ფასს-ის მიხედვით ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას ყველაზე ხშირად გამოიყენება ანგარიშგების ტრანსფორმაცია - ფინანსური ანგარიშგების მომზადების პროცესი საერთაშორისო სტანდარტების მიხედვით საანგარიშგებო პუნქტების კორექტირებით და საბუღალტრო ინფორმაციის გადანაწილებით, რომელიც მომზადებულია RAS-ის წესების მიხედვით.

ფინანსური ანგარიშგების ტრანსფორმაციის ერთი ალგორითმი არ არსებობს და თითოეულ შემთხვევაში სპეციალისტები მიმართავენ საკუთარ მეთოდოლოგიას, რაც ოპტიმალურია კომპანიისთვის.

RAS-ში სულ უფრო მეტი ორგანიზაცია იყენებს IFRS სტანდარტებს, რაც დაშვებულია PBU 1/2008-ის მე-7 პუნქტის მოთხოვნებით „ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკა“. ასეთი კომპანიებისთვის IFRS-ზე გადასვლა უფრო მარტივი ჩანს, რადგან ტრანსფორმაციის კორექტირების რაოდენობა ნაკლები იქნება.

Ინფორმაციისთვის

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრომ ოფიციალურ ვებსაიტზე 2016 წლის 1 აგვისტოს გამოაქვეყნა ბრძანების პროექტი, რომელიც ცვლის PBU 1/2008 "ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკას":

ორგანიზაციას, რომელიც აქვეყნებს კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებას, რომელიც შედგენილია ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების შესაბამისად, ან ორგანიზაციის ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც არ ქმნის ჯგუფს, უფლება აქვს, თავისი სააღრიცხვო პოლიტიკის ფორმირებისას, იხელმძღვანელოს ბუღალტრული აღრიცხვის ფედერალური სტანდარტებით. ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების მოთხოვნები. თუ ფედერალური აღრიცხვის სტანდარტით დადგენილი აღრიცხვის მეთოდის გამოყენება იწვევს შეუსაბამობას განსაზღვრული ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკასა და ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების მოთხოვნებს შორის, ორგანიზაციას უფლება აქვს არ გამოიყენოს ეს მეთოდი.

თუ ბუღალტრული აღრიცხვის ფედერალური სტანდარტები არ ადგენს აღრიცხვის მეთოდებს კონკრეტული საკითხისთვის, ორგანიზაცია შეიმუშავებს შესაბამის მეთოდს ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტებზე დაყრდნობით“.

კომპანიებისთვის, რომლებიც პირველად იღებენ საერთაშორისო სტანდარტებს, განიხილება IFRS 1 IFRS-ის პირველად მიღება, რომელიც ხელმძღვანელობს IFRS-ის პირველ ფინანსურ ანგარიშგებას, ისევე როგორც შუალედურ ანგარიშებს, რომლებიც წარმოდგენილია პირველი ფასს ფინანსური ანგარიშგებით დაფარული პერიოდის ნაწილისთვის. ასეთ ანგარიშგებისას კომპანია იღებს ყველა IFRS სტანდარტს და აკეთებს მკაფიო და არაკვალიფიციურ განცხადებას IFRS-თან შესაბამისობის შესახებ.

თუ ერთეული გადაწყვეტს, რომ არ გამოიყენებს IFRS სტანდარტს თავის პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაში, ეს ფინანსური ანგარიშგება არ ჩაითვლება IFRS-თან შესაბამისობაში. ეს შეიძლება იყოს ანგარიშგება IFRS პრინციპებზე დაყრდნობით, მაგალითად, მენეჯმენტის მიზნებისთვის. უნდა აღინიშნოს, რომ მაშინაც კი, თუ კომპანიამ გამოიყენა ყველა საერთაშორისო სტანდარტი, მაგრამ არ გააკეთა განცხადება ფასს-თან შესაბამისობის შესახებ, ასეთი ანგარიშგება ასევე არ არის ანგარიშგება ფასს-ის მიხედვით.

პრაქტიკაში ხშირად ჩნდება კითხვები ფასს 1-ის გამოყენების აუცილებლობის შესახებ, თუ კომპანიამ ადრე მიაწოდა ინფორმაცია მშობელი კომპანიის კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისთვის, მაგრამ არ გამოსცა ინდივიდუალური ანგარიშგება ფასს-ის მიხედვით. ასევე შესაძლებელია, რომ კომპანიამ მოამზადა ფინანსური ანგარიშგება IFRS-ის მიხედვით შიდა მიზნებისთვის, მაგრამ არ წარუდგინა ისინი მფლობელებს ან მესამე მხარის მომხმარებლებს. ორივე ზემოაღნიშნულ შემთხვევაში, ფინანსური ანგარიშგების პირველი ნაკრების მომზადებისას უნდა დაიცვან ფასს 1-ის მოთხოვნები.

ასევე ხშირად ხდება, რომ კომპანია ადრე ამზადებდა ფინანსურ ანგარიშგებას IFRS-ის მიხედვით, მაგრამ შემდეგ შეწყვეტს ამას გარკვეული ხნით. ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა გააგრძელოთ ანგარიშგების მომზადების ხარჯების ანალიზი: ან გამოაქვეყნეთ ფინანსური ანგარიშგება ისე, თითქოს კომპანიამ არ დაუშვა შეფერხება, ან ხელახლა გამოიყენეთ ფასს 1. სტანდარტის ხელახალი გამოყენებისას, ანგარიშგება არის მომზადებული, წინა პერიოდებში გამოყენებული სააღრიცხვო პოლიტიკის ზემოქმედების იგნორირება.

ფასს-ის პირველად გამოყენებისას მნიშვნელოვანია გვესმოდეს, რა არის გარდამავალი თარიღი და რომელ პერიოდს აღიარებს ფასს 1 პირველ საანგარიშგებო პერიოდად.

ბრინჯი. 1. ფასს-ზე გადასვლის თარიღი

2016 წლის IFRS-ის მიხედვით პირველი ფინანსური ანგარიშგების მომზადების ალგორითმი

გარდამავალი პერიოდის განმავლობაში გამოყენებული უნდა იყოს ერთიანი სააღრიცხვო პოლიტიკა (მაგალითად, გარდამავალი პერიოდი სამი წელია: 2014, 2015, 2016 წწ.).

ფინანსური ანგარიშგების პირველი ნაკრების მომზადებისას, თქვენ უნდა შეასრულოთ გარკვეული ნაბიჯები ეტაპობრივად.

Ნაბიჯი 1.გამოყენებული უნდა იყოს ყველა სტანდარტი, რომელიც ძალაშია პირველი ანგარიშის თარიღისთვის. ეს ნიშნავს, რომ თუ გადასვლის თარიღი არის 2014 წლის 31 დეკემბერი, ხოლო ანგარიშგება მომზადებულია 2016 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, მაშინ აუცილებელია 2016 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით მოქმედი სტანდარტების გამოყენება. ამ შემთხვევაში შესაძლებელია გამოშვებული, მაგრამ ძალაში არ შესული სტანდარტების გამოყენება, რომელთა ადრეული გამოყენება დასაშვებია პირველ საანგარიშო დღეს.

მაგალითად, IFRS 15 „შემოსავლები“ ​​ძალაში შედის 01/01/2018, მისი ადრეული გამოყენება დასაშვებია. მიზანშეწონილია მოამზადოთ ანგარიშების პირველი ნაკრები მისი მოთხოვნების საფუძველზე, რათა თავიდან ავიცილოთ კორექტირება მომავალში ახალი სტანდარტის ძალაში შესვლისას.

პრაქტიკაში, კომპანიების უმეტესობა ახალ სტანდარტებს ვადაზე ადრე იყენებს (უნდა გვახსოვდეს, რომ ყველა ახალი სტანდარტის ვადაზე ადრე გამოყენება არ შეიძლება).

ნაბიჯი 2.განსაზღვრეთ სტანდარტები, რომლებიც უნდა იქნას გამოყენებული ანგარიშგების თარიღამდე. მაგალითად, თუ კომპანიას ჰქონდა ერთი 2015 წელს, მაგრამ არა 2016 წელს.

ნაბიჯი 3. განსაზღვრეთ გამონაკლისები, რომლებიც უნდა იქნას გამოყენებული.

ფასს-ის ზოგადი მოთხოვნაა ანგარიშგების თარიღისთვის ყველა მოქმედი ფასს სტანდარტის მოთხოვნების რეტროსპექტულად გამოყენება. ფასს 1 იძლევა ორი სახის გამონაკლისს რეტროსპექტული გამოყენებისგან:

• სავალდებულო გამონაკლისები;
• ნებაყოფლობითი გამონაკლისები.

Ინფორმაციისთვის

სავალდებულო გამონაკლისები საჭიროა ყველა იმ ორგანიზაციისთვის, რომელიც იყენებს IFRS-ს პირველად. ნებაყოფლობითი გამონაკლისების არსი არის არჩევანის უფლება, გამოიყენოს თუ არა ეს გამონაკლისი. ისინი ეხება IFRS სტანდარტების რეტროსპექტულ გამოყენებას (ანუ ტრანზაქციის მომენტიდან, თითქოს კომპანია ყოველთვის იყენებდა IFRS-ს).

ნებაყოფლობითი გამონაკლისის მაგალითი: IFRS 1 საშუალებას აძლევს პირველად მიმღებს, შეაფასოს აქტივი მის გახსნილ ფასს ბალანსში ძირითადი საშუალებების, საინვესტიციო ქონების (თუ ღირებულების მოდელის გამოყენების შემთხვევაში) და არამატერიალური აქტივების სავარაუდო ღირებულების გამოყენებით. აქტიური ბაზრის).

ფასს 1-ის მიხედვით, ერთეულმა უნდა გამოიყენოს შეფასებები ფასს მიზნებისთვის, რომლებიც შეესაბამება იმავე თარიღში ეროვნული ბუღალტრული სტანდარტების გამოყენებისას მიღებულ შეფასებებს. თუ არსებობს ობიექტური მტკიცებულება, რომ ეს შეფასებები მცდარი იყო, ფასს-ის მიზნებისთვის გამოიყენება შეფასებები, რომლებიც განსხვავდება RAS-ში გამოყენებული შეფასებებისგან. ამის მაგალითია ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადის ცვლილება (კერძოდ, სრულად ამორტიზებული აღჭურვილობის ექსპლუატაციის შედეგად შემოსავლის მიღებისას).

Ინფორმაციისთვის

შეცდომები არის ფინანსურ ანგარიშგებაში გამოტოვებული და უზუსტობები, რომლებიც წარმოიქმნება სანდო ინფორმაციის გამოტოვების ან არასწორად გამოყენების შედეგად, მათ შორის გამოთვლების უზუსტობის შედეგების, სააღრიცხვო პოლიტიკის გამოყენებისას, ფაქტების არასაკმარისი შეფასების ან არასწორი ინტერპრეტაციის და თაღლითობის შედეგად.

საქმის შესწავლა

IFRS 1 საშუალებას გაძლევთ შეცვალოთ შეფასებები გარდამავალი პერიოდის განმავლობაში (მაგალითში - 01/01/2015-დან 12/31/2016-მდე). ამრიგად, შესაძლებელია შეიცვალოს ძირითადი საშუალებების სასარგებლო ვადა და ამორტიზაციის გამოთვლის მეთოდი. ფასს-ის მიხედვით სააღრიცხვო პოლიტიკაში დადგენილი ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის მოდელი უცვლელი რჩება: ისტორიული ან გადაფასებული ღირებულებით [გვ. 29 ბასს 16]. პრაქტიკაში სჯობს, გადასვლის თარიღზე ამორტიზაციის გამოთვლის დრო და მეთოდი შეიცვალოს.

ნაბიჯი 4. მომზადების პროცესის აგება (ორგანიზება) და ოპტიმალური ქცევა. ამისათვის საჭირო იქნება ღონისძიებების მთელი რიგის რეგულირება:

1. განსაზღვროს კონსოლიდაციის პერიმეტრი (კონსოლიდირებული ანგარიშგების მომზადებისას გაანალიზებულია საკუთრების შემადგენლობა და სტრუქტურა, განისაზღვრება საკუთრების პირდაპირი, ეფექტური წილები და არაკონტროლირებადი აქციონერების წილები);
2. ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის შემუშავება ფასს-ის შესაბამისად (თითოეულმა ორგანიზაციამ, რომელიც შედის დადგენილ კონსოლიდაციის პერიმეტრში, კონსოლიდირებული ანგარიშგების მომზადებისას უნდა გამოიყენოს ერთიანი სააღრიცხვო პოლიტიკა ფასს-ის შესაბამისად);
3. ფასს-ზე გადასვლის თარიღისთვის აქტივებისა და ვალდებულებების ანალიზის ჩატარება ფასს მიზნებისთვის მათი აღიარების მიზნით;
4. ტრანსფორმაციის (ან პარალელური ან კომბინირებული აღრიცხვის წარმოების) და კონსოლიდაციის (კონსოლიდირებული ანგარიშგების მომზადებისას) მეთოდოლოგიის შემუშავება, მონაცემთა შეგროვების პაკეტები, ტრანსფორმაციის მოდელები; უპირველეს ყოვლისა, აუცილებელია კომპანიის საქმიანობის სფეროს გაანალიზება, ძირითადი განსხვავებების დადგენა საანგარიშგებო პუნქტებში RAS-სა და IFRS-ს შორის და შეიქმნას ძირითადი კორექტირების ჩამონათვალი.

საქმის შესწავლა

მწარმოებელი საწარმოებისთვის IFRS-ზე გადასვლისას ხშირად ვლინდება სიტუაცია, როდესაც RAS-ის მიხედვით, აქტივები სრულად არის ამორტირებული, მაგრამ კვლავ გამოიყენება და მათი რაოდენობა მნიშვნელოვანია. იმის გამო, რომ კომპანია სარგებლობს აქტივის ფუნქციონირებით, ფასს მიზნებისთვის სასურველია აქტივების სასარგებლო ვადის შეცვლა.

კორექტირება ობიექტებისთვის, რომელთა ღირებულება ნაკლებია RBSU– ში დადგენილ ლიმიტზე ძირითადი საშუალებების აღრიცხვისთვის [ზოგად შემთხვევაში - 40 ათას რუბლამდე. ინკლუზიური (PBU 6/01-ის მე-5 პუნქტი)], პრაქტიკაში იგი ხორციელდება, თუ ის მნიშვნელოვანია. RAS-ში ეს ობიექტები ჩამოიწერება ექსპლუატაციაში გაშვებისას, როგორც მიმდინარე პერიოდის ხარჯები, ფასს-ში ისინი შედის ძირითად აქტივებში. ფასს არ გააჩნია ღირებულების კრიტერიუმი აქტივების ძირითად აქტივებად კლასიფიკაციისთვის, მაგრამ ასეთი კრიტერიუმი არსებობს მრავალი დასავლური კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკაში. მოხსენებების მომზადებისას ბალანსი უნდა იყოს დაცული მომზადების ღირებულებასა და ინფორმაციის სარგებლიანობას შორის.

Ინფორმაციისთვის

კორექტირება არის ფინანსური მდგომარეობის ანგარიშგების და მთლიანი შემოსავლის ანგარიშგების ხაზის მნიშვნელობების ცვლილება მიმდინარე პერიოდის ფინანსური შედეგის ცვლილებით.

კორექტირების სახეები

ხელახალი კლასიფიკაცია (რეკლასიფიკაცია)არ ახდენს გავლენას საანგარიშო პერიოდის მოგება-ზარალზე - შესაბამისად, ის ერთდროულად მოქმედებს მხოლოდ ფასს-ის ბალანსის ანგარიშებზე ან მხოლოდ IFRS-ის მოგება/ზარალზე.

რეკლასიფიკაციები წარმოიქმნება RAS-ით და IFRS-ის მიხედვით ფინანსური ანგარიშგების ელემენტების აღიარებაში განსხვავებების შედეგად, რაც იმავე თანხის გადადის საანგარიშგებო პუნქტიდან RAS-ის მიხედვით საანგარიშგებო სტრიქონულ ერთეულზე IFRS-ის მიხედვით. რეკლასიფიკაციის მაგალითებია:

• გაცემული ავანსების რეკლასიფიკაცია დებიტორული დავალიანებიდან და სხვა გრძელვადიანი აქტივებიდან RAS-ის მიხედვით მიმდინარე მშენებლობამდე ფასს-ის მიხედვით (ძირითად აქტივებად);
• საინვესტიციო ქონების ობიექტების რეკლასიფიკაცია ძირითადი საშუალებებიდან საინვესტიციო ქონებად;
• სამ თვეზე ნაკლები ვადით დეპოზიტებისა და მაღალლიკვიდური ინვესტიციების რეკლასიფიკაცია ფულად და ფულადი სახსრების ეკვივალენტებად;
• ზოგადი ბიზნეს ხარჯების რეკლასიფიკაცია ხარჯებიდან მენეჯმენტის ხარჯებამდე.

კორექტირება (შესწორება)გავლენას ახდენს პერიოდის წმინდა მოგებაზე და კაპიტალის ერთეულებზე - შესაბამისად, ის ერთდროულად მოქმედებს საბალანსო ანგარიშებზე, მოგება/ზარალზე და კაპიტალის ანგარიშებზე.

კორექტირების (შესწორებების) მაგალითებია:

• სალიზინგო ხელშეკრულებით მიღებული ობიექტების რეგისტრაცია;
• არამატერიალური აქტივების ჩამოწერა, რომლებიც არ აკმაყოფილებენ ბასს 38-ის აღიარების კრიტერიუმებს;
• ფასს-ის მიხედვით ძირითადი საშუალებების გაუფასურებისა და მიმდინარე მშენებლობების ზარალის დარიცხვა;
• სამუშაოების მიმდინარე ნაშთებიდან ზოგადი ბიზნეს ხარჯების გამორიცხვა და ადმინისტრაციული ხარჯების ანგარიშებზე მინიჭება.

ნაბიჯი 5.შეასრულეთ ტრანსფორმაციისა და კონსოლიდაციის კორექტირება.

ფასს-ის მიხედვით ფინანსური მდგომარეობის შემომავალი (გახსნის) ანგარიშგების გენერირებისას გარდამავალი თარიღისთვის, უნდა განხორციელდეს შემდეგი კორექტირება:

• აღიაროს ყველა აქტივი და ვალდებულება, რომელიც ექვემდებარება აღიარებას ფასს-ის შესაბამისად (მაგალითად, ფინანსური იჯარა, ძირითადი საშუალებების დემონტაჟის ვალდებულებები);
• გამორიცხოს აქტივები და ვალდებულებები, რომლებიც არ ექვემდებარება აღიარებას ფასს-ის შესაბამისად;
• ბალანსში აქტივების, ვალდებულებებისა და საკუთარი კაპიტალის ხელახალი კლასიფიკაცია ფასს-ის მოთხოვნების შესაბამისად;
• შეაფასეთ ყველა აქტივი და ვალდებულება ფასს-ის შესაბამისად - გაანალიზეთ რამდენად აკმაყოფილებს აქტივები და ვალდებულებები ფასს-ით გათვალისწინებული აქტივებისა და ვალდებულებების აღიარების კრიტერიუმებს, არის თუ არა მათი ღირებულება სწორად ჩამოყალიბებული (მაგალითად, აუცილებელია მასალების ამორტიზაცია, რომლებიც უმოქმედოა. დიდი ხნის განმავლობაში, უსაქმური აღჭურვილობა).

ყოველი თარიღისთვის, შეფასებები უნდა იქნას გამოყენებული ამ თარიღისთვის არსებული ინფორმაციის საფუძველზე. თუ 2015 წელს გაჩნდა ეჭვი დებიტორული დავალიანების დაფარვის ალბათობასთან დაკავშირებით, ხოლო 2016 წელს მოვალის ფინანსური მდგომარეობა გაუმჯობესდა, მაშინ 2015 წლის ანგარიშების მომზადებისას აუცილებელია დებიტორული დავალიანების გაუფასურება, ხოლო 2016 წელს - აღდგენა.

ნაბიჯი 6. შექმენით ანგარიშები IFRS-ის მიხედვით.

ფასს-ის მიხედვით ფინანსური ანგარიშგების პირველი ნაკრების შემადგენლობა განისაზღვრება ფასს 1-ის მოთხოვნებით:

• სამი ბალანსი (გადასვლის თარიღის, საანგარიშო პერიოდის დასაწყისი, საანგარიშო პერიოდის დასასრული);
• ყოვლისმომცველი შემოსავლის ორი ანგარიშგება (მაგალითად, 2016, 2015, როგორც შედარებითი ინფორმაცია);
• ფულადი სახსრების მოძრაობის ორი ანგარიშგება;
• ორი ანგარიშგება კაპიტალში ცვლილებების შესახებ;
• შენიშვნები, მათ შორის შედარებითი ინფორმაცია, ყველა გამჟღავნების სტანდარტების შესაბამისად.

ფასს 1 არ ითვალისწინებს გამონაკლისს სხვა ფასს-ებში წარმოდგენისა და გამჟღავნების მოთხოვნებისგან.

თავის პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაში კომპანია განმარტავს, თუ როგორ იმოქმედა RAS-დან IFRS-ზე გადასვლამ მის ფინანსურ მდგომარეობაზე, ფინანსურ მაჩვენებლებზე და ფულად ნაკადებზე. იგი უნდა ასახავდეს ფასს-ზე გადასვლის დებულებების ახსნას, აგრეთვე ასახავს პუნქტების „კაპიტალი“ და „მთლიანი ყოვლისმომცველი შემოსავალი“ შეჯერებას. შეჯერება უნდა მოიცავდეს ინფორმაციას, რომელიც დეტალურად ასახავს კაპიტალისა და მოგების მუხლების კორექტირების ოდენობას. შემდეგ პერიოდებში ეს შერიგება საჭირო არ არის.

ფინანსური ანგარიშგების პირველი ნაკრების მომზადების პროცესის გასაადვილებლად და შეცდომების რაოდენობის შესამცირებლად, კომპანიები ხშირად იწვევენ კონსულტანტებს, რომლებსაც შეუძლიათ დაეხმარონ IFRS-ის მიხედვით პირველი ფინანსური ანგარიშგების მომზადებაში, რომლებიც საკმაოდ კომპეტენტური და გამოცდილი არიან.

შესავალი

ბოლო წლებში მნიშვნელოვანი ცვლილებები განიცადა ფინანსური ანგარიშგების შინაარსი, მათი მომზადებისა და წარდგენის პროცედურა. ამ ცვლილებებიდან ყველაზე აშკარად განპირობებულია კომპანიების მუდმივი გადასვლა IFRS-ზე. ბევრ რეგიონში IFRS უკვე რამდენიმე წელია გამოიყენება და კომპანიების რიცხვი, რომლებიც გეგმავენ ასეთ გადასვლას, მუდმივად იზრდება. უახლესი ინფორმაცია ქვეყნის მასშტაბით ბუღალტრული აღრიცხვის ეროვნული სტანდარტების IFRS-ის დანერგვის შესახებ შეგიძლიათ იხილოთ მისამართზე: pwc.com/usifrs, ინტერაქტიული IFRS-ის გამოყენებით ქვეყნის რუქის მიხედვით.

ბოლო დროს მნიშვნელოვნად გაიზარდა პოლიტიკური მოვლენების გავლენის ხარისხი IFRS-ზე. საბერძნეთის ვალის ვითარებამ, საბანკო სექტორში არსებულმა პრობლემებმა და პოლიტიკოსების მცდელობებმა ამ საკითხების გადაჭრა გამოიწვია სტანდარტების დამდგენი პირებზე ზეწოლა, რომლებიც მოსალოდნელია ცვლილებების შეტანას სტანდარტებში, განსაკუთრებით ფინანსური ინსტრუმენტების აღრიცხვის მარეგულირებელ სტანდარტებში. ნაკლებად სავარაუდოა, რომ ეს ზეწოლა გაქრება, ყოველ შემთხვევაში, უახლოეს მომავალში. ბუღალტრული აღრიცხვის საერთაშორისო სტანდარტების საბჭო (IASB) აქტიურად მუშაობს ამ საკითხების გადასაჭრელად, ამიტომ ჩვენ შეგვიძლია ველოდოთ სტანდარტების მეტი ცვლილებების გაგრძელებას მომდევნო თვეებისა და წლების განმავლობაშიც კი.

ბუღალტრული აღრიცხვის პრინციპები და IFRS-ის გამოყენება

IASC საბჭოს აქვს უფლებამოსილება მიიღოს ფასს-ები და დაამტკიცოს ამ სტანდარტების ინტერპრეტაციები.

ვარაუდობენ, რომ ფასს უნდა გამოიყენონ მოგებაზე ორიენტირებული საწარმოების მიერ.

ასეთი საწარმოების ფინანსური ანგარიშგება გვაწვდის ინფორმაციას ოპერაციების შედეგების, ფინანსური მდგომარეობისა და ფულადი ნაკადების შესახებ, რომლებიც სასარგებლოა მომხმარებელთა ფართო სპექტრისთვის მათი ფინანსური გადაწყვეტილების მიღების პროცესში. ეს მომხმარებლები მოიცავს აქციონერებს, კრედიტორებს, თანამშრომლებს და მთლიანად საზოგადოებას. ფინანსური ანგარიშგების სრული ნაკრები მოიცავს შემდეგს:

• ბალანსი (ანგარიშგება ფინანსური მდგომარეობის შესახებ);
• სრული შემოსავლის ანგარიშგება;
• სააღრიცხვო პოლიტიკის აღწერა;
• ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნები.

ცნებები, რომლებიც საფუძვლად უდევს IFRS-ის აღრიცხვის პრაქტიკას, ჩამოყალიბებულია ფინანსური ანგარიშგების კონცეპტუალურ ჩარჩოში, რომელიც გამოქვეყნდა ბასს-ს მიერ 2010 წლის სექტემბერში („ჩარჩო“). ეს დოკუმენტი ცვლის ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისა და წარდგენის ჩარჩოს („ჩარჩო“). კონცეფცია მოიცავს შემდეგ განყოფილებებს:

• ზოგადი დანიშნულების ფინანსური ანგარიშგების მომზადების მიზნები, მათ შორის ინფორმაცია მომხსენებელი ერთეულის ეკონომიკური რესურსებისა და ვალდებულებების შესახებ.
• მომხსენებელი სუბიექტი (ამ განყოფილებაში ცვლილებები მიმდინარეობს).
• სასარგებლო ფინანსური ინფორმაციის ხარისხობრივი მახასიათებლები, კერძოდ, ინფორმაციის შესაბამისობა და სამართლიანი წარმოდგენა, ასევე გაფართოებული ხარისხობრივი მახასიათებლები, მათ შორის შედარებადობა, შემოწმებადობა, დროულობა და გასაგები.

1989 წლის ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისა და წარდგენის ჩარჩოს დარჩენილი სექციები (ამჟამად შესწორებული) მოიცავს შემდეგს:

• ძირითადი დაშვებები, მიმდინარეობის პრინციპი;
• ფინანსური ანგარიშგების ელემენტები, მათ შორის ფინანსური მდგომარეობის შეფასება (აქტივები, ვალდებულებები და კაპიტალი) და შესრულების შეფასება (შემოსავლები და ხარჯები);
• ფინანსური ანგარიშგების ელემენტების, მათ შორის მომავალი სარგებლის ალბათობის, აქტივების, ვალდებულებების, შემოსავლებისა და ხარჯების გაზომვისა და აღიარების სანდოობის აღიარება;
• ფინანსური ანგარიშგების ელემენტების შეფასება, მათ შორის ისტორიული ღირებულების შეფასების საკითხები და ალტერნატივები;
• კაპიტალის კონცეფცია და კაპიტალის ღირებულების შენარჩუნება.

ჩარჩოს სექციებთან დაკავშირებით, რომლებიც ცვლილებებს ექვემდებარება, IASB-მ გამოსცა ანგარიშგების ერთეულის სტანდარტის პროექტი და სადისკუსიო დოკუმენტი ჩარჩოს დანარჩენ სექციებზე, მათ შორის ფინანსური ანგარიშგების ელემენტები, აღიარება და აღიარება, განსხვავებები კაპიტალსა და ვალდებულებებს შორის. გაზომვა, პრეზენტაცია და გამჟღავნება ფუნდამენტური ცნებები (როგორიცაა ბიზნეს მოდელი, საანგარიშო ერთეული, მიმდინარე საქმიანობა და კაპიტალის შენარჩუნება).

IFRS-ის პირველი გამოყენება – IFRS 1

ბუღალტრული აღრიცხვის ეროვნული სტანდარტებიდან ფასს-ზე გადასვლისას, საწარმო უნდა იხელმძღვანელოს ფასს 1-ის მოთხოვნებით. ეს სტანდარტი ვრცელდება საწარმოს პირველ წლიურ ფინანსურ ანგარიშგებაზე, რომელიც მომზადებულია ფასს-ის მოთხოვნების შესაბამისად და შუალედურ ანგარიშგებაზე, რომლებიც წარმოდგენილია IFRS-ის შესაბამისად. IFRS (IAS) 34 „შუალედური ფინანსური ანგარიშგების“ მოთხოვნები იმ პერიოდის ნაწილისთვის, რომელიც დაფარულია ფასს-ის მიხედვით პირველი ფინანსური ანგარიშგებით. სტანდარტი ასევე ვრცელდება დაწესებულებებზე „ხელახლა პირველად გამოყენებაზე“. მთავარი მოთხოვნაა ანგარიშგების თარიღისთვის მოქმედი ყველა ფასს-ის სრული გამოყენება. თუმცა, არსებობს რამდენიმე არჩევითი გამონაკლისი და სავალდებულო გამონაკლისი, რომლებიც დაკავშირებულია IFRS-ის რეტროსპექტულ გამოყენებასთან.

გამონაკლისები გავლენას ახდენს სტანდარტებზე, რომლებისთვისაც IASB მიიჩნევს, რომ მათი რეტროსპექტულად გამოყენება ძალიან რთული იქნება ან გამოიწვევს ხარჯებს, რომლებიც გადაწონის მომხმარებლებისთვის რაიმე სარგებელს. გამონაკლისი არჩევითია.

ნებისმიერი ან ყველა გამონაკლისი შეიძლება იყოს გამოყენებული, ან არცერთი მათგანი არ შეიძლება იყოს გამოყენებული.

არჩევითი გამონაკლისი ვრცელდება:

• ბიზნეს კომბინაციები;
• რეალური ღირებულება, როგორც სავარაუდო ღირებულება;
• დაგროვილი სხვაობები სხვა ვალუტაში გადაყვანისას;
• კომბინირებული ფინანსური ინსტრუმენტები;
• შვილობილი, ასოცირებული და ერთობლივი საწარმოების აქტივები და ვალდებულებები;
• ადრე აღიარებული ფინანსური ინსტრუმენტების კლასიფიკაცია;
• ტრანზაქციები, რომლებიც მოიცავს აქციებზე დაფუძნებულ გადახდებს;
• ფინანსური აქტივებისა და ფინანსური ვალდებულებების რეალური ღირებულების შეფასება თავდაპირველი აღიარებისას;
• სადაზღვევო კონტრაქტები;
• სალიკვიდაციო საქმიანობისა და გარემოს აღდგენის რეზერვები, როგორც ძირითადი საშუალებების ღირებულების ნაწილი;
• ქირავდება;
• მომსახურების მიწოდების დათმობის ხელშეკრულებები;
• სესხის აღების ხარჯები;
• ინვესტიციები შვილობილ კომპანიებში, ერთობლივად კონტროლირებად სუბიექტებსა და მეკავშირე საწარმოებში;
• კლიენტების მიერ გადაცემული აქტივების მიღება;
• ფინანსური ვალდებულებების დაფარვა წილობრივი ინსტრუმენტებით;
• მძიმე ჰიპერინფლაცია;
• ერთობლივი საქმიანობა;
• გაშიშვლების ხარჯები.

გამონაკლისი მოიცავს ბუღალტრული აღრიცხვის სფეროებს, სადაც IFRS მოთხოვნების რეტროსპექტული გამოყენება არ არის მიზანშეწონილად მიჩნეული.

შემდეგი გამონაკლისები სავალდებულოა:

• ჰეჯირების აღრიცხვა;
• სავარაუდო შეფასებები;
• ფინანსური აქტივებისა და ვალდებულებების აღიარების გაუქმება;
• არაკონტროლირებადი ინტერესები;
• ფინანსური აქტივების კლასიფიკაცია და შეფასება;
• ჩაშენებული წარმოებულები;
• სახელმწიფო სესხები.

შედარებითი ინფორმაცია მომზადებულია და წარმოდგენილია ფასს-ის საფუძველზე. ფასს-ის თავდაპირველი დანერგვის შედეგად მიღებული თითქმის ყველა კორექტირება აღიარებულია გაუნაწილებელ მოგებაში პირველი ფასს საანგარიშგებო პერიოდის დასაწყისში.

შეჯერება ასევე საჭიროა გარკვეული პუნქტებისთვის ეროვნული სტანდარტებიდან IFRS-ზე გადასვლის გამო.

ფინანსური ანგარიშგების პრეზენტაცია – ბასს 1

მოკლე ინფორმაცია

ფინანსური ანგარიშგების მიზანია მიაწოდოს ინფორმაცია, რომელიც სასარგებლოა მომხმარებლებისთვის ეკონომიკური გადაწყვეტილებების მიღებისას. ბასს 1-ის მიზანია უზრუნველყოს ფინანსური ანგარიშგების წარდგენა შედარებადი როგორც წინა პერიოდების ფინანსურ ანგარიშგებასთან, ასევე სხვა ერთეულების ფინანსურ ანგარიშგებებთან.

ფინანსური ანგარიშგება უნდა მომზადდეს მუდმივი საქმიანობის საფუძველზე, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც მენეჯმენტი არ აპირებს საწარმოს ლიკვიდაციას ან ვაჭრობის შეწყვეტას, ან არ არის იძულებული ამის გაკეთება, რადგან არ არსებობს რეალური ალტერნატივები. მენეჯმენტი ამზადებს ფინანსურ ანგარიშგებას დარიცხვის საფუძველზე, გარდა ფულადი სახსრების მოძრაობის შესახებ ინფორმაციისა.

არ არსებობს ფინანსური ანგარიშგების ფორმატი. თუმცა, ინფორმაციის მინიმალური რაოდენობა უნდა იყოს გამჟღავნებული ძირითად ფინანსურ ანგარიშგებაში და მათ შენიშვნებში. ბასს 1-ის განაცხადის სახელმძღვანელო შეიცავს მისაღები ფორმატების მაგალითებს.

ფინანსური ანგარიშგება აქვეყნებს შესაბამის ინფორმაციას წინა პერიოდისთვის (შედარებით), გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ფასს ან მისი ინტერპრეტაცია სხვაგვარად არ იძლევა ან მოითხოვს.

ფინანსური მდგომარეობის ანგარიშგება (ბალანსი)

ფინანსური მდგომარეობის ანგარიშგება ასახავს საწარმოს ფინანსურ მდგომარეობას დროის კონკრეტულ მომენტში. ინფორმაციის წარდგენისა და გამჟღავნების მინიმალური მოთხოვნების გათვალისწინებით, მენეჯმენტს შეუძლია გამოიყენოს თავისი გადაწყვეტილება პრეზენტაციის ფორმასთან დაკავშირებით, მათ შორის, შეიძლება თუ არა ვერტიკალური ან ჰორიზონტალური ფორმატის გამოყენება, რა კლასიფიკაციის ჯგუფი უნდა იყოს წარმოდგენილი და რა ინფორმაცია უნდა იყოს ძირითადად გამჟღავნებული.ანგარიში და შენიშვნები.

ბალანსი უნდა შეიცავდეს მინიმუმ შემდეგ პუნქტებს:

• აქტივები: ძირითადი საშუალებები; საინვესტიციო ქონება; არამატერიალური აქტივები; ფინანსური აქტივები; კაპიტალის მეთოდით აღრიცხული ინვესტიციები; ბიოლოგიური აქტივები; Გადავადებული საგადასახადო აქტივები; მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის აქტივები; აქციები; სავაჭრო და სხვა დებიტორული დავალიანება და ფულადი სახსრები და მათი ეკვივალენტები.
• კაპიტალი: გამოშვებული კაპიტალი და რეზერვები, რომლებიც მიეკუთვნება მშობელი კომპანიის მფლობელებს, ისევე როგორც კაპიტალში წარმოდგენილი არასაკონტროლო წილები.
• ვალდებულებები: გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებები; მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადის ვალდებულებები; ფინანსური ვალდებულებები; რეზერვები; სავაჭრო და სხვა გადასახდელები.
• გასაყიდად დაცული აქტივები და ვალდებულებები: გასაყიდად შენახული კლასიფიცირებული აქტივების ჯამი და გასაყიდად გასაყიდად კლასიფიცირებული გასხვისების ჯგუფებში შემავალი აქტივები; ვალდებულებები, რომლებიც შედის გასხვისების ჯგუფებში, კლასიფიცირებული, როგორც გასაყიდად შენახული ფასს 5-ის შესაბამისად გასაყიდად გამართული გრძელვადიანი აქტივები და შეწყვეტილი ოპერაციები.

მიმდინარე და გრძელვადიანი აქტივები და მიმდინარე და გრძელვადიანი ვალდებულებები აისახება ცალკე კლასიფიკაციის ჯგუფებად, თუ ლიკვიდურობაზე დაფუძნებული პრეზენტაცია არ იძლევა სანდო და უფრო შესაბამის ინფორმაციას.

სრული შემოსავლის განცხადება

მთლიანი შემოსავლის ანგარიშგება ასახავს საწარმოს ოპერაციების შედეგებს კონკრეტული პერიოდისთვის. ბიზნესებს შეუძლიათ აირჩიონ ამ ინფორმაციის მოხსენება ერთ ან ორ ანგარიშში. როდესაც წარმოდგენილია ერთიან ანგარიშგებაში, მთლიანი შემოსავლის ანგარიშგება უნდა მოიცავდეს შემოსავლისა და ხარჯის ყველა ერთეულს და სხვა სრული შემოსავლის თითოეულ კომპონენტს, ყველა კომპონენტს კლასიფიცირებული მათი ბუნებით.

ორი ანგარიშგების მომზადებისას მოგება-ზარალის ყველა კომპონენტი ნაჩვენებია მოგების ანგარიშგებაში, რასაც მოჰყვება მთლიანი შემოსავლის ანგარიშგება. ის იწყება საანგარიშო პერიოდის მოგების ან ზარალის მთლიანი ოდენობით და ასახავს სხვა სრული შემოსავლის ყველა კომპონენტს.

პუნქტები, რომლებიც უნდა აისახოს მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში და სხვა მთლიან შემოსავალში

მთლიანი შემოსავლის ანგარიშგების შემოსავლის ანგარიშგების განყოფილება, მინიმუმ, უნდა შეიცავდეს შემდეგ პუნქტებს:

• შემოსავალი;
• დაფინანსების ხარჯები;
• საწარმოს წილი მეკავშირეებისა და ერთობლივი საწარმოების მოგებაში ან ზარალში, რომელიც აღირიცხება კაპიტალის მეთოდით;
• საგადასახადო ხარჯები;
• შეწყვეტილი ოპერაციებიდან მიღებული მოგების ან ზარალის ოდენობა, მათ შორის, სამართლიანი ღირებულებით აღიარებული აქტივების ან გასხვისების ჯგუფი(ების) გაყიდვის (ან გასხვისების) ხარჯების გამოკლებით, რომელიც წარმოადგენს შეწყვეტილ ოპერაციას.

დამატებითი პუნქტები და სათაურები ჩართულია ამ ანგარიშში, როდესაც ასეთი პრეზენტაცია შესაბამისია ერთეულის ფინანსური საქმიანობის გასაგებად.

ძირითადი სტატიები

შემოსავლებისა და ხარჯების მნიშვნელოვანი ერთეულების ბუნება და ოდენობა წარმოდგენილია ცალკე. ასეთი ინფორმაცია შეიძლება წარმოდგენილი იყოს ანგარიშში ან ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში. ასეთი შემოსავალი/ხარჯები შეიძლება მოიცავდეს რესტრუქტურიზაციასთან დაკავშირებულ ხარჯებს; მარაგების ჩამოწერა ან ძირითადი საშუალებების ღირებულება; მოთხოვნების დარიცხვა, აგრეთვე შემოსავლები და ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია გრძელვადიანი აქტივების გასხვისებასთან.

სხვა ყოვლისმომცველი შემოსავალი

2011 წლის ივნისში, IASB-მ გამოაქვეყნა სხვა ყოვლისმომცველი შემოსავლის ერთეულების პრეზენტაცია (შესწორებები ბასს 1-ში). ეს ცვლილებები გამოყოფს სხვა მთლიანი შემოსავლის მუხლებს, რომლებიც შემდგომში გადაკლასიფიცირებული იქნება მოგება-ზარალში და მათ, რომლებიც არ იქნება რეკლასიფიცირებული. ეს ცვლილებები ძალაშია 2012 წლის 1 ივლისს ან შემდეგ წლიური საანგარიშგებო პერიოდებისთვის.

ერთეულმა უნდა მოახდინოს სხვა სრული შემოსავლის კომპონენტების რეკლასიფიკაციის კორექტირება.

ერთეულმა შეიძლება წარმოადგინოს სხვა სრული შემოსავლის კომპონენტები ან (ა) საგადასახადო ეფექტების გამოკლებით, ან (ბ) დაკავშირებულ საგადასახადო ეფექტებამდე, ამ მუხლებზე მთლიანი გადასახადის ცალკე ოდენობის ჩვენებით.

ანგარიშგება კაპიტალში ცვლილებების შესახებ

შემდეგი მუხლები აისახება კაპიტალის ცვლილების ანგარიშგებაში:

• მთლიანი ყოვლისმომცველი შემოსავალი პერიოდისთვის, ცალ-ცალკე ასახავს მშობელი კომპანიის მფლობელებს და არაკონტროლირებად წილებს;
• კაპიტალის თითოეული კომპონენტისთვის, რეტროსპექტული გამოყენების ან რეტროსპექტული ხელახალი ჩამოყალიბების ეფექტი აღიარებული ბასს 8-ის შესაბამისად სააღრიცხვო პოლიტიკა, სააღრიცხვო შეფასებებში ცვლილებები და შეცდომები;
• კაპიტალის თითოეული კომპონენტისთვის, საბალანსო ღირებულების შეჯერება პერიოდის დასაწყისში და ბოლოს, ცალ-ცალკე გამჟღავნება ცვლილებების გამო:
  • მოგების ან ზარალის ერთეულები;
  • სხვა სრული შემოსავლის ერთეულები;
  • ტრანზაქციები მფლობელებთან, რომლებიც მოქმედებენ ამ უფლებამოსილებით, ცალკე ასახავს მფლობელების მიერ შეტანილ შენატანებს და მფლობელებს დისტრიბუციას, ასევე შვილობილი კომპანიების საკუთრების ინტერესების ცვლილებას, რაც არ იწვევს კონტროლის დაკარგვას.

ერთეულმა ასევე უნდა წარმოადგინოს დივიდენდების ოდენობა, რომელიც აღიარებულია მფლობელებზე განაწილებად პერიოდის განმავლობაში და დივიდენდების შესაბამისი ოდენობა თითო აქციაზე.

Ფულადი ნაკადის განცხადება

ფულადი სახსრების ნაკადების ანგარიშგება განხილულია ცალკე თავში ბასს 7-ის მოთხოვნების შესახებ.

ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნები

შენიშვნები ფინანსური ანგარიშგების განუყოფელი ნაწილია. შენიშვნები შეიცავს ინფორმაციას, რომელიც ავსებს ინდივიდუალურ ფინანსურ ანგარიშგებაში გამოვლენილ თანხებს. ისინი მოიცავს ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკის აღწერას, ასევე მნიშვნელოვან შეფასებებსა და შეფასებებს, ინფორმაციის გამჟღავნებას კაპიტალისა და ფინანსური ინსტრუმენტების შესახებ, რომლებსაც აქვთ საკუთარი კაპიტალის სახით კლასიფიცირებული ხელახალი შესყიდვის ვალდებულება.

სააღრიცხვო პოლიტიკა, სააღრიცხვო შეფასებებში ცვლილებები და შეცდომები – ბასს 8

საწარმო იყენებს სააღრიცხვო პოლიტიკას ფასს-ის მოთხოვნების შესაბამისად, რომლებიც გამოიყენება მისი საქმიანობის სპეციფიკურ პირობებზე. თუმცა, ზოგიერთ სიტუაციაში სტანდარტები იძლევა არჩევანს; ასევე არის სხვა სიტუაციები, როდესაც ფასს არ იძლევა სააღრიცხვო სახელმძღვანელოს. ასეთ სიტუაციებში მენეჯმენტმა დამოუკიდებლად უნდა შეარჩიოს შესაბამისი სააღრიცხვო პოლიტიკა.

მენეჯმენტი, თავისი პროფესიული განსჯის საფუძველზე, შეიმუშავებს და იყენებს სააღრიცხვო პოლიტიკას, რათა უზრუნველყოს ინფორმაციის ობიექტური და სანდო. სანდო ინფორმაციას აქვს შემდეგი მახასიათებლები: ჭეშმარიტი პრეზენტაცია, შინაარსი ფორმაზე, ნეიტრალიტეტი, წინდახედულობა და სისრულე. IFRS სტანდარტების ან მათი ინტერპრეტაციების არარსებობის შემთხვევაში, რომელიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას კონკრეტულ სიტუაციებში, მენეჯმენტმა უნდა განიხილოს ფასს-ში გათვალისწინებული მოთხოვნების გამოყენება იმავე ან მსგავსი საკითხების გადასაჭრელად და მხოლოდ ამის შემდეგ განიხილოს განმარტებები, აღიარების კრიტერიუმები, აქტივების, ვალდებულებების შეფასების მეთოდოლოგია. ფინანსური ანგარიშგების კონცეპტუალურ ჩარჩოში დადგენილი შემოსავალი და ხარჯები. გარდა ამისა, მენეჯმენტმა შეიძლება განიხილოს ბუღალტრული აღრიცხვის სტანდარტების სხვა შემქმნელების უახლესი დადგენილებები, სხვა დამატებითი ბუღალტრული ლიტერატურა და მიღებული ინდუსტრიის პრაქტიკა იმდენად, რამდენადაც შეესაბამება ფასს-ებს.

სააღრიცხვო პოლიტიკა უნდა იქნას გამოყენებული თანმიმდევრულად მსგავს ტრანზაქციებსა და მოვლენებში (თუ სტანდარტი სხვაგვარად არ მოითხოვს ან კონკრეტულად მოითხოვს).

ცვლილებები სააღრიცხვო პოლიტიკაში

სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილებები, რომლებიც გამოწვეულია ახალი სტანდარტის მიღებით, აღირიცხება ამ სტანდარტით დადგენილი გარდამავალი დებულებების (ასეთის არსებობის შემთხვევაში) შესაბამისად. გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც სპეციალური გადასვლის პროცედურა არ არის დაზუსტებული, პოლიტიკის ცვლილება (სავალდებულო ან ნებაყოფლობითი) აისახება რეტროსპექტულად (ანუ გახსნის ნაშთების კორექტირებით), თუ ეს არ არის პრაქტიკული.

ახალი/განახლებული სტანდარტების გაცემა, რომლებიც ჯერ არ არის ეფექტური

სტანდარტები ჩვეულებრივ ქვეყნდება მათი გამოყენების თარიღამდე. ამ თარიღამდე მენეჯმენტი ფინანსურ ანგარიშგებაში ასახავს, ​​რომ ახალი/შესწორებული სტანდარტი, რომელიც შესაბამისია ერთეულის საქმიანობასთან, გამოიცა, მაგრამ ჯერ არ არის ძალაში შესული. ასევე საჭიროა ინფორმაციის გამჟღავნება ახალი/განახლებული სტანდარტის პირველი გამოყენების სავარაუდო გავლენის შესახებ ერთეულის ფინანსურ ანგარიშგებაზე არსებული მონაცემების საფუძველზე.

ცვლილებები სააღრიცხვო შეფასებებში

ერთეული პერიოდულად განიხილავს თავის სააღრიცხვო შეფასებებს და აღიარებს მათში შეტანილ ცვლილებებს, პერსპექტიული შეფასების ცვლილებების შედეგების აღრიცხვით ზემოქმედების ქვეშ მოქცეული საანგარიშგებო პერიოდის მოგებაში ან ზარალში (პერიოდი, რომელშიც ხდება შეფასებებში ცვლილებები და მომავალი საანგარიშგებო პერიოდები), გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ცვლილებები მოხდება. შეფასებებში ხდება ცვლილებები აქტივებში, ვალდებულებებში ან კაპიტალში. ასეთ შემთხვევაში, აღიარება მიიღწევა დაკავშირებული აქტივების, ვალდებულებების ან კაპიტალის ღირებულების კორექტირებით საანგარიშგებო პერიოდში, რომელშიც ხდება ცვლილებები.

შეცდომები

შეცდომები ფინანსურ ანგარიშგებაში შეიძლება გამოწვეული იყოს არასწორი ქმედებებით ან ინფორმაციის არასწორი ინტერპრეტაციით.

მომდევნო პერიოდში გამოვლენილი შეცდომები არის წინა საანგარიშგებო პერიოდების შეცდომები. მიმდინარე პერიოდში გამოვლენილი წინა წლის არსებითი შეცდომები კორექტირებულია რეტროსპექტულად (ანუ, საწყისი მაჩვენებლების კორექტირებით, თითქოს წინა პერიოდის განცხადებები თავიდანვე იყო თავისუფალი შეცდომებისგან), თუ ეს არ არის პრაქტიკული.

Ფინანსური ინსტრუმენტები

შესავალი, მიზნები და სფერო

ფინანსური ინსტრუმენტები ექვემდებარება შემდეგ ხუთ სტანდარტს:

• ფასს 7 ფინანსური ინსტრუმენტები: ინფორმაციის გამჟღავნება, რომელიც მოიცავს ფინანსური ინსტრუმენტების შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნებას;
• ფასს 9 ფინანსური ინსტრუმენტები;
• ფასს 13 სამართლიანი ღირებულების შეფასება, რომელიც აწვდის ინფორმაციას სამართლიანი ღირებულების გაზომვისა და ფინანსური და არაფინანსური მუხლების გამჟღავნების მოთხოვნებს;
• ბასს 32 ფინანსური ინსტრუმენტები: პრეზენტაცია, რომელიც მოიცავს განსხვავებას ვალდებულებებსა და კაპიტალსა და კომპენსაციას შორის;
• ბასს 39 ფინანსური ინსტრუმენტები: აღიარება და შეფასება, რომელიც შეიცავს აღიარებისა და შეფასების მოთხოვნებს.

ზემოაღნიშნული ხუთი სტანდარტის მიზანია დააწესოს მოთხოვნები ფინანსური ინსტრუმენტების აღრიცხვის ყველა ასპექტისთვის, მათ შორის, განსხვავება ვალდებულებებსა და კაპიტალს შორის, კომპენსირება, აღიარება, აღიარების გაუქმება, გაზომვა, ჰეჯირების აღრიცხვა და გამჟღავნება.

სტანდარტებს აქვთ გამოყენების ფართო სპექტრი. ისინი ვრცელდება ყველა სახის ფინანსურ ინსტრუმენტზე, მათ შორის დებიტორულ ანგარიშებზე, გადასახდელებზე, ობლიგაციებსა და აქციებში ინვესტიციებზე (შვილობილი კომპანიების, ასოცირებული და ერთობლივი საწარმოების პროცენტების გამოკლებით), სესხებსა და წარმოებულ ფინანსურ ინსტრუმენტებზე. ისინი ასევე ვრცელდება გარკვეულ კონტრაქტებზე არაფინანსური აქტივების (როგორიცაა საქონლის) შესყიდვის ან გაყიდვის შესახებ, რომლებიც შეიძლება გადაიხადოს ნაღდი ფულით ან სხვა ფინანსური ინსტრუმენტით.

ფინანსური აქტივებისა და ფინანსური ვალდებულებების კლასიფიკაცია

ბასს 39-ში ფინანსური ინსტრუმენტების კლასიფიკაციის წესი განსაზღვრავს შემდგომი შეფასების მეთოდს და გაზომვის შემდგომი ცვლილებების აღრიცხვის მეთოდს.

ფასს 9-ის ძალაში შესვლამდე, ფინანსური ინსტრუმენტების აღრიცხვა ფინანსურ აქტივებს კლასიფიცირებს შემდეგ ოთხ კატეგორიად (ბასს 39-ის მიხედვით): ფინანსური აქტივები, რომლებიც შეფასებულია რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით; დაფარვამდე შენახული ინვესტიციები; სესხები და მოთხოვნები; გასაყიდად ხელმისაწვდომი ფინანსური აქტივები. ფინანსური აქტივების კლასიფიკაციისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული შემდეგი ფაქტორები:

• ფინანსური ინსტრუმენტის მიერ წარმოქმნილი ფულადი ნაკადები მუდმივია თუ ცვალებადი? აქვს თუ არა ინსტრუმენტს დაფარვის ვადა?
• არის აქტივები გასაყიდად? აპირებს თუ არა მენეჯმენტი ინსტრუმენტების დაფარვას?
• არის ფინანსური ინსტრუმენტი წარმოებული თუ შეიცავს ჩაშენებულ წარმოებულს?
• არის თუ არა ინსტრუმენტი კოტირებული აქტიურ ბაზარზე?
• დაახარისხა თუ არა მენეჯმენტმა ინსტრუმენტი კონკრეტულ კატეგორიად აღიარების შემდეგ?

ფინანსური ვალდებულებები ფასდება სამართლიანი ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით, თუ ისინი განსაზღვრულია ასე (სხვადასხვა პირობების გათვალისწინებით), ინახება სავაჭროდ ან წარმოებულია ფინანსური ინსტრუმენტები (გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტი არის ფინანსური გარანტიების ხელშეკრულება ან თუ ის განსაზღვრულია. როგორც ჰეჯირების ინსტრუმენტი და მოქმედებს ეფექტურად). წინააღმდეგ შემთხვევაში, ისინი კლასიფიცირდება როგორც "სხვა ფინანსური ვალდებულებები".

ფინანსური აქტივები და ვალდებულებები ფასდება სამართლიანი ან ამორტიზებული ღირებულებით, მათი კლასიფიკაციის მიხედვით.

ღირებულების ცვლილებები აღიარებულია ან მოგების ანგარიშგებაში ან სხვა მთლიან შემოსავალში.

ფინანსური აქტივების რეკლასიფიკაცია ერთი კატეგორიიდან მეორეში დასაშვებია შეზღუდულ შემთხვევებში. ხელახალი კლასიფიკაცია მოითხოვს ინფორმაციის გამჟღავნებას რამდენიმე პუნქტის შესახებ. წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტები და აქტივები, რომლებიც განისაზღვრა როგორც „სამართლიანი ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით“ სამართლიანი ღირებულების ვარიანტის მიხედვით, არ არის დასაშვები რეკლასიფიკაციისთვის.

ტიპები და ძირითადი მახასიათებლები

ფინანსური ინსტრუმენტები მოიცავს სხვადასხვა აქტივებსა და ვალდებულებებს, როგორიცაა დებიტორული დავალიანება, დავალიანება, სესხები, ფინანსური იჯარის დებიტორული დავალიანებები და წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტები. ისინი აღიარებულია და ფასდება ბასს 39-ის შესაბამისად, გამჟღავნებულია ფასს 7-ის შესაბამისად და რეალური ღირებულების შეფასება წარმოდგენილია ფასს 13-ის შესაბამისად.

ფინანსური ინსტრუმენტები წარმოადგენს სახელშეკრულებო უფლებას ან ვალდებულებას ფულადი სახსრების ან სხვა ფინანსური აქტივების მიღების ან გადახდის შესახებ. არაფინანსურ მუხლებს უფრო ირიბი, არასახელშეკრულებო კავშირი აქვთ მომავალ ფულად ნაკადებთან.

ფინანსური აქტივი არის ნაღდი ფული; სხვა საწარმოსგან ფულადი სახსრების ან სხვა ფინანსური აქტივის მიღების სახელშეკრულებო უფლება; ფინანსური აქტივების ან ფინანსური ვალდებულებების სხვა ერთეულთან გაცვლის სახელშეკრულებო უფლება სუბიექტისთვის პოტენციურად ხელსაყრელი პირობებით, ან არის სხვა ერთეულის წილობრივი ინსტრუმენტი.

ფინანსური ვალდებულება არის ფულადი სახსრების ან სხვა ფინანსური აქტივის სხვა ერთეულზე გადაცემის სახელშეკრულებო ვალდებულება, ან ფინანსური ინსტრუმენტების სხვა ერთეულთან გაცვლის ვალდებულება სუბიექტისთვის პოტენციურად არახელსაყრელი პირობებით.

კაპიტალის ინსტრუმენტი არის ხელშეკრულება, რომელიც ადასტურებს ნარჩენი პროცენტის უფლებას ბიზნესის აქტივებში, რომელიც რჩება მისი ყველა ვალდებულების გამოქვითვის შემდეგ.

წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტი არის ფინანსური ინსტრუმენტი, რომლის ღირებულება განისაზღვრება შესაბამისი ფასის ან ფასის ინდექსის საფუძველზე; ის მოითხოვს მცირე ან საერთოდ არ მოითხოვს საწყის ინვესტიციას; მასზე ანგარიშსწორებები სამომავლოდ განხორციელდება.

ფინანსური ვალდებულებები და კაპიტალი

ფინანსური ინსტრუმენტის კლასიფიკაცია მისი ემიტენტის მიერ, როგორც ვალდებულება (სავალო ინსტრუმენტი) ან კაპიტალი (კაპიტალის ინსტრუმენტი) შეიძლება მნიშვნელოვანი გავლენა იქონიოს გადახდისუნარიანობის კოეფიციენტებზე (მაგალითად, ვალის კაპიტალთან კოეფიციენტი) და კომპანიის მომგებიანობაზე. ამან შესაძლოა გავლენა იქონიოს სასესხო ხელშეკრულებების სპეციალურ პირობებთან შესაბამისობაზეც.

ვალდებულების ძირითადი მახასიათებელია ის, რომ ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად, ემიტენტმა უნდა (ან შეიძლება მოითხოვოს) გადაუხადოს ასეთი ინსტრუმენტის მფლობელს ნაღდი ფული ან გადასცეს სხვა ფინანსური აქტივები, ანუ მას არ შეუძლია თავიდან აიცილოს ეს ვალდებულება. . მაგალითად, ობლიგაციების ემისია, რომელზედაც ემიტენტი ვალდებულია გადაიხადოს პროცენტი და შემდგომში ობლიგაციები ნაღდი ფულით დაფაროს, არის ფინანსური ვალდებულება.

ფინანსური ინსტრუმენტი კლასიფიცირდება, როგორც კაპიტალი, თუ იგი ადგენს უფლებას ემიტენტის წმინდა აქტივებში მისი ყველა ვალდებულების გამოკლების შემდეგ, ან სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თუ ემიტენტი ხელშეკრულებით არ არის ვალდებული გადაიხადოს ფულადი სახსრები ან გადაიტანოს სხვა ფინანსური აქტივები. ჩვეულებრივი აქციები, რომლებისთვისაც ნებისმიერი გადახდა ემიტენტის შეხედულებისამებრ, არის კაპიტალის ფინანსური ინსტრუმენტების მაგალითი.

გარდა ამისა, ფინანსური ინსტრუმენტების შემდეგი კლასები შეიძლება აღიარებულ იქნეს კაპიტალად (ასეთი აღიარების გარკვეული პირობების გათვალისწინებით):

• სავარაუდო ფინანსური ინსტრუმენტები (მაგალითად, კოოპერატივის წევრების წილები ან ზოგიერთი აქცია ამხანაგობაში);
• ინსტრუმენტები (ან მათი შესაბამისი კომპონენტები), რომლებიც ავალდებულებენ ინსტრუმენტის მფლობელს გადაიხადოს კომპანიის წმინდა აქტივების წილის პროპორციული თანხა მხოლოდ კომპანიის ლიკვიდაციისას (მაგალითად, გარკვეული ტიპის აქციები, რომლებიც გამოშვებულია ვადიანი კომპანიების მიერ).

ემიტენტის მიერ ფინანსური ინსტრუმენტების ვალებად და კაპიტალად დაყოფა ემყარება ხელშეკრულებით დადგენილ ინსტრუმენტის არსს და არა მის იურიდიულ ფორმას. ეს ნიშნავს, რომ, მაგალითად, გამოსყიდვადი პრივილეგირებული აქციები, რომლებიც ეკონომიკურად მსგავსია ობლიგაციებთან, აღირიცხება ისევე, როგორც ობლიგაციები. აქედან გამომდინარე, გამოსყიდვადი პრივილეგირებული აქციები კლასიფიცირდება როგორც ვალდებულება და არა როგორც კაპიტალი, მიუხედავად იმისა, რომ ისინი ლეგალურად არის ემიტენტის აქციები.

სხვა ფინანსური ინსტრუმენტები შეიძლება არ იყოს ისეთი მარტივი, როგორც ზემოთ განხილული. თითოეულ კონკრეტულ შემთხვევაში აუცილებელია ფინანსური ინსტრუმენტის მახასიათებლების დეტალური ანალიზი შესაბამისი კლასიფიკაციის კრიტერიუმების მიხედვით, განსაკუთრებით იმის გათვალისწინებით, რომ ზოგიერთი ფინანსური ინსტრუმენტი აერთიანებს როგორც კაპიტალის, ისე სავალო ინსტრუმენტების ელემენტებს. ფინანსურ ანგარიშგებაში წარმოდგენილია ასეთი ინსტრუმენტების ვალი და კაპიტალის კომპონენტები (მაგალითად, ობლიგაციები კონვერტირებადი აქციების ფიქსირებულ რაოდენობაში) ცალკე (კაპიტალის კომპონენტი წარმოდგენილია კონვერტაციის ოფციით, თუ ყველა საკვალიფიკაციო პირობა დაკმაყოფილებულია).

პროცენტების, დივიდენდების, შემოსავლებისა და ზარალის წარდგენა მოგების ანგარიშგებაში ეფუძნება შესაბამისი ფინანსური ინსტრუმენტის კლასიფიკაციას. ამრიგად, თუ პრივილეგირებული აქცია არის სავალო ინსტრუმენტი, კუპონი აღირიცხება საპროცენტო ხარჯად. ამის საპირისპიროდ, კუპონი, რომელიც გადახდილია ემიტენტის არჩევით, ინსტრუმენტზე, რომელიც განიხილება როგორც წილობრივი ინსტრუმენტი, აღირიცხება კაპიტალის განაწილებად.

აღიარება და ამოცნობა

აღიარება

ფინანსური აქტივებისა და ვალდებულებების აღიარების წესები, როგორც წესი, არ არის რთული. ერთეული აღიარებს ფინანსურ აქტივებსა და ვალდებულებებს, როდესაც ხდება სახელშეკრულებო ურთიერთობის მხარე.

ამოცნობა

აღიარების გაუქმება არის ტერმინი, რომელიც გამოიყენება იმის დასადგენად, თუ როდის ამოღებულია ფინანსური აქტივი ან ვალდებულება ბალანსიდან. ამ წესების გამოყენება უფრო რთულია.

აქტივები

ფინანსური აქტივის მფლობელ კომპანიას შეუძლია მოიზიდოს დამატებითი სახსრები თავისი საქმიანობის დასაფინანსებლად არსებული ფინანსური აქტივის გირაოს სახით ან სახსრების ძირითად წყაროდ, საიდანაც განხორციელდება დავალიანების გადახდა. ბასს 39-ის აღიარების მოხსნის მოთხოვნები განსაზღვრავს, არის თუ არა გარიგება ფინანსური აქტივების გაყიდვა (ამ შემთხვევაში, ერთეული არღვევს მათ აღიარებას) თუ აქტივებით მხარდაჭერილი დაფინანსების მიღებას (ამ შემთხვევაში, ერთეული აღიარებს ვალდებულებას შემოსავლისთვის).

ეს ანალიზი შეიძლება იყოს საკმაოდ მარტივი. მაგალითად, აშკარაა, რომ ფინანსური აქტივი ჩამოიწერება ბალანსიდან მისი უპირობო გადაცემის შემდეგ საწარმოსგან დამოუკიდებელ მესამე პირზე, აქტივთან დაკავშირებული რისკების კომპენსაციის დამატებითი ვალდებულების გარეშე და მონაწილეობის უფლების შენარჩუნების გარეშე. მის მომგებიანობაში. პირიქით, აღიარების გაუქმება მიუღებელია, თუ აქტივი გადაცემულია, მაგრამ, ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად, ყველა რისკი და პოტენციური შემოსავალი აქტივიდან რჩება საწარმოს. თუმცა, ბევრ სხვა შემთხვევაში, გარიგების ინტერპრეტაცია უფრო რთულია. ფასიანი ქაღალდების და ფაქტორინგული ტრანზაქციები უფრო რთული ტრანზაქციების მაგალითებია, რომელთა ბალანსიდან ჩამოწერის საკითხი საგულდაგულოდ განხილვას მოითხოვს.

ვალდებულებები

საწარმოს შეუძლია შეწყვიტოს ფინანსური ვალდებულების აღიარება (ბალანსის ჩამოწერა) მხოლოდ მისი დაფარვის შემდეგ, ანუ როდესაც ვალდებულება გადახდილია, გაუქმებულია ან წყდება მისი ვადის გასვლის გამო, ან როდესაც მსესხებელი გათავისუფლდება კრედიტორისგან ან ვალდებულებებისგან. კანონით.

ფინანსური აქტივებისა და ვალდებულებების შეფასება

ბასს 39-ის შესაბამისად, ყველა ფინანსური აქტივი და ფინანსური ვალდებულება ფასდება სამართლიანი ღირებულებით თავდაპირველი აღიარებისას (პლუს ტრანზაქციის ხარჯები ფინანსური აქტივის ან ფინანსური ვალდებულების შემთხვევაში, რომელიც არ არის აღრიცხული რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალში). ფინანსური ინსტრუმენტის რეალური ღირებულება არის გარიგების ფასი, ანუ გაცემული ან მიღებული ანაზღაურების რეალური ღირებულება. თუმცა, ზოგიერთ შემთხვევაში, გარიგების ფასი შეიძლება არ ასახავდეს სამართლიან ღირებულებას. ასეთ სიტუაციებში მიზანშეწონილია სამართლიანი ღირებულების დადგენა მსგავს ინსტრუმენტებში მიმდინარე ტრანზაქციების საჯაროდ ხელმისაწვდომ მონაცემებზე დაყრდნობით ან ტექნიკური შეფასების მოდელების საფუძველზე მხოლოდ დაკვირვებადი ბაზრების მონაცემების გამოყენებით.

ფინანსური ინსტრუმენტების გაზომვა თავდაპირველი აღიარების შემდეგ დამოკიდებულია მათ საწყის კლასიფიკაციაზე. შემდგომში ყველა ფინანსური აქტივი ფასდება სამართლიანი ღირებულებით, გარდა სესხებისა და მოთხოვნებისა და დაფარვამდე დაცული აქტივებისა. გამონაკლის შემთხვევებში, კაპიტალის ინსტრუმენტები, რომელთა რეალური ღირებულების საიმედოდ შეფასება შეუძლებელია, ასევე არ გადაფასდება, ისევე როგორც წარმოებულები, რომლებიც დაკავშირებულია იმ არაკოტირებული წილობრივ ინსტრუმენტებთან, რომლებიც უნდა გადაიხადოს ამ აქტივების მიწოდებით.

სესხები და დებიტორული დავალიანება და დაფარვამდე დაცული ინვესტიციები ფასდება ამორტიზებული ღირებულებით.

ფინანსური აქტივის ან ფინანსური ვალდებულების ამორტიზებული ღირებულება განისაზღვრება ეფექტური პროცენტის მეთოდის გამოყენებით.

გასაყიდად ხელმისაწვდომი ფინანსური აქტივები ფასდება სამართლიანი ღირებულებით სხვა მთლიან შემოსავალში აღიარებული რეალური ღირებულებით. თუმცა, გასაყიდად ხელმისაწვდომი სავალო ინსტრუმენტებისთვის, საპროცენტო შემოსავალი აღიარებულია მოგებაში ან ზარალში ეფექტური პროცენტის მეთოდის გამოყენებით. გასაყიდად ხელმისაწვდომ წილობრივ ინსტრუმენტებზე დივიდენდები აღიარებულია მოგებაში ან ზარალში, როდესაც დამყარებულია მფლობელის უფლება მათი მიღების შესახებ. წარმოებულები (მათ შორის ჩაშენებული წარმოებულები, რომლებიც ექვემდებარება ცალკე აღრიცხვას) ფასდება რეალური ღირებულებით. მათი რეალური ღირებულების ცვლილებით წარმოქმნილი მოგება და ზარალი აღიარებულია მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში, გარდა ჰეჯირების ინსტრუმენტების სამართლიანი ღირებულების ცვლილებისა ფულადი ნაკადების ჰეჯირების ან წმინდა საინვესტიციო ჰეჯირების დროს.

ფინანსური ვალდებულებები ფასდება ამორტიზებული ღირებულებით ეფექტური საპროცენტო საპროცენტო მეთოდის გამოყენებით, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ისინი არ არის განსაზღვრული, როგორც სამართლიანი ღირებულებით შეფასებული ვალდებულებები მოგება-ზარალის მეშვეობით. არსებობს გარკვეული გამონაკლისები სასესხო ვალდებულებებისა და ფინანსური გარანტიის ხელშეკრულებების სახით.

ფინანსური აქტივები და ფინანსური ვალდებულებები, რომლებიც განსაზღვრულია ჰეჯირებულ პუნქტებად, შეიძლება მოითხოვონ მათი საბალანსო ღირებულების დამატებითი კორექტირება ჰეჯირების აღრიცხვის დებულებების შესაბამისად (იხ. სექცია ჰეჯირების აღრიცხვის შესახებ).

ყველა ფინანსური აქტივი, გარდა სამართლიანი ღირებულებით შეფასებული მოგება-ზარალის მეშვეობით, ფასდება გაუფასურებით. თუ არსებობს ობიექტური მტკიცებულება, რომ ფინანსური აქტივი გაუფასურებულია, იდენტიფიცირებული გაუფასურების ზარალი აღიარებულია მოგების ანგარიშგებაში.

წარმოებულები, რომლებიც ჩართულია მასპინძელ კონტრაქტში

ზოგიერთი ფინანსური ინსტრუმენტი და სხვა კონტრაქტი აერთიანებს წარმოებულ და არაწარმოებულ ფინანსურ ინსტრუმენტებს ერთ კონტრაქტში. ხელშეკრულების იმ ნაწილს, რომელიც წარმოადგენს ფინანსურ წარმოებულს, ეწოდება ჩაშენებული წარმოებული.

ასეთი ინსტრუმენტის სპეციფიკა არის ის, რომ ხელშეკრულების ზოგიერთი ფულადი ნაკადი იცვლება ცალკე წარმოებული ფინანსური ინსტრუმენტების ანალოგიურად. მაგალითად, ობლიგაციების ნომინალური ღირებულება შეიძლება შეიცვალოს საფონდო ბირჟის ინდექსის რყევებთან ერთად. ამ შემთხვევაში, ჩაშენებული წარმოებული არის ვალის წარმოებული, რომელიც ეფუძნება შესაბამის საფონდო ინდექსს.

ჩაშენებული წარმოებულები, რომლებიც არ არიან „მჭიდროდ დაკავშირებული“ ძირითად კონტრაქტთან, გამოყოფილია და აღირიცხება, როგორც ცალკე წარმოებული (ანუ შეფასებული რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით). ჩაშენებული წარმოებული არ არის „მჭიდროდ დაკავშირებული“, თუ მათი ეკონომიკური მახასიათებლები და რისკები არ არის იგივე, რაც მასპინძელი ხელშეკრულების. ბასს 39 გთავაზობთ მრავალ მაგალითს, რათა დადგინდეს, დაკმაყოფილებულია თუ არა ეს პირობა.

პოტენციური ჩაშენებული წარმოებულების კონტრაქტების ანალიზი ბასს 39-ის ერთ-ერთი ყველაზე რთული ასპექტია.

ჰეჯირების აღრიცხვა

ჰეჯირება არის ეკონომიკური ოპერაცია, რომელიც მოიცავს ფინანსური ინსტრუმენტის (ჩვეულებრივ წარმოებულის) გამოყენებას, რომელიც მიზნად ისახავს ჰეჯირებული ელემენტის რისკების (ნაწილობრივ ან მთლიანად) შემცირებას. ეგრეთ წოდებული ჰეჯირების აღრიცხვა საშუალებას იძლევა ჰეჯირებული ელემენტის ან ჰეჯირების ინსტრუმენტის მოგებისა და ზარალის აღიარების დრო შეიცვალოს ისე, რომ ისინი აღიარებულ იქნეს მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში იმავე საანგარიშო პერიოდში, ჰეჯირების ეკონომიკის ასახვის მიზნით.

ჰეჯირების აღრიცხვის გამოსაყენებლად, ერთეულმა უნდა უზრუნველყოს შემდეგი პირობების დაცვა: (ა) ჰეჯირების დაწყებისას, ჰეჯირების ურთიერთობა ჰეჯირების ინსტრუმენტსა და კვალიფიციურ ჰეჯირებულ ელემენტს შორის ოფიციალურად არის იდენტიფიცირებული და დოკუმენტირებული, და (ბ) ჰეჯირების დაწყებისას და ჰეჯირების მთელი მოქმედების მანძილზე უნდა იყოს დემონსტრირებული, რომ ჰეჯირება ძალიან ეფექტურია.

ჰეჯირების ურთიერთობების სამი ტიპი არსებობს:

• სამართლიანი ღირებულების ჰეჯირება არის აღიარებული აქტივის ან ვალდებულების რეალური ღირებულების ან მტკიცე ვალდებულების ცვლილებებზე ზემოქმედების ჰეჯირება;
• ფულადი ნაკადების ჰეჯირება არის მომავალი ფულადი ნაკადების ცვლილებების ჰეჯირება, რომელიც დაკავშირებულია აღიარებულ აქტივთან ან ვალდებულებასთან, მტკიცე ვალდებულებასთან ან უფრო სავარაუდო საპროგნოზო ოპერაციასთან;
• წმინდა ინვესტიციების ჰეჯირება - სავალუტო რისკის ჰეჯირება უცხოურ საქმიანობაში წმინდა ინვესტიციებთან მიმართებაში.

სამართლიანი ღირებულების ჰეჯირებისთვის, ჰეჯირებული ელემენტი კორექტირებულია შემოსავლის ან ხარჯის ოდენობით, რომელიც მიეკუთვნება ჰეჯირებულ რისკს. კორექტირება აღიარებულია მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში, სადაც ის აუნაზღაურებს შესაბამის მოგებას ან ზარალს ჰეჯირების ინსტრუმენტზე.

მოგება და ზარალი ფულადი სახსრების ჰეჯირების ინსტრუმენტზე, რომელიც დადგინდა ეფექტურია, თავდაპირველად აღიარებულია სხვა მთლიან შემოსავალში. სხვა მთლიან შემოსავალში ჩართული თანხა არის ჰეჯირების ინსტრუმენტისა და ჰეჯირებული ელემენტის რეალური ღირებულების ყველაზე დაბალი. თუ ჰეჯირების ინსტრუმენტს აქვს უფრო მაღალი რეალური ღირებულება, ვიდრე ჰეჯირებულ ელემენტს, სხვაობა აღიარებულია მოგებაში ან ზარალში, როგორც ჰეჯირების არაეფექტურობის მაჩვენებელი. სხვა მთლიან შემოსავალში აღიარებული გადავადებული შემოსავალი ან ხარჯები ხელახლა კლასიფიცირდება მოგება-ზარალში, როდესაც ჰეჯირებული პუნქტი ახდენს გავლენას მოგების ანგარიშგებაზე. თუ ჰეჯირებული ელემენტი არის არაფინანსური აქტივის ან ვალდებულების საპროგნოზო შეძენა, ერთეულს აქვს შესაძლებლობა შეცვალოს არაფინანსური აქტივის ან ვალდებულების საბალანსო ღირებულება ჰეჯირების მოგება-ზარალზე შეძენის დროს, ან შეინარჩუნოს გადადებული ჰეჯირების მოგება ან ზარალი კაპიტალში და მისი ხელახალი კლასიფიკაცია მოგება-ზარალში, როდესაც ჰეჯირებული ელემენტი გავლენას მოახდენს მოგება-ზარალზე.

უცხოურ ოპერაციაში წმინდა ინვესტიციის ჰეჯირების აღრიცხვა მსგავსია ფულადი სახსრების ნაკადების ჰეჯირების აღრიცხვისა.

ინფორმაციის გამჟღავნება

ბოლო დროს მნიშვნელოვანი ცვლილებები მოხდა რისკის მართვის კონცეფციასა და პრაქტიკაში. შემუშავებულია და დანერგილია ახალი მეთოდები ფინანსურ ინსტრუმენტებთან დაკავშირებული რისკების შეფასებისა და მართვის მიზნით. ამ ფაქტორებმა, ფინანსურ ბაზრებზე მნიშვნელოვან ცვალებადობასთან ერთად, შექმნა საჭიროება მოიპოვოს უფრო შესაბამისი ინფორმაცია, უზრუნველყოს უფრო მეტი გამჭვირვალობა ფინანსური ინსტრუმენტებთან დაკავშირებული რისკების ერთეულის ზემოქმედების შესახებ და მიიღოს ინფორმაცია იმის შესახებ, თუ როგორ მართავს ერთეული ამ რისკებს. ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლები და სხვა ინვესტორები მოითხოვენ ასეთ ინფორმაციას იმ რისკების შესახებ, რომლებიც ექვემდებარება ერთეულს ფინანსური ინსტრუმენტებიდან და მასთან დაკავშირებული შემოსავლებიდან.

ფასს 7 და ფასს 13 ადგენს გამჟღავნების მოთხოვნებს, რომლებიც მომხმარებლებს სჭირდებათ, რათა შეაფასონ ფინანსური ინსტრუმენტების მნიშვნელობა ერთეულის ფინანსურ მდგომარეობასთან და ფინანსურ მაჩვენებლებთან და გააცნობიერონ ამ ინსტრუმენტებთან დაკავშირებული რისკების ბუნება და მასშტაბები. ასეთი რისკები მოიცავს საკრედიტო რისკს, ლიკვიდურობის რისკს და საბაზრო რისკს. ფასს 13 ასევე მოითხოვს სამდონიანი სამართლიანი ღირებულების იერარქიის და ზოგიერთი კონკრეტული რაოდენობრივი ინფორმაციის გამჟღავნებას ფინანსური ინსტრუმენტების შესახებ იერარქიის ყველაზე დაბალ დონეზე.

გამჟღავნების მოთხოვნები არ ვრცელდება მხოლოდ ბანკებსა და ფინანსურ ინსტიტუტებზე. ისინი ვრცელდება ყველა ბიზნესზე, რომელიც ფლობს ფინანსურ ინსტრუმენტებს, თუნდაც მარტივს, როგორიცაა სესხის აღება, დებიტორული და გადასახდელი ანგარიშები, ნაღდი ფული და ინვესტიციები.

ფასს 9

2009 წლის ნოემბერში, IASB-მ გამოაქვეყნა სამფაზიანი პროექტის პირველი ნაწილის შედეგები, რათა შეცვალოს ბასს 39 ახალი სტანდარტით IFRS 9 ფინანსური ინსტრუმენტები. ეს პირველი ნაწილი ეძღვნება ფინანსური აქტივებისა და ფინანსური ვალდებულებების კლასიფიკაციას და შეფასებას.

2011 წლის დეკემბერში საბჭომ შეცვალა ფასს 9 და შეცვალა სტანდარტის ამოქმედების თარიღი 2013 წლის 1 იანვრიდან ან შემდეგ დაწყებული წლიური პერიოდებისთვის 2015 წლის 1 იანვრამდე ამ თარიღით ან მის შემდეგ. თუმცა, 2013 წლის ივლისში, საბჭომ პირობითად გადაწყვიტა ფასს 9-ის სავალდებულო გამოყენების შემდგომი გადადება და რომ სავალდებულო განაცხადის თარიღი ღია უნდა დარჩეს გაუფასურების, კლასიფიკაციისა და გაზომვის მოთხოვნების დასრულებამდე. ფასს 9-ის ადრეული მიღება ჯერ კიდევ დასაშვებია. IFRS 9-ის გამოყენება ევროკავშირში ჯერ არ არის დამტკიცებული. საბჭომ ასევე შეიტანა ცვლილებები გარდამავალ დებულებებში შედარებითი ინფორმაციის ხელახალი ჩამოყალიბებისგან თავის დაღწევით და ახალი გამჟღავნების მოთხოვნების შემოღებით, რათა დაეხმარა ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებს გაეგოთ ფასს 9 კლასიფიკაციისა და გაზომვის მოდელზე გადასვლის შედეგები.

ქვემოთ მოცემულია ფასს 9-ის ძირითადი მოთხოვნების შეჯამება (როგორც ამჟამად გამოქვეყნებულია).

ფასს 9 ცვლის ფინანსური აქტივების მრავალჯერადი კლასიფიკაციისა და შეფასების მოდელს ბასს 39-ში ერთი მოდელით, რომელსაც აქვს მხოლოდ ორი კლასიფიკაციის კატეგორია: ამორტიზებული ღირებულება და რეალური ღირებულება. ფასს 9-ის მიხედვით კლასიფიკაცია განისაზღვრება საწარმოს მიერ ფინანსური აქტივების მართვისთვის მიღებული ბიზნეს მოდელით და ფინანსური აქტივების სახელშეკრულებო მახასიათებლებით.

ფინანსური აქტივი ფასდება ამორტიზებული ღირებულებით, თუ დაკმაყოფილებულია ორი პირობა:

• ბიზნეს მოდელის მიზანია ფინანსური აქტივის შენახვა სახელშეკრულებო ფულადი ნაკადების შესაგროვებლად;
• სახელშეკრულებო ფულადი ნაკადები წარმოადგენს მხოლოდ ძირისა და პროცენტის გადახდას.

ახალი სტანდარტი ხსნის ჩაშენებული წარმოებულების ფინანსური აქტივებიდან გამოყოფის მოთხოვნას. სტანდარტი მოითხოვს ჰიბრიდული (კომპლექსური) კონტრაქტის კლასიფიცირებას, როგორც ერთეულს ამორტიზებული ღირებულებით ან რეალური ღირებულებით, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც სახელშეკრულებო ფულადი ნაკადები არ არის მხოლოდ ძირითადი თანხის და პროცენტის გადახდა. სამართლიანი ღირებულების შეფასების სამი არსებული კრიტერიუმიდან ორი წყვეტს ფასს 9-ის მიხედვით, რადგან სამართლიანი ღირებულებით დაფუძნებული ბიზნეს მოდელი მოითხოვს სამართლიანი ღირებულების აღრიცხვას და ჰიბრიდული კონტრაქტები, რომლებიც მთლიანად არ აკმაყოფილებენ სახელშეკრულებო ფულადი ნაკადების კრიტერიუმებს, კლასიფიცირდება როგორც რეალური ღირებულებით. ბასს 39-ში დარჩენილი სამართლიანი ღირებულების საარჩევნო პირობა გადატანილია ახალ სტანდარტზე, რაც იმას ნიშნავს, რომ მენეჯმენტს შეუძლია კვლავ განსაზღვროს ფინანსური აქტივი საწყისი აღიარებისას სამართლიანი ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით. , თუ ეს მნიშვნელოვნად ამცირებს სააღრიცხვო შეუსაბამობების რაოდენობას. აქტივების აღნიშვნა, როგორც ფინანსური აქტივები მოგება-ზარალის მეშვეობით რეალური ღირებულებით, შეუქცევადი დარჩება.

ფასს 9 კრძალავს ხელახალი კლასიფიკაციას ერთი კატეგორიიდან მეორეში, გარდა იშვიათი შემთხვევებისა, როდესაც ხდება ერთეულის ბიზნეს მოდელის ცვლილება.

არსებობს კონკრეტული მითითებები სახელშეკრულებო ინსტრუმენტებისთვის, რომლებიც ანაზღაურებენ საკრედიტო რისკს, რაც ხშირად ხდება ფასიანი ქაღალდების საინვესტიციო ტრანშების შემთხვევაში.

ფასს 9-ის კლასიფიკაციის პრინციპები მოითხოვს, რომ ყველა კაპიტალის ინვესტიცია შეფასდეს რეალური ღირებულებით. თუმცა, მენეჯმენტმა შეიძლება აირჩიოს რეალიზებული და არარეალიზებული მოგება-ზარალის აღიარება, რომელიც წარმოიქმნება წილობრივი ინსტრუმენტების სამართლიანი ღირებულების ცვლილებებისგან, გარდა სხვა სრულ შემოსავალში ვაჭრობისთვის. ფასს 9 ხსნის არაკოტირებული აქციებისა და წარმოებულების თვითღირებულებით აღრიცხვის ვარიანტს, მაგრამ იძლევა მითითებებს იმის შესახებ, თუ როდის შეიძლება ჩაითვალოს ღირებულება რეალური ღირებულების შესაბამის საზომად.

ფინანსური ვალდებულებების კლასიფიკაცია და შეფასება ფასს 9-ით უცვლელია ბასს 39-დან, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ერთეული არ აირჩევს ვალდებულების სამართლიანი ღირებულებით შეფასებას მოგება-ზარალის მეშვეობით. ასეთი ვალდებულებებისთვის, რეალური ღირებულების ცვლილებები, რომლებიც დაკავშირებულია საკუთარი საკრედიტო რისკის დონის ცვლილებასთან, ცალკე აღიარებულია სხვა მთლიან შემოსავალში.

სხვა მთლიან შემოსავალში თანხები, რომლებიც მიეკუთვნება საკუთარ საკრედიტო რისკს, არ გადაირიცხება მოგების ანგარიშგებაში მაშინაც კი, თუ ვალდებულება გაუქმებულია და შესაბამისი თანხები რეალიზდება. თუმცა, ეს სტანდარტი საშუალებას იძლევა კაპიტალის შიგნით გადარიცხვები.

როგორც ადრე, სადაც ფინანსურ ვალდებულებებში ჩართული წარმოებული საშუალებები მჭიდროდ არ არის დაკავშირებული ძირითად კონტრაქტთან, სუბიექტებს მოეთხოვებათ მათი გამიჯვნა და ძირითადი კონტრაქტისგან განცალკევებით აღრიცხვა.

უცხოური ვალუტები – ბასს 21, ბასს 29

ბევრ ბიზნესს აქვს ურთიერთობა უცხოელ მომწოდებლებთან ან მომხმარებლებთან ან ოპერირებს უცხოურ ბაზრებზე. ეს იწვევს ბუღალტრული აღრიცხვის ორ ძირითად მახასიათებელს:

• თავად საწარმოს ოპერაციები (გარიგებები) დენომინირებულია უცხოურ ვალუტაში (მაგალითად, ის, რომელიც ხორციელდება უცხოელ მომწოდებლებთან ან მომხმარებლებთან ერთად). ფინანსური ანგარიშგების მიზნებისათვის, ეს ოპერაციები გამოხატულია იმ ეკონომიკური გარემოს ვალუტაში, რომელშიც ერთეული ოპერირებს („ფუნქციური ვალუტა“).
• დედა საწარმოს შეუძლია ოპერირდეს საზღვარგარეთ, მაგალითად, შვილობილი კომპანიების, ფილიალების ან მეკავშირეების მეშვეობით. უცხოური ოპერაციების ფუნქციონალური ვალუტა შეიძლება განსხვავდებოდეს მშობლის ფუნქციონალური ვალუტისგან და, შესაბამისად, ანგარიშები შეიძლება იყოს სხვადასხვა ვალუტაში. იმის გამო, რომ შეუძლებელი იქნება სხვადასხვა ვალუტაში გამოხატული ზომების გაერთიანება, უცხოური ოპერაციების შედეგები და ფინანსური მდგომარეობის საზომები ითარგმნება ერთ ვალუტაში, იმ ვალუტაში, რომელშიც წარმოდგენილია ჯგუფის კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება („პრეზენტაციის ვალუტა“).

ხელახალი გაანგარიშების პროცედურები, რომლებიც გამოიყენება თითოეულ ამ სიტუაციაში, შეჯამებულია ქვემოთ.

უცხოურ ვალუტაში ოპერაციების გადატანა ერთეულის ფუნქციონალურ ვალუტაში

უცხოური ვალუტის ტრანზაქცია გადაითარგმნება ფუნქციურ ვალუტაში ტრანზაქციის თარიღის გაცვლითი კურსით. უცხოურ ვალუტაში დენომინირებული აქტივები და ვალდებულებები, რომლებიც წარმოადგენს გასაღებ ან გადასახდელ ნაღდ ფულს ან უცხოური ვალუტის თანხებს (ე.წ. ფულადი სახსრები ან ფულადი ბალანსის მუხლები), გადაირიცხება საანგარიშო პერიოდის ბოლოს იმ თარიღის მოქმედი გაცვლითი კურსით. . ფულადი ერთეულებიდან წარმოქმნილი სავალუტო სხვაობები აღიარებულია პერიოდის მოგება-ზარალში. არაფულადი საბალანსო მუხლები, რომლებიც არ არის შეფასებული სამართლიანი ღირებულებით და რომლებიც დენომინირებულია უცხოურ ვალუტაში, ფასდება ფუნქციონალურ ვალუტაში ტრანზაქციის დღეს არსებული გაცვლითი კურსით. თუ არამონეტარული საბალანსო პუნქტი გადაფასებულია მის რეალურ ღირებულებამდე, გამოიყენება გაცვლითი კურსი რეალური ღირებულების განსაზღვრის თარიღისთვის.

ფინანსური ანგარიშგების ფუნქციონალურ ვალუტაში გადაანგარიშება საანგარიშო ვალუტაში

აქტივებისა და ვალდებულებების ღირებულებები გადაირიცხება ფუნქციური ვალუტიდან საანგარიშო ვალუტაში საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოს მოქმედი გაცვლითი კურსის გამოყენებით. შემოსავლების ანგარიშგების თანხები ითარგმნება ტრანზაქციების თარიღების მოქმედი გაცვლითი კურსით ან საშუალო გაცვლითი კურსით, თუ ის უახლოვდება რეალურ კურსებს. ყველა მიღებული სავალუტო სხვაობა აღიარებულია სხვა მთლიან შემოსავალში.

უცხოური ერთეულის ფინანსური ანგარიშგება, რომლის ფუნქციონალური ვალუტა არის ჰიპერინფლაციური ეკონომიკის ვალუტა, ჯერ ხელახლა ასახულია მსყიდველობითი უნარის ცვლილებისთვის ბასს 29-ის შესაბამისად. შემდეგ ყველა ფინანსური ანგარიშგება ითარგმნება ჯგუფის საპრეზენტაციო ვალუტაში პერიოდის ბოლოს გაცვლითი კურსის გამოყენებით.

სადაზღვევო კონტრაქტები – IFRS 4

სადაზღვევო კონტრაქტები არის კონტრაქტები, რომლებშიც მზღვეველი იღებს მნიშვნელოვან სადაზღვევო რისკს მეორე მხარისგან (დაზღვეულის მფლობელისგან), რომელიც თანახმაა გადაუხადოს კომპენსაცია ამ უკანასკნელს, თუ სადაზღვევო შემთხვევის დადგომა უარყოფითად აისახება დამზღვევზე. ხელშეკრულებით გადაცემული რისკი უნდა იყოს სადაზღვევო რისკი, ანუ ნებისმიერი რისკი, გარდა ფინანსური.

სადაზღვევო კონტრაქტების აღრიცხვა ვრცელდება IFRS 4-ით, რომელიც ვრცელდება ყველა კომპანიაზე, რომელიც დებს სადაზღვევო ხელშეკრულებებს, მიუხედავად იმისა, აქვს თუ არა კომპანიას სადაზღვევო კომპანიის იურიდიული სტატუსი. ეს სტანდარტი არ ვრცელდება დაზღვევის მფლობელთა მიერ სადაზღვევო ხელშეკრულებების აღრიცხვაზე.

ფასს 4 არის შუალედური სტანდარტი სადაზღვევო კონტრაქტების აღრიცხვის IFRS პროექტის მეორე ფაზის დასრულებამდე. ეს საშუალებას აძლევს კომპანიებს გააგრძელონ თავიანთი სააღრიცხვო პოლიტიკის გამოყენება სადაზღვევო კონტრაქტებზე, თუ ეს პოლისი აკმაყოფილებს გარკვეულ მინიმალურ კრიტერიუმებს. ერთ-ერთი ასეთი კრიტერიუმია, რომ სადაზღვევო ვალდებულებაზე აღიარებული ვალდებულების ოდენობა ექვემდებარება ტესტირებას ვალდებულების ოდენობის ადეკვატურობაზე. ეს ტესტი ითვალისწინებს ყველა სახელშეკრულებო და მასთან დაკავშირებულ ფულადი ნაკადების მიმდინარე შეფასებას. თუ ვალდებულების ადეკვატურობის ტესტი მიუთითებს, რომ აღიარებული ვალდებულება არაადეკვატურია, მაშინ ვალდებულებაში ხარვეზი აღიარებულია მოგების ანგარიშგებაში.

სააღრიცხვო პოლიტიკის შერჩევა ბასს 37-ის რეზერვები, პირობითი ვალდებულებები და პირობითი აქტივები მიზანშეწონილია მზღვეველისთვის, რომელიც არ არის სადაზღვევო კომპანია და სადაც ქვეყნის საყოველთაოდ მიღებული ბუღალტრული აღრიცხვის პრინციპები (GAAP) არ ითვალისწინებს კონკრეტულ მოთხოვნებს სადაზღვევო კონტრაქტების აღრიცხვისთვის (ან შესაბამისი ქვეყნის GAAP მოთხოვნები ვრცელდება მხოლოდ სადაზღვევო კომპანიებზე).

იმის გამო, რომ მზღვეველებმა შეიძლება გააგრძელონ თავიანთი ქვეყნის GAAP სააღრიცხვო პოლიტიკის გამოყენება გაზომვისთვის, ინფორმაციის გამჟღავნება განსაკუთრებით მნიშვნელოვანია სადაზღვევო საკონტრაქტო საქმიანობის წარმოდგენისთვის. ფასს 4 გთავაზობთ პრეზენტაციის ორ ძირითად პრინციპს.

მზღვეველებმა უნდა გაამჟღავნონ:

• ინფორმაცია, რომელიც განსაზღვრავს და განმარტავს მათ ფინანსურ ანგარიშგებებში აღიარებულ და სადაზღვევო ხელშეკრულებებიდან გამომდინარე თანხებს;
• ინფორმაცია, რომელიც საშუალებას აძლევს მათი ფინანსური ინფორმაციის მომხმარებლებს გააცნობიერონ სადაზღვევო კონტრაქტებიდან წარმოშობილი რისკების ბუნება და მოცულობა.

შემოსავალი და სამშენებლო კონტრაქტები – ბასს 18, ბასს 11 და ბასს 20

შემოსავალი ფასდება მიღებული ან მოსალოდნელი ანაზღაურების რეალური ღირებულებით. თუ ტრანზაქციის ბუნება მიუთითებს, რომ იგი მოიცავს ცალკე იდენტიფიცირებულ ელემენტებს, მაშინ შემოსავალი განისაზღვრება ტრანზაქციის თითოეული ელემენტისთვის, ზოგადად სამართლიანი ღირებულების საფუძველზე. თითოეული ელემენტის შემოსავლის აღიარების მომენტი განისაზღვრება დამოუკიდებლად, თუ იგი შეესაბამება ქვემოთ განხილულ აღიარების კრიტერიუმებს.

მაგალითად, პროდუქტის გაყიდვისას მისი მომსახურების შემდგომი პირობით, ხელშეკრულებით გათვალისწინებული შემოსავლის ოდენობა პირველ რიგში უნდა განაწილდეს პროდუქტის გაყიდვის ელემენტსა და ტექნიკური მომსახურების მიწოდების ელემენტს შორის. პროდუქტის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი მაშინ აღიარებულია, როდესაც პროდუქტის გაყიდვის შემოსავლის აღიარების კრიტერიუმები დაკმაყოფილებულია, ხოლო მომსახურების მიწოდებიდან მიღებული შემოსავალი აღიარებულია ცალკე, როდესაც ამ ელემენტის შემოსავლის აღიარების კრიტერიუმები დაკმაყოფილებულია.

შემოსავალი – ბასს 18

პროდუქტის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი აღიარებულია, როდესაც ერთეულმა მყიდველს გადასცა პროდუქტთან დაკავშირებული მნიშვნელოვანი რისკები და ჯილდოები და არ ჩაერთვება აქტივის მართვაში იმ მოცულობით, რომ საკუთრება და კონტროლი ჩვეულებრივ იქნება ჩართული. ძალიან სავარაუდოა, რომ კომპანიაში ტრანზაქციისგან მოსალოდნელი ეკონომიკური სარგებელი და შემოსავლებისა და ხარჯების საიმედოდ გაზომვის შესაძლებლობა.

მომსახურების მიწოდებისას, შემოსავალი აღიარებულია, თუ ტრანზაქციის შედეგების საიმედოდ შეფასება შესაძლებელია. ამისათვის, საანგარიშგებო თარიღისთვის ხელშეკრულების დასრულების ეტაპი დადგენილია სამშენებლო კონტრაქტებზე გამოყენებული პრინციპების მსგავსი პრინციპების გამოყენებით. გარიგების შედეგები ითვლება საიმედოდ შეფასებულად, თუ: შესაძლებელია შემოსავლების ოდენობის საიმედოდ შეფასება; არის მაღალი ალბათობა, რომ ეკონომიკური სარგებლობა მიედინება კომპანიაში; შესაძლებელია საიმედოდ განისაზღვროს დასრულების ეტაპი, რომელზედაც სრულდება ხელშეკრულება; გაწეული და ტრანზაქციის დასრულებამდე მოსალოდნელი ხარჯები შეიძლება საიმედოდ შეფასდეს.

• კომპანია პასუხისმგებელია გაყიდული პროდუქტის არადამაკმაყოფილებელ შესრულებაზე და ასეთი პასუხისმგებლობა სცილდება სტანდარტული გარანტიის ფარგლებს;
• მყიდველს უფლება აქვს, ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულებაში მითითებულ გარკვეულ პირობებში, უარი თქვას შესყიდვაზე (საქონლის დაბრუნებაზე), ხოლო კომპანიას არ აქვს შესაძლებლობა შეაფასოს ასეთი უარის ალბათობა;
• გაგზავნილი საქონელი ექვემდებარება ინსტალაციას და სამონტაჟო მომსახურება ხელშეკრულების არსებითი ნაწილია.

საპროცენტო შემოსავალი აღიარებულია ეფექტური პროცენტის მეთოდის გამოყენებით. როიალტიდან მიღებული შემოსავალი (არამატერიალური აქტივების სარგებლობაში გადახდილი) აისახება დარიცხვის საფუძველზე ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად მისი მოქმედების პერიოდში. დივიდენდები აღიარებულია იმ პერიოდში, როდესაც დამყარებულია აქციონერის უფლება მათი მიღების შესახებ.

IFRIC 13 მომხმარებელთა ლოიალობის პროგრამები იძლევა სიცხადეს მომხმარებელთათვის მიწოდებული სტიმულირების შესახებ, როდესაც ისინი ყიდულობენ საქონელს ან მომსახურებას, როგორიცაა ხშირი მფრინავის დაჯილდოების პროგრამები ან მომხმარებელთა ლოიალობის პროგრამები, რომლებსაც სთავაზობენ სუპერმარკეტებს. გაყიდვიდან მიღებული გადახდების ან დავალიანების რეალური ღირებულება ნაწილდება წამახალისებელ პუნქტებსა და გაყიდვის სხვა კომპონენტებს შორის.

IFRIC 18 მომხმარებელთაგან მიღებული აქტივების აღრიცხვა იძლევა სიცხადეს კლიენტის მიერ ერთეულზე გადაცემული ძირითადი საშუალებების და აღჭურვილობის აღრიცხვის შესახებ, კლიენტის ქსელთან დაკავშირების სანაცვლოდ ან მომხმარებელს მიწოდებულ საქონელსა და მომსახურებაზე მუდმივი წვდომის უზრუნველყოფის სანაცვლოდ. IFRIC 18 ყველაზე მეტად გამოიყენება კომუნალურ კომპანიებზე, მაგრამ შეიძლება ასევე გავრცელდეს სხვა ტრანზაქციებზე, მაგალითად, როდესაც კლიენტი გადასცემს აქტივზე საკუთრებას აუთსორსინგის ხელშეკრულების ნაწილად.

სამშენებლო კონტრაქტები - ბასს 11

სამშენებლო ხელშეკრულება არის ხელშეკრულება, რომელიც დადებულია ობიექტის ან ობიექტების ნაკრების ასაშენებლად, მათ შორის ხელშეკრულებები მომსახურების მიწოდების შესახებ, რომელიც უშუალოდ არის დაკავშირებული ობიექტის მშენებლობასთან (მაგალითად, საინჟინრო ორგანიზაციის ზედამხედველობა ან საპროექტო სამუშაოები არქიტექტურის მიერ. ბიურო). ეს არის, როგორც წესი, ფიქსირებული ფასის ან ღირებულების პლუს კონტრაქტები. სამშენებლო კონტრაქტებით გათვალისწინებული შემოსავლებისა და ხარჯების ოდენობის განსაზღვრისას გამოიყენება შესრულების პროცენტული მეთოდი. ეს ნიშნავს, რომ შემოსავალი, ხარჯები და, შესაბამისად, მოგება აისახება ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სამუშაოს დასრულებისას.

თუ ხელშეკრულების შედეგი არ შეიძლება საიმედოდ შეფასდეს, შემოსავალი აღიარებულია მხოლოდ იმ მოცულობით, რამდენადაც მოსალოდნელია გაწეული ხარჯების ანაზღაურება; კონტრაქტის ხარჯები ირიცხება გაკეთებისთანავე. თუ ძალიან სავარაუდოა, რომ ხელშეკრულების მთლიანი ხარჯები გადააჭარბებს ხელშეკრულების მთლიან შემოსავალს, მოსალოდნელი ზარალი დაუყოვნებლივ იხარჯება.

IFRIC 15 სამშენებლო ხელშეკრულებები იძლევა სიცხადეს იმის შესახებ, უნდა იქნას გამოყენებული თუ არა ბასს 18 შემოსავალი თუ ბასს 11 სამშენებლო ხელშეკრულებები კონკრეტულ ტრანზაქციებზე.

სახელმწიფო გრანტები – ბასს 20

სახელმწიფო გრანტები აღიარებულია ფინანსურ ანგარიშგებაში, როდესაც არსებობს გონივრული გარანტია, რომ კომპანია შეძლებს უზრუნველყოს გრანტის ყველა პირობის სრული დაცვა და გრანტის მიღება. ზარალის დასაფარად სახელმწიფო სუბსიდიები აღიარებულია, როგორც შემოსავალი და აისახება მოგებაში ან ზარალში იმ პერიოდის, დაკავშირებულ ხარჯებთან ერთად, რომელთა კომპენსირებასაც ისინი აპირებენ, დამოკიდებულია კომპანიის მიერ სახელმწიფო სუბსიდიის გაცემის პირობებთან შესაბამისობაში. ისინი ან ურთიერთშემცირებულია შესაბამისი ხარჯების ოდენობით ან აისახება ცალკე ხაზში. მოგებაში ან ზარალში აღიარების პერიოდი დამოკიდებული იქნება გრანტით გათვალისწინებული ყველა პირობისა და ვალდებულების დაკმაყოფილებაზე.

აქტივებთან დაკავშირებული სახელმწიფო გრანტები აისახება ბალანსზე ან სუბსიდირებული აქტივის საბალანსო ღირებულების შემცირებით ან გადავადებული შემოსავლის სახით. მოგება-ზარალის ანგარიშში სახელმწიფო სუბსიდია აისახება ან შემცირებული ამორტიზაციის ხარჯების სახით ან სისტემატურ საფუძველზე მიღებულ შემოსავალში (სუბსიდირებული აქტივის სასარგებლო ვადის განმავლობაში).

საოპერაციო სეგმენტები - IFRS 8

სეგმენტის მითითებების შესაბამისად, ერთეულებს მოეთხოვებათ გაამჟღავნონ ინფორმაცია, რომელიც საშუალებას აძლევს ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებს შეაფასონ ბიზნესის ბუნება და ფინანსური შესრულება და ეკონომიკური პირობები მენეჯმენტის პერსპექტივიდან.

მიუხედავად იმისა, რომ ბევრი საწარმო მართავს თავის ფინანსურ და ბიზნეს საქმიანობას გარკვეული დონის „სეგმენტირებული“ მონაცემების გამოყენებით, გამჟღავნების მოთხოვნები ვრცელდება (ა) საწარმოებზე, რომლებსაც აქვთ რეგისტრირებული ან ჩამოთვლილი კაპიტალი ან სავალო ინსტრუმენტები და (ბ) საწარმოებზე, რომლებიც რეგისტრაციის პროცესში არიან. ან საჯარო ბაზარზე სავალო ან წილობრივი ინსტრუმენტების კვოტირებაზე დაშვების მიღება. თუ ერთეული, რომელიც არ აკმაყოფილებს რომელიმე ამ კრიტერიუმს, აირჩევს ფინანსურ ანგარიშგებაში სეგმენტირებული ინფორმაციის გამჟღავნებას, ინფორმაცია შეიძლება განისაზღვროს როგორც „სეგმენტი“ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ის აკმაყოფილებს სახელმძღვანელოში წარმოდგენილ სეგმენტის მოთხოვნებს. ეს მოთხოვნები მოცემულია ქვემოთ.

საწარმოს საოპერაციო სეგმენტების განსაზღვრა არის ძირითადი ფაქტორი სეგმენტების მიხედვით გამჟღავნების დონის შესაფასებლად. საოპერაციო სეგმენტები არის საწარმოს კომპონენტები, რომლებიც განისაზღვრება შიდა ანგარიშებიდან მიღებული ინფორმაციის ანალიზით, რომელსაც რეგულარულად იყენებს საწარმოს საოპერაციო გადაწყვეტილების მიმღები რესურსების გამოსაყოფად და შესრულების შესაფასებლად.

საანგარიშო სეგმენტები არის ცალკეული საოპერაციო სეგმენტები ან საოპერაციო სეგმენტების ჯგუფი, რომლებისთვისაც საჭიროა სეგმენტის ინფორმაციის ცალკე წარმოდგენა (გამჟღავნება). ერთი ან მეტი საოპერაციო სეგმენტის გაერთიანება ერთ საანგარიშგებო სეგმენტად დასაშვებია (მაგრამ არ არის საჭირო), თუ გარკვეული პირობები დაკმაყოფილებულია. მთავარი პირობაა, რომ განსახილველ საოპერაციო სეგმენტებს ჰქონდეთ მსგავსი ეკონომიკური მახასიათებლები (მაგალითად, მომგებიანობა, ფასების დისპერსია, გაყიდვების ზრდის ტემპები და ა.შ.). იმის დადგენა, შესაძლებელია თუ არა მრავალი საოპერაციო სეგმენტის გაერთიანება ერთ საანგარიშგებო სეგმენტში, მოითხოვს მნიშვნელოვანი განსჯის განხორციელებას.

ყველა გამჟღავნებული სეგმენტისთვის, ერთეულმა უნდა უზრუნველყოს მოგების ან ზარალის გაზომვა მენეჯმენტის უმაღლესი დონის მიერ განხილული ფორმატით და გამოავლინოს აქტივებისა და ვალდებულებების შეფასება, თუ ეს ზომები ასევე რეგულარულად განიხილება მენეჯმენტის მიერ. სხვა სეგმენტის გამჟღავნება მოიცავს შემოსავლებს, რომლებიც წარმოიქმნება მომხმარებლებისგან მსგავსი პროდუქტებისა და სერვისების თითოეული ჯგუფისთვის, შემოსავლები გეოგრაფიული რეგიონის მიხედვით და ძირითად კლიენტებზე დამოკიდებულების მიხედვით. ერთეულებმა უნდა გაამჟღავნონ სხვა, უფრო დეტალური ღონისძიებები საქმიანობისა და რესურსების გამოყენების შესახებ საანგარიშგებო სეგმენტების მიხედვით, თუ ეს ზომები განიხილება ერთეულის მთავარი საოპერაციო გადაწყვეტილების მიმღების მიერ. ყველა სეგმენტისთვის გამჟღავნებული ინდიკატორების ჯამური მნიშვნელობების შეჯერება ფინანსური ანგარიშგების ძირითად ფორმებში არსებულ მონაცემებთან, საჭიროა შემოსავლების, მოგების და ზარალის და სხვა მატერიალური ელემენტების შესახებ, რომელთა გადამოწმებას ახორციელებს უმაღლესი ორგანო. ოპერატიული მენეჯმენტის.

დასაქმებულთა სარგებელი – ბასს 19

დასაქმებულთა შეღავათების აღრიცხვა, განსაკუთრებით საპენსიო ვალდებულებების აღრიცხვა რთული საკითხია. ხშირად განსაზღვრული სარგებლის გეგმების ვალდებულებების ოდენობა მნიშვნელოვანია. ვალდებულებები გრძელვადიანი ხასიათისაა და ძნელად დასაფასებელია, ამიტომ წლის ხარჯის დადგენა ასევე რთულია.

დასაქმებულთა შეღავათები მოიცავს ყველა სახის გადასახადს, რომელიც გადაიხადა ან დაპირდა კომპანიის მიერ თანამშრომლისთვის მისი სამუშაოსთვის. განასხვავებენ დასაქმებულთა შეღავათების შემდეგ ტიპებს: ხელფასები (მათ შორის ხელფასი, მოგების გაზიარება, პრემიები და ანაზღაურებადი სამსახურიდან გაცდენა, როგორიცაა ანაზღაურებადი წლიური შვებულება ან დამატებითი შვებულება ხანგრძლივი სამსახურისთვის); თანამდებობიდან გათავისუფლების ანაზღაურება, რომელიც არის კომპენსაციის გადახდა პერსონალის დათხოვნის ან შემცირებისას და დასაქმების შემდგომი შეღავათები (მაგალითად, პენსიები). თანამშრომლების სარგებელი აქციებზე დაფუძნებული გადახდების სახით განხილულია ფასს 2-ში (თავი 12).

დასაქმების შემდგომი შეღავათები მოიცავს პენსიებს, სიცოცხლის დაზღვევას და დასაქმების შემდგომ ჯანმრთელობას. საპენსიო შენატანები იყოფა განსაზღვრული შენატანების საპენსიო გეგმებად და განსაზღვრული საპენსიო გეგმებად.

მოკლევადიანი კომპენსაციის თანხების აღიარება და გაზომვა მარტივია, რადგან აქტუარული დაშვებები არ არის საჭირო და ვალდებულებები არ არის დისკონტირებული. თუმცა, კომპენსაციის გრძელვადიანი ფორმებისთვის, განსაკუთრებით დასაქმების შემდგომი შეღავათებისთვის, გაზომვა უფრო რთულია.

განსაზღვრული შენატანების საპენსიო გეგმები

განსაზღვრული შენატანების საპენსიო გეგმების აღრიცხვის მიდგომა საკმაოდ მარტივია: დამსაქმებლის მიერ შესაბამისი საანგარიშო პერიოდისთვის გადასახდელი შენატანების ოდენობა აღიარებულია ხარჯად.

განსაზღვრული სარგებლის გეგმები

განსაზღვრული სარგებლის გეგმების აღრიცხვა რთულია, რადგან აქტუარული დაშვებები და შეფასების ტექნიკა გამოიყენება მიმდინარე ვალდებულებისა და ხარჯების დარიცხვის დასადგენად. პერიოდისთვის დაფიქსირებული ხარჯის ოდენობა სულაც არ არის ამ პერიოდის განმავლობაში შესრულებული საპენსიო შენატანების ოდენობის ტოლი.

განსაზღვრული სარგებლის გეგმის ბალანსში აღიარებული ვალდებულება არის სარგებელი ვალდებულების ამჟამინდელი ღირებულება, გამოკლებული გეგმის აქტივების სამართლიანი ღირებულება, კორექტირებული არაღიარებული აქტუარული მოგებისა და ზარალებისთვის (იხ. ქვემოთ დერეფნის აღიარების პრინციპისთვის).

განსაზღვრული სარგებლის გეგმების ვალდებულების გამოსათვლელად, სარგებლის შეფასების მოდელი განსაზღვრავს დემოგრაფიული ცვლადების (როგორიცაა თანამშრომელთა ბრუნვა და სიკვდილიანობა) და ფინანსურ ცვლადებს (როგორიცაა ხელფასის და ჯანდაცვის ხარჯების მომავალი ზრდა) შეფასებებს (აქტუარულ დაშვებებს). გადახდის სავარაუდო თანხა შემდეგ დისკონტდება მის ამჟამინდელ ღირებულებამდე პროგნოზირებული ერთეულის კრედიტის მეთოდის გამოყენებით. ამ გამოთვლებს ჩვეულებრივ ახორციელებენ პროფესიონალი აქტუარები.

კომპანიებში, რომლებიც აფინანსებენ განსაზღვრული სარგებელის გეგმებს, გეგმის აქტივები ფასდება რეალური ღირებულებით, რომელიც, საბაზრო ფასების არარსებობის შემთხვევაში, გამოითვლება დისკონტირებული ფულადი ნაკადების მეთოდით. გეგმის აქტივები მკაცრად შეზღუდულია და მხოლოდ ის აქტივები, რომლებიც აკმაყოფილებენ გეგმის აქტივის განმარტებას, შეიძლება კომპენსირებული იყოს გეგმის განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულებებთან, ანუ ბალანსი აჩვენებს გეგმის წმინდა დეფიციტს (ვალდებულებას) ან ნამეტს (აქტივს).

გეგმის აქტივები და განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულება ხელახლა ფასდება ყოველი საანგარიშგებო თარიღისთვის. მოგების ანგარიშგება ასახავს ცვლილებებს ჭარბი ან დეფიციტის ოდენობაში, გარდა გეგმაში შენატანებისა და გეგმის ფარგლებში განხორციელებული გადახდების, ბიზნეს გაერთიანებებისა და მოგებისა და ზარალის ხელახალი განცხადების. მოგებისა და ზარალის გადაფასება მოიცავს აქტუარულ მოგებასა და ზარალს, მოგებას გეგმის აქტივებიდან (გამოკლებული თანხები წმინდა პროცენტში შემავალი წმინდა განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულებაზე ან აქტივზე) და აქტივების ლიმიტის ზემოქმედების ნებისმიერ ცვლილებას (პროცენტის თანხების გამოკლებით. განსაზღვრული სარგებლის გეგმის წმინდა ვალდებულება ან აქტივი). გადაფასების შედეგები აისახება სხვა მთლიან შემოსავალში.

საპენსიო ხარჯის (შემოსავლის) ოდენობა, რომელიც უნდა აღიარდეს მოგებაში ან ზარალში, შედგება შემდეგი კომპონენტებისგან (თუ მათი ჩართვა აქტივების ღირებულებაში არ არის საჭირო ან ნებადართული):

• მომსახურების ღირებულება (მოქმედი თანამშრომლების მიერ მიღებული ანაზღაურების ამჟამინდელი ღირებულება მიმდინარე პერიოდისთვის);
• წმინდა საპროცენტო ხარჯი (განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულებაზე დისკონტის აღდგენა და გეგმის აქტივებზე მოსალოდნელი ანაზღაურება).

მომსახურების ღირებულება მოიცავს „მიმდინარე მომსახურების ღირებულებას“, რაც წარმოადგენს განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულების მიმდინარე ღირებულების ზრდას, რომელიც გამოწვეულია თანამშრომლის მომსახურებით მიმდინარე პერიოდში, „წარსული მომსახურების ღირებულება“ (როგორც ეს არის განსაზღვრული ქვემოთ და მოიცავს ნებისმიერ მოგებას ან ზარალს. cut-off ), ისევე როგორც ნებისმიერი მოგება ან ზარალი გამოთვლების საფუძველზე.

წმინდა განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულების (აქტივის) წმინდა პროცენტი განისაზღვრება, როგორც „წმინდა განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულების (აქტივის) ცვლილება იმ პერიოდისთვის, რომელიც წარმოიქმნება დროთა განმავლობაში“ (ფასს 19, პუნქტი 8). წმინდა საპროცენტო ხარჯი შეიძლება ჩაითვალოს, როგორც მოსალოდნელი საპროცენტო შემოსავლის ჯამი გეგმის აქტივებზე, საპროცენტო ხარჯი განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულებაზე (რაც წარმოადგენს გეგმის ვალდებულებაზე დისკონტის შეცვლას) და პროცენტს, რომელიც მიეკუთვნება აქტივების ზღვრულ გავლენას (ფასს 19 პარ. 124).

წმინდა განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულების (აქტივის) წმინდა პროცენტი გამოითვლება წმინდა განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულების (აქტივის) ოდენობის დისკონტირების განაკვეთზე გამრავლებით. ეს გამოიყენებს იმ მნიშვნელობებს, რომლებიც დადგენილია წლიური საანგარიშგებო პერიოდის დასაწყისში, მხედველობაში მიიღება ნებისმიერი ცვლილება წმინდა ვალდებულებაში (აქტივში) განსაზღვრული სარგებლის გეგმის მიხედვით, რომელიც მოხდა პერიოდის განმავლობაში შენატანებისა და განხორციელებული გადახდების შედეგად ( ფასს 19, პუნქტი 123).

დისკონტის განაკვეთი, რომელიც გამოიყენება ნებისმიერ ფინანსურ წელს, არის შესაბამისი მაღალი ხარისხის კორპორატიული ობლიგაციების სარგებელი (ან სახელმწიფო ობლიგაციების სარგებელი, შესაბამისად). განსაზღვრული სარგებლის გეგმის წმინდა ვალდებულებაზე (აქტივზე) წმინდა პროცენტი შეიძლება ჩაითვალოს გეგმის აქტივების მოსალოდნელ საპროცენტო მოგებად.

წარსული მომსახურების ღირებულება არის წინა პერიოდებში დასაქმებულთა მომსახურებისთვის გაწეული განსაზღვრული სარგებლის ვალდებულების მიმდინარე ღირებულების ცვლილება, რომელიც გამოწვეულია გეგმის ცვლილების (განსაზღვრული სარგებლის გეგმის შემოღება, შეწყვეტა ან მოდიფიკაცია) ან შემცირებით (რაოდენობის მნიშვნელოვანი შემცირება. გეგმაში შემავალი თანამშრომლები). ზოგადად, წარსული მომსახურების ხარჯები უნდა დაიხარჯოს გეგმის შესწორების ან დაყადაღების შემთხვევაში. ანგარიშსწორებიდან მიღებული მოგება ან ზარალი აღიარებულია მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში, როდესაც ხდება ანგარიშსწორება.

IFRIC 14 ბასს 19 განსაზღვრული სარგებელი აქტივის ლიმიტი, მინიმალური დაფინანსების მოთხოვნები და მათი ურთიერთობა იძლევა მითითებებს იმ თანხის შეფასების შესახებ, რომელიც შეიძლება იყოს აღიარებული აქტივად, როდესაც გეგმის აქტივები აღემატება მის ვალდებულებას განსაზღვრული სარგებლის გეგმის ფარგლებში, რაც გამოიწვევს წმინდა ჭარბი რაოდენობას. . ინტერპრეტაცია ასევე განმარტავს, თუ როგორ შეიძლება გავლენა იქონიოს აქტივზე ან ვალდებულებაზე კანონით დადგენილი ან სახელშეკრულებო მინიმალური დაფინანსების მოთხოვნამ.

აქციებზე დაფუძნებული გადახდა – IFRS 2

ფასს 2 ვრცელდება ყველა აქციაზე დაფუძნებულ გადახდის ხელშეკრულებაზე. აქციებზე დაფუძნებული გადახდის ხელშეკრულება განისაზღვრება, როგორც: „ხელშეკრულება კომპანიას (ან სხვა ჯგუფის კომპანიას, ან რომელიმე ჯგუფის კომპანიის აქციონერს) და მეორე მხარეს (მათ შორის დასაქმებულს) შორის, რომელიც მეორე მხარეს აძლევს უფლებას მიიღოს:

• კომპანიის ფულადი სახსრები ან სხვა აქტივები იმ ოდენობით, რომელიც განისაზღვრება კომპანიის ან ჯგუფის სხვა კომპანიის წილობრივი ინსტრუმენტების (მათ შორის აქციების ან აქციების ოფციების) ფასის (ან ღირებულების) მიხედვით, და
• კომპანიის ან ჯგუფის სხვა კომპანიის წილობრივი ინსტრუმენტები (მათ შორის, აქციები ან აქციების ოფციები).“.

აქციებზე დაფუძნებული გადახდები ყველაზე ფართოდ გამოიყენება თანამშრომელთა სარგებლის გეგმებში, როგორიცაა აქციების ოფციები. გარდა ამისა, კომპანიებს შეუძლიათ გადაიხადონ სხვა ხარჯები (მაგალითად, პროფესიონალი კონსულტანტების მომსახურება) და აქტივების შეძენა.

ფასს 2-ის შეფასების პრინციპი ეფუძნება გარიგებაში გამოყენებული ინსტრუმენტების სამართლიან ღირებულებას. ჯილდოების შეფასებაც და აღრიცხვაც შეიძლება იყოს რთული, ოფციონების რეალური ღირებულების გამოსათვლელად რთული მოდელების და სარგებლის გეგმების მრავალფეროვნებისა და სირთულის გამო. გარდა ამისა, სტანდარტი მოითხოვს დიდი რაოდენობით ინფორმაციის გამჟღავნებას. კომპანიის წმინდა შემოსავლის ოდენობა, როგორც წესი, მცირდება სტანდარტის შედეგად, განსაკუთრებით იმ კომპანიებისთვის, რომლებიც ფართოდ იყენებენ აქციებზე დაფუძნებულ კომპენსაციას, როგორც მათი თანამშრომელთა კომპენსაციის სტრატეგიის ნაწილი.

აქციებზე დაფუძნებული გადახდები აღიარებულია, როგორც ხარჯი (აქტივი) იმ პერიოდის განმავლობაში, როდესაც უნდა დაკმაყოფილდეს აქციებზე დაფუძნებული გადახდის ხელშეკრულებით განსაზღვრული ვესტირების პირობები (ე.წ. ვესტირების პერიოდი). წილზე დაფუძნებული გადახდები ფასდება სამართლიანი ღირებულებით გაცემის თარიღისთვის თანამშრომლების სარგებლის აღრიცხვის მიზნით და, თუ ტრანზაქციის მხარეები არ არიან კომპანიის თანამშრომლები, რეალური ღირებულებით მიღებული აქტივების აღიარებისა და მომსახურების მიღების დღეს. . თუ მიღებული საქონლის ან მომსახურების რეალური ღირებულება შეუძლებელია საიმედოდ შეფასდეს (მაგალითად, თანამშრომლების კომპენსაციის შემთხვევაში ან გარემოებებში, რომლებიც ხელს უშლის საქონლისა და მომსახურების ზუსტად იდენტიფიცირებას), ერთეული აღრიცხავს აქტივებსა და მომსახურებას ბაზრობაზე. გაცემული წილობრივი ინსტრუმენტების ღირებულება. გარდა ამისა, მენეჯმენტმა უნდა განიხილოს, მიღებულია თუ მოსალოდნელია რაიმე დაუდგენელი საქონელი და მომსახურება, რადგან ისინი ასევე უნდა შეფასდეს ფასს 2-ის შესაბამისად. აქციებზე დაფუძნებული გადახდები არ ექვემდებარება ხელახლა შეფასებას შემდგომში. რეალური ღირებულება განისაზღვრება მინიჭების თარიღით.

ფულადი სახსრებით ანგარიშსწორებული აქციებზე დაფუძნებული გადახდების აღრიცხვა განსხვავებულია: ერთეულმა უნდა შეაფასოს ასეთი კომპენსაცია წარმოშობილი ვალდებულების რეალური ღირებულებით.

ვალდებულება ხელახლა ფასდება მისი მიმდინარე რეალური ღირებულებით ყოველი საანგარიშგებო თარიღისთვის და ანგარიშსწორების თარიღისთვის, რეალური ღირებულების ცვლილებები აღიარებულია მოგების ანგარიშგებაში.

საშემოსავლო გადასახადები - ბასს 12

ბასს 12 განიხილავს მხოლოდ მოგების გადასახადის საკითხებს, მათ შორის მიმდინარე გადასახადებსა და გადავადებულ გადასახადებს. საშემოსავლო გადასახადის მიმდინარე ხარჯი პერიოდისთვის განისაზღვრება დასაბეგრი შემოსავლითა და საგადასახადო ბაზის შემცირებად მიღებული ხარჯებით, რაც აისახება მიმდინარე წლის საგადასახადო დეკლარაციაში. კომპანია თავის ბალანსში აღიარებს ვალდებულებას საშემოსავლო გადასახადის მიმდინარე ხარჯებთან დაკავშირებით მიმდინარე და წინა პერიოდებისთვის გადაუხდელი თანხის ოდენობით. მიმდინარე გადასახადის ზედმეტად გადახდა კომპანიის მიერ აისახება აქტივებად.

მიმდინარე საგადასახადო აქტივები და ვალდებულებები განისაზღვრება იმ თანხით, რომელსაც მენეჯმენტის ხარჯთაღრიცხვები გადაუხდიან ან ანაზღაურდება საგადასახადო ორგანოებიდან მიმდინარე ან არსებითი საგადასახადო განაკვეთებისა და რეგულაციების შესაბამისად. საგადასახადო ბაზის საფუძველზე გადასახდელი გადასახადები იშვიათად ემთხვევა საშემოსავლო გადასახადის ხარჯს, რომელიც გამოითვლება გადასახადამდე სააღრიცხვო მოგებაზე დაყრდნობით. შეუსაბამობები წარმოიქმნება, მაგალითად, იმის გამო, რომ ფასს-ით განსაზღვრული შემოსავლებისა და ხარჯების ერთეულების აღიარების კრიტერიუმები განსხვავდება ამ მუხლების მიმართ საგადასახადო კანონმდებლობის მიდგომისგან.

გადავადებული საგადასახადო აღრიცხვა შექმნილია ამ შეუსაბამობების აღმოსაფხვრელად. გადავადებული გადასახადები განისაზღვრება დროებითი სხვაობით აქტივის ან ვალდებულების საგადასახადო საფუძველსა და ფინანსურ ანგარიშგებაში მის საბალანსო ღირებულებას შორის. მაგალითად, თუ განხორციელდა ქონების პოზიტიური გადაფასება და აქტივი არ გაიყიდა, წარმოიქმნება დროებითი სხვაობა (აქტივის საბალანსო ღირებულება ფინანსურ ანგარიშგებაში აღემატება შეძენის ღირებულებას, რომელიც წარმოადგენს ამ აქტივის საგადასახადო ბაზას). არის გადავადებული საგადასახადო ვალდებულების დარიცხვის საფუძველი.

გადავადებული გადასახადი აღიარებულია სრულად ყველა დროებითი სხვაობისთვის, რომელიც წარმოიქმნება აქტივებისა და ვალდებულებების საგადასახადო ბაზებსა და მათ საბალანსო ღირებულებას შორის ფინანსური ანგარიშგებისთვის, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც დროებითი სხვაობა წარმოიქმნება:

• გუდვილის თავდაპირველი აღიარება (მხოლოდ გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებისთვის);
• არ ახდენს გავლენას არც სააღრიცხვო და არც დასაბეგრი მოგებაზე აქტივის (ან ვალდებულების) თავდაპირველ აღიარებაზე გარიგებაში, რომელიც არ არის ბიზნეს გაერთიანება;
• ინვესტირება შვილობილ კომპანიებში, ფილიალებში, მეკავშირეებსა და ერთობლივ საწარმოებში (გარკვეული პირობების გათვალისწინებით).

გადავადებული საგადასახადო აქტივები და ვალდებულებები ფასდება იმ საგადასახადო განაკვეთებით, რომლებიც მოსალოდნელია გამოყენებული იქნას შესაბამისი აქტივის რეალიზაციის ან ვალდებულების დაფარვისას, საგადასახადო განაკვეთების (და საგადასახადო კანონების) საფუძველზე, რომელიც ამოქმედდა ან არსებითად ამოქმედდა ანგარიშგების თარიღისთვის. გადავადებული საგადასახადო აქტივებისა და ვალდებულებების დისკონტირება დაუშვებელია.

გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებებისა და გადავადებული საგადასახადო აქტივების შეფასება, როგორც წესი, საჭიროა ასახავდეს საგადასახადო შედეგებს, რომლებიც წარმოიქმნება იმ მეთოდის საფუძველზე, რომლითაც ერთეული მოელის ამ აქტივებისა და ვალდებულებების საბალანსო ღირებულების აღდგენას ან დაფარვას საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოს. შეუზღუდავი სასარგებლო ვადის მქონე მიწის ნაკვეთების ღირებულების ანაზღაურების შემოთავაზებული მეთოდი არის გაყიდვის ოპერაცია. სხვა აქტივებისთვის, ყოველი საანგარიშგებო თარიღისთვის განიხილება ის წესი, რომლითაც ერთეული მოელის აქტივის საბალანსო ღირებულების აღდგენას (გამოყენებით, გაყიდვით ან ორივეს კომბინაციით). თუ გადავადებული საგადასახადო ვალდებულება ან გადავადებული საგადასახადო აქტივი წარმოიქმნება საინვესტიციო ქონებიდან, რომელიც ფასდება სამართლიანი ღირებულების მოდელის გამოყენებით ბასს 40-ის შესაბამისად, მაშინ არსებობს გაუქმებული ვარაუდი, რომ საინვესტიციო ქონების საბალანსო ღირებულება ანაზღაურდება გაყიდვით.

მენეჯმენტი აღიარებს გადავადებულ საგადასახადო აქტივებს გამოქვითვადი დროებითი სხვაობებისთვის მხოლოდ იმ მოცულობით, რამდენადაც სავარაუდოა, რომ მომავალში დასაბეგრი მოგება იქნება შესაძლებელი, რომლის წინააღმდეგაც შეიძლება გამოყენებული იქნას დროებითი სხვაობები. იგივე წესი ვრცელდება გადავადებულ საგადასახადო აქტივებზე საგადასახადო ზარალის გადატანასთან დაკავშირებით.

მიმდინარე და გადავადებული მოგების გადასახადები აღიარებულია მოგებაში ან ზარალში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც გადასახადი წარმოიქმნება ბიზნესის ან ტრანზაქციის შეძენის შედეგად, რომელიც აღირიცხება გარე მოგება-ზარალში, ან სხვა მთლიან შემოსავალში ან უშუალოდ კაპიტალში მიმდინარე ან სხვა ანგარიშგებაში. პერიოდი.. საგადასახადო გადასახადები, რომლებიც წარმოიქმნება, მაგალითად, საგადასახადო განაკვეთების ან საგადასახადო კანონმდებლობის ცვლილებებისგან, გადავადებული საგადასახადო აქტივების აღდგენის ალბათობის ან აქტივების მოსალოდნელი აღდგენის ცვლილებების შედეგად, აღიარებულია მოგებაში ან ზარალში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც გადასახადი არ არის დაკავშირებული წინა ოპერაციებთან. აისახება კაპიტალის ანგარიშებზე.

მოგება აქციაზე – ბასს 33

ერთ აქციაზე მოგება არის მეტრიკა, რომელსაც ხშირად იყენებენ ფინანსური ანალიტიკოსები, ინვესტორები და სხვები კომპანიის მომგებიანობისა და აქციების ფასის შესაფასებლად. მოგება ერთ აქციაზე ძირითადად გამოითვლება კომპანიის საერთო აქციებთან მიმართებაში. ამრიგად, ჩვეულებრივი აქციების მფლობელებისთვის მიკუთვნებული მოგება განისაზღვრება წმინდა მოგებიდან იმ ნაწილის გამოკლებით, რომელიც მიეკუთვნება უფრო მაღალი (პრიორიტეტული) დონის წილობრივი ინსტრუმენტების მფლობელებს.

კომპანიამ, რომლის საერთო აქციები ივაჭრება საჯაროდ, უნდა გაამჟღავნოს როგორც ძირითადი, ისე შემცირებული მოგება თითო აქციაზე თავის ინდივიდუალურ ფინანსურ ანგარიშგებაში ან კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში, თუ ის არის დედა კომპანია. გარდა ამისა, სუბიექტებმა, რომლებიც წარადგენენ ან იმყოფებიან ფინანსური ანგარიშგების წარდგენის პროცესში ფასიანი ქაღალდების კომისიაში ან სხვა მარეგულირებელ ორგანოში ჩვეულებრივი აქციების გამოშვების მიზნით (ანუ არა კერძო განთავსების მიზნით), ასევე უნდა დაიცვან ბასს 33.

ძირითადი მოგება ერთ აქციაზე გამოითვლება იმ პერიოდის მოგების (ზარალის) გაყოფით, რომელიც მიეკუთვნება მშობელი კომპანიის აქციონერებს გამოშვებული ჩვეულებრივი აქციების საშუალო შეწონილ რაოდენობაზე (კორექტირებულია აქციონერებზე დამატებითი აქციების ბონუსების განაწილებისთვის და პრეფერენციული აქციების გამოშვებისას ბონუს კომპონენტზე. ).

გაზავებული მოგება ერთ აქციაზე გამოითვლება მოგების (ზარალის) და ჩვეულებრივი აქციების საშუალო შეწონილი რაოდენობის კორექტირებით პოტენციური ჩვეულებრივი აქციების კონვერტაციის შემცირებული ეფექტისთვის. პოტენციური ჩვეულებრივი აქციები არის ფინანსური ინსტრუმენტები და სხვა სახელშეკრულებო ვალდებულებები, რომლებმაც შეიძლება გამოიწვიოს საერთო აქციების გამოშვება, როგორიცაა კონვერტირებადი ობლიგაციები და ოფციები (თანამშრომლების ოფციების ჩათვლით).

ძირითადი და გაზავებული მოგება ერთ აქციაზე, როგორც მთლიანობაში, ისე ცალკე განგრძობითი ოპერაციებისთვის, ერთგვაროვნად არის წარმოდგენილი მთლიანი შემოსავლის ანგარიშგებაში (ან შემოსავლის ანგარიშგებაში, თუ ერთეული წარმოადგენს ასეთ ანგარიშგებას ცალკე) თითოეული კლასისთვის. მარაგი. შეწყვეტილი ოპერაციების თითო აქციაზე მოგება წარმოდგენილია ცალკე პუნქტის სახით პირდაპირ იმავე ანგარიშგების ფორმებში ან შენიშვნებში.

ბალანსი შენიშვნებით

არამატერიალური აქტივები - ბასს 38

არამატერიალური აქტივი არის იდენტიფიცირებადი არაფულადი აქტივი, რომელსაც არ აქვს ფიზიკური ფორმა. იდენტიფიცირებადობის მოთხოვნა დაკმაყოფილებულია, როდესაც არამატერიალური აქტივი განცალკევებულია (ანუ, როდესაც მისი გაყიდვა, გადაცემა ან ლიცენზირება შესაძლებელია) ან როდესაც ეს გამოწვეულია სახელშეკრულებო ან სხვა კანონიერი უფლებებით.

ცალკე შეძენილი არამატერიალური აქტივები

ცალკე შეძენილი არამატერიალური აქტივები თავდაპირველად აღიარებულია თვითღირებულებით. ღირებულება წარმოადგენს აქტივის შესყიდვის ფასს, იმპორტის გადასახდელებისა და შეუქცევადი შესყიდვის გადასახადების ჩათვლით, აგრეთვე აქტივის დანიშნულებისამებრ მომზადების ნებისმიერ პირდაპირ ხარჯებს. ცალკე შეძენილი არამატერიალური აქტივის შესყიდვის ფასი ითვლება, რომ ასახავს ბაზრის მოლოდინს სამომავლო ეკონომიკურ სარგებელს, რომელიც შეიძლება იყოს მიღებული აქტივიდან.

თვითშექმნილი არამატერიალური აქტივები

არამატერიალური აქტივის შექმნის პროცესი მოიცავს კვლევის და განვითარების ეტაპს. კვლევის ეტაპი არ იწვევს ფინანსურ ანგარიშგებაში არამატერიალური აქტივების აღიარებას. განვითარების ეტაპის არამატერიალური აქტივები აღიარებულია, როდესაც ერთეულს შეუძლია ერთდროულად აჩვენოს:

• განვითარების ტექნიკური მიზანშეწონილობა
• მისი განზრახვა დაასრულოს განვითარება;
• არამატერიალური აქტივის გამოყენების ან გაყიდვის შესაძლებლობა;
• როგორ შექმნის არამატერიალური აქტივი სავარაუდო სამომავლო ეკონომიკურ სარგებელს (მაგალითად, არამატერიალური აქტივის მიერ წარმოებული პროდუქტების ან თავად არამატერიალური აქტივისთვის ბაზრის არსებობა);
• რესურსების ხელმისაწვდომობა განვითარების დასასრულებლად;
• მისი უნარი საიმედოდ შეაფასოს განვითარების ხარჯები.

კვლევის ან განვითარების ეტაპზე ხარჯების სახით ჩამოწერილი ნებისმიერი ხარჯი არ შეიძლება აღდგეს არამატერიალური აქტივის ღირებულებაში შემდგომში ჩასართავად, როდესაც პროექტი აკმაყოფილებს არამატერიალური აქტივის აღიარების კრიტერიუმებს. ხშირ შემთხვევაში, დანახარჯები არ შეიძლება ჩაირიცხოს აქტივის ღირებულებაში და უნდა დაიხარჯოს გაკეთებისთანავე. გაშვებასთან დაკავშირებული ხარჯები და მარკეტინგული ხარჯები არ აკმაყოფილებს აქტივების აღიარების კრიტერიუმებს. ბრენდების შექმნის ხარჯები, მომხმარებელთა მონაცემთა ბაზები, ბეჭდური პუბლიკაციების სახელები და მათში სათაურები და თავად გუდვილი ასევე არ ექვემდებარება აღრიცხვას, როგორც არამატერიალურ აქტივს.

ბიზნესის გაერთიანებაში შეძენილი არამატერიალური აქტივები

თუ არამატერიალური აქტივი შეძენილია ბიზნესის გაერთიანებაში, აღიარების კრიტერიუმები ჩაითვლება დაკმაყოფილებულად და არამატერიალური აქტივის აღიარება მოხდება ბიზნესის გაერთიანების თავდაპირველ აღრიცხვაში, მიუხედავად იმისა, იყო თუ არა იგი ადრე აღიარებული შეძენილი კომპანიის ფინანსურ ანგარიშგებაში ან არა.

არამატერიალური აქტივების გაზომვა თავდაპირველი აღიარების შემდეგ

არამატერიალური აქტივები ამორტიზებულია, გარდა განუსაზღვრელი სასარგებლო ვადის მქონე აქტივებისა. ცვეთის დარიცხვა ხდება სისტემატიურად აქტივის სასარგებლო ვადის განმავლობაში. არამატერიალურ აქტივს აქვს განუსაზღვრელი სასარგებლო ვადა, თუ ყველა შესაბამისი ფაქტორის ანალიზი მიუთითებს, რომ არ არსებობს პროგნოზირებადი შეზღუდვა იმ პერიოდის განმავლობაში, რომლის განმავლობაშიც აქტივი მოსალოდნელია ორგანიზაციისთვის ფულადი სახსრების წმინდა შემოდინების წარმოქმნას.

სასრული სასარგებლო ვადის მქონე არამატერიალური აქტივები შემოწმდება გაუფასურებაზე მხოლოდ მაშინ, როდესაც არსებობს მითითება, რომ ისინი შეიძლება გაუფასურებული იყოს. არამატერიალური აქტივები განუსაზღვრელი სასარგებლო ვადით და არამატერიალური აქტივები, რომლებიც ჯერ არ არის ხელმისაწვდომი გამოსაყენებლად, შემოწმდება გაუფასურებაზე მინიმუმ ყოველწლიურად და ყოველთვის, როდესაც არსებობს მითითება, რომ გაუფასურება შეიძლება იყოს.

ძირითადი საშუალებები – ბასს 16

ძირითადი საშუალებების ერთეული აღიარებულია აქტივად, როდესაც მისი ღირებულება შეიძლება საიმედოდ შეფასდეს და სავარაუდოა, რომ მასთან დაკავშირებული მომავალი ეკონომიკური სარგებელი მიედინება კომპანიაში. თავდაპირველი აღიარებისას ძირითადი საშუალებები ფასდება თვითღირებულებით. ღირებულება შედგება შეძენილი ნივთისთვის გადახდილი ანაზღაურების სამართლიანი ღირებულებისგან (გამოკლებული სავაჭრო ფასდაკლებები და ანაზღაურება) და პროდუქტის ექსპლუატაციაში მოყვანის ნებისმიერი პირდაპირი ხარჯები (იმპორტის გადასახდელების და შეუქცევადი შესყიდვის გადასახადების ჩათვლით).

ძირითადი აქტივის შეძენასთან დაკავშირებული პირდაპირი ხარჯები მოიცავს საიტის მომზადების, მიწოდების, მონტაჟისა და აწყობის, ტექნიკური ზედამხედველობისა და გარიგების სამართლებრივი მხარდაჭერის ხარჯებს, აგრეთვე ძირითადი აქტივის სავალდებულო დემონტაჟისა და გასხვისების სავარაუდო ღირებულებას. და სამრეწველო უბნის აღდგენა (მათ შორის, რამდენად არის უზრუნველყოფილი ასეთი ხარჯები). ძირითადი საშუალებები (თანმიმდევრულად თითოეულ კლასში) შეიძლება აისახოს ან ისტორიული ღირებულებით გამოკლებული დაგროვილი ცვეთა და დაგროვილი გაუფასურების ზარალი (ღირებულების მოდელი) ან გადაფასებული თანხებით, შემდგომში დაგროვილი ცვეთისა და გაუფასურების ზარალის გამოკლებით (ღირებულების მოდელი). ძირითადი საშუალებების ამორტიზირებადი ღირებულება, რომელიც წარმოადგენს აქტივის თავდაპირველ ღირებულებას, გამოკლებული მისი სამაშველო ღირებულების შეფასება, სისტემატურად ჩამოიწერება მისი სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

ძირითადი საშუალებების ერთეულთან დაკავშირებული შემდგომი ხარჯები შედის აქტივის საბალანსო ღირებულებაში, თუ ისინი აკმაყოფილებენ აღიარების ზოგად კრიტერიუმებს.

ძირითადი საშუალებების ერთეული შეიძლება შეიცავდეს კომპონენტებს სხვადასხვა სასარგებლო ვადის მქონე. ამორტიზაციის ხარჯი გამოითვლება თითოეული კომპონენტის სასარგებლო ვადის მიხედვით. ერთ-ერთი კომპონენტის ჩანაცვლების შემთხვევაში, შემცვლელი კომპონენტი შედის აქტივის საბალანსო ღირებულებაში იმდენად, რამდენადაც იგი აკმაყოფილებს აქტივის აღიარების კრიტერიუმებს და ამავდროულად, ნაწილობრივი გასხვისება აღიარებულია ბალანსის ოდენობით. შეცვლილი კომპონენტების რაოდენობა.

ძირითადი საშუალებების ტექნიკური მომსახურებისა და რემონტის ხარჯები, რომლებიც რეგულარულად ხორციელდება აქტივის მთელი სასარგებლო ვადის განმავლობაში, შედის ძირითადი აქტივის საბალანსო ღირებულებაში (იმ ზომით, რომ ისინი აკმაყოფილებენ აღიარების კრიტერიუმებს) და დროთა განმავლობაში ცვდება.

IFRIC-მა გამოაქვეყნა IFRIC 18, აქტივების გადარიცხვები კლიენტებისგან, რომელიც უზრუნველყოფს კლიენტებთან კონტრაქტორზე ძირითადი საშუალებების და აღჭურვილობის ერთეულების გადაცემის შესახებ შეთანხმებების გარკვევას, როგორც მომსახურების გაგრძელების პირობა.

სესხის აღების ხარჯები

ბასს 23 „სესხების დანახარჯები“ მოითხოვს საწარმოთა კაპიტალიზაციას სესხის აღების დანახარჯების კაპიტალიზაციას, რომლებიც პირდაპირ მიეკუთვნება კაპიტალიზაციის კვალიფიციურ აქტივის შეძენას, მშენებლობას ან წარმოებას.

საინვესტიციო ქონება – ბასს 40

ფინანსური ანგარიშგების მიზნებისთვის, გარკვეული ქონება კლასიფიცირებულია, როგორც საინვესტიციო ქონება ბასს 40-ის „საინვესტიციო ქონების“ შესაბამისად, რადგან ასეთი ქონების მახასიათებლები მნიშვნელოვნად განსხვავდება მფლობელის მიერ გამოყენებული ქონების მახასიათებლებისგან. ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის მნიშვნელოვანია ასეთი ქონების მიმდინარე ღირებულება და მისი ცვლილებები პერიოდის განმავლობაში.

საინვესტიციო ქონება არის ქონება (მიწა ან შენობა, ან შენობის ნაწილი, ან ორივე), რომელიც ინახება იჯარის და/ან კაპიტალის გაზრდის მიზნით. ყველა სხვა ქონება აღირიცხება შემდეგნაირად:

• ბასს 16 ძირითადი საშუალებები, როგორც ძირითადი საშუალებები, თუ აქტივები გამოიყენება საქონლისა და მომსახურების წარმოებაში, ან
• ბასს 2 მარაგები, როგორც მარაგები, როდესაც აქტივები ინახება გასაყიდად ჩვეულებრივი საქმიანობის დროს.

თავდაპირველი აღიარებისას საინვესტიციო ქონება ფასდება ფაქტობრივი ხარჯებით. საინვესტიციო ქონების თავდაპირველი აღიარების შემდეგ, მენეჯმენტს შეუძლია აირჩიოს სამართლიანი ღირებულების მოდელის ან ღირებულების მოდელის გამოყენება სააღრიცხვო პოლიტიკაში. შერჩეული სააღრიცხვო პოლიტიკა გამოიყენება თანმიმდევრულად საწარმოს ყველა საინვესტიციო ქონებაზე.

თუ ერთეული ირჩევს სამართლიანი ღირებულების აღრიცხვას, მშენებლობის ან განვითარების დროს, საინვესტიციო ქონება ფასდება რეალური ღირებულებით, თუ ეს ღირებულება შეიძლება შეფასდეს საიმედოდ; წინააღმდეგ შემთხვევაში, საინვესტიციო ქონება აღირიცხება თვითღირებულებით.

სამართლიანი ღირებულება არის ფასი, რომელიც მიიღება აქტივის გასაყიდად ან გადახდილი იქნება ვალდებულების გადასაცემად ბაზრის მონაწილეებს შორის მოწესრიგებული გარიგების დროს შეფასების თარიღისთვის. სამართლიანი ღირებულების შეფასების სახელმძღვანელო მოცემულია ფასს 13-ში სამართლიანი ღირებულების შეფასება.

რეალური ღირებულების ცვლილებები აღიარებულია მოგებაში ან ზარალში იმ პერიოდის განმავლობაში, როდესაც ისინი წარმოიქმნება. ღირებულების მოდელი აღრიცხავს საინვესტიციო ქონებას მისი თვითღირებულებით გამოკლებული დაგროვილი ცვეთა და დაგროვილი გაუფასურების ზარალი (ასეთის არსებობის შემთხვევაში), რაც შეესაბამება ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის წესებს. ასეთი ქონების რეალური ღირებულება წარმოდგენილია შენიშვნებში.

აქტივების გაუფასურება – ბასს 36

თითქმის ყველა აქტივი - მიმდინარე და არამიმდინარე - ექვემდებარება ტესტირებას შესაძლო გაუფასურებაზე. ტესტირების მიზანია იმის უზრუნველყოფა, რომ მათი საბალანსო ღირებულებები არ არის გადაჭარბებული. გაუფასურების აღიარების ძირითადი პრინციპია ის, რომ აქტივის საბალანსო ღირებულება არ უნდა აღემატებოდეს მის ანაზღაურებად ღირებულებას.

ანაზღაურებადი თანხა განისაზღვრება, როგორც აქტივის რეალური ღირებულების გამოკლებული გაყიდვის ხარჯები და გამოყენების ღირებულება. სამართლიანი ღირებულება გამოკლებული გასაყიდი ხარჯები არის ფასი, რომელიც მიიღება აქტივის გასაყიდად ბაზრის მონაწილეებს შორის გარიგების დროს, შეფასების თარიღისთვის, გასხვისების ხარჯების გამოკლებით. სამართლიანი ღირებულების შეფასების სახელმძღვანელო მოცემულია ფასს 13-ში სამართლიანი ღირებულების შეფასება. გამოყენების ღირებულების დასადგენად, მენეჯმენტმა უნდა შეაფასოს აქტივის გამოყენებისგან მოსალოდნელი მომავალი ფულადი ნაკადები გადასახადამდე და დისკონტირება მოახდინოს გადასახადამდე დისკონტის განაკვეთის გამოყენებით, რომელიც უნდა ასახავდეს ფულის დროის ღირებულების მიმდინარე საბაზრო შეფასებას და სპეციფიკურ რისკებს. აქტივს.

ყველა აქტივი ექვემდებარება ტესტირებას შესაძლო გაუფასურებაზე, თუ არსებობს გაუფასურების მტკიცებულება. ზოგიერთი აქტივი (გუდვილი, განუსაზღვრელი ვადით არამატერიალური აქტივები და არამატერიალური აქტივები, რომლებიც ჯერ არ არის ხელმისაწვდომი გამოსაყენებლად) ექვემდებარება გაუფასურების სავალდებულო ყოველწლიურ შემოწმებას, მაშინაც კი, თუ არ არსებობს გაუფასურების ნიშნები.

აქტივების გაუფასურების შესაძლებლობის განხილვისას, შესაძლებელია გაუფასურების როგორც გარე ნიშნები (მაგალითად, მნიშვნელოვანი არახელსაყრელი ცვლილებები ტექნოლოგიაში, ეკონომიკურ პირობებში ან კანონმდებლობაში კომპანიისთვის, ან საპროცენტო განაკვეთების ზრდა ფინანსურ ბაზარზე) და შიდა (მაგალითად, ნიშნები აქტივის მოძველება ან ფიზიკური დაზიანება) გაანალიზებულია ან მენეჯმენტის ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემები აქტივის ეკონომიკური საქმიანობის არსებული ან მოსალოდნელი გაუარესების შესახებ).

ანაზღაურებადი თანხა უნდა გამოითვალოს ცალკეულ აქტივებზე. თუმცა, ძალზე იშვიათია აქტივების მიერ სხვა აქტივებისგან დამოუკიდებლად ფულადი ნაკადების წარმოქმნა, ამიტომ გაუფასურების ტესტების უმეტესობა ტარდება აქტივების ჯგუფებზე, რომლებსაც ფულადი სახსრების წარმომქმნელი ერთეული ეწოდება. ფულადი სახსრების წარმომქმნელი ერთეული განისაზღვრება, როგორც აქტივების უმცირესი იდენტიფიცირებადი ჯგუფი, რომელიც წარმოქმნის ფულადი სახსრების შემოდინებას, რომელიც დიდწილად დამოუკიდებელია სხვა აქტივების მიერ წარმოქმნილი ფულადი ნაკადებისგან.

აქტივის საბალანსო ღირებულება შედარებულია მის აღდგენით ღირებულებასთან. აქტივი ან ფულადი სახსრების წარმომქმნელი ერთეული ითვლება გაუფასურებულად, როდესაც მისი საბალანსო ღირებულება აღემატება მის ანაზღაურებად ღირებულებას. ასეთი ჭარბი (გაუფასურების თანხა) მცირდება აქტივის ღირებულებამდე ან გამოიყოფა ფულადი სახსრების წარმომქმნელი ერთეულის აქტივებზე; გაუფასურების ზარალი აღიარებულია მოგებაში ან ზარალში.

გუდვილი, რომელიც აღიარებულია ბიზნესის გაერთიანების საწყის აღრიცხვაში, ნაწილდება ფულადი სახსრების წარმომქმნელ ერთეულებზე ან ფულადი სახსრების წარმომქმნელ ერთეულებზე, რომლებიც, სავარაუდოდ, ისარგებლებენ კომბინაციით. თუმცა, ფულადი სახსრების წარმომქმნელი ერთეულების ყველაზე დიდი ჯგუფი, რომლისთვისაც შესაძლებელია გუდვილის ტესტირება გაუფასურებაზე, არის საოპერაციო სეგმენტი საანგარიშგებო სეგმენტებში გაერთიანებამდე.

იჯარა – ბასს 17

იჯარის ხელშეკრულება ერთ მხარეს (მოიჯარეს) აძლევს უფლებას გამოიყენოს აქტივი შეთანხმებული ვადით მეიჯარისთვის ქირავნობის სანაცვლოდ. ქირა საშუალო და გრძელვადიანი დაფინანსების მნიშვნელოვანი წყაროა. იჯარის აღრიცხვამ შეიძლება მნიშვნელოვანი გავლენა იქონიოს როგორც მოიჯარის, ისე მეიჯარის ფინანსურ ანგარიშგებაზე.

განასხვავებენ საფინანსო და საოპერაციო იჯარას იმის მიხედვით, თუ რა რისკები და ჯილდოები გადაეცემა მოიჯარეს. ფინანსური ლიზინგის დროს იჯარით აღებული ქონების მფლობელობასთან დაკავშირებული ყველა მნიშვნელოვანი რისკი და ჯილდო გადაეცემა მოიჯარეს. იჯარები, რომლებიც არ კვალიფიცირდება როგორც ფინანსური იჯარა, არის საოპერაციო იჯარა. იჯარის კლასიფიკაცია განისაზღვრება მისი თავდაპირველი აღიარების მომენტში. შენობების იჯარის შემთხვევაში, მიწის იჯარა და თავად შენობის იჯარა განიხილება ფასს-ში ცალკე.

ფინანსური იჯარის დროს მოიჯარე აღიარებს იჯარით გაცემულ ქონებას აქტივად და აღიარებს შესაბამის ვალდებულებას იჯარის გადასახდელად. ცვეთა ირიცხება გაქირავებულ ქონებაზე.

მოიჯარე აღიარებს ფინანსური იჯარით გაცემულ ქონებას დებიტორად. დებიტორული დავალიანება აღიარებულია იჯარაში წმინდა ინვესტიციის ტოლი ოდენობით, ანუ იჯარის მოსალოდნელი მინიმალური გადახდების ოდენობა, დისკონტირებული შიდა საიჯარო ანაზღაურების კოეფიციენტით და იჯარით გაცემული აქტივის არაგარანტირებული ნარჩენი ღირებულების ლიზინგის მიმღები.

საოპერაციო იჯარით, მოიჯარე არ ცნობს აქტივს (ან ვალდებულებას) მის ბალანსზე და იჯარის გადახდები, როგორც წესი, აღიარებულია მოგებაში ან ზარალში, თანაბრად გადანაწილებული იჯარის ვადის განმავლობაში. მეიჯარე აგრძელებს იჯარით აღებული აქტივის აღიარებას და ცვეთას. საიჯარო შემოსავლები არის შემოსავალი მეიჯარისთვის და ზოგადად აღიარებულია მეიჯარის მოგება-ზარალის ანგარიშში წრფივი მეთოდით იჯარის ვადის განმავლობაში. დაკავშირებული ოპერაციები, რომლებსაც აქვთ იჯარის იურიდიული ფორმა, აღირიცხება მათი ეკონომიკური არსებიდან გამომდინარე.

მაგალითად, გაყიდვისა და იჯარით დაბრუნების ტრანზაქცია, სადაც გამყიდველი აგრძელებს აქტივის გამოყენებას, არ იქნება იჯარის ხასიათი, თუ „გამყიდველი“ ინარჩუნებს აქტივის მფლობელობის მნიშვნელოვან რისკებს და სარგებელს, ანუ არსებითად იგივე უფლებებს, როგორც ოპერაციამდე.

ასეთი ტრანზაქციების არსი არის გამყიდველი-მოქირავნესთვის დაფინანსების უზრუნველყოფა აქტივზე საკუთრების გარანტიით.

პირიქით, ზოგიერთი ტრანზაქცია, რომელსაც არ აქვს იჯარის იურიდიული ფორმა, არსებითად არის იჯარა, თუ (როგორც ეს მითითებულია IFRIC 4-ში) ერთი მხარის სახელშეკრულებო ვალდებულებების შესრულება გულისხმობს ამ მხარის მიერ კონკრეტული აქტივის გამოყენებას, რომელსაც კონტრაგენტი შეუძლია გააკონტროლოს ფიზიკურად ან ეკონომიკურად.

მარაგები – ბასს 2

მარაგები თავდაპირველად აღიარებულია თვითღირებულებით და წმინდა სარეალიზაციო ღირებულებით. მარაგების ღირებულება მოიცავს იმპორტის გადასახდელებს, დაუბრუნებელ გადასახადებს, ტრანსპორტირებას, დამუშავებას და სხვა ხარჯებს, რომლებიც პირდაპირ მიეკუთვნება მარაგების შეძენას, ყოველგვარი სავაჭრო ფასდაკლებისა და ანაზღაურების გამოკლებით. წმინდა რეალიზებადი ფასი არის გაყიდვის სავარაუდო ფასი ბიზნესის ჩვეულ მსვლელობაში, გამოკლებული წარმოების დასრულების სავარაუდო ხარჯები და სავარაუდო გაყიდვის ხარჯები.

ბასს 2-ის მარაგების შესაბამისად, მარაგების ღირებულება, რომლებიც არ არის ცვალებადი, ისევე როგორც ის მარაგები, რომლებიც გამოყოფილია კონკრეტულ შეკვეთაზე, უნდა განისაზღვროს ასეთი მარაგების თითოეული ერთეულისთვის. ყველა სხვა მარაგის ღირებულება განისაზღვრება FIFO ფორმულით „პირველი შემოსული, პირველი გასვლა“ (პირველი შესული, პირველი გამოსული, FIFO) ან საშუალო შეწონილი ღირებულების ფორმულის გამოყენებით. LIFO ფორმულის „Last in, first out“ (last-in, first-out, LIFO) გამოყენება დაუშვებელია. კომპანიამ უნდა გამოიყენოს იგივე ხარჯების ფორმულა ერთი და იგივე ბუნებისა და მოცულობის ყველა მარაგისთვის. ღირებულების გამოსათვლელად განსხვავებული ფორმულის გამოყენება შეიძლება გამართლებული იყოს იმ შემთხვევებში, როდესაც მარაგები განსხვავებული ხასიათისაა ან გამოიყენება კომპანიის მიერ საქმიანობის სხვადასხვა სფეროში. შერჩეული ხარჯების გამოთვლის ფორმულა გამოიყენება პერიოდულად პერიოდამდე.

რეზერვები, პირობითი ვალდებულებები და პირობითი აქტივები - ბასს 37

ვალდებულება (ფინანსური ანგარიშგების მიზნებისთვის) არის „საწარმოს ამჟამინდელი ვალდებულება, რომელიც წარმოიქმნება წარსული მოვლენებიდან, რომლის ანაზღაურებაც მოსალოდნელია, რომ გამოიწვიოს რესურსების გადინება, რომელიც მოიცავს ერთეულისგან ეკონომიკურ სარგებელს“. რეზერვები შედის ვალდებულების ცნებაში და განიმარტება როგორც „ვალდებულებები შესრულების განუსაზღვრელი ვადით ან ვალდებულებები განუსაზღვრელი ოდენობით“.

ამოცნობა და საწყისი გაზომვა

რეზერვი უნდა იყოს აღიარებული, როდესაც ერთეულს აქვს წარსული მოვლენის შედეგად ეკონომიკური სარგებლის გადაცემის ამჟამინდელი ვალდებულება და სავარაუდოა (უფრო სავარაუდოა), რომ მოხდეს რესურსების გადინება, რომელიც მოიცავს ეკონომიკურ სარგებელს ამ ვალდებულების დასაფარად; უფრო მეტიც, მისი ღირებულება შეიძლება საიმედოდ შეფასდეს.

რეზერვში აღიარებული თანხა უნდა წარმოადგენდეს ანგარიშგების თარიღისთვის არსებული ვალდებულების დასაფარად საჭირო ხარჯების საუკეთესო შეფასებას, ვალდებულების დასაფარად საჭირო მოსალოდნელი ფულადი ნაკადების საფუძველზე, დისკონტირებული ფულის დროული ღირებულების ეფექტისთვის.

წინამდებარე ვალდებულება წარმოიქმნება ეგრეთ წოდებული სავალდებულო მოვლენის დადგომის შედეგად და შეიძლება ჰქონდეს სამართლებრივი ან ნებაყოფლობითი ვალდებულების სახე. სავალდებულო მოვლენა კომპანიას აყენებს ისეთ მდგომარეობაში, რომ მას სხვა არჩევანი არ აქვს გარდა მოვლენით გამოწვეული ვალდებულების შესრულებისა. თუ კომპანიას შეუძლია თავიდან აიცილოს მომავალი ხარჯები მისი მომავალი ქმედებების შედეგად, კომპანიას არ აქვს არსებული ვალდებულებები და არ არის საჭირო დებულება. ასევე, კომპანიას არ შეუძლია აღიაროს რეზერვი, რომელიც ეფუძნება მხოლოდ მის განზრახვას მომავალში გარკვეული დროის განმავლობაში გაიღოს ხარჯები. რეზერვები ასევე არ არის აღიარებული მოსალოდნელი სამომავლო საოპერაციო ზარალებისთვის, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ეს ზარალი დაკავშირებულია რთულ კონტრაქტთან.

არ არის საჭირო ლოდინი, სანამ კომპანიის ვალდებულებები მიიღებს „კანონიერი“ ვალდებულების ფორმას დებულების აღიარებისთვის. კომპანიას შეიძლება ჰქონდეს ისტორიული პრაქტიკა, რომელიც მიუთითებს სხვა მხარეებზე, რომ კომპანიამ აიღო გარკვეული პასუხისმგებლობა და რომელიც უკვე აძლევს ამ მხარეებს გონივრულ მოლოდინს, რომ კომპანია შეასრულებს თავის ვალდებულებებს (ეს ნიშნავს, რომ კომპანიას აქვს ნებაყოფლობითი ვალდებულება. ).

თუ ერთეული პასუხისმგებელია მისთვის მძიმე ხელშეკრულებით (კონტრაქტით ნაკისრი ვალდებულებების შესრულების გარდაუვალი ხარჯები აღემატება ეკონომიკურ სარგებელს, რომელიც მოსალოდნელია ხელშეკრულების შესრულებისგან), ასეთი ხელშეკრულებით არსებული ვალდებულება აღიარებულია როგორც რეზერვი. სანამ არ შეიქმნება ცალკე რეზერვი, კომპანია აღიარებს გაუფასურების ზარალს ნებისმიერ აქტივზე, რომელიც დაკავშირებულია რთულ კონტრაქტთან.

რესტრუქტურიზაციის დებულებები

სპეციალური მოთხოვნები გათვალისწინებულია რესტრუქტურიზაციის ხარჯების შეფასების რეზერვების შესაქმნელად. დებულება იქმნება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ: ა) არსებობს დეტალური, ოფიციალურად მიღებული რესტრუქტურიზაციის გეგმა, რომელიც განსაზღვრავს რესტრუქტურიზაციის ძირითად პარამეტრებს, და ბ) საწარმო, რომელმაც დაიწყო რესტრუქტურიზაციის გეგმის განხორციელება ან მის ძირითად დებულებებს აცნობს ყველა მხარეს, რომელიც გავლენას ახდენს მან შექმნა გონივრული მოლოდინი, რომ კომპანია რესტრუქტურიზაციას გაივლის. რესტრუქტურიზაციის გეგმა არ ქმნის ამჟამინდელ ვალდებულებას ანგარიშგების თარიღისთვის, თუ იგი გამოცხადდება ამ თარიღის შემდეგ, მაშინაც კი, თუ განცხადება ხდება ფინანსური ანგარიშგების ავტორიზაციამდე. კომპანიას არ აქვს რაიმე ვალდებულება გაყიდოს ბიზნესის ნაწილი, სანამ კომპანია არ იქნება ვალდებული განახორციელოს ასეთი გაყიდვა, ანუ გაყიდვის სავალდებულო ხელშეკრულების გაფორმებამდე.

შეფასების შემწეობის ოდენობა მოიცავს მხოლოდ პირდაპირ ხარჯებს, რომლებიც გარდაუვალად არის დაკავშირებული რესტრუქტურიზაციასთან. კომპანიის უწყვეტ საქმიანობასთან დაკავშირებული ხარჯები არ ექვემდებარება უზრუნველყოფას. აქტივების მოსალოდნელი გასხვისებიდან მიღებული შემოსავლები არ არის გათვალისწინებული რესტრუქტურიზაციის რეზერვის შეფასებისას.

თანხის დაბრუნება

რეზერვი და მოსალოდნელი თანხა აღირიცხება ცალ-ცალკე, როგორც ვალდებულება და აქტივი, შესაბამისად. თუმცა, აქტივის აღიარება ხდება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ პრაქტიკულად დარწმუნებულია, რომ ანაზღაურება მიიღება, თუ კომპანია შეასრულებს თავის ვალდებულებას და აღიარებული ანაზღაურების ოდენობა არ უნდა აღემატებოდეს რეზერვის ოდენობას. მოსალოდნელი ანაზღაურების ოდენობა უნდა იყოს გამჟღავნებული. ამ მუხლის ანაზღაურებადი ვალდებულების შემცირებად წარმოდგენა დასაშვებია მხოლოდ მოგების ანგარიშგებაში.

შემდგომი შეფასება

ყოველი ანგარიშგების თარიღზე ხელმძღვანელობამ უნდა გადახედოს რეზერვის ოდენობას საანგარიშგებო თარიღისთვის მისი საუკეთესო შეფასების საფუძველზე საანგარიშგებო თარიღისთვის არსებული ვალდებულების დასაფარად საჭირო ხარჯების საფუძველზე. შეფასების რეზერვის საბალანსო ღირებულების ზრდა, რომელიც ასახავს დროის გასვლას (დისკონტის განაკვეთის გამოყენების შედეგად) აღიარებულია საპროცენტო ხარჯად.

პირობითი ვალდებულებები

პირობითი ვალდებულებები არის პოტენციური ვალდებულებები, რომლებიც დადასტურდება მხოლოდ ერთეულის კონტროლის მიღმა გაურკვეველი სამომავლო მოვლენების დადგომით ან არდადგომით, ან არსებული ვალდებულებებით, რომლებისთვისაც რეზერვები არ არის აღიარებული, რადგან: ა) არ არის სავარაუდო, რომ მისი დაკმაყოფილება იქნება საჭირო. ვალდებულებები, რესურსების გადინება, რომელიც მოიცავს ეკონომიკურ სარგებელს, ან ბ) ვალდებულების ოდენობა შეუძლებელია საიმედოდ შეფასდეს.

პირობითი ვალდებულებები არ არის აღიარებული ფინანსურ ანგარიშგებაში. პირობითი ვალდებულებები წარმოდგენილია ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში (მათ შორის, მათი პოტენციური ეფექტის შეფასება ფინანსურ მაჩვენებლებზე და გაურკვევლობა რესურსების გადინების ოდენობის ან დროის შესახებ), გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც რესურსების გადინების შესაძლებლობა შორს არის.

პირობითი აქტივები

პირობითი აქტივები არის შესაძლო აქტივები, რომელთა არსებობა დადასტურდება მხოლოდ კომპანიის კონტროლის მიღმა გაურკვეველი სამომავლო მოვლენების დადგომით ან არდადგომით. პირობითი აქტივები არ არის აღიარებული ფინანსურ ანგარიშგებაში.

იმ შემთხვევებში, როდესაც შემოსავლის მიღება პრაქტიკულად გარკვეულია, შესაბამისი აქტივი არ არის კლასიფიცირებული, როგორც პირობითი აქტივი და მისი აღიარება მიზანშეწონილია.

პირობითი აქტივები წარმოდგენილია ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში (მათ შორის, მათი პოტენციური ზემოქმედების შეფასება ფინანსურ მაჩვენებლებზე), თუ სავარაუდოა, რომ ეკონომიკური სარგებლის ნაკადი შემოვა.

მოვლენები საანგარიშო პერიოდის დასრულების შემდეგ – ბასს 10

ფინანსური ანგარიშგების მოსამზადებლად, კომპანიებს, როგორც წესი, ესაჭიროებათ დროის მონაკვეთი ანგარიშგების თარიღსა და ფინანსური ანგარიშგების გამოცემის უფლებამოსილებას შორის. ეს აჩენს კითხვას, რამდენად უნდა აისახოს ფინანსურ ანგარიშგებაში ფინანსური ანგარიშგების თარიღსა და ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების თარიღს შორის მომხდარი მოვლენები (ანუ მოვლენები საანგარიშგებო პერიოდის დასრულების შემდეგ).

საანგარიშო პერიოდის დასრულების შემდეგ მოვლენები არის ან კორექტირებადი მოვლენები ან მოვლენები, რომლებიც არ საჭიროებს კორექტირებას. ეგრეთ წოდებული კორექტირების მოვლენები იძლევა დამატებით მტკიცებულებებს საანგარიშგებო თარიღისთვის არსებული პირობების შესახებ, მაგალითად, საანგარიშო წლის დასრულების შემდეგ ამ წლის ბოლომდე გაყიდული აქტივების ანაზღაურების ოდენობის განსაზღვრა. მოვლენები, რომლებიც არ საჭიროებს კორექტირებას, ეხება პირობებს, რომლებიც წარმოიქმნება საანგარიშგებო თარიღის შემდეგ, როგორიცაა საანგარიშო წლის დასრულების შემდეგ ოპერაციების შეწყვეტის გეგმის გამოცხადება.

აქტივებისა და ვალდებულებების საბალანსო ღირებულება ანგარიშგების თარიღისთვის ყალიბდება კორექტირების მოვლენების გათვალისწინებით. გარდა ამისა, კორექტირება უნდა განხორციელდეს, როდესაც ანგარიშგების თარიღის შემდგომი მოვლენები მიუთითებენ, რომ მოქმედი საქმიანობის დაშვება აღარ გამოიყენება. ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში უნდა იყოს გამჟღავნებული მნიშვნელოვანი მოვლენები საანგარიშგებო თარიღის შემდეგ, რომლებიც არ საჭიროებს კორექტირებას, როგორიცაა აქციების გამოშვება ან ბიზნესის ძირითადი შეძენა.

ანგარიშგების თარიღის შემდეგ შემოთავაზებული ან გამოცხადებული დივიდენდები, მაგრამ ფინანსური ანგარიშგების გამოცემის უფლებამდე არ არის აღიარებული ვალდებულებად ანგარიშგების თარიღისთვის. ასეთი დივიდენდები უნდა იყოს გამჟღავნებული. კომპანია აქვეყნებს ფინანსური ანგარიშგების გამოცემის ავტორიზაციის თარიღს და პირებს, რომლებიც ამტკიცებენ მათ გამოცემას. თუ ფინანსური ანგარიშგების გაცემის შემდეგ კომპანიის მფლობელებს ან სხვა პირებს აქვთ ფინანსურ ანგარიშგებაში ცვლილებების შეტანის უფლებამოსილება, ეს ფაქტი უნდა იყოს გამოქვეყნებული ფინანსურ ანგარიშგებაში.

სააქციო კაპიტალი და რეზერვები

კაპიტალი, აქტივებთან და ვალდებულებებთან ერთად, წარმოადგენს კომპანიის ფინანსური მდგომარეობის სამი ელემენტიდან ერთ-ერთს. ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისა და წარდგენის IASB-ის კონცეპტუალური ჩარჩო განსაზღვრავს კაპიტალს, როგორც დარჩენილ პროცენტს ერთეულის აქტივებში, მისი ყველა ვალდებულების გამორიცხვის შემდეგ. ტერმინი „კაპიტალი“ ხშირად გამოიყენება როგორც ზოგადი კატეგორია კომპანიის წილობრივი ინსტრუმენტებისა და მთელი მისი რეზერვებისთვის. ფინანსურ ანგარიშგებებში კაპიტალი შეიძლება სხვადასხვაგვარად მოიხსენიებოდეს: როგორც წილობრივი კაპიტალი, აქციონერთა ინვესტიცია, სააქციო კაპიტალი და რეზერვები, აქციონერთა კაპიტალი, სახსრები და ა.შ. კაპიტალის კატეგორია აერთიანებს კომპონენტებს ძალიან განსხვავებული მახასიათებლებით. კაპიტალის ინსტრუმენტების განმარტება ფასს მიზნებისთვის და მათი სააღრიცხვო დამუშავება შედის ფინანსური ინსტრუმენტების სტანდარტის ბასს 32 ფინანსური ინსტრუმენტები: პრეზენტაცია ფინანსურ ანგარიშგებაში.

წილობრივი ინსტრუმენტები (მაგ., არაგამოსყიდვადი ჩვეულებრივი აქციები) ჩვეულებრივ აღიარებულია მიღებული რესურსების კურსით, რაც წარმოადგენს მიღებული ანაზღაურების სამართლიან ღირებულებას ტრანზაქციის ხარჯების გამოკლებით. თავდაპირველი აღიარების შემდეგ, წილობრივი ინსტრუმენტები არ განმეორდება.

რეზერვები მოიცავს გაუნაწილებელ მოგებას, სამართლიანი ღირებულების რეზერვებს, ჰეჯირების რეზერვებს, ქონებისა და აღჭურვილობის გადაფასების რეზერვებს და სავალუტო რეზერვებს, აგრეთვე სხვა მარეგულირებელ დებულებებს.

აქციონერებისგან გამოსყიდული სახაზინო აქციები სახაზინო აქციები გამოიქვითება მთლიანი კაპიტალიდან. კომპანიის საკუთარი კაპიტალის ინსტრუმენტების შესყიდვები, გაყიდვები, გაცემა ან გამოსყიდვა არ აისახება მოგება-ზარალის ანგარიშში.

არაკონტროლირებადი ინტერესი

არაკონტროლირებადი პროცენტი (ადრე განსაზღვრული, როგორც „მინორიტარული პროცენტი“) წარმოდგენილია კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში, როგორც საკუთარი კაპიტალის ცალკეული კომპონენტი სააქციო კაპიტალისა და რეზერვისაგან, რომელიც მიეკუთვნება მშობლის კაპიტალის მფლობელებს.

ინფორმაციის გამჟღავნება

ბასს 1-ის ფინანსური ანგარიშგების პრეზენტაციის ახალი გამოცემა მოითხოვს სხვადასხვა სახის გამჟღავნებას კაპიტალთან დაკავშირებით. ეს მოიცავს ინფორმაციას გამოშვებული სააქციო კაპიტალისა და რეზერვების მთლიანი ოდენობის შესახებ, კაპიტალის ცვლილებების ანგარიშების წარდგენას, ინფორმაციას კაპიტალის მართვის პოლიტიკის შესახებ და ინფორმაციას დივიდენდების შესახებ.

კონსოლიდირებული და ცალკე ფინანსური ანგარიშგება

კონსოლიდირებული და ცალკეული ფინანსური ანგარიშგება – ბასს 27

ვრცელდება ევროკავშირის ქვეყნების კომპანიებზე. ევროკავშირის ფარგლებს გარეთ მოქმედი ერთეულებისთვის იხილეთ კონსოლიდირებული და ცალკეული ფინანსური ანგარიშგება - ფასს 10.

ბასს 27 კონსოლიდირებული და ცალკეული ფინანსური ანგარიშგება მოითხოვს კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადებას ეკონომიკურად ცალკეული ერთეულების ჯგუფისთვის (შეზღუდული გამონაკლისების გარდა). ყველა შვილობილი კომპანია კონსოლიდირებულია. შვილობილი არის ნებისმიერი კომპანია, რომელსაც აკონტროლებს სხვა დედა კომპანია. კონტროლი არის უფლებამოსილება განსაზღვროს კომპანიის ფინანსური და საოპერაციო პოლიტიკა მისი საქმიანობიდან სარგებლის მისაღებად. კონტროლი ვარაუდობს, როდესაც ინვესტორი ფლობს, პირდაპირ ან ირიბად, ინვესტიციის მიმღების ხმის უფლების ნახევარზე მეტს, საპირისპიროს აშკარა მტკიცებულების გათვალისწინებით. კონტროლი შეიძლება არსებობდეს ინვესტიციის მიმღების ხმის უფლების ნახევარზე ნაკლების ფლობით, თუ დედა კომპანიას აქვს უფლება განახორციელოს კონტროლი, მაგალითად, დირექტორთა საბჭოში დომინანტური პოზიციის მეშვეობით.

შვილობილი კომპანია შედის კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში მისი შეძენის დღიდან, ანუ იმ დღიდან, როდესაც შეძენილი კომპანიის წმინდა აქტივებისა და საქმიანობის კონტროლი ფაქტობრივად გადადის შემძენს. კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება მომზადებულია ისე, თითქოს დედა კომპანია და მისი ყველა შვილობილი კომპანია იყოს ერთი ერთეული. ჯგუფურ კომპანიებს შორის გარიგებები (მაგალითად, საქონლის გაყიდვა ერთი შვილობილი კომპანიისგან) ლიკვიდირებულია კონსოლიდაციის დროს.

დედა კომპანია, რომელსაც ჰყავს ერთი ან მეტი შვილობილი კომპანია, წარმოადგენს კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებას, თუ ყველა შემდეგი პირობა არ არის დაკმაყოფილებული:

• ის თავად არის შვილობილი კომპანია (თუ რომელიმე აქციონერი არ ეწინააღმდეგება ამას);
• მისი სავალო ან წილობრივი ფასიანი ქაღალდები არ არის საჯარო ვაჭრობა;
• კომპანია არ არის საჯარო მიმოქცევაში ფასიანი ქაღალდების გამოშვების პროცესში;
• დედა კომპანია თავად არის შვილობილი კომპანია და მისი საბოლოო ან შუალედური დედა კომპანია აქვეყნებს კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებას IFRS-ის შესაბამისად.

არ არსებობს გამონაკლისი ჯგუფებისთვის, რომლებშიც შვილობილი კომპანიების წილი მცირეა, ან სადაც ზოგიერთ შვილობილი კომპანიას აქვს განსხვავებული ტიპის საქმიანობა ჯგუფის სხვა კომპანიებისგან.

შეძენის დღიდან, მშობელი კომპანია აერთიანებს სრულ შემოსავლის კონსოლიდირებულ ანგარიშგებაში შვილობილი კომპანიის ფინანსურ შედეგებს და აფიქსირებს მის აქტივებსა და ვალდებულებებს, მათ შორის გუდვილის, რომელიც აღიარებულია ბიზნესის გაერთიანების თავდაპირველ აღრიცხვაში, კონსოლიდირებულ ბალანსზე (იხ. 25 ბიზნეს კომბინაციები — IFRS). IFRS) 3").

მშობლის ცალკეულ ფინანსურ ანგარიშგებაში, ინვესტიციები შვილობილ კომპანიებში, ერთობლივად კონტროლირებად ერთეულებში და ასოცირებულ საწარმოებში უნდა იყოს აღრიცხული თვითღირებულებით ან ფინანსური აქტივების სახით ბასს 39-ის შესაბამისად ფინანსური ინსტრუმენტები: აღიარება და შეფასება.

დედა კომპანია აღიარებს შვილობილი კომპანიისგან მიღებულ დივიდენდებს, როგორც შემოსავალს ცალკეულ ფინანსურ ანგარიშგებაში, თუ მას აქვს დივიდენდების მიღების უფლება. არ არის საჭირო იმის დადგენა, გადაიხადა თუ არა დივიდენდები შვილობილი კომპანიის შეძენის წინ ან შემდგომი მოგებიდან. შვილობილი კომპანიისგან დივიდენდების მიღება შეიძლება იყოს იმის მაჩვენებელი, რომ ძირითადი ინვესტიცია შეიძლება გაუფასურდეს, თუ დივიდენდების ოდენობა აღემატება შვილობილი კომპანიის მთლიან მთლიან შემოსავალს იმ პერიოდისთვის, როდესაც დივიდენდები გამოცხადებულია.

სპეციალური დანიშნულების კომპანიები

სპეციალური დანიშნულების სუბიექტი (SPE) არის კომპანია, რომელიც შექმნილია ვიწრო, მკაფიოდ განსაზღვრული მისიის შესასრულებლად. ასეთ კომპანიას შეუძლია განახორციელოს თავისი საქმიანობა დადგენილი წესით, რომ შექმნის შემდეგ არცერთ სხვა მხარეს არ ჰქონდეს გადაწყვეტილების მიღების კონკრეტული უფლებამოსილება მის საქმიანობაზე.

მშობელი აკავშირებს სპეციალური დანიშნულების ერთეულებს, თუ მშობელსა და სპეციალური დანიშნულების ერთეულს შორის ურთიერთობის არსი მიუთითებს, რომ მშობელი აკონტროლებს სპეციალური დანიშნულების ერთეულს. კონტროლი შეიძლება წინასწარ განისაზღვროს მისი დაარსებისას შექმნილი სპეციალური დანიშნულების ორგანიზაციის სამოქმედო პროცედურებით ან სხვაგვარად უზრუნველყოფილი. ითვლება, რომ მშობელი აკონტროლებს სპეციალური დანიშნულების ერთეულს, თუ ის განიცდის რისკების დიდ ნაწილს და იღებს სარგებელს, რომელიც დაკავშირებულია სპეციალური დანიშნულების ერთეულის საქმიანობასთან ან აქტივებთან.

კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება - ფასს 10

კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების პრინციპები ჩამოყალიბებულია ფასს 10-ის კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში. ფასს 10 განსაზღვრავს კონტროლის კონცეფციის საერთო მიდგომას და ცვლის კონტროლისა და კონსოლიდაციის პრინციპებს, რომლებიც ჩამოყალიბებულია ბასს 27-ის კონსოლიდირებული და ცალკეული ფინანსური ანგარიშგების თავდაპირველ გამოცემაში და SIC 12 სპეციალური დანიშნულების ერთეულის კონსოლიდაცია.

ფასს 10 ადგენს მოთხოვნებს, როდესაც ერთეულმა უნდა მოამზადოს კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება, განსაზღვრავს კონტროლის პრინციპებს, განმარტავს როგორ გამოიყენოს ისინი და განმარტავს აღრიცხვისა და მომზადების მოთხოვნებს კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგებისთვის [ფასს 10, პუნქტი 2]. ახალი სტანდარტის ძირითადი პრინციპი არის ის, რომ კონტროლი არსებობს და კონსოლიდაცია აუცილებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ინვესტორს აქვს ძალაუფლება ინვესტიციაზე, ექვემდებარება ცვლილებებს ინვესტიციაში მისი მონაწილეობით და შეუძლია გამოიყენოს თავისი ძალა თქვენს შემოსავალზე ზემოქმედებისთვის.

ბასს 27-ის შესაბამისად, კონტროლი განისაზღვრა, როგორც კომპანიის მართვის უფლება, SIC 12-ის შესაბამისად - როგორც რისკებზე ზემოქმედება და შემოსავლის მიღების შესაძლებლობა. ფასს 10 აერთიანებს ამ ორ ცნებას კონტროლის ახალ განმარტებაში და მოგების რყევების ზემოქმედების კონცეფციაში. კონსოლიდაციის ძირითადი პრინციპი უცვლელი რჩება და არის ის, რომ კონსოლიდირებულმა ერთეულმა წარმოადგინა თავისი ფინანსური ანგარიშგება ისე, თითქოს დედა კომპანია და მისი შვილობილი კომპანიები ერთიან კომპანიას ქმნიან.

ფასს 10 იძლევა მითითებებს შემდეგ საკითხებზე იმის დასადგენად, თუ ვინ აკონტროლებს ინვესტიციას:

• საწარმოს - ინვესტიციის ობიექტის მიზნისა და სტრუქტურის შეფასება;
• უფლებების ბუნება – არის თუ არა ისინი რეალური უფლებები თუ დაცვის უფლებები
• შემოსავლის რისკის გავლენა;
• ხმის მიცემის და პოტენციური ხმის მიცემის უფლების შეფასება;
• არის თუ არა ინვესტორი გარანტორი (პრინციპალი) თუ აგენტი კონტროლის უფლების განხორციელებისას;
• ინვესტორებს შორის ურთიერთობა და როგორ მოქმედებს ეს ურთიერთობები კონტროლზე; და
• რომელსაც აქვს უფლებები და უფლებამოსილებები მხოლოდ გარკვეულ აქტივებთან მიმართებაში.

ზოგიერთ კომპანიაზე ახალი სტანდარტი უფრო მეტ გავლენას მოახდენს, ვიდრე სხვები. მარტივი ჯგუფის სტრუქტურის მქონე კომპანიებისთვის კონსოლიდაციის პროცესი არ უნდა შეიცვალოს. თუმცა, ცვლილებები შეიძლება გავლენა იქონიოს კომპანიებზე, რომლებსაც აქვთ რთული ჯგუფის სტრუქტურები ან სტრუქტურირებული ერთეულები. შემდეგი კომპანიები ყველაზე მეტად დაზარალდებიან ახალი სტანდარტით:

• საწარმოები დომინანტური ინვესტორით, რომლებიც არ ფლობენ ხმის უფლების მქონე აქციების უმრავლესობას, ხოლო დარჩენილი ხმები ნაწილდება სხვა აქციონერთა დიდ რაოდენობაზე (ეფექტური კონტროლი);
• სტრუქტურირებული ერთეულები, ასევე ცნობილი როგორც სპეციალური დანიშნულების ერთეულები;
• საწარმოები, რომლებიც გასცემენ ან აქვთ მნიშვნელოვანი რაოდენობის პოტენციური ხმის უფლება.

რთულ სიტუაციებში კონკრეტული ფაქტები და გარემოებები გავლენას მოახდენს ფასს 10-ზე დაფუძნებულ ანალიზზე. ფასს 10 არ შეიცავს მკაფიო კრიტერიუმებს და, კონტროლის შეფასებისას, მოიცავს მრავალი ფაქტორის გათვალისწინებას, როგორიცაა სახელშეკრულებო ხელშეკრულებების არსებობა და უფლებები, რომლებსაც ფლობენ სხვა მხარეები. ახალი სტანდარტის გამოყენება შესაძლებელია ვადაზე ადრე, მისი სავალდებულო გამოყენების მოთხოვნა ამოქმედდა 2013 წლის 1 იანვრიდან (ევროკავშირის ქვეყნებში 2014 წლის 1 იანვრიდან).

ფასს 10 არ შეიცავს გამჟღავნების მოთხოვნას; ასეთი მოთხოვნები მოცემულია ფასს 12-ში: ამ სტანდარტმა მნიშვნელოვნად გაზარდა საჭირო გამჟღავნების რაოდენობა. კონსოლიდირებულ ანგარიშგებაზე მომზადებულმა სუბიექტებმა უნდა დაგეგმონ და განახორციელონ სამომავლოდ ინფორმაციის შეგროვებისთვის საჭირო პროცესები და კონტროლი. ამან შეიძლება მოითხოვოს ფასს 12-ით წამოჭრილი საკითხების წინასწარი განხილვა, როგორიცაა საჭირო განცალკევების მოცულობა.

2012 წლის ოქტომბერში, IASB-მ შეცვალა ფასს 10 (ამოქმედია 2014 წლის 1 იანვრიდან; არ დამტკიცდა ამ გამოქვეყნების თარიღისთვის) დაკავშირებული საინვესტიციო სუბიექტების მიდგომასთან მათ მიერ კონტროლირებად სუბიექტების აღრიცხვასთან დაკავშირებით. კომპანიები, რომლებიც კლასიფიცირებულია როგორც საინვესტიციო კომპანიები მოქმედი განმარტების მიხედვით, თავისუფლდებიან მათ მიერ კონტროლირებადი სუბიექტების კონსოლიდაციის ვალდებულებისაგან. თავის მხრივ, მათ უნდა აღრიცხონ ეს შვილობილი კომპანიები სამართლიანი ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით ფასს 9-ის შესაბამისად.

ბიზნეს კომბინაციები - IFRS 3

ბიზნესის გაერთიანება არის ტრანზაქცია ან მოვლენა, რომლის დროსაც ერთეული („შემყიდველი“) იღებს კონტროლს ერთ ან რამდენიმე ბიზნესზე. ბასს 27 განსაზღვრავს კონტროლს, როგორც „ერთეულის ფინანსური და საოპერაციო პოლიტიკის განსაზღვრის უფლებამოსილებას მისი საქმიანობიდან სარგებლის მისაღებად“. (ფასს 10-ის მიხედვით, ინვესტორი აკონტროლებს ინვესტიციის მიმღებს, თუ ინვესტორს ექვემდებარება, ან აქვს უფლება მიიღოს, ცვლადი ანაზღაურება ინვესტანტთან მისი მონაწილეობით და შეუძლია გამოიყენოს თავისი ძალა მის შემოსავლებზე ზემოქმედებისთვის.)

როდესაც განვსაზღვრავთ, რომელმა ერთეულმა მოიპოვა კონტროლი, მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული მთელი რიგი ფაქტორები, როგორიცაა საკუთრების პროცენტი, დირექტორთა საბჭოს კონტროლი და მფლობელებს შორის პირდაპირი შეთანხმებები კონტროლის ფუნქციების განაწილებასთან დაკავშირებით. კონტროლის არსებობა ვარაუდობენ, თუ საწარმო ფლობს სხვა საწარმოს კაპიტალის 50%-ზე მეტს.

ბიზნეს კომბინაციები შეიძლება სტრუქტურირებული იყოს სხვადასხვა გზით. ბუღალტრული აღრიცხვის მიზნებისთვის ფასს-ის მიხედვით, აქცენტი კეთდება ტრანზაქციის შინაარსზე და არა მის იურიდიულ ფორმაზე. თუ ტრანზაქციაში მონაწილე მხარეებს შორის განხორციელდება ოპერაციების სერია, განიხილება ურთიერთდაკავშირებული ოპერაციების სერიის საერთო შედეგი. ამრიგად, ნებისმიერი ტრანზაქცია, რომლის პირობებიც სხვა გარიგების დასრულებაზეა დამოკიდებული, შეიძლება ჩაითვალოს დაკავშირებულად. იმის დადგენა, უნდა ჩაითვალოს თუ არა გარიგებები დაკავშირებულად, მოითხოვს პროფესიულ განსჯას.

ბიზნეს გაერთიანებები, გარდა საერთო კონტროლის ქვეშ მყოფი ტრანზაქციების, აღირიცხება შესყიდვად. ზოგადად, შეძენის აღრიცხვა მოიცავს შემდეგ ნაბიჯებს:

• მყიდველის (მყიდველი კომპანიის) იდენტიფიცირება;
• შეძენის თარიღის განსაზღვრა;
• შეძენილი იდენტიფიცირებადი აქტივებისა და ვალდებულებებისა და არაკონტროლირებადი წილების ამოცნობა და შეფასება;
• შეძენილი ბიზნესისთვის გადახდილი ანაზღაურების აღიარება და შეფასება;
• გუდვილის ან შეძენისას მოგების აღიარება და შეფასება

იდენტიფიცირებადი აქტივები (მათ შორის, არამატერიალური აქტივები, რომლებიც ადრე არ იყო აღიარებული), შეძენილი ბიზნესის ვალდებულებები და პირობითი ვალდებულებები, ძირითადად, წარმოდგენილია მათი რეალური ღირებულებით. სამართლიანი ღირებულება განისაზღვრება ხელმისაწვდომ ტრანზაქციებზე დაყრდნობით და არ ითვალისწინებს მყიდველის განზრახვებს შეძენილი აქტივების სამომავლო გამოყენებასთან დაკავშირებით. თუ შეძენილია კომპანიის კაპიტალის 100%-ზე ნაკლები, გამოიყოფა საკუთრების პროცენტი, რომელიც არ უზრუნველყოფს კონტროლს. არასაკონტროლო წილი არის წილი შვილობილი კომპანიის კაპიტალში, რომელიც პირდაპირ ან ირიბად არ ეკუთვნის კონსოლიდირებული ჯგუფის დედა კომპანიას. შემძენს აქვს არჩევანი, შეაფასოს არაკონტროლირებადი პროცენტი მისი რეალური ღირებულებით თუ მისი წმინდა იდენტიფიცირებადი აქტივების პროპორციული ღირებულებით.

ტრანზაქციის მთლიანი ანაზღაურება მოიცავს ფულს, ფულადი სახსრების ეკვივალენტებს და ნებისმიერი სხვა გადაცემული ანაზღაურების სამართლიან ღირებულებას. ნებისმიერი კაპიტალის ფინანსური ინსტრუმენტი, რომელიც გამოშვებულია ანაზღაურების სახით, ფასდება რეალური ღირებულებით. თუ რომელიმე გადახდა დროულად გადაიდო, ის დისკონტირებულია, რათა აისახოს მისი მიმდინარე ღირებულება შეძენის თარიღისთვის, თუ დისკონტირების ეფექტი მნიშვნელოვანია. ანაზღაურება მოიცავს მხოლოდ იმ თანხებს, რომლებიც გადაიხადეს გამყიდველს ბიზნესის კონტროლის სანაცვლოდ. გადახდა არ მოიცავს წინასწარ არსებული ურთიერთობების მოსაგვარებლად გადახდილ თანხებს, გადახდებს, რომლებიც განაპირობებს თანამშრომლის მომავალ მომსახურებას ან შეძენის ხარჯებს.

ანაზღაურების გადახდა შეიძლება ნაწილობრივ დამოკიდებული იყოს ნებისმიერი მომავალი მოვლენის შედეგზე ან შეძენილი ბიზნესის მომავალ შესრულებაზე („პირობითი ანაზღაურება“). პირობითი ანაზღაურება ასევე ფასდება რეალური ღირებულებით ბიზნესის შეძენის თარიღისთვის. ბიზნესის შეძენის თარიღისთვის თავდაპირველი აღიარების შემდეგ პირობითი ანაზღაურების მკურნალობა დამოკიდებულია მის კლასიფიკაციაზე ბასს 32 ფინანსური ინსტრუმენტები: პრეზენტაცია - როგორც ვალდებულება (უმეტეს შემთხვევაში შეფასდება სამართლიანი ღირებულებით ანგარიშგების თარიღისთვის, სამართლიანი ცვლილებებით. მოგება-ზარალის ანგარიშზე გამოყოფილი ღირებულება) ან კაპიტალში (თავდაპირველი აღიარების შემდეგ იგი არ ექვემდებარება შემდგომ გადაფასებას).

გუდვილი ასახავს იმ აქტივების მომავალ ეკონომიკურ სარგებელს, რომელთა ინდივიდუალურად იდენტიფიცირება და, შესაბამისად, ცალკე აღიარება ბალანსზე შეუძლებელია. თუ არასაკონტროლო პროცენტი აღირიცხება რეალური ღირებულებით, გუდვილის საბალანსო ღირებულება მოიცავს არასაკონტროლო წილს. თუ არაკონტროლირებადი პროცენტი აღირიცხება იდენტიფიცირებადი წმინდა აქტივების ღირებულებით, მაშინ გუდვილის საბალანსო ღირებულება ასახავს მხოლოდ მშობლის ინტერესებს.

გუდვილი აღირიცხება, როგორც აქტივი, რომელიც შემოწმდება გაუფასურებაზე მინიმუმ ყოველწლიურად, ან უფრო ხშირად, როდესაც არსებობს მითითება, რომ ის შეიძლება გაუფასურებულია. იშვიათ შემთხვევებში, მაგალითად, როდესაც უზრუნველყოფილია მყიდველისთვის ხელსაყრელ ფასად, გუდვილი შეიძლება არ წარმოიშვას, მაგრამ მოგება აღიარებული იქნება.

შვილობილი კომპანიების, ბიზნესისა და გარკვეული გრძელვადიანი აქტივების გასხვისება - ფასს 5

ფასს 5 გასაყიდად გამართული გრძელვადიანი აქტივები და შეწყვეტილი ოპერაციები გამოიყენება, თუ განხორციელდება ან იგეგმება რაიმე გაყიდვა, მათ შორის აქციონერებზე გრძელვადიანი აქტივების განაწილება. ფასს 5-ში „გასაყიდად გამართული“ ტესტი ვრცელდება არამიმდინარე აქტივებზე (ან გასხვისების ჯგუფებზე), რომელთა ღირებულება ანაზღაურდება ძირითადად გაყიდვით და არა მიმდინარე ოპერაციებში მუდმივი გამოყენების გზით. ის არ ვრცელდება იმ აქტივებზე, რომლებიც დეკომისირდება, ლიკვიდაციის ან განკარგვის პროცესშია. ფასს 5 განსაზღვრავს გასხვისების ჯგუფს, როგორც აქტივების ჯგუფს, რომლებიც განკუთვნილია გასაყიდად ერთდროულად, ერთი ტრანზაქციისას, გაყიდვის ან სხვა მოქმედებით, და იმ აქტივებთან უშუალოდ დაკავშირებული ვალდებულებები, რომლებიც გადაეცემა ამ ტრანზაქციის შედეგად.

გრძელვადიანი აქტივი (ან გასხვისების ჯგუფი) კლასიფიცირდება, როგორც გასაყიდად შენახული, თუ ის ხელმისაწვდომია დაუყოვნებლივ გასაყიდად მის ამჟამინდელ მდგომარეობაში და ასეთი გაყიდვა არის ძალიან სავარაუდო. გაყიდვა ძალიან სავარაუდოა, როდესაც დაკმაყოფილებულია შემდეგი პირობები: არსებობს მტკიცებულება მენეჯმენტის ვალდებულების შესახებ აქტივის გაყიდვის შესახებ, არსებობს აქტიური პროგრამა მყიდველის მოსაძებნად და გაყიდვის გეგმის განხორციელება, არსებობს გასაყიდი აქტივის აქტიური ექსპოზიცია გონივრულ ფასად, გაყიდვა სავარაუდოდ დასრულდება კლასიფიკაციის დღიდან 12 თვის განმავლობაში და გეგმის განსახორციელებლად საჭირო ქმედებები მიუთითებს იმაზე, რომ ნაკლებად სავარაუდოა გეგმის მნიშვნელოვანი ცვლილებების მოხდენა ან მისი გადადება.

გრძელვადიანი აქტივები (ან გასხვისების ჯგუფები), კლასიფიცირებული, როგორც გასაყიდად შენახული:

• ფასდება მათი საბალანსო ღირებულებით და სამართლიანი ღირებულებით, გაყიდვის ხარჯების გამოკლებით;
• არ არის ამორტიზებული;
• გასხვისების ჯგუფის აქტივები და ვალდებულებები ცალ-ცალკე აისახება ბალანსში (აქტივებისა და ვალდებულებების მუხლებს შორის კომპენსირება დაუშვებელია).

შეწყვეტილი ოპერაცია არის ერთეულის კომპონენტი, რომელიც ფინანსური და ოპერატიული პერსპექტივიდან შეიძლება გამოიყოს ფინანსურ ანგარიშგებაში საწარმოს დანარჩენი ოპერაციებისგან და:

• წარმოადგენს ცალკეულ მნიშვნელოვან საქმიანობას ან ოპერაციების გეოგრაფიულ არეალს,
• არის ერთი კოორდინირებული გეგმის ნაწილი ბიზნესის ცალკეული მნიშვნელოვანი ხაზის ან ოპერაციების ძირითადი გეოგრაფიული არეალის განკარგვისთვის, ან
• არის შვილობილი კომპანია, რომელიც შეძენილია მხოლოდ შემდგომი ხელახალი გაყიდვის მიზნით.

ოპერაცია კლასიფიცირდება როგორც შეწყვეტილი, როდესაც მისი აქტივები აკმაყოფილებს გასაყიდად შენახული კლასიფიკაციის კრიტერიუმებს ან როდესაც ოპერაცია განკარგულია საწარმოდან. მიუხედავად იმისა, რომ ბალანსში წარმოდგენილი ინფორმაცია არ არის გადაფორმებული ან გადაფორმებული შეწყვეტილი ოპერაციებისთვის, მთლიანი შემოსავლის ანგარიშგება უნდა განახლდეს შედარებითი პერიოდისთვის.

შეწყვეტილი ოპერაციები ცალკე წარმოდგენილია მოგების ანგარიშგებაში და ფულადი სახსრების მოძრაობის ანგარიშგებაში. შეწყვეტილი ოპერაციების გამჟღავნების დამატებითი მოთხოვნები გათვალისწინებულია ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებისთვის.

შვილობილი კომპანიის ან გასხვისების ჯგუფის განკარგვის თარიღი არის კონტროლის გავლის თარიღი. მოგების კონსოლიდირებული ანგარიშგება მოიცავს შვილობილი კომპანიის ან გასხვისების ჯგუფის ოპერაციების შედეგებს მთელი პერიოდის განმავლობაში გასხვისების დღემდე; გასხვისებიდან მიღებული მოგება ან ზარალი გამოითვლება, როგორც სხვაობა (ა) წმინდა აქტივების საბალანსო ღირებულების ჯამს და გუდვილს, რომელიც მიეკუთვნება გასხვისების შვილობილი კომპანიის ან ჯგუფის და სხვა მთლიან შემოსავალში დაგროვილ თანხებს (მაგალითად, სავალუტო სხვაობები და გასაყიდად ხელმისაწვდომი ფინანსური აქტივების რეალური ღირებულების რეზერვი); და (ბ) აქტივის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლები.

ინვესტიციები ასოცირებულ საწარმოებში – ბასს 28

ბასს 28 ინვესტიციები ასოცირებულ კომპანიებსა და ერთობლივ საწარმოებში მოითხოვს, რომ ასეთ ერთეულებში წილის აღრიცხვა მოხდეს კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით. ასოცირებული არის საწარმო, რომელზეც ინვესტორს აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა და არ არის ინვესტორის არც შვილობილი და არც ერთობლივი საწარმო. მნიშვნელოვანი გავლენა არის უფლება მონაწილეობა მიიღოს გადაწყვეტილებებში ინვესტიციის ობიექტის ფინანსურ და საოპერაციო პოლიტიკასთან დაკავშირებით ამ პოლიტიკაზე კონტროლის განხორციელების გარეშე.

ითვლება, რომ ინვესტორს აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა, თუ ის ფლობს ინვესტიციის მიმღების ხმის უფლების 20 პროცენტს ან მეტს. პირიქით, თუ ინვესტორი ფლობს ინვესტიციის მიმღების ხმის მიცემის უფლების 20 პროცენტზე ნაკლებს, მაშინ ინვესტორს მნიშვნელოვანი გავლენა არ აქვს. ეს ვარაუდები შეიძლება უარყოფილი იყოს, თუ არსებობს საპირისპიროს დამაჯერებელი მტკიცებულება. განახლებული ბასს 28 გამოიცა ფასს 10-ის კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების, ფასს 11-ის ერთობლივი შეთანხმებების და ფასს 12-ის სხვა ერთეულებში ინტერესების გამჟღავნებას გამოქვეყნების შემდეგ და მოითხოვს ერთობლივ საწარმოებში აქციების აღრიცხვას კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით. ერთობლივი საწარმო არის ერთობლივი შეთანხმება, რომელშიც ერთობლივი კონტროლის მქონე მხარეებს აქვთ უფლება ამ შეთანხმების წმინდა აქტივებზე. ეს ცვლილებები ვრცელდება 2013 წლის 1 იანვრიდან (ევროკავშირის ქვეყნების კომპანიებისთვის - 2014 წლის 1 იანვრიდან).

ასოცირებული და ერთობლივი საწარმოები აღირიცხება კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით, თუ ისინი არ აკმაყოფილებენ გასაყიდად შენახულ აქტივებად აღიარების კრიტერიუმებს ფასს 5-ის შესაბამისად გასაყიდად გამართული გრძელვადიანი აქტივები და შეწყვეტილი ოპერაციები. კაპიტალის მეთოდის მიხედვით, ასოცირებულ საწარმოებში ინვესტიციები თავდაპირველად აღიარებულია თვითღირებულებით. მათი საბალანსო ღირებულება შემდგომში იზრდება ან მცირდება ინვესტორის წილით მოგება-ზარალში და სხვა ცვლილებები ასოცირებული კომპანიის წმინდა აქტივებში შემდგომი პერიოდებისთვის.

ასოცირებულ საწარმოებში ან ერთობლივ საწარმოებში ინვესტიციები კლასიფიცირდება როგორც გრძელვადიანი აქტივები და წარმოდგენილია ბალანსის ერთ სტრიქონში (მათ შორის, ნებისმიერი გუდვილი, რომელიც წარმოიქმნება შეძენისას).

ინვესტიცია თითოეულ ცალკეულ ასოცირებულ ორგანიზაციაში ან ერთობლივ საწარმოში შემოწმდება, როგორც ერთი აქტივი შესაძლო გაუფასურებისთვის ბასს 36-ის შესაბამისად აქტივების გაუფასურება, თუ არსებობს გაუფასურების ნიშნები, როგორც ეს აღწერილია ბასს 39-ში ფინანსური ინსტრუმენტები: აღიარება და შეფასება.

თუ ინვესტორის წილი ზარალში ასოცირებულ ან ერთობლივ საწარმოში აღემატება მისი ინვესტიციის საბალანსო ღირებულებას, ასოცირებულ კომპანიაში ინვესტიციის საბალანსო ღირებულება ნულამდე მცირდება. დამატებითი ზარალი არ არის აღიარებული ინვესტორის მიერ, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ინვესტორს აქვს ვალდებულება დააფინანსოს ასოცირებული ან ერთობლივი საწარმო ან უზრუნველყოს ასოცირებული ან ერთობლივი საწარმოს უზრუნველყოფა.

ინვესტორის ცალკეულ (არაკონსოლიდირებულ) ფინანსურ ანგარიშგებაში ასოცირებულ ან ერთობლივ საწარმოებში ინვესტიციები შეიძლება აღირიცხოს თვითღირებულებით ან ფინანსურ აქტივებად ბასს 39-ის შესაბამისად.

ერთობლივი საწარმოები – ბასს 31

ევროკავშირის გარეთ არსებული სუბიექტებისთვის გამოიყენება IFRS 11 ერთობლივი შეთანხმებები. ერთობლივი საწარმო არის სახელშეკრულებო შეთანხმება ორ ან მეტ მხარეს შორის, რომელშიც სტრატეგიული ფინანსური და საოპერაციო გადაწყვეტილებები მოითხოვს ერთობლივი კონტროლის მქონე მხარეების ერთსულოვან თანხმობას.

კომპანიამ შეიძლება დადოს ერთობლივი საწარმოს ხელშეკრულება სხვა მხარესთან (ინკორპორირებული ან არაკორპორირებული) მრავალი მიზეზის გამო. უმარტივესი ფორმით, ერთობლივი საწარმო არ იწვევს ცალკე საწარმოს შექმნას. მაგალითად, „სტრატეგიული ალიანსები“, რომლებშიც კომპანიები თანხმდებიან ერთად იმუშაონ თავიანთი პროდუქტების ან სერვისების პოპულარიზაციისთვის, ასევე შეიძლება ჩაითვალოს ერთობლივ საწარმოებად. სტრატეგიული მეწარმეობის არსებობის დასადგენად, პირველ რიგში, საჭიროა განისაზღვროს ორ ან მეტ მხარეს შორის კონტროლის დამყარებისკენ მიმართული სახელშეკრულებო ურთიერთობის არსებობა. ერთობლივი საწარმოები იყოფა სამ კატეგორიად:

• ერთობლივად კონტროლირებადი ოპერაციები,
• ერთობლივად კონტროლირებადი აქტივები,
• ერთობლივად კონტროლირებადი საწარმოები.

ერთობლივი საწარმოს აღრიცხვის მიდგომა დამოკიდებულია იმ კატეგორიაზე, რომელსაც იგი მიეკუთვნება.

ერთობლივად კონტროლირებადი ოპერაციები

ერთობლივად კონტროლირებადი გარიგება გულისხმობს მონაწილეთა აქტივებისა და სხვა რესურსების გამოყენებას კორპორაციის, პარტნიორობის ან სხვა სუბიექტის შექმნის ნაცვლად. [IFRS (IAS) 31, პუნქტი 13].

ერთობლივად კონტროლირებადი ტრანზაქციის მონაწილემ თავის ფინანსურ ანგარიშგებაში უნდა აღიაროს:

• აქტივები, რომლებსაც ის აკონტროლებს და ვალდებულებები, რომლებსაც ის აკისრებს;
• მის მიერ გაწეული ხარჯები და შემოსავლის წილი, რომელსაც იგი იღებს ერთობლივი საწარმოს ფარგლებში წარმოებული საქონლის ან მომსახურების რეალიზაციიდან.

ერთობლივად კონტროლირებადი აქტივები

ერთობლივი საწარმოების ზოგიერთი ტიპი მოიცავს მონაწილეთა ერთობლივ კონტროლს ერთობლივი საწარმოს მიზნებისთვის შეტანილ ან შეძენილ ერთ ან მეტ აქტივზე. როგორც ერთობლივად კონტროლირებადი ტრანზაქციების შემთხვევაში, ამ ტიპის ერთობლივი საწარმოები არ გულისხმობს კორპორაციის, პარტნიორობის ან სხვა სუბიექტის ჩამოყალიბებას. თითოეული ვენჩუერი იღებს კონტროლს სამომავლო ეკონომიკურ სარგებელს მისი წილი ერთობლივად კონტროლირებად აქტივში. [IAS 31, paras. 18 და 19].

ერთობლივად კონტროლირებად აქტივებში მის ინტერესებთან დაკავშირებით, ერთობლივად მაკონტროლებელმა ერთეულმა თავის ფინანსურ ანგარიშგებაში უნდა აღიაროს:

• მისი წილი ერთობლივად კონტროლირებად აქტივებში, კლასიფიცირებული ამ აქტივების ხასიათის მიხედვით;
• მის მიერ აღებული ნებისმიერი ვალდებულება;
• ამ ერთობლივ საწარმოსთან მიმართებაში ერთობლივ საწარმოში სხვა მონაწილეებთან ერთად აღებული ვალდებულებების მისი წილი;
• ნებისმიერი შემოსავალი ერთობლივი საწარმოს პროდუქტებში მისი წილის რეალიზაციიდან ან გამოყენებით, აგრეთვე ერთობლივი საწარმოს მიერ გაწეული ხარჯებიდან;
• მის მიერ გაწეული ნებისმიერი ხარჯი ამ ერთობლივ საწარმოში მონაწილეობასთან დაკავშირებით.

ერთობლივად კონტროლირებადი სუბიექტები

ერთობლივად კონტროლირებადი ერთეული არის ერთობლივი საწარმოს ტიპი, რომელიც მოიცავს ცალკეული ერთეულის შექმნას, როგორიცაა კორპორაცია ან პარტნიორობა. წევრები აქტივებს ან კაპიტალს შეაქვთ ერთობლივად კონტროლირებად ერთეულში მასში საკუთრების წილის სანაცვლოდ და, როგორც წესი, ნიშნავენ საბჭოს ან მმართველი კომიტეტის წევრებს ოპერაციების ზედამხედველობის მიზნით. გადაცემული აქტივების ან კაპიტალის დონე, ან მიღებული საკუთრების პროცენტი, ყოველთვის არ ასახავს ერთეულის კონტროლს. მაგალითად, თუ ორი მონაწილე შეიტანს საწყისი კაპიტალის 40% და 60% ერთობლივად კონტროლირებადი საწარმოს შექმნის მიზნით და თანხმდება, რომ გაიზიარონ მოგება მათი შენატანების პროპორციულად, ერთობლივი საწარმო იარსებებს იმ პირობით, რომ მონაწილეებმა დადეს შეთანხმება. ერთობლივად გააკონტროლონ საწარმოს ეკონომიკური საქმიანობა.

ერთობლივად კონტროლირებადი ერთეულები შეიძლება აღირიცხებოდეს ან პროპორციული კონსოლიდაციის მეთოდით ან კაპიტალის მეთოდით. იმ შემთხვევებში, როდესაც მონაწილე გადასცემს არაფულად აქტივს ერთობლივად კონტროლირებულ ერთეულს მასში ინტერესის სანაცვლოდ, გამოიყენება შესაბამისი ინსტრუქციები და მითითებები.

ერთობლივი საწარმოს სხვა მონაწილეები

სახელშეკრულებო ხელშეკრულების ზოგიერთი მხარე შეიძლება არ იყოს კონტროლის გაზიარებულ მხარეთა შორის. ასეთი მონაწილეები არიან ინვესტორები, რომლებიც ანგარიშობენ თავიანთ ინტერესებს მათი ინვესტიციებისთვის მოქმედი სახელმძღვანელო მითითებების შესაბამისად.

ერთობლივი შეთანხმებები – IFRS 11

ერთობლივი შეთანხმება არის საქმიანობა, რომელიც დაფუძნებულია შეთანხმებაზე, რომელიც ორ ან მეტ მხარეს აძლევს უფლებას ერთობლივად გააკონტროლონ საქმიანობა. ერთობლივი კონტროლი არსებობს მხოლოდ მაშინ, როდესაც შესაბამისი აქტივობების შესახებ გადაწყვეტილებები მოითხოვს კონტროლის გაზიარებული მხარეების ერთსულოვან თანხმობას.

ერთობლივი შეთანხმებები შეიძლება კლასიფიცირდეს როგორც ერთობლივი ოპერაციები ან ერთობლივი საწარმო. კლასიფიკაცია ეფუძნება პრინციპებს და დამოკიდებულია მხარეთა გავლენის ხარისხზე საქმიანობაზე. თუ მხარეებს აქვთ უფლება მხოლოდ საქმიანობის წმინდა აქტივებზე, მაშინ საქმიანობა არის ერთობლივი საწარმო.

ერთობლივი ოპერაციების მონაწილეებს აქვთ უფლება აქტივებზე და ვალდებულებებზე პასუხისმგებლობა. ერთობლივი ოპერაციები ხშირად ტარდება ცალკეული ორგანიზაციის სტრუქტურის გარეთ. თუ ერთობლივი ოპერაცია დაყოფილია ცალკეულ ერთეულში, ეს შეიძლება იყოს ერთობლივი ოპერაცია ან ერთობლივი საწარმო. ასეთ შემთხვევებში აუცილებელია საწარმოს სამართლებრივი ფორმის, სახელშეკრულებო ხელშეკრულებებში შეტანილი პირობების, ზოგჯერ სხვა ფაქტორებისა და გარემოებების შემდგომი ანალიზი. ეს იმიტომ ხდება, რომ პრაქტიკაში სხვა ფაქტები და გარემოებები შეიძლება სჭარბობდეს ცალკეული საწარმოს სამართლებრივი ფორმით განსაზღვრულ პრინციპებს.

ერთობლივი ოპერაციების მონაწილეები ცნობენ თავიანთ აქტივებსა და ვალდებულებებს თავიანთი ვალდებულებებისთვის. ერთობლივი საწარმოს მონაწილეები აღიარებენ თავიანთ ინტერესს ერთობლივ საწარმოში კაპიტალის მეთოდის გამოყენებით.

სხვა კითხვები

დაკავშირებულ მხარეთა გამჟღავნება - ბასს 24

ბასს 24 მოითხოვს კომპანიების გამჟღავნებას დაკავშირებულ მხარეებთან ოპერაციების შესახებ. კომპანიის დაკავშირებულ მხარეებს შორისაა:

• მშობელი კომპანიები;
• შვილობილი კომპანიები;
• შვილობილი კომპანიების შვილობილი;
• ასოცირებული და ჯგუფის სხვა წევრები;
• ერთობლივი საწარმოები და ჯგუფის სხვა წევრები;
• პირები, რომლებიც წარმოადგენენ საწარმოს ან მშობელი საწარმოს ძირითად მმართველ პერსონალს (ასევე მათ ახლო ნათესავებს);
• პირები, რომლებიც ახორციელებენ კონტროლს, ერთობლივ კონტროლს ან საწარმოზე მნიშვნელოვან გავლენას (ასევე მათ ახლო ნათესავებს);
• კომპანიები, რომლებიც ახორციელებენ თანამშრომლებისთვის დასაქმების შემდგომ შეღავათების გეგმებს.

კომპანიის ძირითადი კრედიტორი, რომელსაც აქვს გავლენა კომპანიაზე მხოლოდ მისი საქმიანობის ძალით, არ არის დაკავშირებული მხარე. მენეჯმენტი ამხელს დედა კომპანიის და საბოლოო მაკონტროლებელი მხარის სახელს (რომელიც შეიძლება იყოს ინდივიდუალური), თუ ის არ არის დედა კომპანია. მშობელსა და მის შვილობილი კომპანიების ურთიერთობის შესახებ ინფორმაცია ცხადდება, არის თუ არა მათ შორის გარიგებები.

თუ დაკავშირებულ მხარეებთან ტრანზაქციები მოხდა საანგარიშგებო პერიოდში, მენეჯმენტი აქვეყნებს იმ ურთიერთობების ბუნებას, რაც მხარეებს აკავშირებს და ინფორმაციას ტრანზაქციების შესახებ და ტრანზაქციის ნაშთების ოდენობაზე, მათ შორის სახელშეკრულებო ვალდებულებებზე, რაც აუცილებელია ფინანსურ ანგარიშგებაზე მათი გავლენის გასაგებად. ინფორმაცია გამჟღავნებულია მთლიანობაში დაკავშირებული მხარეების მსგავსი კატეგორიებისთვის და მსგავსი ტიპის ტრანზაქციებისთვის, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც ტრანზაქციის ცალკე გამჟღავნებაა საჭირო ერთეულის ფინანსურ ანგარიშგებაზე დაკავშირებული მხარის ტრანზაქციების გავლენის გასაგებად. მენეჯმენტი ამხელს, რომ დაკავშირებულ მხარესთან ტრანზაქციები განხორციელდა არადაკავშირებულ მხარეებს შორის გარიგებების იდენტური პირობებით მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ასეთი პირობები შეიძლება დასაბუთებული იყოს.

საწარმო თავისუფლდება გამჟღავნების მოთხოვნებისგან დაკავშირებულ მხარეებთან ტრანზაქციებთან და ასეთი ტრანზაქციის ნაშთებთან დაკავშირებით, თუ დაკავშირებულ საწარმოებს შორის ურთიერთობა განპირობებულია მთავრობის მიერ საწარმოზე კონტროლის ან მნიშვნელოვანი გავლენით; ან არის სხვა საწარმო, რომელიც არის დაკავშირებული მხარე, რადგან იგივე სამთავრობო ორგანოები ახორციელებენ კონტროლს ან მნიშვნელოვან გავლენას საწარმოზე. თუ საწარმო იყენებს გათავისუფლებას ასეთი მოთხოვნებისგან, მან უნდა გაამჟღავნოს სამთავრობო უწყების დასახელება და საწარმოსთან მისი ურთიერთობის ბუნება. იგი ასევე ასახავს თითოეული ცალკეული მნიშვნელოვანი ტრანზაქციის ბუნებას და ოდენობას, ასევე ხარისხობრივ ან რაოდენობრივ მითითებებს სხვა ტრანზაქციის მასშტაბების შესახებ, რომლებიც მნიშვნელოვანია არა ცალკე, არამედ მთლიანობაში.

ფულადი სახსრების ნაკადების ანგარიშგება - ბასს 7

ფულადი სახსრების მოძრაობის ანგარიშგება ფინანსური ანგარიშგების ერთ-ერთი ძირითადი ფორმაა (ყოვლისმომცველი შემოსავლის ანგარიშგებასთან, ბალანსთან და კაპიტალში ცვლილებების ანგარიშგებასთან ერთად). იგი ასახავს ინფორმაციას ფულადი სახსრებისა და ფულადი სახსრების ეკვივალენტების მიღებისა და გამოყენების შესახებ საქმიანობის ტიპის მიხედვით (საოპერაციო, საინვესტიციო, ფინანსური) გარკვეული პერიოდის განმავლობაში. ანგარიში მომხმარებლებს საშუალებას აძლევს შეაფასონ კომპანიის შესაძლებლობები ფულადი ნაკადების გენერირებისა და მათი გამოყენების უნარი.

საოპერაციო საქმიანობა არის კომპანიის საქმიანობა, რომელიც ქმნის მის ძირითად შემოსავალს და შემოსავალს. საინვესტიციო საქმიანობა წარმოადგენს გრძელვადიანი აქტივების (მათ შორის ბიზნესის გაერთიანებების) და ფინანსური ინვესტიციების შეძენას და გაყიდვას, რომლებიც არ არის ფულადი სახსრების ეკვივალენტები. ფინანსური აქტივობა ეხება ოპერაციებს, რომლებიც იწვევს ცვლილებებს კაპიტალისა და ნასესხები სახსრების სტრუქტურაში.

ხელმძღვანელობამ შეიძლება წარმოადგინოს ფულადი ნაკადები საოპერაციო საქმიანობიდან პირდაპირ (ასახავს მთლიან ფულად ნაკადებს შემოსავლების მსგავსი ჯგუფებისთვის) ან ირიბად (ასახავს წმინდა შემოსავალში ან ზარალში კორექტირებას არაოპერაციული ოპერაციების, უნაღდო ოპერაციების და საბრუნავი კაპიტალის ცვლილებების ეფექტების გამოკლებით). .

საინვესტიციო და საფინანსო საქმიანობისთვის ფულადი ნაკადები დეტალურად არის ასახული (ანუ ცალკე მსგავსი ტრანზაქციების ჯგუფებისთვის: მთლიანი ფულადი შემოსავლები და მთლიანი ნაღდი ფულის გადახდები) რამდენიმე სპეციალურად განსაზღვრული პირობის გამოკლებით. ფულადი ნაკადები, რომლებიც დაკავშირებულია დივიდენდების და პროცენტების მიღებასთან და გადახდასთან, ასახულია ცალკე და კლასიფიცირდება თანმიმდევრულად პერიოდულ პერიოდამდე, როგორც საოპერაციო, საინვესტიციო ან საფინანსო საქმიანობა, გადახდის ხასიათიდან გამომდინარე. საშემოსავლო გადასახადის ფულადი ნაკადები ნაჩვენებია ცალკე, როგორც საოპერაციო საქმიანობის ნაწილი, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც დაკავშირებული ფულადი ნაკადები შეიძლება მიეკუთვნებოდეს კონკრეტულ ტრანზაქციას საფინანსო ან საინვესტიციო საქმიანობაში.

საოპერაციო, საინვესტიციო და საფინანსო საქმიანობიდან ფულადი ნაკადების ჯამური შედეგი წარმოადგენს ცვლილებას ფულადი სახსრებისა და ფულადი სახსრების ეკვივალენტების ანგარიშებში საანგარიშო პერიოდისთვის.

მნიშვნელოვანი უნაღდო ოპერაციები, როგორიცაა სახაზინო აქციების გამოშვება შვილობილი კომპანიის შესაძენად, აქტივების შეძენა ბარტერული გზით, ვალის კაპიტალად გადაქცევა ან აქტივების შეძენა ფინანსური იჯარით, ცალკე უნდა იყოს მოხსენებული. უნაღდო ოპერაციები მოიცავს გაუფასურების ზარალის აღიარებას ან შეცვლას; ცვეთა და ამორტიზაცია; მოგება/ზარალი რეალური ღირებულების ცვლილებით; რეზერვების დარიცხვა მოგებიდან ან ზარალიდან.

შუალედური ფინანსური ანგარიშგება – ბასს 34

ფასს არ მოითხოვს შუალედური ფინანსური ანგარიშგების გამოქვეყნებას. თუმცა, რიგ ქვეყნებში შუალედური ფინანსური ანგარიშგების გამოქვეყნება აუცილებელია ან რეკომენდებულია, განსაკუთრებით საჯარო კომპანიებისთვის. IRA-ს წესები არ მოითხოვს ბასს 34-ის გამოყენებას ექვსთვიანი ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას. IRA-ში რეგისტრირებულ კომპანიებს შეუძლიათ მოამზადონ ექვსთვიანი ფინანსური ანგარიშგება ბასს 34-ის შესაბამისად, ან გააკეთონ მინიმალური გამჟღავნება IRA-ს მე-18 წესის შესაბამისად.

როდესაც ერთეული ირჩევს შუალედური ფინანსური ანგარიშგების გამოქვეყნებას ფასს-ის შესაბამისად, გამოიყენება ბასს 34 შუალედური ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც ადგენს მინიმალურ მოთხოვნებს შუალედური ფინანსური ანგარიშგების შინაარსისა და შუალედური ფინანსური ანგარიშგებაში შეტანილი ბიზნეს ოპერაციების აღიარებისა და შეფასების პრინციპებს. და ანგარიშის ნაშთები.

კომპანიებს შეუძლიათ მოამზადონ IFRS-ის სრული ფინანსური ანგარიშგება (როგორც ეს მოითხოვს ბასს 1-ს ფინანსური ანგარიშგების წარდგენა) ან შეკუმშული ფინანსური ანგარიშგება. შედედებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადება უფრო გავრცელებული მიდგომაა. შედედებული ფინანსური ანგარიშგება მოიცავს ფინანსური მდგომარეობის შეკუმშულ ანგარიშგებას (ბალანსი), შედედებულ ანგარიშგებას ან მოგება-ზარალის და სხვა სრული შემოსავლის ანგარიშგებას (შემოსავლის ანგარიშგება და სხვა სრული შემოსავლის ანგარიშგება, თუ ცალკე წარმოდგენილია), მოძრაობის შეკუმშულ ანგარიშგებას. ნაღდი ფული, აქციონერთა კაპიტალში ცვლილებების შეკუმშული ანგარიშგება და შერჩეული შენიშვნები.

როგორც წესი, ერთეული იყენებს იმავე სააღრიცხვო პოლიტიკას აქტივების, ვალდებულებების, შემოსავლების, ხარჯების, მოგებისა და ზარალის აღიარებისა და შესაფასებლად, როგორც შუალედური, ისე მიმდინარე წლის ფინანსური ანგარიშგებებისთვის.

არსებობს სპეციალური მოთხოვნები გარკვეული ხარჯების გაზომვისთვის, რომლებიც შეიძლება გამოითვალოს მხოლოდ წლიურ საფუძველზე (მაგალითად, გადასახადები, რომლებიც განისაზღვრება მთელი წლის სავარაუდო ეფექტური განაკვეთის საფუძველზე) და შუალედურ ფინანსურ ანგარიშგებაში შეფასებების გამოყენებისთვის. . წინა შუალედურ პერიოდში აღიარებული გაუფასურების ზარალი გუდვილის ან წილობრივი ინსტრუმენტების ან ღირებულებით აღრიცხული ფინანსური აქტივების ინვესტიციების მიმართ არ არის უკუგებული.

როგორც სავალდებულო მინიმუმი, შუალედური ფინანსური ანგარიშგება აქვეყნებს ინფორმაციას შემდეგი პერიოდებისთვის (შეკუმშული ან სრული):

• ფინანსური მდგომარეობის ანგარიშგება (ბალანსი) - მიმდინარე შუალედური პერიოდის ბოლოს და შედარებითი მონაცემები წინა ფინანსური წლის ბოლოსათვის;
• მოგება-ზარალის და სხვა სრული შემოსავლის ანგარიშგება (ან, თუ ცალკე წარმოდგენილია, მოგება-ზარალის ანგარიშგება და სხვა სრული შემოსავლის ანგარიშგება) - მონაცემები მიმდინარე შუალედური პერიოდისთვის და მიმდინარე ფინანსური წლისთვის საანგარიშგებო თარიღამდე, შედარებითი მონაცემების წარმოდგენით. მსგავსი პერიოდების პერიოდებისთვის (შუალედური და ანგარიშგების თარიღამდე ერთი წლით ადრე);
• ფულადი სახსრების მოძრაობის ანგარიშგება და კაპიტალში ცვლილებების ანგარიშგება – მიმდინარე ფინანსური პერიოდისთვის საანგარიშგებო თარიღამდე წინა ფინანსური წლის იმავე პერიოდის შედარებითი მონაცემების წარმოდგენით;
• შენიშვნები.

ბასს 34 ადგენს გარკვეულ კრიტერიუმებს იმის დასადგენად, თუ რა ინფორმაცია უნდა იყოს გამჟღავნებული შუალედურ ფინანსურ ანგარიშგებაში. Ისინი შეიცავენ:

• მატერიალურობა მთლიანად შუალედურ ფინანსურ ანგარიშგებასთან მიმართებაში;
• არასტანდარტული და არარეგულარული;
• არასტაბილურობა წინა საანგარიშგებო პერიოდებთან შედარებით, რამაც მნიშვნელოვანი გავლენა მოახდინა შუალედურ ფინანსურ ანგარიშგებაზე;
• შესაბამისობა შუალედურ ფინანსურ ანგარიშგებაში გამოყენებული შეფასებების გასაგებად.

უპირველესი მიზანია შუალედური ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებს მიაწოდოს სრული ინფორმაცია, რომელიც მნიშვნელოვანია შუალედური პერიოდისთვის კომპანიის ფინანსური მდგომარეობისა და ფინანსური საქმიანობის გასაგებად.

მომსახურების კონცესიის ხელშეკრულებები - SIC 29 და IFRIC 12

ამჟამად არ არსებობს ცალკე IFRS სტანდარტი საჯარო სერვისების კონცესიის ხელშეკრულებებისთვის, რომლებიც დადებულია სახელმწიფო უწყებების მიერ კერძო სექტორთან. IFRIC 12, მომსახურების კონცესიის ხელშეკრულებები, განმარტავს სხვადასხვა სტანდარტებს, რომლებიც ასახავს სააღრიცხვო მოთხოვნებს მომსახურების კონცესიის ხელშეკრულებებისთვის; SIC ინტერპრეტაცია 29 „გამჟღავნება: მომსახურების კონცესიის ხელშეკრულებები“ შეიცავს გამჟღავნების მოთხოვნებს.

IFRIC 12 ვრცელდება საჯარო სერვისების დათმობის ხელშეკრულებებზე, რომლის მიხედვითაც სამთავრობო ერთეული (ფრენშაიზორი) აკონტროლებს და/ან არეგულირებს კერძო კომპანიის (ოპერატორის) მიერ გაწეულ მომსახურებას ფრენჩაიზორის მიერ კონტროლირებადი ინფრასტრუქტურის გამოყენებით.

როგორც წესი, დათმობის ხელშეკრულებებში მითითებულია, ვის უნდა გაუწიოს მომსახურება ოპერატორმა და რა ფასად. გარდა ამისა, ფრენჩაიზორმა უნდა გააკონტროლოს ყველა მნიშვნელოვანი ინფრასტრუქტურული აქტივის ნარჩენი ღირებულება.

ვინაიდან ინფრასტრუქტურის აქტივებს აკონტროლებს საავტორო უფლებების მფლობელი, ოპერატორი არ ასახავს ინფრასტრუქტურას, როგორც ძირითადი საშუალებების ნაწილად. ოპერატორი ასევე არ ცნობს ფინანსური იჯარით დებიტორულ დავალიანებებს მის მიერ აშენებული ინფრასტრუქტურული ობიექტების სამთავრობო უწყების კონტროლის ქვეშ გადაცემასთან დაკავშირებით. ოპერატორი აღრიცხავს ფინანსურ აქტივს, თუ მას აქვს უპირობო უფლება, მიიღოს ხელშეკრულებიდან გამომდინარე თანხები, მიუხედავად ინფრასტრუქტურის გამოყენების ინტენსივობისა. ოპერატორი ასახავს არამატერიალურს იმ შემთხვევაში (ლიცენზია), რათა შეაგროვოს საფასური საჯარო სერვისების მომხმარებლებისგან.

როგორც ფინანსური აქტივების აღიარების, ასევე არამატერიალური აქტივის აღიარების შემთხვევაში, ოპერატორი აღრიცხავს შემოსავალსა და ხარჯებს, რომლებიც დაკავშირებულია მესაკუთრისთვის ინფრასტრუქტურული ობიექტების მშენებლობის ან მოდერნიზაციისთვის მომსახურების მიწოდებასთან, ბასს 11-ის შესაბამისად. ოპერატორი აღიარებს შემოსავალსა და ხარჯებს, რომლებიც დაკავშირებულია ინფრასტრუქტურით სარგებლობისთვის მათთვის მომსახურების მიწოდებასთან, ბასს 18-ის შესაბამისად. სახელშეკრულებო ვალდებულებები ინფრასტრუქტურის საოპერაციო მდგომარეობის შესანარჩუნებლად (მოდერნიზაციის სერვისების გამოკლებით) აღიარებულია ბასს 37-ის შესაბამისად.

საპენსიო გეგმების აღრიცხვა და ანგარიშგება - ბასს 26

ფასს-ის შესაბამისად მომზადებული საპენსიო გეგმის ფინანსური ანგარიშგება უნდა აკმაყოფილებდეს ბასს 26-ის მოთხოვნებს საპენსიო გეგმების აღრიცხვა და ანგარიშგება. ყველა სხვა სტანდარტი ვრცელდება საპენსიო გეგმების ფინანსურ ანგარიშგებაზე იმდენად, რამდენადაც ბასს 26 არ ანაცვლებს მათ.

ბასს 26 მოითხოვს, რომ განსაზღვრული შენატანების გეგმის ფინანსური ანგარიშგება შეიცავდეს:

• ანგარიშგება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების შესახებ, რომელიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას გადახდებისთვის;
• განცხადება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივებში ცვლილებების შესახებ, რომელიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას გადახდებისთვის;
• სარგებლის გეგმის აღწერა და გეგმის ნებისმიერი ცვლილება პერიოდის განმავლობაში (მათ შორის, მათი გავლენა გეგმის მოხსენებულ შესრულებაზე);
• საპენსიო გეგმის დაფინანსების პოლიტიკის აღწერა.

ბასს 26 მოითხოვს, რომ განსაზღვრული სარგებლის გეგმის ფინანსური ანგარიშგება შეიცავდეს:

• ანგარიშგება საპენსიო გეგმის წმინდა აქტივების წარდგენის შესახებ, რომელიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას სარგებლისთვის და საპენსიო გეგმის შედეგად მიღებული ჭარბი/დეფიციტი, ან ფინანსური ანგარიშგების თანმხლებ აქტუარულ ანგარიშში მოცემული ინფორმაციის მითითება;
• წმინდა აქტივებში ცვლილებების განცხადება, რომელიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას გადახდებისთვის;
• ფულადი ნაკადის განცხადება;
• სააღრიცხვო პოლიტიკის ძირითადი დებულებები;
• გეგმის აღწერა და გეგმის ნებისმიერი ცვლილება პერიოდის განმავლობაში (მათ შორის მათი გავლენა გეგმის მოხსენებულ შესრულებაზე).

გარდა ამისა, ფინანსური ანგარიშგება უნდა შეიცავდეს ახსნას სარგებელი უფლების აქტუარულ ამჟამინდელ ღირებულებასა და გეგმის წმინდა აქტივებს შორის, რომლებიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას სარგებლისთვის, აგრეთვე საპენსიო ვალდებულების დაფინანსების პოლიტიკის აღწერას. ინვესტიციები, რომლებიც წარმოადგენს ნებისმიერი საპენსიო გეგმის აქტივებს (როგორც განსაზღვრული სარგებელი, ასევე განსაზღვრული შენატანები) ასახულია რეალური ღირებულებით.

რეალური ღირებულების შეფასება - IFRS 13

ფასს 13 განსაზღვრავს სამართლიან ღირებულებას, როგორც „ფასს, რომელიც მიიღება აქტივის გასაყიდად ან გადახდილი ვალდებულების გადასაცემად ბაზრის მონაწილეებს შორის მოწესრიგებულ ტრანზაქციაში შეფასების თარიღისთვის“ (ფასს 13, პუნქტი 9). მთავარი აქ არის ის, რომ სამართლიანი ღირებულება არის გამომავალი ფასი ბაზრის მონაწილეთა პერსპექტივიდან, რომლებიც ფლობენ აქტივს ან აქვთ ვალდებულება შეფასების თარიღისთვის. ეს მიდგომა ეფუძნება ბაზრის მონაწილეთა შეხედულებებს და არა თავად ერთეულის შეხედულებას, ისე, რომ სამართლიან ღირებულებაზე გავლენას არ მოახდენს ერთეულის განზრახვები რეალური ღირებულებით შეფასებული აქტივის, ვალდებულების ან კაპიტალის მიმართ.

სამართლიანი ღირებულების შესაფასებლად მენეჯმენტმა უნდა გააკეთოს ოთხი განსაზღვრა: კონკრეტული აქტივი ან ვალდებულება, რომელიც ფასდება (მისი საანგარიშო ერთეულის შესაბამისი); არაფინანსური აქტივის ყველაზე ეფექტური გამოყენება; მთავარი (ან ყველაზე მიმზიდველი) ბაზარი; შეფასების მეთოდი.

ჩვენი აზრით, ფასს 13-ში ჩამოყალიბებული ბევრი მოთხოვნა ძირითადად შეესაბამება დღეს უკვე მოქმედი გაზომვის პრაქტიკას. ამიტომ, ფასს 13 ნაკლებად სავარაუდოა, რომ გამოიწვიოს ბევრი მნიშვნელოვანი ცვლილება.

თუმცა, ფასს 13 შემოაქვს გარკვეული ცვლილებები, კერძოდ:

• სამართლიანი ღირებულების იერარქია არაფინანსური აქტივებისა და ვალდებულებების მსგავსი, როგორც ამჟამად დადგენილია ფასს 7-ით ფინანსური ინსტრუმენტებისთვის;
• მოთხოვნები ყველა ვალდებულების, მათ შორის წარმოებული ვალდებულებების სამართლიანი ღირებულების დასადგენად, დაფუძნებული ვარაუდის საფუძველზე, რომ ვალდებულება გადაეცემა სხვა მხარეს, ვიდრე სხვაგვარად გადაიხადოს ან გადაიხადოს;
• ბირჟაზე აქტიურ სიაში შესული ფინანსური აქტივებისა და ფინანსური ვალდებულებების შესაბამისად სატენდერო და სატენდერო ფასების გამოყენების მოთხოვნის აღმოფხვრა; ამის ნაცვლად, გამოყენებული უნდა იყოს ყველაზე წარმომადგენლობითი ფასი ბიდ-კითხვის სპრედის დიაპაზონში;
• მოთხოვნები სამართლიან ღირებულებასთან დაკავშირებული დამატებითი ინფორმაციისათვის.

ფასს 13 განიხილავს სამართლიანი ღირებულების გაზომვის მეთოდს, მაგრამ არ აკონკრეტებს, როდის შეიძლება ან უნდა იქნას გამოყენებული სამართლიანი ღირებულება.

IFRS 1-ის პირველი განაცხადის ორგანიზაცია

ფასს 1-ის მთავარი მიზანია მოამზადოს პირველი ფინანსური ანგარიშგება წლის შედეგებზე დაფუძნებული, ისევე როგორც შუალედური ანგარიშგება ფინანსური წლის განმავლობაში, რომელიც შეიცავს მაღალი ხარისხის ინფორმაციას ორგანიზაციის შესახებ, რომელიც აკმაყოფილებს შემდეგ მოთხოვნებს: - გამჭვირვალობა და გასაგები მომხმარებლები;

• - წინა საანგარიშგებო პერიოდების ფინანსურ ანგარიშგებებთან შედარება;
• - შესაბამისი საწყისი წერტილის უზრუნველყოფა იმ კომპანიებისთვის, რომლებიც პირველად ამზადებენ ფინანსურ ანგარიშგებას ფასს-ის მიხედვით;
• - საერთაშორისო სტანდარტების მიხედვით ანგარიშების შედგენისა და წარდგენის სარგებლისა და ხარჯების შედარება.

ფასს 1 ადგენს მოთხოვნებს ფასს-ის პირველად მიმღებებისთვის - პირველად კომპანიის ანგარიშები აყალიბებენ ფასს-თან შესაბამისობის მკაფიო და არაკვალიფიციურ განცხადებას.

ზოგადად, ფასს 1 მოითხოვს ერთეულს, შეასრულოს თითოეული ფასს, რომელიც ძალაშია ანგარიშგების თარიღისთვის, მისი პირველი ფასს ფინანსური ანგარიშგების წარდგენისას. კონკრეტულად, ფასს 1 მოითხოვს ერთეულს შემდეგი მოქმედებების შესრულება მისი IFRS-ის გახსნის ბალანსის მომზადებისას, რომელიც ემსახურება როგორც საწყისი წერტილი ფასს-ის შესაბამისად აღრიცხვისთვის:

• 1. აღიაროს ყველა აქტივი და ვალდებულება, რომელთა აღიარება აუცილებელია ფასს-ის მიხედვით;
• 2. არ აღიარებს ერთეულებს აქტივებად ან ვალდებულებად, თუ ფასს არ იძლევა ასეთ აღიარებას;
• 3. შეცვალოს იმ მუხლების კლასიფიკაცია, რომლებიც აღიარებული იყო ადრე გამოყენებული ეროვნული წესების შესაბამისად, როგორც აქტივის, ვალდებულების ან კაპიტალის ერთ-ერთი სახეობა ფასს-ის შესაბამისად;
• 4. გამოიყენოს ფასს ყველა აღიარებული აქტივებისა და ვალდებულებების შეფასებისას.

ფასს 1 აწესებს უამრავ გამონაკლისს ამ მოთხოვნებისგან გარკვეულ სფეროებში, სადაც შესაბამისობის დანახარჯები შეიძლება გადაწონის მომხმარებლებისთვის სარგებელს.

ფასს 1 ასევე კრძალავს ფასს-ების რეტროსპექტულ გამოყენებას გარკვეულ სფეროებში, განსაკუთრებით მაშინ, როდესაც რეტროსპექტული გამოყენება მოითხოვს მენეჯმენტს განსჯის გაკეთებას წარსული პირობების შესახებ მას შემდეგ, რაც კონკრეტული ტრანზაქციის შედეგი უკვე ცნობილია.

ფასს 1 მოითხოვს ინფორმაციის გამჟღავნებას, რომელიც განმარტავს, თუ როგორ იმოქმედა ადრე გამოყენებული ეროვნული წესებიდან ფასს-ზე გადასვლამ ერთეულის ფინანსურ მდგომარეობაზე, ფინანსურ მაჩვენებლებზე და ფულადი სახსრების ნაკადებზე.

ფასს-ის ახალი სტანდარტების მიღებისა და არსებულის შესწორებისას მხედველობაში მიიღება კომპანიების საჭიროებები, რომლებიც პირველად იყენებენ ფასს. სადაც ეს საჭიროებები განსხვავდება არსებული მომხმარებლებისგან, ფასს 1 შესწორებულია და შესწორებულია. შესაბამისად, ფასს 1 ექვემდებარება მუდმივ ცვლილებას.

ერთეულმა უნდა გამოიყენოს IFRS 1:

• 1. ფასს-ის მიხედვით თქვენი პირველი ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას;
• 2. თითოეული შუალედური ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას (ასეთის არსებობის შემთხვევაში), რომელიც წარმოდგენილია ბასს 32-ის შესაბამისად იმ პერიოდისთვის, რომელიც დაფარულია მისი პირველი ფასს ფინანსური ანგარიშგებით.

კომპანიის პირველი ფასს ფინანსური ანგარიშგება არის პირველი წლიური ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც მომზადებულია კომპანიის მიერ ფასს-ის შესაბამისად და შეიცავს ფასს-თან შესაბამისობის მკაფიო და არაკვალიფიციურ განცხადებას.

IFRS ფინანსური ანგარიშგება არის პირველი IFRS ფინანსური ანგარიშგება, თუ, მაგალითად, კომპანია:

• 1. წარმოადგინა თავისი უახლესი წინა ფინანსური ანგარიშგება:
  • · ეროვნული მოთხოვნების შესაბამისად, რომლებიც ყველა თვალსაზრისით არ შეესაბამება IFRS-ს;
  • · ყველა თვალსაზრისით ფასს-ის შესაბამისად, გარდა იმისა, რომ ფინანსური ანგარიშგება არ შეიცავს ფასს-თან შესაბამისობის მკაფიო და არაკვალიფიციურ განცხადებას;
  • · შეიცავს ზოგიერთ, მაგრამ არა ყველა ფასს-თან შესაბამისობის მკაფიო და არაკვალიფიციურ განცხადებას;
  • · ეროვნული მოთხოვნების შესაბამისად, რომლებიც არ შეესაბამება IFRS-ს, ზოგიერთი შერჩეული ფასს-ის გამოყენება ისეთი მუხლების აღრიცხვისთვის, რომლებისთვისაც არ არსებობს ეროვნული მოთხოვნები; ან
  • · ეროვნული მოთხოვნების შესაბამისად და შეიცავს ფასს-ის შესაბამისად განსაზღვრული გარკვეული თანხებისა და თანხების შეჯერებას;
• 2. მოამზადა ფინანსური ანგარიშგება IFRS-ის შესაბამისად მხოლოდ შიდა გამოყენებისთვის, კომპანიის მფლობელებისთვის ან გარე მომხმარებლებისთვის მიწოდების გარეშე;
• 3. მოამზადა ფინანსური ანგარიშგების ნაკრები IFRS-ის შესაბამისად კონსოლიდაციის მიზნით, ბასს 1-ით მოთხოვნილი ფინანსური ანგარიშგების სრული ნაკრების მომზადების გარეშე; ან
• 4. არ წარმოუდგენია წინა პერიოდების ფინანსური ანგარიშგება.

ფასს 1 არ გამოიყენება, როდესაც, მაგალითად, ერთეული:

• 1. წყვეტს ფინანსური ანგარიშგების წარდგენას ეროვნული მოთხოვნების შესაბამისად, მანამდე წარმოადგინა ისინი, აგრეთვე ფინანსური ანგარიშგების მეორე ნაკრები, რომელიც შეიცავს ფასს-თან შესაბამისობის მკაფიო და არაკვალიფიციურ განცხადებას;
• 2. წინა წელს წარმოადგინა ფინანსური ანგარიშგება ეროვნული მოთხოვნების შესაბამისად და ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც შეიცავს ფასს-თან შესაბამისობის მკაფიო და არაკვალიფიციურ ანგარიშს; ან
• 3. წინა წელს წარმოადგინა ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც შეიცავს IFRS-თან შესაბამისობის მკაფიო და არაკვალიფიციურ განცხადებას, მაშინაც კი, თუ აუდიტორებმა თავიანთი აუდიტის ანგარიში დააფუძნეს კვალიფიკაციის მქონე ფინანსურ ანგარიშგებაზე.

ფასს 1 არ გამოიყენება სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილებებზე, რომლებიც განხორციელდა საწარმოს მიერ, რომელიც უკვე იყენებს ფასს. ასეთი ცვლილებები მიეკუთვნება:

• 1. მოთხოვნები ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკაში ცვლილებების შესახებ ფასს-ით (ბასს 8);
• 2. სხვა ფასს-ებით დადგენილი გადასვლის სპეციფიკური მოთხოვნები.

ფინანსური ანგარიშგების პირველად მომზადებისას IFRS 1-ის დებულებების გამოყენებით ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების პირველად მიღება, ერთეულმა უნდა გაითვალისწინოს რიგი სავალდებულო მოთხოვნები. პირველ რიგში, ფინანსური ანგარიშგების ინდიკატორების ფორმირებისას არ უნდა იქნას გამოყენებული სხვა სტანდარტების გარდამავალი დებულებები. მეორეც, იმის გათვალისწინებით, რომ IFRS 1 გვთავაზობს ცხრა გამონაკლისს, რომელიც შეიძლება განხორციელდეს ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას, მათგან სამი უნდა იყოს სავალდებულო, ხოლო დანარჩენ ექვსთან შესაბამისობა ნებაყოფლობითია.

იმისათვის, რომ წინა საანგარიშგებო პერიოდის (ჩვეულებრივ ფინანსური წლის) მონაცემები წარმოდგენილი იყოს ფინანსურ ანგარიშგებებში ფასს-ის მიხედვით, აუცილებელია სამუშაოების ჩატარება ორგანიზაციის მიერ ადრე მოწოდებული ინფორმაციის ხელახალი გამოთვლაზე ეროვნული წესების შესაბამისად მომზადებულ ანგარიშგებაში. და მოთხოვნები. ეს მონაცემები შედარებადი უნდა იყოს საერთაშორისო მეთოდოლოგიური მიდგომების გათვალისწინებით მიღებულ საანგარიშგებო ინდიკატორებთან, მათ შორის ფასს 1-ში მოცემული. ამიტომ, ფასს-ის პირველი გამოყენების სტანდარტის ზოგიერთი ინდივიდუალური გამარტივების მიუხედავად, ფასს-ზე გადასვლის პროცესი და ფასს მომზადების პროცესი. პირველი მოხსენება რთულია. თუმცა, როდესაც ორგანიზაციამ გადაწყვიტა გადავიდეს ფასს-ზე, ან თუ საერთაშორისო სტანდარტებზე გადასვლა სავალდებულო პირობაა, რომლის განხორციელება საშუალებას მისცემს მას გადაჭრას მნიშვნელოვანი სტრატეგიული ამოცანები, ფასს 1-ის მიხედვით, აუცილებელია შემდეგი პირობების დაცვა. :

• - განსაზღვრავს კომპანიის რომელი ფინანსური ანგარიშგება იქნება პირველი ფასს-ის მიხედვით;
• - მოამზადოს გახსნის ბალანსი IFRS-ის შესაბამისად გადასვლის თარიღისთვის;
• - შეარჩიეთ სააღრიცხვო პოლიტიკა, რომელიც შეესაბამება ფასს-ს და გამოიყენეთ იგი რეტროსპექტულად ყველა პერიოდისთვის, რომელიც წარმოდგენილია ფასს-ის მიხედვით პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაში;
• - გადაწყვიტოს ექვსი შესაძლო ნებაყოფლობითი გამონაკლისიდან რომელიმეს გამოყენება, რომელიც ათავისუფლებს სტანდარტების რეტროსპექტული გამოყენებისგან;
• - გამოიყენოს სამი სავალდებულო გამონაკლისი, როდესაც სტანდარტების რეტროსპექტული გამოყენება დაუშვებელია;
• - გაამჟღავნოს დეტალური ინფორმაცია ფინანსურ ანგარიშგებაში, რომელიც განმარტავს კომპანიის IFRS-ზე გადასვლის თავისებურებებს.

ზოგადად, ფასს-ზე გადასვლის თარიღი არის თარიღი, როდესაც წინა ან რამდენიმე წინა საანგარიშგებო პერიოდის შედარებითი მონაცემები გამოქვეყნდება ფინანსურ ანგარიშგებაში. მაგალითად, თუ ორგანიზაცია, ფასს-ის მიხედვით ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას, წარმოადგენს 2004 წლის შედარებით მაჩვენებლებს, მაშინ ფასს-ზე გადასვლის თარიღი ითვლება 2004 წლის 1 იანვარს. როდესაც ასეთი მონაცემები ასევე წარმოდგენილია 2003 წლისთვის, მაშინ გადასვლის თარიღი არის 2003 წლის 1 იანვარი გ.

პრაქტიკაში, კომპანიებს შეიძლება შეექმნათ სიტუაცია, როდესაც IFRS-ზე გადასვლის თარიღსა და საერთაშორისო სტანდარტების მიხედვით პირველადი ანგარიშგების თარიღს შორის ცვლილებები მოხდა გარკვეული ინდიკატორების გამოთვლის მეთოდებში. ახალი ტექნოლოგიები უნდა იყოს წარმოდგენილი ანგარიშგებაში, როგორც ცვლილებები სააღრიცხვო პოლიტიკაში. თუმცა, გარე მომხმარებლების მიერ ასეთი ფინანსური ანგარიშგების შესწავლა და ანალიზი რთული იქნება იმის გამო, რომ არ იყო გაგებული, თუ რატომ მოხდა ცვლილებები სააღრიცხვო პოლიტიკაში, როდესაც ფასს თავდაპირველად გამოიყენებოდა. მაშასადამე, ფასს 1 საშუალებას აძლევს კომპანიებს ნებაყოფლობით გამოიყენონ IFRS-ზე გადასვლის თარიღისთვის შეცვლილი სტანდარტები ფინანსური ანგარიშგების პირველად გაანგარიშებისას, მიუხედავად იმისა, მოხდა თუ არა მათში ცვლილებები საერთაშორისო სტანდარტების მიხედვით ფინანსური ანგარიშგების მომზადების თარიღისთვის. .

ორგანიზაციის IFRS-ზე გადასვლის შემდეგი პირობა არის გახსნის ბალანსის მომზადება ფასს-ზე გადასვლის თარიღისთვის, რაც რთული და ძალიან შრომატევადი სამუშაოა. ფასს 1 გთავაზობთ ამოცანების ჩამონათვალს, რომლებიც უნდა გადაწყდეს ამ ეტაპზე.1. ორგანიზაციის იმ აქტივებისა და ვალდებულებების აღიარება, რომლებიც ასეთია ფასს-ის დებულებების შესაბამისად. მაგალითად, ფასს 38-ის „არამატერიალური აქტივები“ მიხედვით, გარედან შეძენილი ან შიგნით შექმნილი არამატერიალური აქტივის აღიარების პირობები შემდეგი მოთხოვნებია:

• - ამ აქტივის გამოყენების შედეგად მომავალი ეკონომიკური სარგებლის მიღება;
• - აქტივების ღირებულების შეფასების სანდოობა.

ფასს 38 „არამატერიალური აქტივები“ ასევე კრძალავს კომპანიაში შექმნილი ობიექტების არამატერიალურ აქტივებად კლასიფიკაციას: გუდვილი, სავაჭრო ნიშნები, გამოქვეყნების უფლებები, მომხმარებელთა სიები და ა.შ.

თუ აქტივები და ვალდებულებები არასოდეს იქნა აღიარებული ფინანსურ ანგარიშგებაში, მაგრამ ფასს-ის მიხედვით ისინი უნდა იყოს აღიარებული, ისინი შედის მათ შინაარსში.

• 2. ორგანიზაციის აქტივების, ვალდებულებებისა და კაპიტალის რეკლასიფიკაცია მეთოდოლოგიური მიდგომებისა და ფასს მოთხოვნების საფუძველზე. Მაგალითად:
  • - ფასს 10 „მოვლენები ანგარიშგების თარიღის შემდგომ“ არ იძლევა საანგარიშგებო პერიოდის მუშაობის შედეგების საფუძველზე დარიცხული დივიდენდების გათვალისწინებას, როგორც ვალდებულებას საანგარიშგებო თარიღისთვის. ეს თანხები შედის გაუნაწილებელ მოგებაში, როგორც წარმოდგენილია IFRS-ის გახსნის ბალანსში, მოგების ანგარიშგებაში და კაპიტალში ცვლილებების ანგარიშგებაში;
  • - როდესაც ფინანსური ანგარიშგება მოითხოვს ინფორმაციის წარმოდგენას სეგმენტების მიხედვით (სხვადასხვა ტიპის პროდუქტები, მომსახურება, ასევე სხვადასხვა გეოგრაფიული რეგიონები). თუ ასეთი ინფორმაცია არ არის განსაზღვრული ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების ეროვნული წესების მიხედვით, ასევე აუცილებელია ასეთი ინფორმაციის იზოლირება, შესაბამისი გამოთვლების განხორციელება და ფინანსური ანგარიშგების ინდიკატორების შეცვლა ფასს-ის მოთხოვნების დასაკმაყოფილებლად;
  • - კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადება საერთაშორისო სტანდარტების შესაბამისად ეფუძნება IFRS 27-ის დებულებებს „კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება და ინვესტიციების აღრიცხვა შვილობილ კომპანიებში“, რომელიც ასახავს ერთი მშობელი ორგანიზაციის კონტროლის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციების ჯგუფის ანგარიშგების მეთოდებს, როგორც. ასევე ფინანსური ანგარიშგების აფილირებულ კომპანიებში მშობელ კომპანიაში ინვესტიციების ასახვის პროცედურა.
• 3. ფასს-ის მიხედვით გახსნის ბალანსში წარმოდგენილი აქტივების, ვალდებულებებისა და კაპიტალის შეფასების დაზუსტება საერთაშორისო სააღრიცხვო პრაქტიკაში გამოყენებულ მეთოდებზე დაყრდნობით.

საბალანსო ინდიკატორებისა და ფინანსური ანგარიშგების სხვა ფორმების შეფასების გასარკვევად ფასს-ის შესაბამისად, აუცილებელია შემდეგი სტანდარტების გამოყენება:

• - IFRS 2 „მარაგები“, მარაგების გადაფასება შეძენის ღირებულების (FIFO, საშუალო ან ალტერნატიული LIFO) და წმინდა რეალიზებადი ღირებულებით (გაყიდვის შესაძლო ხარჯების გამოკლებით);
• - ფასს 39 „ფინანსური ინსტრუმენტები: აღიარება და შეფასება“, სავაჭრო ფინანსური აქტივების გადაფასება, გასაყიდად ხელმისაწვდომი ფინანსური აქტივები, წარმოებული ფინანსური აქტივები, სავაჭრო ფინანსური ვალდებულებები, წარმოებული ფინანსური ვალდებულებები რეალური ღირებულებით;
• - IFRS 40 ინვესტიციები უძრავ ქონებაში, უძრავ ქონებაში ინვესტიციების გადაფასება რეალური ღირებულებით;
• - ფასს 16 „ძირითადი საშუალებები“, აქტივების სასარგებლო ვადის გადახედვა და მათი დასაბუთება რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ მოგების გადასახადის მიზნებისათვის დადგენილი სასარგებლო ვადის მიუხედავად;
• - ფასს 37 „რეზერვები, პირობითი ვალდებულებები და პირობითი აქტივები“, რეზერვების შექმნით, რომლებიც არ იქმნება ეროვნულ ბუღალტრულ პრაქტიკაში და დისკონტირების მოთხოვნის გამოყენებით;
• - ბასს 36 აქტივების გაუფასურება, საწარმოს აქტივების გადაფასება იმ ოდენობით, რომელიც არ აღემატება მის ანაზღაურებად ღირებულებას, თუ მათი საბალანსო ღირებულება აღემატება იმ თანხას, რომელიც ანაზღაურდება ამ აქტივების გამოყენებით ან გაყიდვით. უფრო მეტიც, გადაფასების თანხა უნდა იყოს წარმოდგენილი ბალანსში და წარმოდგენილი იყოს ფინანსური ანგარიშგების შენიშვნებში, როგორც გაუფასურების ზარალი;
• - ფასს 12 „საშემოსავლო გადასახადები“, ამ სტანდარტის მოთხოვნების საფუძველზე გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებებისა და გადავადებული საგადასახადო აქტივების გაანგარიშება;
• - IFRS 29 „ფინანსური ანგარიშგება ჰიპერინფლაციის პირობებში“, გამოიყენება აქტივებისა და ვალდებულებების ინდიკატორების გამოანგარიშებისას 2003 წლის 1 იანვრისთვის, ვინაიდან ამ პერიოდამდე ყაზახეთის რესპუბლიკა განიხილებოდა, როგორც ჰიპერინფლაციური ეკონომიკის მქონე ქვეყანა. ასეთ საანგარიშო პერიოდებში ანგარიშგების ინფორმაციის ისტორიული ღირებულება უნდა გადაითვალოს ინფლაციის ინდექსის გათვალისწინებით.

გახსნის ბალანსის პუნქტებში წარმოდგენილი აქტივებისა და ვალდებულებების შეფასების დაზუსტების შემდეგ გამოითვლება გადახრები ანგარიშგებაში ადრე წარმოდგენილი თანხებიდან.

ისინი აღირიცხება, როგორც ორგანიზაციის კაპიტალის ნაწილი და აისახება ბალანსში IFRS-ზე გადასვლის თარიღის პუნქტში „გაუნაწილებელი მოგება“ ან კაპიტალის ჯგუფის სხვა პუნქტი, რომლისთვისაც ეს დასაშვებია.

4. ვინაიდან ბალანსი წარმოადგენს ინფორმაციას რამდენიმე საანგარიშო პერიოდისთვის, გახსნის საბალანსო მუხლები უნდა ჩამოყალიბდეს იმავე სააღრიცხვო პოლიტიკის საფუძველზე.

უფრო მეტიც, თუ მომავალში გადაიხედება ორგანიზაციის ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკაში გათვალისწინებული სააღრიცხვო მეთოდები და მეთოდები, ასევე უნდა მოხდეს გახსნის ბალანსის ინდიკატორების ხელახალი გამოთვლა შედარებაობის მიზნებისათვის.

გახსნის ბალანსი IFRS-ის მიხედვით.

კომპანიამ უნდა მოამზადოს IFRS-ის გახსნის ბალანსი IFRS-ზე გადასვლის თარიღისთვის. ეს დოკუმენტი ემსახურება როგორც ამოსავალ წერტილს ბუღალტრული აღრიცხვისთვის ფასს-ის შესაბამისად. კომპანიას არ მოეთხოვება პირველი IFRS-ის ბალანსის წარდგენა IFRS-ის პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაში.

სააღრიცხვო პოლიტიკა.

ერთეულმა უნდა გამოიყენოს იგივე სააღრიცხვო პოლიტიკა მისი გახსნის ფასს ბალანსის შედგენისას და მის პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაში წარმოდგენილი ყველა პერიოდისთვის. ეს სააღრიცხვო პოლიტიკა უნდა შეესაბამებოდეს თითოეულ ფასს-ს, რომელიც ძალაშია მისი პირველი ფინანსური ანგარიშგების ანგარიშგების თარიღისთვის.

ერთეულმა არ უნდა გამოიყენოს ფასს-ის სხვა ვერსიები, რომლებიც ძალაში იყო ადრე თარიღებში. ერთეულს შეუძლია მიიღოს ახალი ფასს, რომელიც ჯერ კიდევ არ გახდა სავალდებულო, თუ მისი დებულებები იძლევა ადრეულ გამოყენებას. თუ ახალი ფასს ჯერ კიდევ არ გახდა სავალდებულო, მაგრამ იძლევა ვადაზე ადრე მიღებას, ერთეულს უფლება აქვს (მაგრამ არ მოეთხოვება) გამოიყენოს ეს ფასს თავის პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაში.

სხვა ფასს-ებში გარდამავალი დებულებები ვრცელდება სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილებებზე, რომლებიც განხორციელებულია საწარმოს მიერ, რომელიც უკვე იყენებს ფასს-ებს; ისინი არ ვრცელდება ფასს-ების პირველად მიმღებებზე ამ სტანდარტების მიღებისას.

კომპანიის მიერ გამოყენებული სააღრიცხვო პოლიტიკა მისი გახსნის ფასს ბალანსის მომზადებისას შეიძლება განსხვავდებოდეს იმავე თარიღში გამოყენებული პოლიტიკისგან ადრე მოქმედი ეროვნული რეგულაციების მიხედვით.

შესაბამისი კორექტირება წარმოიქმნება მოვლენებისა და ოპერაციების შედეგად, რომლებიც მოხდა ფასს-ზე გადასვლის თარიღამდე. შესაბამისად, ერთეულმა უნდა აღრიცხოს ეს კორექტირება უშუალოდ გაუნაწილებელ მოგებაში (ან, საჭიროების შემთხვევაში, სხვა პუნქტში კაპიტალში) ფასს-ზე გადასვლის თარიღისთვის. ფასს 1 ადგენს გამონაკლისების ორ კატეგორიას იმ პრინციპიდან, რომ ფასს-ის გახსნის ბალანსი უნდა შეესაბამებოდეს თითოეულ ფასს:

• 1. გამონაკლისები სხვა ფასს-ების გარკვეული მოთხოვნებიდან;
• 2. სხვა ფასს-ების გარკვეული დებულებების რეტროსპექტული გამოყენების აკრძალვა.

ერთეულმა შეიძლება აირჩიოს ძირითადი საშუალებების გაზომვა ფასს-ებზე გადასვლის თარიღისთვის მათი რეალური ღირებულებით და გამოიყენოს ეს რეალური ღირებულება, როგორც სავარაუდო ღირებულება ამ თარიღისთვის.

პირველად მიმღებს შეუძლია გამოიყენოს ძირითადი საშუალებების გადაფასება ადრე გამოყენებული ეროვნული წესების შესაბამისად ფასს-ზე გადასვლის თარიღისთვის ან უფრო გვიან თარიღად, როგორც ნაგულისხმევი ღირებულება გადაფასების თარიღისთვის, თუ შესაბამისი ღირებულებები გადაფასების თარიღი ძირითადად შედარებულია:

• 1. სამართლიანი ღირებულება;
• 2. ღირებულება ან ამორტიზებული ღირებულება ფასს-ის მიხედვით, კორექტირებული, რათა აისახოს, მაგალითად, ფასების ზოგადი ან კონკრეტული ინდექსის ცვლილებები.

შერჩევის შემდეგი ვარიანტები ასევე ვრცელდება:

• 1. ინვესტიცია ქონებაში, თუ კომპანია გადაწყვეტს გამოიყენოს ღირებულების მოდელი ბასს 40-ში ინვესტიცია ქონებაში;
• 2. არამატერიალური აქტივები, რომლებიც შეესაბამება:
  • აღიარების კრიტერიუმები დადგენილი ბასს 38-ით არამატერიალური აქტივები (მათ შორის, ფაქტობრივი ხარჯების სანდო შეფასებები)
  • · გადაფასების ბასს 38-ში განსაზღვრული კრიტერიუმები (აქტიური ბაზრის არსებობის ჩათვლით).

ერთეულმა არ უნდა გამოიყენოს ეს არჩევანი სხვა აქტივებთან ან ვალდებულებებთან მიმართებაში.

პირველად მიმღებმა შეიძლება დაადგინა მისი ზოგიერთი ან მთელი აქტივებისა და ვალდებულებების სავარაუდო ღირებულება წინა ეროვნული წესების მიხედვით, მათი სამართლიანი ღირებულებით განსაზღვრულ თარიღში გაზომვით, ისეთი მოვლენის გამო, როგორიცაა პრივატიზაცია ან ახალი აქციების საჯარო გამოშვება.

თქვენ შეგიძლიათ გამოიყენოთ მოვლენასთან დაკავშირებული რეალური ღირებულების გაზომვები, როგორც სავარაუდო ღირებულება ფასს-ის მიხედვით ამ შეფასების თარიღისთვის.

ბასს 19-ის მიხედვით, ერთეულს შეუძლია გამოიყენოს კორიდორის მეთოდი, რომელიც იძლევა გარკვეული აქტუარული მოგებისა და ზარალის არ აღიარების შესაძლებლობას. ამ მეთოდის რეტროსპექტული გამოყენება მოითხოვს ერთეულს გამოეყოს კუმულაციური აქტუარული მოგება და ზარალი გეგმის დაწყებიდან ფასს-ზე გადასვლის თარიღამდე აღიარებულ და არაღიარებულ ნაწილად.

თუმცა, პირველად მიმღებს შეუძლია აღიაროს ყველა კუმულაციური აქტუარული მოგება და ზარალი ფასს-ებზე გადასვლის თარიღისთვის, მაშინაც კი, თუ იგი იყენებს კორიდორის მეთოდს შემდგომი აქტუარული მოგებისა და ზარალებისთვის. თუ პირველად მიმღები იყენებს ამ ვარიანტს, მან უნდა გამოიყენოს იგი ყველა საპენსიო გეგმაზე. კომპანიას უფლება აქვს გაამჟღავნოს ინფორმაცია თანხების შესახებ, როგორც თანხები, რომლებიც განსაზღვრულია თითოეული საანგარიშო პერიოდისთვის, პერსპექტიულად გადასვლის თარიღიდან.

კუმულაციური კორექტირება ვალუტის თარგმნისთვის.

ბასს 21 მოითხოვს ერთეულს:

• 1. გარკვეული სავალუტო სხვაობების კლასიფიკაცია კაპიტალის ცალკეულ კომპონენტად; და
• 2. უცხოური ოპერაციების გასხვისებისას, ამ უცხოური ოპერაციისთვის ვალუტის კუმულაციური გადაცვლის კორექტირება (მათ შორის, ჰეჯირების მოგება და ზარალი) მოგება-ზარალის ანგარიშგებაში (როგორც გასხვისებიდან მიღებული მოგების ან ზარალის ნაწილი).

თუმცა, ფასს-ის პირველად მიმღებს არ მოეთხოვება ამ კუმულაციური კორექტირების მოთხოვნების დაცვა ფასს-ის მიღების თარიღისთვის არსებული ვალუტების თარგმნისას. თუ IFRS-ის პირველად მიმღები იყენებს ამ გამონაკლისს:

• 1. კუმულაციური მოგება და ზარალი ვალუტის თარგმნიდან ყველა უცხოური საქმიანობისთვის ნავარაუდევია ნულოვანი ფასს-ზე გადასვლის თარიღისთვის;
• 2. უცხოური ოპერაციების შემდგომი გასხვისების შედეგად მიღებული მოგება ან ზარალი უნდა გამოირიცხოს სავალუტო სხვაობები, რომლებიც წარმოიქმნება ფასს-ზე გადასვლის თარიღამდე, მაგრამ უნდა მოიცავდეს შემდგომ სავალუტო სხვაობებს.

კომბინირებული ფინანსური ინსტრუმენტები.

ბასს 32 მოითხოვს ერთეულს, გააანალიზოს კომბინირებული ფინანსური ინსტრუმენტი, რათა გამოყოს მისი კაპიტალი და დავალიანების კომპონენტები იმ გარემოებების მიხედვით, რომლებიც არსებობდა ინსტრუმენტის წარმოშობის დროს. თუ დავალიანების კომპონენტი დაფარულია, ბასს 32-ის რეტროსპექტული გამოყენება მოითხოვს კაპიტალის ორი ელემენტის ცალ-ცალკე იდენტიფიცირებას.

პირველი ელემენტი შედის გაუნაწილებელ მოგებაში და წარმოადგენს დავალიანების კომპონენტზე კუმულაციურ პროცენტს.

მეორე ელემენტი წარმოადგენს თავდაპირველ წილადურ კომპონენტს. თუმცა, ფასს 1-ის მიხედვით, პირველად მიმღებს არ სჭირდება ამ ორი ელემენტის ცალ-ცალკე იდენტიფიცირება, თუ ვალის კომპონენტი დაფარულია ფასს-ზე გადასვლის თარიღისთვის.

შვილობილი კომპანიების, ასოცირებული და ერთობლივი საწარმოების აქტივები და ვალდებულებები. თუ შვილობილი კომპანია პირველად ახორციელებს ფასს-ს უფრო გვიან, ვიდრე მისი მთავარი, შვილობილი უნდა შეაფასოს თავისი აქტივები და ვალდებულებები შემდეგნაირად:

• 1. საბალანსო ღირებულება, რომელიც ჩაირთვება მშობელი კომპანიის კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში მშობელი კომპანიის IFRS-ზე გადასვლის თარიღისთვის, თუ კორექტირება არ განხორციელებულა კონსოლიდაციის პროცედურების დროს და მხედველობაში მიიღება ბიზნესის გაერთიანების შედეგები. რომელშიც დედა კომპანიამ შეიძინა შვილობილი;
• 2. ფასს 1-ის სხვა დებულებებით მოთხოვნილი საბალანსო ღირებულება შვილობილი კომპანიის ფასს-ზე გადასვლის თარიღისთვის. ეს საბალანსო ღირებულებები შეიძლება განსხვავდებოდეს (1-ში) აღწერილიდან:
  • · როდესაც ფასს 1-დან გამონაკლისი იწვევს გაზომვის შედეგებს, რომლებიც დამოკიდებულია ფასს-ზე გადასვლის თარიღზე;
  • · როდესაც შვილობილი კომპანიის ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას გამოყენებული სააღრიცხვო პოლიტიკა განსხვავდება კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში გამოყენებული სააღრიცხვო პოლიტიკასგან.
• 3. მსგავსი არჩევნები ხელმისაწვდომია ასოცირებული ან ერთობლივი საწარმოსთვის, რომელიც პირველად მიიღებს IFRS სტანდარტებს უფრო გვიან, ვიდრე ერთეული, რომელსაც აქვს მნიშვნელოვანი გავლენა ან ერთობლივი კონტროლი მასზე.

თუმცა, თუ ერთეული პირველად მიიღებს ფასს-ებს უფრო გვიან, ვიდრე მისი შვილობილი კომპანია (ასოცირებული ან ერთობლივი საწარმო), ერთეულმა უნდა შეაფასოს შვილობილი კომპანიის (ასოცირებული ან ერთობლივი საწარმოს) აქტივები და ვალდებულებები იმავე საბალანსო ღირებულებით, როგორც შვილობილი (ასოცირებული ან ერთობლივი საწარმო). საწარმო), კონსოლიდაციის კორექტირების გარდა.

ანალოგიურად, თუ მშობელი იღებს IFRS-ს პირველად თავისი ცალკეული ფინანსური ანგარიშგების მომზადებაში ადრე ან გვიან, ვიდრე მისი კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას, მან უნდა შეაფასოს თავისი აქტივები და ვალდებულებები იგივე ოდენობით ფინანსური ანგარიშგების ორივე ჯგუფში, გარდა კორექტირების კონსოლიდაციისა. .

ადრე აღიარებული ფინანსური ინსტრუმენტების ასახვა.

ბასს 39 იძლევა ფინანსური აქტივის აღიარებისას პირველადი აღიარებისას, როგორც გასაყიდად ხელმისაწვდომს, ან ფინანსური ინსტრუმენტის (გარკვეული კრიტერიუმების დაკმაყოფილების პირობებში) აღიარების საშუალებას, როგორც ფინანსურ აქტივს ან ფინანსურ ვალდებულებას რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით.

ამ მოთხოვნის მიუხედავად, გამონაკლისი გამოიყენება შემდეგ გარემოებებში:

• 1. კომპანიას უფლება აქვს აღრიცხოს გასაყიდად ხელმისაწვდომი აქტივები ფასს-ზე გადასვლის თარიღისთვის;
• 2. ერთეულს, რომელიც წარადგენს თავის პირველ IFRS ფინანსურ ანგარიშგებას წლიური პერიოდისთვის, რომელიც იწყება 2006 წლის 1 სექტემბერს ან მის შემდეგ, ფასს-ზე გადასვლის თარიღით, უფლება აქვს აღრიცხოს ფინანსური აქტივი ან ფინანსური ვალდებულება რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალის მეშვეობით, იმ პირობით, რომ თარიღი, რომ აქტივი ან ვალდებულება აკმაყოფილებს ბასს 39-ში დადგენილ კრიტერიუმებს;
• 3. ერთეულს, რომელიც წარადგენს თავის პირველ ფინანსურ ანგარიშგებას ფასს-ის მიხედვით წლიური პერიოდისთვის, რომელიც იწყება 2006 წლის 1 იანვრამდე ან მანამდე, ან 2006 წლის 1 სექტემბრამდე, ფასს-ზე გადასვლის თარიღამდე, უფლება აქვს აღრიცხოს ფინანსური აქტივი ან ფინანსური ვალდებულება რეალური ღირებულებით. მოგება ან ზარალი, იმ პირობით, რომ ამ თარიღისთვის აქტივი ან ვალდებულება აკმაყოფილებს ბასს 39-ში დადგენილ კრიტერიუმებს. როდესაც ფასს-ზე გადასვლის თარიღი არის 2005 წლის 1 სექტემბრამდე, ასეთი აღრიცხვა არ უნდა დასრულდეს 2005 წლის 1 სექტემბრამდე, მაგრამ შეიძლება ასევე აისახება ფინანსური აქტივები და ფინანსური ვალდებულებები, რომლებიც აღიარებულია ფასს-ზე გადასვლის თარიღიდან 2005 წლის 1 სექტემბრამდე.
• 4. ერთეულს, რომელიც წარადგენს თავის პირველ IFRS ფინანსურ ანგარიშგებას 2006 წლის 1 იანვრამდე დაწყებული წლიური პერიოდისთვის, უფლება აქვს, მისი პირველი საანგარიშგებო პერიოდის დასაწყისში, აღრიცხოს რეალური ღირებულებით (მოგება-ზარალი) ფინანსური აქტივი ან ფინანსური ვალდებულება, რომელიც ექვემდებარება ასეთ ასახვას ბასს 39-ის შესაბამისად.

როდესაც ერთეულის პირველი ფასს-ის საანგარიშგებო პერიოდი იწყება 2005 წლის 1 სექტემბრამდე, ასეთი ჩანაწერი არ უნდა დასრულდეს 2005 წლის 1 სექტემბრამდე, მაგრამ ფინანსური აქტივები და ფინანსური ვალდებულებები, რომლებიც აღიარებულია ამ პერიოდის დასაწყისსა და 2005 წლის 1 სექტემბერს შორის, ასევე შეიძლება შევიდეს.

თუ ერთეული ხელახლა აცხადებს შედარებით ინფორმაციას ბასს 39-ის მიხედვით, მან უნდა განაახლოს ეს ინფორმაცია ფინანსური აქტივების, ფინანსური ვალდებულებების ან ფინანსური აქტივების ჯგუფის, ფინანსური ვალდებულებების (ან ორივე) შესახებ მისი პირველი ფასს საანგარიშგებო პერიოდის დასაწყისში.

შედარებითი ინფორმაციის ასეთი ხელახალი ჩამოყალიბება უნდა განხორციელდეს მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ აღიარებული ერთეულები ან ჯგუფები აკმაყოფილებდნენ ასეთი აღიარების კრიტერიუმებს ფასს-ებზე გადასვლის თარიღისთვის ან, თუ შეძენილი იყო ფასს-ზე გადასვლის თარიღის შემდეგ, დააკმაყოფილებდა ბასს 39-ის კრიტერიუმებს. პირველადი აღიარების თარიღით.

5. ერთეული, რომელიც წარადგენს თავის პირველ IFRS ფინანსურ ანგარიშგებას 2006 წლის 1 სექტემბრამდე დაწყებული წლიური პერიოდისთვის - ფინანსური აქტივები და ფინანსური ვალდებულებები, რომლებიც ამ ერთეულმა განსაზღვრა რეალური ღირებულებით მოგება-ზარალში და რომლებიც ადრე აღირიცხებოდა, როგორც ჰეჯირებული ელემენტი ჰეჯირების ოპერაციებში. სამართლიანი ღირებულებით უნდა ამოღებულ იქნეს ამ ოპერაციებიდან იმავდროულად, როდესაც ისინი აღიარებულია რეალური ღირებულებით მოგებაში ან ზარალში.

აქციებზე დაფუძნებული გადახდის ოპერაციები.

პირველად მიმღებს ეძლევა წახალისება, მაგრამ არ მოეთხოვებათ, გამოიყენოს IFRS 2 2002 წლის 7 ნოემბრის შემდეგ მინიჭებულ წილობრივ ინსტრუმენტებზე, რომლებიც ინვესტირებულ იქნა მოგვიანებით:

• (1) ფასს-ზე გადასვლის თარიღები და
• (2) 2005 წლის 1 იანვარი.

თუმცა, თუ პირველად მიმღები აირჩევს ფასს 2-ის გამოყენებას ასეთ წილობრივ ინსტრუმენტებზე, მას შეუძლია ამის გაკეთება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ერთეულმა გამოავლინა ამ წილობრივი ინსტრუმენტების რეალური ღირებულება, რომელიც განისაზღვრება შეფასების თარიღისთვის IFRS-ის მოთხოვნების შესაბამისად.

წილობრივი ინსტრუმენტების ყველა გრანტისთვის, რომლებისთვისაც ფასს 2 არ არის გამოყენებული (როგორიცაა წილობრივი ინსტრუმენტები, რომლებიც მინიჭებული იყო 2002 წლის 7 ნოემბრამდე), პირველად მიმღებმა მაინც უნდა გააკეთოს ფასს-ით მოთხოვნილი გამჟღავნება) 2.

ერთეულს არ მოეთხოვება ფასს 2-ის გამოყენება, თუ ცვლილება მოხდება უფრო გვიან:

• (1) ფასს-ზე გადასვლის თარიღები და
• (2) 2005 წლის 1 იანვარი.

პირველად მიმღებს წახალისება, მაგრამ არ მოეთხოვება, გამოიყენოს ფასს 2 იმ ვალდებულებებისთვის, რომლებიც წარმოიქმნება აქციებზე დაფუძნებული გადახდის ოპერაციებიდან, რომლებიც ანაზღაურდება ფასს-ზე გადასვლის თარიღამდე.

პირველად მიმღებს ასევე წახალისება, მაგრამ არ მოეთხოვება, გამოიყენოს IFRS 2 2005 წლის 1 იანვრამდე დაფარულ ვალდებულებებზე.

სადაზღვევო კონტრაქტები.

ფასს-ის პირველად მიმღებს შეუძლია გამოიყენოს ფასს 4-ის გარდამავალი დებულებები. ფასს 4 ზღუდავს ცვლილებებს სადაზღვევო კონტრაქტების სააღრიცხვო პოლიტიკაში, მათ შორის ფასს-ის პირველად მიმღებების მიერ განხორციელებულ ცვლილებებს.

არსებული რეზერვების ცვლილებები, აღდგენის ვალდებულებები ან მსგავსი ვალდებულებები, რომლებიც შედის ძირითადი საშუალებების ღირებულებაში.

IFRIC 1 მოითხოვს განსაზღვრულ ცვლილებებს, რათა დაემატოს ან გამოკლდეს რეზერვი, აღდგენის ვალდებულება ან მსგავსი ვალდებულება იმ აქტივის ღირებულებიდან, რომელსაც იგი ეხება; აქტივის კორექტირებული ამორტიზაციის ღირებულება პერსპექტიულად მცირდება მისი დარჩენილი სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

პირველად მიმღებს არ მოეთხოვება შეასრულოს ეს მოთხოვნები ისეთი ვალდებულებების ცვლილებებისთვის, რომლებიც მოხდება ფასს-ებზე გადასვლის თარიღამდე.

თუ პირველად მიმღები იყენებს ამ გამონაკლისს, მან უნდა:

• 1. ვალდებულების შეფასება ფასს-ზე გადასვლის თარიღისთვის ბასს 37-ის შესაბამისად;
• 2. შეაფასეთ თანხა, რომელიც ჩაირთვება შესაბამისი აქტივის ღირებულებაში, როდესაც ვალდებულება პირველად წარმოიშვა ვალდებულების დისკონტირებით იმ თარიღამდე, ფაქტობრივი რისკის მიხედვით შესწორებული დისკონტის განაკვეთის საუკეთესო შეფასებით, რომელიც გავრცელდება ამ ვალდებულებაზე დაფარვის პერიოდში. ;
• 3. გამოთვალეთ ამ ღირებულების ამორტიზაციის ხარჯი ფასს-ზე გადასვლის თარიღისთვის აქტივის სასარგებლო ვადის მიმდინარე შეფასების და ფასს-ის შესაბამისად გამოყენებული ამორტიზაციის პოლიტიკის გამოყენებით.

პირველად მიმღებს შეუძლია გამოიყენოს IFRIC 4-ის გარდამავალი დებულებები. შესაბამისად, პირველად მიმღებს შეუძლია განსაზღვროს, ითვალისწინებს თუ არა ფასს-ზე გადასვლის თარიღისთვის მოქმედი ხელშეკრულება იჯარას, რომელიც ითვალისწინებს ამ დროს არსებულ ფაქტებსა და გარემოებებს. თარიღი.

ფინანსური ინსტრუმენტის რეალური ღირებულების საუკეთესო საფუძველი თავდაპირველი აღიარებისას არის გარიგების ფასი, თუ:

• - ინსტრუმენტის რეალური ღირებულება განისაზღვრება იმავე ინსტრუმენტის სხვა დაკვირვებად მიმდინარე საბაზრო ტრანზაქციებთან შედარებით (ანუ ცვლილებების ან გადაფუთვის გარეშე): ან
• - გამოიყენება შეფასების მეთოდი, რომლის ცვლადები მოიცავს მონაცემებს დაკვირვებადი ბაზრებიდან.

ფინანსური აქტივის ან ფინანსური ვალდებულების შემდგომი შეფასება და მოგებისა და ზარალის შემდგომი აღიარება უნდა განხორციელდეს ფასს 1-ის მოთხოვნების შესაბამისად.

თავდაპირველი აღიარებისას განაცხადი შეიძლება გამოიწვიოს მოგების ან ზარალის არ აღიარება ფინანსური აქტივის ან ფინანსური ვალდებულების პირველადი აღიარებისას.

ამ შემთხვევაში, ბასს 39 მოითხოვს, რომ მოგება ან ზარალი აღიარებული იყოს თავდაპირველი აღიარების შემდეგ მხოლოდ იმ ზომით, რამდენადაც იგი მიეკუთვნება იმ ფაქტორის ცვლილებას (დროის ჩათვლით), რომელსაც ბაზრის მონაწილეები გაითვალისწინებენ ფასის დადგენისას.

ფასს 1 კრძალავს სხვა ფასს-ების გარკვეული დებულებების რეტროსპექტულ გამოყენებას, რომლებიც დაკავშირებულია:

• 1. ფინანსური აქტივებისა და ვალდებულებების აღიარების გაუქმება;
• 2. ჰეჯირების აღრიცხვა;
• 3. სავარაუდო შეფასებები;
• 4. აქტივები კლასიფიცირებული, როგორც გასაყიდად შენახული და შეწყვეტილი ოპერაციები.

ფინანსური აქტივებისა და ფინანსური ვალდებულებების აღიარების გაუქმება.

თუ პირველად მიმღებმა გააუქმებს არაწარმოებული ფინანსური აქტივების ან არაწარმოებული ფინანსური ვალდებულებების აღიარებას ადრე გამოყენებული ეროვნული წესების შესაბამისად, 2004 წლის 1 იანვრამდე მომხდარი გადასვლის შედეგად, მას არ სჭირდება ამ აქტივებისა და ვალდებულებების აღიარება IFRS-ის მიხედვით (თუ ისინი არ უნდა იქნას აღიარებული შემდგომი გარიგების ან მოვლენის შედეგად).

ერთეულს შეუძლია გამოიყენოს ბასს 39-ის აღიარების შეწყვეტის მოთხოვნები რეტროსპექტულად, ნებისმიერი თარიღიდან, იმ პირობით, რომ საჭირო ინფორმაცია მიღებული იყო ტრანზაქციის თავდაპირველი ჩაწერის დროს.

ჰეჯირების აღრიცხვა.

ბასს 39-ის მოთხოვნების შესაბამისად, ფასს-ზე გადასვლის თარიღისთვის, ერთეულმა უნდა:

• 1. ყველა წარმოებული ინსტრუმენტის შეფასება რეალური ღირებულებით;
• 2. აღმოფხვრას ყველა გადავადებული ზარალი და მოგება წარმოებულ ინსტრუმენტებზე, რომლებიც დაფიქსირდა ადრე გამოყენებული ეროვნული წესების შესაბამისად, თითქოს ეს იყო აქტივები ან ვალდებულებები.

ერთეულმა არ უნდა ჩაიწეროს IFRS-ის გახსნის ბალანსში ჰეჯირების ურთიერთობა, რომელიც არ აკმაყოფილებს ბასს 39-ის ჰეჯირების აღრიცხვის მოთხოვნებს.

თუმცა, თუ ერთეულმა აღრიცხა წმინდა პოზიცია, როგორც ჰეჯირებული ელემენტი წინა ეროვნული წესების მიხედვით, მას ნებადართულია ცალკე მუხლის აღრიცხვა ამ წმინდა პოზიციის ფარგლებში, როგორც ჰეჯირებული ელემენტი ფასს-ის მიხედვით, იმ პირობით, რომ ეს განხორციელდება არაუგვიანეს თარიღისა. IFRS-ზე გადასვლის შესახებ.

თუ ფასს-ებზე გადასვლის თარიღამდე ერთეულმა აღრიცხა ტრანზაქცია ჰეჯის სახით, მაგრამ ჰეჯირება არ აკმაყოფილებს ბასს 39-ის ჰეჯირების აღრიცხვის პირობებს, ერთეული იყენებს ბასს 39-ს ჰეჯირების აღრიცხვის შეწყვეტისთვის.

ფასს-ებზე გადასვლის თარიღამდე ტრანზაქციები არ უნდა იქნას აღიარებული რეტროსპექტულად, როგორც ჰეჯირება.

შეფასებები.

ფასს-ებით გაკეთებული შეფასებები ფასს-ებზე გადასვლის თარიღისთვის უნდა შეესაბამებოდეს იმავე დღეს გაკეთებულ შეფასებებს ადრე გამოყენებული ადგილობრივი რეგულაციების შესაბამისად (შესწორების შემდეგ სააღრიცხვო პოლიტიკაში ნებისმიერი განსხვავების ასახვისთვის). გამონაკლისი არის შემთხვევები, როდესაც შეცდომის ფაქტი შეიძლება ობიექტურად დადასტურდეს.

ერთეულს შეუძლია მიიღოს ინფორმაცია ფასს-ებზე გადასვლის თარიღის შემდეგ, მის მიერ გაკეთებული შეფასებების შესახებ მანამდე მოქმედი ეროვნული რეგულაციების შესაბამისად. ბასს 10 მოითხოვს, რომ ერთეულმა განიხილოს ეს ინფორმაცია ისე, როგორც ანგარიშგების თარიღის შემდეგ არაკორექტირებულ მოვლენებს.

შეფასების იგივე მეთოდი ასევე გამოიყენება კომპანიის პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაში წარმოდგენილ შედარებით პერიოდზე. ფასს-ზე გადასვლის თარიღზე მითითებები შეიცვალა შედარებითი პერიოდის დასასრულის მითითებით.

აქტივები, კლასიფიცირებული, როგორც გასაყიდად შენახული და შეწყვეტილი ოპერაციები IFRS 5 მოითხოვს პერსპექტიულ გამოყენებას გრძელვადიან აქტივებზე (ან გასხვისების ჯგუფებზე), რომლებიც აკმაყოფილებენ გასაყიდად შენახული კლასიფიკაციის კრიტერიუმებს და ოპერაციებს, რომლებიც აკმაყოფილებენ შეწყვეტილი ოპერაციების კლასიფიკაციის კრიტერიუმებს შესვლის შემდეგ. IFRS-ის ძალაში.

ფასს 5 იძლევა ფასს 1-ის მოთხოვნების გამოყენებას ყველა გრძელვადიან აქტივზე (ან გასხვისების ჯგუფებზე), რომლებიც აკმაყოფილებენ გასაყიდად შენახული კლასიფიკაციის კრიტერიუმებს და ოპერაციებზე, რომლებიც აკმაყოფილებენ შეწყვეტილი ოპერაციების კლასიფიკაციის კრიტერიუმებს, მანამდე ნებისმიერი თარიღის შემდეგ. ფასს-ების ძალაში შესვლის თარიღი ძალაშია იმ პირობით, რომ ფასს 1-ის გამოყენებისათვის საჭირო შეფასებები და სხვა ინფორმაცია მიღებული იყო იმ მომენტში, როდესაც ეს კრიტერიუმები თავდაპირველად დაკმაყოფილდა.

ფასს 1-ის მიზანია უზრუნველყოს, რომ ერთეულმა მიაწოდოს მაღალი ხარისხის ინფორმაცია ფასს-ის შესაბამისად მომზადებულ პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაში და შუალედურ ფინანსურ ანგარიშგებაში ამ ფინანსური ანგარიშგებით დაფარული პერიოდის იმ ნაწილისთვის, რომ:

გამჭვირვალე მომხმარებლებისთვის და საშუალებას აძლევს შედარების გატარებას ანგარიშგებაში წარმოდგენილი ყველა პერიოდის განმავლობაში;

ადგენს ბუღალტრული აღრიცხვის შესაბამის საწყის წერტილს ფასს-ის შესაბამისად;

შეიძლება მიღებულ იქნეს იმ ფასად, რომელიც არ აღემატება მომხმარებლების მიერ შეძენილ სარგებელს.

ერთეულმა უნდა გამოიყენოს ფასს 1:

ფასს-ის შესაბამისად მომზადებულ თავის პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაში;

ყველა იმ შუალედურ ფინანსურ ანგარიშში, ასეთის არსებობის შემთხვევაში, რომელსაც იგი წარმოადგენს ბასს 34-ის შუალედური ფინანსური ანგარიშგების შესაბამისად იმ პერიოდისთვის, რომელიც დაფარულია მისი პირველი ფინანსური ანგარიშგებით, მომზადებული ფასს-ის შესაბამისად.

კომპანიის პირველი ფინანსური ანგარიშგება მომზადებული ფასს-ის შესაბამისად , არის პირველი წლიური ფინანსური ანგარიშგება, რომელშიც ეს კომპანია ახორციელებს ფასს-ს ამ ფინანსურ ანგარიშგებაში შედგენილი IFRS-ის მოთხოვნებთან შესაბამისობის მკაფიო და არაკვალიფიცირებული განცხადების მეშვეობით.

ფინანსური ანგარიშგება პირველად მომზადებულად ითვლება IFRS-ის შესაბამისად, თუ კომპანია:

1) წარმოადგინა თავისი ფინანსური ანგარიშგება ბოლო წინა პერიოდისთვის:

ეროვნული მოთხოვნების შესაბამისად, რომლებიც არ შეესაბამება ფასს-ის მოთხოვნებს ყველა თვალსაზრისით;

ყველა თვალსაზრისით ფასს-ის შესაბამისად, გარდა იმისა, რომ ფინანსური ანგარიშგება არ შეიცავს ფასს-თან შესაბამისობის გამოხატულ და არაკვალიფიციურ განცხადებას;

ზოგიერთ, მაგრამ არა ყველა ფასს-თან შესაბამისობის გამოხატული განცხადების ჩათვლით;

ეროვნული მოთხოვნების შესაბამისად, რომლებიც არ შეესაბამება IFRS-ს, ზოგიერთი შერჩეული ფასს-ის გამოყენებით იმ მუხლების აღრიცხვისთვის, რომლებისთვისაც არ არსებობდა ეროვნული მოთხოვნები;

ეროვნული მოთხოვნების შესაბამისად, ინდივიდუალური თანხების შეჯერება ფასს-ის შესაბამისად მიღებულ მსგავს თანხებთან;

2) მოამზადა ფინანსური ანგარიშგება IFRS-ის შესაბამისად მხოლოდ შიდა გამოყენებისთვის, კომპანიის მფლობელებისთვის ან სხვა გარე მომხმარებლებისთვის წარდგენის გარეშე;

3) მოამზადა ანგარიშგების პაკეტი IFRS-ის შესაბამისად კონსოლიდაციის მიზნით, ფინანსური ანგარიშგების სრული ნაკრების მომზადების გარეშე, რომელიც აკმაყოფილებს ბასს 1-ის „ფინანსური ანგარიშგების წარდგენა“ განმარტებას;

4) არ წარმოუდგენია წინა პერიოდების ფინანსური ანგარიშგება.

ფასს 1 არ მიესადაგება იმ შემთხვევებში, როდესაც კომპანია:

წყვეტს ფინანსური ანგარიშგების წარდგენას ეროვნული მოთხოვნების შესაბამისად, რომელიც მან ადრე წარმოადგინა ფინანსური ანგარიშგების სხვა კომპლექტთან ერთად, რომელიც შეიცავს IFRS-თან შესაბამისობის გამოხატულ და არაკვალიფიციურ განცხადებას;

წინა წელს წარმოადგინა ფინანსური ანგარიშგება ეროვნული მოთხოვნების შესაბამისად და ეს ფინანსური ანგარიშგება შეიცავდა IFRS-თან შესაბამისობის გამოხატულ და არაკვალიფიციურ განცხადებას;

წინა წელს წარმოადგინა ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც შეიცავდა IFRS-თან შესაბამისობის გამოხატულ და არაკვალიფიციურ განცხადებას, მაშინაც კი, თუ კომპანიის აუდიტორებმა გამოსცეს კვალიფიციური ანგარიში ამ ფინანსურ ანგარიშგებაზე.

ერთეულმა უნდა მოამზადოს და წარმოადგინოს ფინანსური მდგომარეობის საწყისი ანგარიშგება ფასს-ის შესაბამისად ფასს-ზე გადასვლის თარიღისთვის. ეს არის საწყისი წერტილი საწარმოს ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისთვის IFRS-ის შესაბამისად.

ფასს 1 აწესებს კონკრეტულ გარდამავალ წესებს შემდეგ სფეროებში: ბიზნესის გაერთიანებები, ძირითადი საშუალებების და საინვესტიციო ქონების რეალური ღირებულება ან გადაფასებული ღირებულება, დაგროვილი სავალუტო სხვაობები, თანამშრომლების სარგებელი, კომბინირებული ფინანსური ინსტრუმენტები, შვილობილი და ასოცირებული კომპანიების აქტივები და ვალდებულებები. ერთობლივი საქმიანობა. ფასს 1 კრძალავს სტანდარტების რეტროსპექტულ გამოყენებას ფინანსური აქტივებისა და ვალდებულებების აღიარების გაუქმების, ჰეჯირების აღრიცხვისა და შეფასებებისთვის.

ფასს 1 მოითხოვს, რომ პირველი ფასს ფინანსური ანგარიშგება მომზადდეს ყველა სტანდარტის შესაბამისად, რომელიც მოქმედებს მისი პირველი საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოს. ერთეულმა უნდა გამოიყენოს იგივე სააღრიცხვო პოლიტიკა თავის პირველ IFRS ფინანსურ ანგარიშგებაში ყველა იმ პერიოდისთვის, რომლებზეც წარმოდგენილია ინფორმაცია.

ფასს-ის მიხედვით მომზადებული ფინანსური მდგომარეობის გახსნის ანგარიშგება უნდა: აღიაროს ყველა აქტივი და ვალდებულება ფასს-ის მიხედვით; არ აღიაროს ნივთი აქტივად ან ვალდებულებად, თუ ფასს კრძალავს მის აღიარებას; ხელახალი კლასიფიცირება იმ მუხლების მიხედვით, რომლებიც აღიარებული იყო წინა ეროვნული ბუღალტრული აღრიცხვის წესების მიხედვით, როგორც აქტივები, ვალდებულებები ან კაპიტალის კომპონენტები ერთი ტიპის, მაგრამ რომლებიც, ფასს-ის შესაბამისად, კლასიფიცირებულია, როგორც სხვა ტიპის აქტივი, ვალდებულება ან კაპიტალის კომპონენტი; გამოიყენოს ფასს ყველა აღიარებული აქტივისა და ვალდებულების შეფასებისას.

ერთეულმა უნდა გამოიყენოს თითოეული სტანდარტის უახლესი ვერსია, რომელიც ძალაშია მისი პირველი ფასს საანგარიშგებო პერიოდის ბოლოს. სტანდარტების იგივე ვერსია უნდა იქნას გამოყენებული ფინანსური მდგომარეობის გახსნის ანგარიშგების მომზადებისას ფასს-ის და სხვა ფასს-ის პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაში წარმოდგენილი სხვა ინფორმაციის შესაბამისად.

ბასს 1-ის შესასრულებლად, პირველი ფასს-ის ფინანსური ანგარიშგება უნდა შეიცავდეს მინიმუმ სამ ფინანსურ ანგარიშგებას, ორ მთლიან შემოსავლის ანგარიშგებას, ორ ცალკეულ მოგების ანგარიშგებას (ასეთის არსებობის შემთხვევაში), ორ ფულადი სახსრების მოძრაობის ანგარიშგებას და კაპიტალში ცვლილებების ორ ანგარიშგებას და შესაბამის შენიშვნებს. შედარებითი ინფორმაციის ჩათვლით. ფინანსურ ანგარიშგებაში უნდა იყოს გამჟღავნებული, თუ როგორ იმოქმედა კომპანიის ფინანსურ მდგომარეობაზე, ფინანსურ მაჩვენებლებზე და ფულად ნაკადებზე გადასვლამ წინა ეროვნული აღრიცხვის წესებიდან IFRS-ზე გადასვლა.

სატესტო დავალებები 4 თემისთვის

1. გამოიყენება თუ არა ბასს 1 ბანკებისა და სადაზღვევო კომპანიების ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას?

2. ჩამოთვლილთაგან რომელი არ შედის ფინანსური ანგარიშგების სრულ კომპლექტში ბასს 1-ის მიხედვით?

ა) სრული შემოსავლის ანგარიშგება;

ბ) გარემოს დაცვის ანგარიში;

გ) ფულადი სახსრების მოძრაობის ანგარიშგება.

4. შეიძლება თუ არა შუალედური ფინანსური ანგარიშგება შეიცავდეს ფინანსური ანგარიშგების სრულ კომპლექტს, როგორც ეს აღწერილია ბასს 1-ში?

5. ჩამოთვლილთაგან რომელი არ შედის შუალედურ ფინანსურ ანგარიშგებაში?

ა) ფინანსური მდგომარეობის ანგარიშგება;

ბ) შერჩეული განმარტებითი ჩანაწერები;

გ) დამატებული ღირებულების ანგარიში.

6. რა არის ფულადი სახსრების ეკვივალენტები ბასს 7-ის მიხედვით?

ა) სახსრები მიმდინარე ანგარიშებზე;

ბ) ნაღდი ფული სალაროში;

გ) მოკლევადიანი, მაღალლიკვიდური ინვესტიციები, რომლებიც ადვილად კონვერტირებადია გარკვეული რაოდენობის ნაღდ ფულში.

7. კომპანიის საქმიანობის რა სახეს ახასიათებს შემდეგი განმარტება: „... არის გრძელვადიანი აქტივების და სხვა ინვესტიციების შეძენა და გაყიდვა, რომლებიც არ წარმოადგენს ფულადი სახსრების ეკვივალენტს“?

ა) საოპერაციო ოთახი;

ბ) ინვესტიცია;

გ) ფინანსური.

8. როდის უნდა წარმოადგინოს კომპანიამ ცალკე საოპერაციო სეგმენტის ინფორმაცია?

ა) თუ მისი შემოსავალი გარე მომხმარებლებზე გაყიდვებიდან, აგრეთვე სხვა სეგმენტებთან ოპერაციებიდან არის ყველა საოპერაციო სეგმენტის მთლიანი შემოსავლის (შიდა და გარე) არანაკლებ 10%;

ბ) თუ მისი შემოსავალი გარე კლიენტებზე გაყიდვიდან არის ყველა საოპერაციო სეგმენტის მთლიანი შემოსავლის (შიდა და გარე) არანაკლებ 10%;

გ) თუ მისი შემოსავალი სხვა სეგმენტებთან ოპერაციებიდან არის ყველა საოპერაციო სეგმენტის მთლიანი შემოსავლის არანაკლებ 5%.

9. როგორ არის აღიარებული სააღრიცხვო შეფასების ცვლილების შედეგი ფინანსურ ანგარიშგებაში?

ა) პერსპექტიულად, მიმდინარე ან მომავალი პერიოდის მოგება-ზარალში ჩართვით;

ბ) რეტროსპექტულად, კაპიტალის თითოეული ზემოქმედების ქვეშ მყოფი კომპონენტის საწყისი ბალანსის კორექტირებით;

გ) რეტროსპექტულად, შედარებითი თანხების ხელახალი გაანგარიშებით.

10. რომელი წესი არ გამოიყენება ფასს-ის მიხედვით ფინანსური მდგომარეობის გახსნის ანგარიშგების მომზადებისას?

ა) გამოიყენოს ფასს ყველა აღიარებული აქტივისა და ვალდებულების შეფასებისას;

ბ) აღიაროს ნივთი აქტივად ან ვალდებულებად, თუ ფასს არ იძლევა მისი აღიარების საშუალებას;

გ) ხელახლა კლასიფიცირება იმ მუხლების მიხედვით, რომლებიც აღიარებული იყო ადრე გამოყენებული ეროვნული ბუღალტრული აღრიცხვის წესების შესაბამისად, როგორც აქტივები, ვალდებულებები ან კაპიტალის კომპონენტები ერთი ტიპის, მაგრამ რომლებიც, IFRS-ის შესაბამისად, კლასიფიცირებულია, როგორც სხვა ტიპის აქტივები, ვალდებულებები ან კაპიტალის კომპონენტები. .

IFRS 1 ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების პირველად მიღება

2003 წელს IASB-მ გამოსცა IFRS (IFRS) 1 ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების პირველი მიღება, რომელმაც შეცვალა IFRIC-ის ინტერპრეტაცია (SIC) 8 „IFRS-ის პირველად გამოყენება, როგორც ბუღალტრული აღრიცხვის ძირითადი საფუძველი“. ეს სტანდარტი პირველია საერთაშორისო სტანდარტების ახალ გამოცემაში. იგი ძალაშია ფინანსურ ანგარიშგებაზე 2004 წლის 1 იანვრიდან ან შემდეგ დაწყებული პერიოდებისთვის.

სტანდარტი მიღებულ იქნა იმის უზრუნველსაყოფად, რომ კომპანიებმა, რომლებიც გადადიან IFRS-ზე უახლოეს მომავალში, შეეძლოთ წინასწარ მოამზადონ ყველა საჭირო მონაცემი გახსნის ბალანსის ფორმირებისთვის და შედარებითი ინფორმაცია, რათა ანგარიშგება სრულად შეესაბამებოდეს IFRS-ის მოთხოვნებს.

ცალკეული სტანდარტის საჭიროება ფასს-ის პირველი გამოყენების საკითხზე გამოწვეულია მთელი რიგი მიზეზებით, რომლებიც მოიცავს:

• 1) ფინანსური ანგარიშგების პირველად მომზადების მაღალი ხარჯები, მათ შორის თანამშრომლების ტრენინგი, აუდიტორული კომპანიებისთვის გადახდები, სხვადასხვა ექსპერტის შეფასებები და ხელახალი გამოთვლები;
• 2) IFRS-ზე გადასული კომპანიების რაოდენობის ზრდა და ზოგიერთი მნიშვნელოვანი საკითხის უფრო დეტალური ახსნის მოთხოვნა;
• 3) ფასს-ის რეტროსპექტული გამოყენების მოთხოვნა, რაც დამატებით სირთულეებს იწვევს. ხშირად ძნელია სააღრიცხვო შეფასებების შეცვლა რეტროსპექტულად, ფინანსური ანგარიშგების მომზადების თარიღისთვის ხელმისაწვდომი ინფორმაციის ნაკლებობის გამო. განსაკუთრებით რთული IFRS შემთხვევებისთვის (IFRS) 1 იძლევა გამონაკლისებს IFRS მოთხოვნების რეტროსპექტული გამოყენებისგან, რათა თავიდან იქნას აცილებული ხარჯები, რომლებიც აღემატება ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებელთა სარგებელს. სტანდარტი იძლევა ექვს ნებაყოფლობით და სამ სავალდებულო გამონაკლისს IFRS მოთხოვნების რეტროსპექტული გამოყენებისგან;
• 4) ინფორმაციის გამჟღავნების დამატებითი მოთხოვნების დაფარვა, რომელიც განმარტავს, თუ როგორ იმოქმედა IFRS-ზე გადასვლამ ფინანსურ მდგომარეობაზე, ფინანსურ შედეგებზე, კაპიტალის მაჩვენებლებისა და კომპანიის წმინდა მოგების შეჯერების სახით;
• 5) ახალი სააღრიცხვო პოლიტიკის ჩამოყალიბების აუცილებლობა, რომელიც აკმაყოფილებს ანგარიშგების თარიღისთვის ყველა სტანდარტის მოთხოვნას;
• 6) გადასვლის თარიღზე IFRS-ის შესაბამისად გახსნის ბალანსის ფორმირების აუცილებლობა;
• 7) შედარებითი მონაცემების წარმოდგენა ფასს-ის მიხედვით პირველი ანგარიშგების წლის წინა წლის სულ მცირე წლისთვის.

ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც პირველად მომზადდა ფასს-ის მიხედვით, მომხმარებლებს უნდა მიაწოდოს სასარგებლო ინფორმაცია:

• 1) გასაგები;
• 2) შედარებადი ინფორმაციასთან ყველა წარმოდგენილი პერიოდისთვის;
• 3) რომელიც შეიძლება გახდეს საწყისი წერტილი ფასს-ის მიხედვით ფინანსური ანგარიშგების შემდგომი მომზადებისთვის;
• 4) მისი მომზადების ხარჯები არ უნდა აღემატებოდეს ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის მისი ღირებულების სარგებელს.

IFRS (IFRS) 1 გამოიყენება IFRS-ის პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაზე და თითოეულ შუალედურ ფინანსურ ანგარიშგებაზე ნებისმიერი პერიოდისთვის, რომელიც არის წლის ნაწილი, რომელიც დაფარულია ფასს-ის პირველი ფინანსური ანგარიშგებებით.

ფინანსური ანგარიშგება ფასს-ის შესაბამისად (IFRS-თან შესაბამისობა) არის ფინანსური ანგარიშგება, რომელიც აკმაყოფილებს ყველა მოქმედი სტანდარტის აღრიცხვისა და გამჟღავნების ყველა მოთხოვნას ფასს-ის მიხედვით. IFRS-თან შესაბამისობა უნდა იყოს გამჟღავნებული ასეთ ფინანსურ ანგარიშგებაში.

პირველი IFRS ფინანსური ანგარიშგება - ეს არის პირველი წლიური ფინანსური ანგარიშგება, სადაც ნათლად და ცალსახად არის მითითებული მათი შესაბამისობა IFRS-თან.

ფასს-ის მიხედვით ფინანსური ანგარიშგების მომზადების საწყისი წერტილი არის ფასს-ის მიხედვით გახსნის ბალანსი, რომელიც შედგენილია ფასს-ზე გადასვლის დღეს. გახსნის ბალანსის გამოქვეყნება საჭირო არ არის.

IFRS-ზე გადასვლის თარიღი (IFRS-ზე გადასვლის თარიღი ) არის ყველაზე ადრეული პერიოდის დასაწყისი, რომლისთვისაც ერთეულმა წარმოადგინა სრული შედარებითი ინფორმაცია ფასს-ის შესაბამისად თავის პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაში.

გადასვლის თარიღისთვის მზადდება გახსნის ბალანსი ფასს-ის შესაბამისად. როგორც წესი, გახსნის ბალანსი მზადდება ფასს-ის მიხედვით პირველი ფინანსური ანგარიშგების თარიღამდე ორი წლით ადრე.

IFRS ბალანსის გახსნა - ეს არის კომპანიის ბალანსი მომზადებული ფასს-ის შესაბამისად ფასს-ზე გადასვლის თარიღისთვის.

ბალანსის თარიღი, ანგარიშის თარიღი - ეს არის ბოლო პერიოდის დასასრული, რომლისთვისაც მზადდება ფინანსური ანგარიშგება.

უკუჩვენება - ეს არის განსჯა წარსული მოვლენის შესახებ იმ დროიდან მიღებული გამოცდილების გათვალისწინებით.

შეფასებები - ეს არის შეფასებები, რომლებიც დაკავშირებულია ნებისმიერი კომპანიის საქმიანობაში თანდაყოლილ გაურკვევლობასთან. ზოგიერთი ობიექტის ღირებულების გაზომვა შეუძლებელია, მაგრამ შეიძლება გამოითვალოს მხოლოდ პროფესიული განსჯის საფუძველზე. გონივრული შეფასებების გამოყენება ფინანსური ანგარიშგების მომზადების მნიშვნელოვანი ნაწილია, რომელიც სამართლიანად ასახავს ფინანსურ მდგომარეობას, ოპერაციების შედეგებს და ფულადი სახსრების ნაკადებს IFRS-ის შესაბამისად.

IFRS-ის მიხედვით (IFRS) 1 პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაში ფასს-ის მიხედვით:

• 1) წარმოდგენილი უნდა იყოს არანაკლებ ერთი წლის შედარებითი მონაცემები;
• 2) სააღრიცხვო პოლიტიკა უნდა შეესაბამებოდეს ყოველი მოქმედი ფასს-ის მოთხოვნებს, რომელიც ძალაშია პირველი ფინანსური ანგარიშგების თარიღისთვის და გამოყენებული იყოს გახსნის ბალანსისა და ანგარიშგების ინდიკატორების შესაქმნელად ფასს-ის მიხედვით პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაში შეტანილი ყველა შედარებითი პერიოდისთვის;
• 3) IFRS-ზე გადასვლის თარიღი, რომელიც ასევე არის გახსნის ბალანსის თარიღი, დამოკიდებულია იმ პერიოდების რაოდენობაზე, რომლებზეც წარმოდგენილია შედარებითი ინფორმაცია.

როგორც ზოგადი მოთხოვნა, ფასს-ზე გადასვლის თარიღი ორი წლით ჩამორჩება ფასს-ის მიხედვით მომზადებული პირველი ფინანსური ანგარიშგების თარიღს. ამრიგად, IFRS-ზე გადასვლისას, დაწყებული 2012 წლის ფინანსური ანგარიშგებით, გახსნის ბალანსი უნდა იყოს შედგენილი 2011 წლის 1 იანვრისთვის. 2011 წლისთვის წარმოდგენილია ფინანსური ანგარიშგების სრული ნაკრები ფასს-ში, მაგრამ ჯერჯერობით შედარებითი ინფორმაციის გარეშე. და 2012 წლისთვის დ) შეიქმნა ფინანსური ანგარიშგების სრული ნაკრები ფასს-ის მიხედვით, უკვე შედარებითი ინფორმაციით.

კომპანიამ უნდა მოამზადოს გახსნის ბალანსი ისე, თითქოს იგი ეფუძნებოდეს დაშვებას, რომ ფინანსური ანგარიშგება ფასს-ით ყოველთვის მზადდებოდა, ე.ი. რეტროსპექტულად გამოიყენოს ყველა საერთაშორისო სტანდარტის მოთხოვნა. ამ მიზნით კომპანიამ უნდა:

• 1) აღიაროს აქტივები და ვალდებულებები ფასს-ის შესაბამისად;
• 2) გამორიცხოს აქტივებად ან ვალდებულებად აღიარებული მუხლები, თუ ფასს არ იძლევა ასეთ აღიარებას;
• 3) ხელახლა კლასიფიცირება ერთეულები, რომლებიც აღიარებული იქნა ბუღალტრული აღრიცხვის ეროვნული წესების შესაბამისად, როგორც აქტივების, ვალდებულებების ან კაპიტალის ელემენტების ერთი სახეობა, მაგრამ ფასს-ის მიხედვით წარმოადგენს სხვა ტიპის აქტივებს, ვალდებულებებს ან კაპიტალის ელემენტებს;
• 4) გახსნის ბალანსში შეიტანოს შეფასებაში ყველა მუხლი, რომელიც შეესაბამება ფასს;
• 5) გამოთვალეთ, როგორ აისახება ეროვნული სტანდარტების მიხედვით მომზადებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში ცვლილებების შედეგი, მათი შემცირების შემდეგ, გაუნაწილებელი მოგების ოდენობით ან კაპიტალის სხვა პუნქტში.

თუ გახსნის ბალანსი ჩამოყალიბებულია 2012 წლის 1 იანვარს და კომპანია არსებობს 10 წლის განმავლობაში, აქტივებისა და ვალდებულებების ბალანსში ასახვისას ინფორმაცია უნდა შემოწმდეს სააღრიცხვო პუნქტების პირველადი აღიარების მომენტიდან. იმის გათვალისწინებით, რომ ასეთი ინფორმაცია ყოველთვის არ არის ხელმისაწვდომი გარდამავალი თარიღისთვის და მისი წარმოქმნის ხარჯებმა შეიძლება გადააჭარბოს ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებელთა შესაბამის ეკონომიკურ ეფექტს, IFRS (IFRS) 1 გათვალისწინებული გამონაკლისი რეტროსპექტული განაცხადიდან ინდივიდუალური სტანდარტები IFRS-ის პირველად გამოყენებისას. როგორც აღინიშნა, არსებობს ორი სახის გამონაკლისი: ნებაყოფლობითი (რომელიც კომპანიის მენეჯმენტს შეუძლია აირჩიოს თავისი შეხედულებისამებრ) და სავალდებულო (რომელიც უნდა იქნას გამოყენებული კომპანიის გადაწყვეტილების მიუხედავად).

გამონაკლისების გამოყენების შემთხვევები და შესწორებების შეჯამება წარმოდგენილია ცხრილში. 2.3 და 2.4.

ინფორმაციის გამჟღავნება პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაში ფასს-ის მიხედვით.

ინფორმაცია სრულად უნდა იყოს გამჟღავნებული, როგორც ამას მოითხოვს შესაბამისი ფასს სტანდარტები, ფასს-ის დამატებითი მოთხოვნების გათვალისწინებით. (IFRS) 1.

ცხრილი 23

მაგიდის დასასრული. 23

ნებაყოფლობითი გამონაკლისი	გამონაკლისი
2. სამართლიანი ღირებულების გამოყენება შეფასების მიხედვით	კომპანიას არ მოეთხოვება ორიგინალური ინფორმაციის ხელახლა შექმნა ძირითადი საშუალებების, არამატერიალური აქტივებისა და საინვესტიციო ქონების ღირებულების შესახებ, რაც მნიშვნელოვანი გამარტივებაა. ასეთი მუხლების შემდგომი ამორტიზაციისა და გაუფასურების ტესტირების სავარაუდო ღირებულება არის სამართლიანი ღირებულება ფასს-ზე გადასვლის თარიღისთვის ან გადაფასებული ღირებულება ბოლო გადაფასებისას. ამ შემთხვევაში, უნდა დაკმაყოფილდეს პირობები, რომ ნივთის საბალანსო ღირებულება შედარებული იყოს მის სამართლიან ღირებულებასთან და რომ გადაფასება განხორციელდა ფასის ინდექსზე რეალური ხარჯების ხელახალი გაანგარიშებით. ეს გამონაკლისი ეხება ნებისმიერ ცალკეულ ობიექტს
3. თანამშრომელთა შეღავათები	კომპანიას არ შეუძლია რეტროსპექტულად განაახლოს აქტუარული მოგება და ზარალი სარგებლის გეგმის დაწყებიდან. მათი გამოთვლა შესაძლებელია პერსპექტიულად: IFRS-ზე გადასვლის დღიდან მოყოლებული. აქტუარული მოგებისა და ზარალის აღიარება აღწერილი ბასს-ის გამოყენებით (ᲛᲔ ᲠᲝᲒᲝᲠᲪ) „დერეფნის მეთოდის“ 19 შეიძლება გადაიდოს მომდევნო საანგარიშო პერიოდამდე. თუ კომპანია იყენებს ამ გამონაკლისს, ის ვრცელდება ყველა საპენსიო გეგმაზე
4. ვალუტის თარგმნის კუმულაციური კორექტირება	კომპანიას არ შეუძლია რეტროსპექტულად განაახლოს გაცვლითი სხვაობები შვილობილი კომპანიის დაარსების ან შეძენის დღიდან. მათი გაანგარიშება შესაძლებელია პერსპექტიულად. ყველა კუმულაციური მოგება და ზარალი ვალუტის თარგმნიდან მიღებულია ნულოვანი. თუ კომპანია იყენებს ამ გამონაკლისს, ის ვრცელდება ყველა შვილობილი კომპანიაზე
5. კომბინირებული ფინანსური ინსტრუმენტები	კომბინირებული ფინანსური ინსტრუმენტების ანალიზი უნდა განხორციელდეს მათი სავალო და კაპიტალის კომპონენტების იდენტიფიცირების თვალსაზრისით ასეთი ინსტრუმენტების გამოჩენის მომენტში. ერთეულებს არ მოეთხოვებათ კომბინირებული ფინანსური ინსტრუმენტის კაპიტალის ელემენტების იდენტიფიცირება, თუ ვალის კომპონენტი უკვე დაფარულია IFRS-ზე გადასვლის თარიღისთვის.
6. შვილობილი, ასოცირებული და ერთობლივი საწარმოების აქტივები და ვალდებულებები	IFRS-ზე გადასვლის თარიღები შეიძლება განსხვავებული იყოს მშობელი, შვილობილი და ასოცირებული კომპანიებისთვის. გამონაკლისი საშუალებას აძლევს შვილობილ კომპანიას შეაფასოს თავისი აქტივები და ვალდებულებები საბალანსო ღირებულებით, რომელიც შედის მშობლის კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებაში ან IFRS-ის საფუძველზე. (IFRS) 1 ფასს-ზე გადასვლის თარიღით. შვილობილი კომპანიის აქტივებისა და ვალდებულებების საბალანსო ღირებულება უნდა იყოს კორექტირებული, რათა აღმოიფხვრას მასში შეტანილი ნებისმიერი კორექტირება შესყიდვის მეთოდით კონსოლიდაციისას.

IFRS-ის გამოყენება

ცხრილი 2.4

Სავალდებულო გამონაკლისი
1. ფინანსური აქტივებისა და ვალდებულებების აღიარების გაუქმება	როგორც ამას მოითხოვს ბასს (ᲛᲔ ᲠᲝᲒᲝᲠᲪ) 39, ფინანსური აქტივებისა და ვალდებულებების აღიარების გაუქმების მოთხოვნა მოქმედებს 2001 წლის 1 იანვრიდან. ამასთან დაკავშირებით, ფინანსური აქტივები და ვალდებულებები, რომლებიც გაუქმებული იყო 2001 წლის 1 იანვრამდე, არ არის აღიარებული პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაში ფასს-ის მიხედვით.
2. ჰეჯირების აღრიცხვა	ჰეჯირების აღრიცხვა არ უნდა იქნას გამოყენებული რეტროსპექტულად და უნდა აისახოს IFRS-ის გახსნის ბალანსში და ნებისმიერ ტრანზაქციაში პირველ ფინანსურ ანგარიშგებაში. ჰეჯირების აღრიცხვა შეიძლება დაინერგოს ფასს-ზე გადასვლის დღიდან, პერსპექტიულად იმ ოპერაციებთან მიმართებაში, რომლებიც აკმაყოფილებენ ბასს-ით გათვალისწინებულ მისი გამოყენების პირობებს. (ᲛᲔ ᲠᲝᲒᲝᲠᲪ) 39. დამხმარე დოკუმენტაცია ასევე არ შეიძლება შეიქმნას რეტროსპექტულად.
3. შეფასებები	შეფასებების გადასინჯვის მიზნით აკრძალულია უკანდახედვის გამოყენება. ადრე გამოყენებული ეროვნული რეგულაციების შესაბამისად ერთეულის მიერ გაკეთებული შეფასებები შეიძლება გადაიხედოს მხოლოდ იმ შეცდომების გამოსასწორებლად, რომლებიც დადასტურდა, რომ მოხდა ან სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილების გამო.

IFRS (IFRS) 1 მოითხოვს ინფორმაციის გამჟღავნებას ფასს-ზე გადასვლის გავლენის შესახებ.

IFRS-ის პირველი ფინანსური ანგარიშგება უნდა შეიცავდეს შემდეგი თანხვედრას:

• - კაპიტალი ადრე გამოყენებული ეროვნული წესებით და კაპიტალი IFRS-ზე გადასვლის თარიღისთვის და ბოლო პერიოდის ბოლოს წარმოდგენილი კომპანიის უახლეს ფინანსურ ანგარიშგებაში ეროვნული წესების შესაბამისად;
• - წმინდა მოგება ადრე გამოყენებული ეროვნული წესებით და წმინდა მოგება IFRS-ის მიხედვით უახლესი პერიოდისთვის, რომელიც აისახება კომპანიის უახლეს ფინანსურ ანგარიშგებაში ეროვნული წესების მიხედვით.

შეჯერება უნდა შეიცავდეს საკმარის ინფორმაციას, რათა ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებს საშუალება მისცენ გაიგონ:

• 1) ბალანსისა და მოგება-ზარალის ანგარიშგების პუნქტების მნიშვნელოვანი კორექტირება;
• 2) სააღრიცხვო პოლიტიკის ცვლილებების გამო კორექტირება;
• 3) ფასს-ზე გადასვლისას გამოვლენილი შეცდომების კორექტირება.

ინფორმაციის გამჟღავნება ბასს-ის მიხედვით (ᲛᲔ ᲠᲝᲒᲝᲠᲪ) 36 მოცემულია იმ შემთხვევაში, როდესაც

გაუფასურების ზარალი აისახება გახსნის ბალანსში ფასს-ის მიხედვით.

სამართლიანი ღირებულების ჯამური თანხა და ადრე გამოყენებული საბალანსო ღირებულების კორექტირების ჯამური თანხა წარმოდგენილია სტრიქონი-სტრიქონით. ფასს-ის პირველი ფინანსური ანგარიშგება ასევე უნდა მოიცავდეს ფასს-ის მიხედვით მომზადებულ შედარებით ინფორმაციას მინიმუმ ერთი წლის განმავლობაში. რუსეთში არ არსებობს სტანდარტი, რომელიც არეგულირებს ეროვნული ბუღალტრული აღრიცხვის სტანდარტების პირველ გამოყენებას - PBU.