პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისა და რეალიზაციისთვის სიცოცხლისა და განხორციელებული შრომის ხარჯებს წარმოების ხარჯები ეწოდება. საშინაო პრაქტიკაში ტერმინი „წარმოების ხარჯები“ გამოიყენება გარკვეული პერიოდის წარმოების ყველა ხარჯის დასახასიათებლად.

ხარჯები არის ნებისმიერი მიზნისთვის გამოყენებული რესურსების რაოდენობის ფულადი გაზომვა. მაშინ ხარჯები შეიძლება განისაზღვროს, როგორც ორგანიზაციის მიერ გაწეული ხარჯები ნებისმიერი მატერიალური აქტივის ან მომსახურების შეძენის დროს. ხარჯებთან დაკავშირებული ხარჯების წარმოქმნას თან ახლავს ორგანიზაციის ეკონომიკური რესურსების შემცირება ან გადასახდელების ზრდა. ხარჯები შეიძლება დაერიცხოს აქტივებს ან ორგანიზაციის ხარჯებს.

ხარჯთაღრიცხვის სწორად ორგანიზებისთვის დიდი მნიშვნელობა აქვს მათ მეცნიერულად დაფუძნებულ კლასიფიკაციას.

მენეჯმენტის აღრიცხვაში ხარჯების კლასიფიკაცია ძალიან მრავალფეროვანია და დამოკიდებულია იმაზე, თუ რა მენეჯმენტის პრობლემის გადაჭრაა საჭირო.

მენეჯმენტის აღრიცხვის ძირითადი მიზნები მოიცავს:

წარმოებული პროდუქციის ღირებულების გაანგარიშება და მიღებული მოგების ოდენობის განსაზღვრა;

მენეჯმენტის გადაწყვეტილების მიღება და დაგეგმვა;

პასუხისმგებლობის ცენტრების საწარმოო საქმიანობის კონტროლი და რეგულირება.

მენეჯმენტის აღრიცხვის ერთ-ერთი ამოცანაა შიდა მომხმარებლებისთვის საჭირო ინფორმაციის მომზადება მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების მისაღებად და ამ ინფორმაციის დროული მიწოდება საწარმოს მენეჯმენტისთვის.

ვინაიდან მენეჯმენტის გადაწყვეტილებები, როგორც წესი, მომავალზე ორიენტირებულია, მენეჯმენტს სჭირდება დეტალური ინფორმაცია მოსალოდნელი ხარჯებისა და შემოსავლების შესახებ. ამასთან დაკავშირებით, მენეჯმენტის აღრიცხვაში, გადაწყვეტილების მიღებასთან დაკავშირებული გამოთვლების შესრულებისას, განასხვავებენ ხარჯების შემდეგ ტიპებს:

1) ცვლადი, მუდმივი, პირობითად მუდმივი - დამოკიდებულია წარმოების (გაყიდვის) მოცულობის ცვლილებებზე რეაგირებაზე;

2) გადაწყვეტილების მიღებისას გათვლებში გათვალისწინებული და გაუთვალისწინებელი მოსალოდნელი ხარჯები;

3) ჩაძირული ხარჯები (გასული პერიოდის ხარჯები);

4) დარიცხული (დაკარგული მოგება);

5) დაგეგმილი და დაუგეგმავი ხარჯები.

გარდა ამისა, მენეჯმენტის აღრიცხვა განასხვავებს ზღვრულ და დამატებით ხარჯებსა და შემოსავალს.

ცვლადები გაგებულია, როგორც ხარჯები, რომელთა ღირებულება იცვლება წარმოების სიმძლავრის გამოყენების ხარისხის ან წარმოების მოცულობის ცვლილებით, მაგალითად, ნედლეულისა და ძირითადი მასალების ხარჯები, ძირითადი წარმოების მუშაკების ხელფასი, ტექნოლოგიური ენერგიის ხარჯები. როგორც წარმოების, ასევე არასაწარმოო ხარჯები შეიძლება ცვალებადი იყოს.

მუდმივი ხარჯები არის ის, რომლის აბსოლუტური ღირებულება არ არის დამოკიდებული გამომუშავების მოცულობის ცვლილებებზე (შენობების შენარჩუნების ხარჯები, ამორტიზაცია, მენეჯმენტის თანამშრომლების ხელფასები და ა.შ.).

ფიქსირებული ხარჯები, რომლებიც არ იცვლება მისი მოცულობით, დიდ გავლენას ახდენს წარმოების ერთეულზე დანახარჯების დონეზე. ფიქსირებული ხარჯები გამომუშავების ერთეულზე მცირდება (იზრდება) წარმოების მოცულობის ზრდასთან (მცირდება). ისინი ახასიათებენ ხარჯების დინამიკას, რაც დამოკიდებულია წარმოების მოცულობის რყევებზე და გამოიყენება მომავალი პერიოდის შეფასებების შესაქმნელად.

ცვლადი ხარჯები ახასიათებს თავად პროდუქტის ღირებულებას, ყველა სხვა (ფიქსირებული) ხარჯი ახასიათებს თავად საწარმოს ღირებულებას. ბაზარს არ აინტერესებს საწარმოს ღირებულება, მას აინტერესებს პროდუქტის ღირებულება.

მთლიან ცვლადი ხარჯებს აქვს წრფივი დამოკიდებულება საწარმოს საქმიანი აქტივობის ინდიკატორზე, ხოლო ცვლადი ხარჯები წარმოების ერთეულზე არის მუდმივი მნიშვნელობა.

რეალურ ცხოვრებაში უკიდურესად იშვიათია ხარჯები, რომლებიც წმინდა ფიქსირებული ან ცვალებადი ხასიათისაა. ეკონომიკური ფენომენები და მასთან დაკავშირებული ხარჯები გაცილებით რთულია შენარჩუნების თვალსაზრისით და ამიტომ, უმეტეს შემთხვევაში, ხარჯები ნახევრად ცვალებადია (ან ნახევრად ფიქსირებული). ამ შემთხვევაში ორგანიზაციის საქმიანი აქტივობის ცვლილებას თან ახლავს ხარჯების ცვლილებაც, მაგრამ ცვლადი ხარჯებისგან განსხვავებით, ურთიერთობა არ არის პირდაპირი. პირობით ცვლადი (პირობითად ფიქსირებული) ხარჯები შეიცავს როგორც ცვლად, ასევე ფიქსირებულ კომპონენტებს. მაგალითად არის გადახდა ტელეფონით სარგებლობისთვის, რომელიც შედგება ფიქსირებული სააბონენტო გადასახადისგან (ფიქსირებული ნაწილი) და საქალაქთაშორისო ზარების გადახდაზე (ცვლადი კომპონენტი).

ხარჯების დაყოფა ფიქსირებულ და ცვლადად მნიშვნელოვანია აღრიცხვისა და ხარჯების სისტემის არჩევისას, ანალიზისა და პროგნოზირებისას. განხილული განყოფილება არის წარმოების მოცულობების კრიტიკული წერტილის გამოთვლის, მომგებიანობის, კონკურენტუნარიანობის, პროდუქციის ასორტიმენტის ზღვრების ანალიზისა და, საბოლოო ჯამში, საწარმოს ეკონომიკური პოლიტიკის არჩევის საფუძველი. ნახ. 1.1 და 1.2 გთავაზობთ საწარმოს ხარჯების დინამიკის ილუსტრაციებს (პირობითად 100 ათასი რუბლის დონეზე).

ბრინჯი. 1.1 მთლიანი და კონკრეტული ცვლადი ხარჯების დინამიკა

0 წარმოების მოცულობა, ც. 0 წარმოების მოცულობა, ც.

ბრინჯი. 1.2 მთლიანი და კონკრეტული ფიქსირებული ხარჯების დინამიკა

ხარჯების კლასიფიკაციის შემდეგი ჯგუფი არის ხარჯები, რომლებიც გათვალისწინებულია და არ არის გათვალისწინებული შეფასებებში.

მენეჯმენტის გადაწყვეტილების მიღების პროცესი მოიცავს რამდენიმე ალტერნატიული ვარიანტის შედარებას საუკეთესოს არჩევის მიზნით. შედარებითი ინდიკატორები შეიძლება დაიყოს ორ ჯგუფად: პირველი რჩება უცვლელი ყველა ალტერნატიული ვარიანტისთვის, მეორე განსხვავდება მიღებული გადაწყვეტილების მიხედვით. როდესაც განიხილება ალტერნატივების დიდი რაოდენობა, რომლებიც ერთმანეთისგან მრავალი თვალსაზრისით განსხვავდება, გადაწყვეტილების მიღების პროცესი უფრო რთული ხდება. ამიტომ მიზანშეწონილია შევადაროთ არა ყველა ინდიკატორი ერთმანეთს, არამედ მხოლოდ მეორე ჯგუფის, ე.ი. ისინი, რომლებიც იცვლება ვარიანტიდან ვარიანტში. ამ ხარჯებს, რომლებიც განასხვავებენ ერთ ალტერნატივას მეორისგან, მენეჯმენტის აღრიცხვაში ხშირად რელევანტურ ხარჯებს უწოდებენ. ისინი გათვალისწინებულია გადაწყვეტილების მიღებისას. შეფასებებში, პირიქით, პირველი ჯგუფის ინდიკატორები არ არის გათვალისწინებული. ბუღალტერ-ანალიტიკოსი, რომელიც მენეჯმენტს აწვდის თავდაპირველ ინფორმაციას ოპტიმალური გადაწყვეტის არჩევისთვის, ამგვარად ამზადებს თავის ანგარიშებს, რომ ისინი შეიცავდეს მხოლოდ შესაბამის ინფორმაციას.

ჩაძირული ხარჯები არის ვადაგასული ხარჯები, რომლებსაც ვერც ერთი ალტერნატიული ვარიანტი ვერ გამოასწორებს. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ეს ადრე გაწეული ხარჯები არ შეიძლება შეიცვალოს მენეჯმენტის რაიმე გადაწყვეტილებით. ჩაძირული ხარჯები არ არის გათვალისწინებული გადაწყვეტილების მიღებისას.

თუმცა, ხარჯები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული შეფასებისას, ყოველთვის არ არის გამოუსწორებელი.

შესაძლებლობის (წარმოსახვითი) ხარჯები არის ხარჯები, რომლებიც მხედველობაში მიიღება გადაწყვეტილების მიღებისას, ისინი წარმოიქმნება მაშინ, როდესაც რესურსები შეზღუდულია. შესაძლებლობის ხარჯებს უწოდებენ "წარმოსახვითს", რადგან ისინი ემატება გადაწყვეტილების მიღებისას, მაგრამ სინამდვილეში ისინი შეიძლება არ არსებობდეს მომავალში. ისინი ახასიათებენ საწარმოო რესურსების გამოყენების შესაძლებლობებს, რომლებიც ან დაკარგულია, ან სხვა ალტერნატიული გადაწყვეტის სასარგებლოდ შეწირული. თუ რესურსები შეუზღუდავია, შესაძლებლობის ხარჯები ნულის ტოლია.

დამატებითი ხარჯები არის დამატებითი და წარმოიქმნება პროდუქციის დამატებითი პარტიების დამზადების ან გაყიდვის შემთხვევაში. დამატებითი ხარჯები შეიძლება შეიცავდეს ან არ შეიცავდეს ფიქსირებულ ხარჯებს. თუ ფიქსირებული ხარჯები იცვლება გადაწყვეტილების შედეგად, მაშინ მათი ზრდა განიხილება როგორც დამატებითი ხარჯები. თუ გადაწყვეტილების შედეგად ფიქსირებული ხარჯები არ იცვლება, მაშინ დამატებითი ხარჯები იქნება ნულოვანი. ანალოგიური მიდგომა გამოიყენება მენეჯმენტის აღრიცხვაში შემოსავლების მიმართ.

ზღვრული ხარჯები და შემოსავლები ასევე არის დამატებითი ხარჯები და შემოსავლები, მაგრამ არა პროდუქტის ერთეულზე, არამედ პროდუქციის ერთეულზე. ეს არის მათი განსხვავება დამატებითი ხარჯებისა და შემოსავლისგან.

დაგეგმილი ხარჯები არის ხარჯები, რომლებიც გამოითვლება წარმოების გარკვეული მოცულობისთვის. სტანდარტების, ლიმიტებისა და შეფასებების შესაბამისად, ისინი შედის წარმოების დაგეგმილ ღირებულებაში.

დაუგეგმავი ხარჯები არის ხარჯები, რომლებიც არ შედის გეგმაში და აისახება მხოლოდ წარმოების რეალურ ღირებულებაში. ფაქტობრივი ღირებულების მეთოდის გამოყენებისა და რეალური ღირებულების გაანგარიშებისას ბუღალტერის ანალიტიკოსი ეხება დაუგეგმავ ხარჯებს.

ოპტიმალური მენეჯმენტისა და ფინანსური გადაწყვეტილებების მისაღებად, თქვენ უნდა იცოდეთ თქვენი ხარჯები და, პირველ რიგში, გესმოდეთ ინფორმაცია წარმოების ხარჯების შესახებ. ხარჯების ანალიზი გვეხმარება გაარკვიოს მათი ეფექტურობა, განსაზღვროს იქნება თუ არა ისინი გადაჭარბებული, შეამოწმოს სამუშაოს ხარისხი, სწორად დააწესოს ფასები, დაარეგულიროს და გააკონტროლოს ხარჯები, დაგეგმოს მოგების დონე და წარმოების მომგებიანობა.

დიდი ხნის განმავლობაში ხარჯების იდენტიფიცირება და გათვალისწინება ხდებოდა ე.წ. მთელი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში წარმოებაზე დახარჯული ყველა თანხები გათვალისწინებული იყო ერთიან სააღრიცხვო რეესტრში, მიუხედავად მათი მოხმარების ადგილისა და დანიშნულების. შედეგად, ჩვენ მივიღეთ იმ პერიოდის დანახარჯების მთლიანი რაოდენობა, წარმოებული პროდუქციის ასორტიმენტისა და სტრუქტურის გათვალისწინების გარეშე. „ქვაბის“ მეთოდმა არ გამოავლინა ხარჯების შემცირების შესაძლებლობები; ასეთი აღრიცხვა არ აძლევდა საშუალებას საწარმოს მიეღო საჭირო მონაცემები წარმოების ხარჯების გასაკონტროლებლად ხარჯების სფეროების მიხედვით (ძირითადი წარმოება, დამხმარე წარმოება, ზოგადი წარმოება, ზოგადი ბიზნეს ხარჯები და ა.შ.), მათი წარმოშობის ადგილები (მაღაზიები, განყოფილებები, სერვისები), ტიპები. წარმოებული პროდუქციის (შესრულებული სამუშაოები, გაწეული მომსახურება). სამწუხაროდ, ამ მეთოდს ჯერ კიდევ ბევრი მცირე შიდა საწარმო იყენებს.

1887 წელს გამოიცა ინგლისელი ეკონომისტების ჯ.მ. ფელსისა და ე. გარკის თეორიული ნაშრომის პირველი გამოცემა „წარმოების ანგარიშები: მათი შენარჩუნების პრინციპები და პრაქტიკა“. ავტორები ცდილობდნენ შეექმნათ უფრო მობილური ხარჯების აღრიცხვის სისტემა, რომელიც გაზრდის ხარჯების მონაცემების საინფორმაციო შინაარსს და ხელს უწყობს მათ გამოყენებაზე კონტროლის გაძლიერებას. ეს სისტემა ეფუძნებოდა ხარჯების დაყოფას ფიქსირებულ (დღეს ეს არის ფიქსირებული ხარჯები) და ცვლადი (პირობითად ცვლადი). მეცნიერებმა დაადგინეს, რომ ფიქსირებული ხარჯების ცვლილებები პირდაპირ არ არის დამოკიდებული წარმოებული პროდუქციის მოცულობაზე და ცვლადი ხარჯები იზრდება ან მცირდება წარმოების მოცულობის ზრდის ან შემცირების პირდაპირპროპორციულად. ამან გამოიწვია იდეა, რომ წარმოების მოცულობის გაზრდა შესაძლებელია იმაზე ნაკლები რესურსების მოხმარებით, ვიდრე აქამდე ფიქრობდნენ, რადგან ნახევრად ფიქსირებული ხარჯები არათანაბრად იზრდება.

ამერიკელი ეკონომისტი ა.გ. ჩერჩმა 1901 წელს, თავის ნაშრომში „წარმოების ხარჯების ადეკვატური განაწილება“, დაყო წარმოებასთან დაკავშირებული ნახევრად ფიქსირებული (ან ზედნადები) ხარჯები შრომის ზედნად და ზოგად ზედნადებად. მას შემდეგ სამეცნიერო წრეებში მიმდინარეობს მსჯელობა იმის შესახებ, თუ რა პროპორციით უნდა შედიოდეს ნახევრად ფიქსირებული ხარჯები თვითღირებულების ფასში. და მხოლოდ 1936 წელს, როდესაც ჯ.ჰარისი იყო ნომინირებული "პირდაპირი ხარჯების" კონცეფცია, ზედნადები ხარჯების განაწილების აუცილებლობა გაქრა. 60-იანი წლების შუა პერიოდისთვის ეს მეთოდი ძლიერ პოზიციას იკავებდა ბუღალტერიაში.

თუმცა, საწარმოსთვის სულ უფრო და უფრო აქტუალური ხდება არა იმდენად ღირებულების ზუსტად და სრულად განსაზღვრის ამოცანა, არამედ იმ გაუმართლებელი ხარჯების პრევენცია, რომელთა თავიდან აცილებაც შეიძლებოდა. ამ პრობლემის გადაწყვეტა იყო მე-20 საუკუნის დასაწყისში გამოჩენა. აშშ-ში და შემდეგ ევროპაში "სტანდარტული ღირებულების" სისტემებირეალური ხარჯების შედარება სტანდარტიზებულ ხარჯებთან. ხარჯთაღრიცხვამ ისე დაიწყო განვითარება, რომ ადმინისტრაციამ არა მხოლოდ განსაზღვრა ხარჯები, არამედ უფრო სრულად გააკონტროლა რესურსების გამოყენება, თავიდან აიცილა გაუმართლებელი ხარჯების წარმოშობა. ამან გამოიწვია J.A. Higgis-ის ჩამოყალიბება პასუხისმგებლობის ცენტრის კონცეფციები, რომლის მიხედვითაც ხარჯები განიხილებოდა არა მხოლოდ მთელი საწარმოს ფარგლებში, არამედ პასუხისმგებლობის ცენტრების მიერ პასუხისმგებელი პირების დანიშვნით დიფერენცირებული იყო.

შემდგომში „სტანდარტული ხარჯების“ სისტემა და პასუხისმგებლობის ცენტრების მიერ აღრიცხვა გადაგვარდა „System in time“ (SIT) მეთოდში (უბრალოდ დროულად), რომლის ავტორები იყვნენ რ.დ. მაკილჰატენი, რ.ა. ჰოუელი და ს.რ. სოუსი. აქ ანალიზი ეფუძნება სამუშაო გრაფიკიდან და სტანდარტებიდან (ნორმებიდან) გადახრების პროცენტულ რაოდენობას.

ამრიგად, ხარჯთაღრიცხვა ფოკუსირებული იყო არა წარმოების საბოლოო პროდუქტზე, არამედ უშუალოდ წარმოების პროცესზე.

პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოებისა და რეალიზაციისთვის სიცოცხლისა და განხორციელებული შრომის ხარჯებს წარმოების ხარჯები ეწოდება. შიდა პრაქტიკაში, ტერმინი გამოიყენება გარკვეული პერიოდის განმავლობაში წარმოების ყველა ხარჯის დასახასიათებლად "წარმოების ხარჯები".

ხშირად ეკონომიკურ ლიტერატურაში ტერმინი „ხარჯები“ იდენტიფიცირებულია ცნებასთან „ხარჯები“. თუმცა, ამ კატეგორიების უფრო დეტალური დათვალიერება ავლენს მნიშვნელოვან განსხვავებებს მათ შორის.

PBU 10/99 „ორგანიზაციის ხარჯები“ და PBU 9/99 „ორგანიზაციის შემოსავალი“, რომლებიც ძალაში შევიდა 2000 წლის 1 იანვარს, პირველად განისაზღვრა ცნებები „შემოსავლები“ ​​და „ხარჯები“. სააღრიცხვო მიზნები. ამ შემთხვევაში, ხარჯები გაგებულია, როგორც ”ეკონომიკური სარგებლის შემცირება აქტივების (ფულადი სახსრები, სხვა ქონება) და (ან) ვალდებულებების გასხვისების შედეგად, რაც იწვევს ამ ორგანიზაციის კაპიტალის შემცირებას. მონაწილეთა (საკუთრების მფლობელების) გადაწყვეტილებით შენატანების შემცირების გამონაკლისი.“. ხარჯები მოიცავს ისეთ ნივთებს, როგორიცაა გაყიდული პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) წარმოების ხარჯები, მენეჯმენტის პერსონალის ხელფასები, ამორტიზაციის ხარჯები, ასევე ზარალი (სტიქიური მოვლენების შედეგად გამოწვეული ზარალი, ძირითადი საშუალებების გაყიდვები, გაცვლითი კურსის ცვლილება და ა.შ.). ფინანსური ანგარიშგების გარე მომხმარებლებისთვის ფორმის No2 „მოგება და ზარალის ანგარიშგება“ შედგენა გულისხმობს ორგანიზაციის შემოსავლებისა და ხარჯების შესახებ ინფორმაციის დეტალურ და სიმეტრიულ ასახვას.

მენეჯმენტის აღრიცხვის საგანი, სხვა საკითხებთან ერთად, არის ორგანიზაციის მიმდინარე ხარჯები. ფინანსური აღრიცხვის ენაზე, ეს არის ხარჯები ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის.

PBU 10/99-ის მე-9 პუნქტი არსებითად აცხადებს ორგანიზაციული ხარჯებიდან წარმოების ერთეულ ღირებულებაზე გადასვლის მექანიზმი(სამუშაოები, მომსახურება). დადგინდა, რომ ჩვეულებრივი საქმიანობიდან ორგანიზაციის ფინანსური შედეგის გამომუშავების მიზნით, განისაზღვრება წარმოებული პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება, რომელიც ყალიბდება ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯების საფუძველზე:

აღიარებულია საანგარიშო წელს და წინა საანგარიშო პერიოდებში;

შემდგომ საანგარიშგებო პერიოდებში შემოსავლის მიღებასთან დაკავშირებული ხარჯების გავლა.

ამ დებულებებით განსაზღვრული ორგანიზაციის ტერმინები „შემოსავლები“ ​​და „ხარჯები“ არ ეწინააღმდეგება ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტებს, რომლის მიხედვითაც ხარჯები მოიცავს ზარალს და ხარჯებს, რომლებიც წარმოიქმნება საწარმოს ძირითადი საქმიანობისას. ეს, როგორც წესი, იღებს გადინების ან აქტივის შემცირების ფორმას. ხარჯების აღიარება ხდება მოგების ანგარიშგებაში გაწეულ ხარჯებსა და შემოსავლების გარკვეული პუნქტებიდან შემოსავლებს შორის პირდაპირი კავშირის საფუძველზე. ამ მიდგომას ეწოდება ხარჯებისა და შემოსავლების შესატყვისი. ამრიგად, ფინანსურ ანგარიშგებაში ყველა შემოსავალი კორელაციაში უნდა იყოს მათი მოპოვების ხარჯებთან, რომელსაც ეწოდება ხარჯები (შემოსავლების კორელაციის პრინციპი). რუსული აღრიცხვის ტექნოლოგიის თვალსაზრისით, ეს ნიშნავს, რომ ხარჯები უნდა დაგროვდეს ანგარიშებზე 10 "მასალები", 02 "ამორტიზაცია", 70 "ხელფასის გამოთვლები", შემდეგ ანგარიშებზე 20 "მთავარი წარმოება" და 43 "მზა პროდუქტები" და არ ჩაიწეროს გაყიდვების ანგარიშებზე, სანამ არ გაიყიდება პროდუქტები, საქონელი, მომსახურება, რომლებთანაც ისინი დაკავშირებულია. მხოლოდ გაყიდვის მომენტში ცნობს საწარმო თავის შემოსავალს და დანახარჯების ნაწილს - ხარჯებს. ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემოსავალი და ხარჯები აისახება შესაბამისად 90, 91 ანგარიშების კრედიტში და დებეტში. 90 ანგარიშთან „გაყიდვები“ საწარმოს ხარჯები არსებითად ახასიათებს გაყიდული პროდუქციის (სამუშაო, მომსახურება) ღირებულებას.

განხილულთა შორის „ხარჯების“ კონცეფცია ყველაზე ზოგადი მაჩვენებელია. ხარჯები არის ნებისმიერი მიზნისთვის გამოყენებული რესურსების რაოდენობის ფულადი გაზომვა. მაშინ ხარჯები შეიძლება განისაზღვროს, როგორც ორგანიზაციის მიერ გაწეული ხარჯები ნებისმიერი მატერიალური აქტივის ან მომსახურების შეძენის დროს. ხარჯებთან დაკავშირებული ხარჯების წარმოქმნას თან ახლავს ორგანიზაციის ეკონომიკური რესურსების შემცირება ან გადასახდელების ზრდა. ხარჯები შეიძლება დაერიცხოს აქტივებს ან ორგანიზაციის ხარჯებს. ჩვენ დავიცავთ ამ მიდგომებს მასალის შემდგომი პრეზენტაციისას.

ხარჯთაღრიცხვის სწორად ორგანიზებისთვის დიდი მნიშვნელობა აქვს მათ მეცნიერულად დაფუძნებულ კლასიფიკაციას. წარმოების ხარჯები დაჯგუფებულია მათი წარმოშობის ადგილის, ხარჯების მატარებლებისა და დანახარჯების ტიპების მიხედვით.

მიერ წარმოშობის ადგილიხარჯები დაჯგუფებულია საწარმოს წარმოების, სახელოსნოს, უბნისა და სხვა სტრუქტურული განყოფილებების მიხედვით. ხარჯების ეს დაჯგუფება აუცილებელია პასუხისმგებლობის ცენტრების მიერ აღრიცხვის ორგანიზებისა და პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) წარმოების ღირებულების დასადგენად.

ხარჯების მატარებლებიდაასახელეთ საწარმოს გასაყიდად განკუთვნილი პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) სახეები. ეს დაჯგუფება აუცილებელია წარმოების ერთეულზე ღირებულების დასადგენად (სამუშაო, მომსახურება).

ტიპის მიხედვით, ხარჯები დაჯგუფებულია ეკონომიკურად ერთგვაროვანი ელემენტებისა და ღირებულების ერთეულების მიხედვით.

მენეჯმენტის აღრიცხვაში ხარჯების კლასიფიკაცია ძალიან მრავალფეროვანია და დამოკიდებულია იმაზე, თუ რა მენეჯმენტის პრობლემის გადაჭრაა საჭირო. მენეჯმენტის აღრიცხვის ძირითადი მიზნები მოიცავს:

წარმოებული პროდუქციის ღირებულების გაანგარიშება და მიღებული მოგების ოდენობის განსაზღვრა;

მენეჯმენტის გადაწყვეტილების მიღება და დაგეგმვა;

პასუხისმგებლობის ცენტრების საწარმოო საქმიანობის კონტროლი და რეგულირება.

თითოეული ამ პრობლემის გადაწყვეტას აქვს ხარჯების საკუთარი კლასიფიკაცია (ცხრილი 2.1). ასე რომ, წარმოებული პროდუქციის ღირებულების გამოსათვლელად და მიღებული მოგების ოდენობის დასადგენად, ხარჯები იყოფა:

შემოსული და ვადაგასული;

პირდაპირი და ირიბი;

ძირითადი და ინვოისები;

შედის წარმოების (წარმოების) და არასაწარმოო (პერიოდული, ან პერიოდის ხარჯებში) ღირებულებაში;

ერთელემენტიანი და რთული;

მიმდინარე და ერთჯერადი.

გადაწყვეტილების მიღებისა და დაგეგმვისთვის არსებობს:

ფიქსირებული, ცვლადი, პირობითად ფიქსირებული (პირობითად ცვლადი) ხარჯები;

აღებული და გათვალისწინებული ხარჯები;

ჩაძირული ხარჯები;

შესაძლებლობის ხარჯები;

ზღვრული და დამატებითი ხარჯები;

დაგეგმილი და დაუგეგმავი.

და ბოლოს, მენეჯმენტის აღრიცხვაში კონტროლისა და რეგულირების ფუნქციების განსახორციელებლად განასხვავებენ რეგულირებულ და არარეგულირებულ ხარჯებს. აქ განსაკუთრებული ყურადღება ეთმობა ხარჯების კორექტირებას მიღწეული წარმოების რეალური მოცულობის გათვალისწინებით, ე.ი. მოქნილი ბიუჯეტის მომზადება.

ცხრილი 2.1

ხარჯების კლასიფიკაცია მენეჯმენტის აღრიცხვის მიზნის მიხედვით

უსათაურო დოკუმენტი

	ხარჯების კლასიფიკაცია
წარმოების ღირებულების გაანგარიშება პროდუქტები, ხარჯების შეფასება რეზერვები და მიღებული მოგება	შემომავალი და ვადაგასული პირდაპირი და ირიბი ძირითადი და ინვოისები შედის ღირებულებაში (წარმოება) და საანგარიშო პერიოდის ხარჯები (პერიოდული) ერთი ელემენტი და რთული მიმდინარე და ერთჯერადი
გადაწყვეტილების მიღება და დაგეგმვა	მუდმივები (პირობითად მუდმივი) და ცვლადები მიღებულია და არ არის გათვალისწინებული შეფასებებში ჩაძირული ხარჯები დარიცხული (დაკარგული მოგება) ლიმიტი და დამატებითი დაგეგმილი და დაუგეგმავი
კონტროლი და რეგულირება	რეგულირებადი დაურეგულირებელი

ღირებულების დასადგენად, მარაგების ღირებულებისა და მიღებული მოგების შესაფასებლად მოცემულია ხარჯების შემდეგი კლასიფიკაცია.

შემომავალი და გამავალი ხარჯები (ხარჯები და ხარჯები).შეყვანის ხარჯები არის ის სახსრები, რესურსები, რომლებიც შეძენილია, ხელმისაწვდომია და მოსალოდნელია, რომ გამოიმუშავებს შემოსავალს მომავალში. ისინი აქტივების სახით არის ნაჩვენები ბალანსზე.

თუ ეს სახსრები (რესურსები) საანგარიშო პერიოდში დაიხარჯა შემოსავლის გამოსამუშავებლად და დაკარგეს სამომავლოდ შემოსავლის გამომუშავების შესაძლებლობა, მაშინ ისინი ვადაგასულია. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ვადაგასული ხარჯები აისახება 90 „გაყიდვები“ ანგარიშის დებეტში.

მოგებისა და ზარალის შესაფასებლად განსაკუთრებული მნიშვნელობა აქვს ხარჯების სწორად დაყოფას შემომავალ და გამავალ ხარჯებად.

სავაჭრო საწარმოს შემომავალი დანახარჯების მაგალითად შეიძლება მოვიყვანოთ ბალანსის ერთი აქტივი - საქონელი. თუ ეს საქონელი არ გაიყიდება და ინახება საწყობში, მაშინ იგი ბალანსში აღირიცხება, როგორც შემომავალი. თუ ეს საქონელი იყიდება, მაშინ მათთან დაკავშირებით გაწეული შესყიდვის ხარჯები ვადაგასულად უნდა ჩაითვალოს. სამრეწველო საწარმოს ბალანსში შემომავალი ხარჯები მარაგების თვალსაზრისით წარმოდგენილია სამი პუნქტით, რომელთაგან თითოეული წარმოადგენს წარმოების პროცესის ეტაპს: მასალების მარაგები (საწყობში და დამუშავების მოლოდინში), ინვენტარი მიმდინარე სამუშაოებში (ნახევრად. -საკუთარი წარმოების მზა პროდუქტები) და მზა პროდუქციის მარაგები.

ასე რომ, შემომავალი ხარჯები სინონიმია ტერმინის „ხარჯები“, ხოლო ვადაგასული ხარჯები იდენტურია „ხარჯების“ კონცეფციისა.. ხარჯები არის ბიზნესის მიერ გაწეული ხარჯების ნაწილი შემოსავლის გამომუშავებასთან დაკავშირებით.

პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯები.პირდაპირი ხარჯები მოიცავს პირდაპირ მატერიალურ ხარჯებს და პირდაპირ შრომის ხარჯებს. ისინი აღირიცხება 20 „მთავარი წარმოება“ ანგარიშის დებეტში და ისინი შეიძლება პირდაპირ მიეკუთვნებოდეს კონკრეტულ პროდუქტს.

არაპირდაპირი ხარჯები პირდაპირ არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს რომელიმე ნივთს. ისინი ნაწილდება ცალკეულ პროდუქტებს შორის საწარმოს მიერ არჩეული მეთოდოლოგიის მიხედვით (წარმოების მუშაკების საბაზისო ხელფასის პროპორციულად, სამუშაო საათების რაოდენობა, სამუშაო საათები და ა.შ.). ეს ტექნიკა აღწერილია საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკაში. მოდით უფრო დეტალურად ვისაუბროთ პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯების არსზე.

პირდაპირი მატერიალური ხარჯები.თითოეული სამრეწველო პროდუქტი შედგება გარკვეული მასალისგან. ძირითადი მასალები არის ის მასალები, რომლებიც ხდება მზა პროდუქტის ნაწილი და რომელთა ღირებულება შეიძლება პირდაპირ და ეკონომიკურად მიეკუთვნოს კონკრეტულ პროდუქტს რაიმე მნიშვნელოვანი დანახარჯის გარეშე.

ზოგიერთ შემთხვევაში, ეკონომიკურად მომგებიანი არ არის თითოეული ტიპის პროდუქტისთვის მასალების მოხმარების გათვალისწინება. ასეთი ხარჯების მაგალითებია ლურსმნები ავეჯში, ჭანჭიკები მანქანებში, მოქლონები თვითმფრინავებში და ა.შ. ასეთი მასალები განიხილება დამხმარე, ხოლო მათთვის ხარჯები განიხილება არაპირდაპირი ზოგადი წარმოების ხარჯები, რომლებიც გათვალისწინებულია მთლიანობაში საანგარიშო პერიოდისთვის და შემდეგ ნაწილდება სპეციალური მეთოდების გამოყენებით ცალკეულ სახეობებს შორის.

პირდაპირი შრომის ხარჯებიმოიცავს ყველა შრომის ხარჯს, რომელიც შეიძლება პირდაპირ და ეკონომიკურად მიეკუთვნოს მზა პროდუქტს კონკრეტულ ტიპს. შრომის ხარჯებს სამუშაოსთვის, რომელიც პირდაპირ და ეკონომიკურად არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს მზა პროდუქტის კონკრეტულ ტიპს, ეწოდება არაპირდაპირი შრომის ხარჯები. ეს ხარჯები მოიცავს ხელფასს მუშაკებისთვის, როგორიცაა მექანიკოსები, ზედამხედველები და სხვა დამხმარე პერსონალი. დამხმარე მასალების ხარჯების მსგავსად, არაპირდაპირი შრომითი ხარჯები კლასიფიცირდება როგორც არაპირდაპირი ზედნადები ხარჯები.

წარმოების ერთეულზე პირდაპირი ხარჯების ზომა პრაქტიკულად არ არის დამოკიდებული წარმოების მოცულობაზე და მისი შემცირება შესაძლებელია წარმოების ეფექტურობის, შრომის პროდუქტიულობის გაზრდით და ახალი რესურსების და ენერგიის დაზოგვის ტექნოლოგიების დანერგვით.

არაპირდაპირი ხარჯები.ეს მოიცავს ყველა ხარჯს, რომელიც არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს პირველ და მეორე ჯგუფს. არაპირდაპირი ხარჯები არის წარმოებასთან დაკავშირებული ხარჯების ერთობლიობა, რომელიც არ შეიძლება (ან არ არის ეკონომიკურად მიზანშეწონილი) პირდაპირ მიეკუთვნოს კონკრეტული ტიპის პროდუქტებს. შიდა ეკონომიკურ ლიტერატურაში მათ ასევე უწოდებენ ზედნადურ ხარჯებს.

არაპირდაპირი ხარჯები იყოფა ორ ჯგუფად (ნახ. 2.1):

ზოგადი წარმოების (წარმოების) ხარჯები- ეს არის მაღაზიის ზოგადი ხარჯები ორგანიზაციის, მოვლისა და წარმოების მართვისთვის. ბუღალტრულ აღრიცხვაში მათ შესახებ ინფორმაცია გროვდება ანგარიშზე 25 „ზოგადი საწარმოო ხარჯები“;

ზოგადი ბიზნეს (არასაწარმოო) ხარჯებიწარმოების მართვის მიზნით განხორციელდა. ისინი პირდაპირ არ არის დაკავშირებული ორგანიზაციის საწარმოო საქმიანობასთან და აღირიცხება ბალანსის ანგარიშზე 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“.

ზოგადი ბიზნეს ხარჯების გამორჩეული თვისება ის არის, რომ მასშტაბის ბაზაში ისინი უცვლელი რჩება. მათი შეცვლა შესაძლებელია მენეჯმენტის გადაწყვეტილებებით, ხოლო მათი დაფარვის ხარისხი - გაყიდვების მოცულობით.

სასწორის ბაზის ქვეშმენეჯმენტის აღრიცხვაში იგულისხმება წარმოების (გაყიდვების) მოცულობის გარკვეული ინტერვალი, რომელშიც ხარჯები გარკვეულწილად იქცევა და აქვს მკაფიოდ განსაზღვრული ტენდენცია. მაგალითად, საწარმოს აქვს მანქანა პარკი 10 ერთეული. აღჭურვილობა. ამავდროულად, ყოველწლიურად იწარმოება 1 მილიონი ერთეული. პროდუქტები. ამ ძირითადი საშუალებების წლიური ამორტიზაციის თანხაა 500 ათასი რუბლი. საწარმოს ხელმძღვანელობამ გადაწყვიტა წარმოების მოცულობის გაორმაგება, რისთვისაც დამატებით 10 მანქანა გამოუშვა. შეიცვალა მასშტაბის ბაზა, რომლის ფარგლებშიც ამორტიზაციის ხარჯები აქამდე უცვლელი იყო (0-დან 1 მილიონ ერთეულ პროდუქტამდე). ახლა ეს არის განსხვავებული ინტერვალი წარმოების მოცულობაში - 1-დან 2 მილიონ ერთეულამდე. პროდუქტები. ამორტიზაციის ხარჯები, რომლებიც არსებითად ფიქსირებული ხარჯებია, მიაღწევს ხარისხობრივად განსხვავებულ დონეს და კვლავ დაფიქსირდება 1 მილიონ რუბლზე. შემდეგ მასშტაბის ბაზის შეცვლამდე. აღწერილი დამოკიდებულება ილუსტრირებულია ნახ. 2.2.

ზოგიერთ ინდუსტრიაში, რომლებიც აწარმოებენ ერთგვაროვან პროდუქტებს, მაგალითად, ენერგეტიკის, ქვანახშირის და ნავთობის მრეწველობაში, ყველა ხარჯი პირდაპირი იქნება. საწარმოო საწარმოებში (მექანიკური ინჟინერია, მსუბუქი მრეწველობა, კვების მრეწველობა და ა.შ.) არაპირდაპირი ხარჯები ძალიან მნიშვნელოვანია. ამრიგად, ხარჯების დაყოფა პირდაპირ და ირიბად დამოკიდებულია წარმოების ტექნოლოგიურ მახასიათებლებზე.

ძირითადი და ზედნადები ხარჯები.მათი მიზნის მიხედვით ხარჯები იყოფა ძირითად და საწარმოს მართვის ხარჯებად. ამ უკანასკნელს ეწოდება ზედნადები ხარჯები.

TO ძირითადი ხარჯებიმოიცავს ყველა სახის რესურსს (სამუშაო ნივთები ნედლეულის სახით, ძირითადი მასალები, შეძენილი ნახევარფაბრიკატები; ძირითადი საწარმოო საშუალებების ამორტიზაცია; ძირითადი წარმოების მუშაკების ხელფასები მასზე დარიცხვით და ა.შ.), რომელთა მოხმარება დაკავშირებულია. პროდუქციის წარმოებით (მომსახურების გაწევა). ნებისმიერ საწარმოში ისინი შეადგენენ ხარჯების ყველაზე მნიშვნელოვან ნაწილს.

ზედნადებიგანპირობებულია მენეჯმენტის ფუნქციებით, რომლებიც თავისი ბუნებით, მიზნებითა და როლით განსხვავდება წარმოების ფუნქციებისაგან. ეს ხარჯები, როგორც წესი, დაკავშირებულია საწარმოს საქმიანობის ორგანიზებასთან და მის მართვასთან. საშუალოზე (საფასო ობიექტზე) ხარჯების განაწილების მეთოდის შესაბამისად, ზედნადები ხარჯები არაპირდაპირია.

წარმოება და არაწარმოება (პერიოდული ხარჯები, ან პერიოდის ხარჯები).ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების შესაბამისადწარმოებული პროდუქციის მარაგების შეფასება მხოლოდ წარმოების ხარჯები უნდა შედიოდეს წარმოების ღირებულებაში. ამრიგად, მენეჯმენტის აღრიცხვაში ხარჯები იყოფა:

შედის წარმოების (წარმოების) ღირებულებაში;

არასაწარმოო (საანგარიშო პერიოდის ხარჯები, ან პერიოდული ხარჯები).

წარმოების (წარმოების) ღირებულებაში შემავალი ხარჯები,- ეს არის მატერიალიზებული ხარჯები და, შესაბამისად, შესაძლებელია ინვენტარიზაცია. ისინი შედგება სამი ელემენტისგან:

პირდაპირი მატერიალური ხარჯები;

პირდაპირი შრომითი ხარჯები;

ზოგადი წარმოების ხარჯები.

წარმოების ხარჯები ასახულია მასალების მარაგებში, მიმდინარე სამუშაოს მოცულობაში და საწარმოს საწყობში მზა პროდუქციის (საქონლის) ბალანსში. მენეჯმენტის აღრიცხვაში მათ ხშირად უწოდებენ ინვენტარის ინტენსიურს, რადგან ისინი ნაწილდება მიმდინარე ხარჯებს შორის, რომლებიც დაკავშირებულია მოგებისა და მარაგების გამოთვლაში. მათი ფორმირების ხარჯები ითვლება შემოსულად.

არასაწარმოო ხარჯები, ან საანგარიშო პერიოდის ხარჯები (პერიოდული ხარჯები),ეს არის ხარჯები, რომელთა ინვენტარიზაცია შეუძლებელია. მენეჯმენტის აღრიცხვაში, ამ ხარჯებს ზოგჯერ უწოდებენ გარკვეული პერიოდის ხარჯებს, რადგან მათი ზომა დამოკიდებულია არა წარმოების მოცულობაზე, არამედ პერიოდის ხანგრძლივობაზე. ეს ხარჯები ძირითადად დაკავშირებულია საანგარიშო პერიოდში მიღებულ მომსახურებასთან. ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების შესაბამისად, ისინი არ გამოიყენება მზა საქონლის ღირებულების (მიმდინარე სამუშაოების) გაანგარიშებისას და, შესაბამისად, საწარმოს მარაგის შესაფასებლად. ამიტომ, მათ ხანდახან უწოდებენ არაინვენტარიზებულს. პერიოდული ხარჯები წარმოდგენილია არასაწარმოო ხარჯებით, რომლებიც უშუალოდ არ არის დაკავშირებული წარმოების პროცესთან. ისინი შედგება გაყიდვისა და ადმინისტრაციული ხარჯებისგან. პირველი მოიცავს პროდუქციის გაყიდვასა და მიწოდებასთან დაკავშირებულ ხარჯებს, მეორე - საწარმოს მართვის ხარჯებს. ამ ხარჯების აღრიცხვა ხორციელდება შესაბამისად ბალანსის ანგარიშებზე 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“ და 44 „გაყიდვის ხარჯები“. პერიოდული ხარჯები ყოველთვის დაკავშირებულია თვესთან, კვარტალთან, წელიწადთან, რომლის განმავლობაშიც ისინი გაწეული იყო. ისინი არ გადიან ინვენტარიზაციის ეტაპს, მაგრამ დაუყოვნებლივ ახდენენ გავლენას მოგების გაანგარიშებაზე. ბუღალტრული აღრიცხვის საერთაშორისო სტანდარტების შესაბამისად, მოგების ანგარიშგებაში ისინი გამოიქვითება შემოსავლიდან, როგორც ხარჯები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული მარაგების გაანგარიშებისა და შეფასებისას.

სამრეწველო და კომერციული ბუღალტრული აღრიცხვის შედარებით, შესაძლებელია განსხვავებების იდენტიფიცირება ხარჯებს შორის, როგორიცაა ხელფასი, ცვეთა და დაზღვევა. ინდუსტრიაში, ამ ხარჯებიდან ბევრი დაკავშირებულია საწარმოო საქმიანობასთან და, შესაბამისად, ზედნადები ხარჯები ხდება მხოლოდ მაშინ, როდესაც პროდუქტი (სამუშაო, მომსახურება) იყიდება. სავაჭრო საწარმოებში ეს ხარჯები არის პერიოდის ხარჯები.

ერთელემენტიანი და რთული ხარჯები.ერთი ელემენტიეს არის ხარჯები, რომლებიც არ შეიძლება დაიყოს კომპონენტებად მოცემულ საწარმოში. ამ პრინციპზე დაყრდნობით აშენდა კლასიფიკაცია ეკონომიკურ ელემენტებზე.

კომპლექსური ხარჯები შედგება რამდენიმე ეკონომიკური ელემენტისგან. ყველაზე თვალსაჩინო მაგალითია სახელოსნოს (ზოგადი წარმოების) ხარჯები, რომელიც მოიცავს თითქმის ყველა ელემენტს.

ხარჯები დეტალურად უნდა იყოს განსაზღვრული ეკონომიკური მიზანშეწონილობისა და მენეჯმენტის სურვილის მიხედვით. როდესაც კონკრეტული ღირებულების ელემენტის წილი შედარებით მცირეა, მის განაწილებას აზრი არ აქვს. მაგალითად, ავტომატიზაციის მაღალი ხარისხის მქონე საწარმოებში, ხელფასები და გამოქვითვები შეადგენს ხარჯების სტრუქტურის 5%-ზე ნაკლებს. ასეთ საწარმოებში, როგორც წესი, პირდაპირი ხელფასები არ არის გამოყოფილი, მაგრამ გაერთიანებულია ტექნიკური მომსახურებისა და წარმოების მართვის ხარჯებთან ცალკე პუნქტად, რომელსაც ეწოდება "დამატებული ხარჯები".

როგორც ზემოთ აღინიშნა, მენეჯმენტის აღრიცხვის ერთ-ერთი ამოცანაა შიდა მომხმარებლებისთვის საჭირო ინფორმაციის მომზადება, რათა მიიღონ მენეჯმენტის გადაწყვეტილებები და ამ ინფორმაციის დროული მიწოდება საწარმოს მენეჯმენტისთვის.

ვინაიდან მენეჯმენტის გადაწყვეტილებები, როგორც წესი, მომავალზე ორიენტირებულია, მენეჯმენტს სჭირდება დეტალური ინფორმაცია მოსალოდნელი ხარჯებისა და შემოსავლების შესახებ. ამასთან დაკავშირებით, მენეჯმენტის აღრიცხვაში, გადაწყვეტილების მიღებასთან დაკავშირებული გამოთვლების შესრულებისას, განასხვავებენ ხარჯების შემდეგ ტიპებს:

ცვლადი, მუდმივი, პირობითად მუდმივი - დამოკიდებულია წარმოების (გაყიდვების) მოცულობის ცვლილებებზე რეაგირებაზე;

გადაწყვეტილების მიღებისას გათვლებში გათვალისწინებული და გაუთვალისწინებელი მოსალოდნელი ხარჯები;

ჩაძირული ხარჯები (ვადაგასული პერიოდის ხარჯები);

შესაძლებლობის ხარჯები (ან საწარმოს დაკარგული მოგება);

დაგეგმილი და დაუგეგმავი ხარჯები.

გარდა ამისა, მენეჯმენტის აღრიცხვა განასხვავებს ზღვრულ და დამატებით ხარჯებსა და შემოსავალს.

ცვლადი, ფიქსირებული, ნახევრად ფიქსირებული ხარჯები.ცვლადი ხარჯებიწარმოების მოცულობის (მომსახურების მიწოდება, სავაჭრო ბრუნვა) პროპორციულად გაზრდა ან შემცირება, ე.ი. დამოკიდებულია ორგანიზაციის ბიზნეს საქმიანობაზე. როგორც წარმოების, ასევე არასაწარმოო ხარჯები შეიძლება ცვალებადი იყოს. მაგალითები წარმოების ცვლადი ხარჯებიარის პირდაპირი მატერიალური ხარჯები, პირდაპირი შრომითი ხარჯები, დამხმარე მასალებისა და ნაყიდი ნახევარფაბრიკატების ხარჯები.

ცვლადი ხარჯები ახასიათებს თავად პროდუქტის ღირებულებას, ყველა დანარჩენი (ფიქსირებული ხარჯები) ახასიათებს თავად საწარმოს ღირებულებას. ბაზარს არ აინტერესებს საწარმოს ღირებულება, მას აინტერესებს პროდუქტის ღირებულება.

მთლიან ცვლადი ხარჯებს აქვს წრფივი დამოკიდებულება საწარმოს საქმიანი აქტივობის ინდიკატორზე, ხოლო ცვლადი ხარჯები წარმოების ერთეულზე არის მუდმივი მნიშვნელობა.

ცვლადი ხარჯების დინამიკა ნაჩვენებია ნახ. 2.3, სადაც ცვლადი ხარჯები წარმოების ერთეულზე (სპეციფიკური) პირობითად რჩება 20 რუბლის დონეზე.

TO არასაწარმოო ცვლადი ხარჯებითქვენ შეგიძლიათ შეიტანოთ მზა პროდუქტების შეფუთვის ხარჯები მომხმარებლისთვის გადაზიდვისთვის, ტრანსპორტირების ხარჯები, რომლებიც არ ანაზღაურდება მყიდველის მიერ და შუამავლის საკომისიო საქონლის გაყიდვისთვის, რაც პირდაპირ დამოკიდებულია გაყიდვების მოცულობაზე.

წარმოების ხარჯები, რომლებიც პრაქტიკულად უცვლელი რჩება საანგარიშო პერიოდში, არ არის დამოკიდებული საწარმოს ბიზნეს საქმიანობაზე და ე.წ. ფიქსირებული წარმოების ხარჯები. წარმოების (გაყიდვების) მოცულობაც რომ შეიცვალოს, ისინი არ იცვლება. ფიქსირებული წარმოების დანახარჯების მაგალითებია საწარმოო ფართის დაქირავება და ძირითადი საშუალებების ცვეთა საწარმოო მიზნებისთვის.

მთლიანი ფიქსირებული ხარჯების დინამიკა (პირობითად 100 ათასი რუბლის დონეზე) და კონკრეტული ფიქსირებული ხარჯები ილუსტრირებულია ნახ. 2.4.

მენეჯმენტის აღრიცხვაში ცვლადი ხარჯების ქცევის აღსაწერად გამოიყენება სპეციალური მაჩვენებელი - ხარჯების პასუხის ფაქტორი(ფორმულა" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook613/files/for2.gif" border="0" align="absmiddle" alt="

სადაც Y არის ხარჯების ზრდის ტემპი, %;

X არის კომპანიის ბიზნეს აქტივობის ზრდის ტემპი, %.

როგორც ზემოთ აღინიშნა, ხარჯები განიხილება მუდმივი, თუ ისინი არ პასუხობენ წარმოების მოცულობის ცვლილებებს. მაგალითად, მანქანის ქირაობის ღირებულება არ შეიცვლება, თუ წარმოება 30%-ით გაიზრდება. ამ შემთხვევაში

allocation">პროპორციული ხარჯები. ისინი იზრდება იმავე ტემპით, როგორც საწარმოს ბიზნეს აქტივობა. მაგალითად, თუ წარმოების მოცულობა გაიზრდება 30%-ით, პროპორციული ხარჯები გაიზრდება იმავე პროპორციით. შემდეგ

= 1 ახასიათებს ხარჯებს პროპორციულად. მათი ქცევა ილუსტრირებულია ნახ. 2.5.

ცვლადი ხარჯების კიდევ ერთი ტიპია დეგრადირებული ხარჯები. მათი ზრდის ტემპი ჩამორჩება კომპანიის ბიზნეს აქტივობის ზრდის ტემპს. ვთქვათ, წარმოების მოცულობის 30%-ით ზრდით ხარჯები მხოლოდ 15%-ით გაიზარდა. მაშინ

formula" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook613/files/for1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="< 1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.

ხარჯები, რომლებიც უფრო სწრაფად იზრდება, ვიდრე საწარმოს საქმიანი საქმიანობა ეწოდება პროგრესული ხარჯები. მაგალითად, შეგვიძლია მოვიყვანოთ შემდეგი თანაფარდობა: წარმოების მოცულობის 30%-ით ზრდას თან ახლავს ხარჯების 60%-ით ზრდა. მაშინ

formula" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook613/files/for1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="> 1 ხარჯები პროგრესულია.

დეგრესიული და პროგრესული დანახარჯების ქცევის გრაფიკები - მთლიანი და წარმოების (გაყიდვების) ერთეულზე - ნაჩვენებია ნახ. 2.6.

ფიქსირებული და ცვლადი ხარჯების ეკონომიკური არსი შეიძლება ილუსტრირებული იყოს კომერციული ბანკის მაგალითის გამოყენებით.

ბანკი არის კონკრეტული იურიდიული პირი, რომელიც არ ახორციელებს საწარმოო საქმიანობას. ეს არის ფულადი მიმოქცევის მთავარი სტრუქტურული ერთეული. საბანკო საქმიანობის პროდუქტია მომსახურება, რომელიც დაკავშირებულია გადახდების და ანგარიშსწორების ორგანიზებასთან, იურიდიულ და ფიზიკურ პირთა ანგარიშების წარმოებასთან, სახსრების შენახვასთან, სესხის გაცემასთან და სხვა საბანკო ოპერაციების შესრულებასთან.

ამრიგად, ბანკის ხარჯები იყოფა ფულადი მიმოქცევის სფეროში შესრულებულ ფუნქციებთან დაკავშირებულ ხარჯებად (მათ ზოგჯერ საპროცენტო ხარჯებსაც უწოდებენ) და ბანკის ფუნქციონირების უზრუნველყოფასთან დაკავშირებულ ხარჯებად (არასაპროცენტო ხარჯები) (ცხრილი 2.2).

ცხრილი 2.2

კომერციული ბანკის ხარჯები

უსათაურო დოკუმენტი

მოხმარების ტიპი	თანხა, ათასი რუბლი	სპეციფიური წონა, %
საპროცენტო ხარჯები
მათ შორის:
უპროცენტო ხარჯები
მათ შორის:
ხარჯები ბანკების ორგანიზებისთვის
სხვა ხარჯები:
შენატანები ფონდებში და რეზერვებში
გადახდილი საკომისიო
ქირავდება
სულ ბანკის ხარჯები

კომერციულ ბანკში, ყველა საპროცენტო ხარჯი შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც ცვლადი, რადგან ისინი პირდაპირ არის დამოკიდებული ბანკის ბიზნეს აქტივობის მოცულობაზე, რომელიც იზომება, მაგალითად, კლიენტის ანგარიშის ნაშთების ოდენობით.

უპროცენტო ხარჯები შეიძლება მიეკუთვნებოდეს პირობითად მუდმივიდა ფიქსირებული ხარჯები. მაგალითად, პუნქტები „ქირა“ და „უზრუნველყოფის ხარჯები“ არის ფიქსირებული ხარჯები, რომლებიც იზრდება ეტაპობრივად, ვინაიდან გადახდები ხდება კვარტალში დადებული ხელშეკრულებების მიხედვით, ე.ი. კვარტალი შეიძლება ჩაითვალოს ამ ხარჯების ფართომასშტაბიან ბაზად (ცხრილი 2.3).

ცხრილი 2.3

საბანკო ხარჯების კლასიფიკაცია

უსათაურო დოკუმენტი

მოხმარების ტიპი	თანხა, ათასი რუბლი
ცვალებადი ხარჯები
მათ შორის:
ნასესხებ სესხებზე გადახდილი პროცენტი
მოზიდულ სახსრებზე იურიდიულ პირებზე გადახდილი პროცენტი
ფიზიკურ პირებზე დეპოზიტებზე გადახდილი პროცენტი
ფასიანი ქაღალდებით ტრანზაქციის ხარჯები
უცხოური ვალუტით და სხვა ვალუტის ღირებულებით ოპერაციების ხარჯები
ფიქსირებული ხარჯები
მათ შორის:
ქირავდება
უსაფრთხოების ხარჯები დაშვებულ შემთხვევებში
პირობითად ფიქსირებული ხარჯები
მათ შორის:
მართვის ხარჯები
ხარჯები ბანკების ორგანიზებისთვის
შენატანები ფონდებში და რეზერვებში
გადახდილი საკომისიო
ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ხარჯები
საფოსტო, ტელეგრაფის, ტელეფონის ხარჯები
ანგარიშების გამოქვეყნების ხარჯები
აუდიტის ხარჯები
სულ ბანკის ხარჯები

დარჩენილი არასაპროცენტო ხარჯები ნახევრად ფიქსირებულია, ვინაიდან ისინი სხვადასხვა ხარისხით არის დამოკიდებული ბანკის ბიზნეს აქტივობის მოცულობაზე.

ბანკის მთლიანი ხარჯების დამოკიდებულება მომხმარებელთა ანგარიშებზე პროცენტის გადახდაზე მათ ბალანსზე ნაჩვენებია ნახ. 2.7. სტაბილური ეკონომიკისა და მუდმივი საბანკო საპროცენტო განაკვეთების პირობებში ეს ხარჯები გამოდის პროპორციული.

საბანკო ხარჯების დამოკიდებულება მომხმარებელთა ანგარიშებზე პროცენტის გადახდაზე 1 რუბლზე. ნარჩენები ნაჩვენებია ნახ. 2.8.

ინფლაციის და, შედეგად, საბანკო დეპოზიტების საპროცენტო განაკვეთების შემცირებით, საპროცენტო ხარჯები ხასიათდება დეგრადირებული ხასიათით (ნახ. 2.9).

გალოპული ინფლაციისა და საბანკო დეპოზიტების საპროცენტო განაკვეთების ზრდის პირობებში, საპროცენტო ხარჯები პროგრესული ტენდენციაა (ნახ. 2.10).

ფიქსირებული ხარჯები- ეს არის შენობის დაქირავება, დაცვა, ცვეთა და ა.შ. პრაქტიკაში ბანკის მენეჯმენტი წინასწარ იღებს გადაწყვეტილებებს იმის შესახებ, თუ როგორი უნდა იყოს ფიქსირებული ხარჯები და რა დონის ბიზნეს აქტივობა მიიღწევა.

ფიქსირებული ხარჯები წარმოების ერთეულზე ეტაპობრივად მცირდება (ნახ. 2.11). ჯამური ფიქსირებული ხარჯები მუდმივია და არ არის დამოკიდებული ბიზნეს აქტივობის მოცულობაზე, მაგრამ შეიძლება შეიცვალოს სხვა ფაქტორების გავლენით (ნახ. 2.12). მაგალითად, თუ ფასები იზრდება, მთლიანი ფიქსირებული ხარჯებიც იზრდება.

რეალურ ცხოვრებაში უკიდურესად იშვიათია ხარჯები, რომლებიც წმინდა ფიქსირებული ან ცვალებადი ხასიათისაა. ეკონომიკური ფენომენები და მასთან დაკავშირებული ხარჯები გაცილებით რთულია შენარჩუნების თვალსაზრისით და, შესაბამისად, უმეტეს შემთხვევაში ხარჯები არის პირობითი ცვლადები(ან პირობითად მუდმივი). ამ შემთხვევაში ორგანიზაციის საქმიანი აქტივობის ცვლილებას თან ახლავს ხარჯების ცვლილებაც, მაგრამ ცვლადი ხარჯებისგან განსხვავებით, ურთიერთობა არ არის პირდაპირი. პირობით ცვლადი (პირობითად ფიქსირებული) ხარჯები შეიცავს როგორც ცვლად, ასევე ფიქსირებულ კომპონენტებს. მაგალითად არის გადახდა ტელეფონით სარგებლობისთვის, რომელიც შედგება ფიქსირებული სააბონენტო გადასახადისგან (ფიქსირებული ნაწილი) და საქალაქთაშორისო ზარების გადახდაზე (ცვლადი კომპონენტი).

მაშასადამე, ნებისმიერი ხარჯი ზოგადად შეიძლება წარმოდგენილი იყოს ფორმულით

Y = a + bX,

სადაც Y არის მთლიანი ხარჯები, რუბ.;

a არის მათი მუდმივი ნაწილი, დამოუკიდებელი რუბლის წარმოების მოცულობისგან;

ბ - ცვლადი ხარჯები წარმოების ერთეულზე (დანახარჯების პასუხის კოეფიციენტი), რუბ.;

X არის ინდიკატორი, რომელიც ახასიათებს ორგანიზაციის ბიზნეს აქტივობას (წარმოების მოცულობა, გაწეული მომსახურება, ბრუნვა და ა.შ.) საზომი ბუნებრივ ერთეულებში.

თუ ამ ფორმულაში ხარჯების მუდმივი ნაწილი არ არის, ე.ი. a = 0, მაშინ ეს არის ცვლადი ხარჯები. თუ დანახარჯების პასუხის კოეფიციენტი (ბ) იღებს ნულოვან მნიშვნელობას, მაშინ გაანალიზებული ხარჯები მუდმივია.

მენეჯმენტის მიზნებისთვის - საწარმოს ეფექტურობის შესაფასებლად, მისი უწყვეტი, მოქნილი ფინანსური დაგეგმვის ანალიზი, მართვის მოკლევადიანი გადაწყვეტილებების მიღება და სხვა საკითხების გადაჭრა (იხ. თავი 4 და ფორმულა, ე.ი. დაყავით ისინი მუდმივ და ცვლად ნაწილებად.

მენეჯმენტის აღრიცხვის თეორიასა და პრაქტიკაში ამ პრობლემის გადაჭრის არაერთი მეთოდი არსებობს. კერძოდ, ეს არის კორელაციის მეთოდები, უმცირესი კვადრატები და მაღალი და დაბალი წერტილების მეთოდი, რომელიც პრაქტიკაში ყველაზე მარტივი გამოდის.

მაგალითი 1. პასუხისმგებლობის A ცენტრისთვის ხელმისაწვდომია შემდეგი მონაცემები (ცხრილი 2.4) პროდუქციის გამომუშავების მოცულობისა და წლის განმავლობაში აღჭურვილობის მოვლისა და ექსპლუატაციის შესაბამისი ხარჯების შესახებ:

წარმოდგენილი მონაცემებიდან ირკვევა, რომ ყველაზე მაღალი საწარმოო პროდუქცია მიღწეულია ოქტომბერში (3000 ერთეული) და ის შეესაბამებოდა ხარჯებს 280 ათასი რუბლის ოდენობით. ივლისში, პირიქით, წარმოებული იყო პროდუქციის მინიმალური რაოდენობა (1800 ცალი), რისთვისაც დაიხარჯა 170 ათასი მანეთი. ჩვენ ვპოულობთ გადახრებს წარმოების მოცულობებში და ხარჯებში მაქსიმალურ და მინიმალურ წერტილებში:

formula" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook613/files/for8.gif" border="0" align="absmiddle" alt="= 280,000 - 170,000 = 110,000 რუბლი.

ცხრილი 2.4

უსათაურო დოკუმენტი

	პროდუქტის გამომავალი, ც. (X)	RSEO, ათასი რუბლი. (3)
ივლისი
სექტემბერი
ოქტომბერი

შემდეგ ცვლადი ხარჯების მაჩვენებელი (St) წარმოების ერთეულზე (ან ხარჯზე პასუხის კოეფიციენტი) განისაზღვრება ფორმულით

formula" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook613/files/for10.gif" border="0" align="absmiddle" alt="= 91,667 x 3000 = 275,000 რუბლი. - მთლიანი ცვლადი ხარჯები მაქსიმალურ წერტილზე (ოქტომბერში). St x მაგალითის მსგავსი">Y = 5000 + 91.667 X,

სადაც Y არის აღჭურვილობის შენარჩუნებისა და ექსპლუატაციის მთლიანი ღირებულება, რუბ.;

X არის წარმოების მოცულობა ფიზიკური თვალსაზრისით.

ამ ხარჯების ქცევა ნაჩვენებია ნახ. 2.13.

როგორც ზემოთ მოყვანილი გამოთვლებიდან ჩანს, მაღალი და დაბალი წერტილების მეთოდი საკმაოდ მარტივი გამოსაყენებელია. მისი მიზანია ხარჯების ქცევის პროგნოზირება საწარმოს ბიზნეს აქტივობის ცვლილებისას. როგორც ნებისმიერი პროგნოზის შემთხვევაში, არსებობს შეცდომის გარკვეული შესაძლებლობა. ეს იმის გამო ხდება, რომ ორი უკიდურესი ინდიკატორის მნიშვნელობა ყოველთვის არ არის რეპრეზენტატიული. ამიტომ, შემთხვევითი, არადამახასიათებელი მონაცემები უნდა გამოირიცხოს გაანგარიშებიდან.

წინა მაგალითში გაანალიზებულია პასუხისმგებლობის ცენტრის ერთი ღირებულების ერთეულის ქცევა. შემდეგი მაგალითი მოიცავს პასუხისმგებლობის ცენტრის ხარჯების კომპლექსს და უფრო ახლოსაა რეალობასთან.

მაგალითი 2. გამომცემლობა სხვა სახის ბეჭდურ მასალებთან ერთად აწარმოებს სარეკლამო ბუკლეტებს. მაგიდაზე ცხრილში 2.5 მოცემულია ინფორმაცია ამ ხარჯებთან დაკავშირებული ხარჯების შესახებ 2003 წლის 9 თვის განმავლობაში.

ცნობილია, რომ ინფლაციის ინდექსი წლის პირველ ნახევარში 3% იყო, ივლისიდან სექტემბრის ჩათვლით - 2%. ამან იმოქმედა გამომცემლობის მიერ შეძენილი ძირითადი მასალების ღირებულებაზე და შედეგად, ბეჭდვითი სამუშაოს გადახდაზე. გარდა ამისა, 2003 წლის აპრილსა და ივლისში პერსონალის ხელფასი 10%-ით იყო ინდექსირებული.

ცხრილი 2.5

სარეკლამო ბუკლეტების წარმოებასთან დაკავშირებული საგამომცემლო ხარჯები

უსათაურო დოკუმენტი

ინდიკატორები									სექტემბერი
ტირაჟი, ასლები

იმისათვის, რომ დადგინდეს გამომცემლობის ხარჯების დამოკიდებულება მის ბიზნეს საქმიანობაზე, აუცილებელია:

დაარეგულირეთ საწყისი მონაცემები და მიიტანეთ ისინი 10/01/2003 პირობებთან შესადარებელ ფორმაში;

მაღალი და დაბალი ქულების მეთოდის გამოყენებით, აღწერეთ ბუკლეტის წარმოებასთან დაკავშირებული ხარჯების ქცევა ფორმულის გამოყენებით

Y = a + bX.

1. მონაცემების შესადარებლად მთელი გაანალიზებული პერიოდისთვის აუცილებელია ორი კორექტირება: ძირითადი მასალებისა და ბეჭდვითი სამუშაოების ღირებულების გადაანგარიშება, ასევე დარიცხული ხელფასის ოდენობა.

აგვისტოში გაწეული მასალებისა და ბეჭდვითი სამუშაოების გადახდის ხარჯები, სექტემბრის ფასებში იქნება:

7600 x 1.02 = 7752 რუბლი.

ივლისის მაჩვენებელი სექტემბრის ბოლოსთვის ორი თვით მოძველებული იყო. მასალებისა და ბეჭდვითი სამუშაოების ღირებულება სექტემბრის ფასებზე მორგებული იქნება:

7800 x 1.02 x 1.02 = 8115 რუბლი.

იანვრიდან ივნისამდე ინფლაციის დონემ 3% შეადგინა. მაშასადამე, მასალებისა და მომსახურების ივნისის ღირებულება, გადაანგარიშებული სექტემბრის ფასებზე, უდრის:

7800 x 1.03 x 1.02 x 1.02 = 8359 რუბლი.

მსგავსი გამოთვლები განხორციელდა შემდეგ თვეებში:

მაისი - 7450 ფორმულა" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook613/files/for13.gif" border="0" align="absmiddle" alt="= 8413 რუბ.;

მარტი - 7350 ფორმულა" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook613/files/for15.gif" border="0" align="absmiddle" alt="= 8805 რუბ.;

იანვარი - 7000 გამოყოფა“>

ცხრილი 2.6

მორგებული გამომცემლობის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია სარეკლამო ბროშურების წარმოებასთან

უსათაურო დოკუმენტი

ინდიკატორები									სექტემბერი
ტირაჟი, ასლები
ძირითადი მასალების და ბეჭდვის მომსახურების ღირებულება, რუბლი.
ძირითადი მუშაკების ხელფასები (ჟურნალისტები, რედაქტორები, კორექტორები, დიზაინერები), რუბლი.
წარმომადგენლობა, საფოსტო ხარჯები, პერსონალის მომზადების ხარჯები, რუბლი.
სულ ხარჯები

ცხრილიდან ჩანს, რომ ბიზნეს აქტივობის ზრდას თან ახლავს ხარჯების მთლიანი ოდენობის ზრდა. არ არსებობს ინდიკატორების პერიოდები, რომლებიც არ ექვემდებარება ამ დამოკიდებულებას. ამიტომ, შემდგომი გამოთვლებისთვის ყველა ინფორმაცია შეიძლება გამოყენებულ იქნას როგორც საწყისი ინფორმაცია.

2. ბუკლეტების ყველაზე დიდი ტირაჟი გამომცემლობამ გამოსცა თებერვალში (3000 ეგზემპლარი), რაც შეესაბამება ხარჯებს 11525 რუბლის ოდენობით. ეს არის უმაღლესი წერტილი. ყველაზე დაბალი წერტილი არის სექტემბერში (1800 ეგზემპლარი), სექტემბრის მთლიანი ხარჯები 10,210 რუბლია.

ჩვენ ვპოულობთ გადახრებს წარმოების მოცულობებში და ხარჯებში უმაღლეს და დაბალ წერტილებში:

formula" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook613/files/for18.gif" border="0" align="absmiddle" alt="= 11,525 - 10,210 = 1,315 რუბლი.

ცვლადი ღირებულება იქნება:

მაგალითი">Y = 8237.6 + 1.0958 X,

სადაც Y არის გამომცემლობის ხარჯები, რუბ.;

X - ტირაჟი, ასლები.

ხარჯები გათვალისწინებული და არ არის გათვალისწინებული შეფასებებში.მენეჯმენტის გადაწყვეტილების მიღების პროცესი მოიცავს რამდენიმე ალტერნატიული ვარიანტის შედარებას საუკეთესოს არჩევის მიზნით. შედარებითი ინდიკატორები შეიძლება დაიყოს ორ ჯგუფად: პირველი რჩება უცვლელი ყველა ალტერნატიული ვარიანტისთვის, მეორე განსხვავდება მიღებული გადაწყვეტილების მიხედვით. როდესაც განიხილება ალტერნატივების დიდი რაოდენობა, რომლებიც ერთმანეთისგან მრავალი თვალსაზრისით განსხვავდება, გადაწყვეტილების მიღების პროცესი უფრო რთული ხდება. ამიტომ მიზანშეწონილია შევადაროთ არა ყველა ინდიკატორი ერთმანეთს, არამედ მხოლოდ მეორე ჯგუფის, ე.ი. ისინი, რომლებიც იცვლება ვარიანტიდან ვარიანტში. ესენი ხარჯები, რომლებიც განასხვავებს ერთ ალტერნატივას მეორისგან, ხშირად მენეჯმენტის აღრიცხვაში შესაბამისი უწოდეს. ისინი გათვალისწინებულია გადაწყვეტილების მიღებისას. შეფასებებში, პირიქით, პირველი ჯგუფის ინდიკატორები არ არის გათვალისწინებული. ბუღალტერ-ანალიტიკოსი, რომელიც მენეჯმენტს აწვდის თავდაპირველ ინფორმაციას ოპტიმალური გადაწყვეტის არჩევისთვის, ამგვარად ამზადებს თავის ანგარიშებს, რომ ისინი შეიცავდეს მხოლოდ შესაბამის ინფორმაციას.

მაგალითი 3. საწარმო A, რომელიც ყიდის პროდუქტებს უცხოურ ბაზარზე, შეიძინა ძირითადი მასალები 500 რუბლის ოდენობით მომავალი გამოყენებისთვის. შემდგომში, ტექნოლოგიის ცვლილებების გამო, აღმოჩნდა, რომ ეს მასალები ნაკლებად გამოიყენებოდა ჩვენი წარმოებისთვის. მათგან დამზადებული პროდუქცია უცხოურ ბაზარზე უკონკურენტო იქნება.

თუმცა, რუსი პარტნიორი მზადაა ამ საწარმოდან ამ მასალებისგან დამზადებული პროდუქცია 800 რუბლში შეიძინოს. ამ შემთხვევაში, A საწარმოს დამატებითი ხარჯები პროდუქციის წარმოებისთვის იქნება 600 რუბლი. მიზანშეწონილია თუ არა ასეთი შეკვეთის მიღება?

ამ შემთხვევაში შედარებულია ორი ალტერნატივა: შეკვეთის არ მიღება ან მიღება.

ვადაგასული ხარჯები მასალების შესაძენად 500 რუბლის ოდენობით. უკვე მოხდა და არ არის დამოკიდებული იმაზე, თუ რომელი ვარიანტია არჩეული. ისინი გავლენას არ ახდენენ გადაწყვეტილების არჩევანზე, არ არიან რელევანტური და, შესაბამისად, არ შეიძლება იყოს გათვალისწინებული გადაწყვეტილების მიღებისას. შევადაროთ ალტერნატივები შესაბამისი მაჩვენებლების მიხედვით (ცხრილი 2.7).

ცხრილი 2.7

უსათაურო დოკუმენტი

ჩანს, რომ მეორე ალტერნატივის არჩევით, საწარმო A შეამცირებს ზარალს არასაჭირო მასალების შეძენისგან 200 რუბლით, შეამცირებს მას 500-დან 300 რუბლამდე.

ჩაძირული ხარჯები.ეს არის ვადაგასული ხარჯები, რომლებსაც ვერც ერთი ალტერნატიული ვარიანტი ვერ გამოასწორებს. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ეს ადრე გაწეული ხარჯები არ შეიძლება შეიცვალოს მენეჯმენტის რაიმე გადაწყვეტილებით. წინა მაგალითიდან ნათელია, რომ 500 რუბლი. - ჩაძირული ხარჯები. ჩაძირული ხარჯები არ არის გათვალისწინებული გადაწყვეტილების მიღებისას.

თუმცა, ხარჯები, რომლებიც არ არის გათვალისწინებული შეფასებისას, ყოველთვის არ არის გამოუსწორებელი.

დარიცხული (წარმოსახვითი) ხარჯები.ეს კატეგორია წარმოდგენილია მხოლოდ მენეჯმენტის აღრიცხვაში. ფინანსური ბუღალტერი ვერ ახერხებს რაიმე ხარჯების „წარმოდგენას“, რადგან მკაცრად იცავს მათი დოკუმენტური მოქმედების პრინციპს.

მენეჯმენტის აღრიცხვაში, გადაწყვეტილების მისაღებად, ზოგჯერ საჭიროა დარიცხოთ ან მიაკუთვნოთ ხარჯები, რომლებიც შეიძლება რეალურად არ მოხდეს მომავალში. ასეთ ხარჯებს დარიცხული ეწოდება. არსებითად, ეს არის საწარმოს დაკარგული მოგება. ეს არის შესაძლებლობა, რომელიც იკარგება ან ეწირება ალტერნატიული მენეჯმენტის გადაწყვეტილების სასარგებლოდ.

მაგალითი 4. საცხობი ღუმელი მუშაობს სრული სიმძლავრით სამ ცვლაში და კვირაში აწარმოებს 10 ათასი რუბლის ღირებულების დაჭრილ პურს. საბითუმო მყიდველი თონეს სთავაზობს ახალ ყოველკვირეულ შეკვეთას მაფინების გამოცხობისთვის, რაც გამოიწვევს დამატებით ცვლადი ხარჯებს 3 ათასი რუბლის ოდენობით. რა უნდა იყოს მინიმალური კონტრაქტის ფასი?

შეკვეთის მიღებით თონე უარს იტყვის პურის გამოცხობიდან ადრე მიღებულ 10 ათას რუბლ შემოსავალზე, ე.ი. არსებითად განიცდის 10 ათასი რუბლის ზარალს. კომპანიამ ხელშეკრულების პირობების განხილვისას ეს თანხა უნდა გაითვალისწინოს. ხელშეკრულების ფასი არ შეიძლება დაეცეს 13 ათას რუბლს ქვემოთ. (10 + 3). ამავე დროს, 10 ათასი რუბლი. - საწარმოს ნაგულისხმევი (წარმოსახვითი) ხარჯები, ან დაკარგული მოგება.

გასათვალისწინებელია, რომ ამ კატეგორიის ხარჯები გამოიყენება მხოლოდ შეზღუდული რესურსების შემთხვევაში, მოცემულ მაგალითში - როდესაც წარმოების სიმძლავრე სრულად არის გამოყენებული. თუ საცხობი ღუმელი არასაკმარისად გამოიყენებოდა და მუშაობდა შეფერხებით, არ იქნება ლაპარაკი შესაძლო ხარჯებზე.

დამატებითი და ზღვრული ხარჯები.დამატებითი ხარჯებიარის დამატებითი და წარმოიქმნება პროდუქციის დამატებითი ჯგუფის დამზადების ან გაყიდვის შედეგად. დამატებითი ხარჯები შეიძლება შეიცავდეს ან არ შეიცავდეს ფიქსირებულ ხარჯებს. თუ ფიქსირებული ხარჯები იცვლება გადაწყვეტილების შედეგად, მაშინ მათი ზრდა განიხილება როგორც დამატებითი ხარჯები. თუ გადაწყვეტილების შედეგად ფიქსირებული ხარჯები არ იცვლება, მაშინ დამატებითი ხარჯები იქნება ნულოვანი. ანალოგიური მიდგომა გამოიყენება მენეჯმენტის აღრიცხვაში შემოსავლების მიმართ.

მაგალითი 5. სავაჭრო საწარმოს აქვს ცხრილში წარმოდგენილი ინდიკატორები. 2.8.

ცხრილი 2.8

უსათაურო დოკუმენტი

ინდიკატორები	ღირებულებები
გაყიდვების შემოსავალი (ბრუნვა), ათასი რუბლი:
გაყიდვების მოცულობა, ც.
ფასი ერთეულზე, ათასი რუბლი.
შესყიდვის ფასი საქონლის ერთეულზე, ათასი რუბლი.
განაწილების ხარჯები, ათასი რუბლი:
მგზავრობის ხარჯები, ათასი რუბლი.
ქირავდება საცალო ფართი, ათასი რუბლი.

იგეგმება ახალი გაყიდვების ბაზრის განვითარება. გაყიდვების დამატებითი მოცულობა უნდა იყოს 200 ერთეული, გაყიდვისა და შესყიდვის ფასები არ შეიცვლება. ამ შემთხვევაში გათვალისწინებულია მისი გაზრდა:

20% - ქირავდება ახალი საცალო ფართებისთვის;

10% - მგზავრობის ხარჯები.

დამატებითი შემოსავლებისა და ხარჯების გაანგარიშება მოცემულია ცხრილში. 2.9 (საქონლის შესყიდვის ფასი და პერსონალის ხელფასის ხარჯები არ შედის გამოთვლებში, რაც შეუსაბამო მაჩვენებლებია.

ცხრილი 2.9

უსათაურო დოკუმენტი

ღირებულების ერთეულები (შემოსავალი)	მიმდინარე შემოსავალი (ხარჯები), ათასი რუბლი	დაპროექტებული შემოსავალი (ხარჯები), ათასი რუბლი	ინკრემენტული შემოსავალი (ხარჯები), ათასი რუბლი
გაყიდვების შემოსავალი (შესავალი)
ხარჯები - სულ
მათ შორის:
მოგზაურობის შემწეობა
ქირავდება

ამრიგად, ახალი გაყიდვების ბაზრის შექმნა გამოიწვევს დამატებით ხარჯებს 72 ათასი რუბლის ოდენობით. დამატებითი შემოსავალი იქნება 200 ათასი რუბლი.

თუ გაყიდვებიდან შემოსავალი იზრდება უფრო სწრაფად, ვიდრე ბაზრის განვითარების ხარჯები, ეს ნიშნავს, რომ საწარმომ დაიპყრო მისი გარკვეული ნაწილი, თუ ის უფრო ნელა იზრდება, საწარმომ დაკარგა კონკურენტუნარიანობა და ამის გამომწვევი მიზეზების ანალიზია საჭირო.

ზღვრული ღირებულებახოლო შემოსავლები წარმოადგენს დამატებით ხარჯებს და შემოსავლებს წარმოების (პროდუქტის) ერთეულზე. ზემოთ მოყვანილ მაგალითში, ბრუნვა უნდა გაიზარდოს 200 ერთეულით, შესაბამისად, ზღვრული ხარჯები იქნება: 72000: 200 = 360 რუბლი, ხოლო ზღვრული შემოსავალი - 200,000: 200 = 1000 რუბლი.

დაგეგმილი და დაუგეგმავი ხარჯები.დაგეგმილი ხარჯები არის ხარჯები, რომლებიც გამოითვლება წარმოების გარკვეული მოცულობისთვის. ნორმების, რეგულაციების, ლიმიტებისა და შეფასებების შესაბამისად, ისინი შედის წარმოების დაგეგმილ ღირებულებაში. ეს ხარჯები განხილული იქნება თავში. 3.

დაუგეგმავი – ხარჯები, რომლებიც არ შედის გეგმაში და აისახება მხოლოდ წარმოების რეალურ ღირებულებაში. ფაქტობრივი ხარჯების აღრიცხვის მეთოდის გამოყენებისას და ფაქტობრივი ხარჯების გამოთვლისას ბუღალტერ-ანალიტიკოსი ეხება დაუგეგმავ ხარჯებს.

ზემოთ განხილული ხარჯების კლასიფიკაცია არ წყვეტს მათი კონტროლის ყველა პრობლემას. როგორც წესი, პროდუქცია მათი წარმოების პროცესში გადის მთელ რიგ თანმიმდევრულ ეტაპებს საწარმოს სხვადასხვა განყოფილებაში. წარმოების ღირებულების შესახებ ინფორმაციის ქონა, შეუძლებელია ზუსტად განისაზღვროს, თუ როგორ ნაწილდება ხარჯები ცალკეულ საწარმოო უბნებს შორის (პასუხისმგებლობის ცენტრები). ამ პრობლემის გადაჭრა შესაძლებელია ხარჯებსა და შემოსავალს შორის კავშირის დამყარებით და რესურსების ხარჯვაზე პასუხისმგებელი პირების ქმედებებს შორის. მენეჯმენტის აღრიცხვაში ამ მიდგომას ე.წ პასუხისმგებლობის ცენტრების ხარჯების გათვალისწინებით, ის შეიძლება განხორციელდეს პრაქტიკაში ხარჯების არარეგულირებად და დაურეგულირებლად დაყოფით (ან კონტროლირებად და უკონტროლო).

რეგულირებული ხარჯებიექვემდებარებიან პასუხისმგებლობის ცენტრის მენეჯერის გავლენას. მენეჯერის საქმიანობა ფასდება რეგულირებადი ხარჯების მართვის უნარზე.

მაგალითად, საწარმოო საამქროს აქვს ზედმეტად დახარჯული მასალები. არეგულირებს თუ არა ამ ხარჯებს მაღაზიის მენეჯერი? პასუხი ორაზროვანია. თუ გადაჭარბება დაკავშირებულია სახელოსნოში შრომითი ან ტექნოლოგიური დისციპლინის დარღვევასთან, მაშინ ეს ხარჯები კონტროლირებადი იქნება. თუ მიზეზი მდგომარეობს საამქროს მიერ მიღებული მასალების დაბალ ხარისხში, მაშინ ეს არაპროდუქტიული ხარჯები საამქროს ხელმძღვანელის მიერ არ რეგულირდება და მიწოდების განყოფილების უფროსი გამოიძახება ხალიჩაზე.

ქვეშ წარმოების ხარჯების აღრიცხვის ორგანიზაციაეს გასაგებია, პირველ რიგში, საწარმოს მიერ გამოყენებული სააღრიცხვო ანგარიშების სისტემა და, მეორეც, საწარმოს მიერ გამოყენებული მიდგომები მისი ხარჯების დაჯგუფებისთვის. ეს უკანასკნელი დამოკიდებულია იმაზე, თუ რა არის ხარჯთაღრიცხვის ობიექტი.

წარმოების ხარჯების აღრიცხვის ორგანიზაციაზე გავლენას ახდენს მთელი რიგი ფაქტორები: საწარმოს საქმიანობის ტიპი, მისი ზომა, ორგანიზაციული მართვის სტრუქტურა, სამართლებრივი ფორმა და ა.შ. ამ გარემოებების და მომავალი წლის სააღრიცხვო პოლიტიკის გათვალისწინებით, საწარმო ადგენს, პირველი და მეორე რიგის რომელი სინთეზური ანგარიშები უნდა იყოს შეტანილი ანგარიშთა სამუშაო გეგმაში და რომელი ანალიტიკური ანგარიშები უნდა გაიხსნას ამ ანგარიშებისთვის.

ტექნიკური თვალსაზრისით მენეჯმენტის აღრიცხვა შეიძლება ჩაითვალოს ანალიტიკურ ხარჯთაღრიცხვად. რამდენი ანგარიში სჭირდება კომპანიას ამ აღრიცხვის ორგანიზებისთვის? დაე, საწარმომ აწარმოოს 10 სახეობის პროდუქცია 100 ტიპის სხვადასხვა მასალისგან და ამავდროულად არის 5 პასუხისმგებლობის ცენტრი. იმისათვის, რომ მენეჯმენტის აღრიცხვის ინფორმაციამ უპასუხოს სამ კითხვას: 1) რა მასალები იქნა გამოყენებული წარმოებაში? 2) რამდენი მასალა იქნა გამოყენებული ამა თუ იმ პროდუქტის დასამზადებლად? 3) რომელ საპასუხისმგებლო ცენტრში იხარჯებოდა მასალები? - თქვენ უნდა გქონდეთ მინიმუმ 115 ანგარიში (10 + 100 + 5). ანგარიშთა სამუშაო სქემაში დეტალების დონე დამოკიდებულია მენეჯმენტის საჭიროებებზე გარკვეული ინფორმაციის შესახებ.

ანგარიშთა გეგმა ითვალისწინებს წარმოების ხარჯების აღრიცხვას. მიმდინარე სააღრიცხვო გეგმა არ ითვალისწინებს სპეციალურ განყოფილებას მენეჯმენტის ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშებისთვის და ისინი გვხვდება ძირითადად მის ყველა ნაწილში. დღეს მენეჯმენტის აღრიცხვისთვის განკუთვნილია შემდეგი:

გრძელვადიანი აქტივების ანგარიშები - 01, 02, 04, 05;

ინვენტარის ანგარიშები - 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29;

მზა პროდუქციისა და საქონლის ანგარიშები - 41, 42, 43, 44, 45.

ანგარიში 20 „მთავარი წარმოება“ გამიზნულია ძირითადი წარმოების ხარჯების შესახებ ინფორმაციის შეჯამებისთვის. ანგარიშის დებეტი ასახავს პროდუქციის წარმოებასთან დაკავშირებულ პირდაპირ ხარჯებს. პირდაპირი ხარჯები ჩამოიწერება 20 ანგარიშზე სასაქონლო ანგარიშების კრედიტიდან. 23 და 28 ანგარიშებიდან დანახარჯები ჩამოიწერება ამ ანგარიშზე, ასევე ირიბი ხარჯები გროვდება 25 და 26 ანგარიშებზე. 20 ანგარიშის კრედიტი ასახავს დასრულებული პროდუქციის ფაქტობრივი ღირებულების ოდენობას. ამ თანხების ჩამოწერა შესაძლებელია 20 ანგარიშიდან 43, 90, 40 ანგარიშებამდე. თვის ბოლოს ნაშთი 20 ანგარიშზე მიუთითებს მიმდინარე სამუშაოს ღირებულებაზე.

ქვეშ მიმდინარეობს მუშაობაეხება ნაწილობრივ მზა პროდუქტებს, ე.ი. არ გაუვლია დამუშავების ყველა ეტაპი. მიმდინარე სამუშაოები მოიცავს წარმოებაში შესულ მასალებს და ნახევარფაბრიკატებს, ასევე მზა პროდუქტებს, რომლებიც არ გაივლიან ხარისხის კონტროლის განყოფილებას. მიმდინარე სამუშაოები შეიძლება შეფასდეს ფაქტობრივი ხარჯებით, დაგეგმილი (სტანდარტული) ხარჯებით და პირდაპირი ხარჯებით. მასობრივ და სერიულ წარმოებაში დასაშვებია მიმდინარე სამუშაოების შეფასება მხოლოდ ნედლეულისა და მასალების ღირებულებით. ეს განსაკუთრებით ეხება ტექსტილის მრეწველობას. სამუშაოს ღირებულება მიმდინარე ნაშთებზე გამოითვლება ინვენტარიზაციის ჩანაწერების ან საოპერაციო აღრიცხვის მონაცემების საფუძველზე. ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება ხარჯების ტიპებისა და პროდუქციის ტიპების, აგრეთვე საწარმოს განყოფილებების მიხედვით.

ანგარიში 21 „საკუთარი წარმოების ნახევარფაბრიკატები“ გამოიყენება საწარმოების მიერ, რომლებიც ითვალისწინებენ ხარჯებს ნახევარფაბრიკატის მეთოდით. თავისი შინაარსით ის ახლოსაა ინვენტარის ანგარიშებთან. ანგარიშის დებეტი წარმოქმნის ინფორმაციას საკუთარი წარმოების ნახევარფაბრიკატების ღირებულების შესახებ, ხოლო კრედიტი - გარკვეული მიზნებისათვის საკუთარი წარმოების ნახევარფაბრიკატების ღირებულების შესახებ. ეს ანგარიში უფრო დეტალურად არის განხილული თავში. 3.4.2.

ანგარიში 23 „დამხმარე წარმოება“ თავის სამუშაო ანგარიშთა გეგმაში მოიცავს იმ საწარმოებს, სადაც დამხმარე (დამხმარე) წარმოება დაყოფილია დამოუკიდებელ განყოფილებებად (ტრანსპორტი, სარემონტო მაღაზია, ქვაბის ოთახი და ა.შ.). ანალიტიკური აღრიცხვა წარმოებს წარმოების ტიპების მიხედვით.

ანგარიში 25 „საწარმოო მთლიანი ხარჯები“ იწარმოება საწარმოების მიერ, სახელოსნოს მართვის სტრუქტურით, რომლებსაც სჭირდებათ ინფორმაცია ძირითადი და დამხმარე წარმოების სახელოსნოების წარმოების ზოგადი ხარჯების შესახებ (განათების, გათბობის, მოვლისა და ექსპლუატაციის ხარჯების შესახებ. მანქანები და აღჭურვილობა, საამქროების საწარმოო პერსონალის ანაზღაურების შესახებ, რომლებიც დასაქმებულნი არიან წარმოებაზე და ა.შ.). თუ საწარმოს სტრუქტურა არ არის აგებული საამქროზე, მაგრამ მთლიანობაში დაგეგმილია საწარმოო ხარჯები, მაშინ 25-ე ანგარიშზე აღრიცხვა ასევე ტარდება მთლიანად საწარმოსთვის, წარმოების განყოფილებებს (მაღაზიები) შორის განსხვავების გარეშე. , განყოფილებები, გადანაწილებები) საწარმოს. ხშირად ასეთ შემთხვევებში, ზოგადი წარმოების ხარჯების აღრიცხვა ხორციელდება როგორც ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ნაწილი 26-ე ანგარიშის ცალკეულ ქვეანგარიშზე.

ანგარიში 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“ განკუთვნილია ინფორმაციის შეჯამებისთვის ადმინისტრაციული და ბიზნეს ხარჯების შესახებ, რომლებიც უშუალოდ არ არის დაკავშირებული წარმოების პროცესთან. აქ გროვდება ინფორმაცია ზოგადი ბიზნეს პერსონალის შენარჩუნების ხარჯების შესახებ, რომლებიც არ არის დაკავშირებული წარმოების პროცესთან, ძირითადი აქტივების დაგროვილი ამორტიზაციის ხარჯების შესახებ მენეჯერული და ზოგადი ბიზნეს მიზნებისთვის და ა.შ. 26-ე ანგარიშზე აღრიცხული ხარჯები ჩამოიწერება 20-ე და 23-ე ან 90-ე ანგარიშების დებეტზე (საწარმოს შერჩეული სააღრიცხვო პოლიტიკის შესაბამისად). 26-ე ანგარიშის ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება შესაბამისი შეფასების თითოეულ პუნქტზე, პასუხისმგებლობის ცენტრსა და ღირებულების წარმოშობის ადგილზე.

ანგარიში 28 „წარმოების ხარვეზები“ გამოიყენება წარმოების ხარვეზების შედეგად მიღებული ზარალის შესახებ ინფორმაციის შესაჯამებლად. ანალიტიკური აღრიცხვა ტარდება ცალკეული საამქროების, პროდუქციის ტიპების, ხარჯის საგნების, დეფექტების მიზეზებისა და დამნაშავეებისთვის.

ანგარიში 29 „მომსახურების მრეწველობა და ფერმები“ გამოიყენება საწარმოების მიერ, რომელთა ბალანსში შედის სოციალური და კულტურული ობიექტები: დისპანსერები, სკოლამდელი დაწესებულებები, სასადილოები, პანსიონატები და ა.შ. როგორც წესი, ეს არის მსხვილი სამრეწველო საწარმოები.

მომსახურების მრეწველობისა და ფერმების შენარჩუნების ხარჯები აღირიცხება 29-ე ანგარიშის დებეტში. სამრეწველო საწარმოების საბაზრო ეკონომიკურ პირობებზე გადასვლამდე ამ ანგარიშს ტრადიციულად ჰქონდა სადებეტო ნაშთი, რაც მიუთითებს იმაზე, რომ ხარჯები აღემატებოდა მომსახურების ინდუსტრიებისა და ფერმების შემოსავალს. ზარალი ჩამოიწერა 81 ანგარიშის „მოგების გამოყენება“ ან 88 ანგარიშის „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“ დებეტზე.

საბაზრო ურთიერთობების პირობებში, სულ უფრო ხშირია შემთხვევები, როდესაც მომსახურე ფერმები მომსახურებას უწევენ არა იმდენად მათი საწარმოს პერსონალს, არამედ მესამე მხარის ვიზიტორებს. ამრიგად, ყოფილი თავდაცვის საწარმოს სამედიცინო განყოფილება, რომელიც ადრე მხოლოდ საკუთარ თანამშრომლებს მკურნალობდა, დღეს საკუთარი წარმოების სადიაგნოსტიკო აპარატურის გამოყენებით, მოსახლეობას ფასიან სამედიცინო მომსახურებას უწევს. თავად ქარხანა უმოქმედოა, მისი სიმძლავრე არ არის დატვირთული. ამ პირობებში, სამედიცინო დანაყოფის საქმიანობის შედეგების ასახვისთვის, ცხადია, უფრო მიზანშეწონილია მენეჯმენტის აღრიცხვაში 90-ე ანგარიშის „გაყიდვები“ 29-ის „მომსახურების წარმოება და ობიექტების“ ნაცვლად გამოყენება.

ანგარიში 40 „პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) გამოშვება“ გამოიყენება საწარმოებში ხარჯების აღრიცხვის სტანდარტული მეთოდით. ანგარიშის დებეტი ასახავს რეალურ ღირებულებას, ხოლო კრედიტი აჩვენებს სტანდარტულ ღირებულებას. სადებეტო და საკრედიტო ბრუნვის შედარებით დგინდება ფაქტობრივი ღირებულების გადახრა სტანდარტული ღირებულებიდან, რაც შემდგომ აისახება 90-ე ანგარიშზე.

ანგარიში 43 „მზა პროდუქტები“ გამიზნულია მზა პროდუქციის ხელმისაწვდომობისა და მოძრაობის შესახებ ინფორმაციის შეჯამებისთვის. ამ ანგარიშს იყენებენ მატერიალური წარმოების საწარმოები. გასაყიდად წარმოებული (მიღებული) მზა პროდუქციის კაპიტალიზაცია, საწარმოს საკუთარი საჭიროებისთვის ნაწილობრივ განკუთვნილი პროდუქტების ჩათვლით, აისახება 43 „მზა პროდუქტები“ ანგარიშის დებეტში წარმოების ხარჯების ანგარიშებთან შესაბამისობაში. მყიდველებისთვის (მომხმარებლებისთვის) ადგილზე გაგზავნილი ან მიწოდებული მზა პროდუქტები, რომელთა გადახდის საბუთები წარედგინება ამ მყიდველებს (მომხმარებლებს), ჩამოიწერება გაყიდვის წესით 43 ანგარიშიდან "მზა პროდუქტები" 90 "გაყიდვები" ანგარიშის დებეტში. .

ანგარიში 44 „გაყიდვის ხარჯები“ აგროვებს ინფორმაციას პროდუქციის გაყიდვასთან და მათ მომხმარებლამდე მიწოდებასთან დაკავშირებული ხარჯების შესახებ. ეს ანგარიში გამოიყენება სამრეწველო საწარმოების მიერ. მას ასევე იყენებენ კომერციული საწარმოები. ეს ასახავს საქონლის ტრანსპორტირების ხარჯებს, შრომის ანაზღაურებას, შენობებისა და შენობების დაქირავებასა და შენარჩუნებას, რეკლამას და ა.შ.

დაბოლოს, ანგარიში 45 „გაგზავნილი საქონელი“ განკუთვნილია შეაჯამოს ინფორმაცია გაგზავნილი პროდუქტების (საქონლის) ხელმისაწვდომობისა და გადაადგილების შესახებ, თუ მიწოდების ხელშეკრულება ითვალისწინებს განსხვავებულ მომენტს გამყიდველიდან მყიდველზე საკუთრების გადაცემის ზოგადი პროცედურისგან. ამასთან, აქ მხედველობაში მიიღება სხვა საწარმოებში გასაყიდად გადაცემული მზა პროდუქცია საკომისიო ან სხვა საფუძველზე.

მენეჯმენტის აღრიცხვის სისტემა, რა თქმა უნდა, იყენებს ანგარიშს 90 „გაყიდვები“, ანგარიშსწორების ანგარიშები - 60, 62, 67, 68, 69, 70, 76, 79, ასევე სააღრიცხვო ფინანსური შედეგების ძირითად ანგარიშს - 99 „მოგება და ზარალი. “.

წარმოდგენილი მიმოხილვა საშუალებას გვაძლევს დავასკვნათ, რომ სინთეზური აღრიცხვის ანგარიშების უმეტესობა ჩართულია მართვის აღრიცხვის სისტემაში. თუ გავითვალისწინებთ, რომ მათი შემუშავებისას იხსნება მრავალი ქვეანგარიში და ანალიტიკური ანგარიში, რომლებიც აუცილებელია სხვადასხვა მენეჯმენტის პრობლემის გადასაჭრელად, მაშინ აშკარა ხდება: ბუღალტერ-ანალიტიკოსის მუშაობა წარმოუდგენელია კომპიუტერული ტექნოლოგიების გამოყენების გარეშე. დღეს თანამედროვე პერსონალური კომპიუტერები აუცილებელ ინსტრუმენტს წარმოადგენს მენეჯმენტის ბუღალტერიის სპეციალისტის მუშაობაში.

ბუღალტრული აღრიცხვის რეფორმის პროგრამის განხორციელების ერთ-ერთი ნაბიჯი ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების შესაბამისად, მიღებული 1998 წლის იანვარში, იყო კომერციული ორგანიზაციების ახალი ანგარიშთა გეგმის დამტკიცება. მისი პრაქტიკული გამოყენება საშუალებას მისცემს გადაჭრას გარე ფინანსური ანგარიშგების გამჭვირვალობის უზრუნველყოფისა და მენეჯმენტის აღრიცხვის კომერციული საიდუმლოების შენარჩუნების ორმაგი პრობლემა.

როგორც ზემოთ აღინიშნა, წარმოების აღრიცხვის ორგანიზება, გარდა სააღრიცხვო გეგმის ფორმირებისა, ასევე მოიცავს საწარმოს ხარჯების გარკვეულ დაჯგუფებას, იმისდა მიხედვით, თუ რა ითვლება ხარჯების აღრიცხვის ობიექტად. ამ შემთხვევაში შესაძლებელია: დანახარჯების აღრიცხვა ტიპის, მათი წარმოშობის ადგილის, პასუხისმგებლობის ცენტრებისა და ხარჯების მატარებლების მიხედვით.

ხარჯების აღრიცხვა ტიპის მიხედვით- პირველი აუცილებელი პირობა საბოლოო ხარჯების კონტროლისთვის. ხარჯების ეს კლასიფიკაცია არსებითად განისაზღვრება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავით და PBU 10/99. ეს არის მატერიალური ხარჯები, ცვეთა, შრომის ხარჯები, შენატანები სახელმწიფო და სავალდებულო ჯანმრთელობის დაზღვევაში და სხვა ხარჯები. ასეთი აღრიცხვის ორგანიზება საშუალებას აძლევს საწარმოს გამოთვალოს წარმოებული პროდუქციის ღირებულების სტრუქტურა - ინდივიდუალური ღირებულების ელემენტების პროცენტი წარმოების ხარჯების მთლიან ღირებულებაში. ხარჯების სტრუქტურის ანალიზის შედეგად საწარმოს აქვს შესაძლებლობა დაადგინოს მისი შემცირებისთვის არსებული რეზერვები. ამრიგად, მატერიალური ინტენსიური პროდუქტების ღირებულების შემცირების რეზერვი (პროდუქტები, რომელთა დანახარჯების სტრუქტურაში მატერიალური ხარჯების წილი მაღალია) არის მასალების რაციონალური გამოყენება. კაპიტალის ინტენსიური პროდუქტები, სადაც ხარჯების უდიდესი წილი მოდის ამორტიზაციაზე, მათი ღირებულების შემცირების მიზნით, მოითხოვს ძირითადი საშუალებების უფრო ეფექტურ გამოყენებას და ა.შ.

ხარჯების ზემოაღნიშნული კლასიფიკაცია ტიპების მიხედვით შეიძლება გაფართოვდეს. თუმცა, ხარჯების ობიექტური შეფასებისა და აღრიცხვისთვის, ისინი უნდა იყოს კლასიფიცირებული ისე, რომ თითოეული პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტი ასახავდეს დანახარჯების ერთ კონკრეტულ ტიპს. კონკრეტულ საწარმოში აღრიცხვისა და შემდგომი ანალიზის გასაადვილებლად, თითოეული ტიპის ღირებულებას ენიჭება სარეგისტრაციო ნომერი.

ხარჯების აღრიცხვა მდებარეობის მიხედვით- წარმოების ხარჯების აღრიცხვის ორგანიზების მეორე შესაძლო მიმართულება. ხარჯების ცენტრი არის საწარმოს სტრუქტურული ერთეული, რომელიც ორგანიზებას უწევს წარმოების ხარჯების დაგეგმვას, რეგულირებას და აღრიცხვას წარმოების რესურსების ხარჯების კონტროლისა და მართვის მიზნით. ადგილები, სადაც ხარჯები წარმოიქმნება, შეიძლება იყოს სამუშაო ადგილები, სექციები, გუნდები, სახელოსნოები, საწარმოს განყოფილებები, მაგალითად, დიზაინის ბიურო, ტექნიკური და ხარისხის კონტროლის განყოფილება, ხელსაწყოების სახელოსნო, სარეკლამო განყოფილება, დაგეგმვა, ფინანსური განყოფილებები და ა.შ. თითოეულ ასეთ ტერიტორიას ენიჭება საკუთარი სარეგისტრაციო ნომერი, რომელიც აღირიცხება საწარმოში ხარჯების წარმოშობის ადგილების ნომენკლატურაში.

ხარჯთაღრიცხვის ცენტრები წარმოების დანახარჯების ანალიტიკური აღრიცხვის ობიექტებია ეკონომიკური ელემენტებისა და ხარჯების პუნქტების მიხედვით. ისინი ხშირად იყოფა ხარჯების ძირითად ცენტრებად და დამხმარე ხარჯების ცენტრებად. პირველი გაგებულია, როგორც განყოფილებები, რომლებიც პირდაპირ აწარმოებენ და ყიდიან პროდუქტებს გარედან. ყველა განყოფილება, რომელიც აწარმოებს პროდუქტს (მომსახურებას) შიდა მოხმარებისთვის, ითვლება დამხმარე ხარჯების წარმოშობად.

მენეჯმენტის აღრიცხვაში თითოეული ღირებულების ადგილმდებარეობისთვის დგინდება საზომი ერთეულები, რომლებისთვისაც გაწეულია ხარჯები (ღირებულების განაწილების ბაზები). ისინი აუცილებელია პროდუქტის ხარჯების შემდგომი გაანგარიშებისთვის.

ხარჯების აღრიცხვა, სადაც ისინი წარმოიქმნება, საშუალებას აძლევს საწარმოს მენეჯმენტს უზრუნველყოს:

როგორც მთლიანად საწარმოს, ასევე მისი სტრუქტურული განყოფილებების მუშაობის ეფექტური და ყოვლისმომცველი მონიტორინგი;

ზედნადები ხარჯების განაწილება პროდუქციის ცალკეულ სახეობებს შორის, რაც აუცილებელია პროდუქტის ხარჯების გაანგარიშებისას.

წარმოების ხარჯების აღრიცხვის მესამე სფეროა აღრიცხვა პასუხისმგებლობის ცენტრების მიერ. როგორც ზემოთ აღინიშნა, პასუხისმგებლობის ცენტრი შეიძლება განისაზღვროს, როგორც საწარმოს სეგმენტი, რომლის შედეგებზეც პასუხისმგებელია მისი მენეჯერი. მენეჯმენტის აღრიცხვაში, თითოეულ ხარჯთაღრიცხვის ცენტრს უნდა ჰქონდეს საკუთარი პასუხისმგებლობის სფერო. პასუხისმგებლობის ცენტრების მიერ აღრიცხვის ორგანიზების მიზანია თითოეული პასუხისმგებლობის ცენტრისთვის ხარჯებისა და შემოსავლების შესახებ მონაცემების დაგროვება ისე, რომ გადახრები შეფასებიდან (პასუხისმგებლობის ცენტრისთვის დამტკიცებული გეგმა) შეიძლება დაეკისროს პასუხისმგებელ პირს. პასუხისმგებლობის ცენტრების ფაქტობრივი მონაცემები ბუღალტერ-ანალიტიკოსის მიერ აისახება შეფასებების შესრულების შესახებ მოკლე ინტერვალებით შედგენილ ანგარიშებში. ამ ანგარიშებიდან პასუხისმგებლობის ცენტრების მენეჯერები იღებენ ინფორმაციას ხარჯთაღრიცხვადან გადახრების შესახებ სხვადასხვა ხარჯების პუნქტებისთვის.

ადმინისტრაცია თავად წყვეტს, თუ რა ასპექტებით მოახდინოს ხარჯების კლასიფიკაცია, რამდენად დეტალურად ასახავს ხარჯებს და როგორ დაუკავშიროს ისინი პასუხისმგებლობის ცენტრებს.

და ბოლოს, ხარჯების აღრიცხვის მეოთხე მიმართულებაა აღრიცხვა მედიის მიერ. პროდუქტის ტექნოლოგიიდან და ბუნებიდან გამომდინარე, ხარჯების მატარებლები შეიძლება იყოს პროდუქტები ან ნახევარფაბრიკატები, ერთგვაროვანი პროდუქტების ჯგუფები, ამავე სახელწოდების პროდუქციის სერია ან ინდივიდუალურად წარმოებული პროდუქტები (შეკვეთები), სამშენებლო პროექტები, მშენებლობის დასრულებული ეტაპები, ტიპები. სამუშაოები და მომსახურება (ტრანსპორტი, მონტაჟი და ა.შ.). სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ეს არის საწარმოს პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) სახეები, რომლებიც განკუთვნილია გასაყიდად.

თუ საწარმო აწარმოებს ერთგვაროვან პროდუქტებს ერთიდაიგივე ნედლეულისა და მასალისგან და განსხვავდება მხოლოდ ზომითა და მოდიფიკაციებით, მაშინ მას აქვს შესაძლებლობა მინიმუმამდე დაიყვანოს ხარჯების მატარებლების რაოდენობა და, შესაბამისად, გაამარტივოს გაანგარიშების პროცედურა. წინააღმდეგ შემთხვევაში, გაანგარიშება წინ უსწრებს ხარჯების განაწილება მათი წარმოშობის ადგილის მიხედვით.

ხარჯების განაწილების პროცედურა შედგება სამი ეტაპისგან.

პირველ ეტაპზე ხდება მისი შერჩევა ხარჯთაღრიცხვის ობიექტი, ე.ი. აქტივობა, რომლის შესაფასებლად საჭიროა ცალკე ღირებულების ინდიკატორი. როგორც აღინიშნა, ხარჯების აღრიცხვის ობიექტებია მათი წარმოშობის ადგილები, ერთგვაროვანი პროდუქტების ტიპები ან ჯგუფები. ეს შეიძლება იყოს შეკვეთები, გადანაწილებები, წარმოების სახეები, საწარმოს სტრუქტურული განყოფილებები.

მეორე ეტაპი გულისხმობს მოცემულ ხარჯთაღრიცხვის ობიექტთან დაკავშირებული ხარჯების შერჩევასა და დაგროვებას. ეს არის, მაგალითად, წარმოების ხარჯები, მომსახურების განყოფილებების ხარჯები, გაყიდვებისა და ადმინისტრაციული ხარჯები, ერთობლივი საქმიანობის ხარჯები და ა.შ.

დასკვნით, მესამე ეტაპზე შეირჩევა დამხმარე მომსახურების ხარჯების საწარმოო ერთეულებზე გადატანის მეთოდი.

მას შემდეგ, რაც ორგანიზაციის ყველა ხარჯი გადაირიცხება საწარმოო ერთეულებზე, შესაძლებელია მათი გადანაწილება ხარჯების მატარებლები (ღირებულების ობიექტები).

ამრიგად, ჩვენ შეგვიძლია გამოვყოთ ორი დამოუკიდებელი ბლოკი ხარჯების აღრიცხვაში და განაწილებაში. პირველი ეხება ხარჯების დაგროვების საკითხებს იმ ადგილებში, სადაც ისინი წარმოიქმნება, მათ შორის არასაწარმოო ხარჯების გადანაწილება სტრუქტურულ საწარმოო ერთეულებს შორის. მეორე ბლოკი გულისხმობს დანახარჯების მინიჭებას კონკრეტულ პროდუქტზე.

ქვემოთ მოყვანილი მაგალითი ასახავს ხარჯების აღრიცხვის მხოლოდ პირველ ბლოკს. მეორე ბლოკთან დაკავშირებული პრობლემები განხილული იქნება თავში. 3.

მაგალითი 6. ფასიანი სამედიცინო მომსახურების მიმწოდებელი კლინიკის ორგანიზაციული სტრუქტურა წარმოდგენილია ორი საწარმოო განყოფილებით (თერაპიის განყოფილება და ქირურგიის განყოფილება) და სამი არასაწარმოო სერვისი (მომსახურების განყოფილება): ადმინისტრაცია, სამრეცხაო და სასადილო. მაგიდაზე 2.10 კლინიკის ხარჯები საანგარიშო პერიოდისთვის იდენტიფიცირებულია იმ ადგილებთან, სადაც ხარჯები იყო გაწეული. (ჩვენს მაგალითში, ისინი ემთხვევა კლინიკის პასუხისმგებლობის ცენტრებს.)

ცხრილი 2.10

კლინიკის პასუხისმგებლობის ცენტრების ხარჯები, ქ.

უსათაურო დოკუმენტი

ამ შემთხვევაში პირველი ორი ეტაპი უკვე დასრულებულია. საჭიროა ხარჯების შემდგომი გადანაწილების მეთოდის შერჩევა და შესაბამისი გამოთვლების შესრულება.

მენეჯმენტის აღრიცხვაში ცნობილია სამი მეთოდი საწარმოო სეგმენტებს შორის არასაწარმოო განყოფილებების ხარჯების გადანაწილებისთვის: ხარჯების პირდაპირი განაწილების მეთოდი, თანმიმდევრული (ეტაპობრივად) და ორმხრივი.

ხარჯების პირდაპირი განაწილების მეთოდიუმარტივესი: მომსახურების თითოეული განყოფილების ხარჯები პირდაპირ ნაწილდება წარმოების სეგმენტებზე, სხვა მომსახურების განყოფილებების გვერდის ავლით. იგი გამოიყენება იმ შემთხვევებში, როდესაც არასაწარმოო პასუხისმგებლობის ცენტრები ერთმანეთს არ უწევენ მომსახურებას.

ხარჯები ნაწილდება გარკვეული განაწილების ბაზის პროპორციულად. ბაზა შეიძლება იყოს არასაწარმოო განყოფილებების მომსახურების თითოეული საწარმოო განყოფილების მიერ მოხმარების პროცენტი, თითოეული წარმოების ხარჯთაღრიცხვის ცენტრის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის წილი კლინიკის მთლიან შემოსავალში და ა.შ.

ხარჯების განაწილების საფუძველი, როგორც წესი, უცვლელი რჩება ხანგრძლივი პერიოდის განმავლობაში და წარმოადგენს საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკის ელემენტს. თუმცა ხაზგასმით უნდა აღინიშნოს, რომ განაწილების ბაზის არჩევა სუბიექტური პროცესია.

დავუშვათ, რომ შემოსავლის წილი არჩეულია განაწილების ბაზად. ამასთან, მთლიან შემოსავალში ქირურგიული განყოფილების (ქირურგიული) წილი 60%-ია, თერაპიული განყოფილების (თერაპიის) წილი 40%. ამ ხარჯების განაწილების შედეგები მოცემულია ცხრილში. 2.11.

იმ შემთხვევებში, როდესაც ზოგიერთი არასაწარმოო განყოფილება მომსახურებას უწევს სხვა არასაწარმოო სეგმენტებს, გამოიყენება თანმიმდევრული (ეტაპობრივად) და ორმხრივი ხარჯების განაწილების მეთოდები.

ცხრილი 2.11

კლინიკის არასაწარმოო სეგმენტების ხარჯების განაწილების შედეგები მარტივი განაწილების მეთოდით

უსათაურო დოკუმენტი

ინდიკატორები	წარმოების განყოფილებები
	ოპერაცია
პირდაპირი ხარჯები, ქ.
წილი გაყიდვების შემოსავალში სამედიცინო მომსახურება, %
ადმინისტრაციული ხარჯების განაწილება, ქ.უ.
სამრეცხაო ხარჯების განაწილება, ქ.უ.
სასადილოს ხარჯების განაწილება, ქ.უ.
სულხარჯები განაწილების შემდეგ, ქ.უ.

ხარჯების განაწილების ნაბიჯ-ნაბიჯ მეთოდიგამოიყენება იმ შემთხვევებში, როდესაც არასაწარმოო განყოფილებები ერთმანეთს ცალმხრივად უწევენ მომსახურებას (მაგალითად, სამრეცხაო მომსახურებას ცალმხრივად მოიხმარს სასადილო, ხოლო ადმინისტრაციულ მომსახურებას მოიხმარს სამრეცხაო და სასადილო).

გენერალი ხარჯების განაწილების პრინციპიარის შემდეგი: საწარმოო განყოფილებას, რომელიც მოიხმარს არასაწარმოო განყოფილების მომსახურების უმეტეს ნაწილს, უნდა მიენიჭოს ამ სეგმენტის ხარჯების პროპორციულად უფრო დიდი წილი. რა თქმა უნდა, შესაძლებელია არასაწარმოო განყოფილებების ხარჯების თანაბრად გადანაწილება საწარმოო პასუხისმგებლობის ცენტრებს შორის. თუმცა, ამ შემთხვევაში, აშკარად გაბერილი ხარჯები მიეწერება ზოგიერთ განყოფილებაში პაციენტების მკურნალობას, ზოგში კი უფრო დაბალი იქნება, ვიდრე სინამდვილეშია. სამედიცინო დაწესებულების ინტერესები მდგომარეობს იმაში, რომ მოიპოვოს რეალური მონაცემები, რაც საშუალებას იძლევა ობიექტური შეფასდეს მისი ინდივიდუალური პასუხისმგებლობის ცენტრების ფუნქციონირების ეკონომიკური ეფექტურობა.

საწარმოო განყოფილებებს შორის არასაწარმოო განყოფილებების ხარჯების განაწილების პროცესი ეტაპობრივად მიმდინარეობს.

ნაბიჯი 1. ხარჯების განსაზღვრა დეპარტამენტის მიხედვით. გათვალისწინებულია განყოფილების ყველა ხარჯი.

ნაბიჯი 2. საბაზისო ერთეულის განმარტება, ე.ი. დამხმარე ერთეულის მიერ მოწოდებული სერვისების მოცულობის ერთეული, რომლის გამოყენებითაც მარტივად შეიძლება განისაზღვროს ამ სერვისების მოხმარება სხვა ერთეულების მიერ. ასე რომ, ლაბორატორიისთვის - ეს არის ჩატარებული ტესტების რაოდენობა (ანალ.); სამრეცხაო - გარეცხილი სარეცხის რაოდენობა (კგ); სასადილო ოთახისთვის - მომზადებული ულუფების რაოდენობა (ც.); ავტოფარეხისთვის - მანქანის გარბენი (კმ) და ა.შ.

ნაბიჯი 3. ხარჯების განაწილება. შესრულებულია შერჩეული ძირითადი განაწილების ერთეულების საფუძველზე. განაწილების ზოგადი წესრიგი არის არასაწარმოო განყოფილებებიდან საწარმოო განყოფილებებამდე.განაწილების შედეგად, არასაწარმოო განყოფილებების ყველა ხარჯი უნდა გადანაწილდეს წარმოების ხარჯების ცენტრებზე. როდესაც ერთი დამხმარე ერთეულის ხარჯები გამოიყოფა, ის აღარ არის გათვალისწინებული და შემდგომში გამოირიცხება დამატებითი განაწილების პროცესიდან. ამრიგად, დამხმარე ხარჯთაღრიცხვის ცენტრის ხარჯების განაწილების შემდეგ, ჩვენ აღარ შეგვიძლია სხვა დამხმარე განყოფილებების ხარჯების გადანაწილება მის ანგარიშზე.

შემოსავლების პასუხისმგებლობის ცენტრებისთვის საავადმყოფოს ხარჯების მინიჭებით, შეგიძლიათ გამოთვალოთ მკურნალობის ღირებულება, მაგალითად, სამედიცინო ან ქირურგიულ განყოფილებაში. თუ გადახდა ხდება გაწერილი პაციენტებისთვის, მაშინ მიღებული თანხები უნდა გაიყოს ამ პაციენტების რაოდენობაზე იმ პერიოდისთვის, რომლის დროსაც გათვალისწინებული იყო საავადმყოფოს ხარჯები. შედეგად, შესაძლებელი იქნება პაციენტების სამკურნალოდ მიღებული შემოსავლის ოდენობის შედარება გაწეულ ხარჯებთან.

ასეთი ინფორმაცია ძალზე მნიშვნელოვანია მენეჯმენტის სწორი გადაწყვეტილებების მისაღებად. მაგალითად, თუ პაციენტისთვის კომპენსაცია აღემატება მისი მკურნალობის ღირებულებას, მაშინ აზრი აქვს ამ განყოფილების გაფართოებას ან ამ პროფილის დამატებითი პაციენტების მოზიდვის მცდელობას. თუ კომპენსაცია არასაკმარისია, ეს ინფორმაცია შეიძლება გამოყენებულ იქნას როგორც არგუმენტი დამფინანსებელ ორგანოებთან მოლაპარაკებებისას ან ბიზნესთან ან სადაზღვევო კომპანიებთან ჯანდაცვის ხელშეკრულების პირობების მოლაპარაკების დროს. გარდა ამისა, ასეთი ანალიზის პერიოდული ჩატარებით შესაძლებელია ჯანდაცვის დაწესებულების ხარჯების ცვლილების ტენდენციების შეფასება დეპარტამენტების (პასუხისმგებლობის ცენტრის) მიხედვით და ამ ცვლილებების მიზეზების დროულად იდენტიფიცირება, აგრეთვე ასეთი ინდიკატორების შედარება სხვადასხვა სამედიცინო დაწესებულებებს შორის. .

ვთქვათ, კლინიკის ადმინისტრაციაში მუშაობს 10 ადამიანი, სამრეცხაოში და სასადილოში 5 ადამიანი, ქირურგიულ განყოფილებაში 20 ადამიანი, თერაპიაზე 30 ადამიანი. შემდგომი გამოთვლების შედეგები მოცემულია ცხრილში. 2.12.

ცხრილი 2.12

კლინიკის არასაწარმოო სეგმენტების ხარჯების განაწილების შედეგები ეტაპობრივი განაწილების მეთოდით, ქ.უ.

უსათაურო დოკუმენტი

საავადმყოფოს განყოფილებები		ადმინისტრაცია	შუალედური გაანგარიშება	სამრეცხაო	შუალედური გაანგარიშება	სასადილო ოთახი	მთლიანი ხარჯები
ადმინისტრაცია
სამრეცხაო
სასადილო ოთახი
ქირურგია
სულ

*განაწილებადი თანხები მითითებულია ფრჩხილებში.

ნაბიჯი 1: ადმინისტრაციული დეპარტამენტის ხარჯები გამოიყოფა. განაწილების ბაზა არის დასაქმებულთა რაოდენობა. პასუხისმგებლობის ცენტრებში დასაქმებულთა რაოდენობის მიხედვით ვიღებთ თანაფარდობას 10: 5: 5: 20: 30, ან 2: 1: 1: 4: 6.

ადმინისტრაციული ხარჯები (900 აშშ დოლარი) ნაწილდება სხვა პასუხისმგებლობის ცენტრებს შორის თანაფარდობით 1: 1: 4: 6 (სულ 12 ნაწილი). ადმინისტრირების ხარჯებს (900 აშშ დოლარი) ვყოფთ 12 ნაწილად: 900: 12 = 75 აშშ დოლარი. მერე 75 დოლარი გავამრავლოთ მიღებულ ნაწილებზე თითოეული გაყოფისთვის და დავამატოთ ხარჯები. ვიღებთ შუალედურ გამოთვლას, რომლის შედეგები წარმოდგენილია გრ. 4 ცხრილი 2.12.

ნაბიჯი 2: სამრეცხაო ხარჯები გამოიყოფა. ძირითადი ერთეული ამ შემთხვევაში არის კილოგრამი გარეცხილი სამრეცხაო. სასადილო საჭიროება - 20 კგ, ოპერაცია - 60 კგ, თერაპია - 40 კგ თეთრეული. ჩვენ ვიღებთ თანაფარდობას 20: 60: 40, ან 1: 3: 2 (სულ 6 ნაწილი). სამრეცხაო ხარჯებს (300 აშშ დოლარი) ვყოფთ 6 ნაწილად: 300: 6 = 50 აშშ დოლარი, რომელსაც შემდეგ ვამრავლებთ მიღებულ ნაწილებზე ცალ-ცალკე თითოეული განყოფილებისთვის და ვამატებთ ხარჯებს. ვიღებთ შუალედურ გამოთვლას, რომლის შედეგები წარმოდგენილია გრ. 6 ცხრილი 2.12.

ნაბიჯი 3. გამოყოფილია სასადილო ხარჯები. მას სჭირდება 100 პაციენტის მომსახურება ქირურგიაში და 200 პაციენტის თერაპიაში. ჩვენ ვიღებთ თანაფარდობას 100: 200, ან 1: 2 (სულ 3 ნაწილი). სასადილოს ხარჯებს (600 აშშ დოლარი) ვყოფთ 3 ნაწილად: 600: 3 = 200 აშშ დოლარი, ვამრავლებთ მიღებულ ნაწილებზე თითოეული პასუხისმგებლობის ცენტრისთვის (სვეტი 7) და ვამატებთ ხარჯებს. ჩვენ ვიღებთ საბოლოო განაწილების მონაცემებს (ცხრილი 2.12-ის მე-8 სვეტი).

მენეჯმენტის აღრიცხვაში გამოყენებული ხარჯების განაწილების მესამე მეთოდს ეწოდება ორმხრივი (ან ურთიერთგანაწილების მეთოდი), რომელიც ასახავს პასუხისმგებლობის ცენტრებს შორის საწარმოო ურთიერთობების არსს. იგი გამოიყენება, როდესაც შორის არასაწარმოო განყოფილებები ცვლიან შიდაკომპანიის მომსახურებას. თუმცა, მისი გამოყენება შესაძლებელია ხელით პროგრამული პროდუქტის გამოყენების გარეშე მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არსებობს ორი არასაწარმოო პასუხისმგებლობის ცენტრი. ამიტომ, ჩვენს მაგალითში, ჩვენ პირობითად გავაერთიანებთ სამრეცხაო და სასადილო ოთახს ერთ ერთეულში - კომუნალურ ერთეულში, რომლის ხარჯები იქნება 225 (სამრეცხაო) + 475 (სასადილო) = 700 აშშ დოლარი. ამრიგად, ადმინისტრაცია მოიხმარს კომუნალური განყოფილების მომსახურებას და პირიქით.

გამოთვლები ხორციელდება შემდეგი თანმიმდევრობით:

1) განისაზღვრება ინდიკატორი, რომელიც მოქმედებს როგორც სადისტრიბუციო ბაზა და, ამის საფუძველზე, გამოითვლება თანაფარდობა ხარჯების განაწილებაში მონაწილე სეგმენტებს შორის (განაწილების ბაზად ვირჩევთ პირდაპირ ხარჯებს) (ცხრილი 2.13).

2) არასაწარმოო განყოფილებების ხარჯები გამოითვლება, კორექტირებულია მომსახურების ორმხრივი მოხმარების გათვალისწინებით. ამისათვის შედგენილია განტოლებების შემდეგი სისტემა:

მაგალითი">A - კომუნალური ერთეულის კორექტირებული ხარჯები, ქ.უ.;

კ - კორექტირებული ადმინისტრაციული ხარჯები, ქ.უ.

ცხრილი 2.13

სეგმენტებს შორის თანაფარდობის გაანგარიშება

უსათაურო დოკუმენტი

ცენტრები, რომლებიც უზრუნველყოფენ მომსახურებას	ცენტრები, რომლებიც მოიხმარენ მომსახურებას
	ადმინისტრაცია		ოპერაცია
პირდაპირი ხარჯები, ქ.
პირდაპირი ხარჯების წილი მათი საერთო რაოდენობით, %
ადმინისტრაცია:
პირდაპირი ხარჯები, ქ.
პირდაპირი ხარჯების წილი მათი საერთო რაოდენობით, %

ჩვენ ვხსნით განტოლებების ამ სისტემას ჩანაცვლების მეთოდის გამოყენებით:

K = 900 + 0.29 (700 + 0.242 K);

K = 900 + 203 + 0,07 K;

0.93 K = 1103; K = 1186 აშშ დოლარი

მაშინ A = 700 + 0,242 x 1186 = 987 კუ;

3) კორექტირებული ხარჯები ნაწილდება პასუხისმგებლობის ცენტრებს შორის (ცხრილი 2.14).

ცხრილი 2.14

კლინიკის არასაწარმოო სეგმენტების ხარჯების განაწილების შედეგები ორმხრივი მეთოდით, ქ.უ.

უსათაურო დოკუმენტი

შემდეგი, შეგიძლიათ გადახვიდეთ მეორე ბლოკზე - ხარჯების მინიჭება ღირებულების ობიექტზე (ღირებულების გადამზიდავი). ჩვენს მაგალითში ეს ნიშნავს, რომ ჩვენ შეგვიძლია გამოვთვალოთ ერთი სამედიცინო მომსახურების ღირებულება. ეს მაჩვენებელი დამოკიდებული იქნება სამედიცინო და ქირურგიულ განყოფილებებში შეყვანილი პაციენტების რაოდენობაზე.

მენეჯმენტის აღრიცხვის სისტემაში გამოყენებული გაანგარიშების მეთოდები და მეთოდები განხილულია თავში. 3.

ტესტის კითხვები და დავალებები

1. რა არის წარმოების ხარჯები (დანახარჯები)? როგორ ადარებენ ისინი კომპანიის ხარჯებს?

2. რას ჰქვია წარმოშობის ადგილი და ხარჯების გადამზიდავი?

3. როგორ არის კლასიფიცირებული ორგანიზაციის ხარჯები წარმოების ღირებულების გამოსათვლელად და მიღებული მოგების ოდენობის დასადგენად? რა არის წარმოება და პერიოდული ხარჯები?

4. როგორია გადაწყვეტილების მიღებისა და დაგეგმვის ხარჯების კლასიფიკაცია? იმ ორგანიზაციის მახასიათებლების გათვალისწინებით, სადაც მუშაობთ, მოიყვანეთ ფიქსირებული, ცვლადი და ნახევრად ფიქსირებული ხარჯების მაგალითები.

5. როგორ გამოითვლება ხარჯზე პასუხის კოეფიციენტი? განსაზღვრეთ პროპორციული, დეგრესული და რეგრესული ხარჯები.

6. რა არის მასშტაბის ბაზა და როგორ მოქმედებს იგი ხარჯების ქცევაზე?

7. დაასახელეთ საწარმოო საქმიანობაზე კონტროლის ფუნქციების განხორციელებისას დანახარჯების სახეები.

8. რა ხარჯებს ეწოდება არაპირდაპირი? როგორია მათი შემადგენლობა?

9. რა არის მაღალი და დაბალი წერტილების მეთოდის არსი? რა არის მისი პრაქტიკული მნიშვნელობა?

10. რა ბუღალტრული ანგარიშები გამოიყენება მენეჯმენტის აღრიცხვაში?

1. ფართომასშტაბიანი ბაზის ფარგლებში, კონკრეტული ფიქსირებული ხარჯები ორგანიზაციის ბიზნეს აქტივობის ზრდით:

ა) რჩება უცვლელი;

ბ) თანდათან კლება;

გ) გაზრდა;

დ) არ არიან დამოკიდებული სამეწარმეო საქმიანობაზე.

2. ერთ-ერთი ალტერნატიული ვარიანტის არჩევის შესახებ გადაწყვეტილების მისაღებად საჭიროა ინფორმაცია:

ა) შესაბამისი ხარჯები და შემოსავალი;

ბ) მთლიანი შემოსავალი და ხარჯები თითოეული ვარიანტისთვის;

გ) კონტროლირებადი და უკონტროლო ხარჯები;

დ) ყველა პასუხი სწორია.

3. პერიოდული ხარჯები შედგება:

ა) კომერციული და ადმინისტრაციული ხარჯები;

ბ) წარმოების ხარჯები, რომელთა შესახებ ინფორმაცია გროვდება საანგარიშო პერიოდის სააღრიცხვო ანგარიშებში;

გ) მაღაზიის საერთო ხარჯები;

დ) არც ერთი პასუხი არ არის სწორი.

4. მენეჯმენტის გადაწყვეტილების მიღებისას მხედველობაში მიიღება შესაძლებლობის ხარჯები:

ა) შეზღუდული რესურსების პირობებში;

ბ) რესურსების სიჭარბით;

გ) რესურსებით უზრუნველყოფის ხარისხის მიუხედავად.

5. შესაძლებლობის ხარჯები:

ა) არ არის დოკუმენტირებული;

ბ) შეიძლება არ ნიშნავდეს რეალურ ფულად ხარჯებს;

გ) ჩვეულებრივ არ შედის ფინანსურ ანგარიშგებაში;

6. მაღალი და დაბალი წერტილების მეთოდი განკუთვნილია:

ა) ხარჯების მინიმიზაცია;

ბ) ნახევრად ფიქსირებული ხარჯების დაყოფა მუდმივ და ცვლად კომპონენტებად;

გ) წარმოების შედეგების ოპტიმიზაცია;

დ) ყველა ჩამოთვლილი სიმართლეა.

7. სასწორის ბაზის ფარგლებში პირდაპირი მატერიალური ხარჯებია:

ა) მუდმივი;

ბ) ცვლადები;

გ) პირობითად მუდმივი;

დ) ყველა პასუხი სწორია.

8. ნახევრად ფიქსირებული ხარჯები შეიძლება აღწერილი იყოს როგორც:

ა) Y = a;

ბ) Y = bX;

გ) Y = a + bХ;

დ) არც ერთი პასუხი არ არის სწორი.

9. საწარმოო პასუხისმგებლობის ცენტრებს შორის არასაწარმოო განყოფილებების ხარჯების პირდაპირი განაწილების მეთოდი გამოიყენება, როდესაც არასაწარმოო განყოფილებები:

ა) არ გაუწიონ ერთმანეთს მომსახურება;

ბ) გაუწიონ ერთმანეთს მომსახურება ცალმხრივად;

გ) გაცვლის სალარო მომსახურება;

დ) ყველა ზემოთ ჩამოთვლილ შემთხვევაში.

10. მზა პროდუქციის მომხმარებლისთვის გადასაზიდად შეფუთვის ხარჯებია:

ა) წარმოების ცვლადი ხარჯები;

ბ) წარმოების ფიქსირებული ხარჯები;

გ) არასაწარმოო ცვლადი ხარჯები;

დ) არასაწარმოო ფიქსირებული ხარჯები.

11. ორგანიზაციის ჯამური ფიქსირებული ხარჯებია 3000 რუბლი, წარმოების მოცულობა 500 ერთეული. პროდუქტები. წარმოების მოცულობით 400 ერთეული. პროდუქტების ფიქსირებული ხარჯები იქნება:

ა) 2000 რუბლი. საერთო ჯამში;

ბ) 3000 რუბლი. საერთო ჯამში;

გ) 7,5 რუბლი. ერთეულზე;

დ) მეორე და მესამე პასუხი სწორია;

დ) არც ერთი პასუხი არ არის სწორი.

12. მენეჯმენტის აღრიცხვა არ ეფუძნება ხარჯების კლასიფიკაციის მახასიათებელს:

ა) ეკონომიკური ელემენტების მიხედვით;

ბ) წარმოების მოცულობასთან მიმართებაში;

გ) პროდუქციის (სამუშაოს, მომსახურების) თვითღირებულებაში ჩართვის მეთოდით.

ჩაწერილი(წარმოსახვითი) ხარჯები წარმოდგენილია მხოლოდ მენეჯმენტის აღრიცხვაში. ისინი ემატება გადაწყვეტილების მიღებისას, როდესაც რესურსები შეზღუდულია, მაგრამ სინამდვილეში ისინი შეიძლება არ არსებობდეს. არსებითად, ეს არის საწარმოს დაკარგული მოგება. ისინი ახასიათებენ საწარმოო რესურსების გამოყენების შესაძლებლობებს, რომლებიც ან იკარგება ან მსხვერპლად იკარგება სხვა ალტერნატიული გადაწყვეტის სასარგებლოდ, თუ რესურსები შეზღუდული არ არის, შესაძლებლობის ხარჯები ნულის ტოლია.

მაგალითი:საცხობის ღუმელი სრული დატვირთვით მუშაობს სამ ცვლაში და კვირაში აწარმოებს 10 ათასი რუბლის დაჭრილ პურს. საბითუმო მყიდველი თონეს სთავაზობს ახალ ყოველკვირეულ შეკვეთას მაფინების გამოცხობისთვის, რაც გამოიწვევს დამატებით ცვლადი ხარჯებს 3 ათასი რუბლის ოდენობით. რა უნდა იყოს მინიმალური კონტრაქტის ფასი?

შეკვეთის მიღებით თონე უარს იტყვის პურის გამოცხობიდან ადრე მიღებულ 10 ათას რუბლ შემოსავალზე, ე.ი. არსებითად განიცდის 10 ათასი რუბლის ზარალს. კომპანიამ ხელშეკრულების პირობების განხილვისას ეს თანხა უნდა გაითვალისწინოს. ხელშეკრულების ფასი არ შეიძლება დაეცეს 13 ათას რუბლს ქვემოთ. (10 + 3). ამავე დროს, 10 ათასი რუბლი. - საწარმოს ნაგულისხმევი (წარმოსახვითი) ხარჯები, ან დაკარგული მოგება.

დამატებითი და ზღვრული ხარჯები

დამატებითი ხარჯები არის დამატებითი და წარმოიქმნება პროდუქციის დამატებითი პარტიის წარმოებისა და რეალიზაციის შედეგად. დამატებითი ხარჯების/შემოსავლების გადაწყვეტილების წესი ასეთია: თუ დამატებითი შემოსავლები აღემატება დამატებით ხარჯებს, მაშინ გადაწყვეტილება უნდა იქნას მიღებული, წინააღმდეგ შემთხვევაში გადაწყვეტილება უნდა იქნას უარყოფილი.

ზღვრული დანახარჯები და შემოსავლები წარმოადგენს დამატებით ხარჯებს/შემოსავლებს პროდუქციის მხოლოდ ერთი დამატებითი ერთეულისთვის, ხოლო დამატებითი დანახარჯები/შემოსავლები ასახავს დამატებით ხარჯებს/მიღებებს, რომლებიც წარმოიქმნება გარკვეული რაოდენობის დამატებითი ერთეულის წარმოებით.

უნდა აღინიშნოს, რომ დამატებითი და ზღვრული (ზღვრული) ხარჯები და შემოსავალი ყოველთვის აქტუალურია, რადგან ისინი გადაწყვეტილების მიღების შედეგია.

დაგეგმილი და დაუგეგმავი ხარჯები

დაგეგმილი- ეს არის წარმოების გარკვეული მოცულობისთვის გათვლილი ხარჯები. ნორმების, რეგულაციების, ლიმიტების, შეფასებების შესაბამისად, ისინი შედის წარმოების დაგეგმილ ღირებულებაში. ეს მოიცავს ორგანიზაციის წარმოების ყველა ხარჯს.

არ არის დაგეგმილი- ეს არის ხარჯები, რომლებიც არ შედის გეგმაში და აისახება მხოლოდ წარმოების ფაქტობრივ ღირებულებაში (ზარალი დეფექტებისგან, უმოქმედობისგან და ა.შ.). ფაქტობრივი ღირებულების მეთოდის გამოყენებისა და რეალური ღირებულების გაანგარიშებისას ბუღალტერის ანალიტიკოსი ეხება დაუგეგმავ ხარჯებს.

რეგულირებადი და არარეგულირებადი ხარჯები

რეგულირებადი ხარჯები ექვემდებარება პასუხისმგებლობის ცენტრის მენეჯერის გავლენას. მენეჯერის საქმიანობა ფასდება რეგულირებადი ხარჯების მართვის უნარით.

კონტროლირებადი და უკონტროლო ხარჯები

კონტროლირებადი ხარჯები შეიძლება კონტროლდებოდეს მენეჯმენტის სუბიექტების მიერ, ხოლო უკონტროლო ხარჯები არ არის დამოკიდებული მენეჯმენტის პერსონალის საქმიანობაზე (მაგალითად, რესურსებზე ფასების გაზრდა).

ეფექტური და არაეფექტური ხარჯები.

ეფექტური ხარჯები– ამ დანახარჯების შედეგად ისინი იღებენ შემოსავალს იმ ტიპის პროდუქციის რეალიზაციიდან, რომლის წარმოებისთვისაც ეს ხარჯები იყო გაწეული. არაეფექტური ხარჯები– არაპროდუქტიული ხასიათის ხარჯები, რის შედეგადაც არ მიიღება შემოსავალი, რადგან პროდუქტი არ იწარმოება. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, არაეფექტური ხარჯები არის დანაკარგები წარმოებაში (დეფექტების, უკმარისობის, დეფიციტის, ძვირფასი ნივთების დაზიანებისგან).

ხარჯების შეფასების და მართვის ტრადიციული ტექნიკა

თანამედროვე ეკონომიკურ პირობებში ტაქტიკური და სტრატეგიული ხასიათის მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების მიღების პროცესი ეფუძნება ინფორმაციას საწარმოს ხარჯებისა და ფინანსური შედეგების შესახებ. ბაზრის ამ მოთხოვნების შედეგი იყო შიდა პრაქტიკაში საწარმოს ხარჯების მართვის ახალი, ან შედარებით ახალი მეთოდების გაჩენა, როგორიცაა: ფუნქციური დანახარჯების ანალიზი, ზღვრული ანალიზი, სტანდარტული ხარჯების სისტემა, პირდაპირი დანახარჯების, სტანდარტული ხარჯების აღრიცხვის მეთოდი.

ფუნქციონალური და ხარჯების ანალიზი

FSA არის რეზერვების იდენტიფიცირების მეთოდი. იგი ეფუძნება ფუნქციებს, რომლებსაც ობიექტი ასრულებს და ორიენტირებულია მათი განხორციელების ოპტიმალურ მეთოდებზე პროდუქტის სასიცოცხლო ციკლის ყველა ეტაპზე (კვლევა, დიზაინი, წარმოება, ექსპლუატაცია და განკარგვა). მისი მთავარი მიზანია ზედმეტი ხარჯების იდენტიფიცირება და თავიდან აცილება არასაჭირო კომპონენტების, ნაწილების აღმოფხვრის გზით, პროდუქტის დიზაინის გამარტივებით, მასალების ჩანაცვლებით და ა.შ. FSA-ს განხორციელება მოიცავს შემდეგ ძირითად ეტაპებს:

1 ეტაპი: FSA ობიექტის (კომპონენტური, სტრუქტურული, ფუნქციური) მოდელების თანმიმდევრული აგების ეტაპი; მოდელები აგებულია ან გრაფიკის სახით ან ცხრილის (მატრიცული) სახით;

ეტაპი 2: მოდელების შესწავლისა და ანალიზის ობიექტის გაუმჯობესების წინადადებების შემუშავების ეტაპი.

ფუნქციური ხარჯების ანალიზი საშუალებას გაძლევთ შეასრულოთ შემდეგი სახის სამუშაოები:

საწარმოში ბიზნეს პროცესების ღირებულების (მარკეტინგი, პროდუქციის წარმოება და მომსახურების მიწოდება, გაყიდვები, ხარისხის მენეჯმენტი, ტექნიკური და საგარანტიო მომსახურება და ა.შ.) ღირებულების განსაზღვრა და ზოგადი ანალიზის ჩატარება;

მაღალი ხარისხის პროდუქციის წარმოებისა და მომსახურების გაწევის უზრუნველსაყოფად საწარმოთა სტრუქტურული დანაყოფების მიერ შესრულებული ფუნქციების ჩამოყალიბებასა და დასაბუთებასთან დაკავშირებული ფუნქციური ანალიზის ჩატარება;

ძირითადი, დამატებითი და არასაჭირო ფუნქციონალური ხარჯების განსაზღვრა და ანალიზი;

წარმოების, გაყიდვებისა და მენეჯმენტის ხარჯების შემცირების ალტერნატიული ვარიანტების შედარებითი ანალიზი საწარმოს სტრუქტურული განყოფილებების ფუნქციების გამარტივებით;

საწარმოს მუშაობის ინტეგრირებული გაუმჯობესების ანალიზი.

მარჟის ანალიზი

ბიზნესში მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების ეფექტურობის შეფასების და დასაბუთების მეთოდი, რომელიც ეფუძნება გაყიდვების მოცულობის, ღირებულებისა და მოგების მიზეზ-შედეგობრივ ურთიერთობას და ხარჯების დაყოფას მუდმივ და ცვლადებად. ბიზნესში მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების დასაბუთებაში მთავარ როლს ასრულებს მარგინალური ანალიზი, რომლის მეთოდოლოგია ემყარება ყველაზე მნიშვნელოვანი ეკონომიკური მაჩვენებლების სამ ჯგუფს შორის ურთიერთობის შესწავლას: ხარჯებს, პროდუქციის წარმოების (გაყიდვების) მოცულობას და მოგებას და პროგნოზირებას. თითოეული ამ ინდიკატორის მნიშვნელობა დანარჩენების მოცემულ მნიშვნელობაზე. მენეჯმენტის გამოთვლების ამ მეთოდს ასევე უწოდებენ შესვენების ან შემოსავლის დახმარების ანალიზს. შემუშავებული 1930 წელს ამერიკელი ინჟინრის ვალტერ რაუტენშტრახის მიერ, როგორც დაგეგმვის მეთოდი, რომელიც ცნობილია როგორც კრიტიკული წარმოების გრაფიკი. იგი პირველად დეტალურად აღწერა რუსულ ლიტერატურაში 1971 წელს ნ.გ. ჩუმაჩენკო, მოგვიანებით კი - ა.პ. ზუდილინი.

მეთოდოლოგია ეფუძნება წარმოებისა და გაყიდვების ხარჯების დაყოფას წარმოების მოცულობის ცვლილებებზე ცვლად და მუდმივზე და ზღვრული შემოსავლის კატეგორიის გამოყენებაზე.

საწარმოს ზღვრული შემოსავალი არის შემოსავალი ცვლადი ხარჯების გამოკლებით. პროდუქციის ერთეულზე წვლილის ზღვარი არის სხვაობა ამ ერთეულის ფასსა და მის ცვლადი ხარჯებს შორის. იგი მოიცავს არა მხოლოდ ფიქსირებულ ხარჯებს, არამედ მოგებას.

განვითარებული საბაზრო ურთიერთობების მქონე ქვეყნებში ფართოდ გამოიყენება მარჟის ანალიზი (ბრაუნის ანალიზი). ეს საშუალებას გაძლევთ შეისწავლოთ მოგების დამოკიდებულება უმნიშვნელოვანესი ფაქტორების მცირე დიაპაზონზე და ამის საფუძველზე მართოთ მისი ღირებულების ფორმირების პროცესი.

სტატია ეძღვნება საწარმოს (ორგანიზაციის) ხარჯების კლასიფიკაციას, რომლებიც ექვემდებარება შეფასებას მენეჯმენტის აღრიცხვაში, ასევე ხარჯების განაწილებას, რათა მენეჯმენტს მიაწოდოს ყველაზე სრულყოფილი ინფორმაცია კომპანიის საქმიანობის შესახებ.

საწარმოს მართვა მხოლოდ ფინანსური ან საგადასახადო ანგარიშგების საფუძველზე შეუძლებელია. წარმოიდგინეთ ორი კომპანია, რომლებიც ზუსტად ერთნაირია გაყიდვების მოცულობის, მარკირების დონისა და ხარჯების თვალსაზრისით. დავუშვათ, რომ ორივე კომპანიას არ აქვს დავალიანება ანგარიშგების მომენტში. შეიძლება ითქვას, რომ ეს კომპანიები ერთმანეთის სრულიად იდენტურია, გარდა ერთი „პატარა“ განსხვავებისა: კომპანია Fresh Wind ყიდის საქონელს მათი მიწოდებით. განსახორციელებლადდა კომპანია Cozy House ყიდის ზუსტად იგივე მოცულობის საქონელს, მაგრამ წინასწარ შეკვეთებზე. ნათელია, რომ ეს განსხვავება ძალიან სერიოზულია. შევძლებთ თუ არა გამოვავლინოთ ფუნდამენტური განსხვავებები ბიზნესის წარმოების მიდგომებში მხოლოდ ამ კომპანიების ფინანსურ ანგარიშგებაზე დაყრდნობით? რა თქმა უნდა არა. მიუხედავად ფუნდამენტური განსხვავებისა, თუ როგორ აწარმოებენ ამ კომპანიებს, ფინანსურ დოკუმენტებში მისი კვალის აღმოჩენა შეუძლებელია. ბიზნესის სრულფასოვანი მართვისთვის, მენეჯმენტის აღრიცხვა არსებობს.

მენეჯმენტის ანგარიშგება არის მხოლოდ ის ანგარიშგება, რომელიც საშუალებას აძლევს მენეჯერს მიიღოს მენეჯმენტის გადაწყვეტილებები და არ საჭიროებს მონაცემთა დამატებით შეგროვებას და ანალიზს.

ეს მახასიათებლები მოითხოვს მენეჯმენტის ანგარიშგების ფორმირებას სტანდარტულ ფინანსურ ანგარიშგებასთან შედარებით სრულიად განსხვავებულ პრინციპებზე დაყრდნობით. მოდით შევხედოთ მაგალითს.

მაგალითი 1

კომპანია Fresh Wind-ის მენეჯმენტი აანალიზებს გაყიდვების წარმატებას საცალო მაღაზიაში. გარდა გაყიდული საქონლის რეალური რაოდენობის შესახებ ინფორმაციისა, რომელიც ხელმისაწვდომია სტანდარტულ ანგარიშებში, სიტუაციის ადეკვატური ანალიზისთვის ასევე აუცილებელია შემდეგი ინფორმაცია:

• იყო თუ არა პროდუქტი მარაგში მთელი საანალიზო პერიოდის განმავლობაში;
• იყო თუ არა გასაყიდად გამოტანილი და სრულად წარმოდგენილი;
• განხორციელდა თუ არა აქტივობები ამ პროდუქტის პოპულარიზაციის მიზნით;
• იყო თუ არა ამ პროდუქტის მნიშვნელოვანი მოძრაობები მაღაზიის საგამოფენო თაროებზე;
• აქვს თუ არა ამ პროდუქტს შემცვლელი ანალოგები, შეიცვალა თუ არა მათი ხელმისაწვდომობა ან ფასები საანალიზო პერიოდში;
• შეიცვალა თუ არა მაღაზიის მთლიანი ტრაფიკი;
• არის თუ არა მაღაზიაში კონკურენტული პროდუქტები, მათი ფასები, შეიცვალა თუ არა ამ პროდუქტებზე ფასები;
• რა ღირს საქონლის გაყიდვა და ა.შ.

ამ ინფორმაციის გარეშე, მხოლოდ „განხორციელების ანგარიშის“ საფუძველზე, მენეჯერმა შეიძლება სერიოზული შეცდომები დაუშვას გადაწყვეტილების მიღებისას.

_____________________

ხარჯების განაწილება

რა თქმა უნდა, ადექვატური მენეჯმენტის ანგარიშგების გარეშე შეუძლებელია სერიოზული საწარმოს მართვა.

დავიწყოთ მენეჯმენტის ანგარიშგების აგების პროცესის განხილვა საწარმოში ხარჯების განაწილებით, ანუ ხარჯების (დანახარჯების) დაკავშირება კონკრეტულ ობიექტებთან (მიზნებთან) - ამის გარეშე თითქმის შეუძლებელია მნიშვნელოვანი ინფორმაციის მიღება. მას შემდეგ, რაც დავადგინეთ, რომ ხარჯების განაწილება აუცილებელია მენეჯმენტის აღრიცხვის სააღრიცხვო ფუნქციის შესასრულებლად, ჩვენ შეგვიძლია გამოვიკვლიოთ ის საშუალებები, რომლითაც ხდება ხარჯების განაწილება (კლასიფიკაცია).

ხარჯების განაწილებისა და კლასიფიკაციისთვის მნიშვნელოვანია ორგანიზაციის შემომავალი ნაკადების, პროცესების, პროცედურებისა და გამავალი ნაკადების ბუნება, რაც დიდწილად განსაზღვრავს ხარჯთაღრიცხვის მეთოდოლოგიას, რომელსაც იყენებს მენეჯმენტის აღრიცხვა სხვადასხვა ორგანიზაციულ გარემოში მუშაობისთვის.

ორგანიზაციული ხარჯები ხშირად 95 კაპიკს აღწევს შემოსავლისა და სხვა შემოსავლის ყოველ რუბლზე. ეს მნიშვნელობა შეიძლება განსხვავდებოდეს ინდუსტრიის, საწარმოს სპეციფიკისა და ოპერაციების ხასიათის მიხედვით, მაგრამ ზოგადად ეს გვაძლევს იმის გაგებას, რომ ხარჯები არის ყველაზე მნიშვნელოვანი მართვის ფაქტორი.

ფინანსური აღრიცხვის ანგარიშებში აღრიცხული წარმოების ელემენტების ხარჯები დაჯგუფებულია მენეჯმენტის აღრიცხვაში სხვადასხვა საფუძვლებით, რათა უზრუნველყოფილი იყოს ყველა საჭირო ინფორმაცია მარეგულირებელი საქმიანობის შესახებ გადაწყვეტილების მისაღებად. ძირითადი პუნქტი, რომელიც გასათვალისწინებელია ხარჯების განაწილებასთან დაკავშირებით, არის მისი მიზანი (ობიექტი). (ღირებულების მიზანი), რომლის იდენტიფიცირებაც ხარჯების განაწილების ამოსავალი წერტილია. გაანგარიშებამდე აუცილებელია გაირკვეს რადა რისთვისუნდა გამოითვალოს (იხ. სურათი).

რა გამოვთვალოთ?		რატომ გამოვთვალოთ?
პროდუქტის (მომსახურების) ერთეული - ხარჯთაღრიცხვის ერთეული		ინვენტარის შეფასება/მოგების გაზომვა; გასაყიდი ფასის დადგენის საფუძველი; კერძო მენეჯმენტის გადაწყვეტილებები
სტრუქტურული ერთეულები (მაგალითად, განყოფილებები, მაღაზიები)		ხარჯები სტრუქტურული დანაყოფებით ან მომგებიანობის ასახვით; ბიუჯეტის დაგეგმვა და კონტროლი; სპეციალური გადაწყვეტილებები (მაგალითად, დივესტირება)
კონკურენტუნარიანი საქონელი (მომსახურება)		ხარჯების შემცირება; შედარება საკუთარ ხარჯებთან
სხვა (მაგალითად, ექსკლუზიური საქონელი (მომსახურება))		კერძო გადაწყვეტილებები (მაგალითად, მიმართულების შემუშავება); ბიუჯეტის დაგეგმვა და კონტროლი

ხარჯების განაწილების მიზნები (ობიექტები).

ამრიგად, ყველაზე მნიშვნელოვანი ღირებულების ობიექტია ხარჯების ერთეული ( ხარჯების ერთეული),ანუ პროდუქტის/მომსახურების ერთეული, რომელსაც აწარმოებს ორგანიზაცია (ან ორგანიზაციის განყოფილება). ღირებულების ერთეული(ან ერთეულები - იმ შემთხვევისთვის, როდესაც იწარმოება ერთზე მეტი პროდუქტი/მომსახურება) უნდა იყოს ზუსტი ასახვა იმ გამავალი ნაკადის (პროდუქტების) ბუნებისა, რომლებზეც განაწილებულია ხარჯები. თუ ხარჯთაღრიცხვის ერთეული არასწორად არის განსაზღვრული (ან არაზუსტად), აშკარაა, რომ ხარჯებიც არასწორად იქნება განაწილებული. და არასწორმა ხარჯების განაწილებამ შეიძლება გამოიწვიოს სერიოზული შედეგები, მაგალითად, იმ შემთხვევაში, როდესაც გასაყიდი ფასი ეფუძნება მხოლოდ წარმოების ერთეულის ღირებულების ღირებულებას.

მაგალითი 2

კომპანია აწარმოებს კომპიუტერის მხოლოდ ერთ მოდელს - ეს მოდელი იქნება ხარჯთაღრიცხვის ერთეული. თუ საწარმო გადაწყვეტს რამდენიმე მოდელის წარმოებას, მაშინ თითოეული მოდელი იქნება ცალკე ხარჯების ერთეული. თუ კომპიუტერები იწარმოება ჯგუფებად ან სერიებად, თითოეული პარტია იქნება ღირებულების ერთეული.

________________________

ხარჯების განაწილების მთავარი პრობლემა არის ის, რომ ხშირად არ არსებობს მკაფიო კავშირი კონკრეტულ ღირებულებასა და კონკრეტულ პროდუქტს შორის. ამიტომ, პრაქტიკაში ხშირად გამოიყენება კონკრეტულ განყოფილებაში დაგროვილი ყველა ხარჯის (განსაკუთრებით არაპირდაპირი) განაწილების ერთი ფაქტორი.

განყოფილება, რომელშიც ხარჯები გროვდება, ე.წ ხარჯების ცენტრი. მაგალითად, საწარმოო მაღაზია არის წარმოების ხარჯების ცენტრი, ხოლო ბუღალტერია არის არასაწარმოო ხარჯების ცენტრი.

მოგების ანგარიშგებაში ხარჯების აღიარების მეთოდის მიხედვით, ისინი შეიძლება დაიყოს პროდუქტის ხარჯებზე (ინვენტარით ინტენსიური ხარჯები)და პერიოდის ხარჯები (ხარჯები)..

პერიოდის ხარჯებიაღიარებულია იმ პერიოდში, რომელშიც ისინი იწარმოება და არ გადიან ინვენტარიზაციის ეტაპს (მაგალითად, ადმინისტრაციული და გაყიდვის ხარჯები).

ადმინისტრაციული ხარჯებიასოცირდება ბიზნეს ოპერაციების განხორციელებასთან, რომელიც მოიცავს მატერიალური, შრომითი, ფინანსური და სხვა რესურსების გამოყენებას საწარმოს მართვის პროცესში და განისაზღვრება მისი შინაარსით, როგორც ერთიანი ქონებრივი და ფინანსური კომპლექსი.

ბიზნეს ხარჯებიასოცირდება პროდუქციის გაყიდვასთან (საქონელი, სამუშაოები, მომსახურება).

ხარჯების კლასიფიკაცია

ხარჯების კლასიფიკაციის ზოგადი მიზანი, ისევე როგორც ნებისმიერი სხვა კლასიფიკაცია, არის მოწესრიგებული სტრუქტურის, ჩვენს შემთხვევაში, ორგანიზაციის ხარჯების მონაცემების შექმნა. ასეთი სტრუქტურის გარეშე შეუძლებელია ეფექტური აღრიცხვა და ხარჯების ობიექტთან დაკავშირება. მიუხედავად იმისა, რომ ხარჯების კლასიფიკაცია ასევე ხორციელდება ფინანსური აღრიცხვის გზით, ყოველთვის არ არის მისაღები მენეჯმენტის საინფორმაციო საჭიროებების დაკმაყოფილება, უფრო მეტიც, შეიძლება გამოიწვიოს მენეჯმენტის არასწორი გადაწყვეტილებების მიღება.

მაგალითი 3

კომპანია Fresh Wind აწარმოებს კონდიციონერებს და ვენტილატორები. თითოეული პროდუქტის რენტაბელობის შესაფასებლად მომდევნო წლისთვის გაკეთდა სპეციალური გამოთვლები (ცხრილი 1).

ცხრილი 1. წარმოებული პროდუქციის მომგებიანობის შეფასების მონაცემები
ინდიკატორი	კონდიციონერები	ფანები	სულ
წარმოება/გაყიდვა, ერთეულები
გაყიდვების შემოსავალი, რუბლი.
გაყიდული პროდუქციის ღირებულება, რუბლს შეადგენს.
მთლიანი მოგება, რუბლი.
კომერციული ხარჯები, რუბლი.
ადმინისტრაციული ხარჯები, რუბლი.
წმინდა მოგება (ზარალი), რუბლი.

ამ მონაცემების საფუძველზე, კომპანიის მენეჯმენტმა გადაწყვიტა შეეწყვიტა თაყვანისმცემლების წარმოება. ერთი შეხედვით, შეიძლება ჩანდეს, რომ გულშემატკივართა წარმოების შეჩერება გამართლებულია ფინანსური თვალსაზრისით, რადგან მომავალი წლის ფინანსური შედეგი არ შემცირდება სავარაუდო ზარალის ოდენობით (24,000 რუბლი). მაგრამ უნდა გვახსოვდეს, რომ სავარაუდო ზარალი განისაზღვრება სრული გაანგარიშების პრინციპებით. იდეა, რომ ვენტილატორების წარმოების შეჩერება ხელს შეუწყობს 24,000 რუბლის დაკარგვის თავიდან აცილებას, ეფუძნება ვარაუდს, რომ ამ პროდუქტის წარმოებასთან დაკავშირებული ყველა ხარჯი ასევე გაქრება. თუმცა, დამატებითი ინფორმაციის საფუძველზე შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ ეს ასე არ არის. აქედან გამომდინარე, მოგების გამოთვლები პროდუქტისა და მთლიანად კომპანიის მიხედვით უნდა იყოს მორგებული ისე, რომ ყველა ხარჯი დაიყოს ისეთებად, რომელთა თავიდან აცილებაც შეუძლებელია (ან პროდუქტის სპეციფიკურ და ზოგად ხარჯებად). მხოლოდ ამით შეუძლია კომპანიის მენეჯმენტს გონივრულად შეაფასოს პროდუქტის შეთავაზებული შეწყვეტის გავლენა მოგებაზე.

_______________________

ორგანიზაციის ხარჯები დაჯგუფებულია ელემენტების მიხედვით, რომლებიც ახასიათებს საერთო სურათს - რამდენი და რა რესურსი დაიხარჯა საანგარიშო პერიოდში. ხარჯების ელემენტები შეესაბამება ორგანიზაციის აქტივებსა და ვალდებულებებს: რამდენი და რა აქტივები იხარჯება, რა ხარჯებია გაწეული გაზრდილი მოგების გამო, რა აქტივების აღდგენაა საჭირო შემდგომ პერიოდებში საქმიანობის მხარდასაჭერად, როგორ აისახება ეს ორგანიზაციის ფულადი ნაკადები, მისი ფინანსური საქმიანობა და ფინანსური შედეგები.

ღირებულების ნივთი- ეს არის ხარჯების დაჯგუფების ნიშანი ღირებულების ფასში გარკვეული ტიპის პროდუქტების, სამუშაოების, მომსახურების ჩართვის მეთოდთან და მათი ადგილის ღირებულების გამოთვლებთან დაკავშირებით. ღირებულების ნივთები შეიძლება იყოს ერთელემენტიანი(მაგალითად, შრომის ხარჯები წარმოების პერსონალისთვის) და მრავალელემენტიანი (მაგალითად, ზოგადი წარმოების ხარჯები, მასალების, შრომის, ცვეთა და ა.შ. ხარჯების ჩათვლით).

ხარჯების ელემენტები მკაცრად რეგულირდება ბუღალტრული აღრიცხვის დებულებით "ორგანიზაციის ხარჯები" PBU 10/99, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით 05/06/1999 No. 33n (შესწორებულია 04/27/2012) , და ხარჯების ერთეულების სიას, რომლებშიც კონტექსტში აღრიცხული ხარჯები არის გადაჯგუფებული ელემენტები, თითოეული ორგანიზაცია ადგენს დამოუკიდებლად.

მნიშვნელოვანი!

ორგანიზაციის ხარჯები (ხარჯები) აღიარებულია, როგორც ეკონომიკური სარგებლის შემცირება აქტივების (ფულადი სახსრები, სხვა ქონება) გასხვისების და (ან) ვალდებულებების წარმოქმნის შედეგად, რაც იწვევს ამ ორგანიზაციის კაპიტალის შემცირებას. მონაწილეთა (საკუთრების მფლობელების) გადაწყვეტილებით შენატანების შემცირების გამონაკლისი (PBU 10/99).

ორგანიზაციის კონკრეტულ პროდუქტთან (სამუშაო, სერვისთან) ან განყოფილებასთან უშუალოდ დაკავშირებული ხარჯები არის სწორი. პირდაპირი ხარჯები მოიცავს პირდაპირ მატერიალურ ხარჯებს და პირდაპირ შრომის ხარჯებს. ისინი აღირიცხება 20 „მთავარი წარმოება“ ანგარიშის დებეტში და შეიძლება მიეკუთვნოს უშუალოდ კონკრეტულ პროდუქტს პირველადი დოკუმენტების საფუძველზე.

პირდაპირი ხარჯების დარიცხვა შესაძლებელია ღირებულების ერთეულზე. პირდაპირი დანახარჯების ოდენობის გასაზრდელად, უნდა არსებობდეს პირდაპირი კავშირი ხარჯებსა და ღირებულების ერთეულს შორის.

მაგალითი 4

წარმოების მუშაკებისთვის შრომის ხარჯები არის პირდაპირი ხარჯები, რადგან ისინი შეიძლება პირდაპირ იყოს დაკავშირებული წარმოებულ პროდუქტებთან. კონკრეტული პროდუქტის კვლევისა და განვითარების ხარჯები ასევე პირდაპირი ხარჯებია, რადგან ისინი ეხება პროდუქტს ერთ ტიპს (ღირებულების ერთეულს), მაგრამ ისინი იშვიათად შედის კონკრეტული პროდუქტის წარმოების "ნორმალურ" პირდაპირ ხარჯებში გადაწყვეტილების მიღების მიზნით, ვინაიდან ისინი არ არის წარმოების მიმდინარე ხარჯები ცალკეული ხარჯების ერთეულებისთვის.

_________________________

არის ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია ერთდროულად რამდენიმე პროდუქტთან ან განყოფილებასთან არაპირდაპირი. არაპირდაპირი ხარჯები პირდაპირ არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს რომელიმე პროდუქტს. ისინი ნაწილდება ცალკეულ პროდუქტებს შორის ორგანიზაციის მიერ არჩეული მეთოდოლოგიის მიხედვით (წარმოების მუშაკების ძირითადი ხელფასის პროპორციულად, სამუშაო საათების რაოდენობა, სამუშაო საათები და ა.შ.), რაც უნდა იყოს გათვალისწინებული საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკაში. . არაპირდაპირი ხარჯები იყოფა ორ ჯგუფად:

• ზოგადი წარმოების (წარმოების) ხარჯები — ეს არის მაღაზიის ზოგადი ხარჯები ორგანიზაციის, მოვლისა და წარმოების მართვისთვის. ბუღალტერიაში, მათ შესახებ ინფორმაცია გროვდება დათვალე 25"ზოგადი წარმოების ხარჯები";
• წარმოების მართვის მიზნით გაწეულია ზოგადი ბიზნეს (არასაწარმოო) ხარჯები. ისინი პირდაპირ არ არის დაკავშირებული ორგანიზაციის საწარმოო საქმიანობასთან და მხედველობაში მიიღება ანგარიში 26„ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“. ზოგადი ბიზნეს ხარჯების გამორჩეული თვისებაა ის, რომ ისინი არ იცვლება წარმოების (გაყიდვების) მოცულობის ცვლილებების მიხედვით. ისინი შეიძლება შეიცვალოს მენეჯმენტის გადაწყვეტილებებით, ხოლო მათი დაფარვის ხარისხი შეიძლება შეიცვალოს გაყიდვების მოცულობით.

მაგალითი 5

წარმოების კონტროლერის ხელფასი და ადამიანური რესურსების განყოფილების ხარჯები არის არაპირდაპირი ხარჯები, რადგან არ არსებობს პირდაპირი კავშირი მათ სამუშაოსა და ცალკეულ ხარჯთა ერთეულს შორის. ამ შემთხვევაში საუბარია არაპროდუქტიული შრომის ხარჯებზე.

_________________

მაგალითად, ენერგეტიკული ხარჯები ბიზნესისთვის არის არაპირდაპირი ღირებულება, რადგან წარმოებულია რამდენიმე სხვადასხვა ტიპის პროდუქტი, შესაბამისად, ენერგიის დანახარჯების მთლიანი რაოდენობა გარკვეული სამართლიანი საფუძველზე უნდა გადანაწილდეს სხვადასხვა ხარჯების ერთეულებზე.

განვიხილოთ ხარჯების განაწილება პირდაპირ და არაპირდაპირ საწარმოო ერთეულების მიხედვით, მომსახურების განყოფილებების არაპირდაპირი ხარჯების გათვალისწინების გარეშე.

მაგალითი 6

დავუშვათ, რომ ჩვენ გვაქვს შემდეგი მონაცემები საანგარიშო პერიოდში ხარჯების შესახებ, რომლებიც გაწეულია უშუალოდ კომპანია Lesnaya Yagoda-ს წარმოების სახელოსნოში, რომელიც აწარმოებს ჯემს და კონფიტურას (ცხრილი 2).

ცხრილი 2. მონაცემები საანგარიშო პერიოდში გაწეული ხარჯების შესახებ პირდაპირ კომპანია Lesnaya Yagoda-ს წარმოების სახელოსნოში
ინდიკატორი	თანხა, ათასი რუბლი
ჯემის დასამზადებლად გამოყენებული კენკრისა და შაქრის ღირებულება
კენკრის და შაქრის ღირებულება, რომელიც გამოიყენება კონფიტურის წარმოებისთვის
საამქროს განათებისა და გათბობის ხარჯები
მურაბის წარმოებაში ჩართული წარმოების მუშაკების ანაზღაურება
საწარმოო მუშაკების ანაზღაურება, რომლებიც მონაწილეობენ კონფიტურის წარმოებაში
სახელოსნოს დაცვისა და დასუფთავების სამსახურის ანაზღაურება
აღჭურვილობის ცვეთა და ჯემის ჩამომსხმელი ხაზი No1
აღჭურვილობის ცვეთა და შევსების ხაზი No2, რომელიც გამოიყენება კონფიტურის წარმოებისთვის
კონვეიერის ცვეთა, რომელიც გამოიყენება ჯემის ქილების და კონფიგურაციის შესაფუთ საამქროში გადასატანად

ჩვენ ვახარისხებთ Lesnaya Yagoda-ს ხარჯებს პირდაპირ და ირიბად ჯემთან და კონფიგურაციასთან დაკავშირებით.

ამისათვის ჩვენ გავხსნით ორ ქვეანგარიშს ანგარიშზე 20 "მთავარი წარმოება": ქვეანგარიში 1 - "Jam" და ქვეანგარიში 2 - "Confiture".

ქვეანგარიში 1 მოიცავს შემდეგ პირდაპირ ხარჯებს, რომლებიც დაკავშირებულია უშუალოდ ჯემის წარმოებასთან:

• ჯემის დასამზადებლად გამოყენებული კენკრისა და შაქრის ღირებულება 5000 ათასი რუბლია;
• მურაბის წარმოებაში ჩართული წარმოების მუშაკების ხელფასი - 3,500 ათასი რუბლი;
• მურაბის ჩამოსასხმელად აღჭურვილობის და No1 ხაზის ცვეთა - 1500 ათასი რუბლი.

საერთო თანხა 10,000 ათასი რუბლი..

ქვეანგარიში 2 ასახავს შემდეგ პირდაპირ ხარჯებს, რომლებიც დაკავშირებულია უშუალოდ კონფიგურაციის წარმოებასთან:

• კონფიგურაციის წარმოებისთვის გამოყენებული კენკრისა და შაქრის ღირებულებაა 15,000 ათასი რუბლი;
• ხელფასები წარმოების მუშაკებისთვის, რომლებიც მონაწილეობენ კონფიგურაციის წარმოებაში - 9,000 ათასი რუბლი;
• აღჭურვილობის ცვეთა და შევსების ხაზი No2, რომელიც გამოიყენება კონფიგურაციის წარმოებისთვის - 5000 ათასი რუბლი.

სულ 29,000 ათასი რუბლი.

არაპირდაპირი ხარჯები, რომლებიც წარმოიქმნება უშუალოდ სახელოსნოში, აისახება ანგარიშზე 25 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“:

• საამქროს განათებისა და გათბობის ხარჯები - 3000 ათასი რუბლი;
• სახელოსნოს დაცვისა და დასუფთავების სამსახურის ანაზღაურება - 2000 ათასი რუბლი;
• კონვეიერის ცვეთა, რომელიც გამოიყენება ჯემის ქილების და კონფიგურაციის შესაფუთი სახელოსნოში გადასატანად - 3000 ათასი რუბლი.

სულ 8000 ათასი რუბლი.

ეს ხარჯები ექვემდებარება განაწილებას ჯემსა და კონფიტურას შორის, ანუ ისინი ჩამოიწერება 25-ე ანგარიშის კრედიტიდან 20-1 („ჯამ“) და 20-2 („კონფიტუირება“) სუბანგარიშების დებეტში.

__________________________

თქვენ შეგიძლიათ ობიექტურად აღწეროთ ხარჯების ქცევა წარმოების მოცულობებზე მათი დამოკიდებულების შესწავლით, ხარჯების ფიქსირებულ და ცვლადად დაყოფით.

ცვლადი ხარჯებიწარმოების მოცულობის (მომსახურების მიწოდება, ბრუნვა) პროპორციულად გაზრდა ან შემცირება, ანუ ისინი დამოკიდებულია ორგანიზაციის ბიზნეს საქმიანობაზე. როგორც წარმოების, ასევე არასაწარმოო ხარჯები შეიძლება ცვალებადი იყოს. ცვლადი დანახარჯები იცვლება კომპანიის საქმიანი აქტივობის დონესთან ერთად – რაც იზრდება, იზრდება ცვლადი ხარჯებიც.

მაგალითი 7

საავტომობილო ქარხანაში მანქანებისთვის საქარე მინების დამზადების ღირებულება ცვალებადია. აქტივობის ზრდა (მანქანის წარმოება) ავტომატურად ნიშნავს საქარე მინების წარმოების ხარჯების პროპორციულ ზრდას. წარმოების მუშაკებისთვის შრომის ხარჯები ასევე ცვალებადია. შესრულებული სამუშაოს მოცულობის ზრდა (აქტივობის ზრდა) ავტომატურად იწვევს ხელფასის ზრდას. ბიზნეს აქტივობის მატებასთან ერთად (მანქანის წარმოება) იზრდება ცვლადი არასაწარმოო ხარჯები საქარე მინების შესანახად.

______________________

ნედლეულის ხარჯები არის ცვლადი ხარჯები, რადგან თითოეული პროდუქტის წარმოებისთვის საჭიროა გარკვეული რაოდენობის მასალა.

ელექტროენერგიის ხარჯები ასევე ჩვეულებრივ კლასიფიცირდება როგორც ცვლადი. თუ მცენარეთა აქტივობა გაიზრდება, სავარაუდოდ გაიზრდება ელექტროენერგიის მოხმარებაც. ენერგიის ხარჯები ასევე შეიძლება იყოს ნაწილობრივ ცვლადი ხარჯები.

სატელეფონო ხარჯები ნაწილობრივ ცვლადი ხარჯებია. მუდმივი ელემენტია სატელეფონო ხაზით სარგებლობის სააბონენტო გადასახადი, რომელიც გადახდილია განხორციელებული ზარების რაოდენობის მიუხედავად. ცვლადი ელემენტი არის დამატებითი გადასახადი თითოეული განხორციელებული ზარისთვის ან საქალაქთაშორისო ზარისთვის.

ცვლადი ხარჯები (დანახარჯები) მოცულობის ინდიკატორების ცვლილებებზე რეაგირების თვალსაზრისით იყოფა პროპორციულ, პროგრესულ და დეგრესიულებად.

შეიძლება დახასიათდეს ხარჯებისა და მოცულობების დინამიკა ხარჯების ქცევის (რეაგირების) კოეფიციენტი(K), შემოიღო გერმანელმა მეცნიერმა კ. მელეროვიჩმა:

K = ი / X,

სადაც K არის ხარჯების ქცევის კოეფიციენტი;

ი— ხარჯების პროცენტული ცვლილება;

X— წარმოების (გაყიდვების) პროცენტული ცვლილება.

ცვლადი ხარჯები არის ტიპი პროპორციული ხარჯები. ისინი იზრდება იმავე ტემპით, როგორც საწარმოს ბიზნეს აქტივობა. ხარჯების ქცევის კოეფიციენტი ამ შემთხვევაში იქნება 1-ის ტოლი (K = 1).

ხარჯები, რომლებიც უფრო სწრაფად იზრდება, ვიდრე საწარმოს საქმიანი საქმიანობა ეწოდება პროგრესული. ამ ხარჯების ქცევის კოეფიციენტის მნიშვნელობა უნდა იყოს > 1.

ხარჯები, რომელთა ზრდის ტემპი ჩამორჩება საწარმოს ბიზნეს საქმიანობის ზრდის ტემპს, ეწოდება დეგრესიული, პასუხის კოეფიციენტის მნიშვნელობა იქნება 0-დან 1-მდე დიაპაზონში.

განვიხილოთ ხარჯების შესაძლო ქცევის ვარიანტები და მათი კლასიფიკაცია პირობითი მაგალითის გამოყენებით (ცხრილი 3).

ცხრილი 3. შესაძლო ხარჯების ქცევის ვარიანტები და მათი კლასიფიკაცია
ვარიანტი	მთლიანი ხარჯების (ხარჯების) ცვლილება, %	ბიზნეს აქტივობის ცვლილება (წარმოების (გაყიდვების) მოცულობები), %	ხარჯების ქცევის ფაქტორი	ხარჯების კლასიფიკაცია
				პროპორციული ცვლადები
				მუდმივი
				დეგრესული ცვლადები
				ცვლადები პროგრესირებადია

ასე რომ, წარმოების ხარჯებს, რომლებიც პრაქტიკულად უცვლელი რჩება საანგარიშო პერიოდში და არ არის დამოკიდებული საწარმოს ბიზნეს საქმიანობაზე, ეწოდება ფიქსირებული ხარჯები (ჩვენს მაგალითში - ვარიანტი 2). მაშინაც კი, თუ წარმოების (გაყიდვების) მოცულობა იცვლება, ეს ხარჯები უცვლელი რჩება. ფიქსირებული ხარჯები მოიცავს მენეჯმენტის პერსონალის ხელფასს, თუნდაც ნულოვანი წარმოების (გაყიდვის) მოცულობით, ამორტიზაციის ხარჯებს, იჯარას, დაზღვევის გადასახადებს, მგზავრობას და სხვა მართვის ხარჯებს.

პრაქტიკაში, ორგანიზაციის მენეჯმენტი, დაგეგმილი შეფასებების საფუძველზე, წინასწარ იღებს გადაწყვეტილებებს ჯგუფის მიხედვით ფიქსირებული ხარჯების ოდენობის შესახებ.

ქირა არის ფიქსირებული ღირებულება. ბიზნესის მიერ გადახდილი ქირის ოდენობა არ იცვლება საქმიანობის დონის მიხედვით. მეიჯარე მოითხოვს იგივე იჯარას, მიუხედავად იმისა, აწარმოებს საწარმო 100 პროდუქტს თუ 1000-ს. თუმცა, ბიზნეს აქტივობის გაზრდისას საწარმოს შეიძლება დასჭირდეს დამატებითი ფართი (სასაწყობე ფართი) პროდუქციის შესანახად, რაც გაზრდის ქირის გადახდას. ამრიგად, ფიქსირებული ხარჯები (ქირა) შეიცვლება აქტივობის დონის ცვლილებით.

შრომის ხარჯები, პირველ რიგში, ფიქსირებული ხარჯებია. ცვლადი დანახარჯების ზოგიერთი ელემენტი შეიძლება ჩართული იყოს სახელფასო ფონდში, თუ მენეჯმენტი მიიღებს კომპენსაციას მიღწეული წარმოების მოცულობების მიხედვით.

პრაქტიკაში, ფიქსირებული და ცვლადი ხარჯები მათი სუფთა სახით საკმაოდ იშვიათია. ხარჯების უმეტესობას აქვს როგორც ფიქსირებული, ასევე ცვლადი კომპონენტები. ამიტომაც საუბრობენ პირობითად მუდმივიან პირობითი ცვლადებიხარჯები. პირობითად ფიქსირებული ხარჯები იზრდება სპაზმურად, ანუ გარკვეული გამომავალი მოცულობისას ეს ხარჯები რჩება მუდმივი და როცა იცვლება მკვეთრად იზრდება. მაგალითად, წარმოებული პროდუქციის რაოდენობის გასაზრდელად, საამქროში დამონტაჟდა კიდევ ერთი მანქანა, მაგრამ ამავე დროს წარმოების მოცულობის ზრდასთან ერთად, ფიქსირებული ხარჯები გაიზრდება მანქანაზე ამორტიზაციის ხარჯების გამო.

ცვლადი ხარჯები ახასიათებს თავად პროდუქტის ღირებულებას, ყველა დანარჩენი (ფიქსირებული ხარჯები) ახასიათებს თავად საწარმოს ღირებულებას. მაგრამ ბაზარს არ აინტერესებს საწარმოს ღირებულება - მას აინტერესებს პროდუქტის ღირებულება.

მთლიანი და ერთეული ხარჯები განისაზღვრება წარმოების (გაყიდვების) მოცულობის მაჩვენებლებთან მიმართებაში. მთლიანი ხარჯები (დანახარჯები)წარმოადგენს მათ მთლიან რაოდენობას, რომელიც მიეკუთვნება წარმოების (გაყიდვების) მოცემულ მოცულობას მთლიანობაში. ერთეულის ხარჯებიგამოითვლება როგორც წარმოების ერთეულზე (გაყიდვები) ხარჯების წილი, მაგალითად, წარმოების ერთეულზე, ტონაზე და ა.შ. კონკრეტული ხარჯები შეიძლება გამოითვალოს გაყიდული ან წარმოებული პროდუქციის ღირებულების ერთ რუბლზე.

მთლიანი და ერთეული ხარჯების ცვლილების თავისებურებები წარმოების მოცულობის ზრდა/კლებაზე დამოკიდებულების გაანალიზება შესაძლებელია ცხრილში წარმოდგენილი მონაცემების საფუძველზე. 4.

ცხრილი 4. მთლიანი და ერთეული ხარჯების ცვლილებები წარმოების მოცულობის ზრდა/კლებაზე
ხარჯების კლასიფიკაცია	მოცულობის გაზრდა		მოცულობის შემცირება
	კუმულაციური	კონკრეტული	კუმულაციური	კონკრეტული
მუდმივი	უცვლელი	მცირდება	უცვლელი	გაზრდა
პროპორციული	გაზრდა	უცვლელი	მცირდება	უცვლელი
დეგრესიული	გაზრდა	მცირდება	მცირდება	გაზრდა
პროგრესული	გაზრდა	გაზრდა	მცირდება	მცირდება

მიერ ტექნიკური და ეკონომიკური დანიშნულებახარჯები იყოფა:

• ძირითადი- ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ კავშირშია პროდუქციის წარმოების პროცესთან, სამუშაოს შესრულებასთან, მომსახურების მიწოდებასთან (მასალები, შრომის ანაზღაურება და ხელფასი, ხელსაწყოების ცვეთა და ა.შ.). წარმოების ხარჯების ანგარიშებში გათვალისწინებულია ძირითადი ხარჯები: 20 „მთავარი წარმოება“, 23 „დამხმარე წარმოება“;
• ინვოისები— წარმოების პროცესის მართვისა და მომსახურების ხარჯები (ზოგადი საწარმოო და ზოგადი ბიზნეს ხარჯები). ზედნადები ხარჯები აღირიცხება 25 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“, 26 „ზოგადი ხარჯები“.

ასევე, განასხვავებენ შემოსულ და ვადაგასულ ხარჯებს. შემომავალი ხარჯები- ეს არის ის სახსრები (რესურსები), რომლებიც შეძენილია, არის ხელმისაწვდომი და მოსალოდნელია მომავალში შემოსავალი. ისინი აქტივების სახით არის ნაჩვენები ბალანსზე.

თუ ეს თანხები (რესურსები) დაიხარჯა საანგარიშო პერიოდში შემოსავლის გამოსამუშავებლად და დაკარგეს მომავალში შემოსავლის გამომუშავების შესაძლებლობა, მაშინ ისინი კლასიფიცირდება როგორც ვადაგასული. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ვადაგასული ხარჯები აისახება 90 „გაყიდვები“ ანგარიშის დებეტში.

მოგებისა და ზარალის შესაფასებლად განსაკუთრებული მნიშვნელობა აქვს ხარჯების სწორად დაყოფას შემომავალ და გამავალ ხარჯებად.

წარმოებაღირებულებაშედის წარმოების ღირებულებაში. ეს არის მატერიალური ხარჯები, მათი ინვენტარიზაცია შესაძლებელია. ისინი შედგება სამი ელემენტისგან:

• პირდაპირი მატერიალური ხარჯები;
• პირდაპირი შრომითი ხარჯები;
• ზოგადი წარმოების ხარჯები.

არასაწარმოო ხარჯები (განმეორებადი) — ეს არის ხარჯები, რომელთა ინვენტარიზაცია შეუძლებელია. ამ ხარჯების ზომა დამოკიდებულია პერიოდის ხანგრძლივობაზე და არ არის დამოკიდებული წარმოების მოცულობაზე. ასეთი ხარჯები მოიცავს კომერციულ და ადმინისტრაციულ ხარჯებს, რომლებიც გათვალისწინებულია 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“ და ანგარიში 44 „გაყიდვის ხარჯები“. პერიოდული ხარჯები ყოველთვის დაკავშირებულია თვესთან, კვარტალთან, წელიწადთან, რომლის განმავლობაშიც ისინი გაწეული იყო. ისინი არ გადიან ინვენტარიზაციის ეტაპს, მაგრამ დაუყოვნებლივ ახდენენ გავლენას მოგების გაანგარიშებაზე. ამგვარად, პერიოდულ ხარჯებს ყოველთვის აქვთ გამავალი ხასიათი;

ერთი ელემენტი კომპლექსური ხარჯებიშედგება რამდენიმე ეკონომიკური ელემენტისგან. მაგალითად, მაღაზიის (ზოგადი წარმოების) ხარჯები მოიცავს თითქმის ყველა ელემენტს.

ხარჯების ასეთი დაჯგუფება სხვადასხვა ხარისხის დეტალებით შეიძლება განხორციელდეს ეკონომიკური მიზანშეწონილობისა და მენეჯმენტის სურვილის მიხედვით. მაგალითად, ავტომატიზაციის მაღალი ხარისხის მქონე საწარმოებში, ხელფასები და გამოქვითვები შეადგენს ხარჯების სტრუქტურის 5%-ზე ნაკლებს. ასეთ საწარმოებში, როგორც წესი, პირდაპირი ხელფასები არ არის გამოყოფილი, მაგრამ შერწყმულია ტექნიკური და წარმოების მართვის ხარჯებთან სათაურით „დამატებული ხარჯები“.

მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების მიღების პროცესი მოიცავს რამდენიმე ალტერნატიული ვარიანტის შედარებას. ამ შემთხვევაში შედარებით ხარჯები შეიძლება დაიყოს ორ ჯგუფად: უცვლელი ყველა ალტერნატიული ვარიანტისთვის და იცვლება მიღებული გადაწყვეტილების მიხედვით. ხარჯები, რომლებიც ეხება მხოლოდ მოცემულ პრობლემას (ერთი ალტერნატივის მეორისგან გარჩევა) ეწოდება შესაბამისი. ეს არის ხარჯები, რომელთა სიდიდე დამოკიდებული იქნება მიღებულ გადაწყვეტილებაზე. შეუსაბამოხარჯები არ არის დამოკიდებული მიღებულ გადაწყვეტილებაზე. ბუღალტერ-ანალიტიკოსი, რომელიც მენეჯმენტს აწვდის თავდაპირველ ინფორმაციას ოპტიმალური გადაწყვეტის არჩევისთვის, ამზადებს თავის ანგარიშებს ისე, რომ შეიცავდეს მხოლოდ შესაბამის ინფორმაციას.

მაგალითი 8

Fresh Wind-ის საწარმომ შეიძინა ძირითადი მასალები 500 ათასი რუბლის ოდენობით, თუმცა, ტექნოლოგიის ცვლილებების გამო, აღმოჩნდა, რომ ეს მასალები ნაკლებად გამოიყენებოდა წარმოებისთვის: მათგან დამზადებული პროდუქტები არაკონკურენტული იქნებოდა ბაზარზე. პარტნიორი საწარმო "Osenniy Les", რომელმაც ადრე იყიდა პროდუქტები ამ საწარმოსგან, მზად არის შეიძინოს ამ მასალებისგან დამზადებული პარტია 800 ათას რუბლში. ამავდროულად, Fresh Wind-ის საწარმოს დამატებითი ხარჯები მასალების საჭირო პროდუქტებში გადამუშავებისთვის იქნება 600 ათასი რუბლი. (ნამუშევარი + ცვლადი ზედნადები). მიზანშეწონილია თუ არა ასეთი შეკვეთის მიღება?

ცხადია, ამ შემთხვევაში Fresh Wind-ის საწარმოს ორი ალტერნატივა აქვს (ცხრილი 9).

მეორე შემთხვევაში შეუსაბამო ხარჯების გათვალისწინებით, კომპანია Fresh Wind მიიღებს 300 ათასი რუბლის ზარალს. (200 ათასი რუბლი - 500 ათასი რუბლი) მასალების ჩამოწერის ზარალთან შედარებით 500 ათასი რუბლი.

_______________________

ამრიგად, ფინანსურ ანგარიშგებაში აღრიცხული ყველა ფაქტობრივი ხარჯი და შემოსავალი არ არის მნიშვნელოვანი (რელევანტური) გადაწყვეტილების მისაღებად. მოდით შევხედოთ სხვა მაგალითს.

მაგალითი 9

კომპანია Fresh Wind-ის ბუღალტერმა A.V Petrov-მა წარუდგინა მენეჯმენტს ინფორმაცია მე-2 და მე-3 კვარტლის შემოსავლებისა და ხარჯების შესახებ (ცხრილი 10).

ცხრილი 10. შემოსავლებისა და ხარჯების მონაცემებიIIდაIIIმეოთხედი, ათასი რუბლი
ინდიკატორი	IIმეოთხედი	IIIმეოთხედი
გაყიდვების შემოსავალი:
კონდიციონერები
ფანები
მთლიანი ხარჯები
მთლიანი მოგება

ბუღალტერ-ანალიტიკოსმა ივანოვი ლ.კ., მენეჯმენტის ბუღალტერიის სპეციალისტმა, გააკეთა ხარჯების გამოთვლები თითოეული პროდუქტისთვის (პროდუქტის ღირებულების გაანგარიშება) და მიიღო შემდეგი მონაცემები (ცხრილი 11).

ცხრილი 11. ღირებულების გამოთვლები თითოეული პროდუქტისთვის (პროდუქტის ღირებულების გაანგარიშება, ათასი რუბლი)
ინდიკატორი	IIმეოთხედი	IIIმეოთხედი
შემოსავალი კონდიციონერების გაყიდვიდან
კონდიციონერის წარმოების ხარჯები
მოგება კონდიციონერების გაყიდვით
შემოსავალი გულშემატკივრების გაყიდვიდან
ვენტილატორის წარმოების ხარჯები
მოგება (ზარალი) გულშემატკივრების გაყიდვიდან
მთლიანი მოგება

ივანოვის გამოთვლებიდან ირკვევა, რომ კომპანია მთელ მოგებას მხოლოდ კონდიციონერების გაყიდვიდან იღებს, ხოლო გულშემატკივრების გაყიდვა წამგებიანია. მენეჯმენტს ახლა აქვს მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების მიღების საფუძველი, მაგალითად, შეწყვიტოს ვენტილატორების წარმოება ან გაზარდოს მათი ფასი, ან განახორციელოს ზომები ვენტილატორების წარმოებასთან დაკავშირებული ხარჯების დაზოგვის მიზნით. გაითვალისწინეთ, რომ მენეჯმენტი მიიღებს ყველა ამ გადაწყვეტილებას შესაბამისი ხარჯების საფუძველზე, რადგან ის შეისწავლის ალტერნატიულ ვარიანტებს მომავლისთვის.

____________________

ჩაძირული ხარჯები -ეს არის ვადაგასული ხარჯები, რომელთა შეცვლა შეუძლებელია მენეჯმენტის ნებისმიერი გადაწყვეტილებით. ისინი, როგორც წესი, არ არის გათვალისწინებული მენეჯმენტის გადაწყვეტილების მიღებისას. მაგალითად, კომპანია Fresh Wind-ის მიერ გაწეული ხარჯები შეადგენს 500 ათას რუბლს. მასალებისთვის, რომლებიც მას აღარ სჭირდება (მაგალითი 8) არის ჩაძირული ხარჯების მაგალითი. ხარჯების ამ კატეგორიაში შედის, მაგალითად, ადრე შეძენილი ქონების ნარჩენი ღირებულება.

გაითვალისწინეთ, რომ შეუსაბამო ხარჯები ყოველთვის არ იკარგება. მაგალითად, წარმოების ორი ალტერნატიული მეთოდის შედარებისას, შეიძლება მოხდეს, რომ ძირითადი მასალების ღირებულება ორივე მეთოდისთვის ერთნაირია. ამრიგად, ძირითადი მასალების ხარჯები შეიძლება კლასიფიცირდეს, როგორც შეუსაბამო ამ ვარიანტებს შორის არჩევისას. მაგრამ ამავე დროს, მასალების ხარჯები არ იქნება შეუქცევადი, რადგან ისინი მხოლოდ მომავალში იქნება გაწეული.

დარიცხული (წარმოსახვითი) ხარჯებიწარმოდგენილია მხოლოდ მენეჯმენტის აღრიცხვაში. ისინი ემატება გადაწყვეტილების მიღებისას, როდესაც რესურსები შეზღუდულია, მაგრამ სინამდვილეში ისინი შეიძლება არ არსებობდეს. ისინი ახასიათებენ საწარმოო რესურსების გამოყენების შესაძლებლობებს, რომლებიც ან დაკარგულია, ან სხვა ალტერნატიული გადაწყვეტის სასარგებლოდ შეწირული. თუ რესურსები შეუზღუდავია, შესაძლებლობის ხარჯები ნულის ტოლია.

მაგალითი 10

კომპანია Lesnaya Yagoda-ს აქვს შესაძლებლობა მიიღოს კონტრაქტი გარგარის ჯემის წარმოებაზე. კომპანიის არსებულ აღჭურვილობაზე წარმოებას სჭირდება 100 საათი. აპარატურა მუშაობს სრული სიმძლავრით (1000 საათი) ჟოლოს მურაბის წარმოებაში და ერთადერთი გზა შეიძლება შესრულდეს ჟოლოს მურაბის წარმოების შემცირების შემთხვევაში. შემოსავლის დაკარგვა 200 ათას რუბლამდე. ხელშეკრულება ასევე დაკავშირებულია ცვლადი ხარჯებით 1000 ათასი რუბლი.

თუ კომპანია ხელს მოაწერს ამ კონტრაქტს, ის 200 ათასი რუბლის შემოსავალს შესწირავს. ჟოლოს ჯემის გამოუშვებელი წილიდან. ეს ნაწილი წარმოადგენს შესაძლებლობის ღირებულებას და უნდა აისახოს ხელშეკრულების პირობების მოლაპარაკების დროს გათვალისწინებული ღირებულების ნაწილად. ამრიგად, ხელშეკრულების ფასი უნდა იყოს ისეთი, რომ მინიმუმ 1000 ათასი რუბლის დამატებითი ხარჯები დაიფაროს. პლუს 200 ათასი რუბლი. შესაძლო ხარჯები იმის უზრუნველსაყოფად, რომ კომპანია მოკლევადიან პერიოდში მაინც არ იქნება უარესი ხელშეკრულების მიღებით.

________________________

ისინი წარმოადგენენ დამატებით ხარჯებს წარმოების ერთეულზე. ამრიგად, ხარჯების ორივე კატეგორია წარმოიქმნება დამატებითი პროდუქტების წარმოების შედეგად: ზოგი - ერთეულზე, ზოგი კი - მთლიანი გამომუშავებისთვის.

დაგეგმილიწარმოების გარკვეული მოცულობისთვის გამოთვლილ ხარჯებს უწოდებენ. ნორმების, რეგულაციების, ლიმიტების, შეფასებების შესაბამისად, ისინი შედის წარმოების დაგეგმილ ღირებულებაში. ეს მოიცავს ორგანიზაციის წარმოების ყველა ხარჯს. არ არის დაგეგმილიხარჯები არ შედის გეგმაში და აისახება მხოლოდ წარმოების ფაქტობრივ ღირებულებაში (ზარალი დეფექტების, შეფერხების დროს და ა.შ.).

ზემოთ განხილული ხარჯების კლასიფიკაცია არ წყვეტს მათი კონტროლის ყველა პრობლემას. წარმოების ღირებულების შესახებ ინფორმაციის ქონა, შეუძლებელია ზუსტად განისაზღვროს, თუ როგორ ნაწილდება ხარჯები ცალკეულ საწარმოო უბნებს შორის (პასუხისმგებლობის ცენტრები). ამ პრობლემის გადაჭრა შესაძლებელია ხარჯებსა და შემოსავალს შორის კავშირის დამყარებით და რესურსების ხარჯვაზე პასუხისმგებელი პირების ქმედებებს შორის.

მენეჯმენტის აღრიცხვაში ამ მიდგომას ე.წ პასუხისმგებლობის ცენტრების ხარჯების გათვალისწინებით(საწარმოს სეგმენტები, რომელთა შედეგებზე პასუხისმგებელია მისი მენეჯერი). პრაქტიკაში, იგი ხორციელდება ხარჯების შემდეგ ჯგუფებად დაყოფით:

მოწესრიგებული და დაურეგულირებელი.რეგულირებადი ხარჯები ექვემდებარება პასუხისმგებლობის ცენტრის მენეჯერის გავლენას, დაურეგულირებელი ხარჯები არ ექვემდებარება გავლენას მენეჯმენტის პერსონალის მხრიდან. მაგალითად, საამქროში ტექნოლოგიური დისციპლინის დარღვევასთან დაკავშირებული ხარჯები ექვემდებარება სახელოსნოს მენეჯერის კონტროლს, მაგრამ მას არ შეუძლია გავლენა მოახდინოს ზოგად ბიზნეს ხარჯებზე, რადგან ეს ოუფროსი მენეჯერების პრეროგატივაა, მისთვის ეს ხარჯები დაურეგულირებელია;

• კონტროლირებადიდა უკონტროლო. კონტროლირებადი ხარჯები შეიძლება კონტროლდებოდეს მენეჯმენტის სუბიექტების მიერ, ხოლო უკონტროლო ხარჯები არ არის დამოკიდებული მენეჯმენტის პერსონალის საქმიანობაზე. მაგალითად, ბენზინზე გაძვირება გაზრდის საწარმოს ხარჯებს, მაგრამ საწარმოს ხელმძღვანელობა ვერანაირად ვერ ახდენს გავლენას ბენზინის ფასის ცვლილებაზე;
• ეფექტურიდა არაეფექტური. ეფექტური დანახარჯების შედეგი არის შემოსავალი იმ ტიპის პროდუქციის რეალიზაციიდან, რომლის წარმოებისთვისაც ეს ხარჯები იყო გაწეული. არაეფექტური ხარჯები არის არაპროდუქტიული ხასიათის ხარჯები, რის შედეგადაც არ წარმოიქმნება შემოსავალი, რადგან პროდუქტი არ იწარმოება. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, არაეფექტური ხარჯები არის დანაკარგები წარმოებაში (დეფექტების, უკმარისობის, დეფიციტის, ძვირფასი ნივთების დაზიანებისგან).

მენეჯმენტის ნებისმიერი გადაწყვეტილების მიღებისას აუცილებელია ალტერნატიული ხარჯებისა და მოგების შეფასება.

მაგალითი 11

Lesnaya Yagoda საწარმოს აქვს შესაძლებლობა იქირაოს ცარიელი სახელოსნოს ადგილი შენახვის ადგილისთვის (თვეში 170 ათასი რუბლი) ან შეიძინოს და დააინსტალიროს მარმელადის წარმოების ხაზი ვაკანტურ სახელოსნოში - ამ შემთხვევაში, შეგიძლიათ ელოდოთ შემოსავლის მიღებას თანხა 370 ათასი რუბლი. შემდეგი ხარჯების გათვალისწინებით:

• 30 ათასი რუბლი. - შენობის მოვლასთან დაკავშირებული ხარჯები;
• 50 ათასი რუბლი. — „მარმელადის“ ხაზის ამორტიზაციის, მოვლისა და ექსპლუატაციის ხარჯები;
• 70 ათასი რუბლი. — ნედლეულის შესყიდვის ხარჯები;
• 40 ათასი რუბლი. - ხელფასები და სოციალური შენატანები.

მენეჯმენტის გადაწყვეტილების მისაღებად აუცილებელია ორივე ვარიანტის მომგებიანობის შეფასება.

ვარიანტი 1.ქონების გაქირავებისას კომპანია მიიღებს მოგებას: 170 ათასი რუბლის ოდენობით. - 30 ათასი რუბლი. = 140 ათასი რუბლი.

ვარიანტი 2.წარმოების ორგანიზებისას საწარმო მიიღებს მოგებას: 370 ათასი რუბლის ოდენობით. - 30 ათასი რუბლი. - 50 ათასი რუბლი. - 70 ათასი რუბლი. - 40 ათასი რუბლი. = 180 ათასი რუბლი.

ტრადიციული თვალსაზრისით, შედარებულია 140 და 180 ათასი რუბლი. და შესაძლო ხარჯების პერსპექტივიდან, აუცილებელია გვახსოვდეს, რომ მეორე ვარიანტის მიღებით, ჩვენ უარს ვამბობთ იმ მოგებაზე, რომელიც პირველ ვარიანტს შეუძლია მოგვიტანოს. ამრიგად, მეორე ვარიანტში მიღებული მოგება კიდევ უფრო უნდა შემცირდეს დაკარგული მოგების ოდენობით, რომელიც ჩვენ „დავთქვით“:

180 ათასი რუბლი. - 140 ათასი რუბლი. = 40 ათასი რუბლი.

ალტერნატიული ხარჯების აღრიცხვის ვარიანტი საშუალებას გაძლევთ აჩვენოთ არჩეული საქმიანობის ვარიანტის რეალური მომგებიანობა, რადგან ზუსტად 40 ათასი რუბლი. (და არა 180 ათასი რუბლი) - დამატებითი ანაზღაურება საწარმოსთვის მარმელადის წარმოების ორგანიზებასთან დაკავშირებული ყველა უსიამოვნებისთვის.

___________________________

ამრიგად, ჩვენ განვიხილეთ ზოგადი დებულებები მენეჯმენტის აღრიცხვაში ხარჯების კლასიფიკაციის შესახებ. ეს საშუალებას მისცემს მენეჯმენტს მიიღოს სწორი მენეჯმენტის გადაწყვეტილებები გაურკვევლობის პირობებშიც კი. ამრიგად, დანახარჯების კლასიფიკაციის პროცესის მიზანია ხაზი გაუსვას ხარჯების იმ ნაწილს, რომელზეც მენეჯერს შეუძლია გავლენა მოახდინოს თავისი შემოსავლის გაზრდისა და მისი კომპანიის ღირებულების კაპიტალიზაციის მიზნით. ყველაფერი, რაც ზემოთ ითქვა, შეჯამებულია ცხრილში, პრაქტიკული გამოყენების სიმარტივისთვის. 12.

ცხრილი 12. ხარჯთა კლასიფიკაცია
ხარჯების მართვა, ინვენტარის ღირებულებისა და მიღებული მოგების შეფასება
შემომავალი და ვადაგასული	შემომავალი ხარჯები- ეს არის ის სახსრები, რესურსები, რომლებიც შეძენილია, არის ხელმისაწვდომი და მოსალოდნელია მომავალში შემოსავალი. ისინი აქტივების სახით არის ნაჩვენები ბალანსზე. ვადაგასული ხარჯები- ეს არის სახსრები (რესურსები), რომლებიც საანგარიშო პერიოდში დაიხარჯა შემოსავლის გამოსამუშავებლად და დაკარგეს სამომავლოდ შემოსავლის გამომუშავების შესაძლებლობა. აისახება 90 ანგარიშის დებეტში "გაყიდვები"
პირდაპირი და ირიბი	პირდაპირი ხარჯები— წარმოების პირდაპირი მატერიალური დანახარჯები და პირდაპირი შრომითი ხარჯები. ისინი აღირიცხება ანგარიშის 20 „მთავარი წარმოება“ დებეტში, ისინი შეიძლება მიეკუთვნებოდეს უშუალოდ კონკრეტულ პროდუქტს პირველადი დოკუმენტების საფუძველზე. არაპირდაპირი ხარჯებიარ შეიძლება პირდაპირ მიეკუთვნოს რომელიმე პროდუქტს. ისინი ნაწილდება ცალკეულ პროდუქტებს შორის ორგანიზაციის მიერ არჩეული მეთოდოლოგიის მიხედვით (წარმოების მუშაკების საბაზისო ხელფასის პროპორციულად, სამუშაო საათების რაოდენობა, სამუშაო საათები და ა.შ.). ეს მეთოდოლოგია უნდა აისახოს საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ასახულია ანგარიშზე 25 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“, ანგარიში 26 „ზოგადი ხარჯები“
ძირითადი და ინვოისები	ძირითადი ხარჯებიპირდაპირ კავშირშია პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების წარმოების პროცესთან (მასალები, შრომის ანაზღაურება და ხელფასი, ხელსაწყოების ცვეთა და ა.შ.). ძირითადი ხარჯები აღირიცხება წარმოების ხარჯების ანგარიშებში: ანგარიში 20 „მთავარი წარმოება“, ანგარიში 23 „დამხმარე წარმოება“. ზედნადები— წარმოების პროცესის მართვისა და მომსახურების ხარჯები (ზოგადი საწარმოო და ზოგადი ბიზნეს ხარჯები). ზედნადები ხარჯები აღირიცხება ანგარიშებში 25 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“, 26 „ზოგადი საოპერაციო ხარჯები“
წარმოება და არაწარმოება	წარმოების ხარჯები- ეს არის ხარჯები, რომლებიც შედის წარმოების ღირებულებაში. არაწარმოების ხარჯები(პერიოდული)ეს არის ხარჯები, რომელთა ინვენტარიზაცია შეუძლებელია. ამ ხარჯების ზომა დამოკიდებულია არა წარმოების მოცულობაზე, არამედ პერიოდის ხანგრძლივობაზე. ეს ხარჯები მოიცავს გაყიდვის და ადმინისტრაციულ ხარჯებს. ისინი აღირიცხება ანგარიშებში 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“ და 44 „გაყიდვის ხარჯები“
ერთი ელემენტი და რთული	ერთი ელემენტიეს არის ხარჯები, რომლებიც მოცემულ ორგანიზაციაში არ შეიძლება დაიშალა კომპონენტებად: მატერიალური ხარჯები (გამოკლებული დასაბრუნებელი ნარჩენების ღირებულება), შრომის ხარჯები, სოციალური შენატანები, ძირითადი საშუალებების ცვეთა და სხვა ხარჯები. კომპლექსური ხარჯებიშედგება რამდენიმე ეკონომიკური ელემენტისგან. მაგალითად, მაღაზიის (ზოგადი წარმოების) ხარჯები მოიცავს თითქმის ყველა ელემენტს
გადაწყვეტილების მიღება, დაგეგმვა და პროგნოზირება
მუდმივები და ცვლადები	ფიქსირებული ხარჯებიარ არის დამოკიდებული წარმოების მოცულობაზე ცვლადი ხარჯებიპროდუქციის მოცულობის (მომსახურების, სავაჭრო ბრუნვის) პროპორციულად გაზრდა ან შემცირება, ანუ ისინი დამოკიდებულია ორგანიზაციის ბიზნეს საქმიანობაზე.
შესაბამისი და შეუსაბამო	ხარჯები, რომლებიც ეხება მხოლოდ მოცემულ პრობლემას (ერთი ალტერნატივის მეორისგან გარჩევა) ეწოდება შესაბამისი. ეს არის ხარჯები, რომელთა სიდიდე დამოკიდებული იქნება მიღებულ გადაწყვეტილებაზე. შეუსაბამო ღირებულებაარ არის დამოკიდებული მიღებულ გადაწყვეტილებაზე
შეუქცევადია	ეს არის ვადაგასული ხარჯები, რომელთა შეცვლა შეუძლებელია მენეჯმენტის ნებისმიერი გადაწყვეტილებით. ისინი, როგორც წესი, არ არის გათვალისწინებული მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების მიღებისას
იმპორტირებული (წარმოსახვითი)	წარმოდგენილია მხოლოდ მენეჯმენტის აღრიცხვაში. ისინი ემატება გადაწყვეტილების მიღებისას, როდესაც რესურსები შეზღუდულია, მაგრამ სინამდვილეში ისინი შეიძლება არ არსებობდეს. ისინი ახასიათებენ საწარმოო რესურსების გამოყენების შესაძლებლობებს, რომლებიც ან იკარგება ან მსხვერპლად ეწირება სხვა ალტერნატიული გადაწყვეტის სასარგებლოდ. თუ რესურსები შეუზღუდავია, შესაძლებლობის ხარჯები ნულის ტოლია.
დამატებითი და შემზღუდველი	დამატებითი ხარჯებიარის დამატებითი და წარმოიქმნება პროდუქციის დამატებითი პარტიის დამზადებისა და რეალიზაციის შედეგად. მარგინალური ხარჯებიწარმოადგენს დამატებით ხარჯებს წარმოების ერთეულზე
დაგეგმილი და არა დაგეგმილი	დაგეგმილი ღირებულებაგამოითვლება წარმოების გარკვეული მოცულობისთვის. არ არის დაგეგმილი ღირებულებაარ შედის გეგმაში და აისახება მხოლოდ წარმოების ფაქტობრივ ღირებულებაში (დეფექტების ზარალი, შეფერხების დრო და ა.შ.)
კონტროლი და რეგულირება
რეგულირებადი და არარეგულირებადი	რეგულირებული ხარჯებიექვემდებარებიან პასუხისმგებლობის ცენტრის მენეჯერის გავლენას, ზე დაურეგულირებელიმას არ შეუძლია გავლენა მოახდინოს
კონტროლირებადი და უკონტროლო	კონტროლირებადი ხარჯებიმართვადი სუბიექტების მიერ კონტროლირებადი და უკონტროლოარ არის დამოკიდებული მენეჯმენტის პერსონალის საქმიანობაზე
ეფექტური და არაეფექტური	შედეგად ეფექტური ხარჯებიიღებენ შემოსავალს იმ ტიპის პროდუქციის რეალიზაციიდან, რომლის წარმოებისთვისაც ეს ხარჯები იყო გაწეული. არაეფექტური ხარჯები- არაპროდუქტიული ხასიათის ხარჯები, რის შედეგადაც არ მიიღება შემოსავალი, რადგან პროდუქტი არ იწარმოება.

ჩვენ მხოლოდ პასუხისმგებლობის ცენტრები ავღნიშნეთ, რადგან ყურადღება გამახვილდა ხარჯების კატეგორიებზე. ამავდროულად, პასუხისმგებლობის ცენტრების მიერ ხარჯების აღრიცხვა აუცილებელია მენეჯმენტის აღრიცხვაში, რათა უზრუნველყოს, რომ თითოეული ღირებულების ადგილი შეესაბამება კონკრეტული პირების პასუხისმგებლობის სფეროს. პასუხისმგებლობის ცენტრების მიერ ბუღალტრული აღრიცხვის ორგანიზების მიზანია თითოეული პასუხისმგებლობის ცენტრისთვის ხარჯებისა და შემოსავლების შესახებ მონაცემების დაგროვება ისე, რომ დაგეგმილი ინდიკატორებიდან გადახრები შეიძლება დაეკისროს პასუხისმგებელ პირს. ჟურნალის მომდევნო ნომრებში უფრო დეტალურად განვიხილავთ პასუხისმგებლობის ცენტრების მიერ ხარჯთაღრიცხვას და ასევე გავაანალიზებთ ანგარიშებს მენეჯმენტის აღრიცხვაში.

მენეჯმენტის აღრიცხვაში ინფორმაციის შეგროვება და დამუშავება ხორციელდება სხვადასხვა პრობლემის გადაჭრის საჭიროებების დაკმაყოფილების მიზნით. დაკისრებული ამოცანებიდან გამომდინარე, ყალიბდება მიდგომებიც ინფორმაციის შეგროვებისა და დამუშავების პროცედურისადმი. მენეჯმენტის აღრიცხვის სისტემაში მნიშვნელოვანი ადგილი უჭირავს ხარჯების კონცეფციას და მათ კლასიფიკაციას, რომლებიც მენეჯმენტის აღრიცხვის ერთ-ერთი მთავარი ობიექტია.

მენეჯმენტის აღრიცხვაში, ხარჯების ნებისმიერი კლასიფიკაციის მიზანი უნდა იყოს დაეხმაროს მენეჯერს სწორი, რაციონალურად დაფუძნებული გადაწყვეტილებების მიღებაში, მენეჯერმა უნდა იცოდეს ხარჯების გავლენის ხარისხი წარმოების ღირებულებისა და მომგებიანობის დონეზე. აქედან გამომდინარე, ხარჯების კლასიფიკაციის პროცესის არსი არის ხარჯების იმ ნაწილის ხაზგასმა, რომელზეც მენეჯერს შეუძლია გავლენა მოახდინოს.

მენეჯმენტის აღრიცხვაში ხარჯთაღრიცხვის სფეროების შესაბამისად გამოიყოფა ხარჯების შემდეგი კლასიფიკაციის ჯგუფები (ნახ. 2.1).

ბრინჯი. 2.1.ხარჯების კლასიფიკაცია მენეჯმენტის აღრიცხვაში

განვიხილოთ ხარჯების კლასიფიკაცია ღირებულების დასადგენად, მარაგების ღირებულებისა და მიღებული მოგების შესაფასებლად.

1. ორგანიზებულია წარმოების ხარჯების მთლიანი ოდენობის აღრიცხვა ეკონომიკური ელემენტების მიხედვითხარჯები, და ბუღალტერია და ხარჯთაღრიცხვაგარკვეული სახის პროდუქტები, სამუშაოები და მომსახურება - ღირებულების პუნქტის მიხედვით. ამ ტიპის კლასიფიკაცია განისაზღვრება ეკონომიკური შინაარსიგაწეული ხარჯები.

ეკონომიკური ელემენტი არის ერთგვაროვანი ტიპის ღირებულება, რომელიც არ შეიძლება დაიშალოს რომელიმე კომპონენტად. ხარჯთაღრიცხვა ხდება ეკონომიკურ ელემენტებზე დაყრდნობით. ფასის ხუთი ელემენტია:

– მატერიალური ხარჯები (გამოკლებული დასაბრუნებელი ნარჩენების ღირებულება);

– შრომის ხარჯები;

– შენატანები სოციალური საჭიროებებისთვის;

– ძირითადი საშუალებების ცვეთა;

- სხვა ხარჯები.

ხარჯების შედგენილობის გასაკონტროლებლად იმ ადგილებში, სადაც ისინი გაწეულ იქნა, საჭიროა ვიცოდეთ არა მხოლოდ რა დაიხარჯა წარმოების პროცესში, არამედ რა მიზნით გაწეული ეს ხარჯები, ე.ი. გაითვალისწინოს ხარჯები ტერიტორიების მიხედვით ტექნოლოგიურ პროცესთან მიმართებაში. ასეთი აღრიცხვა საშუალებას გაძლევთ გაანალიზოთ ღირებულება მისი კომპონენტებისა და ზოგიერთი ტიპის პროდუქტისთვის და დაადგინოთ ცალკეული სტრუქტურული დანაყოფების ხარჯების მოცულობა. ამ პრობლემების გადაწყვეტა ხორციელდება ხარჯების კლასიფიკაციის გამოყენებით ხარჯთაღრიცხვის საგნების მიხედვით. ღირებულების პუნქტების ჩამონათვალი, მათი შემადგენლობა და განაწილების მეთოდები პროდუქტის ტიპის მიხედვით განისაზღვრება ინდუსტრიის ინსტრუქციების შესაბამისად, თავად საწარმოს მიერ წარმოების ტექნოლოგიისა და ორგანიზაციის მახასიათებლების საფუძველზე. თუმცა, არსებობს ღირებულების ელემენტების სავარაუდო სტანდარტული ნომენკლატურა სხვადასხვა ინდუსტრიისთვის:

1. ნედლეული და მარაგი

2. შეძენილი პროდუქტები, ნახევარფაბრიკატები და მესამე მხარის მომსახურება

3.დაბრუნებადი ნარჩენები (გამოკლებული)

4. საწვავი და ენერგია ტექნოლოგიური მიზნებისათვის

5. ტრანსპორტირებისა და შესყიდვის ხარჯები

სულ: მასალები

6. წარმოების მუშაკების ძირითადი ხელფასი

7. დამატებითი ხელფასი წარმოების მუშაკებისთვის

8. სოციალური საჭიროებების გამოქვითვა ძირითადი და დამატებითი ხელფასიდან

9. წარმოების მომზადებისა და განვითარების ხარჯები

10. მანქანებისა და აღჭურვილობის ტექნიკური მომსახურებისა და ექსპლუატაციის ხარჯები (RSEO)

11. ზოგადი წარმოების ხარჯები

სულ:სემინარის ღირებულება

12.ზოგადი ხარჯები

13. დანაკარგები ქორწინებიდან

სულ:წარმოების ღირებულება

12.კომერციული (არასაწარმოო) ხარჯები

სულ: სრული ღირებულება

ღირებულების საგნების ხარჯები შემადგენლობით უფრო ფართოა, ვიდრე ელემენტარული, რადგან გაითვალისწინოს წარმოების ბუნება და სტრუქტურა, შექმნას საკმარისი საფუძველი ანალიზისთვის.

2. შემომავალი და გამავალი ხარჯები.შემომავალი ხარჯები – ეს არის ის თანხები, რესურსები, რომლებიც შეძენილია, არის ხელმისაწვდომი და მოსალოდნელია მომავალში შემოსავალი. ისინი აქტივების სახით არის ნაჩვენები ბალანსზე.

თუ ეს თანხები (რესურსები) დაიხარჯა საანგარიშო პერიოდში შემოსავლის გამოსამუშავებლად და დაკარგეს მომავალში შემოსავლის გამომუშავების შესაძლებლობა, მაშინ ისინი კლასიფიცირდება როგორც ვადაგასული.ბუღალტრულ აღრიცხვაში ვადაგასული ხარჯები აისახება 90 „გაყიდვები“ ანგარიშის დებეტში.

მოგებისა და ზარალის შესაფასებლად განსაკუთრებული მნიშვნელობა აქვს ხარჯების სწორად დაყოფას შემომავალ და გამავალ ხარჯებად.

3.პირდაპირი და არაპირდაპირი ხარჯები. TO პირდაპირიხარჯები მოიცავს პირდაპირ მატერიალურ ხარჯებს და პირდაპირ შრომის ხარჯებს. ისინი აღირიცხება ანგარიშის 20 „მთავარი წარმოება“ დებეტში და ისინი შეიძლება მიეკუთვნებოდეს უშუალოდ კონკრეტულ პროდუქტს პირველადი დოკუმენტების საფუძველზე.

არაპირდაპირიხარჯები პირდაპირ არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს რომელიმე პროდუქტს. ისინი ნაწილდება ცალკეულ პროდუქტებს შორის ორგანიზაციის მიერ არჩეული მეთოდოლოგიის მიხედვით (წარმოების მუშაკების საბაზისო ხელფასის პროპორციულად, სამუშაო საათების რაოდენობა, სამუშაო საათები და ა.შ.). ეს ტექნიკა აღწერილია საწარმოს სააღრიცხვო პოლიტიკაში. არაპირდაპირი ხარჯები იყოფა ორ ჯგუფად:

ზოგადი წარმოების (წარმოების) ხარჯები – ეს არის მაღაზიის ზოგადი ხარჯები ორგანიზაციის, მოვლისა და წარმოების მართვისთვის. ბუღალტერიაში, მათ შესახებ ინფორმაცია გროვდება ანგარიშზე. 25 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“.

წარმოების მართვის მიზნით გაწეულია ზოგადი ბიზნეს (არასაწარმოო) ხარჯები. ისინი პირდაპირ არ არის დაკავშირებული ორგანიზაციის საწარმოო საქმიანობასთან და მხედველობაში მიიღება 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“. ზოგადი ბიზნეს ხარჯების გამორჩეული თვისებაა ის, რომ ისინი არ იცვლება წარმოების (გაყიდვების) მოცულობის ცვლილებების მიხედვით. ისინი შეიძლება შეიცვალოს მენეჯმენტის გადაწყვეტილებებით, ხოლო მათი დაფარვის ხარისხი შეიძლება შეიცვალოს გაყიდვების მოცულობით.

ხარჯების გაყოფა პირდაპირი და არაპირდაპირი დამოკიდებულია წარმოების ღირებულებაზე დანახარჯების მიკუთვნების მეთოდზე.

4. ძირითადი და ინვოისები.მიერ ტექნიკური და ეკონომიკური დანიშნულებახარჯები იყოფა შემდეგ ჯგუფებად:

ძირითადი- ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ კავშირშია პროდუქციის, სამუშაოების, მომსახურების წარმოების პროცესთან (მასალები, მუშაკთა ხელფასი და ანაზღაურება, ხელსაწყოების ცვეთა და ა.შ.). ძირითადი ხარჯები აღირიცხება წარმოების ხარჯების ანგარიშებში: 20 „მთავარი წარმოება“, 23 „დამხმარე წარმოება“.

ინვოისები– წარმოების პროცესის მართვისა და მომსახურების ხარჯები (ზოგადი საწარმოო და ზოგადი ბიზნეს ხარჯები). ზედნადები ხარჯები აღირიცხება 25 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“, 26 „ზოგადი ხარჯები“.

5. საწარმოო და არაწარმოება (პერიოდული ხარჯები, ან პერიოდის ხარჯები).წარმოების ხარჯები -ეს არის ხარჯები, რომლებიც შედის წარმოების ღირებულებაში. ეს არის მატერიალური ხარჯები და, შესაბამისად, შესაძლებელია ინვენტარიზაცია. ისინი შედგება სამი ელემენტისგან:

პირდაპირი მატერიალური ხარჯები;

პირდაპირი შრომითი ხარჯები;

ზოგადი წარმოების ხარჯები.

არასაწარმოო ხარჯები (პერიოდული) –ეს არის ხარჯები, რომელთა ინვენტარიზაცია შეუძლებელია. ამ ხარჯების ზომა დამოკიდებულია არა წარმოების მოცულობაზე, არამედ პერიოდის ხანგრძლივობაზე. ეს ხარჯები მოიცავს გაყიდვის და ადმინისტრაციულ ხარჯებს. ისინი აღრიცხულია. 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“ და ანგარიშები. 44 „გაყიდვის ხარჯები“. პერიოდული ხარჯები ყოველთვის დაკავშირებულია თვესთან, კვარტალთან, წელიწადთან, რომლის განმავლობაშიც ისინი გაწეული იყო. ისინი არ გადიან ინვენტარიზაციის ეტაპს, მაგრამ დაუყოვნებლივ ახდენენ გავლენას მოგების გაანგარიშებაზე. ამგვარად, პერიოდულ ხარჯებს ყოველთვის აქვთ გამავალი ხასიათი;

6. ერთელემენტიანი და კომპლექსური ხარჯები. ერთი ელემენტიეს არის ხარჯები, რომლებიც მოცემულ ორგანიზაციაში არ შეიძლება დაიშალა კომპონენტებად: მატერიალური ხარჯები (გამოკლებული დასაბრუნებელი ნარჩენების ღირებულება), შრომის ხარჯები, სოციალური შენატანები, ძირითადი საშუალებების ცვეთა და სხვა ხარჯები. კომპლექსიხარჯები შედგება რამდენიმე ეკონომიკური ელემენტისგან. მაგალითად, მაღაზიის (ზოგადი წარმოების) ხარჯები, რომელიც მოიცავს თითქმის ყველა ელემენტს.

ხარჯების ასეთი დაჯგუფება სხვადასხვა ხარისხის დეტალებით შეიძლება განხორციელდეს ეკონომიკური მიზანშეწონილობისა და მენეჯმენტის სურვილის მიხედვით. მაგალითად, ავტომატიზაციის მაღალი ხარისხის მქონე საწარმოებში, ხელფასები და გამოქვითვები შეადგენს ხარჯების სტრუქტურის 5%-ზე ნაკლებს. ასეთ საწარმოებში, როგორც წესი, პირდაპირი ხელფასები არ არის გამოყოფილი, მაგრამ შერწყმულია ტექნიკური მომსახურებისა და წარმოების მართვის ხარჯებთან სათაურით „დამატებული ხარჯები“.

ვინაიდან მენეჯმენტის გადაწყვეტილებები, როგორც წესი, მომავალზე ორიენტირებულია, მენეჯმენტს სჭირდება დეტალური ინფორმაცია მოსალოდნელი ხარჯებისა და შემოსავლების შესახებ. ამასთან დაკავშირებით, მენეჯმენტის აღრიცხვა განსაზღვრავს ხარჯების კლასიფიკაციის ჯგუფებს, რომლებიც მხედველობაში მიიღება გადაწყვეტილების მიღების, დაგეგმვისა და პროგნოზირებისას.

1. ფიქსირებული და ცვლადი ხარჯები.თქვენ შეგიძლიათ ობიექტურად აღწეროთ ხარჯების ქცევა მათი დამოკიდებულების შესწავლით წარმოების მოცულობებზე,იმათ. ხარჯების დაყოფა ფიქსირებულ და ცვლადად.

ცვლადი ხარჯებიწარმოების მოცულობის (მომსახურების მიწოდება, სავაჭრო ბრუნვა) პროპორციულად გაზრდა ან შემცირება, ე.ი. დამოკიდებულია ორგანიზაციის ბიზნეს საქმიანობაზე. როგორც წარმოების, ასევე არასაწარმოო ხარჯები შეიძლება ცვალებადი იყოს. წარმოების ცვლადი ხარჯების მაგალითები მოიცავს პირდაპირ მატერიალურ ხარჯებს, უშუალო შრომის ხარჯებს, დამხმარე მასალების ხარჯებს და შუალედური საქონლის შეძენილ ხარჯებს. ცვლადი არასაწარმოო ხარჯების მაგალითებია მზა პროდუქციის შენახვის, ტრანსპორტირებისა და შეფუთვის ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ დამოკიდებულია გაყიდვების მოცულობაზე.

ცვლადი ხარჯები ახასიათებს თავად პროდუქტის ღირებულებას, ყველა დანარჩენი (ფიქსირებული ხარჯები) ახასიათებს თავად საწარმოს ღირებულებას. ბაზარს არ აინტერესებს საწარმოს ღირებულება, მას აინტერესებს პროდუქტის ღირებულება. მთლიანი ცვლადი ხარჯები ( IN) აქვს წრფივი დამოკიდებულება საწარმოს საქმიანი აქტივობის ინდიკატორზე და ცვლადი ხარჯები წარმოების ერთეულზე (სპეციფიკური ცვლადი ხარჯები - ბ) არის მუდმივი მნიშვნელობა (ნახ. 2.2).

ბრინჯი. 2.2. მთლიანი (a) და კონკრეტული (b) ცვლადი ხარჯების დინამიკა

წარმოების ხარჯები, რომლებიც პრაქტიკულად უცვლელი რჩება საანგარიშო პერიოდში და არ არის დამოკიდებული საწარმოს ბიზნეს საქმიანობაზე, ე.წ. მუდმივიწარმოება ხარჯები.მაშინაც კი, თუ წარმოების (გაყიდვების) მოცულობა იცვლება, ისინი არ იცვლება ( ა). ფიქსირებული ხარჯები არის ხარჯები მენეჯმენტის პერსონალის ხელფასებისთვის, ქარხნის მართვის შენობების ამორტიზაციის ხარჯები, საკომუნიკაციო მომსახურება, მგზავრობა და სხვა ადმინისტრაციული ხარჯები. პრაქტიკაში, ორგანიზაციის მენეჯმენტი წინასწარ იღებს გადაწყვეტილებებს იმის შესახებ, თუ რა ფიქსირებული ხარჯები უნდა იყოს დაფუძნებული ამ ხარჯების ჯგუფებისთვის დაგეგმილ შეფასებებზე. ფიქსირებული ხარჯები წარმოების ერთეულზე (სპეციფიკური ფიქსირებული ხარჯები – ა) ეტაპობრივად შემცირება (ნახ. 2.3).

ბრინჯი. 2.3.მთლიანი (a) და კონკრეტული (b) ფიქსირებული ხარჯების დინამიკა

პრაქტიკაში, ფიქსირებული და ცვლადი ხარჯები საკმაოდ იშვიათია. ხარჯების უმეტესობას აქვს როგორც ფიქსირებული, ასევე ცვლადი კომპონენტები. ამიტომაც საუბრობენ პირობითად მუდმივიან პირობითი ცვლადები ხარჯები.პირობითად ფიქსირებული ხარჯები – ეს არის ხარჯები, რომლებიც იზრდება ნახტომით, ე.ი. გამომუშავების გარკვეულ დონეზე ეს ხარჯები მუდმივი რჩება და როცა იცვლება, მკვეთრად იზრდება. მაგალითად, საამქროში წარმოებული პროდუქციის რაოდენობის გასაზრდელად, საჭიროა სხვა დანადგარის დაყენება, მაგრამ ამავე დროს, როგორც წარმოების მოცულობა იზრდება, ფიქსირებული ხარჯები გაიზრდება მანქანაზე ამორტიზაციის ხარჯების გამო.

პირობითად ცვლადი ხარჯები ასევე იცვლება ორგანიზაციის ბიზნეს აქტივობის ცვლილებების მიხედვით, მაგრამ ცვლადი ხარჯებისგან განსხვავებით, ეს ურთიერთობა არ არის პირდაპირი. მაგალითად, თვიური სატელეფონო გადასახადი მოიცავს ორ კომპონენტს: ფიქსირებულ ნაწილს - სააბონენტო გადასახადს და ცვლადი ნაწილს - საქალაქთაშორისო ზარებს.

წარმოების მოცულობაზე ცვლადი ხარჯების რეაგირების ხარისხის აღსაწერად გამოიყენეთ ინდიკატორი - ხარჯზე პასუხის კოეფიციენტი (K),შემოიღო გერმანელმა მეცნიერმა კ.მელეროვიჩმა. იგი ახასიათებს ურთიერთობას ხარჯების ცვლილების სიჩქარესა და საწარმოს ბიზნეს საქმიანობის ზრდის ტემპს შორის და გამოითვლება ფორმულის გამოყენებით:

სადაც Y არის ხარჯების ზრდის ტემპი, %;

X – ბიზნეს აქტივობის ზრდის ტემპი (წარმოების მოცულობა, მომსახურება, სავაჭრო ბრუნვა), %.

ცვლადი ხარჯები არის ტიპი პროპორციული ხარჯები.ისინი იზრდება იმავე ტემპით, როგორც საწარმოს ბიზნეს აქტივობა. ხარჯზე პასუხის კოეფიციენტი იქნება 1-ის ტოლი (K=1).

ხარჯები, რომლებიც უფრო სწრაფად იზრდება, ვიდრე საწარმოს საქმიანი საქმიანობა ეწოდება პროგრესული.ხარჯზე პასუხის კოეფიციენტის მნიშვნელობა უნდა იყოს 1-ზე მეტი (K > 1).

და ბოლოს, ხარჯებს, რომელთა ზრდის ტემპი ჩამორჩება ორგანიზაციის ბიზნეს საქმიანობის ზრდის ტემპს, ეწოდება დეგრესიული.პასუხის კოეფიციენტის მნიშვნელობა იქნება შემდეგ ინტერვალში: 0< К < 1.

მაშასადამე, ნებისმიერი ხარჯი ზოგადად შეიძლება წარმოდგენილი იყოს ფორმულით:

სადაც Y – მთლიანი ხარჯები, რუბ.; A არის მათი მუდმივი ნაწილი, დამოუკიდებელი წარმოების მოცულობებისგან, რუბ.; ბ – ცვლადი ხარჯები წარმოების ერთეულზე (დანახარჯების პასუხის კოეფიციენტი), რუბ.; X არის ინდიკატორი, რომელიც ახასიათებს ორგანიზაციის ბიზნეს აქტივობას (წარმოების მოცულობა, გაწეული მომსახურება, ბრუნვა და ა.შ.) საზომი ბუნებრივ ერთეულებში. ხარჯების ცვლილება გრაფიკულად წარმოდგენილია ნახ. 2.4-ში

ბრინჯი. 2.4.მთლიანი ცვლადი და ფიქსირებული ხარჯების დინამიკა

2. აღებული და გათვალისწინებულ ხარჯებს.მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების მიღების პროცესი მოიცავს რამდენიმე ალტერნატიული ვარიანტის შედარებას. . ამ შემთხვევაში შედარებით ხარჯები შეიძლება დაიყოს ორ ჯგუფად: უცვლელი ყველა ალტერნატიული ვარიანტისთვის და იცვლება მიღებული გადაწყვეტილების მიხედვით. ხარჯებს, რომლებიც ეხება მხოლოდ მოცემულ პრობლემას (ერთი ალტერნატივის მეორისგან გარჩევა) რელევანტური ეწოდება. ეს არის ხარჯები, რომელთა სიდიდე დამოკიდებული იქნება მიღებულ გადაწყვეტილებაზე.შეუსაბამოა ის, რაც არ არის დამოკიდებული მიღებულ გადაწყვეტილებაზე. ბუღალტერ-ანალიტიკოსი, რომელიც მენეჯმენტს აწვდის თავდაპირველ ინფორმაციას ოპტიმალური გადაწყვეტის არჩევისთვის, ამზადებს თავის ანგარიშებს ისე, რომ შეიცავდეს მხოლოდ შესაბამის ინფორმაციას.

მაგალითი.მიღებულია შეკვეთა პროდუქტის დამზადებაზე, რომლისთვისაც მყიდველი მზადაა გადაიხადოს 250 იუ. საწყობში არის მასალა, რისთვისაც ერთხელ გადაიხადეს 100 CU, მაგრამ ამ შეკვეთის გარდა, მისი გამოყენება მაშინ და ახლა შეუძლებელია. მასალის დამუშავების ღირებულება 200 რუბლია. ერთი შეხედვით შეკვეთა წამგებიანია: 250 – (100 + 200) = – 50. თუმცა 100 კუ. დიდი ხნის წინ დახარჯული, სხვა გადაწყვეტილებასთან დაკავშირებით და ეს თანხა არ შეიცვლება იმისდა მიუხედავად, შეკვეთა მიიღება თუ არა. ეს ნიშნავს, რომ ამ შემთხვევაში აქტუალური იქნება მხოლოდ 200 CU. შეკვეთის შესრულებით მიღებული წმინდა შემოსავალი იქნება 50 იუ.

3. ჩაძირული ხარჯები -ეს არის ვადაგასული ხარჯები, რომელთა შეცვლა შეუძლებელია მენეჯმენტის ნებისმიერი გადაწყვეტილებით. ისინი, როგორც წესი, არ არის გათვალისწინებული მენეჯმენტის გადაწყვეტილების მიღებისას.

4. დარიცხული (წარმოსახვითი) ხარჯებიწარმოდგენილია მხოლოდ მენეჯმენტის აღრიცხვაში. ისინი ემატება შეზღუდული რესურსების შემთხვევაში გადაწყვეტილების მიღებისას, მაგრამ რეალურად შეიძლება არ არსებობდეს. ისინი ახასიათებენ საწარმოო რესურსების გამოყენების შესაძლებლობებს, რომლებიც ან იკარგება ან მსხვერპლად იკარგება სხვა ალტერნატიული გადაწყვეტის სასარგებლოდ, თუ რესურსები შეზღუდული არ არის, შესაძლებლობის ხარჯები ნულის ტოლია.

5. დამატებითი და ზღვრული ხარჯები. დამატებითი ხარჯები– დამატებითია და წარმოიქმნება პროდუქციის დამატებითი პარტიის დამზადებისა და რეალიზაციის შედეგად. მარგინალური ხარჯებიწარმოადგენს დამატებით ხარჯებს წარმოების ერთეულზე. ამრიგად, ხარჯების ორივე კატეგორია წარმოიქმნება დამატებითი პროდუქციის წარმოების შედეგად, ზოგი ერთეულზე, ზოგი კი მთლიანი პროდუქციისთვის.

6. დაგეგმილი და დაუგეგმავი ხარჯები.დაგეგმილი- ეს არის წარმოების გარკვეული მოცულობისთვის გათვლილი ხარჯები. ნორმების, რეგულაციების, ლიმიტების, შეფასებების შესაბამისად, ისინი შედის წარმოების დაგეგმილ ღირებულებაში.

ეს მოიცავს ორგანიზაციის წარმოების ყველა ხარჯს. არ არის დაგეგმილი- ეს არის ხარჯები, რომლებიც არ შედის გეგმაში და აისახება მხოლოდ წარმოების ფაქტობრივ ღირებულებაში (ზარალი დეფექტებისგან, უმოქმედობისგან და ა.შ.).

ზემოთ განხილული ხარჯების კლასიფიკაცია არ წყვეტს მათი კონტროლის ყველა პრობლემას. წარმოების ღირებულების შესახებ ინფორმაციის ქონა, შეუძლებელია ზუსტად განისაზღვროს, თუ როგორ ნაწილდება ხარჯები ცალკეულ საწარმოო უბნებს შორის (პასუხისმგებლობის ცენტრები). ამ პრობლემის გადაჭრა შესაძლებელია ხარჯებსა და შემოსავალს შორის კავშირის დამყარებით და რესურსების ხარჯვაზე პასუხისმგებელი პირების ქმედებებს შორის. მენეჯმენტის აღრიცხვაში ამ მიდგომას ე.წ პასუხისმგებლობის ცენტრების ხარჯების გათვალისწინებით, იგი პრაქტიკაში ხორციელდება ხარჯების შემდეგ ჯგუფებად დაყოფით.

1. რეგულირებადი და დაურეგულირებელი.რეგულირებული ხარჯებიექვემდებარებიან პასუხისმგებლობის ცენტრის მენეჯერის გავლენას, ზე დაურეგულირებელიმას არ შეუძლია გავლენა მოახდინოს. მაგალითად, საამქროში ტექნოლოგიური დისციპლინის დარღვევასთან დაკავშირებული ხარჯები ექვემდებარება სახელოსნოს მენეჯერს, მაგრამ მას არ შეუძლია გავლენა მოახდინოს ზოგად ბიზნეს ხარჯებზე, რადგან ეს მისთვის უფროსი მენეჯერების პრეროგატივაა, ეს ხარჯები დაურეგულირებელია.

2. კონტროლირებადი და უკონტროლო. კონტროლირებადი ხარჯები შეიძლება კონტროლდებოდეს მენეჯმენტის სუბიექტების მიერ, ხოლო უკონტროლო ხარჯები არ არის დამოკიდებული მენეჯმენტის პერსონალის საქმიანობაზე (მაგალითად, რესურსებზე ფასების გაზრდა).

3. ეფექტური და არაეფექტური ხარჯები.ეფექტური ხარჯები– ამ დანახარჯების შედეგად ისინი იღებენ შემოსავალს იმ ტიპის პროდუქციის რეალიზაციიდან, რომლის წარმოებისთვისაც ეს ხარჯები იყო გაწეული. არაეფექტური ხარჯები– არაპროდუქტიული ხასიათის ხარჯები, რის შედეგადაც არ მიიღება შემოსავალი, რადგან პროდუქტი არ იწარმოება. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, არაეფექტური ხარჯები არის დანაკარგები წარმოებაში (დეფექტების, უკმარისობის, დეფიციტის, ძვირფასი ნივთების დაზიანებისგან).