დამატებითი ფულადი ნაკადები სახელმწიფო ხაზინაში დამოკიდებულია საგადასახადო დეკლარაციის შემოწმების ეფექტურობაზე. ამ მხრივ საჭიროა საგადასახადო შემოწმების არსებული პროცედურების გაუმჯობესება.

უახლოეს მომავალში საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის გაუმჯობესების მთავარი მიმართულება უფრო საფუძვლიანი სამაგიდო აუდიტია. ინსპექტირების ოფისში ანგარიშების შემოწმება ბევრად უფრო ადვილია, ვიდრე საწარმოში; გარდა ამისა, ინსპექტორებს არ აქვთ დრო, რომ ეწვიონ ყველა ორგანიზაციას შემოწმებისთვის.

პროდუქტიულობის გასაუმჯობესებლად, ინსპექტორებმა უნდა მოახდინოს მუშაობის ავტომატიზაცია. სამაგიდო აუდიტი უნდა ჩატარდეს სპეციალური პროგრამების გამოყენებით. საგადასახადო ორგანოებში ამჟამად არსებული პროგრამული პროდუქტები საშუალებას იძლევა წარდგენილი საგადასახადო დეკლარაციის (გამოთვლების) სამაგიდო გადამოწმება ძირითადად მხოლოდ არითმეტიკურად, რადგან არ შეიცავს მაგიდის სიღრმისეული ანალიზის ელემენტებს. ასევე არ არსებობს გადასახადის გადამხდელების შერჩევის ობიექტური კრიტერიუმები ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების გეგმაში ჩასართავად, ამ მხრივ, პირველ რიგში, აუცილებელია შემუშავდეს კონტროლის კოეფიციენტების სისტემა, რომელიც დაფუძნებული უნდა იყოს ავტომატიზებულად. სამაგიდო აუდიტი:

საგადასახადო და სააღრიცხვო ანგარიშგების მაჩვენებლების კორელაციები და ურთიერთდაკავშირება;
- ლოგიკური კავშირი ინდივიდუალურ ანგარიშგებასა და საგადასახადო ბაზის გამოსათვლელად აუცილებელ საგადასახადო და სააღრიცხვო ანგარიშგების გამოთვლილ მაჩვენებლებს შორის;

საანგარიშგებო ინდიკატორების შედარება წინა საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდის მსგავს მაჩვენებლებთან;

ფინანსური ანგარიშგების და საგადასახადო დეკლარაციების შეფასებები მათი შესაბამისობის თვალსაზრისით გადასახადის გადამხდელის ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის შესახებ საგადასახადო ორგანოს ხელთ არსებულ მონაცემებთან, მიღებული გარე და შიდა წყაროებიდან.

კონტროლის კოეფიციენტების სისტემა საშუალებას მისცემს ადგილზე საგადასახადო შემოწმებისთვის შერჩეული გადასახადის გადამხდელების შესახებ ინფორმაციის წინასწარი წინასწარი აუდიტორული ანალიზის ჩატარებას.

ასეთი პროგრამის გამოსაყენებლად საგადასახადო ორგანოებმა უნდა მიიღონ ელექტრონული ანგარიშგება ორგანიზაციებისგან. სამაგიდო სიღრმისეული კონტროლის შესაძლებლობის შეზღუდვის მნიშვნელოვანი ფაქტორია მონაცემთა ბაზაში გადასახადის გადამხდელის მნიშვნელოვანი რაოდენობის საგადასახადო და სააღრიცხვო ინდიკატორების ხელით შეყვანის აუცილებლობა, რაც იწვევს უზარმაზარ შრომით ხარჯებს ინსპექტირების პერსონალისთვის. ამიტომ, საგადასახადო ორგანოების მთავარი ამოცანაა უზრუნველყონ რაც შეიძლება მეტი საგადასახადო დეკლარაციის ელექტრონული ფორმით მიღება. თუმცა, გადასახადის გადამხდელები თავს არიდებენ ინსპექტორების მხარდაჭერას, რადგან ასეთი დეკლარაციის მოსამზადებლად საჭირო აღჭურვილობა შორს არის იაფი და ცოტა ადამიანი ენდობა ახალ ტექნოლოგიებს. ამიტომ, ოფიციალურმა პირებმა ამ პრობლემების გადაჭრის გზა შესთავაზეს. მათი აზრით, აუცილებელია შეიქმნას სპეციალური კომპანიები, რომლებიც ბუღალტერებისგან ხელნაკეთად შევსებულ დოკუმენტებს მიიღებენ, ელექტრონულ ფორმაში გადააქვთ და ინსპექტორატში გადააგზავნიან.

ამჟამად, რუსეთის ფედერაციის გადასახადების სამინისტრო მუშაობს გადასახადის გადამხდელის ეკონომიკური და მათემატიკური მოდელის აგების საფუძველზე ავტომატური შერჩევის პროცედურის მომზადებაზე, რათა დადგინდეს მისი საგადასახადო ვალდებულებების პოტენციური ოდენობა.

გადასახადის გადამხდელის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის სიღრმისეული სამაგიდო ანალიზის ჩასატარებლად აუცილებელია შიდა და გარე წყაროებიდან მიღებული ინფორმაციის საფუძველზე ერთიანი სახელმწიფო ინტეგრირებული საინფორმაციო მონაცემთა ბაზის შექმნა.

შიდა ინფორმაცია შეიძლება მოიცავდეს საგადასახადო ორგანოს მიერ საგადასახადო კონტროლის პროცესში მიღებულ ინფორმაციას გადასახადის გადამხდელის შესახებ, კერძოდ: საგადასახადო რეგისტრაციისას (შემადგენელი დოკუმენტები, საწესდებო კაპიტალის ზომა, ფილიალების არსებობა, ცალკეული განყოფილებები, ქონება, ანგარიშები საკრედიტო დაწესებულებებში და ა.შ. .); სამაგიდო აუდიტის ჩატარებისას (საგადასახადო დეკლარაცია, ფინანსური ანგარიშგება, საგადასახადო შეღავათები, დოკუმენტების წარდგენისა და გადასახადების გადახდის ვადების დარღვევა და ა.შ.); დავალიანების არსებობის შესახებ, საგადასახადო ქვითრების, გადავადების და ბიუჯეტში გადახდების განვადების სისრულისა და დროულობის შესახებ, ბიუჯეტიდან დეკლარირებული გადასახადების თანხების დაბრუნების შესახებ; გადასახადის გადამხდელის ადრე ჩატარებული საგადასახადო შემოწმების შედეგებზე.

გარე ინფორმაცია შეიძლება მოიცავდეს ინფორმაციას გადასახადის გადამხდელის შესახებ სხვა სახელმწიფო მარეგულირებელი ორგანოებიდან, ასევე სამართალდამცავი ორგანოებიდან, ბანკებიდან, ნოტარიუსებისგან, სახელმწიფო და ადგილობრივი ხელისუფლებისგან, მედიისგან, ფიზიკური და იურიდიული პირებისგან. როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს, ასეთი ინფორმაცია პირდაპირ თუ ირიბად მიუთითებს გადასახადის გადამხდელის მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევაზე.

გარდა საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების ეფექტურობის უპირობო ზრდისა, ერთიანი სახელმწიფო საინფორმაციო ინტეგრირებული მონაცემთა ბაზის შექმნა ასევე ხელს შეუწყობს კანონმორჩილი გადასახადის გადამხდელის განათლებას, ვინაიდან დარწმუნება, რომ გადასახადებისგან თავის არიდება უფრო მეტად იქნება გამოვლენილი. არ დაუშვას ამ უკანასკნელს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევა.

გადასახადის გადამხდელთა შესახებ ერთიანი სახელმწიფო საინფორმაციო ინტეგრირებული მონაცემთა ბაზის შექმნა, ფორმირება და ფუნქციონირება ასევე აუცილებლად უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგ პირობებს:

საგადასახადო ორგანოს მიერ მიღებული ყველა ინფორმაციის შეგროვება, დამუშავება და განახლება უნდა განხორციელდეს მუდმივად;

ინფორმაცია სისტემატიზებული უნდა იყოს ისეთი თანმიმდევრობით, რომ ოპტიმალურად იყოს მოცემული პარამეტრების მიხედვით გადასახადის გადამხდელთა გარკვეული კატეგორიის ნიმუშები, რათა ჩატარდეს მსგავსი გადასახადის გადამხდელების შედარებითი წინასწარი აუდიტის ანალიზი;

ინფორმაცია უნდა იყოს სანდო და მაქსიმალურად სრულყოფილი გადასახადის გადამხდელთა შერჩევის მიზნით, რათა ჩატარდეს ადგილზე ეფექტური საგადასახადო შემოწმება. ასევე აუცილებელია გადასახადის გადამხდელთა საქმიანობის მუდმივი მონიტორინგი. ფინანსური და ეკონომიკური აქტივობების ანალიზის სიღრმის მიხედვით, მონიტორინგი შეიძლება დაიყოს ორ ტიპად:

1. ექსპრეს ანალიზი - ორგანიზაციის საქმიანობის ანალიზი ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო ანგარიშგების შეზღუდული რაოდენობის ინდიკატორების მიხედვით, ანგარიშგების ინდიკატორების ანალიზი და შედარება წინა პერიოდის ანალოგიურ მაჩვენებლებთან, ინდივიდუალურ ანგარიშგებასა და გამოსათვლელ ინდიკატორებს შორის ლოგიკური კავშირის შემოწმება. საგადასახადო ბაზა.

2. ორგანიზაციების საქმიანობის სიღრმისეული ფინანსური და ეკონომიკური ანალიზი, რომელიც მოიცავს ორგანიზაციის საქმიანობის ძირითადი შედეგების დამახასიათებელი ინდიკატორების ანალიზს; ფინანსური, საგადასახადო და ეკონომიკური მაჩვენებლების დონისა და დინამიკის ანალიზი; ბალანსის სტრუქტურაში ცვლილებების ანალიზი; საბალანსო ლიკვიდურობისა და ფინანსური სტაბილურობის მაჩვენებლების ანალიზი. დადგენილია ანგარიშგების ინდიკატორების სანდოობა; ტარდება ფინანსური მდგომარეობის ანალიზი გადასახადის გადახდის დისციპლინის შესაბამისობის შეფასების საფუძველზე; შედგენილია დასკვნები, მათ შორის გამოვლენილი შეცდომებისა და დამახინჯებების შეფასება ფინანსურ შედეგებზე მათი გავლენის მნიშვნელობის თვალსაზრისით.

პირველ ეტაპზე გროვდება და ანალიზდება სახელმწიფო საბაჟო კომიტეტიდან და სახელმწიფო სტატისტიკის კომიტეტიდან მიღებული ინფორმაცია გადასახადის გადამხდელთა საქმიანობის შესახებ. განისაზღვრება საგადასახადო ტვირთი ორგანიზაციებზე და გაანალიზებულია საგადასახადო ტვირთი თითოეული ჯგუფისთვის. განისაზღვრება იმ გადასახადის გადამხდელთა სია, რომლებსაც აქვთ საშუალოზე დაბალი ტვირთი გაანალიზებული ჯგუფისთვის.

მეორე ეტაპზე ხდება შემოწმების შედეგების ანალიზი, გადასახადის გადამხდელის მიერ მოწოდებული ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის შესახებ მონაცემები შესაბამისი სახელმწიფო უწყებებიდან მიღებულ მონაცემებთან შედარება. განისაზღვრება სხვადასხვა წყაროდან მიღებული ორგანიზაციების საქმიანობის შესახებ მონაცემების თანმიმდევრულობის ხარისხი.

თუ დადგინდა მნიშვნელოვანი შეუსაბამობები ორგანიზაციებს შორის ინდიკატორებში ან ეკონომიკური, ბიზნესის ან საგადასახადო ინდიკატორები მნიშვნელოვნად იცვლება გაანალიზებულ პერიოდებში, ეს გადასახადის გადამხდელები ექვემდებარება ჩართვას ადგილზე საგადასახადო შემოწმების გეგმაში.

მესამე ეტაპზე საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის მონიტორინგის შედეგების საფუძველზე დგება ანალიტიკური ჩანაწერი, რომელიც შეიცავს წინადადებებს საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების შემდგომი განხორციელებისთვის.

გადასახადის გადამხდელთა შესახებ ერთიანი ინტეგრირებული საინფორმაციო ბაზის შექმნა, გადასახადის გადამხდელის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის მუდმივი მონიტორინგი, საგადასახადო ორგანოების ინფორმატიზაციის მაღალი დონის უზრუნველყოფა მნიშვნელოვნად გაამარტივებს საგადასახადო დეკლარაციებზე დაფუძნებული სამაგიდო კონტროლის ფორმას.

ყოველივე ზემოაღნიშნულის შეჯამებით, საგადასახადო კონტროლის სისტემის გაუმჯობესება პირველ რიგში უნდა განხორციელდეს საგადასახადო დეკლარაციის სამაგიდო და საველე აუდიტის ეფექტურობის გაზრდით, რაც მიიღწევა შემდეგი ღონისძიებებით:

საგადასახადო ორგანოებისთვის ერთიანი საინფორმაციო ბაზის შექმნა, მათ შორის, მონაცემები გადასახადის გადამხდელთა და რეგიონების სოციალურ-ეკონომიკური მდგომარეობის, საშუალო სტატისტიკური მონაცემების დარგის და გადამხდელთა კატეგორიების მიხედვით, აგრეთვე სხვა ინფორმაცია ბიზნეს სუბიექტების საქმიანობის ამსახველი;

მრეწველობის მიერ საგადასახადო ანგარიშგებისას მოწოდებული ინფორმაციის სანდოობის ანალიზის მეთოდების შემუშავება;

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩასატარებლად გადასახადის გადამხდელთა შერჩევის ავტომატური სისტემის შემუშავება და დანერგვა;

საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის ეფექტური მეთოდების შემუშავება სხვადასხვა სახის საქმიანობასთან და ორგანიზაციების საქმიანობის დამახასიათებელ არაპირდაპირ პარამეტრებთან მიმართებაში;

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩასატარებლად გადასახადის გადამხდელთა პრიორიტეტის განსაზღვრის პროცედურის გაუმჯობესება და ეკონომიკის პრიორიტეტული სექტორების გამოვლენა, რომლებისთვისაც აუცილებელია სამაგიდო შემოწმების მეთოდების შემუშავება;

სამაგიდო შემოწმების შედეგად გამოვლენილი საგადასახადო სამართალდარღვევების მონაცემთა ბაზის შექმნა ადგილზე საგადასახადო შემოწმებისას გამოსაყენებლად.

გამოყენებული ლიტერატურის სია

1. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, 1998 წლის 31 ივლისის პირველი ნაწილი, N 146-FZ და 2000 წლის 5 აგვისტოს მეორე ნაწილი, N 117-FZ (შესწორებულია 2004 წლის 30 დეკემბერს).

2. ანდრიუშჩენკო ს.ნ. საკონტროლო სამუშაოს ეფექტურობის ამაღლება // რუსული საგადასახადო კურიერი, 2005 წ. - No3.

3. Berezina E. მიიღო თუ არა თქვენმა კომპანიამ შავი ნიშანი? // მოსკოვის ბუღალტერი, 2006. - No7

4. Biserov Yu. საგადასახადო შემოწმების ბინდი. სად დავყაროთ ჩალები? // ორმაგი ჩანაწერი, 2006. - No3

5. ბორიან იუ.ბ. გადასახადები და გადასახადები. საგადასახადო ცვლილებები 2006 წელს. მ.: ეკონომიკა, 2006. – 166გვ.

6. Vorobiev A. ფინანსური თაღლითობის ანომალიური ფიგურები // კონსულტანტი, 2006. - No1

7. გორლენკო ი.ი. საგადასახადო კონტროლის ფორმები // საგადასახადო ბიულეტენი, 2003. - No3

8. ევსტინიევი ე.ნ. გადასახადები და გადასახადები. პეტერბურგი: პეტრე, 2006. – 282 გვ.

9. კასიანოვი ა.ნ. დაიწყო იურიდიული პირების „დასუფთავება“ // ახალი აღრიცხვა-ანგარიშგებაში, 2006 წ. - No2.

10. ლარინა ს. ნაკლები საგადასახადო შემოწმება იქნება // მოსკოვის ბუღალტერი, 2005 წ. - No 3

11. რაზგულინი ს.ვ. საგადასახადო შემოწმებები // System GARANT, 2006 წ.

12. Rekets I. გახსენი, საგადასახადო სამსახური! // პრაქტიკული ბუღალტერია, 2006. - No5

13. Serdyukov A. E. 2006 წელს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობასთან შესაბამისობის კონტროლი და ზედამხედველობის უზრუნველყოფა // რუსული საგადასახადო კურიერი, 2006.-No.

14. Stozhenko O. მზერა შიგნიდან. ინსპექტირება ინსპექტორების თვალით // ორმაგი ჩანაწერი, 2006. - No3

15. Stroev K. Capital ფირმები იარაღით ოპერატორებთან // მოსკოვის ბუღალტერი, 2006. - No 8

სერდიუკოვი A. E. 2006 წელს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის კონტროლისა და ზედამხედველობის უზრუნველყოფა // რუსული საგადასახადო კურიერი, 2006 წ. - No9

რაზგულინ ს.ვ. საგადასახადო შემოწმებები // System GARANT, 2006 წ.

სერდიუკოვი A. E. 2006 წელს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობასთან შესაბამისობის კონტროლისა და ზედამხედველობის უზრუნველყოფა // რუსული საგადასახადო კურიერი, 2006.-No.

საგადასახადო დეკლარაციისა და ფინანსური ანგარიშგების ელექტრონული ფორმით მიღებისას სატელეკომუნიკაციო არხებით, ელექტრონული დოკუმენტების მართვის მოთხოვნები დაცულია საგადასახადო დეკლარაციის ელექტრონული ფორმით სატელეკომუნიკაციო არხებით წარდგენის პროცედურის შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის გადასახადების სამინისტროს ბრძანებით. 2002 წლის 2 აპრილის No BG-3-32 /169, მეთოდოლოგიური რეკომენდაციები...

შემოწმების შეკვეთის საფუძველია ხანგრძლივი პერიოდი); - სხვა მარეგულირებელი ორგანიზაციებისგან მიღებული ინფორმაცია საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევის შესახებ. გერმანიის კანონმდებლობის შესაბამისად, ყველა სამთავრობო სამსახური ვალდებულია შეატყობინოს საგადასახადო ორგანოებს მათთვის ცნობილი გადასახადებისგან თავის არიდების შესახებ. თუმცა, აღსანიშნავია, რომ საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ მიიღონ...

დღევანდელ რეალობაში საგადასახადო სისტემის განვითარებაში უამრავი პრობლემაა, რომლებიც გამოწვეულია როგორც გარე, ასევე შიდა ფაქტორებით: რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მუხლების დებულებების ორმაგი ინტერპრეტაცია, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების სასამართლოებში იდენტური საქმეების განხილვის წინააღმდეგობრივი პრაქტიკა, საგადასახადო ადმინისტრაციის არასრულყოფილება და ა.შ. სწორედ ამიტომ, დღეისათვის პრობლემა დგას საგადასახადო სისტემის სტაბილური განვითარების უზრუნველსაყოფად, რომელთა შორის ერთ-ერთი უმნიშვნელოვანესი ღირებულებაა საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესება. საგადასახადო კონტროლი რუსეთის ფედერაციაში ხორციელდება სხვადასხვა მეთოდების, ტექნიკისა და ტექნიკის გამოყენებით, თეორიული დებულებების შეჯამებით ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო კანონმდებლობის სფეროში, საგადასახადო და სხვა მარეგულირებელი ორგანოების პრაქტიკული საქმიანობის შეფასებით, სამართალდარღვევათა დინამიკის ანალიზით. ბუღალტრული აღრიცხვისა და გადასახადის სფერო.

თანამედროვე პირობებში ეკონომიკური უსაფრთხოების უზრუნველსაყოფად ცალსახად არ არის განაწილებული საგადასახადო კონტროლის ორგანოებსა და სხვა მარეგულირებელ ორგანოებს შორის, რომლებსაც აქვთ საერთო ამოცანები ეკონომიკური ინტერესების დაცვასა და საგადასახადო სფეროში ეკონომიკურ დანაშაულთან ბრძოლაში. ამავდროულად, განსაკუთრებული ყურადღებაა საჭირო საგადასახადო და ეკონომიკურ დანაშაულთან ბრძოლის, საგადასახადო სფეროს კრიმინალიზაციის, საკამათო საკითხებისა და კონფლიქტური სიტუაციების გადაჭრის მიზნით საგადასახადო და ეკონომიკურ დანაშაულთან ბრძოლის მექანიზმების გაუმჯობესებასა და საკამათო საკითხებისა და კონფლიქტური სიტუაციების გადაჭრაზე.

აქედან გამომდინარე, აქტუალური ხდება საგადასახადო კონტროლის ორგანიზების პრობლემის შესწავლა რუსეთის ფედერაციის ეკონომიკური უსაფრთხოების უზრუნველსაყოფად, საგადასახადო კონტროლის ფორმებისა და მეთოდების შეფასების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 82-ე მუხლის შესაბამისად, საგადასახადო კონტროლი ეხება უფლებამოსილი ორგანოების საქმიანობას, რათა აკონტროლონ გადასახადის გადამხდელების, საგადასახადო აგენტების და გადასახადების გადამხდელების მიერ კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ.

საგადასახადო კონტროლის ფარგლებში, საგადასახადო ორგანოები ატარებენ გადასახადის გადამხდელთა, მოსაკრებლის გადამხდელთა და საგადასახადო აგენტთა საგადასახადო შემოწმებებს:

1. სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება;

2. ადგილზე საგადასახადო შემოწმება;

3. განმეორებითი საგადასახადო შემოწმება.

სამაგიდო და საველე საგადასახადო შემოწმების მიზანია გადასახადის გადამხდელის, მოსაკრებლის გადამხდელის ან საგადასახადო აგენტის მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის შესაბამისობის მონიტორინგი.

საგადასახადო ორგანოების მიერ განხორციელებული საგადასახადო კონტროლი ქმნის პირობებს საგადასახადო სისტემის ეფექტური ფუნქციონირებისთვის, რითაც ხელს უწყობს სახელმწიფოს საგადასახადო პოლიტიკის განხორციელებას მისი ფინანსური ბაზის დროული და სრული ფორმირებით.

სწორედ ამიტომ აუცილებელია საგადასახადო ორგანოების საქმიანობის მუდმივი გაუმჯობესება, როგორც საგადასახადო კონტროლის განხორციელებასთან დაკავშირებული მიმდინარე საქმიანობის ნაწილი.

საგადასახადო ორგანოების სხვა სახელმწიფო უწყებებთან ურთიერთობის გასაუმჯობესებლად საგადასახადო კონტროლთან დაკავშირებულ საკითხებზე აუცილებელია:

1. საგადასახადო ორგანოების ურთიერთქმედების ინტეგრირება სარეგისტრაციო ქმედებების განმახორციელებელ ორგანოებთან ცალკეულ გადასახადის გადამხდელებთან იმ ნაწილებში, რომლებიც დაკავშირებულია გადასახადებზე დასაბეგრი ობიექტების შესახებ მონაცემების შეგროვებასთან, როგორიცაა მიწის გადასახადი და ფიზიკური პირების ქონების გადასახადი, შეცდომის წარდგენის მიმდინარე შემთხვევებთან დაკავშირებით. საგადასახადო ორგანოებისთვის მონაცემები დასაბეგრი ობიექტების შესახებ, რაც იწვევს გადაანგარიშებების რაოდენობის ზრდას და განმეორებითი საგადასახადო შეტყობინების გაგზავნას.

2. უფრო ლიბერალური საგადასახადო პოლიტიკის გატარება ჯარიმების კუთხით, რადგან არსებული საგადასახადო სისტემის ფისკალური ორიენტაცია აუცილებლად გამოიწვევს გადასახადებისგან თავის არიდებას.

პრაქტიკა გვიჩვენებს, რომ რაც უფრო მკაცრია სადამსჯელო ზომები, მით მეტია გადასახადის გადამხდელთა სურვილი, დამალონ შემოსავლები. ამიტომ, სასჯელები უნდა იყოს დიფერენცირებული დანაშაულის სიმძიმისა და განზრახვის არსებობის მიხედვით. საჭიროა საგადასახადო სამართალდარღვევათა უფრო მკაფიო და დეტალური კლასიფიკაცია.

3. საგადასახადო შემოწმების მეთოდოლოგიის გაუმჯობესება საგადასახადო ორგანოების მუშაობის გაუმჯობესებისა და რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დებულებებისა და მუხლების ორმაგი ინტერპრეტაციის აღმოსაფხვრელად.

4. გადასახადების ფისკალური ფუნქციის სრული ფუნქციონირებისათვის აუცილებელია სასამართლო სისტემის მუშაობის გაუმჯობესება, საგადასახადო ორგანოებში კორუფციასთან ბრძოლა, მუშაკთა ტექნიკური აღჭურვილობისა და კვალიფიკაციის ამაღლება და მათი დაცვა კრიმინალიზებული ბიზნესის თავდასხმებისგან.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ რუსეთის ფედერაციის ეკონომიკური უსაფრთხოების უზრუნველსაყოფად საგადასახადო კონტროლის ეფექტურობის გასაზრდელად, აუცილებელია საგადასახადო ორგანოების კონტროლის ორგანიზების გაუმჯობესება, მისი ეფექტურობის გაზრდა და გააუმჯობესონ თავიანთი მუშაობის მეთოდოლოგია. საგადასახადო კანონმდებლობის გაუმჯობესების მიზნით, ავტონომიურმა არაკომერციულმა ორგანიზაციამ "ახალი პროექტების ხელშეწყობის სტრატეგიული ინიციატივების სააგენტო" შეიმუშავა საგზაო რუკა რუსეთის ფედერაციაში საინვესტიციო კლიმატის გაუმჯობესების ეროვნული სამეწარმეო ინიციატივის პროექტის "საგადასახადო ადმინისტრირების გაუმჯობესება".

საგზაო რუკა მიზნად ისახავს საგადასახადო ადმინისტრირების სისტემის გაუმჯობესებას და ოპტიმიზაციას ბიზნესის (მეწარმეების) და სამთავრობო ხელისუფლების ორგანოებს შორის ურთიერთქმედებისთვის კომფორტული პირობების შექმნით საგადასახადო ანგარიშგების წარდგენისა და გენერირების პროცედურების, აგრეთვე დოკუმენტების ნაკადის პრინციპების გაუმჯობესებაში.

საგზაო რუკაზე ძირითადი მიზნებია საქმიანობის შემდეგი სფეროები, რომლებიც საჭიროებენ გაუმჯობესებას:

მეწარმეების დროისა და მატერიალური ხარჯების შემცირება საგადასახადო ანგარიშგების მომზადებისა და წარდგენისა და გადასახადების გადახდაზე;

ბიზნეს საზოგადოებისა და საგადასახადო ორგანოების მიერ წარმოდგენილ გადასახადის გადამხდელებს შორის ურთიერთობების გაუმჯობესება საუკეთესო საერთაშორისო პრაქტიკის გათვალისწინებით;

საგადასახადო და აღრიცხვის წესების დაახლოება;

დღგ-ის ადმინისტრირების მექანიზმების ეფექტურობის გაზრდა;

გადასახადის გადამხდელთა და საგადასახადო ორგანოების ელექტრონულ დოკუმენტების მართვაზე გადასვლის სტიმულირება;

გადასახადის გადამხდელთა გარკვეული კატეგორიის მიმართ გამოყენებული სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების ადმინისტრირების გაუმჯობესება.

საგზაო რუკა ასევე მიუთითებს ზემოაღნიშნული აქტივობების განხორციელების დასრულების შემდეგ მისაღწევ შედეგებზე:

გადასახადის გადამხდელებსა და საგადასახადო ორგანოებს შორის ურთიერთქმედების დროის შემცირება;

ბუღალტრული აღრიცხვის წესების გამარტივება და სამართალდამცავი ორგანოების გამჭვირვალობის გაზრდა;

საგზაო რუკაში შემუშავებული შესრულების ძირითადი ინდიკატორების მიღწევა.

ბიბლიოგრაფია

1. ავტონომიური არაკომერციული ორგანიზაცია „ახალი პროექტების ხელშეწყობის სტრატეგიული ინიციატივების სააგენტო“. [ელექტრონული რესურსი]. – წვდომის რეჟიმი: http://www.asi.ru. - სათაური ეკრანიდან. – (შესვლის თარიღი: 20.12.2014).

2. არისტარხოვა, მ.კ. საგადასახადო შემოწმების მენეჯმენტის გაუმჯობესება / მ.კ. არისტარხოვა, ა.ნ. ვორონინა // რეგიონის ეკონომიკა. - 2011. - No3 (27). - გვ.147-155: ცხრილი. - ბიბლიოგრაფია თან. 154.

3. ბეზვერხოვა, ი.ა. საგადასახადო კონტროლის სისტემის ძირითადი ასპექტები და მისი გაუმჯობესების მიმართულებები / ი.ა. ბეზვერხოვა //მენეჯმენტის აღრიცხვა. - 2011. - No 7. - გვ 56 - 60: დიაგრამები. - ბიბლიოგრაფია: გვ. 60.

4. გორლოვი, ვ.ვ. საგადასახადო კონტროლი რუსეთის ფედერაციაში: გაუმჯობესების ფორმები და მიმართულებები / V. V. Gorlov // ყველაფერი გადასახადების შესახებ. - 2011. - No 4. - გვ. 3 – 8.

5. დუბროვა, მ. საგადასახადო კონტროლის ფუნქციონირების თავისებურებები სახელმწიფო ფინანსური კონტროლის სისტემაში / მ. დუბროვა // RISK: რესურსები, ინფორმაცია, მიწოდება, კონკურენცია. - 2011. - No 1, ნაწილი 2. - გვ 559 - 562: ნახ. - ბიბლიოგრაფია: გვ. 562.

ამჟამად საგადასახადო ადმინისტრირების გაუმჯობესების ღონისძიებები ხელს შეუწყობს კანონის შესაბამისად სახელმწიფოს წინაშე ვალდებულებების შემსრულებელი გადასახადის გადამხდელთა რაოდენობის გაზრდას და, შესაბამისად, იმ პირთა რაოდენობის შემცირებას, ვინც არ ასრულებს გადასახადის დროულად გადახდის ვალდებულებას ან. მათგან თავის არიდებასაც კი ცდილობენ.

საგადასახადო ორგანოების მთავარი ამოცანაა უზრუნველყოს საგადასახადო შემოსავლების სრული მიღება საბიუჯეტო სისტემაში. ამ მხრივ, განსაკუთრებით აქტუალური ხდება ღონისძიებები, რათა შეიქმნას აუცილებელი პირობები ყველაზე ეფექტური საგადასახადო ადმინისტრირებისთვის. საგადასახადო კონტროლის სისტემის ეფექტურობა ნიშნავს მის უნარს, ინსპექტორების მინიმალური შრომით და საგადასახადო ორგანოების მატერიალური დანახარჯებით, უზრუნველყოს საგადასახადო დისციპლინის დაცვა ყველაზე დიდი საგადასახადო რისკის სფეროებში გადასახადის გადამხდელთა მაქსიმალური რაოდენობისთვის მათთვის ყველაზე ნაკლებად მძიმე რეჟიმში. . ჩვენი აზრით, თანამედროვე პირობებში ეფექტური საგადასახადო კონტროლის სისტემა მიმართული უნდა იყოს შემდეგი მიზნების მისაღწევად:

• 1. საგადასახადო კონტროლის შემდგომი ავტომატიზაცია, რომელიც საშუალებას მისცემს, ინსპექტორის პერსონალის მინიმალური შრომით, უზრუნველყოს საგადასახადო ორგანოში წარდგენილი ყველა საგადასახადო დეკლარაციის გადამოწმება სამაგიდო რეჟიმში საგადასახადო რისკის ხარისხის შესაბამისი დეტალების დონით. შემოწმებული დეკლარაციის.
• 2. გარე წყაროების ეფექტური საინფორმაციო ბაზის შექმნა, რომელიც საშუალებას მისცემს საგადასახადო ორგანოებს მიაწოდოს მაქსიმალური ინფორმაცია გადასახადის გადამხდელის მიერ მისი საგადასახადო ვალდებულებების განსაზღვრის სისწორის შესაფასებლად.
• 3. საგადასახადო რისკების მეთოდოლოგიის გაუმჯობესება, რაც საშუალებას აძლევს საგადასახადო ორგანოს, გადასახადის გადამხდელის შესახებ ხელმისაწვდომ ინფორმაციაზე დაყრდნობით, სავარაუდო შეფასება მისცეს მისი საგადასახადო ვალდებულებების დეკლარაციის სანდოობის ხარისხს, ასევე მისი პოტენციალის სავარაუდო ზომას. ფაქტობრივი) საგადასახადო ვალდებულებები.
• 4. გადასახადის გადამხდელთა შერჩევის სისტემის ეფექტურობის ამაღლება საგადასახადო კონტროლის სიღრმისეული ფორმით, რაც საშუალებას იძლევა ადგილზე შემოწმებისთვის საგადასახადო რისკის მაქსიმალური ხარისხის მქონე გადამხდელების შერჩევა, აგრეთვე წინასწარი შემოწმების მომზადება. მეთოდოლოგია, რომელიც შესაძლებელს ხდის ადგილზე ოპტიმალური აუდიტის გეგმის შემუშავებას, ინსპექტორების ძალისხმევის ფოკუსირებას მხოლოდ გადასახადის გადამხდელის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის იმ სფეროებზე, რომელთა საგადასახადო რისკი აღემატება გარკვეულ ზღვრულ მნიშვნელობებს.
• 5. ადგილზე მიზანმიმართული საგადასახადო კონტროლის ჩატარება, რომელიც ხორციელდება ექსკლუზიურად გადასახადის გადამხდელებთან და მათი ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის კონკრეტულ სფეროებთან მიმართებაში, რაც ყველაზე სარისკოა საგადასახადო დისციპლინის დარღვევის თვალსაზრისით. სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ორგანიზებისა და ჩატარების შესახებ საგადასახადო კანონმდებლობის გამოყენების პრაქტიკის ანალიზის საფუძველზე, როგორც ჩანს, შესაძლებელია ინდივიდუალური წინადადებების და რეკომენდაციების ჩამოყალიბება საგადასახადო საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას საგადასახადო ორგანოების მუშაობის გაუმჯობესების მიზნით.

პირველ რიგში, სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ორგანიზებისა და ჩატარების მიზნით, აუცილებელია მოსამზადებელი სამუშაოების ჩატარება. ამ მიზნებისათვის აუცილებელია:

წინა პერიოდებისთვის მსგავსი შემოწმების შედეგების კუმულაციური საინფორმაციო ბაზის გამოყენება მინიმუმ ერთი წლის განმავლობაში სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარების წინა პერიოდის განმავლობაში;

გამოიყენოს საგადასახადო ანგარიშგების ინდიკატორების სამართლებრივი ანალიზის მონაცემები და სხვა ინფორმაცია გადასახადის გადამხდელთა საქმიანობის შესახებ იმ პერიოდის წინა პერიოდისთვის, რომელშიც ტარდება საგადასახადო შემოწმება;

დაკანონდეს დოკუმენტების დამატებითი მოთხოვნის შესაძლებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის გამოვლენისას, რათა შევადაროთ გადასახადის გადამხდელთა მიერ წარდგენილ საგადასახადო დეკლარაციაში და სხვა საანგარიშგებო დოკუმენტაციაში გადასახადების გაანგარიშების სისწორის დამადასტურებელ სხვა ფინანსურ და სააღრიცხვო დოკუმენტაციას. და სხვა სავალდებულო დოკუმენტები და მათი შემდგომი გადარიცხვა სახელმწიფო ბიუჯეტში და საბიუჯეტო გარე ფონდებში;

საკანონმდებლო წესით არეგულირებს საგადასახადო კონტროლის განხორციელებაში დასახმარებლად ექსპერტიზის დანიშვნისა და სპეციალისტების მოზიდვის შესაძლებლობის საკითხებს იმ შემთხვევებში, როდესაც ინსპექტორებმა დაადგინეს შეცდომები დოკუმენტების შევსებისას ან წინააღმდეგობა წარდგენილ დოკუმენტებში არსებულ ინფორმაციას შორის, საფუძვლით და საგადასახადო კოდექსის 95-ე - 96-ე მუხლების ნორმების შესაბამისად;

საგადასახადო ბაზის გამოსათვლელად გამოიყენოს არაპირდაპირი მეთოდები, მაგალითად, ქონების ზოგადი შედარების მეთოდი, აგრეთვე საანგარიშო პერიოდის მარაგების შედარებისა და შეფასების მეთოდი.

მეორეც, აუდიტის შედეგების საფუძველზე აუცილებელია მიღებული შედეგების სამართლებრივი ანალიზი. ამ მიზნებისათვის აუცილებელია:

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების შედეგების შესახებ მოკლე ახსნა-განმარტების მომზადება;

შეინახეთ არა მხოლოდ გადასახადის გადამხდელის მიერ კონტროლისთვის მოწოდებული დოკუმენტები, არამედ ყველა ინფორმაცია და სხვა მასალა, რომელიც გამოყენებული იყო სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დროს (მათ შორის განმარტებითი ჩანაწერი), რათა შეიქმნას საინფორმაციო ბაზა ნებისმიერი სამაგიდო საგადასახადო შემოწმებისთვის. სხვა საგადასახადო ინსპექტორი. ასევე აუცილებელია ყურადღება მიაქციოთ იმ ფაქტს, რომ ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88, მნიშვნელოვანი ცვლილებები განხორციელდა სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ჩატარების სპეციფიკასთან დაკავშირებით. ადრე (2007 წლამდე) კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ ფაქტობრივად აძლევდა საგადასახადო ორგანოებს უფლებას, სამაგიდო აუდიტის დროს განეხილათ შეუზღუდავი რაოდენობის დოკუმენტები. ხელოვნების ახალ მე-7 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე პუნქტი ადგენს, რომ საგადასახადო ორგანოს არ აქვს უფლება მოითხოვოს დამატებითი ინფორმაცია და დოკუმენტები, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც დოკუმენტები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მიხედვით) უნდა წარადგინონ დოკუმენტებთან ერთად. საგადასახადო დაბრუნების. ამიტომ, საგადასახადო ინსპექციის სტრუქტურაში აუცილებელია შეიქმნას განყოფილებები, რომლებიც, პირველ რიგში, გააანალიზებენ გადასახადის გადამხდელების მიერ საგადასახადო ორგანოებში წარდგენილ საგადასახადო დეკლარაციას და რომლისთვისაც დოკუმენტების მოთხოვნა შეუძლებელია და მეორეც, მოთხოვნით ჩაატარებენ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმებას. პირველადი დოკუმენტები.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ეფექტურობის გაზრდა შესაძლებელია გადასახადის გადამხდელთა შერჩევის პროცედურებში რისკის შემცირებით - ადგილზე შემოწმებისთვის გადასახადის გადამხდელთა ავტომატური შერჩევის სისტემის შექმნით, ასევე საინფორმაციო რესურსების შექმნით საგადასახადო და კანონმდებლობის დარღვევის შესახებ მონაცემების დაგროვებისთვის. მოსაკრებლები და მათი ანალიზი შემდგომი ადგილზე აუდიტის დროს გამოსაყენებლად, სამაგიდო სიღრმისეული შემოწმების გამოყენება.

ასევე საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესების მნიშვნელოვანი სფეროა გადასახადის გადამხდელის განათლების პროცესი, რომელიც მიზნად ისახავს კანონმორჩილი გადასახადის გადამხდელის პიროვნების ჩამოყალიბებას, რაც ხდება საგადასახადო ადმინისტრაციის ფარგლებში, ლეგალური მეთოდების ერთდროული გამოყენებით, ასევე საგანმანათლებლო. მეთოდები.

ჭურვი კომპანიების წინააღმდეგ ბრძოლა, ისევე როგორც სახელმწიფო რეგისტრაციის პროცედურით განხორციელებული კომპანიების ეგრეთ წოდებული „ჩაბარების“ აღკვეთა, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის საქმიანობის პრიორიტეტულ სფეროებს შორისაა. ასე რომ, ამ კომპანიების საქმიანობის ჩახშობის ეფექტურ ღონისძიებებს შორის, ჩვენი აზრით, შესაძლოა იყოს გარკვეული სარეგისტრაციო ქმედებებისთვის სახელმწიფო რეგისტრაციის ვადების გაზრდა. ეს საშუალებას მისცემს სარეგისტრაციო (საგადასახადო) ორგანოებს, ზედმიწევნით შეამოწმონ სახელმწიფო რეგისტრაციისთვის წარდგენილი დოკუმენტები. ფაქტია, რომ ერთდღიანი კომპანიების რეგისტრაციისას, ასევე სახელმწიფო რეგისტრაციის პროცედურით კომპანიების „ჩაბარების“ განხორციელებისას, უმეტეს შემთხვევაში გამოიყენება გარდაცვლილის ყალბი პასპორტები და მონაცემები და ა.შ. ხშირია ნოტარიუსის ხელმოწერის გაყალბების შემთხვევებიც. პრევენციული ღონისძიების სახით, დისკვალიფიკაციის პროცედურები შეიძლება გამოყენებულ იქნას სარეგისტრაციო (საგადასახადო) ორგანოებისთვის ყალბი ინფორმაციის წარდგენისთვის.

ამავდროულად, აუცილებელია სარეგისტრაციო (საგადასახადო) ორგანოებს დავავალოთ დოკუმენტების წარდგენისას, შეცვალონ იურიდიული პირების ერთიანი სახელმწიფო რეესტრის ინფორმაცია იმ პირის შესახებ, რომელსაც უფლება აქვს იმოქმედოს ორგანიზაციის სახელით მინდობილობის გარეშე, რომ აცნობოს ამ ადამიანს ამის შესახებ. ეს წესი ასევე უნდა მოქმედებდეს იურიდიული პირის რეორგანიზაციის დროს. თუ დადგენილ ვადაში სარეგისტრაციო (საგადასახადო) ორგანო მიიღებს განცხადებას იმ პირისგან, რომლის ინფორმაციაც განთავსებულია იურიდიულ პირთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრში შეტანილ ცვლილებებთან შეუთანხმებლობის შესახებ, სარეგისტრაციო (საგადასახადო) ორგანოს შეუძლია მიიღოს გადაწყვეტილება. უარი თქვას ცვლილებების სახელმწიფო რეგისტრაციაზე.

ერთიდაიმავე პირების მიერ მართლსაწინააღმდეგო ქმედებების განმეორებითი ჩადენის გამორიცხვის მიზნით, ჩვენი აზრით, შესაძლებელია დაწესდეს შეზღუდვა გარკვეული კატეგორიის პირთა უფლებაზე მონაწილეობა მიიღონ ორგანიზაციების მართვასა და შექმნაში. მიგვაჩნია, რომ იურიდიული პირების ერთიან სახელმწიფო რეესტრში ასეთი პირების შესახებ ინფორმაციის შეტანა საზოგადოების დროულ ინფორმირებას და გაფრთხილებას მოემსახურება. მართლაც, 2001 წლის 08.08.2001 N 129-FZ ფედერალური კანონის თანახმად, „იურიდიული პირებისა და ინდივიდუალური მეწარმეების სახელმწიფო რეგისტრაციის შესახებ“, იურიდიული პირების ერთიან სახელმწიფო რეესტრში არსებული ინფორმაცია ღიაა და საჯაროდ ხელმისაწვდომი.

და ბოლოს, საჭიროა გამკაცრდეს ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობა სახელმწიფო რეგისტრაციის სფეროში სამართალდარღვევებზე.

იურიდიული პირებისთვის, რომლებიც სრულყოფილად და დროულად შეასრულებენ თავიანთ მოვალეობებს, დაგეგმილი ცვლილებები არ შეუქმნის არანაირ ადმინისტრაციულ ბარიერს, არამედ გაზრდის მათ უსაფრთხოებას.

საგადასახადო კონტროლის საქმიანობის გაუმჯობესებისას განსაკუთრებული ყურადღება, ჩვენი აზრით, უნდა მიექცეს გარკვეული სახის გადასახადების საგადასახადო ადმინისტრირებას, რომლებიც ბიუჯეტების ძირითადი შემოსავლის მომტანი მუხლებია.

პირველ ადგილზეა დღგ. როგორც უკვე ვთქვით საკურსო სამუშაოს წინა პუნქტში, მოქმედი კანონმდებლობის ცვლილებების გამო, ამ გადასახადის საბიუჯეტო ზარალი არის მნიშვნელოვანი.

ამასთან დაკავშირებით მიზანშეწონილად მიგვაჩნია, დღგ-ზე სამაგიდო აუდიტის ჩატარებისას, საგადასახადო კოდექსით განსაზღვრული შეზღუდვების გათვალისწინებით, გავაძლიეროთ მუშაობა შემდეგ სფეროებში:

• 1) მოითხოვოს ინფორმაცია ან დოკუმენტები შემოწმებული გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის შესახებ არა მხოლოდ მისი კონტრაგენტისგან, არამედ სხვა პირებისგანაც, თუ მათ აქვთ ასეთი ინფორმაცია. ეს ინფორმაცია შეიძლება მოითხოვოს არა მხოლოდ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში, არამედ შემოწმების მასალების განხილვის პროცესში, ასევე საგადასახადო კონტროლის დამატებითი ღონისძიებების მინიჭებისას;
• 2) მოითხოვოს ინფორმაცია კონკრეტული ტრანზაქციის შესახებ საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში (თუ არსებობს დასაბუთებული საჭიროება). უფრო მეტიც, როგორც მისი მონაწილეებისგან, ასევე სხვა პირებისგან, რომლებსაც აქვთ ინფორმაცია ამ ტრანზაქციის შესახებ;
• 3) გაგზავნეთ მოთხოვნები ბანკებში.

ამრიგად, გადასახადის გადამხდელთა მიერ გამოთვლების სისწორეზე და ბიუჯეტში მათი დღგ-ის თანხების გადახდის სისრულეზე მონიტორინგის ძირითადი აქცენტი გადადის ადგილზე საგადასახადო შემოწმებაზე. მაგრამ პროფესიული მიდგომით, დღგ-ის დეკლარაციების სამაგიდო საგადასახადო აუდიტი რჩება საგადასახადო კონტროლის ეფექტურ ფორმად. კონტროლის ანალიტიკურ კომპონენტთან ერთად, რომელსაც განსაკუთრებული ყურადღება დაეთმობა ახალ პირობებში.

გარდა ამისა, ჩემი აზრით, სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების შედეგების დამუშავების ახალი პროცედურა, მათ შორის დაბრუნებისთვის მოთხოვნილი დღგ-ის თანხებთან დაკავშირებით, გააუმჯობესებს საგადასახადო დეკლარაციის შემოწმების შედეგების საფუძველზე მიღებული გადაწყვეტილებების ობიექტურობას.

თანამედროვე პირობებში საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესების მნიშვნელოვანი მიმართულებაა პირობების შექმნა გადასახადის გადამხდელთა მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის ვალდებულებების დროულად და სრულად შესასრულებლად, მათ შორის, თანამედროვე ტექნოლოგიებზე დაფუძნებული ინფორმაციული ურთიერთქმედების მოსახერხებელი და საიმედო მეთოდებით. კერძოდ, საგადასახადო კოდექსის 80-ე მუხლი საშუალებას აძლევს გადასახადის გადამხდელებს საგადასახადო დეკლარაცია წარუდგინონ საგადასახადო ორგანოს პირადად, საფოსტო გზავნილის სახით შიგთავსის ინვენტარით ან სატელეკომუნიკაციო არხებით. ჩემი აზრით, ყველაზე ეფექტურია ახალი ტექნოლოგიების სასარგებლოდ ქაღალდის ანგარიშების წარდგენის ტრადიციულ მეთოდზე უარის თქმა. ვინაიდან გადასახადის გადამხდელის ურთიერთქმედება ინსპექტორატთან საკომუნიკაციო არხებით, სპეციალური სერტიფიცირებული დაცვის საშუალებების გამოყენებით უზრუნველყოფს სრულ დაცვას კონფიდენციალურობის სხვადასხვა სახის შეტევებისგან. ელექტრონული დოკუმენტების მართვაზე გადასული გადასახადის გადამხდელებისთვის მომსახურების ღირებულების შემცირების მიზნით, აუცილებელია დამატებითი სერვისების უფასო მიწოდება საკომუნიკაციო არხებით. ეს არის ღია ინფორმაციის რეგულარული და სავალდებულო მიწოდების სერვისები, მაგალითად, დოკუმენტები, რომლებიც განმარტავს გადასახადებისა და მოსაკრებლების გამოანგარიშებისა და გადახდის პროცედურას, მონაცემები გადახდის დოკუმენტის დეტალებში ცვლილებების შესახებ. გარდა ამისა, გადასახადის გადამხდელი მიიღებს სწრაფ წვდომას დასახლებების სტატუსის შესახებ ინფორმაციას ონლაინ ან ოფლაინზე და შეძლებს ელექტრონულად გაგზავნილი მოთხოვნის საფუძველზე სატელეკომუნიკაციო არხებით მიიღოს სერთიფიკატები, ასლები და სხვა საჭირო დოკუმენტები.

მიმაჩნია, რომ ეს სერვისი სრულად ანაზღაურებს გადასახადის გადამხდელებს საგადასახადო და სააღრიცხვო ანგარიშების ელექტრონული ფორმით სატელეკომუნიკაციო არხებით წარდგენაზე გადასვლისას.

ჩემი აზრით, საგადასახადო დეკლარაციის, ფინანსური ანგარიშგების და სხვა დოკუმენტების წარდგენაზე სრულად გადასვლისთვის, რომლებიც ემსახურება გადასახადების ელექტრონული ფორმით სატელეკომუნიკაციო არხების მეშვეობით გამოანგარიშებისა და გადახდის საფუძველს, აუცილებელია დოკუმენტების სამართლებრივი მნიშვნელობის უზრუნველყოფა. გადასახადის გადამხდელისგან საგადასახადო ორგანოს და უკან, ასევე ბუღალტრული აღრიცხვის პროგრამების თავსებადობა საგადასახადო ანგარიშგების მონაცემების გადაცემის პროგრამებთან.

ვინაიდან ინსპექტირებისას ელექტრონულად წარდგენილი დეკლარაციებისა და სხვა საგადასახადო ანგარიშების დამუშავება სრულად ავტომატიზირებულია, საგადასახადო ინსპექტორებს მეტი დრო აქვთ არა მხოლოდ მიღებული დოკუმენტაციის დამუშავებისა და ანალიზისთვის, არამედ გადასახადის გადამხდელთან უშუალო მუშაობისთვის.

ამრიგად, საგადასახადო დეკლარაციისა და სხვა სახის ანგარიშგების წარდგენა გადასახადის გადამხდელთა მიერ საკომუნიკაციო არხებით ყველასთვის სასარგებლოა: როგორც თავად გადასახადის გადამხდელებისთვის, ასევე საგადასახადო ორგანოებისთვის.

საგადასახადო რეფორმის წარმატებით განხორციელება გულისხმობს საგადასახადო ორგანოების ეტაპობრივ გადასვლას საქმიანობის ორგანიზების უფრო ეფექტურ ფუნქციურ პრინციპზე. ასეთი გარდაქმნების მიზანია რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურზე დაკისრებული დამატებითი ფუნქციების მკაფიო განხორციელება, მაგალითად, როგორიცაა გადასახადის გადამხდელთა რეგისტრაცია და ლიცენზირება.

ამ მხრივ, საქმიანობის ყველაზე პერსპექტიული სფეროა „ერთი ფანჯრის“ კონცეფციის შექმნა და გაუმჯობესება. იურიდიული და ინდივიდუალური მეწარმეების სახელმწიფო რეგისტრაციის ერთიანმა ცენტრმა, პირველ რიგში, უნდა უზრუნველყოს ხელსაყრელი პირობები ბიზნეს სუბიექტებისთვის.

სამაგიდო და ადგილზე შემოწმება საგადასახადო კონტროლის ყველაზე ეფექტური ინსტრუმენტია. გამომდინარე იქიდან, რომ ყოველ კვარტალში დიდი რაოდენობით დეკლარაცია წარდგენილია სამაგიდო აუდიტზე, მიმაჩნია, რომ მიზანშეწონილია მისი განხორციელება პროგრამული პროდუქტის გამოყენებით. ამისათვის აუცილებელია ინსპექტირების რეკომენდაციების შემუშავება ტექნოლოგიის სხვადასხვა ასპექტზე, ავტომატური რეჟიმში შესამოწმებლად ობიექტების შერჩევისთვის. უმსხვილესი გადასახადის გადამხდელების გავლენის გათვალისწინებით ყველა დონეზე ბიუჯეტების საშემოსავლო მხარის ფორმირებაზე, აუცილებელია ანალიტიკური სამუშაოების ჩატარება უმსხვილესი გადამხდელების ადმინისტრირებაზე, მათი ფინანსური და ეკონომიკური ურთიერთობებისა და მათთან ურთიერთდამოკიდებული სტრუქტურების მონიტორინგი. გადასახადის გადამხდელთა მაჩვენებლების დარგის საშუალო მაჩვენებელთან შედარების საფუძველზე, გადასახადებისგან თავის არიდება შეიძლება გამოვლინდეს.

საგადასახადო დავალიანების შესამცირებლად მიზანშეწონილად მიმაჩნია საგადასახადო ორგანოების აქტიური მონაწილეობა გაკოტრების საქმეებში და არმყოფი მოვალეების გაკოტრების პროცესებში, რომელთა დავალიანება დომინირებს ვალის მთლიან სტრუქტურაში.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ საგადასახადო კონტროლის სისტემა უნდა დაიხვეწოს, მათ შორის სამაგიდო და საველე საგადასახადო შემოწმების ეფექტურობის გაზრდით. საგადასახადო კონტროლის ხარისხის გაუმჯობესების რეალური გზა შეიძლება იყოს საგადასახადო ორგანოების მუშაობის პროცედურაში და არსებული კონტროლის აუდიტის პროცედურების ცვლილება, ასევე ახალი მიდგომების შემუშავება გადასახადის გადამხდელთა საგადასახადო ანგარიშგების ინდიკატორების შედარებითი ანალიზის საფუძველზე. დარიცხული და გადახდილი გადასახადები, აგრეთვე დასაბეგრი შემოსავლის ფორმირებაზე გავლენის ფაქტორები.

ტიუკალოვა სვეტლანა ალექსანდროვნა

Vyat GSU, კიროვი, იურიდიული ფაკულტეტის, სამოქალაქო სამართლის დისციპლინების დეპარტამენტის მე-5 კურსის სტუდენტი

ელფოსტა:

კოროტაევა ოლგა ანატოლიევნა

სამეცნიერო ხელმძღვანელი, უფროსი ლექტორი Vyat GSU-ს სახელმწიფო და იურიდიული დისციპლინების დეპარტამენტში, კიროვი

საგადასახადო ინსპექტორები უზრუნველყოფენ საგადასახადო კანონმდებლობის დაცვაზე კონტროლს, რაც მათი მთავარი ამოცანაა, მისი ეფექტიანად განხორციელების მიზნით, მიზანმიმართულად და მუდმივად ახორციელებენ საგადასახადო კონტროლის გაძლიერების ზომებს. სახელმწიფოს ფინანსური საჭიროებების მუდმივი ზრდა მოითხოვს გადასახადების შეუფერხებლად აკრეფის მექანიზმს. ხშირად პრაქტიკაში ვლინდება ფიზიკური და იურიდიული პირების მიერ გადასახადებისა და სხვა სავალდებულო გადასახდელების დაგვიანება, რაც ჩვენს დროში აქტუალურია ფინანსური ურთიერთობების ორივე მხარისთვის - სახელმწიფოსთვის და მთლიანად საზოგადოებისთვის. ამის გამო აშკარა ხდება გადასახადების ამოღების სისწორეზე, დროულობასა და სისრულეზე კონტროლის ეფექტიანობისა და გაუმჯობესების პრობლემა.

ნებისმიერი ოპერატიული საგადასახადო კონტროლის სისტემა შეიცავს აუცილებელ მახასიათებლებს, რაც ხელს უწყობს საგადასახადო კონტროლის სისტემის სწორად განვითარებას.

ადგილზე შემოწმების ჩატარება მოითხოვს გადასახადის გადამხდელთა ეფექტურ შერჩევას, რაც მოითხოვს მაქსიმალურ ეფექტურობას სახსრებისა და ძალისხმევის მინიმალური დახარჯვით, რაც მიიღწევა საგადასახადო დარღვევების გამოვლენის დიდი ალბათობით. საგადასახადო დეპარტამენტის მიერ შემუშავებული კონტროლის აუდიტის ორგანიზების სისტემატური, ყოვლისმომცველი პროცედურა, ისევე როგორც მოწესრიგებული საკანონმდებლო ბაზა, იყენებს საგადასახადო კონტროლის სფეროში ეფექტურ ფორმებს, ტექნიკას და მეთოდებს არაკეთილსინდისიერ გადამხდელებზე ზემოქმედების მიზნით. საგადასახადო ინსპექტორების მუშაობის შეფასების სისტემის გამოყენებისას და თითოეული მათგანის შედეგების ობიექტურად გაანალიზებისას ეფექტურად ნაწილდება საკონტროლო სამუშაოების დაგეგმვის ტვირთი.

საგადასახადო კანონმდებლობის მასიური დარღვევების კონტექსტში განსაკუთრებული მნიშვნელობა ენიჭება საკონტროლო შემოწმებისთვის გადასახადის გადამხდელთა რაციონალური შერჩევის პრობლემას.

უპირველეს ყოვლისა, ის ორგანიზაციები, რომლებმაც არაერთხელ რადიკალურად შეცვალეს თავიანთი ფინანსური მდგომარეობა, რაც თავის მხრივ უარყოფითად აისახა ფინანსურ შედეგზე, ექვემდებარებიან ინსპექტირებას საკონტროლო ორგანოების მიერ. გადასახადის გადამხდელთა – ორგანიზაციების შერჩევა ხორციელდება ფინანსური მდგომარეობის დინამიკის ანალიზის შესრულების ინდიკატორების საფუძველზე, რაც შესაძლებელს ხდის მათი ცვლილებების დინამიკის დაფიქსირებას.

· მოხსენებიდან

· აქვს სამზე მეტი მიმდინარე ანგარიში.

თუ აღმოჩენილია ფაქტები, რომლებიც აჩენს ეჭვს ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშების და საგადასახადო გამოთვლების ნამდვილობასთან დაკავშირებით, ინსპექციის სტრუქტურული ქვედანაყოფები ახორციელებენ ამ სუბიექტების საკონტროლო შემოწმებას.

რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახური ავითარებს ერთიან პროგრამულ უზრუნველყოფას, რომლის დანერგვა შესაძლებელს გახდის გადასახადის გადამხდელთა შერჩევის პროცესის სისტემატიზაციას მათი ვალდებულებების ლიმიტის რეალისტური შეფასებით.

საგადასახადო ორგანოს უპირველესი ამოცანაა საგადასახადო კონტროლის ფორმებისა და მეთოდების მუდმივი გაუმჯობესება. ყველაზე რაციონალური და პერსპექტიული გზა არის საგადასახადო შესაბამისობის შემოწმებების რაოდენობის გაზრდა. საგადასახადო კონტროლის თანაბრად ეფექტური ფორმაა საწარმოების ხელახალი ინსპექტირება, რომლებმაც დამალეს გადასახადები დიდი მასშტაბით, რაც საშუალებას გაძლევთ აკონტროლოთ წინა შემოწმების ანგარიშები, ასევე მიმდინარე ბუღალტრული აღრიცხვის სანდოობა.

საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის პრაქტიკის ანალიზი მიუთითებს გადასახადის გადამხდელთაგან თავის არიდების ფაქტების გლობალურად გავრცელებაზე სააღრიცხვო ჩანაწერების იგნორირება ან მათი შენახვა დასაბეგრი ბაზის დადგენის შეუძლებლობის დადგენილი პროცედურის დარღვევით.

ასევე, საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესების ერთ-ერთი პრიორიტეტული მიმართულებაა წინასასამართლო და სასამართლო მორიგება. საგადასახადო ორგანოების მუშაობის ყველაზე ეფექტურ სფეროდ რჩება საკონტროლო მუშაობა. საკანონმდებლო ცვლილებებმა მნიშვნელოვნად შეზღუდა საგადასახადო ორგანოების უფლებამოსილებები, დააწესა დავალიანების ამოღების მკაცრი ვადები, რაც იწვევს უდავო ანაზღაურების უფლების დაკარგვის რისკის გაზრდის პრობლემას. როგორც წესი, საგადასახადო კანონმდებლობის განმარტებისას სასამართლოები იღებენ გადასახადის გადამხდელის პოზიციას. საგადასახადო ორგანოების მიმართ გაზრდილი მოთხოვნების მიუხედავად, აუდიტის შედეგებზე დაფუძნებული დამატებითი შეფასებების პროცესი წლიდან წლამდე იზრდება. კანონით დადგენილი ყველა პროცედურის შეუსრულებლობა, საგადასახადო სამართალდარღვევის მტკიცებულებების არასაკმარისი შეგროვება, შემოწმების ცუდი ხარისხი გავლენას ახდენს სასამართლოსა და ზემდგომი ორგანოების მიერ გადასახადის გადამხდელთა მიმართ პრეტენზიებისა და საჩივრების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებაზე მათ სასარგებლოდ.

გამოვლენილი პრობლემების გადასაჭრელად საგადასახადო სამსახური თავის თავს აყენებს საკონტროლო სამუშაოს ეფექტურობის გაზრდის ამოცანას. საკონტროლო სამუშაოების ხარისხის გაუმჯობესება შეუძლებელია იმ დეპარტამენტების ოპერატიული საქმიანობის გარეშე, რომლებზეც დამოკიდებულია საკონტროლო საქმიანობის ეფექტურობა. ასევე მნიშვნელოვანია გადასახადის გადამხდელთა რეგისტრაციისას მუშაობის ეფექტურობის გაზრდა, მოქმედი რეგულაციებიდან გამომდინარე. ამ ამოცანის შესასრულებლად, პირველ რიგში, აუცილებელია საგადასახადო ორგანოების საინფორმაციო რესურსებში შემავალი ინფორმაციის რაოდენობრივი და ხარისხობრივი ანალიზის დონის ამაღლება. მეორეც, არააქტიური იურიდიული პირების ერთიანი რეესტრიდან გამარტივებული სასამართლო პროცესის გზით გამორიცხვის მნიშვნელობა არ შეიძლება შემცირდეს იმ ორგანიზაციების ხელმძღვანელებთან მუშაობის სტიმულირებით, რომლებმაც არ განაცხადეს გადაუხდელი გადასახადები.

მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ, უპირველეს ყოვლისა, აუცილებელია საკანონმდებლო ბაზის გაუმჯობესება, რომელიც არეგულირებს საგადასახადო კონტროლის ორგანიზებასა და განხორციელებას.

საგადასახადო კონტროლი მოქმედებს სამი ფორმით: წინასწარი, მიმდინარე და შემდგომი, დაკვირვების, გადამოწმებისა და ანალიზის მეთოდების გამოყენებით. საგადასახადო კონტროლის ამ ფორმებისა და მეთოდების გამოყენების მნიშვნელოვანი არაეფექტურობა ადასტურებს მათი გაუმჯობესების აუცილებლობას.

შეჯამებისთვის, უნდა აღინიშნოს, რომ საგადასახადო ინსპექციის ეფექტური მუშაობის გაზრდის ყველაზე მნიშვნელოვანი და პროგრესული ფაქტორია საგადასახადო კონტროლის არსებული პროცედურების გაუმჯობესება, კერძოდ:

· საგადასახადო ინსპექტორების მუშაობის შეფასების სისტემის გამოყენება

· შემოწმებისთვის გადასახადის გადამხდელთა შერჩევის სისტემები

· საგადასახადო შემოწმების ფორმები და მეთოდები.

მთლიანობაში, თითოეული ელემენტის გაუმჯობესება გააუმჯობესებს საგადასახადო კონტროლის ორგანიზებას მთლიანობაში. საგადასახადო კონტროლის ეფექტიანობის გაუმჯობესების გზების შემოთავაზებული ჩამონათვალი არ არის ამომწურავი. საგადასახადო სისტემის განვითარებასთან ერთად აუცილებელია საგადასახადო ინსპექტორატების საკონტროლო მუშაობის გაუმჯობესების შემდგომი მიმართულებების მოძიება.

ბიბლიოგრაფია:

1. ადგილზე ინსპექტირება საგადასახადო კონტროლის სისტემაში [ელექტრონული რესურსი] - წვდომის რეჟიმი. - URL: http://www.5ka.ru/59/25906/1.html (წვდომის თარიღი 10/15/2013).

2. იურიდიული პირების საქმიანობაზე საგადასახადო კონტროლი [ელექტრონული რესურსი] - წვდომის რეჟიმი. - URL: http://referatya.ru/catalog/detail/56091 (წვდომის თარიღი 10/15/2013).

3. საგადასახადო კონტროლი. საგადასახადო კონტროლის ფორმები და მეთოდები [ელექტრონული რესურსი] - წვდომის რეჟიმი. - URL: http://www.bestreferat.ru/archives/37/bestref-174637.zip (წვდომის თარიღი 10/17/2013).

4. იურიდიული პირების საგადასახადო შემოწმება [ელექტრონული რესურსი] - წვდომის რეჟიმი. - URL: http://otherreferats.allbest.ru/finance/00140466_0.html (წვდომის თარიღი 10/17/2013).

5. საგადასახადო კონტროლის ორგანიზაცია რუსეთის ფედერაციაში [ელექტრონული რესურსი] - წვდომის რეჟიმი. - URL: http://www.bestreferat.ru/archives/57/bestref-190557.zip (წვდომის თარიღი 10/17/2013).

ნაშრომი

დისერტაციის რეზიუმე თემაზე "საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესების მიმართულებები"

სიგუტოვი პაველ ვიქტოროვიჩი

საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესების მიმართულებები

სპეციალობა 08.00.10 - ფინანსები, ფულის მიმოქცევა და კრედიტი

ირკუტსკი - 2005 წ

დისერტაცია წარმოდგენილი იყო ბაიკალის სახელმწიფო ეკონომიკისა და სამართლის უნივერსიტეტის გადასახადებისა და გადასახადების განყოფილებაში.

(მეცნიერული მრჩეველი:

ეკონომიკურ მეცნიერებათა კანდიდატი, ასოცირებული პროფესორი

კომაროვა გალინა პეტროვნა

ოფიციალური ოპონენტები:

ბერეზკინი იური მიხაილოვიჩი

ეკონომიკურ მეცნიერებათა დოქტორი, პროფესორი

ტროფიმოვი ევგენი ალექსანდროვიჩი

წამყვანი ორგანიზაცია: აღმოსავლეთ ციმბირი

სახელმწიფო ტექნოლოგიური

უნივერსიტეტი

დაცვა 2005 წლის 21 დეკემბერს გაიმართება. 12-00 საათზე სადისერტაციო საბჭოს სხდომაზე K 212.070.01. ბაიკალის სახელმწიფო ეკონომიკისა და სამართლის უნივერსიტეტში მისამართზე: 664015, ირკუტსკი, ქ. კარლ მარქსი, 24, კორპუსი 9, აკადემიური საბჭოს სხდომათა დარბაზი.

დისერტაცია შეგიძლიათ იხილოთ ბაიკალის სახელმწიფო ეკონომიკისა და სამართლის უნივერსიტეტის ბიბლიოთეკაში მისამართზე: 664015, ირკუტსკი, ქ. ლენინა, 11. კორპუსი 2, ოთახი 203

სადისერტაციო საბჭოს სამეცნიერო მდივანი, ეკონომიკურ მეცნიერებათა კანდიდატი, ასოცირებული პროფესორი

ა.ვ.შიპიცინა

1. სამუშაოს ზოგადი მახასიათებლები

საკვლევი თემის აქტუალობა. საგადასახადო ორგანოების მიერ ბიუჯეტში გადასახადების სწორ და დროულ გაანგარიშებასა და გადახდაზე კონტროლი, გადასახადის გადამხდელთა მიერ გადახდის დისციპლინის დაცვა აუცილებელი პირობაა სახელმწიფოში საგადასახადო სისტემის ნორმალური ფუნქციონირებისთვის.

საგადასახადო კონტროლი სახელმწიფო ფინანსური კონტროლის ერთ-ერთი უმნიშვნელოვანესი ელემენტია. კაცობრიობის ისტორიაში ხელისუფლების განვითარების თითოეულ ეტაპზე ეს განცხადება უცვლელი რჩებოდა: ავგუსტუ ოქტავიანემაც კი მოაწყო ინსტიტუტები რომის პროვინციებში, რომელთა კომპეტენციაში შედიოდა შეგროვებული გადასახადების დროისა და ოდენობის კონტროლი.

თუმცა, ბოლო ათწლეულის განმავლობაში რუსეთში სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის დაწესების პროცესი წინააღმდეგობრივი და ორაზროვანი იყო. საგადასახადო კანონმდებლობის არასტაბილურობა და მთლიანად საგადასახადო სისტემის მიმართ გადასახადის გადამხდელთა ნეგატიური დამოკიდებულება უარყოფითად მოქმედებს სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის ორგანიზებასა და ეფექტურობაზე.

რუსეთში სახელმწიფოს მიმდინარე საგადასახადო პოლიტიკა უნდა ეფუძნებოდეს არა მხოლოდ სახელმწიფოს აქტიურ პოზიციონირებას გადასახადის გადამხდელთან ურთიერთობაში, არამედ გაითვალისწინოს გადასახადის გადამხდელის რეალური შესაძლებლობა გადაიხადოს ფიქსირებული თანხა გადასახადების სახით. , რაც ობიექტურად აუცილებელია სხვადასხვა დონეზე ბიუჯეტების ფორმირებისთვის. ამ პირობების ერთობლიობა მოითხოვს არსებული საგადასახადო კონტროლის სისტემის მნიშვნელოვან გადახედვას.

პოზიტიური მაკროეკონომიკური გარემო, საქმიანი ტრანზაქციების გადახდის სისტემის განვითარება, წარმოების მოცულობის ზრდა ადრე არასტაბილური ბიზნეს სუბიექტებიდან და ცივილიზებული ორმხრივი ანგარიშსწორების სისტემაზე გადასვლა საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესების წინაპირობაა საგადასახადო კონტროლის ეფექტურობის გაზრდის თვალსაზრისით. მისი მუშაობის ორგანიზება, ფორმები და მეთოდები.

რუსი გადასახადის გადამხდელთა მნიშვნელოვანი ნაწილის ბიუჯეტის წინაშე ვალდებულებების შეუსრულებლობა და მეცნიერული მიდგომის არარსებობა საგადასახადო კონტროლის არსის, ადგილისა და როლის გაგების შესახებ ასეთი გამოვლინებების ჩახშობაში არ იძლეოდა საშუალებას.

შესაძლებელი იყო უარყოფითი ტ-ის დროული პროგნოზირება

გამოავლინოს ასეთი ვითარება, გამოავლინოს ასეთი აქტივობის ძირითადი ნიშნები და მიიღოს ზომები ამ ფენომენების აღმოსაფხვრელად. ამ მხრივ, როგორც ჩანს, აუცილებელია საგადასახადო კონტროლის ეფექტიანობის გაზრდის მექანიზმების შემუშავება.

შიდა საგადასახადო კონტროლის თანდაყოლილი პრობლემების კომპლექსმა საგადასახადო ორგანოების მიმდინარე რეფორმის ისტორიულ რეტროსპექტივაში მისი მუშაობის ორგანიზების, ფორმებისა და მეთოდების, მათი ეფექტურობის გაზრდის მიზნით შეფასებების თვალსაზრისით, დაადასტურა აქტუალობა და განსაზღვრა თემის არჩევანი. სადისერტაციო კვლევის.

საკვლევი თემის განვითარების ხარისხი. ფინანსური კონტროლის და, ნაკლებად, საგადასახადო კონტროლის თემა ფართოდ არის გაშუქებული მეცნიერთა და პრაქტიკოსთა ნაშრომებში. საგადასახადო კონტროლის კონცეფცია ადრე არ იყო წარმოდგენილი მრავალი მეცნიერის ნაშრომებში, ისევე როგორც საკანონმდებლო და მარეგულირებელ აქტებში და აისახა მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში.

საგადასახადო კონტროლის თეორიული საფუძვლები განიხილებოდა Ayushiev A.D., Danilevsky Yu.A., Zuykov I.S., Kireenko A.P., Narinsky A.S., Panskova V.G., Rodionova V.M., Blueberry D.G.

საგადასახადო ორგანოების პრაქტიკული საქმიანობის პრობლემები გაშუქდა არტიუხოვ V.G., Bryzgalin A.V., Komarova G. P., Ragozin B. A., Shatalov S.

ფინანსური კონტროლის სხვადასხვა ასპექტის ანალიზი მოცემულია A. N. Aleksandrov, E. A. Voznesensky, I. A. Belobzhetsky, N.G.

გადასახადების ფინანსური გავლენა საზოგადოების ეკონომიკურ განვითარებაზე, განხილულია მე -19 და მე -20 საუკუნეების რუსი მეცნიერების პოსაშკოვაის ნაშრომებში. ტ., დესნიცკი

S. E., Witte S. Yu., Bunge N. X., Ozerova I. X., Turgeneva N. I., Mordvinova N. S., Trivus A. A. და ა.შ., დღესაც აქტუალური რჩება.

აღვნიშნავთ ამ ავტორების კვლევის მნიშვნელობას, საგადასახადო ორგანოების საქმიანობის გარკვეული სფეროების ფუნქციონირების შესწავლის სიღრმეს, მიგვაჩნია, რომ საგადასახადო ორგანოების მიერ განხორციელებული კონტროლის ორგანიზაციისა და მეთოდოლოგიის მრავალი საკითხი, პრაქტიკული გამოყენება რუსეთში. უცხოური საგადასახადო სერვისების გამოცდილება, საგადასახადო ორგანოების ურთიერთქმედება სხვა მარეგულირებელ ორგანოებთან -

ჩვენ არ გვაქვს საკმარისად შესწავლილი კომპიუტერიზაციის პირობებში საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის გაუმჯობესება. საგადასახადო ორგანოების სტრუქტურის გაუმჯობესების კონტექსტში ეს საკითხები შემდგომ კვლევას საჭიროებს.

კვლევის მიზანი და ამოცანები. სამუშაოს მიზანია საგადასახადო კონტროლის არსის, საგადასახადო ორგანოების მიერ განხორციელებული კონტროლის ფორმებისა და მეთოდების შესწავლა და თეორიული დასაბუთება მათი ხარისხობრივი გაუმჯობესების პოზიციიდან. კვლევის მიზანი მითითებულია შემდეგი პრობლემების გადაჭრაში:

კვლევის ობიექტია სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლი.

ავტორის მიერ კვლევის პროცესში მიღებული ყველაზე მნიშვნელოვანი შედეგები:

X დაამატა სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის ცნება თანამედროვე პირობებში მისი სპეციფიკური თვისებების გათვალისწინებით (ორგანიზაციის პრინციპები, სახეები, ფორმები);

X-მა გამოავლინა რუსეთში საგადასახადო კონტროლის განვითარების ძირითადი ტენდენციები ხარკის აღრიცხვის პროცედურის მომენტიდან, როგორც ტომობრივი მოვალეობების შესრულებისათვის ურთიერთობის სისტემის ელემენტის მომენტიდან და დღემდე;

X შეიმუშავა საგადასახადო განაკვეთებს, ხარჯებსა და გადასახადის გადამხდელთა რისკებს შორის კავშირის შეფასების მეთოდოლოგია გადასახადის ოპტიმიზაციისთვის;

X შესთავაზა რაიონთაშორისი ინსპექტირების ტერიტორიული განლაგების ახალი ორგანიზაცია კლასტერული ტიპის მიხედვით ადმინისტრაციული ცენტრების შექმნით დიდ მუნიციპალიტეტებში და ადგილზე ცალკეული სტრუქტურული დანაყოფების (ფილიალების) შექმნით;

შემუშავებულია X ინდიკატორები საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის შესაფასებლად მუშაობის საერთო ინდიკატორებზე დაყრდნობით;

X დასაბუთებულია საგადასახადო ორგანოების რეორგანიზაციის პირობებში საგადასახადო კონტროლის ინფორმატიზაციის ძირითადი მიმართულებები.

დისერტაციაში მოცემული სამეცნიერო დებულებების, დასკვნებისა და რეკომენდაციების მართებულობის ხარისხი. კვლევის საჭირო სიღრმე, სამეცნიერო შედეგების ვალიდობა, დასკვნებისა და რეკომენდაციების სანდოობა ეფუძნება შიდა მეცნიერებისა და პრაქტიკოსების ნაშრომების გამოყენებას ფინანსური კონტროლისა და საგადასახადო ურთიერთობების სფეროში (ალექსანდროვა ა.ნ., აიუშიევა ა.დ., ბრიზგალინა ა.ვ., ვოზნესენსკი ე.ა., დანილევსკი იუ.ა., კირეენკო ა.პ., კომაროვა გ.პ., როდიონოვა ვ.მ., ჩერნიკ დ.გ., ოვანესიან ს. საგადასახადო ორგანოების განვითარება, საგადასახადო სისტემა რუსეთის ფედერაციაში, გადასახადის გადამხდელთა სახელმწიფოს წინაშე საგადასახადო ვალდებულებების ფინანსური დაგეგმვის მეთოდების გაუმჯობესება, აგრეთვე ვრცელი საინფორმაციო ბაზა, მათ შორის მასალები რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტრო, ფედერალური საგადასახადო სამსახური. რუსეთის ფედერაციის, რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ირკუტსკის ოლქის ოფისი, რაიონთაშორისი საგადასახადო ინსპექტორები, რეგიონის საგადასახადო ორგანოების შემოწმების მასალები, ავტორის მიერ პრაქტიკულ საქმიანობაში შეგროვებული ორიგინალური მასალები, სამეცნიერო და პრაქტიკული პროგრამული დოკუმენტები. სახელმწიფოში საგადასახადო ურთიერთობების სისტემის განვითარების პრობლემებზე მიძღვნილი კონფერენციები და შეხვედრები. საინფორმაციო და სტატისტიკურ ბაზად გამოიყენებოდა წლიური და კვარტალური ანგარიშების მონაცემები, საგადასახადო ორგანოების ოპერატიული ინფორმაცია, ასევე მთლიანი რუსული სტატისტიკური მონაცემები და მონაცემები ქვეყნის რეგიონებიდან.

მუშაობის პროცესში გამოყენებული იქნა ისეთი ზოგადი სამეცნიერო კვლევის მეთოდები, როგორიცაა სისტემური ანალიზი, ეკონომიკური მეთოდები და სტატისტიკური ანალიზის მეთოდები. გამოიყენება ეკონომიკის შესწავლის დინამიური და ევოლუციური მიდგომები.

სადისერტაციო კვლევის სამეცნიერო სიახლე ასეთია:

X შეიმუშავა საგადასახადო კონტროლის შეფასების მეთოდოლოგიური მიდგომები საგადასახადო ინსპექტორატების მუშაობის საერთო ინდიკატორებზე დაყრდნობით;

X ამართლებს საგადასახადო და სხვა კონტროლის ორგანოების მონაცემთა ბაზებზე დაფუძნებული ერთიანი ფედერალური უწყებათაშორისი საინფორმაციო სისტემის შემუშავების შესაძლებლობას.

მიღებული შედეგების მნიშვნელობა თეორიისა და პრაქტიკისთვის. სადისერტაციო კვლევის შედეგების თეორიული მნიშვნელობა მდგომარეობს სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის ორგანიზების ინტეგრირებული მიდგომის შემუშავებაში. და ასევე ახალი მიდგომების ძიებით სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის ძირითადი ფორმების ორგანიზაციისა და მეთოდოლოგიის ფორმირების, ტენდენციებისა და მიმართულებების სისტემატიზაციისა და დასაბუთების გზით რუსეთში საგადასახადო კონტროლის განვითარების ამჟამინდელ ეტაპზე.

შესწავლილი იქნა რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის სამაგიდო და საველე საგადასახადო შემოწმების შედეგები ირკუტსკის რეგიონში და UOBAO-ში. შემოწმებულია საგადასახადო კონტროლის შედეგების შეფასების მეთოდოლოგია საგადასახადო ორგანოების ეფექტურობის შეფასების აგრეგირებულ ინდიკატორებზე დაყრდნობით.

სადისერტაციო ნაშრომში მოცემული შედეგების პრაქტიკული მნიშვნელობა მდგომარეობს საგადასახადო ორგანოების მიერ განხორციელებული საგადასახადო კონტროლის ორგანიზებისა და ეფექტიანობის გაზრდის რეკომენდაციების შემუშავებაში, აგრეთვე საგადასახადო კონტროლის ინფორმატიზაციის დანერგვის შესაძლებლობას სტრუქტურის გაუმჯობესების პირობებში. საგადასახადო ორგანოების მუშაობის შესახებ.

საგადასახადო კონტროლის შედეგების შეფასების მეთოდოლოგია შეიძლება გამოყენებულ იქნას გადასახადის გადამხდელზე ზემოქმედების მიზნით, რათა მივიღოთ საგადასახადო გადასახადების აკრეფისას ოპტიმალური შედეგები.

სადისერტაციო კვლევის გარკვეული დებულებები და დასკვნები შეიძლება გამოყენებულ იქნას საგადასახადო ორგანოების პრაქტიკულ საქმიანობაში, ორგანიზაციული და ტექნიკური ღონისძიებების ერთობლიობის განხორციელებისას ადგილზე საგადასახადო შემოწმების მომზადებისა და ჩატარების მიზნით.

კვლევის შედეგების დამტკიცება და განხორციელება. დისერტაციის ძირითადი დებულებები მოხსენებული და განხილული იყო ბაიკალის ეკონომიკისა და სამართლის სახელმწიფო უნივერსიტეტის (ირკუტსკი) სამეცნიერო კონფერენციებზე 2003-2005 წლებში. და გამოქვეყნებულია სამეცნიერო ნაშრომების საუნივერსიტეტო კრებულებში. დისერტაციაში შემუშავებული გარკვეული წინადადებები გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის რაიონთაშორისი ინსპექციის მუშაობაში ქალაქ ჩერემხოვოსა და ჩერემხოვოს ოლქში, ჩერემხოვოს ქალაქის მუნიციპალური ფორმირების ადმინისტრაციის ფინანსური განყოფილებები, ადმინისტრაცია. ჩერემხოვოს რაიონი მათ პრაქტიკულ საქმიანობასთან დაკავშირებით.

საგადასახადო ინსპექტორატებში საკონტროლო სამუშაოს შეფასების შემუშავებული მიდგომები, ასევე ავტორის რეკომენდაციები საგადასახადო კონტროლის ეფექტიანობის გაზრდის შესახებ, გამოყენებული იქნა ზემოაღნიშნულ ორგანიზაციებში, რისთვისაც არსებობს განხორციელების სერთიფიკატები.

სადისერტაციო კვლევის მასალები გამოიყენება საგანმანათლებლო პროცესში ბაიკალის სახელმწიფო ეკონომიკისა და სამართლის უნივერსიტეტის გადასახადებისა და გადასახადების დეპარტამენტში, როდესაც ატარებენ ლექციებსა და სემინარებს სპეციალობის გადასახადებისა და გადასახადების დისციპლინებში.

პუბლიკაციები. სადისერტაციო კვლევის ძირითადი დებულებები გამოქვეყნდა 7 ნაბეჭდ ნაშრომში, საერთო მოცულობით 2,64 გვ.

სადისერტაციო სამუშაოს მოცულობა და სტრუქტურა. სადისერტაციო სამუშაოს სტრუქტურა განისაზღვრება კვლევის მიზნებითა და ამოცანებით. ნაშრომი შედგება შესავლის, სამი თავისა და დასკვნისგან. დისერტაცია წარმოდგენილია 219 გვერდზე და მოიცავს 37 ცხრილს, საიდანაც 24 ტექსტში და 13 დანართში, 15 ფიგურას, აქედან 8 ტექსტში და 7 დანართში; გამოყენებული ლიტერატურის სია 100 დასახელებისგან

სადისერტაციო სამუშაოს მოცულობა და სტრუქტურა

რაოდენობა

თავების სათაურები აბზაცების სათაურები გვერდი. მაგიდა ბრინჯი. ზე-

შესავალი 6 - - -

1. საგადასახადო კონ- 1.1. საგადასახადო კონტროლი 27 - 4 -

ტროლი სახელმწიფო სისტემაში - როგორც სახელმწიფოს განუყოფელი ნაწილი -

საჩუქარი ფინანსური

ბუს კონტროლის კონტროლი

1.2. ფორმირება და განვითარება 29 - - -

სახელმწიფოს

ჟურნალის კონტროლი რუსეთში

2. სახელმწიფო 2.1. სახელმწიფოს როლი 30 5 1 5

საგადასახადო კონტროლი საგადასახადო კონტროლზე

შემოსავლების მობილიზების მიმდინარე ეტაპი

ეკონომიკური განვითარების ბიუჯეტი

რუსეთი 2.2. სახელმწიფო - 25 7 - 6

ჟურნალის კონტროლი ხელახლა

რეგიონულ დონეზე

სახელმწიფო საგადასახადო შეჭრა

ჟურნალის კონტროლი კონტროლში

თანამედროვე პირობები 3 2. ხელახალი შეფასების მეთოდოლოგია

საგადასახადო შედეგები 18 11 - 1

3.3. გადასახადის ინფორმატიზაცია

მთავრობის კონტროლი 25 1 3 3 პირობებში

სტრუქტურის გაუმჯობესება

საგადასახადო ორგანოს ტურები

დასკვნა 7 - . -

სულ 187 24 8 19

გამოყენებული სია - 7 - - -

არავითარი ლიტერატურა

განაცხადები 25 13 7 19

სულ 219 37 15 19

პირველ თავში განხილულია როგორც სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის თეორიული ასპექტები, ასევე სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის განვითარება ისტორიული პერსპექტივიდან, ხაზს უსვამს ეტაპებს.

მეორე თავი დეტალურად მოიცავს საგადასახადო კონტროლის სუბიექტსა და ობიექტს შორის ურთიერთქმედების საკითხებს, განხილულია ადგილზე და სამაგიდო შემოწმების ორგანიზება, ჩამოყალიბებულია საგადასახადო კონტროლის ამ ფორმების განხორციელების ხარვეზები.საგადასახადო განაკვეთების თანაფარდობა. შემოთავაზებულია და დასაბუთებულია გადასახადის გადამხდელის ხარჯები და რისკები საგადასახადო ოპტიმიზაციის დროს რუსეთის ფედერაციის ეკონომიკური განვითარების პირობებში.

წარმოდგენილი და განხილულია ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ობიექტების შერჩევის შესახებ ინფორმაციის მომზადებისა და შეჯამების მეთოდების გაუმჯობესების ძირითადი მიმართულებები. განსაკუთრებული ყურადღება ეთმობა საგადასახადო ორგანოებსა და სახელმწიფო კონტროლისა და ზედამხედველობის ორგანოების შესაბამის განყოფილებებს (რუსეთის ფედერაციის შინაგან საქმეთა სამინისტროს და რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საბაჟო კომიტეტს) შორის ურთიერთობის შენარჩუნების აუცილებლობას.

საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების ორგანიზებისა და უზრუნველყოფის ძირითადი ხარვეზები გამოვლინდა და სისტემატიზებულია რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულის ტერიტორიაზე სახელმწიფო კონტროლის კვლევის შედეგების საფუძველზე.

შემოთავაზებულია მეთოდოლოგია რეგიონულ დონეზე გადასახადებისგან თავის არიდების მეთოდების იდენტიფიცირებისთვის აუდიტის მთელი რიგი მონაცემების შესწავლის საფუძველზე.

მესამე თავში დეტალურადაა განხილული სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესების ძირითადი მიმართულებები და შემოთავაზებულია საგადასახადო კონტროლის ეფექტიანობის გაზრდის გზები მისი ფუნქციონალური მიზანშეწონილობის თვალსაზრისით. შემუშავებულია ორგანიზაციული სტრუქტურა რაიონთაშორისი ინსპექტირების ტერიტორიული განლაგებისთვის კლასტერულ საფუძველზე დიდ მუნიციპალიტეტებში ადმინისტრაციული ცენტრების და ადგილზე ცალკეული სტრუქტურული სამმართველოების (ფილიალების) შექმნით.

შემოთავაზებულია საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის შეფასების მეთოდოლოგია ინსპექტირების ეფექტურობის საერთო ინდიკატორებზე დაყრდნობით.

განხილულია საგადასახადო კონტროლის ინფორმატიზაციის მიმართულებები საგადასახადო ორგანოების სტრუქტურის გაუმჯობესების კონტექსტში. დასაბუთებულია საგადასახადო და სხვა კონტროლის ორგანოების მონაცემთა ბაზებზე ერთიანი ფედერალური უწყებათაშორისი საინფორმაციო სისტემის შემუშავებისა და დანერგვის მიზანშეწონილობა.

დასასრულს, ჩამოყალიბებულია ძირითადი დასკვნები, რეკომენდაციები და წინადადებები საგადასახადო კონტროლის გასაუმჯობესებლად.

2. თავდაცვის მიზნით წარდგენილი სადისერტაციო კვლევის ძირითადი დებულებები და შედეგები

1) გაფართოვდა საგადასახადო კონტროლის განმარტება მისი როლის პერსპექტივიდან თანამედროვე პირობებში და დაზუსტდა მისი ორგანიზების პრინციპები.

ეკონომიკური ურთიერთობების უმეტესობის სახელმწიფო რეგულირების აღმოფხვრამ, მართვის საბაზრო პრინციპების ჩამოყალიბებამ, სხვადასხვა სახის საქმიანობისა და წარმოების ორგანიზაციის ფორმების თანაბარი უფლებების აღიარებამ ობიექტურად განსაზღვრა ეკონომიკის მდგომარეობის კონტროლის სისტემის სტრუქტურული გადაჯგუფება. სახელმწიფოს მიერ.

სახელმწიფო მმართველობის სისტემაში საგადასახადო ურთიერთობების ინსტიტუტის გაჩენამ, სახელმწიფოს მხრიდან არსებული საჭიროებებისა და დაზუსტებული მართვის მიზნების გათვალისწინებით, გამოავლინა სახელმწიფო ფინანსური კონტროლის ახალი სახე - საგადასახადო კონტროლი. საგადასახადო პროცესის მართვის სქემა ეფუძნება საჯარო ფინანსების მართვის ფუნქციონირების პრინციპებს.

საგადასახადო კონტროლის საგანი უნდა გამოხატავდეს ფინანსური კონტროლის სპეციფიკას და განისაზღვროს ეროვნული ფინანსური კონტროლის შინაარსით, მიზნებითა და ამოცანებით საბაზრო ურთიერთობების განმტკიცების პირობებში.

სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლი შეიძლება განისაზღვროს, როგორც სახელმწიფო ფინანსური კონტროლის ერთ-ერთი მთავარი რგოლი, რომელიც უზრუნველყოფს სახელმწიფოს ეფექტიანი ფუნქციონირებას.

სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის კონცეფცია ყველაზე სწორად განიხილება სამ ძირითად ასპექტში:

X როგორც საზოგადოებაში ეკონომიკური პროცესების სახელმწიფო მართვის ფუნქცია;

X როგორც მიზანმიმართული აქტივობა (ამ კონტექსტში ის მოქმედებს არა როგორც გავლენის ინსტრუმენტი, არამედ უშუალოდ როგორც დინამიური პროცესი, რომელიც გამოხატავს სახელმწიფოს სპეციფიკურ აქტივობას ამ მიმართულებით);

X როგორც სახელმწიფოს მიერ კონტროლის განმახორციელებელი ორგანოების სისტემა (სისტემა სტაციონარული, მუდმივად მოქმედი ორგანიზაციის სახით, უფლებებით და

კანონით განსაზღვრული ვალდებულებები, საქმიანობა, რომელიც მკაცრად რეგულირდება და ხორციელდება ამ ორგანიზაციის აპარატის მეშვეობით).

ლიტერატურაში ფართოდ არის გავრცელებული საგადასახადო კონტროლის ცნება, რაც მის არსს ამცირებს მხოლოდ საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისობის შემოწმებას, გადასახადების სწორად გაანგარიშებასა და მათი გადახდის დროულად. ჩვენი აზრით, ეს განსაზღვრება საკმაოდ ვიწროდ განსაზღვრავს საგადასახადო კონტროლის ცნებას და ბოლომდე არ ამჟღავნებს ამ კონცეფციის არსს. კერძოდ, საგადასახადო კონტროლი განიხილება კანონით განსაზღვრულ ინსტრუმენტად; სხვა შემთხვევაში, ყურადღება გამახვილებულია კანონის ფარგლებში კომპეტენტური ორგანოების საქმიანობაზე, ანუ ინსტრუმენტები განიხილება, როგორც მეთოდოლოგიის ელემენტი ამგვარი საქმიანობის თითოეულ კონკრეტულ შემთხვევაში. ზოგიერთი ავტორი განსაზღვრავს არა მხოლოდ საგადასახადო კონტროლის საგანს და მის საქმიანობას სამთავრობო ორგანოების მუშაობის ამ სფეროში, არამედ იმ მიზნებსაც, რომლებიც მიიღწევა განხილული რესურსების განხორციელებით.

ვაღიარებთ საგადასახადო ორგანოების საქმიანობის ამ ფუნქციური სფეროების მნიშვნელობას, ჩვენ აღვნიშნავთ დაუშვებლობას კონტროლის არსის მხოლოდ კანონიერების უზრუნველსაყოფად, რადგან ამ გზით მისი აქტიური ეკონომიკური ორიენტაცია შეზღუდულია.

ყველაზე ზოგადი ფორმით, საგადასახადო კონტროლის საგანია ყველა ქმედება, ოპერაცია და პროცედურა სამართლებრივ სფეროში ან საჯარო გარემოში, რომელიც დაკავშირებულია საგადასახადო კანონმდებლობის აღსრულებასთან (განსაკუთრებით ის, რაც არ უზრუნველყოფს საგადასახადო კანონმდებლობასთან შესაბამისობას და გაანგარიშების სისწორეს, სიზუსტეს. და გადასახადის გაანგარიშების დროულობა). საგადასახადო კონტროლი საშუალებას აძლევს სახელმწიფოს განახორციელოს თავისი უფლებები, დაიცვას თავისი ფინანსური ინტერესები სახელმწიფო ბიუჯეტის შემოსავლების, ასევე ბიზნეს სუბიექტების ფინანსური ინტერესები საკანონმდებლო, ორგანიზაციული, ადმინისტრაციული და სამართალდამცავი ღონისძიებების სისტემის მეშვეობით მიმდინარე პროცესების საგადასახადო რეგულირებით. . ამგვარად, საგადასახადო კონტროლის სუბიექტებს შორის ურთიერთქმედება ხდება ორივე მიმართულებით, რაც მნიშვნელოვნად აუმჯობესებს როგორც უფლებამოსილი სახელმწიფო ორგანოების მუშაობის ხარისხს, ასევე საგადასახადო კონტროლის სუბიექტის ირგვლივ არსებულ საგადასახადო კლიმატს.

ამ განმარტების ეს ინტერპრეტაცია საშუალებას გვაძლევს განვიხილოთ ამ ეტაპზე მეომარი მხარეების არსებული ანტაგონიზმი მათ მიზანმიმართულ ურთიერთობებში უფრო რბილი ვერსიით, რაც გამორიცხავს საგადასახადო კონტროლის შესაძლო უარყოფით შედეგებს იმ სუბიექტებთან მიმართებაში, რომელთა ქმედებები იყო უნებლიე.

სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის ობიექტს წარმოადგენს ასოციაციების, საწარმოების, დაწესებულებების და ცალკეული მოქალაქეების ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობა, რაც აისახება ხარჯების მაჩვენებლებში. საგადასახადო კონტროლის წინაპირობაა ბუღალტერია.

სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის საგანია სახელმწიფო დაწესებულებები, რომლებიც ამოწმებენ საგადასახადო კანონმდებლობასთან შესაბამისობას.

საგადასახადო კონტროლის სუბიექტსა და ობიექტს შორის ურთიერთქმედება პირდაპირი და უკუკავშირის ხასიათს ატარებს, რაც შეიძლება სქემატურად იყოს წარმოდგენილი (იხ. სურ.!) X.

პირდაპირი კავშირის შეყვანა პროცესის გამომავალი

საგნის ობიექტის შედეგი

საგადასახადო გადასახადი

კონტროლი კონტროლის კონტროლი

კავშირი

ბრინჯი. 1. სუბიექტისა და ობიექტის ურთიერთქმედება საგადასახადო კონტროლის სისტემაში.

ფინანსური კონტროლის და, კერძოდ, საგადასახადო კონტროლის პრინციპების განსაზღვრის საკითხებზე პოზიციების მრავალფეროვნების და ზოგიერთი მათგანის აქტუალობის დაკარგვის გამო, ნაშრომში ჩამოყალიბებულია ავტორის პოზიცია ამ საკითხთან დაკავშირებით.

ქვეყნის ეკონომიკის განვითარების ამჟამინდელ ეტაპზე საგადასახადო კონტროლი ეფუძნება პრინციპებს:

საგადასახადო კონტროლის X მასობრივი ხასიათი, რომელიც მდგომარეობს იმაში, რომ ყველა სამეწარმეო სუბიექტი და მოქალაქე ექვემდებარება კონტროლს კანონიერად დადგენილი გადასახადების სწორად გაანგარიშებასა და დროულ გადახდაზე;

X საგადასახადო კონტროლის კანონზომიერება და ყოვლისმომცველობა, რომელიც მოიცავს საკონტროლო საქმიანობის განხორციელებას კანონით მკაფიოდ განსაზღვრული დროის ინტერვალით და მოიცავს კონტროლის ობიექტის საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის ყველა საკითხს საგადასახადო კანონმდებლობასთან შესაბამისობის თვალსაზრისით;

X ეფექტურობა, რომელიც საშუალებას გვაძლევს მუდმივად გავაუმჯობესოთ საგადასახადო კონტროლის მექანიზმი და მეთოდები, შევიმუშაოთ წინადადებები გამოვლენილი დარღვევების აღმოფხვრისა და სამომავლო სამუშაოებში მათი აღკვეთის მიზნით;

X საგადასახადო კონტროლის დამოუკიდებლობა, რომელიც ზღუდავს საგადასახადო ორგანოების საქმიანობის რეგულირებას მოქმედი კანონმდებლობით. აღსანიშნავია, რომ სამსაფეხურიანი საბიუჯეტო სისტემაში გადასახადების შეგროვებაზე კონტროლი ხორციელდება მართვის მკაცრი ცენტრალიზაციისა და ცენტრიდან ადგილობრივი ხელისუფლებისადმი მკაცრი ვერტიკალური დაქვემდებარების პირობებში.

X პრევენცია, რომელიც არ არის დამახასიათებელი საგადასახადო ორგანოებისთვის დღევანდელ ეტაპზე. უპირველეს ყოვლისა, საკონტროლო ღონისძიებების განხორციელებაზე მუშაობის ფისკალური ფოკუსიდან გამომდინარე (დაფარული ან ნაკლებანაზღაურებადი და სანქციების დაწესება და არა უზუსტობებისა და შეცდომების გამოსწორება), მისთვის მნიშვნელოვანი შეზღუდვაა მოთხოვნის ნაკლებობა.

განხილული პრინციპების ნაკრები წარმოადგენს საგადასახადო კონტროლის განმახორციელებელი ორგანოების მშენებლობისა და ფუნქციონირების მექანიზმის საფუძველს.

საგადასახადო კონტროლის განხორციელებისას, როგორც ეროვნული ფინანსური კონტროლის სპეციალიზებული ფილიალი, გამოიყენება სხვადასხვა სახის და პრაქტიკული ორგანიზაციის ფორმები. საგადასახადო კონტროლის სახეობების მიხედვით მეცნიერულად დასაბუთებული კლასიფიკაციის შემუშავება მნიშვნელოვანი პირობაა საკონტროლო საქმიანობის რაციონალური ორგანიზებისთვის სახელმწიფო დონეზე.

საგადასახადო კონტროლის ფორმების კლასიფიკაციას აქვს არა მხოლოდ თეორიული, არამედ დიდი პრაქტიკული მნიშვნელობა საგადასახადო კონტროლისთვის. ფორმების არჩევანი დამოკიდებულია კონტროლის სუბიექტის დამოუკიდებელ გადაწყვეტილებებზე, რომლებიც მიიღება კონკრეტული პრაქტიკული სიტუაციიდან და საგადასახადო შემოწმების საბოლოო მიზნებიდან გამომდინარე.

ნაშრომში შემოთავაზებული კლასიფიკაცია ეფუძნება მრავალი ავტორის ნაშრომის დასკვნებისა და შედეგების ანალიზს და ორიენტირებულია კვლევის კონკრეტულ საგანზე - გადასახადის გადამხდელებზე სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლზე.

2) რუსეთის ეკონომიკის პირობებში საგადასახადო ოპტიმიზაციის დროს გადასახადის გადამხდელის დანახარჯებსა და რისკებს შორის კავშირი შემოთავაზებულია და დასაბუთებულია.

საგადასახადო სისტემა წარმოადგენს კავშირს ეკონომიკასა და საბიუჯეტო სისტემას შორის, რომელიც ეკონომიკიდან თანხებს გადასცემს ბიუჯეტის შემოსავლების მხარეს. გადასახადის გადამხდელთა პასუხისმგებლობა განასახიერებს საზოგადოების ყველა წევრის საზოგადოებრივ ინტერესებს. სახელმწიფოს აქვს უფლება და ვალდებულება მიიღოს მკაცრი ზომები არა მხოლოდ გადასახადის გადამხდელების, არამედ საზოგადოების სხვა წევრების უფლებებისა და კანონიერი ინტერესების დასაცავად. თავის მხრივ, გადასახადის გადამხდელის მხრიდან გადასახადების აკრეფის წინააღმდეგობა ვლინდება ცალსახად ან იმპლიციტურად.

საგადასახადო გადასახადების შემცირების მცდელობა გამოიხატება გადასახადის გადამხდელთა ქმედებებში საგადასახადო ოპტიმიზაციისთვის. ისინი საკმაოდ მრავალრიცხოვანია და მრავალ ფაქტორზეა დაფუძნებული. ფუნდამენტურად, ყველა მეთოდი შეიძლება დაიყოს ორ დამოუკიდებელ კატეგორიად: გადასახადებისგან თავის არიდება და გადასახადების მინიმიზაცია.

ჩვენი აზრით, კანონიერი საგადასახადო ოპტიმიზაციის დროს შესაძლებელია ობიექტურად შეფასდეს კავშირი საგადასახადო განაკვეთებს, ხარჯებსა და გადამხდელთა რისკებს შორის შემდეგნაირად:

(H0YAT.*P + TsyaD./P)<Ноб.,

N, Dt. - გადასახადის ოდენობა მინიმიზაციის შემდეგ;

CDD. - გადასახადის მინიმიზაციის (დაგეგმვის) ღონისძიებების ღირებულება;

R - გადასახადის მინიმიზაციის რისკი;

ნ,ვ. - გადასახადების გადახდა, როგორც ყოველთვის.

როგორც ფორმულიდან ჩანს, რისკის ოდენობა (რაოდენობრივად აღებულია 0-დან 1-მდე) პირდაპირპროპორციულია გადასახადის ოდენობის ოპტიმიზაციის შემდეგ: რაც უფრო მაღალია რისკი, მით უფრო დაბალი იქნება აბსოლუტური მნიშვნელობით გადასახადის ოდენობა მინიმიზაციის შემდეგ. იყოს.

გადასახადის გადამხდელის რისკებსა და საგადასახადო მინიმიზაციის ღონისძიებების ღირებულებას შორის შებრუნებული კავშირი აჩვენებს, რომ რაც უფრო მაღალია გადასახადის გადამხდელის რისკი, მით მეტია მომსახურების ფასი ან საკუთარი ძალისხმევა გადასახადების მინიმიზაციისთვის.

გადახდები - ფაქტობრივად, ეს შეიძლება განისაზღვროს განხორციელებული აქტივობების მომზადების ხარისხით.

ნულოვანი რისკის შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს არ აქვს საგადასახადო ოპტიმიზაციის, ანუ N011T სურვილი. = 0 და, შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელს არ აპირებს გადაიხადოს საკონსულტაციო მომსახურება ან აქვს სურვილი დაზოგოს გადასახადის გადახდაზე.

როდესაც P = 1, გვაქვს მაქსიმალური ეფექტის შემთხვევა საგადასახადო ოპტიმიზაციის დროს - ჩვენ მიდრეკილნი ვართ მივიჩნიოთ ეს შემთხვევა, როგორც გადასახადებისგან თავის არიდება (გადასახადებისგან თავის არიდება) თითქმის არალეგალური საგადასახადო დაგეგმვის ტოლფასი. ამასთან, საგადასახადო ოპტიმიზაციის ღონისძიებების ღირებულება იქნება მაქსიმალური, ანუ კონსულტანტების მონაწილეობა ან გადასახადის გადამხდელების საკუთარი ძალისხმევა ეფუძნება კანონის აშკარა დარღვევის პოზიციას.

განხილული ურთიერთობა არის დამატებითი მტკიცებულება იმისა, თუ რამდენად თვითნებური და გაუგებარია მინიმიზაციის მიზნის მიღწევის კანონიერი და უკანონო მეთოდების საზღვრები.

მინიმიზაციის შემდეგ გადასახადის გადახდა უნდა განისაზღვროს მიღებული მინიმიზაციის სქემის საფუძველზე ფორმულის გამოყენებით:

ნოპ. = რიპ "* ბში.,

რეალურიდან. - მინიმალური გადასახადის რეალური განაკვეთი;

ბ.დ.,.- გადასახადის დასაბეგრი ბაზა.

აქ მინიმალური გადასახადის რეალური განაკვეთი განისაზღვრება ფორმულით:

სრეია*. Nupljac, / ფუნჯი (

ნუშპ. - საწარმოს მიერ ფაქტობრივად გადახდილი გადასახადი;

Br,.D - საწარმოს ფაქტობრივი მოგება.

ეს თანასწორობები ადასტურებს განსხვავებების არსებობას ოფიციალურ, კანონიერად დადგენილ საგადასახადო განაკვეთებსა და კონკრეტული გადასახადების რეალურ გადახდებს შორის. ფაქტობრივი გადასახადის განაკვეთი არის საწარმოს მიერ გადახდილი გადასახადების თანაფარდობა მოცემულ გადასახადის ფაქტობრივ ბაზასთან. ამ შემთხვევაში საქმე გვაქვს საწარმოს საქმიანობის ხარისხის ფინანსური შეფასების ინდიკატორებთან, ამიტომ უნდა გამოვიყენოთ ფაქტობრივი საფუძველი

გადასახადი, გააცნობიეროს საწარმოს ძალისხმევის მთლიანობა საწარმოს საქმიანობის მოცემული ინდიკატორის გასაუმჯობესებლად, კერძოდ, საშემოსავლო გადასახადისთვის ეს არის საწარმოს რეალური მოგება.

3) შემოთავაზებულია საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის შეფასების მეთოდოლოგია ინსპექტირების ეფექტიანობის საერთო მაჩვენებლებზე დაყრდნობით.

საგადასახადო ორგანოების მუშაობის ეფექტურობა ფასდება ინდიკატორებით, რომლებიც ახასიათებს საგადასახადო ორგანოების მუშაობის ხარისხს რაოდენობრივი შეფასების პერსპექტივიდან. ეს კრიტერიუმი საფუძვლად უდევს საგადასახადო ორგანოების მუშაობის შეფასებას ამჟამად. ამავდროულად, საგადასახადო ორგანოების მუშაობის რაოდენობრივი და ხარისხობრივი მაჩვენებლების აგების საფუძველი მათი არსებობის მნიშვნელოვან პერიოდში იყო გადასახადების აკრეფის დავალებების შესრულების მაჩვენებელი. სწორედ ეს მაჩვენებელი ასახავდა ქვეყანაში არსებული გადასახადების მთელი სისტემის ეფექტურობას.

2004 წელს საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის ყოვლისმომცველი შეფასება და 2005 წელს საკონტროლო მუშაობის ეფექტურობის გაზრდა, ახალი კრიტერიუმები, პროცედურები, ფორმულები და ალგორითმები რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის დეპარტამენტების საკონტროლო მუშაობის ეფექტურობის შესაფასებლად. რუსეთის ფედერაციის შემადგენელ ერთეულებში დამტკიცდა 2004 წელს.

რუსეთის ფედერაციაში საგადასახადო სისტემის განვითარების ამჟამინდელ ეტაპზე, შეფასების ეს მეთოდები, ჩვენი აზრით, სრულად არ ასახავს საგადასახადო ორგანოების მუშაობის შედეგების რეალურ მდგომარეობას საგადასახადო კონტროლის პროცესში და, შესაბამისად, სრულად არ გვაძლევს საშუალებას გამოვავლინოთ საგადასახადო ორგანოების მუშაობაში არსებული ხარვეზები.

ჩვენ შემოგთავაზეთ ინსპექტირების ეფექტურობის შესაფასებლად აგრეგატული ინდიკატორების გამოყენება, რომლებიც განისაზღვრება შემდეგი კოეფიციენტების ნამრავლად:

X არის ინსპექციის თანამშრომელზე გადასახადის გადამხდელთა რაოდენობის ინდიკატორის თანაფარდობა რეგიონულ საშუალოზე;

ერთ ინსპექტირების თანამშრომელზე ჩატარებული სამაგიდო შემოწმებების ინდიკატორის X შეფარდება რეგიონულ საშუალო მაჩვენებელთან;

X არის ერთ ინსპექტირების თანამშრომელზე ჩატარებული ადგილზე შემოწმების ინდიკატორის თანაფარდობა რეგიონულ საშუალო მაჩვენებელთან;

X არის ინსპექტირების თანამშრომელზე დამატებითი დარიცხული თანხების ინდიკატორის თანაფარდობა რეგიონის საშუალო ღირებულებასთან;

X არის ინსპექტირების დამატებითი დარიცხული თანხებიდან შეგროვებული თანხების წილის ინდიკატორის თანაფარდობა რეგიონის საშუალო ღირებულებასთან.

ამავდროულად, ინსპექტირების სამუშაოების ეფექტურობისა და ხარისხის ობიექტური შეფასებისთვის, ჩვენ ვთავაზობთ გამოვიყენოთ შემდეგი კორექტირების ფაქტორები მიღებულ მნიშვნელობებზე.

ჩვენ ვთავაზობთ ეფექტური სასამართლო შეფასების ინდიკატორის ძირითად კორექტირების ფაქტორად გამოყენებას. განსახილველი კოეფიციენტი უნდა განისაზღვროს, როგორც შემოწმებისას დამატებით დარიცხულ საგადასახადო თანხებსა და სასამართლოს გადაწყვეტილებით უკანონოდ გამოცხადებული საგადასახადო გადასახადების თანხებს შორის სხვაობის თანაფარდობა თავდაპირველად დამატებით დარიცხულ თანხებთან:

ნშჩ.~ხსულ.უ ჰიაჩ.

Kc - სასამართლო შეფასების ეფექტურობის კოეფიციენტი;

DD,. - აუდიტის დროს დარიცხული გადასახადების თანხები;

ჰსულ. - სასამართლოს მიერ უკანონოდ აღიარებული გადასახადების თანხები.

ჩვენ მიერ შემოთავაზებული კორექტირების კოეფიციენტებიდან მეორე არის კოეფიციენტი, რომელიც გვიჩვენებს გაკოტრების პროცესის მიმდინარე საწარმოების ადგილზე შემოწმების ნეგატიურ გავლენას შემოწმების შედეგებზე დაფუძნებული საგადასახადო გადასახადების მთლიან ოდენობაზე. ეს კოეფიციენტი არა მხოლოდ ითვალისწინებს ზემოქმედებას შეგროვებული საგადასახადო წილის ინდიკატორის გაუარესებაზე, არამედ არის მთლიანი დავალიანების ზრდის არაპირდაპირი მაჩვენებელი ყოველი შემოწმებისთვის.

განსახილველი კოეფიციენტი უნდა განისაზღვროს, როგორც სხვაობის თანაფარდობა ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შედეგად შემოწმებული საწარმოთა საერთო რაოდენობასა და გაანალიზებულ პერიოდში ადგილზე შემოწმებული საგადასახადო შემოწმების მიერ შემოწმებული საწარმოების რაოდენობას შორის, რომლებიც იმყოფებიან გაკოტრების პროცესში. ადგილზე საგადასახადო შემოწმებით შემოწმებული საწარმოების რაოდენობა:

cl = (^შჩ-მწაშსრ.)/ გ^ოვპი

Kl - გაკოტრების წარმოების პროცესში მყოფი საწარმოების ადგილზე შემოწმების გავლენის კოეფიციენტი;

„სულ“ არის საწარმოთა მთლიანი რაოდენობა, რომელიც შემოწმდა ადგილზე საგადასახადო შემოწმებით;

KvD1გრ. - გაანალიზებულ პერიოდში ადგილზე საგადასახადო შემოწმებით დამოწმებული საწარმოების რაოდენობა, რომლებიც გადიან გაკოტრების პროცედურას.

ყოველი შემოწმებისთვის არსებული მონაცემების საფუძველზე განსაზღვრული კოეფიციენტების გამოთვლაში შეყვანა (Ks - ინსპექტორის თანამშრომელზე დარიცხული დამატებითი თანხების ინდიკატორის თანაფარდობის სიდიდე რეგიონის საშუალო მნიშვნელობასთან და Kb - მნიშვნელობასთან. ინსპექტირებაზე დარიცხული დამატებითი თანხებიდან შეგროვებული თანხების წილის ინდიკატორის თანაფარდობამ რეგიონის საშუალო ღირებულებასთან შესაძლებელი გახადა ინსპექტირების განსხვავებულად შეფასება ადგილობრივი საგადასახადო კონტროლის ორგანიზების შედეგებზე დაყრდნობით (იხ. ცხრილები 1, 2). მიღებული კოეფიციენტების ჩანაცვლებისა და გადაანგარიშების შედეგად ვხვდებით, რომ საგადასახადო კონტროლის საქმიანობის უფრო ეფექტური ორგანიზატორია No5 ინსპექცია.

ცხრილი 1

ინსპექტირების შესრულების ინდიკატორების მნიშვნელობა კორექტირების ფაქტორების გათვალისწინების გარეშე.

ინსპექტირების დასახელება კოეფიციენტები ხმლის კოეფიციენტების პროდუქტი

გადასახადის გადამხდელთა რაოდენობის მიხედვით (დახრილი) საოფისე განყოფილებების მიხედვით ადგილზე შემოწმებით დამატებითი თანხების დარიცხვის მიხედვით შეგროვებული თანხების წილით

ინსპექტირება No1 0 96 0.82 1.2! 1.36 0.78 0.93 3

ინსპექტირების No g 0.91 0.89 0.92 1.13 CPU 0.I8 4

ინსპექტირება No3 1.17 1.03 1.25 0 6 0.98 0.53 5

ინსპექტირება No4 1.06 1.35 1.00 0.74 1.13 1.2 1

ინსპექტირება No5 0,98 0,93 0,75 1,51 1,08 1,11 2

მაგიდა 2

ინსპექტირების შესრულების ინდიკატორების მნიშვნელობა კორექტირების ფაქტორების გათვალისწინებით.

კოეფიციენტი

Navmsnoaonis inspasnii გადასახადის გადამხდელთა რაოდენობის მიხედვით [pa-ipyina) სამაგიდო აუდიტის მიხედვით ადგილზე შემოწმებით დამატებითი დარიცხული თანხებით, ნაპოვნი თანხების Ks Hem-ის გათვალისწინებით, Kv კოეფიციენტების პროდუქტის გათვალისწინებით ადგილები

ინსპექტირება Ht 1 0.86 0.82 1.25 1.32 0.71 0.83 3

ინსპექტირება No2 0,91 0,89 0,92 1,08 0,97 0,78 4

Innssktskaya Mz 3 1.17 1.03 1.25 032 0.90 0.43 5

ინსპექტირება No4 1.0ლ 1.35 1.00 0.70 0.95 0.95 2

ინსპექტირება Jfe 5 0.98 0.93 0.75 1.40 1.02 0.98 1

ამრიგად, შემოთავაზებული შეფასების მეთოდი საშუალებას იძლევა:

X განსაზღვრავს შეფასების ინდიკატორებს საგადასახადო კონტროლის განხორციელებაში უშუალოდ ჩართული ინსპექტორების რაოდენობის მიხედვით;

X ინსპექტირებისთვის თითოეული ინდიკატორის შეფასების საფუძვლად გამოიყენეთ გაანალიზებული ინდიკატორის საშუალო მნიშვნელობა დეპარტამენტისთვის;

X განხილული ინდიკატორების რაოდენობის მიხედვით (არსებულ მეთოდებში ხუთი ჩვიდმეტის წინააღმდეგ) ნაკლებად შრომატევადი და მარტივი გამოსაყენებელია;

X გამორიცხავს ცვალებადობის გავლენას არსებულ მეთოდებში გამოყენებული ძირითადი წონების ფაქტობრივი მნიშვნელობის დროის თითოეულ მომენტში (თვე, კვარტალი, წელი);

ამჟამად გამოყენებული შეფასების ინდიკატორების სისტემა, ჩვენი აზრით, სრულად არ გვაძლევს საშუალებას გამოვავლინოთ ხარვეზები საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობაში, რადგან ის არ არის მგრძნობიარე საგადასახადო კონტროლის საგნის გარე გარემოში ცვლილებების მიმართ.

მეთოდოლოგია, რომელსაც ჩვენ ვთავაზობთ საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის ეფექტურობის შესაფასებლად, არ იყენებს შეფასების სისტემას, რომელიც დაფუძნებულია კორექტირების კოეფიციენტებზე, არამედ აგებულია ჯაჭვის საბაზისო და კორექტირების კოეფიციენტებზე. ამავდროულად, ამ უკანასკნელთა რაოდენობა ორჯერ ნაკლებია, ვიდრე ზემოთ აღწერილი ამჟამად გამოყენებული მეთოდით.

4) დასაბუთებულია საგადასახადო და სხვა კონტროლის ორგანოების მონაცემთა ბაზებზე დაფუძნებული ერთიანი ფედერალური უწყებათაშორისი საინფორმაციო სისტემის შემუშავების მიზანშეწონილობა.

გადასახადებთან დაკავშირებული პროცესების მაქსიმალური ავტომატიზაცია გახდა არა მხოლოდ გადაუდებელი აუცილებლობა, არამედ აუცილებელი პირობა წარმატებული განხორციელებისთვის.

საგადასახადო რეფორმის ლიზიზაცია. აშკარაა, რომ საგადასახადო ორგანოების მთელი მუშაობა გადასახადის გადამხდელებთან, ფაქტობრივად, არის დასრულებული პროცედურების ჩამონათვალი, რომელიც დაკავშირებულია გარკვეულ პირობებთან. უფრო მეტიც, ამ ნაწარმოების ყველა ეტაპზე შეიძლება აგორითმიზებული და, შესაბამისად, ერთიან ფორმამდე მიყვანა, როგორც შინაარსით დიფერენცირებული პროცედურების ერთობლიობა.

თანამედროვე საინფორმაციო ტექნოლოგიების (მონაცემთა ბაზის მართვის სისტემები, აპარატურა, სპეციალიზებული აპლიკაციური პროგრამული უზრუნველყოფა) ფართო გამოყენება საშუალებას მისცემს საგადასახადო მოხელეებს, აქტიურად გამოიყენონ ანალიტიკური მეთოდები ყოველდღიურ პრაქტიკაში. სამუშაოზე ინდივიდუალური სამუშაო პროცესების ავტომატიზაცია შეამცირებს და, საბოლოო ჯამში, მთლიანად აღმოფხვრის მისი მუშაკების სუბიექტურ გავლენას საინფორმაციო რესურსზე, მათ შორის მასზე წვდომის დაცვის სპეციალური საშუალებების გამოყენებით.

საგადასახადო ორგანოების სტრუქტურის მუდმივი გაუმჯობესების ამჟამინდელ ეტაპზე, ერთ-ერთი მნიშვნელოვანი ამოცანაა საინფორმაციო რესურსების უფრო ფართო ინტეგრაცია - სხვადასხვა განყოფილებისთვის შემუშავებული სხვადასხვა პროგრამებიდან ინფორმაციის სინთეზი შემადგენლის დონეზე საერთო ყოვლისმომცველ ავტომატიზაციის სისტემაში. რუსეთის ფედერაციის და მთლიანად სახელმწიფოს სუბიექტები.

შექმნილი საბოლოო პროგრამული პროდუქტის მიზანი უნდა იყოს ინფორმაციის სახელმწიფო საცავის შექმნა საქმიანობის ყველა სფეროში

რეგიონული აღმასრულებელი ორგანოები, სამინისტროების, დეპარტამენტებისა და ორგანიზაციების პროგრამულ სისტემებთან ავტომატური ინფორმაციის ურთიერთქმედების უზრუნველყოფა, შემომავალი და გამავალი დოკუმენტების ნაკადის ინტეგრირება, მონაცემთა ბაზებზე წვდომის უზრუნველყოფა რეალურ დროში.

საგადასახადო კონტროლის მიზნებისთვის ავტომატური საინფორმაციო სისტემის შემუშავებისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული შემდეგი არსებითი პირობები1

X ინფორმაციის კომპიუტერული დამუშავება უნდა ეფუძნებოდეს გადასახადის გადამხდელთა იდენტიფიკაციის ინფორმაციას;

ანალიზისთვის მონაცემთა X მოცულობა და შემადგენლობა უნდა იყოს დასაბუთებული;

ანალიზისთვის გამოყენებული X წყაროს მონაცემები და ინფორმაცია გადასახადის გადამხდელთა შესახებ სანდო უნდა იყოს.

ამ შემთხვევაში, საწყისი მონაცემები უნდა შეირჩეს შემდეგი შეზღუდვების გათვალისწინებით:

X სწორად შემუშავებული საგადასახადო დეკლარაციის ფორმები;

X მკაფიო და ზუსტი მითითებები გადასახადის გადამხდელებისთვის;

X ეფექტური გზები ოპერატორის მონაცემების შეყვანის შესამოწმებლად;

მესამე მხარისგან შესწორებული ელექტრონული მონაცემების ყველაზე დიდი შესაძლო მოცულობის X შეყვანა.

შემოთავაზებული პირობებისა და შეზღუდვების მკაცრი დაცვა საშუალებას მისცემს საგადასახადო ორგანოებსა და დაინტერესებულ დეპარტამენტებს შორის ინფორმაციის ეფექტური გაცვლის ორგანიზებას. ამავე დროს, ამ ტიპოლოგიის მიხედვით შექმნილი საინფორმაციო სისტემები იქნება პროტოტიპი საგადასახადო ორგანოების მონაცემთა ბაზებზე ერთიანი ფედერალური უწყებათაშორისი საინფორმაციო სისტემის შესაქმნელად.

ასეთ სისტემას შეუძლია მნიშვნელოვნად გააფართოოს საგადასახადო კონტროლის ობიექტების დამატებითი აღრიცხვის მახასიათებლების ნაკრები ფედერალური დეპარტამენტების საინფორმაციო რესურსების მოზიდვით ერთ ფორმატში ერთ საერთო მონაცემთა ბაზაში. საგადასახადო ორგანოების მიერ ამ უკანასკნელის გამოყენება ხელს შეუწყობს საგადასახადო შემოწმებისთვის გადამხდელთა შერჩევისას არსებული საინფორმაციო ხარვეზების შევსებას.

3. პუბლიკაციების სია დისერტაციის თემაზე

დისერტაციის ძირითადი დებულებები და კვლევის შედეგები აისახება შემდეგ სამეცნიერო ნაშრომებში:

1. Sigutov P.V. გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის ვალდებულებების შესრულების პრობლემები // სოციო-ეკონომიკური რეფორმები რუსეთში ახალი ათასწლეულის მიჯნაზე: კოლ. სამეცნიერო ტრ. IGEA-ს ახალგაზრდა მეცნიერები. - ირკუტსკი" გამომცემლობა IGEA, 2000 წ. - გვ. 137-143 (0.43 გვ.)

2. Sigutov P. V., Komarova G. P. საგადასახადო კონტროლის ისტორიული ასპექტი რუსეთში // ფაკულტეტის, დოქტორანტების, მაგისტრანტებისა და სტუდენტების 63-ე წლიური კონფერენციის მასალები, 2004 წლის 22-28 მარტი: ნაწილი 1 - ირკუტსკი: გამომცემლობა BGUEP, 2004 წ. - გვ. 155-161 (საავტორო უფლებების ჩათვლით 0.21 pl.)

3. Sigutov P.V. გამოცდილება საგადასახადო კონტროლის განხორციელების დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთის გამოყენებაზე // საწარმოთა და რეგიონების ეკონომიკის განვითარების აქტუალური პრობლემები: შაბ. სამეცნიერო ტრ. / ქვეშ სამეცნიერო. რედ. A.F. შუპლეცოვა. - ირკუტსკი: გამომცემლობა BGUEP, 2004.-P. 159-165 (0.43 ლ.ლ.)

4. Sigutov P.V. საგადასახადო დეკლარაციის ელექტრონული ფორმით წარდგენის ზოგიერთი საკითხი დღევანდელ ეტაპზე // სოციალურ-ეკონომიკური სისტემების განვითარების აქტუალური საკითხები: შატ. სამეცნიერო ტრ. / ქვეშ სამეცნიერო. რედ. ვ.ი.სამარუხი. -ირკუტსკი: გამომცემლობა BGUEP, 2004. - გვ. 97-100 (0.25 გვ.)

5. Sigutov P. V. საგადასახადო ოპტიმიზაციის ზოგიერთი ასპექტი ენერგეტიკის ინდუსტრიაში საწარმოებში საგადასახადო აღრიცხვის პირობებში // მასწავლებელთა, დოქტორანტების, მაგისტრანტებისა და სტუდენტების 63-ე წლიური კონფერენციის მასალები, 2004 წლის 22-28 მარტი: ნაწილი 2. - ირკუტსკი: გამომცემლობა BGUEP, 2004. გვ. 211-218 (0.49 გვ.)

6. Sigutov P.V. რაოდენობრივი მეთოდების გამოყენების შესაძლებლობები ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექტორატების მუშაობის შეფასებისას // BSAH-ის ეკონომიკური ფაკულტეტის მასწავლებელთა, პერსონალის და კურსდამთავრებულთა სამეცნიერო-პრაქტიკული კონფერენციის მასალები - ულან-უდე: გამომცემლობა BSSH, 2005. - გვ. 99-105. (0.40 pl.)

7. Sigutov P. V საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის შეფასების ახალი მეთოდების გამოყენება // ფაკულტეტისა და დოქტორანტების 64-ე ყოველწლიური სამეცნიერო კონფერენციის მასალები, მაგისტრანტთა მე-16 სამეცნიერო კონფერენცია და სტუდენტთა და ბაკალავრიატის 66-ე სამეცნიერო კონფერენცია, მიძღვნილი 60 წლის იუბილე გამარჯვება დიდ სამამულო ომში და უნივერსიტეტის 75 წლის იუბილე: ნაწილი 1. - Irkutsk: BGUEP Publishing House, 2005. გვ. 222-228 (0.43 pl.).

RNB რუსული ფონდი

ხელმოწერილია გამოსაქვეყნებლად 09.11.05 ფორმატი 60*90 1/16. Ეკრანის ამოპრინტერება. მწუხარების პირობები 1.38. აკადემიკოსი-რედ.ლ. 1D2. ტირაჟი 100 ეგზემპლარი. ბრძანება No4043.

დაბეჭდილია IBO BSUEP-ში.

დისერტაცია: სადისერტაციო კვლევის შინაარსის ავტორი: ეკონომიკურ მეცნიერებათა კანდიდატი, სიგუტოვი, პაველ ვიქტოროვიჩი

შესავალი

X 1. საგადასახადო კონტროლი სახელმწიფო სისტემაში

ფინანსური კონტროლი.

1.1. საგადასახადო კონტროლი, როგორც სახელმწიფო ფინანსური კონტროლის განუყოფელი ნაწილი.

1.2. სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის ფორმირება და განვითარება რუსეთში.

2. სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლი რუსეთის ეკონომიკის განვითარების ამჟამინდელ ეტაპზე.

2.1. სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის როლი ბიუჯეტში შემოსავლების მობილიზებაში.

2.2. სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლი რეგიონულ დონეზე

3. სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესება თანამედროვე პირობებში.

3.2. საგადასახადო კონტროლის შედეგების შეფასების მეთოდოლოგია.

3.3. საგადასახადო კონტროლის ინფორმატიზაცია საგადასახადო ორგანოების სტრუქტურის გაუმჯობესების კონტექსტში.

დისერტაცია: შესავალი ეკონომიკაში, თემაზე „საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესების მიმართულებები“

საგადასახადო ორგანოების მიერ ბიუჯეტში გადასახადების სწორად და დროული გამოანგარიშებისა და გადახდის კონტროლი, გადასახადის გადამხდელთა მიერ გადახდის დისციპლინის დაცვა აუცილებელი პირობაა სახელმწიფოში საგადასახადო სისტემის ეფექტური ფუნქციონირებისთვის. კაცობრიობის ისტორიაში ხელისუფლების განვითარების ნებისმიერ ეტაპზე ეს განცხადება უცვლელი რჩებოდა. ავგუსტუს ოქტავიანემაც კი მოაწყო დაწესებულებები რომის პროვინციებში, რომელთა კომპეტენციაში შედიოდა შეგროვებული გადასახადების დროისა და ოდენობის მონიტორინგი.

რუსეთის ფედერაციის საბაზრო ურთიერთობებზე გადასვლის კონტექსტში, ეკონომიკური განვითარების ზრდის ტემპის ზრდა და ეკონომიკური პოტენციალის უწყვეტი ზრდა შესაძლებელია მხოლოდ სტაბილური საგადასახადო სისტემით.

ეკონომიკური განვითარების ამჟამინდელ ეტაპზე სახელმწიფოს საგადასახადო პოლიტიკა უნდა ეფუძნებოდეს არა მხოლოდ სახელმწიფოს აქტიურ პოზიციონირებას გადასახადის გადამხდელთან ურთიერთობაში, არამედ გაითვალისწინოს გადასახადის გადამხდელის რეალური შესაძლებლობა გადაიხადოს გადასახადების სახით. ფიქსირებული თანხა, რომელიც აუცილებელია სხვადასხვა დონეზე ბიუჯეტის ფორმირებისთვის. ეს გარემოება მოითხოვს არსებული საგადასახადო კონტროლის სისტემის მნიშვნელოვან გადახედვას.

ამავდროულად, პოზიტიური მაკროეკონომიკური გარემო, საქმიანი ტრანზაქციების გადახდის სისტემის განვითარება, წარმოების მოცულობის ზრდა ადრე არასტაბილური ბიზნეს სუბიექტებიდან და ცივილიზებული ორმხრივი ანგარიშსწორების სისტემაზე გადასვლა აუცილებელი წინაპირობაა საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესებისთვის. მისი მუშაობის ორგანიზების, ფორმებისა და მეთოდების შესახებ.

სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის ფორმირება გასულ წლებში მოხდა საგადასახადო კანონმდებლობის არასტაბილურობისა და მთლიანად საგადასახადო სისტემის მიმართ გადასახადის გადამხდელთა ნეგატიური დამოკიდებულების პირობებში. აღნიშნული გარემოებები უარყოფითად აისახა სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის ორგანიზებასა და ეფექტურობაზე. სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის ორგანოების ფართო უფლებების არსებობამ ადმინისტრაციული და ფინანსური აღსრულების ღონისძიებების გამოყენების კუთხით, საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევის შესახებ საზოგადოებისა და სამთავრობო სტრუქტურების ინფორმირებამ არ შეუწყო ხელი გადასახადის გადამხდელთა მიერ გარკვეული სამართლებრივი კულტურის შეძენას და ზრდას. მათ პასუხისმგებლობას სახელმწიფოს წინაშე ნაკისრი ვალდებულებების შესრულებაზე.

საზოგადოებაში ცვალებადი ეკონომიკური ვითარებიდან გამომდინარე, გაჩნდა საგადასახადო ორგანოებსა და სამართალდამცავი ორგანოების მაკონტროლებელ ერთეულებს შორის ყველაზე ეფექტური ურთიერთქმედების საჭიროება.

ამჟამად საკმარისად არ არის შესწავლილი არსებული საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესების საკითხები მისი მუშაობის ორგანიზების, ფორმებისა და მეთოდების ეფექტურობის გაზრდის მიზნით, რამაც წინასწარ განსაზღვრა სადისერტაციო კვლევის თემის არჩევა.

ფინანსური კონტროლის და, ნაკლებად, საგადასახადო კონტროლის თემა ფართოდ არის გაშუქებული მეცნიერთა და პრაქტიკოსთა ნაშრომებში. უფრო მეტიც, საგადასახადო კონტროლის კონცეფცია ადრე არ იყო წარმოდგენილი მეცნიერთა ბევრ ნაშრომში, ისევე როგორც საკანონმდებლო და მარეგულირებელ აქტებში და აისახა მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში.

საგადასახადო კონტროლის თეორიული საფუძვლები განიხილებოდა Ayushiev A.D., Danilevsky Yu.-A., Zuykov I.S., Kireenko A.P., Narinsky A.S., Panskova V.G., Rodionova V.M., Chernika D.G.

საგადასახადო ორგანოების პრაქტიკული საქმიანობის პრობლემები გაშუქდა არტიუხოვ ვ.გ., ბრიზგალინ ა.ვ., კომაროვა გ.პ., რაგოზინ ბ.ა., შატალოვი ს.ვ. და სხვათა ნაშრომებში.

ფინანსური კონტროლის სხვადასხვა ასპექტის ანალიზი მოცემულია ა.

საზოგადოების ეკონომიკურ განვითარებაზე გადასახადების ფინანსური ზემოქმედების სისტემის შესწავლა, განხილული მე-19 და მე-20 საუკუნეების რუსი მეცნიერების ნაშრომებში პოსაშკოვი ი.ტ., დესნიცკი ს.ე., ვიტე ს.იუ., ბუნგე ნ. Mordvinova N.S., Trivus A.A. და ა.შ., დღესაც აქტუალური რჩება.

საგადასახადო ორგანოების მიერ განხორციელებული კონტროლის ორგანიზებისა და მეთოდოლოგიის მრავალი საკითხი, თანამდებობის პირების რეგულირება და პასუხისმგებლობა, უცხოური საგადასახადო სამსახურების გამოცდილების პრაქტიკული გამოყენება რუსეთში, საგადასახადო ორგანოების ურთიერთქმედება სხვა მარეგულირებელ ორგანოებთან, საგადასახადო ორგანოების კონტროლის მუშაობის გაუმჯობესება. კომპიუტერიზაციის პირობები მოითხოვს შემდგომ კვლევას.

ამან განსაზღვრა სადისერტაციო სამუშაოს სტრუქტურა და გადასაწყვეტი საკითხების ჩამონათვალი.

სამუშაოს მიზანია საგადასახადო კონტროლის არსის, საგადასახადო ორგანოების მიერ განხორციელებული კონტროლის ფორმებისა და მეთოდების შესწავლა და თეორიული დასაბუთება მათი ხარისხობრივი გაუმჯობესების პოზიციიდან.

კვლევის მიზნის განხორციელება მოითხოვდა შემდეგი ამოცანების გადაჭრას:

X გაარკვიოს სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის ცნება, გამოავლინოს მისი შინაარსი და მახასიათებლები, როგორც ფინანსური კონტროლის ქვესისტემა, ასევე მისი ორგანიზების პრინციპები, სუბიექტებისა და ობიექტების შემადგენლობა;

X საგადასახადო კონტროლის განხორციელების ორგანიზაციული და მეთოდოლოგიური წინაპირობების ჩამოყალიბება და შესწავლა;

X რუსეთში საგადასახადო კონტროლის განვითარების ეტაპების სისტემატიზაცია;

X საგადასახადო კონტროლის განვითარების ტენდენციების განსაზღვრა რუსეთში საგადასახადო ორგანოების სტრუქტურის გაუმჯობესების კონტექსტში;

X შეისწავლოს სამაგიდო და საველე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების არსებული მეთოდოლოგია;

X საგადასახადო კონტროლის შედეგების შეფასება თანამედროვე პირობებში რეგიონულ დონეზე;

X სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესების ძირითადი მიმართულებების დასაბუთება უცხო ქვეყნების გამოცდილების გათვალისწინებით.

კვლევის ობიექტია სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლი.

კვლევის საგანია საგადასახადო ორგანოსა და გადასახადის გადამხდელთა ურთიერთობა საგადასახადო კონტროლის პროცესში.

დისერტაციის თეორიულ და მეთოდოლოგიურ საფუძველს წარმოადგენს ფინანსური და საგადასახადო კონტროლის სფეროში წამყვანი მეცნიერებისა და პრაქტიკოსების კვლევები. ნაშრომში გამოყენებულია რუსეთის ფედერაციის საკანონმდებლო აქტები, რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის ბრძანებულებები, რუსეთის ფედერაციის მთავრობის ბრძანებულებები საგადასახადო კონტროლის საკითხებთან დაკავშირებით, საგადასახადო ორგანოების ფუნქციონირება, რუსეთის ფედერაციის სამინისტროს ინსტრუქციები გადასახადების შესახებ და ჰონორარი, აკადემიური ეკონომისტების ნაშრომები განსახილველ საკითხებზე, აგრეთვე სამეცნიერო კონფერენციებისა და პერიოდული გამოცემების მასალები.

კვლევის საინფორმაციო და სტატისტიკური ბაზა შედგებოდა მასალებისგან: რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროდან, რუსეთის ფედერაციის გადასახადების სამინისტროს ირკუტსკის ოლქის ოფისიდან და Ust-Orda BAO-დან, რაიონთაშორისი საგადასახადო ინსპექცია. , მასალები რეგიონული საგადასახადო ორგანოების შემოწმებიდან, ავტორის მიერ შეგროვებული ორიგინალური მასალები პრაქტიკულ საქმიანობაში. დავალებული პრობლემების გაანალიზებისა და გადაჭრისას გამოყენებული იქნა წლიური და კვარტალური ანგარიშები, საგადასახადო ორგანოების ოპერატიული ინფორმაცია, ასევე რუსულენოვანი სტატისტიკური მონაცემები და სტატისტიკური მონაცემები რუსეთის რეგიონებიდან.

კვლევა ჩატარდა მეცნიერული ცოდნის ზოგადი მეთოდების გამოყენებით. კვლევისას გამოყენებული იქნა ინდუქციური და დედუქციური დასკვნების და თეორიული და პრაქტიკული მასალის სისტემატური ანალიზის მეთოდები. სტატისტიკური მონაცემების ანალიზი განხორციელდა დაჯგუფების, შერჩევის, შედარებისა და განზოგადების მეთოდების გამოყენებით.

ნაშრომში მოცემულია საგადასახადო კონტროლის სხვადასხვა ასპექტის აღწერა სპეციფიკის დადგენისა და საგადასახადო კონტროლის ორგანიზების თანამედროვე პრაქტიკის გათვალისწინებით. ნაშრომში განხილულია საგადასახადო ორგანოების ორგანიზაციის ახალი დამატებითი ელემენტები და საკონტროლო მუშაობის მეთოდები.

განსაკუთრებული ყურადღება ეთმობა:

X საგადასახადო ორგანოებს შორის მჭიდრო ურთიერთობის შენარჩუნების აუცილებლობის დასაბუთება სახელმწიფო კონტროლის ორგანოების შესაბამის განყოფილებებთან მუშაობისას;

X სამაგიდო შემოწმების საინფორმაციო შინაარსის დაზუსტება და ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ობიექტების შერჩევის შესახებ ინფორმაციის მომზადებისა და შეჯამების მეთოდების გაუმჯობესების წინადადებები;

X წინადადებების შემუშავება ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების მეთოდოლოგიის გასაუმჯობესებლად.

სადისერტაციო კვლევის სამეცნიერო სიახლე ასეთია:

X-მა გააფართოვა საგადასახადო კონტროლის განმარტება თანამედროვე პირობებში მისი როლის პერსპექტივიდან და განმარტა მისი ორგანიზაციის პრინციპები.

X შემოგვთავაზა და დაასაბუთა კავშირი გადასახადის განაკვეთებს, ხარჯებსა და გადასახადის გადამხდელს შორის გადასახადის ოპტიმიზაციის დროს რუსეთის ეკონომიკის პირობებში;

X შეიმუშავა საგადასახადო კონტროლის შეფასების მეთოდოლოგიური მიდგომები ინსპექტირების ეფექტიანობის საერთო ინდიკატორებზე დაყრდნობით;

X ამართლებს ერთიანი ფედერალური უწყებათაშორისი საინფორმაციო სისტემის შემუშავების შესაძლებლობას საგადასახადო და სხვა კონტროლის ორგანოების მონაცემთა ბაზებზე.

სადისერტაციო კვლევის თეორიული მნიშვნელობა მდგომარეობს საგადასახადო კონტროლის არსის მეცნიერული გაგების განვითარებაში საგადასახადო კონტროლის სუბიექტებისა და ობიექტების ურთიერთქმედების ეფექტური ოპტიმიზაციის გზით. და ასევე ახალი მიდგომების ძიებით სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის ძირითადი ფორმების ორგანიზაციისა და მეთოდოლოგიის ფორმირების, ტენდენციებისა და მიმართულებების სისტემატიზაციისა და დასაბუთების გზით რუსეთში საგადასახადო კონტროლის განვითარების ამჟამინდელ ეტაპზე.

სადისერტაციო კვლევის პრაქტიკული მნიშვნელობა მდგომარეობს საგადასახადო ორგანოების მიერ განხორციელებული საგადასახადო კონტროლის ორგანიზებისა და ეფექტურობის გაზრდის რეკომენდაციების შემუშავებაში. ამავდროულად, შემოთავაზებული რეკომენდაციების სპეციფიკური შინაარსი მდგომარეობს ნაშრომში შემუშავებული და აღწერილი ახალი ელემენტების გამოყენების შესაძლებლობაში საგადასახადო კონტროლის ორგანიზების, წარმართვისა და შეფასების მეთოდებში, სხვა მარეგულირებელ ორგანოებთან საჭირო ინფორმაციის ურთიერთქმედების განხორციელებაში, აგრეთვე. როგორც საინფორმაციო ზეგავლენა გადასახადის გადამხდელზე, რაც უზრუნველყოფს მნიშვნელოვან ეფექტს საბოლოო მიზნების მიღწევის თვალსაზრისით.

სადისერტაციო კვლევითი მასალები გამოიყენებოდა სასწავლო პროცესში სპეციალური დისციპლინების სწავლებისას სპეციალობით გადასახადები და გადასახადები.

სადისერტაციო კვლევის ზოგიერთი წინადადება და დასკვნა გამოყენებული იქნა საგადასახადო ორგანოების პრაქტიკულ საქმიანობაში ორგანიზაციულ-ტექნიკური ღონისძიებების კომპლექსის განხორციელებისას ადგილზე საგადასახადო შემოწმების მომზადებისა და ჩატარების მიზნით.

დისერტაციის ძირითადი დებულებები წარმოდგენილია შვიდ გამოქვეყნებულ ნაშრომში ირკუტსკის სახელმწიფო ეკონომიკური აკადემიის, ბაიკალის სახელმწიფო ეკონომიკისა და სამართლის უნივერსიტეტის სამეცნიერო ნაშრომების კრებულებში, საერთო მოცულობით 2,64 გვ.

დისერტაცია შედგება შესავლის, სამი თავის, დასკვნისა და ცნობარების სიისგან. დისერტაციის მთლიანი მოცულობა არის 219 გვერდი საბეჭდი ტექსტი.

დისერტაცია: დასკვნა თემაზე "ფინანსები, ფულის მიმოქცევა და კრედიტი", სიგუტოვი, პაველ ვიქტოროვიჩი.

ირკუტსკის რეგიონის საგადასახადო ორგანოების მუშაობის შედეგები დამატებული ღირებულების გადასახადის კანონმდებლობის დაცვაზე

საკონტროლო სამუშაოს ინდიკატორები საგადასახადო პერიოდი

6 თვე 2002 6 თვე 2004 წ. ზრდის ტემპი, %

დამატებითი გადასახადები დარიცხულია ინსპექტირების შედეგების საფუძველზე, ბევრი. რუბლს შეადგენს. 124.3 2688.9 2606

დამატებითი დარიცხული გადასახდელების წილი დამატებითი დარიცხვების მთლიან მოცულობაში ადგილზე საგადასახადო შემოწმებისთვის, % 16,5 55,6 336

2000-2004 წლებში რეგიონული ინსპექციის მიერ ჩატარებული საგადასახადო შემოწმების ანგარიშებში მოყვანილი დარღვევების ფაქტების გაანალიზებისას, ჩვენ დავახარისხეთ და დავაჯგუფეთ ძირითადი ნიშნები, რომლებიც აშკარა ინდიკატორია ასეთი დარღვევების არსებობის შესახებ ცალსახად განმახორციელებელ იურიდიულ პირებს შორის. ან იმპლიციტური საექსპორტო ოპერაციები.

შემდეგი ფაქტორები შეიძლება მიუთითებდეს რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის დარღვევაზე, ბიუჯეტიდან დღგ-ის ანაზღაურების შეღავათების გამოყენებისას:

X ექსპორტიორის ირგვლივ დიდი რაოდენობით ე.წ. ბუფერული კომპანიების არსებობა (43 შემთხვევა);

X ექსპორტიორი არის fly-by-night კომპანია (12 შემთხვევა);

X მყიდველი არის აღმოსავლეთ ევროპის ერთ-ერთი ქვეყნის რეზიდენტი კომპანია (5 შემთხვევა);

X დიდი რაოდენობით დეკა (254 შემთხვევა);

X ტრანზაქციების მონაწილეთა მიერ ანგარიშების გახსნა ერთ ბანკში (3 შემთხვევა);

X საანგარიშსწორებო ოპერაციების განხორციელება ერთი საბანკო დღის განმავლობაში (2 შემთხვევა);

X ბანკების არაპირდაპირი მონაწილეობა ასეთ ტრანზაქციებში, რომლებიც ემსახურებიან კონტრაგენტთა ანგარიშებს ხელშეკრულებით (10 შემთხვევა).

ბიუჯეტიდან დღგ-ის დაბრუნების გადაწყვეტილებას წინ უძღვის გადასახადის გადამხდელის სამაგიდო შემოწმება, რომელსაც ახორციელებს ექსპორტიორის რეგისტრაციის ადგილის ტერიტორიული საგადასახადო ორგანო. ამასთან, საგადასახადო ორგანოებს ზოგჯერ არ აქვთ შესაძლებლობა მიიღონ ზომები ექსპორტის რეალური ფაქტის დასადასტურებლად. მსგავსი შემთხვევების თავიდან აცილებისა და თავიდან აცილების მიზნით, ასევე საბიუჯეტო სახსრების ხარჯვაზე კონტროლის გაძლიერების მიზნით, საგადასახადო ორგანოების ტერიტორიული განყოფილებები ატარებენ ერთობლივ ინსპექტირებას იმ ექსპორტიორ საწარმოების საბაჟო ორგანოებთან, რომლებმაც შეიტანეს განცხადება ბიუჯეტიდან დღგ-ის ანაზღაურებაზე.

დღგ-ის დაბრუნებაზე საგადასახადო კონტროლის ეფექტიანობის გაზრდის მთავარი მიმართულებაა წინასწარი კონტროლის ღონისძიებების როლის გაძლიერება. ასეთი ღონისძიებების განხორციელება, რომელიც ხორციელდება იმ ეტაპზე, როდესაც საგადასახადო ორგანო მიიღებს ინფორმაციას, რომ გადასახადის გადამხდელი ემზადება გარკვეული საექსპორტო ტრანზაქციის განსახორციელებლად და არა მაშინ, როდესაც გადასახადის გადამხდელმა უკვე წარადგინა დღგ-ის დაბრუნების დოკუმენტები, აღმოფხვრის საგადასახადო სამართალდარღვევებს. და არ იდენტიფიცირება მათი დაბრუნების შესახებ გადაწყვეტილების მიღებამდე ექსპორტიორის მიერ საგადასახადო ორგანოში გადასახადის დაბრუნების დოკუმენტების წარდგენიდან სამი თვის განმავლობაში.

საგადასახადო კონტროლის ამ ასპექტის გათვალისწინებით მატერიალური და კაპიტალის ინტენსიური მრეწველობის პირობებთან დაკავშირებით, ენერგეტიკის, ფერადი მეტალურგიის, ნავთობგადამამუშავებელი და მერქნისა და ქაღალდის მრეწველობის რეგიონში ტერიტორიული მდებარეობისა და კონცენტრაციის შემდეგი მახასიათებლები უნდა იყოს უნდა აღინიშნოს. ჩამოთვლილი სექტორები წარმოადგენს ქვეყნის ეროვნული ეკონომიკის ძირითად სექტორებს (იხ. დანართი 8, 9). ამით აიხსნება ინტერესი მის მიმართ ფინანსური და ინდუსტრიული ჯგუფების მხრიდან.

ციმბირის ფედერალური ოლქის საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო საქმიანობის მიმოხილვის გაანალიზებისას 2000-2004 წლებში, ჩვენ გამოვავლინეთ საგადასახადო სამართალდარღვევების ჩადენის შემდეგი ძირითადი მეთოდები, რომლებიც გამოვლენილია ამ ინდუსტრიების საწარმოების შემოწმების დროს:

X წარმოებული პროდუქციის მთლიანი მოცულობის ასახვა სააღრიცხვო დოკუმენტაციასა და ანგარიშგებაში. პროდუქციის რეალიზაციისას აქტიურად გამოიყენება გადასახადების თავიდან აცილების სქემები კუპიურების გამოყენებით, რამაც გაზარდა შუამავლის დაუანგარიშებელი მოგება კუპიურზე ფასდაკლების ოდენობით. შუამავალი საწარმოს მიერ მიღებული მოგება განაწილდა აქციონერებსა და ქარხნების (კომბინატების) ხელმძღვანელობას შორის, ფიზიკურ პირთა სააღრიცხვო ანგარიშგებასა და შემოსავლის ანგარიშგებაში ასახვის გარეშე (3 შემთხვევა).

X ბუღალტრული აღრიცხვის დარღვევა. საგადასახადო დარღვევები სამრეწველო წარმოების ამ სექტორებში საკმაოდ ხშირად ხდება საწარმოსა და შუამავალს შორის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის შედეგების გათვალისწინებისას (12 შემთხვევა).

X პროდუქციის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის არასწორი დაკრედიტება. ინსპექტირებისას ხშირად დგინდება საწარმოს საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის ანგარიშთა გეგმის დარღვევის ფაქტები მესამე პირებისგან მიღებული შემოსავლების ასახვის თვალსაზრისით სხვადასხვა სამუშაოებისა და მომსახურების მიწოდებისთვის, რომლებიც არ არის დაკავშირებული პროდუქციის ძირითად წარმოებასა და რეალიზაციასთან. არა გაყიდვების ანგარიშებზე, არამედ ხარჯთაღრიცხვის კრედიტებზე ანგარიშსწორების მიმოწერა სხვადასხვა კრედიტორებთან და მოვალეებთან (34 შემთხვევა). ზოგიერთი შემოწმებული გადასახადის გადამხდელისთვის ეს იყო კონტრ-აუდიტი, რომელმაც დაადგინა ფაქტები, რომ ორგანიზაციის მიერ შეძენილი საქონელი არ იყო აღრიცხული და რომ მათი გაყიდვები არ იყო ასახული ბუღალტრულ ანგარიშებზე (იხ. დანართი 10).

X პროდუქციის (სამუშაოების, სერვისების) რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლების დამალვა სააღრიცხვო ჩანაწერებში საქმიანი ოპერაციების ურთიერთ ოფსეტური და ბარტერული გარიგებების არ ასახვით. საწარმოების ინსპექტირებისა და დოკუმენტების შესწავლის პრაქტიკა აჩვენებს, რომ ამ კატეგორიის საწარმოებისთვის დამახასიათებელია საკუთარი სახსრების ქრონიკული ნაკლებობა როგორც თავად საწარმოებში, ასევე ამ ინდუსტრიის საწარმოების პროდუქციის ძირითად მომხმარებლებს შორის, რაც ხდება მიზეზი. უნაღდო ანგარიშსწორებისთვის (ბარტერი, გადასახადები და ა.შ.). ამავდროულად, ჩართულია შუამავლები საწარმოებისთვის საჭირო ნედლეულით უზრუნველყოფისა და თანამედროვე აღჭურვილობისა და ტექნოლოგიების შესაძენად (14 შემთხვევა).

X პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულების არაგონივრული გადაფასება (145 შემთხვევა).

X უცხოური ვალუტის დაკრედიტება ავტორიზებულ რუსულ ბანკებში გადახდილი ოპერაციებიდან, საგადასახადო კანონმდებლობის სხვა დარღვევები, ჩადენილი გადასახადის ოპერაციების დროს (3 შემთხვევა).

X საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევა უცხოელ პარტნიორებთან მუშაობისას (34 შემთხვევა).

X დღგ-ის კომპენსაცია შეღავათების არაგონივრული გამოყენებისა და დღგ-ის დაანგარიშებასთან დაკავშირებული სხვა დარღვევების გამო (25 შემთხვევა).

X ქონების გადასახადის შემცირება (46 შემთხვევა).

X სადაზღვევო პრემიის გადახდისგან თავის არიდება (6 შემთხვევა). სადაზღვევო პრემიის გადახდის თავიდან აცილების ერთ-ერთი პრაქტიკული გზა იყო შუამავალი სტრუქტურების მეშვეობით საპენსიო ფონდის ვალში მყოფი საწარმოების მიერ სახელმწიფო შემნახველი სესხის ობლიგაციების განაღდება.

ყოფილა შემთხვევები, როდესაც გადასახადის გადამხდელებმა ისარგებლეს სახელმწიფო ორგანოების ორგანიზაციული სტრუქტურის თავისებურებებით და მათი მუშაობის პრინციპებით. ერთიანი კონცეფციით გაერთიანებული საგადასახადო სამართალდარღვევები დაიყო მცირე სამართალდარღვევებად და განაწილდა ტერიტორიებსა და ბიზნეს სუბიექტებზე, რაც ართულებდა საკონტროლო საქმიანობის განხორციელებას.

ამის დამატებითი დადასტურებაა ირკუტსკის რეგიონის თითქმის ყველა შემოწმების დროს გამოვლენილი ფაქტები, რომ იურიდიული პირების და მეწარმეების საქმიანობა 2001 წლამდე გამოვიდა საგადასახადო კონტროლიდან ხელოვნების შეზღუდვების გამო. 87 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ზოგიერთ ინსპექტორატში ასეთი გადასახადის გადამხდელთა წილი იურიდიული პირებისთვის აღემატებოდა საგადასახადო ორგანოებში რეგისტრირებული რაოდენობის 33%-ს, ხოლო ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის - 97%-ს. ამჟამად, საწარმოები ცვლის გარე გემბანებს შიდა.

საგადასახადო სამართალდარღვევათა გარკვეული წილი მოდის იმ საწარმოებზე, რომლებიც არღვევენ რეგისტრაციის პროცედურას. ასეთი საწარმოები, როგორც წესი, მთლიანად თავს არიდებენ გადასახადებს (მათი ბიზნესი, ფაქტობრივად, უკანონოა). ამ შემთხვევაში, არ ხდება პირის, როგორც ასეთის რეგისტრაცია, ან მანიპულაციები ხორციელდება საწარმოების მიერ საქმიანობის სახეობებში არასანქცირებული ცვლილებებით შესაბამისი რეგისტრაციის გარეშე ან არაკეთილსინდისიერი გადასახადის გადამხდელების მიერ არარსებული საწარმოების ყალბი მონაცემების გამოყენებით, აგრეთვე. რეალურად არსებული საწარმოების დეტალების უკანონო გამოყენება. ყველა ამ შემთხვევაში ტრანზაქციის განმახორციელებელი არ იხდის გადასახადს.

ჩვენი აზრით, განხილულ საგადასახადო სამართალდარღვევის მიზეზებს შორის მთავარი ადგილი ეკონომიკური ხასიათის წახალისებებს უჭირავს. ერთის მხრივ, არსებობს სამეწარმეო საქმიანობის განხორციელების, ასევე საკონტროლო სამუშაოების ორგანიზების კანონიერად დადგენილი წესები. ეს ფაქტორები მნიშვნელოვნად მოქმედებს საგადასახადო სამართალდარღვევების დონესა და ეკონომიკის ჩრდილოვანი სექტორის მასშტაბებზე. მეორეს მხრივ, საგადასახადო დარღვევების დონე და ბიზნესის სურვილი ეკონომიკის ჩრდილოვან სექტორში გადავიდეს, უნდა იქნას აღქმული, როგორც საგადასახადო პოლიტიკის სისწორის, მთავრობის რეგულირების არჩეული მეთოდების, სამართლებრივი სხვა პარამეტრების ტესტად. სისტემა და ზოგადად ეკონომიკური ცხოვრება ქვეყანაში.

ნებისმიერ შემთხვევაში, შესაბამისი სამართლებრივი გარემოს ფორმირებისა და სამთავრობო ორგანოებს შორის კომპეტენციის განაწილებისას უნდა იყოს გათვალისწინებული ფენომენის ეკონომიკური არსი. ეს განსაკუთრებით მნიშვნელოვანია სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის სისტემაში მიმდინარე რეფორმების ამჟამინდელ ეტაპზე.

ამ შემთხვევაში საგადასახადო სამართალდარღვევებში პრეფერენციების შესწავლა ასევე შეიძლება სასარგებლო იყოს არსებული მდგომარეობის სტაბილიზაციის გზების არჩევისას. ზოგიერთ შემთხვევაში უფრო მომგებიანია საკანონმდებლო რეგულირების გამოყენება. სხვა შემთხვევაში, სამართალდამცავი ორგანოების მეშვეობით ეკონომიკურ პროცესებზე ზემოქმედება შესაძლოა უფრო ეფექტური იყოს. ამავდროულად, საგადასახადო კონტროლის იდეოლოგიაში მთავარი უნდა იყოს გადასახადის გადამხდელის წარმოდგენა დარღვევის გამოვლენის გარდაუვალობის შესახებ და, შესაბამისად, ბიუჯეტში გადასახადების სრული ოდენობის შეგროვება, ასევე სრული პასუხისმგებლობის აღება. მის მიერ ჩადენილი ქმედებებისთვის.

რეგიონის არსებული სამრეწველო ინფრასტრუქტურის დარგობრივი მახასიათებლები მნიშვნელოვან გავლენას ახდენს რეგიონის საგადასახადო ორგანოების მიერ განხორციელებულ საგადასახადო კონტროლზე (იხ. ცხრილი 9).

დასკვნა

უცვლელი ჭეშმარიტება რჩება იმის მტკიცება, რომ გადასახადები თანამედროვე სამთავრობო სისტემის ერთ-ერთი უმნიშვნელოვანესი ელემენტია არა მხოლოდ ეკონომიკური მეცნიერების პოზიციიდან, არამედ მისი პრაქტიკული განხორციელების პოზიციიდანაც საზოგადოების მრავალ სოციალურ-ეკონომიკურ სფეროში. .

აშკარაა, რომ საბაზრო ეკონომიკა დღევანდელ ეტაპზე ვერ იარსებებს სტაბილური საგადასახადო სისტემის გარეშე. სახელმწიფო საგადასახადო პოლიტიკა გადამწყვეტ როლს ასრულებს სახელმწიფოში შემოსავლის გენერირებისა და გადანაწილების ეკონომიკური და სოციალური პრობლემების გადაჭრაში.

ეს უდაოა სახელმწიფოს ძირითადი ფუნქციების განხორციელების შესაძლებლობების თვალსაზრისით, ფისკალური მექანიზმის გამოყენებით, რათა მოხდეს ამისთვის საჭირო სახსრების მობილიზება.

კვლევამ აჩვენა, რომ ამჟამად საგადასახადო გადასახადების გაანგარიშებისა და გადახდისას დარღვევების გამოვლენისა და პრევენციის მთავარი საშუალება საგადასახადო ორგანოების მიერ განხორციელებული კონტროლის უწყვეტი გაუმჯობესებაა. ამავდროულად, ამ პროცესში განსაკუთრებულ როლს თამაშობს საგადასახადო კანონმდებლობის დახვეწა საგადასახადო კონტროლის პროცედურების ცალსახა და გასაგები ინტერპრეტაციის თვალსაზრისით.

სადისერტაციო კვლევამ დაამტკიცა, რომ გადასახადების აკრეფის გაზრდის უზრუნველსაყოფად მთავარი გზა არის ისეთი ღონისძიებების შემუშავება და პრაქტიკული გამოყენება, რომლებიც რეალურად ხელს შეუწყობს საგადასახადო კონტროლის ეფექტიანობის გაუმჯობესებას.

საგადასახადო კონტროლის დონეზე გავლენას ახდენს მთელი რიგი ობიექტური და სუბიექტური ფაქტორები. კვლევამ გამოავლინა მიზეზები, რომლებიც უარყოფითად აისახება საგადასახადო კონტროლის ეფექტურობაზე.

მეცნიერულ მიდგომაზე დაყრდნობით დისერტაციამ განხორციელდა საგადასახადო კონტროლის განხორციელების თეორიული საფუძვლებისა და თანამედროვე პრაქტიკის ყოვლისმომცველი შესწავლა და მისი თავისებურებების იდენტიფიცირება.

მოცემულია სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის, როგორც სახელმწიფო ფინანსური კონტროლის შემადგენელი ნაწილის ცნების დეტალური განმარტება, განისაზღვრება მისი სპეციფიკური თავისებურებები და თვისებები, ორგანიზაციის პრინციპები, ფარგლები და ობიექტი.

კრიტიკულად განიხილება საგადასახადო კონტროლის განხორციელების პირობები: საგადასახადო ორგანოების მიერ განხორციელებული კონტროლის ძირითადი ფორმა, საკანონმდებლო და მარეგულირებელი ჩარჩო, საგადასახადო შემოწმების ჩატარების ორგანიზაციული, მეთოდოლოგიური და მატერიალურ-ტექნიკური საფუძვლები.

ასევე შეფასებულია არსებული საგადასახადო კანონმდებლობის, ორგანიზაციული და მეთოდოლოგიური ჩარჩოების გავლენა საგადასახადო კონტროლის ეფექტურობაზე.

კვლევის შედეგად მიღებული იქნა შემდეგი დასკვნები და შედეგები:

1. სხვადასხვა ავტორის მიერ კონტროლის დეფინიციების კრიტიკული შესწავლის საფუძველზე, პოზიციის დასაბუთება, რომ საგადასახადო კონტროლს ახასიათებს აქტიური ფისკალური ორიენტაცია, ფართოვდება სახელმწიფო საგადასახადო კონტროლის შინაარსი უშუალოდ ობიექტური პირობების გათვალისწინებით. საგადასახადო კონტროლის განხორციელება, ასევე ფინანსური კატეგორიების იერარქიული დაქვემდებარება.

საგადასახადო კონტროლი სახელმწიფო ფინანსური კონტროლის განუყოფელი ნაწილია და წარმოადგენს სახელმწიფო ფინანსების კონტროლის ფუნქციის განხორციელების ფორმას.

საგადასახადო კონტროლი არის ყველაზე მნიშვნელოვანი რგოლი საგადასახადო ურთიერთობების მართვის სისტემაში, რომელიც თავისებურად მოიცავს ღონისძიებების მთელ კომპლექსს, რომელიც მიმართულია გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო კანონმდებლობის მოთხოვნების სწორი, საფუძვლიანი და დროული შესრულების მიზნების მისაღწევად, რომელიც განსაზღვრულია კანონის ფარგლებში. სივრცე, რომელიც სახელმწიფო ინტერესებიდან გამომდინარე არეგულირებს ფულადი სახსრების მიღების ორგანიზებას და ასევე საგადასახადო სამართალდარღვევებზე პასუხისმგებლობის ზომებს.

სოციალურ-ეკონომიკურ სფეროებში საბაზრო რეფორმების განხორციელება იწვევს საგადასახადო კანონმდებლობის ცვლილებისა და შესაბამისად, საგადასახადო კონტროლის ორგანიზების აუცილებლობას.

საგადასახადო კონტროლის აქტუალურ პრობლემებს წარმოადგენს ფინანსურ და საგადასახადო კონტროლს შორის საზღვრის განსაზღვრა და, უპირველეს ყოვლისა, საგადასახადო კონტროლის განხორციელების ერთიანი მეთოდოლოგიური საფუძვლის შექმნა.

საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო საქმიანობის ორგანიზების პრინციპების პრაქტიკაში დანერგვის შეფასება აჩვენებს, რომ ყველა მათგანი სრულად არ არის დაცული.

ეს განსაკუთრებით ეხება ერთიანობისა და ცენტრალიზაციის, ადგილობრივი ხელისუფლების ორგანოებისგან დამოუკიდებლობის, ყოვლისმომცველი კონტროლის, კონტროლის ეფექტურობასა და რეალობას, კომპეტენციისა და პრევენციული კონტროლის პრინციპებს.

2. საგადასახადო სისტემის სტაბილურობის მნიშვნელოვანი ფაქტორია სამართლებრივი უზრუნველყოფის ხარისხი.

საგადასახადო ორგანოებისთვის მინიჭებული უფლებების ანალიზი აჩვენებს, რომ მათი პრაქტიკაში განხორციელება ამჟამად ბევრ საკამათო საკითხს აჩენს. საგადასახადო კანონმდებლობაში არსებული წინააღმდეგობები და ხარვეზები იწვევს, ერთი მხრივ, საგადასახადო ორგანოების უფლებამოსილების გაუმართლებელ გაფართოებას. ზოგიერთ შემთხვევაში, მინიჭებული უფლებამოსილების ფარგლები საგადასახადო ორგანოებს არ აძლევს საშუალებას განახორციელონ ეფექტური კონტროლი ადგილზე საგადასახადო შემოწმების განხორციელებისას. მეორე მხრივ, სახელმწიფოსთან საგადასახადო ურთიერთობის სუბიექტების პირდაპირი ურთიერთობების მოწესრიგების კუთხით წარმოშობს გადასახადებისგან თავის არიდების როგორც ლეგალურ, ისე უკანონო მეთოდებს.

სწორედ ამიტომ დისერტაცია ასაბუთებს მთელ რიგ დებულებებს საგადასახადო ორგანოების უფლებების გარკვევასთან დაკავშირებით.

3. საგადასახადო ორგანოების საქმიანობაში გარდაქმნების მნიშვნელოვანი კომპონენტია საგადასახადო კონტროლის ფორმებისა და მეთოდების ხარისხობრივი გაუმჯობესება.

სადისერტაციო კვლევამ დაასკვნა, რომ საგადასახადო ორგანოების მიერ საკონტროლო მუშაობის ეფექტურობის გაზრდის მიზნით, საგადასახადო კანონმდებლობასთან შესაბამისობის მონიტორინგის ტრადიციული მეთოდების გამოყენებასთან ერთად, უფრო ფართოდ უნდა იქნას გამოყენებული ასეთი სამუშაოს ახალი არატრადიციული ფორმები, განსაკუთრებით. გადასახადის გადამხდელთა შერჩევა ადგილზე საგადასახადო შემოწმებისთვის.

უფრო მეტიც, ახალი მეთოდების გამოყენება ზუსტად სამაგიდო აუდიტის ეტაპზე საშუალებას მისცემს არა მხოლოდ ხარისხობრივად გააუმჯობესოს ამ უკანასკნელის სემანტიკური შინაარსი, არამედ გამოიყენოს წინასწარი და მიმდინარე კონტროლის (შემდეგ კონტროლთან ერთად) შესაძლებლობები უფრო ეფექტური ფორმით. , ვინაიდან ისინი ხელს უწყობენ საგადასახადო დარღვევების თავიდან აცილებას და საკონტროლო ქმედებების უფრო ეფექტური განხორციელების წინასწარ განსაზღვრას. სამაგიდო აუდიტის შინაარსისა და ფოკუსის ცვლილება გულისხმობს ანგარიშგების ფორმების არითმეტიკისა და ურთიერთდაკავშირების გადამოწმების გაფართოებას, მის ხარისხობრივ გადასვლას უფრო დეტალურ კონტროლზე პირველადი დოკუმენტების, წინა პერიოდების სააღრიცხვო და საგადასახადო ანგარიშების და სხვა მონაცემების მონაწილეობით. განსაკუთრებით მსგავსი გადასახადის გადამხდელებისთვის.

ამ მიმართულებით მუშაობა საშუალებას მისცემს მიზნობრივი რისკის ანალიზისა და შესრულების შეფასებას, როგორც საწარმოს ინსპექტირებისთვის შერჩევის, ასევე მისი ეფექტურობის კრიტიკულად შეფასების კუთხით. სწორედ ძალისხმევის ამ ერთობლიობაშია შესაძლებელი გადასახადის გადამხდელთა საგადასახადო მონიტორინგი უფრო ეფექტური გახდეს.

4. ბიზნეს სუბიექტებზე კრიმინალების გავლენის მზარდი კონტექსტში, კრიმინალური და საგადასახადო დანაშაულის შერწყმა, ნაშრომი განიხილავს საგადასახადო დანაშაულებთან ბრძოლაში საგადასახადო ორგანოებსა და სამართალდამცავი ორგანოების მაკონტროლებელ ერთეულებს შორის ურთიერთქმედების ახალ შესაძლებლობებს.

ამ ტიპის ურთიერთქმედების შესაძლებლობების გაანალიზებისას განსაკუთრებული ყურადღება ეთმობა ძალოვანი უწყებების როლს, როგორც საგადასახადო პოლიციის მიმღებს, მათთვის დაკისრებული ფუნქციების თვალსაზრისით. კვლევამ გამოავლინა უარყოფითი ფაქტორები, რომლებიც ზღუდავს ამ სერვისებს გადასახადის გადამხდელზე, როგორც შემოწმების ობიექტზე ზემოქმედების უფლებაზე, ამ უკანასკნელის საქმიანობაში საგადასახადო სამართალდარღვევისა და დანაშაულის ელემენტების არსებობის შესაძლებლობაზე.

ყველაზე სუსტი რგოლია მეთოდოლოგიური მასალების ნაკლებობა # ერთობლივი პრევენციული და საკონტროლო ღონისძიებების გატარების, ასევე მუშაობისას ერთმანეთის საინფორმაციო ბაზების ურთიერთგამოყენების რეგულირების შესახებ.

განსაკუთრებული ყურადღება ეთმობა ორ მარეგულირებელ ორგანოს შორის ფუნქციების დელიმიტაციას საკონტროლო ფუნქციის განხორციელების პროცესში მათი გავლენის შესაძლებლობების კუთხით.

5. კვლევამ აჩვენა, რომ საგადასახადო ორგანოების მიმდინარე რეფორმა მათ მიერ განხორციელებული საკონტროლო სამუშაოების საინფორმაციო შინაარსის რადიკალურად შეცვლის კუთხით, სწორი მიმართულებით მიმდინარეობს, მაგრამ აქვს მთელი რიგი ხარვეზები, როგორც ტემპის კუთხით. განხორციელება და მისი განხორციელების ზოგიერთი სფეროს ხარისხობრივ შინაარსში მიმდინარე რეფორმის საბოლოო მიზნების თვალსაზრისით.

როგორც უცხოელი კოლეგების გამოცდილება ადასტურებს, გადასახადის გადამხდელთა კონტროლის ეფექტურობისა და ეფექტურობის გასაზრდელად საჭიროა საგადასახადო საქმიანობის ფუნდამენტურად ახალი ტექნოლოგიები, რომელიც ეფუძნება კომპიუტერული მონაცემთა ბაზების უფრო სრულყოფილ გამოყენებას. მხოლოდ ერთიანი სახელმწიფო საინფორმაციო სისტემა საშუალებას მისცემს საგადასახადო ორგანოების მუშაობიდან მაღალი შემოსავლის მიღწევას.

ამ მხრივ განსაკუთრებულ ყურადღებას იმსახურებს სხვა სახელმწიფო ფინანსური კონტროლის ორგანოებთან მონაცემთა ეფექტური და უსაფრთხო ინფორმაციის გაცვლის ორგანიზების ამოცანა.

ინფორმაციის გაცვლის ორგანიზება მოითხოვს სხვადასხვა დეპარტამენტებს შორის მონაცემთა გაცვლის ორგანიზების სამართლებრივი პრობლემის წინასწარ გადაწყვეტას.

აქ საჭიროა არა მხოლოდ საკანონმდებლო განსაზღვრა საგადასახადო კონტროლის ორგანოების ურთიერთდაშვების უფლებებისა და უფლებამოსილების ერთმანეთის მონაცემთა ბაზებზე, არამედ ფორმალურად განისაზღვროს სავალდებულო გადაცემას დაქვემდებარებული მონაცემთა ბაზები, მათი უზრუნველყოფის ფორმები და ასევე მკაფიოდ ჩამოყალიბდეს სტანდარტები. ინფორმაციის გაცვლაში მონაწილე ორგანიზაციების პასუხისმგებლობა.

6. გადასახადების აკრეფის გაზრდის დიდი პოტენციალი მდგომარეობს ეკონომიკური ურთიერთობების სუბიექტების სხვადასხვა ჯგუფებისთვის საგადასახადო ბაზის უფრო ფრთხილად ანალიზში, როგორც ქვეყნის შიგნით, ისე სახელმწიფოთაშორისი ურთიერთობების სისტემაში რუსეთის პოზიციიდან.

ნაშრომი განიხილავს აქტივობების მხოლოდ მცირე ჩამონათვალის ზოგიერთ პოტენციურ შესაძლებლობებს, რომლებსაც შეუძლიათ ეფექტურად გავლენა მოახდინონ საგადასახადო დავალებების სფეროში საერთო ვითარებაზე.

ეს არის მათი ფართო პოტენციალი, რომელიც შეიცავს საგადასახადო ტვირთის გადატანის შესაძლებლობას როგორც საგადასახადო პოტენციურად საინტერესო ჯგუფებში, ასევე მთლიანად ჯგუფებს შორის.

ამ შესაძლებლობების გამოყენება, ოპტიმალური საგადასახადო სტრუქტურის გამოყენებასთან ერთად (არსებითად მსგავსი ეკონომიკური და ფისკალური შინაარსის შერწყმის თვალსაზრისით) ხარისხობრივად გააუმჯობესებს მდგომარეობას საგადასახადო ურთიერთობების სფეროში, რომელშიც ტრადიციული გადასახადის გადამხდელები ამჟამად ყველაზე მეტს არ იკავებენ. ხელსაყრელი პოზიცია საგადასახადო ორგანოებზე მათზე გავლენის თვალსაზრისით.

სამწუხაროდ, საგადასახადო ბოროტად გამოყენების მრავალი ფორმა არ შეიძლება აღმოიფხვრას მხოლოდ მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების დაცვით და გამოყენებით. აქედან გამომდინარე, საგადასახადო ორგანოების წინაშე დგას ამოცანა არა მხოლოდ გამოავლინოს შემოსავლის დამალვისა და გადასახადებისგან თავის არიდების ფაქტები, არამედ შეეცადოს ნაბიჯი გადადგას მარეგულირებელი ბაზის გაუმჯობესებით, ოპერატიულად აღკვეთოს საგადასახადო სამართალდარღვევის შესაძლო მცდელობები და არხები.

აუცილებელია საგადასახადო კანონმდებლობის დაცვაზე მუდმივი ყოველდღიური მონიტორინგის დაწესება, ჩრდილოვანი ეკონომიკური ტრანზაქციების წინასწარ გაფრთხილება და მოქალაქეებისა და ორგანიზაციების პასუხისმგებლობის გაზრდა გადასახადებისგან თავის არიდებაზე. ეს სამუშაო შეიძლება განხორციელდეს შემდეგ ძირითად სფეროებში:

X საგადასახადო კონტროლის ორგანიზაციული სტრუქტურის ცვლილება საგადასახადო ორგანოების ინფორმაციის, მატერიალური და ადამიანური რესურსების რაციონალური გადანაწილებისა და განთავსების სფეროებში;

X საგადასახადო სისტემაში საინფორმაციო ტექნოლოგიების დაჩქარებული განვითარება, რომლის ერთ-ერთი მიმართულებაა მონაცემთა დამუშავების უწყებათაშორისი ცენტრების ფორმირება. ასეთ ცენტრებში უნდა შეიქმნას ერთიანი საინფორმაციო მასივი, რომელიც ეფუძნება გადასახადის გადამხდელის ეკონომიკური საქმიანობის შესახებ ინფორმაციის ნაკადების შერწყმას, მომდინარეობს არა მხოლოდ საკუთარი თავისგან, არამედ სხვა წყაროებიდან (სახელმწიფო და არასახელმწიფო სტრუქტურებიდან). ეს საშუალებას მისცემს გადასახადის გადამხდელის შესახებ ინფორმაციის სრული და ყოვლისმომცველი ანალიზის უზრუნველყოფას, ყველა კატეგორიის გადამხდელთა მიერ საგადასახადო კანონმდებლობის დაცვას;

X იურიდიულ სექტორში ფულადი სახსრების გაუთვალისწინებელი მიმოქცევის წინააღმდეგ ბრძოლის ღონისძიებების განხორციელება და ჩრდილოვან სექტორში მათი შემოდინების არხების ბლოკირება ვაჭრობისა და ნაღდი ფულის მომსახურების მიწოდების გზით და ა.შ.

გადასახადების აკრეფის გაზრდას შეიძლება ხელი შეუწყოს როგორც გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ მოქმედ კანონმდებლობაში ცვლილებებისა და დამატებების შეტანით, ასევე საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესებით.

ბოლო წლების პრაქტიკა აჩვენებს მოქმედი საგადასახადო სისტემის ძირითადი ნაკლოვანებების აღმოფხვრის მცდელობების ამაოებას მოქმედ კანონმდებლობაში, თუმცა სწორი, მაგრამ მხოლოდ ინდივიდუალური, მიზანმიმართული ცვლილებების შეტანით.

საგადასახადო სისტემის რეფორმა პირდაპირ კავშირშია საგადასახადო კონტროლის მასშტაბურ რესტრუქტურიზაციასთან, რომელიც უნდა იყოს კონსოლიდირებული ერთ ორგანოში.

გადასახადების აკრეფის თანამედროვე სისტემამ უნდა უზრუნველყოს საგადასახადო კანონმდებლობის იმპლემენტაციის ხარჯების შემცირება როგორც სახელმწიფოსთვის, ასევე გადასახადის გადამხდელისთვის.

საგადასახადო რეფორმა უნდა მოიცავდეს, ერთის მხრივ, საგადასახადო ტვირთის შემცირებას და ბიზნესისთვის უმნიშვნელოვანესი საკითხების გადაწყვეტას (ბარიერების აღმოფხვრა, რომლებიც ხელს უშლის ნორმალურ განვითარებას და ინვესტიციების ნაკადს), მეორე მხრივ, გადასახადის გადამხდელთა უფრო დიდ გამჭვირვალობას სახელმწიფოსთვის. , საგადასახადო კონტროლის გაუმჯობესება და გადასახადებისგან თავის არიდების შესაძლებლობების პრევენციული შევიწროება.

პირველად, პრიორიტეტულია ყველა დონეზე საგადასახადო ორგანოების მუშაობის შეცვლა გადასახადის გადამხდელთა მომსახურების გაუმჯობესებისა და მათ მიერ გაწეული მომსახურების სფეროს გაფართოების მიმართულებით.

საგადასახადო კონტროლის ხარისხისა და ეფექტიანობის გაუმჯობესებას არ უნდა ახლდეს მისი გართულება. საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების გატარებამ არ უნდა იმოქმედოს კეთილსინდისიერი გადასახადის გადამხდელების ეკონომიკურ საქმიანობაზე.

საგადასახადო სისტემის ფუნქციების გონივრული და ეტაპობრივი გადაადგილება ფისკალურიდან მასტიმულირებელ ფუნქციაზე შესაძლებელს გახდის სახელმწიფო რეგულირების საგადასახადო ბერკეტების გამოყენებას ეკონომიკის დაუზიანებლად. ეს შექმნის საწარმოო სექტორში ეკონომიკური ზრდისა და ინვესტიციების შემოდინების წინაპირობებს, რაც, თავის მხრივ, შექმნის საიმედო საფუძველს სახელმწიფო ხაზინაში სტაბილური შემოსავლების უზრუნველსაყოფად.

დისერტაცია: ბიბლიოგრაფია ეკონომიკაში, ეკონომიკურ მეცნიერებათა კანდიდატი, სიგუტოვი, პაველ ვიქტოროვიჩი, ირკუტსკი

1. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (ნაწილი 1) 1998 წლის 31 ივლისის No146-FZ (შესწორებული და დამატებული)

2. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (ნაწილი 2) 05.08.2000 No117-FZ (ცვლილებებით და დამატებებით)

3. საგადასახადო სისტემის საფუძვლების შესახებ რუსეთის ფედერაციის 1991 წლის 27 დეკემბრის კანონი No2118-1.

4. Alakhverdyan D. A. ფინანსების როლი სსრკ-ის ეროვნული შემოსავლის განაწილებაში. M.: Gosfinizdat, 1955. - 96გვ.

5. Aleksandrov A. M. სოციალიზმის ფინანსები. მ.: ფინანსები, - 1974, - 335გვ.

6. ალექსანდროვი I.M. რუსეთის და უცხო ქვეყნების საგადასახადო სისტემები. ML: Berator-Press, 2002. - 192გვ.

7. აფანასიევი A.V. ფინანსური კონტროლი. მ.: ფინანსები, 1966. - 97გვ.

8. Ayushiev A.D. გადასახადები რუსეთის ფედერაციაში. ირკუტსკი: გამომცემლობა IGEA, 1994, - 116 გვ.

9. Baskin A. I., Sahakyan R. A. საგადასახადო სისტემის განვითარების პროგნოზირების შესახებ // საგადასახადო ბიულეტენი. 2001.- No6 - გვ. 12-17

10. Batekhin S. L. ფინანსური ინჟინერია და ფინანსური ნაკადების ოპტიმიზაცია // ფინანსები. 2001, - No1 - გვ. 68-69 წწ

11. Bekarevich A. საგადასახადო ტექნოლოგია: სახელმძღვანელო ფიზიკური პირებისგან და საწარმოებისგან გადასახადების აკრეფის შესახებ. M.: Gosfinizdat, 1933. - 110გვ.

12. Belobzhetsky I. A. ფინანსური კონტროლი და ახალი ეკონომიკური მექანიზმი. მ.: ფინანსები და სტატისტიკა, 1989, - 256გვ.

13. Belobzhetsky I. A. ფინანსური და ეკონომიკური კონტროლი ეკონომიკურ მენეჯმენტში. -მ. : ფინანსები, 1979. 160 გვ.

14. ბელუხა ნ.ტ კონტროლი და აუდიტი სამრეწველო საწარმოში. მ.: ეკონომიკა, 1976. - 180გვ.

15. Berezkin Yu. M. ფინანსების ორგანიზების პრობლემები და მეთოდები. ირკუტსკი: გამომცემლობა IGEA, 2001 - 248 გვ.

16. Besson E. ბიუჯეტის კონტროლი საფრანგეთში და მის ფარგლებს გარეთ. ს.-პარ.: - 1901. -381გვ.

17. Betina T. A. საგადასახადო კონტროლის არასრულყოფილების მიზეზები რუსულ პრაქტიკაში. წინასაინსპექციო კონტროლის კონცეფცია, რომელიც ეფუძნება უცხოურ გამოცდილებას და რუსეთის ფედერაციის ეკონომიკის სპეციფიკურ მახასიათებლებს // საგადასახადო ბიულეტენი, No11, 2002 წ., გვ. 11-19.

18. Birman A. M. ნარკვევები ფინანსებზე. -მ.: ნაუკა, 2001.-250გვ.

19. ბოგოლეპოვი M.I საბჭოთა ფინანსური სისტემა. M.: Gosfinizdat, 1945. -64გვ.

20. Bryzgalin A.V. გადასახადის ოპტიმიზაციის მეთოდები. M.: Analytics-Press, 2000. -144გვ.

21. ბრიუხანოვი N.P. სსრკ-ს საბიუჯეტო პოლიტიკის შესახებ: 1926-27 წლების სახელმწიფო ბიუჯეტის პროექტზე M.: ფინ. NKF სსრკ გამომცემლობა, 1927. - 40 გვ.

22. Bulat P. P. ფინანსური პრობლემები (სტატიების კრებული). M.: Gosfinizdat, 1934.-271 გვ.

23. Burtsev D. G. ცვლილებები საგადასახადო ადმინისტრაციაში საგადასახადო ორგანოების მოდერნიზაციის კონტექსტში // საგადასახადო ბიულეტენი. 2002.- No5 - გვ. 23-27

24. Butynets F. F. კონტროლი და აუდიტი სოფლის მეურნეობის საწარმოებში. კიევი: ვიშჩას სკოლა, 1979. - 270 გვ.

25. Butylkov M. JI. კომერციული ბანკების საგადასახადო ადმინისტრირება // ფინანსები და კრედიტი, No17, 2001 წ.- გვ. 47-52

26. Vasin A.A., Vasina P.A. საგადასახადო სისტემის ოპტიმიზაცია გადასახადებისგან თავის არიდების პირობებში (ჯარიმების შეზღუდვის როლი). მ.: ეკონომიკური კვლევებისა და განათლების კონსორციუმი, 2002, - 48 გვ.

27. Vaskov V. JI. გადასახადები, როგორც სოციალური განვითარების სარკე. Წიგნში. : ირკუტსკის რეგიონის ფინანსური სისტემა: პრობლემები და პერსპექტივები: სტატიების კრებული. -ირკუტსკი: გამომცემლობა IP Makarov S.E., 2002, გვ. 37-43.

28. Vader T. Management of pHCKaMH // Computerworld, No. 43, 2000, - გვ. 23-26, სტატიის მუდმივი მისამართი: დომენის ბმული აღარ მუშაობს cw/2000/43/0210.htm.

29. Vikulenko A. E. რუსეთის გადასახადები და ეკონომიკური ზრდა. მ.: პროგრესი, 1999.-215 გვ.

30. Witte S. Yu. ეროვნული და სახელმწიფო ეკონომიკის შესახებ ლექციების შენიშვნები, რომლებიც მიცემული იყო მისი იმპერიული უდიდებულესობის დიდი ჰერცოგის მიხაილ ალექსანდროვიჩისთვის 1900-1909 წლებში. SPb.: T. Tip. JSC Brockhaus-Efron, 1912. -568 გვ.

31. Voznesensky E. A. ფინანსების არსის მეთოდოლოგიური ასპექტები. მ.: ფინანსები, 1974.- 127გვ.

32. Garshin V. G. საგადასახადო კონტროლისა და დევნის საკითხები საგადასახადო სამართალდარღვევებზე//// გადასახადები, No1, 2002 წ.- გვ. 38-42

33. Genzel P. P., Mikeladze P. V., Strogiy V. LTS Shmelev K. F. საგადასახადო ტვირთი სსრკ-ში და უცხო ქვეყნებში (ნარკვევები საკითხის თეორიისა და მეთოდოლოგიის შესახებ). მ.: NKF სსრკ ფინანსური გამომცემლობა, 1928 წ. - 345 წ.

34. Godme P. M. ფინანსური სამართალი - M.: პროგრესი, 1978 წ. გვ.403.

35. გონჩარენკო ჯ.ი. I. კონტროლი, როგორც სოციალურ-ეკონომიკური ურთიერთობათა სისტემა. -მ.: ეკონომიკა, 1987. -215გვ.

36. Gracheva E. Yu. საგადასახადო სამართალი. მ.: იურისპრუდენცია, 2001. - 208გვ.

37. დანილევსკი იუ.ა. სახელმწიფო ფინანსური კონტროლის ფორმირება რუსეთში - მ.: ფინანსები და სტატისტიკა. 1976.- 345 გვ.

38. Dyachenko V. P. სსრკ ფინანსების ისტორია (1917-1950 წწ). მ.: ნაუკა, 1978. -493გვ.

39. Efimov A.V. ნავთობის მრეწველობის უმსხვილესი გადამხდელთა საგადასახადო ადმინისტრირების პრობლემები//ფინანსები, No2, 2002 წ.- გვ. 43-44

40. Efimovich A. I. ფინანსური კონტროლი დასავლეთ ევროპის ქვეყნებში. -დ.: ფინიზდატი, 1928. 111 გვ.

41. ჟურკო ვ.ფ., იასტრებოვი ვ.ბ. შიდაუწყებრივი კონტროლი და სოციალისტური საკუთრება. -მ.: ფინანსები, 1980. 192 გვ.42. 3avidov B. D., Popov I. A., Sergeev V. I. გადასახადებისგან თავის არიდება. -მ.: გამოცდა, 2001 -230გვ.

42. კაჩევსკი I. ადგილობრივი გადასახადები და მოსაკრებლები: გზამკვლევი რაიონის ფინანსური მუშაკებისთვის. M.: Gosfinizdat სსრკ, G933. - 99 წ.

43. Kashtanov S. M. შუა საუკუნეების რუსეთის ფინანსები. მ.: ნაუკა, 1988. - 248გვ.

44. Kireenko A. P. საგადასახადო სისტემა: დაგროვილი გამოცდილება და განვითარების გზები. ირკუტსკი: გამომცემლობა BGUEP, 2004. 201 გვ.

45. კოვგანოვა V.I. ფინანსების ფუნქციები. -მ.: ნაუკა, 1985.- 235გვ.

46. ​​Komarov G. P. და სხვ. საგადასახადო მართვის სისტემა. ირკუტსკი: გამომცემლობა BGUEP, 2004. - 200 გვ.

47. Kottke K. ბინძური ფული. მ.: დელო სერვისი, 1998.- 235გვ.

48. Kocherin E. A. კონტროლი სოციალისტური წარმოების მართვის სისტემაში. მ.: ეკონომიკა, 1982. - 214გვ.

49. Kulisher M. ნარკვევები ფინანსურ მეცნიერებაზე. პეტროგრადი: 1919 - 260 გვ.

50. Kucherov I. I. გადასახადები და დანაშაული. მ.: დელო, 2000 - 235 გვ.

51. მიწა I. სახელმწიფო ფინანსური კონტროლის საფუძვლები. ლ.: ფინიზდატი, 1928.-37 გვ.

52. Larichev V.D. Spirin G.M. კომერციული თაღლითობა რუსეთში. მ.: გამოცდა, 2001.-230გვ.

53. ლოპაშენკო N. A. დანაშაულები ეკონომიკური საქმიანობის სფეროში. -დონის როსტოვი: ფენიქსი, 1999 წ. 450 გვ.

54. მაჩეხინ ვ.ა. საგადასახადო კოდექსი და საგადასახადო დაგეგმვა, სამართლებრივი ჩარჩო Garant

55. Matskevichus I. S., Lakis V. I. გადახედვა ეკონომიკური კონტროლის სისტემაში. მ.: ფინანსები და სტატისტიკა, 1988. - 224გვ.

56. Milyukov P. N. რუსეთის საფინანსო ინსტიტუტები სახელმწიფოს დაარსებიდან - სანკტ-პეტერბურგი: ტიპი. კ სმირნოვა, 1825. 161 გვ.

57. Mordvinov N. S. რჩეული ნამუშევრები. M.: Gospolitizdat, 1945. 253 გვ.

58. Narinsky A. S., Gadzhiev A. G. კონტროლი საბაზრო ეკონომიკაში. -მ.: ფინანსები და სტატისტიკა, 1994. 176 გვ.

59. Ovanesyan S. S., Nechaev A. S. მათემატიკური მოდელირება აღრიცხვაში, ანალიზსა და გადასახადებში. ირკუტსკი: გამომცემლობა BGUEP, 2004, - 190 გვ.

60. Ovinova V. A. თანამშრომლობა მედიასთან: სამთავრობო პრობლემების გადაჭრა // რუსული საგადასახადო კურიერი. 2002, - No16 - გვ. 15

61. Ospanov M. T. საგადასახადო რეფორმა და საგადასახადო ურთიერთობების ჰარმონიზაცია. -SPb.: გამომცემლობა St. Petersburg GUEF, 1997. 210 გვ.

62. პანსკოვი ვ.გ. გადასახადები და გადასახადები რუსეთის ფედერაციაში. მ.: წიგნის სამყარო, 2000. - 450გვ.

63. Peschanskikh G.V. ბიზნეს სუბიექტების მიერ საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის ეკონომიკური საფუძველი // საგადასახადო ბიულეტენი, No4, 2002 წ., - გვ. 130-133 წწ

64. პლოტნიკოვი კ.ნ., როვინსკი ნ.ნ., ფინანსებისა და კრედიტის სისტემა და ორგანიზაცია სსრკ-ში - მ.: ფინიზდატი, 1950. -248 გვ.

65. Pontovich E. E. ფინანსური კონტროლი. ლ.: ფინიზდატი. - 1928. - 107გვ.

66. Ragozin B. A. როგორ ამოვიცნოთ და გამოვასწოროთ 400 სააღრიცხვო და საგადასახადო შეცდომა. M.: LLC სოციალური დაცვისა და საგადასახადო სამართლიანობისთვის, 1999. - 526 გვ.

67. რასტერიაევა ნ. სახელმწიფო ეკონომიკა: ფინანსური მეცნიერების კურსი. SPb.: ტიპი. t-va სახალხო სარგებელი, 1904. 562 გვ.

68. Reingold I. სსრკ და მეფის რუსეთის ბიუჯეტი. მ.: NKF სსრკ ფინანსური გამომცემლობა, 1926.-43 გვ.

69. Rodionova V. M. ფინანსური კონტროლი. მ.: ID FBK-პრესი. 2002. - 319გვ.

70. Rudchenko I. Ya., Zhdanov I. I. ისტორიული ნარკვევი რუსეთში ვაჭრობისა და მრეწველობის დაბეგვრის შესახებ. პეტერბურგი: კუიუმოვის სტამბა, 1893. - 58გვ.

71. Sabanti B. M. V. I. ლენინი სოციალისტურ ფინანსებში. მ.: ფინანსები და სტატისტიკა, 1986. - 104გვ.

72. Savitsky A.I კონტროლი და აუდიტი კომპიუტერული ტექნოლოგიების გამოყენებით. -მ.: ფინანსები და სტატისტიკა, 1985. 104 გვ. 74. - სამარუხა V.I. პოსტ-რეფორმირებული რუსეთის ეკონომიკა და ფინანსები. ირკუტსკი: IGEA გამომცემლობა, 2000, - 236 გვ.

73. საშიჩევი ვ.ვ. საგადასახადო კონტროლის ორგანიზაცია: შედეგები და პერსპექტივები // გადასახადები, No1, 2002 წ., გვ. 9-16

74. საშიჩევი ვ.ვ. საგადასახადო ორგანოების საკონტროლო მუშაობის ძირითადი შედეგებისა და მისი გაუმჯობესების პრობლემების შესახებ // საგადასახადო ბიულეტენი, No8, 2002, - გვ. 12-16

75. სლავკინი მ. სსრკ-ს NKF-ის გადასახადებისა და მოსაკრებლების შემოწმების მეთოდები ფინანსური საგანმანათლებლო დაწესებულებების მენეჯმენტი. - M.: Gosfinizdat, 1936. - 84გვ.

76. სმირნოვი I.N., Optovtsev A.I., Kudryashov R.A. და სხვ. ადგილობრივი ბიუჯეტი. -M.: Gosfinizdat, 1936, 164 გვ. 79." Soloviev G. A. ეკონომიკური კონტროლი მენეჯმენტის სისტემაში. M.: ფინანსები და სტატისტიკა, 1986. - 199 გვ.

77. Solovyov I. N. საგადასახადო დანაშაულების კვალიფიკაციის შესახებ // საგადასახადო ბიულეტენი, No I, 2001.- გვ. 119-125 წწ

78. ტარგულოვი ი. ფინანსური მეცნიერება: მოკლე კურსი. პეტროგრადი: მე-4 შტატი. ტიპ., 1919.-184 გვ.

79. Tikhonov V. D. საგადასახადო უსაფრთხოების საფუძვლები. M.: Analytics-Press, 2002.-224 გვ.

80. Tostoy D. A. რუსეთში ფინანსური ინსტიტუტების ისტორია სახელმწიფოს დაარსებიდან იმპერატრიცა ეკატერინე I. პეტერბურგის გარდაცვალებამდე: ტიპი. კ.ჟერნაკოვა, 1848.-261 გვ.

81. Trivus A. გადასახადები, როგორც ეკონომიკური პოლიტიკის ინსტრუმენტი. ბაქო: 1925. - 56გვ.

82. ტურგენევი N.I. გამოცდილება გადასახადების თეორიაში. მ.: სახელმწიფო სოციალურ-ეკონომიკური გამომცემლობა, 1937. - 176გვ.

83. Fayol A. ზოგადი და სამრეწველო მენეჯმენტი / მთარგმნ. ფრ-დან B.V. Babina-D.: გამომცემლობა. ამხანაგობის წიგნი, 1924. 156 გვ.

84. Freidlin S. Ya. ეკონომიკური და მათემატიკური მოდელი საგადასახადო ბაზის შეფასების მონიტორინგისთვის // ფინანსები. 2002.- No7 - გვ. 38-39

85. Fridman M.I ღვინის მონოპოლია რუსეთში - სანკტ-პეტერბურგი: Ranev, 1916. გვ. 26

86. მკითხველი სსრკ სახელმწიფოსა და სამართლის ისტორიის შესახებ. ოქტომბრამდელი პერიოდი. რედ. იუ.პ.ტიტოვა, ო.ი.ჩისტიაკოვა. მ.: იურიდიული ლიტერატურა, 1990. -450გვ.

87. Chernik D. G. Morozov V. P., Lobanov A. V. საგადასახადო კონტროლის ტექნოლოგია // რუსული საგადასახადო კურიერი. 2000, - No5 - გვ. 3-11, 2000 წ. - No6.-S.3-11,

88. Chernik D. G. რეგულარული საგადასახადო კონტროლის გაჩენა // რუსული საგადასახადო კურიერი. 2000.- No7 - გვ. 17

89. ჩერნომორდ P.V აუდიტისა და ინსპექტირების ორგანიზაცია (საწარმოები). მ.: ფინანსები და სტატისტიკა, 1981. - 127გვ.

90. Shardinov O. L. საინფორმაციო ტექნოლოგიები და საგადასახადო კონტროლი // რუსული საგადასახადო კურიერი. 2002.- No19 - გვ. 14

91. Shatalov S. D. რუსეთის საგადასახადო სისტემის განვითარება: პრობლემები, გადაწყვეტილებები და პერსპექტივები. M.: MCFR, 2000 წ. - 176 გვ.

92. Shakhov D. Yu. გადასახადებისგან თავის არიდება: ეკონომიკური დასაბუთება, სტატისტიკური შეფასების შესაძლებლობები // ფინანსები და კრედიტი, No14, 2002 წ., - გვ. 62-68

93. შერმენევი M.K. სოციალისტური ფინანსების თანამედროვე განვითარება. მ.: პრავდა, 1981.-345 გვ.

94. Shmykov S. A. საინფორმაციო და საკომუნიკაციო ტექნოლოგიები გადასახადებში//საგადასახადო პოლიტიკა და პრაქტიკა, No8, 2003 წ. P.45-48.

95. იაკობსონ ჯი. I. საჯარო სექტორის ეკონომიკა. საჯარო ფინანსების თეორიის საფუძვლები. მ.: ნაუკა, 1995. - 345გვ.

96. ბერდ რიჩარდ საგადასახადო პოლიტიკა და ეკონომიკური განვითარება. ბალტიმორი. ლონდონი: ჯონს ჰოპკინსის უნივერსიტეტის გამოცემა. 1992. - 270გვ.

97. Hardman Philip J. Company Taxation: სახელმძღვანელო კომპანიებისა და მათთან მომუშავეების დაბეგვრის შესახებ. ლონდონის გამომცემლის ფინანსებისა და ანგარიშის ტენის დაწესებულებული ინსტიტუტი. - 1990. - 398გვ.