Ajam buxgalterlar ba'zan buxgalteriya hisobini soliq hisobiga qanday yaqinlashtirish kerakligi haqida savol berishadi. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yaqinlashtirishda xatolarga yo'l qo'ymaslik uchun avvalo ular orasidagi farq nima ekanligini tushunishingiz kerak. Maqola daromadlarni, xarajatlarni, amortizatsiyani tan olish, zaxiralarni yaratishdagi farqni tushunishga yordam beradi.

Buxgalteriya va soliq hisobining ta'rifi va ularni qo'llash maqsadi

Keling, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga murojaat qilaylik. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida soliq hisobining ta'rifi berilgan:

soliq hisobi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi.

Agar tashkilot soliqqa tortishning umumiy tizimini qo'llasa, u holda soliq hisobini shu maqsadda yuritadi daromad solig'ini aniqlash Bu soliq hisobining asosiy maqsadi.

Buxgalteriya hisobi sohasidagi asosiy me'yoriy hujjat "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli Federal qonuni (bundan buyon matnda 402-FZ-sonli Qonun deb yuritiladi). Keling, ushbu huquqiy hujjat buxgalteriya hisobiga qanday ta'rif berishini ko'rib chiqaylik.

Buxgalteriya hisobi- 402-FZ-sonli Qonunda belgilangan talablarga muvofiq ushbu Federal qonunda nazarda tutilgan ob'ektlar to'g'risida hujjatlashtirilgan tizimlashtirilgan ma'lumotlarni shakllantirish va uning asosida buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni tayyorlash (Qonunning 1-moddasi 2-bandi). № 402-FZ).

Buxgalteriya hisobining maqsadi buxgalteriya hisobi (moliyaviy) hisobotlarini tuzishdan iborat bo'lib, uning asosida soliq hisobi ma'lumotlaridan foydalangan holda tashkilot faoliyati natijalarini baholash mumkin bo'ladi. Masalan, ko'p hollarda tashkilotga kredit yoki kredit berish to'g'risidagi qaror taqdim etilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlar asosida qabul qilinadi. Shuningdek, tanlovlarda, auktsionlarda va hokazolarda ishtirok etish uchun zarurdir. Nima uchun tashqi foydalanuvchilarga buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari kerak? - faqat buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlar asosida tashkilotning iqtisodiy ahvolini baholash mumkin.

Buxgalteriya hisobotlari ichki foydalanuvchilarni qiziqtirmaydi: ta'sischilar, menejerlar va boshqalar. Gap shundaki, ular moliyaviy hisobotlar asosida boshqaruv qarorlarini qabul qiladilar.

Yuqoridagilarning natijasi: davlat organlariga soliq toʻlovlarining toʻliqligi va oʻz vaqtida bajarilishini nazorat qilish imkonini beradi. Va, o'z navbatida, moliyaviy hisobotlarni tuzish maqsadida amalga oshiriladi, uning asosida tashkilotning moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalarini baholash mumkin.

Shunday qilib, daromad solig'i to'lovchilari bo'lgan tashkilotlar daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblash uchun buxgalteriya hisobi bilan bir qatorda soliq hisobini yuritadilar.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi asosiy farqlar

Ushbu bo'limda biz buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi quyidagi farqlarni ko'rib chiqamiz:

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi daromadlarni tan olishdagi farqlar

Daromadni tan olish tartibi va shartlari
Buxgalteriya hisobida:	Soliq hisobi bo'yicha:	Ekspert sharhi
PBU 9/99 "Tashkilotning daromadlari" ni tartibga soladi, tasdiqlangan. Rossiya Moliya vazirligining 06.05.1999 yildagi 32n-son buyrug'i bilan. PBU 9/99 ning 2-bandiga binoan, tashkilotning daromadi aktivlarni (pul mablag'larini, boshqa mol-mulkni) olish va (yoki) majburiyatlarni to'lash natijasida iqtisodiy foydaning oshishi sifatida tan olinadi, bu esa daromadning oshishiga olib keladi. ushbu tashkilotning kapitali, ishtirokchilarning (mulk egalarining) badallari bundan mustasno.	Soliq hisobidagi daromad tushunchasi San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasi. Daromad - naqd yoki natura ko'rinishidagi iqtisodiy foyda, agar uni baholash imkoni bo'lsa va bunday foydani baholash mumkin bo'lgan darajada hisobga olinadigan va "Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i", "Korporativ daromad solig'i" boblariga muvofiq belgilanadi. ” Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.	E'tibor bering, "iqtisodiy foyda" atamasi buxgalteriya va soliq hisobidagi "daromad" tushunchasida uchraydi. Rossiya qonunchiligi bu tushunchani aniqlamaydi. Keling, bozor iqtisodiyoti sharoitida buxgalteriya hisobi tushunchasiga murojaat qilaylik*. Iqtisodiy manfaatlar - mulkning tashkilotga pul mablag'larining kirib kelishiga bevosita yoki bilvosita hissa qo'shishning potentsial qobiliyati (Konsepsiyaning 7.2.1-bandi). Ya'ni, agar biz buxgalteriya hisobida ham, soliq hisobi bo'yicha ham tashkilotning daromadlari haqida gapiradigan bo'lsak, unda, birinchi navbatda, daromad tashkilotga mablag'larning kirib kelishi bilan bir xil bo'ladi.
* Kontseptsiya 1997 yil 29 dekabrda Moliya vazirligi huzuridagi Buxgalteriya hisobi bo'yicha uslubiy kengash va Rossiya Federatsiyasi Kasbiy buxgalterlar instituti Prezident kengashi tomonidan tasdiqlangan.
Daromadlarning tasnifi
1) oddiy faoliyatdan olingan daromadlar - mahsulot va tovarlarni sotishdan tushgan tushumlar, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq daromadlar (PBU 9/99 5-bandi);	1) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) va mulkiy huquqlarni sotishdan olingan daromadlar - o'z ishlab chiqarishi va ilgari sotib olingan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushumlar, mulkiy huquqlarni sotishdan tushgan tushumlar;	Ikkala holatda ham tashkilot daromad bilan shug'ullanadi
2) boshqa daromadlar (PBU 9/99 7-bandi, ro'yxat ochiq). Masalan, boshqa daromadlarga tashkilot aktivlaridan vaqtincha foydalanish (vaqtinchalik egalik qilish va foydalanish) uchun haq to'lash bilan bog'liq tushumlar kiradi; jarimalar, penyalar, shartnoma shartlarini buzganlik uchun jarimalar, kurs farqlari va boshqalar.	2) operatsion bo'lmagan daromadlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi, ro'yxat yopiq). Bularga tovarlar (ishlar, xizmatlar) va mulkiy huquqlarni sotishdan olingan daromadlar sifatida tan olinmaydigan daromadlar kiradi. Masalan, daromad solig'ini hisoblash uchun asosiy faoliyatdan tashqari daromadlarga boshqa tashkilotlardagi ulushli ishtirok etishdan olingan daromadlar kiradi, tashkilot aktsiyadorlari (a'zolari) o'rtasida joylashtirilgan qo'shimcha aktsiyalarni (ulushlarni) to'lashga yo'naltirilgan daromadlar bundan mustasno; ijobiy (salbiy) kurs farqi ko‘rinishidagi daromadlar va boshqalar.	E'tibor bering, operatsion bo'lmagan xarajatlar ro'yxati San'atda ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi yopiq, bu PBU 9/99 ning 7-bandida keltirilgan buxgalteriya hisobidagi daromadlar ro'yxatidan farq qiladi.
Daromadni tan olish bo'yicha cheklovlar
Buxgalteriya hisobida hisobga olinmaydigan daromadlar ro'yxati (PBU 9/99 3-bandi). Yuridik va jismoniy shaxslardan tushumlar, masalan, qaytariladigan soliq summalari, kreditni to'lash, tashkilot tomonidan qarz oluvchiga berilgan kredit va boshqalar tashkilotning daromadi sifatida tan olinmaydi.	Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydigan daromadlar ro'yxati San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi. Masalan, daromadlar va xarajatlarni hisoblash usuli bo‘yicha belgilovchi soliq to‘lovchilar tomonidan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun avans to‘lash tartibida boshqa shaxslardan olingan mulk, mulkiy huquqlar, ishlar yoki xizmatlar ko‘rinishida olingan daromadlar hisobga olinmaydi. daromad; garov yoki omonat tarzida garov majburiyati sifatida olingan mol-mulk shaklida va hokazo.	Ikkala holatda ham ro'yxatlar yopiq va keng talqin qilinmaydi.
Daromadni tan olish tartibi
4-bo'lim PBU 9/99. Buxgalteriya hisobida daromadni tan olish uchun PBU 9/99 ning 12-bandida nazarda tutilgan shartlar bajarilishi kerak. Agar shartlardan kamida bittasi bajarilmasa, bu endi daromad emas, balki kreditorlik qarzidir.* Umumiy holatda buxgalteriya hisobi hisoblash usulida amalga oshiriladi, ammo istisnolar mavjud. Buxgalteriya hisobini soddalashtirilgan tarzda yuritishga ruxsat berilgan tashkilotlar daromadlarni tan olishning naqd pul usulini qo'llashlari mumkin.	Soliq hisobi bo'yicha daromadlarni hisoblash usuli bo'yicha tan olish tartibi San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi.	Ayrim turdagi daromadlarni soliq hisobida tan olish sanasi buxgalteriya hisobida tan olingan kundan farq qiladi.
* PBU 9/99 ning 13-bandini unutmang. Ushbu bandga ko'ra, buxgalteriya hisobi uchun daromadlarni tan olish kontragent bilan tuzilgan shartnoma shartlariga bog'liq bo'lishi mumkin. Shuningdek, PBU 9/99-ning 13-bandi normalariga asoslanib, buxgalteriya hisobida bir hisobot davrida bir vaqtning o'zida daromadlarni tan olishning turli usullarini qo'llash mumkin bo'lgan vaziyat yuzaga kelishi mumkin. Agar biz turli xil tabiat va ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish va mahsulot ishlab chiqarish shartlari bo'yicha daromadlarni tan olish haqida gapiradigan bo'lsak, bu mumkin.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha olingan daromadlarni taqqoslashda xulosa: umuman olganda, soliq hisobi ma'lumotlari buxgalteriya ma'lumotlari bilan bir xil bo'ladi. Va shunga qaramay, ko'rib chiqilayotgan daromad turlarining mos kelishi "umumiy holatda" sodir bo'lishini ta'kidlash to'g'riroq. Shuning uchun, buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishda shaxsiy holatlar haqida unutmaslik kerak: soliq hisobi bo'yicha daromadlarni tan olishda bir nechta xususiyatlar mavjud. Keyinchalik maqolada biz ularni tartibda ko'rib chiqamiz.

Soliq va buxgalteriya hisobida daromadlarni tan olish xususiyatlari

1. Buxgalteriya hisobida daromadlarni tasniflash ayrim hollarda soliq hisobidagi daromadlarni tasniflashdan farq qiladi.

Masalan, buxgalteriya hisobida olingan daromadlar, 9/99 PBUning 5 va 7-bandlariga muvofiq, boshqa tashkilotlarning kapitalida ishtirok etishdan olingan daromadlarni, agar tashkilot uchun bu uning faoliyatining predmeti bo'lsa, oddiy faoliyatdan olinadigan daromad sifatida o'z ichiga olishi mumkin. , va boshqa daromadlarda, agar bu faoliyat mavzusi bo'lmasa.

Ammo soliq hisobini yuritishda boshqa tashkilotlardagi aktsiyalarda ishtirok etishdan olingan daromadlar (tashkilot aktsiyadorlari (a'zolari) o'rtasida joylashtirilgan qo'shimcha aktsiyalarni (ulushlarni) to'lash uchun ajratilgan daromadlar bundan mustasno) har doim operatsion bo'lmagan daromadlarga tegishli bo'lishi kerak. Bu San'atning 1-bandining talabidir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi.

2. Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda shakllanmaydigan daromadlar ro'yxati buxgalteriya hisobida hisobga olinmasligi kerak bo'lgan daromadlar ro'yxatidan biroz kengroqdir.

Masalan, tashkilotning ustav kapitaliga (fondiga) badal (hissa) ko'rinishida olingan pul qiymatiga ega bo'lgan mol-mulk ko'rinishidagi daromadlar (shu jumladan narxdan oshib ketish ko'rinishidagi daromadlar). nominal qiymat (boshlang'ich summa)) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 3-bandi). Ushbu turdagi daromad buxgalteriya hisobida hisobga olinmasligi kerak bo'lgan daromadlar ro'yxatiga kiritilmagan.

3. Daromadni buxgalteriya hisobi maqsadlarida tan olish sanasi soliqqa tortish maqsadida tan olingan kundan farq qilishi mumkin.

Ba'zi hollarda daromadlar hisobini nafaqat hisob-kitob usulida, balki naqd pulda ham yuritish mumkin. Buxgalteriya hisobi, odatda, kichik korxonalar bundan mustasno, tashkilotlar faqat hisob-kitob asosida yuritilishi mumkin. Ammo daromadning soliq hisobi ham naqd, ham hisoblash usulida yuritilishi mumkin. Bu erda shuni tushunish kerakki, agar ko'rib chiqilayotgan buxgalteriya hisobining ikki turida daromad turli usullar bilan tan olinsa, bu ushbu daromadlarni tan olish sanasidagi farqga olib keladi.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlarni tan olishdagi farqlar

Buxgalteriya hisobida xarajatlarni hisobga olish tartibi tasdiqlangan PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" bilan tartibga solinadi. Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 33n-son buyrug'i bilan.

Tashkilotning xarajatlari aktivlarni (pul mablag'larini, boshqa mol-mulkni) tasarruf etish va (yoki) ushbu tashkilot kapitalining pasayishiga olib keladigan majburiyatlarning paydo bo'lishi natijasida iqtisodiy foydaning pasayishi sifatida tan olinadi, bundan mustasno. ishtirokchilarning (mulk egalarining) qarori bilan badallarni kamaytirish (2-band PBU 10/99 ).

Aktivlarni yo'q qilish tashkilotning xarajatlari sifatida tan olinmaydi (PBU 10/99 3-bandi):

• aylanma mablag'larni (asosiy vositalar, tugallanmagan qurilish, nomoddiy aktivlar va boshqalar) sotib olish (yaratish) munosabati bilan;
• boshqa tashkilotlarning ustav kapitaliga badallar, aktsiyadorlik jamiyatlarining aktsiyalarini va boshqa qimmatli qog‘ozlarni qayta sotish (sotish) maqsadida bo‘lmagan holda olish;
• komissiya shartnomalari, agentlik va boshqa shunga o'xshash shartnomalar bo'yicha komitent, komitent va boshqalar foydasiga;
• tovar-moddiy boyliklar va boshqa boyliklar, ishlar, xizmatlar uchun avans to'lash tartibida;
• tovar-moddiy boyliklar va boshqa boyliklar, ishlar, xizmatlar uchun to'lov uchun avans, depozit shaklida;
• kreditni to'lashda, tashkilot tomonidan olingan kredit.

Keling, soliq hisobidagi xarajatlarni tan olishda qanday farq borligini taqqoslaylik.

Soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan asosli va hujjatlashtirilgan xarajatlar xarajatlar deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi).

Asoslangan xarajatlar deganda iqtisodiy asoslangan xarajatlar tushuniladi, ularning bahosi pul shaklida ifodalanadi. Xarajatlar, agar ular daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan bo'lsa, har qanday xarajatlar sifatida tan olinadi.

Ya'ni, soliq hisobidagi xarajatlarni tan olish uchun quyidagi shartlar bajarilishi kerak:

1. xarajatlar asoslanadi;
2. xarajatlar hujjatlashtirilgan;
3. daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan xarajatlar.

Buxgalteriya hisobida xarajatlar PBU 10/99 ning 16-bandida ko'rsatilgan shartlarda tan olinadi:

• xarajat muayyan shartnomaga, qonunchilik va me'yoriy-huquqiy hujjatlar talablariga, tadbirkorlik odatlariga muvofiq amalga oshiriladi;
• xarajat miqdori aniqlanishi mumkin;
• muayyan operatsiya natijasida tashkilotning iqtisodiy foydasining pasayishiga ishonch bor. Tashkilot aktivni o'tkazganida yoki aktivni o'tkazishda noaniqlik mavjud bo'lmasa, muayyan bitim korxonaning iqtisodiy foydasini kamaytirishiga ishonch bor.

Agar tashkilot tomonidan qilingan har qanday xarajatlar bilan bog'liq holda, ko'rsatilgan shartlardan kamida bittasi bajarilmasa, tashkilotning buxgalteriya hisobi debitorlik qarzlarini tan oladi.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib: umumiy holatda, xarajatlarni tan olish bosqichida soliq hisobi va buxgalteriya hisobi ma'lumotlari mos keladi.

Ammo daromadlar singari, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlar ham farq qiladi, chunki, masalan, buxgalteriya hisobida hisobga olingan barcha xarajatlar soliq hisobida tan olinmaydi. Boshqa farqlar ham bor. Keling, ushbu masalani batafsil ko'rib chiqaylik.

1. Buxgalteriya hisobida hisobga olingan xarajatlarning bir qismi foyda solig'i bo'yicha hisobga olinmaydi. San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi soliqqa tortish uchun hisobga olinmaydigan xarajatlarni belgilaydi. Masalan, soliq to'lovchi tomonidan hisoblangan dividendlar summalari va soliqdan keyin boshqa foyda summalari ko'rinishidagi xarajatlar; byudjetga o'tkaziladigan penyalar, jarimalar va boshqa sanktsiyalar shaklida; ustav (ulush) kapitaliga hissa va boshqa xarajatlar shaklida. O'z navbatida, buxgalteriya hisobida bu xarajatlar hisobga olinadi.
2. Soliq hisobidagi xarajatlarning bir qismi normallashtiriladi, bu buxgalteriya hisobidan sezilarli darajada farq qiladi. Masalan, foydani soliqqa tortish maqsadlari uchun kapital qo'yilmalarning qiymati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandiga muvofiq standartlashtirilgan. O'z navbatida, buxgalteriya hisobida kapital qo'yilmalar uchun xarajatlarning butun miqdorini xarajatlarda hisobga olish mumkin.
3. Soliq hisobidagi xarajatlarni tan olish vaqti buxgalteriya hisobida tan olingan paytdan farq qilishi mumkin, hatto xarajatlar bir xil miqdorda tan olingan bo'lsa ham. E'tibor bering, soliq hisob-kitoblarida xarajatlarni hisoblash usuli bo'yicha tan olish tartibi San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi, naqd pul usuli bilan - San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi. Masalan, kurs farqlarini hisobga olishda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi nomuvofiqliklar paydo bo'lishi mumkin.

Soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarga ham to'xtalamiz.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga, masalan, mehnat xarajatlari, tovarlar, ishlar, xizmatlar ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan summalar va boshqa xarajatlar kiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi).

Bilvosita xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasiga muvofiq belgilanadigan, hisobot (soliq) davrida soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan operatsion bo'lmagan xarajatlar bundan mustasno, boshqa barcha xarajatlarni o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Buxgalteriya hisobida bunday xarajatlar taqsimoti mavjud emas. Bu ko'rib chiqilayotgan buxgalteriya hisobining ikki turi o'rtasida nomuvofiqliklarga olib kelishi mumkin.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya: farqlar

Amortizatsiya usullari
Buxgalteriya hisobida:	Soliq hisobi bo'yicha:

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarni ajratish soliq solinadigan bazani hisoblash va tannarxni shakllantirish uchun amalga oshiriladi. Ushbu bo'linma buxgalteriya hisobi va soliq hisobi uchun muhimdir. Turli sohalardagi tashkilotlarda bir xil turdagi xarajatlar turlicha tasniflanishi mumkin. Xarajatlarni to'g'ri taqsimlash uchun ularga to'g'ri ta'rif berish kerak.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar faqat bitta turdagi mahsulot tannarxini tashkil qiladi. Buxgalteriya siyosatida siz to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni mustaqil ravishda aniqlashingiz kerak.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga misollar:

• inventar, butlovchi qismlar va yarim tayyor mahsulotlar;
• asosiy ishlab chiqarish xodimlarining ish haqi va ijtimoiy to'lovlar;
• asosiy ishlab chiqarish uskunasining amortizatsiyasi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi, u ochiq va sizning xohishingizga ko'ra boshqa xarajatlarni o'z ichiga olishi mumkin. Biroq, xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatiga kiritishdan oldin, diqqat qiling: ular tovarlar, ishlar va xizmatlarni ishlab chiqarish va sotish bilan bevosita bog'liq bo'lishi kerak.

Savdo tashkilotlari uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning alohida ro'yxati mavjud bo'lib, ular qat'iy tartibga solinadi va o'zgartirilmaydi. Bularga sotib olingan tovarlar va transport xarajatlari kiradi.

Bilvosita xarajatlar

Bilvosita xarajatlar bir vaqtning o'zida bir nechta turdagi mahsulotlarning tannarxini tashkil qiladi. Qaysi mahsulotlarga tegishli ekanligini to'g'ridan-to'g'ri aniqlashning hech qanday usuli yo'q. Ushbu xarajatlar ishlab chiqarish jarayonlarini va butun tashkilotning ishini ta'minlaydi. Bilvosita xarajatlarga misollar:

• kommunal to'lovlar;
• yordamchi xodimlar, ma'muriy xodimlar va menejerlarning ish haqi;
• yordamchi uskunalarning amortizatsiyasi;
• kompaniyani reklama qilish uchun marketing kampaniyalari.

Soliq kodeksida aytilishicha, siz buxgalteriya siyosatida to'g'ridan-to'g'ri deb tasniflanmagan barcha xarajatlar bilvosita deb tasniflanadi. Operatsion bo'lmagan xarajatlar bilvosita xarajatlar sifatida tasniflanmasligi kerak, chunki ular tovarlar, ishlar va xizmatlarni ishlab chiqarish va sotish bilan bevosita bog'liq emas. Bilvosita xarajatlarni barcha turdagi mahsulotlarga mutanosib ravishda taqsimlang. Tarqatish uchun bazani tanlang. Baza o'zgaruvchan xarajatlar bo'lishi mumkin, masalan, ish haqi yoki materiallar.

Doimiy va o'zgaruvchan xarajatlar

Korxonadagi barcha xarajatlar orasida doimiy va o'zgaruvchanlar ajralib turadi. Ruxsat etilgan xarajatlar ishlab chiqarish hajmi bilan bog'liq emas va u ko'paygan yoki kamayganida o'zgarishsiz qoladi. O'zgaruvchilar, aksincha, to'g'ridan-to'g'ri ishlab chiqarish hajmiga bog'liq va mutanosib ravishda o'sadi. Bu tushunchalar shartli.

Har xil turdagi xarajatlarning kombinatsiyasi

Kontur.Buxgalteriya bulutli xizmatidan foydalanish xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvositaga to'g'ri taqsimlashga, shuningdek ularni o'z vaqtida va to'liq aks ettirishga yordam beradi.

Xarajatlarni tasniflash turli mezonlarga asoslanadi, shuning uchun kombinatsiyalar mumkin. O'zgaruvchan va doimiy to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar mavjud.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ishlab chiqarish bilan chambarchas bog'liq, shuning uchun ularning aksariyati o'zgaruvchan. Ammo istisnolar mavjud: masalan, muayyan turdagi mahsulotni ishlab chiqarish jarayonini nazorat qiluvchi rahbarning ish haqi. Uning ish haqi ishlab chiqarish hajmiga bog'liq emas, bu xarajatlarning doimiy xususiyatini ko'rsatadi va mahsulotning ma'lum bir turiga bo'lgan munosabat ularni bevosita qiladi.

Bilvosita xarajatlar doimiy va o'zgaruvchanlarga bo'linadi. Ruxsat etilgan xarajatlarga ofis ijarasi va asboblar, yordamchi materiallar va boshqalar uchun o'zgaruvchan xarajatlar kiradi.

Buxgalteriya hisobida bevosita va bilvosita xarajatlar

Mahsulot ishlab chiqarishga sarflangan barcha xarajatlardan uning tannarxi qo'shiladi. Hisob 20 to'g'ridan-to'g'ri tasniflanishi mumkin bo'lgan deyarli barcha ishlab chiqarish xarajatlarini o'z ichiga oladi. Debet bo'yicha asosiy ishlab chiqarish schyoti kredit bo'yicha 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 schyotlar bilan korrespondensiya qilinadi. Muayyan turdagi mahsulot tannarxini aniqlash uchun 20-schyotda alohida turdagi mahsulotlar va xarajatlar bo'yicha analitik schyotlar ochiladi. Bu turlar bo'yicha tannarxni shakllantirish tartibini soddalashtiradi.

Bilvosita xarajatlar 25 va 26 schyotlarda aks ettiriladi. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bo'yicha bo'lgani kabi, kredit yozuvlarini tuzishda ham xuddi shunday korrespondensiya qo'llaniladi. Shuni unutmangki, bilvosita xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri bitta mahsulot tannarxiga bog'lash mumkin emas. O'rtacha taqsimlash bazasini tanlang va buxgalteriya siyosatida tanlovingizni qayd qiling.

Soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar

Kontur.Buxgalteriya bulutli xizmatidan foydalanish xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvositaga to'g'ri taqsimlashga, shuningdek ularni o'z vaqtida va to'liq aks ettirishga yordam beradi.

Soliq hisobi bo'yicha xarajatlar ham to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita, lekin boshqa maqsadlar uchun bo'linadi. Buxgalteriya hisobining vazifasi ishlab chiqarish birligi tannarxini shakllantirishdan iborat bo'lib, soliq hisobi uchun xarajatlar qaysi nuqtada mahsulot tannarxiga qo'shilishi muhim ahamiyatga ega. Soliq bazasining hajmi to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar miqdoriga qarab o'zgaradi.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ular tegishli bo'lgan mahsulotlar sotilgandan keyingina joriy soliq davriga tegishli.

bilvosita xarajatlar hech qanday tarzda sotish bilan bog'liq emas, ular paydo bo'lgan bir xil hisobot davrida soliq solinadigan bazani kamaytiradi.

Agar tashkilotingiz to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga qaraganda ko'proq bilvosita xarajatlarga ega bo'lsa, xarajatlar avvalroq tan olinadi va soliqqa tortiladigan daromad kamayadi. Xarajatlarni bilvosita deb tasniflash uchun qarorlaringizning mantiqiy asoslarini diqqat bilan kuzatib borishingiz kerak. Agar siz to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar miqdorini kam baholasangiz yoki ularni noto'g'ri hisoblasangiz, soliq organlari buni qoidabuzarlik deb bilishi va sizni javobgarlikka tortishi mumkin.

Xarajatlarni hisobdan chiqarish tartibi

Mahsulot uchun to'lov qachon olinishidan qat'i nazar, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar mahsulot sotilgan davrda hisobdan chiqarilishi kerak. To'lov keyingi hisobot davrida olingan bo'lsa ham. Omborlardagi tayyor mahsulotlar, tugallanmagan ishlab chiqarish va jo'natilgan mahsulotlarning tannarxini hisobdan chiqarmang.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bir vaqtning o'zida faqat xizmatlar ko'rsatadigan tashkilotlarga hisobdan chiqarilishi mumkin. Ular to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning butun miqdorini hisobot davriga bog'lashlari mumkin. Ishni bajarish bilan shug'ullanadigan tashkilotlar uchun ushbu qoida qo'llanilmaydi, chunki ishni bajarishda natija moddiy shaklda taqdim etiladi.

Soliq hisobidagi bilvosita xarajatlar taqsimlanmaydi. Ular ishlab chiqarilgan soliq davrida bir vaqtning o'zida hisobdan chiqariladi. Shunday qilib, soliqqa tortiladigan daromad miqdori kamayadi.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yaqinlashtirish uchun ishlab chiqarish tannarxining hajmini soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar bilan muvozanatlashga harakat qiling.

Kontur.Buxgalteriya bulutli xizmatidan foydalanish xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri va bilvositaga to'g'ri taqsimlashga, shuningdek ularni o'z vaqtida va to'liq aks ettirishga yordam beradi. 5 kun ichida Kontur.Buxgalteriya xizmatida bepul hisob yuritishingiz va hisobotlar tayyorlashingiz mumkin.

.

Buxgalteriya hisobida tashkilot xarajatlarining ta'rifi PBU 10/99 ning 2-bandida keltirilgan. Ushbu ta'rifga ko'ra tashkilot xarajatlari tan olingan aktivlarni (pul mablag'larini, boshqa mol-mulkni) tasarruf etish va (yoki) ushbu tashkilot kapitalining kamayishiga olib keladigan majburiyatlarning paydo bo'lishi natijasida iqtisodiy foydaning kamayishi, tashkilot qarori bilan badallarning kamayishi bundan mustasno. ishtirokchilar (mulk egalari).

Buxgalteriya hisobi va soliq maqsadlarida xarajatlarni tan olish uchun ma'lum shartlar bajarilishi kerak.

Xarajatlarni buxgalteriya hisobida tan olish uchun PBU 10/99 ning 16-bandida belgilangan shartlar bajarilishi kerak:

· xarajat muayyan shartnomaga, qonunchilik va me’yoriy-huquqiy hujjatlar talabiga, tadbirkorlik amaliyotiga muvofiq amalga oshirilishi kerak;

xarajat miqdori aniqlanishi mumkin;

Muayyan operatsiya natijasida tashkilotning iqtisodiy foydasining pasayishiga ishonch bor.

Shuni ta'kidlash kerakki, xarajatlarni tan olish uchun yuqoridagi barcha shartlar bajarilishi kerak. Agar shartlardan kamida bittasi bajarilmasa, tashkilotning buxgalteriya hisobi xarajatlarni tan olmaydi, lekin.

PBU 10/99 ning 17-bandida xarajatlar daromadlar, operatsion yoki boshqa daromadlarni olish niyatidan qat'i nazar, buxgalteriya hisobida tan olinishi va xarajatlar shaklidan (naqd pul, natura va boshqa) belgilanishi kerak.

Xarajatlar, mablag'larni haqiqiy to'lash vaqtidan va amalga oshirishning boshqa shakllaridan qat'i nazar (xo'jalik faoliyati faktlarining vaqtinchalik aniqligini hisobga olgan holda) ular sodir bo'lgan hisobot davrida tan olinadi.

Soliq maqsadlari uchun xarajat nima ekanligini aniqlash uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismi "Korporativ daromad solig'i" 25-bobining 252-moddasiga murojaat qilish kerak. Ushbu moddaning 2-bandida shunday deyilgan xarajatlar tan olinadi soliq to'lovchining asosli va hujjatlashtirilgan xarajatlari (va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda, yo'qotishlar).

Asoslangan xarajatlar deganda iqtisodiy asoslangan xarajatlar tushuniladi, ularning bahosi pul shaklida ifodalanadi.

Hujjatlashtirilgan xarajatlar deganda Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tuzilgan hujjatlar bilan tasdiqlangan xarajatlar tushuniladi. Xarajatlar, agar ular daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan bo'lsa, har qanday xarajatlar sifatida tan olinadi.

Shunday qilib, soliq maqsadlarida xarajatlarni tan olish uchun ular quyidagi shartlarga javob berishi kerak:

xarajatlar asoslanishi kerak;

hujjatlashtirilgan;

Daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun ishlab chiqarilgan.

Foydani soliqqa tortish maqsadida xarajatlarni tan olish tartibi soliq to'lovchi tanlagan xarajatlarni tan olish usuliga qarab belgilanadi - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining kassa usuli) yoki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining hisoblash usuli) . Hisoblash usuli bo'yicha xarajatlar quyidagicha tan olinadi:

Muayyan muddatga ega bo'lgan operatsiyalar uchun xarajatlar bitimlar shartlaridan kelib chiqib, ushbu xarajatlar yuzaga keladigan hisobot (soliq) davrida tan olinadi.

Agar bitimda bunday shartlar mavjud bo'lmasa va daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi munosabatlarni aniq aniqlash mumkin bo'lmasa yoki bilvosita aniqlansa, xarajatlar soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda taqsimlanadi.

Bir hisobot (soliq) davridan ortiq davom etadigan operatsiyalar uchun xarajatlar teng ravishda va daromadga mutanosib ravishda tan olinadi.

Soliq to'lovchining to'g'ridan-to'g'ri faoliyatning muayyan turi bo'yicha xarajatlariga bog'lanishi mumkin bo'lmagan xarajatlari soliq to'lovchining barcha daromadlarining umumiy hajmidagi tegishli daromad ulushiga mutanosib ravishda taqsimlanadi.

Yuqoridagilarni tahlil qilgandan so'ng, siz buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlari uchun xarajatlarni tan olishdagi asosiy farqni ko'rishingiz mumkin. Agar xarajatlar daromad, operatsion yoki boshqa daromad olish niyatidan qat'i nazar, buxgalteriya hisobida tan olinsa, foydani soliqqa tortish maqsadlarida har qanday xarajatlar, lekin ular daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan bo'lsa, xarajatlar sifatida tan olinadi. .

Teng asoslarga ega bo'lgan ba'zi xarajatlar bir vaqtning o'zida bir nechta xarajatlar guruhiga kiritilishi mumkin, shuning uchun bunday vaziyatda soliq to'lovchi bunday xarajatlarni qaysi guruhga kiritishini mustaqil ravishda belgilashga haqli.

Buxgalteriya hisobi va foydani soliqqa tortish maqsadlari uchun xarajatlar tasnifini ko'rib chiqsak, biz ijtimoiy ehtiyojlar uchun buxgalteriya hisobidan oddiy faoliyat uchun xarajatlarning bir qismi sifatida ajratmalar alohida guruhga ajratilganligini ko'ramiz. Soliq hisobi bo'yicha ijtimoiy ehtiyojlar uchun ajratmalar alohida guruhga ajratilmaydi va ular mehnat xarajatlariga kiritilmaganligi sababli ular ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga kiritiladi.

ustav (ulush) kapitaliga hissa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining oddiy shirkatiga hissa shaklida;

Komissiya shartnomasi, agentlik shartnomasi yoki boshqa shunga o'xshash shartnoma bo'yicha majburiyatlarni bajarish munosabati bilan komitent, agent va (yoki) boshqa advokat tomonidan berilgan mol-mulk (shu jumladan naqd pul) shaklida, shuningdek komitent tomonidan amalga oshirilgan xarajatlarni to'lash uchun. komitent, agent va (yoki) komitent, komitent va (yoki) boshqa komitentning boshqa advokati, agar bunday xarajatlar komitentning, agentning va (yoki) boshqa advokatning xarajatlariga kiritilishi shart boʻlmasa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining tuzilgan shartnomalari shartlari);

· Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining daromad va xarajatlarini hisoblash asosida aniqlaydigan soliq to'lovchilar tomonidan avans to'lash tartibida berilgan mulk, ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar shaklida);

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining depozit, garov sifatida berilgan mulk yoki mulkiy huquqlar shaklida);

kredit yoki ssuda shartnomalari boʻyicha berilgan mablagʻlar yoki boshqa mol-mulk shaklida (ssuda olish shaklidan qatʼi nazar, boshqa shunga oʻxshash mablagʻlar yoki boshqa mol-mulk, shu jumladan qarzdorlik qimmatli qogʻozlari), shuningdek, bunday qarzlarni toʻlash uchun foydalaniladigan mablagʻlar yoki boshqa mol-mulk shaklida. NC RF tomonidan).

Shunday qilib, daromad solig'i bo'yicha hisobga olinmagan barcha boshqa xarajatlar buxgalteriya hisobida xarajatlar sifatida tan olinadi. Bu quyidagi holatga olib keladi: buxgalteriya hisobida shakllangan foyda soliqqa tortiladigan foydadan kam bo'ladi, ya'ni buxgalteriya hisobi va soliqqa tortiladigan foyda o'rtasida doimiy farq mavjud.

Doimiy farq va doimiy soliq majburiyatining paydo bo'lishi .

Agar buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari o'rtasida farq bo'lsa, tashkilotlar PBU 18/02 ga amal qilishlari kerak.

Buxgalteriya foydasini (zararini), ya'ni buxgalteriya hisobi maqsadlarida hisobga olinadigan daromadlar va xarajatlar ushbu moddaga muvofiq joriy hisobot davrida ham, keyingi barcha hisobot davrlarida ham daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazadan chiqarib tashlanadi. 4 PBU 18/02 va doimiy farqlardir. Ya'ni, doimiy farqlar buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farqlar bo'lib, ular hech qachon bartaraf etilmaydi.

Tashkilotlarda doimiy farqlarning analitik hisobi tashkil etilishi kerak. PBU 18/02 ga binoan, tashkilotlarning o'zlari doimiy farqlar to'g'risida ma'lumot yaratish tartibini belgilash huquqiga ega (buxgalteriya hisobi, elektron jadvallar, boshqa registrlarda). Analitik buxgalteriya hisobi nafaqat alohida sub-hisoblarni ajratishni, balki alohida summalar va ma'lumotlarni ajratishni ham nazarda tutadi. Doimiy farqlar buxgalteriya hisobida doimiy farqlarni tashkil etuvchi aktivlar va passivlar hisobini yurituvchi buxgalteriya hisobvaraqlariga maxsus subschyotlarda aks ettirilishi mumkin.

PBU 18/02 ning 7-bandiga muvofiq, doimiy soliq majburiyati deganda soliqqa olib keladigan soliq summasi tushuniladi. o'sish soliq to'lovlari. Doimiy soliq majburiyati Bu Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida belgilangan daromad solig'i stavkasi bo'yicha hisobot davrida yuzaga kelgan doimiy farqning mahsuloti sifatida belgilanadigan daromad solig'i summasi.

Doimiy soliq majburiyati doimiy farq yuzaga keladigan va hisobot davridagi daromad solig'i to'lovlarining oshishiga olib keladigan hisobot davrida tan olinadi. Doimiy soliq majburiyatining qiymati ma'lum bir hisobot davrida (soliq emas, balki hisobot davrida) yuzaga kelgan barcha doimiy farqlar (barcha daromadlar va barcha xarajatlar uchun) yig'indisi asosida hisoblab chiqilishi mumkin. .

Daromad solig'i bo'yicha hisobot davrlari kalendar yilining birinchi choragi, olti oyi va to'qqiz oyi, oylik avans to'lovlarini haqiqiy foydadan kelib chiqqan holda hisoblaydigan soliq to'lovchilar uchun esa - bir oy, ikki oy, uch oy va hokazo. kalendar yili. Bu, asosan, soliq va oraliq moliyaviy hisobot davrlarini birlashtirishga imkon beradi. Daromad solig'i bo'yicha soliq davri kalendar yil bo'lib, buxgalteriya hisobi uchun hisobot davriga to'g'ri keladi.

Buxgalteriya hisobida doimiy soliq majburiyati alohida subschyotda aks ettiriladi, masalan, quyidagicha:

1-misol

"Contact" MChJ yanvar oyida asosiy vositalar ob'ektini notijorat tashkilotga tekin o'tkazishni amalga oshirdi. Ob'ektning dastlabki qiymati (QQSsiz) 150 000 rubl, o'tkazish vaqtida amortizatsiya 90 000 rubl. Tashkilot daromadlar va xarajatlarni hisoblash usuli bo'yicha aniqlaydi, daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari har oy haqiqiy olingan foydadan kelib chiqqan holda to'lanadi.

PBU 6/01 ning 29-bandiga muvofiq mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatish yoki tashkilotning boshqaruv ehtiyojlari uchun foydalanishdan chiqarilgan yoki doimiy foydalanilmaydigan asosiy vositalarning qiymati hisobdan chiqarilishi kerak. buxgalteriya hisobidan. OT ob'ektini tasarruf etish uni tekinga o'tkazishda ham amalga oshiriladi.

Aktivlarni tasarruf etish natijasida tashkilotning iqtisodiy foydasining pasayishi, bu holda PBU 10/99 ning 2-bandiga muvofiq asosiy vositalarni yo'q qilish tashkilotning xarajatlari sifatida tan olinadi. Shu bilan birga, PBU 10/99 ning 11-bandiga binoan, asosiy vositalarni sotish, yo'q qilish va boshqa hisobdan chiqarish bilan bog'liq xarajatlar tashkilotning operatsion xarajatlari sifatida tan olinadi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq foydani soliqqa tortish maqsadida tashkilotning bepul berilgan mol-mulk qiymati ko'rinishidagi xarajatlari hisobga olinmaydi.

Bunda buxgalteriya foydasini shakllantirishda hisobga olinadigan xarajatlar summasi daromad solig'i bo'yicha qabul qilingan xarajatlar summasidan oshib ketadi. Bu ortiqcha doimiy farqdir.

Buxgalteriya hisobida quyidagi subschyot nomlaridan foydalangan holda yozuvlar kiritilishi kerak:

18/02 RAS ga muvofiq, bepul o'tkazilgan asosiy vositalarning qiymati va bunday o'tkazmalar bilan bog'liq xarajatlar doimiy farqlar sifatida ko'rib chiqiladi. Bunday holda, doimiy farq 60 000 rubl, ya'ni ob'ektning qoldiq qiymati bo'ladi.

Yanvar oyida tashkilotda paydo bo'lgan va 14 400 rubl (60 000 x 24%) miqdorida doimiy soliq majburiyati tashkilotning daromad solig'ini oshiradi va buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi:

Misolning oxiri.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlar bilan bog'liq masalalar bo'yicha qo'shimcha ma'lumotni siz "BKR-Intercom-Audit" YoAJning "Tashkilotning xarajatlari" kitobida topishingiz mumkin.

Endi bizda eng keng qamrovli va ba'zan juda murakkab mavzulardan biri bor. Ehtimol, hatto besh yoki hatto o'nta tashrifda - barchasini o'rganish mumkin emas. Bugun biz faqat bu haqda umuman gaplashamiz, yo'llarni belgilaymiz, buxgalteriya hisobini keyingi o'rganishni quradigan asosiy fikrlarni ta'kidlaymiz.

Bir oz nazariya

Bugun biz "xarajatlar va xarajatlar", "xarajatlar va xarajatlar bo'yicha guruhlash", "tasniflash" atamalari doimiy ravishda uchraydigan mavzuni ko'rib chiqamiz. Qaerda nima ekanligini qanday tushunish mumkin? Buxgalteriya kitoblarini ko'rib chiqqach, har safar o'zimga savol berayotganimni o'ylab qoldim: “Misollarda bu xarajatlarmi yoki xarajatlarmi? Foydalanish uchun to'g'ri atama nima? Ko'rinishidan, muallif xarajatlardan foydalanadi va keyingi jumlada u allaqachon xarajatlar atamasini ishlatadi. Chalkashlik va boshqa hech narsa.

Keling, ushbu atamalarning ma'nosini yana bir bor takrorlaylik, toki keyin ularni aytganimizda nimani nazarda tutayotganimizni aniq anglay olamiz. Yaxshi?

Xarajatlar - pul resurslarini korxona saqlashi va ishlatishi mumkin bo'lgan boshqa narsaga almashtirish. Misol uchun, kompaniya tovarlar, materiallar sotib oldi. Pulni sarfladi, lekin yo'qotmadi, chunki "pul boshqa resurslarga aylandi".

Materiallarni ishlab chiqarish yoki maishiy ehtiyojlarga o'tkazish quyidagicha amalga oshiriladi:

• ushbu materiallarning narxi, masalan, o'rtacha narx hisoblanadi.
• e'lon qilinganligi sababli, materiallar 10-schyotda hisoblangan miqdor va miqdorda kamayadi
• va bu summa xarajatlar schyotlariga (20, 23, 25, 26, 44) tushadi.
• oyning oxirigacha bunday to'plangan summalarni ishonch bilan aytish mumkinki, ular xarajatlardir

Ammo oyni yopish jarayoni davom etayotganda va bu xarajatlar moliyaviy natijani hisoblashda ishtirok eta boshlaganda, ular xarajatlar tushunchalariga aylanadi, ya'ni. bu foydani hisoblash uchun moliyaviy natija hisobga olinadigan xarajatlar bo'lib, undan keyin "daromad solig'i" olinadi.

Korxonaning barcha kerakli xarajatlarini xarajatlarga kiritish mumkin emas. Bular. barcha xarajatlar foydani hisoblash uchun moliyaviy natija formulasiga tusha olmaydi. Xarajatlarning ayrim turlariga ruxsat soliq kodeksida (TC RF) nazarda tutilgan.

Keling, quyidagi tadbirlarda xarajatlarni hisobga olish hisoblarini ko'rib chiqaylik:

Xizmat ko'rsatish

Bu erda asosan ikkita xarajatlar hisobi qo'llaniladi - bu 26 va 91.2.

Bundan tashqari, 26-hisobda oy davomida xarajatlar to'planadi, ular keyin 90-hisobga o'tadi, lekin allaqachon xarajatlar sifatida. 26-schyot 90-schyotga yopilganda (o'tkazilganda) direkt-kosting usuli deyiladi.

A 91.2. hisob darhol xarajat hisoblanadi, chunki uning o'zi allaqachon moliyaviy natija uchun formuladir. Oldingi maqolalardan biz allaqachon bilamizki, 91.2 hisobvarag'i korxonaning joriy hisobvarag'iga xizmat ko'rsatish bo'yicha bank xizmatlari, kredit bo'yicha foizlar kabi asosiy xarajatlarini o'z ichiga oladi.

Boshqa barcha xarajatlar xizmatlar uchun 26-schyotga tushadi: xodimlarning ish haqi, binolarni ijaraga olish, ofis jihozlari, Internet xizmatlari, aloqa, ish haqi soliqlari, asosiy vositalarning amortizatsiyasi. Bular. asosan joriy faoliyat bilan bog'liq hamma narsa. Keling, 26 hisobni ko'rib chiqaylik, uning xususiyatlarini ko'rib chiqaylik.

Savdo

Buxgalteriya hisobi 91.2, ba'zan 26 hisoblari ham savdoda mavjud. Shunga qaramay, savdodagi asosiy buxgalteriya xarajatlari schyoti 44-sonli "Savdo xarajatlari" schyotidir. Uning texnik xususiyatlarini ko'rib chiqing.

1C Buxgalteriya dasturidan hisoblar rejasi 7.7

1C Buxgalteriya 8 dasturidan hisoblar rejasi

Hisobning analitik ekanligini ko'ramiz: sub-hisoblar va subconto mavjud. Hisob to'liq faol, shuning uchun xarajatlarning to'planishi debet bo'yicha o'tadi va hisobning krediti bo'yicha hisobdan chiqariladi.

44 hisobi qanday ishlaydi

Boshlash uchun esda tutingki, 44 savdo jarayoniga tushadigan xarajatlarni o'z ichiga oladi. Agar firma qilsa faqat savdo, keyin buxgalteriya hisobida u 44 va 91,2 xarajatlar hisobiga ega bo'ladi. Savdo firmalari uchun eng keng tarqalgan xarajatlar moddalari sotuvchilarning ish haqi va undan olinadigan soliqlar, ijara haqi, kommunal to'lovlar va savdo joyi bilan bog'liq bo'lgan barcha narsalardir. Ular do'konda elektr simlarini ta'mirlashdi (bizga xizmat ko'rsatdi) - u ham 44-hisobga tushadi. Agar shoxobchaning ishlashi uchun mas'ul bo'lgan maxsus hisobchi bo'lsa, uning barcha ish haqi va undan olinadigan soliqlar 44-schyotga tushadi.

Agar korxona savdodan tashqari xizmat ko‘rsatsa yoki ishlab chiqarish bo‘lsa, u holda bosh hisobchi, boshqaruvchi, boshqaruvchi haydovchining maoshi, bosh ofisdagi ijara va elektr energiyasi va hokazo. - bularning barchasi 26-hisobga tushadi. Gapni tushundingizmi?

Xarajatlarning maxsus turlari. Savdo tashkilotlarida xarajatlarning alohida turlari mavjud: sotish uchun transport va sotish xarajatlari. Ularning nimasi qiziq? Keling, buni aniqlaylik.

Transport xarajatlari
Mahsulot sotib olayotganda bizga mahsulotni bir xil narxda sotgan yetkazib beruvchi ham uni omborimizga yetkazib bersa, har bir kompaniya xursand bo‘lardi. Lekin bu sodir bo'lmaydi. Bizning kompaniyamiz uchun tovarlarni o'z omboriga etkazib berish uchun har doim qo'shimcha xarajatlar mavjud. Va etkazib beruvchi qanchalik uzoq bo'lsa, qo'shimcha xarajatlar (transport) shunchalik ko'p.

Natijada, bizda etkazib berilgan tovarlar sotib olingan narxda va etkazib berish uchun ba'zi xarajatlar (transport xarajatlari) mavjud. Endi bizda dilemma bor: bu transport xarajatlarini qanday tartibga solish kerak? Bizga ikki yo'l bilan ruxsat beriladi:

Birinchi yo'l. Transport miqdorini oling, nisbatni hisoblang va sotib olingan har bir mahsulot uchun etkazib berish miqdorini tarqating. Bularning barchasi 41-hisobiga joylashtirish orqali amalga oshiriladi. Bunday holda, kompaniyaning omborida va hisobotlarda sotib olingan tovarlarning narxi imkon qadar aniq bo'ladi.

Va bu mahsulot sotilganda, eng aniq sotib olish narxi moliyaviy natija formulasiga kiradi. Sotilmay qolgan tovarlarning bir qismi transportning bir qismini ham o'z ichiga oladi, rozimisiz? Boshqacha qilib aytganda, qo'shimcha transport xarajatlari moliyaviy natija formulasiga kirmaydi.

Ikkinchi yo'l. 41 schyotda xarid qilingan tovarlar, 44 ta hisobda transport xarajatlari. Keyin "oyning yopilishi" 44 vaqtida butun hisob 90 uchun yopiladi. Ma'lum bo'lishicha, transport formulaga to'g'ri kelgan, ammo tovarlar to'liq sotilmagan yoki umuman sotilmagan. Boshqacha qilib aytganda, biz xarajatlarni asossiz oshirdik, buning iloji yo'q.

Bunday holda, 44-schyotdagi transport xarajatlari 90-schyotga faqat tovar sotilgan qismga tushadi, ya'ni. sotilgan tovarlarga mutanosib ravishda. Natijada, kompaniyamizda mavjud bo'lgan transport xarajatlari, 44 hisobni yopayotganda, hamma ham 90 ga bormaydi, rozimisiz? Transport xarajatlari miqdori qoladi, ya'ni. 44 hisob to'liq yopilmaydi - qolganlari bilan bo'ladi.

Sotish xarajatlari
Bularga tovarlarni ilgari surish va sotishga hissa qo'shadigan xarajatlar kiradi. Eng keng tarqalgan qadoqlash, reklama, marketing faoliyati.

Ishlab chiqarish

Ko'rib turganingizdek, biz yuksalishdamiz. Ishlab chiqarish 26 hisob, 44 hisob va 91,2 hisobni birlashtiradi. Bundan tashqari, u o'zining asosiy buxgalteriya hisoblariga ega - 20, 23, 25, 26, 28.

91.2 va 44 hisobvaraqlari oldingi faoliyatdagi kabi ishlaydi. Ammo 20-hisob alohida tarzda ishlaydi. Keling, hozir juda qisqacha gaplashamiz.

Ishlab chiqarishdagi asosiy hisoblar: 20, 25, 26

Pro 26 hisobi u butun korxonaning boshqaruv, ma'muriyat kabi xarajatlarini yig'adi, deyishimiz mumkin. Bular. savdo (44 hisob) yoki ishlab chiqarish (20, 23, 25, 28) bilan bog'liq bo'lmagan barcha xarajatlar. Boshqacha qilib aytganda, 26-schyot butun korxona uchun ma'muriy xarajatlarning hisobidir.

20 hisob- bu mahsulot ishlab chiqarishning o'zini buxgalteriya hisobi hisobi, lekin ... 23 va 25 ham mahsulot ishlab chiqarish bilan bog'liq schyotlardir. Farqi nimada? Va 20-hisob-kitob birinchi navbatda faqat ma'lum bir turdagi mahsulotga to'g'ridan-to'g'ri bog'lanishi mumkin bo'lgan xarajatlarni yig'adi.

25 hisob ma'lum bir mahsulotga to'g'ri bog'lash mumkin bo'lmagan, faqat ustaxonaga tegishli bo'lgan xarajatlarni yig'adi. Bu erda bir misol ajralmas.

Bitta ustaxona, bitta dastgoh, bir turdagi mahsulotni olaylik, qancha ishchi bo‘lmasin. O‘zlari xohlagancha navbatma-navbat, smenada ishlashsin. Mahsulot ishlab chiqarish nima (soddalashtiraylik) - bu xom ashyoning narxi, xodimlarning ish haqi, ish haqiga soliqlar, mashina uchun elektr energiyasi, mashinaning amortizatsiyasi, ustaxonaning amortizatsiyasi yoki ijarasi. Bizning sharoitimizga ko'ra, barcha xarajatlar darhol ushbu ma'lum turdagi mahsulotga to'g'ri keladi.

Keling, ishlab chiqarishni murakkablashtiramiz, uni haqiqiyga yaqinlashtiramiz. Sex hali bitta, dastgoh bitta, ikki xil mahsulot bor, xodimlar 4. Ikki kishi mahsulot ishlab chiqaradi, bitta qorovul, biri xonada tozalikni saqlaydi.

Xo'sh, endi qanday qilib elektr energiyasining narxini, mashinaning amortizatsiyasini, binoning amortizatsiyasini (ijarasini), qo'riqchi va texnik xodimlarning ish haqini, muayyan turdagi mahsulot uchun ish haqi bo'yicha soliqlarni qanday aniq aniqlash mumkin? Va agar bu qorovul ikkita ustaxonani qo'riqlasa? Texnik xodimlar esa faqat shu ustaxona va ishlab chiqarish maydonini tozalaydimi?

Ma'lum bo'lishicha, xarajatlarning bir qismini ma'lum bir mahsulot turi uchun 20-schyotga kiritish endi unchalik oson emas, rozimisiz? Buning uchun 25 hisob.

Xulosa

Mayli, bugun shu yerda to'xtab qolaylik. Xulosa chiqarishga harakat qiling, ularni umumlashtiring. Agar xohlasangiz, topilmalaringizni men bilan baham ko'ring. Buning uchun "Kontaktlar" menyusidan yoki maqolaning pastki qismidagi tugmachadan foydalaning.

Korxonadagi materiallar ko'rish, teginish mumkin bo'lgan real dunyo ob'ektlari. Ob'ektlarni materiallar nomiga belgilash rolga ko'ra sodir bo'ladi ......

Tashkilotning buxgalteriya hisobi ob'ektlaridan biri uning xarajatlaridir (2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-son Federal qonunining 5-moddasi). Bizning materialimizda buxgalteriya xarajatlarining turlari va ularni tan olish xususiyatlari haqida gapiramiz.

Buxgalteriya hisobida xarajatlar tushunchasi

• xarajat muayyan shartnomaga, qonunchilik va me'yoriy-huquqiy hujjatlar talablariga, tadbirkorlik odatlariga muvofiq amalga oshiriladi;
• xarajat miqdori aniqlanishi mumkin;
• muayyan bitim natijasida tashkilotning iqtisodiy foydasining pasayishiga ishonch bor.

Masalan, agar tashkilot materiallarni etkazib berish hisobiga avans to'lovini o'tkazgan bo'lsa, bu operatsiya nafaqat yuqorida aytib o'tganimizdek, tovar-moddiy zaxiralarni oldindan to'lash xarajat emasligi sababli emas, balki xarajatlar sifatida tan olinmaydi. PBU 10/99 ning 3-bandi, shuningdek, ushbu bitim natijasida iqtisodiy foydaning kamayishi yo'qligi sababli. Tashkilotning aktivi faqat shaklini o'zgartiradi - naqd puldan debitorlik qarziga:

60-“Etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar” schyotining debeti - 51-“Hisob-kitob schyotlari” schyotining krediti.

Buxgalteriya hisobidagi xarajatlar turlari

Xarajatlarning xususiyatiga, amalga oshirish shartlariga va faoliyat sohalariga qarab tashkilotning xarajatlari quyidagilarga bo'linadi (PBU 10/99 4-bandi):

• oddiy faoliyat uchun xarajatlar;
• boshqa xarajatlar.

Biz bu haqda batafsilroq gaplashdik, shuningdek, alohida maslahatlashuvlarimizda gaplashdik, shuningdek, tashkilotning xarajatlari uchun asosiy e'lonlarni taqdim etdik.

Sintetik va analitik xarajatlar hisobi

Oddiy faoliyat va boshqa xarajatlar uchun xarajatlarning sintetik hisobi sintetik buxgalteriya hisobvaraqlarida tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini hisobga olish bo'yicha hisoblar rejasiga (Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i) muvofiq amalga oshiriladi. . Xarajatlarning analitik hisobi ularning xarajatlar turlari, tashkilot bo'limlari, xarajatlar moddalari, mahsulot turlari va boshqalar bo'yicha batafsil tavsifini ta'minlashi kerak. xarajatlar turiga va muayyan tashkilot faoliyatining xususiyatlariga qarab.

Kechiktirilgan xarajatlarni hisobga olish

Xarajatlarning alohida guruhi - kechiktirilgan xarajatlar deb ataladigan xarajatlar. Bu tashkilotning hisobot davridagi xarajatlari, ammo keyingi hisobot davrlari bilan bog'liq (Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'ining 65-bandi). Bu, masalan, mahsulotni sertifikatlash xarajatlari, litsenziyalangan dasturiy ta'minotni sotib olish yoki yaqinlashib kelayotgan qurilish ishlari bilan bog'liq bo'lishi mumkin. Kechiktirilgan xarajatlar xuddi shu nomdagi 97 schyotida hisobga olinadi.

Kechiktirilgan xarajatlarga misol (e'lonlar):

Kechiktirilgan xarajatlar joriy davr xarajatlari sifatida ular tegishli bo'lgan hisobot davri boshlanishi bilan bosqichma-bosqich tan olinadi.

Kechiktirilgan xarajatlarni (e'lonlarni) hisobdan chiqarishga misol.