Qonunda va Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 02.10.2013 yildagi № 28-son buyrug'i bilan tavsiyalar. 567-son, mijoz shartnoma narxiga QQSni kiritishi kerakligi to'g'risida to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatma yo'q. Mijozlar 44-FZ va Soliq kodeksining (TC) umumiy tamoyillariga amal qiladilar, ulardan quyidagi uchta xulosa chiqarish mumkin.

QQS har doim kiritilishi kerak

Agar sotib olish ob'ekti QQS soliqqa tortish ob'ekti bo'lsa, mijoz har doim qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olgan holda NMK hisoblanadi. Qoidaga istisno mavjud - QQS ob'ekti bo'lmagan tovarlar, ishlar va xizmatlar. Ob'ektlar ro'yxati San'atning 2-qismida ko'rsatilgan. 146 va modda. 149 NK. Ular orasida:

• Yer.
• Mehnat bozoridagi vaziyatni yaxshilash bo'yicha ishlar va xizmatlar.
• Byudjet va avtonom muassasalar, shuningdek subsidiyalar hisobiga muassasalar tomonidan ishlarni bajarish va boshqalar.

Agar siz elektron auktsionda g'olib chiqqan bo'lsangiz va mijoz saytga shartnomani joylashtirgan bo'lsa, unda narx QQS bilan yoki qo'shilganligi aytilmagan bo'lsa, javoban kelishmovchiliklar bayonnomasini yozing va nimalarni to'ldirish yoki tuzatish kerakligini ko'rsating.

NKMda QQSni hisobga olmaganda, mijoz raqobatni cheklaydi

QQSni mahsulot tannarxiga kiritmaslik orqali mijoz QQS to'lovchi yetkazib beruvchilarni noqulay ahvolga solib qo'yadi. Misol uchun, agar mijoz xaridning NKMda QQSni ko'rsatmasa, lekin QQS to'lovchisi g'alaba qozonsa, shartnoma faqat g'olibning narxidan 18% chegirib tashlash orqali tuzilishi mumkin:

• Agar siz yakuniy narxni QQS miqdoriga oshirsangiz, bu San'atning 2-bandiga zid keladi. 34 44-FZ.
• Va agar siz QQSsiz tovarlar uchun to'lov qilsangiz - Soliq kodeksi.

Ushbu pozitsiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2016 yil 11 apreldagi D28i-900-sonli xatida ifodalangan. Shartnomani to'lashda QQSni ushlab qolish, xarid g'olibi QQS to'laydimi yoki yo'qmi, noqonuniy hisoblanadi.

Xulosa qilgandan keyin shartnoma narxiga soliq qo'sha olmaysiz

Shartnomaning narxi g'olib tomonidan taklif qilingan xariddan yuqori bo'lishi mumkin emas (44-FZ 34-moddasining 2-bandi). 44-FZ tomonlarning kelishuvi bilan tovarlar miqdorini oshirish yoki kamaytirishga imkon beradi, lekin 10% dan oshmasligi kerak. Shu bilan birga, shartnoma miqdorini mutanosib ravishda oshirish yoki kamaytirishga ruxsat beriladi (44-FZ-sonli Federal qonunining 95-moddasi 1-qismining b-bandi).

Tijorat savdolarida va 223-FZ ostidagi xaridlarda QQS

Mijozlar qonun bilan cheklanmagan:

• Ular QQS bilan yoki QQSsiz narxlarni belgilashlari mumkin.
• Ularning o'zlari arizalarni baholash qoidalarini belgilaydilar. Misol uchun, agar takliflar QQS to'lovchi va to'lamagan ishtirokchilar tomonidan taqdim etilsa, ularning narxlari QQSsiz taqqoslanishi mumkin.

Yetkazib beruvchilar uchun qoidalar

Elektron auktsionlarda va kotirovka so‘rovlarida minimal narx taklifiga ega bo‘lgan ishtirokchi g‘olib chiqadi. Shartnoma narxini o'zgartirish mumkin emas, shuning uchun g'olib to'lashi kerak bo'lgan barcha soliqlar taklif qilingan narxga kiritilishi kerak. Keling, uchta holatni ko'rib chiqaylik.

Yetkazib beruvchi - QQS to'lovchi

Bunday holda, xarid ishtirokchisi QQSni o'z ichiga olgan narx taklifini beradi. Buyurtmachi ish tugagandan so'ng g'olibga shartnoma narxini to'liq to'laydi. G'olib QQSni har qanday boshqa operatsiyalarda bo'lgani kabi ushbu summadan byudjetga o'tkazadi va keyin uni QQS deklaratsiyasida hisobga oladi.

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi bo'yicha yetkazib beruvchi

"Soddalashtirilgan tizim" dan foydalanadigan yetkazib beruvchi QQS to'lamaydi va DOS bo'yicha ishtirokchiga qaraganda yaxshiroq holatda. Masalan, ikkita kotirovka buyurtmasi topshirildi. Birida ishtirokchi “350 000 rubl” narxini taklif qildi. (QQS "soddalashtirilgan tizim" ni qo'llash asosida soliqqa tortilmaydi)", ikkinchisida - "QQSni hisobga olgan holda 389 400 rubl".

Shartnomaning past narxini taklif qilgan ishtirokchi, ya'ni maxsus rejimdagi ishtirokchi g'olib hisoblanadi. Shu bilan birga, ikkinchi ishtirokchi tomonidan taklif qilingan tovarlarning narxi aslida birinchi ishtirokchining narxidan past (QQSsiz, u 330 ming rublni tashkil qiladi).

Keling, "soddalashtiruvchi" QQSni hisobga olgan holda narx bilan xarid qilishda g'alaba qozongan uchta vaziyatni tahlil qilaylik.

Vaziyat 1. Xaridor "soddalashtiruvchi" xaridni yutib olish imkoniyatini oldindan hisobga oladi.

Masalan: “Agar pudratchi soliq qonunchiligiga muvofiq QQS to‘lashdan ozod qilish huquqiga ega bo‘lsa, u holda “QQSni hisobga olgan holda” degan so‘zlar “QQS solinmaydi” degan so‘zlar bilan almashtiriladi.

Agar QQSni to'lashga majbur bo'lmagan yetkazib beruvchi g'alaba qozonsa, u soliqsiz narxni ko'rsatadi va to'lovdan ozod qilish uchun hujjatlarni taqdim etadi. "QQS taqdim etilmagan" ustunini to'ldirish shartnomaning muhim shartlarini o'zgartirmaydi.

2. Buyurtmachi shartnomada narxni "QQS bilan birga" degan yozuv bilan ko'rsatdi va g'olibdan QQSni narxning bir qismi sifatida ajratishni so'raydi. Buni qilish mumkinmi?

Buni qilish mumkin, ammo bu etkazib beruvchi uchun foydasiz bo'ladi, chunki ajratilgan QQS byudjetga o'tkazilishi kerak (Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandi). Ya'ni, tovarlar yoki xizmatlarning narxi 20% ga kamayadi (masalan, 100 000 rubl o'rniga 80 000 rubl bo'ladi).

Yuqorida aytib o'tilganidek, QQSni narxga qo'shish ham mumkin emas - shartnomadagi miqdor g'olib tomonidan taklif qilinganidan yuqori bo'lishi mumkin emas. Sizga mijozga xuddi shu narxga shartnoma imzolashni taklif qilishni maslahat beramiz, ammo QQSsiz. Buyurtmachi bir tomonlama tartibda shartnoma narxini QQS miqdoriga kamaytira olmaydi.

3. Buyurtmachi sotib olish narxini QQS bilan belgilab qo'ydi, soliqni taklif qilingan narxdan ajratib qo'ydi va summani g'olibga QQSni olib tashlashni rejalashtirmoqda.

QQSni chiqarib tashlash va narxni pasaytirish mumkin emas, chunki shartnomaning narxi shartnomaning butun muddati davomida o'zgarmasdir. Xuddi shu pozitsiya Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2015 yil 26 iyundagi 306-KG15-7929-sonli qarorida aks ettirilgan.

Jismoniy shaxslar va QQS

Yakka tartibdagi tadbirkor sifatida ro'yxatdan o'tmagan jismoniy shaxslar QQS to'lamaydilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 143-moddasi). Ya'ni, yakka tartibdagi ishtirokchi o'z narx taklifiga QQSni kiritmasligi kerak va mijoz shartnoma yoki schyot-fakturaga QQSni kiritishni talab qila olmaydi. Jismoniy shaxsdan mijoz faqat shaxsiy daromad solig'ini ushlab turishi kerak, u byudjetga o'tkazadi. arizada ularning narxini taklif qilishda buni hisobga olishlari kerak.

Tsiklning keyingi maqolasida biz shartnoma narxini o'zgartirishingiz mumkin bo'lgan holatlarni batafsilroq tahlil qilamiz.

Soliq solishning soddalashtirilgan tizimini qo‘llovchi tashkilot elektron auksionda g‘olib deb topilib, u bilan davlat shartnomasi tuziladi. Shartnoma loyihasida narx QQS bilan yoki QQSsiz belgilanishi ko'rsatilmagan.
Tashkilot mijozga shartnomada xizmatlar narxi QQSga tortilmasligini ko'rsatishni taklif qiladi. Buyurtmachi shartnoma loyihasiga bunday o'zgartirishlar kiritish qonun hujjatlarida nazarda tutilmaganligini aytib, bunday tahrirga e'tiroz bildiradi.
Shartnomada QQSni qo'shmagan holda narxni belgilash ko'rsatkichining yo'qligi ushbu soliq summasi avtomatik ravishda narxga kiritilganligini anglatadimi?
Pudratchi soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaganligi sababli, mijoz shartnoma bo'yicha to'lov miqdorini QQS miqdoriga kamaytirishi mumkinmi?

Muammoni ko'rib chiqib, biz quyidagi xulosaga keldik:
Savolda sanab o'tilgan hujjatlarda xizmatlar narxi QQSga tortilmasligini ko'rsatmaslikka ruxsat beriladi. Shartnomada bunday ko'rsatmaning mavjudligi yoki yo'qligi kontragent va mijozning soliq majburiyatlariga ta'sir qilmaydi va kontragent tomonidan shartnomaga muvofiq bajarilgan majburiyatlar elektron ko'rsatuv natijalari bo'yicha belgilangan miqdorda to'lanishi kerak. auktsion.

Xulosa uchun asos:
Avvalo, shuni ta'kidlaymizki, tovarlarni etkazib berish, ishlarni bajarish, davlat ehtiyojlari uchun xizmatlar ko'rsatish shartnomasini tuzish va bajarish bilan bog'liq munosabatlar (davlat shartnomasi) 2013 yil 04 iyuldagi 44-FZ-son bilan tartibga solinadi. "Davlat va kommunal ehtiyojlarni qondirish uchun tovarlar, ishlar, xizmatlarni xarid qilish sohasidagi shartnoma tizimi to'g'risida" (keyingi o'rinlarda - N 44-FZ Qonuni). Shu bilan birga, bunday shartnoma fuqarolik-huquqiy shartnoma bo'lib, uning predmeti mos ravishda tovarlarni etkazib berish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish (Qonun N 44-FZ), Fuqarolik kodeksining qoidalari. Rossiya Federatsiyasi N 44 -FZ maxsus normalariga zid bo'lmagan taqdirda unga nisbatan qo'llaniladi.
Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga muvofiq, shartnoma shartlari tomonlarning ixtiyoriga ko'ra belgilanadi, tegishli shartning mazmuni qonun yoki boshqa huquqiy hujjatlarda (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi) nazarda tutilgan hollar bundan mustasno. . Bu shartnoma narxiga ham tegishli. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga muvofiq, shartnomaning bajarilishi tomonlarning kelishuvi bilan belgilangan narx bo'yicha to'lanadi. Qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda narxlar (tariflar, stavkalar, stavkalar va boshqalar) vakolatli davlat organlari va (yoki) mahalliy davlat hokimiyati organlari tomonidan qo‘llaniladi, belgilanadi yoki tartibga solinadi.
N 44-FZ ga muvofiq tuzilgan shartnomaga kelsak, uni tuzishda shartnomaning narxi qat'iy ekanligi va shartnomaning butun muddati uchun va Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan hollarda belgilanadi. , shartnoma narxining taxminiy qiymati yoki narx formulasi va buyurtmachi tomonidan xarid hujjatlarida belgilangan shartnoma narxining maksimal qiymati. Shartnomani tuzish va bajarishda uning shartlarini o'zgartirishga yo'l qo'yilmaydi, 44-FZ-sonli Qonunda nazarda tutilgan hollar bundan mustasno (ushbu Qonunning 34-moddasi 2-qismi).
Rossiya Federatsiyasining Fuqarolik Kodeksi ham, N 44-FZ ham etkazib beruvchining (pudratchi, pudratchi) soliqqa tortish rejimiga qarab shartnoma (shartnoma) narxini belgilash tartibini belgilamaydi va shartnomada xarajatlarni belgilamaydi. tovarlar, ishlar yoki xizmatlar uchun qo'shilgan qiymat solig'i (QQS) soliqqa tortilmaydi yoki aksincha, ushbu soliqni hisobga olgan holda belgilanadi. Umumiy qoida sifatida, fuqarolik qonunchiligi soliq huquqiy munosabatlariga nisbatan qo'llanilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi). Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) xaridorga QQS summasini taqdim etish zarurati soliq qonunchiligining talablaridan kelib chiqadi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda, mulkiy huquqlarni o'tkazishda soliq to'lovchi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida ko'rsatilgan soliq agenti) narxdan (tarifdan) tashqari. sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar), o'tkazilgan mulkiy huquqlar xaridorga ushbu tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni to'lash uchun tegishli soliq miqdorini taqdim etishga majburdir.
Shunday qilib, QQS summasi, agar etkazib beruvchi (pudratchi, ijrochi) soliq to'lovchi bo'lsa, shartnoma predmeti bo'lgan tovarlar, ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar narxi bilan bir qatorda shartnoma narxining ajralmas qismi hisoblanadi. ushbu soliq yoki o'z kontragentiga QQS miqdorini ko'rsatishi shart bo'lgan soliq agenti. Shu bilan birga, QQSni mijozga (xaridorga) to'lash uchun taqdim etish soliq qonunchiligida nazarda tutilgan majburiyat bo'lib, uning bajarilishi shartnomada ushbu soliq summasi ajratilganligiga bog'liq emas. Yetkazib beruvchi (pudratchi, ijrochi) tomonidan soliq majburiyatlarini bajarish fuqarolik-huquqiy munosabatlar ishtirokchilari o'rtasidagi kelishuvning predmeti bo'lishi mumkin emas va xaridor (buyurtmachi) tomonidan nazorat qilinmaydi. Shu sababli, shartnomada uning narxi QQS hisobga olingan holda belgilanishi yoki tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymati QQSga tortilmasligi haqidagi ko'rsatma faqat mahsulot hajmi bo'yicha noaniqlikni oldini olishga qaratilgan chora sifatida qaralishi mumkin. shartnoma bahosi, sotuvchining mavjudligi yoki yo‘qligi tomonlar tomonidan kelishilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymatidan ortiq bo‘lgan QQS summasini xaridorga to‘lash uchun taqdim etishga haqli.
Biroq, yuqorida aytib o'tilganidek, fuqarolik-huquqiy shartnomani bajarish (ya'ni, tovarlarni etkazib berish, foydalanish uchun narsalarni taqdim etish, ishlarni bajarish, xizmat ko'rsatish va boshqalar) belgilangan narxda to'lanishi kerak. tomonlarning kelishuvi bilan belgilanadi. Umumiy qoida sifatida, shartnomani o'zgartirish faqat tomonlarning kelishuvi bilan mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi). Shuning uchun, agar shartnomada uning narxi QQS hisobga olingan holda aniqlanganligi ko'rsatilmagan bo'lsa, bu shartnoma bo'yicha to'lashi shart bo'lgan tomon QQSni shartnoma narxiga "sukut bo'yicha" kiritilgan deb hisoblash uchun asos borligini anglatmaydi. kontragentning tegishli soliq majburiyatlari yo'qligiga ishora qilib, shartnoma narxini bir tomonlama ravishda pasaytirish.
Bu N 44-FZ ga muvofiq tuzilgan shartnoma uchun muhimroqdir. Yuqorida aytib o'tganimizdek, bunday shartnomaning narxi qat'iy belgilangan va shuning uchun shartnomaning bajarilishi etkazib beruvchi (pudratchi, pudratchi) tomonidan qo'llaniladigan soliqqa tortish rejimidan qat'i nazar, shartnomada nazarda tutilgan narx bo'yicha to'lanishi kerak. 44-FZ-sonli qonunga muvofiq, elektron kim oshdi savdosi natijasida tuzilgan shartnomaning narxi uning g'olibi deb e'tirof etilgan bunday kim oshdi savdosi ishtirokchisi tomonidan taklif qilingan dastlabki (maksimal) narxga nisbatan eng past narxda belgilanadi. shartnoma. Ushbu qoidalar, shuningdek, xaridlar ishtirokchisi tomonidan qo'llaniladigan soliqqa tortish rejimiga qarab shartnoma narxini shakllantirishni nazarda tutmaydi. Soliq to'lovlari miqdori bo'yicha kontragentga to'lanadigan to'lovlar miqdorini kamaytirish mumkin bo'lgan yagona holat - bu jismoniy shaxs bilan shartnoma tuzish yoki yakka tartibdagi tadbirkor yoki xususiy amaliyot bilan shug'ullanadigan boshqa shaxs bundan mustasno. 44-FZ), bu mijozning soliq agenti vazifalarini bajarishi bilan bog'liq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi).
Bundan tashqari, shartnomada uning narxi QQS hisobga olingan holda belgilanishi nazarda tutilgan taqdirda ham, mijozning kontragenti tomonidan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan (keyingi o'rinlarda USN deb yuritiladi) foydalanish munosabati bilan shartnoma bo'yicha to'lov miqdorini kamaytirish. noqonuniy bo'ladi, chunki bu N 44-FZ Qonunida keltirilgan shartnoma shartlarini (shu jumladan uning narxi shartlarini) o'zgartirishni to'g'ridan-to'g'ri taqiqlashga zid keladi.
Ushbu pozitsiya ko'p hollarda huquqni qo'llash amaliyotida o'z aksini topadi. Masalan, p.p. Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2014 yil 30 sentyabrdagi 8-11-sonli D28I-1889-sonli ta'kidlashicha, N 44-FZ, agar tanlov g'olibi soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalansa, mijoz uchun tartibni belgilamaydi. Shunday qilib, tanlov protsedurasi natijalariga ko'ra shartnoma har doim sotib olish g'olibi tomonidan taklif qilingan narx bo'yicha tuziladi. Yetkazib berilgan tovar, bajarilgan ishlar yoki xizmatlar hajmi uchun shartnomada nazarda tutilgan summa xarid g‘olibiga shartnomada belgilangan miqdorda to‘lanishi kerak.
Shunga o'xshash pozitsiya Rossiya Moliya vazirligining 05.09.2014 yildagi N 03-11-11 / 44793-sonli vakillari tomonidan bildirilgan bo'lib, unda kommunal shartnoma bo'yicha etkazib beriladigan (bajarilgan, ko'rsatilgan) tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun haq to'lashda ta'kidlangan. elektron kim oshdi savdosi g‘olibi bilan tuzilgan, shu jumladan soddalashtirilgan soliq tizimini qo‘llovchi soliq to‘lovchi bo‘lgan taqdirda shartnoma narxi QQS summasiga kamaytirilmaydi va yetkazib berilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko‘rsatilgan xizmatlar) shartnomada belgilangan narx bo‘yicha to‘lanadi. .
Sudyalar, odatda, shartnomada belgilangan ishlarni bajarish uchun to'lov qiymati buyurtmachining shartnomani to'g'ri bajarilishi bilan belgilangan miqdorda to'lash majburiyatidir, degan xulosaga kelib, ushbu huquqiy pozitsiyani baham ko'radilar. Shartnoma buyurtmachi tomonidan kim oshdi savdosi g‘olibining narxi bo‘yicha, g‘olibning soliqqa tortish tizimi qo‘llanilishidan qat’i nazar, tuziladi va to‘lanadi. Tender g'olibi USN N 44-FZ ni qo'llash sharti bilan buyurtmachi tomonidan shartnoma narxini QQS miqdoriga kamaytirish imkoniyati taqdim etilmaydi. Shunday qilib, QQS summasi bunday soliqni to'lovchi bo'lmagan g'olib ishtirokchining foydasidir (masalan, 2016 yil 28 martdagi 07AP-1505/16-sonli Ettinchi apellyatsiya sudi, O'n beshinchi hakamlik sudi. Apellyatsiya 2015 yil 28 sentyabrdagi N 15AP-14687/15, Moskva Arbitraj sudining 2015 yil 8 dekabrdagi N A40-58179 / 2015-sonli ishi bo'yicha qarori).
Ba'zi sud hujjatlarida etkazib beruvchi (pudratchi, ijrochi) ushbu soliqning soliq to'lovchisi bo'lmagan taqdirda, QQS miqdorini kamaytirish bilan shartnoma bo'yicha to'lash imkoniyati to'g'risida ko'rsatma topish mumkin (Ikkinchi Apellyatsiya sudi 31.08. sudning 30.06.2015 yildagi N). Biroq, birinchidan, bu xulosa, bizning fikrimizcha, qonunga asoslanmagan, ikkinchidan, keltirilgan misollarda, shartnomaning narxi QQSni o'z ichiga olgan holda aniqlangan holatlarda qilingan, bu to'g'ridan-to'g'ri matnda ko'rsatilgan. shartnoma yoki unga qo'shimchalar. Ko'rib chiqilayotgan holatda shartnomada QQSni bunday shartnoma narxiga kiritish nazarda tutilmagan.
Yuqorida aytilganlarni hisobga olgan holda, biz ko'rib chiqilayotgan vaziyatda shartnomaning bajarilishi unda ko'rsatilgan narx bo'yicha to'lanishi kerak deb hisoblaymiz va shartnomada QQS xizmatlari qiymati QQSga tortilmasligi to'g'risida ko'rsatma mavjud emas. buyurtmachiga maxsus pudratchi foydalanilgan soliq rejimi munosabati bilan shartnoma bo'yicha to'lov miqdorini kamaytirish huquqini bermaydi.
To'lov uchun hisob-faktura kabi hujjatning mazmuniga hech qanday talablar yo'q, shuning uchun unda xizmatlar narxi QQSga tortilmasligini ko'rsatmaslik ham mumkin. Qo'shimcha qilamizki, ko'rsatilgan xizmatlar to'g'risidagi aktga nisbatan na fuqarolik qonunchiligi, na davlat va kommunal ehtiyojlarni qondirish uchun tovarlar, ishlar, xizmatlarni xarid qilish sohasidagi shartnoma tizimi to'g'risidagi me'yoriy-huquqiy hujjatlar unda ma'lumotlarni o'z ichiga olishi shart emas. ko'rsatilgan xizmatlarga xizmat ko'rsatish shartnomasi bo'yicha QQS solinadi. Shu sababli, to'lov uchun schyot-fakturalarda va ko'rsatilgan xizmatlar to'g'risidagi dalolatnomalarda xizmatlar qiymati QQSga tortilmasligi nazarda tutilishi mumkin, ammo shartnoma taraflari ushbu hujjatlarda bunday ma'lumotlarni ko'rsatishga majbur emaslar.

Tayyor javob:
Yuridik maslahat xizmati mutaxassisi GARANT
Erin Pavel

Javob sifatini nazorat qilish:
GARANT yuridik maslahat xizmati sharhlovchisi
Aleksandrov Aleksey

Material yuridik konsalting xizmati doirasida taqdim etilgan individual yozma maslahat asosida tayyorlangan.

Umid so'raydi:

Davlat shartnomasi bo‘yicha pudratchilarni aniqlash bo‘yicha ochiq tanlov o‘tkazilmoqda. Shartnomaning boshlang'ich (maksimal) narxi QQS bilan belgilanadi. Tanlov maxsus soliq rejimini qo'llaydigan va QQS to'lovchisi bo'lmagan shaxslar tomonidan taqdim etiladi. Bu holda, "shartnoma narxi" mezonini qanday baholash mumkin: QQS bilan yoki qo'shmasdan?

Agar buyurtmachi tanlov vaqtida shartnoma narxini QQS bilan birga belgilagan bo‘lsa, pudratchi QQS to‘lovchisi bo‘ladimi yoki yo‘qligidan qat’i nazar, soliq shartnoma narxiga kiritiladi. Shu bilan birga, shartnoma taraflarining kelishuviga ko'ra, agar bu imkoniyat xarid hujjatlari va shartnomada nazarda tutilgan bo'lsa, uning narxi QQS miqdoriga kamaytirilishi mumkin. Keling, sizga ko'proq aytib beraylik.

Ochiq tender - davlat shartnomasi bo'yicha etkazib beruvchilarni (pudratchilarni, ijrochilarni) raqobatbardosh aniqlash usullaridan biri (2-qism, 24-moddaning 24-moddasi 05.04. 44-FZ-sonli shahar ehtiyojlari ", bundan keyin 44-sonli Qonun deb ataladi. -FZ). Uni o'tkazish jarayonida buyurtmachi yagona axborot tizimida bunday tender va tender hujjatlari to'g'risidagi bildirishnomani joylashtirish orqali cheksiz miqdordagi shaxslarga xaridlar to'g'risidagi ma'lumotni taqdim etadi (44-FZ-son Qonunining 48-moddasi 1-qismi). Xabarnomada mijoz, xususan, shartnoma shartlarini va uning boshlang'ich (maksimal) narxini ko'rsatadi (42-moddaning 2-qismi, 44-FZ-son Qonunining 49-moddasi 3-qismining 1-bandi). Tenderda ishtirok etish uchun arizalar shakli, ularni taqdim etish tartibi, shuningdek ularning mazmuniga qo'yiladigan talablar buyurtmachi tomonidan tender hujjatlarida belgilanadi (44-FZ-son Qonunining 50-moddasi 1-qismi 4-bandi). .

Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining tushuntirishlariga ko'ra, shartnomaning boshlang'ich (maksimal) narxiga qo'shimcha ravishda, buyurtmachi shartnoma narxini shakllantirish uchun talabni belgilaydi, ya'ni bu xarid ishtirokchisi ushbu shartnomani aks ettirishi kerakligini ko'rsatadi. soliq va boshqa majburiy to‘lovlarni o‘z ichiga olgan yoki bundan mustasno, taklifdagi narx (2017 yil 21 martdagi OG-D28-3143-son, 2017 yil 14 martdagi OG-D28-2903-son, 1 martdagi D28i-1238-son xatlari); 2017 yil, 2016 yil 30 maydagi D28i-1397-son). Shunday qilib, arizadagi barcha ishtirokchilar buyurtmachi tomonidan belgilangan tartibda shartnoma narxini ko'rsatadilar. Va agar u shartnomaning narxi QQSni o'z ichiga olganligini aniqlasa, ishtirokchi tomonidan taklif qilingan narx, hatto QQS to'lovchisi bo'lmasa ham, soliqni o'z ichiga olishi kerak. Axir ochiq tenderning barcha ishtirokchilariga yagona talablar qo'yiladi (44-FZ-sonli Qonunning 48-moddasi 1-qismi).

Tanlov g'olibi shartnomani bajarish uchun eng yaxshi shartlarni taklif qilgan ishtirokchi hisoblanadi (44-FZ-son Qonunining 53-moddasi 8-qismi). U bilan shartnoma tenderda ishtirok etish uchun arizada va tender hujjatlarida ko'rsatilgan shartlar asosida tuziladi (44-FZ-son Qonunining 54-moddasi 1-qismi). Shuning uchun, agar mijoz shartnoma narxini QQS bilan birga belgilagan bo'lsa, g'olib bilan tuzilgan shartnomada soliqni hisobga olgan holda narx ko'rsatiladi.

San'atning 2-qismiga binoan. 44-FZ-sonli Qonunning 34-moddasida shartnomaning narxi belgilangan va shartnomaning butun muddati uchun belgilanadi va shartnoma shartlarini o'zgartirish faqat San'atda nazarda tutilgan hollarda mumkin. Ushbu Qonunning 95-moddasi. Bularga tovarlar miqdorini, ishlar yoki xizmatlar hajmini, ularning sifatini va shartnomaning boshqa shartlarini o'zgartirmasdan shartnoma narxini pasaytirish, agar bu imkoniyat xarid hujjatlari va shartnomada nazarda tutilgan bo'lsa (1-kichik band, 1-qism) , 44-FZ-son Qonunining 95-moddasi). Ushbu qoidaga amal qilgan holda, Rossiya FAS 08.21.2014 yildagi ATs/33651/14-sonli xatida, agar pudratchi shartnoma bo'lmasa, shartnomaning narxi, tomonlarning kelishuviga binoan, QQS miqdoriga kamaytirilishi mumkinligini tushuntirdi. ushbu soliqni to'lovchi. Va 2017 yil 21 martdagi OG-D28-3143-sonli, 2017 yil 14 martdagi OG-D28-2903-sonli, 2017 yil 1 martdagi D28i-1238-sonli xatlarida Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligi ta'kidladi. shartnoma narxini pasaytirish uchun shartnomaga qo'shimcha bitim tuzish kerak.

Shunday qilib, QQSni shartnoma taraflarining o'zaro kelishuvi bo'yicha narxlar tarkibidan chiqarib tashlash mumkin va agar bunday imkoniyat shartnoma shartlarida va xarid hujjatlarida nazarda tutilgan bo'lsa. Agar ushbu imkoniyat yuqoridagi hujjatlarda ko'rsatilmagan bo'lsa, QQS bo'yicha shartnoma narxini pasaytirish mumkin emas. Bunday holda, etkazib berilgan tovarlar, bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar uchun shartnomada nazarda tutilgan summa sotib olish g'olibiga shartnomada belgilangan miqdorda to'lanishi kerak (Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 21 martdagi xatlari). 2017 yil 14 martdagi OG-D28-3143-son, 2017 yil 14 martdagi OG-D28- 2903-son, 01.03.2017-son D28i-1238, 30.05.2016 y. D28i-13037/5-son. /2016 yil No D28i-741, 10/07/2015 yildagi D28i-2906-son, Rossiya Moliya vazirligi 09/05/2014 yildagi 03-11-11 /44793-son).

E'tibor bering: agar pudratchi ushbu soliqni to'lovchi bo'lmasa, mijoz shartnoma narxini bir tomonlama ravishda o'zgartirishga va QQS bo'yicha kamaytirishga haqli emas.

QQS - umumiy soliqqa tortish tizimida (OSNO) nazarda tutilgan qo'shilgan qiymat solig'i. Uning mohiyati shundan iboratki, tovarlar, ishlar, xizmatlar (GWS) sotuvchi va ularning tannarxiga qo'shimcha narx belgilovchi tashkilotlar qo'shilgan summaning ma'lum qismini byudjetga o'tkazishlari shart.

Ushbu turdagi federal soliq Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobi bilan tartibga solinadi. Soliq solish ob'ekti Rossiya Federatsiyasi hududida GWSni sotish va import qilish bo'lib, 2019 yildan boshlab umumiy holatda stavka 20% (0% - xalqaro tashish, kosmik faoliyat sohasidagi tovarlar; 10% - sotish). oziq-ovqat mahsulotlari, gazetalar, jurnallar, tibbiy buyumlar va boshqalar., Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasiga muvofiq).

44-FZ ostida xaridlarda QQS

Soliq qo'llanilishining 2 bosqichi mavjud:

1. Shartnoma narxi.

Iqtisodiyot vazirligining NMTsKni aniqlash usullarini ochib beruvchi 02.10.2013 yildagi 567-son buyrug'i QQSni NMTsKga kiritish bo'yicha tavsiyalarni o'z ichiga olmaydi, lekin xarajatlarni rejalashtirilgan shartlarga muvofiqlashtirish kerakligini ko'rsatadi. sotib olish. Shunday qilib, agar buyurtma predmeti soliq solish ob'ektlari ro'yxatiga kirsa, mijoz ushbu to'lovni NMTsKga kiritishi kerak (soliq solish ob'ekti sifatida tan olinmagan operatsiyalar Soliq kodeksining 146-moddasi 2-qismida keltirilgan). Rossiya Federatsiyasi).

Shu bilan birga, tashkiliy-huquqiy shakli va soliqqa tortish rejimidan qat'i nazar, kim oshdi savdosida har qanday yetkazib beruvchi ishtirok etishi mumkin.

Agar g'olib maxsus soliq rejimlarida (soddalashtirilgan tizim, yagona qishloq xo'jaligi solig'i, hisoblangan daromad va boshqalar) bo'lgan shaxs yoki jismoniy shaxs bo'lsa, shartnomani qanday narxda tuzish kerakligi haqida savol tug'iladi.

Shartnoma tuzishda uning narxi belgilanganligi va xabarnomada, hujjatlarda va arizada nazarda tutilgan shartlarda tuzilgan shartnomani bajarishning butun muddati uchun belgilanishi ko'rsatiladi. Bugungi kunda Yagona axborot tizimining kutubxonasiga joylashtirilgan barcha narxlarda soliqlar, yig'imlar va boshqa to'lovlarni to'lash bilan bog'liq barcha xarajatlarni o'z ichiga olishi kerakligi ko'rsatilgan.

Shunday qilib, etkazib beruvchi QQS to'lovchisi bo'lishidan qat'i nazar, shartnoma g'olib tomonidan taklif qilingan narx bo'yicha tuziladi. Mijoz tomonidan to'lash paytida soliq narxini ushlab qolishi noqonuniy hisoblanadi. Bu miqdor ishtirokchining qo'shimcha daromadi bo'ladi, bu maxsus ishtirokchilar uchun qulayroq pozitsiyani ko'rsatadi. rejimlar, OSNO bilan solishtirganda.

223-FZ ostida xaridlarda QQS

Ayrim toifadagi yuridik shaxslar tomonidan xaridlar to'g'risidagi qonun NMCCni aniqlash va keyinchalik shartnoma tuzish tartibini unchalik qat'iy tartibga solmaydi. Art. 4 223-FZ faqat bildirishnomada NMTsK, uni shakllantirish tartibi (bojlar, soliqlar va boshqa majburiy to'lovlarni to'lash xarajatlari bilan yoki unsiz) haqida ma'lumot bo'lishi kerakligini ko'rsatadi. Buyurtmachi turli soliq rejimlari ishtirokchilarining takliflari qanday solishtirilishini ko'rsatishi kerak.

Murojaatlarni baholash masalasida ikkita pozitsiya mavjud:

1. QQSsiz baholash pul mablag'larining tenglik va tejamkorlik tamoyilini buzadi (Rossiyaning Sankt-Peterburg OFASning 12.08.2015 yildagi T02-405/15-sonli shikoyat bo'yicha qarori, Rossiyaning Xabarovsk OFASning 30.09.2014 yildagi qarori). № 157).

2. QQSsiz baholash ishtirokchilar uchun teng bo'lmagan sharoitlar yaratmaydi (Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2015 yil 15 maydagi F02-1709 / 2015-sonli A33-10428/2014-sonli qarori, Oliy sud qarori. Rossiya Federatsiyasi sudi 2017 yil 11 apreldagi 304-sonli ish bo'yicha CG16-17592, A27-24989/2015).

Maxsus rejim bo'yicha yetkazib beruvchi bilan tuzilgan shartnomaning narxini hisoblashda ham qarama-qarshi fikrlar mavjud. G'olib bilan shartnoma narxini QQS miqdoriga pasaytirish ko'p hollarda noqonuniy deb e'tirof etiladi, ammo shartnoma ijrochisi tomonidan soddalashtirilgan tizimni qo'llashda pasaytirish amaliyoti mavjud. qonuniy (Chelyabinsk OFASning 03.11.2016 yildagi 77-03-18.1 / 2016-sonli shikoyat bo'yicha qarori).

Huquqni qo'llash amaliyotida birlikning yo'qligi mijozlar va ishtirokchilar uchun ma'lum xavflarni keltirib chiqaradi, shuning uchun xaridlar qoidalari va hujjatlarida talablarni aniq ko'rsatish kerak.

Qonunda va Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 02.10.2013 yildagi № 28-son buyrug'i bilan tavsiyalar. 567-sonli buyurtmachi shartnoma narxiga QQSni kiritishi kerakligi to'g'risida to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatma yo'q. Mijozlar 44-FZ va Soliq kodeksining (TC) umumiy tamoyillariga amal qiladilar, ulardan quyidagi uchta xulosa chiqarish mumkin.

QQS har doim kiritilishi kerak

Agar sotib olish ob'ekti QQS soliqqa tortish ob'ekti bo'lsa, mijoz har doim qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olgan holda NMK hisoblanadi. Qoidaga istisno mavjud - QQS ob'ekti bo'lmagan tovarlar, ishlar va xizmatlar. Ob'ektlar ro'yxati San'atning 2-qismida ko'rsatilgan. 146 va modda. 149 NK. Ular orasida:

• Yer.
• Tibbiy asbob-uskunalar.
• Mehnat bozoridagi vaziyatni yaxshilash bo'yicha ishlar va xizmatlar.
• Byudjet va avtonom muassasalar, shuningdek subsidiyalar hisobiga muassasalar tomonidan ishlarni bajarish va boshqalar.

Agar siz elektron auktsionda g'olib chiqqan bo'lsangiz va mijoz saytga shartnomani joylashtirgan bo'lsa, unda narx QQS bilan yoki qo'shilganligi aytilmagan bo'lsa, javoban kelishmovchiliklar bayonnomasini yozing va nimalarni to'ldirish yoki tuzatish kerakligini ko'rsating.

NKMda QQSni hisobga olmaganda, mijoz raqobatni cheklaydi

QQSni mahsulot tannarxiga kiritmaslik orqali mijoz QQS to'lovchi yetkazib beruvchilarni noqulay ahvolga solib qo'yadi. Misol uchun, agar mijoz xaridning NKMda QQSni ko'rsatmasa, lekin QQS to'lovchisi g'alaba qozonsa, shartnoma faqat g'olibning narxidan 18% chegirib tashlash orqali tuzilishi mumkin:

• Agar siz yakuniy narxni QQS miqdoriga oshirsangiz, bu San'atning 2-bandiga zid keladi. 34 44-FZ.
• Va agar siz QQSsiz tovarlar uchun to'lov qilsangiz - Soliq kodeksi.

Ushbu pozitsiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2016 yil 11 apreldagi D28i-900-sonli xatida ifodalangan. Shartnomani to'lashda QQSni ushlab qolish, xarid g'olibi QQS to'laydimi yoki yo'qmi, noqonuniy hisoblanadi.

Xulosa qilgandan keyin shartnoma narxiga soliq qo'sha olmaysiz

Shartnomaning narxi g'olib tomonidan taklif qilingan xariddan yuqori bo'lishi mumkin emas (44-FZ 34-moddasining 2-bandi). 44-FZ tomonlarning kelishuvi bilan tovarlar miqdorini oshirish yoki kamaytirishga imkon beradi, lekin 10% dan oshmasligi kerak. Shu bilan birga, shartnoma miqdorini mutanosib ravishda oshirish yoki kamaytirishga ruxsat beriladi (44-FZ-sonli Federal qonunining 95-moddasi 1-qismining b-bandi).

Tijorat savdolarida va 223-FZ ostidagi xaridlarda QQS

Mijozlar qonun bilan cheklanmagan:

• Ular QQS bilan yoki QQSsiz narxlarni belgilashlari mumkin.
• Ularning o'zlari arizalarni baholash qoidalarini belgilaydilar. Misol uchun, agar takliflar QQS to'lovchi va to'lamagan ishtirokchilar tomonidan taqdim etilsa, ularning narxlari QQSsiz taqqoslanishi mumkin.

Yetkazib beruvchilar uchun qoidalar

Elektron auktsionlarda va kotirovka so‘rovlarida minimal narx taklifiga ega bo‘lgan ishtirokchi g‘olib chiqadi. Shartnoma narxini o'zgartirish mumkin emas, shuning uchun g'olib to'lashi kerak bo'lgan barcha soliqlar taklif qilingan narxga kiritilishi kerak. Keling, uchta holatni ko'rib chiqaylik.

Yetkazib beruvchi - QQS to'lovchi

Bunday holda, xarid ishtirokchisi QQSni o'z ichiga olgan narx taklifini beradi. Buyurtmachi ish tugagandan so'ng g'olibga shartnoma narxini to'liq to'laydi. G'olib QQSni har qanday boshqa operatsiyalarda bo'lgani kabi ushbu summadan byudjetga o'tkazadi va keyin uni QQS deklaratsiyasida hisobga oladi.

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi bo'yicha yetkazib beruvchi

"Soddalashtirilgan tizim" dan foydalanadigan yetkazib beruvchi QQS to'lamaydi va DOS bo'yicha ishtirokchiga qaraganda yaxshiroq holatda. Masalan, ikkita kotirovka buyurtmasi topshirildi. Birida ishtirokchi “350 000 rubl” narxini taklif qildi. (QQS "soddalashtirilgan tizim" ni qo'llash asosida soliqqa tortilmaydi)", ikkinchisida - "QQSni hisobga olgan holda 389 400 rubl".

Shartnomaning past narxini taklif qilgan ishtirokchi, ya'ni maxsus rejimdagi ishtirokchi g'olib hisoblanadi. Shu bilan birga, ikkinchi ishtirokchi tomonidan taklif qilingan tovarlarning narxi aslida birinchi ishtirokchining narxidan past (QQSsiz, u 330 ming rublni tashkil qiladi).

Keling, "soddalashtiruvchi" QQSni hisobga olgan holda narx bilan xarid qilishda g'alaba qozongan uchta vaziyatni tahlil qilaylik.

Vaziyat 1. Xaridor "soddalashtiruvchi" xaridni yutib olish imkoniyatini oldindan hisobga oladi.

Masalan, u shartnoma loyihasida shunday yozadi: “Agar pudratchi soliq qonunchiligiga muvofiq QQSdan ozod qilish huquqiga ega bo‘lsa, u holda “QQSni hisobga olgan holda” degan so‘zlar “QQS solinmaydi” degan so‘zlar bilan almashtiriladi.

Agar QQSni to'lashga majbur bo'lmagan yetkazib beruvchi g'alaba qozonsa, u soliqsiz narxni ko'rsatadi va to'lovdan ozod qilish uchun hujjatlarni taqdim etadi. "QQS taqdim etilmagan" ustunini to'ldirish shartnomaning muhim shartlarini o'zgartirmaydi.

2. Buyurtmachi shartnomada narxni "QQS bilan birga" degan yozuv bilan ko'rsatdi va g'olibdan QQSni narxning bir qismi sifatida ajratishni so'raydi. Buni qilish mumkinmi?

Buni qilish mumkin, ammo bu etkazib beruvchi uchun foydasiz bo'ladi, chunki ajratilgan QQS byudjetga o'tkazilishi kerak (Soliq kodeksining 173-moddasi 5-bandi). Ya'ni, tovarlar yoki xizmatlarning narxi 18% ga kamayadi (masalan, 100 000 rubl o'rniga 84 745 rubl. 76 kopek bo'ladi).

Yuqorida aytib o'tilganidek, QQSni narxga qo'shish ham mumkin emas - shartnomadagi miqdor g'olib tomonidan taklif qilinganidan yuqori bo'lishi mumkin emas. Sizga mijozga xuddi shu narxga shartnoma imzolashni taklif qilishni maslahat beramiz, ammo QQSsiz. Buyurtmachi bir tomonlama tartibda shartnoma narxini QQS miqdoriga kamaytira olmaydi.

3. Buyurtmachi sotib olish narxini QQS bilan belgilab qo'ydi, soliqni taklif qilingan narxdan ajratib qo'ydi va summani g'olibga QQSni olib tashlashni rejalashtirmoqda.

QQSni chiqarib tashlash va narxni pasaytirish mumkin emas, chunki shartnomaning narxi shartnomaning butun muddati davomida o'zgarmasdir. Xuddi shu pozitsiya Rossiya Federatsiyasi Oliy sudining 2015 yil 26 iyundagi 306-KG15-7929-sonli qarorida aks ettirilgan.

Jismoniy shaxslar va QQS

Yakka tartibdagi tadbirkor sifatida ro'yxatdan o'tmagan jismoniy shaxslar QQS to'lamaydilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 143-moddasi). Ya'ni, yakka tartibdagi ishtirokchi o'z narx taklifiga QQSni kiritmasligi kerak va mijoz shartnoma yoki schyot-fakturaga QQSni kiritishni talab qila olmaydi. Jismoniy shaxsdan mijoz faqat shaxsiy daromad solig'ini ushlab turishi kerak, u byudjetga o'tkazadi. Jismoniy shaxslar arizada o'z narxini taklif qilishda buni hisobga olishlari kerak.