Kredit olish ko'pincha ma'lum vaqt ichida undan foydalanganlik uchun foizlarni to'lash majburiyati bilan birga keladi. Muayyan holatlarda ular normallashtiriladi.
Qabul qilingan kreditlar bo'yicha foizlar boshqa xarajatlar 91.2 va kredit yoki hisobvaraqlar bo'yicha debet yozuvida aks ettiriladi. Agar kredit muddati bir yildan ortiq bo'lsa, ular har oy hisoblash usuli bo'yicha hisoblanadi. Naqd pul usuli bo'yicha - foizlar o'tkazilgan kuni.
Agar qarz nazorat ostida bo'lsa (qarz ustav kapitalining 20 foiziga ega bo'lgan xorijiy tashkilot yoki ushbu tashkilotning filiali tomonidan berilgan bo'lsa), foizlar hisobot yoki soliq davri uchun foiz stavkasini kapitallashuv koeffitsientiga bo'lish yo'li bilan hisoblanadi. oxirgi hisobot sanasi holatiga ko'ra. Ushbu qiymat chegara darajasidan oshmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi).
Chet el valyutasida kredit berishda ehtiyoj paydo bo'ladi. Naqd pul usulida bu holat mumkin emas.
Ko'chmas mulkni qurish jarayonida kredit bo'yicha foizlar ularning boshlang'ich qiymatiga kiritiladi:
Qurilish tugagandan so'ng, yozuv tuziladi:
Agar foiz stavkasi nazorat qilinadigan qarz nisbatidan oshib ketgan bo'lsa, kechiktirilgan soliq majburiyati paydo bo'ladi, u quyidagi hollarda tan olinishi kerak:
Firmaga oylik muddatga yillik 12% stavkada 350 000 rubl miqdorida naqd pul krediti berildi.
Elektr simlari:
Hisob Dt | Hisob Kt | Simlar tavsifi | E'lon qilish miqdori | Hujjatlar bazasi |
66 | Kredit oldi | 350 000 | Kredit shartnomasi bank bayonoti |
|
91.2 | 66 | Kredit bo'yicha hisoblangan foizlar | 38 500 | Buxgalteriya ma'lumotlari |
66 | Ro'yxatga olingan foizlar | 38 500 | To'lov topshirig'i | |
66 | Kredit to'langan | 350 000 | To'lov topshirig'i |
Agar qarz beruvchi jismoniy shaxs bo'lsa, unga to'lanadigan foizlar miqdoridan: 13% - rezidentlar uchun va 35% - norezidentlar uchun. Ushbu operatsiyani e'lon qilish orqali hujjatlashtirilgan: Debet 73 (76) Kredit 68 shaxsiy daromad solig'i. Jismoniy shaxsga foizlarni o'tkazish Debet 66 (67) Kredit (50) ni yozish orqali amalga oshiriladi.
Tashkilot direktordan 80 000 rubl miqdorida kredit oldi. 3 oy davomida yillik 5%.
Elektr simlari:
Hisob Dt | Hisob Kt | Simlar tavsifi | E'lon qilish miqdori | Hujjatlar bazasi |
50 | 66 | Kredit oldi | 80 000 | Kirish kassa buyurtmasi |
91.2 | 66 | Hisoblangan foizlar | 600 | Buxgalteriya ma'lumotlari |
73 | 68 shaxsiy daromad solig'i | Foizlardan ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i | 78 | Buxgalteriya ma'lumotlari |
66 | 50 | To'langan foizlar | 522 | Hisob pul mablag'lari uchun kafolat |
66 | 50 | Kredit to'langan | 80 000 | Hisob pul mablag'lari uchun kafolat |
ConsultantPlus tizimining "Hisob-kitoblar korrespondensiyasi" axborot banki materiallari asosida tanlov.
Agar shartnomaga ko'ra, kredit bo'yicha foizlar kredit to'langan sanada bir vaqtda to'langan bo'lsa, pul foizli kreditning olinishi va qaytarilishi tashkilotning buxgalteriya hisobida qanday aks ettiriladi?
2015 yil 12 yanvarda tashkilot boshqa yuridik shaxsdan 600 000 rubl miqdorida foizli kredit oldi. Kreditni to'lash muddati - 05/12/2015. Kredit shartnomasiga ko‘ra, kredit bo‘yicha foizlar har oyda kredit berilgan kundan keyingi kundan boshlab joriy oyda shartnoma amal qiladigan kunlar sonidan kelib chiqqan holda yillik 25% stavka bo‘yicha hisoblanadi. , kredit to'langan kungacha, shu jumladan.
Qarz olingan mablag'lar tashkilot xodimlariga ish haqini to'lash uchun ishlatilgan. Kredit summasi va undagi foizlar 2015 yil 12 dekabrda qarz beruvchiga o'tkazildi.
Tashkilot tomonidan har oyda oraliq moliyaviy hisobot tuziladi.
Fuqarolik-huquqiy munosabatlar
San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 807-moddasiga binoan, kredit shartnomasi bo'yicha bir tomon (qarz beruvchi) boshqa tomonning (qarz oluvchining) mulkiga pul yoki umumiy xususiyatlar bilan belgilangan boshqa narsalarni o'tkazadi va qarz oluvchi qarz beruvchiga qaytarib berishga majburdir. bir xil miqdordagi pul (qarz summasi) yoki bir xil turdagi va sifatdagi boshqa narsalarning teng miqdori. Qarz shartnomasi pul yoki boshqa narsalar o'tkazilgan paytdan boshlab tuzilgan hisoblanadi.
San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 809-moddasiga binoan, qarz beruvchi shartnomada belgilangan miqdorda va tartibda qarz oluvchidan qarz miqdori bo'yicha foizlarni olishga haqli. Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda, shartnomaga muvofiq, foizlar kredit summasi qaytarilgan vaqtda to'lanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 809-moddasi 2-bandi).
Qarz oluvchi kredit shartnomasida nazarda tutilgan o'z vaqtida va tartibda olingan kredit summasini qarz beruvchiga qaytarishi shart (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 810-moddasi 1-bandi).
Buxgalteriya hisobi
Buxgalteriya hisobi uchun olingan kreditlar summalari qarz oluvchi tashkilotning daromadi sifatida tan olinmaydi, chunki ular tomonidan tasdiqlangan "Tashkilotning daromadlari" RAS 9/99 Buxgalteriya hisobi qoidalarining 2-bandida belgilangan daromadlarni tan olish shartlariga javob bermaydi. Rossiya Moliya vazirligining 06.05.1999 yildagi 32n-son buyrug'i (qarz mablag'larini olish tashkilot kapitalining ko'payishiga olib keladigan aktivlarning kirib kelishi emas).
Kredit summasini qaytarish (to'lash) paytida, Rossiya Moliya vazirligining 06.05.2009 yildagi buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning xarajatlari" PBU 10/99 Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 3-bandiga binoan qarz oluvchi tashkilotning buxgalteriya hisobida xarajatlar yuzaga kelmaydi. 1999 yil N 33n.
Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 06 oktyabrdagi N 107n buyrug'i bilan tasdiqlangan "Kreditlar va kreditlar bo'yicha xarajatlarni hisobga olish" (PBU 15/2008) Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizomning 2, 5-bandlariga muvofiq, olingan (qaytarilgan) mablag'lar. kredit shartnomasi bo'yicha , buxgalteriya hisobida tegishli kreditorlik qarzlarining paydo bo'lishi va qaytarilishi sifatida aks ettiriladi.
Shartnoma shartlariga muvofiq qarz beruvchiga to'lanadigan foizlar boshqa xarajatlar sifatida kredit shartnomasining amal qilish muddati davomida teng ravishda (har oyda) hisobga olinadi. Bu paragrafdan kelib chiqadi. 2-bet 3, bet 6, 7, 8 PBU 15/2008, 11-bet, 14.1, 16, 18 PBU 10/99.
Hisoblangan foizlar summalari buxgalteriya hisobida olingan kredit bo'yicha majburiyatning asosiy summasidan alohida aks ettiriladi (PBU 15/2008 4-bandi).
Bunday holda, hisoblangan foizlar miqdori kreditni to'lash kunida (05/12/2015) bir martalik to'lovda to'lanadi. Binobarin, ushbu sanada tashkilotning kreditorlik qarzlari kreditning asosiy summasi bo'yicha ham, hisoblangan foizlar bo'yicha ham to'lanadi.
Ko'rib chiqilayotgan operatsiyalarni aks ettiruvchi buxgalteriya hisobi Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini hisobga olish uchun buxgalteriya hisobi rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnomada belgilangan tartibda tuziladi. N 94n va quyida e'lonlar jadvalida keltirilgan.
Qo'shilgan qiymat solig'i (QQS)
Naqd pulda kredit berish bo'yicha operatsiyalar, shuningdek ular bo'yicha foizlar bandlar asosida QQSga tortilmaydi. 1-bet 2-modda. 146-band. 1-bet 3-modda. 39-band. 15-bet, 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi.
Binobarin, qarz oluvchi tashkilot kredit summasini olgan yoki qaytargan yoki foizlar to'langanidan keyin QQS bo'yicha hech qanday soliq oqibatlariga ega emas.
Korporativ daromad solig'i
Soliq hisobini yuritishda kredit shartnomasi bo'yicha olingan va qarz beruvchiga qaytarilgan mablag'lar daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani daromad yoki xarajatlar sifatida aniqlashda hisobga olinmaydi (Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 10-bandi, 270-moddasi 12-bandi). RF).
Umumiy qoida sifatida, har qanday turdagi qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar bandlar asosida operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritiladi. 2-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi, San'atda nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi.
01.01.2015 yildan boshlab har qanday turdagi qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar, shu jumladan kredit shartnomasi bo'yicha (nazorat qilinadigan bitim emas) haqiqiy stavkadan kelib chiqqan holda xarajatlar sifatida tan olinadi (Soliq kodeksining 269-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Qarz bo'yicha foizlarni hisoblash tartibidagi o'zgarishlar haqida batafsil ma'lumot uchun Daromad solig'i bo'yicha amaliy qo'llanma va 2015 yildan beri soliq qonunchiligidagi asosiy o'zgarishlar bo'yicha amaliy sharhga qarang.
Qo'llashda hisoblash usuli kredit shartnomasi bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlar har oyda (qarz shartnomasining amal qilish muddati davomida har oyning oxirida va qarzni to'lash kunida) kredit shartnomasida belgilangan foiz stavkasidan kelib chiqqan holda tan olinadi. va hisobot davrida qarz mablag'laridan foydalanilgan kunlar soni. Bu par normalari to'plamidan kelib chiqadi. 2, 3-b. 4-modda. 328-band, band. 1, 3-bet 8-modda. 272, band. 2 bet. 2-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi.
Daromad va xarajatlarni hisobga olishda naqd pul usuli foizli xarajatlar ularni to'lash bo'yicha qarzni amalda to'lash sanasida tan olinadi (bu holda, 2015 yil 12 mayda) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandining 1-bandi).
PBU 18/02 qo'llanilishi
Yanvar-aprel oylari uchun buxgalteriya hisobi bo'yicha foizlarni hisoblash sanalarida soliq hisobini yuritishda kassa usulini qo'llashda hisoblangan foizlar va to'lov sanasida to'lanadigan tegishli kechiktirilgan soliq aktivlari (ITA) miqdorida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar yuzaga keladi. foizlar (Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi N 114n buyrug'i bilan tasdiqlangan "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" PBU 18/02 Buxgalteriya hisobi qoidalarining 11, 14, 17-bandlari).
AT ning paydo bo'lishi va sotib olinishi bilan bog'liq buxgalteriya yozuvlari Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnomada belgilangan tartibda amalga oshiriladi va ularni joylashtirish jadvalida keltirilgan.
Joylashtirish jadvalida qo'llaniladigan analitik hisoblarning belgilari
66 "Qisqa muddatli kreditlar va qarzlar bo'yicha hisob-kitoblar" balans schyotiga:
66-o "Kredit bo'yicha qarzning asosiy summasi bo'yicha hisob-kitoblar";
66-p "Kredit bo'yicha foizlar bo'yicha hisob-kitoblar".
Debet |
Kredit |
Miqdori, rub. |
asosiy hujjat |
|
Qarz shartnomasi bo'yicha olingan mablag'lar |
66 |
600 000 |
Kredit shartnomasi, |
|
Yanvar oyi uchun foizlar hisoblangan (600 000 x 25% / 365 x 19) |
91-2 |
66-b |
7808,22 |
Kredit shartnomasi, Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
Naqd pul usuli: U aks ettirdi (7808,22 x 20%) |
1561,64 |
Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
||
Fevral oyi uchun foizlar hisoblangan (600 000 x 25% / 365 x 28) |
91-2 |
66-b |
11 506,85 |
Kredit shartnomasi, Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
Naqd pul usuli: U aks ettirdi (11506,85 x 20%) |
2301,37 |
Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
||
Mart oyi uchun foizlar hisoblangan (600 000 x 25% / 365 x 31) |
91-2 |
66-b |
12 739,73 |
Kredit shartnomasi, Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
Naqd pul usuli: U aks ettirdi (12 739,73 x 20%) |
2547,95 |
Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
||
Aprel foizlari hisoblangan (600 000 x 25% / 365 x 30) |
91-2 |
66-b |
12 328,77 |
Kredit shartnomasi, Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
Naqd pul usuli: U aks ettirdi (12 328,77 x 20%) |
2465,75 |
Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
||
Hisoblangan foizlar bo'lishi mumkin (600 000 x 25% / 365 x 12) |
91-2 |
66-b |
4931,51 |
Kredit shartnomasi, Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
To'langan kredit foizlari (7808,22 + 11 506,85 + 12 739,73 + 12 328,77 + 4931,51) |
66-b |
49 315,08 |
Joriy hisobvaraq bo'yicha bank ko'chirmasi |
|
Naqd pul usuli: U sotib oldi (1561,64 + 2301,37 + 2547,95 + 2465,75) |
8876,71 |
Buxgalteriya ma'lumotlari |
||
Qarzning asosiy summasini to'lash uchun qarz beruvchiga o'tkazilgan pul |
66 |
600 000 |
Joriy hisobvaraq bo'yicha bank ko'chirmasi |
M.S. Radkova
Konsalting va analitik buxgalteriya markazi va soliqqa tortish
Ba'zi hollarda, ro'yxatdan o'tmasdan buxgalteriya hisoboti-hisoblash yetarli emas. Keling, u qanday maqsadga xizmat qilishini va nima ekanligini ko'rib chiqaylik.
Har kim buxgalteriya hisobi va / yoki soliq hisobini yuritish uchun asosiy hujjat rolini o'ynaydi. Buxgalteriya hisobida u yoki bu faktni qayd etish uchun qo'shimcha huquqiy asos bo'lishi uchun tuzilgan. Muayyan miqdorni hisoblash orqali tasdiqlash kerak bo'lsa.
Odatda, to'ldirish buxgalteriya hisoboti shakli Faqat kompaniyaning hisobchisi ishtirok etadi. Yuqori rahbariyat bu jarayonda ishtirok etmaydi.
Asosan, ushbu sertifikat qolgan "asosiy" allaqachon yig'ilgan bo'lsa kerak, ammo buxgalteriya hisobi uchun ba'zi ko'rsatkichlarning qo'shimcha hisob-kitobi kerak bo'ladi. Amalda, bu shunday bo'lishi mumkin:
Majburiy, qonuniy namuna buxgalteriya hisoboti yo'qolgan. Bu shuni anglatadiki, hisob siyosati uchun korxonaning barcha xususiyatlarini va uning ish jarayonini hisobga olgan holda uning shaklini mustaqil ravishda ishlab chiqish maqsadga muvofiqdir. Va tasdiqlash - korxona rahbarining alohida buyrug'i bilan.
Agar shubhangiz bo'lsa, qanday yozish kerak namuna buxgalteriya hisoboti, Qonunning 9-moddasiga amal qilish
Portalimizda buxgalteriya hisobi-hisob-kitobini yuklab oling, agar u sizga mos bo'lsa.
Aytaylik, Guru MChJ 2017 yil fevral oyi davrida boshqa kompaniyaga yillik 10% stavkada 100 000 rubl miqdorida kredit berdi. Quyida ko'rsatilgan namunaviy buxgalteriya hisoboti-ssuda bo'yicha foizlarni hisoblash. Eslatma: oxirgi ustunda Guru MChJ hisobchisi ushbu sertifikatning ustun raqamlari uchun hisoblash formulasini berdi.
Berilgan kreditlar bo'yicha foizlar miqdorini hisoblash uchun buxgalteriya hisobi namunasi
Buxgalteriya hisobi namunasi:
Alpha mas'uliyati cheklangan jamiyati
Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari
oy uchun berilgan kreditlar bo'yicha foizlarni hisoblash uchun: ___ 20_15_ yil
№ p/p |
Kredit shartnomasi | Kredit miqdori, rub. | Yillik foiz stavkasi, % | Kredit muddati | Foizlar hisoblangan davrdagi kalendar kunlar soni, kunlar | Berilgan kredit bo'yicha oylik foizlar miqdori, rub. |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7=3*4/365(366)kun*6 |
1 | 01.03.2015 yildagi 321-sonli shartnoma | 10000000,00 | 10 | 30.11.2015 | 30 | 8 219,18 |
Jami | 8 219,18 |
Bajargan: buxgalter __________________/ ________________________
Bosh hisobchi __________________/ ________________________
Foizlar miqdori va to'lash tartibi
Kredit bo'yicha foizlar miqdori shartnomada belgilanishi mumkin. Agar bunday band bo'lmasa, qarz oluvchi tashkilotga kredit (yoki uning bir qismi) to'langan sanada amaldagi qayta moliyalash stavkasi bo'yicha foizlarni to'lashi kerak.
Foizlarni to'lash tartibi shartnomada ham belgilanishi mumkin. Ammo bu shart bo'lmasa, qarz oluvchi kredit to'liq qaytarilgunga qadar har oy foizlarni to'lashi kerak.
Agar tashkilot foizsiz kredit bersa, bu shart shartnomada aniq ko'rsatilishi kerak. Istisno - naturadagi kreditlar. Odatiy bo'lib, ular foizsiz. Ammo agar tashkilot qarz oluvchidan foizlarni olmoqchi bo'lsa, ularning miqdori va to'lov tartibi shartnomada nazarda tutilishi kerak.
Bularning barchasi Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 809-moddasida ko'rsatilgan.
Shunday qilib, foizlarni to'lash miqdori va chastotasi butunlay qarz beruvchi va qarz oluvchi shartnoma tuzgan shartlarga bog'liq.
Kredit shartnomasi bo'yicha foizlar naqd pulda ham, naqd shaklda ham undirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 809-moddasi 1-bandi).
Naturadagi foizlar miqdori, qoida tariqasida, hisoblab chiqilishi shart emas - u bitim taraflari tomonidan shartnomada belgilanadi (masalan, har oy bozor qiymati bo'yicha 50 varaq temir).
Naqd puldagi foizlar yillik foiz stavkasi bo'yicha belgilanadi. Shuning uchun, naqd pulda berilgan kredit bo'yicha oylik foizlar miqdorini hisoblash uchun quyidagilarni aniqlang:
- foizlar undiriladigan kredit summasi;
– foiz stavkasi (yillik yoki oylik);
- foizlar hisoblangan davrdagi kalendar kunlar soni.
Qoidaga ko'ra, hisoblashda bir yildagi kalendar kunlarining haqiqiy sonini - 365 yoki 366 - va shunga mos ravishda bir oyda - 30, 31, 28 yoki 29 kunni hisobga olish kerak. Foizlar kredit berilgan kundan keyingi kundan boshlab, to'langan kungacha, shu jumladan, hisoblanishi kerak. Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining 2003 yil 4 avgustdagi 236-P-sonli Nizomning 3.14-bandi bilan tasdiqlangan. Tashkilotlar uchun bu majburiy emas, shuning uchun shartnomada boshqa tartib nazarda tutilishi mumkin (masalan, belgilangan foiz miqdorini belgilash).
Naqd puldagi kredit bo'yicha oylik foizlar miqdori quyidagicha aniqlanadi:
2. Qanday hollarda buxgalteriya hisobini tuzish kerak
Buxgalteriya operatsiyalari yoki hisob-kitoblarni asoslashi kerak bo'lgan har qanday holatda buxgalteriya hisoboti tuzilishi kerak. Misol uchun:
Ushbu asosiy hujjatda 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-son Qonunining 9-moddasi 2-qismida sanab o'tilgan majburiy tafsilotlar bo'lishi kerak.
Manba: www.26-2.ru
"___" _________ ___-sonli _____-sonli shartnoma bo'yicha olingan (berilgan) kredit summasi ______ (__________) rublni tashkil etdi, yillik foizlar (to'lov) _______% miqdori, kredit muddati _______ oy.
Shartnoma shartlariga ko'ra, ____________ (oy) _____ uchun _______ (__________) rubl miqdorida, ___________ (oy) _____ uchun _______ (__________) rubl miqdorida foizlar hisoblab chiqilgan. (oylik foizlarni hisoblash ko'rsatilgan).
Soliq hisobi bo'yicha hisoblangan foizlar ushbu moddaning 1-bandida belgilangan chegaralar doirasida operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi. San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga binoan, soliq to'lovchi olingan daromadni sarflangan xarajatlar miqdoriga kamaytiradi. Soliq to'lovchi tomonidan asosli va hujjatlashtirilgan xarajatlar (va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandida nazarda tutilgan hollarda, yo'qotishlar) xarajatlar deb tan olinadi.
Yuqorida aytilganlarga muvofiq, soliq to'lovchi soliq maqsadlari uchun xarajatlarga _____ (_________) rublni kiritadi. kredit shartnomasi bo'yicha to'langan kreditlar.
Bosh hisobchi
__________________ / _________________