2016 yildan beri asosiy vositalar qiymatining korporativ daromad solig'i limitini hisoblash maqsadida o'zgartirish buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari o'rtasida vaqtinchalik farqlarning paydo bo'lishiga olib keladi. Bunday tafovutlarga yo'l qo'ymaslik, ya'ni buxgalteriya va soliq hisoblarida mulkni sotib olish uchun bir xil miqdordagi xarajatlarni aks ettirish mumkinmi?

01.01.2016 dan qaysi mulk amortizatsiya deb tan olingan?

2016 yil 1 yanvardan boshlab San'atning 1-bandida. 256 va San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasida amortizatsiya qilinadigan mulkning boshlang'ich qiymatini 40 000 dan 100 000 rublgacha oshirish bo'yicha o'zgartirishlar kiritildi. Shu bilan birga, PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi N 26n buyrug'i bilan tasdiqlangan) amortizatsiya qilinadigan deb tan olingan mulkning dastlabki qiymati o'zgartirilmagan. Buxgalteriya hisobi uchun cheklov buxgalteriya siyosatida 40 000 rubl miqdorida belgilanishi mumkin. (5-band PBU 6/01, Rossiya Moliya vazirligining 2016 yil 17 fevraldagi N 03-03-07/8700 maktubi).

2016 yil 1 yanvardan boshlab San'atning 1-bandida. 256 va San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasida amortizatsiya qilinadigan mulkning boshlang'ich qiymatini 40 000 dan 100 000 rublgacha oshirish bo'yicha o'zgartirishlar kiritildi. Shu bilan birga, PBU 6/01 "

O'z navbatida, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlari uchun asosiy vositalar qiymatining turli chegaralari vaqtinchalik farqlarning shakllanishiga olib keladi, bu har doim ham qulay emas.

Amortizatsiya qachon hisoblab chiqiladi?

Shuning uchun, belgilangan huquqni amalga oshirishga qaror qilgan tashkilot buxgalteriya siyosatiga o'zgartirishlar kiritishi kerak. O'zgartirishlar matni quyidagicha ifodalanishi mumkin.

Soliq hisobini yuritish maqsadida mulk qiymati:

• 40 000 rublgacha foydalanishga topshirilgandan so'ng to'liq miqdorda moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida bir vaqtning o'zida hisobdan chiqarish;
• 40 001 dan 100 000 rublgacha. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 01.01.2002 yildagi N 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalar tasnifiga muvofiq belgilanadigan foydalanish muddatini hisobga olgan holda hisobdan chiqarish. dam olish oylari tashkilotning buyrug'i bilan belgilanadi. Foydalanishga topshirilgandan keyingi oydan boshlab xarajatlarni teng ravishda tan oling.

Misol. Mart oyida tashkilot (OSNOda joylashgan) 80 000 rubllik kompyuter sotib oldi. (QQSsiz) va foydalanishga topshirildi. Amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalar tasnifiga ko'ra, kompyuterlar 2 yildan 3 yilgacha amortizatsiya guruhiga kiradi (kod 14 3020000 "Elektron hisoblash texnikasi"). Tashkilotning buyrug'i bilan ushbu guruh uchun amortizatsiya 25 oy davomida olinadi.
Buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya siyosatiga muvofiq, amortizatsiya to'g'ridan-to'g'ri chiziqli usulda hisoblanadi.
Buxgalteriya hisobida, aprel oyidan boshlab tashkilot har oy kompyuterda 3200 rubl miqdorida amortizatsiyani hisoblashi kerak. (80 000 rubl / 25 oy). Daromadga soliq solish maqsadida ushbu mulk amortizatsiya qilinadigan deb tan olinmaydi, lekin San'atga muvofiq xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi va soliq hisobi siyosatining qoidalari har oyda 3200 rubl miqdorida. apreldan.

Soliq kodeksining normalariga muvofiq, soliq to'lovchi faqat qiymati bo'yicha amortizatsiya qilinmaydigan mol-mulkning qiymati ko'rinishidagi moddiy xarajatlarni tan olish tartibini mustaqil ravishda belgilashga haqli. Shu munosabat bilan, tashkilot buxgalteriya siyosatida bunday xarajatlarni aks ettirish tartibini belgilashi va buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha xarajatlarga teng miqdorlarni kiritishi mumkin va shu bilan vaqtinchalik farqlar paydo bo'lishining oldini oladi.

Eslatma. Maqola muallifining yondashuvidan foydalanish xavfi mavjud. Bu haqiqatda yotadi 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasida mulk qiymatini bir hisobot davridan ko'p bo'lmagan va bir hisobot (soliq) davridan ko'p bo'lmagan moddiy xarajatlar uchun hisobdan chiqarish imkoniyati haqida gap boradi. Hisobot davrlari va soliq davri tushunchalari San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 285-moddasi. Shunday qilib, s qoidalarini bahslasha olmaydi. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi soliq to'lovchiga 40 001 dan 100 000 rublgacha bo'lgan mulkni sotib olish xarajatlarini taqsimlashga imkon beradi. bir necha soliq yillari uchun. Darhaqiqat, me'yorni so'zma-so'z o'qishdan kelib chiqadiki, bu faqat bir necha hisobot davrlarida, ya'ni kalendar yilining bir necha oylarida (chorak, olti oy, kalendar yilining to'qqiz oyi ichida) amalga oshirilishi mumkin.

Materiallar Pravovest Audit auditorlari tomonidan tayyorlangan

Soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmagan ko'char mulk va soliq solishdan ozod qilingan ko'char mulk

San'atning 8-bandi normalarini qo'llash tartibining tushuntirishlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi va San'atning 25-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 381-moddasi Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 28 maydagi N 03-05-05-01 / 30892-sonli, 2015 yil 13 maydagi N 03-05-05-01 / maktublarida keltirilgan. 27311-son, 2015-yil 2-apreldagi N 03-05-05-01 /18313, 02.04.2015 y. N 03-05-05-01/18416, 02.04.2015 y. 18402.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi 1-bandiga binoan, ko'char va ko'chmas mulk (shu jumladan vaqtincha egalik qilish, foydalanish, tasarruf etish, ishonchli boshqarish uchun berilgan, birgalikdagi faoliyatga kiritilgan yoki kontsessiya shartnomasi bo'yicha olingan mol-mulk) Rossiya tashkilotlari uchun soliq solish ob'ektlari, agar moddada boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, buxgalteriya hisobi uchun belgilangan tartibda asosiy vositalar sifatida balansda. RF Soliq kodeksining 378, 378.1 va 378.2.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi 4-bandining 8-bandi asosida 2015 yil 1 yanvargacha amalda bo'lgan versiyada 2013 yil 1 yanvardan boshlab asosiy vositalar sifatida ro'yxatga olingan ko'char mulk ob'ekt sifatida tan olinmadi. tashkilotlarning mol-mulkiga soliq solish.

2014 yil 24 noyabrdagi 366-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismiga va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida"gi Federal qonunining qoidalariga muvofiq (bundan buyon matnda 366-sonli Federal qonuni deb yuritiladi). -FZ), 2015 yil 1 yanvardan kuchga kirgan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi 4-bandining 8-bandiga muvofiq 2015 yil 1 yanvardan boshlab mol-mulk solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmaydi. tashkilotlar, asosiy vositalar kiradi birinchi yoki ikkinchi amortizatsiya guruhida rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan asosiy vositalar tasnifiga muvofiq.

Soliq solish ob'ektidan yuqorida ko'rsatilgan istisno soliq to'lovchilar tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi 4-bandi 8-kichik bandi normasi asosida, tegishli shaxslardan mol-mulk sotib olish faktidan qat'i nazar, qo'llaniladi. (Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 24 iyundagi N 03-05-05-01 / 36524-sonli xati)

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 381-moddasi 25-bandiga muvofiq, 2015 yil 1 yanvardan boshlab tashkilotlar - 2013 yil 1 yanvardan boshlab asosiy vositalar sifatida qabul qilingan ko'char mulkka nisbatan soliq solishdan ozod qilindi. natijasida ro'yxatga olingan ko'char mulk ob'ektlari bundan mustasno:

• Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandi qoidalariga muvofiq o'zaro bog'liq deb tan olingan shaxslar o'rtasida mulkni o'tkazish, shu jumladan sotib olish.

Ko'rsatilgan normada soliq to'lovchi tomonidan asosiy vositalar ob'ekti sifatida hisobga olish uchun qabul qilingan mol-mulkni soliqqa tortishning o'ziga xos xususiyatlari mavjud emas, bunday mol-mulk uni topshirgan shaxs tomonidan qaysi hisobga olish ob'ekti hisobga olinganligiga qarab.

Shunday qilib:

Birinchi yoki ikkinchi amortizatsiya guruhiga kiruvchi ko'char mulk mol-mulk solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmaydi.

2013 yil 1 yanvardan boshlab ro'yxatga olingan ko'char mulk (birinchi va ikkinchi amortizatsiya guruhlariga taalluqli bo'lmagan) San'atning 25-bandi asosida mol-mulk solig'i bo'yicha soliq solishdan ozod qilinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 381-moddasi.

2013 yil 1 yanvardan boshlab qayta tashkil etish (shu jumladan qo'shilish) yoki tugatish natijasida asosiy vositalar sifatida hisobga olish uchun qabul qilingan, shuningdek Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandi qoidalariga muvofiq tan olingan shaxsdan sotib olingan ko'char mulk. Rossiya Federatsiyasi sotib oluvchi tashkilot bilan o'zaro bog'liq bo'lganligi sababli, 2015 yil 1 yanvardan boshlab u umumiy belgilangan tartibda tashkilotlarning mol-mulkiga solinadigan soliqqa tortiladi.

Shunga o'xshash nuqtai nazar Rossiya Federal Soliq xizmatining 2015 yil 1 iyundagi № 3-sonli xatida keltirilgan. N BS-4-11/ [elektron pochta himoyalangan] 2015 yildan boshlab mol-mulk solig'ini hisoblashdagi o'zgarishlar to'g'risida.

2015 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan asosiy vositalar tasnifiga muvofiq birinchi yoki ikkinchi amortizatsiya guruhiga kiritilgan asosiy vositalar korporativ mulk solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmaydi.

Shu bilan birga, 2013-yil 1-yanvardan boshlab asosiy vositalar sifatida ro‘yxatga olingan ko‘char mol-mulkka nisbatan 2015-yil 1-yanvardan boshlab mol-mulk solig‘i bo‘yicha imtiyoz beriladi, bundan quyidagilar natijasida ro‘yxatga olingan ko‘char mulk bundan mustasno:

• yuridik shaxslarni qayta tashkil etish yoki tugatish;

Shunday qilib, 2015-yil 1-yanvardan boshlab qayta tashkil etish natijasida 2013-yil 1-yanvardan balansga qabul qilingan, shuningdek, o‘zaro bog‘liq shaxsdan olingan (sotib olingan) ko‘char mulk 2015-yil 1-yanvardan boshlab soliqqa tortiladi. umumiy belgilangan tartibda.

Bunda birinchi yoki ikkinchi amortizatsiya guruhiga kiritilgan asosiy vositalar ro‘yxatga olingan sanasi va kelib tushgan (sotib olingan) manbasidan qat’i nazar, 2015-yil 1-yanvardan boshlab soliq solish ob’yekti sifatida tan olinmaydi.

Shu sababli, 2015 yilda 2013-2014 yillardagi soliq davrlarida qayta tashkil etish natijasida tashkilotlar tomonidan ro'yxatga olingan yoki bog'liq shaxslardan olingan (sotib olingan) ko'char mulk, 2015 yil 1 yanvardan boshlab soliq solish ob'ekti bo'lmaganlar bundan mustasno. soliq aylanmasiga qayta kiritiladi.birinchi yoki ikkinchi amortizatsiya guruhiga kiritiladi.

01.01.2013 yildan boshlab asosiy vositalar sifatida hisobga olingan va butlovchi qismlardan yasalgan ko'char mulk mulk solig'iga tortilmaydi. Moliya vazirligining 2015 yil 15 maydagi xati N 03-05-05-01/27973

Buxgalteriya hisobida tashkilotning asosiy vositalari to'g'risidagi ma'lumotlarni shakllantirish qoidalari PBU 6/01 va Hisoblar rejasi bilan belgilanadi.

2015 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan asosiy vositalar tasnifiga muvofiq 1 yoki 2 amortizatsiya guruhiga kiritilgan asosiy vositalar, ular kiritilgan sanadan qat'i nazar, yuridik shaxslarning mol-mulki solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmaydi. asosiy vositalar sifatida ro‘yxatga olingan.

2013 yil 1 yanvarda asosiy vositalar sifatida ro'yxatga olingan (shu jumladan 2013 va 2014 yillarda) Klassifikatsiyaga muvofiq boshqa amortizatsiya guruhlariga kiritilgan ko'char mulk soliqqa tortilmaydi, quyidagilar natijasida ro'yxatga olingan ko'char mulk bundan mustasno:

• yuridik shaxslarni qayta tashkil etish yoki tugatish;
• bog'liq shaxslar o'rtasida mulkni o'tkazish, shu jumladan sotib olish.

PBU 6/01 qoidalarini va Hisoblar rejasini hisobga olgan holda, ko'rsatilgan soliq imtiyozi tashkilot tomonidan 01 "Asosiy vositalar" va 03 "Moddiy aktivlarga foydali investitsiyalar" buxgalteriya hisoblarida qayd etilgan asosiy vositalarga qo'llaniladi.

Hisoblar rejasiga ko'ra, qayta ishlash, qayta ishlash yoki ishlab chiqarishda yoki maishiy ehtiyojlar uchun foydalanish uchun mo'ljallangan mehnat ob'ektlari, shu jumladan butlovchi qismlar asosiy vositalar sifatida hisobga olinmaydi, balki 10 "Materiallar" schyotida inventar sifatida aks ettiriladi, xususan: 10-2 "Sotib olingan yarim tayyor mahsulotlar va butlovchi qismlar, konstruksiyalar va qismlar" hisobvarag'ida.

Komponentlar mulk solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmaydi.

Ta'sis hujjatlari va aksiyadorlik jamiyatining nomi Ch ga muvofiq keltirilgan taqdirda, ko'char mulk tashkilotlari - OS mol-mulk solig'idan ozod etishni qo'llash to'g'risida. 4 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi

Ushbu masala bo'yicha tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 9 fevraldagi N 03-05-05-01 / 5111-sonli xatida keltirilgan.

2013-2014-yillar davomida qayta tashkil etish yoki tugatish, bog‘liq shaxslardan sotib olinishi natijasida asosiy vositalar sifatida hisobga olish uchun qabul qilingan ko‘char mulk 2015-yil 1-yanvardan boshlab yuridik shaxslarning mol-mulki solig‘i bo‘yicha soliq solish ob’ekti sifatida e’tirof etiladi.

99-FZ-sonli Federal qonunining 3-moddasi 7-qismiga binoan ta'sis hujjatlari, shuningdek, 99-FZ-sonli Federal qonun kuchga kirgan kundan oldin tashkil etilgan yuridik shaxslarning nomlari qonun hujjatlari normalariga muvofiqlashtirilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 4-bobi (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi deb yuritiladi) bunday yuridik shaxslarning ta'sis hujjatlarini birinchi o'zgartirishda. Shu bilan birga, yuridik shaxsning nomini Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 4-bobining normalariga muvofiqlashtirish munosabati bilan o'zgartirish, unvonga va uning sobiq nomini o'z ichiga olgan boshqa hujjatlarga o'zgartirishlar kiritishni talab qilmaydi. Bunday yuridik shaxslarning ta'sis hujjatlari, ular Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 4-bobi normalariga muvofiqlashtirilgunga qadar, ushbu normalarga zid bo'lmagan qismida amal qiladi.

Bundan tashqari, 99-FZ-sonli Federal qonunining 3-moddasi 10-qismida o'zgartirishlar kuchga kirishi munosabati bilan ilgari tashkil etilgan yuridik shaxslarni (shu jumladan aktsiyadorlik jamiyatlarini) qayta ro'yxatdan o'tkazish talab qilinmaydi.

Shunday qilib, ta'sis hujjatlarini, shuningdek, 99-FZ-sonli Federal qonun kuchga kirgan kundan oldin tuzilgan yuridik shaxslarning nomlarini Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik kodeksining 4-bobi normalariga muvofiq olib kelish. yuridik shaxslarni qayta tashkil etish (tugatish) emas.

Bunda, Rossiya Moliya vazirligining 12.12.2014 yildagi N 07-02-09 / 64114-sonli xatida Tashkilotning huquqiy shaklini o'zgartirishi o'zgartirish shaklidagi qayta tashkil etish deb hisoblanishini aniqlaydi.

Ko'chmas mulkning kadastr qiymati sifatida soliq solinadigan bazani aniqlash xususiyatlari

Soliq bazasi kadastr qiymati sifatida qachon aniqlanadi?

Ma'lumki, 2014 yildan boshlab ayrim ko'chmas mulk ob'ektlari bo'yicha yuridik shaxslarning mol-mulki solig'ini hisoblash uchun soliq solinadigan baza buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra o'rtacha yillik qiymat sifatida emas, balki kadastr qiymati sifatida belgilanadi (Soliq kodeksining 375-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Soliqqa tortish maqsadlarida davlat ko'chmas mulk kadastriga kiritilgan ob'ektning kadastr qiymati hisobga olinadi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2014 yil 25 sentyabrdagi N BS-4-11 / 19568-sonli xati).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 378.2-moddasida soliq solinadigan baza kadastr qiymati sifatida belgilanadigan ob'ektlar ro'yxatini belgilaydi. Ular orasida ma'muriy va biznes markazlari va savdo markazlari (majmualari) va ulardagi binolar; idoralar, chakana savdo ob'ektlari, umumiy ovqatlanish va maishiy xizmat ko'rsatish ob'ektlarini joylashtirish uchun mo'ljallangan yoki amalda foydalaniladigan binolar; Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxonalari bo'lmagan xorijiy kompaniyalarning ko'chmas mulki, 2015 yildan boshlab - asosiy vositalar sifatida balansda hisobga olinmagan turar-joy binolari va turar-joy binolari.

Shu bilan birga, ko'chmas mulk ob'ektlarining kadastr qiymatidan kelib chiqqan holda soliq solinadigan bazani hisoblashning o'ziga xos xususiyatlari Rossiya Federatsiyasining tegishli sub'ektining qonuni bilan belgilanadi. Viloyatda ko‘chmas mulk obyektlarining kadastr qiymatini aniqlash natijalari tasdiqlanmoqda.

Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasining ta'sis etuvchi sub'ektida ma'muriy-biznes markazlari va savdo markazlari (majmualari) va ulardagi binolar, shuningdek turar-joy bo'lmagan binolarga nisbatan "tijorat" ko'chmas mulk ob'ektlarining aniq ro'yxati belgilanadi. buning uchun soliq bazasi kadastr qiymati sifatida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 378.2-moddasi 7-bandining 1-bandi).

Asosiy vositalarga kiritilmagan turar-joy binolari va binolar bo'yicha mol-mulk solig'ini hisoblash

Asosiy vositalar sifatida hisobga olinmagan turar-joy binolari va turar-joy binolariga nisbatan tashkilotlarning mol-mulkiga soliq solinadigan baza bunday ob'ektlarning kadastr qiymati sifatida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 378.2-moddasi 1-bandi 4-bandi). Rossiya Federatsiyasi);

Balansda tovar yoki tayyor mahsulot sifatida qayd etilgan turar-joy binolari va binolari tashkilotlarining mol-mulkini soliqqa tortish masalasi, shuningdek ma'muriy, biznes yoki savdo markazida joylashgan to'xtash joyi Federal Soliq xizmatining 23 apreldagi xatida tushuntirilgan. 2015 N BS-4- o'n bir/ [elektron pochta himoyalangan]

Kodeksning 378.2-moddasi 2-bandida, ushbu moddaning 1-bandi 4-bandida ko'rsatilgan ko'chmas mulk ob'ektlarining kadastr qiymati asosida soliq solinadigan bazani aniqlashning o'ziga xos xususiyatlarini belgilaydigan Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining qonuni, faqat Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ekti tomonidan ko'chmas mulk ob'ektlarining kadastr qiymatini aniqlash natijalari belgilangan tartibda tasdiqlanganidan keyin qabul qilinishi mumkin.

Shu bilan birga, "Rossiya Federatsiyasida baholash faoliyati to'g'risida" gi 1998 yil 29 iyuldagi 135-FZ-sonli Federal qonuni talablariga muvofiq, davlat kadastrini baholash quyidagi hollarda amalga oshiriladi: ko'chmas mulk ob'ektlarining davlat kadastri.

Shu munosabat bilan, ko'chmas mulk ob'ektlarining davlat kadastrida qayd etilgan, tashkilot balansida tovar yoki tayyor mahsulot sifatida qayd etilgan turar-joy binolari va turar-joy binolari qonun qoidalarini hisobga olgan holda kadastr qiymati bo'yicha soliqqa tortiladi. rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ekti.

Agar Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining qonunida Kodeksning 378.2-moddasi 1-bandining 4-bandida ko'rsatilgan ko'chmas mulk ob'ektlariga nisbatan kadastr qiymatidan kelib chiqqan holda soliq solinadigan bazani aniqlashning o'ziga xos xususiyatlari belgilanmagan bo'lsa, u holda turar-joy binolari va Buxgalteriya hisobi uchun belgilangan tartibda tovar yoki tayyor mahsulot sifatida tashkilot balansida qayd etilgan turar-joy binolari yuridik shaxslarning mol-mulkiga soliq solinmaydi.

To'xtash joyiga kelsak, shuni ma'lum qilamizki, ma'muriy, tadbirkorlik yoki savdo markazida joylashgan avtoturargoh Kodeksning 378.2-moddasi 1-bandining 1 va 2-kichik bandlarida ko'rsatilgan ko'chmas mulk ob'ektlari ro'yxatiga kiritilgan. soliq solinadigan baza kadastr qiymati sifatida belgilanadigan, Kodeksning 378.2-moddasiga muvofiq tashkilotlarning mol-mulkiga soliq solinadi.

Binoni (binoni, inshootni) bir vaqtning o'zida ma'muriy, tadbirkorlik va savdo markazi deb e'tirof etish mezonlari bunday ob'ektning kadastr qiymatidan kelib chiqqan holda yuridik shaxslarning mulk solig'ini hisoblash uchun belgilangan (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 378.2-moddasi 4.1-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Ob'ektni ma'muriy, tadbirkorlik yoki savdo markaziga berish uning ostidagi er uchastkasidan ruxsat etilgan foydalanish turiga yoki maqsadli turiga, ob'ekt maydonining 1/5 qismidan haqiqiy foydalanishga qarab belgilanadi.

San'atning 4.1-bandiga muvofiq. 2015 yilda kuchga kirgan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 378.2-moddasiga binoan, agar u bir vaqtning o'zida biznes, ma'muriy yoki tijorat maqsadlarida foydalanilgan bo'lsa, bino ham ma'muriy, ham biznes, ham savdo markazi sifatida qaralishi mumkin. savdo ob'ektlarini, jamoat ob'ektlarini oziq-ovqat va (yoki) maishiy xizmat ko'rsatish ob'ektlarini joylashtirish. Agar tashkilotda yashash uchun mo'ljallanmagan bino yoki binolar mavjud bo'lsa, u aslida foydalanilmagan va hatto belgilangan maqsadlar uchun mo'ljallanmagan bo'lsa ham, siz er uchastkasidan ruxsat etilgan foydalanish turini va qo'shni binolarning xususiyatlarini ko'rib chiqishingiz kerak. binoda.

San'atda ko'rsatilgan ro'yxatga noto'g'ri kiritilgan ko'chmas mulkka nisbatan yuridik shaxslarning mulk solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash masalasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 378.2-moddasi, shu jumladan savdo ob'ekti yoki ma'muriy ob'ektning xususiyatlariga mos kelmasligi, mulkka egalik huquqini ro'yxatdan o'tkazmaslik va mualliflik huquqi egasi to'g'risidagi ma'lumotlarning xatida tushuntiriladi. Rossiya Moliya vazirligi 20.01.2015 N 03-05-04-01 / 1246).

Kodeksning 378.2-moddasi 5-bandiga ko'ra, noturar joydan idoralar, savdo ob'ektlari, umumiy ovqatlanish va (yoki) maishiy xizmat ko'rsatish ob'ektlarini joylashtirish uchun haqiqiy foydalanish uning umumiy maydonining kamida 20 foizidan foydalanish hisoblanadi. ofislarni, savdo ob'ektlarini, umumiy ovqatlanish ob'ektlarini va (yoki) maishiy xizmat ko'rsatish ob'ektlarini joylashtirish.

Kodeksning 378.2-moddasi 7-bandiga binoan, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining vakolatli ijro etuvchi organi yuridik shaxslarning mol-mulki solig'i bo'yicha keyingi soliq davrining 1-kunidan kechiktirmay ushbu soliq davri uchun ko'chmas mulk ob'ektlari ro'yxatini belgilaydi. Kodeksning 378.2-moddasi 1-bandining 1 va 2-kichik bandlarida (keyingi o'rinlarda Ko'chmas mulk ob'ektlari ro'yxati deb yuritiladi) ko'rsatilgan, tegishli ko'chmas mulk ob'ektlari joylashgan joydagi soliq organlariga yuboradi va o'zining rasmiy veb-saytiga joylashtiradi. yoki Internet axborot va telekommunikatsiya tarmog'idagi Rossiya Federatsiyasi sub'ektining rasmiy veb-saytida.

Yuqorida aytilganlarni hisobga olgan holda, ko'chmas mulk ob'ektlari ro'yxatiga Kodeksning 378.2-moddasi 1-bandining 1 va 2-kichik bandlarida ko'rsatilgan, Kodeksning 378.2-moddasi 3-5-bandlarida belgilangan shartlarga javob beradigan ko'chmas mulk ob'ektlari kiritilishi kerak.

Kodeksning 378.2-moddasi 1-bandining 1 va 2-kichik bandlarida ko'rsatilgan, tegishli soliq davri uchun soliq solish maqsadlari uchun ko'chmas mulk ob'ektlari ro'yxatiga kiritilmagan ko'chmas mulk ob'ektlari, 378.2-moddasi 12-bandining 2-kichik bandiga binoan. Kodeksning 375-moddasi 1-bandiga muvofiq belgilanadigan soliq solinadigan bazadan, ya'ni soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan mol-mulkning o'rtacha yillik qiymatidan kelib chiqqan holda soliq solish ob'ekti hisoblanadi.

Shu bilan birga, Kodeksning 378.2-moddasiga muvofiq kadastr qiymatidan kelib chiqqan holda, ko‘chmas mulk ob’ekti soliq solish maqsadida ko‘chmas mulk ob’ektlari ro‘yxatiga noto‘g‘ri kiritilgan taqdirda, ko‘chmas mulk ob’ekti soliqqa tortish maqsadlarida ko‘chmas mulk ob’ektlari ro‘yxatiga noto‘g‘ri kiritilgan taqdirda, ushbu kodeksning 378-moddasi 2-qismiga muvofiq, ko‘chmas mulk ob’ektini soliqqa tortish maqsadida ko‘chmas mulk ob’ektlari ro‘yxatiga noto‘g‘ri kiritilgan taqdirda, ko‘chmas mulk ob’ekti soliqqa tortish maqsadlarida ko‘chmas mulk ob’ektlari ro‘yxatiga noto‘g‘ri kiritilgan taqdirda, ushbu kodeksning 378-moddasi 2-qismiga muvofiq, ko‘chmas mulk ob’ekti noto‘g‘ri kiritilgan, deb hisoblaymiz. Kodeksning 30-bobi "Tashkilotlarning mol-mulkiga solinadigan soliq" qoidalari tegishli soliq davrida ko'rsatilgan ko'chmas mulk ob'ektiga nisbatan qo'llanilishini hisobga olgan holda ko'chmas mulk ob'ektlari ro'yxatiga kiritilgan o'zgartirishlar.

Agar ko'chmas mulk ob'ekti joriy soliq davrida ko'chmas mulk ob'ektini bo'lish yoki Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq boshqa harakatlar natijasida ro'yxatga kiritilgan ko'chmas mulk ob'ektlariga nisbatan shakllangan bo'lsa. Tegishli soliq davrining 1 yanvarida ko'rsatilgan yangi tashkil etilgan ko'chmas mulk ob'ekti ro'yxatga kiritilgunga qadar davlat kadastr ro'yxatidan o'tkazilgan sanada aniqlangan kadastr qiymatidan kelib chiqqan holda soliqqa tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 378.2-moddasi 10-bandi 2-bandi). rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi);

Soliq davrida korporativ mulk solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza kadastr qiymati sifatida belgilanadigan ko'chmas mulk ro'yxatiga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida Federal Soliq xizmatining 28 apreldagi xatida tushuntirishlar berilgan. 2015 yil N BS-4-11 / 7315.

Kodeksning 375-moddasi 2-bandiga muvofiq, yakka tartibdagi ko'chmas mulk ob'ektlari uchun soliq solinadigan baza Kodeksning 378.2-moddasiga muvofiq soliq davri yilining 1 yanvar holatiga ko'ra ularning kadastr qiymati sifatida belgilanadi.

Shu bilan birga, Kodeksning 378.2-moddasi 1-bandiga muvofiq, soliq solinadigan baza Kodeksning 378.2-moddasida belgilangan xususiyatlarni hisobga olgan holda, belgilangan tartibda tasdiqlangan mol-mulkning kadastr qiymati sifatida belgilanadi. , xususan, soliq solish ob'ekti sifatida tan olingan ko'chmas mulkning quyidagi turlariga:

1. ma'muriy va biznes markazlari va savdo markazlari (majmualari) va ulardagi binolar;
2. maqsadi ko'chmas mulk ob'ektlarining kadastr pasportlariga yoki ko'chmas mulk ob'ektlarini texnik hisobga olish (inventarizatsiya) hujjatlariga muvofiq idoralar, chakana savdo ob'ektlari, umumiy ovqatlanish va maishiy xizmat ko'rsatish ob'ektlarini joylashtirishni nazarda tutadigan turar-joy bo'lmagan binolar; yoki aslida ofislar, chakana savdo ob'ektlari, umumiy ovqatlanish va maishiy xizmat ko'rsatish ob'ektlarini joylashtirish uchun foydalaniladigan.

Kodeksning 378.2-moddasi 2 va 7-bandlari qoidalariga muvofiq, Kodeksning 378.2-moddasi 1-bandining 1 va 2-kichik bandlarida sanab o'tilgan ko'chmas mulk ob'ektlariga nisbatan soliq solinadigan baza kadastr qiymati sifatida belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi sub'ektining qonun chiqaruvchi (vakillik) organi tegishli me'yoriy-huquqiy hujjatni qabul qilgan va ma'lum bir ob'ektni Rossiya Federatsiyasi ta'sis etuvchi sub'ektining ijro etuvchi organi tomonidan tasdiqlangan ro'yxatga kiritilgan taqdirda.

Shu bilan birga, Kodeksning 378.2-moddasi 7-bandida ko'rsatilgan ro'yxatni soliq bo'yicha keyingi soliq davrining 1-kunidan kechiktirmay bir martalik belgilash nazarda tutilgan.

Bundan tashqari, Kodeksning 378.2-moddasi 10-bandining birinchi bandi soliq davrida aniqlangan, Kodeksning 378.2-moddasi 1-bandining 1 va 2-kichik bandlarida ko'rsatilgan ko'chmas mulk ob'ektlari 1 yanvar holatiga ko'ra ro'yxatga kiritilmaganligini belgilaydi. soliq davri yili, agar Kodeksning 378.2-moddasi 10-bandining ikkinchi qismida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, keyingi soliq davri uchun Rossiya Federatsiyasining ta'sis etuvchi sub'ektining vakolatli ijro etuvchi organi tomonidan belgilanadigan ro'yxatga kiritilishi kerak. .

Shunday qilib, Kodeksning 378.2-moddasida soliq davrida tegishli soliq davri uchun belgilangan ro'yxatga yangi ob'ektlarni qo'shish nuqtai nazaridan o'zgartirishlar kiritish nazarda tutilmagan.

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi sub'ektining vakolatli organi tomonidan ro'yxatga noto'g'ri kiritilgan ko'chmas mulk ob'ektlari, shuningdek ro'yxatga kiritilgan ob'ektlar ro'yxatga kiritilganligini hisobga olish kerak, ular sud tomonidan ro'yxatga kiritilgan. ro'yxatda noqonuniy bo'lgan (masalan, ko'chmas mulkni mintaqaviy qonunchilik kadastr qiymatiga ko'ra soliq solinadigan bazani aniqlashning o'ziga xos xususiyatlarini belgilaydigan ob'ektlarga tasniflash mezonlariga mos kelmasligi sababli) belgilangan ro'yxatdan chiqarib tashlanishi kerak. tegishli soliq davri uchun tegishli ma'lumotlarni o'zining rasmiy veb-saytida yoki Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining rasmiy veb-saytida axborot - Internet telekommunikatsiya tarmog'ida majburiy joylashtirish bilan (mos ravishda, ro'yxat qaysi saytga joylashtirilganiga qarab). ).

Ro'yxatga noqonuniy kiritilgan ko'chmas mulk ob'ektini ro'yxatdan chiqarish to'g'risida qaror qabul qilingan taqdirda, tegishli soliq davrida ko'rsatilgan ob'ekt bo'yicha soliq solinadigan baza o'rtacha yillik qiymat sifatida belgilanadi.

Kadastr qiymatidagi o'zgarishlarni soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olish to'g'risida

Agar Rosreestr tomonidan yo'l qo'yilgan texnik xato tuzatilganligi sababli mulkning kadastr qiymati o'zgargan bo'lsa, korporativ mulk solig'ini hisoblash uchun o'zgartirilgan kadastr qiymati ko'rsatilgan xatolik sodir etilgan davrdan boshlab qo'llaniladi (2-band). rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 378.2-moddasi 15-bandi);

Agar kadastr qiymatini aniqlash natijalari bo'yicha nizolarni ko'rib chiqish komissiyasi yoki sud uni o'zgartirish to'g'risida qaror qabul qilsa, u holda yangi qiymat tashkilotlarning mol-mulkiga solinadigan soliqni qayta ko'rib chiqish uchun ariza berilgan davrdan boshlab hisobga olinadi. kadastr qiymati taqdim etilgan, lekin bahsli qiymat ko'chmas mulkning davlat kadastriga kiritilgan sanadan oldin emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 378.2-moddasi 15-bandi 3-bandi);

San'atning yangi 15-bandiga muvofiq kiritilgan o'zgartirishlar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 378.2.

Baza	Soliq solinadigan bazani aniqlashda buxgalteriya hisobi
Kadastrdagi texnik xatoni tuzatish	Bunday texnik xatolik sodir etilgan soliq davridan boshlab hisobga olinadi
Kadastr qiymatini aniqlash natijalari bo'yicha nizolarni ko'rib chiqish komissiyasining qarori yoki sud qarori bilan kadastr qiymatini o'zgartirish San'atda belgilangan tartibda. "Rossiya Federatsiyasida baholash faoliyati to'g'risida" 1998 yil 29 iyuldagi 135-FZ-sonli Federal qonunining 24.18.	Bu kadastr qiymatini qayta ko'rib chiqish uchun tegishli ariza taqdim etilgan soliq davridan boshlab, lekin nizo predmeti bo'lgan kadastr qiymatini davlat ko'chmas mulk kadastriga kiritish sanasidan oldin hisobga olinadi.
Boshqa holatlar	Joriy va oldingi soliq davrlarida soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydi

Moskva va M.O.dagi kadastr qiymati bo'yicha soliqqa tortish.

Moskva shahri hududida tashkilotlarning mol-mulkiga solinadigan soliq stavkasi, soliqni to'lash tartibi va shartlari, soliq imtiyozlari, shuningdek soliq solinadigan bazani aniqlashning o'ziga xos xususiyatlari 05.11.2003 yildagi Moskva qonuni bilan belgilanadi. . N 64 "Tashkilotlarning mol-mulkiga solinadigan soliq to'g'risida".

Kadastr qiymati sifatida soliq solinadigan baza quyidagilarga nisbatan belgilanadi:

1) umumiy maydoni 3000 kv.m dan ortiq bo'lgan ma'muriy va biznes markazlari va savdo markazlari (majmualari). va ulardagi binolar (davlat hokimiyati va boshqaruvi organlari, avtonom, byudjet va davlat muassasalarining tezkor boshqaruvidagi binolar bundan mustasno), agar ushbu binolar (inshootlar, inshootlar) ruxsat etilgan foydalanish turlaridan biri er uchastkalarida joylashgan bo'lsa. joylashtirish:

• biznes, ma'muriy va tijorat maqsadlarida ishlatiladigan ofis binolari;
• savdo ob'ektlari;
• umumiy ovqatlanish va (yoki) maishiy xizmat ko'rsatish ob'ektlari.

2) umumiy maydoni 2000 kv.m dan ortiq bo'lgan alohida turar-joy bo'lmagan binolar (binolar, inshootlar). va ulardagi haqiqatda tadbirkorlik, ma'muriy yoki tijorat maqsadlarida, shuningdek savdo ob'ektlarini, umumiy ovqatlanish ob'ektlarini va (yoki) maishiy xizmat ko'rsatish ob'ektlarini joylashtirish uchun foydalaniladigan binolar;

2.1. Bir yoki bir nechta mulkdorlarga tegishli bo‘lgan, maydoni 3000 kv.m dan ortiq bo‘lgan ko‘p xonadonli binolarda joylashgan, amalda idoralar, chakana savdo ob’ektlari, umumiy ovqatlanish va (yoki) maishiy xizmat ko‘rsatish ob’ektlarini joylashtirish uchun foydalaniladigan noturarjoy xonalar. (norma 2015 yildan beri amal qiladi);

3) doimiy vakolatxonalar orqali Rossiya Federatsiyasida faoliyat yuritmaydigan xorijiy tashkilotlarning ko'chmas mulki, shuningdek doimiy vakolatxonalar orqali ushbu tashkilotlarning Rossiya Federatsiyasidagi faoliyati bilan bog'liq bo'lmagan xorijiy tashkilotlarning ko'chmas mulki.

Moskva Hukumatining 2014 yil 28 noyabrdagi 700-PP qarori bilan 2015 yil uchun soliq solinadigan baza ularning kadastr qiymati sifatida belgilanadigan ko'chmas mulk ob'ektlari ro'yxati tasdiqlandi (Moskva hukumatining rasmiy veb-saytida mavjud http://www. .mos.ru).

Moskva shahrida soliq bazasi ularning kadastr qiymati sifatida belgilanadigan ko'chmas mulk ob'ektlari uchun soliq stavkasi quyidagi miqdorlarda belgilanadi:

1. 2014 yilda 0,9 foiz;
2. 2015 yilda 1,2 foiz;

Moskva viloyati

Moskva viloyati hududida tashkilotlarning mol-mulkiga soliq stavkasi, soliqlarni to'lash tartibi va shartlari, soliq imtiyozlari, shuningdek soliq solinadigan bazani aniqlashning o'ziga xos xususiyatlari Moskva viloyatining 21 noyabrdagi qonuni bilan belgilanadi. , 2003 yil N 150/2003-OZ.

Mulkning kadastr qiymati sifatida soliq solinadigan baza quyidagi ko'chmas mulk turlariga nisbatan belgilanadi:

1. savdo markazlari (majmualari) umumiy maydoni 1000 kv.m. ko'chmas mulk ob'ektlari ro'yxatiga kiritilgan, ularga nisbatan soliq solinadigan baza kadastr qiymati sifatida belgilanadigan binolar va ulardagi binolar;
2. Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxonalar orqali faoliyat yuritmaydigan xorijiy tashkilotlarning ko'chmas mulk ob'ektlari, shuningdek doimiy vakolatxonalar orqali ushbu tashkilotlarning Rossiya Federatsiyasidagi faoliyati bilan bog'liq bo'lmagan xorijiy tashkilotlarning ko'chmas mulkiga nisbatan.

Soliq solinadigan baza kadastr qiymati sifatida belgilanadigan ko‘chmas mulk obyektlari uchun soliq stavkasi quyidagi stavkalar bo‘yicha belgilanadi: 2014 yilda – 1,0 foiz, 2015 yilda – 1,5 foiz, 2016 yilda va undan keyingi yillarda – 2 foiz.

Ko'chmas mulk ob'ektlari ro'yxati, ularga nisbatan soliq solinadigan baza kadastr qiymati sifatida belgilanadi, Davlat mulki vazirligining 2014 yil 19 dekabrdagi 12VR-1559-sonli qarori bilan belgilanadi. (Moskva viloyati Mulk munosabatlari vazirligining http://mio.mosreg.ru rasmiy veb-saytida mavjud).

Mulk va tovarlarni sotish uchun soliq solinadigan bazani aniqlash tartibi San'at bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi. Paragraflarga muvofiq. Amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotishda soliq to'lovchi bunday operatsiyadan olingan daromadni amortizatsiya qilinadigan mol-mulkning qoldiq qiymatiga, shuningdek ushbu sotish bilan bevosita bog'liq xarajatlar miqdoriga, xususan, baholash, saqlash xarajatlariga kamaytirishga haqli. , sotilayotgan mulkni saqlash va tashish.

Ushbu savdo natijasida tashkilot foyda (umumiy tartibda hisobga olinadi) ham, zarar ham olishi mumkin. Yo'qotishlarni hisobga olish tartibi San'atning 3-bandida alohida belgilanadi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 268-moddasi (Rossiya Moliya vazirligining 2018 yil 18 yanvardagi 03-03-06 / 1/2240-sonli, Rossiya Federal Soliq xizmati 2017 yil 7 fevraldagi SD-sonli xatlariga qarang. -3-3 / [elektron pochta himoyalangan]).

Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan ko'rilgan zararni aks ettirishning xususiyatlari qanday? Qaysi hollarda asosiy vositalarni ishga tushirishda amortizatsiya badalini tiklash zarur? Ushbu savollarga taqdim etilgan materialda javob beriladi.

Amortizatsiya qilinadigan mulkka nisbatan soliq hisobini yuritish tartibi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 323-moddasida amortizatsiya qilinadigan mulk bo'yicha daromadlar va xarajatlarni hisobga olish modda bo'yicha amalga oshiriladi (agar tashkilot chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulini qo'llamasa).

Soliq to'lovchi amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotishdan olingan moliyaviy natijani daromad (xarajat) tan olingan sanaga har bir ob'ekt bo'yicha analitik hisobga olish asosida belgilaydi. Analitik hisob quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak:

• amortizatsiya qilinadigan mulkning dastlabki qiymati bo'yicha;
• bunday asosiy vositalarning dastlabki qiymatining o'zgarishi to'g'risida;
• asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning qabul qilingan foydali xizmat muddati to'g'risida;
• amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar bo‘yicha hisoblangan amortizatsiya summasi (to‘g‘ri chiziqli usulda hisoblangan ob’ektlar uchun);
• hisoblangan amortizatsiya summasi va har bir amortizatsiya guruhi va har bir kichik guruhning umumiy qoldig'i (chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulidan foydalanganda);
• oldi-sotdi shartnomasi shartlariga asosan amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotish bahosi to'g'risida;
• mol-mulkni sotib olish va sotish (tasdiqlash) sanasi to'g'risida;
• mol-mulk foydalanishga topshirilgan sanada, amortizatsiya qilinadigan mulkdan chiqarilgan sanada;
• soliq to'lovchining amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotish (tasdiqlash) bilan bog'liq xarajatlari to'g'risida.

Eslatma:

Amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotish bo'yicha bitim tuzilgan sanada soliq to'lovchi foydani (zararni) belgilaydi. Analitik buxgalteriya hisobida ushbu sanaga ko'rsatilgan operatsiya bo'yicha foyda (zarar) summasi qayd etiladi, bu soliq solinadigan bazani aniqlash uchun quyidagi tartibda hisobga olinadi:

• soliq to'lovchi tomonidan olingan foyda mol-mulk sotilgan hisobot davridagi soliq solinadigan bazaga kiritilishi kerak;
• soliq to'lovchi tomonidan olingan zarar San'atda belgilangan tartibda boshqa xarajatlar sifatida analitik hisobda aks ettiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi.

Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan ko'rilgan zarar.

soliq hisobi

San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi, agar amortizatsiya qilinadigan mol-mulkning qoldiq qiymati uni sotish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olgan holda uni sotishdan tushgan tushumdan oshsa, ushbu summalar orasidagi farq soliq to'lovchining zarari sifatida tan olinadi. soliq solish maqsadlari uchun quyidagi tartibda hisobga olinadi: olingan zarar soliq to'lovchining boshqa xarajatlariga teng ulushlarda ushbu mol-mulkning foydali xizmat qilish muddati va uni realizatsiya qilish muddati o'rtasidagi farq sifatida belgilangan davr mobaynida hisobga olinadi. .

1-misol

2016 yil iyun oyida tashkilot ikkinchi amortizatsiya guruhiga tegishli uskunani 1 062 000 rubl qiymatida sotib oldi va ishga tushirdi. (QQS bilan - 162 000 rubl).

Dastlabki qiymati 900 000 rublni tashkil etdi. (1 062 000 - 162 000).

2018 yil fevral oyida uskuna 236 000 rublga sotildi. (QQS bilan - 36 000 rubl)

Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisobot davrlari birinchi chorak, olti oy, to'qqiz oy.

Asosiy vositalarni sotishdan olingan moliyaviy natijani aniqlang. Buning uchun biz uning qoldiq qiymatini hisoblaymiz.

Amalga oshirish vaqtiga kelib, amortizatsiya 20 oy davomida hisoblab chiqilgan (2016 yil iyulidan 2018 yil fevraligacha). Hisoblangan amortizatsiya miqdori 600 000 rublni tashkil etdi. (30 000 rubl x 20 oy). Qoldiq qiymati 300 000 rublni tashkil qiladi. (900 000 - 600 000).

Uskunalarni sotishdan ko'rilgan zarar 100 000 rublni tashkil etdi. (236 000 - 36 000 - 300 000).

Ushbu aktivning foydali muddati va sotish sanasigacha bo'lgan haqiqiy foydalanish muddati o'rtasidagi farq 10 oyni tashkil qiladi. (30 - 20).

Foydani soliqqa tortish maqsadida 10 oy davomida (2018 yilning martidan dekabrigacha) yuzaga kelgan zarar teng ravishda hisobga olinishi mumkin. Har oyda soliq hisobida tan olingan zarar miqdori 10 000 rublni tashkil qiladi. (100 000 rubl / 10 oy).

Foyda solig'i bo'yicha hisobga olinadigan boshqa xarajatlarga har oy kiritilgan zarar summasi soliq deklaratsiyasida aks ettiriladi:

• I chorak uchun - 10 000 rubl. (mart oyida 10 000 rubl);
• yarim yil uchun - 40 000 rubl. (mart - iyul oylarida har biri 10 000 rubl);
• to'qqiz oy uchun - 70 000 rubl. (mart - sentyabr oylarida har biri 10 000 rubl);
• yiliga - 100 000 rubl. (mart - dekabr oylarida har biri 10 000 rubl).

San'atning oxirgi bandi sifatida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 323-moddasida analitik buxgalteriya hisobi quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak:

• ularga nisbatan bunday xarajatlar summalari mavjud bo'lgan ob'ektlarning nomi;
• bunday xarajatlar ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga kiritilishi mumkin bo'lgan oylar soni to'g'risida;
• har oyga tegishli xarajatlar miqdori haqida. Muddat oylar bilan belgilanadi va ushbu mol-mulkning foydali xizmat qilish muddati oylari soni va uni sotish paytigacha, shu jumladan mulk sotilgan oylar soni o'rtasidagi farq sifatida hisoblanadi.

Eslatma:

Amortizatsiya qilinadigan mulk tarkibidan chiqarilgan asosiy vositalar ro'yxati San'atning 3-bandida belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi. Shu bilan birga, ushbu qoidalar har qanday davrda amortizatsiya qilinadigan mulkdan foydalanishdan daromad bo'lmasa, amortizatsiyani hisoblashni to'xtatish talabini nazarda tutmaydi. Binobarin, mol-mulkni amortizatsiya qilinadigan mulkdan o'zboshimchalik bilan, shu jumladan vaqtincha daromad olmaslik mezoni asosida chiqarib tashlash Soliq kodeksida nazarda tutilmagan.

Yuqorida aytilganlarni hisobga olgan holda, Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, soliq to'lovchi tomonidan daromad keltiruvchi faoliyatda foydalanish to'xtatilganligi munosabati bilan mustaqil ravishda amortizatsiya qilinadigan mol-mulk amortizatsiya qilinadigan deb topiladi va uni sotishdan olingan zarar olinadi. San'atning 3-bandiga muvofiq tashkilotning foydasiga soliq solish maqsadlari uchun hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi (Qarang: 2013 yil 28 fevraldagi 03-03-10/5834-sonli xat, Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 22 maydagi ED-4-3-sonli xati bilan yuborilgan / [elektron pochta himoyalangan]).

E'tibor bering, agar asosiy vositalarni zarar ko'rgan tashkilot qayta tashkil etish tartibidan o'tgan bo'lsa va boshqa xarajatlarda teng ravishda hisobga olingan zarar miqdorini aks ettira olmasa, buni merosxo'r tashkilot amalga oshirishi mumkin, ya'ni. qayta tashkil etilgan shaxsning boshqa xarajatlariga kiritilmagan amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotishdan ko'rilgan zarar, vorisi San'atning 3-bandida nazarda tutilgan tartibda soliq solinadigan bazani aniqlashda tan olishga haqli. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi (Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 29 dekabrdagi 03-03-10 / 68071-son, 2014 yil 25 noyabrdagi 03-03-06 / 1 / 59771-sonli xatlariga qarang). , 2014 yil 12 sentyabrdagi 03-03-RZ / 45763-son, Rossiya Federal Soliq xizmati 2015 yil 16 fevraldagi GD-4-3-son / [elektron pochta himoyalangan]).

Soliq deklaratsiyasida zararni aks ettirish.

Korporativ daromad solig'i deklaratsiyasida quyidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak:

• amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotish paytida olingan zarar to'g'risida;
• ma'lum bir hisobot (soliq) davridagi foydani soliqqa tortish maqsadlari uchun xarajatlarga kiritilgan summa bo'yicha.

Ushbu ma'lumotlar 02 varaqda, shuningdek ushbu varaqning 1 - 3-ilovalarida aks ettiriladi.

Avval 3-ilovadagi 010 - 060 va 340 - 360 qatorlarni to'ldirishingiz kerak, xususan:

• 010-satrda mulkni sotish ob'ektlari soni ko'rsatiladi - jami;
• 020 qator - zarar ko'rgan holda sotilgan ob'ektlarni hisobga olgan holda;
• 030-satr bo'yicha - amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan tushgan tushumning umumiy summasi;
• 040-satrda - sotilgan amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati va uni sotish bilan bog'liq xarajatlar;
• 050-satrda - foyda (zarar bilan sotilgan ob'ektlar bundan mustasno), 060-satrda - amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan ko'rilgan zarar (foydaga sotilgan ob'ektlar bundan mustasno).

Shu bilan birga, amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan olingan natijalar, San'at qoidalariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 323-moddasi alohida tuzilgan.

030, 040 va 060-satrlarning ko'rsatkichlari mos ravishda 02 varaqning 3-ilovasining 340, 350 va 360-satrlarida aks ettiriladi. O'z navbatida, ushbu qatorlarning ko'rsatkichlari 02 varaqni to'ldirishda, shuningdek, 1 va ilovalarni to'ldirishda qo'llaniladi. Ushbu varaq uchun 2. Shunday qilib, 340-satrning ko'rsatkichi 1-ilovaning 030-qatorida, 350-qatorning ko'rsatkichi 2-ilovaning 080-satrida va 360-qatorning ko'rsatkichi 02-varag'ining 050-qatorida ko'rsatilgan.

2-misol

1-misol ma'lumotlaridan foydalanamiz. Birinchi chorak uchun deklaratsiyaning 02 varaqiga 3-ilovada tashkilot quyidagilarni aks ettiradi:

• 010 va 020 - 1-qatorlarda;
• 030-qatorda - 200 000 rubl;
• 040-qatorda - 300 000 rubl;
• 060-qatorda - 100 000 rubl.

Keling, qaysi ilovalarning qaysi qatorlarida asosiy vositalarni zarar ko'rgan holda sotish to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishini sxematik tarzda ko'rsatamiz.

02 varaqning 3-ilovasi		02 varaqning 3-ilovasi	02 varaqning 1-ilovasi	02 varaqning 2-ilovasi		02 varaq
Ko'rsatkich	Chiziq kodi	Miqdori, rub.	Chiziq kodi	Chiziq kodi	Chiziq kodi		Chiziq kodi	Chiziq kodi	Chiziq kodi
Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan olingan daromad
Sotilgan amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati va uni sotish bilan bog'liq xarajatlar
Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan ko'rilgan zararlar

E'tibor bering, asosiy vositalarni sotishdan tushgan tushumlar 02-varag'ining 010-qatoriga, xarajatlar - 02-varaqning 030-satriga to'g'ri keladi. Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan olingan zarar bir vaqtning o'zida hisobga olinmasligi uchun. foyda solig'i bo'yicha deklaratsiyani ishlab chiquvchilar 02-varaqdagi deklaratsiyani "+" belgisi bilan 060-satr bo'yicha foyda hisob-kitobiga kiritilgan 050-alohida qatorda sotishdan olingan zararni "bajardilar".

Aniqlik uchun, deylik, ushbu operatsiyadan tashqari, tashkilotda boshqa operatsiyalar bo'lmagan. 02 varaq quyidagicha ko'rinadi:

Foydaga soliq solish maqsadlarida hisobga olinadigan boshqa xarajatlarga har oyda kiritilgan zarar summasi 02 varaqning 2-ilovasining 100-qatorida ko'rsatilgan.

Birinchi chorak uchun deklaratsiyada bu miqdor 10 000 rubl, yarim yil uchun - 40 000 rubl; to'qqiz oy uchun - 70 000 rubl; yiliga - 100 000 rubl.

Buxgalteriya hisobi.

Buxgalteriya hisobida, soliq hisobidan farqli o'laroq, asosiy vositalarni sotishdan ko'rilgan zarar bir martalik to'lov sifatida tan olinadi. Shu sababli, keyingi hisobot davrlarida soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinadigan zarar summasi uchun sotuvchining mol-mulkni sotish sanasida buxgalteriya hisobida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq shakllanadi, bu esa AT shakllanishiga olib keladi (11-bandlar). , 14 PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish "). AT summasi 68-schyotning kreditida va 09-schyotning debetida aks ettiriladi.

Chegiriladigan vaqtinchalik farqni va ITWni qaytarish amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotishdan ko'rilgan zarar summasi soliq hisobida tan olinganligi sababli amalga oshiriladi va 09 va 68 hisobvaraqlar bo'yicha teskari yozuv bilan aks ettiriladi (PBU 18/02 17-bandining 2-bandi). ). To'lov har oyda aktiv sotilgan oydan keyingi oydan boshlab 12 oy ichida amalga oshiriladi.

3-misol

Keling, 1-misol ma'lumotlaridan foydalanamiz.

Buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritiladi:

			Miqdori, rub.
2018 yil mart
Asosiy vositalarni sotishdan tan olingan daromad
Asosiy vositalarni sotishdan olingan daromadlardan hisoblangan QQS (236 000 rubl x 18/118)
Sotilgan aktivning dastlabki qiymati hisobdan chiqarildi
Aktivning amal qilish muddati davomida hisobdan chiqarilgan amortizatsiya
Asosiy vositalar sotilgan ob'ektning qoldiq qiymati hisobdan chiqariladi
Asosiy vositalarni sotishdan aks ettirilgan zarar (236 000 - 36 000 - 300 000) rub.
Kechiktirilgan soliq aktivi (DTA) tan olingan (100 000 rubl x 20%)
Mart oyidan boshlab 10 oy davomida har oy
SHE darajasining pasayishi aks ettirilgan (20 000 rubl / 10 oy)

Agar mulk konservatsiyada bo'lsa.

San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasiga binoan, tashkilot rahbariyatining qarori bilan uch oydan ortiq muddatga konservatsiyaga berilgan asosiy vositalar daromad solig'ini hisoblash uchun amortizatsiya qilinadigan mulkdan chiqarib tashlanadi. Asosiy vositalar ob'ekti qayta ishga tushirilganda, unga amortizatsiya uni saqlab qolish paytigacha amalda bo'lgan tartibda hisoblab chiqiladi va ob'ektning foydali xizmat qilish muddati ob'ekt to'ldirilgan davr uchun uzaytiriladi.

Agar soliq to'lovchi u yoki bu sabablarga ko'ra uch oydan ortiq vaqt davomida to'xtatilgan asosiy vositalarni zarar ko'rgan holda sotgan bo'lsa, u holda ushbu ob'ektning haqiqiy xizmat qilish muddatini aniqlashda (buning asosida zararni hisobdan chiqarish muddati hisoblanadi) mothboling davri hisobga olinmaydi.

4-misol

Keling, 1-misol ma'lumotlaridan foydalanamiz, yagona farq shundaki, uskuna 2017 yil may oyidan oktyabrgacha (6 oy) sotilgan.

Uskunalarni sotishdan 100 000 rubl zarar ko'rdi.

Uskunaning amortizatsiyasi boshlanganidan (2016 yil iyul) uni amalga oshirish oyiga (2018 yil fevral) 20 oy o'tdi. Mulk konservatsiyada bo'lgan davr (6 oy) ushbu muddatdan chiqarib tashlanadi. Aslida, uskuna 14 oy davomida (20 - 6) ishlagan. Shuning uchun korxona 16 oy ichida zararni boshqa xarajatlarda tan olishi kerak (30 - 14).

Har oyda soliq hisobida tan olingan zarar miqdori 6250 rublni tashkil qiladi. (100 000 rubl / 16 oy). Ushbu zarar miqdori 2018 yil mart oyidan boshlab boshqa xarajatlarga kiritilgan.

Amalda, sotish vaqtida asosiy vosita kamida 3 oy muddatga mothballed bo'lgan holatlar mumkin. Bunday holda, ba'zi tashkilotlar, bunday mulk amortizatsiya qilinadigan deb tan olinmaydi, deb hisoblab, sotishni boshqa mol-mulkni sotish deb hisoblaydi va bandlar asosida. 2-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi sotib olish narxini xarajatlarga kiritadi.

Shu bilan birga, bu erda shuni yodda tutish kerakki, sotilgan asosiy vositalar qiymatining bir qismi foydalanishga topshirilgan paytdan boshlab konservatsiyaga topshirilgunga qadar bo'lgan davrda daromad solig'i bazasini kamaytiradigan xarajatlarga kiritiladi. amortizatsiya to'lovlarining shakli.

Bunda konservatsiyada bo‘lgan asosiy vositani realizatsiya qilishda ushbu norma qoidalarini qo‘llash ko‘rsatilgan mol-mulkni sotib olish (yaratish) bilan bog‘liq xarajatlarning soliq solish maqsadida qayta hisoblanishiga sabab bo‘ladi, bu esa qonunga muvofiq qabul qilinishi mumkin emas. San'atning 5-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi, soliq to'lovchilarning xarajatlarida aks ettirilgan summalar ularning xarajatlari tarkibiga qayta kiritilmasligini belgilaydi (Rossiya Federal Soliq xizmatining 12.01.2016 yildagi SD-sonli xati). -4-3 / [elektron pochta himoyalangan]).

Bundan tashqari, soliq to'lovchi tomonidan bandlar qoidalarini qo'llashning noqonuniyligi. 2-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasida konservatsiyada bo'lgan asosiy vositalarni sotishda hakamlik sudlari ko'rsatilgan (O'n birinchi apellyatsiya sudining 09.12.2009 yildagi A55-9340 / 2009 yildagi, FAS SZO 25-sonli qarorlari). .2007-sonli ishda A56-51992 / 2005, FAS PO 2005 yil 30 martdagi № A12-21856/04‑S29).

Agar zarar ko'rgan holda sotilgan asosiy vositalarga ko'paytirish omili qo'llanilsa ...

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasiga binoan, asosiy amortizatsiya stavkasiga maxsus koeffitsient qo'llanilishi mumkin, lekin 2 (yoki 3) dan oshmasligi kerak. San'atning 13-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasida amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektlari uchun amortizatsiya stavkalariga oshirish koeffitsientlarini qo'llash bunday ob'ektlarning STIni tegishli ravishda kamaytirishga olib kelishi belgilangan.

Shunday qilib, Moliya vazirligining ma'lumotlariga ko'ra, sotilayotgan amortizatsiya qilinadigan mol-mulkning qoldiq qiymati uni sotishdan olingan daromaddan oshib ketganligi sababli ko'rilgan zarar kamaytirilgan mol-mulk o'rtasidagi farq sifatida belgilangan davr mobaynida teng ulushlarda boshqa xarajatlarga kiritiladi. Ushbu mulkning FTI (o'sish koeffitsienti) va uni amalga oshirish paytigacha amalda ishlash muddati (04.08.2009 yildagi 03-03-06/1/511-sonli xat).

Amortizatsiya bonusi qo'llanilgan asosiy vositalarni sotish.

Umumiy qoidalar

Agar korxona amortizatsiya bonusini qo'llagan asosiy vositani sotsa, u quyidagilarni hisobga olishi kerak.

Paragraflarga ko'ra. 1-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasiga binoan, sotuvchi amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan olingan daromadni ushbu mulkning 1-bandiga muvofiq belgilangan qoldiq qiymatiga kamaytirishga haqli. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi.

Oxirgi qoidada aytilishicha, asosiy vositalarning qoldiq qiymati ularning dastlabki qiymati va foydalanish davrida hisoblangan amortizatsiya summasi o'rtasidagi farq sifatida hisoblanadi.

Amortizatsiya bonusi qo'llanilgan asosiy vositalarning qoldiq qiymatini aniqlashda boshlang'ich tannarx ko'rsatkichi o'rniga bunday ob'ektlar tegishli amortizatsiya guruhlariga kiritilgan tannarx ko'rsatkichi qo'llaniladi.

Yuqoridagilarning barchasini umumlashtirib, biz OTni amalga oshirish natijasini formula shaklida taqdim etamiz:

P OS (U OS) \u003d D OS - OstS \u003d D OS - (PS - AP - Am), bu erda:

P OS (U OS) - asosiy vositalarni sotishdan olingan foyda (zarar);

DOS - asosiy vositalarni sotishdan olingan daromadlar;

OstS - qoldiq qiymat;

PS - dastlabki xarajat;

AP - amortizatsiya mukofoti;

Am - operatsiya davri uchun hisoblangan amortizatsiya summasi.

5-misol

2016 yil iyun oyida tashkilot ikkinchi amortizatsiya guruhiga tegishli uskunani 1 180 000 rubl qiymatida sotib oldi va ishga tushirdi. (QQS bilan - 180 000 rubl).

Ushbu asosiy vositaga nisbatan tashkilot 10% amortizatsiya bonusini qo'lladi, bu 100 000 rublga teng. Amortizatsiya bonusi miqdori 2016 yil iyul oyida 100 000 rubl miqdorida xarajatlarga kiritilgan.

Amortizatsiya olinadigan xarajat 900 000 rublni tashkil etdi. (1 180 000 - 180 000 - 100 000).

Foydalanish muddati 30 oy deb belgilangan. Oylik amortizatsiya darajasi - 3,33% (1/30 oy). Oyiga amortizatsiya miqdori 30 000 rublni tashkil qiladi. (900 000 rubl x 3,33%).

2018 yil fevral oyida OS joriy etildi. Amalga oshirish vaqtiga (2016 yil iyulidan 2018 yil fevraligacha) ushbu OS uchun soliq hisobiga 600 000 rubl yig'ilgan. (30 000 rubl x 20 oy).

Variant 1.

Sotish natijasida 150 000 rubl foyda olindi. (450 000 - (1 000 000 - 100 000 - 600 000)).

Variant 2.

Sotish natijasida 100 000 rubl miqdorida zarar olindi. (200 000 - (1 000 000 - 100 000 - 600 000)), bu foydani soliqqa tortish uchun boshqa xarajatlarda 10 oy davomida (2018 yil martidan dekabrgacha) teng ravishda 10 000 rubl miqdorida hisobga olinishi mumkin. oylik.

Aloqador shaxsga OTni joriy etish.

paragrafga muvofiq. 4-bet 9-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi, agar unga nisbatan amortizatsiya bonusi qo'llanilgan asosiy vosita soliq to'lovchi bilan o'zaro bog'liq bo'lgan shaxsga foydalanishga topshirilganidan keyin besh yil oldin sotilgan bo'lsa, oldingi mukofot miqdori. xarajatlar tarkibiga kiritilishi, undirilishi, ya'ni bunday sotish amalga oshirilgan hisobot (soliq) davridagi asosiy faoliyatdan tashqari daromadlar tarkibiga kiritilishi shart.

paragrafdan quyidagicha. 2 bet. 1-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi, agar soliq to'lovchi asosiy vositalarni foydalanishga topshirilgan kundan boshlab besh yil o'tmasdan o'zaro bog'liq shaxsga sotgan bo'lsa va bunday asosiy vositalarga amortizatsiya bonusi qo'llanilsa, ushbu mulk sotilganda. uning qoldiq qiymati qayta tiklangan amortizatsiya mukofoti miqdori ko'rinishidagi xarajatlar miqdoriga oshadi.

Agar buni formula sifatida ifodalasak, biz quyidagilarni olamiz:

P OS (U OS) \u003d D OS - OstS \u003d D OS - (PS - AP - Am + AP) \u003d D OS - (PS - Am).

6-misol

Keling, 5-misol ma'lumotlaridan yagona farq bilan foydalanaylik, chunki OTni amalga oshirish o'zaro bog'liq shaxs tomonidan amalga oshirilgan.

Variant 1. Uskunalar 531 000 rubl narxda sotildi. (QQS bilan - 81 000 rubl). Savdodan tushgan daromad 450 000 rublni tashkil etdi.

Asosiy vositalarni sotishdan olingan foyda 50 000 rublni tashkil qiladi. (450 000 - (1 000 000 - 600 000)).

Asosiy vositalarni tegishli shaxsga sotish u foydalanishga topshirilgan kundan boshlab besh yil o'tmasdan amalga oshirilganligi sababli, operatsion bo'lmagan daromadlar 100 000 rubl miqdorida tiklangan amortizatsiya mukofoti miqdorini o'z ichiga oladi.

Variant 2. Uskunalar 236 000 rubldan sotildi. (QQS bilan - 36 000 rubl). Savdodan tushgan daromad 200 000 rublni tashkil etdi.

Faoliyatdan tashqari daromadlar 100 000 rubl miqdorida tiklangan amortizatsiya bonusi miqdorini o'z ichiga oladi.

Zarar 200 000 rublga teng bo'ladi. (200 000 - (1 000 000 - 600 000)), bu daromad solig'i uchun boshqa xarajatlarda 10 oy davomida (2018 yil martidan dekabrgacha) teng ravishda 20 000 rubl miqdorida hisobga olinishi mumkin. oylik.

Daromad solig'i, 3-son, 2018 yil

• mulkning qiymati 100 000 rubldan oshadi. (2016 yil 1 yanvarda foydalanishga topshirilgan mulkka nisbatan) yoki 40 000 rubl. (ilgari foydalanishga topshirilgan mulkka nisbatan);

• tashkilotga tegishli. Ushbu qoida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandida sanab o'tilgan ba'zi istisnolar bilan amal qiladi. Masalan, unitar korxona operatsion boshqaruv yoki xo'jalik yuritish uchun olingan mulkni amortizatsiya qilishi mumkin. Biroq, agar ushbu mulk maqsadli byudjet mablag'lari hisobidan (shu jumladan oldingi egasi tomonidan) yaratilgan yoki sotib olingan bo'lsa, unda amortizatsiya undirilishi mumkin emas (Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 12 noyabrdagi 03-03-sonli xati). -06/4/65313).

Bunday qoidalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandi va 2015 yil 8 iyundagi 150-FZ-son Qonunining 5-moddasi 7-bandi bilan belgilanadi.

IT tashkilotlari

Axborot texnologiyalari sohasida faoliyat yurituvchi tashkilotlar elektron kompyuterlarni amortizatsiya qilinadigan mulkka kiritmaslik huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 6-bandi). Bunday tashkilotlar uni sotib olish xarajatlarini moddiy xarajatlar sifatida hisobga olishlari mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 1-bandi 3-bandi).

Ajralmas yaxshilanishlar

Amortizatsiya qilinadigan mulkning bir qismi sifatida ijaraga olingan asosiy vositalar va tekin foydalanish uchun olingan (qarz shartnomasi bo'yicha) asosiy vositalarni ajralmas yaxshilash ko'rinishidagi kapital qo'yilmalar hisobga olinishi mumkin. Amortizatsiya qilinadigan mol-mulkka ajralmas yaxshilanishlarni kiritish, agar kapital qo'yilmalar lizing beruvchining (qarz beruvchining) roziligi bilan, lekin undan tovon to'lanmasdan amalga oshirilgan bo'lsa.

Nomoddiy aktivlar

Asosiy vositalar va ijaraga olingan ob'ektlarga kapital qo'yilmalarga qo'shimcha ravishda, tashkilotning nomoddiy aktivlari (intellektual mulk ob'ektlari) amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinadi.

Intellektual mulk ob'ekti, agar u quyidagi talablarga javob bersa, soliq hisobida nomoddiy aktiv sifatida tan olinadi:

• ob'ekt mahsulot ishlab chiqarishda (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) yoki tashkilotning boshqaruv ehtiyojlari uchun foydalaniladi;

• ob'ektdan rejalashtirilgan foydalanish muddati 12 oydan ortiq;

• ob'ekt iqtisodiy foyda (daromad) keltira oladi;

• intellektual mulk ob'ektining mavjudligi va (yoki) unga bo'lgan mutlaq huquq hujjatlashtirilgan.

Bunday talablar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 3-bandida belgilangan. Batafsilroq, intellektual mulk ob'ektini nomoddiy aktiv sifatida tan olish shartlaristol.

Nomoddiy aktivlarga quyidagilar kirmaydi:

• ijobiy natija bermagan ilmiy-tadqiqot, tajriba-konstruktorlik va texnologik ishlar;

• tashkilot xodimlarining intellektual va ishbilarmonlik fazilatlari, ularning malakasi va mehnat qobiliyati.

Bunday qoidalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 3-bandida belgilangan. Nomoddiy aktivlar sifatida tasniflanishi mumkin bo'lgan intellektual mulk ob'ektlari ro'yxati keltirilganstol.

Foydalanish 2016 yil 1 yanvardan boshlangan nomoddiy aktivlar uchun, agar ularning qiymati 100 000 rubldan oshsa, amortizatsiya ajratiladi.

Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandidan va 2015 yil 8 iyundagi 150-FZ-son Qonunining 5-moddasi 7-bandidan kelib chiqadi.

Agar uning qiymati shartnoma muddati davomida davriy to'lovlarda amalga oshirilsa, nomoddiy aktivga amortizatsiya hisoblamang (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 2-bandi 8-bandi). Bunday xarajatlar ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 37-bandi).

Vaziyat: Boshlang'ich qiymati 100 000 rubldan kam bo'lgan, lekin 40 000 rubldan ortiq bo'lgan soliq hisobidagi asosiy vositalar uchun amortizatsiyani hisoblash kerakmi? 2016 yil 1 yanvargacha foydalanishga topshirilgan asosiy fondlar.

Ha kerak.

Dastlabki qiymati 100 000 rubldan ortiq bo'lgan asosiy vositalarni amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olish tartibi 2016 yil 1 yanvardan kuchga kirdi (2015 yil 8 iyundagi 150-FZ-son Qonunining 5-moddasi 4-bandi). . Bundan tashqari, ushbu tartib faqat 2016 yil 1 yanvardan (sotib olingan sanadan qat'iy nazar) foydalanishga topshirilgan ob'ektlarga nisbatan qo'llaniladi.

2016 yil 1 yanvardan oldin foydalanishga topshirilgan, lekin 2011 yil 1 yanvardan keyin ob'ektlar uchun soliq hisobini yuritish tartibi va amortizatsiya mexanizmi o'zgarmadi. Agar asosiy vositalarning dastlabki qiymati 40 000 rubldan ortiq bo'lsa, lekin 100 000 rubldan oshmasa. va tashkilot 2016 yil 1 yanvardan keyin ularni ishlatishda davom etsa, ular bo'yicha ilgari belgilangan stavkalar bo'yicha amortizatsiya hisoblashlari kerak. Ushbu ob'ektlarni amortizatsiya qilinadigan mulk tarkibidan chiqarib tashlash mumkin emas.

Vaziyat: Uskunani ta'mirlash vaqtida tashkilot o'rnatadigan ehtiyot qismlarni amortizatsiya qilinadigan mulkka kiritish kerakmi? Ta'mirlash muddati davomida demontaj qilingan agregatlarni almashtirish uchun ehtiyot qismlar ijara asosida taqdim etiladi.

Ha, agar ehtiyot qismlar amortizatsiya qilinadigan mulkning xususiyatlariga mos keladigan bo'lsa, kerak.

Amortizatsiya qilinadigan mulk:

• tashkilotga tegishli;

• daromad olish uchun foydalaniladi;

• 12 oydan ortiq foydalanish uchun mo'ljallangan;

• 100 000 rubldan ortiq turadi.

Bunday qoidalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandida belgilangan.

Ijara shartnomalari bo'yicha mulkni topshirish tashkilotga daromad keltirganligi sababli, mijozlarga almashtirish sifatida taqdim etadigan 100 000 rubldan ortiq bo'lgan komponentlar (yig'ish, ehtiyot qismlar) ushbu mezonlarga javob beradi. Shuning uchun ular asosiy vositalar tarkibiga kiritilishi va foydalanish muddati davomida amortizatsiya qilinishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258, 259-moddalari).

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 1 yanvardagi 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan Tasniflash bo'yicha asosiy vositalarning foydali muddatini aniqlang. Agar u yoki bu ob'ekt ushbu hujjatda ko'rsatilmagan bo'lsa, ishlab chiqaruvchining ishlab chiqaruvchisi asosida uning foydalanish muddatini belgilang. tavsiyalar va (yoki) texnik shartlar. Bunday qoidalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 4 va 6-bandlarida belgilangan. Bu haqda ko'proq qarang.Soliq hisobi bo'yicha amortizatsiya qilinadigan mulkning foydali muddatini qanday aniqlash mumkin .

Vaziyat: Bir vaqtning o'zida hisoblash usuli bo'yicha 100 000 rubldan oshmaydigan nomoddiy aktivning qiymatini hisobdan chiqarish mumkinmi? Aktiv qiymatini to'lash bir vaqtning o'zida amalga oshiriladi

Ha mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandida belgilangan xarajat mezoni (2016 yildan beri - 100 000 rubl) nafaqat tashkilotning mulkiga, balki uning nomoddiy aktivlariga ham tegishli. Qiymati belgilangan limitdan past bo'lgan nomoddiy aktivlar uchun soliq hisobining maxsus qoidalari mavjud emasligi sababli, ularni sotib olish bilan bog'liq xarajatlar Soliq kodeksining 254-moddasi 1-bandi 3-bandi asosida moddiy xarajatlarga kiritilishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi. Shu bilan birga, nomoddiy aktivlar foydalanishga topshirilganda xarajatlar to'liq hisobdan chiqarilishi mumkin.

Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 9 sentyabrdagi 03-03-10 / 86-sonli va Rossiya Federal soliq xizmatining 2011 yil 1 noyabrdagi ED-4-3 / 18192-sonli xatlarida mavjud.

Ushbu qoida ilmiy-tadqiqot ishlari natijasida yuzaga keladigan eksklyuziv huquqlarga ham tegishli. Bunday huquqlar nomoddiy aktiv (va shuning uchun amortizatsiya qilinadigan mulk) sifatida tan olinganligi sababli, ularni yaratish (ishlab chiqish) qiymati 100 000 rubldan kam. 2016 yildan boshlab, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 1-bandining 3-bandi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 262-moddasi 5-bandi, 257-moddasi 3-bandi) asosida ham hisobga olinishi mumkin. Federatsiya, 2015 yil 8 iyundagi 150-FZ-son Qonunining 5-moddasi 7-bandi).

Vaziyat: Mobilizatsiyaga tayyorgarlik ishlari doirasida sotib olingan (yaratilgan) asosiy vositalar uchun soliq hisobiga amortizatsiya hisoblash kerakmi? Asosiy vositalarni sotib olish (yaratish) xarajatlari byudjetdan qoplanmaydi.

Ha kerak.

2016 yilda yoki undan keyin foydalanishga topshirilgan safarbarlik ob'ektlari, agar ularning dastlabki qiymati 100 000 rubldan oshsa, amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinadi. (2015 yil 8 iyundagi 150-FZ-son Qonunining 5-moddasi 7-bandi). Bunday ob'ektlarni sotib olish yoki yaratish uchun moliyalashtirish manbasi muhim emas - ular umumiy asosda amortizatsiya qilinishi mumkin.

Agar safarbarlik maqsadi ob'ektining qiymati 100 000 rubldan oshmasa, uni sotib olish (yaratish) xarajatlarini operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiriting. Mobilizatsiya rejasini bajarish uchun zarur bo'lgan quvvatlar va inshootlarni saqlash xarajatlari (kapital qo'yilmalardan tashqari) tashkilotning operatsion bo'lmagan xarajatlariga ham tegishli.

Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandining 1 va 4-bandlari, 265-moddasi 1-bandining 17-kichik bandi qoidalaridan kelib chiqadi va Rossiya Moliya vazirligining 20 martdagi xati bilan tasdiqlangan. , 2015 yil 03-03-06/1/15541-son.

Vaziyat: Ustav kapitaliga hissa sifatida olingan asosiy vositaga amortizatsiyani soliq hisobida hisoblash mumkinmi? Tashkilot hisoblash usulini qo'llaydi.

Ha mumkin.

Agar olingan asosiy vosita 12 oydan ortiq daromad olish uchun ishlatilishi kerak bo'lsa va uning qiymati 100 000 rubldan ortiq bo'lsa, u amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida ustav kapitaliga hissa sifatida olingan ob'ektlar uchun amortizatsiyani hisoblash bo'yicha hech qanday cheklovlar mavjud emas.

Vaziyat: Ustav kapitaliga hissa sifatida olingan asosiy vositaga amortizatsiyani soliq hisobida hisoblash mumkinmi? Tashkilot naqd pul asosini qo'llaydi.

Mumkin emas.

Amortizatsiya faqat amortizatsiya qilinadigan aktivlar uchun hisoblanishi mumkin. Umumiy qoida sifatida, bu ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab amalga oshirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 4-bandi). Naqd pul usulidan foydalanganda ko'rsatilgan buyurtmaga yana bitta shart qo'shiladi. Amortizatsiya faqat to'langan amortizatsiya qilinadigan mulk uchun ruxsat etiladi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandining 2-kichik bandidan kelib chiqadi. Tashkilot ustav kapitaliga hissa sifatida mol-mulkni olishda uni to'lash bilan bog'liq xarajatlarni o'z zimmasiga olmaydi. Shunga ko'ra, kassa usulini qo'llashda soliqqa tortiladigan foydaning kamayishi sifatida olingan ob'ektlarning qiymatini hisobdan chiqarish mumkin emas. Ushbu nuqtai nazarni nazorat qiluvchi idoralar vakillari shaxsiy tushuntirishlarda baham ko'rishadi.

Vaziyat: Soliq hisobi bo'yicha bepul olingan asosiy vositaga amortizatsiya hisoblash mumkinmi? Tashkilot naqd pul asosini qo'llaydi?

Mumkin emas.

Amortizatsiya faqat amortizatsiya qilinadigan aktivlar uchun hisoblanishi mumkin. Umumiy qoida sifatida, bu ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab amalga oshirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 4-bandi). Naqd pul usulidan foydalanganda ko'rsatilgan buyurtmaga yana bitta shart qo'shiladi. Amortizatsiya faqat to'langan amortizatsiya qilinadigan mulk uchun ruxsat etiladi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandining 2-kichik bandidan kelib chiqadi. Mulkni bepul olishda tashkilot uni to'lash xarajatlarini o'z zimmasiga olmaydi. Shunga ko'ra, kassa usulini qo'llashda soliqqa tortiladigan foydaning kamayishi sifatida olingan ob'ektlarning qiymatini hisobdan chiqarish mumkin emas. Ushbu nuqtai nazarni nazorat qiluvchi idoralar vakillari shaxsiy tushuntirishlarda baham ko'rishadi.

Maslahat: Naqd pul usulidan foydalanadigan tashkilotlarga bepul olingan asosiy vositalar bo'yicha soliq hisob-kitoblarida amortizatsiyani hisoblash imkonini beradigan dalillar mavjud. Ular quyidagichadir.

Soliq qonunchiligi bepul olingan amortizatsiya qilinadigan mulkning qiymatini aniqlash imkoniyatini o'tkazuvchi tomon oldidagi majburiyatlarning paydo bo'lishi bilan bog'lamaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandi). Naqd pul usulidan foydalanadigan tashkilotlar mol-mulkni bepul olishda hech qanday xarajat qilmasliklariga qaramay, ular uning qiymatini operatsion bo'lmagan daromadlarga kiritishlari shart (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandi). Ya'ni, ular hisoblash usulini qo'llaydigan tashkilotlar bilan bir xil qilishlari kerak. Shu bilan birga, hisoblash usulidan foydalanadigan tashkilotlar soliq hisob-kitoblarida bunday mulkni amortizatsiya qilish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 3-bandi). Naqd pul asosida daromadlar va xarajatlarni belgilaydigan tashkilotlarni bunday huquqdan mahrum qilish soliqqa tortishning universalligi va tengligi printsipining buzilishini anglatadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 1-bandi). Ushbu tamoyildan kelib chiqqan holda, kassa usulidan foydalanadigan tashkilotlar bepul olingan asosiy vositalarni ham amortizatsiya qilish imkoniyatiga ega bo'lishi kerak. Ammo, ehtimol, ular bu huquqni sudda himoya qilishlari kerak.

Vaziyat: Agar asosiy vosita kapitallashtirilgan va foydalanilgan bo'lsa, lekin unga egalik huquqi tashkilotga o'tmagan bo'lsa, soliq hisobi bo'yicha asosiy vositaga amortizatsiya hisoblash mumkinmi??

Mumkin emas.

Tashkilotning asosiy vositaga egaligi amortizatsiya qilinadigan mulkning belgilaridan biridir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandi). Shuning uchun, mulk huquqini topshirishdan oldin, ushbu asosiy vositani amortizatsiya qilinadigan mulkka kiritmang. Natijada, amortizatsiya talab qilinmaydi.

Istisno - bu mulk huquqi davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan asosiy vositalar. Ular uchun amortizatsiya bunday ob'ektlar foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oydan boshlab hisoblanishi mumkin. Ro'yxatdan o'tish uchun hujjatlarni topshirish vaqtidan va ro'yxatga olish faktidan qat'i nazar. Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 4-bandida nazarda tutilgan.

Vaziyat: Tashkilot "sinov drayv" va "avtomobilni almashtirish" dasturlarida foydalanadigan ko'rgazmali avtomashinalar uchun soliq hisob-kitoblarida amortizatsiyani hisoblash mumkinmi?

Bu mashinalar qancha vaqt ishlatilishiga bog'liq.

Tashkilotning mol-mulki, agar u quyidagi talablarga javob bersa, amortizatsiya qilinadigan deb tan olinadi:

• tashkilotga tegishli. Ushbu qoida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandida keltirilgan ba'zi istisnolar bilan amal qiladi;

• daromad olish uchun foydalaniladi;

• mulkni 12 oydan ortiq foydalanish rejalashtirilgan;

• mulkning boshlang'ich qiymati belgilangan chegaradan oshib ketgan.

Bunday qoidalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandida belgilangan.

Shunga ko'ra, agar demo avtomashinani "sinov drayv" va "avtomobilni almashtirish" dasturlarida bir yildan kamroq muddatga foydalanish rejalashtirilgan bo'lsa (masalan, bir necha oylik ishlagandan so'ng sotiladigan), u holda uni avtomashina sifatida ko'rib chiqish kerak. tovar. Ya'ni, bu holda amortizatsiya undirilishi mumkin emas va avtomobilning dastlabki qiymati faqat sotilganda hisobdan chiqarilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandi 2-bandi).

Ushbu yondashuvning qonuniyligi hakamlik amaliyoti bilan tasdiqlangan (masalan, Ural okrugi arbitraj sudining 2015 yil 23 apreldagi F09-2212/15-son qarorlari, G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining yanvardagi qarorlari. 29, 2013 yil No A81-414/2012).

Agar demo-rides uchunyoki almashtiriladigan avtomobil 12 oydan ortiq foydalaniladi, keyin u asosiy vosita sifatida ro'yxatga olinishi va uning qiymati amortizatsiya hisobiga hisobdan chiqarilishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 24 apreldagi 07-05-06-sonli xati). / 105).

Avtomobildagi amortizatsiyani hisoblash uchun siz uning foydalanish muddatini aniqlashingiz kerak. Bu Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 1 yanvardagi 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan Tasniflash asosida amalga oshirilishi mumkin. Turli toifadagi avtomobillarni o'z ichiga olgan amortizatsiya guruhlari ro'yxati quyidagilarda keltirilgan.stol.

Amortizatsiya qilinadigan mulkka kiritilgan ko'rgazmali avtomashinani sotishda soliq solinadigan foyda uning qoldiq qiymatiga kamayadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandi 1-bandi).

Muammoni ko'rib chiqib, biz quyidagi xulosaga keldik:

Agar tashkilot buxgalteriya siyosatida soliq hisobini yuritish maqsadlarida ko'rib chiqilayotgan mol-mulkni buxgalteriya hisobidagi kabi moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida tan olish tartibini nazarda tutsa, ular buxgalteriya hisobida shakllantirilmaydi.

Agar tashkilot foydalanishga topshirilganda sotib olingan ob'ektning qiymatini moddiy xarajatlar tarkibiga to'liq kiritish to'g'risida qaror qabul qilsa, tashkilotning buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak bo'lgan vaqtinchalik farqlar paydo bo'ladi.

Xulosa uchun asos:

PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" (bundan buyon matnda PBU 6/01) ga muvofiq, PBU 6/01 ning 4-bandida belgilangan shartlar bir xilda bajarilgan taqdirda, aktiv asosiy vositalar sifatida qabul qilinadi. vaqt, shuningdek, ob'ektni tashkilot faoliyatida foydalanish uchun yaroqli holatga keltirish sharti bilan.

Shu bilan birga, PBU 6/01 ning 4-bandida nazarda tutilgan shartlar bajarilgan, tashkilotning buxgalteriya siyosatida belgilangan chegaradagi qiymati bilan, lekin bir birlik uchun 40 000 rubldan ko'p bo'lmagan aktivlar. Buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarda moddiy-sanoat zaxiralarining (IPZ) bir qismi sifatida aks ettirilishi kerak (PBU 6/01 5-bandi).

Bu shart tashkilotning majburiyati emas, balki huquqdir. Shunga ko'ra, tashkilotning buxgalteriya hisobi uchun hisob siyosati, aktivlarni asosiy vositalar sifatida tan olish uchun qiymat chegarasi 40 000 rubldan kam miqdorda belgilanishi yoki umuman belgilanmagan bo'lishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida amortizatsiya qilinadigan mulk soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan mulk, intellektual faoliyat natijalari va boshqa intellektual mulk ob'ektlari sifatida tan olinadi (agar Soliq kodeksining 25-bobida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa). Rossiya Federatsiyasi), u daromad olish uchun foydalanadi va uning qiymati amortizatsiya hisobiga qoplanadi. Amortizatsiya qilinadigan mulk - bu 12 oydan ortiq foydalanish muddati va boshlang'ich qiymati 40 000 rubldan ortiq bo'lgan mulk (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandi).

2016 yildan boshlab soliq hisobini yuritish uchun boshlang'ich qiymati 100 000 rubldan ortiq bo'lgan mol-mulk amortizatsiya qilinadigan mulk sifatida tan olinadi (06.08.2015 yildagi N 150-FZ Federal qonuni). Ushbu qoida 2016 yil 1 yanvardan boshlab foydalanishga topshirilgan ob'ektlarga nisbatan qo'llaniladi (2015 yil 8 iyundagi 150-FZ-sonli Federal qonunining 7-qismi, 5-moddasi).

Buxgalteriya hisobidan farqli o'laroq, soliq hisobi soliq to'lovchilarga amortizatsiya qilinadigan mulk uchun qiymat chegarasini mustaqil ravishda belgilash huquqini bermaydi.

Ya'ni, 2016 yil 1 yanvardan boshlab soliq hisobini yuritish uchun boshlang'ich qiymati 100 000 rubldan oshmaydigan aktivni amortizatsiya qilish mumkin emas. Paragraflarga muvofiq. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasida bunday mulkning qiymati foydalanishga topshirilgandan so'ng to'liq moddiy xarajatlar tarkibiga kiritiladi.

Shu bilan birga, 01.01.2015 dan paragraflarda. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 2014 yil 20 apreldagi 81-FZ-sonli Federal qonuniga o'zgartirishlar kiritildi, unga ko'ra amortizatsiya qilinadigan mulk bo'lmagan mol-mulkning qiymatini bir hisobot davridan ortiq moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida tan olish huquqiga ega. , agar soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya siyosatida ushbu tartib o'rnatilgan bo'lsa, undan foydalanish muddati yoki boshqa iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlarni hisobga olgan holda.

Shunday qilib, ko'rib chiqilayotgan vaziyatda, tashkilot joriy aktivlar sifatida hisobga olinadigan aktivlarning buxgalteriya hisobi va soliq hisobini bir-biriga yaqinlashtirishi mumkin, agar soliq hisobi maqsadlari uchun hisob siyosati buxgalteriya hisobi tartibiga o'xshash bunday aktivlarni hisobga olish tartibini nazarda tutsa. .

Masalan, 2016 yil 20 yanvarda 60 000 rubllik ob'ekt foydalanishga topshirildi, deylik. foydalanish muddati 5 yil.

Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini buxgalteriya hisobi bo'yicha buxgalteriya hisobi rejasiga muvofiq (bundan buyon matnda Hisoblar rejasi deb yuritiladi) haqiqiy xarajatlar asosiy vositalarni haq evaziga sotib olish, QQS va boshqa qaytariladigan soliqlar bundan mustasno, hisob-kitoblar schyotlari bilan korrespondensiyada “Investitsiyalar” debet schyotlarida aks ettiriladi. Asosiy vositalar to‘g‘ri rasmiylashtirilgan hujjatlar asosida buxgalteriya hisobiga qabul qilinganda 01 «Asosiy vositalar» schyotining debeti bilan korrespondensiya bo‘yicha schyotning kreditidan asosiy vositalarni sotib olish bilan bog‘liq haqiqiy xarajatlar hisobdan chiqariladi.

Buxgalteriya hisobida sotib olingan mol-mulkning qiymati uning ish boshlagan oyidan keyingi oydan boshlab butun foydalanish muddati davomida amortizatsiya hisobiga to'lanadi (17-modda, 18-band, 20-band, 21-modda PBU 6/01).

Buxgalteriya hisobidagi operatsiyalar quyidagicha aks ettirilishi mumkin (bu misolda QQS ko'rsatilmagan):

Debet krediti ()
- 60 000 rubl. - ob'ekt qiymatini aylanma aktivlarga qo'yilgan investitsiyalar tarkibida aks ettirgan;

Debet krediti (20.01.2016)
- 60 000 rubl. -obyekt buxgalteriya hisobiga asosiy vositalar tarkibiga qabul qilingan.

Ob'ekt sifatida har oyda, 2016 yil fevral oyidan boshlab, 5 yil davomida:

Debet ( , ) Kredit
- 1000 rubl. - amortizatsiya hisoblangan.

Agar tashkilot soliq hisobini yuritish uchun buxgalteriya siyosatida ko'rib chiqilayotgan mol-mulkni undan foydalanish muddatini yoki boshqa iqtisodiy asosli ko'rsatkichlarni hisobga olgan holda bir necha hisobot davri uchun moddiy xarajatlarning bir qismi sifatida tan olish tartibini nazarda tutsa. buxgalteriya hisobida bo'lgani kabi), keyin soliq xarajatlarida ham 5 yil davomida har oyda tan olinadi. Buxgalteriya hisobida qo'shimcha operatsiyalarni aks ettirish talab qilinmaydi.

Agar tashkilot foydalanishga topshirilganda sotib olingan ob'ektning qiymatini moddiy xarajatlar tarkibiga to'liq kiritish to'g'risida qaror qabul qilgan taqdirda, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlarni tan olish tartibi o'rtasida farq mavjud.

PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" 3-bandiga binoan (bundan buyon matnda PBU 18/02 deb yuritiladi), hisobot davrining buxgalteriya foydasi (zarari) va soliqqa tortiladigan foyda (zarar) o'rtasidagi farq Buxgalteriya hisobi bo'yicha me'yoriy-huquqiy hujjatlarda va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan daromadlar va xarajatlarni tan olishning turli qoidalarini qo'llash doimiy va vaqtinchalik farqlardan iborat.

Vaqtinchalik farqlar deganda bir hisobot davridagi buxgalteriya foydasini (zararini) tashkil etuvchi daromadlar va xarajatlar tushuniladi va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza - boshqa yoki boshqa hisobot davrlarida (PBU 18/02 9-bandining 8-bandi).

Soliq solinadigan daromadni shakllantirishdagi vaqtinchalik farqlar keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'i miqdoriga ta'sir qiluvchi summa shaklida kechiktirilgan daromad solig'ini shakllantirishga olib keladi (PBU 18/02 9-bandi).

Vaqtinchalik farqlar, ularning soliqqa tortiladigan foyda (zarar) ga ta'sir qilish xususiyatiga qarab, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlarga va soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlarga bo'linadi (PBU 18/02 10-band). Shu bilan birga, agar buxgalteriya hisobi va soliq hisobi qoidalarini qo'llash natijasida soliq solinadigan foyda buxgalteriya hisobidan vaqtincha ko'p bo'lsa, vaqtinchalik farq chegirib tashlanadi, agar kamroq bo'lsa - soliqqa tortiladi.

Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda, soliq hisobini yuritishda sotib olingan mulkning qiymati (60 000 rubl) tashkilot tomonidan joriy davr xarajatlarining bir qismi sifatida hisobga olinadi va buxgalteriya hisobida u ishlab chiqarish tannarxida hisobga olinadi. foydalanish muddati (5 yil). Bunday vaziyatda korxonaning buxgalteriya hisobida soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar yuzaga keladi.

PBU 18/02 ning 12-bandiga muvofiq, soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqning paydo bo'lishi xuddi shu hisobot davrida kechiktirilgan soliq majburiyati (keyingi o'rinlarda - IT) paydo bo'lishiga olib keladi. IT joriy hisobot davridagi daromad solig'i summasining kamayganligini va keyingi hisobot davrlarida daromad solig'ining ko'payishini (buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha hisoblangan shartli soliqqa nisbatan) ko'rsatadi.

Shuni ta'kidlash kerakki, tashkilot har bir yuzaga kelgan vaqtinchalik farq uchun IT hisoblanmaydi va uni buxgalteriya hisobida alohida aks ettirmaydi, lekin ularning miqdorini hisobot davrida shakllangan soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar summasi to'g'risidagi yakuniy ma'lumotlar asosida belgilaydi ( 15-modda PBU 18/02).

AT hisobot davrida yuzaga kelgan soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar va hisobot sanasida amalda bo'lgan daromad solig'i stavkasi mahsuloti sifatida belgilangan miqdorda buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi va hisobda aks ettiriladi.