შემოწმების საგანია გადასახადების გაანგარიშების სისწორე და დროული გადახდა.

გაიმართა გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე (შენობებში).; თუ გადამხდელს არ აქვს შესაძლებლობა უზრუნველყოს ფართი ადგილზე შემოწმების ჩასატარებლად, ეს შეიძლება განხორციელდეს საგადასახადო ორგანოს ადგილზე.

საფუძველზე განხორციელდა გადაწყვეტილებებისაგადასახადო ორგანოს უფროსი (თავის მოადგილე). გადაწყვეტილებას იღებს საგადასახადო ორგანო ორგანიზაციის ადგილმდებარეობის ან ფიზიკური პირის საცხოვრებელი ადგილის, უმსხვილესი გადასახადის გადამხდელებისთვის - საგადასახადო ორგანო, რომელმაც დაარეგისტრირა ეს ორგანიზაცია უმსხვილეს გადამხდელად. ცალკეული სამმართველოს მდებარეობის ადგილზე საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების საფუძველზე ტარდება ფილიალის ან წარმომადგენლობის დამოუკიდებელი ადგილზე საგადასახადო შემოწმება.

ერთ გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში ადგილზე საგადასახადო შემოწმება შეიძლება განხორციელდეს შესაბამისად ერთი ან მეტი გადასახადი.

როგორც ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ნაწილი, პერიოდი შეიძლება შემოწმდეს არა უმეტეს 3 კალენდარული წლისა,შემოწმების ჩატარების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების წინა წელს.

საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ უფლება განახორციელონ 2 ან მეტიადგილზე საგადასახადო შემოწმება ერთსა და იმავე პერიოდში იმავე გადასახადებზე. ხელახალი შემოწმების შესაძლებლობა:

1) ზემდგომი საგადასახადო ორგანოს მიერ – იმ საგადასახადო ორგანოს საქმიანობის კონტროლის მიზნით, რომელმაც ჩაატარა შემოწმება;

2) საგადასახადო ორგანოს მიერ, რომელმაც ადრე ჩაატარა შემოწმება, მისი ხელმძღვანელის (ხელმძღვანელის მოადგილის) გადაწყვეტილების საფუძველზე - თუ გადამხდელი წარადგენს განახლებულ საგადასახადო დეკლარაციას, რომელშიც მითითებულია გადასახადის ოდენობა ადრე დეკლარირებულზე ნაკლები ოდენობით. ამ შემთხვევაში მოწმდება პერიოდი, რომლისთვისაც იყო განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია;

3) გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციის რეორგანიზაციასთან ან ლიკვიდაციასთან დაკავშირებით.

თუ ადგილზე განმეორებითი შემოწმების დროს გამოვლინდა ისეთი სამართალდარღვევები, რომლებიც პირველადი შემოწმების დროს არ იყო გამოვლენილი, გადამხდელზე არ გამოიყენება საგადასახადო სანქციები (გამონაკლისი: თუ პირველადი შემოწმების დროს დანაშაულის გამოვლენა შეთქმულების შედეგი იყო. გადამხდელსა და საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირს შორის).

საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ უფლება მოიქცნენ ერთ გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში 2-ზე მეტი ადგილზე შემოწმებაკალენდარული წლის განმავლობაში (გამონაკლისი: თუ ფედერალური საგადასახადო სამსახურის უფროსი მიიღებს გადაწყვეტილებას გადამხდელის ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების აუცილებლობის შესახებ).

გადასახადის გადამხდელის ადგილზე საგადასახადო შემოწმების რაოდენობის დადგენისას მხედველობაში არ მიიღება მისი ფილიალებისა და წარმომადგენლობების დამოუკიდებელი ადგილზე საგადასახადო შემოწმების რაოდენობა.

გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია უზრუნველყოს, რომ საგადასახადო მოხელეებს ჰქონდეთ შესაძლებლობა გაეცნონ გადასახადების გამოანგარიშებასა და გადახდასთან დაკავშირებულ დოკუმენტებს.

გადამოწმებისთვის საჭირო დოკუმენტები შეიძლება გამოითხოვოს მისგან საბუთების წარდგენის მოთხოვნის გაცემით. დოკუმენტები წარდგენილია ორგანიზაციის ხელმძღვანელის (ხელმძღვანელის მოადგილე, უფლებამოსილი პირის) ბეჭდითა და ხელმოწერით დამოწმებული ასლების სახით. დოკუმენტები წარმოდგენილია ფარგლებში 10 დღეშესაბამისი მოთხოვნის მიწოდების დღიდან. თუ შეუძლებელია მოთხოვნის მიღებიდან მომდევნო დღის ვადაში წარდგენა, საჭიროა წერილობით ეცნობოს ინსპექტორებს საბუთების წარმოდგენის მიზეზებისა და ვადის მითითებით. დროს 2 დღეშეტყობინების მიღების დღიდან საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელს (ხელმძღვანელის მოადგილეს) უფლება აქვს გააგრძელოს ვადები ან უარი თქვას ვადების გაგრძელებაზე, რისთვისაც მიიღება ცალკე გადაწყვეტილება.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება ვერ გაგრძელდება 2 თვეზე მეტი. მითითებული პერიოდი შეიძლება იყოს გაგრძელდა 4 თვემდედა გამონაკლის შემთხვევებში - 6 თვემდე. ვადის გაგრძელების საფუძვლებს და წესს ადგენს ფედერალური საგადასახადო სამსახური.

შემოწმების ვადა ითვლება შემოწმების დაკვეთის შესახებ გადაწყვეტილების მიღების დღიდან და შემოწმების მოწმობის შედგენის დღემდე.

ამ შემთხვევაში, შემოწმება შეიძლება შეჩერდეს გარკვეული ვადით არა უმეტეს 6 თვისაჯამში:

1) გადამხდელის ან საგადასახადო აგენტის შესახებ დოკუმენტების (ინფორმაციის) ან კონკრეტული ოპერაციების შესახებ ინფორმაციის მოთხოვნა კონტრაგენტებისგან ან სხვა პირებისგან, რომლებიც ფლობენ დოკუმენტებს (მოთხოვნის წერილობითი მოთხოვნა ეგზავნება საგადასახადო ორგანოს იმ პირის რეგისტრაციის ადგილზე, ვისგანაც უნდა მოხდეს დოკუმენტები. მოითხოვონ ® მიღების შემდეგ ფარგლებში 5 დღესაგადასახადო ორგანო უგზავნის მოთხოვნას ამ პირს, წარადგინოს დოკუმენტები ® პირი ასრულებს მოთხოვნას ფარგლებში 5 დღემიღების დღიდან)

2) ინფორმაციის მიღება უცხო ქვეყნის სამთავრობო ორგანოებიდან რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებების ფარგლებში (ვადა შეიძლება გაიზარდოს 3 თვე);

3) გამოცდების ჩატარება;

4) გადასახადის გადამხდელის მიერ წარდგენილი დოკუმენტების რუსულად თარგმნა უცხო ენაზე.

საჭიროების შემთხვევაში, შემოწმების დროს შეიძლება განხორციელდეს შემდეგი:

1) ქონების ინვენტარიზაცია ;

2) ტერიტორიების შემოწმება, გადასახადის გადამხდელის შენობა, დოკუმენტები და საგნები - წარმოებს მოწმეების თანდასწრებით, საჭიროების შემთხვევაში ხდება ფოტო გადაღება, გადაღება, ვიდეო გადაღება, დოკუმენტების ასლების აღება, ოქმი;

3) დოკუმენტების და საგნების ამოღება– განხორციელდა დასაბუთებული გადაწყვეტილების საფუძველზე მოწმეების თანდასწრებით; შემოთავაზებულია ნებაყოფლობითი ექსტრადიცია, უარის შემთხვევაში იძულებითი; დგება ოქმი; თუ არსებობს საფუძველი იმის დასაჯერებლად, რომ დოკუმენტები შეიძლება განადგურდეს, დაიმალოს, შესწორდეს ან შეიცვალოს, ინსპექტორს უფლება აქვს ჩამოართვას ორიგინალები, საიდანაც კეთდება ასლები, დამოწმებული საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირის მიერ და გადაეცემა იმ პირს, ვისგანაც ისინი. ამოღებულია დოკუმენტების ჩამორთმევის პარალელურად ან ამოღებიდან 5 დღის ვადაში;

4) მოწმეების მოზიდვა– შეიძლება დაიბაროს ნებისმიერი პირი, რომელსაც შეუძლია იცოდეს რაიმე გარემოება, გარდა იურისტების, აუდიტორებისა და იმ პირებისა, რომლებიც მცირე ასაკის, ფიზიკური ან გონებრივი შეზღუდვის გამო ვერ ახერხებენ სწორად აღიქვან იმ გარემოებებისთვის, რომლებიც მნიშვნელოვანია განხორციელებისთვის. საგადასახადო კონტროლი.

5) ექსპერტიზა– თუ აღმოცენებული საკითხების გარკვევა მოითხოვს სპეციალურ ცოდნას მეცნიერებაში, ხელოვნებაში, ტექნოლოგიასა თუ ხელოსნობაში; განხორციელდა ხელშეკრულების საფუძველზე. ექსპერტის დასკვნა ან მისი გზავნილი დასკვნის მიცემის შეუძლებლობის შესახებ წარედგინება შემოწმებულ პირს, რომელსაც აქვს უფლება მისცეს თავისი ახსნა-განმარტებები და დააყენოს წინააღმდეგობები, ასევე დაუსვას დამატებითი კითხვები ექსპერტს და მის მიმართ. დამატებითი ან განმეორებითი ექსპერტიზის დანიშვნა, მის მიერ მითითებული პირებიდან ექსპერტის დანიშვნა მოითხოვოს.

6) თარჯიმანის დაქირავება– პირი, რომელიც არ არის დაინტერესებული საქმის შედეგით, ჩართული სახელშეკრულებო საფუძველზე;

7) მოწმეების მოზიდვა– ნებისმიერი პირი, რომელიც არ არის დაინტერესებული საქმის შედეგით, იბარება მინიმუმ 2 კაციან რაოდენობაში.

Ბოლო დღესშემოწმებისას ინსპექტორი ვალდებულია შეადგინოს ცნობა შემოწმების საგნისა და ვადის შესახებ და გადასცეს გადამხდელს ან მის წარმომადგენელს. დროს 2 თვეცნობის გაფორმების დღიდან უნდა შედგეს საგადასახადო შემოწმების დასკვნა. აქტს ხელს აწერენ შემოწმების ჩამტარები და შემმოწმებელი პირი (მისი წარმომადგენელი) და გადაეცემა ამ უკანასკნელს ვადაში. 5 დღეამ აქტის მიღების დღიდან ან სხვა გზით მიღების თარიღის მითითებით. თუ შემოწმებული პირი თავს არიდებს აქტის მიღებას, ეს ფაქტი აისახება მასში და აქტი იგზავნება რეგისტრირებული ფოსტით და ითვლება მიღებულად. მე-6 დღეს. დასკვნაში მითითებულ ფაქტებთან შეუთანხმებლობის შემთხვევაში პირი, რომელიც მოწმდება ფარგლებში 15 დღეაქტის მიღების დღიდან მას უფლება აქვს საგადასახადო ორგანოს წარუდგინოს წერილობითი შენიშვნები, დაურთოს საჩივრების ნამდვილობის დამადასტურებელი დოკუმენტები (მათი დამოწმებული ასლები).

ადგილზე შემოწმების ფარგლებში საგადასახადო ორგანოს უფლება აქვს შეამოწმოს გადასახადის გადამხდელის ფილიალებისა და წარმომადგენლობების საქმიანობა. რეგიონულ და (ან) ადგილობრივ გადასახადებზე ფილიალებისა და წარმომადგენლობების დამოუკიდებელი საგადასახადო შემოწმება შეიძლება განხორციელდეს არაუმეტეს ვადით 1 თვე.

გამარჯობა! ამ სტატიაში ვისაუბრებთ ადგილზე საგადასახადო შემოწმებაზე.

დღეს თქვენ შეისწავლით:

1. კონკრეტულად რას ამოწმებს ადგილზე საგადასახადო შემოწმება?
2. რა ვადებში ტარდება?
3. როგორ ხდება დოკუმენტაციის მოძიება?

ასეთი გამოცდის თავიდან აცილება შეუძლებელია, მაგრამ დღეს განვიხილავთ, თუ როგორ უნდა გადარჩეს იგი მინიმალური დანაკარგებით.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების მიზანი და არსი

ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექტორები თვლიან, რომ ადგილზე შემოწმება კონტროლის ყველაზე ეფექტური მეთოდია.

ღონისძიების მთავარი მიზანია შეამოწმოთ რამდენად სწორად არის დათვლილი გადასახადები და როგორ ხდება მათი გადახდა. მაგრამ არსებითად, ასეთი აუდიტი ორგანიზებულია დავალიანების დასადგენად.

ასეთ სიტუაციაში გაკვირვება არის ფაქტორი, რომელიც საშუალებას გაძლევთ მიაღწიოთ სასურველ შედეგს.

ასეთი შემოწმება შეიძლება განხორციელდეს და. ამის საფუძველია ფედერალური საგადასახადო სამსახურის რეგიონალური განყოფილების უფროსის ან მისი მოადგილის ბრძანება.

ახორციელებენ ინსპექტირებას, სადაც კომპანიაა რეგისტრირებული, მაგრამ თუ ფილიალები აქვს სხვა ქალაქებში, შეუძლიათ შეამოწმონ.

შეზღუდვები ჩატარებისთვის

ამ პროცედურასთან დაკავშირებულია მთელი რიგი შეზღუდვები.

ისინი შემდეგია:

• თქვენ არ შეგიძლიათ შეამოწმოთ დოკუმენტები, რომლებიც სამ წელზე მეტი ხნისაა;
• ისინი არ ამოწმებენ ერთსა და იმავე დოკუმენტებს ორჯერ ერთ პერიოდში.

გადამოწმების პერიოდი

ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექტორებმა უნდა განახორციელონ გადამოწმების სამუშაოები ორი თვის განმავლობაში. ეს არის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული ვადა.

მაგრამ საჭიროების შემთხვევაში, ეს პერიოდი შეიძლება გაიზარდოს 4 თვემდე, ხოლო თუ თქვენია, 6-მდე. ექვსი თვე არის მაქსიმალური ვადა.

ადგილზე შემოწმების სახეები

კლასიფიკაცია ხდება რამდენიმე კრიტერიუმის მიხედვით. მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ თითოეულ მათგანს.

განხორციელების მეთოდის მიხედვით.

შემოწმება შეიძლება იყოს უწყვეტი ან შერჩევითი. პირველის დროს ხდება ყველა საგადასახადო ანგარიშგება შესწავლილი და გაანალიზებული შემთხვევითი აუდიტის დროს, შესწავლილია მხოლოდ ის დოკუმენტაცია, რომელიც საეჭვოა ფედერალური საგადასახადო სამსახურისთვის.

ობიექტის მიხედვით.

ერთი გადასახადის გადამხდელი, კომპანიის ფილიალი ან გადასახადის გადამხდელთა ჯგუფი შეიძლება შემოწმდეს.

განსახილველი გადასახადებისთვის.

ამ კრიტერიუმის მიხედვით, შემოწმება შეიძლება იყოს თემატური და ყოვლისმომცველი. ანუ დოკუმენტაცია მოწმდება ან ყველა საგადასახადო გადახდაზე, ან მხოლოდ ერთზე.

ორგანიზების მეთოდის მიხედვით.

ის იყოფა დაგეგმილ და დაუგეგმავად. თუ წინასწარ შეგატყობინეს შემოწმების შესახებ, მაშინ დაგეგმილია. თუ გაფრთხილების გარეშე მოვიდნენ, მაშინ ეს დაუგეგმავი იყო.

დაუგეგმავი ძალიან ხშირად არ ხდება. ძირითადად მაშინ, თუ გაჩნდება ეჭვი, რომ გაანადგურე დოკუმენტაცია.

რომელ კომპანიებს ემუქრებათ ინსპექტირების გეგმაში ჩართვა?

არსებობს მთელი რიგი პირობები, რომლითაც თქვენი კომპანია შეიძლება გახდეს ადგილზე შემოწმების საგანი.

მოდით შევხედოთ მათ:

1. თქვენი კომპანიის ხარჯები თითქმის უტოლდება მის შემოსავალს.
2. შემოწმებული პერიოდის განმავლობაში თქვენ გასცეს რამდენიმე საგადასახადო გამოქვითვა.
3. კომპანიის ხარჯებმა მის შემოსავალს გადააჭარბა.
4. იყო შეუსაბამობა ეკონომიკურ მაჩვენებლებში.
5. გამოჩნდა ინფორმაცია, რომ თქვენი კომპანიის ფინანსური დოკუმენტაცია დაზიანდა ან განადგურდა.

რას შეამოწმებენ ინსპექტორები?

როგორც წესი, ისინი ამოწმებენ საგადასახადო გადასახადებთან დაკავშირებულ დოკუმენტაციას. მაგრამ მოემზადეთ იმისთვის, რომ მათ შეუძლიათ ასევე მოითხოვონ სააღრიცხვო დოკუმენტაცია, თუ საჭიროდ ჩათვლიან.

ასე რომ, შეიძლება გკითხოთ:

• თქვენი ორგანიზაცია;
• ქვითრები და სხვა გადახდის დოკუმენტაცია;
• გადასახადების გადახდის დამადასტურებელი ქვითრები;
• ინვოისები;
• ინვოისები;
• საგზაო ბილეთები.

როგორ გაიგოთ თქვენი კომპანიის ადგილზე შემოწმების შესახებ

ადგილზე შემოწმება ტარდება უშუალოდ თქვენს ოფისში. მაგრამ იშვიათ შემთხვევებში, როდესაც გადასახადის გადამხდელი, სხვადასხვა მიზეზის გამო, ვერ უზრუნველყოფს შემოწმების ადგილს, ეს შეიძლება განხორციელდეს თავად ინსპექტორატში. გაითვალისწინეთ, რომ ეს არის გამონაკლისი წესიდან და ძალიან იშვიათია.

კანონის მიხედვით, საგადასახადო ორგანოებს არ მოეთხოვებათ გაფრთხილება, რომ ჩატარდება აუდიტი. მაგრამ პრაქტიკაში ისინი მაინც აცნობებენ მოახლოებულ მოვლენებს.

საგადასახადო წარმომადგენელს შეუძლია უბრალოდ დაურეკოს მენეჯერს ან მთავარ ბუღალტერს ან გაუგზავნოს წერილი კომპანიას.

გადამოწმების შესახებ თავადაც შეგიძლიათ გაიგოთ, ამაში უკანონო არაფერია.

თავად ფედერალური საგადასახადო სამსახურის თანამშრომლების თქმით, ადგილზე ინსპექტირება ყველაზე ხშირად ემუქრება იმ მეწარმეებს და კომპანიებს, რომელთა საქმიანობაში დარღვევები ადრეც იყო გამოვლენილი.

ადგილზე ინსპექტირების განრიგი არსად არ არის გამოქვეყნებული, ის კონფიდენციალურია და შეიძლება შეიცვალოს მთელი კალენდარული წლის განმავლობაში.

ნებისმიერ შემთხვევაში, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ვებსაიტზე შეგიძლიათ გაეცნოთ დაგეგმვის კონცეფციას, რომელიც ასახავს ყველა კრიტერიუმს, რომლითაც შეგიძლიათ გაანალიზოთ, უნდა ელოდოთ სტუმრებს საგადასახადო სამსახურისგან თუ არა.

ახლა მოდით ვისაუბროთ უფრო დეტალურად ადგილზე შემოწმების შესახებ შეტყობინებაზე.

ინსპექტირების ცნობა

არსებობს რამდენიმე გზა, რომ შეგატყობინოთ შემოწმების შესახებ.

რეგულარული სატელეფონო ზარის გარდა, საგადასახადო სპეციალისტებს შეუძლიათ:

• პირადად მიაწოდეთ შეტყობინება;
• გაგზავნეთ რეგისტრირებული წერილი მიწოდების დადასტურებით;
• გაგზავნეთ შეტყობინება ელექტრონულად TKS-ის გამოყენებით. ამ შემთხვევაში თქვენ უნდა გამოაგზავნოთ ქვითარი, რომ მიგიღიათ შეტყობინება, წინააღმდეგ შემთხვევაში კომპანიის დაბლოკვის მაღალი რისკი არსებობს.

ფედერალურ საგადასახადო სამსახურში გამოცხადების შემდეგ მოგეცემათ თქვენი ორგანიზაციის შესახებ შემოწმების გადაწყვეტილების ასლი. გაეცანით მას და მოაწერეთ ხელი ამ ასლს.

ჩვენი საუბრის გაგრძელებაში ღირს ისეთი თემის განხილვა, როგორიცაა არაგეგმიური ადგილზე შემოწმება. დამეთანხმებით, ეს ღონისძიება არ არის ყველაზე სასიამოვნო მეწარმესთვის. როგორ კეთდება ეს, შემდგომში იქნება განხილული.

დაუგეგმავი შემოწმება

ასეთი შემოწმების ჩატარების პროცედურა დიდად არ განსხვავდება დაგეგმილისგან. გამონაკლისი მხოლოდ ერთია.

იმისათვის, რომ მოულოდნელად ეწვიოთ თქვენს კომპანიას, საგადასახადო მოხელეებს არ სჭირდებათ უმაღლესი ორგანოს ნებართვის ლოდინი. მაგრამ ამ სახის გადამოწმების მიზეზები დამაჯერებელი უნდა იყოს.

Მაგალითად:

• თქვენი კომპანიის საქმიანობა ზიანს აყენებს ადამიანების ჯანმრთელობას;
• კომპანიის საქმიანობა საშიშია სხვების სიცოცხლისთვის;
• ორგანიზაცია თავისი საქმიანობით აზიანებს სახელმწიფოს კულტურულ მემკვიდრეობას;
• თქვენ არ აღმოფხვრათ ადრე გამოვლენილი დარღვევები;
• პროკურატურის მხრიდან არის მოთხოვნა არაგეგმიური შემოწმების ჩატარებაზე.

არის ასეთი ხასიათის სიტუაციები, როდესაც ინსპექტირება საჭიროა სასწრაფოდ, დაუყოვნებლად. ამისათვის საგადასახადო სამსახურის წარმომადგენლები აგზავნიან შეტყობინებას პროკურატურაში და 24 საათის განმავლობაში იწყება აუდიტი თქვენი კომპანიის წინააღმდეგ.

განხორციელების ეტაპები

ნებისმიერი შემოწმება იწყება მისი ჩატარების გადაწყვეტილებით. შედგენილია სპეციალური დოკუმენტი, რომელსაც ინსპექტორების ჩამოსვლისთანავე გადმოგცემენ.

იყავით სრულად მზად იმისთვის, რომ მათ შეიძლება მოითხოვონ დოკუმენტაცია, რომელსაც არანაირი კავშირი არ აქვს ინსპექტორების ვიზიტის მთავარ მიზეზთან. საგადასახადო თანამშრომლებს ასევე შეუძლიათ ტერიტორიის დათვალიერება და სრული ინვენტარიზაციის ჩატარება.

საჭიროების შემთხვევაში, დოკუმენტაციის ნიმუშები იქნება აღებული ექსპერტიზაზე. შეიძლება უფრო რადიკალური გადაწყვეტილებების მიღება, დოკუმენტების სრულად ჩამორთმევა.

რაც შეეხება ვადებს, მინიმალური 2 თვეა. მაგრამ პრობლემა ის არის, რომ კანონმდებელი უშვებს როგორც მის გაგრძელებას, ასევე შეჩერებას.

ინსპექტორს აქვს სრული უფლება ჩაატაროს შემოწმება ექვსი თვის განმავლობაში, ხოლო შეჩერებით ზოგადად 9 თვემდე. თუ კანონის ყველა დებულებას გავითვალისწინებთ, შემოწმებას შეიძლება 15 თვე დასჭირდეს.

დოკუმენტაციის მიღების პროცედურა

იმისათვის, რომ ეს ღონისძიება ჩატარდეს, სერიოზული მიზეზებია საჭირო.

Კერძოდ:

• საგადასახადო ორგანოებს აქვთ საფუძველი იფიქრონ, რომ თქვენ მალავთ ან შეიძლება განზრახ გაანადგუროთ დოკუმენტაცია;
• დოკუმენტაციის განსახილველად რეცენზენტებს სჭირდებათ ორიგინალები და არა ასლები.

ვინ შეიძლება იყოს კრუნჩხვის დროს:

• თქვენი კომპანიის თანამშრომლები;
• მოწმეები, რომლებიც არ არიან დაკავშირებული არც ფედერალურ საგადასახადო სამსახურთან და არც შემოწმებულ ორგანიზაციასთან;
• მოწვეული სპეციალისტები.

საბუთების ჩამორთმევამდე ინსპექტორმა უნდა გაჩვენოთ დადგენილება და აგიხსნათ თქვენი უფლებები და მოვალეობები.

შემდეგ შემოთავაზებულია დოკუმენტაციის ნებაყოფლობით გაცემა. თუ უარს იტყვით, ჩამორთმევა იძულებითი იქნება. თუ თქვენ ასევე უარს იტყვით იმ ოთახის გახსნაზე, სადაც დოკუმენტები ინახება, ინსპექტორს შეუძლია თავად გახსნას იგი, ამავდროულად, თავიდან აიცილოს საკეტი მექანიზმების დაზიანება.

ამ ღონისძიების ჩატარება შეუძლებელია ღამით. ღამის დროდ ითვლება პერიოდი 22.00 საათიდან დილის 6.00 საათამდე. თითოეული ნივთი შეფუთულია აღდგენის მონაწილეების თანდასწრებით.

Როგორ უნდა მიმართოს

საბუთების დაყადაღება ხდება დადგენილების საფუძველზე.

ის უნდა შეიცავდეს:

• მისი შედგენის თარიღი და ადგილი;
• ინსპექტორის გვარი და ინიციალები თანამდებობის მითითებით;
• ჩამორთმევის საფუძველი;
• ჩამორთმევას დაქვემდებარებული ყველა დოკუმენტის სია.

შემოწმების შედეგების რეგისტრაცია ხდება პროტოკოლით, სადაც მითითებულია ღონისძიების შედეგების შესახებ ყველა ინფორმაცია.

თუ ინსპექტორი აშკარად არღვევს კანონის მოთხოვნებს, ნუ გაჩუმდებით, არამედ შეატყობინეთ. დოკუმენტაციის ჩამორთმევა გამონაკლისია სხვა სიტუაციებში ეს არის ინსპექტორის მიერ უფლებამოსილების გადამეტება.

როგორ შევამოწმოთ ცალკე ერთეული

თუ თქვენს კომპანიას აქვს განყოფილებები, მაშინ ინსპექტორებს შეუძლიათ ეწვიონ მათ და არა მხოლოდ მთავარ ოფისს.

გაითვალისწინეთ, რომ დაყოფა განიხილება ცალკე, თუ:

• განყოფილება მდებარეობს სხვა ქალაქში ან რეგიონში;
• განყოფილებაში სამუშაოები უნდა იყოს.

ფილიალების შემოწმება შესაძლებელია როგორც ცალკე, ასევე კომპანიის გენერალურ აუდიტთან ერთად.

დამოუკიდებელ აუდიტს ახორციელებენ იმ ტერიტორიის საგადასახადო ორგანოები, სადაც ეს ერთეული მდებარეობს. ამ შემთხვევაში შეიძლება შემოწმდეს მხოლოდ კომპანიის ფილიალები და წარმომადგენლობები.

შემოწმების ჩატარების შესახებ გადაწყვეტილებას იღებს ასევე ფედერალური საგადასახადო სამსახურის რეგიონალური განყოფილების უფროსი ან მისი მოადგილე. ამის შესახებ ეცნობება დეპარტამენტის უფროსს და მან უნდა მოამზადოს ინსპექტორებისთვის საჭირო დოკუმენტაცია.

შემოწმების შემდეგ დგება აქტი, რომლის ერთი ეგზემპლარი რჩება განყოფილებაში და ასლი ეგზავნება ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს.

თუ შემოწმების შედეგად გამოვლინდა დარღვევები, ჩნდება ლოგიკური კითხვა: როგორ გამოსწორდეს სიტუაცია და ვინ იქნება ამაზე პასუხისმგებელი?

პასუხი მოცემულია საგადასახადო კოდექსში: პასუხისმგებლობა ყოველთვის ეკისრება იურიდიულ და ფიზიკურ პირს. მაგრამ ცალკე განყოფილება არ არის ცალკე იურიდიული პირი, რაც იმას ნიშნავს, რომ მთელი პასუხისმგებლობა მთავარი ოფისის მხრებზე მოდის.

კომპანიის ლიკვიდაციისას აუდიტის ჩატარება

ხშირად ეკონომიკაში არსებული კრიზისული ფენომენების გამო არა მხოლოდ მცირე, არამედ მსხვილი კომპანიებიც ვერ ჩერდებიან. ასეთ ვითარებაში მენეჯერი გადაწყვეტს კომპანიის ლიკვიდაციას.

ღირს იმის ცოდნა, რომ ლიკვიდაცია შეიძლება განხორციელდეს როგორც ნებაყოფლობით, ასევე იძულებით.

გადამოწმების მიზეზები

ყველაზე ხშირად ამოწმებენ. რა ვალდებულებები ვერ შეასრულა კომპანიამ და რატომ, საგადასახადო წარმომადგენლები იგებენ. ამიტომ, თავდაპირველად, ლიკვიდაციის გადაწყვეტილების მიღების შემდეგ, ორგანიზაციამ ამის შესახებ უნდა აცნობოს საგადასახადო სამსახურს.

მნიშვნელოვანია, რომ ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა შეიძლება უარი თქვას ასეთი შემოწმების ჩატარებაზე, მაგრამ ამ შემთხვევაში ინსპექტორები ვერ შეძლებენ კომპანიისგან გადაუხდელი თანხების დაბრუნებას.

გახსოვდეთ, რომ გადამოწმება არის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის უფლება და არა ვალდებულება.

წესები

• თქვენ უნდა მიაწოდოთ ინსპექტორებს შენობა, სადაც მათ შეუძლიათ შეამოწმონ დოკუმენტაცია;
• გადამოწმებას ექვემდებარება მხოლოდ ბოლო სამი წლის დოკუმენტები;
• თუ თქვენ ხართ კომპანიის ხელმძღვანელი, შეგიძლიათ იყოთ აუდიტის ყველა ეტაპზე.

პრაქტიკაში ყველაზე ხშირად ტარდება ადგილზე შემოწმება. ამიტომ, თუ გადაწყვეტთ კომპანიის დახურვას, მოამზადეთ ყველა საჭირო დოკუმენტაცია.

როგორ გავასაჩივროთ გადაწყვეტილება ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შესახებ

თუ არ ეთანხმებით განხილვის შედეგს, თქვენ გაქვთ უფლება გაასაჩივროთ იგი.

ეს ხდება შემდეგნაირად: როგორც კი მიიღებთ ადგილზე შემოწმების დასკვნას, ზუსტად ერთი თვე გექნებათ საგადასახადო სამსახურში თქვენი შენიშვნების წარსადგენი. სურათის დასასრულებლად გთხოვთ დაურთოთ დოკუმენტები, რომლებითაც შეგიძლიათ დაასაბუთოთ ეს წინააღმდეგობები.

თქვენს წინააღმდეგობას განიხილავს ინსპექციის უფროსი, რომელმაც შეამოწმა თქვენი კომპანია.

მას ათი დღე აქვს განსახილველად. მას შეუძლია გააგრძელოს ეს პერიოდი, მაგრამ არა უმეტეს 1 თვისა. ასევე შეგიძლიათ მონაწილეობა მიიღოთ მიმოხილვაში პირადად.

თქვენი წინააღმდეგობების განხილვის შემდეგ, გადაწყვეტილება მიიღება.

ეს შეიძლება იყოს შემდეგი:

• საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევისთვის პასუხს აგებთ;
• დაქირავებაზე უარი ეთქვა.

გარდა ამისა, შეგიძლიათ გაასაჩივროთ ფედერალური საგადასახადო სამსახურის გადაწყვეტილება სასამართლო ორგანოებთან დაკავშირებით.

ჩვენი საუბრის დასკვნით ნაწილში მსურს რამდენიმე რეკომენდაცია მოგცეთ ექსპერტებისგან, რომლებიც ეუბნებიან, თუ როგორ უნდა მოიქცეს მეწარმე სწორად იმ სიტუაციაში, როდესაც საგადასახადო ინსპექტორები მის ოფისში მოდიან აუდიტის ჩასატარებლად.

როგორ უნდა მოიქცეს მეწარმე შემოწმების შემთხვევაში?

დაიმახსოვრეთ ერთი მნიშვნელოვანი დეტალი: ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექტორს შეუძლია თქვენს ოფისში მოსვლა მხოლოდ უფროსი მენეჯმენტის გადაწყვეტილებით და მხოლოდ მენეჯერის სახელი არ არის დაშვებული, საჭიროა დეკოდირება.

გარდა ამისა, თქვენ უნდა:

• სთხოვეთ ინსპექტორს კითხვების სია, რომელიც მას აქვს თქვენთვის. ეს არის არასაიდუმლო ინფორმაცია, ამიტომ თქვენ გაქვთ უფლება გაეცნოთ მას;
• შეეცადეთ მიაწოდოთ განმარტება ყველა იმ ნიუანსზე, რომელიც გაუგებარია ინსპექტორისთვის;
• ყურადღება მიაქციეთ ინსპექტორის მოთხოვნებს, იფიქრეთ იმაზე, თუ რა შედეგები შეიძლება მოჰყვეს მომავალში;
• თუ შესაძლებელია, გამოასწორეთ ყველა მცირე დეფექტი;
• აუდიტორების მიერ ჩადენილი დარღვევების აღრიცხვა;
• იყავით მაქსიმალურად მშვიდი, ნუ ნერვიულობთ, მით უმეტეს, იყავით უხეში ინსპექტორების მიმართ.

დასკვნა

საგადასახადო შემოწმება იწვევს წყნარ საშინელებას ყველაზე კანონმორჩილ ლიდერებს შორისაც კი. ყველას ეშინია ჯარიმებისა და სხვა უარყოფითი შედეგების.

ასეთი შედეგების თავიდან ასაცილებლად, ყოველთვის მზად იყავით სხვადასხვა სახის შემოწმებისთვის. დროულად აღმოფხვრა ხარვეზები, გადაიხადე გადასახადები, ნუ ეცდები შემოსავლის დამალვას და საგადასახადო ორგანოებს უბრალოდ არანაირი პრეტენზია არ ექნებათ თქვენი კომპანიის მიმართ.

საგადასახადო შემოწმება არის გადასახადების გადამხდელების, მოსაკრებლების გადამხდელების ან საგადასახადო აგენტების მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დაცვაზე საგადასახადო კონტროლის ფორმა. საგადასახადო კოდექსი ასახელებს ასეთი შემოწმების ორ ფორმას: ოფისში და მოშორებით.

გადასახადის გადამხდელებმა იციან საგადასახადო შემოწმების სხვა ფორმა - მრიცხველირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ამჟამად არ არსებობს ასეთი კონცეფცია, მაგრამ არსებობს ვალდებულება, საგადასახადო ინსპექციის მოთხოვნით წარადგინოს დოკუმენტები, რომლებიც დაკავშირებულია გარკვეული კონტრაგენტის საქმიანობასთან. ბუნებრივია, ეს დოკუმენტები ასევე შეიცავს ინფორმაციას იმ გადასახადის გადამხდელზე, რომელმაც ისინი წარადგინა, რაც იმას ნიშნავს, რომ მათაც ეკისრებათ საგადასახადო სანქციების რისკი.

იმის უზრუნველსაყოფად, რომ საგადასახადო შემოწმებამ არ მოგაწოდოთ უსიამოვნო სიურპრიზები, ჩვენ გირჩევთ დროდადრო მოვაწყოთ მთლიანი შიდა აუდიტი, რომელიც შექმნილია პოტენციური საგადასახადო რისკების გამოსავლენად და ყველა ანგარიშის წარდგენის სისრულისა და დროულობის შესაფასებლად. ეს სერვისი ხელმისაწვდომია ჩვენი მომხმარებლებისთვის უფასოდ.

ყველა გადასახადის გადამხდელი არაერთხელ გადის სამაგიდო საგადასახადო შემოწმებას - ყოველი დეკლარაციის, გაანგარიშების ან საგადასახადო ვალდებულებების შესახებ სხვა დოკუმენტების წარდგენის შემდეგ. ადგილზე საგადასახადო შემოწმება არ ტარდება ყველა გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში, არამედ შერჩევითად, ერთი ან მეტი გადასახადისთვის და შეიძლება მოიცავდეს შემოწმების წლის წინა სამ წლამდე პერიოდს. ჩვენ ჩამოვთვალეთ ძირითადი განსხვავებები ამ ორი ტიპის საგადასახადო შემოწმებებს შორის ცხრილში.

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლი)	საგადასახადო შემოწმება ადგილზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლი)
შესრულებულია საგადასახადო სამსახურში წარდგენილ თითოეულ დეკლარაციაზე, გაანგარიშებაზე ან სხვა დოკუმენტზე	ხორციელდება გადასახადის გადამხდელთათვის შერჩევით, სხვადასხვა პერიოდისა და სხვადასხვა გადასახადისთვის
საგადასახადო სამსახურში ტარდება საგადასახადო დეკლარაციისა და სხვა წარდგენილი დოკუმენტების საფუძველზე	იგი ტარდება გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე, მაგრამ თუ მას არ შეუძლია უზრუნველყოს ადგილი ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩასატარებლად, მაშინ საგადასახადო ოფისში
სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დასაწყებად საგადასახადო ინსპექციის უფროსის სპეციალური გადაწყვეტილება არ არის საჭირო შემოწმების დაწყების შესახებ გადასახადის გადამხდელს.	ადგილზე საგადასახადო შემოწმება ტარდება საგადასახადო ორგანოს უფროსის (ან მისი მოადგილის) გადაწყვეტილების საფუძველზე, გადაწყვეტილება ეცნობება გადასახადის გადამხდელს.
განხორციელდა საგადასახადო დეკლარაციის, გაანგარიშების ან დოკუმენტის წარდგენის დღიდან სამი თვის განმავლობაში	ადგილზე საგადასახადო შემოწმება არ შეიძლება გაგრძელდეს ორ თვეზე მეტს, ოთხ თვემდე გაგრძელების უფლებით, ხოლო გამონაკლის შემთხვევაში - ექვს თვემდე. დაუშვებელია კალენდარული წლის განმავლობაში ერთ გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში ორზე მეტი ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარება, გარდა კანონით განსაზღვრული შემთხვევებისა.
თუ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დროს აღმოჩენილია შეცდომები, წინააღმდეგობები, შეუსაბამობები ან შეუსაბამობები ინფორმაციაში, საგადასახადო ორგანო უგზავნის გადასახადის გადამხდელს თხოვნას, მიაწოდოს ახსნა ან შეიტანოს ცვლილებები საგადასახადო დეკლარაციაში ხუთი დღის განმავლობაში.	ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ბოლო დღეს ინსპექტორებმა გადასახადის გადამხდელს უნდა წარუდგინონ ჩატარებული შემოწმების ცნობა, რომელშიც მითითებულია მისი თემა და დრო.
თუ გადასახადის გადამხდელთა ახსნა-განმარტებები არ აკმაყოფილებს საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნებს, მაშინ შეიძლება შედგეს აქტი და გადაწყვეტილება სამაგიდო შემოწმების შედეგების შესახებ.	ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების აქტი და მასზე გადაწყვეტილება მიიღება უშეცდომოდ, მაშინაც კი, თუ დარღვევა არ არის აღმოჩენილი.

რა ღირს საგადასახადო შემოწმება?

ნებისმიერი საგადასახადო შემოწმება არის ტესტი გადასახადის გადამხდელისთვის, რომელიც ხშირად იწვევს საგადასახადო დავალიანების მნიშვნელოვანი ოდენობის აკრეფას, ჯარიმების დარიცხვას და რიგ შემთხვევებში ჯარიმებს. ამ თანხების შესახებ წარმოდგენა შეგიძლიათ ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ოფიციალური მონაცემებიდან.

ყოველწლიურად ფედერალური საგადასახადო სამსახური ამზადებს ანგარიშს ბიზნესის კონტროლის შედეგების შესახებ. 2016 წელს ერთი ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ეფექტურობა გასულ წელთან შედარებით 54%-ით გაიზარდა და 13,7 მილიონი რუბლი შეადგინა. შედარებისთვის, 2013 წელს თანხა თითქმის 2-ჯერ ნაკლები იყო - 7,1 მილიონი რუბლი. საგადასახადო ორგანოები თვლიან, რომ აუდიტის ჩატარების რისკზე დაფუძნებული მიდგომა დადებითად მოქმედებს, რადგან ადგილზე შემოწმებების რაოდენობა მცირდება და მათი ეფექტურობა იზრდება.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება გახდა უფრო შერჩევითი, მაგრამ ამავე დროს თითქმის ასი პროცენტით ეფექტური. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თუ საგადასახადო ინსპექციამ გადაწყვიტა თქვენზე ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარება, მაშინ დამატებითი შეფასებების გარეშე არ შეგიძლიათ. დამატებითი ჯარიმების საშუალო ოდენობა 13,7 მილიონი რუბლი, ისევე როგორც საშუალო ტემპერატურა საავადმყოფოში, რა თქმა უნდა, არ იძლევა წარმოდგენას იმაზე, თუ რა ფინანსურ სანქციებს გამოიწვევს ადგილზე საგადასახადო შემოწმება კონკრეტული გადასახადის გადამხდელისთვის. . თუმცა, თქვენ შეგიძლიათ იფიქროთ მის შედეგებზე თქვენი ბიზნესისთვის და ისინი ძალიან სერიოზულია.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების თავიდან აცილება უფრო ადვილია, ვიდრე მოგვიანებით მის შედეგებთან გამკლავება. ამასთან, მისი ჩატარების რისკები არ არის საიდუმლო, მეტიც, საგადასახადო ორგანოები კატეგორიულად ურჩევენ გადასახადის გადამხდელებს ჩაატარონ ასეთი თვითდიაგნოსტირება. შემდეგი, ჩვენ დეტალურად განვიხილავთ რისკის კრიტერიუმებს ადგილზე საგადასახადო შემოწმებისთვის.

ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014-2017 წლების ანგარიშის მიხედვით, დაგეგმილია:

• გადასახადებისგან თავის არიდების სქემების გამოყენებასთან ბრძოლის ძალისხმევის ეფექტურობის გაზრდა , მათ შორის ოფშორული კომპანიებისა და ჭურვი კომპანიების გამოყენება;
• საკონტროლო აქტივობების ხარისხის გაუმჯობესება, ანალიტიკურად შემუშავებული ადგილზე შემოწმების საფუძველზე საქმიანობის მაღალი რისკის სფეროებში;
• შექმენით სალარო აპარატის ტექნიკის გამოყენებაზე კონტროლის სისტემა და შემოსავლების აღრიცხვის სისრულე, საგადასახადო ორგანოებისთვის მონაცემების ელექტრონული ფორმით გადაცემის საფუძველზე (ამ უკვე დაწყებულ ექსპერიმენტზე დავწერეთ სტატიაში);
• მალე შესაძლებელი გახდება საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე დარიცხული თანხების შეგროვების ეფექტურობის გაზრდა მთელი რიგი ღონისძიებების გატარებით, მათ შორის, იმ ორგანიზაციების ხელმძღვანელების (დამფუძნებლების) პასუხისმგებლობის დაკისრება, რომლებიც თავს არიდებენ გადასახადების გადახდას (ანუ იურიდიული პირის ვალდებულებები, კერძოდ, საგადასახადო ვალდებულებები);
• სამაგიდო აუდიტის ხარისხისა და ეფექტურობის გაუმჯობესება და ა.შ.

რატომღაც, გადასახადის გადამხდელის კეთილსინდისიერების პრეზუმფცია, რომელიც გამოხატულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლის მე-7 პუნქტში, არ გამოიყურება ძალიან დამაჯერებელი საგადასახადო ორგანოების მუშაობის ასეთი ეფექტურობის (არსებული და დაგეგმილი) ფონზე: „გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის აქტების ყველა შეუქცევადი ეჭვი, წინააღმდეგობა და ბუნდოვანება განმარტებულია გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ. როგორც ჩანს, როგორც ექიმებს არ ჰყავთ ჯანსაღი ადამიანები, არამედ მხოლოდ ისინი, ვინც არ არის გამოკვლეული, ასევე საგადასახადო ორგანოებისთვისაც არ არსებობენ კეთილსინდისიერი გადასახადის გადამხდელები, არამედ მხოლოდ ისინი, ვინც ჯერ არ არის გამოკვლეული.

რა თქმა უნდა, ყველა გადასახადის გადამხდელი არ არის თანაბარი ინტერესი საგადასახადო სამსახურისთვის. მიუხედავად ამისა, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ადმინისტრაციული რესურსი შეზღუდულია და პირველ რიგში, საქმე ექნებათ მსხვილ საწარმოებთან ან საგადასახადო კანონმდებლობის ძალიან აშკარა დამრღვევებთან. თქვენ შეგიძლიათ კარგად იმუშაოთ მრავალი წლის განმავლობაში ფისკალური პრობლემების გარეშე, რისთვისაც ყურადღებით უნდა დაიცვათ საგადასახადო აღრიცხვის წესები (პლუს ბუღალტრული აღრიცხვა - ორგანიზაციებისთვის), დოკუმენტების ნაკადი და ა.შ.

როგორ ტარდება სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება?

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება ტარდება წარდგენილ დეკლარაციაში მითითებულ პერიოდზე და გადასახადზე. საგადასახადო ინსპექციას არ შეუძლია მიიღოს გადაწყვეტილება იმ გადასახადის ან პერიოდის მიმართ, რომელიც არ არის ასახული შემოწმებულ დეკლარაციაში დამატებით საგადასახადო შეფასებაზე, ჯარიმებზე ან ჯარიმებზე.

მიღებული დეკლარაციის მონაცემები შეიტანება საგადასახადო ორგანოების ავტომატიზირებულ საინფორმაციო სისტემაში (AIS Tax), რის შემდეგაც ხდება საორიენტაციო მაჩვენებლების შეჯერება. ასევე მოწმდება, გაცდენილია თუ არა დეკლარაციის წარდგენის ვადა, არის თუ არა რაიმე წინააღმდეგობა, შეცდომები ან შეუსაბამობა მონაცემებში ან დამადასტურებელი დოკუმენტების მოთხოვნის საფუძველი. თუ ყველაფერი რიგზეა, მაშინ სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება მთავრდება.

თუ საგადასახადო ორგანოებს გაქვთ შეკითხვები, მათ წერილობით უნდა მოითხოვონ საჭირო ახსნა-განმარტების მიწოდება ან დეკლარაციაში შესწორებების შეტანა. მოთხოვნას პასუხი უნდა გაეცეს ხუთი სამუშაო დღის განმავლობაში. ეს პასუხი შეიძლება იყოს განახლებული საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენა (თუ ეთანხმებით საგადასახადო ორგანოების კომენტარებს) ან თქვენი პოზიციის დასაბუთებული წერილობითი განმარტება.

აქ აუცილებელია გავითვალისწინოთ, რომ თუ ინსპექტორები არ ეთანხმებიან თქვენს არგუმენტებს, მაშინ შეიძლება შედგეს სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დასკვნა დავალიანების ამოღების, ჯარიმების დარიცხვისა და დევნის შესახებ ჯარიმის სახით. აქტის მიღებიდან ერთი თვის ვადაში გადასახადის გადამხდელს შეუძლია მასზე შეადგინოს საჩივარი, რომელიც განიხილება 10 სამუშაო დღის ვადაში.

საგადასახადო ინსპექციის ხელმძღვანელმა აუდიტის მონაცემების განხილვისა და აქტის მიმართ შენიშვნების შედეგების საფუძველზე უნდა მიიღოს გადაწყვეტილება პასუხისგებაში მიცემის ან პასუხისგებაში მიცემის შესახებ. საგადასახადო მოხელეები ვალდებულნი არიან აცნობონ გადასახადის გადამხდელს სამაგიდო შემოწმების მასალების განხილვის დრო და ადგილი, რათა შეძლონ პროცესში მონაწილეობა პირადად ან მისი წარმომადგენლის მეშვეობით.

კამერის შედეგებზე დაფუძნებული გადაწყვეტილება, რომელიც არ გიხდებათ, შეიძლება შემდგომ გასაჩივრდეს - უმაღლეს საგადასახადო ორგანოში და სასამართლოში.

როგორ ტარდება ადგილზე საგადასახადო შემოწმება?

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება გადასახადის გადამხდელისთვის ბევრად უფრო რთული, ხანგრძლივი და უარყოფითი მოვლენაა, ვიდრე სამაგიდო შემოწმება. ადგილზე შემოწმება იწყება ჩატარების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების დღიდან, რომელიც ინსპექტორებმა უნდა წარმოადგინონ ოფიციალურ პირადობის დამადასტურებელ მოწმობასთან ერთად.

შემოწმების ჩასატარებლად, თქვენ უნდა მიაწოდოთ ინსპექტორებს შენობები თქვენს ტერიტორიაზე. თუ ეს შეუძლებელია, მაგალითად, რადგან შპს რეგისტრირებულია სახლის მისამართზე ან ამოწმებენ ინდმეწარმეს, რომელსაც არ აქვს ოფისი, მაშინ საგადასახადო ორგანოს ტერიტორიაზე ჩატარდება ადგილზე საგადასახადო შემოწმება. . ამ შემთხვევაში, პრობლემა ჩნდება თქვენი მრავალი დოკუმენტის საგადასახადო ოფისში გადაცემისას, ამიტომ ზოგჯერ ინსპექტორები თანხმდებიან აუდიტის ჩატარებაზე დროებით ნაქირავებ მეზობელ ოფისში.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დროს საგადასახადო მოხელეები არა მხოლოდ სწავლობენ დოკუმენტებს, არამედ აკითხავენ გადასახადის გადამხდელს და მის თანამშრომლებს. ინსპექტორებს უნდა ჰქონდეთ წვდომა გადასახადების გამოანგარიშებასთან და გადახდასთან დაკავშირებულ ყველა დოკუმენტზე, მათ შორის მათ ორიგინალებზე. შესაძლებელია სხვა საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების გატარება, როგორიცაა:

• დოკუმენტების და საგნების ამოღება;
• მოწმეების დაკითხვა;
• ექსპერტიზის დანიშვნა;
• შემოწმება;
• ქონების ინვენტარიზაცია;
• სპეციალისტის, მთარგმნელის ჩართვა.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების ვადა არ უნდა აღემატებოდეს ორ თვეს, ხოლო ფილიალის ან წარმომადგენლობისთვის - ერთ თვეს. ორთვიანი ვადა შეიძლება გაგრძელდეს ოთხ ან თუნდაც ექვს თვემდე. გარდა ამისა, შემოწმება შეიძლება შეჩერდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლის მე-9 პუნქტში მითითებული მიზეზების გამო ექვს თვემდე ვადით. ადგილზე შემოწმების შეჩერების პერიოდში ინსპექტორების საქმიანობა წყდება, ხოლო ორიგინალი დოკუმენტები უბრუნდება გადასახადის გადამხდელს (თუ ისინი არ იქნა მოპოვებული ყადაღის შედეგად).

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება სრულდება ცნობის მომზადებით, რომელშიც აღირიცხება შემოწმების საგანი და მისი განხორციელების დრო. სერტიფიკატში აღირიცხება მხოლოდ ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დასრულების თარიღი და მისი შედეგები აისახება ანგარიშში.

სამაგიდო შემოწმებისგან განსხვავებით, ადგილზე შემოწმების დროს უნდა შედგეს ოქმი, მაშინაც კი, თუ რაიმე დარღვევა არ არის აღმოჩენილი. ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დასკვნა დგება დასრულების მოწმობიდან ორი თვის ვადაში. აქტი გადასახადის გადამხდელს უნდა გადაეცეს პირადად (ან მის წარმომადგენელს), ხოლო თუ იგი თავს არიდებს მის მიღებას, აქტი იგზავნება ფოსტით და ჩაბარებულად ითვლება რეგისტრირებული წერილის გაგზავნის დღიდან მეექვსე დღეს. ადგილზე შემოწმების ოქმის წინააღმდეგ შეტანის, გადაწყვეტილების მიღებისა და გასაჩივრების პროცედურა იგივეა, რაც სამაგიდო შემოწმებისას.

თუ გსურთ დეტალურად გაიგოთ, თუ როგორ ტარდება ადგილზე საგადასახადო შემოწმება საგადასახადო ოფიცრების სამსახურებრივი მოვალეობის შესრულების თვალსაზრისით, გირჩევთ წაიკითხოთ ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2013 წლის 25 ივლისის No. AC წერილი. -4-2/13622 „ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების რეკომენდაციების შესახებ““.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების რისკის კრიტერიუმები

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება ტარდება გეგმის მიხედვით, რომელიც წარმოადგენს ფედერალური საგადასახადო სამსახურის შიდა დოკუმენტს. განსხვავებით, რომელიც გენერალური პროკურატურის ვებგვერდზეა გამოქვეყნებული, საჯარო დომენში მსგავსი ინფორმაციის მოძიება შეუძლებელია. ადგილზე საგადასახადო შემოწმების გეგმაში შემავალი გადასახადის გადამხდელების შესარჩევად შეიქმნა სპეციალური კონცეფცია, რომელიც დამტკიცებულია ფედერალური საგადასახადო სამსახურის No MM-3-06/333@ 2007 წლის 30 მაისის ბრძანებით.

თითოეულ გადასახადის გადამხდელს უნდა ესმოდეს, რომ მისი საქმიანობის გამჭვირვალობა, გადასახადების გაანგარიშებისა და ბიუჯეტში გადახდის სისრულე. დამოკიდებულია ადგილზე საგადასახადო შემოწმების გეგმაში არ ჩართვის შესაძლებლობაზე“.(ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დაგეგმვის სისტემის კონცეფციიდან)

ამ დოკუმენტის დანართი შეიცავს 12 ძირითად კრიტერიუმს, რომლებიც რეკომენდებულია გადასახადის გადამხდელებისთვის, რათა დამოუკიდებლად შეაფასონ ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების რისკები:

1. გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ტვირთი საშუალოზე დაბალია ეკონომიკური საქმიანობის ტიპისთვის ან კონკრეტულ ინდუსტრიაში. როგორც გადახდილი გადასახადების ოდენობის და გადასახადის გადამხდელის ბრუნვის (შემოსავლების) თანაფარდობა.
2. საგადასახადო ან სააღრიცხვო ანგარიშები ასახავს ზარალს ორი ან მეტი წლის განმავლობაში.
3. რუსეთის ფედერაციის შემადგენელ სუბიექტში ეკონომიკური საქმიანობის ტიპის საშუალო დონეზე დაბალი მუშები. ასეთი ოფიციალური მონაცემები შეგიძლიათ იხილოთ როსსტატის ვებსაიტზე.
4. განმეორებით უახლოვდება ინდიკატორების მაქსიმალურ მნიშვნელობას, რომლებიც გადასახადის გადამხდელებს ანიჭებენ სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების გამოყენების უფლებას. ეს ეხება ისეთ მაჩვენებლებს, როგორიცაა: შემოსავლის მაქსიმალურ დონეს უახლოვდება გამარტივებული საგადასახადო სისტემაზე (2017 წელს - 150 მილიონი რუბლი); გასაყიდი ფართი არის 150 კვ. მ UTII-სთვის; სპეციალურ რეჟიმში დასაქმებულთა რაოდენობა (100 ადამიანი გამარტივებული საგადასახადო სისტემისთვის და UTII ან 15 ადამიანი PSN-სთვის) და ა.შ.
5. ინდივიდუალური მეწარმის ასახვა ხარჯების ოდენობის რაც შეიძლება ახლოს მისი შემოსავლის ოდენობასთან , მიღებული კალენდარული წლისთვის. რისკის ეს კრიტერიუმი ვრცელდება ზოგადი საგადასახადო სისტემაში მყოფ ინდივიდუალურ მეწარმეებზე. სარისკო ხარჯები ითვლება შემოსავლის 83% ან მეტი.
6. ხარჯების უფრო სწრაფი ზრდის ტემპი, ვიდრე შემოსავლის ზრდის ტემპი საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) გაყიდვიდან - ორგანიზაციებისთვის OSNO-ზე.
7. დარიცხული გადასახადის თანხიდან გამოქვითვის წილი 12 თვის ვადით აღემატება 89%-ს.
8. გადასახადის გადამხდელის მიერ შესრულების ინდიკატორებში შეუსაბამობების გამოვლენის შესახებ საგადასახადო ორგანოს შეტყობინებაზე ახსნა-განმარტების წარუდგენლობა. როგორც ხედავთ, სარისკოა საგადასახადო ინსპექციის მოთხოვნებზე დეკლარაციების სამაგიდო შემოწმების შედეგების მიხედვით არ უპასუხოთ.
9. საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის მშენებლობა კონტრაგენტებთან-გადამყიდველებთან ან შუამავლებთან ხელშეკრულებების გაფორმების საფუძველზე გონივრული ეკონომიკური ან სხვა მიზეზების გარეშე (ბიზნეს მიზანი). ბიზნესის მიზანი ნიშნავს, რომ გადასახადის გადამხდელის ნებისმიერი საქმიანობა მიმართული უნდა იყოს მოგების მიღებაზე.
10. განმეორებითი, ორჯერ მეტჯერ, წაშლა და რეგისტრაცია ორგანიზაციის საგადასახადო ორგანოებში იურიდიული მისამართის ცვლილებასთან დაკავშირებით (ე.წ. მიგრაცია საგადასახადო ინსპექტორებს შორის).
11. Მნიშვნელოვანი ( 10% და მეტი) საბუღალტრო მონაცემების მიხედვით მომგებიანობის დონის გადახრა სტატისტიკის მიხედვით საქმიანობის მოცემული დარგის რენტაბელობის საშუალო დონიდან.
12. მაღალი საგადასახადო რისკის მქონე ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის წარმართვა. საეჭვოა, საგადასახადო ორგანოების თვალსაზრისით, პარტნიორებთან ურთიერთობა -. რისკის კრიტერიუმი, სხვა საკითხებთან ერთად, არის: ხელმძღვანელობის ან უფლებამოსილი თანამდებობის პირების პირადი კონტაქტების არარსებობა მიწოდების პირობების განხილვისა და ხელშეკრულებების გაფორმებისას; ინფორმაცია კონტრაგენტის ფაქტობრივი ადგილმდებარეობის და მისი შენობების შესახებ; კონტრაგენტის კომპანიის ხელმძღვანელის ან მისი წარმომადგენლის უფლებამოსილების დოკუმენტური დადასტურება; ინფორმაცია იურიდიული პირების ერთიან სახელმწიფო რეესტრში კონტრაგენტის სახელმწიფო რეგისტრაციის შესახებ და სხვ.

საგადასახადო შემოწმების შეჯამება

საგადასახადო შემოწმება ბიზნესის კეთების განუყოფელი ნაწილია და, როგორც გადასახადის გადამხდელი, ყოველთვის იქნებით საგადასახადო ორგანოების კონტროლის ქვეშ. მიუხედავად იმისა, რომ ინსპექტირებას, განსაკუთრებით ადგილზე ინსპექტირებას, შეიძლება სერიოზული უარყოფითი შედეგები მოჰყვეს თქვენთვის, არსებობს გზები, რომ მნიშვნელოვნად შემცირდეს მათი რისკი:

• და თუ შესაძლებელია, წარადგინოს საგადასახადო და ბუღალტრული (ორგანიზაციებისთვის) ანგარიშები უშეცდომოდ.
• გადაიხადეთ გადასახადები და წინასწარ გადასახადები სრულად და დროულად.
• არ მოერიდოთ საგადასახადო ორგანოებთან კომუნიკაციას, თუ მათ გაქვთ რაიმე პრეტენზია თქვენს წინააღმდეგ, თქვენ უნდა მიაწოდოთ თქვენი ახსნა-განმარტებები რაც შეიძლება სწრაფად. არაკონსტრუქციული ქცევა იქნება ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მხრიდან მიმოწერის იგნორირება ან აქტების ან გადაწყვეტილების მიწოდებისგან თავის არიდების მცდელობა. ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილები ითვლება მიწოდებულად მათი გაგზავნიდან მეექვსე დღეს, ამიტომ თქვენი არგუმენტები იმის შესახებ, რომ თქვენ არ მიგიღიათ კორესპონდენცია, ნაკლებად სავარაუდოა, რომ მიიღება.
• შეინახეთ და შეინახეთ ბიზნეს საქმიანობასთან დაკავშირებული ყველა დოკუმენტი, განსაკუთრებით ის, რაც ხელს უწყობს ხარჯებს.
• თუ არ ხართ ბუღალტერიის სპეციალისტი, მაშინ იზრუნეთ მის მიღებაზე.
• შეაფასეთ თქვენი საქმიანობა კონცეფციაში მითითებული რისკის კრიტერიუმების მიხედვით.
• დააკვირდი.
• საგადასახადო შემოწმების დროს დამატებითი შეფასებების სერიოზული რისკების შემთხვევაში, ჩვენ გირჩევთ დაუკავშირდეთ ვიწრო სპეციალისტებს - საგადასახადო იურისტებს და კონსულტანტებს, მაღალი ხარისხის საბუღალტრო მომსახურების შემკვეთებს.

ნებისმიერი მეწარმის თავის ტკივილის ერთ-ერთი მთავარი წყარო საგადასახადო სამსახურია. მაშინაც კი, თუ თქვენი კომპანიის ანგარიშგება წესრიგშია, ყველა წესი და რეგულაცია დაცულია და არანაირი დარღვევა არ არის, საგადასახადო შემოწმებამ მაინც შეიძლება გამოიწვიოს პრობლემები და გააფუჭოს თქვენი განწყობა.

განსაკუთრებით მეწარმეებისთვის IQReviewშევეცადე დეტალური პასუხი გამეცეს ამ პროცედურასთან დაკავშირებულ კითხვებზე. რა არის ადგილზე საგადასახადო შემოწმება და სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება, რით განსხვავდებიან ისინი და სხვა რა სახის კონტროლი არსებობს წაიკითხეთ ქვემოთ?

რა არის საგადასახადო შემოწმება და რატომ ტარდება იგი?

გარე აუდიტი საგადასახადო ოფისი— კონტროლის ფორმა, რომელსაც ახორციელებენ უფლებამოსილი ორგანოები (ამ შემთხვევაში, საგადასახადო ინსპექტორები). იგი ხორციელდება ყველა პირთან მიმართებაში, რომელიც ახორციელებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დაქვემდებარებულ საქმიანობას. ეს ეხება გადასახადის გადამხდელებს, მოსაკრებლების გადამხდელებს და საგადასახადო აგენტებს.

მარტივად რომ ვთქვათ, ყველას, ვინც გადასახადს იხდის, შეიძლება შემოწმდეს: როგორც ფიზიკურ პირებს, ასევე კომპანიებს. ასეთი კონტროლის მიზანია"სისუფთავის" შემოწმებადა გადახდის პირობები და ზომების შესაბამისობამოსაკრებლები

თავად პროცესი არის დეკლარაციაში წარმოდგენილი მონაცემების შედარება იმ ფაქტობრივ მონაცემებთან, რომლებიციდენტიფიცირებული თანამშრომლების მიერსაგადასახადო ოფისი.

მოდით გავამტკიცოთ ზოგადი ინფორმაცია:

საგადასახადო ორგანოების უფლება, ჩაატარონ შემოწმებები, მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 31-ე მუხლის მე-2 პუნქტში (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 82-ე მუხლი განსაზღვრავს „საგადასახადო შემოწმების“ კონცეფციას და ასევე ავლენს მარეგულირებელი ორგანოების ამოცანებსა და უფლებებს.

რა არის შედეგი?

რ საგადასახადო შემოწმების შედეგებიდოკუმენტირებულიათანამდებობის პირი, რომელმაც ჩაატარა პროცედურა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 100-ე მუხლის მიხედვით).

შემოწმების ფაქტის მოწმობის შედგენიდან 2 კალენდარული თვის განმავლობაში უნდა შედგეს სპეციალური დოკუმენტი -საგადასახადო შემოწმების დასკვნა. მას ხელს აწერენ ინსპექტორი (ინსპექტორი) და შემოწმებული ორგანიზაციის წარმომადგენელი.

Სავალდებულოსაგადასახადო შემოწმების დასკვნა უნდა შეიცავდეს:

აღმოჩენილი სამართალდარღვევების სრული სია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამის მუხლებთან ბმულით.

საზედამხედველო ორგანოს წინადადებები დარღვევების აღმოფხვრის შესახებ.

თუ დარღვევები არ არის,საგადასახადო შემოწმების დასკვნაუნდა ჰქონდეს შესაბამისი ჩანაწერი ამის დასადასტურებლად.

დასრულებული დოკუმენტი გადაეცემა შემოწმებული ორგანიზაციის ხელმძღვანელს. დოკუმენტირებულია მისი მიღების ფაქტიც - ქვითარი.

თუ საგადასახადო შემოწმების დასკვნა შეიცავს პუნქტებს, რომლებსაც ორგანიზაციის ხელმძღვანელი არ ეთანხმება, მას უფლება აქვს ხელი არ მოაწეროს მას. ამ შემთხვევაში იგი ვალდებულია დოკუმენტის მიღებიდან 14 დღის ვადაში შეადგინოს და საგადასახადო სამსახურს წარუდგინოს წერილობითი განცხადება. მან უნდა ახსნას უარის მიზეზები და მოტივები. თუ არსებობს დოკუმენტური მტკიცებულება, რომელიც ადასტურებს უარის თქმის მიზეზებს, ისინი უნდა დაერთოს განცხადებას.ამასთან, განცხადების წარდგენიდან მომდევნო 14 დღეში განიხილება.

თუ საგადასახადო შემოწმების დასკვნა უბრალოდ არ არის მიღებული დამოწმებული ორგანიზაციის წარმომადგენლის მიერ - ეს ასევე დოკუმენტირებულია.

ტიპები მეთოდის მიხედვით

პ მარეგულირებელი ორგანოების „ვიზიტების“ ჩატარების მეთოდის მიხედვით შეიძლება დაიყოს:

Მყარი. ამ შემთხვევაში საწარმოს ყველა დოკუმენტი შემოწმდება შეზღუდვის გარეშე. ასეთისაგადასახადო შემოწმების გეგმააქტუალურია მცირე საწარმოებისთვის (სადაც ეს შეიძლება გაკეთდეს სწრაფად), ასევე იმ შემთხვევებისთვის, როდესაც აუცილებელია საქმიანობის შესახებ ყველა ინფორმაციის აღდგენა.

შერჩევითი. ამ შემთხვევაში ხდება დოკუმენტების გარკვეული ნაწილის შემოწმება.

სახეები ადგილზე

პ შემოწმების ადგილიდან გამომდინარე, ინსპექტირების სამუშაო იყოფა 2 ტიპად:

IN ადგილზე საგადასახადო შემოწმება.

TO ამერიკული საგადასახადო შემოწმება.

ნ მოდით უფრო დეტალურად განვიხილოთ რა არის ესადგილზე საგადასახადო შემოწმებადა რა არის სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება.

კამერა

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება ტარდება საწარმოში ინსპექტორის მისვლის გარეშე. მიმდინარეობს კომპანიის დეკლარაციებისა და გადასახადის გადამხდელთა საქმიანობის ამსახველი დოკუმენტების დეტალური ანალიზი.

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმებას სჭირდება 3 თვემდე საჭირო დოკუმენტაციის წარდგენის დღიდან. დოკუმენტების სია ასეთია:

Საგადასახადო დაბრუნების.

ბალანსი.

შემოსავალ-ხარჯის ანგარიში.

ფულადი ნაკადების ანგარიში.

ანგარიში ფულის მიზნობრივი გამოყენების შესახებ.

ანგარიშგება კაპიტალში ცვლილებების შესახებ.

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება გამოავლენს შემდეგ პრობლემებს:

შეცდომები დოკუმენტაციის შევსებისას.

შეცდომები გამოთვლებში, გადახდის თანხებში, შეღავათების გამოყენებაში, გადასახადის განაკვეთებში.

დღესდღეობით სამაგიდო საგადასახადო აუდიტი გადასახადის გადამხდელთა კონტროლის მთავარი გზაა. ამ ტიპის შემოწმება მოიცავს ყველა პირს გამონაკლისის გარეშე (100%), ვინც იხდის გადასახადებს. შედარებისთვის: ადგილზე საგადასახადო შემოწმება ჩვეულებრივ გამოიყენება სუბიექტების 20-25%-ზე.

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება ეფუძნება ანგარიშგებას. ის უნდა შეიცავდეს შემდეგ მონაცემებს:

კითხვების გაჩენის შემთხვევაში, აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციის წარმომადგენელი შეიძლება დაიბაროს დაკითხვაზე. მათ ასევე შეიძლება მოეთხოვონ დამატებითი დოკუმენტაციის ან გარკვეული ნივთების წარდგენა. სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება ტარდება დაგეგმილის მიხედვით.

თუ აუდიტის დროს დარღვევები არ გამოვლინდა, პროცედურა სრულდება.

თუ რაიმე დარღვევა გამოვლინდა, მაშინ:

აქტი დგება 10 სამუშაო დღის ვადაში.

შედგენის დღიდან მომდევნო 5 სამუშაო დღის განმავლობაში აქტი გადაეცემა ორგანიზაციის წარმომადგენელს.

აქტის მიღებიდან 1 კალენდარული თვის ვადაში ორგანიზაციას უფლება აქვს გაასაჩივროს დასკვნა და მიაწოდოს თავისი მონაცემები.

1 თვის გასვლიდან 10 სამუშაო დღის ვადაში ფისკალური ორგანოს უფროსი განიხილავს საქმეს და იღებს გადაწყვეტილებას (ორგანიზაციის პასუხისგებაში მიცემის თუ არა პასუხისმგებლობის შესახებ).

სტუმრად

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება ტარდება ორგანიზაციის ადგილზე (ანუ პირდაპირ ოფისში ან კომპანიის მიერ დაკავებულ სხვა შენობაში). ინსპექტირების პროცესში შესაძლებელია არა მხოლოდ დოკუმენტების გაანალიზება - ინსპექტორებს შეუძლიათ მოითხოვონ წვდომა კომპანიის საქმიანობისთვის გამოყენებულ შენობაში.

ასევე შესაძლებელია თითოეული შენობის დოკუმენტების შემოწმება, რომელიც ცალკე უნდა იყოს წარმოდგენილი მოთხოვნის დღიდან 5 დღის განმავლობაში. უფრო მეტიც, ასეთი დოკუმენტაციის ჩამორთმევა შესაძლებელია 5 დღემდე.

საგადასახადო ინსპექცია

საგადასახადო შემოწმებას ადგილზე ახორციელებენ ფისკალური სამსახურის თანამშრომლები. გარდა ამისა, შემოწმებაში შეიძლება ჩაერთოს შემდეგი:

მთარგმნელები (თუ რაიმე დოკუმენტი შედგენილია უცხო ენაზე).

ექსპერტები (სხვადასხვა გამოცდების ჩასატარებლად - საწარმოს საქმიანობის სახეობიდან გამომდინარე).

სპეციალისტები სხვა დარგებიდან (მკვლევარები და ა.შ.).

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება ტარდება იმავე მიზნით, როგორც სამაგიდო აუდიტი: გამოთვლებში და გადასახადების გადახდაში შეცდომების იდენტიფიცირება. თუ საგადასახადო შემოწმების შედეგად გამოვლინდა რაიმე დარღვევა, მითითებულია მათი განხორციელების ვადები და მოთხოვნები. თუ დანაშაული მძიმეა და ექვემდებარება სხვადასხვა კოდექსის მუხლებს, მიიღება გადაწყვეტილება პასუხისმგებელი პირების დასჯის შესახებ. ასევე, განსაკუთრებულ შემთხვევებში შეიძლება შეიზღუდოს მთლიანად საწარმოს საქმიანობა.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება გრძელდება 2 თვემდე. ათვლა იწყება ინსპექტორების საწარმოში მისვლის დღიდან. ზოგიერთ შემთხვევაში, ინსპექტირების ხანგრძლივობა შეიძლება გაგრძელდეს 4 თვემდე, ხოლო გამონაკლის შემთხვევებში, უფროსმა მენეჯმენტმა შეიძლება გაზარდოს ის 6 თვემდე.

ფისკალური ხელისუფლების წარმომადგენლებს შეუძლიათ გადაამოწმონ წინა 3 კალენდარული წლის დოკუმენტაცია. ასევე არსებობს შემოწმების რაოდენობის შეზღუდვა - ადგილზე საგადასახადო შემოწმება ტარდება არა უმეტეს 1 ჯერ პერიოდზე. გამონაკლისი (ხელახალი შემოწმება) შესაძლებელია შემდეგ სიტუაციებში:

იურიდიული პირის რეორგანიზაციის ან ლიკვიდაციის დროს.

ინსპექტირების განმახორციელებელ ორგანოზე უფროსი ხელმძღვანელობის კონტროლით.

თუ ორგანიზაცია უზრუნველყოფს განახლებულ მონაცემებს, რომლებშიც მითითებულია გადასახადის თანხა ადრე მითითებულზე ნაკლები.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება შეიძლება განხორციელდეს მხოლოდ ფისკალური სამსახურის ხელმძღვანელობის დავალებით (მაშინ როცა სამაგიდო შემოწმება ტარდება „ზემოდან“ მითითებების გარეშე). შემოწმდება მხოლოდ იურიდიული პირები და ინდივიდუალური მეწარმეები.

ასეთი აუდიტის დროს აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციის ხელმძღვანელობა ან თანამშრომლები შეიძლება ჩაერთონ შემდეგ პროცედურებში:

ინვენტარიზაცია - ხორციელდება დოკუმენტაციაში მითითებული მონაცემების სანდოობის დასადგენად.

დაკითხვა - ხორციელდება სხვადასხვა ინფორმაციის გასარკვევად ან გასარკვევად, რომელიც შეიძლება სასარგებლო იყოს უფლებამოსილი პირებისთვის.

პირის (კლიენტი, ყოფილი თანამშრომელი) მოწმის გამოძახება ჩვენების მისაცემად.

ინსპექტირებადი ორგანიზაციის მიერ გამოყენებული ნებისმიერი შენობის შემოწმება - აღჭურვილობის, საქონლის, მასალების იდენტიფიცირება, რომლებიც არ შეესაბამება დოკუმენტაციას.

დოკუმენტების ან სხვა ნივთების (აღჭურვილობის, ტექნოლოგიების) ამოღება - ანალიზის, ექსპერტიზის ან ნივთიერ მტკიცებულებად.

ექსპერტიზა.

მრიცხველი

ზემოთ ჩამოთვლილი პროცედურების ერთ-ერთი სახეობაა კონტრშემოწმება. ეს მეთოდი გულისხმობს ერთი და იმავე დოკუმენტის ორი (ან მეტი) ნიმუშის შემოწმებას. ეს შეიძლება იყოს ინვოისები ან ინვოისები. ასეთი ნაშრომების ანალიზის აღება შესაძლებელია როგორც საწარმოში, რომელიც შემოწმებულია, ასევე სხვა ორგანიზაციებში.

თუ დოკუმენტი წარმოდგენილია მხოლოდ ერთ ეგზემპლარად, ეს არის საწარმოს რეალური შემოსავლის დამალვის ერთ-ერთი ნიშანი.

ადგილზე და სამაგიდო ინსპექტირების მახასიათებლების გამარტივებული შედარებითი ცხრილი

	კამერა	სტუმრად
ვინც ამოწმებს	ადგილობრივი ფისკალური ხელისუფლების თანამშრომლები	ფისკალური ხელისუფლების თანამშრომლები ნებისმიერ დონეზე
რა მოწმდება	დოკუმენტაცია მხოლოდ საანგარიშო პერიოდისთვის	დოკუმენტაცია 3 წლამდე ვადით
შემოწმების მიზეზი	არ არის საჭირო	არ არის საჭირო
რეგულარულობა	ყოველი პერიოდი, როგორც დეკლარაციები წარდგენილია	შერჩევით
სად არის შემოწმებული?	ზედამხედველობის სამსახურის ადგილზე	აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციის ადგილმდებარეობა
ვის ამოწმებენ?	ყველა გადასახადის გადამხდელი (როგორც ფიზიკური, ასევე იურიდიული პირი)	მხოლოდ იურიდიული პირი
რა კეთდება	მოწოდებული დოკუმენტაციის ანალიზი	რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით ნებადართული ყველა ქმედება

ტიპები სამუშაოს მოცულობის მიხედვით

სამუშაოს მოცულობიდან გამომდინარე, ყველა შემოწმება იყოფა 3 ტიპად:

ყოვლისმომცველი. ხორციელდება გადასახადის გადამხდელის მიმართ ეჭვის შემთხვევაში. შეუძლია დაფაროს ყველა სახის დოკუმენტი. შეიძლება განხორციელდეს არა უმეტეს 3 წელიწადში ერთხელ.

თემატური. იგი ხორციელდება როგორც დაგეგმილი, ასევე გადასახადის გადამხდელის მიმართ ეჭვის შემთხვევაში. შეიძლება მოიცავდეს საქმიანობის ცალკეულ სფეროებს. შეიძლება განხორციელდეს როგორც ცალკე, ასევე ჩართულისაგადასახადო შემოწმების გეგმა რთული მოცულობა.

სამიზნე. მოიცავს ინდივიდუალურ ოპერაციებს (მაგალითად,კონტრაგენტის შემოწმება, ექსპორტის ან იმპორტის ოპერაციები, აქტივების ინვესტიცია და ა.შ.).

ტიპები ორგანიზაციის მიხედვით

საზედამხედველო ორგანოების მოქმედებების ორგანიზების მეთოდებიდან გამომდინარე, ისინი შეიძლება დაიყოს 2 ტიპად:

ფედერალური საგადასახადო სამსახური

გეგმები ს. ისინი ტარდება უფროსი ხელმძღვანელობის მიერ შედგენილი და დამტკიცებული გრაფიკის მიხედვით. განრიგი განისაზღვრება თითოეული პერიოდისთვის ცალ-ცალკე. შემოწმებული გადასახადის გადამხდელი შემოწმების შესახებ ეცნობება მის ჩატარებამდე დიდი ხნით ადრე.

მოულოდნელი (დაუგეგმავი). ადგილზე შემოწმების ტიპი. ჩატარდა აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციის შეტყობინების გარეშე. ამ ტიპის შემოწმებისთვის საჭიროა წერილობითი ბრძანება ტერიტორიული სამსახურის უფროსისგან.

შემოწმების სხვა ფორმები

რუსეთის ფედერაციის ამჟამინდელი საგადასახადო კოდექსის თანახმად, გადასახადის გადამხდელთა შემოწმების კიდევ 2 ფორმა არსებობს:

კონტროლი. ატარებს უმაღლესი საზედამხედველო ორგანო. ამ შემთხვევაში შეიძლება შემოწმდეს როგორც საწარმოს, ისე ფისკალური ორგანოს თანამშრომლების მუშაობა, რომლებმაც ადრე შეამოწმეს კომპანია. უფლებამოსილი პირების (ინსპექტორების, ექსპერტების) მხრიდან დარღვევების აღმოჩენის შემთხვევაში მათზე შეიძლება დაწესდეს სახდელი, მათ შორის ადმინისტრაციული ან სისხლის სამართლის პასუხისმგებლობა.

გაიმეორა. ამ შემთხვევაში ტარდება ადრე ჩატარებული აუდიტის დუბლირება. შემოწმებულია ყველა იგივე დოკუმენტი და მონაცემი, რაც წინა პროცედურის დროს იქნა შესწავლილი. თუ აღმოჩენილია შეუსაბამობები, ეს მიუთითებს ან ორგანიზაციის მხრიდან დანაშაულზე, ან ინსპექტორების შეცდომებზე ან დარღვევებზე.

შემოწმების დროს გამოვლენილი ყველაზე გავრცელებული დარღვევები

ყველაზე ხშირად, ფისკალური ორგანოები იდენტიფიცირებენ შემდეგი სახის დარღვევას (შემთხვევით ან განზრახ):

შემოსავლების ნაკლებობა.

გაბერილი ხარჯები.

გაყიდული საქონლის (ან გაწეული მომსახურების) რაოდენობის არასრული ასახვა - დღგ-ის გადასახადის ოდენობის შემცირების მიზნით.

შეცდომები და დარღვევები დოკუმენტაციის მომზადებაში, რაც აისახება საწარმოს მუშაობის მაჩვენებლებში.

მორატორიუმი მცირე ბიზნესისთვის 2017-2019 წლებში

სტიმულირების მიზნით, რუსეთის მთავრობამ შემოიღო მორატორიუმი ინსპექტირებაზე.

2015 წლის 13 ივლისის 246 ფედერალური კანონის მიხედვით, 2017-2019 წლების ჩათვლით, გეგმიური ინსპექტირება არ ტარდება მცირე ბიზნესთან დაკავშირებულ იურიდიულ პირებთან და ინდმეწარმეებთან მიმართებაში.

ასევე არსებობს გამონაკლისები საქმიანობის სფეროებისთვის (ანუ, ასეთ კომპანიებთან მიმართებაში, ყველა შემოწმება სრულად არის დაცული):

ჯანმრთელობის დაცვა;

განათლება;

სითბოს მიწოდება;

ენერგია, ენერგიის დაზოგვა, ენერგოეფექტურობის გაზრდა.

მორატორიუმი ასევე არ იმოქმედებს კომპანიებზე, რომლებიც:

წინა ინსპექტირების საფუძველზე (ბოლო 3 წლის განმავლობაში) ლიცენზია გაუქმდა ან მოქმედების დროებით შეჩერება.

მათ ჩაიდინეს კანონის უხეში დარღვევები და რის გამოც ადმინისტრაციული სასჯელი ძალაში შევიდა.

საგადასახადო შემოწმებისა და მათ ჩასატარებელი კომპანიების შერჩევის შესახებ (ვიდეო)

საგადასახადო შემოწმების ჩატარების წესში მნიშვნელოვანი ცვლილებები შევიდა. ინოვაციები ვრცელდება 09/03/2018 წლიდან. მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ მათ.

დღგ-ის დეკლარაციის „კამერის პალატის“ შემცირებული ვადების შესახებ

დღგ-ს დეკლარაციის, აგრეთვე საგადასახადო ორგანოში წარდგენილი დოკუმენტების, კონტროლიორებისთვის ხელთ არსებული დოკუმენტების სამაგიდო შემოწმება ტარდება ორი (და არა სამი, როგორც ეს ადრე იყო დადგენილი). Ხელოვნება. 88 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი) აღნიშნული დეკლარაციის წარდგენის დღიდან.

თუ შემოწმების დასრულებამდე შემოწმების შედეგად გამოვლინდა ნიშნები, რომლებიც მიუთითებს საგადასახადო კანონმდებლობის შესაძლო დარღვევაზე, მაშინ შემოწმების ჩატარების ვადა შეიძლება გაგრძელდეს დღგ-ის დეკლარაციის წარდგენის დღიდან სამ თვემდე.

ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 88 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსირედაქციაში ფედერალური კანონი No302-FZვრცელდება სამაგიდო აუდიტებზე, რომლებიც ჩატარდა დღგ-ის დეკლარაციის საფუძველზე, რომელიც წარდგენილია ფედერალურ საგადასახადო სამსახურში 09/03/2018 წლის შემდეგ.

როდის მოვა საგადასახადო ორგანოები?

დადგენილი ზოგადი წესის მიხედვით მუხლი 5 ხელოვნება. 89 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ უფლება ჩაატარონ ადგილზე ორი ან მეტი საგადასახადო შემოწმება იმავე გადასახადებზე იმავე პერიოდის განმავლობაში.

ამასთან, ინსპექციას არ აქვს უფლება კალენდარული წლის განმავლობაში ერთ გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში ჩაატაროს ორზე მეტი ადგილზე შემოწმება. (შემოწმებების რაოდენობის დადგენისას მხედველობაში არ მიიღება მისი ფილიალებისა და წარმომადგენლობების დამოუკიდებელი ადგილზე შემოწმების რაოდენობა.)

თუმცა ეს შეზღუდვები არ ვრცელდება დანიშვნის შემთხვევაში განმეორებითი ადგილზე შემოწმება . ასეთის შესაბამისად მუხლი 10 მუხლი. 89 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიადგილზე ჩატარებული შემოწმება წინა დროის მიუხედავად აუდიტი იგივე გადასახადებისთვის და იმავე პერიოდისთვის. მისი ჩატარებისას შეიძლება გადამოწმდეს პერიოდი არაუმეტეს სამი კალენდარული წლის წინა წლისა, როდესაც მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება.

გადასახადის გადამხდელის განმეორებითი ადგილზე შემოწმება შეიძლება განხორციელდეს:

უმაღლესი საგადასახადო ორგანო (რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის დეპარტამენტი) - ტერიტორიული საგადასახადო ინსპექციის საქმიანობის კონტროლის მიზნით, რომელმაც ჩაატარა შემოწმება;

საგადასახადო ორგანო, რომელმაც ადრე ჩაატარა შემოწმება, მისი ხელმძღვანელის (ხელმძღვანელის მოადგილის) გადაწყვეტილების საფუძველზე - იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელი წარადგენს განახლებულ დეკლარაციას, რომელშიც მითითებულია გადასახადის ოდენობა ადრე დეკლარირებულზე ნაკლები ოდენობით.

განმეორებითი შემოწმება უმაღლესი საგადასახადო ორგანოს მიერ

ფედერალური საგადასახადო სამსახურის რეგიონალურ განყოფილებას უფლება აქვს, ქვედა საგადასახადო ორგანოს საქმიანობის მონიტორინგის მიზნით, რომელმაც ჩაატარა ადგილზე შემოწმება, დანიშნოს და ჩაატაროს გადასახადის გადამხდელის განმეორებითი ადგილზე შემოწმება.

განმეორებითი ადგილზე შემოწმება საგადასახადო ორგანოს საქმიანობის მონიტორინგის მიზნით (იმის გამო, რომ შესაძლო აქტივობების ჩამონათვალი, ასევე მათი განხორციელების მეთოდი, მეთოდები და პროცედურა მსგავსია ადგილზე არსებული ელემენტების ზოგადი წესით ჩატარებული შემოწმება) არის განმეორებითი შემოწმება გადასახადის გადამხდელის საქმიანობასთან და მათ კანონმდებლობასთან გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ.

საკონსტიტუციო სასამართლოში 2010 წლის 28 იანვრის No138-O-R დადგენილებამიუთითა ადგილზე განმეორებითი შემოწმების ორმაგ ხასიათზე, რაც გამოიხატება კონტროლის ღონისძიებების განხორციელებაში როგორც საგადასახადო ორგანოსთან, ისე თავად გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში.

განმეორებითი ადგილზე შემოწმების დროს, უმაღლესი საგადასახადო სამსახურის წარმომადგენლები ფაქტობრივად ხელახლა ამოწმებენ და სრულად ამოწმებენ გადასახადის გადამხდელის საქმიანობას საგადასახადო პერიოდისთვის. რომელიც უკვე ნივთი იყო ადგილზე საგადასახადო შემოწმება. ამის შესახებ AS ZSO-ს ყურადღების ცენტრში მოექცა 2018 წლის 12 ივლისის დადგენილება No F04-2528/2018 საქმეზე No A75-13884/2017 წ.. ამ შემთხვევაში არბიტრები მიუთითებენ რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2009 წლის 17 მარტის დადგენილება No5-P., რომელშიც ნათქვამია შემდეგი. ქვედა საგადასახადო ორგანოს აუდიტი, რომელიც საშუალებას გაძლევთ განსაზღვროთ, რამდენად ეფექტური, კანონიერი და გამართლებული იქნება მის მიერ მიღებული გადაწყვეტილებები, აღმოფხვრას ხარვეზები მის მუშაობაში და გააუმჯობესოს გადასახადების შეგროვების მექანიზმი საჯარო საგადასახადო ფუნქციის ყველაზე სრულყოფილი განხორციელებისთვის, შეუძლებელია გასაჩივრების გარეშე. ადრე განხორციელებული საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებები კონკრეტულ გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში, მათ შორის, მისი საგადასახადო და სააღრიცხვო ანგარიშების და მისი ბიზნეს საქმიანობის ფაქტობრივი გარემოებების გაანალიზების გარეშე.

Როგორც შედეგი არ არის გამორიცხული - იგივე დოკუმენტების ხელახალი ექსპერტიზის, იგივე ფაქტობრივი გარემოებების შესწავლის საფუძველზე - პირველადი ადგილზე ჩატარებული აუდიტის დროს გაკეთებული დასკვნების ხელახალი შეფასება და, შესაბამისად, აქტის მიღება, რომელიც ხელახლა განსაზღვრავს კონკრეტულ უფლებებსა და მოვალეობებს. გადასახადის გადამხდელის ერთსა და იმავე საგადასახადო პერიოდთან მიმართებაში, მათ შორის საგადასახადო დავალიანება შეიძლება გამოვლინდეს და დადგინდეს შესაბამისი ჯარიმები. რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს ზემოხსენებულ პოზიციას ასევე მოიხსენიებს AS SKO in 2017 წლის 13 ივნისის დადგენილება No F08-3534/2017 საქმეზე No A15-2703/2016 წ. .

განმეორებითი ღონისძიების ფარგლებში, უმაღლეს საგადასახადო ორგანოებს ასევე აქვთ უფლება მოითხოვონ და გადაამოწმონ დოკუმენტები და საქმიანი ტრანზაქციები ადრე არ იყო კონტროლირებადი შემოწმების მხრიდან.

თუ განმეორებითი შემოწმებისას გამოვლინდა, რომ გადასახადის გადამხდელმა ჩაიდინა სამართალდარღვევა, რომელიც არ გამოვლენილა პირველადი ადგილზე შემოწმებისას, მაშინ დამრღვევის მიმართ საგადასახადო სანქციები არ გამოიყენება. გამონაკლისია შემთხვევები, როდესაც პირველადი შემოწმების დროს საგადასახადო სამართალდარღვევის გამოვლენა იყო გადასახადის გადამხდელსა და საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირს შორის შეთქმულების შედეგი.

აღსანიშნავია, რომ საგადასახადო კოდექსი არ შეიცავს სპეციალურ მოთხოვნებს ადგილზე განმეორებითი შემოწმების შედეგების რეგისტრაციისთვის, აგრეთვე იმ საგადასახადო ორგანოს საქმიანობის კონტროლის შედეგების ასახვის მოთხოვნებს, რომელმაც პირველადი შემოწმება ჩაატარა ქ. განმეორებითი შემოწმების აქტი და მისი შედეგების საფუძველზე მიღებული გადაწყვეტილება.

განმეორებითი შემოწმება ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ "განმარტების" წარდგენისას

როგორც უკვე აღვნიშნეთ, განმეორებით ადგილზე შემოწმებას ახორციელებს ინსპექტორატი, რომელმაც ადრე ჩაატარა შემოწმება, თუ გადასახადის გადამხდელი წარადგენს განახლებულ დეკლარაციას, რომელშიც მითითებულია გადასახადის ოდენობა ადრე დეკლარირებულზე ნაკლები ოდენობით. ეს წესი გათვალისწინებულია მუხლი 10 მუხლი. 89 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ამ ნორმის ფორმულირებით, რომელიც მოქმედებდა 2018 წლის 3 სექტემბრამდე, საგადასახადო ორგანოებს, განმეორებითი შემოწმების ფარგლებში, დაევალა, გადაემოწმებინა განახლებული დეკლარაციის წარდგენის პერიოდი.

თუმცა ამ თარიღიდან მუხლი 10 მუხლი. 89 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიშეიცვალა. ახლა, შემოტანილი სიახლეების მიხედვით, გადამოწმების საგანია შეცვლილი „დაზუსტების“ ინდიკატორების საფუძველზე გადასახადის გაანგარიშების სისწორე, რამაც გამოიწვია ადრე გამოთვლილი გადასახადის თანხის შემცირება (ზარალის ზრდა). ამ შემთხვევაში საგადასახადო ორგანო ამოწმებს გადასახადის გადამხდელის მიერ არ შეცვლილი მონაცემებს არ აქვს უფლება .

აღვნიშნავთ, რომ ამ თანამდებობას ადრე ეკავათ როგორც მარეგულირებელი, ისე სასამართლო ორგანოები (იხ. რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2010 წლის 16 მარტის დადგენილება No8163/09., რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2016 წლის 26 სექტემბრის წერილი No ED-4-2/17979).

მოწმეებისთვის დაკითხვის ოქმის გადაცემის შესახებ

დაფუძნებული მუხლი 1 მუხ. 90 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიჩვენების მისაცემად შეიძლება გამოიძახოს ნებისმიერი პირი, რომელსაც შეუძლია იცოდეს საგადასახადო კონტროლის განხორციელებასთან დაკავშირებული რაიმე გარემოება. მოწმეთა ჩვენება ფიქსირდება ოქმში, რომლის ფორმა მოცემულია მე-11 დანართში. რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ბრძანება 05/08/2015 No ММВ-7-2/189@.

საგადასახადო კოდექსი არ შეიცავს აკრძალვას საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში მოწმეების დაკითხვაზე. კონტროლერები, ხელმძღვანელობენ ნორმით პარაგრაფი მე-2 პუნქტი 4 ხელოვნება. 101 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, საგადასახადო შემოწმების მასალების განხილვისას თავს უფლებამოსილებად თვლიან, შეამოწმონ მიღებული დოკუმენტები შესაბამისი საგადასახადო შემოწმების დაწყებამდე . მათი ქმედებები მხარდაჭერილია სასამართლოში ( რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 23 აპრილის წერილი No ED-4-2/7970@, ასს ზსო-ს 2016 წლის 26 იანვრის დადგენილება No F04-28564/2015 საქმეზე No A45-19355/2014 წ., 2017 წლის 26 სექტემბრის No F04-3446/2017 საქმეზე No A27-19003/2016 წ., AS DVO 2017 წლის 20 დეკემბრის No F03-4923/2017 საქმეზე No A73-16425/2016 წ.).

თუმცა არის სასამართლო აქტები, რომლის მიხედვითაც, საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში შედგენილი მოწმის დაკითხვის ოქმი არ შეიძლება იყოს მტკიცებულება საგადასახადო სამართალდარღვევის საქმეზე ( ასპ-ს 2017 წლის 13 თებერვლის დადგენილება No F06-7969/2016 საქმეზე No A55-11768/2015 წ., AS TsO 06/03/2016 No F10-1572/2016 საქმეზე No A54-5473/2015 წ.).

ჩვენების მიცემაზე უარის თქმის ან თავის არიდების ან შეგნებულად ცრუ ჩვენების მიცემისთვის მოწმე ეკისრება საგადასახადო ვალდებულებას. Ხელოვნება. 128 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. საგადასახადო ორგანოს მოხელე ვალდებულია ჩვენების მიღებამდე გააფრთხილოს მოწმე ამის შესახებ ოქმში, რომელიც დამოწმებულია მოწმის ხელმოწერით.

2018 წლის 3 სექტემბრამდე, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დებულებები არ ავალდებულებდა საგადასახადო ორგანოებს, თავად მოწმეს მიეწოდებინათ დაკითხვის ოქმის ასლი. წესების მიხედვით მითითებული თარიღიდან მუხლი 6 ხელოვნება. 90 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიოქმის ასლი მისი მომზადების შემდეგ ხელმოწერის საწინააღმდეგოდ პირადად უნდა გადაეცეს მოწმეს. თუ მოწმე უარს იტყვის ოქმის ასლის მიღებაზე, ეს ფაქტი აისახება ოქმში.

ფედერალურ საგადასახადო სამსახურში დოკუმენტების ხელახლა წარდგენის შესახებ

Მიხედვით Ხელოვნება. 93 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიშემოწმების განმახორციელებელ საგადასახადო ინსპექციას უფლება აქვს ინსპექტირებულ პირს მოსთხოვოს შემოწმებისთვის საჭირო დოკუმენტაცია. საგადასახადო შემოწმების დროს მოთხოვნილი დოკუმენტები წარედგინება შესაბამისი მოთხოვნის მიღებიდან 10 დღის ვადაში. პუნქტი 3ამ მუხლის).

თუ გადასახადის გადამხდელი ვერ ახერხებს მოთხოვნილი დოკუმენტების დადგენილ ვადაში წარდგენას, იგი მოთხოვნის მიღების დღიდან მომდევნო დღის ვადაში წერილობით აცნობებს ინსპექტორებს დოკუმენტების წარდგენის შეუძლებლობის შესახებ დადგენილ ვადაში შესაბამისი მიზეზების მითითებით. , ასევე ვადები, რომლებშიც შესაძლებელია მოთხოვნილი დოკუმენტების წარდგენა.

საგადასახადო შემოწმების დროს მოთხოვნილი დოკუმენტების წარდგენაზე უარი ან დადგენილ ვადაში მათი წარუდგენლობა აღიარებულია საგადასახადო სამართალდარღვევად და იწვევს გათვალისწინებულ ვალდებულებას. Ხელოვნება. 126 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. ამ შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანოებს უფლება აქვთ ჩამოართვან საჭირო დოკუმენტები მითითებული წესით Ხელოვნება. 94 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ამასთან, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს, არ წარუდგინოს საგადასახადო ორგანოში უკვე წარდგენილი დოკუმენტები. ახალში გაწერილია ის პირობა, რომლითაც ეს ქმედებები იქნება ლეგალური მუხლი 5 ხელოვნება. 93 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

09/03/2018 წლიდან ფედერალურ საგადასახადო სამსახურში ადრე წარდგენილი დოკუმენტები, მიუხედავად მათი წარდგენის საფუძვლისა, არ შეიძლება წარდგენილი იქნეს. ექვემდებარება შენიშვნას საგადასახადო ორგანო, რომ მოთხოვნილი დოკუმენტები ადრე იყო წარდგენილი. (ზემოაღნიშნული შეზღუდვა არ ვრცელდება იმ შემთხვევებზე, როდესაც დოკუმენტები ადრე იყო წარდგენილი საგადასახადო ორგანოში ორიგინალების სახით, რომლებიც შემდგომ დაუბრუნდა შემოწმებულ პირს, აგრეთვე იმ შემთხვევებს, როდესაც ფედერალური საგადასახადო სამსახურში წარდგენილი დოკუმენტები დაიკარგა. ფორსმაჟორულ გარემოებებში.)

ამ შემთხვევაში უნდა მიუთითოთ დოკუმენტის დეტალები, რომლითაც (დანართით რომლითაც) იქნა წარდგენილი და საგადასახადო ორგანოს დასახელება, რომელსაც ეს დოკუმენტები წარედგინა.

ეს შეტყობინება იგზავნება კონტროლერების მოთხოვნის მიღებიდან 10 დღის ვადაში.

კონკრეტული ტრანზაქციის საბუთების წარდგენის ვადის შესახებ

ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 93.1 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიაცხადებს: თუ საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში ინსპექციას აქვს გამართლებული საჭიროება მოიპოვოს დოკუმენტები კონკრეტულ გარიგებასთან დაკავშირებით, მაშინ მის თანამდებობის პირებს უფლება აქვთ მოითხოვონ ისინი ამ ტრანზაქციის მონაწილეებისგან ან სხვა პირებისგან, რომლებსაც აქვთ დოკუმენტები ამ გარიგების შესახებ. . პირი, რომელმაც მიიღო საბუთების წარდგენის მოთხოვნა, ასრულებს მას მიღებიდან ათი დღის ვადაში ან იმავე ვადაში აცნობებს, რომ არ გააჩნია მოთხოვნილი დოკუმენტები.

დოკუმენტების წარდგენა ხდება გათვალისწინებული დებულებების გათვალისწინებით პუნქტი 2და 5 ს.კ. 93 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. აღნიშნული შეტყობინება წარდგენილია დადგენილი წესით მუხლი 3 ხელოვნება. 93 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

2018 წლის 3 სექტემბრამდე კონკრეტულ ტრანზაქციაზე საბუთების წარდგენის ვადა ხუთი დღე იყო.

დამატებითი საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებებისა და მათი რეგისტრაციის შესახებ

შეგახსენებთ, რომ შესაბამისად მუხლი 1 მუხ. 101 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსისაგადასახადო ორგანოს მიერ მათი შემოწმების შედეგების საფუძველზე შედგენილი აქტი, რომლის დროსაც გამოვლინდა საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევა, აგრეთვე ამ აქტის მიმართ შემოწმებული პირის მიერ წარდგენილი წერილობითი შენიშვნები, განიხილება საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელმა (მისი მოადგილე). მათი განხილვის შედეგების საფუძველზე შეიძლება მიღებულ იქნეს გადაწყვეტილება დამატებითი საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების გატარების შესახებ.

03.09.2018 წლიდან, დამატებითი საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების შედეგების საფუძველზე, ინსპექტორატი ვალდებულია გასცეს ქ. შემოწმების დასკვნის დამატებით . ის იცავს წესებს მუხლი 6.1 მუხ. 101 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიაუდიტორების ჩანაწერები:

დამატებითი ღონისძიებების დაწყება და დასრულება;

ინფორმაცია დამატებითი ღონისძიებების განხორციელებისას განხორციელებული საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების შესახებ;

მიღებული დამატებითი მტკიცებულებები საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევის ან არარსებობის ფაქტის დასადასტურებლად;

ინსპექტორების დასკვნები და წინადადებები გამოვლენილი დარღვევების აღმოსაფხვრელად;

აქტის დამატება უნდა იყოს შედგენილი და ხელმოწერილი ფედერალური საგადასახადო სამსახურის თანამდებობის პირების მიერ, რომლებიც ახორციელებენ დამატებით საქმიანობას მათი დასრულების დღიდან 15 დღის განმავლობაში.

აქტის დამატება დამატებითი ღონისძიების შედეგად მიღებული ყველა მასალის მიმაგრებით, ხელმოწერის დღიდან ხუთი დღის ვადაში გადაეცემა შემოწმებულ პირს ხელმოწერით ან გადაეცემა სხვა გზით მისი მიღების თარიღის მითითებით. . ამ შემთხვევაში, იმ პირისგან მიღებული დოკუმენტაცია, რომლის მიმართაც ჩატარდა საგადასახადო შემოწმება, არ ერთვის აუდიტის დასკვნის დანართს.

თუ შემოწმებული პირი თავს არიდებს შემოწმების ოქმის დამატებას, ეს ფაქტი უნდა აისახოს ამ ანგარიშში. ასეთ ვითარებაში აქტის დამატება რეგისტრირებული ფოსტით იგზავნება ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმის საცხოვრებელ ადგილას და მიღებულად ითვლება რეგისტრირებული წერილის გაგზავნის დღიდან მეექვსე დღეს.

მნიშვნელოვანია: ახალი წესები მოქმედებს 09/03/2018 წლის შემდეგ დასრულებული საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე გადაწყვეტილების მიღებისას.

განხორციელებული შემოწმების მასალების გაცნობაზე

Მიხედვით 101 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ საგადასახადო კოდექსით დადგენილი მოთხოვნების შეუსრულებლობა შეიძლება გახდეს უმაღლესი საგადასახადო ორგანოს ან სასამართლოს მიერ მისი გადაწყვეტილების გაუქმების საფუძველი.

ამდენად, საგადასახადო შემოწმების მასალების განხილვის პროცედურის არსებითი პირობების დარღვევა არის საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების გაუქმების საფუძველი პირის საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის თაობაზე სისხლისსამართლებრივი დევნის შესახებ.

ასეთი არსებითი პირობები მოიცავს იმის უზრუნველყოფას, რომ აუდიტს დაქვემდებარებულ პირს აქვს შესაძლებლობა მონაწილეობა მიიღოს საგადასახადო შემოწმების მასალების განხილვის პროცესში პირადად და (ან) მისი წარმომადგენლის მეშვეობით და იმის უზრუნველყოფა, რომ გადასახადის გადამხდელს აქვს ახსნა-განმარტების მიწოდების შესაძლებლობა.

გადასახადის გადამხდელის უფლება გაეცნოს შემოწმების მასალებს, მათ შორის მასალებს, რომლებიც მოპოვებულია დამატებითი საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების დროს და, შედეგად, საგადასახადო ორგანოს შესაბამისი ვალდებულება უზრუნველყოს ეს უფლება, გამომდინარეობს რუსეთის კონსტიტუციაში გათვალისწინებული ნორმების სისტემატური ინტერპრეტაციიდან. ფედერაცია და საგადასახადო კოდექსი ( Ხელოვნება. 100და 101 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

ამრიგად, საგადასახადო ორგანო ვალდებულია გააცნოს გადასახადის გადამხდელს საგადასახადო შემოწმების მასალები, რათა უზრუნველყოს მისი უფლებებისა და კანონიერი ინტერესების სრული დაცვა, მათ შორის, საჩივრების წარდგენა მაკონტროლებლების მიერ დადგენილ საგადასახადო კანონმდებლობის დარღვევის გარემოებებზე და ამ გარემოებების დამადასტურებელ მტკიცებულებებთან დაკავშირებით.

დამატებითი საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების შედეგები საგადასახადო შემოწმების მასალების განუყოფელი ნაწილია, ამიტომ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს გაეცნოს ამ საქმიანობისას მიღებულ დოკუმენტებსა და მასალებს.

მანამდე საგადასახადო ორგანოები გადასახადის გადამხდელებს აცნობდნენ მასალების შემოწმებას მათი განხილვისას, რამაც გამოიწვია სამართლებრივი დავები. ინსპექტირებულმა პირებმა განაცხადეს, რომ არ ჰქონდათ საკმარისი დრო გაცნობისთვის, ვინაიდან შემოწმების დროს ინსპექტორატის პროტესტი არ წამოჭრილა (იხ., მაგალითად, FAS VSO-ს 2012 წლის 13 ივნისის დადგენილება No A19-12548/2011).

ახლა 09/03/2018 პარაგრაფი 3 გვ 2 ხელოვნება. 101 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსიგანმტკიცებულია იმ პირის უფლება, რომლის მიმართაც ჩატარდა საგადასახადო შემოწმება, გაეცნოს მის მასალებს, აგრეთვე დამატებითი საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების მასალებს. შემოწმების მასალების განხილვამდე .

გაცნობისთვის გათვალისწინებულია იგივე ვადა, რაც წერილობითი შენიშვნების წარდგენისას - ინსპექტირების აქტის მიღებიდან ერთი თვე ან ინსპექტირების ოქმის დამატების მიღებიდან 15 სამუშაო დღე.

ინსპექტორატი ვალდებულია მისცეს შემოწმებულ პირს შესაძლებლობა გაეცნოს შემოწმების მასალებს და საგადასახადო კონტროლის დამატებით ღონისძიებებს საგადასახადო ორგანოს ტერიტორიაზე არა უგვიანეს ორი დღისა ასეთი პირის მიერ შესაბამისი განცხადების წარდგენიდან. ამ მასალების გაცნობა ხდება ვიზუალური დათვალიერებით, ამონაწერების დამზადებით და ასლების დამზადებით. გაცნობის დასრულების შემდეგ დგება ოქმი შესაბამისად Ხელოვნება. 99 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.