San'atning yangi nashri. 112 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

1. Quyidagilar soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikni yengillashtiruvchi holatlar deb etirof etiladi:

1) og'ir shaxsiy yoki oilaviy sharoitlar tufayli jinoyat sodir etish;

2) tahdid yoki majburlash ta'siri ostida yoxud moliyaviy, mansab yoki boshqa qaramlik tufayli jinoyat sodir etish;

2.1) og'ir moliyaviy ahvol individual soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan;

3) ishni ko'rib chiqayotgan sud yoki soliq organi tomonidan javobgarlikni yengillashtiruvchi deb tan olinishi mumkin bo'lgan boshqa holatlar.

2. Ilgari xuddi shunday huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan shaxs tomonidan soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishi og‘irlashtiruvchi holat hisoblanadi.

3. Soliq sanktsiyasi undirilgan shaxs sud yoki soliq organining hal qiluv qarori qonuniy kuchga kirgan kundan boshlab 12 oy mobaynida ushbu sanktsiyaga tegishli hisoblanadi.

4. Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikni engillashtiradigan yoki og'irlashtiradigan holatlar ishni ko'rib chiquvchi sud yoki soliq organi tomonidan belgilanadi va ariza berishda hisobga olinadi. soliq sanktsiyalari.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasiga sharh

Soliq bo'yicha allaqachon sodir etilgan huquqbuzarlik uchun javobgarlikni engillashtiradigan holatlar quyidagilardir:

a) quyidagi sabablarga ko'ra jinoyat sodir etish:

Qiyin shaxsiy sharoitlar. Boshqacha qilib aytganda, bu holatlar huquqbuzarning shaxsi bilan uzviy bog'liqdir (masalan, uning og'ir kasalligi). Bunday holda, biz nafaqat soliq to'lovchi (soliq agenti) sifatida jismoniy shaxslar, balki ular tashkilotning menejerlari (boshqa shaxslarning boshqaruv funktsiyalarini bajaruvchi) funktsiyalarini bajarib, og'ir shaxsiy sharoitlarda huquqbuzarlik sodir etgan holatlar haqida ham gapiramiz;

Oilaviy sharoitlar. Biz soliq to'lovchining oilasi bilan bog'liq holatlar haqida gapiramiz ( soliq agenti) - tashkilotning jismoniy shaxsi yoki menejeri (boshqaruv funktsiyalarini bajaradigan boshqa shaxs). Bu holatlar juda xilma-xil bo'lishi mumkin: davolanish uchun katta xarajatlarni talab qiladigan turmush o'rtog'ining jiddiy kasalligi, oilaning yomon moliyaviy ahvoli, oila a'zolarining o'limi va boshqalar. Qanday bo'lmasin, ko'rsatilgan holatlarni muayyan vaziyatdan kelib chiqib baholash kerak, chunki shaxsiy va oilaviy og'ir holatlarning mavjudligi soliq to'lashdan ozod qilmaydi;

b) soliqqa oid huquqbuzarlikni quyidagi sabablarga ko‘ra (yoki quyidagi sabablarga ko‘ra) sodir etish:

Tahdidlar. Bu turli xil ko'rinishlarga ega bo'lishi mumkin: og'zaki shaklda tahdid, aniq xavf tug'diradigan ba'zi harakatlarni bajarish (masalan, qurolni boshingizga qo'yish) shaklida. Tahdid nafaqat soliq to'lovchining o'zining manfaatlariga, mulkiga, nomoddiy ne'matlariga (hayoti, sog'lig'i, sha'ni va boshqalar), balki uning oila a'zolariga, qarindoshlariga, u rahbarlik qilayotgan tashkilot xodimlariga va boshqalarga ham zarar etkazishi mumkin. Tashkilot, yakka tartibdagi tadbirkor va boshqalarning ishchanlik obro'siga putur etkazish tahdidi ham hisobga olinadi;

Majburlash. Bu jismoniy (zo'ravonlik, qiynoqlar, kaltaklash, o'tkir og'riqlar, boshqa jismoniy va ma'naviy azob-uqubatlar) va ruhiy (inson ongiga, shu jumladan gipnoz orqali ommaviy ta'sir ko'rsatish) majburlashni nazarda tutadi;

Moddiy qaramlik. Masalan, tadbirkor uni uy-joy, ishlab chiqarish vositalari, energiya, xom ashyo, yarim tayyor mahsulotlar va boshqalar bilan ta'minlovchi shaxsning ko'rsatmasi bilan soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etadi. (tahdid ostida yakka tartibdagi tadbirkor ko'rsatmalarga rioya qilmasa, ko'rsatilgan imtiyozlardan mahrum bo'lishi mumkin);

Xizmatga bog'liqlik. Bu soliq to'lovchi (soliq agenti) kasbiy jihatdan qaram bo'lgan shaxsning bosimini anglatadi;

Turli xil giyohvandlik. Misol tariqasida o'zaro bog'liq shaxslar o'rtasidagi munosabatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 20-moddasi);

v) sud (soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun soliq sanktsiyasini qo'llash to'g'risidagi ish yuritishda) javobgarlikni engillashtiruvchi deb tan olinishi mumkin bo'lgan boshqa holatlar. E'tiborga olish kerak bo'lgan ikkita muhim nuqta bor:

Yengillashtiruvchi holatlar ro'yxati ochiq. Boshqacha qilib aytganda, paragraflarda ko'rsatilgan holatlar. 1-moddaning 1 va 2-bandlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi har qanday holatda ham hisobga olinishi kerak. Boshqa holatlar (aniq vaziyatni hisobga olgan holda) sudning ixtiyoriga ko'ra javobgarlikni engillashtiruvchi sifatida baholanishi mumkin;

Umuman olganda, na sud, na soliq organi huquqiga ega emas, lekin sezilarli darajada (aniq sanktsiya doirasida) uning hajmini (hajmi, chegaralari) kamaytirishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 114-moddasi).

Sharhlangan maqolaning 2-bandi qoidalarining xususiyatlari shundan dalolat beradi:

a) faqat bitta og'irlashtiruvchi holat - bu ilgari xuddi shunday huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan shaxs tomonidan soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etilishi;

b) agar shaxs ilgari soliq huquqbuzarligini sodir etgan bo'lsa-da, lekin soliq javobgarligiga tortilmagan bo'lsa (sababidan qat'i nazar), unda og'irlashtiruvchi holat haqida gapirishga asos yo'q.

Sharhlangan maqolaning 3-bandi qoidalari "ilgari sodir etilgan soliqqa oid huquqbuzarlik uchun soliq javobgarligiga tortilishi" nima ekanligini aniqlashga imkon beradi. Aniqlanishicha, shaxs quyidagi hollarda soliq sanktsiyasiga tortiladi:

Sud yoki soliq organining qarori bilan belgilangan. Albatta, San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi San'atning 7-bandi qoidalariga zid keladi. 114 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soliq sanktsiyasi huquqbuzarlik sodir etganlik uchun faqat sud tomonidan qo'llaniladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75, 101, 104, 105, 114-moddalari);

Sud qarori qonuniy kuchga kirgan kundan keyingi kundan boshlab 12 kalendar oydan ortiq vaqt o'tmagan.

Sharhlangan maqolaning 4-bandi qoidalarida quyidagilar zarur:

San'atda eslatib o'tilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasiga binoan, holatlar faqat sud tomonidan belgilanadi (ya'ni, ular muayyan soliq huquqbuzarligi sodir etilganmi yoki yo'qmi), lekin boshqa organlar (shu jumladan soliq organlari) tomonidan emas;

Ushbu holatlar sud tomonidan muayyan soliq huquqbuzarligi uchun soliq sanktsiyasini qo'llashda hisobga olinishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 114-moddasi).

Art bo'yicha yana bir izoh. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi

1. San'atning 1-bandida. Kodeksning 112-moddasi soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikni engillashtiradigan holatlarni belgilaydi:

og'ir shaxsiy yoki oilaviy sharoitlar kombinatsiyasi tufayli jinoyat sodir etish (1-bandning 1-bandi);

tahdid yoki majburlash ta’sirida yoki moliyaviy, mansab yoki boshqa qaramlik tufayli jinoyat sodir etish (2-bandning 1-bandi);

ishni ko'rayotgan sud yoki soliq organi javobgarlikni engillashtiruvchi deb tan olinishi mumkin bo'lgan boshqa holatlar (3-bandning 1-bandi).

Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikni engillashtiradigan holatlar ro'yxati yopilmagan. Ishni ko'rib chiqayotgan sud yoki soliq organi ushbu kichik bandda ko'rsatilganlardan boshqa holatlarni javobgarlikni engillashtiruvchi deb topishi mumkin. Sharhlangan maqolaning 1 va 2-bandlari.

Ruxsat berish amaliyotini ko'rib chiqishning 17-bandida hakamlik sudlari Kodeksning ayrim qoidalarini qo'llash bilan bog'liq bo'lgan hollarda, San'atning 1-bandida nazarda tutilgan soliq to'lovchidan jarima undirish to'g'risidagi soliq organining arizasini ko'rib chiqishda misol keltiriladi. Kodeksning 122-moddasi, sud, ishning o'ziga xos holatlaridan kelib chiqqan holda, San'at asosida. Kodeksning 112 va 114-moddalari soliq to'lovchining mustaqil ravishda aniqlanishi va xatolarni tuzatishini tan olgan holda jarima miqdorini kamaytirdi. soliq deklaratsiyasi va uni yengillashtiruvchi holat bilan to‘ldirish va o‘zgartirish to‘g‘risida soliq organiga ariza berish.

Soliq javobgarligiga tortilgan shaxs tomonidan taqdim etilgan ma'no va mazmunan tegishli dalillar mavjud bo'lganda javobgarlikni engillashtiradigan holatlar aniqlanishi kerak. soliq davrlari, unda soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etilgan.

2. San'atning 2-bandida. Kodeksning 112-moddasi og'irlashtiruvchi holatni ko'rsatadi; ilgari xuddi shunday huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan shaxs tomonidan soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etilishi.

Ko'rinib turibdiki, xuddi shunday huquqbuzarlik bobning xuddi shu moddasida nazarda tutilgan soliqqa oid huquqbuzarlikni anglatadi. Kodeksning 16-moddasi (moddaning bandlaridan qat'i nazar), bu shaxs ilgari soliq javobgarligiga tortilgan.

Shuni ta'kidlash kerakki, sharhlangan maqola javobgarlikni og'irlashtiradigan yagona holatni belgilaydi va sud tomonidan javobgarlikni og'irlashtiradigan boshqa holatlarni tan olish imkoniyatini nazarda tutmaydi.

Og'irlashtiruvchi holat soliq organi ixtiyorida yoki soliq organi tomonidan sudga taqdim etilgan hujjatlar mavjud bo'lganda aniqlanishi kerak.

3. San'atning 3-bandi. Kodeksning 112-moddasida shaxs soliq sanktsiyasi qo'llanilishi mumkin bo'lgan muddatni belgilaydi: sud yoki soliq organining ushbu sanktsiyani qo'llash to'g'risidagi qarori kuchga kirgan kundan boshlab 12 oy.

Shaxsga nisbatan soliq sanktsiyasi qo'llaniladigan muddatni belgilash og'irlashtiruvchi holatlarning mavjudligi yoki yo'qligini aniqlash uchun muhimdir. Agar sud yoki soliq organining soliq sanktsiyasini qo'llash to'g'risidagi qarori qonuniy kuchga kirgan kundan boshlab 12 oy o'tgan bo'lsa, soliq sanktsiyasi undirilgan shaxs tomonidan xuddi shunday soliq huquqbuzarligi sodir etilgan bo'lsa. og'irlashtiruvchi holat deb hisoblanadi.

4. San'atning 4-bandiga muvofiq. Kodeksning 112-moddasiga binoan, soliq huquqbuzarligi uchun javobgarlikni engillashtiradigan yoki og'irlashtiradigan holatlar ishni ko'rib chiqayotgan sud yoki soliq organi tomonidan belgilanadi. Sub. 3-bet, 1-modda. Kodeksning 112-moddasi, shuningdek, ishni ko'rib chiqayotgan sud yoki soliq organi kichik bo'limda ko'rsatilganlardan tashqari boshqa holatlarni tan olishi mumkinligini ham nazarda tutadi. Sharhlangan maqolaning 1 va 2-bandlari, javobgarlikni engillashtiradigan holatlar.

Soliq huquqbuzarligi uchun javobgarlikni engillashtiradigan yoki og'irlashtiradigan holatlar ishni ko'rib chiqayotgan sud yoki soliq organi tomonidan soliqqa oid huquqbuzarliklar uchun san'atda belgilangan tartibda sanksiyalar qo'llashda hisobga olinadi. Kodeksning 114-moddasi (Kodeksning 114-moddasiga izohga qarang), xususan:

kamida bitta yengillashtiruvchi holat mavjud bo'lsa, jarima miqdori belgilangan miqdorga nisbatan kamida ikki baravar kamaytirilishi kerak (114-moddaning 3-bandi);

og'irlashtiruvchi holatlar mavjud bo'lganda jarima miqdori 100 foizga oshiriladi (114-moddaning 4-bandi).

• Yuqoriga

Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikni yengillashtiruvchi va og'irlashtiruvchi holatlar 112-modda.

1. Quyidagilar soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikni yengillashtiruvchi holatlar deb etirof etiladi:

1) og'ir shaxsiy yoki oilaviy sharoitlar tufayli jinoyat sodir etish;

2) tahdid yoki majburlash ta'siri ostida yoxud moliyaviy, mansab yoki boshqa qaramlik tufayli jinoyat sodir etish;

2.1) soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan jismoniy shaxsning og'ir moliyaviy ahvoli;

3) ishni ko'rib chiqayotgan sud yoki soliq organi tomonidan javobgarlikni yengillashtiruvchi deb tan olinishi mumkin bo'lgan boshqa holatlar.

2. Ilgari xuddi shunday huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan shaxs tomonidan soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishi og‘irlashtiruvchi holat hisoblanadi.

3. Soliq sanktsiyasi undirilgan shaxs sud yoki soliq organining hal qiluv qarori qonuniy kuchga kirgan kundan boshlab 12 oy mobaynida ushbu sanktsiyaga tegishli hisoblanadi.

4. Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikni yengillashtiruvchi yoki og‘irlashtiruvchi holatlar ishni ko‘rib chiqayotgan sud yoki soliq organi tomonidan belgilanadi va soliq sanksiyalarini qo‘llashda hisobga olinadi.

1. Quyidagilar soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikni yengillashtiruvchi holatlar deb etirof etiladi:

1) og'ir shaxsiy yoki oilaviy sharoitlar tufayli jinoyat sodir etish;

2) tahdid yoki majburlash ta'siri ostida yoxud moliyaviy, mansab yoki boshqa qaramlik tufayli jinoyat sodir etish;

2.1) soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan jismoniy shaxsning og'ir moliyaviy ahvoli;

3) ishni ko'rib chiqayotgan sud yoki soliq organi tomonidan javobgarlikni yengillashtiruvchi deb tan olinishi mumkin bo'lgan boshqa holatlar.

2. Ilgari xuddi shunday huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan shaxs tomonidan soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishi og‘irlashtiruvchi holat hisoblanadi.

3. Soliq sanktsiyasi undirilgan shaxs sud yoki soliq organining hal qiluv qarori qonuniy kuchga kirgan kundan boshlab 12 oy mobaynida ushbu sanktsiyaga tegishli hisoblanadi.

4. Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikni yengillashtiruvchi yoki og‘irlashtiruvchi holatlar ishni ko‘rib chiqayotgan sud yoki soliq organi tomonidan belgilanadi va soliq sanksiyalarini qo‘llashda hisobga olinadi.

Art bo'yicha sharhlar. 112 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Ushbu holatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi 1-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 111-moddasi 1-bandida ko'rsatilgan yuqorida muhokama qilingan asoslardan farqli o'laroq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi 1-bandida nazarda tutilgan holatlar soliqning boshlanishini to'liq istisno qilmaydi. javobgarlik, lekin faqat belgilangan jarima miqdorini kamaytirish.

Har bir holatda sud yoki soliq organi muayyan holatlardan kelib chiqqan holda javobgarlikni engillashtirishning qonuniyligi to'g'risida mustaqil ravishda qaror qabul qiladi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi 2-bandida yagona og'irlashtiruvchi holat - ilgari xuddi shunday huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan shaxs tomonidan soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etilishi belgilangan.

1. Quyidagilar soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikni yengillashtiruvchi holatlar deb etirof etiladi:

1) og'ir shaxsiy yoki oilaviy sharoitlar tufayli jinoyat sodir etish;

2) tahdid yoki majburlash ta'siri ostida yoxud moliyaviy, mansab yoki boshqa qaramlik tufayli jinoyat sodir etish;

2.1) soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan jismoniy shaxsning og'ir moliyaviy ahvoli;

3) ishni ko'rib chiqayotgan sud yoki soliq organi tomonidan javobgarlikni yengillashtiruvchi deb tan olinishi mumkin bo'lgan boshqa holatlar.

2. Ilgari xuddi shunday huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan shaxs tomonidan soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishi og‘irlashtiruvchi holat hisoblanadi.

3. Soliq sanktsiyasi undirilgan shaxs sud yoki soliq organining hal qiluv qarori qonuniy kuchga kirgan kundan boshlab 12 oy mobaynida ushbu sanktsiyaga tegishli hisoblanadi.

4. Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikni yengillashtiruvchi yoki og‘irlashtiruvchi holatlar ishni ko‘rib chiqayotgan sud yoki soliq organi tomonidan belgilanadi va soliq sanksiyalarini qo‘llashda hisobga olinadi.

San'atga sharh. 112 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

1. Sharhlangan maqolaning 1-bandi qoidalari faqat soliqqa oid huquqbuzarliklarni sodir etganlik uchun javobgarlikni engillashtiradigan holatlarga bag'ishlangan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi 2-bandining qoidalari og'irlashtiruvchi holatlarga bag'ishlangan).

Quyidagilarni hisobga olish kerak:

Bu holatlar faqat jinoyat sodir etilgan taqdirdagina muhokama qilinishi mumkin;

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi 1-bandida engillashtiruvchi holatlar doirasi to'liq emas.

Yengillashtiruvchi holatlarni aralashtirib yubormaslik kerak:

Shaxsni javobgarlikka tortishga to'sqinlik qiladigan holatlarda emas;

Shuningdek, soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishda shaxsning aybdorligini istisno qiladigan holatlar bilan ham.

2. Soliq bo'yicha allaqachon sodir etilgan huquqbuzarlik uchun javobgarlikni engillashtiradigan holatlar quyidagilardir:

a) quyidagi sabablarga ko'ra jinoyat sodir etish:

Qiyin shaxsiy sharoitlar. Boshqacha qilib aytganda, bu holatlar huquqbuzarning shaxsi bilan uzviy bog'liqdir (masalan, uning og'ir kasalligi). Bunday holda, biz nafaqat soliq to'lovchi (soliq agenti) sifatida jismoniy shaxslar, balki ular tashkilotning menejerlari (boshqa shaxslarning boshqaruv funktsiyalarini bajaruvchi) funktsiyalarini bajarib, og'ir shaxsiy sharoitlarda huquqbuzarlik sodir etgan holatlar haqida ham gapiramiz;

Oilaviy sharoitlar. Gap soliq to'lovchi (soliq agenti) - jismoniy shaxs yoki tashkilotning rahbari (boshqarish funktsiyalarini bajaruvchi boshqa shaxs) oilasi bilan bog'liq holatlar haqida bormoqda. Bu holatlar juda xilma-xil bo'lishi mumkin: davolanish uchun katta xarajatlarni talab qiladigan turmush o'rtog'ining jiddiy kasalligi, oilaning yomon moliyaviy ahvoli, oila a'zolarining o'limi va boshqalar. Qanday bo'lmasin, ko'rsatilgan holatlarni muayyan vaziyatdan kelib chiqib baholash kerak, chunki shaxsiy va oilaviy og'ir holatlarning mavjudligi soliq to'lashdan ozod qilmaydi;

b) soliqqa oid huquqbuzarlikni quyidagi sabablarga ko‘ra (yoki quyidagi sabablarga ko‘ra) sodir etish:

Tahdidlar. Bu turli xil ko'rinishlarga ega bo'lishi mumkin: og'zaki shaklda tahdid, aniq xavf tug'diradigan ba'zi harakatlarni bajarish (masalan, qurolni boshingizga qo'yish) shaklida. Tahdid nafaqat soliq to'lovchining o'zining manfaatlariga, mulkiga, nomoddiy ne'matlariga (hayoti, sog'lig'i, sha'ni va boshqalar), balki uning oila a'zolariga, qarindoshlariga, u rahbarlik qilayotgan tashkilot xodimlariga va boshqalarga ham zarar etkazishi mumkin. Tashkilot, yakka tartibdagi tadbirkor va boshqalarning ishchanlik obro'siga putur etkazish tahdidi ham hisobga olinadi;

Majburlash. Bu jismoniy (zo'ravonlik, qiynoqlar, kaltaklash, o'tkir og'riqlar, boshqa jismoniy va ma'naviy azob-uqubatlar) va ruhiy (inson ongiga, shu jumladan gipnoz orqali ommaviy ta'sir ko'rsatish) majburlashni nazarda tutadi;

Moddiy qaramlik. Masalan, tadbirkor uni uy-joy, ishlab chiqarish vositalari, energiya, xom ashyo, yarim tayyor mahsulotlar va boshqalar bilan ta'minlovchi shaxsning ko'rsatmasi bilan soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etadi. (yakka tartibdagi tadbirkor ko'rsatmalarga rioya qilmasa, ko'rsatilgan imtiyozlardan mahrum bo'lishi mumkinligi tahdidi ostida);

Xizmatga bog'liqlik. Bu soliq to'lovchi (soliq agenti) kasbiy jihatdan qaram bo'lgan shaxsning bosimini anglatadi;

Turli xil giyohvandlik. Misol tariqasida o'zaro bog'liq shaxslar o'rtasidagi munosabatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 20-moddasi);

v) sud (soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun soliq sanktsiyasini qo'llash to'g'risidagi ish yuritishda) javobgarlikni engillashtiruvchi deb tan olinishi mumkin bo'lgan boshqa holatlar. E'tiborga olish kerak bo'lgan ikkita muhim nuqta bor:

Yengillashtiruvchi holatlar ro'yxati ochiq. Boshqacha qilib aytganda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi 1-bandining 1 va 2-kichik bandlarida ko'rsatilgan holatlar har qanday holatda ham hisobga olinishi kerak. Boshqa holatlar (aniq vaziyatni hisobga olgan holda) sudning ixtiyoriga ko'ra javobgarlikni engillashtiruvchi sifatida baholanishi mumkin;

Umuman olganda, na sud, na soliq organi soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikdan ozod qilishga haqli emas, lekin ular (aniq sanktsiya doirasida) uning hajmini (hajmi, chegaralari) sezilarli darajada kamaytirishi mumkin (Soliq kodeksining 114-moddasi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi).

3. Sharhlangan maqolaning 2-bandi qoidalarining xususiyatlari shuni ko'rsatadiki:

a) faqat bitta og'irlashtiruvchi holat - bu ilgari xuddi shunday huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan shaxs tomonidan soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etilishi;

b) agar shaxs ilgari soliq huquqbuzarligini sodir etgan bo'lsa-da, lekin soliq javobgarligiga tortilmagan bo'lsa (sababidan qat'i nazar), unda og'irlashtiruvchi holat haqida gapirishga asos yo'q.

4. Sharhlangan maqolaning 3-bandi qoidalari "ilgari sodir etilgan soliq huquqbuzarligi uchun soliq javobgarligiga tortilishi" nima ekanligini aniqlashga imkon beradi. Aniqlanishicha, shaxs quyidagi hollarda soliq sanktsiyasiga tortiladi:

Sud yoki soliq organining qarori bilan belgilangan. Albatta, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi 3-bandi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 114-moddasi 7-bandi qoidalariga zid keladi. Soliq sanktsiyasi huquqbuzarlik sodir etganlik uchun faqat sud tomonidan qo'llaniladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75, 101, 104, 105, 114-moddalari);

Sud qarori qonuniy kuchga kirgan kundan keyingi kundan boshlab 12 kalendar oydan ortiq vaqt o'tmagan.

5. Sharhlangan moddaning 4-bandi qoidalarida quyidagilar majburiy ravishda belgilab qo'yilgan:

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasiga muvofiq sud amaliyoti

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2018 yil 9 yanvardagi N 304-KG17-19835 N A45-20959/2016 ishi bo'yicha ajrimi

Sud hujjatlaridan ko'rinib turibdiki, natijalar bo'yicha qabul qilingan 07.04.2016 yildagi 624-sonli qaror. stol auditi 2015 yilning 4-choragi uchun qo'shilgan qiymat solig'i (keyingi o'rinlarda - QQS) bo'yicha soliq deklaratsiyasida kompaniyaga qo'shimcha 2 721 905 rubl QQS hisoblab chiqilgan, tegishli miqdorda penya va jarimalar hisoblangan (moddaning 4-bandi va 3-bandi hisobga olingan holda) Soliq kodeksining moddasi Rossiya Federatsiyasi).

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 02.08.2018 yildagi N 305-KG17-23390 N A40-66585/2016 ishi bo'yicha ajrimi

Ko'rsatilgan talablarni qondirishdan bosh tortgan holda, birinchi instantsiya sudi ish materiallarida taqdim etilgan dalillarning umumiyligi va o'zaro bog'liqligini baholab, , , , , , , , (Federal qonunning 229-sonli tahririda) moddalarining qoidalariga amal qilgan holda. -2010 yil 27 iyuldagi FZ), , , , , Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (bundan buyon matnda - soliq kodeksi), 330, 331-moddalar Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 15, 191-moddalari, Davlat korxonalari rahbarlari bilan shartnomalar tuzishda ularga haq to'lash shartlari to'g'risidagi nizom. mehnat shartnomalari(shartnomalar), Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1994 yil 21 martdagi N 210-sonli qarori bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasi Mehnat vazirligining 1994 yil 28 apreldagi N 727-RB xatida ko'rsatilgan tushuntirishlarni hisobga olgan holda. , inspeksiyaning bahsli qarori amaldagi qonunchilikka mos keladi va arizachining huquqlari va qonuniy manfaatlarini buzmaydi, degan xulosaga keldi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2018 yil 28 fevraldagi N 305-KG17-23723 N A40-31498/17 ishi bo'yicha ajrimi

Bundan tashqari, ushbu nizoda aniqlangan faktik holatlarni hisobga olgan holda, sudlar Soliq kodeksining , , moddalari qoidalariga amal qilgan holda, soliq sanktsiyalari miqdorini kamaytirish uchun asoslar yo'q degan xulosaga kelishdi. jamiyat tomonidan qonun hujjatlarida belgilangan soliqlarni o'tkazish muddatlarini muntazam ravishda buzish.

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2018 yil 11 apreldagi N 301-KG17-22967 N A79-8152/2016 ishi bo'yicha ajrimi

Soliq kodeksining , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , moddalari qoidalariga amal qilgan holda, Federal qonun 1999 yil 25 fevraldagi N 39-FZ "To'g'risida investitsiya faoliyati shaklida amalga oshirilgan Rossiya Federatsiyasida kapital qo'yilmalar"Umumiy qurilishda ishtirok etish to'g'risida" 2004 yil 30 dekabrdagi 214-FZ-sonli Federal qonuni turar-joy binolari va boshqa ko'chmas mulk va ba'zilariga o'zgartirishlar kiritish haqida qonun hujjatlari Rossiya Federatsiyasi ", Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Plenumining 2013 yil 30 iyuldagi "Hakamlik sudlari Soliq kodeksining birinchi qismini qo'llashda yuzaga keladigan ba'zi masalalar to'g'risida" gi qarorlarida ko'rsatilgan tushuntirishlarni hisobga olgan holda. Rossiya Federatsiyasi" va 30.05.2014 yildagi N "Qo'shilgan qiymat solig'ini undirish bilan bog'liq ishlarni ko'rib chiqishda hakamlik sudlarida yuzaga keladigan ba'zi masalalar to'g'risida" gi qaroriga binoan sudlar ob'ektlarni topshirish to'g'risida xulosaga kelishdi. umumiy qurilish QQSga tortilmaydi va kompaniya bahsli qo'llash huquqiga ega emas soliq imtiyozlari.

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi Ma'muriy ishlar bo'yicha sudlov hay'atining 2018 yil 15 maydagi 4-KG18-6-sonli kassatsiya ajrimi

Federal tumanlararo inspektsiyasi qarori bilan soliq xizmati Moskva viloyati uchun 2016 yil 15 martdagi N 11-09R/10199, Moskva viloyati bo'yicha Federal soliq xizmati boshqarmasining 2016 yil 10 iyundagi N 07-12/38463-sonli qarori bilan tasdiqlangan, soliq to'lamaganlik uchun. kamaytirilishi natijasida soliq to'lovchi tomonidan (yig'im) summalari soliq bazasi Mixaylenko V.I. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-bandiga binoan soliq huquqbuzarligini sodir etganligi uchun 215 767,92 rubl miqdorida jarima shaklida javobgarlikka tortildi, unga 10 788 396 rubl miqdorida soliq qarzi hisoblandi. va 798 071,59 rubl. jarimalar (bundan buyon matnda soliq organining qarori deb yuritiladi), Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining moddalari va qoidalariga muvofiq soliq organi yengillashtiruvchi holatlarni qo'llagan, buning natijasida jarima 10 baravarga kamaygan.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2018 yil 28 iyundagi N 1637-O qarori.

Bunday holatlar ishni ko'rib chiqayotgan sud yoki soliq organi tomonidan belgilanadi va soliq sanktsiyalarini qo'llashda hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 4-bandi). Agar kamida bitta yengillashtiruvchi holat bo'lsa, jarima miqdori Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining tegishli moddasida belgilangan miqdorga nisbatan kamida ikki baravar kamaytirilishi kerak (114-moddaning 3-bandi).

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2018 yil 15 avgustdagi N 305-KG18-11273 N A40-113319/2017 ishi bo'yicha ajrimi

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining (bundan buyon matnda Soliq kodeksi deb yuritiladi) moddalarida nazarda tutilgan jazolarga nisbatan yengillashtiruvchi holatlarni qo'llash mumkin deb hisoblab, kompaniya ushbu ariza bilan hakamlik sudiga murojaat qildi.

Sudlar bahsli qismda ko'rsatilgan da'volarni qondirishdan bosh tortgan holda, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2009 yil 20 dekabrdagi qarorida belgilangan huquqiy pozitsiyani hisobga olgan holda, Soliq kodeksining , , , , moddalarini hisobga olgan holda. 2013 yil 30 iyuldagi N "Hakamlik sudlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismini qo'llashda yuzaga keladigan ba'zi masalalar to'g'risida" gi qarori soliq organining qarorlari asosida hisoblangan jarimalarni kamaytirish uchun asoslar yo'q degan xulosaga keldi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2018 yil 27 sentyabrdagi N A50-27323/2017 ishi bo'yicha N 309-KG18-14318-sonli qarori

Sud hujjatlaridan ko'rinib turibdiki, bahsli qarorlar Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumining 2009 yil 2009 yildagi qarorida keltirilgan tushuntirishlarni hisobga olgan holda 440-P-moddada nazarda tutilgan soliq huquqbuzarliklarini sodir etganlik uchun kompaniyani javobgarlikka tortdi. 2013 yil 30 iyuldagi N "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismini hakamlik sudlari tomonidan qo'llashda yuzaga keladigan ba'zi masalalar to'g'risida" sudlar soliq organlarining shikoyat qilingan qarorlarini noqonuniy deb e'tirof etish uchun asoslar yo'q degan xulosaga kelishdi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2018 yil 31 oktyabrdagi N 305-KG18-17276 N A40-171200/2017 ishi bo'yicha ajrimi

Kassatsiya shikoyatida soliq to'lovchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining moddasi qoidalarini sudlar tomonidan sezilarli darajada buzganligi sababli jarima miqdorini kamaytirishni rad etish to'g'risidagi ish bo'yicha qabul qilingan sud hujjatlarini bekor qilish to'g'risida masalani qo'yadi. Federatsiya (bundan buyon matnda Soliq kodeksi deb yuritiladi).

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2018 yil 31 oktyabrdagi N 305-KG18-20510 N A40-181740/2017 ishi bo'yicha ajrimi

Kassatsiya shikoyatida soliq to'lovchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining moddasi qoidalarini sudlar tomonidan sezilarli darajada buzganligi sababli jarima miqdorini kamaytirishni rad etish to'g'risidagi ish bo'yicha qabul qilingan sud hujjatlarini bekor qilish to'g'risida masalani qo'yadi. Federatsiya (bundan buyon matnda Soliq kodeksi deb yuritiladi).

Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 291.6-moddasi 7-qismining 1-bandiga binoan, kassatsiya shikoyatini, taqdimnomani o'rganish natijalariga ko'ra, Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi sudyasi sudyani topshirishni rad etish to'g'risida ajrim chiqaradi. kassatsiya shikoyati, Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi sudlov hay'atining sud majlisida ko'rib chiqish uchun taqdim etish, agar kassatsiya shikoyatida, taqdimnomada ko'rsatilgan bo'lsa, vajlar moddiy huquq va (yoki) normalarining jiddiy buzilishini tasdiqlamasa. ishning natijasiga ta'sir ko'rsatgan va sud hujjatlarini kassatsiya tartibida ko'rib chiqish va (yoki) sud protsessi huquqi buzilganligi uchun kompensatsiya to'lash to'g'risidagi masalani oqilona muddatlarda hal qilish uchun etarli asos bo'lmagan protsessual huquq normalari, shuningdek. agar ushbu dalillar ish materiallarida tasdiqlanmagan bo'lsa.

Maqolada, muallif, joriy hisobga olgan holda huquqni qo'llash amaliyoti soliq sanktsiyalarini qo'llashda soliq organi yoki sud tomonidan qanday holatlar soliq majburiyatini yengillashtiruvchi sifatida hisobga olinishi mumkinligini ko'rib chiqadi.

Soliq majburiyatini engillashtiradigan holatlar San'atning 1-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi. San'atning 1-bandida ko'rsatilgan asoslardan farqli o'laroq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 111-moddasi (soliq majburiyati bundan mustasno), ular soliq majburiyatidan to'liq ozod qilmaydi, balki faqat jarima miqdorini kamaytiradi.

San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 114-moddasi, agar engillashtiruvchi holatlar aniqlangan bo'lsa, soliq huquqbuzarliklarini sodir etganlik uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi asosida undiriladigan jarimalar miqdorini kamaytirish imkoniyatini nazarda tutadi. Shunday qilib, agar kamida bitta yengillashtiruvchi holat mavjud bo'lsa, jarima miqdori ushbu bobning tegishli moddasida belgilangan miqdorga nisbatan kamida ikki baravar kamaytirilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 16-moddasi soliqqa oid huquqbuzarlik uchun. Shuni ta'kidlash kerakki, javobgarlikni engillashtiradigan holatlar sud yoki soliq organi tomonidan belgilanadi va soliqqa oid huquqbuzarliklar uchun sanktsiyalar qo'llashda hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi 4-bandi).

Jarima miqdorini qanday kamaytirish mumkin?

Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi Plenumi va Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 1999 yil 11 iyundagi 41/9-sonli qo'shma qarorida (keyingi o'rinlarda 41/9-son qaror) ta'kidladi. San'atning 3-bandida beri. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 114-moddasi soliq sanktsiyasini kamaytirish uchun faqat minimal chegarani belgilaydi; sud tegishli holatlarni baholash natijalariga ko'ra (masalan, sodir etilgan huquqbuzarlikning xususiyati, jazoni engillashtiradigan holatlar soni). , soliq to'lovchining shaxsi, uning moliyaviy ahvoli) jarima miqdorini yarmidan ko'proq kamaytirishga haqli.

Shunday qilib, soliqqa oid huquqbuzarlik uchun undiriladigan jarima miqdori, agar sud kamida bitta yengillashtiruvchi holatni aniqlasa, soliq sanktsiyasining 50 dan 100 foizigacha kamaytirilishi mumkin. Biroq, u nolga teng bo'lmasligi kerak. Gap shundaki, sud 0 rubl miqdorida jarima solgan. 00 kop. aslida soliq javobgarligiga tortilgan shaxsni soliq sanktsiyasini qo'llashdan ozod qilish bo'ladi.

Sud amaliyoti shuni ko'rsatadiki, sudlar ushbu huquqdan faol foydalanadi va belgilangan yengillashtiruvchi holatlar mavjud bo'lganda soliq to'lovchilarning soliq majburiyatlari miqdorini sezilarli darajada kamaytiradi.

Arbitraj amaliyoti

Shouni yig‘ish

Moskva okrugining Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2011 yil 4 avgustdagi KA-A40 / 8428-11-sonli qarorida quyi sudlarning pozitsiyasini qo'llab-quvvatladi, bu esa tashkilotning soliq organiga bo'lgan qarorini bekor qilish to'g'risidagi so'rovini qisman qanoatlantirdi. 1 million rubldan ortiq miqdorda jarima shaklida soliq huquqbuzarligi uchun javobgarlikka tortish. va belgilangan miqdorni 100 rublgacha kamaytirish. Jarima miqdorini kamaytirish bo'yicha ko'rsatilgan talablarni qondirishda sudlar ayblanuvchining ayblanayotgan huquqbuzarlik uchun javobgarligini engillashtiradigan holatlar mavjudligidan kelib chiqqan.

FAS Moskva tumani, paragraf qoidalariga amal qilgan holda. 2-sonli 41/9-sonli qarorning 19-bandi, jarima miqdorini haddan tashqari qisqartirish haqidagi shikoyatning dalillarini rad etdi.

Arbitraj amaliyoti

Shouni yig‘ish

Markaziy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 28 martdagi A09-5167 / 2011-sonli qaroriga binoan, San'at bo'yicha soliq to'lovchidan undiriladigan jarima miqdori bo'yicha nizoni hal qilish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 119 va 126-moddalari, quyi sudlar, San'at qoidalarini qo'llash. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112 va 114-moddalari soliq to'lovchining javobgarligini engillashtiradigan holatlar mavjudligini ko'rsatib, yuqorida ko'rsatilgan moddalar bo'yicha jarima miqdorini kamaytirdi. Xususan, tashkilot ekanligi iqtisodiy faoliyat 2010 yil 2-choragida faoliyat yuritmagan, daromadi bo'lmagan, jarimalarni qisman ixtiyoriy ravishda to'lagan, huquqbuzarlik byudjetga zararli oqibatlarga olib kelmagan.

Bundan tashqari, soliq organining ma'lumotlariga ko'ra, San'at tomonidan belgilangan sanktsiyaning eng kam miqdori. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 119-moddasi (1000 rubl), ayrim moddalar mavjudligi sababli kamaytirilishi mumkin emas. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi engillashtiruvchi holatlar, chunki jarimani pastki chegaradan pastga tushirish noqonuniy hisoblanadi. Ushbu pozitsiya Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2010 yil 26 noyabrdagi SS-37-7/16376@-sonli xatiga mos keladi.

Biroq, FAS Markaziy okrugiga ko'ra, havola soliq idorasi ko'rsatilgan xatga javob berish mumkin emas, chunki soliq qonunchiligida belgilangan miqdorni kamaytirishni taqiqlash mavjud emas. minimal hajmi yaxshi

Jarimaning mutanosibligi

Soliq organlari soliq javobgarligiga tortish to'g'risida qaror qabul qilganda, agar tekshirish paytida soliq huquqbuzarligining engillashtiruvchi deb hisoblanishi mumkin bo'lgan holatlari aniqlansa, ushbu moddaning 3-bandi asosida majburiydir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 101-moddasi ularni qabul qilingan qarorda aks ettirish. Biroq, aks ettirmaslik fakti sudning bunday holatlarni mustaqil ravishda aniqlashiga to'sqinlik qilmaydi.

Bundan tashqari, Art dan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasiga binoan, sud shaxsni javobgarlikka tortish to'g'risidagi masalani ko'rib chiqishda bunday holatlar mavjudligi yoki yo'qligini aniqlashga majburdir.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 1999 yil 15 iyuldagi 11-P-sonli qaroridan kelib chiqqan holda, jazo choralari umumiy tamoyillar huquqlar Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasidan kelib chiqadigan adolat va mutanosiblik talablariga javob berishi kerak.

Adolat talablarini ifodalovchi mutanosiblik tamoyili faqat aybli qilmish uchun jamoat huquqiy javobgarligini belgilashni va uni qilmishning og‘irligiga, yetkazilgan zararning hajmi va xususiyatiga, huquqbuzarning aybdorlik darajasiga qarab farqlashni nazarda tutadi. va jazoni qo'llashda individuallashtirishni belgilaydigan boshqa muhim holatlar. Bu javobgarlikka tortish tamoyillari jismoniy va yuridik shaxslarga birdek taalluqlidir.

Arbitraj amaliyoti

Shouni yig‘ish

Shimoliy-G'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmati, 03/05/2012 yildagi A66-5375/2011-sonli qarorida ushbu holatlarni belgilash va baholash huquqini, shu jumladan engillashtiruvchi yoki og'irlashtiruvchi javobgarlik birinchi va apellyatsiya instantsiyalari sudlariga yuklanadi.

Ro'yxatni ochish

Qanday holatlar soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikni engillashtirishi mumkin? San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi ular quyidagilarni tan oladilar:

1. og'ir shaxsiy yoki oilaviy sharoitlar kombinatsiyasi tufayli jinoyat sodir etish;
2. tahdid yoki majburlash ta’sirida yoxud moliyaviy, mansab yoki boshqa qaramlik tufayli jinoyat sodir etish;
3. soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan jismoniy shaxsning og'ir moliyaviy ahvoli;
4. sud yoki soliq organi javobgarlikni yengillashtiruvchi deb e'tirof etishi mumkin bo'lgan boshqa holatlar.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2010 yil 12 oktyabrdagi 3299/10-sonli qarori bilan ko'rib chiqilgan ishning holatlariga ko'ra, muassasa uni soliq javobgarligiga tortish to'g'risidagi qarorning qonuniyligini e'tiroz qilib, jarima miqdorini yanada kamaytirish to‘g‘risida ariza bermagan, biroq sud e’tiborini faktik holatlarga (deklaratsiyani topshirish muddati bir kun o‘tkazib yuborilgan) va huquqbuzarlik sababiga (kompyuter tarmog‘idagi nosozlik) qaratgan. Bundan tashqari, muassasaning yuqori soliq organiga (sanksiya miqdorini kamaytirish talabi bilan) murojaatidan ko'rinib turibdiki, bunday jarimani to'lash tadqiqot uchun ajratilgan mablag'larni sezilarli darajada kamaytirishga olib keladi. va byudjetdan moliyalashtiriladigan rivojlantirish ishlari.

Bunday vaziyatda, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumi, san'atda berilgan engillashtiruvchi holatlar ro'yxati, deb ta'kidladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi to'liq emas va sud kichik bandda ko'rsatilmagan boshqa holatlarni tan olish huquqiga ega. 1, 2, 2,1 osh qoshiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi, javobgarlikni engillashtiruvchi sifatida, ish birinchi instantsiya sudiga sudlanuvchidan undiriladigan sanktsiya miqdorini aniqlash nuqtai nazaridan yangi sudga yuborilishi kerak degan xulosaga keldi. San'atni hisobga olgan holda muassasa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi.

Keling, sudlar qanday holatlar soliq to'lovchilarning javobgarligini engillashtiruvchi deb tan olishiga misollarni ko'rib chiqaylik.

Arbitraj amaliyoti

Shouni yig‘ish

Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2011 yil 4 avgustdagi KA-A40/8428-11-son qarorida ishda taqdim etilgan barcha dalillarni baholab, o'rganib chiqib, quyi sudlar to'g'ri xulosaga kelganligini ta'kidladi. arizachi uchun quyidagi engillashtiruvchi holatlar bo'lgan:

• jamiyat faoliyatining butun davrida birinchi marta soliq javobgarligiga tortilganda;
• jinoyat sodir etishning bevosita niyatining yo'qligi;
• soliq sanktsiyasi summasi deklaratsiya bo'yicha to'lash uchun hisoblangan soliq summasining qariyb 50 foizini tashkil etishi bilan tasdiqlanadigan soliqqa oid huquqbuzarlik oqibatlariga undirilgan jarima summasining nomutanosibligi;
• soliq deklaratsiyasida hisoblangan soliqni to'lash San'atning 3-bandiga muvofiq amalga oshirilganligi sababli byudjet uchun salbiy iqtisodiy oqibatlarning yo'qligi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 204-moddasi, to'liq muddatlar;
• davlat manfaatlariga jiddiy va tuzatib bo'lmaydigan zarar etkazilmasligi.

Arbitraj amaliyoti

Shouni yig‘ish

Markaziy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 28 martdagi A09-5167/2011-sonli ishida yuqorida qayd etilgan qarorida quyidagi holatlar soliq majburiyatini yengillashtiruvchi deb e'tirof etilgan:

• iqtisodiy faoliyat va daromadning etishmasligi;
• jarimalarni qisman ixtiyoriy to'lash;
• huquqbuzarlikning byudjet uchun zararli oqibatlarining yo'qligi.

Arbitraj amaliyoti

Shouni yig‘ish

Uchinchi arbitraj apellyatsiya sudi, 2011 yil 29 dekabrdagi A74-2935/2011-sonli ish bo'yicha qarorida (Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 20 martdagi xuddi shu ish bo'yicha qarori bilan u o'zgarishsiz qoldiriladi) birinchi instantsiya sudining pozitsiyasini qo'llab-quvvatladi, u soliq idorasiga bir kunlik deklaratsiyani topshirishning o'tkazib yuborilgan muddatini ahamiyatsiz deklaratsiya deb hisobladi va bu holat soliq to'lovchining javobgarligini engillashtiradigan deb tan oldi va shuning uchun jarimani ikki baravarga - 500 rublgacha kamaytirdi. Shunga o'xshash xulosalar o'n to'rtinchi apellyatsiya sudining 2012 yil 16 fevraldagi A05-11315/2011-sonli qarorida keltirilgan.

Arbitraj amaliyoti

Shouni yig‘ish

Ettinchi Apellyatsiya sudi 2011 yil 25 oktyabrdagi 07AP-8142/11-son qarorida korxona tomonidan sodir etilgan huquqbuzarlikning mohiyati va holatlarini korxonaning katta ijtimoiy-iqtisodiy ahamiyatini hisobga olgan holda o'rganib chiqdi va baholadi. , ta'minlashga faoliyatining yo'nalishi ijtimoiy funktsiyalar- quruqlikdagi transportda yo'lovchilarni tashish sohasida xizmatlar ko'rsatish, umumiy foydalanishdagi yo'lovchilarni tashish bo'yicha munitsipal (davlat) buyurtmasini bajarish (shu jumladan, kam ta'minlangan va o'rta daromadli guruhlar), korxonaning tashkiliy-huquqiy shakli shahar hokimiyatidir. korxona, shuningdek, qiyinni hisobga olgan holda moliyaviy holat arizachi, bu tasdiqlangan balanslar varaqasi va foyda va zararlar to‘g‘risidagi hisobot, jarimalar miqdorini 100 barobarga kamaytirish mumkin, degan xulosaga keldi, bu esa jazoning adolatliligi va mutanosibligi talablariga javob beradi.

Arbitraj amaliyoti

Shouni yig‘ish

O'n sakkizinchi apellyatsiya sudi 2012 yil 25 yanvardagi 18AP-13252/2011-son qarorida yengillashtiruvchi holatlar mavjudligini aniqlash, shuningdek jarima miqdorini kamaytirish huquqi ikkalasiga ham berilganligini ta'kidladi. ish yuritishda soliq organi soliqqa oid huquqbuzarlik, va sud arizani ko'rib chiqishda va inspektsiya tomonidan javobgarlik miqdorini kamaytirish sudning jazoni engillashtiruvchi holatlarni ham qo'llash huquqini istisno qilmaydi. Tashkilot tomonidan sodir etilgan huquqbuzarlikning mohiyati va holatlarini o'rganib chiqdi va baholadi, ya'ni: u birinchi marta sodir etilgan, arizachining niyati yo'q, soliq to'lovchi yuridik jihatdan bexabar va og'ir moliyaviy ahvolda, sud oqilona xulosaga keldi. va jarimalar miqdorini kamaytirish imkoniyati to'g'risida ob'ektiv xulosa.

Arbitraj amaliyoti

Shouni yig‘ish

2011 yil 26 sentyabrdagi 18AP-8904/2011-sonli qarorida o'n sakkizinchi apellyatsiya sudi jarimalar miqdorini 5 ming rublgacha kamaytirdi. soliq to'lovchining birinchi marta huquqbuzarlik sodir etganligi, aybini tan olganligi va qarz miqdorini to'laganligi, shuningdek, tashkilotning og'ir moliyaviy ahvoli va uchinchi shaxslar oldida qarz majburiyatlari mavjudligi sababli.

Shunday qilib, oxirgi arbitraj amaliyoti Masalan, quyidagi holatlar yengillashtiruvchi holatlar sifatida tan olinishini ko'rsatadi:

1. Huquqbuzarlikning salbiy iqtisodiy oqibatlari va davlatga yetkazilgan moddiy zararning yo'qligi.
2. Soliq huquqbuzarligini sodir etish niyatining yo'qligi.
3. Huquqbuzarlikning ahamiyatsizligi, soliqni to'lash va jarima miqdori.
4. Soliq to'lovchining tashkiliy-huquqiy shakli, uni byudjetdan moliyalashtirish.
5. Kechikishning ahamiyatsizligi.
6. Birinchi marta jinoyat sodir etish.
7. Qilgan huquqbuzarlik oqibatlariga nisbatan nomutanosib sanktsiyalar, soliqlarni byudjetga ixtiyoriy ravishda to'lash.
8. Etarlicha etishmasligi Pul soliqlar va soliq sanktsiyalarini to'lash, foydaning etishmasligi, pudratchilarga qarzning mavjudligi, ish haqi bo'yicha qarzlarning mavjudligi.
9. Soliq to'lovchining qiyin moliyaviy ahvoli, uchinchi shaxslar oldidagi qarz majburiyatlarining mavjudligi.
10. Xatolar, kompyuter tarmog'ining ishlamay qolishi.

Shu bilan birga, shuni ta'kidlash kerakki, har bir holatda sud yoki soliq organi muayyan holatlardan kelib chiqqan holda javobgarlikni engillashtirishning qonuniyligi masalasini mustaqil ravishda hal qiladi.