법 규범(러시아 연방 조세법 제122조 3항)의 비활성;

탈세를 목적으로 소위 플라이바이나이트(fly-by-night) 회사를 설립하고 이용하는 사람을 처벌하는 조치가 없습니다.

특정 세금 및 수수료에 대한 현장 세무 감사를 수행하기 위한 방법론적 지원이 부족하고 그에 따른 구현에 대한 통일된 접근 방식이 부족합니다.

세무조사 중에 사용할 수 있는 세무당국의 권리 제한

납세자가 납세 의무를 줄일 수 있도록 수정된 세금 신고서를 제출하는 납세자에 대한 통제력 부족;

데스크 세무 감사를 실시하는 데 제한된 시간이 소요됩니다.

현행 세법을 분석한 결과, 국세청 조사 실시 측면에서 세무 통제가 불완전하다는 사실이 드러났습니다. 이와 관련하여 모든 납세자를 대상으로 하는 것이 불가능하기 때문에 국세청을 주요 조세 통제 유형으로 전환하는 것이 제안되었습니다. 현장 세무 감사를 실시하고, 사무세 관리를 실시할 때 세무 당국의 권리를 확대합니다.

페이퍼컴퍼니를 이용한 탈세 수법을 활용해 별도의 납세자 집단에 대한 세무통제를 실시하기 위해서는 면세조사 시 과세당국의 권한을 확대하는 문제도 고려할 필요가 있다. 현재 등록일로부터 3년 이내에 경제활동에 종사하는 납세자에 대한 조세통제는 사실상 이루어지지 않고 있습니다.

세무당국에 등록된 조직의 수는 전체 납세자 수의 절반을 초과하며 이에 대한 통제가 없습니다.

최근 몇 년간 그러한 납세자와의 관계에 대한 사실을 확인하는 것은 현장 세무조사를 계획하고 실시할 때 고려되는 문제 목록의 주요 항목 중 하나입니다.

그러나 현재, 탈세 계획을 사용하기 위해 특별히 설립되고 설립된 지 3년 미만인 기업은 세무 감사 중 세금 통제를 허용하는 도구가 없기 때문에 세무 당국에 의해 완전히 통제되지 않습니다.

따라서 이러한 납세자 집단에 대한 세무통제를 목적으로 국세청 조사 시 세무당국에 부여된 권한을 확대할 필요가 있습니다. Art에 따르면 세금 통제 가능성은 크게 제한됩니다. 러시아 연방 세법 88조에 따라 세무 당국은 납세자가 서면 세무 감사를 수행하기 위해 세금 신고서를 제출한 날로부터 3개월만 부여받습니다. 납세자가 증빙 서류를 제출하는 것과 동시에 세무 신고서를 제출하는 순간부터 세무 당국이 즉시 감사를 시작할 수 있도록 세법 개정 가능성을 고려하는 것이 중요합니다.

현장세무조사의 효과성을 분석한 결과, 세무통제 효율성이 향상되는 긍정적인 추세를 보였습니다. 그러나 특정 세금 및 수수료에 대한 현장 세무 감사를 수행하는 통일된 접근 시스템이 부족하면 세무 당국의 업무 조직에 부정적인 영향을 미칩니다.

세무 당국의 통제 활동의 효율성은 무엇보다도 세무 조사 중 세무 조사관이 사용하는 방법의 품질에 따라 달라집니다. 현재 현장 세무조사 수행에 대한 통일된 접근 시스템이 부족하기 때문에 특정 세금 및 수수료에 대한 현장 세무조사를 수행하기 위한 방법론을 개발할 것을 제안합니다. 감사 프로그램은 이러한 문제를 해결하고 조사관의 현장 세무조사 시간을 효율적으로 활용할 수 있도록 설계되었습니다. 이 프로그램은 이용 가능한 정보를 바탕으로 납세자의 현장 세무 감사를 실시하는 세무 조사관이 작성해야 합니다. 이는 사전 감사 분석 데이터를 기반으로 해야 하며 세법 위반 가능성이 있는 사실에 대한 증거를 수집하는 세무 조사관의 작업을 자세히 설명해야 합니다. 계산을 통해 세액을 결정하고 중재 법원의 기존 관행을 고려하여 현재 존재하는 단점을 제거하기 위해 세무 당국의 권리를 적용하는 통일된 관행을 확립하기 위해 러시아 연방 세법은 다음을 도입할 것을 제안합니다. 모든 조세 관계 참가자에 대한 계산을 통해 세금을 계산하는 통일된 방법(러시아 연방 세법 제31조 1항 7항).

이는 부도덕한 납세자가 조사 문서를 제출하지 않음으로써 세법의 공백을 이용하는 능력을 제한할 뿐만 아니라 통제 업무의 효율성도 크게 높일 것입니다.

또한 현행법을 분석한 결과, 세금 부채를 줄이는 업데이트된 세금 신고에 대한 기존 세금 통제 메커니즘이 비효율적임을 보여 주므로 Art에서 제외하여 그러한 감사 수행 절차를 조정할 것을 제안합니다. 러시아 연방 조세법 89조에는 해당 신고서에 대해 반복적인 현장 검사를 실시할 권리가 있습니다.

세금과 관세를 회피하기 위해 위장회사를 이용하는 기업에 대한 통제를 강화하는 것이 과세당국의 우선순위가 되어야 합니다. 플라이 바이 나이트 회사에 대한 조치 중 효과적인 메커니즘은 개인의 요청에 따라 계좌 거래를 중단하거나 실제 경제 활동을 수행하지 못하여 납세자의 결정에 따라 계좌를 자발적으로 차단하는 것입니다. 조직의 계정에 동결된 자금은 러시아 연방 예산에 적립됩니다.

또한 오늘날 가장 널리 퍼져 있는 관행은 세금 부담을 줄이기 위해 다양한 방법을 사용하는 탈세입니다. 명백한 의도를 지닌 탈세.

조세와 수수료를 최소화하기 위해 고의적으로 불법적인 방법을 사용하는 부도덕한 납세자들을 퇴치하기 위해서는 조세범죄에 대한 과태료를 40%에서 100%로 높여 과징금을 높여야 한다.

따라서 통제 업무를 개선하기 위한 제안의 실제적인 이행은 납세자가 불법적인 조세 경감 계획의 사용을 자발적으로 포기하고 서면 및 현장 감사의 형태로 조세 통제를 수행하기 위한 보다 명확한 절차를 확립하도록 유도해야 합니다. 납세자들이 세무 당국의 업무를 더 이해하기 쉽게 만들었습니다.