რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 166-ე მუხლის თანახმად, მივლინება არის თანამშრომლის მოგზაურობა დამსაქმებლის ბრძანებით გარკვეული პერიოდის განმავლობაში, რათა შეასრულოს ოფიციალური დავალება მუდმივი სამუშაო ადგილის გარეთ. ამავდროულად, მივლინებად არ არის აღიარებული იმ თანამშრომლების მივლინებები, რომელთა მუდმივი სამუშაო ხორციელდება გზაზე ან აქვს სამოგზაურო ხასიათი. შრომითი დავების თავიდან აცილების მიზნით, სამუშაოს მოგზაურობის ხასიათი უნდა იყოს მითითებული შრომით ხელშეკრულებაში.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-12 ქვეპუნქტის თანახმად, წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები მოიცავს შემდეგ საქმიანი მოგზაურობის ხარჯებს:

– დასაქმებულის მგზავრობა მივლინების ადგილზე და უკან მუდმივი მუშაობის ადგილზე;

- საცხოვრებელი ფართის დაქირავება. ხარჯების ეს პუნქტი ასევე მოიცავს თანამშრომლის ხარჯებს სასტუმროებში გაწეული დამატებითი მომსახურებისთვის (გარდა ბარებსა და რესტორნებში მომსახურებისა, ოთახის მომსახურების ხარჯებისა, რეკრეაციული და ჯანმრთელობის ობიექტებით სარგებლობის ხარჯებისა);

- დღიური ან საველე შემწეობა რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დამტკიცებულ ფარგლებში;

– ვიზების, პასპორტების, ვაუჩერების, მოსაწვევების და სხვა მსგავსი დოკუმენტების რეგისტრაცია და გაცემა;

– საკონსულო, აეროდრომის მოსაკრებლები, საავტომობილო და სხვა სატრანსპორტო საშუალებებით შესვლის, გავლის, ტრანზიტის უფლების, ზღვის არხებით, სხვა მსგავსი ნაგებობებით სარგებლობის და სხვა მსგავსი გადახდები და მოსაკრებლები.

როგორც ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარეობს, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშების მიზნით, მოგზაურობის ხარჯების კუთხით, სტანდარტიზებს მხოლოდ დღიურ და საველე დანამატებს. ყველა სხვა მგზავრობის ხარჯი არ არის სტანდარტიზებული.

ამავდროულად, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას მოგზაურობის ხარჯების მისაღებად, ყურადღება უნდა მიაქციოთ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლს. ამ მუხლში ნათქვამია, რომ ხარჯები აღიარებულია გადასახადის გადამხდელის მიერ გაწეულ (გაწეულ) დასაბუთებულ და დოკუმენტირებულ ხარჯად. ამ შემთხვევაში, დასაბუთებული ხარჯები გაგებულია, როგორც ეკონომიკურად გამართლებული ხარჯები, რომელთა შეფასება გამოხატულია ფულადი ფორმით, ხოლო დოკუმენტირებული ხარჯები გაგებულია, როგორც ხარჯები, რომლებიც დადასტურებულია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად შედგენილი დოკუმენტებით ან ბიზნესის შესაბამისად. საბაჟო იმ სახელმწიფოში, სადაც ასეთი ხარჯები განხორციელდა ან გაწეული ხარჯების ირიბად დამადასტურებელი დოკუმენტები (მათ შორის, საბაჟო დეკლარაცია, მივლინების ბრძანება, სამგზავრო დოკუმენტები, ხელშეკრულების შესაბამისად შესრულებული სამუშაოს ანგარიში). ანუ, ამ წლიდან ორგანიზაციებს შეეძლებათ შეამცირონ დასაბეგრი მოგება ნებისმიერი დოკუმენტის საფუძველზე, რომელიც ამა თუ იმ გზით ადასტურებს გაწეულ ხარჯებს.

აქვე უნდა აღინიშნოს, რომ საგადასახადო ორგანოები დაჟინებით მოითხოვენ: საგადასახადო მიზნებისთვის მიღებული საწარმოს ხარჯებში მგზავრობის ხარჯები შედის მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ისინი დაკავშირებულია საწარმოს წარმოების პროცესთან.

ამავდროულად, საარბიტრაჟო პრაქტიკა (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2002 წლის 13 მარტის No. KA-A40/1219-02 და 2001 წლის 29 იანვრის No. KA-A40/6458-00 დადგენილებები) მიუთითებს, რომ მივლინების წარმოების ხასიათი და მისი მიზანშეწონილობა განისაზღვრება მენეჯერის მიერ დამტკიცებული, კერძოდ, შიდა დოკუმენტებით. ასეთი დოკუმენტები შეიძლება იყოს, მაგალითად, ბრძანებები, აგრეთვე მოგზაურობის მოწმობები, რომლებიც გაცემულია დადგენილი მოთხოვნების შესაბამისად, ანგარიშები მივლინების შედეგების შესახებ, შესრულებული სამუშაოს სერთიფიკატები, მიმოწერა რუსულ და უცხოურ კომპანიებთან, კონტრაქტები ორგანიზაციებთან, რომლებშიც თანამშრომლები გაგზავნეს. , სატელეფონო შეტყობინებები ან ავტომატური სატელეფონო გაცვლის მონაცემები, მივლინების დანიშნულების ადგილის არა შემთხვევითი არჩევანის მტკიცებულება, საქონლის მიწოდებაზე დადებული კონტრაქტები, აგრეთვე საქმიანი მოგზაურობის ხარჯების დამადასტურებელი პირველადი გადახდის დოკუმენტები.

არასაწარმოო მივლინებებზე საგადასახადო მიზნებისთვის ხარჯები არ არის გათვალისწინებული. არაპროდუქტიული მივლინებები უნდა განვასხვავოთ იმისგან, რომელსაც კონკრეტული შედეგი არ მოჰყოლია. მაგალითად, თანამშრომელი მივლინებაში გაგზავნეს საქონლის ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების დასადებად, მაგრამ ხელშეკრულება არ დადებულა. ასეთი მივლინება საწარმოო ხასიათს ატარებს, მიუხედავად მიღწეული შედეგისა (ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 1999 წლის 21 ოქტომბრის No81/10 დადგენილება, მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 27 ივნისის დადგენილება. , 2001 No KA-A40/1255-01 საქმეზე).

ამრიგად, საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშების მიზნით, საწარმოს შეუძლია შეიცავდეს ყოველგვარი შეზღუდვის გარეშე გაწეულ მგზავრობის ხარჯებს (გარდა დღიური შემწეობისა და საველე შემწეობისა), მათი დოკუმენტური დადასტურებისა და წარმოების ფოკუსის გათვალისწინებით.

12.1. Მგზავრობის ხარჯები

12.1.1. საქმიანი მოგზაურობა რუსეთის გარშემო

მოგზაურობის ხარჯები საქმიანი მოგზაურობის ადგილზე და უკან მუდმივი მუშაობის ადგილზე (ტრანსპორტში მგზავრების სავალდებულო პირადი დაზღვევის სადაზღვევო პრემიის ჩათვლით, სამგზავრო დოკუმენტების გაცემის მომსახურების გადახდა, მატარებლებზე საწოლის გამოყენების ხარჯები) - ოდენობით. სამგზავრო დოკუმენტებით დადასტურებული ფაქტობრივი ხარჯები, მაგრამ არა მაღალი:

– საგზაო – საზოგადოებრივი ტრანსპორტით (გარდა ტაქსისა);

– გაწეული ხარჯების დამადასტურებელი სამგზავრო დოკუმენტების არარსებობის შემთხვევაში – მგზავრობის მინიმალური ღირებულების ოდენობით;

საქმიან მოგზაურს ეკისრება მგზავრობის ხარჯები მივლინების ადგილზე და უკან, მუდმივი მუშაობის ადგილზე საჰაერო, სარკინიგზო, წყლის და საზოგადოებრივი საავტომობილო ტრანსპორტით. ამასთან, განმარტებულია, რომ თუ, მაგალითად, სადგური მდებარეობს დასახლებული პუნქტის საზღვრებს გარეთ, მაშინ მასში საზოგადოებრივი ტრანსპორტით მგზავრობა ფასიანია. ამის შესახებ ნათქვამია სსრკ ფინანსთა სამინისტროს, სსრკ შრომის სახელმწიფო კომიტეტის და პროფკავშირების გაერთიანებული ცენტრალური საბჭოს 1988 წლის 7 აპრილის No62 ინსტრუქციის მე-12 პუნქტში „სამსახურებრივი მივლინების შესახებ ფარგლებში სსრკ“ (შემდგომში ინსტრუქციები). ანუ, მითითებული დოკუმენტის მიხედვით, მივლინების ადგილად ითვლება ის ადგილი, სადაც თანამშრომელი იგზავნება. იმავე დასკვნამდე მივიდა ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური 2004 წლის 10 თებერვლის No A66-6196-03 დადგენილებაში. შესაბამისად, მოსამართლეებმა უარი თქვეს სადგურიდან იმავე ქალაქში მდებარე ორგანიზაციის შენობამდე მეტროთი მგზავრობის ხარჯზე, სადაც თანამშრომლები გაგზავნეს. მოსამართლეები ასე მსჯელობდნენ. საქმიანი მოგზაურის დანიშნულება მოსკოვია. ამიტომ, მეტროში თანამშრომელთა მგზავრობის ხარჯების რაიმე ანაზღაურებაზე საუბარი არ არის საჭირო. ასეთი ხარჯები შედის დღიურ შემწეობაში.

მოსამართლეები ასევე აქცევენ ყურადღებას ხარჯების დასაბუთებას. მაგალითად, თუ თანამშრომელს შეუძლია მივლინებაში მისვლა პირდაპირი მატარებლით, მაგრამ სამაგიეროდ ყიდულობს თვითმფრინავის ბილეთებს სატრანზიტო აეროპორტის გავლით, ასეთი ხარჯები ძნელად შეიძლება ჩაითვალოს გამართლებულად. ამ დასკვნამდე მივიდნენ დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის მოსამართლეები 2005 წლის 15 ნოემბრის No F04-7834/2005 (16898-A27-32), F04-7834/2005 (16904-A27-32) დადგენილებით. ). საქმეში თანამშრომელმა იყიდა თვითმფრინავის ბილეთი ნოვოკუზნეცკიდან ტიუმენში მოსკოვის გავლით. მაშინ როცა მატარებლით პირდაპირი მგზავრობა კუპეში სიდიდის ბრძანებით იაფი დაჯდება.

12.1.2. საქმიანი მოგზაურობა საზღვარგარეთ

საზღვარგარეთ გაგზავნილი თანამშრომლის მგზავრობის ხარჯების ანაზღაურების ოდენობის ქვედა ლიმიტის განსაზღვრისას უნდა იხელმძღვანელოთ რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 20 დეკემბრის №911 დადგენილებით „გარანტიებისა და ანაზღაურების შესახებ გაგზავნილი თანამშრომლებისთვის. მუშაობა რუსეთის ფედერაციის წარმომადგენლობით ოფისებში საზღვარგარეთ“ (შემდგომში №911 დადგენილება).

ამრიგად, საზღვარგარეთ გაგზავნილ თანამშრომლებს ანაზღაურდებათ შემდეგი ხარჯები მივლინების ადგილზე და უკან, მუდმივ სამუშაო ადგილზე (მათ შორის, სადაზღვევო პრემია ტრანსპორტზე მგზავრების სავალდებულო პირადი დაზღვევისთვის, სამგზავრო დოკუმენტების გაცემის მომსახურების გადახდა). მატარებლებზე საწოლების გამოყენების ხარჯები) სამგზავრო დოკუმენტებით დადასტურებული ფაქტობრივი ხარჯების ოდენობით, მაგრამ არაუმეტეს მგზავრობის ღირებულებაზე:

– რკინიგზით – სწრაფი ბრენდირებული მატარებლის კუპე ვაგონში;

- წყლის ტრანსპორტით - რეგულარული სატრანსპორტო ხაზების საზღვაო გემის V ჯგუფის სალონში და ყოვლისმომცველი სამგზავრო მომსახურებით ხაზები, კავშირგაბმულობის ყველა ხაზის მდინარის გემის II კატეგორიის კაბინაში, I-ის კაბინაში. საბორნე გემის კატეგორია;

– საჰაერო გზით – ეკონომ კლასის სალონში;

– საავტომობილო გზით – საზოგადოებრივი ტრანსპორტით (ტაქსის გარდა).

გაწეული ხარჯების დამადასტურებელი სამგზავრო დოკუმენტების არარსებობის შემთხვევაში - მგზავრობის მინიმალური ღირებულების ოდენობით:

– რკინიგზით – სამგზავრო მატარებლის რეზერვირებული ადგილის ვაგონში;

- წყლის ტრანსპორტით - რეგულარული სატრანსპორტო ხაზების საზღვაო გემის X ჯგუფის სალონში და ყოვლისმომცველი სამგზავრო მომსახურებით ხაზები, ყველა საკომუნიკაციო ხაზის მდინარის გემის III კატეგორიის კაბინაში;

– საგზაო – საზოგადოებრივ ავტობუსში.

გამოგზავნილ თანამშრომელს, გარდა მითითებული ხარჯებისა, ანაზღაურდება:

– აეროპორტში ან მატარებლის სადგურში მგზავრობის ხარჯები გამგზავრების, დანიშნულების ადგილის ან ტრანსფერის ადგილებში;

– არაუმეტეს 80 კილოგრამი ბარგის ტრანსპორტირების ხარჯები (მიუხედავად იმისა, თუ რამდენი ბარგის ნებადართულია უფასო ტრანსპორტირებისთვის ბილეთით იმ ტრანსპორტის ტიპისთვის, რომლითაც თანამშრომელი მოგზაურობს);

– ხარჯები საცხოვრებელი ფართის გაქირავებასთან დაკავშირებით მარშრუტის გასწვრივ იძულებითი შეფერხების შემთხვევაში (დადგენილი სტანდარტების მიხედვით).

ეს ხარჯები ანაზღაურდება მხოლოდ დამადასტურებელი დოკუმენტების (ინვოისები, ქვითრები, სამგზავრო ბილეთები და ა.შ.) წარდგენის შემთხვევაში.

აქვე მინდა გავამახვილო ყურადღება ასეთ ნიუანსზე. დღესდღეობით ავიაკომპანიები საკმაოდ ხშირად უარს ამბობენ ქაღალდის ბილეთების გაცემაზე და გადადიან ბილეთების გაყიდვის ელექტრონულ სისტემაზე. რეისზე დასარეგისტრირებლად კი, საჰაერო მგზავრს მხოლოდ პირადობის დამადასტურებელი დოკუმენტი (უცხოური პასპორტი) უნდა ჰქონდეს და იცოდეს მისი ელექტრონული ბილეთის კოდი. გაუგებარია, ასეთ შემთხვევებში როგორ უნდა მოხდეს საზღვარგარეთ გაგზავნილი თანამშრომლის მგზავრობის ხარჯების დოკუმენტირება. ბოლოს და ბოლოს, ბილეთი, როგორც ასეთი, არ გაიცემა მგზავრზე. რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ 2006 წლის 8 სექტემბრის No. 03-03-04/1/660 წერილში განმარტა, რომ ორგანიზაციას შეუძლია დაადასტუროს ფრენა ავიაკომპანიაში ვირტუალური ბილეთების გამოყენებით ასეთი ბილეთისა და ჩასხდომის ბარათის დაბეჭდვით. თვითმფრინავისთვის. თუმცა, გთხოვთ გაითვალისწინოთ: ელექტრონული ბილეთის დაბეჭდვა შესაძლებელია მხოლოდ თვითმფრინავის გამგზავრებამდე. როგორც კი მგზავრი ისარგებლებს ავიაკომპანიის მომსახურებით, ის ვეღარ შეძლებს ბილეთის დაბეჭდვას. თქვენ მოგეწოდებათ მხოლოდ წერილობითი ინფორმაცია იმის შესახებ, რომ კონკრეტული მგზავრი იმყოფებოდა კონკრეტულ რეისზე. ამის გამო საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშებისას შესაძლოა გართულდეს თანამშრომელთა მგზავრობის ხარჯების ჩამოწერა. პრობლემების თავიდან ასაცილებლად, წინასწარ იზრუნეთ ქაღალდის ელექტრონული ბილეთის მიღებაზე ან სთხოვეთ თანამშრომელს გამგზავრებამდე დაუკავშირდეს უცხოური გადამზიდველის წარმომადგენლობას. როგორც წესი, ის ხელმისაწვდომია აეროპორტში, საიდანაც ავიაკომპანია ახორციელებს ფრენებს.

12.1.3. მგზავრობის ხარჯები დამხმარე დოკუმენტების არარსებობის შემთხვევაში

შესაძლებელია თუ არა თანამშრომლისთვის მივლინებაში მგზავრობის ხარჯების ანაზღაურება, თუ დამხმარე დოკუმენტები დაიკარგება? დიახ.

პირველ რიგში, შეგიძლიათ მიიღოთ დაკარგული დოკუმენტების დამოწმებული ასლები ან სერთიფიკატები ბილეთების ოფისიდან, რომლებიც ადასტურებენ ბილეთების შეძენის ფაქტს. ასეთი ოფიციალურად დამოწმებული დოკუმენტები მიიღება საგადასახადო მიზნებისთვის (რუსეთის საგადასახადო დეპარტამენტის წერილი მოსკოვისთვის 2001 წლის 28 ნოემბრის No. 03–12/54745).

მეორეც, საწარმოს ხელმძღვანელს, თანამშრომლის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მივლინების შემთხვევაში, უფლება აქვს დაუშვას მგზავრობის ხარჯების ანაზღაურება მინიმალური ღირებულებით (ინსტრუქცია No62-ის 19-ე მუხლი). ეს არის ლიდერის უფლება, მაგრამ არა ვალდებულება.

მგზავრობის ხარჯების ანაზღაურების საფუძველი იქნება თანამშრომლის განცხადება დახარჯული თანხების ანაზღაურების შესახებ, სადაც მითითებულია ავტომობილის გამგზავრების თარიღი და დრო, მისი ტიპი და ნომერი, ბილეთის ღირებულება, ასევე დაკარგვის მიზეზები. დოკუმენტები. განცხადებაზე საწარმოს ხელმძღვანელმა უნდა დაწეროს ბრძანება ასანაზღაურებელი თანხების ოდენობის ან ანაზღაურებაზე უარის თქმის შესახებ. ეს განცხადება თან ერთვის ხარჯების ანგარიშს და უნდა ინახებოდეს საწარმოს ბუღალტრულ განყოფილებაში. ასევე შესაძლებელია მენეჯერის ბრძანების გაცემა.

თანამშრომლის მიერ დანიშნულების ადგილამდე და უკან მოგზაურობასთან დაკავშირებული დოკუმენტირებული ხარჯების არარსებობის შემთხვევაში, ამ მოგზაურობის ღირებულება ჩაირთვება მის დასაბეგრი შემოსავალში პირადი საშემოსავლო გადასახადის შემდგომი დაკავებით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 210-ე მუხლი).

12.2. დღიური შემწეობა

12.2.1. მივლინებები რუსეთში

დღიური შემწეობის გაანგარიშებისას, რომელსაც აქვს გამოგზავნილი თანამშრომელი დღეების რაოდენობის მიხედვით, აუცილებელია იხელმძღვანელოს სსრკ ფინანსთა სამინისტროს 1988 წლის 7 აპრილის No62 ინსტრუქციით „სსრკ-ში მივლინების შესახებ“. თუმცა, უნდა გვახსოვდეს, რომ 62-ე ინსტრუქცია მოქმედებს მხოლოდ იმდენად, რამდენადაც არ ეწინააღმდეგება მოქმედ კანონმდებლობას და, პირველ რიგში, რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსს.

ამრიგად, გამოგზავნილ მუშაკს ეძლევა დღიური შემწეობა მივლინებაში ყოფნის ყოველი დღისთვის, შაბათ-კვირის და არდადეგების ჩათვლით, ასევე გზაზე, მათ შორის იძულებითი გაჩერების დროს (ინსტრუქცია No62-ის 14-ე მუხლი).

დღიური ანაზღაურების გაანგარიშებისას მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული, რომ გამგზავრების დღე არის შესაბამისი სატრანსპორტო საშუალების (თვითმფრინავი, მატარებელი და ა.შ.) გამგზავრების დღე გამოგზავნილი მუშაკის მუდმივი მუშაობის ადგილიდან, ხოლო ჩამოსვლის დღეა. მუდმივი მუშაობის ადგილზე მითითებული სატრანსპორტო საშუალების ჩამოსვლის დღე. როდესაც სატრანსპორტო საშუალება გადის 24 საათის ჩათვლით, გამგზავრების დღე ითვლება მიმდინარე დღედ, ხოლო 0 საათიდან და შემდეგ - მეორე დღეს. თუ სადგური (აეროპორტი, ბურჯი) მდებარეობს დასახლებული პუნქტის გარეთ, მხედველობაში მიიღება სადგურამდე (აეროპორტი, პიერ) მგზავრობის დრო (ინსტრუქცია No62-ის მე-7 პუნქტი). მსგავსი წესები მოქმედებს მივლინების ბოლო დღის განსაზღვრისას (ინსტრუქცია No62-ის მე-7 პუნქტი).

მივლინებებთან დაკავშირებული ხარჯების ანაზღაურების წესი და ოდენობა განისაზღვრება კოლექტიური ხელშეკრულებით ან ორგანიზაციის ადგილობრივი დებულებით.

საგადასახადო მიზნებისთვის, დღიური დანამატები სტანდარტიზებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 8 თებერვლის No93 დადგენილებით. ამ დოკუმენტის მიხედვით, ორგანიზაციების ხარჯების ნორმა დღიური ან საველე შემწეობის გადასახდელად, რომელიც აღებულია. კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას მხედველობაში მიიღება 100 რუბლი. მივლინებაში ყოფნის ყოველი დღისთვის. საუბარია მივლინებებზე რუსეთის გარშემო.

12.2.2. საგარეო მივლინება

უცხო ქვეყნებში მოკლევადიანი მივლინების დღიური შემწეობის ოდენობები, რომლებიც გათვალისწინებულია მოგების დაბეგვრისას, ასევე დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის No92 დადგენილებით.

დღიურ შემწეობასთან დაკავშირებით ორგანიზაციამ უნდა გაითვალისწინოს რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2005 წლის 26 დეკემბრის No812 დადგენილებით დადგენილი შემდეგი მახასიათებლები.

1. თუ საზღვარგარეთ მოკლევადიანი მივლინებით გაგზავნილ თანამშრომლებს მივლინებისას მიეწოდებათ უცხოური ვალუტა მიმღები მხარის ხარჯზე პირადი ხარჯებისთვის, მაშინ ორგანიზაცია (გამგზავნი მხარე) არ უხდის მათ დღიურს. თუ მიმღები მხარე ამ პირებს არ უხდის უცხოურ ვალუტას პირადი ხარჯებისთვის, არამედ აწვდის მათ საკვებს საკუთარი ხარჯებით, მაშინ ორგანიზაცია (გამომგზავნი მხარე) უხდის მათ დღიურ დახმარებას ნორმის 30 პროცენტის ოდენობით, გათვალისწინებული დანამატების ჩათვლით. No812 დადგენილებით.

2. საზღვარგარეთ მივლინებით წასული და საზღვარგარეთიდან რუსეთში იმავე დღეს დაბრუნებულ თანამშრომლებს ეძლევათ დღიური შემწეობა უცხოურ ვალუტაში ნორმის 50 პროცენტის ოდენობით.

აქვე უნდა აღინიშნოს, რომ საზღვარგარეთ მოკლევადიანი მივლინებით გაგზავნილ თანამშრომლებს ეძლევათ დღიური შემწეობა მივლინებაში ყოფნის ყოველი დღისთვის. უფრო მეტიც, რუსეთის ფედერაციის დატოვებისას სახელმწიფო საზღვრის გადაკვეთის დღიდან, დღიური ანაზღაურება ხდება გადახდისათვის დადგენილი ნორმის მიხედვით, იმ ქვეყანაში, სადაც იგზავნება პირი, ხოლო სახელმწიფო საზღვრის გადაკვეთის დღიდან რუსეთის ფედერაციაში შესვლისას. ფედერაცია - რუსეთის ფედერაციის ფარგლებში მივლინებისთვის დადგენილი ნორმის მიხედვით. თუ თანამშრომელი მივლინების დროს იმყოფებოდა რამდენიმე უცხო ქვეყანაში, მაშინ ერთი ქვეყნიდან მეორეში გამგზავრების დღიდან (პასპორტში მითითებული ნიშნით), დღიური შემწეობა იხდის იმ ქვეყანაში გადახდისთვის დადგენილი კურსით, სადაც ის გაგზავნილია.

თანამშრომელი მიფრინავს მივლინებაში თვითმფრინავით რომში (იტალია). თვითმფრინავის გაფრენის დრო იყო 2007 წლის 2 მარტი, 13:15. თანამშრომელი საბაჟო კონტროლს რუსეთსა და იტალიაში 2007 წლის 2 მარტს გაივლის. აეროპორტი მდებარეობს მოსკოვში და თანამშრომელი მივლინებაშია გაგზავნილი ტვერიდან. აეროპორტში მისასვლელად მოსკოვში მატარებლით უნდა გაემგზავროს 2007 წლის 1 მარტს 03:52 საათზე.

ამრიგად, მივლინების პირველ დღეს უნდა ჩაითვალოს 2007 წლის 1 მარტი. ამ დღისთვის დასაქმებულს უნდა გადაუხადოს დღიური შემწეობა რუბლით ორგანიზაციის მიერ დადგენილი ნორმის მიხედვით. 2007 წლის 2 მარტისთვის დასაქმებულის დღიური ანაზღაურება უნდა მოხდეს უცხოურ ვალუტაში ორგანიზაციის მიერ იტალიისთვის დადგენილი სტანდარტების მიხედვით.

თუ თანამშრომელი მიდის მივლინებაში ახლო საზღვარგარეთ, დსთ-ს წევრ ქვეყნებში, რომლებთანაც დადებულია სამთავრობათაშორისო ხელშეკრულებები, რომლებშიც სასაზღვრო ორგანოების მიერ შესვლისა და გასასვლელის დოკუმენტები არ შეიცავს სახელმწიფო საზღვრის გადაკვეთის ნიშნებს, გადაკვეთის თარიღებს და რუსეთში განისაზღვრება სამგზავრო მოწმობის ნიშნებით. იგი გაიცემა ისევე, როგორც მოგზაურობის მოწმობა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მივლინებისთვის.

და თუ მივლინების დროს ორგანიზაციის თანამშრომელი ეწვევა რამდენიმე უცხო ქვეყანას, ჩნდება კითხვა, როგორ გამოვთვალოთ დღიური შემწეობა ამ სიტუაციაში. ფაქტია, რომ უცხოურ მივლინებებზე არ გაიცემა მოგზაურობის მოწმობები და არ კეთდება შემდეგი პუნქტიდან ჩამოსვლისა და გამგზავრების ნიშნები. დღიური შემწეობის გადახდის საფასურის ჩამოწერისთვის კი მნიშვნელოვანია იცოდეთ თითოეული სახელმწიფოს საზღვრის გადაკვეთის დღე. ყოველივე ამის შემდეგ, დღიური შემწეობის ჩამოწერის მაქსიმალური განაკვეთები დადგენილია ცალკე თითოეული ქვეყნისთვის. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს თანახმად, რომელიც გამოხატულია 2006 წლის 8 სექტემბრის წერილში No03-03-04/1/660, ამ შემთხვევაში, თქვენ შეგიძლიათ განსაზღვროთ თქვენი ყოფნის დღეები კონკრეტულ სახელმწიფოში თქვენს პასპორტში არსებული ნიშნებით. . თუმცა, შენგენის ქვეყნების საზღვრების გადაკვეთისას ამის შესახებ ნიშნები არ კეთდება. როგორ შეიძლება ამ შემთხვევაში განისაზღვროს რომელი სახელმწიფოს სტანდარტები უნდა იქნას გამოყენებული დღიური შემწეობის გადასახდელად? რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ცნობით, თქვენ შეგიძლიათ იხელმძღვანელოთ თანამშრომლის მივლინებაში გაგზავნის ბრძანებით, ელექტრონული ბილეთის ამობეჭდვით, ჩასხდომის ბილეთებით და სასტუმროს გადასახადებით. ამისათვის ჩვენ გირჩევთ, თანმიმდევრობით მიუთითოთ კონკრეტული თარიღები, სადაც თანამშრომელი იქნება თითოეულ ქვეყანაში, სამგზავრო დოკუმენტების თარიღების გათვალისწინებით. და სთხოვეთ თანამშრომელს, შეინახოს ჩასხდომის ბარათი არა მხოლოდ რუსეთიდან და უკან ფრენისას, არამედ უცხო ქვეყნებს შორის ფრენისას.

12.3. საცხოვრებელი ფართის გაქირავების ხარჯები

დასაქმებულს საარსებო ხარჯები უნაზღაურდება მივლინების ადგილზე მისვლის დღიდან და მუდმივი სამუშაოს ადგილზე გამგზავრების დღემდე გაწეული ფაქტობრივი ხარჯების ოდენობით წარმოდგენილი დოკუმენტაციის მიხედვით.

12.3.1. თანამშრომელი სასტუმროში ცხოვრობდა

თუ თანამშრომელი ცხოვრობდა სასტუმროში, მაშინ დღეების რაოდენობა, რომლებშიც გადახდილი იყო საცხოვრებელი, განისაზღვრება მივლინების ადგილზე რეალურად გატარებული დროით. პრაქტიკაში ეს არის მოცემულ ტერიტორიაზე გატარებული ღამეების რაოდენობა. ანაზღაურება ხდება წარმოდგენილი საბუთების შესაბამისად, დაჯავშნის ხარჯებისა და სასტუმროს მიერ მიღებული „გასვლის დროის“ გათვალისწინებით. ჩვეულებრივ, სასტუმროებში ერთიანი შეკვეთის დროა 12.00 ადგილობრივი დროით.

თითოეულ თანამშრომელს უნდა ჰქონდეს საკუთარი საბუთი, რომელიც ადასტურებს მცხოვრები პირის სახელს, მის მიერ დაქირავებულ ოთახს, ყოფნის ხანგრძლივობას და ხარჯების ტიპებს. სასტუმროს ნომრის გაქირავებისას თანამშრომლები ხელმძღვანელობენ დამსაქმებლის მიერ დაწესებული მოთხოვნებით ცხოვრების ხარჯების მაქსიმალურ ღირებულებასთან დაკავშირებით.

რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 1997 წლის 25 აპრილის №490 დადგენილებით „რუსეთის ფედერაციაში სასტუმროს მომსახურების მიწოდების წესების დამტკიცების შესახებ“, სასტუმროში ყოფნის რეგისტრაციისას, კონტრაქტორი გასცემს ქვითარი (კუპონი) ან მომსახურების გაწევის შესახებ ხელშეკრულების დადების დამადასტურებელი სხვა დოკუმენტი, რომელიც უნდა შეიცავდეს:

– შემსრულებლის სახელი (ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის – გვარი, სახელი, პატრონიმი, ინფორმაცია სახელმწიფო რეგისტრაციის შესახებ);

– მომხმარებლის გვარი, სახელი, პატრონიმი;

– ინფორმაცია მოწოდებული ოთახის შესახებ (ადგილი ოთახში);

– ოთახის ფასი (ადგილი ოთახში);

– სხვა საჭირო მონაცემები კონტრაქტორის შეხედულებისამებრ.

სასტუმროებმა, საზოგადოებისთვის მომსახურების გაწევისას, უნდა გამოიყენონ სალარო აპარატები (CCM) მოსახლეობისთვის, მათ შორის უცხოელი ფიზიკური პირების მიმართ გადახდების განხორციელებისას. თუ სასტუმროს არ აქვს სალარო აპარატი, მაშინ დასაქმებულს უნდა მიეცეს მკაცრი ანგარიშგების ფორმა - სასტუმროს ინვოისი ფორმა No3-G, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1993 წლის 13 დეკემბრის No121 ბრძანებით. მკაცრი ანგარიშგების დოკუმენტების ფორმების დამტკიცების შესახებ.

ბუღალტერს ყველაზე ხშირად უწევს გამკლავება მკაცრი ანგარიშგების ფორმასთან „ანგარიში“ (ფორმა No. 3-G, ან No. 3-Gm), რომელიც ივსება ჯავშნის, განსახლების, ასევე დამატებითი ანაზღაურების გადახდისას. მომსახურება სპეციალური კუპონების არარსებობის შემთხვევაში. ინვოისები შეიძლება მომზადდეს ხელით ან მექანიკურად; ინვოისი აღრიცხავს გადახდას ყოფნის მთელი პერიოდის განმავლობაში. თუ თანამშრომელი სასტუმროს ადრე ტოვებს, ინვოისის ასლზე კეთდება შენიშვნა, რომ მას თანხის ნაწილი დაუბრუნდა.

2007 წლის 19 აპრილს ორგანიზაციამ ბუღალტერ ნ.კ. კოვალჩუკი სამდღიანი მივლინებით ვლადიმირში. მივლინებაში მას მოუწია ანგარიშების შერიგება ნედლეულის მომწოდებლებთან. მოხსენებისთვის მას 4000 მანეთი მისცეს. დაბრუნების შემდეგ, კოვალჩუკმა 23 აპრილს შეადგინა წინასწარი ანგარიში და დაურთო მას შემდეგი დოკუმენტები:

– სამგზავრო მოწმობა (ფორმა No T-10);

– მატარებლის ბილეთები ვლადიმირში და უკან, 1500 რუბლი ღირს;

– ინვოისი სასტუმროდან No3-G ფორმაში ორდღიანი ყოფნისთვის 1770 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს ჩათვლით - 270 რუბლი). ის ასე გამოიყურება (იხ. გვ. 364).

ორგანიზაციამ დაადგინა, რომ რუსეთში მივლინების ყოველდღიური შემწეობა 100 რუბლს შეადგენს. დღეში. რკინიგზის ბილეთებზე დღგ-ს თანხა ცალკე არ იყო გამოყოფილი. მაგრამ სასტუმროს კანონპროექტში ნათქვამია, რომ მომსახურების ღირებულება მოიცავს ამ გადასახადს.

შედეგად, მოგზაურობის ყველა ხარჯი შეადგენდა:

3 დღე x 100 რუბლი / დღეში. + 1500 რუბლი. + (1770 რუბ. – 270 რუბ.) = = 3300 რუბ.

თუ თანამშრომელმა ისარგებლა სასტუმროს სადგომით, მაშინ ქვითარი გაიცემა ფორმა No11-G „ავტოსადგომი“, რომელიც ასევე მკაცრი ანგარიშგების ფორმაა.

სასტუმროს მიერ გაწეული დამატებითი მომსახურებისთვის (აეროპორტის ბილეთების დაჯავშნა, თარჯიმნის მომსახურების გადახდა, ჩაის და ყავის მიწოდება რეზიდენტის მოთხოვნით) გაიცემა ქვითარი No12-G ფორმაში „დამატებითი ფასიანი მიწოდების ქვითარი. მომსახურება“, რომელიც ასევე მკაცრი ანგარიშგების ფორმაა.

დავამატოთ, რომ სასტუმროს ნომრის დაჯავშნა სასტუმროს მიერ გაწეული ერთ-ერთი დამატებითი სერვისია. ანუ დაჯავშნის ხარჯების ოდენობა

ნომრები ექვემდებარება ჩართვას ხარჯებში, რომლებიც ამცირებს საშემოსავლო გადასახადის დასაბეგრი ბაზას (ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 24 მარტის დადგენილება No. A28-10790/2005-233/15). მოსამართლეები ასე მსჯელობდნენ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-12 ქვეპუნქტის თანახმად, წარმოებასა და რეალიზაციასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები მოიცავს მივლინების ხარჯებს, კერძოდ, თანამშრომლის მივლინების ადგილზე და უკან დაბრუნების ადგილზე. მუდმივი სამუშაო; საცხოვრებელი ფართის გასაქირავებლად.

ხარჯების ეს პუნქტი ასევე მოიცავს თანამშრომლის ხარჯებს სასტუმროებში გაწეული დამატებითი მომსახურებისთვის (გარდა ბარებსა და რესტორნებში მომსახურებისა, ოთახის მომსახურების ხარჯებისა, რეკრეაციული და ჯანმრთელობის ობიექტებით სარგებლობის ხარჯებისა); დღიური ან საველე შემწეობა რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დამტკიცებულ ფარგლებში; ვიზების, პასპორტების, ვაუჩერების, მოსაწვევების და სხვა მსგავსი დოკუმენტების რეგისტრაცია და გაცემა; საკონსულო, აეროდრომის მოსაკრებლები, საავტომობილო და სხვა სატრანსპორტო საშუალებების შესვლის, გავლის, ტრანზიტის უფლების, საზღვაო არხებით, სხვა მსგავსი ნაგებობებით სარგებლობის და სხვა მსგავსი გადახდები და მოსაკრებლები.

როგორც სასამართლომ დაადგინა და საქმის მასალებიდან ირკვევა, საგადასახადო ორგანოს მიერ საგადასახადო მიზნებისთვის მგზავრობის ხარჯები არ იქნა მიღებული, რადგან ისინი არ იყო შეტანილი საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-12 ქვეპუნქტში აღნიშნული ხარჯების ნუსხაში. რუსეთის ფედერაცია. ბილეთების შეკვეთისა და დაბრუნების ხარჯები და ბილეთის შეძენისას დარიცხული მომსახურების საფასური, რომელიც არ არის აღნიშნული ამ მუხლში, ასევე ეხება თანამშრომლის მგზავრობის ხარჯებს. სასტუმროს ნომრის დაჯავშნა პირდაპირ ეხება სასტუმროების მიერ გაწეულ დამატებით სერვისებს. ამდენად, საგადასახადო ორგანოებს არ ჰქონდათ აღნიშნული ხარჯების ხარჯებიდან გამორიცხვის საფუძველი.

თუ თანამშრომელი ვერ წარადგენს (ან დაკარგავს) დოკუმენტებს, რომლებიც ადასტურებს შენობის დაქირავებაზე გაწეულ ხარჯებს, დამსაქმებელს შეუძლია გადაწყვიტოს ანაზღაუროს ასეთი ხარჯები დასაქმებულის მოთხოვნით. ამ შემთხვევაში აუცილებელია დაბეგვრაში არსებული ნიუანსების გათვალისწინება (ქვემოთ განიხილება ანაზღაურებადი ხარჯების დაბეგვრა დამადასტურებელი საბუთების გარეშე).

12.3.2. ვაქირავებ ბინებს ბიზნეს მოგზაურთათვის

ზოგჯერ ორგანიზაციები ქირაობენ ბინებს თავიანთი თანამშრომლებისთვის მივლინებაში. შესაძლებელია თუ არა ამ შემთხვევაში იჯარის გამორიცხვა დასაბეგრი მოგებიდან? რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 2005 წლის 1 აგვისტოს No03-03-04/1/112 წერილში უარყოფითად პასუხობს ამ კითხვას. თანამდებობის პირების ლოგიკა ასეთია: ორგანიზაციას არ აქვს დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ, რომ თანამშრომელი მივლინების დროს ნაქირავებ ბინაში ცხოვრობდა. და მოგეხსენებათ, ხარჯები, რომლებიც არ არის დოკუმენტირებული, არ შეიძლება იყოს გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას.

თუმცა, ოფიციალურმა პირებმა წერილი 2005 წელს დაწერეს. 2006 წლიდან, ფირმებს შეეძლებათ, ოფიციალური პირების ყოველგვარი წინააღმდეგობის გარეშე, ჩამოწერონ ქირის ნაწილი, რომელიც მოდის იმ დღეებში, როდესაც ბინაში საქმიანი მოგზაურები ცხოვრობდნენ.

ფაქტია, რომ ამ წლიდან ორგანიზაციებს შეეძლებათ შეამცირონ დასაბეგრი მოგება ნებისმიერი დოკუმენტის საფუძველზე, რომელიც ასე თუ ისე ადასტურებს გაწეულ ხარჯებს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლით შესწორებული, ასეთი დოკუმენტები მოიცავს მივლინების ბრძანებას. ამრიგად, თუ დასაქმებულს აქვს ბრძანება გამგზავრების ქალაქში, სადაც ბინა ქირავდება, ქირის ჩამოწერის პრობლემა არ იქნება.

ინსპექტორებთან კამათი მხოლოდ იმ შემთხვევაში მოგიწევთ, თუ კომპანია ხარჯის სახით ჩამოწერს ქირას იმ დღეებში, როცა ბინა ცარიელი იყო. საწარმოს შეუძლია დაიცვას თავისი საქმე შემდეგი არგუმენტების გამოყენებით.

ბინა საჭიროა საქმიანი მოგზაურებისთვის საცხოვრებლის უზრუნველსაყოფად. ბინის რამდენიმე დღით დაქირავება ან სასტუმროს ნომრის დაქირავება, როგორც წესი, წამგებიანია. მოკლევადიანი გაქირავება ან სასტუმროში განთავსება შეიძლება ბევრად უფრო ძვირი იყოს, ვიდრე გრძელვადიანი გაქირავება. და ყოველ ჯერზე სხვა ქალაქში შესაფერისი შენობების ძებნა და ახალი კონტრაქტის გაფორმება პრობლემური ამოცანაა და მოითხოვს დამატებით შრომის ხარჯებს.

გამოდის, რომ გრძელვადიანი ქირა კომპანიას საშუალებას აძლევს დაზოგოს ფული და დრო თანამშრომლებისთვის. ამიტომ, ასეთი გაქირავების ხარჯები, რა თქმა უნდა, შეიძლება ჩაითვალოს ეკონომიკურად გამართლებულად. ხოლო თუ კომპანიას შეუძლია მათი დადასტურება საბუთებით (ხელშეკრულება, გადახდის დავალება და ა.შ.), არ უნდა არსებობდეს დაბრკოლება ქირის ჩამოწერაში, როგორც დასაბეგრი მოგების შემცირება. სავსებით შესაძლებელია, ასეთი არგუმენტები სასამართლოს დაარწმუნოს და თქვენ შეძლებთ ქირის მთლიანი ოდენობის ხარჯად ჩამოწერას.

უნდა ითქვას, რომ რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ ამ საკითხთან დაკავშირებით აზრი მართლაც შეცვალა. ამრიგად, 2006 წლის 20 ივნისის No. 03-03-04/1/533 წერილში, ოფიციალურმა პირებმა მიუთითეს, რომ გამოგზავნილი მუშაკების საცხოვრებლად განკუთვნილი ბინის შენარჩუნების ხარჯები, ირიბად დამადასტურებელი დოკუმენტების საფუძველზე. მუშები მასში იმყოფებოდნენ მივლინების დროს (სამგზავრო მოწმობა, სამგზავრო დოკუმენტები მივლინების ადგილზე და ა.შ.) შეიძლება კლასიფიცირდეს მოგების დაბეგვრისას აღიარებულ ხარჯებად. უფრო მეტიც, ასეთი ხარჯები მიიღება საგადასახადო აღრიცხვისთვის იმ პროპორციით, რომლითაც ბინა გამოიყენებოდა გამოგზავნილი მუშაკების საცხოვრებლად. საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის ბინის შენარჩუნების ხარჯები არ არის აღიარებული იმ პერიოდის განმავლობაში, როდესაც ბინა ცარიელი იყო.

12.3.3. ცხოვრების ხარჯები არ არის დოკუმენტირებული

თუ საქმიანი მოგზაურობიდან დაბრუნებისთანავე თანამშრომელი ვერ დაადასტურებს საცხოვრებელი ფართის დაქირავების ხარჯებს, მაშინ ორგანიზაციამ თანხა სრულად არ უნდა დააბრუნოს. ბევრი ჯერ კიდევ თვლის, რომ კომპანიამ უნდა აანაზღაუროს დაუდასტურებელი ხარჯები დღეში არანაკლებ 12 რუბლის ოდენობით. ეს სტანდარტი დადგენილია საბიუჯეტო დაწესებულებების თანამშრომლებისთვის (მთავრობის 2002 წლის 2 ოქტომბრის No729 დადგენილება). თუმცა, კომერციულ ფირმებს აღარ უნდა დაეყრდნონ ამ სტანდარტებს. თუ დამსაქმებელს, საკუთარი შეხედულებისამებრ, შეუძლია დასაქმებულს თანხის დაბრუნება, მაშინ ასეთი ანაზღაურების ოდენობა უნდა იყოს მითითებული შრომით ხელშეკრულებაში. მაშინ კომპანიას შეეძლება ამ გადახდების გათვალისწინება საშემოსავლო გადასახადის ბაზის გაანგარიშებისას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255-ე მუხლის 25-ე პუნქტის საფუძველზე.

12.4. სხვა მივლინების ხარჯები

რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 168-ე მუხლი ადგენს, რომ დასაქმებულის მიერ გაწეული ყველა სხვა მგზავრობის ხარჯი ანაზღაურდება დამსაქმებლის მიერ მხოლოდ მისი ნებართვით ან ცოდნით.

რუსეთში მივლინების ასეთი ხარჯები მოიცავს:

– საკომუნიკაციო მომსახურების გადახდის ხარჯები;

– საცხოვრებლის გაქირავებასთან დაკავშირებული დამატებითი სერვისები (ოთახების დაჯავშნის ჩათვლით);

– უცხოური პასპორტის აღებისა და რეგისტრაციის ხარჯები;

– ვიზის აღების ხარჯები;

– აეროპორტის მომსახურების საფასური;

– საკომისიო;

– ნაღდი ფულის ან ბანკში ჩეკის გაცვლასთან დაკავშირებული ხარჯები ნაღდი ვალუტით;

- სხვა ხარჯები.

მივლინებებთან დაკავშირებულ ყველაზე გავრცელებულ სხვა ხარჯებს შორის უნდა აღინიშნოს სატელეფონო საუბრების ხარჯები. მივლინებიდან დაბრუნებისთანავე შედგენილ წინასწარ ანგარიშს დასაქმებულს შეუძლია დაურთოს ინვოისი სატელეფონო სადგურიდან ან სასტუმროდან, სადაც მითითებულია ტელეფონის ნომრები, რომლებზეც დარეკა მივლინების თანამშრომელმა. თუ მითითებულია ორგანიზაციისთვის მინიჭებული ნომრები, ეს დაადასტურებს ხარჯების წარმოების ფოკუსს. მიზანშეწონილობა და წარმოების აქცენტი შეიძლება დადასტურდეს მენეჯერის გადაწყვეტილებით თანამშრომლის მემორანდუმზე და თანდართულ დოკუმენტებზე (შეთანხმებები, მინდობილობა, საინფორმაციო წერილები და სხვა დოკუმენტები, რომლებშიც მითითებულია შესაბამისი ტელეფონის ნომრები).

ორგანიზაციებს უფლება აქვთ დამოუკიდებლად, ადგილობრივი რეგულაციებით (მაგალითად, ბრძანებით), დაადგინონ კონკრეტული თანხები მგზავრობის ხარჯების ანაზღაურებისთვის.

12.4.1. საკომუნიკაციო მომსახურების გადახდა

საქმიანი მოგზაურები ხშირად იღებენ ხარჯებს სატელეფონო ზარებისთვის. ამავდროულად, სატელეფონო საუბრები არის ხარჯები, რომლებიც სრულიად გაუსხვისებელია სასტუმროს მომსახურებისგან, რადგან ისინი არ არის განსახლების მომსახურება.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 25-ე ქვეპუნქტი ითვალისწინებს სხვა ხარჯებში ჩართვას, რომლებიც დაკავშირებულია გადასახადის გადამხდელის წარმოებასთან და რეალიზაციასთან საფოსტო, სატელეფონო, ტელეგრაფის და სხვა მსგავსი მომსახურებისთვის, საკომუნიკაციო მომსახურების გადახდის ხარჯებს, კომპიუტერს. ცენტრები და ბანკები, მათ შორის ფაქსისა და სატელიტური კომუნიკაციების, ელექტრონული ფოსტის, აგრეთვე საინფორმაციო სისტემების (SWIFT, ინტერნეტი და სხვა მსგავსი სისტემები) მომსახურების ხარჯები.

ამრიგად, თუ გაგზავნილ პირს შეუძლია დაადასტუროს განხორციელებული მოლაპარაკებების წარმოების ფოკუსი, ასევე დაადასტუროს ისინი დოკუმენტებით (მაგალითად, ქვითარი სასტუმროდან ტელეფონის ნომრების ამობეჭდვით), მაშინ ორგანიზაციას უფლება აქვს შეიტანოს გადახდა. საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების საგადასახადო ბაზაში ამ ხარჯებისთვის.

12.4.2. სხვა დამატებითი ხარჯები

მივლინებაში ყოფნისას თანამშრომელს შეიძლება მოელოდოს დამატებითი ხარჯები. კარგი, ვთქვათ, თუ კომპანიის დირექტორი წავა სამოგზაუროდ, მაშინ შესაძლებელია, რომ ის იფრინოს პირველი კლასით და ისარგებლოს აეროპორტში VIP ლაუნჯის მომსახურებით, დახარჯოს ფული რესტორანში და სასტუმროში მინიბარში. იბადება კითხვა: შეიძლება თუ არა დასაქმებულს ასეთი ხარჯების ანაზღაურება? როგორც წესი, დასაქმებულს არ უხდიან ასეთ ხარჯებს. და მაშინაც კი, თუ ისინი ანაზღაურდებიან, მაშინ ასეთი ხარჯები არ ამცირებს დასაბეგრი შემოსავალს გასაგები მიზეზების გამო. მართლაც, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის 29-ე პუნქტის შესაბამისად, დასაქმებულთა სასარგებლოდ გაწეული ხარჯები არ არის გათვალისწინებული საგადასახადო მიზნებისთვის.

12.5. მგზავრობის ხარჯების აღრიცხვა

ყოველი ორგანიზაცია (გარდა საკრედიტო და საბიუჯეტო ორგანიზაციებისა) ვალდებულია აწარმოოს ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვა ორმაგი მეთოდით საქართველოს სამინისტროს ბრძანებით დამტკიცებული ორგანიზაციების საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვის ანგარიშთა გეგმაში გათვალისწინებულ ანგარიშებზე. 2000 წლის 31 ოქტომბრით დათარიღებული ფინანსები No. 94n (შემდგომში მოხსენიებული, როგორც ანგარიშების სქემა). ამ შემთხვევაში ორგანიზაციამ ასევე უნდა იხელმძღვანელოს ორგანიზაციების ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვის საანგარიშო გეგმის გამოყენების ინსტრუქციებით, რომელიც ასევე დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს აღნიშნული ბრძანებით No94n (შემდგომში - როგორც ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქცია).

აღსანიშნავია, რომ ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქცია ადგენს მხოლოდ ერთიან მიდგომებს ანგარიშთა გეგმის გამოყენების მიმართ. მასში მოცემულია სინთეზური ანგარიშების და მათთვის გახსნილი ქვეანგარიშების მოკლე აღწერა: გამოვლინდა მათი სტრუქტურა და მიზანი, მათზე განზოგადებული ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების ეკონომიკური შინაარსი და ყველაზე გავრცელებული ფაქტების ასახვის თანმიმდევრობა.

ანგარიშთა სქემასა და ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქციებზე დაყრდნობით, ორგანიზაცია ამტკიცებს ანგარიშთა სამუშაო სქემას, რომელიც შეიცავს აღრიცხვისთვის საჭირო სინთეზური და ანალიტიკური (მათ შორის სუბანგარიშების) ანგარიშების სრულ ჩამონათვალს. ამავდროულად, ანგარიშთა გეგმაში გათვალისწინებული ქვეანგარიშები ორგანიზაციის მიერ გამოიყენება მენეჯმენტის მოთხოვნებიდან გამომდინარე, მათ შორის ანალიზის, კონტროლისა და ანგარიშგების საჭიროებებზე. ორგანიზაციას შეუძლია გაარკვიოს ანგარიშთა სქემაში ნაჩვენები ქვეანგარიშების შინაარსი, გამორიცხოს და დააკავშიროს ისინი, ასევე დანერგოს დამატებითი ქვეანგარიშები.

ზემოაღნიშნული დოკუმენტების მიხედვით, მგზავრობის ხარჯებზე გაცემულ თანხებზე თანამშრომლებთან ანგარიშსწორების აღრიცხვა იმართება 71 „ანგარიშსწორებულ პირებთან ანგარიშსწორებები“.

მგზავრობის ხარჯების ჩამოწერის წყარო დამოკიდებულია მოგზაურობის მიზანსა და ბუნებაზე. ამრიგად, მივლინებისთვის ხარჯების ჩამოწერის წყარო შეიძლება იყოს:

– შეძენილი საინვენტარიზაციო ნივთების საწყისი ღირებულება, თუ მივლინება დაკავშირებული იყო მათ შეძენასთან;

– პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება, თუ მივლინება დაკავშირებულია ორგანიზაციის მიმდინარე საქმიანობასთან;

– კაპიტალური ინვესტიციები, თუ მივლინება დაკავშირებულია საინვესტიციო საქმიანობასთან ან მშენებლობასთან;

- გადავადებული ხარჯები ღირებულების შემდგომი წრფივი ჩამოწერით, თუ მივლინება დაკავშირებულია ახალი საწარმოო ობიექტის გახსნასთან, სამუშაოს ახალ სფეროებთან, ახალი ტიპის სერვისების, საქონლის, პროდუქტების ბაზარზე დაწინაურებასთან და ა.შ. ;

– ორგანიზაციის განკარგულებაში დარჩენილი მოგება, თუ მივლინება დაკავშირებულია სხვა არაპროდუქტიულ მიზნებთან.

ამ შემთხვევაში მგზავრობის ხარჯების ჩამოწერის წყაროები აისახება შემდეგ სააღრიცხვო ანგარიშებზე:

– 01 „ძირითადი საშუალებები“;

– 07 „სამონტაჟო მოწყობილობა“;

– 08 „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“;

– 10 „მასალა“;

– 20 „მთავარი წარმოება“;

– 23 „დამხმარე წარმოება“;

– 25 „ზოგადი საწარმოო ხარჯები“;

– 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“;

– 29 „მომსახურების მრეწველობა და ფერმები“;

– 44 „გაყიდვის ხარჯები“;

– 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“ და ა.შ.

აღსანიშნავია, რომ საწარმო ვალდებულია 71-ე ანგარიშზე „ანგარიშსწორება ანგარიშვალდებულ პირებთან“ აწარმოოს ანალიტიკური ჩანაწერები ანგარიშგებისათვის გაცემულ თითოეულ თანხაზე.

თანამშრომლის მგზავრობის ხარჯები აისახება რეალურად გაწეული და დოკუმენტირებული ხარჯების ოდენობით 71 „ანგარიშსწორება ანგარიშვალდებულ პირებთან“ ანგარიშზე და სააღრიცხვო ანგარიშების დებეტზე (მოგზაურობის ხასიათისა და მიზნიდან გამომდინარე). დასაქმებულზე ავანსად გაცემული და თანამშრომლისგან მიღებული ნაღდი ფულის აღრიცხვა აისახება ანგარიშზე 50 „ნაღდი ფული“.

დასაქმებული ვალდებულია მივლინებიდან დაბრუნებიდან სამი დღის ვადაში წარუდგინოს წინასწარი ანგარიში (ფორმა No AO-1) საწარმოს ბუღალტრულ განყოფილებას მივლინებასთან დაკავშირებით დახარჯული თანხების შესახებ და განახორციელოს საბოლოო გადახდა. მათ (ნაღდი ანგარიშსწორებით ოპერაციების განხორციელების წესის მე-11 პუნქტი).

თუ წინასწარ ანგარიშში მითითებული მივლინებასთან დაკავშირებით გაწეული ხარჯების ოდენობა აღმოჩნდება მივლინებაში გაცემულ ავანსზე მეტი, მაშინ დაკარგული თანხა დასაქმებულს უნდა გადაუხადოს კომპანიის სალაროდან ხარჯის გამოყენებით. ქვითარი. თუ რეალურად დახარჯული თანხა ნაკლებია მგზავრობის ხარჯზე გაცემულ ავანსზე, თანამშრომელი ვალდებულია დააბრუნოს იგი კომპანიის სალაროში.

იმ სიტუაციებში, როდესაც თანამშრომელმა არ წარადგინა წინასწარი ანგარიში მგზავრობის ხარჯების შესახებ დადგენილ ვადაში და ასევე არ დააბრუნა გაუხარჯავი თანხები, წარმოიქმნება თანამშრომლის დავალიანება საწარმოს მიმართ. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 137-ე მუხლის შესაბამისად, დამსაქმებელს შეუძლია დააკავოს დასაქმებულის ხელფასიდან წინასწარი ავანსი, რომელიც დროულად არ არის დაბრუნებული, იმ პირობით, რომ დასაქმებული არ ედავება საფუძველს და ოდენობას. დაკავება. დაკავების ორდერი მზადდება ავანსის დასაბრუნებლად დადგენილი ვადის გასვლიდან (დახარჯული თანხების შესახებ ანგარიშის წარდგენა) არაუგვიანეს ერთი თვისა. თუ თანამშრომელი ედავება კომპანიის წინაშე დავალიანების არსებობას ან დაკავების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების ვადა გაცდენილია, შესაბამისი თანხების დაბრუნება შესაძლებელია მხოლოდ სასამართლოს გზით.

თუ დასაქმებულს სურს ნებაყოფლობით დაფაროს მიღებული დავალიანება, აუცილებელია ყურადღება მიაქციოს შემდეგს. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 138-ე მუხლი ადგენს, რომ ხელფასის ყოველი გადახდისთვის, ყველა გამოქვითვის ჯამური ოდენობა არ შეიძლება აღემატებოდეს დასაქმებულს ხელფასის ოდენობის 20 პროცენტს. და მხოლოდ მაშინ, როდესაც გამოქვითვები ხდება ორი ან მეტი აღმასრულებელი დოკუმენტის საფუძველზე, გამოქვითვების ოდენობა შეიძლება გაიზარდოს გადახდისთვის გადასახდელი თანხის 50 პროცენტამდე. ამ შემთხვევაში, თანამშრომელს უნდა მოეთხოვოს შესაბამისი თანხის შეტანა კომპანიის სალაროში ხელფასის მიღებისას.

თანამშრომლების მიერ დროულად არ დაბრუნებული ანგარიშვალდებული თანხები აისახება 71 ანგარიშის „ანგარიშსწორება ანგარიშვალდებულ პირებთან“ კრედიტში და 94 ანგარიშის „ნაკლოვანებები და ზარალი ძვირფასი ნივთების დაზიანებისგან“ დებეტში. შემდგომში, ეს თანხები ჩამოიწერება ანგარიშიდან 94 „ძვირფასი ნივთების დაზიანებით ნაკლოვანებები და დანაკარგები“ 70 ანგარიშის დებეტში „ანგარიშსწორებები პერსონალთან ხელფასზე“ (თუ მათი გამოკლება შესაძლებელია თანამშრომლის ხელფასიდან) ან 73 „ანგარიშსწორებები პერსონალთან. სხვა ოპერაციები“ (როდესაც ისინი ვერ გამოიქვითება მუშაკთა კომპენსაციისგან).

მოგზაურობის ხარჯები აღიარებულია, როგორც ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია წარმოების მართვასთან და, შესაბამისად, ქმნიან ხარჯებს ჩვეულებრივი საქმიანობისთვის. მგზავრობის ხარჯების აღიარება ორგანიზაციის მიერ გაწეულ ხარჯებად, კომერციული ორგანიზაციების ხარჯების შესახებ ინფორმაციის აღრიცხვის ფორმირების წესის შესაბამისად, ხორციელდება ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით დამტკიცებული სააღრიცხვო დებულების „ორგანიზაციის ხარჯები“ საფუძველზე. რუსეთის 1999 წლის 6 მაისის No33n (შემდგომში PBU 10 /99).

ამრიგად, მივლინების ხარჯებთან დაკავშირებით, ბუღალტრული აღრიცხვაში ხარჯების აღიარების ყველა პირობა დაცულია მხოლოდ მაშინ, როდესაც თანამშრომელი დაბრუნდება მივლინებიდან და წარადგენს წინასწარ ანგარიშს. ბუღალტრულ აღრიცხვაში მივლინების ხარჯები, რომლებიც მოდის როგორც წინა, ასევე მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდებზე, სრულად აისახება საანგარიშგებო პერიოდში, რომელშიც წინასწარ ანგარიშს ამტკიცებს ორგანიზაციის ხელმძღვანელი.

მივლინებები, რომლებიც დაკავშირებულია აღჭურვილობის, არამატერიალური აქტივების და მასალების შეძენასთან. საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის განხორციელების პროცესში საწარმოები ზოგჯერ იღებენ ხარჯებს მივლინებისთვის, რომლის მიზანია აღჭურვილობის, არამატერიალური აქტივების და მასალების შეძენა. ასეთი მივლინებებიც მივლინებად ითვლება, მაგრამ ბუღალტრულ აღრიცხვაში მათ ასახვას გარკვეული თავისებურება აქვს.

საბუღალტრო რეგლამენტის „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“ მე-8 პუნქტის შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 30 მარტის No26n ბრძანებით (შემდგომში PBU 6/01), ფიქსირებული საწყისი ღირებულება. საფასურისთვის შეძენილი აქტივები აღიარებულია, როგორც ორგანიზაციის შეძენის, მშენებლობისა და წარმოების რეალური ხარჯების ოდენობა, გარდა დამატებული ღირებულების გადასახადისა და სხვა დასაბრუნებელი გადასახადებისა (გარდა რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული შემთხვევებისა). ამ შემთხვევაში, ფაქტობრივი ხარჯები ნიშნავს ნებისმიერ ხარჯს, რომელიც პირდაპირ არის დაკავშირებული ძირითადი საშუალებების შეძენასთან, მშენებლობასთან და წარმოებასთან, მგზავრობის ხარჯების ჩათვლით.

მარაგების ფაქტობრივი ღირებულება ყალიბდება ანალოგიურად. ეს ნათქვამია ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების მე-6 პუნქტში „მარაგების აღრიცხვა“, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 9 ივნისის No44n ბრძანებით (შემდგომში PBU 5/01).

რაც შეეხება არამატერიალურ აქტივებს, ისინი მხედველობაში მიიღება თავდაპირველი ღირებულებით, რომელიც წარმოიქმნება არამატერიალური აქტივის შეძენის ყველა ფაქტობრივი ხარჯიდან, გარდა დამატებული ღირებულების გადასახადისა და სხვა დასაბრუნებელი გადასახადებისა (გარდა კანონმდებლობით გათვალისწინებული შემთხვევებისა. რუსეთის ფედერაციის). ეს აღნიშნულია ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების მე-6 პუნქტში „არამატერიალური აქტივების აღრიცხვა“, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 16 ოქტომბრის No. 91n ბრძანებით (შემდგომში PBU 14/2000).

შესაბამისად, ზემოაღნიშნული მგზავრობის ხარჯები გამოიყოფა შეძენილი აღჭურვილობის, არამატერიალური აქტივების ან მასალების საბალანსო ღირებულების გაზრდაზე. აღჭურვილობისა და არამატერიალური აქტივების შეძენა ჩამოიწერება როგორც წარმოების და განაწილების ხარჯები ამორტიზაციის თანხების მეშვეობით. თუ მივლინება დაკავშირებულია მასალების შეძენასთან, მაშინ ამ მივლინების ხარჯები დაერიცხება მასალების ღირებულებას და შედის პროდუქციის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულებაში, რადგან მასალები გამოიყენება საწარმოო მიზნებისთვის.

12.6. მივლინებების აღრიცხვის მახასიათებლები სხვადასხვა სიტუაციებში

12.6.1. ერთდღიანი მივლინება: გადაიხადე დღიური ან არ გადაიხადო

თუ მივლინება არის ერთდღიანი, ანუ თანამშრომლები დაბრუნდებიან იმავე დღეს, როდესაც წავიდნენ, სჭირდებათ თუ არა დღიურის გადახდა ამ ერთი დღისთვის? არა არ არის საჭირო.

უპირველეს ყოვლისა, მივლინების დროს იმ რაიონში, საიდანაც გამოგზავნილ მუშაკს აქვს შესაძლებლობა ყოველდღიურად დაბრუნდეს მუდმივ საცხოვრებელ ადგილზე, დღიური არ არის გადახდილი. ამის შესახებ ნათქვამია ინსტრუქციის მე-15 პუნქტში „სსრკ-ში ოფიციალური მივლინების შესახებ“ (დამტკიცებული სსრკ ფინანსთა სამინისტროს, სსრკ შრომის სახელმწიფო კომიტეტისა და პროფკავშირების გაერთიანებული ცენტრალური საბჭოს მიერ 1988 წლის 7 აპრილი No62). ).

მეორეც, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს თანახმად, ყოველდღიური შემწეობა განკუთვნილია თანამშრომლის პირადი ხარჯების დასაფარად მივლინების ხანგრძლივობისთვის, რომელიც ექვემდებარება მუდმივ საცხოვრებელ ადგილს 24 საათზე მეტი ხნის განმავლობაში ცხოვრებას (4 მარტის გადაწყვეტილება, 2005 No GKPI05-147). ამიტომ, თუ თანამშრომელი მივლინებიდან ყოველდღე ბრუნდება სახლში, დღიური არ არის საჭირო.

სხვა საკითხია, რომ კომპანიის ხელმძღვანელს შეუძლია უზრუნველყოს კოლექტიური ხელშეკრულებით ერთდღიანი მივლინებისთვის დღიური შემწეობის გადახდა (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 168-ე მუხლი). ამ შემთხვევაში, ყოველდღიური შემწეობის ოდენობა შეამცირებს საშემოსავლო გადასახადს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 12-ე ქვეპუნქტი).

12.6.2. მივლინება, რომელიც არასდროს მომხდარა

ზოგჯერ ისეც ხდება, რომ მივლინება რაიმე მიზეზით უქმდება. იმავდროულად, შესაძლოა, ამ მომენტისთვის ფული დაიხარჯა: ბილეთები შეიძინეს, სასტუმროს დაჯავშნა გადაიხადეს, ვიზები მოიპოვეს და ა.შ. და თუ ბილეთების დაბრუნების შემდეგ შესაძლებელია თანხის ნაწილის მაინც დაბრუნება, მაშინ საფასური. ვიზა ვერ დაბრუნდება.

ბუღალტრული აღრიცხვისას, ასეთი ხარჯები შედის სხვა ხარჯებში (PBU 10/99-ის მე-12 პუნქტი). წარუმატებელი მივლინების ხარჯების გასათვალისწინებლად, საგადასახადო აღრიცხვა მოითხოვს, რომ ისინი იყოს ეკონომიკურად დასაბუთებული და დადასტურებული დოკუმენტებით. ანუ კომპანიას მოუწევს იზრუნოს იმაზე, რომ დაამტკიცოს, რომ გაუქმებული მივლინების ხარჯები დაკავშირებული იყო მოგებასთან.

მაგალითად, ჯარიმა, რომელიც ჩვეულებრივ თავს იკავებენ ბილეთების დაბრუნებისას, შეიძლება ჩაითვალოს ჯარიმად გადაზიდვის ხელშეკრულების დარღვევისთვის. ხოლო ასეთი ჯარიმები არაოპერაციულ ხარჯებში შედის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის პირველი პუნქტის მე-13 ქვეპუნქტის საფუძველზე. მართალია, საგადასახადო ორგანოები შეიძლება არ დაეთანხმონ ამ მიდგომას. მითითებული ხარჯები დასტურდება ჯარიმის ოდენობით გაცემული ბილეთით.

მაგრამ საზღვარგარეთ მოგზაურობის გაუქმებისას ვიზის ღირებულების ჩართვა ხარჯებში შეუძლებელი იქნება. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს თანახმად, 2006 წლის 6 მაისით დათარიღებული წერილში No03-03-04/2/134, თუმცა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლი იძლევა მივლინებისთვის ვიზის ღირებულების დაწერის საშუალებას. როგორც ხარჯები, ნებისმიერი ხარჯი უნდა იყოს გამართლებული. თუ მივლინება გაუქმდა, მაშინ, მიუხედავად მიზეზისა, მისი მომზადების ხარჯები გამართლებულად ვერ ჩაითვლება.

12.6.3. მივლინების დაგვიანება

თუ თანამშრომელი გაგზავნილია ჩრდილოეთ რეგიონებში ან შორეულ აღმოსავლეთში, მივლინება შეიძლება გადაიდოს. კარგი, ვთქვათ, უამინდობის გამო. ამ შემთხვევაში ორგანიზაციამ დასაქმებულს უნდა აუნაზღაუროს სასტუმროს ხარჯები და გადაუხადოს დღიური შემწეობა. უფრო მეტიც, ეს ხარჯები გათვალისწინებული იქნება მოგების დაბეგვრისას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის მე-2 პუნქტის მე-6 ქვეპუნქტის საფუძველზე.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში ისინი აისახება როგორც სხვა ხარჯები (PBU 10/99-ის მე-13 პუნქტი). მართალია, თუ თანამშრომელს, ვთქვათ, დაავიწყდა ფორსმაჟორის მიზეზების დამადასტურებელი საბუთების მოტანა, მაშინ უმჯობესია მივლინების გაგრძელება. ამისათვის საკმარისია შესაბამისი ბრძანების გაცემა. რა თქმა უნდა, ამ შემთხვევაში, სამგზავრო მოწმობაზე უნდა იყოს აღნიშნული თარიღი, როდესაც თანამშრომელი რეალურად ბრუნდება უკან. მაშინ მივლინების ხარჯად ჩაითვლება დასაქმებულის ყველა დამატებითი ხარჯი და დღიური შემწეობა. ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხდება შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 20 (26, 10, 08…) კრედიტი 71

– ჩამოწერილია მივლინების ხარჯები.

თუ რაიმე მიზეზით ამის გაკეთება შეუძლებელია, თქვენ შეგიძლიათ დაასაბუთოთ ხარჯები მხოლოდ გაფართოების შეკვეთით და ბილეთებით. ხოლო ინსპექტორების მხრიდან პრეტენზიების გაჩენის შემთხვევაში შესაძლებელი იქნება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 6 დეკემბრის No16-00-16/158 წერილის მითითება. ნათქვამია, რომ მივლინების დასადასტურებლად საკმარისია მხოლოდ ერთი შეკვეთა.

ახალი რედაქციის მიხედვით, თანამშრომლის მივლინებაში გაგზავნისას სამგზავრო მოწმობა და სამსახურებრივი დავალება არ არის საჭირო. როგორ არის ახლა საჭირო მივლინებების მოწყობა და ღირს თუ არა ჩქარობა მოგზაურობის მოწმობების „ძველი ფორმის“ მიტოვებაზე, ამ სტატიაში განვიხილავთ.

რა არის მივლინება?

მოქმედი კანონმდებლობა განსაზღვრავს მივლინებას, როგორც თანამშრომლის მიერ სამსახურებრივი დავალების შესრულებას მუდმივი სამუშაო ადგილის გარეთ (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 166-ე მუხლი). ამავდროულად, მივლინების შესახებ დებულების მე-3 პუნქტის თანახმად, მუდმივი სამუშაო ადგილი უნდა იყოს გაგებული, როგორც ორგანიზაციის მდებარეობა, რომელშიც სამუშაო გათვალისწინებულია სამუშაო ხელშეკრულებით (გამგზავნი ორგანიზაცია). განმარტებისადმი ასეთმა ვიწრო მიდგომამ მიიყვანა კანონმდებელი დამატებით დადგენის აუცილებლობამდე, რომ მივლინებაში გაგზავნილი თანამშრომლის მოგზაურობა მუდმივი სამუშაო ადგილის გარეთ მდებარე ცალკეულ განყოფილებაში ასევე აღიარებულია მივლინებად (იქვე).

შესაბამისად, მივლინებად არ განიხილება იმ თანამშრომლების მოგზაურობები, რომელთა სამუშაო თავდაპირველად ბუნებაში მოგზაურობს (გაყიდვების წარმომადგენლები) და ვისი სამუშაოები ხორციელდება გზაზე (დირიჟორები და ბორტგამცილებელი). მათ გარდა, ჩვენი აზრით, ამ სიაში აუცილებელია დისტანციური მუშაკების შეყვანა. ისინი მუშაობენ ორგანიზაციის ადგილმდებარეობის მიღმა და არ აქვთ სამუშაო ადგილი, რაც იმას ნიშნავს, რომ ფორმალური თვალსაზრისით არსად აქვთ გასამგზავრებელი.

რა შეიცვალა?

მოდით გამოვყოთ საქმიანი მოგზაურობის წესდებაში შეტანილი ორი ცვლილება, რომელიც HR ოფიცრებმა უნდა იცოდნენ. პირველ რიგში, მივლინების ფაქტობრივი ხანგრძლივობა განისაზღვრება სამგზავრო დოკუმენტებით (რეგლამენტის მე-7 პუნქტი).

მეორეც, ტერმინი „დამსაქმებლის ბრძანება“ შეიცვალა ტერმინით „დამსაქმებლის გადაწყვეტილება“, უცვლელი დარჩა მივლინების კონცეფციის დარჩენილი კომპონენტები (საქმიანი მოგზაურობის წესების მე-3 პუნქტი). მეორე დაზუსტების მიზეზები ჯერ არ ჩანს. შესაძლოა, ეს „კოსმეტიკური“ განმარტება მოელის შემდგომ საკანონმდებლო სიახლეებს, მაგალითად, პროფკავშირების უფლებამოსილებების გაფართოებას ან რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსში შეტანის მომზადებას დასაქმებულის ბიზნესზე გაგზავნის თანხმობის მოთხოვნის შესატანად. მოგზაურობა. ან შესაძლოა ცვლილებების ლიბერალურ შემქმნელებს არ მოეწონათ ფორმულირების სიმკაცრე.

თუმცა, ასეთი ცვლილება ყველა შემთხვევაში საკმაოდ გასაკვირი ჩანს, განსაკუთრებით იმის გათვალისწინებით, რომ ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 166 ჯერ კიდევ მოქმედებს "დამსაქმებლის ბრძანების" კონცეფციით. უფრო მეტიც, სწორედ ტერმინი „განწყობა“ არის სწორი, ჩვენი აზრით, ამ მომენტში. ყოველივე ამის შემდეგ, ბრძანება არის უფლებამოსილი პირის მიერ მისი უფლების შესრულება და ამავე დროს აქტი (დოკუმენტი, ზეპირი ბრძანება), რომელიც მიმართულია გარედან და მოითხოვს სხვა პირებისგან ცალსახა რეაქციას. და გადაწყვეტილება არის შინაგანი ნების გამოჩენა გარე სამყაროში, რომლის განხორციელება მოითხოვს შემდგომ ქმედებებს ან იმ პირის მიერ, ვინც ნება გამოთქვა (ბრძანების გაცემა, ბრძანება, ნების ზეპირი გამოხატვა), ან მესამე პირების მიერ, რომლებიც გავლენას ახდენს ასეთი გადაწყვეტილება. ზოგადად, ეს ცვლილება, ჩვენი აზრით, არ ატარებს რაიმე სემანტიკურ დატვირთვას, ოდნავ ცვლის აქცენტს.

მივლინება, როგორც ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტი

მივლინება ყოველთვის იწვევს დამატებით ხარჯებს (ბილეთი, საცხოვრებელი, კვების ხარჯები და ა.შ.). რაკი დამსაქმებელი დაინტერესებულია მივლინებით, ლოგიკურია, რომ ასეთი ხარჯები მას ეკისრება. დასაქმებულს ეძლევა გარანტიები მივლინების ხანგრძლივობისთვის (სამსახურის გადარჩენა, დღიური ანაზღაურება და ა.შ.). პუნქტის შესაბამისად. 1 ს.კ. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 168, მივლინებაში გაგზავნის შემთხვევაში, დამსაქმებელი ვალდებულია აუნაზღაუროს დასაქმებულს:

• მგზავრობის ხარჯები;
• საცხოვრებელი ფართის გაქირავების ხარჯები;
• დამატებითი ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია მუდმივი საცხოვრებელი ადგილის გარეთ ცხოვრებასთან (დღიურად);
• დამსაქმებლის ნებართვით ან ცოდნით დასაქმებულის მიერ გაწეული სხვა ხარჯები.

გასათვალისწინებელია, რომ ვინაიდან დამსაქმებლისთვის მივლინება ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტია, მკაფიოდ რეგულირდება მისთვის ხარჯების მიღების წესი. უფრო მეტიც, ადრე ხარჯები იყო მკაცრად რაციონირებული. მაგალითად, სსრკ მინისტრთა საბჭოს 1980 წლის 17 იანვრის No46 „სამსახურებრივი მივლინების შესახებ სსრკ-ში მივლინების შესახებ“ დადგენილების მე-6 პუნქტში ნათქვამია, რომ გამოგზავნილ თანამშრომელს ანაზღაურდება ქირავნობის ხარჯები. საცხოვრებელი ფართი გადახდილი გადასახადების საფუძველზე, მაგრამ არა უმეტეს 4 რუბლის დღეში - მოსკოვში, ლენინგრადში და საკავშირო რესპუბლიკების დედაქალაქებში მოგზაურობისას.

იმის გასაგებად, რომ ამ პროცედურის დოკუმენტირება ყოველთვის საკმაოდ რთული იყო და მოითხოვდა გარკვეულ შრომისმოყვარეობას როგორც თანამშრომლისგან, ასევე ორგანიზაციისგან დოკუმენტების შერჩევისას, საკმარისია მიმართოთ რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილს 25 ნოემბერს. 2009 No MN-22-3/890 „მგზავრობის შემწეობის დოკუმენტური დადასტურების შესახებ“ ხარჯები (სამგზავრო მოწმობა)“. მისგან გამომდინარეობს, რომ საქმიანი ტრანზაქციების შესახებ ინფორმაციის შემცველი პირველადი დოკუმენტი არის წინასწარი ანგარიში, რომელსაც თან ერთვის თანამშრომლის მიერ მივლინების დროს რეალურად გაწეული ხარჯების დამადასტურებელი დოკუმენტები.

ამასთან, როგორც წერილშია აღნიშნული, თანამშრომლის მივლინებაში გაგზავნის ბრძანება (ინსტრუქცია) და ორგანიზაციების მოგების საგადასახადო მიზნებისთვის დოკუმენტური დადასტურების ოფიციალური დავალება სავალდებულო არ არის.

რატომ იყო საჭირო მოგზაურობის ნებართვა?

როგორც აღვნიშნეთ, წინასწარი ანგარიშით დადასტურებულია მივლინება, როგორც საგადასახადო აღრიცხვის ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტი. თუმცა, მას შეეძლო უარი ეთქვა მთლიანად ან ნაწილობრივ სათანადო დამხმარე დოკუმენტების არარსებობის შემთხვევაში. შეგახსენებთ, რომ ადრე ეს მოიცავდა:

• სათანადოდ გაცემული მოგზაურობის მოწმობა;
• საცხოვრებელი ფართის ქირავნობის შესახებ დოკუმენტები (იჯარის ხელშეკრულება, გადახდის ქვითრები, ფულადი ქვითრები და ა.შ.);
• დოკუმენტები ფაქტობრივი მგზავრობის ხარჯების შესახებ (ბილეთები, დაზღვევა ტრანსპორტზე მგზავრების სავალდებულო პირადი დაზღვევისთვის, სამგზავრო დოკუმენტების გაცემის მომსახურების გადახდის ქვითრები და ა.შ.);
• დოკუმენტები მივლინებასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯების შესახებ (მაგალითად, გაყიდვები და ფულადი ქვითრები გასართობი ხარჯებისთვის).

მოგზაურობის მოწმობის ფორმამ შესაძლებელი გახადა მისი გამოყენება საკმაოდ დიდი ინფორმაციის მისაღებად. თუ მას უფრო ყურადღებით დავაკვირდებით, მაშინ, ფაქტობრივად, ეს იყო უნივერსალური დოკუმენტი, რომელიც საშუალებას გაძლევთ დაადგინოთ:

1. სად გაგზავნეს თანამშრომელი (ორგანიზაცია ან რაიონი);
2. რა მიზნით;
3. რამდენი დღით გაგზავნეს მივლინებაში;
4. როდესაც თქვენ რეალურად დატოვეთ ორგანიზაციის მდებარეობა, როდესაც მიხვედით მივლინების ადგილზე;
5. ურთიერთობდა თუ არა თანამშრომელი იმ პირებთან, რომლებზეც ის იყო დანიშნული.

ამრიგად, მოგზაურობის მოწმობამ შესაძლებელი გახადა ფაქტების მთელი რიგის დადგენა - დაწყებული თავად მივლინებიდან (ნამდვილად მოხდა თუ არა იგი) და დამთავრებული თანამშრომლის მივლინების ადგილზე ყოფნის თარიღებით. სხვა საკითხებთან ერთად, ამ დოკუმენტმა საიმედოობის მაღალი ხარისხით დაადასტურა ორგანიზაციისთვის კიდევ ერთი მნიშვნელოვანი პუნქტი: იყო თუ არა დამსაქმებლის ქმედებები მიმართული კანონით განსაზღვრული მიზნების მისაღწევად, ე.ი. არის თუ არა ისინი ეკონომიკურად მიზანშეწონილი ორგანიზაციისთვის.

სხვათა შორის, ეკონომიკური მიზანშეწონილობის არარსებობა ახლახან გახდა საგადასახადო ორგანოების ერთ-ერთი საყვარელი არგუმენტი საგადასახადო აღრიცხვისთვის გარკვეული ხარჯების მიღებაზე უარის თქმისას. რა უნდა დაიმალო, კომპანიის მენეჯმენტი და ბენეფიციარები ყოველთვის ცდებიან, გამოიყენონ ორგანიზაციის ფული საკუთარი მიზნებისთვის. მაგალითად, შვებულებაში წასვლის ნაცვლად, წადით მივლინებაში და იფრინეთ თბილ კლიმატებში, ისე რომ არ დახარჯოთ მასზე საკუთარი ჯიბიდან.

სამოგზაურო მოწმობაზე მოგზაურის მიერ მონახულებული ორგანიზაციების ბეჭდის დამაგრების აუცილებლობა იყო მისი ერთ-ერთი მიზანი სწორედ მოგზაურობის არაპროდუქტიული ხასიათის წინააღმდეგ. მაშასადამე, სავსებით შესაძლებელია წარმოვიდგინოთ სიტუაცია, როდესაც მოგზაურობის მოწმობის არარსებობის შემთხვევაში, ინსპექტორი გამორიცხავს კომპანიის ხარჯებიდან გენერალური დირექტორის მიერ სოჭის ფრენაზე დახარჯულ ფულს, იმის მტკიცებით, რომ კომპანიას ამაში არ ჰყავს კონტრაგენტი. ქალაქი.

ბევრი კამათი შეიძლება საგადასახადო ინსპექციის რიგი მოთხოვნების კანონიერებაზე, მაგრამ უნდა გვესმოდეს, რომ ინსპექტორებთან კონფლიქტი შეიძლება წარმოიშვას სიტყვასიტყვით. და პრაქტიკა გვიჩვენებს, რომ დავის მხარდაჭერის ღირებულება შეიძლება ბევრად უფრო მაღალი იყოს, ვიდრე ძალისხმევა, რომელიც საჭირო იყო მის თავიდან ასაცილებლად.

ეს შეიძლება მოხდეს მივლინებით. აუცილებელია ნათლად გვესმოდეს, რომ ერთ-ერთი სავალდებულო დოკუმენტის გაუქმება არანაირად არ მოქმედებს წინასწარი ანგარიშის, როგორც საგადასახადო აღრიცხვის დოკუმენტის მოთხოვნებზე. ნებისმიერ შემთხვევაში, მას უნდა დაერთოს დამადასტურებელი საბუთები და იგივე ფაქტები უნდა დადასტურდეს ისეთი დოკუმენტებით, როგორც ადრე.

როგორ ვცხოვრობთ?

ასე რომ, როგორც ადრე, აუდიტის ჩატარებისას ორგანიზაციამ უნდა დაამტკიცოს ინსპექტორებს:

• მივლინების ფაქტი;
• მოგზაურობის ხანგრძლივობა;
• თანამშრომლის მოგზაურობასა და კომპანიის საქმიანობას შორის ურთიერთობის არსებობა (მოგზაურობის ეკონომიკური მიზანშეწონილობა);
• თანამშრომლის მიერ მივლინების მიზნის მისაღწევად მიმართული ქმედებების განხორციელება.

რა თქმა უნდა, მოგზაურობის მოწმობით ადრე დადასტურებული ზოგიერთი ფაქტი შეიძლება დადასტურდეს სხვა დამადასტურებელი დოკუმენტებით. აქედან გამომდინარე, საქმიანი მოგზაურობის წესების უახლეს გამოცემაში ნათქვამია, რომ დასაქმებულის მივლინების ადგილზე ყოფნის ფაქტობრივი ხანგრძლივობა განისაზღვრება თანამშრომლის მიერ მივლინებიდან დაბრუნებისთანავე წარდგენილი სამგზავრო დოკუმენტებით. თუ თანამშრომელი სარგებლობს პირადი ტრანსპორტით, დავალების ადგილზე ყოფნის ფაქტობრივი ხანგრძლივობა მითითებულია მემორანდუმში, რომელსაც თანამშრომელი წარუდგენს თანმხლებ დოკუმენტებთან ერთად, რომლებიც ადასტურებენ მანქანის გამოყენებას დანიშნულების ადგილზე და უკან მოგზაურობისთვის (სატრანსპორტო საბუთები). , ინვოისები, ქვითრები, ფულადი ქვითრები და ა.შ.) .

მოგზაურობის ფაქტი დადასტურებული იქნება როგორც ბილეთების ხელმისაწვდომობით, ასევე სხვა საბუთების კომპლექტით სხვა ხარჯებისთვის (განთავსება, სტუმართმოყვარეობა და ა.შ.).

ამასთან, ჩვენი აზრით, გაიზრდება სხვა დოკუმენტების მნიშვნელობა, რომლებიც ადრე დამხმარე ხასიათს ატარებდნენ. ამრიგად, მოგზაურობასა და კომპანიის საქმიან საქმიანობას შორის ურთიერთობის განსაზღვრისას, მთავარ როლს ახლა შეასრულებს თანამშრომლის მივლინებაში გაგზავნის ბრძანება (ინსტრუქცია). შესაბამისად, ასეთი დოკუმენტის შედგენისას შეიძლება რეკომენდებული იყოს მასში მივლინების მიზნის მითითება, ოფიციალური დავალების ბმული ან მივლინების დეტალური დავალების ჩაწერა პირდაპირ ტექსტში. შეკვეთა.

სიტუაცია უფრო რთულდება იმის დადასტურებით, რომ თანამშრომელმა დაასრულა მიღებული დავალება. ერთის მხრივ, საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ იმის გაკონტროლება, აწარმოებდა თუ არა თანამშრომელი მოლაპარაკებებს, შეხვდა კონტრაგენტებს ან მონაწილეობა მიიღო საქონლის შემოწმებაში. ეს ყველაფერი დამსაქმებლის შიდა კონტროლს ეხება, ამიტომ მოგზაურობის მოწმობის გაუქმება საკმაოდ ლოგიკური ჩანს.

მეორე მხრივ, ინსპექტორების თვალსაზრისით, სიტუაცია შეიძლება არც ისე ნათელი იყოს. შეგიძლიათ ყურადღება მიაქციოთ იმ ფაქტს, რომ შემუშავებულია თანამშრომლების ჩაწერის პროცედურა და ფორმები, რომლებიც მიდიან მივლინებაში გამომგზავნი ორგანიზაციიდან და მიდიან იმ ორგანიზაციაში, სადაც ისინი გაგზავნიან (მივლინების შესახებ დებულების მე-8 პუნქტი, ბრძანება). რუსეთის ფედერაციის ჯანმრთელობისა და სოციალური განვითარების სამინისტროს 2009 წლის 11 სექტემბრის No. 739n „გამგზავნი ორგანიზაციიდან მივლინებაში გასული თანამშრომლების ჩაწერის წესისა და ფორმების დამტკიცების შესახებ“ მოიხსენიება როგორც პროცედურა).

ეს პროცედურა, სხვა საკითხებთან ერთად, ადგენს ორგანიზაციების ვალდებულებას, შეინახონ საკუთარი თანამშრომლების მივლინებებში გამგზავრების და სხვა ორგანიზაციების თანამშრომლების საწარმოებში ჩასვლის ჩანაწერები. ანუ ხდება თანამშრომელთა ჯვარედინი რეგისტრაცია. ამას დავამატოთ ინდივიდუალური საგადასახადო ინსპექტორების აზროვნების ორიგინალობა და შედეგად, შემოწმების დროს, შესაძლოა, ასეთი ჟურნალებიდან ინფორმაციის მოთხოვნილება მივიღოთ ორგანიზაციის კონტრაგენტებისგან. ერთი შეხედვით, ასეთი ვარაუდი პარანოიას ასდის, მაგრამ 2008 და 1998 წლების გამოცდილება ვარაუდობს, რომ რუსეთის ისტორიის კრიზისულ პერიოდებში, საგადასახადო ორგანოების ქმედებებში სკრუპულოზობა და მთლიანობა შეიძლება იყოს საღი აზრის ზღვარზე. გარდა ამისა, გასათვალისწინებელია, რომ ნებისმიერი სიახლე, მაშინაც კი, როცა ის სიტუაციის გამარტივებას ისახავს მიზნად, მოითხოვს ადაპტაციის გარკვეულ პერიოდს, რომლის დროსაც შესაძლებელია სხვადასხვა ექსცესები.

რა შეიძლება იყოს რეკომენდებული ამ სიტუაციაში? ჩვენი აზრით, არ არის საჭირო აჩქარება და მოგზაურობის მოწმობაზე უარის თქმა, როგორც ასეთი. ეს დოკუმენტი ატარებდა გარკვეულ სემანტიკური დატვირთვას და არა მხოლოდ საგადასახადო აღრიცხვასთან დაკავშირებულ ურთიერთობებში; ამ დოკუმენტში მითითებული იყო მივლინების მიზანი და გარკვეულწილად დისციპლინირებული იყო მუშები. ზოგიერთ შემთხვევაში, ის ასევე საშუალებას აძლევდა დამსაქმებელს თვალყური ადევნოს თანამშრომლის მიერ მოგზაურობის მიზნის შესრულებას. დიახ, რა თქმა უნდა, ორგანიზაციებისთვის, რომლებშიც მივლინება არის ფორსმაჟორის ზღვარზე მყოფი მოვლენა, მოგზაურობის მოწმობებზე უარის თქმა ნიშნავს, რომ ბიუროკრატიულ დოკუმენტურ ნაკადში ერთი ქაღალდი ნაკლებია. მაგრამ შესაძლოა იმ დამსაქმებლებმა, ვისთვისაც მივლინებები ნორმაა, უნდა იფიქრონ მოგზაურობის მოწმობის განახლებული ვერსიის არსენალში შენახვაზე, მისი ფორმისა და გამოყენების წესის დაფიქსირებაზე ადგილობრივ რეგულაციებში.

ჩვენი ორგანიზაციის მენეჯერი მივლინებაში გაგზავნეს პროდუქციის მიწოდების ხელშეკრულების გასაფორმებლად. ეს არის ზუსტად ის მიზანი, რომელიც ჩნდება სამუშაო დავალებაში. თუმცა, სასურველი შედეგი ვერ იქნა მიღწეული. შესაძლებელია თუ არა ამ შემთხვევაში საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ასეთი მივლინების ხარჯების გათვალისწინება?

მიგვაჩნია, რომ დასაქმებულის მივლინების ხარჯების გათვალისწინება შესაძლებელია ნებისმიერ შემთხვევაში საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას. მაშინაც კი, თუ მიზნები არ იქნა მიღწეული. მოდით მივცეთ არგუმენტები ჩვენი თვალსაზრისისთვის.

მივლინება არის თანამშრომლის მოგზაურობა დამსაქმებლის ბრძანებით გარკვეული პერიოდის განმავლობაში, რათა შეასრულოს ოფიციალური დავალება მუდმივი სამუშაო ადგილის გარეთ (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 166-ე მუხლი). მივლინების მიზანს განსაზღვრავს ორგანიზაციის ხელმძღვანელი და ფიქსირდება სამსახურეობრივ დავალებაში, რომელსაც ამტკიცებს დამსაქმებელი (დასაქმებულთა მივლინებაში გაგზავნის სპეციფიკის შესახებ დებულების მე-6 პუნქტი, დამტკიცებული მთავრობის დადგენილებით. რუსეთის ფედერაციის 2008 წლის 13 ოქტომბრის No749, შემდგომში დებულება No749).

დამსაქმებელი ვალდებულია დასაქმებულს აუნაზღაუროს ასეთი მოგზაურობის ხარჯები. ეს პირდაპირ არის ნათქვამი ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 168 და №749 რეგულაციის მე-11 პუნქტში. ამავდროულად, არც შრომის კოდექსი და არც 749 რეგულაცია არ შეიცავს ხარჯების ანაზღაურების ისეთ პირობას, როგორიც არის მივლინების მიზნის მიღწევა.

ამრიგად, შრომის კანონმდებლობის თვალსაზრისით, დამსაქმებელი ვალდებულია დასაქმებულს აუნაზღაუროს მივლინების ხარჯები, იმისდა მიუხედავად, მივლინებამ დადებითი შედეგი მისცა თუ არა. ახლა გადავიდეთ საგადასახადო აღრიცხვაზე.

როგორც წესი, საქმიანი მოგზაურობის ხარჯები მოგების გადასახადის მიზნებისთვის გათვალისწინებულია ქვეპუნქტის საფუძველზე. 12 პუნქტი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264, როგორც წარმოებასა და გაყიდვებთან დაკავშირებული სხვა ხარჯების ნაწილი. კოდექსის ეს დებულება არ შეიცავს მოთხოვნას, რომ დამსაქმებლის სახელით დასაქმებულის მივლინების ხარჯები შეიძლება იყოს გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მივლინება წარმატებული იყო (მიზნები მიღწეულია და დავალება შესრულებულია). .

ასეთი ხარჯების საგადასახადო აღრიცხვაში ასახვისთვის, კომპანიამ უნდა შეასრულოს მხოლოდ ხელოვნების მოთხოვნები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252, ანუ ხარჯები უნდა იყოს დოკუმენტირებული, ეკონომიკურად დასაბუთებული და განხორციელდეს, როგორც შემოსავლის გამომუშავებისკენ მიმართული საქმიანობის ნაწილი. როგორც ხედავთ, საგადასახადო აღრიცხვაში ხარჯის ამოცნობისთვის მნიშვნელოვანია შემოსავლის მიღების განზრახვა. თანამშრომლის მივლინებაში გაგზავნით დამსაქმებელი ასრულებს ამ მოთხოვნას. მოგზაურობის მიზანი ხომ მითითებულია ოფიციალურ დავალებაში. ეს ნიშნავს, რომ გაწეული ხარჯები ეკონომიკურად გამართლებულია და შეიძლება გათვალისწინებულ იქნეს საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებისას, განურჩევლად მივლინების შედეგისა.

საგადასახადო მოხელეებმა მსგავსი მოსაზრება გამოთქვეს რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მოსკოვის 2009 წლის 11 სექტემბრის No16-17/082607 წერილში. საგადასახადო სპეციალისტებმა აღნიშნეს, რომ ორგანიზაციის მიერ მივლინებაში თანამშრომლის საქმიანობის დადებითი შედეგის დამადასტურებელი დამხმარე დოკუმენტების არსებობა (წინასწარი ხელშეკრულებები, განზრახვის ოქმები) არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით. შესაბამისად, შედეგების არარსებობა დადებული ხელშეკრულებების ან სხვა ხელმოწერილი დოკუმენტების სახით არ მიუთითებს მგზავრობის ხარჯების არაპროდუქტიულ ხასიათზე. რა თქმა უნდა, იმ პირობით, რომ ორგანიზაციამ სწორად შეასრულა დამხმარე დოკუმენტები (მოგზაურობის მოწმობა, თანამშრომლის მივლინებაში გაგზავნის ბრძანება, სამუშაო დავალება და ანგარიში მისი შესრულების შესახებ, წინასწარი ანგარიში გაწეული ხარჯების დამადასტურებელი დოკუმენტებით).

თუმცა, საგადასახადო ორგანოების მხრიდან ზემოაღნიშნული განმარტებების ხელმისაწვდომობის მიუხედავად, პრაქტიკაში არის შემთხვევები, როდესაც ადგილობრივი ინსპექტორები საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას არ ცნობენ ამგვარი მივლინების ხარჯებს. ამას სასამართლო პრაქტიკა ადასტურებს. საბედნიეროდ, ეს არის გადასახადის გადამხდელების სასარგებლოდ (იხილეთ, მაგალითად, ვოლგის ოლქის FAS-ის გადაწყვეტილებები 2012 წლის 11 ივლისით საქმეში No. A55-17726/2011, დასავლეთ ციმბირის ოლქი დათარიღებული 2011 წლის 4 ოქტომბერს საქმეში No A27. -16987/2010). ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილებაში 03/06/2008 საქმეზე No. მივლინების. რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2008 წლის 14 ივლისის No8483/08 გადაწყვეტილებით, ამ საქმის რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის გადაცემაზე უარი ეთქვა.

ამრიგად, თუ პრეტენზიები წარმოიქმნება ინსპექტორებისგან, სასამართლოში რთული არ იქნება კომპანიის სადავო ხარჯების აღრიცხვის კანონიერების დამტკიცება.

იმისათვის, რომ ორგანიზაციამ შეძლოს ამის გაკეთება, აუცილებელია:

დაადასტურეთ ხარჯები დოკუმენტებით;

დაასაბუთეთ მივლინების ეკონომიკური მიზანშეწონილობა და წარმოების ხასიათი;

მივლინება დაუკავშირეთ ორგანიზაციის საქმიანობას, რომელიც მიზნად ისახავს შემოსავლის გამომუშავებას.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ეს ის პუნქტებია, რაზეც საგადასახადო ორგანოები ყურადღებას ამახვილებენ შემოწმების დროს.

მივლინების ხარჯების ეკონომიკური მიზანშეწონილობა. ხარჯების ეკონომიკური მიზანშეწონილობა შეიძლება დადასტურდეს შემდეგი დოკუმენტებით:

სამსახურის დავალება;

ანგარიში მისი განხორციელების შესახებ;

საქმიანი მიმოწერა პარტნიორებთან;

დადებული ხელშეკრულება.

რა მოხდება, თუ მივლინებამ დადებითი შედეგი არ გამოიღო და საქმიან პარტნიორთან ხელშეკრულება არ დაიდო? შეიძლება თუ არა ამ შემთხვევაში მივლინების ხარჯები ეკონომიკურად გამართლებულად ჩაითვალოს?

საგადასახადო ორგანოების თანახმად, შედეგის არარსებობა დადებული ხელშეკრულებების ან სხვა ხელმოწერილი დოკუმენტების სახით არ მიუთითებს მოგზაურობის ხარჯების არაპროდუქტიულ ხასიათზე (მოსკოვის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2009 წლის 11 აგვისტოს N 16-15/ 082607.2). შესაბამისად, ხელშეკრულების გაფორმების შემთხვევაშიც კი, ორგანიზაციას შეუძლია საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებისას გაითვალისწინოს მივლინების ხარჯები.

საარბიტრაჟო სასამართლოები იზიარებენ იმავე მოსაზრებას (ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის UO დადგენილებები 04/15/2008 N F09-2237/08-S2 და N F09-184/08-S3 03/06/2008, FAS MO დათარიღებული 09/18 /2007, 09/25/2007 N KA-A40 /9510-07 და დათარიღებული 2007 წლის 29 ნოემბრით N KA-A40/12363-07, FAS ჩრდილო-დასავლეთის ოლქი დათარიღებული 2007 წლის 25 სექტემბრით N A56-52300/20 დეკემბერით 26, 2005 N A44-2051/2005-9).

საგადასახადო აღრიცხვაში მივლინების ხარჯების ასახვის პროცედურა. თუ ორგანიზაცია იყენებს დარიცხვის მეთოდს, მაშინ ხარჯები მიიღება საგადასახადო მიზნებისთვის საანგარიშო პერიოდში, რომელსაც ისინი ეხება. ამ შემთხვევაში, თანხების რეალურად გადახდის დროს ან გადახდის სხვა ფორმას მნიშვნელობა არ აქვს.

მივლინების ხარჯების გაწევის თარიღი არის წინასწარი ანგარიშის დამტკიცების თარიღი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის მე-5 მუხლის მე-7 პუნქტი). ეს ნიშნავს, რომ მივლინების ხარჯები შეამცირებს იმ თვის დასაბეგრი შემოსავალს, როდესაც წინასწარ ანგარიშს ამტკიცებს ორგანიზაციის ხელმძღვანელი.

წინასწარ ანგარიშში მითითებული ყველა ხარჯი უცხოურ ვალუტაში უნდა გადაიზარდოს რუბლებში მისი დამტკიცების დღეს.

დღიური შემწეობა. საცხოვრებელი ადგილის გარეთ ცხოვრებისას თანამშრომელი ეკისრება დამატებით ხარჯებს. მათი კომპენსაციისთვის დამსაქმებელი ვალდებულია გამოგზავნილ დასაქმებულს გადაუხადოს დღიური შემწეობა.

საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ორგანიზაციას შეუძლია ხარჯებში შეიტანოს დასაქმებულისათვის გადახდილი დღიური შემწეობის მთელი ოდენობა, ყოველგვარი შეზღუდვის გარეშე. მას არ სჭირდება დღიური ანაზღაურების დახარჯვის დადასტურება კონკრეტული ჩეკებით, ქვითრებით ან სხვა ხარჯების დოკუმენტებით. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2009 წლის 3 დეკემბრის N 3-2-09/362 წერილში.

ორგანიზაციის ხარჯები ყოველდღიური შემწეობის გადახდისთვის შეიძლება დადასტურდეს გაანგარიშებით, მაგალითად, ბუღალტრული აღრიცხვის მოწმობით. ამ გაანგარიშებისთვის შეგიძლიათ გამოიყენოთ მივლინებაში გაგზავნის ბრძანება და სამგზავრო დოკუმენტები, რომლის საფუძველზეც დადგენილია გამოგზავნილი მუშაკის სამუშაო ადგილიდან გამგზავრების დრო და მითითებულ ადგილზე მისი ჩამოსვლის დრო ( მოსკოვის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 08.08.2008 N 28-11/074505).

მოგზაურობის ხარჯები მივლინებამდე და უკან. ორგანიზაციას შეუძლია გაითვალისწინოს მოგზაურობის ხარჯები თანამშრომლის მივლინებაში გაგზავნისას, მათ შორის უცხოეთში, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 12, პუნქტი 1).

სარკინიგზო მივლინებაში გაგზავნისას თანამშრომლებს უფლება აქვთ შეიძინონ ძვირადღირებული ვაგონების ბილეთები. ამ შემთხვევაში ბილეთის ფასში შედის ფასიანი მომსახურება (კვება, პირველადი მოხმარების ნივთები და ჰიგიენური საშუალებები, ბეჭდური მასალები და პირადი უსაფრთხოების მომსახურება).

ფინანსთა სამინისტროს ექსპერტების აზრით, ვინაიდან დამატებითი მომსახურების ღირებულება წარმოადგენს რკინიგზით მგზავრობის ღირებულებას, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას სრულად შეიძლება გათვალისწინებული იყოს სარკინიგზო ბილეთის ღირებულება (წერილი 2008 წლის 24 ივლისის N 03-03). -06/2/93).

საზღვარგარეთ მივლინებაში გაგზავნილ თანამშრომლებს შეუძლიათ ავიაბილეთების შეძენა ბიზნეს კლასის ფასში. ვინაიდან საგადასახადო კოდექსის დებულებები არ შეიცავს შეზღუდვებს ორგანიზაციის თანამშრომლის მგზავრობის ღირებულების ანაზღაურების ოდენობაზე მივლინების ადგილზე და უკან, ორგანიზაციას შეუძლია სრულად გაითვალისწინოს ამ ბილეთის შეძენის ხარჯები შემოსავლის გამოთვლისას. გადასახადი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 21 აპრილის წერილი N 03-03-04/ 2/114).

გარდა ამისა, ორგანიზაციებს უფლება აქვთ საგადასახადო მიზნებისთვის გათვალისწინებულ ხარჯებში შეიტანონ თვითმფრინავის დაქირავების ხარჯები, რომლითაც თანამშრომელი გაემგზავრა მივლინების ადგილზე და უკან, აგრეთვე, მომსახურების გადახდის ხარჯები. ლუქს ლაუნჯი (ოფიციალური დელეგაციის დარბაზი), აღჭურვილი დამატებითი საკომუნიკაციო საშუალებებით. მაგრამ მხოლოდ იმ პირობით, რომ ეს ხარჯები დოკუმენტირებულია და დამსაქმებელს შეუძლია დაასაბუთოს მათი ეკონომიკური მიზანშეწონილობა (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 06/07/2007 N 03-03-06/1/365).

საარბიტრაჟო სასამართლოები იცავენ მსგავს პოზიციას (FAS MO-ს 2009 წლის 26 იანვრის N KA-A40/13294-08 დადგენილება და 2009 წლის 17 თებერვლის FAS UO N F09-462/09-S3).

თუ მგზავრობის ხარჯები არ არის დოკუმენტირებული. საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას მგზავრობის ხარჯები დამადასტურებელი საბუთების გარეშე არ არის გათვალისწინებული. ამიტომ, მიზანშეწონილია ორგანიზაციამ ისარგებლოს ფინანსთა სამინისტროს სპეციალისტების რჩევით, 02/05/2010 N 03-03-05/18 წერილში: თუ მკაცრი ანგარიშგების ფორმაზე გაცემული სამგზავრო დოკუმენტი არის დაკარგული, ის შეიძლება შეიცვალოს დუბლიკატით, სატრანსპორტო ორგანიზაციის განკარგულებაში დარჩენილი ბილეთის ასლით ან სატრანსპორტო ორგანიზაციის სერთიფიკატით. სერტიფიკატში უნდა იყოს მითითებული შემდეგი დეტალები:

მოგზაურობის განმახორციელებელი პირის გვარი, სახელი, პატრონიმი;

მისი მარშრუტი;

Ბილეთის ფასი;

მოგზაურობის თარიღი.

ელექტრონული ბილეთი. უცხო ქვეყანაში მივლინებაში წასასვლელად თანამშრომელს შეუძლია შეიძინოს რკინიგზის ან ავიაბილეთი, რომელიც გაცემულია არადოკუმენტური ფორმით. ამ შემთხვევაში, როგორც დამხმარე დოკუმენტი, შეგიძლიათ გამოიყენოთ ელექტრონული დოკუმენტის (ავიაბილეთის) ამონაბეჭდი ქაღალდზე და ჩასხდომის ბილეთზე (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 8 სექტემბრის წერილი N 03-03-04/1/). 660).

ელექტრონული ბილეთის გადახდის ხარჯების დასადასტურებლად დასაქმებულმა უნდა წარმოადგინოს ერთ-ერთი შემდეგი დოკუმენტი:

სალარო აპარატის ქვითარი;

დასაქმებულის ხელთ არსებული საბანკო ბარათის გამოყენებით ოპერაციების განხორციელებისას ელექტრონული ტერმინალების შემოწმება. ამ შემთხვევაში დამატებით დაგჭირდებათ დადასტურება ბანკისგან, რომელშიც თანამშრომელმა გახსნა საბარათე ანგარიში ელექტრონული ავიაბილეთის გადასახდელად განხორციელებული ტრანზაქციის შესახებ;

ტრანსპორტირების გადახდის დამადასტურებელი კიდევ ერთი დოკუმენტი, შედგენილი დამტკიცებული მკაცრი ანგარიშგების ფორმაზე (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 05.02.2010 N 03-03-05/18, 22.03.2010 N 03-03-06/1/ 168, 2010 წლის 10.02 N 03-03-06/59, 02/05/2010 N 03-03-07/4, 18.01.2010 N 03-03-07/2).

იმგზავრეთ ტაქსით. ორგანიზაციამ შეიძლება თავის ხარჯებში შეიტანოს თანამშრომლებისთვის ტაქსით მგზავრობის ღირებულება (იმ პირობით, რომ ხარჯები დოკუმენტირებული და ეკონომიკურად გამართლებულია):

აეროპორტში, როდესაც მივლინებაში გაგზავნეს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 22 მაისის წერილები N 03-03-06/2/82, მოსკოვის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 19 დეკემბერს, 2007 N 28-11/121388);

მივლინების ადგილზე და უკან (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 12 მაისის წერილი N 03-03-06/2/47).

საზღვარგარეთ მივლინებისას თანამშრომლები ხშირად იყენებენ ტაქსებს ქალაქში გადასაადგილებლად. შესაძლებელია თუ არა ასეთი ხარჯების გათვალისწინება საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას?

ფინანსთა სამინისტროს ექსპერტების აზრით, გამოგზავნილი თანამშრომლისთვის ტაქსით მგზავრობის ხარჯების ოდენობით საგადასახადო ბაზის შემცირება შესაძლებელია მხოლოდ დოკუმენტირებული და ეკონომიკურად გამართლებული. გადასახადის გადამხდელის მიერ გაწეული ხარჯების ეკონომიკური დასაბუთების შემოწმების პასუხისმგებლობა ეკისრება საგადასახადო ორგანოებს (2009 წლის 31 ივლისის წერილი N 03-03-06/1/505).

ამიტომ, მიზანშეწონილია, რომ დამსაქმებელმა უზრუნველყოს ორგანიზაციის ადგილობრივ რეგლამენტში (მაგალითად, მივლინების დებულებაში) ტაქსის მომსახურების გადახდის შესაძლებლობა.

საცხოვრებელი ფართის გაქირავების ხარჯები სრულად არის გათვალისწინებული სასტუმროებიდან დოკუმენტების საფუძველზე საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 12, პუნქტი 1). დასაქმებულს შეუძლია დაადასტუროს საცხოვრებელი ხარჯები სასტუმროს ანგარიშით, ფულადი ქვითრით და პლასტიკური ბარათების გამოყენებით გაცემული ტრანზაქციებზე გაცემული ჩეკებით (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 02/16/2009 N 03-03-05/23).

თუ ცხოვრების ხარჯები არ არის დადასტურებული პირველადი დოკუმენტებით, მაშინ ისინი არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლი). ორგანიზაცია ამ ხარჯებს ანაზღაურებს დასაქმებულს წმინდა მოგებიდან. ამ დასკვნამდე მივიდნენ ფინანსთა სამინისტროს ექსპერტები 04/28/2010 N 03-03-06/4/51 წერილში.

ვიზების დამუშავებისა და გაცემის ხარჯები მხედველობაში მიიღება მგზავრობის ხარჯებში, მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ მივლინება მოხდება. თუ არსებული გარემოებიდან გამომდინარე, თანამშრომელი არ წავიდა მივლინებაში, ერთჯერადი, სამჯერადი და წლიური ვიზების დამუშავებისა და გაცემის ხარჯები, ფინანსთა სამინისტროს ცნობით, არ შეიძლება ჩაითვალოს მოგების გადასახადის ხარჯად. მიზნებისთვის (წერილი 2006 წლის 6 მაისი N 03-03-04 /2/134).

თუ უცხოური მივლინება არ შედგა. დავუშვათ, რომ უცხოური მივლინება არ შედგა და ორგანიზაციის თანამშრომელმა ბილეთი სალაროში დააბრუნა. ბილეთის ღირებულების დაბრუნებისას სატრანსპორტო კომპანია იტოვებს თანხის ნაწილს. ოფიციალური პირების თქმით, ორგანიზაციის დაკავებული თანხები შეიძლება ჩაითვალოს არაოპერაციულ ხარჯებში საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, როგორც სანქციები სახელშეკრულებო ვალდებულებების დარღვევისთვის (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 25 სექტემბრის წერილი N 03-03-06/). 1/616).

ანალოგიურ პოზიციას იკავებს საარბიტრაჟო სასამართლოებიც. მართალია, ოფიციალური პირებისგან განსხვავებით, მათ მიაჩნიათ, რომ ორგანიზაციის დაუბრუნებელი თანხები შეიძლება ჩაითვალოს მოგზაურობის ხარჯებში პუნქტების საფუძველზე. 12 პუნქტი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264 (ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის NWZ დადგენილება 07/09/2009 N A21-6746/2008).

Სხვა ხარჯები. ორგანიზაციას შეუძლია გამოიყენოს სპეციალიზებული დაწესებულებების, მათ შორის ტურისტული კომპანიების სერვისები, თანამშრომლების სასტუმროებში დასაჯავშნად და განთავსებაზე, ხელშეკრულების საფუძველზე მთელი რიგი სერვისების (საქმიანი მოგზაურობები, ღონისძიებები). ორგანიზაციას შეუძლია გაითვალისწინოს სპეციალიზებული დაწესებულებების მომსახურების გადახდის ხარჯები საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ინვოისისა და სამუშაოს დასრულების მოწმობის საფუძველზე, რომელიც გაშიფრავს თითოეული სერვისის ღირებულებას. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 12 მაისის წერილში N 03-03-06/2/47.

მივლინებები და პირადი საშემოსავლო გადასახადი

მგზავრობის ხარჯები, დადასტურებული დოკუმენტებით, არ შედის საგადასახადო ბაზაში პირადი საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 217-ე მუხლის 3 პუნქტი).

ორგანიზაციის მიერ ასეთი ხარჯების ანაზღაურება არის კომპენსაციის გადახდა. გადახდების კომპენსაციად კლასიფიკაციის კრიტერიუმია მათი დანიშნულება (ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 01/09/2004 N A56-14042/03). ანუ, დამსაქმებელს შეუძლია კომპენსაცია გაუწიოს დასაქმებულს პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავების გარეშე იმ ხარჯებისთვის, რამაც ამ უკანასკნელს ეკონომიკური სარგებელი არ მოუტანა.

ამ წესიდან გამონაკლისი არის დღიური. პირადი საშემოსავლო გადასახადი იკავებება მხოლოდ ყოველდღიური შემწეობის თანხებიდან, რომლებიც აღემატება ხელოვნების მე-3 პუნქტით დადგენილ ნორმებს. 217 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ამ ნორმის მიხედვით, არაუმეტეს 700 რუბლის ოდენობა დაუბეგრავია. რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მივლინების ყოველი დღისთვის და 2500 რუბლი. - საზღვარგარეთ მივლინების ყოველი დღისთვის (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 02/06/2009 N 03-03-06/1/41).

დასაქმებულს მივლინებაში გაგზავნისას გადახდილი დღიური შემწეობის ფაქტობრივი ოდენობა შეიძლება აღემატებოდეს პირადი საშემოსავლო გადასახადისგან გათავისუფლებული დღიური შემწეობის ოდენობას (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 29 ოქტომბრის წერილი N 03-04-06). -01/274).

ამავდროულად, მითითებულ ოდენობაზე მეტი გადახდილი დღიური შემწეობის ოდენობა ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 15 აპრილის წერილი N 03-04-06-01/97).

გარდა ამისა, საზღვარგარეთ მივლინებაში ცხოვრების ხარჯების ანაზღაურების ოდენობიდან, რომელიც არ არის დადასტურებული დოკუმენტებით და აღემატება 2500 რუბლს. საზღვარგარეთ მივლინების ყოველი დღისთვის, დამსაქმებელმა უნდა დააკავოს გადასახადის გადამხდელს პირადი საშემოსავლო გადასახადი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 217-ე მუხლის მე-10 პუნქტი, მე-3 პუნქტი).

როგორც წესი, რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ მოგზაურობისას თანამშრომლებზე დღიური შემწეობა გაიცემა უცხოურ ვალუტაში. პირადი საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად, დღიური შემწეობის ოდენობა უცხოურ ვალუტაში უნდა გადაიზარდოს რუბლებში რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის კურსით გადახდის დღეს (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 01.02.2008 N 03). -04-06-01/27).

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 6 ოქტომბრის N 03-04-06-01/256 წერილში ნათქვამია: ფიზიკური პირისთვის შემოსავლის მოწმობის შევსებისას ფორმა N 2-NDFL, დღიური შემწეობის ოდენობა აღემატება დადგენილი თანხები უნდა აისახოს განყოფილებაში. 3 შემოსავლის კოდის მიხედვით 4800 „სხვა შემოსავალი“ საცნობარო წიგნის „შემოსავლის კოდების“ შესაბამისად, რომელიც მოცემულია რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2006 წლის 13 ოქტომბრის N SAE-3-04/706@ ბრძანების დანართში.

მაგალითი. შპს „ორიოლ სუვენირმა“ დაამტკიცა დებულება მივლინებების შესახებ, რომლის მიხედვითაც:

1) დღიური შემწეობა მივლინებისთვის ტერიტორიაზე:

რუსეთი - 1000 რუბლი;

გერმანია - 55 ევრო;

ავსტრია - 60 ევრო;

2) ტერიტორიაზე საცხოვრებელი ფართის გაქირავების ხარჯების ოდენობა:

რუსეთი - 1500 რუბლი;

გერმანია - 200 ევრო;

ავსტრია - 130 ევრო.

ორგანიზაციის თანამშრომელი მივლინებაში მიდის 26 მარტს, 27 მარტს მან უნდა გადაკვეთოს გერმანიის საზღვარი, 29 მარტს - ავსტრიის საზღვარი, 30 მარტს - დაბრუნდეს რუსეთში, 31 მარტს - ჩავიდეს ორიოლში.

2010 წლის 20 მარტი ივანოვი ა.ა. ევროკავშირში საქმიანი მოგზაურობისთვის მიიღო 1500 ევრო და 9200 მანეთი.

2010 წლის 3 აპრილს დამტკიცდა თანამშრომლის წინასწარი ანგარიში, რომლის ხარჯების ოდენობა იყო 1420 ევრო და 10000 რუბლი.

იმავე დღეს, თანამშრომელმა მოლარეს გადასცა 80 ევრო და მიიღო ზედმეტი ხარჯი რუბლის ავანსზე 800 რუბლის ოდენობით.

რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის გაცვლითი კურსი იყო:

ტერიტორიის ფარგლებში მივლინების დღიური შემწეობაა:

რუსეთი - 1000 რუბლი;

გერმანია - 2190,96 რუბლი. (55 ევრო x 39,8357 რუბლი/ევრო);

ავსტრია - 2390,14 რუბლი (60 ევრო x 39,8357 რუბლი/ევრო).

ამრიგად, ორგანიზაცია იხდის დღიურ შემწეობას ნორმებზე მეტი, რომელიც არ ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს მხოლოდ რუსეთის ტერიტორიაზე მივლინებისთვის. ნორმის ფარგლებში დღიური შემწეობის ოდენობაა 2100 რუბლი. (700 რუბლი x 3 დღე), ხოლო პირადი საშემოსავლო გადასახადის ჭარბი თანხა არის 900 რუბლი. ((1000 - 700) რუბ. x 3 დღე). ის უნდა შედიოდეს თანამშრომლის დასაბეგრი შემოსავალში და მითითებული იყოს პირის ინდივიდუალურ ბარათზე (ფორმა N 1-NDFL).

შემდეგი ჩანაწერი გაკეთდა შპს ორლოვსკის სუვენირის სააღრიცხვო ჩანაწერებში:

დებეტი 70 კრედიტი 68, ქვეანგარიში "პერსონალური საშემოსავლო გადასახადის გადახდა" - 127 რუბლი. (900 რუბ. x 13%) - პირადი საშემოსავლო გადასახადი იკავებდა ჭარბი დღიური შემწეობისგან.

Მგზავრობის ხარჯები. ხშირად, საქმიანი მოგზაურები იყენებენ აეროპორტის VIP ლაუნჯის სერვისებს. თანამდებობის პირებისა და დელეგაციების დარბაზი ორგანიზებულია რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო საზღვრის გასწვრივ საგუშაგოებზე, რკინიგზის სადგურებში, საზღვაო და მდინარის პორტებში, საერთაშორისო მიმოსვლისთვის ღია აეროპორტებში (რეგლამენტის 1-ლი პუნქტი თანამდებობის პირებისა და დელეგაციების დარბაზების შესახებ, დამტკიცებული ბრძანებულებით. რუსეთის ფედერაციის მთავრობა 1996 წლის 19 სექტემბერი N 1116). თანამდებობის პირთა დარბაზით სარგებლობის გადახდა ხდება ნაღდი ანგარიშსწორებით პირდაპირ VIP ლაუნჯში.

მთავარი ფინანსური დეპარტამენტის ექსპერტების აზრით, ასეთი სერვისების გადახდა სავალდებულო არ არის. ეს ნიშნავს, რომ ასეთი გადახდები არ ეხება მგზავრობის ხარჯებს. ამიტომ, თანამშრომლის მივლინებაში გაგზავნისას, ორგანიზაციის მიერ გაწეული ხარჯები ოფიციალური დელეგაციების დარბაზის მომსახურებისთვის უნდა ჩაითვალოს პირად საშემოსავლო გადასახადზე დაქვემდებარებულ შემოსავალად (წერილები 2006 წლის 28 დეკემბერს N 03-05-01-04). /346, 2007 წლის 6 სექტემბრის N 03-05-06 -01/99).

საარბიტრაჟო მოსამართლეები თვლიან, რომ VIP ოთახის მომსახურების გადახდა არის კომპენსაციის გადახდა თანამშრომლის მიერ მუდმივი სამუშაო ადგილის გარეთ შრომითი ფუნქციების შესრულების აუცილებლობით გამოწვეული ხარჯების ასანაზღაურებლად. შესაბამისად, ეს გადახდები არ ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს (ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის VSO 04.03.2008წ. N A33-12597/07-F02-598/08 დადგენილება).

იმავე მოსაზრებას იზიარებს FAS MO (2009 წლის 25 მაისის დადგენილება N KA-A40/4142-09 საქმეში N A40-28575/08-129-83), FAS PO (2007 წლის 24 აპრილის დადგენილება საქმეში N. A55-4391/2006 -10).

იმგზავრეთ ტაქსით. ორგანიზაციის მიერ გადახდილი თანხები თანამშრომლის ტაქსით მგზავრობისთვის აეროპორტში ან მატარებლის სადგურში გამგზავრების, დანიშნულების ან გადარიცხვის ადგილებში არის გადასახადის გადამხდელის მიერ შრომითი მოვალეობების შესრულებასთან დაკავშირებული კომპენსაციის გადასახადები და არ ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს (წერილი რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 06/05/2006 N 03-05-01 -04/148).

თანამშრომლებისთვის კომპენსაციის ოდენობა ტაქსით მგზავრობის ღირებულებისთვის სასტუმროდან სამუშაო ადგილზე საზოგადოებრივი ტრანსპორტის არარსებობის გამო არ ექვემდებარება პერსონალურ საშემოსავლო გადასახადს, მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ისინი წარმოების ხასიათისაა, დოკუმენტირებული და დადგენილია კოლექტივის მიერ. შეთანხმება ან სხვა მარეგულირებელი აქტი (ქალაქის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი 2009 წლის 24 დეკემბერს N 20-20/3/3535).

გაგზავნილი თანამშრომლის ხარჯები ტაქსით მგზავრობისთვის დანიშნულების ადგილამდე და უკან არ ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს (მოსკოვის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2007 წლის 19 დეკემბრის N 28-11/121388.1 წერილი).

რაც შეეხება ტაქსით მოგზაურობებს ქალაქის ირგვლივ მივლინების ადგილზე, ასეთი ხარჯების ანაზღაურება შედის თანამშრომლის შემოსავალში და ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს (მოსკოვის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2006 წლის 14 ივლისის N 28-11 წერილი /). 62271).

Საცხოვრებელი ხარჯები. ზოგჯერ ორგანიზაციის თანამშრომელი, მივლინებიდან დაბრუნებისთანავე, საანგარიშგებოდ წარუდგენს სასტუმროს ანგარიშს, რომელშიც ცალკე ხაზის სახით მითითებულია საუზმის ღირებულება. ჩნდება კითხვა: აუცილებელია თუ არა პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავება იმ შემთხვევაში, როდესაც ორგანიზაცია ანაზღაურებს თანამშრომელს მგზავრობის ხარჯებს სასტუმროში კვების ღირებულების გათვალისწინებით?

ფინანსთა სამინისტროს ექსპერტების აზრით, საკვების გადახდა, რომლის ღირებულებაც შედის სასტუმროში განსახლების ღირებულებაში, არ წარმოადგენს საცხოვრებლის ქირის ღირებულების ანაზღაურებას. ამიტომ ორგანიზაციამ უნდა დააკავოს პირადი საშემოსავლო გადასახადი საუზმის ღირებულებიდან (წერილი 2009 წლის 14 ოქტომბერი N 03-04-06-01/263).

ამასთანავე, ვინაიდან მითითებული გადახდა არ ვრცელდება პუნქტებით გათვალისწინებულ კომპენსაციაზე. 2 გვ 1 ხელოვნება. N 212-FZ ფედერალური კანონის 9, დამსაქმებელმა უნდა დააკისროს სადაზღვევო შენატანები ექსტრაბიუჯეტურ სახსრებს საკვების ღირებულებიდან.

თუ ორგანიზაცია ანაზღაურებს თანამშრომელს ცხოვრების ან მოგზაურობის ხარჯებს დამხმარე დოკუმენტების გარეშე, მაშინ იგი ვალდებულია დააკავოს პირადი საშემოსავლო გადასახადი ამ თანხებიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 210-ე მუხლი).

ერთდღიანი მივლინება. ორგანიზაციას შეუძლია ერთდღიანი მივლინებაში გაგზავნილ თანამშრომლებს აუნაზღაუროს კვების ხარჯები. დამსაქმებელმა უნდა დააკავოს პირადი საშემოსავლო გადასახადი ამ თანხიდან (მოსკოვის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2009 წლის 7 მაისის წერილი N 20-15/3/045313@).

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ თუ მივლინება არ განხორციელდება, სავიზო მომსახურების გადახდის ხარჯები არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას. ამავდროულად, ასეთი ხარჯები არ შედის დასაქმებულის დასაბეგრი შემოსავალში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 6 მაისის წერილი N 03-03-04/2/134).

სადაზღვევო შენატანები საბიუჯეტო ფონდებში

2010 წლის 1 იანვრიდან, ერთიანი სოციალური გადასახადის ნაცვლად, ორგანიზაციები იხდიან სადაზღვევო შენატანებს ექსტრასაბიუჯეტო ფონდებში N 212-FZ ფედერალური კანონის საფუძველზე.

სადაზღვევო პრემიის დაბეგვრის ობიექტს წარმოადგენს შრომითი ხელშეკრულებით დასაქმებულთათვის გადახდები (212-FZ ფედერალური კანონის მე-7 მუხლის 1-ლი პუნქტი).

ამ შემთხვევაში სადაზღვევო პრემიები არ ექვემდებარება ხელოვნებაში ჩამოთვლილ გადახდებს. ამ კანონის 9. კერძოდ, მოქმედი კანონმდებლობით გათვალისწინებული კომპენსაციის გადასახადები, რომლებიც დაკავშირებულია ფიზიკური პირის მიერ შრომითი მოვალეობების შესრულებასთან, კლასიფიცირდება, როგორც დაუბეგრავი (პუნქტი 2, პუნქტი 1, №212-FZ ფედერალური კანონის მე-9 მუხლი).

სამგზავრო ხარჯების გადახდისას, თუ ისინი დოკუმენტირებულია (212-FZ ფედერალური კანონის მე-9 მუხლის მე-2 პუნქტი), სადაზღვევო შენატანებს არ ექვემდებარება:

დღიური შემწეობა;

მოგზაურობის ხარჯები დანიშნულების ადგილამდე და უკან;

აეროპორტის მომსახურების საფასური;

საკომისიო გადასახადი;

მგზავრობის ხარჯები აეროპორტში ან მატარებლის სადგურამდე გამგზავრების, დანიშნულების ან ტრანსფერის ადგილებში;

ბარგის ხარჯები;

საცხოვრებელი ფართის გაქირავების ხარჯები;

საკომუნიკაციო მომსახურების გადახდის ხარჯები;

ვიზების გაცემის (მიღების) საფასური;

ნაღდი ფულის ან საბანკო ჩეკის გაცვლის ხარჯები ნაღდი ფულით უცხოურ ვალუტაში.

თუ თანამშრომელმა არ წარმოადგინა საცხოვრებელი ფართის დაქირავების ხარჯების გადახდის დამადასტურებელი დოკუმენტები, მაშინ ასეთი ხარჯების თანხები თავისუფლდება სადაზღვევო პრემიისგან რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად დადგენილ ფარგლებში.

სამრეწველო უბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებებისგან მიღებული წვლილი

სამრეწველო უბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებებისგან მიღებული შენატანები გამოითვლება დასაქმებულთა შემოსავალზე. გამონაკლისს წარმოადგენს გადახდები ჩამოთვლილი გადახდების სიაში, რომლებისთვისაც არ არის დარიცხული სადაზღვევო შენატანები რუსეთის ფედერაციის სოციალური დაზღვევის ფონდში, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 1999 წლის 7 ივლისის N 765 დადგენილებით (შემდგომში - გადახდების სია).

გადახდების სიის მე-10 პუნქტის თანახმად, შენატანები არ ერიცხება ანაზღაურებისა და კომპენსაციის სახით გადახდილ თანხებს რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილ ფარგლებში:

დღიური შემწეობა კანონით დადგენილ ფარგლებში;

საცხოვრებლის გაქირავების ხარჯების გადახდა;

ბილეთების ღირებულების კომპენსაცია;

თანამშრომლის მიერ სამუშაო მოვალეობის შესრულებასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯების ანაზღაურება.

როგორც ცნობილია, 2009 წლის 1 იანვრიდან კანონით დადგენილი დღიური შემწეობის ნორმა 100 მანეთია. (რუსეთის ფედერაციის მთავრობის დადგენილება 02/08/2002 N 93), გაუქმებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 29/12/2008 N 1043 დადგენილების საფუძველზე.

აქედან გამომდინარე, სადაზღვევო პრემიები სამრეწველო უბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებებისგან დაზღვევისთვის უნდა გამოითვალოს მხოლოდ დღიური შემწეობის ოდენობებისთვის, რომლებიც აღემატება კოლექტიური ხელშეკრულებით ან ადგილობრივი რეგულაციებით დადგენილ დღიურ შემწეობას. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის FSS 2009 წლის 18 მარტის წერილში N 02-18/07-2165.

თუ ორგანიზაცია უხდის დღიურ შემწეობას გამოგზავნილ თანამშრომლებს კოლექტიური ხელშეკრულებით ან ადგილობრივი რეგლამენტით დადგენილი ოდენობით, სადაზღვევო პრემია არ უნდა დაერიცხოს საწარმოო უბედური შემთხვევებისა და პროფესიული დაავადებებისგან დაზღვევისთვის.

Დამატებითი ღირებულების გადასახადი

დღგ-ს გამოქვითვა შესაძლებელია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ საქონელი, სამუშაო ან მომსახურება შეძენილია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). თუ გამგზავრების ან დანიშნულების ადგილი მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიის გარეთ, მგზავრებისა და ბარგის გადაზიდვის სერვისები, რომლებიც გაცემულია ერთიანი საერთაშორისო სატრანსპორტო დოკუმენტების საფუძველზე, ექვემდებარება დღგ-ს 0% განაკვეთით (პუნქტი 4, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164-ე მუხლის 1 პუნქტი).

შესაბამისად, დღგ არ შედის რკინიგზის ან ავიაბილეთის ღირებულებაში მივლინების ადგილზე საზღვარგარეთ და უკან.

თუ დსთ-ს ქვეყნებში შეძენილი სამგზავრო დოკუმენტები მიუთითებს დღგ-ს თანხას ცალკე ხაზად, არ შეიძლება მოითხოვოს გადასახადის გამოქვითვა.

ფაქტია, რომ, როგორც წესი, სამუშაოს (მომსახურების) გაყიდვის ადგილი არის ორგანიზაციის ან ინდივიდუალური მეწარმის საქმიანობის ადგილი, რომელიც ასრულებს სამუშაოს (მომსახურებას). პუნქტებში ჩამოთვლილი შემთხვევები. 1 - 4 გვ. 1 ს.კ. ამ წესიდან გამონაკლისია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 148. ამ სიტუაციებში, მომსახურება ითვლება რუსეთში.

არ არის გამონაკლისი სარკინიგზო ტრანსპორტისთვის. შესაბამისად, ასეთ შემთხვევებში მომსახურების გაწევის ადგილი არის იმ სახელმწიფოს ტერიტორია, რომელშიც ოპერირებს გადამზიდავი.

ამიტომ, თუ რკინიგზის ან ავიაბილეთის შეძენა ხდება სხვა სახელმწიფოში, გამოდის, რომ მომსახურებას ახორციელებდა გადამზიდავი რუსეთის ფედერაციის გარეთ. ეს ნიშნავს, რომ სამგზავრო დოკუმენტებში გამოყოფილი დღგ-ის „შეტანის“ მოთხოვნა არ შეიძლება იყოს საგადასახადო გამოქვითვა.

კანონიერია თუ არა შრომის ხარჯებში ჩართვა ხელოვნების მე-6 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255, თანამშრომლის მიერ შენახული საშუალო შემოსავლის ოდენობა არასაწარმოო ხასიათის მივლინების პერიოდში (მაგალითად, სპორტული შეჯიბრებები)? ექვემდებარება თუ არა ეს გადახდა ერთიან სოციალურ გადასახადს?

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 167, როდესაც თანამშრომელი იგზავნება მივლინებაში, მისი საშუალო შემოსავალი ინახება. მივლინება არის თანამშრომლის მოგზაურობა დამსაქმებლის ბრძანებით გარკვეული პერიოდის განმავლობაში, რათა შეასრულოს ოფიციალური დავალება მუდმივი სამუშაო ადგილის გარეთ (რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 166-ე მუხლი).

შრომის კანონმდებლობა არ განსაზღვრავს ტერმინს „სამოხელეო დავალება“ და არ შეიცავს დამსაქმებლის ცალკეული ბრძანებებისა და მითითებების სამსახურებრივი დავალებების კლასიფიკაციის კრიტერიუმებს.

თუმცა, ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსის 60, დამსაქმებელს არ აქვს უფლება მოსთხოვოს დასაქმებულს შეასრულოს სამუშაო, რომელიც არ არის გათვალისწინებული შრომითი ხელშეკრულებით. შესაბამისად, სამსახურებრივი დავალება არ შეიძლება გასცდეს დასაქმებულის მოვალეობებს შრომითი ხელშეკრულებით განსაზღვრულ თანამდებობასთან, სპეციალობასთან ან პროფესიასთან (სამუშაო ფუნქციასთან) დაკავშირებით. ვინაიდან მივლინებას ყველა შემთხვევაში აქვს შრომითი ხელშეკრულების მხარეთათვის წინასწარ ცნობილი მიზანი, სამსახურებრივი დავალება უნდა იყოს დამსაქმებლის კონკრეტული და კონკრეტული დავალება, რომ დასაქმებულმა შეასრულოს სამუშაო ფუნქციაში შემავალი მოვალეობები.

კითხვიდან გამომდინარეობს, რომ თანამშრომელი, რომლის სამუშაო ფუნქცია არანაირად არ არის დაკავშირებული სპორტთან, დამსაქმებლის მიერ გაგზავნილი იყო სხვა უბანში მიმდინარე სპორტულ შეჯიბრებებზე. თანამშრომლის ასეთი მოგზაურობა არ არის მივლინება და, შესაბამისად, ხელოვნებით დადგენილი გარანტიები. 167 რუსეთის ფედერაციის შრომის კოდექსი. ასეთი „არასაწარმოო მივლინების“ გადახდის საკითხებს დამსაქმებელი დამოუკიდებლად წყვეტს.

ამავდროულად, ხელოვნების მე-6 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 255, საშემოსავლო გადასახადის ხარჯები მოიცავს დასაქმებულს დარიცხული საშუალო შემოსავლის ოდენობას, რომელიც ინახება მისი სახელმწიფო ან საჯარო მოვალეობების შესრულების განმავლობაში და შრომის კანონმდებლობით გათვალისწინებულ სხვა შემთხვევებში. ვინაიდან დასაქმებულის მოგზაურობა არ არის მივლინება, მაშინ დარიცხული საშუალო შემოსავლის ოდენობა არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს საშემოსავლო გადასახადის ხარჯებს.

ორგანიზაციის ნებისმიერი ხარჯი არასაწარმოო მივლინებისთვის (მათ შორის, თანამშრომლების სხვა ადგილას მგზავრობისა და უკან დაბრუნების, დღიური დანამატების გადახდის ხარჯები) არ შეიძლება ჩაითვალოს საშემოსავლო გადასახადის ხარჯებად, რადგან ისინი არ აკმაყოფილებენ დადგენილ კრიტერიუმებს. ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252 (არ არის მიმართული შემოსავლის გამომუშავებაზე). ასეთი ხარჯები არ არის გათვალისწინებული მოგების გადასახადის მიზნებისათვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 49-ე მუხლის 270-ე მუხლი).

ხელოვნების მე-3 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 236, გადასახადები და ანაზღაურება თანამშრომლების სასარგებლოდ (მიუხედავად იმისა, თუ რა ფორმით ხდება ისინი) არ არის აღიარებული, როგორც დაბეგვრის დაქვემდებარებაში ერთიანი სოციალური გადასახადი (UST), თუ გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციებისთვის ასეთი გადახდები. არ არის კლასიფიცირებული, როგორც ხარჯები, რომლებიც ამცირებს საგადასახადო ბაზას საშემოსავლო გადასახადის ორგანიზაციებისთვის მიმდინარე საანგარიშგებო (საგადასახადო) პერიოდში. ამრიგად, არასაწარმოო მივლინების ხარჯები, საშუალო შემოსავლის ოდენობის ჩათვლით, არ შეიძლება დაექვემდებაროს UST-ს.